แนวทางการจัดทำรายงานการเงิน

กฎหมายและหลกั เกณฑท์ ่เี กี่ยวขอ้ ง

กฎหมายและหลกั เกณฑท์ ่เี กี่ยวขอ้ ง

กฎหมายและหลกั เกณฑท์ ่เี กี่ยวขอ้ ง

กฎหมายและหลกั เกณฑท์ ่เี กี่ยวขอ้ ง

กฎหมายและหลกั เกณฑท์ ่เี กี่ยวขอ้ ง

กฎหมายและหลกั เกณฑท์ ่เี กี่ยวขอ้ ง

กฎหมายและหลกั เกณฑท์ ่เี กี่ยวขอ้ ง

กฎหมายและหลกั เกณฑท์ ่เี กี่ยวขอ้ ง

กฎหมายและหลกั เกณฑท์ ่เี กี่ยวขอ้ ง

กฎหมายและหลกั เกณฑท์ ่เี กี่ยวขอ้ ง

กฎหมายและหลกั เกณฑท์ ่เี กี่ยวขอ้ ง

กฎหมายและหลกั เกณฑท์ ่เี กี่ยวขอ้ ง

กฎหมายและหลกั เกณฑท์ ่เี กี่ยวขอ้ ง

กฎหมายและหลกั เกณฑท์ ่เี กี่ยวขอ้ ง

กฎหมายและหลกั เกณฑท์ ่เี กี่ยวขอ้ ง

กฎหมายและหลกั เกณฑท์ ่เี กี่ยวขอ้ ง

กฎหมายและหลกั เกณฑท์ ่เี กี่ยวขอ้ ง

กฎหมายและหลกั เกณฑท์ ่เี กี่ยวขอ้ ง

กฎหมายและหลกั เกณฑท์ ่เี กี่ยวขอ้ ง

กฎหมายและหลกั เกณฑท์ ่เี กี่ยวขอ้ ง

กฎหมายและหลกั เกณฑท์ ่เี กี่ยวขอ้ ง

กฎหมายและหลกั เกณฑท์ ่เี กี่ยวขอ้ ง

กฎหมายและหลกั เกณฑท์ ่เี กี่ยวขอ้ ง

กฎหมายและหลกั เกณฑท์ ่เี กี่ยวขอ้ ง

กรมบญั ชีกลาง The Comptroller General’s Department (CGD) มาตรฐานการบญั ชีภาครัฐ ฉบบั ท่ี 14 เรื่อง เหตกุ ารณ์ภายหลังวนั ที่ในรายงาน

วตั ถุประสงค์ ยอ่ หน้าท่ี 1 (ก) เพื่อกาหนดวา่ เม่อื ใดหนว่ ยงานต้องนาเหตกุ ารณ์ภายหลงั วันที่ในรายงาน มาปรบั ปรุงรายการในรายงานการเงนิ และ (ข) เพอื่ กาหนดให้หนว่ ยงานต้องเปิดเผยขอ้ มูลเกย่ี วกับวันทไี่ ด้รับอนมุ ัติ ให้ออกรายงานการเงินและเหตุการณภ์ ายหลงั วันท่ีในรายงาน มาตรฐานการบญั ชภี าครัฐฉบับนก้ี าหนดให้หนว่ ยงานตอ้ งไมจ่ ัดทา รายงานการเงินโดยใช้เกณฑก์ ารดาเนินงานตอ่ เน่ือง หากเหตุการณภ์ ายหลังวนั ท่ี ในรายงานช้ใี ห้เห็นวา่ ขอ้ สมมติเก่ียวกับการดาเนนิ งานต่อเนื่องไม่เหมาะสม

ขอบเขต หน่วยงานของรฐั ทจ่ี ัดทาและนาเสนอรายงานการเงนิ ตามมาตรฐานการบญั ชีภาครัฐและนโยบายการบัญชี ยอ่ หน้าท่ี 2 ภาครัฐ ตอ้ งถอื ปฏบิ ัติตามมาตรฐานการบัญชีภาครฐั ฉบับน้ีในการเปิดเผยเหตกุ ารณภ์ ายหลังวนั ท่ใี นรายงาน

คานยิ าม ยอ่ หนา้ ท่ี 3 เหตุการณภ์ ายหลงั วนั ทใ่ี นรายงาน เหตกุ ารณท์ ่ีเกิดข้ึนระหว่างวนั ทีใ่ นรายงานกับวันทไี่ ด้รับอนุมตั ิให้ออก รายงานการเงิน ไมว่ า่ เหตุการณน์ ้นั จะเปน็ ไปในทางดหี รือไม่ดี เหตุการณ์ดงั กล่าว สามารถแยกได้เป็น 2 ประเภท ดงั นี้ (ก) เหตุการณท์ ่ีเปน็ หลกั ฐานยืนยันวา่ สถานการณ์ไดม้ อี ยู่ ณ วันทใี่ นรายงาน (เหตกุ ารณ์ภายหลงั วนั ทใ่ี นรายงานที่ตอ้ งปรับปรุง) และ (ข) เหตกุ ารณท์ ่ีชี้ให้เห็นว่าสถานการณไ์ ด้เกิดขึ้นภายหลังวนั ที่ในรายงาน (เหตุการณ์ภายหลงั วนั ทใี่ นรายงานทไี่ มต่ อ้ งปรบั ปรุง)

คานิยาม เหตกุ ารณ์ภายหลงั วันทใี่ นรายงานท่ีต้องปรบั ปรุง เกดิ เหตกุ ารณ์ เหตุการณ์ภายหลังวนั ที่ในรายงาน ทตี่ ้องปรบั ปรุง 1 ต.ค. 30 ก.ย. (วันที่ในรายงาน) วันทไ่ี ด้รบั อนมุ ตั ใิ ห้ ออกงบการเงิน เหตกุ ารณ์ภายหลงั วันท่ใี นรายงานที่ไม่ตอ้ งปรบั ปรุง เหตุการณ์ภายหลงั วนั ทใี่ นรายงาน ทไ่ี ม่ต้องปรับปรงุ 1 ต.ค. 30 ก.ย. (วันทใ่ี นรายงาน) เกดิ เหตุการณ์ วนั ทไ่ี ด้รบั อนุมตั ใิ ห้ ออกงบการเงิน

การอนมุ ตั ิใหอ้ อกรายงานการเงิน ยอ่ หน้าท่ี 4 เพอื่ กาหนดว่าเหตุการณใ์ ดเปน็ ไปตามคานิยาม ของเหตกุ ารณ์ภายหลังวันท่ีในรายงาน จาเปน็ ตอ้ งระบทุ ้ัง วันทใ่ี นรายงานและวันทีไ่ ดร้ บั อนุมัติให้ออกรายงานการเงนิ วนั ทใี่ นรายงาน คอื วันสดุ ท้ายของรอบ ระยะเวลารายงานทีส่ มั พันธ์กับวันท่ใี นรายงานการเงนิ วนั ทไ่ี ดร้ ับอนมุ ตั ใิ หอ้ อกรายงานการเงิน คือ วนั ทรี่ ายงานการเงินได้รับการอนมุ ัตจิ ากหัวหน้าหนว่ ยงาน ผมู้ อี านาจในการสรปุ ข้ันสุดท้ายกบั ผ้สู อบบญั ชเี พื่อออก รายงานการเงนิ แลว้ ซึง่ ผู้สอบบญั ชีจะแสดงความเหน็ ต่อ รายงานการเงนิ ชุดนน้ั

การอนุมัตใิ หอ้ อกรายงานการเงนิ ย่อหนา้ ที่ 4 เหตกุ ารณภ์ ายหลังวันท่ีในรายงาน คอื ทกุ เหตกุ ารณท์ ัง้ ดแี ละไมด่ ี ทเ่ี กิดขึน้ ระหว่างวันท่ใี น รายงานและวนั ที่ไดร้ บั อนุมตั ใิ ห้ออกรายงานการเงนิ แมว้ า่ เหตกุ ารณน์ ้นั จะเกดิ ขึน้ ภายหลังการเผยแพร่ ตัวเลขรายได้สูงหรือต่ากวา่ ค่าใชจ้ า่ ย การอนุมัติ รายงานการเงนิ ของหนว่ ยงานที่ถกู ควบคุม หรือการ เผยแพรข่ อ้ มลู อืน่ ใดทเี่ กยี่ วข้องกบั รายงานการเงิน

การอนุมัติให้ออกรายงานการเงนิ ยอ่ หนา้ ท่ี 5 ขน้ั ตอนทเ่ี ก่ยี วข้องกบั การจัดทาและการ อนมุ ตั ิใหอ้ อกรายงานการเงินอาจมีความแตกต่างกัน ไปในแตล่ ะประเภทของหนว่ ยงาน โดยอาจข้นึ อย่กู บั ลักษณะของหน่วยงาน โครงสรา้ งของหนว่ ยงานท่ี ควบคมุ ขอ้ กาหนดของกฎหมายทีเ่ กีย่ วขอ้ ง และ วธิ ีการในการจดั ทาและสรุปรายงานการเงินในขัน้ สดุ ทา้ ย ซง่ึ โดยปกติหัวหนา้ หน่วยงานมหี นา้ ท่ี รับผิดชอบในการอนุมัติรายงานการเงินของหน่วยงาน

เหตกุ ารณ์ภายหลังวนั ทีใ่ นรายงานท่ีต้องปรับปรงุ ยอ่ หนา้ ท่ี 7 หนว่ ยงานต้องปรบั ปรงุ จานวนเงินทรี่ ับรใู้ นรายงาน ย่อหนา้ ที่ 8 การเงินเพ่ือสะท้อนใหเ้ ห็นถงึ เหตกุ ารณ์ภายหลังวนั ที่ ในรายงานที่ต้องปรบั ปรงุ ตัวอยา่ งของเหตกุ ารณ์ภายหลงั วนั ที่ ในรายงานท่ีต้องปรับปรุงมีดงั ตอ่ ไปนี้ (ก) การยตุ หิ รอื การระงับของคดคี วามในศาลภายหลงั วันท่ีในรายงาน (ข) ข้อมูลท่ีได้รบั ภายหลังวันทีใ่ นรายงาน ซึ่งแสดงให้ เห็นวา่ สินทรพั ยเ์ กดิ การด้อยค่า ณ วนั ท่ใี นรายงาน

เหตกุ ารณ์ภายหลังวันที่ในรายงานท่ตี อ้ งปรับปรุง ยอ่ หนา้ ท่ี 8 (ค) ภายหลงั วนั ทีใ่ นรายงานไดม้ กี ารกาหนดตน้ ทนุ ของสนิ ทรพั ย์ทซ่ี อื้ หรอื สิ่งตอบแทนจากสินทรพั ย์ ทข่ี าย ซง่ึ เกิดรายการซือ้ หรือขายข้ึนกอ่ นวันท่ี ในรายงาน (ง) ภายหลังวนั ท่ใี นรายงานไดม้ กี ารกาหนดจานวน รายได้ท่ีจัดเกบ็ ในรอบระยะเวลารายงาน ที่ตอ้ ง แบง่ สนั ปันส่วนกับหนว่ ยงานอ่ืน ภายใตข้ อ้ ตกลง การแบง่ รายได้ทมี่ อี ย่กู ่อนแลว้ ในรอบระยะเวลา รายงาน

เหตกุ ารณ์ภายหลงั วนั ที่ในรายงานท่ีต้องปรับปรุง ย่อหน้าที่ 8 (จ) ภายหลังวันทีใ่ นรายงานได้มีการกาหนดเงิน รางวลั จากผลการปฏิบตั ิงานทจ่ี ะจา่ ยใหแ้ ก่ บคุ ลากร หากหน่วยงานมภี าระผกู พัน ตามกฎหมายในปัจจบุ ัน หรือภาระผกู พนั จาก การอนุมาน ณ วนั ที่ในรายงานทีจ่ ะต้องจ่ายเงิน นน้ั ซึ่งเป็นผลมาจากเหตกุ ารณ์ก่อนวนั ท่ี ในรายงาน และ (ฉ) การพบการทุจริตหรือขอ้ ผดิ พลาดที่แสดงให้เหน็ วา่ รายงานการเงนิ ไมถ่ ูกตอ้ ง

เหตกุ ารณ์ภายหลังวันที่ในรายงานท่ไี มต่ ้องปรับปรงุ ยอ่ หนา้ ที่ 9 หนว่ ยงานตอ้ งไมป่ รับปรงุ จานวนเงนิ ทรี่ ับรู้ในรายงาน ยอ่ หนา้ ท่ี 10 การเงินเพอ่ื สะทอ้ นถึงเหตุการณ์ภายหลังวนั ทใ่ี น รายงานที่ไมต่ อ้ งปรบั ปรงุ ตวั อย่างของเหตุการณภ์ ายหลังวันท่ี ในรายงานทไี่ ม่ตอ้ งปรบั ปรุงมีดงั ต่อไปนี้ (ก) การลดลงของมลู คา่ ยุติธรรมของอสังหารมิ ทรพั ย์ ระหวา่ งวนั ทีใ่ นรายงานกับวันทไี่ ดร้ บั อนมุ ัติให้ ออกรายงานการเงนิ (ข) การพิจารณาตดั สินใจภายหลงั วนั ทใ่ี นรายงานแต่ ก่อนวนั ทไี่ ดร้ ับอนมุ ติให้ออกรายงานการเงนิ ท่จี ะ ให้หรอื กระจายสิทธปิ ระโยชน์เพิ่มเติม

การเปิดเผยขอ้ มูล  การเปิดเผยวนั ที่ไดร้ ับอนุมตั ใิ ห้ออกรายงานการเงนิ  การปรบั ข้อมูลทเ่ี ปิดเผยไว้เกี่ยวกับสถานการณ์ ณ วันทีใ่ นรายงานให้ เป็นปจั จบุ ัน  การเปดิ เผยเหตุการณภ์ ายหลงั วันท่ีในรายงานทไี่ ม่ต้อง

การเปดิ เผยขอ้ มูล ยอ่ หนา้ ท่ี 20 การเปดิ เผยวันทไ่ี ดร้ บั อนุมตั ิใหอ้ อกรายงานการเงนิ หนว่ ยงานตอ้ งเปดิ เผยวนั ที่ได้รับการอนมุ ตั ิให้ออกรายงานการเงิน และผู้อนมุ ตั ิรายงานการเงิน

การเปดิ เผยข้อมูล ยอ่ หนา้ ท่ี 22 การปรบั ขอ้ มลู ทีเ่ ปิดเผยไว้เก่ียวกับสถานการณ์ ณ วันที่ในรายงานใหเ้ ปน็ ปัจจบุ ัน หากหน่วยงานไดร้ บั ขอ้ มูลภายหลังวันทีใ่ นรายงานแตก่ ่อนวันที่ไดร้ บั อนุมัติ ให้ออกรายงานการเงิน เกีย่ วกบั สถานการณท์ ่มี ีอยู่ ณ วนั ทีใ่ นรายงาน หน่วยงาน ต้องปรบั ขอ้ มลู ที่เปดิ เผยทเ่ี กย่ี วข้องกับสถานการณ์ดังกลา่ วให้เป็นปจั จุบันตามขอ้ มลู ใหมท่ ไี่ ดร้ ับ

การเปิดเผยขอ้ มูล ยอ่ หน้าที่ 23 การปรบั ข้อมลู ทีเ่ ปิดเผยไว้เกย่ี วกับสถานการณ์ ณ วันทใี่ นรายงานใหเ้ ป็นปัจจบุ ัน ในบางกรณีหนว่ ยงานจาเป็นตอ้ งปรับขอ้ มูลทีเ่ ปิดเผยในรายงานการเงนิ ให้ เป็นปจั จบุ นั เพ่อื สะทอ้ นถงึ ข้อมูลที่ได้รับภายหลังวันท่ีในรายงานแตก่ อ่ นวันท่ีไดร้ ับ อนุมัตใิ ห้ออกรายงานการเงิน แมว้ า่ ข้อมูลดงั กลา่ วจะไมม่ ผี ลกระทบตอ่ จานวนเงนิ ท่หี นว่ ยงานได้รับรู้ไวใ้ นรายงานการเงินก็ตาม ตัวอยา่ งของกรณีท่ที าให้หน่วยงาน ต้องปรบั ข้อมลู ทเ่ี ปดิ เผยไวใ้ ห้เป็นปัจจุบัน ได้แก่ กรณที ห่ี น่วยงานได้รบั หลกั ฐาน เพม่ิ เตมิ ภายหลังวนั ท่ีในรายงานเก่ียวกบั หนีส้ ินที่อาจเกิดขึน้ ทม่ี อี ยู่ ณ วันทีใ่ น รายงาน นอกเหนอื จากการทีห่ นว่ ยงานตอ้ งพจิ ารณาวา่ จะรับรู้หน้ีสนิ ท่ีอาจเกิดขน้ึ เปน็ ประมาณการหนสี้ ินในรายงานการเงินหรือไม่แล้ว หน่วยงานตอ้ งปรบั ข้อมูลท่ี เปดิ เผยสาหรบั หนี้สินทอี่ าจเกิดข้นึ ให้เป็นปัจจุบนั โดยใช้หลกั ฐานทไี่ ดร้ ับมาใหมน่ ้ัน

การเปดิ เผยข้อมูล ยอ่ หน้าท่ี 24 การเปิดเผยเหตุการณภ์ ายหลังวนั ทใ่ี นรายงาน ทไ่ี ม่ตอ้ งปรับปรงุ เมอ่ื เหตุการณ์ภายหลังวันท่ใี นรายงานทไี่ ม่ตอ้ งปรบั ปรุงมสี าระสาคัญ การไม่เปิดเผยขอ้ มลู สามารถทาใหม้ ผี ลกระทบตอ่ การตดั สินใจเชงิ เศรษฐกจิ ของผใู้ ช้ รายงานการเงิน ดังนั้น หน่วยงานตอ้ งเปดิ เผยข้อมูลทกุ ข้อต่อไปน้ี สาหรับเหตุการณ์ ภายหลงั วันทใ่ี นรายงานทไ่ี มต่ อ้ งปรับปรุงแตล่ ะประเภทที่เป็นสาระสาคัญ (ก) ลักษณะของเหตุการณด์ งั กล่าว และ (ข) ประมาณการผลกระทบทางการเงนิ หรือคาอธิบายท่วี ่าหนว่ ยงานไม่สามารถ ประมาณผลกระทบดงั กล่าวได้

การเปิดเผยข้อมลู ยอ่ หน้าที่ 25 การเปิดเผยเหตุการณภ์ ายหลังวนั ที่ในรายงาน ทไ่ี ม่ต้องปรบั ปรงุ ตวั อยา่ งเหตุการณ์ภายหลังวันทีใ่ นรายงานที่ไม่ตอ้ งปรบั ปรงุ แต่ปกตติ อ้ ง เปิดเผยขอ้ มูล มดี งั นี้ (ก) สินทรพั ย์ที่วัดมลู ค่าตามวธิ มี ูลค่ายตุ ิธรรมมีมูลคา่ ลดลงมากอยา่ งผิดปกติ โดยไมเ่ กีย่ วขอ้ งกับสภาพของสนิ ทรัพย์นนั้ ณ วนั ทใี่ นรายงาน หากแตเ่ ปน็ ผล จากสถานการณท์ เ่ี กิดขึน้ ภายหลังวันที่ในรายงาน (ข) ภายหลังวันท่ใี นรายงาน หน่วยงานซงึ่ เป็นผดู้ าเนินโครงการได้ตัดสนิ ใจว่าจะให้ หรือกระจายสิทธิประโยชนใ์ นอนาคตเพิ่มเตมิ ขน้ึ อย่างมาก ซ่ึงสิทธปิ ระโยชน์ เพมิ่ เติมดงั กล่าวมผี ลกระทบทีส่ าคัญตอ่ หน่วยงาน

การเปดิ เผยขอ้ มูล ยอ่ หน้าที่ 25 การเปิดเผยเหตุการณภ์ ายหลงั วันที่ในรายงาน ทไี่ ม่ต้องปรับปรงุ (ค) การรวมหน่วยงานของรฐั ท่สี าคัญ การตดั จาหน่ายหนว่ ยงานที่สาคัญภายใต้ การควบคุม หรอื การตัดโอนกิจกรรมท้งั หมดหรือเกอื บทง้ั หมดท่ีหน่วยงาน รบั ผดิ ชอบในปจั จุบันใหแ้ กบ่ คุ คลภายนอกดาเนนิ การภายหลังวนั ทใี่ นรายงาน (ง) การประกาศแผนทจี่ ะยกเลกิ งานหรือโครงการทสี่ าคัญ การจาหนา่ ยสนิ ทรัพย์ หรือชาระหนี้สินท่ีเกีย่ วข้องกับการยกเลกิ งานหรอื โครงการทสี่ าคญั หรือการทา ขอ้ ตกลงผกู พันทจ่ี ะจาหนา่ ยสนิ ทรพั ย์หรอื ชาระหน้ีสินดงั กลา่ ว (จ) การซอื้ และการจาหนา่ ยสินทรพั ยท์ ่ีสาคัญ

การเปดิ เผยขอ้ มูล ย่อหนา้ ท่ี 25 การเปดิ เผยเหตุการณ์ภายหลงั วันทีใ่ นรายงาน ทไ่ี ม่ตอ้ งปรับปรงุ (ฉ) ความเสยี หายในอาคารและส่ิงปลกู สร้างที่สาคัญที่เกดิ จากอคั คีภัยภายหลังวนั ที่ ในรายงาน (ช) การประกาศหรือเริ่มตน้ ปฏบิ ตั ิเกยี่ วกับการปรบั โครงสร้างท่ีสาคญั (ซ) การออกกฎหมายเพือ่ ยกหน้ีใหอ้ งค์กรหรอื บคุ คลซ่งึ เปน็ สว่ นหนง่ึ ของแผนงาน/ โครงการ (ฌ) การเปลีย่ นแปลงอย่างมากผดิ ปกติของราคาสินทรพั ยห์ รอื อตั ราแลกเปลย่ี น เงินตราตา่ งประเทศภายหลงั วนั ท่ใี นรายงาน

การเปดิ เผยข้อมูล ยอ่ หนา้ ท่ี 25 การเปิดเผยเหตุการณภ์ ายหลงั วันท่ีในรายงาน ทไ่ี ม่ตอ้ งปรับปรงุ (ญ) การดาเนนิ การท่ที าให้เกดิ ขอ้ ตกลงผูกพนั หรือหน้ีสนิ ทอ่ี าจเกิดข้ึนทีม่ นี ัยสาคญั เช่น การค้าประกันท่มี ีนยั สาคัญภายหลงั วันที่ในรายงาน และ (ฎ) การเร่มิ ต้นของคดีความท่ีสาคัญซ่งึ เกิดจากเหตุการณ์ท่ีเกดิ ขึ้นภายหลังวนั ท่ี ในรายงานเท่านนั้