Российский налоговый курьер. Ознакомительный номер

Российский налоговый курьер № 1-2 / 2019 51 Оценка Изменение Что поменять в работе Риски, если Комментарий редакции компании проигнорировать Чтобы исключить риск доначислений, ☺ Дополнили Не надо перечислять Если начислите перечисляйте деньги родственникам перечень страховые взносы взносы на стои- сотрудника напрямую. Правомерность такого подхода Минфин подтвердил необлагаемых за проезд к месту отпу- мость билетов, пе- в письме от 14.06.2018 № 03-15- 06/40735. выплат ска как за «северного» реплатите взносы Чиновники в 2018 году изменили свое мнение по перечню выплат, с которых (Федеральный сотрудника, так и за не- надо начислять взносы. Подробнее об этом — в статье «Что изменилось закон работающих членов в 2018 году в расчете НДФЛ и взносов» // РНК, 2018, № 24 от 03.08.2018 его семьи (в части сто- Заявление по новой форме направьте № 300-ФЗ) имости проезда по Рос- не позднее 01.11.2019. О том, как получить скидку на травматизм, сии). К неработающим читайте в статье «Учтите изменения, чтобы уменьшить взносы членам семьи чиновни- на травматизм» // РНК, 2018, № 19 ки отнесли мужа, жену Отчитывайтесь за 2018 год по старой форме. Как заполнить годовой РСВ — и несовершеннолетних в статье на с. 64 детей Разработали В форме появилась таб- Фонд может новую форму лица «Сведения по на- не принять заявления численным страховым заявление на скидку взносам и по произве- по старой форме к взносам денным страхователем и не предоставить на травматизм расходам на обеспече- скидку (проект ние по страхованию». № 85469) Также вы сможете выбрать способ, каким хотите получить реше- ние о скидке Разработали Когда будете Инспекторы новую отчитываться не примут отчет форму РСВ за I квартал 2019 года, на неактуальном (ID проекта уточните, утвердили ли бланке 02/08/07- новую форму РСВ, 18/00082036) и проверьте, какой отчет формирует программа. Определить новую форму можно по титульному листу. Чиновники добавили поля для информации об обособленном под- разделении, лишенном полномочий Налог на доходы физлиц Доходы сотрудников облагайте с учетом поправок. Все изменения мы рас- пределили по двум категориям: для компаний и«физиков». Оценка Изменение Что поменять в работе Риски, если Комментарий редакции проигнорировать Изменения для компаний Лимит учитывайте начиная Не удерживайте НДФЛ, Если недоплатите с январских выплат. Раньше Установили нео- если полевое довольствие, НДФЛ, придется вся сумма довольствия благаемый лимит которое вы выплачиваете заплатить пени не облагалась в размере, для полевого до- сотрудникам, и штраф — 20% который утвердила вольствия не превышает 700 руб. от суммы недоплаты компания в локальном акте (Федеральный в сутки. С суммы закон сверхлимита удержите от 30.10.2018 налог № 381-ФЗ)

52 Взносы и НДФЛ Оценка Изменение Что поменять в работе Риски, если Комментарий редакции проигнорировать Утвердили Используйте разные Инспекторы не примут Подробно о том, как новые формы бланки справки — для справок о доходах инспекции и «физиков». справки на старом заполнять новые справки, сотрудников Называются они (приказ ФНС одинаково — «Справка бланке читайте на с. 74 от 02.10.2018 о доходах и суммах № ММВ-7- налога физического 11/566@) лица». Хотя в бланках для налоговиков и сотрудников есть отличия ☺ Компании будут Доплачивать «агентский» Если хотя бы одно До декабрьского закона инспекторы выписывали реже штрафовать налог можно будет без из условий за неуплату НДФЛ опасений. Штрафовать не выполните, штрафа штраф, если компания (федеральный за просрочку налога не избежать перечислила НДФЛ позже закон одобрен не будут, если бухгалтер срока. О том, в каких случаях Советом вовремя сдал верный компаниям не грозит штраф Федерации 6-НДФЛ, а налог и пени за опоздание с уплатой на- 21.12.2018) перечислил до того, лога, читайте в статье «Когда как о просрочке узнали за неуплату НДФЛ не оштра- налоговики фуют» // РНК, 2018, № 17 Изменения для «физиков» ☺ Увеличили Если «физик» Переплатите НДФЛ Компании, которые в бюджет принимали макулатуру перечень выплат, сдал макулатуру, и раньше не являлись налоговыми агентами, с которых не нужно то подавать декларацию не удерживали НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 228 НК). уплачивать налог и уплачивать НДФЛ Но до 2019 года «физик» должен был сам деклариро- (Федеральный больше не нужно вать доход и платить налог. Теперь такой обязанности закон у него нет от 03.07.2018 Региональные власти вправе предусмотреть № 179-ФЗ) категории государственных и муниципальных ☺ Повысили размер «Физик» может Если гражданин не за- учреждений культуры социального получить соцвычет, явит вычет, потеряет и НКО, для которых применяется повышенный вычета если перечисляет в деньгах вычет на благотвори- пожертвования тельность учреждениям культуры (Федеральный и некоммерческим закон организациям. Теперь от 27.11.2018 лимит для такого № 426-ФЗ) социального вычета составляет 30% от доходов «физика» за текущий период. В 2018 году он был ограничен 25% от годового дохода человека Утвердили новую Формировать отчет Инспекторы не примут Сформировать отчет можно форму деклара- о доходах за 2018 год декларацию по старой с помощью электронного ции 3-НДФЛ «физик» должен по новой форме сервиса на nalog.ru. (приказ ФНС форме. В ней на 7 листов Подробнее об этом — от 03.10.2018 меньше (13 вместо 20) в статье «Сдайте 3-НДФЛ № ММВ-7- без похода в инспекцию» // 11/569@) РНК, 2018, № 4



54 Взносы и НДФЛ Для страховых взносов утвердили новые ставки Меньше компаний смогут сэкономить на взносах Новые лимиты по пенсионным и социальным взносам Как спецоценка повлияла на дополнительные тарифы Любовь Касатонова, Платежи по страховым взносам в 2019 году стали больше — пре- налоговый консультант дельные базы по взносам выросли, а от многих льготных тари- фов решили отказаться. Сколько платить по дополнительным тарифам, теперь зависит только от того, провели вы спецоценку или нет. Результаты аттестации больше не важны. Новые ставки Совокупный тариф взносов не изменился и составляет 30 процентов. Ставка пенсионных взносов — 22 процента, на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 2,9 процента, на медицинское страхование — 5,1 процента. Основные тарифы — в табл. 1 справа. Раньше некоторые компании могли платить взносы по пониженным ставкам, например упрощенцы на определенных видах деятельности. Почти все из них с нового года перешли на общий тариф 30 процентов, так как закончился льготный переходный период. Его действие не про- длили. Пониженную ставку 20 процентов оставили только некоммер- ческим и благотворительным организациям на упрощенке (см. врезку ниже). Предприниматели также будут платить в 2019 году больше взносов. Как изменились платежи ИП по взносам в сравнении с прошлым годом, смотрите в табл. 2 справа. Социальные взносы бизнесмены платят по же- ланию. Тарифы по взносам на травматизм остались без изменений. Всего действует 32 тарифа — от 0,2 до 8,5 процента в зависимости от класса профессионального риска. Для этого вида страхования никаких лимитов Для кого оставили льготные ставки в 2019 году НА ЗАМЕТКУ Право на пониженные тарифы страховых — благотворительные и некоммерческие взносов зависит от специфики деятельности компании; компании. Можно выделить четыре группы льготников: — организации — производители анимационной продукции. — организации, которые разрабатывают и внедряют инновационные технологии; Специально подтверждать право на льготный тариф не нужно. Главное, сделать — отдельные резиденты особых территорий; это, когда инспекторы придут с проверкой

Российский налоговый курьер № 1-2 / 2019 55 Таблица 1 Базовые тарифы страховых взносов в 2019 году С каких выплат начислять Вид Предельная величина расчетной Тариф, страхования базы (руб., с начала года % на одного сотрудника) С выплат: Пенсионное До 1 150 000 руб. включительно 22,0 — российским гражданам; — иностранцам (лицам без гражданства), которые Свыше 1 150 000 руб. 10,0 постоянно или временно проживают в России и не являются высококвалифицированными Социальное До 865 000 руб. включительно 2,9 специалистами; — гражданам государств — членов ЕАЭС независимо Свыше 865 000 руб. 0 от статуса Медицинское Не установлена 5,1 С выплат иностранцам (лицам без гражданства), Пенсионное До 1 150 000 руб. включительно 22,0 которые временно пребывают в России. Социальное Исключение — граждане государств — членов ЕАЭС Свыше 1 150 000 руб. 10,0 До 865 000 руб. включительно 1,8 Свыше 865 000 руб. 0 не установлено. Но не забудьте подтвердить в ФСС вид деятельности. Крайний срок — 15 апреля. Чем выше класс профессионального риска, тем больше тариф. Какой из них соответствует вашему бизнесу, можно посмотреть в Классификации (утв. приказом Минтруда от 30.12.2016 № 851н). Если компания не подтвердит основной вид деятельности, тариф взносов на страхование от несчастных случаев назначат в фонде. И он может оказаться больше. Новые лимиты и правила уплаты Предельная величина базы по-прежнему есть только у пенсионных взносов и на социальное страхование (постановление Правительства от 28.11.2018 № 1426). Ее подсчитывают по каждому работнику нарастающим итогом с начала года. Ставка пенсионных взносов на выплаты сверх лимита — 10 процентов. Социальные взносы начисляйте только на суммы в преде- лах лимита. Эти правила касаются всех категорий плательщиков, в том числе и тех из них, которые в прошлом году платили взносы по льготным тарифам. Взносы на медицинское страхование и другие взносы начисляйте независимо от того, сколько за год получил сотрудник. Таблица 2 Как изменились личные платежи предпринимателей по взносам Вид взносов 2018 год 2019 год Пенсионные (если доходы 26 545 руб. 29 354 руб. не больше 300 000 руб.) Пенсионные (если доходы 1 процент с доходов свыше 1 процент с доходов свыше больше 300 000 руб.) 300 000 руб., но не более 212 360 руб. 300 000 руб., но не более 234 832 руб. (26 545 руб. × 8) (29 354 руб. × 8) Медицинские 5840 руб. 6884 руб.

56 Взносы и НДФЛ Крайний срок для уплаты взносов за декабрь — 15 января. Считай- те их с учетом лимитов 2018 года. Например, сотрудник идет в отпуск с 9 января. Отпускные такому работнику отразите в учете в декабре — по правилам 2018 года. Но если сейчас вы начислите работникам премии за 2018 год, их уже учитывайте в доходах 2019 года. КБК по взносам на 2019 год смотрите в табл. 3 ниже. С 1 января компания может уточнить платежку, если ошиблась в но- мере счета Федерального казначейства (Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ). В остальном правила остались прежними. В поле 101 платежки ставьте 01 (письмо ФНС от 03.02.2017 № ЗН- 4-1/1931). Код 08 используйте только для взносов на страхование от не- счастных случаев. Предпринимателям в платежке надо ставить код 09 независимо от того, за кого они платят взносы — за себя или работников. В назначении платежа после кода ОКТМО приведите код платежа, например, ТП (текущий платеж), и период, за который платите взносы. По взносам за январь поле 107 платежки заполните так: МС.01.2019. Дополнительные пенсионные платежи C 2019 года не действуют результаты аттестации рабочих мест. Взносы по доптарифам начисляйте с учетом специальной оценки условий труда (п. 3 ст. 428 НК). Если вы не успели ее провести в 2018 году, платите дополнительные пенсионные взносы по ставкам 6 и 9 процентов (п. 1 и 2 ст. 428 НК). Начисляйте страховые взносы по дополнительным тарифам на выплаты сотрудникам, которые заняты: — на подземных работах, на работах с вредными условиями труда и в го- рячих цехах (подп. 1 п. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ и Список № 1, утв. постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 № 10); — определенных видах работ, которые указаны в подпунктах 2—18 пун- кта 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ (Список № 2, утв. постановлением № 10). Таблица 3 КБК для уплаты страховых взносов в 2019 году с выплат работникам Вид платежа КБК Пенсионные взносы по общим и пониженным тарифам 182 1 02 02010 06 1010 160 Взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи 182 1 02 02090 07 1010 160 с материнством по общим и пониженным тарифам Медицинские взносы по общим и пониженным тарифам 182 1 02 02101 08 1013 160 Взносы в ФСС на случай травматизма 393 1 02 02050 07 1000 160 Пенсионные взносы по дополнительным Если спецоценка не проводилась 182 1 02 02131 06 1010 160 182 1 02 02131 06 1020 160 тарифам для работ из пункта 1 части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ По результатам спецоценки Пенсионные взносы по дополнительным Если спецоценка не проводилась 182 1 02 02132 06 1010 160 182 1 02 02132 06 1020 160 тарифам для работ из пунктов 2—18 части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ По результатам спецоценки

Российский налоговый курьер № 1-2 / 2019 57 Схема Ставки дополнительных взносов в ПФР ПРОВЕЛА ЛИ КОМПАНИЯ СПЕЦИАЛЬНУЮ ОЦЕНКУ УСЛОВИЙ ТРУДА? Нет Да ДОПТАРИФЫ ЗАВИСЯТ ОТ ВИДА РАБОТ: КЛАССЫ УСЛОВИЙ ТРУДА — 9 ПРОЦЕНТОВ — С ВЫПЛАТ РАБОТНИКАМ, ЗАНЯТЫМ ОПАСНЫЙ (ПОДКЛАСС 4), ДОПУСТИМЫЙ (ПОДКЛАСС 2), ВРЕДНЫЙ (ПОДКЛАССЫ 3.1, ОПТИМАЛЬНЫЙ НА ПОДЗЕМНЫХ РАБОТАХ, ВО ВРЕДНЫХ (ПОДКЛАСС 1) УСЛОВИЯХ ТРУДА И В ГОРЯЧИХ ЦЕХАХ; 3.2, 3.3, 3.4) — 6 ПРОЦЕНТОВ — С ВЫПЛАТ РАБОТНИКАМ ИЗ СПИСКА № 2 ДОПТАРИФ ЗАВИСИТ ОТ ПОДКЛАССА ДОПТАРИФ — УСЛОВИЙ ТРУДА: 0 ПРОЦЕНТОВ 1) ПОДКЛАСС 3.1 — 2 ПРОЦЕНТА; 2) ПОДКЛАСС 3.2 — 4 ПРОЦЕНТА; 3) ПОДКЛАСС 3.3 — 6 ПРОЦЕНТОВ; 4) ПОДКЛАСС 3.4 — 7 ПРОЦЕНТОВ; 5) ПОДКЛАСС 4 — 8 ПРОЦЕНТОВ По каким ставкам начислять взносы, смотрите на схеме выше, а на ка- кие КБК перечислять взносы — в табл. 3 слева. Страховые взносы по дополнительным тарифам не начисляйте, если сотрудник не занят на работах, которые перечислены в подпунктах 1—18 пункта 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ. Неважно, признали условия тру- да вредными по результатам спецоценки или нет (письма Минфина от 23.10.2017 № 03-15-06/69113 и от 25.09.2018 № 03-15-07/68350). Пенсионные взносы по дополнительным тарифам начисляйте на те же выплаты, что и взносы по основным тарифам. Перечисляйте доп- взносы с выплат даже за периоды, которые в стаж для льготной пенсии не попадают. В стаж для досрочной пенсии включают периоды работы во вредных и опасных условиях в течение полного рабочего дня — более 80 процентов рабочего времени. Но взносы по доптарифу безопаснее начислять, даже если сотрудник работал в особых условиях труда менее 80 процентов времени (п. 3 письма Минфина от 25.09.2018 № 03-15-07/68350 и письмо ФНС от 01.10.2018 № БС-4-11/19048@). Так сейчас считают и в Верхов- ном суде (определение от 01.11.2018 № 310-КГ18-10562). Раньше судьи считали иначе (определения Верховного суда от 24.09.2018 № 306-КГ18- 10152, от 27.02.2017 № 310-КГ16-17517, от 13.02.2017 № 304-КГ16-20142 и от 13.01.2017 № 309-КГ16-18816). Больше информации по теме ЧИТАЙТЕ НА E.RNK.RU Полезные статьи в электронном журнале: — «Что изменилось в 2018 году в расчете НДФЛ и взносов» // РНК, 2018, № 24; — «Три выплаты, по которым в Минфине не могут договориться, как считать взносы и НДФЛ» // РНК, 2018, № 22; — «Как считать НДФЛ и взносы с доходов, которые нельзя персонифицировать» // РНК, 2018, № 21

58 Взносы и НДФЛ Тест по взносам и НДФЛ 1. Как в 2019 году изменились предельные базы по страховым взносам по сравнению с 2018 годом? а) увеличились; б) уменьшились; в) не изменились. 2. Какая сумма полевого довольствия сотрудника в 2019 году не обла- гается НДФЛ? а) та, которая прописана в локальном акте компании; б) 700 руб. в сутки; в) 2500 руб; г) 5000 руб. 3. Сотрудник компании хочет перечислить деньги на благотворитель- ность. Каким категориям компаний он может отправить помощь, чтобы получить право на вычет по НДФЛ? а) учреждениям культуры; б) некоммерческим организациям; в) и тем и другим; г) такого вычета не существует. 4. Какой совокупный тариф страховых взносов в ИФНС действует в 2019 году? а) 30 процентов; б) 33 процента; в) 35 процентов; г) 55 процентов. 5. Сотрудник идет в отпуск с 9 января. В учете за какой месяц отражать выплату отпускных? а) за декабрь, по правилам 2018 года; б) за январь, по правилам 2019 года; в) в зависимости от учетной политики и положения об отпусках в компании. 6. В компании проводили только аттестацию рабочих мест. Можно ли по ее результатам начислять дополнительные пенсионные взносы? а) да, результаты аттестации действительны; б) нет, с 2019 года результаты аттестации не действуют; в) ответ зависит от учетной политики компании. 7. На какие выплаты сотруднику начислять взносы по дополнительным тарифам? а) только на оклад сотрудника, без учета премий, надбавок и других выплат; б) на все выплаты, кроме зарплаты; в) на те же, что и по основным тарифам.

Российский налоговый курьер № 1-2 / 2019 59 Правильные ответы и пояснения 1а — предельные базы в 2019 году выросли. Считайте взносы исходя из новых лимитов: — для пенсионных взносов — 1,150 млн руб.; — страховых взносов — 865 тыс. руб. Предельной базы для медвзносов и взносов на травматизм по-преж- нему нет. Пенсионные взносы платите по ставке 22 процента с доходов в пределах лимита, 10 процентов — свыше лимита. Социальные взносы по ставке 2,9 процента — в пределах лимита. Со сверхлимита взносы не начисляйте. Подробнее об этом — на с. 50. 2б — не удерживайте НДФЛ, если полевое довольствие, которое вы вы- плачиваете сотрудникам, не превышает 700 руб в сутки. С суммы сверх- лимита удержите налог. Лимит учитывайте начиная с январских выплат. Раньше вся сумма довольствия не облагалась налогом в размере, который утвердила компания в локальном акте. Подробнее об этом — на с. 50. 3в — «физик» вправе заявить вычет в размере 30 процентов от доходов за текущий период, если он перечисляет пожертвования учреждениям культуры и некоммерческим организациям. Региональные власти вправе предусмотреть категории государственных и муниципальных учреждений культуры и НКО, для которых применяется повышенный вычет. Подроб- нее об этом — на с. 50. 4а — совокупный тариф взносов не изменился и составляет 30 процен- тов. Ставка пенсионных взносов — 22 процента, на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 2,9 процента, на медицинское страхование — 5,1 процента. Раньше некоторые компании могли платить взносы по пониженным ставкам, например упрощенцы на определенных видах деятельности. Почти все из них с нового года перешли на общий тариф 30 процентов, так как закончился льготный переходный период. Подробнее об этом — на с. 54. 5а — когда сотрудник идет в отпуск с 9 января, отпускные такому ра- ботнику отразите в учете в декабре — по правилам 2018 года. Крайний срок для уплаты взносов за декабрь — 15 января. Но если сейчас вы начислите работникам премии за 2018 год, их уже учитывайте в доходах 2019 года. Подробнее об этом — на с. 54. 6б — с 2019 года не действуют результаты аттестации рабочих мест. Взносы по доптарифам начисляйте с учетом специальной оценки условий труда (п. 3 ст. 428 НК). Если вы не успели провести ее в 2018 году, платите дополнительные пенсионные взносы по ставкам 6 и 9 процентов (п. 1 и 2 ст. 428 НК). Подробнее об этом — на с. 54. 7в — пенсионные взносы по дополнительным тарифам начисляйте на те же выплаты, что и взносы по основным тарифам. Перечисляйте допвзносы с выплат даже за периоды, которые в стаж для льготной пен- сии не попадают. Например, сотрудник работает во вредных условиях неполный день. Страховые взносы по дополнительным тарифам не начисляйте, если сотрудник не занят на работах, которые перечислены в подпунктах 1—18 пункта 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ. Неважно, признали условия труда вредными по результатам спецоценки или нет. Подробнее об этом — на с. 54.

Календарь важных отчетных дат* в I квартале 2019 года Январь пн вт ср чт пт сб вс 123456 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 Февраль пн вт ср чт пт сб вс 123 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 Март пн вт ср чт пт сб вс 123 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

Срок Отчет Кто сдает 15 января СЗВ-М за декабрь 2018 года Все работодатели 21 января Бумажная 4-ФСС за 2018 год Работодатели, которые отчитываются перед фондом на бумаге Декларация по ЕНВД Компании, которые работают на ЕНВД за IV квартал 2018 года Единая (упрощенная) Организации, у которых не было налоговая декларация за 2018 год операций с движением денег на счетах, нет объектов налогообложения Журнал учета полученных Посредники, которые не сдают и выставленных счетов-фактур отчетность по НДС за IV квартал 2018 года Сведения о среднесписочной Все работодатели численности работников за 2018 год Декларация по водному налогу Компании, которые используют за IV квартал 2018 года водные объекты 25 января Электронная 4-ФСС за 2018 год Работодатели, которые отчитываются перед фондом электронно Декларация по НДС Организации — плательщики НДС, за IV квартал 2018 года налоговые агенты 30 января Расчет по страховым взносам Все работодатели за 2018 год 1 февраля Декларация по транспортному Организации, на которых налогу за 2018 год зарегистрирован транспорт Декларация по земельному налогу Организации, у которых есть земля за 2018 год 15 февраля СЗВ-М за январь Все работодатели 28 февраля Декларация по налогу на прибыль Организации на общей системе за январь налогообложения, для которых отчетный период — месяц 1 марта Сведения по форме 2-НДФЛ Налоговые агенты по НДФЛ о невозможности удержать налог СЗВ-СТАЖ за 2018 год Все работодатели 15 марта СЗВ-М за февраль  Все работодатели 28 марта Декларация по налогу на прибыль Организации на общей системе за 2018 год налогообложения * Без учета упрощенки, косвенных налогов, акцизов, платежей за природопользование и вред окружающей среде, дополнительных взносов в ПФР, игорного бизнеса, торгового сбора, налога с сельхозпроизводителей и на добычу полезных ископаемых. rnk.ru 8 (800) 550-15-57

62 Отчетность Что изменить в отчетности в 2019 году Используйте новые справки 2-НДФЛ Отчеты по налогу на имущество изменились Проверьте, какие формы сдавать в Росстат Михаил Шувалов, В2019 году заполняйте справки 2-НДФЛ на новых бланках. Какой эксперт журнала из двух видов использовать, зависит от того, кому представляете «Российский сведения. Росстат подготовил более 100 обновленных стати- налоговый курьер» стических бланков. Бухотчетность тоже претерпела изменения. Об этих и других новшествах в отчетах смотрите в таблице. Оценка Изменение Что поменяется в работе Риски, если Комментарий редакции проигнорировать Утвердили новую Заполняйте справку для Справку по старой Сроки сдачи справок форму справки налоговиков по новой форме инспекторы за 2018 год такие: 2-НДФЛ и порядок форме. Инспекторы адап- не примут. Проверочная — с признаками ее заполнения (приказ тировали ее под прове- программа не пропустит 2 и 4 — 1 марта ФНС от 02.10.2018 рочную программу. Для ее, так как не сможет 2019 года; № ММВ-7-11/566@) сотрудника сведения пред- прочитать — с признаками ставляйте по уже знакомой 1 и 3 — 1 апреля форме 2019 года. Подробнее о новой справке читайте в ста- тье на с. 74 Изменили форму Проверьте, обновлена Расчет по налогу на иму- Декларацию декларации по налогу ли ваша программа. щество за I квартал по налогу за 2018 год на имущество (приказ Новая форма адапти- 2019 года надо сдать сдавайте на старом ФНС от 04.10.2018 рована под изменения. на новом бланке. По ста- бланке № ММВ-7-21/575@) Так, с 2019 года компании рой форме инспекторы не платят налог с движи- не примут отчет мости Обновили форму В новой форме учтены Декларацию на старом Новую декларацию декларации изменения в расчете бланке налоговики сдавайте уже по земельному налога. К примеру, есть не примут по итогам 2018 года. налогу (приказ ФНС возможность показать Срок сдачи — от 30.08.2018 № ММВ- изменение кадастровой не позднее 1 февраля 7-21/509@) стоимости участка 2019 года Утвердили порядок Вы вправе отчитаться Придется сдавать Единый отчет можете сдачи централизо- по всем объектам в одну отдельные декларации подавать по недви- ванных отчетов по на- инспекцию по своему по каждому объекту жимости, за которую логу на имущество выбору, если уведомите имущества. Это лишняя платите налог исходя на 2019 год (письма УФНС по региону работа и потеря из среднегодовой ФНС от 21.11.2018 времени стоимости, и он пол- № БС-4-21/22551@ ностью зачисляется и от 03.12.2018 № БС- в региональный 4-21/23363) бюджет ☺ Разрешили не сдавать С отчетности за 2019 год Сделаете лишнюю Бухотчетность бухотчетность в Рос- не сдавайте баланс работу, потеряете время за 2018 год пред- стат (Федеральный в Росстат. Достаточно ставьте в Росстат закон от 28.11.2018 представить бухотчетность по старым правилам — № 444-ФЗ) в инспекцию до 31 марта 2019 года

Российский налоговый курьер № 1-2 / 2019 63 Оценка Изменение Что поменяется в работе Риски, если Комментарий редакции проигнорировать ☺ Внесли изменения в порядок Компании вправе подавать За непредставление Минфин предлагает формирования бухотчетность не только или задержку бухотчета с 2021 года повысить бухотчетности (Закон на бумаге, но и электронно компанию оштрафуют штраф за несдачу № 444-ФЗ) на 200 руб. (ст. 126 НК). бухотчета Штраф для должност- ного лица — до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП) Обновили статформы Сдавать отчеты надо Отчет на старом Проверьте, какие в Росстат (приказы по новым формам. бланке Росстат может отчеты от вас ждет Росстата от 31.07.2018 У некоторых отчетов не принять. За опозда- Росстат в 2019 году, № 472, от 06.08.2018 изменились и сроки. ние компанию оштра- по каким формам № 485 и др.) Самые распространенные фуют на сумму от 20 тыс. их сдавать. обновленные формы: до 70 тыс. руб., а руко- Подробнее об этом 1-предприятие, П-2, П-3, водителя — от 10 тыс. читайте на с. 69 П-4, П-6, П-5 (м), ПМ, до 20 тыс. руб. МП (микро) и др. (ст.13.19 КоАП) Обновили декларацию Декларацию по акцизам Отчетность на старом Впервые отчитаться по акцизам (приказ на этиловый спирт, алко- бланке чиновники по новой форме ФНС от 21.09.2018 гольную продукцию сдавай- на примут придется за март № ММВ-7-3/544) те на новом бланке 2019 года Разработали новые Перед тем как заполнить Инспекторы Подробно формы отчетов, отчеты за I квартал, не примут отчет о налоговых но пока они в проектах убедитесь, что используете на недействующем изменениях читайте (декларация по НДС, актуальную форму бланке на с. 24 РСВ) Утвердили новые Сдавать СЗВ-СТАЖ Сведения на устаревших Сложностей с графой бланки персотчетности за 2018 год и корректи- (постановление ровать сведения надо формах не примут «ДЛОТПУСК» теперь ПФР от 06.12.2018 на новых бланках, по уточ- № 507п) ненным правилам не будет Издательская деятельность

64 Отчетность Какие разъяснения чиновников учесть в годовом расчете по взносам Нулевые отчеты придется сдавать Не включайте в приложение 2 выплаты по подрядным договорам Выплаты уволенным показывайте в расчете, если они связаны с работой Юлия Ефимова, ВМинфине и ФНС за 2018 год выпустили более десятка писем, эксперт журнала выводы из которых пригодятся вам, когда будете заполнять годо- «Российский вой расчет по взносам. Отчитаться нужно не позднее 30 января. налоговый курьер» Форма расчета пока прежняя. Не откладывайте отчет на крайний срок, чтобы не опоздать. Ведь в последний момент не исключен техниче- ский сбой или иной форс-мажор. Отчитывайтесь, даже если не было выплат Отчитаться по страховым взносам нужно даже в том случае, если никаких выплат с начала года не было. В этом случае сдайте нулевой расчет (письма ФНС от 16.07.2018 № БС-4-11/13691@ и Минфина от 18.06.2018 № 03-15- 05/41578). Иначе будет штраф в 1 тыс. руб. (п. 1 ст. 119 НК). Кроме того, инспекторы заблокируют расчетный счет. Такая возможность появилась у них в прошлом году (п. 3.2 ст. 76 НК). Но даже нулевой расчет не избавит вас от неприятностей. Будьте гото- вы пояснить налоговикам, почему работники у вас есть, а выплат им нет. Когда в компании только один директор, он же единственный учредитель, ему нужно платить хотя бы минимальную зарплату. В трудовом законо- дательстве нет никаких особых случаев, при которых заработная плата работнику, в том числе директору, не начисляется. Трудовые отношения возникают в том числе в результате избрания на должность. А если со- трудников нет или все они в отпусках за свой счет, то придется объяснять инспекторам, кто же тогда сдает и подписывает отчеты. Проверяющие также посмотрят, как организация отчитывается по дру- гим налогам. Если выручка есть, ревизоры потребуют и взносы. Как отчитываться по обособленному ШПАРГАЛКА подразделению Обособленное подразделение, которое само- Если обособленное подразделение стоятельно не выплачивает зарплату своим со- начисляет зарплату, нужно заполнить на него трудникам, не сдает расчет по взносам. Выплаты отдельный расчет и сдать по месту его работникам такого подразделения включите в от- нахождения. Укажите в нем на титульном листе чет головной компании. Сдайте расчет по месту наименование обособленного подразделения ее нахождения (письма ФНС от 17.08.2018 № ПА- по данным из ЕГРН (письмо ФНС от 30.11.2018 4-11/16006 и от 29.03.2018 № ГД-4-11/6000). № БС-4-11/23199@)

Российский налоговый курьер № 1-2 / 2019 65 Образец 1 Фрагмент приложения 2 расчета по взносам Не включайте сотрудников на ГПД в число Выплаты сотрудникам по договорам застрахованных лиц. Но если они еще и штатные гражданско-правового характера работники, тогда включите их в строку 010 не включайте ни в строку 020, ни в строку 030. И тут уже неважно, работают они еще по трудовому договору или нет Вы вправе не править некорректные персональные данные Если вы указали ошибочные персональные данные на человека, но его можно идентифицировать, налоговики должны принять расчет (письмо ФНС от 16.01.2018 № ГД-4-11/574). Но если определить сотрудника не получилось, компания получит уведомление об уточнении сведений. У вас есть пять дней после получения электронного уведомления, чтобы подать уточненный расчет. Налоговая примет его как исходный (абз. 2 п. 7 ст. 431 НК). Не показывайте подрядчиков в приложении 2 В 2018 году в ФНС впервые разъяснили, как показывать в РСВ людей, с которыми заключен только договор подряда. На каждого такого сотруд- ника заполните раздел 3. Подрядчики не застрахованы на случай времен- ной нетрудоспособности и в связи с материнством, поэтому в строке 180 подраздела 3.1 поставьте код 2. Это значит, что работник не является застрахованным на случай временной нетрудоспособности и в связи с ма- теринством. А по строкам 160 и 170 поставьте 1. Одновременно проверьте, чтобы подрядчика и выплат ему не было в строках 010—070 приложения 2 по соцвзносам (письмо ФНС от 31.07.2018 № БС-4-11/14783). В показатель по строке 010 «Количество застрахован- ных лиц» таких сотрудников не включайте. Также не приводите выплаты им как по строке 020 «Сумма выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц», так и по строке 030 «Сумма, не подлежащая об-

66 Отчетность Как заполнять отчет в «пилотных» регионах НА ЗАМЕТКУ Если у вас в регионе пособия выплачивает Чеченской Республике, Чувашской Республике, фонд, не показывайте пособия Камчатском крае, Владимирской, Псковской, в приложении 2 расчета, а также не заполняйте Смоленской областях, Ненецком и Чукотском приложение 3 расчета по взносам. автономных округах. А общее число регионов- Включите в приложение 2 только выплаты «пилотников» с 1 января теперь равно 50 за первые три дня по больничному листу. (постановление Правительства от 21.04.2011 Сначала в общую базу по взносам, а затем № 294). в состав необлагаемых сумм. Но в отчете за год для компаний из новых С 1 января пилотный проект ФСС действует регионов ничего не изменится. Заполнить в 11 новых регионах: Республике Ингушетия, расчет нужно в прежнем порядке, то есть исходя Республике Марий Эл, Республике Хакасия, из зачетного принципа ложению страховыми взносами». Как сотрудники на ГПД, так и выплаты им вообще не попадут в приложение 2 (см. образец 1 на с. 65). В остальные разделы включите все выплаты в пользу данного работника. Ведь выплаты по ГПД облагаются пенсионными и медицинскими взносами. Если налоговики попросят пояснить, почему у вас разные суммы по строкам «Сумма выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц» в подразделах 1.1 и 1.2, с одной стороны, и в приложе- нии 2, с другой стороны, сошлитесь на то, что разница получилась из-за выплат по ГПД. В разделе 3 по работникам, которые трудились у вас только по гра- жданско-правовым договорам, по строке 180 поставьте 2. В результате общее количество застрахованных лиц в системе пенсионного и медицин- ского страхования будет больше показателя по строке 010 приложения 2. Но к этому инспекторы придираться не будут, это допустимое неравенство. Если вы заключили договор подряда со штатным сотрудником, в при- ложении 2 покажите только выплаты ему по трудовому договору. При этом в разделе 3 отметьте его как застрахованного, в том числе на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Отразите возмещение из ФСС в том месяце, когда фактически получили деньги Деньги, которые вы получили из ФСС в возмещение пособий, в расчете по взносам укажите в тех месяцах, когда они зачислены на счет. Не имеет значения, к какому периоду относятся сами возмещаемые расходы (пись- мо ФНС от 09.04.2018 № БС-4-11/6753@). Например, если в октябре 2018 года на счет поступили деньги в возмещение пособий за первое по- лугодие, тогда в расчете за год всю полученную сумму отразите по стро- ке 080 приложения 2 к разделу 1 за 1-й месяц (октябрь), за IV квартал и за период с начала года. Другая ситуация — пособие вы начислили в декабре 2018 года, а возме- щение из ФСС придет уже в 2019 году. В таком случае пособие отразите в годовом расчете, то есть в том периоде, когда вы его начислили (п. 1 ст. 424 НК и письмо ФНС от 14.06.2018 № БС-4-11/11512). А сумму воз- мещения покажите уже в отчете за I квартал, если деньги из фонда придут именно в этом периоде.

Российский налоговый курьер № 1-2 / 2019 67 Не переживайте из-за возможных расхождений. В нынешней форме расчета нет строки, чтобы показать входящее сальдо на 1 января расчет- ного года. Но такая информация есть у налоговиков. Покажите в расчете уволенного сотрудника, если что-то ему выплачивали Включите в расчет по взносам бывших сотрудников, которым вы выплати- ли премию или больничные пособия уже после увольнения. Даже если это произошло уже в следующем отчетном периоде. Факт выплаты в данном случае важнее (письмо ФНС от 05.12.2018 № БС-4-11/23628@). Заполни- Образец 2 Фрагмент раздела 3 по бывшему сотруднику Даже в отношении уволенных Больничные, выплаченные бывшему работнику, работников укажите код «НР» покажите только по строке 210 и в графе 1 строки 250. В остальных ячейках проставьте нули Раздел 3 заполните за три последних месяца года. При этом укажите их порядковые номера — 10, 11 и 12

68 Отчетность Как пояснить расхождения в расчете и СЗВ-М НА ЗАМЕТКУ из-за уволенных работников На уволенных работников компания не сдает СЗВ-М и расчета по взносам. В сентябре СЗВ-М. Поэтому если включить уволенного в РСВ, 2018 года ООО “Актив” уволило А.П. Петрову то расхождения между расчетом по взносам на основании ее заявления об увольнении и СЗВ-М заметит Пенсионный фонд. Данные по собственному желанию. Последний раз из разделов 3 он получит из налоговой. Будьте компания подала на нее СЗВ-М за сентябрь готовы пояснить расхождения. Вот готовая 2018 года. При этом компания заполнила формулировка: на А.П. Петрову раздел 3 расчета по взносам за 2018 год, поскольку выплатила ей в октябре «В отчетности нет ошибок, противоречий пособие по временной нетрудоспособности. и несоответствий между представленными Таково требование ФНС (письмо от 05.12.2018 сведениями. Расхождения обоснованны № БС-4-11/23628@)» и связаны с отличиями в порядке заполнения те по бывшему работнику отдельный раздел 3, а также включите выплаты ему в общие разделы расчета. При этом в строках 160—180 раздела 3 поставьте признак застрахованного — 1. Ведь раздел 3 заполняют только на застрахованных (п. 22.1 Порядка, утв. приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@). Покажите в разделе 3 не только облагаемые взносами выплаты, но и необлагаемые, например больничные или средний заработок за время трудоустройства. Ведь это начисления, которые связаны с работой в ком- пании. Подраздел 3.2.1 раздела 3 заполните так. В показатель по строке 210 и по графе 1 строки 250 включите всю сумму. А строку 220 не заполняйте, поставьте нули. ПРИМЕР Сотрудник уволился в сентябре, а в октябре принес больничный лист. Посо- бие ему начислили и выплатили также в октябре. Его сумма — 8193,19 руб. Больничные не облагаются взносами, но их нужно отразить в разделе 3 — по строкам 210 и 250. Как бухгалтер заполнил подраздел 3.2.1 для такого случая, смотрите в образце 2 на с. 67. Также он включил больничные в подразделы 1.1, 1.2 и в приложения 2 и 3 расчета. Сначала он отразил выплату в общей сумме начислений, потом как необлагаемую. Если бывший работник получил от компании материальную помощь, ее в расчет по взносам не включайте. Такая выплата с работой уже никак не связана. Больше информации по теме ЧИТАЙТЕ НА E.RNK.RU Полезные статьи в электронном журнале: — «Ошибки в РСВ приведут к аресту расчетного счета компании» // РНК, 2018, № 22; — «Какие ошибки в расчете по взносам пропускает ваша бухгалтерская программа» // РНК, 2018, № 13-14; — «Что проверить в ваших зарплатных отчетах перед сдачей в инспекцию» // РНК, 2018, № 13-14

Российский налоговый курьер № 1-2 / 2019 69 Отчитывайтесь в Росстат по новым формам Наглядные таблицы обновленных статформ Новые сроки для сдачи отчетов Списки отчетов теперь на новом сайте Росстата З аранее уточните список отчетов в Росстат и узнайте, по каким формам их придется заполнять. Ведомство изменило сроки для сдачи отчетов и правила их заполнения. За опоздание компании грозит штраф до 150 тыс.руб., а главбуху до 50 тыс. руб. На 2019 год сформируйте Олеся Гаврилина, новый список статотчетов эксперт журнала «Российский В начале года узнайте, какие отчеты вам придется направить в «ста- налоговый курьер» тистику». Некоторые придется сдавать сразу после новогодних празд- ников. Росстат теперь не рассылает «персональные» перечни отчетов. Чиновники рекомендуют узнавать «свои» списки через ведомственный сервис (письмо от 26.07.2016 № 04-04-4/92-СМИ). Он находится на но- вом сайте Росстата websbor.gks.ru. Старая страница statreg.gks.ru больше не работает. Чтобы сформировать перечень, в верхнем правом углу страницы кликните на «Получить данные о кодах», внесите реквизиты компании: ОКПО, ИНН или ОГРН и нажмите «Получить». Результаты появятся на экране (см. скриншот ниже). Скриншот Перечень статистических форм нового сайта (фрагмент)

70 Отчетность Вы можете сохранить сведения в таблице Excel. Для этого кликните на «экспортировать» и выберите данные, какие хотите сохранить: уве- домление о кодах статистики для компании или перечень форм. Файл с нужными сведениями скачается на ваш компьютер. Даже если «статистика» добавит организации отчеты, но не сообщит об этом, у вас будет доказательство вашей добросовестности. Ведь за не- сданные отчеты компании грозит штраф до 70 тыс. руб., а руководителю или главбуху — до 20 тыс. руб. При повторном нарушении санкции возрастут более чем в два раза: компанию оштрафуют на 150 тыс. руб., а должностных лиц — на 50 тыс. руб. Обновите формы отчетов Росстат обновил бланки по основным показателям деятельности компа- ний. Проверьте, по каким формам надо отчитываться. Мы разбили све- дения по периодичности отчетов: годовые, квартальные и ежемесячные. ГОДОВЫЕ ОТЧЕТЫ При сдаче отчетов ориентируйтесь на новые сроки. Причем по ряду форм чиновники настаивают на нулевом отчете, если у компании нет показате- лей. Компании с «обособками» не указывают в отчете код ОКПО. Головная организация и подразделения вместо ОКПО вносят идентификационные номера. Основные годовые отчеты, которые нужно сдать в 2019 году, в таблице ниже. Какую форму сдавать, Кто сдает Дедлайн для Комментарий редакции чем утверждена сдачи отчета № 1-Т «Сведения Все компании, которые попали 21.01.2019 Официальный срок сдачи о численности в выборку Росстата. Ведомство отчета — 20 января. Но в 2019 году и заработной отбирает те организации, он выпадает на воскресенье, поэтому плате работников» у которых количество дедлайн переносится на ближайший (приказ Росстата сотрудников за 2017 год рабочий день — понедельник, от 06.08.2018 № 485) не превышает 15 человек. 21 января Из выборки исключают малые и микропредприятия № 1-Т (условия Все компании и их «обособки», 21.01.2019 Официальный срок сдачи отчета труда) «Сведения если осуществляют перенесли на 2 дня позже: о состоянии условий определенную деятельность с 19 января на 21-е. Теперь труда и компенсациях по ОКВЭД2. К примеру, у компании будет больше времени на работах с вредными строительство, транспортировку для подготовки ежегодного отчета и (или) опасными и хранение, деятельность условиями труда» в области информации и связи (приказ Росстата и др. Исключение — малые от 06.08.2018 № 485) и микропредприятия № 1-ТОРГ «Сведения Компании, которые торгуют 18.02.2019 В разделе 1 изменился перечень о продаже товаров оптом или в розницу. Исключе- наименований товарных организациями ние — малые и микропредприя- групп. Добавили новые строки, оптовой и розничной тия, а также организации, кото- часть строк из старой формы торговли» рые осуществляют деятельность переименовали. Кроме того, уточнили (приказ Росстата по коду 95.2 ОКВЭД2 «Ремонт коды ОКПД2. Разделы 2 и 5 также от 30.07.2018 № 466) предметов личного потребления изменили. Сдавайте отчет на день и хозяйственно-бытового назна- позже, ведь официальная дата сдачи чения» (17.02.2019) выпала на воскресенье

Российский налоговый курьер № 1-2 / 2019 71 Какую форму сдавать, Кто сдает Дедлайн для Комментарий редакции чем утверждена сдачи отчета № 1-предприятие Все компании, за исключением 01.04.2019 Если компания не работала часть года, «Основные сведения малых и микропредприятий, то отчет сдайте в общем порядке. о деятельности государственных, В нем обозначьте нерабочий период организации» муниципальных учреждений, времени. (приказ Росстата банков, страховых и прочих Случай, когда компания от 27.07.2018 № 461) финансовых и кредитных не работала весь отчетный год, организаций тоже не исключение. В форме в обязательном порядке надо заполнить разделы 1—4. Теперь это прописано в указаниях по заполнению формы № 11 «Сведения Все компании и «обособки» 01.04.2019 В первом разделе формы о наличии в других субъектах, кроме транспортные средства теперь и движении малых, микропредприятий указывайте в строке 06, а не 09. основных фондов и некоммерческих организаций А вычислительную технику, (средств) и других оргтехнику и средства радиосвязи, нефинансовых радиовещания и телевидения, активов» библиотечный фонд в отдельные (приказ Росстата строки не выделяйте от 19.07.2018 № 449) № 12-Ф «Сведения Все компании и их подразде- 01.04.2019 Если вы не ведете деятельность, об использовании ления, кроме малых то сдайте нулевой отчет. Теперь денежных средств» и микропредприятий, у компании нет выбора: направить (приказ Росстата ГУП и МУП, банков официальное письмо в Росстат от 31.07.2018 № 468) и небанковских организаций, или отчет без показателей страховых организаций и негосударственных пенсионных фондов № П-2 (инвест) Все компании 01.04.2018 Сведения в форме указывайте «Сведения и «обособки», кроме малых без НДС. Исключение — налог учтен об инвестиционной и микропредприятий в стоимости ОС и НМА. Это теперь деятельности» уточнили в правилах по заполнению (приказ Росстата формы. Если осуществляете от 27.07.2018 № 462) лизинговую деятельность и передали имущество в лизинг, не включайте его в показатель объема инвестиций в основной капитал № 11-ФСС Все компании 25.06.2019 Представить форму нужно «Сведения о сроках и их подразделения, кроме единовременно, только для отчета службы объектов малых и микропредприятий, за 2018 год. Сдайте ее, если с 2016 основных фондов» которые ликвидировали по 2018 год ликвидировали основные (приказ Росстата за последние три года объекты фонды или запланировали это от 19.07.2018 № 449) основных фондов или сделать планируют сделать это № 11 (сделка) Все компании, у которых есть 01.07.2019 Срок сдачи отчета продлили с 15-го «Сведения о сделках основные фонды на счетах июня до 30-го. День сдачи выпал с основными фондами основных средств и доходных на воскресенье и переносится на вторичном рынке вложений в материальные на следующий день, то есть 1 июля. и сдаче их в аренду» ценности. Исключение — Изменения есть и в форме. Она теперь (приказ Росстата микропредприятия вовсе не содержит третий раздел. от 19.07.2018 № 449) Всю информацию надо будет указать в новых графах двух разделов

72 Отчетность КВАРТАЛЬНЫЕ ОТЧЕТЫ За I квартал 2019 года отчитывайтесь по новым бланкам. А за IV квартал 2018 года вам придется заполнять отчеты по старым формам. Основные ежеквартальные отчеты, которые нужно сдать в 2019 году, в таблице ниже. Какую форму сдавать, Кто сдает Дедлайн для Комментарий редакции чем утверждена сдачи отчета № П-4 (НЗ) Все компании и их 8-е число По новой форме заполните «Сведения обособленные подразделения, следующего отчет за I квартал 2019 года. о неполной занятости если численность работников месяца Чтобы отчитаться за IV квартал и движении за 2017 год превышает 2018 года, воспользуйтесь работников» 15 человек. Исключение — бланком, утвержденным (приказ Росстата малые и микропредприятия приказом Росстата от 01.09.2017 от 06.08.2018 № 485) № 566. Отчет направьте не позднее 9 января № П-6 «Сведения Все компании и подразделения, 20-е число Отчитывайтесь по новой форме о финансовых кроме: следующего за I квартал 2019 года. За IV квартал вложениях — малых и микропредприятий; месяца 2018 года направьте сведения и обязательствах» — ГУПов, МУПов; на бланке, утвержденном приказом (приказ Росстата — банков, небанковских Росстата от 01.08.2017 № 509 от 31.07.2018 № 468) кредитных и страховых организаций; — негосударственных пенсионных фондов № П-2 «Сведения Все организации 20-е число Чтобы отчитаться за IV квартал об инвестициях и их «обособки». следующего 2018 года, воспользуйтесь бланком, в нефинансовые Исключение — малые месяца который утвержден приказом Росстата активы» (приказ и микропредприятия от 30.08.2017 № 562. Отчитайтесь Росстата не позднее 8 февраля от 27.07.2018 № 462) № ПМ «Сведения Все малые предприятия, 29-е число По новой форме заполните отчет об основных кроме микропредприятий следующего за I квартал 2019 года. Если компания показателях месяца не вела деятельность, то сдать форму деятельности малого надо с заполненным разделом 1 предприятия» «Анкета». За IV квартал 2018 года (приказ Росстата отчитайтесь на старом бланке, от 27.07.2018 № 461) утвержденном приказом Росстата от 21.08.2017 № 541 № П-5(м) Все компании и их «обособки», 30-е число Форму применяйте только для «Основные сведения если средняя численность работ- следующего отчетов за I квартал 2019 года. о деятельности ников за 2017 год не превышает месяца Отчет за 2018 год подайте по форме, организации» 15 человек. Исключение — ма- утвержденной приказом Росстата (приказ Росстата лые и микропредприятия, банки, от 21.08.2017 № 541 от 31.07.2018 № 472) страховые и прочие финансовые организации, а также владельцы лицензии на добычу полезных ископаемых ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ ОТЧЕТЫ За декабрь 2018 года отчеты сдавайте по старым формам, которые дейст- вовали в 2018 году. А сведения за январь 2019 года подавайте на новых бланках.

Российский налоговый курьер № 1-2 / 2019 73 Основные ежемесячные отчеты, которые компаниям придется сдать в 2019 году. Какую форму сдавать, Кто сдает Дедлайн для Комментарий редакции чем утверждена сдачи отчета № П-1 «Сведения Все компании и их «обособки», 4-й рабочий Компании с лицензией на добычу о производстве если средняя численность день полезных ископаемых в 2019 году и отгрузке сотрудников за 2017 год следующего подают отчет вне зависимости товаров и услуг» превышает 15 человек. месяца от числа работников. В форме (приказ Росстата Исключение — малые больше не указывайте сведения от 31.07.2018 и микропредприятия, банки, о вывозе товаров в Республику № 472) страховые и прочие финансово- Беларусь и о потребленной кредитные организации электроэнергии. Раньше их заполняли справочно к разделам 1 и 5. Также из всех разделов убрали столбец «За соответствующий месяц прошлого года». Отчитайтесь, даже если временно не работали в отчетном периоде № П-4 «Сведения Все компании и их обособленные 15-е число Компании, у которых есть лицензия о численности подразделения, кроме малых следующего на добычу полезных ископаемых, и заработной и микропредприятий. месяца в 2019 году подают отчет вне плате работников» Если численность сотрудников зависимости от численности (приказ Росстата за 2017 год больше 15 человек, работников. от 06.08.2018 то форму надо сдавать Чтобы отчитаться за декабрь или № 485) ежемесячно. IV квартал 2018 года, воспользуйтесь В случае когда число работников бланком, утвержденным приказом меньше 15 — ежеквартально Росстата от 01.09.2017 № 566 № П-3 «Сведения Компании, которые производят 28-е число Даже если нет показателей, направьте о финансовом товары и услуги, если средняя следующего нулевой отчет. Теперь выбора нет: состоянии численность сотрудников месяца, направить письмо об отсутствии организации» за 2017 год превышает ежеквар- показателей или отчет. (приказ Росстата 15 человек. Исключение — тально — Отчет за декабрь подавайте на старом от 31.07.2018 малые и микропредприятия, не позднее бланке, утвержденном приказом № 468) ГУПы, МУПы, банки и страховые 30-го числа Росстата от 01.08.2017 № 509 организации следующего месяца В случае если последний день для представления отчетности является выходным или праздничным, дедлайн переносится на ближайший рабочий день. Причем даже если приказом определен срок до определенной даты, вы можете направить отчет в этот день. Больше информации по теме ЧИТАЙТЕ НА E.RNK.RU Полезные статьи в электронном журнале: — «За что сейчас инспекторы штрафуют главбуха» // РНК, 2018, № 19; — «Отвечаем “статистике” насчет годовой отчетности» // РНК, 2018, № 8; — «Письмо в “статистику” поможет сократить количество отчетов» // РНК, 2018, № 5; — «Для январских отчетов считайте среднесписочную численность по-новому» // РНК, 2018, № 4; — «Какие документы главбуху подписывать не обязательно» // РНК, 2017, № 23; — «Как по-новому штрафуют за отчетность в “статистику”» // РНК, 2017, № 3

74 Отчетность Когда и на кого подавать новую справку 2-НДФЛ с признаком 2 Не всегда в ИФНС нужно направлять справку о неудержанном НДФЛ Четыре отличия справки 2-НДФЛ с признаком 2 от обычной Что грозит, если опоздать или не проинформировать должника Любовь Касатонова, С1 января действует новая форма справки 2-НДФЛ. Именно налоговый консультант по ней до 1 марта включительно сообщите в налоговую инспек- цию о НДФЛ, который ваша компания как налоговый агент не смогла удержать. Образец справки — в нашей статье. Информация из нее нужна инспек- торам, чтобы самостоятельно взыскать НДФЛ. При этом вы также обязаны уведомить должника о том, что он должен доплатить налог. Когда справки с признаком 2 можно не подавать Удержать налог, как правило, не получается с доходов бывших сотруд- ников либо сторонних людей, которым компания сделала ценные неде- нежные подарки. Самые распространенные случаи мы собрали в таблице справа. Но есть еще одна ситуация, когда организация не может удержать НДФЛ до конца года — доход появляется 31 декабря, а денежные выпла- ты будут уже в новом году. Это, к примеру, зарплата, сверхнормативные суточные и материальная выгода. Дата дохода не сдвигается из-за того, что последний день месяца выпадает на выходной (письмо ФНС от 13.12.2018 № БС-4-11/24355@). Раньше в Налоговом кодексе была прямая норма, которая разрешала взыскивать НДФЛ в следующем году до полного погашения долга (п. 2 ст. 231 НК). Сейчас такой нормы нет. Рассмотрим все три дохода. Невыплаченная зарплата. Если ваша компания не выплатила зарплату за декабрь в прошлом году, налог удержать вы просто не могли. Сде- лайте это в январе, при фактической выплате декабрьской зарплаты Что будет за опоздание НА ЗАМЕТКУ Если не подать справки 2-НДФЛ в срок, За то, что компания не проинформирует штраф составит 200 руб. за каждый документ должника или сделает это с опозданием, (ст. 126 НК). Если же допустить в них ошибки, ответственности нет. Но мы советуем штраф увеличится до 500 руб. за справку не пренебрегать этой обязанностью, чтобы (ст. 126.1 НК). Например, если вместо предупредить человека о неудержанном налоге признака 2 указать признак 1. и долге перед бюджетом

Российский налоговый курьер № 1-2 / 2019 75 Таблица Ситуации, когда НДФЛ невозможно удержать и когда нужно подать справку с признаком 2 Ситуация Почему невозможно Как посчитать налог, который нужно указать удержать НДФЛ в справке Компания выдала бывшему работнику Подарок (другой Рассчитайте НДФЛ со стоимости или сторонним людям подарок или доход в натуральной подарков, которая превышает 4000 руб. начислила иной доход в натуральной форме) получил с начала года. Налоговая ставка составит форме (например, оплатила туристическую человек, который 35 процентов, если компания выдала путевку) не получает выигрыш или приз во время рекламной от компании акции, конкурса. НДФЛ в остальных случаях денежных доходов рассчитайте по ставке 13 процентов Организация оплатила жилье и проезд Компания НДФЛ с таких доходов посчитайте со всей представителям контрагента, прибывшим не выплачивает суммы по ставке 13 процентов на переговоры этим людям денежных доходов Компания пересчитала НДФЛ по бывшему Денежных выплат сотруднику или простила ему долг, бывшему сотруднику например, по подотчету больше не будет. Удерживать НДФЛ Организация выплатила по решению суда не из чего средний заработок за время вынужденного прогула. При этом в решении суда НДФЛ выделен не был. Сразу после восстановления сотрудник решил уволиться в 2019 году. Но справок с признаком 2 не подавайте. Их сдают только в том случае, если НДФЛ удержать невозможно. Здесь же налог вы удер- жите, но в 2019 году. И покажете его в справках 2-НДФЛ за 2018 год с признаком 1. Сверхнормативные суточные. Если ваш сотрудник в декабре ездил в коман- дировку, у вас может возникнуть обязанность удержать налог с суточных. Необлагаемый лимит по ним составляет: — 700 руб. в день — при командировке по России; — 2500 руб. в день — при загранкомандировке. Если суточные в вашей организации превышают эти нормативы, у ра- ботника появляется доход, с которого нужно удержать НДФЛ. Дата дохода по сверхнормативным суточным — последний день месяца, в котором директор утвердил авансовый отчет (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК). Но в этот день, как правило, никаких денежных выплат сотруднику не производит- ся. Удержать налог надо в день ближайшей выплаты дохода, например зарплаты. В декабре с этим возникает проблема. Дата дохода — 31 декабря, выходной понедельник. Это последний день года. Получается, что фор- мально удержать налог вы можете только в этот день. Доход у работника появился именно 31-го числа, а удержать НДФЛ вы можете только в пределах налогового периода, то есть календарного года. Но в последний день декабря зарплату никто не выплатит — компании сделают это либо раньше, либо позже. Если ваша организация перечислила зарплату 29 декабря или раньше, в этот день вы могли удержать и налог со сверхнормативных суточных. Когда вы этого не сделали, формально удержать НДФЛ из выплат января нельзя. Это уже следующий налоговый период. Кодекс в таком случае

76 Отчетность Образец Справка 2-НДФЛ Петрова

Российский налоговый курьер № 1-2 / 2019 77 Петрова предписывает сообщить инспекции о невозможности удержать налог, то есть сдать справку 2-НДФЛ с признаком 2. Работник заплатит его самостоятельно на основании налогового уведомления. Аналогия с зарплатой за декабрь, доход по которой тоже считается полученным 31 декабря и налог из которой вы удерживаете даже при вы- плате ее в январе или еще позже, тут не работает. Дело в том, что в случае с зарплатой налог удерживается из того же дохода, с которого исчислен. В случае с суточными — из другого дохода. Однако на практике чиновники не запрещают удерживать НДФЛ с этих доходов в январе. Это самый простой вариант и для вас, и для вашего работника. Тогда подавать справку с признаком 2 не придется. Косвенно это подтверждает письмо Минфина от 14.12.2016 № 03-04-06/74732. В этом документе чиновники предписали удержать налог со сверхнор- мативных суточных в последний день работы сотрудника. Хотя никаких специальных правил для этого случая в Налоговом кодексе также нет. Формально и в этом случае пришлось бы подавать справку 2-НДФЛ с признаком 2. ПРИМЕР 1 Сотрудник был в командировке в другом российском городе с 3 по 6 дека- бря (всего четыре дня). Размер суточных по командировкам внутри России в организации составляет 1200 руб. Суточные сотруднику выдали 30 ноября. Всего ему перечислили 4800 руб. (1200 руб. × 4 дн.). После возвращения работник представил авансовый отчет. Его утвердили 10 декабря. Прав на вычеты у него нет. Зарплату в компании платят 25-го и 10-го числа. Сумма НДФЛ со сверхнормативных суточных равна: [(1200 руб. – 700 руб.) × 4 дн.] × 13% = 260 руб. Эту сумму бухгалтер по Налоговому кодексу должен исчислить 31 декаб- ря. Но этот день выходной.

78 Отчетность По какой форме уведомить должника ШПАРГАЛКА Налоговый кодекс обязывает сообщить составьте сопроводительное письмо, в котором о неудержанной сумме НДФЛ должнику (п. 5 разъясните должнику, почему у него возник долг ст. 226 НК). Для этого вы можете выдать ему по НДФЛ. ту же справку 2-НДФЛ с признаком 2 либо справку о доходах из приложения 5 к приказу Подавать декларацию в инспекцию ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566. должнику не надо (подп. 4 п. 1 ст. 228 НК). Налоговый кодекс не устанавливает конкретной Налоговики будут сами рассылать уведомления, формы справки для такого случая (письмо на основании которых и нужно будет доплатить Минфина от 31.01.2018 № 03-04-06/5527). НДФЛ (п. 6 ст. 228 НК). Крайний срок Передать документ можно лично под расписку уплаты налога по уведомлению — 2 декабря или переслать по почте по месту его жительства (перенос с 1 декабря). То есть срок такой же, заказным письмом с уведомлением. Также как и по личным налогам — имущественному, транспортному и земельному Зарплату в компании выдали 10 января. Бухгалтер удержал НДФЛ со сверхнормативных суточных тоже 10 января. Материальная выгода. Такая же проблема с удержанием НДФЛ возникает в отношении материальной выгоды за декабрь. Ее также признают в по- следний день месяца (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК). Решить эту задачу мы советуем аналогичным образом — удержите налог в январе, справку с признаком 2 не подавайте. Но есть исключение — если сотрудник уволился, он остается должником. То есть возвращать деньги и погашать проценты он будет уже после увольнения. В такой ситуации продолжайте рассчитывать и материальную выгоду, и НДФЛ по ней. То, что работник уволился, не имеет значения. В подпункте 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса нет условия, что заемщик должен состоять в трудовых отношениях в течение всего срока пользования заемными средствами. Важно лишь то, что заем был выдан ему в период действия трудового договора. Такой вывод можно сделать из письма Минфина от 07.11.2018 № 03-04-05/79940. После увольнения компания никаких доходов не выплачивает, удер- живать НДФЛ не с чего. О невозможности удержать налог с полученной заемщиком материальной выгоды сообщите в инспекцию. Для этого запол- ните справку по форме 2-НДФЛ с признаком 2. Приведите в ней сумму дохода по материальной выгоде с момента увольнения. Налог должник заплатит самостоятельно — по ставке 35 процентов. По какой форме отчитываться по доходам за 2018 год Справки 2-НДФЛ с признаком 2 подайте в налоговую инспекцию по новой форме, которая действует с 1 января. В ФНС серьезно изменили бланк (приказ от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@). Новая форма значительно отличается от прежней. Всего разделов в справке теперь три вместо пяти, но показывать в ней нужно те же данные, что и раньше. Крайний срок сдачи справок с признаком 2 — 1 марта (п. 5 ст. 226 НК). Также не позднее 1 марта следует уведомить и самого должника — о том, что ему нужно доплатить НДФЛ.

Российский налоговый курьер № 1-2 / 2019 79 Чем справка с признаком 2 отличается от обычной Заполнять 2-НДФЛ с признаком 2 нужно по особым правилам. Выделим четыре основных отличия. 1. В поле «Признак» поставьте значение 2. Это означает, что вы от- читываетесь по доходам «физиков», с которых не смогли в 2018 году удержать налог. 2. Укажите в справке только сведения о тех доходах, с которых не удер- жали налог. Даже если НДФЛ вы не удержали только с части суммы. 3. Если налог не удержан с нескольких сумм, приведите их в справке отдельно, каждую со своим кодом и по своему месяцу. Укажите: — в поле «Месяц» — порядковый номер месяца, в котором получен доход согласно статье 223 НK; — в поле «Код дохода» — код дохода из Справочника, утвержденного приказом ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@; — в поле «Сумма дохода» — конечную сумму дохода, с которой не удер- жан НДФЛ. 4. Никакие вычеты в справке с признаком 2 не приводите. В бланке покажите только доходы, с которых не был удержан НДФЛ (п. 6.3 По- рядка заполнения 2-НДФЛ, утв. приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7- 11/566@). Это касается любых вычетов. Их вы покажете потом в справке 2-НДФЛ с признаком 1. Ведь их нужно будет заполнить в том числе на тех физлиц, на которых вы подали справки с признаком 2 (письмо Минфина от 01.12.2014 № 03-04-06/61283). ПРИМЕР 2 Работник уволился в сентябре. В ноябре компания вручила ему подарок к юбилею. Стоимость презента составила 21 000 руб. Это единственный подарок бывшему сотруднику от организации в 2018 году. Налоговая база — 17 000 руб. (21 000 – 4000). Этот показатель бухгалтер опреде- лил расчетным путем за вычетом необлагаемой суммы 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК). В данном случае неверно будет указать в справке с признаком 2 всю стоимость подарка. Привести нужно только сумму, с которой не был удержан НДФЛ. 2-НДФЛ бухгалтер заполнил так, как в образце на с. 76—77. В этом образце мы привели новую форму справки. Больше информации по теме ЧИТАЙТЕ НА E.RNK.RU Полезные статьи в электронном журнале: — «Когда выплатить зарплату за декабрь и перечислить НДФЛ и взносы» // РНК, 2018, № 24; — «Что изменилось в 2018 году в расчете НДФЛ и взносов» // РНК, 2018, № 24; — «Расчеты с работниками в конце года: чек-лист из пяти дел» // РНК, 2018, № 23; — «Три выплаты, по которым в Минфине не могут договориться, как считать взносы и НДФЛ» // РНК, 2018, № 22; — «Как считать НДФЛ и взносы с доходов, которые нельзя персонифицировать» // РНК, 2018, № 21

80 Отчетность Тест по отчетности 1. В форму декларации по налогу на имущество внесли изменения приказом ФНС от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575@. На каком бланке сдавать декларацию за 2018 год? а) на старом; б) на обновленном; в) на любом. 2. Компания в течение года дважды опоздала со статотчетностью. В первый раз ее оштрафовали на 70 тыс. руб. Какой штраф грозит за повторное нарушение? а) до 70 тыс. руб.; б) до 150 тыс. руб; в) до 500 тыс. руб. 3. Бухгалтер начислил зарплату сотруднику 31 декабря 2018 года. Одна- ко выплатили сумму и удержали НДФЛ в январе 2019 года. Нужно ли подавать налоговикам справку 2-НДФЛ за 2018 год с признаком 2? а) да; б) нет; в) на усмотрение бухгалтера. 4. Какой штраф предусмотрен, если компания не сообщит сотруднику о том, что не смогла удержать с него НДФЛ? а) 200 руб.; б) 500 руб.; в) штрафа нет. 5. Какие вычеты необходимо отразить в справке 2-НДФЛ с призна- ком 2? а) все; б) только стандартные; в) все, кроме стандартных; г) никакие. 6. Компания в IV квартале 2018 года не начисляла выплаты физлицам. Нужно ли подавать нулевой отчет по страховым взносам в налоговую инспекцию? а) нет, «нулевка» налоговикам не нужна; б) да; в) расчет нужен, но только если налоговики сами его попросят. 7. Компания получила из ФСС возмещение выплаченного ранее по- собия. В каком месяце эти деньги отразить в расчете по страховым взносам? а) когда деньги зачислены на счет; б) в том, к которому относятся возмещаемые расходы; в) эти деньги отражать в расчете не нужно.

Российский налоговый курьер № 1-2 / 2019 81 Правильные ответы и пояснения 1а — декларацию за 2018 год подавайте на старом бланке. Изменения в форму внесли приказом ФНС от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575@, но они действуют с отчета за I квартал 2019 года. Проверьте, обновлена ли ваша программа. Новая форма адаптирована под изменения. Так, с 2019 года компании не платят налог на имущество с движимости. Подробнее об этом — на с. 62. 2б — за несданные отчеты компании грозит штраф до 70 тыс. руб., а руководителю или главбуху — до 20 тыс. руб. При повторном нару- шении санкции возрастут более чем в два раза. Компанию оштрафуют уже на 150 тыс. руб., а должностных лиц — на 50 тыс. руб. Подробнее об этом — на с. 69. 3б — если ваша компания не выплатила зарплату за декабрь в прош- лом году, налог удержать вы просто не могли. Сделайте это при факти- ческой выплате декабрьской зарплаты в 2019 году. Но справок с призна- ком 2 не подавайте. Их сдают только в том случае, если налог удержать невозможно. Здесь же налог вы удержите, но в 2019 году. И покажете его в справках 2-НДФЛ за 2018 год с признаком 1. Подробнее об этом — на с. 74. 4в — за то, что компания не проинформирует должника или сделает это с опозданием, ответственности нет. Но мы советуем не пренебрегать этой обязанностью, чтобы предупредить человека о неудержанном налоге и долге перед бюджетом. Подробнее об этом — на с. 74. 5г — никакие вычеты в справке с признаком 2 не приводите. В справке покажите только доходы, с которых не был удержан НДФЛ (п. 6.3 По- рядка заполнения 2-НДФЛ, утв. приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ- 7-11/566). Это касается любых вычетов. Вычеты вы покажете потом в справке 2-НДФЛ с признаком 1. Ведь их нужно будет заполнить в том числе на тех физлиц, на которых вы по- дали справки с признаком 2 (письмо Минфина от 01.12.2014 № 03-04- 06/61283). Подробнее об этом — на с. 74. 6б — отчитаться по страховым взносам нужно, даже если никаких выплат с начала года не было. В этом случае сдайте нулевой расчет. Та- кие рекомендации дают чиновники (письма ФНС от 16.07.2018 № БС- 4-11/13691 и Минфина от 18.06.2018 № 03-15-05/41578). Иначе будет штраф в 1 тыс. руб. (п. 1 ст. 119 НК). Кроме того, инспекторы вправе заблокировать ваш расчетный счет. Такая возможность появилась у них в прошлом году (п. 3.2 ст. 76 НК). Но даже нулевой расчет не избавит вас от неприятностей. Подробнее об этом — на с. 64. 7а — возмещение, которое вы получили из ФСС, в расчете по взносам укажите в тех месяцах, когда деньги зачислены на ваш расчетный счет. Не имеет значения, к какому периоду относятся сами возмещаемые расходы. На это указывают чиновники ФНС в письме от 09.04.2018 № БС-4-11/6753. Например, если в октябре 2018 года на счет поступили деньги в возме- щение пособий за первое полугодие, тогда в расчете за год всю получен- ную сумму отразите по строке 080 приложения 2 к разделу 1 за 1-й месяц (октябрь), за IV квартал и за период с начала года. Подробнее об этом — на с. 64.

82 Проверки и штрафы Налоговики приоткрыли доступ к сведениям из АСК НДС-2 Компании получат больше сведений от налоговиков Недобросовестных продавцов внесут в черный список Договоры с контрагентами безопаснее скорректировать Оксана Ермакова, Налоговики планируют уведомлять о налоговых «разрывах» эксперт журнала всех заинтересованных участников цепочки. Новый проект «Российский уже запущен, но пока он распространяется на компании аг- налоговый курьер» ропромышленного комплекса. Сельхозтоваропроизводители, их поставщики и покупатели могут оперативно получать сведения из АСК Благодарим УФНС НДС-2. Если проект оправдает себя, его распространят на другие отрасли. по Московской Мы выяснили, как работает новая система. области за помощь в подготовке материала Компания заявляет об участии в проекте Участвовать в новом проекте будут не все компании АПК, а только те, которые сами изъявили желание. Для этого надо направить в инспекцию электронный запрос: «ООО “Компания”, ИНН 7710222222 просит Вас информировать о наличии (урегули- ровании/неурегулировании) на основании анализа данных ПК “АСК НДС-2” несформи- рованного источника по цепочке поставщиков товаров для принятия к вычету сумм НДС начиная с 1 января 2019 года по 1 января 2020 года». Чтобы стать полноценным участником проекта и получать сведения от налоговиков, надо дать свое согласие на обнародование сведений, кото- рые относятся к налоговой тайне (форма утв. приказом ФНС от 15.11.2016 № ММВ-7-17/615@). О том, как его оформлять, ФНС рассказала в письме от 09.10.2018 № ЕД-4-2/19656 . Необязательно соглашаться на разглашение всей информации, можно дать частичное согласие (см. образец справа). В документе надо указать коды сведений, которые открываете: 1100 «Сведения из налоговых деклараций (расчетов)» и 1400 «Иное». В текс- товом поле поставьте пояснения «TG о наличии (урегулировании/неурегу- лировании) несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ/услуг) для принятия к вычету сумм НДС». Срок действия запроса и согласия чиновники рекомендуют указывать «бессрочно». Тем более что его можно будет отозвать (об этом — на с. 86). Подобное разрешение на предоставление данных должны дать и партнеры. Партнеры дают согласие на раскрытие налоговой тайны Налоговики не вправе направлять сведения из своей программы всей цепочке, пока не получат согласие на разглашение коммерческих и на-

Российский налоговый курьер № 1-2 / 2019 83 Образец Согласие на распространение налоговой тайны Иваков

84 Проверки и штрафы Иваков

Российский налоговый курьер № 1-2 / 2019 85 логовых данных не только от сельхозкомпании, но и от ее контрагентов. Поэтому резонно еще на стадии заключения договора предупреждать партнеров об участии в новом проекте и включать в контракт дополни- тельные условия. Текст об обнародовании сведений, которые составляют налоговую тайну, может быть таким: «<…> ООО “Поставщик” обязано в срок до 12 января 2019 года предоставить ООО “Покупатель”: 1. Удостоверенное подписью уполномоченного представителя и печатью ООО “Поставщик” Согласие на признание сведений, составляющих налоговую тай- ну, общедоступными, по форме, утвержденной приказом ФНС России от 15.11.2016 № ММВ-7-17/615@, поданное территориальной налоговой инспекции по месту регистрации… 2. Удостоверенную подписью уполномоченного представителя и печатью ООО “Поставщик” Квитанцию о приеме налоговым органом Согласия». Условия о раскрытии коммерческой тайны можно прописать следу- ющим образом: «<…>ООО “Поставщик” дает свое согласие на раскрытие и публикацию в телеком- муникационной сети Интернет информации о наличии признаков несформирован- ного источника по цепочке поставщиков товаров для принятия к вычету сумм НДС по операциям с участием ООО “Поставщик”, ставшей известной ООО “Покупатель” из договорных отношений или других источников <…>». Когда потенциальный партнер отказывается раскрывать свои данные, это должно насторожить компанию — так считают инспекторы. По их мне- нию, добросовестный налогоплательщик не боится обнародовать сведения, сомнения возникают у лиц, которые скрывают доходы для занижения налогов. Контрагенты такого поставщика рискуют: если он не заплатит налог, возникнут сложности с вычетом. ФНС рассылает уведомления Когда программа «АСК НДС-2» видит в цепочке «разрыв», уведомление участникам цепочки уходит автоматически. «Разрывы» возникают в случае, если к счету-фактуре на вычет програм- ма не видит парный. Такое возможно, если продавец вовсе не задеклари- ровал покупку или одна из сторон неверно указала реквизиты. Последний случай самый простой — достаточно направить в инспекцию пояснения с верными данными. Но когда счет-фактуру вовсе не указали, продавец должен добавить ее в книгу продаж, доплатить налог, пени и направить уточненку. Иначе инспекторы настаивают, чтобы покупатель снял вычет по проблемной сделке. Вы не обязаны этого делать (конечно, если есть верный счет-фактура). Статья 54.1 НК запрещает контролерам снимать вычеты добросо- вестному покупателю из-за действий поставщика. Но в случае подобных «разрывов» инспекторы будут проводить углубленную проверку. Они запрашивают пояснения, вызывают главбуха и руководителя на допрос и т. д. Контролеры хотят убедиться, что компания проявила должную

86 Проверки и штрафы осмотрительность, и это доказать не просто, если на самом деле партнер оказался ненадежным. По результатам предпринятых действий поставщика и покупателя инспекторы принимают решение и уведомляют участников цепочки: урегулирован «разрыв» или нет. Покупатель подает сведения в информационный ресурс Когда «разрыв» вовремя не урегулирован, покупатель должен направить сведения о поставщике на сайт хартия-апк.рф. К сообщению он прикре- пит письмо инспекторов, а также документы, подтверждающие согласие на разглашение налоговой тайны. По этим данным нерадивый контрагент попадет в реестр. Информация будет доступна участникам проекта с 25 ян- варя 2019 года. Новый ресурс ведет Ассоциация добросовестных участников рынка агропромышленного комплекса. Именно ей «пострадавшие» покупатели будут предоставлять сведения о проблемных поставщиках. Так называемый черный список не будет содержать данные о ком- мерческих условиях сделок, ценах и т. п. В нем указаны: наименование продавца, ИНН, квартал, за который налоговики выявили «разрыв», дата публикации сведений в ресурсе. Выглядит это так: Наименование ИНН Квартал, за который Дата публикации ООО «Продавец» 1234567891 выявили «разрыв» по НДС сведений III квартал 2018 года. 05.02.2019 <…> Опубликованную информацию смогут видеть только те компании, которые участвуют в проекте. Федеральная антимонопольная служба подтвердила, что новый сервис не противоречит требованиям антимо- нопольного законодательства (письмо от 30.08.2018 № СП/69403/18). Сами создатели нового ресурса отмечают, что он безоценочный и носит исключительно информационный характер. Но очевидно, что организациям невыгодно оказаться в базе ненадежных партнеров. Ведь участники проекта будут учитывать такую информацию при выборе контрагентов. Продавец, который попал в реестр, может исправить ситуацию — до- статочно разрешить вопрос с «разрывом» НДС, то есть задекларировать «потерянный» счет-фактуру, но до этого заплатить налог и пени. Инспек- ция направит участникам цепочки соответствующее уведомление. Они в свою очередь передадут сведения для корректировки данных на сайт. У продавца есть более кардинальный вариант решения пробле- мы — отозвать согласие на разглашение налоговой тайны и письменно сообщить контрагенту и Ассоциации добросовестных участников рынка АПК. В течение восьми рабочих часов все данные о поставщике в ин- формационном ресурсе будут аннулированы. Несмотря на простоту процедуры отказа от проекта, поступать так рискованно. Подобные дей- ствия повлияют на деловую репутацию продавца. Кроме того, как только организация выходит из проекта, она перестанет получать информацию о своих партнерах.



88 Проверки и штрафы О каких новых ошибках по НДС инспекторы сообщат компаниям ФНС обновила формат требования о пояснениях Программа инспекторов находит больше ошибок в декларациях Компаниям придется чаще давать пояснения Декларации по НДС за IV квартал инспекторы примут с по- мощью обновленной проверочной программы. С 25 января они будут направлять требования в новом формате. До сих пор налоговые контролеры указывали возможные ошибки с помощью четырех кодов. Теперь их девять. Как расшифровать новые требования — в статье. Олеся Смолина, Старые коды — от 1 до 4 эксперт журнала «Российский Раньше, чтобы сообщить компании о возможной ошибке, налоговики налоговый курьер» использовали четыре кода. Код возможной ошибки — 1 — программа не нашла идентичный счет-фак- туру в декларации поставщика. Если контрагент не отразил у себя счет- фактуру, значит и налог он не заплатил. Не игнорируйте требование. Чтобы ответить инспекторам, оперативно свяжитесь с поставщиком и уточните, почему он не отразил документ. Возможно, бухгалтер партнера просто ошибся в реквизитах и программа не нашла нужный счет-фактуру. Либо продавец забыл отразить реализа- цию, тогда он подаст уточненку. Если у вас все верно зарегистрировано, в ответ на требование сообщи- те инспекторам, что ошибок в декларации нет. Главное, не игнорируйте сообщение от налоговиков. Таблица 1 Что означают коды в требованиях по НДС Код Что означает 1 Компания отразила счет-фактуру в декларации, а у контрагента нет записи по этому счету-фактуре 2 В декларации компании расходятся данные книги покупок и книги продаж 3 В декларации посредника расходятся данные журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур 4 Ошибка в конкретной графе книги покупок или книги продаж. Номер этой графы стоит после кода 4 в квадратных скобках. Например, 4 [3] 5 Зарегистрировали счет-фактуру без даты или с неверной датой (она позже отчетного периода) 6 Заявили вычет за пределами трех лет 7 Зарегистрировали счет-фактуру с сомнительной датой (она раньше регистрации юрлица) 8 Указали неправильный код вида операции 9 Неверно аннулировали счет-фактуру

Российский налоговый курьер № 1-2 / 2019 89 Таблица 2 Доводы компаний, с которыми не соглашаются инспекторы и судьи Опасная позиция Позиция контролеров и судей Три года надо считать с окончания квартала, Трехлетний срок не продлевается на срок подачи декларации в котором получили счет-фактуру. Плюс (определение Верховного суда от 04.09.2018 № 308-КГ18-12631) у компании есть дни на подачу декларации Три года надо отсчитывать с момента, когда Решение компании о судьбе имущества не может изменять решили использовать приобретенное нормы НК по определению налогового периода (постановление имущество в облагаемых операциях Арбитражного суда Московского округа от 07.10.2016 № А40-194889/2015) Вычет НДС можно применить после того, Право на вычет не зависит от того, на каком счете учли основное как компания переведет основное средство средство (письма Минфина от 11.04.2017 № 03-07-11/21548 на счет 01 и от 18.11.2016 № 03-07-11/67999) Чтобы заявить вычет по созданию НМА, Для вычета по созданию НМА неважно, что его окончательная надо дождаться, когда сформируется стоимость сформируется лишь в будущих периодах его окончательная стоимость (постановление Арбитражного суда Московского округа от 02.12.2016 № А40-7472/2016) Если вычет НДС заявить в уточненке, Когда вычет НДС заявляете через уточненную декларацию, то ограничение в три года не действует также применяется правило о трехлетнем сроке (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 28.08.2015 № А28-11423/2014) Код возможной ошибки — 2 — не сходятся данные внутри декларации в разделах 8 и 9. Такой код ошибки программа выдаст, если данные одной и той же операции отражаются и в книге покупок, и в книге продаж, но не соответствуют друг другу. Например, при принятии к вычету суммы НДС по ранее выставленным «авансовым» счетам-фактурам. Если указать рек- визиты неверно, программа выдаст ошибку. Подавать уточненку в этом случае не надо, так как оплошность не повлияла на налог. Код возможной ошибки — 3 — в декларации посредника есть несоответст- вия между журналом полученных и выставленных счетов-фактур. Для посредников предусмотрены разделы 10 и 11 декларации. В них сведения поступают из журнала учета счетов-фактур. Нестыковки могут быть в следующем случае. При продаже товаров от своего имени посредник выставляет покупателю счет-фактуру и регистрирует его в части 1 журнала, после этого сообщает реквизиты документа поставщику. Когда поставщик составляет счет-фактуру от своего имени, но с реквизитами счета-фактуры, выставленного посредником, один экземпляр он передает агенту. Этот доку- мент посредник регистрирует в части 2 журнала. Если напутать в реквизи- тах, программа выдаст ошибку. Подобные огрехи не влияют на налоговую базу, поэтому компания сама вправе решить, уточнять отчетность или нет. Код возможной ошибки — 4 — ошибка в книге покупок или продаж из-за расхождений в реквизитах счета-фактуры поставщика и покупателя. На- пример, инспекция прислала требование с таблицей по разделу 8 (приложе- ние 2.1 к письму от 16.07.2013 № АС-4-2/12705). В графе «код возможной ошибки» стоит 4 [19]. В квадратной скобке закодированы пояснения, где искать неточность. Так, код 19 означает, что у поставщика и покупателя не совпадает сумма НДС, а компания, возможно, завысила вычеты. Когда ошибки нет, об этом нужно сказать в пояснениях. Причем к ним можно сразу приложить копию счета-фактуры. Если организация ошиблась в ИНН, КПП, номере счета-фактуры или дате, подавать уточненку не обя- зательно. Нужно только заполнить таблицу из письма № АС-4-2/12705 —

90 Проверки и штрафы Таблица 3 Два случая, когда судьи разрешили вычет с опозданием Ситуация Позиция судей Компания заявила вычет НДС позже трех лет, Вычет обоснован. Организация в течение трех лет добивалась так как контрагент прислал документы от контрагента передачи ей первички и счетов-фактур — для с большим опозданием этого она предприняла все меры. А подтвердили это переписка с партнером и решение суда. Довод налоговиков о том, что три года надо считать с даты составления, а не получения счета- фактуры, судьи отклонили (постановление Арбитражного суда Московского округа от 19.07.2017 по делу № А40-207257/2016) После получения акта выездной налоговой Вычет обоснован. В ходе выездной проверки компания проверки компания подала возражения и при- представила лишь бумаги, которые обосновывали вычеты. ложила к ним дополнительные листы к книгам А сами вычеты она заявила в декларации вовремя — не позже покупок за 2012—2014 годы, счета-фактуры. трех лет (постановление Западно-Сибирского округа Налоговики отказали в вычетах по допол- от 10.05.2018 по делу № А46-13345/2016) нительно представленным счетам-фактурам из-за того, что трехлетний срок вышел вписать в нее верные данные — инспекторы заменят сведения в своей базе. А вот если компания занизила налог, в ответ на требование нужно сдать исправленную отчетность. Но перед этим доплатить налог с пенями. Новые коды — от 5 до 9 Налоговики периодически обновляют свою проверочную программу, и у нее появляется все больше возможностей, чтобы вычислить несты- ковки. Причины расхождений стали еще разнообразнее. Новый формат требований теперь предусматривает больше кодов возможных ошибок (письмо ФНС от 03.12.2018 № ЕД-4-15-23367@). Код возможной ошибки — 5 — в декларации есть счет-фактура без даты или дата превышает отчетный период. Это касается записей в книгах покупок и продаж, журналах полученных и выставленных счетов-фактур, а также записей по счетам-фактурам, которые выставили неплательщики НДС. Огрехи в датах счетов-фактур не критичны. Если вы действительно пропустили дату документа или ошиблись в ней, направьте пояснения с нужными реквизитами. На практике счет-фактура может быть офор- млен после отчетного периода. Например, товар поставили 30 декабря, а счет-фактуру выписали в январе. Минфин не против вычета НДС по «опоздавшим» бумагам. Даже если счет-фактура не только получен, но и выставлен за пределами квартала. Главное, чтобы это было до сдачи декларации за отчетный период (письмо от 28.07.2016 № 03-07-11/44208). Как уверяют налоговики, программа направит автоматическое требо- вание, если документ выписан позже дедлайна для декларации, то есть с 26-го числа после отчетного периода. Но чтобы избежать возможных сложностей, вы можете попросить поставщика датировать счет-фактуру тем же числом, что и товарную накладную, или отложить вычет на сле- дующий квартал. Код возможной ошибки — 6 — заявили вычет НДС позже срока. Компании вправе отложить вычет по поставкам и услугам, но не более чем на три года. Теперь программа «АСК НДС-2» видит счета-фактуры старше трех лет и направляет требования на пояснения.

Российский налоговый курьер № 1-2 / 2019 91 По старым счетам-фактурам опасно принимать вычет, инспекторы их не пропустят. Рекомендуем не откладывать вычет до критичного срока. На практике право на вычет после трехлетнего срока компаниям прихо- дится отстаивать в суде. Есть шанс, что судьи не согласятся с инспектора- ми, если удастся доказать, что задержка вычета произошла по объективным причинам (письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12690@ и определение Конституционного суда от 20.12.2016 № 2670-О). Если это ваш случай и цена вопроса велика, подготовьте аргументы с учетом опыта коллег (см. табл. 3 слева). Бездействие штатного бухгалтера, который не вклю- чил счета-фактуры в книгу покупок и не заявил вычет в течение трех лет, к уважительным причинам не относится (определение Верховного суда от 27.06.2017 № 308-КГ17-7226). Код возможной ошибки — 7 — в книге покупок указали счет-фактуру раньше регистрации компании. Из-за подобной нестыковки инспекторы подозре- вают, что документ выписали по фиктивной сделке. Значит, он не имеет юридической силы. Неверная дата может быть из-за досадной оплошности или из-за тех- сбоя. Тогда достаточно направить пояснения. А вот если сведения в счете- фактуре верные, проверьте данные в ЕГРЮЛ. В этом поможет сервис «Про- верка контрагентов» на rnk.1cont.ru или «Прозрачный бизнес» на nalog.ru Издательская деятельность

92 Проверки и штрафы Таблица 4 Три частые ошибки в кодах № п/п Ситуация Ошибка 1 Реализация Продавцы при реализации товаров покупателям с НДС нередко ставят товаров в разделе 9 декларации по НДС код 26. На самом деле правильный код — 01 «Отгрузка или приобретение товаров (работ, услуг)». А код 26 обозначает «Выставление счета-фактуры лицам, не являющимся плательщиками НДС». Если продавец проставит 26, значит, вычета по такому документу быть не должно 2 Получение При получении аванса от покупателя продавец выставляет счет-фактуру и показывает аванса его в разделе 9 декларации. Он проставляет код вида операции 02 и ИНН покупателя. При отгрузке товара продавец указывает в разделе 8 декларации код операции 22 и свой ИНН. Поскольку один и тот же аванс надо отражать дважды по разным правилам, продавцы путаются в кодах 3 Импорт При ввозе товаров из стран, не входящих в Евразийский экономический союз, компания товаров должна проставить в книге покупок код 20 и указать реквизиты таможенной декларации (21—23 символа через косую черту без пробелов). Если ввозите товары из Евразийского экономического союза, проставьте код 19, а также номер и дату заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговиков. При импорте товаров программа ФНС проверяет уплату НДС со стоимости ввезенных товаров в своей базе данных. Если вместо кода 19 поставить код 01, программа будет искать парный счет-фактуру у продавца и сопоставлять начисленный налог с вычетом (подробности на с. 144). В ситуациях, когда компания включена в «Реестр реорганизованных налогоплательщиков», дату счета-фактуры сравнивают с датой регистрации предшественника. Если сделка действительно произошла до официальной регистрации юрлица, безопаснее подать уточненную декларацию, а прежде заплатить налог и пени. Налоговики снимают расходы и вычеты по таким докумен- там. Контрагент без регистрации не обладает правами хозяйствующего субъекта (решение Арбитражного суда Пермского края от 22.12.2017 по делу № А50-3777/2017). Код возможной ошибки — 8 — в разделах 8—12 указали некорректный код вида операции. Это одна из самых распространенных ошибок. ФНС утвердила 24 кода приказом от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@. Но из-за изменений в кодексе налоговики ввели дополнительные коды письмами от 16.01.2018 № СД-4-3/480@, № СД-4-3/532@ и от 09.01.2018 № СД-4-3/10@. Новые коды потребовались в 2018 году для экспортеров сырьевых и несырьевых товаров, участников системы Tax free, а также покупателей сырых шкур и лома, исполняющих обязанности налоговых агентов. Неверный код операции может ввести инспекторов в заблуждение. Но это не критичная ошибка. Поскольку она не влияет на сумму налога, вы не обязаны сдавать уточненную декларацию (п. 1 ст. 81 НК). Код возможной ошибки — 9 — неправильно аннулировали данные счета-фак- туры. Программа направит требование с таким кодом, если она не найдет первоначальный счет-фактуру, который вы отменяете или указали «ан- нулированную» сумму больше, чем в исходнике. Не исключено, что вы ошиблись в реквизитах при регистрации пер- вичной записи или при ее отмене. Достаточно направить пояснения с кор- ректными сведениями. А вот если вы ошиблись в сумме, без уточненки не обойтись. Ошибка существенная — вы показали налог меньше, чем должны были заплатить.



94 Проверки и штрафы Тест по проверкам и штрафам 1. Может ли сельскохозяйственная организация отказаться от участия в новом проекте по уведомлению участников цепочки о налоговых «разрывах»? а) нет, пилотный проект запустили для компаний АПК. Все сельхоз- компании попадают под действие проекта автоматически; б) ответ зависит от региональных законов; в) да, достаточно не давать согласие на разглашение налоговой тайны. 2. Что нужно сделать, чтобы получать от инспекторов сведения о нало- говых «разрывах» по НДС? а) компании надо представить в инспекцию согласие на разглашение налоговой тайны; б) контрагент организации должен открыть данные о себе; в) согласие должны дать обе стороны сделки. 3. Как сообщить налоговикам, что вы согласны обнародовать данные о себе? а) достаточно письма в произвольной форме, например: «ООО “Ком- пания” просит предоставлять информацию о налоговых “разрывах”»; б) направить заявление по утвержденной форме; в) ничего делать не надо. Инспекторы в любом случае сообщат о на- логовых «разрывах». 4. Когда компании начнут получать от налоговиков требования по НДС с новыми кодами ошибок? а) по возможным ошибкам в декларациях за I квартал 2019 года; б) по возможным ошибкам в декларациях за IV квартал 2018 года; в) не ранее 2020 года. 5. Налоговики выяснили, что компания отразила счет-фактуру от 2 ян- варя 2019 года в декларации за IV квартал. Надо уточнять отчет? а) да, ведь счет-фактура выписан после завершения отчетного пе- риода; б) нет, если компания получила счет-фактуру с опозданием по опе- рации отчетного квартала, но до подачи декларации. 6. Может ли компания проигнорировать требование на пояснения, если в нем неизвестные коды ошибок? а) нет; б) да. 7. Поставщик дал согласие на разглашение налоговой тайны, чтобы участвовать в новом проекте компаний АПК. Может ли он в 2019 году отозвать согласие? а) да, если в согласии указан срок действия; б) нет, если в согласии указано, что оно предоставлено бессрочно; в) да, в любом случае.

Российский налоговый курьер № 1-2 / 2019 95 Правильные ответы и пояснения 1в — организация вправе не участвовать в проекте и не давать согласие на разглашение налоговой тайны. Но это насторожит партнеров. По мне- нию инспекторов, те, кто сотрудничает с таким контрагентом, рискуют, потому что он может не заплатить налог и возникнут сложности с вычетом. Добросовестный налогоплательщик не боится обнародовать сведения. Подробнее об этом — на с. 82. 2в — контролеры должны получить согласие на разглашение коммерче- ских и налоговых данных не только от самой компании, но и от ее контр- агентов. Программа инспекторов «АСК НДС-2» сверяет поступившие сведения по всей цепочке и направляет данные участникам. Резонно еще на стадии заключения договора предупреждать партнеров, что вы хотите получать сведения от инспекторов о налоговых «разрывах» и включать в контракт дополнительные условия. Подробнее об этом — на с. 82. 3б — согласие на разглашение налоговой тайны оформляется на спе- циальном бланке из приказа ФНС от 15.11.2016 № ММВ-7-17/615@. О том, как его оформить, ФНС рассказала в письме от 09.10.2018 № ЕД- 4-2/19656. Компании необязательно открывать все сведения, можно дать частичное согласие. Подробнее об этом — на с. 82. 4б — декларации по НДС за IV квартал инспекторы проверят с помо- щью обновленной проверочной программы. С 25 января компании станут получать больше требований на пояснения, потому что программа теперь будет находить еще больше нестыковок. А в самих требованиях предусмо- трено пять новых кодов возможных ошибок (письмо ФНС от 03.12.2018 № ЕД-4-15-23367@). Подробнее об этом — на с. 88. 5б — Минфин не против вычета НДС по «опоздавшим» бумагам. Даже если счет-фактура не только получен, но и выставлен за пределами квартала (письмо от 28.07.2016 № 03-07-11/44208). Но теперь налоговики «автоматом» пришлют компании требование пояснить дату счета-фактуры в декларации. Не игнорируйте требование. Подавать уточненку не обяза- тельно, а вот ответить контролерам придется. Чтобы избежать подобных сложностей, вы можете попросить поставщика датировать счет-фактуру тем же числом, что и товарную накладную, или отложить вычет на следу- ющий квартал. Подробнее об этом — на с. 88. 6а — за игнорирование требования инспекторов на пояснения ком- пании грозит штраф 5 тыс. руб. Но чтобы понять, как ответить, почему у инспекторов закрались сомнения и в нестыковки, надо верно прочитать требования. Программа инспекторов кодирует причины возможной ошиб- ки. С 25 января инспекторы используют новые форматы требований. В них ошибки закодированы с помощью новых кодов. До сих пор действовало четыре кода, теперь их девять. Как расшифровать новые требования, читайте на с. 88. 7в — организация вправе отозвать согласие на разглашение налоговой тайны и выйти из проекта. Для этого ей достаточно письменно проинфор- мировать контрагента и Ассоциацию добросовестных участников рынка АПК. Несмотря на простоту процедуры отказа от проекта, поступать так рискованно. Подобные действия повлияют на деловую репутацию продавца. Кроме того, как только организация выходит из проекта, она перестанет получать информацию о своих партнерах. Подробнее об этом — на с. 82.

96 Расчеты Новое в расчетах с сотрудниками и контрагентами в 2019 году Лимиты для пособий увеличились У работодателей добавилось обязанностей Кассовые аппараты нужно перенастроить Олеся Гаврилина, В2019 году действуют новые лимиты пособий и иных гарантийных эксперт журнала выплат сотрудникам. Правила расчета с клиентами и поставщи- «Российский ками также изменились. За нарушение компании могут грозить налоговый курьер» миллионные штрафы. Расчеты с сотрудниками При расчете пособий ориентируйтесь на новые цифры. Есть и иные по- правки в Налоговый и Трудовой кодексы, которые надо учесть при рас- четах с сотрудниками: Оценка Изменения Как повлияет на работу Риски, если Комментарий редакции проигнорировать ☺ Вырос максимальный Среднедневной заработок Есть риск Если выдаете пособие за декабрь, ориентируйтесь размер среднедневного при назначении пособий недоплатить на старый максимум — 2017,81 руб. Для пособий, заработка для расчета считайте исходя из нового пособия начиная с январских, придерживайтесь нового пособий (постанов- лимита — 2150,68 руб. лимита. Подробности — на с. 106 ления Правительства [(815 000 руб. + от 15.11.2017 № 1378 + 755 000 руб.) : 730 дн.] и от 29.11.2016 № 1255, Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ) ☺ Вырос лимит пособия На 1 января 2019 года Есть риск Как рассчитать декретные недоплатить в 2019 году, читайте по беременности и ро- максимальное пособие на с. 106 дам (федеральные зако- по беременности пособия ны от 19.05.1995 № 81- и родам — 301 095,20 руб. ФЗ и от 29.12.2006 (2150,68 руб. × 140 дн.) № 255-ФЗ) ☺ Увеличили лимит В 2019 году максимум Есть риск Пособия, назначенные недоплатить в 2018 году, пособия по уходу за ре- по уходу за ребенком не пересчитывайте. В прошлом году лимит бенком до полутора лет до полутора лет — пособия составлял 24 536,57 руб. (2017,81 руб. × 30,4 дн. × (федеральные законы 26 152,27 руб. × 40%) от 19.12.2016 № 444-ФЗ (2150,68 руб. × 30,4 дн. × иот29.12.2006№255-ФЗ) × 40%) ☺ Установили новый Убедитесь, что зарплата Если зарплата Проверьте расчеты, МРОТ (федеральный сотрудников не меньше ниже МРОТ, если платите работникам накажут компанию зарплату исходя закон одобрен Советом нового МРОТ. С 1 января и руководителя из минималки. Федерации 21.12.2018) 2019 года он вырос

Российский налоговый курьер № 1-2 / 2019 97 Оценка Изменения Как повлияет на работу Риски, если Комментарий редакции проигнорировать с 11 163 до 11 280 руб. Штраф для Подробно, что изменить Зарплату за месяц компании — из-за повышения МРОТ, установите не ниже до 50 тыс. руб., читайте в статьях на с. 106 нового лимита. Если для руководите- и 124 в регионе минималка ля — до 5 тыс. руб. выше — ориентируйтесь на ее значение Изменится лимит стра- С 1 февраля лимит Есть риск недо- Максимум на 1 января ховой выплаты на трав- страховой выплаты платить пособия 2019 года — 96 368,45 руб. матизм (Федеральный на травматизм Подробнее о расчете закон от 24.07.1998 проиндексируют пособий читайте на с. 106 № 125-ФЗ и постанов- ление Правительства от 26.01.2018 № 74) Уменьшили допустимый Строительные, За «лишних» Ограничения действуют лимит иностранцев торговые компании иностранцев не для всех регионов. в компаниях и сельхозпредприятия компании Подробнее о количестве (постановление должны проверить долю грозит штраф иностранцев в разных Правительства иностранцев в штате. до 1 млн руб., отраслях читайте на с. 118 от 14.11.2018 № 1365) Теперь лимит ниже работу компании могут приостановить на 90 дней Утвердили новые обя- Проверяйте, чтобы За нарушение Подробно о новых занности для работо- сотрудник-иностранец компании обязанностях читайте дателей (федеральные соблюдал цель въезда грозит штраф в статье на с. 118 законы от 19.07.2018 в Россию и вовремя до 500 тыс. руб., № 215-ФЗ и № 216-ФЗ) уезжал из страны. Новые а руководителю обязанности вводятся до 50 тыс. руб. с 16 января ☺ Установили Предоставляйте За нарушение Как оформить «день оплачиваемые оплачиваемые дни трудинспекторы здоровья», читайте в статье выходные для диспансеризации выпишут штраф. «Когда предоставить (федеральные работников. Пенсионерам Размер санкций работнику новый выходной законы от 03.10.2018 и предпенсионерам для компа- и как его оплатить» // РНК, № 350-ФЗ положено два дня в год, нии достигает 2018, № 23 и от 15.12.2001 остальным — один день 50 тыс. руб., а для № 166-ФЗ) в три года руководителя — 5 тыс. руб. ☺ Добавили категорию Отправляйте в отпуск За нарушение Кому еще в 2019 году сотрудников, кото- многодетных сотрудников трудового положен отпуск в удобное рая вправе выбирать в удобное для них время. законодательства время, читайте в статье время для отпуска Льгота положена, если компании «Инструкция, чтобы (Федеральный закон как минимум трое детей грозит штраф — оформить график отпусков от 11.10.2018 № 360- работника не достигли 50 тыс. руб. на 2019 год» // РНК, 2018, ФЗ и ст. 262.2 ТК) 12-летнего возраста № 23 Утвердили новую справ- Используйте два новых Есть риск, что Если работник запросил ку о доходах (приказ бланка 2-НДФЛ. Один — справки по старой справку, выдайте ее на но- от 02.10.2018 № ММВ- чтобы отчитаться по дохо- форме не примут вом бланке. Подробнее 7-11/566@) дам в инспекцию, второй об особенностях, которые выдавайте работникам надо учесть при запол- нении новой формы, — на с. 54

98 Расчеты Оценка Изменения Как повлияет на работу Риски, если Комментарий редакции проигнорировать Больше регионов С 1 января в пилотном Фонд По-прежнему оплачивайте участвуют в пилотном проекте участвуют еще не возместит работникам три первых проекте ФСС о прямой 11 регионов (республики пособия, которые дня болезни. Подробнее выплате пособия Ингушетия, Марий Эл, вы перечислите о том, как оформлять (постановление Хакасия, Чеченская работнику и выплачивать пособия, Правительства и Чувашская республики, если регион участвует от 01.12.2018 № 1459) Камчатский край, в пилотном проекте, — Владимирская, Псковская на с. 112 и Смоленская области, Ненецкий и Чукотский автономные округа) Предлагают заключить ПФР направляет ком- Информацию Подробно о новом новое соглашение паниям уведомления, от ПФР будет соглашении — в статье с ПФР что им надо заключить сложнее «ПФР предлагает соглашение об электрон- получить. заключить выгодное ном документообороте. Рискуете соглашение» //РНК, 2018, Оно позволит оперативно нарушить права № 24 получать информацию предпенсионеров от фонда Увеличили пенсионный С 1 января 2019 года по- За нарушение Право на досрочную возраст (федеральные степенно начинает расти прав работников пенсию предусмотрели законы от 28.12.2018 возраст выхода на пенсию. пенсионного для многодетных. № 424-ФЗ Так, пенсионный возраст и предпенсион- Если у женщины трое и от 03.10.2018 женщин поднимут с 55 ного возраста детей, она сможет выйти № 350-ФЗ) до 60 лет, а для мужчин предусмотрена на пенсию на три года с 60 до 65 лет. уголовная ответ- раньше, когда четверо — Льготы в связи с выходом ственность на четыре года. Мама на пенсию сохранили для пятерых детей сможет шахтеров, работников выйти на пенсию в 50 лет горячих цехов, химических производств, чернобыль- цев, ряда других категорий Увеличили сумму, Судебные документы Если удержите До принятия декабрьского которую можно о взыскании долгов больше закона максимальная сумма направлять компаниям до 100 тыс. руб. будут положенного, долга для упрощенного для удержаний направлять сразу штраф варианта составляла без участия в организацию, где от трудинспек- 25 тыс. руб. (ст. 9 судебных приставов трудится должник. торов может Федерального закона (федеральный закон Бухгалтеру придется достигать от 02.10.2007 № 229-ФЗ) одобрен Советом ежемесячно списывать 50 тыс. руб. Федерации 21.12.2018) определенный процент с зарплаты в счет погашения долга Увеличат размер ком- Сейчас компенсацию За нарушение О том, надо ли платить пенсации за задержку определяют из 1/150 сроков для НДФЛ и взносы зарплаты (законопроект размера ключевой ставки выдачи зарплаты с компенсации за задержку, № 83422-7) ЦБ. Если проект пройдет компаниям грозит читайте в статье все стадии утверждения, штраф «Три выплаты, по которым рассчитывать в Минфине не могут компенсацию за задержку договориться, как считать зарплаты нужно будет взносы и НДФЛ» // РНК, исходя из 1/100 размера 2018, № 22 ключевой ставки ЦБ за каждый день просрочки

Российский налоговый курьер № 1-2 / 2019 99 Оценка Изменения Как повлияет на работу Риски, если Комментарий редакции Увеличат срок, что- проигнорировать бы компания сме- нила зарплатный Чтобы поменять Если работодатель За опоздание со сменой банк по заявлению зарплатный банк откажется зарплатного банка штрафы сотрудника (ID зако- по просьбе работника, перечислять будут выше (ID проекта нопроекта 01/05/07- у компании будет больше зарплату на карту 02/04/01-18/00077335). 18/00082455) времени. Предупредите того банка, Подробнее о том, сотрудников, что они который выбрал как платить зарплату должны написать сотрудник, без штрафов, читайте заявление за 15 дней компании в статьях «Работник до дня выплаты зарплаты. грозит штраф отказался от зарплатной Сейчас срок ограничен до 50 тыс. руб., карты: возможные пятью днями директору — сложности» // РНК, 2018, до 20 тыс. руб. № 17 и «Как выдавать зарплату,чтобы не попасть на миллионный штраф» // РНК, 2018, № 13-14 Расчеты с контрагентами и контролерами Поправки затронули и расчеты с контрагентами и контролерами. Среди них есть как выгодные новшества, так и не очень. Подробнее обо всех изменениях — в таблице. Оценка Изменения Как повлияет на работу Риски, если Комментарий редакции проигнорировать Добавили ограничения Нельзя использовать За нарушение Как обновить кассы, для онлайн-касс онлайн-кассы со старым компании грозит мы рассказали в статье (п. 2 приказа ФНС форматом памяти 1.0. штраф — минимум «Новые дела, которыми от 21.03.2017 Передавать сведения ККТ 30 тыс. руб. бухгалтеру придется № ММВ-7-20/229@) должны в формате 1.05 заниматься в декабре» // или 1.1 РНК, 2018, № 23 Придется чаще 1 июля 2019 года За нарушение Подробнее о том, кому применять ККТ заканчивается переходный компании грозит придется приобрести кассу (федеральные период для онлайн-касс. штраф — минимум для расчетов в 2019 году, законы от 03.07.2016 В это время прекращается 30 тыс. руб. читайте в энциклопедии № 290-ФЗ отсрочка для ряда «Онлайн-кассы и от 03.07.2018 компаний, и они должны в 2018 году: “живая” книга- № 192-ФЗ) применять в расчетах ККТ консультант» на kkt.rnk.ru Предусмотрели новые С 1 января в чеках должна Компании грозит Перенастройте кассу, реквизиты в чеках быть указана новая штраф — минимум чтобы избежать штрафов ККТ (федеральные ставка НДС и код товара 30 тыс. руб. от проверяющих. Ведь законы от 03.07.2018 вместо номенклатуры. штрафы грозят не только № 487-ФЗ, С 1 июля при получении компаниям, но и главбухам. от 03.08.2018 № 303- наличных или платежей Подробнее об этом читайте ФЗ и от 22.05.2003 картой от организации в статье «Что надо знать № 54-ФЗ, приказ ФНС и ИП необходимо указать главбуху о проверках от 22.10.2018 № ММВ- название юрлица, ККТ» // РНК, 2018, № 22 7-20/605@) его ИНН, сведения о стране происхождения товара, сумму акциза и регистрационный номер таможенной декларации

100 Расчеты Оценка Изменения Как повлияет на работу Риски, если Комментарий редакции ☺ Разрешили чаще проигнорировать уточнять налоговые платежи (ст. 1 и ч. 2 Уточнить можно будет Если не уточнить Подробно о том, как по-но- ст. 2 Федерального не только основание, тип платеж, вому исправлять ошибки закона от 29.07.2018 и принадлежность плате- у компании в платежках, — на с. 138 № 232-ФЗ) жа, налоговый период, ста- будет числиться тус плательщика, но и но- недоимка ☺ Застраховали вклады мер счета Федерального малых предприятий казначейства. Причем в банках (п. 4 ст. 1 компаниям разрешили и ст. 21 Федерального уточнять и прошлогодние закона от 03.08.2018 платежи № 322-ФЗ) С 1 января 2019 года Компания Убедитесь, что ваша в систему страхования не сможет организация включена вкладов включены застраховать в реестр. Он размещен малые предприятия. счет, если ее нет на сайте ФНС. Что делать, Сумма возмещения — в реестре МСП если не нашли там свою не более 1,4 млн руб. на день, когда организацию, читайте по всем счетам в одном произошел в статье «Убедитесь, банке. Под страховку страховой случай что вы сохранили все попадают деньги, которые льготы после обновления организация разместила реестра» // РНК, 2018, в банке на основании № 17 договоров банковского вклада или счета Установили новые В 2019 году уплачивайте Без квитанции Чиновники утвердили виды госпошлины (п. 4 госпошлину: об уплате размер госпошлин. ст. 6 Федерального — за разрешение госпошлины Разрешение за выброс закона от 21.07.2014 на выброс радиоактивных документы радиоактивных веществ № 219-ФЗ) веществ; не выдадут вы получите за 3500 руб., — продление, переофор- а за экологическое мление, пересмотр ком- разрешение придется плексного экологического заплатить 9500 руб. разрешения Утвердили макси- Сумма пеней не может Если сами Рассчитывать пени мальный размер пе- превышать саму налоговую нашли ошибку, по новым правилам ней (Федеральный недоимку. Начислять доплатили налог, надо с 27 декабря. закон от 27.11.2018 пени будут по день, но неверно Подробно о них читайте № 424-ФЗ) когда компания погасила посчитали пени, в статье «Размер пеней недоимку инспекторы могут за неуплату налогов ☺ Отменили госпошлину начислить штраф и взносов ограничили» // для организации РНК, 2018, № 24 и ИП по электронным документам Если подать документы Компания До 2019 года (Федеральный через сервис «Подача не сможет при регистрации компании закон от 29.07.2018 электронных докумен- сэкономить платили пошлину вне № 234-ФЗ) тов на госрегистрацию» зависимости от того, как на nalog.ru или через пор- подавали документы тал gosuslugi.ru, платить гос- пошлину не надо. Не нуж- но будет вносить пошлину, если юрлицо подает через интернет документы на ре- гистрацию изменений в ус- таве или при ликвидации юрлица (исключение — ликвидация в процессе банкротства)