แนวทางการจัดทำรายงานการเงิน

กรมบญั ชีกลาง The Comptroller General’s Department (CGD) แนวทางการจัดทารายงานการเงนิ ตามพระราชบญั ญัตวิ นิ ยั การเงินการคลงั ของรฐั พ.ศ. 2561

กฎหมายท่ีเก่ยี วขอ้ ง พ.ร.บ.วนิ ยั การเงนิ การคลงั ของรฐั พ.ศ. 2561 มาตรา 68 ใหก้ ระทรวงการคลงั กาหนดมาตรฐาน การบญั ชีภาครฐั และนโยบายการบญั ชีภาครฐั ให้หน่วยงานของรฐั ทม่ี ใิ ชร่ ัฐวสิ าหกจิ และทนุ หมุนเวยี นจดั ทาบัญชีและรายงานการเงนิ ตามมาตรฐานการบัญชีภาครัฐและนโยบายการ บัญชภี าครฐั ตามวรรคหนง่ึ

การกาหนดมาตรฐานการบัญชภี าครัฐ IFAC IASB IPSASB IFRS IPSAS สภาวชิ าชพี บัญชีฯ กรมบัญชกี ลาง มาตรฐานการบัญชภี าครัฐ TFRS

กฎหมายที่เกี่ยวข้อง หนงั สอื กรมบัญชกี ลาง ท่ี กค 0410.2/ว 431 ลวท. 24 กันยายน 2561 เรื่อง ประกาศกระทรวงการคลัง เรื่อง มาตรฐานการบัญชภี าครฐั และนโยบายบญั ชีภาครัฐ พ.ศ. 2561

มาตรฐานการบญั ชีภาครฐั และนโยบายการบัญชภี าครฐั พ.ศ. 2561 - หลักการและนโยบายการบัญชภี าครัฐ - มาตรฐานการบญั ชภี าครัฐ 1. ฉบบั ที่ 1 เรอื่ ง การนาเสนอรายงานการเงิน 2. ฉบับที่ 3 เร่ือง นโยบายการบญั ชี การเปล่ียนแปลง ประมาณการทางบญั ชี และขอ้ ผดิ พลาด 3. ฉบบั ที่ 5 เรือ่ ง ต้นทนุ การกยู้ ืม 4. ฉบบั ท่ี 12 เร่อื ง สนิ คา้ คงเหลือ 5. ฉบับที่ 13 เร่อื ง สัญญาเชา่ 6. ฉบับท่ี 14 เรือ่ ง เหตกุ ารณ์ภายหลังวันท่ีในรายงาน 7. ฉบับที่ 16 เรอื่ ง อสงั หาริมทรัพยเ์ พื่อการลงทนุ 8. ฉบบั ท่ี 17 เรื่อง ที่ดนิ อาคาร และอปุ กรณ์ 9. ฉบับท่ี 31 เรื่อง สินทรพั ย์ไมม่ ตี วั ตน - นโยบายการบัญชภี าครฐั 1. เรื่อง เงนิ ลงทุน

มาตรฐานการบญั ชภี าครัฐในปจั จบุ ัน หลกั การและนโยบายการบญั ชีภาครฐั ฉบบั ท่ี 1 เรอ่ื ง การนาเสนอรายงานการเงิน ฉบับที่ 3 เรื่อง นโยบายการบญั ชี การเปลยี่ นแปลงประมาณการทางบัญชี และข้อผิดพลาด ฉบบั ท่ี 5 เรื่อง ต้นทนุ การกยู้ มื ฉบับที่ 9 เรื่อง รายได้จากรายการแลกเปลยี่ น (หนังสอื กรมบัญชกี ลาง ที่ กค 0410.2/ ว 445 ลวท. 1 ตุลาคม 2561) ฉบับที่ 12 เร่อื ง สินคา้ คงเหลือ ฉบบั ที่ 13 เรอ่ื ง สัญญาเชา่ ฉบับที่ 14 เรื่อง เหตกุ ารณภ์ ายหลงั วันทใี่ นรายงาน ฉบบั ที่ 16 เรื่อง อสังหาริมทรพั ยเ์ พอ่ื การลงทุน ฉบับที่ 17 เร่ือง ทีด่ นิ อาคาร และอปุ กรณ์ ฉบับที่ 23 เรอ่ื ง รายไดจ้ ากรายการไมแ่ ลกเปลยี่ น (อยรู่ ะหวา่ งคณะกรรมการพิจารณา) ฉบับที่ 31 เรอ่ื ง สนิ ทรัพยไ์ มม่ ีตัวตน เรือ่ ง เงินลงทนุ

กฎหมายที่เก่ยี วข้อง พ.ร.บ.วินยั การเงนิ การคลังของรัฐ พ.ศ. 2561 มาตรา 70 วรรคแรก ใหห้ น่วยงานของรัฐจดั ทารายงาน การเงนิ ประจาปงี บประมาณซึ่งอย่างน้อยต้อง ประกอบด้วยงบแสดงฐานะการเงนิ และงบแสดง ผลการดาเนินงานทางการเงินทั้งเงนิ งบประมาณ เงินนอกงบประมาณ และเงนิ อื่นใด ท้ังน้ี ตามหลกั เกณฑ์และวธิ กี ารทก่ี ระทรวงการคลัง กาหนด

กฎหมายท่ีเก่ยี วขอ้ ง พ.ร.บ.วนิ ยั การเงนิ การคลงั ของรัฐ พ.ศ. 2561 มาตรา 70 วรรคสอง ในกรณีทม่ี คี วามจาเปน็ หน่วยงานของ รฐั จะขอทาความตกลงกบั กระทรวงการคลังจดั ทา รายงานการเงนิ ประจาปีซง่ึ มใิ ชป่ งี บประมาณกไ็ ด้ และกระทรวงการคลงั จะกาหนดเงอ่ื นไขให้ หนว่ ยงานของรฐั น้นั ปฏบิ ัตดิ ้วยก็ได้

กรมบญั ชีกลาง The Comptroller General’s Department (CGD) มาตรฐานการบญั ชีภาครฐั ฉบบั ท่ี 1 เรื่อง การนาเสนอรายงานการเงนิ

วตั ถุประสงค์ ย่อหน้าท่ี 1 มาตรฐานการบัญชีภาครัฐฉบับนี้กาหนดเกณฑก์ ารนาเสนอ รายงานการเงินที่จดั ทาข้ึนเพ่อื วัตถุประสงคท์ ั่วไปเพอ่ื ใหม้ น่ั ใจวา่ รายงานการเงนิ ดงั กลา่ วจะสามารถเปรยี บเทยี บได้กับรายงานการเงนิ ในงวดก่อน ๆ ของ หน่วยงานและรายงานการเงินของหนว่ ยงานอน่ื มาตรฐานการบญั ชีภาครฐั ฉบับนี้ ครอบคลมุ ถงึ ขอ้ กาหนดโดยรวมของการนาเสนอรายงานการเงิน แนวปฏบิ ตั ิ เกย่ี วกับโครงสร้างและข้อกาหนดข้นั ต่าสาหรบั เน้อื หาที่ตอ้ งแสดงในรายงาน การเงินภายใตห้ ลักการบัญชเี กณฑ์คงคา้ ง มาตรฐานการบญั ชภี าครฐั ฉบับนีไ้ มไ่ ด้ ครอบคลุมถงึ ข้อกาหนดการรับร้รู ายการ การวัดมูลคา่ และการเปดิ เผยขอ้ มูล สาหรบั รายการท่มี ีลกั ษณะเฉพาะและเหตุการณ์อ่ืน เนอื่ งจากขอ้ กาหนดดงั กลา่ ว ไดก้ าหนดไว้ในมาตรฐานการบญั ชีภาครฐั ฉบับอ่ืน

ขอบเขต ย่อหน้าที่ 2 มาตรฐานการบัญชีภาครฐั ฉบับน้ีให้ถอื ปฏิบตั ิกับการจดั ทา ยอ่ หน้าท่ี 3 และนาเสนอรายงานการเงินทีจ่ ดั ทาขน้ึ เพ่ือวตั ถุประสงคท์ ั่วไป ตามหลักการบญั ชีเกณฑค์ งค้างภายใต้มาตรฐานการบัญชี ภาครฐั รายงานการเงนิ ท่ีจัดทาขึ้นเพ่อื วัตถุประสงคท์ ว่ั ไป คือ รายงานการเงนิ ที่จดั ทาข้ึนเพ่อื สนองความตอ้ งการของผใู้ ช้ รายงานการเงนิ (ประชาชนผเู้ สียภาษี สมาชกิ รัฐสภา เจ้าหน้ี คูค่ า้ และคูส่ ัญญา สอ่ื มวลชน และบุคลากรของหน่วยงาน)

จดุ มงุ่ หมายของรายงานการเงนิ ยอ่ หน้าท่ี 11 รายงานการเงนิ คือ รายงานทน่ี าเสนอฐานะการเงิน และผลการดาเนินงานทางการเงนิ ของหนว่ ยงานอย่างมแี บบแผน โดยมี วตั ถปุ ระสงคเ์ พือ่ ใหข้ อ้ มลู เกีย่ วกับฐานะการเงนิ ผลการดาเนนิ งาน และกระแสเงิน สดของหน่วยงาน ซงึ่ เปน็ ประโยชน์ตอ่ การตัดสนิ ใจและประเมินผลเกย่ี วกับการ จดั สรรทรพั ยากร หรอื กลา่ วโดยเฉพาะเจาะจงยิ่งขน้ึ วตั ถุประสงคข์ องการรายงาน ทางการเงินโดยท่วั ไปในภาครฐั ควรมงุ่ ทกี่ ารให้ข้อมูลที่จะเป็นประโยชน์ต่อการ ตดั สนิ ใจ และเพ่อื แสดงถงึ ความรับผดิ ชอบตอ่ สาธารณะของหนว่ ยงานเกีย่ วกับ ทรพั ยากรทีร่ ับผิดชอบ โดย

จดุ มงุ่ หมายของรายงานการเงิน (ก) ให้ขอ้ มูลเกยี่ วกับแหลง่ ท่มี า การจดั สรร และการใชป้ ระโยชนข์ องทรพั ยากร ทางการเงนิ (ข) ให้ข้อมลู เกยี่ วกบั วิธีการที่หน่วยงานจัดหาเงินมาสนับสนุนกจิ กรรมตา่ ง ๆ และบรรลคุ วามตอ้ งการใช้เงนิ สดของหน่วยงาน (ค) ให้ข้อมูลท่เี ปน็ ประโยชน์ต่อการประเมนิ ความสามารถของหนว่ ยงาน ในการจดั การทางการเงินสาหรับดาเนนิ กจิ กรรมต่าง ๆ และชาระหนีส้ นิ ตลอดจนข้อผูกผันตา่ ง ๆ (ง) ให้ข้อมลู เกี่ยวกบั สถานะการเงนิ ของหน่วยงานและการเปล่ียนแปลง ของสถานะการเงิน และ (จ) ให้ขอ้ มูลรวมท่จี ะเป็นประโยชนต์ ่อการประเมนิ ผลการดาเนินงาน ของหน่วยงานในแง่ต้นทนุ การบริการ ประสิทธิภาพ และผลสาเร็จ

จดุ มุง่ หมายของรายงานการเงนิ ย่อหนา้ ท่ี 13 เพอื่ ทจ่ี ะบรรลวุ ัตถุประสงค์ดงั กลา่ ว รายงานการเงินตอ้ งให้ ขอ้ มูลทุกขอ้ ดังตอ่ ไปนีเ้ กีย่ วกับหน่วยงาน (ก) สินทรพั ย์ (ข) หนีส้ นิ งบแสดงฐานะการเงิน (ค) สินทรพั ย์สุทธ/ิ ส่วนทนุ (ง) รายได้ งบแสดงผลการดาเนินงานทางการเงนิ (จ) ค่าใชจ้ ่าย (ฉ) การเปลยี่ นแปลงในสินทรัพยส์ ุทธ/ิ สว่ นทุน (ช) กระแสเงินสด

จดุ มุ่งหมายของรายงานการเงนิ ยอ่ หน้าท่ี 14 ในขณะทข่ี อ้ มูลที่ปรากฏในรายงานการเงนิ อาจเปน็ ประโยชน์สอดคลอ้ งกับวตั ถปุ ระสงคต์ ามย่อหนา้ ที่ 11 แตอ่ าจเปน็ ไปไมไ่ ด้ทจ่ี ะ สนองตอบวตั ถปุ ระสงคท์ ุกขอ้ โดยเฉพาะอยา่ งยิง่ ในกรณีท่หี น่วยงานนนั้ ไมไ่ ดม้ ี วัตถปุ ระสงค์หลกั เพอื่ แสวงหากาไร ซึ่งผูบ้ ริหารมกั จะต้องรับผดิ ชอบตอ่ ผลสาเรจ็ ในการใหบ้ ริการ และการทาใหบ้ รรลุวตั ถปุ ระสงค์ทางการเงนิ ขอ้ มูลสนบั สนุนตา่ ง ๆ รวมถงึ ข้อมลู อื่นทีไ่ มใ่ ชร่ ายงานการเงิน อาจต้องมีการรายงานควบคไู่ ปกบั รายงาน การเงนิ เพอ่ื แสดงภาพกิจกรรมของหนว่ ยงานทสี่ มบรู ณ์ย่ิงขึน้ ในงวดรายการนน้ั ๆ

ความรับผดิ ชอบต่อรายงานการเงนิ ย่อหนา้ ที่ 15 ความรับผิดชอบในการจัดทาและนาเสนอรายงานการเงิน ของหนว่ ยงานอาจมีการกาหนดที่แตกต่างกนั ไปในแตล่ ะหน่วยงานตามโครงสรา้ ง ของหน่วยงานนั้น ๆ ตัวอยา่ งเชน่ โดยทั่วไปผู้รับผิดชอบตอ่ รายงานการเงนิ แบง่ เป็น ผรู้ ับผิดชอบในการจัดทารายงานการเงนิ ของหน่วยงาน คือ ผอู้ านวยการ กองคลงั และผู้อนมุ ัติและนาเสนอรายงานการเงนิ คือ หวั หนา้ หน่วยงาน เป็นตน้

องค์ประกอบของรายงานการเงิน ยอ่ หน้าที่ 16 รายงานการเงินฉบับสมบูรณ์ประกอบดว้ ยรายการทกุ ขอ้ ดงั ต่อไปน้ี (ก) งบแสดงฐานะการเงนิ (ข) งบแสดงผลการดาเนนิ งานทางการเงนิ (ค) งบแสดงการเปลย่ี นแปลงสนิ ทรพั ย์สทุ ธิ/ส่วนทุน (ง) งบกระแสเงนิ สด (จ) รายงานเปรยี บเทียบงบประมาณท่ไี ดร้ ับอนมุ ัติจัดสรรและจานวนเงินที่ใช้จรงิ ซงึ่ อาจจะแสดงเปน็ รายงานแยกต่างหากหรอื แสดงในหมายเหตุประกอบงบการเงนิ (ฉ) หมายเหตปุ ระกอบงบการเงนิ ซงึ่ ประกอบด้วยสรปุ นโยบายการบัญชที ี่สาคัญ และขอ้ มลู ทีใ่ หค้ าอธบิ ายอ่ืน (ช) ขอ้ มูลเปรียบเทยี บของงวดก่อนตามทรี่ ะบุไว้ในยอ่ หน้าท่ี 40 และ 40ก

ขอ้ พจิ ารณาโดยทว่ั ไป  การนาเสนอรายงานการเงินโดยถกู ตอ้ งตามท่ีควรและเป็นไป ตามมาตรฐานการบญั ชีภาครฐั  การดาเนินงานตอ่ เนื่อง  ความสมา่ เสมอในการนาเสนอ  ความมสี าระสาคญั และการนาเสนอดว้ ยยอดรวม  การหักกลบ  ข้อมลู เปรยี บเทียบ

ข้อพิจารณาโดยท่ัวไป ย่อหน้าที่ 21 การนาเสนอรายงานการเงินโดยถกู ต้องตามท่คี วรและเปน็ ไป ตามมาตรฐานการบัญชีภาครฐั รายงานการเงนิ ต้องแสดงฐานะการเงนิ ผลการดาเนินงานทางการเงนิ และกระแสเงินสดของหน่วยงานโดยถูกต้องตามท่คี วร การแสดงขอ้ มลู โดยถกู ตอ้ ง ตามที่ควรคือการเปน็ ตัวแทนอนั เทยี่ งธรรมของผลกระทบของรายการ เหตกุ ารณ์อนื่ ๆ และเงื่อนไขตา่ ง ๆ ตามคานิยามและเกณฑก์ ารรับรู้รายการสินทรัพย์ หนี้สิน รายได้ และคา่ ใช้จ่าย ทกี่ าหนดไว้ในมาตรฐานการบัญชภี าครัฐ การนาเสนอรายงานการเงนิ ซ่งึ ไดถ้ ือปฏิบตั ิตามมาตรฐานการบญั ชีภาครัฐ และการเปดิ เผยข้อมูลเพม่ิ เติมให้ เหมาะสมแก่กรณีถือวา่ รายงานการเงนิ นั้นนาเสนอข้อมลู โดยถกู ตอ้ งตามท่ีควร

ข้อพจิ ารณาโดยทวั่ ไป ย่อหน้าท่ี 25 การดาเนินงานต่อเน่อื ง ผู้รับผิดชอบต่อรายงานการเงินตอ้ งประเมนิ ความสามารถในการดาเนินงาน อยา่ งต่อเนื่องของหนว่ ยงาน รายงานการเงินต้องจัดทาขึน้ ตามหลักการดาเนินงานต่อเนื่อง เวน้ แต่มขี อ้ กาหนดในกฎหมายหรอื เป็นนโยบายรัฐบาลทจ่ี ะเลิกหนว่ ยงาน หรือหยดุ ดาเนินงาน เมื่อผูร้ ับผดิ ชอบต่อรายงานการเงนิ ได้ทาการประเมินความสามารถในการดาเนินงานอยา่ งตอ่ เนอ่ื ง หากผลปรากฏว่ามคี วามไมแ่ นน่ อนท่ีมสี าระสาคัญเกี่ยวกับเหตุการณ์หรอื สภาพการณใ์ ด ท่ีอาจทาใหเ้ กดิ ความสงสยั อย่างมนี ยั สาคัญเกยี่ วกบั ความสามารถในการดาเนนิ งานอย่างต่อเน่อื ง ของหน่วยงาน หน่วยงานต้องเปดิ เผยใหท้ ราบถึงความไม่แนน่ อนเหล่าน้ัน ในกรณที ี่รายงาน การเงินมไิ ดจ้ ัดทาขน้ึ ตามหลักการดาเนินงานต่อเนื่อง หนว่ ยงานจะต้องเปดิ เผยถงึ ขอ้ เทจ็ จริงน้ี พรอ้ มทงั้ เกณฑท์ ่ีใชใ้ นการจัดทารายงานการเงินนน้ั และเหตุผลท่หี นว่ ยงานไม่อาจดาเนนิ งาน อย่างตอ่ เนอ่ื งได้

ข้อพจิ ารณาโดยทั่วไป ยอ่ หน้าที่ 29 ความสมา่ เสมอในการนาเสนอ หนว่ ยงานตอ้ งนาเสนอและจัดประเภทรายการในรายงานการเงินในลกั ษณะเดยี วกนั ในทกุ งวด ยกเว้น กรณีใดกรณีหน่งึ ดังต่อไปน้ี (ก) ภายหลงั การเปลย่ี นแปลงอย่างมีนยั สาคัญในลกั ษณะการดาเนินงานของหน่วยงาน หรอื การทบทวนรายงานการเงนิ แล้ว เป็นทช่ี ดั เจนว่าการนาเสนอและการจัดประเภทรายการ ในรายงานการเงินแบบใหมจ่ ะทาให้การนาเสนอรายงานการเงนิ มีความเหมาะสมยง่ิ ข้ึน โดยคานงึ ถงึ เกณฑก์ ารเลือกใช้และการปฏบิ ัติตามนโยบายการบัญชีทีก่ าหนดในมาตรฐาน การบญั ชีภาครัฐ ฉบับที่ 3 เรื่อง นโยบายการบัญชี การเปลยี่ นแปลงประมาณการทาง การบญั ชี และขอ้ ผิดพลาด (ข) มาตรฐานการบญั ชภี าครฐั กาหนดให้มกี ารเปลีย่ นแปลงการนาเสนอรายงานการเงนิ

ขอ้ พจิ ารณาโดยทั่วไป ย่อหน้าท่ี 32 ความมสี าระสาคญั และการนาเสนอด้วยยอดรวม รายการทมี่ ลี ักษณะคลา้ ยคลงึ กนั แต่ละประเภทที่มสี าระสาคญั ตอ้ งแยกแสดงในรายงานการเงิน รายการทมี่ ลี ักษณะหรือหน้าทีไ่ มค่ ลา้ ยคลงึ กัน แตล่ ะรายการตอ้ งแยกแสดงในรายงานการเงนิ เวน้ แต่รายการเหลา่ นนั้ ไม่มี สาระสาคญั

ขอ้ พิจารณาโดยท่ัวไป ย่อหน้าท่ี 34 ความมีสาระสาคญั และการนาเสนอด้วยยอดรวม หน่วยงานไมจ่ าเป็นต้องเปิดเผยขอ้ มลู เฉพาะเจาะจงตามที่กาหนดในมาตรฐาน การบัญชีภาครฐั หากขอ้ มูลน้นั ไมม่ ีสาระสาคัญ

ขอ้ พิจารณาโดยทั่วไป ย่อหนา้ ท่ี 35 การหกั กลบ หน่วยงานต้องไมน่ าสินทรพั ย์และหนสี้ ิน หรือรายได้และค่าใชจ้ า่ ย มาหักกลบกนั นอกจาก มาตรฐานการบัญชภี าครัฐมีขอ้ กาหนด หรืออนุญาตใหห้ กั กลบได้

ขอ้ พิจารณาโดยท่วั ไป ยอ่ หนา้ ท่ี 40 ข้อมลู เปรยี บเทยี บ ข้อมลู เปรียบเทยี บขัน้ ตา่ หน่วยงานต้องเปิดเผยขอ้ มลู ของงวดก่อนเปรียบเทยี บสาหรับทุกรายการ ท่แี สดงในรายงานการเงินงวดปจั จบุ ันหากมาตรฐานการบัญชีภาครัฐมิไดอ้ นญุ าต หรอื กาหนดเป็นอยา่ งอื่น หน่วยงานตอ้ งแสดงขอ้ มลู เชิงบรรยายและพรรณนา ในลักษณะขอ้ มลู เปรียบเทยี บด้วย หากข้อมลู น้นั ช่วยให้ผูใ้ ช้รายงานการเงิน สามารถเข้าใจรายงานการเงนิ ของงวดปัจจบุ นั

โครงสรา้ งและเนือ้ หา  ความนา  การระบชุ ่อื รายงานการเงิน  รอบระยะเวลาการรายงาน  ความทันเวลา  งบแสดงฐานะการเงนิ  งบแสดงผลการดาเนนิ งานทางการเงิน  งบแสดงการเปลีย่ นแปลงสินทรัพยส์ ุทธิ/สว่ นทนุ  งบกระแสเงนิ สด  หมายเหตุประกอบงบการเงิน

โครงสรา้ งและเน้ือหา ยอ่ หนา้ ที่ 47 ความนา มาตรฐานการบญั ชภี าครัฐฉบับน้ีบางครงั้ ใชค้ าว่า “การเปดิ เผย” ในความหมายกวา้ ง โดยมคี วามหมายครอบคลุมถงึ รายการทน่ี าเสนอในงบแสดงฐานะการเงิน งบแสดงผล การดาเนินงานทางการเงนิ งบแสดงการเปล่ียนแปลงสนิ ทรพั ยส์ ุทธิ/สว่ นทุน งบกระแสเงินสด หรือในหมายเหตุประกอบงบการเงิน การเปดิ เผยข้อมลู ยงั ไดม้ กี ารกาหนดไว้ในมาตรฐานการบัญชี ภาครฐั ฉบบั อ่ืน ๆ หนว่ ยงานอาจเปิดเผยข้อมลู ไว้ในรายงานการเงินหรือในหมายเหตุประกอบ งบการเงนิ เว้นแต่มาตรฐานการบญั ชีภาครัฐฉบับนี้หรอื มาตรฐานการบญั ชีภาครัฐฉบบั อน่ื ๆ มขี อ้ กาหนดเฉพาะไวเ้ ป็นอย่างอ่นื

โครงสร้างและเน้ือหา ย่อหน้าท่ี 50 การระบชุ ือ่ รายงานการเงนิ (ก) ช่ือของหน่วยงานทเี่ สนอรายงานหรือใช้วิธกี ารอ่ืนที่เปน็ การระบุตัวหนว่ ยงานได้ และการเปลี่ยนแปลงข้อมลู ดังกลา่ วจากวนั สิ้นรอบระยะเวลารายงานงวดก่อน (ข) การระบวุ ่ารายงานการเงนิ น้ันเป็นรายงานการเงินเฉพาะหนว่ ยงาน หรือเป็นรายงานการเงิน ของหนว่ ยงานทางเศรษฐกิจ (ค) วนั ท่ีสิน้ รอบระยะเวลารายงาน (ง) สกลุ เงนิ ทใ่ี ช้รายงาน (จ) หลกั ทีใ่ ชใ้ นการแสดงจานวนเงนิ ในรายงานการเงนิ เชน่ พนั บาท ล้านบาท เป็นต้น

โครงสร้างและเน้ือหา ยอ่ หน้าที่ 53 รอบระยะเวลาการรายงาน หนว่ ยงานตอ้ งนาเสนอรายงานการเงินอย่างนอ้ ยปีละครง้ั ในกรณที มี่ กี ารเปลยี่ นแปลง วนั สิ้นรอบระยะเวลารายงานและเป็นเหตุใหห้ นว่ ยงานตอ้ งนาเสนอรายงานการเงนิ ซง่ึ มีรอบ ระยะเวลาบญั ชยี าวกวา่ หรอื สนั้ กว่าหนึง่ ปี หนว่ ยงานตอ้ งเปิดเผยข้อมลู เพ่ิมเติมสาหรับแตล่ ะงวด ในรายงานการเงินดงั ตอ่ ไปน้ี (ก) เหตผุ ลที่มกี ารใช้งวดการรายงานอ่นื นอกเหนอื จาก 1 ปี (ข) ข้อเท็จจริงทีท่ าใหจ้ านวนเงนิ ทม่ี ีการเปรียบเทียบกันสาหรับรายงานการเงินบางงบการเงนิ ไม่สามารถนามาเปรยี บเทยี บได้

โครงสร้างและเนือ้ หา ยอ่ หนา้ ที่ 55 ความทนั เวลา ประโยชน์ของรายงานการเงินท่ไี ม่ใชข่ อ้ มูลทางการเงินระหว่างกาล จะดอ้ ยลงไปหากผู้ใช้ไมส่ ามารถใชไ้ ด้ภายในช่วงเวลาท่ีสมเหตุสมผลหลงั สนิ้ รอบ ระยะเวลารายงาน กรมบัญชกี ลางไดก้ าหนดระยะเวลาในการจัดทารายงานการเงิน ของหนว่ ยงานไวเ้ ปน็ การเฉพาะ ปจั จัยตา่ ง ๆ เช่น ความซับซอ้ นของการดาเนินงาน ของหนว่ ยงานไม่ถอื วา่ เปน็ เหตผุ ลที่เพยี งพอในการไมร่ ายงานอยา่ งทันเวลา

โครงสรา้ งและเนอ้ื หา งบแสดงฐานะการเงนิ  ความแตกต่างระหวา่ งรายการหมนุ เวียนกับรายการไม่หมุนเวียน  สนิ ทรพั ย์หมนุ เวียน  หน้สี นิ หมนุ เวยี น  ขอ้ มูลทต่ี อ้ งนาเสนอในงบแสดงฐานะการเงนิ  ข้อมลู ที่ต้องนาเสนอในงบแสดงฐานะการเงนิ หรือในหมายเหตุประกอบ งบการเงิน

โครงสร้างและเนือ้ หา (งบแสดงฐานะการเงิน) ย่อหนา้ ที่ 56 ความแตกต่างระหว่างรายการหมนุ เวยี น กบั รายการไม่หมนุ เวยี น หน่วยงานตอ้ งแยกแสดงสนิ ทรพั ย์และหนส้ี น้ิ เป็นรายการหมนุ เวียนและไม่ หมุนเวียนในงบแสดงฐานะการเงนิ ตามขอ้ กาหนดของยอ่ หน้าที่ 62 ถึง 73 เว้นแต่ การแสดงรายการตามสภาพคลอ่ งจะมคี วามนา่ เชื่อถอื และมีความเก่ยี วข้องมากกวา่ หากหน่วยงานปฏิบัตติ ามขอ้ ยกเว้นนส้ี นิ ทรัพย์และหนีส้ ินทง้ั หมดจะตอ้ งแสดง ตามลาดับของสภาพคลอ่ ง

โครงสรา้ งและเนื้อหา (งบแสดงฐานะการเงิน) ย่อหนา้ ที่ 62 สนิ ทรพั ย์หมนุ เวียน หนว่ ยงานต้องจัดประเภทสนิ ทรพั ย์เป็นสินทรัพย์หมุนเวยี น เม่อื สนิ ทรัพยน์ ั้นเป็นไปตาม เง่อื นไขขอ้ ใดข้อหนึง่ ต่อไปน้ี (ก) คาดวา่ จะไดร้ บั ประโยชน์ หรือตงั้ ใจจะขายหรอื ใชภ้ ายในรอบระยะเวลาดาเนินงานตามปกติ ของหนว่ ยงาน (ข) ถอื ไวโ้ ดยมวี ัตถุประสงค์เบื้องต้นเพือ่ ค้า (ค) คาดวา่ จะได้รบั ประโยชนภ์ ายในระยะเวลา 12 เดอื นนบั จากวันสน้ิ รอบระยะเวลารายงาน (ง) สนิ ทรพั ยด์ งั กล่าวเป็นเงนิ สดหรือรายการเทียบเทา่ เงินสด และไม่มขี อ้ จากัดในการแลกเปลี่ยน หรือการใชช้ าระหนสี้ นิ ภายในระยะเวลาอย่างน้อย 12 เดอื นนบั จากวันสิน้ รอบระยะเวลารายงาน สนิ ทรพั ยท์ ไ่ี มเ่ ปน็ ไปตามเงื่อนไขข้างต้นใหจ้ ัดประเภทเป็นสินทรพั ยไ์ มห่ มุนเวยี น

โครงสร้างและเนอ้ื หา (งบแสดงฐานะการเงิน) ยอ่ หน้าที่ 66 หนสี้ ินหมนุ เวยี น หน้สี นิ จะจดั ประเภทเป็นหนสี้ ินหมนุ เวยี นเมอื่ หนสี้ ินนั้นเปน็ ไปตามเง่ือนไขข้อใด ข้อหนงึ่ ต่อไปนี้ (ก) คาดวา่ จะมกี ารชาระภายในรอบระยะเวลาดาเนินงานตามปกติของหน่วยงาน (ข) ถึงกาหนดชาระภายในเวลา 12 เดอื นนบั จากวันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน (ค) หนว่ ยงานไมม่ ีสทิ ธิอนั ปราศจากเงอ่ื นไขให้เลือ่ นการชาระหนี้ออกไปอกี เป็นเวลาไม่นอ้ ยกว่า 12 เดือน นบั จากวนั สน้ิ รอบระยะเวลารายงาน หากคสู่ ัญญามีทางเลือกให้จ่ายชาระหนี้ โดยการออกตราสารทนุ ระยะเวลาการชาระหน้ไี มม่ ผี ลกระทบตอ่ การจัดประเภทรายการ หน้ีสินทไ่ี ม่เป็นไปตามเงอ่ื นไขข้างตน้ ใหจ้ ัดประเภทเป็นหนี้สินไม่หมนุ เวยี น

โครงสร้างและเนอื้ หา (งบแสดงฐานะการเงิน) ยอ่ หนา้ ท่ี 76 ข้อมูลทต่ี ้องนาเสนอในงบแสดงฐานะการเงนิ มาตรฐานการบัญชีภาครัฐฉบับนไ้ี มไ่ ดก้ าหนดลาดับหรือรูปแบบของการแสดงรายการ รายการต่าง ๆ ตามย่อหนา้ ท่ี 74 เปน็ เพยี งการกาหนดไวอ้ ยา่ งง่าย ตามลกั ษณะและหน้าท่ีที่มี ความแตกตา่ งเพียงพอทีจ่ ะรองรับการแยกแสดงแต่ละรายการในงบแสดงฐานะการเงนิ นอกจากนี้ (ก) รายการแต่ละบรรทัดมกี ารแยกแสดง หากขนาด ลกั ษณะ หรอื หน้าทีข่ องแตล่ ะรายการ หรอื ผลรวมของรายการท่ีคล้ายคลึงกันนนั้ มปี ระโยชน์เกย่ี วกบั ความเขา้ ใจเกีย่ วกับฐานะ การเงนิ ของหน่วยงาน (ข) คาอธบิ ายและการเรียงลาดับการแสดงรายการหรือผลรวมของรายการท่ีคล้ายคลึงกัน อาจเปล่ยี นแปลงได้ตามลกั ษณะและรายการของหนว่ ยงาน เพื่อให้ข้อมลู ที่ช่วยใหเ้ กดิ ความเขา้ ใจในฐานะการเงินของหน่วยงาน

โครงสรา้ งและเน้อื หา (งบแสดงฐานะการเงิน) ย่อหนา้ ท่ี 77 ข้อมูลทีต่ ้องนาเสนอในงบแสดงฐานะการเงนิ การใชด้ ุลยพนิ จิ ว่ารายการใดต้องแยกแสดงเพิม่ เติมให้พจิ ารณาโดยถือเกณฑ์ ดงั น้ี (ก) ลกั ษณะและสภาพคลอ่ งของสนิ ทรัพย์ (ข) การใชง้ านของสนิ ทรัพยภ์ ายในหนว่ ยงาน (ค) จานวนเงิน ลกั ษณะ และจงั หวะเวลาของหนีส้ ิน

โครงสร้างและเนื้อหา (งบแสดงฐานะการเงิน) ยอ่ หนา้ ท่ี 78 ข้อมูลท่ีต้องนาเสนอในงบแสดงฐานะการเงิน การใช้เกณฑว์ ัดมูลคา่ ท่ีต่างกนั สาหรับสินทรัพย์ต่างประเภทกัน เป็นเคร่อื งบ่งชีใ้ ห้เห็น วา่ สินทรัพยน์ น้ั มลี กั ษณะและหน้าท่ีต่างกนั หน่วยงานจงึ ตอ้ งแสดงสนิ ทรัพย์แต่ละรายการนน้ั แยก จากกนั ตวั อย่างเชน่ สนิ ทรพั ย์แต่ละประเภทในกลมุ่ ท่ีดิน อาคาร และอุปกรณ์ อาจแสดงในราคา ทุนหรอื ราคาทตี่ ใี หม่ตามข้อกาหนดของมาตรฐานการบัญชีภาครัฐ ฉบบั ท่ี 17 เร่อื ง ท่ดี นิ อาคาร และอุปกรณ์

โครงสรา้ งและเน้ือหา (งบแสดงฐานะการเงิน) ย่อหน้าที่ 81 ขอ้ มูลท่ีต้องนาเสนอในงบแสดงฐานะการเงิน หรือในหมายเหตปุ ระกอบงบการเงิน หนว่ ยงานตอ้ งแยกแสดงรายการต่อไปน้ี ไมว่ า่ จะแสดงในงบแสดงฐานะทางการเงนิ หรือในหมายเหตปุ ระกอบงบการเงิน (ก) ทุน ซึง่ เป็นยอดรวมสะสม ณ วันที่ในรายงานของเงนิ ทุนท่ไี ดร้ ับจากผู้เป็นเจ้าของ หักด้วยการจดั สรรสว่ นทุนใหผ้ ้เู ปน็ เจ้าของ (ข) รายได้สงู /(ตา่ ) กว่าคา่ ใชจ้ ่ายสะสม (ค) สารองต่าง ๆ รวมถึงรายละเอยี ดลกั ษณะ และวตั ถปุ ระสงคข์ องสารองแตล่ ะรายการ ในยอดสินทรัพย์สทุ ธิ/ส่วนทุน และ (ง) ส่วนได้เสียท่ไี มม่ ีอานาจควบคมุ

โครงสรา้ งและเนื้อหา งบแสดงผลการดาเนินงานทางการเงนิ  รายได้สูง/(ต่า) กวา่ ค่าใชจ้ า่ ยสาหรับงวด  ขอ้ มูลทีต่ อ้ งนาเสนอในงบแสดงผลการดาเนินงานทางการเงนิ  ข้อมูลที่ต้องนาเสนอในงบแสดงผลการดาเนินงานทางการเงนิ หรือในหมายเหตุ ประกอบงบการเงนิ

โครงสร้างและเนอ้ื หา (งบแสดงผลการดาเนินงานทางการเงิน) ยอ่ หน้าที่ 82 รายได้สูง/(ตา่ ) กวา่ ค่าใช้จา่ ยสาหรบั งวด หนว่ ยงานต้องแสดงรายการรายไดแ้ ละค่าใช้จ่ายทั้งหมดท่ีรบั รู้ในระหว่างงวดเพ่ือนามา คานวณเปน็ รายไดส้ ูง/(ตา่ ) กวา่ ค่าใช้จ่ายสาหรบั งวด เวน้ แตม่ าตรฐานการบญั ชภี าครฐั กาหนดไว้ เป็นอย่างอื่น

โครงสร้างและเนือ้ หา (งบแสดงผลการดาเนินงานทางการเงนิ ) ย่อหน้าที่ 89 ขอ้ มลู ทต่ี อ้ งนาเสนอในงบแสดงผลการดาเนนิ งาน ทางการเงินหรือในหมายเหตุประกอบงบการเงนิ สาหรบั รายการรายได้และคา่ ใช้จ่ายที่มสี าระสาคัญ หนว่ ยงานตอ้ งเปิดเผยลกั ษณะและ จานวนแยกสาหรับแต่ละรายการ ยอ่ หน้าที่ 91 ยอ่ หน้าที่ 92 หนว่ ยงานตอ้ งแสดงประเภทรายการ หน่วยงานตอ้ งแสดงการวเิ คราะห์ ยอ่ ยของรายไดท้ ้งั หมดในงบแสดงผลการ คา่ ใช้จ่ายโดยการจัดประเภทรายการตาม ดาเนินงานทางการเงนิ หรอื ในหมายเหตุ ลกั ษณะของค่าใชจ้ ่ายในงบแสดงผลการ ประกอบงบการเงิน โดยจัดประเภทรายการ ดาเนินงานทางการเงิน หรือในหมายเหตุ ใหเ้ หมาะสมกบั การดาเนินงานของหนว่ ยงาน ประกอบงบการเงิน

โครงสรา้ งและเนื้อหา หมายเหตปุ ระกอบงบการเงนิ  โครงสร้าง  การเปิดเผยนโยบายการบญั ชี  แหลง่ ข้อมูลสาคัญที่เกี่ยวกบั ความไมแ่ นน่ อนของการประมาณการ  การเปิดเผยเรื่องอื่น ๆ

โครงสร้างและเนอ้ื หา (หมายเหตุประกอบงบการเงิน) ย่อหน้าที่ 105 โครงสรา้ ง หมายเหตุประกอบงบการเงนิ จะต้อง (ก) นาเสนอขอ้ มลู เกยี่ วกับเกณฑก์ ารจัดทารายงานการเงนิ และนโยบายการบัญชีเฉพาะ (ข) เปิดเผยขอ้ มลู ทกี่ าหนดโดยมาตรฐานการบัญชีภาครฐั ทีไ่ ม่ไดน้ าเสนอไว้ทใ่ี ดในงบแสดงฐานะ การเงนิ งบแสดงผลการดาเนนิ งานทางการเงิน งบแสดงการเปล่ียนแปลงสนิ ทรพั ย์สทุ ธิ/ ส่วนทนุ และงบกระแสเงินสด และ (ค) ใหข้ อ้ มลู อ่ืนเพิม่ เติมท่ไี ม่ได้นาเสนอไว้ท่ีใดในงบแสดงฐานะการเงนิ งบแสดงผล การดาเนินงานทางการเงนิ งบแสดงการเปลย่ี นแปลงสินทรพั ยส์ ุทธิ/ส่วนทุน หรอื งบกระแสเงนิ สดแตเ่ ปน็ ขอ้ มลู ทเี่ กย่ี วขอ้ งกับการทาความเข้าใจรายงานการเงินเหล่านั้น

โครงสรา้ งและเนอื้ หา (หมายเหตุประกอบงบการเงนิ ) ย่อหนา้ ที่ 107 โครงสรา้ ง โดยปกติหนว่ ยงานตอ้ งเปิดเผยข้อมลู ตามลาดับดังต่อไปนี้ในหมายเหตุประกอบ งบการเงิน เพอื่ ใหผ้ ใู้ ช้รายงานการเงินเขา้ ใจและสามารถเปรียบเทยี บรายงานการเงิน ของหน่วยงานกับรายงานการเงินของหนว่ ยงานอื่นได้ (ก) ขอ้ ความทร่ี ะบวุ า่ รายงานการเงินได้จัดทาขน้ึ ตามมาตรฐานการบญั ชีภาครัฐ (ข) สรุปนโยบายการบัญชสี าคัญท่ีหนว่ ยงานใช้ (ค) ข้อมลู ประกอบแตล่ ะรายการทแี่ สดงในงบแสดงฐานะการเงิน งบแสดงผลการดาเนินงาน ทางการเงนิ งบแสดงการเปล่ียนแปลงสินทรัพย์สุทธิ/ส่วนทุน และงบกระแสเงนิ สด โดยจดั เรยี งลาดบั ตามรายงานการเงินและตามลาดับของแต่ละรายการท่ีนาเสนอ ในรายงานการเงินนน้ั และ

โครงสร้างและเนอื้ หา (หมายเหตุประกอบงบการเงนิ ) ย่อหน้าท่ี 107 โครงสรา้ ง (ง) การเปดิ เผยข้อมูลอน่ื ๆ ซงึ่ รวมถึง (1) หน้สี ินทีอ่ าจเกดิ ขน้ึ (ดมู าตรฐานการบัญชีภาครัฐ ฉบบั ท่ี 19 เรอ่ื ง ประมาณการ หนสี้ ิน หนสี้ นิ ท่อี าจเกิดขน้ึ และสนิ ทรัพย์ท่อี าจเกิดขน้ึ (เม่ือมีการประกาศใช้)) และภาระผูกพนั ตามสัญญาซึง่ ยังไมไ่ ด้รับรู้ (2) การเปดิ เผยข้อมูลทไ่ี ม่ใช่ข้อมูลทางการเงิน เชน่ วัตถปุ ระสงค์ และนโยบายการ บรหิ ารความเสย่ี งทางการเงินของหนว่ ยงาน (ดูมาตรฐานการบญั ชีภาครัฐ ฉบบั ท่ี 30 เรอ่ื ง การ เปดิ เผยข้อมูลสาหรบั เคร่อื งมอื ทางการเงนิ (เม่อื มีการประกาศใช้))

โครงสรา้ งและเนอื้ หา (หมายเหตุประกอบงบการเงนิ ) ยอ่ หน้าที่ 110 การเปดิ เผยนโยบายการบญั ชี หนว่ ยงานตอ้ งเปดิ เผยทุกเรื่องตอ่ ไปนี้ในหัวขอ้ สรปุ นโยบายการบัญชีทส่ี าคญั (ก) เกณฑ์การวดั มลู ค่าทใ่ี ชจ้ ัดทารายงานการเงนิ (ข) เนื้อหาท่ีหน่วยงานนามาใช้ปฏิบัตใิ นหวั ข้อการปฏิบัตใิ นชว่ งเปลย่ี นแปลงตามมาตรฐาน การบญั ชีภาครฐั (ค) นโยบายการบัญชอี น่ื ๆ ทหี่ น่วยงานเลือกใช้ซึ่งเก่ยี วขอ้ งกบั ความเข้าใจไดใ้ นรายงานการเงนิ ของหนว่ ยงาน

โครงสรา้ งและเน้ือหา (หมายเหตปุ ระกอบงบการเงิน) ย่อหน้าท่ี 118 แหลง่ ขอ้ มูลสาคญั ที่เกย่ี วกบั ความไมแ่ น่นอน ของการประมาณการ หนว่ ยงานตอ้ งเปดิ เผยขอ้ มูลเกย่ี วกับขอ้ สมมติทใี่ ช้เกี่ยวกบั อนาคต และแหลง่ ท่ีมา ทีส่ าคญั อน่ื ของความไม่แน่นอนในการประมาณการท่ีมอี ยู่ ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน ซ่ึงมคี วามเสย่ี งอย่างมีนยั สาคญั อนั เปน็ เหตใุ ห้ต้องมกี ารปรับปรุงทีม่ ีสาระสาคัญในมูลค่าตามบัญชี ของสินทรพั ย์และหนสี้ นิ ในปีถัดไป ซึง่ ในกรณีดงั กลา่ วนีห้ นว่ ยงานต้องเปิดเผยข้อมลู ในหมายเหตุ ประกอบงบการเงินซึ่งรวมถงึ รายละเอียดทกุ ข้อ ดังน้ี (ก) ลกั ษณะของสนิ ทรพั ยแ์ ละหน้สี นิ ท่ีต้องมีการปรับปรุงมูลค่า (ข) มูลคา่ ตามบญั ชขี องสินทรัพย์และหนส้ี ิน ณ วันส้ินรอบระยะเวลารายงาน

โครงสรา้ งและเน้ือหา (หมายเหตปุ ระกอบงบการเงนิ ) ย่อหนา้ ที่ 127 การเปดิ เผยเรือ่ งอ่ืน ๆ หนว่ ยงานต้องเปิดเผยเรอื่ งตอ่ ไปนห้ี ากยงั มิได้เปดิ เผยไว้ทใ่ี ดในข้อมลู ที่เผยแพรพ่ รอ้ ม รายงานการเงิน (ก) รูปแบบทางกฎหมายของหน่วยงาน (ข) คาอธบิ ายลกั ษณะการดาเนินงานและภารกิจหลกั ของหนว่ ยงาน (ค) การอ้างองิ ถงึ กฎหมายทเี่ ก่ียวขอ้ งท่คี วบคมุ การดาเนนิ งานของหนว่ ยงาน (ง) ชือ่ ของหนว่ ยงานที่ทาหน้าที่ควบคุม และหนว่ ยงานท่ีควบคุมลาดับสูงสุดในกล่มุ หนว่ ยงาน ทางเศรษฐกจิ (ถ้าม)ี และ (จ) หนว่ ยงานทม่ี ีอายุจากดั ตอ้ งแจ้งใหท้ ราบถึงระยะเวลาของหน่วยงาน

การปฏบิ ตั ใิ นช่วงเปลี่ยนแปลง ยอ่ หนา้ ท่ี 128 การปฏบิ ตั ิในช่วงเปลีย่ นแปลง ในการปฏบิ ัติตามมาตรฐานการบัญชีภาครัฐฉบับนเ้ี ป็นคร้งั แรก หน่วยงานอาจนาเสนอ ข้อมูลเปรยี บเทยี บตามเกณฑ์ทางบัญชีท่ถี ือปฏิบัติอยู่กอ่ นในรายงานการเงินใด ๆ ทีแ่ สดงขอ้ มลู เปรยี บเทียบตามเกณฑ์ทางบัญชีที่ถือปฏิบัติอยกู่ อ่ นดังกลา่ ว หนว่ ยงานต้องแสดงข้อความกากบั ขอ้ มลู เปรียบเทียบนั้นไวด้ ว้ ยว่าจัดทาตามเกณฑ์เดิมซึ่งไม่ใช่มาตรฐานการบัญชีภาครฐั และ นโยบายการบญั ชภี าครฐั และเปดิ เผยขอ้ มลู ลักษณะของรายการปรบั ปรุงท่ีสาคัญที่ต้องมเี พอ่ื ให้ ขอ้ มลู สอดคล้องกบั มาตรฐานการบัญชีภาครฐั และนโยบายการบัญชีภาครัฐ

กฎหมายและหลกั เกณฑท์ ่เี กี่ยวขอ้ ง