Практическое налоговое планирование. Ознакомительный номер

Журнал издает медиагруппа№ 9 сентябрь 2018 Чем подтвердить реальность сделки и оправдать расходы. Примеры документов стр. 18 Какие условия стоит добавить в договор, чтобы не лишиться вычета по НДС стр. 54 Как использовать ошибки налоговиков для защиты от взысканий стр. 80 Электронная версия: e.nalogplan.ru



от редактораЕвгений Тимин,главный редактор[email protected]Это не те дроиды, которыхвы ищетеЖила-была компания на общем режиме. Нужно было ей закупить у производителейтовар для перепродажи. Производители нашлись, товар – тоже, качество и цена поку-пателя устроили. Но тут выяснилось, что оба найденных производителя применяютупрощенку. Значит, входящего НДС от них не жди. Опечалилась компания… Руководство производителей, заметив, что выгодный покупатель резко погруст-нел от таких известий, пишет ему послание: «Не печальтесь, есть у нас несколькодистрибьютеров на общем режиме – заключите-ка договор с ними, и будет вам НДСв полном объеме». Подписал покупатель бумаги с этими дистрибьютерами, исправнополучал от них счета-фактуры. А товар, разумеется, приходил напрямую от произво-дителей. Тут и сказочке… нет, пока не конец. Пришли как-то раз проверять покупателя налоговые инспекторы. Глянули насчета-фактуры и покачали головой. Дескать, что ж это вы нам тут подсовываете?Нарисовали, понимаешь, бумажек от однодневок, хотите бюджет ограбить? Нуи сняли все вычеты по НДС от «дистрибьютеров». Плачет главбух, плачет директор… Только юрист компании не плакал. Он взяли подал на производителей заявление в полицию. Написал, что те компанию обманомзаставили бумаги с липовыми дистрибьютерами подписать, и приложил к заявлениюто самое письмо. Налоговики тем временем, не дождавшись денег, пошли в суд – НДС назад стре-бовать. Но суд не отдал НДС (постановление АС Уральского округа от 08.06.2018№ Ф09-2871/18). Говорит, товар был? Был. Осмотрительность была? Была.Взаимозависимость была? Не было. Заявление в полицию на мошенников компанияподавала? Подавала. Получается, это не те дроиды, которых вы ищете – разбирай-тесь с производителями. И это только один из эпизодов главной темы (стр. 18) этого номера. Она о нестан-дартных способах защититься от налоговых претензий.№9, сентябрь 2018 «Практическое налоговое планирование» 1

новое в налоговом ЛИЧНЫЙ ОПЫТпланировании Андрей Бутренин,  СОБЫТИЯ налоговый 6 Штрафовать за отчетный период консультант, ООО «Представитель» не будут 64 Прощение долга. Как уйти ИДЕИ от доначислений с помощью 8 Как обжаловать документ без мирового соглашения подписи инспектора • Как не по- КАК СНИЖАЮТ НАЛОГИ терять возмещение расходов 28 Восемь способов сэкономить на пособие по уходу за ребенком • Как списать больше рекламных налоги на упрощенке, о которых расходов • Как применять уско- знает Верховный суд ренную амортизацию после реор- Почему упрощенцам выгодно не ганизации истребовать дебиторку • Как быв- шему упрощенцу сэкономить налог КОММЕНТАРИЙ СПЕЦИАЛИСТА на прибыль 14 Имущественные иски лишили 36 Как получить выгоду при уплате чужих налогов судебной защиты Как получить экономию при упла- Теперь по спорам о возврате те налогов друг за друга • Как налоговой переплаты тоже компании вернуть деньги, если необходимо досудебное она заплатила чужой налог • Чем урегулирование поможет договор поручения при уплате налогов друг за друганалоговая экономия 40 Как получить дополнительную экономию при создании ГЛАВНАЯ ТЕМА резервов 18 Чем подтвердить реальность Какие резервы выгодно создать в налоговом учете • Какие особен- сделки и оправдать расходы. ности резервов стоит учесть при их Примеры документов создании • Кто вправе создать ре- Как переписка с контрагентом зерв на гарантийный ремонт подтвердит реальность сделки • На каких контрагентов полезно жаловаться в полицию • Чем помогут кадровые документы и протоколы госорганов4 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018

ИНФОГРАФИКА налоговая44 Когда нужно применять безопасность онлайн-кассу КАК ПРОВЕРЯЮТ 74 ФНС поделилась нюансамиВЫГОДА НА ЦИФРАХ48 Как заплатить меньше налогов, проведения выездных проверок Когда проверяющие обязаны инвестируя в недвижимость. пересчитать налог Считаем на цифрах Как договор о совместной деятель- КАК РАСКРЫЛИ СХЕМУ ности сэкономит налоги • В каких 78 Спортивное детство случаях дивиденды невыгодны • Как снизить риски при использо- стало аргументом против вании простого товарищества налогоплательщикаРЕШИТЕЛЬНЫЙ И ОСТОРОЖНЫЙ ЗАЩИТА НАЛОГОВЫХ СХЕМ54 Какие условия стоит добавить 80 Как использовать ошибки в договор, чтобы не лишиться налоговиков для защиты вычета по НДС от взысканий Стоит ли прописывать в договоре специальные условия? Эксперты ВОЗРАЖЕНИЯ НА АКТ ПРОВЕРКИ оценили четыре варианта соглаше- 86 Как удалось защитить резерв ний с особыми условиями по сомнительному долгу,ЭКОНОМНЫЙ ДОКУМЕНТ оплаченному векселем58 График платежей, который экономный поможет не допустить справочник внесудебного взыскания недоимки 90 Справочник компенсаций, которые помогут сэкономитьМЕЖДУНАРОДНОЕ на страховых взносахПЛАНИРОВАНИЕ68 Какие выгоды сулит вторая 96 Свои деньги Как нерезиденту сэкономить волна амнистии капиталов НДФЛ при продаже недвижимо- Как снизить НДФЛ при продаже сти • Как не переплатить НДФЛ задекларированного имущества • с суммы прощенного долга • Какие налоговые преимущества Застройщик нарушил договор дает новая амнистия • Как вос- и расплачивается за это пользоваться ликвидационной льготой по НДФЛ№9, сентябрь 2018 «Практическое налоговое планирование» 5

событияналог на имущество и НДСчто меняется к ответственности только по итогам ка- лендарного года.Штрафоватьза отчетный период Ранее такую позицию отстаивал ВС.не будут Судьи защитили организацию от прове- ряющих, которые решили оштрафовать ееФНС не будет штрафовать налого- за неуплату страховых взносов, не дожи-плательщиков за неуплату взносов по даясь окончания года. ВС приравнялитогам отчетного периода. В письме от страховые взносы, которые перечисля-26.07.2018 № СА-4-7/14490@ чиновни- ют в течение отчетных периодов, к аван-ки согласились, что законно привлекать совым платежам. За невнесение послед- них штрафовать нельзя (определение ВС от 18.04.2018 № 305-КГ17-20241).к чему готовиться regulation.gov.ru. Предполагается, что новшества введут с 2020 года.В кодексе появится Примут  – не примут. Скорее всего, да.налог на экологию Правительство намерено улучшить собирае- мость экологических платежей.Минфин предложил дополнить НК Параметры спецрежимаглавой об экологическом налоге, ко- для самозанятыхторый заменит плату за негативноевоздействие на окружающую среду. ФНС предлагает установить налоговуюАдминистрированием налога займется ставку по спецрежиму для самозанятыхФНС. Ставки платежей, сроки и порядок на уровне 4 процентов от дохода. 2,5 про-уплаты пока останутся прежними, однако цента пойдут в местный бюджет, 1,5 про-ответственность за неуплату ужесточится. цента – в территориальный ФОМС.Неверно исчислившего налог оштрафуютна 20 процентов. Пени за просрочку вы- Правительство сейчас обсуждает пред-растут. Сдвинутся и сроки подачи декла- ложение налоговиков. Если закон при-рации – не позднее 1 марта. Сейчас срок мут, самозанятых освободят от страховыхподачи декларации – 10 марта. платежей и подачи отчетности, а взносы в ПФР они смогут платить в доброволь- Информацию об объектах нало- ном порядке. Если эти взносы не пла-гообложения будет предоставлять тить, человек получит социальную пен-Росприроднадзор. Компании с такими сию в 70 лет.объектами поставят на учет в инспекцию. Примут – не примут. Примут, но, возможно, с иными параметрами. Окончательный вари- Проект федерального закона проходит ант не согласован между ведомствами.стадию публичного обсуждения на сайте6 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018

новое в налоговом планированиив чем экономия Любые налогина чем основана идея Решение ВС от 25.01.2018 № АКПИ17-969Как обжаловать документ без подписиинспектораОбжалуйте бумажное или электронное ного лица», недействующими (приложе-требование об уплате налога в вышестоя- ния № 2, 3 к приказу ФНС от 13.02.2017щем налоговом органе или суде, даже № ММВ-7-8/179@). Они настаивали, чтоесли этот документ не содержит подписи отсутствие подписи не позволит напра-должностного лица. вить соответствующую претензию в рам- ках досудебного урегулирования спора. Ранее налоговики часто отказывали Суд указал, что в формах требований естьв досудебном обжаловании требований, все сведения, которые законодатель отнесв которых отсутствует такой реквизит, к обязательным (п. 4 ст. 69 НК).а суды из-за отсутствия подписи не счи-тали документ нормативным правовым ВС подчеркнул, что отсутствие под-актом и не принимали иски. Верховный писи должностного лица не противоречитсуд устранил проблему (решение НК и не ограничивает право компании наот 25.01.2018 № АКПИ17-969). судебную защиту и получение сведений о задолженности перед бюджетом. Налогоплательщики требовали от судапризнать формы требования, в которых Идеей поделился Виталий Шеменев,отсутствует реквизит «подпись должност- налоговый консультантОценка безопасности идеичиновник эксперт практикЕлена Ордынская, советник Анастасия Перевалова, Оксана Костылева, главныйгосударственной гражданской финансовый директор бухгалтер ООО «Химтек-службы РФ 3-го класса: ООО «Афина Паллада»: Инжиниринг»:«Полезная идея. Теперь «Отличная идея. Формы «Чаще всего требованияу налогоплательщиков нет требований содержат весь поступают на бумажномформальных препятствий, перечень сведений, которые носителе, даже если компа-чтобы обжаловать в суде законодатель отнес к обя- ния использует электрон-требования, полученные зательным. Отсутствие ный документооборот.как в бумажной, так дополнительного реквизи- Как правило, в бумажныхи электронной форме. та – подписи должност- требованиях есть под-Компании в спорах с прове- ного лица не основание для пись. Требования приходятряющими следует исполь- признания форм требо- с опозданием, поэтому назовать любую возможность ваний противоречащими момент их получения на-для отстаивания своей кодексу. Идея не приведет логовики уже успевает спи-позиции». к разногласиям с ИФНС». сать со счета недоимку».Оценка читателей – на сайте www.nalogplan.ru.№9, сентябрь 2018 «Практическое налоговое планирование» 9

идеистраховые взносы в ФСС и рекламные расходыв чем экономия Страховые взносы в ФССна чем основана идея Пункт 2 статьи 11.1 Федерального закона от 29.12.2006№ 255-ФЗ, письмо ФСС от 19.01.2018 № 02-08-01/17-04-13832лКак не потерять возмещение расходовна пособие по уходу за ребенкомСотрудниц и сотрудников, которые го контролирует реальность и достаточ-работают в декретном отпуске, выгод- ность сокращения рабочего дня. Еслинее перевести на удаленную работу на проверяющим покажется, что для уходадому (ст. 310 ТК), а не устанавливать за ребенком времени у человека осталосьим неполный рабочий день в офисе. Так недостаточно, расходы на пособие компа-меньше риск лишиться возмещения посо- нии не возместят (письмо от 19.01.2018бия от ФСС (п. 2 ст. 431 НК, ч. 2 ст. 4.6 № 02-08-01/17-04-13832л).Закона № 255-ФЗ). Трудовой кодекс не содержит требо- Право на ежемесячное пособие сохра- ваний к продолжительности рабочего вре-няется, если человек, находящийся в де- мени при работе на дому. Трудовой до-кретном отпуске, работает на дому и про- говор с надомником позволит сохранитьдолжает ухаживать за ребенком (п. 2 право на пособие и избежать отказа в за-ст. 11.1 Закона № 255-ФЗ). чете расходов. Неполный рабочий день – это тоже Идеей поделился Максим Гусев,способ сохранить пособие, но ФСС стро- специалист налогового департамента IT-компанииОценка безопасности идеичиновник эксперт практикАлевтина Захарова, начальник Ольга Пономарева, Елена Деменюк, главныйотдела администрирования управляющий партнер бухгалтер ЗАО «СК ГРИФОН»:страховых взносов Санкт- юридического бюро «Пронина, «Компании выгодно вместо режима неполного рабочегоПетербургского регионального Пономарева и партнеры»: времени заключить с со- трудником допсоглашениеотделения ФСС: «Чтобы снизить риски о выполнении работы на и получить дополнительную дому. Сокращение рабо-«Ревизоры могут заявить, экономию, можно предусмо- чего времени менее чем начто эта схема, направлен- треть в трудовом договоре два часа в день не можетная на незаконное возме- с надомником выплату ком- расцениваться как мера,щение средств из ФСС. пенсации за использование позволяющая продолжатьВ таком случае пособие не личного имущества (ст. 188 уход за ребенком (письмобудет являться компенса- ТК). Это может быть ФСС от 19.01.2018 № 02-цией утраченного заработ- телефон, компьютер. Как 08-01/17-04-13832л)».ка, а приобретет характер правило, надомник исполь-дополнительного стимули- зует личное имущество».рования работника».Оценка читателей – на сайте www.nalogplan.ru.10 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018

новое в налоговом планированиив чем экономия Налог на прибыль, единый налог при УСНна чем основана идея Письмо ФАС России от 20.06.2018 № АД/45557/18«Об оценке неопределенного круга лиц в рекламе»Как списать больше рекламныхрасходовЗатраты на рекламу в адрес конкрет- определенному кругу лиц. Реклама – этоных лиц, например потенциальных или информирование ограниченного кругадействующих покупателей, стало проще лиц о продаже товара. У рекламы можетучесть в налоговых расходах. Минфин быть целевая аудитория. К ней относятсявсегда был против. Чиновники счита- лица, для которых информация о прода-ют, что это не реклама (п. 16 ст. 270 же товара предназначена в первую оче-НК, письмо от 22.02.2018 № 03-03- редь. Например, клиенты компании.06/1/11485). Федеральная антимоно-польная служба поправила Минфин. Если информация выходит за пределыА при толковании понятия «реклама» своей целевой аудитории, то есть интерес-мнение ФАС имеет приоритет над мне- на и другим лицам, то она является ре-нием Минфина (п. 1 ст. 11 НК). кламой и подпадает под действие Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе». В письме от 20.06.2018 № АД/45557/18 ФАС пишет, что рекламой может при- Идеей поделился Сергей Рюмин,знаваться информация, предназначенная управляющий партнер ООО КАФ «ИНВЕСТАУДИТТРАСТ»Оценка безопасности идеичиновник эксперт практикОлег Хороший, начальник Анастасия Перевалова, Оксана Костылева, главныйотдела налога на прибыль финансовый директор бухгалтер ООО «Химтек-организаций Минфина России: ООО «Афина Паллада»: Инжиниринг»:«Очевидный вывод! Не «Ранее ФАС указывала, «Чтобы снизить риски,стоит буквально толко- что даже обобщенные све- стоит оформить приказвать нормы Закона 38-ФЗ дения об услугах организа- руководителя. В нем надо«О рекламе». Минфин тут ции, направляемые в виде прописать, что в целяхне причем. О том, что смс-рассылки, – это ре- увеличения рынка сбытарекламой может призна- клама. Такая информация и привлечения клиентовваться информация, пред- представляет интерес для компания решила разме-назначенная определенному неопределенного круга лиц, стить рекламный ролик,кругу лиц, говорил Пленум несмотря на упоминание плакат и пр. К приказу на-ВАС (постановление от имени и отчества абонен- до приложить письмо ФАС08.10.2012 № 58). ФАС по- та (письмо от 25.06.2013 «Об оценке неопределенноговторил его позицию». № АК/24455/13)». круга лиц в рекламе».Оценка читателей – на сайте www.nalogplan.ru.№9, сентябрь 2018 «Практическое налоговое планирование» 11

идеиналог на прибыль и штрафыв чем экономия Налог на прибыльна чем основана идея Подпункт 1 пункта 1 статьи 259.3 НККак применять ускоренную амортизациюпосле реорганизацииКомпания сменила организационно- и в гражданском (п. 5 ст. 58 ГК) зако-правовой статус? Даже после этого она нодательстве сказано, что при смене ор-сохраняет право ускоренно амортизи- ганизационно-правовой формы не меня-ровать основные средства (подп. 1 п. 1 ются права и обязанности юридическогост. 259.3 НК). Минфин против такого лица. Следовательно, налогоплательщикподхода (письмо от 15.06.2018 № 03-03- вправе рассчитывать на сохранение льго-06/1/40987), однако позиция чинов- ты как правопреемник (определение ВАСников не соответствует гражданскому от 15.03.2007 № 2766/07, постановле-и налоговому законодательству. ние ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2007 № А56-8212/2007). Льгота По своей правовой природе уско- распространяется на основные средства,ренная амортизация соответствует по- принятые к учету до 1 января 2014 года.нятию «налоговая льгота» (п. 1 ст. 56НК). Налоговый кодекс не содержит Идеей поделился Виталий Цыганков,специальных норм правопреемства на-логовых преференций. Однако и в на- налоговый юрист, член палаты налоговыхлоговом (п. 9 и абз. 2 п. 2 ст. 50 НК), консультантов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го классаОценка безопасности идеичиновник эксперт практикОлег Хороший, начальник Ольга Пономарева, Елена Деменюк, главныйотдела налога на прибыль управляющий партнер бухгалтер ЗАО «СК ГРИФОН»:организаций Минфина России: юридического бюро «Пронина, «Суть реорганизации состоит в прекращении су-«Никто не запрещает Пономарева и партнеры»: ществования одной органи-правопреемнику пользо- зации и образовании на еговаться льготами. При этом «Идею придется отстаи- основе другой. Преемникув письме Минфина речь вать в суде. Пригодится передают обязательстваидет не о запрете примене- пункт 2 Обзора ВС от и имущество на основанииния льгот правопреемником, 04.07.2018 по спецрежимам: передаточного акта. Этоа о выполнении условий после преобразования нало- будут другие ОС с новымиприменения ускоренной гоплательщик имеет право инвентарными номерами.амортизации. Также некор- применять УСН (налого- Право пользоваться ста-ректна ссылка на решение вую льготу) без дополни- рой льготой будет оченьсуда, принятого по иным тельных уведомлений, так трудно доказать».обстоятельствам». как эта льгота была до преобразования».Оценка читателей – на сайте www.nalogplan.ru.12 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018

новое в налоговом планированиив чем экономия Штраф за административное правонарушениена чем основана идея Пункт 1 статьи 4.5 КоАПКак медлительность чиновников позволитизбежать штрафаЕсли вы открыли торговую точку, в случае спора с проверяющими суд при-но забыли своевременно уведомить мет сторону организации.Роспотребнадзор, вам грозит штраф.Компании – 20 тыс. руб., директору – Предупреждать Роспотребнадзор5 тыс. руб. (ч. 1 ст. 19.7.5-1 КоАП). обязаны все компании, занимающиесяНо не торопитесь его платить. оптовой и розничной торговлей, обще- питом, бытовыми и социальными услуга- Сначала проверьте даты в админи- ми, перевозкой пассажиров и продажейстративном протоколе. Существует срок туристических путевок (постановлениедавности привлечения к административ- Правительства от 16.07.2009 № 584).ной ответственности. Роспотребнадзор Уведомление организация обязана пред-обязан составить протокол в течение двух ставить в региональное управлениемесяцев с момента нарушения – откры- Роспотребнадзора через портал Госуслуг,тия торговой точки (ст. 4 КоАП). многофункциональный центр, по почте или лично. Если времени прошло больше, при-влечение к ответственности неправомер- Идеей поделился Владислав Мостовой,но. Этот срок невозможно восстановить, налоговый юристОценка безопасности идеичиновник эксперт практикЕлена Ордынская, советник Александр Анищенко, Наталия Красина, финансовыйгосударственной гражданской аудитор аудиторской фирмы директор ООО «ПО «Ланцелот»:службы РФ 3-го класса: «АТОЛЛ-АФ»: «Идея рабочая. Мы уже не раз защищались по админи-«Формальные моменты во «Продолжительность срока стративным делам именновзаимоотношениях с кон- давности привлечения по этому основанию.тролирующими органами к ответственности за рас- Важно, чтобы были до-всегда нужно использовать сматриваемое нарушение казательства начала срокас выгодой для себя. Данный составляет не два, а три работы торговой точки.случай не исключение. месяца. Статья 23.1 КоАП В некоторых ситуацияхЕсли Роспотребнадзор относит рассмотрение пригодятся договор аренды,опоздал с протоколом об административных дел приказ, трудовые договоры,административном право- по таким нарушениям работа онлайн-кассы и пр.нарушении, компания или к исключительной компе- Начало работы объектапредприниматель вправе тенции судей (ст. 19.7.5-1 придется доказывать».не платить штраф». КоАП)».Оценка читателей – на сайте www.nalogplan.ru.№9, сентябрь 2018 «Практическое налоговое планирование» 13

комментарий специалистаимущественные искикомментируемое событие Теперь по спорам о возврате налоговой переплатытоже необходимо досудебное урегулирование. Ранее налогоплательщик был впра-ве как обжаловать само решение по налоговой проверке, так и требовать возвратаналоговой переплаты, которая возникла после исполнения этого решения. Второйвариант – это имущественный спор, по которому досудебное разбирательствоне требовалось (определение ВС от 20.07.2016 № 304-КГ16-3143)основные темы Налоговая переплата, имущественный искИмущественные искилишили судебной защиты Марина Марчук, решение по налоговой проверке. Ранее налоговый юрист ВС (определение от 20.07.2016 № 304- группы «Стабильность» КГ16-3143) разъяснял, что обжалование действий или бездействия налоговогоСначала из Налогового кодекса вычерк- органа и требование о возврате налоговойнули слова о праве налогоплательщи- переплаты – независимые друг от другака обратиться в суд с иском о возврате способы защиты прав. Налогоплательщикизлишне взысканных налогов (п. 3 ст. 79 вправе выбрать любой из них. ВторойНК). Затем о стремлении ввести обяза- способ при прочих равных условияхтельный досудебный порядок возвра- позволял добиться отмены решенията переплаты через инспекцию заявила по налоговой проверке быстрее.ФНС (письмо от 21.12.2017 № ГД-3-8/8522@). Недавно такой подход утвер- Главное достоинство имущественно-дили и суды (решение АС Москвы го иска к налоговой состояло в возмож-от 05.06.2018 № А40-255696/17-20-5995). ности защитить права налогоплательщи- ков, если пропущен срок для досудебногоНалогоплательщики обжалования. В рамках дела о возвра-лишились альтернативы те или невозврате налога суд все равно рассматривал дело по существу, оцени-Компании больше не смогут избежать вал правильность доначисления налога.досудебного урегулирования, оспаривая Налогоплательщик вправе был ходатай- ствовать о вызове свидетелей или назна- чении экспертизы. И все это без пода- чи жалобы в вышестоящий налоговый орган. Теперь так не получится.14 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018

новое в налоговом планированииПочему отсудить переплату нием незаконных действий налоговыхбольше не получится органов (ст. 137 НК).Дело ПАО «Детский мир» демонстриру- Показательное судебное делоет действие новой редакции пункта 3 ста-тьи 79 НК (дело № А40-255696/2017). «Детский мир» заявил несколько тре-Налогоплательщик вправе подать заяв- бований и по каждому остался безление о возврате излишне уплаченного судебной поддержки. Помимо отказаналога в течение трех лет с момента обна- в возврате переплаты суд не призналружения переплаты. После 14 декабря исполненной обязанность по уплате2017 года из статьи 79 НК исчезли слова налога через банк, у которого была ото-о праве налогоплательщика обратиться звана лицензия. Инспекторы усмотрелив суд с иском о возврате излишне взы- в преждевременной уплате налога черезсканных сумм налогов, пеней или штра- сомнительный банк недобросовестностьфов. То есть с декабря прошлого года все налогоплательщика. Во-первых, суммыналогоплательщики, желающие вернуть и даты в спорном платежном поручениисвою переплату, должны обращаться и поданной позже налоговой деклара-в инспекцию. Имущественные иски суды ции не совпадали. Во-вторых, у компа-к рассмотрению больше не примут. нии были счета в других банках, с кото- рых обычно она и платила налоги. Обратиться в суд возможно только Средств на них было достаточно, чтобыпосле отказа инспекции (письмо ФНС закрыть обязательства перед бюджетом.от 21.12.2017 № ГД-3-8/8522@). При В-третьих, информация о проблемахэтом иск утратит свою имущественную банка была официальной.природу и фактически станет обжалова-Мнение чиновника не задача арбитров. Судьи в первую очередь юристы и должны заниматьсяОлег Бубнов, советник государственной профильным делом.гражданской службы 2-го класса: В случае отрицательного решения«Это очень важные изменения. Они налоговиков по возврату переплатыразгрузят судей, поскольку без до- у плательщика остается право обжа-судебного решения налогового органа ловать отказ в судебном порядке. Но,дела рассматривать не будут. К тому скорее всего, количество таких исковже такие судебные разбирательства уменьшится в сотни раз.часто происходили из-за техническихпрограммных сбоев в работе налоговых В целом говорить о том, что от-органов. Разбираться в технической судить переплату больше не получится,стороне программных продуктов – не совсем верно».№9, сентябрь 2018 «Практическое налоговое планирование» 15

комментарий специалистаимущественные иски Если бы суд принял к рассмотрению трех лет с указанного момента, шансовтребование о возврате налоговой пере- на удовлетворение практически не оста-платы, то результат, скорее всего, ока- ется. ФНС не примет иск со ссылкой назался отрицательным для налогопла- пункт 3 статьи 79 НК. Суд отклонит исктельщика. Доказать факт переплаты на основании статьи 196 НК. Такие фор-при таких обстоятельствах практически мулировки привел АС Северо-Западногоневозможно. Однако в данном процес- округа в постановлении от 07.06.2018се судьи сослались на новую редакцию № Ф07-5841/2018.пункта 3 статьи 79 НК. Так как налого-плательщик не обращался за возвратом Ранее на трехлетний срок указы-в инспекцию, суд просто не стал рас- вал Верховный суд (определение ВС отсматривать иск, сославшись на несо- 12.02.2018 № 309-КГ17-22173). К томублюдение досудебного порядка. же налогоплательщик не смог доказать, что у него были объективные препят-Как защитить свои права ствия, чтобы подать иск вовремя.Подавать имущественные иски теперь Инспекторы обязаны сообщать о пере-бессмысленно. Вместо этого стоит обра- плате налогоплательщику в течениетить внимание на иные способы защи- 10 дней (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 78 НК).ты. Основным критерием для возврата Если они этого не сделали или сделалипереплаты стал срок, в течение которо- с нарушением срока, компания впра-го налогоплательщик знал или должен ве сослаться на то, что проверяющиебыл знать о переплате. Если требование препятствуют возврату. Однако в судео возврате будет заявлено по истечении такой аргумент срабатывает не всегда (постановления АС Московского окру- га от 03.03.2016 № Ф05-20734/2015,Мнение эксперта придется пройти и вышестоящую на- логовую инстанцию.Алексей Михеев, старший менеджерпрактики налогового и правового Изменения законодательства дляконсультирования АО «БДО Юникон»: снижения нагрузки на судебную систему были и ранее. Например, установление«Из НК исключили положения об об- обязательного досудебного обращенияращении в суд для возврата излишне в вышестоящий налоговый орган с апел-уплаченного налога. Однако налогопла- ляционной жалобой по итогам выезднойтельщик имеет право обжаловать в суде проверки. Последние изменения некри-акты налоговых органов ненормативного тичны. НК четко определил процесс похарактера, действия или бездействие срокам, действиям, которые должныих должностных лиц (ст. 137 и 138 совершить компания и инспекторы».НК). Впрочем, до обращения в суд ему16 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018

новое в налоговом планированииАС Поволжского округа от 31.01.2018 ситуациях судьи отказывают в возврате№ Ф06-28684/2017). переплаты (постановление АС Северо- Западного округа от 22.01.2018 № Ф07- Еще один вариант выявления пере- 15348/2017).платы – сверка расчетов с бюджетом.По правилам статьи 203 ГК течение срока Однако это не означает, что надоисковой давности прерывается, когда отказаться от сверок. Напротив, систе-налогоплательщик подписывает акт свер- матическое составление таких актовки. Однако в отношениях с налоговыми позволит своевременно выявлять фактыорганами довод полезен не всегда. Судьи переплаты и предпринимать действияне видят оснований для перерыва, если по ее возврату или зачету. Это акту-идут сверки по излишне уплаченным ально еще и потому, что в соответствииналогам (постановление АС Московского с новой редакцией пункта 5 статьи 78округа от 02.06.2016 № Ф05-5097/2016). НК инспекторы распространят огра- ничение в три года и на срок зачета Судьи считают, что акт сверки нало- переплаты в счет погашения недоимок.говики составляют исключительно Налоговики будут засчитывать в счетдля уточнения расчетов с бюджетом. недоимки только переплаты, с момен-Составление такого документа – прямая та возникновения которых прошло необязанность налогового органа. Она не более трех лет (Федеральный законвлечет правовых последствий, поэтому ее от 29.07.2018 № 232-ФЗ «О внесениинельзя толковать как признание долга. изменений в часть первую НК в связиВ то же время такие акты сверки судьи с совершенствованием налогового адми-признают достаточным доказательством, нистрирования»). Новый порядок всту-что налогоплательщик знал об излишне пил в силу с 30 августа.уплаченных налогах. Нередко в схожихМнение практика распространили ограничение в три года и на срок зачета переплаты в счет по-Оксана Костылева, главный гашения недоимки.бухгалтер  ООО «Химтек-Инжиниринг» : Ранее организации специально«Инспекция обязана сообщить о пере- держали переплату по налогам свышеплате в течение 10 дней. Однако в по- трех лет, чтобы в случае доначисле-следних решениях суды не принимают ний при выездной проверке избежатьв качестве аргумента ссылки на то, что максимальных санкций. Если в течениеИФНС не сообщила о переплате. Риск этого периода проверки не было, деньгиостаться без возврата денег на расчет- возвращались на расчетный счет. Теперьный счет высок. создание подобного резерва чревато тем, что деньги компании пропадут». В соответствии с новой редакциейпункта 5 статьи 78 НК инспекторы№9, сентябрь 2018 «Практическое налоговое планирование» 17

главная темареальность сделкиЧем подтвердитьреальность сделкии оправдать расходы.Примеры документовКак переписка с контрагентом подтвердит реальность сделкиНа каких контрагентов полезно жаловаться в полициюЧем помогут кадровые документы и протоколы госоргановПавел Бушуев,юрисконсультЕ сли сделка нереальна или ее ис- вор, акты, накладные и счета-фактуры. полнила не та компания, которая Запаситесь косвенными доказательствами указана в договоре, налоговики реальности сделки. На основе судебной откажут в учете расходов по ней практики за 2015–2018 годы мы выбрали и в вычетах НДС (ст. 54.1 НК). Такая 21 документ, который реально помог от- норма действует с августа 2017 года. стоять расходы и вычеты по НДС. Ранее фиктивность сделки тоже бы- 1. Письмо заказчика, где он ла критичной, а вот исполнение сделки подтверждает выполнение другим лицом – нет. В ситуации, когда работ субподрядчиками сделка реальна, но поставщик – одно- дневка, налогоплательщик мог отстоять При проверке подрядчика налоговики рыночные расходы, лишившись вычетов усомнились в реальности выполнения ре- по НДС. Теперь приходится быть более монтных работ с привлечением субпод- предусмотрительным. рядчиков. Они заявили, что общество выполнило работы своими силами, и пы- По всем сделкам, которые могут вы- тались снять расходы с вычетами. Но за- звать сомнения налоговиков, перепро- верьте полный пакет документов: дого-18 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018

налоговая экономияказчик письмом подтвердил, что на его трудового законодательства само по себетерритории присутствовали работники не опровергает выполнение работ.субподрядчиков, которые могли прохо-дить без представителей подрядчика. Их Суд согласился, что расходы под-было достаточно для проведения всех ра- рядчика реальны (постановление АСбот. Суд отменил доначисления (поста- Поволжского округа от 12.04.2017новление АС Северо-Западного округа № Ф06-18713/2017). Аналогичная ситуа-от 11.05.2017 № Ф07-4030/2017). ция и вывод суда в пользу налогопла- тельщика арбитры сделали в постанов- Другой пример – подрядчик и за- лениях АС Поволжского от 01.02.2017казчик подписали акт выполненных ра- № Ф06-17067/2016, Уральскогобот, в котором прямо зафиксировали от 25.10.2017 № Ф09-6476/17 округов.участие в работах конкретного субпод-рядчика. Суд счел, что акт подтвержда- В другом деле компании помог жур-ет реальность работ субподрядчика (по- нал посещений, который вела служба без-становление АС Поволжского округа опасности на объекте проведения работ.от 31.01.2017 № Ф06-6787/2016). В нем были указаны Ф. И. О. и название компании-субподрядчика, а также времяКак использовать. Не стоит полагаться прихода и ухода человека. Журнал помогна то, что во время проверки заказчик налогоплательщику отбиться от доначис-подтвердит ваши слова. Проще использо- лений (постановление АС Московскоговать второй вариант: в акт выполненных округа от 25.02.2016 № Ф05-775/2016).работ включите сведения о том, что имен-но выполнял субподрядчик. Как использовать. Если экономически вам невыгодно устанавливать пропускной2. Журнал пропусков или режим, то перед началом работ запраши-посещений вайте Ф. И. О. и должности сотрудников контрагента, которые лично будут выпол-Подрядчик выполнил работу с привле- нять работы. Тогда вы представите этичением субподрядчика. Но для прохода данные инспекторам и заявите о необхо-на территорию заказчика он оформлял димости опросить этих людей.пропуска для сотрудников контрагентаот своего имени. Кроме этого, оказалось, 3. Таблицы соотнесениячто субподрядчик не заключил с ними полученных услугтрудовых договоров. Налоговики заяви- и выполненных работли о нереальности работ. Компания выполнила строительные рабо- Однако для оформления пропусков ты с привлечением подрядчиков, но нало-подрядчик присылал паспорта реальных говики настаивали на фиктивности этихлюдей. Они подтвердили, что получали контрагентов. Якобы общество выполни-зарплату у субподрядчика. Нарушение ло работы своими силами.№9, сентябрь 2018 «Практическое налоговое планирование» 19

главная темареальность сделки Однако у компании не было достаточ- сти капитального ремонта токарно-винто-но персонала. Кроме того, она предста- резного станка. Далее для каждой груп-вила сравнительную таблицу полученных пы оборудования определили категориитранспортных услуг, которые соотносят- сложности в зависимости от того, сколь-ся с выполненными работами. Была чет- ко эталонных единиц ремонта она потре-кая связь, какая конкретно машина куда бует. От этого зависела стоимость услуг.ездила и что привозила для исполненияконкретных строительно-монтажных ра- Акты выполнения работ сопровож-бот. Компания выиграла спор (поста- дались детализированными отчетами.новление АС Северо-Западного округа В итоге компания смогла доказать ре-от 18.05.2017 № Ф07-4035/2017). альность ремонтных работ (постанов- ление Двадцатого ААС от 20.09.2017Как использовать. Настройте в бухгал- № 20АП-4468/2017, оставлено в силе по-терской программе позаказный метод становлением АС Центрального округаучета. Так вы сможете четко определить, от 22.01.2018 № Ф10-5368/2017).какие именно товары, работы или услугибыли использованы для выполнения кон- Как использовать. Договоритесь с ваши-кретного заказа. Именно это соотношение ми юристами о том, чтобы при заклю-и нужно было суду в рассмотренном слу- чении договоров на выполнение работчае. Это не судьбоносный аргумент, но или оказание услуг они оформляли при-он усилит вашу позицию в споре. ложение с калькуляцией их стоимости. Основанием для расчета могут быть сто-4. График планово- имость человека-часа, объем проанализи-предупредительного ремонта рованных документов, эталонные едини- цы ремонта и т. д. Чем подробнее будетИнспекторы сняли расходы на техниче- расшифровка, тем меньше вопросов воз-ское обслуживание оборудования, запо- никнет у налоговиков при виде крупныхдозрив их в фиктивности. В свою защиту расходов.компания представила план-график пла-ново-предупредительного ремонта обору- 5. Заявление в полициюдования. График был частью договора. о принуждении заключитьВ нем стороны зафиксировали перечень договороборудования, подлежащего техническо-му обслуживанию, а также виды работ, Усомнившись в контрагентах компании,сроки выполнения работ, их сложность налоговики сняли расходы и вычеты.и стоимость. Общество доказывало, что руководите- ли компаний-производителей мошенни- Для определения ремонтной сложно- чески заставили его заключить договорысти стороны сначала определили эталон купли-продажи не с ними, а с их друже-ремонтной единицы – 1/11 трудоемко- ственными лицами. Компании даже при-20 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018

налоговая экономияшлось обращаться в полицию с просьбой контрагент получил крупный кредитвозбудить уголовное дело по факту мо- в банке. Значит, он прошел банков-шенничества. Суд учел этот факт и при- скую проверку, которая тем серьезнее,нял решение в пользу налогоплательщика тем больше сумма кредита. Это убеди-(постановление АС Уральского округа ло компанию в том, что потенциально-от 08.06.2018 № Ф09-2871/18). му партнеру можно верить. Суд согла- сился с этим аргументом (постановлениеКак использовать. Дешевле не работать АС Поволжского округа от 02.03.2018с таким подозрительными производи- № Ф06-30129/2018).телями. Не стоит заключать договорыс их дружественными, но номинальными Как использовать. Банковские про-структурами. верки проводятся довольно тщательно. Перед заключением договора с потенци-6. Письмо из банка, в котором альным партнером оцените, насколькообслуживается контрагент надежный банк он указывает для рас- четов. Чем выше этот банк находитсяПри проверке директор одного из контр- в кредитном рейтинге, тем спокойнееагентов отрицал свое участие в каком-ли- вам будет работать. Также можете за-бо юрлице. Несмотря на то, что у про- просить у контрагента выписку из банкаверяемого общества все документы по о том, с какого года у него там открытсделке были в порядке, налоговики сняли счет. Если счет совсем новый, то это по-расходы и вычеты. вод для дополнительной проверки. В суде компания представила письмо 7. Показания водителя,из банка, в котором обслуживался сомни- который перевозил товартельный контрагент. Банк подтвердил,что именно этот человек открывал счет Для перевозки отходов древесины компа-для компании-контрагента, он ставил ния привлекала стороннего предприни-свою подпись лично и получал электрон- мателя. Налоговики усомнились в реаль-ный ключ для системы «Банк-Клиент». ности существования товара. Вынося решение в пользу компании, ИП подтвердил, что перевозил лес,суд согласился, что не всегда нужно ве- назвал его вид (баланс березовый и гор-рить показаниям руководителей юрлиц, быль хвойный), указал маршруты. Егопоскольку отрицание может быть выгод- показания совпали с данными первичныхно им в личных целях (постановление документов. Это убедило суд в том, чтоАС Поволжского округа от 07.09.2017 товар действительно существовал (по-№ Ф06-23837/2017). становление АС Северо-Западного окру- га от 27.09.2017 № Ф07-9158/2017). В другом деле в пользу налогопла- Аналогичный вывод в пользу налого-тельщика сыграл тот факт, что незадол-го до сделки с ним якобы сомнительный№9, сентябрь 2018 «Практическое налоговое планирование» 21

главная темареальность сделкиплательщика арбитры сделали и в по- незадолго до заключения оспариваемойстановлении АС Уральского округа от сделки контрагент выиграл тендер на вы-12.01.2018 № Ф09-7701/17. полнение муниципального заказа. В другом деле налогоплательщик Суд счел это убедительным дока-представил в суд платежки контрагента, зательством того, что контрагент яв-который не сам перевозил товар, а нани- лялся работающей компанией и могмал для этого сторонних лиц. Платежки исполнить контракт (постановлениеи выписка по счету доказали оплату АС Поволжского округа от 02.03.2018транспортных услуг, необходимых про- № Ф06-30129/2018). Суды и ранее при-веряемой компании. Поэтому обвине- нимали во внимание факт, что контр-ния в том, что у контрагента нет активов агент выполнял государственные и му-и персонала, суд не принял во внимание ниципальные заказы (постановление(постановление АС Поволжского округа АС Уральского округа от 12.01.2018от 02.03.2018 № Ф06-30129/2018). № Ф09-7701/17).Как использовать. Проинструктируйте Как использовать. Перед заключениемкладовщиков, чтобы при приеме груза договора проверьте любую информа-они регистрировали Ф. И. О. человека, цию о потенциальном партнере: участиекоторый привез товар, а также его долж- в тендерах или судебных тяжбах, ком-ность и компанию. Заведите для этого от- ментарии в специализированных СМИ,дельный журнал. Тогда вы всегда сможе- отзывы клиентов и т. д. Сведения рас-те представить сведения о водителе, а он печатайте и вложите в досье контрагента.подтвердит реальность товара. При проверке вы предъявите данные, на основании которых компания решила за- Одной отметки в товарно-транспорт- ключить контракт.ной накладной в графе «Груз сдал» не-достаточно. Ее может проставить пред- 9. Выписка из реестраставитель поставщика еще на складе саморегулируемойотгрузки, а привезти другой человек. организации8. Распечатки с тендерного Для вступления в саморегулируемуюпортала организацию кандидаты должны соот- ветствовать определенным требованиям,Налоговики усомнились в том, что контр- в частности по квалификации персо-агент проверяемой компании действи- нала. В одном из дел этот факт убедилтельно работающая компания. Чтобы суд в том, что контрагент, числящийсяопровергнуть претензии, вкупе с другими в реестре СРО, производил надежноедокументами налогоплательщик предста- впечатление. Тем более что имуще-вил суду распечатку с национального тен- ственная ответственность всех членовдерного портала. Из нее следовало, что22 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018

налоговая экономияСРО была застрахована (постановление АС Центрального округа от 05.06.2018АС Поволжского округа от 02.03.2018 № Ф10-1623/2018).№ Ф06-30129/2018). Как использовать. Надежнее включитьКак использовать. Проверьте, обязан ли в договор условие о том, что контрагентпотенциальный исполнитель быть членом обязан возместить вашей компании иму-саморегулируемой организации в силу щественные потери, которые она понесетспецифики своей деятельности. Если да, в случае доначислений налогов по сдел-запросите у контрагента выписку из рее- ке по вине контрагента (ст. 406.1 ГК).стра СРО с регистрационным номером. В договоре можно прописать заверения контрагента о том, что он благонадеж- Также изучите требование этой орга- ный. В случае ложности этих заверенийнизации к своим членам: должны ли они он также должен возместить вашей ком-ежегодно проходить обучение, страховать пании убытки (ст. 431.2 ГК).ответственность, иметь определенныйштат работников и т. д. Если да, то ваш 11. Табели рабочего временипотенциальный контрагент, будучи участ- и штатное расписаниеником СРО, должен этому соответство- компаниивать. Копии и распечатанные данные вло-жите в профиль контрагента. Налоговики не спорили с реальностью выполнения работ, но настаивали, что10. Выписка из книги продаж компания произвела их собственнымиконтрагента силами. На этом основании они сняли расходы и вычеты НДС. Но компанияДля подстраховки компания включила представила в суд свои табели рабо-в договор условие о том, что после ис- чего времени и штатные расписания.полнения сделки контрагент представ- Сопоставив их с объемом выполненныхляет ей выписку из своей книги продаж подрядных работ, суд согласился, чтос отраженными в ней счетами-фактурами у компании не хватило бы персонала напо сделке. Также компания затребовала такой объем (постановление АС Северо-копии платежек на перечисление НДС Западного округа от 30.11.2017 № Ф07-и бухгалтерского баланса. 11114/2017, Ф07-11112/2017). При проверке налоговики выяснили, Но даже если полного штата компа-что копии, представленные компанией, нии хватает на выполнение всех заказовотличались от документов, полученных вместо подрядчиков, то нельзя забыватьинспекцией. Однако суд указал, что на- о текучке, больничных, командировкахлогоплательщик не мог проявить боль- и отпусках. По этим причинам в дру-ше осмотрительности и осторожности, гом деле проверяемая компания по фак-чем уже проявил, и не может отвечать за ту могла рассчитывать только на третьнарушения контрагента (постановление№9, сентябрь 2018 «Практическое налоговое планирование» 23

главная темареальность сделкисвоего штата. Этого количества работни- то их переубедит акт ввода жилогоков не хватило бы на выполнение работ дома в эксплуатацию. Если государ-собственными силами. Поэтому ей при- ственная комиссия подписала его безшлось привлечь подрядчиков (постанов- особых замечаний, то все работы бы-ление АС Западно-Сибирского округа ли реально выполнены (постановлениеот 31.10.2016 № А70-4027/2015). АС Поволжского округа от 20.04.2016 № Ф06-7711/2016). Еще один пример в пользу налого-плательщика: из общего числа работ- Как использовать. Реальность работников нужно вычеркнуть администра- можно доказать с помощью любого до-тивный и иной персонал, не имеющий кумента, который подписали представи-нужной квалификации. Без них у ком- тели госорганов. К примеру, с помощьюпании не хватило бы сил выполнить документа об обновлении пожарной сиг-работы самостоятельно, поэтому ей нализации, если представители пожарнойпришлось нанимать подрядчиков (по- инспекции проводили проверку после ра-становление АС Уральского округа бот. Суд внимательно относится к под-от 28.11.2017 № Ф09-6956/17). тверждениям, исходящим из государ- ственных структур. В сложных случаях прибегают к по-мощи независимых экспертов, которые 13. Журналы регистрациимогут посчитать количество человеко-ча- инструктажа на рабочемсов, необходимых для выполнения спор- местеных работ. Если оно превышает макси-мально допустимую нагрузку на персонал Факт проведения инструктажа по тех-компании, то привлечение подрядчиков нике безопасности на рабочем месте,оправданно (например, постановление в том числе на объекте строительства,АС Уральского округа от 21.09.2016 регистрируется в журнале. При возник-№ Ф09-8514/16). новении сомнений в реальности работ инспекторы вправе вызвать лиц, кото-Как использовать. Подсчитывать свои рые отметились в журнале, для дачитрудовые ресурсы перед заключением показаний. Если контролеры этого некаждого договора трудоемко. Поэтому сделают, значит, они не до конца всеэтот аргумент проще предъявить на ста- проверили, поэтому позиция налого-дии возражений или в суде. плательщика усилится (постановление АС Поволжского округа от 20.04.201612. Акты и протоколы № Ф06-7711/2016).госорганов Как использовать. Журналы проведе-Если налоговики сомневаются в ре- ния инструктажа многим кажутся из-альности привлечения субподрядчи-ков при строительстве жилых домов,24 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018

налоговая экономиялишними, но и они могут спасти компа- на прибыль, а на самом деле все работынию от доначислений. выполнили сотрудники компании.14. Перечень основных Однако служебное задание доказало,средств налогоплательщика что командированные выполняли совсем другие работы и не заменяли собой под-Если налоговики настаивают, что спор- рядчиков. Суд согласился, что претен-ные работы выполнила проверяемая ком- зии налоговиков были необоснованнымипания собственными средствами, имеет (постановление АС Центрального округасмысл пересчитать эти самые собствен- от 29.06.2017 № Ф10-2541/2017).ные средства. В одном из споров компа-ния пересчитала все свое оборудование, Как использовать. К тому же эффектувключая арендованное. Это помогло до- приведут и должностные инструкции.казать, что она в принципе не сможет Если из них будет следовать, что работ-выполнить спорные работы, не хвати- ники компании не должны делать спор-ло бы оборудования (постановление ные работы, то привлечение подрядчиковАС Поволжского округа от 20.04.2016 для этого будет выглядеть более убеди-№ Ф06-7711/2016). тельным. Но нужно, чтобы должностные инструкции были не скопированы из В другой аналогичной ситуации не- справочной системы, а написаны исходядостаток оборудования и спецтехни- из реальных обязанностей сотрудников.ки подтвердило заключение экспертов(постановление АС Уральского округа 16. Табели учета рабочегоот 26.05.2017 № Ф09-2274/17). времени сотрудников компании-подрядчикаКак использовать. Также как и с под-счетом персонала, этот аргумент проще Чтобы контролировать работу подряд-предъявлять на стадии возражений или чиков, некоторые компании ведут учетв суде. времени, которое затратили сотрудни- ки контрагента. Эти данные докажут15. Служебное задание для и налоговикам, и суду реальность ра-направления в командировку боты подрядчика (постановление АСили должностные инструкции Московского округа от 25.02.2016 № Ф05-775/2016). Тем более что такаяДля работы на одном из удаленных объ- детализация позволяет инспекторамектов компания наняла подрядчиков, опросить этих людей и выяснить, вы-а также отправила собственных работ- полняли ли они спорную работу.ников в командировку. Контролеры ре-шили, что расходы на подрядчиков бы- Как использовать. Учет времени, за-ли нужны только для экономии налога траченного подрядчиком на выполнение№9, сентябрь 2018 «Практическое налоговое планирование» 25

главная темареальность сделкиработ, выгоден и с экономической точки 18. Копии доверенностизрения. Это лишает контрагента возмож- и паспорта лица, котороености завышать стоимость работ, если подписывает документыстороны установили ее в зависимостиот потраченного времени. Минфин рекомендует проверять полно- мочия представителей контрагента, ко-17. Судебное решение торые подписывают накладные, актыпо хозяйственному спору и счета-фактуры от его имени. Для этогос контрагентом нужна доверенность или ее копия, а так- же копия паспорта этого человека (пись-Компания заключила договор на оказа- мо от 25.10.2017 № 03-02-07/1/69794).ние экспедиционных услуг, которые на- Так компания и контролеры смогут одно-логовики впоследствии признали фик- значно идентифицировать подписантативными. Но она доказала реальность и при необходимости опросить его. В слу-услуг, в том числе с помощью судебного чае с неопознанной закорючкой вместорешения по хозяйственному спору с экс- подписи сделать это будет невозможно.педитором. В том деле суд установил,что контрагент не только перевозил груз, Как использовать. Доверенность и ко-но и страховал каждую партию. пию паспорта нужно требовать обяза- тельно. Многие менеджеры в спешке Новый суд по налоговому спору учел пренебрегают этим, поэтому здесь всеэтот аргумент и вынес решение в поль- зависит от руководителей коммерческо-зу налогоплательщика. Сделки реаль- го отдела. Если не удается договоритьсяны, первичные документы соответству- и убедить персонал быть более внима-ют требованиям кодекса (постановление тельным, иногда стоит лишить частиПервого ААС от 06.04.2017 № А43- премии за отсутствие документов.26760/2016, оставлено в силе поста-новлением АС Волго-Вятского округа 19. Сертификатыот 20.07.2017 № Ф01-2886/2017). соответствия товара или полис страхованияКак использовать. Как и в случае с ак-том госкомиссии, любое подтверждение Сертификаты соответствия товара, вы-от государственных структур может данные производителем, подтвердят фи-помочь компании доказать реальность зическое существование самого товара.сделки. К примеру, факт перевозки то- А тот факт, что эти документы находи-вара может доказать протокол привле- лись у компании, докажет, что она егочения водителя к ответственности, если действительно покупала (постановлениево время маршрута его останавливала АС Поволжского округа от 20.04.2016ГИБДД. В протоколе фиксируется ме- № Ф06-7395/2016).сто и время нарушения.26 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018

налоговая экономия Аналогичный результат может дать 21. Статистические отчетыполис страхования товара при его пере- контрагентавозке, а также факт перечисления стра-хового взноса. Доказывая, что контрагент является ре- ально действующим лицом, компанияКак использовать. Собирайте любые до- представила в суд его статистическиеказательства реальности сделки: сертифи- отчеты за несколько лет. Из них сле-каты, полисы, акты осмотра, дефектные довало, что контрагент ведет непрерыв-ведомости и т. д. ную деятельность с 2009 года. Согласно статистическим отчетам, стоимость ос-20. Фотографии объектов новных средств – 2 млн руб., запасов – 5 млн руб. Выручка контрагента состав-В ходе проверки налоговики заявили, ляет более 390 млн руб.что компания купила цистерны не у за-явленного поставщика, а у общества, Суд решил, что при таких обстоя-которое значилось грузоотправителем тельствах партнера трудно признать но-при доставке этих цистерн. При осмотре минальной организацией. Контрагентыинспекторы сфотографировали спорные налогоплательщика – действующие юр-активы и приложили фото к протоколу лица. Они представляли налоговуюосмотра. Они и помогли компании до- и бухгалтерскую отчетность. Компанияказать реальность сделки. доказала реальность сделок по постав- ке товара (постановление АС Северо- На фотографиях была видна марки- Кавказского округа от 11.10.2017ровка прежнего владельца. Тот заявил, № Ф08-7530/2017).что продал цистерны как раз тому контр-агенту, сделка с которым показалась на- Как использовать. Перед заключениемлоговикам сомнительной. Данных о пере- крупных договоров не лишним будет за-продаже товара другим юрлицам, в том просить копии статистических отчетов по-числе грузоотправителю, контролеры тенциального контрагента.не нашли. Компания выиграла (поста-новление АС Северо-Западного округаот 16.03.2016 № Ф07-2576/2016).Как использовать. Фотографироватькаждую партию товара вряд ли получит-ся, но делать фото при инвентаризациивполне реально. Есть вероятность, чтотакие фото помогут доказать, что товарреально был на складе и что склад ис-пользуется, а не простаивает.№9, сентябрь 2018 «Практическое налоговое планирование» 27

как снижают налогиобзор ВС по спецрежимамВосемь способовсэкономить налогина упрощенке, о которыхзнает Верховный судКак ИП с активами дороже 150 млн руб. избежать потерьПочему упрощенцам выгодно не истребовать дебиторкуКак бывшему упрощенцу сэкономить налог на прибыльПавел Бушуев,юрисконсультВиюле Президиум ВС выпустил стоимость основных средств превышает Обзор практики по применению 150 млн руб., упомянуты только орга- упрощенки и патентной систе- низации (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК). мы (утв. 04.07.2018, далее – На этом основании многие считают, что Обзор). Не все выводы ВС в пользу ком- на предпринимателей этот лимит не рас- паний. Кое-что упрощенцам придется пространяется. исправить в способах экономии. Однако ВС решил иначе. Он привел Лимит по стоимости в Обзоре дело, в котором сам ИП на- ОС распространили стаивал на утрате права на спецрежим на предпринимателей из-за превышения стоимости основных средств, чтобы заявить вычет НДС. Но В пункте, который запрещает применять инспекторы отказали ему на том основа- упрощенку тем, у которых остаточная нии, что запрет касается только юрлиц. Верховный суд распространил лимитВывод Верховного суда в пользу компаний.Вывод Верховного суда в пользу контролеров.28 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018

налоговая экономияи на предпринимателей исходя из «си- суда – это не новая норма, поэтому егостемного толкования» главы 26.2 НК. могут применять к прошлым периодам, когда предприниматель уже ничего не мо- Дело в том, что в пункте 4 ста- жет изменить. Поэтому перепроверьте ак-тьи 346.13 НК сказано, что те, кто допу- тивы ИП, которые входят в группу ком-стил несоответствие требованиям, в том паний, за последние три года, открытыечисле по стоимости основных средств, для проверки. Причем учтите, что в 2015-теряют право на упрощенку. Но в этой 2016 годах предел по стоимости ОС былнорме уже упомянут более общий термин равен 100 млн руб. и только с 2017 года«налогоплательщик». На этом основании он вырос до 150 млн руб.суд решил, что запрет касается и пред-принимателей (п. 6 Обзора). Что предпринять. Если выявите пре- вышение по стоимости, рассчитайте воз- Ранее Минфин высказывал анало- можные потери. Налогоплательщик,гичную позицию (письма от 28.09.2017 допустивший несоответствие, считается№ 03-11-06/2/62973, от 20.01.2016 перешедшим на общий режим с начала№ 03-11-11/1656). Однако даже суд квартала, в котором допущено нарушениепризнавал, что эти письма не носят нор- (п. 4 ст. 346.13 НК). Значит, предпри-мативного характера, поэтому их нельзя ниматель должен платить НДФЛ и НДС.оспаривать (решение ВС от 02.08.2016№ АКПИ16-486, оставлено в силе Если в следующем году нарушениеапелляционным определением ВС от не устранено, то и на следующий год10.11.2016 № АПЛ16-462). Да и из при- предприниматель не вправе применятьмера, рассмотренного в Обзоре, следует, спецрежим. В итоге потери могут бытьчто рядовые инспекторы не распростра- серьезными, особенно если учесть, чтоняют запрет на предпринимателей. предприниматель отвечает по долгам всем своим личным имуществом.Последствия. Теперь все суды будутруководствоваться позицией Верховного Налоговики наверняка будут отсле-суда, поэтому налоговики активизируют- живать попытки предпринимателей ис-ся при проверках предпринимателей. Это править ситуацию задним числом. К при-ставит под угрозу схему с хранителем ак- меру, в периоде превышения лимита потивов, когда основные активы бизнеса стоимости фиктивно продать активы,регистрировали на физлицо или предпри- которые не требуют регистрации. Илинимателя. Так имущество было защищено оформить документы на уценку из-заот взысканий по долгам компании, кото- внезапно появившихся недостатков, по-рая вела основную деятельность. скольку стоимость для упрощенки берет- ся по данным бухучета. После выхода Обзора предпринимате-ли с имуществом дороже 150 млн руб. мо- Вопрос с определением стоимости ос-гут столкнуться с претензиями. Вся слож- новных средств осложняется еще и тем,ность в том, что разъяснение Верховного что трудно определить, использует ли№9, сентябрь 2018 «Практическое налоговое планирование» 29

как снижают налогиобзор ВС по спецрежимампредприниматель конкретный актив вправе применять упрощенку, остаетсяв коммерческих целях. От этого зави- одним из самых выгодных способов сэ-сит, включать ли его в расчет стоимости кономить налоги. Инспекторы стремятсяили нет. в таких случаях вменить основной ком- пании доходы всех ее «дочек», сумма Есть много судебной практики, где которых превышает допустимый пределрассматривался вопрос: включать ли до- по выручке. В итоге контролеры доначис-ход от продажи актива в базу по упро- ляют обществу налоги по общей системе.щенке или как личное имущество обла-гать НДФЛ. Обычно суд поддерживает Верховный суд указал, что одна лишьпредпринимателя, если он продает жилье взаимозависимость не может стать по-(постановление АС Восточно-Сибирского водом для доначислений (п. 4 Обзора).округа от 15.09.2016 № Ф02-4905/2016). Если каждая из зависимых компаний ве- дет раздельную деятельность, имеет свой Если же речь идет о коммерческих штат работников, клиентскую базу, то ихобъектах – овощехранилищах, подва- доходы нельзя объединять.лах, земле под магазины и других, товыигрывают контролеры (постановле- В примере, рассмотренном судом, од-ния АС Волго-Вятского от 26.03.2018 но общество занималось оптовыми про-№ Ф01-456/2018, Северо-Западного дажами сельхозпродукции, второе –от 19.03.2018 № А56-1344/2017, мобильной торговлей среди розничныхЦентрального от 08.11.2017 № Ф10- покупателей, а третье – интернет-про-4352/2017 округов). Но в пограничных дажами. Если же зависимые компаниислучаях можно запастись косвенными до- пользуются общим офисом, складом, пер-казательствами, что актив не использо- соналом и транспортом, претензии нало-вался в коммерческих целях, и положить- говиков обоснованны.ся на волю суда. Последствия. Сейчас судебная прак- Если на данный момент коммерческие тика по дроблению противоречива. Так,активы предпринимателя стоят дороже в одном из дел суд признал обоснован-150 млн руб., то исправить эту ситуацию ной работу через две компании, одна изнужно до 1 октября. Тогда он сможет которых была на общем режиме и зани-снова применять упрощенку с 2019 года малась установкой лифтов, а другая на(п. 1 ст. 346.12 НК). Вариантов исправ- упрощенке их обслуживала (постанов-ления может быть много: продать, вло- ление АС Западно-Сибирского округажить, подарить и т. д. от 16.05.2018 № Ф04-1415/2018). А вот сдачу площади нескольким предприни- Обоснованное дробление мателям под самостоятельные магазины бизнеса допустимо верховные судьи признали формальной (определение ВС от 28.04.2015 № 303-Дробление бизнеса на несколько компа- КГ15-3130).ний, каждая из которых в отдельности30 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018

налоговая экономияКомпании, которые переходили с УСН с объектом«доходы» на общий режим, вправе податьуточненки по прибыли с увеличенной суммойамортизации Но год назад судья Арановский уже щает делать это посреди года. Покинутьвысказывал особое мнение о том, что упрощенку быстро возможно, лишь на-дробление бизнеса в принципе не образу- рушив условия ее применения. Один изет состава нарушения (определение КС способов – создать филиал. Компаниямот 04.07.2017 № 1440-О). Если прибавить с филиалами запрещено применять УСНк нему разъяснение Президиума ВС, то (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК).позиция компаний становится крепче.Однако ждать кардинального изменения Однако Верховный суд указал, чтосо стороны налоговиков не стоит. налоговики должны изучать, насколь- ко реальна деятельность филиала (п. 3Что предпринять. Поручать раздроб- Обзора). Имеет ли он собственныйленным компаниям вести разные виды офис, то есть обособлен ли он террито-деятельности или представлять интересы риально. Есть ли у него штат работниковгруппы в разных регионах. Это можно и имущество, чтобы вести деятельность.сделать практически в любых отраслях. Участвует ли руководитель филиалаНапример, торговлю можно делить на в деятельности компании: принимает ре-розничную и оптовую, продовольствен- шения, подписывает приказы и т. д. Еслиную и непродовольственную, можно раз- всего этого нет, ВС советует инспекторамделить продажу фермерских и заводских отказывать в возмещении НДС и считатьпродуктов, алкоголя и т. д. компанию применяющей упрощенку. Кроме того, перепроверьте действия Последствия. До выхода Обзора судеб-своей группы компаний на предмет кри- ная практика была в основном на сторо-тичных признаков. ФНС рекомендова- не налоговиков. Они могли убедить судла инспекторам предъявлять претензии в фиктивности филиала, когда тот былпо фиктивному дроблению бизнеса, ес- расположен в одном городе с основнымли они могут доказать общую согласо- офисом, не имел имущества и полно-ванность действий сторон: аналогичные стью сдавался в аренду (определение ВСвиды деятельности, подконтрольность, от 04.12.2014 № 304-КГ14-5178).несение расходов друг за друга (письмоот 11.08.2017 № СА-4-7/15895@). В одном из дел в суд поддержал на- логовиков, поскольку офис филиала со- Создание фиктивного ставлял только 2 кв. м в общей комна- филиала не поможет уйти те без рабочего места (постановление АСс упрощенки Северо-Кавказского округа от 05.02.2015 № Ф08-10521/2014). В другом деле судЧтобы получить вычет входного НДС, согласился с контролерами, так как ком-некоторые упрощенцы стремятся как пания закрыла филиал через год послеможно скорее отказаться от спецрежи- открытия (постановление АС Западно-ма, однако в общем случае кодекс запре- Сибирского округа от 27.02.2017 № Ф04- 179/2017).№9, сентябрь 2018 «Практическое налоговое планирование» 31

как снижают налогиобзор ВС по спецрежимам Но были решения и в пользу налого- Неистребованнаяплательщиков. К примеру, суд подтвер- дебиторка не увеличиваетдил переход компании на общий режим доходы упрощенцав середине года из-за открытия предста-вительства, основной функцией которого В арбитражной практике есть дела,было получение корреспонденции (по- в которых налоговики обвиняли упро-становление ФАС Восточно-Сибирского щенцев в том, что они намеренно неокруга от 23.06.2014 № А74-3486/2013). истребуют дебиторскую задолженностьТеперь на положительный исход на- со своих контрагентов, чтобы не превы-деяться не стоит. шать лимит доходов и сохранить право на спецрежим. Упрощенцы признаютЧто предпринять. Для размещения доходы в день поступления денег илифилиала выбирайте другой регион или погашения долга иным способом (п. 1район области, предоставьте ему акти- ст. 346.17 НК). Контролеры видятвы и офис. Помимо руководителя в нем в бездействии умысел.должны присутствовать хотя бы не-сколько работников. Желательно, чтобы Президиум ВС защитил упрощен-деятельность филиала увеличила прода- цев, ведь они не обязаны истребоватьжи или принесла прибыль. долги. В конкретном деле, на которое ссылается Президиум ВС, суд решил, Если компания не готова на рас- что, поскольку проверяемая компанияширение бизнеса в другом регионе, то не взаимозависима с контрагентом, топроще изменить состав учредителей. умысла на уклонение от уплаты нало-Хотя и в этом случае придется объ- гов нет (п. 5 Обзора). Деньги в опла-яснять деловую цель (постановление ту долгов компания не получила, зна-АС Центрального округа от 31.10.2016 чит, она не должна включать эти суммы№ Ф10-3871/2016). Упрощенку не в доходы.вправе применять общества, у которыхболее 25 процентов уставного капитала Последствия. Сам факт рассмотренияпринадлежит юрлицам (подп. 14 п. 3 такого спора говорит о том, что налого-ст. 346.12 НК). виков не устраивает пассивная позиция упрощенцев в отношении своих долгов. С другой стороны, само по себе обо- Скорее всего, они будут проверять всехсобленное подразделение без статуса фи- крупных дебиторов на предмет взаи-лиала не лишает компанию права на спе- мозависимости или подконтрольности.циальный налоговый режим. Поэтому, Это ставит под угрозу распространен-чтобы сохранить право на упрощенку, не ную схему экономии, когда упрощенецвносите данные о подразделении в устав, выполняет работу или оказывает услугуне регистрируйте его в государствен- дружественной компании на общем ре-ном реестре и не наделяйте имуществом жиме. Она учитывает расходы, но день-(ст. 55 ГК).32 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018

налоговая экономияСамо по себе обособленное подразделениебез статуса филиала не лишает компанию правана спецрежимги не платит. Из-за зависшей дебиторки за периоды просрочки, ему придетсяупрощенец не отражает доходы. включить платеж в доходы в месяце по- ступления денег (п. 10 Обзора). ВС ре-Что предпринять. Безопаснее прини- шил, что эти суммы считаются авансоммать меры по возврату долгов: писать и с них нужно платить налог.письма, направлять претензии, вестипереговоры. Эти действия подтвердите Другое дело, если гарантийный пла-протоколами встреч или соглашениями теж предназначен только для погашенияоб отсрочке платежа. возможных убытков и подлежит воз- врату арендатору в конце срока аренды. В этой связи интересен еще один вы- Президиум согласен, что поступившиевод Верховного суда, который стимули- суммы не связаны с оплатой услуг порует всех патентщиков взыскивать долги аренде в каком-либо периоде, поэтому ихсо своих дебиторов. Стоимость патента нельзя считать авансом.заменяет собой уплату налогов по дея-тельности, переведенной на патент. Но Последствия. У арендодателей есть дваесли работы или услуги предприниматель варианта. Первый вариант – исключитьоказал в период применения патента, но из договора аренды условие о том, чтоденьги за это получил уже после перехо- обеспечительный платеж можно зачестьда на упрощенку, то эту сумму он должен в счет просроченной арендной платы.включить в доходы (п. 8 Обзора). Ведь Оставить необходимо лишь условие о по-датой получения дохода является дата гашении штрафов, пеней, убытков и про-поступления денег в кассу или на счет. чих неустоек. Тогда налоговые риски снижаются, но рычагов влияния на недо- Решение спорное. Получается, что бросовестного арендатора станет меньше.один и тот же доход облагается нало-гом дважды: первый раз – в виде стои- Второй вариант – учитывать гаран-мости патента, второй – в виде налога тийный платеж как аванс и платить с не-при упрощенке. А двойное налогообло- го налог. Чтобы избежать потерь, ско-жение запрещено. Чтобы не спорить и не рее всего, арендодатель просто увеличитпереплачивать налоги, предпринимателю сумму гарантийного платежа на 6 илинужно взыскать всю возможную дебитор- 15 процентов, что негативно скажетсяку до окончания патента. на арендаторе. Обеспечительный Что предпринять. Арендодателю платеж может считаться стоит перепроверить свои договоры.предоплатой Арендатору целесообразно подготовить аргументы, которые позволят отказатьсяКогда арендодатель использует обеспе- платить повышенный гарантийный пла-чительный или гарантийный платеж для теж. К примеру, если такая возможностьрасчетов за последний месяц аренды или не предусмотрена договором.№9, сентябрь 2018 «Практическое налоговое планирование» 33

как снижают налогиобзор ВС по спецрежимамПять разъяснений тала применения упрощенки. ИнспекторыВерховного суда доначислят налог исходя из того объекта, который указан в заявлении (п. 7 Обзора).1. Если налоговики не возражали против 4. При купле-продаже векселя упрощенецтого, что компания платит авансовые плате- не отражает доходы и расходы, посколь-жи по УСН и не представляет отчетность по ку по сути это выдача и возврат заемныхобщей системе, то они по факту признали средств. Исключение – проценты по век-ее право на упрощенку. Фискалы не впра- селю или дисконт. Их упрощенец отражаетве доначислять налоги по ОСН и блокиро- в составе доходов (п. 11 Обзора).вать счета на том основании, что компания 5. Стоимость имущественных прав нельзяне вовремя уведомила инспекцию о приме- признать расходом при упрощенке, посколь-нении спецрежима (п. 1 Обзора). ку он не упомянут в закрытом перечне2. Преобразованная компания вправе про- затрат (п. 13 Обзора). Аналогичный выводдолжать применять упрощенку (п. 2 Обзора). сделан в письме Минфина от 19.03.20183. После выбора объекта налогообложения № 03-11-11/16745.сменить его нельзя даже с первого квар- Человек, вернувший региональных законов, не мешает в бу- статус ИП, имеет право дущем получить нулевую ставку, если че-на новые налоговые каникулы ловек соответствует условиям ее примене- ния (п. 14 Обзора).Кодекс позволяет регионам устанавли-вать для ИП нулевую ставку налога при Последствия. Предпринимателям ста-упрощенке или патенте на первые два го- нет проще возобновить коммерческуюда работы (п. 4 ст. 346.20, п. 3 ст. 346.50 деятельность, если они подпадают подНК). Эта льгота действует для предпри- условия применения льготной налоговойнимателей, которые впервые зарегистри- ставки.ровались после вступления в силу регио-нальных законов. Что предпринять. Предприниматели, которым отказали в нулевой ставке ис- Но возникает вопрос с предприни- ключительно из-за прошлого статуса ИП,мателями, которые отказались от ста- вправе обратиться в инспекцию с заявле-туса ИП до вступления законов, а по- нием о возврате переплаченных налоговсле – снова его получили. Одни суды за первые два года. Но это возможно,разрешали им пользоваться льготой, дру- только если эти два года входили в по-гие – нет. ВС высказался в пользу нало- следние три года, открытые для налоговойгоплательщиков. Статус ИП, от которого проверки.человек отказался до вступления в силу34 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018

налоговая экономияНалоговики обвиняют упрощенцев в том, что онинамеренно не истребуют дебиторку. Компаниямудается не превысить лимит доходов и сохранитьправо на УСН Бывшие упрощенцы которая объясняет изменения, со ссылкой с объектом «доходы» на разъяснения Президиума ВС.вправе амортизировать ОСна общем режиме Построенный объект выгоднее ввестиВ кодексе нет норм, которые разрешали в эксплуатацию послебы упрощенцу с объектом «доходы» при перехода на общий режимпереходе на общий режим амортизиро-вать ОС, купленные в период спецрежи- В период применения упрощенки ком-ма. На этом основании инспекторы уби- пания строила объект, но ввела егорают амортизацию из расходов. в эксплуатацию уже после перехода на общий режим. ВС решил, что она впра- Верховный суд не согласился с кон- ве заявить вычет НДС по расходам натролерами (п. 15 Обзора). Судьи ука- строительство, поскольку определяющимзали, что с момента перехода на общую моментом для этого является ввод в эксп-систему факт износа основных средств луатацию (п. 16 Обзора).приобретает юридическое значение.Отсутствие значения у этого факта в пе- При переходе на общий режим НДС,риод упрощенки не препятствует аморти- который компания не успела признатьзации после перехода на ОСН. расходом, она вправе заявить к выче- ту (п. 6 ст. 346.25 НК). До ввода в эксп- Считать амортизацию нужно ис- луатацию организация не могла учестьходя из остаточной стоимости ОС (п. 3 расходы на строительство, в том чис-ст. 346.25 НК). Для этого первоначаль- ле и НДС (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК).ную стоимость актива нужно уменьшить Значит, она вправе заявить налог к выче-на сумму амортизации, которую компа- ту после перехода и ввода объекта в эксп-ния могла бы признать в расходах, если луатацию.бы все время применяла общий режим.Последствия. Разъяснение ВС выгодно Последствия. Рядовые инспекторы,компаниям, поскольку позволяет умень- скорее всего, будут противиться подоб-шить облагаемую прибыль после перехо- ным вычетам. Приготовьтесь к решениюда на общий режим. вопроса на уровне УФНС или суда.Что предпринять. Компании, которые Что предпринять. Если есть основанияв последние три года переходили с упро- для отсрочки ввода в эксплуатацию, тощенки с объектом «доходы» на общий ре- выгоднее сделать это после возвращенияжим, вправе подать уточненки по налогу на общий режим. При возмещении пол-на прибыль с увеличенной суммой амор- ной суммы НДС из бюджета компаниятизации. К декларации приложите расче- получит больше денег, чем при уменьше-ты остаточной стоимости ОС и справку, нии 15-процентного налога при УСН.№9, сентябрь 2018 «Практическое налоговое планирование» 35

как снижают налогиуплата чужих налоговКак получить выгодупри уплате чужих налоговКак получить экономию при уплате налогов друг за другаКак компании вернуть деньги, если она заплатила чужой налогЧем поможет договор поручения при уплате налогов друг за другаВиталий Шеменев,налоговый консультантС30 ноября 2016 года заплатить Предположим, что в группе компаний налоги за налогоплательщика есть спецрежимники. Стороны заключи- вправе третье лицо (абз. 4 п. 1 ли договор поручения (гл. 49 ГК). В рам- ст. 45 НК). Таким лицом может ках договора упрощенец перечислил на-быть, например, руководитель или контр- логи за компанию на общей системе.агент. С 2017 года такая уплата возможнаи в отношении страховых взносов (п. 9 Компания начислила упрощенцу воз-ст. 45 НК). Для бюджета это выгодно. награждение и сразу учла его в расходахОднако мало кто знает, что уплата налога (п. 1 ст. 272 НК). Само вознаграждениетретьим лицом приносит выгоду и нало- она перечислила через несколько меся-гоплательщикам. цев. Упрощенец, уплативший налог за своего доверителя, включил вознаграж-Заключите договор дение в доходы только после его получе-поручения ния (п. 1 ст. 346.17 НК).Если для уплаты чужого налога сторо- База по налогу на прибыль уменьша-ны заключают договор поручения, до- ется в текущем отчетном периоде, а ба-веритель должен заплатить поверенно- за по единому налогу при УСН увеличи-му вознаграждение (ст. 975 ГК). Такое вается в следующих отчетных периодах.вознаграждение – инструмент налоговой Экономия достигается за счет разницыоптимизации. в ставках налога: 6 процентов по едино- му налогу при УСН против 20 процентов по налогу на прибыль.36 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018

налоговая экономияДокументальное оформление мер, к договору поставки. В дополнитель-поручительства ном соглашении они прописывают, кто и как будет платить налоги, и соразмерно увели-В рамках договора поручения поверенный чивают цену договора. Одновременно с доп-обязуется уплатить налог за доверителя соглашением стороны подписывают договор(ст. 971, 974 ГК). Стороны заключают допсо- поручения.глашение к действующему договору, напри-Передавайте деньги Альтернативный вариант вернутьв безналоговом режиме долг плательщику – вклад в имущество. Учредители вправе внести вклад в иму-Норма об уплате налогов друг за друга щество, если это предусмотрено уста-позволяет передавать деньги между ком- вом. Вклад в имущество не облагаетсяпаниями в безналоговом режиме. налогом на прибыль. Если компании группы не скрыва- От налога освобождается стоимостьют свою аффилированность, то они мо- имущества, имущественных или не-гут воспользоваться налоговыми пре- имущественных прав. Доля учредите-имуществами, которые предоставляют ля в уставном капитале значения неучредителям и акционерам положения имеет (подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК, п. 1статьи 251 НК. Если доля учредителя ст. 66.1 ГК, п. 3 ст. 27 Федеральногобольше 50 процентов, от налога на при- закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об об-быль освобождается имущество, которое ществах с ограниченной ответственно-участник передал получателю безвозмезд- стью», ст. 32.2 Федерального закона отно (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК). Средства, 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерныхполученные от учредителя в качестве без- обществах»).возмездной помощи, не учитываются прирасчете НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК). Выгодные налоговые последствия возникают при возврате долга вкладом Вместо денежных средств и других в уставный капитал. Имущество, полу-активов компания, за которую перечис- ченное в качестве вклада в уставный ка-лили налоги, вправе передать плательщи- питал, не включается в налоговую базуку собственный вексель. Впоследствии по прибыли и НДС (подп. 3 п. 1 ст. 251,кредитор возвращает вексель должнику, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК).завершив тем самым передачу средствв безналоговом режиме (п. 2 ст. 38 НК, Целесообразно перечислять за другоест. 128 ГК, подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, лицо только НДС и налог на прибыль.письмо Минфина от 15.02.2013 № 03-03- Не стоит уплачивать налоги и взносы,10/4006). которые включаются в состав затрат по налогу на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264№9, сентябрь 2018 «Практическое налоговое планирование» 37

как снижают налогиуплата чужих налоговКто вправе претендовать кого единовременная уплата налога приве-на отсрочку дет к банкротству (п. 2 ст. 64 НК).Налоговики предоставят отсрочку (рассроч- Есть обстоятельства, при которыхку), если компания сумеет подтвердить, что фискалы не предоставят отсрочку (рассроч-она получила ущерб в результате стихийно- ку). Например, когда в отношении должност-го бедствия, технологической катастрофы ных лиц организации возбуждено уголовноеили других форс-мажорных обстоятельств. дело по статьям 199, 199.1 или 199.2 УК илиДругой повод  – задержка бюджетного уже ведется производство по делу о налого-финансирования или оплаты госзаказа. вых или административных правонарушенияхТакже на отсрочку вправе претендовать те, (п. 1, 2 ст. 62 НК).НК). Например, налог на имущество, Используйте уплату налоговстраховые взносы, транспортный налог. как овердрафтВ этом случае налогоплательщик не смо-жет включить эти суммы в расходы. Уплата налогов друг за друга может стать альтернативой банковскому овер-Снижайте риски заемных драфту. Для этого стороны заключаютотношений смешанный договор займа и поручения (ст. 807, 971 ГК). Стороны могут заклю-Если компании не взаимозависимы, то чить и два отдельных, но взаимосвязан-передавать деньги лучше на возмездной ных договора.основе на рыночных условиях. Само посебе наличие беспроцентного займа мо- В итоге заимодавец по поручению за-жет натолкнуть проверяющих на мысль емщика будет уплачивать за него налоги,о скрытой аффилированности. Они мо- но в пределах лимита по займу и лишьгут настаивать на том, что заимодавец в определенный договором период.должен заплатить налог с неполученных Подобный договор выгодно заключить,доходов (письмо Минфина от 25.05.2015 если деятельность компании носит сезон-№ 03-01-18/29936). ный характер и деньги от контрагентов поступают неравномерно. Уплата налогов друг за друга можетстать альтернативой заемным отношени- Также смешанный договор полезен,ям. Компания, за которую заплатили на- если компания использует отсрочку ли-логи, может не возвращать деньги, а так- бо рассрочку по уплате налогов либо ин-же перечислить налоги за другое лицо. вестиционный налоговый кредит (ст. 64,При этом не возникает рисков, как в слу- 66 НК). Нарушение срока уплаты от-чае с беспроцентным займом. сроченных и текущих налогов созда- ет риск утраты права на отсрочку (рас-38 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018

налоговая экономияУплата чужого налога путем взаимозачетапокупатель Оказание услуг на 2 млн руб. контрагент (заказчик)Отгрузка товара на 1 млн руб. Уплата НДС за налогоплательщика в сумме 1 млн руб.налогоплательщик бюджетсрочку) или инвестиционный налоговый скалы заблокировали единственныйкредит. Это в свою очередь ведет к не- расчетный счет покупателя или он фак-обходимости уплатить сразу всю сумму тически прекратил деятельность и у не-отсроченной налоговой задолженности. го нет действующих счетов.Смешанный договор позволит заплатитьналоги вовремя и избежать рисков. Проверьте реквизиты в платежкахПользуйтесь взаимозачетом Минфин утвердил правила заполненияНалогоплательщик отгрузил товар поку- платежек при уплате чужих налоговпателю. Он не оплатил товар, поскольку и взносов (приказ от 05.04.2017 № 58н).инспекторы заблокировали его расчетный В поле 24 «Назначение платежа» надосчет. В свою очередь один из контраген- указать ИНН и КПП организации, ко-тов покупателя не погасил перед ним за- торая уплачивает чужой налог. В поле 8долженность. Стороны заключили трех- «Плательщик» нужно поставить наимено-сторонний договор о зачете взаимных вание этой организации. После чего черезтребований (см. схему). знак «//» следует указать наименование налогоплательщика, за которого орга- Согласно договору, контрагент поку- низация платит налог. В полях 60 и 102пателя перечислил налог за компанию. нужно поставить ИНН и КПП этого на-Стороны прекратили свои обязательства. логоплательщика.У каждого участника сделки должныбыть документы, подтверждающие нали- Компании стоит заранее разработатьчие взаимных обязательств в размере не образец платежного поручения для пере-меньшем, чем сумма зачета. Это, в част- числения чужих налогов. Образец пла-ности, договоры, накладные, счета-фак- тежки целесообразно сделать частьютуры, акты взаимозачета. договора. Например, если компания уплачивает чужой налог в рамках дого- Проводить такой трехсторонний вза- вора поручения. В договоре можно ука-имозачет выгодно, когда покупатель не зать, что доверитель обязан отслеживать,может осуществить платеж в адрес на- поступил ли налог в бюджет.логоплательщика. Например, если фи-№9, сентябрь 2018 «Практическое налоговое планирование» 39

как снижают налогирезервы в налоговом учетеКак получитьдополнительную экономиюпри создании резервовКак сэкономить налог на прибыль с помощью резервовКакие особенности резервов стоит учесть при их созданииКто вправе создать резерв на гарантийный ремонтАлександр Тарасов,адвокат, управляющий партнерюридической компании «АВТ Консалтинг»В озможность создавать резер- Резерв на ремонт вы в налоговом учете – это основных средств уже налоговая оптимизация. Компания увеличивает в теку- Неиспользованный остаток резерва на щем периоде величину своих налоговых текущий ремонт на следующий год пере- расходов. Тем самым она переносит упла- носить нельзя. Разница между суммой ту налога на прибыль на будущее. сформированного резерва и фактически- ми затратами на текущий ремонт включа- Чаще всего компании создают ре- ется в состав внереализационных доходов зерв по сомнительным долгам, резерв на (абз. 7 п. 2 ст. 324, п. 7 ст. 250 НК). оплату отпусков и резерв на предстоящий ремонт основных средств (см. статью Неиспользованный остаток резерва на «Учетная политика: узнайте, что пишут дорогостоящий ремонт в конце года в со- в ней ваши коллеги» в «ПНП» № 5, 2017, став доходов не включается. Этот оста- стр. 16). Создание резервов стоит закре- ток можно переносить из года в год до пить в учетной политике. Рассмотрим, тех пор, пока фактические расходы на как можно увеличить суммы отчислений сложный и дорогостоящий ремонт не пре- в резервы и получить дополнительную высят сумму запланированного резерва экономию по налогу на прибыль. (абз. 8 п. 2 ст. 324 НК). Расходы на фор-40 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018

налоговая экономиямирование резервов для проведения те- от 04.06.2007 № 320-О-П и от 04.06.2007кущего и дорогостоящего ремонта следу- № 366-О-П). На этом основании они об-ет учитывать отдельно (письмо Минфина винят компанию в получении необосно-от 07.03.2018 № 03-03-06/1/14637). ванной выгоды. Чтобы сформировать резерв на ре- Запланировать много ремонтов намонт, необходимо определить плановый небольшие суммы и каждый из них неразмер отчислений. Эта сумма не может выполнить рискованно. Если обществопревышать среднюю величину расходов часто срывает графики ремонтов, тона ремонт за предыдущие три года (абз. 3 проверяющие также могут обвинить егоп. 2 ст. 324 НК). У вновь созданного об- в получении необоснованной выгоды.щества таких сведений нет. Резерв на те- Безопаснее запланировать один слож-кущий и дорогостоящий ремонт ОС нель- ный ремонт на крупную сумму и череззя формировать в течение первых трех несколько лет его не выполнить.лет с момента создания компании. Резерв на гарантийный Сколько времени должно пройти по- ремонтсле сложного и дорогостоящего ремон-та ОС, чтобы компания смогла сфор- Чтобы равномерно списывать расходымировать резерв на следующий ремонт? на гарантийный ремонт и гарантийноеМинфин считает, что резерв на ремонт обслуживание, компания вправе создатьможно формировать по истечении трех специальный резерв (п. 1 ст. 267 НК).лет после последнего сложного и дорого- Сумма отчислений в резерв рассчитыва-стоящего ремонта (письмо от 07.04.2017 ется исходя из выручки без НДС и пре-№ 03-03-06/1/20813). дельного размера отчислений. Налогоплательщик не вправе сформи- Предельный размер отчислений в ре-ровать отдельный резерв только на слож- зерв = (Расходы на гарантийный ре-ный и дорогостоящий ремонт основных монт за период, в течение которогосредств. Он вправе сформировать либо предоставлялась гарантия : Выручкаединый резерв на все разновидности ре- от реализации товаров и работ с гаран-монта, либо вовсе не создавать резерв тийными обязательствами за период,(п. 3 ст. 260 НК). в течение которого предоставлялась гарантия) 100% Ремонты стоит проводить в течениесрока, не превышающего срок полезного При расчете предельного размераиспользования ОС. В то же время после нужно брать показатели за три преды-истечения срока полезного использования дущих года. Если компания реализуетремонт может требоваться чаще. гарантийные товары или работы менее трех лет, то нужно взять показатели Контролеры могут заявить, что пре-вышение стоимости ремонта над первона-чальной стоимостью нового ОС экономи-чески нецелесообразно (определения КС№9, сентябрь 2018 «Практическое налоговое планирование» 41

как снижают налогирезервы в налоговом учетеза фактический период их реализации га (постановление от 21.03.2012 № А40-(п. 3 ст. 267 НК). Чем меньше выруч- 54372/11-91-234).ка от реализации и больше расходов нагарантийный ремонт, тем выше процент Резерв на гарантийный ремонт можетотчислений в резерв. создать и застройщик. Контролеры сняли застройщику расходы в виде отчислений Если ранее компания не продавала га- в резерв на гарантийный ремонт. Суд от-рантийный товар, то размер отчислений менил доначисления.в резерв можно определить как суммуожидаемых расходов. Этот показатель Компания создала резерв в отношениирассчитывается исходя из плана выпол- построенных домов. Согласно условиямнения гарантийных обязательств с учетом договоров долевого участия, гарантийныесрока гарантии и ориентировочных рас- обязательства перед дольщиками несетходов на ремонт (п. 4 ст. 267 НК). непосредственно общество. Гарантийный срок составляет пять лет. Резерв на гарантийный ремонт и га-рантийное обслуживание вправе создать Участник долевого строительства в те-не только производитель, но и продавец. чение гарантийного срока вправе предъ-Он также может оптимизировать налог явить застройщику требования в связина прибыль за счет отчислений в резерв. с ненадлежащим качеством объекта (ч. 6 ст. 7 Федерального закона от 30.12.2004 В одном из дел суд установил, что № 214-ФЗ «Об участии в долевом строи-продавец создал резерв на гарантий- тельстве»). Гарантийный срок не мо-ный ремонт товаров. Контролеры сня- жет составлять менее пяти лет (ч. 5 ст. 7ли расходы в виде отчислений в резерв. Закона № 214-ФЗ). Компания правомер-Арбитры отменили доначисления. но создала резерв на гарантийный ремонт (постановление АС Волго-Вятского окру- Общество в отношениях с покупателя- га от 08.04.2015 № Ф01-898/2015).ми выступает продавцом. Согласно усло-виям договоров с покупателями, прода- Резерв по сомнительнымвец обязан обслуживать и ремонтировать долгамтовар в течение гарантийного срока. Привозникновении гарантийного случая ком- Резерв по сомнительным долгам позволя-пания обязана заменить некачественные ет равномерно списывать просроченныезапчасти либо вернуть деньги. долги контрагентов, а не ждать три года, когда они будут признаны безнадежными Налогоплательщик самостоятель- (п. 3 ст. 266 НК). При расчете резервано принимает решение о создании ре- сумму дебиторской задолженности надозерва. Он правомерно учел расходы на учитывать с НДС (письмо Минфина отформирование резерва при расчете на- 11.06.2013 № 03-03-06/1/21726). Лимитлога на прибыль (постановление ФАС по выручке следует определять без уче-Поволжского округа от 29.08.2013 та НДС (ст. 249 НК, письмо Минфина№ А06-7786/2012). К аналогичному вы-воду пришел и ФАС Московского окру-42 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018

налоговая экономияот 13.03.2017 № 03-03-06/1/13762). При формировании резерва нало-Иначе контролеры заявят, что компания гоплательщик вправе учесть долг, воз-завысила сумму отчислений в резерв. никший в прошлые налоговые периоды. В кодексе нет ограничений на создание При формировании резерва необходи- резерва в отношении задолженности,мо проверить, есть ли у компании встреч- возникшей в прошлых периодах (п. 1,ная задолженность перед контрагентом. 3 ст. 266 НК).В резерв включайте долг контрагентаза вычетом кредиторской задолженно- Резерв на оплату отпусковсти. Это правило действует с 1 января2017 года (п. 1 ст. 266 НК). На сумму отчислений в резерв можно уменьшить облагаемую прибыль уже Речь идет не только о задолженности с января текущего года. В учетной по-за товары или услуги, а о любой креди- литике нужно не только прописать фактторке налогоплательщика. Неустойка или создания резерва, но и зафиксировать по-задолженность по процентам по займу рядок расчета ежемесячных отчислений,тоже уменьшает дебиторку контрагента годовую сумму отчислений, а также со-(письмо Минфина от 17.04.2017 № 03- став расходов, учитываемых при форми-03-06/1/22608). ровании резерва (п. 1 ст. 324.1 НК). Ранее было не ясно, как формировать Если в учетной политике компаниярезерв, когда за контрагентом числится не утвердит все элементы, то инспекторынесколько долгов. Минфин указывал, могут настаивать, что она создала резервчто надо уменьшать на кредиторку самую на оплату отпусков незаконно. На этомстарую дебиторку контрагента (письмо от основании проверяющие исключат отчис-20.04.2017 № 03-03-06/1/23835). Однако ления в резерв из состава расходов.такой метод невыгоден компаниям. Чтобы увеличить размер резерва на Выгоднее уменьшать на кредиторку оплату отпусков, попросите сотрудни-самый новый долг контрагента. Этот ме- ков написать заявления о переносе неис-тод позволял сформировать резерв по со- пользованных в прошлом году дней от-мнительным долгам в большем размере. пуска на текущий год (постановление АСОднако теперь в связи с поправками в ко- Северо-Западного округа от 18.12.2017декс так делать нельзя (п. 1 ст. 266 НК, № Ф07-14770/2017).Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Теперь выбора у налогоплательщи- Неиспользованные в прошлом годуков нет, надо уменьшать кредиторку на дни можно будет включить в резерв теку-самые старые долги. щего года и тем самым получить допол- нительную экономию по налогу на при- Резерв по сомнительным долгам мож- быль (см. статью «Как увеличить размерно создать в середине года, даже если это резерва на оплату отпусков» в «ПНП»не прописано в учетной политике (поста- № 7, 2018, стр. 11).новление АС Северо-Кавказского округаот 25.09.2015 № А53-23595/2014).№9, сентябрь 2018 «Практическое налоговое планирование» 43

инфографикаонлайн-кассыКогда нужно применятьонлайн-кассуЕвгения Мельник,управляющий партнерООО «Реноваттио – Налоговая консультация»Сейчас покупатели-физлица часто не определить, кто ваш покупатель: физли-носят наличные с собой, расплачи- цо, юрлицо или предприниматель. Далееваются с помощью электронных ко- следует определить, как покупатель бу-шельков и банковских приложений. дет расплачиваться по сделке: наличны-«Безналичность» таких расчетов – ил- ми или в безналичном порядке.люзия, это все те же наличные расчеты.Только деньги в виде банкнот не переме- пример 1 Стороны заключили договор оказа-щаются в пространстве от плательщика ния услуг. Компания обязуется оказать физлицук получателю, а оказываются сразу на рекламные услуги. Согласно договору, расчетысчете компании. осуществляются в безналичном порядке. 3 июля 2018 года вступили в си- Покупатель – физлицо. Он перечислил деньгилу поправки в Федеральный закон от на счет исполнителя путем внесения денег в опе-22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении рационную кассу банка. До 1 июля 2019 года приККТ» (Закон от 03.07.2018 № 192-ФЗ). расчетах с физлицами компания не обязана при-Сейчас виртуальные расчеты называ- менять онлайн-кассу.ются «расчеты в безналичном порядке,в том числе с использованием электрон- пример 2 Компания продает физлицу основноеных средств платежа». Закон № 54-ФЗ средство. Порядок расчетов в договоре детальноопределил, какие расчеты признаются не прописан. Обязательство покупателя счита-безналичными, а какие – «наличными», ется исполненным после поступления денежныхнесмотря на то, что совершаются в вир- средств на счет компании.туальном пространстве. Покупатель – физлицо. Он перевел средства Чтобы понять, нужно ли компании на расчетный счет компании через онлайн-бан-или ИП применять онлайн-кассу, следу- кинг. Компания узнала об этом из выписки. Приет ответить на два вопроса: кто ваш поку- расчетах с физлицами с использованием элек-патель и как осуществляются расчеты по тронных средств платежа компания обязана при-договору. Необязательно анализировать менять онлайн-кассу (ч. 4 ст. 4 Федерального зако-тип договора и саму сделку. Необходимо на от 03.07.2018 № 192-ФЗ). Покупатель-физлицо44 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018

налоговая экономияиспользовал электронное средство платежа. пример 4 Организация продает физлицу мате-Продавцу следует применять онлайн-кассу. риалы. В договоре стороны не конкретизирова- ли порядок расчетов. Обязательство покупателяпример 3 Организация продает физлицу обору- считается исполненным после поступления денегдование. В договоре стороны указали, что расче- на счет организации.ты осуществляются в безналичном порядке. Покупатель  – физлицо. Он пришел в банк Покупатель – физлицо. Он перевел денежные с наличными деньгами и заполнил платежное пору-средства на расчетный счет организации через чение для перевода средств на счет организации.онлайн-банкинг. Покупатель использовал элек- Покупатель исполнил обязательство путем безна-тронное средство платежа. Несмотря на то, что личного перевода средств. Несмотря на то, чтов договоре стороны зафиксировали безналичный стороны не зафиксировали в договоре безналич-порядок расчетов, продавцу следует применять ный порядок расчетов, компании не надо приме-онлайн-кассу. нять онлайн-кассу до 1 июля 2019 года.Внедрение онлайн-касс организацией и ИП. Но за товары или услуги может расплатиться сотрудник компании –Переход на онлайн-кассы начался физлицо. Например, банковской картой илив 2017 году. Часть компаний и ИП в сфере своими наличными деньгами. Если отноше-розничной торговли и общепита начали при- ния между юрлицами ведутся через физли-менять онлайн-кассы 1 июля 2018 года, но цо, то это продажа физлицу.некоторым бизнесменам законодатели раз-решили отложить переход еще на год (Закон ИП на патенте вправе не применятьот 03.07.2018 № 192-ФЗ). кассу, если он занят льготным видом дея- тельности (п.  2.1 ст.  2 Закона №  54-ФЗ). До 1 июля 2019  года от онлайн-касс Остальные ИП на патенте обязаны перей-освободили компании и ИП при приеме ти на онлайн-кассы: с 1 июля 2018 года –оплаты от физлиц в безналичном порядке, если они привлекают работников в розни-за исключением расчетов с использованием це и общепите, с 1 июля 2019 года – еслиэлектронных средств платежа. От онлайн- в рознице и общепите работников нет иликасс освободили компании и ИП при заче- деятельность другая (п. 1, 4 ст. 7 Закона отте и возврате предварительной оплаты, при 03.07.2016 № 290-ФЗ.).предоставлении займов для оплаты товаров(работ, услуг) и пр. Если предприниматель на патенте не оформляет кассовые чеки, то он обязан В настоящее время лимит при расчетах выдавать по требованию покупателя доку-наличными – 100 тыс. руб. (п. 1 Указания мент о приеме денег – товарный чек, квитан-Банка России от 07.10.2013 № 3073-У). Он цию, бланк строгой отчетности (п. 7.1 ст. 7распространяется на наличные расчеты Закона № 290-ФЗ).между организациями, между ИП, между№9, сентябрь 2018 «Практическое налоговое планирование» 45

инфографикаонлайн-кассыКогда нужно применять онлайн-кассу Какой порядок расчетов прописан Продавец намерен получить денежные средства от покупателя в договоре? в безналичном порядке Индивидуальный Статус продавца предпринимательЮридическое лицо Статус покупателяЮридическое лицо Индивидуальный Физическое лицо предпринимательПрименение ККТ не требуется. Оплата происходит в безналичном порядке Как поступают денежные средства на расчетный счет?Безналичные средства от физлица поступают Безналичные средства от физлица поступаютна расчетный счет продавца любым способом, на расчетный счет продавца следующимкроме следующего: способом:– оплата банковской картой; – оплата банковской картой;– перевод через электронные кошельки; – перевод через электронные кошельки;– банковский перевод через онлайн-банкинг; – банковский перевод через онлайн-банкинг;– перевод со счета мобильного телефона. – перевод со счета мобильного телефона.В этом случае до 1 июля 2019 года при расчетах Расчеты с использованием электронных средствс физлицами применять ККТ не нужно (п. 4 ст. 4 платежа не освобождены от применения онлайн-Закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ) касс (п. 4 ст. 4 Закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ)Применять ККТ Применять ККТ не требуется требуется46 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018

налоговая экономияПродавец намерен получить от покупателя деньги в наличной форме, в том числе: оплата банковскойкартой, через электронные кошельки и онлайн-банкинг и пр.Юридическое лицо Статус продавца Индивидуальный предприниматель Статус покупателяЮридическое лицо Индивидуальный Физическое лицо предприниматель1. Размер лимита при расчетах наличными – 100 тыс. руб.Лимит распространяется на наличные расчеты между организациями,между ИП, между организацией и ИП.2. За товары или услуги может расплатиться физлицо – представителькомпании-покупателя. В этом случае отношения между юрлицамиприравниваются к продаже физлицу Определите, какое из условий ниже выполняется1. Продавец выдал покупателю заем. Организации Продавец получает деньги в наличной форме,и ИП при предоставлении займов для оплаты в том числе: оплата банковской картой, черезтоваров (работ, услуг) освободили от онлайн-касс электронные кошельки и онлайн-банкинг и пр.,до 1 июля 2019 года. для целей:2. Продавец – предприниматель на патенте, – получения оплаты, в том числе аванса;ИП на патенте вправе не применять онлайн-кассу, – выплаты в связи в связи с возвратом товара;если они заняты льготным видом деятельности – возврата предоплаты;(п. 2.1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ). – предоставления и погашения займов для3. Вместо продавца деньги принимаетплатежный агент. Он перечисляет деньги оплаты товаров (работ, услуг);от физлиц на расчетный счет продавца – ведения деятельности по организации азартных игр и лотерей, например при приеме ставокПрименять ККТ Применять ККТ не требуется требуется№9, сентябрь 2018 «Практическое налоговое планирование» 47

выгода на цифрахинвестиции в недвижимостьКак заплатить меньшеналогов, инвестируяв недвижимость. Считаемна цифрахКак договор о совместной деятельности сэкономит налогиВ каких случаях дивиденды невыгодныКак снизить риски при использовании простого товариществаОльга Ястребкова, руководитель юридического департаментакомпании «Кузьминых, Евсеев и партнеры»О дна из относительно безри- Вариант 1 . Дивиденды сковых предприниматель- от ООО или АО ских стратегий – пассивный доход. Его можно получить, Инвесторы регистрируют компаниюнапример, вложившись в недвижимость. в форме ООО, АО или производствен-Журнал «ПНП» оценил три варианта ного кооператива (ПК). Можно исполь-инвестиционных вложений и их выго- зовать и уже существующее юридическоеду с налоговой точки зрения. В базовом лицо, но для этого потребуется смена соб-сценарии – два партнера, покупающих ственников.нежилое помещение с дальнейшей сдачейего в аренду. В первом случае они реши- Компания вправе выбрать любойли получать прибыль с помощью диви- налоговый режим, более выгодный,дендов. Во втором – образовать простое чем общая система налогообложения.товарищество, а в третьем – действовать Например, упрощенку по доходам сокак два индивидуальных предпринимате- ставкой в 6 процентов. В этом вариантеля на упрощенке. компаниям обязательно придется вести полноценный бухгалтерский учет.48 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018

налоговая экономия Прибыль ежеквартально, раз в пол- www.nalogplan.ruгода или раз в год на общем собраниираспределяют между собственниками На сайте www.nalogplan.ru вы(ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 можете скачать таблицу Excel№ 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной с расчетом налоговой нагрузки приответственностью»). Прибыль делят по инвестициях в недвижимостьобщему правилу пропорционально долямв уставном капитале. Вариант 2. Вклад в простое товарищество Компания как налоговый агентудерживает с дивидендов НДФЛ по Простое товарищество основано на объ-ставке 13 процентов (п. 1. ст. 224 НК). единении вкладов двух и более участ-Поскольку дивиденды – это доход от ников. Они действуют совместно безучастия в организации, их выплата образования юридического лица дляне связана с трудовыми отношения- извлечения прибыли или достижениями. Следовательно, они не облагают- иной не противоречащей закону цели.ся страховыми взносами (подп. 1 п. 1 В данном случае цель простого товарище-ст. 420 НК). ства – обслуживание, эксплуатация или сдача недвижимости в аренду. Чтобы применять упрощенку, балан-совая стоимость имущества не должна Если простое товарищество собира-превышать 150 млн руб. Иначе инспек- ется заниматься бизнесом, сторонамиторы пересчитают все налоги по общему договора должны быть только ИП илирежиму (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК). коммерческие организации (п. 2 ст. 1041 ГК). Это значит, что инвесторы должны Компании придется сначала запла- получить статус индивидуального пред-тить 20 процентов налога на прибыль. принимателя. Упрощенка с базой «дохо-Если у организации нет входящего НДС, ды минус расходы» допустима, а с базойто придется перечислить в бюджет еще «доходы» – нет (п. 3 ст. 346.14 НК).18 процентов. А затем уплатить НДФЛс дивидендов. Итого цена превышения –51 процент налоговой нагрузки при диви-дендах от компании на общем режиме.Преимущества и недостатки схемы с дивидендамиПреимущества НедостаткиПод налоговое администрирование подпадает один субъект Высокая налоговая нагрузкаИнвесторам не нужно иметь статус предпринимателя и пла- Необходимость в привлечениитить фиксированные страховые взносы независимо от дохода специалиста для ведения бухучета№9, сентябрь 2018 «Практическое налоговое планирование» 49

выгода на цифрахинвестиции в недвижимостьПреимущества и недостатки простого товариществаПреимущества НедостаткиНет налогообложения при передаче имуществаСуммарная стоимость имущества может превы- Есть НДСшать 150 млн руб.Возможность применения упрощенной системы Необходимость вести бухгалтерский учет товарищества При недостаточном документальном оформ- лении совместную деятельность признают притворной сделкой Предпринимателям есть смысл заре- В качестве вклада в простое това-гистрироваться в льготном регионе и пла- рищество инвесторы чаще всего вносяттить пониженную ставку единого нало- деньги, чтобы потратить их на недви-га. Например, в Санкт-Петербурге ставка жимость. Другой вариант – вложитьсоставит 7 процентов, Ленинградской в совместную деятельность ранее приоб-области – 5 процентов. ретенную недвижимость или доли в ней. Бизнесмены должны выбрать одного Простое товарищество не юриди-товарища, который будет вести общий ческое лицо. Однако в лице товари-учет. Доли в товариществе инвесторы ща, ведущего общий учет, оно платитраспределяют и оценивают самостоя- НДС (ст. 174.1 НК). Поэтому, сдаваятельно. Чаще всего доли определяются в аренду недвижимость, простое това-соотношением вкладов (например, 50 на рищество должно платить НДС с пла-50 процентов). тежей. Это оправданно, если будущие арендаторы нуждаются в НДС, сами Внесенное товарищами имущество, являются его плательщиками, находяськоторым они обладали на праве собствен- на общем режиме.ности, а также произведенная в резуль-тате совместной деятельности продукция Однако входящего НДС к вычетуи доходы – общая долевая собственность в данной деятельности на постоянной(ст. 1043 ГК). Вкладом товарища призна- основе не будет. Принять НДС можноют все то, что он вносит в общее дело: только при покупке (в случае, если объ-деньги, имущество, профессиональные ект приобретен в рамках совместной дея-знания, навыки и умения, а также дело- тельности с НДС). Кроме того, ситуа-вая репутация и связи. Вклады товари- ция усугубится, если арендаторы будутщей предполагаются равными по стои- использовать спецрежимы и вычет НДСмости, если иное не следует из договора им не нужен.простого товарищества или фактическихобстоятельств. Денежная оценка вклада Совместная деятельность выгоднатоварища производится по соглашению для упрощенцев, которым одиночноемежду товарищами (ст. 1042 ГК). инвестирование грозило бы превышени- ем лимита остаточной стоимости основ-50 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018

налоговая экономияЕсли недвижимость дорогостоящая и приобреталиее инвесторы с НДС, на итоговый результат сильноповлияет возможность получить вычетных средств в 150 млн руб. (подп. 16 п. 3 порядке ее возврата. Основное условие –ст. 346.12 НК). Суммарная остаточная соблюдение при этом интересов осталь-стоимость недвижимости, участвующей ных товарищей и кредиторов.в совместной деятельности, ограниченаколичеством товарищей. Например, если Имущество, находящееся в долевойв простом товариществе участвуют три собственности, делят между участника-предпринимателя на упрощенке, каждый ми простого товарищества по соглашениюс долей 1/3, то для сохранения права на (ст. 252 ГК). Участник долевой собствен-УСН остаточная стоимость недвижимо- ности вправе требовать выдела своейсти не может превышать 450 млн руб. доли из общего имущества.(3 150 млн руб.). Информацию об оста-точной стоимости основных средств, при- Если собственники не сумеют догово-ходящихся на долю каждого индивиду- риться, дольщик вправе через суд потре-ального предпринимателя, участникам бовать выделения в натуре своей доли изобязан предоставить товарищ, ведущий общего имущества. Если же это запреще-совместный учет (п. 2 ст. 377 НК). но законом или невозможно без несораз- мерного ущерба имуществу, стоимость Несмотря на то, что норма закона доли ему могут возместить в денежномговорит лишь о лимите по остаточной эквиваленте.стоимости основных средств для упро-щенцев-юрлиц, Верховный суд считает, При прекращении деятельности про-что предприниматели тоже обязаны его стого товарищества один из участниковсоблюдать (Обзор практики, утвержден- возвращает второму его долю. Однаконый Президиумом ВС 04.07.2018 № 2, деньги, которые он внес, потрачены.письмо Минфина от 28.09.2017 № 03-11- Далее они подписывают соглашение, по06/2/62973). которому делят имеющееся на балан- се имущество. Убытки товарищества не При прекращении договора простого распределяются между его участникамитоварищества вещи, переданные в общее и при налогообложении не учитываютсявладение или пользование товарищей, (п. 4 ст. 278 НК).возвращаются предоставившим их това-рищам без вознаграждения, если иное не Преимущество простого товарище-предусмотрено соглашением сторон (п. 2. ства в том, что при передаче имуществаст. 1050 ГК). Раздел имущества, нахо- не надо платить налог. Вклады по дого-дившегося в общей собственности, и воз- вору о совместной деятельности по зако-никших у них общих прав требования ну не признают реализацией (подп. 4 п. 3осуществляется в порядке, установлен- ст. 39 НК). Передача имущества в пре-ном статьей 252 ГК. Товарищ, внесший делах первоначального взноса участникув общую собственность индивидуально договора также не подпадает под опре-определенную вещь, вправе при прекра- деление реализации (подп. 6 п. 3 ст. 39щении договора требовать в судебном НК). Кроме того, если выбрать объект недвижимости, не включенный в када- стровый реестр, товарищам-упрощенцам№9, сентябрь 2018 «Практическое налоговое планирование» 51

выгода на цифрахинвестиции в недвижимостьСравнительная налоговая нагрузка при совместныхинвестициях в недвижимостьНаименова- Налоги бизнеса Налоги инвесторов Сово-ние варианта На до- НДС Вычет Налог На до- На- Стра- куп- ходы НДС на иму- ходы лог на хо- ная с приоб- щество ретения иму- вые нало- недви- ще- взно- говая жимости ство сы на- грузкаООО на УСН 6% 60 000 Нет Нет Нет 122 200 Нет Нет 182 200платит диви-денды физлицамООО на ОСН 169 492 152 542 –1 525 424* 182 002** 88 136 Нет Нет 592 171платит диви-денды физлицамДва ИП на УСН Нет 152 542 –1 525 424* Нет 127 119 Нет 58 565 338 22615% объедини-лись в простоетовариществоДва ИП на УСН Нет Нет Нет Нет 60 000 Нет 58 565 118 5656% совместновладеют недви-жимостью* Справочно, не учитывается в итоговом расчете.** Приблизительно за первый год эксплуатации.не придется платить налог на имущество Вариант 3. Два ИП(п. 2 ст. 346.11 НК). на упрощенке Одновременно стоит быть осторож- Предприниматели вправе выбрать вари-ными с проверяющими. Если они посчи- ант с регистрацией двух ИП на упрощен-тают, что у товарищей нет деловой цели ной системе. Выгоднее вариант с базойили они прямо или косвенно аффили- по доходам. Налог в этом случае составитрованы, контролеры откажут в вычетах 6 процентов (п. 3 ст. 346.21 НК).НДС, заявленных по совместной деятель-ности, и доначислят налог с реализации Имущество, находящееся в собствен-недвижимости. Если же имущество будет ности двух или нескольких лиц, принад-дорогостоящим, то инспекторы доначис- лежит им на праве общей собственности.лят еще НДФЛ с выплат от распределен- Собственники вправе самостоятельноной прибыли, поскольку посчитают ее решить, разделять ли имущество на долидоходом физического лица. или нет (ст. 244 ГК). Распоряжение52 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018