Издает №4 Отраслевой журнал о налогах и учете апрель 2021 ГЛАВНОЕ В НОМЕРЕ Новые реквизиты в платежках по налогам и взносам ввели досрочно. Осторожно – ошибки фатальны 12 Учет полуфабрикатов в сельхозпредприятии: все зависит от того, покупные они или собственные 30 Как сформировать квартальный расчет по страховым взносам с учетом изменений 2021 года 42 Собрание учредителей и выплата дивидендов – новые реалии и обязательные правила 66 cxychet.ru Журнал выходит с 1999 года
Уже точно: новый вычет НДФЛ Если вы давно хотели купить абонемент в спорт- зал, торопиться нет смысла. Во-первых, те, кто еще не приступил к работе над идеальными фор- мами, к лету уже вряд ли успеют достичь цели. А во-вторых, в следующем году это хобби станет более выгодным для личного бюджета. Госду- ма приняла закон о новом социальном вычете НДФЛ на физкультурно-оздоровительные услуги для себя и детей до 18 лет. Максимальная сумма, с которой вам вернут НДФЛ по ставке 13 процен- тов, составит 120 000 руб. в год. Это не единствен- ное ограничение. Будет специальный перечень услуг, а также список организаций и ИП, с услуг которых можно получить вычет. Вычет действу- ет с 2022 года. Лина П А Л АТ К И Н А , главный редактор [email protected] Экспертный совет журнала Юрий ПОДПОРИН, Алексей СОРОКИН, Александр КОСОЛАПОВ, консультант отдела налогообложения начальник отдела имущественных советник государственной малого бизнеса и сельского хозяйства и прочих налогов Департамента гражданской службы РФ Департамента налоговой политики налоговой политики Минфина России 1-го класса Минфина России 23 Олег ХОРОШИЙ, Елизавета СКАКОВСКАЯ, Э КС П Е РТА И КО Н СУЛ ЬТА Н ТА начальник отдела налогообложения налоговый консультант, принимали участие в работе прибыли организаций Департамента советник юстиции 3-го класса над этим номером налоговой политики Минфина России № 4, апрель 2021 года 1
В ЭТОМ НОМЕРЕ У Н А С В Г О С Т Я Х Е В Г Е Н И Я Ч У БА Р ОВА ........................................ 6 ИЗМЕНЕНИЯ В РАБОТЕ Изменились сроки представления и хранения аудиторских документов ............................................................................................................8 Чиновники рассказали, когда расходы на вахтовика уменьшают налоги, а когда нет...............................................................................................9 Стало ясно, кто может подать заявку в Росалкогольрегулирование позже срока и что делать с потерями спирта................................................................................................9 С 1 апреля 2021 года начинается маркировка новой сельхозпродукции – эту задачу упростили ................................................. 10 Другие новости ................................................................................................... 10 НАЛОГИ И ВЗНОСЫ Новые реквизиты в платежках по налогам и взносам ввели досрочно. Осторожно – ошибки фатальны........................................................ 12 Весенняя замена шин на служебной машине: как оформить документы, чтобы не потерять расходы............................................................ 23 УЧЕТ Учет полуфабрикатов в сельхозпредприятии: все зависит от того, покупные они или собственные........................................................................... 30 Как учитывать безвозвратные отходы и исключить частую путаницу, а значит, ошибки и штрафы .............................................................. 36 ОТЧЕТНОСТЬ Как сформировать квартальный расчет по страховым взносам с учетом изменений 2021 года ............................................................................... 42 Форма расчета 6-НДФЛ в этот раз новая. Примеры, образцы и таблица изменений............................................................................................... 48 Как заполнить графу 5 в форме СЗВ-ТД уже сейчас и что совсем скоро изменится в этих правилах........................................................................ 57 РАСЧЕТЫ Собрание учредителей и выплата дивидендов – новые реалии и обязательные правила ........................................................ 66 Примите в штат безработного и получите госпомощь – возмещение затрат на оплату труда и взносы............................................. 74 № 4, апрель 2021 года 3
Номер одним взглядом У НАС В ГОСТЯХ ЕВГЕНИЯ ЧУБАРОВА В 2021 году возобновились кассовые проверки 6 30 до этой даты надо сдать расчет по взносам за I квартал. С 1 января ФСС сам назначает и выплачивает пособия, поэто- апреля му работодатель больше не может уменьшать страховые взно- сы. Есть строки в расчете, которые заполнять не нужно. 42 НАЛОГИ И ВЗНОСЫ УЧЕТ Весенняя замена шин на служебной Учет полуфабрикатов в сельхозпред- машине: как оформить документы, приятии: все зависит от того, покуп- чтобы не потерять расходы ные они или собственные Сезонную замену шин нужно правиль- Стандарт по запасам распространяет- но оформить, чтобы затем у проверяю- ся на покупные и собственные полу- щих не было претензий. В статье най- фабрикаты. Об особенностях бухуче- дете образцы документов, с которыми та произведенных и приобретенных вы без проблем спишете расходы. 23 полуфабрикатов читайте в статье. 30 Апрель 2021 Календ. дней – 30; рабочих – 22; вых. – 8 пн вт ср чт пт сб вс пн вт ср чт пт сб вс 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 4 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
ГЛАВНОЕ В НОМЕРЕ Новые реквизиты в платежках по налогам и взносам Консультация ввели досрочно. Осторожно – ошибки фатальны Как заполнить гра- Успейте обновить платежки до 30 апреля. Досрочно фу 5 в форме СЗВ-ТД отменили переходный период, в который еще можно уже сейчас и что было перечислять налоги и взносы по старым рекви- совсем скоро изме- зитам. Предполагалось, что до мая платежки со ста- нится в этих прави- рыми счетами казначейства будут действительными. лах. 57 Но на самом деле это не работает. Многие банки уже не принимают платежи на старые счета. Например, это Сбербанк и ВТБ. Обновите учетную программу и про- веряйте платежки перед отправкой, чтобы не перечис- лять налоги и взносы повторно с пенями и штрафами. Смотрите, к чему приведут разные ошибки и как их исправить. Чтобы вовремя и с первого раза заплатить налоги и взносы в бюджет, сверьтесь с образцами. 12 ОТЧЕТНОСТЬ РАСЧЕТЫ Форма расчета 6-НДФЛ в этот раз Собрание учредителей и выплата новая. Примеры, образцы и таблица дивидендов – новые реалии и обя- изменений зательные правила За I квартал 2021 года отчитайтесь Чтобы правильно посчитать и выпла- по форме 6-НДФЛ по-новому. 6-НДФЛ тить дивиденды, ознакомьтесь с новы- и 2-НДФЛ объединили. Вместо послед- ми правилами. Поправки в основном него нужно заполнить приложение 1 выгодны компаниям. Но есть и новые к расчету, но только за год. 48 опасности. 66 Важные даты этого месяца 15 СЗВ-М и СЗВ-ТД за 20 4-ФСС на бумаге за I квартал и от- 26 4-ФСС электронно за I квартал март, взносы за март, чет по травматизму, журнал учета и отчет по травматизму, деклара- ция по НДС за I квартал, уплата подтверждение в ФСС счетов-фактур за I квартал, авансо- 1/3 НДС за I квартал, аванс по упрощенке, торговый сбор основного вида деятель- вый платеж за негативное воздей- ности ствие на окружающую среду 28 декларация по прибыли 30 ЕРСВ и 6-НДФЛ за I квартал, авансы по транспортному и земельному налогам, за I квартал и авансы НДФЛ с отпускных и больничных, выплаченных в апреле № 4, апрель 2021 года 5
У НАС В ГОСТЯХ ЕВГЕНИЯ ЧУБАРОВА ОНЛАЙН-КАССА Кассовые проверки начались: кто привлечет внимание инспекторов в первую очередь С 2021 года кассовые проверки возобновились после мора- тория. Напомним, что из-за коронавируса ревизии в 2020 году не проводились. Теперь же инспекторы снова начали штрафовать за нарушения работы с онлайн- кассой. Что интересует инспекторов в первую очередь, рассказала Евгения ЧУБАРОВА, заместитель началь- ника организационно-методологического отдела Управ- ления оперативного контроля ФНС. Евгения Дмитриевна, кого инспекторы проверят в 2021 году в первую очередь? В 2021 году под особым контролем предприятия обще- пита, причем сетевые. Но и остальные отрасли от проверок не освобождаются. Прежде всего проверка грозит тем, кто нарушает порядок работы с кассой. Ведь у инспекторов есть возможность обнаружить нарушения еще до провер- ки. Например, основанием может быть жалоба клиента. Кроме того, инспекторы получают данные о чеках в режиме онлайн. Означает ли это, что проверяется каждый чек? Нет, тотальный контроль каждого кассового чека не проводится. Данные, полученные из онлайн-касс, ана- лизируются укрупненно. 6 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
У НАС В ГОСТЯХ ЕВГЕНИЯ ЧУБАРОВА ОНЛАЙН-КАССА Например, инспекторы могут заметить, что ИП На заметку на спецрежиме не указывает в чеке наименование работ ФНС отменила приостанов- или товаров, которые он реализует? Такая обязанность ку практики снятия кассы появилась у предпринимателей с 1 февраля 2021 года. с регистрационного учета в одностороннем поряд- Да, инспекторы могут обнаружить, что ИП не указы- ке – письмо от 24.02.2021 вает наименование товаров, работ либо в чеках могут № АБ-4-20/2278 быть непонятные названия, неполные и т. д. За такое на- рушение предусмотрен штраф – 3000 руб., если речь идет о предпринимателе, 10 000 руб. – если говорить о компа- нии (ч. 4 ст. 14.5 КоАП. – Примеч. ред.). Название должно быть конкретным, позволяющим идентифицировать то- вар или услугу. Также допускается добавлять артикулы в кассовый чек. Инспекторы в 2021 году могут снять с учета кассу в одностороннем порядке, если закончился фискальный накопитель? Да, могут. Снятие онлайн-кассы с учета в односторон- нем порядке возможно, только если срок действия ключа фискального признака истек более месяца назад. О при- нудительном снятии кассы с учета инспекция уведомит не позднее одного месяца до даты предполагаемого сня- тия с учета. С 1 марта 2021 года предприятия обязаны принимать к оплате карту «Мир», если выручка от реализации за 2020 год превысила 30 млн руб. С июля лимит снизит- ся, верно? Да, верно. В начале 2021 года обеспечить возможность оплаты товаров и услуг картой «Мир» обязаны продавцы, у которых выручка от реализации за предшествующий календарный год превысила 40 млн руб. С 1 марта этот предел снижен до 30 млн руб. А с 1 июля лимит выручки составит 20 млн руб. № 4, апрель 2021 года 7
ИЗМЕНЕНИЯ В РАБОТЕ НОВОСТИ Изменились сроки представления и хранения аудиторских документов Что изменилось: теперь документы аудиторских проверок и сведения из базы данных аудиторы будут хранить не менее пяти лет и только на территории России. Размещать информацию за рубежом нельзя. Если вы проходите обязательный аудит, Теперь правила ужесточили: аудиторы но не получили его заключение до 31 мар- не могут хранить документы за преде- та, то сдать его в налоговую инспекцию лами России. Это касается бумажных можно позже – в течение 10 рабочих и электронных документов, их копий дней со дня подписания. Крайний срок – по аудиторским услугам. Также нельзя 31 декабря 2021 года (ст. 18 Федерального размещать базы данных за рубежом. закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Акционерные общества могут утвер- Сельхозкомпании должны хранить дить аудитора в 2021 году в форме заочного годовую бухотчетность и аудиторские голосования без проведения собрания из-за заключения не менее 10 лет (ст. 268, угрозы распространения коронавируса. п. «а» ст. 286 приказа Росархива от 20.12.2019 Провести собрание нужно до 30 июня. № 236). Аудиторы тоже хранят документы по проверке. До 20 марта было ограни- Источник: федеральные законы от 09.03.2021 чение, которое аудиторы расценивали № 41-ФЗ, от 24.02.2021 № 17-ФЗ, информационное двояко: документы нужно хранить мини- сообщение Минфина от 10.03.2021 № ИС-аудит-41 мум пять лет на территории России. e.cxychet.ru Как долго аудиторы будут хранить документы по проверке вашей компании Ситуация Срок хранения Компания оказала аудиторские услуги Не менее 5 лет Компания оказала прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги Не менее 3 лет 8 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
ИЗМЕНЕНИЯ В РАБОТЕ НОВОСТИ Чиновники рассказали, когда расходы на вахтовика уменьшают налоги, а когда нет Стало ясно, какие расходы на работников- Общий режим. До конца года дей- вахтовиков уменьшают налоговую базу, ствуют временные антивирусные правила а какие нет. Выводы касаются компаний для вахтовой работы. Вновь прибывших на общем режиме, ЕСХН и УСН. на работу нужно разместить в изоляции или обсервации на 14 дней. Этот период Спецрежимы. Компании, которые включается во время нахождения работ- платят единый сельхозналог, учитывают ников в пути с оплатой за каждый день расходы на оплату труда. Если надбавки не ниже дневной тарифной ставки. Траты за вахтовый метод работы есть в трудо- спишите при расчете налога на прибыль. вом или коллективном договоре, то эти суммы уменьшают налоговую базу. Если Источник: письма Минфина от 05.02.2021 № 03-11- нет, расходы не учитывайте. Такое разъ- 06/2/7513, ФНС от 12.02.2021 № СД-4-3/1738 яснение дали в Минфине по упрощенной e.cxychet.ru системе, но оно справедливо и для ЕСХН. Стало ясно, кто может подать заявку в Росалкогольрегулирование позже срока и что делать с потерями спирта Компании, которые производят и про- Предприятия, у которых есть свиде- дают алкогольную продукцию, подают тельство на производство неспиртосо- заявки о принятии, отказе или принятии держащей продукции, могут получить с расхождениями алкогольной продук- вычет по акцизу, если использовали ции в течение рабочего дня, если была полученный спирт для товаров из тако- такая приемка. Но есть исключение из го свидетельства. Но получить суммы этого правила. Розничные продавцы акциза в части потерь этилового спирта алкогольной продукции в населенных в пределах норм естественной убыли нель- пунктах без доступа к интернету могут зя. Такого вычета нет (п. 11 ст. 200 НК). подать такие заявки в течение трех дней с момента приемки. Список поселений Источник: информация на сайте Росалкогольрегу- без доступа в интернет определяют вла- лирования от 18.02.2021, письмо ФНС от 15.02.2021 сти регионов. № СД-4-3/1884 e.cxychet.ru № 4, апрель 2021 года 9
ИЗМЕНЕНИЯ В РАБОТЕ НОВОСТИ С 1 апреля 2021 года начинается маркировка новой сельхозпродукции – эту задачу упростили С апреля начался эксперимент по марки- 2021 года – для остальной молочной про- ровке пива, сидра и пуаре. Он продлит- дукции сроком годности более 40 дней. ся до 31 августа 2022 года. Участвовать в пилотном проекте могут производите- Работать в системе «Меркурий» стало ли и импортеры напитков, организации проще. Теперь ее подключили к катало- торговли и общепита. Сейчас идет сбор гу продукции «Честного знака», можно заявок. Эксперимент покажет, станет ли автоматически загружать сведения цифровая маркировка пива обязательной. из карточек товаров по коду продукции. До 1 июня 2021 года продлили эксперимент К маркировке теперь лучше подходить по цифровой маркировке упакованной более ответственно. У Россельхознадзора воды (постановление Правительства появился личный кабинет в системе. Он от 01.03.2021 № 292). С 1 июня 2021 года может отследить передвижение товаров. маркировка становится обязательной для мороженого и сыров. А с 1 сентября Источник: постановление Правительства от 17.02.2021 № 204 e.схychet.ru Другие новости Что изменилось Источник Выросли пени за просрочку уплаты налогов и страховых взносов Информация ЦБ от 19.03.2021 С 22 марта 2021 года ставка рефинансирования выросла на 0,25 процентного пункта и составила 4,50 процента. До этого ставка была равна 4,25 процента. Этот показатель влияет на размер пеней, которые надо платить за каждый день просрочки уплаты налогов и страховых взносов. Сумму недоимки надо умножить на 1/300 ставки рефинансирования и на количество дней просрочки, если она не превысила 30 дней. Начиная с 31-го дня пени считаются исходя из 1/150 став- ки рефинансирования Постоянным контрагентам можно выставлять один общий счет-фактуру на разные отгрузки Продавец может оформить один счет-фактуру на все отгрузки за месяц не позд- Письмо ФНС нее 5-го числа следующего месяца. ФНС считает, что такой подход можно от 16.03.2021 использовать при отгрузке любых товаров, в том числе и по предоплате № СД-18-3/446 Стало больше времени для того, чтобы сообщить в налоговую об изменениях в ЕГРЮЛ Теперь у компаний и ИП есть семь рабочих дней со дня обновления информации, Федеральный чтобы сообщить об этом налоговикам. Раньше об изменениях нужно было уведо- закон от 27.10.2020 мить инспекцию в течение трех рабочих дней № 350-ФЗ 10 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ «Уже сейчас замените счета в платежках, иначе придется платить налоги дважды» 12 Элина БАС Ы Р О В А , ведущий эксперт журнала «Учет в сельском хозяйстве» ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ Четыре образца платежных поручений: Образцы документов, чтобы правильно смотрите, как заполнить реквизиты оформить и списать расходы на замену правильно 18 шин 23 № 4, апрель 2021 года 11
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ПЛАТЕЖНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Новые реквизиты в платежках по налогам и взносам ввели досрочно. Осторожно – ошибки фатальны Элина БАС Ы Р О В А , ведущий эксперт журнала «Учет в сельском хозяйстве» Главное в статье 1 Новые реквизиты: успейте обновить 3 Заявление, чтобы уточнить ошибоч- платежки до 30 апреля 13 ный платеж в бюджет 17 2 Ошибки в платежках: какие будут 4 Образцы платежного поручения. критичными для компании 16 Смотрите, как заполнять 18 Досрочно отменили переходный период, в который еще можно было перечислять налоги и взносы в бюджет по старым реквизитам. Предполагалось, что до мая платежки со старыми счетами казначейства будут при- равниваться к документам с уже новыми реквизитами (письмо ФНС от 08.10.2020 № КЧ-4-8/16504). Но на самом деле это не работает. Многие банки уже не принимают платежи на старые счета. Например, это Сбербанк и ВТБ. Обновите учетную программу и проверяйте платежки перед отправкой, чтобы сумма не попала в невыясненные и не пришлось ее возвращать, а деньги перечислять в бюд- жет повторно с пенями и штрафами. Смотрите, к чему приведут разные ошибки и как их исправить. 16 Чтобы 12 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ПЛАТЕЖНЫЕ ДОКУМЕНТЫ вовремя и с первого раза заплатить в бюджет, сверьтесь На заметку с образцами. 18 В электронной версии этой статьи найдете сервис, Правила заполнения платежных поручений будут который поможет правильно меняться и в дальнейшем. Читайте далее в статье, что заполнить поля платежного еще изменится. 14 поручения e.cxychet.ru Поменяйте реквизиты в платежках По новым правилам в поле 13 укажите не только наименование банка, а через знак «//» еще и наименова- ние УФК. В электронной платежке это поле заполнится автоматически, когда введете БИК банка получателя. Банковские коды также изменились, перепроверьте их. В поле 15 платежки теперь надо указывать номер бан- ковского счета получателя, который входит в состав единого казначейского счета (ЕКС). Раньше это поле не заполняли. В поле 17 ставьте номер счета получате- ля. Для каждого региона реквизиты разные. Проверить обновленные данные можно в специальном сервисе на сайте. e.cxychet.ru До 30 апреля официально действуют банковские счета территориальных подразделений Федерально- го казначейства в Центробанке на балансовом счете № 40101. Но лучше этот реквизит не вносите в платежку. Смотрите образцы. 18 Исправьте ошибки в платежках 13 Если в платежном поручении перепутаете старые и новые реквизиты, банк не примет платежку и отклонит ее при проверке реквизитов. Даже если банк пропустит платеж, налоги и взносы могут не поступить в бюджет (подп. 4 п. 4 ст. 45 НК). В таком случае платеж нельзя уточнить, поэтому деньги придется перечислять заново. Все зависит от вида ошибки. №4, апрель 2021 года
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ПЛАТЕЖНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Что еще изменится в платежках в 2021 году июль С 17 июля в платежке не нужно указывать ИНН компании, если бухгалтерия 17 вычитает из зарплаты работника деньги в счет задолженности перед бюджетом. Вместо этого нужно поставить ИНН самого работника. Удержанную сумму нужно переводить в казну отдельным платежным поручением. октябрь С 1 октября поменяются коды в поле 106 платежки. При погашении задолжен- ности перед бюджетом нужно указывать код «ЗД». Как и сейчас, этот код озна- 1 чает добровольное погашение налоговых долгов и заменяет коды «ТР», «ПР», «АП» и «АР». Эти коды переходят в поле 108 «Номер документа». Например, если деньги перечислять на основании требования инспекции об уплате налога, в поле 108 напишите «ТР» и далее без пробела укажите номер требования. Если это исполнительный документ, то в поле 108 укажите «АР» и номер документа. В поле укажите дату документа, на основании которого перечисляются деньги, например требование или решение (приказ Минфина от 14.09.2020 № 199н). Есть изменения и для физлиц. Все, кто платит налоги, сборы, взносы, должны в поле 101 указать код 13. До этого действуют разные коды в зависимости от рода деятельности гражданина. Ошибки при заполнении платежного поручения на упла- ту налога могут быть двух видов: 1) ошибки, в результате которых платеж в бюджет не поступил; 2) ошибки, несмотря на которые налог поступил в бюд- жет. Налог не будет уплачен, если в платежном поручении неправильно указали счет Федерального казначейства, на который должен был поступить платеж, или наиме- нование банка получателя. Платить придется заново. Причем налоговая инспекция начислит пени и может привлечь к налоговой ответственности (ст. 75, 123 НК). Ошибки в прочих реквизитах платежного поручения (ОКТМО, наименование налоговой инспекции, ее ИНН, КПП) имеют другие последствия. В таком случае деньги попадут в бюджет и недоимки не будет. Но нужно уточ- нить платеж. 17 14 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ПЛАТЕЖНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Пример. Деньги в бюджет попали с неправильным КБК Важно помнить У компании была недоимка по транспортному налогу в сумме Регулярно проверяйте состо- 150 000 руб. Бухгалтер формировал платежные поручения и оши- яние расчетов с бюджетом бочно в платежке по НДС указал КБК налога на транспорт. Сумма и своевременно уточняйте в платежном поручении – 200 000 руб. Из-за ошибки инспекция ошибочные платежи. Через отразит платеж в сумме 200 000 руб. как поступление по транс- три года это сделать будет портному налогу. Компания не сможет получить эту сумму обратно невозможно по заявлению на уточнение платежки. Перед тем как уточнить ошибочный платеж, компании нужно пере- числить в бюджет 150 000 руб. транспортного налога. Если этого не сделать, инспекция платеж не уточнит, так как при переносе средств на КБК по НДС будет недоимка по налогу на транспорт. Заполняйте платежки по НДФЛ с учетом 15 даты выплаты В поле 107 платежного поручения укажите налоговый период. Заполняйте это поле по-разному в зависимости от вида дохода сотрудника, с которого удержали налог. Для НДФЛ с зарплаты, отпускных, больничных первый и второй знаки в этом поле – это код «МС», так как пери- одом для перечисления налога с этих выплат является месяц. Далее поставьте точку и укажите месяц и год. Образец. 21 Если платите ежемесячную премию, то указывайте в поле 107 месяц, за который начислили премию. Допу- стим, премию за март 2021 года выплатили в апреле. Тог- да ставьте МС.03.2021. Если же премия квартальная или годовая, учитывайте день фактической выплаты (письмо Минфина от 03.09.2018 № 03-04-06/62848). Например, если квартальную премию за I квартал выплатили в марте 2021 года, то в поле 107 нужно указать МС.03.2021, а если в апреле, то МС.04.2021. В поле 21 «Очередность платежа» ставьте код 5, если уплачиваете НДФЛ самостоятельно в обычном порядке. №4, апрель 2021 года
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ПЛАТЕЖНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Что делать, если заполнили платежку неправильно Вид ошибки Последствия Как исправить – в счете Федерального Недоимка 1. Заполните новую платежку правильно. по налогам казначейства; Придется заплатить еще раз. – в наименовании или взносам 2. Напишите заявление на возврат денег: банка получателя. – в банк, если он еще не исполнил платеж; В первых трех циф- – в налоговую инспекцию по месту учета рах КБК – по взносам организации, если деньги в счет уплаты нало- гов ушли со счета, но на счет казначейства на травматизм региона не попали. Смотрите образец. 17 Вид ошибки Последствия Как исправить – в основании платежа; Деньги в бюд- 1. Уточните платеж заявлением в течение трех лет с даты платежа. Приложите копию – в КБК, ОКТМО; жет попали, – в налоговом периоде; но с некор- ошибочного платежного поручения. – в статусе и реквизи- ректными Обязательной формы заявления нет. тах плательщика данными Смотрите образец. 17 2. Проведите с налоговой инспекцией свер- ку расчетов. Так узнаете, нет ли переплаты по другим налогам Вид ошибки Последствия Как исправить – сумма к уплате Переплата Зачтите переплату в счет недоимки по друго- больше, чем нужно по налогу му налогу или предстоящих платежей либо верните переплату на расчетный счет Когда заплатить НДФЛ требуют инспекторы, поставьте код 3. В поле 22 «УИН» поставьте ноль. Инспекторы сами идентифицируют перечисленную сумму налога по рек- визитам КБК, КПП, ИНН, ОКТМО. Бухгалтер сельхозкомпании в поле 101 «Статус пла- тельщика» ставит код 02, так как компания по НДФЛ выступает налоговым агентом. Когда НДФЛ за себя пла- тит индивидуальный предприниматель, он указывает в этом поле код 09 16 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ПЛАТЕЖНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Образец заявления об уточнении платежа (фрагмент) <...> ЗАЯВЛЕНИЕ о допущенной ошибке в оформлении платежного поручения г. Москва 15.04.2021 В соответствии с пунктами 7 и 8 статьи 45 Налогового кодекса ООО «Альфаферма» просит принять решение об уточнении платежа. В поле 101 платежного поручения от 10.04.2021 № 442 на перечисление налога на добав- ленную стоимость (КБК – 18210301000011000110) в сумме 50 000 (Пятьдесят тысяч) руб. был неверно указан статус плательщика – 02 (налоговый агент). Правильный статус платель- щика – 01 (налогоплательщик). Эта ошибка не повлекла за собой неперечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. Приложение: – копия платежного поручения от 10.04.2021 № 442. <...> Фрагмент заявления о возврате переплаты <…> №4, апрель 2021 года 17
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ПЛАТЕЖНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Образец заполнения платежного поручения на уплату единого сельхозналога 0401060 Поступ. в банк. плат. Списано со сч. плат. ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 140 19.07.2021 01 Дата Вид платежа Сумма прописью Тридцать тысяч шестьсот рублей 00 копеек ИНН 7708123456 ООО «Альфаферма» КПП 540801001 Сумма 30 600-00 Сч. № 40702810400000001111 Плательщик АКБ «Надежный» г. Москва БИК 044583222 30101810400000000222 Сч. № 004525988 Банк плательщика 40102810545370000003 ГУ БАНКА РОССИИ ПО ЦФО//УФК ПО Г. МОСКВЕ г. Москва БИК 03100643000000017300 Сч. № Банк получателя ИНН 7743777777 КПП 774301001 Сч. № УФК по г. Москве (ИФНС России № 43 по г. Москве) Вид оп. 01 Срок плат. Наз. пл. Очер. плат. 5 Получатель Код 0 Рез. поле 18210503010011000110 45338000 ТП ПЛ.01.2021 00 Авансовый платеж за I полугодие 2021 года, перечисляемый в связи с применением ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог) Назначение платежа Подписи Отметки банка М.П. 18 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ПЛАТЕЖНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Образец заполнения платежного поручения на уплату НДС 0401006000 Поступ. в банк. плат. Списано со сч. плат. ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 122 23.04.2021 01 Дата Вид платежа Сумма прописью Пятьдесят тысяч рублей 00 копеек Сумма 50 000-00 ИНН 7727123456 КПП 77301001 ООО «Альфаферма» Сч. № 40702810400000001111 Плательщик АКБ «Надежный» г. Москва БИК 044583222 30101810400000000222 Сч. № 004525988 Банк плательщика 40102810545370000003 ГУ БАНКА РОССИИ ПО ЦФО//УФК ПО Г. МОСКВЕ г. Москва БИК 03100643000000017300 Сч. № Банк получателя ИНН 7743777777 КПП 774301001 Сч. № УФК по г. Москве (ИФНС России № 43 по г. Москве) Вид оп. 01 Срок плат. Наз. пл. Очер. плат. 5 Получатель Код 0 Рез. поле 18210301000011000110 45338000 ТП КВ.01.2021 0 23.04.2021 1/3 НДС, начисленного по результатам собственной деятельности за I квартал 2021 года Назначение платежа Подписи Отметки банка М.П. №4, апрель 2021 года 19
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ПЛАТЕЖНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Образец заполнения платежного поручения на уплату единого налога при УСН 0401006000 Поступ. в банк. плат. Списано со сч. плат. ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 125 23.04.2021 01 Дата Вид платежа Сумма прописью Двадцать тысяч рублей 00 копеек Сумма 20 000-00 ИНН 7727123456 КПП 77301001 ООО «Альфаферма» Сч. № 40702810400000001111 Плательщик АКБ «Надежный» г. Москва БИК 044583222 30101810400000000222 Сч. № 004525988 Банк плательщика 40102810545370000003 ГУ БАНКА РОССИИ ПО ЦФО//УФК ПО Г. МОСКВЕ г. Москва БИК 03100643000000017300 Сч. № Банк получателя ИНН 7743777777 КПП 774301001 Сч. № УФК по г. Москве (ИФНС России № 43 по г. Москве) Вид оп. 01 Срок плат. Очер. плат. Наз. пл. Рез. поле 5 0 Получатель Код 0 18210501021011000110 45338000 ТП КВ.01.2021 0 Авансовый платеж за I квартал 2021 года по УСН «доходы минус расходы» Назначение платежа Подписи Отметки банка М.П. 20 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ПЛАТЕЖНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Образец заполнения платежного поручения на уплату НДФЛ 0401060 Поступ. в банк. плат. Списано со сч. плат. ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 202 30.04.2021 02 Дата Вид платежа Сумма прописью Тридцать девять тысяч рублей 00 копеек ИНН 7727123456 ООО «Альфаферма» КПП 774301001 Сумма 39 000-00 Сч. № 40702810400000001111 Плательщик АКБ «Надежный» г. Москва БИК 044583222 30101810400000000222 Сч. № 004525988 Банк плательщика 40102810545370000003 ГУ БАНКА РОССИИ ПО ЦФО//УФК ПО Г. МОСКВЕ г. Москва БИК 03100643000000017300 Сч. № Банк получателя ИНН 7743777777 КПП 774301001 Сч. № УФК по г. Москве (ИФНС России № 43 по г. Москве) Вид оп. 01 Срок плат. 5 Наз. пл. Очер. плат. Получатель Код 0 Рез. поле 0 0 18210102010011000110 45338000 ТП МС.04.2021 Налог на доходы физических лиц за апрель 2021 года Назначение платежа Подписи Отметки банка М.П. №4, апрель 2021 года 21
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ЕСХН Весенняя замена шин на служебной машине: как оформить документы, чтобы не потерять расходы Юлия В Е Р Е В К И Н А , ведущий эксперт журнала «Учет в сельском хозяйстве» О чем пойдет речь: расскажем, как избежать налоговой недоимки из-за расходов на замену шин для служебного транспорта. Главное правильно оформить документы. Чтобы налоговая не придралась к расходам на замену шин, важно правильно оформить документы. Не важно, компания устанавливает резину впервые или речь идет о плановой сезонной замене либо изношенных шинах. Во всех случаях передачу шин для установки надо офор- мить первичными документами. Использовать можно унифицированные формы, а можно свои. Далее расска- жем, какие бумаги подготовить. Сезонная замена шин 23 Сезонная замена шин – это условие эксплуатации авто- мобиля. Ведь в июне, июле, августе запрещено исполь- зовать зимние шины. А легковые автомобили и грузо- вые с допустимой максимальной массой не более 3,5 т в декабре, январе, феврале нельзя эксплуатировать без №4, апрель 2021 года
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ЕСХН Образец акта о сезонной замене автомобильных шин Закрытое акционерное общество «Альфаферма» АКТ о замене запчастей в автомобиле г. Дубна 15.04.2021 № Дата Наименование Инвен- Перечень Материалы, используемые при замене п/п ремонтных основного тарный произведен- наименова- единица количество работ средства № ных работ ние измерения 1 15.04.2021 Ford Focus 117 Сезонная Yokohama шт. 4 замена V102A (государственный шин номер Х 258 АО 150) Исполнитель: водитель Ю.И. Колесов Начальник гаража В.К. Волков зимних шин (п. 2.1, абз. 2 п. 3 раздела 1.1 приложения 1, п. 5.5 приложения 8 к Техническому регламенту Тамо- женного союза «О безопасности колесных транспортных средств» ТР ТС 018/2011). Технические характеристики автомобиля при сезон- ной замене шин не изменяются и не восстанавливаются, не происходит замена выработавших норму или испор- ченных частей. Такие работы квалифицируются как операции, связанные с содержанием объекта основных средств (п. 66 Методических указаний по бухучету основ- ных средств, утв. приказом Минфина от 30.10.2003 № 91н). Установку шин собственными силами можно оформить бухгалтерской справкой в произвольной форме. Также можно для таких работ утвердить форму акта. Смотрите образец акта о сезонной замене шин выше. При сезонной замене стоимость шин относится к расхо- дам на содержание служебного транспорта и включается 24 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ЕСХН в состав прочих расходов (п. 11 ст. 264 НК). Если служебная Самостоятельно машина используется для объектов обслуживающих про- разработанные изводств и хозяйств, стоимость шин относится к расходам, формы должны связанным с деятельностью обслуживающих производств содержать все и хозяйств (ст. 275.1 НК). необходимые реквизиты Пример. Как отразить сезонную замену шин ремонтным под- разделением организации ООО «Альфа» использует служебный автомобиль Ford Focus в производственной деятельности. Для замены зимних шин «Аль- фа» приобрела четыре летние шины общей стоимостью 7080 руб. (в том числе НДС – 1180 руб.). Исходя из нормы пробега и плани- руемого режима использования, срок полезного использования установили равным 7 месяцев. В месяце приобретения ремонтное подразделение организации провело сезонную замену шин. Затраты на установку составили 1000 руб. Демонтированные зимние шины согласно учетной политике орга- низация учитывает за балансом на счете 012 «Активы, стоимость которых списана на затраты» в условной оценке (1 руб/шт.). В бухучете бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи: ДЕБЕТ 10 СУБСЧЕТ «ЗАПАСНЫЕ ЧАСТИ» КРЕДИТ 60 – 5900 руб. (7080 – 1180) – приобретен комплект (4 шт.) шин для автомобиля; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 1180 руб. – отражен НДС по приобретенным автомобильным шинам; ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19 – 1180 руб. – принят к вычету НДС; ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 СУБСЧЕТ «ЗАПАСНЫЕ ЧАСТИ» – 5900 руб. – установлен летний комплект шин на служебный авто- мобиль; ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70 (69, 68...) – 1000 руб. – отражена стоимость работ по сезонной замене шин; ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 23 – 1000 руб. – списана стоимость работ по сезонной замене шин; №4, апрель 2021 года 25
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ЕСХН Шины, которые ДЕБЕТ 012 «АКТИВЫ, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ СПИСАНА НА ЗАТРА временно ТЫ» не используете, отражайте – 4 руб. – оприходован временно не используемый комплект за балансом зимних шин. В апреле при расчете налога на прибыль бухгалтер учел в составе прочих расходов 6900 руб. (5900 + 1000). Замена изношенных шин Замену изношенных шин можно признать обоснованной, если шина полностью выработала свой ресурс, то есть закончилась эксплуатационная норма пробега. Чтобы понять, выработала шина ресурс или нет, используйте Временные нормы, которые утверждены Минтрансом 04.04.2002 № РД 3112199-1085-02. Если шину невозможно отремонтировать, то решение о списании должна принять созданная в организации комиссия (п. 125 Методических рекомендаций, утв. прика- зом Минфина от 28.12.2001 № 119н). Такое решение нужно оформить документально. Это можно сделать в карточке учета автомобильной шины либо составить отдельный акт на списание. Такие документы будут подтверждать обоснованность замены шин. Если шины передали на утилизацию подрядчику, то одним из подтверждающих списание документов может быть акт приема-передачи. Расходы на утилиза- цию отразите за счет резерва, созданного при их покупке. Износ подтвердит бухгалтерская справка-расчет, в кото- рой зафиксируют нормативный пробег и фактический. Порча имущества – основание для проведения инвен- таризации. Решение о списании поврежденной и не под- лежащей ремонту шины принимает инвентаризационная комиссия. По результатам инвентаризации оформите доку- менты на списание, например акт на списание. Отразите выбытие шины в карточке учета шины, если ведете ее. 26 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
№4, апрель 2021 года Карточка учета автомобильной шины Закрытое акционерное общество «Альфа» Карточка учета работы автомобильной шины № 120 (новой, восстановленной, прошедшей углубление рисунка протектора нарезкой, бывшей в эксплуатации) (нужное подчеркнуть) Обозначение (размер) шины R-14 185/65 Модель шины Yokohama Порядковый (заводской) номер 10020 Дата изготовления (неделя, год) 10.2020 Эксплуатационная норма пробега 55 тыс. км Завод-изготовитель новой шины или шиноремонтное предприятие компания Yokohama, Япония Ответственный за учет работы шины Ю.И. Колесов Дата Инвен- Марка и модель Показания Показания Дата Техническое Причины Под- Заключение комиссии по опре- 11.01.2021 тарный автомобиля, его спидометра спидометра пись делению пригодности шины к 15.04.2021 номер государственный при установ- при снятии установки снятия состояние снятия шины с води- эксплуатации (на восстановле- 30.04.2021 автомо- ке (тыс. км) теля ние, углубление рисунка протек- номер (тыс. км) шины шины шины при уста- эксплуатации тора, рекламацию или в утиль) биля 12 новке 12 Ford Focus, 3160 11.01.2021 Новая 20 200 В утиль 12 государственный 53 220 номер M 258 ВО 177 Ford Focus, 15.04.2021 Сезонная 30.04.2021 государственный замена (акт номер о замене шин НАЛОГИ И ВЗНОСЫ M 258 ВО 177 от 15.04.2021) ЕСХН Ford Focus, Повреждение государственный номер M 258 ВО 177 Генеральный директор А.В. Львов Члены комиссии: начальник гаража В.К. Волков 27
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ЕСХН Налоговый учет на упрощенке и ЕСХН Если организация платит единый налог с доходов, то заме- на шин никак не отразится на ее налоговых обязатель- ствах (п. 1 ст. 346.14 НК). Если организация платит налог с разницы между доходами и расходами, то при замене стоимость шин включите в состав расходов: – на ремонт основных средств – при замене изношенных или поврежденных и не подлежащих ремонту шин; – на содержание служебного транспорта – при сезонной замене шин. Стоимость шин спишите в расходы, если выполнено два условия, а именно шины фактически установили и оплатили. При замене шин собственными силами установку подтвердят документы, которыми оформили передачу шин на установку. Если воспользовались услугами под- рядчика, приложите акт приема-передачи выполненных работ, он обоснует как установку шин, так и расходы на услуги подрядчика. В этом случае услуги подрядчика тоже должны быть оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК, см. также письмо УФНС по г. Москве от 31.03.2006 № 18-11/3/25186) На заметку Нужно ли составлять форму № ОС-3 при замене шин Составлять акт по форме № ОС-3 не обяза- восстановления (п. 66 Методических указаний тельно, но можно использовать и его. Акт по бухучету основных средств, утв. прика- по форме № ОС-3 составляют при приеме- зом Минфина от 30.10.2003 № 91н). Поэтому сдаче автомобиля от заказчика к исполни- большинство граф из формы № ОС-3 будут телю, в том числе при выполнении работ не нужны и останутся незаполненными. структурным подразделением организации Учитывая, что унифицированные формы (Указания по заполнению формы № ОС-3, утв. по учету основных средств применяют постановлением Госкомстата от 21.01.2001 в добровольном порядке, можно утвердить № 7). Замену шин проводят для поддержа- в учетной политике более простую форму акта ния работоспособности автомобиля, его приема-передачи выполненных работ, в том эксплуатационных характеристик, а не для числе в случае установки шин подрядчиком. 28 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
УЧЕТ «Полуфабрикаты теперь можно учитывать двумя способами – как незавершенку или обособленно» 30 Ирина С Е Р Г Е Е В А , преподаватель кафедры «Финансы, налогообложение и финансовый учет» Московского финансово-юридического университета МФЮА, к. э. н. ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ Как в бухучете списать безвозвратные отходы: пример с проводками 36 Схема и таблица, чтобы вести учет собственных и покупных полуфабрикатов 32 № 4, апрель 2021 года 29
УЧЕТ ПОЛУФАБРИКАТЫ Учет полуфабрикатов в сельхозпредприятии: все зависит от того, покупные они или собственные ИРИНА С Е Р Г Е Е В А , преподаватель кафедры «Финансы, налогообложение и финансовый учет» Московского финансово-юридического университета МФЮА, к. э. н. Главное в статье 1 На каких счетах можно учитывать 3 Как затраты на полуфабрикаты полуфабрикаты собственного произ- показать в налоговом учете органи- водства 31 зации 34 2 Как оценить стоимость произведен- 4 Какими проводками показать ных полуфабрикатов 33 покупку полуфабрикатов 35 Производственный процесс в сельском хозяйстве зача- стую предполагает использование полуфабрикатов. В таком случае конечную продукцию получают не сразу. Поэтому бухгалтеру приходится вычислять себестои- мость продукции на каждом технологическом этапе. А расходы на полуфабрикаты учитывают отдельно от затрат на конечные продукты. Например, в состав полуфабрикатов сельскохозяйственного производства можно отнести виноматериалы и сусло в виноделии, сокоматериалы при производстве соков, томатную пасту, крахмал, патоку, солод. При этом полуфабрикат 30 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
УЧЕТ ПОЛУФАБРИКАТЫ может производить как само сельскохозяйственное пред- На заметку приятие, так и закупать со стороны для дальнейшего Полуфабрикат – это про- использования в производстве. дукт, который довели до определенной степени Теперь сельхозпредприятия могут вести обособлен- готовности, но не исполь- ный учет полуфабрикатов собственного производства, зовали на всех стадиях про- готовую продукцию (подп. «е» п. 3 ФСБУ 5/2019). Новый изводственного процесса стандарт по запасам распространяется как на покупные полуфабрикаты, так и на собственные, если ведется их обособленный учет. Об особенностях бухучета про- изведенных и приобретенных полуфабрикатов читайте далее в статье. Как учитывать полуфабрикаты 31 собственного производства Полуфабрикаты, которые произвели самостоятельно, отражайте в бухучете на счете 21 с таким же названием или учитывайте расходы на их изготовление в составе незавершенного производства. Это счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Тот вариант, который вы выбрали, нужно показать в учетной политике. Учет на счете 21. Обособленный учет нужен, когда полуфабрикаты компания использует как для собствен- ных нужд, так и для продажи на сторону или если зани- мается выпуском нескольких видов продукции. По дебету счета отражайте оприходование полуфабрикатов из про- изводства на склад по фактической себестоимости или учетным ценам. По кредиту счета отражайте списание полуфабрикатов для осуществления следующей техноло- гической стадии производства продукции или продажи на сторону. Основные бухгалтерские записи смотрите в таблице. 32 Ведите учет обособленно по каждому виду полуфаб- рикатов. Указывайте их количество и суммы на основа- нии отчетов о выработке и движении полуфабрикатов № 4, апрель 2021 года
УЧЕТ ПОЛУФАБРИКАТЫ Проводки, чтобы вести учет полуфабрикатов собственного производства ДЕБЕТ КРЕДИТ Комментарий к проводке 20 10 Отражены затраты на производство полуфабрикатов 21 20, 23 Оприходованы на склад полуфабрикаты собственного производства 20, 23 21 Списаны в производство полуфабрикаты 90 СУБСЧЕТ 21 Реализованы на сторону полуфабрикаты собственного производства «Себестоимость продаж» от производственных подразделений предприятия. Складской учет ведут материально ответственные лица непосредственно в местах хранения полуфабрикатов. В аналитическом учете используйте карточки складского учета, а когда передаете заготовки из одного подразде- ления в другое, оформляйте двусторонние документы, например приемо-сдаточные накладные. При этом если в результате такого перемещения образуются транспорт- но-заготовительные расходы, они также включаются в себестоимость полуфабрикатов. Пример 1. Предприятие продает полуфабрикаты Компания занимается производством пива и безалкогольных напитков. Технологический процесс производства пива включает технологические стадии (переделы): получение солода из ячменя, приготовление пивного сусла, брожение, выдержка пива, осветле- ние, розлив, пастеризация, хранение. Для бухгалтерского учета и калькулирования себестоимости орга- низация использует полуфабрикатный вариант попередельного метода. Полуфабрикаты компания учитывает на счете 21. Часть полуфабрикатов предприятие направляет в дальнейшие технологические стадии производства, а солод и пивное сусло реализует на сторону. 32 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
УЧЕТ ПОЛУФАБРИКАТЫ Варианты оценки полуфабрикатов собственного производства Как учитываете полуфабрикаты? По фактической По прямым затратам По нормативным затратам себестоимости Учитывайте прямые траты Проверьте, какие прямые Определяйте затраты на производство полуфабри- затраты закрепили в учет- по обычному расходованию катов и косвенные: матери- ной политике. Это могут сырья, материалов, топлива, трудовых и других ресурсов альные затраты, зарплату, быть расходы на сырье амортизацию. Не учитывайте и основные материалы, зар- при нормальной загрузке плата основных производ- производственных мощно- сверхнормативный расход ственных рабочих и отчис- стей. Если нужно, корректи- материальных и трудовых руйте нормы при изменении ресурсов, потери от просто- ления с нее, амортизация ев, брака, аварии, пожара, основных средств условий производства управленческие расходы, расходы на рекламу полуфа- брикатов и прочие расходы, не связанные с их выпуском Производственная себестоимость солода составляет 392 500 руб., 33 а цена реализации – 511 000 руб. В учете компании бухгалтер сде- лает записи: ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 СУБСЧЕТ «ВЫРУЧКА» – 511 000 руб. – отражена сумма выручки от продажи солода; ДЕБЕТ 90 СУБСЧЕТ «НДС» КРЕДИТ 68 – 46 455 руб. – отражен НДС со стоимости проданного солода; ДЕБЕТ 90 СУБСЧЕТ «СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАЖ» КРЕДИТ 21 – 392 500 руб. – списана производственная себестоимость проданного солода. Общий финансовый результат от реализации солода можно опре- делить, если сопоставить обороты по дебету и кредиту счета 90 «Продажи». Таким образом, прибыль составит 72 045 руб. (511 000 – – 46 455 – 392 500). № 4, апрель 2021 года
УЧЕТ ПОЛУФАБРИКАТЫ Важно знать Учет на других счетах. Траты сельхозпредприя- Можно не использовать тия на производство полуфабрикатов можно отразить счет 21. Но в таком случае в составе незавершенного производства. Учитывайте организуйте учет полуфаб- такие расходы по дебету счетов 20, 23 или 29 по цехам рикатов на счетах 20, 23 в разрезе статей производственных расходов; оценка или 29 стоимости заготовок не нужна. Движение полуфабри- катов не нужно показывать на счетах бухучета. Кон- тролируйте их перемещение по данным оперативного количественного учета на производстве. Налоговый учет. Собственные полуфабрикаты оцени- вайте по прямым расходам. Учитывайте в их стоимости материальные расходы (п. 4 ст. 254, п. 2 ст. 319 НК). Для расчета налога на прибыль учитывайте траты по мере реализации продукции из полуфабрикатов либо по мере реализации самих полуфабрикатов. Как учитывать покупные полуфабрикаты Когда сельскохозяйственная организация использует в своей деятельности покупные полуфабрикаты, их нуж- но принимать к учету в качестве материально-производ- ственных запасов. Отразить это нужно на счете 10 «Мате- риалы» по правилам организации учета материальных запасов. Проводка: ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 – приобретены у поставщиков полуфабрикаты для дальнейшего использования в производстве. Пример 2. Предприятие закупает полуфабрикаты Компания выпускает винодельческую продукцию, процесс произ- водства включает два этапа: технологическая обработка винома- териалов и розлив готового вина. Калькулирование себестоимости осуществляется с использованием попередельного метода. Организация приобрела в качестве полуфабриката виноматериалы для производства сухого вина стоимостью 842 500 руб. Сумма затрат 34 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
УЧЕТ ПОЛУФАБРИКАТЫ на переработку и купажирование виноматериалов – 117 340 руб., В налоговом сумма затрат на розлив вина в бутылки – 87 110 руб. учете траты В результате технологической обработки виноматериалов полу- на покупку чают полуфабрикат в виде готовой винопродукции, которую затем полуфабрикатов полностью направляют на розлив. Вот как эти операции отразит включайте бухгалтер в учете: в материальные расходы ДЕБЕТ 20 СУБСЧЕТ «ТЕХНОЛОГИЧЕСКАЯ ОБРАБОТКА ВИНА» КРЕДИТ 10 – 842 500 руб. – списаны в производство приобретенные необработанные виноматериалы; ДЕБЕТ 20 СУБСЧЕТ «ТЕХНОЛОГИЧЕСКАЯ ОБРАБОТКА ВИНА» КРЕДИТ 02 (10, 69, 70) – 117 340 руб. – списаны затраты на обработку и купажирование приобретен- ных виноматериалов; ДЕБЕТ 21 КРЕДИТ 20 СУБСЧЕТ «ТЕХНОЛОГИЧЕСКАЯ ОБРАБОТКА ВИНА» – 959 840 руб. (842 500 + 117 340) – оприходована по сумме фактических затрат готовая винопродукция; ДЕБЕТ 20 СУБСЧЕТ «РОЗЛИВ ВИНА» КРЕДИТ 21 – 959 840 руб.– готовая винопродукция полностью направлена на розлив в бутылки; ДЕБЕТ 20 СУБСЧЕТ «РОЗЛИВ ВИНА» КРЕДИТ 02 (10, 69, 70 И ДР.) – 87 110 руб. – списаны затраты на розлив вина; ДЕБЕТ 43 СУБСЧЕТ «ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ» КРЕДИТ 20 СУБСЧЕТ «РОЗЛИВ ВИНА» – 1 046 950 руб. (959 840 + 87 110) – оприходована по фактической себестои- мости готовая продукция (вино в бутылках). В налоговом учете траты на приобретение покупных 35 полуфабрикатов включайте в материальные расходы. Как правило, это прямые расходы, которые можно учи- тывать при расчете налога на прибыль по мере реализа- ции сельхозпродукции либо по мере реализации самих полуфабрикатов. Налоговая оценка полуфабрикатов при уплате единого сельхозналога не нужна, так как расходами компании будут затраты после их фактической оплаты № 4, апрель 2021 года
УЧЕТ ОТХОДЫ ПРОИЗВОДСТВА Как учитывать безвозвратные отходы и исключить частую путаницу, а значит, ошибки и штрафы Ирина С Е Р Г Е Е В А , преподаватель кафедры «Финансы, налогообложение и финансовый учет» Московского финансово-юридического университета МФЮА, к. э. н. О чем пойдет речь: в статье расскажем, как сельхозпредприятию определить безвозвратные отходы производства. Учтите особенности бухучета, так как причины образования безвозвратных отходов могут быть разными. В производстве сельхозпродукции не всегда все исходное сырье превращается в готовый продукт. Также и в торговле: не все товары удается реализовать покупателям – часть продукции усохла естественным путем, испортилась или пропала по другим причинам. Читайте в статье, как определить, какие отходы образовались в процессе произ- водства продукции. Причины их появления разные: осо- бенности производства или физико-химические свойства продукции. Бухучет из-за этого тоже разный. Что такое безвозвратные отходы На различных стадиях производственно-сбытовой дея- тельности сельхозпредприятия материально-производ- ственные запасы могут терять свою массу и объем. 36 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
УЧЕТ ОТХОДЫ ПРОИЗВОДСТВА Чем отличаются возвратные отходы от безвозвратных Критерий Возвратные отходы Безвозвратные отходы Свойства отхо- Изменились. Причины изменений могут быть как из-за самого процесса производ- дов по сравне- ства, так и из-за характеристик сырья и материалов нию с исходным сырьем Экономическая Есть. Такие отходы используются Нет. Такие отходы непригодны для даль- выгода с повышенными расходами, понижен- нейшего применения на производстве. ным выходом продукции или вообще Это технологические потери с испарением, не по прямому назначению утечкой, сырьевой усушкой и т. д. Оценка Проводят оценку и списывают со счета Не проводят оценку и списать со счета основного производства нельзя Например, в процессе транспортировки или хранения. Это 37 справедливо к сырью и материалам, готовой продукции. Такие потери образуют безвозвратные отходы. Причиной может быть естественная убыль или технологические потери. Принципиальная разница между ними заклю- чается в том, есть ли физическое воздействие на сырье и материалы или нет. На счетах бухгалтерского учета естественная убыль и технологические потери также отра- жаются по-разному. 39 Подробнее об этом читайте далее. Как учитывать отходы из-за физического воздействия Технологические потери нужно включать в пределах нормативных значений в себестоимость производимой сельхозпродукции. Такие безвозвратные отходы могут возникать, например, при фасовке продукции сельхоз- культур, ее транспортировке, сушке зерна или очистке его от сорных примесей. Определяющий факт – происходит физическое воздействие на продукцию, при котором физи- ко-химические характеристики ее остаются неизменными. № 4, апрель 2021 года
УЧЕТ ОТХОДЫ ПРОИЗВОДСТВА В законах нет утвержденных норм технологических потерь в отношении отдельных видов материальных запасов. Поэтому каждая сельхозорганизация самостоятельно формирует методику расчета норматива технологических потерь и утверждает ее в виде внутреннего регламенти- рующего документа, например технологической карты. В сельском хозяйстве технологические потери при про- изводстве, хранении и транспортировке производствен- ных запасов бывают нормативные и сверхнормативные. В пределах нормативных размеров технологические потери включаются в себестоимость продукции. А сверхнорма- тивные потери относятся к прочим расходам организации. Пример. В процессе производства сельхозпродукции выяви- ли технологические потери В организации установили норматив технологических потерь при фасовке технических культур в пределах 1,5 процента от общей массы продукции. За отчетный период было расфасовано 1050 кг продук- ции себестоимостью 125 руб/кг. При проведении инвентаризации выяснилось, что технические потери продукции составили 27 кг. Нормативная величина технологических потерь исходя из установ- ленного лимита: 1050 кг × 1,5% = 15,75 кг. На заметку Как списать безвозвратные отходы Важно обосновать списание потерь и под- готовой продукции в результате событий, твердить это документально. Учтите: как которые не зависили от ее воли: порча, хище- только выявили потери, факт их возникно- ние, усушка, утряска. В противном случае, вения нужно отразить в документах. При даже если налоговики или суд установят этом не важны причины отходов и то, как факт выбытия имущества, но компания в дальнейшем будете их учитывать. Задача не докажет, что это произошло по неза- сельхозпредприятия – зафиксировать факт висящим от ее воли событиям, списанные выбытия или списания сырья, материалов, расходы не примут. 38 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
УЧЕТ ОТХОДЫ ПРОИЗВОДСТВА Учет недостачи сырья, материалов, готовой продукции Причина ДЕБЕТ КРЕДИТ Комментарий недостачи 94 10 или 43 Отражена недостача материально-производственных запасов Из-за есте- 20 или готовой продукции в сельском хозяйстве в пределах норм ственной 94 естественной убыли убыли 10 или 43 94 Недостача в пределах норм естественной убыли отнесена Из-за техно- 94 94 на себестоимость продукции логических 20 потерь Выявлены технологические потери материально-производ- ственных запасов или готовой продукции 91 Технологические потери в пределах нормативных значений отнесены на себестоимость продукции Сверхнормативные технологические потери включены в состав прочих расходов сельскохозяйственной организации Остальные потери продукции будут сверхнормативными: 27 кг – 15,75 кг = 11,25 кг. В стоимостной оценке нормативные потери составили 1968,75 руб. (15,75 кг × 125 руб/кг), а сверхнормативные потери – 1406,26 руб. (11,25 кг × 125 руб/кг). В учете бухгалтер запишет: ДЕБЕТ 20 СУБСЧЕТ «ТЕХНИЧЕСКИЕ КУЛЬТУРЫ» КРЕДИТ 94 1968,75 руб. – списаны технологические потери в пределах норматива; ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 94 1406,26 руб. – списаны сверхнормативные технологические потери продукции. Как учитывать отходы из-за физико- 39 химических изменений Естественная убыль – это явление, когда происходит изменение физико-химических параметров продукции при отсутствии физического воздействия на нее. Напри- мер, усушка, утруска, раскрошка. Величину естественной № 4, апрель 2021 года
УЧЕТ ОТХОДЫ ПРОИЗВОДСТВА Где найти лимиты естественной убыли сельхозпродукции Продукция Где смотреть Бакалейные, хлебобулочные, кондитерские, Приказ Минпромторга от 01.03.2013 № 252 (хранение) молочные товары, сыры Мука, крупа, сахар-песок, поваренная соль, крахмал Мясо, мясопродукты, субпродукты Приказ Минсельхоза № 425, Минтранса № 138 от 21.11.2006 (перевозка) Комбикорма Приказ Минсельхоза от 06.04.2007 № 198 (хранение); приказ Минсельхоза № 569, Минтранса № 164 от 19.11.2007 (перевозка) Замороженная рыба Приказ Росрыболовства от 31.07.2009 № 676 (хранение) Сахар и продукция сахарной промышлен- Приказ Минсельхоза от 28.08.2006 № 270 (хранение) ности Приказ Минсельхоза № 426, Минтранса № 139 от 21.11.2006 (перевозка) убыли тоже нужно нормировать. Эти суммы включают в состав материальных расходов, то есть относят на полную себестоимость продукции (п. 7 ст. 254 НК). Выявленные недостачи сверх норм естественной убыли, если при этом они не являются технологическими потерями, относят на виновных лиц или к прочим расходам организации. Сельхозкомпании и ИП могут списывать затраты при расчете налога на прибыль в пределах норм убыли, только если они установлены отраслевыми ведомствами (постановление Правительства от 12.11.2002 № 814). Разра- батывать свои нормы и использовать их нельзя (письмо Минфина от 08.10.2020 № 03-03-06/1/88000). При расчете единого сельхозналога вы не можете уменьшать доходы на сумму убыли сельхозкультур и продукции. В закры- том списке принимаемых расходов естественной убыли при хранении и транспортировке нет. Зато есть расходы в виде потерь от падежа и вынужденного убоя птицы и животных. Нормы таких трат утверждает Минсельхоз 40 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
ОТЧЕТНОСТЬ «В этот раз иначе заполняйте поле для среднесписочной численности в расчете по взносам» 42 Юлия В Е Р Е В К И Н А , ведущий эксперт журнала «Учет в сельском хозяйстве» ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ Шпаргалка для формы СЗВ-ТД и таблица с профстандартами Образец нового расчета 6-НДФЛ для сельхозпредприятий 57 за I квартал 2021 года и подсказки, что изменилось 48 №4, апрель 2021 года 41
ОТЧЕТНОСТЬ РАСЧЕТ ПО ВЗНОСАМ Как сформировать квартальный расчет по страховым взносам с учетом изменений 2021 года Юлия В Е Р Е В К И Н А , ведущий эксперт журнала «Учет в сельском хозяйстве» Главное в статье 1 Считать ли конкретных сотрудни- 3 Изменились правила заполнения ков в среднесписочной численности, титульного листа – среднесписоч- подскажет справочная таблица 44 ную численность нужно показать по-новому 45 2 Перешли на прямые выплаты посо- бий с 2021 года? Тогда смотрите, 4 Сохраните себе шпаргалку – она что изменится в этот раз в вашем пригодится для того, чтобы верно расчете 44 заполнить расчет по страховым взносам 46 До 30 апреля нужно сдать расчет по страховым взносам за I квартал 2021 года. В этот раз учтите изменения, кото- рые действуют с 1 января. Если численность 10 человек или меньше, организации сами решают, подавать расчет в электронной форме или на бумаге. Если численность физлиц больше 10 человек, сдать расчет надо в электрон- ном виде, и только так. За нарушение представления рас- чета по взносам предусмотрен штраф в размере 200 руб. (ст. 119.1 НК). Если вообще не сдать отчетность в срок, то минимальный штраф составит 1000 руб. Максималь- ный – 30 процентов от неуплаченных взносов на основа- нии расчета (п. 1 ст. 119 НК). Если расчет не представить 42 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
ОТЧЕТНОСТЬ РАСЧЕТ ПО ВЗНОСАМ в течение 10 рабочих дней после завершения установ- ленного срока, инспекторы могут приостановить опера- ции по счетам в банке и переводы электронных средств (п. 6 ст. 6.1, п. 3.2 ст. 76 НК). У сельхозкомпании есть обособленное подразделение Теперь сведения о среднесписочной численности нужно подавать в составе расчета по страховым взносам, а не как отдельный отчет в ФНС. Вопросы возникают у тех бух- галтеров, кто ведет учет в компании с обособленными подразделениями. Сотрудников обособленного подразделения нуж- но учесть в расчете, который бухгалтер представляет по местонахождению организации. На титульном листе в поле «Среднесписочная численность (чел.)» расчета по взносам нужно привести показатель, который рассчи- тывается исходя из численности работников головного и всех обособленных подразделений организации (письмо ФНС от 22.01.2021 № БС-4-11/663). Среднесписочную численность работников по компа- нии в целом отражают в отчетности за головную органи- зацию. Допустим, у вас есть обособленные подразделения, На заметку Надо ли сдавать расчет по взносам, если выплат в I квартале 2021 года не было Расчет по страховым взносам нужно подать, что взносов к уплате в отчетном периоде даже если в I квартале не было выплат. нет. В свою очередь инспекторы поймут, Минфин в очередной раз напомнил: если что организация не уклоняется от сдачи рас- организация не ведет деятельность, она чета и уплаты страховых взносов (письма обязана сдать нулевой расчет по страховым Минфина от 26.01.2021 № 03-15-05/4460, ФНС взносам. Таким образом компания заявляет, от 16.04.2020 № БС-3-11/3048). №4, апрель 2021 года 43
ОТЧЕТНОСТЬ РАСЧЕТ ПО ВЗНОСАМ Кого считать и не считать в среднесписочной численности на титульном листе расчета по взносам Считать Не считать Работники, которые трудились полный день Внешние совместители или в режиме неполного рабочего времени Сотрудники в командировке, отпуске Исполнители по гражданско-правовым договорам, в том числе самозанятые и ИП Работники на больничном Сотрудницы в отпуске по беременности и родам Работники, которым законом установлено Сотрудницы в отпуске по уходу за ребенком. Исклю- сокращенное рабочее время чение – сотрудницы в отпуске по уходу за ребенком, которые работают в режиме неполного рабочего Сотрудники на испытательном сроке времени Надомники или дистанционные работники Сотрудники, работающие за границей Работники, которые находятся в неоплачиваемом Работники, выполняющие государственные учебном отпуске или общественные обязанности Собственники компании, не получающие заработную Работники в простое плату Работники, которые подали заявление об увольнении и прекратили работу до дня увольнения которые отчитываются по страховым взносам самостоя- тельно. В таком случае поле «Среднесписочная числен- ность (чел.)» расчета по обособке за I квартал 2021 года вообще заполнять не надо. В отчете за 2020 год вы ставили в этом поле 0. 21 Сельхозкомпания перешла на прямые выплаты пособий такой код поставьте в поле С 1 января 2021 года во всех регионах России ФСС сам «Расчетный (отчетный) назначает и выплачивает пособия. А значит, работодатель период (код)» расчета больше не может уменьшать страховые взносы на расхо- по страховым взносам ды. Из-за перехода на прямые выплаты правила состав- ления расчета по взносам, начиная с отчета за I квартал, за I квартал 44 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
ОТЧЕТНОСТЬ РАСЧЕТ ПО ВЗНОСАМ Образец заполнения титульного листа расчета по взносам за I квартал Численность Приведите общую численность работников за январь – март с учетом работников обособленных подразделений №4, апрель 2021 года 45
ОТЧЕТНОСТЬ РАСЧЕТ ПО ВЗНОСАМ Шпаргалка для заполнения расчета по взносам Код категории застрахованного лица: – «НР» – для граждан РФ; – «ВПНР» – для временно пребывающих иностранцев; – «ВЖНР» – для временно проживающих иностранцев. Основные коды тарифа: – 01 – если вы платите страховые взносы по основному тарифу; – 10 – если вы применяете пониженный тариф как НКО, которая ведет дея- тельность в области социального обслуживания населения, научных иссле- дований и разработок, образования, здравоохранения, культуры, искусства и массового спорта; – 11 – если вы применяете пониженный тариф как благотворительная орга- низация; – 20 – если вы являетесь субъектом МСП. Когда вы указываете этот код тарифа, при заполнении подраздела 3.2.1 раздела 3 расчета код категории застрахован- ного лица может принимать следующие значения: «МС», «ВЖМС», «ВПМС». Минимальный состав расчета по взносам Титульный лист Раздел 1 Подразделы 1.1 и 1.2 приложения 1 к разделу 1 Приложение 2 к разделу 1 Раздел 3 В отдельных случаях нужно заполнить и другие листы расчета. Например, если платите взносы по доптарифу. 2021 года изменились. Как заполнить отчет, ФНС расска- зала в письме от 29.01.2021 № БС-4-11/1020. Не нужно заполнять строку 070 приложения 2 к раз- делу 1, а также приложения 3 и 4 к разделу 1. Указывать признак 2 в строке 090 приложения 2 к разделу 1 не надо. Заполняйте строку 080 приложения 2 к разделу 1 расче- та, только если ФСС возмещает вам расходы за периоды, которые закончились до 1 января 2021 года. 46 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
ОТЧЕТНОСТЬ РАСЧЕТ ПО ВЗНОСАМ Сотрудники получали частично облагаемые выплаты Частично облагаемые выплаты отразите в подразде- Документ лах 1.1 и 1.2 раздела 1. Например, это подарки, матпо- Форма расчета по стра- мощь. По строкам 030 укажите все выплаты по трудо- ховым взносам и поря- вым и гражданско-правовым договорам. То есть суммы, док заполнения – в при- которые включают и облагаемую, и необлагаемую часть казе ФНС от 18.09.2019 (п. 1 и 2 ст. 420 НК). По строке 040 отразите только необла- № ММВ-7-11/470 гаемые выплаты по статье 422 Налогового кодекса. Разница между строкой 030 и строкой 040 попадет в облагаемую базу по строке 050. Сотрудники заняты на вредных работах 47 Долгое время не было ясности, зависит ли право работни- ка досрочно выйти на пенсию от обязанности начислять взносы по доптарифам. Конституционный суд считает, что это никак не связано между собой (определение от 24.12.2020 № 2890-О). ПФР доначислил организации взносы по дополни- тельному тарифу на выплаты работникам, занятым на вредных и опасных работах менее 80 процентов рабо- чего времени. Арбитражные суды поддержали инспекто- ров. Тогда организация обратилась в Конституционный суд, который поставил точку в этом споре. Итог: взносы по доптарифу нужно платить и при неполной занятости на вредных работах. Логика такая. Правила не предполагают каких-либо исключений. То есть обязанность начислять страховые взносы по доптарифу не зависит от занятости застрахо- ванного лица. Те суммы, что компания перечисляет дополнительно, создают источник для выплат пенсий всем, кто занят на вредных работах. А значит, права страхователей не нарушаются №4, апрель 2021 года
ОТЧЕТНОСТЬ 6-НДФЛ Форма расчета 6-НДФЛ в этот раз новая. Примеры, образцы и таблица изменений Элина БАС Ы Р О В А , ведущий эксперт журнала «Учет в сельском хозяйстве» О чем пойдет речь: до 30 апреля сдайте отчетность 6-НДФЛ на новом бланке. Справки о доходах, которые сотрудники получили в этом году, выдавайте им также по новой форме. За I квартал 2021 года отчитайтесь по форме 6-НДФЛ по-новому. Отчетность 6-НДФЛ и 2-НДФЛ объединили. Вме- сто 2-НДФЛ, который сдавали отдельно, нужно заполнить приложение 1 к расчету, но только за год. Квартальные справки сдавать не нужно. Если справку нужно выдать сотруднику, то форму возьмите из приложения 4 к при- казу ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753. Большинство сель- хозпредприятий должны заполнить новый расчет 6-НДФЛ электронно (п. 2 ст. 230 НК). Отчитаться на бумаге могут только те компании, у которых количество работников не превысило 10 человек. В таблице смотрите главные изменения в расчете 6-НДФЛ: как было раньше и как сейчас. 49 Документ Новый бланк 6-НДФЛ: какие разделы Форма 6-НДФЛ утверждена нужно заполнить и сдать приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753 В расчете 6-НДФЛ за I квартал 2021 года теперь общие све- дения о доходах, вычетах и налоге содержатся не в первом разделе, а во втором. Сведения о сроках и суммах налога 48 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
Search
