Налоговые споры. Ознакомительный номер

Практический журнал о налоговой безопасности и снижении рисков e.nalspori.ru 22 IP-адреса. Совпадение смерти подобно? 28 Получен акт проверки. Что предпринять, чтобы не идти в суд 52 12 случаев, когда забывают начислить страховые взносы 57 Новые аргументы №9 в вашу пользу 2021



От редакции Сказка – ложь Жил-был купец. Торговал он  разными мебелями замор- скими, дорогими, богатыми. И вот прислал ему как-то раз сотоварищ иностранный, который мебелишку ту  делает, письмо деловое. Пишет: «А не мог бы ты, дорогой купчина, золото и  каменья драгоценные за  товар не  мне, а  совсем в иную державу отправить?» Купец и  рад стараться для дорогого друга. Стремглав отправил деньги на указанный адрес. А  царь-батюшка по  ту  пору зело осерчал на  ту  иную державу. Узнал он, что купец деньги туда отправляет, и вы- слал опричников разобраться. По  какому такому праву подданные недругов-супостатов поддерживают? Купец на  заморского поставщика кивает. Дескать, не виноватый я — он сам попросил. Но опричники полез- ли переписку проверять, а там IP-адреса купца и отправи- теля письма с  просьбой деньги переслать одинаковые. Бросили купца в темницу, разумеется... Думаете сказка? Да  у  нас таких историй  – прорва (стр. 22). Вы там осторожнее с этими адресами. С уважением, Евгений Тимин, исполняющий обязанности главного редактора ЭКСПЕРТНЫЙ СОВЕТ Г. А. Карпова, Д. Е. Фадеев, заместитель председателя АС Мос- директор Департамента законот- В. В. Бациев, ковского округа ворческой деятельности ТПП РФ, заместитель руководителя Феде- заместитель председателя экс- ральной налоговой службы РФ, О. В. Овчар, пертного налогового совета ТПП экс-председатель налогового заместитель генерального РФ, канд. юрид. наук состава ВАС РФ директора Фонда защиты прав дольщиков И. Д. Черник, Ф. А. Гудков, государственный советник заместитель руководителя А. А. Соловьев, Российской Федерации 2-го класса, Научно-экспертного совета заместитель председателя АС Мо- консультант по налогам и сбо- НП «Палата налоговых консуль- сковской области, доктор юрид. рам, член НП «Палата налоговых тантов», советник Ассоциации наук, профессор Московского государ- консультантов», член Ассоциации участников вексельного рынка ственного юридического университе- юристов России, канд. юрид. наук (АУВЕР) та им. О. Е. Кутафина (МГЮА) Ю. Д. Шмелев, О. Г. Дмитриева, И. Р. Сухарев, доктор экон. наук, профессор кафе- депутат Законодательного Собра- начальник отдела методологии бух- дры бухгалтерского учета, аудита ния Санкт-Петербурга, депутат галтерского учета и отчетности и налогообложения ГУУ Госдумы (до 2015 года), Минфина России доктор экон. наук, профессор

2 СОДЕРЖАНИЕ 4 События. Факты. Перспективы 8 Проблема – решение О налоговых новшествах 12 На упрощенке разрешили учитывать больше расходов Перечень расходов изменили. Кроме того, Минфин дал новые разъяснения по затратам, которые часто вызывают споры с налоговыми органами. Елена Иванова 18 Нет источника для возмещения НДС – нет и реконструкции Решение Верховного суда по делу «Уралбройлер» необоснованно сужает рамки применения налоговой реконструкции. Марина Кирейчик О налоговых проверках 22 IP-адреса. Совпадение смерти подобно? Тенденции таковы, что IP-адреса становятся существенным косвенным доказательством в уголовных налоговых делах. Дамир Низамов 28 Получен акт проверки. Что предпринять, чтобы не идти в суд На этой стадии налогового спора есть несколько хитростей, которые позволят налогоплательщику добиться максимального эффекта. Наталья Ежова О налоговых рисках 34 Верховный суд против схемы с управляющим-ИП Если арбитры увидят в действиях организации налоговую схему, правильное оформление документов не поможет. Александр Анищенко 40 Как не дать инспекторам снять налоговые расходы Мы обобщили практику применения первичных документов, чтобы определить, какой документ способен подтвердить расходы, а какой – нет. Нина Андреева Налоговые споры

СОДЕРЖАНИЕ 3 Ваш налоговый консультант 48 Пять правил для налоговых агентов по НДФЛ в 2021 году С 2021 года необходимо удерживать НДФЛ по-новому. Но на практике у бухгалтеров возникло много вопросов. Нина Алексеева 52 12 случаев, когда забывают начислить страховые взносы Выплаты, не облагаемые страховыми взносами, перечислены в статье 422 НК. Однако на практике бухгалтеры не начисляют взносы и в иных ситуациях. Правы ли они? Андрей Колчинов Арбитражная налоговая практика 58 Карта судебных решений 60 Решения Верховного суда • Премии за продажу товара по скидке нужно включать в базу по НДС • Из реестра субъектов МСП исключают даже за разовое превышение лимита 63 Решения окружных судов • Инспекторы обязаны аннулировать декларацию, если ее представил неизвестный • Инспекция приняла обеспечительные меры. Их отменят, если компания добросовестная • На время карантина проверку приостановили, но пени платить все равно надо • Опасно выдавать зарплату под видом пожертвований, могут доначислить взносы • «Ввозной» НДС: сначала уплата налога, потом вычет • Затянувшаяся проверка – не повод признать недоимку безнадежной • Переплату вернут, даже если сумму излишков не подтвердили по итогам камералки • Работников контрагента не видели на объекте – будут сомнения в сделке • Как налогоплательщик оправдал беспорядок складского учета • Суд против ликвидации только из-за несданной отчетности • Если партнер уступил ваш долг незадолго до ликвидации, то возрастут налоговые риски • Как защитить вычет при опасных показаниях и ошибках в инвентаризации • Нельзя отказать в вычете из-за данных АСК НДС по поставщику • Суд допускает упрощенку без уведомления налоговиков • Признание расходов не зависит от мер по взысканию долга • Недействительность договора – не повод для уменьшения доходов • Изменения в программах и другие сложности не оправдывают опоздавших налоговиков №9 '2021

4 События. Факты. Перспективы ФНС запретила инспекциям истребовать документы письмом Письмо ФНС ИФНС вправе требовать документы и пояснения при провер- от 20.05.2021 ке, документы и  информацию вне рамок проверки (ст.  93, № ЕА-4-26/6895 93.1  НК). Требование должны направить по  форме, которая приведена в приложении № 17 к приказу ФНС от 07.11.2018 №  ММВ-7-2/628. Такое требование организация обязана ис- полнить (ст. 23 НК). Документы можно не представлять, если ИФНС оформила запрос в форме обычного информационно- го письма, уведомления или сообщения. Об этом ФНС сооб- щила в письме от 20.05.2021 № ЕА-4-26/6895. Если ИФНС направит электронное требование как письмо, налогоплательщик не  сможет направить в  ответ квитанцию о приеме, как это предусмотрено в пункте 5.1 статьи 23 НК. Из- за этого счет налогоплательщика могут заблокировать, несмо- тря на отсутствие вины (подп. 2 п. 3 ст. 76 НК). Требование не по утвержденной форме незаконно. Непра- вомерные требования налоговых инспекций можно не  вы- полнять (подп. 11 п. 1 ст. 21 НК). За отказ представить доку- менты по  запросу, который оформлен в  виде простого или информационного письма или уведомления, налогоплатель- щика нельзя оштрафовать по статье 126 НК, а за не представ- ленные пояснения или информацию – по статье 129.1 НК. Прослеживаемость товаров заработала Постановления С 8 июля 2021 года заработала система прослеживаемости то- Правительства варов (Федеральный закон от 02.12.2019 № 386-ФЗ, постанов- от 01.07.2021 № 1108, ление Правительства от  01.07.2021 №  1108, письмо ФНС № 1109, № 1110 от 09.07.2021 № ЕА-4-15/9627@). В результате налогоплатель- щики теперь обязаны представлять в  налоговую инспекцию больше отчетности (п. 2.3 ст. 23 НК). Новая отчетность касается тех, кто ведет операции с това- рами, подлежащими прослеживаемости. Это самоходные транспортные средства промышленного назначения, грейде- ры, экскаваторы, одноковшовые погрузчики, трамбовочные Налоговые споры

События. Факты. Перспективы 5 машины, дорожные катки, бытовые холодильники, детские коляски и  кресла безопасности, мониторы и  проекторы для систем автоматической обработки данных и др. (постановле- ние Правительства от 01.07.2021 № 1110). Является ли товар прослеживаемым, можно узнать с помо- щью специального сервиса «Проверка прослеживаемости то- варов» на  сайте ФНС nalog.ru. Для проверки введите код ТН  ВЭД ЕАЭС, либо код продукции согласно Общероссий- скому классификатору, либо укажите наименование товара (п. 2 письма ФНС от 12.05.2021 № ЕА-4-15/6469@). Налоговики настаивают, что система прослеживаемости заработала с 8 июля 2021 года. Но это мнение противоречит Налоговому кодексу. Акты налогового законодательства всту- пают в силу не ранее чем через месяц со дня их официального опубликования (п. 1 ст. 5 НК). Такой порядок распространяется и  на  налоговые акты Правительства. Постановления от 01.07.2021 № 1108, № 1109, № 1110 приняты на основании НК. Значит, вступить в силу они должны не ранее 9 августа 2021 года. Впрочем, специальных штрафов за  нарушения в  системе прослеживаемости в НК и КоАП пока нет. Ожидаемый срок вступления в  силу мер ответственности  – 1  июля 2022 года (письмо ФНС от 30.06.2021 № ЕА-4-15/9208). При реализации прослеживаемых товаров счета-фактуры, в том числе корректировочные, выставляются в электронной форме (п. 1.1 ст. 169 НК). Если налогоплательщик приобрета- ет прослеживаемый товар, он  обязан обеспечить получение счетов-фактур в электронном виде (п. 1.2 ст. 169 НК). Формат электронного счета-фактуры утвержден приказом ФНС от 19.12.2018 № ММВ-7-15/820@. Порядок выставления и  получения счетов-фактур в  электронном виде установлен приказом Минфина от 05.02.2021 № 14н). Новые формы документов и отчетности по НДС Постановление С  1  июля 2021 года Правительство утвердило новые формы Правительства счетов-фактур, УПД и  НДС-регистров (постановление Пра- от 02.04.2021 № 534 вительства от 02.04.2021 № 534). №9 '2021

6 События. Факты. Перспективы Новые строку 5а и графу 1 в счетах-фактурах или УПД за- полняют все налогоплательщики. Если не  ведете операции с прослеживаемыми товарами, новые графы 12, 12а и 13 в бу- мажных счетах-фактурах или УПД можете не формировать. Не обязательно их формировать и в бумажных корректиро- вочных документах. Электронные счета-фактуры и универ- сальные документы по  прослеживаемым товарам с  запол- ненными графами 11, 12, 12а и  13  выставляйте с  8  июля 2021 года. Книгу продаж, книгу покупок и журнал учета счетов-фак- тур с  новыми реквизитами прослеживаемости применяйте с  1  июля 2021 года независимо от  наличия или отсутствия операций с  прослеживаемыми товарами. Если не  работаете с такими товарами, новые графы прослеживаемости в НДС- регистрах не заполняйте. При реализации прослеживаемого товара сведения о реги- страционном номере партии в  счет-фактуре строго обяза- тельны. Иначе будут проблемы с  проверяющими (письмо ФНС от 01.03.2021 № СД-4-3/2500@). Что касается обычных товаров, то при реализации россий- ской компанией со статусом уполномоченного экономическо- го оператора на территории РФ товаров, выпущенных в тамо- женной процедуре для внутреннего потребления до  подачи таможенной декларации, в  графах 10  и  10а счета-фактуры указываются цифровой код и  соответствующее ему краткое наименование страны происхождения товара. В  графе  11  – номер обязательства о подаче таможенной декларации, в со- ответствии с которым осуществлен выпуск товаров (письмо Минфина от 11.02.2015 № 03-07-09/5810). С  1  июля 2021 года также поменялась форма декларации по НДС (приказ ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/228@). Теперь налогоплательщик вправе ограничить круг лиц, ко- торые подают за него декларацию. В этом случае подтвердить данные отчетности смогут лишь законные представители (письмо ФНС от 28.06.2021 № ЕА-4-15/9014@). В  случае несоответствия декларации по  НДС контроль- ным соотношениям она считается непредставленной (п.  5.3  ст.  174, подп.  6  п.  4.1  НК). Статус «непредставленная» Налоговые споры

События. Факты. Перспективы 7 также будет у декларации, которая соответствует хотя бы одно- му из условий (п. 4.1 ст. 80 НК): • подписант мертв, не уполномочен или дисквалифицирован; • в  ЕГРЮЛ есть сведения о  недостоверности его данных о компании или ее должностных лицах; • юридическое лицо реорганизовано, ликвидировано или ис- ключено из ЕГРЮЛ до даты представления декларации. Если декларация признается непредставленной, то сотруд- ники ИФНС должны проинформировать об этом налогопла- тельщика. Исключение – случай, когда юридическое лицо ре- организовано, ликвидировано или исключено из  ЕГРЮЛ (п. 4.2 ст. 80 НК). На уведомление налогоплательщика отведе- но пять дней с момента выявления нестыковки данных. Заявительный порядок возмещения НДС для налогового мониторинга Информация ФНС Компании на налоговом мониторинге с 1 июля получили пра- от 11.02.2021 во на заявительный порядок возмещения НДС. Зачет или воз- врат налога возможен в отношении сумм, указанных в декла- рации за  налоговый период, когда проводился налоговый мониторинг (п. 1 ст. 176.1 НК). Воспользоваться предоставленным правом можно путем подачи заявления о применении заявительного порядка воз- мещения налога. В  бланке указываются реквизиты для воз- врата средств. Откладывать сдачу заявления надолго нельзя. Сделать это необходимо в ходе проведения налогового мони- торинга не позднее двух месяцев со дня подачи налоговой де- кларации (п. 1 ст. 176 НК). Если сотрудники налоговой инспекции возместят налог в сумме большей, чем подтвердят по итогом проверки, перепла- ту придется вернуть или зачесть (п. 15 ст. 176.1 НК). Также по- требуется перечислить проценты по ставке рефинансирования ЦБ, действовавшей в  период пользования бюджетными сред- ствами (п.  17  ст.  176.1  НК). Проценты начисляются начиная со дня фактического получения средств. №9 '2021

8 События. Факты. Перспективы Проблема – решение Проблема Как оспорить размер штрафа Решение за непредставление документов Налоговики истребовали документы, но компания не смогла представить их в срок. Какой штраф вправе наложить инспек- ция в данной ситуации, разъяснил Верховный суд. Если истребованные инспекцией документы не представлены в  установленный срок, организацию оштрафуют. Размер штрафа  – 200  руб.  за  каждый документ, не  представленный вовремя (п. 1 ст. 126 НК). При расчете суммарного размера штрафа инспекция долж- на учитывать количество истребованных, а  не  представлен- ных документов. Устанавливать штраф исходя из  предполо- жительного наличия у  плательщика хотя  бы одного из запрошенных документов недопустимо. Другими словами, в требовании должно быть указано конкретное количество до- кументов, которые организация обязана представить. В этом случае штраф может быть начислен исходя из разницы между количеством документов истребованных и представленных. Пример 1. Инспекция затребовала 1100 документов (200 сче- тов-фактур, 500 накладных и  400 актов выполненных работ). В установленный срок организация представила 800 документов. Раз- мер штрафа составит 6000 руб. ((1100 док. – 800 док.) × 200 руб.). Если точное количество истребуемых документов не опре- делено, размер штрафа может быть установлен только исходя из количества групп однородных документов. Пример 2. Инспекция затребовала «счета-фактуры, выставлен- ные за период с 1 января по 31 декабря 2017 года», но не указа- ла их конкретное количество. Организация представила 1000 счетов- Налоговые споры

Проблема События. Факты. Перспективы 9 Решение фактур, из  них 500 документов  – с  опозданием. Для расчета штрафа №9 '2021 группа однородных истребуемых документов (в  данном случае вы- ставленных счетов-фактур) приравнивается к одному несвоевремен- но представленному документу. То есть размер штрафа составит все- го 200 руб. Взыскивать штраф в размере 100 000 руб. (500 док. × 200 руб.) инспекция не вправе. Такую методику расчета штрафов за  несвоевременное представление документов Верховный суд подтвердил в сво- ем определении от 04.02.2016 № 302-КГ15-19180. Штраф по статье 126 НК не грозит, если ИФНС проводила проверку на  территории налогоплательщика и  получила до- ступ к первичным документам и данным бухгалтерской про- граммы. Даже если в ходе дополнительных мероприятий на- логового контроля ИФНС снова запросит документы, а организация их не представит, ссылаясь на то, что докумен- ты ранее представляла, штраф можно оспорить. Поскольку у инспекторов была возможность ознакомить- ся с документами, это исключает факт непредставления нало- гоплательщиком документов на  проверку (определение ВС от 21.06.2021 № 308-ЭС21-8996). Если у  организации нет истребованных документов или бумаги запрашиваются повторно, отправьте инспекторам уведомление на  типовом бланке, который утвержден прика- зом ФНС от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204. Эта форма действует с 9 июня 2019 года. Проверьте, верно ли вы оформили матпомощь к отпускам сотрудников По коллективному договору сотрудники вправе получить мат- помощь к отпуску. Как платить налоги и взносы с таких выплат? Выдать материальную помощь можно за счет нераспределен- ной прибыли текущего года или прошлых лет. В любом случае для выплаты понадобятся заявление работника и приказ ди- ректора (ч. 1 ст. 40, ч. 1, 2 ст. 41 ТК, письмо Минтруда от 28.09.2020 № 14-1/ООГ-15412).

10 События. Факты. Перспективы Проблема Если работодатель решил платить материальную помощь регулярно, нужно оформить локальный нормативный акт, в котором указать правила выплаты. НДФЛ и страховые взносы. НДФЛ не облагайте и страховые взносы не начисляйте на матпомощь к отпуску до 4 тыс. руб. в год (письмо Минфина от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43912). Суды считают, что материальная помощь не должна обла- гаться страховыми взносами, даже если превышает 4 тыс. руб. в год. Это выплата социального характера, которая не связана с  трудовой деятельностью сотрудника, его квалификацией и сложностью работы (определения ВС от 03.11.2017 № 309- КГ17-15716, от 21.03.2019 № 306-ЭС19-1713). Но налоговое ведомство считает, что необлагаемая выпла- та – в пределах 4 тыс. руб., а вот с суммы превышения надо исчислить взносы (письмо ФНС от 24.07.2020 №  БС-4- 11/11908@). Иной вариант придется отстаивать в суде. Налог на прибыль. Матпомощь к отпуску носит социальный характер и от трудовых достижений не зависит. Как правило, сотрудники получают ее в одинаковом размере. Выплату работодатель не вправе учесть в  расходах при расчете налога на прибыль (п. 23 ст. 270 НК, письма Минфина от 18.05.2018 №  03-03-06/1/33512, от 02.09.2014 №  03-03- 06/1/43912, от 24.09.2012 № 03-11-06/2/129). Бухучет. Матпомощь к отпуску отразите в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99). Проводки зависят от регулярности и источ- ника выплаты. Учтите матпомощь к отпуску на дату, когда ру- ководитель утвердил приказ. Как перенести убытки при реорганизации Планируем реорганизовать компанию либо в форме выделе- ния, либо в форме разделения. У компании накоплен убыток за несколько лет. Не потеряем ли мы право учесть этот убыток после реорганизации? Налоговые споры

Решение События. Факты. Перспективы 11 №9 '2021 Можно учитывать убытки реорганизованных компаний, пе- решедшие к правопреемникам, если в результате реорганиза- ции предшественник ликвидирован (п. 5 ст. 283 НК). Соответственно, при реорганизации в  форме разделения вновь созданные организации имеют право в дальнейшем учи- тывать убытки реорганизуемой компании, а  при реорганиза- ции в форме выделения – нет. Ведь в последнем случае налого- плательщик не прекращает свою деятельность – он сам учтет убытки, полученные до реорганизации (письма Минфина от 26.05.2020 № 03-03-07/43967, от 24.06.2010 № 03-03-06/1/428). Общие принципы переноса убытка при реорганизации. Пре- емник вправе учесть убыток ликвидированного предшествен- ника в своем первом налоговом периоде. При реорганизации в форме разделения первый для новых компаний налоговый период – от даты создания до конца года (п. 2 ст. 55 НК). У предшественника последний налоговый период – от начала года до конца реорганизации (п. 3 ст. 55 НК). Преемник впра- ве сразу же начать учитывать убытки (письмо Минфина от 22.06.2015 № 03-03-06/1/35875). В отчетности новых компаний убытки предшественника отразите в  декларации по налогу на прибыль по стро- кам 010–130 приложения 4 к листу 02 в разрезе годов. Вклю- чите это приложение в декларацию по итогам года реорга- низации. Для подтверждения величины убытков понадобятся пер- вичные бухгалтерские документы реорганизованного лица (акты, товарные накладные и  др.). Недостаточно налоговых регистров, деклараций и передаточных актов (п. 4 ст. 283 НК, постановление Президиума ВАС от 24.07.2012 № 3546/12). Убытки, которые сложились у реорганизуемой компании, реорганизованная компания вправе учесть в следующих годах в пределах лимита – 50 процентов от первоначальной налого- вой базы. Такие правила действуют до 31 декабря 2024 года включительно (п. 40 ст. 2 Федерального закона от 02.07.2021 №  305-ФЗ). Учитывайте по ним убытки, которые сложились не ранее 1 января 2007 года (подп. «б» п. 35 ст. 2 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ, п. 1 ст. 283 НК, п. 16 ст. 13 Фе- дерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

12 О НАЛОГОВЫХ НОВШЕСТВАХ На упрощенке разрешили учитывать больше расходов Главное в статье Почему Минфин Какие спорные против расходов расходы чиновники Какие расходы на приобретение разрешают учесть включили имущественных прав упрощенцам в перечень затрат на УСН Елена Иванова, Налогоплательщикам, которые применяют упрощенку с  ба- эксперт зой «доходы минус расходы», позволили принимать к  учету по бухгалтерскому больше расходов. Кроме того, Минфин дал новые разъясне- учету ния по затратам, которые часто вызывают споры с налоговы- и налогообложению ми органами. Учитывайте эти нововведения в работе. Новые расходы Со 2 июля 2021 года перечень пункта 1 статьи 346.16 НК дей- ствует в  новой редакции (п.  66  ст.  2  Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ). Его дополнили расходами: • на обеспечение мер по технике безопасности в соответствии с нормативными правовыми актами; • содержание помещений и инвентаря здравпунктов, находя- щихся непосредственно на территории организации; • приобретение,  изготовление, доставку и  доведение до  со- стояния, пригодного к использованию, медицинских изде- Налоговые споры

Перечень расходов на УСН 13 лий для диагностики или лечения COVID-19 по списку, ут- вержденному Правительством. Обязательные требования к расходам на УСН Расходы на упрощенке с базой «доходы минус расходы» долж- ны быть: • обоснованными; • документально подтвержденными; • осуществленными для налогооблагаемой деятельности. Этого требует пункт 2 статьи 346.16 НК. Если нарушить хотя  бы одно из  обязательных требова- ний, то расходы не будут уменьшать налоговую базу единого налога по УСН. Об этом не раз напоминал Минфин. Напри- мер, когда расходы документально не  подтверждены (пись- ма от  30.03.2021 №  03-11-11/24081, от  15.10.2020 №  03-11- 11/90173) или понесены другим налогоплательщиком (письмо от 21.08.2020 № 03-11-11/73607). Новые разъяснения по спорным расходам На упрощенке удастся списать не  все расходы компании или ИП. Закрытый перечень допустимых затрат есть в пун- кте 1 статьи 346.16 НК. Толковать нормы перечня расходов расширительно нель- зя (п.  13  Обзора практики рассмотрения судами дел, свя- занных с применением гл. 26.2 и 26.5 НК, утв. Президиумом ВС от 04.07.2018). В частности, в качестве недопустимых рас- ходов Минфин называет: • приобретение имущественных прав, в том числе по догово- ру уступки прав требования (письма от 08.12.2020 № 03-11- 11/107025, от  30.11.2020 №  03-11-11/104754, от  03.02.2021 № 03-11-06/2/6814, от 02.12.2019 № 03-11-11/93316); • затраты по договорам участия в долевом строительстве до момента получения недвижимости в собственность (пись- ма от 17.04.2020 № 03-11-06/2/31246, от 26.08.2019 № 03-11- 11/65390); №9 '2021

14 О НАЛОГОВЫХ НОВШЕСТВАХ Таблица. Спорные расходы упрощенцев Вид расходов Мнение Минфина Основание Зарплата работникам Расходы на оплату труда за дни, официально Подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, за нерабочие дни, установленные как нерабочие с сохранением п. 1 ст. 252, ст. 255 НК, письмо установленные зако- заработной платы, учитываются в составе Минфина от 16.06.2021 нодательством расходов на УСН. Их нельзя рассматривать как № 03-11-06/2/47346 необоснованные, так как налогоплательщик обязан осуществить их по закону – в соответ- ствии с указами Президента Стоимость товаров, Упрощенцы, ранее применявшие ЕНВД, вправе Федеральный закон приобретенных для по мере реализации списывать расходы  от 01.04.2020 № 102-ФЗ, реализации в период на товары, произведенные до перехода на УСН письмо Минфина применения ЕНВД от 04.06.2021 № 03-11-06/2/43935 Создание сайта, Налогоплательщик вправе учесть расходы Для неисключительных прав: услуги по обновле- по созданию сайта при условии, что сайт подп. 19 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, нию сайта предназначен для деятельности, облагаемой п. 1 ст. 252 НК, письма Мин- единым налогом. Расходы на оплату услуг фина от 30.03.2021 № 03-11- по обновлению сайта в интернете также при- 11/24078, от 24.03.2021 знаются в целях УСН № 03-11-11/21340.   Для исключительных прав: п. 3 ст. 346.16 НК (письмо Минфина от 09.01.2020 № 03-11-11/128) Приобретение При покупке исключительного права на ком- Подп. 2.1 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, исключительного пьютерную программу в совместное владение п. 1 ст. 252 НК, письма права на программу с юридическим лицом налогоплательщик Минфина от 24.03.2021 для ЭВМ в совместное на упрощенке вправе уменьшить полученные № 03-11-11/21344, владение с юридиче- доходы на собственную долю оплаченных от 21.01.2020 № 03-11-11/2932 ским лицом расходов Приобретение права Расходы на приобретение права доступа Подп. 19 п. 1 ст. 346.16, доступа к программ- к программному обеспечению с использова- письма Минфина ному обеспечению нием интернета могут быть учтены в расходах от 21.01.2020 № 03-11-11/2936, с использованием от 03.06.2019 интернета № 03-11-11/40148 Создание мобильного Налогоплательщик на УСН вправе учесть Подп. 19 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, приложения расходы на создание мобильного приложе- п. 1 ст. 252 НК, письмо ния при условии, что исключительное право Минфина от 23.09.2020 на него не переходит к этому налогоплатель- № 03-11-11/83736 щику Услуги по инкассации Инкассация денежных средств является Ст. 5 Федерального закона денежных средств банковской операцией. Расходы, связанные от 02.12.1990 № 395-1, п. 1.1 и их обработке с оплатой банковских услуг, могут быть учтены положения Банка России в налоговой базе на УСН от 29.01.2018 № 630-П, подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 14.04.2021 № 03-11-06/2/27898 Налоговые споры

Перечень расходов на УСН 15 Вид расходов Мнение Минфина Основание Компенсация Упрощенец вправе учесть расходы на ком- Подп. 13 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, и оплата проживания пенсацию затрат за проживание в гостинице п. 1 ст. 252 НК, письмо в гостинице сотруд- сотрудника с разъездным графиком работы. Минфина от 05.03.2021 ника с разъездным Но такие затраты необходимо подтвердить № 03-11-06/2/15847 графиком работы кассовым чеком и счетом гостиницы. Ком- пенсацию можно перечислить на банковскую карту сотрудника или оплатить полностью с расчетного счета организации на основании договора и акта об оказанных услугах Стоимость товаров, Налогоплательщик вправе уменьшить полу- Подп. 23 п. 1 ст. 346.16, приобретенных ченные доходы на сумму расходов по оплате подп. 2 п. 2 ст. 346.17, подотчетным лицом стоимости товаров, приобретенных, в част- подп. 6.3 п. 6 Указания для дальнейшей ности, подотчетным лицом для дальнейшей Банка России от 11.03.2014 реализации реализации при подтверждающих докумен- № 3210-У, письмо Минфина тах, наличии кассового, товарного чеков или от 11.02.2021 № 03-11-11/9094 чека платежного терминала, выписки банка по операциям на расчетном счете и иных,   оформленных в соответствии с законодатель- ством, подтверждающих документах Кредитные средства Возможность уменьшения доходов на сумму П. 1 ст. 346.16, расходов не поставлена в зависимость от того, п. 2 ст. 346.17 НК, письмо за счет каких средств (заемных или собствен- Минфина от 27.11.2020 ных) эти расходы были произведены. Расходы, № 03-11-06/2/103589 соответствующие перечню п. 1 ст. 346.16 НК   и произведенные за счет кредитных средств,   могут быть учтены в налоговой базе на УСН   в общем порядке Приобретение това- При смене объекта налогообложения в рас- Подп. 23 п. 1 ст. 346.16, ров для дальнейшей ходах можно учесть стоимость товаров, полу- п. 2 ст. 346.17, реализации при ченных до такой смены, но оплаченных после. п. 4 ст. 346.17 НК, письма переходе с объекта Если товары оплатили до смены объекта, Минфина от 31.12.2020 налогообложения учесть их в расходах нельзя № 03-11-11/116881, «доходы» на «доходы от 02.03.2020 минус расходы» № 03-11-06/2/15228 Услуги производ- Налогоплательщик на УСН вправе уменьшить Подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, ственного характера, полученные доходы на расходы за услуги п. 1 ст. 252 НК, письма Мин- оказанные физиче- производственного характера, которые были фина от 01.10.2020 № 03-11- ским лицом – пла- произведены физическим лицом – плательщи- 11/85985, от 27.05.2020 тельщиком НПД ком НПД № 03-11-11/44579 Нотариальное Расходы на услуги нотариуса могут учиты- Подп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, оформление дове- ваться в составе расходов на УСН в пределах п. 1 ст. 252 НК, ст. 23 Основ ренностей и оказание тарифов законодательства прочих услуг право- о нотариате от 11.02.1993 вого характера № 4462-1, письма Минфина от 30.09.2020 № 03-11-11/85366, от 17.01.2020 № 03-11-11/2043 №9 '2021

16 О НАЛОГОВЫХ НОВШЕСТВАХ Вид расходов Мнение Минфина Основание Приобретение огне- Налогоплательщик вправе учесть расходы Подп. 10 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, тушителя и противо- на приобретение огнетушителя и противопо- п. 1 ст. 252 НК, письма пожарной сигнали- жарной сигнализации в целях обеспечения Минфина от 20.08.2020 зации пожарной безопасности в соответствии с зако- № 03-11-11/73229, нодательством и для выполнения предписа- от 17.01.2020 № 03-11-11/1817 ний сотрудников пожарного надзора Зарядка служебных Налогоплательщики вправе уменьшить полу- Подп. 12 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, электрических вело- ченные доходы на расходы по зарядке служеб- п. 1 ст. 252 НК, письма Мин- сипедов, самокатов ных электрических велосипедов, самокатов фина от 16.05.2020 № 03-11- и мопедов и мопедов, если они используются в деятель- 11/40097, от 15.01.2020 ности, облагаемой единым налогом № 03-11-11/1268, от 26.09.2019 № 03-11-11/74071 Приобретение Услуги на приобретение услуг видеосвязи Подп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК, услуг видеосвязи в целях охраны объекта недвижимости могут письма Минфина для охраны объекта быть учтены при определении налоговой от 16.04.2020 № 03-11- недвижимости базы на УСН 11/30388, от 16.04.2020 № 03-11-11/30388 Химчистка одежды, Расходы на химчистку одежды, подлежащей Подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подлежащей реали- реализации, налогоплательщик вправе учесть подп. 6 п. 1 ст. 254 НК, письмо зации в составе расходов на УСН Минфина от 19.03.2020 № 03-11-11/21131 Услуги риелтора Если риелторские услуги оказываются нало- Подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК, в рамках агентского гоплательщику в рамках агентского договора, письмо Минфина договора то расходы по оплате услуг риелтора могут от 21.01.2020 № 03-11-11/2927 быть учтены на УСН Приобретение Расходы на приобретение моющих и чистящих Подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, моющих и чистящих средств, используемые для уборки офисного п. 1 ст. 252 НК, письмо средств для уборки помещения, учитываются на УСН при условии Минфина от 17.01.2020 офисного помещения их соответствия п. 1 ст. 252 НК № 03-11-11/1827 Обучение работников Расходы на обучение сотрудников в целях Подп. 21 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, в целях освоения освоения новых производств, цехов и агрега- п. 1 ст. 252 НК, письмо новых производств, тов могут быть включены в состав расходов Минфина от 15.01.2020 цехов и агрегатов на УСН № 03-11-11/1054 Размещение вакансий Налогоплательщики, оказывающие услуги Подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, в газетах, журналах по подбору персонала, вправе учесть расходы подп. 6 п. 1 ст. 254 НК, письмо и на интернет-сайтах, по размещению вакансий в газетах, журналах Минфина от 01.06.2021 если налогоплатель- и на интернет-сайтах, если указанные расходы № 03-11-11/42636 щик оказывает услуги непосредственно связаны с их предпринима- по подбору персо- тельской деятельностью нала Надбавки за вахто- Если выплата надбавки за вахтовый метод Подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, вый метод работы работы предусмотрена трудовым или коллек- ст. 255 НК, письмо Минфина и расходы, связан- тивным договорами, то такие затраты отно- от 05.02.2021 ные с проживанием сятся к расходам на оплату труда и учитыва- № 03-11-06/2/7513 работников в обще- ются на УСН. Однако расходы на проживание житиях сторонних в период работы вахтовым методом в обще- организаций житиях сторонних организаций учесть нельзя Налоговые споры



18 О НАЛОГОВЫХ НОВШЕСТВАХ Нет источника для возмещения НДС – нет и реконструкции Верховный суд в определении от 21.06.2021 № 164-ПЭК21 посчитал, что налоговой реконструкции по вычетам НДС не будет, если в бюджете не сформирован источник для возмещения. Разбираемся, в каких случаях суд откажет в налоговой реконструкции и стоит ли налогоплательщику вообще настаивать на ней. Марина В деле «Уралбройлер», которое разбирал Верховный суд (опре- Кирейчик, деление от 21.06.2021 № 164-ПЭК21), налоговики выдвинули налоговый претензии к вычетам НДС по покупке комбикормов и СМР. консультант При этом поставщики первого уровня выполнили свои обя- зательства полностью. Техническими компаниями оказались поставщики и субподрядчики второго уровня. Инспекторы установили номинальность руководства. У компаний не было сил и средств для поставки товара и вы- полнения заказов. Деньги, которые они получили, выводи- лись через цепочку заказов обратно посреднику. Компании отказали в вычете НДС. Инспекция посчитала, что вычет неправомерен, так как источник для вычета в бюд- жете не сформирован. Однако ни Налоговый кодекс, ни ФНС в письме с разъяснениями по статье 54.1 НК не ставят подоб- ных условий для налоговой реконструкции. Напротив, в письме ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3030 ска- зано, что покупатель имеет возможность получить вычет, даже если сделал покупку у технической компании. Нужно только Налоговые споры

Вычеты НДС и расходы 19 представить в инспекцию сведения и документы, которые по- зволят установить реального поставщика и параметры сделки. Решение Верховного суда по делу «Уралбройлер» необосно- ванно сужает рамки применения налоговой реконструкции. Почему «Уралбройлеру» отказали в реконструкции Компании удалось выиграть дело в  кассации. Обвинить по- купателя в  формальном документообороте можно, если он не получил товар или получил его от другого поставщика (определение ВС от 20.07.2016 № 305-КГ16-4155, п. 31 Обзора, утв. Президиумом ВС 16.02.2017). Инспекторы обязаны проверить, проявил  ли покупатель осмотрительность. При этом критерии для осмотрительности зависят от того, насколько существенна покупка для бизнеса (определение ВС от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597). Аффилированность заказчика с  подрядчиками и  субпо- дрядчиками не  установлена. Работы выполнены. Их  стои- мость для компании несущественна. Организация провела стандартную проверку. Тщательной проверки не требовалось. Компания купила комбикорма на  5,5 млрд руб. Спорные суммы – 234 млн руб. Инспекторы не доказали, что покупа- тель не получил спорный товар. Так же, как не доказали, что покупатель получал зерно через первого поставщика от тех- нических компаний. При этом Верховный суд указал, что покупатель должен нести ответственность за технические компании, если он со- знательно участвовал в  схеме. Если участие доказано, то  ре- альное получение товара, работы или услуги значения не име- ют. Вычет невозможен, если в  бюджете нет источника для него. Когда технические компании не уплатили такую сумму НДС, на которую претендует покупатель. Целью совокупности сделок не может быть только получе- ние вычета по НДС. Тогда партнеры не имеют права на налого- вую выгоду (п. 4, 9 постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53). Покупатель обязан разумно объяснить свое соучастие в круговом движении денег с техническими компаниями. Нет объяснения – нет права на вычет. №9 '2021

20 О НАЛОГОВЫХ НОВШЕСТВАХ Источник возмещения НДС – ключевой момент После решения  ВС возникает новая опасность для тех, кто решился раскрыть реального поставщика. То, что снимут вы- четы с  величины наценки технической компании, понятно. Но  теперь арбитры будут смотреть, как уплачивает налоги этот реальный поставщик. Если реальный поставщик платит мало налогов или у него есть задолженность по НДС, это признаки отсутствия источ- ника для возмещения. То  есть для покупателя налоговая ре- конструкция теряет смысл, в случае если у реального постав- щика проблемы с НДС. Здесь четко видна разница в ситуациях, когда: • техническая компания встроена между покупателем и  ре- альным поставщиком; • организация встроила технические компании вторым и тре- тьим звеньями. В первом случае НДС в бюджет все-таки поступает от ре- ального поставщика (определение  ВС от  02.04.2021 №  307- ЭС21-2489, решение АС  Кемеровской области от  18.08.2020 № А27-25588/2019). Налоговая реконструкция интересы бюд- жета не ущемляет. Во  втором случае уплачивать НДС некому (определе- ние ВС от 21.06.2021 № 164-ПЭК21). Источник для возмеще- ния НДС не сформирован. Основания для проведения нало- говой реконструкции отсутствуют, несмотря на то, что товар фактически поставлен. Есть ли смысл добиваться реконструкции Попытка заполучить налоговую реконструкцию может сто- ить налогоплательщику уголовного дела. Ведь когда поку- патель признается, что знал реального поставщика, но  все равно проводил в  учете фальшивые документы, это состав преступления. Значит, руководство компании нарушало за- кон умышленно. Последствия такого признания выходят да- леко за рамки налоговой реконструкции. Налоговые споры

Вычеты НДС и расходы 21 На словах одно, на деле – другое. Если покупатель знает реаль- ного поставщика или исполнителя, формально он  получает право на налоговую реконструкцию. Но на практике инспек- торы на это не пойдут. Налоговая реконструкция портит отчетность налогового ор- гана. Инспекция согласует акт и решение с УФНС по региону, иногда с ФНС. Несмотря на то что ФНС разрешила налоговую реконструкцию, она утверждает решения инспекций без оной. «Выбить» реконструкцию возможно только в суде (постанов- ление АС Поволжского округа от 23.03.2021 № Ф06-2013/2021). Признание  – царица доказательств. По  результатам до- судебной процедуры обжалования в  УФНС по  региону ком- пания может согласиться заплатить доначисления. С  учетом того, что эти суммы уменьшат на результат налоговой рекон- струкции. Для этого придется раскрыть информацию о пря- мых поставщиках. Но тогда инспекция вправе предъявить этим поставщикам обвинения в уклонении от уплаты налогов. Инспекторы после сдачи реального поставщика или исполнителя получают воз- можность объявить компанию организатором схемы. В  этом случае дело передадут следователям. Появится «группа лиц, действующих по  предварительному сговору». С «признанием» организатора. И руководству компании ста- нет уже не до налоговой реконструкции. Субсидиарная ответственность. Поставщик, который реаль- но поставил товар или выполнил работы через цепочку одно- дневок, занизил сумму выручки и  недоплатил НДС. Поэтому те налоги, что снимут с покупателя, доначислят поставщику. Но если поставщик исчезнет, то взыскать эти суммы будет не  с  кого. Однако покупатель  же «признался» в  организации схемы. Вот на  него возложат субсидиарную ответственность. Например, через гражданский иск в рамках уголовного дела. Формально вопрос сформированного в бюджете источни- ка для возмещения входного НДС для налоговой реконструк- ции не важен. Однако судебная практика показывает, что это решающий момент. Выиграть спор по вычетам компания спо- собна лишь тогда, когда налог в бюджет все-таки поступил. №9 '2021

22 О НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРКАХ IP-адреса. Совпадение смерти подобно? Главное в статье Почему совпадение В каких случаях суд Как используются IP-адресов не примет IP-адреса свидетельствует совпадение адресов при расследовании о взаимозависи- компьютеров уголовных мости контрагентов во внимание преступлений Дамир Низамов, Если вы думаете, что одинаковые IP-адреса, с которых заходят адвокат, партнер в  систему Клиент Банк, вызывают подозрения только у  на- АНП Зенит логовиков, вы  ошибаетесь. Тенденции таковы, что IP-адреса становятся существенным косвенным доказательством в уго- ловных налоговых делах. Рассказываем о возможных угрозах. Налоговые споры Совпадения IP-адресов в  качестве средства доказывания из- начально начали использовать налоговые органы. Поэтому наиболее обширный пласт судебной практики сформировал- ся именно в отношении дел о налоговых правонарушениях. Суды нередко поддерживают мнение налоговых органов, что одинаковый IP-адрес, с  которого контрагенты входили в  систему Клиент Банк, свидетельствует о  согласованности действий участников сделки. При этом существует и противоположная судебная пози- ция. Совпадение IP-адреса еще не доказывает, что налогопла- тельщик распоряжался деньгами контрагента. Налоговые споры

Доказывание нарушений 23 Таблица 1. Арбитражные налоговые споры Реквизиты дела Кто Аргументы суда победил Определение Инспек- Верховный суд признал обоснованными выводы налогового органа ВС от 01.12.2015 ция о взаимозависимости организаций. Инспекция установила ряд № 305-КГ15-16333 обстоятельств, которые в совокупности указывают на отсутствие реальной финансово-хозяйственной деятельности. При этом судами установлена согласованность действий лиц – участников сделки с целью получения необоснованной налоговой выгоды, о чем в том числе свидетельствует транзитный характер движения денежных средств (по кольцевой схеме) по счетам взаимозависимых организаций, имеющих один IP-адрес Определение Инспек- Суд первой инстанции признал недействительным решение ВС от 13.07.2017 ция налоговой инспекции. Налоговики обвиняли компанию в неправо- № 306-КГ17-8200 мерном получении налоговой выгоды. Верховный суд отменил решение суда первой инстанции. Он счел, что налоговики доказали использование заявителем и его контрагентами схемы по обналичиванию денежных средств. На вза- имозависимость лиц и согласованность действий указывает то, что у ряда контрагентов, участвующих в цепочке, совпадают IP-адреса Постановление Инспек- Суды отказали налогоплательщику в признании недействитель- АС Волго-Вятского ция ными решения налогового органа. Причина – счета-фактуры округа от 26.12.2017 подписали неустановленные лица. А для обмена документами № Ф01-5813/2017 с банком по системе Клиент Банк Онлайн контрагенты использо- вали массовый IP-адрес Постановление Компа- Реальность совершенных обществом хозяйственных операций АС Уральского ния подтверждена. У контрагента сформировались длительные округа от 13.10.2016 хозяйственные связи с заводами-производителями. Есть рекомен- № А50-21998/2015 дации поставщиков продукции. Периодическое использование одного IP-адреса с контрагентом не указывает на получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды Постановление Компа- Налоговый орган не доказал, что предположительно взаимозави- АС Западно-Сибир- ния симые компании управляли расчетными счетами с одних и тех же ского округа IР-адресов. Также нет доказательств, что сотрудники организации от 23.11.2015 или связанные с ними лица распоряжались ЭЦП других органи- № Ф04-26535/2015 заций Антимонопольные споры В  спорах о  нарушении антимонопольного законодательства судебная практика тоже противоречивая. Так, в  споре, который рассматривал АС  Западно-Сибир- ского округа (постановление от 11.03.2020 № 07АП-10324/19), суды установили, что совпадение IP-адресов подтверждает со- гласованное поведение заявителей на торгах. Сначала предло- №9 '2021

24 О НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРКАХ жение делал один из двух участников. Дальше вносил предло- жение следующий. И торги на этом заканчивались. При этом оба участника торгов делали предложения с одного IP-адреса. Но  АС  Дальневосточного округа решил, что сведения УФАС по Камчатскому краю о совпадении IP-адресов не до- казывают, что разных участников торгов госзакупки контро- лировало одно лицо. Суд учел письмо ПАО «ВымпелКом», из  которого следует, что IP-адреса пользователям интернета выделяются на временной основе. Разные лица в разные про- межутки времени могут использовать один адрес (постанов- ление от 02.02.2021 № А24-8534/2019). Уголовные дела IP-адреса при доказывании по  уголовным делам только на- чинают активно использоваться. При этом категория дел не ограничивается делами о налоговых преступлениях – она выходит даже за рамки преступлений против экономики. Совпадение IP-адресов начало использоваться именно в  налоговых преступлениях. Причем практика представ- ляется достаточно единообразной  – это весомый аргумент в пользу виновности подсудимых в уклонении от уплаты обя- зательных платежей в  бюджет (приговоры Бабушкинского от 07.04.2021 № 01-0011/2021, Басманного от 03.03.2021 № 01- 0098/2021 и Останкинского от 14.12.2020 № 01-0675/2020 рай- онных судов Москвы). Одинаковые IP-адреса – веский довод обвинения и в делах по  иным экономическим преступлениям. Кроме того, суще- ствуют прецеденты использования совпадающих IP-адресов для доказательства: • должностных преступлений; • оправдания террористической деятельности; • убийства. Почему совпадение IP- и MAC-адресов свидетельствует о взаимосвязи IP-адрес (от англ. Internet Protocol) – уникальный идентифи- катор компьютера, подключенного к локальной сети или ин- Налоговые споры

Доказывание нарушений 25 Таблица 2. Уголовные преступления Реквизиты дела Приговор Аргументы суда Апелляционное Генеральный Осужденный сознательно предоставил ложные определение СК директор сведения по налогу на прибыль и НДС по фиктивным по уголовным делам виновен сделкам с подконтрольными организациями. Эти Московского город- в уклонении организации не вели реальной финансово-хозяйствен- ского суда от 07.09.2020 от уплаты ной деятельности. Подконтрольность подтверждается № 10-14439/2020 налогов в том числе и одинаковыми с обществом IP-адресами. То есть Клиент Банк управлялся с одного компьютера Апелляционное Генеральный Осужденная получила в свое распоряжение фиктивные определение СК директор хозяйственные договоры с контрагентами, имеющими по уголовным делам виновна одинаковые IP-адреса с обществом. Контрагенты Московского город- в уклонении не осуществляли реальной хозяйственной деятельно- ского суда от 10.03.2021 от уплаты сти. Гражданка незаконно включила в налоговые вычеты № 01-0421/2020 налогов суммы НДС по взаимоотношениям с данными организа- циями Определение СК по уго- Брокер Осужденный манипулировал рынком ценных бумаг ловным делам Шестого виновен в собственных интересах. Он целенаправленно создавал кассационного суда в манипулиро- ситуацию для изменения цены бумаг в нужную сторону. общей юрисдикции вании рынком Одно из доказательств — совпадения IP-адресов при от 26.02.2021 выставлении заявок и осуществлении иных операций. № 7У-19169/2020[77- Доказано осуществление всех операций с ценными 651/2021-(77-4281/2020)] бумагами одним лицом под видом нескольких Апелляционное Чиновник Благодаря одинаковым IP-адресам суд установил определение СК виновен подконтрольность взяткодателю организации, в отно- по уголовным делам в получении шении которой Минприроды должно было провести Третьего апелляцион- взятки проверку, но не провело. Все подконтрольные взяткода- ного суда общей телю организации использовали один корпоративный юрисдикции интернет-портал и локальную компьютерную сеть. от 10.11.2020 Указанные сведения подтверждают мотив и умысел взят- № 55-654/2020 кополучателя Апелляционное Гражданин Осужденный, используя псевдоним, оставлял коммента- определение СК виновен рии, оправдывающие действия запрещенной на терри- по делам военнослужа- в публичном тории Российской Федерации международной террори- щих ВС от 24.07.2018 оправдании стической организации «Исламское государство». № 208-АПУ18-9 терроризма Совпадение MAC- и IP-адресов аккаунта-псевдонима и компьютера виновного стало опровержением доводов о том, что сообщения, содержащие в себе указанные комментарии, были оставлены третьими лицами Апелляционное Гражданка Сотрудница органов внутренних дел вступила в перепи- определение СК виновна ску с лицом, желавшим найти временную работу. Она по уголовным делам в подстрека- пообещала выплатить 200 тыс. руб. за убийство. Вина Московского город- тельстве осужденной доказана совпадением IP-адреса, с кото- ского суда от 05.03.2020 и пособниче- рого велась переписка, с IP-адресом по месту житель- № 10-2565/2020 стве к приго- ства виновной. А также близостью IP-адреса, к которому товлению был подключен платежный терминал КИВИ-платежей, к убийству через который предполагаемому исполнителю в убийстве было переведено вознаграждение №9 '2021

26 О НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРКАХ тернету. IP-адрес представляет собой совокупность четырех десятичных чисел от 0 до 255, разделенных точками. Напри- мер, 81.176.235.2 – IP-адрес официального сайта ФНС. IP-адрес состоит из двух частей: номера сети (два первых числа) и  номера узла (два последних числа). Пользователь интернета при каждом соединении подключается с  одним и тем же номером сети, принадлежащим провайдеру. И толь- ко индивидуальный номер узла – компьютера, с которого осу- ществлен выход в сеть, может раз от раза меняться. Постоянное совпадение первых двух-трех чисел из  IP- адреса у  формально независимых юридических лиц может свидетельствовать о близком физическом соседстве их точек доступа. Если же в достаточно короткий промежуток времени адрес совпадает полностью, это говорит о том, что компани- ями используется одно и  то  же соединение (компьютер или сервер с доступом в интернет). MAC-адрес (от англ. Media Access Control) – это уникаль- ный идентификатор, присваиваемый производителем каждой единице оборудования компьютерных сетей. В частности, се- тевой карте, через которую компьютер выходит в  интернет. MAC-адрес позволяет идентифицировать каждый узел сети и доставлять данные только этому узлу. Он представляет со- бой совокупность шести шестнадцатеричных чисел, разделен- ных дефисами (например, 00-0F-FE-F3-EE-70). Изначально MAC-адрес уникален для каждой сетевой кар- ты, модема, роутера и  т. п. –  он  зашит в  устройстве. То  есть совпадение этого адреса у  нескольких компаний с  высокой вероятностью говорит о  том, что для выхода в  интернет ис- пользовался один и  тот  же компьютер. Однако уверенность эта не  абсолютна, так как существуют возможности перепи- сывать MAC-адрес устройства вручную. В результате есть ни- чтожно малая вероятность, что этот адрес случайно совпадет у нескольких компьютеров. Налоговые споры



28 О НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРКАХ Получен акт проверки. Что предпринять, чтобы не идти в суд Главное в статье Какой момент На какие ошибки Как грамотно выбрать, чтобы стоит указать потребовать указать налоговикам немедленно снижения штрафа на ошибку в возражениях Наталья Ежова, Компания получила акт налоговой проверки. Претензии советник ясны. Главбух, юристы и консультанты готовят правовые ар- государственной гументы для возражений. На  этой стадии налогового спора гражданской службы есть несколько хитростей, которые позволят налогоплатель- РФ 3-го класса щику добиться максимального эффекта. Выберите момент, чтобы указать на ошибку Грамотно подобрать правовые аргументы по  существу пре- тензий необходимо. Но  не  менее важно найти слабые места в акте проверки. Это позволит усилить защиту аргументами о нарушениях и недоработках налоговиков. При этом важно, в какой момент предъявить эти находки и аргументы. Идеальных проверок не  бывает. Инспекторы часто допу- скают ошибки или просто недорабатывают мероприятия на- логового контроля. Не хватает времени. Налоговые споры

Досудебное обжалование 29 Например, в  акт вам пишут пару неплохо отработанных контрагентов и еще штук пять неотработанных вообще. Ма- териалы по таким контрагентам отличаются по объему. В пер- вом случае будут допросы, осмотры, цепочка из 2–5 звеньев, выводы, таблицы и анализ первички. Во втором случае — об- щие фразы из  судебной практики и  ссылки на  «внутренний информационный ресурс налоговых органов». Контрольных мероприятий может не быть вовсе. Это стандартная практика «создать хаос» в акте проверки. Налоговики таким образом пытаются создать впечатление, что налогоплательщик в своей деятельности пользуется пре- имущественно необоснованной налоговой выгодой. Конкретные аргументы и конкретные ошибки лучше при- водить тогда, когда все сроки на допросы, осмотры и прочие мероприятия уже вышли. Но  итоговое решение инспекция еще не  вынесла. Если все ошибки и  недоработки инспекто- ров вы  подробно опишете в  возражениях на  акт проверки, инспекция тут  же назначит допмероприятия. Проверяющие пройдут по  пунктам вашего перечня, исправят все ошибки и доработают недоработки. Налогоплательщику важно почувствовать баланс. Найти тот самый момент, когда действительно необходимо указать все ошибки инспекторов. Выгоднее всего это делать после того, как инспекция исчерпает сроки на проведение дополни- тельных мероприятий налогового контроля. Тогда у  налого- виков не будет точного списка ваших замечаний, и действо- вать они будут на свое усмотрение. Например, в одной из проверок инспекторы описали стан- дартную цепочку поставщиков, а все доводы и расчеты про- извели только в  отношении такого сырья, как базальтовый щебень. Кроме того, что сами расчеты были ошибочными, не- правильно взяли данные из журнала производства. Инспекторы убрали расходы и  вычеты даже из  той пер- вички, в  которой базальтового щебня не  было  – были толь- ко иные материалы. Получается, что инспекция не проверяла ни  их  транспортировку, ни  нормы расходов их  в  производ- стве – ничего. А это треть суммы доначислений по акту про- верки. В  итоге стадия принятия решения по  акту проверки зависла почти на два года. №9 '2021

30 О НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРКАХ Не помогайте налоговикам продлить сроки Налогоплательщик, которого проверяли налоговики в  при- мере выше, почти два года ждет решения по акту. Копит ар- гументы о  пропуске сроков на  принудительное взыскание доначисленных налогов. Параллельно инспекция пытается собрать аргументы о выводе активов из бизнеса для будущей субсидиарной ответственности. Все это время предприятие работает в  штатном режиме, платит налоги, люди получают зарплату. Количество сотруд- ников изменилось незначительно. Контрагенты остались те же и появились новые. Налоговый орган примерно раз в  три месяца вызывает на рассмотрение акта и материалов налоговой проверки. На- логоплательщик отвечает молчанием. Почему молчанием? Нет желания помогать налоговикам скрыть нарушение срока проверки. Пример. Часто бывает, что главбуху звонит инспектор и  про- сит подать ходатайство о  продлении сроков рассмотрения материалов налоговой проверки. Многие бухгалтеры идут навстречу. Причем сами не могут объяснить почему. Однако, подавая такое ходатайство по просьбе инспекции, компа- ния лишает себя возможности ссылаться на нарушение сроков. В суде инспектор обязательно заявит, что вы сами просили налоговый орган перенести срок вынесения решения. Покажет судье ваши ходатай- ства. Аргументы на  пропуск инспекцией сроков на  принудительное взыскание вы потеряете. Не торопитесь заявлять о нарушении сроков и процедур Заявлять нарушения сроков и процедуры на стадии акта про- верки тоже рано. У инспекции будет время исправиться и со- блюсти ваши права. Например, компания просила продлить срок на подачу воз- ражений, потому что акт налоговой проверки состоит из 300 ли- стов. Налоговики отказали. Компания возразила, и инспекция Налоговые споры

Досудебное обжалование 31 уже за  пределами всех нарушенных сроков предоставила еще месяц на формирование позиции. Устранили нарушение прав. Суд будет только приветствовать такие действия налогови- ков. Отметит, что налоговики нарушили сроки проверки исклю- чительно в  интересах налогоплательщика. Чтобы у  компании было достаточно времени на формирование позиции. Налого- плательщику пошли навстречу, исполнили его пожелания. Выгоднее в  подобной ситуации запомнить отказ налого- виков и не протестовать. Тогда в суде появится шанс заявить о нарушении прав. Аргументы о  нарушениях процедуры экспертизы также лучше заявлять после того, как инспекция использует все сро- ки, установленные Налоговым кодексом. Например, в  одной из  выездных проверок во  Владимир- ской области инспекция включила в состав проверяющих со- трудника полиции. Он провел собственное почерковедческое исследование, которое компания увидела в акте проверки. Однако нормы статьи 95  НК требуют, чтобы налогопла- тельщик узнал о назначении экспертизы не из акта проверки, а заранее – до ее проведения. Представителя компании долж- ны под протокол ознакомить с постановлением о назначении экспертизы. Дать ему время на замечания и вопросы эксперту. Придержав данный аргумент практически до  вынесения решения по  итогам проверки, компания добилась того, что управление отменило 97  процентов доначислений. Так как права компании были нарушены, а  экспертное заключение являлось недопустимым доказательством. Укажите на ошибки, которые исправить невозможно Немедленно указывайте инспекторам на  фактические ошиб- ки, если какой-то вывод инспекторов явно противоречит дей- ствительности. Это так называемые нарушения учета. Такие ошибки допмероприятиями исправить невозможно. Остается только полностью убрать из решения по проверке связанные с ними доначисления. В  одном из  актов выездных проверок инспекция горо- да Иркутска доначислила НДФЛ, не уплаченный налоговым №9 '2021

32 О НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРКАХ агентом с доходов физлица. Когда в компании прочитали эту часть акта, то поняли, что инспектор ошибся или не имеет до- статочных экономических знаний в данном вопросе. Инспектор перепутал счет 66 и счет 58. Перепутал займы выданные с займами полученными. И, не оспаривая заемный характер операции и саму сделку, решил, что «физику» пода- рили деньги. На такие нарушения лучше сразу предоставлять полные и развернутые возражения. В инспекцию предоставили кассовые документы и карточ- ку счета 66 «Краткосрочные займы». По этому регистру бух- галтерского учета производился возврат займа физическому лицу. Именно физическое лицо было кредитором  – давало взаймы компании. Проверьте, как инспекция составила акт Требования к составлению акта налоговой проверки утверж- дены приложением № 28 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ- 7-2/628@. Обязательно проанализируйте, отметила  ли инспекция в акте: • умысел на совершение налогового правонарушения; • наличие смягчающих обстоятельств или обстоятельств, ис- ключающих привлечение к ответственности. В пункте 3.2 требований к составлению акта налоговой про- верки указано, что именно инспекция обязана выявить в акте налоговой проверки смягчающие обстоятельства. Но на прак- тике налоговики часто предлагают компании представить их перечень самостоятельно. Или инспекторы подходят к делу формально – пишут, что такие обстоятельства не выявлены. Если вы  заметили, что налоговики в  акте ссылаются на умысел (штраф 40%), при этом не нашли ни одного смягча- ющего обстоятельства, возражайте немедленно. Доказывайте, что умысла не было, а смягчающие обстоятельства, напротив, есть. В решении о привлечении к ответственности инспекция точно не будет искать компании оправданий. Будет уже позд- но. Ведь УФНС часто не обращает внимания на такие мелочи – оставляет решение без изменения. Налоговые споры

Досудебное обжалование 33 Обязательно используйте судебные решения Верховного и  Конституционного судов о  дискриминационном характе- ре санкций и о кратности их снижения. Никогда не просите просто снизить штраф – снизят в два раза и все. Указывайте конкретный размер снижения в  пять раз, в  десять раз. Или даже до 1000 руб. Практика последних лет показывает актив- ное применение налоговиками умышленной квалификации (п. 3 ст. 122 НК). Поэтому снижение 40-процентных штрафов сейчас является как никогда актуальным. Ведь это почти по- ловина ваших доначислений. Фрагмент возражений Общество не согласно с выводами, изложенными в Решении, по следующим основаниям: 1. Наложение штрафа не отвечает норме статьи 119 НК и  не отвечает принципам справедливости, установленным в  постановлениях Конституционного суда, так как вина Общества отсутствует. 2. Инспекция не усмотрела ни одного смягчающего обстоятельства при наличии полной уплаты налога и пеней до даты подачи налоговой декларации. В соответствии с пунктом 1 статьи 109 НК лицо не может быть привлечено к ответ- ственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: – отсутствие события налогового правонарушения; – отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения. Кроме того, налоговый орган проигнорировал следующие факты, которые были известны инспекции на момент составления акта: – нарушение совершено впервые; – компания устранила ошибку добровольно и самостоятельно в максимально ко- роткий срок; – отсутствовал умысел на совершение нарушения; – вина общества в нарушении отсутствует; – финансовое положение общества крайне тяжелое – счета заблокированы, дея- тельность фактически парализована; – налоговый орган ранее уже инициировал дело о банкротстве. Учитывая вышеизложенное и руководствуясь статьей 100 НК, ПРОШУ: Уменьшить штрафные санкции до 1000 руб. Пользователи электронной версии журнала https://e.nalspori.ru могут скачать полную версию возражений. №9 '2021

34 О НАЛОГОВЫХ РИСКАХ Верховный суд против схемы с управляющим-ИП Главное в статье Когда арбитраж Какие аргументы сразу увидит помогут избежать Почему заменить налоговую схему обвинения директора на управляющего – не преступление Александр Верховный суд может признать трудовым даже такой до- Анищенко, говор, который признакам трудового и  не соответствует. налоговый Налоговикам достаточно доказать, что компания недобро- консультант совестна. Если арбитры увидят в действиях организации налоговую схему, правильное оформление документов не поможет. Ведь переквалификация договора зависит исключительно от мне- ния суда. Схема с управляющим-ИП В обществе не было должности гендиректора. Компанией ру- ководил управляющий в статусе предпринимателя. С ним за- ключили гражданско-правовой договор на три года. Управляющий имел право без доверенности заключать договоры, открывать счета, принимать и  увольнять работ- ников. ИП распоряжался имуществом и  деньгами компа- Налоговые споры

Переквалификация договоров 35 нии. В его обязанности входила и организация учета. Отчи- тывался управляющий перед общим собранием участников общества. ИП применял упрощенку с объектом «доходы». Самосто- ятельно платил с вознаграждения за услуги управления налог по ставке 6 процентов. Компания не удерживала НДФЛ и не начисляла страховые взносы. Налоговики выяснили, что компания задерживала плату по договору. Предприниматель платил единый налог только с фактически полученных сумм. А компания включала в на- логовые расходы всю сумму начисленного вознаграждения. В результате компания экономила на обязательных стра- ховых взносах и налоге на прибыль и избавилась от функции налогового агента по НДФЛ. Договор не имел признаков трудового Компания включила в  договор условия, которые отличали его от трудового. Такие условия должны были доказать, что управляющий – не работник общества. Это предприниматель, который оказывает услуги управления: • вознаграждение установили плавающее – 5 процентов от объема реализации с ежемесячной выплатой; • услуги принимали ежемесячно по акту; • прописали, что управляющий не обязан подчиняться вну- треннему распорядку работы организации; • управляющий не ходил в отпуск и не брал больничных; • затраты на управление общество не возмещало, в команди- ровки управляющий ездил за свой счет. В договоре с ИП было два узких места. Управляющий был акционером. А  его вознаграждение зависело не от финансо- вых результатов компании, а от оборота. Причины переквалификации Верховный суд подтвердил, что важны не сами факты, а  их трактовка. На любое событие можно взглянуть под другим углом (определение ВС от 22.07.2021 № 308-ЭС21-11525). №9 '2021

36 О НАЛОГОВЫХ РИСКАХ Таблица 1. Разница между трудовым договором и договором подряда Показатели Трудовой договор Договор подряда Предмет договора Определенный вид деятельности Определенная работа Цель Исполнение трудовой функции в заданных Получение результата, который рамках может принять заказчик Результат Отдельно не выделяется, важен процесс Выделяется отдельно, важен работы итог работы, а не процесс Субъектность Несамостоятелен Самостоятелен Контроль Подконтролен работодателю Неподконтролен заказчику Риск Принимает на себя работодатель Принимает на себя подрядчик Вознаграждение управляющего. Заработок управляющего зависел не от прибыли компании, а от выручки. А выручка – не показатель эффективности работы управляющего. Более того, какова бы ни была выручка, вознаграждение управля- ющему гарантировано. Это характерно для трудовых отно- шений. Проверять, соответствует ли размер вознаграждения управляющего рыночному уровню, суд отказался. Трудовой распорядок. Управляющий проводил на работе каж- дый день по 9–10 часов. Суд счел подозрительным, что ИП, хоть и  не обязан был подчиняться внутреннему распорядку компании, фактически присутствовал в офисе ежедневно весь рабочий день. Пропускной режим на предприятии подтвер- дил, что управляющий не прогулял ни одного дня. Подозрительно, что компания безвозмездно предоставила управляющему помещение для работы. Суд посчитал, что ИП обязан был арендовать офис за свой счет. Расходы на оказание услуги. Суд не принял во внимание рас- ходы ИП на управление. Посчитали их несущественными без какой-либо документальной оценки. Взаимозависимость. Налоговики сослались на взаимозави- симость сторон. Судьи тоже увидели в этом налоговую схему. Налоговые споры

Переквалификация договоров 37 Другие возможные причины заключить договор на управле- ние суд не стал рассматривать (постановление Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53). Управляющий был акционером и членом совета директо- ров общества. Это повлияло на решение общества передать функции штатного гендиректора собственному совладельцу. Общество было единственным заказчиком услуг по управ- лению. ИП управлял компанией более 10 лет. Других претен- дентов на управление деятельностью общества не было. Деятельность управляющего подконтрольна совету ди- ректоров. Обычному договору на оказание услуг это несвой- ственно. Кроме того, договор на управление обязывал предпри- нимателя оказывать услуги лично, без привлечения субпо- дрядчиков и наемных сотрудников. Это свойство трудового договора. Судебная практика неблагоприятна Верховный суд и ранее переквалифицировал подобного рода гражданско-правовые договоры в  трудовые. Новое решение только поддержало тенденцию. Опасная замена. Компания изменила должность гендиректо- ра на должность управляющего. Вознаграждение составило 30 процентов от валовой выручки общества. Оно выплачива- лось ежемесячно. Чиновники ПФР потребовали признать договор трудовым и  начислять взносы. Суд встал на их сторону. Вознагражде- ние управляющего – скрытая оплата труда (определение ВС от 02.04.2019 № 303-ЭС19-2717). Взаимозависимость и  экономическая необоснованность. В другом деле компания подготовилась лучше, но также про- играла (определение ВС от 22.05.2021 № 309-ЭС20-6321). Она использовала такие аргументы: • деловая цель договора – увеличить закупку товара с отсроч- кой и  объем продаж. Она достигнута. Выручка выросла в 10 раз; №9 '2021

38 О НАЛОГОВЫХ РИСКАХ • управляющий – не единственный учредитель общества; • компания не обязана согласовывать с налоговиками вопро- сы управления. Арбитражный суд встал на сторону инспекторов. Договор был направлен на вывод прибыли общества из-под налого- обложения. Учредитель стал ИП незадолго до перехода в  управляю- щие. При этом его функции в компании не изменились. Управляющий и общество взаимозависимы – он был един- ственным учредителем компании. Второй учредитель появил- ся незадолго до сделки. Его доля всего 5 процентов. Расходы общества на вознаграждение управляющему зна- чительны – от 56 до 38 процентов всех затрат. При этом вы- ручка выросла всего в два раза. Сумма вознаграждения сопо- ставима с прибылью компании. Общество имеет долг перед управляющим. Вознагражде- ние перечислялось ему без привязки к актам оказанных услуг. На управляющего не возложена субсидиарная ответствен- ность за результаты его работы. В договоре такого пункта нет. Часть функций управляющего выполняли сотрудники обще- ства. Его отчеты – формальность. Стоит ли отказываться от управляющих Позиция суда не означает, что сторонних управляющих нани- мать нельзя. Есть несколько правил, которые в совокупности способны нейтрализовать претензии инспекции. Поставьте управляющему особую деловую цель, которой он обязуется достичь. Увеличить сумму реализации. Снизить текущие затраты. Заменить сразу нескольких сотрудников. Конкретная цель не позволит отнести услуги управляющего к трудовым обязанностям. В ЕГРИП у предпринимателя должна быть деятельность по управлению. Чем раньше в реестре появится этот вид деятель- ности, тем лучше. Все расходы по управлению предприниматель должен не- сти за свой счет. Если он использует имущество общества, лучше делать это за плату. Налоговые споры

Переквалификация договоров 39 Кроме того, обязательно уберите из договора с управляю- щим все упоминания о трудовых гарантиях. В частности, об оплачиваемом больничном и гарантированном отпуске. Обязательно укажите в тексте договора, что вознагражде- ние управляющего зависит от прибыли компании. Процент от выручки использовать опасно. Вознаграждение управляющего не должно существенно превышать зарплату прежнего генерального директора, если он был. Иначе нужно доказать, что обязанности управляю- щего превышают обязанности гендиректора. Также не будет претензий к доходам управляющего, если вырастут финансо- вые результаты компании. Индивидуальный предприниматель должен зарегистри- роваться в инспекции самостоятельно. Открыть счет в банке. Вести учет и уплачивать налоги. Эти правила будут работать, только если налоговики не докажут взаимозависимость сторон. В противном случае су- дьи сразу увидят налоговую схему и  вникать в  тонкости до- говоров уже не будут. Буква закона Когда компанию вправе возглавить управляющий Единоличным исполнительным органом ООО и АО может быть не только штатный генеральный директор, который управляет ком- панией на основании трудового договора. Общество вправе на- нять стороннего управляющего на  основании гражданско-право- вого договора. ООО – на основании подпункта 2 пункта 2.1 статьи 32 и пункта 1 статьи 42 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ. АО – на ос- новании пункта 1 статьи 69 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ. Управляющий должен быть предпринимателем. Выбрать его должно общее собрание участников общества. Но устав ООО мо- жет отнести это к компетенции совета директоров. Полномочия гендиректора и  управляющего одинаковы. Они не  имеют права решать только те вопросы, которые отнесены к компетенции общего собрания. Управляющий несет такую же ответственность, как и генераль- ный директор. Он отвечает перед обществом за убытки, которые ему причинил. №9 '2021

40 О НАЛОГОВЫХ РИСКАХ Как не дать инспекторам снять налоговые расходы Налоговики стремятся увеличить налоговую базу по прибыли, сняв часть расходов налогоплательщика. В статье рекомендации, как оформить первичку, которая подтвердит налоговые расходы Нина Андреева, Чтобы подтвердить налоговые расходы, нужна первичка налоговый (ст. 313 НК). Но в Налоговом кодексе нет закрытого перечня консультант форм первичных документов, которые подтверждают расхо- ды. Мы обобщили практику применения первичных докумен- тов, а также собрали важные разъяснения Минфина, чтобы определить, какой документ способен подтвердить расходы, а какой – нет. Обязательные реквизиты первичного учетного документа В налоговом учете компания обязана использовать доку- менты, соответствующие Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете». Но в этом законе нет ни перечня, ни форм первичных документов. Удобные для налогоплательщика формы должен раз- работать главбух. Утверждает бланки руководитель ком- пании (письма Минфина от  17.11.2020 №  03-03-06/1/99887 и от 11.06.2021 № 03-03-06/1/46407). Налоговые споры

Справка Налоговые расходы 41 №9 '2021 В форме первичного документа, которую использует ком- пания, должны быть обязательные реквизиты: • наименование; • дата составления; • наименование экономического субъекта; • содержание факта хозяйственной жизни; • величина натурального и  денежного измерения факта хо- зяйственной жизни с указанием единиц измерения; • наименование должности лиц, совершивших операцию и ответственных за ее оформление; • подписи. Об этом сказано в  части 2  статьи 9  Закона №  402-ФЗ «О бухучете». Связь с деятельностью и обоснованность Расходы налогоплательщика должны быть непосредствен- но связаны с  его производственной деятельностью (письмо Минфина от 11.10.2019 № 03-03-06/1/78175). Если налогопла- тельщик возмещает затраты другого лица, то  такие расходы не отвечают критерию «связи с собственной  деятельностью налогоплательщика». Они не уменьшают налогооблагаемую прибыль (письмо Минфина от 12.02.2020 № 03-03-06/1/9422). Вывод об обоснованности расходов можно сделать толь- ко с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в  ре- зультате реальной предпринимательской или иной экономи- Унифицированные формы не обязательны С  1  января 2013 года налогоплательщик вправе не  применять унифицированные бланки (письма Минфина от 11.06.2021 № 03- 03-06/1/46407 и от 25.01.2017 № 03-01-15/3482). Нужно либо раз- работать свои формы, либо продолжать использовать бланки Минфина. Правило распространяется не на все виды докумен- тов (письмо Минфина от  25.01.2018 №  03-03-06/1/4009). В  част- ности, унифицированными остались кассовые документы.

42 О НАЛОГОВЫХ РИСКАХ ческой деятельности (письмо Минфина от 10.06.2021 № 03-03- 06/1/45923). Электронная первичка Первичный учетный документ может быть сформирован в  электронном виде (ч.  5  ст.  9  Закона №  402-ФЗ). Такой до- кумент  равнозначен бумажному, если подписан квалифици- рованной ЭЦП (п.  1  ст.  6  Федерального закона от  06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи»). Минфин утверждает, что для электронного документо- оборота между компаниями нужна квалифицированная ЭЦП (письма от 27.03.2020 № 03-03-06/1/24411 и от 11.01.2012 № 03- 02-07/1-1). ФНС считает, что достаточно простой ЭЦП (пись- мо от 21.06.2021 № ЕА-3-26/4451@). Иное дело – налоговый контроль. В случае истребования документов в рамках проверки без квалифицированной ЭЦП не обойтись. Подать в  инспекцию электронные документы не  по  фор- мату ФНС можно, распечатав их на бумажном носителе. Та- кие копии необходимо заверить подписью представителя организации. Потребуется также отметка о  подписании до- кумента ЭЦП (письма ФНС от  10.04.2020 №  ЕА-4-15/6118@ и от 11.12.2017 № ЕД-4-15/25048). В сравнении с бумажным вариантом электронный формат имеет преимущество. Число лиц, имеющих возможность по- Справка Требования к налоговым расходам Налогооблагаемую прибыль вы вправе уменьшить на расходы, которые: • отсутствуют в перечне статьи 270 НК; • направлены на получение дохода; • оправданы экономически; • подтверждены документально; • осуществлены непосредственно налогоплательщиком. Об этом сказано в пункте 1 статьи 252 НК. Налоговые споры

Налоговые расходы 43 ставить ЭЦП, ограниченно. Следовательно, при возникнове- нии спора с ИФНС определить, кто именно подписал доку- мент, будет проще. Рисков меньше. Первичка в налоговой практике Расходы могут подтверждаться разными документами в  за- висимости от обстоятельств сделок и  условий деятельности компании. Любые документы оценивайте с учетом того, могут они в совокупности с другими доказательствами подтвердить факт и размер расходов или нет (п. 1 ст. 252 НК). В частности, подтверждать расходы могут: • первичные учетные документы: накладные, акты, путевые листы, товарные и кассовые чеки и т. д.; • другие документы, прямо или косвенно подтверждающие затраты: приказы, договоры, таможенные декларации, ко- мандировочные удостоверения, отчет о выполненной ра- боте и т. д. Если расходы понесли на  территории России, то  доку- менты оформляйте в  соответствии с  законодательством  РФ (п.  1  ст.  252  НК, письмо Минфина от  11.03.2021 №  03-03- 06/1/17066). На  территории иностранного государства допу- стимо использовать местные формы. При этом перевод каждого первичного документа на  рус- ский язык обязателен (письмо Минфина от 20.01.2021 № 03-03- 06/1/2476). Исключение чиновники делают для постоянных по- казателей типовых форм. Эти показатели достаточно перевести один раз (письмо Минфина от 29.04.2019 № 03-03-06/1/31506). Компания вправе использовать сканы первички в уче- те. Минфин допустил использование сканов документов для отражения операций в бухучете в исключительных случаях (письма от 13.05.2020 № 03-03-07/38785, от 27.04.2020 № 03- 03-06/3/34068, от 22.04.2020 № 03-01-10/32570). ФНС того же мнения (письмо от 26.02.2021 № СД-4-3/2476). А вот в налоговом учете без оригиналов не обойтись. Но если вы уверены, что обязательно получите оригиналы, вре- менно проведите операцию для целей налогообложения по скану документа. №9 '2021

44 О НАЛОГОВЫХ РИСКАХ Таблица. Подтверждающие документы для целей налога на прибыль Вид рас- Какими документами можно Основание Комментарий ходов подтвердить расходы Аренда • договор аренды нежилого П. 2 ст. 609, п. 2 Договор аренды недвижимого помещения помещения; ст. 651, п. 1 ст. 433 имущества подлежит государ- в торговом ГК, письма Мин- ственной регистрации (п. 2 ст. 609 центре • акт передачи имущества фина от 19.04.2021 ГК). Правило распространяется на арендатору; № 03-03-06/1/29066, аренду нежилых помещений, если от 25.03.2019 срок аренды не менее одного • акт приемки оказанных № 03-03-06/1/20067, года (п. 2 ст. 651 ГК). Не требуется услуг по аренде; от 24.03.2014 ежемесячно подписывать акты № 03-03-06/1/12764 оказанных услуг по договору • документы, подтвержда- аренды (субаренды) для целей ющие оплату арендных документального подтверждения платежей расходов (письмо Минфина от 25.03.2019 № 03-03-06/1/20067) Авиабилеты Если авиабилет приобретен П. 2 приказа Мин- Затраты на командировки для в бездокументарной форме: транса от 08.11.2006 целей налогообложения прибыли № 134, письма Мин- организаций могут быть обо- • маршрут/квитанция фина от 13.04.2021 снованы любыми документами, электронного документа № 03-03-07/27309, прямо или косвенно подтверж- (авиабилета); от 15.01.2021 дающими факт использования № 03-03-06/1/1448 приобретенных авиабилетов • посадочный талон (письма Минфина от 24.12.2020 № 03-03-06/1/113555, от 31.03.2020 Если авиабилет приобретен № 03-03-06/1/25444) в документарной форме: • авиабилет; • посадочный талон Ж/д билеты Если ж/д билет приобретен П. 2 приказа Мин- Для подтверждения факта поезд- в бездокументарной форме: транса от 21.08.2012 ки достаточно контрольного № 322, письмо купона электронного проездного • электронный билет; УФНС по г. Москве документа. При этом дополни- от 03.12.2019 тельных документов, подтверж- • выписка из автоматизиро- № 16-15/302226@ дающих оплату билета, в том ванной системы управ- числе выписки, подтверждающей ления пассажирскими оплату банковской картой, не перевозками на железно- требуется (письмо Минфина от дорожном транспорте. 15.10.2014 № 03-03-07/51936) Если ж/д билет приобретен в документарной форме: • ж/д билет Проездные Через подотчетное лицо: Постановление В случае утери проездного билета • авансовый отчет; Госкомстата от его могут заменить: • проездной билет; 01.08.2001 № 55, • кассовый чек п. 1 ст. 4.7 Феде- • копия экземпляра билета, рального закона от оставшегося в распоряжении 22.05.2003 № 54-ФЗ, транспортной организации, письмо Минфина от осуществившей перевозку; 24.09.2019 № 03-03- 07/73284 • дубликат; • справка из транспортной орга- низации с указанием имени пассажира, маршрута, стоимо- сти билета и даты поездки Налоговые споры

Налоговые расходы 45 Таблица. Продолжение Вид рас- Какими документами можно Основание Комментарий ходов подтвердить расходы Канцтовары • договор купли-продажи; П. 1 ст. 4.7 Феде- Постановление Госкомстата • товарная накладная; рального закона от от 25.12.1998 № 132 могут не • кассовый чек 22.05.2003 № 54-ФЗ, применять налогоплательщики, постановление которые перешли на онлайн-кас- Госкомстата от сы (письмо Минфина от 16.09.2016 25.12.1998 № 132 № 03-01-15/54413, письмо ФНС от 26.09.2016 № ЕД-4-20/18059@) Оплата пар- • договор аренды парковоч- Ст. 153, п. 1 ст. 160 ГК, Расходы на парковку автомоби- ковочного ного места; письмо Минфина от лей должны быть обоснованными места 08.02.2021 №  03-03- (письма Минфина от 27.03.2020 • отчет об операциях по 06/1/7968 № 03-03-07/24472, от 09.11.2020 парковочному счету, № 03-03-06/1/97346) в котором указано место парковки транспортного средства с привязкой ко времени (дате) окончания и начала движения транс- портного средства; • путевой лист Услуги пла- • договор оказания услуг; Ч. 1 ст. 14 Феде- Нельзя учитывать расходы, если тельщиков • чек программы «Мой рального закона от в чеке из приложения «Мой НПД 27.11.2018 № 422-ФЗ, налог» есть не все обязательные налог» п. 1 ст. 4.7 Феде- реквизиты (ч. 6 ст. 14 Федераль- рального закона ного закона от 27.11.2018 № 422- от 22.05.2003 ФЗ). Например, самозанятые № 54-ФЗ, письмо часто не указывают ИНН поку- ФНС от 22.12.2020 пателя. Но такой чек покупателя № ЗГ-3-20/8488@, не подтверждает расходы (п. 8 письмо Минфина ч. 6 ст. 14 Закона № 422-ФЗ). от 26.03.2020 № 03-11- Требовать с самозанятых акты 11/24008 выполненных работ или оказан- ных услуг не обязательно (п. 2 письма ФНС № СД-4-3/2899). Но если вам удобнее, чтобы был акт, то укажите это в договоре Предста- • заявление о выдаче денеж- Постановление Конкретный состав расходов на вительские ных средств под отчет; Госкомстата от проведение официального при- расходы 01.08.2001 № 55, ема (завтрака, обеда или иного • приказ руководителя письмо Минфина от аналогичного мероприятия) о выдаче денежных 18.02.2021 № 03-03- положениями НК не регламен- средств под отчет; 06/1/11266 тирован (письмо Минфина от 21.09.2020 № 03-03-07/82582). • авансовый отчет; При этом в перечне продук- • отчет о проведении офици- тов питания для проведения официального приема могут ального приема; быть спиртные напитки (письмо • кассовые чеки Минфина от 22.01.2019 № 03-03- 06/1/3120) №9 '2021

46 О НАЛОГОВЫХ РИСКАХ Вид рас- Какими документами можно Основание Комментарий ходов подтвердить расходы Нарушение гостиницей норм Команди- • авансовый отчет; Постановление отраслевого законодательства ровочные Госкомстата от само по себе не свидетельствует расходы • приказ о направлении 01.08.2001 № 55, об отсутствии расходов налого- в командировку; письма Минфи- плательщика (письма Минфина на от 24.03.2021 от 26.09.2019 № 03-03-06/1/74132, • билеты; № 03-03-07/21069, от 24.09.2019 № 03-03-06/1/73290). от 18.09.2020 Услуги по химчистке можно • документы, свидетель- № 03-03-06/1/82196, учесть, только если они соот- ствующие о фактически от 26.02.2020 ветствуют производственной осуществленных затратах; № 03-03-06/1/13698, направленности, документально от 03.02.2020 подтверждены и экономически • документ по операциям № 03-03-05/6546, обоснованы (письмо Минфина с использованием карты; от 16.08.2019 от 23.05.2013 № 03-03-06/1/18308) № 03-03-07/62263 • кассовый чек, если он Расходы на содержание транс- позволяет идентифициро- портного средства должны быть вать факт хозяйственной обоснованными и документаль- деятельности но подтвержденными (письмо Минфина от 01.03.2021 № 03-03- Содер- • авансовый отчет; Постановления 06/3/13915). Маршрут следова- жание • товарная накладная; Госкомстата ния транспортного средства служебного • кассовый чек; от 01.08.2001 № 55 подтверждает производственный транспорта • путевой лист и от 25.12.1998 характер использования автомо- № 132, п. 1 ст. 4.7 биля. Если в путевых листах отсут- Федерального ствует информация о маршруте, закона от 22.05.2003 возникают споры (постановление № 54-ФЗ, при- ФАС Западно-Сибирского округа каз Минтранса от 04.05.2012 № Ф04-1869/12) от 11.09.2020 № 368, письма Минфи- Выплаченные подъемные можно на от 23.03.2021 учесть в целях налога на прибыль № 03-03-07/20599 в пределах, определенных сторо- и УФНС по г. Москве нами трудового договора (подп. 5 от 09.07.2019 п. 1 ст. 264 НК, письма Минфина № 16-15/116577@ от 01.04.2020 №  03-03-06/1/25840, от 15.05.2013 № 03-03-06/1/16789) Выплата • трудовой договор; Ст. 169 ТК, пись- подъем- ма Минфина Налогоплательщик обязан обо- ных при • коллективный договор или от 12.12.2019 сновать природу выплаты и ее переезде локальный нормативный № 03-03-06/1/97186, оправданность, если размер на работу акт; от 03.11.2016 и характер выплаты не соответ- в другую № 03-04-06/64782 ствуют обычаям делового обо- местность • документы, подтвержда- рота (Обзор судебной практики ющие затраты на переезд ВС № 4 (2016), утв. Президиумом и обустройство на новом ВС 20.12.2016) месте жительства Выплата • трудовой договор; Ст. 57 ТК, пись- при уволь- • коллективный договор; ма Минфина нении • дополнительное соглаше- от 18.03.2021 работника № 03-03-06/1/20894, по согла- ние к трудовому договору; от 12.03.2021 шению • соглашение сторон № 03-03-06/1/17367 сторон Налоговые споры

Налоговые расходы 47 Вид рас- Какими документами можно Основание Комментарий ходов подтвердить расходы Компенса- • документы, подтвержда- Ст. 57, 164, 312.6 Размер компенсации должен ция дистан- ющие расходы и исполь- ТК, письмо ФНС от соответствовать экономически ционным зование принадлежащего 12.02.2021 № СД-4- обоснованным затратам по работникам работнику или арендован- 11/1705@ использованию работником затрат на ного им имущества в инте- личного или арендованного исполь- ресах работодателя; оборудования. Организация зование должна получить от работника оборудова- • коллективный договор или копии документов на покупку ния и про- локальный акт; или аренду оборудования. Нужны граммного документы, подтверждающие обеспече- • трудовой договор; использование оборудования ния в служебных целях (письма • дополнительное соглаше- Минфина от 31.03.2021 № 03-03- ние к трудовому договору; 06/1/23415, от 12.03.2021 № 03-03- 06/1/17362) • методика расчета компен- саций; • перечень возмещаемых расходов Перевозка • договор перевозки; П. 2 ст. 785 ГК, ч. 1, 2 Отсутствие, неправильность или грузов • транспортная накладная; ст. 8 Устава автомо- утрата транспортной накладной • акт об оказании услуг; бильного транс- сами по себе не являются осно- • документы, косвенно под- порта от 08.11.2007 ванием для признания договора № 259-ФЗ, постанов- перевозки груза незаключенным тверждающие расходы ление Правитель- или недействительным. В этом ства от 21.12.2020 случае наличие между сторонами № 2200, письма договорных отношений может ФНС от 19.04.2021 подтверждаться иными доказа- № СД-4-2/5238@, от тельствами 02.07.2019 № СД-4- 3/12855@ Оказание • договор транспортной Письма Минфи- Состав экспедиторских докумен- услуг транс- экспедиции; на от 30.12.2019 тов может быть расширен (п. 6 портной № 03-03-06/1/103070, постановления Правительства экспедиции • экспедиторские докумен- от 11.03.2019 от 08.09.2006 № 554 «Об утвержде- ты; № 03-03-06/1/15512, нии Правил транспортно-экспеди- от 01.03.2019 ционной деятельности», письмо • документы, подтверждаю- № 03-03-06/1/13567 Минфина от 16.01.2018 № 03-03- щие фактическое выполне- 06/1/1533). Если услуги оформле- ние услуг ны иным договором, перечень документов может быть сужен (письмо Минфина от 05.07.2017 № 03-03-06/1/42369) Безнадеж- • акт инвентаризации задол- Письма Минфи- Перечень оснований для при- ная задол- женности; на от 18.01.2021 знания долгов безнадежными женность № 03-03-06/1/1940, (нереальными к взысканию) • любые документы, под- от 21.05.2019 установлен пунктом 2 статьи 266 тверждающие произведен- № 03-03-06/1/36441, НК и является закрытым ные расходы от 17.12.2020 № 03-03- 06/1/110632 №9 '2021

48 ВАШ НАЛОГОВЫЙ КОНСУЛЬТАНТ Пять правил для налоговых агентов по НДФЛ в 2021 году С 2021 года необходимо удерживать НДФЛ по-новому (п. 1 ст. 224 НК). Но на практике у бухгалтеров возникло много вопросов. Мы проанализировали их и вывели пять правил для налоговых агентов по НДФЛ. Нина Алексеева, Правило 1. Учитывайте только те доходы, эксперт журнала которые выплатили сами «Налоговые споры» В НК появилось два новых понятия – «совокупность налого- вых баз» и «основная налоговая база». Совокупность налого- вых баз – сумма девяти налоговых баз с суммой доходов ре- зидента, которые формируют отдельные налоговые базы. Их перечень дан в пункте 2.1 статьи 210 НК. Основная налоговая база  включает зарплату, отпускные, больничные, выплаты по ГПД и другие основные доходы, которые облагают по став- ке 13 (15) процентов на основании пункта 1 статьи 224 НК. Лимит 5 млн руб. и прогрессивную шкалу ставок по пун- кту  1  статьи 224  НК применяют именно к  совокупности на- логовых баз. Однако в 2021 и 2022 годах для налоговых аген- тов установили переходный период. В этот период при расчете НДФЛ с доходов резидентов и нерезидентов применяйте лимит 5 млн руб. и прогрессивную шкалу ставок отдельно к каждой налоговой базе (п.  3  ст.  2  Федерального закона от  23.11.2020 № 372-ФЗ, письмо ФНС от 28.07.2021 № БС-4-11/10619@). Налоговые споры