Зарплата. Ознакомительный номер

Три обязательных расхода на персонал этой осеньюОбязательная вакцинация Схема 1 Работники учебных заведений и другие категории из постановления Правительства от 15.07.1999 № 825Работники, которых Медицинские работники, сотрудники предприятий обязательно нужно торговли, общественного питания, транспорта и работникипрививать от гриппа компаний, которые получили предписание о вакцинации из Роспотребнадзора (п. 11.2 СП 3.1.2.3117-13, утв. постановлением Главного санитарного врача РФ от 18.11.2013 № 63, ст. 11 Федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ, далее — Закон № 52-ФЗ)лучие сотрудников и нормальные условия труда (ст. 223 и ч. 1ст.  212 ТК, постановление ФАС Московского округа от 18.07.2007№ КА-А40/5665-07).Какие кадровые документы нужны, чтобыне было споров с инпекторамиЧтобы списать расходы на добровольную вакцинацию работни-ков, нужны минимум два документа. Приказ о проведении вакцинации составьте в произволь-ной форме, например по форме из образца на с. 52. Письменное согласие на прививку приложите к приказу(образец на с. 53). Если в компании есть коллективный договор, пропишитев  нем обязанность работодателя проводить вакцинацию. Записиследует сделать в разделе «Охрана труда», например, так, как пока-зано на образце ниже.Фрагмент раздела «Охрана труда» Образец 1коллективного договора <…> 8.4. В целях обеспечения лечебно-профилактического благополучия работниковРаботодатель обязан организовать и оплатить вакцинацию работников от гриппав период с 1 сентября по 31 октября каждого календарного года. <…> 51

Трудовые гарантии №9 | 2018Образец 2 Приказ о проведении вакцинации Общество с ограниченной ответственностью «Инкерман» Приказ № 54 о проведении вакцинации от гриппаг. Севастополь 10 сентября 2018 года Для предотвращения вынужденной остановки производства из-за заболеванияработников в период возможной эпидемии гриппа, а также выполнения обязанно-сти по проведению санитарно-противоэпидемических и лечебно-профилактиче-ских мероприятий (ст. 11 Федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ) ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Провести в период с 15 по 31 октября 2018 года вакцинацию работниковООО «Инкерман» против гриппа. 2. Заместителю начальника отдела кадров Н.В. Павловой в срок до 24 сентября2018 года подготовить список желающих сделать прививку от гриппа. 3. Заместителю генерального директора А.В. Суворову в срок до 10 октября2018  года заключить с поликлиникой № 2 Больницы № 1 им. Пирогова договороб оказании услуг по вакцинации работников. 4. Контроль за исполнением приказа оставляю за собой.Генеральный директор Нахимов П.С. НахимовС приказом ознакомлены: Суворов А.В. Суворов Павлова 11 сентября 2018 года Н.В. Павлова 12 сентября 2018 года52

Три обязательных расхода на персонал этой осеньюСогласие работника на вакцинацию Образец 3 Общество с ограниченной ответственностью «Инкерман» Согласие на прививку можно не брать,если работник обязан привиться по законуПриложение № 1 к приказу от 10.09.2018 № 54№ п/п Ф. И. О. работника Согласие на вакцинацию Подпись Дата ознакомления 27.09.20181 Кондогури И.Н. Не согласен Кондогури 27.09.20182 Керн Ф.С. Согласен Керн 03.10.20183 Лазарева К.А. Согласна ЛазареваКак считать налоги и взносы при вакцинацииНалог на прибыль. Инспекторы при проверке проверят обосно-ванность расходов на прививку и документы, которые подтверж-дают расходы. Кадровые документы мы привели выше. Помимоних, понадобятся договор, акт об оказании услуг, платежные пору-чения. На схеме 2 на с. 54 посмотрите, на какие статьи Налогового ко-декса можно сослаться, чтобы списать расходы на добровольнуюи обязательную вакцинцию. НДФЛ. Не облагаются НДФЛ суммы, которые работодатель за-платил за медобслуживание работников за счет чистой прибыли(подп. 10 ст. 217 НК, письмо Минфина от 13.08.2012 № 03-04-06/6-237).Если компания оплатила и учла затраты на вакцинацию в расхо-дах, стоимость прививки — облагаемый доход сотрудников. Если ЕСЛИ РАБОТНИК ОТКАЗАЛСЯ ОТ ПРИВИВКИ Если прививка предписана постановлением Правительства или Роспотребнадзором, вы вправе отстранить сотрудника от работы без сохранения зарплаты (ч. 1 ст. 76 ТК), но не можете объявить выговор или уволить (ч. 1 ст. 192 ТК). Есть только один слу- чай, когда отсутствие прививки влияет на возможность работать. Компания вправе отказать при трудоустройстве соискателю без прививки, если работа связана с высо- ким риском заболеть инфекционными болезнями (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 17.09.1998 № 157-ФЗ). 53

Трудовые гарантии №9 | 2018Схема 2 Как учитывать расходы на прививку от гриппа при расчете налога на прибыль Обязательная вакцинация, в том В прочих расходах (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК, числе по распоряжению письмо Минфина от 23.11.2017 № 03-03-06/1/77634)Роспотребнадзора (постановлениеПравительства от 15.07.1999 № 825, ст. 11 Закона № 52-ФЗ) По договору ДМС — в расходах на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК) По инициативе работодателя По разовому договору с медорганизацией — в прочих расходах (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК) Компания сама закупила вакцину для раздачи работникам — нельзя учитывать в расходах (подп. 16 п. 270 НК) работник поставит прививку в рамках договора ДМС, НДФЛ начис- лять не надо (письмо Минфина от 26.12.2008 № 03-04-06-01/388). Страховые взносы. Оплата обязательной вакцинации не об- лагается взносами (п. 5 ч. 1 ст. 422 НК). По поводу необязательных прививок компании спорят с инспекторами в суде. Судьи рассма- тривают любую вакцинацию от гриппа как выплату социального характера. Такие выплаты не входят в объект обложения взносами (определение Верховного суда от 24.01.2017 № 304-КГ16-19035). Ес- ли не хотите судиться, безопаснее начислять взносы на  необяза- тельную вакцинацию. Вакцинация в рамках договора ДМС отдельно не облагается взносами. Страховые взносы нужно начислять на взносы по догово- ру ДМС, который заключили на срок менее года (п. 5 ч. 1 ст. 422 НК). Второй расход: сезонная спецодежда Зимний период в некоторых северных регионах России начина- ется уже 10—25 сентября. Сотрудникам, которые работают на от- крытом воздухе, нужно выдать сезонный комплект — теплую спецодежду и спецобувь (п. 4 приложения 1 к ТР ТС 019/2011) и в зависимости от ветра и температуры — средства защиты лица и органов дыхания.54



Трудовые гарантии №9 | 2018Схема 3 Как списать расходы на спецодежду Учесть можно. Компания может признать расходы на покупку спецодежды, если (письма Минфина от 19.08.2016 № 03-03- 06/1/48743 и от 08.04.2016 № 03-03-06/1/20165): • выдает ее на основании результатов спецоценки или аттестации рабочих мест; • работники получают спецодежду в пределах норм, утвержден- ных компанией, а если такие нормы не утверждены — в преде- лах Типовых норм, например, из приказа Минтруда от 09.12.2014 № 997н. Как учесть спецодежду при расчете налога на прибыль, смо- трите в схеме 3 ниже. Порядок учета спецодежды Учтите спецодежду в составе основных средств материальных расходов (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 275 НК) (подп. 3 п.1 ст. 254 НК) если: если: — срок службы > 12 мес.; — срок службы < 12 мес. — стоимость > 100 000 руб. и стоимость < 100 000 руб.; — стоимость любая, срок службы < 12 мес. Вы вправе учесть затраты на покупку сезонной одежды сотруд- никам, которых отправили в командировку в районы с холодным климатом (письмо ФНС от 22.09.2017 № СД-4-3/19054). Учесть нельзя. Компания может купить спецодежду за свой счет (ч. 2 ст. 212 ТК) и частично за счет взносов на случай травма- тизма (подп. «г» п. 3 Правил из приказа Минтруда от 10.12.2012 № 580н). Та часть, которую компании возместил ФСС, не уменьша- ет базу по налогу на прибыль (письмо Минфина от 15.02.2011 № 03-03-06/2/33). Как считать НДФЛ и взносы со спецодежды Поскольку сезонная одежда не переходит в собственность работ- ника, на ее стоимость не нужно начислять НДФЛ и взносы (пись-56

Три обязательных расхода на персонал этой осеньюмо Минфина от 16.01.2017 № 03-04-06/1222). Работник доходане получает. Это справедливо, даже когда компания выдает спец-одежду сверх норм. Поэтому пропишите в положении о выдаче спецодежды, чтовыдаете ее на возвратной основе. В бухучете используйте счет 10«Материалы». Если сезонная одежда на балансе компании, значит,это ее собственность. Взносы не начисляйте (ст. 22 ТК, подп. 2 п. 1ст. 422 НК). Если после окончания срока службы спецодежды компанияоставит ее работнику, взносы и НДФЛ придется начислить. Этогоможно избежать, если заключить договор дарения. Если общаясумма всех подарков с начала года не превысит 4 тыс. руб., удер-живать НДФЛ не придется (п. 28 ст. 217 НК). Взносы на стоимость подарка не начисляйте независимоот суммы (п. 4 ст. 420 НК).Третий расход: обогреватели в офисКомпания обязана приобрети обогреватели, если температурав рабочем помещении ниже нормы. Ее значения определили чи-новники в СанПиН 2.2.4.548-96. Нормы температуры зависят от вида работ и профессий (прило-жение 1 СанПиН 2.2.4.548-96). Смотрите их в таблице на с. 58. Табли-ца составлена на основе Методических рекомендаций МР 2.3.1.2432-08, утв. 18.12.2008 Роспотребнадзором. В таблице 2 СанПиН 2.2.4.548-96 указано, какая минимальнаятемпература должна быть на рабочем месте в зависимости от кате-гории работы по энергозатратам. Офисные работники, руководители предприятий, инженерно-технические работники относятся к категории с низкой физиче-ской активностью. Для них температура воздуха в помещениив холодное время года не должна быть ниже 20,0 °С.Как оформить кадровые документы, чтобыобосновать покупку обогревателейЕсли температура в помещении не соответствует оптимальнойи тем более допустимой, составьте акт (образец 4 на с. 60). Он по-может обосновать расходы на покупку обогревателей или уста-новку отопительных систем (п. 15 Типового перечня, утвержден-ного приказом Минздравсоцразвития от 01.03.2012 № 181н). 57

Трудовые гарантии №9 | 2018Таблица Группы профессий по интенсивности энергозатрат Группа Работы и профессии Диапазонпрофессий минимальной температуры I группа (Ia) Работники преимущественно умственного труда Госслужащие в холодноеОчень низкая Научные работники, преподаватели вузов, колледжей, учителя время года, °Сфизическая Медработники (кроме хирургов), психологиактивность Диспетчеры, операторы, программисты +20,0—21,9(мужчины Работники финансово-экономической, юридическойи женщины) и административно-хозяйственной служб +19—20,9 Работники конструкторских бюро и отделов, рекламных служб II группа (Iб) Архитекторы и инженеры по строительству Налоговые служащиеНизкая Работники музеев, архивов, библиотекарифизическая Специалисты службы страхования, дилеры, брокеры, агентыактивность по продаже(мужчины Служащие по социальному и пенсионному обеспечениюи женщины) Дизайнеры Работники бюро путешествий, справочных служб Работники, занятые легким трудом Водители городского транспорта Рабочие пищевой, текстильной, швейной, радиоэлектронной промышленности Операторы конвейеров, весовщицы, упаковщицы Машинисты железнодорожного транспорта Участковые врачи, хирурги, медсестры Продавцы Работники общепита Парикмахеры Работники жилищно-эксплуатационной службы Реставраторы художественных изделий Гиды Фотографы, техники и операторы радио- и телевещания Таможенные инспекторы, работники полиции и патрульной службы и других родственных видов деятельности58

Три обязательных расхода на персонал этой осенью Группа Работы и профессии Диапазонпрофессий минимальной температуры III группа (IIа) Работники труда средней тяжести Слесари, наладчики, станочники, буровики в холодноеСредняя Водители электрокаров, экскаваторов, бульдозеров время года, °Сфизическая Работники тепличных хозяйств, растениеводы, садовникиактивность Работники рыбного хозяйства и других родственных видов +17,0—18,9(мужчины деятельностии женщины) +15,0—16,0IV группа (IIб) Работники тяжелого физического труда +13,0—15,9 Строительные рабочие, грузчикиВысокая Рабочие по обслуживанию железнодорожных путей и ремонтуфизическая автомобильных дорогактивность(мужчины Работники лесного, охотничьего и сельского хозяйстваи женщины) Деревообработчики Физкультурники Металлурги, доменщики-литейщики и другие родственные виды деятельностиV группа (III) Работники особо тяжелого физического трудаОчень высокая Спортсмены высокой квалификации в тренировочный периодфизическая Шахтеры и проходчики, горнорабочиеактивность Вальщики леса(только Бетонщики, каменщики, грузчикимужчины) Оленеводы Чтобы составить акт, один из сотрудников напишет служебнуюзаписку с просьбой провести замер температуры воздуха в рабо-чем помещении. На основании служебной записки руководитель издаст прикази создаст комиссию с привлечением работников службы охранытруда. Комиссия проведет измерения и зафиксирует температурув протоколе. На основании протокола измерений комиссия соста-вит акт о несоответствии температуры воздуха в рабочем помеще-нии нормам.Как учесть расходыПри расчете налога на прибыль стоимость обогревателей можноучесть в расходах на нормальные условия труда (письмо Минфина 59

Трудовые гарантии №9 | 2018Образец 4 Акт о несоответствии температуры в офисе нормам Общество с ограниченной ответственностью «Алдан» Акт № 1г. Якутск 20 сентября 2018 года В помещении бухгалтерии ООО «Алдан», расположенном по адресу г. Якутск,ул. Ленская, д. 13, офис № 7, где находятся рабочие места шести работников, соглас-но протоколам замеров температуры от 10.09.2018 и 17.09.2018 средняя температу-ра воздуха составляет 15,5 °С. Это ниже допустимой величины, установленной Са-нитарными правилами и нормами (СанПиН 2.2.4.548-96), утвержденнымипостановлением Госкомсанэпиднадзора России от 01.10.1996 № 21. Нижняя границатемпературы воздуха в офисном помещении для холодного времени года — 20 °С. На основании вышеизложенного комиссия предлагает принять меры, чтобыпривести температуру в рабочем помещении (офис № 7) в соответствие с требова-ниями СанПиН 2.2.4.548-96.В протоколе могут быть рекомендации комиссии о временном решении проблемы, например сократить время работы (ст. 212 ТК)Специалист по охране труда Северов Н.П. СеверовБухгалтер по расчету зарплаты Оленева Л.К. ОленеваБухгалтер-экономист Норкина И.С. Норкина Акт должны подписать не менее трех работников от 03.10.2012 № 03-03-06/2/112). Обогреватели стоимостью не бо- лее 100 тыс. руб. списывайте сразу (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК). Если они дороже, начисляйте амортизацию. Кстати, за нарушение температурного режима компанию мо- гут оштрафовать не только трудинспекторы (до 80 тыс. руб., ч. 1 ст. 5.27.1 КоАП), но и Роспотребнадзор (до 20 тыс. руб., ст. 6.3 КоАП).60

Какие расходы на командировку запретил списывать МинфинКакие расходына командировку запретилсписывать МинфинИз этой статьи вы узнаете, как быть, если:• командировка не состоялась;• сотрудник уплатил курортный сбор;• в командировку ездил дистанционный работник;• работник не вернулся из командировки, а остался там, чтобы провести отпуск.Перечень командировочных расходов нигде не установлен, О.В. Негребецкая, но постоянно дополняется, меняются формы подтвержда- эксперт журнала ющих документов, корректируется позиция чиновников «Зарплата»по списанию «старых» расходов. Мы собрали для вас самые акту-альные разъяснения Минфина по новым видам расходов и до-кументов.Командировку отменилиКомпания оплатила проезд и проживание работника в команди-ровке, но потом командировку внезапно отменили. Чиновникипояснили, какие расходы можно принять, а какие нет.Минфин разрешил списать расходы, но не всеТраты на предстоящую, но не состоявшуюся командировку можнопризнать в расходах при расчете налога на прибыль. Условие од-но — они не должны быть упомянуты в статье 270 Налогового ко-декса (письмо Минфина от 18.05.2018 № 03-03-07/33766). 61

Командировки №9 | 2018Пример 1 Вы можете включить в расходы стоимость оплаченных биле-Решение тов и проживания, но не вправе списать сверхнормативные рас- ходы на оплату услуг нотариуса, связанных с несостоявшейся ко- 62 мандировкой (п. 39 ст. 270 НК). Действия бухгалтера Налог на прибыль. Включите убытки по несостоявшейся коман- дировке во внереализационные расходы (п. 2 ст. 265 НК). НДС. Входной НДС по билетам и проживанию к вычету не принимайте, учтите его в составе прочих расходов (ст. 264 НК). Минфин считает, что НДС по командировочным расходам можно принять к вычету в том налоговом периоде, в котором сотрудник включил проездные документы и счет из отеля в авансовый отчет (письмо от  20.05.2008 №  03-07-11/197). Если командировка не со- стоялась, авансового отчета не будет. Обоснуйте отмену командировки. Чтобы у налоговиков не  было претензий, обоснуйте отмену командировки. Причина, из-за которой сорвалась командировка, должна быть уважитель- ной. Например, сотрудник заболел, а выполнить служебное зада- ние мог только он. Эти факты можно подтвердить больничным листом и приказом руководителя об отмене командировки. Бухучет. Поскольку командировка не состоялась и сотрудник не воспользовался приобретенным билетом, его стоимость вклю- чите в прочие расходы (п. 4, 12, 17 и 18 ПБУ 10/99). Для проезда в командировку компания купила сотруднику железно- дорожные билеты по 3000 руб. По независящим от сотрудника при- чинам командировка не состоялась. Какие записи сделать в учете? В бухучете бухгалтер сделал проводки: ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 субсчет «Расчетные документы» — 6000 руб. — оплачены билеты на проезд в командировку; ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 — 5085 руб. (6000 руб. – 6000 руб. × 18% : 118%) — списана стои- мость неиспользованных билетов без НДС; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 — 915 руб. (6000 руб. × 18% : 118%) — учтен НДС, выделенный в неиспользованных билетах;

Какие расходы на командировку запретил списывать Минфин ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 19 Пример 2 — 915 руб. — НДС по неиспользованным билетам, не подлежа- Решениещий вычету, отнесен на прочие расходы. Неиспользованные билеты удалось сдать, отель вернул частьпредоплаты. Ту сумму, которую вернуть не удалось, можно учестьв расходах (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК, письма Минфина от 14.06.2018№ 03-03-06/1/40691 и от 08.09.2017 № 03-03-06/1/57890).Командировка не состоялась. Компания оплатила проживание ра-ботника в отеле (10 000 руб.). Отель вернул 8000 руб. Штраф за отме-ну брони — 20%. Какие записи сделать в бухучете?В бухучете сумму штрафа учитывают в прочих расходах (п. 11ПБУ 10/99). В учете бухгалтер сделал проводки: Дебет 51 Кредит 76 — 8000 руб. — отражен частичный возврат оплаты проживанияпо несостоявшейся командировке; ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 субсчет «Расче-ты по претензиям» — 1694,92 руб. (10 000 руб. × 20% : 118%) — отражена суммаштрафа за отмену брони в отеле без НДС; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» — 305,08 руб. (2000 руб. × 18% : 118%) — учтен НДС, предъявлен-ный отелем; ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 19 — 305,08 руб. — НДС, предъявленный отелем в составе штрафа,учтен в составе прочих расходов.Документы, чтобы подтвердить проездв командировкуКомпания вправе обосновать расходы на проезд в командировкулюбыми документами, которые подтверждают факт использова-ния приобретенных билетов (письмо Минфина от  18.06.2018№ 03-03-07/41457). Речь идет о документах, подтверждающих фактпроезда (табл. 1 на с. 64). С 1 июля 2018 года стало больше компаний, которые обязаныприменять ККТ. Если среди оправдательных документов команди- 63

Командировки №9 | 2018Таблица 1 Документы, подтверждающие факт потребления услуги в целях расчета налога на прибыльФорма билета Документ для подтверждения Разъяснения факта проезда ПоездБумажный билет Посадочный купон со штрихкодом Разъяснения ОАО РЖД от 22.06.2012Электронный билет Посадочный купон электронного железнодорожного П. 2 приказа Минтранса билета, сформированный АСУ от 21.08.2012 № 322 СамолетБумажный билет Купон ТАТ (Transitional Automated Ticket) Х Купонный авиабилет с посадочным талоном (Automated Ticket / Boardind Pass (ATB))Электронный билет Посадочный талон со штампом о досмотре. Если Письма Минфина: такой отметки нет, перелет можно подтвердить от 06.06.2017 справкой из авиакомпании № 03-03-06/1/35214 Электронный билет (маршрут/квитанция), где указана стоимость перелета. Без посадочного талона от 09.01.2017 № 03-03-06/1/80056 факт перелета он не подтверждает от 01.09.2016 № 03-03-07/50992 от 25.06.2018 № 03-03-07/43484 ТаксиЧек ККТ с QR-кодом В чеках должны быть реквизиты из пункта 1 П. 111 Правил(бумажный или статьи 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 из постановленияэлектронный) № 54-ФЗ Правительства от 14.02.2009 № 112Квитанция В квитанции должны быть:на оплату — реквизиты из приложения № 5 к Правилам № 111; Подп. «и» п. 3 и 5пользования — печать. Положениялегковым такси Если печати на квитанции нет, подтверждающим из постановления(БСО) документом может быть только кассовый чек Правительства с QR-кодом от 06.05.2008 № 359Подтверждающие документы могут быть не только бумажнымиМинфин разрешает подтверждать расходы на командировки электронными документа-ми. Но на них должна стоять простая электронная или усиленная неквалифицированнаяэлектронная подпись. Только такой документ налоговики сочтут равнозначным докумен-ту на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью (письмо Минфинаот 14.06.2018 № 03-03-06/1/40695).64

Какие расходы на командировку запретил списывать Минфинрованного сотрудника есть кассовые чеки, посмотрите, есть лив них обязательные реквизиты из пункта 1 статьи 4.7 Федерально-го закона от  22.05.2003 №  54-ФЗ (письмо Минфина от  31.05.2018№  03-03-06/1/37141), в частности QR-код. Без них чеки к учетуне принимайте.Курортный сборГде установлен курортный сбор. Сегодня курортный сбор взи-мают в отдельных городах Алтайского, Краснодарского и Ставро-польского краев (табл. 2 ниже).Населенные пункты, где в 2018 году Таблица 2установлен курортный сбор Населенный пункт Руб. Нормативный акт в сутки Алтайский крайгород Белокуриха 30 Закон Алтайского края от 01.11.2017 № 76-ЗС Краснодарский край 10 Закон Краснодарскогогород-курорт Анапа края от 27.11.2017город-курорт Геленджик № 3690-КЗгород-курорт Сочигород Горячий Ключ 50 Закон СтавропольскогоНовомихайловское городское поселение Туапсинского района края от 08.12.2017Джубгское городское поселение Туапсинского района № 130-кзНебугское сельское поселение Туапсинского районаШепсинское сельское поселение Туапсинского района Ставропольский крайгород-курорт Ессентукигород-курорт Железноводскгород-курорт Кисловодскгород-курорт Пятигорск Если работник ездил в командировку в эти регионы, его затра-ты на оплату курортного сбора можно признать в составе коман-дировочных расходов (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК). 65

Командировки №9 | 2018 Курортный сбор — отдельной строкой. Бухгалтеру важно убедиться, что в авансовом отчете командированный выделил сумму сбора отдельной строкой и приложил подтверждающие до- кументы. Подтверждающий документ. Компании и предприниматели, которые оказывают гостиничные услуги или услуги по временно- му проживанию, выдадут работнику квитанцию к приходному кассовому ордеру (ст.  3 и 10 Федерального закона от  29.07.2017 № 214-ФЗ). Кассового чека не будет, так как курортный сбор — это не часть стоимости услуг по проживанию (письмо ФНС от 19.04.2018 №  ЕД-4-20/7551). Перед командировкой напомните сотруднику, чтобы он взял квитанцию об уплате курортного сбора. Бухучет. В налоговом учете курортный сбор учтите в прочих расходах (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК). НДФЛ и взносы на сумму сбора не начисляйте. Заплатить их придется, только если сотрудник не  подтвердит оплату сбора документами (письмо Минфина от 01.02.2018 № 03-04-06/5808). В бухучете сделайте проводку: Дебет 26 (08, 20, 25, 44) Кредит 71 — отражен курортный сбор. НДФЛ с командировочных расходов В Налоговом кодексе нет закрытого перечня командировочных расходов. Поэтому возникают вопросы по видам затрат: считать их командировочными расходами или доходом работника. Мин- фин разъяснил четыре ситуации. НДФЛ по командировке дистанционного работника Сотрудник-нерезидент работает по трудовому договору о дистан- ционной работе за рубежом. Можно ли направить его в команди- ровку? Минфин считает, что можно. Командировка — это поездка работника по распоряжению ра- ботодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ч. 1 ст. 166 ТК). Для дистанционного работника место постоянной работы — место его нахождения, отличное от места нахождения работодате- ля или места, которое находится под контролем работодателя (ч. 1 ст. 312.1 ТК).66

Какие расходы на командировку запретил списывать Минфин Если поездку дистанционного работника можно признать ко-мандировкой, расходы не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК, пись-мо Минфина от 14.06.2018 № 03-04-06/40744). Но для этого в трудо-вом договоре с дистанционным работником нужно прописать,что он трудится по месту нахождения его рабочего места в  ино-странном государстве.НДФЛ с выплат на поездки членам советадиректоровЗа участие в работе совета директоров компания может выплачи-вать его членам вознаграждения и компенсировать расходы, свя-занные с их деятельностью. Размеры таких выплат определяет:• в АО — общее собрание акционеров (п. 2 ст. 64 Федерального за- кона от 26.12.1995 № 208-ФЗ);• в ООО — общее собрание участников (абз. 6 п. 2 ст. 32 Федераль- ного закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Минфин считает, что к расходам на поездки членов совета ди-ректоров для участия в заседании совета применяются те же пра-вила по НДФЛ, что и для командировочных расходов (письмоМинфина от  04.04.2018 №  03-04-06/21700). Если поездки связаныс  необходимостью участвовать в заседании, компенсация расхо-дов на проезд не облагается НДФЛ (абз. 12 п. 3 ст. 217 НК). Но сум-мы возмещения расходов на такую поездку нельзя учесть в расхо-дах (письмо Минфина от 04.07.2016 № 03-04-06/38996).НДФЛ с суточных за однодневную командировкуПри однодневной командировке по России суточные не выпла-чивают, но возмещают сотруднику стоимость проезда. Суточныевыплачивают, только при зарубежной командировке (п. 11 и  20Положения, утвержденного постановлением Правительстваот 13.10.2008 № 749). Их начисляют не в полной сумме, а в преде-лах 50 процентов лимита, который компания установила в ло-кальном нормативном акте для зарубежных поездок. Такие суточ-ные для целей НДФЛ не нужно подтверждать документами (п.  3ст. 217 НК). Если компания компенсирует сотруднику иные расходы, свя-занные с однодневной поездкой, нужны подтверждающие доку-менты, чтобы не начислять НДФЛ на суммы таких выплат (п. 2письма Минфина от 17.05.2018 № 03-15-06/33309). 67

Командировки №9 | 2018 Проезд из отпуска в месте командировки Взносы. Налоговики требуют начислять страховые взносы на сто- имость обратного билета, если работник из командировки вер- нулся не сразу, а провел там отпуск (письмо ФНС от  11.05.2018 №  БС-4-11/8968). Командировка заканчивается в последний день перед отпуском. Получается, что компания оплачивает работнику билет из отпуска домой. Чиновники считают, что это доход работ- ника в рамках трудовых отношений. Поэтому на стоимость обрат- ного проезда нужно начислить взносы. НДФЛ. НДФЛ со стоимости билета тоже следует удержать (пись- мо Минфина от  26.06.2017 №  03-04-06/40023). Ведь у сотрудника появляется доход в натуральной форме. Но если работник остался в командировке не в отпуске, а только на выходные, удерживать НДФЛ не надо (письмо Минфина от 13.06.2017 № 03-03-Р3/36418). Налог на прибыль. Включать в расходы стоимость обратного билета в случае проезда не из командировки, а из отпуска, Мин- фин не разрешает (письмо от 30.01.2017 № 03-03-06/1/4364).68

Минтруд и ФСС определили границы для детских пособийМинтруд и ФСС определилиграницы для детских пособийИз этой статьи вы узнаете:• в чем подвох при расчете максимального размера детских пособий;• сколько теряет беременная работница, если ее заработок чуть больше МРОТ;• в какой момент применять районный коэффициент к мини- мальному пособию по уходу за ребенком.Проверьте, как считает минимальный и максимальный раз- С.А. Шилкин, меры детских пособий ваша бухгалтерская программа. руководитель Чиновники привели разъяснения, из-за которых размер экспертногопособия легко занизить. Мы расскажем, как правильно приме- направлениянять в работе разъяснения чиновников. журнала «Зарплата»Чиновники занизили максимальныйпредел для детских пособийПри расчете пособия по беременности и родам и пособия по ухо-ду за ребенком вы сравниваете фактический и максимальныйсредние дневные заработки. Фактический средний дневной заработок вы считаетепо  формуле из статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006№ 255-ФЗ:Средний дневной Сумма учитываемых Количество учитываемых : календарных днейзаработок = выплат за расчетный расчетного периодадля детских пособий период 69

Социальные пособия №9 | 2018 Количество учитываемых календарных дней — это разница между фактическим числом календарных дней в двух годах рас- четного периода (730 или 731) и числом дней в исключаемых пе- риодах. Эта величина может быть любой в пределах от 1 до 731 ка- лендарного дня. Максимальный средний дневной заработок. Фактический средний дневной заработок нужно сравнить с максимальным средним дневным заработком. Его определяют по формуле из час- ти 3.3 статьи 14 Закона № 255-ФЗ в 2018 году так:Максимальный Предельная Предельная Фиксированное средний дневной величина величина количество заработок = облагаемой + облагаемой : календарных для детских пособий базы базы дней в расчет- 2017,81 за 2016 год за 2017 год ном периоде 718 000 755 000 730Пример 1 Чиновники предлагают делить предельную сумму выплат, учи-Решение тываемых при расчете пособия, не  на  фиксированную величи- ну 730, а на 731 (письмо Минтруда от 03.03.2017 № 17-1/ООГ-314). По версии Минтруда предельный размер среднего дневного зара- ботка в 2018 году составляет 2015,05 руб. [(718 000 руб. + + 755 000 руб.) : 731 календ. дн.]. 2015,05 руб. меньше 2017,81 руб. Из-за этого сумма пособия по- лучится ниже. В примере 1 посмотрите, как правильно сравни- вать фактический и максимальный средние дневные заработки для расчета пособия по беременности и родам. Работница в сентябре 2018 года уходит в отпуск по беременности и родам на 140 дней. В 2017 году она была в другом декретном отпу- ске. Этот год она решила заменить 2015-м. Такое право у сотрудни- цы есть. В 2015 году работница болела 45 календарных дней, в 2016-м — 30. Заработок сотрудницы за 2015 год составил 720 000 руб., за 2016-й — 750 000 руб. Как посчитать сумму пособия по беременности и родам? Какие расчеты сделал бухгалтер, смотрите в табл. 1 на следующей странице.70

Минтруд и ФСС определили границы для детских пособийРасчет пособия по беременности и родам Таблица 1 Показатель/действие Из фактических Максимально данных допустимое 2015 2016 2016 2017Сумма учитываемых по годам расчетного периода 670 000 718 000 718 000 755 000выплат, руб. всего 1 388 000 1 473 000 в годах расчетного периода 365 366 ×× исключаемыхКоличество учитываемых 45 30 ××календарных дней 656 730Средний дневной заработок, руб. 2115,85 2017,81Количество дней нетрудоспособности 140 140Пособие по беременности и родам, руб. 296 219 282 493,40Работнице нужно начислить 282 493,40 руб. Максимальный размер среднего дневного заработка влияетна сумму пособия по уходу за ребенком. Если считать его из пра-вильного ограничения 2017,81 руб., максимальное пособие по ухо-ду за ребенком в 2018 году составит 24 536,57 руб. (2017,81 руб. ×× 30,4 календ. дн. × 40%). В Минтруде занижают максимальную сумму пособия по уходуза ребенком — 24 503 руб. (2015,05 руб. × 30,4 × 40%). Это следуетиз письма от  03.03.2017 №  17-1/ООГ-314 и информации на сайтеМинтруда по ссылке rosmintrud.ru/social/insurance/66. Штраф за недоплату пособий. За неполную выплату пособиятрудовые инспекторы вправе оштрафовать на сумму до 100 тыс. руб.(ч. 6 и 7 ст. 5.27 КоАП). Совет редакции по расчету детских пособий При расчете максимальной величины среднего дневного зара-ботка всегда используйте:• предельные величины облагаемой базы за два предшествую- щих года, независимо от того, какие годы вы взяли для расчета пособия;• фиксированное количество календарных дней — 730. Если вы считаете десткие пособия из фактического заработка,берите фактическое количество календарных дней в расчетномпериоде. Вычитайте из них исключаемые периоды. 71

Социальные пособия №9 | 2018 ФСС уточнил расчет декретных из МРОТ Минимальный средний дневной заработок составляет 367 руб. (11  163 руб. × 24 мес. : 730). Такой порядок расчета установлен в пункте 11.1 Положения, утвержденного постановлением Прави- тельства от 15.06.2007 № 375 (далее — Положение № 375). Если в  регионе установлен районный коэффициент, на него нужно увеличить сумму пособия, рассчитанную из МРОТ. Но при сравнении с фактическим заработком увеличивать средний зара- боток из МРОТ на районный коэффициент не нужно. Так считают в ФСС (письмо от 28.04.2018 № 02-09-14/17-04-6711).Пример 2 Работница трудится в компании, расположенной в г. ИнтаРешение Республики Коми. Районный коэффициент в этой местности 1,5. В сентябре 2018 года она идет в декрет на 140 дней. Расчетный период — 2016—2017 годы. Исключаемых дней не было. Сотрудни- ца трудится полный рабочий день, ее стаж больше шести месяцев. Как посчитать сумму пособия, когда у работницы не было зара- ботка и когда сумма выплат чуть больше МРОТ? Бухгалтер сделал расчеты в табл. 2 ниже.Таблица 2 Расчет пособия по беременности и родам двумя способами Показатель/действие I вариант: II вариант:Сумма учитываемых выплат, руб. выплат нет выплаты естьФактический средний дневной заработок, руб.Сумма учитываемых выплат из МРОТ, руб. 0 268 314Средний дневной заработок из МРОТ, руб. 0 267 912 367,05Сравнение средних дневных заработков 367 267 912Районный коэффициент 0 < 367, пособиеДневное пособие, руб. считаем из МРОТ 367Количество дней нетрудоспособностиСумма пособия по беременности и родам, руб. 1,5 367,05 > 367, пособие считаем из фактического 367 140 заработка 77 070 учли при расчете среднего (367 × 140 × 1,5) дневного заработка 367,05 140 51 387 (367,05 × 140)72

Минтруд и ФСС определили границы для детских пособий Сумма пособия, рассчитанная из фактического среднего зара-ботка, намного меньше, чем в том случае, когда заработка у со-трудницы не было вовсе. В нашем примере разница состави-ла  25  683  руб. (77 070  – 51 387). Но именно так считает пособиерасчетчик на сайте ФСС.ФСС разъяснил расчет минимальногоразмера пособия по уходу за ребенкомДля пособия по уходу за ребенком важно, каким по счету он явля-ется для матери (ст. 15 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ).Расчет минимального размера пособия по уходу за первым ребен-ком отличается от минимума, установленного для пособия по ухо-ду за вторым и последующими детьми.Два минимума для первого ребенкаНижний предел пособия по уходу за первым ребенком регулиру-ют Закон № 81-ФЗ и Закон № 255-ФЗ. По Закону № 81-ФЗ. Минимум на первого ребенка рассчиты-вают исходя из базовой величины 1500 руб. (ч. 1 ст. 15 Закона№ 81-ФЗ) и ежегодно индексируют с 1 февраля. В этом году коэф-фициент индексации составил 2,5 процента (постановление Пра-вительства от 26.01.2018 № 74). С учетом индексации минималь-ный размер пособия по Закону № 81-ФЗ равен 3142,33 руб. По Закону № 255-ФЗ. Если у работника не было зарплатыв  расчетном периоде или она была ниже МРОТ, средний зарабо-ток, из которого исчисляется ежемесячное пособие по уходу за ре-бенком, принимается равным МРОТ на день наступления страхо-вого случая (письмо ФСС от 25.06.2018 № 02-08-01/17-04-6342л). Рассчитывать средний заработок и применять коэффици-ент 30,4 не нужно (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ, п. 11.1 и 23 Поло-жения № 375). Минимальное пособие за полный месяц считаютпо формуле:Минимальный размер пособия = МРОТ по состоянию × 40% по уходу за первым ребенком на первый день отпуска по уходу за первым ребенком из МРОТ С 01.07.2017 МРОТ был равен 7800 руб., с 01.01.2018 МРОТ  —9489 руб., а с 01.05.2018 — 11 163 руб. Минимальный размер посо- 73

Социальные пособия №9 | 2018Схема бия по уходу за первым ребенком зависит от того, когда начался отпуск по уходу (схема ниже). Актуальные значения минимального размера пособия по уходу за первым ребенком в зависимости от даты начала отпуска по уходу Отпуск по уходу за первым ребенком началсяс 01.07.2017 по 31.07.2017 с 01.01.2018 по 30.04.2018 с 01.05.2018 3120* 3795,60 4465,20 7800 руб. × 40% 9489 руб. × 40% 11 163 руб. × 40% С 01.02.2018 * По январь 2018 года. 3142,33 3120 руб. × 1,025Пример 3 Использовать новое значение пособия в 4465,20 руб. нужноРешение в том случае, если отпуск начался 1 мая 2018 года или позже (п. 23 Положения №  375). Если раньше, например в апреле, выплачи- вайте не меньше 3795,60 руб. (9489 руб. × 40%). Две работницы родили первых детей с разницей в месяц. Одна уш- ла в отпуск по уходу в декабре 2017 года, другая — в январе 2018-го. Первая работница прервала отпуск 25 февраля 2018 года и снова его оформила с 1 марта 2018 года. Вторая работница прервала от- пуск 3 мая и снова его оформила с 10 мая 2018 года. При этом фак- тический средний заработок на момент расчета второго отпуска по уходу у каждой из них все равно оказался меньше, чем рассчи- танный из МРОТ. В каком размере бухгалтер назначил пособия по уходу за пер- вым ребенком каждой работнице? Как менялся размер пособий в 2018 году включительно по сентябрь? Решение смотрите в табл. 3 на с. 75.74

Минтруд и ФСС определили границы для детских пособийИзменение размера пособия по уходу Таблица 3за первым ребенком в зависимости от датыначала отпуска и роста МРОТ Месяц и год Начало первого отпуска по уходу за первым ребенкомДекабрь 2017 года Декабрь 2017 года Январь 2018 годаЯнварь 2018 года 3120 ×Февраль 2018 года 3120Март 2018 года 3795,60Апрель 2018 года 2805,89* 3795,60Май 2018 года 3795,60 3795,60Июнь 2018 года 3795,60 3795,60Июль 2018 года 3795,60 3536,17**Август 2018 года 3795,60 4465,20Сентябрь 2018 года 3795,60 4465,20 3795,60 4465,20 3795,60 4465,20 * 2805,89 руб. = 3142,60 руб. : 28 календ. дн. × 25 календ. дн. ** 3536,17 руб. = 3795,60 руб. : 31 календ. дн. × 3 календ. дн. + 4465,20 руб. : 31 календ. дн. × 22 календ. дн.Минимум для второго и последующих детейМинимум для пособия по уходу за вторым и последующими деть-ми от МРОТ не зависит. Если работница с низкой зарплатой офор-мила отпуск по уходу за вторым или последующим ребенкомдо 1 февраля 2018 года, бухгалтер назначает ей минимальное по-собие в сумме 6131,37 руб. Если отпуск начался после 1 февраля2018 года, размер пособия составит 6284,65 руб.Районный коэффициент к минимальнымразмерам пособий по уходуК минимальным размерам пособия по уходу нужно применитьрайонный коэффициент, если он установлен в местности, где тру-дится работница (ст. 15 Закона № 81-ФЗ).Компания находится в г. Норильске, где установлен районный коэф- Пример 4фициент в размере 1,8. В сентябре 2018 года работницы Калининаи Осипова оформили отпуск по уходу за вторым ребенком. 75

Социальные пособия №9 | 2018Решение В расчетный период у каждой работницы вошли 2016—2017 го-Таблица 4 ды. У первой сотрудницы заработок за расчетный период соста- вил 425 019,62 руб., у второй — 331 079,22 руб. Это меньше предель- ного лимита. В течение расчетного периода первая сотрудница болела 46 календ. дн., вторая — 50 календ. дн. Нужно определить размер пособия по уходу за вторым ребенком для каждой работницы Бухгалтер сделал расчеты в табл. 4 ниже. Расчет пособия по уходу за ребенком Показатель/действие Калинина ОсиповаРасчетный период 2016—2017 годы 2016—2017 годыСумма учитываемых выплат, руб. 425 019,62 331 079,22Количество в годах расчетного периода 731 731календарных дней исключаемых 46 50 учитываемых 685 681Фактический средний дневной заработок, руб. 620,47 486,17Максимальный средний дневной заработок, руб. 2017,81Сравнение средних дневных заработков 620,47 < 2017,81 486,17 < 2017,81 пособие считаем из фактических начисленийСумма пособия по уходу за вторым ребенком 7544,92 5911,83за полный месяц из фактических начислений, руб. (620,47 × 30,4 × 40%) (486,17 × 30,4 × 40%)Минимальный размер пособия по уходу 6284,65за вторым ребенкомСравнение суммы пособия из фактического 6284,65 < 7544,92 5911,83 < 6284,65заработка с минимальным размером пособие назначаем пособие назначаем в фактическом размере в минимальном размереРайонный коэффициент уже включен 1,8 при расчете среднего дневного заработкаОкончательная сумма пособия по уходу за вторым 7544,92 11 312,37ребенкомРазница в суммах пособий +3767,45 Разница большая. Но в ФСС считают, что так правильно (пись- мо от 28.04.2018 № 02-09-14/17-04-6711). Хотя расчетчик на сайте ФСС применяет коэффициент независимо от результата.76

Пять правил для выходного пособия при увольненииПять правилдля выходного пособияпри увольненииИз этой статьи вы узнаете:• кому и в каком размере платить выходное пособие;• из какого заработка считать пособие, если работник трудится в этой же компании по совместительству;• как определить даты выплаты пособия при досрочном уволь- нении;• какие документы нужны для выплаты среднего заработка за второй и третий месяцы трудоустройства.Размер выходного пособия зависит от причины увольнения. Н.А. Яманова, Мы собрали все основания для выплаты пособия в одну таб- эксперт журнала лицу на с. 79, а также вывели пять правил для выходного по- «Зарплата»собия.Правило 1. Выходное пособие считайтеиз выплат только по сокращаемойдолжностиЗдравствуйте! Сокращаем сотрудницу по основной должно-сти. Но в течение последних 12 месяцев она трудилась у насеще по внутреннему совместительству. Выходное пособиея рассчитала из среднего заработка только по основной долж-ности работницы. Сотрудница не согласна с моим расчетом. 77

Оплата труда и отдыха №9 | 2018 Она считает, что я должна учитывать и выплаты за рабо- ту по совместительству. Разве это правильно? Б.Е. Кириллова, бухгалтер Нет, сотрудница не права, расчет у вас верный. Выходное пособие надо считать только из заработка по сокращаемой должности (письмо Минтруда от 03.08.2018 № 14-1/ООГ-6309). Сумму учитыва- емых выплат за 12 месяцев до месяца увольнения разделите на число отработанных дней. Средний дневной заработок умножь- те на число рабочих дней в периоде, за который выплачиваете вы- ходное пособие. Правило 2. Период, за который выплачиваете выходное пособие, отсчитывайте со следующего дня после увольнения Добрый день! Помогите разобраться с датами для выплаты выходного пособия. Сотрудника предупредили о сокращении штата 6 сентября, как положено, за два месяца. Он согласил- ся уволиться досрочно — 14 августа с выплатой дополнитель- ной компенсации за период с 15 августа по 6 сентября. С ка- кой даты считать выходное пособие: с даты фактического увольнения — с 15 августа по 14 сентября или с 6 сентября по 5 октября? К.М. Абрамова, бухгалтер Период для выплаты выходного пособия определите со дня, сле- дующего за днем фактического увольнения работника. В  вашем случае рассчитайте пособие за период с 15 августа по 14 сентября. По окончании первого месяца после увольнения, если работ- ник не был трудоустроен, выплатите ему средний заработок за  второй месяц трудоустройства — за период с  15  сентября по 14 октября. Средний заработок за третий месяц после увольнения выпла- тите, если работник после увольнения в двухнедельный срок встал на учет в службу занятости и не был трудоустроен. Средний78

Пять правил для выходного пособия при увольненииВыходное пособие при увольнении Таблица 1Причина увольнения работника Выходное пособиеОснование Статья ТК Размер Статья ТКРаботодатель нарушил правила заключения П. 11 ч. 1 Один средний Ч. 3 ст. 84 ТК месячный заработоктрудового договора ст. 77 ТККомпания ликвидируется или сокращает П. 1 и 2 ч. 1 Два средних Ч. 1 ст. 178 ТКштат ст. 81 ТК месячных заработка*Работник отказывается от перевода П. 8 ч. 1 ст. 77 ТКна другую работу по медицинскомузаключениюРаботника призвали в армию П. 1 ч. 1 ст. 83 ТКВосстановлен на работе сотрудник, который П. 2 ч. 1 ст. 83 ТКранее выполнял эту работуРаботник отказывается от перевода П. 9 ч. 1 ст. 77 ТК Ч. 3 ст. 178 ТКна другую работу или в другую местностьвместе с работодателемРаботника признали полностью П. 5 ч. 1 ст. 83 ТК Средний заработокнеспособным к труду по медицинскому за две неделизаключению П. 7 ч. 1 ст. 77 ТКРаботник отказывается продолжать работуиз-за изменений условий трудовогодоговораСезонный работник уволен в связи П. 1 и 2 ч. 1 Ч. 3 ст. 296 ТКс ликвидацией или сокращением штата ст. 81 ТКРаботник-иностранец уволен в связи П. 9 ч. 1 ст. 83 ТК Ст. 327.7 ТКс приостановлением действияили аннулированием разрешенияна привлечение и использованиеиностранных работников, по которомуон получил разрешение на работуРаботник не прошел испытательный срок ч. 2 ст. 71 ТК Ч. 2 ст. 71 ТКРаботник увольняется по собственному П. 3 ч. 1 ст. 77 ТК П. 3 ч. 1желанию ст. 77 ТК П. 11 ч. 1 Без выходногоПо вине работника компания нарушила ст. 77 ТК пособия Ч. 3 ст. 84 ТКправила заключения трудового договораЗакончился срок действия трудового П. 2 ч. 1 ст. 77 ТК Ч. 3 ст. 292 ТКдоговора, который заключали на срокдо двух месяцев*** Средний месячный заработок (выходное пособие) + средний месячный заработок на период трудоустрой- ства, но не более чем за два месяца со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключительных случаях — в течение третьего месяца со дня увольнения, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в службу занятости и не был трудоустроен.** Если выплата не предусмотрена коллективным или трудовым договором. 79

Оплата труда и отдыха №9 | 2018 заработок за третий месяц выплатите за период с  15  октября по 14 ноября (схема ниже).Схема Выплаты при сокращении штата при досрочном увольненииВыдали Дополнительнаярасчет компенсацияи трудовую за досрочноекнижку увольнение14.08 15.08 06.09 14.09 15.09 14.10 15.10 14.11 Выходное Средний Средний пособие заработок заработок за второй месяц за третий месяцВ двухнедельный срок после увольненияработник обратился в службу занятостии не был трудоустроен Получается, что период с 15 августа по 6 сентября вы фактичес- ки оплатите работнику дважды: один раз в виде дополнительной компенсации за досрочное увольнение, второй раз — в виде вы- ходного пособия. Это не ошибка. Правило 3. С переплаты выходного пособия начислите НДФЛ и взносы Добрый день! Я переплатила выходное пособие. Работник полу- чил его не за 10 рабочих дней, а за 11. Чем это грозит? Е.Г. Лановая, бухгалтер Выходное пособие при увольнении не облагается НДФЛ и взноса- ми только в размере, установленном законом (п. 3 ст. 217 и абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК, подп. 1 и 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Переплатой признается часть выходного пособия, которая превышает трехкратный размер среднего месяч- ного заработка (шестикратный размер — для северян).80

Пять правил для выходного пособия при увольнении В вашем случае выплаченная сумма не превысила установлен- Примерного норматива. Но выходным пособием признается только та ее Решениечасть, которая рассчитана правильно — за 10 рабочих дней. Сум-ма, начисленная за 11-й день, не считается выходным пособием.Это прочий доход работника в рамках трудовых отношений, поэ-тому он облагается:• НДФЛ (ст. 208 НК);• страховыми взносами (ст. 420 НК, ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ). Если уволенный сотрудник не вернул вам переплату, начисли-те на сумму за 11-й день НДФЛ и взносы. Если в течение 2018 годавы не сможете удержать с работника НДФЛ, не позднее 1  марта2019 года подайте на него в налоговую инспекцию справку 2-НДФЛс  признаком  2. Такую же справку направьте бывшему работнику(п. 5 ст. 226 НК).А.Ю. Фролов увольняется в связи с призывом в армию. По части 2статьи 178 ТК ему полагается выходное пособие в размере двухне-дельного среднего заработка. В положении об оплате труда компа-нии нет норм, которые устанавливали бы особый порядок расчетавыходного пособия. Средний дневной заработок работника составляет 1000 руб.В течение двух недель после увольнения по графику работы у при-зывника 10 рабочих дней. Бухгалтер по ошибке начислил работни-ку 11 000 руб. (1000 руб. × 11 раб. дн.). Работник не имеет права на налоговые вычеты. Компания платитвзносы по общим тарифам — 30%, тариф взносов на случай травма-тизма — 0,2%. Какие налоги и взносы надо начислить на выходное пособиепри увольнении?Правильная сумма выходного пособия при увольнении — 10 000 руб.(1000 руб. × 10 раб. дн.). Она не облагается НДФЛ и страховымивзносами. Оплата, которую бухгалтер начислил за 11-й рабочийдень, облагается: — НДФЛ — в сумме 130 руб. (1000 руб. × 13%); — страховыми взносами — в сумме 302 руб. (1000 руб. × 30,2%). Выплат в пользу работника до конца 2018 года не будет, поэтомубухгалтер заполнил на Фролова справку 2-НДФЛ с признаком 2, на-правил ее в инспекцию и бывшему работнику. 81

Оплата труда и отдыха №9 | 2018 Правило 4. Если работник платит алименты, удержите их сумму с выходного пособия Здравствуйте! Подскажите, пожалуйста, надо ли удержи- вать алименты с выходного пособия при увольнении, если с этого пособия не удерживаем НДФЛ? Ж.А. Владимирова, бухгалтер С суммы выходного пособия при увольнении удержите алименты (письмо Минтруда от 12.09.2017 № 11-1/ООГ-1816). Виды доходов сотрудников, из которых надо удерживать али- менты на несовершеннолетних детей, перечислены в постановле- нии Правительства от  18.07.1996 №  841. Алименты надо удержи- вать с сумм: • сохраняемого за работником среднего заработка — во всех слу- чаях, предусмотренных законодательством о труде (подп. «к» п. 1 Перечня); • выплачиваемых на период трудоустройства уволенным в связи с ликвидацией или сокращением штата (подп. «е» п. 2 Перечня). Доходы, с которых нельзя удерживать алименты, перечислены в статье 101 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ. Выход- ного пособия при увольнении в ней нет. Правило 5. Не отказывайте пенсионеру в выплате среднего заработка за второй и третий месяцы трудоустройства после увольнения Здравствуйте! Увольняем по сокращению штата работника- пенсионера. Выходное пособие за первый месяц выплатили в день увольнения. Надо ли ему вставать на учет в службу за- нятости? Там говорят, что на учет не поставят. Но тогда какие документы бывший работник должен принести для на- значения ему пособия за второй и третий месяцы, если он не трудоустроится? К.Г. Глебова, бухгалтер82

Пять правил для выходного пособия при увольненииВаш бывший сотрудник — пенсионер имеет право получить сред-ний заработок за второй и третий месяцы после увольнения по сок-ращению штата, если он не трудоустроился (табл. 2 ниже).Выходное пособие и средний заработок работникам Таблица 2в связи с ликвидацией или сокращением штата Кто работал по трудовому договору Выходное Средний заработок пособие за месяцы послеРаботник, у которого это основное место работы увольненияРаботник-пенсионер +Работник-совместитель + за 2-й* за 3-й**Сезонный работник + + ++ ++ –– ––* Если не был трудоустроен.** Если в двухнедельный срок обратился в службу занятости и не был трудоустроен. У службы занятости нет оснований для отказа пенсионерам(письмо Роструда от 28.12.2005 № 2191-6-2). Они обязаны выдаватьсправки уволенным работникам для сохранения им среднего ме-сячного заработка за третий месяц со дня увольнения. Для выплаты среднего заработка за второй месяц бывший ра-ботник должен принести трудовую книжку, из которой видно, чтоон не нигде не работает. Основанием для выплаты будет заявле-ние бывшего работника в произвольной форме (образец 1 ниже).Заявление о выплате среднего заработка за второй месяц Образец 1 Директору ООО «Панорама» Невзорову Л.Д. от Кучерова Ф.М. ЗаявлениеПрошу выплатить причитающийся мне средний заработок за второй месяц тру-доустройства после увольнения в связи с сокращением штата. Копию трудовойкнижки прилагаю. Кучеров Ф.М. Кучеров 20 августа 2018 года 83

Оплата труда и отдыха №9 | 2018 Для выплаты среднего заработка за третий месяц после уволь- нения бывший работник должен принести справку из службы за- нятости, куда он встал на учет в течение первых двух недель после увольнения. На основании заявления и документов надо издать приказ о выплате среднего заработка. Такой приказ составьте в произво- льной форме (образец 2 ниже).Образец 2 Приказ о выплате среднего заработка за второй месяц Общество с ограниченной ответственностью «Панорама» (ООО «Панорама») Приказ № 97-кО выплате среднего заработка за второй месяц трудоустройстваг. Москва 20 августа 2018 года В связи с нетрудоустройством с момента увольнения по сокращению штата (при-каз от 20.07.2018 № 74-к) на основании заявления Кучерова Ф.М. от 20.08.2018ПРИКАЗЫВАЮ: Главному бухгалтеру Завидовой А.Т. в срок до 21.08.2018 начислить и выплатитьКучерову Филимону Максимовичу средний заработок за второй  месяц трудо-устройства.Генеральный директор Невзоров Л.Д. НевзоровС приказом ознакомлен: Завидова А.Т. Завидоваглавный бухгалтер 20 августа 2018 годаВыходное пособие в налоговом учетеКомпания вправе учесть в расходах при исчислении налога на прибыль выходное посо-бие увольняемому работнику в размере, который установлен соглашением о расторже-нии трудового договора (определение Верховного суда от 28.03.2017 № 305-КГ16-16457).84



Налоговый кабинет №9 | 2018Три способа возместитьдиректору уплату налоговза компаниюИз этой статьи вы узнаете:• как выгодно оформить долг перед директором, если он запла- тил налоги за компанию;• когда возместить потраченные суммы;• в каком случае нужно начислить НДФЛ и взносы.О.В. Свентиховская, Директор вправе заплатить НДФЛ и взносы за компаниюналоговый из собственных средств. Это подтвердил Минфин в письмеконсультант от 19.06.2018 № 03-02-08/41800. Бухгалтеру важно правиль- но оформить долг компании перед директором, определить, на- числять ли налоги. В статье — три безопасных способа, образцы документов, расчеты НДФЛ и взносов. Способ 1: беспроцентный заем Заключите с директором договор беспроцентного займа. Форма займа. Директор передал деньги не в кассу компании, а третьему лицу — ИФНС или внебюджетным фондам. С 1 июня 2018  года закон разрешает заключать договор займа с таким ус- ловием (абз. 2 п. 1 ст. 807 ГК). Раньше в Гражданском кодексе не было прямого указания, что так можно делать, но это следовало из общих положений о займе. Попросите директора представить документы об уплате нало- гов/взносов, приложите их к договору займа. Удобнее оформить договор займа той же датой, что стоит в платежных документах.86

Три способа возместить директору уплату налогов за компанию Размер займа. Установите в договоре, что размер займа равенсумме уплаченных за компанию налогов или взносов (п.  1 и 4ст. 809 ГК). Фрагмент договора смотрите в образце 1 ниже.Условие о беспроцентном займе Образец 1в пользу третьего лица<…> 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА Договор вступает в силу с момента передачи денег третьему лицу (абз. 2 п. 1 ст. 807 ГК)1.1. По настоящему договору Заимодавец (директор) передает в собственность Заем-щику (компании) денежные средства в сумме 125 000 (Сто двадцать пять тысяч) ру-блей 00 копеек, а Заемщик обязуется вернуть указанную сумму займа в срокдо 31 декабря 2018 года. Без этого условия заем будет считаться с процентами в размере ключевой ставки ЦБ (п. 1 ст. 809 ГК)1.2. За пользование суммой займа Заемщик не выплачивает Заимодавцу проценты.<…> Если директор платит за фирму налоги или взносы, укажите реквизиты1.3. Договор считается заключенным, а деньги переданными в заем с момента пере-числения суммы займа указанному Заемщиком лицу — ИФНС России №  43по г. Москве по следующим реквизитам: получатель: УФК по г. Москве (ИФНС России № 7743 по г. Москве), ИНН 7743777777,КПП 774301001; банк получателя: Отделение 1 Москва, БИК 044583001, р/с 40101810800000010041; назначение платежа: взносы на обязательное пенсионное страхование за август2018 года в сумме 125 000 (Сто двадцать пять тысяч) рублей 00 копеек, КБК 182 1 02 02010 06 1010 160, ОКТМО 45338000.<…> Срок. Закон разрешает не указывать в договоре срок возвратазайма. Это выгодно для компании — вернете руководителю заем,как только появятся свободные денежные средства. После тогокак он напишет заявление с просьбой вернуть заем, у компаниина возврат будет еще 30 дней (п. 1 ст. 810 ГК). 87

Налоговый кабинет №9 | 2018Используйте Бухучет. Беспроцентный заем отражайте не как финансовыесчет 67, если вложения, а как расчеты. Сумму займа на срок до года отразитеполучили заем по кредиту счета 66 на дату налогового платежа (п. 2 ПБУ 15/2008,на срок более п. 1 ст. 807 ГК).одного года В бухучете сделайте проводки:Пример на дату платежа 88 Дебет 68 (69) Кредит 73 — директор оплатил за компанию НДФЛ (взносы); Дебет 73 Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным займам» — платеж директора отражен как краткосрочный заем; на дату погашения/частичного погашения задолженности Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным займам» Кредит 50 (51) — погашена/частично погашена задолженность в соответствии с условиями договора займа. НДФЛ и страховые взносы. Директор предоставил денеж- ные  средства компании без процентов. У него нет ни дохода, ни материальной выгоды по статье 212 НК. Страховых взносов то- же не будет. Налог на прибыль. При расчете налога на прибыль сумму займа не учитывайте (подп.  10 п.  1 ст.  251 НК, письмо Минфина от  09.02.2015 №  03-03-06/1/5149). При возврате долга расходов не будет. Способ 2: договор займа с процентами Проценты по договору начисляйте ежемесячно со дня, следующе- го за днем предоставления займа, по день его возврата включи- тельно (п. 3.14 Положения Центробанка от 04.08.2003 № 236-П, п. 6 ПБУ 15/2008). Для заимодавца процент, полученный по займу, — это доход, с которого компания должна удержать НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 208 НК). Страховыми взносами проценты по займу не облагайте, так как это доход, полученный не в рамках трудовых отношений (п.  4 ст. 420 НК). Из-за нехватки денег на расчетном счете компания не смогла за- платить страховые взносы за июнь. Это сделал гендиректор из соб- ственных средств. 13 июля 2018 года он перечислил страховых взно- сов на общую сумму 302 000 руб.

Три способа возместить директору уплату налогов за компанию Компания заключила с ним договор займа с уплатой 5% годовых. РешениеПо договору компания обязана вернуть заем наличными 30 сентя-бря 2018 года и одновременно выплатить всю сумму начисленныхпроцентов. Какие проводки сделать в учете?Бухгалтер сделал следующие записи: 13 июля ДЕБЕТ 69 КРЕДИТ 66 «Расчеты по основному долгу» — 302 000 руб. — уплаченные страховые взносы за компаниюпризнаны займом от генерального директора; 31 июля ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 субсчет «Рас-четы по процентам» — 786,03 руб. (302 000 руб. × 5% : 365 календ. дн. × 19 ка-ленд. дн.) — начислены проценты по займу за июль; 31 августа ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 субсчет «Рас-четы по процентам» — 1282,47 руб. (302 000 руб. × 5% : 365 календ. дн. × 31 ка-ленд. дн.) — начислены проценты по займу за август; 30 сентября ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 субсчет «Рас-четы по процентам» — 1241,10 руб. (302 000 руб. × 5% : 365 календ. дн. × 30 ка-ленд. дн.) — начислены проценты по займу за сентябрь; ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» КРЕДИТ 50 — 302 000 руб. — погашена задолженность по договору займа. НДФЛ с процентов за три месяца — 430 руб. [(786,03 руб. ++ 1282,47 руб. + 1241,10 руб.) × 13%]; ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по процентам» КРЕДИТ 50 (51) — 2879,6 руб. (786,03 + 1282,47 + 1241,10 – 430) — выплаченыпроценты по договору займа за вычетом НДФЛ.Способ 3: подотчетДиректор потратил свои деньги в интересах компании, произвелрасходы как подотчетное лицо. Только ему не выдали аванс. Всясумма его затрат — оправданный перерасход. Его следует возме-стить одним из двух способов. Разберемся, какие документы пона-добятся для каждого из них. 89

Налоговый кабинет №9 | 2018 Возмещение по заявлению Если работник не получал аванс под отчет, он не обязан состав- лять авансовый отчет. Достаточно написать заявление с просьбой вернуть потраченные личные средства и приложить к нему доку- менты, подтверждающие расходы. Если деньги тратил директор, возникает вопрос: на чье имя писать заявление? Вариант 1. Заявление директор пишет на свое имя, если он: • обычный наемный работник (образец 2 ниже); • единственный участник. Директор выступает в двух качест- вах — как представитель работодателя (учредитель) и как работ- ник (генеральный директор) (ст.  40 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Вариант 2. Директор пишет заявление в адрес общего собра- ния ООО или совета директоров АО, если он — один из учредите- лей. Конкретные имена можно не указывать.Образец 2 Образец заявления о возмещении затратВиза директора на заявлении Генеральному директору«Не возражаю» не нужна ООО «Евроген» Шимановскому Н.К. Заявление Прошу возместить мне расходы на уплату страховых взносов за июнь 2018 годаза ООО «Евроген» в сумме 302 000 рублей 00 копеек. Без подтверждающих документов нельзя будет учесть затраты в составе прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК, письмо Минфина от 15. 03.2011 № 03-03-06/1/138) Приложения: объявления на взнос наличными: — № 976 от 11.08.2018 на сумму 220 000 руб. (пенсионные взносы); — № 977 от 11.08.2018 на сумму 29 000 руб. (социальные взносы); — № 978 от 11.08.2018 на сумму 51 000 руб. (медицинские взносы); — № 979 от 11.08.2018 на сумму 2000 руб. (взносы на случай травматизма). Шимановский Н.К. Шимановский 13 августа 2018 года90

Три способа возместить директору уплату налогов за компаниюВозмещение по авансовому отчетуРаботники, которые получили аванс под отчет, обязаны составитьавансовый отчет и приложить к нему оправдательные документы(подп. 2 п. 6.3 Указаний ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У). Заплатив нало-ги или взносы за компанию, директор, по сути, потратил нулевойаванс. Никто не запрещает ему составить авансовый отчет по этойсумме. Это не обязательно, но удобно бухгалтеру для учета подот-четных расходов и разноски их по счетам. По авансовому отчету бухгалтер выведет сумму перерасхода.Сам директор утвердит авансовый отчет и распорядится погаситьсумму превышения (образец 3 ниже).Фрагмент приказа о возмещении Образец 3расходов директору, который заплатилза компанию взносы за счетсобственных средств Приказ № 73 о возмещении расходов на уплату страховых взносовг. Москва 22 августа 2018 года На основании авансового отчета от  13.08.2018 №  45 генерального директораООО «Евроген» Н.К. Шимановского ПРИКАЗЫВАЮ:Возместить всю сумму без уменьшения ее на НДФЛ 1. Главному бухгалтеру С.Л. Дворжак возместить Н.К. Шимановскому денежныесредства в размере 302 000 (Триста две тысячи) рублей 00 копеек. 2. Бухгалтеру перечислить денежные средства Н.К. Шимановскому не позднее28 сентября 2018 года.Генеральный директор Шимановский Н.К. ШимановскийС приказом ознакомлена:главный бухгалтер Дворжак С.Л. Дворжак 22 августа 2018 года 91

Налоговый кабинет №9 | 2018 Бухучет, НДФЛ и взносы Бухучет. Независимо от  того, составлял гендиректор авансовый отчет или нет, его расходы отразите по счету 71. Проводки будут такими: в день подачи заявления или утверждения авансового отчета Дебет 69 субсчет по виду взносов Кредит 71 — 302 000 руб. — отражена кредиторская задолженность ком- пании перед подотчетным лицом, возникшая в связи с тем, что директор уплатил за компанию страховые взносы; в день выплаты работнику денег в счет погашения подотчетного пе- рерасхода: Дебет 71 Кредит 50 (51) — 302  000 руб. — возмещен директору перерасход подотчет- ных сумм. НДФЛ и взносы. Сумма возмещения подотчетного перерасхо- да — не доход работника. Удерживать НДФЛ и начислять взносы с этой выплаты не нужно, если есть подтверждающие документы (ст. 209 и 420 НК). Налог на прибыль. Сумму страховых взносов, которую ди- ректор оплатил за компанию, бухгалтер отнес на прочие расходы в момент их начисления в бухучете (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК). Здравствуйте! До 16 августа нам нужно заплатить штраф 50 тыс. руб. за нарушение ведения кассовых операций (ст. 15.1 КоАП). Но до конца августа денег на расчетном счете не бу- дет. Может ли директор оплатить этот штраф из своих средств, а компания ему потом их вернет? С. Соколова, бухгалтер Напрямую руководитель не вправе это сделать. Директор может платить за компанию только налоги и взносы (п.  1 ст.  45 НК). Штраф, выписанный вашей компании, — административный. И поскольку речь идет не о налоговом, а об административном на- казании, статью 45 Налогового кодекса применять нельзя. Но директор вправе внести деньги в кассу или на расчетный счет компании, например, по договору займа. А уже из этих сумм со счета компании бухгалтер сможет оплатить административный штраф.92

Три способа возместить директору уплату налогов за компаниюНевыгодный способ компенсироватьруководителю расходы на уплату налоговкомпанииЕсть еще один способ оформить оплату в бюджет налогов и взно-сов за компанию — считать уплаченную сумму безвозмездным да-ром директора.Договор дарения. Даритель и одаряемый должны подписать до-говор дарения (ст. 572 ГК). Предмет договора и условие о передачеденежных средств пропишите в договоре так, как показано в об-разце 4 ниже. Но прежде чем подписывать этот документ, оценитедополнительные расходы.Налог на прибыль. Подарок — это внереализационный дохододаряемого. С  него компания будет вынуждена заплатить налогна прибыль (п. 8 ст. 250 и п. 2 ст. 248 НК). Компания не обязана платить налог на прибыль только в од-ном случае: если директор одновременно является учредителеми  его доля в уставном капитале компании больше 50 процентов(подп. 11 п. 1 ст. 251 НК, письмо Минфина от 19.12.2012 № 03-03-07/57).Фрагмент договора дарения Образец 4<…> 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА По настоящему договору Даритель безвозмездно передает в собственностьОдаряемому денежные средства в сумме 230  000 (Двести тридцать тысяч) рублей00 копеек. 2. ПОРЯДОК ПЕРЕДАЧИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 2.1. Даритель перечисляет денежные средства на счет Одаряемого в течение трехрабочих дней с даты подписания настоящего договора. 2.2. Договор считается заключенным с момента передачи денежных средств.<…> Если по договору передается имущество, договор считается заключенным с момента его передачи (п. 2 ст. 433 ГК) 93

Трудовой договор №9 | 2018Суд восстановил работника.Примеры расчета выплати НДФЛИз этой статьи вы узнаете:• что учитывать при расчете среднего заработка за время вынужденного прогула;• можно ли удержать с работника компенсацию за неисполь- зованный отпуск при увольнении;• как считать отпускные, если восстановленный работник собрался в отпуск;• надо ли оплачивать больничный, если работник болел во время вынужденного прогула.Н.А. Яманова, Сотрудник восстановлен на работе по решению суда. Мыэксперт журнала подготовили инструкцию, которая поможет правильно рас-«Зарплата» считать ему обязательные выплаты.Вынужденный прогул — Расчет среднего заработка за времявремя отсутствия вынужденного прогулаработника с моментанезаконного увольнения За время вынужденного прогула сотруднику положен средний за-до восстановления работок. Посмотрите решение суда, в нем может быть указана сум- ма среднего заработка. Суд ее рассчитал, если запрашивал у рабо- тодателя справку о зарплате работника (определение Верховного суда от  05.09.2003 №  53-Г03-25). Если суммы среднего заработка в решении суда нет, рассчитайте самостоятельно (схема 1 на с. 95). Основанием для расчета и выплаты среднего заработка будет приказ о восстановлении сотрудника на работе. Рассчитайте сред-94

Суд восстановил работника. Примеры расчета выплат и НДФЛЧто делать, если работника восстановили Схема 1по решению суда Действия бухгалтера Основание Шаг 1 Приказ директора Определите перечень обязательных выплато восстановлении работника Шаг 2Решение суда Если в решении суда: — нет суммы среднего заработка — рассчитайте; — есть сумма, но не выделен НДФЛ, — сообщите ИФНС и работнику о невозможности удержать налог Шаг 3Лицевой счет При расчете среднего заработка зачтите выходное пособие, при расчете зарплаты — компенсацию за неиспользованный отпускний заработок из выплат в пользу работника, которые начислилиему за 12 календарных месяцев перед увольнением. Такой поря-док следует из части 3 статьи 139 ТК и пункта 62 постановленияВерховного суда от 17.03.2004 № 2 (далее — постановление № 2). Если при увольнении выплачивали сотруднику выходное по-собие, сумму среднего заработка выдайте за вычетом выходногопособия (п. 62 постановления № 2).Период вынужденного прогула в табеле учета рабочеговремениИсправьте табель за период вынужденного прогула работника. Все дни с первого дняпосле увольнения по день перед восстановлением на работе в табеле должны быть от-мечены буквенным кодом «ПВ» или цифровым 22. 95

Трудовой договор №9 | 2018Суд может обязать На сумму среднего заработка начислите НДФЛ и взносы (п.  1компанию компенсиро- ст. 210 и подп. 1 п. 1 ст. 420 НК).вать незаконно уволен-ному сотруднику Если при вынесении решения суд не разделил общую суммуморальный вред (абз. 14 выплаты на  средний заработок и НДФЛ со среднего заработка,ч. 1 ст. 21 ТК) Минфин считает, что у компании нет возможности удержать НДФЛ (письмо Минфина от 19.06.2018 № 03-04-05/41794). В случае, когда НДФЛ с суммы среднего заработка в решении суда не выделен, сообщите в  ИФНС и  работнику, что не  можете удержать НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК). Заполните справку 2-НДФЛ с при- знаком 2 и направьте не позднее 1 марта года, следующего за го- дом восстановления работника. Сотрудник сам обязан заплатить НДФЛ (п. 6 ст. 228 НК).Пример 1 Расчет среднего заработка за время вынужденного прогула Т.А. Колобов трудился в компании с 23 января 2017 года с окладом 27 000 руб. 29 июня 2018 года его уволили по соглашению сторон с выплатой выходного пособия в размере среднего заработка — 28 858,28 руб. 5 сентября работник восстановлен по решению суда. В решении суда не указана сумма среднего заработка к выплате. В каком размере бухгалтер начислит Колобову средний зарабо- ток за время вынужденного прогула?Решение Бухгалтер рассчитал сотруднику средний заработок за время вынуж-Таблица 1 денного прогула (табл. 1 ниже). Расчет среднего заработка за время вынужденного прогула Показатель Значение РасчетРасчетный период С 01.06.2017 12 месяцев перед месяцем по 31.05.2018 увольненияКоличество рабочих дней в расчетном периоде 247 раб. дн.Количество исключаемых рабочих дней —в расчетном периоде 0 раб. дн. —Сумма выплат работнику за расчетный периодСредний дневной заработок 324 000 руб. по данным лицевого счетаПериод вынужденного прогула 1311,74 руб. 324 000 руб. : 247 раб. дн.Средний заработок за дни вынужденного прогула 47 раб. дн. 61 651,78 руб. 22 + 23 + 2 1311,74 руб. × 47 раб. дн.96

Суд восстановил работника. Примеры расчета выплат и НДФЛ При увольнении Колобов получил выходное пособие в разме- Пример 2ре 28 858,28 руб. Оно не облагается НДФЛ. Решение С суммы среднего заработка за время вынужденного прогулабухгалтер удержал НДФЛ — 8015 руб. (61 651,78 руб. × 13%). Остав-шуюся сумму уменьшил на выходное пособие. Выплатил Колобову24 778,5 руб. (61 651,78 – 8015 – 28 858,28).Отпускной стажОсновной отпуск. При увольнении вы выплатили работникукомпенсацию за неиспользованный отпуск. Когда суд восстано-вил его на работе, у сотрудника восстановились все трудовые пра-ва. Ему положены дни ежегодного оплачиваемого отпуска, кото-рые он заработал за каждый рабочий год с даты приема на работу.Дни отпуска положены и за время вынужденного прогула, это вре-мя приравнивается к периоду работы (подп. «а» пункта 5 Положе-ния, утв. постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).Отпускной стаж работника, восстановленного по решению судаТ.А. Колобов трудился в компании с 23 января 2017 года. 29 июня2018 года его уволили по соглашению сторон. За первый рабочий год с 23.01.2017 по 22.01.2018 работник отгу-лял 28 дней. При увольнении бухгалтер начислил ему компенсациюза 11,67 календарного дня неиспользованного отпуска. 5 сентября суд восстановил работника. Сотрудник собираетсяв отпуск с 1 октября 2018 года. За первый рабочий год он использо-вал 28 календарных дней отпуска. Сколько дней отпуска Колобов заработал на 1 октября 2018 года?За период с 23.01.2018 по 30.09.2018 Колобов заработал правона 18,67 календарного дня ежегодного оплачиваемого отпуска(28 календ. дн. : 12 мес. × 8 мес.).Какие выплаты не идут в зачет среднего заработкаВо время вынужденного прогула сотрудник мог трудоустроиться к другому работодателюи получать зарплату или встать на учет на биржу труда и получать пособие по безрабо-тице. Средний заработок не уменьшайте ни на зарплату, ни на пособие по безработице.Закон не относит их к выплатам, которые подлежат зачету при определении размерасреднего заработка, как, например, выходное пособие при увольнении. 97

Трудовой договор №9 | 2018Схема 2 Отпускной стаж работника, восстановленного по решению суда Первый рабочий год Второй рабочий годОтгулял 28 календ. дн. отпуска23.01.2017 22.01.2018 23.01.2018 22.01.2019 Принят 29.06.2018 05.09.2018 01.10.2018на работу Уволен ВосстановленПример 3 на работе 98 Выплачена Идет в отпуск компенсация за 11,67 календ. дн. Имеет право на 18,67 календ. дн. неиспользованного ежегодного отпуска отпуска Дополнительный отпуск. Период вынужденного прогула включается в стаж работы для ежегодного оплачиваемого отпуска, но не включается в стаж для дополнительного отпуска. В стаж для дополнительного отпуска включается только время, которое ра- ботник фактически отработал в особых условиях (ч. 3 ст. 121 ТК). Отпускные после восстановления и зачет компенсации за неиспользованный отпуск Если восстановленного работника нет в графике отпусков, предо- ставьте ему отпуск до окончания его текущего рабочего года. По закону у него нет прав на отпуск в удобное время, поэтому вре- мя отпуска он должен согласовать со своим руководителем. Выплаченную при увольнении компенсацию за неиспользо- ванный отпуск с восстановленного работника не удерживайте. За- чтите ее при расчете зарплаты или отпускных, когда работник со- берется в очередной отпуск (письмо Роструда от  14.06.2012 № 853-6-1). Расчет отпускных работнику, восстановленному по решению суда Т.А. Колобов трудился в компании с 23 января 2017 года с окладом 27 000 руб. 29 июня 2018 года его уволили по соглашению сторон

Суд восстановил работника. Примеры расчета выплат и НДФЛс выплатой выходного пособия. При увольнении ему начислили ком-пенсацию за 11,67 календарного дня неиспользованного отпускав размере 11 058,02 руб. 5 сентября 2018 года работник восстановлен по решению суда.С 1 октября он собирается в ежегодный оплачиваемый отпускна 14 календарных дней. Надо рассчитать Колобову отпускные.Бухгалтер рассчитал отпускные (табл. 2 ниже). Период вынужденно- Решениего прогула и выплаченный за это время средний заработок при рас-чете отпускных не учитывал (п. 5 Положения, утв. постановлениемПравительства от 24.12.2007 № 922).Расчет отпускных Таблица 2 Показатель Значение РасчетРасчетный период С 01.10.2017 по 30.09.2018 12 календарных месяцев передКоличество учитываемых календарных дней месяцем начала отпускав расчетном периоде 288,12 8 мес. × 29,3 + 29 календ. дн. :Сумма выплат работнику за расчетный период 267 300 руб. 30 календ. дн. × 29,3 + 927,74 руб. + 26 календ. дн. :Средний дневной заработок 12 988,36 руб. 30 календ. дн. × 29,3Отпускные 1930,34 руб.Отпускные с зачетом компенсации 27 000 руб. × 9 мес. +за неиспользованный отпуск при увольнении + 27 000 руб. : 20 раб. дн. × × 18 раб. дн. 267 300 руб. : 288,12 календ. дн. 927,74 руб. × 14 календ. дн. 12 988, 36 – 11 058,02 Не позднее чем за три дня до начала отпуска бухгалтер выплатитКолобову 1679,34 руб. (1930,44 руб. – 1930,44 руб. × 13%).Штрафы, если не восстановить работника по решению судаСудебное решение о восстановлении сотрудника на работе нужно исполнить немедлен-но (ст. 396 ТК и ст. 211 ГПК). В противном случае судебный пристав оштрафует (ч. 1 и 2ст. 17.15 КоАП):— компанию — на сумму до 50 тыс. руб., при повторном нарушении — до 70 тыс. руб.;— директора — до 20 тыс. руб., при повторном нарушении — до 20 тыс. руб. 99

Трудовой договор №9 | 2018 Пособие за дни вынужденного прогула Если восстановленный по решению суда сотрудник принес ли- сток нетрудоспособности, выданный во время вынужденного прогула, назначьте ему пособие. С восстановлением на  работе у  сотрудника восстанавливается действие трудового договора (ст. 394 ТК). Работник имеет право на больничное пособие даже во  время вынужденного прогула. Это время не поименовано в списке пери- одов, за которые пособие по временной нетрудоспособности не на- значается (ст. 9 Федерального закона от 29.12.2009 № 255-ФЗ). Пособие рассчитайте исходя из страхового стажа работника. Пусть вас не смущает, что за период болезни работник получит две выплаты — и пособие, и средний заработок. При расчете среднего заработка дни болезни работника не ис- ключайте, считайте его за все дни вынужденного прогула. И  не  уменьшайте средний заработок на сумму пособия (абз.  4 п. 62 постановления № 2).100