Журнал "Российский налоговый курьер". Ознакомительный номер

ЖУРНАЛ О ТОМ, КАК ПРАВИЛЬНО ПЛАТИТЬ НАЛОГИ РОССИЙСКИЙНАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР Для бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов18'17 ФНС изменила комиссии по взносам и НДФЛ. Как избежать вызова в инспекцию | 12сентябрь Четыре «серые» схемы по взносам, которые стали еще опаснее | 18 Как выбрать амортизационную группу по новому ОКОФ | 30 Три основания для отказа в вычете, которых нет в Кодексе | 36 Журнал издает медиагруппа «Актион-МЦФЭР»rnk.ru

rnk.ruПриглашение на комиссиюувидеть не хотите ли?У налоговиков стало больше оснований вызвать компанию на зарплатную Михаил Шувалов,комиссию. Раньше их интересовал только НДФЛ, теперь в поле зрения эксперт журналапроверяющих и страховые взносы. «Российский налоговый курьер» Если инспекторы посчитают, что компания занижает взносы, [email protected]вы получите информационное письмо. На него важно ответить, это можетосвободить от визита на комиссию и снять с компании все подозрения.Мы выяснили, из-за каких показателей компанию заподозрят в занижениивзносов. Это поможет вам заранее просчитать риски и подготовитьпояснения. Проверьте себя по методичке налоговиков на с. 12. Из-за новых комиссий налоговики ищут признаки «серых» схемпо взносам даже в безобидных выплатах. Например, компенсацияхи выплатах подрядчикам. Есть четыре выплаты, из-за которых налоговикичаще всего подозревают компании в серых зарплатах. Как обезопаситьсебя и выплаты от споров с инспекцией, читайте на с. 18.

04 Содержание Планы и обсуждения 11 Движимое имущество Новое в работе 6 С 1 октября заполняйте освободят от налога счета-фактуры по-другому 11 Минфин не поддержал предложение отменить 6 Налоговики будут ограничение на перенос убытков обсуждать ошибки в отчетности с главбухами Тема номера 12 ФНС изменила комиссии 7 ФНС разъяснила, как определять по взносам и НДФЛ. необоснованную Как избежать выгоду вызова в инспекцию 7 Когда надо уточнить 18 Четыре «серые» схемы расчет по взносам по взносам, которые стали еще опаснее 8 ФНС разъяснила, в какую инспекцию Налоги подавать расчет 24 Семь налоговых схем, по взносам за «обособку» которые больше не работают 8 Надо ли применять 30 Как выбрать кассу при расчетах амортизационную группу по договору займа по новому ОКОФ 9 Когда капвложения 36 Три основания можно амортизировать для отказа в вычете, после окончания которых нет в Кодексе договора аренды Взносы и НДФЛ 10 Минфин уточнил, 42 Работник не представил можно ли выдать подотчетные работнику на карту авансовый отчет: как быть с НДФЛ и взносами 10 Чиновники разъяснили, сколько надо хранить 48 Минфин требует считать НДФЛ «первичку» и взносы с одинаковых выплат по-разномуУже сейчас! НЕ ПРОПУСТИТЕПолезный сервис для подписчиков — «Вопрос эксперту»Любой подписчик может задать эксперту редакции «РНК»самый сложный вопрос о налогах.Стоимость консультации — 890 руб., в том числе НДС.Подробнее на сайте е.rnk.ru

Российский налоговый курьер № 18 / 2017 0553 Когда начислять НДФЛ, Главный редактор чтобы избежать проблем О.Ю. СЕРГЕЕВА при сверке с налоговиками Зам. главного редактора Документ А.Р. ГАЗИЗОВА58 Онлайн-кассы регистрируйте Ответственный секретарь и снимайте с учета Н.А. КОМАРОВА по-новому Научные редакторы64 Чем подтвердить командировку, Е.В. ВАЙТМАН, М.П. СУНЦОВА, если у налоговиков претензии М.Б. ШУВАЛОВ к документам Руководитель информационного направления Проверки и штрафы О.Н. СМОЛИНА ([email protected])70 Как из-за юрадреса Шеф-редактор сайта не «вылететь» из ЕГРЮЛ И.Ю. ХОРОШИЛОВА ([email protected])76 Пять признаков Отдел интернет-проектов фиктивного дробления Т.А. ХОВРИНА (руководитель, [email protected]) бизнеса, которые ищут налоговики Производственный отдел М.А. КОСТЫГИНА, Е.И. СТАРШИНОВА,82 «Обособке» опасно К.С. ШАХАЛИН, Г.Н. ЯКОВЛЕВА игнорировать требования налоговиков Рекламное агентство «Проф-Актив» (495) 730-55-14, 735-42-39 Расчеты86 Минтруд уточнил, Дизайн-идея: Р.В. САМОХИН какие выплаты Адрес редакции (для переписки) включать в аванс 127015, Россия, г. Москва, а/я 100, ООО «Актион бухгалтерия» Тел./факс: (495) 783-74-00. E-mail: [email protected] Минфин разрешил выдавать подотчет на карту. Сайт Как избежать проблем rnk.ru Онлайн-помощник Электронная версия96 Новый онлайн-путеводитель e.rnk.ru по налогу на прибыль Подписные индексы в каталогах 48918 — «Роспечать» Подарки от «РНК» НЕ ПРОПУСТИТЕ 16818 — «Почта России» 26251 — «Пресса России» Полезные помощники Учредитель В этом году вас ждут ООО КФЦ «Актион» новые электронные сервисы! Издательство Подробнее на сайте е.rnk.ru ООО «Актион бухгалтерия» Издатель Н.А. Андреева Адрес издателя 109145, Россия, г. Москва, ул. Привольная, д. 2, стр. 1, помещ. Г15 По вопросам использования материалов издания обращаться в отдел авторских прав. Материалы на таком фоне публикуются на правах рекламы. Редакция не несет ответственности за содержание рекламных материалов. Перепечатка или иное использование материалов журнала без письменного разрешения ООО «Актион бухгалтерия» влечет ответственность в соответствии с действующим законодательством РФ. Цена в розницу свободная. Подписано в печать 01.09.2017. Дата выхода в свет 08.09.2017. Формат 64×90 1/8. Печать офсетная. Уч.-изд. л. 11,8. Печ. л. 12,0. Тираж 33 400 экз. Заказ № 22842. Отпечатано в ООО ПО «Периодика», 105082, Москва, Спартаковская площадь, д. 14, стр. 3 Зарегистрировано Государственным комитетом Российской Федерации по печати. Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015, выдано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций Возрастное ограничение: 12+ © ООО «Актион бухгалтерия», 2017 Телефоны отдела подписки: (495) 785-01-13, 8-800-550-15-57

06 Новое в работеС 1 октября заполняйте счета-фактуры по-другомуДОКУМЕНТ: У компаний остается меньше месяца, чтобы ознакомиться с обновленнымипостановление бланками счетов-фактур и правилами их заполнения. Правительство РФПравительства РФ уже второй раз за год скорректировало форму бланков (постановлениеот 19.08.17 № 981 от 19.08.17 № 981).ПОСЛЕДСТВИЯ: С 1 октября в счете-фактуре надо будет писать адреса покупателястанут чаще отказывать и продавца по ЕГРЮЛ, подробно — с улицей, домом, офисом. Налоговикив вычетах и раньше рекомендовали детально прописывать адреса продавца и поку- пателя (письмо УФНС России по г. Москве от 17.02.15 № 16-15/013654). Но ни в Налоговом кодексе, ни в Правилах заполнения счетов-фактур такого требования не было. Сейчас компании указывают в счете-фактуре адрес из устава. Часто это может быть лишь название населенного пункта, например «г. Москва» (п. 2 ст. 54 НК РФ и письмо Минфина России от 28.01.15 № 03-07-09/2992). С 1 октября так заполнять счет-фактуру будет опасно, налоговики смогут отказать в вычете. Кроме того, с 1 октября в счете-фактуре должна быть графа 1а «Код вида товара». В ней указывайте код по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности ЕАЭС. Проставлять такой код надо по товарам, которые вывезены из России на территорию государства — члена ЕАЭС. Если данных нет, ставьте прочерк. Помимо самих счетов-фактур, изменились правила заполнения журна- лов учета счетов-фактур, книг покупок и продаж. Подробно о новшествах мы расскажем в следующем номере журнала. Об изменениях, которые уже вступили в силу с 1 июля, читайте в статьях «С 1 июля действует новый счет-фактура» и «Какими реквизитами выгодно дополнить новый счет- фактуру» // РНК, 2017, № 12.Налоговики будут обсуждать ошибкив отчетности с главбухамиДОКУМЕНТ: Инспекторы теперь будут обсуждать с главбухами основные ошибки,письмо ФНС России нарушения и спорные вопросы по итогам отчетных кампаний. ФНС Рос-от 10.08.17 сии обязала региональные налоговые управления проводить публичные№ ЕД-4-2/15756@ обсуждения (письмо от 10.08.17 № ЕД-4-2/15756@).ПОСЛЕДСТВИЯ: Инспекторы пригласят директора компании или главного бух-появится новый вид галтера на встречу письмом. В нем будет тема встречи, место и времяналоговых семинаров ее проведения. Если вы решите пойти, сообщите об этом инспекторам по электронке или по телефону. Контактные данные налоговики также укажут в письме. О планируемых встречах вы сможете узнать и из новостей на сайте УФНС или в подразделе «Контрольно-надзорная деятельность» раздела «О ФНС России». Сообщения опубликуют на сайте как минимум за две недели до мероприятия. Первые обсуждения в регионах пройдут по результатам «камералок» отчетности за 9 месяцев до 30 ноября 2017 года. Затем встречи станут регулярными после окончания каждого квартала.

Российский налоговый курьер № 18 / 2017 07ФНС разъяснила, как определятьнеобоснованную выгодуФНС обязала инспекторов искать умысел в неуплате налога и полностью ДОКУМЕНТ:снимать расходы и вычеты НДС, если сделку исполнил не контрагент. письмо ФНС РоссииТакой вывод следует из письма от 16.08.17 № СА-4-7/16152@. от 16.08.17 № СА-4-7/16152@ С 19 августа Налоговый кодекс запрещает уменьшать налоговую базукомпаниям, которые искажают факты хозяйственной жизни (ст. 54.1 ПОСЛЕДСТВИЯ:НК РФ). Налоговое ведомство пояснило, что речь идет об умышленных вышли первыеискажениях. Прежде чем снимать расходы и вычеты, инспекторы должны разъяснения ФНСдоказать, что компания занизила базу намеренно. о пределах прав налогоплательщиков О намеренном занижении может свидетельствовать подконтрольностьконтрагентов проверяемой компании, транзитные операции, особые фор-мы расчетов и сроков платежей и т. п. Как инспекторы будут собиратьдоказательства, читайте на e.rnk.ru в статье «Инспекторов научили, какдоказать намеренное занижение налогов» // РНК, 2017, № 16. Сделки компаний должны отвечать двум условиям. Цель сделки —не уход от налогов, и ее действительно исполнил контрагент. Еслине соблюдается хотя бы одно из условий, налоговики полностью снимутрасходы и вычеты НДС. Определять налог расчетным путем в таком случаенельзя. Инспекторы будут изучать обстоятельства, которые подтверждаютили опровергают выполнение сделки контрагентом. Мнение чиновников и практиков, чего ждать компаниям от новыхправил проверок, можно узнать на e.rnk.ru в статье «Новые требованияк расходам и вычетам. Пределы налоговых прав vs необоснованная выго-да» // РНК, 2017, № 16.Когда надо уточнить расчет по взносамНалоговики попросят уточнить расчет по взносам, если компания сдала ДОКУМЕНТ:его с отрицательными значениями. Расчет надо уточнить, даже если сумма письмо ФНСрасходов на выплату пособий превысила исчисленные страховые взносы России от 24.08.17или компания скорректировала данные за 2016 год (письмо ФНС России № БС-4-11/16793@от 24.08.17 № БС-4-11/16793@). ПОСЛЕДСТВИЯ: Правила заполнения расчета не предусматривают отрицательных зна- налоговики будут чащечений. Данные о начисленных взносах с минусом ПФР не может разнести отказывать в приеме РСВна индивидуальные лицевые счета. Фонд не принимает сведения, еслив разделе 3 расчета отрицательные значения, и возвращает их инспекторам.Налоговики направляют компаниям требования об уточнении расчета. Когда сумма расходов на выплату пособий больше начисленныхвзносов, укажите превышение по строке 090 «Сумма страховых взносов,подлежащая уплате (сумма превышения произведенных расходов над ис-численными страховыми взносами)» приложения 2 к разделу 1. Поставьтепризнак строки — 2. Это значит, что вы показываете не взносы к уплате,а превышение расходов над взносами. Отрицательных значений не может быть и при пересчете базы по взно-сам за прошлые периоды. За предыдущие годы вы подадите уточненкув ПФР. В текущем расчете пересчет прошлых лет не указывайте.

08 Новое в работеФНС разъяснила, в какую инспекцию подаватьрасчет по взносам за «обособку»ДОКУМЕНТ: При переезде обособленного подразделения компания должна податьписьмо ФНС России расчет по взносам в инспекцию по новому месту учета «обособки». Такиеот 17.08.17 разъяснения ФНС дала в письме от 17.08.17 № ЗН-4-11/16329@.№ ЗН-4-11/16329@ Налоговый кодекс требует от компаний отчитываться по взносамПОСЛЕДСТВИЯ: по месту головного офиса и по месту обособленного подразделения, ко-теперь ясно, торое выплачивает доходы физлицам (п. 7 и 11 ст. 431 НК РФ). ИФНСкак отчитываться передает карточки «Расчеты с бюджетом» в новую инспекцию, если под-при смене инспекции разделение компании меняет адрес. За отчетный период, в котором «обособка» переехала, она должна отчитаться по взносам в новую инспекцию. В РСВ поставьте тот КПП, ко- торый присвоила подразделению инспекция по новому месту «прописки». В расчет включите сведения с начала расчетного периода. То есть в расчет попадут данные и за то время, когда компания была на учете по старому адресу, и за время учета по новому адресу. Инспекторы на камеральной проверке могут запросить документы у «обособки». Отказывать ревизорам опасно. О том, когда проверяющие затребуют бумаги подразделения, рассказано на с. 82. Подробнее об от- четности обособленных подразделений читайте на e.rnk.ru в статье «Как отчитаться по новым взносам за “обособки”» // РНК, 2017, № 9.Надо ли применять кассу при расчетахпо договору займаДОКУМЕНТ: Компания, которая выдает или погашает заем, получает проценты,письмо Минфина не должна применять кассу, считает Минфин (письмо от 13.07.17 № 03-01-России от 13.07.17 15/44763). Аналогичное мнение чиновники высказали в письме от 21.04.17№ 03-01-15/44763 № 03-01-15/24309.ПОСЛЕДСТВИЯ: В законе о применении кассовой техники названы случаи, когда надоштраф за непробитый использовать кассу (ст. 1.1 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ).кассовый чек Пробивать кассовые чеки нужно, если вы принимаете деньги за про-при выплате займа данные товары, выполненные работы, оказанные услуги. В том числене грозит когда в расчетах используются электронные средства платежа. Кроме того, кассу надо использовать тем компаниям, которые принимают деньги и выдают выигрыши при проведении азартных игр и продаже лотерейных билетов. По гражданскому законодательству отношения между заимодавцем и заемщиком квалифицируют не как оказание услуги, а как пользование имуществом. Когда компания выдает деньги под проценты, она не оказы- вает услугу, не происходит передачи товаров, работ, услуг. Значит, при расчетах по договору займа применять кассу не надо. ФНС с этим согласна (письмо от 20.12.16 № ЕД-4-20/24495). Пробить кассовый чек потребуется, только если компания продает заложенное имущество. В Законе № 54-ФЗ нет исключений для реали- зации залога.

Российский налоговый курьер № 18 / 2017 09Когда капвложения можно амортизироватьпосле окончания договора арендыКомпания-арендатор вправе начислять амортизацию по неотделимым ДОКУМЕНТ:улучшениям и после окончания срока договора аренды. Достаточно вы- письмо Минфинаполнить два условия. Компания продолжает пользоваться имуществом, России от 11.08.17и арендодатель не возражает (письмо Минфина России от 11.08.17 № 03- № 03-03-06/1/5157803-06/1/51578). ПОСЛЕДСТВИЯ: Компания амортизирует капвложения, которые произвела с согласия амортизация послеарендодателя в течение срока договора аренды. Это правило действует окончания договорадля неотделимых улучшений капитального характера, стоимость которых стала безопаснееарендодатель не компенсирует. Амортизацию рассчитывают с учетом срокаполезного использования для арендованных основных средств или длякапвложений в эти средства. Расходы в виде амортизации на сумму капвложений компания можетучитывать, пока действует договор аренды. Как только договор закончится,компания должна прекратить начислять амортизацию, даже если частьстоимости капвложений она не успела самортизировать. Но если компания продолжает пользоваться имуществом и арендодательне возражает, договор считается возобновленным на тех же условиях на не-определенный срок (п. 2 ст. 621 ГК РФ). Вы вправе начислять амортизациюпо капвложениям в арендованное имущество до тех пор, пока не расторгнетедоговор. Аналогичная ситуация, когда компания письменно заключает со-глашение о пролонгации договора аренды на определенный срок. Не путайте продление договора с заключением нового. Когда срокдоговора истек и партнеры заключают новый, продолжать амортизиро-вать неотделимые улучшения арендатор не сможет (письмо МинфинаРоссии от 04.02.13 № 03-03-06/2/2269).Издательская деятельность

10 Новое в работеМинфин уточнил, можно ли выдатьподотчетные работнику на картуДОКУМЕНТ: Компания вправе выдать сотруднику деньги под отчет на зарплатнуюписьмо Минфина карту. Это Минфин России подтвердил в письме от 21.07.17 № 09-01-России от 21.07.17 07/46781. Финансисты разрешают переводить деньги на карту работника№ 09-01-07/46781 для оплаты:ПОСЛЕДСТВИЯ: — командировочных расходов;снизились риски при — расходов по поставкам товаров, выполнению работ, оказанию услуг;выдаче подотчетных — компенсации документально подтвержденных расходов. Порядок расчетов с подотчетными лицами пропишите в учетной политике. Чтобы уменьшить риск налоговых претензий, в платежном поручении укажите, что перечисляете подотчетные суммы. Получите от сотрудника документы, подтверждающие оплату бан- ковской картой, например кассовые чеки, банковскую выписку по кар- те и т. п. Такие рекомендации Минфин России давал в более раннем письме — от 25.08.14 № 03-11-11/42288. Подробно о том, как безопасно перечислять подотчетные суммы на карты сотрудников, чтобы избежать споров с налоговиками и сотрудниками, читайте на с. 92.Чиновники разъяснили, сколько надо хранить«первичку»ДОКУМЕНТ: Компания должна хранить документы налогового учета минимум че-письмо Минфина тыре года после того, как последний раз использовала их для расчетаРоссии от 19.07.17 налога или составления отчетности. Об этом Минфин напомнил в письме№ 03-07-11/45829 от 19.07.17 № 03-07-11/45829.ПОСЛЕДСТВИЯ: Документы, которые необходимы для расчета и уплаты налогов,места для хранения компании обязаны хранить в течение четырех лет. Такой срок установ-документов потребуется лен подпунктом 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ. Отсчитывайте этот срокбольше не с момента, когда документ был составлен, а когда вы использовали его в последний раз для формирования отчетности и расчета налогов. Для некоторых документов, которые подтверждают налоговые расходы, есть специальные сроки хранения (письмо Минфина России от 12.02.16 № 03-03-06/1/7604). Документы по основным средствам храните четы- ре года после налогового периода, когда закончили начислять амортиза- цию. При переносе убытков на будущее у вас должны быть документы все время, пока уменьшаете налоговую базу. Закон о бухучете определяет для компаний свои сроки. «Первичку», регистры бухучета, бухгалтерскую отчетность и аудиторские заключения храните не меньше пяти лет после отчетного года (ст. 29 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ). С 19 августа действуют новые требования к подтверждающим доку- ментам. Опрос редакции показал, что многие коллеги неверно трактуют изменения. Избежать споров с проверяющими помогут советы в статье «Какие недостатки “первички” с августа опасны потерей расходов и вы- четов» // РНК, 2017, № 17.

Российский налоговый курьер № 18 / 2017 11Движимое имущество освободят от налогаКомпаниям, возможно, не надо будет платить налог на движимое имуще- КТО ПРЕДЛОЖИЛ:ство с 1 января 2018 года. Минэкономразвития добивается того, чтобы Минэкономразвитиявывести движимое имущество из-под налогообложения. С законопроектом Россииведомства можно ознакомиться на сайте regulation.gov.ru. КОМУ АДРЕСОВАНО: Минэкономразвития предлагает отменить налог на движимое имущест- компаниямво, так как он мешает инвестициям компаний в расширение и модерниза-цию производства. Но Минфин пока против. Финансисты предлагают датьрегиональным администрациям право самим решать вопросы налоговыхльгот. Сумма налога на имущество, которая не поступила в бюджет в связис применением льготы по движимому имуществу, за 2016 год вырослабольше чем на 30% по сравнению с 2015 годом. Такие цифры привелаФНС России в сообщении на сайте nalog.ru от 29 августа. Налоговую льготу для компаний по движимому имуществу ввелис 1 января 2013 года. Движимое имущество, которое компания поставилана баланс после 1 января 2013 года, тогда решили не признавать объектомналогообложения. С 1 января 2015 года движимое имущество из треть-ей — десятой амортизационных групп снова включили в объекты налого-обложения, но предоставили льготу и прописали условия ее применения. С 1 января 2018 года федеральную льготу отменят. Если поправкиМинэкономразвития в Налоговый кодекс не примут, власти каждого ре-гиона будут решать самостоятельно вопрос о введении льготы в регионе.На данный момент известно только о двух регионах, которые уже разра-ботали законопроекты о продлении льготы. Это Республика Татарстани Липецкая область.Минфин не поддержал предложение отменитьограничение на перенос убытковМинфин против того, чтобы отменять ограничение на перенос убытков. КТО ПРЕДЛОЖИЛ:Об этом ведомство сообщило в письме от 08.08.17 № 03-03-06/1/50688 налогоплательщикна частный запрос. КОМУ АДРЕСОВАНО: С 1 января 2017 года компании не вправе уменьшить базу по налогу компаниям, которыена прибыль на сумму прошлых убытков более чем на 50%. Правила об ог- переносят убыткираничении распространяются на убытки, которые компания получила на будущеев налоговых периодах начиная с 1 января 2007 года. Зато компании полу-чили право переносить прошлые убытки на будущее не в течение 10 лет,как раньше, а дольше. Предельный срок в 10 лет отменили. Отменять еще и 50-процентное ограничение по сумме убытков Мин-фин не планирует. Финансисты напомнили, что ограничение на суммупереноса убытков на будущее — это временная и вынужденная мера, чтобысбалансировать региональные бюджеты. Предел на уменьшение налоговойбазы на сумму прошлых убытков действует только до 31 декабря 2020 годавключительно (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Подробнее о правилах учета прошлых убытков с 1 января 2017 года —на сайте e.rnk.ru в статье «Как впервые списать убытки прошлых летпо новым правилам» // РНК, 2017, № 7.

12 Тема номеpаФНС изменила комиссиипо взносам и НДФЛ.Как избежать вызова в инспекциюПо каким критериям отберут на комиссииКак самостоятельно проверить рискиЧем опасен вызов на комиссиюМихаил Шувалов, Налоговики приглашают на комиссии по новым правилам.эксперт журнала ФНС недавно утвердила правила работы комиссий по взносам«Российский и НДФЛ.налоговый курьер» Цель новых комиссий — повысить платежи по НДФЛ и взносам. Инспекторы пригласят вас на комиссию, если заподозрят, что вы занижаете базу или у вас снизились платежи по взносам и НДФЛ. Кому и когда ждать приглашения на комиссию и можно ли ее избежать? Методичка для самопроверки — в статье. Какие компании в группе риска Новые правила работы зарплатных комиссий ФНС России обнародовала в письме от 25.07.17 № ЕД-4-15/14490@ (далее — Методичка). Какие ком- пании заинтересуют налоговиков, мы показали в таблице справа. Но прежде чем вызвать на комиссию, инспекторы проверят данные на отобранные компании. В частности, показатели финансово-хозяйствен- ной деятельности, наличие «серых» и «конвертных» схем и др. Для вызова на комиссии компании отранжируют в зависимости от предполагаемой суммы НДФЛ и взносов к уплате. Безопаснее ежеквартально самостоятельно проверять себя по Ме- тодичке налоговиков. Это позволит заранее подготовить необходимые пояснения для инспекции и избежать вызова на комиссию.Когда комиссию можно законно пропустить МНЕНИЕ ЭКСПЕРТА Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса: «Инспекторы вправе оштрафовать директора, если он проигнорирует приглашение на комиссию. Штраф — до 4000 руб. (п. 1 ст. 19.4 КоАП РФ). Но штраф не освободит директора от визита на комиссию. Количество вызовов на комиссиюнеограниченно. Избежать штрафа за неявку на комиссию можно, если директор не смог прийти по уважительнымпричинам. Это должны быть конкретные обстоятельства, которые не позволили представителюкомпании присутствовать на заседании. Например, командировка, отпуск или болезнь директора.Об этом безопаснее заранее письменно предупредить инспекцию и приложить к письмуподтверждающие документы»

Российский налоговый курьер № 18 / 2017 13 Таблица Критерии, по которым налоговики отбирают компании на зарплатные комиссииКритерий Откуда возьмут информацию Как и что проверятНДФЛУ компании есть Карточки расчетов с бюджетом Проанализируют лицевой счет компании. Величина задолженности значения не имеетзадолженность по НДФЛУ компании снизились Расчеты 6-НДФЛ, 2-НДФЛ, карточки Сверят данные лицевого счета за текущийплатежи по НДФЛ расчетов с бюджетом, сведения и предыдущий кварталы. Инспекторыпо сравнению о среднесписочной численности заинтересуются компанией, если снижениес предыдущим кварталом от 10% и большеКомпания выплачивает Расчеты 6-НДФЛ, сведения Разделят общую сумму доходов «физиков»зарплату ниже о среднесписочной численности на среднесписочную численность. В группесреднеотраслевой риска компании, у которых зарплата нижев регионе прожиточного минимума по регионуСтраховые взносыУ компании есть Карточки расчетов с бюджетом Проанализируют лицевой счет компании.задолженность Величина задолженности не имеет значенияпо страховымвзносам, в том числепо допвзносамУ компании снизились Расчеты по страховым взносам, Сверят данные лицевого счета за текущийплатежи по взносам 6-НДФЛ, карточки расчетов и предыдущий кварталы. Заинтересуются, еслипо сравнению с бюджетом, сведения количество работников у компании постоянно,с предыдущим кварталом о среднесписочной численности а взносы снизилисьВ компании в течение Расчеты по страховым взносам, Сопоставят данные о количестве физлиц,отчетного периода 6-НДФЛ, 2-НДФЛ, сведения с выплат которым начисляли взносысократилось о среднесписочной численности за текущий и предыдущий кварталы.число работников Компания в группе риска, если численностьпо сравнению работников, с чьих выплат начислялисьс предыдущим периодом взносы, сократилась больше чем на 30%Компания в предыдущем Расчеты по страховым взносам, Сверят платежи по доптарифам. Компанияпериоде платила взносы карточки расчетов с бюджетом в группе риска, если стала платить взносыпо доптарифам — по другим тарифам или платит меньше6 или 9% допвзносов, чем в предыдущем периодеКак проверить себя на рискиДля отбора компаний на комиссию налоговики заполняют на каждуюорганизацию специальные аналитические таблицы. В них сравнят пока-затели за текущий и предыдущий отчетные периоды. Данные об уровне зарплаты и исполнении обязанности по исчислениюи перечислению НДФЛ налоговики внесут в таблицу из приложения № 3к Методичке. Данные об исполнении обязанности по расчету и уплатестраховых взносов — в таблицу из приложения № 4 к Методичке. Инспекторы также просчитают вашу налоговую нагрузку (таблицаиз приложения № 7 к Методичке). Все данные налоговики сведут в ито-говую форму из приложения № 6 к Методичке. В ней укажут общееколичество рисков, которые выявили у компании. Чем их больше, тембыстрее вас пригласят на комиссию. В электронной версии статьи на e.rnk.ru вы найдете интерактивныеаналоги этих таблиц. Достаточно внести туда свои данные. Таблица

14 Тема номеpаОбразец 1 Анализ зарплаты компании, у которой есть долги по НДФЛ (фрагмент) Приложение № 3 Анализ показателей уровня заработной платы, выплачиваемой налоговым агентом, а также исполнения им обязанности по исчислению и перечислению НДФЛ№ Наименование показателя Сравниваемые периоды Рост Наличиеп/п Предыдущий Текущий (снижение), % риска 1 Сумма НДФЛ по ставке 13%, исчисленная по расчетам 6-НДФЛ, тыс. руб. отчетный период отчетный период 2 Сумма НДФЛ по ставке 13%, удержанная 1350 1140 –15 • по расчетам 6-НДФЛ, тыс. руб. 1350 1140 –15 • 3 Сумма НДФЛ по ставке 13%, перечисленная по расчетам 6-НДФЛ, тыс. руб. 1350 1000 –26 • 4 Сумма НДФЛ по ставке 13%, поступившая 1350 1000 –26 • в бюджет согласно КРСБ, тыс. руб. 0 140 Х • 5 Сумма НДФЛ по ставке 13%, не перечислен- … … …… ная в бюджет, тыс. руб. (2 – 4) …… <…> Риск! У компании долги по НДФЛ НДФЛ в компании уменьшился более чем на 10% автоматически рассчитает показатели и покажет, заинтересуют ли они инспекторов. НДФЛ. Чтобы проанализировать данные компании с долгами по НДФЛ, как налоговики, заполните строки 1—5 таблицы из приложения № 3 к Методичке. Это сведения о начисленном, удержанном и перечисленном в бюджет налоге. Если компания платит зарплату ниже среднеотраслевой или прожи- точного минимума по региону, данные проверяющие внесут в строки 6—20 таблицы из приложения № 3 к Методичке. Сравнивать будут размер зарплаты сотрудников, отдельно выплаты руководителю и главбуху, чи- сленность работников и др. К примеру, когда зарплата в компании резко снизилась, налоговики отметят наличие риска символом в форме точки. Если рисков нет, поста- вят плюс. Пример заполнения таблицы с рисками для компании с долга- ми по НДФЛ — в образце 1 выше. Взносы. Когда у компании есть долги по взносам или она сократила платежи по ним, инспекторы заполняют таблицу из приложения № 4 к Методичке. Налоговики внесут в строки 1—15 суммы начисленных и перечисленных в бюджет взносов отдельно на пенсионное, медицинское и социальное страхование. Чтобы проанализировать данные о базе для взносов, об общей сумме выплат по РСВ и 6-НДФЛ и численности сотрудников, налоговики ис- пользуют строки 16—22 той же таблицы. Их заполняют, когда компания

Российский налоговый курьер № 18 / 2017 15снизила численность работников. Пример заполнения — в образце 2ниже.Как компания узнает, что ее ждут на комиссииПосле проверки налоговики решат, хотят видеть представителя компаниина комиссии или нет. Сама компания узнает об этом, если получит из ин-спекции информационное письмо. В нем налоговики предложат проверитьправильность расчета НДФЛ и взносов и при необходимости уточнить от-четность и доплатить задолженность. ФНС рекомендует направлять такоеписьмо не позднее чем за месяц до планируемого заседания комиссии. Информационное письмо еще не вызов на комиссию. Но игнориро-вать его опасно. У компании будет возможность избежать комиссии,если представить в ответ на письмо пояснения или исправить ошибки(см. образец 3 на с. 16). Например, сдать уточненки по НДФЛ и взносамк доплате и заплатить недоимку и пени. На ответ у вас есть 10 рабочих дней, считайте их с даты, когда получи-ли информационное письмо. Если налоговиков устроят пояснения илидоплата, вызова на комиссию не будет.Образец 2 Анализ данных компании, у которой уменьшился штат (фрагмент) Приложение № 4 Анализ показателей исполнения плательщиком страховых взносов обязанности по исчислению и перечислению страховых взносов (тыс. руб.)№ Наименование показателя Сравниваемые периоды Рост (сниже- Наличиеп/п Предыдущий Текущий отчет- ние), % риска отчетный период ный период…… … … ……16 База для исчисления страховых взносов 1240 806 –35 • по данным РСВ, тыс. руб.17 Общая сумма выплат, исчисленных 1260 819 –35 • плательщиком страховых взносов в пользу работников, по данным РСВ, тыс. руб.18 Общая сумма выплат, исчисленных 1300 845 –35 • плательщиком страховых взносов в пользу работников, по данным расчетов по форме 6-НДФЛ, тыс. руб.19 Общая сумма выплат, исчисленных в пользу 40 26 –35 • работников, не учтенная в РСВ для исчисле- ния страховых взносов, тыс. руб.20 Численность работников согласно 10 6 –40 • данным РСВ, чел.21 Численность работников по данным 10 6 –40 • расчетов по форме 6-НДФЛ за отчетный (расчетный) период, чел.22 Численность работников по сведениям 10 Х ХХ о среднесписочной численности работни- ков за год, чел. Риск! Компания уволила больше 30% сотрудников

16 Тема номеpа Пояснения, уточненки и доплата могут не устроить налоговиков. Тогда инспекция направит уведомление с вызовом на комиссию и датой ее проведения (утв. приложением 2 к приказу ФНС России от 08.05.15 № ММВ-7-2/189@). Аналогичные последствия, если проигнорировать информационное письмо налоговиков. Это уже официальный вызов в инспекцию. За неявку директора вправе оштрафовать. Без последствий можно не прийти на комиссию, если у пред- ставителя будут уважительные причины. В Методичке не сказано, какие причины неявки посчитают уважительными. Мы уточнили этот вопрос у практиков (подробнее см. во врезке на с. 12). Письменно сообщите в инспекцию о том, что не можете явиться на ко- миссию (см. образец 4 справа). Ее перенесут на более поздний срок. Дату нового заседания налоговики сообщат в дополнительном уведомлении. Чего ждать на комиссии Деятельность каждой компании рассмотрят на комиссии индивидуально. На ней могут присутствовать не только налоговики, но и представители фондов, местной администрации, прокуратуры. Обычно на заседание приглашают именно директора. Главбуху безо- паснее сопровождать его на комиссию, а не идти вместо руководителя. Во-первых, явка директора исключит подозрения в формальном руководст- ве. Во-вторых, присутствие главбуха снизит риск опрометчивых пояснений.Образец 3 Пояснения о причинах снижения взносов Общество с ограниченной ответственностью «Компания»ИНН 7710222222, КПП 771001001 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70ОГРН 1234567890123 Тел. (495) 925-00-00 Эл. почта: [email protected]Исх. № 72 от 16 октября 2017 г. Руководителю ИФНС России № 10 по г. Москве Пояснения о снижении зарплат и суммы страховых взносов В ответ на информационное письмо от 12.10.2017 № 4111/01 сообщаю, что по штатному расписанию средняя за-работная плата за полностью отработанное время составляет 30 000 руб. Это превышает установленную в г. Москвеминимальную заработную плату — 17 642 руб. Фактическая средняя заработная плата в организации составляет 15 000 руб., так как в штате есть четыре совмести-теля, которые работают неполный рабочий день и получают зарплату пропорционально отработанному времени (ст. 133ТК РФ). Страховые взносы за III квартал 2017 года начислены правильно, уплачены своевременно и в полном объеме. Приложения:— штатное расписание;— положение об оплате труда;— табели учета рабочего времени.Генеральный директор Иванов И.И. ИвановООО «Компания» Петрова В.В. ПетроваГлавный бухгалтерООО «Компания»

Российский налоговый курьер № 18 / 2017 17Образец 4 Письмо с просьбой перенести дату комиссии Общество с ограниченной ответственностью «Компания»ИНН 7710222222, КПП 771001001 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70ОГРН 1234567890123 Тел. (495) 925-00-00 Эл. почта: [email protected]Исх. № 73 от 20 октября 2017 г. Руководителю ИФНС России № 10 по г. Москве На уведомление о вызове налогоплательщика на комиссию по легализации налоговой базы от 18.10.2017 № 468-17сообщаю следующее. В период с 02.11.2017 по 10.11.2017 генеральный директор И.И. Иванов будет в командировке в Нижнем Новгоро-де. Главный бухгалтер В.В. Петрова в период с 30.10.2017 по 12.11.2017 идет в ежегодный оплачиваемый отпуск. В свя-зи с этим прошу перенести дату комиссии по легализации налоговой базы с 07.11.2017 на период после 12.11.2017.Приложения:1) копия приказа о командировке от 10.10.2017 № 154 на 1 листе в 1 экз.;2) копия приказа об отпуске от 05.10.2017 № 142 на 1 листе в 1 экз.Генеральный директор Иванов И.И. ИвановООО «Компания» Компанию ознакомят с выявленными налоговиками несоответствиямии попросят их пояснить. Также уточнят, какие мероприятия вы проводитеили планируете, чтобы улучшить показатели. Например, повысить зарплату.Налоговики хотят, чтобы вы увеличили платежи по НДФЛ и взносам. Все договоренности между налоговиками и компанией занесут в про-токол. Когда распишетесь в нем, сразу попросите копию — обязанностивыдавать экземпляр компании у налоговиков нет. В протоколе налоговикиустановят срок, в течение которого компания должна выполнить рекомен-дации комиссии и устранить нарушения и искажения. Рекомендованныйсрок — 10 рабочих дней с даты комиссии.Что будет после комиссииТот факт, что комиссию компания прошла успешно, не исключит ее из полязрения налоговиков. Инспекторы будут мониторить данные компаний, чьюдеятельность они рассматривали на комиссии. Ежемесячно инспекторы будут проверять, сколько НДФЛ и взносоввы платите и как эти суммы меняются. Ежеквартально анализировать,какие вы сдали уточненки, сколько доплатили НДФЛ и взносов, какизменилась зарплата, численность сотрудников и налоговая нагрузкав компании (таблицы из приложений 7, 10, 11—15 и 16 к Методичке). Безопаснее ежемесячно вести эти таблицы для самомониторинга. Еслиинспекторы запросят дополнительные пояснения, подготовьте и направьтеответ. Это обезопасит от приглашений на следующие комиссии и выезднойпроверки. Разработайте план, чтобы в срок выполнить обязательства, которые далина комиссии и в пояснениях. Если проверяющие решат, что положительныхтенденций в работе компании нет, передадут данные на предпроверочныйанализ. Это опасно включением в план выездных проверок.

18 Тема номераЧетыре «серые» схемы по взносам,которые стали еще опаснееЧем опасны выплаты по соцпакетуКакие схемы теперь ищут налоговикиКак рассчитать компенсацию, чтобы не было претензийДмитрий Святский, Налоговики стали строже проверять, как компании платятэксперт журнала взносы. Инспекторы могут заподозрить схемы даже там, где«Российский выплаты законно освобождены от взносов. Это повод вызватьналоговый курьер» компанию на комиссию по зарплате. Мы выяснили, какие претензии к необлагаемым выплатам есть у налого- виков. Проверьте, что с документами на выплаты все в порядке. Ведь дирек- тор может получить реальный срок за использование «серых» схем по взно- сам. Такие поправки вступили в Уголовный кодекс. Готовые решения, как обезопасить выплаты, чтобы не обвинили в занижении взносов, — в статье. Схема 1. Замена части зарплаты компенсацией Один из популярных способов экономии на взносах — заменить часть зар- платы компенсациями. Эти выплаты освобождены от страховых взносов (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). Например, компенсации командировочных затрат, за использование личного имущества, разъездной характер работ, особые условия труда и др. Налоговики заподозрят схему, если зарплата сотрудников чуть выше МРОТ и до среднего уровня по региону она доходит только за счет компен- саций. Инспекторов насторожат и частые выплаты компенсаций и их суммы. Как обезопасить выплаты. Чтобы снизить риски споров, будьте готовы подтвердить обоснованность выплат. Проверьте документы, на основании которых платите компенсации (см. табл. 1 справа).Проверьте документы на необлагаемые выплаты ВАЖНОСуть большинства схем по зарплатным Например, выплаты по договорам подряданалогам — перевести облагаемые выплаты можно подтвердить контрактом, актамив необлагаемые. Но на «камералках» выполненных работ, служебными запискамипо взносам налоговики сейчас вправе запросить о причине выбора подрядчика, платежкамисведения и документы на выплаты, которые и пр. Безопаснее представить по требованиювы отразили в расчете как необлагаемые (п. 8.6 налоговиков полный комплект документов,ст. 88 НК РФ). Проверьте, чтобы документы которые подтвердят, что выплаты не облагаютсяподтверждали факт и основание начисления взносами. Иначе инспекторы могут решить,необлагаемого дохода, его размер и выплату что доходы не относятся к необлагаемым,«физику». и доначислить взносы, а также пени и штраф

Российский налоговый курьер № 18 / 2017 19Таблица 1 Чем рискованны компенсации и как их обезопаситьВид компенсации Когда заподозрят схему Как обезопаситьЗа использование 1. Компенсацию установили 1. Условие о компенсации включите в трудовой договорличного только в коллективном договоре. или дополнительное соглашение к нему (ст. 188 ТК РФ).имущества 2. Размер компенсации Порядок ее выплаты можно конкретизировать в приказев работе не зависит от того, сколько руководителя (см. образец 1 на с. 20). времени сотрудник использовал 2. Платите компенсацию за дни, когда сотрудник имущество в работе. использовал имущество в интересах компании. 3. Сотрудник использует Исключайте из расчета дни отпуска и болезни имущество только в личных по бюллетеню. целях, например только для 3. Контролируйте, чтобы сотрудник подтверждал, что поездок до работы и обратно использует имущество в интересах компании, например, домой путевыми листами (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17.08.16 № Ф08-5200/2016)За разъездную Компенсация в фиксированной Платите компенсацию пропорционально дням,работу сумме и не зависит от того, когда сотрудник был в разъездах (постановление сколько фактически сотрудник Арбитражного суда Уральского округа от 26.08.16 был в разъездах № А50-29036/2015)За работу Надбавка и ее сумма не указаны Пропишите сумму и порядок выплаты надбавкивахтовым в коллективном договоре или в коллективном договоре или приказе и платитеметодом локальном нормативном акте ее только в этих размерах (письмо Минфина России от 30.03.17 № 03-15-05/18583)При увольнении Сотрудника после увольнения Обоснуйте причину, по которой сразу же снова принялипо соглашению сразу же снова принимают на работу только что уволившегося сотрудникасторон на работуСхема 2. Замена трудового договора подрядомДругой частый способ сэкономить на взносах — нанять вместо штатныхсотрудников подрядчиков. Выплаты подрядчикам не облагаются взноса-ми на случай материнства (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ). За подрядчиковтакже не надо платить взносы на травматизм, если стороны не включилитакое условие в договор (абз. 4 п. 1 ст. 5 и п. 1 ст. 20.1 Федерального законаот 24.07.98 № 125-ФЗ). Налоговики могут заподозрить схему, если вы нанимаете подрядчикане под конкретный заказ, а для работы по определенной специальностиили должности (ст. 15 ТК РФ). Также опасны договоры подряда на не-определенный срок. Эти условия характерны для трудовых контрактов.Как обезопасить выплаты. Аргументируйте, почему заключаете не тру-довой контракт, а договор подряда. Например, в служебной записке илиприказе руководителя укажите причины. Важно, чтобы уход от взносовне был основной целью сделки (ст. 54.1 НК РФ). Когда вам постояннонеобходимы работы подрядчика, но брать сотрудника в штат невыгодно,безопаснее привлекать для работ предпринимателей. В договоре подряда должен быть перечень работ или услуг, которыевыполняет подрядчик, а также срок, когда он обязан приступить к работеи ее закончить. Например, чтобы к определенной дате отремонтироватьоборудование или помещение. Пропишите срок выполнения работ и дей-ствия контракта (постановление Арбитражного суда Поволжского округаот 07.10.15 № Ф06-1402/2015).

20 Тема номераОбразец 1 Приказ о выплате компенсации Общество с ограниченной ответственностью «Компания»ИНН 7710222222, КПП 771001001 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70ОГРН 1234567890123 Тел. (495) 925-00-00 Эл. почта: [email protected]г. Москва 15 сентября 2017 года ПРИКАЗ № 94 о назначении компенсации за пользование личным имуществомВ связи с производственной необходимостью ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Назначить с 16 сентября 2017 года менеджеру Сергееву Сергею Сергеевичу ежемесячную денежную компенсациюза использование личного компьютера в служебных целях в размере 1300 (Одна тысяча триста) руб. 00 коп. в месяц.Основание — соглашение об использовании личного имущества работника в интересах работодателя от 15 сентября2017 года № 123. 2. Выплачивать компенсацию на основании ежемесячного акта о расчете размера компенсации. За время отсутствияработника на рабочем месте (отпуск, командировка, больничный лист и т. п.), когда личное имущество не используетсяв служебных целях, компенсация не выплачивается. 3. Возложить контроль за исполнением настоящего приказа на главного бухгалтера В.В. Петрову.Генеральный директор Иванов И.И. ИвановООО «Компания»С приказом ознакомлены:главный бухгалтер Петрова В.В. ПетроваООО «Компания»15.09.2017менеджер Сергеев С.С. Сергеев15.09.2017 Проверьте, чтобы оплату по договору подрядчик получал только по факту выполнения им работ или оказания услуг. Рискованно опла- чивать подрядчику работы дважды в месяц в определенный день, как другим сотрудникам (постановление Арбитражного суда Западно-Си- бирского округа от 22.08.17 № Ф04-3043/2017). В договоре с подрядчи- ком также не должно быть условий о рабочих и выходных днях, режиме его труда и отдыха. Такие условия обязательны только для трудовых отношений. Схема 3. Замена части зарплаты нетрудовой премией Чтобы сэкономить на взносах, некоторые компании заменяют часть зар- платы нетрудовыми премиями. Например, к праздникам, юбилеям и др. Но не начислять взносы на нетрудовые премии разрешают только судьи (определение Верховного суда РФ от 06.04.17 № 306-КГ17-2349). Минфин считает, что с непроизводственных премий сотрудникам к праздникам и памятным датам взносы надо платить (письмо от 07.02.17 № 03-15-05/6368). Эти выплаты не названы в числе необлагаемых (ст. 422 НК РФ).

Российский налоговый курьер № 18 / 2017 21Как обезопасить выплаты. Чтобы избежать доначислений и споров, офор-мите доплату к юбилею не как премию, а как денежный подарок. Подаркине облагаются взносами, если вы заключите с сотрудником договор даре-ния (п. 4 ст. 420 НК РФ). Подтверждает это и письмо Минфина от 21.03.17№ 03-15-06/16239. Но злоупотреблять выдачей подарков опасно. Если вы регулярнопрезентуете сотрудникам подарки, инспекторы посчитают, что эточасть зарплаты, и доначислят взносы. И суды согласны с таким под-ходом (определение Верховного суда РФ от 06.03.17 № 307-КГ17-54).Опасно связывать размер подарка с должностью работника, его стажемили трудовым достижением. Это также может стать основанием длядоначислений. Договоры дарения независимо от суммы презента безопаснее офор-млять в письменной форме. Это обязательно, только когда стоимостьподарка превышает 3000 руб. (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Но ревизоры тре-буют письменные договоры дарения и на недорогие презенты, и, чтобыотменить доначисления, приходится обращаться в суд (постановлениеВосемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.02.17 по делу№ А76-21244/2016). Но если вам удобнее выдавать премии и вы готовы к спорам, пропишитенетрудовую премию в коллективном договоре в разделе «Социальные га-рантии, льготы и компенсации». Так проще доказать, что это социальнаядоплата, а не вознаграждение за работу. Премия не должна зависеть от должности и трудовых результатов.Проверьте формулировки в приказе на выплату премии (см. образец 2ниже). Опасно писать в нем, что выдаете деньги «за продолжительныйстаж работы, успешный труд и в связи с юбилеем». Безопаснее написать:«Выдать работнику премию к 50-летнему юбилею».Образец 2 Приказ о выплате непроизводственной премии Общество с ограниченной ответственностью «Компания»ИНН 7710222222, КПП 771001001 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70ОГРН 1234567890123 Тел. (495) 925-00-00 Эл. почта: [email protected]г. Москва 22 сентября 2017 года ПРИКАЗ № 102 о выплате премии к юбилею сотрудникаПриказываю выплатить менеджеру Андрееву Андрею Андреевичу премию в связи с 50-летием в размере 5000 руб.Генеральный директор Иванов И.И. ИвановООО «Компания»С приказом ознакомлены:главный бухгалтер Петрова В.В. ПетроваООО «Компания»менеджер Андреев А.А. Андреев22.09.2017

22 Тема номераТаблица 2 Как обезопасить доходы по соцпакетуВид дохода Как обезопаситьОплата обедов Установите одинаковую доплату на питание всем сотрудникам. Так проще доказать, что это не стимулирующая выплата. Поясните, что оплачиваете сотрудникам обеды из-за особых условий работы. Аргумент подойдет круглосуточным магазинам и производствам, которые работают в две-три смены или расположены в местности, где нет условий, чтобы сотрудники могли пообедать (определения Верховного суда РФ от 01.07.16 № 304- КГ16-8201 и от 17.05.16 № 306-КГ16-4633)Оплата спорта, путевок, лечения, Укажите доплаты в коллективном договоре (определения Верховногодопвыходных, доплата к пособию суда РФ от 07.04.17 № 304-КГ17-3700, от 19.01.17 № 304-КГ16-19084по временной нетрудоспособности, и от 02.05.16 № 308-КГ16-5769, постановление Арбитражного судапо уходу за ребенком и декретным Западно-Сибирского округа от 07.04.17 по делу № А27-16563/2016)Беспроцентный заем и прощение Выдача и прощение займа не облагается взносами (п. 4 ст. 420 НК РФ).долга Но опасно регулярно выдавать сотрудникам займы, а потом прощать долги. Налоговики решат, что компания маскирует трудовые выплаты, и доначислят взносы (письмо ФНС России от 26.04.17 № БС-4-11/8019) Схема 4. Замена части зарплаты соцпакетом Чтобы снизить взносы, компании заменяют часть зарплаты социальным пакетом. Например, доплачивают сотрудникам пособия, оплачивают пи- тание, занятия спортом, путевки, дают дополнительные выходные и пр. Судьи считают, что выплаты социального характера не относятся к вознаграждениям за работу. Значит, начислять взносы на них не нужно (см. табл. 2 выше). Но Минфин требует начислять взносы на соцпакет (письмо от 21.03.17 № 03-15-06/16239). Ведь этих выплат нет в числе необлагаемых (ст. 422 НК РФ). Налоговики могут потребовать взносы и с доходов, которые невоз- можно персонифицировать. Например, если вы оплачиваете питание ра- ботникам по принципу «шведский стол» и невозможно определить доход каждого «физика». Минфин считает, что вы должны принять все меры, чтобы оценить и учесть экономическую выгоду физлиц. Если это невоз- можно, то определите доход расчетным путем: разделите общую стоимость обедов на количество обедавших (письмо от 06.05.16 № 03-04-05/26361). Как обезопасить выплаты. Чтобы снизить риски, пропишите условия соцпакета только в коллективном договоре. Если включить их в трудовые договоры, даже судьи считают, что это уже выплаты в рамках трудовых отношений (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 22.03.16 № А57-15438/2015). Проверьте также, чтобы условия соцпакета не зависели от квалификации, должности и стажа сотрудника, его опыта и сложности работы.Больше информации по теме ЧИТАЙТЕ НА E.RNK.RUПолезные статьи в электронном журнале: — «Инспекторы могут потребовать взносы с необлагаемых выплат» // РНК, 2017, № 15; — «Какие условия договора подряда снизят риск споров по взносам» // РНК, 2017, № 15; — «Какие документы ревизоры вправе запросить на “камералке” по взносам» // РНК, 2017, № 4

24 Налоги / Налог на прибыль и НДССемь налоговых схем,которые больше не работаютПосредник должен действительно выполнять свою работуНалоговики определят, если лимит на упрощенке искусственныйРискованно передавать имущество по отступному без НДСАлександр Головлев, Инспекторы стали чаще находить и прикрывать налоговые схемы.юрисконсульт С начала года ФНС России опубликовала два обзора с делами, в которых Верховный суд согласился с доначислениями ин- спекторов (письма от 17.04.17 № СА-4-7/7288@ и от 29.06.17 № СА-4-7/12540@). Эти выводы инспекторы будут использовать, чтобы доказать схемы налоговой экономии. Проверьте, нет ли у вас опасных способов налогового планирования. Схема 1. Расчет объема закупки и реализации по разным методикам Налоговики заподозрят схему, если вы покупаете товары в метрах, мешках, литрах, а продаете в килограммах, поштучно и пр. При переводе одних единиц измерения в другие есть возможность смошенничать и получить меньше товара, чем фактически приобрели. Суть схемы — заявить вычет НДС по всем товарам, включая те, которые компания продала неофици- ально без НДС (см. схему 1 ниже). В суде инспекторам удалось доказать, что расчет закупленного объема тепловой энергии по одной методике, а ее реализация по другой неправо- мерны. Разница в расчетах была очевидна, компания уменьшила объем реализации из-за судебных решений, в которых покупатели доказали, что получили меньше энергии. Инспекторы сняли часть вычетов по закуплен- ной энергии, и суд с ними согласился (п. 1 письма ФНС России от 29.06.17 № СА-4-7/12540@ и постановление Арбитражного суда Уральского округа от 30.12.16 № Ф09-11083/16, оставлено в силе определением Верховного суда РФ от 05.04.17 № 309-КГ17-2046). Как снизить риски. Подтвердите, что перевод из одних единиц или методик расчета в другие обоснован. Алгоритм перевода оформите отдельнымСхема 1 Разные методики подсчета купленного и проданного товара ПОСТАВЩИКИ N товара КОМПАНИЯ ПОКУПАТЕЛИ Официальная продажа Неофициальная продажа N – X товара X товара

Российский налоговый курьер № 18 / 2017 25Схема 2 Имитация деятельности посредника Оплата ФИКТИВНЫЕ КОМИТЕНТЫ НА УПРОЩЕНКЕ ПОСТАВЩИКИ Покупка товара Минимальное Оплата от имени комитентов вознаграждение ФИКТИВНЫЙ КОМИССИОНЕР, Продажа товара КОНЕЧНЫЕ ПОКУПАТЕЛИ КОТОРЫЙ ОТРАЖАЕТ УБЫТОК от имени комитентов БЮДЖЕТприказом. Для его разработки привлеките комиссию, созданную самосто-ятельно. Пусть ее представители проведут контрольные замеры, сколько,к примеру, в килограмме товара метров. Замеры оформите отдельными актами, на их основе рассчитайте сред-ние показатели соответствия. Если при проверке вы сможете доказать,что при переводе единиц товар не теряется, вычеты НДС инспекторыне снимут.Схема 2. Имитация деятельности посредникаЧтобы не платить налог на прибыль и НДС, некоторые компании изо-бражают комиссионеров. Комитентами они выбирают взаимозависимыхупрощенцев, у которых нет ни активов, ни персонала, ни текущих расходов.В своем учете посредник отражает мизерное вознаграждение, а основнаявыручка якобы оседает у комитентов (см. схему 2 выше). Это опасно.Инспекторы вычисляют такие схемы. Если налоговики докажут, что комитент в принципе не мог исполнитьсделку, компании доначислят налоги из объединенной базы по налогам(п. 6 письма ФНС России от 29.06.17 № СА-4-7/12540@ и постановлениеАрбитражного суда Уральского округа от 16.12.16 № А71-10890/2015,оставлено в силе определением Верховного суда РФ от 17.04.17 № 309-КГ17-2799). Но это возможно, если контролеры докажут суду взаимо-связанность сторон сделки (определение Верховного суда РФ от 27.06.16№ 304-КГ16-6423, постановления арбитражных судов Восточно-Си-бирского от 07.12.16 № Ф02-6540/2016, Волго-Вятского от 30.06.16№ А28-12551/2014 и Западно-Сибирского от 02.03.16 № А45-2687/2015округов). Еще один риск — потеря расходов и вычетов по НДС. Невозможностьисполнить сделку — с 19 августа 2017 года прямое основание для отказав учете расходов и вычетов (ст. 54.1 НК РФ).Как снизить риски. В посреднических сделках проверяйте не только ко-миссионеров, но и комитентов. Безопаснее сотрудничать только с теми,которые ведут реальную деятельность. Для этого у них должны бытьактивы, персонал, текущие расходы, другие клиенты и т. д. Тогда включить их доходы в базу посредника будет трудно, даже еслион взаимозависим с комитентами. Многим компаниям в суде удавалось

26 Налоги / Налог на прибыль и НДС доказать реальность работы комитентов и посредников. Подтверждают это определение Верховного суда РФ от 22.04.16 № 301-КГ16-3373, постановления арбитражных судов Волго-Вятского от 29.06.16 № А31- 6998/2014, Западно-Сибирского от 06.05.16 № А27-19625/2014, Ураль- ского от 28.11.16 № Ф09-10594/16 и Центрального от 26.05.16 № Ф10- 1470/2016 округов. Схема 3. Искусственное соблюдение лимитов для спецрежимов Чтобы сохранить право на специальный налоговый режим, при приближе- нии к пределу выручки компания расторгает длящийся договор. Клиент заключает новый договор на аналогичных условиях с дружественным компании обществом (см. схему 3 ниже). Налоговики умеют отслеживать подобные схемы и убеждать суд в умышленном уклонении от уплаты налогов (п. 7 письма ФНС России от 29.06.17 № СА-4-7/12540@). Тогда основной компании доначи- слят налоги исходя из общей выручки. Поскольку она явно превысит установленные пределы, доначислят не упрощенный налог, а налог на прибыль и НДС. Судьи в подобных спорах встают на сторону нало- говиков. Подтверждает это определение Верховного суда РФ от 10.11.16 № 302-КГ16-14547. Как снизить риски. Безопаснее, если у дружественной компании будут также другие заказчики и поставщики. У нее также должны быть активы, персонал и возможность исполнить сделку. Схема 4. Передача имущества в качестве отступного по договору займа Операции по договору займа не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Некоторые компании считают, что передача имущества в каче- стве отступного по такому договору также не облагается НДС (см. схе- му 4 справа). Но это не так. Это недавно подтвердил и Верховный суд РФ (определение от 31.01.17 № 309-КГ16-13100).Схема 3 Искусственное соблюдение лимитов по упрощенке ПОКУПАТЕЛЬ ИЛИ ЗАКАЗЧИК Продажа товаров, работ, Продажа товаров, работ, услуг услуг до достижения лимита после достижения лимита по выручке по выручке ОСНОВНАЯ КОМПАНИЯ ДРУЖЕСТВЕННАЯ НА УПРОЩЕНКЕ КОМПАНИЯ НА УПРОЩЕНКЕ Упрощенный налог Упрощенный налог БЮДЖЕТ

Российский налоговый курьер № 18 / 2017 27Схема 4 Передача отступного без НДС ЗАЕМЩИК Деньги взаймы ЗАИМОДАВЕЦ Имущество в качестве отступного без НДС С предоставлением отступного меняется в целом способ исполнениядоговора займа. Денежные обязательства прекращаются, а возникают но-вые. Передача права собственности на имущество признается реализацией,поэтому облагается НДС (п. 4 письма ФНС России от 17.04.17 № СА-4-7/7288@). Заимодавец также вправе заявить вычет НДС по полученномуимуществу. Суды и раньше поддерживали контролеров. Примером тому — опре-деление Верховного суда РФ от 21.06.16 № 303-КГ16-6675. Некоторыекомпании изначально передают отступное уже с НДС (постановлениеАрбитражного суда Северо-Кавказского округа от 24.04.17 № Ф08-2253/2017).Как снизить риски. Безопаснее начислять налог при передаче отступного.Либо передавайте в качестве отступного имущество, которое не облага-ется НДС.Схема 5. Использование дружественного контрагентаЕсли не погасить доначисления по проверке в течение трех месяцев, ин-спекторы вправе взыскать налоги с зависимого от компании общества в со-ответствии с гражданским законодательством (подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ).Но многие считают, что, если нет признаков зависимости по статье 105.1НК РФ, выведенное имущество в безопасности (см. схему 5 ниже). Но этоне так. Верховный суд подтвердил право налоговиков взыскивать недоимкус общества, которое признано зависимым по иным обстоятельствамна основании решения суда (определение от 26.01.17 № 303-КГ16-19317и п. 1 письма ФНС России от 17.04.17 № СА-4-7/7288@). Суд может признать такими обстоятельствами что угодно на своеусмотрение (определение Верховного суда РФ от 02.11.15 № 305-КГ15-13737). Например, тот факт, что основные должности в обеихкомпаниях занимают одни и те же люди (определение Верховного судаРФ от 14.09.15 № 306-КГ15-10508). Больше того, суд может взыскатьс собственника ущерб, нанесенный государству из-за неуплаты нало-Схема 5 Передача активов дружественной компании Нет признаков взаимозависимости согласно НК РФ КОМПАНИЯ- КОМПАНИЯ, ДРУЖЕСТВЕННАЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ Передача активов должника БЮДЖЕТ

28 Налоги / Налог на прибыль и НДСОтступные можно учесть в расходах независимо ВЫГОДНОот должности сотрудникаКомпания вправе признать выходное пособие конфликтной ситуации при увольнении и размерпо соглашению сторон в налоговых расходах пособия сопоставим с обычным размером(п. 10 письма ФНС России от 17.04.17 № СА- подобных выплат. Причем расходы можно4-7/7288@). Для этого нужно лишь доказать, учесть независимо от должности увольняемогочто выплата пособия позволила избежать работника гов. Конечно, если налоговики докажут, что действия владельца были причиной неуплаты налогов (определение Конституционного суда РФ от 28.02.17 № 396-О и п. 2 письма ФНС России от 17.04.17 № СА- 4-7/7288@). Как снизить риски. Налоговики вправе взыскать недоимку, только если смо- гут доказать в суде, что дружественное лицо является взаимозависимым. При финансовых трудностях безопаснее хранить имущество у индивиду- ального предпринимателя. Налоговый кодекс не дает контролерам права взыскивать недоимку с зависимого предпринимателя. Схема 6. Вывод дивидендов за рубеж под видом процентов Заемщик должен нормировать проценты в налоговых расходах, если получил заем от иностранной материнской компании или связанного с ней общества. Все, что превышает лимит, считается дивидендами. Они не уменьшают налогооблагаемую прибыль, а также облагаются на- логом у источника выплаты (п. 4 ст. 269 НК РФ). Чтобы избежать этого, компании используют следующую схему (см. схему 6 ниже). Компания получила заем в 4 млрд. руб. от материнско- го российского общества с долей в 90%, выплатила ей проценты в сотни миллионов рублей и учла их в расходах. Заимодавец выдал новый заем уже своей материнской компании (доля 99,9%), которая зарегистрирована на Кипре. Часть займа кипрское общество погасило собственными акци- ями компании-заимодавца. При проверке российского заемщика налоговики признали часть про- центов дивидендами, которые заимодавец переправил на Кипр без необ- ходимости возврата. Ведь кипрская компания, которая получила в итогеСхема 6 Перевод дивидендов на кипрскую компанию под видом процентовЗАЕМЩИК — РОССИЙСКАЯ Проценты ЗАИМОДАВЕЦ — РОССИЙСКАЯ КОМПАНИЯ Заем КОМПАНИЯ Заем Зачет части займа в счет выкупа собственных акций ЗАЕМЩИК — КИПРСКАЯ КОМПАНИЯ

Российский налоговый курьер № 18 / 2017 29Схема 7 Перевод прибыли на кипрскую компанию с помощью купли-продажи бумагКИПРСКАЯ МАТЕРИНСКАЯ Продажа ценных бумаг РОССИЙСКАЯ КОМПАНИЯ- КОМПАНИЯ-ПРОДАВЕЦ в 7 раз дороже рыночной стоимости НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК Налога не возникает Продажа ценных бумаг по рыночной стоимости ни у источника выплаты в РФ, РОССИЙСКАЯ КОМПАНИЯ- ни на Кипре ПОКУПАТЕЛЬ Убыток уменьшает прибыль БЮДЖЕТ от других сделок с ценными бумагамиденьги, косвенно контролировала российского заемщика. Суд согласилсяс доначислениями (п. 2 письма ФНС России от 29.06.17 № СА-4-7/12540@и постановление Арбитражного суда Московского округа от 26.01.17№ Ф05-20982/2015, оставлено в силе определением Верховного судаРФ от 26.06.17 № 305-КГ17-4374).Как снизить риски. Любой способ повысить безопасность сводит на нет всюэкономию. К примеру, если проценты по договору не превышают предел,то доначислений не будет независимо от того, кем является заимодавец.Другой вариант — брать заем от компании, которая не взаимозависимас заемщиком.Схема 7. Убыток от перепродажи ценных бумагИнспекторы контролируют убытки, которые компании отражают в от-четности. В одном из споров компания купила ценные бумаги у своейматеринской компании, которая зарегистрирована на Кипре, по ценев 7 раз выше рыночной. Затем она продала бумаги по рыночной стоимости,отразив убыток в налоговом учете (см. схему 7 выше). При проверке налоговики усмотрели умысел в уходе от налогов. Доходот продажи ценных бумаг на Кипре не облагается налогом на доходы.Российская компания также не удерживает налог, поскольку активыакционерного общества не состояли более чем на 50% из недвижимогоимущества (подп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ). Бюджет РФ не получил денегс продажи. С другой стороны, российская компания учла стоимость закупкив расходах в полном объеме. Убыток от перепродажи уменьшил до-ходы от продажи прочих ценных бумаг. Контролеры смогли убедитьсуд, что сделка была направлена на уход от налога на прибыль. Судсогласился с доначислениями (п. 3 письма ФНС Россиии от 29.06.17№ СА-4-7/12540@ и определение Верховного суда РФ от 07.04.17№ 305-КГ17-2317).Как снизить риски. С 19 августа 2017 года возможность заключениясделки на более выгодных условиях не может быть самостоятельнымоснованием для доначисления налогов (ст. 54.1 НК РФ). Но большихразрывов в стоимости безопаснее избегать или объяснить их объектив-ными обстоятельствами. К примеру, бумаги покупали под конкретнуюсделку, которая сорвалась, поэтому компания продала их по цене,по которой смогла.

30 Налоги / Налог на прибыльКак выбрать амортизационную группупо новому ОКОФЧто важно проверить в примечаниях к КлассификацииЧем руководствоваться, если актива нет в ОКОФКогда сначала нужно определить срок использования активаЕлена Вайтман, Ошибка при выборе амортизационной группы для основногоэксперт журнала средства опасна доначислением сразу двух налогов — на при-«Российский быль и на имущество. Инспекторы очень часто находят такиеналоговый курьер» ошибки. Это недавно подтвердила ФНС в обзоре типовых нарушений, который разместила на своем сайте. По нашей шпаргалке проверьте, правильно ли вы выбираете аморти- зационную группу. Если основное средство попало не в ту группу, безо- паснее пересмотреть срок его полезного использования и пересчитать амортизацию. Общие правила работают не всегда Активы распределены по амортизационным группам в Классификации основных средств (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1, далее — Классификация). С 1 января 2017 года она действует в об- новленной редакции (см. врезку ниже). Но чтобы определить амортизационную группу, начинать нужно с Об- щероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ ОК 013-2014). Он утвержден приказом Росстандарта от 12.12.14 № 2018-ст. Найдите свое основное средство в ОКОФ и выясните, какой код ему соответствует. Затем найдите этот код в Классификации и определите, к какой аморти- зационной группе он относится. Не все коды ОКОФ есть в Классификации, многих активов вообще нет в ОКОФ. По таким объектам стоит сначала определить срок полезного использования и по нему установить амортизационную группу (см. схему справа). Чтобы узнать этот срок, руководствуйтесь технической докумен- тацией на основное средство. Например, техпаспортом или гарантийнымНужно ли менять амортизационную группу ВАЖНОпо старым объектамОбновленная Классификация распространяется По таким объектам компания продолжаеттолько на те основные средства, которые начислять амортизацию исходя из того срокакомпания вводит в эксплуатацию после 1 января полезного использования, который она2017 года. По старым активам ничего менять установила, когда принимала их на учет. Этоне нужно, даже если в новой Классификации следует из писем Минфина от 08.11.16 № 03-03-актив попал в другую амортизационную группу. РЗ/65124 и от 14.11.16 № 03-03-06/1/66701

Российский налоговый курьер № 18 / 2017 31Схема Как определить амортизационную группу и срок полезного использования объекта ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО ЕСТЬ В КЛАССИФИКАЦИИ? Да Нет ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО ЕСТЬ В ОКОФ? Да Нет ОПРЕДЕЛИТЕ ОПРЕДЕЛИТЕ КОД У КОМПАНИИ ЕСТЬАМОРТИЗАЦИОННУЮ ГРУППУ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА ТЕХНИЧЕСКАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА ПО ОКОФ НА ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО? ПО КЛАССИФИКАЦИИ Да НетУСТАНОВИТЕ СРОК ПОЛЕЗНОГО ОПРЕДЕЛИТЕ СРОК ПОЛЕЗНОГО ЕСТЬ ВОЗМОЖНОСТЬИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНОГО СВЯЗАТЬСЯ С ПРОИЗВОДИТЕЛЕМ СРЕДСТВА В ПРЕДЕЛАХ СРЕДСТВА ПО ТЕХНИЧЕСКОЙ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА? ДИАПАЗОНА ДЛЯ ЭТОЙ ДОКУМЕНТАЦИИАМОРТИЗАЦИОННОЙ ГРУППЫ Нет Да ВЫЯСНИТЕ У ПРОИЗВОДИТЕЛЯ ОТПРАВЬТЕ ЗАПРОС СРОК ПОЛЕЗНОГО В МИНЭКОНОМРАЗВИТИЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНОГО ИЛИ ОБРАТИТЕСЬ СРЕДСТВА К НЕЗАВИСИМОМУ ЭКСПЕРТУ, ЧТОБЫ ВЫЯСНИТЬ СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНОГО СРЕДСТВАталоном (п. 6 ст. 258 НК РФ). Алгоритм действий при выборе амортиза-ционной группы зависит от того, есть ли актив в Классификации. Естьтри возможных варианта действий.Основное средство есть в Классификации Определите код по ОКОФДля начала определите код актива по ОКОФ и найдите по нему основное и найдите егосредство в Классификации. Коды объекта в ОКОФ и Классификации в Классификациидолжны совпасть полностью. Обращайте внимание на примечания, ониприведены в графе 3 Классификации. Там перечислено имущество,которое исключается из этой амортизационной группы или, наоборот,дополнительно в нее входит. Посмотрите в Классификации, в какую амортизационную группувключено основное средство. Таких групп 10, там же указан срок полезногоиспользования для каждой группы. Он определен в годах как диапазон.К примеру, для шестой амортизационной группы этот срок варьируетсяот 10 лет и 1 месяца до 15 лет включительно. Выберите количество месяцевв рамках установленного диапазона.ПРИМЕР 1Компания купила автопогрузчик вилочный. В Классификации нет та-кого основного средства, но есть «Погрузчики прочие» (код по ОКОФ330.28.22.15.120). Они относятся к пятой амортизационной группе. Но ав-топогрузчики сюда не входят, на это указано в примечании. Зато в при-мечании к строке «Подъемники, не включенные в другие группировки»

32 Налоги / Налог на прибыльТаблица 1 К какой амортизационной группе относятся транспортные средстваТип транспортного средства Код по ОКОФ Амортизационная Срок полезного использования группаЛегковые автомобили 310.29.10.21, Третья Свыше 3 и до 5 летс бензиновым двигателем 310.29.10.22 включительнообъемом не более 3,5 л (от 37 до 60 месяцев)Легковые автомобили 310.29.10.24 Пятая Свыше 7 и до 10 летс бензиновым двигателем включительнообъемом более 3,5 л (от 85 до 120 месяцев)Легковые автомобили 310.29.10.23с дизельным двигателемГрузовые автомобили 310.29.10.41.111, Третья Свыше 3 и до 5 летс бензиновым или дизельным 310.29.10.42.111 включительнодвигателем и максимальной (от 37 до 60 месяцев)массой не более 3,5 тГрузовые автомобили 310.29.10.41.112, Пятая Свыше 7 и до 10 летс бензиновым или дизельным 310.29.10.41.113, включительнодвигателем и максимальной 310.29.10.42.112, (от 85 до 120 месяцев)массой более 3,5 т 310.29.10.42.113Автосамосвалы с бензиновым или 310.29.10.4 Четвертая Свыше 5 и до 7 летдизельным двигателем включительно (от 61 до 84 месяцев)Автокраны 310.29.10.51 Пятая Свыше 7 и до 10 лет включительно (от 85 до 120 месяцев)Автобетоновозы 310.29.10.59.113 Четвертая Свыше 5 и до 7 летАвтолесовозы 310.29.10.59.120 включительно (от 61 до 84 месяцев)Автобусы особо малые и малые 310.29.10.30.111, Третья Свыше 3 и до 5 летдлиной до 7,5 м включительно 310.29.10.30.119 включительно (от 37 до 60 месяцев)Автобусы средние и большие 310.29.10.30.119 Четвертая Свыше 5 и до 7 летдлиной до 12 м включительно 310.29.10.30.111 включительно (от 61 до 84 месяцев)Автобусы городские особобольшие (автобусные поезда)длиной свыше 16,5 до 24 мвключительноАвтобусы дальнего следования 310.29.10.30.112Автобусы прочие особо большие 310.29.10.30.119 Пятая Свыше 7 и до 10 лет(автобусные поезда) длиной включительносвыше 16,5 до 24 м включительно (от 85 до 120 месяцев)Мотоциклы 310.30.91.1 Третья Свыше 3 и до 5 летМотороллеры 310.30.91.13.111 включительноМопеды 310.30.91.13.112 (от 37 до 60 месяцев)Скутеры 310.30.91.13.114Велосипеды 310.30.92

Российский налоговый курьер № 18 / 2017 33(код 330.28.22.11.190) в нее добавлены автопогрузчики. Они включеныв четвертую группу. Значит, компания должна отнести автопогрузчик вилочный к четвертойамортизационной группе. Для нее предусмотрен срок полезного исполь-зования свыше 5 и до 7 лет включительно, то есть от 61 до 84 месяцев.Организация установила для автопогрузчика срок 61 месяц.Основного средства нет в Классификации,но оно есть в ОКОФКогда объекта нет в Классификации, нужно ориентироваться на кодыОКОФ, которые присвоены группировкам более высокого уровня. У кодапо ОКОФ такая структура — XXX.XX.XX.XX.XXX. Чтобы определитьамортизационную группу основного средства, сначала замените нулемпоследнюю цифру в коде ОКОФ. Получится группировка более высокогоуровня. Проверьте, есть ли она в Классификации. Если этого кода тоже нет, уберите из него три последние цифры.Вы получите код группировки еще более высокого уровня. Посмотрите,есть ли она в Классификации. Если это не помогло, продолжайте те жедействия. Сначала заменяйте последнюю цифру кода на ноль, а затемотбрасывайте последние два знака до тех пор, пока не обнаружите в Клас-сификации полученный код. Определите, в какую амортизационную группу входит интересующийкод и какой для нее предусмотрен срок полезного использования. Установи-те для объекта любой срок использования в рамках разрешенного диапазона.Амортизационные группы по распространенным ОС смотрите в табл. 1 и 2.ПРИМЕР 2Компания купила мотороллер Vespa, чтобы использовать на складе. Мо-тороллеру соответствует код по ОКОФ — 310.30.91.13.111. Но этого коданет в Классификации. Чтобы узнать амортизационную группу, бухгалтерсначала заменил на ноль последнюю цифру в коде ОКОФ. Получиласьгруппировка более высокого уровня — 310.30.91.13.110, она называется«Мотоциклы, не включенные в другие группировки». Такого кода тоже нетв Классификации. Тогда бухгалтер убрал из кода три последние цифры и получил кодгруппировки еще более высокого уровня — 310.30.91.13. Но и этого коданет в Классификации. Бухгалтер снова заменил последнюю цифру кодана ноль. Полученный код 310.30.91.1 (без нуля) есть в Классификации,он называется «Мотоциклы и мотоциклетные коляски». Этот код относитсяк третьей амортизационной группе со сроком полезного использованиясвыше 3 до 5 лет включительно. Значит, компания вправе установить срок использования в пределахот 37 до 60 месяцев. Она выбрала срок 40 месяцев.Основного средства нет ни в Классификации, ни в ОКОФМногие активы не упомянуты не только в Классификации, но и в ОКОФ.Компания сама определяет срок полезного использования таких объ-ектов, а затем по нему устанавливает амортизационную группу. Чтобы

34 Налоги / Налог на прибыльТаблица 2 К какой амортизационной группе относятся распространенные основные средстваНазвание основного средства Код по ОКОФ Амортизационная Срок полезного использования группаПерсональные компьютеры 330.28.23.23 Вторая Свыше 2 и до 3 лет включительноНоутбуки (от 25 до 36 месяцев)Планшетные комьютерыПринтерыКопировальные аппараты (ксероксы) 330.28.23.22 Третья Свыше 3 и до 5 лет включительно (от 37 до 60 месяцев)Многофункциональные устройства(принтер, копир и сканер в одном)Факсы 320.26.30.11.190 Четвертая Свыше 5 и до 7 лет включительно (от 61 до 84 месяцев)Серверы различной 330.28.23.23 Вторая Свыше 2 и до 3 лет включительнопроизводительности (от 25 до 36 месяцев)Модемы для локальных сетейСетевое оборудование локальныхвычислительных сетейОфисные мини-АТС 320.26.30.11.190 Четвертая Свыше 5 и до 7 лет включительноТочки доступа Wi-Fi (от 61 до 84 месяцев)Системы видеонаблюдения 320.26.30.1Кондиционеры 330.28.29 Третья Свыше 3 и до 5 лет включительно (от 37 до 60 месяцев)Холодильники и другая бытоваятехникаЧасы настенные, настольные или 330.26.52 Четвертая Свыше 5 и до 7 лет включительнонапольные (от 61 до 84 месяцев) выяснить срок использования, нужно руководствоваться технической документацией на основное средство или рекомендациями изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ). Информацию о сроке эксплуатации можно найти в техническом паспорте, проектной документации, гарантийном талоне или сертификате соответствия. Если у компании нет таких документов или в них не оговорен срок полезного использования, выясните его у производителя. Такие рекомен- дации дает Минфин (письма от 03.04.17 № 03-03-06/1/19338 и от 22.03.17 № 03-03-06/1/16322). Допустим, с заводом-изготовителем невозможно связаться или он не известен. Минфин предлагает отправить запрос в Минэкономраз- вития. В компетенцию именно этого ведомства входит изменение сроков полезного использования амортизируемого имущества (письма Минфина России от 16.12.10 № 03-03-06/1/781 и от 09.06.09 № 03-03-06/1/377). Компания также вправе обратиться к независимому эксперту, чтобы он определил срок использования объекта. Суды принимают такие дока- зательства (определение ВАС РФ от 17.06.14 № ВАС-7306/14 и постанов- ление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 09.10.15 по делу № А27-21885/2014).

36 Налоги / НДСТри основания для отказа в вычете,которых нет в КодексеНалоговики нашли новый способ снять вычетыКак считать срок для вычетов НДС по «опоздавшему» счету-фактуреМинфин ограничил вычет НДС с товаровМарина Сунцова, С19 августа действует новая статья Налогового кодекса о нео-эксперт журнала боснованной выгоде. Статья 54.1 предусматривает дополни-«Российский тельные условия для вычетов. Компания может воспользо-налоговый курьер» ваться правом на вычет, если основная цель сделки — не уход от налогов. Но инспекторы на проверках находят дополнительные основания, чтобы отказать компаниям в вычетах НДС. Есть три популярных осно- вания для отказа в вычетах, которые часто приходится оспаривать после налоговой ревизии. Основание 1. Партнер компании — однодневка Когда налоговики сомневаются в благонадежности продавца, проблемы возникнут и у покупателя. Налоговики ведут реестр деклараций, которые не подлежат обработке. В черный список попадает отчетность фирм-од- нодневок. Недавно на региональных сайтах налоговики объявили, что вовсе не бу- дут принимать отчеты у недобросовестных компаний. Через несколько дней информацию удалили. Но инспекторы на местах могут использовать это основание для отказа в приеме отчетности. У компании возникнут сложности, если отчетность ее продавца на- логовики проигнорируют. При проверке они увидят разрывы по НДС. Компании предложат исключить из отчетности сделки с ненадежным поставщиком. Как избежать сложностей. Храните документы по работе с поставщиком: переписку, рекламу и др. Подготовьте досье на крупных партнеров. ЭтиТеперь ясно, как заявить вычет НДС с недвижимости НА ПРАКТИКЕКогда компания начинает использовать активы разъяснил Минфин в письме от 14.07.17 № 03-в необлагаемой деятельности, налог надо 07-11/44832.восстановить. Надо сначала полностью заявить налог к вы- Для недвижимости предусмотрены особые чету. Затем в течение 10 лет придется восстанав-правила — налог восстанавливают в течение ливать НДС. Налог, который нужно восстановить,10 лет. Но было неясно, как быть, если компания рассчитывайте в конце года. Расчет оформитеизначально покупает недвижимость для облага- бухгалтерской справкой и зарегистрируйте в кни-емой и необлагаемой деятельности. Ситуацию ге продаж за IV квартал с кодом 21

Российский налоговый курьер № 18 / 2017 37Образец 1 Как пояснить, что компания заключила реальную сделку Общество с ограниченной ответственностью «Компания»ИНН 7710222222, КПП 771001001 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70ОГРН 1234567890123 Тел. (495) 925-00-00 Эл. почта: [email protected] Руководителю ИФНС России № 10 по г. Москвег. Москва 11 сентября 2017 года Пояснения к налоговой декларации по НДС за II квартал 2017 года ООО «Компания» в ответ на требование о представлении пояснений от 08.09.2017 № 451 по сделке с ООО «Парт-нер» сообщает следующее. ООО «Компания» заявило вычет в декларации по НДС за II квартал 2017 года по счету-фактуре от 20.06.2017№ 1549, который выставило ООО «Партнер». Счет-фактура от 20.06.2017 № 1549 включен в раздел 8 (строка 010со значением 450). Стоимость товаров, сумма НДС и другие сведения, указанные в декларации, соответствуют данным счета-фактурыот ООО «Партнер». Все условия для вычета НДС выполнены: товары приобретены для облагаемых НДС операций, при-няты на учет, есть правильно оформленный счет-фактура и первичные документы. Требования пункта 2 статьи 171 и пун-кта 1 статьи 172 НК РФ выполнены. Перед заключением сделки ООО «Компания» подготовило досье на ООО «Партнер». Анализ собранных данных по-казал, что ООО «Партнер» ведет реальную деятельность. Так как стороны успешно сотрудничают с 2015 года, сомненияв реальности и добросовестности ООО «Партнер» не возникли. На сайте ФНС России поставщик зарегистрирован в ЕГРЮЛ. Записи о недостоверности сведений в реестре нет. Учре-дителем и руководителем ООО «Партнер» значится лицо, которое указано в качестве директора в первичных документах. Копия книги продаж ООО «Партнер» подтверждает, что контрагент начислил НДС по сделке. Оснований исключатьвычет по счету-фактуре от 20.06.2017 № 1549 из декларации нет. Приложения:— досье на ООО «Партнер»;— скриншот с сайта nalog.ru от 20.06.2017;— письмо ООО «Партнер» от 05.09.2017 № 1818;— выписка из книги продаж ООО «Партнер» за II квартал 2017 года.Генеральный директор Иванов И.И. ИвановООО «Компания»Контактное лицо:Сидорова Ольга Николаевна, бухгалтер,тел. (916) 111-22-00бумаги помогут убедить налоговиков, что вы проверяли продавца передсделкой. Как обезопасить вычет и какие документы оправдают выборконтрагента, читайте на e.rnk.ru в статье «Как по-новому обосновать вы-бор контрагента» // РНК, 2017, № 11. Образец пояснений инспектораммы привели выше. Проверяйте не только продавцов, но и покупателей. Инспекторы мо-гут снять вычеты, если товар перепродан ненадежному партнеру. Судьитеперь встают на сторону проверяющих. Подтверждает это постановлениеАрбитражного суда Центрального округа от 22.12.16 № А09-12075/2015.Верховный суд согласился с выводами в определении от 21.04.17 № 310-КГ17-3586.

38 Налоги / НДСОбразец 2 Как пояснить, что компания перенесла вычет Общество с ограниченной ответственностью «Компания»ИНН 7710222222, КПП 771001001 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70ОГРН 1234567890123 Тел. (495) 925-00-00 Эл. почта: [email protected] Руководителю ИФНС России № 10 по г. Москвег. Москва 7 сентября 2017 года Пояснения к налоговой декларации по НДС за II квартал 2017 года В ответ на полученное требование о представлении пояснений от 04.09.2017 № 154-948 ООО «Компания» сообща-ет следующее. В требовании сказано, что во II квартале ООО «Компания» заявило вычет по счету-фактуре от 20.03.2017 № 1844,который ООО «Партнер» не зарегистрировало в книге продаж за тот же период. ООО «Компания» приобрело товар у ООО «Партнер» по договору купли-продажи от 31.01.2017 № 74. Поставщикотразил данную операцию в книге продаж за I квартал 2017 года. ООО «Компания» перенесло вычет НДС на следующий квартал в связи с тем, что в течение I квартала 2017 годане было операций, облагаемых НДС. Основание — пункт 1.1 статьи 172 НК РФ.Приложение: выписка из книги продаж за I квартал 2017 года ООО «Партнер» в 1 экз. на 1 листе.Генеральный директор Иванов И.И. ИвановООО «Компания»Контактное лицо:Сидорова Ольга Николаевна, бухгалтер,тел. (916) 111-22-00 Основание 2. Прошел срок для вычетов Инспекторы отказывают в вычете, если компания пропустила трехлетний срок. Налоговики не разрешают его продлевать, даже если счет-фактуру продавец предоставил позже (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). У судов по данному вопросу нет единого мнения. Верховный суд согласился с инспекторами. Покупатель должен требовать от продавца своевременно предоставить документы. В Кодексе нет основания для продления трехлетнего периода из-за того, что компания получила бумаги от контрагента поздно (определение от 13.03.15 № 307-КГ15-1846). Но недавно Арбитражный суд Московского округа пришел к проти- воположному выводу. Судьи решили, что трехлетний срок для вычетов НДС надо считать с даты, когда компания получила счета-фактуры (по- становление от 19.07.17 № Ф05-8946/2017). Но арбитражная практика показывает, что правомерность продления срока приходится доказывать в суде. Как избежать сложностей. Переносите вычеты строго в течение трех лет, как поставили актив на учет (письмо Минфина России от 11.04.17 № 03- 07-11/21548). Не заявляйте «входной» налог в декларации за последний квартал третьего года.

Российский налоговый курьер № 18 / 2017 39 Судьи считают, что срок не продлевается на период сдачи деклара-ции. Ведь компания сдает отчетность 25-го числа месяца, следующегоза кварталом (определение КС РФ от 24.03.15 № 540-О). С покупкитоваров в I квартале 2017 года компания может заявить вычет не позже,чем в декларации за IV квартал 2020 года. Подробно о том, как считатьсрок для вычета, читайте в статье «Меры, чтобы не потерять вычет НДСпо основным средствам» // РНК, 2017, № 15. Налоговики стыкуют данные деклараций поставщиков и покупателей.Из-за переноса срока вычета налоговики увидят разрыв. Они вправе запро-сить пояснения. Сообщите инспекторам, что в декларации вы не ошиблись,а воспользовались правом заявить вычет позднее. Запросите выпискуиз книги продаж поставщика и приложите ее к пояснениям (см. образец 2слева).Основание 3. Право собственности на товарыне перешло компанииОпасно заявлять вычет, пока компания не оприходовала товары на балан-се. Сложности могут возникнуть, если стороны договорились о переходеправ покупателю позже. Например, если товар продан в рассрочку и правособственности покупатель получает после полной оплаты (ст. 491 ГК РФ). Издательская деятельность

40 Налоги / НДСВычет с авансов нельзя переносить НА ПРАКТИКЕЗаявить вычет с аванса компания вправе если счет-фактуру продавец выставил позже.в квартале, когда получила от продавца счет- Главное, чтобы компания получила счет-фактуруфактуру. Неважно, что дата подачи декларации до крайнего дня сдачи декларации (п. 5 ст. 174за прошлый квартал еще не подошла. Даже если НК РФ и письмо Минфина России от 28.07.16компания внесла предоплату в сентябре, а счет- № 03-07-11/44208). На авансы эти правилафактуру получила в октябре, нельзя показывать не распространяются.вычет в декларации за III квартал. Такой выводследует из письма Минфина России от 24.03.17 Аналогичная ситуация с переносом вычетов№ 03-07-09/17203. на три года. По мнению чиновников, переносить можно только вычеты с покупок (письмо Минфина Кодекс разрешает заявить вычет в квартале, России от 09.04.15 № 03-07-11/20290).когда покупатель принял товары к учету, даже На авансы эта норма не распространяется До оплаты покупатель принимает товары на забалансовый счет 002 «То- варно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Продавец выставляет счет-фактуру в момент отгрузки. Но пока ком- пания не оплатит покупку, она не может принять налог к вычету. Такой вывод сделал Минфин России в письме от 22.08.16 № 03-07-11/48963. Раз товар не перешел в собственность компании, она не вправе распо- ряжаться покупкой. Получается, пока активы не оплачены, их нельзя использовать в деятельности. Значит, права на вычет нет. Точка зрения чиновников спорная. Есть только три условия для вычета. Компания должна приобрести товары для налогооблагаемой деятельности, принять их к учету и получить счет-фактуру и «первичку» (п. 2 ст. 171 НК РФ). Стала компания собственником товара или нет, для вычета неважно. На каком счете компания учла товары, тоже не имеет значения. Подтверждает это постановление Арбитражного суда Ураль- ского округа от 19.11.15 № Ф09-7998/15. Как избежать сложностей. Безопаснее заявить вычет в периоде, когда вы оплатите товар и будете использовать имущество. Ведь у вас есть три года, чтобы принять налог к вычету (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Если вы заявили налоговый вычет и инспекторы его сняли, у вас есть выбор, как поступить. Можно согласиться с налоговиками и заявить вычет позже. Но если покупка дорогая и при пересчете нужно заплатить большие пени, можете оспорить действия инспекторов. Подайте жалобу в УФНС или ФНС России. Приведите в жалобе арбитражную практику. Подробно о том, как обжаловать решения налоговиков, читайте на e.rnk.ru в статье «Какую жалобу налоговики не оставят без внимания» // РНК, 2017, № 10. Суды в подобных спорах встают на сторону компаний (постановления арби- тражных судов Московского от 13.10.16 № Ф05-15174/2016 и Уральско- го от 19.11.15 № Ф09-7998/15 округов). Не возражают судьи и против вычета НДС по нереализованным товарам (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 21.06.17 № А62-4994/2016). Оспорить доначисления не получится, если налоговики докажут, что компания приобрела актив без намерения его использовать (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.07.16 № А26-9131/2014).

42 Взносы и НДФЛРаботник не представил авансовыйотчет: как быть с НДФЛ и взносамиЧем опасен забытый долг сотрудникаКогда начислить на долг НДФЛ и взносыКак отразить долги в отчетностиСергей Шилкин, Контролируйте, чтобы сотрудник не копил подотчетные суммы.эксперт журнала Ведь теперь он вправе получить новый подотчет, даже если еще«Российский не отчитался по предыдущему авансу.налоговый курьер» «Подотчетные» долги опасны недоимкой по взносам и НДФЛ. Например, если работник полностью или частично не вернул деньги или не смог подтвердить расходы документами. Инспекторы считают зависший подотчет доходом работника и требуют начислить НДФЛ и взносы. Когда это безопаснее сделать, чтобы избежать споров с инспекторами, — в статье. Компания удержала долг из зарплаты Удержать долг можно из зарплаты, если работник не сдал авансовый отчет вовремя либо отчитался, но за ним остался долг. Принять решение об этом руководителю нужно в течение месяца после того, как истек срок отчета по выданному авансу (ч. 2 и 3 ст. 137 ТК РФ). Если вы удержите долг по авансу из зарплаты, платить НДФЛ и взносы не придется. Срок, на который можно выдавать под отчет наличные деньги, уста- навливает руководитель организации. Обычно в приказе или в положении о расчетах с подотчетными лицами. Отчитаться работник должен в течение трех рабочих дней. При командировках срок сдачи отчета отсчитывают с того дня, когда сотрудник вернулся из командировки. Чтобы вовремя взыскать с сотрудника невозвращенный подотчет, в приказе или поло- жении безопаснее прописать алгоритм действий в подобных случаях (см. образец 1 справа). Чтобы удержать зависший подотчет из зарплаты, составьте приказ в произвольной форме (см. пример 1 справа). Но перед этим получите письменное согласие работника с суммой удержания (ч. 3 ст. 137 ТК РФ и письмо Роструда от 09.08.07 № 3044-6-0). Есть два способа получить согласие работника. Первый — в положе- нии о расчетах с подотчетными лицами пропишите правило о согласии с суммой удержания в случае просрочки по авансовому отчету и озна- комьте работников с положением. Пусть подотчетник, когда вы будете знакомить его с положением, напишет: «Согласен на удержание из зар- платы не возвращенных вовремя подотчетных сумм». Сделать такую надпись он может в специальном ознакомительном листе. Второй вариант — каждый раз оформлять отдельное уведомление, на котором работник напишет свое согласие. Обычно на практике исполь- зуют первый способ, он проще и удобнее.

Российский налоговый курьер № 18 / 2017 43 Образец 1 Положение о расчетах с подотчетными лицами (фрагмент) <…> 3.1. Работники получают денежные средства под отчет: — на хозяйственные расходы — на пять рабочих дней; — командировочные расходы — по день возвращения из командировки включительно; — на покупку ГСМ — на один календарный месяц. 3.2. Работник, получивший подотчетный аванс, обязан использовать его строго по назначению. 3.3. Сотрудник, получивший деньги под отчет, обязан представить авансовый отчет: — по хозяйственным расходам и по закупке горюче-смазочных материалов — в течение трех рабочих дней со дняокончания срока, на который выданы денежные средства; — командировочным расходам — в течение трех рабочих дней, начиная с первого рабочего дня после выхода на ра-боту после окончания командировки; — по закупке горюче-смазочных материалов — в течение первых двух рабочих дней календарного месяца, следующе-го за месяцем, на который выдан подотчетный аванс на ГСМ. Установленный срок представления авансового отчета может быть продлен по решению директора в связи с невы-ходом сотрудника на работу по уважительным причинам, а именно в связи: — с временной нетрудоспособностью; — со срочной командировкой; — с выполнением государственных и общественных обязанностей и т. п. 3.4. Если срок представления авансового отчета истекает в первый день планового отпуска или в первый день послеувольнения, работник обязан представить авансовый отчет накануне в последний рабочий день. 3.5. Когда срок представления авансового отчета, установленный в пунктах 3.3 и 3.4 настоящего Положения, нару-шен, главный бухгалтер в течение трех рабочих дней представляет руководителю служебную записку. 3.6. Суммы, полученные под отчет и не возвращенные в срок, определенный в соответствии с пунктами 3.3 и 3.4настоящего Положения, признаются задолженностью работника. Удержание задолженности по подотчетным суммам производится с согласия работника из всех выплат и начисленийв пользу работника. Общий размер всех удержаний при каждой выплате зарплаты не может превышать 20%. <…>ПРИМЕР 1В августе 2017 года сотрудник получил аванс на хозяйственные расходыв сумме 5000 руб. Авансовый отчет он должен был представить в бухгал-терию не позднее 5 сентября 2017 года, но не представил его и деньгине вернул. 6 сентября главный бухгалтер составил на имя руководителя служебнуюзаписку о пропуске срока, 7 сентября директор издал приказ об удержанииденег из зарплаты. Зарплата работника — 40 000 руб. Вычеты по НДФЛ ему не полагают-ся. Зарплата за первую половину сентября — 16 000 руб. Даты выплатызарплаты в компании — 5-го (итоговая выплата) и 20-го (аванс за первуюполовину месяца) числа. Бухгалтер вправе удержать при выплате зарплаты: — за первую половину месяца — 3200 руб. (16 000 руб. × 20%); — за вторую половину сентября — 3760 руб. [(40 000 руб. – 16 000 руб. –– 40 000 руб. × 13%) × 20%]. Общая сумма, которую можно удержать с работника, — 6960 руб. (3200 ++ 3760). Это больше долга в 5000 руб. 20 сентября работник получит 12 800 руб. (16 000 – 3200), а 5 ок-тября — 17 000 руб. [(40 000 руб. – 16 000 руб. – 40 000 руб. × 13%) –– (5000 руб. – 3200 руб.)]. Начислить взносы и удержать НДФЛ при этом нужно только с заработ-ной платы, причем с полной суммы. Подотчетные деньги в базу по взносами НДФЛ не войдут.

44 Взносы и НДФЛ Сотруднику простили долг Директор компании может решить не удерживать из зарплаты работника подотчетные суммы, по которым тот не отчитался. Например, если со- трудник потратил деньги, но не смог подтвердить расходы документаль- но. Тогда руководитель также должен издать приказ (см. образец 2 ниже). Сумма прощенного долга — это доход работника в натуральной форме, который облагается НДФЛ и взносами. Датой дохода будет день, когда директор подписал приказ. Удержать НДФЛ с подотчетной суммы нужно при ближайшей выплате денег, но взыскать с работника можно не бо- лее 50% (п. 4 ст. 226 НК РФ). ПРИМЕР 2 Изменим условие примера 1. Допустим, что руководитель простил долг работнику. Дата приказа — 10 сентября. Это первый случай дарения ра- ботнику в 2017 году. Сумма НДФЛ с прощенного долга составила 130 руб. [(5000 руб. – 4000 руб.) × 13%]. Зарплата работника — 40 000 руб., вычеты по НДФЛ ему не полагаются. Аванс — 16 000 руб. Зарплату в компании выплачивают 20-го и 5-го числа. Удержать с работника в аванс можно 8000 руб. (16 000 руб. × 50%). 8000 руб. > > 130 руб., поэтому 20 сентября работник получит 15 870 руб. (16 000 – 130). В 6-НДФЛ за 9 месяцев налог с прощенного долга бухгалтер покажет в разделе 1, сумму долга и НДФЛ с нее он включит вместе с прочими дохо- дами по ставке 13%. В разделе 2 эти суммы надо отразить так (см. образец 3 справа): — по строке 100 — 10.09.2017 (дата приказа); — по строке 110 — 20.09.2017 (день выплаты аванса);Образец 2 Приказ о прощении сотруднику долга Общество с ограниченной ответственностью «Компания» (ООО «Компания») Приказ № 8 о прощении долгаг. Москва 10 сентября 2017 года В соответствии со статьей 415 ГК РФ ПРИКАЗЫВАЮ: Простить менеджеру А.С. Соколову остаток подотчетных сумм, выданных 29 августа 2017 года по расходному кас-совому ордеру № 102, по которым работник не представил в срок авансовый отчет, в сумме 5000 (Пять тысяч) рублей00 копеек. Главному бухгалтеру В.В. Петровой удержать из доходов А.С. Соколова НДФЛ с суммы прощенного долга и начислитьна нее страховые взносы.Генеральный директор Иванов И.И. ИвановС приказом ознакомлены: Петрова В.В. Петроваглавный бухгалтер А.С. Соколов 10 сентября 2017 годаменеджер Соколов 10 сентября 2017 года

Российский налоговый курьер № 18 / 2017 45Образец 3 Раздел 2 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев (фрагмент) — по строке 120 — 21.09.2017 (следующий рабочий день); — по строке 130 — 5000 (сумма прощенных подотчетных); — по строке 140 — 130 (НДФЛ с прощенного подотчета). При прощении долга на сумму подотчета начислите страховыевзносы. Исключение — если оформить прощение договором дарения.Сделка по договору дарения не относится к доходам в рамках трудовыхотношений. Значит, взносы начислять не надо (письмо ФНС Россииот 26.04.17 № БС-4-11/8019). Издательская деятельность

46 Взносы и НДФЛСхема Когда начислять взносы и НДФЛ с подотчетных сумм СОТРУДНИК НЕ ОТЧИТАЛСЯ ПО ПОДОТЧЕТУ. ЧТО СДЕЛАЛА КОМПАНИЯ? УДЕРЖАЛА ДОЛГ ПРОСТИЛА ДОЛГ ЗАБЫЛА ПРО ДОЛГНАЧИСЛЯТЬ ВЗНОСЫ УДЕРЖИТЕ НДФЛ В СУДЕ УДАЕТСЯ ДОКАЗАТЬ,И НДФЛ НЕ ТРЕБУЕТСЯ И НАЧИСЛИТЕ ВЗНОСЫ. ДАТА ЧТО НЕВОЗВРАЩЕННЫЙ ПОДОТЧЕТ ДОХОДА — ДАТА ПРИКАЗА НЕ ДОХОД РАБОТНИКА. О ПРОЩЕНИИ ДОЛГА НО ЕСЛИ ВЫ НЕ ГОТОВЫ К СПОРАМ, УДЕРЖИТЕ НДФЛ И НАЧИСЛИТЕ ВЗНОСЫПри прощении Компания забыла про долгдолга дата доходадля целей НДФЛ — У директора есть месяц, чтобы взыскать с работника долги по подотчетудень приказа (ч. 3 ст. 137 ТК РФ). Если пропустить этот срок, за работником останется дебиторская задолженность. Взыскать ее с сотрудника можно только через суд. Но при проверке инспекторы считают долг за работником его дохо- дом и начисляют на него НДФЛ, страховые взносы, пени и штраф, даже если не прошел трехлетний срок давности. Проверяющие считают, что, если полученные под отчет деньги работник не вернул в течение месяца, на их сумму надо начислить НДФЛ и страховые взносы. Только в суде можно доказать, что подотчетные деньги становятся доходом работника, если компания простит долг (постановление Арбитражного суда Цен- трального округа от 31.05.16 № Ф10-1531/2016). Пока компания этого не сделает, долг по подотчету так и останется на балансе. Судебная практика противоречива. Когда сотрудник не представил никаких документов, некоторые судьи считают, что выданные деньги уже не подотчет (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.07.16 № Ф07-5021/2016). Но есть судебные решения, которые под- тверждают, что подотчетные суммы не могут быть доходом, если они не пе- решли в собственность работника, и он обязан их вернуть (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 19.07.16 № Ф10-2385/2016). Если вы не готовы к спорам, безопаснее удержать НДФЛ и заплатить взносы с зависшего подотчета. Сумму взносов можно будет потом зачесть или вернуть, если работник вернет деньги или представит документы, которые подтвердят расходы. Чтобы снизить риски споров, проверьте сроки исковой давности. Компания вправе потребовать у сотрудника свои деньги, если не прошел трехлетний срок (ст. 196 ГК РФ). Если компания не списывает долг и сотрудник должен вернуть деньги, он не вправе ими распоряжаться. Следовательно, дохода не возникает. Это один из аргументов, чтобы не начислять НДФЛ и взносы. Главное, подтвердить, что вы принимаете меры, чтобы вернуть долг. Например, письмами с требованием погасить авансы, распиской сотрудни- ка, актами сверки со сроком возврата долга. Если работник уже уволился, намерение взыскать долг может подтвердить обращение компании с иском в суд.

48 Взносы и НДФЛМинфин требует считать НДФЛи взносы с одинаковых выплатпо-разномуНеоблагаемая выплата при увольнении по соглашению — три заработкаМатериальную помощь не нужно делить между родителямиКак учитывать в РСВ выплату за досрочное увольнениеЮрий Сухоруков, Правила расчета НДФЛ и взносов устанавливает НК РФ, и дляэксперт журнала многих выплат они аналогичны. Но специалисты Минтруда«Российский и Минфина раньше трактовали их по-разному. Теперь, какналоговый курьер» считать НДФЛ и взносы, вправе разъяснять только Мин- фин. И ведомство недавно привело к «единому знаменателю» позицию по большинству спорных выплат, но не по всем. Как сейчас безопаснее считать взносы и НДФЛ по четырем самым проблемным выплатам — в статье. Отступные при увольнении по соглашению сторон По НДФЛ и взносам в НК РФ единые правила. Выплаты при увольнении облагаются НДФЛ и взносами только в части, которая превышает трех- кратный размер среднего месячного заработка (п. 3 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). Исключение — компенсация за неиспользованный отпуск. Она облагается в полной сумме. Частая причина споров на проверках из-за противоречивых разъяснений чиновников — как считать НДФЛ и взносы с выплат при увольнении по соглашению сторон. НДФЛ. Самый простой и безопасный способ избежать споров — удержать НДФЛ со всей компенсации при увольнении по соглашению. Некоторые налоговики на местах считают, что условие о необлагаемом нормативе в размере трех месячных заработков подходит только для случаев, ког- да выплачивать выходное пособие требует федеральное, региональное или местное законодательство. Например, при сокращении (п. 3 ст. 217 НК РФ). Выходное пособие при увольнении — это дополнительная выплата, которая в трудовом законодательстве не предусмотрена. Значит, удержать НДФЛ надо со всей суммы выплаты (определение Конституционного суда РФ от 25.02.16 № 388-О и постановление Арбитражного суда Северо-За- падного округа от 27.10.16 № А42-7562/2015). Но тогда возможны споры уже с сотрудником, который получит компенсацию за минусом налога. Второй вариант — удерживать НДФЛ только с той части выплаты, которая превышает заработок за три месяца. Так сейчас считают и в Мин- фине, и в ФНС. Выходное пособие при увольнении сотрудника по согла- шению сторон можно рассматривать как законодательно установленную выплату. Ведь она предусмотрена частью 4 статьи 178 ТК РФ. Эта норма

Российский налоговый курьер № 18 / 2017 49 Таблица Как Минфин требует платить с одинаковых выплат взносы и НДФЛВыплата НДФЛ Страховые взносыВыходное пособие при Не облагается в пределах трех средних Не облагается в пределах трехувольнении месячных заработков средних месячных заработковМатериальная помощь Не облагается в пределах 50 000 руб. Не облагается в пределахпри рождении детей на каждого родителя. Но свое мнение Минфин 50 000 руб. на каждого изменил только в этом году родителяДополнительная компенсация Не облагается, выплату также не надо Не облагается, учитыватьпри досрочном увольнении учитывать при расчете трех заработков. Но свое при расчете трех заработков мнение Минфин изменил только в этом году не нужноКомпенсация за задержку Не облагается Облагаетсяпозволяет выплачивать выходные пособия, которые прямо не установ-лены законодательством (письма Минфина России от 29.12.16 № 03-04-05/79263 и ФНС России от 25.05.17 № БС-4-11/9933). Недавно позицию чиновников поддержали в Верховном суде (опре-деление от 16.06.17 № 307-КГ16-19781). Судьи указали, что социальнаяфункция выходных пособий — защитить сотрудников от временной потеридохода при увольнении. Тот факт, что выплата выходного пособия приувольнении по соглашению сторон не предусмотрена Трудовым кодексом,не мешает применить к ней пункт 3 статьи 217 НК РФ. После последнего решения судей есть вероятность, что ему будутследовать суды первых инстанций. Налоговая служба также разослалаопределение № 307-КГ16-19781 по инспекциям (п. 9 письма ФНС Россииот 29.06.17 № СА-4-7/12540@). Значит, снять возможные претензии мож-но будет до суда, если показать проверяющим письмо ФНС. Если они егопроигнорируют, напишите жалобу в УФНС или отправьте официальныйзапрос в УФНС, не дожидаясь проверки (подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ). Ответиз налоговой гарантированно защитит вас от штрафов и пеней.Страховые взносы. Фонды и до 2017 года не требовали начислять взносына всю сумму отступных по соглашению сторон. Чиновники соглашалисьс тем, что взносы надо начислять только на суммы выходных пособий,которые превышают установленный норматив в три заработка (письмаМинтруда России от 11.03.16 № 17-3/В-98 и ФСС РФ от 14.04.15 № 02-09-11/06-5250). В Минфине сейчас также считают, что необлагаемый лимит длявзносов относится к любым выплатам при увольнении, в том числеи по соглашению сторон (письма от 12.01.17 № 03-15-06/620 и от 05.05.17№ 03-04-06/27591). Разъяснения Минфина касаются уже новых страхо-вых взносов, которые работодатели платят по правилам главы 34 НК РФ.Судебной практики по ним пока нет, но позиция Верховного суда, скореевсего, будет такой же, как и по НДФЛ. Ведь формулировки в главах 23и 34 НК РФ идентичны.Материальная помощь родителямС единовременной материальной помощи, которую компания выплачиваетв течение первого года в связи с рождением ребенка родителям в размере

50 Взносы и НДФЛКак платить НДФЛ и взносы НА ЗАМЕТКУсо сверхнормативных суточных выплаты сотруднику дохода, например зарплаты.Суточные нормируются как при расчете НДФЛ, Перечислить — не позднее следующего рабочеготак и взносов. С суточных не нужно платить дня (п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ).только взносы на травматизм. Необлагаемыйлимит для взносов и НДФЛ един: Для взносов доход возникает в месяце, когда сотрудник отчитался по выданным ему — 700 руб. в день — при командировке подотчетным суммам и руководитель утвердилпо России; авансовый отчет. Важна именно дата, когда руководитель утвердил авансовый отчет, — 2500 руб. в день — при загран- а не дата его составления, даты приказакомандировке. о командировке, поездки или самих расходов. Включите сверхнормативные суточные в базу Когда суточные превышают эти нормативы, по взносам того месяца, в котором директору сотрудника возникает доход, с которого утвердил авансовый отчет сотрудника (п. 1нужно удержать НДФЛ и заплатить взносы. ст. 421 НК РФ). Это Минфин подтвердилДля НДФЛ датой такого дохода будет последний в письме от 29.05.17 № 03-15-06/32796день месяца, в котором директор компанииутвердил авансовый отчет (подп. 6 п. 1 ст. 223НК РФ). Удержать налог надо в день ближайшей не более 50 000 руб. на каждого малыша, не нужно удерживать НДФЛ (абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ). Аналогичные правила действуют и по страхо- вым взносам (подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ). Но если на матпомощь по случаю рождения ребенка претендуют оба родителя? Одна из причин споров на ревизиях — нужно ли делить нео- благаемую сумму в 50 000 руб. между двумя родителями. НДФЛ. Сейчас специалисты из Минфина России считают, что необла- гаемый лимит в полной сумме 50 000 руб. надо применять отдельно к доходам каждого из родителей. Подтверждает это письмо от 12.07.17 № 03-04-06/44336. Но раньше Минфин считал, что необлагаемый лимит положен только одному из родителей по их выбору либо двум родителям, но из расчета 50 000 руб. на двоих (письма от 24.02.15 № 03-04-05/8495 и от 01.07.13 № 03-04-06/24978). Чтобы выполнить это условие, чиновники рекомендовали запраши- вать у работника справку 2-НДФЛ с места работы второго родителя. 2-НДФЛ можно было заменить справкой в произвольной форме с места работы второго родителя о том, получал ли он материальную помощь. Но в НК РФ таких требований не было. Теперь запрашивать справку 2-НДФЛ с места работы второго родителя не нужно. Но если вы ранее излишне удержали налог с сотрудника, по его заявлению пересчитайте НДФЛ и верните переплату. Страховые взносы. Делить сумму в 50 000 руб. между родителями при расчете взносов не нужно было ни раньше, ни сейчас. Даже если каж- дый из родителей получил по 50 000 руб., не начисляйте взносы на всю сумму материальной помощи. Так разъясняли в Минтруде до передачи взносов в ФНС (письмо от 27.10.15 № 17-3/В-521). Такую же позицию уже по главе 34 НК РФ Минфин России подтвердил в письме от 16.05.17 № 03-15-06/29546.

Российский налоговый курьер № 18 / 2017 51Дополнительная компенсация при сокращенииПри сокращении работнику положено несколько компенсаций. Однаиз них — компенсация за период между предупреждением и увольнением.О предстоящем сокращении работодатель обязан предупредить работникане менее чем за два месяца до увольнения (ст. 180 ТК РФ). Компенсациюплатят, если стороны договорились, что сотрудник не будет отрабатыватьположенные два месяца, а уволится раньше. Частая причина споров на про-верках — надо ли платить с компенсации НДФЛ и взносы.НДФЛ. Недавно Минфин разъяснил, что дополнительная компенсация придосрочном увольнении не относится ни к выходному пособию, ни к сред-нему заработку. Значит, выплата полностью освобождена от НДФЛ.Выплату также не надо учитывать при расчете заработка за три месяца.Подтверждают это письма Минфина России от 03.08.17 № 03-04-06/49795и ФНС России от 21.08.17 № БС-4-11/16545@. Но раньше в Минфине считали, что дополнительную компенсациюнужно учитывать при расчете трехмесячного среднего заработка (письмаот 21.03.16 № 03-04-06/15453 и от 23.05.16 № 03-04-06/29283). С нее раз-решали не удерживать НДФЛ, только если она с учетом прочих выплатне превышала необлагаемый лимит. Издательская деятельность

52 Взносы и НДФЛ Страховые взносы. В Минтруде раньше считали, что дополнительная компенсация не облагается взносами как отдельная выплата. В расчет трехмесячного заработка ее включать не нужно (письмо от 11.02.16 № 17- 3/В-56). Такую же позицию заняли и в Минфине после передачи взносов в ФНС (письмо от 21.03.17 № 03-15-06/16239). Теперь позиция ведомства одинакова и по взносам, и по НДФЛ. Вы вправе не платить взносы и не удерживать НДФЛ как с суммы допол- нительной компенсации, так и с выплат за все три месяца после сокраще- ния (см. пример ниже).На компенсации ПРИМЕРза задержку В июле 2017 года руководство организации приняло решение о сокраще-зарплаты нии. 19 июля 2017 года одного из работников известили о предстоящембезопаснее увольнении.начислить взносы Намечено оно на 29 сентября 2017 года (последний день работы). 2 ав- густа 2017 года работнику предложили уволиться 9 августа, то есть ранее намеченного дня. Сотрудник дал согласие на свое увольнение. Дополни- тельная компенсация ему полагается за период с 10 августа по 29 сентября 2017 года включительно. НДФЛ и взносами не облагаются выплаты при увольнении в пределах трех средних месячных заработков. Дополнительная компенсация в этот лимит не входит. Компенсация за задержку зарплаты Когда компания не выплатит в срок заработную плату или, например, отпускные, она должна заплатить сотрудникам денежную компенсацию. Причина задержки значения не имеет. Если вы не установили больший размер компенсации в трудовом или коллективном договоре, счи- тайте ее исходя из 1/150 ключевой ставки за каждый день просрочки (ст. 236 ТК РФ). Такая выплата прямо не упомянута как необлагаемая ни в главе 23, ни в главе 34 Налогового кодекса РФ. Но в обеих главах есть одинако- вая норма о компенсациях, связанных с работой. Но только трактуют ее в Минфине по-разному. НДФЛ. Компенсации за просрочку зарплаты НДФЛ не облагаются (пись- мо Минфина России от 28.02.17 № 03-04-05/11096). Основание — такая компенсация связана с исполнением работником своих трудовых обязан- ностей (п. 3 ст. 217 НК РФ). Страховые взносы. Минфин считает, что компенсации за задержку зарпла- ты не входят в перечень выплат, которые не облагаются взносами (пись- мо Минфина России от 21.03.17 № 03-15-06/16239). Если вы не готовы к спорам, с компенсации безопаснее начислить взносы. С чиновниками можно поспорить. В подпункте 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ есть аналогичная главе 23 норма — не нужно начислять взносы на компенсации, которые связаны с исполнением работником своих тру- довых обязанностей. Но в Минфине ее пока игнорируют. Отстоять право не платить взносы можно только в суде (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.06.17 № Ф07-5516/2017).

Российский налоговый курьер № 18 / 2017 53Когда начислять НДФЛ,чтобы избежать проблемпри сверке с налоговикамиЧто проверить в бухучете НДФЛКогда безопаснее отражать налог в учетеКак не запутаться в датах удержания налогаПроверьте, правильно ли вы отражаете НДФЛ в бухгалтерском Ольга Федюкова, учете. Из-за неверных проводок возможны расхождения аудитор с данными в 6-НДФЛ и карточке расчетов с бюджетом на- логовиков. Что проверить и исправить в бухучете НДФЛ, чтобы ваши сведения всегда сходились с данными налоговой инспекции? Ответ — в статье.Что проверить в бухучете НДФЛНДФЛ в бухгалтерском учете должен быть начислен не раньше, чемвы удержали налог (см. врезку ниже). Раньше даты начисления и удер-жания этого налога для бухучета были не так важны. Бухгалтеры в деньначисления дохода сотруднику делали сразу две проводки: Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 70 — начислен доход; Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» — исчислен НДФЛ. Теперь такой подход к учету НДФЛ опасен. Компании отчитываютсяежеквартально по форме 6-НДФЛ. Налоговики отражают начисленияв карточке расчетов с бюджетом налоговиков по данному налогу по све-дениям из отчета. Даты начисления дохода в бухучете, его получения в налоговом учетеи удержания НДФЛ могут не совпадать (см. таблицу на с. 55). Чтобыисключить расхождения с данными налоговиков, проверьте, что ваш бух-учет учитывает данные налогового учета НДФЛ. Обязанность перечислить налог в бюджет возникает, только когдавы удержали его с денежной выплаты (ст. 226 НК РФ). Пока «физик»Как бухучет НДФЛ связан с нормами Кодекса НА ПРАКТИКЕКомпания как налоговый агент при выплате обязательства перед бюджетом. С этого моментазарплаты и других доходов «физикам» должна у компании возникает обязанность перечислитьисчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюд- налог. Долг перед бюджетом надо отразить по сче-жет (п. 1 ст. 226 НК РФ). Как только вы удержали ту 68 субсчету «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»налог, считается, что «физик» исполнил свои (см. схему на с. 54)

54 Взносы и НДФЛСхема Бухучет обязательств по НДФЛ по счету 68 субсчету «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» ОБЯЗАТЕЛЬСТВО КОМПАНИИ ПЕРЕД БЮДЖЕТОМ ПО НДФЛ ВОЗНИКЛО ИСПОЛНЕНО КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ С БЮДЖЕТОМ ПО НДФЛ» С БЮДЖЕТОМ ПО НДФЛ» не получил деньги, удерживать НДФЛ нет оснований. Значит, нет осно- ваний и делать проводку: Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюд- жетом по НДФЛ». Задолженность перед бюджетом возникнет в день, когда работник получит деньги и бухгалтер удержит налог. По доходам в натуральной форме день удержания налога — дата ближайшего следующего денежного дохода. До этого НДФЛ удержать нельзя. Если доход начисляете в одном месяце, а выплачиваете в другом, проводку Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» отражайте в следующем месяце в день выдачи денежного дохода. Когда отражать НДФЛ в бухучете При выплате зарплаты или денежной премии бухгалтер делает проводку: Дебет 70 Кредит 51 и сразу Дебет 70 Кредит 68 «Расчеты по НДФЛ». На- лог вы покажете в учете одновременно с выплатой зарплаты, а не в момент начисления. Даже если доход начисляете в одном месяце, а выплачиваете в другом, проводку по кредиту счета 68 делайте в день выплаты. ПРИМЕР 1 18 августа 2017 года сотрудница получила аванс — 9000 руб. 31 августа 2017 года бухгалтер посчитал ей зарплату в сумме 23 000 руб. Работница получила деньги 5 сентября, за вычетом НДФЛ и аванса. Права на нало- говые вычеты она не имеет. Какие записи в учете и в какие даты должен сделать бухгалтер? Решение. 31.08.2017 совпали дата получения дохода по НК РФ и дата его начисления в бухучете. В этот день бухгалтер записал в учете: Дебет 20 Кредит 70 — 23 000 руб. — начислена зарплата за август. В налоговом регистре по НДФЛ сотрудницы бухгалтер показал дату полу- чения дохода — 31.08.2017 и сумму дохода — 23 000 руб. Сумма исчислен- ного НДФЛ составила 2990 руб. (23 000 руб. × 13%). НДФЛ с зарплаты бухгалтер не удерживал, так как по состоянию на 31 августа работница не получила деньги. На конец месяца по кредиту счета 70 образовалось сальдо. В него вошла и не выданная сотруднице зарплата в сумме 14 000 руб. (23 000 – 9000). Когда работница получила зарплату за вычетом НДФЛ и аванса, бухгал- тер сделал в бухучете две проводки.

Российский налоговый курьер № 18 / 2017 55 Дебет 70 Кредит 50 — 11 010 руб. (23 000 – 9000 – 2990) — выдана работнице зарплатаза август за вычетом аванса и НДФЛ; Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» — 2990 руб. — отражено в бухучете обязательство перед бюджетомпо НДФЛ. В налоговом регистре по НДФЛ сотрудницы бухгалтер указал дату удер-жания НДФЛ — 5 сентября и сумму удержанного налога — 2990 руб. В течение месяца работники обычно получают денежные выпла-ты несколько раз. Проводку Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчетыпо НДФЛ» надо делать в день выплаты дохода. Но необязательнона каждую выплату делать отдельную бухгалтерскую проводку. Можнообъединить несколько удержанных сумм с разных доходов разных работ-ников. Аналитический учет НДФЛ по видам доходов и по работникамвы отразите в налоговых регистрах по НДФЛ. Единая проводка по НДФЛ за один день не гарантирует, что вседоходы, выплаченные в один день, попадут в один блок строк 100—140 Таблица Даты получения дохода, удержания и перечисления НДФЛВид дохода Дата получения дохода Дата удержания НДФЛ Срок перечисления НДФЛЗарплата Последний день месяца, День выдачи зарплаты Не позднее даты, за который начислена зарплата за вторую половину следующей за днем (при увольнении — последний месяца или аванса, если выплаты дохода день работы, за который выдаете его в последний начислен доход) день месяцаОтпускные, пособия День выплаты дохода День выплаты дохода Не позднеепо нетрудоспособности, последнего числадивиденды месяца, в котором компания выдала деньгиПроизводственная Последний день месяца, День выплаты премии Не позднее даты,ежемесячная премия за который начислена премия следующей за днем выплаты доходаПроизводственная Последний день месяца, День выплаты премии Не позднее даты,квартальная или годовая в котором директор подписал следующей за днемпремия приказ на премию выплаты премииНепроизводственные День выплаты дохода День выплаты дохода Не позднее даты,премии следующей за днем выплаты доходаКомандировочные Последний день месяца, День выплаты Не позднее даты,(суточные сверх норм, следующей за днемрасходы без документов) в котором утвержден авансовый ближайшего дохода выплаты дохода отчет после командировки в денежной формеДоход в натуральной форме День передачи доходов(подарки, продукция и т. п.) в натуральной формеМатериальная выгода Последний день каждого месяцаот экономии на процентах в течение срока, на которыйпри выдаче займов «физик» получил деньги взаймы