ญดาวรรณ-เลขที่8

รายการปรบั ปรงุ บญั ชี

รายการปรบั ปรงุ บัญชี สาระสำคัญ รายการปรับปรุงทางการบัญชีเมื่อสิ้นงวดบัญชีกิจการต้องปรับปรุงรายการบา รายการก่อนทั้งนี้เพราะอาจมีบางรายการที่ยังไม่ถูกต้องหรือยังไม่สมบูรณ์เพื่อให้ผลการ ดำเนินงานและงบการเงินของกิจการแสดงยอดให้ถูกต้องใกล้เคียงกับความเป็นจริงมาก ที่สุดตามหลกั การบญั ชีทีร่ ับรองทัว่ ไปซง่ึ รายการท่จี ะปรับปรุงทางบัญชีจะมีผลกระทบต่อ สนิ ทรพั ย์ หนี้สิน รายได้และค่าใช้จ่ายของกิจการที่แสดงในงบการเงิน จุดประสงค์การเรียนรู้ 1. บอกความหมายและประเภทของรายการปรบั ปรงุ ทางบัญชีได้ 2. บนั ทกึ รายการปรบั ปรุงรายการทางบัญชีในสมุดรายวนั ได้ 3. ผา่ นรายการปรบั ปรงุ ทางบญั ชีจากสมดุ รายวนั ท่วั ไป สมรรถนะยอ่ ย 1. แสดงความรู้เก่ยี วกบั รายการปรบั ปรงุ และการโอนกลับรายการทางบญั ชี 2. ปฏิบัติงานบันทึกรายการปรับปรุงและการโอนกลบั รายการทางบัญชีในสมุดรายวัน ทั่วไป ตามหลักการบัญชที ่รี ับรองทั่วไป

แบบทดทดสอบกอ่ นเรยี น จงเลือกคำตอบทถ่ี ูกทส่ี ดุ 1.ค่าใช่จา่ ยจ่ายล่วงหนา้ คืออะไร ก.ค่าใชจ้ า่ ยที่เกิดข้ึนแล้ว แต่กิจการยงั ไมไ่ ดจ้ ่ายเงิน ข.จำนวนเงนิ ท่ีกจิ การคาดว่าจะเรยี กเกบ็ เงนิ จากลูกหนี้ไมไ่ ด้ ค.จำนวนเงินทกี่ ิจการกันไวส้ ำหรบั ลูกหนที้ คี่ าดว่าจะเรยี กเก็บไมไ่ ด้ ง.คา่ ใชจ่ ่ายที่กจิ การจา่ งเงนิ ลว่ งหน้าไปแลว้ แต่กจิ การยังไม่ไดใ้ ชป้ ระโยชน์ จ.รายไดท้ ่ีกจิ การได้รบั เงนิ ล่วงหน้ามาจากลูกค้า โดยทีก่ จิ การยงั ไมไ่ ดใ้ ห้บริการแกล่ กู คา้ 2. Accrued Revenues หมายถงึ อะไร ก.รายได้คา้ งรับ ข .ค่าเบี้ยประกนั ง.คา่ ใช้จา่ ยคา้ งจา่ ย ค.รายไดร้ บั ล่วงหนา้ จ.ค่าใช้จา่ ยจา่ ยลว่ งหน้า 3.ถา้ กจิ การบนั ทึก ค่าเบย้ี ประกันจ่ายลว่ งหน้า ไว้ด้านเครดิต ดา้ นเดบิตจะบันทกึ บญั ชี อยา่ งไร ก.คา่ เบย้ี ประกนั ข.รายไดร้ บั ล่วงหน้า ค.รายไดค้ า่ เบ้ยี ประกนั ง.คา่ เบีย้ ประกันคา้ งจา่ ย จ.รายไดค้ ่าเบี้ยประกนั คา้ งรับ

4.Doubtful Expense หมายถึงอะไร ก.รายไดค้ า้ งรับ ข.คา่ เบ้ยี ประกนั ค.หนส้ี งสยั จะสญู ง.ค่าใช้จ่ายคา้ งจ่าย จ.คา่ ใช้จา่ ยจา่ ยล่วงหน้า 5.กิจการรบั ค่าโฆษณาลว่ งหนา้ 3 เดือน จำนวน 12,000บาท เมอ่ื วันท่ี 1 พฤศจิกายน25X6 กิจการได้บันทึกไวใ้ นบัญชี รายไดค้ า่ โฆษณารบั ลว่ งหนา้ ท้ังจำนวนจะบนั ทึกบญั ชีอย่างไร ก.Dr รายไดค้ า่ โฆษณารับล่วงหนา้ 8,000 Cr รายได้คา่ โฆษณา 8,000 ข.Dr รายไดค้ า่ โฆษณา 8,000 Cr รายได้ค่าโฆษณารบั ล่วงหนา้ 8,000 ค.Dr รายได้คา่ โฆษณารบั ล่วงหน้า 18,000 Cr รายไดค้ ่าโฆษณา 18, 000 ง.Dr รายไดค้ า่ โฆษณา 18,000 Cr รายได้คา่ โฆษณารบั ล่วงหนา้ 18,000 จ.Dr รายไดค้ า่ โฆษณา 3,000 Cr รายได้ค่าโฆษณารับลว่ งหนา้ 3,000 https://forms.gle/wagb2bqPJ8TAiuE y5

ผงั ความคดิ ความหมายของรายการปรบั ปรุงบัญชี รายการปรับปรุง การบนั ทึกรายการปรับปรงุ บญั ชี ประเภทของรายการปรับปรุงบัญชี ➢ ค่าใชจ้ า่ ยคา้ งจา่ ย ➢ ค่าใช้จา่ ยจา่ ยลว่ งหน้า ➢ รายไดค้ า้ งรบั ➢ รายได้รบั ลว่ งหนา้ ➢ ค่าเสื่อมราคา ➢ วสั ตโุ รงงานใชไ้ ป ➢ หน้สี งสัยจะสญู ➢ การป่นั สว่ นค่าใช้จา่ ย

1. ความหมายของรายการปรบั ปรุงบัญชี การปรบั ปรงุ บญั ชี (Adjusting Entries) หมายถึง รายการทก่ี ิจการตอ้ งบนั ทึก บญั ชใี นวนั สน้ิ งวดบัญชี เพ่ือใหไ้ ดง้ บการเงนิ ทถ่ี กู ต้องตามหลักการบันทกึ บญั ชีทรี่ บั รองทั่วไป ซงึ่ จะทำใหบ้ ญั ชสี นิ ทรพั ย์ หน้สี ิน รายได้ และคา่ ใชจ้ า่ ย มยี อดท่ีถูกต้องตามความเป็นจริง โดยจะทำการบนั ทกี รายการปรับปรงุ บัญชใี นสมดุ รายวนั ทั่วไปกอ่ นกิจการจะปิดบัญชี และ กอ่ นจัดทำงบการเงนิ 2. ประเภทของรายการปรบั ปรุงบัญชขี องกิจการอตุ สาหกรรม กจิ การอุตสาหกรรมมรี ายการที่ตอ้ งปรับปรงุ บญั ชี ดงั นี้ 2.1 คา่ ใช้จา่ ยคา้ งจา่ ย (Accrued Expense) 2.2 ค่าใช้จ่ายจ่ายล่วงหน้า (Prepaid Expenses) 2.3 รายไดค้ ้างรบั (Accrued Revenues) 2.4 รายไดร้ บั ล่วงหน้า (Deferred Revenues) 2.5 ค่าเสือ่ มราคา (Depreciation) 2.6 วัสตุโรงงานใช้ไป (Supplies Expense) 2.7 หนีส้ งสยั จะสญู (Doubtful Account)

3. การบันทึกรายการปรับปรงุ บัญชี รายการปรบั ปรงุ บญั ชขี องกจิ การอตุ สาหกรรม มีลักษณะการบันทกึ บญั ชเี หมอื นกันกบั กจิ การให้บริการ และกจิ การซอ้ื ขายสินคา้ ซง่ึ มหี ลักการบนั ทึกบญั ชี ดงั นี้ 3.1 ค่าใชจ้ ่ายจา่ ยลว่ งหน้า (Prepaid Expenses) ค่าใช้จา่ ยจ่ายลว่ งหนา้ หมายถึง ค่าใช้จา่ ยทีก่ ิจการได้จา่ ยเงินทง้ั จำนวนไปแล้ว แต่มบี างสว่ น ที่เป็นของงดบัญชีถัดไปรวมอยู่ด้วย เช่น ค่าโขษณาจ่ายล่วงหน้าค่าเบี้ยประกันโรงงานจ่าย ล่วงหน้า ค่าเช่าอาคารโรงงานง่ายล่วงหน้า เป็นต้น ซึ่งค่าใช้จ่ายจ่ายล่วงหน้าเป็นบัญชี สินทรัพย์หมุนเวียนที่ต้องแสดงยอดในงบแสดงฐานะเงิน ณ วันสิ้นรวดบัญชี โดยการบันทึก ได้ 2 กรณี หลักการปรับปรงุ บญั ชี วธิ นี ีต้ ้องปรับปรุงเป็นคา่ ใช้จ่ายลว่ งหนา้ (สนิ ทรพั ย์) และ การนับระยะเวลาต้องเป็นของปีหนา้ (1 ม.ค. ของปหี น้า - วันครบสญั ญา)

หลักการบนั ทกึ บัญชี เดบติ ค่าใช้จ่ายจา่ ยลว่ งหน้า....................................XX เครดติ คา่ ใช้จา่ ย......................................................XX กรณีที่ 1 บันทกึ บัญชเี ป็นคา่ ใชจ้ า่ ย ตวั อย่างท่ี 1 กจิ การจา่ ยค่าเช่าอาคารลว่ งหนา้ 6 เดอื น เรม่ิ วนั ที่ 1 พ.ย. 25X6 เป็นเงนิ 12,000 บาท กจิ การบนั ทกึ ไว้ในบัญชีคา่ เช่า



สมดุ รายวนั ท่ัวไป หน้า1 พ.ศ. 25x6 รายการ เลขที่ เดบติ เครดิต เดอื น วนั ท่ี บัญชี บาท สต. บาท สต. 504 12,000 - พ.ย. 1 ค่าเชา่ 101 12,000 - เงนิ สด 104 504 8,000 - จ่ายค่าเชา่ อาคาร 8,000 - ธ.ค. 31 ค่าเช่าจา่ ยล่วงหนา้ คา่ เช่า ปรับปรงุ คา่ เชา่ สำหรบั ระยะเวลา 2 เดอื น กรณที ่ี 2 บนั ทึกบญั ชเี ปน็ สินทรพั ย์ หลักการปรับปรุงบญั ชี วธิ ีน้ตี ้องปรบั ปรุงเปน็ คา่ ใชจ้ ่ายและระยะเวลานับปปี จั จุบนั (ตัง้ แต่วนั ที่ทำสญั ญา - วันส้ินงวดบญั ชี) เดบติ ค่าใชจ้ ่าย...............................................XX เครดิต ค่าใชจ้ ่ายจา่ ยลว่ งหน้า...............................XX



สมุดรายวนั ทั่วไป หน้าท2ี่ เดบติ เครดติ พ.ศ. 25x5 รายการ เลขท่ี บาท สต. บาท สต. เดือน วันที่ บัญชี 12,000 - พ.ย. 1 ค่าเช่าจ่ายล่วงหน้า 104 12,000 - เงนิ สด 101 4,000 - 4,000 - จ่ายคา่ เชา่ สำหรับระยะเวลา 6 เดือน ธ.ค. 31 คา่ เช่า 504 ค่าเชา่ จา่ ยล่วงหนา้ 104 ปรบั ปรุงค่าเชา่ สำหรับระยะเวา 2 เดอื น

3.2 รายไดร้ ับล่วงหน้า (Deferred รายได้รับล่วงหน้า (Deferred Revenues)หมายถึง รายได้ที่ได้รบั มาแล้วทั้งหมดในปี ปัจจุบัน แต่ได้รวมรายได้ของปีหน้าไว้ด้วย จำนวนที่เกิดขึ้นตามส่วนในปีปัจจุบันถือเป็น รายได้ ส่วนอีกจำนวนหนึ่งจะเกิดขึ้นในปีหน้าถือเป็นหนี้สินของกิจการ เรียกว่า รายได้รับ ลว่ งหน้า การบนั ทกึ บญั ชีสามารถบันทกึ ได้ 2 กรณี ดังน้ี กรณีท่ี 1 บนั ทึกบัญชีเป็นรายได้ หลักการปรับปรงุ บัญชี วิธนี ี้ตอ้ งปรบั ปรงุ รายได้รับลว่ งหน้านบั ระยะเวลาของปีหนา้ ( 1 ม.ค. 25X7 - วันครบสัญญา ) เดบิต รายได.้ ....................................................XX เครดติ รายได้รบั ลว่ งหนา้ ....................................... XX

ตัวอยา่ งที่ 1 ไดร้ บั คา่ เชา่ อาคาร 1 ปี เรมิ่ วนั ท่ี 1 ต.ค. 25X6 เป็นเงนิ 18,000 บาท กิจการบันทกึ ไวใ้ น บัญชรี ายได้ท้งั จำนวน

สมุดรายวันทั่วไป หนา้ ท1ี่ เดบติ เครดิต พ.ศ. 25x6 รายการ เลขที่ บาท สต. บาท สต. เดอื น วนั ท่ี บญั ชี 18,000 - พ.ย. 1 เงินสด 101 18,000 - รายไดค้ ่าเช่า 402 13,500 - 13,500 - รับรายไดค้ ่าเช่าสำหรับระยะเวลา 1 ปี ธ.ค. 31 รายไดค้ ่าเชา่ 402 รายไดค้ า่ เช่ารับลว่ งหนา้ 203 ปรับปรงุ รายไดค้ า่ เช่ารบั ล่วงหนา้ สำหรับระยะเวลา 9 เดอื น

กรณที ี่ 2 บันทึกบัญชเี ปน็ หนี้สนิ หลักการปรับปรุงบัญชี วิธีนี้ต้องปรับปรุงรายได้ที่เป็นของระยะเวลานับปีปัจจุบัน (ตั้งแต่ วนั ที่ทำสัญญา - วันสิน้ งวดบัญช)ี เดบิต รายได้รบั ล่วงหน้า............................XX เครดิต รายได้..................................................XX

สมุดรายวันทัว่ ไป หน้าท1่ี พ.ศ. 25x6 รายการ เลขที่ เดบติ เครดติ เดอื น วันที่ บญั ชี บาท สต. บาท สต. ต.ค. 1 เงินสด 101 18,000 - รายไดค้ ่าเชา่ รบั ล่วงหน้า 203 18,000 - รับรายไดค้ ่าเช่าสำหรบั ระยะเวลา 1 ปี ธ.ค. 31 รายไดค้ า่ เชา่ รบั ลว่ งหนา้ 203 4,500 - รายไดค้ ่าเช่า 402 4,500 - ปรับปรงุ รายไดค้ า่ เชา่ รบั ลว่ งหน้า สำหรับระยะเวลา 9 เดือน

3.3 หน้ีสงสัยจะสูญ (Doubtful Account) หนส้ี งสยั จะสูญ (Doubtful Account) หมายถงึ จำนวนลูกหนี้ทีค่ าดวา่ จะเรียก เกบ็ เงิน ไม่ไดซ้ ึ่งถือเปน็ คา่ ใช้จา่ ยของงวดบญั ชีนนั้ โดยการบนั ทึกบัญชีเกีย่ วกบั หนี้สงสยั จะ สญู จะบันทกึ บญั ชี คกู่ บั บัญชีค่าเผอ่ื หนี้สงสัยจะสญู (Allowance of doubtful Account) คา่ เผือ่ หน้ีสงสัยจะสญู (Allowance of doubtful Account) หมายถึง จำนวน เงนิ ทก่ี นั ไวส้ ำหรับลกู หน้ีที่คาดว่าจะเรยี กเกบ็ เงนิ ไมไ่ ด้ ซง่ึ ถอื วา่ เปน็ สนิ ทรพั ย์ แตอ่ ยู่ด้าน เครดติ เปน็ บัญชี ปรบั ลดมลู คา่ ของยอดลูกหน้ใี นงบแสดงฐานะการเงิน ยอดคงเหลอื เป็น มลู คา่ สทุ ธิเรยี กว่า ลกู หนส้ี ทุ ธิ การประมาณการคา่ เผ่อื หนสี้ งสยั จะสญู สามารถทำได้ 2 กรณี ดังนี้ กรณที ี่ 1 คาํ นวณจากยอดลูกหนค้ี งเหลอื ในวันสิน้ งวด การคาํ นวณคา่ เผอื่ หนี้สงสัยจะสูญจากยอดลกู หนี้คงเหลือในวันสิ้นงวดบญั ชหี ากมียอดคา่ เผอ่ื หนีส้ งสยั จะสญู ยกมาให้นาํ มาหักออก แล้วจึงจะนํายอดท่คี าํ นวณไดไ้ ปบันทึกบัญชี

ตวั อยา่ งที่ 1 ในวันที่ 31 ธันวาคม 25X6 บริษัทมั่งมีจํากัด มียอดลูกหนี้คงเหลือในวันสิ้นงวด บัญชี จำนวน 3,000,000 บาท มีค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญยกมา จำนวน 10,000 บาท บริษัท ประมาณการ ค่าเผ่ือหนี้สงสัยจะสญู ไว้ 1% ของยอดลกู หนี้ดงั นั้น ในวนั สิน้ งวดบัญชสี ามารถ คาํ นวณหาค่าเผ่ือหนี้ สงสยั จะสญู และบนั ทึกปรบั ปรุงบัญชคี า่ เผอื่ หนส้ี งสัยจะสูญไดด้ ังน้ี วธิ กี ารคำนวณ คา่ เผอื่ หนสี้ งสยั จะสญู = 3,000,000 X1/100 =30,000 เน่อื งจากในปี 25X6 มีค่าเผอื่ หนีส้ งสัยจะสญู ยกมา จำนวน 10,000 บาท จึงตอ้ งนํามาหักออก คา่ เผอื่ หนส้ี งสัยจะสญู (ที่คาํ นวณได้) = 30,000 บาท หกั คา่ เผื่อหนสี้ งสยั จะสญู ยกมา = 10,000 บาท จำนวนคา่ เผื่อหนสี้ งสยั จะสูญท่ีตอ้ งตัง้ เพม่ิ = 20,000 บาท

บันทกึ บัญชีได้ดังน้ี สมุดรายวนั ทวั่ ไป หน้าท่ี 1 พ.ศ. 25x6 รายการ เลขที่ เดบติ เครดิต บัญชี บาท สต. บาท สต. เดือน วนั ท่ี 506 20,000 - ธ.ค. 31 หนส้ี งสยั จะสญู 104 20,000 - คา่ เผอ่ื หน้สี งสยั จะสูญ ปรับปรุงบญั ชีหนสี้ งสัยจะสญู 1% ของยอดลูกหนี้

กรณี 2. คาํ นวณจากยอดขาย วธิ กี ารคาํ นวณคา่ เผอ่ื หนส้ี งสยั จะสูญจากยอดขาย กิจการไม่ต้องคำนงึ ถึงจำนวนค่าเผ่ือหน้ี สงสัยจะสูญว่าจะมียอดยกมาอยู่เท่าใด ให้คํานวณตามอัตราที่ตั้งค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ ตามท่กี ำหนด ไว้แล้วสามารถนาํ ไปบนั ทกึ บัญชีไดเ้ ลย ตวั อยา่ งท่ี 2 ในวนั ที่ 31 ธนั วาคม 25X6 บริษัทศรสี ขุ จาํ กดั มคี ่าเผอ่ื หนี้สงสยั จะสญู ยกมา จำนวน 10,000 บาท มียอดขายสินค้า จำนวน 4,000,000 บาท บรษิ ัทประมาณการค่าเผอ่ื หนีส้ งสยั จะสูญไว้1% ของยอดขายสินค้า ดังนั้น ในวันสิ้นงวดบัญชีสามารถคํานวณหาค่าเผื่อหน้ี สงสัยจะสูญ และบนั ทกึ บัญชปี รบั ปรุงคา่ เผอ่ื หนีส้ งสยั จะสูญไดด้ ังนี้

วธิ กี ารคำนวณ คา่ เผอ่ื หน้สี งสัยจะสญู = 4,000,000 X1/100 =40,000 ดงั น้นั ค่าเผอ่ื หน้สี งสยั จะสูญเทา่ กบั 40,000 บาท บันทึกบัญชไี ดด้ งั น้ี สมุดรายวันทวั่ ไป หน้าท่ี 1 พ.ศ. 25x6 รายการ เลขท่ี เดบิต เครดติ บญั ชี เดอื น วันที่ บาท สต. บาท สต. 506 40,000 - ธ.ค. 31 หนสี้ งสยั จะสญู 104 40,000 - ค่าเผอื่ หน้สี งสยั จะสูญ ประมาณการคา่ เผอ่ื หนส้ี งสยั จะสญู 1% ของยอดขาย

แบบทดสอบหลังเรยี น 1.Depreciation หมายถงึ ก.รายไดค้ า้ งรบั ข.คา่ เสอื่ มราคา ค.หน้สี งสยั จะสูญ ง.ค่าใชจ้ า่ ยคา้ งจ่าย จ.คา่ ใช้จา่ ยจ่ายลว่ งหนา้ 2.ประเภทของรายการปรบั ปรุงบญั ชขี องกิจการอุตสาหกรรม มกี ี่ประเภท ก. 3 ประเภท ข. 5 ประเภท ค. 7 ประเภท ง. 9 ประเภท จ. 10 ประเภท 3. Prepaid Expenses หมายถึง ก.รายได้คา้ งรับ ข.ค่าเสอ่ื มราคา ค.หนี้สงสยั จะสญู ง.คา่ ใชจ้ ่ายคา้ งจา่ ย จ.ค่าใช้จา่ ยจา่ ยลว่ งหน้ า

4.รายไดร้ ับลว่ งหนา้ ขอ้ ใดกลา่ วถกู ตอ้ ง ก. จำนวนเงนิ ทีก่ ันไวส้ ำหรับลูกหน้ที ค่ี าดว่าจะเรยี กเกบ็ เงินไมไ่ ด้ ข. รายไดท้ กี่ ิจการยังไมไ่ ด้รบั จากลกู คา้ โดยทกี่ ิจการยงั ไมไ่ ดใ้ ห้บริการลูกคา้ ค. จำนวนลูกหนที้ ค่ี าดว่าจะเรยี กเก็บเงนิ ไม่ไดซ้ ่งึ ถือเป็นคา่ ใช้จา่ ยของงวดบัญชนี ้ัน ง. รายไดท้ ่ีกิจการไดร้ บั เงนิ ลว่ งหนา้ มาจากลูกค้า โดยท่กี ิจการยงั ไมไ่ ดใ้ หบ้ ริการแก่ลูกคา้ จ. ค่าใช้จ่ายทก่ี ิจการไดจ้ า่ ยเงนิ ทั้งจำนวนไปแล้ว แตม่ ีบางสว่ นที่เป็นของงดบญั ชีถดั ไป รวมอย่ดู ว้ ย 5.คา่ ใช้จา่ ยจ่ายล่วงหนา้ อยใู่ นหมวดบญั ชใี ด ก.หนี้สนิ ข.รายได้ ค.คา่ ใชจ้ ่าย ง. สินทรพั ย์ จ.สว่ นของเจ้าของ https://forms.gle/HGrwBghqxPpgmdmg6