Российский налоговый курьер. Ознакомительный номер

ЖУРНАЛ О ТОМ, КАК ПРАВИЛЬНО ПЛАТИТЬ НАЛОГИ РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР Для бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов 10'19 Как теперь общаться с инспекторами, май чтобы решить спор без суда. Рекомендации Минфина и ФНС | 16 Новый блок важных поправок в Налоговый кодекс | 26 Банки и налоговики нашли новые схемы по обналичке | 66 За что главбухов привлекают к ответственности. Реальные истории | 74 Журнал издает медиагруппа «Актион-МЦФЭР» rnk.ru



rnk.ru Слово ценой в 300 000 рублей — первый прецедент! В конце апреля в России впервые оштрафовали гражданина, который Наталья Романова, разместил на своей странице в соцсетях оскорбительную запись в адрес заместитель главного главы государства. Суд привлек его к ответственности по так называемой редактора журнала статье «о неуважении к власти», вступившей в силу только 29 марта. «Российский На первый раз неприличное слово арбитры оценили по минимуму — налоговый курьер» в 30 000 руб. Хотя по новому закону штраф может дойти и до 300 000 руб. [email protected] Не хочу вас пугать, но будьте аккуратны при общении в соцсетях и на профессиональных форумах, чтобы не пришлось платить за из- лишнюю эмоциональность. Прекрасно понимаю, что из-за обновления проверочной программы налоговиков проблем действительно прибави- лось. Но их вполне реально решить миром. Совместно с чиновниками из Минфина и ФНС мы подготовили рекомендации, которые помогут вам снять текущие недоразумения и подстраховаться от претензий на бу- дущее (с. 16).

04 Содержание Новое в работе 12 Решено, как будем отдыхать в 2020 году 6 Минфин узаконил корректировочные 13 Обнародовали поправки счета-фактуры на аванс в Трудовой кодекс 7 Налоговики запустили 13 Готов новый порядок новый сервис для компаний для бухгалтерской отчетности 8 Минфин ограничил 14 Стандартные вычеты на детей увеличат вычеты с авансов 14 Появятся новые формы 8 ФНС разъяснила, как по-новому считать налоговых уведомлений транспортный налог Тема номера 9 Стартовала масштабная 16 Как теперь общаться с инспекторами, реформа ОСАГО чтобы решить спор без суда. 10 Стало проще подтвердить расходы Рекомендации Минфина и ФНС по договорам с самозанятыми Налоги 10 Разрешили реже выставлять 26 Новый блок важных поправок счета-фактуры в Налоговый кодекс Издательская деятельность

Российский налоговый курьер № 10 / 2019 05 34 Сложности «авансового» НДС Журнал «Российский налоговый курьер» № 10, 2019 с разными ставками Главный редактор 40 Чиновники ответили на актуальные А.Р. ГАЗИЗОВА вопросы по налогу на прибыль и НДС Заместитель главного редактора 44 Тест по налогам Н.А. РОМАНОВА Взносы и НДФЛ Ответственный секретарь 46 ФНС разъяснила, как считать Н.А. КОМАРОВА и платить НДФЛ в 2019 году Научные редакторы Е.В. ВАЙТМАН, О.А. ГАВРИЛИНА, Отчетность М.И. ДЕДУСОВА 54 «Статистика» требует нулевые отчеты. Руководитель информационного направления Что ответить О.Н. СМОЛИНА ([email protected]) 60 Правила работы с персональными Шеф-редактор сайта данными стали жестче О.А. ПЕРЕЖОГИНА ([email protected]) 64 Тест по отчетности Отдел интернет-проектов Т.А. ХОВРИНА (руководитель, [email protected]) Проверки и штрафы 66 Банки и налоговики нашли Производственный отдел М.А. КОСТЫГИНА, Е.И. СТАРШИНОВА, новые схемы по обналичке К.С. ШАХАЛИН, Г.Н. ЯКОВЛЕВА 74 За что главбухов привлекают Рекламное агентство ООО «Актион-реклама» к ответственности. Реальные истории (495) 730-55-14, 735-42-39 80 Тест по проверкам и штрафам Дизайн-идея: Р.В. САМОХИН Расчеты Адрес редакции 82 Налог заплатили через проблемный 127015, Россия, г. Москва, ул. Новодмитровская, д. 5а, стр. 8 Тел./факс: (495) 783-74-00. E-mail: [email protected] банк. Пять причин, по которым платеж не зачтут Адрес редакции (для переписки) 127015, Россия, г. Москва, а/я 100, ООО «Актион бухгалтерия» 90 Минтруд меняет сроки выплаты отпускных Подписные индексы в каталогах 79359 (год), 48918 (полгода) — «Роспечать» 94 Тест по расчетам П1483 (год), П1423 (полгода) — «Почта России» 39465 (год), 26251 (полгода) — «Пресса России» Онлайн-помощник 96 Убедитесь, что ваша программа Учредитель ООО КФЦ «Актион» верно считает отпускные Издательство Подарки от «РНК» НЕ ПРОПУСТИТЕ ООО «Актион бухгалтерия» В этом году вас ждут Издатель новые электронные сервисы! Н.А. Андреева Подробнее на сайте е.rnk.ru Адрес издателя 109145, Россия, г. Москва, ул. Привольная, д. 8, помещ. I, комн. 6. По вопросам использования материалов издания обращаться в отдел авторских прав. Материалы на таком фоне публикуются на правах рекламы. Редакция не несет ответственности за содержание рекламных материалов. Перепечатка или иное использование материалов журнала без письменного разрешения ООО «Актион бухгалтерия» влечет ответственность в соответствии с действующим законодательством РФ. Цена в розницу свободная. Подписано в печать 08.05.2019. Дата выхода в свет 17.05.2019. Формат 64×90 1/8. Печать офсетная. Уч.-изд. л. 11,8. Печ. л. 12,0. Тираж 33 250 экз. Заказ № 24618. Отпечатано в ООО ПО «Периодика», 105082, Москва, Спартаковская площадь, д. 14, стр. 3 Зарегистрировано Государственным комитетом Российской Федерации по печати. Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015, выдано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций Возрастное ограничение: 12+ © ООО «Актион бухгалтерия», 2019 Телефоны отдела подписки: (495) 785-01-13, 8-800-550-15-57

06 Новое в работе Минфин узаконил корректировочные счета-фактуры на аванс ДОКУМЕНТ: Если в 2018 году внесли 100-процентный аванс за товар, а в этом году письмо Минфина доплатили разницу в ставках НДС, к вычету можете заявить всю сумму от 12.04.2019 доплаты. Но для этого вам потребуется корректировочный счет-фактура № 03-07-11/26126 на предоплату (письмо Минфина от 12.04.2019 № 03-07-11/26126). Разъ- яснения актуальны для случаев, когда доплату внесли до отгрузки. Корректировочный счет-фактура на аванс не предусмотрен кодексом. Его ввела ФНС письмом от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@. Чиновники указали, что доплата 2 процентов НДС в 2019 году — это именно налог. Продавец должен заплатить в бюджет всю сумму доплаты, а не 20 про- центов от нее. Значит, обычный счет-фактура на аванс для таких случаев не подходит. В корректировочном счете-фактуре продавец должен указать, что увеличилась именно сумма налога, и с учетом этого пересчитать общую стоимость товаров. В графе 5 он проставит нули, а в графах 7, 8 и 9 внесет показатели исходя из старой и новой ставок НДС. ПРИМЕР В 2018 году компания перечислила аванс — 590 тыс. руб. Разницу, ко- торая возникла из-за повышения ставки НДС (10 тыс. руб.), доплатили в 2019 году до отгрузки товара. Продавец в графе 1 корректировочного счета-фактуры на аванс впишет то же наименование товара, что и в исход- ном документе, а остальные графы заполнит так: При отгрузке товара в 2019 году продавец в любом случае должен вы- ставить обычный счет-фактуру с 20-процентной ставкой. Если доплачивали 2 процента после отгрузки, эта сумма не считается ни авансом, ни доплатой налога. По факту, вы просто погасили долг перед продавцом. А значит, ни авансовый, ни корректировочный счета-фактуры не требуются. Недавно Минфин дал очередные разъяснения о «переходном» НДС. В результате оказалось, что многие компании неверно определяли ставку по операциям I квартала. Почему так произошло, мы рассказали в статье «Четыре причины срочно перепроверить ставки по НДС» // РНК, 2019, № 8.

Российский налоговый курьер № 10 / 2019 07 Налоговики запустили новый сервис для компаний На официальном сайте ФНС теперь можно подписаться на уведомле- ДОКУМЕНТ: ния о планируемых изменениях сведений о контрагентах в ЕГРЮЛ или информация с сайта ФНС ЕГРИП. Так вы заранее сможете узнать, что у партнера меняются дирек- от 30.04.2019 тор, юрадрес или он намерен провести реорганизацию, а то и ликвидацию (информация на nalog.ru от 30.04.2019). Чтобы оформить подписку, зарегистрируйтесь на странице ново- го сервиса (service.nalog.ru/regmon). Затем авторизуйтесь, используя e-mail и пароль, и нажмите кнопку «Подать новый запрос». Далее вы- берите нужную вкладку: «Юридическое лицо» или «Индивидуальный предприниматель»/«КФХ». В первом случае понадобится ввести ОГРН, во втором — ОГРНИП. Теперь осталось только подтвердить информацию и ознакомиться с параметрами запроса. Уведомления вы будете получать не позднее одного рабочего дня, как в инспекцию поступят документы для регистрации. Налоговики рекомендуют составить запрос и на свою компанию, чтобы исключить неприятные сюрпризы. В практике встречаются, например, случаи, ког- да участника пытаются исключить из числа учредителей без его ведома. В таких ситуациях важно оперативно направить в налоговую возражения на такие изменения. Подписка оформляется на год, но вы сможете ее продлить. За несколь- ко дней до окончания срока действия запроса на ваш e-mail поступит оповещение. Убедитесь, что в ЕГРЮЛ нет отметки о недостоверности сведений о вашей компании. Инспекторы в очередной раз чистят госреестр и исклю- чают однодневки. На практике от «черной метки» не застрахованы и до- бросовестные предприниматели. Но если ее вовремя не убрать, компанию ликвидируют без суда. Не допустить это вам поможет статья «Новые поводы, чтобы срочно проверить в ЕГРЮЛ сведения о компании» // РНК, 2019, № 4.

08 Новое в работе Минфин ограничил вычеты с авансов ДОКУМЕНТ: Вычет с аванса заявляйте только в периоде, когда получили счет-фактуру письмо Минфина на предоплату. На этом настаивает Минфин (письмо от 16.04.2019 № 03- от 16.04.2019 07-09/27004). № 03-07-09/27004 По общему правилу компания вправе заявить вычет по «опоздавшему» счету-фактуре. Главное, чтобы она получила его до срока сдачи деклара- ции, то есть до 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 1.1 ст. 172 НК). Но на вычеты с авансов такой порядок не распростра- няется (письмо Минфина от 24.03.2017 № 03-07-09/17203). Их нельзя применять задним числом. Сложность в том, что авансовые вычеты не переносятся. А значит, если перечислили предоплату в одном квартале, а счет-фактуру получили в другом, вам придется доказать, когда именно к вам поступил документ. Финансисты лишь отметили, что этот вопрос кодекс не регламентирует. Разработайте порядок подтверждения даты получения счетов-фак- тур и закрепите его в налоговой учетной политике. Это актуально, если получаете бумажные счета-фактуры. Чтобы поставщик не задерживал «авансовые» документы, предусмотрите в договоре поставки неустойку за опоздание. Проблемы с вычетом могут возникнуть и в случае, когда аванс пере- числяете по товарам, которые облагаются НДС по разным ставкам. Как быть в таких ситуациях, читайте на с. 34. ФНС разъяснила, как по-новому считать транспортный налог ДОКУМЕНТ: Компаниям больше не придется платить налог за угнанный автомобиль письмо ФНС до тех пор, пока его не вернут. Больше не имеет значения, закончили пра- от 17.04.2019 вохранители розыск машины или нет. ФНС в письме от 17.04.2019 № БС- № БС-4-21/7176@ 4-21/7176@ сообщила, что такие правила введены Федеральным законом от 15.04.2019 № 63-ФЗ и они распространяются в том числе и на 2018 год. Раньше за украденный автомобиль налог не платили только за период его розыска. Если полиция прекращала поиск, приходилось возобновлять начисление налога до тех пор, пока не снимут машину с учета. Теперь все стало значительно проще. Если в прошлом году переплатили налог за угнанный автомобиль, излишек вы можете вернуть или зачесть в счет будущих платежей. Не за- будьте скорректировать и налоговые расходы, поскольку при расчете на- лога на прибыль учли лишние суммы. Раз налог не доплатили, по общим правилам придется подать уточненку. Проверьте, не увеличился ли в этом году транспортный налог по ав- томобилям компании. Минпромторг 28 февраля опубликовал перечень дорогих легковушек, по которым налог рассчитывается с повышающим коэффициентом. Список стал значительно длиннее. И это не единственное изменение, которое надо учесть при расчете налога и авансовых платежей. Обо всех «транспортных» поправках — в статье «Три изменения, которые повлияют на транспортный налог» // РНК, 2019, № 7.

Российский налоговый курьер № 10 / 2019 09 Стартовала масштабная реформа ОСАГО С 1 мая вступили в силу первые поправки в закон об ОСАГО в рамках ре- ДОКУМЕНТ: формы обязательного автострахования (Федеральный закон от 01.05.2019 Федеральный закон № 88-ФЗ). О новшествах должны знать все водители. от 01.05.2019 № 88-ФЗ Изменения вводят в три этапа. Основная часть поправок вступит в силу только через полгода — с 29 октября. Но промежуточные изменения не менее важны. С 1 мая уточнили, что если в аварии виновны несколько машин, то и возмещать ущерб пострадавшему в ДТП должны их страховщики в складчину. При этом максимальный размер возмещения не изменится. Кроме того, теперь страховщики не вправе требовать у виновника аварии возместить ущерб, если свой экземпляр европротокола он представил с опозданием. С 1 сентября европротокол можно будет составить не только на месте аварии на бумаге, но и в электронном виде на Едином портале госуслуг. Центробанк утвердит форму такого электронного документа. С 29 октября водителям больше не придется возить с собой распе- чатку электронного полиса ОСАГО. В то же время расширится перечень оснований, когда страховщик сможет взыскать ущерб с виновника ДТП. Издательская деятельность

10 Новое в работе Стало проще подтвердить расходы по договорам с самозанятыми ДОКУМЕНТ: Чтобы списать расходы по сделке с самозанятым, достаточно, чтобы письмо ФНС он пробил чек в приложении «Мой налог». И неважно, что впоследствии от 16.04.2019 такой подрядчик утратит статус плательщика НПД или окажется, что № СД-4-3/7089@ он изначально неправомерно применял спецрежим. Об этом сообщила ФНС в письме от 16.04.2019 № СД-4-3/7089@. Налоговики могут задним числом лишить «физика» статуса самоза- нятого, если он нарушил условия спецрежима. Например, продает подак- цизные товары, имеет наемных сотрудников или работает по агентскому или комиссионному договору (ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Отказаться от спецрежима «физик» может и самостоятельно, просто потому что передумал. У компаний нет возможности отследить такие изменения. Но, как разъяснили в ФНС, это и не требуется, поскольку в кодексе нет такого условия. Чек от самозанятого нужен компании по двум причинам. Во-первых, чтобы учесть в составе расходов его вознаграждение, а во-вторых, для того, чтобы не платить страховые взносы. Сложнее, если самозанятый не пробьет чек, но и эта ситуация не безнадежна. Подробнее мы рассказали в статье «У инспекторов новые претензии к расходам. Как обезопасить затраты компании» // РНК, 2019, № 8. Разрешили реже выставлять счета-фактуры ДОКУМЕНТ: Корректировочный счет-фактура не потребуется, если об изменении письмо Минфина цены или количества товара компании договорились до выставления от 10.04.2019 отгрузочного счета-фактуры. Минфин разрешил в таких ситуациях сра- № 03-07-09/25256 зу выставить обычный счет-фактуру уже с учетом изменений (письмо от 10.04.2019 № 03-07-09/25256). Главное, уложиться в пятидневный срок со дня отгрузки. Продавец должен выставить счет-фактуру в течение пяти календарных дней с даты отгрузки товара, работ или услуг (п. 3 ст. 168 НК). Если цена или объем поставки меняется, кодекс требует выставить корректиро- вочный счет-фактуру. На это также отводится пятидневный срок с даты согласия покупателя на новые условия. Теперь, если уладили все разногласия в течение пяти дней со дня отгрузки, достаточно составить только обычный счет-фактуру. Это зна- чительно упростит документооборот между компаниями. Налоговики сейчас чаще отказывают в вычетах из-за недочетов в оформлении счетов-фактур. Мы обобщили более 150 писем Минфина и ФНС и вместе с инспекторами составили топ наиболее опасных ошибок в счетах-фактурах. Не допустить досадные промахи вам поможет статья «Налоговики назвали топ ошибок в счетах-фактурах. Как теперь спасти вычеты» // РНК, 2019, № 4.



12 Новое в работе / Проекты Решено, как будем отдыхать в 2020 году КТО ПРЕДЛОЖИЛ: Компании уже сейчас могут спланировать свой производственный гра- Минтруд фик, а сотрудники определиться с отпусками в следующем году. Минтруд опубликовал на regulation.gov.ru проект постановления Правительства КОМУ АДРЕСОВАНО: о переносе выходных дней в 2020 году (ID проекта 01/01/05-19/00091161). компаниям и работникам Чиновники планируют перенести выходные 4 и 5 января на понедель- ник и вторник 4 и 5 мая соответственно. По их словам, это позволит соблю- сти норму статьи 110 ТК о том, чтобы между двумя рабочими неделями было не менее 42 часов непрерывного отдыха. В результате в следующем году новогодние каникулы продлят- ся с 1 по 8 января включительно. В феврале отдыхаем три дня — с 22 по 24 февраля, в марте также три дня — с 7 по 9 марта. В мае нас ждут мини-каникулы — с 1 по 5 мая и с 9 по 11 мая. В июне опять же будет три выходных — с 12 по 14 июня. А в ноябре только один выходной празднич- ный день — 4 ноября. В какие дни будем отдыхать в 2020 году с учетом переносов, смотрите на календаре. Январь Февраль Март Апрель Понедельник 6 13 20 27 3 10 17 24 2 9 16 23 30 6 13 20 27 Вторник 7 14 21 28 4 11 18 25 3 10 17 24 31 7 14 21 28 Среда 1 8 15 22 29 5 12 19 26 4 11 18 25 1 8 15 22 29 Четверг 2 9 16 23 30 6 13 20 27 5 12 19 26 2 9 16 23 30 Пятница 3 10 17 24 31 7 14 21 28 6 13 20 27 3 10 17 24 Суббота 4 11 18 25 1 8 15 22 29 7 14 21 28 4 11 18 25 Воскресенье 5 12 19 26 2 9 16 23 18 15 22 29 5 12 19 26 Май Июнь Июль Август Понедельник 4 11 18 25 1 8 15 22 29 6 13 20 27 3 10 17 24 31 11 18 25 Вторник 5 12 19 26 2 9 16 23 30 7 14 21 28 4 12 19 26 13 20 27 Среда 6 13 20 27 3 10 17 24 1 8 15 22 29 5 14 21 28 15 22 29 Четверг 7 14 21 28 4 11 18 25 2 9 16 23 30 6 16 23 30 Пятница 1 8 15 22 29 5 12 19 26 3 10 17 24 31 7 Суббота 2 9 16 23 30 6 13 20 27 4 11 18 25 18 Воскресенье 3 10 17 24 31 7 14 21 28 5 12 19 26 29 Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Понедельник 7 14 21 28 5 12 19 26 2 9 16 23 30 7 14 21 28 Вторник 1 8 15 22 29 6 13 20 27 3 10 17 24 1 8 15 22 29 Среда 2 9 16 23 30 7 14 21 28 4 11 18 25 2 9 16 23 30 Четверг 3 10 17 24 1 8 15 22 29 5 12 19 26 3 10 17 24 31 Пятница 4 11 18 25 2 9 16 23 30 6 13 20 27 4 11 18 25 Суббота 5 12 19 26 3 10 17 24 31 7 14 21 28 5 12 19 26 Воскресенье 6 13 20 27 4 11 18 25 18 15 22 29 6 13 20 27

Российский налоговый курьер № 10 / 2019 13 Обнародовали поправки в Трудовой кодекс Выплачивать отпускные вскоре придется в новые сроки, а срочные дого- КТО ПРЕДЛОЖИЛ: воры разрешат продлить. Минтруд подготовил проект поправок в Тру- Минтруд довой кодекс. Он опубликован на regulation.gov.ru (ID проекта 02/04/02- 19/00088941). КОМУ АДРЕСОВАНО: компаниям и работникам Срок для выплаты отпускных не меняли с момента вступления в силу Трудового кодекса, то есть с 2002 года. Сейчас установлен единый поря- док — выплатить отпускные нужно не позднее чем за три дня до начала отпуска. Но, во-первых, неясно, про какие дни идет речь — рабочие или календарные. Во-вторых, нет никаких исключений для случаев, когда ра- ботник по тем или иным причинам оформляет отпуск одним днем. Тогда правило о трех днях выполнить нереально. Все эти недочеты Минтруд планирует исправить. Чиновники намерены скорректировать и другие нормы ТК, чтобы сократить число трудовых споров. Например, запретят декретницам досрочно выходить на работу без предупреждения, а уведомить сотруд- ника об изменении существенных условий трудового договора разрешат на месяц раньше, чем сейчас. Новые правила вступят в силу с даты официальной публикации за- кона. Но к изменениям нужно подготовиться заранее. Как это сделать, читайте на с. 90. Готов новый порядок для бухгалтерской отчетности Бухгалтерскую отчетность за 2019 год в инспекцию вы будете пода- КТО ПРЕДЛОЖИЛ: вать по новым правилам. Проект приказа ФНС уже опубликован на ФНС regulation.gov.ru (ID проекта 02/08/03-19/00089662). КОМУ АДРЕСОВАНО: В общем случае баланс придется направлять в налоговую по телеком- компаниям муникационным каналам связи. Если сдаете его одновременно с аудитор- ским заключением, то потребуется указать сведения и об организации, которая проводила аудит. Днем сдачи бухотчетности будет считаться дата, указанная в квитанции о приеме. Отчетность не примут, если ее отправили не по установленным форматам или из-за проблем с усиленной электронной подписью. Для малых предприятий предусмотрели поблажку. Баланс за 2019 год они смогут сдать по своему выбору — по электронке или на бумаге. Обя- занность отчитываться по ТКС у них появится только с отчета за 2020 год. Изменения связаны с тем, что со следующего года компании будут сдавать бухотчетность в «одно окно» — только в инспекцию. Дублировать ее в Росстат больше не нужно (Федеральный закон от 28.11.2018 № 444-ФЗ). Сроки для отчетов оставили прежними — баланс надо сдать не позднее трех месяцев с окончания года. Аудиторское заключение — одновременно с бу- хотчетом или в течение 10 дней, которые следуют за датой этого заключения. Крайний срок — 31 декабря года, следующего за отчетным. Инспекторы сопоставляют данные бухотчетности со сведениями из налоговых деклараций. Какие расхождения у налоговиков на особом контроле, узнаете из статьи «Пять пояснений к годовой отчетности, ко- торые запросят у вас налоговики» // РНК, 2019, № 7.

14 Новое в работе / Проекты Стандартные вычеты на детей увеличат КТО ПРЕДЛОЖИЛ: Уже со следующего года детские вычеты заметно вырастут. Законопро- депутаты Госдумы ект с поправками в статью 218 НК поступил на рассмотрение в Госдуму (проект № 692088-7). КОМУ АДРЕСОВАНО: компаниям и работникам По-прежнему вычеты будут зависеть от того, какой по счету ребенок в семье сотрудника и является ли он инвалидом. Изменятся размеры этих вычетов: Кому положен вычет На какого по счету ребенка Сумма сейчас, Сумма с 2020 года, руб. руб. Вычет для родителя, супруга (супругу) родителя, 1-й ребенок 1400 2500 усыновителя, на обеспечении которых находится 2-й ребенок 1400 2500 ребенок 3-й и т. д. ребенок 3000 4500 ребенок-инвалид 12 000 12 500 Вычет для опекуна, попечителя, приемного 1-й ребенок 1400 2500 родителя, супруга (супруги) приемного родителя 2-й ребенок 1400 2500 3-й и т. д. ребенок 3000 4500 ребенок-инвалид 6000 8000 Депутаты предлагают увеличить и предельную сумму дохода, к кото- рой применяются вычеты на детей. Новый лимит составит 400 тыс. руб., а не 350 тыс. руб., как сейчас. Чтобы получить вычет на ребенка, сотрудник подает в бухгалтерию заявление (п. 3 ст. 218 НК). Обновлять его каждый год не нужно. Чинов- ники с этим согласны, но с рядом оговорок. О них читайте в статье «Что в начале года проверить по НДФЛ-вычетам» // РНК, 2019, № 3. Появятся новые формы налоговых уведомлений КТО ПРЕДЛОЖИЛ: ФНС разработала бланки сообщений о расчете транспортного и земель- ФНС ного налогов, которые инспекторы будут направлять компаниям. Проект приказа опубликован на regulation.gov.ru (ID 02/08/03-19/00089759). КОМУ АДРЕСОВАНО: компаниям Новшество связано с отменой с 2020 года деклараций по земельному и транспортному налогам (Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ). Инспекторы с помощью своей проверочной программы рассчитают эти налоги по данным из Росреестра и ГИБДД и сообщат компании результаты. Бланки сообщений для земельного и транспортного налогов аналогич- ны. Они состоят из двух частей — в первой приводится расчет налога, а во второй — пересчет. Вы увидите налоговый период, базу, ставку налога, количество месяцев владения в году, повышающий коэффициент, размер налоговых льгот и итоговую сумму налога. Сообщения вам направят не позднее шести месяцев с крайней даты уплаты налога. Если не согласны с расчетом контролеров, у вас будет 10 дней, чтобы подать в инспекцию возражения. 1 января 2019 года вступили в силу масштабные изменения в НК, которые коснулись и имущественных налогов. Убедиться, что вы ничего не пропустили, вам поможет статья «Все налоговые поправки ’2019 в одной таблице» // РНК, 2019, № 1-2.



16 Тема номера Как теперь общаться с инспекторами, чтобы решить спор без суда. Рекомендации Минфина и ФНС Уточненки стали вдвойне опасны Инспекторы подсказали, как обнулить налоговый штраф ФНС назвала признаки подозрительных сделок С29 марта, когда из-за сбоев программы в инспекциях страсти накалились до предела, ввели штрафы за оскорбление власти в интернете. Теперь неприличное слово в соцсетях может обой- тись эмоциональному бухгалтеру в 300 тыс. руб. Совместно с чиновниками из Минфина и ФНС мы составили рекомен- дации, как сейчас выстраивать отношения с налоговиками. Они помогут вам сократить риск проверок, штрафов и разбирательств в суде. Наталья Романова, Учтите особенности отчетной кампании ’2019 эксперт журнала «Российский В программе инспекторов теперь много новых возможностей, и ее посто- налоговый курьер» янно дорабатывают. Но переходный период затянулся, а мошенники уже начали использовать недоработки. Проблемы нужно решать нетривиально. Возникли новые сложности с уточненками. Компании столкнулись с тем, что при подаче уточненки в КРСБ отражается не разница, а полная сум- ма, то есть показатели из отчетов складываются. Это происходит, когда первичная декларация попала в старую программу (ЭОД), а уточненная — в АИС. В результате программа автоматически формирует требование заплатить недоимку. В таких случаях достаточно пояснить инспекторам, что ошибка — в программе. Контролеры вручную сторнируют лишние суммы. Сложнее, Будьте аккуратными в общении ОПАСНО на профессиональных форумах до 15 суток (Федеральный закон от 18.03.2019 Перебои в работе инспекторов взбудоражили № 28-ФЗ). бухгалтерское сообщество. Коллеги делятся на форумах своими проблемами, эмоции Теперь в интернете запрещена информация многих зашкаливают. Но делайте это с такими одновременными признаками: аккуратно. Не исключено, что излишне неприличная форма, оскорбление достоинства эмоциональные посты чиновники признают и нравственности, явное неуважение оскорблением налоговой службы. А за такое к обществу, государству и органам власти. Размер мелкое хулиганство в статье 20.1 КоАП штрафа устанавливает суд. Каждое такое дело предусмотрен штраф до 300 тыс. руб. и арест на контроле у прокуроров

Российский налоговый курьер № 10 / 2019 17 Счетная палата выявила новую схему ВАЖНО мошенничества с НДС Недобросовестные компании пользуются контролеры не видят. Чтобы обман как можно недоработкой программы инспекторов. В ходе дольше не вскрылся, мошенники массово проверки администрирования НДС Счетная обнуляют отчеты добросовестных компаний. палата выявила новую схему мошенничества. Подать новую корректировку с актуальными данными они уже не могут. Проблемы возникают Как пояснили аудиторы, суть схемы и у их партнеров. в том, что злоумышленники подают нулевые уточненки с номером корректировки 999. По итогам проверки Счетная палата Впоследствии они направляют за свои направила информационные письма однодневки декларацию с номером 001 с НДС в Правительство и в Федеральную налоговую к уплате. В программе инспекторов появляется службу. В ФНС пообещали проанализировать отметка, что декларацию сдали, но сумму налога ситуацию и пресечь схему в кратчайшие сроки когда речь идет о схеме. Мошенники подают за компанию нулевую уточ- ненку с номером 999. Ее просто так ни отменить, ни уточнить (см. врезку выше). ФНС оперативно пресекла такую схему. Как с нами поделились ин- спекторы, с 25 апреля проверочная программа отсекает отчеты с наруше- нием порядкового номера. То есть теперь нельзя сдать не только коррек- тировку с номером 999, но и, например, с номером 15, если 14-й не было. В ответ автоматически будет направлен отрицательный протокол с кодом ошибки — 0400400008, который означает, что в отчете указан недопусти- мый номер корректировки (см. скриншот 1 на с. 18). Мошенники больше не смогут провернуть схему, поскольку 999 кор- ректировок вряд ли инспекторы сочтут нормальным явлением. Но со ста- рыми уточненками проблема актуальна и сейчас. О том, что ваши отчеты обнулили, вы узнаете из звонков покупателей. Из-за налоговых «разрывов» им откажут в вычетах. По общим правилам отменить корректировку можно следующей уточненкой (см. коммен- тарий на с. 18). Но это нереально, если номер корректировки 999. Ведь на титульном листе декларации предусмотрено только три ячейки для номера — 1000-ю уточненку отправить не получится. Что делать. Обратитесь в свою налоговую, чтобы выяснить, как отменить «левую» уточненку. Инспекторы на местах предлагают разные решения. Одни заверяют, что удалят «левые» корректировки по итогам камералки. Другие говорят: это нереально и обращаться нужно исключительно в ре- гиональное управление. Мы рекомендуем написать жалобу в свою налоговую и продублировать ее в УФНС, чтобы оперативно решить проблему. Но будьте готовы, что у контролеров появятся вопросы и к вашей компании. Инспекторы запрашивают больше пояснений. Программа налоговиков автоматически направляет требования на пояснения и уточненки, если выявляет расхождения (см. таблицу на с. 19). Нестыковки не всегда свя- заны с ошибками бухгалтера — в новой программе не все данные оседают корректно. Поэтому в этом году компании получают запросы из инспекций чаще, чем обычно.

18 Тема номера Скриншот 1 Отрицательный протокол при ошибке в номере корректировки Что делать. Внимательно изучите требование. Если в нем нет конкретных данных, попросите инспекторов уточнить запрос. Возможно, автотребо- вание ушло по ошибке. Используйте, например, такую формулировку: «…ООО “Компания” в ответ на требование ИФНС № 10 по г. Москве сообщает следующее. В требовании не указано, какие именно расхождения нужно пояснить. Выполнить требование не представляется возможным. В связи с этим просим уточнить запрос». Когда требование понятно, поясните причину нестыковки. Не стоит формально отписываться, даже если вам кажется, что ответ очевиден. Напри- мер, инспекторов могут заинтересовать расхождения базы по НДС и налогу на прибыль. Понятно, что они возникают из-за разного порядка определе- Отменить уточненку можно КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА только следующей уточненкой Ирина Илларионова, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса: «Если обнаружили, что неустановленные лица подали за компанию нулевую уточненную декларацию, единственный выход — сдать новую уточненку с корректным номером и с актуальными данными. Иначе программа выявит налоговые “разрывы” и без вычетов останетесь не только вы, но и ваши покупатели. Система не примет новую уточненку, если в ней уже осела корректировка с номером 999. Напишите письмо в инспекцию и представьте все документы для камералки и выведения правильных сумм к доплате или вычету»

Российский налоговый курьер № 10 / 2019 19 Таблица Основание для запроса и срок на получение ответа Основание для запроса Что нужно делать Срок на ответ При камералке инспекторы обнаружили Объяснить причины расхождений 5 дней нестыковки внутри декларации — между или сдать уточненку отдельными строками или разделами В уточненке заявили налог к уменьшению Пояснить, почему налог уменьшился, например 5 дней в исходной декларации не учли те или иные расходы В декларации по прибыли показали убыток Объяснить, откуда убыток 5 дней Применяете налоговые льготы Подтвердить право на льготы — представить 5 дней. документы или пояснения Заявили НДС к возмещению Представить счета-фактуры и первичку по сделкам 10 дней Ваша декларация по НДС не стыкуется Пояснить налоговый «разрыв». Предварительно 5 дней с отчетом партнера свяжитесь с контрагентом, чтобы выяснить причины расхождений Проверяют вашего контрагента Представить информацию и документы по сделкам 5 дней с партнером 10 дней ния налоговой базы. Но лучше расписать подробнее, чтобы снять вопросы контролеров (см. образец 1 на с. 20). Иначе есть риск углубленной проверки. Руководителей чаще вызывают в ИФНС. Инспекторы под разными пред- логами приглашают директоров компаний в налоговую. На самом деле в большинстве случаев им нужно просто убедиться, что руководитель не номинальный, фирма реально ведет деятельность и т. п. Срок явки обычно указывают в уведомлении. Что делать. Перед визитом в налоговую проинструктируйте руководителя. Вы можете вычислить, в чем контролеры засомневались и какие сделки попали под подозрение. Ведь, как правило, вызову предшествуют запросы пояснений, требования информации или документов. Изучите их и подго- товьте для директора бумаги по спорным сделкам. В любом случае лучше, если в инспекцию он пойдет не один, а, например, с вами или юристом. У контролеров стандартный список вопросов к руководителям — как проявляли должную осмотрительность, знакомы ли с директором контр- агента, какие услуги он оказывает, кто принимает товар, как его достав- ляете, храните и т. п. Нельзя полностью полагаться только на программу КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА Сергей Штогрин, аудитор Счетной палаты: «Внедрение Федеральной налоговой службой инновационных методов администрирования значительно облегчило работу инспекторов, освободив их от рутинной работы. Однако полностью полагаться на машины не следует. Искусственный интеллект уступает человеку в тонкой аналитической работе — когда задача проверки данных выходит за рамки установленных программой алгоритмов. Если данные об объекте заполнены корректно, они пройдут форматно-логический контроль. Только человек заметит, что задекларированный автомобиль оказался старше компании- производителя. Или удельный показатель кадастровой стоимости соседних участков отличается в разы» (из выступления в рамках Правительственного часа в Совете Федерации 27.02.2019)

20 Тема номера Образец 1 Пояснения, почему при возврате товара базы по НДС и налогу на прибыль не совпадают Общество с ограниченной ответственностью «Компания» ИНН 7710222222, КПП 771001001 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70 ОГРН 1234567890123 Тел.: (495) 925-00-00, эл. почта: [email protected] Руководителю ИФНС России № 10 по г. Москве г. Москва 17 мая 2019 года Пояснения о причинах расхождений в декларациях по НДС и по налогу на прибыль за I квартал 2019 года ООО «Компания» в ответ на требование ИФНС России № 10 по г. Москве от 13.05.2019 № 1234/55 о представлении пояснений о расхождениях в декларациях по налогу на прибыль и НДС за I квартал 2019 года сообщает следующее. Доходы от реализации по строке 010 листа 02 декларации по налогу на прибыль не совпадают с доходами по сумме строк 010 и 041 раздела 3 декларации по НДС. Расхождение — 200 000 руб. Эта разница — стоимость товаров, которые ООО «Компания» вернуло поставщику ООО «Альфа» в I квартале 2019 года. Расхождения связаны с разным порядком учета операции по возврату товаров для целей налога на прибыль и НДС. С I квартала 2019 года операцию по возврату товара оформляет продавец путем выставления корректировочного счета- фактуры. ФНС в письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ подтвердила, что такие операции не признаются обратной ре- ализацией. Объекта обложения НДС у покупателя в данном случае нет. Поэтому ООО «Компания» не включило стоимость возвращенных товаров в показатель строки 041 раздела 3 декларации по НДС. В то же время Минфин в письме от 06.11.2018 № 03-03-06/1/79496 указал, что для целей налога на прибыль воз- врат товара поставщику признается обратной реализацией. Доходы и расходы по таким сделкам учитываются в общем порядке. В связи с этим стоимость возвращенных товаров ООО «Компания» включило в показатель строки 010 ли- ста 02 декларации по налогу на прибыль. В декларациях по налогу на прибыль и по НДС за I квартал 2019 года ошибок нет. Вносить исправления и представлять уточненные декларации не требуется. Генеральный директор Иванов И.И. Иванов ООО «Компания» Образец 2 Запрос в Минфин Общество с ограниченной ответственностью «Компания» ИНН 7710222222, КПП 771001001 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70 ОГРН 1234567890123 Тел.: (495) 925-00-00, эл. почта: [email protected] в Минфин России Исх. № 7-исх от 15.05.2019 Прошу дать письменный ответ о том, как в целях налогообложения прибыли учитывать производственное оборудова- ние после его модернизации. Первоначальная стоимость объекта до модернизации составила 80 000 руб., а после ее про- ведения — 104 000 руб. Поскольку первоначальная стоимость оборудования на дату ввода его в эксплуатацию не превы- сила 100 000 руб., в налоговом учете организация единовременно включила ее в расходы (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК). Ваше ведомство неоднократно разъясняло, что в подобной ситуации расходы на модернизацию тоже можно учесть единовременно (письма Минфина от 04.10.2010 № 03-03-06/1/624 и от 02.04.2009 № 03-03-06/2/74). Но впослед- ствии в ответе на частный запрос Минфин указал, что в такой ситуации расходы на модернизацию или реконструкцию малоценного имущества нужно амортизировать. Следовательно, их можно включить в расходы лишь по мере начисления амортизации (письмо от 07.02.2017 № 03-03-06/1/7342). В этом частном запросе речь идет о реконструкции старого здания склада, расходы на ее проведение составили 1 000 000 руб., что значительно превышает лимит в 100 000 руб. В нашем случае первоначальная стоимость объекта с учетом модернизации равна 104 000 руб. Вправе ли наша ком- пания единовременно учесть расходы на модернизацию производственного оборудования? Приложения: письма Минфина от 07.02.2017 № 03-03-06/1/7342, от 04.10.2010 № 03-03-06/1/624 и от 02.04.2009 № 03-03-06/2/74. Генеральный директор Иванов И.И. Иванов ООО «Компания»

Российский налоговый курьер № 10 / 2019 21 Скриншот 2 Показания руководителя в программе инспекторов Предупредите руководителя, что опасно абсолютно на все вопросы отвечать: «не в курсе», «не знаю», «не знаком» и т. п. по двум причинам. Во- первых, самого директора могут оштрафовать (решение ФНС от 12.04.2017 № СА-4-9/6950@). А во-вторых, ответы контролеры размещают в програм- ме и их могут видеть во всех налоговых инспекциях (см. скриншот 2 выше). А значит, проблемы будут не только у вашей компании, но и у партнеров по сделкам. Если директор растерялся и сказал что-то не то, порекомендуйте ему навестить инспекцию повторно и уточнить показания. Что касается нало- говых вопросов, то многие из них реально снять заблаговременно. Заручитесь разъяснениями чиновников по спорным ситуациям Компания может обезопасить себя от налоговых штрафов и пеней, если будет руководствоваться письменными разъяснениями Минфина или ФНС. Это исключает вину налогоплательщика в правонарушении (подп. 3 п. 1 ст. 111 и п. 8 ст. 75 НК). Так можно снизить риск претензий в неодно- значных ситуациях. Персональные разъяснения. Самый оптимальный вариант — самостоятель- но получить ответ в Минфине или в инспекции. Но для этого необходи- мо грамотно составить запрос. Иначе есть риск вместо ответа получить отписку, например: «Минфин не рассматривает обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных операций, экспертизе договоров и иных документов» и т. п. Что делать. Запрос составляйте в произвольной форме. За основу мож- но взять бланк из приложения № 6 к Административному регламенту (утв. приказом Минфина от 02.07.2012 № 99н). Форма предусмотрена для

22 Тема номера запросов в инспекцию, но ее можно использовать и для обращения в Мин- фин — в шапке укажите финансовое ведомство. В запросе кратко, но по существу изложите спорную ситуацию. Сошлитесь на противоречивые разъяснения Минфина или судебную практику (см. образец 2 на с. 20). Учтите, если информации окажется недостаточно, ответ чиновников не спасет вас от штрафа. Инспекторы вправе не учитывать эти разъяснения при вынесении решения. При этом избыток сведений также может навредить компании. Поэтому важно соблюсти баланс. Чиновники должны ответить даже на узкоспециализированные во- просы. Они не вправе вас перенаправлять в другие ведомства, например в Минтранс, Минэкономразвития и т. п. (постановление Конституцион- ного суда от 28.11.2017 № 34-П). Вы можете направить запрос сразу в Минфин и в свою инспекцию. Быстрее ответ дадут в налоговой — это займет 30 дней (п. 93 Админист- ративного регламента). Разъяснение финансистов придется ждать до двух месяцев. Ответ чиновников не обезопасит вас от доначисления налогов, если при проверке контролеры не разделят их позицию (см. врезку ниже). Поэтому рекомендуем хотя бы раз в год просматривать судебную практи- ку по спорной ситуации. Разъяснения утратят свою актуальность и при изменении норм кодекса. Не рассчитывайте на то, что чиновники дадут развернутую консульта- цию. Инспекторы обязаны только информировать налогоплательщиков, а не давать консультации (письмо ФНС от 27.12.2018 № ГД-4-19/25766@). Запрос останется без ответа и в случае, если вы решили спросить о том, чего еще не было в принципе. Например, только планируете открыть новый вид бизнеса и хотите заранее просчитать налоговые последствия (решение ФНС от 27.12.2017 № АС-3-9/8743@). Воспользуйтесь разъяснениями для неопределенного круга лиц. Подстра- ховаться от штрафа можно и в случае, когда лично получить разъясне- ния в Минфине или в инспекции не получается, например нет времени ждать ответ или он нужен по операциям, которые еще не ведете. В таких ситуациях можно использовать разъяснения, адресованные неопреде- ленному кругу лиц (ст. 111 НК). Но они также должны отвечать ряду условий. Разъяснения Минфина не защищают КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА от доначисления налогов Олег Хороший, государственный советник РФ 2-го класса: «Даже если у вас на руках есть письменное разъяснение Минфина, рекомендую отслеживать судебную практику по спорному вопросу. Так вы сможете оценить риск доначисления налогов. Инспекторы могут доказать, что компания ошиблась в расчете налогов. В такой ситуации разъяснение Минфина, которым вы руководствовались, освободит от пеней и штрафа (п. 8 ст. 75 и подп. 3 п. 1 ст. 111 НК). Но налоги доплатить придется. Причем неважно, изменилась при этом судебная практика или нет. Анализ решений судей поможет просчитать вероятность налоговой ошибки и исправить ее, не дожидаясь, пока вам доначислят налоги по итогам проверки»

Российский налоговый курьер № 10 / 2019 23 Образец 3 Фрагмент возражений на акт проверки Общество с ограниченной ответственностью «Компания» ИНН 7710222222, КПП 771001001 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70 ОГРН 1234567890123 Тел.: (495) 925-00-00 Эл. почта: [email protected] В ИФНС России № 10 по г. Москве 174182, Москва, ул. Новослободская, д. 58, корп. 1 Исх. № 9 27 мая 2019 года Возражения по акту налоговой проверки от 23 мая 2019 года № 2222 ИФНС России № 10 по г. Москве в отношении ООО «Компания» (ИНН 7710222222, КПП 771001001, ОГРН 1234567890123 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70) проведена камеральная налоговая проверка, по ре- зультатам которой составлен акт налоговой проверки от 20 мая 2019 года № 1234. Налогоплательщик не согласен с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предло- жениями проверяющих, в связи с чем на основании пункта 6 статьи 100 части первой Налогового кодекса РФ представ- ляет свои возражения по акту налоговой проверки. <…> Учитывая вышеизложенное, ООО «Компания» считает, что отсутствуют факты неверного налогового учета и неуплаты в бюджет налогов. В связи с этим общество считает неправомерным привлечение его к налоговой ответственности в виде штрафа по статье 122 НК РФ за неуплату налогов. Но даже если исходить из наличия факта такого налогового правонару- шения, как полагает ИФНС России № 10 по г. Москве, то размер штрафных санкций исчислен ею в завышенном размере. При установлении размера штрафных санкций в стандартных размерах, предусмотренных по статьям 119 и 122 НК РФ, проверяющими не учтена возможность и необходимость их уменьшения по основаниям статьи 112 НК РФ ввиду явного наличия смягчающих обстоятельств. Такими смягчающими обстоятельствами являются: — совершение правонарушения впервые; — незначительный характер правонарушения; — отсутствие неблагоприятных экономических последствий; — отсутствие ущерба бюджету; — добросовестное исполнение налогоплательщиком своих обязанностей; — наличие постоянной переплаты; — отсутствие умысла на совершение правонарушения. При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства сумма штрафа должна быть снижена не менее чем вдвое. <…> Генеральный директор ООО «Компания» Иванов И.И. Иванов Контактное лицо: Петрова Валентина Владимировна, главный бухгалтер, тел.: (903) 123-45-67 Что делать. Ознакомьтесь с письмами ФНС на nalog.ru в сервисе «Разъяс- нения ФНС России, обязательные к применению налоговыми органами». Инспекторы на местах должны им следовать. Дополнительные аргументы можно подобрать и с помощью сервиса «Решения по жалобам». Если нужных разъяснений не нашли, воспользуйтесь письмами из справочно-правовых систем. Суды согласны с тем, что, даже если разъяснения адресованы другому лицу, но опубликованы в СМИ или в правовых базах, они также освобождают от ответственности, то есть от штрафов и пеней (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 14.06.2018 № Ф09-2726/18).

24 Тема номера С осторожностью применяйте разъяснения о страховых взносах. С 1 января 2017 года взносы администрируют налоговики. Минфин разрешил руководствоваться разъяснениями, которые в свое время да- вал Минтруд (письмо от 16.11.2016 № 03-04-12/67082). Но финансисты сделали оговорку — использовать можно только письма по ситуациям, которые они еще не рассмотрели. В Минфине нам подтвердили, что сейчас опасно руководствоваться старыми письмами Минтруда. По всем спорным вопросам рекоменду- ем обращаться к финансистам, поскольку с 1 января 2017 года именно они вправе давать разъяснения по страховым взносам (п. 1 ст. 34.2 НК). А в случае спора с инспекторами письма Минтруда о взносах больше не освобождают от ответственности. Сохраняйте разъяснения чиновников, которыми руководствовались при исчислении налогов и взносов. Приложите их к возражениям на акт проверки, чтобы отменить штрафы и пени. В возражениях также приве- дите противоречивую судебную практику, если она есть. Это подтвер- дит неопределенность законодательства. Отметьте, что все неясности и противоречия должны трактоваться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК). Вы можете сразу заявить и смягчающие обстоятельства (см. ком- ментарий ниже). Но в возражениях обязательно подчеркните, что не признаете вину. Ведь в этом случае штраф отменят, а смягчающие обстоятельства позволяют его только снизить, а не обнулить (определе- ние Верховного суда от 05.02.2019 № 309-КГ18-14683). Воспользуйтесь образцом 3 на с. 23. Если инспекторы не приняли во внимание ваши доводы, обжалуйте решение в вышестоящем органе. Будьте готовы повторно отстаивать свою точку зрения. Обжалуйте доначисления в УФНС В региональных налоговых управлениях заинтересованы не доводить споры с компаниями до суда, чтобы не портить статистику. Замруководителя ФНС Сергей Аракелов в конце марта сообщил, что в этом году налоговики продолжат снижать количество судебных споров (информация на nalog.ru от 21.03.2019). Так что у компаний есть Со смягчающими обстоятельствами КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА не затягивайте Сергей Рюмин, управляющий партнер ООО «Консультационно-аудиторская фирма “ИНВЕСТАУДИТТРАСТ”»: «Не вижу ничего страшного, если смягчающие обстоятельства привести сразу в возражениях на акт проверки. Это не будет означать, что признали вину, если есть возражения и по существу. Когда компания следовала разъяснениям Минфина, она освобождается от ответственности как раз потому, что отсутствует ее вина (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК). Но здесь много нюансов. На проверке инспекторы проанализируют ваш запрос в финансовое ведомство. И если окажется, что информации в нем недостаточно, ответ чиновников от штрафа не избавит (абз. 2 п. 8 ст. 75 и абз. 2 подп. 3 п. 1 ст. 111 НК). Но смягчающие обстоятельства позволят снизить его минимум вдвое»

Российский налоговый курьер № 10 / 2019 25 Риск обвинений выше, КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА если скрывать взаимозависимость Сергей Тараканов, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса: «Сам по себе факт взаимозависимости компании и ее контрагентов не является основанием для вывода о злоупотреблениях, если каждый из них ведет самостоятельную предпринимательскую деятельность. Инспекторы должны доказать, что деление искусственное, компании организовали формальный документооборот, чтобы неправомерно использовать налоговые преимущества. Когда таких доказательств нет, налоговую выгоду нельзя считать необоснованной. Риск обвинений в схеме возрастает, когда инспекторам удается найти признаки скрытой зависимости. Например, компания для применения спецрежима распределяет доходы от продажи товаров между подконтрольными лицами. Но эти факты инспекция также должна доказать» все шансы оспорить доначисления без обращения в суд. Но придется запастись дополнительными аргументами, особенно если инспекторы заподозрили схему. Что делать. Подайте жалобу в УФНС через инспекцию, решение которой оспариваете (п. 1 ст.139.1 НК). Возможны два варианта. 1. С даты, как вам вручили решение по проверке, не прошел один месяц. Такая жалоба называется апелляционной. В этом случае всту- пление в силу штрафного решения будет приостановлено до вынесения вердикта УФНС. 2. Вы пропустили месячный срок, и решение о штрафе уже вступи- ло в силу. Тогда подайте обычную жалобу. На это у вас есть год со дня вынесения обжалуемого решения (п. 1 ст. 138, п. 1 и 2 ст. 139, п. 1 и 2 ст. 139.1 НК). Такие жалобы в любом случае рассматривают без вашего участия (п. 2 ст. 140 НК). Поэтому подробно распишите все свои аргументы и подкрепите их подтверждающими документами. По факту вы дубли- руете доказательства, которые приводили в своей инспекции. Но вы вправе приложить и документы, которые ранее не представляли. Тогда придется пояснить причину, по которой этого не сделали. Например, запросили бумаги у партнера, но получили их только после окончания проверки. Особенности есть в ситуации, когда инспекторы заподозрили схему. В этом случае они собирают доказательства трех фактов — компания иска- зила факт хозяйственной жизни, сделку выполнил незаявленный контр- агент и она направлена исключительно на неуплату налога (ст. 54.1 НК). Соответственно, вы должны убедить контролеров в обратном. В первую очередь под подозрение попадают взаимозависимые ком- пании, которые применяют спецрежимы. Инспекторы захотят удостове- риться, что бизнес не раздробили для экономии на налогах (письмо ФНС от 29.12.2018 № ЕД-4-2/25984). Но только взаимозависимости недостаточно, чтобы вам доначисли- ли налоги (см. комментарий выше). Ситуация усугубится, если будете скрывать от налоговиков связь с партнерами. Как минимум, контролеры сочтут это подозрительным и будут с пристрастием проверять все спорные сделки.

26 Налоги Новый блок важных поправок в Налоговый кодекс Станет меньше отчетности по трем налогам Начнут действовать новые правила по НДС У «физиков» стало больше льгот ВНалоговый кодекс опять внесли целый ряд изменений. Многие из них выгодны компаниям. Сложность в том, что поправки всту- пают в силу в разные сроки. Некоторые уже начали действовать, причем часть из них — задним числом. Как не пропустить важные новшества, читайте в нашем обзоре. Елена Вайтман, Сократили количество отчетов по налогу на имущество эксперт журнала «Российский КОГДА НАЧНЕТ ДЕЙСТВОВАТЬ: С 1 ЯНВАРЯ 2020 ГОДА налоговый курьер» Компании больше не обязаны сдавать промежуточные расчеты по налогу на имущество. Такие изменения внес Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ. Но заработают они лишь со следующего года (п. 20 ст. 1 и п. 2 ст. 3 Закона № 63-ФЗ). Как влияет на работу. В последний раз вы подадите расчет по авансовому платежу за 9 месяцев 2019 года. За I квартал 2020 года заполнять его уже не придется (п. 1 ст. 386 НК в новой редакции). Это означает, что за 2020 год вам нужно будет сдать только годовую декларацию. Срок прежний — не позднее 30 марта следующего года. Форма декларации опять изменится. Причем на новых бланках нужно будет отчитываться уже за 2019 год. Это мы выяснили в ФНС (см. комментарий ниже). Будут ли менять декларацию КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА по налогу на имущество Ольга Хритинина, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса: «ФНС в связи с принятием Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ готовит проект приказа о новой форме декларации по налогу на имущество. В ней изменятся разделы 1, 2 и 3, а именно поменяются некоторые строки. Но принципиальных изменений в порядке расчета налога не произойдет. Также в приложениях к Порядку заполнения декларации появятся новые коды льгот, в частности, по пунктам 27 и 28 статьи 381 НК. Это льготы инновационным компаниям и фондам. Планируем, что декларацию по обновленной форме компании будут сдавать в инспекцию начиная с отчетности за 2019 год. А до конца 2019 года нужно по-прежнему представлять расчеты по авансовому платежу. Ведь их отменили только со следующего года»

Российский налоговый курьер № 10 / 2019 27 Информация ФНС: ОФИЦИАЛЬНО «С 2021 года налоговые инспекции будут сами информировать организации, владеющие транспортными средствами и земельными участками, об исчисленных налогах за прошедший период. Всю необходимую информацию налоговая служба автоматически получает от регистрирующих органов (управления Росреестра, подразделения ГИБДД, центры ГИМС МЧС России, органы Гостехнадзора и т. п.). Если выяснится, что налогоплательщик необоснованно заплатил меньше, чем рассчитали в инспек- ции, то ему направят требование об уплате налога. Такая технология позволит взаимодействовать на- логовым инспекциям только с недобросовестными плательщиками, что сократит издержки на оформ- ление и представление налоговой отчетности для остальных участников налоговых отношений». Источник: nalog.ru Несмотря на отмену промежуточной отчетности, обязанность вносить авансовые платежи осталась. Их нужно перечислять в те сроки, которые установили ваши региональные власти (п. 1 ст. 383 НК). Отменили «транспортную» и «земельную» декларации КОГДА НАЧНЕТ ДЕЙСТВОВАТЬ: С ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2020 ГОД Организациям больше не нужно отчитываться по транспортному и земель- ному налогам. Такую обязанность убрали из кодекса, но лишь с 1 января 2021 года (п. 17 и 26 ст. 1, п. 3 ст. 3 Закона № 63-ФЗ). С этой же даты поменяется порядок взаимодействия с налоговиками (п. 4—7 ст. 363 и п. 5 ст. 397 НК в новой редакции). Как влияет на работу. Декларации по транспортному и земельному нало- гам за 2019 год еще придется сдать. Это нужно будет сделать не позднее 3 февраля 2020 года (с учетом переноса, так как 1 февраля — это суббота). Декларации за 2020 год подавать не надо. Если раньше о суммах начисленных налогов компания сообщала инспекторам в своих декларациях, то с 2021 года они будут вас информи- ровать. Но сообщение вы получите лишь за истекший период. По общему правилу — в течение 10 дней после того, как инспекторы рассчитают налог, но не позднее шести месяцев после срока уплаты налога. Инспекторы обязаны указать в сообщении объект, налоговую базу, период, ставку и сумму налога. Письмо придет в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика. Только когда та- кие способы связи невозможны, налоговики отправят сообщение по почте заказным письмом или вручат лично гендиректору под расписку. Причем в случае отправки почтой письмо считается полученным по истечении шести рабочих дней (п. 6 ст. 6.1 и абз. 3 п. 5 ст. 363 НК в новой редакции). Задача бухгалтера — проверить информацию, которую прислали нало- говики. Если вы не согласны с расчетом, отправьте в инспекцию пояснения и подтверждающие документы. На это у вас есть только 10 рабочих дней со дня, когда получили сообщение. В течение одного месяца инспекторы рассмотрят ваши пояснения и сообщат о результате. Они либо уточнят расчет, либо выставят требование об уплате налога (см. врезку выше).

28 Налоги Узаконили централизованную отчетность по налогу на имущество КОГДА НАЧНЕТ ДЕЙСТВОВАТЬ: С 1 ЯНВАРЯ 2020 ГОДА В кодексе закрепили право сдавать единую отчетность по налогу на иму- щество. Если у компании на территории одного региона есть несколько объектов недвижимости, которые относятся к разным инспекциям, она вправе отчитываться по всем активам в одну налоговую. Выбрать инс- пекцию и сообщить об этом в региональное УФНС нужно не позднее 1 марта того года, за который планируете сдавать единые отчеты (п. 1.1 ст. 386 НК в новой редакции). Чтобы отчитываться централизованно, надо выполнить два условия. Во-первых, налог по всем объектам недвижимости, отчеты по которым хотите объединить, вы рассчитываете исходя из среднегодовой стоимости. Во-вторых, налог на имущество полностью зачисляется в бюджет субъек- та РФ без разделения между местными бюджетами. Если не соблюдается хотя бы одно условие, «консолидировать» от- четность не получится. Это отметила ФНС в комментариях к Закону № 63-ФЗ (п. 2.2 письма от 17.04.2019 № БС-4-21/7176@). Как влияет на работу. Новые правила вступят в силу с 2020 года. Но и сей- час действует аналогичный порядок. Только он прописан не в кодексе, а в письме ФНС от 21.11.2018 № БС-4-21/22551@. Эти рекомендации согласованы с Минфином (письмом от 19.11.2018 № 03-05-04-01/83286). Еще одно отличие — в текущем году налоговики принимали уведомле- ния о выборе инспекции вплоть до 30 апреля. Со следующего года, чтобы определиться, у вас будет на два месяца меньше. Уведомление нужно будет отправить не позднее 1 марта 2020 года. Форму уведомления ФНС пока не утвердила. До появления бланка вы вправе подать заявление в произвольной форме. В нем важно указать, в какую инспекцию хотите сдавать единую отчетность и начиная с какого налогового периода (п. 7 ст. 3 Закона № 63-ФЗ). О действующем сейчас порядке мы рассказали в статье «Два новых бланка, чтобы отчитаться по налогу на имущество за I квартал» // РНК, 2019, № 6. Разрешили вычет НДС при «экспорте» работ и услуг КОГДА НАЧНЕТ ДЕЙСТВОВАТЬ: С 1 ИЮЛЯ 2019 ГОДА Со следующего квартала компании смогут принимать к вычету входной НДС с покупок для выполнения работ или оказания услуг, местом реа- лизации которых Россия не является. Речь идет, к примеру, об оказании за границей консультационных, юридических, бухгалтерских, рекламных и маркетинговых услуг, разработке и обновлении компьютерных программ (подп. 3 п. 2 ст. 171 НК в новой редакции и п. 2 ст. 3 Закона № 63-ФЗ). Сейчас налог с таких приобретений вы относите на расходы. Есть одно исключение. Новые правила не распространяются на опе- рации, которые перечислены в статье 149 НК и поэтому освобождены

Российский налоговый курьер № 10 / 2019 29 от налога. Входной НДС по таким сделкам по-прежнему нужно списывать в расходы (подп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК в новой редакции). Как влияет на работу. Поправка важна для тех компаний, которые зани- маются «экспортом» работ и услуг, то есть реализуют их за границей. До 1 июля на сумму входного НДС такие экспортеры уменьшают базу по налогу на прибыль. Начиная с III квартала они больше не смогут сэ- кономить на этом налоге. Зато у них появится возможность уменьшить НДС на новые вычеты. Изменили расчет пропорции для раздельного учета по НДС КОГДА НАЧНЕТ ДЕЙСТВОВАТЬ: С 1 ИЮЛЯ 2019 ГОДА Компании, которые занимаются облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями, обязаны вести раздельный учет. С 1 июля долю выручки от облагаемых операций нужно считать с учетом новых правил. Для этих целей начиная с III квартала «экспорт» работ и услуг считается опера- цией, которая облагается НДС. Исключение — сделки по реализации Издательская деятельность

30 Налоги за границей тех работ или услуг, которые перечислены в статье 149 НК. При расчете пропорции они по-прежнему рассматриваются как необла- гаемые (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК в новой редакции). Как влияет на работу. С 1 июля пропорцию для раздельного учета счи- тайте по новым правилам. Если у вас нет других необлагаемых операций, то с III квартала из-за «экспорта» работ или услуг больше не придется вести раздельный учет входного НДС. Весь налог, который вам предъявят, компания вправе принять к вычету. Отменили налог с ненайденного автомобиля С КАКОГО МОМЕНТА ДЕЙСТВУЕТ: С 1 ЯНВАРЯ 2018 ГОДА (!) Пока угнанный автомобиль находится в розыске, транспортный налог за него платить не нужно. Но если розыск прекратили, а машину так и не нашли, инспекторы возобновляли начисление налога. Они ссылались на разъяснения чиновников (письма Минфина от 06.02.2019 № 03-05-06- 04/6941 и ФНС от 30.09.2015 № БС-3-11/3660@). Чтобы не платить налог, приходилось снимать автомобиль с учета в ГИБДД. Теперь в кодекс добавили норму о том, что освобождение от налога продолжает действовать до того момента, когда машина вернется к владельцу. Неважно, продолжают правоохранительные органы искать авто или уже прекратили розыск (подп. 7 п. 2 ст. 358 НК). Как влияет на работу. Не начисляйте транспортный налог, если розыск автомобиля не принес результатов и дело об угоне прекратили. Допустим, машину впоследствии нашли. Раз она не снята с учета в ГИБДД, с даты возврата придется уплатить транспортный налог. Об обнаружении авто инспекторы узнают от ГИБДД. Владелец также вправе уведомить нало- говую о возврате ему машины. Новые правила вступили в силу с 15 апреля 2019 года. Но они распрост- раняются на правоотношения, которые возникли с 1 января 2018 года (п. 6 ст. 3 Закона № 63-ФЗ). Компании уже сдали декларацию по транспорт- Можно ли из-за поправок пересчитать КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА транспортный налог Ольга Хритинина, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса: «В главу 28 Налогового кодекса добавили новую норму. Из нее следует: если угнанный автомобиль не нашли и его розыск прекратили, то начисление транспортного налога возобновлять не нужно. Эта поправка вступила в силу с 15 апреля 2019 года. Но она распространяется на правоотношения, которые возникли с 1 января 2018 года. Это означает, что компания, которая попала в подобную ситуацию, вправе пересчитать транспортный налог за 2018 год. К примеру, розыск автомобиля прекратили в ноябре 2018 года, его не нашли и с учета в ГИБДД не сняли. Поэтому с ноября 2018 года компания возобновила начисление транспортного налога. После 15 апреля 2019 года она вправе подать в инспекцию уточненную декларацию по транспортному налогу за прошлый год и заявление о возврате или зачете переплаты»

Российский налоговый курьер № 10 / 2019 31 Таблица Другие важные изменения по налогам Норма НК Когда вступает Изменение Что меняется в силу Обязали Из-за отмены деклараций по транспортному и земельному на- Пункт 3 С 1 января компании логам законодатели предусмотрели новые правила по льготам. статьи 361.1 2020 года заявлять Чтобы воспользоваться льготой по этим налогам, компания и пункт 10 (п. 2 ст. 3 о льготах должна будет отправить в инспекцию заявление. К нему надо статьи 396 Закона по транс- приложить подтверждающие документы. Аналогичный поря- № 63-ФЗ) портному док действует сейчас для физлиц. Но форму заявления для и земельному организаций ФНС пока не утвердила. Есть бланк лишь для налогам «физиков» Уточнили Cубсидии на финансирование расходов, которые не связаны Пункт 4.1 С 1 января правила для с покупкой или модернизацией основных средств либо статьи 271 2018 года (!) налогового приобретением имущественных прав, можно учитывать без (п. 4 ст. 3 учета субсидий ограничения в три налоговых периода. Раньше по истечении Закона трех лет неизрасходованные суммы нужно было включить № 63-ФЗ) во внереализационные доходы и заплатить с них налог на прибыль. Теперь же полученные деньги вы будете отражать в доходах по мере признания затрат, которые оплатили за счет этой субсидии, вплоть до полного списания Обязали Предприниматели со следующего года обязаны сами рассчиты- Пункты 7 и 8 С 1 января предпринима- вать авансы по НДФЛ. Раньше это делали налоговики. Они брали статьи 227 2020 года телей считать за основу сведения о фактических доходах за предыдущий год (п. 2 ст. 3 авансы либо данные о предполагаемом доходе. Чтобы сообщить инспек- Закона по НДФЛ торам об ожидаемых доходах, ИП подавали декларацию по фор- № 63-ФЗ) ме 4-НДФЛ. Теперь авансы по НДФЛ предприниматели будут определять исходя из фактических доходов по итогам I квартала, первого полугодия и 9 месяцев. Авансы нужно будет перечислить в бюджет не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября соответст- венно. Сейчас действуют другие сроки (п. 9 ст. 227 НК) Отменили Раз для предпринимателей изменился порядок расчета авансов, Пункты 7 и 8 С 1 января 4-НДФЛ необходимость в сдаче деклараций по форме 4-НДФЛ отпала. статьи 227 2020 года Но до конца 2019 года ИП по-прежнему обязаны сдавать (п. 2 ст. 3 4-НДФЛ. Причем ФНС недавно обновила бланк. Обновленная Закона форма этой декларации применяется с 4 апреля 2019 года № 63-ФЗ) (приказ ФНС от 09.01.2019 № ММВ-7-11/3@) Откоррек- Из необлагаемых объектов исключили весельные и моторные Пункт 2 С 1 января тировали лодки с двигателем мощностью не более 5 л. с. Но это не озна- статьи 358 2020 года перечень чает, что за них придется платить транспортный налог. Правка, (п. 2 ст. 3 активов, скорее, техническая. Ведь начислять налог нужно только по за- Закона которые регистрированным транспортным средствам (п. 1 ст. 358 НК). № 63-ФЗ) не облагаются А весельные и моторные лодки с двигателем мощностью транспортным до 8 кВт (10,9 л. с.) не подлежат регистрации (п. 1.1 ст. 33 Ко- налогом декса торгового мореплавания). На это уже не раз обращали внимание чиновники (письма Минфина от 21.01.2016 № 03- 05-06-04/2087 и ФНС от 25.07.2016 № БС-4-11/13408@). Те- перь норму откорректировали Ввели новые Гражданам, у которых трое и более несовершеннолетних детей, Подпункт 10 С 1 января льготы для предоставили льготы по налогу на имущество и земельному на- пункта 5 2018 года (!) многодетных логу. При расчете этих налогов им полагаются вычеты. Так, база статьи 391 (п. 6 ст. 3 семей по земельному налогу уменьшается на кадастровую стоимость и пункт 6.1 Закона 600 кв. м площади земельного участка. Если у многодетного ро- статьи 403 № 63-ФЗ) дителя несколько земельных участков, льгота полагается только по одному из них (п. 6.1 ст. 391 НК). При расчете налога на имущество база уменьшается на када- стровую стоимость 5 кв. м общей площади квартиры или комна- ты и 7 кв. м общей площади жилого дома в расчете на каждого несовершеннолетнего ребенка. Вычет предоставляется в от- ношении одного объекта каждого вида — квартиры, комнаты, жилого дома или долей в них

32 Налоги Новый вычет работает не во всех регионах ВАЖНО Инвестиционный вычет по «инфраструктурным» и другие дополнительные ограничения. расходам действует только в тех субъектах РФ, ре- Например, могут уменьшить норматив вычета, гиональные власти которых приняли закон о его то есть планку 85 процентов понизить до 80 введении (подп. 8 п. 6 ст. 286.1 НК). Проверьте, или 75 процентов от суммы понесенных появился ли в вашем регионе такой вычет. расходов (подп. 9 и 10 п. 6 ст. 286.1 НК). Но регион не может повысить размер Изучите перечень объектов, расходы «инфраструктурного» вычета и не вправе на создание которых дают право на новый менять ту часть, которую вы списываете за счет вычет. Виды таких объектов устанавливают федерального налога на прибыль региональные власти. Они вправе предусмотреть ному налогу за прошлый год и перечислили налог в бюджет. Значит, если угнанный автомобиль не нашли и его розыск прекратили еще в 2018 году, организация вправе пересчитать транспортный налог и вернуть себе пере- плату. Это нам подтвердили в ФНС (см. комментарий на с. 30). Уточнили правила для инвестиционного вычета С КАКОГО МОМЕНТА ДЕЙСТВУЕТ: С 1 ЯНВАРЯ 2019 ГОДА (!) Законодатели задним числом дополнили перечень расходов, которые ком- пания может включить в инвестиционный вычет по налогу на прибыль. С 1 января 2019 года региональную часть налога на прибыль вы вправе уменьшить на расходы по созданию объектов инфраструктуры (подп. 4 п. 2 ст. 286.1 НК и п. 5 ст. 3 Закона № 63-ФЗ). Изначально в сумму инвестиционного вычета разрешали включать рас- ходы на покупку, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. А с 2019 года добавили расходы на благотворительность. Правда, речь идет лишь о тех пожертвованиях, которые компания перечислила государственным и муниципальным учреждениям культуры. Как влияет на работу. Больше организаций смогут воспользоваться ин- вестиционным вычетом по налогу на прибыль (см. врезку выше). Но тут важно помнить об ограничениях. Во-первых, созданные объекты инфраструктуры должны находиться исключительно в федеральной собственности. Во-вторых, за счет регио- нального налога на прибыль вы вправе списать не более 85 процентов затрат на создание объектов инфраструктуры. На оставшиеся 15 процен- тов компания сможет уменьшить федеральную часть налога на прибыль (абз. 2 п. 3 ст. 286.1 НК). Больше информации по теме ЧИТАЙТЕ НА E.RNK.RU Полезные статьи в электронном журнале: — «Три изменения, которые повлияют на транспортный налог» // РНК, 2019, № 7; — «Главные изменения по НДС с 1 апреля» // РНК, 2019, № 6



34 Налоги / НДС Сложности «авансового» НДС с разными ставками НДС с аванса платите по максимальной ставке Вычет принимайте исходя из отгрузки Как вернуть разницу в ставках Компания платит НДС по разным ставкам. При получении аван- са она еще не знает, какой именно товар отгрузит покупателю. В такой ситуации возникают сложности с вычетом налога. Причем как у поставщика, так и у покупателя. Проблем можно избежать — для этого есть несколько вариантов. Марина Дедусова, В чем суть проблемы эксперт журнала «Российский Когда продавец не знает, какой именно товар авансировал покупатель, налоговый курьер» безопаснее с аванса посчитать налог по расчетной ставке 20/120. Иначе контролеры решат, что вы недоплатили НДС. В счете-фактуре на аванс можно указать обобщенное наименование (письмо Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39). На практике такое встре- чается при длительных контрактах с производителями. ПРИМЕР 1 Розничный магазин заключил договор с мясокомбинатом на поставку продовольственных товаров (продуктов питания). В январе он перечислил 240 000 руб. Конкретный перечень поставляемых продуктов стороны согласовали только на момент отгрузки — они исходили из того, что было в наличии на складе. В счете-фактуре на аванс продавец указал мясные продукты. Налог определили по расчетной ставке 20/120, он составил 40 000 руб. (240 000 руб. × 20/120). Образец счета-фактуры — справа. Как исправить неверную ставку в счете-фактуре КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА Елена Вихляева, заместитель начальника отдела НДС Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России: «Если продавец указал в счете-фактуре неверную ставку, в такой документ необходимо внести исправления. Продавец должен выставить исправленный счет-фактуру. В нем он ставит порядковый номер и дату исправления. Для этих реквизитов предназначена строка 1а. Далее в графе 7 продавец указывает правильную ставку НДС, а в графе 8 — сумму налога, которую рассчитал по этой ставке. Остальные поля в исправленном счете-фактуре он заполняет так же, как в исходном документе. Корректировочный счет-фактура не потребуется. Ведь его составляют, если стоимость товаров, работ или услуг изменилась из-за уточнения количества или цены, а не из-за изменения ставки налога»

Образец 1 Счет-фактура на аванс СЧЕТ-ФАКТУРА № 123 от « 25 » января 2019 года (1) Приложение № 1 ИСПРАВЛЕНИЕ № — от « — » — (1а) к Постановлению Правительства Продавец ООО «Поставщик» (2) Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137 Адрес 107014, г. Москва, ул. Стромынка, д. 13 (2а) (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.08.2017 № 981) ИНН/КПП продавца 7718123456/771801001 (2б) — (8) Грузоотправитель и его адрес он же (3) Грузополучатель и его адрес ООО «Компания», 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70 (4) К платежно-расчетному документу № 123 от 25.01.2019 (5) Покупатель ООО «Компания» (6) Адрес 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70 (6a) ИНН/КПП покупателя 7710222222/771001001 (6б) Валюта: наименование, код российский рубль, 643 (7) Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии) Наименование товара Код Единица измерения Коли- Цена Стоимость В том Нало- Сумма Стоимость Страна происхождения Регистра- (описание выполненных вида чество (тариф) товаров (работ, числе говая налога, товаров (работ, товара ционный работ, оказанных услуг), товара код условное (объем) за единицу услуг), имущест- сумма ставка предъяв- услуг), имущест- имущественного права обозначение измерения венных прав без акциза ляемая цифровой краткое номер налога — всего покупателю венных прав код наиме- таможенной (национальное) с налогом — всего нование декларации Российский налоговый курьер № 10 / 2019 1 1а 2 2a 34 5 67 8 9 10 10a 11 Мясные продукты —— — —— Всего к оплате — — 20/120 40 000,00 240 000,00 — — — — Х 40 000,00 240 000,00 — — — Руководитель организации Павлов Павлов Н.Н. Главный бухгалтер Носова Носова А.А. или иное уполномоченное лицо (ф. и. о.) или иное уполномоченное лицо (ф. и. о.) (подпись) (подпись) Руководитель организации или иное уполномоченное лицо (подпись) (ф. и. о.) (реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя) 35

Образец 2 Исправленный счет-фактура на аванс 36 Налоги / НДС СЧЕТ-ФАКТУРА № 123 от « 25 » января 2019 года (1) ИСПРАВЛЕНИЕ № 1 от « 26 » апреля 2019 года (1а) Продавец ООО «Поставщик» (2) Адрес 107014, г. Москва, ул. Стромынка, д. 13 (2а) ИНН/КПП продавца 7718123456/771801001 (2б) Грузоотправитель и его адрес он же (3) Грузополучатель и его адрес ООО «Компания», 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70 (4) К платежно-расчетному документу № 123 от 25.01.2019 (5) Покупатель ООО «Компания» (6) Адрес 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70 (6a) ИНН/КПП покупателя 7710222222/771001001 (6б) Валюта: наименование, код российский рубль, 643 (7) Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии) — (8) Наименование Код Единица измерения Коли- Цена Стоимость В том Нало- Сумма Стоимость Страна происхождения Регистра- товара (описание вида чество (тариф) товаров (работ, числе говая налога, товаров (работ, товара ционный выполненных работ, товара код условное (объем) за единицу услуг), имущест- сумма ставка предъяв- услуг), имущест- оказанных услуг), обозначение измерения акциза ляемая цифровой краткое номер имущественного права 3 венных прав покупателю венных прав код наиме- таможенной (национальное) — без налога — с налогом — нование декларации всего всего 1 1а 2 2a 4 5 67 8 9 10 10a 11 —— — Мясо — — — 10/110 5454,55 60 000,00 — — — Колбаса вареная — — — —— — — 10/110 5454,55 60 000,00 — — — Колбаса —— — —— — — 20/120 20 000,00 120 000,00 — — — сырокопченая — Х 30 909,10 240 000,00 — — — Всего к оплате Руководитель организации Павлов Павлов Н.Н. Главный бухгалтер Носова Носова А.А. или иное уполномоченное лицо (ф. и. о.) или иное уполномоченное лицо (ф. и.о.) (подпись) (подпись) Руководитель организации или иное уполномоченное лицо (подпись) (ф. и. о.) (реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)

Российский налоговый курьер № 10 / 2019 37 После отгрузки поставщик выставляет счет-фактуру исходя из факти- ческих данных. Именно на основании этого документа он вправе принять к вычету «авансовый» НДС. Но по товарам, которые облагаются по ставке 10 процентов, вычет будет исходя из этой ставки. ПРИМЕР 2 Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что покупатель получил: — мясо — на 60 000 руб. (в том числе НДС 10% — 5454,55 руб.); — колбасу вареную — на 60 000 руб. (в том числе НДС 10% — 5454,55 руб.); — колбасу сырокопченую — на 120 000 руб. (в том числе НДС 20% — 20 000 руб.). Продавец выставил счет-фактуру, общая сумма НДС — 30 909,10 руб. Налог, уплаченный с аванса, он может принять к вычету, но не 40 000 руб., а 30 909 руб. — исходя из фактической отгрузки. Принимать к вычету всю сумму налога, ранее уплаченного с аванса, небезопасно. На сегодняшний день судебная практика в этом вопросе складывается не в пользу компаний (определения Конституционного суда от 26.03.2019 № 811-О и Верховного суда от 21.08.2018 № 310- КГ18-11870). Что предлагает Минфин Зависший «авансовый» НДС продавец вправе вернуть из бюджета или зачесть согласно статье 78 НК. То есть надо представить уточненную декларацию по НДС (письма Минфина от 08.11.2012 № 03-07-07/115 и от 21.10.2008 № 03-07-08/243). Финансисты разъясняли ситуацию с вы- четом по услугам, которые освобождены от налога. Но доводы применимы и к рассматриваемому случаю. Чтобы подать уточненку, поставщик должен внести исправления в счет-фактуру на аванс — указать там фактические данные исходя из отгрузки (см. образец 2 слева). Корректировочный счет-фактуру оформлять не надо (письмо Минфина от 06.11.2018 № 03-07-11/79611). Исправленный счет-фактуру следует составить по форме, которая дейст- вовала на дату выставления первоначального экземпляра (письмо ФНС от 07.06.2018 № СД-3-3/3806@). В нем укажите: — по строке 1а — порядковый номер и дату исправления; — в графах 7 и 8 — правильные ставку и сумму налога. В остальных строках и графах — перенесите данные из первоначаль- ного экземпляра. Способ, предложенный финансистами, выгоден продавцу. Однако у по- купателя могут возникнуть сложности. С «авансового» счета-фактуры он принимает налог к вычету, а в пе- риоде отгрузки восстанавливает и заявляет вычет на окончательную сумму налога (см. схему на с. 38). Причем восстановить «авансовый» НДС он должен исходя из вычета, а не отгрузки. То есть в примере 2 при отгрузке продавец примет к вычету 30 909 руб., а покупатель вос- становит 40 000 руб.

38 Налоги / НДС Схема Действия покупателя и поставщика АВАНС Предоплата ОТГРУЗКА Отгрузка ПОКУПАТЕЛЬ ПОКУПАТЕЛЬ ПОСТАВЩИК ПОСТАВЩИК НДС НДС Вычет Восстановление Вычет Уплата к вычету к уплате НДС НДС с аванса НДС НДС с отгрузки с аванса с отгрузки БЮДЖЕТ БЮДЖЕТ Если поставщик исправит «авансовый» счет-фактуру, а покупатель уже отразил вычет в декларации, ему придется подавать уточненку, доплатить налог и пени. И это несмотря на то, что бухгалтер действовал по кодексу. Самый простой способ избежать пеней: не принимать вычет с аванса, а заявить его только с отгрузки. Ведь вычет с авансового платежа — это право покупателя, а не обязанность. Стороны могут рассмотреть и другие варианты. Есть альтернативные варианты Проблем не возникнет, если в договоре изначально предусмотреть не 100-процентное авансирование или разделить поставки по разным ставкам. Поясним. Частичное авансирование. Поставщик ограничен в вычете, если в счете- фактуре на отгрузку НДС меньше, чем в «авансовом». Стороны избегут сложностей, если предоплата частичная и стоимость отгрузки ее пере- крывает. Для наглядности поясним сказанное на числовом примере. ПРИМЕР 3 Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что покупатель получил: — мясо — на 120 000 руб. (в том числе НДС 10% — 10 909 руб.); — колбасу вареную— на 120 000 руб. (в том числе НДС 10% — 10 909руб.); — колбасу сырокопченую — на 240 000 руб. (в том числе НДС 20% — 40 000 руб.). Продавец выставил счет-фактуру, где общая сумма НДС — 61 818 руб. Налог, уплаченный с аванса, — 40 000 руб., он вправе принять к вычету. Разделить авансовые платежи. Покупатель может отдельно авансировать покупки по разным ставкам. Например, он перечислит двумя платежными поручениями по 20 тыс. руб. — отдельно на мясные продукты, облагае- мые по ставке 10 процентов, и отдельно на продукты с общей ставкой 20 процентов. С поступившей предоплаты поставщик в каждом случае заплатит НДС исходя из заявленных ставок. Но безопаснее вести раздельный учет авансов, отгрузочные счета-фактуры выставлять отдельно.



40 Налоги Чиновники ответили на актуальные вопросы по налогу на прибыль и НДС Опасно заявлять вычет по дубликату счета-фактуры Проверьте документы на возврат товаров Расходы на интернет-рекламу не нормируйте Елена Тимофеева, Минфин разъяснил новые правила по возврату товаров и назвал эксперт журнала поводы, из-за которых инспекторы теперь вправе отказать «Российский в вычете НДС. Зато чиновники разрешили вычет по «просро- налоговый курьер» ченному» счету-фактуре и упростили учет некоторых затрат. Ответы на вопросы бухгалтеров — в нашей подборке. Возврат товара В марте 2019 года мы отгрузили покупателю партию мебели, в мае он вернул ее часть. На сумму возвращенного товара покупатель выставил обычный счет- фактуру, как на обратную реализацию. Вправе ли наша компания принять к вычету НДС по такому документу? Вычет заявлять рискованно. С 2019 года возврат товаров нужно отра- жать по новым правилам. Теперь эту операцию оформляет продавец, а не покупатель (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Объясните это своему контрагенту. Сошлитесь на свежие разъяснения Минфина (письма от 12.04.2019 № 03- 07-09/26049 и от 10.04.2019 № 03-07-09/25208). В мае выставите корректировочный счет-фактуру к исходному мар- товскому. В нем уменьшите количество товаров и общую стоимость. Один экземпляр передайте покупателю. На основании этого документа он должен восстановить НДС по возвращенным товарам, который ранее принял к вы- чету. Для этого покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге продаж (п. 14 Правил ведения книги продаж). Вы же вправе заявить вычет по вернувшейся части товаров. Зарегис- трируйте корректировочный счет-фактуру в книге покупок (п. 12 Правил ведения книги покупок). Как еще оформляют возврат товаров ВАЖНО Минфин признал, что покупатель вправе на реализацию. На основании этого документа реализовать продавцу товары, которые ранее бывший продавец, который выступает теперь у него же и купил. Если такую сделку оформить как покупатель, вправе принять входной НДС договором купли-продажи или договором к вычету (письма Минфина от 11.04.2019 поставки, бывший покупатель становится № 03-07-09/25805 и от 08.04.2019 № 03-07- продавцом и выставляет обычный счет-фактуру 09/24636)

Российский налоговый курьер № 10 / 2019 41 Таблица Опасные ошибки в счетах-фактурах Ошибка Почему откажут в вычете Основание Письмо Минфина Неверный ИНН Из-за ошибки в ИНН налоговики не смогут правильно иден- от 02.04.2019 продавца или тифицировать стороны сделки. А это является основанием № 03-07-09/22679 покупателя для отказа в вычете НДС (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК) Письмо Минфина от 21.12.2017 Фактические адреса Если в строке 2а или 6а счета-фактуры вместо адреса № 03-07-09/85517 сторон вместо по ЕГРЮЛ стоит фактический адрес продавца или юридических покупателя, налоговики считают это существенной Письмо ФНС от 09.01.2017 ошибкой. Ведь эти строки предназначены для адресов № СД-4-3/2@ по ЕГРЮЛ. Чтобы указать в счете-фактуре фактические адреса, нужно добавить дополнительные строки Письмо Минфина от 14.08.2015 В качестве покупа- По такому счету-фактуре невозможно точно определить, № 03-03-06/1/47252 Пункт 7 приложения теля указано Ф. И. О. кто покупает товар — компания или физлицо. Особенно к письму ФНС от 07.07.2016 № СА-4-7/12211@ работника если в остальных строках стоят реквизиты организации Письмо Минфина от 27.09.2018 Разные названия Невозможно понять, какой товар на самом деле приобрел № 03-07-14/69147 товаров в счете-фак- покупатель. В такой ситуации кодекс разрешает отказать туре и накладной в вычете НДС Письмо Минфина от 19.04.2017 Неверная Из-за использования неправильной ставки продавец № 03-07-09/23491 ставка НДС неверно начислил НДС по сделке. Это считается критичной ошибкой и влечет отказ в вычете Письмо Минфина от 10.04.2019 Цену округлили Стоимостные показатели счета-фактуры нужно указывать № 03-07-14/25364 до полных рублей в рублях и копейках. Округление до полных рублей запре- щено (п. 3 Правил заполнения счета-фактуры, утв. поста- новлением Правительства от 26.12.2011 № 1137) Арифметическая Если продавец допустил ошибку в вычислениях, в итоге ошибка он неверно указал стоимость товаров или сумму НДС. Эти показатели относятся к существенным. Из-за ошибок в них налоговики вправе отказать в вычете Факсимильная На бумажном счете-фактуре должны стоять «живые» подпи- подпись си уполномоченных лиц. Кодекс не предусматривает ис- пользования счетов-фактур, которые подписаны факсимиле Новшества касаются лишь НДС. В расчете налога на прибыль ничего не изменилось. Это подтвердил Минфин (письмо от 10.04.2019 № 03- 07-09/25206). Значит, в налоговом учете отражайте возврат товаров, как раньше, то есть через обратный выкуп. У покупателя возникнет доход от реализации, а вы сможете учесть расходы на покупку товаров. Вычет по «просроченному» счету-фактуре Получили от продавца документы по поставке: накладная от 30 апреля, а счет-фак- тура от 6 мая. Раз пятидневный срок для оформления счета-фактуры превышен, попросили переделать этот документ, но продавец отказался. Правильно ли мы понимаем, что вычет заявлять бесполезно? Нет, вы не теряете права на вычет НДС. Выставление счета-фактуры с нарушением пятидневного срока не считается критичной ошибкой. Ведь этот недочет не мешает налоговикам идентифицировать продавца, поку- пателя, наименование товаров, их стоимость или сумму налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК). Минфин подтвердил, что в подобной ситуации покупатель вправе заявить вычет (письмо от 14.03.2019 № 03-07-11/16556). По-прежнему опасно принимать НДС к вычету, если продавец выста- вил счет-фактуру до отгрузки товаров или оказания услуг. Такое оформле- ние противоречит кодексу. Он предписывает составлять счета-фактуры

42 Налоги в течение пяти календарных дней после отгрузки (п. 3 ст. 168 НК). Значит, налоговики вправе отказать в вычете НДС по «досрочному» документу. В подобной ситуации безопаснее попросить продавца исправить несты- ковки. Какие еще недочеты инспекторы ищут в счетах-фактурах, чтобы снять вычеты, мы перечислили в таблице на с. 41. Реклама в интернете Мы размещаем рекламу своей продукции в соцсетях. Регулярно сохраняем скриншоты интернет-страниц. За услуги по изготовлению и продвижению баннеров платим сторонней компании ежемесячное вознаграждение. Можно ли эти расходы учесть при расчете налога на прибыль и нужно ли их нормировать? Да, вы вправе учесть такие расходы, причем в полном размере. Ведь затра- ты на рекламу в интернете, то есть через информационно-телекоммуника- ционные сети, нормировать не нужно (абз. 2 и 5 п. 4 ст. 264 НК). Минфин с этим согласен (письмо от 21.03.2019 № 03-03-07/18919). Чиновники признали, что размещение информации о компании или товарах среди конкретной целевой аудитории, например только в «Од- ноклассниках», тоже считается рекламой. Ведь она формирует интерес у неопределенного круга лиц, то есть выходит за пределы первоначальной целевой аудитории (письмо Минфина от 18.03.2019 № 03-03-06/1/17847). Свои выводы финансисты основывают на разъяснениях Федеральной ан- тимонопольной службы (письмо от 20.06.2018 № АД/45557/18). Нет оригинала счета-фактуры Подотчетник потерял счет-фактуру на купленные канцтовары. Мы попросили продавца выписать еще один экземпляр, но он поставил на нем отметку «Дубликат». Не возникнет ли у нас проблем с вычетом НДС по такому документу? Скорее всего, инспекторы откажут вам в вычете. По их мнению, кодекс не предусматривает случаев, когда продавец может выставить дубликат сче- та-фактуры. Нет в кодексе и условия о том, что покупатель вправе заявить вычет по дубликату. Такого же мнения придерживается Минфин (письма от 02.04.2019 № 03-07-09/22581 и от 14.02.2019 № 03-07-09/9057). Многие суды не согласны с этим подходом. Арбитры разрешают заявить вычет НДС по дубликату счета-фактуры, если сделка реальна и осталь- ные условия для вычета выполнены (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 01.06.2016 по делу № А14-12376/2014). Но вряд ли в вашем случае есть смысл доводить дело до суда. Наверняка сумма вычета незначительна. Поговорите с бухгалтером продавца и попросите, чтобы на счете- фактуре не ставили отметку «Дубликат». По сути, это будет оригинал, по которому вы вправе принять НДС к вычету. Но и в этом случае нельзя полностью исключить риск отказа. Налоговики при проверках сравнивают экземпляры продавца и покупателя. Если они отличаются, инспекторы снимают вычет. Поэтому попросите продавца, чтобы оба экземпляра сче- та-фактуры выглядели идентично. Подобных сложностей не возникнет, если перейти на электронный документооборот с контрагентами. Продавец выставит вам электрон-

Российский налоговый курьер № 10 / 2019 43 ный счет-фактуру, и распечатывать его на бумаге не придется (письма Минфина от 05.04.2019 № 03-03-06/1/24116 и от 04.04.2019 № 03-03- 06/1/23591). Вычет НДС при покупке автомобиля Директор купил в автосалоне новый автомобиль представительского класса за 3,2 млн руб. Но оформил его не на компанию, а на себя лично. При этом ему выпи- сали счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Вправе ли он принять налог к вычету? Вычет входного налога могут заявить лишь плательщики НДС (п. 1 и 2 ст. 171 НК). К ним относятся организации и предприниматели (п. 1 ст. 143 НК). Значит, если ваш директор зарегистрирован как ИП и не при- меняет спецрежимы, он вправе заявить вычет. Но для этого нужно будет подтвердить, что предприниматель использует автомобиль в деятельности, которая облагается НДС. Например, сдает его в аренду. Физлица, которые не имеют статуса ИП, плательщиками НДС не при- знаются и поэтому при покупке автомобиля или других товаров не имеют права на вычет. Это недавно подтвердил Минфин (письмо от 10.04.2019 № 03-07-14/25368). Если ваш руководитель не является предпринимателем, он не сможет заявить вычет НДС по купленному автомобилю. Издательская деятельность

44 Налоги Тест по налогам 1. У компании угнали автомобиль в 2017 году, и с тех пор он находится в розыске. Надо платить транспортный налог за 2018 год? а) да; б) нет, если автомобиль снят с учета в ГИБДД; в) нет, в любом случае. 2. На балансе компании числится несколько зданий. Они стоят на учете в разных инспекциях, но в одном субъекте РФ. Налог на имущество с них платят исходя из среднегодовой стоимости. Может ли бухгалтер выбрать одну инспекцию и сдавать единую декларацию? а) да, если налог полностью зачисляется в бюджет субъекта; б) нет. 3. Компания организует выставки в рекламных целях. Она оказывает услуги как российским, так и иностранным организациям и предприни- мателям. В рамках своей деятельности приходится арендовать поме- щения. Можно ли принять к вычету входной НДС с арендной платы? а) да, и в полном объеме; б) нет; в) вычет можно будет применять только с 1 июля 2019 года. 4. Вправе ли бухгалтер применить инвестиционный налоговый вычет в отношении расходов по созданию объекта инфраструктуры? а) да, если объект находится в федеральной собственности; б) да в любом случае; в) нет, объекты инфраструктуры не входят в перечень расходов, ука- занных в пункте 2 статьи 286.1 НК. 5. Компания реализует товары, облагаемые НДС по разным ставкам. На момент получения аванса от покупателя ассортимент поставки не согласован. По какой ставке продавец должен заплатить налог с предоплаты? а) 10/110; б) 20/120. 6. В счете-фактуре указана неверная ставка НДС. Как исправить ошибку? а) составить корректировочный счет-фактуру; б) нужен исправительный счет-фактура. 7. Компания заключила договор на поставку товаров, облагаемых НДС по разным ставкам, на условиях 100-процентной предоплаты. Номен- клатура каждой партии определяется после перечисления аванса. Про- давец заплатил с предоплаты налог исходя из расчетной ставки 20/120. Как принять налог к вычету после отгрузки? а) к вычету примите столько, сколько заплатили с аванса; б) исходя из фактической отгрузки.

Российский налоговый курьер № 10 / 2019 45 Правильные ответы и пояснения 1в — пока угнанный автомобиль находится в розыске, транспортный налог за него платить не нужно. Подробнее об этом — на с. 26. 2а — вы вправе выбрать инспекцию, в которую будете сдавать отчет- ность по налогу на имущество, если в одном регионе у вас есть несколько объектов недвижимости, а налоговая база определяется как среднегодовая стоимость. Подробнее об этом — на с. 26. 3в — компании могут с 1 июля принимать к вычету входной НДС с по- купок для выполнения работ и оказания услуг, местом реализации которых Россия не признается. Поправки в пункт 2 статьи 171 НК внесены Феде- ральным законом от 15.04.2019 № 63-ФЗ. Подробнее об этом — на с. 26. 4а — с этого года вычет можно применить к расходам на создание объ- ектов инфраструктуры, которые могут находиться только в федеральной собственности (подп. 4 п. 2 ст. 386.1 НК). Подробнее об этом — на с. 26. 5б — безопаснее уплатить НДС по максимальной ставке 20/120. Под- робнее об этом — на с. 34. 6б — продавец должен составить исправленный счет-фактуру. Под- робнее об этом — на с. 34. 7б — право на вычет вы приобретаете в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров. Подробнее об этом — на с. 34. Издательская деятельность

46 Взносы и НДФЛ ФНС разъяснила, как считать и платить НДФЛ в 2019 году Опоздали с уплатой НДФЛ или переплатили Выплатили зарплату до конца месяца Ошиблись в расчете налога Сергей Соболев, На уплату НДФЛ в общем случае отводится всего два дня. налоговый консультант Но штрафа за опоздание теперь можно избежать, если выпол- нить ряд условий. Так как нормы об освобождении налогового агента в кодексе прописаны в нескольких статьях, возникли разночтения. ФНС встала на сторону компаний. Причем налоговики разрешили доудерживать сейчас прошлогодние долги по НДФЛ. Но в одном вопросе чиновники непреклонны — удерживать налог с зарплаты, которая выпла- чена до конца месяца, нельзя. Заплатили НДФЛ позже срока Если организация не исполнит обязанности налогового агента, ей грозит штраф (ст. 123 НК). Бухгалтер должен не только удержать налог, но и пе- речислить его в срок (п. 1 ст. 226 НК). НДФЛ — это деньги работника, ко- торые компания удержала из его доходов (письмо Минфина от 15.10.2012 № 03-02-07/1-253). Агенту они не принадлежат, поэтому и санкции серь- езные — 20 процентов от неперечисленной суммы. С этого года штрафа можно избежать. Но пользоваться новыми послаблениями следует осторожно. На практике могут возникнуть две ситуации: 1) вы просрочили уплату налога, но при этом не занизили его в отчет- ности; 2) просрочили уплату налога или перечислили его не полностью из-за того, что неправильно посчитали. Поэтому и в отчетности у вас ошибка. Ситуация 1. В этом случае достаточно соблюсти те три условия, которые есть в статье 123 НК: — расчет по налогу представить вовремя; — в нем не допустить ошибок, которые ведут к занижению налога; — налог и пени перечислить до того, как налоговики узнают о прос- рочке или назначат выездную проверку. ПРИМЕР 1 Компания удержала НДФЛ при выплате зарплаты за апрель 8 мая, но пере- числила его в бюджет только 20 мая. 6-НДФЛ за первое полугодие органи- зация еще не сдавала, но санкций не будет, если вместе с налогом перечи- слить пени.

Российский налоговый курьер № 10 / 2019 47 Условия о непреднамеренности опоздания в пункте 2 статьи 123 НК нет. Но мы советуем не злоупотреблять новой нормой. Если вы постоянно будете выплачивать зарплату, но не перечислять в срок НДФЛ, инспек- торы могут обвинить вас в умышленном уклонении от уплаты налога и оштрафуют по статье 123 НК. Основной аргумент — НДФЛ вы удерживаете из денег работника, компании не вправе задерживать их у себя. И 100-процентной гарантии, что штраф получится снять через суд, нет. К тому же в любом случае придется заплатить пени. Ситуация 2. Если вы не заплатили НДФЛ из-за того, что неправильно его рассчитали, а отчет вы уже заполнили и сдали, снять штраф будет слож- нее. В статье 123 НК есть четкое условие — в 6-НДФЛ не должно быть ошибок. Однако в данном случае эту норму следует применять вместе со статьей 81 НК. То есть действуйте так (подп. 1 п. 4 и п. 6 ст. 81 НК): — уплатите налог и пени; — подайте «уточненку». В ФНС подтверждают, что штрафа в таком случае не будет, если вы успеете исправить ситуацию до того, как вашу ошибку найдут налого- вики (см. комментарий ниже). Не удержали налог за прошлый год Налоговый период по НДФЛ — календарный год. Если в течение этого времени вы не смогли удержать налог с работника, кодекс предписывает заполнить на сотрудника справку по форме 2-НДФЛ с признаком 2 — о невозможности удержать налог. Поступайте так, только если действи- тельно у вас не было возможности. Например, когда вручили физлицу подарок в натуральной форме или работник уволился, а вы нашли ошибку в расчетах. Если возможность есть, то удержите налог. Это самый простой вариант и для вас, и для вашего сотрудника. Тогда подавать справку с признаком 2 не придется. Раньше в Налоговом кодексе была прямая норма, которая разрешала взыскивать НДФЛ до полного погашения долга (п. 2 ст. 231 НК). С 1 ян- варя 2016 года эту норму отменили. Но в ФНС считают, что удержать прошлогодний налог можно и в следующем году (письмо от 24.04.2019 № БС-3-11/4119@). При этом уточните как 6-НДФЛ, так и 2-НДФЛ по такому сотруднику. Избежать санкций по статье 123 НК МНЕНИЕ ЭКСПЕРТА можно и в случае занижения НДФЛ в отчетности Владислав Волков, начальник отдела налогообложения доходов физлиц ФНС России: «НДФЛ, который компания как налоговый агент неправомерно не удержала из доходов работника в прошлом году, доудержите в этом. Удержать НДФЛ в данном случае это ваша обязанность, не перекладывайте ее на налоговые органы. Покажите перерасчет налога и в 2-НДФЛ, и в 6-НДФЛ. Перед этим доплатите налог и пени. В таком случае можно будет избежать налоговых претензий»

48 Взносы и НДФЛ ПРИМЕР 2 Налоговый агент в мае 2019 года обнаружил ошибку в расчете НДФЛ, кото- рая относится к октябрю 2018 года. В результате компания занизила налог к уплате за прошлый год. По 6-НДФЛ за 2018 год организация уже отчи- талась. Сотрудник, с доходов которого налог не был удержан, продолжает работать в компании. В этом случае: — удержите и заплатите недоимку по налогу; — рассчитайте и доплатите пени за весь период просрочки; — подайте уточненку по 6-НДФЛ и справку 2-НДФЛ за 2018 год с пра- вильными данными. Если выполните все эти условия, то сможете избежать санкций и претен- зий со стороны налоговиков. Если выдали заработную плату за прошлый год только сейчас, удер- жите с нее НДФЛ при выплате и поправьте справки 2-НДФЛ за 2018 год. Покажите в них и зарплату, и налог с нее. Сумма строк 140 в 6-НДФЛ разошлась со строкой 070 НДФЛ по строке 070 раздела 1 формы 6-НДФЛ вы показываете в перио- де, когда его удержали. Блок строк 100—140 заполняют в том квартале, на который приходится крайняя дата уплаты налога. Поэтому строка 070 может не совпасть с суммой строк 140. Например, если НДФЛ с заработ- ной платы компания удержала 29 декабря 2018 года, крайний срок его уплаты — 9 января 2019 года. А это уже I квартал нового года. Значит, декабрьская зарплата попала в раздел 2 6-НДФЛ за I квартал. При этом в раздел 1 формы за год декабрьская зарплата попадет, включая строку 070 «Сумма удержанного налога». Никаких контрольных соотношений между разделами 1 и 2 формы 6-НДФЛ нет. Но налоговики могут поинтересоваться, почему сумма налога по строкам 140 будет больше, чем по строке 070. Это актуально для переходящих выплат. Инспекторы понимают, что показатели по этим строкам могут не совпадать, поэтому смотрят на конкретные цифры Новое контрольное соотношение для 6-НДФЛ НА ЗАМЕТКУ Налоговики обновили перечень междокументных Контрольное соотношение спорное, ведь контрольных соотношений, по которым они облагаемые доходы предполагается сравнивать сравнивают 6-НДФЛ и РСВ (письмо ФНС с общей суммой выплат и при этом они должны от 20.03.2019 № БС-4-11/4943@). Сумму дохода быть больше. Полностью не облагаемые доходы по строке 020 раздела 1 6-НДФЛ за минусом не показывают в 6-НДФЛ, но отражают в РСВ. дивидендов инспекторы будут сравнивать Но налоговики уверяют, что никакой ошибки с показателем строки 030 из подраздела 1.1 нет. Если показатель в РСВ у вас больше, раздела 1 расчета по взносам. Строка 030 — будьте готовы пояснить инспекторам, откуда это общая сумма выплат работникам с начала возникла разница. Она могла появиться, года, в нее входят в том числе необлагаемые например, из-за пособий по беременности суммы. База по НДФЛ должна быть больше или и родам и по уходу за ребенком. Эти выплаты как минимум равна. Если это не так, инспекция не облагаются ни НДФЛ, ни взносами, но в РСВ запросит у компании пояснения. их показывают, а в 6-НДФЛ нет

Российский налоговый курьер № 10 / 2019 49 Образец Пояснения о причине расхождений между строками 070 и 140 формы 6-НДФЛ Общество с ограниченной ответственностью «Компания» ИНН 7710222222, КПП 771001001 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70 ОГРН 1234567890123 Тел.: (495) 925-00-00 Эл. почта: [email protected] Руководителю ИФНС России № 10 по г. Москве Исх. № 13-П от 28.05.2019 Пояснения ООО «Компания» получено требование ИФНС России № 10 по г. Москве от 27.05.2019 о представлении пояснений к расчету по форме 6-НДФЛ за I квартал 2019 года. ООО «Компания» выплачивает заработную плату за первую половину месяца 20-го числа, за вторую — 5-го числа следующего месяца. По правилам статьи 136 Трудового кодекса РФ сроки для выплаты зарплаты за декабрь были такими: 20 декабря — за первую половину месяца, 29 декабря — за вторую. 29 де- кабря мы удержали НДФЛ с заработной платы за декабрь и в тот же день перечислили его в бюджет. Также 29 декабря мы перечислили часть бонусных выплат сотрудникам за 2018 год. Сумму удержанного налога мы отразили по строке 070 формы 6-НДФЛ за 2018 год. Раздел 2 формы 6-НДФЛ заполняют по крайнему сроку уплаты. В нашем случае крайний срок уплаты НДФЛ по вы- платам 29 декабря — 9 января 2019 года. Поэтому все выплаты попали в раздел 2 формы 6-НДФЛ за I квартал. Также в раздел 2 формы 6-НДФЛ за I квартал попали все декабрьские выплаты отпускных и больничных — крайний срок уплаты НДФЛ по ним пришелся на выходной день, 31 декабря. Таким образом, все строки в форме 6-НДФЛ за I квартал заполнены верно, вносить исправления нет необходимости. Директор Иванов А.И. Иванов и на разницу между ними. Проверьте свои расчеты, возможно, вы что-то упустили. Если ошибки в них нет, подготовьте пояснения (см. образец выше). Выплатили зарплату до конца месяца Удержать НДФЛ раньше последнего дня месяца нельзя. При этом не- важно, что вы выплачиваете своим сотрудникам — аванс или итоговую выплату. Для наглядности рассмотрим ситуацию на примере. ПРИМЕР 3 Компания выплачивает заработную плату за первую половину месяца 16-го числа, за вторую — 1-го числа следующего месяца. 1 мая — праздничный день, зарплату за апрель организация должна была перечислить 30 апреля. Но в организации выдали деньги заранее — 29-го числа. В таком случае и в ФНС, и в Минфине против удержания НДФЛ. Оклад одного из сотрудников — 50 000 руб. 16 апреля он получил аванс — 20 000 руб. Прав на вычеты у работника нет. НДФЛ с аванса удерживать не нужно. Выплата 29 апреля по своей сути тоже аванс — дата дохода еще не наступила. В этот день работник должен полностью получить оставшиеся 30 000 руб. 16 мая сотрудник получит новый аванс — 20 000 руб. С него удерживать НДФЛ не надо. Но нужно удержать налог с апрельской зарплаты. Его сумма: 50 000 руб. × 13% = 6500 руб. На руки 16 мая работник получит 13 500 руб. (20 000 – 6500).

50 Взносы и НДФЛ Не устанавливайте сроки выплаты зарплаты НА ЗАМЕТКУ на 15-е и 31-е число Выплачивать аванс можно в любой день с 16-го Нельзя выдавать зарплату до окончания по 30-е (31-е) число, а итоговую выплату — периода, за который она причитается. Кроме с 1-го по 15-е число. Так считают в Минтруде того, это неизбежно приведет к проблемам (письмо от 12.03.2019 № 14-2/ООГ-1663). с расчетом НДФЛ. Удержать налог с итоговой Но вы не можете установить дату выплаты выплаты вы сможете только в том случае, если аванса на 15-е число, а итоговой выплаты последний рабочий день месяца совпадет на 31-е или на последний рабочий день месяца. с календарным Если сотрудник уволится раньше, например 6 мая, последних выплат может не хватить, чтобы полностью удержать налог. В таком случае подго- товьте справку 2-НДФЛ с признаком 2. Налог с работника взыщет ИФНС. Точно так же не удерживайте НДФЛ с заработной платы, если выпла- чиваете ее до конца месяца вместе с отпускными. Например, сотрудник идет в отпуск с 3 июня. 30 мая он получает и отпускные, и зарплату за май. В этом случае НДФЛ удержите только с отпускных. Другой вариант — вы- дайте зарплату 31 мая. Тогда вы избежите проблем с налогом. Или выпла- чивайте зарплату в обычные дни, которые установлены у вас в компании. Отпуск сотрудника никак не влияет на сроки перечисления зарплаты. Если выдали аванс в последний календарный день месяца, удержите НДФЛ. В данном случае дата дохода уже наступила. И неважно, что речь идет об авансе, а не об окончательном расчете. ПРИМЕР 4 Компания выплачивает заработную плату за первую половину месяца 30-го (31-го) числа, за вторую — 15-го числа следующего месяца. Аванс за апрель она выдала 30-го числа, это последний день месяца. В таком случае удержите НДФЛ. Оклад одного из сотрудников — 50 000 руб. 30 апреля он получил аванс — 20 000 руб. Прав на вычеты у работника нет. Сумма налога: 20 000 руб. × 13% = 2600 руб. На руки 30 апреля сотрудник получит 17 400 руб. (20 000 – 2600). В таком случае отразите в 6-НДФЛ два блока строк 100—140 — отдельно по авансу и отдельно по итоговой выплате. Покажем, как заполнить раз- дел 2 расчета 6-НДФЛ на примере данного сотрудника: Номер Название строки Что показывать По итоговой выплате строки 100 Дата фактического По авансу 30.04.2019 получения дохода (последний день месяца) 110 Дата удержания налога 30.04.2019 120 Срок перечисления (последний день месяца) 15.05.2019 (дата выплаты итоговой части) налога 130 Сумма фактически 30.04.2019 (дата выплаты аванса) 16.05.2019 полученного дохода (следующий рабочий день) 140 Сумма удержанного 06.05.2019 налога (следующий рабочий день) 30 000 руб. (сумма дохода) 20 000 руб. (сумма дохода) 3900 руб. (сумма удержанного НДФЛ) 2600 руб. (сумма удержанного НДФЛ)