vat 1.1

สมรรถนะยอ่ ย (ELEMENT)10911 ปฏิบตั ิงานเกี่ยวกบั ใบกากบั ภาษีขายเกณฑ์ในการปฏบิ ตั งิ าน (PERFORMANCE CRITERIA)1. 1 ควบคุมและตรวจสอบกากบั ภาษขี ายให้ถูกต้องตามประเภทกจิ การเนื้อหาสาระ1. ความสาคญั ของใบกากบั ภาษีใบกากบั ภาษี (TAX INVOICE) ใบกากบั ภาษี คือ เอกสารสาคญั ในระบบภาษีมูลค่าเพิม่ ท้งั ต่อผปู้ ระกอบการจดทะเบียนผอู้ อก และผรู้ ับใบกากบั ภาษีซ่ึงผปู้ ระกอบการจดทะเบียนจะตอ้ งจดั ทาในทนั ทีที่ความรับผดิ ในการเสียภาษีมูลค่าเพม่ิ เกิดข้ึน และส่งมอบใหแ้ ก่ผซู้ ้ือสินคา้หรือบริการทุกคร้ังที่มีการขายสินคา้ หรือใหบ้ ริการ เพอ่ื แสดงวา่ ไดข้ ายสินคา้ หรือใหบ้ ริการชนิดหรือประเภทใดใหบ้ ุคคลใดเมื่อใด มีจานวนมูลค่าและภาษีมูลค่าเพม่ิ ท่ีตอ้ งเรียกใบกากบั ภาษีจากผปู้ ระกอบการจดทะเบียนผขู้ ายสินคา้

สมรรถนะยอ่ ย (ELEMENT)1. ความสาคญั ของใบกากบั ภาษีใบกากบั ภาษี (TAX INVOICE) (ต่อ)หรือให้บริการเก็บไว้เป็นหลกั ฐานในการจ่ายภาษีมลู คา่ เพม่ิ จากการซือ้ สินค้าหรือรับบริการวา่ มีจานวนเทา่ ใด และหากผ้ซู ือ้ สนิ ค้าหรือรับบริการเป็นผ้ปู ระกอบการจดทะเบียนด้วย ก็มีสทิ ธินาภาษีมลู คา่ เพม่ิ ท่ีถกู เรียกเก็บมาถือเป็นภาษีซอื ้ นามาใช้ในการคานวณภาษีมลู คา่ เพม่ิ ที่ต้องชาระในแตล่ ะเดือนภาษีได้ ซงึ่ หากไมป่ ฏิบตั ิให้ถกู ต้อง จะต้องมีความผิดและต้องรับโทษตามกฎหมายประมวลรัษฎากรได้ โดยผ้ปู ระกอบการจดทะเบียนต้องจดั ทาใบกากบั ภาษีทงั้ ต้นฉบบั และสาเนา และสง่ มอบต้นฉบบั ให้แก่ผ้ซู อื ้ สินค้าหรือบริการ และเก็บรักษาสาเนาเพอ่ื ลงรายงานภาษีขาย

สมรรถนะยอ่ ย (ELEMENT)เนื้อหาสาระ (ต่อ)2. ผู้มหี น้าที่ออกใบกากบั ภาษี 2.1 ผปู้ ระกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพม่ิ ที่ขายสินคา้ หรือใหบ้ ริการและมีการคานวณภาษีจากภาษีขายหกั ดว้ ยภาษีซ้ือ 2.2 ผขู้ ายทอดตลาดที่มิใช่ส่วนราชการซ่ึงขายทรัพยส์ ินของผปู้ ระกอบการจดทะเบียนโดยใหผ้ ขู้ ายทอดตลาดออกใบกากบั ภาษีในนามของผปู้ ระกอบการจดทะเบียนเจา้ ของทรัพยส์ ิน 2.3 ตวั แทนของผปู้ ระกอบการจดทะเบียนในราชอาณาจกั รและท่ีอยนู่ อกราชอาณาจกั ร โดยตอ้ งปฏิบตั ิใหเ้ ป็นไปตามหลกั เกณฑแ์ ละเง่ือนไขท่ีกรมสรรพากรกาหนด 2.4 ผปู้ ระกอบการท่ีไดร้ ับยกเวน้ ภาษีมูลค่าเพิ่ม แต่มีสิทธิขอเขา้ สู่ระบบและไดจ้ ดทะเบียนเขา้ สู่ระบบภาษีมูลค่าเพมิ่ แลว้

สมรรถนะยอ่ ย (ELEMENT)เนื้อหาสาระ (ต่อ) 2.5 ผปู้ ระกอบการจดทะเบียนที่เลิกประกอบกิจการแลว้ แต่ไดร้ ับอนุมตั ิจากอธิบดีกรมสรรพากรใหอ้ อกใบกากบั ภาษีเป็นการชวั่ คราวจนกวา่ จะหยดุประกอบกิจการ โดยตอ้ งปฏิบตั ิตามหลกั เกณฑแ์ ละเง่ือนไขท่ีอธิบดีกรมสรรพากรกาหนด3. ประเภทของใบกากบั ภาษี ใบกากบั ภาษีมีท้งั แบบเตม็ รูปและแบบอยา่ งยอ่ ผปู้ ระกอบการจดทะเบียนจะมีสิทธิออกใบกากบั ภาษีแบบใดข้ึนอยกู่ บั ลกั ษณะของการประกอบกิจการ และอธิบดีกรมสรรพากรมีอานาจกาหนดใหใ้ บกากบั ภาษีของสินคา้ หรือบริการบางอยา่ งมีรายการเป็นอยา่ งอื่นได้ โดยทวั่ ไปรายการในใบกากบั ภาษีใหจ้ ดั ทาเป็นภาษาไทยหรือภาษาองั กฤษและใชห้ น่วยเงินตราไทย ตวั เลขไทยหรือเลขอารบิกกไ็ ด้ เวน้ แต่บางประเภทกิจการท่ีมีความจาเป็นตอ้ งจดั ทาใบกากบั ภาษีเป็นภาษาต่างประเทศหรือหน่วยเงินตราอื่น ตอ้ งขอและไดร้ ับอนุมตั ิจากอธิบดีกรมสรรพากรก่อน

สมรรถนะยอ่ ย (ELEMENT)เนื้อหาสาระ (ต่อ) ใบกากบั ภาษี หมายความรวมถึง ใบกากบั ภาษีอยา่ งยอ่ ใบเพ่มิ หน้ี ใบลดหน้ี ใบเสร็จรับเงินที่ส่วนราชการออกใหใ้ นการขายทอดตลาดหรือขายโดยวิธีอ่ืน และใบเสร็จรับเงินของกรมสรรพากร กรมสรรพสามิต หรือของกรมศุลกากร ท้งั น้ี เฉพาะส่วนท่ีเป็นภาษีมูลค่าเพิ่ม3.1 ใบกากบั ภาษแี บบเตม็ รูป โดยทวั่ ไปผปู้ ระกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพ่ิมตอ้ งจดั ทาและส่งมอบตน้ ฉบบั ใบกากบั ภาษีแบบเตม็ รูปใหแ้ ก่ผซู้ ้ือเมื่อมีการส่งมอบสินคา้ส่วนสาเนาผปู้ ระกอบการตอ้ งเกบ็ รักษาไวเ้ ป็นหลกั ฐานประกอบการลงบญั ชีและรายงานภาษีขาย

สมรรถนะยอ่ ย (ELEMENT)เนื้อหาสาระ (ต่อ)ใบกากบั ภาษแี บบเตม็ รูปทม่ี ีรายการครบถ้วนจงึ จะสามารถนาไปใช้เป็ นหลกั ฐานได้ โดยต้องมีรายการอย่างน้อยตามทก่ี าหนด ดงั นี้ (1) คาวา่ ใบกากบั ภาษี ในท่ีที่เห็นไดช้ ดั เจน (2) เลขประจาตวั ผเู้ สียภาษีอากรของผปู้ ระกอบการจดทะเบียนที่ออกใบกากบั ภาษี (3) ชื่อ ท่ีอยู่ ของผปู้ ระกอบการจดทะเบียนท่ีออกใบกากบั ภาษี (4) ช่ือ ที่อยู่ ของผซู้ ้ือสินคา้ /บริการ หรือช่ือสถานประกอบการตามที่ไดจ้ ดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิม่ (5) หมายเลขลาดบั ของใบกากบั ภาษี และหมายเลขลาดบั ของเล่ม (ถา้ มี) (6) วนั เดือน ปี ที่ออกใบกากบั ภาษี

สมรรถนะยอ่ ย (ELEMENT)เนื้อหาสาระ (ต่อ) (7) ช่ือ ชนิด ประเภท ปริมาณ และมูลค่าของสินคา้ หรือบริการ (หา้ มแสดงเป็นรหสั ) (8) จานวนภาษีมูลค่าเพม่ิ ที่คานวณจากมูลค่าของสินคา้ หรือบริการ โดยใหแ้ ยกออกจากมูลค่าของสินคา้ และหรือบริการใหช้ ดั เจน (9) ขอ้ ความอื่นที่อธิบดีกาหนด เช่น เอกสารออกเป็นชุด สาขาที่ออกใบกากบั ภาษี เลขทะเบียนรถยนต์ อตั ราแลกเปล่ียน เป็นตน้

สมรรถนะยอ่ ย (ELEMENT)เนื้อหาสาระ (ต่อ)3.2 ใบกากบั ภาษแี บบอย่างย่อ ใบกากบั ภาษีอยา่ งยอ่ จะนาไปใชเ้ ป็นหลกั ฐานในการขอหกั ภาษีซ้ือไม่ได้ ผปู้ ระกอบการจดทะเบียนท่ีมีสิทธิออกใบกากบั ภาษีอยา่ งยอ่ ไดแ้ ก่ผปู้ ระกอบกิจการขายปลีกหรือใหบ้ ริการในลกั ษณะบริการรายยอ่ ยแก่บุคคลจานวนมาก ซ่ึงขายใหแ้ ก่ผบู้ ริโภคโดยตรง เช่น แผงลอย ขายของชา ขายยา และหา้ งสรรพสินคา้ เป็นตน้ หรือใหบ้ ริการรายยอ่ ยแก่บุคคลจานวนมาก เช่น กิจการภตั ตาคาร โรงแรม กิจการซ่อมแซมทุกชนิด โรงภาพยนตร์สถานีบริการน้ามนั เป็นตน้ ผปู้ ระกอบกิจการจะตอ้ งจดั ทาใบกากบั ภาษีและสาเนาใบกากบั ภาษี พร้อมท้งั ส่งมอบใหผ้ ซู้ ้ือสินคา้ หรือบริการทุกคร้ังท่ีผู้ซ้ือร้องขอ ใบกากบั ภาษีอยา่ งยอ่ โดยทว่ั ไปตอ้ งมีรายการตามท่ีกาหนดอยา่ งนอ้ ย ดงั น้ี

สมรรถนะยอ่ ย (ELEMENT)เนื้อหาสาระ (ต่อ) (1) คาวา่ ใบกากบั ภาษอี ย่างย่อ ในท่ีท่ีเห็นไดช้ ดั เจน (2) ชื่อ หรือ ช่ือยอ่ และเลขประจาตวั ผเู้ สียภาษีของผปู้ ระกอบการจดทะเบียนที่ออกใบกากบั ภาษี (3) หมายเลขลาดบั ของใบกากบั ภาษี และหมายเลขลาดบั ของเล่ม (ถา้ มี) (4) ชื่อ ชนิด ประเภท ปริมาณ และมูลค่าของสินคา้ หรือบริการ โดยผปู้ ระกอบการจะใชร้ หสั แทนชื่อ ชนิด หรือประเภทของสินคา้หรือบริการได้ แต่ตอ้ งแจง้ ใหอ้ ธิบดีทราบล่วงหนา้ อยา่ งนอ้ ย 15 วนั ก่อนวนั ใชร้ หสั น้นั (5) วนั เดือน ปี ท่ีออกใบกากบั ภาษี (6) ราคาสินคา้ หรือบริการ โดยตอ้ งมีขอ้ ความระบุชดั เจนวา่ ไดร้ วมภาษีมูลค่าเพิ่มไวแ้ ลว้ (7) ขอ้ ความอื่นที่อธิบดีกาหนด

สมรรถนะยอ่ ย (ELEMENT)เนื้อหาสาระ (ต่อ)ใบกากบั ภาษีอย่างย่อท่ีออกโดยเครื่องบันทึกการเกบ็ เงนิ การใชเ้ คร่ืองบนั ทึกการเกบ็ เงินเพ่อื ออกใบกากบั ภาษีอยา่ งยอ่ เป็นความสะดวกของผปู้ ระกอบการที่ไม่ตอ้ งมีภาระในการเขียนหรือพมิ พ์โดยเฉพาะกิจการคา้ ปลีกซ่ึงขายสินคา้ หรือใหบ้ ริการแก่บุคคลจานวนมากและยงั ง่ายต่อการควบคุมตรวจสอบของเจา้ หนา้ ท่ีดว้ ย ผปู้ ระกอบการจดทะเบียนที่ประสงคจ์ ะใชเ้ ครื่องบนั ทึกการเกบ็ เงินในการออกใบกากบั ภาษี ตอ้ งขออนุมตั ิต่ออธิบดีกรมสรรพากรก่อน และตอ้ งปฏิบตั ิตามระเบียบหลกั เกณฑ์ วธิ ีการ และเง่ือนไขที่อธิบดีฯ กาหนด

สมรรถนะยอ่ ย (ELEMENT)เนื้อหาสาระ (ต่อ)ใบกากบั ภาษีท่ีออกโดยเคร่ืองบนั ทึกการเกบ็ เงินอยา่ งนอ้ ยตอ้ งมีรายการดงั น้ี (1) คาวา่ ใบกากบั ภาษีอยา่ งยอ่ (2) ช่ือ หรือชื่อยอ่ ของผขู้ าย (3) เลขประจาตวั ผเู้ สียภาษีอากรของผขู้ าย (4) วนั เดือน ปี และเวลาท่ีออกใบกากบั ภาษี (5) เลขรหสั ประจาเครื่องบนั ทึกการเกบ็ เงิน (6) หมายเลขลาดบั ของใบกากบั ภาษี

สมรรถนะยอ่ ย (ELEMENT)เนื้อหาสาระ (ต่อ) (7) ชื่อ ชนิด ประเภท ปริมาณ และมูลค่าของสินคา้ /บริการ (8) มีขอ้ ความแสดงวา่ ราคาไดร้ วมภาษีมูลค่าเพมิ่ ไวแ้ ลว้ (9) จานวนเงินรวมภาษีมูลค่าเพ่มิ (10) รหสั เคร่ืองหมายแสดงความแตกต่างของสินคา้ ท่ีไดร้ ับยกเวน้

สมรรถนะยอ่ ย (ELEMENT)เนื้อหาสาระ (ต่อ)ผู้ประกอบกจิ การทไ่ี ด้รับยกเว้นภาษมี ูลค่าเพมิ่ ตามกฎหมาย แต่มสี ิทธิแจ้งขอจดทะเบยี นภาษมี ูลค่าเพม่ิ ได้แก่ 1. ผปู้ ระกอบกิจการขายสินคา้ พชื ผลทางการเกษตร สตั วไ์ ม่วา่ มีชีวติ หรือไม่มีชีวติ ป๋ ุย ปลาป่ นอาหารสตั ว์ ยาหรือเคมีภณั ฑท์ ี่ใชส้ าหรับพชืหรือสตั ว์ หนงั สือพิมพ์ นิตยสาร หรือตาราเรียน 2. ผปู้ ระกอบกิจการขายสินคา้ หรือใหบ้ ริการ ซ่ึงไม่ไดร้ ับยกเวน้ ภาษีมูลค่าเพ่มิ ตามกฎหมายและมีรายรับไม่เกิน 1.8 ลา้ นบาทต่อปี 3. การใหบ้ ริการขนส่งในราชอาณาจกั รโดยท่าอากาศยาน 4. การส่งออกของผปู้ ระกอบการในเขตอุตสาหกรรมส่งออกตามกฎหมายวา่ ดว้ ยการนิคมอุตสาหกรรมแห่งประเทศไทย 5. การใหบ้ ริการขนส่งน้ามนั เช้ือเพลิงทางท่อในราชอาณาจกั ร

สมรรถนะยอ่ ย (ELEMENT)เนื้อหาสาระ (ต่อ) กรมสรรพากรจึงไดว้ างแนวทางกาหนดความรับผดิ ในการเสียภาษีมูลค่าเพิม่ ของสินคา้ ไม่มีรูปร่างไวใ้ น กฎกระทรวง ฉบบั ท่ี 189 (พ.ศ.2534) ดงั น้ี 1. สาหรับสินคา้ ไม่มีรูปร่างท่ีเก่ียวกบั สิทธิ ความรับผดิ ในการเสียภาษีมูลค่าเพม่ิ เกิดข้ึนเมื่อไดร้ ับชาระค่าสินคา้ แลว้ เวน้ แต่จะไดม้ ีการกระทาดงั ต่อไปน้ี ก) โอนกรรมสิทธ์ิสินคา้ หรือ ข) ไดอ้ อกใบกากบั ภาษี เกิดข้ึนก่อนการชาระค่าสินคา้ กใ็ หถ้ ือวา่ ความรับผดิ ในการเสียภาษีมูลค่าเพิม่เกิดข้ึนแลว้ ตามส่วนของการกระทาดงั กล่าว โดยกรมสรรพากรไดเ้ คยวนิ ิจฉยั ในกรณีที่บริษทั ก ขายสิทธิเวลาโฆษณาท้งั หมดใหแ้ ก่บริษทั ข ตามสญั ญาซ้ือขายสิทธิเวลาขายโฆษณากรรมสิทธ์ิในสินคา้ ดงั กล่าวไดม้ ีการโอนไปยงั ผซู้ ้ือแลว้ ต้งั แต่วนั ที่ไดม้ ีการทาสญั ญาซ้ือขาย ดงั น้นั ความรับผดิ ในการเสียภาษีมูลค่าเพ่ิมจึงเกิดข้ึนต้งั แต่วนัทาสญั ญา และบริษทั ก มีหนา้ ที่ออกใบกากบั ภาษีใหแ้ ก่บริษทั ข ตามราคาท่ีไดก้ าหนดไวใ้ นสญั ญา

สมรรถนะยอ่ ย (ELEMENT)เนื้อหาสาระ (ต่อ) 2. สาหรับการขายไฟฟ้า หรือน้าประปา ซ่ึงถือเป็นสินคา้ ท่ีไม่สามารถกาหนดแน่นอนไดว้ า่ มีการส่งมอบเม่ือใด ความรับผดิ ในการเสียภาษีมูลค่าเพ่ิมเกิดข้ึนเม่ือมีการชาระค่าสินคา้ หรือ มีการออกใบกากบั ภาษีก่อนการชาระราคาค่าสินคา้ ท้งั น้ี ตามส่วนของการกระทาดงั กล่าว การขายสินคา้ ท่ีไม่มีรูปร่างและไม่สามารถกาหนดไดแ้ น่นอนวา่ มีการโอนเมื่อใด ใหค้ วามรับผดิ ในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดข้ึน เม่ือมีการชาระค่าสินคา้ หรือ มีการออกใบกากบั ภาษีก่อนการชาระราคาค่าสินคา้ แต่อยา่ งไรกต็ ามหากสินคา้ ที่ไม่มีรูปร่างและไม่สามารถกาหนดไดแ้ น่นอนวา่ มีการโอนเมื่อใด แต่สามารถกาหนดปริมาณสินคา้ ไดอ้ ยา่ งชดั เจนกต็ อ้ งถือวา่ ใหค้ วามรับผดิ เกิดข้ึน ตามหลกั ของการขายสินคา้ ในกรณีทวั่ ไปกล่าวคือ เม่ือไดม้ ีการส่งมอบสินคา้ หรือไดช้ าระราคาหรือไดอ้ อกใบกากบั ภาษีก่อนการส่งมอบสินคา้