ppt-pdfลูกหนี้

ลกู หน้ี(ACCOUNTS RECEIVABLE)

ลูกหน้ี (ACCOUNTS RECEIVABLE)ลูกหนี้ เกดิ จากการทผ่ี ู้ขายให้เครดติ สินเชื่อทางการค้าแก่ผู้ซื้อ คือผู้ขายยนิ ยอมให้ผู้ซื้อนาสินค้าหรือบริการไปใช้ก่อน และให้นาเงนิมาชาระในภายหลงั กจิ การจะรับรู้ลูกค้าเป็ นลูกหนีก้ ารค้า ลูกหนีส้ ามารถจาแนกได้ 2 ประเภท ดงั นี้ 1. ลูกหนีก้ ารค้า 2. ลูกหนีอ้ ่ืน ๆ

ลูกหน้ีการคา้ (TRADE RECEIVABLES)ลูกหนีก้ ารค้า หมายถงึ ลูกหนีท้ เี่ กดิ จากการดาเนินงานตามปกติของกจิ การ คือ เกดิ จากรายการขายสินค้าเป็ นเงินเช่ือ ซ่ึงในการให้เครดติ สินเช่ือต้องมกี ารกาหนดเงื่อนไขระยะเวลาการชาระหนีไ้ ว้อย่างชัดเจน เช่น 30 วนั 60 วนั หรือ 90 วนั เป็ นต้น

ลูกหน้ีอน่ื ๆ (OTHER RECEIVABLES)ลูกหนีอ้ ่ืน ๆ หมายถงึ ลูกหนีท้ เ่ี กดิ จากรายการอ่ืน นอกเหนือจากการดาเนินงานตามปกติของกจิ การ เช่น 1. เงนิ ให้พนักงานก้ยู ืม 2. เงนิ ให้ก้แู ก่บริษทั ในเครือและบริษทั ย่อย 3. ลูกหนีแ้ ละเงนิ ให้ก้ยู ืมแก่กรรมการ 4. รายได้ค้างรับ

วธิ ีการบญั ชีเกยี่ วกบั ลกู หนี้ การขายสินค้า/บริการการขายสินค้า/บริการเป็ นเงนิ สด การขายสินค้า/บริการเป็ นเงนิ เช่ือเดบติ เงนิ สด xx เดบติ ลูกหนีก้ ารค้า xxเครดติ ขายสินค้า xx เครดติ ขายสินค้า xx เง่ือนไขการชาระเงิน เช่น 2/10, n/30 2/10, 1/15, n/45ลูกหนีท้ คี่ าดว่าไม่สามารถเรียกเกบ็ เงนิ ได้ ลูกหนีท้ ส่ี ามารถเรียกเกบ็ เงนิ ได้ เดบิต เงนิ สด xx เครดติ ลูกหนีก้ ารค้า xx

ลูกหนีท้ ค่ี าดว่าจะไม่สามารถเรียกเกบ็ เงนิ ได้ ณ วนั สิ้นงวดบัญชี กจิ การจะต้องสรุปยอดคงเหลือของบญั ชีลูกหนี้การค้า เพื่อให้ทราบว่ามลี กู หนีก้ ารค้ารายใดค้างชาระหนี้ และเป็ นระยะเวลาเท่าใด เพื่อนามาวเิ คราะห์ความเป็ นไปได้ของโอกาสในการได้รับชาระเงนิ หากผลการวเิ คราะห์ไม่สามารถระบุชัดเจนได้ว่าจะสามารถเรียกเกบ็เงนิ ได้ท้งั หมด กจิ การต้องคานวณเปอร์เซ็นต์ของลกู หนีก้ ารค้าที่คาดว่าจะไม่สามารถเรียกเกบ็ เงนิ ได้ และนาไปหักออกจากบัญชีลกู หนีก้ ารค้า เพื่อให้บัญชีลูกหนีก้ ารค้าแสดงมูลค่าทคี่ าดว่าจะสามารถเรียกเกบ็ เงนิ ได้ วธิ ีการทางบัญชี คือ การต้ังประมาณการค่าเผ่ือหนีส้ งสัยจะสูญ

วธิ ีการบัญชีเกยี่ วกบั ลูกหนีท้ ค่ี าดว่าไม่สามารถเรียกเกบ็ เงนิ ได้ การขายสินค้า/บริการการขายสินค้า/บริการเป็ นเงนิ สด การขายสินค้า/บริการเป็ นเงนิ เชื่อ เดบติ ลูกหนีก้ ารค้า xxเดบติ เงนิ สด xx เครดติ ขายสินค้า xxเครดติ ขายสินค้า xx เงื่อนไขการชาระเงิน เช่น 2/10, n/30 2/10, 1/15, n/45ลูกหนีท้ คี่ าดว่าไม่สามารถเรียกเกบ็ เงนิ ได้ ลูกหนีท้ สี่ ามารถเรียกเกบ็ เงนิ ได้ต้ังเป็ นประมาณการค่าเผื่อหนีส้ งสัยจะสูญเดบติ หนีส้ งสัยจะสูญ xx เดบติ เงนิ สด xxผศ.อจั ฉรเาคพรร ดโชติ ตพิ ฤคก่าษเ์ ผื่อหนีส้ งสัยจะสูญ xx เครดติ ลูกหนีก้ ารค้า xx

บัญชีหนีส้ งสัยจะสูญ (Doubtful Accounts) หมายถึง ลกู หนีท้ ก่ี จิ การ คาดว่าจะเรียกเกบ็ เงินไม่ได้และได้ทาการประมาณการไว้ ณ วนั สิ้นงวด บัญชี ถือเป็ นค่าใช้จ่ายของกจิ การในงวดบญั ชีน้ันบัญชีค่าเผื่อหนีส้ งสัยจะสูญ (Allowances for Doubtful Accounts)หมายถึง จานวนเงินส่วนทก่ี นั ไว้สาหรับลูกหนีท้ กี่ จิ การคาดว่าจะเรียกเกบ็ เงนิ ไม่ได้ กจิ การจะบันทกึ แยกบญั ชีไว้ต่างหากจากลกู หนีก้ ารค้าถือเป็ นบัญชีปรับมูลค่าบัญชีลกู หนีก้ ารค้า เพื่อให้ลกู หนีก้ ารค้าแสดงมูลค่าสุทธิทค่ี าดว่าจะสามารถเรียกเกบ็ เงนิ ได้

การเปิดเผยขอ้ มูลในงบการเงนิ xx xxx xx xxx บริษทั งบกาไรขาดทุน (บางส่วน) xx สาหรับปี สิ้นสุด 31 ธันวาคม 25xx xx xxรายได้ ................. ………………….ค่าใช้จ่ายในการขายและบริหาร …………………. …………………. หนีส้ งสัยจะสูญ

บริษทั xx xx งบดุล (บางส่วน) xx xx วนั ท่ี 31 ธันวาคม 25xxสินทรัพย์หมุนเวยี น เงนิ สด ลูกหนีก้ ารค้า หัก ค่าเผ่ือหนีส้ งสัยจะสูญ

วธิ ีการประมาณหนีส้ งสัยจะสูญ การประมาณหนีส้ งสัยจะสูญ สามารถทาได้ 2 วธิ ี ดงั นี้1. การประมาณค่าเผื่อหนีส้ งสัยจะสูญจากยอดลูกหนีค้ งเหลือ2. การประมาณการค่าเผื่อหนีส้ งสัยจะสูญจากยอดขายเช่ือสุทธิ

1. การประมาณคา่ เผ่ือหน้ีสงสยั จะสูญจากยอดลกู หน้ีคงเหลอื วธิ ีนีจ้ ะพจิ ารณาลูกหนีก้ ารค้าแต่ละราย โดยจดั แบ่งกลุ่มลูกหนี้การค้าตามระยะเวลาของการเป็ นหนี้ ดงั น้ัน กล่มุ ลกู หนีท้ ย่ี งั ไม่ถึงกาหนดชาระและกลุ่มลูกหนีท้ พี่ ้นกาหนดเวลาชาระเงนิ จะมอี ตั ราเปอร์เซ็นต์ของจานวนหนีส้ งสัยจะสูญแตกต่างกนั

ตารางแยกอายลุ ูกหนี้ ณ วันที่ 31 ธันวาคม 25x5 ลูกหนีก้ ารค้า รวม หนีท้ ยี่ งั ไม่ หนีท้ พ่ี ้นกาหนดแล้วบริษัท เอส เอน็ จากัด ถึงกาหนด 1-30 วนั 31-60 วนั 61-90 วนั เกนิ 90 วนับริษัท หน้าเมือง จากดับริษัท ธารา จากดั 45,000 45,000บริษทั นที จากดับริษัท สายชล จากดั 12,000 12,000บริษัท ภูผา จากดับริษัท ริมเนิน จากัด 24,000 24,000ร้อยละ 8,500 8,500 11,000 11,000 10,000 10,000 15,000 15,000 125,500 53,500 10,000 23,000 15,000 24,000 100 42.93 7.97 18.33 11.95 18.82

บริษทั กจิ เจริญ จากดั ตารางคานวณหนีส้ งสัยจะสูญ วนั ท่ี 31 ธันวาคม 25x5 ลูกหนีก้ ารค้า จานวน ร้อยละทีค่ าดว่าจะ หนีส้ งสัยจะสูญ เกบ็ ไม่ได้หนีท้ ยี่ งั ไม่ถงึ กาหนดชาระ 535หนีท้ พ่ี ้นกาหนดชาระ 1-30 วนั 53,500 1 300หนีท้ พ่ี ้นกาหนดชาระ 31-60 วนั 10,000 3 1,150หนีท้ พี่ ้นกาหนดชาระ 61-90 วนั 23,000 5 1,500หนีท้ พี่ ้นกาหนดแล้วเกนิ 90 วนั 15,000 10 4,800 24,000 20 8,285 125,500

กรณบี ริษัทเปิ ดดาเนินการเป็ นปี แรกการบันทกึ บญั ชีจะแสดงดงั นี้ สมุดรายวนั ทว่ั ไป หน้า 1 เดบิต เครดติพ.ศ. 25x5 รายการ เลขที่ บญั ชี 8,285 -เดือน วนั ที่ 8,285 - 505ธ.ค. 31 หนีส้ งสัยจะสูญ 114 ค่าเผ่ือหนีส้ งสัยจะสูญ บนั ทกึ ประมาณการหนีส้ งสัยจะสูญ

บริษัทฯ สามารถต้งั ประมาณการค่าเผื่อหนีส้ งสัยจะสูญได้จากยอดลูกหนี้คงเหลือ ณ วนั สิ้นงวด โดยไม่จาเป็ นต้องแยกอายุลกู หนีร้ ายตัวได้จากตวั อย่างข้างต้น สมมตบิ ริษัทฯ มนี โยบายต้งั ประมาณการค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ 4% ของยอดลูกหนีค้ งเหลือ ณ วนั สิ้นงวดการคานวณหนีส้ งสัยจะสูญ = 125,500 x 4% = 5,020 บาทหัก ค่าเผื่อหนีส้ งสัยจะสูญยกมา 3,185 บาทค่าเผ่ือหนีส้ งสัยจะสูญทต่ี ้องบนั ทกึ เพม่ิ 1,835 บาท

การบันทกึ บัญชี สมุดรายวนั ทว่ั ไป พ.ศ. 25x5 รายการ เลขที่ เดบติ เครดติเดือน วนั ท่ี บัญชี 1,835 -ธ.ค. 31 หนีส้ งสัยจะสูญ 505 1,835 - ค่าเผื่อหนีส้ งสัยจะสูญ 114 บนั ทกึ ประมาณการหนีส้ งสัยจะสูญ

บริษัท กจิ เจริญ จากดั งบดุล (บางส่วน)วนั ท่ี 31 ธันวาคม 25x5สินทรัพย์หมุนเวยี น 125,500 xxx 5,020 120,480 เงินสด ลกู หนีก้ ารค้า หัก ค่าเผ่ือหนีส้ งสัยจะสูญ

2. การประมาณการคา่ เผ่ือหน้ีสงสยั จะสูญจากยอดขายเช่ือสทุ ธิ การประมาณการค่าเผื่อหนีส้ งสัยจะสูญจากยอดขายเช่ือสุทธิ โดยกาหนดอตั ราหนีส้ งสัยจะสูญเป็ นเปอร์เซ็นต์ของยอดขายเช่ือสุทธิ และจานวนท่ีคานวณได้นาไปบันทกึ เป็ นค่าใช้จ่ายท้งั จานวน โดยไม่ต้องคานึงถึงบญั ชีค่าเผื่อหนีส้ งสัยจะสูญทม่ี อี ยู่เดิม ยอดขายเชื่อสุทธิ = ยอดขายเชื่อ – รับคืนสินค้า - ส่วนลดจ่าย

ตัวอย่าง บริษทั นวพล จากดั มยี อดคงเหลือในบญั ชีลูกหนี้ ดังนี้ บริษัท กจิ เจริญ จากดั งบดุล (บางส่วน) วนั ท่ี 31 ธันวาคม 25x5ลกู หนีก้ ารค้า 50,000หัก ค่าเผ่ือหนีส้ งสัยจะสูญ 2,000 48,000ต่อไปนีเ้ ป็ นข้อมูลทเ่ี กดิ ขนึ้ ระหว่างปี 25x2 250,000 บาท กจิ การขายสินค้าเป็ นเงนิ เชื่อ 150,000 บาท รับชาระหนีจ้ ากลกู หนีท้ ้งั สิ้นบริษัทฯ มีนโยบายต้ังประมาณการค่าเผ่ือหนีส้ งสัยจะสูญ 2% ของยอดขายเชื่อสุทธิ

การคานวณ 5,000 บาท หนีส้ งสัยจะสูญ = 250,000 x 2% เดบิต เครดติการบันทกึ บัญชี 5,000 - สมุดรายวนั ทวั่ ไป 5,000 -พ.ศ. 25x5 รายการ เลขที่เดือน วนั ที่ บญั ชีธ.ค. 31 หนีส้ งสัยจะสูญ 505 ค่าเผื่อหนีส้ งสัยจะสูญ 114 บนั ทึกประมาณการหนีส้ งสัยจะสูญ

การตดั จาหน่ายหนีส้ ูญ (Writing of Bad Debt) เม่ือลกู หนีถ้ ึงกาหนดชาระเงนิ แต่กจิ การไม่สามารถเรียกเกบ็ เงนิ และกจิ การได้ดาเนินการติดตามทวงถามจนถึงทส่ี ุดแล้ว แต่ยงั ไม่ได้รับชาระหนี้กจิ การควรตดั จาหน่ายลูกหนีด้ งั กล่าวออกจากบัญชีและบนั ทกึ เป็ นค่าใช้จ่ายประจางวด วธิ ีการตดั จาหน่ายลูกหนีอ้ อกจากบัญชีแยกพจิ ารณาเป็ น 2 กรณี ดังนี้ 1. กรณตี ัดจาหน่ายตามเกณฑ์กฎหมายภาษีอากร 2. กรณีตัดจาหน่ายตามหลกั การบญั ชี

1. กรณีตดั จาหน่ายตามเกณฑก์ ฎหมายภาษีอากร การตัดจาหน่ายหนีส้ ูญตามเกณฑ์กฎหมายภาษีอากร เกดิ จากลกู หนีไ้ ม่ชาระหนี้ ซึ่งสามารถระบุได้ชัดเจนและเป็ นไปตามกฎหมายกาหนด เช่น ลกู หนีถ้ ึงแก่กรรม, ล้มละลาย เป็ นต้น 2. กรณตี ัดจาหน่ายตามหลกั การบัญชี การตดั จาหน่ายหนีส้ ูญตามหลกั การบญั ชี เกดิ จากลูกหนีไ้ ม่ชาระหนี้ ซ่ึงกจิ การมคี วามมั่นใจว่าจะไม่ได้รับชาระหนี้ และสาเหตุไม่ชัดเจนเป็ นการคาดการณ์จากกจิ การเอง ไม่เป็ นไปตามท่กี ฎหมายกาหนด

ตารางเปรยี บเทยี บวธิ กี ารบนั ทกึ บญั ชีการตดั จาหน่ายลูกหน้ีออกจากบญั ชีตามเกณฑ์กฎหมายภาษีอากร ตามหลกั การบญั ชีเดบติ หนีส้ ูญ xx เดบิต ค่าเผื่อหนีส้ งสัยจะสูญ xx เครดติ ลูกหนีก้ ารค้าเครดติ ลกู หนีก้ ารค้า xx xxบันทกึ การตดั จาหน่ายลูกหนีเ้ ป็ นหนีส้ ูญเดบติ ค่าเผ่ือหนีส้ งสัยจะสูญ xxเครดติ หนีส้ งสัยจะสูญ xxบนั ทึกปรับลดยอดค่าเผ่ือหนีส้ งสัยจะสูญ

หนีส้ ูญได้รับคืน (Bad Debt Recoveries) เม่ือกจิ การได้ตดั จาหน่ายลกู หนีเ้ ป็ นหนีส้ ูญแล้ว แต่ภายหลงั ลูกหนีไ้ ด้นาเงินกลบั มาชาระหนี้ กจิ การจะต้องบันทกึ บญั ชีรับรู้ลูกหนีด้ ังกล่าวกลบั ขนึ้ มาเป็ นลกู หนีใ้ หม่ และบนั ทกึ บัญชีรับชาระหนีจ้ ากลูกหนีต้ ามปกติ วธิ ีการบนั ทึกบัญชีแยกพจิ ารณาเป็ น 2 กรณีเช่นเดียวกบั การตัดจาหน่ายลกู หนีเ้ ป็ นหนีส้ ูญ

ตารางเปรยี บเทยี บวธิ กี ารบนั ทกึ บญั ชีหน้ีสูญไดร้ บั คนืตามเกณฑ์กฎหมายภาษีอากร ตามหลกั การบญั ชีเดบิต ลกู หนี้ xx เดบิต ลูกหนี้ xxเครดติ หนีส้ ูญได้รับคืน xx เครดติ ค่าเผ่ือหนีส้ งสัยจะสูญ xx xxบนั ทกึ การต้งั หนีส้ ูญได้รับคืน บนั ทกึ การต้งั หนีส้ ูญได้รับคืนเดบติ เงนิ สด xx เดบิต เงนิ สด xxเครดติ ลกู หนีก้ ารค้า เครดติ ลกู หนีก้ ารค้า xxบันทกึ รับชาระเงนิ จากลูกหนี้ บนั ทกึ รับชาระเงนิ จากลกู หนี้