JFAC-วารสารสภาวิชาชีพบัญชี

นแลโืยะอบสาังัยหกาารรมิ บทีญั่รพั ชียีทีเ่์�พเี ลือ�ือื กกาไดร้ลข้ ืงอทงี่นุราสยัาำกหารรบั กทีจ่ิ�ดี ้กนิ ารอทีา่ไ�ี คมาม� รสี ัแว� ลนืะไอดุ้ปเ้สักยี รสัณา์ธ์ารณ์ะ ดร.ศิลิ ปพร ศิรีจั่่ันเพชร รองศาสัตราจารยป์ ระจำา แลืะหัวหนา้ ภาควชิ ีาการบัญชีี คณ์ะพาณ์ิชียศาสัตรแ์ ลืะการบัญชีี มหาวทิ ี่ยาลืยั ธรรมศาสัตร์ กรรมการมาตรฐานการสัอบบัญชีี แลืะอนกุ รรมการกลื�ันกรองมาตรฐานการบัญชีี สัภาวชิ ีาชีีพบญั ชีี ในพระบรมราชีูปถััมภ์ อนุวัฒั น์ ภัักดี ผูู้้ชี�วยศาสัตราจารย์ประจำา หลืกั สัูตรบญั ชีีบัณ์ฑิติ มหาวิที่ยาลืยั ราชีภัฏจนั ที่รเกษม ววันันวททีนัี่่�ีต�แี ทีอก่�ไี บไ้ดข้รร้ ปบับั รตบับีพทปี่คมิรุวพงาบ์บมททีี่ต่คค้นววฉาามบม:บั : :239217กกมรรกกถิ ัฎฎุนาาาคคยมนม 2563 2563 2563 บทคััดย่่อ บทความนี้�้ม้วัตถุุประสงค์เพื่่�ออธิิบายท�้มาของมาตรฐานี้การรายงานี้ทางการเงินี้ สำาหรับกิจการ NPAEs แนี้วคิดการวัดมูลค่ายุติธิรรม ต้นี้ทุนี้และผลประโยชนี้์ของการเล่อก ใช้วิธิ้ปฏิิบัติทางบัญช้ หลักการบัญช้ตามประกาศสภาวิชาช้พื่บัญช้เก้�ยวกับการอนีุ้ญาต ให้กจิ การ NPAEs เลอ่ กใช้นี้โยบายการบัญชภ้ ายหลังการรับรรู้ ายการ โดยการเลอ่ กใชว้ ธิ ิก้ าร ต้ราคาใหมส่ าำ หรบั รายการทด�้ ินี้ อาคารและอปุ กรณ์์ และการเลอ่ กใช้วธิ ิ้มลู ค่ายตุ ธิ ิรรมสาำ หรบั รายการอสังหาริมทรัพื่ย์เพื่�่อการลงทุนี้ ตัวอย่างการบันี้ทึกบัญช้ และการเปิดเผยข้อมูล ทเ้� ก้ย� วขอ้ ง คำ�ำ สำ�ำ คำญั : นโยบายการบญั ชีี ทางเลือื ก ทด�ี ินิ อาคาร แลืะอปุ กรณ์์ อสังั หารมิ ทรพั ยเ์ พอ�ื การลืงทนุ กจิ การทไ�ี มม่ สี ัว่ นไดิเ้ สัยี สัาธารณ์ะ 77Journal of Federation of Accounting Professions Volume 5 May - August 2020

The Choices of Accounting Policies of Property, Plant and Equipment and Investment Property for NPAEs Dr.Sillapaporn Srijunpetch Associate Professor, Head of Accounting Department, Thammasat Business School, Thammasat University Auditing Standards Committee and Accounting Standard Review Subcommittee, Thailand Federation of Accounting Professions Anuwat Phakdee Assistant Professor of Department of Accounting, Faculty of Management Sciences, Chandrakasem Rajabhat University Received: June 27, 2020 Revised: July 29, 2020 Accepted: July 31, 2020 ABSTRACT This article aims to explain the source of Thai Financial Reporting Stand- ards for Non-Publicly Accountable Entities (TFRS for NPAEs), the concept of fair value, cost and benefits of choosing accounting policies for subsequent meas- urement: the Revaluation Model for Property, Plant and Equipment and the Fair Value Model for Investment Property, example of accounting record and related disclosure. Keywords: Accounting Policies, Choices, Property Plant and Equipment, Investment Property, Non-Publicly Accountable Entities (NPAEs) 78 วารสารสภาวชิ าชีพบัญั ชี ปี ท่ี 2 ฉบับท่ี 5 พฤษภัาคัม - สิงิ หาคัม 2563

บทนาำ ในี้ปี พื่.ศ. 2554 ประเทศไทยม้มาตรฐานี้การบัญช้ 2 ชุด ได้แก่ มาตรฐานี้การรายงานี้ทางการเงินี้สาำ หรับ กิจการทม้� ้ส่วนี้ได้เสย้ สาธิารณ์ะ (Thai Financial Reporting Standards for Publicly Accountable Entities: TFRS for PAEs) หร่อท้�เร้ยกว่า “ชุดใหญ่” และมาตรฐานี้การรายงานี้ทางการเงินี้สาำ หรับกิจการท�้ไม่ม้ส่วนี้ได้เส้ย สาธิารณ์ะ (Thai Financial Reporting Standards for Non-Publicly Accountable Entities: TFRS for NPAEs) ในี้ปี พื่.ศ. 2554 TFRS for NPAEs ไม่อนีุ้ญาตให้กิจการท้�ไม่ม้ส่วนี้ได้เส้ยสาธิารณ์ะ (Non-Publicly Accountable Entities : NPAEs) ต้ราคาท้�ดินี้ อาคารและอุปกรณ์์ และอสังหาริมทรัพื่ย์เพื่�่อการลงทุนี้เพื่�ิมได้ กลา่ วคอ่ ทง�ั ท้�ดินี้ อาคารและอุปกรณ์์ และอสงั หาริมทรัพื่ย์เพื่อ�่ การลงทนุ ี้ ให้ใช้แนี้วคดิ เกย�้ วกับราคาทุนี้เดมิ ในี้ปีพื่.ศ. 2563 สภาวิชาชพ้ ื่บญั ช้ ในี้พื่ระบรมราชปู ถุัมภ ์ ได้ออกประกาศสภาวชิ าช้พื่บญั ช ้ เร่อ� ง ขอ้ กำาหนี้ด เพื่�ิมเติมสาำ หรับรายการท้�ดินี้ อาคารและอุปกรณ์์ และอสังหาริมทรัพื่ย์เพื่�่อการลงทุนี้ ของกิจการท้�ไม่ม้ส่วนี้ได้เส้ย สาธิารณ์ะ เพื่่�อให้ม้วิธิ้ปฏิิบัติทางการบัญช้เพื่ิ�มเติมจากมาตรฐานี้การรายงานี้ทางการเงินี้สำาหรับกิจการ NPAEs ตามประกาศสภาวชิ าชพ้ ื่บญั ช ้ ฉบบั ท �้ 20/2554 เรอ�่ ง มาตรฐานี้การรายงานี้ทางการเงนิ ี้สาำ หรบั กจิ การทไ�้ มม่ ส้ ว่ นี้ไดเ้ สย้ สาธิารณ์ะ ลงวันี้ท�้ 12 เมษายนี้ 2554 ซึ่�ึงถุ่อเป็นี้การเพื่ิ�มทางเล่อกในี้การวัดมูลค่าภายหลังการรับรู้เม�่อเร�ิมแรกของ ท�ด้ ินี้ อาคารและอุปกรณ์์ และอสงั หารมิ ทรัพื่ยเ์ พื่่�อการลงทนุ ี้ ตามประกาศดงั กลา่ วใหถ้ ุอ่ ปฏิิบตั กิ บั งบการเงนิ ี้สาำ หรบั รอบระยะเวลาบัญช้ทเ้� ริม� ในี้หรอ่ หลังวนั ี้ท ้� 1 มกราคม พื่.ศ. 2563 เปน็ ี้ต้นี้ไป บทความวิชาการนี้�้ม้วัตถุุประสงค์เพื่�่ออธิิบายท้�มาของมาตรฐานี้การรายงานี้ทางการเงินี้สำาหรับกิจการ ทไ�้ มม่ ส้ ่วนี้ได้เสย้ สาธิารณ์ะ (TFRS for NPAEs) แนี้วคดิ การวัดมลู คา่ ยุติธิรรม ตน้ ี้ทุนี้และผลประโยชนี้์ของการเลอ่ ก ใชน้ ี้โยบายการบญั ช ้ หลกั การบญั ช้ตามประกาศสภาวิชาช้พื่บญั ชเ้ ก�ย้ วกับการอนี้ญุ าตใหก้ ิจการเลอ่ กใชว้ ิธิ้ปฏิบิ ตั ิทาง บญั ชภ้ ายหลงั การรบั รรู้ ายการเมอ่� เรมิ� แรก โดยการเลอ่ กใชว้ ธิ ิก้ ารตร้ าคาใหมส่ ำาหรบั รายการทด้� นิ ี้ อาคารและอปุ กรณ์์ และการเล่อกใชว้ ธิ ิม้ ลู คา่ ยตุ ธิ ิรรมสาำ หรบั รายการอสงั หารมิ ทรพั ื่ยเ์ พื่อ�่ การลงทนุ ี้ ตวั อยา่ งการบนั ี้ทกึ บญั ช ้ และการเปดิ เผยข้อมลู ท�เ้ ก้�ยวขอ้ ง คาำ นี้ิยามศพั ื่ทท์ �้สำาคัญในี้บทความนี้้ป� ระกอบด้วย ที่่�ดิิน อาคารและอุปกรณ์์ (Property, Plant and Equipment: PPE) หมายถุึง สินี้ทรัพื่ย์ท้�ม้ตัวตนี้ ท้ก� ิจการม้ไวเ้ พื่่�อใชป้ ระโยชนี้ใ์ นี้การผลิต ในี้การจำาหนี้่ายสินี้ค้า ใหบ้ รกิ าร ให้เช่า หร่อใช้ในี้การบริหารงานี้ ซึ่ึง� กิจการ คาดวา่ จะใชป้ ระโยชนี้์มากกวา่ หนี้ง�ึ รอบระยะเวลาบัญช้ (สภาวิชาชพ้ ื่บัญช้ ในี้พื่ระบรมราชูปถุมั ภ,์ 2554) อสัังหารมิ ที่รพั ย์์เพอ�่ การลงที่นุ หมายถุงึ อสงั หาริมทรัพื่ย ์ ซึ่ง�ึ ไดแ้ ก ่ ท้�ดนิ ี้ หร่ออาคาร หร่อสว่ นี้ของอาคาร (ส่วนี้ควบอาคาร) หร่อทั�งท้�ดินี้และอาคาร ท้�ถุ่อครองโดยเจ้าของ หร่อเป็นี้ผู้เช่าภายใต้สัญญาเช่าการเงินี้ เพื่่�อหา ประโยชนี้์จาก (1) รายได้ค่าเช่า หร่อ (2) จากการเพื่ิ�มข�ึนี้ของมูลค่าของสินี้ทรัพื่ย์ หร่อท�ัง 2 อย่าง ทั�งนี้�้ ไม่ได้ม้ ไว้เพื่�่อใช้ในี้การผลิต หร่อจัดหาสินี้ค้าหร่อให้บริการ หร่อใช้ในี้การบริหารงานี้ของกิจการ หร่อขายตามลักษณ์ะ การประกอบธิรุ กจิ ตามปกต ิ (สภาวชิ าชพ้ ื่บัญช้ ในี้พื่ระบรมราชูปถุมั ภ์, 2554) มูลค่าย์ุติิธรรม (Fair Value) หมายถุึง ราคาท�้จะได้รับจากการขายสินี้ทรัพื่ย์ หร่อจะจ่ายเพื่�่อโอนี้หนี้�้สินี้ ในี้รายการท�เ้ กดิ ขน�ึ ี้ในี้สภาพื่ปกตริ ะหวา่ งผรู้ ่วมตลาด ณ์ วนั ี้ท้�วัดมูลค่า (มาตรฐานี้การรายงานี้ทางการเงินี้ ฉบบั ท้� 13 เรอ่� ง การวัดมูลคา่ ยตุ ธิ ิรรม) 79Journal of Federation of Accounting Professions Volume 5 May - August 2020

วิิธ่การติ่ราคาใหม่ (Revaluation Model) หมายถุึง มูลค่ายุติธิรรม ณ์ วันี้ท้�ม้การต้ราคาใหม่ หักด้วย ค่าเส�่อมราคาสะสม และผลขาดทุนี้จากการด้อยค่าสะสมท�้เกิดข�ึนี้ในี้ภายหลังการรับรู้รายการ (สภาวิชาช้พื่บัญช้ ในี้พื่ระบรมราชูปถุมั ภ์, 2563) กวัา่ จั่ะมาเป็น TFRS for NPAEs TFRS for NPAEs เปน็ ี้ดาำ ริของศาสตราจารยเ์ ก้ยรตคิ ณุ ์ เกษร้ ณ์รงค์เดช นี้ายกสภาวิชาช้พื่บัญชใ้ นี้สมัยนี้�นั ี้ โดยม้รองศาสตราจารย์ ดร. กนี้กพื่ร นี้าคทับท้ เป็นี้ประธิานี้คณ์ะทำางานี้จัดทาำ มาตรฐานี้การรายงานี้ทางการเงินี้ สาำ หรบั กจิ การทไ�้ มม่ ส้ ว่ นี้ไดเ้ สย้ สาธิารณ์ะ (TFRS for NPAEs) มพ้ ื่ฒั นี้าการตามลาำ ดบั เวลา ดงั นี้ �้ (นี้พิ ื่นั ี้ธิ ์ เหน็ ี้โชคชยั ชนี้ะ และคณ์ะ, 2556) (1) การจดั ต�งั คณ์ะทำางานี้ศกึ ษาแนี้วทางปฏิิบัตกิ ารบัญชส้ ำาหรับเอสเอ็มอ้ (SME) เม่อ� ป ี พื่.ศ. 2548-2549 (2) การจดั ตง�ั คณ์ะทาำ งานี้จดั ทาำ แนี้วทางปฏิบิ ตั ทิ างการบญั ชส้ ำาหรบั ธิรุ กจิ ขนี้าดยอ่ ม เมอ่� ป ี พื่.ศ. 2549-2551 (3) การจดั ตั�งคณ์ะอนีุ้กรรมการศึกษาแนี้วทางปฏิบิ ตั ทิ างการบัญช้สำาหรับเอสเอ็มอ ้ เม่อ� ปี พื่.ศ. 2551-2553 (4) การจดั ตงั� คณ์ะทาำ งานี้จดั ทำารา่ งมาตรฐานี้การรายงานี้ทางการเงนิ ี้สาำ หรบั กจิ การทไ้� มม่ ส้ ว่ นี้ไดเ้ สย้ สาธิารณ์ะ (NPAEs) เมอ�่ ป ี พื่.ศ. 2553-2554 (5) ประกาศสภาวชิ าช้พื่บญั ช้ ฉบับท� ้ 62/2553 เรอ่� ง คาำ ช�้แจงเกย�้ วกับการจดั ทำามาตรฐานี้การบญั ช้สำาหรบั กิจการท�้ไม่ม้ส่วนี้ได้เส้ยต่อสาธิารณ์ะ กาำ หนี้ดให้กิจการขนี้าดเล็กและไม่ม้ส่วนี้ได้เส้ยต่อสาธิารณ์ะ ไม่ต้องปฏิิบัติ ตามมาตรฐานี้การรายงานี้ทางการเงินี้ แต่ให้ปฏิิบัติตามมาตรฐานี้การบัญช้เฉพื่าะสาำ หรับกิจการท�้ไม่ม้ส่วนี้ได้เส้ย ตอ่ สาธิารณ์ะ คณ์ะกรรมการกำากบั ดแู ลการประกอบวิชาช้พื่บัญช้ (กกบ.) ในี้การประชุมคร�งั ท �้ 20 (1/2554) เม่�อวนั ี้ท �้ 10 ม้นี้าคม พื่.ศ. 2554 ม้มติเห็นี้ชอบร่างมาตรฐานี้การรายงานี้ทางการเงินี้สาำ หรับกิจการท�้ไม่ม้ส่วนี้ได้เส้ยสาธิารณ์ะ (TFRS for NPAEs) (6) ประกาศสภาวิชาช้พื่บัญช้ ฉบับท้� 20/2554 เร�่อง มาตรฐานี้การรายงานี้ทางการเงินี้สำาหรับกิจการ ทไ้� ม่มส้ ่วนี้ไดเ้ สย้ สาธิารณ์ะ ลงวนั ี้ท� ้ 12 เมษายนี้ พื่.ศ. 2554 TFRS for NPAEs ม้ 22 บท รวม 392 ย่อหนี้า้ ซึ่�งึ ม้ผล ใชบ้ ังคับสำาหรับงบการเงนิ ี้ทม้� ร้ อบระยะเวลาบัญช้ทเ้� รม�ิ ในี้หรอ่ หลงั วนั ี้ท้� 1 มกราคม พื่.ศ. 2554 เป็นี้ต้นี้ไป จะเหน็ ี้วา่ การจัดทาำ TFRS for NPAEs ใช้เวลากวา่ 6 ปี จึงม้การประกาศในี้ราชกจิ จานีุ้เบกษาได้ เนี้�่องจาก คณ์ะผจู้ ัดทำาไดพ้ ื่ิจารณ์าอยา่ งรอบคอบ และไดจ้ ัดทำาประชาพื่จิ ารณ์์หลายครง�ั มาก ในี้หวั ขอ้ ถุดั ไปเปน็ ี้การอธิบิ ายถุงึ แนี้วคดิ ของการวดั มลู คา่ ยตุ ธิ ิรรม ขอ้ กาำ หนี้ดเพื่ม�ิ เตมิ ตามประกาศสภาวชิ าชพ้ ื่บญั ช้ ฉบบั ดังกลา่ ว พื่ร้อมยกตัวอย่างประกอบความเขา้ ใจเกย�้ วกับรายการท�ด้ ินี้ อาคาร และอปุ กรณ์ ์ และอสังหารมิ ทรัพื่ย์ เพื่อ�่ การลงทุนี้ 80 วารสารสภาวชิ าชีพบัญั ชี ปี ท่ี 2 ฉบบั ท่ี 5 พฤษภัาคัม - สิิงหาคัม 2563

การวััดมูลคัา่ ยุ่ติิธรรม สำาหรับการวัดมูลค่ายุติธิรรมของรายการท�้ดินี้ อาคารและอุปกรณ์์ และอสังหาริมทรัพื่ย์เพื่�่อการลงทุนี้ อยูภ่ ายใตข้ อบเขตของมาตรฐานี้การรายงานี้ทางการเงนิ ี้ ฉบบั ท� ้ 13 เร�่อง การวดั มลู คา่ ยตุ ิธิรรม (TFRS 13) ซึ่ึ�งการวัด มลู คา่ ยตุ ธิ ิรรม (Fair Value) เปน็ ี้การวดั มลู คา่ ของรายการสนิ ี้ทรพั ื่ยโ์ ดยอา้ งองิ จากขอ้ มลู ในี้ตลาด ซึ่ง�ึ มใิ ชก่ ารวดั มลู คา่ ทเ�้ ป็นี้การเฉพื่าะกิจการใดกจิ การหนี้ึ�ง อย่างไรก็ด ้ สินี้ทรพั ื่ย์บางรายการอาจมข้ อ้ มลู ในี้ตลาดทส�้ งั เกตได้อย่างเพื่ย้ งพื่อ หรอ่ อาจไมส่ ามารถุหาขอ้ มลู ในี้ตลาดได ้ ดงั นี้น�ั ี้ การวดั มลู คา่ ยตุ ธิ ิรรมดงั กลา่ วจงึ มล้ กั ษณ์ะเดย้ วกนั ี้ โดยใชป้ ระมาณ์การ ราคาสำาหรับรายการท้�เกิดขึ�นี้ในี้สภาพื่ปกติ ในี้การขายสินี้ทรัพื่ย์ หร่อการโอนี้หนี้�้สินี้ท้�เกิดขึ�นี้ระหว่างผู้ร่วมตลาด ณ์ วันี้ท้�วัดมลู คา่ ภายใต้สภาพื่ปจั จบุ นั ี้ของตลาด ณ์ วนั ี้ท้ว� ดั มลู ค่าจากมุมมองของผ้รู ่วมตลาดซึ่ึง� ถุอ่ สินี้ทรัพื่ย์ หรอ่ ผ้ทู ้� ม้ภาระหนี้�้สินี้ (มาตรฐานี้การรายงานี้ทางการเงินี้ ฉบบั ท้ � 13 เรอ่� ง การวดั มลู ค่ายุติธิรรม) ทั�งนี้้� เพื่�่อให้การวัดมูลคา่ ยตุ ธิ ิรรมและการเปดิ เผยขอ้ มลู ทเ�้ กย�้ วขอ้ งมค้ วามสมา�ำ เสมอและสามารถุเปรย้ บเทย้ บกนั ี้ไดม้ ากขนึ� ี้ TFRS 13 จงึ กาำ หนี้ด ลำาดบั ชั�นี้ของมลู ค่ายตุ ิธิรรมไว ้ 3 ระดับ ดงั นี้�้ ข้อมูลระดับ 1 (Level 1) ค่อ ราคาเสนี้อซึ่�่อขายในี้ตลาดท้�ม้สภาพื่คล่องรองรับสำาหรับรายการสินี้ทรัพื่ย์ อย่างเดย้ วกนั ี้ เช่นี้ ราคาซึ่่�อขายสินี้ทรพั ื่ยท์ ้�ม้การซึ่่�อขายในี้ตลาด ข้อมูลในี้ระดับนี้้จ� ึงถุอ่ ว่ามค้ วามนี้า่ เชอ่� ถุ่อมากท้�สดุ ซึ่�งึ ข้อมูลระดับนี้้�อาจเร้ยกวา่ “Mark to Market” (Menicucci & Paolucci, 2016) ข้อมูลระดับ 2 (Level 2) ค่อ ข้อมูลท�้ไม่รวมอยู่ในี้ข้อมูลระดับ 1 ท้�กิจการสามารถุสังเกตได้โดยตรงหร่อ โดยอ้อมสำาหรับสินี้ทรัพื่ย์นี้ั�นี้ เช่นี้ ราคาซึ่�่อขายสินี้ทรัพื่ย์ท�้คล้ายคลึงกันี้ในี้ตลาดท�้ม้สภาพื่คล่อง หากกิจการม้การ ปรับปรงุ ข้อมลู ระดบั 2 อยา่ งม้นี้ยั สำาคญั กิจการอาจจัดประเภทขอ้ มลู เปน็ ี้ระดบั 3 ข้อมูลระดับ 3 (Level 3) ค่อ ข้อมูลท้�ไม่สามารถุสังเกตได้สาำ หรับรายการสินี้ทรัพื่ย์นี้�ันี้ โดยกิจการ ตอ้ งใชเ้ ทคนี้ิคในี้การประมาณ์มลู ค่า (Valuation Model) โดยนี้าำ ตัวแบบทางคณ์ิตศาสตรต์ า่ ง ๆ มาใช้ในี้การคาำ นี้วณ์ ข้อมลู ระดับนี้�้อาจเร้ยกว่า “Mark to Model” (Menicucci & Paolucci, 2016) ทง�ั นี้ �้ กจิ การอาจจาำ เปน็ ี้ตอ้ งใชเ้ ทคนี้คิ ในี้การประเมนิ ี้มลู คา่ ยตุ ธิ ิรรมตามทก�้ ำาหนี้ดไวใ้ นี้ TFRS 13 ซึ่ง�ึ ม ้ 3 วธิ ิค้ อ่ (1) วธิ ิร้ าคาตลาด (Market Approach) คอ่ เทคนี้คิ การประเมนิ ี้มลู คา่ ทใ้� ชร้ าคาและขอ้ มลู ทเ�้ กย�้ วขอ้ งอน�่ ี้ ซึ่ง�ึ เปน็ ี้ขอ้ มลู จากรายการในี้ตลาดสาำ หรบั สนิ ี้ทรพั ื่ย ์ หรอ่ กลมุ่ ของสนิ ี้ทรพั ื่ยอ์ ยา่ งเดย้ วกนั ี้ หรอ่ เปรย้ บเทย้ บกนั ี้ได ้ ซึ่ง�ึ มค้ วามคลา้ ยคลงึ กนั ี้ เช่นี้ ธิรุ กจิ เป็นี้ต้นี้ (2) วิธิร้ ายได้ (Income Approach) ค่อ เทคนี้คิ การประเมินี้มลู ค่าทแ�้ ปลงจาำ นี้วนี้เงินี้ในี้อนี้าคต คิดลดเป็นี้มูลค่าปัจจุบันี้จากกระแสเงินี้สด หร่อ รายได้และค่าใช้จ่าย การวัดมูลค่ายุติธิรรมกาำ หนี้ดขึ�นี้โดยใช้เกณ์ฑ์์ จากมลู คา่ ซึ่ง�ึ ระบจุ ากความคาดหวงั ของตลาดในี้ปจั จบุ นั ี้เกย�้ วกบั จาำ นี้วนี้เงนิ ี้เหลา่ นี้น�ั ี้ในี้อนี้าคต และ (3) วธิ ิร้ าคาทนุ ี้ (Cost Approach) หมายถุงึ เทคนี้คิ การประเมนิ ี้มลู คา่ ทส�้ ะทอ้ นี้ถุงึ จาำ นี้วนี้เงนิ ี้ทต�้ อ้ งใชใ้ นี้ปจั จบุ นั ี้ เพื่อ�่ เปลย�้ นี้แทนี้กาำ ลงั การผลติ ของสนิ ี้ทรพั ื่ย์ (ต้นี้ทนุ ี้การเปล้�ยนี้แทนี้ปัจจุบนั ี้) TFRS 13 ถุ่อเป็นี้กรอบการวัดมูลค่ายุติธิรรมท�้ทาำ ให้งบการเงินี้ระหว่างกิจการสามารถุเปร้ยบเท้ยบกันี้ได ้ แต่เม่�อพื่ิจารณ์าจากระดับชั�นี้มูลค่ายุติธิรรมและเทคนี้ิคการประเมินี้มูลค่าแสดงให้เห็นี้ว่า บางวิธิ้ม้ความนี้่าเช�่อถุ่อ มากในี้ขณ์ะท้�บางวิธิ้ม้ความนี้่าเช่�อถุ่อนี้้อย จึงเกิดคาำ ถุามว่าการใช้มูลค่ายุติธิรรมสำาหรับรายการท้�ดินี้ อาคารและ อุปกรณ์์ และอสังหาริมทรัพื่ย์เพื่่�อการลงทุนี้ ตามประกาศสภาวิชาช้พื่บัญช้ฉบับนี้�้ ม้ประโยชนี้์อย่างไรต่อกิจการ เนี้�่องจากในี้การเปิดทางเล่อกให้กิจการ NPAEs ต้องใช้ดุลยพื่ินี้ิจในี้การเล่อกใช้นี้โยบายการบัญช้อย่างเหมาะสม เพื่�่อให้งบการเงินี้สะท้อนี้เหตุการณ์์ทางเศรษฐกิจ และสะท้อนี้ลักษณ์ะเชิงคุณ์ภาพื่ตามกรอบแนี้วคิด แต่ทั�งนี้ �้ ในี้บางกรณ์ก้ ารเลอ่ กใชม้ ลู คา่ ยตุ ธิ ิรรมอาจทำาใหม้ ลู คา่ ของทด�้ นิ ี้ อาคารและอปุ กรณ์ ์ และอสงั หารมิ ทรพั ื่ยเ์ พื่อ�่ การลงทนุ ี้ มม้ ลู คา่ เพื่ิ�มขน�ึ ี้หรอ่ ลดลงได้ 81Journal of Federation of Accounting Professions Volume 5 May - August 2020

ติน้ ทุนและผลประโย่ชน์ของการเลือกใช้วัิธีปฏิบิ ัติทิ างบัญชี มาตรฐานี้การบัญช้ ฉบับท�้ 8 เร�่อง นี้โยบายการบัญช้ การเปล�้ยนี้แปลงประมาณ์การทางบัญช้และ ข้อผิดพื่ลาด (TAS 8) อธิิบายว่าในี้การเล่อกใช้นี้โยบายการบัญช้ ผ้บู ริหารควรใช้ดุลยพื่ินี้ิจเพื่�อ่ ให้ข้อมูลในี้งบการเงินี้ ม้ความเก�้ยวข้องกับการตัดสินี้ใจเชิงเศรษฐกิจของผู้ใช้งบการเงินี้ โดยทาำ ให้งบการเงินี้ของกิจการแสดงฐานี้ะ การเงินี้ ผลการดำาเนี้ินี้งานี้ และกระแสเงินี้สดอย่างเท�้ยงธิรรม สะท้อนี้เนี้�่อหาเชิงเศรษฐกิจ เป็นี้กลาง ตามหลัก ความระมัดระวัง และครบถุ้วนี้ในี้ทุกส่วนี้ท้�ม้สาระสาำ คัญ ซึ่�ึงเป็นี้การสะท้อนี้ให้เห็นี้ถุึงลักษณ์ะเชิงคุณ์ภาพื่ของ งบการเงนิ ี้ ดงั นี้ัน� ี้ ในี้การเลอ่ กใชน้ ี้โยบายการบัญชต้ ามประกาศสภาวชิ าชพ้ ื่บญั ชฉ้ บับนี้�้ กิจการ NPAEs ควรคำานี้ึงถุึง ลกั ษณ์ะเชิงคณุ ์ภาพื่ดังกลา่ ว โดยท�ัวไปมาตรฐานี้การรายงานี้ทางการเงินี้ แบ่งออกเป็นี้ 2 ลักษณ์ะ ค่อ ลักษณ์ะท้�เป็นี้หลักการ (Principle – based) และลักษณ์ะท�เ้ ป็นี้กฎเกณ์ฑ์์ (Rule – based) ซึ่�งึ การใช้มาตรฐานี้ท�ม้ ้ลักษณ์ะเป็นี้หลักการ จะทำาให้คุณ์ภาพื่ของงบการเงินี้สูงกว่าลักษณ์ะท้�เป็นี้กฎเกณ์ฑ์์ (Hadiyanto, Puspitasari, & Ghani, 2018) โดยมาตรฐานี้ทม�้ ล้ กั ษณ์ะเปน็ ี้หลกั การ จะเปดิ โอกาสใหฝ้ ่า่ ยบรหิ ารของกจิ การใชด้ ลุ ยพื่นิ ี้จิ ในี้การเลอ่ กใชว้ ธิ ิป้ ฏิบิ ตั ทิ าง บญั ชท้ �เ้ หมาะสมกับสภาพื่แวดลอ้ ม และบริบทในี้การดำาเนี้นิ ี้ธิรุ กจิ ในี้ลักษณ์ะนี้จ�้ งึ ถุ่อว่าหลกั การบญั ชม้ ้ความยด่ หยุ่นี้ และเหมาะสมกบั ลกั ษณ์ะกจิ การทแ�้ ตกตา่ งกนั ี้ ดง�ั นี้นั� ี้ การเปดิ ทางเลอ่ กในี้การวดั มลู คา่ ภายหลงั การรบั รรู้ ายการสาำ หรบั รายการทด้� นิ ี้ อาคารและอุปกรณ์์ และอสงั หาริมทรัพื่ย์เพื่่�อการลงทุนี้ ตามประกาศสภาวิชาช้พื่บญั ชฉ้ บบั นี้ ้� อาจนี้าำ มา ซึ่�ึงคุณ์ภาพื่ของข้อมลู บญั ช้ และนี้ำาไปสกู่ ารเพื่ิ�มประโยชนี้์ในี้การตดั สินี้ใจเชงิ เศรษฐกจิ อย่างไรก็ตาม วรรณ์กรรมในี้อด้ตอธิิบายว่า การใช้มาตรฐานี้การบัญช้ท�้ม้ลักษณ์ะเป็นี้หลักการอาจ ทาำ ให้เพื่ิ�มความเส้�ยง เช่นี้ การประมาณ์การมูลค่าท้�ผิดพื่ลาดและการบิดเบ่อนี้ข้อมูลทางธิุรกิจ (Elad, 2004; Muhammad & Ghani, 2014) โดยเฉพื่าะอยา่ งยง�ิ เม่อ� ผบู้ รหิ ารเข้าไปมค้ วามเกย�้ วขอ้ งในี้การจัดทาำ งบการเงนิ ี้ หร่อ ใช้พื่ฤติกรรมฉวยโอกาสส่งผลให้เกิดผลเส้ยหายตามมา และนี้ำาไปสู่การตกแต่งตัวเลขในี้งบการเงินี้ งานี้วิจัยในี้อด้ต พื่บว่า การวัดมูลค่ายุติธิรรมอาจทาำ ให้เกิดการจัดการกาำ ไรได้ (Argiles, Aliberch, & Blandon, 2012) ซึ่ึ�งทำาให้ คุณ์ภาพื่ของข้อมูลในี้งบการเงินี้ลดลง แต่งานี้วิจัยของ Hadiyanto et al. (2018) พื่บว่า การใช้วิธิ้มูลค่ายุติธิรรม ช่วยเพื่�ิมคุณ์ภาพื่งบการเงินี้ได้ด้กว่าวิธิ้ราคาทุนี้ เนี้่�องจากสะท้อนี้ราคาตลาดในี้ปัจจุบันี้ได้ด้กว่าราคาทุนี้ในี้อด้ต ซึ่ึง� จะชว่ ยสะท้อนี้มูลคา่ ของรายการในี้ปจั จบุ ันี้มากขึน� ี้ จึงเป็นี้ประโยชนี้ต์ อ่ ผใู้ ชง้ บการเงินี้ (Jaijairam, 2013) ดังนี้ั�นี้ การเปิดทางเล่อกให้กับกิจการ NPAEs อาจเป็นี้ทั�งต้นี้ทุนี้หร่อผลประโยชนี้์ ท�ังนี้�้ข�ึนี้อยู่กับความต้องการของกิจการ NPAEs และผู้ใช้งบการเงินี้ 82 วารสารสภาวิชาชีพบััญชี ปี ท่ี 2 ฉบบั ท่ี 5 พฤษภัาคัม - สิงิ หาคัม 2563

เหติุผลของการเปิ ดทางเลือกสิาำ หรับกิจั่การ NPAEs ภายใต้หลักแนี้วคิดของ TFRS for NPAEs ได้ออกแบบมา เพื่�่อใช้กับกิจการท�้ไม่ม้ส่วนี้ได้เส้ยสาธิารณ์ะ เนี้่�องจากม้กลุ่มบุคคลท้�เก้�ยวข้องด้วยนี้้อย จึงอาจไม่ม้ความจาำ เป็นี้ในี้การใช้มูลค่ายุติธิรรม เพื่ราะจะทำาให้ต้นี้ทุนี้ ในี้การจัดทาำ สูงกว่าประโยชนี้์ท้�ได้รับ กล่าวค่อ ต้นี้ทุนี้ในี้การจัดทำางบการเงินี้ตาม TFRS ชุดใหญ่ จะทำาให้กิจการ รบั ภาระในี้การจดั ทาำ และเปิดเผยข้อมูลมากยิง� ขึ�นี้ แต่ผใู้ ชป้ ระโยชนี้์มน้ ี้อ้ ยจึงอาจไมค่ ุ้มคา่ ในี้อด้ต TFRS for NPAEs ได้เปิดทางเล่อกของการใช้นี้โยบายการบัญช้สำาหรับกิจการ NPAEs ไว้ในี้ ย่อหนี้้า 52 กลา่ วค่อ หากไม่ม้นี้โยบายกาำ หนี้ดไวเ้ ฉพื่าะเร่�องในี้ TFRS for NPAEs ให้กจิ การใชด้ ลุ ยพื่นิ ี้จิ ในี้การเลอ่ ก นี้โยบายการบัญช้จากแหล่งตา่ ง ๆ โดยเรย้ งตามลำาดับดังนี้� ้ (สภาวชิ าช้พื่บญั ช้ ในี้พื่ระบรมราชูปถุัมภ,์ 2554) ลาำ ดบั ท� ้ (1) ใหก้ จิ การพื่จิ ารณ์าขอ้ กาำ หนี้ดและแนี้วปฏิบิ ตั ทิ ร�้ ะบไุ วใ้ นี้ TFRS for NPAEs สาำ หรบั เรอ�่ งทค�้ ลา้ ยคลงึ และเกย�้ วขอ้ งกนั ี้ หากไม่สามารถุหาได้ให้ใช้ลาำ ดับท้� (2) ค่อ การพื่ิจารณ์าลักษณ์ะเชิงคุณ์ภาพื่ของข้อมูลในี้งบการเงินี้ คำานี้ิยามและ การรับรรู้ ายการ และการวดั มูลค่าองค์ประกอบของงบการเงนิ ี้ท้ร� ะบไุ ว้ในี้กรอบแนี้วคิดของ TFRS for NPAEs และ หากไมส่ ามารถุใชต้ ามลาำ ดบั (1) และ (2) ได ้ ใหก้ จิ การใชล้ าำ ดบั ท �้ (3) คอ่ การนี้าำ มาตรฐานี้การรายงานี้ทางการเงนิ ี้ของไทย สาำ หรบั กจิ การทม�้ ส้ ว่ นี้ไดเ้ สย้ สาธิารณ์ะ (TFRS for PAEs) เฉพื่าะรายการนี้น�ั ี้ ๆ มาใช ้ ดงั นี้น�ั ี้ กจิ การอาจตอ้ งใชด้ ลุ ยพื่นิ ี้จิ ท�้เหมาะสม เพื่่�อให้ตัวเลขท�้แสดงในี้งบการเงินี้สะท้อนี้เหตุการณ์์ทางเศรษฐกิจ อย่างไรก็ตาม TAS 8 อธิิบายว่าการ เปล้�ยนี้นี้โยบายการบัญช้ของกิจการควรทาำ ให้งบการเงินี้ให้ข้อมูลท้�นี้่าเช่�อถุ่อ และม้ความเก�้ยวข้องกับการตัดสินี้ใจ (Relevance) มากข�ึนี้ในี้ส่วนี้ท�้เก�้ยวกับผลกระทบของรายการ เหตุการณ์์ หร่อสถุานี้การณ์์ท้�ม้ผลต่อฐานี้ะการเงินี้ ผลการดำาเนี้นิ ี้งานี้ และกระแสเงินี้สดของกิจการนี้�นั ี้เอง สาำ หรับท�้มาของการเปิดทางเล่อกให้กับรายการท�้ดินี้ อาคารและอุปกรณ์์ และรายการอสังหาริมทรัพื่ย์ เพื่่�อการลงทุนี้ เนี้�่องจาก TFRS for NPAEs ม้ข้อจำากัดในี้ทางปฏิิบัติ ทาำ ให้เกิดปัญหาในี้การจัดทำางบการเงินี้รวม ในี้กรณ์้ท้�กิจการ NPAEs เป็นี้บริษัทย่อยของกิจการ PAEs หร่อกิจการ NPAEs อาจต้องการเข้าจดทะเบ้ยนี้ในี้ ตลาดหลักทรัพื่ย์แห่งประเทศไทย ทำาให้ต้องเตร้ยมตัวในี้การจัดทาำ งบการเงินี้ให้สอดคล้องกับมาตรฐานี้ชุดใหญ ่ (PAEs) รวมท�ังในี้ปัจจุบันี้ม้การเปล�้ยนี้แปลงของสภาพื่แวดล้อมในี้การดาำ เนี้ินี้ธิุรกิจ และรูปแบบในี้การดาำ เนี้ินี้ธิุรกิจ เปล�้ยนี้แปลงไป (กนี้กพื่ร นี้าคทับท้, 2563) ดังนี้�ันี้ TFRS for NPAEs ท้�ใช้ในี้ปัจจุบันี้ อาจไม่รองรับความต้องการ และการเปล้ย� นี้แปลงดังกลา่ ว จึงเป็นี้เหตผุ ลให้สภาวชิ าช้พื่บญั ชไ้ ดท้ บทวนี้ และพื่จิ ารณ์าการเปดิ ทางเลอ่ กใหก้ จิ การ NPAEs เล่อกใช้สำาหรับรายการท้�ดินี้ อาคารและอุปกรณ์์ และอสังหาริมทรัพื่ย์เพื่�่อการลงทุนี้ แต่ดังท้�กล่าวไว้ ข้างต้นี้ว่า TFRS for NPAEs มเ้ จตนี้ารมณ์์ในี้การกาำ หนี้ดแนี้วปฏิบิ ัติทางบัญช้อย่างง่ายให้กับกิจการ NPAEs ดังนี้�ันี้ การปรับเปล้�ยนี้ดังกล่าว จึงต้องไม่กระทบกับกิจการ NPAEs ในี้ภาพื่รวม แต่ต้องสามารถุรองรับการเปล้�ยนี้แปลง และการเติบโตของกิจการ NPAEs ต่อไปในี้อนี้าคต แต่ทั�งนี้้� กิจการ NPAEs ควรคาำ นี้ึงถุึงต้นี้ทุนี้และผลประโยชนี้์ ท้ไ� ด้รับจากการเล่อกใชว้ ิธิ้ปฏิบิ ัติทางบัญชต้ ามประกาศสภาวชิ าชพ้ ื่บัญชฉ้ บบั นี้�้ 83Journal of Federation of Accounting Professions Volume 5 May - August 2020

วัธิ ปี ฏิิบตั ิทิ างบัญชีสิำาหรบั ราย่การท่ีดิน อาคัาร และอุปกรณ์์ มาตรฐานี้การรายงานี้ทางการเงินี้สำาหรบั กิจการท�ไ้ ม่มส้ ว่ นี้ไดเ้ ส้ยสาธิารณ์ะ (TFRS for NPAEs) กาำ หนี้ดให้ กิจการวัดมูลค่าของรายการท้�ดินี้ อาคารและอุปกรณ์์ ท้�เข้าเง�่อนี้ไขการรับรู้รายการเม่�อเริ�มแรกเป็นี้สินี้ทรัพื่ย์โดยใช้ ราคาทุนี้ (Cost Model) และกำาหนี้ดให้วัดมลู ค่าภายหลังการรับรู้รายการโดยใชว้ ธิ ิ้ราคาทุนี้เช่นี้กนั ี้ ตามประกาศสภาวชิ าชพ้ ื่บญั ชฉ้ บบั ใหมก่ าำ หนี้ดใหก้ จิ การเลอ่ กใช ้ “วธิ ิก้ ารตร้ าคาใหม”่ (Revaluation Model) สาำ หรบั รายการทด�้ นิ ี้ อาคารและอปุ กรณ์ไ์ ด ้ แตก่ จิ การตอ้ งใชน้ ี้โยบายการบญั ชเ้ ดย้ วกนั ี้สำาหรบั ทด้� นิ ี้ อาคารและอปุ กรณ์์ ทกุ รายการท้�จดั อยูใ่ นี้ประเภทเดย้ วกันี้ (Class of Assets) เชน่ ี้ ทด�้ นิ ี้ อาคาร หร่อเครอ�่ งจกั ร เป็นี้ต้นี้ ในกรณ์ท่ ี่ก�่ จิ การเลอ่ กใช้ว้ ิธิ ก่ ารติร่ าคาใหม ่ กจิ การตอ้ งปฏิบิ ตั ดิ งั นี้ �้ (สภาวชิ าชพ้ ื่บญั ช ้ ในี้พื่ระบรมราชปู ถุมั ภ,์ 2563) 1. หากกิจการสามารถุวัดมูลค่ายุติธิรรมของรายการท�้ดินี้ อาคารและอุปกรณ์์ได้อย่างนี้่าเช�่อถุ่อ ให้กิจการ แสดงรายการดังกลา่ วด้วยมลู คา่ ยตุ ิธิรรม ณ์ วนั ี้ท�้มก้ ารตร้ าคาใหม ่ หักดว้ ยค่าเส่�อมราคาสะสม และผลขาดทนุ ี้สะสม จากการลดลงของมลู ค่าท�้เกดิ ขน�ึ ี้ในี้ภายหลงั หากกิจการเล่อกใช้วิธิ้การต้ราคาใหม่ กิจการต้องต้ราคาสินี้ทรัพื่ย์ใหม่อย่างสมำ�าเสมอ ท�ังนี้้� เพื่่�อให้แนี้่ใจว่า มลู คา่ ตามบญั ชจ้ ะไมแ่ ตกตา่ งจากมลู คา่ ยตุ ธิ ิรรม ณ์ วนั ี้สน�ิ ี้งวดบญั ชอ้ ยา่ งมส้ าระสาำ คญั ตามประกาศสภาวชิ าชพ้ ื่บญั ช้ ฉบบั นี้ไ้� ดส้ นี้บั สนี้นุ ี้ใหก้ จิ การใชผ้ ปู้ ระเมนิ ี้อสิ ระ (แตไ่ มไ่ ดบ้ งั คบั ) ในี้การประเมนิ ี้มลู คา่ ยตุ ธิ ิรรมของสนิ ี้ทรพั ื่ย ์ หรอ่ กจิ การ อาจใช้มูลคา่ ยุตธิ ิรรมท้�หาไดจ้ ากแหล่งขอ้ มลู ทน�้ ี้า่ เช่�อถุ่อ 2. ความถุ�้ในี้การต้ราคาใหม่ให้ข�ึนี้อยู่กับการเปล�้ยนี้แปลงในี้มูลค่ายุติธิรรมของรายการท�้กิจการเล่อก ตร้ าคาใหม ่ ทง�ั นี้ �้ หากรายการท้ด� ินี้ อาคารและอุปกรณ์ ์ ม้มูลค่าท้�ผันี้ผวนี้และเปล�้ยนี้แปลงอย่างม้นี้ยั สำาคญั กิจการอาจ ต้องต้ราคาใหม่ทุกปี หากการเปล้�ยนี้แปลงของมูลค่าไม่ม้นี้ัยสำาคัญ กิจการอาจต้ราคาใหม่ทุก 3 หร่อ 5 ปี ซึ่ง�ึ ถุ่อว่าม้ความเพื่ย้ งพื่อตามประกาศสภาวิชาช้พื่บัญชฉ้ บบั นี้�้ 3. เมอ�่ กจิ การเลอ่ กตร้ าคาใหมส่ าำ หรบั รายการทด�้ นิ ี้ อาคารและอปุ กรณ์ใ์ หม ่ ใหก้ จิ การปรบั ปรงุ มลู คา่ ตามบญั ช้ ของสินี้ทรัพื่ย์ให้เท่ากับราคาท�้ต้ใหม่ โดยประกาศสภาวิชาช้พื่บัญช้ฉบับนี้�้กาำ หนี้ดให้ ณ์ วันี้ท้�ต้ราคาใหม่ กิจการ ต้องถุ่อปฏิิบตั กิ ับรายการท้ด� ินี้ อาคารและอปุ กรณ์์ ตามวิธิ้ใดวิธิ้หนี้ึง� ตอ่ ไปนี้�้ 3.1 ปรับปรุงมูลค่าตามบัญช้ก่อนี้หักค่าเส�่อมราคาสะสม ในี้ลักษณ์ะท้�สม�ำาเสมอกับการต้ราคาใหม่ ของมลู คา่ ตามบญั ชข้ องสนิ ี้ทรพั ื่ย ์ ซึ่งึ� อาจปรบั โดยการอา้ งองิ จากขอ้ มลู ในี้ตลาดทส้� งั เกตได ้ หรอ่ ปรบั ใหเ้ ปน็ ี้สดั สว่ นี้กบั การเปลย�้ นี้แปลงในี้มลู ค่าตามบญั ช้ 3.2 ให้กิจการนี้าำ ค่าเส่�อมราคาสะสมไปหักออกจากมูลค่าตามบัญช้ก่อนี้หักค่าเส�่อมราคาสะสม ของสินี้ทรพั ื่ย์ 4. หากกจิ การเลอ่ กตร้ าคาทด�้ นิ ี้ อาคาร และอปุ กรณ์ร์ ายการใดรายการหนี้งึ� ใหม ่ กจิ การตอ้ งตร้ าคาใหมส่ ำาหรบั รายการทด�้ ินี้ อาคาร และอปุ กรณ์์ ท�จ้ ดั อยูใ่ นี้ประเภทเด้ยวกันี้ดว้ ย ตัวอยา่ งเช่นี้ กจิ การม้ท�ด้ นิ ี้อยู ่ 3 แปลง คอ่ แปลง A B และ C หากกิจการเล่อกตร้ าคาใหม่สำาหรับรายการท�ด้ ินี้แปลง A กจิ การต้องตร้ าคาใหม่สำาหรบั แปลง B และ C ดว้ ยเช่นี้กันี้ เนี้�่องจากถุ่อเปน็ ี้รายการท้�จัดอยใู่ นี้ประเภทเด้ยวกนั ี้ เป็นี้ตน้ ี้ 5. หากการตร้ าคาใหมท่ ำาใหม้ ลู คา่ ตามบญั ชข้ องสนิ ี้ทรพั ื่ยเ์ พื่ม�ิ ขนึ� ี้ ใหร้ บั รสู้ ว่ นี้เพื่ม�ิ ดงั กลา่ วไปยงั สว่ นี้ของเจา้ ของ ภายใตห้ ัวข้อ “ส่วนี้เกินี้ทุนี้จากการต้ราคาสนิ ี้ทรพั ื่ย”์ 84 วารสารสภาวิชาชีพบัญั ชี ปี ท่ี 2 ฉบับท่ี 5 พฤษภัาคัม - สิงิ หาคัม 2563

5. หากการตีราคาใหม่ทำให้มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์เพิ่มข้ึน ให้รับรู้ส่วนเพิ่มดังกล่าวไปยังส่วน ของเจ้าของภายใต้หัวข้อ “ส่วนเกินทนุ จากการตีราคาสินทรพั ย”์ ใ วตท(ไสสใตต ขผนปนขไบรขกทใทจ6ร่า่ิีวีั้้รานรว้�ล้ห้ีวลับาา0มงาาปก้าาุนนาาดี่ลอทดีใ้คบมกดดขร้คทคราำ้สรนทขดจยบลรตากพู่้ใททไกาับาา่วาอลสุน่ัพนราใงา(รีีดสาื าำนนุุนบกล้หผ่งว่งีขดงท กา6รย้ไนิทเกเดวดนลีเมทรา6ทัคงตจ้0ำก์ ทชตทท6ุน่าาบขขดัไงกข่ใ.ี�ัไางZ�ั้างีร ิน้่ัวัง้มน ปร.นีกรรั้จางาีทสญัลนบอนขา้้น ีหอีตทสีพัขหนดดป้ ้งลาคิน่ืางอุน�้ไ�้ า ช่ยี้ีีรใาบวุ่นาททกวยเรา้ี้ว่หาหาทีหงทไนาจ้ส้ห่ากนด้ีจับกกจสกใ์ไว ุนุนด้าาไาครีง้าว่นงปทากจ้เาำากำไนิปีลา้ไกกก จเัพขก้านวกปนส(าำชไกมีานุปราดีทาร้งงใศอิน้รยดเนใรว่่นตกป่6วรเนกีไวับวรบกรีิลขน้งก์ทป้นตดวตน0้าดัรบดกรีอพัินีรัญZปา้ินอี้นในุ้ไ้รัขราีีจร้ั จกบีู้เากปดด้ทนยบ้มพดชปตจคา6 าอจืรจำไ่อ่อ้ปตท่ร์ในุง่เ6าำาีสคควี้รรต0็นนตาาีงุนบนกีุ้งนวกนุทรน0้ าจ้ทีกว่เสา ารีีกว้กนิสศจดันุ้กงิจ ค ไนำบีใวกใิ�ร้านกนาำ้ับ้าีว่(รปกกปบจหกินหจกา้นคับศาเาไิจีทขนจ้ิำกจั้สบรจัสารมกาิวรจมท6าทลิรกอั�นนรขบัทใกนิจ่รวินีตนสา่สทใู้0ก่ปที้ ้�าเนัพง้เอเนวนุบีราร คืทรีินท่ใวีีร้พำา ค่พำา้้งืดนบู้เ6งรยเนาง(ัเนย่นมใุนีรทรปใคบศยชก้เรมว0ังคห์)ทางรหัพจกตีบทเร น็รยริลืนกดินท้บบากั่บี้มี่ีเศา้ใิ้จัพ้รม้ยบ ญัับ้่ีรรปกคำากส�ันทนแขัิกญนีูรลรกาีั์ บูับ้ยลาไดร้ำยพินอ่ช ลู้อุไีจนาำงืรจคคทาทีู้ชผ์)่ไรคใังวรรนสี้ทวรไะข่นังาำีรรจน่าาู้นใุนู้้้้สผใลัรบ่ีาใ ่วด อน้ารใตนตใเนาสศีงน(ข่ัน้แลีวขตจนพน้รนดัพบ้นศีรกววางิอีนรนางลข้ไูาาา้ีงเชีงทาวนลิมัดวุ้ญยก้จ้วใวกดดีดทกะบมาเบ้ครดนัฒปุน์บบ ้ใาั�นดกิน้ตีทดชนทีกบกร้จนกี1าก้งรพ ัญบิ้นแัญเน ้ททกุันาำีพุานีสำำวำพั0ญแอ่ตอี้ืี้ตืลร้ัญทส้่์ ่รไนอชุน่ไชุนดนิ 0จยล้ดนรชภรัวะรชว่ตดุน้ปนีวขบชจศ จาทา์ะี ตีีรขอกัขอ้น้้ขีบัรงนาีกักีจจอคา รZแัญ สร้าาดยนนแทอากกกีจาจา่อกีงลาตัพด่วด ้่า,้ชุว1คลั�ทนกงส้�เิก่นัจ กุบสนนาะใัวีททงยหี2ปีฒั้0สาะ้หาินกก ร ิานเอนันเทนุ์ีนุ5ีลพ0ชสจัอริใใน้้กตรนาาทมยีZทำ ้�เน6น้อ่ต่นจินนตีชีรจิ้รหรทกีสแีา่์่้บ้พรดร้3้ง งุีรืบภ รรตีาวุรกทงใิจ่ว่ลลัพรั4พาังว)วาบใหัืบคาัฒเันัก้ารนกัะ่ร่พนอทนด0แชคยดยืีคมวราารด่้ัาพสทน ้ันล่นบงา์ยลบ์ีกร่ไาคากู้สพ่บรใ้ี4,่ววสเี่ะ ์วย์ัดญลับนไ่ัอญมจิจาห่วภ0น2บใาดใ้นิวใอ์กลดนรสงน้กึงนนมชท น5ลกัชีท้ปีวในีท้ว่้สู้องนลบ้ินางนูแ้กีง6เลือ ดา่้งีปีเ่ัจ้ดุว้รก่ววนราำไวงหาใ3ทบมล่องค้,ัจจฒัปพันบดจผ หิน ดทบแ4)้ลวีีมนกร่2าุบจ้ีใึงรบลเยัญป้้กทน0 ลจกอืัพูล5ตาำกกหนุบับืันขท์ใัญ่ัจิีจึุง้์นวชไำ6คินิจ้ยาห้ีกไำัภนรากร4้่รีรจกไีจีก3ปชจ่ามก์ผ้ททเู้ิ้รดจขรบัั0ิบกัจกบุปาึ)งต่อีปาราลับบข้�ุนรทกากดิรจรรรนักบัน็นราใจัขับดาีัรญจาู้ไุนรู้าัสี,กห้บมรีกกรผจกวดู้เา้ทรารรบั่2จวัาบปร้ชบูเ้ริจา้ใดุบลิจกทู้ตรไปุนนร5ารับนรู้็นร้ีีวกลสญัขกทัันบีก้้้รนุกจู้ส6น็้ ู้ทผตรด้ใาบ่ดวาาาุนากึรใงชก3นว่เู้ผล้้าร้�รเีดรนใครหัลญปนู้้ิสจจหี)นลาีนหดลตขารทต้าทง้น็นกร่าำาวดชทลคีบัข้รีาาเ้นสีรุ้น ตกสีาคนำา่บเี้สลด่านอาีาี่ลร้าจินีหำ้รจ้รก่สวีร้คทญั่งสวดูผ้ทคใ้เดสาำจาทานลด่วาคนนาีินล�้ทลาีุนนีล่คชว้ีกึงจ้ีีร้นืรติอเ้รสง้้สเีขทดุนนงจกีสนา้วกัตำพกดบเใินืนิาใใา่ล่วกรินนนนเจใาำีิรนยีีินตหกีกดทห้้ทกันพร้ินงสาาทว งืท์ ี งาำมนิ่ท้ตกร้นใรกเค1่วบนยZทใุบนไุนกน่ ัีพัพทรุ้นีาีหำนก0ร้า์ ้ กุ้น6กจนิจาีรงสZุขนใย1ยใจ้0้านเ0ำไาำคีตาบหหทก่ว้า์ร0์า ไ ปาำไไ กกา้รปนินกนุZZมมดไตกบ0รรบสรใกกวาำา่พ่ีทห่าวับาืค้ใาา่ไุททนนนบมรรรราีีี้้้ ่ ู้ กบาำ ไัญรชสกีะสำ7ไม7ร.โ ส.ดเะเมยมส่�อไอ่ื มมกก่ทโิจดจิ าำกยกผาไา่ารมรนจีท่จ้งาำ ำำบหหผกนี่าน้าำ่าน่าไยรงยหบขหรากร่อดำือเทไเลรลนุ ิกีข้กิ ใาใชดช้สท้สินีนุนิ้ททรรัพืพั่ยย์ ์กกิจิจกกาารรตต้ออ้ งงโโออนีน้สส่วว่ นีน้เกเกินีนิ้ททุนีุน้จจาากกกกาารรตต้รีราาคคาาสสินี้ินททรัพรื่ัพย์ยไป์ไปยังยบังัญช้ ตวั อย่างท่ี 1 ท่ีดิน อาคาร และอปุ กรณ์ : บริษทั เอนพเี ออี จำกดั มีสนิ ทรัพยท์ ่ีใช้สำหรบั ดำเนนิ งาน ได้แก่ ทดี่ ิน ติอัวิาอคย์า่ารงทเีค่่� 1รื่อ ทง้ด�จินักี้ รอาแคลาะรย แานลพะอาปุหกนระณ์ซ์: งึ่ บจรัดษิ ปัทรเะอเนภี้พทื่เ้ อปอน็ ้ รจาำ ยกกัดา มรทส้ นิีด่ ี้ทนิ รอพั ื่ายคท์ า้�ใรชส้ แาำ ลหะรอบั ุปดกำารเณนี้นิ์ี้(งวาิธนีป้ ไฏดิบ้แัตกิท ่ ทาด�้ งนิบี้ ัญอาชคี าร เค1สอ0ริน้า�่อ งททงอร�้ดจิงัพกัินตี้ยร าอ์ด มแาังลบคกะทาลยรทา่ าแว่ี นล1ีไ้วพ0ะื่ด้อาทงัหุปนี่ดนกีี้้ินะรณ ซอ์ึ่์)�ึงา จคผดั ูบ้าปรรแรหิ ะลาเะรภปอทุปรเะปกมรน็ ีา้ณรณา์์)ยกผกาู้บราอรรทิาหยด�้ากุรินี้าป อรรใาะหคม้ปาารรณ ะแโกลยาะชรอนอีปุ้เ์าชกยงิรุกเณศา์ร ์ร(ษวใหิธฐิป้ก้ปิจฏริขะิบอโัตยงทิ สชาินนีง้ท์เบชรญั ิงพั ืเช่ศยอ้ ์ดรา้ ษงั งกฐอลกงิ ่าติจวาขไมอวบด้งทังนที้�้ �้ หนว่ ย : บาท ที่ดนิ อาคาร เครอ่ื งจักร ยานพาหนะ ราคาทุน 10,000 8,000 7,000 4,500 อายุการให้ประโยชน์ (ป)ี 20 5 5 ขขอ้ ้อมมูลูลเพเืพ่�มิ ิม่ เตเติมมิ สสินีิน้ททรรพั ืพั่ยยด์ ์ดังังกกลลา่ ่าววบบรริษิษทั ทั ไไดด้มม้ าาพืพ่รรอ้ ้อมมกกันีัน้ คซดิ ่ึงคในา่ เปสจัอ�่ จมบุ รนัาคใชาง้ตาานมมวาธิ ิแ้เสลน้ ว้ี้ต3รงป ซี ึก่ง�ึ าในรี้แปสจั ดจงุบันี้ใช้งานี้ มราาแยลก้วา ร3 ณป ี กวานั รทแี่ ส3ด1งธรันายวกาคารม ณ2์5 ว6นั3ี้ทม้� 3ีด1ังน ธิ้ี นั ี้วาคม 2563 ม้ดงั นี้้� หนว่ ย : บาท ทด่ี ิน อาคาร เครอื่ งจักร ยานพาหนะ รวม ราคาทนุ 10,000 8,000 7,000 4,500 29,500 หกั คา่ เสอื่ มราคาสะสม - . 1,200 4,200 2,700 8,100 มูลคา่ ตามบญั ชี 10,000 6,800 2,800 1,800 21,400 85Journal of Federation of Accounting Professions Volume 5 May - August 2020

อายุการให้ประโยชน์ (ป)ี 20 5 5 รารยาคกาาทรนุ ขณอ้ วมนัลู ทเพี่ 3ิ่ม1เตธมิ ันสวนิาคทมรพั 2ย5ด์61งั30ทกม,ลด่ี0ดีา่ิน0วัง0นบี้รษิ ัทได้มาอ8พา,0รค0อ้า0รมกัน ซ่งึ ในเคปรจั อื่ จงุบจนักั ใรช้งานยมาานแพลาว้ ห3นปะี การแรสวดมง หัก ค่าเส่ือมราคาสะสม 1110ท00ท,,ี่ด--0,0ี่ด-0นิ00ิน0000... อ8116อ81า,,,,า20,,82ค02ค0000า00า0000ร00ร 7,000 ยยาาน42214น24,,พ,,,75,,พ87557า00000า00ห00000ห00นนะะหน่ว222ย29891ร898ร,,ว:,,,51,,54ว15ม1บ00ม00000า0000000ท รหมรหาลูักากัคคคาคาคา่ ทา่ทต่าเุนเานุสสมือ่ อื่ บมมัญรราชาคคี าาสสะะสสมม เเคค47ร4247ร,,อ่ื,,20,,อื่2802ง0000งจ0000จ00ัก00ักรร กมามรูลูลแคคส่า่าดตตงาารมมาบบยญั กญั าชชรี ี ในงบแสดงฐานะ1ก10า0,ร0,0เ0ง0ิน00มดี งั นี้ 66,8,80000 22,8,80000 11,8,80000 2211,4,40000 บรษิ ัทเอนพเี ออี จำกดั หนว่ ย : บาท กงาบรแแสสดดกงงาฐรราาแนยสะกดกางรารใรานเยงงกินบาแร(บใสนีาด้งงงบสฐแว่านสนด)ะงกฐาารนีเ้งะนิกมารีดเงังนนิ ี้ม้ี ด้ งั นี้�้ หน2่ว1ย,4:0บ0าท ณบรวิษันัททเ่ีอ3น1พธเี อันอวีาจคำมกดั2563 งบแสดงฐานะการเงนิ (บางสว่ น) สณินทวนัรพัทยี่ 3์ 1 ธันวาคม 2563 ที่ดนิ อาคาร และอุปกรณ์ สินทรพั ย์ ท่ีดในิ นปอาี ค25าร63แลสะภอาุปวกิชราณชีพ์ บัญชีได้ออกประกาศข้อกำหนดเพิ่มเติมให้กิจการ NPAEs ตีรา2ค1า,4เ0พ0ิ่มได้ ไ ขดรผกอผใ้า่อู้บงู้หบคบนรผ้ราริหหิหใปู้ ิษหัการาัทรใมคะรนขีใจา่่ขเ้มแนปอเึงอสลนิเี งปีงลอ่ื้2ะบรบี ่อม5ไา2รรดกรค6ิ5ษิษ้ใา3ใา6หัทชคัทอ 3ผ้้วจาสสิจิธสู้ปึงภสริึง้วเะระภาเลัดลสะปวาือมืมอเิชรวมกูลตกาะิชินใชคาเใชามรชม้พ่าชื้วานิ่้วภรีบิีค้ธพิมธาาัญีวาคีวบลูยอัดัดาชคัหญิสมต้ไมา่ลรดชูลลขูลังะ้อีคาไอคกปดดอ่าง่าาร้เอภกอรภทะปาอารา่เาคยับมกรยกาหะินรปหับรกู้รลมรล าเาัง8ะูลทังยศก,คกกา่5กขาา่กาา0า้อรขรศบั0รรกอรข สับำา7ับบง้อำาหร,อรา1หกูร้นาทู้รี4ร้าำคดา0ับยห(ยาเ ตบกทพรนกืัว่าา้�ดิ�มาดเเรทลิทนรเเีสต้ พสขา่ ใำิมนอำกสิ่ีมห้ใหมาับขหเรครณตมั้กบ์7ัาบติมะิจท,รทิ)1ใทกแี่ดห4ี่ดอ�้าลิน0้กินราะ ิคจบอออNากุปาาาPราทคกคมAราราม้EใรณรนsNลูแ์แ ขค์ตPลตลณา่าAะ้ระกมEอะาออ่วsคทุปุปนิธาีีอ่ิตก้้ตกหเาีรพร้รรืกัค่ณาาิ�มณคาคคไ์ตรา่์ตดาามาเาเใส้ มีมพหมผอ�่ วูลิู้วบ่มมมิธคิธ่ รไรีต่ีาแตดิหาี ลี้คาะรา สะรสาคมาตใาหมมวร่าิธแคีทลาี่ะต1ไลดกาใ้ ดาหรเผ้ ทปูป้ ่ารรกับะบั เป ม8ริน,ุง5รม0าูล0ค คาบอ่าาิสตทรา ะม(ตปบัวรัญเะลเชขมีกสนิ ่มอมนูลตคหิ)า่ักขคอ่างเอสาื่อคมารราเคทา่าสกะับส7ม,ใ1น4ล0ักบษาณทะใทนขี่สณม่ำะเทสี่อมาอคการับมกีมาูลรคต่าี รกาอ่ คนาหใหกั วมคิธิ ่ขา่ ท่ เีอ่ส่� ง1ื่อมมกูลราคารค่าปตารสาบั ะมปสบมรัญงุตมชาลูมีขครอา่างคตสิาาินตมทลบราญัพดเยชท้์่ก่าอ่อกานบัจทห8ำัก,ไค5ด0่า้ เ02สับอ�่กรมาทณราี (ตคาวั มสเัลปะขสรัสะมมกใมนาศตลฉิ)กั บษับณ์นะ้ี ทดี่งัส�่ ันม้ี า�ำ เสัมอกบั การติ่ราคา ใหมข่ องมกลูวรคิธณา่ีทตีที่ิา1ี่ ม1ก.บ1าญั รมปชูล้รข่ คับอ่าปงตสราันิุงมมทบีู่ลรญั ัพคช่ยา์ีกต์ ออ่าานมจหบทักัญาำ คไชด่าีก้ เ2ส่อ อื่ กนมรหรณัก์า้ คคต่าาาเสมสะปื่อสรมมะรกอาาาคศจาฉปสบระับับสนโีม้ด้� ดใยนังกนลีา้�้ักรอษ้าณงอะทงิ จี่สามก่ำขเ้อสมมูลอใกนับตกลาารดตี (สปหทะรทรสักส่ีาีส่บั มคคงั งัมเเา่าเกทลูกเใสตคห่าตกือ่กไา่มไรกดตมับดข่ณร้าร้ร์อ(ณมา(ท่าปีปงค่บค�่ทีร1มราาญัับี่.บัูลสท11มชมะคต�้.มลูก้1สลูา่ ้ใลูคอ่มตหคมค่านเา่าีม้ตทลูา่หตม่)ตาคา่ กัาบิกมกา่ามคญัามับบตบา่รบรัญาชเบัญสามญัีขชนัอ�่คชีบ้อชกีทมาีก้ญังกอ่ทรึกอ่ สอ่นา่ีตชบนินคหีใีกัญหทหาหัก่อักสชมรกัคนคะม้ัพ)่ค่าหส่า้ดา่ยเเมักสังเส์ สนโอ่ืคอีั่อืด้อ�่�้มาา่ มยมจเรรอสรทาาา้ื่อาคำคงคมไาอาดาสรงิสส้าะรัะ2ะคาสสสคากมัมมาสรโโอตดณะดาลยสยีจาอตมอดปา้าอา้ รงมเงาพบัอปือจ่งิอ่�โงิรปดรใระิาหรยาก์คับกม้คาาโลูาศตดรตคฉอลยลา่บา้กตาบังดาาดอนมรงิเอี้เบพจพด้าญัอ่ืางัอื่งกในชอใหขหห้ี้งิ ม้อม้ลจูลมูลงัาคลูจกค่าาใ่ขานกตต้อตหาาิมมลกัมูลาคบบดใา่ัญิัญนทเีส่ชตส�่ชอ�่ัีหงัลีหมเลากลรังดัตงาิคไดาิ้ หเดักบคา่ติ เสอ่อื ามคราารค(าสส่วะนสทมต่ี เทีเพ่าิ่มก)บั (ร8า,5ค0าท0ต่ี -ีใ8ห,ม0)่00) 500 เครดติ ค่าเสื่อมราคาสะสม-อาคาร (1,360 – 1,200) 160 เดบติ อาคาร (ส่วสนว่ นทเี่ตกีเินพทิ่มนุ) (จ8า,ก5ก00าร-ต8ีรา,0ค0า0ส)ินทรัพย์ (7,140 – 6,800) (ส่วนของเจ้าของ) 500 340 ตีราคาอาคเคารดใหติ มค่ า่ เสือ่ มราคาสะสม-อาคาร (1,360 – 1,200) 160 340 สว่ นเกนิ ทนุ จากการตีราคาสนิ ทรัพย์ (7,140 – 6,800) (สว่ นของเจ้าของ) ตีราคาอาคารใหม่ 86 วารสารสภาวิชาชีพบัญั ชี ปี ท่ี 2 ฉบบั ท่ี 5 พฤษภัาคัม - สิิงหาคัม 2563

ในเเเมปปปลูลลลคีย่่ยย่ีี า่นนนตกิแแแามรกกกปปปมณลูรรรลลลบ์คณณณท่งงงีญั ่า่ใใใ�่ีีีทททอนนน1ช้า่่ีี่ี.มมม่ 2111คลูลลูู ...า222มคคครลา่่าาู่ทมมมตตตคี่ตูููลลลาาาา่รี คคคมมมตาิ่่่บบบคาาามตตตาญญญััั ใบาาาหชชชมมมญั มีีี บบบช่ ้ัััญญญก่ อ่ ชชชนีีีกกกห่่่อออกั นนนคหหหา่ เััักกกสัคคคอ�่ ่่่มาาาเเเรสสสาืืื่่่คอออามมมส7รรรัะ,าาา1สคคคั4มาาา0กสสสจิ ะะะกสสสามมมรกกกอิิิจจจาจกกกปาาารรรบัอออใาาาหจจจเ้ ปปปนรรร็ ััับบบสัดัใใใิหหหสัว้้้่เเเิปปปน็็็นนนกบัสสสกัััดดดาสสสร่่่วววเปนนนลกกกย�่ ััับบบ์นกกกแาาาปรรรลง มรมาลูลู คคคา่่าาตออาาามคคบาาัญรรททช่ี่ีตตี ีีรราาคคาาใใหหมม่่ 767,,11804400 บ+าท(6,800 X 5%) =7,140 ดรรดดาางัังังคคนนนาาน้นนัั้ั้ ตตาาสสสมมััดดดั บบสสสัญัญว่ว่ว่ นนนชชขขขีี ออองงงกกกาาารรรเเเปปปลลลยี่ีย่ีย่ นนนแแแปปปลลลงงงใใในนนมมมููลลูลคคค่่่าาาตตตาาามมมบบบ66,,ัััญญญ8800ชชช00ีคคีคี ิิิดดดบ++เเเาปปปทนน็็น็ ((66,,8867677600,,,,,8811810044400000000XX 55=%%1))0==5%77,,114400 == 110055%% ตามกรณนี ้ี บริษทั จะนำราคาทุนเดิมและคา่ เสอ่ื มราคาสะสมของอาคารไปปรับปรงุ กับสดั สว่ นของการ กาเเเรปปปเลลลปีี่ย่ยี่ยลนนนย�้ แแแตนี้ปปปแตตาลลลปมาามมงงงลกขขขกกงรอออขรรณงงงอณณ์มมม้นงีนีน้มลูููลล�้ ้ีี้ลูคคคบบบคาา่่า่ รรตตตา่ิษิิษตาาาัทัทามมมมจจบบบบะะัญญัญั นนญันีชชช้ำำาำชีีี รร ้คคคาาคาออืืือคคอ่คาา 111า1ทท000ท0นุุน5555ุนีเเ%%%้%ดดเดมิมิ กกกิกมแแาาาาลลแรรรระะกลคคคคคคาะำำำาำ าา่่รนนนนคีเเค้่วววสสวาำณณณณเื่่อือน์สมมแแแแว�่อรรสสสสณมาาดดดดคครงงงงาาไไไไดสสดดดคด้ะะดดด้้้างัสสังงัังสนนนนมมีะ้�้ ี้้ีี้ขขสออมงงขอออาาคคงอาาปรรารไไคปปับาปปปรรรรไงุับบัปสปปป่วรรนรงุงุ ับทกกปี่เัับบพรสสม่ิุงััดดกสสับ่่ววนนสัขขดออสงง่วกกนี้าาขรรอง 8,0กก0าา0รรคคXำำนน1วว0ณณ5% = ปปรรับบั 8ปป,4รร0ุุงง0สส่ว่วบนนาททท่เีีเ่ พพ่่มิมิ ราคาทนุ เดมิ 818,,44200600 บบาาทท รคราา่ คคเสาาื่อททมนุุนรเเดดาคมมิิ าสะสม 818,,0200000 XX 110055%% == คคา่า่ เเสสืื่่ออมมรราาคคาาสสะะสสมม 11,,220000 XX 110055%% == 11,,226600 บบาาทท การบนั ทึกบญั ชแี สดงดังนี้ กเากกดราาบบรรตินับบี้ทนนััอกึททาบคึกึกญัาบบรชญััญแ้(ชชสสีแีแว่ ดสสนงดดทงงัต่ี ดดนีเี ้ัังงพ�้ นนิ่มี้้ี ) (8,400 – 8,000) 400 เเดดบบติติ ออเาาคคคราาดรริต((สสคว่่ว่านนเสทท่ือ่ตตี่ี มีเเี พพรา่่ิมิมค))า((ส88ะ,,44ส00ม00-อ––าค88า,,00ร00(001)),260 – 1,200) 440000 เเคครรดดิิตต คคส่่าาวเเนสสเืื่่ออกมมนิ รรทาาุนคคจาาาสสกะะกสสามมร--ตออรีาาาคคคาาารรส((นิ11,,ท22ร66ัพ00ย––์ (ส11ว่,,22น00ข00อ))งเจ้าของ) 60 ตีราคาอาคารใหสสม่ว่ว่นนเเกกินินททุนุนจจาากกกกาารรตตีรีราาคคาาสสินนิ ททรรพพัั ยย์์ ((สส่ว่วนนขขอองงเเจจา้้าขขอองง)) 366400 ตตรีีราาคคาาออาาคคาารรใใหหมม่่ 334400 สันิ ขขขทอออี่รงงงพัสสสยินนนิิ ์ว ์ทททิ(ธิวววตรรรท่ิธิธิธาีพัพััพ่�่มีททีที 2ยยยวี่ี่ี่ ์์์ธิ222ใ(((ิน้หตตตี้ใใใจ�้าาาก้ หหหมมมะจิ กก้้้กเวววกปจิจิจิธธิิธารกกกนนนีีีรย้ าาานี้ี้จจ้จี บรรระะะาำ เนนนคเเเทปปปำำำา่ย้ รรรคคคเบสียีียย่า่่าาัรอ�่บบบเเเาสสสมเเเคทททืื่อออื่่ราาียีียยมมมตคบบบรรราาาารรรมสาาาคคคบัะคคคาาาญั สาาาสสสัชมตตตะะะก้าาาไสสสปมมมบั มมมหบบบจไไไาำกัญัััญญปปปนอีหหหชชช้วอกีกีีกััักกนกี้ััับบบอออทจจจจอออต�้าำำำกกกร้ นนนาจจจมควววาาาลู นนนากกกคใทททมมมหา่ ีต่ี่ตีตููู่ตลลลมิีีรรีราคคค ่ ณาาาม่่่าาา์คคคบตตต าาาวญัาาาใใในั ีหหหมมม้ทช้มมมบบบกก�่้ ่่่ัััญญญจิอ่ณณณกนชชชาหวววกีีกกี รััันนนกั่่อออ่ตคทททนนนร้ า่า่ีี่กกก่ีหหหเคิจจิิจสกกักัั าักกกอ�่คคคใาาาหมา่า่่ารรรมรเเเตตตสสสา)่ รีรีีรคืืื่่่อออาาาามมมคคคสรรรัาาาะใใใาาาสหหหคคคัมมมมาาาข)))่่่สสสอะะะงสสสมมม มลู ค่าตามบัญชกี ่อนหักค่าเส่ือมราคาสะสม 8,000 บาท หมมลููลักคคค่าา่ ่าตตเาาสมม่ือบบมัญัญราชชคีกกี า่อ่อสนนะหหสกักัมคคา่า่ เเสสอือื่่ มมรราาคคาาสสะะสสมม 881,,2000000 บบาาทท หหมลูัักกคคคา่ า่่าตเเาสสมอ่อืื่ บมมญัรราาชคคี าาณสสะะวสสนั มมทต่ี ีราคาใหม่ 116,,2280000 บบาาทท มมููลลคค่า่าตตาามมบบััญญชชีี ณณ ววันันทท่ีตีต่ ีีรราาคคาาใใหหมม่่ 66,,880000 บบาาทท นำมูลค่าตามบญั ชี ณ วันทีต่ รี าคาใหมไ่ ปเปรยี บเทียบกับจำนวนของราคาท่ีตีใหมด่ งั น้ี รนนาำำคมมาูลลูทคค่ตี ่่าาีใหตตาามมม่ บบััญญชชีี ณณ ววนันั ททต่ีตี่ ีรีราาคคาาใใหหมม่่ไไปปเเปปรรียยี บบเเททีียยบบกกบบัั จจำำนนววนนขขอองงรราาคคาาททตี่ต่ี 7ีีใใหห,1มม4่่ดด0งัังนนี้ี้ บาท รรมาาลู คคคาา่าททตตี่่ีตาีีใใมหหบมมญั ่่ ชี ณ วนั ทตี่ ีราคาใหม่ 776,,11844000 บบาาทท มมลููลคค่าา่ ตตอาามมคาบบรัญญั เพชชม่ิีี ณณขน้ึ ววันนั(ผททลี่ตตี่ ตีรรี ่าาางคค)าาใใหหมม่่ 66,,883004000 บบาาทท มมผูลูลลคคตา่า่ ่าอองาาทคคีเ่ าากรริดเเขพพ้นึ มิ่ิม่ พขขบ้ึนนึ้ ว((า่ ผผมลลูลตตค่่าา่างงข)) องราคาทต่ี ีใหมส่ ูงกว่าราคาตามบญั ชี จำนวน 3403344บ00าท บบาาทท ผผลลตต่่าางงททีเ่เี่ กกดิดิ ขขึ้นึน้ พพบบววา่่ามมลลูู คคาา่่ ขขอองงรราาคคาาททต่ีีต่ ีใใี หหมมส่่สููงงกกวว่า่ารราาคคาาตตาามมบบญญัั ชชีี จจำำนนววนน 334400 บบาาทท 87Journal of Federation of Accounting Professions Volume 5 May - August 2020

มูลคา่ อาคารเพิ่มขึ้น (ผลต่าง) 340 บาท ผลต่างทีเ่ กดิ ขน้ึ พบว่ามูลคา่ ของราคาท่ตี ีใหมส่ ูงกว่าราคาตามบัญชี จำนวน 340 บาท การบกนั ีา้ทรกึบบนั ญัทกึชบแ้ สญั ดชงีมดีดงั งนั ี้น�้ ี ้ กเดารบบิตันคท่ากึเสบอื่ ัญมชรามี คีดางั สนะ้ี สม เดบิต คา่ เคสรื่อดมติ ราอคาาคสาะรส(8ม,000 – 7,140) 1,200 1,200 860 ตีราตคีราาอคเาคาคอราดารคิตใาหอรมใสาสห่ว่คว่ มนาน่เรกเก(นิ 8ินท,ท0นุ 0นุจ0จากา–กกาก7ร,า1ตร4รีตา0รี ค)าาคสานิ สทนิ รทัพรยัพ์ (ยส์ว่ (นสว่ขนองขเอจ้งาเขจอ้างข)อง) 860 340 340 ขอ อาใมคงหูลรามาครอเเคด่ ่าออ้าจาว้อกกงาำใทยาสสอนนีีต�จ้ค้ใา้าิงกวนใ้ำราสรนหานอีรอกภ้ร ม้า้าวาา8บจง ่งนรว6ณนัอำอีบชิ์ข0้นงิทิง านัอ ววกึบชททงนั นีบีพ้ารี่ ทึกรทญาัฯศบต8�้ ค ชซ.6ร้ญัเาดพดาง้ึ่0ืทร่ชอคอง�ั่ .ีต่้บีดากศาใีใงหสังลาิลหซกนทิร้า่ปีาม้าว้ลทพขค่เ า่รพณอรบาวพั ืเตือ่รข่ดยบวษิาใอมิใ์หนัมรปทัหคิษร้บทรจมะ่าับทัญัต่ีะ่คแจีรกชากาะลเ้ตท้คกบั คาาา่ลรมือสกับาบบนิัยกรัญ ทกาา7รายรช,ขร1ัพกีเีดคท4ายเา่0่ารสใ์ เก คห้สนบับา่มอ�่ขาเ้่มาสท7งร่ือ ,หาท1มคน4ง�ัรา้นา0าีส้ �้ค1บบะาสราtสaษิมทะbททัสทแง�ัจมลหงั้ะทนะมเรง้ัมี้ดม�ิหบีจ คมรดุ1ดิิษด,2คคัท01า่ะ่ จ0เ,สเ2ะ นอ�่0เบ่ือรม0า่ิมงรทจบคา าคาิดแกทาคลเใป่ะาหแ็นเปมลสกรด่ะื่อบัาว้ปมรลยรรดจบั าามำ ลคนลูีด้าวคนา่ี้ ภาษาไทย ราคาทนุ คา่ เส่ือมราคาสะสม ราคาตามบญั ชี ส่วนเกินทุนจากการตี กนกพร นาคทับที. (25(16)3). ทิศทางการปรับป(ร2ุง)มาตรฐานการรา(3ย)งา=นก(1า)รเ–งิน(2ส)ำหรับกิจการที่ไมร่มาคีสา่วสนินไดท้เรสพัียย์ วิธที ี่ 1 สาธารณะ. การอบรมสัมมนาการบรรยายแนวทางการปรับปรุง NPAE – การศึกษาผลกระทบต่อนักบัญชี - กรณที ี่ แ1ละสาธารณ8ช,น50(ต0อนที่ 1) วนั ท่ี 18 ม1ถิ,3นุ 6า0ยน 2563. สืบคน้ จาก7h,1tt4p0://www.tfac.or.th. 340 -นกิพรันณธ์ีทเี่ ห2็นโชคชัยช8น,4ะ0ศ0ิลปพร ศรีจั่นเพช1ร,2พ6จ0น์ วีรศุทธากร และ7พ,1ิม4พ0์ใจ วีรศุทธากร. (2556). ค3ำอ4ธ0ิบาย วิธีที่ 2 มาตรฐานก7าร,1ร4า0ยงานทางการเงินสำห0รับกิจการที่ไม่มีส่วนไ7ด,้เ1ส4ีย0สาธารณะ. กรุงเทพฯ: ห้าง3ห4ุ้น0ส่วน จำกดั ทพี ีเอ็น เพรส. งแ บตเจแกจะสต้าไดขส่ามงงอภ่แฐกงาไาตมัในวีนนก้ีไิช่ว ้มะงตา่าสกบ่วชกรส่า่วา่าีพาแาิจงนีรกยธก้สกบเเจิากักนงดาัญรกนิารินงีณีช้รสา้ จฐท ีทระ่วาะดใุนจ.ี่ดนนนีใงั้ะชสจินพตะเใบืก้วาวกัรชิธอกคินอะิาว้้ทา้นกบยรทิธค� ้จเาา่รีทุนง1าางรมินี่ร จกตตร1หแาอ่า้รhลกรชดไหาtะ่อปกูปคังtรอpวนตาถาอืีุ้ิธป:รัว�ั้มเ/ิว้ทพต/กอภืธิ ่w� ้รีร�ิมยที์.2ณาw่าท(ี่ ค2ง2w์�้เม5ตแาป.ูลม6เลอ่t็นพีfค3ลู้ะไaย)ิป่า่มคอc.อส.ทนส่าปoดินสังี้ีีเ่rร้เปหท.นิ ะtคh็นารทกลร.ัพยารื�่อิม่ศัพยอนทีส์ทด้ยไรภ�ต้เ์ทหัพคา้เี่ตววพยลื ีเิช่์เือ่�มิพสพาน ่ิ่งมชื่อแผไีพกหลแลบาะวลตรัญบะ่อลสชัญบงก่งีทัญผชาเรุนร้สลชื่อเข่วตสีงปอน่อ่วีลข้งเนก�้ย้กกอเานกิินจกีีร้้ำกแทนิ เหาปปุนทีรน้ลลจนุทด่ียงาจี่ไเใกนพมานีกิแ่่มกม้สาเปีกสต่วร่วาลินมตีนรง้ส้รขตใไาาดนอีรหค้เงสาสราเค่วจับียเนพา้าื่เข�มขิ พออจิ่มงะงใไนมี้่ บงณสหบนิรศนแษิวทิลท้สีนัสัทรปินด่ีดทัพเพอแงนิี่ยร3ฐนล์ าอ1ะพศจก...hนาสาารtมมีเธค(tะกอรีจว่าา2ันpทกาั่นอตนต5:hวร/าารีรเ5ขtา/พจงรฐฐt4แwอคบเำpชาา)งลงมwกญัน.น:รนิ/เะดักจกw/ช2มแอwาา้า(ีแ.5ลาปุบtรขรwลต6fะรบากaอะwร3อางcัรญขงฐยนส..ณ้อotาชงุวว่fผนาraี์ัฒน.ฉนดิtกc)hนบพ.ทาo.์ัรบลาrภรง.าทtักากดhี่ยดา8..งรี.สา(เ(ืบปงน2ินคร5ทับ้น6าฉปจ3งบกา)ร.ับกุางกทรh2าเี่ งt51รtิน6บ3pส2ัญ:(/ำ)ป/ชหเwรรีชรับื่อwั้นับปงกwกรลนิจ.ุงtากโfยงa2าบcร51.ทา6o.ย2ี่ไrก.มก)tรh่ามเุงรร.ีสเื่อทบ่วงพัญนกฯไชดาี :รก้เหสวา้าียัดรงสเมหปาูลุ้นลธคสี่ยา่า่วรนยนณแุตจปะิธำร.ลกหรสง7ัดนมปืบ,1.ว่รทค4ยะสี้พน0มืบจ:ีเาอคาบณ็น้นกาท ส่วนขอเพงรเจส้า. ของ สว่ นเกนิ ทนุ จากการตรี าคาสินทรัพย์ 340 ในกรณีที่ตีราคาใหม่แล้วทำให้ราคาตามบัญชีลดลง ตามประกาศสภาวิชาชพี บญั ชีฉบับนีก้ ำหนดให้กิจการรับรู้ส่วนที่ลดลงจากการตีราคาใหมเ่ ป็นรายการ 8ใ8นงบกำไวราขรสาาดรทสภนุ าวดิชงั าตชีวัพอบัยญั า่ ชงี ท่ี 2ปีท่ี 2 ฉบับท่ี 5 พฤษภัาคัม - สิงิ หาคัม 2563

ในกรณที ตี่ รี าคาใหมแ่ ลว้ ทำให้ราคาตามบัญชีลดลง ในตากมรปณ์รท่ ีะ่ต�่ กิร่ าาศคสาภใหาวมชิ แ่ าลชว้ ีพิทีบ่าำ ัญใหชร้ ฉี าบคับาตนิาก้ี มำบหญันดช้ใล่ หดิก้ ลจิ งการรบั รู้ส่วนท่ลี ดลงจากการตีราคาใหม่เป็นรายการ ในงบกำตไราขมาปดรทะนุกาดศังสตภัวาอวยิชา่ างทช้พ่ี ื2่บัญช้ฉบับนี้�้กำาหนี้ดให้กิจการรับรู้ส่วนี้ท้�ลดลงจากการต้ราคาใหม่เป็นี้รายการในี้ งบกาำ ไรขาดทนุ ี้ ดังตวั อย่างท้ � 2 ตัวอย่างที่ 2 การตีราคาใหม่ทำให้ราคาตามบัญชีลดลง : จากตัวอย่างที่ 1 บริษัทเอ็นพีเออี จำกัด ตีราคา ติอวั ิาอคย์าา่ รงใทหี่่�ม2พ่ กบาวร่าตม้รมี าูลคคาา่ใเหทม่าท่กำาับให6้ร,1าค20าตบาามทบญั แลชะ้ลสดมลมง:ต จิใหาก้มตีสวั่ อนยเกา่ นิงท้� ุน1ท บ่เี ครยษิ รทั บั เรอใู้น็ ีน้พงื่เ้วอดอก้ อ่ จนาำ กดัดา้ น ตเค้รราคดาิตอจาำคนาวรนใหม่ พื่3บ0ว0่ามบม้ าูลทค่าเทา่ กบั 6,120 บาท และสมมตใิ ห้มส้ ่วนี้เกินี้ทุนี้ท้เ� คยรับร้ใู นี้งวดก่อนี้ดา้ นี้เครดติ จำานี้วนี้ 300 บาท ร าคคา่ เาสส่ือะมสหรมหาาขาคกอกบางบสรสะรษิ นิ ีิษส้ทั ทมทั เรลขเัพลอ่ือ่อืยกงก ์สปกปินราบัรทรับปบรปัพรนั ีงุ้รยทตงุ ์ึกาตกบมาาวมัญรธิบวิชท้ธิัน้ม �้ีทท2ด้ ี่ กึงัโ2ดนบี้โย้�ัญดนียช้ำานีมคำีดา่ คเังสนา่ อ�่เี้ สม่อื รมาคราาคสะาสสะมสไปมหไปกั หอักออกจอากกจมาลูกคมา่ลู ตคา่ามตบาญัมบชัญก้ อ่ ชนีกี้ห่อกันคหา่ ักเสอ�่ ม เดบติ คา่ เส่ือมราคาสะสม 1,200 ส่วนเกินทนุ จากการตรี าคาสินทรพั ย์ 300 ขาดทนุ จากการตีราคาสินทรัพย์ 380 เครดิต อาคาร (8,000 - 6,120) 1,880 ตรี าคาอาคารใหม่ บกญั ำชไกร้ สาำ ไะรใสสนใมะนกโสกดรมรณยโ์ณไดท่ มี่ยีทก�่่ผไจีก่ิ า่มกจินผ่ ากกา่ รานำีข้รไการขาำ ยขาไ์รทายีข่ดด�่ทิาทนิ ด่ีดนุ นิทอานุดีอ้ค ังดาแคงัรสแแาดสรลงดแะใงนลอใปุะตนีอ้วักตปุอรวั ณยอก์่ายร ์ ปงณา่ ทงร์ทะี่ ป3ก �้ 3ราะศกสาภศาฉวบชิ าับชนพ้ ืีก้่บำญัหชนฉ้ดบใหบั ้โนีอ้ก�้ นาำ สหว่ นีน้ดเใกหินโ้ อทนุนี้สไปว่ นยี้เงั กบนิ ีัญ้ทชนุ ี้ีไปยงั ตสซึิ่บบตบ่วึ�งัวิมนัวาาาอี้ททท้รเอยก์ายา่ สสินมคีง่า้ว่ว่ทีราทงีนน่ตานุท�่ีค้เเา3จกกี่เเาม3 ดดานิินตขบกบบททขาากัญติติ ยามุนนุ ายชทบจจเเรคงงทเเ้ก�ด้าาตัญคคา่นิินคกก่อี่ดินร้เรรี่สสาช้สกกานิน ดดีเดดีก้ค่อือาาสหติติ รร่ออามาื่อักตตใคานรออมกหคีรรีคาาาาหำรม่าาาคราคคไาักคคเ ่ใรารคาาสนแคาาจสีรรา้่�อแลใใง่าาะสหหวมลกะเสะสดมมะรอกมสื่อกาใ่่ใอุปา-มนนคมอ่รอุปก-งงจานราอรีกวว้สำาคจณารดดหคะ์าำาคณกก์ รนสานาีแ่อ่อ้ส์มา่รวแลนนะยนเีละท้จจสส โะ3ำำ่ามนิอโนน0กเนทอีท0ววั้บสนร นน่า พับว่สก8นยา่ว33ีับ,้ทเ0์น00ก0 00เ8นิกกี0,้ท0บบาิน ร0บาาุนทีบ้0ทท านุ นั:ที บ้ทส: าึกมแสทบลมมะตญัแมคิวลตช่า่าะิวม้ บเค่า้ดสรบ่า่�งัอิษเรนมสี1881ัท้ิษ้�ื่รอ,,,,ข2552ัทามา0000คขรย0000าาาอยสคาอะาคสาสาคมะราใสเ188นทรีม,,,้ใ070ร่าเนา000กทรค000ับ่าาาก ค 1ับ8า,,258100,,520000 บบ00าาทท ขายอาคาร กำไรจากการจำหนา่ ยสนิ ทรัพย์ 1,700 เขดาบยิตอาสค่วานรเกินทนุ จากการตรี าคาสนิ ทรัพย์ 300 โเดอบนิตสว่ สน่วเเเนคคกรรเินกดดทนิ ิตติ นุ ทใกกุนนำำจสไไารร่วกสสนกะะขาสสอรมมงตเรีจาา้ คขาอสงินไปทยรังพั กยำ์ไรสะสม 300 300 300 โอนส่วนเกนิ ทุนในสว่ นของเจา้ ของไปยงั กำไรสะสม การคิดคา่ เสอ่ื มราคา ในกรณีที่กิจการตีราคาใหม่ จำนวนที่ใช้คิดค่าเสื่อมราคา คือ มูลค่าของราคาที่ตีใหม่ หักด้วยมูลค่า คงเหลือของสนิ ทรพั ย์ โดยคJoา่ uเrสnอื่alมoรfาFคeาdทerี่เaกtiดิoขnึน้ oใfหAร้ cับcoรu้ใู nนtiงnบgกPำroไfรeขssาiดonทsนุ ยVกolเuวmน้ e ก5รณMที aีก่yจิ -กAาuรgตusอ้ tง2น0ำ20ค่าเส่ือ8ม9 ราคาไปรวมเป็นมูลค่าตามบญั ชีของสนิ ทรพั ยร์ ายการอืน่

การคดิ ิคา่ เสัอ�่ มราคา ในี้กรณ์้ทก�้ ิจการต้ราคาใหม่ จำานี้วนี้ทใ�้ ชค้ ดิ คา่ เสอ่� มราคา คอ่ มลู คา่ ของราคาท้�ต้ใหม ่ หักด้วยมลู ค่าคงเหลอ่ ของสินี้ทรัพื่ย์ โดยค่าเส�่อมราคาท�้เกิดข�ึนี้ให้รับรู้ในี้งบกาำ ไรขาดทุนี้ ยกเว้นี้ กรณ์้ท�้กิจการต้องนี้ำาค่าเส�่อมราคาไปรวม เปน็ ี้มลู คา่ ตามบัญช้ของสินี้ทรัพื่ยร์ ายการอน�่ ี้ การเปดิ ิเผย์ขอ้ มลู กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลเก�้ยวกับรายการท�้ดินี้อาคารและอุปกรณ์์ตามข้อกาำ หนี้ดของ TFRS for NPAEs รวมถุึงการเปิดเผยถุึงวันี้ท�้ต้ราคาใหม่ แหล่งข้อมูลของมูลค่ายุติธิรรมท�้กิจการใช้ ข้อเท็จจริงท้�ผู้ประเมินี้อิสระ ม้ส่วนี้ร่วม การเพื่�ิมขึ�นี้หร่อลดลงของสินี้ทรัพื่ย์ซึ่ึ�งเป็นี้ผลจากการต้ราคาใหม่ การรับรู้หร่อการกลับรายการ ผลขาดทุนี้จากการลดลงของมูลค่าไปยังงบกำาไรขาดทุนี้ ส่วนี้เกินี้ทุนี้จากการต้ราคาสินี้ทรัพื่ย์ท�้แสดงให้เห็นี้ การเปล�้ยนี้แปลงในี้ระหว่างงวด เป็นี้ตน้ ี้ ในี้กรณ์้ท�้กิจการเล่อกใช้วิธิ้ต้ราคาใหม่สำาหรับรายการท�้ดินี้ อาคารและอุปกรณ์์เป็นี้ครั�งแรกให้กิจการใช้ วิธิ้เปล�ย้ นี้ทันี้ทเ้ ปน็ ี้ตน้ ี้ไป (Prospective Application) ตามประกาศสภาวชิ าช้พื่บัญชฉ้ บบั นี้้� อสิังหาริมทรพั ย่เ์ พ่อื การลงทุน TFRS for NPAEs ให้คำานี้ิยามของ “อสังหาริมทรัพื่ย์เพื่�่อการลงทุนี้” ว่าหมายถุึง อสังหาริมทรัพื่ย์ (ได้แก ่ ท้�ดินี้ หร่ออาคาร หร่อส่วนี้ของอาคาร ส่วนี้ควบอาคาร หร่อทั�งท้�ดินี้และอาคาร) ท้�ถุ่อครองโดยเจ้าของ หร่อโดย ผเู้ ชา่ ภายใตส้ ญั ญาเชา่ การเงนิ ี้ โดยกจิ การมอ้ สงั หารมิ ทรพั ื่ยเ์ พื่อ่� การลงทนุ ี้เพื่อ่� วตั ถุปุ ระสงค ์ (1) หาประโยชนี้จ์ ากรายได้ ค่าเชา่ หร่อ (2) จากการเพื่�ิมขน�ึ ี้ของมูลค่าของสินี้ทรพั ื่ย์ หร่อท�ัง 2 อยา่ ง ทั�งนี้้� อสังหาริมทรพั ื่ยเ์ พื่อ�่ การลงทุนี้ดังกลา่ ว กิจการไมไ่ ด้ม้ไว้เพื่่�อใช้ในี้การผลิต หร่อจัดหาสินี้คา้ หร่อใหบ้ รกิ าร หร่อใชใ้ นี้การบริหารงานี้ของกิจการ หรอ่ ขายตาม ลักษณ์ะการประกอบธิรุ กิจตามปกต ิ (สภาวชิ าช้พื่บัญช ้ ในี้พื่ระบรมราชปู ถุัมภ,์ 2554) หลักการบัญช้ตาม TFRS for NPAEs ฉบับเดิมกาำ หนี้ดให้กิจการวัดมูลค่ารายการอสังหาริมทรัพื่ย์เพื่่�อ การลงทุนี้เม�่อเริ�มแรก และภายหลังการรับรู้รายการตามวิธิ้ราคาทุนี้ แต่ประกาศสภาวิชาช้พื่บัญช้ฉบับนี้้�ได้เพื่�ิม ทางเล่อกของวิธิ้การวัดมูลค่าสาำ หรับรายการอสังหาริมทรัพื่ย์เพื่่�อการลงทุนี้ โดยอนีุ้ญาตให้กิจการเล่อกวัดมูลค่า ภายหลังการรับรรู้ ายการตามวธิ ิ้มลู คา่ ยุตธิ ิรรมได ้ (นี้อกจากวิธิ้ราคาทนุ ี้) หากกจิ การเลอ่ กใชว้ ธิ ิใ้ ดในี้การวดั มลู คา่ ภายหลงั การรบั รรู้ ายการแลว้ กจิ การตอ้ งใชว้ ธิ ิเ้ ดย้ วกนั ี้ทง�ั หมดสำาหรบั รายการอสังหารมิ ทรพั ื่ย์ ในี้กรณ์้ท้�กิจการเล่อกใช้วิธิ้มูลค่ายุติธิรรม กิจการต้องปฏิิบัติตามประกาศสภาวิชาช้พื่บัญช้ทุกข้อ (สภาวิชาช้พื่บญั ช ้ ในี้พื่ระบรมราชปู ถุัมภ์, 2563) ดังนี้้� 1. วดั มูลคา่ ของอสังหารมิ ทรัพื่ย์เพื่่อ� การลงทุนี้ทัง� หมดดว้ ยมูลคา่ ยตุ ิธิรรมทุกวันี้สิน� ี้รอบระยะเวลารายงานี้ 2. รบั รผู้ ลกาำ ไรหรอ่ ขาดทนุ ี้ทเ้� กดิ ขนึ� ี้จากการเปลย้� นี้แปลงในี้มลู คา่ ยตุ ธิ ิรรมของอสงั หารมิ ทรพั ื่ยเ์ พื่อ่� การลงทนุ ี้ ในี้งบกำาไรขาดทนุ ี้สำาหรบั งวดท�้เกดิ ขน�ึ ี้ 90 วารสารสภาวิชาชีพบััญชี ปี ท่ี 2 ฉบบั ท่ี 5 พฤษภัาคัม - สิิงหาคัม 2563