Практическое налоговое планирование. Ознакомительный номер

Журнал издает медиагруппа № 5 май 2019 Шесть самых частых претензий к упрощенцам. Анализ арбитражки стр. 20 Вас обвиняют в умышленной неуплате налога? Как оспорить штраф стр. 48 Налоговики решили провести повторную проверку. Как им помешать стр. 72 Электронная версия: e.nalogplan.ru



от редактора Евгений Тимин, главный редактор [email protected] Как в России душат иностранных инвесторов Есть у меня друг Серхий. Украинец. Не то чтобы он ходил с чубом и в вышиван- ке, но все равно хороший человек. И был у этого друга Серхия бизнес в Крыму – мини-отель типа хостел. Почему был? Нет, не поэтому. «Кровавый режим» и «клятые москали» у него ничего не отбирали. Пока. Говорит, что российская налоговая система не устраивает. Спору нет, система хорошая, но не устраивает, и все тут! Поэтому мой друг и закрыл свой «санаторий» в 2014 году. Стоит он пустой, законсервированный. Начали с ним разбираться, считать. Может, все-таки есть шанс запустить бизнес снова? Принять в свои гостеприимные объятия жаждущих моря и солнца россиян хотя бы в 2019 году. Выяснилось, что считать-то, собственно, нечего. Оказывается, украинское государ- ство в лице державной налоговой службы ничего не знало о его туристическом бизнесе на черноморском побережье, поэтому и не брало с Серхия вообще никаких налогов. А вот ФНС РФ почему-то сразу же узнала. Враги и недоброжелатели донесли, не иначе! Душат малый бизнес иностранных инвесторов! Но смеяться некогда. Надо же разрабатывать план легализации. Рассказал я другу Серхию об упрощенке и прочих российских налоговых спецрежимах. А теперь еще вот эти две статьи ему отправлю. Об основных претензиях, которые налоговые орга- ны предъявляют к упрощенцам (стр. 20), и об основных схемах оптимизации налогов на УСН (стр. 30). Может, и повысится этим летом деловая активность в Крыму. №5, май 2019 «Практическое налоговое планирование» 1

новое ЛИЧНЫЙ ОПЫТ в налоговом планировании Николай Тишинский,  аудитор, СОБЫТИЯ индивидуальный 6 Счетная палата нашла слабые ме- предприниматель ста АСК НДС • Россия начинает 60 Как взыскать убытки бороться с размытием налоговой с налоговиков и отучить базы их ссориться с вами ИДЕИ 30 Семь самых эффективных 8 Как не потерять на налогах из- способов оптимизации налогов на упрощенке за коммерческого кредита • Как Когда лучше подождать с опла- отменить решение по проверке, той по договору • В каких случа- если контролеры нарушают сроки ях дробление не схема • Как заменить блокировку счета другими обеспечительными мера- КАК СНИЖАЮТ НАЛОГИ ми • Как вернуть взносы на трав- 38 Здоровое налоговое матизм, переплаченные из-за оши- бочного тарифа • Как не потерять планирование. право на нулевую ставку по налогу Как оптимизировать расходы на прибыль на медосмотры Когда расходы на медосмотр мож- ДЕЛОВОЕ СОБЫТИЕ но списать • Как безопасно опла- 16 Как контролеры собирают чивать компенсации • Почему вы- годно работать с ДМС доказательства налогового нарушения НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ В СХЕМАХ налоговая экономия 42 Дробление бизнеса. ГЛАВНАЯ ТЕМА Популярные способы и ошибки 20 Шесть самых частых налогоплательщиков Как устранить налоговые риски претензий к упрощенцам. при дроблении Анализ арбитражки Каждый пятый спор связан с фик- «Практическое налоговое планирование» №5, май 2019 тивным дроблением бизнеса • Накопление дебиторки налоговики считают схемой 4

ПРОСТО О СЛОЖНОМ налоговая 48 Вас обвиняют в умышленной безопасность неуплате налога? КАК ПРОВЕРЯЮТ Как оспорить штраф 72 Налоговики решили Какие ошибки инспекции позволят оспорить повышенные санкции • провести повторную проверку. Как доказать, что компания дей- Как им помешать ствовала неумышленно • Какие Как оспорить повторную провер- аргументы докажут неправомер- ку • Почему стоит быть осторож- ность 40-процентного штрафа нее с уточненками • Чем помогут старые судебные решения РЕШИТЕЛЬНЫЙ И ОСТОРОЖНЫЙ 52 Налоговая оптимизация ЗАЩИТА НАЛОГОВЫХ СХЕМ 78 Дебитор ликвидирован. бизнеса. Стоит ли продолжать? Даже популярные и относительно Защищаем убытки надежные еще несколько лет назад Как оформить отношения с деби- схемы сейчас переходят в разряд тором • На что обратят внимание на грани. Так ли это? при проверке безнадежных дол- гов • Какие аргументы сработают ЭКОНОМНЫЙ ДОКУМЕНТ в суде 56 Письмо, которое обоснует ВОЗРАЖЕНИЯ НА АКТ ПРОВЕРКИ реальность привлечения 84 Заплатили НДС из собственных субподрядчика Чтобы снизить риск претензий, средств? Как доказать, подготовьте письменные доказа- что это расход тельства, что заказчик знал о суб- Если НДС не предъявлен контр- подрядчике и не возражал агенту, но уплачен в бюджет, вы вправе вычесть его из налогообла- МЕЖДУНАРОДНОЕ гаемой прибыли ПЛАНИРОВАНИЕ 64 Как инспекторы находят экономный справочник российских бенефициаров иностранных компаний 88 Справочник налоговых споров Какие сведения налоговики могут в сфере строительства узнать из открытых источников • Какие юрисдикции не ответят на 96 Свои деньги запрос ФНС • Почему ИФНС не интересуют бенефициары кипр- ских компаний №5, май 2019 «Практическое налоговое планирование» 5

события декларации и блокировка счета что меняется Один человек с ключом электронной подписи подает декларации за несколь- Счетная палата нашла ких налогоплательщиков. Сначала он слабые места АСК НДС подает первичную декларацию, в кото- рой заявлен и начислен НДС к уплате. Счетная палата обнаружила, что налого- Затем – уточненную с номером коррек- плательщики научились обманывать АСК тировки 99 или 999. Она обнуляет или НДС. Мошенники нашли способ уходить уменьшает суммы налога, начисленные от налогов с помощью уточненных декла- к уплате. Следующая декларация идет раций по НДС. Проверяющие назвали с номером корректировки 1. Налоговики схему «массовый подписант». По словам ее принимают, но на лицевом счете нало- чиновников, суть ее в следующем. гоплательщиков она не отражается, по- скольку идет не в порядке очередности. к чему готовиться отключает дистанционное обслуживание и запрашивает отчетность на бумаге со 200 тысяч за доступ штампом ФНС. Подключение к ресур- к базе ФНС су позволит проверить отчетность опера- тивно и дистанционно и без отключения С 1 января 2020 года ФНС запускает клиента. ресурс, на котором соберет финансо- Примут  – не примут. Скорее всего, да. вую отчетность всех компаний страны У законопроекта нет противников. (ГИР БО). Банки смогут получить эту информацию, но за плату. По проекту Для блокировки Минфина, стоимость подключения одно- понадобится го абонента составит 200 тыс. руб. в год. обоснование Ресурс поможет банкам оценить кредито- способность клиентов и риски сомнитель- Банкам станет сложнее блокировать ных операций. Документ находится на счета, ссылаясь на антиотмывочное зако- стадии антикоррупционной экспертизы. нодательство. Чтобы обосновать замороз- ку счета, им придется собрать докумен- Финансисты уже заявляют, что с по- тальные подтверждения того, что клиент мощью ресурса будут формировать ско- относится к максимальной категории ринговые модели, позволяющие выявлять риска. Минфин, разработавший зако- и предотвращать незаконные операции. нопроект, считает, что многие причины По их мнению, использование ГИР БО блокировок счетов сейчас формальны. положительно отразится и на клиентах. Среди них – отсутствие справок, удо- Сейчас банк при малейших сомнениях стоверяющих добросовестность действий 6 «Практическое налоговое планирование» №5, май 2019

новое в налоговом планировании Действующий порядок ФНС таков, что усилия по реализации Плана BEPS – номер корректирующей декларации не борьбе с размыванием налоговой базы может быть меньше номера предыдущей. и выводом доходов из-под налогообло- жения. ФНС уже пообещала прикрыть схему и изменить подход к обработке уточнен- Положения конвенции возможно при- ных деклараций. менить к 71-му действующему межгосу- дарственному соглашению об избежании Россия начинает двойного налогообложения, заключен- бороться с размытием ному Россией. Проведение переговоров налоговой базы по каждому договору при этом необяза- тельно. При этом есть право не приме- Депутаты ратифицировали Конвенцию нять отдельные положения конвенции ОЭСР. Она позволит скоординировать в отношении всех или части договоров. компаний, или информация об отказах сов для этих целей. В информационную в открытии счета или осуществлении опе- систему АИС Налог-3 уже вносят инфор- раций в других банках. мацию, полученную от иностранных кол- лег из 58 стран. Этот проект получил О причинах отказа в обслуживании название «Система идентификации лиц финансовые организации обяжут отчиты- и риск-профилирования сведений, посту- ваться перед ЦБ и Росфинмониторингом. пающих в рамках международного авто- Если мегарегуляторы посчитают блоки- матического обмена информацией». ровку безосновательной, банку придется разморозить счет и дать возможность его Еще один проект – «Витрина дан- открыть. Кроме того, банки будут обо- ных налогового мониторинга». С помо- сновывать клиентам свои подозрения. На щью него инспектор удаленно будет про- запрос они обязаны ответить письменно сматривать налоговую и бухгалтерскую в течение пяти рабочих дней. отчетность компании вплоть до первич- Примут  – не примут. Банки попытаются ных документов. Проект со схожими заблокировать законопроект, он им невыго- функциями – «Система комплексного ден. управления и администрирования дол- гом» – выявит неплательщиков по всей Налоговый мониторинг стране. для всех Личный кабинет налогоплательщика ФНС планирует распространить налого- будет предупреждать о налоговых ри- вый мониторинг на всех налогоплатель- сках. Например, о возможной блокиров- щиков. Служба заканчивает разработку ке счета. сразу нескольких программных комплек- Внедрят – не внедрят. Скорее всего, да. ФНС почти завершила разработку ПО. №5, май 2019 «Практическое налоговое планирование» 7

Прочтите идею раньше всех! На нашем сайте www.nalogplan.ru/ei еще до выхода свежего номера мы выкладываем идеи по налоговому планированию, которые будут опубликованы. У вас есть шанс прочесть их раньше других, прокомментировать и дать свою оценку. Средняя оценка пользователей сайта на момент подписания номера в печать появится в журнале наряду с оценками чиновников, экспертов и практиков. Также на сайте вы можете предложить на обсуждение коллег свою идею. Автору лучшей идеи месяца – приз! Риска нет. Риск минималь- Риск средний. Риск выше Риск высокий. Осуществление ный. Если и воз- Вероятен налого- среднего. Спор гарантиро- идеи не приведет никнет налоговый вый спор, который Спор гарантиро- ван, шансы дока- к каким-либо раз- спор, победа обя- можно разрешить ван, есть шансы зать свою правоту ногласиям с нало- зательно будет на на этапе возраже- доказать свою в суде небольшие говыми органами стороне компании ний или в суде правоту в суде 8 «Практическое налоговое планирование» №5, май 2019

новое в налоговом планировании в чем экономия Налог на прибыль на чем основана идея Определение ВС от 25.02.2019 № 303-КГ18-20736 Как не потерять на налогах из-за коммерческого кредита Если вы предоставляете покупателю ком- гам (ст. 266 НК), но фискалы отказали мерческий кредит, то пропишите в дого- в учете этого расхода. воре, что залога не возникает. Долг, обеспеченный залогом, нельзя отнести Суд поддержал ИФНС. Продажа к сомнительному и включить в резерв. товара с отсрочкой по оплате признает- Такой способ оптимизации налога на ся коммерческим кредитом (ст. 823 ГК). прибыль подсказал ВС (определение В этом случае товар – предмет залога. от 25.02.2019 № 303-КГ18-20736). Если стороны в договоре купли-продажи не указали, что передаваемый покупателю Продавец отгружал товар с отсрочкой товар не находится в залоге у поставщи- платежа. По условиям договора он предо- ка, то залог возникает в силу закона (п. 5 ставлял покупателю коммерческий кре- ст. 488 ГК). Чтобы исключить положения дит. Покупатель уплачивал ежемесячно о залоге, стороны должны указать, что 12,5 процента годовых от суммы просро- они отказываются применять пункт 5 ста- ченной задолженности. Дебиторку контр- тьи 488 ГК к своим взаимоотношениям. агента в сумме 46,7 млн руб. продавец включил в резерв по сомнительным дол- Идеей поделился Андрей Крылов, налоговый консультант Оценка безопасности идеи чиновник эксперт практик Светлана Сергеева, советник Ольга Слобцова, заместитель Анастасия Смотрицкая, государственной гражданской директора ООО Аудиторская главный бухгалтер Chicco: службы РФ 3-го класса: фирма «Экспертный центр «Если просроченная за- долженность обеспечена «Сомнительными признают- „Партнеры“»: залогом, поручительством ся любые долги, возникшие или банковской гарантией, в связи с реализацией това- «Отказ от залога повлечет то ее нельзя признать со- ров (работ, услуг), непога- гражданско-правовые ри- мнительной (п. 1 ст. 266 шенные в срок и не обеспе- ски. Разумно ли продавцу НК). Чтобы включить ченные залогом, банковской отказываться от залога, задолженность в резерв гарантией или поручитель- если есть вероятность, по сомнительным долгам, ством (п. 1 ст. 266 НК). что покупатель не погасит необходимо прописать в до- Задолженность, обеспечен- долг? Нужно решить, что говоре с покупателем, что ная залогом, не является важнее: сэкономить налог залога не возникает (п. 5 сомнительной, ее нельзя на прибыль или обеспечить ст. 488 ГК)». включить в резерв». возможность взыскать долг в полном объеме». Оценка читателей – на сайте www.nalogplan.ru. №5, май 2019 «Практическое налоговое планирование» 9

идеи отмена решения ИФНС в чем экономия Любые налоги на чем основана идея Письмо ФНС от 10.01.2019 № ЕД-4-2/55 Как отменить решение по проверке, если контролеры нарушают сроки Если инспекторы нарушают сроки про- процессуальных сроков приводит к неэф- ведения проверок или оформления их фективному использованию ресурсов на- результатов, вышестоящая инспекция логовых органов, увеличению количества вправе отменить решение. ФНС в пись- жалоб. ме от 10.01.2019 № ЕД-4-2/55 призывает контролеров на местах строго соблюдать Вместе с тем нарушение процессу- процессуальные сроки (п. 2 ст. 88, п. 6 альных сроков не является безуслов- ст. 89, п. 1 и 5 ст. 100, п. 1, 6 и 9 ст. 101, ным основанием для отмены решения ст. 101.4, ст. 140 НК). по проверке. Если нарушение сроков – единственное основание для спора, то Затягивая процессуальные действия, надеяться на отмену решения не стоит. фискалы пропускают сроки взыскания Ранее налоговое ведомство уже высказы- недоимки, пеней и штрафов. Ведь поря- вало подобную точку зрения (п. 3 письма док исчисления этих сроков не изменя- от 06.03.2018 № ЕД-4-2/4335@). ется (п. 31 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). ФНС также под- Идеей поделилась Лариса Науменко, черкивает, что затягивание и нарушение директор московского офиса Центра правового обслуживания Оценка безопасности идеи чиновник эксперт практик Марина Федяева, советник Павел Зюков, руководитель Марина Артюшенкова, главный государственной гражданской налоговой практики бухгалтер ООО «Пресс Бюро»: службы РФ 3-го класса: юридической компании Coleman «Чтобы отменить дона- числения по формальному «Если нарушение процес- Legal Services: признаку, придется обра- суальных сроков – един- щаться в суд. Нарушение ственный повод для нало- «ФНС опасается, что инспекторами процессу- гового спора, то надеяться из-за затягивания про- альных сроков не является на отмену решения по цессуальных действий безусловным основанием проверке не стоит. У ком- фискалы пропускают сроки для отмены итогового пании должны быть дока- взыскания недоимки, пеней решения по проверке. Есть зательства, опровергающие и штрафов. Как правило, более серьезные основания. доначисления: первичные суды игнорируют дово- Например, необоснован- документы по сделкам, ды компаний о нарушении ные претензии налоговых показания сотрудников, процессуальных сроков и не органов». деловая переписка и пр». считают такие нарушения существенными». Оценка читателей – на сайте www.nalogplan.ru. 10 «Практическое налоговое планирование» №5, май 2019



идеи блокировка счета в чем экономия Любые налоги на чем основана идея Пункт 10 статьи 101 НК, постановление АС Поволжского округа от 19.02.2019 № А12-17616/2018 Как заменить блокировку счета другими обеспечительными мерами Заблокировали счет? Есть шанс его раз- Однако ранее общество обращалось блокировать. Требуйте, чтобы налого- к налоговикам с ходатайством о замене вики соблюдали очередность. Для этого обеспечительных мер. Налогоплательщик ссылайтесь на пункт 10 статьи 101 НК. просил заменить блокировку счета запре- Инспекторы обязаны соблюдать последо- том на отчуждение имущества – товаров вательность наложения запрета на отчуж- со склада фирмы. Это доказывало, что дение имущества. намерений скрыть имущество и уклонить- ся от доначислений у компании не было. На это обратила внимание компания, счет которой заморозили (постановление У налоговиков не было причин отка- АС Поволжского округа от 19.02.2019 зывать. В суде просьбу о замене обеспе- № А12-17616/2018). Налоговики приме- чения компания использовала для того, нили такую обеспечительную меру из-за чтобы доказать незаконность блокировки того, что у общества не было недвижи- счета в целом. мости и транспорта. Кроме того, фирма взяла большой кредит. Идеей поделился Виктор Селиванов, налоговый консультант Оценка безопасности идеи чиновник эксперт практик Марина Федяева, советник Павел Зюков, руководитель Марина Артюшенкова, главный государственной гражданской налоговой практики бухгалтер ООО «Пресс Бюро»: службы РФ 3-го класса: юридической компании Coleman «Приостановление опе- раций по счетам в бан- «По смыслу пункт 10 ста- Legal Services: ке – это наиболее простая тьи 101 НК направлен на обеспечительная мера для защиту интересов бюдже- «В рассмотренной ситуа- инспекторов. Ведь у на- та. Он должен предотвра- ции налоговики не имели логоплательщика может щать ситуации, когда ре- права приостанавливать и не быть недвижимости, шение инспекторов трудно операции по счетам, по- транспортных средств или или невозможно исполнить скольку у налогоплатель- готовой продукции, сырья из-за того, что налогопла- щика было имущество и материалов. Поэтому тельщик вывел активы. На на сумму, превышающую блокировка счета для про- это указал ВС в определе- доначисления. Это скорее веряющих – беспроигрыш- нии от 14.04.2015 № 305- не идея, а способ защиты ный вариант». КГ14-5758». нарушенных прав со ссыл- кой на практику». Оценка читателей – на сайте www.nalogplan.ru. 12 «Практическое налоговое планирование» №5, май 2019

новое в налоговом планировании в чем экономия Взносы на травматизм на чем основана идея Постановление АС Московского округа от 15.03.2019 № А40-241282/2017 Как вернуть взносы на травматизм, переплаченные из-за ошибочного тарифа Если вы ошиблись в документах для как фонд проигнорировал запрос, обще- ФСС и указали неправильный вид дея- ство обратилось в суд. тельности, подавайте заявление на воз- врат переплаты. Если фонд не реагирует, Судьи указали, что ошибка в доку- обращайтесь в суд. Он будет на вашей ментах – еще не основание для отказа стороне. в расчете платежей по правильному та- рифу (постановление АС Московского Компания, несколько лет подававшая округа от 15.03.2019 № А40- в ФСС документы с неправильным ви- 241282/2017). Порядок уточнения таких дом деятельности, вернула переплату. сведений законодательство не регламен- Ошибку организация обнаружила при тирует. внутреннем аудите, после чего подала уточненные заявления и справки в фонд Оспорить повышенный тариф воз- за прошлые периоды. Компания рассчи- можно, даже если компания вовремя не тывала, что ФСС установит другой та- подтвердила основной вид деятельности. риф и пересчитает взносы. После того Идеей поделилась Наталья Зеленская, главный бухгалтер Оценка безопасности идеи чиновник эксперт практик Алевтина Захарова, начальник Ольга Новикова, руководитель Оксана Бейкун, отдела администрирования практики налогового главный бухгалтер ООО страховых взносов ГУ – СПб РО консультирования ГК «БухгалтерПроф»: ФСС: «Налоговый щит»: «Абсолютно законно. Мы при обнаружении ошибок «Возможность измене- «Вероятность возврата корректируем в деклара- ния страхового тарифа переплаты из-за ошибки циях сумму превышения, нормативно не закреплена. страхователя велика. За- а затем просим вернуть Процедура тоже. Поэтому дача фонда – установление переплату. Ее нам всегда территориальные органы действительного размера возвращали. Но надо пом- ФСС отказывают страхо- обязательств. Главное – нить о сроках давности. вателям в его изменении. представить доказатель- Переплату за последние Но последний не лишен ства ошибки и применения три года вернуть возмож- права на подачу уточнен- завышенного тарифа и до- но. Если срок больше, фонд ных расчетов, поскольку кументально подтвердить откажет в возврате». сам допустил ошибку». вид деятельности». Оценка читателей – на сайте www.nalogplan.ru. №5, май 2019 «Практическое налоговое планирование» 13

идеи налоговые льготы в чем экономия Налог на прибыль на чем основана идея Письмо Минфина от 07.02.2019 № 03-03-06/1/7519 Как не потерять право на нулевую ставку по налогу на прибыль Реорганизация лишает компанию права ет не менее 365 дней (подп. 1 п. 3 ст. 284 на ставку 0 процентов по полученным НК). Минфин указывает, что срок вла- дивидендам (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК). дения долей после реорганизации нужно Чтобы не потерять право на льготную считать заново. Следовательно, чтобы по- ставку организации, перечисляющей лучить право на нулевую ставку, придет- дивиденды, следует принять решение ся ждать целый год. об их выплате до реорганизации. Такой способ не переплатить налог на прибыль Компания-получатель дивидендов подсказал Минфин (письмо от 07.02.2019 может узнать мнение своей инспекции № 03-03-06/1/7519). по этому вопросу. Ранее финансовое ве- домство разрешало считать срок владе- Материнская компания вправе приме- ния долей в совокупности: сложив перио- нять нулевую ставку, если на дату при- ды владения до реорганизации и после нятия решения о выплате дивидендов нее (письмо от 07.04.2014 № 03-03- она владеет не менее чем 50-процентным 06/1/15514). вкладом в уставном капитале налогового агента. При этом срок владения составля- Идеей поделился Дмитрий Сироткин, начальник отдела налоговой защиты Оценка безопасности идеи чиновник эксперт практик Светлана Сергеева, советник Ольга Слобцова, заместитель Анастасия Смотрицкая, государственной гражданской директора ООО Аудиторская главный бухгалтер Chicco: службы РФ 3-го класса: фирма «Экспертный центр «Внедрение идеи не при- ведет к разногласиям с на- «Безопаснее всего при- „Партнеры“»: логовыми органами. Без- нять решение о выплате опаснее принять решение дивидендов до реоргани- «Да, выгоднее выплатить о выплате дивидендов до зации дочерней компании. дивиденды до реоргани- момента внесения в гос- Ранее налоговое ведомство зации. Однако процедура рестр записи о прекраще- указывало, что можно начисления дивидендов не нии деятельности присо- считать срок владения является произвольной. единенной организации. долей в совокупности: Необходимо, чтобы у Это позволит не потерять сложив периоды владения компании была прибыль за право на нулевую став- до реорганизации и после отчетный период, а учре- ку по налогу на прибыль нее (письмо от 07.02.2014 дители должны принять (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК)». № ГД-4-3/2006)». соответствующее решение о выплате дивидендов». Оценка читателей – на сайте www.nalogplan.ru. 14 «Практическое налоговое планирование» №5, май 2019



деловое событие налоговые споры событие Форум «Налоговые споры и основные тенденции судебной практики – 2019». 29 марта, Москва, Кутузовский проспект, д. 2/1, стр. 1, гостиница Radisson Collection Hotel Moscow. Организаторы: журналы «Практическое налоговое плани- рование», «Налоговые споры», «Генеральный директор» основные темы Обзор судебной практики по налоговым спорам. Проверки нало- говых и правоохранительных органов. Методы защиты от доначислений. Рисковые налоговые схемы с международным компонентом Как контролеры собирают доказательства налогового нарушения На конференции эксперты проанализи- Как контролеры собирают ровали важнейшие налоговые споры по- доказательства следних лет. Спикеры рассказали об из- менениях налогового законодательства, Татьяна Проценко, а также способах снизить риски налого- адвокат, управляющий вых схем и обезопасить собственников партнер юридической бизнеса. Они проанализировали как от- компании «Проценко дельные методы налоговой оптимизации, и партнеры» так и общие тенденции, которые влияют на применение схем. Татьяна Проценко рассказала о методи- ке допроса номинальных руководителей. Эксперты проанализировали практи- Спикер проанализировала, как контро- ку применения судами статьи 54.1 НК. леры собирают доказательства в рамках Спикеры-чиновники рассказали о под- налогового спора. ходах налоговых органов к проверочным мероприятиям, новшествах в налоговом Виды доказательств. В ходе налогово- администрировании и программах АСК го спора контролеры используют пись- НДС и АИС Налог-3. менные и вещественные доказательства, а также протоколы допросов и заключе- Если вы не смогли присутствовать на ния экспертов (ст. 90, 95 НК). Компании конференции, предлагаем вам ознакомить- зачастую представляют альтернативные ся с выступлениями двух спикеров и при- глашаем вас на следующую конференцию по налоговой безопасности в июне. 16 «Практическое налоговое планирование» №5, май 2019

новое в налоговом планировании доказательства – фотографии, аудио- ходить за пределы познаний эксперта. и видеозаписи, скриншоты и т. д. Сотрудник инспекции обязан ознакомить компанию с постановлением и разъяснить В спорах с контрагентами компа- ее права. Об этом он составляет прото- нии зачастую используют переписку кол (приложение № 26 к приказу ФНС в WhatsApp и Viber. Судьи принима- от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@). ют переписку в мессенджерах, sms и по e-mail в качестве доказательства (поста- Проверяемое лицо вправе заявить от- новление АС Северо-Кавказского округа вод эксперту, просить о назначении экс- от 27.06.2017 № А32-7123/2016). перта из числа указанных им лиц, по- ставить перед экспертом дополнительные Чтобы доказать свою правоту, ком- вопросы, присутствовать при проведении пании используют спутниковые сним- экспертизы, знакомиться с заключением ки: они есть в сервисах Google Maps эксперта (п. 7 ст. 95 НК). и «Яндекс» (постановление Четвертого ААС от 11.02.2019 № А58-7699/2018). Чтобы вызвать свидетеля для дачи Данные системы ГЛОНАСС компании показаний, фискалы направляют ему по- используют в спорах о сделках по достав- вестку, ее форма рекомендована в пись- ке товара, аренде автомобилей (поста- ме ФНС от 15.01.2019 № ЕД-4-2/356. новление АС Северо-Кавказского округа В повестке должны быть указаны дата, от 30.01.2019 № А32-556/2018). время, место проведения и основания вызова на допрос. В качестве свидетеля В ходе проверки налоговики вправе инспекторы вправе вызвать любого, ко- привлекать экспертов и специалистов. му могут быть известны обстоятельства, Эксперт дает письменное заключение. имеющие значение для проверки (п. 1 Он несет ответственность за заведо- ст. 90 НК). мо ложные выводы (п. 2 ст. 129 НК). Специалист не дает письменного заклю- Контролеры не вправе допрашивать чения (ст. 96 НК). Налоговики привлека- лиц, которые в силу малолетнего возрас- ют специалиста при проведении меропри- та, психических или физических недо- ятий налогового контроля, например при статков не способны правильно воспри- осмотре, выемке (ст. 92, 94 НК). нимать обстоятельства, интересующие ИФНС. Также контролеры не вправе Экспертизу назначает должностное допрашивать лиц, которые в силу специ- лицо инспекции, проводящей провер- фики своей деятельности располагают ку. В постановлении о проведении экс- сведениями, составляющими их профес- пертизы должны быть указаны Ф. И. О. сиональную тайну (адвокаты, аудиторы, эксперта, вопросы, поставленные перед нотариусы и т. п.) (п. 2 ст. 90 НК). ним, а также материалы, передаваемые в его распоряжение (приложение № 25 В допросе могут участвовать адво- к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ- кат (ч. 1 ст. 48 Конституции) и иные 7-2/628@, п. 3 ст. 95 НК). Вопросы, лица (налоговые консультанты, ауди- требующие разрешения, не могут вы- торы и т. д.). Все показания свидетеля №5, май 2019 «Практическое налоговое планирование» 17

деловое событие налоговые споры проверяющие заносят в протокол, фор- есть счета, у кого есть доступ системе ма которого утверждена приказом ФНС «Клиент-Банк», какие сотрудники со- от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628 (п. 1 стоят в штате. ст. 90 НК). Контролеры постараются выяснить, Допросы номинальных руководите- знает ли руководитель, какие кредиты лей. Какие вопросы проверяющие задают есть у компании, в какой инспекции она в ходе допроса? У директора компании состоит на учете. Также они попытаются проверяющие попытаются узнать, как он узнать, осведомлен ли руководитель о ре- подбирал поставщиков, какие у него вза- зультатах последней выездной проверки, имоотношения с руководителями контр- размере выручки и арендной платы. агентов, как стороны пописывали дого- воры, стремилась ли компания взыскать Как налоговики выявляют долги. Также контролеры постараются фактического получателя узнать, на каких компьютерах установле- дохода ны бухгалтерские программы и кто имеет к ним доступ. Алексей Нестеренко, партнер, руководитель У сотрудников компании фискалы практики урегули- попытаются выяснить, какие обязанно- рования налоговых сти они выполняли, кто отвечал за учет споров EY и сохранность ТМЦ, кто вел бухгалтер- ский и налоговый учет. В ходе опроса Алексей Нестеренко акцентировал вни- они постараются установить личность мание на том, как налоговики выявляют руководителей контрагентов, оценить фактического получателя дохода в меж- их деловую репутацию (письмо ФНС дународных сделках. Спикер проанали- от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@). зировал судебную практику 2019 года. Какие вопросы налоговики задают Как определить фактического по- номинальному руководителю? Их ин- лучателя дохода? В одном из дел кон- тересует, как он стал номиналом, кто тролеры настаивали, что компания предложил ему эту работу, кто оформ- неправомерно применила льготу по меж- лял учредительные документы и где он дународному соглашению. Они указа- их подписывал. ли, что получатель дохода фактически не присутствует в стране резидентства. Если фискалы подозревают, что ру- Адрес, телефон, сайт и e-mail контраген- ководитель может быть номиналом, то та такие же, как и у его аудитора. задают ему много вопросов, чтобы под- твердить или опровергнуть свои опа- Суд отменил доначисления по налогу сения. Они пытаются выяснить, зна- на прибыль. Кипрская налоговая служ- ет ли руководитель, где располагается ба представила российскому налого- офис компании, в каких банках у нее 18 «Практическое налоговое планирование» №5, май 2019

новое в налоговом планировании плательщику подтверждение того, что кипрские компании не являются факти- контрагент осуществляет коммерческую ческими получателями дохода. В офисе деятельность на территории Республики налогоплательщика силовики обнару- Кипр. Получатель дохода имеет кон- жили печати кипрских компаний. Они сультативный совет, в состав которого изъяли договоры кипрских компаний входят международные специалисты. с третьими лицами. Банковские выписки контрагента Налоговики установили, что ком- свидетельствуют о том, что он само- пания и ее кипрские контрагенты вза- стоятельно распоряжался дивиденда- имозависимы. В штате иностранных ми. С расчетного счета он перечислял контрагентов не было иных сотрудни- зарплату, оплачивал юридические и ау- ков, кроме директора. Контрагенты диторские услуги и пр. (постановление выдали налогоплательщику доверен- Девятого ААС от 04.03.2019 № А40- ности с широкими полномочиями. 66788/2018). У компании и ее иностранных контр- агентов открыты счета в одних и тех В другом деле налоговики указали, же банках. IP-адреса совпадают (реше- что компания неправомерно применила ние АС Москвы от 06.03.2019 № А40- льготную ставку в размере 5 процентов. 142855/2018). Контролеры настаивали, что кипрская компания не является фактическим по- Спикер проанализировал междуна- лучателем дохода в виде дивидендов. родную судебную практику по вопро- су фактического получателя дохода. Проверяющие выяснили, что полу- Европейский суд по правам челове- чатель дохода не уплачивает налоги по ка указал, что налогоплательщики не месту резидентства. У него отсутствуют должны злоупотреблять положениями иные доходы, кроме дивидендов. Кроме международных налоговых соглаше- того, у налогоплательщика и получателя ний, даже если в национальном законо- дохода открыты счета в одном россий- дательстве не сказано об этом. ском банке. Если контрагент перевел денежные Компания настаивала, что иностран- средства третьим лицам вскоре после их ный получатель дохода состоит на учете получения, то это может свидетельство- в российских налоговых органах, имеет вать о создании искусственной схемы. имущество на территории РФ. Значит, налог на прибыль надо взыскивать с не- Налогоплательщики не вправе при- го, а не с налогового агента. Однако менять льготные положения, если опе- арбитры не приняли этот довод ком- рация имеет искусственную природу, пании и оставили решение инспекции а единственная цель сделки – получить в силе (постановление Девятого ААС налоговую экономию. Концепция фак- от 19.03.2019 № А40-185141/2018). тического получателя дохода направле- на на выявление и исключение из биз- В споре с ООО «Группа ОНЭКСИМ» неса кондуитных компаний. контролерам удалось доказать, что №5, май 2019 «Практическое налоговое планирование» 19

главная тема проверки упрощенцев Шесть самых частых претензий к упрощенцам. Анализ арбитражки Чаще всего упрощенцев наказывают за занижение доходов Каждый пятый спор связан с фиктивным дроблением бизнеса Накопление дебиторки контролеры считают схемой Павел Бушуев, юрисконсульт Н алоговая нагрузка на упрощен- диаграммы. В статье вы узнаете, какие ке намного ниже, чем на общем ошибки привели упрощенцев к доначис- режиме. Этим пользуются груп- лениям и как их можно избежать. пы компаний, включая в со- став общество или предпринимателя на Претензия 1. Занижение спецрежиме. Опасно считать, что упро- доходов – 29 процентов щенцы в силу их небольшого оборота не привлекают внимание налоговиков. Почти в каждом третьем судебном споре Спецрежимников проверяют не менее ак- налоговики предъявляют претензии, что тивно, чем компании на общем режиме. упрощенец не включил в налоговую базу какой-либо доход. Например, инспекто- Мы проанализировали судебную ры требуют платить налог со следующих практику на уровне кассации за послед- доходов. ние полтора года, в которой арбитры рассматривали претензии к упрощенцам. Доход от дарения. Имущество, полу- В анализ вошло четыре федеральных ченное безвозмездно в собственность судебных округа: Московский, Волго- или в пользование, включается в доход Вятский, Северо-Западный и Восточно- упрощенца по рыночной стоимости (п. 8 Сибирский. Мы проанализировали ст. 250 НК, постановления АС Восточно- 110 споров, результат представлен в виде 20 «Практическое налоговое планирование» №5, май 2019

налоговая экономия Сибирского округа от 08.08.2018 № А33- Какие претензии налоговики 25439/2016, от 18.03.2019 № А69- предъявляют к упрощенцам 1346/2018). 21% 29% Не имеет смысла игнорировать тре- 20% бование НК. Безопаснее сэкономить на 6% налоге, подтвердив минимальную рыноч- 6% ную стоимость имущества или его арен- 7% ды. Для этого приложите прайс-листы независимых поставщиков аналогичного 11% товара или услуги. Занижение доходов Сокрытая выручка. Налоговики при Фиктивное дробление проверке изучают технологическую до- Необоснованные расходы кументацию на проданный товар. Если Ошибки при подаче уведомления они заподозрят, что упрощенец продает Накопление дебиторки более дорогой товар под видом дешево- Уплата налога через проблемный банк го, то пересчитают выручку и доначислят Прочие налог. Еще один источник информации о со- Отбиться от таких претензий, можно крытой выручке – социальные сети. Если только доказав, что в документах отраже- родственники предпринимателя или со- ны именно те товары, которые получили трудники компании будут продавать покупатели (постановление АС Северо- через них товары, их могут включить Западного округа от 08.10.2018 № А13- в выручку упрощенца. В одном из дел 21943/2017). предпринимателю пришлось заплатить налоги с дохода от продаж, которые ве- Если предприниматель будет вно- ла его жена через соцсеть (постановление сить на расчетный счет личные деньги АС Северо-Западного округа от 07.06.18 для пополнения собственных оборотных № А26-7023/2017). средств, то нужно подтвердить докумен- тами их источник. К примеру, заем, на- Любые нетипичные сделки налого- следство, подарок и т. д. вики изучают внимательно. К примеру, под паевыми взносами в виде материалов Если индивидуальный предприни- может скрываться их реализация (поста- матель не подтвердит источник, налого- новление АС Северо-Западного округа вики сочтут эти деньги скрытой выруч- кой и доначислят налог на основании расчетного метода (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК). Суды могут поддержать такие до- начисления (например, постановле- ние АС Восточно-Сибирского округа от 12.02.2018 № А74-170/2017). №5, май 2019 «Практическое налоговое планирование» 21

главная тема проверки упрощенцев Основной вариант дробления бизнеса Схема 1 Единая организация Продажи в пределах лимита покупатели основной упрощенец упрощенец-двойник Продажи сверх лимита покупатели от 11.01.2018 № А05-2748/2017). Что де- ла ремонт, значит, должна отражать до- лать с выручкой от продажи криптовалю- ход (постановление АС Волго-Вятского ты, контролеры не знают, обещают разо- округа от 04.06.2018 № А79-11145/2016, браться после принятия соответствующих оставлено в силе определением ВС законов (письмо Минфина от 14.11.2018 от 13.11.2018 № 301-КГ18-12610). № 03-11-11/81983). С 1 января 2018 года в НК пря- Субсидии из бюджета. Упрощенец – мо прописано, что такие суммы не унитарное предприятие вправе не вклю- включаются в доходы упрощенцев ни чать деньги в налоговую базу, если полу- у управляющих компаний, ни у това- чило их от своего собственника (подп. 26 риществ собственников жилья (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК). Но важно проверить, п. 1.1 ст. 346.15 НК, письмо Минфина чтобы в качестве отправителя денежных от 07.03.2019 № 03-11-06/2/14855). средств был указан именно тот орган, ко- торый фигурирует в учредительных до- Выручка от продажи имущества кументах. ИП. Предприниматели доказывают, что проданные активы использовались только Если платеж отправит другое мини- для личных целей, поэтому доход обла- стерство или управление, то отсутствие гается НДФЛ. Налоговики утверждают, налога придется доказывать в суде, да- что объекты участвовали в предпринима- же если деньги в любом случае поступили тельской деятельности и выручка от их из одного и того же бюджета (постанов- продажи облагается в рамках упрощен- ление АС Восточно-Сибирского округа ки. Выгода для ИП в том, что во многих от 13.03.2018 № А69-228/2017). случаях из-за имущественного вычета НДФЛ не возникает вовсе. Средства собственников помещений в многоквартирных домах за ремонт. Суды соглашаются с налоговиками, До 2018 года довод, что управляющая если проданные активы нельзя исполь- компания работала как посредник, суд не зовать для личных целей (постановле- убеждал. Если компания сама выполня- ние АС Восточно-Сибирского округа от 01.06.2018 № А74-14095/2017, оставле- 22 «Практическое налоговое планирование» №5, май 2019

налоговая экономия но в силе определением ВС от 03.10.2018 ченной выручки. Но будьте внимательны № 302-КГ18-14802). ИП собирался вно- при проверке формулировок договора сить земельные участки в уставный капи- и документов. При малейшем несовпа- тал других обществ, то есть использовать дении с операциями, переведенными на для личных целей, но потом продал их. патент или ЕНВД, налоговики отне- сут доход к деятельности на упрощенке ИП проиграл, поскольку его основ- и доначислят налог (постановление АС ным видом деятельности была продажа Северо-Западного округа от 25.03.2019 земли (постановление АС Волго-Вятского № А66-12808/2018). округа от 15.11.2018 № А28-2455/2017, письмо Минфина от 06.03.2019 № 03-11- К примеру, в одном из дел налого- 11/14469). вики доказали, что сделка относится не к деятельности на патенте, а к обычной Жена предпринимателя передала ему упрощенке. Предприниматель занимался овощехранилище по брачному договору. продажей столярных изделий собственно- ИП проиграл, поскольку ранее супруга го производства (УСН), а не изготовле- использовала объект в коммерческих це- нием столярных изделий (патент). лях (постановление АС Волго-Вятского округа от 26.03.2018 № А28-3947/2017). Суд согласился с доначислениями (постановление АС Восточно-Сибирского Продажа какого имущества также округа от 01.03.2018 № А69-1523/2017). может вызвать споры с инспекторами? К аналогичному выводу арбитры приш- К примеру, продажа: ли и в постановлении АС Московского – торговых, складских и прочих нежи- округа от 18.06.2018 № А41-89786/2017. лых помещений (постановления АС Предприниматель сдавал нежилые Волго-Вятского от 26.03.2018 № А38- помещения в аренду, он исчислял налог 1636/2017, Восточно-Сибирского от в рамках патентной системы налогообло- 07.09.2018 № А78-20228/2017 (остав- жения. В договорах было указано, что он лено в силе определением ВС от сдавал имущество в аренду через агентов. 11.12.2018 № 302-ЭС18-20366) окру- Эти условия в договорах позволили на- гов); логовикам переквалифицировать услу- – сотен земельных участков или десят- ги агентов в услуги по доверительному ков квартир (например, постановле- управлению имуществом. ния АС Московского от 13.09.2018 № А41-5044/2018, Восточно- Деятельность по договору довери- Сибирского от 23.01.2019 № А19- тельного управления не подпадает под 10657/2018 округов). патентную систему налогообложения. Контролеры доначислили предприни- Доход от операций, которые упрощенец мателю единый налог по упрощенке. Суд поддержал их (постановление АС отнес к деятельности на патенте или на Северо-Западного округа от 26.04.2018 ЕНВД. Патент и вмененка выгодны тем, № А05-757/2017). что платежи в бюджет не зависят от полу- №5, май 2019 «Практическое налоговое планирование» 23

главная тема проверки упрощенцев Вариант дробления с перепродажей Схема 2 основной упрощенец упрощенец-двойник Продажа по заниженной цене покупатели Продажа по рыночной цене Претензия 2. Искусственное нала, основных средств, офиса, сайта, дробление бизнеса – телефонов и т. д. Это главная ошибка 20 процентов любой оптимизации. Если доходы упрощенца с начала года Так, в одном из свежих дел компания превысят 150 млн руб., то он потеряет не смогла доказать реальность деятель- право на спецрежим (п. 4 ст. 346.13 НК). ности двойника. Оба упрощенца занима- Чтобы избежать перехода на общий ре- лись одной и той же деятельностью и по жим, нередко упрощенец создает своего очереди арендовали автозаправку у сво- двойника на спецрежиме, через которого ей головной организации, как только их прогоняет сверхлимитную выручку. доходы доходили до предельного разме- ра. Один офис, одни электронные адреса На практике это одна из самых по- и телефоны, общие учредители и персо- пулярных схем. Ее используют и ком- нал. Бухучет вели на одном компьютере. пании на общем режиме, чтобы хотя бы с части выручки платить меньше на- Общие доходы обеих компаний ока- логов, и упрощенцы, чтобы остаться на зались больше установленного лимита, спецрежиме. Налоговики в первую оче- поэтому основной упрощенец лишил- редь ищут доказательства искусственного ся права на спецрежим (постановление дробления. И в 20 процентах судебных АС Волго-Вятского округа от 06.02.2019 споров находят подтверждение этому. № А43-32951/2017). Аналогичный спор с арендой автозаправки судьи рассмотре- Основная схема. Как только основной ли в постановлении АС Северо-Западного упрощенец приближается к лимиту, все округа от 21.02.2019 № А05-13684/2017. сделки начинает заключать от своего име- ни двойник (см. схему 1). Другие фатальные ошибки налогопла- тельщиков: Признаки дробления ФНС опи- – отразили доход за год, максималь- сала в письме от 11.08.2017 № СА-4- 7/15895@. Все они сводятся к тому, что но близкий к предельному (поста- у двойника нет чего-либо, что необходи- новление АС Волго-Вятского окру- мо для реальной деятельности, – персо- га от 28.11.2018 № А28-4088/2017, оставлено в силе определением ВС от 14.03.2019 № 301-ЭС19-1675); 24 «Практическое налоговое планирование» №5, май 2019

налоговая экономия – выбрали слишком похожее имя для по рыночной цене и в отсутствие иных двойника, например ООО «Малахит» доходов не теряет право на спецрежим и ООО «Малахитт» (постанов- (см. схему 2). ление АС Волго-Вятского округа от 09.11.2018 № А39-7666/2017, Инспекторам нетрудно доказать оставлено в силе определением ВС умышленный уход от налогов, если от 25.02.2019 № 301-ЭС19-861); двойник не ведет реальной деятельно- сти. Аргументы – заниженная цена, от- – создали двойника за один день до сутствие иных клиентов и ресурсов (по- заключения договора с ключевым становление АС Восточно-Сибирского контрагентом (постановление АС округа от 24.07.2018 № А78-11042/2016, Волго-Вятского округа от 19.03.2018 оставлено в силе определением ВС № А28-8033/2016); от 22.11.2018 № 302-КГ18-19323). – переводили выручку на собствен- Вариант дробления с комиссией. ных детей, которые получили ста- Упрощенец продает товар как от своего тус предпринимателей (постановле- имени, так и от имени двойников-ко- ние АС Восточно-Сибирского округа митентов. Выручку от комиссионных от 28.02.2019 № А78-10829/2016); продаж упрощенец не включает в соб- ственные доходы, ее декларирует коми- – дробили единый производственный тент (подп. 9 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 процесс (постановление АС Северо- ст. 346.15 НК). За счет этого обе стороны Западного округа от 15.11.2018 регулируют выручку (см. схему 3). № А42-7696/2017, оставлено в си- ле определением ВС от 27.02.2019 Основная ошибка – документы на ко- № 307-КГ18-26364). миссионную продажу содержат признаки Большинство споров выиграли нало- купли-продажи (постановление АС Волго- Вятского округа от 20.09.2018 № А38- говики. Суды отменяют решения инспек- 8661/2017, оставлено в силе определени- ции, только если компаниям удается дока- ем ВС от 11.01.2019 № 301-КГ18-22626). зать, что двойник на самом деле работал независимо и не получал финансирова- Комиссионер на упрощенке проигра- ния от нее (постановления АС Восточно- ет, если он не исполняет даже формаль- Сибирского округа от 01.08.2018 № А19- но посреднический договор (постановле- 8319/2016, 02.07.2018 № А33-883/2017). ние АС Восточно-Сибирского округа от 21.01.2019 № А33-29597/2016). Или если Вариант с перепродажей через упро- предмет договора с конечным потребите- щенца-двойника. Чтобы вписаться лем не соответствует предмету посредни- в лимит, основной упрощенец продает ческого договора, во исполнение которого дорогостоящее имущество двойнику по тот заключен (постановление АС Волго- заниженной цене. Отражает выручку Вятского округа от 29.11.2018 № А79- в меньшем размере и сохраняет право 12379/2017). на упрощенку. Двойник продает актив №5, май 2019 «Практическое налоговое планирование» 25

главная тема проверки упрощенцев Вариант дробления с использованием Схема 3 договора комиссии упрощенец-комитент (двойник) Поручение Комиссионное Перечисление продать товар вознаграждение выручки комитенту основной упрощенец-комиссионер Продажи по рыночной цене Оплата товара покупатели О том, что посредник действует в сво- телей, которые владеют основными сред- их интересах, свидетельствует то, что ствами стоимостью более 150 млн руб., он рекламирует продукцию комитента по данным бухучета (подп. 16 п. 3 от своего имени и владеет марками, под ст. 346.12 НК). Чтобы получить право на которым она производится. Если же по- спецрежим, основной собственник может средник сам закупает материалы, пере- создать своих двойников и передать им дает их в производство на сторону, заби- часть имущества, каждая их которых бу- рает готовую продукцию и отгружает ее дет меньше лимита. В итоге все компании покупателям без привлечения комитента, и ИП вправе применять упрощенку. то суды признают дробление фиктивным (постановление АС Северо-Западного Ошибка компаний в том, что часто округа от 06.02.2019 № А21-8557/2017). в передаче нет экономического смысла. Не меняются арендаторы недвижимости Принципал на упрощенке может ис- и размер арендной платы. Получается, пользовать дружественного агента, что- что единственной целью таких манипу- бы оставлять у того часть выручки. ляций становится экономия на налогах Непоступление денег на расчетный счет (постановление АС Восточно-Сибирского принципала дает ему право не деклари- округа от 29.03.2018 № А19-13974/2016, ровать этот доход. Суды и контролеры оставлено в силе определением ВС с этим не согласны (постановление АС от 06.08.2018 № 302-КГ18-11031). Северо-Западного округа от 03.09.2018 № А26-13594/2017). Претензия 3. Необоснованные расходы – 11 процентов Вариант дробления для ухода от лимита по основным средствам. Упрощенка не- Споров по расходам не так много, по- доступна для компаний и предпринима- скольку существенная часть упро- 26 «Практическое налоговое планирование» №5, май 2019

налоговая экономия щенцев применяет объект «доходы». тах, не уменьшат налоговую базу (подп. 2 Большинство претензий сводится к не- п. 2 ст. 54.1 НК). добросовестности контрагентов и обвине- ниям в искусственном завышении затрат Претензия 4. Ошибки (постановления АС Восточно-Сибирского при подаче уведомления – от 14.02.2019 № А10-7104/2017, 7 процентов Северо-Западного от 03.12.2018 № А42- 5788/2014 округов). О переходе на упрощенку или смене объекта со следующего года нужно уве- Упрощенцам с объектом «доходы ми- домить налоговиков не позднее 31 де- нус расходы» необходимо наладить про- кабря (п. 1 ст. 346.13, п. 2 ст. 346.14 верку контрагентов. Также проверьте, НК). У вновь созданной компании есть чтобы в документах были указаны имен- 30 дней на подачу такого уведомления но те поставщики, которым заплатили с даты постановки на учет в инспекции деньги. Даже реальные расходы, но про- (п. 2 ст. 346.13 НК). Уведомление о пе- изведенные в адрес не того поставщика, реходе с упрощенки на общий режим который заявлен в первичных докумен- №5, май 2019 «Практическое налоговое планирование» 27

главная тема проверки упрощенцев нужно подать до 15 января текущего го- жима задним числом нельзя (постанов- да. Компании и предприниматели, кото- ление АС Северо-Западного округа от рые не уведомили налоговиков о своем 16.04.2018 № А56-48561/2017, оставле- решении, лишаются права на спецрежим но в силе определением ВС от 29.11.2018 (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК). № 307-КГ18-10426). Если компания меняла место реги- Чтобы вернуться на спецрежим че- страции, проверьте, что уведомление рез год после утраты права на него, уве- подано в ту инспекцию, где она зареги- домление также обязательно. Иначе при- стрирована в текущий момент. В про- дется платить налоги по общей системе тивном случае компании не помогут ни (постановление АС Восточно-Сибирского декларации, которые она представляла округа от 18.07.2018 № А58-4357/2017). по упрощенному налогу, ни авансовые платежи, ни прочие атрибуты спецре- Претензия 5. Накопление жима (постановления АС Московского дебиторки – 6 процентов от 14.11.2018 № А40-13318/2018, Северо-Западного от 23.05.2018 № А21- Упрощенцы признают доходы по кассо- 7633/2017 округов). вому методу на день поступления денег на счет или в кассу, а также при ином по- Налоговики жестче контролируют пе- гашении дебиторки (п. 1 ст. 346.17 НК). реход на упрощенку, чем уход с нее. Суд При приближении к лимиту по выручке может счесть переход на общий режим спецрежимник договаривается с поку- состоявшимся даже без уведомления (по- пателями, чтобы те заплатили не в кон- становление АС Московского округа от це года, а в начале следующего. Такая от- 27.04.2018 № А40-121657/2017). Но это срочка позволяет вписаться в лимит и не только, если бюджет не пострадает. Если потерять право на спецрежим. компания намерена заявить к возмеще- нию большую сумму НДС после несанк- Налоговики считают такое накопле- ционированного перехода на упрощенку, ние дебиторки схемой (постановление с большой вероятностью ей откажут и до- АС Поволжского округа от 20.02.2019 начислят налог по спецрежиму. № А55-33704/2017). Упрощенец сможет защититься от претензий, если отсрочка После преобразования правопреем- по оплате будет объяснена деловой це- ник сохраняет свои налоговые права, лью: у покупателя нет денег, но он готов но безопаснее все равно подать уведом- заплатить проценты за отсрочку. ление о применении упрощенки. Иначе право на спецрежим придется доказы- Другой популярный вариант получить вать в суде (постановление АС Северо- деньги и не заплатить налог с доходов – Западного округа от 18.10.2018 № А56- оформить деньги как получение займа, 85842/2017). в том числе по векселям (постановления АС Волго-Вятского от 28.11.2018 № А28- Но в любом случае пересчитать на- 4088/2017 (оставлено в силе определени- логовые обязательства исходя из спецре- 28 «Практическое налоговое планирование» №5, май 2019

налоговая экономия ем ВС от 14.03.2019 № 301-ЭС19-1675), лога, конечно, если на счету достаточно Московского от 23.07.2018 № А40- средств (подп. 1 п. 3 ст. 45 НК). Если 169185/2016 округов). из-за проблем банка налог не поступил в бюджет, это уже не вина компании. Чтобы налоговики не переквалифици- ровали заем в выручку, заемщик должен Такая схема сработает, если у упро- платить проценты за пользование день- щенца не было умысла. Об умысле мо- гами. Он должен вернуть заем деньгами, жет свидетельствовать много фактов: а не зачетом в счет товаров или работ. уплата налога до конца отчетного перио- да или в гораздо большей сумме, осве- Претензия 6. Уплата налога домленность о проблемах банка и т. д. через проблемный банк – В подобных случаях проверяющие будут 6 процентов требовать повторной уплаты налога (на- пример, постановления АС Московского Обязанность по уплате налога считается от 16.01.2019 № А41-16397/2018, исполненной с момента предъявления Волго-Вятского от 30.03.2018 № А79- в банк платежки на перечисление на- 10471/2017 округов). №5, май 2019 «Практическое налоговое планирование» 29

главная тема налоговые схемы на УСН Семь самых эффективных способов оптимизации налогов на упрощенке Когда лучше подождать с оплатой по договору В чем опасность договоров ГПХ В каких случаях дробление не схема Евгения Мельник, управляющий партнер ООО «Реноваттио – Налоговая консультация» С пецрежимы сами по себе уже щику иным способом (п. 1 ст. 346.17 способ налоговой оптимизации. НК, письмо Минфина от 01.10.2018 Однако представители малого № 03-11-06/2/70344). Это касается как и среднего бизнеса все равно упрощенки с базой по доходам, так и по ищут варианты еще большей экономии. расходам. Если предприниматель не от- В статье – наиболее эффективные и без- ражает поступление платежей, налоговая опасные из них. база отсутствует. Способ 1. Отсрочить выручку личный опыт Упрощенка позволяет применять кас- «У данной схемы есть ограничения. Во-первых, совый метод при расчете налоговой смысл любой коммерческой деятельности – по- базы. Налогоплательщики признают лучить деньги. Если денег нет, то так ли это важ- доходы в день поступления денег на но, что налогов меньше? счета в банках и (или) в кассу, полу- чения иного имущества (работ, услуг) Во-вторых, если это операция разовая, при- или имущественных прав, а также по- чем с взаимозависимой компанией на общем гашения задолженности налогоплатель- режиме, доказывать правомерность отсрочки платежа придется уже в суде. То же самое, ког- да отсрочка по оплате предоставляется в квар- 30 «Практическое налоговое планирование» №5, май 2019

налоговая экономия Рассрочка платежа в договоре Схема 1 Имущество (услуги) дружественный контрагент упрощенец бюджет Договор рассрочки платежа на 60 месяцев Упрощенный налог после оплаты по договору тале, когда доходы упрощенца за год уже близки уплаты налогов. Но четкая и аргументированная 150 млн руб. Однако, если сделка типична для ор- позиция целесообразности и экономической эф- ганизации и не ограничивается одним контраген- фективности рассрочки поможет выиграть в спо- том, претензий проверяющих можно избежать». ре (см. постановление АС Северо-Кавказского Оксана Костылева, главный бухгалтер округа от 18.12.2018 № Ф08-10605/2018)». ООО «Химтек-Инжиниринг» Мария Булычева, налоговый консультант ООО «АйТиБаланс» Как это работает. Налогоплательщик продает имущество. В договоре с поку- У схемы есть и минус. Длительная от- пателем он прописывает условие отсроч- срочка опасна штрафными санкциями. ки платежа. Например, таким образом: Налоговики могут посчитать, что отсроч- «Оплата покупателем Цены договора осу- ка платежа создает дополнительную вы- ществляется в течение 60 месяцев с даты году, и на размер этой выгоды увеличить подписания настоящего Договора путем базу по налогу. перечисления безналичным платежом на счет продавца». Способ 2. Простить заем Получается, что условие наличия объ- Упрощенцам проще, чем компаниям на екта налогообложения – поступления де- общем режиме, без налоговых послед- нежных средств на расчетный счет в на- ствий выдавать займы учредителям или логовом периоде отсутствует. Единый иным взаимозависимым лицам. Не при- налог не надо исчислять или уплачивать дется ежемесячно признавать в доходах (схема 1). начисленные проценты. Проценты не до- ход, пока упрощенец не получит деньги личный опыт на счет или в кассу. Не получать их мож- но годами, а то и простить вообще. «Рассрочка – обычное явление в расчетах. Но если она длительная и на большую сумму, ри- Как это работает. По договору займа ски возрастают. Инспекторы попытаются найти одна сторона (заимодавец) передает или дополнительные признаки, обозначенные в ста- тье 54.1 НК, чтобы доказать умышленный уход от №5, май 2019 «Практическое налоговое планирование» 31

главная тема налоговые схемы на УСН Прощение займов без платежей Схема 2 Договор процентного займа учредитель компания на упрощенке Возврат займа обязуется передать в собственность дру- Возможен вариант беспроцентного гой стороне (заемщику) деньги, вещи займа (ст. 809 ГК). Однако в этом слу- или ценные бумаги. Заемщик обещает чае нужно заплатить НДФЛ по став- возвратить заимодавцу такую же сумму ке 35 процентов, ведь тогда учредитель денег или равное количество полученных получает материальную выгоду от эко- им вещей того же рода и качества. Как номии на процентах (п. 2 ст. 224 НК). вариант – таких же ценных бумаг. Если Налоговая база – превышение сум- заимодавец – физическое лицо, договор мы процентов за пользование таким считается заключенным с момента пере- кредитом (выраженном в рублях и ис- дачи займа (п. 1 ст. 807 ГК). численным исходя из двух третьих дей- ствующей ставки рефинансирования ЦБ) Учредитель заключает с собствен- над суммой процентов по договору (п. 2 ной компанией договор займа, по кото- ст. 212 НК). рому компания перечисляет ему деньги. Заимодавец имеет право на получение Осторожно. Если общество предоставля- с заемщика процентов (схема 2). Они мо- ет заем учредителю – это сделка между гут быть фиксированными либо меняться взаимозависимыми лицами (подп. 2, 7 в зависимости от условий договора. п. 2 ст. 105.1 НК). Налоговики считают, что таким образом создаются финансо- Если в договоре этого условия нет, вые условия, отличные от взаимоотно- размер процентов определяется существу- шений с независимыми контрагентами. ющей в месте жительства (нахождения) Потенциальные доходы в этом случае заимодавца ставкой рефинансирования инспекторы учтут (п. 1 ст. 105.3 НК). ЦБ на день уплаты долга или его ча- сти. В результате учредитель копит долг личный опыт в пользу своей организации, а компания накапливает пассивы. «Если учредитель является работником организа- личный опыт ции, есть риск переквалификации договора в вы- «Прощение займов используем постоянно не плату заработной платы с доначислениями стра- только для оптимизации НДФЛ, но и чтобы безбо- ховых взносов. лезненно вывести деньги, если это необходимо». При прощении долга учредителю ни за- Оксана Бейкун, главный бухгалтер ем, ни проценты, которые он не выплатил, в до- ООО «БухгалтерПроф» ходы упрощенца не включаются (п. 1 ст. 346.17 32 «Практическое налоговое планирование» №5, май 2019

налоговая экономия Перевод сотрудников на договоры ГПХ Схема 3 Расторжение трудового договора бывшие сотрудники/ ИП компания на упрощенке 6% упрощенного налога / стоимость патента Страховые взносы, Услуги по договору ГПХ перечисление НДФЛ бюджет НК, письмо Минфина от 31.05.2016 № 03-11- (ч. 2 ст. 15 ТК). То есть физические лица по договору ГПХ выполняют иную опла- 06/2/31354). При этом, если прощение долга ква- чиваемую работу, не предусмотренную трудовым договором. лифицировано как дарение, от НДФЛ освобожда- В противном случае договор пере- ется только сумма в 4 тыс. руб. (письмо Минфина квалифицируют и доначислят страховые взносы (письмо Минтруда от 13.08.2014 от 27.12.2018 № 03-04-06/95380)». № 17-3/В-383). Законодатели разрабо- тали эту меру как средство защиты ра- Мария Булычева, налоговый консультант ботника. Ведь трудовое право содержит больше гарантий, чем гражданское. ООО «АйТиБаланс» личный опыт Способ 3. Использовать аутсорсинг «Применение схемы безопасно, если ИП или ООО на упрощенке оказывают услуги, которые не вы- Чтобы сэкономить на страховых взно- полняются собственными силами организации. сах, компании выводят сотрудников за Важно учесть, что невозможно передать сторон- штат, передавая часть функций сторон- ним ИП или ООО все функции компании на общем ним предпринимателям на упрощенке режиме». (схема 3). Например, вместо директора Оксана Костылева, главный бухгалтер нанимают ИП-управляющего. Причем за- ООО «Химтек-Инжиниринг» конодательство не запрещает работнику совмещать трудовую деятельность в ком- При неграмотном внедрении схема пании и выполнение для нее работы по действует до первой выездной провер- договорам подряда в качестве ИП (пись- ки. Вас ждут проблемы, если работни- ма ФНС от 13.07.2010 № ШС-37-3/6521, ки по договорам услуг трудятся из года УМНС по Москве от 04.02.2000 № 14- в год на одном и том же месте и выпол- 14/5848). Стоит помнить, что схема законна, только если гражданско-правовые дого- воры не подменяют трудовые отношения №5, май 2019 «Практическое налоговое планирование» 33

главная тема налоговые схемы на УСН няют одну и ту же функцию (ст. 19.1 ТК, роны самих работников при конфликте (опреде- постановление АС Уральского округа от 01.09.2017 № А76-23412/2016). ление ВС Республики Алтай от 30.01.2019 № 33- Проблем не будет, если исполнитель 49/2019)». выполняет конкретную задачу, не подчи- няется внутреннему распорядку органи- Мария Булычева, налоговый консультант зации и не зависит от прямых распоря- жений руководства. ООО «АйТиБаланс» Не внедряйте схему формально, иначе Способ 4. Получить право ее могут раскрыть и из-за жалобы работ- на нулевую ставку ника в прокуратуру или трудовую инс- пекцию. Например, если на самом деле С 1 января 2015 года регионы вправе сотрудник выполняет трудовые функции, устанавливать нулевую ставку для вновь но по гражданскому законодательству не зарегистрированных упрощенцев (п. 4 имеет таких гарантий, как ежегодный ст. 346.20, п. 3 ст. 346.50 НК). Льготу оплачиваемый отпуск или законный боль- можно применить к предпринимателям, ничный лист. занимающимся производственной, со- циальной, научной деятельностью либо Вариация схемы – аутсорсинг какой- тем, кто оказывает бытовые услуги на- либо функции. Группа компаний создает селению. отдельное юридическое лицо на упрощен- ке, которое будет обслуживать компа- Фактически два налоговых периода нии на общем режиме. Такой отдельной бизнес-новичок вправе применять упро- компании передают консультационные, щенку и не платить единый налог, при- юридические, управленческие, автотран- меняя нулевую ставку. Есть три варианта спортные и другие функции. Возможны злоупотребить льготой. договоры аренды или комиссии. Вариант 1. Его используют те, кто ре- Грамотный аутсорсинг функции пред- гистрируется в качестве ИП впервые. полагает, что у упрощенца есть сторонние Бизнесмен находит в региональном за- источники доходов. коне вид деятельности, похожий на тот, который он собирается осуществлять. Его личный опыт и указывает в регистрационных докумен- тах. Поскольку проверки индивидуаль- «Если при проверке инспектор выявит работни- ных предпринимателей редки, то налого- плательщик успешно на протяжении двух ков ИП на упрощенке, с которыми не заключили периодов подает декларации с льготным видом деятельности. договор надлежащим образом, взаимоотноше- После он ликвидирует ИП и регистри- ния автоматически признают как возникшие на руется по-новому уже с реальными вида- ми деятельности. Минус схемы – непро- основании фактического допущения сотрудни- должительность ее использования. ка к работе. Со всех выплат будут доначислены страховые взносы (постановление Пленума ВС от 29.05.2018 № 15). Также риски могут быть со сто- 34 «Практическое налоговое планирование» №5, май 2019

налоговая экономия Вариант 2. Подойдет для тех, кто уже личный опыт работает в качестве ИП либо имеет ком- панию на упрощенке или другом режиме. «Нулевая ставка законна даже для ИП, решив- Льгота, позволяющая применять нулевую ших возобновить работу впервые после начала ставку, имеет оговорку – «для ИП, впер- действия закона субъекта РФ (письмо Минфина вые зарегистрированных». А как же быть от 15.01.2019 № 03-11-11/904, постановление тем, кто уже работает? Зарегистрировать АС Уральского округа от 15.10.2018 №  Ф09- в качестве ИП родственников или дру- 6233/2018, п.  14 Обзора Президиума ВС от зей. С ними необходимо заключить до- 04.07.2018 № б/н). Самое главное – соблюдение говор на услуги и переводить за них видов предпринимательской деятельности. деньги из подконтрольной организации. Эти суммы налогоплательщик включает Например, при оказании бытовых услуг имен- в расходы по налогу на прибыль в случае но физическое лицо должно выступать непо- применения общей системы. Но выгоднее средственным потребителем данной услуги (п. 6 находиться на упрощенке с объектом «до- информационного письма Президиума ВАС от ходы минус расходы» и включать опла- 05.03.2013 № 157). Если организация оказывает ты в расходы по единому налогу. Важно, бытовые услуги и гражданам, и организациям, она чтобы услуги нового бизнесмена были должна вести раздельный учет по разным ставкам реальны. упрощенной системы налогообложения. Вариант 3. Некоторые предприниматели Есть пример аналогичной позиции Минфина на упрощенке или патенте вправе дважды в связи с применением ЕНВД по бытовым услу- получить налоговые каникулы. гам (письмо Минфина от 06.05.2016 № 03-11- 06/3/26287)». В прошлом году такую практику Мария Булычева, налоговый консультант одобрил Верховный суд (Обзор практи- ООО «АйТиБаланс» ки рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК от Способ 5. Совмещать 04.07.2018). Это касается ситуаций, ког- упрощенку и ЕНВД да бизнесмен прервал предприниматель- скую деятельность, однако впоследствии Если площадь торгового зала магази- решил ее возобновить. ВС указал, что из на превышает 150 кв. м, нет права на буквального содержания НК следует, что ЕНВД, но можно совмещать вмененку главное условие нулевой ставки – новый и упрощенку. Для этого придется разде- факт начала предпринимательской дея- лить большое помещение на части. тельности, а не общий предприниматель- ский стаж гражданина (п. 4 ст. 346.20, НК не дает четкого определения «тор- п. 3 ст. 346.50 НК). Льгота будет дей- говый зал». Поэтому бизнесмены внутри ствовать два налоговых периода со дня одного и того же помещения строят пе- регистрации (ст. 346.20, 346.50 НК). регородки, зачастую даже из подручных материалов. Этим они один торговый зал разделяют на несколько площадью ме- нее 150 кв. м и применяют по ним ЕНВД №5, май 2019 «Практическое налоговое планирование» 35

главная тема налоговые схемы на УСН (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК). Доходы личный опыт с остальной части помещения облагают по упрощенке. «Если руководитель принял решение о разделе- нии торговых залов, а налоговики доказали, что личный опыт это было сделано исключительно с целью неза- конного применения ЕНВД и уклонения от уплаты «Совмещение УСН и ЕНВД законно, если ус- налогов, руководителя могут привлечь не толь- ловия для применения ЕНВД не сформирова- ко к уголовной (ч. 1 ст. 199 УК), но и к субсиди- ны искусственно. Например, у организации два арной ответственности по обязательствам фир- объекта с торговыми площадями менее и более мы (гл. III.2 Федерального закона от 26.10.2002 150 кв. м (письмо Минфина от 18.04.2018 № 03- № 127-ФЗ). Этот подход поддерживают и суды 11-11/25808). (постановления АС Дальневосточного округа от 01.04.2016 № Ф03-1083/2016, от 29.01.2016 У Минфина и судов не будет претензий к кон- № Ф03-5559/2015)». структивному уменьшению площади торгового Наталья Удовикина, главный бухгалтер зала, если результаты перепланировки отраже- ООО «Совет эксперта» ны в инвентаризационных документах (письмо Минфина от 27.04.2018 № 03-11-11/28957, по- Излишек площади можно вывести, становление Тринадцатого ААС от 05.02.2018 сдав его в аренду. Причем аренда долж- № 13АП-32668/2017). на быть реальной, иначе вы потеряете право на спецрежим (постановление АС Сдача излишка площади в аренду законна, Дальневосточного округа от 19.01.2017 если не имеет признаков незаконного дробления № Ф03-5944/2016). Кроме того, мож- бизнеса (определение ВС от 25.07.2018 № 309- но затеять на лишней площади ремонт. КГ18-9986). Если каждый из арендаторов само- Но и в этом случае вывод части торго- стоятелен, применение ЕНВД законно (письмо вого зала из эксплуатации надо подтвер- Минфина от 07.08.2017 № 03-11-11/50279, поста- дить документально. Чиновники призна- новление АС Поволжского округа от 06.07.2018 ют законность такого варианта (письма № Ф06-34436/2018»). Минфина от 22.01.2003 № 04-05-12/02, Мария Булычева, налоговый консультант от 25.11.2004 № 03-06-05-04/57). ООО «АйТиБаланс» личный опыт Некапитальные перегородки не счи- таются ограничивающими площадь для «Наша компания совмещает ЕНВД и УСН, так как расчета предела по площади для приме- некоторые виды розничной торговли не подле- нения ЕНВД. Первый же визит инспек- жат вмененке. Например, торговля автомаслами. тора в магазин сведет на нет все усилия Если есть и оптовая, и розничная торговля, мы по построению баррикад и повлечет дона- всегда открываем упрощенку на всякий случай. числения и штрафы. Суды считают, что Помещение более 150 кв. м делим на части и раз- разделение реально, если в каждой части ных ИП. В таком случае, даже если при выездной помещения есть отдельные рабочие места, проверке всех посчитают единым бизнесом, на- границы территорий четкие. 36 «Практическое налоговое планирование» №5, май 2019

налоговая экономия логи доначислят только по УСН, а не по общей и патентной системы (утв. 04.07.2018)). системе». Возможностей для разделения много. Оксана Бейкун, главный бухгалтер Например, торговлю можно делить на ООО «БухгалтерПроф» розничную и оптовую, продовольствен- ную и непродовольственную и пр. Необходимо заранее обеспечить себе защиту. Используйте все, что подтверж- Способы дробления могут быть раз- дает независимость применения режимов. личными. Обычно это либо разделение, либо выделение (ст. 57, 58 ГК). Вновь личный опыт созданные структуры получают законную «Во-первых, проследите, чтобы в договоре арен- возможность перейти на упрощенку в со- ды была выкопировка плана с разделением пло- ответствии с главой 26.2 НК. щади торгового зала, складских и подсобных помещений. Из нее должно быть понятно, что Способ 7. Платить взносы относится к режиму ЕНВД, а что попадает под по льготному тарифу упрощенку. Во-вторых, разделяйте площади и по территориальному признаку: стены, витрины, пе- Воспользоваться льготой с 2019 года регородки. В-третьих, не забудьте предусмотреть вправе немногие: преференции остались разделение персонала». для аккредитованных предприятий, заня- Оксана Костылева, главный бухгалтер тых в сфере ИТ-разработок, НКО, рези- ООО «Химтек-Инжиниринг» дентов «Сколково» и участников Особых экономических зон (ОЭЗ) и территорий Способ 6. Обоснованно опережающего развития (ТОР). Право на раздробить бизнес льготу надо подтверждать соответствую- щими документами. Разделение бизнеса на несколько компа- личный опыт ний, каждая из которых в отдельности вправе применять упрощенку, – тоже вы- «Применение льготного тарифа безопасно, если годный способ сэкономить налоги. Если у налогоплательщика есть все подтверждающие каждая фирма ведет раздельную деятель- документы соответствия критериям. Так, напри- ность, имеет свой штат и клиентскую ба- мер, организации-аниматоры должны представить зу, их доходы не объединят. На стороне справку из Минкультуры, а также подтвердить до- налогоплательщиков ВС, который указы- лю доходов от анимационной деятельности в раз- вал, что одна взаимозависимость не повод мере не менее 90 процентов от общей суммы до- для доначислений. ходов и среднесписочную численность, которая должна быть не менее семи человек (п. 12, 13 Верховный суд решил, что одна лишь ст. 427 НК, приказ Минкультуры от 08.10.2018 взаимозависимость не может стать по- № 1753)». водом для доначислений (п. 4 Обзора Мария Булычева, налоговый консультант практики по применению упрощенки ООО «АйТиБаланс» №5, май 2019 «Практическое налоговое планирование» 37

как снижают налоги расходы на медицинские осмотры Здоровое налоговое планирование. Как оптимизировать расходы на медосмотры Когда расходы на медосмотр можно списать Как безопасно оплачивать компенсации Почему выгодно работать с ДМС Надежда Ананьева,  налоговый консультант К аждый работодатель обязан за быль (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК, ст. 213 свой счет организовывать про- ТК, письма Минфина от 25.01.2019 ведение медицинских осмотров № 03-03-06/1/3977, Минтруда от (ст. 212 ТК). Расходы на медос- 10.12.2018 № 15-2/В-3321). Они бывают мотры можно учесть, только если они трех типов: входят в разряд обязательных по закону. – предварительные – при приеме со- Если работодатель ошибется и направит сотрудника «не по той специальности» трудника на работу; и «не к тем врачам», его ждут доначисле- – периодические – в период работы ния и спор с налоговой. в компании; Разделите осмотры – внеочередные – при наличии меди- на обязательные и нет цинских показаний. Обязательные медосмотры. Расходы В налоговом учете такие расходы от- на них компания может безбоязненно носятся к затратам на обеспечение нор- учесть в учете при расчете налога на при- мальных условий труда. Но есть ого- ворка, которой пользуются налоговики для доначислений: медосмотры долж- ны быть обязательными в силу законо- 38 «Практическое налоговое планирование» №5, май 2019

налоговая экономия дательства. Перечни вредных и опасных мо Минфина от 31.03.2011 № 03-03- факторов, а также работ, при выполне- 06/1/196). Если договор с медицинским нии которых проведение медицинских учреждением заключен на срок менее од- осмотров обязательно, описаны в прика- ного года, с компенсации стоимости меди- зе Минздравсоцразвития от 12.04.2011 цинских услуг надо будет еще заплатить № 302н (далее – приказ № 302н). Там и взносы (подп. 5 п. 1 ст. 422 НК). же – порядок направления работника на медосмотр, перечни врачей по каждой спе- Офисные сотрудники циальности, периодичность прохождения. vs «вредники» важно Если компания направит сотрудника на Проверьте, все ли сотрудники обязаны проходить медосмотр. Только затраты на обязательный медосмотр, а его специальность не обязательные осмотры уменьшат налого- облагаемую прибыль. Необязательные – будет указана в приказе № 302н, расходы снимут. можно не проводить. При анализе вни- мательно оценивайте каждую категорию То же касается ситуаций, когда работник прохо- работников. Особенно внимательно отне- ситесь к офисному персоналу. дит врачей не по списку. Роструд разъяснял, что, если в ре- Оплата обязательного медосмо- зультате аттестации рабочих мест усло- тра НДФЛ у работника не облагает- вия труда офисных сотрудников призна- ся (ст. 209 НК, письма Минфина от ли допустимыми, медосмотры проводить 08.09.2014 № 03-03-06/1/44840, от не обязательно. Это касается также пред- 21.11.2008 № 03-03-06/4/84, поста- варительного и периодического осмотров новление ФАС Московского округа работников, занятых на работе с ком- от 21.03.2011 № КА-А40/1449-11). пьютером не менее 50 процентов тру- дового времени (письмо от 28.02.2017 Необязательные медосмотры. Расхо- № ТЗ/942-03-3). Однако ранее Минтруд ды на их проведение учитывают для це- указывал, что офисные сотрудники обя- лей налогообложения прибыли, если они заны проходить медосмотры в порядке, являются элементом системы оплаты тру- установленном приказом № 302н, вне за- да и отвечают признакам статьи 252 НК висимости от результатов оценки усло- (письмо Минфина от 19.11.2015 № 03-03- вий труда (письмо от 18.08.2015 № 15- 07/67078). 1/ООГ-4397). Для этого затраты должны соответ- Суды считают, что проведение мед- ствовать критериям статьи 255 НК, то осмотра для офиса обязательно (реше- есть быть предусмотренными нормами ние Свердловского областного суда от законодательства, трудовыми договора- 25.01.2017 № 72-112/2017, определение ми (контрактами) и (или) коллективными ВС от 24.09.2015 № 302-КГ15-11278). договорами. НДФЛ на такие суммы исчис- лить придется (п. 10 ст. 217 НК, пись- №5, май 2019 «Практическое налоговое планирование» 39

как снижают налоги расходы на медицинские осмотры В указанных спорах компании привле- 06/4/84). НДФЛ в таком случае не воз- кали по административным делам. То никает, так как сам работник никаких есть, если фирма планирует вовсе не от- выгод не получил (письмо Минфина от правлять работников на медосмотры, 30.01.2019 № 03-15-06/5260). Однако она рискует получить административный страховые взносы, по мнению чиновни- штраф. ков, платить надо. Они указывают, что возмещаемые суммы не приравнивают- совет «ПНП» Для компании, у которой нет ся к компенсационным выплатам, пред- штатных офисных сотрудников, выгоднее прово- усмотренным ТК (письмо Минфина дить только обязательные медосмотры с соблю- от 24.01.2019 № 03-15-06/3786). дением требований к оформлению и их периодич- ности по приказу № 302н. Суды считают иначе. Например, в по- становлении АС Северо-Кавказского Если же у компании только офисный персо- округа от 03.05.2018 № Ф08-3152/2018 нал, есть три варианта. Первый – считать медос- указано, что компенсация затрат на мотры необязательными. Тогда расходы можно прохождение обязательного предвари- будет списать, только если прописать необхо- тельного медосмотра не носит характер димость медосмотров в трудовых договорах. вознаграждения в рамках трудовых отно- Однако в этом случае придется начислять НДФЛ шений, а значит, не облагается взносами. и в зависимости от условий договора с медицин- ской организацией – страховые взносы. совет «ПНП» Чтобы избежать споров с про- Второй вариант – считать такие мероприя- веряющими, оплачивайте медосмотры самостоя- тия обязательными. Тогда в отношении каждого сотрудника ведите учет периодичности осмотра, тельно на основании договора с медицинской а в отношении каждой должности контролируйте перечень врачей. Относить медосмотры на расхо- организацией сроком более одного года. ды по прибыли можно, но есть вероятность спора с налоговой. Если после проведения предваритель- ного осмотра сотрудник на работу не вы- Третий вариант  – не проводить медосмо- шел, расходы все равно можно учесть тры вовсе. Однако в этом случае будьте готовы при расчете налога на прибыль (пись- к административным штрафам. мо Минфина от 06.10.2009 № 03-03- 06/1/648). А что если работник проходит ДМС позволит сэкономить осмотр сам? Добровольное медицинское страхование При расчете налога на прибыль суммы позволит списывать расходы на медосмо- компенсации сотрудникам за пройден- тры полностью, без деления на обязатель- ные осмотры учитывают на основании ные и необязательные. Вести учет перио- представленных документов (пись- дичности прохождения осмотра каждого мо Минфина от 21.11.2008 № 03-03- сотрудника тоже не придется. 40 «Практическое налоговое планирование» №5, май 2019

налоговая экономия Трудовое законодательство не за- ДМС может предусматривать амбула- прещает проводить обязательные меди- торно-поликлиническую, стоматологиче- цинские осмотры (в том числе перио- скую, экстренную и плановую стационар- дические) за счет средств ДМС, если ную помощь, а также услуги на дому. страхователем по договору будет рабо- тодатель. Последний в этом случае тру- Обратите внимание: в случае заключе- довое законодательство не нарушает, ния договора со страховой компанией вы так как фактически медицинский осмотр не вправе учитывать расходы на предва- оплачивает он, а не сами работники. рительные медосмотры в качестве затрат на ДМС. Ведь в договоре полис ДМС на Платежи работодателей по договорам соискателя не оформлен. Поэтому для ДМС, заключенным в пользу работни- возможности учета в расходах надо при- ков со страховыми организациями, отно- держиваться правил приказа № 302н: сятся к расходам на оплату труда. Срок следить за перечнем профессий и вред- договора на ДМС со страховой компани- ных факторов, а также списком врачей. ей, имеющей лицензию, должен быть не При наличии расходов на ДМС инспекто- менее одного года. При соблюдении этих ры с большей вероятностью обратят вни- условий вы вправе зачесть стоимость по- мание на дополнительные расходы по ме- лисов в полном размере, но не более ше- дицинским услугам. сти процентов от фонда оплаты труда (п. 16 ст. 255 НК). совет «ПНП» Полисы ДМС выгодны компаниям Если вы покупаете ДМС для своих с большой численностью. Вести индивидуальный сотрудников, ни НФДЛ, ни страховых взносов не возникает. Главное – заклю- учет периодичности прохождения медосмотра, чить минимум годовой договор (подп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от а также перечень врачей по каждой должности 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязатель- ном социальном страховании от несчаст- трудозатратно. Покупка полиса избавит от этой ных случаев на производстве и профес- сиональных заболеваний», подп. 5 п. 1 необходимости в отношении работающих сотруд- ст. 422, п. 3 ст. 213 НК). Страховые выплаты, полученные при наступлении ников. Для кандидатов на вакантные должности страхового случая, также не облагаются НДФЛ (подп. 3 п. 1 ст. 213 НК). ведение и контроль этих данных обязательны. Увольнения и прием работников во Если сотрудники не прошли обяза- время действия договора со страховой тельный медосмотр, работодатель не компанией не влияют на учет расходов, вправе допускать их к исполнению тру- ведь срок действия договора от этого не довых обязанностей (ст. 76 ТК). Если же меняется. Точно также на порядок уче- работодатель для экономии времени и де- та расходов не влияет стоимость полиса. нег пренебрежительно отнесется к тако- му требованию, он рискует получить ад- министративный штраф (ч. 3 ст. 5.27.1 КоАП). Для должностных лиц или ИП – от 15 до 25 тыс. руб. Юридические лица заплатят 110–130 тыс. руб. №5, май 2019 «Практическое налоговое планирование» 41

налоговое планирование в схемах дробление бизнеса Дробление бизнеса. Популярные способы и ошибки налогоплательщиков Для чего бизнес создает подконтрольных упрощенцев Какой способ дробления самый безопасный Как устранить налоговые риски при дроблении Дмитрий Водчиц, партнер КСК групп, практика «Правовой и налоговый консалтинг» С хемы дробления бизнеса позво- Дробление производственных ляют платить меньше налогов. процессов Но налоговая экономия не должна быть единственной Как работает схема. Один из распро- целью дробления. Налоговики признают страненных способов дробления бизне- ваши действия незаконными, если у вас са – дробление производственных про- не будет: цессов. Налогоплательщики на общем – убедительной деловой цели хозяй- режиме создают компании на УСН. ственных операций; Первый вариант – вывод всего произ- – надлежаще оформленных документов; водства на упрощенцев и внедрение да- – доказательств самостоятельности вальческой схемы. Производственная ор- ганизация на УСН оказывает услуги по участников сделок. переработке сырья. Торговая компания Далее мы проанализируем ошибки на- на общей системе выступает в качестве логоплательщиков. Расскажем, как защи- давальца сырья. За услуги по перера- титься от доначислений, если компанию ботке устанавливается минимальная це- обвинили в дроблении бизнеса. 42 «Практическое налоговое планирование» №5, май 2019

налоговая экономия Дробление производства Схема 1 Было Стало поставщики сырья производственная компания на УСН Сырье Передача даваль- Передача гото- торгово-производственные ческого сырья вой продукции компании на общей системе торговая компания на ОСН Готовая продукция Сырье Продажа готовой покупатели готовой продукции продукции поставщики покупатели сырья на, а давалец реализует произведенную на УСН выводит прибыль на основную продукцию по рыночным ценам. Важная компанию, в том числе путем выдачи бес- особенность данной схемы – производ- процентных займов. ство реально и обособлено от торгового сегмента, но сохраняется взаимозависи- Зачастую контролерам удается дока- мость (см. схему 1). зать, что компании участвуют в едином процессе производства. Переработчик- Второй вариант – вывод части про- упрощенец осуществляет деятельность изводственных процессов на спецрежим- на площадках основной организации. Он ников. Производство продукции остается производит продукцию при помощи ее в рамках организации на общем режиме, основных средств. но часть функций выделяется на УСН (субподряд). Таким образом, основная Суд не отменит доначисления, ес- компания экономит на налоге на доходы. ли обнаружит, что у компаний единый Вместо 20 процентов налога бюджет по- топ-менеджмент – общий главный бух- лучает 6 процентов. галтер и директор. Он обратит внимание на одних и тех же сотрудников в шта- Ошибки налогоплательщиков. Отсут- те. В этом случае происходит перевод со- ствует деловая цель выделения производ- трудников из одной компании в другую. ства. Ведь ранее весь производственный процесс и торговую деятельность вела од- В одном из дел суд установил, что ак- на организация. Как правило, участники тивы основной компании использовались сделок зависимы. При этом организация в интересах сотрудников переработчика. Лицензии, необходимые для ведения дея- тельности, есть только у основной ком- №5, май 2019 «Практическое налоговое планирование» 43

налоговое планирование в схемах дробление бизнеса пании. Налогоплательщик не представил ния создана лишь для получения прибы- все документы по сделкам. Он ограни- ли от аренды производственных площа- чился лишь пояснениями по деловой це- док. Допрос учредителя обеих компаний ли, но налоговики опровергли их (поста- показал, что бухгалтерский учет вел он новление АС Западно-Сибирского округа лично и лишь иногда главный бухгалтер. от 18.08.2017 № А03-723/2016). Контрагент в полном объеме перечислил арендные платежи. В другом деле налоговики тоже до- казали нереальность сделок. Общество Компания представила переписку, и контрагенты на УСН взаимозависи- подтверждающую реальность отноше- мы, располагаются по одному адресу. ний: просьбы снизить или отсрочить Сотрудники, занимающие в компании арендные платежи в связи с тяжелой фи- управленческие должности, в разное нансовой ситуацией. У упрощенца были время числились в штате контрагентов. и другие контрагенты. Суд сделал вывод, У участников сделок одна бухгалтерская что единого производственного процес- служба, расчетные счета открыты в од- са не было, у организаций разные виды ном банке. Контрагенты выполняли стро- деятельности, они самостоятельны в ве- ительно-монтажные работы с использо- дении своей деятельности (постановле- ванием техники компании и на основе ние АС Восточно-Сибирского округа от ее давальческих материалов (постанов- 01.08.2018 № А19-8319/2016). ление АС Дальневосточного округа от 04.07.2018 № А59-2443/2017). Дробление сбыта Как защититься. Компаниям удается Как работает схема. Налогоплательщик доказать законность схемы. Налоговики создает компании на УСН или ЕНВД. пытались вменить схему дробления. Тем покупателям, которым НДС не ну- Организация на УСН владела произ- жен, товары отгружает спецрежимник. водственной площадкой и карьером, Покупателям, которым нужен входной а организация на общем режиме арендо- НДС, товар отгружает компания на об- вала мощности, производила и добывала щей системе (см. схему 2). сырье. Чтобы получить экономию, налогопла- Владелец активов применял УСН. тельщик создает ИП или ООО на упро- Организация на ОСН имела большой щенке. Ключевой признак такой струк- штат сотрудников и лицензии, но у нее туры – занижение цены при отгрузке не было основных средств для производ- товара упрощенцу. При этом компании ства. Она арендовала их у упрощенца. никак не обосновывают занижение цен. Компания на общей системе передала ак- тивы в собственность упрощенца. Перевод части отгрузок на УСН поз- воляет уплачивать 6 процентов с выручки Как же упрощенец доказал свою или 15 процентов с прибыли вместо нало- правоту в суде? Он указал, что компа- га на прибыль и НДС. 44 «Практическое налоговое планирование» №5, май 2019

налоговая экономия Для минимизации рисков участникам сделок стоит запастись деловой целью, которая обоснует дробление Дробление сбыта Схема 2 Было Стало оптовая компания на ОСН оптовая компания на ОСН Товар с НДС Товар с НДС Передача товара по заниженной цене покупатели покупатели компания на УСН покупатели Товар без НДС Ошибки налогоплательщиков. Пред- Строить защиту на процессуальных приниматель создал несколько организа- аспектах нельзя. Нужны документы, ко- ций на УСН. Это пришлось сделать из-за торые обоснуют деловую цель. Если поз- того, что власти ввели запрет на торговлю воляет региональное законодательство, то алкоголем от имени ИП. в подобных схемах нередко используют субъектов ЕНВД. Но в целом доля схем Налоговики доказали, что ИП наме- дробления с использованием вмененки го- ренно зарегистрировал именно несколько раздо ниже, чем с использованием УСН. упрощенцев. Они указали на взаимоза- висимость. После достижения лимита по Как защититься. В одном из споров на- выручке организации прекращали отгру- логовики настаивали, что компания на- жать товар. меренно создала подконтрольных лиц, применяющих УСН и ЕНВД. Компания Фискалы доказали, что ИП кон- оспорила доводы фискалов, и суд встал тролировал деятельность упрощенцев. на ее сторону. У них были единый адрес, единый ка- дровый состав, компании использовали Компания указала, что взаимозависи- один и тот же транспорт. ИП безвозмезд- мость не свидетельствует об уклонении но передал им здания в пользование (по- от уплаты налогов. Организация специ- становление АС Северо-Западного округа ализировалась на разных направлениях. от 16.10.2017 № А42-6484/2016). Она вышла на новые рынки, чтобы сни- зить риски. Она использовала разные При дроблении большую часть доказа- каналы сбыта. Компания представила тельств добывают в рамках оперативных документы и расчеты, подтверждающие мероприятий (допросы, обыски). Если эти доводы. Суд признал, что у разде- ИФНС получила доказательства дробле- ления сбыта есть деловая цель, и отме- ния бизнеса даже с нарушением процессу- нил решение инспекции (постановление альных норм, то суд их примет (опреде- ление от 24.10.2017 № 308-КГ17-15031). №5, май 2019 «Практическое налоговое планирование» 45

налоговое планирование в схемах дробление бизнеса Дробление розницы Схема 3 Было Стало сеть магазинов на ОСН магазин № 1 (УСН, ЕНВД) Товар с НДС Товар без НДС розничные покупатели розничные покупатели магазин № 2 (УСН, ЕНВД) Товар без НДС розничные покупатели АС Поволжского округа от 27.07.2017 Организаторы схем неосмотритель- № А12-62641/2016). но создают десятки мелких структур на УСН или вмененке и имитируют са- Дробление продаж мостоятельную деятельность, хотя по сути они осуществляют один процесс. Как работает схема. Вместо консо- В итоге они разбивают реализацию на лидации бизнеса из одной организации десятки составляющих с льготным нало- создают несколько, а иногда даже мно- гообложением. Общий же оборот такой го организаций, применяющих спецре- же, как у крупной организации. жим. В этом случае контролеры объ- единяют обороты организаций на УСН. Ошибки налогоплательщиков. Ком- Потенциальные доначисления – налог пании в большинстве случаев даже не на прибыль и НДС (см. схему 3). пытаются скрыть аффилированность. Странно встретить такое в 2019 году. Выбор режима налогообложения Например, в одном из споров суд уста- зависит от того, подпадает ли компа- новил, что ряд компаний, созданных ния под критерии ЕНВД. В частности, одним учредителем, по франшизе ве- в штате должно быть не более 100 чело- ли деятельность в сфере общепита под век, площадь торгового зала не должна брендом KFC. Все они применяли упро- превышать 150 кв. м. В остальных слу- щенку и ЕНВД. чаях применяют УСН. Именно на этом сделала акцент налоговая служба в пись- Налоговики обнаружили, что ком- ме от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@. пании не вели самостоятельной дея- 46 «Практическое налоговое планирование» №5, май 2019

налоговая экономия Схемы дробления эффективны, если есть надлежаще оформленные документы и доказательства самостоятельности участников сделок тельности. У них были общие учреди- что. Проверяющие не смогли доказать тели, единый управленческий аппарат. наличие схемы дробления, хотя субъек- Собеседования проходили в централь- ты были аффилированы. ном офисе. В этом же офисе распола- галась бухгалтерия, которая начисляла Организация на общем режиме про- зарплату. Работники центрального офи- давала продукцию двум аффилирован- са контролировали деятельность всех то- ным структурам на ЕНВД. Налоговики чек, разрабатывали планы продаж, за- настаивали, что сделки нереальны. Они нимались организацией корпоративных выявили, что руководители спорных мероприятий. контрагентов подконтрольны налого- плательщику. Участники сделок распо- У компаний был один IP-адрес, лагаются по одному адресу. Их счета от- с помощью которого они получали до- крыты в одном кредитном учреждении. ступ к системе «Банк-клиент», они вы- давали друг другу беспроцентные зай- Бухгалтерский и налоговый учет во мы. Ряд работников выполняли одни всех компаниях вела единая бухгалте- и те же функции, кадровая служба пе- рия. У организаций на ЕНВД не было ревела их из одного юрлица в другое. основных средств и иных активов. Фактическое место работы сотрудников не изменилось. Однако суд отметил, что вся по- лученная налогоплательщиком и его Проверяющие пытались доказать от- контрагентами выручка облагалась сутствие деловой цели, но учредитель налогами в рамках обшей системы. все сам за них сделал. В рамках допро- Аргументов, подтверждающих, что са он пояснил, что создал 11 компаний, ЕНВД бы не применялся, будь магази- так как это экономически целесообраз- ны оформлены на основную компанию, но. Выгоднее работать без НДС, приме- контролеры не привели. нять вмененку или упрощенную систе- му налогообложения. Он пояснил, что Инспекторы не доказали, что ком- вынужден соблюдать ограничение по пания намеренно создала субъекты, численности работников организации. применяющие вмененку. Если бюд- Он регистрировал новую компанию при жет не понес убытков, то дробление приближении к лимитам. После подоб- не является нарушением (постановле- ных показаний шансов у компании не ние АС Западно-Сибирского округа от было, но дело дошло до ВС (определе- 24.07.2018 № А45-10341/2017). ние ВС от 05.09.2018 года № 308-КГ18- 12753). ФНС призывает нижестоящие ин- спекции исключить предъявление необо- Как защититься. Если при дроблении снованных претензий к разделению биз- не происходит уклонения от уплаты на- неса, не направленному на уклонение от логов, то и доначислять налоги не за уплаты налогов. Инспекторы на местах должны исключить формальный под- ход при доказывании дробления (пись- мо от 29.12.2018 № ЕД-4-2/25984). №5, май 2019 «Практическое налоговое планирование» 47

просто о сложном умышленная неуплата налога Вас обвиняют в умышленной неуплате налога? Как оспорить штраф Какие ошибки инспекции позволят оспорить повышенные санкции Как доказать, что компания действовала неумышленно Какие доводы докажут неправомерность 40-процентного штрафа Александр Тарасов, адвокат, управляющий партнер юридической компании «АВТ Консалтинг» Н арушение может быть умыш- жение налоговой базы, неправильный ленным и неумышленным расчет налога и другие неправомерные (ст. 110 НК). В общем случае действия компании. штраф за неуплату налога – 20 процентов от неуплаченной суммы. Но Неумышленная неуплата. Контролеры если вы не платили налоги умышленно, сочтут нарушение неумышленным, если штраф возрастает до 40 процентов (п. 3 компания занизила налог в результате ст. 122 НК). Подобные обвинения необ- непреднамеренной технической ошибки ходимо оспаривать! или по неосторожности (п. 3 ст. 110 НК). Штраф за неумышленную неуплату нало- Что такое умысел га составит 20 процентов от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК). Неуплата или неполная уплата нало- га – нарушение, за которое компанию Умышленная неуплата. Контролеры могут оштрафовать по статье 122 НК. сочтут нарушение умышленным, если Причиной нарушения могут стать зани- компания занизила налог в результате 48 «Практическое налоговое планирование» №5, май 2019

налоговая экономия осмысленных действий (п. 2 ст. 110 НК). доводы о наличии умысла. Они не дока- Например, если налогоплательщик наме- зали, что налогоплательщик контролиру- ренно заключил сделки с дружественной ет деятельность спорных контрагентов. компанией-однодневкой. Если проверяю- Они не подтвердили, что участники сде- щие это докажут, штраф вырастет в два лок взаимозависимы. раза (п. 3 ст. 122 НК). Контролеры выяснили, что руководи- Умысел выражается в совокупности тель компании был знаком с фактически- действий налогоплательщика, направлен- ми организаторами строительных работ. ных на построение искаженных, искус- На этом основании они пришли к вы- ственно созданных договорных отноше- воду, что контрагент подконтролен на- ний, имитацию реальной экономической логоплательщику. Однако компания не деятельности через однодневки. перечисляла им деньги, все расчеты вел директор контрагента. Признак умысла – фиктивный до- кументооборот. То есть отражение Апелляция решила, что компания в первичных документах того, чего нет действовала умышленно. Умысел за- на самом деле. Чтобы доказать наличие ключался в том, что реальных операций умысла, в акте проверки налоговики со спорными контрагентами не было. должны сформулировать цели и мотивы, Организация знала, что документы фик- которые преследовала компания. тивны, но провела операции в учете. Контролеры должны привести дока- Арбитры отметили, что налоговики зательства правонарушения. Например, собрали достаточное количество доказа- показания свидетелей, документы чер- тельств, свидетельствующих о нереально- ной бухгалтерии, аудиозаписи. Зачастую сти отношений компании с заявленными доказательства сложно получить, поэто- контрагентами. Организация умышленно му инспекторы подключают следствен- включила их в цепочку, чтобы получить ные органы (письмо ФНС от 13.07.2017 вычеты по НДС. Фактически спорные № ЕД-4-2/13650@). работы выполнили физлица, не являю- щимися плательщиками НДС (постанов- По итогам проверки налоговики ош- ление Седьмого ААС от 01.10.2018 А27- трафовали компанию за умышленную не- 1349/2018). уплату налога (п. 3 ст. 122 НК). Якобы компания организовала фиктивный до- Кассация поддержала выводы апел- кументооборот с контрагентами. Цель – ляции. Налоговики правомерно предъ- получить необоснованную выгоду. явили штраф по пункту 3 статьи 122 Инспекция настаивала, что в этом и вы- НК. Компания сознательно совершала ражался умысел. фиктивные операции с контрагентами, цель – получить необоснованную налого- Суд первой инстанции поддержал вую выгоду (постановление АС Западно- компанию. Арбитры указали, что фиска- Сибирского округа от 17.01.2019 № А27- лы документально не подтвердили свои 1349/2018). №5, май 2019 «Практическое налоговое планирование» 49

просто о сложном умышленная неуплата налога Суды соглашаются с повышенными трудников компании организовал схему штрафами, если налоговикам удается до- по намеренному уходу от налогов, то есть казать, что компания создала схему неза- знал о фиктивности первички. конного возмещения НДС. При этом они также настаивают на том, что документо- Суд подчеркнул, что ни в акте, ни оборот по сделкам фиктивный. У контр- в решении инспекции нет такой инфор- агентов не было реальной возможно- мации. Кроме того, нет сведений, какие сти исполнить сделки (постановления именно виновные действия свидетель- АС Восточно-Сибирского от 09.01.2019 ствуют об умысле. Налоговики не указа- № А19-3871/2018, Волго-Вятского ли, кто из сотрудников сам заполнял сче- от 11.12.2018 № А11-6580/2017 округов). та-фактуры от имени контрагента. Проанализируйте акт Арбитры пришли к выводу, что проверки или решение 40-процентный штраф неправомерен, они инспекции снизили размер штрафа. Повышенные санкции нельзя предъявлять только В акте или решении по проверке инспек- из-за нарушений контрагентов и не- торы должны указать, какие сотрудники осмотрительности (постановление АС компании и каким образом допустили Поволжского округа от 14.02.2019 умышленное совершение нарушения. Это № А55-1230/2018). К аналогичным вы- одно из важных доказательств наличия водам суды приходили и ранее (постанов- умысла. Если в акте или решении на- ления АС Волго-Вятского от 07.03.2018 логовики описали лишь обстоятельства, № А82-9857/2016, Северо-Западного установленные в ходе проверки, то этого от 20.08.2018 № А21-4555/2017 округов). недостаточно, чтобы обвинить компанию в умышленных действиях (постановле- Докажите, что отношения ние АС Восточно-Сибирского округа с контрагентами реальны от 05.12.2018 № А19-19455/2017). Штрафы за умышленную неуплату на- В одном из споров налоговики настаи- лога можно оспорить. Для этого нужно вали, что компания намеренно сотрудни- доказать, что сделки с контрагентами ре- чала с проблемными контрагентами. Они альны. доначислили НДС и предъявили 40-про- центный штраф. Налоговики усомнились в реальности сделок. Якобы контрагенты – одноднев- Суд решил, что доначисления по НДС ки, а компания не проявила должной ос- законны. Однако в отношении повышен- мотрительности. На этом основании кон- ного штрафа суд указал, что вина компа- тролеры доначислили налог на прибыль нии определяется в зависимости от вины и НДС, а также штраф за умышленную ее должностных лиц (п. 4 ст. 110 НК). неуплату налогов (п. 3 ст. 122 НК). Инспекция обязана установить, кто из со- Компания обратилась в суд. Арбитры указали, что контрагенты – действующие 50 «Практическое налоговое планирование» №5, май 2019