Российский налоговый курьер. Ознакомительный номер

ЖУРНАЛ О ТОМ, КАК ПРАВИЛЬНО ПЛАТИТЬ НАЛОГИ РОССИЙСКИЙНАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР Для бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов17'18 ФНС обнародовала «секретные» сведения. Срочно проверьте компанию | 12сентябрь Скидки, бонусы, кешбэк: пять частых мифов | 20 Семь сентябрьских изменений в налоговых проверках | 60 Штрафовать за СЗВ-М будут чаще. Минтруд обновил инструкцию | 68 Журнал издает медиагруппа «Актион-МЦФЭР»rnk.ru



rnk.ruФНС пересчитала все компанииМы все ждали, что 1 августа ФНС с третьей попытки все-таки запустит Наталья Романова,сервис «Прозрачный бизнес». И на сайте nalog.ru действительно появи- эксперт журналались файлы со сведениями о компаниях: о среднесписочной численности «Российскийи спецрежимах. Однако не сразу было понятно, как найти нужные данные налоговый курьер»о своей организации или партнере. Но и проигнорировать эти сведения [email protected]нельзя. Поэтому мы внедрили новые данные ФНС в наш сервис «Проверкаконтрагентов» на rnk.1cont.ru. Теперь все удобно. ☺ Как нам подтвердили налоговики, далеко не все сведения в их файлахкорректны. И не удивительно. При выгрузке огромного массива информа-ции на сайт ФНС некоторые данные попросту «не подтянулись». Поэтомусрочно проверьте сведения о своей компании. Как это сделать и кудабежать, если «что-то пошло не так» — в статье на с. 12.

04 Содержание 10 Узаконят задержку НДФЛ без штрафов Новое в работе 11 Известно, когда появятся 6 Минфин пересмотрел правила электронные трудовые книжки для расчета сверхурочных Тема номера и доплат за работу ночью 12 ФНС обнародовала «секретные» 7 Минтранс утвердил новые нормы сведения. Срочно проверьте компанию расходов на ГСМ Налоги 8 Компании получили 20 Скидки, бонусы, кешбэк: возможность списывать больше расходов на аренду пять частых мифов 8 Стало ясно, пробивать ли чек 26 Оборудование не понадобилось. при расчетах по договорам ГПХ Можно ли списать затраты 9 Итоговая премия не всегда влияет 30 Тест по налогам на компенсацию отпуска Взносы и НДФЛ Планы и обсуждения 32 Когда за неуплату НДФЛ 10 Минфин предлагает ввести не оштрафуют новый налог Издательская деятельность

Российский налоговый курьер № 17 / 2018 0538 Придется ли с расходов Журнал «Российский налоговый курьер» № 17, 2018 на медосмотр заплатить НДФЛ и взносы Главный редактор А.Р. ГАЗИЗОВА42 Алгоритм действий, если работник попросил вычет в середине года Заместитель главного редактора Н.А. РОМАНОВА46 Тест по взносам и НДФЛ Ответственный секретарь Расчеты Н.А. КОМАРОВА50 Компания заплатила работнику лишнее. Научные редакторы Есть ли шанс взыскать Е.В. ВАЙТМАН, О.А. ГАВРИЛИНА, М.Б. ШУВАЛОВ56 Работник отказался от зарплатной карты: возможные сложности Руководитель информационного направления О.Н. СМОЛИНА ([email protected]) Проверки и штрафы60 Семь сентябрьских изменений Шеф-редактор сайта О.А. ПЕРЕЖОГИНА ([email protected]) в налоговых проверках Отдел интернет-проектов68 Штрафовать за СЗВ-М будут чаще. Т.А. ХОВРИНА (руководитель, [email protected]) Минтруд обновил инструкцию Производственный отдел74 Как инспекторы вычисляют М.А. КОСТЫГИНА, Е.И. СТАРШИНОВА, серые зарплаты К.С. ШАХАЛИН, Г.Н. ЯКОВЛЕВА80 Тест по проверкам и штрафам Рекламное агентство ООО «Актион-реклама» (495) 730-55-14, 735-42-39 Юридическая консультация82 Приняли на работу чиновника: Дизайн-идея: Р.В. САМОХИН как избежать штрафа в полмиллиона Адрес редакции 127015, Россия, г. Москва, ул. Новодмитровская, д. 5а, стр. 888 Убедитесь, что вы сохранили льготы Тел./факс: (495) 783-74-00. E-mail: [email protected] после обновления реестра Адрес редакции (для переписки) Опыт практиков 127015, Россия, г. Москва, а/я 100, ООО «Актион бухгалтерия»92 Три причины, чтобы уже сейчас Подписные индексы в каталогах дополнить учетную политику 79359 (год), 48918 (полгода) — «Роспечать» П1483 (год), П1423 (полгода) — «Почта России» Онлайн-помощник 39465 (год), 26251 (полгода) — «Пресса России»96 Проверьте, надо ли вам 11435 (год), 16818 (полгода) — «Каталог российской прессы» применять ККТ Учредитель ООО КФЦ «Актион» Подарки от «РНК» НЕ ПРОПУСТИТЕ Издательство В этом году вас ждут ООО «Актион бухгалтерия» новые электронные сервисы! Издатель Подробнее на сайте е.rnk.ru Н.А. Андреева Адрес издателя 109145, Россия, г. Москва, ул. Привольная, д. 8, помещ. I, комн. 6. По вопросам использования материалов издания обращаться в отдел авторских прав. Материалы на таком фоне публикуются на правах рекламы. Редакция не несет ответственности за содержание рекламных материалов. Перепечатка или иное использование материалов журнала без письменного разрешения ООО «Актион бухгалтерия» влечет ответственность в соответствии с действующим законодательством РФ. Цена в розницу свободная. Подписано в печать 17.08.2018. Дата выхода в свет 24.08.2018. Формат 64×90 1/8. Печать офсетная. Уч.-изд. л. 11,8. Печ. л. 12,0. Тираж 33 300 экз. Заказ № 23871. Отпечатано в ООО ПО «Периодика», 105082, Москва, Спартаковская площадь, д. 14, стр. 3 Зарегистрировано Государственным комитетом Российской Федерации по печати. Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015, выдано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций Возрастное ограничение: 12+ © ООО «Актион бухгалтерия», 2018 Телефоны отдела подписки: (495) 785-01-13, 8-800-550-15-57

06 Новое в работеМинфин пересмотрел правила для расчетасверхурочных и доплат за работу ночьюИСТОЧНИК: При расчете доплаты за работу в выходные и праздники учитывайтеинформация Роструда не только оклад, но также премии и надбавки. Такой вывод сделали в Кон- ституционном суде (постановление от 28.06.2018 № 26-П). А в Роструде его распространили и на доплаты за работу ночью и сверхурочно. Например, в расчете нужно учесть ежемесячные премии, размер которых известен заранее, а также доплату за ненормированный рабочий день. Об этом также сообщили в Роструде на сайте онлайнинспекция.рф. Причем данные рекомендации действуют как для бюджетников, так и для коммерческих организаций. Работой в ночное время считается труд с 22 до 6 часов. Минималь- ные размеры доплат за такую работу устанавливает Правительство (ч. 2 ст. 154 ТК). Это 20 процентов тарифной ставки или оклада, рассчитан- ных за час работы, за каждый час работы в ночное время (постановление Правительства от 22.07.2008 № 554). ПРИМЕР 1 Оклад работника — 40 000 руб., надбавка за ненормированный рабочий день — 15%. В ночь с 18 на 19 августа 2018 года он по приказу директора отработал с 22.00 до 2.00, всего 4 часа. Доплата за работу ночью в ком- пании составляет 20%, а часовую ставку считают исходя из рабочих часов в данном месяце. В августе их 184. Сумма доплаты составит: (40 000 руб. + 40 000 руб. × 15%) : 184 ч × 4 ч × 20% = 200 руб. Если ночные часы окажутся сверхурочными, их также оплатите по повышенным расценкам. Первые два часа работы нужно оплачивать не менее чем в полуторном размере, а последующие часы — не менее чем в двойном (ст. 152 ТК). Доплату посчитайте по тем же правилам — с учетом надбавок и премий. ПРИМЕР 2 Воспользуемся условиями примера 1. Сотрудник трудится с 10.00 до 19.00. 18 августа он работал сверхурочно с 19.00 до 2.00 следующего дня, всего 7 часов. Оклад работника — 40 000 руб., надбавка за ненормированный рабочий день — 15%. Сверхурочные компания считает по минимальным расценкам, а часовую ставку определяет исходя из рабочих часов в данном месяце. В августе их 184. Сумма сверхурочных составит: (40 000 руб. + 40 000 руб. × 15%) : 184 ч × 2 ч × 1,5 + (40 000 руб. + + 40 000 руб. × 15%) : 184 ч × 5 ч × 2 = 3250 руб. Как начислять зарплату за работу в выходные, читайте в статье «Оплачивайте работу в выходные по новым правилам» // РНК, 2018, № 15.

Российский налоговый курьер № 17 / 2018 07Минтранс утвердил новые нормы расходов на ГСМОбновите нормы расходов на бензин, чтобы списать их без претензий ДОКУМЕНТ:инспекторов. Используйте новые нормативы из распоряжения Минтранса распоряжениеот 06.04.2018 № НА-51-р. Теперь в нем больше моделей автомобилей. Минтранса от 06.04.2018 № НА-51-р Кодекс не требует нормировать расходы на ГСМ для служебноготранспорта. Компании вправе списать их исходя из фактических затрат(подп. 11 п. 1 ст. 264 НК и письмо Минфина от 27.01.2014 № 03-03-06/1/2875). На практике руководители утверждают нормы на бензин, чтобы води-тели не злоупотребляли и у инспекторов не было сомнений в обоснован-ности затрат. У контролеров не возникает претензий, если в организациидействуют нормы Минтранса. Но свои нормы приходится утверждатьна те автомобили, которых нет в минтрансовском перечне. Новые лимиты утвердите приказом руководителя. В нем должна бытьссылка на распоряжение Минтранса от 06.04.2018 № НА-51-р. Приказ № 12 О применении надбавок к нормам расхода топлива на служебном транспортег. Москва 16 августа 2018 года С целью контроля за расходованием в ООО «Компания» топлива и горюче-смазочных материалов, а также обоснованиярасходов при расчете налога на прибыль, руководствуясь распоряжением Минтранса России от 06.04.2018 № НА-51-р, ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Ввести в действие с 1 сентября 2018 года следующие нормы расхода топлива и горюче-смазочных материалов дляавтотранспорта ООО «Компания»: 1.1. В летний период (с 1 апреля по 31 октября):№ Марка Госномер Вид Базовая норма Надбавки к базовой норме Итоговая нормап/п и модель расхода топли- топлива расхода топлива расхода топли- ва на 100 км 8,1 л ва на 100 км1 Lada Granta 219170 1.6 А 123 АА 777 Бензин 8,0 л 35% — за эксплуатацию 10,94 л в городе с населением 10,8 л (ВАЗ-21127) АИ-92 свыше 5 млн человек2 Lada Priora 217020 1.6 В 456 ВВ 777 Бензин (ВАЗ-21116) АИ-923 <…> 1.2. В зимний период (с 1 ноября по 31 марта) дополнительно к итоговой норме, указанной в пункте 1.1, применятьзимнюю надбавку 10%. 2. Начальнику административно-хозяйственного отдела С.С. Сидорову обеспечить расход топлива и горюче-смазочных материалов в пределах установленных норм. 3. Главному бухгалтеру В.В. Петровой обеспечить ведение документации по учету расхода топлива и горюче-смазочных материалов.Генеральный директор Иванов И.И. ИвановООО «Компания»С приказом ознакомлены: Сидоров С.С. Сидоров 16.08.2018начальник АХО Петрова В.В. Петрова 16.08.2018главный бухгалтер

08 Новое в работеКомпании получили возможностьсписывать больше расходов на арендуДОКУМЕНТ: Арендатор вправе продолжать амортизировать неотделимые улучшения,письмо Минфина даже если истек срок аренды. Но это возможно только при одном условии.от 31.07.2018 Его озвучил Минфин в письме от 31.07.2018 № 03-03-06/1/63831.№ 03-03-06/1/63831 По общему правилу арендатор должен прекратить начислять аморти- зацию по капвложениям, как только срок договора истек. И если на этот момент стоимость улучшений еще не списана полностью, «остаток» от- нести на расходы нельзя. Но в Минфине обратили внимание на то, что, если арендатор по факту продолжил использовать имущество и арендодатель не возражает, считает- ся, что договор заключен на неопределенный срок. Это следует из пункта 2 статьи 621 ГК. А раз договор продлен, то и прекращать амортизировать неотделимые улучшения не надо. Проверьте, правильно ли учитываете арендные расходы. Налоговиков интересует не только арендная плата, но и сопутствующие расходы. На- пример, коммунальные платежи, ремонт арендуемого помещения и т. д. Если инспекторы найдут нестыковки, они снимут расходы. Следуйте рекомендациям из статьи «Какие расходы на аренду проверят с пристра- стием» // РНК, 2018, № 10.Стало ясно, пробивать ли чек при расчетахпо договорам ГПХДОКУМЕНТ: Не пробивайте чек на выплаты «физикам» по договорам гражданско-письмо ФНС правового характера. ФНС впервые подтвердила, что для таких расчетовот 10.08.2018 касса не нужна, в письме от 10.08.2018 № АС-4-20/15566@. Управления№ АС-4-20/15566@ ФНС разместили информацию на своих сайтах. С 3 июля вступили в силу многочисленные поправки по онлайн-ККТ (Федеральный закон от 03.07.2018 № 192-ФЗ). Но вместо того, чтобы внести ясность, они еще больше всех запутали. Из обновленных форму- лировок многие сделали вывод, что почти на все выплаты «физикам» нужно пробивать чеки. Иначе штраф в размере 50 процентов от суммы платежа. Наконец в ФНС прояснили ситуацию. Чиновники сослались на обнов- ленный пункт 2 статьи 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ. Здесь сказано, что при расчетах именно продавец обязан выдать кассовый чек или БСО. А если компания оплачивает «физику» услуги или работы по договору ГПХ, то она является покупателем. Поэтому применять кассу при таких расчетах она не должна. Не пробивайте чеки и при выдаче денег под отчет. Такая операция не связана с оплатой за товары, работы, услуги. Что еще нужно учесть при расчетах после 3 июля, читайте в статье «Новые правила работы с онлайн- кассой» // РНК, 2018, № 13-14. Чтобы развеять все сомнения, редакция подготовила книгу «Онлайн-кассы в 2018 году: “живая” книга-консуль- тант». Она будет доступна в сентябре всем подписчикам на kkt.rnk.ru.

Российский налоговый курьер № 17 / 2018 09Итоговая премия не всегда влияетна компенсацию отпускаНе пересчитывайте компенсацию за неиспользованный отпуск из-за ДОКУМЕНТ:премии, если выплатили ее уже бывшему сотруднику. Это подтвердил письмо МинтрудаМинтруд в письме от 03.08.2018 № 14-1/ООГ-6309. от 03.08.2018 № 14-1/ООГ-6309 Премия за трудовые достижения — это часть зарплаты. В день уволь-нения вы должны выдать сотруднику все причитающиеся ему суммы(ст. 140 ТК). За опоздание компанию оштрафуют на 50 тыс. руб., а приповторном нарушении — на 100 тыс. руб. (ч. 6 и 7 ст. 5.27 КоАП). Чиновники подчеркнули, что по ТК уволенным зарплата не начисля-ется и не выплачивается. Поэтому выплаты, в том числе премии, послепрекращения трудовых отношений на компенсацию за отпуск не влияют. Из разъяснений Минтруда можно сделать вывод, что премии бывшимработникам вообще не положены. Но это зависит от причин увольненияи внутренних локальных актов (например, от условий положения о преми-ровании). А можно ли депремировать действующего специалиста, узнайтеиз статьи «Как наказать нерадивого сотрудника и ничего не нарушить» //РНК, 2018, № 16.Издательская деятельность

10 Планы и обсужденияМинфин предлагает ввести новый налогКТО ПРЕДЛОЖИЛ: Компаниям и «физикам» скоро придется платить новый налог. МинфинМинфин предлагает дополнить Налоговый кодекс экологическим налогом. Ввести новый налог планируют с 2020 года. Ведомство уже представило проектКОМУ АДРЕСОВАНО: закона на regulation.gov.ru.компаниям и ИП Ставки налога варьируются от степени «вредности» компании — чем больший вред она наносит природе, тем выше ставка. Например, за тонну углеводородов предельных C6—C10 придется заплатить 10 коп. А за тот же объем диоксинов — больше 13 млрд руб. В Минфине заверяют, что расходы бизнеса не увеличатся. Экологиче- ский налог заменит нынешний экологический сбор. Компании будут пла- тить столько же, сколько сейчас перечисляют в виде платы за негативное воздействие на окружающую среду. Чиновники обещают сохранить право компании уменьшать размер платы на суммы, которые затратили на то, чтобы уменьшить вред природе. Сейчас за негативное воздействие на окружающую среду компании вносят плату, которую администрирует Росприроднадзор. После утвер- ждения поправок контролировать платежи будет ФНС. На них будет распространяться налоговый контроль. О том, что уже изменилось в Налоговом кодексе, читайте в статье «Срочные изменения по налогам и проверкам. Первые разъяснения на- логовиков» // РНК, 2018, № 16.Узаконят задержку НДФЛ без штрафовКТО ПРЕДЛОЖИЛ: Компании смогут чаще избегать штрафов за недоплату НДФЛ. Главное,Правительство до подачи 6-НДФЛ исправить ситуацию — перечислить недоимку и пени. Такую поправку внесут в статью 123 НК (законопроект № 527676-7КОМУ АДРЕСОВАНО: на sozd.parliament.gov.ru).компаниям и ИП Сейчас инспекторы выписывают штраф, если компания перечисли- ла НДФЛ позже срока. Статья 123 НК предусматривает освобождение от штрафа за задержку налога, если бухгалтер сам нашел ошибку, доплатил недоимку и пени, сдал «уточненку». Если отчет еще не сдан, последнее условие не выполнено. Конституционный суд запретил выписывать штраф, если компания задержала налог без умысла и перечислила недоимку и пени до того, как ее обнаружили налоговики (постановление от 06.02.2018 № 6-П). Правительство решило узаконить это правило и внести поправки в ста- тью 123 НК. Причем в законопроекте нет ни слова об уважительных при- чинах задержки налога (сбой в банке, неполадки с электричеством и т. д.). Формально новую норму можно будет применить во всех ситуациях. Но если инспекторы решат, что компания злоупотребляет и осознанно не платит налог вовремя, они начислят штраф. ФНС настаивает, что послабления в кодексе предусмотрены для добросовестных компаний (решение ФНС от 22.06.2018 № СА-4-9/12105@). Если нашли ошибку после сдачи 6-НДФЛ, штрафа тоже можно избежать. Доплатите налог, пени и только потом направляйте уточненку. Подробно о том, когда компанию не оштрафуют за ошибки в НДФЛ, читайте на с. 32.

Российский налоговый курьер № 17 / 2018 11Известно, когда появятсяэлектронные трудовые книжкиМинтруд готовит законопроект об электронных трудовых книжках (инфор- КТО ПРЕДЛОЖИЛ:мация на rosmintrud.ru от 27.07.2018). Такую задачу ведомству поставило ПравительствоПравительство. КОМУ АДРЕСОВАНО: Чиновники планируют, что сведения о трудовой деятельности работ- всем «физикам»ника будут храниться в электронной базе. На ее основе и будет формиро- и работодателямваться электронная трудовая книжка. Подготавливать работодателей к переходу на полный электронныйдокументооборот начнут уже в 2019 году, чтобы они смогли передаватьэлектронные данные в ПФР в 2020 году. Но бумажные книжки тоже будутдействовать. Отменять их в ближайшее время чиновники не планируют.Граждане и компании, для которых такая форма более удобна, смогутиметь бумажные книжки параллельно с электронными. Чиновники считают, что электронный обмен информацией компа-ний с ПФР будет более оперативным. Электронная трудовая позволиткадровой службе получить сведения о стаже и трудовой деятельностисоискателя при его приеме на работу, упростит прием «удаленщиков».Издательская деятельность

12 Тема номераФНС обнародовала «секретные»сведения. Срочно проверьте компаниюКакие расходы и вычеты попали в зону рискаКак исправить ошибку в открытых данныхПочему важно закрыть долги по налогам до 1 октябряНаталья Романова, ФНС наконец-то опубликовала первые открытые данныеэксперт журнала о компаниях, которые раньше относились к налоговой тайне.«Российский Но открытыми они стали условно. Обычному пользователюналоговый курьер» найти нужную информацию непросто. Совместно с чиновниками мы выяснили, как прочитать «секретные» сведения и что делать, если они оказались некорректными. Наши ре- комендации помогут избежать претензий инспекторов и не испортить отношения с партнерами. Какие данные раскрыла ФНС Теоретически с 1 августа любой желающий может узнать, какой режим налогообложения в 2017 году применяла та или иная организация, сколько у нее было работников и участвует ли она в консолидированной группе налогоплательщиков. Чиновники считают, что открытые ФНС данные помогут компаниям «выбирать надежных партнеров для успешной дея- тельности» (информационное сообщение от 01.08.2018). Гриф «налоговая тайна» с этих сведений снял Федеральный закон от 01.05.2016 № 134-ФЗ. Порядок и сроки их публикации прописаны в приказе ФНС от 29.12.2016 № ММВ-7-14/729@ (в ред. от 30.05.2018). В этом году чиновники планируют раскрыть также доходы-расходы компаний, сколько налогов и взносов заплатили и какие у них долги по налогам, пеням и штрафам (см. таблицу ниже). Информацию о за- долженности по взносам, пеням и штрафам впервые обнародуют только 1 декабря 2019 года.Таблица Какие «секреты» компаний ФНС раскроет в 2018 годуДата Какую информацию «рассекретят» Комментарий1 октября Сколько налогов и взносов Налоги, которые компания заплатила как налоговый агент заплатили в 2017 году. или когда ввозила товар в Россию, не обнародуют Доходы и расходы за этот период по бухотчетности1 декабря Сколько налогов и сборов должны Чтобы информация о налоговой недоимке, пеням и штрафам бюджету. не стала общедоступной, погасите задолженность до 1 октября. Какие пени и штрафы Сведения о долгах по взносам ФНС начнет публиковать только не заплатили* в 2019 году* Пени и штрафы по решениям, которые вступили в силу с 02.06.2016 по 31.12.2017.

Российский налоговый курьер № 17 / 2018 13Как прочитать открытые данные ФНСНовые сведения о компаниях вы найдете на сайте nalog.ru в разделе«Открытые данные». В таблице наборов открытых данных они под но-мерами 73—75. Нажмите на название и попадете на страницу, где можноскачать нужный набор.№ п/п Наименование набора данных Формат набора данных <…> XML XML73 Сведения о специальных налоговых режимах, применяемых налогоплательщиками XML74 Сведения об участии в консолидированной группе налогоплательщиков75 Сведения о среднесписочной численности работников организации Сложность в том, что сведения о среднесписочной численности и спец-режимах чиновники разместили в xml-файлах, которых около 10 тысяч.В каждом из них данные о многих компаниях — в одних о трех-четырех,в других — о десятках, а то и сотнях фирм. Сведения не отсортированы —ни по названию, ни по региону. Чтобы найти информацию о своей компа-нии или контрагенте, придется открывать все файлы подряд. Даже еслинайдете нужный, информацию в нем вы увидите в зашифрованном виде: <Документ ДатаСост=\"01.01.2018\"ДатаДок=\"31.07.2018\" ИдДок=\"132bff16-658b-ebb6-1bf6-5e6e768ed303\"><СведНП ИННЮЛ=\"5231124596\" НаимОрг=\"ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТ-СТВЕННОСТЬЮ ТОРГОВЫЙ ДОМ \"САЛЮТ\"\"/><СведССЧР КолРаб=\"3\"/> </Документ><Документ ДатаСост=\"01.01.2018\" ДатаДок=\"31.07.2018\" ИдДок=\"ddd3cb16-bbf3- 7041-4f2a-1ace05d7a69c\"><СведНП ИННЮЛ=\"5904165868\" НаимОрг=\"ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕН- НОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ \"КОНСАЛТИНГОВАЯ ФИРМА \"КРУГ\"\"/><СведСНР ПризнСРП=\"0\" Призн- ЕНВД=\"1\" ПризнУСН=\"1\" ПризнЕСХН=\"0\"/> Изначально ФНС планировала открыть отдельный сервис «Прозрач-ный бизнес», чтобы сведения о компаниях можно было проверить толькопо одному ИНН. Но дважды откладывала его запуск (1 июля 2017 года,1 июля 2018 года). Сейчас инспекторы формально выполнили требованиякодекса: опубликовали открытые данные на своем сайте (ст. 102 НК).Удобный сервис пока только в планах ФНС. Сейчас налоговики рекомен-дуют компаниям пользоваться сторонними сервисами.В открытых данных ФНС — масса ошибок КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТАНаталья Ежова, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса: «Сверьте сведения о среднесписочной численности сотрудников вашей компании и партнеров с данными, которые ФНС открыла 1 августа. У многих организаций сведения оказались нулевыми не потому, что там ноль, а потому, что не конвертируются данные. Это, скорее всего, программные ошибки — что-то куда-то не подтягивается и т. п. Удобнее всего проверить сведения с помощью сервиса на rnk.1cont.ru. Если обнаружитенестыковки в своих данных — обратитесь в инспекцию с просьбой внести корректировки. Еслипроблемы у ваших контрагентов — запросите у них отчет о среднесписочной численности за 2017 годс отметкой инспекции. Это докажет, что вы проявили должную осмотрительность»

14 Тема номера Как сейчас проверить сведения о компании и партнерах за минуту Вы можете сверить сведения о своей компании и партнерах с данными ФНС с помощью сервиса «Проверка контрагентов» на rnk.1cont.ru. В нем уже есть новые данные налоговиков. Введите в поисковую строку название, адрес, ИНН или ОГРН контр- агента и нажмите на «Ввод» («Enter» на клавиатуре). Если партнер надежный, сервис сообщит, что с ним можно работать. Это значит, что у него хорошая деловая репутация, нет финансовых рисков и затяжных судебных споров и он не находится в стадии ликвидации. Сделки с таким контрагентом не привлекут внимание налоговиков. В сервисе есть рекомендации, что нужно дополнительно уточнить у партнера. Кликните по ссылке «Прочитать советы». Даже если уверены в партнере, не игнорируйте рекомендации экспер- тов. Они вам подскажут, что именно нужно перепроверить, какие условия прописать в договоре. К примеру, заключать сделки с обеспечением или работать по предоплате. Если у партнера есть какие-то проблемы, сервис подскажет, что с ним не так. Вы увидите одну из предупреждающих надписей: «ФНС рекомен- дует проверить», «Не рекомендуем работать» и т. п. Причина негативного отзыва будет указана рядом. Например, «Контр- агента могут ликвидировать», «В Росстат не представлена информация», «Больше года не сдает налоговую отчетность».

Российский налоговый курьер № 17 / 2018 15 Если решите уточнить данные у потенциального партнера, воспользуй-тесь готовым образцом. Прокрутите страницу вниз и нажмите на кнопку«Письмо контрагенту». Чтобы узнать полную информацию о контрагенте, кликните по ссылке«Сформировать досье». Вы увидите сведения из 27 источников, включаяновые данные, которые открыла ФНС. Аналогично можете проверить и сведения о своей компании. Убеди-тесь, что в базе налоговиков они достоверны.

16 Тема номераЧем обернутся ошибки в открытых данных ОПАСНОЕсли по ошибке сведения о численности Путаница с режимами налогообложениясотрудников вашей компании обнулили, в зону также опасна. Если применяли общий режимриска попадают расходы и вычеты за 2017 год. налогообложения, а по открытым даннымИнспекторы посчитают, что все ваши сделки ваша компания — на УСН, инспекторынереальны, и доначислят налоги не только вам, могут заблокировать счета за то, чтоно и вашим партнерам. не сдали декларацию по упрощенному налогу Если в программе не хватает данных по вашей компании или постав- щику, не удивляйтесь. Дело в том, что ФНС загрузила в свою базу непол- ные сведения. В списке всего 2,5 млн компаний, а по данным «Вестника госрегистрации» на конец декабря 2017 года было более 3,7 млн коммер- ческих организаций. Поэтому по многим компаниям в сервисе «Проверка контрагентов» нет сведений о численности и режимах, так как программа берет данные из базы налоговиков. А это лишний повод проверить себя и своего партнера. «Проверка контрагентов» — платный сервис. Но вы можете бесплатно проверить свои сведения — получите пробный доступ на сутки. Подроб- но о том, как воспользоваться сервисом, и его преимуществах читайте в статье «Как быстро проверить контрагентов: наш новый сервис» // РНК, 2017, № 22. Что делать, если сведения о вашей компании недостоверны Если в сведениях вашей организации ошибки, направьте обращение в свою инспекцию или в ФНС с просьбой их исправить. Данные, которые открыла налоговая служба, формируются автоматически на основе информации, которую вы передаете в налоговую. Нестыковки могут возникнуть из-за программного сбоя или если ваша инспекция «потеряла» отчеты или уведомление о смене режима налогообложения. Не решайте проблему звонком в инспекцию. Есть риск, что контролеры ничего не исправят, а у вас на руках не будет доказательств обращения к налоговикам. Сообщить об ошибке можно с помощью интерактивного сервиса «Обратиться в ФНС России» на сайте налоговой службы в разделе «Элек- тронные сервисы». Вы можете подать жалобу как в Центральный аппарат ФНС, так и в свою инспекцию. В специальном поле коротко изложите суть проблемы. Приложите подтверждающие документы: уведомление о смене режима налогообло- жения или копию отчета о среднесписочной численности. Если не можете направить обращение по электронке, подайте его на бумаге лично или по почте заказным письмом с описью вложения. Как быть, если контрагент оказался проблемным Запросите у партнера пояснения, если новые данные ФНС о нем не сов- падают с информацией из досье, которое вы на него составили. Это может быть не только техническая ошибка.

Российский налоговый курьер № 17 / 2018 17Мало или нет сотрудников. По данным ФНС, почти у 400 тыс. компанийнулевая численность, хотя у любой организации должен быть руково-дитель. Скорее всего, это однодневки. Сделки с такими контрагентамис высоким налоговым риском. Если у партнера с нулевой численностью нет других признаков одно-дневок и вы фактически с ним работали, попросите его подтвердить, сколь-ко у него действительно работников, и объяснить, почему по открытымданным у него вообще нет работников. Подчеркните, что без поясненийвынуждены будете отказаться от сотрудничества. Инспекторы подозрительно относятся и к компаниям, у которыхв штате один-два человека. А таких фирм, судя по статистике ФНС, около60 процентов от всех зарегистрированных юрлиц. Работать с ними мож-но, но запаситесь доказательствами, что контрагент в силах выполнитьработы или оказать услуги. Если для исполнения сделки он привлекаетподрядчиков, предусмотрите это в договоре. Ведь теперь налоговикиотказывают в вычетах и снимают расходы даже по реальным сделкам,если выяснят, что исполнитель не тот.Не тот режим налогообложения. Уточните у партнера, какой режим нало-гообложения он применял в 2017 году. В открытых данных ФНС легкозапутаться. Издательская деятельность

18 Тема номераОбразец 2 Письмо-запрос контрагенту о подтверждении налогового режима и численности Генеральному директору Общества с ограниченной ответственностью «Покупатель» Александрову А.А. ИНН/КПП 7713123450/771301001 Адрес: 125007, г. Москва, ул. Лесная, д. 40 От Общества с ограниченной ответственностью «Компания» ИНН/КПП 7710222222/771001001 Адрес: 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70Исх. № 22 от 31 августа 2018 годаУважаемый Александр Александрович! По открытым данным ФНС, которые опубликованы на сайте nalog.ru 1 августа 2018 года, ООО «Покупатель» применя-ет систему налогообложения в виде ЕНВД и среднесписочная численность составляет два человека. Данные приведеныпо состоянию на 31 декабря 2017 года. Просим подтвердить эту информацию и уточнить, применяла ли ваша компания в 2017 году общую систему налого-обложения. Также сообщите, какой режим налогообложения сейчас применяет ООО «Покупатель» и какая на текущиймомент у компании численность сотрудников.Генеральный директор Иванов И.И. ИвановООО «Компания»Главный бухгалтер Петрова В.В. Петрова Данные о налоговом режиме ФНС привела на 31 декабря 2017 года. Причем чиновники не стали указывать, какие компании применяют общий режим. Поэтому если контрагент, например, совмещает ОСН и вмененку, вы увидите данные только о спецрежиме. Образец запроса партнеру, чтобы прояснить ситуацию, смотрите выше. Проблема возникнет, если вы по договоренности с покупателем на упрощенке в 2017 году не выставляли ему счета-фактуры, а среди спец- режимников его не нашли. Если подтвердится, что партнер — на общем режиме, вашу компанию оштрафуют за невыполнение НДС-обязанностей. Инспекторы доначислят налог, пени и штрафы за неуплату налога. Что в таких случаях предпринять, читайте в статье «Как платить НДС, если в договоре нет суммы налога» // РНК, 2018, № 11. Что нужно успеть сделать до 1 октября До 1 октября проведите сверку с инспекцией по налогам и погасите недоимку, пени и штрафы. Если не уложитесь в срок, сведения о долгах компании станут общедоступными. Партнеры могут отказаться с вами работать, чтобы избежать претензий налоговиков. Нарушение контрагентом налогового законодательства само по себе не основание, чтобы инспекторы сняли расходы и вычеты. Об этом прямо сказано в статье 54.1 НК. Но договоры с подозрительными исполнителя- ми контролеры проверяют с пристрастием. Чтобы доказать нереальность сделок, они ищут расхождения в первичке, опрашивают свидетелей, ос- матривают помещения и т. п. Подробнее об этом читайте в статье «Частые претензии инспекторов по необоснованной выгоде. Какие аргументы сработают» // РНК, 2018, № 15.



20 НалогиСкидки, бонусы, кешбэк:пять частых мифовКак отражать оплату бонусными балламиВозникает ли у покупателя доход от кешбэкаКогда маркетинговую политику оформлять необязательноЕлена Вайтман, Минфин недавно заявил, что у «физика», который купилэксперт журнала товары по цене ниже рыночной, возникает доход в нату-«Российский ральной форме. С него нужно удержать НДФЛ. Требованиеналоговый курьер» чиновников спорно, ведь покупатель полностью оплачивает ту цену, которую установил продавец. Доход же в натуральной форме возникает в случае частичной оплаты товара или при получении его безвозмездно. Скидки покупателям обросли и другими налоговыми мифами. В сезон распродаж развенчиваем распространенные заблуждения. Миф 1. Себестоимость товара нельзя учесть в расходах Предоставление скидок зачастую приводит к тому, что компания продает товары по цене ниже закупочной. Из-за этого бухгалтеры опасаются вклю- чать покупную стоимость в расходы. Дескать, сделка убыточна, поэтому расходы по ней учитывать рискованно (п. 1 ст. 252 НК). Как на самом деле. Покупную стоимость товаров, которые вы продали по цене ниже себестоимости, включите в расходы. Ведь в кодексе прямо указано: если закупочная цена товара превышает выручку от его реали- зации, то разница считается убытком, который компания учитывает при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 268 НК). Базу по прибыли вы считаете совокупно по всем продажам (п. 1 ст. 247 и п. 1 ст. 274 НК). Определять финансовый результат по каждой сделке в отдельности компания не обязана. Правило об обособленном подсчете прибыли или убытка распространяется лишь на некоторые операции, например на сделки с ценными бумагами (п. 2 ст. 274 и ст. 280 НК). В итоге выручку от убыточной продажи товаров вы просуммируете с выручкой по прибыльным операциям, а расходы по ней учтете вмес- те с затратами по остальным сделкам. Поэтому убыточная сделка просто затеряется в общей сумме. Вычислить ее по «прибыльной» декларации невозможно. ПРИМЕР 1 Компания в рамках летней распродажи снизила цены на 50 процентов. Обычная цена на кроссовки — 5900 руб., цена за минусом скидки — 2950 руб., закупочная цена — 3540 руб. Во все цены включен НДС 18 про- центов.

Российский налоговый курьер № 17 / 2018 21 Выручка компании от продажи одной пары кроссовок — 2500 руб.(2950 руб. : 118 × 100). Эту сумму она включает в доходы, а себестоимостькроссовок — 3000 руб. (3540 руб. : 118 × 100) — в расходы. Есть лишь одно исключение. Если компания распродает товары своимсотрудникам, убыток из-за разницы в ценах опасно учитывать в расходах(п. 27 ст. 270 НК). Отслеживайте такие сделки и корректируйте прибыль.ПРИМЕР 2Организация выпускает мебель. Для работников она установила скидку30 процентов. Отпускная цена на диван — 20 060 руб., для сотрудников —14 042 руб., в том числе НДС 18 процентов. Вариант 1. Себестоимость дивана — 11 000 руб. Прибыль от продажидивана сотруднику — 900 руб. (14 042 руб. : 118 × 100 – 11 000 руб.).Значит, эту сделку компания отражает в обычном порядке, то есть в доходывключает 11 900 руб. (14 042 руб. : 118 × 100), в расходы — 11 000 руб. Вариант 2. Себестоимость дивана — 13 000 руб. Убыток от продажидивана сотруднику — 1100 руб. (11 900 – 13 000). Эту сумму нельзя учестьпри расчете налога на прибыль. Поэтому в доходы компания включает11 900 руб., а в расходы — лишь ту часть затрат, которая не превышаетдохода, — 11 900 руб.Миф 2. Часть входного НДС нужно восстановитьЕсли продажа со скидкой оказалась убыточной, бухгалтеры пересчитыва-ют вычет НДС по купленным товарам. Они оставляют вычет лишь с тойчасти покупной стоимости, которая не превышает полученного дохода.Входной НДС с суммы превышения бухгалтеры восстанавливают к уплатев бюджет. Так они надеются избежать споров с налоговиками, но на прак-тике лишь привлекают внимание.Как на самом деле. Компания не обязана восстанавливать НДС, которыйранее приняла к вычету, даже если продает товары с убытком. Такого тре-бования в кодексе нет. Перечень случаев, когда налог нужно восстановить,есть в пункте 3 статьи 170 НК. В нем приведен закрытый список. Продажатоваров со скидками там не упоминается. Значит, восстанавливать входнойНДС вы не обязаны.ПРИМЕР 3Воспользуемся условием примера 1. Допустим, в апреле компания купи-ла 100 пар кроссовок и тогда же приняла к вычету входной НДС в сумме54 000 руб. (3540 руб. × 18 : 118 × 100 пар). С апреля по июль она прода-вала кроссовки по обычной цене — 5900 руб. За это время она реализовала40 пар. НДС с продажи составил 36 000 руб. (5900 руб. × 18 : 118 × 40 пар). В августе, когда стартовала распродажа, компания реализовалаоставшиеся 60 пар и начислила НДС к уплате — 27 000 руб. (2950 руб. ×× 18 : 118 × 60 пар). Убыток от продажи кроссовок по цене ниже себестои-мости составил 30 000 руб. [(2500 руб. – 3000 руб.) × 60 пар]. Восстанавли-вать входной НДС пропорционально сумме полученного убытка не надо.

22 Налоги Миф 3. Скидку не обосновать, если нет маркетинговой политики Существует стереотип, что предоставление скидок можно обосновать только маркетинговой политикой. Если такого документа в компании нет, бухгалтеры опасаются уменьшать выручку на сумму скидок. Они требуют, чтобы отдел маркетинга или другое подразделение оформили положение о маркетинговой политике, а до этого предпочитают завышать выручку и переплачивать НДС и налог на прибыль. Как на самом деле. Чтобы обосновать скидки, подойдет любой внутренний документ. Например, приказ или распоряжение о проведении распродажи (см. образец 1 ниже). Оформлять маркетинговую политику необязательно, ведь кодекс не содержит такого требования. Минфин с этим согласен (п. 3 письма от 18.07.2005 № 03-02-07/1-190). Проверьте, чтобы из документа о предоставлении скидок было по- нятно, зачем компания проводит распродажу. Возможные причины — нарастить объемы продаж, привлечь новых или постоянных покупате- лей, повысить их лояльность, улучшить имидж организации на рынке, увеличить прибыль или уменьшить убытки, избавиться от неликвидногоОбразец 1 Приказ о проведении распродажи Общество с ограниченной ответственностью «Компания»ИНН 7710222222, КПП 771001001 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70ОГРН 1234567890123 Тел.: (495) 925-00-00 Эл. почта: [email protected] Приказ № 224 Обосновать скидку можно О проведении распродажи любым внутренним документомг. Москва 1 августа 2018 годаДля привлечения покупателей, повышения объемов продаж и выручки, а также улучше- Перечислите цели,ния имиджа ООО «Компания» на рынке ради которыхПРИКАЗЫВАЮ: снижаете цены1. Снизить на 30 процентов розничные цены на весь ассортимент товаров, кроме но-вых поступлений. К новым поступлениям относятся товары, которые поступили на складООО «Компания» после 1 июля 2018 года.Срок действия скидок — с 6 августа по 30 сентября 2018 года включительно. Укажите срок проведения2. Ввести с 1 октября 2018 года розничные цены, действовавшие до начала проведе- распродажиния распродажи.3. Разместить информацию о распродаже в СМИ, на сайте ООО «Компания» (company.ru),в ее офисе и во всех фирменных магазинах.4. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на коммерческого директо-ра А.А. Мальцева.Генеральный директор Иванов И.И. ИвановООО «Компания»С приказом ознакомлены: Мальцев А.А. Мальцев 01.08.2018коммерческий директор Петрова В.В. Петрова 02.08.2018главный бухгалтер

Российский налоговый курьер № 17 / 2018 23товара и т. п. Прописав причины распродажи, вы снизите риск того, чтоналоговики пересчитают выручку и доначислят НДС и налог на прибыль(письмо Минфина от 15.09.2017 № 03-04-06/59622).Миф 4. Денежный эквивалент бонусов —это выручка продавцаВо многих компаниях действуют программы лояльности, в рамках кото-рых за каждую покупку продавец начисляет покупателю бонусные баллы.Клиент тратит их на полную или частичную оплату следующей покупки.Раз баллы заменяют деньги, бухгалтеры полагают, что в налоговую выручкунужно включить полную цену товара. Такой же подход они используютпо НДС, то есть начисляют его со всей цены.Как на самом деле. Списание накопленных баллов в счет оплаты — это раз-новидность скидки. Поэтому из налоговых доходов нужно вычесть денеж-ный эквивалент потраченных баллов. Включите в доходы только ту сумму,которую покупатель оплатил деньгами. С нее же рассчитайте НДС. Такиерекомендации Минфин дал еще 10 лет назад, но они до сих пор не утратилиактуальность (письмо от 26.12.2008 № 03-03-06/1/722). Пропишите в маркетинговой политике или приказе о проведении рас-продажи, что бонусные баллы уменьшают стоимость следующих покупок(п. 2.1 ст. 154 НК). Подойдет такая формулировка: «За каждую покупку в фирменном магазине Продавец начисляет баллы из расчета: оплачено 100 руб. — начислено 10 баллов. Покупатель вправе потратить накопленные баллы на полную или частичную оплату следующих покупок. В случае использования баллов на оплату товаров их стоимость уменьшается на денежный эквивалент списанных баллов из расчета: 10 баллов = 1 руб.».ПРИМЕР 4«Физик» купил у компании товаров на 1244 руб., из них 300 руб. он опла-тил бонусными баллами, а остальную сумму внес наличными. Все товарыоблагаются НДС по ставке 18 процентов. Продавец включает в налоговые доходы 800 руб. [(1244 руб. –– 300 руб.) : 118 × 100]. Такую же сумму он отражает в базе по НДС и начис-ляет этот налог в размере 144 руб. (800 руб. × 18 : 100). Кешбэк, который компания возвращает покупателю деньгами на бан-ковскую карту, отражайте иначе. Не уменьшайте доходы на суммувыплаченного кешбэка, а включите ее в налоговые расходы. На этом нас-таивает Минфин (письма от 15.09.2017 № 03-04-06/59622 и от 20.01.2017№ 03-03-06/1/2621). НДС считайте тоже со всей суммы покупки. Это намподтвердили налоговики.ПРИМЕР 5За покупку свыше чем на 1000 руб. компания возвращает на банковскуюкарту покупателя 7 процентов от потраченной суммы. «Физик» запла-

24 Налоги тил за покупку 2360 руб., продавец перечислил ему на банковскую карту 165 руб. (2360 руб. × 7 : 100). В налоговые доходы и базу по НДС компания включила 2000 руб. (2360 руб. : 118 × 100), в расходы — 165 руб. Миф 5. Кешбэк или оплата бонусами — это доход покупателя «Физик» получает экономическую выгоду, когда продавец уменьшает цену за счет баллов или возвращает кешбэк на карту. Так считают бухгалтеры и поэтому сумму экономии включают в доход покупателя. В большинстве случаев нет возможности, чтобы удержать НДФЛ. Из-за этого возникают сомнения, надо ли сообщать в инспекцию о неудержанном налоге. Как на самом деле. У покупателя не образуется облагаемого дохода, если он потратил накопленные баллы или получил кешбэк. Ведь эти привиле- гии он получает не безвозмездно, а за определенные действия — за покупку товаров у конкретного продавца. Но чтобы не удерживать НДФЛ, нужно выполнить три условия (п. 68 ст. 217 НК). Во-первых, программа лояльности, в рамках которой продавец начисляет баллы или выплачивает кешбэк, должна быть доступна любому клиенту. То есть присоединение к ней происходит на условиях публичной оферты. Чтобы соблюсти это требование, правила программы разместите на сайте компании, включите в рекламные буклеты и т. п. Подчеркните в правилах, что программа направлена на повышение лояльности клиентов и предлагает одинаковые условия для всех покупателей (письма Минфина от 19.06.2018 № 03-04-06/41909 и от 23.04.2018 № 03-04-05/27179). Во-вторых, проверьте, чтобы в правилах бонусной программы не упо- миналась возможность ее досрочного сворачивания. В-третьих, убедитесь, что покупатель получает бонусный доход не за выполнение должностных обязанностей и не в качестве материальной помощи. Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, денежный эквивалент баллов или сумму кешбэка включите в доходы «физика» (письма Минфина от 26.06.2018 № 03-04-05/43970 и от 05.04.2018 № 03- 04-06/22165). Рассчитайте и удержите НДФЛ из ближайшей денежнойКак оформить чек ККТ на оплату баллами НА ПРАКТИКЕЕсли «физик» оплатил покупку бонусными предоставить ее в отношении одногобаллами, то в чеке ККТ укажите цену и стоимость наименования товара, либо распределитьтоваров за минусом скидки. Такие рекомендации между всеми позициями. Выбор за компаниейдают налоговики (письмо ФНС от 26.09.2017 (см. образец 2 справа).№ ЕД-3-20/6387@). Вы вправе указать в чеке сведения Перечислите в чеке все товары, даже о начислении и расходовании баллов.те, которые покупатель полностью оплатил Налоговики не возражают, так как законбаллами. Ведь наименование товаров, их цена не запрещает добавлять в чек дополнительныеи стоимость — это обязательные реквизиты реквизиты (п. 7 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ).кассового чека (п. 1 ст. 4.7 Федерального закона Подробнее о новшествах в оформленииот 22.05.2003 № 54-ФЗ). Скидку баллами кассовых чеков читайте в статье «Новые правиламожете отразить в чеке двумя способами: либо работы с онлайн-кассой» // РНК, 2018, № 13-14

Российский налоговый курьер № 17 / 2018 25 Образец 2 Чек ККТ на частичную оплату баллами Сумму скидки можетеУкажите цены распределитьи стоимость товаров между всемиза минусом скидки позициями в чекеПеречислите Добавьте в чеквсе товары, информациюдаже полностью о начисленииоплаченные баллами и расходовании балловвыплаты. Это возможно, только если покупатель работает в вашей ком-пании или получает от нее другие вознаграждения. В остальных случаях, когда вы не смогли удержать НДФЛ, пись-менно уведомьте об этом «физика» и налоговиков. Срок — не позднее1 марта года, который следует за годом начисления баллов или выплатыкешбэка (п. 5 ст. 226 НК).ПРИМЕР 6Компания вернула на банковскую карту покупателя 5 процентов от суммыпокупки, что составило 236 руб. Выплата кешбэка — это часть программылояльности, которая действует с 2012 года бессрочно. Ее правила естьна сайте компании. Зарегистрироваться в программе и получать кешбэкможет любой клиент. Покупатель не работает в компании. Раз выполненывсе три условия, которые указаны в кодексе, бухгалтер не включает суммукешбэка в доход «физика» и не начисляет НДФЛ.

26 Налоги / Налог на прибыльОборудование не понадобилось.Можно ли списать затратыНадо ли начислять амортизацию по простаивающему активуПо каким объектам можно быстрее списать амортизациюКогда придется восстановить амортизационную премиюАльбина Тадж, Проверьте, обоснованно ли вы начисляете амортизацию по про-эксперт журнала стаивающим объектам. Инспекторы снимают расходы, если«Российский видят, что актив только числится на балансе.налоговый курьер» На практике компания может купить производственное оборудование для нового проекта, но так и не запустить его. Как списать расходы? Ответ зависит от того, как руководство решит распорядиться имуществом. Продали актив Когда вы продаете оборудование со склада, его стоимость спишите в мо- мент реализации. Неважно, что актив приобретали для производственной деятельности. В составе товаров вы его не покажете, так как покупали не для перепродажи (письмо Минфина от 11.07.2018 № 03-03-06/2/48148). Но и амортизировать актив не надо. Иная ситуация, если ввели объект в эксплуатацию и начали исполь- зовать в деятельности. Получается, вы включили оборудование в состав основных фондов и амортизировали. Даже если руководство решило продать актив, начисленную амортизацию восстанавливать не надо. Бо- лее того, вы вправе и дальше его амортизировать, пока ищете покупателя (письма ФНС от 12.04.2013 № ЕД-4-3/6818@ и Минфина от 07.06.2013 № 03-03-06/1/21209). Остаточную стоимость объекта учтите в налоговых расходах в момент реализации, как и в первом случае. Сложность может возникнуть с амортизационной премией. Если с момента покупки не прошло пяти лет, а покупатель — взаимозависимое лицо, премию придется восстановить (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК). Включите эти суммы в состав внереализационных доходов. В остальных случаях премию не восстанавливайте. Сдали имущество в аренду Компания вправе сдать в аренду оборудование, которое не использует в деятельности. Если его стоимость более 100 тыс. руб., начисляйте амортизацию. По сути, это основное средство, которое вы используете в деятельности, приносящей доход (письмо Минфина от 11.07.2018 № 03-03-06/2/48148). Исключение — актив передали в безвозмездное пользование (п. 2 ст. 322 НК). Кодекс предусматривает возможность списывать амортизацию бы- стрее — через повышающий коэффициент (ст. 259.3 НК). Например,

Российский налоговый курьер № 17 / 2018 27к объектам, которые числятся на учете с 2014 года и используютсяв агрессивной среде или повышенной сменности. Но такое послаблениене относится к арендованному имуществу. Для амортизации не важно,как им пользуется арендатор. Даже если в результате арендованный объект используют в условиях,которые оговорены в статье 259.3 НК, начислять ускоренную амортиза-цию вы не вправе (письма Минфина от 19.10.2017 № 03-03-06/1/68297и от 04.03.2015 № 03-03-06/1/11270). На практике встречаются ситуации, когда компании сдают в арендупомещения в недостроенном здании. Например, арендаторы располага-ются в комнатах первого этажа, а на верхних еще идет отделка. Возникаетвопрос: можно ли начать амортизировать объект? Фактически зданиеиспользуют, но разрешения на ввод в эксплуатацию еще нет и недвижи-мость не зарегистрирована в собственность. Официальные разъясненияпо данному вопросу чиновники не давали. Однако в подобных ситуациях инспекторы настаивают на уплатеналога на имущество: раз объект эксплуатируете, надо платить налог.Арбитражные судьи соглашаются с контролерами (определение Вер-ховного суда от 31.10.2016 № 305-КГ16-13893 и постановление Арби-тражного суда Московского округа от 05.10.2016 № А40-163833/2015,оставлено в силе определением Верховного суда от 26.01.2017 № 305-КГ16-19444). Получается, компания должна определить первоначальную стоимостьпервого этажа — части здания, которое она использует. С этой стоимостинадо платить налог на имущество. Значит, и амортизацию с нее тожеможно отчислять. Для этого введите в эксплуатацию часть объекта,оформите акты.Актив простаиваетПока новое оборудование стоит на складе и ждет решения о своей даль-нейшей судьбе, списать затраты вы не можете. Но, возможно, актив про-стаивает по иным причинам. Оборудование могли купить про запас, или оно пока не требуетсяв работе из-за межсезонья. Учет будет зависеть от ситуации и от того, каквы оформили простой.Как применять повышающий коэффициент НА ПРАКТИКЕамортизацииПовышающие коэффициенты позволяют Такой коэффициент не меняет срок полезногобыстрее признавать стоимость основных использования объекта, который устанавливаютсредств в расходах. Решение их применять по амортизационной группе. При линейноми в каком размере пропишите в учетной методе обычную ежемесячную сумму амортизацииполитике (постановление Четырнадцатого умножьте на коэффициент и результатарбитражного апелляционного суда учтите в расходах. Сразу устанавливать срокиот 21.06.2017 № А05-12744/2016). В Налоговом использования актива ниже, чем рекомендованыкодексе предусмотрены верхние пределы изготовителем, опасно (определение Верховного(не более 2 или 3). суда от 03.11.2016 № 305-КГ16-14236)

28 Налоги / Налог на прибыльКак списать затраты на актив, НА ПРАКТИКЕкупленный на запчасти как именно определять стоимость отдельнойКомпания приобрела старое оборудование, запчасти.чтобы его детали использовать для ремонтасвоих основных средств. Вне зависимости Компании известна общая суммаот характеристик такого объекта затрат, после разборки оборудования —под определение «основное средство» количество полезных деталей. Какую частьон не подпадает и амортизировать его не надо. затрат отнести на ту или иную запчасть, неясно. Налоговики оставили этот вопрос По сути, речь идет о расходах на покупку на усмотрение компаний. Но уточнили, что методзапчастей. Такие затраты компания вправе расчета должен быть разработан «с учетомсписать по мере отпуска деталей для ремонта критериев обоснованности и экономической(письмо ФНС от 02.04.2018 № СД-4-3/6107@). оправданности расходов»Правда, в своем письме чиновники не уточнили,Актив купили про запас. Компании нередко закупают активы, которыеможно использовать без дополнительной подготовки, но пока необходи-мости в них нет. Такие объекты рискованно сразу вводить в эксплуатациюи начислять амортизацию. Например, руководство распорядилось купитьзапасные насосы. Если они находятся в резерве и не установлены, их нель-зя отнести к основным средствам. Иная ситуация, когда вы заранее подготовили оборудование для ра-боты и поддерживаете в рабочем состоянии. Такие активы можноамортизировать. Например, специалисты IT-службы заранее устано-вили компьютер на рабочее место нового сотрудника. Так как основ-ное средство готово к работе и вы будете его использовать, введитев эксплуатацию и со следующего месяца начисляйте амортизацию.Но запаситесь аргументами для инспекторов, почему оборудованиеустановили заранее.Объект простаивает в межсезонье. В случае когда простаивает основноесредство, уже введенное в эксплуатацию, важно, как долго оно будетбездействовать. Из-за пары месяцев останавливать амортизацию не надов любом случае. Когда объект стоит без дела более трех месяцев, инспекторы на местахнастаивают на консервации. Например, на полгода закрыли цех из-за низ-кого спроса продукции. Для компании длительная консервация невыгодна. Если ее продолжи-тельность более трех месяцев — вы не вправе начислять амортизацию (п. 3ст. 256 НК). Возобновить ее можно будет только после расконсервации.Тогда срок полезного использования объекта увеличьте на это время (ч. 6п. 3 ст. 256 НК). Перевод объектов на консервацию — это право компании, а не обязан-ность. Поэтому выбор за вами. Судьи согласны с такой трактовкой кодекса(постановления ФАС Московского от 23.07.2012 по делу № А40-65991/11-129-282 и Поволжского от 23.09.2008 по делу № А55-3042/08 округов).Минфин тоже не возражает против амортизации объектов, которые вре-менно не используются, но не законсервированы (письмо от 25.01.2011№ 03-03-06/1/24). Поэтому, если возникнут споры с проверяющими,сошлитесь на письмо финансистов и арбитражную практику.



30 Налоги Тест по налогам 1. В учетной политике компании предусмотрено, что по активам, которые используются в агрессивной среде, амортизация начисляется с коэффи- циентом 2. Можно начислять ускоренную амортизацию по оборудова- нию, которое сдали в аренду? а) да, если арендатор продолжает использовать оборудование в агрес- сивной среде; б) да, в любом случае; в) нет. 2. По решению руководства работу цеха временно приостановили из-за сезонного снижения спроса. Обязательно ли оборудование переводить на консервацию? а) да, если работу цеха приостановили больше чем на три месяца; б) да, в любом случае; в) нет. 3. Компания купила насосы, чтобы при необходимости иметь возмож- ность заменить действующие. Они находятся на складе. Можно ли офор- мить акт ввода в эксплуатацию и начислять амортизацию? а) да, если насосы будут на складе меньше трех месяцев; б) да, в любом случае; в) нет. 4. Компания купила недостроенное офисное здание. Пока на верхних этажах идет отделка, комнаты на первом этаже сдают в аренду. То есть фактически здание эксплуатируется. Можно по нему начислять амор- тизацию? а) да; б) нет, так как для ввода недвижимости в эксплуатацию надо получить разрешение. 5. Сотрудники покупают продукцию компании с 50-процентной скидкой. Вправе ли бухгалтер признать в налоговом учете убыток от таких продаж? а) да; б) нет. 6. Можно уменьшить выручку на скидки, если в компании нет положения о маркетинговой политике? а) да, если руководитель оформил приказ о проведении распродажи; б) нет, это опасно. 7. В магазине акция. «Физик» купил товары на 1500 руб., из них 500 руб. он оплатил бонусными баллами. Все товары облагаются НДС по став- ке 18 процентов. Какую сумму бухгалтер должен учесть в доходах? а) 1500 руб.; б) 1271,18 руб. (1500 руб. : 118 × 100); в) 847,46 руб. [(1500 руб. – 500 руб.) : 118 × 100].

Российский налоговый курьер № 17 / 2018 31Правильные ответы и пояснения1в — кодекс предусматривает возможность списывать амортизацию быст-рее — через повышающий коэффициент (ст. 259.3 НК). Например, к объек-там, которые числятся на учете с 2014 года и используются в агрессивнойсреде или повышенной сменности. Но такое послабление не относитсяк арендованному имуществу. Неважно, как пользуется им арендатор. Даже если в результате объект используется в условиях, которые ого-ворены в статье 259.3 НК, начислять ускоренную амортизацию вы не впра-ве (письмо Минфина от 19.10.2017 № 03-03-06/1/68297). Подробнееоб этом — на с. 26. 2в — перевод объектов на консервацию — это право компании, а не обя-занность. Поэтому выбор за компанией. Судьи с таким подходом согла-шаются (постановление ФАС Московского округа от 23.07.2012 по делу№ А40-65991/11-129-282). Минфин тоже не возражает против амортиза-ции объектов, которые временно не используются, но не законсервированы(письмо от 25.01.2011 № 03-03-06/1/24). Поэтому, если возникнут спорыс проверяющими, сошлитесь на письмо финансистов и арбитражную пра-ктику. Подробнее об этом — на с. 26. 3в — даже если вы купили активы, которые можно использовать бездополнительной подготовки, но необходимости в них нет, не стоит сразувводить их в эксплуатацию и начислять амортизацию. Иная ситуация, когда вы заранее подготовили оборудование для рабо-ты и поддерживаете его в рабочем состоянии. Подробнее об этом — на с. 26. 4а — инспекторы настаивают, раз объект эксплуатируют, надо платитьналог на имущество. Получается, компания должна определить перво-начальную стоимость части здания, которое эксплуатируется. Значит,и амортизацию с нее тоже можно отчислять. Для этого введите в эксплу-атацию часть объекта, оформите акты. Подробнее об этом — на с. 26. 5б — если компания распродает товары своим сотрудникам, убытокиз-за разницы в ценах опасно учитывать в расходах (п. 27 ст. 270 НК).Отслеживайте такие сделки и корректируйте прибыль. В расходы вклю-чайте лишь ту часть затрат, которая не превышает дохода. Подробнееоб этом — на с. 20. 6а — чтобы обосновать скидки, подойдет любой внутренний документ.Например, приказ или распоряжение о проведении распродажи. Офор-млять маркетинговую политику необязательно, ведь кодекс не содержиттакого требования. Минфин с этим согласен (п. 3 письма от 18.07.2005№ 03-02-07/1-190). Проверьте, чтобы из документа о предоставлении скидок было понятно,зачем компания проводит распродажу. Прописав причины распродажи,вы снизите риск того, что налоговики пересчитают выручку и доначи-слят НДС и налог на прибыль (письмо Минфина от 15.09.2017 № 03-04-06/59622). Подробнее об этом — на с. 20. 7в — списание накопленных баллов в счет оплаты — это разновид-ность скидки. Поэтому из налоговых доходов нужно вычесть денежныйэквивалент потраченных баллов. Включите в доходы только ту сумму,которую покупатель оплатил деньгами. С нее же рассчитайте НДС. Такиерекомендации Минфин дал еще 10 лет назад, но они до сих пор не утра-тили актуальность (письмо от 26.12.2008 № 03-03-06/1/722). Подробнееоб этом — на с. 20.

32 Взносы и НДФЛКогда за неуплату НДФЛне оштрафуютКакие условия выполнить, чтобы не получить штрафМожно ли заплатить НДФЛ заранееЧто делать, если банк не перечислил деньги Увас теперь больше шансов избежать штрафа за задержку или досрочную уплату НДФЛ. Суды все чаще встают на сторону налоговых агентов. Мы рассмотрели три случая, когда арбитры освобождают от санкций, даже если из-за оплошности бухгал- тера компания неверно заплатила налог.Михаил Шувалов, Не перечислили вовремя налогэксперт журнала«Российский За задержку с уплатой НДФЛ штрафа можно избежать, если перечислитьналоговый курьер» налог и пени до того, как ошибку найдут инспекторы. Такие условия про- писаны в пункте 4 статьи 81 НК. Но там есть еще одно условие — погасить задолженность надо до подачи уточненки. Выполнить это требование в отношении НДФЛ получается не всег- да. Ведь 6-НДФЛ сдают раз в квартал и ошибку бухгалтер может найти раньше, чем подаст отчет. Раз расчет еще не сдали, уточнять нечего. Получается, компания фак- тически не может выполнить требование статьи 81 НК. Поэтому раньше инспекторы штрафовали за ошибки в НДФЛ, даже если бухгалтер сам нашел и погасил недоимку, перечислил пени. Конституционный суд решил спорный момент в пользу компаний (постановление от 06.02.2018 № 6-П). Если отчетность еще не сдана, доста- точно уплатить налог и пени. Важно сделать это до того, как инспекторы обнаружат ошибку или назначат выездную проверку. Расчет 6-НДФЛ вы представите уже с верными данными. Тогда штрафовать компанию инспекторы не вправе.Штрафовать за взносы в середине года нельзя НА ПРАКТИКЕИнспекторы не должны штрафовать компании платежи. Кодекс не предусматривает штрафза неуплату взносов по итогам отчетных за опоздание с уплатой авансов. Аналогичнойпериодов. Это признала ФНС в письме позиции придерживаются и судьи (определениеот 26.07.2018 № СА-4-7/14490@. Чиновники Верховного суда от 18.04.2018 № 305-КГ17-напомнили, что расчетным периодом 20241). А вот задерживать расчет стало опасно.по взносам признается календарный год, С 30 августа инспекторы вправе блокироватьа отчетными — I квартал, полугодие, 9 месяцев счета компаний, если опоздаете со сдачейкалендарного года (ст. 423 НК). Уплата расчета по взносам на 10 дней (Федеральныйвзносов в середине года — это авансовые закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ)

Российский налоговый курьер № 17 / 2018 33Образец 1 Пояснения к 6-НДФЛ о несвоевременном перечислении НДФЛ Общество с ограниченной ответственностью «Компания»ИНН 7710222222, КПП 771001001 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70ОГРН 1234567890123 Тел.: (495) 925-00-00 Эл. почта: [email protected] Руководителю ИФНС России № 10 по г. МосквеИсх. № 1716-1 от 24.10.2018 Пояснения к расчету по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2018 года ООО «Компания» 24.10.2018 представило в ИФНС России № 10 по г. Москве расчет по форме 6-НДФЛ за 9 меся-цев 2018 года. В разделе 2 отчета отражена выплата 10.09.2018 премий сотрудникам на сумму 230 000 руб. НДФЛ с этой суммы —29 900 руб. — удержан в день выплаты. Срок уплаты — 11.09.2018. Однако в связи с техническим сбоем данная сумма не перечислена в срок. Ошибку обнаружили 14.09.2018. В тот жедень платежным поручением № 1566 удержанный налог перечислили в бюджет, а платежным поручением № 1567 —пени. Ошибку компания обнаружила сама, она носила непреднамеренный характер, а также НДФЛ и пени уплаченыдо представления отчета, просим вас освободить ООО «Компания» от ответственности за несвоевременную уплату НДФЛпо статье 123 НК РФ. Основание — пункт 4 статьи 81 НК РФ и постановление Конституционного суда РФ от 06.02.2018№ 6-П. Приложения: копии платежных поручений:— от 14.09.2018 № 1566;— от 14.09.2018 № 1567.Генеральный директор Иванов И.И. ИвановООО «Компания»Главный бухгалтер Петрова В.В. ПетроваООО «Компания» Подобную норму планируют узаконить и внести поправки в НК(проект № 527676-7). Но это не значит, что компания вправе постоянноперечислять налог с опозданием — непосредственно перед сдачей отчета.Если инспекторы решат, что вы умышленно задерживаете уплату налога,они оштрафуют компанию. Оспорить решение контролеров будет сложно(решение ФНС от 22.06.2018 № СА-4-9/12105@).Как избежать штрафа. Перед тем как оформить 6-НДФЛ, перепроверьтевыплаты. Убедитесь, что налог рассчитали верно и перечислили его в бюд-жет. Нашли ошибку? Исправьте ее, заплатите пени и погасите недоимку.Безопаснее вместе с 6-НДФЛ направить в инспекцию пояснения, почемудата уплаты налога более поздняя, чем полагается. Сошлитесь на поста-новление Конституционного суда. Сообщите, что оплатили долг и пени.Составьте письмо в свободной форме (см. образец 1 выше).Ошиблись в реквизитах платежкиНедоимка по налогу может возникнуть из-за неточности в платежке. Тогдаважно понять, критичная ошибка или нет. Большинство огрехов можно

34 Взносы и НДФЛОбразец 2 Платежное поручение на перечисление НДФЛ 0401060Поступ. в банк плат. Списано со сч. плат.ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 217 06.09.2018 02 Дата Вид платежаСумма прописью Пятьсот сорок пять тысяч рублей 00 копеекИНН 7710123456 КПП 771001001 Сумма 545 000-00ООО «Компания» Сч. № 40702810400000001111Плательщик БИК 044583222ПАО «Банк»Банк плательщика Сч. № 30101810400000000222ГУ Банка России по ЦФО БИК 044525000Банк получателя КПП 774301001 Сч. № 40101810045250010041ИНН 7710777777 Сч. № 01 Срок плат.УФК по г. Москве (ИФНС России № 10 по г. Москве) Вид оп. Очер. плат. 5 0 Рез. поле Наз. пл. 00Получатель Код18210102010011000110 45338000 ТП МС.08.2018Налог на доходы физических лиц, удержанный налоговым агентомс зарплаты работников за август 2018 годаНазначение платежа Подписи Отметки банка М.П. исправить без штрафа, если уточнить платеж. К некритичным относятся неточности, которые не привели к непоступлению денег в бюджет. Нельзя ошибаться в названии банка получателя и счете казначейства. Из-за таких неточностей деньги бюджет не получит, значит, обязанность по уплате налога не выполнена. С 2019 года ситуация изменится в поль- зу компаний: ошибку в счете казначейства можно будет корректировать (Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ). Но пока подобные промахи исправляйте повторным перечислением денег. Датой оплаты будет считаться день перечисления верного платежа. Деньги по неверной платежке вам вернут по заявлению. Если направите сообщение о зачете — потеряете время (пока инспекторы получат и рас- смотрят сообщение, проведут зачет). Образец платежки мы привели выше (опасные реквизиты выделили красным). Как избежать штрафа. Когда допустили некритичную ошибку, проведите сверку расчетов с инспекцией. Убедитесь, что чиновники учли суммы. Если они попали в невыясненные, напишите письмо на уточнение платежа (см. образец 3 справа). Налог может не поступить в бюджет из-за проблем банка. Платежку на уплату налога через проблемный банк инспекторы не признают дока- зательством исполнения обязательства.

Российский налоговый курьер № 17 / 2018 35 Вам придется доказывать, что на момент направления платежкивы не знали о сложностях своего банка. Если арбитры решат, что компаниядействовала недобросовестно, штраф признают законным (постановлениеАрбитражного суда Московского округа от 30.01.2018 № Ф05-20797/2017,оставлено в силе определением Верховного суда от 27.06.2018 № 305-КГ18-4327).Перечислили НДФЛ досрочноПеречислять налог за счет собственных средств нельзя. Например, еслидо выплаты зарплаты перевести налог, инспекторы могут не признать, чтоэто НДФЛ (письма Минфина от 22.01.2018 № 03-02-07/1/3224 и ФНСот 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@). Значит, не получив деньги позже, инспек-торы начислят пени и штраф. Но на практике бухгалтер может по ошибкеудержать с «физика» больше, чем надо, и уплатить налог. Излишне удержанные суммы вы должны будете вернуть «физику».Но на лицевом счете возникнет переплата. Ее вы погасите следующиминачислениями. То есть фактически бухгалтер будет начислять и удер-живать налог. Но на сумму переплаты перечислять деньги в бюджетне надо. Чтобы избежать штрафа, придется доказать, что компания досрочновыполнила обязанности налогового агента и перечисляла НДФЛ не за счетсобственных средств. Судьи согласились, что само по себе досрочноеОбразец 3 Заявление на уточнение реквизитов платежа Общество с ограниченной ответственностью «Компания»ИНН 7710222222, КПП 771001001 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70ОГРН 1234567890123 Тел.: (495) 925-00-00 Эл. почта: [email protected] Руководителю ИФНС России № 10 по г. Москвег. Москва 5 сентября 2018 года Заявление об исправлении ошибки в платежном поручении В соответствии с пунктами 7 и 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ ООО «Компания» просит принять решение об уточ-нении платежного поручения от 24.08.2018 № 546. В поле 101 указанного платежного поручения на перечисление НДФЛ (КБК 182 1 01 02010 01 1000 110) в сумме13 000 (Тринадцать тысяч) рублей был ошибочно указан несуществующий статус плательщика — 33. Правильный статус плательщика — 02 (налоговый агент). Указанная ошибка не повлекла за собой неперечисление суммы налога в бюджетную систему РФ на соответству-ющий счет Федерального казначейства.Приложение: копия платежного поручения от 24.08.2018 № 546.Генеральный директор Иванов И.И. ИвановООО «Компания»Главный бухгалтер Петрова В.В. ПетроваООО «Компания»

36 Взносы и НДФЛОбразец 4 Заявление на возврат переплаты по НДФЛ в свободной форме Общество с ограниченной ответственностью «Компания»ИНН 7710222222, КПП 771001001 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70ОГРН 1234567890123 Тел.: (495) 925-00-00 Эл. почта: [email protected] Руководителю ИФНС России № 10 по г. Москвег. Москва 02.04.2018 Заявление о возврате ошибочно перечисленных сумм ООО «Компания» платежным поручением от 29.03.2018 № 516 перечислило на КБК для НДФЛ (182 1 01 02010 011000 110) 51 200 руб. вместо 31 200 руб. В назначении платежа указана верная сумма (31 200 руб.). 20 000 руб. (51 200 – 31 200) перечислены ошибочно. Эта сумма не является налогом, удержанным из доходов со-трудников ООО «Компания». При этом уплата НДФЛ за счет средств налогового агента запрещена (п. 9 ст. 226 НК РФ). На основании изложенного просим вернуть ошибочный платеж в сумме 20 000 руб. на расчетный счет ООО «Компа-ния». Реквизиты для перечисления:ООО «Компания»,ИНН 7710222222, КПП 771001001,р/с 40702810400000001234 в АКБ «Верный»,к/с 30101810400000000123,БИК 044583123. Приложения:— выписка из налогового регистра по НДФЛ ООО «Компания» за 2018 год от 02.04.2018;— копия платежного поручения от 29.03.2018 № 516.Генеральный директор Иванов И.И. ИвановООО «Компания»Главный бухгалтер Петрова В.В. ПетроваООО «Компания» перечисление НДФЛ не является нарушением НК (постановление Ар- битражного суда Московского округа от 27.06.2018 № Ф05-9376/2018). Споров с инспекторами проще избежать. Как избежать штрафа. Если по ошибке перечислили лишние суммы в ка- честве НДФЛ, направьте заявление на их возврат. Поясните причину переплаты. Излишне удержанные суммы верните «физику». Впоследствии будете перечислять НДФЛ в бюджет ровно столько, сколько надо. Лишних вопросов у проверяющих не будет. Когда переплата возникла за счет средств компании, вы вправе зачесть суммы в качестве будущих платежей по другим федеральным налогам. Налоговики не против такой процедуры (письмо ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@). Заявление о зачете подайте в инспекцию по форме из приказа ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@ или составьте его произвольно (см. образец 4 выше). Так как НДФЛ вы платите как налоговый агент, а не налогоплательщик, безопаснее уточнить в своей инспекции форму заявления.



38 Взносы и НДФЛПридется ли с расходов на медосмотрзаплатить НДФЛ и взносыФинансисты пересмотрели правилаКогда начислять страховые взносыКак оплатить время медосмотраСветлана Болдина, Не удерживайте НДФЛ с оплаты медосмотра. Неважно, запла-эксперт журнала тили вы за него сами или через сотрудника. Минфин теперь«Российский согласен, что дохода у сотрудника не возникает. Раньше фи-налоговый курьер» нансисты давали иные разъяснения. Со взносами ситуация иная. Здесь важно, как вы оплатили медосмотр. Когда по новым правилам надо начислять НДФЛ и взносы, а когда такой необходимости нет — в статье. Что поменялось в расчете НДФЛ Налог с суммы затрат на обязательные медосмотры не удерживайте. При этом источник их оплаты теперь не важен (письмо Минфина от 26.07.2018 № 03-04-06/52404). Когда медосмотры оплачивает непо- средственно организация, НДФЛ не удерживайте на основании пункта 3 статьи 217 НК. Если за осмотр платит сам сотрудник, а предприятие потом возмещает ему затраты, компенсация также не облагается НДФЛ. Раз медосмотр обязательный, у сотрудника не возникает экономической выгоды (ст. 41 НК). В отношении компенсации такой вывод в Минфине сделали впервые. Еще в начале этого года чиновники настаивали, что компенсация расхо- дов на медосмотры не облагается НДФЛ, только когда компания тратит средства из чистой прибыли (письмо Минфина от 08.02.2018 № 03-15- 06/7527). По старым разъяснениям, если компания учла расходы при расчете налога на прибыль, НДФЛ следовало удержать (п. 10 ст. 217 НК). Причина в том, что статья 213 ТК не предусматривает компенсации затрат, оплачивать медосмотры должен сам работодатель. Хотя учесть при расчете налога на прибыль можно любые расходы на обязательные медосмотры (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК).Схема Когда платить НДФЛ и взносы по затратам на медосмотр КОМПАНИЯ САМА ОПЛАЧИВАЕТ МЕДОСМОТРЫ ИЛИ КОМПЕНСИРУЕТ ИХ СТОИМОСТЬ РАБОТНИКАМ? Оплачивает сама Компенсирует работникамРАССЧИТЫВАТЬ НДФЛ И НАЧИСЛЯТЬ ВЗНОСЫ НЕ НУЖНО. УДЕРЖИВАТЬ НДФЛ НЕ НУЖНО, ЧТОБЫ НЕ ПЛАТИТЬ ВЗНОСЫ, БЕЗОПАСНЕЕ ЗАКЛЮЧИТЬ А ВЗНОСЫ В МИНФИНЕ ДОГОВОР НА СРОК НЕ МЕНЕЕ ГОДА ТРЕБУЮТ НАЧИСЛИТЬ

Российский налоговый курьер № 17 / 2018 39Кто должен проходить обязательный медосмотр НА ПРАКТИКЕСписок тех, кого закон обязывает посещать договор с медучреждением, у которогомедучреждения, есть в статье 213 Трудового есть лицензия. Можно проводитькодекса. Там, в частности, перечислены: медосмотры и в собственном медпункте. Но для этого тоже нужна лицензия (п. 46 ч. 1 — сотрудники, которые заняты на тяжелых ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011работах и на работах с вредными и (или) № 99-ФЗ, п. 4 и 6 Порядка, утв. приказомопасными условиями труда; Минздравсоцразвития от 12.04.2011 № 302н). Многие компании напрасно игнорируют — сотрудники, занятые на транспорте; данные требования. Ведь штраф для — работники пищевой промышленности, компании — от 110 тыс. до 130 тыс. руб. (ч. 3общественного питания, торговли и т. д. ст. 5.27.1 КоАП) Организовать проведение медосмотровобязан работодатель. Для этого заключите Теперь Минфин изменил свою точку зрения: дохода у работникане возникает в любом случае. Если сотрудник оплатил медосмотр сам,такие расходы должен компенсировать работодатель. И ничего удерживатьс работника не нужно.Когда начислять страховые взносыНачисляйте страховые взносы, если оплачиваете медосмотры напрямую.Как правило, компании заключают специальный договор на проведениеобязательных медосмотров с медучреждением или договор на оказаниемедуслуг, в рамках которого проводятся обязательные медосмотры. В обоих случаях выплат в пользу работников не происходит. То естьнет базы для взносов (п. 1 ст. 420 НК). К тому же не всегда есть возмож-ность персонифицировать расходы по каждому сотруднику. А начислитьвзносы на общую сумму нельзя. На практике проверяющие требуют, чтобы договор на проведениемедосмотров был заключен на срок не менее года, а у медорганизациибыла лицензия. Только в этом случае не будет оснований для взносов(письмо Минфина от 02.02.2018 № 03-04-06/6205). Аргументы у чинов-ников такие. Медицинский осмотр — это медицинская услуга. Значит,должны выполняться требования подпункта 5 пункта 1 статьи 422 НК.Судебной практики по Налоговому кодексу пока нет. Но раньше судьиподдерживали проверяющих из фонда (определение Верховного судаот 26.01.2016 № 308-КГ15-18034 и постановление ФАС Поволжскогоокруга от 23.05.2018 № Ф06-33010/2018). Поэтому самый безопасныйвариант — подписать договор как минимум на один год. Если работник сам тратится на медосмотр, а компания компенсируетфактические расходы, на сумму компенсации придется начислить взно-сы (письмо Минфина от 08.02.2018 № 03-15-06/7527). Такой вариантне предусмотрен статьей 213 ТК, которая регламентирует медосмотры.Кроме того, компенсаций расходов на медосмотры нет в закрытомперечне необлагаемых выплат из статьи 422 НК. В этом случае своюпозицию в Минфине пока не меняют. Но такой подход чиновниковможно оспорить. Возмещать расходы на медосмотры нужно независимо от квалифика-ции работников, сложности, качества, количества, условий выполнения

40 Взносы и НДФЛНадо ли проходить медосмотр НА ЗАМЕТКУофисным сотрудникам как оптимальные или допустимые,Формально работа за компьютером более то медосмотры не обязательны. А вот когда50 процентов рабочего времени — вредный провели только аттестацию рабочих мест либопроизводственный фактор (п. 3.2.2.4 вообще не было аттестации или спецоценки,приложения 1 к приказу № 302н). Однако медосмотры офисных сотрудников обязательныданное требование устарело. (письма Роструда от 28.02.2017 № ТЗ/942-03-3 и Роспотребнадзора от 19.06.2015 № 01/7015- Если сотрудники больше половины 15-31)рабочего времени проводят за компьютером,но условия труда спецоценка определила работы. Такая выплата просто не входит в систему оплаты труда. Поэтому ее не нужно даже включать в базу по взносам. Кроме того, возмещение работнику стоимости медосмотра — это законодательно установленная компенсационная выплата, которая свя- зана с выполнением трудовых обязанностей. Значит, начислять взносы не нужно и по этому основанию (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК). Однако новой судебной практики по главе 34 НК пока нет. Когда предварительный обязательный медосмотр проходит кандидат на работу, не начисляйте страховые взносы. Предварительные медосмотры проходит физлицо, с которым еще нет трудовых отношений. Значит, нет и базы по взносам (п. 1 ст. 420 НК). Неважно, оплачивает организация медосмотры напрямую клинике или компенсирует расходы кандидату на вакансию, возьмут сотрудника на работу или нет (определение Вер- ховного суда от 27.05.2016 № 309-КГ16-4485). За время медосмотра выплатите средний заработок На время посещения медучреждений за работниками сохраняется средний заработок. Оплачивайте только рабочие дни по аналогии с командировка- ми. Для расчета среднего заработка используйте такую формулу:Сумма начислений работнику Количество фактически Количество рабочих Средний заработок, за расчетный период : отработанных дней × дней, подлежащих = сохраняемый оплате (как правило, (как правило, 12 месяцев) в расчетном периоде на время медосмотра это один день) ПРИМЕР Сотрудник 23 августа по направлению организации проходил обязатель- ный медосмотр. Расчетный период — август 2017 года — июль 2018 года. За это время сотрудник отработал 220 дней. Его заработок составил 671 090,55 руб. Сумма среднего заработка за день медосмотра составит: 671 090,55 руб. : 220 дн. × 1 дн. = 3050,41 руб. Выплаты работникам государство не компенсирует. Это затраты ра- ботодателя.



42 Взносы и НДФЛАлгоритм действий, если работникпопросил вычет в середине годаПосмотрите, нет ли ошибок в уведомленииПересчитайте НДФЛ с начала годаПокажите вычет в 6-НДФЛМаксим Скороходов, Работникам сейчас выгоднее получать имущественный вычетэксперт журнала по месту работы, а не ждать окончания года. Ведь тогда вернуть«Российский деньги можно быстрее. Задача бухгалтера — проверить доку-налоговый курьер» менты и вернуть налог. Как это сделать — в нашей пошаговой инструкции. Шаг 1. Проверьте документы Чтобы предоставить вычет, понадобятся два документа — уведомление из инспекции и заявление от работника. Право на вычет ваша компания как налоговый агент проверять не должна. Это обязанность налоговой инспекции. Уведомление. Уведомление работник получает в ИФНС по месту своей регистрации. Оно должно быть на бланке ФНС из приказа от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@. Проверьте, чтобы в уведомлении были правильно указаны: — персональные данные работника; — наименование вашей компании; — текущий календарный год. Также проверьте общую сумму вычета. В уведомлении их может быть две — одна по расходам на покупку жилья, вторая — по процентам. Сумма первого вычета известна, размер второго вычета подсчитыва- ют на конец года, ведь заранее неизвестно, сколько процентов заплатит работник по кредиту (общие размеры вычетов смотрите в табл. 1 ниже).Таблица 1 Размер имущественного вычета при покупке жильяВычет по расходам Вычет по процентамРазмер вычета равен фактическим затратам на покупку Размер вычета на проценты по целевым(строительство) жилья или земельного участка, но не более кредитам, которые получены с 2014 года,2 млн руб. (подп. 1 п. 3 ст. 220 НК). не может превышать 3 млн руб. (п. 4Разделить вычет можно по разным объектам недвижимости, ст. 220 НК). Если кредит выдан до 2014 года,но в пределах 2 млн руб. и только в том случае, если вычет размер вычета не ограничен. При этом вычетвпервые заявлен в 2014 году или позже. Например, можно по процентам можно получить даже в томполучить 1 млн руб. по одной квартире и 1 млн руб. — по другой. случае, если вычет на квартиру работникуЕсли вычет предоставили в 2013 году или ранее, еще один не положен, так как он его уже использовалвычет невозможен. Также нельзя отказаться от прошлого (письма Минфина от 14.05.2015 № 03-04-вычета, чтобы получить новый — на более выгодных условиях 07/27582 и от 25.03.2015 № 03-04-07/16238)

Российский налоговый курьер № 17 / 2018 43Образец 1 Запрос о подлинности уведомления на вычет В ИФНС России № 1 по г. Москве от ООО «Мир» ИНН 7701150016 КПП 770101021 Адрес: 111514, г. Москва, ул. Новая Басманная, д. 12 Запрос Прошу подтвердить подлинность уведомления от 15 августа 2018 года № 3624 о праве на имущественный вычетпо НДФЛ на покупку объекта недвижимости. Уведомление выдано ИФНС России № 1 по г. Москве работнику ООО «Мир»К.Н. Лебедевой. Размер вычета, указанный в уведомлении, — 2 млн руб.Приложение: копия уведомления от 15 августа 2018 года № 3624.Генеральный директор Титов Б.Л. Титов16 августа 2018 годаВы не можете предоставить работнику вычет на большую сумму, чемуказана в уведомлении. А вот печать на уведомлении не обязательна. Но если у вас возниклисомнения в подлинности документа, направьте запрос в инспекцию(письмо ФНС от 22.05.2017 № БС-4-11/9496). Образец запроса — выше. Если до конца 2018 года сотрудник не сможет полностью использоватьимущественный вычет, его остаток можно перенести на последующие годы(п. 9 ст. 220 НК). Но для этого работнику надо будет получить в инспекцииновое уведомление (абз. 5 п. 8 ст. 220 НК). По прошлогоднему документувычет не предоставляйте.Заявление. Когда проверите уведомление, попросите работника написатьзаявление. Его составляют в произвольной форме на имя руководителя.Попросите работника указать в заявлении реквизиты уведомления, на-пример, так: При расчете НДФЛ в 2018 году по моим доходам прошу предоставить мне иму- щественный налоговый вычет. Основание — пункт 8 статьи 220 Налогового кодекса РФ. Документы, подтверждающие право на вычет: уведомление из ИФНС России № 34 по г. Москве от 22.08.2018 № 1121.Шаг 2. Пересчитайте НДФЛ с начала годаИмущественный вычет полагается за весь текущий год. ПоэтомуНДФЛ нужно пересчитать с начала календарного года. К примеру, еслисотрудник принесет вам уведомление в декабре, пересчитайте налогс начала года. Верховный суд еще осенью 2015 года выпустил такие разъяснения(Обзор, утв. Президиумом Верховного суда 21.10.2015). В ФНС сразуже заявили, что будут ими руководствоваться (письмо от 03.11.2015

44 Взносы и НДФЛ № СА-4-7/19206@). Согласились с выводами судей и в Минфине (письмо от 06.10.2016 № 03-04-05/58149). Посчитайте, какую сумму налога вы должны вернуть работнику, и письменно сообщите ему об этом. Сделайте это в течение 10 рабочих дней со дня получения уведомления. Возьмите с сотрудника заявление о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ с реквизитами карты, на которую перечислите деньги. Возвращать налог наличными Налоговый кодекс запрещает. ПРИМЕР Сотрудник купил квартиру в июле 2018 года. Имущественный вычет он ре- шил получать через компанию. Уведомление на вычет сотрудник принес из налоговой в августе 2018 года. Сумма вычета — 2 млн руб. Оклад работника — 70 000 руб. Премий и других доходов сотрудник с начала года не получал. Прав на стандартные вычеты у него нет. Значит, удержанный НДФЛ за январь — июль составляет 63 700 руб. (70 000 руб. × 7 мес. × 13%). Эту сумму нужно вернуть работнику за счет НДФЛ по другим сотрудникам. Работник написал отдельное заявление на возврат налога. А начиная с зарплаты за август выплачивайте сотруднику полный оклад — 70 000 руб. И так до тех пор, пока имущественный вычет не будет исчерпан полностью. Шаг 3. Выберите последовательность для вычетов У сотрудника может быть право на несколько вычетов по НДФЛ. Пред- положим, у него есть дети и он написал заявление на детский вычет. В августе сотрудник принес еще уведомление на имущественный вычет,Образец 2 Заявление на очередность вычетов Генеральному директору ООО «Вектор» Титову А.В. от менеджера отдела продаж Ивановой Г.А. Заявление Прошу предоставить мне социальный налоговый вычет на основании статьи 219 НК РФ и уведомления из ИФНСРоссии № 18 по г. Москве от 10 августа 2018 года № 1334-у. Сумма вычета — 35 000 руб. В связи с тем что мне также полагается имущественный налоговый вычет (заявление от 12 января 2018 года) и вы-чет на двух детей, прошу при расчете заработной платы предоставлять вычеты в такой последовательности: 1) детский вычет; 2) социальный вычет; 3) имущественный вычет. Документы, подтверждающие право на социальный вычет: уведомление из налоговой инспекции от 10 августа2018 года № 1334-у.13 августа 2018 года Иванова Г.А. Иванова

Российский налоговый курьер № 17 / 2018 45Таблица 2 Как заполнить 6-НДФЛ, если сотрудник принес уведомление на имущественный вычетНомер строки Название строки Что показыватьРаздел 1 «Обобщенные показатели»030 Сумма налоговых вычетов Сумму вычета за отчетный период040 Сумма исчисленного налога Сумму исчисленного налога с учетом всех вычетов070 Сумма удержанного налога Сумму фактически удержанного налога. В том числе покажите и тот НДФЛ, который вы удержали с работника до того, как он принес уведомление090 Сумма налога, возвращен- Сумму налога, которую вы вернули работнику ная налоговым агентомРаздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц»140 Сумма удержанного налога Суммы фактически удержанного налога по соответствующим срокам. Если НДФЛ с выплаты не удерживали вовсе, укажите по строкам 110 «Дата удержания налога» и 120 «Срок перечисления налога» — 00.00.000, а по строке 140 — 0а в сентябре — на социальный. Предоставлять их можно в любой после-довательности. Тут все на усмотрение самого работника. Выгоднее всегоотложить имущественный вычет, ведь его остаток можно перенести.А сначала использовать детский и социальный вычеты, которые действуюттолько в рамках календарного года. Кроме того, детский вычет действуетдо тех пор, пока доход работника не превысит 350 тыс. руб. с начала года. Пусть работник напишет заявление с просьбой предоставить емувычеты именно в такой последовательности (образец заявления — сле-ва). Этот подход подтвердили в ФНС (письмо от 17.02.2017 № БС-4-11/3008).Шаг 4. Покажите вычеты в 6-НДФЛВ 6-НДФЛ все вычеты общей суммой показывают по строке 030 раздела 1.Этот раздел составляют нарастающим итогом с начала года. УдержанныйНДФЛ вы отражаете по строке 070 раздела 1, а также по строкам 140раздела 2 формы 6-НДФЛ. Если вы удержали с работника лишнее, этисуммы из строк 070 и 140 не исключайте. Покажите возвращенную суммуНДФЛ по строке 090. В разделе 2 отражают выплаты текущего квартала. По строке 130 —общую сумму дохода, а по строке 140 — НДФЛ с учетом всех вычетов.Если блок строк 100—140 вы заполняете по одному работнику и вычетоказался больше дохода, то в строку 130 впишите сумму дохода, а в стро-ке 140 поставьте 0. Строки 110 «Дата удержания налога» и 120 «Срок пе-речисления налога» заполните так: 00.00.0000 (письмо ФНС от 05.08.2016№ ГД-4-11/14373). Например, сотрудник в августе принес вам уведомление на имущест-венный вычет. Вы пересчитали НДФЛ по этому сотруднику с начала годаи вернули ему НДФЛ. В 6-НДФЛ за 9 месяцев имущественный вычетпокажите так, как в табл. 2 на этой странице. Уточненные расчеты за прошлые периоды не подавайте. Никакихошибок вы не допустили, поэтому исправлять нечего.

46 Взносы и НДФЛ Тест по взносам и НДФЛ 1. Сотрудник работает в компании с начала года. 15 августа он предоста- вил в бухгалтерию заявление на имущественный вычет и уведомление из инспекции. За какой период нужно предоставить вычет? а) с начала года; б) с августа; в) зависит от размера вычета; г) зависит от того, что написано в положении об оплате труда; д) на усмотрение бухгалтера. 2. Надо ли подавать уточненные расчеты 6-НДФЛ за прошлые периоды из-за заявления на имущественный вычет? а) да, надо скорректировать сведения в предыдущих расчетах; б) нет. 3. Работник написал заявление на возврат излишне удержанного НДФЛ. В заявлении он попросил выдать деньги наличными. Можно пойти на уступки сотруднику? а) да, сотрудники вправе выбирать удобный для них способ возврата денег; б) нет. 4. Компания возмещает соискателям расходы на обязательный меди- цинский осмотр. Надо ли начислять страховые взносы? а) да; б) нет. 5. Сотрудник прошел обязательный медосмотр. Как оплачивать ему этот день? а) исходя из среднего заработка; б) в двойном размере; в) как обычный рабочий день; г) никак, этот день оплачивать не надо. 6. Работники ежегодно проходят обязательный медицинский осмотр за счет компании. Надо ли бухгалтеру удерживать НДФЛ со стоимости медосмотра? а) да, если компания оплачивает медосмотры напрямую клинике; б) да, если компания возмещает расходы лично сотрудникам по кви- танции; в) нет. 7. Бухгалтер по ошибке перечислил НДФЛ больше, чем надо. Лишние суммы — средства компании. Можно ли переплату зачесть в счет уплаты другого налога? а) нет; б) да, но только в счет федерального; в) да, можно в счет любого налога.

Российский налоговый курьер № 17 / 2018 47Правильные ответы и пояснения1а — имущественный вычет полагается за весь текущий год. ПоэтомуНДФЛ нужно пересчитать с начала календарного года. К примеру, еслисотрудник принесет вам уведомление в декабре, пересчитать НДФЛ нужнос начала года. Верховный суд еще осенью 2015 года выпустил такие разъяс-нения (Обзор, утв. Президиумом Верховного суда от 21.10.2015). В ФНСсразу же заявили, что будут ими руководствоваться (письмо от 03.11.2015№ СА-4-7/19206). Подробнее об этом — на с. 42. 2б — уточненные расчеты за прошлые периоды не подавайте. Ника-ких ошибок вы не допустили и исправлять вам нечего. После пересчетапокажите имущественный вычет в текущем расчете 6-НДФЛ. Подробнееоб этом — на с. 42. 3б — возвращать налог наличными Налоговый кодекс запрещает. По-считайте, какую сумму налога вы должны вернуть работнику, и письменносообщите ему об этом. Сделайте это в течение 10 рабочих дней со дняполучения уведомления. Возьмите с сотрудника заявление о возвратеизлишне удержанной суммы НДФЛ с реквизитами карты, на которуюперечислите деньги. Подробнее об этом — на с. 42. 4б — когда предварительный обязательный медосмотр проходиткандидат на работу, не начисляйте страховые взносы. Предварительныемедосмотры проходит физлицо, с которым еще нет трудовых отношений.Значит, нет и базы по взносам (п. 1 ст. 420 НК). Неважно, оплачиваеторганизация медосмотры напрямую клинике или компенсирует расходыкандидату на вакансию, возьмут сотрудника на работу или нет. Подробнееоб этом — на с. 38. 5а — на время посещения медучреждений за работниками сохраняетсясредний заработок. Оплачивайте только рабочие дни по аналогии с коман-дировками. Государство эти выплаты не компенсирует. Все осмотры и об-следования проводятся за счет работодателя. Подробнее об этом — на с. 38. 6в — налог с суммы затрат на обязательные медосмотры не удержи-вайте. При этом источник их оплаты теперь не важен (письмо Минфинаот 26.07.2018 № 03-04-06/52404). Когда медосмотры оплачивает непо-средственно организация, НДФЛ не удерживайте на основании пункта 3статьи 217 НК. Если за осмотр платит сам сотрудник, а предприятие по-том возмещает ему затраты, то компенсация также не облагается НДФЛ.Раз осмотр обязательный, у сотрудника не возникает экономическойвыгоды (ст. 41 НК). Еще в начале этого года чиновники выпускали разъяснения, чтокомпенсация расходов на медосмотры не облагается НДФЛ, толькокогда компания тратит средства из чистой прибыли (письмо Минфинаот 08.02.2018 № 03-15-06/7527). Теперь Минфин изменил свою точкузрения. Подробнее об этом — на с. 38. 7б — когда переплата возникла за счет средств компании, можете за-честь суммы в качестве будущих платежей по другим федеральным нало-гам. Налоговики не против такой процедуры (письмо ФНС от 06.02.2017№ ГД-4-8/2085@). Заявление о зачете можно подать по форме из приказаФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182 или составить в произвольной форме.Так как НДФЛ вы платите как налоговый агент, а не налогоплательщик,безопаснее уточнить в своей инспекции форму заявления. Подробнееоб этом — на с. 32.

50 РасчетыКомпания заплатила работникулишнее. Есть ли шанс взыскатьЧто чиновники и суды считают счетной ошибкойНужно ли согласие работника на удержаниеКакие документы оформить, чтобы должник не оспорил взысканиеЕлена Вайтман, Стало опаснее удерживать у сотрудников излишне выплаченнуюэксперт журнала зарплату. По закону вы можете ее удержать, если переплата воз-«Российский никла из-за счетной ошибки. Но суды по-разному трактуют этоналоговый курьер» понятие, а в последнее время даже стали его сужать. Мы изучили более 100 судебных споров за последний год. Когда есть смысл спорить, а когда с переплатой придется смириться, читайте в статье. Ошибка в расчетах Трудовой кодекс не уточняет, какие ошибки считаются счетными. Роструд разъяснил, что к счетным относятся лишь арифметические ошибки, то есть неверные подсчеты. К примеру, бухгалтер неправильно сложил две суммы, ошибся при вычитании, умножении или делении показателей (письмо от 01.10.2012 № 1286-6-1). Если вы переплатили работнику из-за неверных арифметических под- счетов, то вправе удержать излишнюю выплату (абз. 4 ч. 2 ст. 137 ТК). Пись- менно уведомьте сотрудника о возникшем долге. В уведомлении укажите срок для его погашения. Компания может установить любой срок, например до дня выплаты следующей зарплаты (см. образец 1 ниже).Образец 1 Уведомление об излишней выплате Степановой Анне Александровне, секретарю-референту Уведомление № 13г. Москва 7 августа 2018 года Уведомляем Вас, что в результате счетной ошибки 03.08.2018 на Вашу зарплатную Укажите причинукарту была излишне перечислена зарплата за июль 2018 года в сумме 42 700 (Сорок переплатыдве тысячи семьсот) руб. Назовите сумму переплаты Просим Вас в срок не позднее 13.08.2018 вернуть указанную сумму в кассу Поставьте срокили на расчетный счет ООО «Компания» либо предоставить письменное согласие для погашения долгана ее удержание из зарплаты. Уведомление вручитеГенеральный директор Иванов И.И. Иванов работнику под росписьООО «Компания»Уведомление получила: Степанова А.А. Степанова 07.08.2018секретарь-референт

Российский налоговый курьер № 17 / 2018 51Образец 2 Заявление работника на удержание излишней выплаты Генеральному директору ООО «Компания» Иванову И.И. от Степановой А.А., работающей в должности секретаря-референта Заявление Прошу удержать из моей зарплаты за август 2018 года 42 700 (Сорок две тысячи Проверьте, чтобы стояласемьсот) руб., которые были ошибочно перечислены мне 03.08.2018 из-за счетной сумма для удержанияошибки. Удержите больше 20%, Степанова (А.А. Степанова) если работник разрешил13.08.2018 На отправку уведомления у вас есть один месяц со дня, когда обна-ружили переплату. Если работник не погасил долг в отведенный срок,вы вправе удержать его из ближайшей зарплаты (ч. 3 ст. 137 ТК). По за-кону письменное согласие от должника не требуется, но безопаснее егополучить. Так вы защитите компанию от споров и штрафов. Чтобы не ограничиваться 20-процентным лимитом на удержания,попросите сотрудника написать заявление на взыскание всей суммы(см. образец 2 выше). Такое заявление и будет его письменным согласи-ем. Оформите приказ об удержании и ознакомьте с ним должника подроспись. Добавьте фразу о том, что работник согласен на удержание долга(см. образец 3 на с. 52). Для издания приказа у вас есть один месяц со дня,когда истек срок для добровольного возврата переплаты. Если работник не разрешил списать сразу весь долг, при каждойвыплате зарплаты вы вправе удерживать не более 20 процентов от сум-мы на руки, то есть после вычета НДФЛ (ч. 1 ст. 138 ТК). Превышение20-процентного лимита может привести к тому, что сотрудник пожалуетсяв трудовую инспекцию и оспорит удержания. Тогда компании грозитштраф до 50 тыс. руб., а ее генеральному директору — до 5 тыс. руб. (ч. 1ст. 5.27 КоАП).Опечатка при вводе данныхЧастая причина, из-за которой компания переплачивает работнику, —внесение в бухгалтерскую программу ошибочных сведений. Например,опечатка в датах отпуска или болезни, перестановка местами цифр в суммепремии или должностном окладе. Суды не считают такие ошибки счетными. Неважно, кто ошибся привводе данных — бухгалтер или кадровик. Судьи относят их к техническимошибкам и поэтому запрещают удерживать излишние выплаты (апелляци-онное определение Свердловского областного суда от 16.02.2018 по делу№ 33-3337/2018).ПРИМЕР 1Сотрудник отдела персонала внес в бухгалтерскую программу неверную датуокончания отпуска по уходу за ребенком. Вместо даты 16.04.2017 он пос-тавил в базе 16.07.2017. Из-за этого бухгалтер неправильно начислил

52 РасчетыОбразец 3 Приказ об удержании излишней выплаты Общество с ограниченной ответственностью «Компания»ИНН 7710222222, КПП 771001001 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70ОГРН 1234567890123 Тел.: (495) 925-00-00 Эл. почта: [email protected] Приказ № 228 Об удержании из зарплаты излишней выплатыг. Москва 13 августа 2018 годаВ связи со счетной ошибкой при выплате зарплаты за июль 2018 года и в соответствиис абзацем 4 части 2 статьи 137 ТК РФ Сошлитесь на норму ТКПРИКАЗЫВАЮ: 1. Удержать из зарплаты секретаря-референта Степановой А.А. за август 2018 года из- Укажите сумму удержаниялишне выплаченную сумму в размере 42 700 (Сорок две тысячи семьсот) руб. 2. Главному бухгалтеру Петровой В.В. обеспечить выплату зарплаты Степановой А.А.за август 2018 года с учетом настоящего приказа.Основание: заявление Степановой А.А. от 13.08.2018. Заявление работника подшейте к приказуГенеральный директор Иванов И.И. ИвановООО «Компания»С приказом ознакомлена, с основанием и суммой удержания согласна: Эта фраза защитит 13.08.2018 от споров и штрафовсекретарь-референт Степанова А.А. Степанова пособие. В итоге компания переплатила декретнице 23 тыс. руб. и попыта- лась взыскать излишнюю выплату через суд. Но судьи отказали компании, так как неверные действия кадровика нельзя приравнять к счетной ошибке (апелляционное определение Саратовского областного суда от 07.06.2018 по делу № 33-3698/2018). Переплату, которая возникла из-за ввода в базу неверных сведений, вы можете взыскать с работника, только если он на это согласен (ч. 4 ст. 137 ТК). Попросите, чтобы работник написал заявление. На основании этого документа оформите приказ об удержании (см. образцы 2 и 3). Соблюдайте 20-процентный лимит на удержания из зарплаты (ч. 1 ст. 138 ТК). Вы вправе пренебречь этим ограничением, только если в письменном заявлении сотрудник разрешил удержать сразу всю задол- женность. Технический сбой Сбой в бухгалтерской программе зачастую приводит к тому, что компания дважды перечисляет зарплату за один и тот же период либо выплачива- ет ее одновременно и на банковскую карту, и наличными через кассу. До недавнего времени суды не относили такие ошибки к счетным и по- этому были против взыскания переплаты (определение Верховного суда от 20.01.2012 № 59-В11-17).