Практическое налоговое планирование. Ознакомительный номер

Журнал издает медиагруппа № 1 январь 2019 Лучшие налоговые истории 2018 года от наших читателей стр. 18 Как использовать новый спецрежим для самозанятых в налоговом планировании стр. 32 Пять легенд, которые обоснуют деловую цель налоговой оптимизации стр. 74 Электронная версия: e.nalogplan.ru



от редактора Евгений Тимин, главный редактор [email protected] Generation «НПД» Соратники! В конце концов, все в этом мире – вопрос интерпретации. Год назад я смеялся над планами Минфина обложить налогом самозанятых*. А теперь смеяться впору надо мной. Минфин действительно начал эксперимент с налогом на профессиональный доход. Пострадали Москва, Московская и Калужская области, а также республика Татарстан. Но пострадали ли? Не думаю. Параметры нового налога очень соблазни- тельные (подробнее на стр. 32). Когда не думаешь, многое становится ясно. Вот Виктор Олегович Пелевин. Он тоже выбрал «Пепси». Решил поспорить с собственным тезисом, что первоначаль- ное накопление капитала в нашей стране является также и окончательным. 5 октября 2018 года писатель улыбнулся лету, морю и солнцу, затем отправился в Межрайонную налоговую инспекцию № 46 на Северо-Западе Москвы, где зарегистрировался инди- видуальным предпринимателем с персональным номером 772602270717. Далее он скачал мобильное приложение «Мой налог» и теперь с «деятельности в области худо- жественного творчества» будет платить НПД по ставке от 4 до 6 процентов вместо 13 процентов НДФЛ. Не знаю уж, какой тайный советчик Виктору Олеговичу это порекомендовал, толь- ко теперь писатель будет своей рукой записывать в специальной электрической план- шетке сумму полученного дохода, а налоговая инспекция будет этой сумме верить, как родной, без всяких подтверждающих документов (стр. 6). This game has no name. It will never be the same. * См. «Платить налоги без СМС и регистрации!» в ПНП № 12, 2017, стр. 1. 1 №1, январь 2019 «Практическое налоговое планирование»

новое ЭКОНОМНЫЙ ДОКУМЕНТ в налоговом планировании Екатерина Болдинова, партнер, руководитель СОБЫТИЯ налоговой практики 6 Налогоплательщикам дадут до- «Тиллинг Петерс» LLM, адвокат ступ к АСК НДС • Добросо- вестных налоговых агентов штра- 48 Заявление, которое фовать не будут • ФНС доверяет поможет получить отсрочку самозанятым по уплате налогов ИДЕИ КАК СНИЖАЮТ НАЛОГИ 8 Как отсутствие предоплаты за- 26 Четыре способа создать щитит вычеты по НДС • Как налоговую подушку оспорить максимальный размер безопасности взносов на травматизм • Как сэ- Почему выгодно иметь перепла- кономить на налоге на имущество ту • Когда стоит рассказать нало- по снесенному объекту • Как вы- говикам о допрасходах • Как вы- играть налоговый спор с помощью годнее перенести убытки отзывов о контрагенте • Как за- 32 Как использовать новый ставить налоговиков заплатить спецрежим для самозанятых за необоснованную блокировку в налоговом планировании счета Почему работников компании нельзя перевести на спецрежим • КОММЕНТАРИЙ СПЕЦИАЛИСТА Как и зачем искать самозанятых 14 Верховный суд подсказал, граждан на стороне • Сколько на- логов сэкономит сотрудничество как защититься от обвинений с самозанятыми в связях с однодневкой Налоговики обязаны искать выго- ИНТЕРВЬЮ доприобретателей схемы. Так ре- 36 «Призвание быть шил Верховный суд мошенником обнальщику налоговая экономия точно не повредит» Мы разыскали «мастера обнала» ГЛАВНАЯ ТЕМА и взяли у него интервью 18 Лучшие налоговые истории 2018 года от наших читателей 4 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ налоговая В СХЕМАХ безопасность 40 Как перечислить деньги КАК ПРОВЕРЯЮТ стороннему физлицу 66 Как особая форма налогового неофициально и без налогов Почему компании не стоит контроля снижает риски скрывать выручку • Зачем компании организаторам серых схем переводы с карты на карту • Как ОПАСНАЯ СХЕМА используют труд физлиц без 70 Как третье лицо поможет оформления документов оставить налоговиков без денег РЕШИТЕЛЬНЫЙ И ОСТОРОЖНЫЙ 44 Какие формулировки ЗАЩИТА НАЛОГОВЫХ СХЕМ 74 Пять легенд, которые обоснуют учетной политики чреваты доначислениями деловую цель налоговой Способна ли учетная политика оптимизации быть аргументом в спорах Какими документами подтвердить легенду • Когда стоит поддаться ЛИЧНЫЙ ОПЫТ налоговикам, а когда нет 52 Как нам удалось списать 82 Как обосновать расходы на внутригрупповые услуги долг пропавшего контрагента Какие документы подтвердят уже через год реальность внутригрупповых услуг Зачем жаловаться на пропавшего контрагента в инспекцию ВОЗРАЖЕНИЯ НА АКТ ПРОВЕРКИ 56 Как группа компаний 86 Компания доказала, возмещала НДС в заявительном порядке что законно выплачивала Мы заставили инспекции премии из резерва пересмотреть свое решение прошлого года МЕЖДУНАРОДНОЕ экономный ПЛАНИРОВАНИЕ справочник 60 Новые риски управленческих 90 Взыскание процентов расходов в дочерних с инспекции. Справочник предприятиях спорных ситуаций Как выплата дивидендов может привести к недоимке • Почему 96 Свои деньги решение судов противоречит НК №1, январь 2019 «Практическое налоговое планирование» 5

события декларации и налоговые разрывы что меняется дения, полученные фискалами, стано- вятся общедоступными с согласия их Налогоплательщикам обладателя – то есть налогоплательщи- дадут доступ к АСК НДС ка или плательщика страховых взносов (подп. 1 п. 1 ст. 102 НК). ФНС реко- Доступ к сведениям программы АСК мендует компаниям подписать согласие НДС, контролирующей уплату НДС, в электронном виде с помощью программ- будет открытым. В начале октября ФНС ного обеспечения, размещенного на сайте разослала компаниям письмо (есть в рас- налоговой. Его можно найти в разделе поряжении «ПНП»), в котором указа- «Программные средства». Пока такой ла, что налогоплательщики смогут вос- возможностью воспользовались менее пользоваться данными системы в обмен 0,1 процента зарегистрированных юри- на согласие раскрыть налоговую тайну. дических лиц. Если компания подпишет согласие, Добросовестных ей передадут информацию о разры- налоговых агентов вах в цепочке поставщиков. Сведения штрафовать не будут предоставят только о тех контрагентах, отношения с которыми налогоплатель- Налоговых агентов освободят от ответ- щик отразил в декларациях по НДС. ственности за несвоевременное перечис- Коммерческую тайну, связанную с усло- ление налога. Для этого должны совпасть виями сделок, раскрывать не планируют. три условия. Во-первых, расчет по нало- гу агент представил вовремя. Во-вторых, В письме налоговики ссылаются на в расчете нет ошибок, которые ведут статью 102 НК. Она указывает, что све- к чему готовиться В том же документе закреплено право организаций подавать единую деклара- Деклараций станет цию по налогу на имущество. Это каса- меньше ется компаний, имеющих недвижимость под контролем разных инспекций. Количество отчетов по налогам сокра- тится. Законопроект с предложением Чтобы воспользоваться правом, нало- отменить декларации по транспортному гоплательщику необходимо будет подать и земельному налогам поступил в Госдуму заявление до 1 марта налогового перио- в середине декабря (№ 607168-7). Есть да, в котором он хочет изменить порядок планы также отменить авансовые расчеты подачи документов. Законопроект рас- по налогу на имущество. смотрят в весеннюю сессию. Примут  – не примут. Вероятно, примут. У законопроекта нет противников. 6 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019

новое в налоговом планировании к занижению налога. В-третьих, налого- В частности, налоговиков спроси- плательщик перечислил налог и пени до ли, как они будут проверять сведения того, как инспекторы узнали о просрочке о доходах, которые самозанятые граж- или назначили выездную проверку. дане самостоятельно введут в мобильное приложение «Мой налог»? Налоговая О незаконности санкций за непред- служба ответила, что в общем случае она намеренную техническую ошибку ранее доверяет гражданам. Однако способы говорил Конституционный суд. Теперь проверки существуют. Например, анализ позицию закрепили в НК. На момент движения денег по банковским счетам подписания номера депутаты при- предпринимателя. няли законопроект в третьем чтении (№ 527676-7). Также ФНС ответила на вопрос о совмещении режимов УСН и НПД. ФНС доверяет Налогоплательщик поинтересовался, самозанятым можно ли начать платить налог на про- фессиональный доход от сдачи квартиры, С 2019 года в четырех регионах прохо- если он применяет упрощенку. Фискалы дит налоговый эксперимент. Тестируют ответили отрицательно, посоветовав новый спецрежим для самозанятых – ИП начать платить упрощенный налог налог на профессиональный доход с доходов от сдачи квартиры по ставке (НПД).* Задать вопрос по поводу нового шесть процентов либо полностью перей- режима можно на сайте службы в раз- ти на уплату НПД по ставке 4 процента. деле обращений (nalog.ru/rn50/service/ obr_fts/). Несколько разъяснений чинов- * Подробно в статье «Как использовать но- ники уже дали. вый спецрежим для самозанятых», стр. 32. В НК появится новый ку они заменят уже существующие. налог Объекты обложения и ставки останутся прежними. Порядок исчисления и сроки Экологический налог и утилизацион- уплаты изменятся. ный сбор появятся в Налоговом кодексе. Новый налог заменит плату за негатив- Администрирование налога и сбора ное воздействие на окружающую среду, передадут ФНС. На момент сдачи номе- предусмотренную Федеральным законом ра текст законопроекта проходил обще- от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окру- ственные слушания на сайте http:// жающей среды». regulation.gov.ru/ Инициаторы законопроекта утверж- Если проект примут, новые главы НК дают, что появление двух платежей не вступят в силу с 2020 года. увеличит налоговую нагрузку, посколь- Примут – не примут. Текст документа может измениться перед внесением в Госдуму. №1, январь 2019 «Практическое налоговое планирование» 7



новое в налоговом планировании в чем экономия НДС на чем основана идея Постановление АС Уральского округа от 15.10.2018 № А76-36782/2017 Как отсутствие предоплаты защитит вычеты по НДС Если нет возможности скрупулезно про- агентами компания получила от них уч- верить добросовестность контрагента, не редительные документы, допуски к ра- работайте с ним по предоплате. Суды боте. Она проверила добросовестность считают, что нет необходимости про- с помощью сервисов на сайтах nalog.ru, являть повышенную осмотрительность, fssprus.ru. Контрагенты не числились если вы оплачиваете товар после его в реестре недобросовестных подрядных фактического получения. Пропишите организаций (fas.gov.ru). условие об постоплате в договоре. Такой аргумент в пользу покупателей подсказал Суд подчеркнул, что компания не пе- АС Уральского округа (постановление речисляла контрагентам предоплату. Все от 15.10.2018 № А76-36782/2017). расчеты производились только после по- ставки товаров и выполнения работ. При Контролеры усомнились в реальности такой форме расчетов риски для покупа- сделок по приобретению товара и строи- теля минимальны. тельных работ. Они сняли вычеты НДС. Перед заключением договоров с контр- Идеей поделился Игорь Сухарев, налоговый юрист Оценка безопасности идеи чиновник эксперт практик Николай Куриков, советник Дмитрий Ширяев, руководитель Елена Деменюк, главный государственной гражданской направления судебной практики бухгалтер ЗАО «СК ГРИФОН»: службы РФ 3-го класса: АКГ «Уральский союз»: «Риска нет. Мы скрупу- лезно проверяем постав- «Сейчас осмотрительность «Отсутствие предопла- щиков, которые хотят не такой веский аргумент. ты – не единственный до- работать по предоплате, Контролеры анализируют вод. Общество предъявило и покупателей, которые фактические обстоятель- в суд служебную переписку планируют брать товар ства – наличие ресурсов, и информацию о встречах с рассрочкой платежа. достоверность первички, с директорами контраген- Нет смысла проявлять причастность директора тов. Инспекция не дока- повышенную осмотритель- к деятельности (постановле- зала, что компания знала ность в отношении по- ния АС Западно-Сибирского о нарушениях партнеров. ставщиков с постоплатой округа от 08.11.2018 № А70- Выигрыш компании не со- и покупателей со 100-про- 17109/2017, от 05.09.2018 ответствует тенденциям центной предоплатой». № А70-810/2018)». судебной практики». Оценка читателей – на сайте www.nalogplan.ru №1, январь 2019 «Практическое налоговое планирование» 9

идеи страховые взносы и налог на имущество в чем экономия Страховые взносы на чем основана идея Определение ВС от 12.11.2018 № 304-КГ18-9969 Как оспорить максимальный размер взносов на травматизм Опоздали с подтверждением основно- сти от класса профессионального риска. го вида деятельности и ФСС установил Поскольку назначает такую проверку максимальный тариф взносов на травма- фонд, страхователь, по сути, лишается тизм? Не спешите платить. Оспаривайте права на защиту. взносы, даже если представили докумен- ты позже срока. Верховный суд на вашей Плательщик взносов вправе подтвер- стороне (определение от 12.11.2018 дить деятельность позже. Если ФСС от- № 304-КГ18-9969). кажется пересчитывать взносы, докумен- ты станут аргументом в судебном споре. Судьи считают, что компания вправе Однако без документального подтвержде- сама определить, какой из видов деятель- ния в арбитраже у компании мало шансов. ности для нее основной. В ФСС уверены, В аналогичном деле ВС отказался пере- что пересмотреть тариф возможно толь- сматривать спор из-за того, что организа- ко по результатам выездной проверки. ция вообще не сдала бумаги (определение Однако суд посчитал, что такой подход ВС от 02.11.2018 № 308-КГ18-17110). противоречит принципу дифференциро- ванности страховых тарифов в зависимо- Идеей поделилась Галина Волгина, главный бухгалтер Оценка безопасности идеи чиновник эксперт практик Алевтина Захарова, начальник Эмма Форштретер, главный Мария Булычева, налоговый отдела администрирования эксперт ООО «Аудиторская консультант ООО «АйТиБаланс»: страховых взносов ГУ – СПб РО фирма “Экспертный центр «Позиция суда не нова (постановление Президиу- ФСС РФ: «Партнеры»”»: ма ВАС от 05.07.2011 № 14943/10). Самое «Страхователь обязан «ФСС, не получив от пла- главное – подтвердить в срок не позднее 15 апреля тельщика взносов справку- основной вид деятельности, представить подтвержде- подтверждение в уста- поскольку бремя доказа- ние основного вида деятель- новленные сроки, может тельств лежит именно на ности. ФСС не предполага- назначить максимальный страхователе. Суть под- ет возможности отсрочки. тариф. Однако, учитывая тверждения – в гарантии Если в срок организация не судебную практику, орга- прав застрахованных (опре- подтверждает вид дея- низация вправе обратиться деление ВС от 11.09.2018 тельности, ее обязанность в ФСС за пересчетом, да- № 309-КГ18-7926)». автоматически считается же если представила справ- неисполненной». ку и заявление позже». Оценка читателей – на сайте www.nalogplan.ru 10 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019

новое в налоговом планировании в чем экономия Налог на имущество на чем основана идея Определение  ВС от 24.10.2018 № 305-КГ18-12600 Как сэкономить на налоге на имущество по снесенному объекту Вы можете не платить налог на имуще- начислили налог, в действительности уже ство по снесенному объекту, не дожида- не существовало. Об отсутствии объекта ясь госрегистрации сноса. ВС подтвер- налогообложения свидетельствовал акт дил, что налог по зданию организация кадастрового инженера. обязана перечислять только до даты его ликвидации. Не важно, когда именно Налоговики аргументируют дона- в госреестр внесена запись о прекраще- числения статьями 378.2 и 382 НК и да- нии права собственности (определение той прекращения прав собственности на ВС от 24.10.2018 № 305-КГ18-12600). снесенный объект считают дату снятия с государственного кадастрового учета. Ранее ВС уже указывал, что право Однако суды считают, что обязанность на вещь не может существовать в отсут- платить налог напрямую связана с реаль- ствие самой вещи (определение ВС от ностью активов, которые способны при- 20.09.2018 № 305-КГ18-9064). Компания носить экономическую выгоду. Если их требовала признать доначисления по на- больше нет, то и платить налог не с чего. логу на имуществу незаконными. Дело в том, что здание, на которое инспекторы Идеей поделилась Вероника Воронина, налоговый консультант Оценка безопасности идеи чиновник эксперт практик Ольга Хритинина, советник Алена Шилова, юрист ООО Александр Руцков, главный государственной гражданской «МаркПриор»: бухгалтер ООО «Кристалл»: службы РФ 2-го класса: «Для прекращения обязан- «Надо собирать все до- ности по уплате налога кументы, чтобы подтвер- «НК связывает обязан- организации надо под- дить факт ликвидации ность по исчислению твердить факт утраты или демонтажа. Возможно, и уплате налога на иму- имущества. Без этого даже продать строитель- щество с наличием у на- инспекторы будут руко- ный мусор или то, что логоплательщика реально водствоваться записями осталось от ликвидации за существующих объектов в госреестре и продолжат небольшие деньги, чтобы недвижимости. ФНС уже доначислять налог. Дока- доказать реальность. Так- направила указанное реше- зательства должны быть же стоит подстраховать- ние ВС территориальным убедительными: налоговики ся, изучив арбитражную налоговым органам письмом будут внимательно анали- практику и написав письмо от 24.09.2018 № БС-4- зировать документы». в свою инспекцию». 21/18577». Оценка читателей – на сайте www.nalogplan.ru №1, январь 2019 «Практическое налоговое планирование» 11

идеи проценты по вкладу в чем экономия Любые налоги на чем основана идея Постановление АС Волго-Вятского округа от 04.09.2018 № А29-7436/2016 Как выиграть налоговый спор с помощью отзывов о контрагенте Найдите положительные отзывы о контр- Суд отменил доначисления. Компания агенте. Хорошая деловая репутация доказала, что проявила должную осмо- партнера поможет доказать его добро- трительность при выборе контрагента. совестность и отбиться от доначисле- Она представила положительные отзы- ний. Такой способ защиты подсказал АС вы о деловой репутации субподрядчика Волго-Вятского округа (постановление от других организаций. Эти организации от 04.09.2018 № А29-7436/2016). входили в группу компаний, к которой относится и непосредственный заказчик Заказчик поручил подрядчику выпол- строительных работ. нить строительные работы. Компания- подрядчик заключила договор с субпод- Суд подчеркнул, что профессиональ- рядчиком. Контролеры заявили, что ный опыт и деловая репутация потенци- сделки нереальны. У субподрядчика ального контрагента не могли вызвать нет материальных и трудовых ресурсов. у налогоплательщика сомнений. На этом основании они сняли расходы и вычеты НДС по сделкам. Идеей поделился Егор Василевский, налоговый юрист Оценка безопасности идеи чиновник эксперт практик Елена Мелконян, советник Анна Орлова, налоговый Елена Дерябкина, главный государственной гражданской консультант «Дювернуа Лигал»: бухгалтер ООО «Гостиничный службы РФ 1-го класса: «Положительные отзывы – двор»: один из показателей добро- «Идея шаткая. Отзывы совестности контрагента. «Отзывы клиентов, сведе- о контрагенте – это до- Однако, чтобы доказать ния в средствах массовой полнительное доказатель- реальность операций, информации помогают ство реальности сделки. одних отзывов недостаточ- выбрать добросовестного Основные доказатель- но. Суды могут поверить партнера. Отзывы о по- ства – первичка, наличие в добросовестность, если тенциальном контрагенте материальных и трудовых контрагент сдает отчет- можно найти в интернете. ресурсов и пр. К тому же ность, перечисляет суще- Эти отзывы в виде скрин- налоговики могут решить, ственные суммы налогов шотов с датами следует что положительные от- в бюджет, имеет производ- включить в досье контр- зывы фиктивны, компания ственные мощности и пр.». агента. Это подтвердит сама сфабриковала их». реальность операций». Оценка читателей – на сайте www.nalogplan.ru 12 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019

новое в налоговом планировании в чем экономия Проценты по вкладу на чем основана идея Постановление АС Уральского округа от 19.10.2018 № Ф09-6763/18 Как заставить налоговиков заплатить за необоснованную блокировку счета Если инспекция необоснованно заблоки- ры. Суды встали на сторону налогопла- ровала ваш счет, требуйте возмещения тельщика (постановление АС Уральского упущенной выгоды. Однако размер такой округа от 19.10.2018 № Ф09-6763/18). компенсации придется обосновать в суде. Чтобы взыскать упущенную выго- Эффективный способ сделать это под- ду, компании необходимо доказать при- сказала компания «Метро», счет кото- чинно-следственную связь между бло- рой заморозили из-за несуществующего кировкой и невозможностью получить долга по налогам в 3 тыс. руб. В суде доход. Для этого соберите подробные выяснилось, что в день блокировки на- банковские справки с указанием сумм, логоплательщик попытался положить периода и процентной ставки по запла- 3 млрд руб. на депозит, однако не смог. нированным депозитам. Важно, чтобы организация действительно располагала Организация посчитала, что из-за свободными средствами для вклада. действий проверяющих она не получи- ла 1,9 млн руб. процентов по вкладу. Идеей поделилась Наталья Краснова, Эти деньги обязаны вернуть инспекто- налоговый консультант Оценка безопасности идеи чиновник эксперт практик Олег Бубнов, советник Павел Зюков, старший партнер Любовь Полынская, главбух государственной гражданской Coleman Legal Services: ООО «Проксима Плюс»: службы 2-го класса: «Дело компании «Метро» – «Идея рабочая, но нужно очень редкий случай. Важ- учитывать два фактора. «Плательщик должен до- ны доказательства того, Во-первых, действительно казать размер упущенной что компания не смогла ли блокировка была неза- выгоды. Для принятия воспользоваться деньгами конной. Во-вторых, есть положительного решения именно из-за неправомер- ли официальная бумага от важен размер суммы и на- ного приостановления опе- банка о том, что они не личие свободных средств, раций по счету. В данном могут зачислить деньги на которыми невозможно случае одним из факторов депозит из-за блокиров- распоряжаться из-за замо- успеха была несуществен- ки. Заявление на депозит розки счета. Если докумен- ная сумма первоначальных желательно отправить тального подтверждения налоговых претензий – электронно через “Банк- не будет, суд компанию всего 3 тыс. руб.». Клиент”». не поддержит». Оценка читателей – на сайте www.nalogplan.ru №1, январь 2019 «Практическое налоговое планирование» 13

комментарий специалиста схемы с участием однодневок комментируемое событие Верховный суд решил, что налоговики обязаны опре- делить бенефициара схемы и возложить именно на него негативные налоговые последствия. Наказывать налогоплательщика за случайный контакт с однодневкой нельзя (определение от 27.09.2018 № 305-КГ18-7133) основные темы Фирмы-однодневки. Необоснованная налоговая выгода. Выгодо- приобретатель. Уклонение от уплаты налогов Верховный суд подсказал, как защититься от обвинений в связях с однодневкой Надежда Ананьева, налоговый консультант ФНС никогда не спорила с необходи- ВС от 29.10.2018 № 304-КГ18-16958, от мостью искать реального выгодопри- 26.10.2018 № 308-КГ18-16797). обретателя схем с однодневками, чтобы доначислять налоги по справедливости – Однако налоговики будут вынужде- виновному лицу. Однако фактически ны отказаться от формального подхо- инспекторы наказывали и наказывают да: ВС решил, что именно инспекторы те компании, с которых проще взыскать обязаны определять выгодоприобрета- потери бюджета. Не важно, кто именно теля (определение от 27.09.2018 № 305- организовал схему. КГ18-7133). Наказывать компанию за случайную связь с однодневкой непра- Такой формальный подход часто под- вомерно. держивали и суды, делая универсальную ссылку на отсутствие должной осмотри- Почему компаниям выгодно тельности. Да, возможно, и не прове- решение ВС ряемая компания организовала схему с однодневкой и получила от этого выго- Налоговики обнаружили схему движе- ду, ну и что? Она должна была лучше ния товара и денег, при которой обще- проверять контрагента (определения ство занизило налоговую базу, скрыв 14 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019

новое в налоговом планировании часть дохода. Суды трех инстанций под- Налоговики применяют к выездным твердили, что схема есть. Усугубляло проверкам статью 54.1 НК, если реше- положение то, что контрагент оказался ние об их назначении инспекция приня- номинальным, полностью подконтроль- ла после 19 августа 2017 года (письмо ным обществу. ФНС от 05.07.2018 № СА-4-7/12933@). Позицией Пленума ВАС от 12.10.2006 Однако ВС с выводами нижестоящих № 53 стороны руководствуются, если инстанций не согласился. Дело в том, проверку начали до этой даты. что проверяющие неверно определили получателя налоговой выгоды. Общество Если инспекторы заподозрят налого- представило информацию о выездной плательщика в сотрудничестве с одно- проверке контрагента третьего звена. дневками, они построят доказательную В акте уже другая инспекция выявила базу на таких элементах, как: иного выгодоприобретателя по тем же – нереальность сделки; поставкам товара. – формальный документооборот; – отсутствие у контрагента необходи- ВС сделал вывод, что налоговики не могут ставить противоположные оценки мых ресурсов; одной и той же деятельности в итоговых – непроявление должной осмотритель- решениях. Иначе за одну и ту же схему ответят сразу две компании – виновная ности в выборе контрагента. и невиновная. Как защититься от обвинений Решение ВС может стать еще одним аргументом защиты от обвинений в свя- Решение ВС подсказало налогоплатель- зях с однодневками. Окончательный щикам новую тактику защиты. Выиграть вариант стратегии зависит от времени суд реально, если сообщить, что инспек- проведения проверки. торы провели проверку контрагента Мнение чиновника документы, свидетельствующие о про- явлении должной осмотрительности, Виктория Пелевина, советник государственной проверьте первичку. Не лишними будут гражданской службы РФ 3-го класса: документы, связанные с дальнейшей реализацией товара, – счета-факту- «Задача инспекторов – определить нало- ры, товарно-транспортные накладные, гоплательщика, для которого построена агентские соглашения на перевозку. При схема. В зависимости от степени услов- соблюдении данных условий у налогови- ной сложности схемы, а также «очевид- ков не возникнут претензии, даже если ности» выгодоприобретателя налоговики у контрагента есть признаки недобросо- определят период времени и перечень ме- вестности». роприятий. Если проверяющие обвинили вас в связях с однодневкой, предъявите №1, январь 2019 «Практическое налоговое планирование» 15

комментарий специалиста схемы с участием однодневок любого звена, но не доначислили налоги вал операции. Именно арбитры определя- (постановление АС Восточно-Сибирского ют объем прав и обязанностей исходя из округа от 25.01.2018 № Ф02-7481/2017). подлинного экономического содержания Другой выигрышный довод – доказа- операций. Рассмотрим возможные аргу- тельство того, что контролеры установи- менты по каждой из претензий. ли иного получателя налоговой выгоды (определение ВС от 27.09.2018 № 305- Нереальность сделки. Если инспекто- КГ18-7133). Если в отчетности за пре- ры оспаривают поставку товара, сошли- дыдущие периоды отражено возмещение тесь на то, что вы оприходовали материа- НДС, значит, контрагента уже проверяли лы на склад и списали в производство. камерально. Если была проведена выезд- Ваша позиция будет сильнее, если ная проверка, узнайте ее результаты. сотрудники подтвердят факт поставки (постановление АС Восточно-Сибирского В целом успешность стратегии зави- округа от 25.01.2018 № Ф02-7481/2017). сит от правильности подготовки контр- аргументов. А они в свою очередь – от Отсутствие ресурсов у контраген- времени проведения проверки и того, по та. Даже если в штате контрагента нет каким правилам налоговики будут дока- сотрудников, операции могут быть реаль- зывать получение необоснованной нало- ны. Например, для этих целей компании говой выгоды. привлекали третьих лиц, а транспорт брали в аренду. Спор будет успешен, «Старые» проверки если сослаться, что налоговики не под- твердили умысел налогоплательщика, По правилам Пленума ВАС № 53 суды участие его работников в обналичивании оценивают, как налогоплательщик учиты- Мнение эксперта совестный покупатель может стать заложником типичной схемы продавца. Евгений Власов, партнер юридического Например, когда при доминировании агентства Suits LLC: на рынке продавец уникального товара предлагает заключить договор не на- «ФНС неоднократно заявляла, что прямую, а с подконтрольной фирмой. в ходе выездных проверок будет искать Зачастую у покупателей нет выбора – реального выгодоприобретателя. Однако они вынуждены принять условия. на практике инспекторы по-прежнему чаще всего приходят с претензиями Чтобы доказать, что покупатель – к покупателю: то есть к крупной ком- заложник ситуации, приведите деловую пании, которая стоит в конце цепочки. переписку с продавцом, где указаны С нее есть что взять, и проще притя- условия продажи товара». нуть некую связь с однодневкой. Добро- 16 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019

новое в налоговом планировании либо сговор (постановление АС Западно- не всегда. Взаимосвязи между провер- Сибирского округа от 07.06.2018 № Ф04- кой деятельности однодневки и наруше- 2186/2018). Доказывайте, что не должны нием прав компании нет (определения нести ответственность за действия тре- ВС от 03.08.2018 № 306-КГ18-10465, тьих лиц. от 16.07.2018 № 305-КГ18-9323). Непроявление должной осмотри- «Свежие» проверки тельности. При проверке контролеры запросят документы, подтверждающие После вступления в силу статьи 54.1 НК должную осмотрительность (письмо налоговики при подозрении на одноднев- ФНС от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@). ку работают по рекомендациям ФНС Подготовьте обоснование своего выбора. (письмо ФНС от 31.10.2017 № ЕД-4- Например, низкая цена, быстрая достав- 9/22123@). Задача контролеров – опро- ка, близкое расположение офиса. вергнуть реальность спорной сделки. Для этого они будут доказывать факты Контраргументы компании. Компания исполнения обязательств по сделке иным вправе подать в суд на налоговиков. лицом, а не контрагентом по договору. В этой ситуации есть как выигрыш- ные, так и проигрышные аргументы. В большинстве случаев налогопла- Например, общество обвиняет инспек- тельщики сами просят судей рассматри- цию в бездействии и считает, что имен- вать дело с учетом положений статьи 54.1 но она должна была выявить фирму- НК. Однако пока суды в этом отказы- однодневку, состоящую у нее на учете. вают (определение ВС от 17.07.2018 Суды поддерживают такие доводы № 1717-О, письмо ФНС от 27.11.2017 № СА-4-7/23972@). Мнение практика что, если налоговики при проверке засомневаются в сделке и решат при- Любовь Полынская, главный бухгалтер знать ее фиктивной, они дадут шансы ООО «Проксима Плюс»:  и время, чтобы это опровергнуть. Компании важно этим временем вос- «Если организация уверена в том, что пользоваться. сделка реальна, компания отправила и получила товар, то стоит до послед- Однако, если сотрудники фирмы, него доказывать свою правоту. У на- директор и бухгалтер твердят, что логоплательщика может быть более ничего не помнят и не знают, шан- 100 контрагентов, проследить за всеми сов мало. Я не знаю ситуаций, когда практически нельзя. А у инспекторов добропорядочную компанию обвиняли есть возможность следить за цепочка- в связях с однодневкой». ми и схемами. Практика доказывает, №1, январь 2019 «Практическое налоговое планирование» 17

главная тема достижения и курьезы налогового планирования Лучшие налоговые истории 2018 года от наших читателей Почему нельзя хранить информацию на черновиках Может ли программа АСК НДС ошибаться Как вернуть из бюджета излишне уплаченные налоги Ольга Савельева, ведущий налоговый консультант, эксперт «ПНП» Редакция «ПНП» попросила практиков Запугать нельзя проверить! поделиться достижениями в области на- логового планирования. Также они рас- Кира Гин, сказали о курьезах, с которыми сталкива- управляющий партнер лись при общении с контролерами*. юридической фирмы «Гин и партнеры» Нам прислали интересные истории, связанные с общением с проверяющими Наши клиенты жаловались, что и судьями. Некоторые читатели рассказа- в 2018 году увеличилось количество тре- ли об отстаивании своей позиции в суде, бований от инспекции. В частности, одна о том, как им удалось подобрать аргумен- из компаний получила десять требований ты и с их помощью выиграть налоговый за полтора месяца. Нам даже пришлось спор. ввести «абонентскую плату» за обработку таких требований. Оказалось, что почти В последнем номере 2018 года мы пу- 80 процентов требований незаконные. бликуем семь наиболее интересных исто- рий. Их авторы получат от редакции приз – подарочную карту «М.Видео». Предыдущую статью с подборкой налоговых достижений наших читателей читайте в «ПНП» № 12, 2016, стр. 20 или на сайте e.nalogplan.ru 18 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019

налоговая экономия Налоговики неправомерно запрашивают плату, поэтому налоговая нагрузка была документы и информацию, намеренно низкой. нарушают сроки и пр. Налоговики настаивали, что компа- Наш клиент получил запрос из ин- ния сотрудничала с подозрительными спекции. В случае непредставления до- контрагентами. Эти доводы также ока- кументов налоговики грозили компании зались неправомерными. Мы выясни- выездной проверкой. Директор и главбух ли, что контрагенты имеют признаки испугались и стали готовиться к худше- неблагонадежности, но однодневками не му, хотя компания работает в белую и не являются. знает за собой грехов. Руководство орга- низации стремилось не допускать оши- Мы были уверены, что деятельность бок, чтобы не подводить иностранную компании фискалам неинтересна. Они головную компанию. Претензии от ин- специально запугивают руководителя спекции были не нужны. выездной проверкой и связями с одно- дневками. Инспекторы хотят, чтобы ком- Директор обратился к нам за кон- пания увеличила налоговые отчисления. сультацией: что делать, как быть? После того как мы изучили запрос, появилось Мы подготовили компанию к визи- ощущение, что налоговики запугивают ту в инспекцию, собрали необходимые компанию. Ни о какой выездной провер- документы. Бойкий налоговый инспек- ке речь не идет. тор задавал директору каверзные во- просы. Директор рассказал ему, почему Требование о представлении доку- компания имеет высокую долю вычетов ментов направил отдел предпроверочно- и низкую налоговую нагрузку. Наконец, го анализа. Это подразделение не вправе инспектор попросил сдать уточненки назначать и проводить проверки. Отдел к уменьшению на сумму 600 тыс. руб. из- занимается только отбором кандидатов за того, что компания якобы сотруднича- на проверку. Инспекторы изучают дея- ла с неблагонадежными контрагентами. тельность компаний, у которых «что-то не так», передают информацию в УФНС. Директор ответил, что ему нечего Вышестоящий налоговый орган решает, скрывать, компания ведет реальную дея- достоин кандидат проверки или нет. тельность и работает с проверенными контрагентами. Инспектор попросил ди- Мы проанализировали налоговую ректора прислать пояснения на запрос. отчетность компании. Выяснилось, что Налоговикам не удалось запугать компа- у организации высокая доля вычетов нию выездной проверкой. по НДС и низкая налоговая нагруз- ка. Высокая доля вычетов НДС была Не храните информацию обусловлена тем, что компания заво- на черновиках зит импортные товары по ставке НДС 18 процентов, а продает с 10-процентной Сейчас главная цель налоговиков на про- ставкой. Компания платила белую зар- верке – раздобыть информацию и ис- №1, январь 2019 «Практическое налоговое планирование» 19

главная тема достижения и курьезы налогового планирования пользовать ее против компании. В рамках блиц. В ней были графы «Сделаем сами» встречных проверок они запрашивают и «ХЗ откуда это вообще». Эти чернови- избыточное количество документов. При ки стали основным аргументом в пользу допросе фискалы выуживают информа- доначислений. цию из руководителя и других сотрудни- ков компании. При проверке другой компании ин- спектор также сунул нос в черновики. При осмотре и выемке они ле- Бухгалтеры использовали вторую сто- зут в компьютеры или изымают их. рону листа А4 для повторной печати. Налоговики пытаются получить доступ На обороте нашлась информация по по- к бухгалтерским базам, почтовым про- дозрительным контрагентам. Директор граммам и другой важной информации. компании не подозревал о такой береж- Верховный суд разрешил контролерам ливости бухгалтерии. осматривать компьютеры сотрудников при выездной проверке (определение Контролеры забыли от 17.07.2017 № 302-КГ17-8315). оформить результаты проверки Зачастую налоговики изымают даже ежедневники. Эти записи – кладезь ин- Павел Зюков, формации для инспекторов. Директор руководитель группы компаний мне однажды сказал, налоговой практики что хранит все ежедневники за пять лет юридической компании у себя в кабинете. Инспекторы были бы Coleman Legal Services довольны такой находкой. К сожалению, компании сами предоставляют налогови- Налоговики провели выездную проверку кам лишнюю информацию. в крупной производственной компании за 2014–2016 годы. В декабре 2017 года они Одна из компаний обратилась к нам выдали компании справку о проведенной за помощью. Налоговики провели выезд- проверке (п. 8 ст. 89 НК). Общество пла- ную проверку. Они обвинили организа- нировало инициировать процедуру обжа- цию в сотрудничестве с однодневками, лования, но так и не получило от контро- составили акт проверки на 127 страни- леров акт проверки. цах. Они указали, что у контрагентов нет производственных мощностей, штатных На этом история не закончилась. сотрудников, руководители дали отказ- Спустя 10 месяцев с момента составления ные показания и пр. справки налоговики начали вызывать на допрос сотрудников компании. В повест- Кроме того, налоговики указали, что ках они указывали, что основание для изъяли компьютеры, на которых бух- вызова на допрос – проведение выездной галтеры сами составляли первичные проверки. документы за контрагентов. Для убе- дительности они приложили к акту про- верки скриншот одной из черновых та- 20 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019

налоговая экономия Вместо свидетелей в инспекцию явил- должны содержать подробные сведе- ся адвокат. Он предъявил оригинал ния о фактически оказанных услугах. справки о проведенной проверке и по- Однако стороны подписали только акты просил разъяснить, почему инспекто- сдачи-приемки услуг, отчеты отсутству- ры вызывают сотрудников на допрос. ют. Инспекторы допросили сотрудников Контролеры ответили, что это техниче- контрагента (ст. 90 НК). Они пояснили, ская ошибка и вскоре они вызовут свиде- что никогда не оказывали спорных услуг. телей по другим основаниям. Мы выяснили, что контрагент – из- Адвокат настаивал, что проверка вестная компания на IT-рынке, работает окончилась 10 месяцев назад. После это- более 10 лет, в его штате более 100 чело- го никаких действий налоговики больше век. Ранее контрагент оказывал IT-услуги не предпринимали. Акт проверки так и не федеральному органу власти напрямую. выставили, хотя должны были сделать Он был партнером компании – разработ- это в течение двух месяцев с момента со- чика спорных информационных систем. ставления справки (п. 1 ст. 100 НК). Ранее контрагент не получал претензии от налоговиков. Налоговики предъявляют претензии даже к кристально Мы обнаружили, что фискалы допро- чистым контрагентам сили двух бывших сотрудников контр- агента, которые не оказывали IT-услуги Компания заключила с федеральным ор- федеральному органу власти. Однако мы ганом власти государственный контракт нашли 20 бывших работников, которые на обслуживание информационных си- действительно занимались обслужива- стем. Чтобы исполнить госконтракт, ком- нием спорных информационных систем. пания привлекла несколько контрагентов. Кроме того, мы получили ответ от ком- Контролеры заявили, что один из соис- пании – разработчика информационных полнителей фактически не оказывал ус- систем. Разработчик указал, что испол- луги, а занимался обналичкой. нитель его сертифицированный партнер. Основной довод налоговиков – де- нежные средства, полученные от ком- пании, контрагент перечислял на счета недобросовестных поставщиков. Также налоговые инспекторы заявили, что ус- луги контрагента дублировали должност- ные обязанности сотрудников проверяе- мой компании. Контролеры указали, что отчеты об оказанных услугах – неотъемлемая часть актов сдачи-приемки услуг. Отчеты №1, январь 2019 «Практическое налоговое планирование» 21

главная тема достижения и курьезы налогового планирования Контрагент вправе оказывать подобного гиональном бюджете. Они предложи- рода услуги. ли компании вернуть налог на прибыль с отсрочкой. Организация решила пойти Аргументы в пользу компании мы навстречу налоговикам. Она надеялась, отразили в возражениях на акт провер- что в будущем это ей зачтется. Однако ки и апелляционной жалобе в УФНС. не тут-то было. Вышестоящий налоговый орган принял наши доводы и отменил доначисления. В этот же день в организацию позво- нил налоговый инспектор. Он попросил Контролеры попросили написать отказ от возврата переплаты, компанию отказаться а через несколько месяцев снова напра- от возврата налога вить заявление о возврате. Мы стали вол- новаться, так как уже запустили процесс Алексей Михеев, закрытия обособки и в инспекции об этом старший менеджер знали. практики налогового и правового консалтин- Мы пояснили компании, что меха- га аудиторской компа- низм возврата налога с отсрочкой или нии «БДО Юникон» рассрочкой в НК не прописан. Если она откажется от возврата излишне уплачен- Компания, которая обратилась к нам за ного налога, то рискует вовсе его не по- помощью, арендовала производствен- лучить. Ведь она сама отказалась полу- ную площадку в другом регионе. Она чить деньги из бюджета. В тот момент, зарегистрировала обособленное подраз- когда компания повторно подаст заявле- деление, а впоследствии решила его за- ние о возврате переплаты, обособленное крыть. На момент закрытия у компании подразделение уже не будет числиться была существенная переплата по налогу на учете в инспекции. на прибыль в региональный бюджет. Она направила в инспекцию заявление Компания решила забыть о лояльно- о возврате переплаты (п. 6 ст. 78 НК). сти. С нашей помощью она подготовила Вернуть переплату налоговая инспекция ответ на письмо регионального финансо- обязана в течение одного месяца с того вого управления. Компания указала, что дня, как получила заявление от компании в связи с финансовыми трудностями не (п. 6 ст. 78 НК). согласна получать переплату с отсроч- кой. В письме мы отметили, что инспек- Компания ждала, когда деньги посту- ция обязана вернуть переплату в течение пят на счет. Однако через несколько дней одного месяца с того дня, как получила она получили письмо из регионального заявление от компании (п. 6 ст. 78 НК). финансового управления. Чиновники жаловались на недостаток средств в ре- Мы напомнили фискалам, что компа- ния вправе получить проценты за несво- евременный возврат налога. Контролеры должны принять решение о возврате пе- 22 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019

налоговая экономия реплаты с процентами (п. 10 ст. 78 НК). рацию в разных кварталах. Например, На основании заявления о возврате нало- если покупатель отразил вычет раньше, га проверяющие должны самостоятельно чем продавец реализацию. Если покупа- рассчитать сумму процентов за задержку тель откажется сдавать уточненку, кон- (определение ВАС от 27.07.2010 № ВАС- тролеры грозят ему выездной проверкой. 9664/10). Вскоре после того, как мы на- правили ответ чиновникам, контролеры Налоговики заявляют, что программ- вернули компании переплату по налогу ный комплекс АСК НДС не ошибается, на прибыль в полном объеме. даже если покупатель полностью уве- рен в контрагенте и лично знаком с его АСК НДС ошиблась директором. В этом случае покупателю стоит представить налоговикам копию Евгений Власов, декларации поставщика с отметкой ин- партнер юридического спекции. агентства Suits LLC У компании, которая обратилась Разрыв по НДС означает, что контра- к нам за помощью, налоговики так- гент не представил декларацию или сдал же обнаружили разрыв. Они попроси- ее с нулевыми показателями. Возможно, ли директора приехать в инспекцию. он не отразил операцию в учете либо ис- Фискалы показали ему так называемый казил данные. В этом случае налоговики разрыв в самой программе. Они заяви- заставляют компании сдавать уточнен- ли, что АСК НДС не может ошибать- ки по НДС (подробнее читайте в ста- ся. Если компания не подаст уточнен- тье «Контролеры заставляют сдавать ку, то контролеры назначат выездную уточненки по НДС. Как защититься?», проверку. № 10, 2018, стр. 80). Директор заявил, что уверен в до- Основная мера воздействия на ком- бросовестности поставщика. Инспектор пании – требования о представлении пригрозил, что, хотя по другим контр- документов. Фискалы не принимают агентам и нет разрывов, по ним могут декларации, поданные по телекоммуни- возникнуть претензии в ходе выездной кационным каналам связи. Кроме того, проверки. Он даже выдал директору по- они вызывают организации на налоговые вестку на допрос. Но позже сказал, что комиссии. Цель — заставить сдать уточ- на допрос можно не ходить, если компа- ненку к доплате. ния подаст уточненку. Особенно часто разрывы по НДС Большая часть компаний соглашает- возникают, когда стороны отражают опе- ся представить уточненку, ведь доначис- ления после выездной проверки могут быть более существенными. Компания знала, что контрагент добросовестный и инспектор блефует. Мы решили, что претензии налоговиков не могут быть ос- №1, январь 2019 «Практическое налоговое планирование» 23

главная тема достижения и курьезы налогового планирования нованием для проведения выездной про- Инспекторы выставили верки. Инспектор не убедил директора недоимку в двойном размере в неправомерности вычетов, подавать уточненку организация не стала. Мария Булычева, налоговый консультант Как правило, если АСК НДС обна- ООО «АйТиБаланс» ружит нестыковки, то программа фор- мирует требование о представлении по- По итогам камералки контролеры дона- яснений с кодом возможной ошибки. числили компании налог на имущество Код ошибки 1 означает, что компания на сумму более 500 тыс. руб. Они на- отразила счет-фактуру в декларации, стаивали, что компания неверно опреде- а у контрагента отсутствует запись по лила кадастровую стоимость помещений данному счету-фактуре. Код ошибки 2 – в здании и тем самым занизила налог. сведения в книге покупок и книге про- Организация обратилась к нам за помо- даж не совпадают. Код ошибки 3 – в де- щью, чтобы оспорить доначисления. Мы кларации посредника расходятся данные представили возражения на акт провер- журнала учета выставленных и получен- ки, это стало основанием для проведения ных счетов-фактур. Код ошибки 4 озна- дополнительных мероприятий налогового чает наличие ошибки в конкретной гра- контроля. фе книги покупок или книги продаж. После окончания мероприятий кон- Требования о представлении пояс- троля компания представила дополне- нений компании не поступало. Это был ния к возражениям на акт проверки. еще один аргумент в ее пользу. После Организация указала, что инспекторы истечения трехмесячного срока для про- на местах обязаны учитывать сложив- ведения камеральной проверки органи- шуюся арбитражную практику, в том зация так и не получила акт по резуль- числе постановления ВС (приказ ФНС татам проверки. Значит, инспекторы не от 14.10.2016 № ММВ-7-18/560@). обнаружили нарушений. Выездную про- Несмотря на это, инспекторы оставили верку не назначили. доначисления в силе. Не всегда угрозы налоговиков вопло- В решении проверяющие сосла- щаются в жизнь. В нашем случае доводы лись на схожие судебные дела, кото- инспекторов оказались необоснованны. рые рассматривала кассационная ин- Либо АСК НДС действительно ошиб- станция (например, постановления лась, либо инспекторы некорректно про- АС Московского округа от 09.08.2017 анализировали сведения из АСК НДС. № А40-176942/2016, от 19.07.2017 Инспектор «обязан» любыми способами № А40-192799/2016). уговорить налогоплательщика заплатить больше налогов. Прежде чем принимать решение, организации нужно оценить собственные риски. 24 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019

налоговая экономия Контролеры доначислили налог на С нашей помощью компания подгото- имущество по итогам года и вынесли три вила апелляционные жалобы в УФНС. решения по результатам камеральных Во-первых, мы сослались на выводы проверок расчетов авансовых платежей Верховного суда в пользу компаний по налогу на имущество. Беспределу на- (определение от 25.07.2017 № 305-КГ17- логовиков не было конца, они перестали 6783, письмо ФНС от 11.10.2017 № СА- соблюдать НК. Срок проведения камера- 4-7/20486@). лок давно истек (п. 2 ст. 88 НК). Во-вторых, мы пожаловались на не- Инспекторы доначислили недоимку законные действия налоговиков по пени и штрафы в двойном размере. То всем трем актам камеральных прове- есть сначала они выставили доначисле- рок. УФНС отменило доначисления. ния по итогам года, а затем по ежеквар- Инспектор звонила директору компании тальным авансовым расчетам по налогу и просила отозвать жалобы. Этот случай на имущество. Закон не допускает двой- показал, что управу можно найти на лю- ного налогообложения (ст. 19, п. 3 ст. 55, бое должностное лицо, если оно не со- ст. 57 Конституции, ст. 232 НК). блюдает законодательство.

как снижают налоги защита от доначислений Четыре способа создать налоговую подушку безопасности Почему выгодно иметь переплату Когда стоит рассказать налоговикам о допрасходах Как выгоднее перенести убытки Анастасия Перевалова,  финансовый директор ООО «Афина Паллада», член Палаты налоговых консультантов К омпания защитит себя от дона- Самостоятельно. Инспекция вправе ре- числений, если заранее создаст шить вопрос самостоятельно в односто- налоговую подушку безопасно- роннем порядке (п. 5, 14 ст. 78, п. 1, 9 сти. Вот четыре рабочих вари- ст. 79 НК, определение КС от 24.09.2013 анта такой подстраховки. № 1277-О). Согласия налогоплательщика не требуется. Способ 1. Переплатите налоги По заявлению налогоплательщика. Самый простой способ избавиться от Компания вправе попросить зачесть пе- штрафа – иметь переплату по налогам. реплату в счет уплаты будущих налогов Если в ходе проверки инспекторы вы- (п. 4 ст. 78 НК). Еще один вариант – пу- явят недоимку, компании не грозят пе- стить ее на погашение имеющейся у ком- ни и штрафы. Впрочем, есть нюансы. пании задолженности (п. 5 ст. 78 НК). По общему правилу учесть переплату возможно не позднее трех лет со дня В судебном порядке. Если налого- уплаты налога (п. 5 ст. 78 НК). Есть три вики и компания не договорились, варианта зачета излишне уплаченных или стоит обратиться в суд (определение взысканных налогов, пеней и штрафов КС от 21.06.2001 № 173-О, постанов- (ст. 78 НК). ление Президиума ВАС от 08.11.2006 26 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019

налоговая экономия № 6219/06). Суды подтверждают, № 12882/08, АС Западно-Сибирского что зачет – один из видов возврата из- от 29.12.2017 № Ф04-5678/2017, лишне уплаченных налогов (постанов- Поволжского от 12.09.2017 № Ф06- ление Президиума ВАС от 29.06.2004 23054/2017 округов). № 2046/04). Причем налогоплательщик вправе обратиться в суд с возвратом ста- От получения акта сверки или справ- рой переплаты за пределами трехлетнего ки о состоянии расчетов с бюджетом. срока. Для этого надо доказать, что ком- Налоговая может самостоятельно сде- пания поздно узнала о нарушении своего лать зачет переплаты, предварительно права (п. 1 ст. 200 ГК). Например, в день направив налогоплательщику акт сверки выдачи справки о состоянии расчетов по расчетам (п. 3 ст. 78 НК). Логично по налогам, взносам, сборам. Перед об- предположить, что трехлетний срок на- ращением в суд необходим досудебный чинает исчисляться с даты получения порядок: подайте в инспекцию заявление этих документов (постановления АС о возврате либо зачете налога. Дальневосточного от 05.12.2017 № Ф03- 4545/2017, Уральского от 14.03.2017 Судебный порядок возврата перепла- № Ф09-406/17 округов). ты выработан позицией высших судов (определения КС от 21.12.2011 № 1665- Но есть и обратное мнение. О-О, от 21.06.2001 № 173-О, постанов- Поскольку организация самостоятельно ления Президиума ВАС от 26.07.2011 рассчитывает налоги и обязана заявлять № 18180/10, от 25.02.2009 № 12882/08). о переплате сама, акты сверки не един- Однако споры возникают. В первую оче- ственный документ, который подтверж- редь по поводу того, с какого времени на- дает факт переплаты (постановления АС чинает течь срок переплаты. Рассмотрим Северо-Западного от 07.09.2016 № Ф04- несколько ситуаций. 3529/2016, Поволжского от 18.08.2017 № Ф06-23272/2017, Северо-Кавказского От даты уплаты налога или даты от 05.09.2017 № Ф08-6365/2017 окру- подачи уточненной декларации. гов, решение АС Ханты-Мансийского Судебная практика разнообразная. Одни автономного округа от 01.06.2018 считают, что срок начинается с момен- № А75-4855/2017). та подачи уточненки (постановление АС Московского округа от 26.06.2017 От получения решения по выездной № Ф05-8400/2017). проверке или вступления в силу ре- шения суда. ВАС утверждал, что трех- Другая позиция: срок надо исчис- летний срок начинает исчисляться по лять с момента первичной декларации, итогам выездной проверки (постанов- так как о переплате налогоплательщи- ление Президиума ВАС от 21.12.2010 ку должно было быть известно в мо- № 3972/10). Ведь именно с этого момен- мент уплаты спорной суммы (постанов- та организация узнает, что она не должна ления Президиума ВАС от 25.02.2009 №1, январь 2019 «Практическое налоговое планирование» 27

как снижают налоги защита от доначислений была платить налог или должна запла- по данному вопросу. Поэтому иногда тить его в меньшем размере (постановле- между контролерами и налогоплатель- ние АС Восточно-Сибирского округа от щиками возникают споры. 21.03.2017 № А58-3566/2016). Но ино- гда инспекторы настаивают, что компа- Допустим, инспекция в рамках выезд- ния узнала о переплате раньше даты вы- ной проверки выявила недоимку по нало- несения решения по выездной проверке гу на прибыль за 2017 год. Проверяющие (постановления АС Восточно-Сибирского вынесли решение о привлечении к ответ- от 28.09.2017 № Ф02-4184/2017, ственности в виде штрафа (п. 1 ст. 122 Волго-Вятского от 10.06.2016 № Ф01- НК). Организация решила заявить до- 1970/2016 округов). полнительные внереализационные расхо- ды после окончания проверки в 2018 го- Дата решения суда также не всегда ду, но до вынесения решения. Для этого является точкой отсчета трехлетнего сро- компания подала уточненную деклара- ка. Налогоплательщик и до вынесения цию по налогу на прибыль. Получается, решения судом имел возможность пра- что заявленные внереализационные рас- вильно исчислять и уплачивать налоги ходы до этого не участвовали в формиро- (постановление АС Московского округа вании налоговой базы 2017 года. от 14.06.2016 № Ф05-7451/2016). Это не запрещено законом, но нало- запомните Если в ходе проверки обнаружится говики имеют право провести дополни- недоимка по налогам, переплата поможет избе- тельные мероприятия налогового контро- ля (п. 6 ст. 101 НК). Также они вправе жать штрафных санкций. Надо отслеживать срок вынести решение по предыдущей провер- ке без учета данных уточненки либо на- переплаты, чтобы он не вышел за пределы трех значить повторную выездную проверку с учетом новых обстоятельств. лет. Вернуть переплату за пределами трех лет Есть второй вариант: не заявлять до- возможно только в судебном порядке и то при полнительные расходы в ходе проверки, а произвести перерасчет налоговой базы условии того, что удастся доказать, что о факте за текущий отчетный (налоговый) период (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК). Для этого вклю- переплаты не было известно. Судебный вариант  чите в базу текущего отчетного периода сумму выявленной ошибки, которая при- всегда долгий и трудозатратный. вела к излишней уплате в предыдущем. Такое возможно, если в текущем отчет- Способ 2. Найдите ном периоде компания получила при- неучтенные расходы быль. В рамках выездной проверки инспекция Если же у организации убыток, не- имеет право проверить период не более обходимо произвести перерасчет налого- трех календарных лет, предшествую- вой базы за период, в котором произошла щих году, в котором вынесено реше- ние о проведении проверки (п. 4 ст. 89 НК). Обычно в этот срок включают те- кущий год, хотя в НК нет разъяснений 28 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019

налоговая экономия ошибка (письма Минфина от 16.02.2018 в налоговом учете можно произвести в текущем № 03-02-07/1/9766, от 24.03.2017 № 03- 03-06/1/17177). налоговом периоде I квартала 2018 года. Для Обязанность подавать уточненные де- этого надо отразить неучтенный расход в отчет- кларации возникает только в случае, ког- да в результате ошибки занижена сумма ности компании. налога (абз. 2 п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК). Поэтому заявление дополнительных рас- Инспекторы настаивают, что допол- ходов в ходе проверки – это право орга- нительные расходы надо заявлять в трех- низации, а не обязанность. летний срок (ст. 78 НК). Однако сама статья 54 НК не указывает на то, что Соотнесите расходы с налоговым пе- корректировать ошибку можно в преде- риодом. Заявить дополнительные рас- лах трех лет. Судебная практика скла- ходы законно либо когда невозможно дывается в пользу налогоплательщиков определить период совершения ошибок, (определение ВС от 17.11.2015 № 304- либо когда искажение привело к пере- КГ15-14256, постановления АС Западно- плате (определение КС от 21.05.2015 Сибирского от 30.11.2016 № Ф04- № 1096-О). Стоит учесть, что это пра- 4774/2016, Московского от 23.06.2016 вило применяют в исключительных слу- № Ф05-6897/2016, ФАС Уральского от чаях: когда налогоплательщик докажет 09.02.2015 № Ф09-9862/14, Восточно- правомерность отнесения задолженности Сибирского от 03.02.2014 № А78- на расходы не того налогового периода, 2456/2013 округов). к которому они фактически относятся. Однако есть противоположное мне- Расходы для целей налогообложе- ние. Оно основано на том, что коррек- ния признаются таковыми в том отчет- тировка налоговой базы за пределами ном периоде, к которому они относятся трехлетнего срока ставит одного нало- (п. 1 ст. 272 НК). Это значит, что компа- гоплательщика в преимущественное по- ния не может произвольно выбирать вре- ложение по сравнению с другими. Теми, мя признания расходов, не доказав пери- которые корректируют базу в перио- од обнаружения ошибки. де совершения ошибки (постановление ФАС Московского округа от 09.07.2014 пример Компания заказала услуги от сторон- № Ф05-7080/2014). В недавнем опреде- лении СКЭС ВС от 19.01.2018 № 305- них организаций в ноябре 2017 года. Первичные КГ17-14988 судьи упомянули о связи статей 54 и 78 НК. Но это были второсте- документы фирма получила в марте 2018 года, пенные выводы суда. уже после сдачи годовой бухгалтерской и нало- Способ 3. Перенесите убытки говой отчетности за 2017 год. Таким образом, Компания создаст подушку безопасности, если будет переносить убытки на буду- сумма неучтенного расхода в 2017 году повлекла к излишней уплате налога на прибыль за 2017 год. Руководствуясь статьей 54 НК, исправление №1, январь 2019 «Практическое налоговое планирование» 29

как снижают налоги защита от доначислений щее. По определению в статье 274 НК Возможность учесть убыток носит за- убыток – это отрицательная разница явительный характер. Именно компа- между доходами и расходами в отчетном ния обязана доказать законность и обо- или налоговом периоде. Статья 283 НК снованность полученного убытка. Если позволяет перенести убытки на будущее. подтверждающих документов нет, нало- гоплательщика ждут доначисления (опре- До 2017 года у налогоплательщиков деление КС от 25.10.2016 № 2206-О по было ограничение: НК разрешал пере- ОАО «Беловопогрузтранс», постанов- носить убытки только в течение 10 лет. ление Президиума ВАС от 24.07.2012 Сейчас его сняли и прибыль возможно № 3546/12). уменьшить на убытки, полученные в пре- дыдущих налоговых периодах, но не бо- Хранить документы следует и за пе- лее чем на 50 процентов (п. 2.1 ст. 283 риоды, когда инспекторы проводили про- НК). Если налогоплательщик понес верки (письма Минфина от 25.05.2012 убытки более чем в одном налоговом пе- № 03-03-06/1/278, от 23.04.2009 № 03- риоде, их перенос на будущее произво- 03-06/1/276, постановления ФАС дится в той очередности, в которой они Западно-Сибирского от 20.08.2013 понесены. № А03-14608/2012, Северо-Западного от 21.09.2012 № А56-70108/2011, Правило будет действовать до конца Поволжского от 25.01.2012 № А12- 2020 года. Убытки, образовавшиеся до 5807/2011 округов). 1 января 2017 года, учитывают по старым правилам (письмо ФНС от 16.01.2018 важно Уменьшать налогооблагаемую базу на № СД-4-3/539). убытки законно только при условии получения Есть категории налогоплательщиков, на которых 50-процентное ограничение прибыли в текущем отчетном периоде и при нали- не распространяется (ст. 284 НК): – участники свободной экономической чии документов, которые подтверждают размер и зоны; период возникновения убытков. – участники региональных инвестици- Впрочем, иногда судьи спокой- онных проектов; но относятся к отсутствию первич- – резиденты особой экономической зо- ки при списании убытков (постанов- ления ФАС Уральского от 01.06.2011 ны в Калининградской области и т. д. № Ф09-2789/11-С3, Московского от Налогоплательщик обязан хранить 09.12.2010 № КА-А40/15039-10 окру- первичные документы в течение все- гов). Например, в решении ФАС Волго- го срока, пока он уменьшает налоговую Вятского округа от 11.02.2008 № А11- базу текущего периода на ранее полу- 2175/2007-К2-20/131 арбитры отменили ченные убытки. Плюс к этому еще че- доначисления налога на прибыль, так как тыре года после отчетного периода, в ко- размер полученного компанией в преды- тором фирма полностью списала убыток дущем налоговом периоде убытка под- (подп. 8 п. 1 ст. 23 и п. 4 ст. 283 НК). 30 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019

налоговая экономия тверждали ранее проведенные проверки. – орзанизация занимается сезонным По ним компания оспорила доначисле- видом деятельности, поэтому в неко- ния, а налоговики приняли возражения торые периоды находится в сложном и отказались от претензий. финансовом положении; Если убытки фирма получила в не- – снизились объемы реализации и заку- скольких налоговых периодах, пере- пок при наличии постоянных затрат; носить их необходимо последовательно (п. 3 ст. 283 НК). Также на убытки мож- – случились чрезвычайные ситуации, но уменьшать налоговую базу не только аварии (пожар, потоп). по итогам года, но и по итогам каждо- го отчетного периода: I квартала, полу- Способ 4. Узнайте мнение годия, девяти месяцев (абз. 1 п. 1 ст. 283 чиновников НК, письма Минфина от 19.04.2010 № 03-03-06/1/276, от 10.10.2009 № 03- В случае нестандартной ситуации сто- 03-06/1/738). Убытки можно перенести ит заранее подготовить доводы в свою с перерывами во времени. Например, за- пользу. Один из вариантов подстра- явить в первом квартале текущего года, ховки – обратиться за разъяснениями а потом только по итогам года. к чиновникам (п. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК).Причем стоит проанализи- обратите внимание Инспекция пристально ровать, чья позиция – Минфина или ФНС – в ситуации, близкой к вашей, изучит убыточные декларации, состав доходов лояльнее. и расходов. Подтвердите документально и эконо- Минфин дает разъяснения на осно- вании статьи 34.2 НК. Однако, если его мически обоснуйте все убытки. позиция противоречит выводам ВАС или ВС, налоговики руководствуются акта- Компании придется пояснять про- ми и письмами судов (письма ФНС от веряющим причины образования убыт- 26.11.2013 № ГД-4-3/21097, Минфина ков. Вот некоторые объяснения, которые от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 удовлетворят инспекторов: «О формировании единой правоприме- – компания получила убытки на на- нительной практики»). чальном этапе ведения бизнеса. Как Налоговики обязаны разъяснять вариант – при открытии нового вида спорные ситуации на основании под- деятельности, что потребовало значи- пункта 4 пункта 1 статьи 32 НК. Все их тельных финансовых затрат; разъяснения бесплатны (приказ ФНС – покупательская способность в услови- от 30.04.2015 № СА-7-17/180@). ях кризиса снизилась; – на рынке высокая конкуренция; В случае спора предъявите адресное – компания вложила деньги в дорого- разъяснение. В большинстве случаев оно стоящее оборудование, транспортные убедит проверяющих и обезопасит от пе- средства, недвижимость и др.; ней и штрафов. №1, январь 2019 «Практическое налоговое планирование» 31

как снижают налоги налог на профессиональный доход Как использовать новый спецрежим для самозанятых в налоговом планировании Почему работников компании нельзя перевести на спецрежим Как и зачем искать самозанятых граждан на стороне Сколько налогов сэкономит сотрудничество с самозанятыми Александр Анищенко, аудитор аудиторской фирмы «АТОЛЛ-АФ» Уналогоплательщиков появилась при этом самозанятый не обязан платить новая возможность экономии на страховые взносы. налогах. С 1 января 2019 года в четырех регионах России Однако имеющихся штатных сотруд- тестируют налог на профессиональный ников нельзя вывести за штат и переве- доход (НПД). Новый спецрежим досту- сти на уплату НПД. Кроме того, само- пен для физлиц, ведущих мелкий биз- занятый потеряет право на режим, если нес, – самозанятых. его годовой доход превысит 2,4 млн руб. Схемы с участием ИП на спецрежи- Эксперимент проводится мах давно и успешно экономят налоги в четырех регионах дружественным компаниям. Самозанятые в ряде случаев способны эффективно за- Тестировать налог на профессиональ- менить в группе компаний предприни- ный доход будут 10 лет – с 1 января мателей на упрощенке, вмененке или 2019 года до 31 декабря 2028 года. Место патенте. Обоснованное вознаграждение эксперимента – Москва, Подмосковье, такому контрагенту также можно вклю- Калужская область и Татарстан (Феде- чить в расходы по налогу на прибыль, ральный закон от 27.11.18 № 422-ФЗ 32 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019

налоговая экономия «О проведении эксперимента по установ- и порядок работы. Он обязан сдать ре- лению специального налогового режима зультат работы заказчику, а тот оплачи- «Налог на профессиональный доход»). вает ему деньги лишь за выполненную работу. Статус самозанятого вправе получить как обычные физлица, так и ИП. При Важно помнить пять «нельзя»: этом регистрироваться в качестве ИП не – присваивать нанятому лицу долж- обязательно. Если бизнесмены ранее при- меняли другой спецрежим, с него придет- ность, специальность или профессию ся уйти. с указанием квалификации в соответ- ствии со штатным расписанием компа- Самозанятые вправе не платить нии либо закреплять за ним конкрет- НДФЛ, страховые взносы и НДС, за ис- ную трудовую функцию; ключением импортных операций. При – оплачивать процесс труда, а не только работе с физическими лицами они за- его конечный результат; платят НПД по ставке четыре процента – обеспечивать соответствующие усло- от выручки, а с юридическими лицами – вия труда; шесть процентов. – обеспечивать виды и условия социаль- ного страхования; Два варианта оптимизации – соблюдать правила внутреннего тру- дового распорядка компании. Перевести часть сотрудников на самоза- Если грамотно заключить договор, схе- нятость не получится. Законодатель пре- му безопасно использовать в отношении сек эту возможность – запретил гражда- не только граждан свободных профес- нам платить НПД с доходов, полученных сий (бухгалтер, программист, экономист от текущего или бывшего работодателя. и пр.), но и лиц, занятых в производ- При этом бывшим считается работода- ственном процессе. Суды в этом вопро- тель, с которым самозанятый имел тру- се на стороне налогоплательщика (поста- довой договор, действовавший в пределах новление АС Северо-Западного округа двух последних лет. от 30.10.2014 № А52-245/2014). Эти правила стоит распространить Однако у работодателей все же оста- и на схемы с сотрудничеством с само- ется два варианта. Во-первых, набрать занятыми. Тогда у налоговиков будет самозанятых партнеров со стороны. Во- меньше шансов переквалифицировать вторых, обменяться бывшими или свеже- отношения в трудовые. Длительный ха- уволенными работниками с дружествен- рактер договоров и обеспечение граждан- ной организацией (см. схему). подрядчиков средствами труда не имеет значения. Работу по договорам подряда С самозанятыми заключите граждан- можно выполнять иждивением подрядчи- ско-правовые договоры. Такой документ ка – из его материалов и его средствами означает, что работник не подчиняется (п. 1 ст. 704 ГК). внутреннему распорядку предприятия и самостоятельно устанавливает время №1, январь 2019 «Практическое налоговое планирование» 33

как снижают налоги налог на профессиональный доход Два варианта сотрудничества с самозанятыми самозанятые компания дружественная организация Заключение договора ГПХ Увольнение бывшие работники Основные параметры Также удаленно налогоплательщик нового режима сможет предоставить фискалам право на направление в банк поручений на списа- Объект обложения налогом на профес- ние и перечисление средств с его счета сиональный доход – доход физических в счет уплаты налога. Закон позволяет лиц от деятельности, при ведении ко- самозанятому уполномочить заниматься торой они не имеют работодателя и не уплатой его НПД оператора электронной привлекают наемных работников по тру- площадки или банк. В этом случае ин- довым договорам. Налогоплательщик спекторы отправят уведомление об уплате вправе продавать товары, выполнять налога напрямую им. Перечень уполно- работы, предоставлять услуги, а также моченных операторов и финансовых ор- пользоваться имущественными правами. ганизаций есть в программе «Мой налог». Услуга бесплатная. Налоговую базу считают нарастаю- щим итогом с начала налогового перио- Плательщики налога на профессио- да – календарного месяца. Заплатить нальный доход вправе не платить стра- налог самозанятый обязан не позднее ховые взносы (ст. 7 Федерального закона 25-го числа месяца, следующего за истек- от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном шим налоговым периодом. пенсионном страховании», Федеральный закон от 27.11.18 № 423-ФЗ). Однако ФНС разработала программу «Мой самозанятые вправе уплачивать взносы налог». С ее помощью налогоплательщик в ПФР добровольно. будет подавать заявление на применение ПНД, сниматься с учета. Кроме того, Граждане, применяющие спецрежим, именно с помощью программы замозаня- имеют право уменьшить сумму налога тый узнает о сумме налога. не более чем на 10 тыс. руб. нарастаю- щим итогом за весь период уплаты нало- Инспекторы не позднее 12-го числа га. Если человек был налогоплательщи- месяца уведомят его о том, сколько надо ком НПД, потом снялся с учета, а затем уплатить и когда, а также сформируют вновь встал на учет, общая сумма выче- реквизиты платежа. 34 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019

налоговая экономия та все равно не меняется. Для налогопла- тельщиками налога на профессиональный тельщиков со ставкой четыре процента доход не вправе становиться: вычет исчисляется как один процент от – продающие подакцизные товары и то- налоговой базы. Для тех, кто платит по ставке шесть процентов, – два процента. вары, подлежащие обязательной мар- кировке средствами идентификации; Не забудьте о чеке – перепродающие товары или имуще- ственные права (за исключением их У программы «Мой налог» есть еще одно личного домашнего имущества); важное предназначение. Через нее или – занятые добычей или реализацией по- уполномоченных лиц налогоплательщик лезных ископаемых; обязан передать сведения о произведен- – нанимающие работников; ных расчетах с покупателями и заказ- – посредники; чиками. С помощью программы самоза- – применяющие иные спецрежимы или нятый формирует чек, который выдает уплачивающие НДФЛ. в момент расчета. Чек может быть как Есть ограничения по типам дохода. в электронном, так и бумажном виде. Не облагаются НПД: – выплаты в рамках трудовых отноше- Если в расчетах участвует посредник, ний сторон; формировать и выдавать чек не надо. – выручка от продажи недвижимого Однако в любом случае обо всех расче- имущества, транспортных средств, тах через посредника плательщику НПД личного домашнего имущества, иму- надо известить налоговиков не позднее щественных прав на недвижимое иму- 9-го числа месяца, следующего за нало- щество (исключение составляет арен- говым периодом. да жилых помещений); – прибыль от реализации долей в устав- С помощью чеков покупатели и за- ном капитале и ценных бумаг; казчики признают в налоговом учете по- – деятельность в рамках договора про- несенные расходы. Если самозанятые стого товарищества или доверительно- предъявляют такой документ заказчикам, го управления имуществом; последние вправе не начислять на выпла- – услуги для личного домашнего ис- ченные им доходы обязательные страхо- пользования, которые одни граждане вые взносы. оказывают другим; – уступка или переуступка прав требо- Борьба со схемами ваний (ст. 388 ГК); – доходы в натуральной форме; В законе чиновники прописали ряд до- – вознаграждения арбитражного управ- полнительных ограничений, чтобы ли- ляющего, медиатора, оценщика, ад- шить крупный и средний бизнес воз- воката и нотариуса, занимающегося можности строить налоговые схемы частной практикой. с участием самозанятых. Например, пла- №1, январь 2019 «Практическое налоговое планирование» 35

интервью обналичивание денег «Призвание быть мошенником обнальщику точно не повредит» Об обналичке не принято говорить и писать открыто. К примеру, Роскомнадзор регулярно блокирует статьи в электронной версии «ПНП», в которых упоминается это слово. Еще рискованнее оказывать услуги по незаконному обналичиванию денег. Однако Анастасия Литвинова разыскала одного из «мастеров обнала» и взяла у него интервью. Сейчас обнальщик отошел от дел и реа- ляющим и меня решили выкинуть из це- лизует себя в другой отрасли. Несмотря почки за ненадобностью. на это, он ведет авторский Телеграм- канал @obn_al, где пишет о тонкостях Окончательно я занялся обналом с по- рискованного бизнеса. дачи друга. За процент он подтянул ме- – Как и когда Вы пришли в обнал? ня на банковские карты. Так как я был – В 2010 году. Тогда деньги можно бы- активным и коммуникабельным, быстро ло получать прямо в банках. Причем оп- набрал большое число номиналов, из ко- ция была доступна для всех, но об этом торых сделал свою первую площадку. никто не говорил открыто. Бизнесмен, – Для Вас эта работа профессия? которому я сделал кредит, попросил организовать процесс обналички через Призвание? Или просто ремесло? банк. Я обзвонил управляющих, и мы – Призвание быть мошенником об- слепили схему буквально на коленке: нальщику точно не повредит, особенно покупали векселя и ценные бумаги от если ты не брезгуешь запачкать руки. юридического лица, на следующий день Ремесло у меня ассоциируется с делом, клиент забирал деньги в кассе. Впрочем, когда работают руками. Так что обналу эта история была недолгой. Через пару скорее подходит определение профессии. месяцев бизнесмен подружился с управ- Пожалуй, это даже полноценное пред- принимательство. Рискованное предпри- нимательство, потому что обнальщик 36 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019

налоговая экономия ставит на кон свою свободу, а его кли- Черные обнальщики не брезгуют ра- ент – деньги. ботать с любыми деньгами независимо – Обнал – довольно закрытая сфера, от их происхождения: из бюджета или просто ворованные. Процент по их ра- в том числе из-за его опасности. Можете боте выше стандартного. Но риски тоже выше, потому что если поймают, то ста- кратко объяснить распределение ролей тьей 172 уже не отмазаться. – Можно ли коротко проследить эволю- в этой профессии? – Обнальщиков нужно делить на серых цию обнала в России? Как менялись прак- и черных. Серые обнальщики помогают бизнесу уходить от налогов. Из-за них тики, подходы, риски? государство недополучает денег в казну. – До 2013 года стоимость обналички бы- Воровством это не назовешь, поэтому ла 2-3 процента. Все было спокойно, об- придумали специальную 172-ю статью нальщики работали на релаксе. Но потом (речь идет о ст. 172 УК. Если преступле- пришла Эльвира (Эльвира Набиуллина, ние в особо крупном размере совершила которая летом 2013 года стала председа- организованная группа, ее участникам грозят принудительные работы до пя- телем ЦБ. – Примеч. «ПНП»), взяла ко- ти лет либо лишение свободы на срок су, и банкам стало туго. до семи лет со штрафом в 1 млн руб. – С этого времени банки поделились Примеч. «ПНП»). на две части. Первые – те, кто понял, №1, январь 2019 «Практическое налоговое планирование» 37

интервью обналичивание денег что проверку им не пройти. Они ушли – А что такое бумажный НДС? Он связан в «полный отрыв». Вторые стали жить по новым правилам. с обналом? – Бумажный НДС – это не уже обна- ЦБ в режиме реального времени по- личка, но услугу делают (зашивают) ча- стоянно закручивает гайки. Сейчас глав- ще всего именно обнальщики. Например, ная головная боль любого обнальщика – фирма на общей системе налогообложе- срок жизни расчетного счета. Работать ния имеет контрагента-упрощенца. Когда становится сложнее, отсюда бешеный она закупает у контрагента что-либо на рост процентной ставки. 1 млн руб., вычета по НДС нет. При по- – Какая сейчас процентная ставка по следующей реализации этого товара авто- матически попадает на НДС 20 процентов обналу? Она зависит от региона? со всей суммы выручки. Это происходит – В Москве и Санкт-Петербурге став- из-за разницы в системах налогообложе- ка 12–15 процентов. В других городах ния. Но тут появляется некая фирма на в зависимости от региона может быть на ОСНО, которая на бумаге становится один-два процента меньше. Самые низ- поставщиком. Она обеспечивает вычет кие ставки на Кавказе и в Удмуртии – НДС, но сама налог не платит. На самом в среднем 8 процентов. Если у компании деле никакие транзакции между фирмами есть деньги с упрощенки и возможность не проходят, весь «Гамлет» только для кидать их на патентные ИП-шки, мож- налоговой. Хотя и они эту оперу знают но за 5 процентов договориться. уже давно. – Какая схема обналичивания сейчас Многие обнальщики устали воевать самая популярная? с банками и переключились на бумажный – Названия особого у схемы этой нет, НДС. В такой деятельности действитель- но объясню на примере. Заводим на но есть огромный плюс: тебе не нужно фирму до 10–15 млн руб. Затем деньги открывать расчетные счета в банках, у те- снимаем через доступные инструменты, бя никогда не зависают деньги. В итоге не используя другие юридические ли- работаешь четыре месяца в году: январь, ца. Следующий шаг – сдаем отчетность апрель, июль, октябрь. Скупаешь фир- и продаем фирму тем, кто зашивает мы, подключаешь к отчетности и бода- НДС. ешься с налоговыми. Мои знакомые де- лают 5 ярдов в квартал, работают вдвоем. Безопаснее проводить небольшие сум- Берут от 2 процентов. Итого в квартал мы. Так фирма привлечет меньше внима- получается 50 млн руб. грязными, рас- ния, следовательно, в дальнейшем к вам ходная часть небольшая. будет минимум вопросов. – Обязательно ли обнальщику иметь Если полиция найдет только од- своего человека в банке? ну фирму, проще «соскочить». В сред- – Нет, но лучше, чтобы он был. Когда нем на одном счете конвертируют около есть свой банкир, легче деньги со счета 5–10 млн руб. в месяц. На одну контору можно сделать 3-4 хороших счета. 38 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019

налоговая экономия вытащить в случае блокировки. К тому Он «затыкает дырки», занимается поис- же страховка в виде обратной связи на ком персонала. Еще бывают СБ-шники, случай, если дроп-номинал планирует по- IT-шники, «решалы». Но это уже инди- шалить и украсть деньги. видуально под стиль работы площадки. – Вы упомянули про дропа. Какая у него – Часто ли Вас кидали? – Очень часто. Из-за этого я потерял роль в обнале? И вообще, какой штат доверие к людям. Теперь, перед тем как подпустить поближе, долго смотрю, при- обычно у успешного обнальщика? глядываюсь к человеку. – Во-первых, вербовщик. Он занима- – Были ли ситуации, когда Вы макси- ется поиском номинальных директоров. Затем дроповод, который водит дирек- мально были близки к провалу? торов по банкам и следит, чтобы те не – Работа обнальщика предполагает, косячили и не занимались самодеятельно- что ты постоянно близок к провалу. стью. Чаще всего дроповод – единствен- Из-за банков, которые начали закручи- ный, кого видит директор. вать гайки, схемы перестали работать, деньги чаще зависают. Каждый раз за- Еще есть регистратор-«открывашка», думываешься: «что же они еще придума- он же юрист. Он регистрирует фирму, ют?» или «что я дальше буду делать?». открывает расчетные счета. На нем и по- Росфинмониторинг теперь сливает все стоянный поиск новых контактов в бан- подозрительные экономические опера- ках. Инкассатор собирает деньги с пла- ции силовикам. Экономическую поли- стика (банковских карт. – Примеч. цию снабдили всем необходимым, чтобы «ПНП»), катает директоров в банк, если быстро вычислять обнальщиков. А без- съем денег идет через кассу. Иногда он опасность – это всегда дополнительные же развозит деньги клиентам. расходы. Еще одна фигура – «принимашка», Наконец, суды начали давать реаль- или, как еще называют, «расфасовка». ные сроки по 172-й статье. Особенно Он встречает деньги от клиентов, раски- тем, кто отказывается сотрудни- дывает дальше. Работает в крепкой связ- чать. Если поведешь себя неправиль- ке с инкассаторами и делает разбивки для но, докрутят дело до статьи 210 УК них, что где снять. Эту должность дове- («Организация преступного сообщества ряют только близким людям, тем более (преступной организации) или участие что навыкам «принимашки» можно обу- в нем (ней)». – Примеч. «ПНП»). Есть чить любого. По сути, он – самое матери- прецеденты, когда обнальщики присели ально ответственное лицо, у него в руках на 10 лет строго режима, хотя президент все «Банк-клиенты». вроде просил не сажать за экономиче- ские преступления. То есть вся работа – Не обойтись без бухгалтера. Он на эта одна большая опасность. Однако основе полученной выписки из «Банк- у себя провалов не припомню. клиента» делает отчетность и сдает бума- ги в налоговую. Он же «зашивает» НДС. Следит за всем процессом координатор. №1, январь 2019 «Практическое налоговое планирование» 39

налоговое планирование в схемах переводы между физлицами Как перечислить деньги стороннему физлицу неофициально и без налогов Почему компании не стоит скрывать выручку Зачем организаторам серых схем переводы с карты на карту Как используют труд физлиц без оформления документов Антон Судник, генеральный директор ООО «Алидан» Б изнес пока не научился обхо- Этап 1. Формирование диться полностью без неофи- неучтенной суммы циальных платежей. Деньги без налогов требуют перевести Суть схемы. Компания-продавец полу- собственники. Чиновники берут взятки. чает от покупателей и заказчиков плату Некоторые товары и услуги дешевле наличными и не проводит ее в учете. Эту купить без оформления документов. наличку компания сможет направить на неофициальные выплаты. Что делает российская компания, когда необходимо заплатить кому-ли- Попутно схема позволяет избежать бо деньги неофициально и без налогов? НДС и налога на прибыль с дохода от Обычно операция проходит в три этапа. продажи товаров, работ, услуг. Иногда Компании по-прежнему используют се- часть выручки стороны проводят офи- рые схемы оптимизации налогов и взно- циально, а часть доходов не показывают сов. Все они в той или иной степени на- (см. схему на стр. 42). рушают закон, поэтому редакция «ПНП» призывает отказаться от них: слишком Нюансы применения. При покупке рискованно. партии товара производитель предлага- 40 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019

налоговая экономия Конвертная зарплата на работу неоформленных сотрудников, ор- ганизаторы схем активно используют пере- Помимо зарплатных налогов конвертная схе- вод денег между физлицами. Нередко по ма позволяет минимизировать НДС и налог такой схеме выдают зарплату нелегальным на прибыль. Ведь, чтобы выплатить серую мигрантам. В организации числится росси- зарплату, денежные средства сначала нуж- янин, ему перечисляют зарплату на карту, но обналичить. Деньги обналичивают с по- а фактически деньги получает неоформлен- мощью фиктивных договоров с однодневка- ный гражданин Узбекистана. ми.Чтобы выплатить серую зарплату и взять ет скидку, если покупатель рассчитается компании единый налог при УСН (по- без оформления каких-либо документов. становление АС Московского округа Часто неофициальную часть выручки от 29.12.2016 № А40-249895/2015). продавец сразу же предлагает перечис- лить на карту дружественного физлица, Суды начали давать обнальщи- чтобы пропустить второй этап. На неофи- кам реальные сроки по статье 172 УК циальную часть выручки продавец может «Незаконная банковская деятельность». выдать покупателю товарный чек, выбить Особенно тем, кто отказался сотрудни- чек ККМ на кассовом аппарате, не заре- чать со следствием. Есть прецеденты, ког- гистрированном в налоговом органе. да обнальщики сели на 10 лет строгого режима (подробнее читайте в интервью Например, посетитель парикмахер- с обнальщиком на стр. 36). ской или кафе хочет расплатиться бан- ковской картой. Ему отвечают, что Этап 2. Деньги идут на карту терминал не работает, поэтому надо пере- дружественного физлица вести деньги на личную карту работника компании. Сотрудники выдают покупа- Суть схемы. Если перечислять деньги телю старый или поддельный чек ККТ. стороннему физлицу со счетов компании, придется платить налоги. На втором эта- Схема опасна, так как и у налогови- пе неучтенная выручка должна оказаться ков, и у оперативников есть способы пой- на счете дружественного физлица. мать компанию на сокрытии выручки. Это допросы персонала проверяемой ком- Таким дружественным физли- пании и ее контрагентов, осмотры, выем- цом может стать сотрудник компании. ки, контрольные закупки, видеосъемка. Используют стандартную схему выпла- ты конвертной зарплаты. Официальную Схемотехники оставляют и элек- часть зарплаты, указанную в трудовом тронные следы. В одном из дел фиска- договоре, работодатель перечисляет ему лы определили размер выручки на осно- на карту. Неофициальную – выдает на- ве электронных таблиц и доначислили №1, январь 2019 «Практическое налоговое планирование» 41

налоговое планирование в схемах переводы между физлицами Получение черной выручки от покупателей Перечисление оплаты за товары, работы, услуги покупатели, заказчики компания – продавец на ОСН Отгрузка товаров, выполнение Уплата налога работ, оказание услуг на прибыль и НДС бюджет личными деньгами в кассе на основании Не надо бояться переводить день- отдельных платежных ведомостей. Эти ги с карты на карту. Но и игнорировать деньги сотрудник самостоятельно внесет опасность контроля тоже не следует. на счет своей банковской карты, чтобы В частности, не стоит переводить с карты в дальнейшем совершить необходимый на карту крупные суммы денег, как пра- компании неофициальный платеж. вило, это 100 тыс. руб. и выше. Этап 3. Безналоговые Кроме того, следует обратить внима- переводы между физлицами ние на такие параметры, как регуляр- ность и однородность денежных перево- Переводы с карты на карту. Перевод дов. Например, если с одной карты на от физлица безвозмездно на счет дру- другую ежемесячно в одну и ту же дату гого физического лица вне зависимости переводят одну и ту же сумму, то есть от суммы такого перевода не облагает- основания полагать, что владелец карты ся НДФЛ (письмо ФНС от 27.06.2018 получает неофициальную зарплату или № БС-3-11/4252). Физическое лицо не доход от сдачи квартиры. обязано представлять декларацию по форме 3-НДФЛ. Банковские переводы. Например, Western Union, Money Gramm, Денежные средства, поступившие на «Юнистрим», «Золотая корона» и др. счет физлица в качестве оплаты товаров, За деньгами нужно идти в банк или иную вознаграждения за трудовые обязанности организацию, а в самом банке проходить или по договорам гражданско-правового процедуру идентификации. характера, признаются доходом. Эти по- ступления облагаются НДФЛ. Запросить Как правило, за банковский перевод информацию о счетах, вкладах и элек- оператор взимает комиссию. Размер ко- тронных кошельках налогоплательщика миссии составляет 1-2 процента от сум- фискалы могут только при проведении мы перевода. Денежные переводы на проверок этих лиц. сумму свыше 600 тыс. руб. контролирует Росфинмониторинг. 42 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019

налоговая экономия Какой способ денежного перевода системы или переводы в криптовалюте. При выбрать совершении данных переводов соблюдайте необходимые меры безопасности. Выбирайте перевод с карты на карту только при незначительной сумме денежного пере- Иностранные платежные системы обхо- вода. Используйте денежный перевод, если дятся дороже, но риски практически отсут- вам необходимо подтвердить легальность ствуют. Переводы в криптовалюте бесплат- перевода. Во всех остальных случаях луч- ны или условно бесплатны, но уровень риска ше использовать иностранные платежные выше. Курс криптовалюты также нестабилен. Как применить банковские переводы с карту на карту и денежными перевода- в налоговом планировании? Если полу- ми. Существенный недостаток – дополни- чатель перевода – гражданин другого го- тельные платежи и комиссии в том числе сударства и в бланке перевода он указан за снятие наличных. По этим же причи- как нерезидент, такой перевод не вызовет нам не представляют интереса иностран- подозрений у фискалов. Исключение – ные платежные системы, допущенные крупная сумма и явное несоответствие к работе в России. Такие системы хороши внешнего вида получателя (одежда, по- только для подключения к интернет-мага- ведение) сумме перевода. Банковский пе- зинам и переводов в другие страны. ревод – средство легализации доходов. Лицо может получить денежный перевод, Наибольший интерес для налогового заплатить с него налоги и таким образом планирования представляют иностран- подтвердить легальный доход. ные платежные системы, которые хоть и не допущены на рынок России, но и не Платежные системы. Достойная аль- запрещены. Зарегистрироваться в систе- тернатива переводам с карты на кар- ме можно через интернет. Затем надо ту. Существуют российские платежные выпустить карту VISA или MasterCard, системы (Qiwi, Yandex money и др.). привязанную к электронному кошельку. Есть иностранные платежные системы, Комиссии за переводы внутри системы которые допущены к работе в России отсутствуют или незначительны. (PayPall). Есть иностранные платежные системы, которые не допущены к работе У фискалов отсутствует доступ к ин- в России, но резидентам РФ не запреще- формации о таких переводах. Ино- но пользоваться ими (Skrill, Payoneer). странные платежные системы могут предоставить информацию российским Российские платежные системы не налоговикам только по запросу суда представляют интереса. Они не имеют в рамках уголовного дела. Поэтому они никаких преимуществ перед переводами интересны трейдерам FOREX, игрокам интернет-казино и хакерам. №1, январь 2019 «Практическое налоговое планирование» 43

решительный vs осторожный учетная политика компании Егор Крючков Елизавета Скаковская, заместитель директора руководитель юридического департа- налоговой практики мента по налоговым КГ «НЕОТАКС» вопросам АКГ «Созида- ние и Развитие» Какие формулировки учетной политики чреваты доначислениями Учетная политика в зависимости от ее содержания может либо защитить компанию от доначислений, либо привести к ним. Эксперты «ПНП» проанализировали четыре спорные ситуации с участием записей в учетной политике, а пользователи сайта nalogplan.ru определили, чья позиция убедительнее. Согласно учетной политике, зарплату компания списывает в прямые расходы, а страховые взносы от нее – в косвенные. Допустимо ли это? Да, Налоговый кодекс не запрещает Нет, покольку такие расходы тесно такое разделение взаимосвязаны Налогоплательщик в учетной полити- Чиновники не спорят, что налогопла- ке самостоятельно определяет перечень тельщик вправе в учетной политике прямых и косвенных расходов (п. 1 самостоятельно определить, какие за- ст. 318 НК). Минфин также не ограни- траты прямые, а какие косвенные чивает свободу налогоплательщиков от- (письмо Минфина от 25.05.2010 № 03- нести те или иные затраты к прямым или 03-06/2/101). Однако решение долж- косвенным. Это касается и страховых но быть экономически обоснованным. взносов (письма Минфина от 27.08.2010 В данном случае очевидно, что страховые 44 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019

налоговая экономия № 03-03-06/4/80, от 26.08.2010 № 03-03- взносы напрямую связаны с зарплатой. 06/4/78). Расходы на оплату труда персонала от- носятся к прямым расходам (подп. 1 и 4 Суды подтверждают, что налогови- п. 1 ст. 254 НК). Я не вижу экономи- ки не вправе игнорировать учетную по- ческого смысла отделять взносы от зар- литику. Если затраты детализированы платы. и компания четко указала, какие виды расходов относить к косвенным, дона- Суды считают, что налогоплательщик числения необоснованны. Инспекция вправе отнести материальные затраты не может по своему желанию расши- к косвенным расходам, только когда у не- рить перечень прямых затрат (постанов- го нет возможности включить их в пря- ление АС Восточно-Сибирского округа мые (постановление АС Северо-Западного от 26.01.2017 № А58-4423/2015). округа от 22.01.2018 № А56-16843/2017). Согласны: 40% читателей Согласны: 60% читателей Согласно учетной политике, по регулярным отгрузкам бухгал- терия выставляет счета-фактуры один раз в месяц, не позднее 5-го числа следующего месяца. Сводный счет-фактуру за март компания выставила 5 апреля. Это штраф по статье 120 НК? Нет, компания не нарушила правила Да, выставлять сводный счет-фактуру составления сводных счетов-фактур нужно до окончания периода Если речь идет только о несвоевременном Письмо Минфина от 13.09.2018 № 03- выставлении счета-фактуры, а не о зани- 07-11/65642 допускает возможность за- жении налоговой базы, претензий к ком- крепить описанный в вопросе порядок пании быть не может. в учетной политике. Однако в апреле начинается новый налоговый период. Минфин именно такой порядок вы- Получается, что на момент окончания ставления сводных счетов-фактур описал I квартала компания не выставила счета- в письме от 13.09.2018 № 03-07-11/65642 фактуры по некоторым мартовским от- «О выставлении счетов-фактур при не- грузкам. Если налоговую базу I квартала прерывной долгосрочной поставке то- компания определила с учетом мартов- варов в адрес одного и того же покупа- ских отгрузок, но в разделе 9 не указала теля». Чиновники требуют закрепить отсутствующий счет-фактуру, инспекция упрощенный порядок в учетной полити- наложит штраф по статье 120 НК. ке, выставлять счета-фактуры не реже одного раза в месяц и не позднее пяти Ответственность за несоблюдение сро- дней после окончания месяца. Все это ков выставления счетов-фактур налого- компания сделала. вым законодательством не предусмотрена №1, январь 2019 «Практическое налоговое планирование» 45

решительный vs осторожный учетная политика компании Чиновники сами подтверждают, что (письмо Минфина от 17.02.2009 № 03-07- в Налоговом кодексе нет ответствен- 11/41). Однако если сроки нарушены на ности за несоблюдение сроков выстав- стыке налоговых периодов, то инспекто- ления счетов-фактур (письмо Мин- ры оштрафуют организацию. Выявит та- фина от 17.02.2009 № 03-07-11/41). кое нарушение инспекция в ходе каме- Оштрафовать организацию могут лишь ральной проверки декларации или при за отсутствие этих документов (ст. 120 выездной проверке. НК). Судя по тексту вопроса, документы не отсутствуют, они выставлены в следу- Размер штрафа – 10 тыс. руб. Если ющем налоговом периоде – во II кварта- нарушение обнаружено в течение не- ле, а не в I, когда была отгрузка. скольких налоговых периодов, раз- мер штрафа увеличится до 30 тыс. руб. Чтобы не было штрафов и доначис- Если в результате нарушения организа- лений, достаточно учесть мартовскую ция занизила налоговую базу по НДС, отгрузку в налоговой базе I квартала. то штраф составит 20 процентов от сум- А сводный счет-фактуру, даже если он мы неуплаченного налога, но не менее будет выписан 5 апреля, нужно зареги- 40 тыс. руб. Такой порядок установлен стрировать в книге продаж за I квартал. статьей 120 НК. Согласны: 43% читателей Согласны: 57% читателей У компании изменилась учетная политика. Некоторые прямые затраты в новом году стали косвенными. Можно единовремен- но списать часть прямых затрат прошлого периода из неза- вершенки? Да, пересчитайте стоимость незавер- Нет, накопленные расходы списываем шенки – состав затрат изменился по мере реализации НК не устанавливает переходных поло- Минфин однозначно высказывался по жений для признания расходов, образо- этому вопросу. Прямые расходы, ко- вавшихся в прошлые периоды, в случае торые стали относиться к косвенным изменения учетной политики. Это значит, после изменения в учетной политике, что прямые расходы, которые стали от- компания обязана учитывать по ме- носиться к косвенным, компания вправе ре реализации (письмо от 15.09.2010 учесть в текущем периоде. № 03-03-06/1/588). Любые изменения учетной политики касаются расходов, Право налогоплательщика пересчи- осуществленных с начала нового нало- тать стоимость незавершенки подтверж- гового периода. Поэтому не учтенные дают суды. НК разрешает организациям на начало нового налогового периода вносить изменения в методы учета хо- 46 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019

налоговая экономия зяйственных операций и объектов (по- расходы, которые ранее были прямыми, становление ФАС Восточно-Сибирского должны остаться в составе незавершенки. округа от 03.02.2011 № А78-901/2010). Списывать их необходимо по мере реа- Спорные расходы после их переквалифи- лизации продукции (письмо Минфина кации он вправе списать единовременно. от 20.05.2010 № 03-03-06/1/336). Поскольку НК не дает прямых разъясне- ний, налогоплательщик, решивший изме- Есть и судебные решения, поддержи- нить состав прямых расходов, вправе сам вающие точку зрения финансистов (по- решить, как он будет списывать расходы. становление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2010 № А27-6748/2009 Согласны: 43% читателей Согласны: 57% читателей У компании отсутствует первичка, подтверждающая реаль- ность хранения и перемещения товаров. Защитит ли от претен- зий пункт учетной политики о бездокументарной форме склад- ского учета? Да, если у компании действительно Нет, реальность операций нельзя есть документы в электронной форме обосновать учетной политикой Компания вправе при автоматизации Формальный документооборот и нереаль- процесса вести учет электронно (при- ность операций обосновать правилами каз Минфина от 28.12.2001 № 119н). учетной политики не получится. Расходы Учетная политика только подтвердит это по сделке признают законными, если право. Тем более что сами налоговики компания представит первичные доку- работают над созданием шаблонов пер- менты, а инспекторы решат, что они до- вичных документов для электронного стоверны. Довод об отсутствии первички обмена, а также договоров, чтобы отсле- из-за принятой в учетной политике без- живать сроки исполнения и реальность документарной формы в суде провалит- сделок и других существенных условий. ся (постановления АС Северо-Западного от 29.01.2016 № А56-69499/2013, Если документы составлены по фор- Уральского от 28.07.2016 № Ф09- матам ФНС, их можно направить в ин- 7652/16 округов). Фирма не вправе са- спекцию с использованием любого про- ма решать, в какой форме представлять граммного обеспечения. Такое право первичку (ч. 6 ст. 9 Федерального закона подтверждают сами фискалы (письмо от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете»). ФНС от 09.02.2016 № ЕД-4-2/1984@) Согласны: 69% читателей Согласны: 31% читателей Опрос проводился на сайте www.nalogplan.ru. №1, январь 2019 «Практическое налоговое планирование» 47

экономный документ получение отсрочки и рассрочки Заявление, которое поможет получить отсрочку по уплате налогов Екатерина Болдинова, рассрочки компании стоит попытаться приписать свою неплатежеспособность партнер, руководитель одному из уже имеющихся в Налоговом кодексе оснований. налоговой практики В моей практике большинству компа- «Тиллинг Петерс» LLM, ний удавалось получить рассрочку или отсрочку. Главная сложность в том, что адвокат организации предстоит подготовить мас- штабный комплект документов. Самая Как документ позволяет сэкономить. важная бумага в нем – заявление. К не- Налогоплательщик вправе получить рас- му стоит приложить: срочку или отсрочку в уплате налогов. – справки банков о ежемесячных обо- Такую возможность ему дает статья 64 НК. Максимальный срок, на который мо- ротах денежных средств и драгоцен- жет рассчитывать компания, – три года ных металлов. Потребуется минимум (п. 1 ст. 64 НК). С просьбой об отсрочке шесть справок – за полгода до подачи или рассрочке организация должна обра- заявления. Кроме того, компании сто- щаться в свою инспекцию с письменным ит приложить информацию о неопла- заявлением. ченных расчетных документах либо их отсутствии; В нем налогоплательщик указывает, – справки об остатках на расчетных сче- что у него нет возможности уплатить на- тах в банках; лог в установленный срок, однако в те- – полный перечень дебиторов с указа- чение срока отсрочки деньги появятся. нием цен договоров и сроков их ис- Основания для предоставления отсрочки полнения, копии договоров и иные и рассрочки перечислены в пункте 2 ста- документы, подтверждающие обяза- тьи 64 НК. Перечень закрытый. тельства сторон; – документ, подтверждающий право В НК нет такого основания для от- на изменение срока уплаты налога; срочки как неплатежеспособность. Однако даже при закрытом перечне ос- нований для получения отсрочки или 48 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019

налоговая экономия – предполагаемый график погашения www.nalogplan.ru задолженности. важно Налогоплательщики предпочитают не На нашем сайте все читатели давать перечень контрагентов и договоры инспек- журнала могут скачать шаблон торам. Это самое слабое место в пакете докумен- запроса в инспекцию в формате Word. тов, необходимом для получения рассрочки или отсрочки. Компании вспоминают о коммерческой знании пожара чрезвычайной ситуацией. Вместе тайне и отказываются предоставить информа- с подтверждением факта пожара и его классифи- цию. Это чревато отказом со стороны налого- кацией компания получит акт оценки причиненно- виков из-за неполноты комплекта документов. го ущерба. В нем должна фигурировать стоимость Требование о его представлении фиксирует сгоревших активов. пункт 5 статьи 64 НК. Требование императивное, то есть без раскрытия сведений налогоплатель- В каком виде составляется. Налого- щик не в силах доказать инспектору то, что его викам удобнее работать с документами, финансовое положение в будущем улучшится и он выполненными по привычной для них сможет заплатить долг бюджету. форме. Поэтому для составления заяв- ления стоит воспользоваться приказом В зависимости от основания полу- ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-8/683@. чения рассрочки или отсрочки необхо- В приложении № 1 налоговики утверди- димо представить особые документы. ли рекомендательную форму документа. Например, если перенос сроков нужен Налогоплательщик не обязан ей пользо- потому, что налогоплательщик потерпел ваться и вправе разработать собственный ущерб из-за стихийного бедствия или тех- текст. Однако результативнее учесть на- нологической катастрофы, к заявлению работки самих налоговиков. прикладывают заключение о факте на- ступления обстоятельств непреодолимой В нашем примере мы составили заяв- силы. Это будет основанием для обраще- ление о рассрочке по самой популярной ния. Вместе с ним в инспекцию отправ- причине: компания получила убытки из- ляют акт оценки ущерба от форс-мажора. за стихийного бедствия или технологиче- Причем составить его должны либо пред- ской катастрофы (подп. 1 п. 2 ст.64 НК). ставители государственного органа, либо организация, уполномоченная в области Что обязательно должно быть в до- гражданской обороны, защиты населения кументе. Указывайте точные реквизиты и территорий от чрезвычайных ситуаций. организации, в том числе ИНН. В заяв- лении обозначьте контакты лиц, которые пример У компании сгорел склад с товаром. готовы оперативно общаться с инспекци- Налогоплательщик обязан представить заключе- ей. Например, бухгалтера или финансо- ния территориального подразделения МЧС о при- вого директора. №1, январь 2019 «Практическое налоговое планирование» 49

экономный документ получение отсрочки и рассрочки Образец заявления на получение отсрочки по уплате налогов От (полное наименование налогоплательщика) важно Юридический адрес, ИНН Контактные лица и их телефоны Укажите контактные Электронная почта данные бухгалтера или В (наименование налогового органа, адрес, Ф. И. О. начальника) финдира ЗАЯВЛЕНИЕ обратите о предоставлении отсрочки уплаты налога внимание ____________________ Ссылка на пункт в НК (укажите наименование налога, например НДС) меняется в зависимости от обстоятельств ООО «Компания ХХХ» (ИНН/КПП, полное наименование организации, адрес местонахождения» настоящим просит изменить срок упла- совет «ПНП» ты (указать наименование налога) в сумме (сумма цифрами и про- писью) рублей на срок (предполагаемый срок, когда организация Без раскрытия сделок сможет выполнить свои налоговые обязательства) по основанию налоговая откажет и на условиях, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 в отсрочке статьи 64 НК. ООО «Компания ХХХ» обязуется уплатить проценты, начислен- ные на сумму задолженности в соответствии с главой 9 НК. В обоснование наличия у ООО «Компания ХХХ» основания для предоставления отсрочки уплаты налога, предусмотренного подпунктом 1 пункта 2 статьи 64 НК, ООО «Компания ХХХ» пред- ставляет следующие документы: 1) справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств (дра- гоценных металлов) за каждый месяц из предшествующих подаче настоящего заявления шести месяцев – на __ листах; 2) справки банков об остатках денежных средств (драгоцен- ных металлов) на всех счетах ООО «Компания ХХХ» в банках – на ___ листах; 3) перечень контрагентов – дебиторов ООО «Компания ХХХ» с указанием цен договоров, заключенных с соответству- ющими контрагентами-дебиторами, и сроков их исполне- ния – на ___ листах; 4) копии договоров с контрагентами – дебиторами ООО «Компания ХХХ» – на ___ листах; 5) заключения территориального подразделения МЧС о признании пожара чрезвычайной ситуацией – на ___ листах; 6) акт оценки причиненного ООО «Компания ХХХ» ущерба пожаром, происшедшим (дата) – на __ листах. Подпись (генеральный директор, иное уполномоченное лицо). 50 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019