วิชาสัมมนา

ประกำศสภำวิชำชพี บญั ชี ที่ 48 / 2563 เร่อื ง กรอบแนวคิดสำหรับกำรรำยงำนทำงกำรเงนิ

บทท่ี 1 วัตถปุ ระสงค์ของกำรรำยงำนทำงกำรเงินเพ่ือวตั ถปุ ระสงค์ท่ัวไป 1 วตั ถุประสงค์ ประโยชน์ และ ผลกำรดำเนินงำนกำรเงนิ ท่ี ขอ้ จำกดั ของกำรรำยงำนทำง กำรเงนิ เพื่อวัตถุประสงค์ทวั่ ไป 3 5สะทอ้ นจำกกำรบัญชคี งคำ้ ง / ผลกำรดำเนินงำนกกำรเงนิ ทถี่ ูก สะทอ้ นดว้ ยกระแสเงินสดในอดตี บทนำ 2 4กำรเปลย่ี นแปลงทรพั ยำกรเชงิ กำรเปลย่ี นแปลงทรพั ยำกรเชงิ เศรษฐกิจและสทิ ธิเรยี กรอ้ ง / เศรษฐกิจแลพสิทธเิ รยี กร้องทไ่ี ม่ ทรพั ยำกรเชงิ เศรษฐกจิ และสิทธิ ได้ผลจำกผลกำรดำเนนิ งำนกำรเงิน เรียกร้อง /กำรเปล่ียนแปลงทรัพยำกร / ข้อมลู เกีย่ วกบั กำรใชท้ รัพยำกร เชิงเศรษฐกิจและสิทธเิ รียกร้อง เชงิ เศรษฐกิจของกจิ กำร

บทนำ วัตถุประสงค์ของกำรรำยงำนทำงกำรเงิน เพื่อวัตถุประสงค์ทั่วไปวำงรำกฐำนกรอบ แนวคิดส่วนอื่นของกรอบแนวคิด กำหนดขึ้น อย่ำงมีเหตุมีผลจำกวัตถุประสงค์ดังล่ำว ทั้ง ลักษณะเชิงคุณภำพและข้อจำกัดต้นทุนของ ข้อมูลทำงกำรเงินที่มีประโยชน์ แนวคิด กิจกำรที่เสนอรำยงำน องค์ประกอบของงบ กำรเงิน กำรรับรู้รำยกำรและกำรเลิกรับรู้ รำยกำร กำรวัดค่ำ กำรแสดงรำยกำรและกำร เปดิ เผยข้อมลู

วัตถปุ ระสงค์ ประโยชน์ และขอ้ จำกดั ของรำยงำนกำรเงนิ เพอื่ วตั ถปุ ระสงค์ทว่ั ไป วตั ถุประสงคข์ องกำรรำยงำนทำงกำรเงินเพ่ือวตั ถปุ ระสงค์ท่วั ไป คือ กำรให้ขอ้ มูลกำรเงิน เกี่ยวกับ กิจกำรที่เสนอรำยงำนที่มีประโยชน์ต่อนักลงทุน ผู้ให้กู้และเจ้ำหนี้อื่นทั้งในปัจจุบันและที่อำจจะเป็นใน อนำคต ในกำรตัดสนิ ใจเก่ียวกบั กำรจดั หำทรพั ยำกรใหแ้ ก่กิจกำรน้ัน กำรตัดสนิ ใจเหล่ำนนั้ เก่ียวกับ - กำรซอ้ื ขำย หรือถอื ตรำสำรทนุ และตรำสำรหน้ี - กำรให้หรือชำระเงนิ ก้แู ละสนิ เช่ือในรูปแบบอืน่ - กำรใช้สทิ ธอิ อกเสยี งหรือมอี ทิ ธพิ ลตอ่ กำรดำเนนิ กำรของฝ่ำยบรหิ ำรท่กี ระทบ - กำรใช้ทรัพยำกรเชิงเศรษฐกจิ ของกิจกำร นักลงทุน ผู้ให้กู้และเจ้ำหนี้อื่นทั้งในปัจจุบันและที่อำจจะเป็นในอนำคตจำนวนมำกไม่สำมำรถ กำหนดให้กิจกำรที่เสนอรำยงำนเสนอข้อมูลโดยตรงต่อพวกเขำได้และต้องใช้รำยงำนกำรเงิน เพื่อ วัตถปุ ระสงคท์ ่ัวไป เพอ่ื ให้ไดข้ ้อมูลกำรเงนิ สว่ นใหญท่ พ่ี วกเขำต้องกำร ดงั น้ัน บคุ คลเหล่ำนี้ จึงเป็นผู้ใชห้ ลักของรำยงำนกำรเงนิ เพ่อื วัตถปุ ระสงคท์ ั่วไป

ทรพั ยำกรเชงิ เศรษฐกจิ และสทิ ธเิ รยี กร้อง ข้อมูลเกี่ยวกับลักษณะและจำนวนเงินของทรัพยำกรเชิงเศรษฐกิจของกิจกำรที่เสนอรำยงำนและ สทิ ธเิ รียกรอ้ งต่อกจิ กำรช่วยผู้ใช้ในกำรระบุจุดแข็งและจุดอ่อนทำงกำรเงินของกิจกำรที่เสนอรำยงำนข้อมูล นั้นช่วยผู้ใช้ในกำรประเมินสภำพคล่องและควำมสำมำรถในกำรชำระหนี้ของกิจกำรที่เสนอรำงำน ควำม จำเปน็ ทีต่ อ้ งใช้เงนิ ทุนเพม่ิ เตมิ และควำมเปน็ ไปได้ทจ่ี ะได้รับเงินทุนน้ัน ประเภทของทรัพยำกรเชิงเศรษฐกิจที่แตกต่ำงกันส่งผลที่แตกต่ำงกันต่อกำรประเมินของผู้ใช้ เกี่ยวกับกำรคำดกำรณ์กระแสเงินสดอนำคตของกิจกำรที่เสนอรำยงำน กระแสเงินสดอนำคตบำงรำยกำร เปน็ ผลโดยตรงจำกทรพั ยำกรเชิงเศรษฐกิจทมี่ อี ยู่ ขอ้ มลู เกย่ี วกบั ทรพั ยำกรเชงิ เศรษฐกจิ ของกจิ กำรทน่ี ำเสนอรำยงำน สทิ ธิเรยี กรอ้ งตอ่ กจิ กำรและกำรเปลยี่ นแปลงทรพั ยำกรและสทิ ธเิ รยี กรอ้ ง รำยงำนกำรเงินเพื่อวัตถุประสงค์ทั่วไปให้ข้อมูลเกี่ยวกับฐำนะกำรเงินของกิจกำรที่เสนอรำยงำน ซึ่งเป็น ข้อมูลเกี่ยวกับทรัพยำกรเชิงเศรษฐกิจของกิจกำรและสิทธิเรียกร้องต่อกิจกำรที่นำเสนอรำยงำน รำยงำนกำรเงิน ยังให้ข้อมูลเกี่ยวกับผลกระทบของรำยกำรและเหตุกำรณ์อื่นที่เปลี่ยนแปลงทรัพยำกรเชิงเศรษฐกิจของกิจกำรท่ี เสนอรำยงำนและสิทธิเรียกร้องต่อกิจกำร ข้อมูลทั้งสองประเภทให้ข้อมูลที่เป็นประโยชน์ต่อกำรตัดสินใจเกี่ยวกับ กำรจดั หำทรัพยำกรใหแ้ ก่กิจกำรหนง่ึ ๆ

กำรเปล่ยี นแปลงทรพั ยำกรเชงิ เศรษฐกจิ และสทิ ธเิ รยี กรอ้ ง กำรเปลี่ยนแปลงทรัพยำกรเชิงเศรษฐกิจของกิจกำรที่เสนอรำยงำนและสิทธิเรียกร้องต่อ กิจกำรเป็นผลมำจำกกำรดำเนินงำนกำรเงินของกจิ กำรนั้นและจำกเหตุกำรณ์อน่ื หรอื รำยกำร ข้อมูลเกี่ยวกับผลกำรดำเนินงำนกำรเงินของกิจกำรที่เสนอรำยงำนช่วยผู้ใช้ให้เข้ำใจ ผลตอบแทนที่กิจกำรได้มำจำกทรัพยำกรเชิงเศรษฐกิจของกิจกำร ข้อมูลเกี่ยวกับผลตอบแทนที่ กิจกำรได้มำนี้สำมำรถช่วยผู้ใช้ในกำรประเมินหน้ำที่และควำมรับผิดชอบของฝ่ำยบริหำรต่อ ทรพั ยำกรเชิงเศรษฐกิจของกิจกำรที่เสนอรำยงำน ข้อมูลเกี่ยวกับควำมผันแปรและส่วนประกอบของ ผลตอบแทนนั้นมีควำมสำคัญเช่นกัน โดยเฉพำะอย่ำงยิ่งในกำรประเมินควำมไม่แน่นอนของกระแส เงนิ สดอนำคต

ผลกำรดำเนินงำนกำรเงนิ ทส่ี ะทอ้ นจำกบัญชคี งคำ้ ง กำรบัญชีคงค้ำงแสดงภำพผลกระทบของรำยกำรและเหตุกำรณ์และ สภำพแวดล้อมอื่นต่อทรัพยำกรเชิงเศรษฐกิจของกิจกำรที่เสนอรำยงำนและสิทธิ เรียกร้องต่อกจิ กำรในรอบระยะเวลำท่ผี ลกระทบเหล่ำนั้นเกิดข้ึน ขอ้ มลู เกยี่ วกับผลกำรดำเนินงำนกำรเงนิ ในระหว่ำงรอบระยะเวลำของกิจกำร ที่เสนอรำยงำน ซึ่งสะท้อนจำกกำรเปลี่ยนแปลงทรัพยำกรเชิงเศรษฐกิจและสิทธิ เรียกร้องนอกเหนือจำกกำรได้รับทรัพยำกรเพิ่มเติมโดยตรงจำกนักลงทุนและ เจำ้ หน้ี เป็นข้อมลู ทมี่ ปี ระโยชน์ต่อกำรประเมินควำมสำมำรถในอดีตและอนำคตของ กจิ กำรในกำรสร้ำงกระแสเงินสดรับสทุ ธิ ข้อมูลเกี่ยวกับผลกำรดำเนินงำนกำรเงินของกิจกำรที่เสนอรำยงำนใน ระหว่ำงรอบระยะเวลำอำจบ่งชี้ว่ำเหตุกำรณ์

ขอ้ มลู เกยี่ วกบั กำรใชท้ รพั ยำกรเชงิ เศรษฐกจิ ของกจิ กำร ข้อมูลเกี่ยวกับประสิทธิภำพและประสิทธิผลของกำรปลดเปลื้องควำมรับผิดชอบของฝ่ำย บรหิ ำรของกิจกำรที่เสนอรำยงำนในกำรใชท้ รพั ยำกรเชงิ เศรษฐกจิ ของกจิ กำร ช่วยผ้ใู ชป้ ระเมินหน้ำที่ และควำมรับผดิ ชอบของฝ่ำยบรหิ ำรต่อทรัพยำกรเหล่ำนนั้ กำรเปลย่ี นแปลงทรพั ยำกรเชงิ เศรษฐกิจและสทิ ธเิ รยี กรอ้ งท่ี ไม่ไดเ้ ปน็ ผลจำกกำรดำเนนิ งำนกำรเงนิ ทรัพยำกรเชิงเศรษฐกิจของกิจกำรที่เสนอรำยงำนและสิทธิเรียกร้องต่อกิจกำรอำจยัง เปลีย่ นแปลงด้วยเหตผุ ลอ่นื นอกจำกผลดำเนนิ งำนกำรเงนิ ผลกำรดำเนนิ งำนกำรเงนิ ทส่ี ะทอ้ นจำกกระแสเงนิ สดอดตี ข้อมูลเกี่ยวกับกระแสเงินสดรับในระหว่ำงรอบระยะเวลำของกิจกำรที่เสนอรำยงำนยังช่วยให้ ผู้ใช้ประเมินควำมสำมำรถของกิจกำรในกำรสร้ำงกระแสเงินสดรับสุทธิอนำคตและประเมินหน้ำท่ี ควำมรบั ผดิ ชอบของฝ่ำยบริหำรต่อทรพั ยำกรเชงิ เศรษฐกจิ ของกจิ กำร

บทที่ 2 ลักษณะเชิงคณุ ภำพของขอ้ มลู กำรเงินทม่ี ปี ระโยชน์ ลกั ษณะเชงิ คณุ ภำพเสรมิ 1 ลกั ษณะเชงิ คณุ ภำพของ 3 - กำรเปรียบเทียบกนั ได้ 5 ขอ้ มูลกำรเงนิ ทีม่ ีประโยชน์ - กำรพิสูจนย์ นื ยนั ได้ - ควำมทนั เวลำ - ควำมเข้ำใจได้ - กำรประยุกตล์ กั ษณะเชงิ คณุ ภำพเสริม บทนำ 2 ลกั ษณะเชงิ คุณภำพพนื้ ฐำน 4 ขอ้ จำกดั ด้ำนตน้ ทนุ ต่อกำร - ควำมเกยี่ วขอ้ งกับกำรตัดสนิ ใจ รำยงำนทำงกำรเงินทมี่ ี - ควำมมีสำระสำคญั ประโยชน์ - ควำมเป็นตวั แทนอันเทีย่ งธรรม - กระประยุกตล์ ักษณะเชงิ คณุ ภำพพ้นื ฐำน

บทนำ ลักษณะเชิงคุณภำพของข้อมูลกำรเงินท่ี มีประโยชน์ซึ่งอภิปรำยในบทนี้ระบุประเภท ของข้อมูลที่น่ำจะมีประโยชน์มำกที่สุด สำหรับนักลงทุน ผู้ให้กู้และเจ้ำหนี้อื่นทั้งใน ปัจจุบันและที่อำจจะเป็นในอนำคต เพื่อใช้ ตัดสินใจเกี่ยวกับกิจกำรที่เสนอรำยงำนโดย พจิ ำรณำจำกขอ้ มูลในรำยงำนกำรเงิน

ลักษณะเชิงคุณภำพของข้อมลู กำรเงนิ ทมี่ ีประโยชน์ ขอ้ มลู กำรเงนิ จะมปี ระโยชน์ ขอ้ มูลน้ันต้องเกยี่ วกบั กำรตดั สนิ ใจและเปน็ ตัวแทนอนั เที่ยงธรรมถงึ สงิ่ ทตี่ ้งั ใจจะส่อื ประโยชน์ ของขอ้ มลู กำรเงินจะเพ่ิมขน้ึ ถำ้ ขอ้ มูลนัน้ เปรียบเทียบกนั ได้ พสิ จู นย์ ืนยนั ได้ ทนั เวลำและเข้ำใจได้ ลกั ษณะเชงิ คณุ ภำพพน้ื ฐำน ลักษณะเชิงคณุ ภำพพ้นื ฐำน คอื ควำมเกยี่ วข้องกบั กำรตัดสินใจและควำมเปน็ ตัวแทนอนั เท่ียงธรรม ควำมเกยี่ วขอ้ งกบั กำรตดั สนิ ใจ ข้อมูลกำรเงินที่เกี่ยวข้องกับกำรตัดสินใจสำมำรถทำให้ผู้ใช้ตัดสินใจแตกต่ำงกัน ข้อมูลกำรเงินสำมำรถทำให้เกิดกำร ตดั สินใจทแ่ี ตกตำ่ งกัน ถ้ำขอ้ มลู นนั้ มีคณุ คำ่ เพ่ือกำรพยำกรณ์คณุ คำ่ เพ่อื กำรยนื ยนั หรอื ทั้งสองอยำ่ ง ข้อมลู กำรเงินมีคณุ ค่ำ เพื่อกำรพยำกรณ์ ถ้ำข้อมูลสำมำรถใช้เป็นข้อมูลนำเข้ำสู่กระบวนกำรที่ผู้ใช้ใช้ในกำรพยำกรณ์ผลลัพธ์ในอนำคต ข้อมูล กำรเงินไมจ่ ำเป็นต้องเปน็ ค่ำพยำกรณ์หรือค่ำคำดกำรณ์จึงจะถือว่ำมีคุณค่ำเพื่อกำรพยำกรณ์ ผู้ใช้ใช้งบกำรเงินที่มีคุณค่ำ เพ่ือกำรพยำกรณใ์ นกำรได้มำซ่ึงคำ่ พยำกรณข์ องตนเอง

ควำมเปน็ ตวั แทนอนั เทยี่ งธรรม รำยงำนกำรเงินสื่อควำมถึงปรำกฎกำรณ์เชิงเศรษฐกิจในรูปของข้อควำมและตัวเลข ข้อมูลกำรเงินที่มี ประโยชน์ต้องไม่เพียงแต่สื่อควำมถึงปรำกฏกำรณ์ที่เกี่ยวข้องกับกำรตัดสินใจเท่ำนั้น แต่ยังต้องเป็นตัวแทน อนั เทยี่ งธรรมถึงสำระของปรำกฏกำรณ์ที่ตั้งใจถึงจะสื่อควำม เพื่อให้เป็นตัวแทนอันเที่ยงธรรมอย่ำงสมบูรณ์ แบบ กำรแสดงภำพเชิงเศรษฐกิจจะมีสำมลักษณะ ได้แก่ ควำมครบถ้วน ควำมเป็นกลำง และกำรปรำศจำก ขอ้ ผดิ พลำด กำรแสดงภำพทคี่ รบถ้วนจะรวมข้อมูลทั้งหมดที่จำเป็นสำหรับผู้ใช้ เพื่อให้เข้ำใจปรำกฏกำรณ์ที่ ต้องกำรแสดงภำพ รวมท้ังคำบรรยำยและคำอธบิ ำยท่จี ำเปน็ ทัง้ หมด ควำมมสี ำระสำคญั ข้อมูลมีสำระสำคัญ หำกกำรละเว้นกำรแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริง กำรแสดงข้อมูล แบบไม่ชัดเจนนั้น สำมำรถคำดได้อย่ำงสมเหตุสมผลว่ำมีอิทธิต่อกำรตัดสินใจบนข้อมูล ของงบกำรเงนิ ของผู้ใช้หลักของงบกำรเงนิ เพ่ือวัตถปุ ระสงค์ทวั่ ไป

กำรประยกุ ตล์ ักษณะเชงิ คณุ ภำพพน้ื ฐำน ข้อมูลต้องมีทั้งควำมเกี่ยวข้องกับกำรตัดสินใจและต้องสำมำรถเป็น ตัวแทนอันเที่ยงธรรมถึงสิ่งที่ตั้งใจจะสื่อจึงจะเป็นข้อมูลที่มีประโยชน์ ควำม เป็นตัวแทนอันเที่ยงธรรมของปรำกฏกำรณ์ที่ไม่เกี่ยวข้องกับกำรตัดสินใจหรือ กำรไม่เป็นตัวแทนอันเที่ยงธรรมของปรำกฏกำรณ์ที่เกี่ยวข้องกับกำรตัดสินใจ ไมช่ ่วยให้ผู้ใชม้ ีกำรตดั สินใจทด่ี ี ในบำงกรณี กำรได้มำซึ่งลักษณะเชิงคุณภำพพื้นฐำนลักษณะหนึ่งแลก กับกำรสูญเสียลักษณะเชิงคุณภำพอีกอย่ำงหนึ่งอำจจ ำเป็นเพื่อบรรลุ วัตถุประสงค์ของกำรรำยงำนทำงกำรเงิน ซึ่งคือ กำรให้ข้อมูลที่เป็นประโยชน์ เกี่ยวกบั ปรำกฏกำรณ์เชิงเศรษฐกิจ ตัวอย่ำงเช่น ข้อมูลที่เกี่ยวข้องกับกำรตัดสินใจมำกที่สุดเกี่ยวกับ ปรำกฏกำรณ์หนึ่งอำจเปน็ ค่ำประมำณกำรท่ีมคี วำมไม่แน่นอนสูง ในบำงกรณี

ลักษณะเชงิ คณุ ภำพเสรมิ กำรพิสูจน์ยืนยันได้ ช่วยให้ควำมเชื่อมั่นแก่ผู้ใช้ว่ำ ควำมทันเวลำ หมำยถึง กำรมีข้อมูลพร้อมให้ผู้ ขอ้ มูลเป็นตวั แทนอันเที่ยงธรรมถึงปรำกฏกำรณ์ เชิง ตัดสินใจในเวลำที่ข้อมูลสำมำรถมีอิทธิพลต่อกำร เศรษฐกิจถึงสิ่งที่ตั้งใจจะสื่อ กำรพิสูจน์ยืนยันได้ ตัดสินใจ โดยทั่วไป ข้อมูลยิ่งย้อนอดีตนำนขึ้น สำมำรถท ำได้โดยตรงหรือโดยอ้อม กำรพิสูจน์ ข้อมูลยิ่งมีประโยชน์น้อยลง แต่ข้อมูลบำงอย่ำงอำจ ยืนยันโดยตรง หมำยถึง กำรพิสูจน์ยืนยันจำนวนเงิน ยังถือว่ำมีควำมทันเวลำไปอีกนำนหลังสิ้นรอบ หรอื กำรสอ่ื ควำมอนื่ ด้วยกำรสังเกตโดยตรง เช่น กำร ระยะเวลำรำยงำน นับเงินสด กำรพิสูจน์ยืนยันโดยอ้อม หมำยถึง กำร ตรวจสอบปัจจัยนำเข้ำแบบจำลองสูตร หรือเทคนิค กำรเปรียบเทียบกันได้ กำรตัดสินใจของผู้ใช้ อน่ื และกำรคำนวณผลลพั ธ์อกี คร้ังดว้ ยวธิ เี ดียวกัน เกย่ี วขอ้ งกบั กำรเลือกระหว่ำงทำงเลือกต่ำงๆ กำร เปรยี บเทียบกนั ได้เป็นลักษณะเชิงคุณภำพที่ทำ ควำมเข้ำใจได้ คือ กำรจัดประเภท กำรกำหนดลักษณะ ให้ผู้ใช้สำมำรถระบุและเข้ำใจควำมเหมือนและ แ ละกำรน ำเส น อข้อมูลอย่ ำงชัดเจน แ ละ กระชับ ท ำให้ ควำมแตกตำ่ งของรำยกำรตำ่ งๆ กำรเปรียบเทียบ ข้อมูลนั้น เป็นที่เข้ำใจได้ ปรำกฏกำรณ์บำงอย่ำงโดย กันได้ไม่เหมือนลักษณะเชิงคุณภำพอื่น คือ ไม่ ตัวเองแล้วมีควำมซับซ้อนและไม่สำมำรถทำให้ง่ำยต่อ เกี่ยวข้องกับรำยกำรเพียงรำยกำรเดียว กำร ควำมเข้ำใจ กำรไม่รวมข้อมูลเกี่ยวกับปรำกฏกำรณ์นั้น เปรียบเทยี บต้องมีอย่ำงน้อยสองรำยกำร ในรำยงำนกำรเงินอำจทำให้ข้อมูลในรำยงำนกำรเงิน ง่ำย ขึ้นต่อควำมเข้ำใจ แต่รำยงำนกำรเงินนั้นจะไม่สมบูรณ์ และอำจเป็นไปได้ท่ีจะทำให้เกิดควำมเขำ้ ใจผิด

กำรประยกุ ตล์ กั ษณะเชงิ คณุ ภำพเสรมิ ลกั ษณะเชงิ คณุ ภำพเสริมควรนำมำประยุกตใ์ ห้ครอบคลุมมำกทส่ี ุดเท่ำท่ีจะเป็นไป ได้ อย่ำงไรก็ตำม ลักษณะเชิงคุณภำพเสริมไม่ว่ำจะนำมำประยุกต์โดยลำพังหรือเป็นกลุ่ม ไม่สำมำรถทำให้ข้อมูลมีประโยชน์ได้หำกข้อมูลนั้นไม่เกี่ยวข้องกับกำรตัดสินใจหรือไม่ เป็นตัวแทนอันเที่ยงธรรมถึงสิ่งที่ตั้งใจจะสื่อ กำรประยุกต์ลักษณะเชิงคุณภำพเสริมเป็น กระบวนกำรที่ต้องทบทวนเป็นประจำโดยไม่มีกำรกำหนดลำดับไว้ ในบำงครั้งอำจต้องลด ลักษณะเชงิ คุณภำพเสรมิ หน่งึ เพอื่ เพ่ิมลกั ษณะเชิงคณุ ภำพเสรมิ อกี อย่ำงหนึง่ ให้มำกท่สี ดุ เช่น กำรลดกำรเปรียบเทียบกันได้เป็นกำรชั่วครำว ซึ่งเป็นผลของกำรใช้ มำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงินฉบับใหม่แบบเปลี่ยนทันที่เป็นต้นไป อำจคุ้มค่ำเพื่อเพิ่ม ควำมเกี่ยวข้องกับกำรตัดสินใจหรือควำมเป็นตัวแทนอันเที่ยงธรรมในระยะยำว กำร เปิดเผยขอ้ มูลทเ่ี หมำะสมอำจชดเชยกำรเปรียบเทียบกนั ไมไ่ ด้ในบำงสว่ น

ขอ้ จำกดั ดำ้ นตน้ ทนุ ตอ่ กำรรำยงำนทำงกำรเงนิ ทม่ี ปี ระโยชน์ ต้นทุนเป็นข้อจำกัดในวงกว้ำงของข้อมูลที่ได้จำกกำรรำยงำนทำง กำรเงิน กำรรำยงำนข้อมูลกำรเงินมีต้นทุน จึงมีควำมสำคัญที่ต้นทุนนั้นต้องคุ้ม กับผลประโยชน์ของกำรรำยงำนข้อมูลนั้น ต้นทุนและผลประโยชน์ที่จะนำมำ พจิ ำรณำมีหลำยประเภท ผู้ใช้ข้อมูลกำรเงินใช้ควำมพยำยำมส่วนใหญ่ไปกับกำรรวบรวม กำร ประมวลผล กำรพิสูจน์ยืนยัน และกำรเผยแพร่ข้อมูลกำรเงิน แต่ในท้ำยที่สุด ผใู้ ชเ้ ป็นผู้แบกรับตน้ ทุนนัน้ ในรปู แบบของผลตอบแทนที่ลดลง กำรรำยงำนข้อมูลกำรเงินที่เกี่ยวข้องกับกำรตัดสินใจและเป็นตัวแทน อนั เทีย่ งธรรมถงึ สิง่ ทต่ี ้งั ใจจะส่อื ช่วยใหผ้ ้ใู ชต้ ัดสินใจด้วยควำมเช่อื ม่ันย่ิงขน้ึ ซึ่ง ส่งผลให้กำรทำหน้ำที่ของตลำดทุนมีประสิทธิภำพมำกยิ่งขึ้นและต้นทุนเงินทุน ต่ำลงสำหรับเศรษฐกิจในภำพรวม นักลงทุน ผู้ให้กู้หรือเจ้ำหนี้อื่นแต่ละรำยยัง ได้รบั ผลประโยชนจ์ ำกกำรตดั สนิ ใจด้วยกำรรบั ทรำบขอ้ มลู ที่มำกขนึ้ อยำ่ งไรกต็ ำม เป็นไปไมไ่ ด้ทีร่ ำยงำนกำรเงินเพื่อวัตถุประสงค์ทั่วไปจะ ใหข้ ้อมลู ทงั้ หมดทผี่ ู้ใช้ทกุ คนเห็นวำ่ มคี วำมเก่ียวข้องกับกำรตัดสนิ ใจ

บทท่ี 3 งบกำรเงนิ และกิจกำรท่ีเสนอรำยงำน งบกำรเงนิ 2 4รอบระยะเวลำรำยงำน กิจกำรที่เสนอรำยงำน / งบกำรเงินรวมและ 1 กำรเงินเดี่ยว วตั ถุประสงคแ์ ละขอบเขต 3 มมุ มองทีป่ รับใช้ใน 5 ของงบกำรเงิน งบกำรเงิน / ขอ้ สมมตกิ ำรดำเนินงำน ตอ่ เน่ือง

งบกำรเงิน บทท่ี 1 และ 2 อภิปรำยขอ้ มูลท่ีใหไ้ ว้ในรำยงำนกำรเงนิ เพ่ือวัตถุประสงค์ทั่วไป และบทที่ 3 ถึง 8 อภิปรำยข้อมูลที่ให้ไว้ในงบกำรเงินเพื่อวัตถุประสงค์ทั่วไป ซึ่งเป็นรูปแบบเฉพำะของรำยงำน กำรเงินเพื่อวัตถุประสงค์ทั่วไป งบกำรเงิน ให้ข้อมูลเกี่ยวกับทรัพยำกรเชิงเศรษฐกิจของกิจกำรท่ี เสนอรำยงำนสิทธิเรียกร้องต่อกิจกำร และกำรเปลี่ยนแปลงของทรัพยำกรและสิทธิเรียกร้อง เหล่ำนน้ั ท่เี ป็นไปตำมนิยำมขององค์ประกอบของงบกำรเงนิ วัตถปุ ระสงคแ์ ละขอบเขตของงบกำรเงนิ วัตถุประสงค์ของงบกำรเงิน คือ กำรให้ข้อมูลกำรเงินเกี่ยวกับสินทรัพย์ หนี้สิน ส่วนของเจ้ำของ รำยได้และคำ่ ใชจ้ ำ่ ยของกจิ กำรที่เสนอรำยงำน ซ่ึงมปี ระโยชนต์ ่อผู้ใช้งบกำรเงินในกำรประเมินควำมเป็นไปได้ สำหรับกระแสเงินสดรับสุทธิอนำคตของกิจกำรที่เสนอรำยงำนและกำรประเมินหน้ำที่และควำมรับผิดชอบของ ฝำ่ ยบริหำรต่อทรพั ยำกรเชงิ เศรษฐกิจ

รอบระยะเวลำรำยงำน มมุ มองทป่ี รบั ใชใ้ นงบกำรเงนิ งบกำรเงินให้จัดทำสำหรับรอบระยะเวลำที่ระบุ และให้ งบกำรเงินให้ข้อมูล ข้อมูลเกี่ยวกับสินทรัพย์และหนี้สินรวมถึงสินทรัพย์และหนี้สินที่ เกี่ยวกับรำยกำรและ ยังไม่รับรู้ และส่วนของเจ้ำของที่มีอยู่ ณ วันสิ้นรอบระยะเวลำ เหตุกำรณ์อื่นที่พิจำรณำ รำยงำนหรือระหว่ำงรอบระยะเวลำรำยงำนและรำยได้ ค่ำใช้จ่ำย จำกมุมมองของกิจกำรที่ สำหรบั รอบระยะเวลำรำยงำน เสนอรำยงำนในภำพรวม ไม่ใช่จำกมุมมองของกลุ่ม ขอ้ สมมตกิ ำรดำเนนิ งำนต่อเนอ่ื ง ใดกลุ่มหนึ่งของนักลงทุน ผู้ให้กู้หรือเจ้ำหนี้อื่นทั้งใน โดยปกติ งบกำรเงินจะจัดทำตำมข้อสมมติว่ำกิจกำรที่เสนอ ปัจจุบันและที่อำจจะเป็นใน รำยงำนมีกำรดำเนินงำนต่อเนื่องและจะดำเนินงำนต่อไปในอนำคตที่ อนำคต คำดกำรณ์ได้ ดังนั้นจึงสมมติได้ว่ำกิจกำรไม่มีควำมตั้งใจและไม่มีควำม จำเป็นที่จะเข้ำสู่กำรชำระบัญชีหรือหยุดดำเนินกำรหำควำมตั้งใจหรือ ควำมจำเป็นนั้นมอี ยจู่ ริง งบกำรเงินอำจจดั ทำด้วยหลักที่แตกต่ำง

กิจกำรทเี่ สนอรำยงำน กิจกำรที่เสนอรำยงำน คือ กิจกำรที่ต้องหรือที่เลือกจัดทำงบกำรเงิน กิจกำรที่เสนอรำยงำนสำมำรถเป็นกิจกำรหนึ่ง เดียวหรือเป็นส่วนหนึ่งของกิจกำร หรือสำมำรถประกอบด้วยกิจกำรมำกกว่ำหนึ่งกิจกำร กิจกำรที่เสนอรำยงำนไม่ จำเป็นต้องเป็นนิติบุคคล บำงครั้ง (บริษัทใหญ่) มีอำนำจควบคุม (บริษัทย่อย) หำกกิจกำรที่เสนอรำยงำนประกอบด้วย บริษัทใหญ่และบริษัทย่อยต่ำงๆ งบกำรเงินของกิจกำรที่เสนอ รำยงำนนี้จึงเรียกว่ำงบกำรเงินรวม หำกกิจกำรที่เสนอ รำยงำนประกอบด้วยกิจกำรสองแห่งขึ้นไปที่ไม่เกี่ยวข้องด้วยควำมสัมพันธ์ เชิงบริษัทใหญ่-บริษัทย่อย งบกำรเงินของ กจิ กำรที่เสนอรำยงำนน้ีจงึ เรียกวำ่ งบกำรเงินผนวกรวม งบกำรเงนิ รวมและงบกำรเงนิ เดยี ว งบกำรเงนิ รวมให้ขอ้ มลู เกีย่ วกับสนิ ทรัพย์ หนส้ี นิ สว่ นของเจ้ำของ รำยได้และค่ำใชจ้ ำ่ ยของทั้ง บรษิ ัทใหญ่ และบริษัทย่อยเสมือนว่ำเป็นกิจกำรที่เสนอรำยงำนหนึ่งเดียว ข้อมูลนี้เป็นประโยชน์ ต่อนักลงทุน ผู้ให้กู้และ เจ้ำหนี้อน่ื ทัง้ ในปัจจุบนั และทอี่ ำจจะเปน็ ในอนำคตของบรษิ ัทใหญ่ ในกำรประเมินควำมเปน็ ไปไดส้ ำหรับกระแส เงนิ สดรบั สุทธิอนำคตของบริษัทใหญ่ เพรำะกระแส เงินสดรับสุทธิของบริษัทใหญ่ได้รวมถึงเงินที่บริษัทย่อย จัดสรรให้บริษัทใหญ่และเงินที่จัดสรรนี้ ขึ้นอยู่กับกระแสเงินสดรับสุทธิของบริษัทย่อย งบกำรเงินรวมไม่ได้ ออกแบบเพ่ือให้ขอ้ มูลแยกตำ่ งหำกเกี่ยวกับสินทรัพย์ หนี้สิน ส่วนของเจ้ำของ รำยได้ และค่ำใช้จ่ำยของบริษัท ย่อยรำยใดรำยหนึ่ง งบกำรเงินของบริษัทย่อยเองที่ออกแบบมำ เพื่อให้ข้อมูลนั้น งบกำรเงินเดี่ยวออกแบบ เพื่อให้ข้อมูลเกี่ยวกับสินทรัพย์ หนี้สิน ส่วนของเจ้ำของ รำยได้และ ค่ำใช้จ่ำยของบริษัทใหญ่และไม่ใช่ของ บริษทั ย่อย

บทท่ี 4 องคป์ ระกอบของงบกำรเงนิ 1 คำนิยำมสนิ ทรัพย์ หนีส้ นิ 3 5ภำระผกู พนั /กำรโอน สว่ นของเจ้ำของ รำยไดแ้ ละ ทรพั ยำกรเชิงเศรษฐกิจ / คำ่ ใช้จำ่ ย ภำระผกู พนั ปจั จุบันที่เป็นผล ของเหตุกำรณใ์ นอดตี บทนำ 2 4สทิ ธิ / ศกั ยภำพในกำร หน่วยบัญชี / สญั ญำท่ยี งั จะตอ้ ง สรำ้ งผลประโยชนเ์ ชิง ปฏิบตั ติ ำม / สำระสทิ ธิตำมสัญญำ เศรษฐกจิ / กำรควบคุม และภำระผกู พนั ตำมสัญญำ

บทนำ องค์ประกอบของงบกำรเงินที่นิยำมไว้ใน กรอบแนวคิด ได้แก่ 1. สินทรัพย์ หนี้สินและส่วนของเจ้ำของ ท่ี เกี่ยวข้องกับฐำนะกำรเงินของกิจกำรที่ เสนอรำยงำน 2. รำยได้และค่ำใช้จ่ำย ที่เกี่ยวข้องกับผล กำรดำเนินงำนกำรเงินของกิจกำรที่เสนอ รำยงำน องคป์ ระกอบเหล่ำนั้นเชื่อมโยงกับทรัพยำกร เชิงเศรษฐกิจกับสทิ ธเิ รยี กรอ้ ง

คำ่ ใชจ้ ำ่ ย สินทรพั ย์ “ค่ำใช้จ่ำย” (Expenses) หมำยถึง กำรลดลงของ “สินทรัพย์” (Asset) หมำยถึง ทรัพยำกรเชิงเศรษฐกิจใน สินทรัพย์หรือกำรเพิ่มขึ้นของหนี้สินที่เป็นผลให้ ปจั จบุ นั ทกี่ จิ กำรควบคมุ ซงึ่ เป็นผลของเหตกุ ำรณใ์ นอดีต ส่วนของเจำ้ ของลดลงที่ไม่ใช่รำยกำรที่เกี่ยวข้องกับ กำรจัดสรรใหผ้ ู้ถือสิทธเิ รยี กร้องส่วนของเจ้ำของ รำยได้ คำนิยำม หน้ีสิน “รำยได้” (Income) หมำยถึง กำรเพิ่มขึ้นของ “หนี้สิน” (Liability) หมำยถึง ภำระผูกพัน สินทรัพย์หรือกำรลดลงของหนี้สินที่เป็นผลให้ (Obligation) ในปัจจุบันของกิจกำรให้โอน ส่วนของ เจ้ำของเพิ่มขึ้นที่ไม่ใช่รำยกำรที่ ทรัพยำกรเชิงเศรษฐกิจ ซึ่งเป็นผลของ เกี่ยวข้องกับกำรสมทบโดยผู้ถือสิทธิเรียกร้อง เหตุกำรณ์ในอดตี ส่วนของเจำ้ ของ โดยหนีส้ นิ ของกิจกำรตอ้ งเปน็ สว่ นของเจำ้ ของ ไปตำม เง่ือนไขทุกขอ้ ต่อไปนี้ “ส่วนของเจ้ำของ” (Equity) หมำยถึง ส่วนได้เสียคงเหลือใน สินทรัพย์ของกิจกำร หลังจำกหักหนี้สิน ทั้งหมดของกิจกำร 1) กิจกำรมภี ำระผกู พันในปัจจบุ นั สินทรัพย์ = หนี้สินส่วนของเจ้ำของ หรือ สินทรัพย์ - หนี้สิน = สว่ นของเจ้ำของ 2) ภำระผูกพนั ของกจิ กำรในปจั จุบนั ทำให้ กจิ กำรต้องโอนทรัพยำกรเชงิ เศรษฐกิจ 3) ภำระผูกพันในปจั จุบนั ของกิจกำรเป็นผล จำกเหตุกำรณใ์ นอดตี

สทิ ธิ สิทธิที่มีศักยภำพในกำรสร้ำงผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจมีหลำยรูปแบบ รวมถึงสิทธิที่มำกับภำระผูกพันของอีกฝ่ำย และสิทธิที่ไม่ได้มำคู่กับภำระผูกพันของ อีกฝ่ำย สิทธิจำนวนมำกเกิดจำกสัญญำ ข้อกฎหมำยหรือวิธีที่คล้ำยกัน สินค้ำหรือ บรกิ ำรบำงประเภททไ่ี ด้รับและใชห้ มดในทนั ที โดยหลักกำรแล้ว สิทธิแต่ละสิทธิของกิจกำรเป็นสินทรัพย์ที่แยกต่ำงหำก อยำ่ งไรก็ตำม เพื่อวัตถุประสงค์ทำงกำรบัญชีสิทธิที่เกี่ยวข้องกันมักจะปฏิบัติ เปน็ หน่วยบญั ชเี ดียวทถ่ี อื เป็นสนิ ทรพั ย์เดียว ในหลำยกรณี กลุ่มของสิทธิที่เกิดจำกควำมเป็นเจ้ำของตำมกฎหมำยของสิ่ง ทีม่ ตี ัวตนรำยกำรหน่งึ ให้ถอื ปฏบิ ัตเิ ป็นสนิ ทรัพยเ์ ดยี ว ในบำงกรณี มคี วำมไม่แน่นอนวำ่ สทิ ธิมอี ย่จู ริงหรอื ไม่

ศกั ยภำพในกำรสรำ้ งผลประโยชน์ กำรควบคมุ เชงิ เศรษฐกจิ กำรควบคุมเชื่อมโยงทรัพยำกรเชิง เศรษฐกิจกับกิจกำร กำรประเมินว่ำกำรควบคุมมี ทรัพยำกรเชิงเศรษฐกิจ คือ สิทธิที่มีศักยภำพ อยู่หรือไม่ ช่วยในกำรระบุทรัพยำกรเชิง ในกำรสร้ำงผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจ กำรมีอยู่ของ เศรษฐกจิ ทีก่ จิ กำรคำนงึ ถึง ศักยภำพนั้นไม่จ ำเป็นที่ว่ำสิทธิในกำรสร้ำง ผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจต้องมีควำมแน่นอนหรือ ตัวอย่ำงเช่น กิจกำรอำจควบคุมสัดส่วน คำดว่ำจะเกิดขึ้น ขอเพียงแค่สิทธินั้นที่กิจกำรมีอยู่ซึ่ง หนึ่งของอสังหำริมทรัพย์โดยปรำศจำกกำร ภำยใต้สถำนกำรณ์อย่ำงน้อยหนึ่งสถำนกำรณ์ จะ ควบคุมกรรมสทิ ธ์ใิ นอสงั หำรมิ ทรพั ยท์ ้ังรำยกำร ก่อให้เกิดประโยชน์เชิงเศรษฐกิจแก่กิจกำรนั้น ในกรณีเหล่ำนั้น สินทรัพย์ของกิจกำรคือสัดส่วน มำกกว่ำกจิ กำรอ่ืน ในอสังหำริมทรัพย์อันเกิดจำกกำรควบคุมของ กิจกำร มิใช่เกิดจำกกรรมสิทธิ์ซึ่งกิจกำรไม่ได้ ทรัพยำกรเชิงเศรษฐกิจสำมำรถสร้ำง ควบคุมในอสงั หำริมทรพั ย์ทงั้ รำยกำร ผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจเพื่อกิจกำรโดยกำรให้ สิทธิกิจกำรหรือทำให้กิจกำรสำมำรถดำเนินกำรต่ำงๆ อยำ่ งน้อยหน่ึงอย่ำง ตัวอย่ำงเช่น รบั กระแสเงินสดตำม สัญญำหรือทรัพยำกรเชิงเศรษฐกิจอื่น แลกเปลี่ยน ทรัพยำกรเชิงเศรษฐกิจนั้นกับอีกฝ่ำยหนึ่งด้วย เงื่อนไขทเี่ ป็นผลดตี อ่ กิจกำร

เกณฑ์แรกของหนี้สิน คือ กิจกำรมีภำระผูกพัน ภำระผูกพันเป็นหน้ำที่หรือ ควำมรบั ผิดชอบทกี่ ิจกำรไม่มีควำมสำมำรถทำงปฏิบัติที่จะหลีกเลี่ยงภำระผูกพัน เป็นหนี้ต่ออีกฝ่ำยเสมอ ฝ่ำยอื่นอำจเป็นบุคคลหรือกิจกำรอีกแห่ง กลุ่มบุคคล หรือกลุ่มกิจกำร หรือสังคมในวงกว้ำง จึงไม่จำเป็นต้องทรำบว่ำภำระผูกพันนี้เป็น หนีต้ อ่ ผใู้ ด ในบำงสถำนกำรณ์ กิจกำรมีหน้ำที่หรือควำมรับผิดชอบในกำรโอน ทรัพยำกรเชิงเศรษฐกิจ เมื่อเกิดกำรกระทำในอนำคตอย่ำงหนึ่งที่กิจกำรอำจเป็น ผู้ทำ กำรกระทำดังกล่ำวรวมถึงกำรดำเนินธุรกิจอย่ำงหนึ่งหรือดำเนินงำนในตลำด แห่งหนึ่งในวันที่ระบุในอนำคตหรือใช้สิทธิเลือกอย่ำงหนึ่งตำมสัญญำใน สถำนกำรณ์เหล่ำนั้น กิจกำรมีภำระผูกพันถ้ำไม่มีควำมสำมำรถในทำงปฏิบัติที่จะ หลีกเลยี่ งกำรกระทำดังกล่ำว ภำระผกู พนั

กำรโอนทรพั ยำกรเชงิ เศรษฐกจิ ภำระผูกพนั ปจั จบุ นั ทเี่ ปน็ ผลของ เกณฑ์ที่สองของหนี้สิน คือ ภำระผูกพันที่ต้องโอน เหตกุ ำรณใ์ นอดตี ทรัพยำกรเชิงเศรษฐกิจ เพื่อให้เป็นไปตำมเกณฑ์นี้ ภำระ ผูกพันต้องมีศักยภำพในกำรท ำให้กิจกำรต้องโอน เกณฑ์ที่สำมของหนี้สิน คือ ภำระผูกพันท่ี ทรัพยำกรเชิงเศรษฐกิจให้อีกฝ่ำย กำรมีอยู่ของศักยภำพ เป็นภำระผูกพันปัจจุบันที่มีอยู่อันเป็นผลของ ดังกล่ำวไม่จำเป็นตอ้ งมีควำมแน่นอนหรือคำดว่ำจะเกิดขึ้นท่ี เหตุกำรณ์ ในอดีต ภำระผูกพันปัจจุบันอันเป็น กจิ กำรจะต้องโอนทรัพยำกรเชิงเศรษฐกิจ ผลของเหตุกำรณ์ในอดีตจะมีอยู่ เฉพำะเมื่อ กิจกำรได้รับผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจแล้ว ภำระผูกพันที่จะโอนทรัพยำกรเชิงเศรษฐกิจ ให้รวมถึง หรือได้กระทำกำรแล้ว และอันส่งผลให้กิจกำร ตัวอยำ่ งตอ่ ไปนี้ จะหรืออำจจะต้องโอนทรัพยำกรเชิงเศรษฐกิจ ที่มิฉะนั้นกิจกำรไม่ต้องโอนผลประโยชน์เชิง ภำระผูกพันที่จะจ่ำยเงินสด ภำระผูกพันที่จะส่งมอบ เศรษฐกจิ ทไี่ ด้รบั แล้ว เช่น สินคำ้ หรอื บริกำร สินค้ำหรอื ใหบ้ ริกำร ภำระผูกพันที่จะแลกเปลี่ยนทรัพยำกร เชิงเศรษฐกิจกับอีกฝ่ำยด้วยเงื่อนไขที่เป็นผลเสียต่อ กิจกำร

สนิ ทรพั ยแ์ ละหนสี้ นิ หนว่ ยบญั ชี หน่วยบัญชี คือ สิทธิหรือกลุ่มของสิทธิ ภำระผูกพันหรือกลุ่มของภำระผูกพัน หรือกลุ่มของสิทธิและภำระผูกพันที่จะใช้เกณฑ์กำรรับรู้ รำยกำรและ แนวคดิ กำรวดั คำ่ ให้เลือกหนว่ ยบัญชสี ำหรับสนิ ทรัพย์หรอื หนีส้ ินเมือ่ พิจำรณำว่ำจะใชเ้ กณฑก์ ำรรบั รู้รำยกำรและแนวคิดกำรวัดค่ำอย่ำงไรกับสินทรัพย์หรือ หนี้สินนั้นและกับรำยได้และค่ำใช้จ่ำยที่เกี่ยวข้องในบำงสภำพแวดล้อม อำจจะเป็นกำรเหมำะสมที่จะเลือกในบัญชีหนึ่ง เพื่อกำรรับรู้รำย กำรและอีกหน่วย บัญชีหนึ่งที่แตกต่ำงกันเพื่อกำรวัดค่ำ หำกกิจกำรโอนส่วนหนึ่งของสินทรัพย์หรือส่วนหนึ่งของหนี้สิน หน่วยบัญชีอำจเปลี่ยนแปลง ณ เวล ำนั้น เพื่อที่ว่ำ สว่ นประกอบทโี่ อนไปกบั ส่วนประกอบทคี่ งไว้เปน็ หน่วยบญั ชที ี่แยกจำกกนั สญั ญำทยี่ งั จะต้องปฏบิ ตั ติ ำม สัญญำที่ยังจะต้องปฏิบัติตำมเป็นสัญญำหรือส่วนของสัญญำที่ยังไม่ได้ปฏิบัติจำกทั้งสองฝ่ำยอย่ำงเท่ำกัน กล่ำวคือ ยังไม่มีฝ่ำยใดป ฏิบัติตำมภำระ ผูกพันหรือทั้งสองฝ่ำยปฏิบัติตำมภำระผูกพัน บำงส่วนในขอบเขตที่เท่ำกัน สัญญำที่ยังจะต้องปฏิบัติตำมกำหนดสิทธิและภำระผูกพันรวมกันใ นกำร แลกเปลีย่ นทรัพยำกรเชงิ เศรษฐกิจ สิทธแิ ละภำระผูกพนั ดังกลำ่ วมกี ำรพง่ึ พำกันและไม่สำมำรถแยกกันได้ เมื่อฝ่ำยหนึ่งฝ่ำยใดปฏิบัติตำมภำระผูกพันตำม สัญญำอยำ่ งครบถ้วน สัญญำนีจ้ ะไม่ตอ้ งปฏิบัตติ ำมอกี ตอ่ ไป สำระของสิทธติ ำมสญั ญำและภำระผกู พนั ตำมสญั ญำ เงอ่ื นไขของสัญญำทำใหเ้ กิดสทิ ธิและภำระผกู พันสำหรับกิจกำรที่เปน็ ฝ่ำยหนง่ึ ในสญั ญำน้นั งบกำรเงินจะรำยงำนสำระในฐำนะเป็นตวั แทนอนั เที่ยงธรรม ของสิทธแิ ละภำระผูกพัน เง่ือนไขทั้งหมดในสญั ญำไมว่ ำ่ จะกลำ่ วโดยชดั แจง้ หรือโดยนยั จะได้รับกำรพิจำรณำ เว้นแต่เงื่อนไขดังกล่ำวไม่มีสำระ

บทที่ 5 กำรรบั รรู้ ำยกำรและกำรเลกิ รบั รรู้ ำยกำร 1 เกณฑก์ ำรรบั รู้รำยกำร 3 กำรเลิกรับรูร้ ำยำร 5 กระบวนกำรรับรู้ 2 ควำมเกี่ยวขอ้ งเก่ียว 4 ควำมเปน็ ตัวแทน รำยกำร กับำรตัดสินใจ อันเที่ยงธรรม

กระบวนกำรรบั รรู้ ำยกำร กำรรบั รรู้ ำยกำรเช่อื มโยงองคป์ ระกอบต่ำงๆ งบฐำนะกำรเงินและ งบผลกำรดำเนนิ งำนกำรเงิน ดงั นี้ กำรรับรู้รำยกำรเป็นกระบวนกำรของกำร น ำรำยกำรที่เป็นไปตำมค ำนิยำมของ ในงบฐำนะกำรเงิน ณ วนั แรกของรอบระยะเวลำรำยงำนและวนั สนิ้ องค์ประกอบของงบกำรเงิน ได้แก่ สินทรัพย์ รอบระยะเวลำรำยงำน สินทรัพย์รวมหักหนี้สินรวมเท่ำกับส่วนของ หนี้สิน ส่วนของเจ้ำของ รำยได้หรือค่ำใช้จ่ำย เจำ้ ของรวม และกำรเปล่ยี นแปลงในส่วนของเจำ้ ของท่ีรับรู้ระหว่ำงรอบ มำรวมไว้ในงบฐำนะกำรเงินหรืองบผลกำร ระยะเวลำรำยงำนประกอบด้วยรำยได้หักค่ำใช้จ่ำยที่รับรู้ในงบผลกำร ดำเนินงำนกำรเงิน กำรรับรู้รำยกำรเป็นกำร ดำเนินงำนกำรเงินบวกเงินทุนที่ได้รับจำกผู้ถือสิทธิเรียกร้องส่วนของ แสดงภำพรำยกำรนั้น ในงบกำรเงินใดงบ เจำ้ ของหักกำรจัดสรรคนื ให้ผูถ้ ือสทิ ธิเรียกร้องสว่ นของเจำ้ ของ กำรเงินหนึ่งเป็นรำยกำรเดียวหรือสรุปรวมกับ รำยกำรอ่ืน เป็นขอ้ ควำมและจำนวนเงินและรวม งบกำรเงินต่ำง ๆ เชื่อมโยงกันเพรำะกำรรับรู้รำยกำรหนึ่ง จำนวนเงินนั้นในยอดรวมหนึ่งยอดหรือหลำย รำยกำร ต้องมีกำรรับรู้รำยกำรหรือกำรเลิกรับรู้รำยกำรของรำยกำร ยอดในงบกำรเงินนั้น จำนวนเงินที่รับรู้เป็น หน่งึ หรือหลำยรำยกำร สินทรัพย์ หนี้สิน หรือส่วนของเจ้ำของในงบ ฐำนะกำรเงินเรียกว่ำ มูลค่ำตำมบญั ชี กำรรับรู้รำยได้เกิดขึ้นในเวลำเดียวกันกับกำรรับรู้รำยกำรเมื่อ เริ่มแรกของสินทรัพย์หรือกำรเพิ่มขึ้นของมูลค่ำตำมบัญชีของ สนิ ทรัพย์ หรือกำรเลกิ รบั รู้รำยกำรของหนส้ี นิ หรอื กำรลดลงของมูลค่ำ ตำมบัญชีของหนี้สิน กำรรับรู้ค่ำใช้จ่ำยเกิดขึ้นในเวลำเดียวกันกับกำร รับรู้รำยกำรเมอื่ เรม่ิ แรกของหนส้ี นิ หรือกำรเพิ่มขึน้ ของมลู ค่ำตำมบัญชี ของหนี้สินหรือกำรเลิกรับรู้รำยกำรของสินทรัพย์หรือกำรลดลงของ มลู ค่ำตำมบญั ชขี องสินทรัพย์

6. ปัจจัยอน่ื 1. ควำม เกี่ยวข้องกบั เกณฑก์ ำรรับรรู้ ำยกำร กำรตดั สนิ ใจ 5. ควำมไม่ รำยกำรทเี่ ปน็ ไปตำมคำนยิ ำมของสนิ ทรัพย์ หนีส้ ิน หรอื สว่ นของเจ้ำของ แนน่ อนของ เกณฑ์กำรรับรู้ 2. ควำม เท่ำนนั้ ทจ่ี ะสำมำรถรับรู้ ในงบฐำนะกำรเงิน รำยกำรท่เี ป็นไปตำมคำนิยำมของ กำรวัด รำยกำร ไม่ มลู คำ่ แนน่ อน รำยได้และค่ำใชจ้ ่ำยเท่ำน้ันทีจ่ ะสำมำรถรบั ร้ใู นงบผลกำรดำเนินงำนกำรเงิน 4. กำรเป็น อย่ำงไรก็ตำมไมใ่ ชท่ กุ รำยกำรท่ีเปน็ ไปตำมคำนิยำมขององค์ประกอบของ ตัวแทนอัน 3. ควำมนำ่ จะเปน็ อยู่ งบกำรเงินจะสำมำรถรบั รู้รำยกำรได้ กำรไม่รับรู้รำยกำรทีเ่ ปน็ ไปตำมคำนยิ ำม เทย่ี งธรรม ในระดับตำ่ ของ กระแสรบั ขององค์ประกอบของงบกำรเงนิ ทำให้งบฐำนะกำรเงินและงบผลกำรดำเนินงำนกำรเงนิ มคี วำม สมบูรณ์น้อยลงและไม่รวมข้อมูลที่เป็นประโยชน์ไว้ในงบกำรเงิน ในทำงตรงข้ำม ในบำงสภำพแวดล้อม กำรรับรู้บำง รำยกำรที่เป็นไปตำมคำนิยำมของ องค์ประกอบของงบกำรเงินจะไม่ให้ข้อมูลที่เป็นประโยชน์ สินทรัพย์หรือหนี้สินจะ รบั รูก้ ต็ ่อเม่ือกำรรับรสู้ นิ ทรัพยห์ รอื หนสี้ นิ นั้น และกำรรบั รู้รำยได้ คำ่ ใชจ้ ำ่ ย หรือกำรเปลี่ยนแปลงของส่วนของ เจ้ำของท่ี เปน็ ผลตำมมำให้ขอ้ มูลที่เปน็ ประโยชนก์ ับผู้ใชง้ บกำรเงิน ดว้ ยคุณลักษณะตอ่ ไปน้ี - เป็นข้อมูลที่เกี่ยวข้องกับกำรตัดสินใจเกี่ยวกับสินทรัพย์หรือหนี้สินและเกี่ยวกับรำยได้ ค่ำใช้จ่ำยหรือกำร เปลี่ยนแปลงของส่วนของเจ้ำของที่เป็นผลตำมมำและมีควำมเป็นตัวแทนอันเที่ยงธรรมของสินทรัพย์หรือหนี้สินและ รำยได้ คำ่ ใชจ้ ำ่ ยหรอื กำรเปล่ยี นแปลงของสว่ นของเจ้ำของทเ่ี ป็นผลตำมมำ

ควำมเกย่ี วขอ้ งกบั กำรตดั สินใจ ควำมไมแ่ นน่ อนของกำรมอี ยู่ ข้อมูลเกี่ยวกับสินทรัพย์ หนี้สิน ส่วนของ ควำมไม่แน่นอนของกำรมีอยู่กับควำมน่ำจะ เจำ้ ของ รำยได้และค่ำใช้จ่ำยมีควำมเกี่ยวขอ้ ง เป็นในระดับต่ำของกระแสรับหรือกระแสจ่ำยของ กบั กำรตัดสินใจของผูใ้ ช้งบกำรเงิน ผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจและช่วงกว้ำงเป็น พเิ ศษของผลลัพธท์ เ่ี ป็นไปได้ อำจหมำยควำมว่ำ อย่ำงไรก็ตำม กำรรับรู้สินทรัพย์หรือ กำรรับรู้สินทรัพย์หรือหนี้สินที่จำต้องวัดด้วยค่ำ หนี้สินรำยกำรใดรำยกำรหนึ่งและรำยได้ เดียวจะไม่ให้ข้อมูลที่เกี่ยวข้องกับกำรตัดสินใจ ค่ำใช้จ่ำยหรือกำรเปลี่ยนแปลงของส่วนของ ไมว่ ำ่ จะรบั รูส้ ินทรัพยห์ รือหนี้สินหรือไม่ อำจต้อง เจ้ำของที่เป็นผลตำมมำอำจไม่ให้ข้อมูลท่ี มีข้อมูลเชิงอรรถำธิบำยเกี่ยวกับควำมไม่แน่นอน เกี่ยวขอ้ งกบั กำรตดั สนิ ใจเสมอไป ของกำรมอี ยู่ในงบกำรเงนิ

ควำมเป็นตวั แทนอนั เทยี่ งธรรม ควำมนำ่ จะเปน็ ในระดบั ตำ่ ของกระแสรบั หรอื จำ่ ยของผลประโยชนเ์ ชงิ เศรษฐกจิ กำรรับรู้สินทรัพย์หรือหนี้สินรำยกำรใด รำยกำรหนึ่งถือว่ำเหมำะสม หำกไม่เพียงแต่ สินทรัพย์หรือหนี้สินสำมำรถมีอยู่แม้ควำมน่ำจะ ให้ข้อมูลที่เกี่ยวข้องกับกำรตัดสินใจแต่ยังมี เป็นของกระแสรับหรือกระแสจ่ำยของผลประโยชน์ ควำมเปน็ ตัวแทนอันเที่ยงธรรมของสินทรพั ย์ เชิงเศรษฐกิจอยู่ในระดับต่ำ หำกควำมน่ำจะเป็นของ หรือหนี้สิน และรำยได้ ค่ำใช้จ่ำยหรือกำร กระแสรับหรือกระแสจ่ำยของผลประโยชน์เชิง เปลี่ยนแปลงของส่วนของเจ้ำของที่เป็นผล เศรษฐกิจอยู่ในระดับต่ำ ข้อมูลที่เกี่ยวข้องกับกำร ตำมมำ กำรรับรู้รำยกำรจะมีควำมเป็นตัวแทน ตัดสินใจมำกที่สุดเกี่ยวกับสินทรัพย์หรือหนี้สินอำจ อันเท่ยี งธรรมหรือไม่อำจถกู กระทบจำกระดับ เป็นข้อมูลเกี่ยวกับขนำดของกระแสรับหรือกระแส ของควำมไมแ่ น่นอนของกำรวัดค่ำที่เกี่ยวข้อง จ่ำยที่เป็นไปได้ จังหวะเวลำที่เป็นไปได้และปัจจัย กับสนิ ทรัพยห์ รือหนี้สินหรือจำกปจั จัยอืน่ ที่กระทบควำมน่ำจะเป็นของกำรเกิดกระแสรับหรือ จ่ำยนั้น โดยปกติข้อมูลดังกล่ำวจะแสดงในหมำย เหตปุ ระกอบงบกำรเงนิ

ควำมไมแ่ น่นอนของกำรวดั คำ่ ปัจจยั อื่น สินทรพั ย์หรือหนีส้ นิ จะรับรู้ได้ต้องมีกำรวัดค่ำ ใน ควำมเป็นตัวแทนอันเที่ยงธรรมของสินทรัพย์ หลำยกรณี กำรวัดค่ำดังกล่ำวต้องมีกำรประมำณ จึงมี หนี้สิน ส่วนของเจ้ำของ รำยได้หรือค่ำใช้จ่ำยที่รับรู้ ควำมไม่แน่นอนของกำรวัดค่ำ กำรใช้ประมำณกำรท่ี เกี่ยวข้องกับทั้งกำรรับรู้รำยกำรนั้นและกำรวัดค่ำ สมเหตุสมผลเป็นส่วนสำคัญของกำรจัดทำข้อมูล ตลอดจนกำรแสดงรำยกำรและกำรเปิดเผยข้อมูล กำรเงินและไม่ลดประโยชน์ของข้อมูลหำก ประมำณ เกี่ยวกับรำยกำรนั้น ดังนั้น ในกำรประเมินว่ำกำรรับรู้ กำรได้อธิบำยไว้อย่ำงชัดเจนและถูกต้อง ควำมไม่ สินทรัพย์หรือหนี้สินให้ควำมเป็นตัวแทนอันเที่ยง แน่นอนของกำรวัดค่ำในระดับสูง ไม่กีดกันประมำณ ธรรมของสินทรัพย์หรือหนี้สินหรือไม่ มีควำม กำรน้ันจำกกำรให้ข้อมูลที่เปน็ ประโยชน์เสมอไป จำเป็นต้องพิจำรณำไม่เพียงแต่คำอธิบำยและกำรวัด ค่ำในงบฐำนะกำรเงิน แต่ยังต้องพิจำรณำกำรแสดง ในบำงกรณี ระดับของควำมไม่แน่นอนเกี่ยวกับ ภำพของรำยได้ ค่ำใช้จ่ำยและกำรเปลี่ยนแปลงของ กำรประมำณมำตรวัดของสินทรัพย์หรือหนี้สิน อำจอยู่ ส่วนของเจ้ำของที่เป็นผลตำมมำ พิจำรณำว่ำมีกำร ในระดับสูงมำกจนกระทั่งอำจเกิดคำถำมว่ำประมำณ รับรู้สินทรัพย์และหนี้สินที่เกี่ยวข้องหรือไม่ ถ้ำไม่มี กำรดังกล่ำวให้ควำมเป็นตัวแทนอันเที่ยงธรรมอย่ำง กำรรับรู้สินทรัพย์และหนี้สินที่เกี่ยวข้อง กำรรับรู้ เพียงพอหรือไม่ของสินทรัพย์หรือหนี้สิน และรำยได้ รำ ยก ำ รอ ำ จ สร ้ ำ งค ว ำ มไ ม่ สม ่ ำ เ สมอ ข อ งก ำ รรั บ รู้ ค่ำใช้จ่ำยหรือกำรเปลี่ยนแปลงของส่วนของเจ้ำของที่ รำยกำร เปน็ ผลตำมมำ

กำรเลกิ รบั รรู้ ำยกำร กำรเลิกรับรู้รำยกำร คือ กำรเอำสินทรัพย์หรือหนี้สินส่วนหนึ่งหรือทั้งหมดที่ เคยรับรู้ออกจำกงบฐำนะกำรเงินของกิจกำร โดยปกติ กำรเลิกรับรู้รำยกำรเกิดขึ้น เมื่อรำยกำรน้นั ไม่เป็นไปตำมคำนิยำมของสินทรัพยห์ รอื หนส้ี ินอีกต่อไป ข้อกำหนด ทำงบัญชีสำหรับกำรเลิกรับรู้รำยกำรมุ่งเป็นตัวแทนอันเที่ยงธรรมถึงสินทรัพย์และ หนี้สินที่เหลือหลังจำกรำยกำรหรือเหตุกำรณ์อื่นที่นำไปสู่กำรเลิกรับรู้รำยกำร (รวมถึงสินทรัพย์หรือหนี้สินที่ได้มำ เกิดขึ้น หรือสร้ำงขึ้นอันเป็นส่วนหนึ่งของ รำยกำรหรือเหตุกำรณ์อื่น) และกำรเปลี่ยนแปลงของสินทรัพย์และหนี้สินของ กิจกำรอันเป็นผลของรำยกำรหรือเหตุกำรณ์อื่นนั้น โดยปกติจะบรรลุโดยกำรเลิก รับรู้สินทรัพย์หรือหนี้สินใด ๆ ที่หมดอำยุใช้ไปรับชำระปฏิบัติครบถ้วนหรือโอน และกำรรบั รู้รำยไดแ้ ละคำ่ ใช้จ่ำยใด ๆ ที่เป็นผลตำมมำ ในส่วนที่เหลือของบทนี้ คำ ว่ำส่วนประกอบที่โอนจะใช้แทนสินทรัพย์และหนี้สินนั้นทั้งหมด กำรยังคงรับรู้ สินทรพั ยห์ รอื หนี้สนิ ท่คี งไว้หรือเรียกวำ่ สว่ นประกอบที่คงไว้

บทท่ี 6 กำรวัดคำ่ 1 3 5ลกั ษณะเชิง หลักกำรวดั คำ่ คณุ ภำพพื้นฐำน 2 4บทนำ ข้อจำกดั ด้ำนตน้ ทุน ลักษณะเชงิ ต่อกำรรำยงำนทำง คุณภำพเสริม กำรเงนิ ทม่ี ปี ระโยชน์

บทนำ องค์ประกอบของงบกำรเงินกำหนดเป็น เชิงปริมำณในรูปตัวเงิน ซึ่งต้องเลือก หลักกำรวัดค่ำ หลักกำรวัดค่ำเป็นเกณฑ์ท่ี ระบุไวเ้ พื่อวัดค่ำของรำยกำร เช่น ต้นทุนเดิม มูลค่ำยุติธรรมหรือมูลค่ำปฏิบัติตำมภำระ กำรนำหลักกำรวัดค่ำไปใช้กับสินทรัพย์หรือ หนี้สินทำให้ได้ค่ำสำหรับสินทรัพย์หรือ หน ี ้ส ิ น แล ะ ส ำ ห ร ับ ร ำ ยไ ด ้แ ล ะ ค่ ำ ใ ช้ จ ่ ำย ท ี่ เก่ยี วขอ้ ง

หลักกำรวดั คำ่ ต้นทุนเดิมของสินทรัพย์ต้องปรับให้เป็นปัจจุบัน ตลอดชว่ งเวลำเพื่อแสดงให้เห็นภำพถึงกำรใช้ไปบำงส่วน ต้นทุนเดมิ หรือทั้งหมดซึ่งทรัพยำกรเชิงเศรษฐกิจที่ประกอบเป็น สินทรัพย์ กำรรับชำระที่ทำให้สินทรัพย์ทั้งหมดหรือ ต้นทุนเดิมให้ข้อมูลที่เป็นตัวเงินเกี่ยวกับ บำงสว่ นหมดไป ผลกระทบของเหตุกำรณ์ทท่ี ำให้บำงส่วน สินทรัพย์ หนี้สิน รำยได้และค่ำใช้จ่ำยท่ี หรือทั้งหมดของต้นทุนเดิมของสินทรัพย์ไม่ได้คืนอีก เกี่ยวข้อง โดยใช้ข้อมูลทั้งหมดหรือบำงส่วนท่ี ต่อไปและดอกเบี้ยค้ำงรับที่สะท้อนส่วนประกอบทำง ได้มำจำกรำคำของรำยกำรหรือเหตุกำรณ์อื่นท่ี กำรเงินของสินทรัพย์ ต้นทุนเดิมของหนี้สินต้องปรับให้ ทำให้เกิดรำยกำรเหล่ำนั้น ต้นทุนเดิมแตกต่ำง เป็นปัจจุบันตลอดช่วงเวลำเพื่อแสดงให้เห็นภำพถึงกำร จำกมูลค่ำสภำพปัจจุบันตรงที่ต้นทุนเดิมไม่ ปฏิบัติตำมภำระบำงส่วนหรือทั้งหมดของหนี้สิน เช่น กำร สะทอ้ นกำรเปลีย่ นแปลงมูลคำ่ จ่ำยชำระเพื่อทำให้หนี้สินทั้งหมดหรือบำงส่วนหมดไป หรือกำรส่งมอบสินค้ำตำมภำระผูกพันที่ต้องปฏิบัติด้วย ยกเว้นกำรเปลี่ยนแปลงที่เกี่ยวกับกำร ผลกระทบของเหตุกำรณ์ที่เพิ่มมูลค่ำของภำระผูกพันใน ด้อยค่ำของสินทรัพย์หรือกำรที่หนี้สินสร้ำงภำระ กำรโอนทรัพยำกรเชิงเศรษฐกิจที่จำเป็นเพื่อปฏิบัติตำม มำกขน้ึ ภำระหนสี้ นิ จนทำให้หน้สี นิ สร้ำงภำระเพิ่มมำกขึ้น หนี้สินจะ สร้ำงภำระเพิ่มมำกขึ้นหำกต้นทุนเดิมไม่เพียงพอที่จะ แสดงให้เห็นภำพถึงภำระผูกพันที่ต้องปฏิบัติตำมภำระ หนี้สินอีกต่อไปและดอกเบี้ยค้ำงจ่ำยที่สะท้อน สว่ นประกอบทำงกำรเงินของหนี้สนิ

มูลค่ำสภำพปัจจุบันให้ข้อมูลที่เป็นตัวเงินเกี่ยวกับสินทรัพย์ หนี้สิน รำยได้และค่ำใช้จ่ำยท่ี มลู ค่ำ เกี่ยวข้อง โดยใช้ข้อมูลที่ปรับให้เป็นปัจจุบันเพื่อสะท้อนสภำพ ณ วันที่วัดค่ำ กำรปรับให้เป็น ยตุ ิธรรม ปัจจุบันทำให้มูลค่ำสภำพปัจจุบันของสินทรัพย์และหนี้สินสะท้อนกำรเปลี่ยนแปลงในประมำณ กำร กระแสเงินสดและปัจจัยอื่นที่สะท้อนไว้ในมูลค่ำสภำพปัจจุบันเหล่ำนั้นนับแต่วันที่วัดค่ำครั้งก่อน มลู คำ่ จำกกำรใช้ มูลค่ำสภำพปัจจุบันของสินทรัพย์หรือหนี้สิน ต่ำงจำกต้นทุนเดิมตรงที่มูลค่ำสภำพปัจจุบันไม่ได้มำ สำหรบั สินทรพั ย์ จำกรำคำของรำยกำรหรอื เหตกุ ำรณอ์ ื่นทกี่ อ่ ให้เกดิ สินทรัพย์หรอื หน้สี นิ แม้แตน่ อ้ ย และมลู ค่ำปฏิบัติ ตำมภำระสำหรับ หลกั กำรวดั คำ่ ตำมมลู คำ่ สภำพปจั จบุ นั ไดแ้ ก่ หน้สี ิน - มลู คำ่ ยตุ ิธรรม ต้นทนุ - มูลค่ำจำกกำรใช้สำหรับสนิ ทรัพยแ์ ละมูลคำ่ ปฏิบตั ิตำมภำระสำหรบั หน้สี นิ ปัจจบุ ัน - ต้นทุนปจั จุบัน มูลค่ำสภำพปจั จบุ นั

มลู คำ่ ยตุ ธิ รรม มูลค่ำยุติธรรมคือรำคำที่จะได้รับจำกกำรขำยสินทรัพย์หรือจะจ่ำยเพื่อโอนหนี้สิน จำกรำยกำรในสถำนกำรณ์ปกตริ ะหว่ำงผูร้ ว่ มตลำด ณ วันทว่ี ัดค่ำ มูลค่ำยุติธรรมสะท้อน มุมมองของผรู้ ว่ มตลำดซ่ึงอยู่ในตลำดทีก่ จิ กำรเข้ำถงึ สินทรัพย์หรอื หนส้ี ิน จะวัดค่ำด้วย ข้อสมมติเดียวกันกับที่ผู้ร่วมตลำดจะใช้เมื่อกำหนดรำคำสินทรัพย์หรือหนี้สิน เพื่อ ประโยชน์เชิงเศรษฐกิจดีที่สุดของตนเอง ในบำงกรณี มูลค่ำยุติธรรมสำมำรถกำหนด ไดโ้ ดยตรงจำกกำรสังเกตรำคำในตลำดซื้อขำยคลอ่ ง ในกรณีอืน่ มลู คำ่ ยุตธิ รรมจะกำหนดโดยออ้ มดว้ ยเทคนคิ กำรวัดค่ำ เช่น เทคนิคกำรวัด คำ่ องิ กระแสเงนิ สดท่สี ะท้อนปจั จัยต่อไปน้ี - ประมำณกำรกระแสเงินสดอนำคต - ควำมผันแปรที่เป็นไปได้ของประมำณกำรจำนวนเงินหรือจังหวะเวลำของกระแสเงิน สดอนำคตของสินทรัพย์และหนี้สินที่วัดค่ำที่เกิดจำกควำมไม่แน่นอนอันเป็นปกติวิสัย ของกระแสเงนิ สด - มูลค่ำเงินตำมเวลำรำคำสำหรับกำรรับสภำพควำมไม่แน่นอนอันเป็นปกติวิสัยของ กระแสเงนิ สด - รำคำสำหรับกำรรับสภำพควำมไม่แน่นอนขึ้นอยู่กับขนำดควำมไม่แน่นอน รำคำนี้ยัง สะท้อนว่ำนักลงทุนจะจ่ำยน้อยกว่ำสำหรับสินทรัพย์ที่มีกระแสเงินสดไม่แน่นอนเมื่อ เทียบกบั สนิ ทรัพยท์ ่ีมีกระแสเงินสดแน่นอน - ปัจจัยอื่น เช่น สภำพคล่อง หำกผู้ร่วมตลำดจะพิจำรณำปัจจัยเหล่ำนั้นในภำพ แวดล้อมน้นั

มลู คำ่ จำกกำรใชแ้ ละมลู คำ่ ปฏบิ ตั ติ ำมภำระ ตน้ ทนุ ปจั จบุ นั มูลค่ำจำกกำรใช้จะให้ข้อมูลเกี่ยวกับมูลค่ำปัจจุบัน ต ้ น ท ุ น ป ั จ จ ุ บ ั น ข อ ง ส ิ น ท ร ั พ ย ์ ค ื อ ต ้ น ท ุ น ข อ ง ส ิ น ท ร ั พ ย์ ของประมำณกำรกระแสเงินสดจำกกำรใช้ สินทรัพย์และ เทียบเท่ำ ณ วันที่วัดค่ำซึ่งประกอบด้วย สิ่งตอบแทนที่จะจ่ำย ณ จำกกำรจำหน่ำยในที่สุด ข้อมูลนี้อำจมีคุณค่ำเพื่อกำร วันท่วี ดั ค่ำบวกด้วยตน้ ทนุ กำรทำรำยกำรท่ีจะเกิดข้นึ ณ วันนนั้ พยำกรณ์เพรำะสำมำรถใช้ในกำรประเมินควำมเป็นไป ได้สำหรับกระแสเงินสดรับสุทธิอนำคต มูลค่ำปฏิบัติ ต้นทุนปัจจุบันของหนี้สินคือสิ่งตอบแทนที่จะได้รับสำหรับ ตำมภำระจะให้ข้อมูลเกี่ยวกับมูลค่ำปัจจุบันของประมำณ หนี้สินเทียบเท่ำ ณ วันที่วัดค่ำหักต้นทุนกำรทำรำยกำรที่จะ กำรกระแสเงินสดทจี่ ำเป็นต่อกำรปฏิบัตติ ำมภำระหน้สี ิน เกิดขึ้น ณ วันที่วัดค่ำ ต้นทุนปัจจุบันเหมือนต้นทุนเดิมคือเป็น มูลค่ำขำเข้ำ ซึ่งสะท้อนรำคำในตลำดที่กิจกำรจะได้มำซึ่ง มูลค่ำจำกกำรใช้และมูลค่ำปฏิบัติตำมภำระไม่ สินทรัพย์หรือจะมีหนี้สิน ดังนั้น ต้นทุนปัจจุบันจึงแตกต่ำงจำก สำมำรถสังเกตได้โดยตรงและให้กำหนดด้วยเทคนิค มูลค่ำยุตธิ รรม มลู คำ่ จำกกำรใชแ้ ละมลู คำ่ ปฏบิ ตั ติ ำมภำระซงึ่ เป็น กำรวัดค่ำอิงกระแสเงินสด มูลค่ำจำกกำรใช้และมูลค่ำ มูลค่ำขำออก อย่ำงไรก็ตำมต้นทุนปัจจุบันต่ำงจำกต้นทุนเดิม ปฏิบัติตำมภำระจะสะท้อนปัจจัยเดียวกันกับที่อธิบำย ตรงที่ตน้ ทุนปจั จบุ ันสะทอ้ นสภำพ ณ วนั ท่วี ดั คำ่ สำหรับมูลคำ่ ยุติธรรม แต่จะสะท้อนมุมมองเฉพำะกิจกำร แทนท่จี ะเป็นมุมมองผรู้ ว่ มตลำด ในบำงกรณี ต้นทุนปัจจุบันไม่สำมำรถกำหนดโดยตรงด้วย กำรสังเกตรำคำในตลำดที่ซื้อขำยคล่องและต้องกำหนดโดยอ้อม ด้วยวิธีอื่น เช่น หำกหำได้เฉพำะรำคำของสินทรัพย์ใหม่เท่ำนั้น ต้นทุนปัจจุบันของสินทรัพย์ที่ผ่ำนกำรใช้งำนมำแล้วอำจ จำเป็นต้องประมำณด้วยกำรปรับปรุงรำคำปัจจุบันของสินทรัพย์ ใหม่ให้สะท้อนอำยุและสภำพปัจจุบันของสินทรัพย์ที่กิจกำรถือ ครอง

ขอ้ มลู ทใี่ หโ้ ดยหลักกำรวดั คำ่ ในกำรเลอื กหลักกำรวัดคำ่ เป็นสิ่งสำคญั ท่ีตอ้ งพจิ ำรณำธรรมชำติของข้อมลู ทห่ี ลกั กำรวัดคำ่ จะให้ ทงั้ ในงบฐำนะกำรเงนิ และ งบผลกำรดำเนนิ งำนกำรเงนิ ต้นทนุ เดมิ มลู ค่ำสภำพปจั จบุ นั ข้อมูลที่ได้จำกกำรวัดค่ำสินทรัพย์หรือหนี้สินด้วยต้นทุนเดิมอำจเกี่ยวข้อง มูลคำ่ ยตุ ธิ รรม กับกำรตัดสินใจของผู้ใช้งบกำรเงิน เพรำะต้นทุนเดิมใช้ข้อมูลทั้งหมดหรือ บำงส่วนที่มำจำกรำคำของรำยกำรหรือเหตุกำรณ์อื่นที่ทำให้เกิดสินทรัพย์หรือ ข้อมูลที่ได้จำกกำรวัดค่ำสินทรัพย์และ หนี้สินเนื่องจำกต้นทุนเดิมจะลดลงเพื่อสะท้อนกำรใช้ไปของสินทรัพย์และกำร หน้ีสินด้วยมลู คำ่ ยุตธิ รรมอำจมีคุณค่ำเพื่อกำร ดอ้ ยคำ่ ของสนิ ทรพั ย์ จำนวนเงนิ ที่คำดว่ำจะได้คืนจำกสินทรัพย์ที่วัดค่ำด้วยต้น พยำกรณ์ เพรำะมูลค่ำยุติธรรมสะท้อนควำม ทุนเดิม อย่ำงน้อยที่สุดต้องเท่ำกับมูลค่ำตำมบัญชีในทำนองเดียวกัน เนื่องจำก คำดหวังในปัจจุบันของผู้ร่วมตลำดเกี่ยวกับ ต้นทุนเดิมของหนี้สินเพิ่มเมื่อหนี้สินมีภำระเพิ่มมำกขึ้น มูลค่ำของภำระผูกพันที่ จำนวนเงิน จังหวะเวลำ และควำมไม่แน่นอน จะโอนทรัพยำกรเชิงเศรษฐกิจที่จำเป็นในกำรปฏิบัติตำมภำระหนี้สินจะไม่สูง ของกระแสเงินสดอนำคต ควำมคำดหวัง กวำ่ มูลคำ่ ตำมบญั ชีของหน้ีสิน ส่งผลตอ่ รำคำที่สะท้อนทัศนะต่อควำมเสี่ยงใน ปัจจุบันของผู้ร่วมตลำด ข้อมูลนั้นยังอำจมี ค่ำใช้จ่ำยที่เกิดขึ้นจำกกำรขำยสินทรัพย์ให้รับรู้ ณ เวลำเดียวกันกับกำร คุณค่ำเพื่อกำรยืนยันโดยกำรให้ข้อมูล รับร้สู ง่ิ ตอบแทนจำกกำรขำยเป็นรำยได้ ผลต่ำงระหว่ำงรำยได้และค่ำใช้จ่ำยคือ ยอ้ นกลบั เก่ยี วกบั ควำมคำดหวังในอดตี ส่วนต่ำงรำคำจำกกำรขำย ค่ำใช้จ่ำยที่เกิดจำกกำรใช้ไปของสินทรัพย์สำมำรถ เปรยี บเทียบกบั รำยได้ทเ่ี กย่ี วขอ้ งเพื่อใหข้ อ้ มลู เกีย่ วกับสว่ นต่ำงรำคำ

มลู คำ่ จำกกำรใชแ้ ละมลู คำ่ ปฏบิ ตั ติ ำมภำระ ตน้ ทนุ ปจั จบุ นั มูลค่ำจำกกำรใช้จะให้ข้อมูลเกี่ยวกับ ข้อมูลเกี่ยวกับสินทรัพย์และหนี้สินที่วัดค่ำด้วย มูลค่ำปัจจุบันของประมำณกำรกระแสเงินสด ต้นทุนปัจจุบันอำจเกี่ยวข้องกับกำรตัดสินใจเพรำะ จำกกำรใช้สินทรัพย์และจำกกำรจำหน่ำยใน ต้นทนุ ปจั จบุ ันสะทอ้ นต้นทนุ ของกำรได้มำหรือสรำ้ ง ที่สุด ข้อมูลนี้อำจมีคุณค่ำเพื่อกำรพยำกรณ์ ขึ้นของสินทรัพย์เทียบเท่ำ ณ วันที่วัดค่ำ หรือ เพรำะสำมำรถใช้ในกำรประเมินควำมเป็นไป สะท้อนสิ่งตอบแทนที่จะได้รับจำกกำรเกิดหนี้สิน ได้สำหรับกระแสเงินสดรับสุทธิอนำคต มูลค่ำ เทียบเท่ำหรือกำรเข้ำรับภำระหนี้สิน เทียบเท่ำใน ปฏิบัติตำมภำระจะให้ข้อมูลเกี่ยวกับมูลค่ำ กำรรำยงำนต้นทุนปัจจุบันของกำรใช้ไปซึ่ง ปจั จุบันของประมำณกำรกระแสเงินสดที่จำเป็น สินทรัพย์จำเป็นต้องแยกกำรเปลี่ยนแปลงมูลค่ำ ตอ่ กำรปฏิบัติตำมภำระหนี้สิน ตำมบัญชีในรอบระยะเวลำรำยงำนออกเป็นต้นทุน ปัจจุบันของกำรใช้ไปซึ่งสินทรัพย์ และผลกระทบ ของกำรเปลี่ยนแปลงรำคำผลกระทบกำร เปลยี่ นแปลงรำคำบำงครั้งเรียกว่ำ ผลกำไรจำกกำร ถอื ครองหรอื ผลขำดทุนจำกกำรถอื ครอง

ปัจจยั ทใ่ี ชพ้ จิ ำรณำในกำรเลอื กหลกั กำรวดั คำ่ ควำมเกย่ี วขอ้ งกบั กำรตดั สนิ ใจ ในกำรเลือกหลักกำรวัดค่ำของสินทรัพย์ ควำมเกี่ยวข้องกับกำรตัดสินใจของ ห ร ื อ ห น ี ้ ส ิ น แ ล ะ ร ำ ย ไ ด ้ แ ล ะ ค ่ ำ ใ ช ้ จ ่ ำ ย ท ่ี ข้อมูลที่ได้จำกหลักกำรวัดค่ำสำหรับ เกี่ยวข้อง จำเป็นต้องพิจำรณำธรรมชำติของ สิน ทร ัพ ย์ห รื อห นี้ สิ นแ ละส ำ หร ับร ำย ได้ ข้อมูลที่หลักกำรวัดค่ำนั้นจะให้ทั้งในงบฐำนะ และค่ำใช้จ่ำยที่เกี่ยวข้องจะได้รับ กำรเงินและงบผลกำรดำเนินงำนกำรเงินและ ผลกระทบจำกลักษณะของสินทรัพย์หรือ ปัจจัยอื่น โดยส่วนใหญ่แล้วไม่มีปัจจัยใด หนี้สิน กำรที่สินทรัพย์หรือหนี้สินจะนำมำ ปจั จยั หนง่ึ เพยี งปจั จัยเดยี วท่ีจะกำหนดไดว้ ำ่ ซึ่งกระแสเงนิ สดอนำคตอย่ำงไร ต้องเลือกหลักกำรวัดค่ำใด ควำมสำคัญเชิง เปรียบเทียบของแต่ละปัจจัยขึ้นอยู่กับ ข้อเท็จจรงิ และสภำพแวดลอ้ ม

ลักษณะของสนิ ทรพั ยห์ รอื หนสี้ นิ กำรกอ่ ใหเ้ กดิ กระแสเงนิ สดอนำคต ควำมเกยี่ วข้องกับกำรตัดสินใจของข้อมูลที่ได้จำกหลักกำรวัดค่ำส่วน ทรัพยำกรเชิงเศรษฐกิจบำงรำยกำรก่อใหเ้ กิดกระแสเงนิ สดโดยตรง หนงึ่ ขน้ึ อยกู่ ับลักษณะของสินทรพั ย์หรือหน้ีสนิ โดยเฉพำะควำมผนั แปรของ ในขณะที่ทรัพยำกรเชิงเศรษฐกิจบำงรำยกำรเมื่อใช้ร่วมกันจะสร้ำง กระแสเงินสดและขึ้นอยู่กับว่ำมูลค่ำของสินทรัพย์หรือหนี้สินอ่อนไหวต่อ กระแสเงินสดโดยอ้อม วิธีกำรใช้ทรัพยำกรเชิงเศรษฐกิจและวิธีกำรที่ ปัจจัยตลำดหรือควำมเสี่ยงอื่นหรือไม่ หำกมูลค่ำของสินทรัพย์หรือหนี้สิน สินทรัพย์และหนี้สินสร้ำงกระแสเงินสดบำงส่วนขึ้นอยู่กับลักษณะ อ่อนไหวต่อปัจจัยตลำดหรือควำมเสี่ยงอื่น ต้นทุนเดิมของสินทรัพย์หรือ กจิ กรรมทำงธุรกจิ ท่ีดำเนินกำรโดยกิจกำร หนีส้ ินอำจแตกตำ่ งอย่ำงมนี ัยสำคัญจำกมลู คำ่ สภำพปัจจบุ ัน ลักษณะเชงิ คณุ ภำพเสรมิ และขอ้ จำกดั ดำ้ นตน้ ทนุ ดังนั้น ต้นทุนเดิมอำจไม่ให้ข้อมูลที่เกี่ยวข้องกับกำรตัดสินใจหำก ขอ้ มูลเก่ยี วกับกำรเปลีย่ นแปลงมลู คำ่ มีควำมสำคญั ต่อผใู้ ช้งบกำรเงนิ ลักษณะเชิงคุณภำพเสรมิ ของกำรเปรียบเทียบกันได้ ควำมเข้ำใจได้ กำรพิสูจน์ยืนยันได้ และข้อจำกัดด้ำนต้นทุนมีควำมหมำยโดยนัยต่อกำร ควำมเปน็ ตวั แทนอนั เทยี่ งธรรม เลือกหลักกำรวัดค่ำด้วย ต้นทุนสร้ำงข้อจำกัดสำหรับกำรตัดสินใจกำร รำยงำนทำงกำรเงินเช่นใด ต้นทุนก็สร้ำงข้อจำกัดสำหรับกำรเลือก เมื่อสินทรัพย์และหนี้สินสัมพันธ์กันในบำงลักษณะกำรใช้หลักกำรวัด หลักกำรวดั ค่ำเชน่ นนั้ ค่ำสินทรัพย์และหนี้สิน แตกต่ำงกันอำจเกิดควำมไม่สอดคล้องในกำรวัด ค่ำ หำกงบกำรเงินมีควำมไม่สอดคล้องของกำรวัดค่ำ งบกำรเงินอำจไม่ ดังนั้น ในกำรเลือกหลักกำรวัดค่ำจึงมีควำมสำคัญที่จะพิจำรณำว่ำ เป็นตัวแทนอันเที่ยงธรรม ในบำงแง่มุมของฐำนะกำรเงินและผลกำร ผลประโยชนข์ องข้อมลู ท่ใี หแ้ ก่ผใู้ ชง้ บกำรเงนิ ดว้ ยหลกั กำรวัดคำ่ นั้นน่ำจะ ดำเนินงำนกำรเงินของกจิ กำร อธิบำยถึงต้นทุนในกำรใหแ้ ละใช้ขอ้ มูลนนั้ หรือไม่ กำรเปลี่ยนหลักกำรวัด คำ่ ทำใหง้ บกำรเงนิ มคี วำมเข้ำใจได้ลดลง เม่ือค่ำวัดไมส่ ำมำรถกำหนดไดโ้ ดยตรงด้วยกำรสังเกตรำคำในตลำด ซื้อขำยคล่องและต้องประมำณกำรแทนควำมไม่แน่นอนของกำรวัดค่ำจึง อย่ำงไรก็ตำม กำรเปลี่ยนแปลงอำจอธิบำยได้หำกปัจจัยอื่นสำคัญ เกิดขึ้น ระดับควำมไม่แน่นอนของกำรวัดค่ำที่เกี่ยวกับหลักกำรวัดค่ำหลัก กวำ่ กำรลดลงของควำมเขำ้ ใจได้ เชน่ หำกกำรเปลี่ยนแปลงทำให้ข้อมูลมี ใดหลักหนึ่งอำจส่งผลว่ำข้อมูลจำกหลักกำรวัดค่ำนั้นให้ข้อมูลที่เป็น ควำมเกี่ยวข้องกับกำรตัดสินใจมำกขึ้น หำกมีกำรเปลี่ยนแปลงผู้ใช้งบ ตัวแทนอันเที่ยงธรรมถึงฐำนะกำรเงินและผลกำรดำเนินงำนกำรเงินของ กำรเงินอำจ ต้องกำรข้อมูลเชิงอรรถำธิบำยที่ทำให้ผู้ใช้งบกำรเงินเข้ำใจ กิจกำรหรือไม่ ระดับควำมไม่แน่นอนของกำรวัดค่ำที่สูงไม่จำเป็นต้องกีด ผลกระทบของกำรเปลี่ยนแปลงนัน้ กนั กำรใช้หลักกำรวัดคำ่ ท่ใี หข้ ้อมูลท่ีเกยี่ วขอ้ งกบั กำรตดั สินใจ

ตน้ ทุนเดมิ มูลค่ำสภำพปจั จบุ นั ในหลำยสถำนกำรณ์ กำรวัดค่ำด้วย เนื่องจำกมูลค่ำยุติธรรมกำหนดจำก ต้นทุนเดิมง่ำยกว่ำและเสียค่ำใช้จ่ำยน้อย มุมมองของผู้ร่วมตลำดไม่ใช่มุมมองเฉพำะ กว่ำกำรวัดค่ำด้วย มูลค่ำสภำพปัจจุบัน กิจกำรและเป็นอิสระจำกเวลำที่ได้สินทรัพย์ นอกจำกนี้ ค่ำวัดที่กำหนดด้วยหลักกำร มำหรือหนี้สินเกิดขึ้น ในหลักกำรสินทรัพย์ วัดค่ำด้วยต้นทุนเดิมโดยทั่วไปแล้ว หรือหนี้สินที่เหมือนกันที่วัดด้วยมูลค่ำ เข้ำใจได้ง่ำยและในหลำยกรณีพิสูจน์ ยุติธรรมจะถูกวัดค่ำด้วยจำนวนเงินเดียวกัน ยนื ยันได้ โดยกิจกำรที่เข้ำถึงตลำดเดียวกันได้ กรณี นี้เพิ่มกำรเปรียบเทียบกันได้ทั้งจำกรอบ อย่ำงไรก็ตำม กำรประมำณกำรกำร ระยะเวลำหนึ่งสู่รอบระยะเวลำหนึ่งในกิจกำร ใช้ไปและกำรระบุและกำรวัดค่ำผล ที่เสนอรำยงำนเดียวกันและในรอบระยะเวลำ ขำดทุนจำกกำรด้อยค่ำ หรือหนี้สินที่สร้ำง เดียวกนั ระหวำ่ งกิจกำรตำ่ งๆ ภำระขน้ึ อย่กู ับดลุ ยพนิ ิจ

หลักกำรวดั คำ่ มำกกวำ่ หนึ่งหลกั ตวั อย่ำงเชน่ ในบำงครั้ง กำรพจิ ำรณำปัจจัยอำจนำไปสขู่ ้อสรุปวำ่ มคี วำม รำคำของรำยกำรอำจได้รับผลกระทบจำก จำเป็นต้องใช้หลักกำรวัดค่ำมำกกว่ำหนึ่งหลัก สำหรับสินทรัพย์ ควำมสัมพันธ์ระหว่ำงคู่สัญญำหรือปัญหำทำงกำรเงิน หรือหนี้สินและรำยได้และค่ำใช้จ่ำยที่เกี่ยวข้องเพื่อให้ข้อมูลท่ี หรือกำรบีบบังคับของคู่สัญญำสินทรัพย์อำจได้รับ เกยี่ วข้องกับกำรตดั สนิ ใจทเี่ ปน็ ตวั แทนอนั เท่ยี งธรรมถึง มอบจำกรัฐบำลโดยไม่เสียค่ำใช้จ่ำยหรืออำจได้รับ ท้ังฐำนะกำรเงินและผลกำรดำเนนิ งำนกำรเงนิ ของกิจกำร บริจำคจำกกิจกำรอื่น หนี้สินอำจเกิดขึ้นตำมข้อบังคับ ของกฎหมำยหรือระเบียบหรือหนี้สินกำรจ่ำย ค่ำชดเชยหรือคำ่ ปรบั อำจเกดิ จำกกำรกระทำควำมผดิ ปัจจัยเฉพำะกำรวดั คำ่ เมอื่ เร่ิมแรก ในกำรรับรู้รำยกำรเมื่อเริ่มแรก ต้นทุนของสินทรัพย์ที่ได้มำหรือหนี้สินที่เกิดขึ้นอันเป็นผลของ เหตุกำรณ์ซึ่งเป็น รำยกำรตำมเงื่อนไขตลำดโดยปกติแล้วจะใกล้เคียงกับมูลค่ำยุติธรรม ณ วันนั้น เมื่อกิจกำรได้มำซึ่งสินทรัพย์หรือก่อ หนี้สินเพื่อแลกเปลี่ยนกับกำรโอนสินทรัพย์หรือหนี้สินอีกรำยกำรอันเป็นผลของรำยกำรตำมเงื่อนไขตลำด ค่ำวัดเมื่อ เริ่มแรกของสินทรัพย์ที่ได้มำหรือหนี้สินที่เกิดขึ้นจะกำหนดว่ำรำยได้หรือค่ำใช้จ่ำยเกิดขึ้นจำกรำยกำรนั้นหรือไม่ เมื่อ สนิ ทรพั ย์หรอื หน้สี ินถูกวัดคำ่ ดว้ ยต้นทนุ จะไมม่ ีรำยได้หรือค่ำใช้จ่ำยเกิดขึ้นเมื่อรับรู้รำยกำรเมื่อเริ่มแรกเว้นแต่รำยได้หรือ คำ่ ใช้จ่ำยเกิดขึน้ จำกกำรเลิกรบั รสู้ นิ ทรพั ยห์ รอื หน้สี ินทโี่ อนหรอื เว้นแตส่ ินทรัพยม์ ี กำรดอ้ ยคำ่ หรือหนสี้ นิ มีภำระเพิม่ มำกขน้ึ สินทรัพยอ์ ำจได้มำหรอื หนส้ี นิ อำจเกดิ ข้นึ อนั เปน็ ผลจำกเหตุกำรณท์ ่ไี มใ่ ช่รำยกำรตำมเงื่อนไขตลำด

กำรวัดคำ่ สว่ นของเจำ้ ของ ยอดรวมของมูลค่ำตำมบัญชีของส่วนของเจ้ำของจะไม่วัดค่ำโดยตรง แต่จะเท่ำกันยอดรวมของ มูลคำ่ ตำมบัญชขี องสนิ ทรัพย์ที่รับรทู้ ัง้ หมดหักด้วยยอดรวมของมูลค่ำ ตำมบัญชีของหนี้สินที่รับรู้ทั้งหมด เนื่องด้วยงบกำรเงินเพื่อวัตถุประสงค์ทั่วไปไม่ได้ออกแบบเพื่อแสดงมูลค่ำของกิจกำร โดยทั่วไปแล้ว ยอดรวมของมูลค่ำตำมบญั ชีของส่วนของเจ้ำของจึงไม่เท่ำกัน มูลค่ำตลำดโดยรวมของสิทธิเรียกร้องส่วน ของเจ้ำของต่อกิจกำร จำนวนเงินที่สำมำรถระดมได้จำกกำรขำยกิจกำรทั้งหมดตำมเกณฑ์กำรดำเนินงำน ต่อเนื่องหรือจำนวนเงินที่สำมำรถระดมได้จำกกำรขำยสินทรัพย์ทั้งหมดหลังจำกชำระหนี้สินทั้งหมดของ กิจกำร เทคนิคกำรวัดคำ่ อิงกระแสเงินสด ในบำงครงั้ ค่ำวัดไม่สำมำรถสังเกตได้โดยตรง วิธีหนึ่งในกำรประมำณค่ำวัด คือ กำรใช้เทคนิคกำร วัดค่ำอิงกระแสเงินสด เทคนิคดังกล่ำวไม่ใช่หลักกำรวัดค่ำ แต่เป็นเพียงเทคนิคที่ใช้ในกำรประยุกต์ หลักกำรวดั ค่ำ

บทที่ 7 กำรแสดงรำยกำรและกำรเปิดเผยข้อมลู 1 วตั ถุประสงคแ์ ละหลักกำรกำรแสดง 3 กำรสรุปรวม รำยกำรและกำรเปิดเผยขอ้ มลู กำรแสดงรำยกำรและ 2 4กำรจดั ประเภท กำรเปิดเผยขอ้ มลู ใน - กำรจัดประเภทสินทรพั ยแ์ ละหนี้สิน ฐำนะเคร่อื งมือสื่อสำร - กำรจัดประเภทสว่ นของเจ้ำของ - กำรจดั ประเภทรำยได้และค่ำใช้จ่ำย

กำรแสดงรำยกำรและกำรเปดิ เผยขอ้ มลู ในฐำนะเครอ่ื งมอื สือ่ สำร กิจกำรนำเสนองบกำรเงนิ เพือ่ เป็นกำรสอื่ สำรขอ้ มูลทำงกำรเงนิ ของกิจกำร งบกำรเงินจะแสดงรำยกำรและเปิดเผยข้อมูลที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ หนี้สิน ส่วน ของเจำ้ ของ รำยได้และค่ำใชจ้ ำ่ ย ทง้ั นี้ งบกำรเงนิ จะมปี ระโยชน์ตอ่ ผู้ใช้เมื่องบกำรเงิน ให้ขอ้ มลู ทมี่ คี วำมเกี่ยวข้องกับกำรตัดสินใจและเป็นตวั แทนอนั เท่ยี งธรรม รวมท้ังยัง ช่วยให้ผใู้ ช้สำมำรถเขำ้ ใจขอ้ มลู ในงบกำรเงินและสำมำรถเปรยี บเทยี บได้