Главбух. Ознакомительный номер

Главбух · № 2, январь 2019 года Налоговики признают нагрузку низкой, если значение меньше сред- неотраслевой по региону (п. 4 Концепции системы планирования выезд- ных налоговых проверок, утв. приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3- 06/333). В этом случае компанию попросят дать пояснения и вызовут на комиссию. За молчание штрафа быть не должно. Кодексом наказа- ние за это не предусмотрено. А вот за неявку на заседание комиссии накажут. Если проигнорировать приглашение налоговой, руководи- телю грозит штраф от 2000 до 4000 руб. (ст. 19.4 КоАП). Чтобы этого не случилось, проверьте свои коды ОКВЭД в Личном кабинете или запросите выписку из ЕГРЮЛ на сайте ФНС. Если есть необходимость поменять код, направьте заявление в Единый реги- страционный центр налоговой своего региона. Изменения в реестр внесут в течение пяти рабочих дней (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Подтверждение об этом инспекция напра- вит на адрес электронной почты, указанной в заявлении, или через спецоператора (п. 3 ст. 11 Закона № 129-ФЗ). Когда у компании появляется новый вид деятельности, внести изменения в  ЕГРЮЛ она должна в  течение трех рабочих дней (п. 5 ст. 5 Закона № 129-ФЗ). Если этого не сделать, руководителя могут оштрафовать на 5000 руб. (п. 3 ст. 14.25 КоАП). Если в уставе ООО не указаны конкретные виды деятельности общества, то оно вправе осуществлять любую не запрещенную зако- ном деятельность, при этом внесение изменений в устав не требу- ется. Но коды в ЕГРЮЛ лучше уточнить. Если устав ООО содер- жит закрытый перечень видов деятельности и дополнительный вид деятельности уставом не предусмотрен, в него следует внести изменения. Контрагент не пойдет на сделку Прежде чем подписать договор с контрагентом, компании тщатель- но его проверяют: собирают досье, анализируют отчетность. Ведь Как поменять ОКВЭД, если нужно внести изменения в устав Подготовьте решение о внесе- по форме Р13001 титульный лист, центр налоговой, отправьте его нии изменений в учредитель- а также листы Л и М. Заявление по почте, через нотариуса или по ные документы, сами измене- заверьте у нотариуса. Заплатите ТКС. Или подайте заявление через ния или новый устав организа- госпошлину — 800 руб. Отнесите МФЦ (п. 1 ст. 9 Федерального ции. Заполните в заявлении заявление в регистрационный закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). 101

Проверки Виды деятельности налоговики оценят, насколько разумно проверялся контрагент (пись- мо от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547). Есть риск, что компании не захотят иметь дело с контрагентом, у которого в ЕГРЮЛ не перечислен соот- ветствующий сделке ОКВЭД. Несоответствие видов деятельности кодам, указанным в ЕГРЮЛ, не говорит напрямую о недобросовестности контрагента. Но налого- вики внимательнее проверят сделку, если у поставщика в ЕГРЮЛ не заявлен соответствующий ей код. Инспекторы могут отказать в расходах и вычетах, если сделка покажется подозрительной. Решение налоговиков можно оспорить. Но, как правило, инспекто- ры на проверке находят и другие доказательства недобросовестности контрагента. Например, отсутствие необходимых производственных и иных ресурсов (постановление Арбитражного суда Западно-Сибир- ского округа от 27.10.2017 № Ф04-4021/2017). Чтобы избежать споров, проверяйте перед сделкой своих контр- агентов. Кроме того, проведите ревизию своих ОКВЭД, чтобы ваши покупатели не сомневались в добросовестности компании ВЕРА ОРОЕВА, эксперт журнала «Главбух» 102

3 мифа о новых опасностях —аудиторских проверок →104 Вокруг бухгалтерии «В своей квалификации я уверена, повышаю ее постоянно»→112 НАДЕЖДА ДОДУЛ, главбух из Приднестровья Правда ли, что работать Проверьте, насколько вы знакомы с аудиторами теперь слишком опасно? с изменениями. Тест →108 Развеиваем мифы →104 103

Вокруг бухгалтерии Аудит Развеиваем три мифа о новых опасностях аудиторских проверок Важная деталь Аудиторы теперь должны передавать налоговикам Налоговики документы клиентов. В интернете разошлась информация не вправе запра- о том, каких подвохов ждать от аудиторских фирм шивать у ауди- и как переделать договоры с ними, чтобы снизить риски. торов документы Редакция разобралась, где правда, а где вымысел. компании на каме- ральной проверке. Миф № 1. Налоговики узнают от аудиторов все о компании С 2019 года у аудиторов появилась новая обязанность. Они должны передавать налоговикам по их запросу документы и информацию о компании. Бухгалтеры стали опасаться, что налоговики получат от аудиторов много информации о компании. При этом неизвестно, что именно сообщит аудитор. И какие выводы сделают налоговики из полученных данных. Как на самом деле. Налоговики действительно получили право запрашивать у аудиторов документы и информацию о компании (ст. 93.2 НК). Но только когда проводят выездную проверку компа- нии. Или проверку цен в контролируемых сделках (ст. 105.14 НК). И при условии что компания не выполнила запрос инспекторов и не сдала документы на проверке. Выездные проверки налоговики проводят редко. Инспекторы про- веряют всего две компании из 1000.→8 А на камеральной проверке налоговики не вправе требовать документы и информацию у ауди- торов. Контролируемые сделки налоговики также проверяют не часто, так как их  перечень ограничен. Например, это сделки между российскими взаимозависимыми компаниями, одна из  кото- рых применяет ЕСХН или ЕНВД. При условии что общая сумма доходов по сделкам за календарный год превышает 1 млрд руб. (п. 3 ст. 105.14 НК). 104

Главбух · № 2, январь 2019 года Даже если налоговики решили провести выездную проверку, от действий самой компании зависит, обратятся ли инспекторы к аудиторам. И какие документы запросят. Ведь проверяющие впра- ве потребовать только те документы, которые организация не пере- дала налоговикам. Миф № 2. Аудиторы напишут об операциях компании в Росфинмониторинг Аудиторов обязали передавать информацию о  подозрительных операциях клиентов в Росфинмониторинг. Компании решили, что теперь аудиторы на проверке будут искать сомнительные сделки. И требовать от компании пояснения и документы. Как на самом деле. Аудиторы обязаны сообщать о подозритель- ных операциях в Росфинмониторинг (п. 2.1 ст. 7.1 Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ). Недавно чиновники утвердили порядок, по которому аудиторы должны передавать эти данные (постановление Правительства от 08.11.2018 № 1332). А также разработали рекомендации для аудиторов, как выявлять сомни- тельные операции (информационное письмо Росфинмониторинга от 23.11.2018 № 56). Росфинмониторинг рекомендует аудиторам обращать внимание в том числе на низкую налоговую нагрузку компании, регистра- цию ее контрагентов по массовому адресу, большой объем операций с наличными (см. ниже). На практике вероятность того, что аудитор сообщит о сделке ком- пании в Росфинмониторинг, невысока. Шпаргалка Какие компании относятся к группе риска по рекомендациям Росфинмониторинга 1. Контрагент компании зареги- 5. Компания ведет деятель- 7. Организация минимизирует стрирован по массовому адресу. ность в области строительства прибыль для налогообложения 2. Контрагент компании дей- или оказывает консалтинговые сомнительными методами. ствует менее года. услуги. 8. Компания не платит налоги 3. У контрагента есть запись 6. Численность работников или налоговая нагрузка мини- о недостоверности в ЕГРЮЛ. не соответствует размерам и дея- мальна. 4. Большое количество операций тельности компании. Например, 9. Предприятие использует с наличными, в том числе роз- большой оборот при незначитель- услуги посредников, экономи- ничная торговля, общепит, АЗС, ном количестве работников и объ- ческая обоснованность которых автосалоны. еме активов. неочевидна. 105

Вокруг бухгалтерии Аудит Опрошенные нами аудиторы рассказали, что еще не передава- ли ни одного сообщения в Росфинмониторинг. Частично это свя- зано с тем, что основная масса проверок бухгалтерской отчетности за 2017 год прошла до того, как у аудиторов появилась новая обя- занность. То есть до даты, когда вступили в силу поправки в закон, обязывающие аудиторов передавать сообщения в Росфинмонито- ринг — до 4 мая 2018 года. Но есть и другие причины. Аудит проводится на выборочной основе. Поэтому аудитор может при проверке не обнаружить сомнительные операции. Чиновни- ки Росфинмониторинга в рекомендациях подтвердили, что цель аудита — проверка бухгалтерской отчетности компаний. От ауди- торской организации не требуется выявлять все сомнительные сделки клиента. Наличие у компании признаков из перечня Росфинмониторин- га не означает, что аудитор посчитает ее сделки подозрительными. Например, Росфинмониторинг включил в группу рисков организа- цию, которая реализует легковые автомобили. Но это не значит, что аудитор уведомит Росфинмониторинг обо всех сделках компании. Сообщение аудитор направит, только если найдет для этого основа- ния. Например, если заподозрит обналичку. Если у аудиторов возникли вопросы по сделкам компании, без- опаснее предоставить им подробную информацию. Аудитор не будет сообщать о сделке в Росфинмониторинг, если убедится, что она соот- ветствует закону. На проверке аудиторы обратят внимание на договоры с однодневка- ми или на сделки, в которых компании установили цены существен- но выше или ниже рыночных. Также вопросы могут вызвать займы, полученные от учредителей. Какие еще сделки могут заинтересовать аудиторов — комментарий ниже. Особое внимание при аудите уделяем нетипичным сделкам, крупным операциям, обороту наличных. Кроме того, вопросы могут вызвать сделки с недвижимостью и между взаимозависимыми компаниями. АЛЕКСАНДР ЕЛИН, генеральный директор компании «Академия аудита» 106

Главбух · № 2, январь 2019 года Миф № 3. В договоре с аудиторами теперь нужны особые условия, чтобы обезопасить компанию Некоторые компании решили, что в договор теперь нужно включить особое условие. А именно обязанность аудитора уничтожить доку- менты, полученные при проверке. Тогда аудитор не сможет пере- дать их налоговикам. Как на  самом деле. Аудитор обязан хранить документы и их копии, полученные или составленные в ходе оказания услуг. Срок хранения этих документов составляет не  менее пяти лет (подп. 3 п. 2 ст. 13 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ). Это в том числе может быть первичка по сделкам, которые попали в выборку — товарные накладные, договоры, акты сдачи-приемки работ или услуг. Таким образом, указанное условие договора противоречит закону (см. ниже). Так же считают и опрошенные нами налоговики. Более того, есть риск, что это условие вызовет лишние подозрения. Инспек- торы решат, что компании есть что скрывать, если она требует унич- тожить документы. Не стоит требовать, чтобы аудитор добавил в договор условие после проверки уничтожить документы о компании. К тому же вероятность того, что налоговики на проверке запросят у аудитора эти документы, низкая.→ 104 Запретить или как-то ограничить в условиях договора обязан- ность аудитора передавать документы налоговикам тоже нельзя. Такое условие договора незаконно. Аудитор вряд ли согласится вклю- чить его в договор ОЛЬГА СОЛДАТОВА, ведущий эксперт журнала «Главбух» Условие о том, что аудитор уничтожает документы после окончания проверки, нельзя включать в договор. Эти документы входят в число полученных аудиторских доказательств. Аудитор должен их хранить в течение пяти лет. СЕРГЕЙ РЮМИН, управляющий партнер ООО «КАФ “Инвестаудиттраст”» 107

Вокруг бухгалтерии Тест Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе 1 Продавец отгрузил товары в 2018 году. Стоимость товаров включает НДС по ставке 18 процентов. Право собственности на них переходит покупателю после оплаты. Покупатель оплатил поставку 9 января. Должен ли продавец дополнительно начислить 2 процента НДС? А. Да, должен. Б. Нет, не должен. В. Да, если оплата в валюте. 2 Компания купила в 2018 году снегоуборочную машину на базе гру- зовика КамАЗ. 19 ноября поставила ее на учет в ГИБДД. По какой ставке начислять транспортный налог на эту технику, если в ПТС тип техники не указан? А. По ставке для грузовых автомобилей. Б. По ставке для спецтехники. В. По самой большой ставке. 3 В компании есть завхоз, которого на полставки оформили еще и двор- ником. Для отчета о среднесписочной численности это будет сколь- ко человек? А. 1,5 человека. Б. 1 человек. В. 2 человека. 4 Покупатель вернул поставщику партию товара. На учет покупатель ее не принимал. Должен ли поставщик выставить корректировоч- ный счет-фактуру? А. Да. Б. Нет. Б. Только если покупатель из Крыма. 108

Главбух · № 2, январь 2019 года 5 В компании при входе в офис стоит тепловая завеса из двух монти- руемых обогревателей. Это движимое имущество? А. Да. Б. Нет. В. Да, если их вес больше 100 кг. 6 Какова предельная база по пенсионным взносам в 2019 году? А. 865 000 руб. Б. 1 500 000 руб. В. 1 150 000 руб. 7 В  компании работают внешние совместители. Нужно ли  указы- вать по ним взносы в 4-ФСС? А. Да. Б. Нет. В. Нет, если таких сотрудников меньше пяти. 8 С января программа АСК НДС-2 будет искать в сданных деклараци- ях ошибки в адресах контрагентов. Это правда? А. Да. Б. Нет. 9 У компании появилась новая деятельность. В какой срок надо вне- сти изменения в ЕГРЮЛ? А. Пять рабочих дней. Б. Десять календарных дней. В. Три рабочих дня. 10 В годовом расчете по взносам суточные отражать полностью или в пре- делах лимита? А. Полностью. Б. В пределах лимита. 109

Вокруг бухгалтерии Тест Правильные ответы 1—Б Если вы отгрузили товары в 2018 году, а право собственности пере- ходит к покупателю в 2019 году, также начисляйте НДС по ставке 18 процентов. На дату перехода права собственности корректи- ровок делать не нужно (письмо Минфина от 28.08.2017 № 03-07- 11/55118). Как заполнить декларацию по НДС за IV квартал, читайте в спецвыпуске «Январская отчетность».→23 2—А Если по ПТС не ясно, к какой категории относится снегоотвал, определите ее по месту регистрации прав. Любой транспорт, кото- рый состоит на учете в ГИБДД, считается автомобилем и облага- ется по ставке для грузовиков (постановление Президиума ВАС от 18.09.2007 № 5336/07). Ответы на другие вопросы о транспорт- ном и земельном налогах — в рубрике «По вашим письмам».→38 3—Б Сотрудника, оформленного на две, полторы или менее одной став- ки либо в качестве внутреннего совместителя, в отчете о средне- списочной численности отражают как одну единицу (п. 13.9 Ука- заний, утв. приказом Росстата от 19.01.2018 № 20). По-новому считайте количество сотрудников для отчета о среднесписочной численности за 2018 год.→34 4—А При возврате товаров поставщик выставляет покупателю коррек- тировочный счет-фактуру. Теперь такое правило действует неза- висимо от того, принял ли покупатель товары на учет (письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667). Подробнее о новых правилах оформ- ления возврата товаров — в главной теме номера.→42 5—А Если здание способно функционировать без оборудования, то учи- тывайте его как движимое имущество и не платите налог (письмо Минпромторга от 23.03.2018 № ОВ-17590/12, направленное пись- мом ФНС от 28.03.2018 № БС-4-21/5834). Как еще отличить движи- мое имущество от недвижимости.→60 6—В Предельные базы по взносам выросли. На 2019 год предельная база для пенсионных взносов равна 1 150 000 руб., а для социаль- ных — 865 000 руб. (постановление Правительства от 28.11.2018 № 1426). Читайте, как бухгалтерам из малого бизнеса считать и платить страховые взносы в 2019 году.→70 110

Главбух · № 2, январь 2019 года 7—А Внешних совместителей не включают в расчет среднесписоч- ной численности. Но начисленные им выплаты и суммы взносов с этих выплат нужно отражать в расчете 4-ФСС (п. 5.15 Порядка, утв. приказом ФСС от 26.09.2016 № 381). Узнайте, как заполнить 4-ФСС в нестандартных ситуациях.→32 8—Б В декларациях по НДС налоговая программа будет искать пять новых ошибок. Теперь автомат проверяет девять критериев (пись- мо ФНС от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367). Адреса контрагента среди них нет. А что есть.→90 9—В Компания, у которой появился новый вид деятельности, должна внести изменения в ЕГРЮЛ в течение трех рабочих дней (п. 5 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Иначе налоговики вправе оштрафовать руководителя организации на 5000 руб. (п. 3 ст. 14.25 КоАП). Чем опасна путаница с ОКВЭД.→99 10—А Суточные отражаются в расчете по взносам полностью, но в базу включайте только суммы превышения лимита (ст. 422 НК, письмо Минфина от 23.10.2017 № 03-15-06/69146). Какие еще выплаты сотрудникам отражать в расчете по взносам.→28 111

#ГлавбухиМира «Наше правительство прислушивается к мнению бухгалтеров» Надежда Додул Место работы: ОАО «Молдавский металлургический завод», г. Рыбница, Приднестровская Молдавская Республика Должность: главный бухгалтер В подчинении: 16 человек Стаж: 34 года Как, по-вашему, должен выглядеть месяца. Нашли технические ошибки главный бухгалтер? На нашем заводе в расчете стандартных вычетов. Дона- действует положение о корпоративном числили 0,0017 процента от активов стиле одежды. Требуется выглядеть эсте- завода, для нас некритично. тично, соответственно должности. Я ста- раюсь носить строгий деловой костюм. Какой справочной системой поль- зуетесь? К сожалению, у нас нет едино- Заработком довольны? Зарплата го ресурса, где можно увидеть все нало- у меня хорошая. В среднем наши бухгал- говые законы и предписания, в том теры получают от 250 до 500 долларов. числе утратившие силу. Документы при- ходится искать на разных ведомствен- Никогда не хотели выбрать дру- ных сайтах, и не всегда они там выло- гую профессию? В детстве я мечтала жены в актуальной редакции. Это стать учителем. Но решила идти по сто- усложняет работу. пам отца, о чем не жалею. Как педагог я реализовала себя, когда передавала Часто в республике меняют- свои знания студентам-практикантам. ся налоговые правила? Последний раз налоговая система в корне поменя- Много налогов платит завод? лась в 2000 году. Тогда появился налог Основной налог — на доходы орга- на доходы организаций, а налог на при- низаций. Для нашей отрасли ставка быль, на имущество юрлиц, НДС и нало- 2,04 процента, платим с выручки. Плюс ги дорожных фондов были отменены. 1,08 процента в ФСС. Еще перечисля- Теперь постоянно появляются измене- ем налог с владельцев автотранспорта, ния внутри законов и инструкции к ним. плату за загрязнение окружающей сре- ды и пользование природными ресурса- Получается у вас полноценно ми, за землю. Разумеется, единый соци- отдохнуть? У меня грамотный заме- альный налог и подоходный с зарплаты ститель, поэтому с отпуском все хоро- работников, это 25 и 15 процентов. шо. Я использую его в два этапа: после закрытия годового отчета и перед нача- Налоговые проверки бывают? лом годовой инвентаризации В марте закончилась, проверяли четыре 112