ISSN 15618730 №9Выходит с 1999 года сентябрь 2017Журнал для бухгалтера в строительной отраслиГЛАВНОЕ В НОМЕРЕНовый кассовый порядок упростилработу с подотчетниками 17Какие объекты можно учестьна счетах 40, 41 и 43, а какие нет 26Рекламные расходы застройщика –что нового 32Когда налоговая выгода являетсяобоснованной 44Расчет 4-ФСС за 9 месяцев сдавайтена новом бланке 50stroychet.ru
Новые подотчетныеВам больше не нужно собирать с подотчетниковзаявления на выдачу денег и контролироватьпредыдущие авансы. Банк России удалил этитребования из кассового порядка 17 . Но не всетак просто. Если нет заявления, должен бытьприказ директора. Без основания выдавать день-ги по-прежнему нельзя. А если используете кор-поративные карты, не удивляйтесь, что банк вве-дет ограничение на снятие наличных. НедавноЦБ РФ порекомендовал кредитным организаци-ям установить такие лимиты сразу для всех карткаждого клиента. Подробнее об этом мы расска-жем в следующем номере.Лина СТА В И Ц К А Я ,главный редактор журнала «Учет в строительстве»[email protected]Экспертный совет журналаОлег ХОРОШИЙ, Анна ЛОЗОВАЯ, Александр КОСОЛАПОВ,начальник отдела налогообложения начальник отдела косвенных налогов начальник отдела специальныхприбыли организаций департамента департамента налоговой и таможенной налоговых режимов департаментаналоговой и таможенной политики политики Минфина России налоговой и таможенной политикиМинфина России Минфина РоссииИван ШКЛОВЕЦ, 22заместитель руководителя Роструда Александр ДЕМЕНТЬЕВ, Э КС П Е РТА И КО Н СУЛ ЬТА Н ТА генеральный директор принимали участие в работе ООО «Аудит-Эскорт» над этим номером№9, сентябрь 2017 года 1
В ЭТОМ НОМЕРЕУ Н А С В Г О С Т Я Х С Е Р Г Е Й ТА РА К А НОВ ........................................ 6ИЗМЕНЕНИЯ В РАБОТЕСтало проще получать вычеты НДС с недвижимости................... 8В реестре малого и среднего бизнесаможно найти больше контрагентов ................................................... 9Расходы на командировки сотрудников вырастут......................... 9За неуплату страховых взносовна главбуха могут завести уголовное дело......................................10Другие новости.......................................................................................10МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТАКак учитывать компенсацию за снос строений...............................12Новый кассовый порядок упростил работус подотчетниками..................................................................................17Как теперь вести учет выручки и договоров по новымстандартам............................................................................................. 20Какие объекты можно учесть на счетах 40, 41 и 43, а какие нет ..... 26Рекламные расходы застройщика – что нового ...............................32НАЛОГИ И ВЗНОСЫКогда налоговая выгода является обоснованной.......................... 44Вопрос – ответОб очередности вычетов по НДФЛ.....................................................47ОТЧЕТНОСТЬРасчет 4-ФСС за 9 месяцев сдавайте на новом бланке ...................50Полезные разъяснения для 6-НДФЛ избавятот частой путаницы ..............................................................................58Вопрос – ответО новых сроках отчетности для компаний и нулевом СЗВ-М .... 60РАБОТНИКИПроверяйте патент и разрешение на работу у иностранцев –теперь бланки новые.............................................................................62Вопрос – ответО типовом трудовом договоре для микропредприятий............... 66ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯКакие выгоды дает грамотная структурастроительного холдинга..................................................................... 68Новые штрафы за молчание о некачественнойпродукции ............................................................................................... 74№9, сентябрь 2017 года 3
Номер одним взглядомУ НАС В ГОСТЯХ СЕРГЕЙ ТАРАКАНОВИнспекторы и следователипроверят компании по-новому 61 предел, чтобы учесть при расчете налога на прибыль нормируемые рекламные расходы. В этом году требования к рекламе долевого строительства ужесточили. Покажем на примере, как отразитьпроцент расходы в бухгалтерском и налоговом учете 32 .от выручки –НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ОТЧЕТНОСТЬКогда налоговая выгода является Расчет 4-ФСС за 9 месяцев сдавайтеобоснованной на новом бланкеС 19 августа действуют новые тре- Расчет по взносам на травматизмбования Налогового кодекса РФ. обновился. В форме теперь новыеИнспекторы не смогут снимать рас- строки. Смотрите, как их заполнить,ходы и вычеты только по формаль- на образце. С 1 июля еще 13 регионовным нарушениям. Чем выгодны и чем присоединились к пилотному проек-опасны поправки для компаний 44 . ту. Для них особый порядок 50 .Сентябрь 2017 Календ. дней – 30; рабочих – 21; вых. – 9пн вт ср чт пт сб вс пн вт ср чт пт сб вс 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1011 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 2425 26 27 28 29 304 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
ГЛАВНОЕ В НОМЕРЕНовый кассовый порядок Памяткаупростил расчеты с подотчетниками Все регионы, в которых пособия работникамБанк России уточнил правила выдачи денег подотчет- платит ФСС 40никам (Указание от 19 июня 2017 г. № 4416-У). Поправ-ки выгодные. Ведь для выдачи наличных под отчет В этих регионах работники получают пособиятеперь не требуется, чтобы работник полностью пога-сил задолженность по авансу, который ему выдали напрямую из ФСС в строительствераньше. Кроме того, от сотрудников требовать заявле-ния не обязательно. Деньги теперь можно выдать и по Когда проект начал действовать В каких субъектах РФраспоряжению руководителя организации. Есть изме- C 1 января 2012 годанения и в оформлении кассовых документов – приход- С 1 июля 2012 года Карачаево-Черкесская Республикаников и расходников. Их можно оформлять по одному Нижегородская областьв конце дня сразу на все операции. Внесите поправки С 1 января 2015 годаво внутреннее положение компании о подотчетниках. С 1 июля 2015 года Астраханская областьОбразец приказа 17 . С 1 июля 2016 года Курганская область Новгородская область С 1 июля 2017 года Новосибирская область Тамбовская область Хабаровский край Республика Крым г. Севастополь Республика Татарстан Белгородская область Ростовская область Самарская область Республика Мордовия Брянская область Калининградская область Калужская область Липецкая область Ульяновская область Республика Адыгея Республика Алтай Республика Бурятия Республика Калмыкия Алтайский край Приморский край Амурская область Вологодская область Магаданская область Омская область Орловская область Томская область Еврейская автономная область Быстрая подписка: 8 (800) 222-15-72 (звонок бесплатный), 8 (495) 785-01-13 Больше информации: e.stroychet.ru Опубликовано в журнале «Учет в строительстве» №9, 2017МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА РАБОТНИКИКак учитывать компенсацию за снос Проверяйте патент и разрешениестроений на работу у иностранцев – теперь бланки новыеЗастройщик возводит производствен-ный объект на арендованной земле. Смотрите, что проверить в патенте,В ходе стройки ему пришлось снести когда принимаете на работу иностран-здание другой компании. Отразить ца. А образец поможет заполнитьв учете компенсацию за снос помогут новое заявление, чтобы нанять такогопример и подсказка чиновника 12 . работника без штрафов 62 .Важные даты этого месяца 25 перечислить 1/3 НДС за II квартал15 сдать СЗВ-М за август, уплатить взносы за август28 уплатить авансы по налогу на прибыль№9, сентябрь 2017 года 5
У НАС В ГОСТЯХ СЕРГЕЙ ТАРАКАНОВНАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИК кому налоговикипридут с проверкойвместе со следователямиВыездные налоговые проверки станут еще опаснее длякомпаний. Следственный комитет и ФНС разрабо-тали методические рекомендации для совместныхревизий. В документе – инструкции для инспекторов,но ознакомиться с методичкой будет полезно и ком-паниям. Какие обстоятельства привлекут вниманиепроверяющих и как они будут применять методичку,рассказал Сергей Тараканов, советник государствен-ной гражданской службы РФ 2-го класса. Сергей Александрович, для чего нужна методичка? Методичка нужна, чтобы повысить эффективность проверок, которые проводят налоговики совместно со сле- дователями.Документ Когда инспекторы будут использовать методичку?Методические рекомендации«Об исследовании и дока- На выездных налоговых проверках, когда обнаружатзывании фактов умышлен- признаки умышленного налогового нарушения. Ведь еслиной неуплаты или непол- выяснится, что компания умышленно не уплатила налоги,ной уплаты сумм налога инспекторы могут направить материалы следователям.(сбора)» – в письме ФНС Они возбудят уголовное дело. В методичке – примерыот 13 июля 2017 г. № ЕД-4- и методы, как получить доказательства вины. В том числе2/13650 вопросы, которые инспекторы должны задать руководи- телям и работникам компании на допросе.6 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
У НАС В ГОСТЯХ СЕРГЕЙ ТАРАКАНОВ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИЧто свидетельствует об умышленной неуплате налогов? 5 В первую очередь имитация деятельности. Например, млн руб. –сложная цепочка посредников, хотя на самом деле дей- долг перед бюджетомствует одно лицо. Прямые улики – «черная бухгалтерия»или попытка уничтожить документы. сверх этой суммы признают неуплатой Какие схемы ухода от налогов раскрывают чаще всего? в крупном размере Фиктивные сделки – создание искусственных дого-ворных отношений. Еще часто применяют схему искус-ственного дробления бизнеса, чтобы необоснованно при-менять спецрежимы. В методичке есть и более сложныесхемы – махинации с офшорами, налоговыми льготами,договорами между аффилированными лицами и другие.В каких случаях налоговики обращаются к следователям? Во-первых, когда обнаружат, что компания необосно-ванно возместила НДС или акциз или предъявила их к воз-мещению. Во-вторых, если заподозрят схему уклоненияот уплаты налогов с признаками налоговых преступле-ний, которые предусмотрены статьями 198–199.2 УК РФ.То есть когда компания не уплатила налоги или взносыв крупном и особо крупном размерах. Либо скрывает день-ги и имущество организации, чтобы за счет них не взы-скали налоги. В-третьих, когда компания начнет активнопрепятствовать проверке – менять адрес, учредителей,руководителей, начинает фиктивное банкротство и т.д.Что грозит виновному лицу? Максимальное наказание за уклонение от уплаты на-логов в крупном размере – до двух лет лишения свободы.В особо крупном, когда сумма неуплаченных налоговсвыше 15 млн руб., – до шести лет лишения свободы (ч. 1,2 ст. 199 УК РФ. – Примеч. ред.)№9, сентябрь 2017 года 7
ИЗМЕНЕНИЯ В РАБОТЕНОВОСТИСтало прощеполучать вычеты НДСс недвижимостиЧто изменилось: честным компаниям налоговики возместят НДС досрочно, а вычет НДС по недвижи-мости можно заявить сразу независимо от того, ведет ли компания раздельный учет.Два новых разъяснения используй- к вычету весь НДС по объекту сразу.те, когда будете рассчитывать НДС. Даже если его используют как для обла-Ускоренное возмещение НДС. Инспек- гаемых, так и для не облагаемых НДСторы возместят НДС всего за два меся- операций. Ведь при покупке недвижимо-ца, если декларации присвоили низкий сти распределить вычет не получится,или средний уровень риска. Это раньше считают чиновники. А далее в течениестандартного срока на месяц (п. 2 ст. 88 10 лет в декабре нужно будет восстанав-НК РФ). Кроме уровня риска должны ливать налог.выполняться и другие условия – смо-трите шпаргалку ниже. Источник: письма ФНС от 13 июля 2017 г. № ММВ- 20-15/112, Минфина от 14 июля 2017 г. № 03-07- Распределение НДС. В Минфине 11/44832 e.stroychet.ruсчитают, что компания вправе принятьШпаргалкаИнспекторы возместят НДС досрочно, если……после сдачи декларации: …во время проверки декларации: – автоматическая система инспекторов– НДС к возмещению не больше, чем сум- АСК НДС присвоила низкий или среднийма уплаченных НДС, налога на прибыль, уровень риска;НДПИ и акцизов за три предыдущих года – инспекторы не обнаружили признаковлибо 90 процентов вычетов от контрагентов заниженного НДС к уплате или завышенныхс низким уровнем риска; вычетов и нет информации, что компания– через два месяца нет противоречий между получает необоснованную налоговую выгоду.декларациями компании и ее контрагентов.8 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
ИЗМЕНЕНИЯ В РАБОТЕ НОВОСТИВ реестре малого и среднего бизнесаможно найти больше контрагентовВ Едином реестре малых и средних пред- работников за 2016 год и о доходах отприятий впервые появились данные об предпринимательской деятельности заакционерных обществах, которые отвеча- 2016 год по данным налоговой отчетности.ют критериям таких компаний. АО, каки все остальные, могут самостоятельно Если компании или предпринима-вносить дополнительные сведения о себе. теля нет в реестре, нужно отправитьНапример, информацию об исполнении электронное заявление по форме обрат-контрактов, участии в популярных про- ной связи на странице rmsp.nalog.ru.ектах, контактные данные и т.д. Для этого Инспекторы на местах не вправе под-нужно зайти на страницу реестра – rmsp. тверждать статус малого и среднегоnalog.ru. предпринимательства. Кроме того, в реестре теперь есть Источник: письмо ФНС от 8 августа 2017 г. № ГД-4-данные о среднесписочной численности 14/15554 e.stroychet.ruРасходы на командировки сотрудников вырастутРаботодатели будут возмещать больше услуги по размещению, это тоже каса-расходов сотрудникам, которых напра- ется. В 2018 году сбор составит не боль-вили в служебную поездку в Республи- ше 50 руб. в день, а в 2019-м – не большеку Крым, Алтайский, Краснодарский 100 руб. При расчете общей суммы деньи Ставропольский края. В этих регионах заезда не считается.с 1 мая 2018 года будут взимать курорт-ный сбор со всех временных жителей, Работодатель обязан возмещатькоторые провели в гостинице больше сотруднику расходы, связанные с коман-суток. дировкой. Курортный сбор – не исключе- ние. В Минфине нам подтвердили, что Взимать сбор будут гостиницы. Срок возмещение курортного сбора компаниядля обязательного платежа – не позднее вправе учесть в расходах при расчетемомента выезда постояльца. И в этот же налога на прибыль.день гостиница обязана перечислитькурортный сбор в бюджет субъекта РФ. Источник: Федеральный закон от 29 июля 2017 г.Предпринимателей, которые оказывают № 214-ФЗ e.stroychet.ru№9, сентябрь 2017 года 9
ИЗМЕНЕНИЯ В РАБОТЕНОВОСТИЗа неуплату страховых взносовна главбуха могут завести уголовное делоТеперь копить долги по взносам стало недоимка в сумме более 15 млн руб. Дляеще опаснее. За уклонение от уплаты преступления, которое касается взносоввзносов грозит уголовная ответствен- на травматизм, крупным размером счи-ность. Минимальное наказание – штраф тается недоимка более 2 млн руб. за трив размере 100 000 руб., максимальное – года при условии, что доля недоимкилишение свободы на срок до семи лет. 10 процентов. Накажут тех, кто накопит недоимку Если погасить недоимку, пени и штраф,в крупном размере. Это более 5 млн руб. то можно избежать уголовной ответ-в пределах трех финансовых лет подряд. ственности. Простят и тех, кто попалсяНо только если доля долга превышает впервые.25 процентов от всех взносов к уплатеза эти три года. Если это условие не Источник: Федеральный закон от 29 июля 2017 г.выполняется, то крупной будет считаться № 250-ФЗ e.stroychet.ruДругие новостиЧто изменилось ИсточникРосреестр по-новому проверит земельные участкиВсех юрлиц – владельцев земельных участков поделят на три категории Постановление Правитель-риска: низкий, средний и умеренный. Первой категории проверки не ства РФ от 7 августа 2017 г.грозят. У второй будут плановые проверки не чаще одного раза в три № 943года. Третью категорию будут проверять не чаще одого раза в пять летЗа нарушение сроков оплаты госконтракта будут штрафоватьС 6 августа за просрочку оплаты по госконтрактам действуют новые Федеральный законштрафы для должностных лиц заказчика. Сумма – от 30 000 до от 26 июля 2017 г. № 189-ФЗ50 000 руб. При повторном нарушении могут дисквалифицироватьна срок от года до двух летИспользуйте новую форму заявления при регистрации кассыЗаполняйте новые формы заявлений о регистрации (перерегистрации) Приказ ФНС от 29 маяККТ, о снятии с учета ККТ, карточки регистрации ККТ, карточки о сня- 2017 г. № ММВ-7-20/484тии ККТ с учета. Заявление также можно сдать через личный кабинетв интернете на сайте nalog.ru10 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА«Теперь можно выдать деньгиподотчетнику, несмотря на долгпо предыдущему авансу» 17Ирина ГА РА Н И Н А , ведущий экспертжурнала «Учет в строительстве»ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕКак застройщику учесть расходы Счета 40, 41 и 43 – какой из нихна снос чужого здания – пример 12 использовать в строительстве 26ПБУ стали федеральными стандартами. Какие требования к рекламе новостроекЧто поменять в бухучете 20 учесть, чтобы сохранить расходы 32№9, сентябрь 2017 года 11
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТАУЧЕТ КОМПЕНСАЦИЙКак учитывать компенсациюза снос строенийАлександр Д Е М Е Н Т Ь Е В ,генеральный директор ООО «Аудит — Эскорт»Главное в статье 2 Как учитывать затраты – рекомендации и примеры 131 Чем обосновать расходы на снос здания и выплату компенсации собственнику 12 Застройщик строит производственный объект на арен- дованном земельном участке. В ходе стройки ему приш- лось снести здание, которое принадлежит другой ком- пании. Подскажем, как строительной компании учесть компенсацию ущерба собственнику и какие документы подтвердят расходы. Чем обосновать расходы на снос объектаДокумент Бухгалтеру застройщика нужно обосновать связанныеДля расчета стоимости с ликвидацией объекта расходы. Поэтому он долженстроительства объекта убедиться в том, что указанные расходы предусмотрелииспользуйте Методику в сводном сметном расчете. Его рекомендуемая формаМДС 81-35.2004, утверж- приводится в приложении № 2 к Методике МДС 81-35.2004денную постановлением (далее – Методика). В расчете распределяют средстваГосстроя от 5 марта 2004 г. на строительство объекта и, соответственно, расходы№15/1 по 12 главам (п. 4.73 Методики).12 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА УЧЕТ КОМПЕНСАЦИЙ В главе 1 «Подготовка территории строительства» ука- Чтобыжите расходы на освобождение территории строительства рассчитатьот строений, переселение жильцов из домов, которые компенсацию,сносят, и др. Таким образом, компания обоснует расходы, составляютсвязанные со сносом здания и выплатой компенсации акт об оценкесобственнику. зданий под сносКак учитывать компенсациюЧтобы определить размер компенсации, составляют актоб оценке подлежащих сносу (переносу) зданий. Для это-го можно использовать самостоятельно разработаннуюформу или № КС-10. Учет у застройщика. Застройщик учитывает два видасвязанных со сносом строения расходов:– на снос (ликвидацию) строения;– на выплату компенсации. Застройщик может сам снести объект или привлечьдля этого подрядную строительную организацию. Свя-занные со сносом затраты нужно отразить по дебетусчета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Включитеих в состав расходов на строительство нового объектапо статье «Прочие капитальные расходы», если учетПамяткаКак составить договор о компенсации потерьДо того как застройщик приступит к сносу гражданского права (ст. 154 ГК РФ). В дого-здания, он должен заключить с собственником воре нужно дать характеристику объектадоговор о компенсации потерь, связанных под снос и указать сумму компенсациис ликвидацией строения. и порядок ее выплаты. Также указывают,Стандартной формы договора о компенсации кто и в какие сроки должен ликвидироватьпотерь при ликвидации принадлежащего объект и какие документы оформляются.другому лицу имущества нет. Его содержание Например, можно согласовать форму актадолжно соответствовать общим принципам о ликвидации здания.№9, сентябрь 2017 года 13
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТАУЧЕТ КОМПЕНСАЦИЙТаблица. Как учитывать и подтверждать расходы на снос объектовКто выполняет Какие расходы Как оформитьработы по сносу включать в стоимостьобъекта нового строительстваЗастройщик соб- Расходы на оплату труда Факт того, что объект ликвидировали, оформляютственными силами рабочих, затраты на эксп- внутренним актом. Его форму утверждают учетной луатацию строительных политикой компании. В акте указывают все основ- машин и механизмов ные характеристики и технические параметры и иные затраты при выпол- снесенного объекта (их можно взять из техпаспор- нении работ та). Один экземпляр такого акта должен подписать и получить представитель собственника ликвидиро- ванного здания, а второй остается у застройщикаПодрядная строи- Расходы, связанные Заполняют два разных акта.тельная компания с ликвидацией, определя- Выполненные работы по сносу объекта оформля- ют исходя из договорной ют актом по форме № КС-2 или иной формы, в том стоимости выполняемых числе произвольной, определенной застройщиком подрядных работ и подрядчиком в договоре подряда. Одновременно застройщик и собственник снесенного здания под- писывают между собой акт о ликвидации строения ведете по статьям затрат. Если же учет ведете по главам сводного сметного расчета, то затраты отразите по статье «Подготовка территории строительства». Какие конкретно расходы учитывать и какими доку- ментами их подтвердить, смотрите в таблице выше. Расходы на выплату компенсации и ликвидацию зда- ния включают в стоимость нового строительства как для целей бухгалтерского, так и налогового учета. В дальней- шем эти затраты могут: – относиться на расходы по видам деятельности орга- низации в составе начисленной амортизации, если построили объект основных средств; – уменьшить финансовый результат от продажи объекта в составе балансовой (налоговой) стоимости объекта; – учитываться в составе расходов, относимых за счет средств дольщиков.14 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА УЧЕТ КОМПЕНСАЦИЙПример 1. Как застройщику учесть расходы на снос здания РасходыКомпания строит производственный объект на арендованной земле. на компенсациюПеред началом строительства ей необходимо расчистить стройпло- и ликвидациющадку и снести расположенное на ней здание. Застройщик заклю- зданиячил договор с собственником о компенсации потерь, связанных включаютс ликвидацией строения. Стороны считали, что НДС с компенсации в стоимостьплатить не нужно, и договорились о сумме компенсации в размере нового1 500 000 руб. без налога. Для ликвидации здания и очистки строй- строительстваплощадки застройщик привлек подрядчика. Сумма работ по договорусоставила 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб.Проводки будут такими:ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76– 1 500 000 руб. – отразили расходы на выплату компенсации;ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51– 1 500 000 руб. – перечислили сумму компенсации собственнику;ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60– 1 000 000 руб. (1 180 000 – 180 000) – отразили расходы на ликвидацию;ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60– 180 000 руб. – учли НДС;ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51– 1 180 000 руб. – оплатили работы подрядчику. Учет у собственника. Собственник здания учитывает 15полученную компенсацию по кредиту счета 91 «Прочиедоходы». В налоговом учете сумму компенсации он вклю-чает в состав внереализационных доходов компании. Остаточную стоимость снесенного здания списываютв бухучете в дебет счета 91, а в налоговом учете – во вне-реализационные расходы (п. 8 ст. 265 НК РФ). Платить ли НДС с суммы компенсации, вопрос спор-ный. Если компания не готова отстаивать свою позициюв суде, то безопаснее НДС с компенсации уплатить. Таксчитают чиновники 16 . Если организация готова спорить, то шансы на победуесть. Судьи считают, что оснований для уплаты нало-га в этом случае нет. Ведь НДС облагаются операции№9, сентябрь 2017 года
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТАУЧЕТ КОМПЕНСАЦИЙ по реализации товаров, работ, услуг. Реализация – это передача права собственности на товары или имущество. В случае сноса чужого строения перехода права соб- ственности не происходит. Значит, объект налогообло- жения не возникает (постановления Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 24 марта 2015 г. № Ф08- 616/2015, Московского округа от 14 мая 2013 г. по делу № А40-56423/12-107-313). Пример 2. Как собственник учитывает компенсацию Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, первоначальная стоимость объекта – 4 500 000 руб. На момент ликвидации сумма начисленной амортизации – 3 000 000 руб. Остаточная стоимость – 1 500 000 руб. Застройщик выплатил собственнику компенсацию в сумме 1 500 000 руб. Проводки будут такими: ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 01 – 4 500 000 руб. – списали первоначальную стоимость; ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 – 3 000 000 руб. – списали сумму начисленной амортизации; ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01 – 1 500 000 руб. – списали остаточную стоимость; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91 – 1 500 000 руб. – получили сумму компенсации Мнение чиновника При расчете компенсации за снос здания надо исчислить и уплатить НДС по ставке 18 процентов. Данная компенсация представляет собой оплату работ по сносу недвижимости. А они облагаются НДС. Ольга ЦИБИЗОВА, заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России16 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА РАСЧЕТЫ С ПОДОТЧЕТНИКАМИНовый кассовый порядокупростил работус подотчетникамиИрина ГА РА Н И Н А ,ведущий эксперт журнала «Учет в строительстве»О чем пойдет речь: правила работы с подотчетниками поменялись. Кроме того,появились новые правила оформления кассовой первички. Подробности – в статье.Банк России внес уточнения в правила выдачи денегподотчетникам, выгодные для компании. Есть поправкии в оформлении кассовых документов. Расскажем, какиезапреты отменили и как теперь работать с подотчетны-ми лицами.Расчеты с подотчетникамиВ порядке ведения кассовых операций две главные ново- Документсти для тех, кто выдает деньги подотчетникам. Эти изме- Поправки в кассовый поря-нения выгодны для компании. док – в Указании Банка России от 19 июня 2017 г. Во-первых, выдавать деньги под отчет теперь можно № 4416-У. Документ действу-не только по заявлению работника, но и по приказу или ет с 19 августараспоряжению руководителя организации. Главное,чтобы на документе была виза руководителя. Раньшеобязательны были и заявление, и приказ. Во-вторых, выдавать деньги можно чаще. С 19 авгу-ста не нужно, чтобы работник полностью погасил№9, сентябрь 2017 года 17
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТАРАСЧЕТЫ С ПОДОТЧЕТНИКАМИКак внести поправки в порядок расчетов с подотчетными лицами Общество с ограниченной ответственностью «СтройПроект» ПРИКАЗо внесении изменений в Порядок расчетов с подотчетными лицами18.08.2017 г. МоскваВ связи с внесением изменений в Порядок ведения кассовых операций (Указание БанкаРоссии от 19 июня 2017 г. № 4416-У) приказываю:1. С 19 августа 2017 года внести следующие изменения в Порядок расчетов с подотчетны-ми лицами:– выдавать деньги под отчет по заявлению работника или по приказу (распоряжению) руководителя организации;– выдавать деньги под отчет разрешается работнику, который полностью не погасил задолженность по ранее полученной подотчетной сумме.2. Главному бухгалтеру Глебовой М.С. ознакомить с приказом работников бухгалтериии обеспечить выполнение приказа.3. Начальнику отдела кадров Семеновой Е.И. ознакомить с приказом подотчетных лиц.Генеральный директор А.В. ТитовТеперь можно задолженность по подотчетной сумме, которую получилвыдать деньги раньше. Теперь можно выдать деньги даже в том случае,под отчет, если когда сотрудник не истратил предыдущую подотчетнуюу сотрудника сумму (п. 6.3 Указания Банка России от 11 марта 2014 г.остался долг № 3210-У в нов. ред.).по прошломуавансу Чтобы применять новые правила, внесите изменения во внутреннее положение о подотчетных лицах. Для этого издайте приказ. За основу можно взять наш образец выше. Если в компании правила работы с подотчетниками установлены в другом локальном акте, то изменения внесите в него в аналогичном порядке. Однако контролировать подотчетные суммы по-прежнему необходимо. Работник должен отчитываться за деньги18 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА РАСЧЕТЫ С ПОДОТЧЕТНИКАМИв течение трех рабочих дней после того, как истек срок, Важно запомнитьна который их выдали (п. 6.3 Указания Банка России Оштрафовать за наруше-№ 3210-У в нов. ред.). Такой срок устанавливает руково- ния кассовой дисциплиныдитель компании. Иначе с долгов работника придется инспекторы могут, толькоудержать НДФЛ по ставке 13 процентов. если найдут их в течение двух месяцев (ч. 1 ст. 4.5 По командировке работник должен отчитаться в тече- КоАП РФ). Длящимися такиение трех рабочих дней после того, как вернулся из поездки нарушения не считаются(п. 26 Положения, утв. постановлением Правительства РФот 13 октября 2008 г. № 749).Кассовые документыПриходные и расходные кассовые ордера можно оформлятьв конце дня на всю сумму операций на основании фискальныхдокументов ККТ – кассовых чеков, бланков строгой отчет-ности (п. 4.1 Указания Банка России № 3210- У в нов. ред.).Раньше это правило действовало только для приходников. Если оформляете приходный кассовый ордер в электрон-ном виде, квитанцию можно отправить на электроннуюпочту вносителя денег. Но только по просьбе этого чело-века (п. 5.1 Указания Банка России № 3210-У в нов. ред.). Если оформляете расходник в электронном виде,то теперь получатель денег может поставить в нем элек-тронную подписьНа заметкуЧто будет за кассовые нарушенияЕсли компания не соблюдает порядок ведения – за то, что в кассе накапливаются деньгикассовых операций, ее могут оштрафовать сверх установленного лимита, которыйна 40 000–50 000 руб., директора – на 4000– компания вправе устанавливать само-5000 руб. В частности: стоятельно;– за наличные расчеты сверх лимита (100 тыс. – за то, что не оприходовали поступившие по одному договору между организациями деньги или оприходовали их не полно- и индивидуальными предпринимателями); стью.№9, сентябрь 2017 года 19
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТАУЧЕТНАЯ ПОЛИТИКАКак теперь вести учетвыручки и договоровпо новым стандартамАлександр А Н И Щ Е Н КО ,аудитор ООО «Аудиторская фирма АТОЛЛ-АФ»О чем пойдет речь: расскажем, в каких случаях и по каким правилам компанияможет разработать собственный способ учета выручки, изменений в договорах и т.д.Приведем примеры.Документ ПБУ официально стали федеральными стандартамиПоправки в ПБУ 1/2008 бухучета (Федеральный закон от 18 июля 2017 г. № 160-ФЗ).Минфин внес приказом Но если в них нет конкретного способа ведения бухучета,от 28 апреля 2017 г. № 69н. компания разрабатывает собственный. ОриентироватьсяОни действуют с 6 августа нужно на требования Закона о бухучете, федеральные2017 года и отраслевые стандарты. Последовательность такая. 1. Международные стандарты (МФСО). 2. Российские стандарты бухучета по аналогичным вопросам. 3. Рекомендации в области бухучета. Получается, что в качестве первого источника бухгалтер любой компании должен использовать международные стандарты. Исключение – малые компании, у которых есть право на упрощенный учет 21 . Рассмотрим ситуации, в которых бухгалтеры строи- тельных компаний чаще всего обращаются к МСФО. Такой порядок действовал и раньше. Но теперь Минфин уточ- нил правила, по которым компания составляет учетную политику (п. 7, 7.1, 7.2, 7.3 и 7.4 ПБУ 1/2008).20 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКАВыручка Совет Вносить изменения в учет-Учет выручки регулируют: ную политику в связи– ПБУ 9/99 «Доходы организации; с поправками в ПБУ 1/2008– ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». не обязательно. Их можно учесть в следующем году Во многом эти документы соответствуют требовани-ям МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями».Но есть такие вопросы, на которые российские стандартыне отвечают. Например, выручка по договору корректируется на сум-мы отклонений, претензий и поощрений. Но только еслиэти суммы можно достоверно определить и есть уверен-ность, что их признают заказчики (п. 9 ПБУ 2/2008). А в какой момент и как определять такую уверен-ность, ПБУ 2/2008 не поясняет. Это решает сама подряд-ная организация. В данном случае можно воспользоваться положениямиМСФО 15 о величине переменного возмещения. Скажем,сумма возмещения будет переменной, если стороныдоговорились о фиксированном бонусе за результатыопределенного этапа работ. При этом МСФО 15 предостерегает: включать в выруч-ку переменную часть нужно только при уверенности, чтопотом эту выручку не придется сильно уменьшать. Напри-мер, уверенности не будет, если получение переменнойчасти выручки зависит от обстоятельств, которые самакомпания не контролирует.НА ЗАМЕТКУЕще два изменения1. Если компания вправе вести упрощенный 2. Материнская компания вправе разрабо-бухучет, а в федеральном стандарте нет тать и утвердить способы учета, которыеправил для какой-то ситуации, установить обязательны для дочерних предприятий.свой способ учета теперь легче. Достаточно Тогда дочки должны выбирать способы уче-учитывать лишь требования рационально- та исходя из этих способов. Это относитсясти – на МСФО смотреть не нужно. к ситуации, когда в ПБУ нет правил.№9, сентябрь 2017 года 21
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТАУЧЕТНАЯ ПОЛИТИКАВажно знать В конце каждого отчетного периода вероятность полу-По требованию МСФО чения переменной части выручки нужно пересматриватьвыручку по каждому объекту заново.надо оценить отдельно, дажеесли один договор заключен Распределение выручкисразу на три объекта В МСФО 15 есть такое понятие, как «обязанность к испол- нению». Это обещание в договоре с покупателем передать ему товар или услугу, которые являются «отличимыми». Или ряд «отличимых» товаров или услуг, которые явля- ются практически одинаковыми и передаются покупа- телю по одинаковой схеме. В одном договоре строитель- ства может быть сразу несколько таких обязанностей к исполнению. Например, строительство нескольких разных объек- тов по одному проекту – допустим, несколько корпусов жилого комплекса или жилой дом плюс автостоянка и т.д. При этом в договоре цена каждого объекта отдель- но не выделяется. Компания может распределить выручку по таким объ- ектам на основании правил МСФО 15. Основной базой распределения здесь устанавливается «цена обособлен- ной продажи». Это цена, по которой компания продала бы покупате- лю обещанные товар или услугу в отдельности. То есть наблюдаемая цена идентичного товара или услуги, кото- рые продают по отдельности в аналогичных условиях тем же самым покупателям. Так как в строительстве применение этого варианта маловероятно, есть три альтернативных варианта: – оценить отдельные объекты по их рыночной цене; – оценить объекты по ожидаемым затратам на их соору- жение плюс маржа; – в самом крайнем случае остаточный подход: когда из общей цены контракта вычитается стоимость тех объектов, по которым уже удалось определить цену другими способами.22 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКАИзменение договора Документ О том, как применятьМодификация, или изменение договора, учитывается как поправки в ПБУ 1/2008,отдельный новый договор, если выполняется два условия: Минфин рассказал в инфор-– дополнительный объем товаров или услуг является мационном сообще- нии от 2 августа 2017 г. отделимым и увеличивает объем договора; № ИС-учет-9– цена товаров или услуг по договору увеличивается на сумму вознаграждения, которая отражает отдель- ную цену дополнительного объема товаров или услуг.Пример 1. Как скорректировать выручку, если договор изме-нили в ходе строительстваООО «Су-27» заключило с заказчиком договор на постройку зданияна участке заказчика. Цена сделки – 24 000 000 руб.Ожидаемые затраты – 20 000 000 руб.За досрочную сдачу объекта договор предусматривает бонус в сумме400 000 руб. Это переменная величина выручки.Исходя из опыта исполнения аналогичных договоров, компанияуверена, что выполнит это условие. Поэтому сразу включает суммубонуса в ожидаемую сумму выручки.Степень завершенности работ компания определяет по процентупонесенных затрат в общей сумме планируемых затрат.К концу первого года срока договора сумма затрат составила11 600 000 руб.Соответственно, степень завершенности строительства – 58 про-центов (11 600 000 ₽ : 20 000 000 ₽ × 100%).Но в начале I квартала второго года стороны изменили первоначаль-ный договор – усложнили планировку. В результате цена договораувеличилась на 3 000 000 руб., а величина ожидаемых затрат –на 2 100 000 руб. Однако сроки строительства не изменились.И компания решила, что уверенность в получении бонуса исчезла.Это модификация договора.ООО «Су-27» должно отразить ее так.В конце первого года строительства нужно признать выручку в сумме14 152 000 руб. ((24 000 000 ₽ + 400 000 ₽) × 58%).Себестоимость будет равна сумме понесенных к этому моментузатрат. То есть 11 600 000 руб.№9, сентябрь 2017 года 23
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТАУЧЕТНАЯ ПОЛИТИКАКомпания Соответственно, прибыль от контракта на конец первого года строи-должна создать тельства составит 2 552 000 руб. (14 152 000 – 11 600 000).оценочное После изменения условий договора компания определила, чтообязательство все дополнительные работы не являются отличимыми. То есть непо обремени- относятся к отдельному договору, а являются частью первона-тельному чального договора.договору Поэтому и модификацию договора в начале второго года строитель- ства нужно рассматривать как часть первоначального контракта. При этом следует скорректировать как цену сделки, так и степень завершенности работ. После модификации договора новая степень завершенности контракта на конец года составила 52,5 процента (11 600 000 ₽ : (20 000 000 ₽ + + 2 100 000 ₽)). Исходя из этого, компания пересчитала выручку на конец первого года. Она составила14 175 000 руб. ((24 000 000 ₽ + 3 000 000 ₽) × 52,5%). Разница – 23 000 руб. (14 175 000 – 14 152 000). На эту сумму нужно уменьшить выручку на начало второго года строительства – на дату, когда подписали изменения в договоре. И соответственно, увеличить сумму прибыли первого года. Обременительный договор Часто контракт предусматривает обременения. То есть бывает изначально невыгодным. Но отказаться от его исполнения компания не может. По обременительному договору неизбежные затраты превышают ожидаемые от него выгоды. Порядок учета обременений в российских стандартах не установлен. Создание резерва под такой договор регулирует МСФО 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». По правилам этого стандарта компа- ния должна признать обязанность по обременительному договору в качестве оценочного обязательства. Неизбеж- ные затраты по такому договору должны отражать мини- мальные чистые затраты на его исполнение либо на выход из договора – сумму всех компенсаций и штрафов.24 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Но прежде чем создать отдельное оценочное обязатель-ство по обременительному договору, надо признать убыткиот обесценивания активов. Этот вариант учета компанияможет перенести в свою российскую бухотчетность.Пример 2. Как зарезервировать затраты на обремененияЧтобы получить выгодные заказы, строительная компания подписалас региональными властями контракт на строительство автодорогипротяженностью 12 км. Цена договора – 9 600 000 руб.Расходы на строительство по смете – 12 000 000 руб. Расчетныйубыток от исполнения договора – 2 400 000 руб. (12 000 000 –– 9 600 000). Эту информацию в учете нужно отразить проводкой:ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 96– 2 400 000 руб. – создан резерв под исполнение обременительного договора№9, сентябрь 2017 года 25
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТАУЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИКакие объекты можно учестьна счетах 40, 41 и 43,а какие нетАлексей БОДУ Н О В ,генеральный директор ООО «Объединенные Аудиторы»О чем пойдет речь: подскажем, в каких случаях строительная компания можетиспользовать счет 43, а в каких – счета 40 и 41. Покажем на примерах, как отражатьоперации в различных ситуациях. Бухгалтеры строительных компаний используют счета 40, 41 или 43 для учета готового объекта. Но есть ситуации, когда их применять нельзя. Почему – читайте далее. Так- же объясним, как зависит выбор счета от вида договора. Варианты учетаДокумент На различных стадиях готовности объекта строительнаяОснова для разработки соб- компания заключает с заказчиками или покупателямиственной методики учета – разные договоры – инвестирования, стройподряда, куп-План счетов бухгалтерского ли-продажи т.д.учета и Инструкция по егоприменению (утв. прика- В зависимости от вида договора у застройщика можнозом Минфина от 31 октября выделить несколько моделей учета стоимости объектов2000 г. № 94н) недвижимости как результата строительства. Таблица 27 . При выборе счета помните, что счета 40, 41 и 43 при- меняют для учета активов, наличие которых можно подтвердить инвентаризацией. Значит, для того чтобы26 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИКакие счета использовать в разных ситуацияхВид дохода Вид договора с заказчиком Счета бухучета себестоимости готовой продукции, работ, услуг,Реализация услуг товаровзастройщика Договор участия в долевом строи- 08 «Вложения во внеоборотные акти-Продажа жилыхи нежилых объектов тельстве (Федеральный закон вы» или 20 «Основное производство»Перепродажа жилых от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ)и нежилых объектов,которые компания при- Договор купли-продажи 08 «Вложения во внеоборотные акти-обрела у сторонних лиц (ст. 130, 454 ГК РФ) вы» или 20 «Основное производство»;Реализация выполнен- 43 «Готовая продукция»ных работ Договор купли-продажи 41 «Товары»; (ст. 130, 454 ГК РФ) 44 «Расходы на продажу» Договор строительного подряда 20 «Основное производство»; (ст. 702, 740 ГК РФ) 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»применять такие счета в строительстве, должны выпол- Счета 40, 41 и 43няться три условия: для учета– у компании есть разрешение на ввод объекта в экс- недвижимости при долевом плуатацию; строительстве– застройщик зарегистрировал свое право собственности не применяют на построенный объект недвижимости;– затраты на строительство полностью завершили, и компания не ожидает дополнительных расходов, связанных с окончанием строительства. Например, на благоустройство территории, создание дополни- тельных инженерных объектов и т.п. Счета 40, 41 и 43 не применяют, когда передают объектынедвижимости по договорам участия в долевом строитель-стве. Ведь в данном случае речь идет об оказании услуг,а не о готовом объекте. В этой ситуации у застройщиказатраты на строительство делятся на две основные группы:– возмещаемые затраты на строительство;– затраты на услуги застройщика.№9, сентябрь 2017 года 27
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТАУЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ Вторая группа затрат формирует стоимость объекта. Но по сути это взаимное требование к дольщику возме- стить расходы взамен на обязательство построить объект. Счет 43 «Готовая продукция» Счет 43 служит для того, чтобы обобщить информацию о наличии и движении готовой продукции. Его не реко- мендуется применять организациям, которые выполняют работы по договору строительного подряда. Ведь несмотря на то, что подрядчик может строить по договору определенный объект, результатом сдачи заказчику в любом случае будут работы, а не готовый объект недвижимости. Это следует из правовой природы отношений по договору подряда (гл. 37 ГК РФ). Поэтому подрядчик списывает расходы на строитель- ство со счетов учета себестоимости (20, 26 и т.д.) минуя счета учета готовой продукции. Счет 43 уместно применять, когда компания собирает- ся продавать построенные объекты – здания, помещения по договорам купли-продажи. Но только после того, как оформит на них право собственности. Иначе это будут всего лишь имущественные права, себестоимость которых не учитывается в составе готовой продукции.На заметку Пример 1. Как застройщику учитывать готовую продукциюСчет 43 для учета готовой Застройщик собственными силами построил для продажи дом напродукции в виде построен- 40 квартир условно одинаковой площади – 50 кв. м. Общая полез-ных объектов недвижимости ная площадь жилых помещений дома – 2000 кв. м.используют застройщики Себестоимость строительства дома с помещениями общего назна- чения, коммуникациями и объектами внешнего благоустройства без учета стоимости земельного участка – 40 000 руб. за 1 кв. м. Или 80 000 000 руб. (40 000 ₽ × 2000 кв. м) для дома в целом. Застрой- щик получил разрешение на ввод дома в эксплуатацию, провел мероприятия по инвентаризационному учету в БТИ и Росреестре.28 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИПосле того как компания получила необходимые документы, бух-галтер сделал проводки для каждой квартиры:ДЕБЕТ 43КРЕДИТ 20 (08 «ВЛОЖЕНИЯ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ»)– 2 000 000 руб. (40 000 ₽ × 50 кв. м) – оприходована готовая продукция –жилое помещение, построенное для продажи.А при продаже списал затраты:ДЕБЕТ 90 СУБСЧЕТ «СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАЖ» КРЕДИТ 43– 2 000 000 руб. – списана себестоимость реализованных жилых помещений(на дату продажи – в бухучете проводка делается на дату регистрации переходаправа собственности к покупателю).Счет 40 «Выпуск продукции, работ,услуг»Счет 40 применяют при необходимости. На нем обобщают Счет 40 можетинформацию о выпущенной продукции, сданных работах использоватьи оказанных услугах за отчетный период и отражают какотклонения фактической себестоимости от плановой. застройщик,Его основная цель – показать, насколько фактический такрезультат соответствует запланированному. и подрядчик Использовать этот счет могут как застройщики – соб-ственники построенных объектов, так и подрядчики.Применять его удобно, когда компания рассчитываети утверждает плановые расценки на готовую продукцию.А бухгалтерия применяет их для оценки имущества и еже-месячно определяет стоимость отклонений. По дебету счета 40 отражают фактическую производ-ственную себестоимость продукции, работ, услуг в коррес-понденции со счетами 20, 23 и 29. По кредиту – плановуюсебестоимость в корреспонденции со счетами 43 и 90. Отклонение определяют на последнее число месяца –сравнивают обороты. Если фактическая себестоимостьокажется выше, превышение (перерасход) списываютв дебет счета 90 дополнительной записью.№9, сентябрь 2017 года 29
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТАУЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ Если плановая себестоимость окажется выше, сумму экономии сторнируют проводкой: ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 40 – сторнирована экономия. Счет 40 закрывается ежемесячно – сальдо не имеет. Пример 2. Как учитывать отклонения в себестоимости Изменим условия примера 1. Предположим, что запланированная себестоимость строительства дома – 30 000 руб. за 1 кв. м. Застрой- щик определяет отклонения. Проводки такие: ДЕБЕТ 40 КРЕДИТ 20 (08) – 2 000 000 руб. – оприходована квартира по фактической себестоимости; ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 40 – 1 500 000 руб. (30 000 ₽ × 50 кв. м) – отражена плановая себестоимость гото- вой продукции (квартиры); ДЕБЕТ 90 СУБСЧЕТ «СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАЖ» КРЕДИТ 40 – 500 000 руб. (2 000 000 – 1 500 000) – списано превышение фактической себестоимости над плановой. Счет 41 «Товары»Важно знать Счет 41 компания применяет, только если приобрелаАктивы на счете 41 не обла- недвижимость для перепродажи. Например, подрядчикгаются налогом на иму- получил от заказчика в качестве оплаты готовую квартиру,щество, в том числе которую будет продавать. Он оприходует ее на счете 41.по кадастровой стоимости.Исключение – жилые дома Счет 41 не связан со счетами учета затрат и готовойи жилые помещения (письмо продукции. На нем учитывают только активы, которыеМинфина от 29 июня 2017 г. приобрели у других лиц. В том числе и недвижимость№ 03-05-05-01/41189) после регистрации перехода права собственности. При этом компании следует запастись подтверждающими документами, что она приобрела объект для дальнейшей продажи. Например, нужны договор, справка и т.д. Иначе у налоговиков будут претензии по поводу того, что объ- ект оприходовали не как основное средство.30 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ Эксплуатационные и коммунальные расходы, которые Проверьтевозникнут у компании с момента покупки до продажи Реализация нежилых зданийпомещения, отразите на счете 44 «Расходы на продажу». и помещений облагаетсяА при продаже объекта спишите на себестоимость продаж. НДСПример 3. Какие проводки сделать для учета недвижимостив качестве товара15 июня ООО «СтройСервис» приобрело для перепродажи нежилоепомещение за 1 500 000 руб. (в том числе НДС – 228 813,55 руб.).Через два месяца, 15 августа, компания продала помещениеза 1 800 000 руб. (в том числе НДС – 274 576,27 руб.). Эксплуатаци-онные расходы за это время составили 8000 руб. (в том числе НДС –1220,34 руб.). Бухгалтер ООО «СтройСервис» отразил операции так.15 июня:ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60– 1 271 186,45 руб. – оприходовано нежилое помещение для продажи;ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60– 228 813,55 руб. – выделен входной НДС;ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19– 228 813,55 руб. – принят к вычету входной НДС.С 15 июня по 15 августа (на даты затрат):ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60– 6779,66 руб. (8000 – 1220,34) – учтены эксплуатационные расходы;ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60– 1220,34 руб. – выделен входной НДС;ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19– 1220,34 руб. – принят к вычету входной НДС.15 августа:ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 СУБСЧЕТ «ВЫРУЧКА»– 1 800 000 руб. – продано нежилое помещение;ДЕБЕТ 90 СУБСЧЕТ «НДС» КРЕДИТ 68– 274 576,27 руб. – начислен НДС с реализации;ДЕБЕТ 90 СУБСЧЕТ «СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАЖ» КРЕДИТ 41– 1 271 186,45 руб. – списана себестоимость реализованного помещения;ДЕБЕТ 90 СУБСЧЕТ «СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАЖ» КРЕДИТ 44– 6779,66 руб. – списаны эксплуатационные расходы№9, сентябрь 2017 года 31
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТАРЕКЛАМНЫЕ РАСХОДЫРекламные расходызастройщика – что новогоМарина Ч В А Н О В А ,финансовый директор ООО «СТК.СтройТехнология», аудитор, юристО чем пойдет речь: какие новые требования к рекламе долевого строительствадолжны соблюдать застройщики и как отразить расходы на такую рекламув бухгалтерском и налоговом учете. Новые требования к рекламе долевого строительстваВажно знать С 1 сентября 2017 года требования к рекламе новостроекПравила рекламы для доле- ужесточили. Это касается рекламы на телеканале – в прог-вого строительства – в пунк- раммах, передачах, – в которой упоминаются результатытах 6–9 статьи 28 Феде- исследования зрительской аудитории. Использовать этирального закона от 13 марта сведения можно только в рамках договора, заключенного2006 г. № 38-ФЗ с организацией, которая изучает объем телеаудитории с разрешения Роскомнадзора (ч. 12 ст. 5 Закона № 38-ФЗ). Кроме того, с 1 января 2017 года реклама, связанная с привлечением денег дольщиков, должна содержать (ч. 7 ст. 28 Закона № 38-ФЗ): – сведения о том, где размещена проектная декларация; – фирменное наименование застройщика либо его ком- мерческое обозначение как в проектной декларации. Дополнительно можно указать наименование жилого комплекса, если оно есть в проектной декларации.32 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА РЕКЛАМНЫЕ РАСХОДЫ Также с 1 января 2017 года застройщик может начать Документрекламировать стройку только после того, как получит Что изменилось в требова-положительное заключение о том, что он и его проектная ниях к рекламе долевогодекларация соответствуют требованиям (ч. 8 ст. 28 Закона строительства, разъяснено№ 38-ФЗ). Новые правила применяют для ситуации, когда в письмах Минстроя от 2 маяпервый договор участия в долевом строительстве застрой- 2017 г. № 15293-НС/07, ФАСщик заключает с дольщиком после 1 января 2017 года. России от 6 декабря 2016 г. № АК/84356/16 Один из главных видов рекламы застройщика – этоинформация на его сайте для потенциальных дольщиково строящемся объекте и ценах. Такой сайт у застройщикадолжен быть обязательно (ст. 3.1 Федерального законаот 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ). Кроме того, застройщиквправе проводить рекламные мероприятия в любой форме. Это могут быть статьи в газетах и журналах, реклам-ные вывески, брошюры, листовки и т.д. При этом нужноучитывать, что застройщик вправе рекламировать ново-стройку только после того, как зарегистрирует право соб-ственности или аренды на земельный участок и получитразрешение на строительство (ч. 8 ст. 28 Закона № 38-ФЗ). Рекламировать стройку в период приостановки работнельзя (п. 9 ст. 28 Закона № 38-ФЗ).ДокументыЧтобы признать расходы на рекламу, нужны подтверж-дающие документы – первичка, локальные акты органи-зации и т.д. Установленного списка бумаг нет.На заметкуКак ФАС накажет за «рекламные» нарушенияЗа нарушение Закона о рекламе компании недостоверную рекламу. А также возме-грозит штраф до 500 000 руб. (ч. 1 ст. 14.3 стить убытки и моральный ущерб лицам,КоАП РФ). Кроме того, суд может заста- пострадавшим от такой рекламы (ч. 2 ст. 38вить застройщика публично опровергнуть Закона № 38-ФЗ).№9, сентябрь 2017 года 33
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТАРЕКЛАМНЫЕ РАСХОДЫОбразец приказа о проведении рекламных мероприятий ООО «НовоСтрой» ПРИКАЗ об организации проведения рекламной кампании строительства жилого комплекса15 августа 2017 года г. МоскваВ целях привлечения интереса неопределенного круга лиц к участию в долевом строитель-стве объекта (ЖК «Теремок» по адресу: г. Москва, ул. Зеленая, д. 25–27), чтобы обеспечитьпоступление финансирования для строительства данного объекта, приказываю:1. С 1 по 30 сентября 2017 года провести рекламную кампанию.2. В ходе рекламной кампании организовать:– изготовление и размещение рекламных щитов;– распространение рекламных брошюр в жилых домах и офисных зданиях, расположен- ных вблизи стройплощадки;– размещение рекламных статей в журнале «СтройКаталог».3. Подготовить для утверждения в срок до 1 сентября 2017 года смету расходов на проведе-ние необходимых мероприятий.4. Назначить ответственным за проведение рекламной кампании коммерческого дирек-тора Петрова К.Ю.5. Главному бухгалтеру Глебовой А.М. обеспечить финансирование рекламной кампаниив соответствии с утвержденной сметой.6. В течение пяти дней после окончания рекламной кампании Петрову К.Ю. представитьотчет о ее результатах.7. Контроль за исполнением настоящего приказа оставляю за собой.Генеральный директор Сергеев Н.Л.С приказом ознакомлены: Петров К.Ю. 15.08.2017коммерческий директор Глебова А.М. 15.08.2017главный бухгалтер34 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА РЕКЛАМНЫЕ РАСХОДЫОбразец сметы расходов застройщика на рекламуСмета расходов на рекламу с 1 по 30 сентября 2017 годаНаименование расходов Предельная сумма расходов (включая НДС), руб.Изготовление и размещение рекламного щита 40 000Изготовление рекламных брошюр (1000 шт. × 25 ₽) 25 000Расходы по распространению рекламных брошюр 10 000Размещение статей в журнале «СтройКаталог» 45 000Итого сумма расходов 118 000Коммерческий директор К.Ю. ПетровЭто могут быть:– приказ о проведении рекламных мероприятий 34 ;– смета рекламных расходов см. выше;– отчеты распространителей, эфирные справки и проч. Рекомендации – в письмах Минфина от 6 сентября2012 г. № 03-03-06/1/467, от 22 июня 2012 г. № 03-03-06/2/71.БухучетРасходы на рекламу непосредственно со строительством Важно знатьобъекта не связаны. В стоимость строительства их не В бухгалтерском учете рас-включают, а относят к расходам по обычной деятельно- ходы на рекламу нормиро-сти и отражают в том периоде, когда они возникли (п. 5, вать не нужно7 ПБУ 10/99). Рекламные расходы согласно Плану счетов учитыва-ют на счете 44 «Расходы на продажу, субсчет «Расходына рекламу». Застройщик может их отражать и на счете 20,где он собирает расходы на оказание услуг застройщика.Установите перечень расходов на услуги застройщикав учетной политике.№9, сентябрь 2017 года 35
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТАРЕКЛАМНЫЕ РАСХОДЫНа заметку Порядок списания будет зависеть от того, когда застрой-Установите в учетной поли- щик признает выручку от оказания услуг застройщика.тике порядок, по которомубудете списывать рекламные Если равномерно – в каждом отчетном периоде,расходы то суммы рекламных затрат, накопленные за месяц на счете 44, спишите в последний день месяца на себе- стоимость продаж как коммерческие расходы. Если по окончании строительства, тогда же спишите в дебет счета 90 рекламные расходы (как и другие расходы на услуги застройщика). Пример. Как застройщику отразить рекламные расходы ООО «НовоСтрой» строит многоквартирный дом (долевое строи- тельство). В сентябре компания потратила на рекламу 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Бухгалтер сделал проводки: ДЕБЕТ 44 (20) СУБСЧЕТ «РАСХОДЫ НА РЕКЛАМУ» КРЕДИТ 60 (10 И Т.Д.) – 100 000 руб. – учли расходы на рекламу (на основании накладных, актов выполненных работ, отчетов распространителей и т.д.); ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 18 000 руб. – выделили входной НДС; ДЕБЕТ 44 (20) СУБСЧЕТ «РАСХОДЫ НА РЕКЛАМУ» КРЕДИТ 19 – 18 000 руб. – включили НДС в стоимость рекламных расходов; ДЕБЕТ 90 СУБСЧЕТ «СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАЖ» КРЕДИТ 44 (20) СУБСЧЕТ «РАСХОДЫ НА РЕКЛАМУ» – 118 000 руб. – списали рекламные расходы при признании выручки от оказа- ния услуг застройщика. Налоговый учет Рассмотрим, как учесть рекламные расходы для прибыли, и подскажем, как такие затраты влияют на НДС. Налог на прибыль. Расходы на рекламу и привлече- ние дольщиков относятся к прочим расходам (подп. 28 п. 136 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА РЕКЛАМНЫЕ РАСХОДЫст. 264 НК РФ). Их признают в порядке, который устанав- На заметкуливают в учетной политике. В отчетности застройщика рекламные расходы отра- Рекламные расходы компания учитывает в составе жают по строке 7 «Прочиезатрат на услуги застройщика – они уменьшают прибыль расходы» в приложении № 3при расчете налога от оказания услуг. к Правилам (утв. постанов- лением Правительства РФ Статья 18 Закона № 214-ФЗ содержит закрытый пере- от 27 октября 2005 г. № 645).чень целей, на которые застройщик вправе потратить Подробнее в № 7, 2017, стр. 31деньги дольщиков. В частности, это:– затраты непосредственно на строительство;– затраты, связанные с услугами застройщика. Деньги участников, которые они уплатили по договорув счет оплаты услуг застройщика, застройщик расходу-ет по своему усмотрению. При этом они должны бытьэкономически обоснованными (ст. 252 НК РФ). Реклам-ные расходы относятся к числу таких трат. Они нужны,чтобы привлечь деньги для финансирования и ускоритьпроцесс строительства. Расходы на рекламу делятся на два вида: ненормируе-мые и нормируемые (п. 4 ст. 264 НК РФ). Таблица с видамирасходов 38 . Ненормируемые расходы компания списывает полно-стью. Нормируемые – в пределах 1 процента от выручкиза отчетный или налоговый период без учета НДС и акци-зов. Следовательно, в периоде признания выручки от услугзастройщика нужно:– сверить расходы с нормируемой величиной;– списать сумму в пределах норм на прочие расходы. Сумму признанных расходов показывают в строке 010или 040 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогуна прибыль в зависимости от учетной политики. Поскольку в бухучете рекламные расходы не норми-руют, придется отражать разницы в учете. НДС. Услуги застройщика по договорам участия в доле-вом строительстве НДС не облагаются. Исключение – объ-екты производственного назначения (подп. 23.1 п. 3 ст. 149НК РФ). Поэтому при строительстве жилья входной НДСс затрат на рекламу включают в стоимость этих затрат.№9, сентябрь 2017 года 37
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТАРЕКЛАМНЫЕ РАСХОДЫКакие рекламные расходы нормировать, какие – нетРасходы можно учесть полностью Расходы можно учесть в пределах нормыРеклама в СМИ (печать, радио, телевидение, информационно-теле- Приобретение или изготовле-коммуникационные сети, кино- и видеообслуживание) ние призов, которые вручаютСветовая и иная наружная реклама, включая изготовление рекламных победителям во время массо-стендов и рекламных щитов вых рекламных кампанийУчастие в выставках, ярмарках, экспозициях Расходы на иные виды рекла-Оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстра- мы (не указанные в абз. 2–4ционных залов п. 4 ст. 264 НК РФ)Изготовление рекламных брошюр и каталогов, которые содержатинформацию о товарах, работах, услугах и о самой организацииУценка товаров, которые полностью или частично потеряли своипервоначальные качества при экспонировании При строительстве нежилых объектов входной НДС со стоимости рекламных услуг принимают к вычету в общем порядке. Нормируемые или ненормируемые расходы – не важно. Если компания передает в рекламных целях товары, которые обошлись ей не дороже 100 руб., налогом такую передачу облагать не нужно (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Безвозмездная передача рекламных брошюр приравнива- ется к реализации услуг. Сумму этой реализации, не облагаемую НДС, надо ука- зать в разделе 7 декларации по НДС. Компания вправе отказаться от этой льготы (п. 5 ст. 149 НК РФ). Например, когда строит нежилые объекты. Тогда на сумму передачи дешевой рекламной продукции надо начислить НДС (входной налог с затрат по таким опера- циям можно принять к вычету). При отказе от льготы вести раздельный учет и отражать начисленную сумму НДС в разделе 7 декларации по НДС не требуется. Сумму начисленного налога показывают в строке 010 раздела 3 декларации38 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
В этих регионах работники получают пособиянапрямую из ФСС в строительствеКогда проект начал действовать В каких субъектах РФC 1 января 2012 годаС 1 июля 2012 года Карачаево-Черкесская Республика Нижегородская областьС 1 января 2015 годаС 1 июля 2015 года Астраханская область Курганская область Новгородская область Новосибирская область Тамбовская область Хабаровский край Республика Крым г. Севастополь Республика Татарстан Белгородская область Ростовская область Самарская область
С 1 июля 2016 года Республика МордовияС 1 июля 2017 года Брянская область Калининградская область Калужская область Липецкая область Ульяновская область Республика Адыгея Республика Алтай Республика Бурятия Республика Калмыкия Алтайский край Приморский край Амурская область Вологодская область Магаданская область Омская область Орловская область Томская область Еврейская автономная областьБыстрая подписка: 8 (800) 222-15-72 (звонок бесплатный), 8 (495) 785-01-13 Больше информации: e.stroychet.ru Опубликовано в журнале «Учет в строительстве» №9, 2017
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ«Инспекторы будут режеснимать расходы и вычеты» 44Марина КАШИРИНА, доцент департаментаналоговой политики и таможенно-тарифного регулированияФинансового университета при Правительстве РФЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ Вопрос – ответ: в какой последовательности предоставитьКогда доходы и расходы, долги по несколько вычетов по НДФЛ 47налогам и взносам всех компанийпоявятся в открытом доступе 44№9, сентябрь 2017 года 43
НАЛОГИ И ВЗНОСЫРАСХОДЫ И ВЫЧЕТЫКогда налоговая выгодаявляется обоснованнойМарина К А Ш И Р И Н А , доцент департаментаналоговой политики и таможенно-тарифного регулированияФинансового университета при Правительстве РФГлавное в статье 2 Когда инспекторы не должны отка- зывать в расходах и вычетах 451 Какие условия выполнить, чтобы расходы не сняли 44 Инспекторы больше не смогут снимать расходы и выче- ты только по формальным нарушениям. Такие поправки в Налоговый кодекс действуют с 19 августа. Чем выгодны и опасны такие изменения, подскажем в статье.Важно знать Законные расходы компанииПоправки в Налоговыйкодекс внес Федеральный Налоговая выгода для компании – это возможность умень-закон от 18 июля 2017 г. шить налог к уплате или возместить его из бюджета (п. 1№ 163-ФЗ постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53). Уменьшить базу или сумму налога компания вправе, если выполнит необходимые условия (ст. 54.1 НК РФ). Законодатели запретили уменьшать налоговую базу, если компания умышленно исказила сведения о сделках, объектах налогообложения либо налоговой отчетности.44 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ РАСХОДЫ И ВЫЧЕТЫТо есть теперь официально запретили налоговые схемы, На заметкукоторые направлены на неуплату налогов. Если компа- Инспекторы теперь не впра-ния искажений не допускала, то необходимо выполнить ве снять расходы из-за того,еще два условия. что контрагенты второго, третьего и последующих зве- Первое – реальность сделки. Причем обязательство ньев недобросовестныепо сделке должен выполнить тот контрагент, с которымкомпания заключила договор. Поэтому прежде, чем заклю-чать сделку, убедитесь, что потенциальный контрагентимеет возможность ее исполнить. К выбору подрядчика относитесь ответственно. Про-являть должную осмотрительность станет проще с 1 июня2018 года. Информация о компаниях появится в открытомдоступе. Ее будут размещать на сайте ФНС по блокам.О недоимке, нарушениях, спецрежимах и консолидиро-ванных группах – каждый месяц. О численности работ-ников, суммах доходов и расходов по бухотчетности,уплаченных налогах и сборах – раз в год. Это поможеткомпаниям оценить риски при выборе партнеров (приказФНС от 27 июля 2017 г. № ММВ-7-14/582). Второе условие – деловая цель сделки. То есть ком-пания заключает сделку, чтобы получить прибыль, а неуменьшить налоги. В поправках есть и свои минусы. Ведь доказать, чтокомпания не выполнила условия, обязаны налоговикиПамяткаКак проверить контрагента – приказов, подтверждающих право руко- водителя подписывать документы.Налоговики рекомендуют попросить у потен- Строителям помимо этого необходимо удо-циального партнера копии: стовериться в том, что контрагент является– устава и других учредительных докумен- членом СРО. Такие данные есть на сайтахтов организации; саморегулируемых организаций. У СРО– документов о регистрации в ЕГРЮЛ также можно запросить выписку из реестраи о постановке на учет в налоговой инспек- ее членов.ции;– лицензий;№9, сентябрь 2017 года 45
НАЛОГИ И ВЗНОСЫРАСХОДЫ И ВЫЧЕТЫ (п. 5 ст. 82 НК РФ). Это приведет к тому, что они будут запрашивать еще больше документов и пояснений.На заметку Незаконные претензии инспекторовО том, как составить поясне-ния по отдельным налогам, Законодатели четко определили, в каких случаях инспек-читайте в статье «Как объ- торы не должны отказывать в расходах и вычетах.яснить инспектору, почему Во-первых, если документы подписали неустановленныеу вас такие налоги» в № 5, и неуполномоченные лица. Во-вторых, если контрагент2017, стр. 70 нарушает законодательство о налогах и сборах. То есть не платит налоги или не представляет отчетность. Еще одна важная поправка. Законодатели подтвердили, что компания вправе совершать любые не запрещенные законом сделки, чтобы добиться необходимого резуль- тата экономической деятельности. Налоговики не будут считать противозаконными такие действия компании46 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ВОПРОС – ОТВЕТОб очередности вычетовпо НДФЛРаботник написал заявления на социальный и имуще- В каком порядкественный вычет. В какой последовательности их предо- предоставитьставить? разные вычеты по НДФЛОтвечает Александра КОВАЛЕВА, аудиторУточните у работника, в какой очередности предостав-лять ему вычеты по НДФЛ. Попросите, чтобы он указалэто прямо в заявлении. Дело в том, что для компании последовательностьвычетов значения не имеет. В кодексе нет правила дляэтой ситуации. Если в течение года сотрудник принес рабо-тодателю заявления на разные виды вычетов, их можнопредоставлять в любой последовательности. А вот для работника это важно – он может потерятьчасть вычетов. Работник вправе получить у работодателя кроме стан-дартных социальные и имущественные вычеты. Для этогоон должен написать заявление и приложить документы,которые подтверждают право на вычет (для социальныхи имущественных вычетов – уведомление из налоговойинспекции). Объясните сотруднику, что ему выгоднее получатьимущественный вычет в последнюю очередь. Ведь годовойзарплаты может не хватить, чтобы получить все выче-ты в полном объеме. При этом недополученную суммуимущественного вычета можно перенести на следующиегоды, а остаток социального и стандартного вычетовпереносить нельзя. Опасности для компании нет – налоговики сами под-сказали такой выгодный для работника вариант (письмоФНС от 28 июня 2017 г. № БС-4-11/12466)№9, сентябрь 2017 года 47
ОТЧЕТНОСТЬ«Расчет 4-ФСС за 9 месяцеввсе компании сдаютпо новой форме» 50Алевтина З А Х А Р О В А , начальникотдела администрирования страховых взносовГУ-СПб РО ФСС РФЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ Вопрос – ответ: когда сдавать первую отчетность за новую компанию 60Как в 6-НДФЛ отразить среднийзаработок и другие выплаты 58№9, сентябрь 2017 года 49
ОТЧЕТНОСТЬРАСЧЕТ 4-ФССРасчет 4-ФСС за 9 месяцевсдавайте на новом бланкеАлевтина З А Х А Р О В А , начальник отделаадминистрирования страховых взносов ГУ-СПб РО ФСС РФГлавное в статье 3 Посмотрите, как заполнить расчет, если компания в пилотном проекте1 Новое в форме 4-ФСС. Посмотрите, ФСС 53 касаются ли вас изменения 502 Проверьте таблицу 5 расчета. В ней часто бывают ошибки 52 Фонд соцстраха обновил форму расчета по взносам на травматизм. В нее добавили новые строки. Впервые отчитаться на новом бланке нужно за 9 месяцев 20-го или 25 октября в зависимости от способа сдачи отчета 51 . Кроме того, с 1 июля стало больше регионов, которые участвуют в пилотном проекте ФСС по выплате пособий напрямую из фонда. В статье подскажем, как заполнить расчет с учетом этих изменений. Что поменялось в форме 4-ФССДокумент Изменения касаются организаций с обособленными под-Новая форма 4-ФСС разделениями, реорганизованных компаний и бюджетни-утверждена приказом ФСС ков. Но даже если ваша компания к таким не относится,от 7 июня 2017 г. № 275 отчет за 9 месяцев нужно сдать по новой форме.50 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
ОТЧЕТНОСТЬ РАСЧЕТ 4-ФСС На титульном листе появилось поле «Бюджетная орга-низация». Коммерческие компании его не заполняют. В таблице 2 «Расчеты по обязательному социальномустрахованию…» теперь две новые строки:– 1.1 – в ней отражают сумму долга перед ФСС реорга- низованной (присоединенной) компании и снятого с учета обособленного подразделения;– 14.1 – в ней показывают сумму задолженности ФСС перед присоединенной компанией и закрытым обособ- ленным подразделением. Эти строки заполняют только компании – правопре-емники и организации, которые в отчетном периодезакрыли обособленное подразделение. И только если естьзадолженность перед фондом или переплата. Остальныеставят вместо показателей прочерки.Пример 1. Как заполнить новые строки в отчете за 9 месяцевУ ООО «Стройка» было обособленное подразделение – филиалв другом регионе, который компания закрыла 31 июля 2017 годаи сняла с учета в ФСС.У самой компании на 1 января 2017 года задолженности передфондом не было. В течение 9 месяцев бухгалтер начислял и платилежемесячные взносы в размере 10 000 руб. Филиал «Стройка-1»не успел перечислить взносы в размере 7000 руб.ПамяткаСпособы и сроки сдачи 4-ФССОтчитаться по взносам на травматизм Если в отчете за 2016 год вы указали средне-за 9 месяцев нужно не позднее 20 октября списочную численность больше 25 человек,2017 года на бумаге либо не позднее 25 октяб- то в течение всего 2017 года и за год вы обя-ря в электронном виде по интернету (п. 1 заны сдавать отчеты в электронном виде.ст. 24 Федерального закона от 24 июля 1998 г. Даже если численность в любом из этих№ 125-ФЗ). периодов будет меньше 25 человек.№9, сентябрь 2017 года 51
ОТЧЕТНОСТЬРАСЧЕТ 4-ФССНа заметку В 4-ФСС за 9 месяцев бухгалтер ООО «Стройка» отразил этот долгРезультаты аттестации рабо- по новой строке 1.1 таблицы 2 54 . Задолженность подразделениячих мест, которую провели по взносам компания оплатит уже по своему месту учета.до 2014 года, действуют Если бы долг уплатили до даты ликвидации, то бухгалтер не сталмаксимум до 31 декабря бы отражать сумму задолженности в отчете по компании.2018 года Если бы в августе компания уплатила долг филиала, цифры в стро- ках 16–20 были бы другие. Платеж надо было бы отразить по стро- ке 16 таблицы 2 в общей сумме перечислений по компании и в поле соответствующего месяца. В строке 18 тогда нужно указать сумму с учетом уплаченного долга – 87 000 руб. (10 000 ₽ × 8 мес. + 7000 ₽). То есть платежи в январе– августе по взносам компании и 7000 руб. – долг филиала. В строке 19 – сумму 10 000 руб. (((10 000 ₽ × 9 мес.) + 7000 ₽) – – 87 000 ₽). Это текущая задолженность компании по взносам за сентябрь. А в строке 20 нужно поставить прочерк. Как заполнить таблицу 5 расчета 4-ФСС Многие компании неправильно заполняют таблицу 5, где должны быть сведения о результатах спецоценки условий труда на рабочих местах и обязательных медосмотрах сотрудников. Эти данные ФСС использует при расчете скидок и надбавок к тарифу по страховым взносам на травматизм. ШпаргалкаКакие таблицы включить в расчетВсе без исключения представляют титульный лист и таблицы 1, 2 и 5. Заполняйте такжетаблицу:– 1.1, если временно предоставляете своих работников другим компаниям или индиви- дуальным предпринимателям;– 3, если выплачивали пособия по производственной травме или были другие расходы на травматизм;– 4, если в 2017 году были несчастные случаи на производстве (составляли акт Н-1).52 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
Search
