Упрощенка. Ознакомительный номер

Первый журнал для бухгалтеров по УСН 26-2.ru e.26-2.ru Что инспекторы проверят в ваших книгах учета по УСН с. 24 Нестыковки в первичке, в которых инспекторы заподозрят фиктивные сделки с. 34 Девять зарплатных проблем из-за майских праздников и пути их решения с. 60 Четыре запрета, которые делают упрощенку невыгодной: как их обойти с. 76 Май 2019 5 Выходит раз в месяц



1 Наталья Бовша, главный редактор журнала «Упрощенка» Что ждет упрощенцев в мае Главная тема этого номера — «Что инспекторы проверят в  ваших книгах учета по УСН» (с. 24). Нам удалось достать внутренние методички налоговиков, в которых они делятся, как и что изучают в документах упрощенцев. Подозрительные операции выявляет новая программа налоговиков АИС-3. Она сразу же сигнализирует инспек- торам, что на фирму надо обратить внимание. Если вашу фирму поставили на контроль, то дальнейший шаг — углубленная ревизия. Инспекторы будут искать нестыковки в первичке и прочих документах, чтобы снять расходы и доначислить налоги (с. 34). Кроме того, налоговики изучат и документы по- купателей. В частности, инспекторы изучат, что покупатели пишут в платежках, когда переводят суммы. Чем обернутся ошибки контрагентов, смотрите на с. 42. В мае самое время хорошо отдохнуть, но не забудьте вовремя выдать зарплату. Какие проблемы возникнут из-за майских праздников и как их решить, узнайте на с. 60. В этом номере наш читатель поделился личным опытом, как ему удалось отменить 500 тысяч доначислений по УСН (с. 96). Вы тоже можете быть в числе наших авторов. О своих историях пишите мне: [email protected].

4 №5, май, 2019 Содержание Обозреватель Интервью 6 Неразрешимые вопросы по НДФЛ, которые возникают каждый год Первым делом 12 Минтруд назвал точные даты зарплаты 13 Удостоверение СНИЛС отменили, но, как оказалось, не совсем 14 Росстат не примет отчетность позже срока Коротко 16 Упрощенцев освободили от двух деклараций и трех расчетов 16 Что изменится в работе бухгалтерии: три новых проекта 17 Новые разъяснения об отметках в путевых листах 18 Соцстрах изменил правила расчета стажа работников 19 Две выплаты освободили от НДФЛ 20 Чиновники позаботились о предпенсионерах 21 Ответы на вопросы об учете доходов и расходов на УСН Тест 22 Проверьте свои знания Центральный вопрос Проверки и штрафы 24 Что инспекторы проверят в ваших книгах учета по УСН 34 Нестыковки в первичке, в которых инспекторы заподозрят фиктивные сделки 42 Чем обернутся для упрощенцев ошибки покупателей в платежках 46 Инспекторы потребуют больше пояснений на камералках 6-НДФЛ и ЕРСВ за I квартал 50 Чем опасны опечатки в СЗВ-М

5 Рекомендации Документооборот 54 Документы, на которые главбухи зря тратят время 57 Когда электронный документооборот может выйти боком упрощенцам Зарплата и кадры 60 Девять зарплатных проблем из-за майских праздников и пути их решения 68 Не исполняйте эти просьбы директора, чтобы всю жизнь не платить по долгам Учет на УСН 76 Четыре запрета, которые делают упрощенку невыгодной: как их обойти 84 Два способа снизить упрощенный налог за счет отдыха работников 90 Займы учредителям и работникам: учет и риски 96 Личный опыт: наш читатель отменил 500 тысяч доначислений по УСН 98 15 доходов, которые опасно игнорировать при упрощенке Помощь бухгалтеру 102 Что переписать в должностной инструкции главбуха из-за нового профстандарта Диалог Письма в редакцию 106 Кто из упрощенцев должен до 20 мая уведомить о сделках Приложение Календарь 110 Чек-лист важных дел главбуха в июне 2019 года Разминка для мозгов 112 Правдивый лгун Рома

6 №5, май, 2019 Обозреватель Интервью Неразрешимые вопросы по НДФЛ, которые возникают каждый год Каждый год главбухи сталкиваются с проблемами по НДФЛ. Выдали зар- плату до окончания месяца. Что делать: удержать НДФЛ или нет? Перевели налог досрочно. Платить еще раз или не надо? Минфин выпускает письма с разъяснениями, но из них ничего непонятно. Мы задали вопросы налогови- кам-практикам. Александр Аксенов, эксперт журнала «Упрощенка» Одна из  основных проблем по  НДФЛ, с  которой сейчас сталки- ваются бухгалтеры: когда удерживать налог, если они выдают зарплату до  окончания месяца? Минфин недавно разъяснил, что фирма не  может удержать налог, если месяц еще не  закончился (письмо от 13.02.2019 № 03-04-06/8932). Но если срок зарплаты попадает на выходной, то фирма должна выдать зарплату зара- нее. Этот день может попасть на 29-е число, как в декабре прош- лого года. Что же делать в таких случаях — удержать НДФЛ сра- зу или с аванса в следующем месяце? Елена Острикова, старший специалист 3-го разряда В таких случаях допустимо удержать НДФЛ сразу. Работники ком- пании, по сути, получили доход, хотя календарный месяц еще не за- кончился. Перечислите налог в бюджет в тот же день или на сле- дующий рабочий день (п. 6 ст. 226 НК). Например, организация установила срок выдачи зарплаты за вторую половину месяца — 1-го числа. В этом году 1 сентября — воскресенье. Поэтому в пят- ницу, 30 августа 2019 года, компания выдаст зарплату, а НДФЛ за- платит не позднее понедельника, 2 сентября 2019 года.

7 Интервью Алексей Матюшин, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса Если строго следовать нормам НК, фирма не может удержать налог, поскольку исчислить НДФЛ она должна в последний день месяца, то есть на дату дохода (п. 2 ст. 223 НК). Но на практике претензий не будет, если компания выдаст зарплату в последний рабочий день за минусом НДФЛ. Ведь фирма уже знает, какой доход получит ра- ботник за месяц. Значит, она заплатит налог не из своих средств, а удержит из зарплаты работника. Александр Аксенов, эксперт журнала «Упрощенка» Если компания удерживает и  платит НДФЛ до  окончания месяца, не возникает ли на практике проблем с тем, что инспекция не при- знает платеж налогом? Елена Острикова, старший специалист 3-го разряда С точки зрения НК, это ошибка. Ведь по кодексу сотрудник полу- чит доход только в конце месяца. Но  на камералке 6-НДФЛ ин- спекции не предъявляют претензии. Если вдруг возникнут вопро- сы, предъявите регистры бухучета и  подтвердите, что удержали налог, а не платили его за счет своих средств. Алексей Матюшин, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса Проблема возникнет, если компания  заплатит НДФЛ в  предпо- следний рабочий день месяца или еще раньше. Инспекторы мо- гут признать такой платеж не налогом, а ошибочно перечисленной суммой. Александр Аксенов, эксперт журнала «Упрощенка» Еще одна проблема с  переплатой НДФЛ, если фирма по  ошиб- ке дважды перевела налог. Минфин разъяснял, что переплату можно вернуть или зачесть, но  только в  счет недоимки (письмо от  20.06.2018 № 03-02-07/1/42093). Можно ли  просто умень- шить будущий платеж на переплату?

8 №5, май, 2019 Обозреватель Елена Острикова, старший специалист 3-го разряда Ошибочный платеж инспекция отражает в карточке расчетов с бюджетом как переплату. Но если организация ошиблась и два- жды перевела одну сумму за один и тот же период, то она должна уточнить реквизиты платежки. Для этого подайте заявление в сво- бодной форме. К нему приложите платежное поручение, которое нужно уточнить. Алексей Матюшин, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса Лучше вернуть или зачесть переплату в другие федеральные нало- ги, например налог на УСН. Заявление о возврате подайте в про- извольной форме, заявление о зачете — по форме из приказа ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182. Приложите выписку из регистра по НДФЛ и платежки, которые подтвердят, что компания перечи- слила лишнее. Александр Аксенов, эксперт журнала «Упрощенка» Если фирма просто уменьшит очередной платеж на  переплату, ин- спекция потребует доплатить налог? Елена Острикова, старший специалист 3-го разряда Потребует, если обнаружит, что фирма заплатила НДФЛ за счет своих средств. Кодекс прямо запрещает компании так поступать (п. 9 ст. 226 НК). Алексей Матюшин, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса Инспекция может посчитать, что таким способом фирма платит на- лог за свой счет. А так делать нельзя. Поэтому встречаются случаи, когда налоговики выставляют требования, но  компании оспари- вают их  в  судах. Суды считают, что работодатель вправе умень- шить текущий платеж на  переплаченный НДФЛ (постановление Арбитражного суда Московского округа от  27.06.2018 №  Ф05- 9376/2018 по делу № А40-157252/2017).

9 Интервью Александр Аксенов, эксперт журнала «Упрощенка» В некоторых случаях компании допускают технические ошибки в пла- тежках по НДФЛ — неверно указывают период в поле 107. Например, платят за апрель, а в поле 107 пишут МС.05.2019. Надо ли уточ- нить платеж или инспекция и так его разнесет по назначению? Елена Острикова, старший специалист 3-го разряда Платежку с технической ошибкой в поле 107 нужно уточнить. Для этого подайте заявление о допущенной ошибке в свободной форме. Алексей Матюшин, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса Уточните платежку, чтобы избежать проблем. На  практике из- вестны случаи, когда компания не  смогла получить лицензию на алкоголь из-за ошибок в поле 107 платежек по НДФЛ. Фирма перепутала год в поле 107: вместо 2016-го указала 2015 год. Ин- спекция разнесла платежи на 2015 год, а за 2016 год начислила пе- ни. Фирма хотела получить лицензию, но  ей отказали из-за дол- гов. Госпошлину не удалось вернуть даже через суд (постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от  26.04.2017 № 20АП-1722/2017 по делу № А09-17950/2016). Александр Аксенов, эксперт журнала «Упрощенка» — Еще одна проблема — с невозвращенными подотчетными. Работ- ники могут несколько месяцев не возвращать долги. Минфин требует включить долги в доход, но не уточняет, когда (письмо от 01.02.2018 № 03-04-06/5808). В НК тоже нет прямой нормы. Как определить дату, когда нужно исчислить НДФЛ? Елена Острикова, старший специалист 3-го разряда Исчислять НДФЛ не нужно, пока долг висит за работником. Дол- ги нельзя квалифицировать как экономическую выгоду (ст. 41 НК). Доход возникнет, если фирма простит долг. На дату решения о спи- сании долга нужно исчислить НДФЛ.

10 №5, май, 2019 Обозреватель Алексей Матюшин, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса Инспекция придерется на проверке, если долги висят более трех лет. Исчислить НДФЛ нужно, когда фирма спишет долг с работ- ника. То есть составит приказ о списании долга или пройдет срок исковой давности — три года. Суды придерживаются аналогично- го подхода (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 29.08.2018 № Ф09-3699/2018 по делу № А60-49493/2017). Александр Аксенов, эксперт журнала «Упрощенка» Кодекс освободил в этом году работодателей от штрафа за прос- рочку  НДФЛ, если фирма заплатила налог и  пени до  того, как ошибку нашли инспекторы, и  сдала в  срок правильный 6-НДФЛ (п. 2 ст. 123 НК). Оштрафуют ли инспекции компанию, если она не удержала вовремя налог, но позже доплатила налог, пени и сда- ла исправленный 6-НДФЛ? Елена Острикова, старший специалист 3-го разряда Компания должна сдать изначально верный 6-НДФЛ, чтобы осво- бодиться от штрафа. Фирма не выполнила одно из требований ста- тьи 123 НК, поэтому инспекция оштрафует фирму. Но фирма впра- ве попросить снизить штраф (ст. 112 НК). Алексей Матюшин, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса Оснований для штрафа нет, если фирма заплатит налог, пени и сдаст исправленный 6-НДФЛ до того, как ошибку найдут инспек- торы. Здесь можно применять другую норму (п. 6 ст. 81 НК). Если инспекторы оштрафуют, то  в  суде налогоплательщики докажут, что штрафы незаконны (постановление ФАС Уральского округа от 03.06.2014 № Ф09-3494/14 по делу № А60-35714/2013).



12 №5, май, 2019 Обозреватель Первым делом Минтруд назвал точные даты зарплаты Новость на тему: зарплата сотрудников Кого касается: упрощенцев с работниками Источник: письмо Минтруда от 12.03.2019 № 14-2/ООГ-1663 Проверьте, какие даты зарплаты стоят в правилах внутреннего трудового распорядка или трудовом договоре. В Минтруде разъяснили, как правильно выбрать даты (пись- мо от 12.03.2019 № 14-2/ООГ-1663). Чиновники советуют установить дату аванса — любой день, который попада- ет в промежуток с 16-го по 30-е (31-е) число. А дату для итоговой зарплаты — день в промежутке с 1-го по 15-е число. При выборе дат чиновники советуют придержи- ваться двух правил: платить каждые полмесяца и выдать зарплату за месяц не позже 15-го числа следующего месяца (ч. 6 ст. 136 ТК). В семи из 12 месяцев — 31 день. Как бы компания ни старалась, поделить эти месяцы ровно пополам не получится. Но даты установите так, чтобы период между выплатами составлял 15 календарных дней. Например, дата зарплаты за первую по- ловину месяца — 28-е число текущего месяца, за вторую — 13-е число следующего месяца. Если вычесть из одной даты другую, получится 15. Запишите в правилах распорядка или трудовом договоре точные даты выплат, а не диапазон с... по... или срок до определенного числа. Если трудинспекторы вы- явят, что вы записали не конкретные даты, а период, например, с 10-го по 15-е чи- сло, то оштрафуют фирму на сумму от 30 тыс. до 50 тыс. руб. (ч. 1 ст. 5.27 КоАП). Кстати, судьи соглашаются со штрафами (постановления Челябинского областно- го суда от 31.01.2017 № 4а-87/2017, Верховного суда от 15.05.2014 № 3-АД14-1, апелляционные определения Свердловского областного суда от 10.08.2017 № 33а- 13285/2017, Забайкальского краевого суда от 05.09.2012 по делу № 33-2867-2012). Как следует из письма Минтруда, срок для аванса можно установить и в послед- ний день месяца, 30-го или 31-го числа. Но на практике это нежелательно. Дата до- хода в виде зарплаты — последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК). Если в последний день месяца платите аванс, НДФЛ нужно считать дважды. Сначала рассчитать налог с аванса, а затем со второй части зарплаты (письмо Минфина от 23.11.2016 № 03-04- 06/69181). Если не удержите вовремя налог, инспекторы оштрафуют на 20 процентов от неудержанной суммы по статье 123 НК. А судьи оставят штраф в силе (определе- ние Верховного суда от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804, решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого АО от 06.09.2018 № А81-4456/2018).

13 Первым делом Удостоверение СНИЛС отменили, но, как оказалось, не совсем Новость на тему: пенсионное страхование Кого касается: всех упрощенцев Источник: Федеральный закон от 01.04.2019 № 48-ФЗ ПФР перестанет выдавать физлицам зеленую карточку СНИЛС. Регистрацию в си- стеме пенсионного страхования подтвердит новый документ. Порядок изменился с 1 апреля 2019 года (Федеральный закон от 01.04.2019 № 48-ФЗ). Однако пока фон- ды не готовы работать по новым правилам. Как нам удалось выяснить в ПФР, форму нового документа еще не согласовали (см. мнение специалиста ниже). Поэтому сейчас при приеме на  работу требуйте обычные зеленые карточки. Старые свидетельства никто не отменял, они действуют и дальше. Когда фонд разра- ботает новую форму, любой соискатель сможет предъявить будущему работодателю бумажную или электронную версию сведений о регистрации в системе персонифици- рованного учета (подп. «в» п. 9 ст. 1 Закона № 48-ФЗ). У компании сохранилась обязанность направить в ПФР сведения о «физике», если у него нет индивидуального лицевого счета (п. 9 ст. 1 Закона № 48-ФЗ). Попро- сите новичка без СНИЛС написать заявление. После этого подготовьте и представь- те в фонд анкету по форме АДВ-1 и опись по форме АДВ-6-1 (утв. постановлением Правления ПФР от 11.01.2017 № 2п). ПФР выдаст сотруднику документ с индиви- дуальным номером его лицевого счета. Также любой «физик» сможет оформить доку- мент в МФЦ (ст. 12.1 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ). ПФР присвоит человеку страховой номер и выдаст сведения в бумажной или электронной форме. Раньше приходилось восстанавливать карточку, если сотрудник терял ее. Плюс изменений в том, что теперь восстанавливать документы не придется. Компания по-прежнему обязана следить за тем, чтобы информация в докумен- тах «физика» о регистрации в ПФР совпадала с паспортными данными (абз. 6 ч. 2 ст. 15 Закона № 27-ФЗ). Но теперь будет меньше проблем из-за работниц, которые перед самой отчетностью заявляют, что поменяли Ф. И. О. и получили новый паспорт. Какой документ сейчас выдают фонды? Наталья Белянцева, начальник Департамента организации персонифицированного учета пенсионных взносов застрахованных лиц ПФР — Сейчас отделения фонда продолжают выдавать страховые свидетельства старого образца. ПФР разработал проект документа, который подтверждает регистрацию в системе персучета, но проект пока проходит согласование.

14 №5, май, 2019 Обозреватель Теперь фонд получает информацию о смене персональных данных сразу из ЗАГСа или МВД (подп. «ж» п. 5 и подп. «а» п. 16 ст. 1 Закона № 48-ФЗ). Когда МВД первый раз выдает паспорт или меняет документ, сведения об этом отправляет в ИФНС и ПФР (ст. 6 Закона № 48-ФЗ). Значит, больше не должно быть ситуаций, когда у налоговой инспекции сведе- ния о «физиках» обновились, а у ПФР — старые данные. В разделе 3 расчета по взно- сам записывайте Ф. И. О. застрахованного по паспорту. Когда налоговая передаст в фонд сведения из расчета по взносам, персональные данные сотрудников в расчете и базе ПФР должны совпадать. Росстат не примет отчетность позже срока Новость на тему: отчетность в Росстат Кого касается: всех упрощенцев Источник: письма Росстата от 15.03.2019 № 04-04-4/40-СМИ и от 19.03.2019 № 04-04-4/42-СМИ Отделения Росстата не могут принять и обработать отчеты, которые упрощенцы сда- ли позже срока. Это связано с техническими ограничениями «приемной» программы (письма Росстата от 15.03.2019 № 04-04-4/40-СМИ и от 19.03.2019 № 04-04-4/42- СМИ). Если не получается отправить «просроченные» отчеты через интернет, можно сдать их по почте (п. 10 Положения, утв. постановлением Правительства от 18.08.2008 № 620). Отчеты, которые в  «статистике» получают по  почте, без проблем заносят в систему. Правда, за просрочку компанию все равно оштрафуют на сумму от 20 тыс. до 70 тыс. руб., при повторном нарушении — на 100—150 тыс. руб. (ст. 13.19 КоАП). Судьи оставляют в  силе штрафы, даже если вы опоздали всего на  один день (решение Санкт-Петербургского городского суда от 30.05.2017 № 7-865/2017 по де- лу № 12-63/2017). Но другие суды признают, что просрочка отчета не несет рисков в работе Росстата, и освобождают компанию от штрафа (постановление Тринадцато- го арбитражного апелляционного суда от 26.02.2019 № 13АП-33355/2018 по делу № А56-110065/2018). Если малая компания впервые опоздала с отчетом, то можно попросить заме- нить штраф на предупреждение (решение Заводского районного суда г. Новокузнец- ка от 04.07.2017 № 12-80/2017). Но если систематически опаздывать с отчетностью на  один-два дня, штраф вряд ли снимут (решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 04.03.2019 № А07-35883/2018). Когда и что нужно сдать в «статистику», можно проверить на сайте websbor.gks.ru в разделе «Получить данные о кодах» — ссылка в правом верхнем углу экрана. Малый бизнес сдает статистическую отчетность, если попадает в выборку. И только один раз в пять лет отчитываются все упрощенцы — они будут сдавать отчеты за 2020 год. В сервисе Росстата также названы сроки, когда нужно сдать отчеты. Если край- ний срок сдачи выпал на нерабочие субботу или воскресенье, можно отчитаться в пер- вый рабочий день после выходных (постановление Госкомстата от 07.03.2000 № 18).



16 №5, май, 2019 Обозреватель Коротко Упрощенцев освободили от двух деклараций и трех расчетов Федеральный закон Упрощенцам сократили число налоговых деклараций. На- от 15.04.2019 №63-ФЗ чиная с отчетности за 2020 год, они не будут сдавать де- кларации по  транспортному и  земельному налогам. Ин- спекторы отправят сообщения с суммой налога, которую они сами исчислят. Если компания не согласится с выстав- ленной суммой, в течение 10 календарных дней она может обратиться в инспекцию. Если налоговики найдут ошибку, они вышлют новое сообщение. Также для упрощенцев со- кратили отчеты по налогу на имущество. С 2020 года от- менили расчеты по авансовым платежам. Компании будут сдавать только декларацию за год. Срок сдачи декларации за год прежний — не позднее 30 марта (п. 3 ст. 386 НК). Что изменится в работе бухгалтерии: три новых проекта Проекты на сайте Госдума сейчас рассматривает три проекта, которые изменят sozd.duma.gov.ru работу бухгалтера. № 677255-7, № 677227-7 и № 682709-7 Перечисление зарплаты. Станет опаснее навязывать сотрудникам зарплатный банк. Законопроект № 677227-7 ужесточит наказание работодателям за отказ перечислять зарплату в банк, который выбрал работник. Штрафовать будут не по части 1, а по части 6 статьи 5.27 КоАП. Размер штрафа для компании такой же, но вырастет минимальный штраф на директора с 1 тыс. до 10 тыс. руб. Второй закон даст больше времени сменить зарплатный банк по прось- бе работника. Сотрудники должны будут приносить заяв- ление о смене банка за 15 календарных дней до зарплаты, а не за 5 дней как раньше (законопроект № 677255-7). Онлайн-кассы. Некоторые ИП  смогут работать без кассы еще два года, до 1 июля 2021 года. Освободить от  ККТ планируют ИП-одиночек, которые продают то- вары своего производства, оказывают услуги или выпол- няют работы. Если предприниматель наймет сотрудника, он должен в течение 30 календарных дней зарегистриро- вать ККТ (законопроект № 682709-7).

17 Коротко Новые разъяснения об отметках в путевых листах Письма Минтранса Минтранс выпустил сразу три письма, в которых объяс- от 08.04.2019 нил, как ставить в путевых листах отметки врача. № Д3-531-ПГ, от 04.04.2019 Водители должны проходить медосмотр дважды № Д3-514-ПГ в  день или в  начале и  в конце многодневной поездки. и от 28.02.2019 До  начала рейса также нужно провести технический ос- № Д3-208-ПГ мотр. Но  последовательность проверок не  установлена. Поэтому компания вправе сама решить, какие отметки делать сначала — о медосмотре или техконтроле (письмо Минтранса от 08.04.2019 № Д3-531-ПГ). В новом приказе Минтранс удалил упомина- ние про штамп врача. Но  проблема в  том, что ссылка на штамп осталась в другом нормативном акте — Поряд- ке проведения медосмотров (утв. приказом Минздрава от 15.12.2014 № 835н). В пункте 16 Порядка сказано, что по результатам медосмотра врач ставит на путевых листах подпись и штамп «прошел предрейсовый медицинский ос- мотр, к  исполнению трудовых обязанностей допущен». Мы  обратились за  разъяснениями в  Минтранс, нужен ли штамп врача на путевом листе. В Минтрансе пояснили, что в путевом листе не ну- жен личный штамп врача, так как закон не предусматри- вает, что у  медицинского работника должен быть такой штамп. А вот другой штамп «прошел предрейсовый мед- осмотр, к исполнению трудовых обязанностей допущен» обязателен (письмо от 28.02.2019 № Д3-208-ПГ). В Мин- трансе считают, что врач может ставить не  только «жи- вую», но и электронную подпись. Но осмотр он все равно должен провести лично. На практике некоторые компании заключают с ме- дицинскими организациями договор о проведении медос- мотров дистанционно. Водитель сам измеряет давление, пульс, алкоголь в крови с помощью специального терми- нала, медработник анализирует показатели и высылает пу- тевой лист с электронной подписью. Инспекторы ГИБДД считают, что такие путевые листы составлены с наруше- нием, и также штрафуют водителя на 5 тыс. руб., компа- нию — на 30 тыс. руб. (ч. 2 ст. 12.31.1 КоАП). Отменить штрафы удается только в суде (постановление Пятнадца- того арбитражного апелляционного суда от  06.09.2018 № 15АП-12799/2018 по делу № А53-12338/2018). Сей- час чиновники разрабатывают проект, который позволит

18 №5, май, 2019 Обозреватель проводить дистанционные медосмотры. Поправки плани- руют утвердить к декабрю 2019 года. Компания вправе оформлять один путевой лист на несколько водителей, если они попеременно управля- ют одной машиной в течение дня или рейса. Но врач дол- жен провести осмотр каждого водителя. При этом в  пу- тевом листе врач должен поставить отметки так, чтобы было понятно, к какому водителю они относятся (письмо от 04.04.2019 № Д3-514-ПГ). Соцстрах изменил правила расчета стажа работников Письма ФСС ФСС на  примерах объяснил, как считать стаж работни- от 23.10.2018 ков, чтобы определить размер пособий. От стажа зависит № 02-08-01/17-04-11446л размер больничного. Если стаж меньше 6 месяцев, то по- и от 17.12.2018 собие не  должно превышать МРОТ. Если стаж больше № 02-08-01/17-04-13323л 6  месяцев, но  менее 5 лет, то  пособие платят в  разме- ре  60  процентов среднего заработка, при стаже от  5 до 8 лет — 80 процентов, при стаже более 8 лет — 100 про- центов. Как было раньше. ФСС рекомендовал приме- нять способ расчета, предложенный в  письме ФСС от  30.10.2012 № 15-03-09/12-3065П. Если сотрудник полностью отработал календарный месяц с первого по по- следнее число, его брали за полный месяц. Отработанные дни не  полностью отработанных календарных месяцев суммировали, сумму делили на 30 и переводили в месяцы. Так же поступали с месяцами в годах, которые сотрудник отработал не полностью, складывали и делили на 12. В разъяснениях ФСС ссылался на  общее правило расчета стажа. Оно гласит, что каждые 30 дней надо пере- вести в полные месяцы, а каждые 12 месяцев — в полные годы (п. 21 Правил, утв. приказом Минздравсоцразвития от 06.02.2007 № 91). Что изменилось. Норма о  расчете стажа не  поме- нялась, но  ФСС решил, что применять ее  надо по-дру- гому. Теперь фонд предлагает считать стаж так. Сначала надо определить полные годы, которые сотрудник отрабо- тал. К примеру, с 05.04.2017 по 04.04.2018. Затем отрабо- танные дни в неполных годах нужно сложить и поделить на  30. Так вы  определите число отработанных полных месяцев и  остаток отработанных дней. Если получилось больше 12 месяцев, то 12 месяцев переведите в год.

19 Коротко Если считать стаж вторым способом, то общая сум- ма будет выше, чем раньше. Мы спросили в ФСС, надо ли пересчитывать прошлые пособия, если новый расчет повлиял на их размер. В фонде ответили, что пересчиты- вать прошлые выплаты не нужно, даже если раньше по- лучилось, что стаж меньше 6 месяцев, а по новому расче- ту больше 6 месяцев. В одном случае пособие не должно превышать МРОТ, а в другом может быть выше. Но в бу- дущем компания вправе использовать новую методику. Как изменился расчет стажа, смотрите на примере. Пример. Как посчитать стаж для больничного Сотрудник работал с 01.11.2018 по 29.04.2019. 30 апреля сотрудник заболел. Надо рассчитать стаж на первый день болезни. Старый расчет. По старым правилам стаж составит 5 месяцев, 29 дней — так как ноябрь, декабрь, январь, февраль, март — 5 полностью отработанных меся- цев, а в апреле сотрудник работал 29 календарных дней (с 1-го по 29-е число). Новый расчет. Каждые 30 дней надо перевести в полный месяц: 01.11.2018—30.11.2018 — 30 дней (1 мес.); 01.12.2018—30.12.2018 — 30 дней (1 мес.); 31.12.2018—29.01.2019 — 30 дней (1 мес.); 30.01.2019—28.02.2019 — 30 дней (1 мес.); 01.03.2019—30.03.2019 — 30 дней (1 мес.); 31.03.2019—29.04.2019 — 30 дней (1 мес.). Таким образом, из расчета следует, что стаж работника — 6 месяцев. А зна- чит, пособие не нужно ограничивать минималкой. Две выплаты освободили от НДФЛ Письма Минфина Сотрудник остался в  командировке на  выходные. Нужно от 22.02.2019 ли удерживать НДФЛ с цены обратного билета? Фирма уве- № 03-04-06/11746 домила работника о сокращении за два месяца. Сотрудник и от 01.04.2019 уволился без отработки и  получил компенсацию. Надо № 03-04-05/22289 ли начислить НДФЛ? Минфин ответил на два этих вопроса. Командировка. Если сотрудник продлил команди- ровку за  счет выходных, то  у  него не  возникает дохода. А вот если работник остался, чтобы провести отпуск в ме- сте командировки, то стоимость обратного билета облага- ется НДФЛ (письмо от 22.02.2019 № 03-04-06/11746). В то же время судьи считают иначе. Если работник задер- жался в  месте поездки, это не  снимает с  компании обя-

20 №5, май, 2019 Обозреватель занности оплатить обратный билет. Поэтому удерживать НДФЛ не нужно (постановление ФАС Уральского окру- га от  19.06.2007 №  Ф09-3838/07-С2 по  делу № А50- 17977/06). Сокращение. Работодатель должен предупредить сотрудника о  сокращении не  менее чем за  два месяца (ст. 180 ТК). Но по соглашению сторон работник может уволиться раньше, тогда работодатель выплачивает допол- нительную компенсацию за  неотработанное время. Эта выплата не  относится к  выходному пособию и  среднему заработку на время трудоустройства, которые не облага- ются НДФЛ только в  размере трех средних заработков или шести средних заработков — на Крайнем Севере. До- полнительная компенсация освобождена от НДФЛ в пол- ном объеме (п. 3 ст. 217 НК). Чиновники позаботились о предпенсионерах Федеральный закон С 18 марта граждане предпенсионного возраста также от 18.03.2019 № 35-ФЗ вправе требовать алименты со  своих детей. Поправки в Семейный кодекс внес Федеральный закон от 18.03.2019 № 35-ФЗ. Условия для алиментов не изменились. На день- ги смогут рассчитывать граждане, которые нуждаются в  помощи. Вопрос о  нуждаемости решает суд, который рассматривает спор. Выплата будет зависеть от прожиточ- ного минимума, дохода получателя алиментов и  матери- ального положения тех, от кого требуют содержание. На заметку Два разъяснения о работе с предпенсионерами Отчетность. Центры занятости больше не будут требовать у работода- телей отчеты о предпенсионерах. Роструд поручил прекратить монито- ринг с 2019 года (письмо Роструда от 22.02.2019 № 614-ТЗ). Диспансеризация. Пенсионеры и работники, которым до пенсионного воз- раста пять лет и меньше, имеют право на два дня диспансеризации в год. Остальные берут только один день в три года (ст. 185.1 ТК). Но пенсионный возраст ежегодно повышается. Поэтому неясно, кого можно отпускать на два дня. Например, сотрудни- цы, которые родились в 1968 году, достигли в этом году 51 года. То есть до текущего пенсионного возраста им останется меньше пяти лет, но на пенсию они выйдут только в 2028 году. Это значит, отпускать их на диспансеризацию на два дня в год можно не ранее 2023 года (письмо Минтруда от 11.03.2019 № 14-2/ООГ-1659).

21 Коротко Ответы на вопросы об учете доходов и расходов на УСН Вопрос Ответ ДОХОДЫ Должны ли Управляющие организации не включают в доходы день- управляющие ги, которые получили в счет оплаты коммунальных услуг. организации учесть Льгота действует и в случае, если фирмы принимают «коммуналку» от жильцов плату за вывоз твердых коммунальных отходов. в доходах? Главное, что услуги оказывает не сама компания, а ресурсо- снабжающие организации (письмо Минфина от 07.03.2019 № 03-11-06/2/14855) Должен ли ИП учесть Все зависит от того, связан ли вклад с предприниматель- в доходах на УСН ской деятельностью ИП (письмо Минфина от 01.04.2019 проценты по вкладам № 03-11-11/22199). Если связан, то нужно учесть доходы в банке? на УСН, когда банк оформил вклад меньше чем 12,75 про- цента (ставка ЦБ + 5 процентов). Это подтверждают судьи (определение Верховного суда от 16.04.2018 № А28- 1467/2017). Если процент по вкладу выше, то с материальной выгоды банк исчислит НДФЛ. Когда ИП заключает договор с банком как обычный гражданин, то он не будет признавать проценты по вкладу в доходах на упрощенке. Банк исчислит НДФЛ по ставке 35 процентов, если процент по вкладу выше 12,75 процента (ставка ЦБ + 5 процентов) Должна ли фирма учесть Не должна. Если компания продала товар, когда применяла доходы на УСН, ЕНВД, а потом перешла на упрощенку и получила деньги если получила выручку от покупателя, то выручку на УСН учитывать не нужно. Ведь за товары, проданные эти доходы относятся к деятельности на вмененке (письмо на ЕНВД? Минфина от 01.04.2019 № 03-11-11/22190) РАСХОДЫ Можно ли списать Да, можно. Компания оплачивает сторонней организа- на УСН установку ции услуги производственного характера, а такие расхо- рекламных щитов? ды можно списать как материальные (письмо Минфина от 01.04.2019 № 03-11-11/22204). Значит, их не нужно нормировать, а можно учитывать в полном размере (подп. 6 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 346.16 и п. 4 ст. 264 НК). Чтобы учесть расходы, реклама должна быть связана с деятельностью компании или ее продукции Вправе ли фирма Кодекс не требует нормировать расходы на бензин. Поэто- списать на упрощенке му можно списать стоимость «горючки», даже если маши- расходы на бензин сверх на потребляет выше норм Минтранса (письмо Минфина норм Минтранса? от 22.03.2019 № 03-03-07/19283). Вместе с тем, чтобы обосновать расходы, чиновники рекомендуют ориентиро- ваться на нормы Минтранса в распоряжении от 14.03.2008 № АМ-23-р

22 №5, май, 2019 Обозреватель Проверьте свои знания Ответьте на вопросы теста, чтобы проверить свои знания. Подсказки к ответам вы найдете в статьях текущего номера. 1В каком случае инспекторы запро- 4Работник сам купил путевку в дом сят пояснения на камералке расче- отдыха для себя и ребенка, а фирма та 6-НДФЛ за I квартал? выплатила ему компенсацию. Можно А. Стр. 020 – стр. 025 расчета 6-НДФЛ > ли списать расходы на УСН? > гр. 1 стр. 030 подр. 1.1 ЕРСВ. Б. Стр. 020 – стр. 025 расчета 6-НДФЛ = А. Да. = гр. 1 стр. 030 подр. 1.1 ЕРСВ. Б. Да, если он отдыхает в России. В. Стр. 020 – стр. 025 расчета 6-НДФЛ < В. Да, если стоимость путевки не боль- < гр. 1 стр. 030 подр. 1.1 ЕРСВ. ше 50 тыс. руб. Г. Стр. 020 – стр. 025 расчета 6-НДФЛ > Г. Нет. > гр. 1 стр. 050 подр. 1.1 ЕРСВ. Подсказки в статье на с. 84. Подсказки в статье на с. 46. 5Компания простила работнику за- 2Бухгалтер указал неверную фами- долженность по займу и процентам. лию работника в форме СЗВ-М. По какой ставке начислить НДФЛ с до- Что грозит компании? хода в виде прощенного долга? А. Штраф 200 руб. Б. Штраф 500 руб. А. Прощенная задолженность НДФЛ В. Штраф 500 руб. и блокировка счета. не облагается. Г. Штраф 2000 руб. Б. 9%. В. 13%. Подсказки в статье на с. 50. Г. 35%. Подсказки в статье на с. 90. 3Работник трудится на полставки 6В каком случае у организации на УСН 4 часа в день. На сколько ему нужно возникает облагаемый доход? сократить рабочий день 8 мая? А. Получила заем от учредителя с долей 100%. А. На один час. Б. Получила имущество в безвозмездное Б. На полчаса. пользование от учредителя с долей 100%. В. Работникам с неполным днем рабочий В. Получила безвозмездное имущество день перед праздником не сокращается. от учредителя с долей 100%. Г. В предпраздничные дни рабочее время Г. Во всех перечисленных случаях. не сокращается. Подсказки в статье на с. 98. Подсказки в статье на с. 60. Правильные ответы: 1В, 2Б, 3А, 4Г, 5В, 6Б.



24 №5, май, 2019 Центральный вопрос Проверки и штрафы Надежда Кукурузяк, эксперт журнала «Упрощенка» Что инспекторы проверят в ваших книгах учета по УСН 82 процента компаний представляют на камералке книги учета по УСН. Это показал наш опрос на сайте e.26-2.ru. Узнайте, как и что инспекторы про- верят в ваших документах и когда стоит опасаться углубленной ревизии. Инспекторы запрашивают книги учета на  камералке де- кларации по  УСН, чтобы сверить показатели и  выявить ошибки в расчете налога. На самом деле налоговики впра- ве требовать документы лишь в исключительных случаях, когда камералят уточненки по  УСН с  уменьшением, ко- торые фирма подала спустя два года (п. 8.3 ст. 88 НК). Но большинство главбухов отдают книги по первому тре- бованию ИФНС, потому что опасаются штрафов за несда- чу документов. Если вы в их числе, то сначала проверьте, нет ли в книге сведений, которые налоговики используют против компании. Мы раздобыли внутренние методички инспекций, в которых они делятся, что и как проверяют в книгах учета. Что проверяют Сравнивают доходы в книге, отчетах ККТ и выписках банка На камералках инспекторы сверяют выручку в книге уче- та с другими данными по трем основным формулам. Выручка в книге < Выручка по кассе и выпискам банка

25 Проверки и штрафы Проверка по этой формуле нужна, чтобы выявить, все ли  доходы компания отразила в  книге учета или ка- кие-то оплаты туда не попали. Данные о кассовой выручке местные инспекторы запрашивают в  УФНС. Региональ- ные управления получили доступ к  информационному ресурсу АСК «ККТ», в который попадают данные со всех онлайн-касс — размер выручки, адреса расчетов и другие реквизиты. Выписки банка инспекторы получают в АИС-3 через подсистему «Анализ банковских документов». Поступления по банку от продажи товаров, работ, > Доход в книге услуг, аренды, цессии на 20%, но min 5 млн руб. Из внутренних методичек следует, что программа выявляет компании, у которых выручка от продажи това- ров, работ, услуг, доходы от аренды и уступки прав пре- вышают доход по книге учета на 20 процентов, но не ме- нее 5 млн руб. Другие суммы, например займы, программа не учитывает. Но налоговики делятся в мессенджерах, что на самом деле они отрабатывают все расхождения незави- симо от суммы и вида оплат. Инспекторы запросят пояс- нения и книгу, чтобы выяснить, отразили ли вы конкрет- ный платеж. Выручка по кассе и банку ≥ 151 млн руб. При помощи своих внутренних ресурсов налого- вики выявляют организации, у которых выручка по банку и кассе превышает лимит доходов на УСН в 150 млн руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК). Из методички налоговиков следует, что они присваивают дополнительные баллы риска только в том случае, если выручка превышает лимит на 1 млн руб. и  выше. Но  на практике пояснения запрашивают у  всех компаний, у которых поступления по банку и кассе превы- шают лимит в 150 млн руб. Как защититься. Проверьте, почему доходы в кни- ге учета меньше кассовой и банковской выручки, а общие поступления по банку и кассе выше лимита в 150 млн руб. Причины разные. Во-первых, необлагаемые поступления. На  расчет- ный счет поступает не только выручка, но и суммы, которые не учитываются в доходах на УСН. Например, возвращен- ные авансы от поставщиков, переплаты из бюджета, займы,

26 №5, май, 2019 Центральный вопрос кредиты, возмещенные пособия, помощь учредителей и пр. (п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 и 11 п. 1 ст. 251 НК). Такие по- ступления в книгу учета не попадают. Во-вторых, данные в книге не сходятся с поступле- ниями по  банку из-за расходных операций. Инспекторы не анализируют расходы в выписках банка, но здесь мо- гут быть возвраты покупателям. Если компания получала авансы, а потом вернула, то возвраты уменьшают доходы. Проверьте, что корректируете базу на дату, когда вернули деньги (п. 1 ст. 346.17 НК). Если уменьшите базу, когда получали первоначальный аванс, то инспекторы пересчи- тают доходы. В  суде спорить бесполезно (постановле- ние Арбитражного суда Уральского округа от 19.04.2018 № Ф09-1678/18 по делу № А71-8882/2017). В-третьих, выручка в  книге учета, по  кассе и  бан- ку может отличаться, так как вы совмещали упрощенку с вмененкой. Проверьте, что при продажах на вмененке пробивали в чеках режим ЕНВД. Если инспекторы требуют пояснить расхождения, напишите, в связи с чем они возникли. Смотрите образцы пояснений на с. 26—27. Чтобы налоговики не усомнились, что операции ре- альные, вместе с пояснениями сдайте документы, которые обоснуют, почему вы не включили выручку в книгу учета (см. памятку 1 на с. 27). Образец 1. Пояснения о расхождениях в связи с необлагаемыми суммами <...> В ответ на требование от 06.05.2019 № 3/43 поясняем, что доход в декларации за 2018 год указан верно. Сумма поступивших денег на расчетный счет ООО «Поля- на» составила 66 млн руб. Расхождение между доходами в декларации и поступлени- ями по расчетному счету составило 5,5 млн руб. Это связано с тем, что в 2018 году на расчетный счет ООО «Поляна» поступали суммы, которые не учитываются в доходах при УСН (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК). А именно: — 3 млн руб. — финансовая помощь от учредителя, доля которого в уставном капитале организации более 50 процентов; — 2,5 млн руб. — средства, полученные по договору займа. Приложения: 1) соглашение о помощи от 11.01.2018 № 4; 2) договор займа от 20.03.2018 № 55. <...>

27 Проверки и штрафы Образец 2. Пояснения о расхождениях в связи с возвратом авансов <...> В ответ на требование от 06.05.2019 № 3/44 поясняем, что ошибок в деклара- ции по УСН за 2018 год нет. На расчетный счет ООО «Рассвет» поступали суммы, которые не нужно вклю- чать в доходы на УСН. Компания 4 июля 2018 года получила аванс от покупателя, ООО «Рига», в размере 1 000 000 руб. Но потом ООО «Весна» вернуло сумму в связи с изменением условий договора (платежное поручение от 10.07.2018 № 572). Приложения: 1) платежное поручение от 10.07.2018 № 572; 2) фрагмент книги учета за 2018 год, где отражен возврат. <...> Образец 3. Пояснения о расхождениях в связи с совмещением режимов <...> В ответ на требование от 06.05.2019 № 3/45 сообщаем, что доходы в декла- рации в размере 4 220 000 руб. указаны верно. Расхождение между доходами в де- кларации и данными ККТ составили 2 млн руб. Это связано с тем, что организация использует одну ККТ и для оптовой торговли на УСН, и для розничной — на ЕНВД. Законодательство это не запрещает. Выручка от розничной торговли за 2018 год со- ставила 2 млн руб. Итого компания пробила по кассе доходов 6 220 000 руб. В книгу учета доходов и расходов по упрощенной системе компания записала только выручку по УСН — 4 220 000 руб. (копия прилагается). <...> Памятка 1. Какие документы обоснуют расхождения в выручке ПО КАКОЙ ПРИЧИНЕ ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ДОКУМЕНТЫ ВОЗНИКЛИ РАСХОЖДЕНИЯ Необлагаемые суммы Займы, кредиты Договор займа, кредита Помощь от учредителя, вклад в уставный капитал Соглашение о помощи, решение о вкладе, устав Переплаты из бюджета Заявление о возврате, акты сверки Возмещенные пособия Заявление о возмещении, справка-расчет, расшифровка расходов Расходные операции, которые уменьшают доходы Возвращенные авансы Письма о возврате денег, о расторжении контракта Выручка на другом спецрежиме Доходы от вмененки Отчеты ККТ, оборотная ведомость

28 №5, май, 2019 Центральный вопрос Таблица 1. Как упрощенцы спорили из-за доходов Что не понравилось налоговикам Что решил суд Выручка ККТ > Лимит доходов по УСН Предприниматель передала в аренду заправку Суд поддержал налоговиков. Фактически все своему сыну, перерегистрировала на него ККТ, ИП работали как один субъект, а их совокупный чтобы не превысить лимит доходов по УСН. Как доход превысил лимит доходов на упрощенке. только доход сына приблизился к пороговому, Следовательно, инспекторы законно перевели ИП передала АЗС в аренду сестре и перереги- предпринимателя на общий режим (постановле- стрировала кассу на нее. Налоговики суммиро- ние Арбитражного суда Северо-Западного округа вали доходы всех бизнесменов, доначислили от 21.02.2019 № Ф07-184/2019 по делу № А05- налоги ОСН, пени, штраф. 13684/2017) Цена спора: 9 млн руб. Выручка по банку > Доход по УСН на 7,1 млн руб. Предприниматель на УСН оказывал услуги Суд поддержал контролеров. Договоры займа по ремонту офисной техники. Чтобы заплатить фиктивные, так как коммерсант не использовал меньше налога, ИП учел часть выручки под их для бизнеса, а переводил со счета на личную видом займа, заключил фиктивные догово- карту. Кроме того, заказчики — зависимые фирмы, ры. Налоговики переквалифицировали заем в платежках вместо назначения «заем» они ука- в выручку, доначислили НДФЛ, НДС, пени зывали «за оплату услуг». Значит, оплата, которая и штрафы. поступила на счет, не заем (постановление Арби- Цена спора: 3,1 млн руб. тражного суда Центрального округа от 20.09.2018 № Ф10-3622/2018 по делу № А64-6377/2016) Выручка по банку > Доход по УСН на 8,1 млн руб. Организация отразила оплату за товары Суд встал на сторону инспекторов. На «встречке» под видом займа. Инспекторы доначислили контрагент не смог представить договор займа, налоги ОСН, пени и штрафы. у него был только контракт на поставку, акты Цена спора: 2,5 млн руб. сверки с проверяемой фирмой, платежки с на- значением «оплата за товары». Следовательно, поступившие на счет деньги не являются займом (постановление Арбитражного суда Северо-Кав- казского округа от 29.10.2018 № Ф08-8932/2018 по делу № А53-6874/2018) Что проверяют В случае спора такие документы помогут доказать, что вы  не должны учитывать доходы. Например, суд не- давно рассматривал дело, в котором учредитель внес соб- ственные средства на счет фирмы, а инспекторы посчитали эту сумму выручкой. Компания через суд отменила доначи- сления (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 01.06.2018 № Ф06-32803/2018 по делу № А12- 25005/2017). Когда фирмам не удается обосновать разни- цы в доходах, смотрите в табл. 1 выше. Выявляют сделки с однодневками и зависимыми фирмами Инспекторы изучают сделки с  зависимыми партнерами, оборот по  которым превышает 5 млн руб. Кроме того,

29 Проверки и штрафы налоговики выявляют, оплачивал ли упрощенец расходы поставщикам и  подрядчикам, которые имеют признаки технических компаний или однодневок. По таким опера- циям дополнительные риски возникают, если общая сум- ма по сделке выше 1 млн руб. В таких операциях инспек- торы подозревают обналичку. Сумма сделки с однодневкой или «техничкой» ≥ 1 млн руб. Сумма сделки с зависимым партнером ≥ 5 млн руб. Данные об  однодневках и  «техничках» налоговики получают из подсистемы «Анализ банковских документов» в  программе АИС-3 (письмо ФНС от  28.03.2018 N  ЕД- 4-2/5863@). Система отмечает такие организации крас- ным и  оранжевым цветом. Однодневки с  красным цве- том — компании, которые замечены в незаконных схемах, обналичивают деньги, не имеют основных средств, штата, не платят налоги. «Технички» с оранжевым цветом — фир- мы-посредники, которые фактически выглядят как добро- совестные организации, но тоже заняты обналичкой. Сам упрощенец не  может узнать, что контрагент попал в  список однодневок или технических фирм. Но по косвенным признакам можно вычислить, рискован- но ли заключать сделку с компанией (см. памятку 2 ниже). Памятка 2. По каким признакам вычислить однодневки и технические фирмы ОДНОДНЕВКИ «ТЕХНИЧКИ» •Не располагаются по юридическому адресу •Не относятся к крупному и среднему бизне- су, некредитным финансовым организациям •Отсутствуют работники, а директор — номи- нальный •Дата регистрации — не ранее 01.01.2016 •Нет операций по счетам и в кассе или они мини- •Дата открытия счета — не ранее 01.01.2017 мальны •Налоговая нагрузка — не более 2 процентов •Сдают декларации с нулевыми или минимальными показателями •Назначения входящих и исходящих платежей не связаны друг с другом •Не ведут реальную деятельность — нет поставок •Как правило, торгуют табачными изделиями, •Расходы максимально приближены к доходам фруктами и овощами, сельхозпроизводи- тели, производители продовольственных •Нет недвижимости, автомобилей, земельных товаров участков и прочего имущества •Не отражают операции в бухгалтерской отчетности

30 №5, май, 2019 Центральный вопрос Памятка 3. По каким признакам вычисляют номинальных директоров •Нет постоянного места работы •Руководит несколькими фирмами, в отношении которых внесена запись •Невысокий доход о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ •Низкий уровень образования — школа, ПТУ, •Проживает не там, где зарегистри- техникум ровано юридическое лицо, которым он руководит •Возраст, как правило, не превышает 25—30 лет В книгах учета налоговики выбирают, по каким пла- тежкам компания учла расходы. А  потом по  выпискам банка выясняют, кто получил оплату. Инспекторы запра- шивают договоры, первичку по операциям, допрашивают директоров контрагентов. Как правило, руководители сомнительных контр- агентов являются номинальными и  отрицают, что ру- ководят фирмой. Номинальных директоров вычисля- ют по  определенным признакам, которые ФНС описала в письме от 29.03.2019 № ГД-4-14/5722@ (см. памятку 3 выше). Как защититься. Избегайте поставщиков, если сом- неваетесь в их надежности. Проверить контрагента мож- но в  открытых ресурсах в  интернете, а  также в  нашем сервисе upr.1cont.ru. О  способах проверки читайте под- робнее в  журнале «Упрощенка», 2017, № 9, с. 46. Если же инспекторы уже предъявили претензии, соберите ре- альную  первичку, переписку, договоры, заручитесь по- казаниями свидетелей. Поясните, что реально работа- ете с фирмой или ИП, приобретаете товары или работы (см. образец 4 ниже). Иногда убедить налоговиков и судей в добросовест- ности компании не  получается даже в  суде (см. табл. 2 на с. 31). Образец 4. Пояснения о том, что сделка с контрагентом реальная <...> В ответ на требование от 06.05.2019 № 3/46 поясняем, что контрагент, ООО «Строймир», не является однодневкой. В марте 2018 года ООО «Для дома» заключило с ООО «Строймир» договор поставки от 20.03.2018 № 5. По договору ООО «Для дома» поставило на склад ООО «Строймир» партию напольной краски. Фото склада, договор поставки и деловая переписка с директором контрагента прилагается. <...>

31 Проверки и штрафы Таблица 2. Как упрощенцы спорили из-за однодневок Что не понравилось налоговикам Что решил суд Взяли взаймы 62 млн руб. Предприниматель на УСН получил заем Суд поддержал налоговиков. В договорах займа от нескольких фирм на общую сумму бо- отсутствовала подпись заимодателей, их подпи- лее 62 млн руб. Налоговики посчитали догово- сывал неизвестный человек, контрагенты не отра- ры займа фиктивными, так как компании-заи- жали займы в балансе. Директора контрагентов модатели обладали признаками однодневок не подтвердили выдачу займов, у фирм были и транзитных фирм — у них не было имущест- признаки однодневок. Следовательно, операция ва, операций по счету, директор номинальный. фиктивна, ее цель — вывод денег на ИП (поста- ИФНС посчитала займы фиктивными и вклю- новление Арбитражного суда Западно-Сибирского чила всю сумму в доходы предпринимателя, округа от 05.12.2018 № Ф04-4510/2018 по делу в итоге перевела его на общий режим. № А03-384/2018) Цена спора: 12,6 млн руб. Оплатили фиктивную поставку Организация оплатила фиктивную поставку Фирма проиграла. Руководители в компаниях- материалов. Налоговики сняли расходы, так поставщиках номинальные, зарегистрировали как фирма не представила договоры и деловую фирмы на себя за вознаграждение. Директора переписку по запросу. Кроме того, поставщики подписывали уже готовые документы, а потом имели признаки однодневок — по юрадресу обналичивали деньги. Документов на доставку не располагались, сотрудников, имущества, и оприходование товаров компании не имели, автомобилей не имели. операции транзитные (постановление Арбитраж- Цена спора: 6,3 млн руб. ного суда Северо-Западного округа от 27.08.2018 № Ф07-9984/2018 по делу № А05-14380/2017) Вычисляют завышенные расходы Что проверяют в книге учета Программа сигнализирует налоговикам, что затраты на упрощенке максимально приближены к  доходам, если расходы составляют 95 процентов и выше от суммы дохо- дов. Инспекторы просят пояснить причины, почему фир- ма тратит так много. По их мнению, компания специально завышает расходы. Книгу запрашивают, чтобы проверить, какие затраты списала компания и есть ли среди них за- прещенные расходы. Расходы ≥ 95% доходов Как защититься. Чтобы снизить риск налоговой проверки, поясните, почему выросли расходы на упро- щенной системе (см. образец 5 на с. 32). Заодно проверь- те в книге учета, что записали только расходы, названные в статье 346.16 НК. Справочник расходов есть в журнале «Упрощенка», 2019, № 4, с. 86.

32 №5, май, 2019 Центральный вопрос Образец 5. Пояснения о причинах сближения доходов и расходов <...> В ответ на требование от 06.05.2019 № 3/47 поясняем следующее. В деклара- ции по упрощенной системе ООО «Весна» отразило доход в размере 5 320 000 руб. Расходы компании — 5 220 000 руб. Итого расходы за год составили 98 процентов,что больше контрольного значения [(5 220 000 руб. : 5 320 000 руб.) × 100 %]. Общество поясняет, что доходы компании в 2018 году остались на прежнем уровне. В IV квартале компания понесла дополнительные расходы на ремонт объекта недвижимости. Из-за этого траты почти сравнялись с поступлениями. <...> Как не давать налоговикам лишнюю информацию Если не хотите на камералке давать налоговикам лишний повод найти нарушения, не представляйте книгу учета до- ходов и расходов. Ограничьтесь пояснениями. В  конце пояснений обоснуйте, почему отказываетесь давать доку- мент (см. образец 6 ниже). Если налоговые инспекторы обнаружили ошиб- ки или противоречия в расчете упрощенного налога, они вправе запросить только пояснения (п. 3 ст. 88 НК). До- кументы можно требовать лишь в  случаях, названных в статье 88 НК. Например, если спустя два года после пер- вичной отчетности организация сдала уточненную декла- рацию по УСН, в которой уменьшила налог или увеличила убыток (п. 8.3 ст. 88 НК). На  камеральной проверке первичной декларации по УСН налоговые инспекторы не вправе требовать кни- гу учета доходов и расходов, даже если нашли ошибки в  расчете налога (письмо ФНС от  13.09.2012 № АС-4- 2/15309@). Образец 6. Пояснения о том, что компания не представляет книгу учета <...> В ответ на требование от 06.05.2019 № 3/48 ООО «Свет» сообщает, что не обя- зано представлять книгу учета доходов и расходов по УСН, поскольку в соответствии с пунктами 3, 7 и 8.3 статьи 88 Налогового кодекса инспекторы не вправе требовать книгу учета на камеральных проверках первичной декларации по УСН. <...>



34 №5, май, 2019 Центральный вопрос Проверки и штрафы Александр Аксенов, эксперт журнала «Упрощенка» Нестыковки в первичке, в которых инспекторы заподозрят фиктивные сделки Инспекторы не могут снимать расходы, ссылаясь только на недочеты в пер- вичке. Но нестыковки в документах — повод начать углубленную проверку. Мы выяснили, какие несовпадения привлекут внимание налоговиков. Даты в накладных и договоре Что сверяют. Инспекторы сравнивают дату заключения до- говора и дату отгрузки в накладной (см. пример 1 на с. 35). По правилам делового оборота фирмы сначала заключают договор поставки и только потом отгружают товар. Почему заподозрят фиктивные сделки. Налоговики посчитают сделку фиктивной, если поставщик отгружает товары до того, как фирмы заключат письменный договор. По  логике инспекторов нет смысла поставлять товар без договора, ведь контрагент может не оплатить поставку. Су- дьи поддержат инспекторов, только если налоговики най- дут дополнительные доказательства фиктивности сделки. Поэтому инспекторы допросят сотрудников контрагента, осмотрят его помещения. Например, инспекторы выиграли дело, потому что, кроме нестыковок в  датах, доказали, что директор поставщика — номинальный, его подписи поддельные, офис и  склад по  адресу регистрации отсутствует, в  фир- ме числится всего один человек (постановление Девя- того арбитражного апелляционного суда от  27.02.2014

35 Проверки и штрафы Пример 1. Какие даты сверят в накладной и договоре <...> наименование организации, адрес, номер телефона, банковские реквизиты номер 17 Основание Договор дата 07.05.2019 договор, заказ-наряд номер 145 дата 06.05.2019 Транспортная накладная Вид операции Номер документа Дата составления 06.05.2019 ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ 1007 <...> Опасно! Договор заключили позже, чем составили накладную ДОГОВОР ПОСТАВКИ № 17 г. Москва 07.05.2019 Общество с ограниченной ответственностью «Торговая фирма “Гермес”», далее именуемое «Поставщик», в лице генерального директора Львова Александра Владими- ровича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и Общество с ограничен- ной ответственностью «Альфа», далее именуемое «Покупатель», в лице генерального директора Глебовой Аллы Степановны, действующей на основании Устава, с другой сто- роны (далее по тексту — Стороны), заключили настоящий Договор о нижеследующем. <...> №  09АП-2277/2014 по  делу № А40-9903/2013, реше- ние Арбитражного суда Алтайского края от  16.02.2017 № А03-568/2016). Как избежать рисков. Переоформите договор более ранней датой. Если это невозможно из-за того, что сме- нился директор, составьте дополнительное соглашение и распространите действие договора на период до его за- ключения (п. 2 ст. 425 ГК). Такой же пункт можно изна- чально внести в  договор, если оформляете его после от- грузки. Подписи в первичке и договоре Что сверяют. Инспекторы проверяют подписи в договоре и накладной. Если оба документа визирует директор, под- писи не должны различаться (см. пример 2 на с. 36). Почему заподозрят фиктивные сделки. Если доку- мент за директора подписал другой сотрудник, налоговики проверят, не является ли подпись поддельной. Например,

36 №5, май, 2019 Центральный вопрос Пример 2. Какие подписи сверят в накладной и договоре ДОГОВОР ПОСТАВКИ № 17 г. Москва 06.05.2019 <...> 10. АДРЕСА, РЕКВИЗИТЫ И ПОДПИСИ СТОРОН Поставщик: Покупатель: ООО «Торговая фирма “Гермес”» ООО «Альфа» Адрес: 104055, г. Москва, Адрес: 125008, г. Москва, ул. Лесная, д. 69 ул. Михалковская, д. 20 Львов А.В. Львов Глебова А.С. Глебова <...> Опасно! Подписи директора в договоре и в накладной не совпадают <...> Номер документа Дата составления 06.05.2019 ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ 1007 <...> Всего отпущено на сумму Восемьсот двадцать шесть тысяч выданной кем, кому (организация, должность, фамилия, и., о.) прописью Отпуск груза разрешил директор руб. 00 коп. должность Лв А.В. Львов подпись расшифровка подписи Главный (старший) бухгалтер) Иванова Т.С. Иванова Груз принял директор Глебова А.С. Глебова должность расшифровка подписи подпись расшифровка подписи подпись Отпуск груза произвел кладовщик Сомова Н.И. Сомова Груз получил директор Глебова А.С. Глебова расшифровка подписи М.П. должность расшифровка подписи должность подпись подпись «6» года М.П. « 6 » мая 2019 года мая 2019 в ряде фирм директор номинальный и за него расписыва- ется другой человек. Чтобы вычислить липовую подпись, налоговики проведут почерковедческую экспертизу. Поддельную подпись считают признаком фиктив- ной сделки (решение Арбитражного суда Ставрополь- ского края от  24.05.2018 №  А63-13694/2017). Но сами по себе липовые подписи не свидетельствуют о нереаль- ности сделки (п. 2 ст. 54.1 НК). Инспекторы будут оце- нивать это нарушение в совокупности с другими обстоя- тельствами. Расходы снимут, если проверяющие найдут другие признаки фиктивности затрат. Например, дока- жут, что контрагент — фирма-однодневка, которая не спо- собна выполнить контракт (письмо ФНС от  13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@).

37 Проверки и штрафы Приведем пример. В одном деле инспекторы дока- зали фиктивность сделки упрощенца. Сначала налоговики допросили директора контрагента. Тот сообщил, что ни- когда не  возглавлял фирму поставщика и  не подписывал документы. Инспекторы провели почерковедческую экс- пертизу и выяснили, что подписи поддельные. После этого налоговики выяснили, что у контрагента нет работников, оборудования, помещений, транспорта, на  требования налоговой он  не отвечал. Поддельные подписи и  другие доказательства в  совокупности убедили суд, что постав- ки фиктивные. Инспекторы сняли расходы упрощенца по спорным сделкам, а суд поддержал (постановление Ар- битражного суда Северо-Западного округа от 02.03.2017 № Ф07-559/2017 по делу № А66-4379/2016). Как избежать рисков. Не  ставьте факсимиль- ную подпись и  не пытайтесь расписаться за  сотрудни- ка, если  он отсутствует на  работе (письмо Минфина от 13.04.2015 № 03-03-06/20808). Вместо этого оформи- те доверенность на право подписи на другого работника (п. 4 ст. 185.1 ГК). На заметку Что еще сверят инспекторы Даты в приказе и договоре. Если в период деловых переговоров в дру- гом городе директор подписал договор, местом составления которого указан офис, то налоговики заявят о фиктивности либо командировки, либо догово- ра. Защитить расходы получится только в суде (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 23.01.2018 № Ф02-7225/2017). Даты в приказе и коды в табеле. Сотрудник не может находиться одновре- менно и в командировке, и на основном рабочем месте весь день. Если из табеля следует, что сотрудник был в офисе, инспекторы усомнятся, ездил ли он куда-то. Только с помощью проездных билетов и штампа таможенного контроля в паспорте получится доказать, что работник выезжал в зарубежную командировку (решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.07.2018 по делу № А56-7344/2018). Ф. И. О. в первичке и журналах пропусков. Инспекторы проверят расхо- ды на работы, если у фирмы достаточно своих работников и оборудования, но она привлекает подрядчика. По журналам учета пропусков налоговики проверят, кто заходил на объект: сотрудники фирмы или подрядчика. Если по журналу сотрудники подрядчика не приходили, значит, работы выполнила сама фирма. Расходы снимут (решение Арбитражного суда Иркутской области от 24.01.2019 № А19-28073/2018).

38 №5, май, 2019 Центральный вопрос Подписи и даты в накладной и путевом листе Пример 3. Как сверяют данные в накладной и путевом листе <...> ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ Номер документа Дата составления 1007 06.05.2019 <...> Приложение (паспорта, сертификаты и т. п.) на листах По доверенности № 12345 от « 06 » 05 2019 г прописью Всего отпущено на сумму Восемьсот двадцать шесть тысяч выданной директором ООО «Альфа» А.В. Глебовым прописью кем, кому (организация, должность, фамилия, и., о.) руб. 00 коп. Ю.И. Колесову Отпуск груза разрешил менеджер Кондратьев А.С. Кондратьев по продажам расшифровка подписи должность подпись Ф.С. Львов Главный (старший) бухгалтер) Львов расшифровка подписи Груз принял водитель Колесов Ю.И. Колесов должность расшифровка подписи подпись подпись Отпуск груза произвел кладовщик Коровина Н.И. Коровина Груз получил водитель Колесов Ю.И. Колесов должность расшифровка подписи подпись расшифровка подписи должность подпись М.П. «6» мая 2019 года М.П. «6» мая 2019 года Опасно! По документам сотрудник одновременно находился в разных местах ПУТЕВОЙ ЛИСТ грузового автомобиля — № 305 г. серия «6» мая 2019 Организация Общество с ограниченной ответственностью «Альфа», 125009, г. Москва, ул. Тверская, д. 4, тел. (495) 123-45-67, ОГРН 1234567890123 наименование, адрес, номер телефона Код Режим работы Смена РАБОТА ВОДИТЕЛЯ И АВТОМОБИЛЯ Колонна 001 операция время по графику нуле- пока- фремя 1 вой зания факти- выезд Бригада 001 из гаража пробег, спидо- ческое, км метра, число, Марка автомобиля ГАЗ-2310 «Соболь» число месяц ч мин км месяц, ч, мин. Государственный номерной знак в721мс50 Гаражный номер 005 2 3 45 6 7 8 Водитель Колесов Юрий Игоревич Табельный номер 021 06 05 8 00 0 32 467 06.05 фамилия, имя, отчество 08:00 возвращение 06 05 18 00 0 32 851 06.05 в гараж 18:10 <...> Что сверяют. Когда водитель принимает товар, он ставит свою подпись в накладной. Ф. И. О. водителя записывают в путевой лист. Налоговики проверяют подписи и Ф. И. О. водителя в накладной и путевом листе по разным сделкам. Почему заподозрят фиктивные сделки. Инспекто- ры смотрят по накладной, кто из водителей забрал груз,

39 Проверки и штрафы а  потом сравнивают даты в  накладной и  путевом листе. Если даты в путевом листе по одной сделке и  в накладной по другой совпадут, налоговики проверят поставку. Для этого проверяющие допросят водителя. Если водитель не объяснит, почему дата в документах совпала, расходы по накладной снимут. По логике инспекторов водитель фи- зически не может принять груз по накладной, если по ин- формации в путевом листе он находится в другом городе (постановления Семнадцатого арбитражного апелляци- онного суда от 18.12.2017 № 17АП-15502/2017 по делу № А50-18901/2017 и от 07.12.2017 № 17АП-15864/2017 по делу № А50-13368/2017). Как избежать рисков. Дайте водителям инструк- ции, чтобы они ставили реальные даты, когда забирают то- вары у поставщиков. Проверьте, что не оформляете путе- вые листы другим числом. Чтобы подтвердить расходы, предоставьте инспекторам путевой лист, который отно- сится к накладной. Так вы докажете, что водитель дейст- вительно забрал товар у поставщика. На заметку Что еще сверят инспекторы в путевых листах Маршруты у одного водителя. Инспекторы проверят, мог ли води- тель совершить два рейса, если фирма выдала ему два путевых за день. Налоговики сопоставят маршруты и, если выяснят, что поездки дальние и их невоз- можно совершить за одну смену, перевозку посчитают фиктивной (решение Арби- тражного суда Иркутской области от 07.06.2017 № А19-5285/2016). Маршрут и данные ГИБДД или системы «Платон». Расчетное время, кото- рое нужно на весь маршрут из путевого листа, не должно превышать период между выездом машины из гаража и возвращением. Например, если водитель едет из г. Камышина Волгоградской области в г. Саратов через г. Волгоград, то вряд ли он в тот же день успеет вернуться в гараж в 16.45. Ошибка в адресе пункта назначения станет дополнительным поводом сомневаться в реальности затрат. Тем более если, по данным ГИБДД, машина в течение дня не выезжала из Волгоградской области. Эти факты помогли налоговикам отказать в учете транспортных расходов (постанов- ление Арбитражного суда Поволжского округа от 19.01.2018 № Ф06-28125/2017). Если маршрут грузового автомобиля с разрешенной массой более 12 т про- ходит по федеральным трассам, инспекторы запросят данные системы «Платон». При несовпадении данных из системы и путевых листов налоговики усомнятся в реальности поездки (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 06.06.2018 № А57-24508/2017).

40 №5, май, 2019 Центральный вопрос Вес брутто в накладной и грузоподъемность по паспорту машины Пример 4. Как доказывают фиктивность из-за веса товара <...> Номер документа Дата составления 06.05.2019 ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ 1007 Номер Товар Единица изме- Вид Количество Масса Коли- Цена, Сумма НДС Сумма по по- с учетом рядку наименование, код рения упаковки брутто чество руб. без учета НДС, руб. коп. характеристика, наиме- код в од- мест, (масса коп. НДС, руб. ставка, сумма, сорт, артикул нова- по ОКЕИ ном штук нетто) коп. % руб. коп. товара ние месте 12 3 45 6 7 89 10 11 12 13 14 15 1 Сушка «Малютка» 91 1773 кг 166 навалом 5 кг 1000 5000,00 5000,00 88,00 440 000,00 20% 88 000,00 528 000,00 развесная, в коробке 1-й сорт, арт. П-5663СМ 2 Печенье 91 3212 кг 166 навалом 5 кг 500 2500,00 2500,00 104,00 260 000,00 20% 52 000,00 312 000,00 «Сахарное», в коробке 1-й сорт, арт. П-3115КД <…> Итого 1500 7500,00 7500,00 Х 700 000,00 Х 140 000,00 840 000,00 Товарная накладная имеет приложение на листах и содержит Две порядковых номеров записей прописью Всего мест Тысяча пятьсот Масса груза (нетто) Семь тысяч пятьсот килограммов 06.05.2019 прописью прописью 7500 кг <...> Масса груза (брутто) Семь тысяч пятьсот килограммов прописью Опасно! Вес товара по накладной не совпадает с грузоподъемностью автомобиля Что сверяют. Инспекторы сравнят вес товара по  товар- ной накладной и  грузоподъемность машины. В  путевом листе указывают марку автомобиля. По модели машины инспекторы выяснят грузоподъемность. Эту информацию

41 Проверки и штрафы возьмут из ПТС автомобиля из разницы строк 14 «разре- шенная максимальная масса, кг» и 15 «масса без нагруз- ки, кг» либо запросят данные по  конкретной машине в ГИБДД. Почему заподозрят фиктивные сделки. Налого- вики считают: если масса ТМЦ выше грузоподъемно- сти автомобиля, он не  может перевести товар. Значит, поездки и  поставки не  было и расходы фиктивные (по- становление Двенадцатого арбитражного апелляцион- ного суда от 25.05.2018 № 12АП-2940/2018 по делу А12- 34922/2016). Как избежать рисков. Проверьте грузоподъем- ность автомобиля и  вес товара. Если масса ТМЦ выше, оформите несколько записей в путевом листе. Так вы до- кажете, что машина сделала несколько рейсов, чтобы пе- ревести товар. В случае когда забираете товарно-матери- альные ценности в  течение нескольких дней, оформите отдельный лист на каждый день (п. 10 приказа Минтранса от 18.09.2008 № 152).

42 №5, май, 2019 Центральный вопрос Проверки и штрафы Надежда Кукурузяк, эксперт журнала «Упрощенка» Чем обернутся для упрощенцев ошибки покупателей в платежках Упрощенцы столкнутся с проблемами из-за ошибок покупателя в платежках. Споры возможны с самим контрагентом, банком и налоговиками. Узнайте, какие недочеты рискованны и как обезопасить компанию. Ошибка 1 Покупатель вообще не указал назначение платежа Некоторые покупатели ничего не пишут в назначении пла- тежа, и банк пропускает такие переводы. Уже отправлен- ные платежи банк не исправляет. Риски. Возникнет путаница в оплатах. Кроме того, возможны споры с покупателем. Например, вы направите сумму на погашение старых долгов, а покупатель заявит, что оплатил текущий долг по договору с вашей компани- ей. Тогда придется обращаться в суд, чтобы взыскать за- долженность. Что делать. Если в назначении платежа покупатель не указал, за что и по какому договору платит, то получен- ные суммы вы вправе направить на погашение самых ран- них обязательств (ст. 522 ГК). Суды в подобных спорах встают на сторону поставщиков. Например, суд поддержал жилищное агентство, которое зачло перевод ТСЖ с  пустым назначением пла- тежа на  ранее возникшую задолженность. На  текущий долг суд выдал исполнительный лист, по  нему денеж-

43 Проверки и штрафы ные средства списали с расчетного счета принудительно. Фирма подтвердила задолженность договором, счетом и  актом сверки с покупателем (определение Верховного суда от  11.04.2018 № 307-ЭС18-2712 по  делу № А56- 5208/2017). А вот если покупатель прислал письмо с  прось- бой уточнить назначение платежа, а  вы его согласовали, то  идти в  суд смысла нет. Судьи будут ориентироваться на  назначение платежа в  письме (постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.07.2013 по делу № А13- 5526/2012). Покупатель записал несвойственное Ошибка 2 назначение платежа Покупатели указывают в платежке неправильное название товаров, работ или услуг, путают формулировки в назна- чении платежа. Например, пишут, что оплатили работы вместо товаров, в то время как фирма торговая и работы не выполняет. Риски. Ошибки в названии товаров и услуг риско- ванны для компаний, которые совмещают упрощенную систему с  вмененкой. Если налоговые инспекторы уви- дят в  выписке поступления за  товары или услуги, кото- рые не относятся к ЕНВД, доначислят упрощенный налог. Придется доказывать, что вы ведете деятельность на вме- ненке. Что делать. Попросите покупателя, чтобы он соста- вил письмо о том, что ошибся в назначении платежа. Та- кой документ позволит оспорить решение налоговиков. Пример из судебной практики смотрите ниже. Из судебной практики Предприниматель на ЕНВД занимался перевозками. Компания запла- тила вмененщику за услуги, но в платежке по ошибке указала «оплата по договору аренды». Инспекторы доначислили налоги. Предприни- мателю пришлось доказывать в суде, что заказчик ошибся в назначении платежа. Для этого бизнесмен взял письмо от контрагента, что между сторонами отсутст- вуют арендные отношения, а также развернутое письмо с указанием корректных назначений платежей. Только благодаря этим документам суд отменил доначи- сления (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 25.10.2017 №Ф06-26038/2017).

44 №5, май, 2019 Центральный вопрос Ошибка 3 Покупатель перечислил деньги Ошибка 4 не на тот счет Покупатели по  ошибке перечисляют деньги на  старые банковские реквизиты поставщика. Например, отправля- ют суммы на счет в проблемном банке или в учреждение, у  которого уже отозвали лицензию. Бухгалтер копирует предыдущую платежку, а про новые реквизиты в договоре или счете забывает. Риски. Придется дольше ждать оплаты от покупате- ля, а иногда и спорить с ним. Что делать. Порядок действий зависит от  того, на какой счет покупатель перечислил деньги. Если на ста- рый счет, который вы  уже закрыли, то  банк сам вернет деньги назад покупателю в  течение пяти — семи дней. В таком случае попросите контрагента снова перечислить вам суммы, но  уже по  новым реквизитам. Аналогичные правила, если покупатель заплатил в банк, у которого ото- звали лицензию. Если покупатель откажется заново переводить сум- мы, придется взыскивать деньги через суд. Судьи встают на сторону поставщиков, если покупатель перевел суммы на старый счет, а стороны подписали дополнительное со- глашение с  новыми реквизитами (постановление Арби- тражного суда Уральского округа от 13.09.2016 № Ф09- 8830/16 по делу № А07-28575/2015). Если покупатель отправил деньги на рабочий счет, то  вам не  составит труда воспользоваться деньгами. Исключение — счет арестован, тогда платеж уйдет в кар- тотеку, банкиры направят деньги в счет того, чтобы пога- сить задолженность. Покупатель выделил НДС в платежке Покупатели по ошибке выделяют НДС, когда перечисля- ют оплату поставщику на упрощенке. Риски. Налоговики потребуют заплатить НДС и сдать декларацию. Что делать. Если инспекторы потребуют заплатить НДС, поясните, что не выставляли покупателю счет-фак- туру с НДС. Продавец на  УСН не  должен платить НДС, если покупатель по  ошибке выделил в  платежном поручении налог, но  сам продавец не  составлял счет-фактуру. Это подтверждают налоговики и чиновники. Сошлитесь в от-

45 Проверки и штрафы вете на письма ФНС от 08.11.2016 № СД-4-3/21119@, Минфина от 15.02.2018 № 03-07-14/9470. Но для подстраховки советуем попросить у  по- купателя составить письмо о  том, что он  выделил НДС по ошибке. Проверьте также условия договора с покупате- лем. Возможно, покупатель выделяет налог, так как по до- говору цена включает НДС. Тогда оформите дополни- тельное соглашение к договору и укажите, что цена — без НДС, так как продавец применяет упрощенную систему налогообложения. Покупатель дважды перевел платеж Ошибка 5 Покупатели по  ошибке могут дважды перевести деньги, а потом попросить вернуть вторую сумму. Риски. Инспекторы потребуют пояснения, если по- ступления в выписке банка не сойдутся с доходами в де- кларации по УСН. А если общие поступления на счет пре- высят лимит доходов в 150 млн руб., то инспекторы могут лишить права на упрощенку. Что делать. Пусть контрагент напишет письмо в ваш адрес с просьбой вернуть ошибочный платеж. День- ги, которые вы перечислите обратно, уменьшают доходы на дату возврата (письмо Минфина от 19.12.2016 № 03- 11-06/2/76029). Копии письма контрагента и  договора подтвердят налоговикам, что платеж попал на счет по ошибке. А пла- тежка докажет, что деньги вы вернули и не должны вклю- чать в лимит по доходам. Если инспекция не примет такие доводы, подайте заявление в суд. Судьи примут решение в  пользу компании (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от  30.06.2017 №  Ф06-21814/2017 по делу № А55-22009/2016). На заметку Что еще находят инспекторы в выписках банка Налоговики изучают выписки банка, если доход по счету больше, чем в декларации по УСН. Инспекторов интересуют неучтенные оплаты, которые потом переквалифицировали в заем. На сумму оплаты инспекторы доначи- сляют налоги. Отменить доначисления не получится, даже если представить нало- говикам договор займа и письма от контрагента с уточнением платежа (решение Арбитражного суда Ростовской области от 20.02.2019 по делу № А53-28260/18).

46 №5, май, 2019 Центральный вопрос Проверки и штрафы Наталья Бовша, главный редактор журнала «Упрощенка» Инспекторы потребуют больше пояснений на камералках 6-НДФЛ и ЕРСВ за I квартал Проверять 6-НДФЛ и ЕРСВ за I квартал инспекторы будут по новой формуле. Это приведет к тому, что пояснения запросят у тех компаний, у которых рань- ше не требовали. Разберемся, что изменилось. ФНС установила новое контрольное соотношение в пись- ме от 20.03.2019 № БС-4-11/4943@. Теперь налоговики сверят доход в 6-НДФЛ и выплаты в расчете по взносам по новой формуле: Доход Дивиденды Выплаты в пользу физических лиц (гр. 1 стр. 030 подр. 1.1 (стр. 020 – (стр. 025 ≥ расчета по взносам) расчета 6-НДФЛ) расчета 6-НДФЛ) Интересно, что аналогичное соотношение раньше содержалось в контрольных соотношениях к ЕРСВ (пись- мо ФНС от  13.03.2017 № БС-4-11/4371@). Но  потом налоговики от него отказались и стали сравнивать доход с базой по взносам в строке 050 подраздела 1.1 (письмо ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043@): Общий доход – Дивиденды ≥ База по пенсионным взносам (стр. 020 в р. 1 расчета (стр. 025 в р. 1 расчета (гр. 1 стр. 050 подр. 1.1 ЕРСВ) 6-НДФЛ) 6-НДФЛ)

47 Проверки и штрафы В итоге, вместо того чтобы упростить проверку, ФНС только добавила путаницы. Теперь программа нало- говиков сравнит два зарплатных расчета по двум разным формулам. Когда инспекторы будут проверять 6-НДФЛ за I квартал, сверят доход и выплаты в расчете по взно- сам. А когда будут проводить камералку расчета по стра- ховым взносам за I квартал, сверят базу по взносам с дохо- дом в 6-НДФЛ. Если доходы в 6-НДФЛ за I квартал будут ниже, чем показатели в расчете по взносам за тот же период, то на- логовики потребуют пояснения или уточненки. Не  бес- покойтесь, если получили запрос. Это еще не значит, что в расчетах ошибки. Объясните, что разницы закономер- ны. Разберемся, когда инспекторы пришлют требование и как отвечать. Начислили взносы раньше, чем НДФЛ Почему потребуют пояснения Есть выплаты, с  которых вы  начисляете взносы раньше, чем НДФЛ. А значит, в строку 030 подраздела 1.1 ЕРСВ выплата может попасть в одном квартале, а в строку 020 расчета 6-НДФЛ в другом. Отпускные. Доходы в 6-НДФЛ и выплаты в ЕРСВ будут отличаться, если вы начислили отпускные в одном квартале, а выдали в другом. В расчете по взносам вы по- кажете выплаты в  строке 030 подраздела 1.1 тогда, ког- да начислили в учете сумму (п. 1 ст. 424 НК). А в форме 6-НДФЛ доходы отразите только тогда, когда сотрудники получат деньги (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК). К примеру, вы начислили отпускные в марте, а выда- ли в апреле. Вы покажете выплаты в строке 030 подраздела 1.1 ЕРСВ за I квартал, в строке 020 формы 6-НДФЛ — только в расчете за полугодие. Выплаты подрядчикам. Взносы вы начислите и по- кажете в  ЕРСВ в  том периоде, когда приняли работы по  акту (п. 2 письма Минфина от  21.07.2017 №  03-04- 06/46733). А в расчете 6-НДФЛ отражаете вознагражде- ние подрядчику в том периоде, в котором выдали деньги. Дата подписания акта приема-передачи работ (услуг) зна- чения не имеет (письмо УФНС по г. Москве от 16.01.2019 № 20-15/003917@). Таким образом, если вы  приняли работы в  марте, а оплатили в апреле, то выплаты в ЕРСВ будут выше, чем доход в строке 020 расчета 6-НДФЛ.

48 №5, май, 2019 Центральный вопрос Почему потребуют Выдавали выплаты, которые не облагаются пояснения НДФЛ и взносами Вторая причина расхождений — работники получа- ли выплаты, которые не  облагаются НДФЛ и  взносами. В 6-НДФЛ эти суммы не включают, а в расчете по взно- сам вы показываете необлагаемую выплату в строках 030 и 040 подраздела 1.1. То есть в строке с общими выплата- ми и в строке с необлагаемыми. Поэтому если сравнивать строку 020 расчета 6-НДФЛ и строку 030 подраздела 1.1 расчета по взносам, то показатель в ЕРСВ будет выше. Пособия на детей. Если вы выдавали декретные или пособия по уходу за ребенком, эти выплаты не облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК). В расчете по взносам вы запи- шете эти суммы в строках 030 и 040 подраздела 1.1. А вот в  форме 6-НДФЛ необлагаемые доходы вы  вовсе не  от- ражаете (письмо ФНС от 24.03.2016 № БС-4-11/5106). Суточные. ФНС и Минфин требуют заполнить су- точные в ЕРСВ, даже если выплаты освобождены от взно- сов (письма ФНС от  24.11.2017 № ГД-4-11/23829@ и  Минфина от  23.10.2017 № 03-15-06/69146). Если су- точные меньше 700 руб., то  общую сумму вы  покажете в строке 030 подраздела 1.1 и ту же сумму продублируете в строке 040 как необлагаемые выплаты. А в 6-НДФЛ не- облагаемые суточные показывать не надо. Пособия при увольнении. Компенсация в размере трех средних заработков при увольнении не облагается НДФЛ и взносами (п. 3 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 422 НК). Общую сумму пособия вы покажете в строке 030 подра- здела 1.1 и ту же сумму продублируете в строке 040 как необлагаемые выплаты. А в 6-НДФЛ необлагаемую ком- пенсацию показывать не надо. Материальная помощь. В  строку 020 расчета 6-НДФЛ вы  не включаете материальную помощь, если выплата не превысила освобожденный лимит. Например, если платили помощь на рождение ребенка до 50 тыс. руб. или иную помощь по  семейным обстоятельствам — до 4 тыс. руб. (п. 3 и 28 ст. 217 НК, вопрос 7 письма ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@). Только если материальная помощь превысит не- облагаемый лимит, выплаты в ЕРСВ и доход в 6-НДФЛ бу- дут совпадать, так как порядок заполнения будет схожим. В  6-НДФЛ вы  покажете общую выплату в  строке  020, а необлагаемый вычет 50 тыс. или 4 тыс. руб. — в стро-

49 Проверки и штрафы ке 030. В расчете по взносам общую выплату — в стро- ке 030, необлагаемую — в строке 040 подраздела 1.1. Выдавали выплаты, облагаемые взносами, Почему потребуют но освобожденные от НДФЛ пояснения Есть выплаты, с  которых нужно платить взносы, но от НДФЛ они освобождены. Поэтому выплаты в стро- ке 030 подраздела 1.1 расчета по взносам превысят дохо- ды в 6-НДФЛ. Проценты за просрочку зарплаты. Компенсация не  облагается НДФЛ. А  вот взносы нужно начислять (письма Минфина от  28.02.2017 № 03-04-05/11096 и от 06.03.2019 № 03-15-05/14477). Компенсации за медосмотры. Если сотрудники сами прошли медосмотры, а  вы компенсируете расхо- ды, то экономической выгоды не возникает (ст. 41 НК). А  значит, работодатель не  обязан удерживать НДФЛ. Но взносы Минфин требует начислить, так как такая вы- плата не входит в список освобожденных от взносов в ста- тье 422 НК (письмо от 26.12.2018 № 03-15-06/94821). Что отвечать на требование Если инспекция потребовала пояснения, напишите в от- вет, почему выплаты в расчете по взносам превысили до- ход в 6-НДФЛ. Используйте в ответе одну или несколько из трех причин. 1. ООО начисляло в  I квартале выплаты (отпуск- ные/вознаграждения подрядчикам), а выплатило эти сум- мы во II квартале. Поэтому взносы начислили и показали в расчете за I квартал, а доход по НДФЛ отразили в рас- чете за полугодие. 2. ООО выплачивало в I квартале суммы, которые не облагаются НДФЛ и взносами, — пособия, суточные, материальную помощь и  др. По  правилам заполнения расчета по  взносам выплаты надо показать в  строке  030 и  в строке 040 подраздела 1.1. А  в строке 020 расче- та 6-НДФЛ данные выплаты не показывают. 3. ООО выплачивало в I квартале суммы, которые облагаются взносами, но освобождены от НДФЛ, — про- центы за  просрочку зарплаты, компенсацию стоимости медосмотра и  др. Поэтому в  строку 030 подраздела 1.1 расчета по взносам эти суммы попали, а в строку 020 рас- чета 6-НДФЛ — нет.

50 №5, май, 2019 Центральный вопрос Проверки и штрафы Наталья Бовша, главный редактор журнала «Упрощенка» Чем опасны опечатки в СЗВ-М По нашему опросу, каждый третий главбух хоть раз допускал опечатки в СЗВ-М. Например, путал отчетный месяц, тип отчета или ошибался в личных данных работника. Мы выяснили, к чему приведут такие ошибки и как избежать последствий. Какие опечатки в СЗВ-М допускают бухгалтеры Какие ошибки вы допускали в СЗВ-М? 47% 24% Опечатки в Ф. И. О., 5% СНИЛС или ИНН Не тот отчетный период Неверный тип формы Почти половина главбухов допускали недочеты в  лич- ных данных работников: неверно записывали цифры в СНИЛС или ИНН, пропускали или дублировали буквы в Ф. И. О., заполняли лишние пробелы, указывали буквы