Зарплата. Ознакомительный номер

Эти аргументы защитят расходы на выплату пособий вать за ребенком. Поэтому права на пособие по уходу за период ко- мандировки не имеет. Что решил суд. Судьи с подходом ФСС не  согласи- лись. По закону работник имеет право на ежемесячное пособие по уходу до полутора лет, если находится в от- пуске по уходу и работает на условиях неполного рабочего време- ни. Поездка в командировку — одна из трудовых обязанностей работника. Закон не запрещает направлять в командировку со- трудника с неполным рабочим временем. Арбитры указали, что пять дней командировки нельзя отнести к случаям отсутствия родительского ухода. Работника нельзя при- знать лицом, которое прекратило уход за ребенком до  полутора лет и утратило право на пособие в период командировки. Суд обязал ФСС зачесть пособия, рассчитанные по спорным справкам о заработке Документ: постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирско- го округа от 29.10.2018 по делу № А19-22983/2017 Если данные справок о заработке для расчета пособия не  со- впадают со сведениями ФСС, это не повод отказать компании в за- чете расходов на выплату пособий. Что произошло. Компания рассчитала сотрудникам пособия по  справкам о заработке от  предыдущего работодателя. Данные в  справках расходились со сведениями, полученными фондом из ПФР. Из-за недостоверности сведений в справках и неверного расчета размеров пособий ФСС отказал в зачете пособий. Что решил суд. Судьи поддержали работодателя. Для расчета пособий работник представил правильно оформленные справки о заработке: • по установленной форме — на бланке из приказа Минтруда от 30.04.2013 № 182н; • подписанные директором и главбухом; • заверенные печатью. Работодатель назначил пособия исходя из сведений в  справ- ках, выданных сотруднику прошлым работодателем. В суде ФСС не  доказал, что работодатель знал о недостоверности сведений в справках, поэтому ФСС обязан зачесть расходы компании на вы- плату пособий. 51

Социальные пособия №1 | 2019 ФСС обязан возместить компании расходы на выплату пособия в регионе — участнике пилотного проекта Документ: постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 12.09.2018 по делу № А72-17070/2017 Если работодатель по суду выплатил сотруднику пособие в ре- гионе — участнике пилотного проекта, ФСС обязан компенсиро- вать расходы. Что произошло. Компания по решению суда выплатила со- труднице пособия: по временной нетрудоспособности, по  бере- менности и родам и по уходу за ребенком. ФСС отказал в возмеще- нии расходов, так как работодатель находится в регионе — участ- нике пилотного проекта ФСС «Прямые выплаты» и не должен был сам назначать пособия. Обязанность работодателя состоит в том, чтобы передать в фонд документы, необходимые для расчета и пе- речисления пособий работникам. Что решил суд. Судьи не согласились с решением фонда. Фонд не доказал, что работодатель нарушил по- рядок назначения и выплаты пособий. Пособия ФСС финансирует за счет своих средств независимо от прямых выплат или выплат через работодателя. Поэтому фонд обязан компенсировать компании расходы. Работника можно уволить во время больничного Документ: апелляционное определение Саратовского областного суда от 16.08.2018 по делу № 33-5745/2018 Если сотрудник написал заявление об увольнении по собствен- ному желанию, его можно уволить даже в период временной не- трудоспособности. Что произошло. Работница подала заявление об увольнении по собственному желанию с 5 декабря. Но в этот день заболел ее ребенок. С 5 декабря по 10 января сотрудница была на больнич- ном. Работодатель уволил ее в день, указанный в заявлении. По- скольку этот день был для работницы выходным, ей неоднократно направляли уведомления явиться за трудовой книжкой или дать согласие на отправку книжки по почте. Сотрудница обратилась в суд, так как считала, что работодатель не вправе увольнять работников, когда они находятся на больнич- 52

Эти аргументы защитят расходы на выплату пособий ном. Она потребовала выплатить ей неполученный заработок за че- тыре месяца после увольнения — январь, февраль, март и апрель в сумме более 67 тыс. руб. и компенсацию морального вреда в раз- мере 50 тыс. руб. Что решил суд. Судьи поддержали работодателя. За- кон запрещает увольнять сотрудника в период времен- ной нетрудоспособности или отпуска по инициативе работодателя, за исключением случая ликвидации компании (ч. 6 ст. 81 ТК). По закону больничный не мешает расторгнуть трудовой дого- вор с сотрудником, если: • он решил уволиться по собственному желанию; • истек срок действия договора; • работник и работодатель договорились расторгнуть договор по соглашению сторон. Утеря больничного работодателем — не повод для отказа в зачете пособия Документ: определение Верховного суда от 27.09.2018 № 307-КГ18- 14530 Если компания вместо утерянных больничных представила другие подтверждающие документы, ФСС обязан зачесть расходы. Что произошло. Компания выплатила работникам пособия по 10 листкам нетрудоспособности, которые впоследствии утеряла. ФСС не принял к зачету пособия, поскольку работодатель не смог предъявить оригиналы больничных. ФСС не устроили документы, которые работодатель предста- вил как доказательство наличия страховых случаев. Это были от- веты медучреждений и копии корешков больничных. В них со- держались сведения: • о выданных больничных с указанием их серии и номера; • Ф. И. О. работников, которым были выданы листки; • периодах нетрудоспособности сотрудников. Что решил суд. Судьи встали на сторону компании. Она подтвердила факт наступления страховых случаев, а ФСС не оспорил, что компания понесла расходы на выплату пособий. Утрата больничных не может быть основани- ем для отказа в зачете пособий, если компания представила дру- гие документы. 53

ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ Кому отказать в вычетах по НДФЛ в начале года Из этой статьи вы узнаете, какие: • работники потеряют право на вычет в начале года; • вычеты работнику нельзя предоставлять; • документы должен принести работник, чтобы получать вычеты с января; • размеры вычетов надо применять в 2019 году. О.В. Негребецкая, Вначале года разберитесь с вычетами по НДФЛ. Ведь начался эксперт журнала новый налоговый период. Вам нужно понять, кому продол- «Зарплата» жить предоставлять вычеты по старым документам, от кого потребовать новые, а кому перестать предоставлять вычеты. Детские вычеты Вычеты на взрослых детей. Если дети работников перешагнули возраст 18 лет, выясните, продолжают они учиться или нет. Посмо- трите по табл. 1 на с. 55, кому из работников прекратить предо- ставлять детский вычет. Вычеты на детей-инвалидов. Если ребенку не исполнилось 18 лет, родителю предоставьте вычет 12 тыс. руб., приемному ро- дителю, опекуну, попечителю — 6 тыс. руб. Но если ребенок-ин- валид в возрасте от 18 до 24 лет учится очно, вычет предоставляй- те только при инвалидности I и II группы с учетом очередности рождения ребенка (абз. 5 и 10 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК). Вычеты на детей исполнителей по гражданско-правовым договорам. Предоставьте вычеты подрядчикам за период, в кото- ром действует гражданско-правовой договор (письма Минфина 54

Кому отказать в вычетах по НДФЛ в начале года Право на детский вычет на детей Таблица 1 старше 18 лет в связи с обучением Сколько лет В 2019 году Право родителя на вычет ребенку ребенок учится/ с 01.01.2019 на 01.01.2019 работает Вычет не предоставлять Не учится 18 лет Предоставить детский вычет Не работает Вычет не предоставлять 19—23 года Предоставить детский вычет 23 года Учится на дневном Предоставить детский вычет с января 2019 года по месяц, в котором ребенок закончит обучение, включительно 24 года исполнится Работает Предоставить детский вычет с января по декабрь в 2019 году 2019 года включительно Учится на дневном (письмо Минфина от 22.10.2014 № 03-04-05/53291) 24 года Вычет не предоставлять Закончит учебу в 2019 году Продолжит учебу в 2019 году Учится на дневном от  07.04.2011 № 03-04-06/10-81 и УФНС по г. Москве от 01.06.2010 № 20-15/3/057717). Вычет на детей за 2018 год. В январе 2019 года сотрудник принес заявление на детский вычет на ребенка, который родился в ноябре 2018 года. По месту работы вычеты за ноябрь — декабрь 2018 года предоставить нельзя. Если работник не получил в про- шедшем году вычеты в полном размере, он может обратиться в свою налоговую (п. 4 ст. 218 НК). Вычет на детей работника-иностранца. Иностранцу вычет предоставьте, только если он является налоговым резидентом РФ. Высококвалифицированные специалисты получат право на стан- дартные вычеты, когда станут налоговыми резидентами (письма Документы, чтобы получить вычет в налоговой инспекции Для вычета нужны: — декларация по форме 3-НДФЛ. С 1 января 2019 года нужно использовать новую фор- му из приказа ФНС от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569; — справка 2-НДФЛ за 2018 год. Составьте ее по новой форме из приказа ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@; — копия свидетельства о рождении ребенка (других детей); — заявление работника о возврате переплаты на его банковский счет. 55

Налоговый кабинет №1 | 2019 Минфина от  28.05.2018 №  03-04-05/36089 и УФНС по г. Москве от 20.10.2015 № 20-15/110438). Вычет на детей акционеров компании. Не предоставляйте детские вычеты акционерам, которые получают от компании толь- ко дивиденды. К ним стандартные вычеты не применяют (абз.  2 п. 3 ст. 210 НК). Но акционер может получить стандартный вычет по другим до- ходам, которые облагаются по ставке 13 процентов из пункта 1 ста- тьи 224 НК. Документы для детских вычетов В начале января проверьте документы, которые подтверждают пра- во на вычеты. При необходимости предложите работнику их обно- вить, принести новые. В 2019 году работник продолжает получать вычет Если документ подтверждает право на вычет только в одном нало- говом периоде, значит, в следующем работник должен принести новый (письмо Минфина от 08.05.2018 № 03-04-05/30997). Заявление на детский вычет. Заявление достаточно подать один раз, ежегодно обновлять его не требуется (письмо Минфина от 26.02.2013 № 03-04-05/8-131). Но в трех случаях работнику при- дется писать новое заявление (см. схему на с. 57). Справка из вуза о продолжении дневного обучения. Запра- шивайте ее ежегодно у работников, которые получают вычет на ре- бенка-студента старше 18 лет. Попросите принести такую справку по окончании зимней сессии. Справка об инвалидности. Ее нужно обновлять каждый раз, когда наступил срок очередного освидетельствования ребенка (письмо Минфина от 01.02.2016 № 03-04-05/4309, приложение № 3 к приказу Минздравсоцразвития от  24.11.2010 №  1031н). Если в компании есть работники с детьми-инвалидами, контролируйте сроки действия справок об инвалидности. Работник получил право на детский вычет в 2019 году Право на вычет работник получает, если у него родился ребенок, работник оформил опекунство или попечительство, стал супру- гом родителя ребенка. 56

Кому отказать в вычетах по НДФЛ в начале года Три ситуации, в которых прежнее Схема заявление на вычет нужно переписать Документ от работника Ситуация Пример Новое заявление 1. Изменились Ребенок получил инвалидность о предоставлении вычета обстоятельства получения вычета Работник желает отказаться Заявление об отказе от вычета в пользу супруга от вычета 2. Работник указал в прежнем заявлении «Прошу в 2018 году предоставлять Новое заявление на вычет. мне стандартный налоговый 2018 год Посоветуйте работнику вычет в сумме 1400 руб. на моего не указывать в заявлении 3. Работника перевели ребенка, Сурикова Николая год, тогда его не придется в другую компанию переписывать в 2020 году Константиновича, 2015 года рождения» Новое заявление на вычет с названием нового Компанию реорганизовали работодателя Заявление. Для получения вычета сотрудник должен написать Если ребенку еще заявление (образец на с. 58) и принести копию свидетельства не исполнилось 18 лет, о рождении ребенка (других детей). Это минимальный перечень для подтверждения документов. права на детский вычет достаточно Другие документы. В зависимости от ситуации, помимо заяв- свидетельства ления и свидетельства о рождении ребенка, могут потребоваться о его рождении другие документы (табл. 2 на с. 59). (письмо Минфина от 18.04.2016 Совет бухгалтерам: отслеживайте сроки действия справок, так № 03-04-05/22091) как они подтверждают право на вычет только в конкретном нало- говом периоде и их действие на последующие годы не распростра- няется (письмо Минфина от 08.05.2018 № 03-04-05/30997). По про- сроченному документу вычеты не предоставляйте, чтобы потом не вносить исправления в учет. Размеры детских вычетов в 2019 году Размеры вычетов не изменились. Они зависят от очередности рож- дения ребенка и наличия у него инвалидности. Чтобы определить, какой ребенок по счету, учитывайте всех де- тей: и тех, кто старше 18 лет, и тех, на кого вычет не положен, а так- же детей от  прошлых браков и детей супруга. При установлении 57

Налоговый кабинет №1 | 2019 Образец Заявление о предоставлении детского вычета в 2019 году Генеральному директору ООО «Пасифик» Акулову С.Н. от океанолога Лисянского Ю.Ф. Заявление На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ при рас- чете НДФЛ прошу предоставлять мне стандартный налоговый вычет по НДФЛ на второго ребенка, Лисянского Николая Юрьевича. В заявлении год лучше не указывать, тогда заявление не придется переписывать каждый год Об изменениях, которые влияют на мое право получать детские вычеты, обя- зуюсь уведомить ООО «Пасифик» в течение пяти рабочих дней с момента их возник- новения. В случае нарушения срока и переплаты НДФЛ обязуюсь возместить поте- ри ООО «Пасифик». Попросите работника включить в заявление это обязательство. Это обезопасит компанию от штрафа из-за необязательности работника К заявлению прилагаю: копию свидетельства о рождении Лисянского Николая Юрьевича от 14.01.2019, серия МЮ-VII № 976432. Нотариально заверять копии документов не надо (письмо ФНС от 23.05.2012 № ЕД-4-3/8418) Лисянский Ю.Ф. Лисянский 16 января 2019 года очередности рождения детей возраст ребенка значения не имеет (письмо Минфина от 11.07.2018 № 03-04-05/48282). Одинарный вычет. Его размеры смотрите в табл. 3 на с. 60. Удвоенный детский вычет вправе получать: • единственные родители, в том числе приемные, усыновители, опекуны и попечители (абз. 12 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК). Разведен- ные родители не относятся к одиноким (письмо Минфина от 30.10.2018 № 03-04-05/78050); 58

Кому отказать в вычетах по НДФЛ в начале года Документы для вычета на детей в 2019 году Таблица 2 Ситуация, Документы помимо заявления когда бухгалтер обязан и копии свидетельства о рождении ребенка потребовать документ Работник — супруг родителя, Копия свидетельства о браке или копия паспорта с отметкой приемного родителя о регистрации брака Работник развелся, но ребенок Заявление родителя ребенка об участии его супруга находится на его обеспечении* в обеспечении ребенка Работник — опекун, попечитель Справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем Работник — усыновитель Работник трудится в компании (письма Минфина от 13.12.2011 № 03-04-05/5-1021, от 05.10.2011 не с начала года № 03-04-06/5-249) Ребенок взял в институте академический отпуск Копия свидетельства о расторжении брака Ребенок-инвалид Документы, подтверждающие уплату алиментов/перечисление денежных средств на обеспечение ребенка: Ребенок — студент-очник — письменное заявление бывшей супруги (матери ребенка) о том, что отец ребенка участвует в его обеспечении; — копии платежных документов и др. (письмо Минфина от 22.05.2013 № 03-04-06/18179) Выписка из решения об установлении над ребенком опеки/ попечительства (письмо Минфина от 12.04.2012 № 03-04-06/8-109) https://www.nalog.ru/rn77/fl/interest/tax_deduction/fl_deti/ Выписка из решения суда об усыновлении ребенка https://www.nalog.ru/rn77/fl/interest/tax_deduction/fl_deti/ Справка 2-НДФЛ (письмо Минфина от 27.02.2013 № 03-04-05/8-154) Справка из учебного заведения о том, что форма обучения очная, и копия приказа о предоставлении академического отпуска (письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3877@) Справка, подтверждающая факт установления инвалидности (группу) https://www.nalog.ru/rn77/fl/interest/tax_deduction/fl_deti/ Справка из образовательного учреждения с указанием периода и формы обучения (письмо Минфина от 18.04.2016 № 03-04-05/22091) * Налоговый кодекс не содержит перечня документов, которые подтверждают право работника на вычет исходя из формы обеспечения детей. В зависимости от конкретного случая их состав может различаться (письмо Минфина от 13.12.2011 № 03-04-05/5-1021). 59

Налоговый кабинет №1 | 2019 Таблица 3 Размеры детских вычетов в 2019 году Какой по счету Сумма вычета, руб. у работника ребенок Родители, усыновители Опекуны, попечители, приемные родители Ребенок младше 18 лет, студент-очник моложе 24 лет 1-й и 2-й 1400 1400 3-й и последующие 3000 3000 Ребенок-инвалид до 18 лет, любая группа* 1-й и 2-й 13 400 (12 000 + 1400) 7400 (6000 + 1400) 3-й и последующие 15 000 (12 000 + 3000) 9000 (6000 + 3000) Инвалид — студент-очник 18—24 лет, I и II группы* 1-й и 2-й 13 400 (12 000 + 1400) 7400 (6000 + 1400) 3-й и последующие 15 000 (12 000 + 3000) 9000 (6000 + 3000) Инвалид — студент-очник 18—24 лет, III группа** 1-й и 2-й 1400 1400 3-й и последующие 3000 3000 * Размеры вычетов в зависимости от очередности рождения ребенка и наличия инвалидности суммируют- ся (письмо Минфина от 09.08.2017 № 03-04-05/51063). ** На студента-инвалида III группы вычет в повышенном размере не положен (письмо Минфина от 21.11.2016 № 03-04-05/68592). • один из родителей, которому второй родитель передал право на вычет (абз. 15 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК). Размеры удвоенного вычета смотрите в табл. 4 на с. 61. Дополнительные документы для единственных родите- лей. Помимо заявления и копии свидетельства о рождении ре- бенка, попросите один из документов, которые подтверждают от- сутствие второго родителя. Например: • свидетельство о смерти супруга/супруги; • копию паспорта, удостоверяющую, что родитель не вступил в брак; • справку из ЗАГСа по форме 25, в которой указано, что в свиде- тельстве о рождении запись об отце сделана со слов матери; • выписку из решения суда о признании второго родителя без- вестно отсутствующим или умершим (ст. 42 и 45 ГК); • свидетельство о рождении ребенка, где в графе «Отец» стоит прочерк. 60

Кому отказать в вычетах по НДФЛ в начале года В какой сумме предоставлять детский Таблица 4 вычет в двойном размере в 2019 году Какой по счету Размер вычета Размер вычета у работника на здорового ребенка на ребенка-инвалида ребенок родителю, приемному родителю приемному 1-й и 2-й усыновителю родителю, родителю, опекуну, опекуну, попечителю попечителю 2800 руб. (1400 × 2) 26 800 руб. 14 800 руб. [(12 000 + 1400) × 2] [(6000 + 1400) × 2] 3-й и последующие 6000 руб. (3000 × 2) 30 000 руб. 18 000 руб. [(12 000 + 3000) × 2] [(6000 + 3000) × 2] При расчете повышенного вычета его сумму удваивайте по двум основаниям Дополнительные документы для работников, которым Отказаться от вычета второй родитель передал право на вычет. Попросите у сотруд- в пользу другого могут ника (письмо ФНС от 03.11.2011 № ЕД-3-3/3636): только родители и при- • заявление второго родителя об отказе от вычета по месту работы. емные родители. У усы- новителей, опекунов В нем должны быть указаны персональные данные этого родите- и попечителей такого ля, ИНН, реквизиты свидетельства о рождении ребенка, месяц, права нет с которого работник отказывается от вычета; • справку с места работы второго родителя о том, что он имеет право на вычет, но вычет не предоставляется; • справку 2-НДФЛ. Пока работники не представят эти документы, вычеты им пре- доставляйте в одинарном размере. Социальный и имущественный вычеты У работодателя работник может получить социальный и имуще- ственный вычеты. Для этого нужно уведомление из налоговой, которое подтверждает право работника на вычет. Но оно действу- ет только в том году, в котором выдано. Социальный вычет Если сотрудник в 2018 году не до конца использовал социальный вычет, в 2019 году остаток вычета ему не предоставляйте (письмо 61

Налоговый кабинет №1 | 2019 Минфина от 11.10.2018 № 03-04-05/73034). Социальный вычет нуж- но использовать в том налоговом периоде, в котором ИФНС выпи- сала уведомление о праве на вычет. Недополученный остаток ра- ботник может получить в налоговой по месту жительства. Социальные вычеты за 2019 год начните предоставлять с меся- ца, в котором работник принес уведомление и заявление. Налог с  начала года не пересчитывайте (письмо Минфина от  31.01.2012 № 03-04-06/7-18, абз. 3 и 4 п. 2 ст. 219 НК). Имущественный вычет Если в 2018 году у работника не хватило дохода, остаток имуще- ственного вычета он может получить у вас в 2019 году (п.  9 ст. 220 НК). Но вычет не предоставляйте, пока работник не принес новое уведомление из налоговой на 2019 год. С того месяца, в котором работник принес в бухгалтерию уве- домление, начните предоставлять вычет. Примените его ко всем доходам, полученным с начала года, пересчитайте сумму налога с начала года (письма Минфина от 16.03.2017 № 03-04-06/15201). СЛОВО РЕДАКТОРА СЛОВО РЕДАКТОРА Александр ПОПОВ Александр ПОПОВ САЛлОеВОксРаЕДнАдКрТОПРОА ПОВ СЛОВО РЕДАКТОРА Александр ПОПОВ 62

Пересмотрите отпускной резерв на 2019 год Пересмотрите отпускной резерв на 2019 год из-за решения Конституционного суда Из этой статьи вы узнаете: • кого освободили от расчета обязательства на 2019 год; • как посчитать сумму резерва на отпуск; • как отражать отпускные в учете; • как учитывать разницы по ПБУ 18/02. Оценочное обязательство по отпускам теперь определяйте Н.В. Егоров, с  учетом нового постановления Конституционного суда. аудитор Судьи отобрали у компаний способ экономии на отпуск- ных. Единой формулы расчета обязательства нет. Мы проверили разные методики и предложили самую простую. Схему действий и пример расчета смотрите в статье. Окончательное решение судей по оплате отпуска Судьи вынесли окончательное решение по поводу оплаты неис- пользованных дней отпуска. Спор между компаниями и работни- ками возникал из-за международной Конвенции МОТ №  132 об  отпусках. Из этого документа многие суды делали вывод, что 63

Оплата труда и отдыха №1 | 2019 неиспользованные отпуска сгорают, если прошел 21 месяц после окончания рабочего года, за который работник не использовал от- пуск. Конституционный суд обязал компании оплачивать работни- кам все неиспользованные дни отпуска. Сколько времени про- шло после окончания рабочего года, неважно (постановление от  25.10.2018 №  38-П). Все заработанные, но не использованные дни отпуска нужно учесть для расчета оценочного обязательства на 2019 год. Суть обязательства по отпускным на 2019 год Что означает обязательство. Оценочное обязательство по отпу- скам возникает в бухучете, если работник заработал, но еще не от- гулял дни отпуска. Величина оценочного обязательства по отпускам показывает, какие расходы понесет компания, если ей придется разом опла- тить все отпуска. В эту сумму входят и сами отпускные, и взносы с них. Этот подход отличает обязательство от резерва. Его форми- ровали в бухучете до 2011 года, чтобы равномерно распределять расходы (п. 72 Положения, утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н). Как часто считать обязательство. Считать обязательство нуж- но на каждую отчетную дату. Для большинства организаций отчет- ная дата — 31 декабря каждого календарного года (п. 15 ПБУ 8/2010, ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Удобнее считать размер обязательства один раз в квартал или один раз в месяц. Если формировать его раз в год, обязательство быстро закончится, потому что за месяц каждый работник зараба- тывает минимум 2,33 дня ежегодного отпуска (28 календ. дн.  : : 12 мес.). Кто не считает обязательство. Обязательство не формируют организации, которые вправе вести упрощенный бухучет (п.  3 ПБУ 8/2010). Схема действий бухгалтера В схеме на с. 65 мы показали, как рассчитать обязательство, отраз- ить его в бухучете и отчетности. Дальше вы прочитаете подробнее о каждом шаге. 64

Пересмотрите отпускной резерв на 2019 год Оценочное обязательство: действия Схема бухгалтера и документы Документ Действие Шаг 1 Посмотрите служебную записку кадровика Выясните, сколько дней отпуска работники заработали, но не использовали на 31 декабря 2018 года Шаг 2 Посмотрите учетную политику Уточните способ расчета оценочного обязательства, который применяет ваша компания Шаг 3 Составьте бухгалтерскую справку Рассчитайте оценочное обязательство Шаг 4 Заполните ведомость по счету 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Отразите оценочное обязательство в бухучете Шаг 5 Внесите сумму обязательства в бухгалтерский баланс за 2018 год Отразите оценочное обязательство в бухгалтерской отчетности Шаг 1. Выясните количество неиспользованных дней отпуска Количество неиспользованных дней отпуска запросите у кадрови- ка по состоянию на 31 декабря 2018 года. Попросите оформить данные в виде служебной записки (образец на с. 66). На ее основа- нии вы сделаете расчет и приложите к бухгалтерской справке. Шаг 2. Уточните способ расчета обязательства Чиновники не установили порядок расчета отпускного обязатель- ства. Они лишь предупредили, что суммы должно хватить, чтобы рассчитаться с кредиторами (п. 15 ПБУ 8/2010). Кредиторы — это работники, которые заработали дни отпуска, ФНС и ФСС в части расчетов по страховым взносам с отпускных. 65

Оплата труда и отдыха №1 | 2019 Образец Служебная записка о неиспользованных днях отпуска Главному бухгалтеру ООО «Анданте» Силантьевой О.И. Служебная записка По состоянию на 31 декабря 2018 года количество неиспользованных дней от- пуска — 1050, в том числе по группам работников: — сотрудники основного производства — 790; — работники, занятые в процессе обслуживания производства, — 120; — администрация — 140. Начальник отдела кадров Пантелеева С.В. Пантелеева 9 января 2019 года Поскольку единого алгоритма расчета нет, вы вправе устано- вить его самостоятельно в учетной политике. Дальше мы покажем простой способ расчета. Шаг 3. Рассчитайте сумму обязательства Оценочное обязательство по отпускным определите по формуле: Оценочное = Средний Количество Общий тариф обязательство дневной неиспользованных страховых по отпускным заработок × дней отпуска × взносов на 31.12.2018 в 2019 году на 31.12.2018 Средний дневной заработок можно рассчитать исходя из зар- платы и коэффициента 29,3. Данный способ привычен, но вам при- дется отбирать выплаты, которые учитывают при расчете отпуск- ных. На это уйдет время. Предлагаем более простой вариант расчета среднего дневного заработка. Возьмите две цифры из бухгалтерской программы: • общую сумму начисленных отпускных в 2018 году; • количество оплаченных дней отпуска в 2018 году. 66

Пересмотрите отпускной резерв на 2019 год Поделите сумму отпускных на оплаченные дни отпуска. Фор- мулу и пример расчета смотрите ниже. Средний дневной = Сумма начисленных : Количество оплаченных заработок отпускных в 2018 году дней отпуска в 2018 году Главное — пропишите выбранный вариант в учетной политике. Тогда инспекторы не смогут сказать, что вы нарушили расчет обя- зательства, и не оштрафуют за грубое нарушение правил учета рас- ходов (ст. 120 НК). Тариф взносов. Оценочное обязательство вы считаете на 2019 год, поэтому нужно применять тарифы нового года. Основные та- рифы остались прежними. Право на пониженные тарифы оста- лось только у пяти категорий льготников. Бухгалтерская справка. Расчет оценочного обязательства оформите в виде справки. Она служит подтверждающим докумен- том для записей в бухучете. В справке укажите дату, номер, пока- затели. Справку подпишет бухгалтер, ответственный за отраже- ние обязательства в учете и отчетности. Шаг 4. Отразите обязательство в бухучете Вы рассчитали оценочное обязательство по формуле выше. Эта сумма — сальдо на 31.12.2018 по кредиту счета 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков». Теперь нужно рассчитать сумму, чтобы пока- зать доначисление обязательства проводкой: Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 96. Воспользуйтесь формулой: Сумма в проводке = Расчетная сумма – Начальный остаток Дебет 20 (25,26,44) Кредит 96 обязательства по кредиту счета 96 на 31.12.2018 субсчет «Резерв на оплату субсчет «Резерв на оплату отпусков» отпусков» Обязательство по отпускам: расчет и учет Пример В учетной политике для целей бухучета ООО «Анданте» прописано, что средний дневной заработок для расчета оценочного обязатель- ства определяется исходя из суммы начисленных отпускных и коли- чества оплаченных дней отпуска. Данные для расчета смотрите в табл. 1 на с. 68. Как посчитать сумму обязательства по отпускным на 31.12.2018? 67

Оплата труда и отдыха №1 | 2019 Таблица 1 Сведения для расчета оценочного обязательства Категория Сумма начис- Количество Количество Сумма неиспользован- работников ленных оплаченных неиспользо- ного обязательства, руб. дней отпуска ванных дней отпускных в 2018 году (начальный остаток по креди- в 2018 году, отпуска на 31.12.2018 ту счета 96 субсчет «Резерв руб. на оплату отпусков») Сотрудники 3 360 000 2800 790 650 000 основного производства 560 000 560 120 56 000 952 000 560 140 110 000 Работники, занятые 4 872 000 3920 1050 816 000 в процессе обслуживания производства Администрация Итого Решение Расчет обязательства смотрите в табл. 2 ниже. Сумма обязательства с учетом взносов равна 1 700 412 руб. Таблица 2 Расчет обязательства по отпускам Категория работников Средний Обязательство Обязательство Обязательство дневной по неисполь- с учетом к начислению Сотрудники заработок, основного зованным взносов, руб. за вычетом производства руб. дням отпуска, остатка, руб. Работники, занятые (итоговый в процессе руб. (оборот по кредиту обслуживания остаток по кредиту счета 96) производства счета 96) 584 296 Администрация 1200 948 000 1 234 296 1 234 296 – 650 000 Итого 3 360 000 : 2800 1200 × 790 948 000 × 1,302 1000 120 000 156 240 100 240 560 000 : 560 1000 × 120 120 000 × 1,302 156 240 – 56 000 1700 238 000 309 876 199 876 952 000 : 560 1700 × 140 238 000 × 1,302 309 876 – 110 000 х 1 306 000 1 700 412 884 412 Отчисления в резерв по категориям работников бухгалтер отра- зил так: 68

Пересмотрите отпускной резерв на 2019 год ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» — 584 296 руб. — начислен резерв на оплату отпусков сотрудни- кам основного производства; ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» — 100 240 руб. — начислен резерв на оплату отпусков сотрудни- кам обслуживающих производств; ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» — 199 876 руб. — начислен резерв на оплату отпусков админи- страции. Общая сумма доначисленного резерва составила 884 412 руб. В налоговом учете компания резерв не создает. Поэтому на эту сум- му нужно начислить отложенный налоговый актив: ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 176 882,40 руб. (884 412 руб. × 20%) — отражен отложенный на- логовый актив. Отпускные работникам списывайте за счет начисленного обя- зательства: Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 70 — начислены отпускные за счет оценочного обязательства. Если обязательства не хватило или сотрудник часть дней ис- пользует авансом, списывайте отпускные на расходы (п.  21 ПБУ 8/2010): Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 70 — списаны отпускные за счет расходов. Шаг 5. Оценочное обязательство в балансе В бухгалтерском балансе сделайте две записи: о сумме обязатель- ства и налоговом активе, если не создаете резерв в налоговом учете. Обязательство. Сумму обязательства покажите по строке 1540 «Оценочные обязательства» раздела V «Краткосрочные обязатель- ства» бухгалтерского баланса. В примере на с. 67 сумма обязатель- ства для отражения в балансе — 1 700 412 руб. Это сальдо по кре- диту счета 96 «Резерв на оплату отпусков». Налоговый актив. Ели ваша компания не формирует отпуск- ной резерв в налоговом учете, отразите налоговый актив. Его впи- шите в строку 1180 «Отложенные налоговые активы» раздела I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса. 69

Оплата труда и отдыха №1 | 2019 Семь главных вопросов про премию за 2018 год Из этой статьи вы узнаете: • где прописать годовую премию; • каким способом рассчитать годовую премию; • кому не назначать годовую премию; • когда выплатить годовую премию; • в какой день возникает доход по годовой премии; • за счет какого источника начислять взносы на годовую премию; • как учесть годовую премию при расчете среднего заработка. О.С. Островская, Взаконах нет единого порядка выплаты годовой премии. эксперт Каждая компания устанавливает свои правила, от которых по трудовому праву зависят действия бухгалтера. В статье мы рассмотрели семь вопросов, которые помогут по- следовательно разобраться с расчетом и учетом годовой премии, начислением НДФЛ, взносов. Примеры и схемы в статье исполь- зуйте, чтобы проверить настройки бухгалтерской программы. Вопрос 1. В каком документе указывают условия выплаты годовой премии Руководитель компании должен принять принципиальное реше- ние, готов он ежегодно выплачивать работникам премию по ито- гам работы за год или нет. Регулярная выплата. Годовая премия— не обязательная вы- плата. Но если ее установить локальным нормативным актом, коллективным или трудовым договором, премия становится эле- ментом системы оплаты труда. Тогда платить ее нужно ежегодно, 70

Семь главных вопросов про премию за 2018 год сумму премии можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль (схема 1 ниже). Регулярная и разовая годовая премия Схема 1 Решение директора о выплате премии Платить ежегодно Платить по возможности Документы, которыми установить премию Один из документов: Разовый приказ директора — коллективный договор; — трудовой договор; — положение об оплате труда Характеристика премии Элемент системы оплаты труда Разовая выплата Учет в расходах при расчете налога на прибыль Можно учесть в расходах Нельзя учесть в расходах (абз. 1 п. 2 ст. 255 НК) (п. 21 ст. 270 НК) Разовая выплата. Если у компании нет возможности платить годовую премию регулярно, директор назначает ее только прика- зом. Такую премию нельзя признать в расходах по налогу на при- быль (п. 21 ст. 270 НК), но НДФЛ и взносы начислить нужно. Вопрос 2. Каким способом считать годовую премию Способ расчета годовой премии устанавливает компания, напри- мер: • в процентах от оклада; • процентах от оклада с учетом времени, отработанного за кален- дарный год; • твердой сумме без учета отработки; • долях от суммы оклада и доплат. Индексация. Закон обязывает индексировать зарплату (ст. 134 ТК). Если к моменту начисления годовой премии вы про- 71

Оплата труда и отдыха №1 | 2019 Пример 1 индексировали базу для ее расчета (например, оклад), сумму пре- Решение мии рассчитывайте исходя из увеличенной базы. 72 Исключаемые периоды. Если порядок расчета годовой пре- мии требует учесть отработанное время, выясните, как классифи- цирует периоды отсутствия на работе документ, которым устано- вили премию. Нужно ли начислять годовую премию за время командировки, отпуска, временной нетрудоспособности, декрета, забастовки, выполнения общественных или государственных обязанностей и т. д. Вопрос 3. Кому отказать в выплате годовой премии Если годовая премия — часть системы оплаты труда, ее нельзя от- менить без веских причин. Посмотрите основания для отказа от назначения премии в документе, которым установили премию. Например, компания вправе установить, что премию нельзя наз- начать в связи: • с дисциплинарным проступком; • увольнением; • недостаточным сроком работы в компании; • недостижением показателей премирования. Можно не платить премию подрядчикам по договорам граж- данско-правового характера и членам совета директоров, которые не состоят в штате компании. На таких людей не распространяют- ся правила коллективного договора, положения об оплате труда. Вопрос 4. Когда выплатить годовую премию Дату выплаты годовой премии посмотрите в коллективном или трудовом договоре, локальном нормативном акте или в прика- зе  о  назначении премии. При разработке таких документов ад- министрация учитывает, нужно ли бухгалтеру время для расчета премии. Порядок расчета премии требует учесть отработанное время. Как установить срок выплаты премии? Если работники трудятся в смену 31 декабря, до окончания года премию начислить нельзя. Безопаснее установить срок выплаты годовой премии в следующем календарном году.

Семь главных вопросов про премию за 2018 год На расчет премии потребуется время, поэтому не стоит устанав- Пример 2 ливать срок ее выплаты в ближайший день выдачи зарплаты после Решение новогодних каникул. Пример 3 Вопрос 5. В какой день считать НДФЛ Решение с премии Годовая премия облагается НДФЛ. Дата получения дохода в виде годовой премии — день ее выдачи на руки или перечисления на счет работника в банке (письма Минфина от 29.09.2017 № 03- 04-07/63400, ФНС  от  06.10.2017 №  ГД-4-11/20217@). Уплатить на- лог  нужно не позже следующего дня после выдачи денег (п.  4 ст. 226 НК). Работники получили годовую премию 16 января 2019 года. Какие даты вписать в раздел 2 формы 6-НДФЛ? Бухгалтер проставит в строках: — 100 — 16.01.2019 (дата получения дохода); — 110 — 16.01.2019 (дата удержания НДФЛ); — 120 — 17.01.2019 (крайний срок уплаты НДФЛ). Вопрос 6. Как начислить взносы на годовую премию На годовую премию нужно начислить страховые взносы. Премия попадает в базу для расчета взносов в том месяце, когда ее начис- лили в бухучете. Перечислить взносы нужно не позднее 15-го чис- ла следующего месяца (п. 1 ст. 424 и п. 3 ст. 431 НК). Дата выдачи премии не влияет на момент начисления и уплаты взносов. В этом отличие от НДФЛ. Директор издал приказ о начислении годовой премии 29.12.2018, работники получили премию 16.01.2019. Когда начислить и уплатить взносы? Бухгалтер определит базу для исчисления взносов по состоянию на 31.12.2018, уплатит взносы не позже 15.01.2019 (схема 2 на с. 74). Начисленные на годовую премию взносы уменьшают облагае- мую базу по налогу на прибыль. При этом неважно, учли вы в рас- 73

Оплата труда и отдыха №1 | 2019 Схема 2 Контрольные даты по взносам 29.12.2018 с годовой премии 31.12.2018 15.01.2019 16.01.2019 Директор издал приказ Начислены Уплачены взносы Выдана о премировании. взносы за декабрь, премия Годовая премия в том числе, на годовую с премии начислена в бухучете премию ходах саму премию или нет (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК, письмо Мин- фина от 15.03.2011 № 03-03-06/1/138). Вопрос 7. Как учесть годовую премию при расчете среднего заработка При расчете среднего заработка вам нужно определить: • нужно ли учитывать вашу годовую премию в среднем заработке; • какую из годовых премий учесть; • в каком размере. Какую годовую премию учесть При расчете среднего заработка учтите одну годовую премию — ту, которая входит в систему оплаты труда и начислена за прош- лый год (подп.  «н» п.  2 и п.  15 Положения, утв. постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922, далее — Положение о среднем заработке). При этом неважно, когда вы начислили и выплатили годовую премию. Если вы выплатили годовую премию, которую нужно учесть в расчете среднего заработка, после отпуска, пере- считайте отпускные, назначьте доплату. Пример 4 Работник уходит в отпуск 14 января 2019 года. В расчетном периоде бухгалтер начислил ему две премии: — за 2017 год — 03.05.2018; — разовую — 24.12.2018. Во время январского отпуска работнику начислили премию за 2018 год. Дата начисления — 18.01.2019. Годовые премии за 2017 и 2018 годы установлены положением об оплате труда, разовая премия — приказом директора. Какую премию учесть в среднем заработке для оплаты январско- го отпуска? 74

Семь главных вопросов про премию за 2018 год При оплате январского отпуска нужно учесть только премию Решение за 2018 год. Отпускные нужно пересчитать и доплатить. Схема 3 Премия за 2017 год и разовая в 2018 году не войдут в расчет отпускных (схема 3 ниже). Даты начисления премии, взносов и НДФЛ, уплаты НДФЛ и взносов с годовой премии 03.05.2018 24.12.2018 14.01.2019 Отпуск 27.01.2019 Премия Разовая 18.01.19 за 2017 год премия Премию за 2018 год нужно учесть в среднем заработке и пересчитать отпускные Какую часть годовой премии учесть При расчете отпускных годовую премию можно учесть в полной сумме в трех ситуациях (схема 4 на с. 76). Годовую премию нужно скорректировать, если ваша ситуация не совпадает ни с одной из схемы 4. Мы разработали две формулы в зависимости от того, как начислили премию, был ли отработан расчетный период. Вариант 1. Премию начислили без учета отработанного времени. Часть годовой премии, = Сумма : Норма × Количество пропорциональная годовой времени фактически премии в периоде отработанного времени, отработанно- премирования времени в году му в году премирования премирования Вариант 2. В расчетном периоде было исключаемое время или он отработан не полностью. Часть годовой премии, = Сумма : Норма Количество пропорциональная годовой времени фактически премии в расчетном × отработанного времени, отработанно- периоде му в расчетном периоде времени в расчетном периоде 75

Оплата труда и отдыха №1 | 2019 Схема 4 Когда при расчете среднего заработка годовую премию можно учесть в полной сумме Годовую премию можно учесть в полной сумме в трех ситуациях Полностью отработан Случай сохранения Работа не с начала года. и расчетный, среднего заработка Премия начислена начался в январе и премиальный период за отработанное время работник числился премиальный и расчетный премиальный период в компании весь периоды совпали отработан не полностью расчетный период (расчетный период (работник поступил и весь календарный год, равен прошлому не с начала года) за который назначена премия календарному году) в расчетном периоде нет исключаемого времени в расчетном периоде нет работник числился исключаемого времени в компании весь (п. 5 Положения прошлый год о среднем заработке) (п. 5 Положения о среднем заработке) в расчетном периоде есть премия рассчитана исключаемое время пропорционально неважно, как рассчитана отработанному времени годовая премия (п. 5 Положения о среднем заработке) премия рассчитана пропорционально отработанному времени Пример 5 В случае необходимости последовательно проведите две кор- ректировки: • во-первых, с учетом времени отработки в  периоде премирова- ния; • во-вторых, с учетом времени, отработанного в расчетном перио- де. Две корректировки премии Работник поступил в компанию 1 июня 2018 года. С 1 по 10 августа 2018 года он был в командировке. С 14 января 2019 года работник оформил ежегодный оплачиваемый отпуск. 76

Семь главных вопросов про премию за 2018 год За 2018 год работнику назначена годовая премия в сумме Решение 12 000 руб. без учета отработанного времени. Какую сумму годовой премии бухгалтер должен учесть при рас- чете отпускных? В периоде премирования работник имел трудовые отношения с ком- панией 130 рабочих дней из 247. Расчетный период (130 раб. дн.) отработан не полностью, в нем было исключаемое время — 8 рабо- чих дней. Поскольку и период премирования, и расчетный период отработаны не полностью, бухгалтер проведет две корректировки. Первая корректировка. Часть премии, пропорциональная вре- мени, отработанному в периоде премирования, равна 6315,79 руб. (12 000 руб. : 247 раб. дн. × 130 раб. дн.). Вторая корректировка. Часть премии, пропорциональная вре- мени, отработанному в расчетном периоде, равна 5927,13 руб. (6315,79 руб. : 130 раб. дн. × 122 раб. дн.). Именно эту часть премии бухгалтер учтет при расчете отпускных. 77

Командировка №1 | 2019 Переходящая командировка: учтите новые правила Из этой статьи вы узнаете: • можно ли принять у работника авансовый отчет за декабрь в январе; • как начислить НДФЛ и взносы; • как быть с НДС по декабрьской предоплате, если команди- ровка состоялась в январе; • в какой момент заявить вычет по НДС по командировочным расходам. О.В. Негребецкая, Сотрудник был в командировке в одном году, а авансовый эксперт журнала отчет сдал в следующем. Или компания перечислила аванс «Зарплата» работнику и отелю за проживание в одном году, а команди- ровка состоялась в следующем. В законах нет четких указаний, как в таких случаях считать НДФЛ, взносы. В 2019 году ситуация осложнилась из-за увеличения ставки НДС. В статье мы собрали все разъяснения чиновников по команди- ровкам, переходящим с декабря на январь. Мы показали на при- мерах контрольные даты по НДФЛ, привели примеры проводок по зачету НДС. Когда работник должен сдать авансовый отчет по декабрьской командировке По командировочным расходам работник должен отчитаться в те- чение трех рабочих дней после приезда из командировки (п.  26 Положения, утв. постановлением Правительства от  13.10.2008 № 749). Если работник вернулся из командировки  27 декабря или 78

Переходящая командировка: учтите новые правила позже, крайний срок сдачи авансового отчета переносится на ян- варь (схема ниже). Срок сдачи авансового отчета Схема Декабрь 2018 года Январь 2019 года 09.01 24.12 27.12 Командировка Срок сдачи авансового отчета Когда начислить средний заработок Пример 1 по переходящей командировке Решение Средний заработок командированный получает вместо зарплаты за рабочие дни, в которые выполнял служебное поручение. Дата начисления и выплаты среднего заработка не зависит от даты ут- верждения авансового отчета. Начислите его в те же дни, что и  зарплату. Ведь финансисты приравняли средний заработок за время командировки к заработной плате (письмо от 09.04.2018 № 03-04-07/23964). Работник находился в командировке в декабре. В какой день начис- лить средний заработок? Бухгалтер начислит и выдаст средний заработок в те же сроки, что и зарплату за декабрь. На какие расходы по командировке начислить страховые взносы Билеты и отель. Если работник принес подтверждающие доку- менты, взносы на стоимость проезда и проживания не начисляй- те (письмо Минтруда от 07.07.2015 № 17-4/ООГ-988). Сверхнормативные суточные. На суточные свыше норм — 700 руб. по России и 2500 руб. по зарубежной командировке — страховые взносы начислите в месяце утверждения авансового от- чета (п. 2 ст. 422 НК, письмо Минфина от 29.05.2017 № 03-15-06/32796). На командировочный аванс взносы не начисляйте. Взносы начис- ляют по итогам всех выплат за месяц (ст. 431 НК). 79

Командировка №1 | 2019 Пример 2 Средний заработок за время командировки. Взносы с зара- Решение ботка начислите в те же сроки, что и взносы с зарплаты за декабрь (п. 1 ст. 420 НК), а уплатите не позднее 15 января 2019 года. 80 С каких доходов командированного удержать НДФЛ Аванс на командировку. Сотрудник вернулся из командировки и не сдал авансовый отчет в трехдневный срок, а компания про- пустила месячный срок для взыскания. Минфин считает, что в та- кой ситуации работник получил облагаемый доход (письмо от 01.02.2018 № 03-04-06/5808). У судей точка зрения другая. Суды считают, что если сотрудник не сдал авансовый отчет, то доход у него возникнет только через три года. До этого момента налоговики не должны считать подотчетные доходом командиро- ванного и требовать начислять НДФЛ (см., например, постановле- ние Арбитражного суда Центрального округа от 02.11.2016 № Ф10- 3997/2016). Сверхнормативные суточные. На суточные свыше 700 руб. по России и 2500 руб. по зарубежной командировке НДФЛ начис- лите на последний день месяца, в котором директор утвердил авансовый отчет (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК). Налог удержите при бли- жайшей выплате работнику любого денежного дохода (п.  4 ст. 226 НК). Работник вернулся из командировки 27 декабря. Сдал авансовый отчет 9 января, указал в нем суточные по России 1000 руб. в день. Директор утвердил авансовый отчет 11 января. В какой день удержать НДФЛ со сверхнормативных суточных, ес- ли компания платит зарплату 5-го и 20-го числа? Бухгалтер исчислит налог 31 января, а удержит 5 февраля при вы- плате зарплаты за январь. На денеженые средства, которые компания выплачивает вме- сто суточных за однодневную командировку, НДФЛ начисляют, только если работник документально не подтвердил расходы (письмо Минфина от 17.05.2018 № 03-15-06/33309). Средний заработок за время командировки чиновники при- знали зарплатой. Они указали, что дата фактического получения

Переходящая командировка: учтите новые правила такого дохода — последний день месяца, в котором начислили Пример 3 средний заработок (письмо Минфина от  09.04.2018 №  03-04- Решение 07/23964). Работник был в командировке с 19 по 27 декабря. Компания пла- тит зарплату 5-го и 20-го числа. В какие дни исчислить и удержать НДФЛ со среднего заработка? Бухгалтер начислит средний заработок в тот же день, что и зарплату за декабрь. Удержит НДФЛ в день выплаты среднего заработка и зарплаты. Перечислит не позже следующего рабочего дня (п. 6 ст. 226 НК). В каком месяце отразить расходы в бухучете Средний заработок за время командировки. В бухучете отра- зите его по состоянию на 31 декабря проводкой: Дебет 20, 26, 44 Кредит 70. Суточные, расходы на проезд и проживание, иные расхо- ды. В бухгалтерском учете расходы признают после того, как ста- нет известна сумма расхода (п. 16 ПБУ 10/99). То есть после того, как директор утвердит авансовый отчет. Признать в учете такие расходы можно не ранее этой даты. Если директор утвердил авансовый отчет по декабрьской ко- мандировке в январе, командировочные расходы отразите в бух- учете в январе 2019 года. Включите их в расходы по обычным ви- дам деятельности, так как командировка — производственная (п. 5 ПБУ 10/99): Дебет 20 (08, 10, 23, 25…) Кредит 71 — суточные, билеты на проезд (без НДС), счет из гостиницы (без НДС). В каком периоде признать расходы в налоговом учете Суточные, расходы на проезд и проживание, иные расходы. Командировочные расходы включите в прочие расходы на дату утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272, подп. 12 п. 1 ст. 264 НК). И неважно, что период командировки и дата утвержде- ния авансового отчета относятся к разным налоговым периодам (письмо Минфина от 18.07.2013 № 03-03-06/1/28117). 81

Командировка №1 | 2019 Средний заработок за время командировки в налоговом учете относится к расходам на оплату труда (п. 6 ст. 255 НК). Значит, к среднему заработку надо применять общий принцип — при- знайте его в составе расходов в том периоде, к которому он отно- сится, независимо от времени фактической выплаты денег (абз. 1 п. 1 ст. 272 НК). НДС по командировочным расходам Поставить НДС к вычету можно не по любым расходам в команди- ровке. Нужно, чтобы соблюдались несколько условий. По каким расходам в командировке можно принять НДС Перечень расходов, по которым можно применить вычет по НДС в 2019 году, остался прежним (п. 7 ст. 171 НК). Это расходы: • на проезд к месту командировки и обратно, включая расходы на пользование постельными принадлежностями в поездах; • наем жилого помещения. Входной НДС отразите проводками: Дебет 19 Кредит 71 (76, 60) — учтен НДС по командировочным расходам. Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — принят к вычету НДС по командировочным расходам. По всем остальным командировочным расходам налоговый вычет не  предусмотрен (вопросы 5—7 письма ФНС от  09.01.2017 №  СД-4-3/2@). По расходам в командировке, которые прибыль не уменьшают, сделайте проводку по НДС (п. 7 ст. 171 НК): Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 19 — списан НДС по расходам непроизводственного характера. Когда можно заявить вычет по командировочным расходам 2018 года Заявить вычет по НДС по командировочным расходам безопаснее в том квартале, когда возникло право на вычет. Это квартал, в ко- тором директор утвердил авансовый отчет. Если авансовый отчет по декабрьской командировке руководитель утвердил в январе, заявите вычет в I квартале 2019 года. Переносить вычет НДС по командировочным расходам нельзя. Если компания вовремя не заявила вычет, нужно сдать уточненку 82

Переходящая командировка: учтите новые правила в течение трех лет после окончания квартала, в котором возникло Пример 4 право на вычет (вопросы 2 и 3 письма № СД-4-3/2@). Решение Как быть с разницей ставок декабрьского и январского НДС С 1 января 2019 года действует ставка НДС 20 процентов (Феде- ральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ). У бухгалтеров возникает вопрос, как поступить в случае, если аванс за проживание в ко- мандировке перечислен в 2018 году, а фактически услуги оказаны в 2019 году. Рассмотрим эту ситуацию на примере. В декабре 2018 года компания перечислила гостинице аванс — 13 000 руб. за проживание работника, который едет в командировку в январе. В январе командировка состоялась, и в этом же месяце директор утвердил авансовый отчет. Как принять к вычету НДС? НДС с аванса в декабре С поступившей суммы предоплаты отель исчислил НДС по ставке 18/118 и указал его в счете-фактуре (п. 3 ст. 168, п. 4 ст. 164 и п. 5.1 ст. 169 НК). НДС с аванса компания вправе принять к вычету в дека- бре (п. 12 ст. 171 НК): ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 — 1983,05 руб. (13 000 руб. × 18 : 118) — отражен входной НДС из счета-фактуры на аванс; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 — 1983,05 руб. — предъявлен к вычету НДС по оплате стоимости проживания. НДС в январе В январе 2019 года отель выставил счет-фактуру. В ней указал стоимость услуг 11 000 руб. и НДС 2200 руб. по ставке 20%. Компа- ния доплатила разницу 200 руб. (11 000 + 2200 – 13 000). Бухгалтер сделал записи в учете: ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 — 11 000 руб. — отнесены на расходы услуги отеля; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 — 2200 руб. — отражен входной НДС; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 — 2200 руб. — принят к вычету входной НДС; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» 83

Командировка №1 | 2019 — 1983,05 руб. — восстановлен входной НДС с командировочно- го аванса, принятый к вычету в декабре. Какие документы из командировки подтвердят НДС к вычету Заявить вычет по командировочным расходам компания вправе на основании либо счета-фактуры, либо бланка строгой отчетно- сти (п. 18 Правил, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Счет-фактура. Он должен быть выписан на компанию, а не на работника (п. 1 ст. 172 НК, вопрос 1 письма № СД-4-3/2@). БСО. Работник самостоятельно оплатил проживание, получил БСО. Примите НДС к вычету, если в БСО выделена сумма налога и  есть обязательные реквизиты (письмо Минфина от  30.10.2018 №  03-07-11/77701, п.  3 Положения, утв. постановлением Прави- тельства от 06.05.2008 № 359): • название БСО, шестизначный номер и серия; • наименование и организационно-правовая форма компании- продавца или Ф. И. О. для ИП; • ИНН и место нахождения организации; • вид и стоимость услуги; • даты оплаты и составления документа; • должность, Ф. И. О. и подпись лица, составившего БСО, печать. Шпаргалка Какие документы по командировке нужны, если оплачивали расходы через интернет Что купили онлайн Подтверждающие документы Авиабилет Распечатка онлайн-чека, маршрут-квитанции, посадочный талон с отметкой аэропорта Билет на поезд Распечатка электронного билета и чека ККТ или электронного БСО Проживание в гостинице Распечатка онлайн-чека и акта (счета, ваучера) с расшифровкой услуг Аренда квартиры через Распечатка электронной квитанции об оплате, договор аренды Вooking.com , Airbnb.ru с агентством Услуги Яндекс.Такси, Gett, Распечатка электронного кассового чека об оплате и электронного Uber и т. п. отчета о поездке с указанием даты и времени поездки, месте отправления и пункте назначения, фамилии работника, стоимости проезда и др. Аренда машины через сайт Распечатка ваучера на аренду автомобиля, договор аренды, выписка банка о списанных суммах с карты 84



Оплата труда и отдыха №1 | 2019 Пять отличий праздников от выходных, которые меняют расчеты с работниками Из этой статьи вы узнаете, когда: • выходные и праздники оплачиваются по-разному; • нужно и не нужно исключать праздник в расчетном периоде; • за работу в выходной не нужно доплачивать; • праздники меняют расчет выходного пособия. С.А. Шилкин, Разница между выходными и праздниками имеет принципи- руководитель альное значение, потому что влияет на размер выплат работ- экспертного никам. В статье мы собрали пять случаев и показали отличия направления в расчетах. Если их проигнорировать, вы рискуете недоплатить журнала «Зарплата» или переплатить сотрудникам. Работник трудился в день перед праздником или выходным В чем отличие. Рабочий день перед праздником сокращается на один час (ч. 1 ст. 95 ТК). Перед выходными рабочий день не сок- ращается. Как понять, какие дни сокращать. Сокращают рабочий день, который непосредственно предшествует празднику. На схемах на следующей странице мы показали две ситуации. В первой рабо- чее время надо сократить, во второй — нет. Какие дни считаются праздничными, смотрите на с. 87. 86

Пять отличий праздников от выходных, которые меняют расчеты с работниками Рабочий день (смена) Схема 1 сразу перед праздником пн вт ср чт пт сб вс 18.02.19 19.02.19 20.02.19 21.02.19 22.02.19 23.02.19 24.02.19 Я Я Я Я Я В В 8 8 8 8 7 Рабочий день надо сократить Рабочий день (смена) за день до праздника. Схема 2 Например, при неполном рабочем времени пн вт ср чт пт сб вс 18.02.19 19.02.19 20.02.19 21.02.19 22.02.19 23.02.19 24.02.19 Я Я Я Я В В В 8 8 8 8 Рабочий день не надо сокращать В случае переносов выходных дней возникают исключения. Пример — суббота 29 декабря 2018 года. Выходной день перенес- ли с субботы на понедельник 31 декабря, а сокращенный рабочий день — на 29 декабря. В этот день мы работали на  час меньше. В 2019 году подобной ситуации не будет. Какие дни считать праздниками К праздничным дням в России относятся: — 1, 2, 3, 4, 5, 6 и 8 января — Новогодние каникулы; – 7 января — Рождество Христово; — 23 февраля — День защитника Отечества; – 8 марта — Международный женский день; — 1 мая — Праздник Весны и Труда; — 9 мая — День Победы; — 12 июня — День России; — 4 ноября — День народного единства. Региональные власти могут устанавливать свои праздничные дни (постановление Пре- зидиума Верховного суда от 21.12.2011 № 20-ПВ11, п. 8 письма Минтруда 10.07.2003 № 1139-21). В день перед региональным праздником рабочее время нужно сократить на один час. 87

Оплата труда и отдыха №1 | 2019 Пример 1 Как влияет на оплату. Из-за сокращения предпраздничного рабочего дня на час зарплата не уменьшается. За рабочий пред- Решение праздничный день начислите работнику обычную оплату труда. 88 Например, в ситуации на схеме 1 на с. 87 нужно начислить работ- нику полную дневную часть оклада, несмотря на сокращение ра- бочего дня. Как считать зарплату, если нельзя сокращать время. Нель- зя сокращать перед праздником рабочее время на предприятиях с непрерывным циклом работы или в связи с технологическими особенностями производства. Если сократить предпраздничный день нельзя, переработку компенсируют предоставлением работнику дополнительного вре- мени отдыха или с согласия работника оплатой по нормам, уста- новленным для сверхурочной работы (ч. 2 ст. 95 ТК). Выходные и праздники выпали на период отпуска В чем отличие. Праздники не входят в число дней отпуска (ч. 1 ст. 120 ТК), а выходные входят. Как влияет на оплату дней отпуска. За праздничный день внутри отпуска отпускные не начисляйте, а за выходные начис- лите. Если праздничный день совпадает с выходным, день отдыха Правительство переносит на другой день. Но из-за переноса он не становится праздником. За перенесенный выходной начисли- те отпускные, как за обычные субботу или воскресенье. Оплата праздников и перенесенных выходных В 2019 году на другие дни перенесли праздники: — с субботы 5 января на четверг 2 мая; — с воскресенья 6 января на пятницу 3 мая; — с субботы 23 февраля на пятницу 10 мая. Как оплачивать дни отпуска, которые совпали с перечисленными днями? Праздничные дни — 5 и 6 января, 23 февраля — не входят в число дней отпуска. Начислять отпускные за эти дни не надо. Выходные дни 2, 3 и 10 мая входят в число дней отпуска. Их на- до оплатить.

Пять отличий праздников от выходных, которые меняют расчеты с работниками Выходные и праздники были Пример 2 в расчетном периоде Решение В чем отличие. При расчете отпускных нельзя исключать из рас- четного периода праздники, даже если они оказались внутри иск- лючаемого отпуска. С выходными иначе. Никогда не учитывайте выходные, которые оказались в расчетном периоде внутри любо- го исключаемого времени. Почему возникло отличие. При расчете среднего заработка вы исключаете из расчетного периода часть дней. Их список чи- новники привели в пункте 5 Положения, утвержденного постанов- лением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение). В частности, при расчете среднего заработка нужно исключить вре- мя, за которое начислили средний заработок, например отпуск. Праздники в число дней отпуска не входят и за них отпускные не начисляют (ч.  1 ст.  120 ТК). И неважно, пришелся праздник на начало, конец или середину отпуска. Поэтому если внутри отпу- ска в  расчетном периоде оказался праздничный день, его исклю- чать не надо. В Минтруде такой подход подтверждают (письма от 15.04.2016 № 14-1/В-351 и от 09.10.2018 № 14-1/ООГ-8106). Как влияет на оплату текущего отпуска. При расчете сред- него дневного заработка вы делите выплаты на количество дней. Чем больше дней в знаменателе, тем меньше средний дневной за- работок и отпускные. В расчетном периоде праздники выпали на время отпуска Работник идет в отпуск на 10 календарных дней с 14 по 23 января 2019 года. Расчетный период — 2018 год. Сотрудник в это время был в другом отпуске — с 29 декабря 2017 года по 14 января 2018 года. Других исключаемых периодов у него не было, оклад работника не менялся и составлял 50 000 руб. Какие дни исключить при расчете среднего дневного заработка? Как рассчитать отпускные? Расчетный период — с 1 января по 31 декабря 2018 года. Внутри этого периода есть время, когда сотрудник не работал — с 1 по 14 января 2018 года. Дни с 1 по 8 января 2018 года — праздничные. Они не входят в число дней отпуска. При расчете среднего дневного заработка их исключать нельзя. 89

Оплата труда и отдыха №1 | 2019 Схема 3 Остальные дни отпуска с 9 по 14 января 2018 года надо исклю- чить (схема 3 ниже). Исключаемые дни в расчетном периоде Расчетный период 01.01.18 31.12.18 Отпуск 29.12.17 14.01.18 При расчете отпускных за дни отпуска с 14 по 23 января 2019 года праздничные дни с 1 по 8 января 2018 года нужно учесть при вычислении среднего дневного заработка. Дни отпуска с 9 по 14 января 2018 года исключить Таблица Расчет отпускных смотрите в таблице ниже. Расчет отпускных Показатель Величина Расчет Заработок, руб. 588 235,29 50 000 руб. × 11 мес. + 50 000 руб. : : 17 раб. дн. × 13 раб. дн. Число календарных дней: 322,3 — в полностью отработанных месяцах 23,6290 29,3 × 11 мес. феврале — декабре 2018 года 345,9290 — январе 2018 года 17 004,51 (31 календ. дн. – 6 календ. дн.) : : 31 календ. дн. × 29,3, где 6 календ. дн. — Всего календарных дней для расчета это дни отпуска с 9 по 14 января отпускных 322,3 + 23,6290 Сумма отпускных, руб. 588 235,29 руб. : 345,9290 календ. дн. × × 10 календ. дн. Почему праздник в отпуске в расчетном периоде влияет только на расчет отпускных. При расчете отпускных вы считае- те средний дневной заработок исходя из календарных дней в рас- четном периоде. В остальных случаях вы определяете средний за- работок исходя из отработанных дней в расчетном периоде (п.  9 и 10 Положения). 90

Пять отличий праздников от выходных, которые меняют расчеты с работниками Работа в праздник и в выходные Пример 3 по графику В чем отличие. График работы должен предусматривать отработ- ку нормы рабочего времени. При этом рабочие смены могут вы- падать на выходные и праздники. Работа в праздник и в выходной по графику оплачивается по-разному. Как влияет на оплату. За работу в нерабочий праздничный день всегда полагается повышенная оплата, даже если работник трудился в праздник по графику. Такой вывод есть в разделе 5 Ре- комендаций Роструда (утв. на заседании рабочей группы, прото- кол № 1 от 02.06.2014, смотрите также комментарий специалиста Роструда ниже). При этом получить отгул за работу в праздничный день по графику сотрудник не может. Комментирует Иван Иванович Шкловец, заместитель руково- дителя Роструда: «По общему правилу за работу в выходной или нерабочий празд- ничный день работник может попросить другой день отдыха с оплатой отработанного дня в одинарном размере. Однако, если рабочие день или смена пришлись по графику на нерабочий празд- ничный день, который включается в норму рабочего времени, ра- ботнику полагается оплата в повышенном размере, а дополни- тельный день отдыха не предоставляется». Работа по графику в субботу или воскресенье не предполагает повышенной оплаты, если не превысила норму рабочего време- ни за месяц (ч. 1 ст. 153 ТК). Как оплатить работу в праздник и в выходной по графику в пределах нормы рабочего времени Работник трудится в смену. Ему установлен суммированный учет ра- бочего времени. Учетный период — квартал. Три смены по 12 часов выпали на 2, 5 и 8 января, а еще две на 20 и 26 января — выходные дни. Оклад работника — 40 000 руб. Часовую ставку в компании считают исходя из среднегодового количества рабочих часов в месяце. В 2019 году это 164,17 ч (1970 ч : 12 мес.). Такой порядок закреплен во внутреннем поло- жении об оплате труда. Как оплатить работу 2, 5, 8, 20 и 26 января? 91

Оплата труда и отдыха №1 | 2019 Решение За работу в праздничные 2, 5 и 8 января бухгалтер начислит работ- нику доплату в сумме 8771,40 руб. (40 000 руб. : 164,17 ч × 12 ч × × 3 смены). За работу по установленному графику в воскресенье 20 января и субботу 26-го никаких доплат работнику не полагается. Всего за январь он получит полный оклад в 40 000 руб. и доплату за работу 2, 5 и 8 января. Выходное пособие за субботу с воскресеньем и за праздники В чем отличие. Судьи считают, что начислять выходное пособие за праздники и выходные нужно по-разному. Выходное пособие вы рассчитываете по формуле: Выходное = Количество  оплачиваемых дней или часов Средний дневной пособие в периоде после увольнения, за который × или часовой выплачивается выходное пособие заработок Как влияет на оплату. Разное количество оплачиваемых дней дает разные суммы выходного пособия. Важно решить, какие дни (часы) оплачивать. Первый вариант — оплатить только рабочие дни. По- скольку средний дневной или средний часовой заработок рассчи- тывается исходя из отработанных дней или часов, логично выпла- чивать выходное пособие за дни или часы, которые считаются рабочими по предполагаемому графику работы уволенного. Тем более что так предписывает пункт  9 Положения. В  нем сказано, что оплачивают либо  рабочие, либо календарные дни. Про воз- можность оплатить рабочие, а также нерабочие праздничные дни в нем ничего не говорится. Вариант оплаты только рабочих дней поддерживают некото- рые судьи. Вот примеры судебных решений о расчете выходного пособия в пользу компаний: • апелляционное определение Ненецкого автономного округа от 15.05.2018 по делу № 33-64/2018; • апелляционное определение Московского городского суда от 16.12.2016 по делу № 33-48738/2016; • апелляционное определение Верховного суда Республики Баш- кортостан от 07.11.2016 № 33-21095/2016. 92

Пять отличий праздников от выходных, которые меняют расчеты с работниками По этой схеме ни за выходные, ни за нерабочие праздничные Пример 4 дни выходное пособие начислять не нужно. Оплате подлежат толь- Решение ко рабочие дни (часы). Второй вариант — оплатить рабочие и праздничные дни. По мнению других судей, выходное пособие нужно выплатить не только за рабочие, но и за праздничные дни. Аргументы такие. По  общему правилу, если в  календарном месяце есть нерабочие праздничные дни, зарплата сотрудников на  окладе снижаться не  должна (ст.  112 ТК). Начисление выходного пособия исключи- тельно за рабочие дни приведет к нарушению прав работников, ко- торые уволены в конце декабря, по сравнению с работниками, ко- торых уволят, скажем, в июне (см. пример 4). Как отличается сумма выходного пособия Одного сотрудника сократили 29 декабря 2018 года, а второго 18 ян- варя 2019 года. За сколько дней выплатить им выходное пособие, если каждому была установлена пятидневка с выходными в субботу и воскресенье, а средний дневной заработок составил 1100 руб.? Выходное пособие нужно выплатить: — 16 500 руб. — первому работнику за15 рабочих дней (с 30.12.2018 по 29.01.2019); — 23 100 руб. — второму работнику за 21 рабочий день (с 19.01.2019 по 18.02.2019). Вот несколько примеров судебных решений в пользу работни- ков по разным округам: • апелляционное определение Санкт-Петербургского городского суда от 29.11.2016 № 33-23589/2016; • апелляционное определение Ярославского областного суда от 16.04.2018 по делу № 33-1984/2018; • апелляционное определение Красноярского краевого суда от 19.12.2016 по делу № 33-16790/2016. Что делать. Чтобы избежать судебных разбирательств, компа- ния вправе установить свой расчет выходного пособия, улучшаю- щий положение работника и, например, начислять его в том числе за нерабочие праздничные дни. Если этот  вариант вам не  подхо- дит, оплачивайте только рабочие дни. 93

Оплата работы и отдыха №1 | 2019 Что делать, если сотрудник получил отпускные, а отпуск не отгулял Из этой статьи вы узнаете: • какие документы не нужно оформлять, если работник болел в отпуске; • можно ли платить пособие, если нетрудоспособность совпала с днями дополнительного отпуска; • как пересчитать НДФЛ и взносы, если работник не использо- вал оплаченный отпуск. Н.А. Яманова, Из законов неясно, какие документы оформить, что делать эксперт журнала с НДФЛ и взносами, если работник получил отпускные, «Зарплата» а отпуск не использовал. Мы расскажем, как действовать, на примере ситуации, когда работник заболел. Проверьте вид отпуска, чтобы решить, выплачивать ли пособие Работник предупредил, что заболел, а позже принес больничный. По табелю дни нетрудоспособности совпали с ежегодным отпу- ском (код в табеле «ОТ»). За эти дни назначьте сотруднику пособие (подп. 1 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Нужно ли платить пособие за дни болезни, которые совпали с дополнительным оплачиваемым отпуском? А. Потапова, бухгалтер 94

Что делать, если сотрудник получил отпускные, а отпуск не отгулял Пособие назначьте, если работник заболел в том числе во время Пример 1 дополнительного отпуска (код в табеле «ОД»). Такой отпуск сумми- Решение руется с ежегодным оплачиваемым отпуском при исчислении об- щей продолжительности отпуска (ч. 2 ст. 120 ТК). Первые три дня нетрудоспособности оплатите за счет средств компании, а начиная с 4-го дня — за счет средств ФСС (п. 2 ст. 3 За- кона № 255-ФЗ). Работник решил продлить отпуск Заявление и приказ не нужны. Закон обязывает работодателя продлить отпуск в случае болезни работника (ч. 1 ст. 124 ТК). Пи- сать заявление с просьбой продлить отпуск сотруднику не надо. Достаточно устно сообщить о нетрудоспособности и намерении использовать отпуск сразу по ее окончании. Издавать приказ о  продлении отпуска тоже не надо (п.  18 Правил, утв. НКТ СССР 30.04.1930 № 169). Дата выхода на работу. Определите число дней нетрудоспо- собности, которые совпали с отпуском. Отсчитайте их со дня, ког- да работник должен был выйти на работу после болезни. Следую- щий рабочий день и будет датой выхода сотрудника на работу (см. пример 1). Сообщите ее работнику. НДФЛ и взносы. Пересчитывать отпускные, НДФЛ и взносы не нужно. Все начисления и удержания вы провели до начала от- пуска. Работник продлевает отпуск По графику отпусков сотрудник идет в ежегодный оплачиваемый от- пуск с 9 января 2019 года на 12 календарных дней. На работу он должен выйти 21 января, но с 4 по 21 января работник болел. В какой день он должен приступить к работе? Новая дата выхода на работу На период отпуска пришлись 12 календарных дней болезни — с 9 по 20 января. Отсчитайте 12 календарных дней с 22 января. Ра- ботник должен выйти на работу после ежегодного отпуска 3 февраля (схема на с. 96). Табель Как отметить дни болезни и отпуска в табеле учета рабочего вре- мени, смотрите в образце 1 на с. 96. 95

Оплата работы и отдыха №1 | 2019 Схема Продление отпуска после больничного Выдали Отпуск Продление Выход отпускные по графику отпуска на работу 29.12 04.01 09.01—20.01 21.01 22.01—02.02 03.02 Образец 1 Временная нетрудоспособность Табель учета рабочего времени за январь 2019 года 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 ВВВББББББББББББ х 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 Б Б Б Б Б Б ОТ ОТ ОТ ОТ ОТ ОТ ОТ ОТ ОТ ОТ Пособие и отпускные За дни ежегодного отпуска с 22 января по 2 февраля 2019 года сотрудник уже получил отпускные 29 декабря 2018 года. Пересчиты- вать их не надо. Работник решил перенести отпуск Заявление и приказ нужны. Если работник переносит ежегод- ный отпуск, он пишет заявление в произвольной форме (образец 2 на с. 97). На основании заявления издайте приказ о переносе отпу- ска на другой срок. Сторно отпускных. При переносе отпуска у работника образу- ется переплата по отпускным и излишне удержанный НДФЛ. Рабо- тодатель не вправе самостоятельно удержать с работника суммы переплаты (ст. 137 ТК, определение Верховного суда от 20.01.2012 № 59-В11-17, письмо Роструда от 01.10.2012 №1286-6-1). Чтобы лик- видировать задолженность, предложите работнику выбрать один из вариантов: 96

Что делать, если сотрудник получил отпускные, а отпуск не отгулял Заявление о переносе отпуска Образец 2 В отдел кадров Директору ООО «Скала» Оформить перенос Юдинцеву К.Е. отпуска с 09.01.2019 на 20.03.2019 от Патрушева Р.И., менеджера по логистике Юдинцев 22.01.2019 Заявление Прошу перенести ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 12 ка- лендарных дней с 09.01.2019 по 20.01.2019 на период с 20.03.2019 по 31.03.2019 в  связи с тем, что во время отпуска я находился на больничном с 04.01.2019 по 21.01.2019. Основание: листок нетрудоспособности № 015 456 752 013. Патрушев Р.И. Патрушев 22 января 2019 года • внести деньги в кассу компании; Пример 2 • удержать долг с его согласия из ближайших выплат; • зачесть в счет отпускных в том месяце, когда работник решит от- гулять перенесенные дни отпуска. Выбор работника оформите письменно. Независимо от реше- ния работника сторнируйте в бухучете излишне начисленные от- пускные. Исправления сделайте в том месяце, в котором у него на- чался период нетрудоспособности (п. 18 ПБУ10/99). Отпускные для нового отпуска. Отпускные для перенесен- ного отпуска вы рассчитаете заново. Расчетный период будет дру- гим — 12 месяцев перед месяцем ухода в новый отпуск (ч.  4 ст.  139  ТК, п.  4 Положения, утв. постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922). Работник переносит отпуск 29 декабря 2018 года сотрудник получил отпускные в размере 10 240 руб. В этот же день бухгалтер перечислил с них НДФЛ в сум- ме 1331 руб. 97

Оплата работы и отдыха №1 | 2019 Образец 3 С 4 по 21 января работник болел. По согласованию с руковод- ством он перенес ежегодный отпуск на март 2019 года, а 22 января вышел на работу. Оклад работника — 25 000 руб. в месяц. Бухгалтер рассчитал пособие за 17 календарных дней болезни — 13 972,64 руб. Исчислил с пособия НДФЛ — 1816 руб. Надо определить, сколько сотрудник получит за январь, если из- вестно, что он согласен зачесть переплату отпускных из ближайших выплат. Табель учета рабочего времени за январь 2019 года 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 ВВВББББББББББББ 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 ББББББЯЯЯЯВВЯЯЯЯ Решение Зарплата за январь В январе сотрудник отработал 8 дней. За рабочие дни января по та- белю бухгалтер начислил зарплату (образец 3 выше). Сумма зарплаты по окладу — 11 764,71 руб. (25 000 руб. : : 17 раб. дн. × 8 раб. дн.). НДФЛ — 1529 руб. Сумма к выдаче 5 февраля бухгалтер удержал переплату отпускных из суммы больничного пособия и зарплаты — 15 497,35 руб. (13 972,64 + + 11 764,71 – 10 240). НДФЛ с зарплаты и пособия уменьшил на сум- му налога, перечисленного с отпускных. НДФЛ к уплате — 2014 руб. (1816 + 1529 – 1331). Сотрудник получит на руки 13 483,35 руб. (15 497,35 – 2014). Надо ли пересчитывать взносы при отмене отпуска Если отпуск отменен в том же месяце, когда должен был начаться, взносы на обязатель- ное пенсионное, социальное и медицинское страхование и страхование на случай трав- матизма не пересчитывайте. Их рассчитывают в конце месяца исходя из фактических данных (п. 1 ст.431 НК, ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ). 98



ДОКУМЕНТООБОРОТ Новая справка 2-НДФЛ для работников Из этой статьи вы узнаете: • что изменилось в бланке; • как показать переходящие выплаты; • что писать в справке, если часть зарплаты выдали товаром; • когда не нужно показывать дивиденды в 2-НДФЛ; • как указать реквизиты налогового агента, если сотрудник работает в двух филиалах. О.В. Негребецкая, Если работник попросит у вас справку 2-НДФЛ, заполните ее эксперт журнала на новом бланке. В статье расскажем, что в нем изменилось «Зарплата» и как составить 2-НДФЛ для работников. Что изменилось в справке 2-НДФЛ для работников Новый бланк 2-НДФЛ для выдачи работнику возьмите из приложе- ния 5 к приказу № ММВ-7-11/566@. В нем изменилось наименова- ние и состав реквизитов. Наименование. До 2019 года форма называлась «Справка о до- ходах физического лица», теперь — «Справка о доходах и суммах налога физического лица» (образец 1 на с. 101). В шапке справки стало меньше реквизитов. На бланке для работника больше нет реквизитов «№ справки», «Признак» и код ИФНС (образец 1 на с. 101). Исключили реквизиты уведомлений на налоговые выче- ты. В разделах 4 и 5 нового бланка справки 2-НДФЛ для работника теперь не нужно указывать реквизиты уведомлений из ИФНС, ко- 100