Журнал "Практическое налоговое планирование". Ознакомительный номер

www.nalogplan.ru№ 9 сентябрь 2017Бухгалтерские байки: учимсяна чужих ошибках стр. 20Документ, который подтвердит должнуюосмотрительность по новым правилам НК РФ стр. 52Как ускорить возмещение НДС из бюджета стр. 66 Журнал издает медиагруппа «Актион-МЦФЭР»

от редактораЕвгений Тимин,главный редактор[email protected]Грубый век, грубые нравы,романтизму нетуЖила-была группа компаний. Работали, платили налоги. Тяжело, но что делать-то?Время однодневок прошло, пора начинать спать спокойно и получать звания образцо-вого налогоплательщика… Как-то так. Но однажды позвонили из обслуживающего банка и говорят: – Центробанк нас лицензии лишает. А вы у нас – любимый клиент. Так что мырешили в знак благодарности за совместно прожитые годы вам об этом заранее ска-зать. Переводите свои расчеты в другие банки. – Подождите, у вас же там в банке миллионы наших рублей! Давайте их тожев другие банки переведем срочно. – А вот этого никак не можем! Все активы мы уже вывели. Извините. Стали в группе компаний думать, а что же делать? Может, быстренько налогизаплатить этими несуществующими деньгами? Идея богатая. Но как же после этогоспать спокойно и дальше получать из ИФНС призы и грамоты? Стыдно. И тут вспомнили, что наследием темного прошлого осталась в холдинге одна неза-крытая полуоднодневка. Правда, она давно уже только нулевые отчеты сдает и дея-тельности не ведет, но вроде жива еще. И счет у нее в том же банке. Удобно. Встроили ее быстренько в торговые цепочки холдинга и скинули на нее всю при-быль, какая была. И деньгами несуществующими рассчитались – внутрибанковскимипереводами. Полуоднодневка гордо сдала декларацию с огромной прибылью и при-несла в банк платежку. Красота! Но налоговикам почему-то не понравилось. В Арбитражный суд г. Москвы пошли.Говорят, что это была «умышленная неуплата налога». Грубый век, грубые нравы,романтизму нету… К слову, ФНС России совместно со Следственным комитетом России 13 июля2017 года разослала в региональные управления письмо № ЕД-4-2/13650@ «Об иссле-довании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты суммналога (сбора)». Осторожнее теперь с такими схемами.№9, сентябрь 2017 «Практическое налоговое планирование» 1

счиотбаыйттиея?в?э?том номереновое в налоговом ЛИЧНЫЙ ОПЫТпланировании Илья Митрофанов, СОБЫТИЯ налоговый 6 За страховые взносы – в тюрьму • консультант Подозрительные компании исчез- 56 Как налоговая служба нут без суда • Бенефициар, рас- решила отрегулировать кройся агробизнес ИДЕИ КАК СНИЖАЮТ НАЛОГИ 8 Как обосновать вычет НДС, запла- 30 Как не потерять на налогах, тив налоги за контрагента • Как выплачивая компенсации работать через обособку без реги- иностранным работникам страции и миллионных штрафов • Когда выплата компенсаций ино- Как предпринимателю на общей странцам не облагается страховы- системе быстрее списать расхо- ми взносами ды на товары • Как не пропустить трехлетний срок для вычета по НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ НДС • Как сэкономить налог на В СХЕМАХ имущество при пересмотре када- 34 Семь схем, в которых стровой стоимости работник-ИП сэкономит КОММЕНТАРИЙ СПЕЦИАЛИСТА компании налоги 16 Отвечать по долгам компании В схемах ИП чаще всего применяет УСН с объектом «доходы» • Когда будут контролирующие лица контролеры сочтут сделки с ИП фиктивныминалоговая экономия ВЫГОДА НА ЦИФРАХ ГЛАВНАЯ ТЕМА 42 Какой способ поможет учесть 20 Бухгалтерские байки: учимся как можно меньше НДС на чужих ошибках в стоимости актива Почему главбуху лучше перепро- Как увеличить суммы НДС верить работу программистов • Как к вычету и уменьшить в расходах компания пыталась получить льго- ту, зная, что прав на нее нет • Что делать, если поправки в Налоговый кодекс непонятны4 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2017

РЕШИТЕЛЬНЫЙ И ОСТОРОЖНЫЙ КАК РАСКРЫЛИ СХЕМУ 48 Расторгаем договор аренды. 70 Упрощенец приобрел Что с налогами? экскаватор через посредника При расторжении договора аренды ради вычета по НДС возникают неоднозначные нало- говые последствия. Эксперты не ЗАЩИТА НАЛОГОВЫХ СХЕМ смогли прийти к единому мнению, 72 Как защитить налоговую что происходит с налогами экономию с помощью ЭКОНОМНЫЙ ДОКУМЕНТ официальных разъяснений 52 Документ, который подтвердит В половине случаев выгодные письма освобождают от штрафов • должную осмотрительность Письма из СМИ компании могут по новым правилам НК РФ использовать для защиты 80 Как использовать прокуратуру МЕЖДУНАРОДНОЕ для защиты от налоговиков ПЛАНИРОВАНИЕ Когда налогоплательщику стоит 60 Налоговая служба исключает пожаловаться в прокуратуру • Как составить беспроигрышную жало- Британские Виргинские бу прокурору • В каких случаях острова из черного списка нужно действовать на опережение Почему ФНС планирует исклю- чить БВО из черного списка • Чем ВОЗРАЖЕНИЯ НА АКТ ПРОВЕРКИ выгодно решение ФНС России 86 Что отвечать на обвинения для налогового планирования • Зачем власти БВО создали еди- в умышленной неуплате ный реестр бенефициаров налоговналоговая экономныйбезопасность справочник КАК ПРОВЕРЯЮТ 90 Справочник аргументов 66 Как ускорить возмещение НДС по расходам на внутригрупповые услуги из бюджета Каковы условия для досрочного 96 Свои деньги возмещения НДС • В чем пре- Имущественного вычета при при- имущества заявительного порядка обретении апартаментов нет • возмещения НДС • Как заключить Когда не надо платить НДФЛ договор поручительства при заяви- с продажи жилья, зарегистриро- тельном порядке ванного менее трех лет назад№9, сентябрь 2017 «Практическое налоговое планирование» 5

событиястраховые взносы и камеральные проверкичто меняется тизм. В Уголовный кодекс ввели новые составы преступления из-за несчастныхЗа страховые взносы – случаев и профессиональных заболева-в тюрьму ний (ст. 199.3 и 199.4 УК РФ). Верхняя планка штрафа для юридических лиц –Теперь уголовная ответственность насту- 300 тыс. рублей (крупный размер)пает и за неуплату страховых взно- и 500 тыс. рублей (особо крупный раз-сов (Федеральный закон от 29.07.17 мер). Виновные должностные лица полу-№ 250-ФЗ). Но только если компания не чат наказание в виде принудительныхуплатила их в крупном или особо круп- работ или лишатся свободы на четы-ном размере. ре года. Избегут уголовного наказания лица, которые нарушили закон впервые Крупной считается недоимка и вовремя уплатили недоимку.в 15 млн рублей (либо 5 млн руб. в тече-ние трех финансовых лет подряд). ПодозрительныеОсобо крупной – 45 млн рублей (или по компании исчезнут15 млн руб. ежегодно в течение трех лет без суда и следствияподряд). С 1 сентября ФНС вправе исключить Ужесточилась ответственность за организацию из единого госреестра безуклонение от уплаты взносов на травма-к чему готовиться Если компания снизила платежи по НДФЛ относительно предыдущего отчет-Комиссии получили ного периода более чем на 10 процен-указания по НДФЛ тов – она тоже попадет в черный список.и страховым взносам Комиссиям дали указание внимательнее приглядываться к налоговым агентам,ФНС расширила полномочия комиссий выплачивающим зарплату ниже регио-по легализации налоговой базы. Письмо нального прожиточного минимума.от 25.07.17 № ЕД-4-15/14490@ называетпризнаки недобросовестных организаций, Компании, угодившей под прицелкоторые стоит включить в план проверок, комиссии, налоговики направят письмоа их руководство пригласить на беседу с описанием своих подозрений и пред-в налоговую. Это, в частности, низкая ложат уточнить налоговые обязательстваналоговая нагрузка, маленькие зарплаты либо обязательства по уплате страховыхи долги по взносам. взносов (ст. 81 НК РФ). Также комис- сия предложит налогоплательщику само- стоятельно оценить риски в соответствии6 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2017

новое в налоговом планированиисудебных разбирательств, если досто- Бенефициар, раскройсяверность сведений о ней находится подвопросом на протяжении шести месяцев. Компаниям дали пять дней для того,Такие изменения внес Федеральный чтобы раскрыть данные о бенефициа-закон от 28.12.16 № 488-ФЗ. рах, если им поступит запрос из ФНС или Росфинмониторинга. Об этом гово- Налоговики внесут компанию или рит постановление Правительства РФиндивидуального предпринимателя в спи- от 31.07.17 № 913. Под бенефициарнымсок подозреваемых, если они не пред- владельцем подразумевается человек,ставят корректную информацию в тече- который держит под контролем не менеение 30 дней после запроса инспектора. 25 процентов акций и имеет решающееИнформацию о наличии в ЕГРЮЛ поме- слово в принятии решений в компании.ток о недостоверности сведений можнонайти на сайте ФНС в соответствующем Отвечать на запрос можно электрон-электронном сервисе. но. Уточненные сведения компания впра- ве направить в течение трех дней после Также без суда налоговики теперь основного ответа. За нарушение порядкавправе исключить из реестра недейству- предоставления информации предусмо-ющую в течение 20 месяцев компанию, трен штраф: для сотрудников – от 30 доу которой нет средств на расходы по лик- 40 тыс. рублей, для компаний – от 100 довидации, а возложить эти расходы на 500 тыс. рублей.учредителей невозможно.с приказом ФНС России от 30.05.07 тельных мероприятий налогового контро-№ ММ-3-06/333@. ля. По их итогам налоговики будут обя-Что изменится в работе компании. Скорее заны составлять акт. В нем необходимовсего, налоговые комиссии начнут работать зафиксировать суть контрольных меро-активнее. Стоит подготовить аргументы приятий и выводы, сделанные по их ито-в свою пользу заранее. гам. Налогоплательщик получит возмож- ность подготовить свои возражения.Срок камеральныхпроверок уменьшится Поправки также меняют порядоквтрое оформления возмещения НДС при экс- порте. Например, в экспортной сделкеЗаконодатели предлагают сократить между двумя российскими компаниямисроки камеральных проверок с трех до будет возможно применить нулевую став-одного месяца. ку НДС. Тот же законопроект (№ 249505-7) Примут – не примут. Возможно, примут, ноуточняет порядок оформления дополни- с доработками. Чиновники ФНС пока против сокращения срока камералок.№9, сентябрь 2017 «Практическое налоговое планирование» 7

новое в налоговом планированиив чем экономия НДСна чем основана идея Пункт 1 статьи 45 НК РФКак обосновать вычет НДС, заплатив налогиза контрагентаЧтобы отстоять право на вычет, покупа- порядок расчетов подтвердит, что у сто-телю надо доказать, что поставщик пере- рон не было намерений получить необо-числил НДС по сделке в бюджет. Сейчас снованную выгоду, а покупатель проявилкомпании вправе платить налоги друг за осмотрительность.друга (п. 1 ст. 45 НК РФ). Поэтому, еслиситуация потенциально угрожает дона- Правда, Минфин России считает,числениями, покупателю стоит перечис- что кодекс не предусматривает упла-лить НДС за продавца. Это подтвердит, ту НДС за контрагента по конкретнойчто поставщик не только отразил налог операции (письмо от 09.06.17 № 03-02-в декларации, но и реально уплатил его. 07/1/37101). Уплата налога произво- дится по итогам каждого налогового Уплата НДС за продавца может стать периода (п. 1 ст. 174 НК РФ), а не почастью крупной сделки, например по конкретным операциям реализации това-купле-продаже недвижимости. Стороны ров (работ, услуг).вправе договориться, что налог в бюджетуплатит покупатель, а продавец обязуется Идеей поделился Сергей Рюмин,вернуть эту сумму с процентами. Такой управляющий партнер ООО «КАФ “ИНВЕСТАУДИТТРАСТ”»Оценка безопасности идеичиновник эксперт практикГалина Плавинская, cоветник Павел Зюков, руководитель Валентина Заикина, главныйналоговой службы РФ 2-го ранга: налоговой практики Coleman бухгалтер ООО «РА Манускрипт»:«Налоги за компанию Legal Services: «Стоит учитывать мнениеможет заплатить третье Минфина России. Уплаталицо (п. 1 ст. 45 НК РФ). «Минфин России подчерки- налога производится поНДС исчисляется и упла- вает, что НДС уплачива- итогам каждого налогово-чивается по итогам ется в целом за налоговый го периода (п. 1 ст. 174каждого налогового периода период, а не по конкретной НК РФ), а не по конкрет-(п. 1 ст. 173, п. 1 ст. 174 операции. Но это не меша- ным сделкам (письмо Мин-НК РФ). Налоговый кодекс ет сторонам договориться фина России от 09.06.17не предусматривает упла- о том, что покупатель № 03-02-07/1/37101).ту НДС за контрагента уплатит только часть Спор можно будет раз-по конкретной сделке. Риск налога, исчисленного за решить в пользу компаниивысокий. Шансы доказать конкретный период. Нало- на этапе возражений илисвою правоту небольшие». говый кодекс не запрещает в суде». сделать это».Оценка читателей – на сайте www.nalogplan.ru.№9, сентябрь 2017 «Практическое налоговое планирование» 9

идеиобособленные подразделенияв чем экономия Штраф по пункту 2 статьи 116 НК РФна чем основана идея Определение ВС РФ от 26.06.17 № 303-КГ17-2377Как работать через обособку без регистрациии миллионных штрафовКонтролеры не вправе предъявлять ком- ке на учет достаточно. Компания состо-паниям миллионные штрафы за непо- ит на налоговом учете, контролеры имеютстановку на учет обособленных подраз- возможность проверить правильностьделений (п. 2 ст. 116 НК РФ). Теперь, исчисления ею налогов. В случае выявле-если общество не поставит на учет под- ния неполной уплаты налогов они предъ-разделение, то оно заплатит лишь штраф явят штраф по статье 122 НК РФ.в размере 200 рублей за непредставлениедокумента (п. 1 ст. 126 НК РФ). Такую Действительно, многие компании невыгодную для налогоплательщиков пози- подают в инспекцию заявления о поста-цию занял Верховный суд (определение новке на учет подразделений. Штрафот 26.06.17 № 303-КГ17-2377). составляет 10 процентов от выручки (п. 1 ст. 116 НК РФ). Совокупность положе- Налоговики оштрафовали организа- ний статей 122 и 126 НК РФ поможетцию на 7,7 млн рублей за то, что она не отменить штраф по статье 116 НК РФ.поставила на учет обособленные подразде-ления. Верховный суд решил, что штрафа Идеей поделился Сергей Рюмин,за непредставление заявлений о постанов- управляющий партнер ООО «КАФ “ИНВЕСТАУДИТТРАСТ”»Оценка безопасности идеичиновник эксперт практикЕлена Мелконян, советник Марина Марчук, налоговый Оксана Костылева, главныйгосударственной гражданской юрист группы компаний бухгалтер ООО «Химтек-службы РФ 1-го класса: «Стабильность»: Инжиниринг»:«Позицию ВС РФ можно «Если компания не поста- «Компания не уведоми-применить к филиалам вит на учет обособленное ла инспекцию о созданиии представительствам. подразделение, то она запла- подразделений. В этомВ этом случае нужно по- тит штраф лишь в размере и состояло нарушение по-дать лишь уведомление 200 рублей (п. 1 ст. 126 рядка постановки на учет.о внесении изменений в уч- НК РФ). С этим согласны Штраф следует взиматьредительные документы и суды, и Минфин России в размере 200 рублей.(п. 3 ст. 83 НК РФ). При (постановление АС Ураль- Общество может использо-открытии других обособок ского округа от 22.06.16 вать этот способ экономиинужно подать сообщение по № Ф09-6160/16, письмо при условии полной уплатыформе № С-09-3-1 (подп. 3 от 17.04.2013 № 03-02- налогов от деятельностип. 2 ст. 23 НК РФ)». 07/1/12946)». подразделения».Оценка читателей – на сайте www.nalogplan.ru.10 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2017

идеикассовый метод и вычет НДСв чем экономия НДФЛна чем основана идея Решение ВС РФ от 19.06.17 № АКПИ17-283Как предпринимателю на общей системебыстрее списать расходы на товарыПредприниматель на общей системе, шие кассовый метод, вправе учесть рас-выбравший кассовый метод, вправе ходы после их фактической оплаты (п. 3учесть в расходах при исчислении НДФЛ ст. 273 НК РФ).затраты по нереализованным товарам.Несмотря на прямой запрет, установ- Суд удовлетворил иск. Положенияленный в пункте 22 Порядка учета дохо- пункта 22 Порядка устанавливают длядов и расходов для ИП (утв. приказом ИП, избравших кассовый метод, допол-Минфина России № 86н, МНС России нительное условие для признания рас-№ БГ-3-04/430 от 13.08.02). К такому ходов для целей налогообложения. Этовыводу пришел Верховный суд (решение не соответствует требованиям кодекса.от 19.06.17 № АКПИ17-283). Пункт 3 статьи 273 НК РФ не связыва- ет момент учета расходов с датой полу- Предприниматель обратился с иском чения дохода от реализации товаров, дляв Верховный суд о признании пункта 22 изготовления которых эти расходы былиПорядка недействующим. Это положе- понесены.ние противоречит нормам статьи 273НК РФ – предприниматели, избрав- Идеей поделилась Виктория Гродзинская, главный бухгалтерОценка безопасности идеичиновник эксперт практикНиколай Стельмах, советник Марина Марчук, налоговый Оксана Костылева, главныйгосударственной гражданской юрист группы компаний бухгалтер ООО «Химтек-службы РФ 1-го класса: «Стабильность»: Инжиниринг»:«Риск минимальный, по- «Благодаря решению «Риск минимальный. Пред-скольку есть решение ВС РФ ИП вправе учесть приниматели на общейВС РФ. Суды и налоговые затраты на приобретение системе вправе в полноморганы будут руководство- товаров (работ, услуг) объеме учесть материаль-ваться этим судебным ак- сразу после их оплаты. ные расходы, понесенныетом. ИП на общей систе- Противоречие между пун- при изготовлении товаровме, использующие Порядок ктом 3 статьи 273 НК РФ (выполнении работ, оказа-учета доходов и расходов и пунктом 22 Порядка уче- нии услуг). При этом ИП,для ИП, вправе учесть та доходов и расходов для избравшие кассовый метод,затраты при исчислении ИП должно толковаться учитывают расходы послеНДФЛ после их фактиче- в пользу налогоплательщи- их фактической оплатыской оплаты». ков (п. 7 ст. 3 НК РФ)». (п. 3 ст. 273 НК РФ)».Оценка читателей – на сайте www.nalogplan.ru.12 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2017

новое в налоговом планированиив чем экономия НДСна чем основана идея Письмо ФНС России от 30.07.13 № БС-4-11/13835Как не пропустить трехлетний срок для вычетапо НДСВ III квартале 2017 года обнаружили Включите вычет в декларацию занеучтенный счет-фактуру за III квартал III квартал 2017 года, но подайте ее2014 года? Вычет возможен, несмотря досрочно, например 29 или 30 сентя-на то, что трехлетний срок для реали- бря 2017 года. НК РФ запрета на это незации права на вычет НДС (п. 2 ст. 173 содержит. Соглашается с этим и ФНСНК РФ) истекает 30 сентября, а декла- России, говоря про декларацию по нало-рацию по НДС сдают в октябре (п. 5 гу на имущество (письмо от 30.07.13ст. 174 НК РФ). № БС-4-11/13835). Суды не позволяют налогопла- Если в такой декларации обнаружитсятельщикам увеличивать трехлетний ошибка, не страшно. В октябре подайтесрок на время, необходимое для пода- уточненку с корректировками. На право-чи налоговой декларации (определения мерность вычета, заявленного в первич-КС РФ от 24.03.15 № 540-О и ВАС РФ ной декларации, это уже не повлияет.от 30.07.14 № ВАС-9424/14). Этот срокистекает в последний день соответствую- Идеей поделился Сергей Рюмин,щего квартала. Но выход есть. управляющий партнер ООО «КАФ “ИНВЕСТАУДИТТРАСТ”»Оценка безопасности идеичиновник эксперт практикГалина Плавинская, Павел Зюков, руководитель Валентина Заикина, главныйсоветник налоговой службы РФ налоговой практики Coleman бухгалтер ООО «РА Манускрипт»:2-го ранга: Legal Services: «Все зависит от суммы НДС по спорному счету-«Сумма НДС к уплате «Идея хорошая. Пода- фактуре. Не думаю, чтоопределяется по ито- чу досрочной налоговой налоговики будут сильногам квартала (ст. 163 декларации НК РФ не возражать, если итоговаяНК РФ). Но в сентябре запрещает. Подтвержда- сумма к уплате в бюджетIII квартал еще не закон- ет это и Минфин России. впишется в рекоменду-чен, поэтому представлять Однако налоговики могут емые нормативы. Еслидекларацию нет оснований. по формальным признакам не впишется – проблемыПисьмо ФНС России от в вычете отказать. Все- будут. Но все решится по-30.07.13 № БС-4-11/13835 таки разъяснения чинов- ложительно, если активнокасается налога на имуще- ников не касаются НДС. контактировать с налого-ство. Там иначе формиру- Но право на вычет реально вой инспекцией».ется налоговая база». отстоять».Оценка читателей – на сайте www.nalogplan.ru.№9, сентябрь 2017 «Практическое налоговое планирование» 13

идеиналог на имуществов чем экономия Налог на имуществона чем основана идея Письмо Минфина России от 20.06.17 № 03-05-04-01/38266Как сэкономить налог на имущество припересмотре кадастровой стоимостиЕсли суд снизил кадастровую стоимость Если кадастровая стоимость пересма-объекта из-за ошибок, допущенных при тривается из-за недостоверных сведе-ее определении, налогоплательщик впра- ний, в акт об утверждении результатовве подать уточненки по налогу на иму- оценки вносятся изменения. Акт вступитщество за предыдущие периоды. Если в силу по истечении месяца после опубли-же кадастровая стоимость увеличилась, кования, но не ранее первого числа оче-налоговая база, напротив, не меняется ни редного налогового периода. Если пере-в текущем, ни в предыдущих налоговых смотр улучшает положение компании,периодах. Уплачивать налог в большей то акт может вступить в силу раньше –сумме придется только со следующе- в сроки, предусмотренные в нем (п. 1го года. Пересчитывать налог за текущий ст. 5 НК РФ). Если кадастровую стои-и предыдущие годы не нужно. мость уменьшили, то в акте должны быть указаны сроки введения новой стоимости. К такому выгодному для налого-плательщиков выводу пришел Минфин Идеей поделился Сергей Рюмин,России в письме от 20.06.17 № 03-05-04-01/38266. управляющий партнер ООО «КАФ “ИНВЕСТАУДИТТРАСТ”»Оценка безопасности идеичиновник эксперт практикОлег Бубнов, советник Александр Анищенко, аудитор Наталия Красина, финансовыйгосударственной гражданской аудиторской фирмы «АТОЛЛ- директор ООО «Ланцелот»:службы РФ 3-го класса: АФ»: «Идея сработает, если в нормативном правовом«При уменьшении када- «Использование идеи не акте субъекта РФ преду-стровой стоимости новые приведет к разногласиям смотрено распространениесведения можно учесть при с проверяющими. Указан- его действия на прошед-определении налоговой базы ное разъяснение Минфина шие налоговые периодыв текущем и предыдущих России доведено до сотруд- (письмо Минфина Россиипериодах. Но только если ников налоговых инспекций, от 20.06.17 № 03-05-06-это предусмотрено норма- а также до органов, упол- 02/38282). Иначе основа-тивным актом субъекта об номоченных утверждать ний для перерасчета на-утверждении кадастровой результаты кадастровой лога на имущество в связистоимости (письмо Мин- оценки (письмо ФНС Рос- с уменьшением кадастро-фина России от 20.06.17 сии от 22.06.17 № БС-4- вой стоимости нет».№ 03-05-04-01/38266)». 21/11953@)».Оценка читателей – на сайте www.nalogplan.ru.14 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2017

комментарий специалистаcубсидиарная ответственностьОтвечать по долгамкомпании будутконтролирующие лица Диана Маклозян, привлечения к ответственности от начала руководитель процесса до момента погашения долгов правового перед кредиторами. департамента Heads Consulting Новая глава раскрывает термин «кон- тролирующее должника лицо», помога-Налоговики разработали новые меха- ет определить его и доказать виновность.низмы привлечения к субсидиарной Если кто-то влиял на решения должникаответственности реального владельца в течение трех лет перед банкротством –компании-банкрота, чтобы эффектив- указывал что делать, диктовал условиянее взыскивать налоговые долги. Теперь сделок – он и есть истинный владелецк поиску контролирующего лица подклю- бизнеса. В результате бросать компанию,чатся конкурсные управляющие и даже заменив генерального директора на номи-номинальные руководители, которым нала, станет опаснее.обещают поблажки за помощь. Субсидиарная ответственность может Поправки в закон «О банкротстве» коснуться контролирующих лиц, которыеуже подписал президент. Они применя- несвоевременно подали заявление о бан-ются к отношениям, возникшим после кротстве или искусственно затянули эту1 сентября 2017 года. процедуру. Такая мера должна защитить кредиторов от финансовых потерь и оста-Новая глава о субсидиарной новить рост убытков должника.ответственности Инициировать банкротство, чтобыИзменения есть не только в законе уйти от налогов и ответственности, ста-«О несостоятельности (банкротстве)», но нет труднее из-за новых обеспечительныхи в Кодексе об административных право- мер. Суд вправе наложить их на имуще-нарушениях. Законопроект № 1032321-6 ство не только ответчика, но и контро-внес отдельную главу о субсидиарной лирующего его лица. Ранее суды прини-ответственности. В ней описан механизм мали обеспечительные меры неохотно. Только если были доказательства, что без них призвать к финансовой ответственно- сти должника не удастся.16 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2017

новое в налоговом планировании Номинальные собственники или руко- няли Федеральные законы от 29.06.15водители банкрота не будут отвечать по № 186-ФЗ, от 29.06.15 № 154-ФЗ и отего долгам, если докажут, что не прини- 23.06.16 № 222-ФЗ.мали самостоятельных решений, и ука-жут на контролирующее лицо. Федеральный закон № 222-ФЗ внес изменения в перечень лиц, которые впра- У кредитора появится больше воз- ве подавать заявления о привлеченииможностей взыскать долг. Ранее он был к субсидиарной ответственности. Ранееобязан ждать торгов. Теперь кредитор это мог сделать только конкурсныйвправе получить присужденный ему по управляющий. Теперь такое заявлениеисполнительному листу долг сам, продать могут подать директор или главбух ком-его с торгов или переуступить. пании-банкрота.Ответственность наступает Этот же закон увеличил срок пода-в течение трех лет чи заявления. Прежде его нельзя было подать после того, как процедура бан-Новые нормы о субсидиарной ответ- кротства завершилась. Теперь можноственности за последние два года в течение последующих трех лет. Причемпоявляются постоянно. Это не только этот срок суд вправе восстановить, еслиобсуждаемые поправки в закон «О бан- конкурсный управляющий или работни-кротстве» и КоАП. Законодатели при- ки компании-банкрота его пропустили по уважительной причине.Мнение чиновника возможна и без банкротства. Важно, что закон мотивирует номиналов помочьКонстантин Чекмышев, начальник управления найти недобросовестных бенефициаров. Взыскивать налоговые долги станетобеспечения процедур банкротства ФНС России проще.Если у компании есть долги по нало- Теперь есть четкие правила игры, ногам, значит, был и объект обложения этого недостаточно. Необходимо совер-в виде активов или выручки. Поэтому шенствовать закон и дальше. Изменитьее предбанкротный период деятельно- порядок торгов при банкротстве – по-сти подлежит пристальному контролю высить их прозрачность, чтобы исклю-на предмет выяснения судьбы таких чить вывод имущества по заниженнымобъектов, признаков их неправомерного ценам. По-другому нужно назначатьвывода в ущерб бюджету. арбитражных управляющих, чтобы они были неподконтрольны крупнейшим кре- Закон дает новые инструменты диторам. Процедура должна учитыватьборьбы со злоупотреблениями. Обеспе- профессиональную репутацию и эффек-чительные меры в отношении субсиди- тивность кандидата.арного ответчика и имущества его под-контрольных лиц пресекут дальнейшийвывод активов. Такая процедура теперь№9, сентябрь 2017 «Практическое налоговое планирование» 17

комментарий специалистаcубсидиарная ответственностьПочему банкротство лицу в другом регионе, а затем ликвиди-популярно ровать правопреемника. Но в последнее время такая схема стала менее эффектив-Количество банкротств растет с каждым ной – налоговики усилили контроль загодом. Многие связаны со злоупотребле- мигрирующими организациями.ниями – попытками собственников укло-ниться от налоговых и прочих долгов. Банкротство по полной процеду- ре – еще один способ ухода от налого- Это выглядит так. Должник пода- вых и прочих долгов. Подконтрольныйет заявление на добровольную ликвида- кредитор подает в суд на банкротствоцию. Перед этим генеральным директо- и утверждает подконтрольного же кон-ром собственники назначают номинала. курсного управляющего. Он не находитДружественный контрагент выигрывает признаков преднамеренного банкротствасуд по взысканию долгов и начинает про- и оснований для привлечения контроли-цедуру банкротства. Банкротство прохо- рующих лиц к субсидиарной ответствен-дит в упрощенном порядке (шесть меся- ности.цев) без наблюдения. Дружественныйкредитор выводит активы, чем помогает Реальные кредиторы остаются ниуклониться от долгов и обезопасить фак- с чем, банкротство завершается, компа-тического владельца бизнеса. нию исключают из ЕГРЮЛ. По такой схеме компания обычно банкротится Еще один способ увести компанию от после двух лет работы, чтобы избежатьрисков – присоединить ее к какому-либо выездных налоговых проверок.Мнение эксперта фактически на любой стадии банкрот- ства. Прикрыли лазейку с продажей наКира Гин, управляющий партнер юридической торгах за копейки права требования о привлечении к субсидиарной ответ-фирмы «Гин и партнеры» ственности. Хорошо, что сейчас креди- торы смогут проконтролировать этотКонтролирующие должника лица – это процесс.руководитель, ликвидатор, главныйбухгалтер, финансовый директор, учре- Кроме этого, с 1 июля 2017 года кре-дитель, владеющий более 50 процентами диторы вправе обратиться с заявлениемакций, а также иные лица. Перечень в течение трех лет после завершенияоткрыт, чтобы можно было признать конкурсного производства. Раньше долж-контролирующим и привлечь к субсиди- ник, у которого не было активов и кон-арной ответственности любого челове- курсная масса которого никак не моглака, который контролировал должника, погасить все требования кредиторов,давал указания или определял условия мог спокойно дождаться официальногосделок. завершения процедуры банкротства. Кредиторы теперь смогут иницииро-вать субсидиарную ответственность18 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2017

новое в налоговом планированииКак обезопасить руководство с контрагентов на стадии ликвидации илии собственников компании банкротства. В этом случае надо посто- янно мониторить сайт Верховного судаСтоит внимательнее относиться к хране- и ЕГРЮЛ.нию документов, выбору контрагентов,своевременной уплате налогов, форми- Остаются техническиерованию налоговой отчетности. Особое проблемывнимание надо уделять долгам компании,которые она не способна покрыть. Если Изменения в законодательстве не реша-такой долг появился, стоит как можно ют технических проблем. Например, про-быстрее урегулировать спор и реструк- блемы поиска контролирующего лицатурировать задолженность. Под каждую и сбора доказательной базы.более или менее крупную сделку иметьвсе документы по экономической целесо- Вывод денег или то, что выгодо-образности и должной осмотрительности. приобретатель и контролирующее лицо едины, можно доказать либо в рамках Но и кредиторам важно не тянуть. выездной проверки, либо в рамках уго-Если есть долг, необходимо провести все ловного дела. На практике многие исто-мероприятия по взысканию, не дожида- рии заканчиваются ничем. Расставитьясь пока должник выведет активы. все по местам поможет судебная практи- ка, которая начнет формироваться в бли- Теперь добросовестным компани- жайшее время.ям станет проще взыскивать долги дажеМнение практика собственники бизнеса, фактические его владельцы.Елена Куц, главный бухгалтер Фонда Опытные бухгалтеры знают золо-«Гарантийный фонд Калининградской области» тое правило для снятия с себя ответ- ственности – письменное распоряжениеПоправки трудно назвать чем-то кар- руководителя на те или иные действия.динально новым для бухгалтеров. Ско- Так контролирующим органам будетрее они конкретизируют ранее действу- непросто доказать преступный умыселющий порядок. Бояться их не стоит. конкретного бухгалтера. Он же дей-Тем не менее стоит быть осторожнее, ствует не в своих корыстных интере-где-то лишний раз проявить должную сах, а в интересах руководителя с егоосмотрительность. письменного разрешения. Во-первых, у нас в стране по- Кроме того, в законе есть прямая ого-прежнему действует презумпция ворка, что при содействии следствию иневиновности. Во-вторых, только не- помощи в раскрытии реальных бенефициа-которые бухгалтеры имеют реальное ров степень вины ответчиков снижается.влияние на денежные потоки органи-зации. Как правило, всем управляют№9, сентябрь 2017 «Практическое налоговое планирование» 19

главная темаошибки в налоговом учетеБухгалтерские байки:учимся на чужих ошибкахПочему главбуху лучше перепроверить работу программистовКак компания пыталась получить льготу, зная, что прав на нее нетЧто делать, если поправки в Налоговый кодекс непонятныАнастасия Литвинова,налоговый консультант, эксперт «ПНП»Поиск ошибок – это разновидность на- Руководство решило, что нужно искатьлогового планирования. Если своевремен- возможности сэкономить на налогах –но внести исправления, удастся избежать платить их все равно было нечем.многомиллионных доначислений. В нашем регионе есть льгота по на- Редакция «ПНП» попросила главных логу на имущество. Одно из условийбухгалтеров и финансовых директоров для льготы – отсутствие недоимки порассказать об интересных случаях из всем налогам, сборам и взносам за квар-практики, связанных с промахами в нало- тал. Задолженность по пеням допустима.говом учете. Учитесь на чужих ошибках! К этому не привязывались, даже если в справках из ИФНС и других фондовСкрыть недоимку не вышло были указаны начисленные пени. Главный бухгалтер Мы составляли и сдавали отчет по налогу на имущество, а в нем указыва-В разгар кризиса компания попа- ли налоговую базу со ставкой 0 процен-ла в тяжелую финансовую ситуацию. тов. Отчет сдавали в электронном виде, а к нему прикладывали справки из нало- говой, ФСС и ПФР, что на конец квар- тала отсутствует задолженность. Также мы прикладывали справки о начисленной за квартал зарплате и отсутствии долгов по ней. Отчет сдан, налога к уплате нет.20 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2017

налоговая экономия Но был один нюанс. Из-за отсутствия диторских проверки. Ее можно назватьденег приходилось несвоевременно пере- ошибкой «замыленного глаза». Не допу-числять НДФЛ, удержанный у работни- стить такого в будущем можно проверкойков. Такая задержка помогала пополнить и перепроверкой не только своей работы,оборотку. Камеральные проверки прохо- но и работы коллег.дили без происшествий. НДФЛ контро-лируют только квартально, а до прошло- Новый вид номенклатуры в бухгал-го года – раз в год (т.к. 2-НДФЛ сдаем терской программе заводят исключи-раз в год). Справки нам давали чистые, тельно сотрудники технического отдела.без долгов и недоимки. А бухгалтерия пишет для них техзадание. Но на выездной проверке дона- Однажды нам потребовалось ввестичислили налоги по полной программе. новую продукцию, реализация которойС НДФЛ все было не так страшно. А вот облагается НДС по пониженной ставкеналог на имущество вылился в огром- 10 процентов. Мы написали техзадание,ную сумму, с пенями и штрафами. все документы согласовали. ТехотделРазумеется, мы все уплатили, пока реше- ввел новый вид продукции.ние вступало в законную силу. Уплатилисамостоятельно, чтобы сохранить живой Три года все было отлично. За эторасчетный счет и избежать инкассовых время успешно прошел десяток камераль-поручений. ных проверок, даже с возмещением НДС. Трижды аудиторы проверяли первичку Решение налоговиков не оспарива- и счета-фактуры. Продукцию мы отгру-ли. Компания знала, на какой риск идет, жали исправно, к документам никто нии риск не оправдался. Кстати, еще одна разу не привязался.мораль этой истории: не стоит надеяться,что на выездную проверку придут негра- Грянул гром, когда пришла выезднаямотные специалисты. проверка. Выяснилось, что в нашей номен- клатуре во всех документах указана пони-Все товары по 10 процентов! женная ставка НДС – 10 процентов, вместо 18! Никто этого не замечал три года. Ни Елена Руцкова, бухгалтер по реализации, ни тот, кто заме- главный бухгалтер щал ее, ни заместители главбуха. Никто не ООО «Кристалл» лез в настройки программы и не проверял работу технического отдела. А зря.Ошибка, которая серьезно попортила не-рвы нашей бухгалтерии, три года была Проверяющие быстро обнаружи-на виду у всех и пережила целых три ау- ли ошибку и насчитали за три года огромные суммы НДС, пени, штраф. Крайними остались бухгалтеры. Мы с себя ответственность не снима- ем, но в данном случае ошибку разделить с нами должен и техотдел. Правда, мы так и не узнали, кто из его сотрудников№9, сентябрь 2017 «Практическое налоговое планирование» 21

главная темаошибки в налоговом учетезавел ошибочную ставку налога в рабо- суд, возможно, нас бы поддержал. Мычую программу по всей номенклатуре. скорректировали данные, подали уточ-Никто из программистов, естественно, не ненку и доплатили налог. Пеней нам не-признался, эта информация чудесным об- много насчитали, но зато штрафа избе-разом исчезла. жать удалось. Теперь перепроверяем не только друг Новый главбух обязанза другом, но и за техотделом. И больше проверить качество работыни на кого не надеемся. предыдущего Еще одна история доказывает, что да- Главный бухгалтерже прозрачная сделка может таить в себериски. Как раз по такой сделке инспек- Одна из труднейших задач – брать ком-ция запросила наших пояснений. панию после другого бухгалтера. Важно найти и исправить чужие ошибки, при Объяснять особо было нечего. этом не наплодив собственных.6 и 7 января контрагент отгрузил намтовар, в счете-фактуре выделил НДС. Я приняла компанию, которая рабо-Поставщик оформил и выписал все до- тала уже более двух лет. До меня учеткументы, мы товар приняли и оплати- вела сторонняя организация. Взяла отчетли. В этом же квартале перепродали его аудиторов и исправила ошибки по нему.и уменьшили начисления на входящий Сама еще обнаружила несколько.налог. Организацию финансировали учреди- И вот оказывается, что 27 января тели. Более 10 млн рублей они переда-этого контрагента суд признал банкро- ли безвозмездно. Сторонняя организациятом и ввел процедуру внешнего управ- полагала, что такие поступления не обла-ления. Мы об этом ничего не знали. гаются налогом на прибыль. Это следуетДекларация, которую мы сдавали рань- из пункта 1 статьи 346.15 и пункта 8 ста-ше, прошла все стыковки – контрагент тьи 250 НК РФ.указал те же документы у себя в отчете,значит, он продал товар с НДС и провел Это предположение было ошибочным.по книге продаж. Если доля учредителя в уставном капи- тале не превышает 50 процентов, то в об- Но в бюджет НДС контрагент не за- щем случае безвозмездно полученные отплатил, так как уже начал процедуру него деньги нужно включать во внереали-банкротства. Налоговики отказались под- зационные доходы (подп. 11 п. 1 ст. 251твердить право на вычет. Они пояснили,что предприятие на стадии банкротстване вправе выписывать документы и вы-делять НДС. Получалось, что и мы не-правомерно вычли НДС. Сумма была небольшая, споритьс налоговиками компания не стала, хотя22 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2017

налоговая экономияНК РФ). В нашем случае было семь уч- Нужно быть внимательнеередителей, и ни один из них не владел к цифрамполовиной капитала. Оксана Бейкун, Есть еще, конечно, подпункт 3.4 главный бухгалтерпункта 1 статьи 251 НК РФ. Налого- ООО «БухгалтерПроф»плательщики вправе применять его безучета размеров долей участия в уставном Много ошибок появляется при заполне-капитале. Но финансовую помощь учре- нии деклараций из-за невнимательности.дителей, которая подпадает под данную Например, однажды я поставила лиш-норму, необходимо оформлять особым нюю цифру в декларации по НДФЛ.образом. Кроме того, такую возмож- Позже пришло требование заплатитьность нужно записать в учредительных 3 млн рублей. Серьезных последствий недокументах компании. На это не было было, только пояснения.времени – грозили серьезные доначис-ления. Штраф в 1 тыс. рублей пришлось за- платить за несвоевременную сдачу декла- Я вышла из ситуации, оформив фи- рации. Я дважды сдавала декларацию занансовую помощь в виде беспроцентных предпринимателя с ошибкой в периодезаймов. Это нетрудно сделать задним НДС. Например, сдавала документы зачислом. В результате налог на прибыль II квартал, а выбирала НДС I квартала.платить не пришлось. Несколько раз я ошибочно ставила Еще один неприятный момент поджи- не тот вид основных средств в деклара-дал при проверке отчетности. Сторонняя ции. В итоге выходила переплата налогабухгалтерская организация сдавала не на имущество. Финансовых последствийнулевые отчеты по НДС и налогу на при- удалось избежать благодаря уточненкам.быль, а упрощенную налоговую деклара-цию. Но наша компания не имела права Аналогичная ошибка была с кода-делать это. ми бюджетной классификации (КБК). В платежках указала неверные значения Сдавать единую (упрощенную) де- по страховым взносам, и все платежи те-кларацию вправе лишь те налогоплатель- кущего года легли на прошлый. Узналащики, у которых нет ни объектов нало- об оплошности, только когда пришли тре-гообложения, ни движения денежных бования. Пришлось уточнять платежи.средств на расчетных счетах и в кассе(п. 2 ст. 80 НК РФ). Оба условия у на- Хуже всего с НДФЛ. Советую пе-шей компании не выполнялись. репроверять его начисление вручную. Я сталкивалась с ситуациями, ког- Пришлось сдавать декларации за все да программа некорректно его считает.периоды и объяснять налоговикам причи-ны убыточности компании и подачи оши-бочных деклараций. Хорошо, что обо-шлось без штрафов.№9, сентябрь 2017 «Практическое налоговое планирование» 23

главная темаошибки в налоговом учетеНапример, если считать каждого челове- сплошная документальная). Вместо пер-ка в отдельности, то НДФЛ начисляется вичных документов я показываю прото-правильно. А если с фонда оплаты тру- кол выемки. На что слышу резонный от-да – то программа сбоит. Программисты вет: «Каким образом из этого протоколадолжны разобраться. следует, что вы правильно исчислили на- лог на прибыль и НДС? Это мы сможем При формировании 6-НДФЛ у нас понять понять только из самих первич-произошла путаница с выписками бан- ных документов, а в протоколе только ихка и числами. Позже мы сдали коррек- реквизиты указаны».тировку и указали правильные даты, од-нако у нас запросили такое количество Забрать первичку у правоохранителейподтверждающих документов, что проще мне не удалось. Мне хорошо запомниласьбыло заплатить штраф 20 процентов. фраза налогового инспектора: «Вы бы еще в ОБЭП свою главную книгу отдали,Шпаргалка для бухгалтеров- чтобы нам уж совсем нечего было прове-новичков рять». Но все-таки удалось договориться, чтобы инспекторы не штрафовали компа- Майя Зиновьева, нию за отсутствующие документы. финансовый директор ООО «Би-Консалтинг» Урок я запомнила на всю професси- ональную жизнь – никогда и никому неОдна ошибка запомнилась мне больше отдавать оригиналы первичных докумен-других и послужила уроком на будущее. тов. Если отдаю – оставляю у себя копииВ начале 90-х годов я трудилась главбу- и в протоколе выемки указываю причи-хом небольшой торговой компании. Меня ны, по которым были изъяты оригиналы.вызвали в ОБЭП в связи с деятельно-стью одного из наших покупателей. Этот Очень неприятны ошибки в пла-клиент рассчитался поддельными чека- тежных поручениях на оплату налогов.ми на несколько миллионов. Я впервые Особенно много путаницы в платежахвстречалась с правоохранительными ор- в момент смены юридического адресаганами и постаралась предстать в самом (или регистрации по месту жительствавыгодном свете: принесла на допрос все для ИП). Бухгалтеры часть налогов от-документы, вплоть до закупочных на- правляют по старым реквизитам. Нокладных. Сотрудник ОБЭП изъял их налоговая эти суммы не засчитывает.и составил протокол. Получается, что по новому местонахож- дению возникает недоимка, а по старо- Через год началась выездная нало- му – переплата. У ФНС по этому пово-говая проверка (тогда она называлась ду позиция жесткая – платите по новой, а свои деньги возвращайте сами. Еще и пени насчитают. Бывают ошибки, связанные с новы- ми технологиями. В бухгалтерских и бан-24 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2017

налоговая экономияковских программах есть помощники по Естественно, всю вину он переложил назаполнению бюджетных платежных по- нас – ведь мы же эксперты, должны бы-ручений. Но машина бездушна и замены ли ему подсказать, что есть еще налогипредлагает по своему алгоритму. Совсем кроме УСН.недавно один из наших бухгалтеров со-гласилась с такой подсказкой и не обра- Справки из Росреестратила внимания, что программа полностью спасут от доначисленийзаменила реквизиты налоговой. В итогеденьги ушли в другую ИФНС, откуда их Мария Булычева,пришлось возвращать и платить по но- налоговый консультантвой, уже в свою. ООО «АйТиБаланс» Неопытные бухгалтеры не проверяют Ошибка по налогу на имущество можетсоответствие оборотов в декларациях по возникнуть из-за неверного определенияналогу на прибыль и НДС. Для налого- кадастровой стоимости помещения. Былавой инспекции это контрольное соотно- такая история. Бухгалтерия определилашение, которое они сличают чуть ли не стоимость двух помещений, находящих-в первую очередь. ся в одном здании, пропорционально стоимости в общей площади здания (п. 6 С лизинговыми платежами оши- ст. 378.2 НК РФ). Налоговая с такимбок много даже у опытных бухгалтеров. расчетом не согласилась.Самая распространенная: списание аван-сового платежа в момент оплаты, который Дело в том, что Росреестр передавалдолжен списываться равными частями информацию по каждому помещению от-в течение действия договора, хотя НДС дельно с 2014 года, и рассчитанная попо нему можно принять единовременно. этим данным стоимость помещения полу- чалась гораздо выше. Инспекторы дона- Самые обидные ошибки – из-за на- числили налог на имущество за 2016 годрушений в коммуникации. К нам об- и I квартал 2017 года.ратился ИП за разовой услугой – по-мочь отчитаться в налоговой по УСН за Компания смогла отстоять позицию2016 год. Он получил ровно то, что спро- и отбиться от доначислений за 2016 год.сил – декларацию по УСН за прошед- В МФЦ бесплатно получили выписки изший год и образец платежного поручения Росреестра по каждому помещению в от-на уплату единого налога. Спустя месяц дельности и на здание целиком. Из нихон сообщает, что ему заблокировали рас- следовало, что в 2016 году кадастроваячетный счет за задолженность в пенсион- стоимость по каждому помещению в от-ном фонде. дельности не установлена. Но за I квар- Выяснилось, что он не только неуплачивал 1 процент от суммы выручки,превышающий 300 тыс. рублей в 2016 го-ду, но и вообще не знал о таком платеже.№9, сентябрь 2017 «Практическое налоговое планирование» 25

главная темаошибки в налоговом учететал 2017 года организация доплатила на- одно рабочее место. Не важно, занима-лог, пени и штраф, так как на 01.01.17 ет ли его работник постоянно, находитсякадастровая стоимость данных помеще- ли он вообще в офисе (письма Минфинаний уже была утверждена постановлени- России от 13.09.16 № 03-02-07/1/53392ем правительства. и от 18.01.12 № 03-02-07/1-20). Ошибки можно было бы избежать, Штрафа в размере 10 процентовесли бы компания заказала справку из от доходов, полученных в результа-Росреестра на начало года по каждому те работы без регистрации (п. 2 ст.116помещению. Кадастровая стоимость ут- НК РФ), удалось избежать, так как по-верждается не Росреестром, а постанов- явилось определение ВС РФ от 26.06.17лением правительства региона, где на- № 303-КГ17-2377. Судьи решили, чтоходится имущество. Справка должна этот штраф допустим, только если из-быть официальной, с синей печатью, так за отсутствия регистрации невозможнокак информация, распечатанная с сайта вычислить сумму налогов по первичке.Росреестра, может ввести в заблужде- В противном случае налоги нужно счи-ние. Росреестр в течение года меняет ка- тать в общем порядке.дастровую стоимость, а рассчитывать на-лог необходимо исходя из стоимости на Не откладывайтеначало года. необязательные отчеты Еще одна поучительная ошибка свя- Главный бухгалтерзана с регистрацией обособленного под-разделения. Наша компания из Москвы. Количество бумажной работы у бухгал-Сняли офис в Санкт-Петербурге для тера зашкаливает. Есть срочные отчетыхранения образцов продукции. Торговые (например, декларации по НДС), а естьпредставители иногда встречались в этом «вроде ничего серьезного», которые по-офисе с потенциальными клиентами и ве- стоянно откладывают в дальний ящик.ли переговоры. Мы решили, что реги-стрировать обособленное подразделение Для меня таким неважным отчетомне нужно – в офисе же постоянно ни- долгое время был отчет «Подтверждениекто не сидит, торговые представители по- вида экономической деятельности»стоянно в разъездах. Письмо Минфина в ФСС. До того момента, когда я забылаРоссии от 24.05.13 № 03-02-07/1/18634 его сдать.вроде бы подтверждало такой вывод. Компаний у меня было много: и ну- Но после проверки компанию ош- левки, и действующие компании разноготрафовали на внушительную сумму(п. 1 ст. 126 и п. 2 ст. 116 НК РФ).Выяснилось, что обособленное подразде-ление нужно регистрировать, если в немдаже формально оборудовано хотя бы26 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2017

налоговая экономияразмера. К сожалению, забыла я именно получится. Весь год компании придетсяо действующей компании. переплачивать взносы во внебюджетный фонд. К слову, это единственный от-чет, который фактически невозможно Лучше сверить книгу покупоксдать в электронном виде. В приказе от с первичкой31.01.06 № 55 об утверждении порядкаподтверждения вида деятельности про- Елена Дерябкина,писана возможность сдачи этого отчета главный бухгалтерв электронном виде, однако фактически ООО «Гостиничныйэтой возможности нет. центр» В 2014 году (когда произошла ситу- Мой совет: сравнивать сальдо по счетамация) это технически можно было сде- со справкой ФНС о состоянии расчетов.лать только путем хитрой регистрации Мы однажды забыли сдать уточненнуюна портале ФСС, сейчас – через портал декларацию по НДС. Выяснилось это нагосуслуг, также требующий дополнитель- выездной проверке. Как итог – доначис-ной регистрации и ключа электронной ление в 300 тыс. рублей. Найти эту ошиб-подписи на твердом физическом носите- ку можно было бы самостоятельно, еслиле. Регистрация необходима именно для сверять счет 68.02 со справкой ФНС. Ноэтого отчета. Отчет 4-ФСС (более важ- в компании сальдо не шло еще с давнихный) можно сдавать через своего опера- времен от работы прошлой бухгалтерии.тора данных. Вообще оплошности с НДС бывают Обнаружилась ошибка в самый не- нередко. Нам доначисляли НДС по до-подходящий момент – после закры- кументам, в которых не сходились ставкития года. Начали приходить требования налога и суммы в книге покупок. Вывод:и штрафы, директор компании (самой перед сдачей отчетности желательно про-прозрачной из тех, которые я веду) при- верять книгу покупок с первичкой.шел в ужас, ведь он честно платит зар-платные налоги, фонд оплаты труда на Похожая история случилась с компа-его небольшую компанию – 1 млн рублей нией, расширявшей свое производствов месяц. Я честно не понимаю, в чем де- и закупавшей много техники и обору-ло: отчеты сдаю, 0,2 процента на травма- дования. Ежеквартальные суммы НДСтизм ежемесячно плачу. были значительными. В бухгалтерской программе было мало возможностей авто- В филиале ФСС меня ошарашили: матически контролировать дублированиеподтверждение компания не сдала, по- счетов-фактур. Поставщик изначальноэтому придется в этом году платить мак- оформил счет-фактуру от 30.06, а потомсимальный из возможных взнос по трав-матизму – 2 процента. Так 2 тыс. рублейв месяц превратились в 20 тыс. Самоенеприятное, что исправить ситуацию не№9, сентябрь 2017 «Практическое налоговое планирование» 27

главная темаошибки в налоговом учетеисправил на 01.07. В результате одинако- сотрудник спокойно получал в течениевая сумма попала в возмещение дважды. длительного времени более высокую за- работную плату. У него возникли во- Отдельная история – нарушения кас- просы, когда пришло меньше денег.совой дисциплины. Однажды на выезд- Сложные расчеты заработной платы,ной проверке инспекторы сравнивали например ночная смена в праздничныйпоказатели кассовой книги и кассовых день с переработкой, должны проверять-аппаратов. ся отдельно. Выяснилось, что кассир забыла про- Иногда учетные ошибки накладыва-бить чек, но выручку оприходовала. Это ются на счетные. Например, при расче-она сделала не с каким-то злым умыслом, те количества месяцев амортизации вы-а просто не успела из-за наплыва покупа- ставляются неверные данные. А если этотелей. Но срок давности на момент про- дорогостоящие активы, то неверно рас-верки уже истек, поэтому удалось избе- считывается налог на имущество (либожать штрафа. завышается, либо занижается). Как след- ствие – неверно рассчитывается налог на Чтобы избежать таких ошибок, ком- прибыль.паниям стоит предусмотреть системувнутреннего контроля сверки данных. В моей практике было, что по всемСейчас сделать это проще – работают он- объектам вместо 13 месяцев (1-я груп-лайн-кассы. па амортизации) поставили 12 месяцев. Казалось бы, всего один месяц! Но та-Счетные и учетные ошибки ких объектов в учете более 3 тысяч!бухгалтера Исправлять пришлось очень много, урок получили серьезный. Евгения Ибрагимова, финансовый Зачастую бухгалтеры не проверяют директор ООО начисление амортизации, так как про- «ПЭТ-Технолоджи» грамма это делает автоматически по за- данному алгоритму. Но программу могутОшибки в учете я делю на счетные некорректно обновить, не туда поставитьи учетные. От счетных ошибок, к сожа- галку при заполнении карточки учета, не-лению, застраховаться практически не- правильно провести модернизацию. Всевозможно. Количество учетных ошибок это влияет на финансовый результат ком-нужно постоянно снижать с помощью пании.внутреннего и внешнего контроля. В учетных ошибках отдельно стоит Счетные ошибки связаны, например, обратить внимание на ошибки в форми-с неверным расчетом ФОТ (надбавок, ровании баланса, а именно – к показате-переработок и т.д.). В нашей практике лям дебиторской и кредиторской задол- женности. Сворачивать обязательства можно только при условии их однород-28 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2017

налоговая экономияности. Бухгалтеры либо не отслежива- Бухгалтерская программа обычно ав-ют это вообще, либо излишне сворачива- томатически считает базу по этому на-ют в один показатель (дебиторской либо логу. Проблем с расчетом не возникает,кредиторской задолженности). За это не платим своевременно, все хорошо.наказывают, но из-за неверного балансакомпания рискует потерять потенциаль- Однако раньше этим налогом обла-ный кредит или неверно рассчитать KPI галось все имущество на балансе орга-менеджмента. низации, а с 2013 года вступили в силу изменения, которые разрешали часть Обособленно стоит проблема, когда имущества вывести из расчета. Это ка-административная ошибка влечет учет- салось движимого имущества. Налог наную. Приведу пример: при получении имущество стал практически налогом направ на недвижимость мы обнаружили, недвижимость.что на арендованном участке до сих порне снята с учета муниципалитета давно Но в 2015 году эти нормы снова пере-снесенная постройка. Сроки поджимали, писали, и я запуталась. Когда прочита-поэтому пришлось покупать землю и ис- ла поправки, то поняла их так: льготыключать в БТИ уже собственное иму- закончились, движимое имущество по-щество. пало в базу. В расчет по налогу я стала опять включать все имущество, кроме то- В итоге у нас на учете появилось не- го, которое компания приобрела в 2013–существующее имущество. Надо было 2014 годах.подтвердить факт его перехода на нашбаланс, а потом по документам делать де- Мои расчеты перестали сходитьсямонтаж. с бухгалтерской программой, программист не помог. Я стала рассчитывать налогВажно правильно понимать, в специальных таблицах, которые создалачто изменилось в законе сама. В ИФНС несколько раз получали документы, подтверждающие мой расчет, Любовь Полынская, проблем налоговики не находили. главный бухгалтер ООО «Проксима Плюс» Однако в новом квартале цифры в программе опять не сошлись. Не со-Законы меняются часто и непредсказу- шлись и у моих коллег.емо. Если за ними не следить или не-правильно понимать, что изменилось, При личной встрече в налоговой ин-ошибки неизбежны. В моей практике это спекции выяснилось, что налог мы счита-коснулось налога на имущество. ем неверно. Пришлось подавать уточнен- ки за 2015–2016 годы, писать заявления на возврат. За два года мы переплатили почти миллион рублей. Кстати, деньги я жду до сих пор – уточненки еще ка- мерально проверяются. Вот такая цена ошибки.№9, сентябрь 2017 «Практическое налоговое планирование» 29

как снижают налогивыплата компенсаций сотрудникамКак не потерятьна налогах, выплачиваякомпенсации иностраннымработникамКогда выплата компенсаций иностранцам не облагается взносамиВ чем преимущества высококвалифицированных специалистовКак учесть компенсации при расчете налога на прибыльАндрей Илларионов,налоговый консультантЗАО «Гориславцев и К. Аудит»К огда компании берут на работу Не запутайтесь в ставках иностранных высококвалифи- НДФЛ цированных специалистов, при- ходится выплачивать им раз- Высококвалифицированный специа- личного рода компенсации. Например, лист – иностранный гражданин, имею- возмещать стоимость аренды и ремонта щий опыт работы, навыки или достиже- жилья, риелторских услуг, расходы на ния в конкретной области деятельности. переезд, и т.д. По общему правилу зарплата высококва- лифицированного специалиста должна Размер и условия выплат работодате- составлять не меньше 167 тыс. рублей ли и высококвалифицированные специ- в месяц (п. 1 ст. 13.2 Федерального за- алисты фиксируют в трудовых догово- кона от 25.07.02 № 115-ФЗ). рах или дополнительных соглашениях к ним. Эти компенсации носят как ежеме- Но есть исключения. Например, для сячный, так и разовый характер. Важно специалистов, принятых на работу в ор- учесть эти выплаты так, чтобы не пере- ганизации Крыма и г. Севастополя, платить налоги. доход должен составлять не менее30 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2017

налоговая экономия83 500 рублей в месяц. Для специалистов, Финансовое ведомство подчеркивает,привлеченных организациями, работаю- что по ставке 13 процентов облагаютсящими в области информационных техно- не любые доходы высококвалифициро-логий с госаккредитацией, доход должен ванного специалиста, а только доходы оттакже составлять не менее 83 500 рублей трудовой деятельности в РФ. Иные до-в месяц. ходы высококвалифицированного специ- алиста-нерезидента облагаются НДФЛ по Для высококвалифицированных спе- ставке 30 процентов. Например, единов-циалистов действует упрощенная про- ременные компенсации на обустройствоцедура приема на работу. Не надо при переезде в РФ, доплаты к ежегод-оформлять разрешение на привлечение ному оплачиваемому отпуску до оклада,и использование иностранных граждан, а также ежемесячные компенсации за-обращаться в службу занятости и т.д. трат на аренду жилья, питание и корпо- ративный автомобиль (письмо Минфина Компенсации, выплаченные высоко- России от 08.06.12 № 03-04-06/6-158).квалифицированным специалистам, вре-менно пребывающим на территории РФ, Ставка 30 процентов применяетсяоблагаются НДФЛ по ставке 30 процен- при выплате высококвалифицирован-тов. Ставка зависит от налогового статуса ному специалисту-нерезиденту доходаиностранца. в виде материальной помощи, подарков (письмо ФНС России от 26.04.11 № КЕ- Доходы высококвалифицированных 4-3/6735).специалистов, связанные с трудовой де-ятельностью, облагаются НДФЛ по Временно пребывающиеставке 13 процентов (абз. 4 п. 3 ст. 224 страховых взносов не платятНК РФ). Причем независимо от того,является человек резидентом или нет. Выплата компенсаций высококвалифи-Резидент в целях исчисления НДФЛ – цированным иностранным специалистам,человек, который фактически находится временно пребывающим на территориив России 183 календарных дня и более России, не облагается страховыми взно-в течение любых 12 месяцев, следующих сами. Это, к примеру, возмещение сто-подряд (п. 2 ст. 207 НК РФ). имости риелторских услуг, расходов на переезд к месту работы, по найму и ре- Ставка в размере 13 процентов при- монту жилья.меняется только в период действия трудо-вого или гражданско-правового договора Объект обложения взносами – вы-с высококвалифицированным специа- платы и иные вознаграждения, начисля-листом. В период, когда договор не за- емые в пользу физлиц в рамках трудо-ключен, доходы иностранцев облагаются вых отношений и гражданско-правовыхпо ставке 30 или 13 процентов. Размер договоров (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).ставки зависит от того, является человек Высококвалифицированные иностран-резидентом или нет (письмо МинфинаРоссии от 05.07.11 № 03-04-06/8-162).№9, сентябрь 2017 «Практическое налоговое планирование» 31

как снижают налогивыплата компенсаций сотрудникамные специалисты со статусом временно рифу 5,1%). Взносы на пенсионное стра-пребывающих не подпадают под обяза- хование исчислять не нужно (п. 1 ст. 7тельное пенсионное и социальное страхо- Закона от 15.12.01 № 167-ФЗ, письмование (абз. 1 п. 1 ст. 7 Федерального за- Минфина России от 12.07.17 № 03-15-кона от 15.12.01 № 167-ФЗ, абз. 1 ч. 1 06/44430).ст. 2 Федерального закона от 29.12.06№ 255-ФЗ). Не подпадают они и под Не все расходы получитсяобязательное медицинское страхова- учесть при налогообложенииние (абз. 1 ст. 10 Федерального законаот 29.11.10 № 326-ФЗ). Работодатель вправе учесть расходы на выплату сотрудникам-иностранцам ком- В базу для исчисления страховых пенсаций, связанных с арендой жильявзносов включаются выплаты только по и переездом. Рассмотрим нюансы нало-застрахованным сотрудникам (ст. 420, гообложения компенсаций.421 НК РФ). Иностранцы – высококва-лифицированные специалисты, времен- Стоимость предоставляемого работ-но пребывающие и работающие на тер- никам бесплатного жилья, в том числеритории РФ по трудовым договорам, суммы денежных компенсаций за непре-не являются застрахованными лицами. доставление бесплатного жилья, включа-Значит, компенсации, выплаченные та- ются в состав расходов на оплату трудаким иностранным гражданам, не облага- (п. 4 ст. 255 НК РФ). При этом пере-ются страховыми взносами. чень расходов на оплату труда открытый (п. 25 ст. 255 НК РФ). На выплаты высококвалифициро-ванным специалистам из Евразийского Работодатель обязан обеспечитьэкономического союза (ЕАЭС) нуж- иностранного гражданина жильем.но начислять взносы. В настоящее вре- Приглашающая сторона должна пре-мя в Евразийский экономический союз доставить иностранцу гарантии (п. 5входят Россия, Кыргызская Республика ст. 16 Федерального закона от 25.07.02и республики Беларусь, Казахстан, № 115-ФЗ «О правовом положении ино-Армения (Договор о Евразийском эко- странных граждан»). Гарантийные пись-номическом союзе от 29.05.14, Договор ма приглашающей стороны – это гаран-о присоединении Республики Армения тия обеспечения иностранца жильем наот 10.10.14, Договор о присоединении период его пребывания в РФ.Кыргызской Республики от 23.12.14). Приглашающая сторона принимает На компенсационные выплаты в поль- на себя обязательство обеспечить ино-зу высококвалифицированных специали- странного гражданина жильем в соот-стов из ЕАЭС со статусом временно пре- ветствии с социальной нормой площадибывающих начисляются взносы только жилья (п. 3 Положения о предостав-на социальное страхование (по тарифу лении гарантий иностранцу на период2,9%) и медицинское страхование (по та- пребывания в РФ, утв. постановлением32 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2017

налоговая экономияПравительства РФ от 24.03.03 № 167). по которому был приглашен иностранец,В то же время затраты на оплату това- обусловлено производственной необхо-ров для личного потребления работников димостью. Общество нуждалось в этоми иные аналогичные затраты не учиты- работнике, в его опыте и квалификации.ваются при расчете налога на прибыль Компания вправе учесть затраты на опла-(п. 29 ст. 270 НК РФ). ту аренды жилья в составе прочих расхо- дов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, поста- Финансовое ведомство считает, что новление от 11.04.14 № Ф07-1987/2014).расходы по предоставлению жилья дляиностранных работников не подпада- Чиновники указывают, что доля зар-ют под действие пункта 4 статьи 255 платы, выплачиваемой в неденежнойНК РФ. На организацию возложена форме, не может превышать 20 про-обязанность только по предоставлению, центов от месячной зарплаты (ст. 131но не по оплате жилья сотрудникам- ТК РФ). Расходы на оплату жилья ино-иностранцам (письмо Минфина России странным работникам можно учесть в со-от 18.05.12 № 03-03-06/1/255). ставе расходов в размере, не превышаю- щем 20 процентов от месячной зарплаты. Но суды разрешают учесть расходы Но только если компания заключила спо найму жилья для иностранных работ- иностранными гражданами трудовой до-ников, даже если компания не заключила говор.с ними трудовой договор. Так, при про-верке налоговики сняли расходы по най- В период, когда трудовой договор нему жилых помещений для иностранных заключен и иностранец не состоит в шта-специалистов. Суд установил, что ком- те организации, расходы на оплату жи-пания пригласила в РФ иностранного лья нельзя учесть при налогообложенииспециалиста в рамках договора о предо- (письмо Минфина России от 18.05.12ставлении персонала. Она заключила до- № 03-03-06/1/255).говоры аренды квартир и учла расходыпри налогообложении. Компания может попытаться учесть расходы по найму и ремонту жилья для ФАС Северо-Западного округа ука- иностранных высококвалифицированныхзал, что компания предоставила ра- специалистов на основании пункта 25 ста-ботнику жилье во исполнение норм тьи 255 НК РФ. Возмещение работнику-закона № 115-ФЗ и Положения о предо- иностранцу расходов по переезду к ме-ставлении гарантий иностранцу на пери- сту работы в РФ и обратно организацияод пребывания в РФ. Общество не мог- также может попытаться учесть в соста-ло произвольно отказаться от исполнения ве расходов на оплату труда (подп. 25требований закона. ст. 255 НК РФ, письмо Минфина России от 23.07.09 № 03-03-05/138). Главное, Несение расходов по найму жилья чтобы выплаты в пользу иностранныхдля приглашенного специалиста вытека- работников были предусмотрены в тру-ет из воли сторон договора о предостав- довых или коллективных договорах.лении персонала. Заключение договора,№9, сентябрь 2017 «Практическое налоговое планирование» 33

налоговое планирование в схемахсотрудник-предпринимательСемь схем, в которыхработник-ИП сэкономиткомпании налогиВ схемах ИП чаще всего применяет УСН с объектом «доходы»Статус предпринимателя повышает риски для физлицаКогда контролеры сочтут сделки с ИП фиктивнымиАлександр Головлев,юрисконсультИ ндивидуальный предприни- НК РФ) и расходов на дополнительное матель платит меньше нало- страхование работников (12% от ФОТ – гов и взносов, чем юрлицо. п. 16 ст. 255 НК РФ). Поэтому компании используют своих работников со статусом ИП для Сколько предприниматель недорогой обналички или экономии на платит в бюджет налогах. Мы описали семь актуальных схем, оценили их эффективность и риски. На общем режиме ИП платит НДФЛ по ставке 13 процентов вместо 20 процен- Вознаграждение предпринимателя тов по налогу на прибыль (п. 1 ст. 224, компания учитывает как прочие или вне- п. 1 ст. 284 НК РФ). Многие расходы реализационные расходы в зависимости ИП вправе заявить как профессиональ- от того, что для нее делает ИП. К рас- ный вычет, поэтому налоговая база будет ходам на оплату труда эти суммы не от- близка к облагаемой прибыли юрлица. носятся (п. 21 ст. 255 НК РФ). Более частое использование предпринимателей На упрощенке налоговая нагрузка вместо штатных работников сократит предпринимателя и компании одинакова. фонд оплаты труда компании. Значит, Обычно это 6 процентов от полученных она сможет учесть меньше представитель- доходов (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Эта ских расходов (4% от ФОТ – п. 2 ст. 264 ставка применяется, пока доходы пред-34 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2017

налоговая экономияВыполнение дополнительной работы по договору Схема 1подряда или оказания услуг Зарплата по трудовому договорукомпания работник со статусом ИП Оплата по гражданско-правовому Взносы и НДФЛ с дохода по договору за дополнительную нагрузку гражданско-правовому договоруВзносы и НДФЛ с зарплаты бюджет и фондыпринимателя не превысят 150 млн руб- ектов, по которым налог рассчитываетсялей в год, после этого он теряет право исходя из кадастровой стоимости (п. 3 ст.на спецрежим (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). 346.11, п. 7 ст. 378.2 НК РФ).Чтобы этого не произошло, некоторыеИП при приближении к лимиту снима- Схема 1. Оформлениеются с учета, а через некоторое время дополнительной нагрузкиснова получают статус предпринимате- по договору подрядаля. Это рискованно, налоговики и судысчитают это схемой (определение ВС РФ Трудовой кодекс предлагает оформлятьот 30.06.15 № 301-КГ15-6512). дополнительную работу сотрудника ли- бо совместительством, либо совмещени- С дохода в пределах 300 тыс. ру- ем. В общем случае компания заплатитблей в год предприниматель платит взно- с дохода сотрудника страховые взносысы в фиксированной сумме. Она счита- в размере 30 процентов от начисленногоется исходя из минимального размера дохода (ст. 426 НК РФ).оплаты труда на 1 января текущего года(ст. 426, 430, 432 НК РФ, ч. 3 ст. 4.5 за- Если оформить дополнительную на-кона от 29.12.06 № 255-ФЗ). В 2017 го- грузку договором подряда или оказани-ду размер взносов с доходов в пределах ем услуг, сумма взносов будет меньше.лимита равен 27 990 рублей (7500 руб. Перечислять их будет уже не компания, а сам ИП. Поэтому гонорар ИП обычно 12 мес. 31,1%). С сумм, которые пре- увеличивают на сумму взносов. Работниквышают этот предел, ИП платит 1 про- также сэкономит, поскольку упрощенныйцент пенсионных взносов. налог будет меньше, чем НДФЛ, который бы удержал работодатель (см. схему 1). Для физлиц ставки по налогу на иму-щество устанавливают региональные вла- пример С 300 000 рублей зарплаты сумма взно-сти. В подавляющем большинстве они сов составит 90 000 рублей (300 000 руб.  30%).ниже, чем по налогу на имущество ор-ганизаций. Упрощенцы вовсе не платят Если оформить дополнительную нагрузку поналог на имущество, за исключением объ-№9, сентябрь 2017 «Практическое налоговое планирование» 35

налоговое планирование в схемахсотрудник-предпринимательЗамена штатного директора на стороннего Схема 2управляющего Зарплата по трудовому договорукомпания управляющий – предприниматель со статусом ИП Оплата по договору управления Взносы и НДФЛВзносы и НДФЛ с зарплаты с дохода по договору управлениябюджет и фонды бюджет и фондыгражданско-правовому договору, то ИП запла- сти с другими признаками суд признал отношения трудовыми (определениетит в год 27 990 рублей, то есть на 62 010 рублей от 27.02.17 № 302-КГ17-382).меньше (90 000 – 27 990). Безопаснее, если предприниматели получат статус ИП за некоторое время С дохода в 300 000 рублей предпринима- перед заключением договора с компани- ей. И не будут от него отказываться сра-тель заплатит 18 000 рублей (300 000 руб. 6%) зу после окончания договора с нею.упрощенного налога вместо НДФЛ в размере Схема 2. Оформление директора как управляющего39 000 рублей (300 000 руб. 13%). То есть на со статусом ИП21 000 рублей меньше (39 000 – 18 000). Общая Нанимать ИП в качестве управляющего по гражданско-правовому договору раз-экономия составит 83 010 рублей (62 010 + 21 000). решено и в ООО, и в АО (ст. 42 зако- на от 08.02.98 № 14-ФЗ, ст. 69 закона от Чтобы схема сработала, у гражданско- 26.12.95 № 208-ФЗ). Эту схему оправдатьправового договора не должно быть при- сложнее, чем договор подряда на дополни-знаков трудового. Исполнителя нельзя тельные нагрузки. Управляющий выпол-обязать соблюдать трудовой распорядок няет работу постоянно, а не разово. Егои дисциплину. Ему нельзя предоставлять доход в десятки раз превышает плату затакие социальные гарантии, как опла- дополнительные нагрузки. Часто управля-та больничного, отпуска и т.д. Оплата ющим становится бывший директор. Вседолжна быть за результат, а не отрабо- это требует дополнительных мер безопас-танное время. Стороны нельзя называть ности (см. схему 2).«Работник» и «Работодатель». Риск повысится, если помимо пред-принимателей в штате компании не бу-дет обычных работников. Верховныйсуд рассматривал дело, когда в компа-нии числился один директор и работа-ли 19 предпринимателей. В совокупно-36 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2017

налоговая экономияПерепродажа товара через работника Схема 3со статусом ИП Продажа товара по минимальной ценекомпания работник со статусом ИП на спецрежимеНалог на прибыль Упрощенный налог с наценки Продажа товарас минимальной выручки или ЕНВД, а также взносы по рыночной ценебюджет и фонды конечные покупатели Сохраните документы, которые под- принимателя. Но в расчете должны уча-тверждают реальность услуг управляю- ствовать только показатели управляемогощего. О том, что он участвовал в перего- общества, а не его «дочек». Иначе про-ворах, судебных заседаниях, подписывал веряющие снимут расходы (постановле-документы, выдавал доверенности и т.д. ние АС Московского округа от 22.06.16Приложите их к ежемесячному или еже- № Ф05-7960/2016).квартальному отчету предпринимате-ля перед компанией (постановление АС Сделайте акцент, почему компанииСеверо-Кавказского округа от 18.03.16 выгодно нанять в качестве стороннего№ Ф08-1159/2016). управляющего бывшего директора. Так, ИП несет большую ответственность за Рассчитайте финансовые показатели свою работу, чем штатный сотрудниккомпании в динамике. Если они выросли (постановление АС Поволжского окру-при участии стороннего управляющего, га от 22.01.15 № Ф06-18785/2013). Приоформите анализ в виде бухгалтерской отрицательных показателях компаниясправки, которую тоже сохраните (поста- может предусмотреть снижение платыновление АС Северо-Кавказского окру- управляющему. Она вправе выплачиватьга от 26.01.15 № Ф08-9808/2014). Эти предпринимателю доход раз в кварталбумаги докажут реальность деятельности или полугодие, а не дважды в месяц, какуправляющего. штатному сотруднику. Обоснуйте расчет стоимости услуг Схема 3. Перепродажауправляющего. Механизмы могут быть товаров через сотрудника-разные. К примеру, плановые расходы на предпринимателяуправление плюс определенная наценка(постановление АС Северо-Кавказского Привлекая работника со статусом ИП,округа от 21.10.16 № Ф08-7900/2016). компания экономит налог на прибыльИли процент от прибыли, которую ком- и НДС. Для этого она сначала продаетпания заработает под управлением пред-№9, сентябрь 2017 «Практическое налоговое планирование» 37

налоговое планирование в схемахсотрудник-предпринимательСдача активов в субаренду через ИП Схема 4 Сдача имущества в аренду по минимальной ценекомпания – владелец работник со статусом ИПнедвижимости на спецрежимеНалог на прибыль Упрощенный налог Сдача недвижимости в субаренду по рыночной стоимостис минимальной выручки с наценки или ЕНВДбюджет и фонды конечные пользователи площадейтовар предпринимателю по минимально В реальность сделки налоговики и судвозможной цене. А тот уже реализует его могут поверить, если у ИП были в нали-конечным покупателям по рыночной сто- чии персонал, склад, транспорт и про-имости. С наценки предприниматель пла- чие активы. При этом он сам участвовалтит 6 процентов упрощенного налога, или в переговорах с конечными покупателя-13 процентов НДФЛ, или вмененный на- ми, у него были иные поставщики помимолог, а остальное обналичивает и неофици- компании-работодателя. То есть предпри-ально возвращает компании за минусом ниматель вел себя как независимый биз-своего вознаграждения. ИП вправе снять нес-партнер. Тогда суд отменит доначисле-с предпринимательского расчетного сче- ния (постановления АС Волго-Вятского отта деньги на личные нужды без дополни- 26.04.17 № Ф01-1237/2017, Уральскоготельных налогов (см. схему 3 на стр. 37). от 10.03.17 № Ф09-311/17 округов). Налоговики знают об этой схеме. Если же у ИП нет ничего, что былоУвидев одну и ту же фамилию в штат- нужно для проведения сделки, ее призна-ном расписании и в накладных на про- ют фиктивной. В таких случаях налого-дажу, они тщательно проверят сделки. вики настаивают, что дробление опера-Здесь главное доказать реальность пере- ций было искусственным, и доначисляютпродажи. компаниям налоги исходя из стоимости продажи конечным покупателям. Тот факт, что компания знала конеч-ных покупателей и могла продать им то- Бывшие работники в роли предприни-вар напрямую, с 19 августа 2017 года не мателей опаснее, чем действующие. Еслиимеет значения. В статье 54.1 НК РФ контролеры докажут трудовой характерпрямо сказано, что возможность заклю- отношений, то за отсутствие трудово-чить сделку на более выгодных условиях го договора могут оштрафовать. Суммане может служить основанием для дона- штрафа на компанию – 100 тыс. рублейчисления налогов. (ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ).38 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2017

налоговая экономияИспользование ИП для обналичивания Схема 5денежных средств Оказание услуг Неофициальный возврат обналиченных денег за вычетомкомпания вознаграждения ИП работник со статусом ИП на спецрежиме Перечисление денег в оплату услуг Упрощенный налог с наценкиУменьшение налога на прибыль или ЕНВД, а также взносыбюджет и фонды бюджет и фондыСхема 4. Сдача имущества НДС (п. 3 ст. 54.1 Н К РФ). Поэтому,в аренду через работника- если сделка реальна, стороны вправе са-предпринимателя мостоятельно выбирать соотношение цен. Хотя слишком большой разброс цен такПо сути, схема с арендой близка схе- и останется рискованным (см. схему 4).ме с перепродажей товара через ИП.Компания получает экономию за счет Схема 5. Обналичка денегтого, что оставляет значительную часть через предпринимателяарендной платы на работнике-упрощенце. Компании часто используют работни- Однако аргументы защиты экономии ков со статусом ИП для обналичиванияздесь будут другими. Обычно владельцы денег и завышения расходов. Для этогонедвижимости привлекают предприни- общество заключает с предпринимателеммателя как основного арендатора, чтобы договор об оказании услуг. Затем сторо-тот выполнял роль управляющего имуще- ны подписывают акт об оказании услуг,ством. Искал конечных субарендаторов, компания их оплачивает. Далее предпри-договаривался с ними, решал текущие во- ниматель платит с полученного доходапросы, рассматривал претензии и т.д. Эта налоги, снимает деньги с расчетного счетаделовая цель понятна для суда. на личные нужды и неофициально воз- вращает компании за вычетом своего воз- Безопаснее, чтобы субарендная плата награждения (см. схему 5).была сопоставима с арендной ставкой. Нос 19 августа 2017 года возможность заклю- Организация экономит налог на при-чить сделку на более выгодных условиях быль за счет учета дополнительных рас-не может являться самостоятельным ос- ходов. Если ИП на общем режиме, то та-нованием для снятия расходов и вычетов№9, сентябрь 2017 «Практическое налоговое планирование» 39

налоговое планирование в схемахсотрудник-предпринимательПривлечение бывших работников в качестве агента Схема 6 Услуги по поиску покупателей или по продаже товаровкомпания-принципал агент – бывший работник со статусом ИП на спецрежимеУменьшение Оплата услуг агентаналога на прибыль Продажа товаровбюджет и фонды конечные покупателиким образом компания может увеличить рию компании в нерабочее для него вре-НДС к вычету. мя и т.д. Чем больше будет таких побоч- ных бумаг, тем сильнее будет позиция Любое обналичивание денег незакон- компании в споре с налоговиками.но. Слабый момент схемы – нематери-альность услуг. В пункте 1 статьи 54.1 Схема 6. ЗаключениеНК РФ прямо прописано, что налогови- с работниками-ИП агентскихки вправе снять расходы и вычеты НДС договоровпо фиктивным сделкам. Поэтому реаль-ность сделки налоговики будут проверять Основная цель схемы – перевести боль-особенно тщательно. шую часть наценки на агента – друже- ственного предпринимателя, который Единственный вариант обезопасить платит упрощенный налог. Для этогоэкономию – выбрать в качестве предме- компания поручает бывшему работникута договора услугу или работу, которую со статусом ИП, к примеру, найти ей но-предприниматель действительно выпол- вых покупателей или проверить добросо-нит. Причем в свободное от трудовой дея- вестность потенциальных партнеров.тельности время. Исполнение работы тре-тьим лицом – не выход, поскольку в этом Компания экономит налог на при-случае инспекторы вправе снять расходы быль за счет учета дополнительных рас-и вычеты независимо от реальности опе- ходов. Физлицо платит не НДФЛ порации (подп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ). ставке 13 процентов, а упрощенный налог в размере 6 процентов от доходов. Если Чтобы доказать реальность сделки, бывший работник ранее выполнял ана-сохраните все сопроводительные доку- логичные функции, будучи в штате, томенты, даже если они не являются пер- агентский договор позволяет экономитьвичными. Переписку в электронной по- страховые взносы (см. схему 6).чте, протоколы разногласий к договору,пропуски предпринимателя на террито-40 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2017

налоговая экономияРегистрация недвижимости Схема 7на предпринимателя-упрощенца работник со статусом ИП Сдача имущества в аренду на спецрежимеосновная компания Арендная плата Регистрация имуществаУплата налога на имущество собственник бизнесабюджет и фонды Если общество может подтвердить ре- или развлекательным центрам, а такжеальность сделки, то суды ничего не име- другим объектам, по которым налог счи-ют против привлечения бывших работни- тается исходя из кадастровой стоимости.ков в качестве агентов (постановление АС Компания экономит налог на прибыльУральского округа от 10.03.17 № Ф09- за счет учета арендной платы в налого-311/17). Но компании нужно быть го- вых расходах. Плюс регистрация на ИПтовой к спору с налоговиками, посколь- повышает безопасность актива. Тогдаку они не пройдут мимо любого договора контрагенты основной компании не смо-с бывшим или действующим сотрудником. гут обратить на него взыскание в случае банкротства или судебного процесса.Схема 7. Предпринимателькак хранитель активов Основной минус этой экономии – до- верие работнику. Недобросовестный со-Если собственник бизнеса доверяет сво- трудник может забрать недвижимость,ему работнику (родственнику или дру- оставив ни с чем владельца бизнеса.гу), он может зарегистрировать на негонедвижимость. Оставить у себя актив В любой схеме, где работнику нуженему может помешать превышение лимита статус ИП, он несет дополнительные ри-в 150 млн рублей, после которого упроще- ски. В отличие от сотрудника по трудово-нец теряет право на спецрежим (подп. 16 му договору, ИП сам перечисляет взносып. 3 ст. 346. 12 НК РФ). Далее ИП сдает и налоги, отчитывается по ним в инспек-актив в аренду основной компании, кото- цию и внебюджетные фонды.рая использует его в деятельности. Не исключены вопросы и проверки Экономию собственник бизнеса по- со стороны налоговиков. Штрафы и пе-лучает за счет отсутствия налога на иму- ни за опоздание или неверный расчет. Пощество. Поэтому способ работает на ак- обязательствам ИП отвечает всем своимтивах, которые не относятся к торговым имуществом. Обычно эти недостатки ком- пания компенсирует работнику дополни- тельной платой.№9, сентябрь 2017 «Практическое налоговое планирование» 41

выгода на цифрахраздельный учет по НДСКакой способ поможетучесть как можно меньшеНДС в стоимости активаКак выгоднее делить НДС – по себестоимости или выручкеЧто делать, если наценка по видам деятельности отличаетсяКак увеличить суммы НДС к вычету и уменьшить их в расходахПавел Бушуев,юрисконсультЕ сли товар, работу или услугу – покупка автомобиля для руковод- компания использует для дея- ства компании (постановление АС тельности, облагаемой НДС, Центрального округа от 24.11.16 то она вправе заявить входной № Ф10-4515/2016, оставлено в силе налог к вычету. Если приобрела их для определением ВС РФ от 14.03.17 не облагаемой НДС операции, то входной № 310-КГ17-1580). налог включает в стоимость товара, рабо- По таким расходам компания долж- ты или услуги. на делить входной НДС расчетным мето- Но есть расходы, которые одновре- дом (п. 4 ст. 170 НК РФ). Для этого раз- менно относятся ко всем операциям, делите стоимость не облагаемых НДС и напрямую разделить их между видами отгрузок на общую стоимость отгрузок деятельности нельзя. К таким расходам за квартал без учета НДС (п. 4.1 ст. 170 относятся, в частности: НК РФ). Результат умножьте на входной – арендная плата за офис, из которого налог по общим расходам. Полученную сумму компания должна включить в сто- директор руководит операциями; имость расхода, остальное принять – услуги по охране и уборке офиса; к вычету. Но для этого компания долж- – услуги сторонней юридической на документально доказать, что она ведет раздельный учет по НДС (постановле- фирмы, которая консультирует по трудовым вопросам;42 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2017

налоговая экономияние АС Уральского округа от 18.06.15 www.nalogplan.ru№ Ф09-3176/15). На сайте www.nalogplan.ru все Конкретный порядок расчета доли подписчики могут скачать табли-входного НДС компании надо пропи- цу, чтобы определить выгодный способсать в учетной политике. Выбор сводится расчета доли входного НДС.к тому, как определить стоимость отгру-женных товаров, работ или услуг. Это то в рассматриваемой норме законодате-может быть стоимость, по которой актив ли применили формулировку «стоимостьучитывается на балансе, или стоимость отгруженных товаров, работ или услуг».продажи, то есть выручка. Для компании А это не одно и то же.выгоднее тот вариант, который позволяетувеличить налог к вычету. Он работает, пример 1 Входной НДС по общим расходамесли уровень наценки по разным видам за III квартал 2017 года равен 700 тыс. рублейдеятельности существенно отличается. Себестоимость отгрузок, которые не облагаютсяЕсли наценка приблизительно одинакова НДС, за III квартал составила 10 млн рублей, ихпо всем товарам, работам или услугам, продажная стоимость – 20 млн рублей, наценка –сэкономить НДС не получится. 100 процентов.Вариант 1. Расчет Себестоимость отгрузок, облагаемых НДС,на основании себестоимости за этот же период равняется 25 млн рублей,отгрузок а их продажная стоимость без учета налога – 32 млн рублей, то есть наценка – 28 процентовРасчет на базе себестоимости отгрузок ((32 млн руб. – 25 млн руб.) : 25 млн руб. 100).выгоден компаниям, у которых наценкапо не облагаемым НДС видам деятельно- Если считать долю не облагаемых НДС опе-сти существенно выше, чем по операциям раций исходя из продажной стоимости, то онас НДС. Это позволит уменьшить входной составит 0,385 (20 : (20 + 32)). Значит, в расхо-налог, который включается в расходы. ды компания должна включить 269 500 рублей (700  000  руб.  0,385), а заявить к вычету  – Налоговики считают, что в подпун- 430 500 рублей (700 000 – 269 500).кте 4.1 статьи 170 НК РФ идет речьименно о себестоимости по аналогии Если в качестве базиса использовать себе-с нормой о правиле «5 процентов». По стоимость, то доля не облагаемых НДС опера-этому правилу компания вправе вовсе ций уменьшится до 0,286 (10 : (10 + 25)), а НДС,не вести раздельный учет, если расходы учитываемый в расходах, – до 200 200 рублейна не облагаемые НДС операции не пре- (700  000  руб.  0,286). Из бюджета компа-вышают 5 процентов от общих расходов ния вправе получить 499 800 рублей (700 000 –(п. 4 ст. 170 НК РФ). Но если в отно- – 200 200), что на 69 300 рублей больше, чемшении правила «5 процентов» в кодексе в предыдущем расчете.используется формулировка «расходы»,№9, сентябрь 2017 «Практическое налоговое планирование» 43

выгода на цифрахраздельный учет по НДСНалоговая экономия при использовании разных способоврасчета доли входного НДСПоказатели Расчет доли на основе себестоимости 0,500Доля входного НДС по не облагаемым НДСоперациям 350 000 (700 000 руб. 0,5)Сумма НДС, который относится на расходы, 70 000руб. (350 000 руб. 20%) 350 000На сколько НДС в составе расходов уменьшит (700 000 – 350 000)налог на прибыль, руб. 420 000 (350 000 + 70 000)Сумма входного НДС, который компаниявправе заявить к вычету, руб.Сколько денег компания получит из бюджета,руб. Но чистая экономия будет меньше. ских счетах учета затрат в корреспонденции соРаз компания меньше учтет в расхо- счетом 90 «Продажи»».дах НДС, значит, она больше заплатитналога на прибыль. Это играет роль для Некоторые компании задаются вопро-прибыльных компаний. Для общества сом, использовать в расчете доли полнуюс убытком ничего не изменится. или производственную себестоимость активов. Они отличаются между собойпример 2 Воспользуемся данными из предыду- на сумму общехозяйственных расходов.щего примера. Чтобы возместить больше налога По сути эти два варианта равнозначны,из бюджета, компания учтет в расходах НДС на поскольку обороты по счету 26 обычно69 300 рублей больше, чем могла при другом спо- распределяется как раз пропорциональ-собе расчета. Значит, налог на прибыль увеличит- но производственной себестоимости.ся на 13 860 рублей (69 300 руб. 20%). Чистая Поэтому доля входного НДС, относяща-экономия составит 55 440 рублей (69 300 – 13 860). яся к не облагаемым НДС операциям, не изменится из-за выбора той или иной В пересчете на год сумма будет себестоимости.в четыре раза больше. Тем более что ком-пания экономит ее лишь за счет форму- Вариант 2. Расчетлировки в учетной политике. на основании продажной стоимости отгрузокпример формулировки учетной политики.«Долю не облагаемых НДС операций компа- Если по облагаемым НДС операциямния считает исходя из стоимости товаров, работ наценка больше, чем по сделкам, кото-и услуг, по которой они отражаются на бухгалтер- рые не облагаются этим налогом, выгод-44 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2017

налоговая экономияРасчет доли на основе продажной стоимости Разница0,394 – 74 242275 758 (275 758 – 350 000)(700 000 руб. 0,394) – 14 84855 152 (55 152 – 70 000)(275 758 руб. 20%) 74 242424 242 (424 242 – 350 000)(700 000 – 275 758) 59 394479 394 (479 394 – 420 000)(424 242 + 55 152)нее расчет доли на основании продажной деятельности будет намного меньше – 39,4 про-стоимости. Суды не возражают против цента (26 млн руб. : (26 млн руб. + 40 млн руб.)расчета пропорции на основе выручки(постановления АС Уральского округа 100). То есть в расходах компания учтетот 24.11.15 № Ф09-8340/15, от 03.03.15 275 758 рублей (700 000 руб. 39,4%), а возме-№ Ф09-699/15). стит 424 242 рубля (700 000 руб. – 275 758). Это на 74 242 рубля больше.пример 3 Входной НДС по общим расходам пример формулировки учетной политики.за III квартал 2017 года равен 700 тыс. рублей. «Долю не облагаемых НДС операций компанияСебестоимость отгрузок, не облагаемых НДС, считает исходя из продажной стоимости отгру-составляет 20 млн рублей, их продажная сто- женных товаров, работ и услуг».имость 26 млн рублей, наценка – 30 процентов((26 млн руб. – 20 млн руб.) : 20 млн руб. 100). Общие вопросы о том, как посчитать пропорцию Себестоимость отгрузок, облагаемых НДС,за этот же период равняется 20 млн рублей, Если в начале квартала компания вво-а их продажная стоимость без учета налога – дит в эксплуатацию основное средство,40 млн рублей, то есть наценка – 100 процентов. которое намерена использовать в разныхЕсли распределять входной НДС пропорцио- видах деятельности, то пропорцию онанально себестоимости, то он поделится пополам вправе считать исходя из данных первого(20 млн руб. : (20 млн руб. + 20 млн руб.) 100). или второго месяца квартала. Это прямоВ расходах компания учтет 350 тыс. рублей налога прописано в подпункте 1 пункта 4.1 ста-(700 000 руб.  50%) и заявит к вычету столько же. тьи 170 НК РФ. Что позволяет начать начислять амортизацию на следующий При расчете на основе продажной стоимостидоля входного налога по необлагаемым видам№9, сентябрь 2017 «Практическое налоговое планирование» 45

выгода на цифрахраздельный учет по НДСмесяц после введения в эксплуатацию, В таких случаях безопаснее использоватьдаже если квартал еще не окончен. рыночную стоимость актива (п. 2 ст. 154 НК РФ). В качестве нее компания впра- При нерегулярных операциях, не ве признать остаточную стоимость, пооблагаемых НДС, компания вправе которой объект числился на балансе.выбрать для ввода в эксплуатацию месяц,когда доля таких сделок будет наимень- Минфин России считает, что в рас-шей. Так она максимально снизит сумму чет пропорции не нужно включать полу-входного НДС, которая включается ченные дивиденды (письмо от 08.07.15в первоначальную стоимость актива. № 03-07-11/39228). Эти суммы не связа- ны с отгрузкой товаров, работ или услуг. Выдача займа или продажа ценныхбумаг считается не облагаемой НДС опе- Если компании не подошел выбран-рацией, поэтому в квартале совершения ный ею вариант расчета, она вправесделки придется считать пропорцию. Но изменить его перед началом следую-в качестве стоимости отгрузки берите щего квартала, прописав это в учетнойсумму процентов, начисленных за квар- политике. Дело в том, что налого-тал, или прибыль от продажи ценных вый период по НДС – квартал (ст. 163бумаг (подп. 4 и 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ). НК РФ), а не год, как по налогу на при- быль. Поэтому учетную политику для Также при расчете пропорции нужно целей НДС компания вправе менятьучитывать следующие операции: в течение года. Хоть каждый квартал.– поступление субсидий от государства; Ограничений в НК РФ нет.– безвозмездную передачу акти- Расчет оформите вов (постановление АС Восточно- бухгалтерской справкой Сибирского округа от 25.02.15 № Ф02-6656/2014, оставлено в силе Расчет доли входного НДС повлияет на определением ВС РФ от 31.07.15 налоговую нагрузку компании не только № 302-КГ15-6042); в периоде расчета, но и в будущих квар-– передачу имущества в уставный талах. То есть когда компания продаст капитал (письмо Минфина России товары или будет амортизировать основ- от 26.10.16 № 03-07-11/62251). ное средство. Субсидии от государства возмеща-ют компании неполученные доходы от Подробный расчет оформите в видереализации товаров, работ или услуг бухгалтерской справки. Ее должен под-по регулируемым ценам (постановление писать главный бухгалтер. К бухгалтер-АС Дальневосточного округа от 01.02.17 ской справке приложите оборотно-саль-№ Ф03-6113/2016). То есть, по сути, они довые ведомости или другие документы,аналогичны выручке. на основании которых вы определили Возникает вопрос, что делать, если себестоимость или продажную стоимостькомпания считает пропорцию по стои- отгрузок.мости продажи, а таковой в сделке нет.46 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2017

решительный vs осторожныйдоговор арендыИрина Милакова, Сергей Рюмин,директор департамента управляющий партнерналогового консульти- ООО «КАФ “Инвест-рования ЗАО «2К Аудит- аудиттраст”»Деловые консультации /Морисон Интернешнл»Расторгаем договораренды. Что с налогами?При расторжении договора аренды возникают неоднозначныеналоговые последствия. Эксперты не смогли договоритьсядруг с другом. Кто из них прав, решали читатели «ПНП» насайте nalogplan.ru. Ну а дружественные компании вправевоспользоваться аргументами специалистов для экономииналогов.Арендатор решил расторгнуть договор. Арендодатель требуеткомпенсировать недополученную выгоду. Облагается ли ком-пенсация НДС?Нет, штрафные санкции не облагают- Да, так как компенсация заменяется НДС арендную платуЛицо, право которого нарушено, вправе В письме от 04.03.13 № 03-07-15/6333потребовать полного возмещения причи- чиновники Минфина России прямо гово-ненных ему убытков (п. 1 ст. 15 ГК РФ). рят, что если неустойки (штрафы, пени)Это штрафные санкции. Они не связаны по существу относятся к элементам цено-с оплатой товаров, работ, услуг, поэтому образования, то они включаются в нало-НДС не облагаются – судебная практика говую базу по НДС на основании статьипо этому поводу однозначна. Ее сфор- 162 НК РФ. Здесь именно этот случай.мировало постановление Президиума Арендодатель из-за расторжения договораВАС РФ от 05.02.08 № 11144/07. По недополучил арендную плату. Арендатормнению судов, компенсация убытков компенсирует этот убыток. Такая выплата48 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2017

налоговая экономияв виде недополученного дохода (упущен- прямо вытекает из арендных отношений.ной выгоды) не связана с расчетами по Сумма рассчитывается исходя из установ-оплате товаров, работ, услуг, поэтому не ленной договором арендной платы – онаоблагается НДС (постановление ФАС облагается НДС. Аналогичные выво-Московского округа от 04.07.13 № А40- ды Минфин России делает в письме от123538/12-140-783). Минфин России 06.03.09 № 03-07-11/54. И только в од-в письме от 04.03.13 № 03-07-15/6333 ном случае контролеры допускают исклю-рекомендовал налоговикам использовать чение – если компенсация выплачиваетсяв работе решение Президиума ВАС РФ. в виде отступного (письмо от 18.08.14 № 03-07-11/41194). Когда арендатор еще Никакой особой специфики по аренде не въехал в помещение и ни разу не вно-нет. Разве что стороны прямо пропишут сил арендную плату – тогда реализациив договоре, что компенсация представля- фактически не было.ет собой арендную плату. Но зачем? Согласны: 30% читателейСогласны: 70% читателейДоговор аренды расторгли, но арендатор помещение не осво-бодил и продолжает платить арендную плату. Облагается лиона НДС?Нет, это плата за неосновательное Да, стороны фактически продолжаютобогащение – не облагается НДС исполнять договор арендыПосле расторжения договора деньги, Очевидно, что стороны расторгли до-которые перечисляет бывший аренда- говор аренды только формально.тор бывшему арендодателю, – уже не Фактически они продолжают исполнятьарендная плата, а неосновательное обо- его на прежних условиях – нет ника-гащение. Возмещение неосновательно- кого спора хозяйствующих субъектов.го обогащения не облагается НДС (по- Арендодатель не пытается выгнать арен-становление АС Московского округа от датора из помещения, а арендатор не21.09.15 № А41-50608/14). Поэтому вла- отказывается платить, стороны обмени-делец имущества не должен выставлять ваются документами, которые подтверж-контрагенту счета-фактуры, после того дают существенные условия договоракак стороны расторгли договор аренды, (акты, счета-фактуры). Соответственно,и платить НДС. это прежние арендные отношения, они облагаются НДС на общих основаниях. Однако если бывший арендатор все-таки получил счет-фактуру, он впра- Неосновательное обогащение возни-ве принять НДС к вычету. Налоговый кает в результате конфликта между субъ-кодекс не ставит право на вычет в за- ектами. В данном случае из-за неправо-№9, сентябрь 2017 «Практическое налоговое планирование» 49

решительный vs осторожныйдоговор арендывисимость от договора. Это не повод мерных действий арендатора. Если спорадля отказа в возмещении НДС (по- нет, нет и неосновательного обогащения.становления ФАС Северо-Кавказскогоот 30.04.13 № А32-29944/2010, Считаю, что арендодатель обязан пла-Дальневосточного от 26.07.11 № Ф03- тить НДС, а арендатор вправе принять3403/2011, Московского от 02.06.11 его к вычету. Хотя с вычетом могут быть№ КА-А40/4948-11, Западно-Сибирского проблемы. Если они возникнут, можноот 03.05.11 № А03-7631/2010 округов). сослаться на судебную практику, кото- рую привел оппонент.Согласны: 12% читателей Согласны: 88% читателейДоговор аренды действует уже больше года без госрегистра-ции. Право собственности на помещение арендодатель тожедо сих пор не зарегистрировал. Принимать ли НДС к вычету?Да, отсутствие госрегистрации не Нет, такой договор аренды недей-влияет на налоговые последствия ствителен – вычет невозможенНедействительность сделок по граждан- Сделка, не соответствующая требова-скому законодательству не влияет на на- ниям закона или иных правовых актов,логовые последствия, если об этом прямо ничтожна даже без решения суда (п. 1не сказано в Налоговом кодексе. Налоги ст. 166, ст. 168 ГК РФ). Она не влечет заисчисляются исходя из последствий фак- собой юридических последствий (ст. 167тически совершенных сделок. ГК РФ). Отсутствие госрегистрации пра- ва собственности на недвижимость и ре- Если стороны заключили ничтож- гистрации договора аренды сроком болееный договор аренды, но реально его ис- одного года делает такой договор ничтож-полняли, они должны платить налоги ным (п. 3 ст. 433 ГК РФ).с арендной платы и вправе заявлять со-ответствующие вычеты (постановления Конечно, можно защищаться ссылкойПленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33, на мнение Пленума ВАС РФ, котороеФАС Московского от 13.09.11 № А40- приводит оппонент. Но ведь суд писал30627/10-142-181 и Волго-Вятского о добросовестных налогоплательщиках,от 07.10.10 № А43-40137/2009 округов). а тут сразу два фактора недобросовест- ности. В дальнейшем, если они договорят-ся о возврате арендной платы, налого- Думаю, налоговики вычет по НДСвые последствия нужно будет отразить снимут однозначно. Это подтвержда-в текущем периоде (определение ВС РФ ет письмо УМНС России по г. Москвеот 26.03.15 № 305-КГ15-965). от 09.10.02 № 24-11/48198.Согласны: 62% читателей Согласны: 38% читателей50 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2017

налоговая экономияАрендатор перечислил предоплату за аренду в валюте, но за-тем стороны расторгли договор. Арендодатель аванс не вер-нул. Возникают ли курсовые разницы?Нет, в силу прямой нормы Налогового Да, разниц нет только по авансу покодекса действующему договоруКурсовых разниц нет, если предопла- Нормы кодекса об отсутствии курсо-та вытекает из договора, цена которого вых разниц (п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1выражена в иностранной валюте (п. 11 ст. 265 НК РФ) в данном случае не дей-ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). ствуют. После расторжения договораНалоговые обязательства базируются на аванс подлежит возврату. Его следуетгражданско-правовых отношениях (по- переквалифицировать в долговое обяза-становления КС РФ от 14.07.03 № 12-П тельство. Такое обязательство подлежити от 23.12.09 № 20-П, определения переоценке на общих основаниях.КС РФ от 04.04.06 № 98-О и от 13.06.06№ 319-О). Нет оснований переквалифи- В отношении валютных договоровцировать предоплату во что-то иное. и авансов Минфин России в письме от 02.11.10 № 03-03-06/1/683 говорит, Если допустить, что возвращать что курсовая разница возникает на датуаванс всегда нужно по текущему курсу, расторжения договора купли-продаживозможны злоупотребления (п. 4 ст. 1 и рассчитывается как изменение офици-ГК РФ). Например, покупатель видит, ального курса с даты выдачи аванса дочто курс валюты вырос. Он расторгает даты расторжения договора.договор и требует вернуть деньги по вы-годному текущему курсу. А при падении Для бухучета правила аналогичны.курса так же поступит поставщик. Курсовая разница включается в прочие доходы (расходы) в отчетном периоде, Поэтому, если между сторонами сдел- в котором у получателя аванса по до-ки нет прямой письменной договоренно- говору в у.е. возникла обязанность егости, по какому курсу возвращать аванс, возврата (п. 5, 7, 9 и 10 ПБУ 3/2006,ежемесячно отражать курсовую разницу письмо Минфина России от 28.12.16нельзя. В этом случае пересчитать обяза- № 07-04-09/78875). ВС РФ считает, чтотельства и отразить в учете внереализаци- если договором не предусмотрено иное,онный доход или расход стороны будут условие о валюте долга распространяетсяобязаны только в момент, когда они дого- на обязанность по возврату предоплатыворятся по данному вопросу, либо в дату в случае расторжения договора (опреде-вступления в силу решения суда. ление от 16.05.17 № 5-КГ17-15).Согласны: 63% читателей Согласны: 37% читателейОпрос проводился на сайте www.nalogplan.ru.№9, сентябрь 2017 «Практическое налоговое планирование» 51

экономный документдолжная осмотрительностьДокумент, которыйподтвердит должнуюосмотрительностьпо новым правилам НК РФ Розалина Лахман, рый фактически выполнил лишь часть старший консультант работ, то налоговики вправе снять вычет налогово-правового НДС с фиктивной части работ. По акти- отдела КПМГ вам, приобретенным в рамках фиктивных сделок, не удастся включить в расходыКак документ позволит сэкономить. ни стоимость ремонта, ни амортизацию.С 19 августа 2017 года вступила в силустатья 54.1 НК РФ о необоснованной Кроме того, кодекс устанавливает сле-налоговой выгоде (Федеральный закон дующие критерии добросовестности: це-от 18.07.17 № 163-ФЗ). Поэтому про- лью сделки не может быть уклонение отверять добросовестность контрагентов уплаты налогов, а обязательства должентеперь нужно по-новому всем налогопла- выполнить контрагент, указанный в до-тельщикам. Ведь обвинения в сотрудни- говоре (п. 2 ст. 54.1 НК РФ).честве с недобросовестными поставщика-ми и подрядчиками – одна из главных Поправки исключат споры с инспек-претензий проверяющих. торами, если контрагент нарушил нало- говое законодательство, документы от В статье 54.1 НК РФ перечислены си- его имени подписало неуполномоченноетуации, когда организация не вправе по- лицо или сделку можно было заключитьлучить вычет НДС и учесть расходы по с иным лицом (п. 3 ст. 54.1 НК РФ).сделкам. Налоговую базу нельзя умень-шать умышленно. Компания не вправе Эти обстоятельства не являются само-отражать в налоговом учете операции, ко- стоятельным основанием для признанияторых в действительности не было (п. 1 расходов и вычетов неправомерными.ст. 54.1 НК РФ). И до внесения поправок кодекс преду- сматривал повышенный штраф в размере Например, если организация привлек- 40 процентов от неуплаченной суммы на-ла недобросовестного подрядчика, кото- лога за деяния, совершенные умышленно (п. 3 ст. 122 НК РФ). С появлением статьи 54. 1 НК РФ возросли налоговые риски для органи-52 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2017

налоговая экономиязаций, которые не удостоверились в до- www.nalogplan.ruбросовестности своих контрагентов.Одновременно снижается вероятность На нашем сайте все читателинегативных последствий для компаний, журнала могут скачать шаблонкоторые проводят мероприятия по про- заявления в формате Word.верке поставщиков и подрядчиков. Что обязательно должно быть в до- Удостовериться, что поставщик не кументе. Заявление о добросовестностиимеет явных признаков недобросовест- должно содержать наименование контр-ности, может любая организация. Такая агента, с которым компания планируетинформация доступна на сайте nalog.ru заключить договор. В документе следуетв разделе «Риски бизнеса: проверь себя указать ИНН, КПП и ОГРН контраген-и контрагента». Можно использовать све- та, адрес местонахождения, а также све-дения из различных баз данных для про- дения о видах деятельности, руководствеверки контрагентов, например 1cont.ru, и собственниках.СПАРК и др. В заявлении контрагент должен га- Но этого недостаточно. Информация рантировать, что имеет материальныев сервисах по проверке контрагентов по- и трудовые ресурсы, необходимые дляявляется с опозданием. Это, к примеру, исполнения обязательств по договору.бухгалтерская отчетность, сведения о на- Если контрагент выступает посредникомлоговой задолженности, о своевремен- или привлекает субподрядчиков (соис-ности представления отчетности, о лик- полнителей), то эту информацию такжевидации контрагента. В связи с чем целесообразно отразить в заявлении.подтверждение того, что на момент за-ключения сделки контрагент не имел со- Если субподрядчики известны, томнительных признаков, станет веским ар- в заявлении стоит указать их наименова-гументом в пользу компании. ние и реквизиты. Важно отметить при- чины, по которым контрагент привлекает Для усиления налоговой безопасно- помощников. Это может быть, к приме-сти компании стоит разработать и утвер- ру, недостаток производственных мощ-дить форму заявления, гарантирующего ностей, отсутствие квалифицированногодобросовестность контрагента на момент персонала.заключения договора. Желательно, что-бы такое заявление представил каждый Контрагент должен гарантировать,контрагент. что уплачивает налоги и сборы, сдает от- четность, не находится в процессе ликви-В каком виде составляется. Унифи- дации и т.д. Он также должен гарантиро-цированной формы заявления, гаранти- вать, что представит компании первичкурующего добросовестность контрагента, по сделкам, отразит все операции в отчет-нет. Компания может разработать формузаявления самостоятельно.№9, сентябрь 2017 «Практическое налоговое планирование» 53

экономный документдолжная осмотрительностьФрагмент заявления о добросовестности, позволяющегообойти нормы кодекса о необоснованной выгодеЗаявление о добросовестности контрагентаг. Москва «20» августа 2017 годаООО «Исполнитель» (далее – Контрагент) в лице генерального безопасностьдиректора Иванова И.И., действующего на основании Устава, гаран-тирует и подтверждает следующее. Подтвердит добросо- вестность контрагента 1. На момент заключения с ООО «Компания» договора ока-зания транспортных услуг от 20.08.17 № 08/17 (далее – Договор) аргумент в судеКонтрагент состоит на учете в ИФНС № 9 по г. Москве. Он заре-гистрирован в ЕГРЮЛ 15 марта 2014 года. В связи с чем ему при- Докажет, что сделкусвоены ОГРН 1248955481432, ИНН 7709243321 и КПП 770901001. исполнил сам контрагент либо соисполнитель 2. На момент заключения Договора исполнительныйорган Контрагента осуществляет функции управления поместу регистрации юридического лица. В составе испол-нительного органа Контрагента нет дисквалифицирован-ных лиц. На момент заключения Договора Контрагент не находитсяв стадии ликвидации или реорганизации, в отношении него не ини-циирована процедура банкротства. 3. Контрагент уплачивает все налоги и сборы, ведет бухгал-терский и налоговый учет, своевременно представляет отчет-ность в ИФНС № 9 по г. Москве. На момент заключения ДоговораКонтрагент не имеет просроченной задолженности по налогами страховым взносам. Это подтверждено актами сверки с ИФНС№ 9 по г. Москве. 4. Контрагент располагает материальными, трудовымии денежными ресурсами, необходимыми для исполненияобязательств по Договору. Контрагент обязуется пере-везти груз с использованием собственных транспортныхсредств либо привлечь соисполнителя. В случае неисправности собственных транспортных средствКонтрагент вправе осуществить перевозку груза с привлечениемсоисполнителя. Тогда ООО «Компания» и Контрагент подписываютприложение к Заявлению. В нем они указывают реквизиты соис-полнителя. Одновременно с приложением Контрагент передаетООО «Компания» копию договора, заключенного с соисполните-лем, а также копии его учредительных документов. 5. Контрагент обязуется предоставить ООО «Компания» над-лежащим образом оформленные первичные документы по сдел-кам (счета-фактуры, товарные и товарно-транспортные наклад-54 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2017

налоговая экономияные и т.д.). Контрагент обязуется отразить все операции по налоговаяДоговору с ООО «Компания» в бухгалтерской и налоговой экономияотчетности. Контрагент обязуется своевременно и в пол-ном объеме исчислить и уплатить НДС и налог на прибыль Подтвердит, что цельпо сделкам в рамках Договора. сделок – не уход от налогов 6. Контрагент гарантирует, что будет взаимодействовать с нало-говыми органами и сотрудниками ООО «Компания» по вопро- совет «ПНП»сам, связанным с правомерностью исчисления и уплаты налогов.Контрагент гарантирует, что по первому требованию нало- Подтвердит реальностьговых органов предоставит документы по сделкам в рам- сделкиках Договора. 7. Контрагент обязуется соблюдать гарантии, указан-ные в  Заявлении, в течение всего срока действия Договора.Обязательства, предусмотренные в Заявлении, являются суще-ственными условиями Договора. В случае ненадлежащего исполне-ния условий и требований, указанных в Заявлении, ООО «Компания»вправе расторгнуть Договор в одностороннем порядке. <…>Генеральный директорООО «Исполнитель» <…> __________________________ И.И. ИвановГлавный бухгалтерООО «Исполнитель» <…> ________________________ М.М. Маркованости, будет представлять документы по справочные базы данных, отраслевыезапросу налоговиков. справочники (например, автоматизиро- ванная система учета древесины и сделокДополнительные меры безопасности. с ней – lesegais.ru). В положении нуж-Компании стоит разработать положение но указать, что все контрагенты должныо проверке добросовестности контраген- представлять компании копии устава, уч-тов. Заявление, гарантирующее добросо- редительных документов и т.д.вестность, будет выступать дополнениемк общему регламенту. Если контрагент привлекает субпо- дрядчиков, то нужно запросить гаран- В положении надо прописать проце- тии того, что он проверит их добросо-дуру проверки контрагентов. Кроме того, вестность. Контрагенту стоит запроситьнужно указать общедоступные источни- аналогичные заявления, гарантирующиеки, из которых компания будет черпать добросовестность, у своих поставщиковсведения. Это сервисы на сайте nalog.ru, и подрядчиков.№9, сентябрь 2017 «Практическое налоговое планирование» 55