Главбух. Ознакомительный номер

Главбух · № 2, январь 2019 года то получается, что поставщик не реализовал продукцию (п. 2 ст. 475 ГК). Важная деталь Следовательно, в декларации по налогу на прибыль поставщик может Если покупатель показать доходы сразу за вычетом выручки от продажи возвращенных вернул товары, товаров. А расходы отразить без учета стоимости тех товаров, кото- отгруженные рые покупатель вернул. Это относится к ситуации, когда покупатель в 2018 году, их стои- в 2019 году вернул товары, отгруженные в этом же году. мость, которую ранее списали в расходы, Пример 3. Как поставщику учесть возврат товаров включите во внереа- Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, себестоимость товаров, лизационные доходы. которые покупатель вернул, в бухгалтерском учете поставщика состав- ляла 80 000 руб. В декларации по налогу на прибыль за I квартал поставщик показал выручку от реализации товаров на сумму 115 000 руб. (276 000 – 46 000 – – (138 000 – 23 000)). В расходах поставщик отразил стоимость реализо- ванных товаров без учета товаров, которые вернул покупатель. В связи с возвратом товаров поставщик выставил корректировочный счет-фактуру. Этот документ поставщик зарегистрировал в книге покупок за I квартал. В бухучете бухгалтер сделал проводки: ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» 138 000 ₽ сторнировали выручку в части возвращенных товаров; ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» 80 000 ₽ КР ЕДИТ 41 сторнировали списание себестоимости возвращенных товаров; ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет 23 000 ₽ «Расчеты по НДС» приняли к вычету НДС на основании корректировочного счета-фактуры. Допустим, покупатель в 2019 году вернул товары, отгружен- ные в 2018 году. Чиновники из Минфина предлагают поставщику в этом случае при расчете налога на прибыль учесть возвращенную покупателю оплату за товары в качестве внереализационных рас- ходов (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК). При этом стоимость товаров, кото- рую поставщик ранее списал на  расходы, Минфин рекомендует отразить во внереализационных доходах (п. 10 ст. 250 НК, письмо от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372) ОЛЬГА СОЛДАТОВА, ведущий эксперт журнала «Главбух» 49

Налоги, бухучет и взносы Возврат товаров Как отразить возврат товаров в регистрах по НДС и декларации за IV квартал — пять ситуаций Ситуация Кто и какой Как регистрировать счет-фактуру счет-фактуру выставляет 1. Покупатель Покупатель — отгру- Покупатель регистрирует счет-фактуру на возврат товаров в книге на общей системе зочный продаж с кодом 01. В декларации покупатель отражает данные сче- вернул товары, та-фактуры в разделе 9, стоимость возвращенных товаров и сумму которые принял НДС учитывает по строке 010 или 020 раздела 3. на учет на сче- Поставщик регистрирует счет-фактуру, полученный от покупате- те 41 ля, в книге покупок с кодом 01. В декларации поставщик отражает показатели этого счета-фактуры в разделе 8, сумму вычета — по строке 120 раздела 3 2. Покупатель Поставщик — коррек- Поставщик регистрирует корректировочный счет-фактуру в кни- на общей систе- тировочный ге покупок с кодом 18 (письмо Минфина от 07.04.2015 № 03-07- ме вернул часть 09/19392). В декларации он отражает данные корректировочного товаров, не при- счета-фактуры в разделе 8. Сумму вычета по этому счету-факту- нятых на учет ре — в строке 120 раздела 3. Покупатель регистрирует в книге покупок отгрузочный счет- фактуру поставщика только по товарам, принятым на учет. Следо- вательно, при возврате товаров уточнять расчет НДС и регистриро- вать корректировочный счет-фактуру в книге продаж не нужно 3. Покупатель — Поставщик регистрирует в книге покупок счет-фактуру, который на общей систе- он ранее выставил покупателю на отгрузку товаров (письмо Мин- ме вернул всю фина от 22.08.2016 № 03-07-11/48963). Данные счета-фактуры партию товаров, на отгрузку поставщик отражает в разделе 8, сумму вычета — не принятых по строке 120 раздела 3 декларации. на учет Покупатель не заявлял вычеты со стоимости товаров, так как не принял их на учет. Поэтому уточнять расчет НДС при возврате товаров не нужно 4. Покупатель Поставщик — коррек- Поставщик регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге на упрощенке тировочный покупок с кодом 16 (письмо ФНС от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562). или ЕНВД вернул Данные корректировочного счета-фактуры он отражает в разде- часть товаров ле 8, сумму вычета по этому счету-фактуре — в строке 120 разде- ла 3 декларации 5. Покупатель — Поставщик регистрирует в книге покупок с кодом 16 счет-фактуру, на упрощенке который он ранее выставил покупателю на отгрузку товаров (пись- или ЕНВД вер- мо Минфина от 19.03.2013 № 03-07-15/8473). Данные счета-факту- нул всю партию ры он отражает в разделе 8, сумму вычета НДС по этому счету-фак- товаров туре — в строке 120 раздела 3 декларации 50



Налоги, бухучет и взносы Бухгалтерский архив Комплект вкладышей для папки «Банковские выписки» Воспользуйтесь комплектом вкладышей для папки «Банковские выписки». Вырежьте, подшейте в папку, и в банковских документах будет порядок. Компания должна хранить банковские выписки пять лет (п. 362 Перечня, утв. приказом Минкультуры от 25.08.2010 № 558). За это время банк может реорганизоваться, сменить программное обеспе- чение, ликвидироваться. Тогда есть риск потерять информацию о движении по расчетному счету. Чтобы подстраховаться, выгру- жайте выписки и платежки из Клиент Банка и сохраняйте в элек- тронном виде. Распечатывайте по необходимости, например если запросят налоговики. Если удобнее работать с бумажной выпиской, лучше формировать и печатать расширенный вариант. В нем будет та же информация, что и в платежках. Тогда их можно не распечатывать, чтобы не пере- водить бумагу и не раздувать бумажный архив. Выписки, с которыми закончили работать, подшивайте в отдельную папку. Вырежьте и прикрепите в папку «Банковские выписки» памятку с рекомендациями по ее ведению. Она справа. На  обороте — чек-лист для проверки банковских выписок. Вырежьте по  контуру. Если понадобится, допишите свои прави- ла. Тогда сотрудник, ответственный за учет банковских операций, получит четкие инструкции, как проверять банковские выписки и вести папку. Внизу листа — двусторонний вкладыш в корешок папки «Банков- ские выписки». Вырезайте, вписывайте период или другую нужную вам информацию и вкладывайте в прозрачный карман на торце пап- ки. Потом можно перевернуть и вставить в другую папку. Когда закончится период, на который завели папку для банков- ских выписок, новую папку можно оформить так же. Просто рас- печатайте дополнительные комплекты из  электронной версии статьи →e.glavbukh.ru 52

Памятка. Положите в файл и вшейтеГлвавбпуха· №п2к, яунварь 2019 года Как вести папку «Банковские выписки» Формируйте расширенную банковскую выписку из Клиент Банка. Ежедневно распечатывайте банковские выписки по всем расчетным счетам из Клиент Банка за предыдущий день. Банковские выписки подшивайте в папку в хронологическом порядке. Прикрепляйте к банковской выписке счета на оплату, ордера, письма на воз- врат денег и пр. Так удобнее контролировать основание платежа и его рек- визиты. Проверяйте банковскую выписку по чек-листу на оборотной стороне памятки. Вкладыш. Вставьте в карман в торце папки_________________________ _________________________ «БАНКОВСКИЕ ВЫПИСКИ» ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ 53

_________________________НЧаелокги-, блухиучсетти. вПзноосылБоухжгалитетрсекийва рфхиав йл и вшейте в папку _________________________ Что проверить в банковской выписке В расходной части выписки отражены все платежи, отправленные через Клиент Банк. Суммы проведенных платежей соответствуют суммам счетов на оплату, писем на возврат денег и других документов. В выписке нет ошибочных платежей. Если обнаружили ошибочные платежи, напи- шите письмо контрагенту с просьбой вернуть деньги. В выписке нет ошибочно зачисленных сумм. Если увидели ошибочные поступления, сообщите об этом контрагенту, который перевел деньги. В платежках нет ошибок в графе «Назначение платежа». Если обнаружили ошибку в формулировке назначения платежа, сообщите об этом контрагенту. Попросите его написать письмо об изменении назначения платежа. Остаток на начало и конец дня соответствует начальному и конечному сальдо по счету 51. Сумма поступлений и списаний по выписке соответствует оборотам по дебету и кре- диту счета 51. Вкладыш. Вставьте в карман в торце папки «БАНКОВСКИЕ ВЫПИСКИ» ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ 54



Заявления для сотрудников, ко платить меньше налога и полу Уважаемые сотрудники! Подайте в бухгалтерию такие заявления, чтобы мы удержив Заявление слева для тех, кто получает обычный вычет только за себя. Шаблоны справ Шаблон для тех, кто получает только свои стандартные вычеты 500 рублей Генеральному директору ООО «Альфа» Вычет для инва- лидов I—II группы, А.В. Львову инвалидов с детства от менеджера отдела продаж и Героев России. Г.А. Соколовой 3000 рублей Вычет для тех, кто ЗАЯВЛЕНИЕ участвовал в лик- видации послед- При расчете НДФЛ прошу предоставить мне ежемесячный стандартный налоговый вычет: ствий чернобыль- ской катастрофы 1.1. На основании подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 218 НК: или получил 500 руб.; инвалидность 3000 руб. на военной службе. 1.2. На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК: 1400 рублей — как родителю (усыновителю): Вычет на первого и второго ребенка. ✓ на первого ребенка в размере 1400 руб. ребенок является инвалидом На третьего и следу- (вычет — 12 000 руб.) ющих — 3000 руб. ✓ на второго ребенка в размере 1400 руб. ребенок является инвалидом 12 000 рублей (вычет — 12 000 руб.) Дополнительный вычет на ребенка- на третьего ребенка в размере 3000 руб. ребенок является инвалидом инвалида. (вычет — 12 000 руб.) Например, если ребенок первый, — как попечителю (опекуну): ребенок является инвалидом то общий вычет на первого ребенка в размере 1400 руб. (вычет — 6000 руб.) на него 13 400 руб. (1400 + 12 000). на второго ребенка в размере 1400 руб. ребенок является инвалидом (вычет — 6000 руб.) на третьего ребенка в размере 3000 руб. ребенок является инвалидом (вычет — 6000 руб.) Общая сумма стандартных вычетов составляет: 2800 руб. Документы, подтверждающие право на вычет: — копия свидетельства о рождении И.И. Соколова; — копия свидетельства о рождении А.И. Соколовой. 09.01.2019 Г.А. Соколова

оторые хотят Открепите и повесьте на виду у всех учать больше денег вали из вашей зарплаты меньше НДФЛ. ва — на случай, если вы оформляете удвоенный вычет. Шаблон для тех, кто отказывается от своего вычета в пользу второго родителя Генеральному директору Второй экземпляр ООО «Метеор» Составьте заявление И.В. Смирнову в двух экземплярах. Попросите, чтобы от менеджера А.С. Петрова на втором экземпляре работодатель супруга ЗАЯВЛЕНИЕ поставил отметку «Принято». Я, Александр Сергеевич Петров, начиная с января 2019 года отказываюсь от получения стандартного налогового вычета на моего ребенка Татьяну Александровну Петрову в пользу ее матери Марии Владимировны Петровой. Основание: подпункт 4 пункта 1 статьи 218 НК. Сумма вычета, от которого я отказываюсь, — 1400 руб. Заявление составлено в двух экземплярах для представления по месту моей работы и по месту работы М.В. Петровой. Документ, подтверждающий право на вычет: — копия свидетельства о рождении Т.А. Петровой. 09.01.2019 А.С. Петров Шаблон для тех, кто получает вычет за себя и второго родителя Генеральному директору Справка о доходах ООО «Вега» и суммах налога Ежемесячно прино- Д.Н. Никитину сите в бухгалтерию от бухгалтера М.В. Петровой справку о доходах и суммах налога ЗАЯВЛЕНИЕ с работы второго родителя. Полу- В связи с отказом моего мужа, Александра Сергеевича Петрова, от стандартного чать за него вычет вычета по НДФЛ в мою пользу прошу предоставить мне двойной стандартный можно, пока его вычет по НДФЛ на моего ребенка — Татьяну Александровну Петрову. доходы с начала Основание: подпункт 4 пункта 1 статьи 218 НК. Общая сумма вычета — 2800 руб. года укладываются в 350 000 руб. Документы, подтверждающие право на вычет: — копия свидетельства о рождении Т.А. Петровой; — второй экземпляр заявления А.С. Петрова об отказе от вычета. 09.01.2019 М.В. Петрова

Налоги, бухучет и взносы Налог на имущество Пять критериев, чтобы отличить движимые объекты от недвижимости без споров с ФНС Все самое важное 13 У недвижимости всегда есть Движимое имущество связь с землей учитывают как недвижимость, если оно входит в единый Какая связь не считается →61 комплекс 2 С какого движимого имущества понадо- Регистрируют только бится платить налог в 2019 году →62 недвижимое имущество 4 Как считать налог, если в реестр попали движимые объекты →61 Для недвижимости требуется разрешение на ввод в эксплуатацию Какое именно →64 5 Бывает, что закон определяет имущество как недвижимое О каких объектах речь →64 Не ошибитесь Сооружения без фундамента — движимое имущество. Это, к примеру, ангары, киоски, павильоны, бытовки и навесы. 60

Главбух · № 2, январь 2019 года С 1 января 2019 года компании не платят налог на движимое иму- Проще щество (Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ). Но четкого Проверьте определения, какое имущество считать движимым, в законе нет. на схеме, к какому В статье критерии, которые помогут правильно классифицировать имуществу объект. Проверьте на схеме, можно ли считать ваше имущество дви- относится ваш жимым. Ведь в некоторых случаях определить, к какому виду иму- объект — к движи- щества относится тот или иной объект, не  просто. У  налоговиков мому или недви- на этот счет свои критерии. Если не готовы спорить с чиновниками, жимому.→ 65 используйте подход, которым руководствуется ФНС. Иначе прове- ряющие доначислят налог на имущество и оштрафуют компанию на 20 процентов от недоимки (ст. 122 НК). Компания обязана определить, к какому виду имущества отнести каждый объект — к  движимому или недвижимому (письмо ФНС от 20.11.2018 № БС-4-21/22488). Решение понадобится обосновать. Орга- низация не вправе произвольно установить, что определенное имуще- ство считается движимым (письмо ФНС от 02.08.2018 № БС-4-21/14968). Критерий первый. Прочная связь с землей Недвижимым имуществом считают объекты, которые прочно связа- ны с землей, например здания, сооружения (ст. 130 ГК). Недвижи- мое имущество нельзя перенести без существенного ущерба для него. Прочную связь с землей обеспечивает фундамент. Поэтому здание невозможно перенести как единое целое. Сооружения без фундамента квалифицируют, как движимое иму- щество. Например, ангары, киоски относятся к движимым вещам. Ведь их можно перенести без ущерба сооружению (п. 10.2 ст. 1 ГрК). Из этого правила есть исключения. К недвижимости также относят воздушные и морские суда, которые нужно зарегистрировать в одном из государственных реестров (п. 1 ст. 130 ГК). Например, в Государ- ственном судовом реестре (ст. 33 КТМ). Эти объекты не имеют связи с землей, но их считают недвижимостью. Критерий второй. Государственная регистрация Компании обязаны регистрировать свое право на недвижимое иму- щество (ч. 3, 6 ст. 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ). Сам факт того, что компания зарегистрировала право на объект, 61

Налоги, бухучет и взносы Налог на имущество не  делает его недвижимостью (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда от 30.09.2015 № 303-ЭС15- 5520). То есть не со всего зарегистрированного имущества, которое принадлежит компании, нужно платить налог. И наоборот, незареги- стрированный объект может быть недвижимым имуществом (письмо ФНС от 20.11.2018 № БС-4-21/22488). По общему правилу компании должны регистрировать права исключительно на недвижимость. Но бывают случаи, когда в госу- дарственные реестры попадают сведения о движимых объектах. Например, если организация зарегистрировала право на сооруже- ние без фундамента. Налоговики получают информацию о зарегистрированном имуще- стве от Росреестра (п. 4 ст. 85 НК, письмо ФНС от 22.11.2018 № ЕД-19- 2/358). По полученным данным ФНС проверяет, правильно ли ком- пании посчитали налог. Чтобы исключить споры с налоговиками, заранее обратитесь в Росреестр и исключите из ЕГРН сведения о дви- жимом имуществе. Критерий третий. Единый имущественный комплекс Некоторое движимое имущество учитывают в составе недвижимости. Это объекты, которые не  способны сами функционировать в  отры- ве от недвижимости или без которых недвижимость теряет функци- ональность. Например, система отопления, водопровод, газопровод, электропроводка и  лифты (п. 6, 20, 21 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ). Стоимость таких объектов включают в стои- мость здания (письмо ФНС от 23.04.2018 № БС-4-21/7770). Получается, когда компания платит налог на имущество со здания, она в том числе платит и за коммуникации. Такое же правило действует для организа- ций, которые начисляют налог на имущество с кадастровой стоимости. Налоговая получает информацию о заре- гистрированном имуществе от Росреестра. Случается, в реестр попадают сведения о движимом имуществе. В этой ситуации компании нужно обратиться в Росреестр и исключить сведения о таком имуществе. АЛЕКСЕЙ СОРОКИН, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса 62

Главбух · № 2, январь 2019 года Что включать в стоимость здания, а что нет Учитывайте как часть недвижимости Учитывайте как движимое имущество Мусоропровод, электросети, систе- Банкоматы, платежные терминалы, мы отопления, канализации, водо- отдельные кондиционеры, реклам- снабжения, встроенную систему вен- ные конструкции, системы и средства тиляции, лифты, эскалаторы (письма видеонаблюдения (письма Минфина Минфина от 11.04.2013 № 03-05-05- от 11.04.2013 № 03-05-05-01/11960, 01/11960, от 16.10.2012 № 07-02-06/247) от 16.10.2012 № 07-02-06/247) В стоимость недвижимости включают оборудование, без которо- го она теряет свою функциональность. К примеру, одна компания спорила с налоговиками о палубных кранах на буровой установке. Компания пыталась доказать, что такие краны движимое имущество, поэтому вправе была пользоваться льготой. Изначально компания учитывала краны и установку как один объект. Потом заменила кра- ны и учла их отдельно от установки как движимое имущество. Но без палубных кранов буровая установка теряет часть своих функций. Помимо этого сами краны не могут работать без установки. Налоговики решили, что палубные краны — это неотъемлемая часть буровой установки. А значит, их нужно учесть в составе недви- жимого имущества и платить налог с их стоимости (письмо ФНС от 20.11.2018 № БС-4-21/22488). Верховный суд с такой позицией согласен (определение от 12.03.2018 № 307-КГ18-390). Если здание способно функционировать без оборудования, то учи- тывайте его как движимое имущество. Тогда в 2019 году на его стои- мость не понадобится начислять налог на имущество. Даже если такое имущество устанавливают на специальный или общий фундамент, но объект можно демонтировать и перенести, считайте его движимым имуществом (письмо Минпромторга от 23.03.2018 № ОВ-17590/12, направленное письмом ФНС от 28.03.2018 № БС-4-21/5834). По мне- нию Минфина, такие объекты компания учитывает отдельно от недви- жимости, даже если объект включен в технический паспорт здания (письмо от 24.08.2017 № 03-05-05-01/54266). Бухгалтер вправе учитывать части одного имущественного объ- екта отдельно, если сроки их полезного использования существен- но отличаются друг от друга (п. 6 ПБУ 6/01, утв. приказом Мин- фина от 30.03.2001 № 26н). К недвижимости при расчете налога 63

Налоги, бухучет и взносы Налог на имущество применяйте правило с осторожностью. Если здание теряет функцио- нальность без какого-либо объекта или этот объект без здания не спо- собен функционировать, считайте налог на имущество с их общей сто- имости. Даже если бухгалтер учитывает такую движимость отдельно, к примеру здание служит 30 лет, а лифт — 15 лет (письмо Минфина от 15.07.2014 № 03-05-05-01/34473). Критерий четвертый. Разрешение на ввод в эксплуатацию Если компании нужно получить от государственных органов разрешение на строительство или ввод в эксплуатацию основного средства, то такой объект считают недвижимостью. Помимо разрешений у недвижимо- сти есть документы технического учета, технической инвентаризации, проектная документация (письмо ФНС от 01.10.2018 № БС-4-21/19038). Компания получает разрешение на ввод в эксплуатацию через федеральные, региональные или местные органы власти, в которых находится основное средство (п. 2 ст. 55 ГрК). Например, разрешение на ввод в эксплуатацию жилого дома в Московской области получают через Министерство строительного комплекса Московской области. Критерий пятый. Недвижимость по закону Некоторые объекты имущества по  закону относят к  недвижимо- сти (п. 1 ст. 130 ГК). Например, линии связи, беспилотные воздуш- ные судна — о них напрямую сказано в законе (Федеральный закон от 07.07.2003 № 126-ФЗ, п. 1 ст. 33 ВК). В таком случае компании не потребуется проверять имущество на соответствие критериям НАИЛЯ СУЛЕЙМАНОВА, ведущий эксперт журнала «Главбух» На заметку Чиновники планируют изменить понятие недвижимости Бухгалтерам станет проще опре- К недвижимости будут относить виками по этим вопросам будет делять объекты налога на иму- землю, недра и здания. Прави- меньше. Помимо этого внесут щество. Чиновники разработали тельство будет определять пере- понятие единого недвижимого проект, которым уточнят опре- чень сооружений, которые ком- комплекса. К нему будут относить деления недвижимого и движи- пании вправе считать движимым землю, здания и объекты незавер- мого имущества в Гражданском имуществом, и признаки объек- шенного строительства на земле, кодексе (проект № 62515 опубли- тов незавершенного строитель- которые принадлежат одному соб- кован на сайте regulation.gov.ru). ства. Значит, споров с налого- ственнику. 64

Главбух · № 2, январь 2019 года Какое движимое имущество теперь не подпадает под налог Есть закон, которым объект отнесли к недвижимому имуществу Да Нет Объект имеет связь с землей и его нельзя перенести без ущерба? Да Нет Есть ли объект в ЕГРН? Да Нет Объект можно эксплуатировать только в составе недвижимости? Да Нет Недвижимость не может выполнять свои функции без объекта? Да Нет Учесть как недвижимое Учесть в составе недвижимости Учесть как движимое имущество имущество 65

Налоги, бухучет и взносы Программы для бухгалтера Легкий способ проследить за налоговыми долгами контрагентов Проверить налоговые долги контрагентов проще, чем кажется на первый взгляд. Для этого вам не надо копаться в xml-файлах на сайте nalog.ru или ждать, пока налоговики закончат тестирование сервиса «Прозрачный бизнес».→13 Есть более легкий способ. 1 На сайте налоговиков заработал сервис «Прозрачный бизнес», декабря но пока в тестовом режиме. В черный список попали организации ФНС раскрыла не только с миллиардными, но и копеечными долгами. Самый круп- ный долг — 10,2 млрд руб. по  НДС у  московской компании. Все- сведения го же, по данным ФНС, организации задолжали государству почти о налоговых 790 млрд руб. долгах и штра- На всеобщее обозрение ФНС выложила также сведения о налого- —фах компаний вых штрафах. Их меньше — общая сумма всего 14,7 млрд руб. Это тоже нарушения прошлых лет, совершенные со 2 июня 2016 года по 31 декабря 2017 года. В список нарушителей попали компании, которые не оплатили штрафы до 1 октября 2018 года. Информация о должниках в открытом доступе будет висеть целый год. ФНС не будет менять данные, даже если компания погасит долги (приказ от 30.05.2018 № ММВ-7-14/361). Новые сведения о компаниях ФНС разместила на официальном сайте в разделе «Открытые данные». Чтобы узнать о долгах или налоговых нарушениях конкретной компании, понадобится разыскивать сведения в 11338 xml-файлах. →рис. 1 Намного проще посмотреть эту информацию в сервисе «Главбух Контрагенты». →info.1cont.ru/gl Введите ИНН или назва- ние, а затем нажмите на кнопку «Детали проверки». →рис.2 Программа выдаст полное досье на компанию, включая сведения о ее налоговых долгах. →рис.3 Разработчики научили программу собирать сведения из всех откры- тых источников, а не ограничиваться данными, которые опубликова- ла налоговая. Сервис проверит компанию по 15 критериям на при- знак однодневки и оценит вероятность выездной проверки 66

Главбух · № 2, январь 2019 года Рис. 1. Данные ФНС Чтобы найти орга- низацию, надо поочередно откры- вать каждый файл и искать ее по ИНН или названию. Рис. 2. Сервис Чтобы узнать о долгах контр- агента, клик- ните по строке «Детали проверки». Получите отчет по видам задолжен- ности и штрафам. Рис. 3. Досье Все опасные при- знаки по контр- агенту программа выделит красным. 67



4 примера, как считать НДС, —если перешли на упрощенку →77 Главбух в малом бизнесе «В 2019 году у компаний на упрощенке не осталось льгот по взносам»→70 НАИЛЯ СУЛЕЙМАНОВА, ведущий эксперт журнала «Главбух» В 2019 году малый бизнес будет платить Бывшему ИП не положены вычеты по НДС. больше взносов. Какие тарифы выросли →70 Новые разъяснения Минфина →76 Предпринимателям разрешили списывать Что делать бухгалтеру с авансовым НДС, в учете расходы на содержание личной если компания переходит на спецрежим →77 машины. При каких условиях →75 69

Главбух в малом бизнесе Страховые взносы По каким тарифам платить взносы малому бизнесу в 2019 году Все самое важное 1 3 Компании на упрощенке теперь платят взносы В 2019 году предприниматели по общим тарифам заплатят взносов почти на 4000 руб. больше, Кому и на сколько повысят взносы →71 чем в 2018 году. 2 Новые тарифы →74 Право на пониженные тарифы отберут не у всех Кому повезло →73 Хочу предупредить Проверьте, вправе ли платить взносы в 2019 году по пониженным тарифам. Иначе налоговики на проверке пересчитают взносы и оштрафуют на 20 процентов от недоимки. 70

Главбух · № 2, январь 2019 года С 1 января 2019 года большинство компаний на упрощенке потеря- ли право считать взносы по пониженным ставкам. Теперь такие орга- низации будут начислять взносы по  общим тарифам. Некоторым работодателям повезло больше: им сохранили прежние условия.→73 Фик- сированные взносы предпринимателей за 2019 год выросли.→74 Кто теперь платит взносы по общим тарифам Компании и  предприниматели платят взносы физлиц с  доходов Осторожно по общим ставкам налогообложения. Таблица 1.→72 Исключение — Помимо ком- компании и  предприниматели, которые вправе платить взно- паний на упро- сы по пониженным тарифам. Кто к ним относится.→73 щенке на общий тариф переведены С 1 января 2019 года компании на упрощенке больше не вправе аптеки на ЕНВД, применять пониженные тарифы. Более того, чиновники из Минфина ИП на патенте пояснили, что не планируют возвращать упрощенщикам право начис- и с лицензией лять взносы по пониженным тарифам (письмо от 29.10.2018 № 03-15- на фармдеятель- 05/77636). Помимо компаний на упрощенке на общий тариф переходят ность. ИП на патенте, аптеки, которые применяют ЕНВД, и предпринима- тели с лицензией на фармацевтическую деятельность. Взносы начисляют на выплаты сотрудникам и физлицам-подряд- чикам. С  доходов сотрудников платят пенсионные, медицинские, социальные взносы и взносы на травматизм. Выплаты подрядчикам социальными взносами не облагают (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК). Взносы на травматизм по общему правилу с выплат подрядчикам не начисляют. При условии что такой обязанности у компании нет по договору подряда (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Помимо общих взносов работодатели платят с дохода некоторых сотрудников взносы по дополнительным тарифам. Тарифы зависят от условий труда работников, их возраста. Например, дополнитель- ные тарифы начисляют на доходы сотрудников, занятых полный рабочий день на подземных работах (подп. 11 п. 1 ст. 30 Федераль- ного закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ). Тарифы взносов определяют по итогам спецоценки. Таблица 2.→72 В 2019 году общие тарифы взносов такие же, как и  в 2018-м. Но есть одно изменение. Предельные базы по взносам выросли. А зна- чит, за год компании перечислят больше взносов, чем в 2018 году. На 2019 год предельная база для пенсионных взносов — 1 150 000 руб., а для социальных — 865 000 руб. (постановление Правительства от 28.11.2018 № 1426). 71

Главбух в малом бизнесе Страховые взносы Тарифы дополнительных пенсионных взносов зависят от того, про- водилась спецоценка или нет. Если спецоценку работодатель провел, то взносы считайте по тарифам из таблицы 2 (п. 3 ст. 428 НК). Рабо- тодатели, которые не провели спецоценку, платят взносы по ставке 9 процентов с выплат по работам, указанным в пункте 1 части 1 ста- тьи  30 Закона № 400-ФЗ (п. 1 ст. 428 НК). Платите 6 процентов с выплат по работам, указанным в подпунктах 2—18 части 1 ста- тьи 30 Закона № 400-ФЗ (п. 2 ст. 428 НК). Таблица 1. Общие тарифы взносов на 2019 год с выплат гражданам России Взносы Лимит, руб. Тариф, % Пенсионное страхование С дохода до 1 150 000 руб. 22 С дохода более 1 150 000 руб. 10 Социальное страхование на случай С дохода до 865 000 руб. 2,9 временной нетрудоспособности С дохода более 865 000 руб. 0 и в связи с материнством Медицинское страхование Лимита нет 5,1 Таблица 2. Тарифы на дополнительные пенсионные взносы Класс условий труда Подкласс условий труда Тариф, % Опасный 48 Вредный 3,4 7 3,3 6 3,2 4 3,1 2 Допустимый 2 0 Оптимальный 1 0 72

Главбух · № 2, январь 2019 года Какие компании вправе платить взносы по пониженным тарифам Пониженные тарифы вправе применять компании в  зависимости от вида деятельности, местонахождения или категории сотрудников. Например, благотворительные организации, компании — резиден- ты свободного порта Владивосток (Федеральный закон от 13.07.2015 № 212-ФЗ). Полный перечень компаний — в таблице 3 ниже. Таблица 3. Кто и сколько заплатит пониженных взносов в 2019 году Категория льготников Взносы Тариф, % Компании, внедряющие результаты Пенсионные 20 интеллектуальной деятельности Медицинские 5,1 Социальные 2,9 Организации, которые ведут деятельность в туристско-рекреационных зонах IT-компании Пенсионные 8 Медицинские 4 Организации, производящие анимационную Социальные 2 аудиовизуальную продукцию Некоммерческие и благотворительные Пенсионные 20 организации на упрощенке 0 Медицинские и социальные Участники проекта «Сколково» Пенсионные 14 Медицинские 0 и социальные Резиденты особых экономических зон — Пенсионные 6 Крыма, Севастополя, свободного порта Медицинские 0,1 Владивосток, Калининградской области Социальные 1,5 Резиденты территории опережающего развития 73

Главбух в малом бизнесе Страховые взносы Большинство компаний на  упрощенке и  предприниматели на патенте, аптеки на ЕНВД, ИП с лицензией на фармацевтическую деятельность перейдут на общие тарифы взносов (Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ, письмо Минфина от 01.08.2018 № 03-15- 06/54260). В 2019 году для некоторых компаний пониженные тарифы взно- сов выросли. Это компании, которые внедряют результаты интел- лектуальной деятельности или работают в туристско-рекреаци- онных зонах. В 2018 году эти организации платили пенсионные взносы по ставке 13 процентов, а в 2019-м платят по ставке 20 про- центов. Для остальных организаций пониженные тарифы остались прежними. Сколько взносов заплатят предприниматели Предприниматели в 2019 году, как и прежде, начисляют взно- сы с доходов сотрудников — физлиц и подрядчиков. Кроме этого перечисляют фиксированные взносы за себя (п. 2 ст. 419 НК). Раз- мер этих взносов увеличили. Пенсионные взносы в 2019 году выросли на 2809 руб., а медицин- ские — на 1044 руб. Социальные взносы ИП по-прежнему не пла- тят (Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Сколько взносов заплатить предпринимателям за себя в 2019 году, смотрите в табли- це 4 ниже НАИЛЯ СУЛЕЙМАНОВА, ведущий эксперт журнала «Главбух» Таблица 4. Фиксированные взносы предпринимателя на 2019 год Взносы Размер, руб. Пенсионные взносы с дохода до 300 000 руб. 29 354 Пенсионные взносы с дохода более 300 000 руб. 1 процент с превышения дохода в 300 000 руб. Медицинские 6884 Социальные — 74

Главбух в малом бизнесе Новый документ Предпринимателям разрешили списать расходы на личные машины Ответ на запрос журнала «Главбух» Главное изменение: предприниматели вправе списать расходы на содержание автомобиля. Даже если купили его до регистрации статуса ИП. Предприниматель на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» вправе учесть в налоговых расходах траты на содержание автомобиля. Но при условии, что автомобиль ИП использует в предприниматель- ской деятельности. Не важно, когда предприниматель купил автомо- биль — до того, как зарегистрировался в качестве ИП, или после. Так ответили налоговики на запрос журнала «Главбух» (письмо УФНС по г. Москве от 11.12.2018 № 20-15/253849). Чтобы списать расходы на содержание автомобиля, сохраните под- тверждающие документы. Например, путевые листы. Главное, что- бы продавец оформил документы на предпринимателя. Какие доку- менты пригодятся, чтобы подтвердить расходы, — в таблице ниже. Предпринимателю рискованно учитывать расходы на покупку авто- мобиля, если приобрел его до регистрации в качестве ИП. На этот счет у чиновников из ФНС нет однозначной позиции. В новом пись- ме инспекторы ответили, что учесть расходы нельзя (письмо УФНС Какими документами подтвердить расходы на содержание автомобиля Расходы Документ Покупка топлива Техобслуживание, ремонт Путевые листы, платежный документ, например кассовый чек Покупка запчастей или платежка ОСАГО Договор, накладные, акты выполненных работ, платежный документ, например чеки, БСО, платежка Накладная, товарный чек, платежный документ, например кассовый чек или платежка Страховой полис, платежный документ 75

Главбух в малом бизнесе Новый документ по г. Москве от 11.12.2018 № 20-15/253849). Но ранее ФНС разрешала включать в расходы по упрощенке стоимость автомобиля, который человек купил до регистрации предпринимательской деятельности (письмо от 19.07.2013 № ЕД-4-3/13091). Источник: письмо УФНС по г. Москве от 11.12.2018 № 20-15/253849→e.glavbukh.ru, 1gl.ru Другие новые документы для малого бизнеса 1. Минфин требует от предпринимателей восстанавли- вать НДС. Предпринимателю понадобится перечислить НДС с оста- точной стоимости недвижимости, если он планирует аннулировать регистрацию в качестве ИП. В письме речь идет о ситуации, когда предприниматель платил налоги по общей системе. А НДС, который перечислил продавцу при покупке недвижимости, заявил к вычету. Предприниматель вправе принять к вычету НДС, если использует имущество в деятельности, облагаемой НДС. После того как человек снимется с учета в качестве предпринимателя, имущество больше не будет использоваться в такой деятельности. Ведь обычные физ- лица не платят НДС. А значит, пользоваться вычетом они не вправе. Поэтому ФНС считает, что при утрате статуса ИП нужно восстано- вить НДС с остаточной стоимости недвижимости и перечислить его в бюджет (письмо Минфина от 22.10.2018 № 03-07-11/75751). 2. ИП не вправе платить налог по разным ставкам в одном периоде. Предприниматели считают налог на  упрощенке за  год по одной ставке, которую установил регион. Использовать несколько ставок за налоговый период нельзя. Даже при условии что ИП пере- ехал из одного региона в другой в течение налогового периода. В этом случае чиновники предлагают считать налог по ставке того региона, в котором предприниматель проживает на последний день налогового периода, то есть года (письмо Минфина от 02.11.2018 № 03-11-11/79076). Минфин подчеркнул, что налоговики не вправе заставлять ИП пла- тить налог по двум ставкам. Даже при условии что в другом регионе, куда переехал предприниматель, ставка меньше. Чиновники рекомендуют считать налог за год так. Вначале вычислить налог по ставке региона, в котором отчитывается предприниматель. Затем уменьшить его на авансовые платежи, которые он перечислял в течение года. А остаток доплатить в бюджет 76

Главбух в малом бизнесе Упрощенка Что делать с авансовым НДС, если компания переходит на упрощенку При переходе на упрощенку заявите к вычету НДС с аванса. Осторожно Ведь на спецрежиме это сделать не получится. Проверьте, Вычет НДС выполняются ли у вас условия для вычета. с аванса заявите в декларации Компания в 2018 году применяла общую систему. С 2019 года ком- при условии, что пания перешла на упрощенку. В 2018 году покупатель перечислил вернули сумму аванс. Компания отгрузит товары в счет аванса в 2019 году. Расчет налога покупа- НДС зависит от того, вернула ли компания покупателю сумму нало- телю. Если налог га с предоплаты. не возвратили, инспекторы НДС вернули покупателю в 2018 году откажут в вычете. Для компаний, которые переходят на упрощенку, действуют специ- альные правила вычета НДС с аванса. По общему правилу поставщик начисляет НДС с аванса, а затем заявляет его к вычету на дату отгрузки. Но компания в периоде отгрузки будет применять упрощенку. Предприятия на упрощенке не платят НДС и не вправе заявлять вычеты (п. 2 ст. 346.11 НК). Поэтому компания не сможет заявить вычет НДС с предоплаты в 2019 году. Вычет НДС с аванса компания, которая переходит на упрощен- ку, вправе заявить в декларации по НДС за IV квартал 2018 года. При условии что в 2018 году вернет покупателю сумму налога с предо- платы (п. 5 ст. 346.25 НК). Чтобы заявить вычет, компания подписывает с покупателем допол- нительное соглашение к договору. В нем стороны устанавливают, что стоимость товаров уменьшается на сумму НДС. Затем компа- ния до 1 января 2019 года перечисляет на счет покупателя сумму НДС. Если вы выполнили эти условия, то в декларации за IV квартал заявите к вычету НДС с аванса. 77

Главбух в малом бизнесе Упрощенка Пример 1. Как рассчитать НДС, если компания вернула налог с аванса покупателю Компания в ноябре 2018 года получила аванс в размере 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб. Товары отгрузит покупателю в 2019 году. В декабре компания решила перейти на упрощенку с 2019 года и уведо- мила об этом налоговиков. В связи с этим компания подписала с покупа- телем дополнительное соглашение. В нем сказано, что стоимость товаров уменьшается на сумму НДС и составляет 500 000 руб. В декабре компания вернула покупателю сумму НДС — 90 000 руб. В декларации по НДС за IV квартал 2018 года сумму аванса и НДС бух- галтер отразил по строке 070 раздела 3. В строку 120 этого раздела бух- галтер включил вычет НДС с аванса в размере 90 000 руб. В 2019 году компания отгрузит товары покупателю по стоимости 500 000 руб. В доходы на упрощенке на 1 января 2019 года включите сумму аванса без учета НДС (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК). НДС вернули покупателю в 2019 году Компания в 2018 году получила аванс и  рассчитала с  него НДС. Затем в связи с переходом на упрощенку заключила с покупателем допсоглашение и уменьшила стоимость товаров на сумму НДС. Ком- пания вернула покупателю сумму НДС в январе 2019 года. Компания не возвратила покупателю НДС в 2018 году. Значит, условия для вычета НДС с аванса не выполняются (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 09.09.2016 № Ф08- 6531/2016). Заявлять этот вычет рискованно. В доходы на упрощенке за I квартал включите сумму аванса за выче- том НДС. Как мы выяснили, специалисты Минфина рекомендуют На заметку Может ли компания, которая переходит на упрощенку, не начислять НДС с аванса в IV квартале Компания, которая будет при- Однако в законе об этом прямо Если же вы решили использовать менять упрощенку с 2019 года, не сказано. Поэтому самый без- разъяснения Минфина, то в дого- может не начислять НДС опасный вариант — отразить воре укажите стоимость товаров с аванса. При условии что в декларации за IV квартал без учета НДС в связи с тем, что товары в счет предоплаты отгру- налог со всех полученных аван- в 2019 году компания будет при- зит на упрощенке. Такое мне- сов. В этом же квартале заявите менять упрощенку. НДС с полу- ние высказал Минфин (письмо сумму НДС с аванса к вычету, ченного по договору аванса от 28.12.2017 № 03-07-11/87951). если вернули ее покупателю. не начисляйте. 78

Главбух · № 2, январь 2019 года на 1 января отразить в доходах аванс в сумме, включая НДС. А на Важная деталь дату возврата налога покупателю уменьшить доходы на сумму НДС. Если компания Однако это небесспорно. Ведь компании на упрощенке не включают вернула покупа- в доходы сумму налога, предъявленную покупателю (п. 1 ст. 346.15, телю НДС с аванса п. 1 ст. 248 НК). после перехода на упрощенку, без- Пример 2. Как рассчитать НДС, если компания вернула налог опаснее не заяв- покупателю в 2019 году лять эту сумму Изменим условия примера 1. Допустим, компания вернула налог покупа- к вычету. телю в январе 2019 года. В декларации по НДС за IV квартал бухгалтер в строке 070 разде- ла 3 отразил начисленный НДС с аванса в размере 90 000 руб. К вычету он эту сумму налога не заявил. НДС не вернули, а зачли Если у покупателя есть задолженность, компания могла не воз- вращать ему сумму НДС с аванса, а зачесть ее. Однако это небезо- пасный вариант. В законе не сказано, что поставщик при переходе на упрощенку вправе заявить к вычету сумму НДС с аванса, кото- рую зачли. В схожей ситуации судьи приравнивают зачет покупателю суммы аванса к ее возврату. Речь идет о вычете НДС, который поставщик заявляет при возврате аванса покупателю в связи с изменением или расторжением договора (п. 5 ст. 171 НК, п. 23 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). Но официальных разъяснений по зачету налога с аванса при переходе на упрощенку нет. Поэтому безопаснее не заявлять вычет НДС с аванса. В книге учета на упрощенке на 1 января отразите в доходах аванс за минусом суммы НДС. Пример 3. Как рассчитать НДС, если компания зачла НДС с аванса В ноябре 2018 года компания на общей системе получила предоплату от покупателя в размере 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб. В декабре компания сдала налоговикам уведомление о переходе на упрощенку с 2019 года. Компания подписала с покупателем дополнительное соглашение. Согласно его условиям стоимость товаров уменьшается на сумму НДС и составляет 500 000 руб. 79

Главбух в малом бизнесе Упрощенка Важная деталь У покупателя есть задолженность перед компанией в размере Компания на упро- 236 000 руб. Стороны заключили соглашение о зачете части этой задол- щенке не вправе женности и суммы НДС — 90 000 руб., которую компания должна вер- заявить вычет НДС нуть покупателю. с аванса на дату отгрузки товаров, В декларации по НДС за IV квартал бухгалтер в строке 070 разде- даже если выста- ла 3 отразил начисленный НДС с аванса — 90 000 руб. Бухгалтер решил вила счет-фактуру. не заявлять вычет НДС с аванса, так как компания не вернула эту сумму покупателю, а зачла. Налог покупателю не вернули Допустим, компания не стала изменять условия договора с покупа- телем. Она решила отгрузить в 2019 году товары по прежней стои- мости. Этот вариант невыгоден компании. Покупатель наверняка потре- бует выставить счет-фактуру с НДС. Налог из счета-фактуры придет- ся перечислить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК). Кроме того, нужно сдать электронную декларацию по НДС за квартал отгрузки. При отгрузке товаров компания не сможет заявить вычет НДС, который начислила с аванса. Ведь на дату отгрузки она применяет упрощенку. А вычеты НДС вправе заявлять организации на общей системе. В  итоге НДС компания уплатит два раза — с  аванса и с отгрузки. Пример 4. Как рассчитать НДС, если компания не вернула налог покупателю В ноябре 2018 года компания получила аванс в размере 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб. Эту сумму налога бухгалтер отразил в декларации по НДС за IV квартал. В январе 2019 года компания отгрузила покупателю товары стоимостью 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб. Бухгалтер выставил счет- фактуру с НДС. Этот счет-фактуру бухгалтер отразит в декларации по НДС за I квартал. Сумму налога — 90 000 руб. бухгалтер перечислит в бюджет 25 апреля 2019 года. При расчете налога на упрощенке отразите в доходах аванс за выче- том суммы НДС (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК) ВИКТОРИЯ ПЕТРОВА, эксперт журнала «Главбух» 80

5 новых ошибок стали искать налоговики в декларациях —по НДС. Как их избежать →90 Проверки «Если компания нарушит срок вычета, налоговики запросят пояснения и в требовании укажут новый код 6»→90 ОЛЬГА СОЛДАТОВА, ведущий эксперт журнала «Главбух» Дефекты печати и двойная нумерация. Как навести порядок в ОКВЭД Признаки самодельной первички →82 и сэкономить на налогах →99 81

Проверки Первичка По каким признакам налоговики без усилий вычислят самодельную первичку Налоговики научились находить фиктивные сделки с первого взгляда на первичку. Какие признаки станут причиной тщательной проверки, нам рассказали чиновники. Кроме этого проверяющие обращаются за помощью к экспертам. Как специалисты поймут, что документы поддельные, и что расскажут о них инспекторам.→85 Признак № 1. Общий принтер Налоговики заинтересуются сделкой, если обнаружат на  докумен- тах компании и  контрагента одинаковые дефекты печати. Напри- мер, черная или светлая полоса от принтера на одних и тех же местах в документах поставщика и покупателя. Образец 1 — ниже. В таких случаях налоговики предположат, что компания и  контрагент Образец 1. Дефекты печати намекают на фиктивность сделки Черная полоса ȺɄɌ На документах одинаковый ɨɤɚɡɚɧɧɵɯ ɭɫɥɭɝ ɤ ɞɨɝɨɜɨɪɭ ɨɬ 02.03.2018 ɝ. ʋ 98-Ƚɉ дефект — черная полоса. Значит, ɝ. Ɇɨɫɤɜɚ 24.12.2018 бумаги печатали на одном принтере. ɈɈɈ «Ɋɚɞɭɝɚ», ɢɦɟɧɭɟɦɨɟ ɜ ɞɚɥɶɧɟɣɲɟɦ «Ɂɚɤɚɡɱɢɤ», ɜ ɥɢɰɟ ɝɟɧɟɪɚɥɶɧɨɝɨ ɞɢɪɟɤɬɨɪɚ Ⱥ.Ⱥ. Ɍɢɦɨɮɟɟɜɚ, ɞɟɣɫɬɜɭɸɳɟɝɨ ɧɚ ɨɫɧɨɜɚɧɢɢ ɭɫɬɚɜɚ, ɫ ɨɞɧɨɣ ɫɬɨɪɨɧɵ ɢ ɈɈɈ «Ɍɨɪɝɫɧɚɛ», ɢɦɟɧɭɟɦɨɟ ɜ ɞɚɥɶɧɟɣɲɟɦ «ɂɫɩɨɥɧɢɬɟɥɶ», ɜ ɥɢɰɟ ɝɟɧɟɪɚɥɶɧɨɝɨ ɞɢɪɟɤɬɨɪɚ Ɉ.Ɉ. Ʉɭɥɚɝɢɧɚ, ɞɟɣɫɬɜɭɸɳɟɝɨ ɧɚ ɨɫɧɨɜɚɧɢɢ ɭɫɬɚɜɚ, ɫ ɞɪɭɝɨɣ ɫɬɨɪɨɧɵ ɫɨɫɬɚɜɢɥɢ ɧɚɫɬɨɹɳɢɣ ɚɤɬ ɨ ɧɢɠɟɫɥɟɞɭɸɳɟɦ. Ɉɛɳɟɫɬɜɨ ɫ ɨɝɪɚɧɢɱɟɧɧɨɣ ɨɬɜɟɬɫɬɜɟɧɧɨɫɬɶɸ «Ɍɨɪɝɫɧɚɛ» ɝ. Ɇɨɫɤɜɚ ɉɊɂɄȺɁ ʋ 98 09.11.2018 Ɉ ɫɨɜɦɟɳɟɧɢɢ ɩɪɨɮɟɫɫɢɣ (ɞɨɥɠɧɨɫɬɟɣ) ȼ ɫɜɹɡɢ ɫ ɭɜɨɥɶɧɟɧɢɟɦ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɚ-ɤɚɫɫɢɪɚ Ɇ.Ɇ. Ɇɢɯɚɣɥɨɜɨɣ ɉɊɂɄȺɁɕȼȺɘ: 82 ɉɨɪɭɱɢɬɶ ɫ 12.11.2018 ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɭ-ɨɩɟɪɚɰɢɨɧɢɫɬɭ ȿ.ɉ. ɂɜɚɧɨɜɨɣ ɢɫɩɨɥɧɹɬɶ ɨɛɹɡɚɧɧɨɫɬɢ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɚ-ɤɚɫɫɢɪɚ ɜ ɩɨɪɹɞɤɟ ɫɨɜɦɟɳɟɧɢɹ ɞɨɥɠɧɨɫɬɟɣ.

Главбух · № 2, январь 2019 года взаимозависимые лица. Значит, компании понадобится доказывать. что сделка реальная. Она необходима, чтобы вести деятельность, а не для уменьшения налогов. Хуже, если на выездной проверке инспекторы обнаружат в ком- пьютерах компании электронные документы контрагентов. В таких случаях инспекторы могут изъять компьютер и принтер, чтобы дока- зать, что документы компании и ее контрагента создавали и печа- тали с одного и того же компьютера и принтера. Если экспертиза это подтвердит, инспекторы решат, что сделка фиктивная, а компа- нии — взаимозависимые. Признак № 2. Одинаковый стиль письма Инспекторам покажется подозрительным, если компания и контр- агент используют для ответа одинаковый шаблон. К  примеру, инспекторы запрашивают документы у организации и ее поставщи- ка. Обе компании присылают сопроводительное письмо с одинаковой структурой и орфографическими ошибками. Иногда письма абсолют- но одинаковые. В них меняют только название компании и коррек- тируют перечень приложенных документов. Образец 2 — ниже. Такое случается, если учет в этих компаниях ведет одна и та же бух- галтерия. В этом случае ответы налоговикам составляют по шабло- ну, который используют все бухгалтеры. Налоговики знают об этом. Похожие письма от разных компаний — сигнал для проверяющих, что компании взаимозависимые. Образец 2. Формулировки в письмах доказывают взаимозависимость ɋɨɩɪɨɜɨɞɢɬɟɥɶɧɨɟ ɩɢɫɶɦɨ Стиль письма Одинаковый текст ɇɚɫɬɨɹɳɢɦ ɩɢɫɶɦɨɦ ɨɛɲɟɫɬɜɨ ɫ ɨɝɪɚɧɢɱɟɧɧɨɣ ɨɬɜɟɬɫɬɜɟɧɧɨɫɬɶɸ «Ɍɨɪɝɫɧɚɛ» ɭɜɟɞɨɦɥɹɟɬ ɂɎɇɋ письма с одними Ɋɨɫɫɢɢ ʋ 7 ɩɨ ɝ. Ɇɨɫɤɜɟ ɨɛ ɢɫɩɨɥɧɟɧɢɢ ɬɪɟɛɨɜɚɧɢɹ ɨ ɩɪɟɞɫɬɚɜɥɟɧɢɢ ɞɨɤɭɦɟɧɬɨɜ ɨɬ 20.12.2018 и теми же ошибками ʋ 132/18-Ɍ. у разных ком- Ʉ ɩɢɫɶɦɭ ɩɪɢɥɨɠɟɧɵ: паний — косвенное Ⱦɨɝɨɜɨɪ ɫ ɈɈɈ «Ɇɨɪɨɡɤɨ»,. доказательство, что ɋɱɟɬɚ-ɮɚɤɬɭɪɵ ɩɨɥɭɱɟɧɧɵɟ ɨɬ ɈɈɈ «Ɇɨɪɨɡɤɨ» ɡɚ ɧɨɹɛɪɶ 2018 ɝɨɞɚ. компании взаимоза- висимые. ɋɨɩɪɨɜɨɞɢɬɟɥɶɧɨɟ ɩɢɫɶɦɨ 83 ɇɚɫɬɨɹɳɢɦ ɩɢɫɶɦɨɦ ɨɛɲɟɫɬɜɨ ɫ ɨɝɪɚɧɢɱɟɧɧɨɣ ɨɬɜɟɬɫɬɜɟɧɧɨɫɬɶɸ «Ɇɨɪɨɡɤɨ» ɭɜɟɞɨɦɥɹɟɬ ɂɎɇɋ Ɋɨɫɫɢɢ ʋ 7 ɩɨ ɝ. Ɇɨɫɤɜɟ ɨɛ ɢɫɩɨɥɧɟɧɢɢ ɬɪɟɛɨɜɚɧɢɹ ɨ ɩɪɟɞɫɬɚɜɥɟɧɢɢ ɞɨɤɭɦɟɧɬɨɜ ɨɬ 24.12.2018 ʋ 159/18-Ɍ. Ʉ ɩɢɫɶɦɭ ɩɪɢɥɨɠɟɧɵ: Ⱦɨɝɨɜɨɪ ɫ ɈɈɈ «Ɍɨɪɝɫɧɚɛ»,. ɋɱɟɬɚ-ɮɚɤɬɭɪɵ ɜɵɞɚɧɧɵɟ ɈɈɈ «Ɍɨɪɝɫɧɚɛ» ɡɚ ɧɨɹɛɪɶ 2018 ɝɨɞɚ.

ОПбрроваезрекицП3ер. вИичдкеантичные копии говорят об общей бухгалтерии Подпись и печать ɂɫɩɨɥɧɢɬɟɥɶенностью «Торгснаб» * ОГРН 1й ответственностью «Торгснаб» ɁɚɤɚɡɱɢɤООО «Мороз ООО «Морозко» Идентичное распо- Ƚɟɧɟɪɚɥɶɧɵɣ ɞɢɪɟɤɬɨɪ Ƚɟɧɟɪɚɥɶɧɵɣ ɞɢɪɟɤɬɨɪ ложение подписей Ɉ_Ɉ_Ɉ__«_Ɍ_ɨ_ɪ_ɝ_ɫ_ɧ_ɚɇɛ.»Ɉ. ɉɟɬɪɨɜ112255000110 * Общество сограниченно Ɉ_Ɉ_Ɉ__«_Ɇ_ɨ_кɪ_о» ɨ_ɡ_ɤО_ОɨɇО»«.МɄоро.зко» ɂɜɚɧɨɜко» и печатей на копиях Ɇ.ɉ. покупателя и про- енностью «Торгснаб» * ОГРН 1 й ответственностью «Торгснаб» ООО «Мороз Ɇ.ɉ.ООО «Морозко» давца — признак ɂɫɩɨɥɧɢɬɟɥɶ того, что компании Ƚɟɧɟɪɚɥɶɧɵɣ ɞɢɪɟɤɬɨɪ Ɂɚɤɚɡɱɢɤ пользуются одним Ɉ_Ɉ_Ɉ__«_Ɍ_ɨ_ɪ_ɝ_ɫ_ɧ_ɚɇɛ.»Ɉ. ɉɟɬɪɨɜ112255000110 * Общество сограниченно Ƚɟɧɟɪɚɥɶɧɵɣ ɞɢɪɟɤɬɨɪ экземпляром. А зна- Ɇ.ɉ. Ɉ_Ɉ_Ɉ__«_Ɇ_ɨ_кɪо_» ɨ_ɡ_Оɤ_ОɨɇО «».МɄоро.зко» ɂɜɚɧɨɜ чит, взаимозависимые. Ɇ.ɉ. о» Признак № 3. Один экземпляр документа на двоих Проверяющие усомнятся в реальности сделки, если получат от постав- щика и покупателя один и тот же экземпляр документа. Когда бух- учет в компаниях ведет одна бухгалтерия, бывает, что по запросам налоговиков отправляют одну и ту же сканкопию документа. Инспек- торы без труда это вычисляют. Визуально сравнивают документы, которые получили от одной и другой организации. Если подписи абсолютно одинаковые и печати стоят на одинаковых местах, делают вывод, что у компаний один экземпляр на двоих. Образец 3 — выше. А значит, есть смысл проверить компании на взаимозависимость. Обычно бухгалтер распечатывает два экземпляра документов, подпи- сывает у руководителя и передает контрагенту на подпись. Вероятность того, что оба руководителя подпишут два экземпляра документа одина- ково, очень мала. Если налоговики получат копии одного экземпляра, могут решить, что сделка фиктивная или компании взаимозависимые. Признак № 4. Двойная нумерация документов Инспекторы внимательнее проверяют первичку с  двойным номе- ром, который указывают через дробь «/». Например, 5/1 или 37/02. Компании не обязаны использовать сквозную нумерацию по всей первичке. Например, 1, 2, 3. Но дополнительный номер, который компания изредка добавляет после слеша, покажется инспекторам подозрительным. Они решат, что этот документ сделали задним чис- лом. Образец 4.→85 Безопаснее закрепить способ нумерации первич- ки в учетной политике и следовать ей. 84

Образец 4. Двойной номер выдает, что бумагу оформили задним числом Главбух · № 2, январь 2019 года Ⱥɤɬ ɜɵɩɨɥɧɟɧɧɵɯ ɪɚɛɨɬ Номера первички ʋ 15 ɨɬ «24» ɞɟɤɚɛɪɹ 2018 ɝ. Налоговики будут тщательнее про- Ⱥɤɬ ɜɵɩɨɥɧɟɧɧɵɯ ɪɚɛɨɬ верять сделки, ʋ 15/5 ɨɬ «24» ɞɟɤɚɛɪɹ 2018 ɝ. если увидят, что нумерация опреде- ленного документа отличается от нуме- рации остальных документов ком- пании. Признак № 5. Документы с одной датой отличаются друг от друга Если сделка или документ покажутся налоговикам подозрительны- ми, они сравнят первичку с документами, которые составляли и под- писывали в этом же периоде и позже. Например, если заподозрят, что счет-фактуру составляли задним числом. Тогда возьмут документы за то же или ближайшее число и сравнят со счетом-фактурой. К приме- ру, сравнивают цвет ручки, которой руководитель подписал документы, дефекты печати принтера, цвет штемпельной краски на печати, тип бумаги. Образец 5. →86 Если документы отличаются, сверят с докумен- тами, которые компания оформляла позднее. Таким образом инспекто- ры вычисляют, когда компания фактически оформила документ. Признак № 6. Фальшивая печать Поддельные печати заказывают по оригинальному оттиску на доку- менте. Если такой документ попадет на  экспертизу, специали- сты сумеют отличить оттиски оригинальной печати и поддельной. 90 процентов документов, которые отдает ФНС на экспертизу, оказываются подлинными. ВЕРОНИКА ТИХОМИРОВА, заместитель директора Центра по проведению судебных экспертиз и исследований АНО «СУДЕБНЫЙ ЭКСПЕРТ» 85

86 Образец 5. Цвет чернил и качество бумаги указывают, какой из документов — новодел Проверки Первичка Ƚɥɚɜɧɵɣ (ɫɬɚɪɲɢɣ) ɛɭɯɝɚɥɬɟɪ Ɇ.Ⱥ. Ʌɟɛɟɞɟɜɚ Ƚɪɭɡ ɩɪɢɧɹɥ ɜɨɞɢɬɟɥɶ Ʉ.ɋ. ɉɟɬɪɨɜ (ɩɨɞɩɢɫɶ) (ɪɚɫɲɢɮɪɨɜɤɚ ɩɨɞɩɢɫɢ) (ɞɨɥɠɧɨɫɬɶ) (ɩɨɞɩɢɫɶ) (ɪɚɫɲɢɮɪɨɜɤɚ ɩɨɞɩɢɫɢ) Ɉɬɩɭɫɤ ɝɪɭɡɚ ɩɪɨɢɡɜɟɥ Ʉɥɚɞɨɜɳɢɤ (ɩɨɞɩɢɫɶ) ɉ.Ɉ. ɂɜɚɧɨɜ Ƚɪɭɡ ɩɨɥɭɱɢɥ ɝɪɭɡɨɩɨɥɭɱɚɬɟɥɶ ɡɚɜɫɤɥɚɞɨɦ (ɩɨɞɩɢɫɶ) ɋ.Ⱥ. ɋɚɜɢɧ ко» ООО «Морозко» (ɞɨɥɠɧɨɫɬɶ) (ɪɚɫɲɢɮɪɨɜɤɚ ɩɨɞɩɢɫɢ) (ɞɨɥɠɧɨɫɬɶ) (ɪɚɫɲɢɮɪɨɜɤɚ ɩɨɞɩɢɫɢ) 112255000110 * Общество с ограниченно ООО «Мороз й ответственностью «Торгснаб» * ОГРН 1 й ответственностью «Торгснаб» * ОГРН 1 Ɇ.ɉ. ООО «Морозко» « 24 » ɞɟɤɚɛɪɹ 2018 ɝɨɞɚ Ɇ.ɉ. « 24 » ɞɟɤɚɛɪɹ 2018 ɝɨɞɚ орозко» ОО «Морозко» О ООО «М 112255000110 * Общество с ограниченно Ƚɥɚɜɧɵɣ (ɫɬɚɪɲɢɣ) ɛɭɯɝɚɥɬɟɪ Ɇ.Ⱥ. Ʌɟɛɟɞɟɜɚ Ƚɪɭɡ ɩɪɢɧɹɥ ɜɨɞɢɬɟɥɶ Ʉ.ɋ. ɉɟɬɪɨɜ (ɩɨɞɩɢɫɶ) (ɪɚɫɲɢɮɪɨɜɤɚ ɩɨɞɩɢɫɢ) (ɞɨɥɠɧɨɫɬɶ) (ɩɨɞɩɢɫɶ) (ɪɚɫɲɢɮɪɨɜɤɚ ɩɨɞɩɢɫɢ) Ɉɬɩɭɫɤ ɝɪɭɡɚ ɩɪɨɢɡɜɟɥ Ʉɥɚɞɨɜɳɢɤ ɉ.Ɉ. ɂɜɚɧɨɜ Ƚɪɭɡ ɩɨɥɭɱɢɥ ɝɪɭɡɨɩɨɥɭɱɚɬɟɥɶ ɡɚɜɫɤɥɚɞɨɦ ɋ.Ⱥ. ɋɚɜɢɧ ко» ООО «Морозк(оɞ»ɨɥɠɧɨɫɬɶ) (ɩɨɞɩɢɫɶ) (ɪɚɫɲɢɮɪɨɜɤɚ ɩɨɞɩɢɫɢ) (ɞɨɥɠɧɨɫɬɶ) (ɩɨɞɩɢɫɶ) (ɪɚɫɲɢɮɪɨɜɤɚ ɩɨɞɩɢɫɢ) ООО «МорозɆ.ɉ. « 24 » ɞɟɤɚɛɪɹООО «Морозко»2018 ɝɨɞɚ Ɇ.ɉ. « 24 » ɞɟɤɚɛɪɹ 2018 ɝɨɞɚ орозко» ОО «Морозко» О ООО «М 86 Цвета чернил Тип бумаги Разные цвета ручки и печати на документах, которые составляли в одно Компания напечатала документ от одной даты на разной бумаге. Это еще время — косвенное подтверждение, что первичку оформили задним один признак того, что документ подделан. числом.

Образец 6. Липовую печать вылавливают по мельчайшим деталям Главбух · № 2, январь 2019 года 112255000110 * Общество с ограниченно 12255000110 Общество с ограниченно Поддельная печать Эксперты вычислили й ответственностью «Торгснаб» * ОГРН 1 подделку по раз- ответственностью «Торгснаб» * ОГРН 11 делительному сим- й ответственностью «Торгснаб» * ОГРН 11 волу «*». На ори- й ответственностью «Торгснаб» * ОГРН 1 гинале он есть, а в подделке его нет. 112255000110 * Общество с ограниченно 12255000110 * Общество с ограниченной Образец 7. Эксперт сравнивает возраст самой записи и исправления Исправления Компания испра- вила 3 на 8. Эксперт без труда вычислит подчистки и исправ- ления. Для этого опре- деляют время, когда документ составили и когда дописывали. Образец 8. Липовую подпись вычисляют по изломам и лишним штрихам Поддельная подпись На поддельной подписи неестественные изломы. Она более извилистая, чем оригинал. Образец 9. Эксперты видят, что текст напечатан поверх подписи Слои Эксперты могут стирать слои текста на бумаге. Так они определяют, какую запись сделали раньше. 87

Проверки Первичка Эксперты сравнивают оттиски до мельчайших деталей — дефектов, черточек, знаков препинания, символов, букв, рисунков. Образец 6.→87 Признак № 7. Исправления и дописки в документе Бывает, что организации исправляют буквы или цифры в документе. Например, получили лицензию на 1993 год. А в 1998 году изменили 1993 на 1998. Образец 7.→87 Такую подделку эксперты вычислят сра- зу. Экспертиза может определить время, когда в документе написа- ли текст и когда делали исправления или дописки. Признак № 8. Поддельная подпись Бывает, что за руководителя часто подписывает документы другой сотрудник, который уже натренировал руку. В таком случае отли- чить подделку от оригинала сложно даже для экспертов. Некоторые организации подделывают оригинал, снимают с него копию и передают налоговикам. Если инспекторы просят оригинал, отказывают под разными предлогами. Например, ссылаются на то, что потеряли документ и восстановить еще не успели. Компании пола- гают, что экспертизу на подлинность по копиям провести не смогут. Но это устаревшее мнение. Действительно, МВД раньше рекомендо- вало судебным экспертам отказывать в проверке копий документов на подлинность. Сейчас Минюст разработал новую методику. Скры- вать от налоговиков оригиналы уже нет смысла. Этим компания только подпитывает подозрения налоговиков. Эксперты по копии смогут определить, руководитель сам подписывал документ или нет. Образец 8.→87 Поддельная подпись, как правило, более извилистая, чем ориги- нал, с неестественными изломами. Кроме того, видны места, где руч- ка в процессе письма останавливалась. Иногда можно разглядеть На заметку Что в первичке заставит налоговиков тщательнее проверять сделку 1. Неуверенный росчерк подписи. замазка, затирание слов, искусственное старение 2. Обведенная подпись. документа и др. 3. Размытый оттиск печати. 8. Дорисовывание ручкой фрагментов подписи, 4. Неравномерный цвет бумаги. печати или текста. 5. Орфографические ошибки. 9. Отличие листов одного документа по типу 6. Использование в документе разных шрифтов. бумаги. 7. Следы механического воздействия на документ: 10. Следы повторного скрепления документа. 88

Главбух · № 2, январь 2019 года карандашные штрихи, которыми намечали рисунок подписи. Или есть вдавленные бесцветные штрихи, которые не везде совпадают со следами от ручки. Признак № 9. Подписывали не документ, а чистый лист бумаги Бывает, что сначала на  бумаге ставят подпись, а  затем печата- ют текст. Эксперты сумеют определить, подписывал руководитель документ или чистый лист. Если печатные буквы накладываются на подпись, эксперты решат, что документ подделали. Они умеют различать, какой из двух слоев верхний. Образец 9 →87 НАИЛЯ СУЛЕЙМАНОВА, ведущий эксперт журнала «Главбух» ИГОРЬ ШУЛЬГА, эксперт-экономист Центра по проведению судебных экспертиз и исследований АНО «СУДЕБНЫЙ ЭКСПЕРТ» ГЕОРГИЙ ЧЕРЕПЕНЬКО, эксперт-криминалист Центра по проведению судебных экспертиз и исследований АНО «СУДЕБНЫЙ ЭКСПЕРТ» СЛОВО РЕДАКТОРА СЛОВО РЕДАКТОРА Александр ПОПОВ Александр ПОПОВ САЛлОеВОксРаЕДнАдКрТОПРОА ПОВ СЛОВО РЕДАКТОРА Александр ПОПОВ 89

Проверки Декларация по НДС Что предпринять в январе, чтобы не получать новые требования из АСК НДС-2 C 25 января инспекторы будут высылать компаниям запросы о новых ошибках. Мы выяснили у налоговиков подробности. В декларациях по НДС программа АСК НДС-2 будет искать пять новых ошибок (письмо ФНС от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367). Если в декларации по НДС есть ошибки и расхождения, компании получают автотребование. Раньше в автотребованиях было четыре кода ошибок.→95 С 25 января появится пять новых кодов. Что озна- чают коды и как избежать ошибок, читайте ниже. Как действовать, если компания получила автотребование, смотрите на схеме.→91 5 Код 5 код означает дату Что означает: в разделах 8—12 декларации компания не указала счета-фактуры, дату счета-фактуры. Или дата превышает отчетный период. которая превы- шает отчетный Налоговики сообщили нам, что у компаний много ошибок в дате счетов-фактур. Это относится как к поставщикам, так и к покупате- —квартал лям. Пример требования с кодом 5 (строка 55).→92 Неверная дата в счете-фактуре возможна из-за того, что покупатель неправильно переписал ее из документа продавца. В этом случае в пояснениях приведите правильные данные. Также не исключено, что продавец указал в счете-фактуре невер- ную дату. Такая ошибка не влияет на право покупателя заявить вычет НДС (п. 2 ст. 169 НК). Вы вправе пояснить, что в декларации правильные данные — они соответствуют счету-фактуре поставщика. Есть ситуации, когда компании отражают в декларации дату сче- та-фактуры, которая превышает отчетный квартал, и это не ошибка. Во-первых, если покупатель отразил в  разделе 8 декларации за IV квартал счета-фактуры, которые получил до 25 января 2019 года. Например, если поставщик в начале января выставил счет-фактуру 90

Главбух · № 2, январь 2019 года Как действовать, если компания получила автотребование Налоговики направили компании по ТКС›› автотребование сдать пояснения по НДС в течение шести рабочих дней Направьте квитанцию о приеме требования Проверьте данные декларации по тем счетам-фактурам, которые налоговики указали в требовании › В декларации есть ошибка? Да Нет › в течение пяти рабочих дней Из-за ошибки компания занизила сумму НДС? Да Нет в течение пяти в течение пяти рабочих дней рабочих дней Сдайте уточненную Направьте пояснения В пояснениях подтвердите, декларацию с правильными данными что в декларации нет ошибок 91

Проверки Декларация по НДС 92 Образец 1. Требование с кодами 5—8 Раздел 8 «Сведения из книги покупок» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в котором выявлены ошибки или несоответствия № п/п Код вида Номер Дата сче- Дата приня- ИНН Стоимость покупок Сумма налога Период Спра- (Стр. 005) операции счета- та-факту- тия на учет продавца по счету-фактуре, по счету-факту- отражения вочно: фактуры ры про- товаров (Стр.130) разница стоимо- ре, разница суммы записи код воз- (Стр. 010) продавца давца (работ, сти по корректи- налога по коррек- можной (Стр.020) (Стр. 030) услуг), иму- ровочному счету- тировочному сче- ошибки ществен- фактуре (включая ту-фактуре, прини- ных прав налог), в валю- маемая к вычету, (Стр.120) те счета-фактуры в руб. и коп. (Стр.170) (Стр.180) 12 34 <…> 13 14 <…> 18 19 20 21 55 01 135 26.01.2019 18.12.2018 7705296583 590 000,00 90 000,00 4 кв. 2018 5 75 01 180 05.07.2015 05.07.2015 7702389572 236 000,00 36 000,00 4 кв. 2018 6 128 01 280 02.04.2018 02.04.2018 7715923580 1 593 000,00 243 000,00 4 кв. 2018 7 135 21 75 28.11.2018 7712579255 354 000,00 54 000,00 4 кв. 2018 8 Дата счета-фактуры Дата принятия на учет Если компания отразит в разделе 8 счета-фактуры с датой позже Код 6 означает, что компания заявила вычет позже трех лет с даты, когда 25 января, налоговики пришлют требование с кодом 5. приняла товары на учет.

Главбух · № 2, январь 2019 года по товарам, отгруженным в декабре. Покупатель вправе заявить вычет по таким счетам-фактурам в отчетности за IV квартал при усло- вии, что принял покупку на учет в этом квартале (п. 1.1 ст. 172 НК, письмо Минфина от 28.07.2016 № 03-07-11/44208). Во-вторых, если поставщик указал в  разделе 9 декларации за IV квартал счета-фактуры, которые выставил в январе. Если поставщик поставил товары в декабре, то должен отразить счета- фактуры на отгрузку в декларации за IV квартал. Формально эти ситуации подпадают под новый код ошибки. Однако программа не будет формировать автотребование, если дата счета- фактуры не превышает 25-е число месяца, следующего за отчетным кварталом. Это мы выяснили у налоговиков. По авансовым счетам-фактурам есть особенности. Авансовые счета- фактуры, датированные январем, покупателю безопаснее не отражать в декларации за IV квартал. Правило о том, что в раздел 8 декла- рации можно включить счета-фактуры, полученные до 25 января, на авансовые счета-фактуры не распространяется (письмо Минфина от 24.03.2017 № 03-07-09/17203. Поэтому зарегистрируйте авансовые счета-фактуры, которые поставщик выставил в январе, в книге поку- пок за I квартал. Как избежать ошибки. Проверьте, чтобы в разделах 8 и 9 декла- рации не было счетов-фактур с датами, которые превышают 25 янва- ря 2019 года. Код 6 6 код Что означает: компания заявила вычет за пределами трех лет. означает про- Покупатель вправе заявить вычет НДС в течение трех лет с даты, сроченный когда принял товары на учет (п. 1.1 ст. 172 НК). Если компания —вычет нарушит срок вычета, налоговики запросят пояснения и в требова- нии укажут код 6. Пример требования с этим кодом (строка 75).→92 Пример 1. Компания заявила вычет позже трехлетнего срока Компания приобрела товары, приняла их на учет и получила счет-фактуру в III квартале 2015 года. Бухгалтер решил отложить вычет по этому счету- фактуре. Этот вычет бухгалтер заявил в декларации за IV квартал 2018 года. Трехлетний срок для вычетов нужно считать с 30 сентября 2015 года. Он истекает 30 сентября 2018 года. В этот срок организация вправе сдать декларацию с вычетом (определение Верховного суда от 04.09.2018 93

Проверки Декларация по НДС Проще № 308-КГ18-12631). Декларацию за IV квартал 2018 года компания напра- В электронной вила инспекторам 25 января 2019 года. Компания нарушила срок для выче- версии статьи та. Поэтому налоговики направят требование с кодом 6. сервис посчитает за вас срок вычета Дату принятия на учет нужно отражать в графе 8 книги покупок и подскажет, без- и строке 120 раздела 8 декларации. Но не все компании заполняют опасно ли его пере- эту графу. Как мы выяснили, в этом случае программа ориентируется носить.→ e.glavbukh.ru на дату счета-фактуры. Если вы получили требование с кодом 6, проверьте, действительно ли прошел трехлетний срок. Если да, то аннулируйте счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок и сдайте уточненку. Возможно, компания не нарушила трехлетний срок, а указала в графе 8 книги покупок неверную дату принятия товаров на учет. В этом случае в пояснениях укажите правильные данные. У поставщика возможна ситуация, когда он правомерно заявляет вычет позже трех лет с даты счета-фактуры. Речь идет о вычете аван- сового НДС, который поставщик заявляет на дату отгрузки. Вычет можно заявить и в случае если с даты, когда поставщик рас- считал НДС и выставил авансовый счет-фактуру, прошло более трех лет (письмо Минфина от 07.05.2018 № 03-07-11/30585). Как мы выяс- нили, программа это учитывает. В этом случае налоговики не должны направлять автотребование. Но в разделе 8 нужно указать правиль- ный код — 22. Как избежать ошибки. Проверяйте, не прошел ли трехлетний срок, если вы переносили вычеты по счетам-фактурам. 7 Код 7 код означает дату Что означает: в разделе 8 компания отразила счет-фактуру с датой счета-фактуры до ее госрегистрации. раньше гос- регистрации Например, компанию зарегистрировали 5 июня 2018 года. В раз- деле 8 декларации за IV квартал она отразила счет-фактуру постав- —компании щика с датой 2 апреля 2018 года. В этом случае компания получит автотребование с кодом 7. Пример требования (строка 128).→92 Ошибка может быть связана с тем, что компания неверно пере- несла в книгу покупок дату из счета-фактуры. Тогда в пояснениях приведите правильную дату счета-фактуры. Другой вариант — компания получила счет-фактуру с неверной датой. Такая ошибка не мешает компании заявить вычет НДС (п. 2 ст. 169 НК). 94

Главбух · № 2, январь 2019 года Но в этом случае налоговики могут заподозрить фиктивную сделку. Убе- дитесь, что у вас есть в наличии документы по покупке товаров — напри- мер договор, № ТОРГ-12, накладная на перевозку. Если в документах есть и другие неточности или противоречия, безопаснее их исправить. Мы выяснили, что АСК НДС-2 проверяет дату госрегистрации ком- пании, которая сдает декларацию, а не ее контрагента. Программа не должна формировать требование, если поставщика зарегистриро- вали позже даты счета-фактуры. Однако если налоговики обнаружат это, то заподозрят, что контрагент не поставлял товары и компания незаконно заявила вычет. Как избежать ошибки. Проверяйте, чтобы дата счета-фактуры в разделе 8 была не раньше даты регистрации компании. Безопаснее сверить дату счета-фактуры также с датой регистрации поставщика. Она не должна быть раньше даты регистрации поставщика. Код 8 8 код Что означает: в разделах 8—11 неверный код операции. означает Неверный код возможен в двух ситуациях. Первая — компания неверный код указала код, которого вообще не должно быть в разделе 8 или в раз- —операции деле 9. Например, код 22 поставщик отражает в разделе 8, когда заявляет вычет НДС с аванса. В разделе 9 этот код указывать нельзя. Налоговики сообщили нам, что под новый код подпадает только эта ситуация. Пример требования с кодом 8 (строка 135).→92 Вторая ситуация — компания указала код, который не подходит для конкретной операции. Но он допускается для данного разде- ла. Например, поставщик заявил вычет авансового НДС на дату отгрузки. Вместо кода 22 он указал в книге покупок 02. Программа не должна формировать требование с кодом 8. Но если из-за неверно- го кода программа не сможет проверить данные по счетам-фактурам, то компания получит требование с другим кодом, например 2 или 4. На заметку Что означают старые коды в автотребованиях Код 1. Счет-фактура отсутствует в декларации фактурах на предоплату, по которым заявил вычет контрагента либо он не отчитался или сдал нулевку. на дату отгрузки. Или программа не может найти в декларации контр- Код 3. Данные раздела 10 не соответствуют показа- агента счет-фактуру из-за того, что компания ука- телям раздела 11. То есть посредник неверно запол- зала его данные сразу с несколькими ошибками. нил часть 1 или 2 журнала учета счетов-фактур. Код 2. В декларации компании расходятся данные Код 4. Возможна ошибка в конкретной графе. между разделом 8 и разделом 9. Например, если Номер графы приводится в скобках после номера поставщик неверно заполнил сведения о счетах- кода. 95

Проверки Декларация по НДС Как избежать ошибки. Проверяйте, чтобы в разделах 8 и 9 не было кодов, которые в них ставить нельзя. Какие коды можно, а какие нельзя ставить в разделах декларации, смотрите в таблице.→97 Если ваша учетная программа автоматически проверяет это, то обращай- те внимание на сообщения о неверных кодах, которые она выдает. 9 Код 9 этот код Что означает: поставщик неверно аннулировал записи в разделе 9. означает, Если поставщик ошибочно отразил в книге продаж счет-фактуру, что поставщик неверно анну- он аннулирует эту запись. Для этого поставщик отражает данные лировал запись счета-фактуры в новой строке, стоимостные показатели указывает со знаком «минус». —в разделе 9 Также запись аннулируют, когда счет-фактуру неправильно заре- гистрировали. Например, указали неверную стоимость. Тогда постав- щик делает две записи. В первой аннулирует ошибочную запись. Затем регистрирует счет-фактуру с правильными показателями. Требование с кодом 9 поступит, если поставщик отразил сумму НДС с минусом больше той, которую указал в этом счете-фактуре. Или если в книге продаж нет такого счета-фактуры, который поставщик решил аннулировать. Пример требования с этим кодом.→98 Пример 2. Поставщик неверно аннулировал запись по счету-фактуре Поставщик зарегистрировал в книге продаж за IV квартал счет-фактуру № 250 на сумму 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб. В марте 2019 года бухгалтер обнаружил, что этот счет-фактуру заре- гистрировали в книге продаж за этот квартал ошибочно. Бухгалтер анну- лировал запись по счету-фактуре в дополнительном листе книги продаж за IV квартал. При этом он указал со знаком «минус» стоимость товаров — 590 000 руб., сумму НДС — 105 000 руб. Компания аннулировала счет-фактуру на сумму больше, чем отразила в книге продаж. Налоговики пришлют требование с кодом 9. Как избежать ошибки. Проверяйте сумму, на которую аннули- руете счет-фактуру в книге продаж или доплисте. Она не должна превышать сумму налога в счете-фактуре. Убедитесь, что при анну- лировании вы указали правильные реквизиты счета-фактуры ОЛЬГА СОЛДАТОВА, ведущий эксперт журнала «Главбух» 96

Главбух · № 2, январь 2019 года Какие коды операций использовать в книге продаж, книге покупок и журнале учета счетов-фактур Код Книга покупок Книга продаж Часть 1 журнала Часть 2 журнала (раздел 8 декла- (раздел 9 декла- учета счетов- учета счетов- рации) рации) фактур (раз- фактур (раз- дел 10 деклара- дел 11 деклара- ции) ции) 01 + + + + 02 + + + + 06 + + – – 10 – + – – 13 + + + + 14 – + – – 15 + + + + 16 + – – – 17 + – – – 18 + + + + 19 + – + + 20 + – + + 21 – + – – 22 + – – – 23 + – – – 24 + – – – 25 + – – – 26 + + – – 27 + + + + 28 + + + + 29 – + + + 30 – + + + 31 – + – – 32 + – – – «+» — этот код можно ставить в регистре (разделе декларации); «–» — этот код нельзя ставить в регистре (разделе декларации). 97

Проверки Декларация по НДС 98 Образец 2. Требование с кодом 9 Раздел 9 «Сведения из книги продаж» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в котором выявлены ошибки или несоответствия № п/п Код вида Номер Дата сче- ИНН Сведения Стоимость продаж, облагаемых Сумма налога по сче- Пери- Спра- (Стр. 005) операции счета- та-факту- покупа- о посред- налогом, по счету-фактуре, раз- ту-фактуре, разница од воч- (Стр. 010) фактуры ры про- теля нике ница стоимости по корректи- стоимости по коррек- отра- но: продавца давца (Стр. 100) (комис- ровочному счету-фактуре (без тировочному сче- жения (Стр. 020) (Стр. 030) сионере, налога), в руб. и коп., по ставке ту-фактуре, в руб. агенте) и коп., по ставке Код (Стр. 110) Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимо- запи- воз- сти по корректировочному счету-фактуре18%10%0%18%10% си мож- ИНН (включая налог): в валюте счета-фактуры (Стр.150) посред- Стоимость продаж, освобождаемых от налога, по сче- ной ника ту-фактуре, разница стоимости по корректировочному ошиб- счету-фактуре, в руб. и коп. Стр. 220) ки (Стр. 170) (Стр. 180) (Стр. 190) (Стр. 200) (Стр. 210) 12 3 4 <…> 11 12 <…> 16 17 18 19 20 21 22 23 24 75 01 380 01 250 23.10.2018 7702385195 590 000,00 500000,00 90 000,00 4 кв. 9 250 23.10.2018 7702385195 -590 000,00 -500000,00 -105000,00 2018 9 4 кв. 2018 Реквизиты счета-фактуры Сумма налога Инспекторы укажут код 9, если компания аннулировала счет-фактуру, которого Код 9 также означает, что компания аннулировала счет-фактуру на сумму больше нет в книге продаж. той, которая в нем указана.

Проверки Виды деятельности Чем опасен беспорядок в ваших кодах ОКВЭД Проверьте в реестре, какие коды ОКВЭД числятся у вашей компании. Беспорядок в кодах не понравится налоговикам, фондам и контрагентам. Из-за этого у организации могут быть неприятности. ФСС установит повышенный тариф для взносов на травматизм Чиновники из  ФСС предложили компаниям провести ревизию 3 ОКВЭД, которые указаны в государственном реестре, чтобы изба- виться от ненужных. Сообщение об этом на своем официальном сай- рабочих дня те фонд разместил накануне нового года. после нача- ла деятельно- Удалять из ЕГРЮЛ неиспользуемые виды деятельности, как просят сти есть у ком- чиновники, не обязательно. Ведь компании они могут пригодиться. пании, чтобы Иногда бухгалтеру трудно предсказать, какой ОКВЭД понадобится подать заявле- при заключении сделок с контрагентами. Ведь некоторые компании ние об измене- идут на сделку, только когда у партнера в ЕГРЮЛ прописан опреде- ленный вид деятельности. —ниях в ЕГРЮЛ Но чиновники не случайно призывают компании навести поря- док с ОКВЭД. По коду определяют класс профессионального риска. Именно от него зависит тариф страховых взносов на травматизм. Чем выше класс риска, тем больше взносов заплатит компания (Федераль- ный закон от 22.12.2005 № 179-ФЗ). Компаниям, которые до 15 апреля не подали заявление о под- тверждении основного вида деятельности, ФСС самостоятельно определит класс профессионального риска (п. 5 Порядка, утв. при- казом Минздравсоцразвития от 31.01.2006 № 55). Фонд выбира- ет ОКВЭД с самым высоким классом риска из тех, что числятся в реестре. А значит, организация будет весь год платить взносы по завышенным тарифам. Есть шанс оспорить решение фонда (опре- деление Верховного суда от 12.11.2018 № 304-КГ18-9969). Но чтобы лишний раз не спорить с чиновниками и не тратить время на суды, сообщите им вовремя, какой вид деятельности у компании основной. 99

Проверки Виды деятельности Налоговики потребуют доказательства льготной деятельности Налоговики не обязаны контролировать, правильно ли компания ука- зала ОКВЭД при регистрации (письмо ФНС от 03.09.2018 № ЕД-19- 2/263). Но  инспекторы проверят вид деятельности, если от  этого зависит размер налогов и взносов. Для некоторых видов деятельности закон устанавливает пониженные ставки или льготы по налогам и взносам. Например, IT-компании при- меняют пониженные тарифы страховых взносов (подп. 3 п. 1 ст. 427 НК). Кроме того, региональные власти вправе снижать ставки по налогу на прибыль и по упрощенке. В Санкт-Петербурге, к примеру, ком- пании, которые инвестируют в создание или модернизацию центров обработки и хранения данных, а также экспортируют программное обеспечение, применяют пониженную ставку по налогу на прибыль. В этих случаях инспекторы проверяют, соответствует ли деятельность компании указанной в ЕГРЮЛ. Налоговики получают сведения о деятельности компании из всех возможных источников. Например, используют данные онлайн-касс и сведения от контрагентов, которые получили на встречках. Инспек- торы проверят, правильно ли компания распределила выручку, когда определяла основной вид деятельности. Если обнаружат, что орга- низация неверно указала ОКВЭД и не вправе применять льготные тарифы и ставки, доначислят налоги, взносы, штрафы и пени. ФНС пришлет лишние запросы Инспекции используют ОКВЭД для определения отраслевых рисков (письмо ФНС от 30.05.2018 № ЕД-4-15/10392). Например, сравни- вают налоговую нагрузку компании со среднеотраслевой. К какой отрасли отнести деятельность, чиновники определяют по коду, кото- рый организация указала в реестре в качестве основного. Шпаргалка Как поменять ОКВЭД, если не требуется вносить изменения в устав Заполните в заявлении по форме На второй поставьте коды, кото- по ТКС или через нотариуса Р14001 титульный лист, рые нужно удалить. Распечатайте в свою регистрационную налого- а также листы Н и Р. На пер- и пронумеруйте только заполнен- вую. Или подайте его через МФЦ вой странице листа Н укажите ные листы. Заявление заверьте (п. 1 ст. 9 Федерального закона коды, которые хотите добавить. у нотариуса. Отправьте почтой, от 08.08.2001 № 129-ФЗ). 100