Налоговед. Май 2019

Передовые знания и опыт лучших налоговых специалистов 5№ Май 2019 Цифровое преображение налогообложения 17 НДС с электронных услуг в 2019 году 25 Когда выявление фирм-однодневок доходит до абсурда 58 Партнерский комплаенс в администрировании 75 w w w.nalogoved.r u

СОДЕРЖАНИЕ Ежемесячный журнал ОТ РЕДАКТОРА «Налоговед» С.Г. Пепеляев 4 Экономисты атакуют право № 5 (185), 2019 ПОИСК РЕШЕНИЯ издается при интеллектуальной и информационной поддержке А.Д. Левашенко, А.А. Коваль юридической компании 17 Цифровое преображение налогообложения «Пепеляев Групп» В условиях цифровизации ОЭСР предлагает радикально пере- Адрес редакции: 125047, смотреть правила определения устойчивой связи и формирова- Москва, ул. 3-я Тверская-Ямская, ния прибыли для целей налогообложения. Следует учитывать д. 39, стр. 1 степень участия пользователей, новые подходы к нематериаль- Тел.: (495) 211-00-33 ным активам и существенному экономическому присутствию. e-mail: [email protected] Консенсус ожидается уже в 2020 г. Учредители: Н.С. Коваленко ООО «Пепеляев Групп», 25 НДС с электронных услуг ООО КФЦ «Актион» Свидетельство о регистрации Исследуются пока не решенные вопросы, которые возникли из- ПИ № ФС77-63197 от 01.10.2015 за изменившегося законодательного регулирования обложения Издается с 2004 г. НДС иностранных организаций, оказывающих электронные Журнал включен в Российский услуги российским потребителям в сегменте B2B индекс научного цитирования (РИНЦ) МНЕНИЯ Журнал включен в перечень рецензируемых научных изданий А.М. Рабинович Минобрнауки России 35 Коварный металлолом: комментарий Издатель: к судебным актам по делу «Волжского ООО «Актион-бухгалтерия» терминала» Подписка и распространение: (495) 785-01-13 СКЭС ВС РФ рассмотрела вопрос о восстановлении НДС Подписано в печать 30.04.2019 по реализованному металлолому и фактически признала его Дата выхода в свет 15.05.2019 продажу формой использования списанных ОС, но не вполне Формат 70 ✕ 90/16. Уч.-изд. л. 3,2 полноценной. По мнению автора, эта позиция двойственная Тираж: 3 000 экз. Заказ № 24595 и применяться будет выборочно Отпечатано в типографии ООО ПО «Периодика» КОММЕНТАРИИ © ООО «Пепеляев Групп», 2019 © ЗАО КФЦ «Актион», 2019 В.В. Бациев 45 Последствия оценки Конституционным Судом РФ практики применения нормы налогового законодательства как неверной Может ли налогоплательщик, если он толковал норму НК РФ и исчислял налог, исходя из разъяснений Минфина России и су- дебной практики, но впоследствии КС РФ признал это толкова- ние не соответствующим Конституции РФ, подать уточненную декларацию за прошлые периоды и вернуть переплату? Пробле- му и ее решение комментирует также канд. юрид. наук К.А. Сасов | №5 Май 2019 1

СОДЕРЖАНИЕ 58 Иллюзия борьбы: когда выявление фирм- Редакционный совет: однодневок доходит до абсурда С.Г. Пепеляев, Мы выбрали из подготовленного ФНС России Обзора судебной канд. юрид. наук – главный редактор практики по спорам с участием регистрирующих органов три дела с одиозными требованиями налоговой службы и предло- В.М. Зарипов – жили обсудить их нашим экспертам заместитель главного редактора ПОЛЕМИКА М.В. Завязочникова – заместитель главного редактора Ю.С. Мирзоев 67 Налогообложение недвижимого имущества, Н.С. Пояркова, канд. филол. наук – полученного гражданином в дар от другого литературный редактор физического лица Редакционная коллегия: В судебной практике по этой категории споров много разных проблем и подходов, что мешает налогоплательщикам прогно- Р.И. Ахметшин, канд. юрид. наук, зировать последствия своих действий. Основная причина в том, старший партнер «Пепеляев что законом не закреплен механизм определения налоговой Групп»; базы в ситуациях дарения недвижимости А. Бланкенагель, профессор в от- НОВЫЙ ВЗГЛЯД ставке кафедры публичного права, российского права и сравнительно- А.В. Демин го правоведения юридического фа- 75 Партнерский комплаенс – новая форма культета Берлинского университета им. Гумбольдта (ФРГ); налогового администрирования Д.В. Винницкий, докт. юрид. наук, В марте 2019 г. на форуме ОЭСР по налоговому администриро- профессор, заведующий кафедрой ванию было заявлено о внедрении в практику горизонтального финансового права Уральского мониторинга. Этой же теме посвящен и свежий номер „Journal государственного юридического of Tax Administration“ университета; ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ А.В. Демин, докт. юрид. наук, СУД ЕС О НАЛОГАХ профессор кафедры коммерче- ского, предпринимательского А.М. Крохина и финансового права Сибирского 85 Обзор налоговых решений Суда ЕС федерального университета; Представляем очередную выборку недавних решений Суда ЕС М.Ф. Ивлиева, канд. юрид. наук, и Европейского суда общей юрисдикции, которые могут быть доцент, завкафедрой финансового интересны российским налоговедам права МГУ им. М.В. Ломоносова; ТАКЖЕ В НОМЕРЕ: В.А. Мачехин, канд. юрид. наук, 8 КАРТИНА МЕСЯЦА доцент кафедры финансового права 12 ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЖИЗНЬ МГЮУ им. О.Е. Кутафина (МГЮА); 92 СУДЕБНА Я ПРАКТИК А 95 TABLE OF CONTENTS С.В. Овсянников, канд. юрид. наук, доцент кафедры государ- ственного и административного права Санкт-Петербургского госу- дарственного университета; Г.П. Толстопятенко, докт. юрид. наук, профессор кафедры административного и финансового права, декан между- народно-правового факультета МГИМО (У) МИД России; И.В. Хаменушко, канд. юрид. наук, доцент кафедры финансового права МГУ им. М.В. Ломоносова; И.В. Цветков, докт. юрид. наук, профессор кафедры коммерческого права МГУ им. М.В. Ломоносова. 2 №5 Май 2019 |

ОТ РЕД АКТОРА Экономисты атакуют право Постановлением Правительства РФ от 12.04.2019 № 439 С.Г. Пепеляев, установлены правила оценки целесообразности и резуль- главный редактор, тативности налоговых расходов. канд. юрид. наук В конце прошлого года это понятие было включено в Бюджетный кодекс РФ1. К налоговым расходам отне- сены выпадающие доходы бюджетов, обусловленные налоговыми льготами, освобождениями и другими пре- ференциями по налогам, сборам, таможенным платежам, страховым взносам на обязательное социальное страхо- вание. Теперь Минфин России обобщит результаты такой оценки и направит их в Правительственную комиссию по вопросам оптимизации и повышения эффективности бюджетных расходов. Объявленная цель этих решений – повышение эффек- тивности управления бюджетными средствами. Конечно, целесообразность и результативность льгот надо контролировать. В конце концов это вопрос равен- ства плательщиков. Льготы, не имеющие надлежащего обоснования, ставят одних плательщиков в неконку- рентное, привилегированное положение по отношению к другим. Но нельзя согласиться с тем, что налоговые льготы приравниваются к бюджетным средствам, расходуемым на те или иные цели. Закрепление в законе терминологии, используемой в различных экономических концепциях, не наполнен- ных правовым содержанием, чревато далеко идущими отрицательными последствиями. В экономических исследованиях разные освобожде- ния от уплаты налогов (льготы и др.) и неисполнение или неполное исполнение публично-правовой обязанности 4 №5 Май 2019 |

ОТ РЕД АКТОРА 1 Федеральный закон уплачивать налоги рассматриваются в качестве бюд- от 25.12.2018 № 494-ФЗ жетных субсидий или расходов – косвенного получения «О внесении изменений в Бюд- средств из бюджета вследствие сокращения подлежащих жетный кодекс Российской уплате налогов. Федерации». Этот подход используется для оценки равенства усло- 2 Комментарий к Налоговому вий хозяйствования, критики протекционизма в эконо- кодексу Российской Феде- мике и т. п. рации, части первой (поста- тейный). Изд. 4-е, перераб. Такие экономические теории находят ограниченное и доп. / сост. С.Д. Шаталов. М., применение и в российском налоговом праве. Напри- 2002. С. 393. мер, они отражены в названиях льгот «налоговый кре- дит» и «инвестиционный налоговый кредит», которые на деле служат формой отсрочки или рассрочки уплаты налога (ст. 66 НК РФ). Различия экономического и правового подхода можно проиллюстрировать следующим примером. По мнению экономистов, обязанность уплачивать пени за несвоевременную уплату налога возлагается на том основании, что лицо фактически оставило у себя на какое-то время бюджетные средства. За несанкцио- нированное использование бюджетных средств, то есть за самовольно взятый кредит, следует выплачивать про- центы2. Позиция экономиста в том, что недоимка – это средства бюджета. Конституционный Суд РФ в Постановлении от 17.12.1996 № 20-П отметил, что «налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну» (п. 3). Пени – «компенсация потерь государственной казны в резуль- тате недополучения налоговых сумм в срок» (п. 5). Правовая позиция состоит в том, что недоимка – это часть имущества налогоплательщика. Бюджет может нести расходы лишь тогда, когда у него есть имущество или денежные средства. Льготу можно рассматривать только как «прогностический расход», так как она не позволяет собрать бо‘льшую сумму дохода. Фактическое имущество казны никак не уменьшается вследствие наличия льготы. | №5 Май 2019 5

ОТ РЕД АКТОРА Налоговая льгота не может рассматриваться как получение налогоплательщиком какого-то обогаще- ния за счет бюджета, на что «намекает» Бюджетный кодекс РФ. Доходом налогоплательщика признаются зарабо- танные им средства. Они выступают базой, источни- ком для уплаты налогов и формирования бюджета. Утверждать обратное означает переворачивать дей- ствительность с ног на голову и становиться в позицию крайнего этатизма, когда государство признается источ- ником всех благ. Применение налоговой льготы сокращает расход налогоплательщика. Сокращение одного расхода повы- шает возможность для других расходов, но не делает человека богаче, не увеличивает его доходы. Если бюджет недополучил сумму налога, это не зна- чит, что соответствующую сумму налогоплательщик автоматически получил из бюджета или за счет бюджета. А следовательно, не значит, что есть какой-то бюджет- ный расход в правовом смысле. Непродуманное с позиции права закрепление в бюд- жетном законодательстве понятия налогового расхода при некритичном подходе судов может привести к тому, что в судебной практике сложится взгляд на льготы как на форму неосновательного обогащения налогоплатель- щика. Этот подход можно обосновать разными эконо- мическими теориями и возражениями, но по указанным выше причинам не существует надежных правовых осно- ваний для реализации их в юридической практике. С уважением, С.Г. Пепеляев 6 №5 Май 2019 |