ISSN 1561-8773 №1 Выходит с 1999 года январь 2019 Отраслевой журнал о налогах и учете ГЛАВНОЕ В НОМЕРЕ Как изменится работа бухгалтера в 2019 году 12 Приказы, необходимые каждой компании в начале года 36 Как сдать годовой расчет по страховым взносам за глав КФХ и работников 52 Изменения, которые повлияют на отношения и расчеты с работниками в 2019 году 66 Журнал издает медиакомпания cxychet.ru
Как отделаться от НДС С 2019 года сельхозпроизводители на ЕСХН, как и спецрежимники, платят НДС. Ставка – 20 процен- тов. 12 Пониженная ставка 10 процентов для про- дуктов питания из специального списка оптимизма не добавляет. По умолчанию с января все должны вести книгу покупок и книгу продаж, а по итогам I квартала сдать электронную декларацию по НДС и перечислить налог. Если этого не сделать, будут штрафы. За декларацию минимум 1000 руб. и еще 20 процентов от недоимки за неуплату налога. Таких последствий можно избежать, если сдать все- го один документ в инспекцию – специальное уве- домление. Правда, сам бланк еще не утвердили. Как только он появится, мы сразу вам его пришлем на почту – следите за рассылками. Лина П А Л АТ К И Н А , главный редактор [email protected] Экспертный совет журнала Юрий ПОДПОРИН, Алексей СОРОКИН, Олег БУБНОВ, консультант отдела налогообложения начальник отдела имущественных заместитель директора малого бизнеса и сельского хозяйства и прочих налогов Департамента Департамента сельского хозяйства Департамента налоговой и таможенной налоговой и таможенной политики и перерабатывающей промышленности политики Минфина России Минфина России Курганской области Валентина БУЛАНЦЕВА, Елизавета СКАКОВСКАЯ, 23 советник государственной гражданской руководитель налоговой практики службы РФ 2-го класса КГ «НЕОТАКС» Э КС П Е РТА И КО Н СУЛ ЬТА Н ТА принимали участие в работе над этим номером №1, январь 2019 года 1
В ЭТОМ НОМЕРЕ У Н А С В Г О С Т Я Х С В Е ТЛ А Н А Г У БА НОВА ..................................... 6 ИЗМЕНЕНИЯ В РАБОТЕ Налоговая задолженность сельхозкомпаний теперь известна всем........... 8 Для сельхозкомпаний ФНС отменила штрафы за ошибки в кассовых чеках......................................................................................................... 9 Стало ясно, что делать с излишками имущества после инвентаризации на ЕСХН ............................................................................ 9 Налоговики смягчили наказание за опоздание с уплатой налогов и взносов...................................................................................................................... 10 Другие новости.......................................................................................................... 10 НАЛОГИ И ВЗНОСЫ Как изменится работа бухгалтера в 2019 году.................................................. 12 Руководство по учету НДС, который перешел с 2018 года на январь 2019-го ....................................................................................................... 22 С 1 января учитывать субсидии надо по-новому. Работы стало меньше.............................................................................................. 29 УЧЕТ Приказы, необходимые каждой компании в начале года ............................ 36 Проведите инвентаризацию так, чтобы инспекторы и аудиторы не признали ее фиктивной..................................................................................... 42 Самый интересный вопрос: что будет, если провести инвентаризацию с опозданием и есть ли вообще какой-то срок................. 50 ОТЧЕТНОСТЬ Как сдать годовой расчет по страховым взносам за глав КФХ и работников .............................................................................................................. 52 Сельхозкомпании рискуют переплатить транспортный налог за 2018 год. Что проверить....................................................................................... 59 РАБОТНИКИ Изменения, которые повлияют на отношения и расчеты с работниками в 2019 году ...................................................................................... 66 Как с нового года считать выплаты сельхозработникам, НДФЛ и страховые взносы.................................................................................................. 73 Тест: как теперь работать на ЕСХН, платить НДС, получать субсидии и отчитываться за глав КФХ............................................................... 77 №1, январь 2019 года 3
Номер одним взглядом У НАС В ГОСТЯХ СВЕТЛАНА ГУБАНОВА В 2019 году надо сдавать новую отчетность в Росприроднадзор 6 700 в сутки – такой размер полевого довольствия не облагается НДФЛ с 2019 года. С превышения этой суммы хозяйства теперь рублей должны удерживать налог. Подробнее о том, с каких выплат работникам в 2019 году платить налоги и взносы 73 НАЛОГИ И ВЗНОСЫ УЧЕТ С 1 января учитывать субсидии надо Проведите инвентаризацию так, по-новому. Работы стало меньше чтобы инспекторы и аудиторы не признали ее фиктивной Вступил в силу новый порядок учета господдержки. Например, при покуп- Мы подготовили инструкцию, которая ке имущества за счет субсидии мож- поможет проверить активы по итогам но без опаски заявить НДС к вычету. 2019 года. Также вы найдете признаки Подробнее об этом и других выгодных фиктивной инвентаризации – просле- изменениях читайте в статье 29 дите, чтобы у вас их не было 42 Январь 2019 Календ. дней – 31; рабочих – 17; вых. – 14 пн вт ср чт пт сб вс пн вт ср чт пт сб вс 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 4 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
ГЛАВНОЕ В НОМЕРЕ Как изменится работа бухгалтера в 2019 году Шесть готовых приказов, которые надо оформить В 2019 году бухгалтера ожидают изменения, которые в начале года 36 повлияют на его работу. Хозяйства на ЕСХН теперь обязаны перечислять НДС в бюджет. Если доходы не превысили лимит, можно получить освобождение от таких платежей. Другое изменение, которое затро- нет все хозяйства, – отмена налога на движимое иму- щество. Раньше возникали споры, надо ли платить налог, если компания на ЕСХН использует имущество не в основной деятельности. Это не единственная поправка в Налоговом кодексе, которая упростит рабо- ту бухгалтера и сэкономит деньги компании. С этого года можно уточнять налоговые платежи даже при ошибке в счете казначейства. Подробнее об этих и дру- гих изменениях 12 ОТЧЕТНОСТЬ РАБОТНИКИ Как сдать годовой расчет Изменения, которые повлияют по страховым взносам за глав КФХ на отношения и расчеты с работни- и работников ками в 2019 году Как правильно подготовить годовой С 2019 года применяйте новые правила расчет по взносам, зависит от того, приема, увольнения работников, предо- трудятся ли в КФХ наемные работни- ставления им выходных, начисления ки. Подскажем, как в разных случаях зарплаты. А не ошибиться при расчете без ошибок заполнить форму 52 соцпособий поможет таблица 66 Важные даты этого месяца 9 заплатите НДФЛ с отпускных 15 сдайте СЗВ-М за декабрь 25 заплатите 1/3 НДС и больничных, которые вы- и заплатите за этот месяц за IV квартал дали в декабре страховые взносы 28 заплатите первый ежемесяч- 29 сдайте годовой расчет по 30 сдайте расчет по страхо- ный аванс по налогу на при- страховым взносам, если вым взносам, если вы не быль за I квартал у вас КФХ относитесь к КФХ №1, январь 2019 года 5
У НАС В ГОСТЯХ СВЕТЛАНА ГУБАНОВА НОВАЯ ЭКОЛОГИЧЕСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ Кто из сельхозкомпаний теперь обязан сдавать новую отчетность в Росприроднадзор У сельхозкомпаний появилась обязанность сдавать новую отчетность о воздействии на окружающую среду. Минприроды уже утвердило форму декларации. Правда, сдавать ее будут не все. Подробнее об изме- нениях рассказала Светлана Губанова, референт отдела экономики природопользования Минприроды. Светлана Валерьевна, с 1 января 2019 года вступает в силу обязанность предоставления декларации о воздействии на окружающую среду. Кого это касается? Установленного перечня компаний, которые должны подавать декларацию о воздействии на окружающую среду, нет. Отчет обязаны сдавать организации и ИП, у которых есть объекты II категории. Как и кто определяет категорию объекта? Документ Категорию объекта негативного воздействия на окру- Критерии определения жающую среду нужно определить самостоятельно. Затем категории объекта негатив- необходимо подать заявку (форма утв. приказом Минпри- ного воздействия на окру- роды от 23.12.2015 № 554. – Примеч. ред.), чтобы включить жающую среду утверждены его в госреестр. Если объект не относится ко II категории, постановлением Правитель- то нужно подать заявку о присвоении III или IV категории ства от 28.09.2015 № 1029 негативного воздействия соответственно. Через 10 рабочих дней хозяйство получит свидетельство о постановке объ- екта на государственный учет с присвоенной категорией. 6 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
У НАС В ГОСТЯХ СВЕТЛАНА ГУБАНОВА НОВАЯ ЭКОЛОГИЧЕСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В какой срок нужно сдать новую декларацию? Для объектов I и II категорий компании и ИП получа- ют разрешения на выбросы и сбросы от стационарных объектов, размещение отходов. Если в 2019 году срок действия такого разрешения закончился, то уже на сле- дующий день надо сдать декларацию. Такие изменения Минприроды вносит в Федеральный закон от 21.07.2015 № 219-ФЗ. Данный проект вскоре будет принят. Декларацию надо сдавать раз в семь лет. А что если за это время поменяется технология производства? Если в течение семи лет изменился технологический процесс производства, количество выбросов и сбросов загрязняющих веществ, в поданную декларацию надо внести изменения и актуализировать категорию объекта. Что будет, если не сдать отчет или в нем ошибки? Сейчас штрафов за такие нарушения нет, но поправки в КоАП уже запланированы Шпаргалка Ко II категории относятся объекты, на которых организация... ...разводит или выращивает: – растительные и животные масла, а также – сельскохозяйственную птицу с проектной жиры с проектной производительностью менее 75 тонн готовой продукции в сутки; мощностью менее 40 000 птице-мест; – свиней с проектной мощностью менее – продукцию из картофеля, фруктов и ово- щей с проектной производительностью 2000 мест, свиноматок с проектной мощ- менее 300 тонн готовой продукции в сут- ностью менее 750 мест; ки – среднеквартальный показатель; ...производит: – мясо и мясопродукты с проектной про- – молочную продукцию с проектной мощ- изводительностью менее 50 тонн готовой ностью менее 200 тонн перерабатываемого продукции в сутки; молока в сутки – среднегодовой показатель. №1, январь 2019 года 7
ИЗМЕНЕНИЯ В РАБОТЕ НОВОСТИ Налоговая задолженность сельхозкомпаний теперь известна всем Что изменилось: в интернете появились актуальные сведения о долгах компаний по налогам, взносам, пеням и штрафам. Информация в открытом доступе. Теперь все узнают о долгах компании о недоимках и штрафах по состоянию на перед бюджетом. ФНС разместила данные 1 октября 2018 года в виде xml-файлов. 1 декабря 2019 года на своем сайте nalog. Без специальной программы их рас- ru > «Открытые данные» > «Сведения шифровать не получится. Например, о суммах недоимки и задолженности можно использовать сервис «Главбух по пеням и штрафам». Контрагенты». info.1cont.ru/gl Исключение – крупнейшие налого- Источник: новость на сайте ФНС nalog.ru от 03.12.2018 плательщики. Сведения по ним появятся e.cxychet.ru в 2020 году. ФНС представила сведения На заметку Как часто налоговики обновляют информацию о компаниях Что можно узнать о компании За какой период Как часто данные обновляются Доходы и расходы из бухгалтерской За предшествующий год Ежегодно отчетности Уплаченные налоги, взносы, сборы За предшествующий год Долги по налогам, пеням и штрафам, На 31 декабря Ежемесячно если они есть на 1 октября текущего года предшествующего года Налоговые нарушения, если штраф За период с 1 января по не заплатили до 1 октября текущего года 31 декабря предшествующего года Долги по взносам, пеням и штрафам, На 31 декабря если они есть на 1 октября текущего года предшествующего года 8 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
ИЗМЕНЕНИЯ В РАБОТЕ НОВОСТИ Для сельхозкомпаний ФНС отменила штрафы за ошибки в кассовых чеках Штрафа не будет, если в начале 2019 года Если придется делать возврат прош- онлайн-касса пробивает чеки с непра- логодней реализации, в чеке будет указано вильным НДС. Это касается в том числе 20 процентов. Но в налоговой отчетности тех, кто не успел перенастроить на ККТ будет ставка 18 процентов по возвратам. новую ставку в размере 20 процентов Сельхозкомпании с 2019 года становят- к 1 января. Компанию не накажут, если ся плательщиками НДС. Онлайн-кассу выполнить два условия. надо перепрограммировать. Неверная ставка НДС в кассовом чеке может при- Во-первых, обновить программу в ККТ вести к штрафу до 10 000 руб. (ч. 4 ст. 14.5 до 31 марта 2019 года включительно. КоАП). Если вы получаете освобожде- ФНС уже утвердила актуальные фор- ние от НДС, можно и дальше пробивать маты чеков (приказ ФНС от 22.10.2018 чеки без налога. № ММВ-7-20/605). Источник: письмо ФНС от 13.12.2018 Во-вторых, нужно сдать декларацию № ЕД-4-20/24234 e.cxychet.ru по НДС уже с учетом обновленной став- ки в размере 20 процентов или 20/120. Стало ясно, что делать с излишками имущества после инвентаризации на ЕСХН Компании на ЕСХН могут включать на это, излишки по рыночным ценам во внереализацоннные доходы излишки учтите как доход на дату акта инвен- материалов и основных средств, которые таризации. комиссия выявила на инвентаризации. Стоимость имущества определяйте по тем Недостачи признавайте в пределах же правилам, что и в случае с безвоз- норм естественной убыли при условии, мездным имуществом. если ранее сельхозкомпания уже опла- тила эти активы. Недостачи сверх норм Налоговый учет спецрежимники в расходы включить нельзя. Об инвен- ведут по кассовому методу – в момент таризации читайте в другой статье. 42 поступления денег на счет или в кассу. В случае с излишками средства факти- Источник: письмо Минфина от 21.11.2018 № 03-11- чески компания не получает. Несмотря 11/83956 e.cxychet.ru №1, январь 2019 года 9
ИЗМЕНЕНИЯ В РАБОТЕ НОВОСТИ Налоговики смягчили наказание за опоздание с уплатой налогов и взносов Больше не надо платить часть пеней, платили налоги с просрочкой. Напри- которые превышают недоимку по нало- мер, налог надо заплатить не позднее гам или взносам. Не важно, на сколько 25 января. Организация отдала в банк дней организация просрочила платеж платежку 26 января. Теперь компания в бюджет. Правила действуют с 27 декабря заплатит пени за один день. 2018 года и применяются для недоимки, которая возникла 28 ноября 2018 года На недоимки, которые образовались и позже. до 27 декабря 2018 года, пени будут начислять по старым правилам. Без В расчете пеней еще одно изменение – ограничения по размеру, но и без учета инспекторы начислят пени за тот день, пеней за день, когда организация упла- когда компания отправила платежку тила недоимку. на сумму недоимки. До 27 декабря день перечисления долга не входил в расчет Источник: Федеральный закон от 27.11.2018 пеней. Поэтому компании безопасно № 424-ФЗ e.cxychet.ru Другие новости Что изменилось Источники Новогодние премии платить обязательно, если упомянули их в документах Выплачивать премии – право работодателя, а не обязанность. Если Информация Роструда хозяйство установило премирование, то работники должны получить пре- от 10.12.2018 мию. Иначе оштрафует трудинспекция. Штраф для руководства компании и глав КФХ составит 5000 руб., для компании – 50 000 руб. Стало болшьше выплат, с которых надо перечислять налоги и взносы Если работник ездит на машине по доверенности, то с компенсации удер- Письмо ФНС от 13.11.2018 жите и уплатите НДФЛ и страховые взносы. Если сотрудник ездит по рабо- № БС-3-11/8304 чим делам на машине, которая у него в собственности, НДФЛ и взносы перечислять не надо. О налогах с выплат работников смотрите статью 73 Срочно поправьте штатку, иначе придется сдавать отчеты или платить штрафы Уберите из штатного расписания лишние должности. Это освободит Письмо Департамен- компанию от сдачи ежемесячного отчета в центр занятости о свобод- та труда и соцзащиты ных вакансиях. Если не сдать отчет, компании грозит штраф в размере Москвы от 01.11.2018 5000 руб., а руководству – 500 руб. (ст. 19.7 КоАП) № 01-13-36240/18 10 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ «С 2019 года выросли взносы за глав КФХ, а налог на имущество отменили» 12 Константин Б Р О Н Т В Е Й Н , ведущий эксперт журнала «Учет в сельском хозяйстве» ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ Три изменения для тех, кто получает госпомощь на сельхоздеятельность 29 На цифрах: как быть с НДС, если расчеты перешли с 2018 на 2019 год 22 №1, январь 2019 года 11
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ИЗМЕНЕНИЯ 2019 ГОДА Как изменится работа бухгалтера в 2019 году Константин Б Р О Н Т В Е Й Н , ведущий эксперт журнала «Учет в сельском хозяйстве» Главное в статье 1 КФХ придется перечислять больше 4 Можно уточнять платежи в бюджет, взносов за главу и членов 13 даже если ошибка в счете 14 5 2 Увеличится число хозяйств, кото- Не требуется платить налог на иму- рые получат господдержку сельхоз- щество с любых движимых объек- страхования 13 тов 15 3 Многим сельхозкомпаниям на ЕСХН придется платить НДС 14 6 Все изменения, которые нужны бух- галтеру для работы 16 В 2019 году поправки в учете и отчетности касаются налогов на прибыль, имущество, землю, НДС, НДФЛ, страховые взносы. По НДС изменения затронут хозяйства, которые работают на ЕСХН. Налог на имущество теперь не нуж- но платить с любых движимых объектов. Если решили оспорить кадастровую стоимость участка, появилась возможность пересчитать сумму за предшествующие годы и вернуть переплату. При условии что с момента ее перечисления прошло не больше трех лет. Для целей НДФЛ законодатели установили лимит полевого доволь- ствия. По налогу на прибыль регионы теперь не вправе устанавливать пониженные ставки. Все изменения смо- трите в таблице 16 12 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ИЗМЕНЕНИЯ 2019 ГОДА Повысились фиксированные взносы для фермеров Фиксированные пенсионные взносы для КФХ за 2019 год На заметку составляют 29 354 руб., а медицинские – 6884 руб. Это суммы Об изменениях, которые за каждого члена хозяйства, включая главу. Заплатить вступят в силу с 1 марта взносы нужно не позже 31 декабря. Аналогичные суммы и 1 июля 2019 года, читай- должны перечислить также и сельхозпредприниматели, те в следующих номерах которые не относятся к крестьянско-фермерским хозяй- журнала ствам. В отличие от КФХ предпринимателям кроме фикси- рованных взносов нужно перечислить 1 процент от тех доходов, которые за 2019 год превысили 300 000 руб. Сделать это нужно не позже 1 июля 2020 года. На общей системе для целей взносов хозяйства вправе уменьшить доход на профессиональный налоговый вычет, то есть на расходы. На других режимах поступить так нельзя. Например, если у вас не КФХ, но вы соответствуете ста- тусу сельхозпроизводителя, зарегистрировали хозяйство на предпринимателя и применяете ЕСХН. Больше сельхозкомпаний смогут получить 13 господдержку С 2019 года хозяйства могут получать субсидии на воз- мещение части расходов на сельхозстрахование рыбы. Раньше государство не выделяло такое финансирование. Список болезней рыб, которых в 2019 году можно застра- ховать на условиях господдержки, Минфин утвердил приказом от 22.08.2018 № 369. Для хозяйств, которые занимаются растениеводством и животноводством, на 2019 год Минсельхоз принял оче- редной план сельхозстрахования (приказ от 30.10.2018 № 483). В нем списки продукции, по которым можно получить финансирование. Сверяйте с этими перечнями номенклатуру, которую выпускаете. №1, январь 2019 года
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ИЗМЕНЕНИЯ 2019 ГОДА На ЕСХН придется укладываться в лимит доходов, чтобы не платить НДС Совет С 2019 года не у всех хозяйств на ЕСХН есть выбор пла- Уточнить счет казначейства тить НДС или нет. Если выручка за прошлый год больше в платежке можно в течение 100 млн руб., придется перечислять этот налог. Те сель- трех лет со дня перечисления хозкомпании, у которых нет таких доходов, вправе полу- чить освобождение. Это позволит продолжить работать на спецрежиме и не сдавать НДС-отчетность. В 2019 году предельная величина сельхоздоходов на ЕСХН, при которых можно не платить НДС, – 90 млн руб. Если предполагаете, что можете не уложиться, лучше не брать освобождение. Ведь уже с месяца, в котором превысили лимит, все равно придется платить НДС. Кроме того, повторно получить освобождение нельзя. А тем хозяйствам, которые перейдут на освобождение, нужно помнить: входной НДС нельзя списывать в расходы. Из-за этого возникают потери. Компенсировать их помогут новые правила о ставках ЕСХН. Регионы теперь вправе уменьшать их до нуля. Если ошибка в счете, налоговый платеж теперь можно уточнить С 2019 года бухгалтеры вправе уточнять счет перечисле- ний в бюджет (п. 7 ст. 45 НК). В результате стало проще платить налоги, взносы, сборы, пени и штрафы. Ведь раньше из-за ошибки в счете приходилось возвращать всю сумму. Теперь хозяйства могут уточнить перечисление в течение трех лет со дня платежа. Для уточнения номера счета в ИФНС нужно напра- вить бумажное или электронное заявление. Инспекторы скорректируют платеж, если из-за этого не возникнет недоимка. Также налоговики и сами уточняют ошибоч- ные платежи в течение трех лет со дня, как хозяйство перечислило сумму в бюджет. 14 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ИЗМЕНЕНИЯ 2019 ГОДА Все движимое имущество не нужно облагать налогом Уже при расчете налога на имущество за I квартал Осторожно! не нужно учитывать любые движимые объекты (Феде- С 1 января движимый объект ральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ). Раньше хозяйства не нужно облагать налогом не облагали активы первой и второй амортизационных на имущество независимо групп (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК). Для остального движимого от амортизационной группы имущества можно было воспользоваться льготой. Ее код приходилось указывать в декларации. До 2019 года по федеральной льготе не нужно облагать объекты, которые приняли на учет с 1 января 2013 года. При условии что региональные власти ввели освобождение от налога. Существовало еще одно ограничение. Льгота по налогу на имущество не касалась активов, которые получили в результате реорганизации или ликвидации, а также от взаимозависимого лица (п. 25 ст. 381 НК). Больше переплаченного налога 15 на имущество и землю можно вернуть Изменились последствия пересмотра кадастровой стои- мости для целей налогов на имущество и землю (Феде- ральный закон от 03.08.2018 № 334-ФЗ). По новым правилам вы сможете пересчитать налоги за все периоды, когда применяли ошибочную стоимость. Раньше такая кор- ректировка была возможна только начиная с года, когда подали заявление об оспаривании стоимости. Вот пример ситуации. Кадастровая стоимость участка оказалась больше рыночной. В 2019 году это установила комиссия по спорам о цене земли, в которую обратилось хозяйство. Росреестр внес в ЕГРН данные о рыночной стоимости объекта. В этом случае можно вернуть ста- рую переплату. Есть лишь одно ограничение. Заявление о возврате требуется подать в течение трех лет со дня перечисления излишней суммы налога. №1, январь 2019 года
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ИЗМЕНЕНИЯ 2019 ГОДА Какие изменения учесть в работе в 2019 году Как стало в 2019 году Как было в 2018 году Отраслевая специфика Хозяйства могут за счет государства застраховать рыбу, беспозвоночных, водоросли Теперь можно рассчитывать на господдержку страхования Получали господдержку только при стра- рыбы, беспозвоночных, водорослей. Сельхозкомпании ховании растений и животных застрахуют от рисков гибели рыбу и прочие аквакультуры, а государство возместит часть расходов на уплату страховой премии (Федеральный закон от 23.04.2018 № 109-ФЗ) Безналичные расчеты Малая компания получит 1 400 000 руб., если банк потеряет лицензию С 1 января 2019 года малые предприятия включили в систе- Государство страховало вклады только му страхования вкладов. Сумма возмещения – не более физических лиц 1 400 000 руб. по всем счетам в одном банке (п. 1 ст. 1, ст. 21 Федерального закона от 03.08.2018 № 322-ФЗ) Ошибаться в налоговых платежках стало безопаснее Бухгалтер может уточнить платеж по заявлению в ИФНС В случае ошибочного счета Федераль- в течение трех лет, если ошибся в счете Федерального ного казначейства приходилось возвра- казначейства при заполнении поручения по уплате налога щать ошибочно перечисленную сумму (Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ) и повторно платить налог Страховые взносы Тарифы взносов продлили Продолжайте платить пенсионные взносы по тарифу 22 про- Пенсионные взносы начисляли по тарифу цента в пределах лимита базы и 10 процентов сверх него 22 процента. Планировалось с 2021 года (Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ) перейти на ставку 26 процентов Упрощенщики потеряли льготы по взносам Если вы на упрощенке и ваша основная деятельность входит Действовал льготный тариф – 20 процен- в льготный список, нельзя применять пониженный тариф тов в ПФР. В соцстрах и медстрах платить по взносам (Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ) было не нужно. Льготы касались отдель- ных видов деятельности по списку Пенсионные и социальные взносы нужно считать с учетом новых лимитов Пенсионные страховые взносы по тарифу 22 процента Для пенсионных взносов лимит состав- начисляйте до тех пор, пока доходы отдельного работника лял 1 021 000 руб., а для социальных – не превысят 1 150 000 руб. С выплат сверх лимита платите 815 000 руб. по ставке 10 процентов. Для социальных взносов по тари- фу 2,9 процента предельная величина доходов работни- ка – 865 000 руб. Начислять взносы на выплаты сверх этой суммы не надо 16 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ИЗМЕНЕНИЯ 2019 ГОДА Как стало в 2019 году Как было в 2018 году У КФХ и сельхозпредпринимателей выросли фиксированные взносы Пенсионные взносы за главу и каждого члена хозяйства Пенсионные взносы составляли заплатите в сумме 29 354 руб., а медицинские – в разме- 26 545 руб., а медицинские – 5840 руб. ре 6884 руб. (Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Предпринимателям, кроме КФХ, надо до 1 июля 2020 года перечислить в ПФР 1 процент с доходов свыше 300 000 руб. За счет взносов можно чаще возмещать расходы на спецовку За счет соцвзносов вы можете возместить расходы на покуп- За счет взносов можно было возместить ку спецодежды, спецобуви и других средств защиты рос- расходы на покупку лишь российской сийского, белорусского, казахстанского, армянского или спецодежды, спецобуви и других средств киргизского производства (приказ Минтруда от 31.08.2018 индивидуальной защиты № 570н) Увеличилось число выплат, с которых не надо начислять взносы Не начисляйте взносы, если оплачиваете безработным чле- Налоговый кодекс не содержал отдель- нам семьи сотрудника проезд из районов Крайнего Севера ных правил о льготе для неработающих до российской границы (Федеральный закон от 03.08.2018 членов семьи № 300-ФЗ) НДС Выросла ставка налога С 1 января ставка НДС составляет 20 процентов. Для отдель- Ставка НДС была 18 процентов, для ных, в том числе продовольственных, товаров сохраняется отдельных товаров она составляла 10 процентов (Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ). 10 процентов С учетом изменения обновите программное обеспечение контрольно-кассовой техники Оформлять возвраты теперь проще ФНС предложила применять с 1 января 2019 года новые Порядок оформления возврата зависел правила возврата товаров. А именно поставщик выставляет от того, на какой системе покупатель, корректировочный счет-фактуру (письмо ФНС от 23.10.2018 оприходовал ли он товары, возвращает № СД-4-3/20667) ли всю партию или ее часть. Например, покупатель на общей системе при воз- врате товаров, принятых на учет, выстав- лял поставщику счет-фактуру НДФЛ Больше выплат надо включать в базу по НДФЛ Полевое довольствие не облагайте НДФЛ в пределах лими- Всю сумму полевого довольствия не нуж- та – 700 руб. в день. Все что больше, включайте в обла- но облагать НДФЛ гаемую базу по налогу (Федеральный закон от 30.10.2018 № 381-ФЗ) №1, январь 2019 года 17
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ИЗМЕНЕНИЯ 2019 ГОДА Как стало в 2019 году Как было в 2018 году Вместо одной формы 2-НДФЛ стало две С отчетности за 2018 год сдавайте в налоговую новую фор- Действовала единая форма 2-НДФЛ. му 2-НДФЛ (утв. приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7- Не важно, выдавали справку о доходах 11/566). Ее нельзя использовать для выдачи работнику работнику или отчитывались в налоговую Стало проще заполнить форму 3-НДФЛ В 3-НДФЛ два обязательных листа. Остальные стали прило- В 3-НДФЛ было 10 листов с приложени- жениями (приказ ФНС от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569) ями Увеличилось число доходов, с которых не надо платить НДФЛ С доходов от продажи недвижимого имущества, которым С доходов от продажи недвижимого иму- физлицо владело больше трех лет, не надо платить НДФЛ. щества не надо платить НДФЛ, только Не важно, является человек налоговым резидентом или нет если физлицо – налоговый резидент (Федеральный закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ) Можно чаще применять имущественный вычет при продаже имущества Применяйте имущественный вычет с доходов от продажи Приходилось полностью облагать иму- садовых домиков, дач, жилья, если использовали недвижи- щество НДФЛ мость в предпринимательской деятельности (федеральные законы от 27.11.2018 № 424-ФЗ, № 425-ФЗ) Штрафов за опоздание с НДФЛ больше нет Если не удержали или не перечислили НДФЛ, штраф пла- Не было уточнения, в каких случаях тить больше не нужно. Для этого надо вовремя отчитать- хозяйство не оштрафуют, если оно ся, не занизить налог, перечислить его и пени до того, как не удержало или не перечислило НДФЛ налоговики узнали о просрочке или назначили выездную проверку Спецрежимы На ЕСХН теперь надо платить НДС Если в 2018 году работали на ЕСХН и годовая выручка пре- На ЕСХН хозяйства не платили НДС, кро- высила 100 млн руб., вам придется платить НДС на спец- ме операций, в которых они выполняли режиме. Если выручка меньше предельной величины, функции налоговых агентов вы вправе получить освобождение от НДС. Воспользоваться льготой смогут те, кто с 2019 года перешел на спецрежим и подал уведомление об освобождении от НДС (Федераль- ный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ) Регионы могут снижать ставки ЕСХН Ваш регион вправе установить пониженную ставку ЕСХН Снижать ставку могли только Крым от 0 до 6 процентов для всех или отдельных групп сель- и Севастополь хозпроизводителей. На сколько снизится тариф, зависит от видов продукции, работ и услуг, размера дохода, места ведения деятельности, а также средней численности работ- ников (Федеральный закон от 07.03.2018 № 51-ФЗ) 18 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ИЗМЕНЕНИЯ 2019 ГОДА Как стало в 2019 году Как было в 2018 году При переходе на ЕСХН нужно восстановить НДС Если с общего режима переходите на ЕСХН и одновременно При переходе на ЕСХН восстанавливать получаете освобождение от НДС, нужно восстановить этот НДС не нужно налог. Правило касается товаров, работ, услуг, основных средств, по которым заявили вычет налога, но не успели использовать для облагаемых операций (Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ) Не учли НДС в расходах на ЕСХН в прошлом году – включите налог в цену актива Если работали на ЕСХН, но до 2019 года не успели учесть НДС включали в затраты. Для этого было НДС в расходах, его нужно включить в стоимость имущества основание – отдельная статья закрытого (Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ) списка расходов ЕНВД вырос На 2019 год коэффициент-дефлятор для целей ЕНВД равен Коэффициент для вмененки – 1,868. Для 1,915. Для патента этот показатель составляет 1,518. Для патента – 1,481. Для торгового сбора – торгового сбора коэффициент-дефлятор равен 1,317 (приказ 1,285 Минэкономразвития от 30.10.2018 № 595) Теперь можно учесть больше расходов На ЕСХН и упрощенке всю плату за проезд большегрузов Плату за большегрузы засчитывали в счет по системе «Платон» включайте в расходы. Вычет по транс- транспортного налога портному налогу в этом случае применять нельзя (Феде- ральный закон от 03.07.2016 № 249-ФЗ) Отчетность в Росстат Более 100 форм отчетности обновились – cмотрите новый сервис Росстата С отчетности за 2018 год и периоды 2019 года более Формы статотчетности можно было ска- 100 форм статистики придется сдавать на новых бланках. чать на сайте statreg.gks.ru Среди самых распространенных – формы 1-предприятие, П-2, П-3, П-4, П-6, П-5 (м), ПМ, МП (микро). Адрес нового сервиса Росстата – websbor.gks.ru. Ресурс statreg.gks.ru больше не работает (приказ Росстата от 06.08.2018 № 485) Бухучет Бухотчетность не придется сдавать в Росстат За 2019 год не нужно сдавать бухотчетность в статистику. Бухотчетность нужно сдавать в статисти- Хозяйства будут отправлять экземпляр только в налоговую ку и ФНС инспекцию (Федеральный закон от 28.11.2018 № 444-ФЗ) Сдавать бухотчетность в налоговую нужно в электронном виде За 2019 год сдать бухотчетность в налоговую нужно по элек- Бухотчетность можно сдать в электрон- тронке. Малые предприятия вправе отчитаться за 2019 год ном или бумажном виде на бумаге (Федеральный закон от 28.11.2018 № 444-ФЗ) №1, январь 2019 года 19
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ИЗМЕНЕНИЯ 2019 ГОДА Как стало в 2019 году Как было в 2018 году Упростился пересчет активов и обязательств в валюте Если ЦБ не установил официальный курс валюты, пересчи- Для пересчета нужно применять офици- тайте активы и обязательства по кросс-курсу (приказ Мин- альный курс ЦБ фина от 09.11.2017 № 180н) Неналоговые платежи Появились новые госпошлины и отменили часть старых С 1 января 2019 года установлены госпошлины: Ранее экологических госпошлин – за выдачу разрешений на выброс (сброс) радиоактивных не было. До 1 января пошлину не надо веществ в сумме 3500 руб.; платить только при утрате паспорта граж- – за выдачу (продление, переоформление, пересмотр) данина России. комплексного экологического разрешения в сумме За госрегистрацию юрлица платили 9500 руб. (Федеральный закон от 21.07.2014 № 219-ФЗ). 4000 руб., предприниматели – 800 руб. Отменили госпошлину за выдачу документов взамен утра- ченных в чрезвычайной ситуации (Федеральный закон от 29.07.2018 № 233-ФЗ). Больше нет госпошлины за электрон- ную регистрацию организаций и ИП (Федеральный закон от 29.07.2018 № 234-ФЗ) Неналоговые проверки Аудиторы теперь расскажут о делах компании налоговикам Аудиторы обязаны подавать сведения о клиентах в ИФНС. Такой обязанности у аудиторов не было Инспекторы вправе затребовать у аудитора бумаги, если организация не представила их при выездной провер- ке или проверке ценообразования (Федеральный закон от 29.07.2018 № 231-ФЗ) В компании снова придут пожарники с проверками МЧС отменило надзорные каникулы для малого бизнеса. Надзорные каникулы действовали для Проверки проводятся один раз в три года на объектах высо- малого бизнеса по плановым проверкам кого риска, умеренного – один раз в 10 лет. Если низкая МЧС категория риска, плановых проверок не будет (приказ МЧС от 07.06.2018 № 245) Экологическая отчетность Сельхозкомпании теперь будут сдавать отчетность по экологии Декларацию о воздействии на окружающую среду впер- Такой отчетности не было вые надо сдать за 2019 год хозяйствам, которые относятся ко второй категории вредных видов деятельности по поста- новлению Правительства от 28.09.2015 № 1029 (приказ Минприроды от 11.10.2018 № 509). Это касается всего живот- новодства. Подробнее об этом узнаете из интервью с чиновником 6 20 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ИЗМЕНЕНИЯ 2019 ГОДА Как стало в 2019 году Как было в 2018 году Трудовые отношения Минимальная зарплата стала больше С 1 января 2019 года минимальный размер оплаты труда С 1 января 2018 года МРОТ составлял повысили до 11 280 руб. (приказ Минтруда от 24.08.2018 9489 руб. С 1 мая 2018 года – 11 163 руб. № 550н). Разница – 117 руб. Нужно увеличить зарплату работникам, если она ниже нового МРОТ Сотрудники будут позже выходить на пенсию С 2019 года повышается возраст выхода на пенсию – до Женщины уходили на пенсию в возрасте 65 лет для мужчин и до 60 лет для женщин (ч. 1 ст. 8 Феде- 55 лет, мужчины в 60 лет рального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ в новой редакции). Изменения внес Федеральный закон от 03.10.2018 № 350-ФЗ. Мужчины 1959 года рождения, женщины 1964 года рожде- ния и те, кто выходит на пенсию в 2020 году, вправе офор- мить пенсию на полгода раньше. Мужчины оформят пенсию в 60,5 лет, женщины – в 55,5 лет Детские пособия выросли Из-за роста МРОТ пособия на детей выросли. Минималь- Минимальное пособие по беременности ное пособие по беременности и родам в 2019 году равно и родам в 2018 году – 51 380 руб. 51 919 руб. Максимальное пособие по беременности Максимальное пособие по беременности и родам – 301 095,20 руб. и родам – 282 493,40 руб. Ежемесячное Ежемесячное пособие по уходу за первым ребенком до пособие по уходу за первым ребенком полутора лет равно 26 152,27 руб. Читайте статью об обяза- до полутора лет – 24 536,57 руб. тельных выплатах работникам с 2019 года 73 У сотрудников появились дополнительные выходные Работники получили право на дополнительный выходной Для диспансеризации допвыходные день для обязательной диспансеризации. Работники пред- не выделялись пенсионного возраста вправе попросить два дополни- тельных выходных дня на медосмотр (Федеральный закон от 03.10.2018 № 353-ФЗ). Подробнее об этом читайте в статье 66 Стало больше регионов, где бухгалтеры не считают пособия для сотрудников 1 января 2019 года к выплатам соцпособий из ФСС подклю- Было больше регионов, в которых работ- чаются 11 регионов: Ингушетия, Марий Эл, Хакасия, Чечня, ники получали пособия в своей компании Чувашия, Камчатский край, Владимирская, Псковская, Смо- ленская области, Ненецкий, Чукотский автономные округа. С 1 июля 2019 года работники будут получать пособия напрямую из ФСС в Забайкальском крае, Архангельской, Воронежской, Ивановской, Мурманской и Тульской обла- стях №1, январь 2019 года 21
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ЕСХН ПЛЮС НДС Руководство по учету НДС, который перешел с 2018 года на январь 2019-го Константин Б Р О Н Т В Е Й Н , ведущий эксперт журнала «Учет в сельском хозяйстве» О чем пойдет речь: с 2019 года меняются правила учета НДС для хозяйств, которые планируют перейти на ЕСХН либо продолжают работать на нем. Подскажем на примерах, как в январе правильно посту- пить с налогом прошлого года. Хозяйствам, которые переходят на ЕСХН, подскажем, когда надо восстановить НДС. Компаниям на спецрежиме – что делать с налогом, который не успели списать в расходы в прошлом году. Для компаний и предпринимателей, которые в 2019 году продолжают платить НДС, мы подготовили схему-шпар- галку. Она подскажет, когда и какие счета-фактуры офор- мить на доплату. Советуем согласовать ее с покупателем, чтобы не потерять часть собственных средств из-за изме- нения ставки НДС. 28 Ситуация 1. Хозяйство перешло с общего режима на ЕСХН и не платит НДС Сельхозкомпаниям и фермерам нужно восстановить НДС, если они получили освобождение от этого налога (п. 8 ст. 145 НК). 23 Новые правила касаются двух ситуаций. Во-первых, когда при переходе на ЕСХН остались сырье 22 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ЕСХН ПЛЮС НДС Когда при переходе на ЕСХН придется восстановить НДС В 2018 году платили НДС? Нет Да С 2019 года переходите на ЕСХН? Нет Да С 2019 года получаете освобождение от НДС? Нет Да Восстановите налог по материалам, основным средствам, работам, услугам, Восстанавливать если до 2019 года не успели их использовать в облагаемой НДС деятельности НДС не нужно и материалы, которые не успели использовать в облага- 23 емых НДС операциях. Во-вторых, когда есть недоамор- тизированные основные средства. Раньше при переходе с общего режима на ЕСХН вос- станавливать НДС не требовалось (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК). У сельхозпроизводителей была льгота, в отличие от тех, кто переходил на упрощенку, вмененку и патент (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК). Далее расскажем, что нужно сделать. Сырье и материалы. На 31 декабря восстановите НДС с сырья и материалов, если использовать активы планируете в 2019 году, но НДС с них заявили к вычету в 2018 году. Рассмотрим пример. Пример 1. Как восстановить НДС при переходе на ЕСХН В 2018 году хозяйство работало на общей системе, а с января пере- шло на ЕСХН. Одновременно с этим компания воспользовалась освобождением от НДС. №1, январь 2019 года
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ЕСХН ПЛЮС НДС В январе на складе обнаружили канцтовары и удобрения для выра- щивания зерновых в 2019 году. По всему имуществу хозяйство заяв- ляло вычеты. Бухгалтер списал канцтовары задним числом – декаб- рем, то есть когда компания платила НДС. Значит, восстанавливать налог не нужно. С удобрениями бухгалтер поступил по-другому. Хозяйство планирует использовать их в 2019 году, когда не платит НДС. Получается, что для целей НДС списать их в расходы задним числом (в декабре) не имеет смысла. В результате на 31 декабря бухгалтер восстановил НДС с удобрений: ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» – 18 000 – восстановлен налог по удобрениям; ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 19 – 18 000 – учтен НДС в расходах. На заметку В налоговом учете восстановленный НДС с сырья В 2019 году компании и материалов включите в прочие расходы. Счета-факту- на ЕСХН вправе не пла- ры, по которым заявляли вычет, зарегистрируйте в книге тить НДС, если выручка продаж. В ней укажите те суммы, которые восстановили. за 2018 год не превысила Отразите их также в декларации по НДС за IV квартал 100 млн руб. 2018 года. Основные средства. Восстановите НДС пропорцио- нально недоамортизированной, то есть остаточной сто- имости основного средства. Первоначальную стоимость каждого объекта вы увидите на счете 01 «Основные сред- ства». Сколько успели списать на затраты – на счете 02 «Амортизация основных средств» на 31 декабря. Затем на эту же дату посчитайте восстановленный налог, офор- мите бухгалтерскую справку и проводки. 25 Возможна также ситуация, когда восстановить нужно весь НДС по основному средству. Скажем, приняли на учет объект, отразили его на счете 08 «Вложения во внеобо- ротные активы». НДС заявили к вычету. В эксплуатацию имущество не ввели. В этом случае остаточная стоимость основного средства равна первоначальной. То же самое, если актив перевели на счет 01 в декабре. Ведь тогда амортизацию в 2018 году начислять не нужно. 24 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ЕСХН ПЛЮС НДС Фрагмент выписки из бухгалтерской справки для восстановления НДС <...> С 2019 года компания переходит на спецрежим в виде уплаты единого сельхозналога. Одновременно с 2019 года организация получает освобождение от НДС. На момент пере- хода на ЕСХН данные о недоамортизированных объектах представлены в таблице. Общая сумма налога к восстановлению равна 84 600 руб. (1800 + 32 400 + 50 400). Расчет сумм НДС к восстановлению на 31 декабря 2018 года Название объекта Первона- Амортиза- Остаточная Вычет Восстановленная чальная ция, руб. стоимость, Дробилка для стебельча- стоимость, руб. НДС 31 декабря 2018 года тых культур ДКР-СИ-М руб. 140 000 Сельскохозяйственный 150 000 1 320 000 10 000 в 2018 го- сумма НДС, руб. саморазгружающийся двухосный прицеп T-739 1 500 000 1 344 000 180 000 ду, руб. Трактор гусеничный ДТ-75 1 624 000 280 000 27 000 1800 (27 000 Î (1 624 000 – Î (10 000 : 150 000)) –1 344 000) 270 000 32 400 (270 000 Î Î (180 000 / 1 500 000)) 292 320 50 400 (292 320 Î Î(280 000 / 1 624 000)) ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» – 84 600 – восстановлен налог; ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 19 – 84 600 – списан НДС в расходы. <...> В налоговом учете НДС, который восстановили 25 по основным средствам, включите в прочие расходы. Счета-фактуры от поставщика, на основании которых ранее заявляли вычет, зарегистрируйте в книге продаж. В ней укажите те суммы налога, которые восстановили. Отразите их также в декларации по НДС, которую будете сдавать за IV квартал 2018 года. №1, январь 2019 года
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ЕСХН ПЛЮС НДС Ситуация 2. Хозяйство осталось на ЕСХН, но теперь платит НДС Важно запомнить С 2019 года на ЕСХН больше нет такого расхода, как Расходы на основное сред- НДС. Если вы приобрели имущество в 2018-м, а оплатили ство нельзя учесть раньше, в 2019 году, возникает вопрос: что делать с НДС? Ответ чем начнете его использо- узнаете далее. Также поясним, что делать, если в 2018 году вать получили аванс от покупателя, а отгружать продукцию планируете в 2019 году. Приобрели имущество. НДС, который не включили в затраты в 2018 году, можно учесть в 2019 году. Налог включите в стоимость актива, работы или услуги (ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ). В том числе если в 2018 году приобрели основные средства для строительства недвижимости. Важно выполнить усло- вие – объект введете в эксплуатацию в 2019 году (письмо Минфина от 07.02.2018 № 03-07-11/7258). Списать в расходы НДС можно задним числом. Но только если заплатили поставщику до 1 января и оприходовали имущество. Если приобрели основное средство, убедитесь, что ввели его в эксплуатацию. Пример 2. Как на ЕСХН учесть переходный НДС В декабре хозяйство на ЕСХН перечислило 2 360 000 руб. за ком- байн, включая НДС – 360 000 руб. До конца года технику не успели ввести в эксплуатацию. Получается, в 2018 году стоимость имущества нельзя списать в расходы. То же самое относится к НДС. В 2019 году хозяйство продолжает применять спецрежим, но впра- ве получить освобождение от НДС. В январе включили комбайн в основные средства. Стоимость объекта сформировали с учетом налога. Заявить его к вычету бухгалтер не вправе. Отчетный период по ЕСХН – полугодие. Значит, 30 июня 2019 года хозяйство включит в затраты 1 180 000 руб. (2 360 000 ₽ : 2), в том числе налог – 180 000 руб. 31 декабря бухгалтер спишет осталь- ные 1 180 000 руб. В отчетности по НДС не нужно отражать налог, который включили в расходы. 26 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ЕСХН ПЛЮС НДС Получили аванс. Если в 2018 году получили аванс в счет отгрузки 2019 года, а получить освобождение от НДС не смогли, бухгалтер может подсказать руководству, как не платить из собственных средств. Посмотрите пример. Пример 3. Как не потерять НДС на ЕСХН В декабре хозяйство получило аванс – 24 000 руб. под поставку яблок в 2019 году. Их договорная стоимость 50 руб/кг. Отгрузить надо 480 кг (24 000 ₽ : 50 ₽/кг). Такая же предоплата поступила и от другого контрагента. Доходы за 2018 год, которые бухгалтер учел кассовым способом для целей заполнения декларации по ЕСХН, превысили 100 млн руб. Получается, воспользоваться освобождением от НДС в 2019 году нельзя. Если ничего не предпринять, придется начислить налог с отгрузки – 4800 руб. (24 000 ₽ Î 20%) за счет собственных средств. Избежать таких потерь можно, если договориться поставить покупа- телю яблок на 4000 руб. (24 000 ₽ Î 20 : 120) меньше. Тогда пред- оплата полностью покроет отгрузку. Значит, стоимость товара без НДС должна составлять 20 000 руб. (24 000 – 4000). В результате в договоре с покупателем требуется уменьшить количе- ство яблок на 80 кг (4000 ₽ : 50 ₽/кг). Бухгалтер сообщил об этом руководству, которое согласовало с контрагентом изменение поставки. Другой покупатель отказался менять условия договора, поэтому ему вернули аванс. Лимит доходов для освобождения 27 от НДС сверяйте с данными из декларации по ЕСХН. Ольга ДУМ И Н С К А Я , советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса №1, январь 2019 года
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ЕСХН ПЛЮС НДС Как оформлять счета-фактуры на доплату из-за изменения ставки налога Покупатель согласился перечислить доплату к авансу 2018 года под поставку 2019 года? Да Нет Покупатель успел заплатить в декабре? Нет Да Выставите на доплату авансовый Покупатель заплатит или корректировочный счет-фактуру до отгрузки? Да Нет Выставите на доплату корректировочный счет-фактуру на аванс Выставите счет-фактуру при отгрузке со ставкой 20 процентов Ситуация 3. Хозяйство перешло с ЕСХН на общий режим и платит НДС При переходе на общий режим НДС, который не учли в рас- ходах в 2018 году, вы вправе заявить к вычету в 2019 году. До этого года поступать так было запрещено. Теперь это ограничение не действует (п. 8 ст. 346.3 НК). Пример 4. Что делать с НДС при переходе с ЕСХН на общий режим В декабре контрагент оказал услуги хранения зерна на элеваторе. Бухгалтер получил акт и счет-фактуру с НДС. До конца 2018 года хозяйство на ЕСХН не оплатило услуги, поэтому не смогло списать налог в расходы. В 2019 году компания работает на общем режиме и платит НДС. Налог, который не успели списать в расходы в декаб- ре, можно заявить к вычету в январе 28 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ СУБСИДИИ С 1 января учитывать субсидии надо по-новому. Работы стало меньше Константин Б Р О Н Т В Е Й Н , ведущий эксперт журнала «Учет в сельском хозяйстве» О чем пойдет речь: с 2019 года действуют новые правила учета НДС с субсидий. В 2019 году у бухгалтера реже возникнут проблемы с выче- том и восстановлением НДС по затратам за счет субсидий. Новые правила учета появились для господдержки, которая поступит с 1 января. 30 Изменения мы обобщили в табли- це. 33 Подробнее о них и о том, как теперь учитывать НДС с субсидий, смотрите на примерах ниже. Изменение 1: проблем с вычетами НДС 29 стало меньше С 1 января 2019 года хозяйства могут без опаски заявлять вычеты НДС по покупкам за счет субсидии. Например, государство выдало финансирование на предстоящие приобретения. По документам госпомощь не покрывает входной НДС от поставщика. В такой ситуации вы можете заявить налог к вычету. Раньше бухгалтер рисковал, если поступал так. Налоговики на местах стремились отказать в вычете, и дело нередко доходило до суда. Вторая ситуация – государство выделило субсидию (включая НДС), но финансирование покрывает покупки №1, январь 2019 года
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ СУБСИДИИ Как действовать, если получили субсидию Субсидия с НДС? Да Нет На что государство выдало деньги? Заявите НДС к вычету по покупкам за счет субсидии На оплату будущих покупок На возмещение затрат Госпомощь полностью покроет предстоящие Госпомощь полностью покрывает затраты? затраты? Да Нет Да Нет Весь НДС по покуп- Часть НДС про- Восстановите Конкретные покуп- кам включите порционально доле весь НДС ки за счет субсидии в расходы субсидии в покуп- с затрат ках включите в рас- известны? ходы. Остальное – Да Нет заявите к вычету Восстановите часть НДС пропорционально Восстановите НДС пропорционально доле доле субсидии в покупках субсидии в покупках в течение предшествую- щего календарного года не полностью. По новым правилам можно заявить к вычету часть налога. Раньше Налоговый кодекс пря- мо о такой возможности ничего не говорил. Хозяйства были вправе списать налог в расходы при условии раз- дельного учета. Допустим, финансирование покрывает затраты частич- но. Тогда НДС можно принять к вычету в доле, которая 30 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ СУБСИДИИ соответствует соотношению субсидии и стоимости поку- пок. Обе суммы считайте с учетом входного налога. При- ведем пример. Пример 1. Сколько НДС заявить к вычету, если компания получила субсидию на расходы В январе 2019 года хозяйство получило субсидию – 240 000 руб. на покупку удобрений. Государство предоставило финансирова- ние с НДС. В феврале купили удобрения за 960 000 руб., включая НДС – 160 000 руб. Доля субсидии в расходах на покупку составляет 0,25 (240 000 ₽ / 960 000 ₽). Получается, налог в сумме 40 000 руб. (160 000 ₽ Î Î 0,25) нужно включить в прочие расходы. К вычету бухгалтер вправе заявить 120 000 руб. (160 000 – 40 000). Изменение 2: восстанавливать налог нужно реже С 1 января 2019 года станет меньше случаев, когда Документ потребуется восстанавливать НДС с расходов за счет Поменял правила учета суб- субсидии. Если по документам финансирование ком- сидий Федеральный закон пенсирует затраты без налога, восстанавливать его от 27.11.2018 № 424-ФЗ не нужно. Раньше не играло роли, что компания получила госпо- мощь без налога. НДС все равно надо было восстановить. Значит, хозяйства теряли налог. Новые правила снизят финансовые потери и трудозатраты бухгалтера. Изменение касается также ситуации, когда субсидия с НДС возмещает затраты частично. В этом случае надо вычислить долю восстановления налога. По новым правилам при ее расчете в общую стоимость товаров нужно включить НДС. Раньше налог не учитывали. Посмотрите на примере, 32 как посчитать сумму к вос- становлению. №1, январь 2019 года 31
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ СУБСИДИИ Важно запомнить Пример 2. Как восстановить НДС, если субсидия покрывает Если субсидия с НДС полно- часть расходов стью покрыла расходы, В январе 2019 года хозяйство получило субсидию – 472 000 руб. не заявляйте налог к вычету на возмещение затрат по приобретенной в прошлом году сельхоз- технике. Государство предоставило финансирование, в том числе для компенсации оплаты входного НДС. Стоимость сельхозтехни- ки – 1 180 000 руб. В эту сумму вошел НДС по ставке 18 процен- тов – 180 000 руб. Доля субсидии в расходах на покупку равна 0,4 (472 000 ₽ / 1 180 000 ₽), поэтому бухгалтер восстановил НДС в размере 72 000 руб. (180 000 ₽ Î 0,4). Эту сумму хозяйство включило в прочие расхо- ды. Для сравнения доля по старым правилам без учета НДС также равна 0,4 (400 000 ₽ : 1 000 000 ₽). Условия предоставления субсидии могут не учиты- вать, расходы на какое конкретно имущество компания планирует возмещать. Раньше для такой ситуации не было правил восстановления НДС. Теперь понят- но, что надо восстановить ту часть налога, которую заявляли к вычету в течение года, предшествующего получению субсидии. Расчеты посмотрите на примере. Пример 3. Точно неизвестно, какие покупки покрывает суб- сидия. Как восстановить НДС В январе 2019 года хозяйство получило субсидию – 1 223 660 руб. на возмещение затрат на сырье и материалы. По условиям в финансирование входит НДС. В договоре не указаны конкрет- ные наименования товаров, затраты на которые компенсирует госпомощь. За 2018 год общие расходы хозяйства составили 71 980 000 руб., в том числе НДС – 10 980 000 руб. Доля субсидии в этой сум- ме – 0,017 (1 223 660 ₽ : 71 980 000 ₽). Бухгалтер восстановил НДС в размере 186 660 руб. (10 980 000 ₽ Î 0,017) и включил эту сумму в прочие расходы. 32 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ СУБСИДИИ Что изменилось в учете субсидий Ситуация Как стало в 2019 году Как было в 2018 году Вычет НДС с предстоящих расходов Субсидия не покрывает всю сто- НДС можно заявить к вычету. Посчи- НДС нельзя безопасно имость предстоящей покупки тать налог нужно пропорционально заявить к вычету части покупки, которую не покрыва- ет субсидия, см. пример 1 Согласно документам субсидия Весь НДС можно безопасно заявить НДС нельзя безопасно не компенсирует входной НДС к вычету заявить к вычету, даже если субсидия не компенсирует налог Неизвестны конкретные покуп- НДС можно безопасно заявить Безопасно заявить НДС ки, на которые получили субси- к вычету при условии раздельного к вычету нельзя дию вместе с НДС учета затрат за счет субсидии Восстановление НДС с затрат Субсидия не покрывает всю сто- НДС нужно восстановить частично НДС нужно восстановить имость покупки в зависимости от соотношения вели- частично. Пропорцию нужно чины субсидии и стоимости покупок. составить без учета налога Расчет нужно выполнить с учетом налога, см. пример 2 Согласно документам субсидия Восстанавливать налог не нужно Надо восстановить НДС. не компенсирует входной НДС Не важно, выделило госу- дарство субсидию с налогом или нет Неизвестны конкретные покуп- Восстановить НДС нужно частично. Для этого случая в Налого- ки, расходы на которые вместе Для этого надо вычислить долю суб- вом кодексе не было правил с НДС покрывает субсидия сидии в стоимости покупок в течение учета предшествующего календарного года. Расчет нужно выполнить с уче- том налога, см. пример 3 Раздельный учет затрат за счет субсидий Получили субсидию на предсто- Раздельный учет не нужен. Восста- Раздельный учет нужен, ящие покупки. Финансирование навливать налог не требуется но он не освобождает не покрывает входной НДС от восстановления НДС. Неизвестны конкретные покуп- Раздельный учет нужен. Если не вести Независимо от того, полу- ки, на которые получили субси- дию вместе с НДС его, придется восстанавливать налог. чили субсидию с налогом Как это сделать, см. пример 4 или нет №1, январь 2019 года 33
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ СУБСИДИИ Изменение 3: реже потребуется раздельный учет До 2019 года раздельный учет требовался при любых усло- виях господдержки, иначе хозяйства не могли безопасно списать НДС в расходы. Теперь ситуация поменялась. Допустим, из условий предоставления финансирования не ясно, какое конкретно имущество нужно приобрести. По новым правилам это единственный случай, когда понадобится раздельный учет. В такой ситуации он необ- ходим, чтобы заявить налог вычету. Если пренебречь раздельным учетом, придется восстанавливать НДС. Как это сделать, посмотрите на примере. Пример 4. Должны были, но не вели раздельный учет. Как восстановить НДС Для покупок в 2019 году хозяйство получило субсидию – 1 560 000 руб., включая НДС. В соглашении о госпомощи не указаны конкретные наименования сельхозтоваров. В этом случае для безопасных вычетов НДС требуется раздельный учет. Бухгалтер не вел его, и аудиторская проверка обнаружила ошибку. Нужно восстановить налог 31 декабря. Допустим, за 2018 год общие расходы равны 78 000 000 руб., в том числе НДС – 13 000 000 руб. Доля субсидии в затратах – 0,02 (1 560 000 ₽ / 78 000 000 ₽). Значит, восстановить НДС нужно в размере 260 000 руб. (13 000 000 ₽ Î 0,02) и включить эту сумму в прочие расходы Электронные помощники для бухгалтера Адрес e.cxychet.ru – новости и полезные материалы ежедневно На сайте журнала постоянно обновляется лента новостей и подборка материалов по темам: налоги и взносы, ЕСХН, первичка, проверки, юридическая консультация. Вы найдете формы документов, важные даты в бухгалтерском календаре и сможете воспользоваться полезными сервисами. 34 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
УЧЕТ «Будьте готовы, что в 2019 году расходы на командировки вырастут» 36 Ирина Ш И П И Л О В А , ведущий эксперт журнала «Учет в сельском хозяйстве» ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ Вопрос – ответ: когда можно провести инвентаризацию по итогам 2018 года Документы, которые надо составить, и что будет за опоздание 50 перед тем как приступить к годовой отчетности 42 №1, январь 2019 года 35
УЧЕТ НОВЫЕ ПРИКАЗЫ Приказы, необходимые каждой компании в начале года Ирина Ш И П И Л О В А , ведущий эксперт журнала «Учет в сельском хозяйстве» Главное в статье 1 Образец приказа, который убере- 3 Документ, который избавит вас жет сельхозкомпанию от штрафа от претензий к учетной политике в 50 000 руб. и порадует работников на 2019 год 39 37 4 Образец приказа, с которым будет 2 Готовый приказ, с которым будет проще обосновать новые расходы просто узаконить право на освобож- на командировки 40 дение от НДС на ЕСХН 38 Мы подготовили для вас шесть образцов приказов, кото- рые бухгалтер должен составить в начале года и подпи- сать у руководства сельхозкомпании. Образцы приказов содержат изменения в работе с 1 января. Приказ 1. О повышении зарплаты Документ Проследите, чтобы с 1 января 2019 года оклад работников С января повысил МРОТ до был не меньше минимального размера оплаты труда. 11 280 руб. приказ Минтруда Федеральный МРОТ вырос. До 2019 года он был равен от 24.08.2018 № 550н 11 163 руб., теперь – 11 280 руб. В эту сумму не входят доплаты за сверхурочные часы и работу в ночное время. Например, исходя из минималки часто устанавливают оплату труда за совмещение профессий и должностей. 36 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
УЧЕТ НОВЫЕ ПРИКАЗЫ Образец 1. Фрагмент приказа на повышение зарплаты <...> В связи с положениями приказа Минтруда от 24.08.2018 № 550н ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Установить минимальный размер оклада в сумме не меньше 11 280 руб. для расчета заработной платы сотрудников. В филиалах других регионов, где действует минимальное значение оплаты труда на уровне субъекта РФ, предусмотреть увеличение оклада в соот- ветствии с данным значением. 2. Все оклады должны быть не меньше минимального оклада. Ответственность за подго- товку штатного расписания с новыми окладами с 1 января 2019 года возлагаю на началь- ника отдела кадров Т.П. Ларину. <...> Кроме того, если работник устроен на полставки, то пла- 37 тить ему можно половину МРОТ. Некоторые компании платят меньше МРОТ, но затем компенсируют разницу премиями. Так делать опасно. За занижение оплаты труда грозит штраф до 50 000 руб., а предпринимателю – до 5000 руб. (ч. 6 ст. 5.27 КоАП). Если в регионе установлена своя минималка, то ори- ентироваться надо на нее. Например, в Москве с 1 нояб- ря 2018 года зарплата не может быть меньше 18 781 руб. (постановление правительства Москвы от 19.09.2018 № 1114-ПП). Приказ о повышении зарплат работникам смотрите выше. Также вырастут пособия для работни- ков. Подробнее об этом читайте в другом материале. 66 Приказ 2. Об освобождении от НДС В 2019 году все сельхозкомпании обязаны начислять и платить НДС, а также сдавать электронные декларации по данному налогу. Избежать этого могут только те хозяй- ства, выручка которых за 2018 год не превысит 100 млн руб. С 2019 года строго следите за лимитом выручки. Ведь именно от ее размера зависит право на освобождение от №1, январь 2019 года
УЧЕТ НОВЫЕ ПРИКАЗЫ Образец 2. Фрагмент приказа об освобождении компании на ЕСХН от уплаты НДС <...> В связи с тем что с 1 января 2019 года вступает в силу Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ, ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Учитывая, что доходы от реализации ООО «Русское поле» за 2018 год не превысили лимит 100 млн руб., подать уведомление в ИФНС о праве на освобождение от обязанностей пла- тельщика НДС в срок не позднее 19 января 2019 года. 2. Письменно уведомить контрагентов о том, что ООО «Русское поле» применяет освобож- дение от НДС в 2019 году. 3. В течение 2019 года контролировать доходы от реализации. Как только появятся основа- ния полагать, что возможно превышение лимита, установленного на 2019 год, – 90 млн руб., немедленно сообщить об этом коммерческому директору А.А. Волкову. Ответственность за исполнение приказа возлагаю на главного бухгалтера хозяйства Е.Е. Золотову. <...> НДС. Подготовьте специальное распоряжение руковод- ства по освобождению организации от уплаты налога. Образец смотрите выше. Приказы 3 и 4. Об изменениях в учетную политику С января вступают в силу поправки по бухучету и нало- гам, которые надо отразить в учетной политике сельхоз- компании. Также дополняют учетную политику, если появились новые факты хозяйственной жизни органи- зации. Например, начало нового вида деятельности либо закупка новых активов. Чтобы не делать лишнюю работу и не переписывать учетную политику заново, достаточно подготовить еди- ный приказ на изменения с нового года. Подготовьте отдельные приказы по поправкам для учетной политики 38 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
УЧЕТ НОВЫЕ ПРИКАЗЫ Образец 3. Фрагмент приказа о внесении изменений в учетную политику общества для целей бухучета <...> ПРИКАЗЫВАЮ: 1. С 1 января 2019 года предусмотреть пересчет расчетов в инвалюте и в условных еди- ницах по кросс-курсу, если отсутствует официальный курс валюты ЦБ (новая редакция ПБУ 3/2006 с 1 января 2019 года). 2. В связи с приобретением молодых бычков для откорма дополнить приложение № 2 об инвентаризации: «животных на откорме пересчитывать и взвешивать ежеквартально и по итогам отчетного года в сроки – последняя неделя каждого третьего месяца и с 24 декабря текущего года по 1 марта года, следующего за отчетным годом». <...> Образец 4. Фрагмент приказа о внесении изменений в налоговую учетную политику <...> ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Перенастроить в учетной программе формирование базы по налогу на имущество, так как с 1 января 2019 года движимое имущество не признается объектом налогообложения. Переклассифицировать основные средства, за исключением животных и птицы, на предмет перевода из недвижимого имущества в движимое. Такой перевод возможен, если объекты не связаны прочно с землей и можно перенести активы без нарушения их функциональ- ности (п. 19–24 ст. 2, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ). 2. Начиная с отчета за I квартал 2019 года, применять обновленные формы отчетности по земельному налогу. С 1 января 2019 года налоговые отчеты нужно сдавать по местона- хождению объектов (приказ ФНС от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575). 3. Транспортный налог с 2019 года не уменьшается на плату за проезд большегрузов. АПК учитывает такие расходы в составе расходов при расчете налога на прибыль или ЕСХН (п. 4 ст. 2 Федерального закона от 03.07.2016 № 249-ФЗ, п. 2 ст. 362 НК). 4. Справку о доходах физических лиц за 2018 год и последующие налоговые периоды выда- вать сотрудникам по новой форме (приказ ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7−11/566). Справку 2-НДФЛ для ИФНС за 2018 год и следующие налоговые периоды компания составляет по новой форме из приказа ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7−11/566. 5. Включать в налоговую базу по НДФЛ с 1 января 2019 года сумму полевого довольствия, которая превышает лимит в размере 700 руб. <...> №1, январь 2019 года 39
УЧЕТ НОВЫЕ ПРИКАЗЫ Образец 5. Фрагмент приказа об изменении суточных для командировок по России <...> ПРИКАЗЫВАЮ: Увеличить суточные при командировании сотрудников в производственных целях в Респуб- лику Крым на 2019 год с учетом курортного сбора. Размер курортного сбора за одни сутки составляет 10 руб. (Федеральный закон от 29.07.2017 № 214-ФЗ, Закон Республики Крым от 30.11.2017 № 435-ЗРК/2017). <...> по бухучету и налогообложению в компании. В этом помогут образцы. 39 Приказ 5. Об увеличении расходов на командировки Предупредите работников о дополнительных расходах в командировке, если они поедут в Крым и Алтайский край. С 1 января 2019 года город Белокуриха Алтайского края установил повышение курортного сбора с 30 до 50 руб. (Закон Алтайского края от 01.11.2017 № 76-ЗС). С 1 мая по 30 сентября 2019 года включительно курорт- ный сбор взимается в Крыму. Платеж составит всего 10 руб. в сутки (Закон Республики Крым от 30.11.2017 № 435-ЗРК/2017). Попросите сотрудников проследить, чтобы курортный сбор был отдельной строкой в акте или счете. Образец приказа смотрите выше. Приказ 6. О дополнительных выходных С 2019 года каждый сотрудник компании имеет право на дополнительный оплачиваемый выходной день для проверки здоровья. День диспансеризации заранее нужно 40 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
УЧЕТ НОВЫЕ ПРИКАЗЫ Образец 6. Фрагмент приказа о дополнительных выходных для диспансеризации <...> На основании положений Федерального закона от 03.10.2018 № 353-ФЗ ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Установить график посещения медучреждения в рамках обязательной диспансеризации работников. Поручаю начальнику отдела кадров Н.Г. Сомовой собрать пожелания сотруд- ников о прохождении медосмотров в 2019 году и зафиксировать в графике. 2. Работникам предпенсионного возраста установить два дополнительных выходных дня для проверки здоровья, остальным сотрудникам – один день. 3. Первый медосмотр организовать в 2019 году. Далее проводить осмотры с периодично- стью один раз в три года. <...> согласовать с руководителем. Сотрудник должен напи- сать заявление, а бухгалтерия – начислить за этот день зарплату по среднему заработку. Работникам предпенси- онного возраста нужно предоставить два дня для обсле- дования. Подробнее об этом читайте в другой статье. 66 Образец приказа, который надо составить в начале года, смотрите выше Отчет для инспектора по каждому контрагенту Адрес info.1cont.ru/gl – Главбух: Проверка контрагентов Налоговики при проверке будут цепляться к любому подозрительному факту о контрагенте, поэто- му важно не только проверить, но и собрать доказательства в специальный отчет. В сервисе «Глав- бух: Проверка контрагентов» мы разработали отчет, который учитывает все разъяснения ФНС. Он формируется автоматически по каждому контрагенту, в нем будут выводы из 18 официальных реестров и доказательства реальности контрагента и сделки. Вам остается только заверить отчет подписью. №1, январь 2019 года 41
УЧЕТ ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ АКТИВОВ Проведите инвентаризацию так, чтобы инспекторы и аудиторы не признали ее фиктивной Ирина Ш И П И Л О В А , ведущий эксперт журнала «Учет в сельском хозяйстве» О чем пойдет речь: фиктивная инвентаризация приводит к денежным потерям. Подскажем, как сделать настоящий пересчет по итогам года и потратить минимум времени и нервов. Если не провести годовую инвентаризацию, директору сельхозкомпании грозит штраф за недостоверность сведе- ний в бухотчетности до 10 000 руб. или дисквалификация до двух лет (ст. 15.11 КоАП). Мы подготовили инструкцию, как правильно проверить активы сельхозкомпании без ошибок и в короткие сроки. Смотрите схему. 43 Кроме того, без пересчета имущества на конец года аудиторы посчитают отчетность сельхозкомпании недо- стоверной. Не рекомендуем проводить пересчет только на бумаге. Это могут обнаружить инспекторы и аудито- ры. Что выдаст фиктивную инвентаризацию, смотрите в памятке. 44 Когда лучше организовать инвентаризацию Количество инвентаризаций в отчетном году, дата про- ведения, перечень имущества – все это устанавливает 42 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
УЧЕТ ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ АКТИВОВ Как организовать пересчет имущества в сельхозкомпании без ошибок Задача Неправильно Правильно Шаг 1 Скачать общие формулиров- Составить график инвентариза- Утвердить правила ки без конкретики из интер- ций, порядок проведения и пере- нета или просто скопировать чень активов с учетом отрасле- инвентаризации из учебника для студентов. вых особенностей. Оформить как приложение к учетной политике Хранить на компьютере или как отдельный документ с подписью директора Шаг 2 Включить в состав комиссии Назначить председателем Назначить постоянную материально ответственных комиссии сотрудника, который лиц, а председателем назна- подчиняется учредителям ком- комиссию в начале пании. Пригласить в комиссию года чить руководителя представителей ветслужбы, бухгалтерии, исключить матери- ально ответственных Шаг 3 Приказ составить формаль- Приказ составить по каждому Издать приказ но на 31 декабря, в нерабо- виду активов. Это может быть о проведении чий день. Не указывать вид один приказ с указанием основ- инвентаризации имущества, сроки расставить ных средств, запасов и прочих условные, как будто все успе- активов со сроками инвента- ризации. Установить реальные ли за пару дней сроки инвентаризации активов Шаг 4 Подписать описи у матери- Оформить инвентаризацию Подготовить ально ответственных работ- сельхозугодий в ИНВ-1 вместо- рабочие описи ников. Описи на крупный ИНВ 21-АПК рогатый скот, свиноматок Оставить пустыми графы в опи- и хряков составить по груп- си – комиссия заполнит их сама пам без разделения по поро- от руки. Составить описи по уни- фицированным формам отдель- дам, фермам, цехам но по каждой ферме, цеху, типу животных и растений №1, январь 2019 года 43
УЧЕТ ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ АКТИВОВ руководство. Сроки инвентаризации могут быть не таки- ми, как рекомендует Минсельхоз. Главное, чтобы орга- низация успела провести инвентаризацию до 1 апреля включительно – даты сдачи отчетности в ИФНС и Рос- стат, ведь 31 марта – выходной. В этом году компании сдают баланс и другие формы в статистику в последний раз. С отчетности за 2019 год баланс и другие формы все представляют только в налоговую. Сроки и технологию инвентаризации животных, сель- хозугодий, зерна в амбарах лучше закрепить локальным документом либо в учетной политике компании. Образец приложения к учетной политике сельхозкомпании смо- трите в электронной версии журнала e.cxychet.ru. Животноводство. Минсельхоз рекомендует хозяй- ствам провести пересчет минимум: – один раз в квартал – для учета поголовья взрослых животных, рабочего скота, животных на откорме, кро- ликов, птицы; Какие ошибки говорят о фиктивной инвентаризации 1. Приказ о назначении членов инвентаризационной комиссии с датой начала инвентариза- ции или в последний день года. 2. Номер приказа о сроках инвентаризации указывает на бессистемность документооборота. 3. Дата приказа на проведение инвентаризации приходится на праздничный нерабочий день. 4. Генеральный директор – председатель комиссии. 5. Материально ответственный работник участвует в инвентаризации. Например, животновод или кладовщик. 6. Срок проведения инвентаризации слишком короткий. 7. Приказ о сроках инвентаризации не содержит конкретный перечень типов имущества. 8. Дата составления инвентаризационной описи совпадает с датой окончания пересчета. 9. Местонахождение объекта совпадает с адресом компании, хотя ферма или сельхозугодья в другом месте. В строке «Подразделение» указана «Бухгалтерия». 10. Графы описи с фактическими данными пересчета, перевеса, замеров и т. д. заполнены не от руки. 11. Опись ИНВ № 20-АПК содержит сразу несколько видов животных. 44 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
УЧЕТ ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ АКТИВОВ – один раз в год по состоянию на конец декабря – при Документ промышленном производстве птицы; Животноводы обязаны сле- довать рекомендациям Мин- – два раза в год: до 1 июня включительно и 1 октября – сельхоза по инвентаризации для пчелосемей. и учету, которые указаны Растениеводство. Озимые и яровые проверяйте на конец в приказе от 02.02.2004 № 73 года не как объект бухучета, а как сумму расходов под урожай будущих периодов. В инвентаризационной ведо- мости указывайте площадь участка, перечень засеянных культур, стоимость работы (Методуказания Минсельхоза от 22.10.2008 по учету затрат в растениеводстве). Сельхозугодья лучше проверить по кадастровым паспортам на 31 декабря, уточнить их стоимость на 1 января следующего года в ЕГРН. Качество земель луч- ше проверять после уборочной либо весной. Плодовые деревья надо пересчитать сначала на 1 декабря, а затем после зимовки – в марте. Как оформить инвентаризацию 45 Используйте документы, единые для всех хозяйств. Например, приказ о комиссии и сроках проведения инвен- таризации можно оформить в произвольном виде. Другое дело специфические бланки с маркировкой АПК. Они обязательны для всех сельхозкомпаний. Приказ о создании инвентаризационной комиссии. Это первый документ, который составляет бухгалтерия и утверждает руководство. Если на инвентаризацию не придет хотя бы один член комиссии, налоговики и ауди- торы признают ее недействительной. Образец смотрите в электронной версии журнала. e.cxychet.ru №1, январь 2019 года
УЧЕТ ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ АКТИВОВ Опись по итогам инвентаризации ɋɟɥɶɯɨɡɩɪɟɞɩɪɢɹɬɢɟ ɈɈɈ ȺɉɄ «ȼɨɫɯɨɞ» ɉɪɢɥɨɠɟɧɢɟ 1 Ɉɬɞɟɥɟɧɢɟ (ɛɪɢɝɚɞɚ) ɐɟɯ ɪɟɩɪɨɞɭɤɰɢɢ – ɫɜɢɧɨɦɚɬɤɢ ɢ ɛɨɪɨɜɵ Ɏɨɪɦɚ ɢɧɜ. ʋ 20-ȺɉɄ Ɏɟɪɦɚ ɋɜɢɧɨɮɟɪɦɚ «Ʉɪɚɫɧɨɜɤɚ», Ȼɟɥɝɨɪɨɞɫɤɚɹ ɨɛɥ., ɞ.ɋɨɫɧɨɜɤɚ ɍɌȼȿɊɀȾȿɇȺ Ɇɢɧɢɫɬɟɪɫɬɜɨɦ ɫɟɥɶɫɤɨɝɨ ɯɨɡɹɣɫɬɜɚ ɢ ɩɪɨɞɨɜɨɥɶɫɬɜɢɹ Ɋɨɫɫɢɣɫɤɨɣ Ɏɟɞɟɪɚɰɢɢ ɨɬ 25 ɫɟɧɬɹɛɪɹ 1995 ɝɨɞɚ ʋ 271 ɂɇȼȿɇɌȺɊɂɁȺɐɂɈɇɇȺə Ɉɉɂɋɖ ʋ 01 ɊȺȻɈɑȿȽɈ ɋɄɈɌȺ ɂ ɉɊɈȾɍɄɌɂȼɇɕɏ ɀɂȼɈɌɇɕɏ, ɉɌɂɐɕ ɂ ɉɑȿɅɈɋȿɆȿɃ ɧɚ 9 ɹɧɜɚɪɹ 20 19 ɝ. ɇɚɯɨɞɹɳɢɯɫɹ ɩɨɞ ɨɬɜɟɬɫɬɜɟɧɧɨɫɬɶɸ ɠɢɜɨɬɧɨɜɨɞɚ (ɞɨɥɠɧɨɫɬɶ, ɋɨɫɬɚɜ ɢɧɜɟɧɬɚɪɢɡɚɰɢɨɧɧɨɣ ɤɨɦɢɫɫɢɢ: ɉɨɪɨɞɚ – ɤɪɭɩɧɚɹ ɱɟɪɧɚɹ ɫɜɢɧɶɹ ȼ.Ʉ. Ⱥɥɟɤɫɟɟɜɚ (ɮɚɦɢɥɢɹ, ɢ., ɨ.) ɩɪɢɤɚɡ ʋ 02-ɧ ɨɬ 15.01.2018 ɨ ɩɨɫɬɨɹɧɧɨɣ ɢɧɜɟɧɬɚɪɢɡɚɰɢɨɧɧɨɣ ɤɨɦɢɫɫɢɢ ɇɨɦɟɪʋ ɩ/ɩ Ʉɥɢɱɤɚ ɀɢɜɨɣ ɋɩɢɫɚɧɨ ɫ ɛɚɥɚɧɫɚ ɢɥɢ Ƚɨɞ ɪɨɠɞɟɧɢɹ, ɜɟɫ, ɜɧɭɬɪɢɯɨɡɹɣɫɬɜɟɧɧɵɟ ɠɢɜɨɬɧɨɝɨ ɦɨɥɨɞɵɟ – ɦɟɫɹɰ ɢ ɝɨɞɠɢɜɨɬɧɨɝɨ (ɛɢɪɤɚ, ɍɩɢɬɚɧɧɨɫɬɶ(ɩɨɥ ɞɥɹ ɤɝ ɩɟɪɟɦɟɳɟɧɢɹ ɬɚɜɪɨ, ɄɨɥɢɱɟɫɬɜɨɭɱɢɬɵɜɚɟɦɵɯȻɚɥɚɧɫɨɜɚɹ ɭɲɧɨɣ ʋ) ɝɨɥɨɜ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ ɝɪɭɩɩɨɜɵɦ Ɉɫɨɛɵɟ ɩɪɢɦɟɬɵ ɩɨɪɹɞɤɨɦ) ɞɚɬɚ ɫɭɦɦɚ 12 3 4 5 6 7 8 9 10 11 ɉɪɚɜɨɟ ɭɯɨ ɩɨɪɜɚɧɨ 2017 4 ɤɚɬɟɝɨɪɢɹ 1 360 25 000 ɧɟɬ 1 145 ɉɭɯɥɢɤ 2017 4 ɤɚɬɟɝɨɪɢɹ 1 350 26 000 ɧɟɬ ɉɹɬɨɱɨɤ ɫ ɛɟɥɵɦ 2 144 Ɂɸɡɹ ɩɹɬɧɨɦ 2017 3 ɤɚɬɟɝɨɪɢɹ 1 330 24 000 ɧɟɬ ɍ ɥɟɜɨɝɨ ɝɥɚɡɚ ɛɟɥɨɟ 3 155 ɇɸɲɚ ɩɹɬɧɨ ɹɧɜɚɪɶ 2018 3 ɤɚɬɟɝɨɪɢɹ 1 320 30 000 ɧɟɬ 4 165 Ɂɨɫɹ ɏɜɨɫɬɢɤ ɛɟɥɨɝɨ ɰɜɟɬɚ <…> ɉɨɞɩɢɫɶ ɨɬɜɟɬɫɬɜɟɧɧɨɝɨ ɥɢɰɚ ȼ.Ʉ. Ⱥɥɟɤɫɟɟɜɚ ɉɨɞɩɢɫɢ ɢɧɜɟɧɬɚɪɢɡɚɰɢɨɧɧɨɣ ɤɨɦɢɫɫɢɢ: ɉɪɟɞɫɟɞɚɬɟɥɶ ɤɨɦɢɫɫɢɢ ɋ.ȼ.Ʉɚɪɩɨɜ Ƚɥɚɜɧɵɣ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪ Ⱥ.ɋ. Ɂɹɛɥɢɤɨɜɚ Ɂɨɨɬɟɯɧɢɤ ɇ.Ʉ. ɋɢɞɨɪɨɜ ɋɬɚɪɲɢɣ ɜɟɬɟɪɢɧɚɪ ɋ.ɋ.ɀɟɥɟɡɧɨɜ Ɂɨɨɢɧɠɟɧɟɪ Ɍ.ɋ.ɋɪɨɤɢɧɚ ɉɨɝɨɧɳɢɤ ɫɤɨɬɚ ȼ.ɂ. ȼɚɫɢɥɶɟɜ 46 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
УЧЕТ ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ АКТИВОВ Приказ о проведении инвентаризации. Приказ 31 составьте по каждому виду активов. Кладовщики, про- чие материально ответственные лица не должны входить декабря в инвентаризационную комиссию. Проверять самих себя 2018 года – нерабочий неэффективно. Образец смотрите в электронной версии день. В документах журнала. e.cxychet.ru об инвентаризации Опись № ИНВ-1. В описях по основным средствам безопаснее указать в виде зданий и сельхозтехники должны быть только данные бухучета. Графа с фактическим наличием оста- 29 декабря ется пустой. Ее заполняют в ходе инвентаризации члены комиссии самостоятельно и рукописно. Опись № ИНВ-20 АПК. Для каждого вида животных надо составлять отдельную опись. Смотрите образец. 46 Комиссия заполняет опись самостоятельно, кроме граф с балансовой стоимостью или списания с учета. Стои- мость фиксирует бухгалтерия. Укажите для каждого животного инвентарный номер и кличку. Животных без бирок и инвентарных номеров надо включить в отдель- ную опись и принять на откорм. В описи приведите информацию: – отдельно о каждой особи, если пересчитываете молодняк племенных лошадей, крупный рогатый скот, взрослых свиней и особо ценные экземпляры овец; – целиком о каждой возрастной и половой группе, если речь идет о прочих животных основного стада; – последовательно по номенклатурным группам осо- бей на откорме, молодняка свиней, овец и коз, птицы и других видов животных. Описи ИНВ № 21-АПК и ИНВ № 22-АПК. Описи заполняют по итогам пересчета многолетних насаждений и редких видов деревьев и кустарников в питомниках. Важно правильно указать комиссии площадь посадки в гектарах, среднюю высоту главных пород деревьев, количество деревьев и кустарников. Такие данные надо вписать от руки. А бухгалтерия должна впечатать в опись данные о балансовой стоимости деревьев, год посадки и ввода в эксплуатацию №1, январь 2019 года 47
УЧЕТ ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ АКТИВОВ Лина П А Л АТ К И Н А , редакция журнала «Учет в сельском хозяйстве» Кто участвует в инвентаризации и приглашает ли Ваша компания сторонних наблюдателей? Сергей Ш Е Л УД Е Ш Е В , главный бухгалтер ООО «АпшеронскАгро» Инвентаризацию проводит комиссия – не менее трех человек. Привлекаем ауди- торов, если в этот период они находятся на территории нашей компании. Были ли в Вашей практике претензии налоговиков или внешних аудиторов по технологии пересчета? Замечание было от аудиторов о том, что среди членов комиссии были материально ответственные лица. Нарушение считается несущественным, поэтому не повлияло на аудиторское заключение. Как посчитать и учесть беременных животных из основного стада? Беременных животных из основного стада организация пересчитывает поголовно. После рождения приплод взвешивают и включают в группу молодняка на откорм. Признаете ли в налоговом учете потери сверх норм естественной убыли? Недостачу признаем во внереализационных расходах, если виновника не нашли. При ЕСХН потери сверх норм признать нельзя по НК. Лучше ущерб застраховать. Как компания поступает с недостачами из-за потери веса и падежа животных? Если животные на откорме похудели, разницу включаем в издержки производства. Падеж скота оформляем как недостачу, а после выяснения причины учитываем как издержки производства или вычитаем с виновного лица. Например, зоотехника или ветврача. 48 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
Search
