Налоговые споры. Ознакомительный номер

Практический журнал о налоговой безопасности и снижении рисков e.nalspori.ru 24 Вызов на налоговую комиссию по разрывам НДС. Пьеса в двух действиях 74 Совместительство главного бухгалтера опасно 94 Внимание! Инспекции подделывают решение о проверке 57 Новые аргументы №9 в вашу пользу 2019



От редакции А так можно было? В недавнем споре инспекция решила: раз оборудование нельзя вывезти из цеха без того, чтобы частично разобрать здание, значит, оборудование – это недвижимое имуще- ство. А следовательно, облагается налогом. Компания об- ратилась в Верховный суд. Ее представитель в суде спро- сил: а  если двухдверный холодильник занесли на кухню, потом поставили двери и  теперь его нельзя вынести без того, чтобы демонтировать дверь, холодильник тоже пре- вратился в недвижимость? В результате суд передал дело на новое рассмотрение (стр. 14). Данное решение показывает, что негативную и  пороч- ную практику можно побороть. Пора уже это сделать и с по- зицией судов по незаконному разделению бизнеса (дробле- нию). Уж больно рьяно инспекторы взялись доначислять налоги по холдингам (стр. 18). Вообще, на мероприятиях налогового контроля стоит почаще напоминать инспекторам о нормах закона. Напри- мер, стоит отказываться, когда вас на комиссии настойчи- во просят подать уточненку по НДС и доплатить налог из- за разрыва в АСК НДС (стр. 24). Да, так можно! С уважением, Татьяна Бартенева, главный редактор ЭКСПЕРТНЫЙ СОВЕТ В. В. Бациев, Г. А. Карпова, Д. Е. Фадеев, руководитель проекта «Налог. заместитель председателя АС Мос- директор Департамента законот- Поддержка», действительный ковского округа ворческой деятельности ТПП РФ, государственный советник юсти- заместитель председателя экс- ции 3-го класса, экс-председатель О. В. Овчар, пертного налогового совета ТПП налогового состава ВАС РФ начальник Правового управления РФ, канд. юрид. наук ФНС России Ф. А. Гудков, И. Д. Черник, заместитель руководителя А. А. Соловьев, государственный советник Научно-экспертного совета заместитель председателя АС Мо- Российской Федерации 2-го класса, НП «Палата налоговых консультан- сковской области, доктор юрид. консультант по налогам и сбо- тов», советник Ассоциации участ- наук, профессор Московского государ- рам, член НП «Палата налоговых ников вексельного рынка (АУВЕР) ственного юридического университе- консультантов», член Ассоциации та им. О. Е. Кутафина (МГЮА) юристов России, канд. юрид. наук О. Г. Дмитриева, депутат Законодательного Собра- И. Р. Сухарев, Ю. Д. Шмелев, ния Санкт-Петербурга, депутат начальник отдела методологии бух- доктор экон. наук, профессор кафе- Госдумы (до 2015 года), галтерского учета и отчетности дры бухгалтерского учета, аудита доктор экон. наук, профессор Минфина России и налогообложения ГУУ

2 СОДЕРЖАНИЕ 4 События. Факты. Перспективы 10 3 важных письма месяца Раскрываем суть разъяснения и рассказываем, как применять его на практике. О налоговых новшествах 14 Налоговики решили превращать дорогое оборудование в недвижимость У вас есть оборудование или сооружения? Тогда эта статья для вас! Посмотрите, как противостоять желанию инспекторов содрать налог на имущество с того, что двигается. Елена Антипова 18 Налоговики взялись за группы компаний Налоговые доначисления за незаконное дробление бизнеса стали модной тенденцией. Нет, пожалуй, ни одного судебного округа, в котором бы суд не поддержал инспекторов. Верховный суд не отстает. За лето он вынес около 10 негативных для плательщиков решений. Выясняем, есть ли шанс доказать, что холдинг создан для удобства деятельности, а не для ухода от налогов? Наталья Панкратова О налоговых проверках 24 Вызов на налоговую комиссию по разрывам НДС. Пьеса в двух действиях Налоговый консультант рассказала, как проходит комиссия по разрывам НДС. На ней присутствуют не только работники налоговых органов. Поэтому с непривычки можно даже испугаться. Прежде чем идти по вызову – прочитайте пьесу. Кира Гин 28 Опасные доказательства, которые находит инспекция Нестандартные подходы налоговиков к доказательствам. Какая информация расскажет о фиктивном персонале или перевозке. Какие внутренние документы, сданные в ИФНС, сыграют против организации. Андрей Колчинов О налоговых рисках 38 ТОП претензий от инспекторов: что противопоставить? Какие неприятности в этом году налоговики устраивают фирмам чаще всего? Мария Булычева Налоговые споры

СОДЕРЖАНИЕ 3 О налогах и учете 46 После отпуска: план работы на сентябрь и важные документы лета Чек-лист для работы в сентябре. Приказы и письма ФНС, с которыми следует считаться. Судебные решения, которые стоит использовать на практике. Татьяна Айрапетова Ваш налоговый секретарь 52 Шесть вопросов по налогам при обучении работников Прочитайте, чтобы исключить споры с проверяющими об НДФЛ и налоге на прибыль при оплате обучения за работника. Нина Алексеева Арбитражная налоговая практика 58 Карта судебных решений 60 Решения Верховного суда • Как признать незаконным штраф за дополнение СЗВ-М • Как правильно учитывать расходы на реконструкцию и ремонт • Страховые взносы спасли директора от большего срока за неуплату налогов 65 Решения окружных судов • Налоговики не вправе отказаться принимать декларации из-за смены директора • Ошибка в налоговых регистрах не имеет значения, главное – правильная декларация • Что даст налоговикам детализация ваших телефонных звонков • За ремонт в незаконно построенных зданиях накажет налоговая инспекция • Подконтрольность компаний покажет один и тот же представитель на двоих • Совместительство главного бухгалтера опасно • НДС можно вычесть, даже если контрагента нет по «уставному» адресу • Инспекция незаконно нормирует затраты на рекламу в каталогах • Пять ошибок, из-за которых придется доплатить НДФЛ • Какие нарушения допускают управления ФНС и как это использовать фирмам • Незаконно отказывать в вычете НДС при возврате товара • Налоговики не станут платить за ошибочные отметки о недостоверности данных о фирме • Четыре довода против доначислений из-за обналички • Данные с сайта налогоплательщика позволили инспекции выиграть спор • Если сделка недействительна, доначисление налога на прибыль незаконно • Внимание! Инспекции подделывают решение о проверке №9 '2019

4 События. Факты. Перспективы Суд требует НДС с задатка Определение В договоре предусмотрено, что задаток позже зачтут в  счет Верховного суда оплаты товара. Значит, фактически он аванс. С него следует на- числить НДС. Это надо сделать сразу после получения задатка. от 18.07.2019 Не нужно дожидаться зачета. Это мнение судей. Оно совпадает № 301-ЭС19-10310 с мнением Минфина в письме от 10.04.2017 № 03-07-14/21013. Финансисты требуют НДС и когда в договоре напрямую не упомянут зачет. Ведь задаток перечисляют в счет причитаю- щихся по договору платежей. Так сказано в  пункте 1 ста- тьи 380 ГК. Поэтому, избегая НДС, лучше не вносить задаток в контракт. Замените его на обеспечительный платеж. Его пе- речисляют для обеспечения обязательств, напрямую не свя- занных с реализацией. В частности, возникших из-за наруше- ния договора (ст. 381.1 ГК). Если таких обязательств нет, то платеж вернут после расторжения соглашения (об этом жела- тельно сообщить в  контракте). Выходит, его нельзя считать авансом. Поэтому нельзя облагать НДС. Так не раз заявлял суд. Для примера откроем постановления арбитражных судов Дальневосточного округа от 14.05.2015 №  Ф03-1618/2015 и Московского округа от 15.08.2014 № А40-138426/13. Освобождение от налога невозможно, если в  договоре предусмотрен зачет обеспечительного платежа в счет долга за товар, работу или услугу (письмо Минфина от 03.11.2015 № 03-03-06/2/63360). Налоговикам сдались компании очередной отрасли https://xn-- Мы уже писали о том, что «обеленные» налоговиками отрасли 90aimhg1c7b.xn--p1ai/ стали подписывать хартии (см. «НС» № 7, 2019, стр. 7). Компа- нии АПК стали первыми, кто выложил сведения о разрывах reestr- НДС на своем сайте https://информресурс.хартия-апк.рф/. dobrosovestnykh- fasiliti-operatorov/ Фирмы клининговой отрасли, которые тоже подписали подобную хартию, решили изменить подход. Они выкладыва- ют на сайте информацию не о нарушителях, а о добросовест- ных компаниях. То есть о тех, кто отчитался, что у них нет на- логовых разрывов по НДС, а  доля вычетов не превышает Налоговые споры

События. Факты. Перспективы 5 35  процентов. Причем сведения о  выручке и  доли НДС уже привели на сайте по каждой добросовестной компании (как по отдельному кварталу, так и указали среднее значение). Напомним, вычет по НДС в размере 35 процентов устано- вили по рекомендации ФНС. Отклонение на 2 процента (37% вместо 35) для компаний некритично. Сведения о них также разместили в реестре. Выкладывать эту информацию добросовестные компании обязались ежеквартально. На сайте Хартии они заявляют, что не очерняют остальные компании. Они заявляют только то, что фирмы, которые приведены в реестре, они и налоговики проверили. К ним претензий нет. Все участники хартий включили в свои договоры с контр- агентами особые условия. Контрагенты должны будут возме- стить сумму претензий налоговиков по сделкам, которые за- ключены с ними. Под натиском налоговиков сдались предприятия лесной отрасли. Они были охвачены выездными налоговыми провер- ками и  рейдами, на которых присутствовали представители Министерства лесного хозяйства. Только в одной Кировской области чиновники потребова- ли от предприятий легализовать около 1000 своих работни- ков, с которыми они не заключили трудовые договоры. В су- дах компаниям также не удалось отбить доначисления по выездным проверкам. В итоге на сайте правительства Архан- гельской области начался сбор заявлений участников, чтобы они смогли подписать Хартию в сфере оборота древесины. ФНС создала комиссии на любой случай https://www.nalog.ru/ Растет количество комиссий, на которых налоговики будут rn14/news/8937343/ заслушивать граждан и компании. Это уже не только комис- сии по легализации объектов налогообложения, НДФЛ * Подробнее читайте и страховых взносов, урегулированию задолженности с уча- на стр. 24. стием администрации, комиссии по разрывам НДС с участи- ем полицейских.* К  ним добавились комиссии по миграции бизнеса. На них фирмы объясняют, зачем они уходят в другой №9 '2019

6 События. Факты. Перспективы регион. Цель таких комиссий – удержать добросовестные компании и не пускать в регион неблагонадежные в налого- вом плане предприятия. Это направление ФНС считает край- не перспективным и  даже заканчивает разработку нового аналитического инструмента. Он поможет отслеживать ми- грацию в  течение трех лет. По своим возможностям он дол- жен занять второе место после АСК НДС-2. Участвуют налоговики и  в комиссиях по оценке бизнес- планов. Например, если гражданин имеет статус безработно- го и  хочет открыть свое дело, то он должен подготовить бизнес-план. С ним он приходит на комиссию в Центр занято- сти. Налоговики советуют Центру занятости, следует ли соис- кателю выплачивать финансовую помощь, когда его зареги- стрируют в качестве предпринимателя. Налоговики запустили биометрию https://www.nalog.ru/ Мобильное приложение «Личный кабинет налогоплательщи- rn60/news/ ка индивидуального предпринимателя» стало более инфор- мативным. Теперь в  нем можно посмотреть свои расчеты smi/8943755/ с  бюджетом, регистрационные данные, проверить статус ка- меральной проверки, записаться на прием в инспекцию, а так- же получить выписку из ЕГРИП или воспользоваться налого- вым калькулятором. Налогоплательщик может заходить в  свои личные кабинеты как физического лица, так и  пред- принимателя под одним паролем. После первоначальной ав- торизации предпринимателю предложат пройти идентифика- цию с  помощью биометрии: по отпечатку пальца (для iOs и Android) или сканированию лица (для iOs). За счет биометрии ФНС хочет в  дальнейшем решить две задачи. Во-первых, использовать технологии, чтобы изба- виться от фирм-однодневок. Во-вторых, дать отпор мошенни- кам. Несколько лет назад мошенники стали рассылать письма гражданам на электронную почту от имени ФНС. На следую- щий год после этого ФНС отчиталась о том, что решила про- блему, в этом ей помогло соответствующее программное обес- печение. Больше мошенники так делать не могут. В настоящее Налоговые споры

События. Факты. Перспективы 7 время ФНС просит всех налогоплательщиков заводить лич- ные кабинеты. Это поможет оградить себя от мошенников, которые представляются налоговиками и рассылают фальши- вые уведомления об оплате имущественных налогов по почте, отправляют смс-сообщения об аресте имущества, создают клоны сайта ФНС с предложением получить налоговую ком- пенсацию, звонят на мобильный телефон. Автоответчик со- общает о том, что есть задолженность или не сдана налоговая декларация. Вся информация будет размещена в личном ка- бинете, а идентификация с помощью биометрии облегчит до- ступ к нему. Чему учат налоговиков на психологических тренингах https://www.nalog.ru/ Налоговики каждый квартал посещают психологические тре- rn78/news/activities_ нинги. Там инспекторы отрабатывают конкретные упражне- ния с  элементами деловой игры и  обыгрывают конкретные fts/8943910/ ситуации. Например, чтобы нейтрализовать конфликт, нало- говикам предлагают позвать кого-нибудь третьего. Эти реко- мендации часто дают сотрудникам операционных залов. Про- веряющих же учат правильно задавать вопросы, управлять психоэмоциональным состоянием налогоплательщика. В  частности, располагать к  себе, распознавать информацию, которую собеседник хочет скрыть. В конце таких тренингов чиновникам дают тесты. Они нужны, чтобы понять, достигли ли служащие нужного уровня навыков, которые им необходимы в  профессиональной дея- тельности, или нет. Кто с вами связался: ФНС или мошенники? https://www.nalog.ru Основное отличие мошенников от налоговиков – то, что они действуют опосредованно. Налоговики любят личные контак- ты, в том числе по средствам вызова на комиссию. Если у вас есть задолженность, то они совместно со службой судебных приставов спишут ее с вашего банковского счета, взыщут че- №9 '2019

8 События. Факты. Перспективы рез работодателей. Если у предпринимателя нет денег на сче- те, то они выйдут на места регистрации ККТ и арестуют де- нежные средства в  кассе и  (или) товар. Инспекторы придут к  вам домой, чтобы арестовать бытовую технику. Вас могут остановить на дороге или поджидать на парковке у торгового центра, на вокзале или в  аэропорту. У  судебных приставов есть аппаратно-программный комплекс «Дорожный при- став». Это специальный прибор, который сканирует номера машин и выявляет среди них неплательщиков. Поэтому, когда инспекторы поджидают на парковке, – это значит, что таких лиц они уже установили. Сумму задолженности могут предложить оплатить через специальный POS-терминал. Налоговики ездят по деревням, агитируют на форумах, праздниках, посещают банки и  даже бывают в туристических походах. Однако появляются они в  общественных местах только в  форме. Единственное, что налоговики делают опосредованно, так это публикуют в СМИ регистрационные номера автомобилей должников. Это тоже, как оказалось, помогает им собирать долги. Поэтому не открывайте никакие смс-сообщения, не пере- званивайте (звонки чаще всего с городов Санкт-Петербурга, Новосибирска и  Республики Татарстан) от якобы налогови- ков. Они этим не занимаются. Иначе спишут деньги с телефо- на, завладеют вашими персональными данными или сведения- ми компании. Часто мошенники действуют через социальные сети и  предлагают получить неиспользованный налоговый вычет на несколько тысяч рублей. Для этого якобы достаточно зайти на сайт Департамента социального обеспечения. Далее от- крыть личный социальный счет, оплатить государственную Внимание! Новый пилотный проект ФНС В трех регионах России внедрят систему электронного документооборота между ми- ровыми судьями и  ФНС. Пока только в  качестве пилотного проекта. На это потратят около 3 млн руб. Налоговые споры

События. Факты. Перспективы 9 пошлину и ввести реквизиты своей банковской карты. Только после таких действий все деньги спишут с вашей карты. Что- бы получить налоговый вычет, никаких госпошлин оплачи- вать не нужно. Для этого достаточно подать налоговую декла- рацию. Аналогично нужно насторожиться, когда перечислить деньги предложат на специальный счет мэрии. Такую схему этим летом мошенники опробовали на владельцах автозапра- вочных станций Дагестана. Поэтому проверяйте номера сче- тов и  телефонов инспекций на сайте ФНС. Никаких других специальных счетов быть не может. Любые расхождения ука- жут, что перед вами мошенники. Как налоговики установили за фирмой наблюдение https://www.nalog.ru/ Налоговики Республики Ингушетии решили проверить, всю rn06/news/activities_ ли выручку отражают владельцы автозаправочных станций. Для этого они установили наблюдение за количеством авто- fts/8335599/ мобилей, которые въезжали на заправку. Чиновники смотре- ли, проходила ли оплата за топливо по ККТ, проводили закуп- ки, в том числе в ночное время. В итоге проверяющие заявили, что 21 налогоплательщик, возможно, занизил налоговую базу на 300 млн руб., и позвали владельцев АЗС на межведомствен- ную комиссию по легализации объектов налогообложения. Поделитесь опытом РЕКЛАМА разрешения спора с налоговыми органами Пишите нам: [email protected] Журнал «Налоговые споры» №9 '2019

10 События. Факты. Перспективы 3 важных письма месяца Как правильно представить пояснения к декларации Суть разъяснения Если в  процессе камеральной проверки декларации по НДС компания получит от налоговиков требование о представле- нии пояснений, то сдать их нужно только в электронном виде. Пояснения на бумаге при обязанности отчитываться элек- тронно приняты не будут (письмо Минфина от 22.07.2019 № 03-02-08/54231). Как применять Если плательщик НДС обязан сдавать декларацию по НДС по телекоммуникационным каналам связи, то и пояснения к де- кларации он должен представить в электронном виде по уста- новленному ФНС формату. Если сдать пояснения на бумаге, то налоговая их не то что не примет, она не посчитает их пред- ставленными вовсе. Штраф за непредставление пояснений в течение пяти дней составит 5000 руб. Если совершить аналогичное нарушение второй раз за год, то санкции уже вырастут до 20 000 руб. (ст. 129.1 НК). Пояснения к декларациям по другим налогам плательщи- ки вправе сдавать как в  электронном виде, так и  на бумаге. Аналогичное разъяснение дала ФНС в письме от 11.01.2018 № АС-4-15/192@. В деталях Если инспекция выявит противоречия или несоответствия между сведениями об операциях в вашей декларации и дан- ными, которые есть у самих налоговиков или представленных другими налогоплательщиками, то она направит вам требова- ние о представлении пояснений. К требованию инспекторы приложат перечень операций, отраженных в  соответствующем разделе налоговой декла- рации по НДС, по которым установлены расхождения. Налоговые споры

События. Факты. Перспективы 11 Как правильно учесть расходы на отдых работников Суть разъяснения Компания вправе списать расходы на оплату отдыха сотруд- ника и его семьи. Причем для этого понадобится заключить договор с турагентом или туроператором. Если оплатить ту- ристические услуги непосредственно гостинице или санато- рию, учесть их при налогообложении прибыли нельзя (пись- мо Минфина от 05.07.2019 № 03-03-06/1/49516). Как применять Можно учитывать расходы на  покупку проездных билетов, проживание в  гостинице, санаторно-курортное и  даже экс- курсионное обслуживание. Такие затраты учитывают в соста- ве расходов на оплату труда. Установлен лимит – не  более 50 000 руб. в год на одного человека. В деталях С этого года в  составе налоговых расходов на  оплату труда компании вправе учитывать затраты на оплату услуг по орга- низации туризма, санаторно-курортного лечения и  отдыха (п. 24.2 ст. 255 НК). Причем оплатить путевку можно не толь- ко самому работнику, но и членам его семьи (супругу, детям до 18 лет или студентам до 24 лет и родителям). Есть одно условие: отдых должен проходить на  террито- рии нашей страны. Рекомендации.  Во-первых, учитывать при налогообложении прибыли можно только расходы, которые понесены по дого- вору о реализации туристского продукта, а не любые расходы на оплату отдыха на территории России. Указанный договор с  туристической фирмой нужно за- ключить самой организации-работодателю в  отношении ра- ботника или членов его семьи, в пользу которых будут оказа- ны соответствующие услуги. Во-вторых, проследите, чтобы лица, указанные в приложе- нии к договору или ваучере, являлись членами семьи работ- ника. Чтобы подтвердить родство, запросите у работника до- кументы. Перечень необходимых документов зависит от  состава туристов: свидетельство о  браке, свидетельство о рождении на детей или на работника, паспорта родителей. №9 '2019

12 События. Факты. Перспективы В-третьих, сравните перечень услуг, указанных в договоре о  реализации туристского продукта, с  перечнем услуг, кото- рые перечислены в пункте 24.2 статьи 255 НК. Если в нем не указаны те услуги, которые прописаны в договоре, то лучше расходы на них не списывать. Это убережет от споров с про- веряющими по  составу услуг, оплату которых можно учесть при налогообложении прибыли. В-четвертых, размер расходов, который можно учесть при исчислении налога на  прибыль, не  должен превышать 50 000 руб. на каждого из туристов (работника или членов его семьи). А  совокупную сумму расходов, исчисленную с  учетом этого лимита, следует суммировать со  взносами, которые работодатель уплатил по договорам добровольного медицинского страхования за работников. Полученный показатель, чтобы его можно было учесть в уменьшение базы по налогу на прибыль, не должен превышать 6 процентов от  суммы расходов на  оплату труда. Показатель рассчитывайте на каждую отчетную дату нарастающим итогом. Как составлять повторные корректировочные счета-фактуры Суть разъяснения Если стоимость отгруженных товаров, работ или услуг меня- ется неоднократно, то в строке 1б корректировочного счета- Справка Туристский продукт – это комплекс услуг по перевозке и размещению, оказывае- мых за общую цену (независимо от включения в общую цену стоимости экскурси- онного обслуживания и (или) других услуг) по договору о реализации туристского продукта. Туристы, которым оказывают услуги,  – это лица, посещающие место временно- го пребывания в лечебно-оздоровительных, рекреационных, познавательных, физ- культурно-спортивных, профессионально-деловых, религиозных и иных целях. При этом они занимаются деятельностью, связанной с  получением дохода от  источников в  месте временного пребывания. Период временного пребывания составляет от 24 часов до шести месяцев подряд. Или минимум одна ночь. Налоговые споры

События. Факты. Перспективы 13 фактуры нужно указать номер и дату предыдущего корректи- ровочного счета-фактуры (письмо  Минфина  от 12.07.2019 № 03-07-09/51930). Как применять Корректировочный счет-фактуру составляют на  разницу между показателями до и после изменения стоимости, поэто- му в нем нужно указать: • порядковый номер и  дату составления первоначального счета-фактуры; • разницу между показателями первоначального счета-фак- туры, по  которому осуществляется изменение стоимости, и  новыми показателями, исчисленными после изменения стоимости. Если стоимость отгруженных товаров, работ или услуг ме- няется повторно, то при повторной корректировке цены про- давец выставляет  новый корректировочный счет-фактуру. В  него переносят соответствующие данные из  предыдущего корректировочного счета-фактуры. Нужно в строку А (до изменения) повторного корректиро- вочного счета-фактуры перенести сведения, отражаемые по строке Б (после изменения) предыдущего корректировоч- ного счета-фактуры. В деталях Повторный корректировочный счет-фактуру заполняют так же, как и первый корректировочный. Разница только в двух * Форма корректировоч- сроках: 1 б и А. В 1б – указывают реквизиты предыдущей кор- ного счета-фактуры ректировки, а в А (до изменения) – показатели строки Б (по- введена постановлением сле изменения) из прежней корректировки. Правительства от 26.12.2011 № 1137. Если же в  первом корректировочном счете-фактуре стоимость возвращаемых повторно товаров не корректиро- валась, то в строке 1б повторного корректировочного счета- фактуры допустимо указать номер и  дату первичного счета-фактуры. №9 '2019

14 О НАЛОГОВЫХ НОВШЕСТВАХ Налоговики решили превращать дорогое оборудование в недвижимость Если оборудование нельзя вынести из цеха так, чтобы не разобрать цех, значит, оно недвижимое. Не важно, как оборудование связано с землей, важно, что его нельзя переместить без ущерба зданию. Так решили инспекторы и суды трех инстанций, доначисляя чуть более 11 млн руб. деревообрабатывающему комбинату. В Верховном суде юристам удалось добиться пересмотра дела. Какие аргументы сработали, «НС» выяснил у представителя налогоплательщика в Верховном суде. Елена Антипова, Как «Лесозавод 25» спорил налоговый юрист с налоговиками Компания построила цех и закупила для него производствен- ную линию. БТИ в  письме указало, что установленное обо- рудование не является недвижимым имуществом. Однако инспекция посчитала, что здание и  объекты внутри него  – единое целое, поскольку без оборудования цех невозможно использовать по назначению. Это сложный неделимый объ- ект, что подтвердила и экспертиза. Значит, по оборудованию нужно платить налог на имущество. Организация оспорила такой подход в  суде. Первые три инстанции она проиграла, а вот Верховный суд отправил дело Налоговые споры

В поле зрения суда 15 на новое рассмотрение, указав, что суды были неправы (опре- деление Верховного суда от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241). Верховный суд отметил: в классификаторе основных фон- дов оборудование не относится к  зданиям и  сооружениям. Оно формирует самостоятельную группу ОС, за исключени- ем прямо предусмотренных случаев (например, оборудование встроенных котельных установок). Оборудование для про- изводства, в том числе установленное на фундаменте, нельзя считать сооружением. Верховный суд указал на аналогичную позицию Минпромторга, которую направляла ФНС. Согласно этой позиции, облагаемой налогом недвижимо- стью не считаются машины и оборудование, которые названы Рекомендации Алексей Артюх, партнер Taxology (непосредственный представитель налогоплательщика в Верховном суде) ФНС предложила отличать движимое Доказательствами того, что имуще- имущество от недвижимого в том числе ство недвижимое, послужат: с помощью функционального критерия. Так, если имущество способно выпол- документы технического учета/тех- нять самостоятельную функцию и его нической инвентаризации; можно переместить без несоразмерного разрешение на строительство ущерба, то оно движимое. и ввод объекта в эксплуатацию; проектная документация; Если имущество способно работать заключения экспертиз; только в составе системы, объединенной иные документы. с другими объектами даже несмотря на Как спорить с налоговым органом? возможность демонтажа; оно возведено Указывайте: или смонтировано одновременно со на самостоятельность имущества как строительством специально предназна- инвентарного объекта в учете; ченного для оборудования здания, то неприменимость критерия техно- объект относится к недвижимости. Сами логической связи и единства по себе способ крепежа и факт госреги- объекта; страции значения не имеют (письмо ФНС самостоятельное функциональное от 01.10.2018 № БС-4-21/19038@). назначение и отдельный код ОКОФ. №9 '2019

16 О НАЛОГОВЫХ НОВШЕСТВАХ в  соответствующем разделе классификатора, поскольку они не являются составными частями зданий. Такие объекты, рас- положенные внутри и снаружи здания, не предназначены для его обслуживания, а нацелены на изготовление готовой про- дукции или обслуживание процесса производства. Сам по себе факт монтажа оборудования в  специально возведенном для его эксплуатации здании не означает, что это оборудование предназначено для обслуживания здания. Не изменяет назначения оборудования и то, что его последу- ющий демонтаж и перемещение потребуют дополнительных затрат и частичной ликвидации здания. Поэтому мнение экс- пертов, которое представила инспекция, по сути сводится Рекомендации Мария Булычева, налоговый консультант Проверьте, связано ли оборудование Сложная вещь, которая включает в се- функционально и технологически с не- бя движимое и недвижимое имущество, движимым имуществом. Если оборудо- эксплуатация которого отдельно невоз- вание можно использовать вне здания, можна, является недвижимым имуще- даже если при этом придется ликви- ством. Замена одних составных частей дировать само здание, то это говорит неделимой вещи другими составными о движимой природе оборудования частями не влечет возникновения иной (определение Четырнадцатого ААС от вещи (письма ФНС от 08.02.2019 № БС-4- 26.06.2019 № А44-10247/2017). 21/2181, № БС-4-21/2179; постановление Пленума ВС от 23.06.2018 № 25). Технологическое оборудование про- мышленных предприятий, несмотря на О сложной вещи так же говорит из- то, что оно может быть смонтировано начальное проектирование комплекса на фундаменте, по мнению Минпром- объектов, в том числе недвижимых, торга, не может быть квалифицировано с учетом задействованного оборудова- в качестве недвижимого имущества ния, которое принималось изначально (письма Минпромторга от 23.03.2018 как единый объект (постановление Ар- № ОВ-17590/12, Минфина от 24.12.2018 битражного суда Волго-Вятского округа № 03-05-05-01/94044). от 04.04.2019 № Ф01-1073/2019). Налоговые споры

В поле зрения суда 17 к оценке целесообразности демонтажа в случае перемещения производства, если такое решение будет принято. А это ста- вит в неравное положение налогоплательщиков, инвестирую- щих в обновление оборудования. Однако суд оставил за инспекцией право обосновать не- обходимость уплаты налога на имущество, если единый объ- ект искусственно разделен в учете на отдельные инвентарные единицы. Это обоснование не должно основываться на оце- ночных суждениях экспертов и должно быть понятно любому налогоплательщику. Почему спор касается всех налогоплательщиков Налоговики поспешили отреагировать на определение Вер- ховного суда. Они выпустили письмо, в котором дали реко- мендации по налогообложению отдельных видов имущества (письмо ФНС от 30.07.2019 № БС-4-21/14997). Во-первых, служба предупредила, что в ходе налоговой проверки по налогу на имущество инспекции будут: • проводить осмотры; • назначать экспертизы; • привлекать специалистов; • истребовать документы и информацию. Во-вторых, все-таки рекомендовала нижестоящим нало- говым органам учитывать судебную практику. В том числе и комментируемое определение Верховного суда, что снизит риск возникновения претензий по недвижимому, на первый взгляд, оборудованию. Справка Движимое имущество ранее подпадало под льготу, а с 1 января 2019 года вообще осво- бождено от обложения налогом на имущество. Поэтому участились претензии по отне- сению имущество к недвижимому. Налоговые органы сейчас просто выбирают из списка имущества налогоплательщика самое дорогостоящее и предъявляют по нему претензии с целью переквалификации в недвижимость. №9 '2019

18 О НАЛОГОВЫХ НОВШЕСТВАХ Налоговики взялись за группы компаний Главное в статье Что ищут инспекторы Четыре аргумента Какие доводы на проверке, чтобы ИФНС, которые позволят фирме доказать незаконное убедят суд выиграть спор разделение в дроблении Наталья Плохой пример Панкратова, эксперт журнала ИФНС начислила компании около 8 млн руб. налогов, так «Налоговые споры» как решила, что предприятие применило в своей деятельно- сти схему дробления бизнеса. Деятельность по ремонту гру- зовых автомобилей разделили с тремя взаимозависимыми компаниями. С точки зрения проверяющих, цель такого раз- деления – искажение сведений о фактических доходах и мини- мизация налогов при использовании фирмами спецрежимов. Организация не согласилась, решив, что выводы налоговой инспекции не доказаны. Во всех инстанциях вкупе с Верховным судом фирма проиграла. Судьи сочли, что налоговики собрали достаточ- но подтверждающих данных (определение Верховного суда от 25.07.2019 № 306-ЭС19-11366). Во-первых, все четыре компании занимались одним и тем же – продажей, ремонтом и сервисным обслуживанием грузо- вых автомобилей. Во-вторых, деятельность была распределена следующим образом: Налоговые споры

В поле зрения суда 19 • головная компания применяла общий режим и обслужива- ла различных клиентов; • вторая фирма совмещала ОСН и ЕНВД и работала в основ- ном с корпоративными клиентами, применяющими общую систему налогообложения; • третья фирма находилась на УСН и проводила ремонт ав- томобилей «Мерседес», принадлежащих физлицам и кор- поративным клиентам; • четвертая фирма чинила автомобили ИП и организаций на УСН и ЕНВД, а также выполняла заказы иностранцев. В-третьих, работа была организована так: • при поступлении машины на ремонт или обслуживание мастер-приемщик определял фирму, которая будет выпол- нять ремонт, в зависимости от того, к какой группе клиен- тов относится заказчик; • вне зависимости от того, от лица какой фирмы производи- лись работы, все автомобили чинили в одном здании на од- ном и том же оборудовании; • сотрудники, которые выполняли работы по ремонту кон- кретной машины, могли быть оформлены в любой из четы- рех фирм или являлись совместителями. Например, прини- мать машину мог работник одной фирмы, а ремонтировать другой. В-четвертых, все фирмы использовали одну базу данных учета запчастей, у всех организаций был один и тот же глав- ный бухгалтер, бухгалтерские базы «1С:Предприятие» всех фирм хранились в  одном месте – на сервере компании. Все работники носили спецодежду с одинаковым логотипом. А на допросе бывшие сотрудники рассказали, что сами не знали точно, в какой фирме числятся и от какой выполняют работы. Мало того, денежными средствами организаций распоря- жалось одно лицо. У всех компаний были общие учредители, связанные родственными и брачными узами. В результате большую часть затрат группы компаний вешали на фирму на общей системе, которая могла искусственно регулировать суммы прибыли и убытка, чтобы не платить налоги. Таким образом, была создана экономически необоснованная схема №9 '2019

20 О НАЛОГОВЫХ НОВШЕСТВАХ * Подробнее читайте дробления бизнеса с единственной целью – получение необо- в «НС»  № 5/2019 снованной налоговой выгоды, – резюмировали суды. стр. 78. Как доказать, что разделение законно? Сейчас контроль за  теми плательщиками, которые созда- ют видимость деятельности нескольких самостоятельных компаний, но по  сути прикрывают деятельность одной, усилен. Такое предписание дала налоговая служба террито- риальным инспекциям (письмо ФНС от 29.12.2018 № ЕД-4- 2/25984). Ранее ФНС выпускала письма, в  которых давала реко- мендации и  обобщала практику по  этой проблеме (пись- мо от  11.08.2017 №  СА-4-7/15895@). Основной вывод: само по себе дробление – это не криминал. Но чиновники будут ис- кать доказательства того, что разделение плательщик совер- шил с одной целью – сэкономить на налогах.* Выиграть спор у  инспекторов получается, но редко. Если компания обладает одним или двумя признаками, это не до- казывает нарушения (постановление АС Западно-Сибирского округа от 31.01.2017 № А03-6957/2015). Как налоговики доказывают, что разделение незаконно Чаще налоговикам удается доказать незаконное разделение бизнеса. Так, например, случилось и  в деле, рассмотренном в  определении Верховного суда от  14.03.2019 №  301-ЭС19- 1675. Тут в компании на УСН прошла выездная проверка, ко- торая охватила трехлетний период 2012–2014 годов. В резуль- тате инспекция объединила доход группы компаний и фирме доначислили налоги по общей системе. Причина – получение необоснованной налоговой выгоды. Налоговики выяснили, что фирма создала схему, в  кото- рой участвовали еще три взаимозависимые и  подконтроль- ные компании. С их помощью она искусственно регулировала доход, получаемый от  реализации продукции, сохраняя его на  уровне определенного размера, чтобы не  утратить право на спецрежим. Налоговые споры

В поле зрения суда 21 Слово эксперту Ольга Пономарева, управляющий партер юридической фирмы «Пронина, Пономарева и партнеры» По дроблению можно привести и по- Зацепило утверждение суда о том, ложительные решения. Например, что подконтрольные общества были соз- постановление Арбитражного суда даны намного позже налогоплательщика Уральского округа от 18.04.2019 № Ф06- и этот факт очень убедительно свиде- 45934/2019. тельствует об отсутствии схемы. АО «Кургансемена» вменили схему Очень понравились два утверждения дробления – использование четырех суда: взаимозависимых и подконтрольных лиц на УСН, не осуществляющих реальной о правовой определенности положе- деятельности. Все компании торговали ния налогоплательщиков; зерном. порядке расчета недоимки. Суд обратил внимание инспекции на Суды установили, что налоговый ор- необходимость квалифицировать дея- ган не доказал ни одного факта, свиде- тельность компаний в целях налогового тельствующего о наличии схемы: контроля в принципе, а не только для обвинения в получении необоснован- взаимозависимость не оказала ной налоговой выгоды. И еще: ничто не влияния на отношения налогопла- мешает нормально рассчитать недо- тельщиков; имку и учесть произведенные расходы, заемные отношения между ними ведь отсутствие реальности операций были вполне рыночными; не доказано. В таком случае налоговики доказательств имитации деятельно- должны произвести налоговую рекон- сти, равно как и доказательств отсут- струкцию. Это позволит определить ствия реальности, не предъявлено; реальные обязательства плательщика подконтрольность и несамостоя- перед бюджетом. тельность не доказана. Кроме того, определять налоговую Чем это дело интересно? Прежде базу, сложив доходы только от про- всего суперкритичной оценкой судами дажи зерна, без учета доходов от иной доказательств, собранных налоговой. деятельности, нелогично. Ведь наличие Такое ощущение, что налоговый ор- этой самой иной деятельности как раз ган был просто голословен и все свои и говорит о самостоятельности хозяй- утверждения основывал только на факте ствующих субъектов. взаимозависимости. №9 '2019

22 О НАЛОГОВЫХ НОВШЕСТВАХ Компания возражала. Общий объем закупок, произведен- ных подозреваемыми контрагентами у проверяемого налого- плательщика, не превышает 10–13 процентов в общем объеме покупателей фирмы. Из-за небольшого объема реализации в  адрес спорных контрагентов плательщик не мог регулировать свою выручку через эти фирмы. При этом они вели самостоятельную дея- тельность и даже были зарегистрированы ранее, чем налого- плательщик. Аргументы налоговиков.  Выводы инспекции основаны на уже привычных доказательствах: • компании находятся по одному адресу с плательщиком; • имеют общий состав руководства и собственников; • ведут денежные расчеты через один банк; • используют один IP-адрес и номер контактного телефона. Дополнительно: процентная выручка компании в  прове- ряемый период была почти предельной и  составляла 59,5– 59,8 млн руб. Тогда как по закону для упрощенца в те годы она не могла превышать 60 млн руб. Странная история происходила и  с  расчетами за  постав- ленный товар. Несмотря на  то,  что деньги у  взаимозависи- мых фирм были, они почему-то не  рассчитывались полно- стью с проверяемой компанией. А аккумулировали средства на своих счетах, иногда выдавая ООО займы. Налоговики допросили главбуха двух зависимых фирм, и она показала, что оплату по договорам поставки не произ- водила, поскольку между руководителями существовала та- кая договоренность. В связи с этим суд подтвердил: схема была. ООО использо- вало взаимозависимые организации в  качестве посредников при реализации лесоматериалов. Плательщик не  выставлял счета-фактуры для оплаты в  установленный законодательством срок, контрагенты во- время не перечисляли деньги или переводили их дозированно в определенном размере. Тем самым фирма умышленно регулировала сумму до- ходов, чтобы сохранить спецрежим. Ведь УСН освобождает Налоговые споры

В поле зрения суда 23 организацию от  уплаты НДС, налога на  прибыль и  налога на имущество. Доводы сработали, и компания проиграла. Еще два примера. В деле, которое завершилось вынесением Верховным судом определения от 13.06.2019 № 303-ЭС19- 8187, судьи также исходили из того, что инспекция доказала обстоятельства отсутствия самостоятельной деятельности обществ. Четыре компании были подконтрольны проверяе- мому налогоплательщику, с их помощью он реализовал при- обретение горюче-смазочных материалов у одних и тех же по- ставщиков. Все фирмы применяли единое программное обеспечение, у  них были один и тот же управленческий персонал и одно контролирующее лицо. Своим имуществом они не обладали. Аналогичные выводы сделаны в определении Верховного суда от 27.05.2019 № 303-ЭС19-6332. Тут налоговики тоже до- казали, что несколько плательщиков прикрывали фактиче- скую деятельность одной компании. №9 '2019

24 О НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРКАХ Вызов на налоговую комиссию по разрывам НДС. Пьеса в двух действиях Главное в статье Как правильно Что важно изучить реагировать перед посещением Какие вопросы на вопросы членов инспекции и какие вам зададут налоговой комиссии документы взять на комиссиях с собой по разрывам НДС С чего все началось Кира Гин, Документ, присланный клиенту, был, как обычно сейчас быва- управляющий партнер ет, весьма творческого содержания. В повестке о вызове на до- юридической фирмы прос свидетеля директору предлагалось явиться в инспекцию «Гин и партнеры» для участия в Рабочей группе по рассмотрению налоговых де- клараций по НДС и документов о деятельности налогоплатель- щиков – участников схем сомнительных операций. Мы позвонили в инспекцию уточнить: что, собственно, от нас нужно, и получили информацию, что нас хотят вызвать по отношениям с определенным контрагентом Х. Обычно мы рекомендуем отправить нашего юриста на разведку, чтобы раздобыть более подробную информацию, но клиент был смел и рвался в бой лично: «у меня хороший Налоговые споры

Процедурные вопросы 25 контрагент и мне нечего скрывать. Если не приду сам лично, еще, может, заподозрят, что у меня что-то не в порядке». Вопросы на подобных комиссиях нам заранее известны. Вопросы обсудили, документы по сделкам посмотрели, ин- формационное письмо по взаимоотношениям с контрагентами подготовили. В назначенный день и час явились в инспекцию. Действие первое. «А Вы НДС крадете!» В инспекции нас ждали и  провели сразу в  кабинет к зам- руководителя инспекции. Замруководителя: «Проходите, присаживайтесь. – Устало посмотрел на нас (явно мы не первые) и сказал с укоризной: В бюджете денег нет, а Вы НДС крадете! Вот только за прош- лый квартал 17 млн украли. Что ж Вы так?» Клиент, человек бывалый, побледнел. Сотрудники налоговой неплохо освоили язык обвинительного заключения, как пред- писывали методические рекомендации ФНС и СК, и не только для написания актов. «Простите, на чем основаны Ваши обвинения? – вежливо уточнила я. – Мы ведем деятельность строго по закону». «Да ладно Вам, – ответил замруководителя. – Крадете через подконтрольное Вам юридическое лицо, и мы об этом знаем». «Попрошу не предъявлять необоснованные обвинения. Какие у Вас доказательства?» – поинтересовалась я. «Да какие доказательства? В АСК НДС все видно. Уточненные декларации подавать и доплачивать НДС будете?» – спросил замруководителя. Используйте в работе Основные вопросы, которыми ставят в тупик Как доставлялся товар? Расскажите, как вы нашли контр- Как размещали заказы? агента? Укажите контактные лица контр- Как удостоверились в его способ- агента и их телефоны? ности исполнить договор? Кто отвечает в компании за поиск Как взаимодействовали стороны и проверку контрагентов? в процессе исполнения договора? №9 '2019

26 О НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРКАХ Действующие лица: «Нет, у нас все в порядке», – настойчиво ответили мы. Я – юрист, «Ах так! – рассердился зам. – На допрос их», – скомандовал он представитель инспектору. налогоплательщика Действие второе. Допрос с подполковником Подполковник полиции Вообще комиссии и рабочие группы – эти незаконные меро- приятия налогового контроля по сути дела представляют со- Начальник отдела бой допросы, проводимые группой должностных лиц. камеральных проверок Расчет прост: нужно оказать психологическое давление, запугать выездной проверкой или передачей материалов Инспектор отдела в  правоохранительные органы, заставить подать декларации камеральных и  доплатить НДС вне зависимости от того, в  реальности ты проверок участвовал в  налоговых схемах либо тебя просто подставил контрагент. Задача налогоплательщика – правильно оценить риски и угрозы. Рабочая группа представляла собой теплую компанию в составе начальника отдела камеральных проверок, подпол- ковника полиции из ОЭБ и ПК и инспектора отдела камераль- ных проверок. Мы вошли, сначала вежливо поинтересовались у товари- щей: как обстоят у нас в государстве дела с налоговой тайной и в силу каких таких полномочий подполковник хочет беседо- вать с нами на тему разрывов по НДС? Полковник: «А Вы вообще кто? Вызывали только директора». Я: «Юрист». «А. Отлично, – неожиданно обрадовался начальник отдела каме- ральных проверок. – Что такое АСК НДС, объяснять не надо?» Я: «Нет, показывайте». Развернули компьютер. «Вот смотрите. Вы – предполагаемый выгодоприобретатель, Ваш контрагент – транзитное звено, далее еще два транзитных звена и организация-разрывник». На четвером-пятом звене все становилось красным-красно. Начальник отдела камеральных проверок: «Нами установле- но наличие у Вас налоговых вычетов в декларации по НДС за I квартал 2019 года по взаимоотношениям с ООО «Х», обла- дающей признаками транзитной организации. Согласно уста- новленной цепочке взаимосвязанных операций, данная сдел- Налоговые споры

Процедурные вопросы 27 ка рассматривается как сомнительная. Соответственно, Ваша деятельность направлена на неправомерное формирование налоговых вычетов по НДС и минимизацию налога к уплате в бюджет». Подполковник: «Да-да, Вы выводите деньги через подставные организации, являетесь выгодоприобретателем в схеме укло- нения от уплаты налогов». Все это время группа внимательно смотрела на нашу реакцию. Мы стояли на своем: у нас с нашим контрагентом все в по- рядке. Мы несем ответственность только за нашего контр- агента и  не можем нести ответственность за его контраген- тов  – ответили мы. Тем более даже ФНС говорит, что АСК НДС может ошибаться. По вопросу представления пояснений по взаимоотноше- ниям с  контрагентами мы немного разочаровали рабочую группу: в  нашем случае директор самостоятельно не кон- тактировал с  контрагентом, поэтому мы попросили приоб- щить к протоколу информационное письмо по отношениям с контрагентом. Компания продолжила наседать: «Уточненные декларации подавать будете? Доплачивать НДС будете?» Подполковник добавил: «В противном случае Вами уже зай- мемся мы». «А мы направим информацию предпроверочного анализа для назначения выездной проверки», – добавил начальник отдела камеральных проверок. Мы сообщили, что приняли к сведению эту информацию, од- нако в случае проверки готовы отстаивать свои интересы в суде. Нам дали неделю времени на размышление. Оформили протокол заседания рабочей группы. Мы вышли в коридор и пока собирались, подошел инспек- тор и вдруг огорошил нас неожиданным предложением: «А Вы подайте уточненки и доплатите НДС в бюджет. Никто же Вам не мешает потом опять предъявить эти счета-фактуры к выче- ту. Только предъявляйте под конец трехлетнего срока!» Мы с клиентом удивленно переглянулись, поблагодарили за предложение, а  потом у  лифта расхохотались: задачу по- полнить бюджет пробуют выполнить любыми способами, даже с помощью столь курьезных предложений. №9 '2019

28 О НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРКАХ Опасные доказательства, которые находит инспекция Главное в статье Какая информация Какие внутренние расскажет документы, сданные Нестандартные о фиктивном в ИФНС, сыграют подходы персонале против организации налоговиков или перевозке к доказательствам Андрей Колчинов, На любой проверке или предпроверочном анализе налоговый налоговый юрист орган, прежде чем составить мнение о характере деятельности налогоплательщика, его возможностях, связях и  операциях, будет анализировать фактические данные. Они или уже есть у инспекции, или она их получит по запросу от других органи- заций или госорганов. Среди таких данных вся информация: • о транспорте; • персонале; • взаимозависимости; • местонахождении; • операциях по счету и банковских выписках; • движении товара (перевозке) и его хранении; • недвижимости, оборудовании. Налоговые споры

Стратегия и тактика спора 29 В арбитражной практике множество примеров, которые показывают, какие выводы может сделать инспекция на осно- ве анализа этих данных о компании. Часто выводы совершен- но неожиданны для организации, поскольку должностные лица фирмы не могли предположить, что креатив инспекции зайдет так далеко. Опасность такого похода в  том, что все выводы направлены на лишение фирмы вычетов НДС по от- ношениям с контрагентами, а также на исключение расходов по сделке из облагаемой базы по налогу на прибыль. Рассмотрим эти примеры, чтобы показать, как ИФНС мо- жет «вывернуть» те или иные документы фирмы, информа- цию из открытого доступа и даже новости компании, которые она публикует на своем сайте. Сведения о транспорте Приведем пример, когда свидетельские показания водителей помогли компании отстоять вычет НДС. Проверив деклара- цию по  НДС, инспекторы заявили о  незаконности вычетов по  приобретенным лесоматериалам. Ревизоры, в  частности, ссылались на взаимозависимость налогоплательщика и  по- ставщика. Еще подчеркнули: у участников сделки нет транс- порта, нужного для перевозки. Вдобавок нет площадей для приемки и хранения товара. Но суды решили, что перевозка товара подтверждена показаниями водителя. А значит, реаль- ность операций доказана. Это позволяет вычесть НДС (по- становление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.09.2017 № А56-65206/2016). Взаимозависимости недостаточно для доначислений (п. 6 постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53). Инспекция обязана доказать недостоверность документов и спорных опе- раций. Этого не сделано. Ведь в решении ИФНС не опроверг- нуто фактическое выполнение сделки. Не сказано и о недоче- тах в счетах-фактурах. Более того, проверяющие не опровергли реальность опе- раций поставщика по закупке товаров, впоследствии пере- данных налогоплательщику. В решении инспекции нет и све- дений о  том, что поставщик не исчислил НДС со  спорных отгрузок. №9 '2019

30 О НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРКАХ Необоснованны и  утверждения об  отсутствии ресурсов. Так сообщил налогоплательщик, ссылаясь на несколько доку- ментов. Один из них – договор на аренду площадей, нужных для приемки и  хранения товара. Реальность его заключения подтверждена и  арендодателем. Также чиновники напрасно заявляют об отсутствии транспорта. Пример. В суде представитель фирмы процитировал договор с  продавцом. По нему товар доставляют силами поставщика. Значит, сделка не зависит от наличия транспорта у налогоплательщи- ка. Что же касается поставщика, то он заключил контракт с перевозчи- ком. Этот документ также предъявлен в суд. Учтены и показания води- теля. Он подтвердил перевозку груза. Кроме того, сообщил маршрут, который совпадает с  документами налогоплательщика. В  таком слу- чае суд признает реальность доставки, закупку товара и одобрит вы- чет НДС. Есть и другие аргументы, связанные с перевозкой. Они же свидетельствуют и о реальности операций по закупке. Арби- тражные суды отменяют налоговые доначисления, опираясь на  письма перевозчика, подтверждающие доставку товара (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2010 №  А32-50430/2009–25/619). Можно ссылаться и  на журналы учета транспорта, въезжающего на территорию налогопла- тельщика (постановление Арбитражного суда Московского округа от 04.09.2017 № А40-179934/2016). Помогут и пропуска, оформленные для въезда автомоби- лей. Если показания водителей, подтверждающих доставку товаров, не  опровергнуты, то  это косвенный довод в  пользу налогоплательщика. Он часто помогает оспорить доначисле- ния. Для примера откроем постановления арбитражных судов Восточно-Сибирского округа от 17.07.2015 № А19-19011/2014, Поволжского округа от 17.11.2015 № Ф06-2472/2015, Северо- Кавказского округа от 05.04.2016 №  А32-8675/2015 и  Ураль- ского округа от 16.08.2017 № Ф09-4327/17. Пример. В суд предъявлен журнал учета въезжающего транс- порта. Его ведет контрагент. Там нет сведений о спорных пере- возках. Это, по мнению чиновников, показывает фиктивность счетов- Налоговые споры

Стратегия и тактика спора 31 фактур на  транспортные услуги и  становится одной из  причин для отказа в вычете НДС. Налогоплательщик не  согласился. Журнал, на который ссылается инспекция, не прошнурован и не опечатан контрагентом. Не доказано, что в него внесены все перевозки. Обязательность регистрации каждой машины не подтверждена приказом руководителя партнера или иным распорядительным документом. Нет и пояснений ответственных за ве- дение журнала, заявляющих о стопроцентной регистрации. Значит, «не установлен факт… достоверности отраженных» в журна- ле сведений. Так заключил Арбитражный суд Московского округа (поста- новление от 08.06.2018 № А40-146657/2017). Он отменил доначисления. Суд также указывает: показания перевозчика важны для оценки реальности сделки. Значит, налоговикам стоит до- просить водителя либо иного представителя транспортной организации. Без этого они не смогут доказать фиктивность операций и не вправе доначислять налоги (см. постановления арбитражных судов Западно-Сибирского округа от 18.12.2015 №  А81-639/2015 и  Северо-Кавказского округа от 24.12.2015 № А53-24144/2014). Еще один вид доказательств – пропуска на технику. В од- ном деле фирма проиграла, так как пропуска оформили для въезда на склад налогоплательщика. Но указанные в  пропу- сках машины не  предназначены для перевозки грузов. Это позволило инспекции доказать фиктивность доставки (по- становление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 07.06.2018 № А42-8684/2016). Данные о транспорте. Что анализирует инспекция • Журналы въезда-выезда на объекты или любую охраняемую территорию или территорию с пропускным режимом (производ- ственную, складскую, офисную, частную). • Пропуска на территорию и документы об их выдаче (бланки, фор- муляры, запросы, переписка с заказчиком, внутренние програм- мы, в которых отражены заявки на пропуска). • Записи с камер наблюдения на объектах и записи с камер на до- рогах. • Запросы в ГИБДД о номерных знаках, а/м и собственниках. №9 '2019

32 О НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРКАХ • Свидетельские показания (охрана; работники, обслуживающие территорию; работники на объектах). Данные о персонале ИФНС вправе изучить обязанности работников. Если они не связаны с деятельностью компании, то чиновники не при- мут расходы на зарплату и доначислят налог на прибыль. Так инспекция не признала часть расходов на зарплату. Ревизоры указали: налогоплательщик занят торговлей. Он не выпускает товары, не обслуживает используемые помещения. Они арен- дованы, и  обслуживание  – задача арендодателя. Это следует из договора аренды. Налоговикам не ясно, зачем плательщик нанял таких со- трудников, как слесарь, оператор котельной, монтер и  т. д. Данные специалисты опрошены. Они  пояснили, что заняты в другой компании – у арендодателя. Он же – производитель продукции, которую перепродает налогоплательщик. Номинальный и  фактический работодатели взаимозави- симы: у них общие руководитель, учредитель и главный бух- галтер. Для самого налогоплательщика спорная зарплата не связана с получением доходов. Значит, относится к неоправ- данным издержкам. Так решил арбитражный суд. Он одобрил доначисление налога на прибыль. Работников стоило принять в  штат производителя, кото- рый бы и уменьшил прибыль, начисляя зарплату всем сотруд- никам, обеспечивающим выпуск продукции и обслуживание помещений. В  изучаемой ситуации признание расходов недопустимо. Ведь нет трудовых договоров. Да и  зарплата выдана не про- изводителем (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 12.12.2018 № Ф09-7842/18). Нереальность работы персонала – еще одна причина для споров с ИФНС. Пример. С  учредителем дополнительно заключен трудовой договор. Он стал завхозом. По должностной инструкции завхоз работает в офисе. Отметка о присутствии в офисе стоит и в табелях. Налоговые споры

Стратегия и тактика спора 33 Только в проверяемом периоде учредитель находился в другом ре- гионе – так заявили налоговики. Это не опровергнуто компанией. Зна- чит, табели недостоверны. Возможность работы вне офиса не доказана. Не  предъявлены и  изменения в  должностную инструкцию, преду- сматривающие такую работу. Нет даже показаний других сотрудников, подтверждающих удаленную работу завхоза. Отсюда вывод: фактически специалист не выполнял свои обязанности. Зарплата начислена необоснованно. Она неправомерно уменьшила прибыль – решил Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского окру- га (постановление от 29.05.2014 № А29-1550/2013). К налоговикам ежегодно поступают сведения о всех рабо- тающих. Им несложно установить тех, кто получает зарплату в нескольких компаниях из разных регионов. Такое совмещение  – повод для лишнего вопроса при вы- ездной проверке работодателя. Особенно того, где сотруд- ник – совместитель. Инспекция выяснит, за что выдана зарплата. Допустим, за работу в помещении работодателя, но его адрес не совпадает с регионом жительства сотрудника. Тогда ИФНС узнает, не за- нят ли специалист в тот же период по основному месту рабо- ты в другом регионе. Если занятость подтверждена, то сложно доказать испол- нение трудового договора по совместительству. Значит, труд- но обосновать зарплату совместителя. Безопаснее, если договор с  совместителем из другого ре- гиона разрешает работать вне офиса или же заключен на ко- роткий срок, совпадающий с отпуском либо иным периодом отсутствия на основной работе. Данные о персонале. Что анализирует инспекция • Наличие персонала, способного исполнить договор (субдого- вор), как такового. Расчет человеко-часов (постановление АС Мо- сковского округа от 04.05.2017 № Ф05-4747/2017). • Должностные обязанности и инструкции персонала. Дублирова- ние функций. • Договоры гражданско-правового характера при нехватке или отсутствии работников у контрагента. №9 '2019

34 О НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРКАХ • Наличие необходимых разрешений, допусков, опыта работы и компетенций у персонала. • Особое внимание к взаимоотношениям с физическими лицами, имеющими статус индивидуальных предпринимателей (дого- воры, акты, характер операций по счетам ИП, анализ движения денежных средств по счетам ИП). Данные о движении и хранении товара ИФНС заявила о фиктивности аренды склада и доначислила налог на прибыль. Свою позицию она аргументировала тем, что арендные документы оформлены только для ухода от на- логов и не соответствуют реальным обстоятельствам. То есть фактически предприятие склад не арендовало. Проверяющие изучили штатное расписание налогопла- тельщика. Там предусмотрены два кладовщика. Но они за- няты на других объектах, а не на спорном складе. В штатном расписании вообще не упоминается подразделение по тому адресу, где находится арендуемый склад. Отсутствие информации можно объяснить несвоевре- менным обновлением штатного расписания. Но компани- ей не  предъявлены какие-либо доказательства закрепления спорного склада за своим персоналом. В частности, нет трудовых договоров, где этот склад назван местом работы. Отсутствуют и приказы о приеме или перево- де на работу на данный склад (хотя бы по совместительству). Нет даже объяснительных сотрудников, признавших обслу- живание ими спорного объекта. Еще налоговики предъявили протокол осмотра. Он вы- полнен в помещении, которое по документам арендует нало- гоплательщик. Но фактически там работает другая компания. Эта организация, как и владелец склада, не предъявила иму- щество налогоплательщика или хотя бы выделенные для него площади. Отсутствует и договор о совместном использовании скла- да. Также нет контракта, по которому налогоплательщик сдал помещение в субаренду. Предприятие пыталось доказать неактуальнось протокола осмотра, но ему это не удалось. Налоговые споры

Стратегия и тактика спора 35 Пример. По договору помещение арендовано налогопла- тельщиком. Но его нельзя использовать – так заявили чинов- ники. Они отказали в вычете НДС по арендным отчислениям. Аргу- мент проверяющих – акт осмотра. Там сказано о  захламленности объекта, разбитых окнах и  прочих препятствиях для нормальной эксплуатации. Но из самого акта видно, что осмотр выполнен через два года по- сле спорных сделок. Инспекция не доказала непригодности помещения в том периоде, когда организация хранила товар. Значит, незаконно от- казала в вычете НДС (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказ- ского округа от 27.03.2015 № А32-2795/2014). Следите за нарушениями процедуры осмотра инспекция- ми и  обязательно заявляйте такие доводы. Так, данные ос- мотра можно оспорить, ссылаясь на юридические ошибки ИФНС. Если чиновники заранее не известили о  назначении ос- мотра либо выполнили его без понятых, то они игнорируют статью 92 Налогового кодекса. Доказательства, полученные с  нарушением законодательства, нельзя использовать (ч. 3 ст. 64 АПК). Об этом напомнил Арбитражный суд Восточно- Сибирского округа, отклоняя результаты осмотра (постанов- ление от 09.08.2017 № А78-9391/2016). Данные о складах и перевозке. Что анализирует инспекция • Отношения с компаниями-перевозчиками (наличие у них ресур- сов, транспорта) либо наличие собственного транспорта. • Путевые листы и расход топлива. • Время, затраченное на перевозку (рассчитывают с помощью на- вигаторов). • Грузоподъемность транспортного средства и  количество пере- везенного груза за единицу времени. • Опросы водителей о местах погрузки, разгрузки, ответственных лицах, принимающих и отгружающих товар. • Наличие склада (договоры аренды). • Вместимость склада, его удаленность от местонахождения ком- пании и прочие подобные факторы. • Инвентаризационные описи и ведомости. №9 '2019

36 О НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРКАХ Чек-лист Что еще сыграет против компании Данные об активах. Что анализирует инспекция Производственная мощность. Принадлежность оборудования (аренда, лизинг и пр.). Непрофильные активы. Все, что связано с содержанием имущества (затраты на ремонт, обслуживание, уборку и т. п.). Происхождение основных средств. Расчет амортизационных отчислений. Размер арендных платежей. Данные о связях. Что анализирует инспекция Родственные и иные связи между лицами, контролирующими компанию и ее контрагентов (соцсети, данные ЗАГСов, общие места работы, данные из справок 2-НДФЛ). Один и тот же состав руководства (учредителей/участников) у нескольких организаций (данные ЕГРЮЛ). Общее местонахождение, IP-адреса, сайт, телефоны, вывески, производственные площади, общая реклама, места хранения печатей и т. п. Взаимозачеты, неденежные формы расчетов, переуступки, иные финансовые операции, не характерные для отношений с другими контрагентами (беспроцентные займы, новации аванса в заем и т. п.). Налоговые споры

Стратегия и тактика спора 37 Данные о местоположении. Что анализирует инспекция Сведения, полученные в ходе осмотра помещений и территорий налогоплательщика и его контрагентов. Договоры аренды помещений или данные о собственности из ЕГРП. Свидетельские показания о присутствии по местонахождению конкретной компании. Показания собственника помещений или других арендаторов. Несоответствие указанного в ЕГРЮЛ адреса с фактическим местонахождением. Отсутствие связи с организацией по ее местонахождению (возврат писем и повесток). Данные по банковским счетам. Что анализирует инспекция Характер движения денежных средств. Вывод денежных средств на карты и личные счета ИП (признаки обналички). Отсутствие платежей, характерных для нормальной хозяйственной деятельности (аренда, коммуналка, хозтовары, зарплата, налоги, обслуживание бизнеса и т. п.). Нехарактерные операции или нестандартные суммы. №9 '2019

38 О НАЛОГОВЫХ РИСКАХ ТОП претензий от инспекторов: что противопоставить? Главное в статье Расходы на ремонт Выдавая займ следует обосновать зависимой фирме, Выплачивая дефектной помните о деловой зарплату, помните ведомостью цели о ККТ. Когда она будет нужна? Мария Булычева, Претензии по ККТ налоговый консультант Часто ИП путают понятия: товар собственного производства и торговля покупными товарами. Если купленный продукт просто расфасовывается, напри- мер минеральная вода разливается по бутылкам, а затем про- дается, это считается торговлей. В данном случае применение ККТ необходимо (п. 125 ГОСТ Росстандарта от 28.08.2013 № ГОСТ Р 51303-2013, 582-ст). Также при торговле товарами, изготовленными подрядчи- ками из материалов заказчика. В свое время Минфин разъяс- нял эту ситуацию и говорил о том, что если заказчик передает только материал, то это торговля. Если заказчик самостоятельно каким-то образом участву- ет в  процессе производства, то тогда это товары собствен- ного производства (письмо Минфина от 20.03.2014 №  03-11- 06/3/12242). Налоговые споры

Спорное право 39 Ситуация 1. Иногда ИП дополнительно с основной деятель- ностью занимаются еще какой-то, подпадающей под примене- ние ККТ. Например, если предприниматель оказывает услуги маникюра и педикюра без наемных работников, то не обязана применять ККТ до 2021 года. Но многие забывают, что допол- нительная продажа сопутствующего товара может привести к необходимости применять ККТ. Например, ИП продавала дополнительно лаки для ногтей, масло для кутикулы и т. д. Рекомендации. Убедитесь, что вы именно продаете товар или услуги собственного производства и дополнительно вида дея- тельности у вас нет. Или обратитесь за письменными разъяснениями в ИФНС. Ответ налоговиков поможет избежать штрафа и пеней. Ситуация 2. Бывает, что выдают заработную плату в  неде- нежной форме в  размере более 20 процентов от начислен- ной месячной заработной платы (ст. 131 ТК). Инспекторы могут переквалифицировать такую выдачу в  куплю-про- дажу, а  значит, ККТ придется применять (письмо  ФНС  от 14.08.2018 № АС-4-20/15707). Часто такая ошибка возни- кает, когда работнику передают, например, машину или иное крупное имущество. Рекомендации. Если у компании это разовая ситуация и боль- ше расчетов с физическими лицами нет, то лучше оформить до- говор купли-продажи, при этом оплату можно произвести через пла- тежного агента, тогда кассу не нужно будет применять (письмо  ФНС  от 24.07.2017 № ЕД-4-20/1436). Претензии к расходам на капитальный ремонт Часто проверяющие пытаются переквалифицировать капи- тальный ремонт в модернизацию (реконструкцию). Рекомендации. 1. Не проводите совместно капитальный ре- монт и  модернизацию (реконструкцию). Проверяющие объ- единят их, и все расходы придется списывать через амортизацию №9 '2019

40 О НАЛОГОВЫХ РИСКАХ (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.03.2019 № Ф04-641/2019). 2. При капитальном ремонте нужно составить дефектную ведомость. 3. Если капитальный ремонт проводит подрядчик, то в документах обязательно нужно указать: «работы по капитальному ремонту». Иногда дополнительно пишут «и по техническому перевооружению», подраз- умевая под этим, что часть оборудования при ремонте будет заменена на более новое. В данном случае это не модернизация. Суды указывают, что техническое перевооружение – это мероприя- тия по повышению технико-экономических показателей основных средств, механизации и  автоматизации производства,  модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудова- ния новым, более производительным. В связи с этим все расходы учиты- вают через амортизацию (постановление Арбитражного суда Уральско- го округа от 05.03.2019 № Ф09-129/19). 4. По результатам приемки работ необходимо указать, что была про- изведена замена или было восстановление неисправных элементов на более прочные и долговечные элементы. Зафиксируйте, что ремонт основных средств направлен на сохранение первоначальных харак- теристик, он не изменяет технологическое или служебное назначение объекта, не совершенствует производство и не повышает его технико- экономические показатели (постановление Четырнадцатого арбитраж- ного апелляционного суда от 21.01.2019 № А13-4893/2018). 5. Если ремонтируете недвижимое имущество, то не должно менять- ся целевое и  функциональное назначение, конструктивные и  другие характеристики надежности и  безопасности объекта, общая площадь, внутренний объем и этажность (постановление Арбитражного суда Се- веро-Кавказского округа от 08.02.2019 № Ф08-11565/2018). Претензии к экономической обоснованности расходов Все так же актуальны претензии по экономической обосно- ванности тех или иных расходов. Приведем перечень расхо- дов, по которым претензии от налоговых органов приходят чаще всего. Ситуация 1. Возглавляют список расходы в  пользу третьих лиц, например по ремонту имущества третьих лиц (по- Налоговые споры

Спорное право 41 становление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.01.2019 № Ф07-15324/2018). Рекомендации. В  договоре аренды имущества должно быть прописано, какие именно расходы должен нести арендатор, а какие арендодатель. Если ничего не прописано, то капитальный ре- монт должен выполнять арендодатель (ст. 616 ГК). Даже если расходы произведены экстренно, то арендодатель должен их компенсиро- вать (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14.06.2019 № Ф04-1570/2019). Ситуация 2. Претензии по расходам на связь возникают из-за неподтвержденности производственного характера перегово- ров. А также из-за того, что отсутствует экономическая обо- снованность в покупке телефонов работникам. Рекомендации. Проверяющие хотят подтверждения произ- водственного характера расходов на связь, например счет телефонной станции, расшифровку АТС (детализированный счет) с  указанием номеров телефонов, с  которыми велись переговоры (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 17.05.2019 № Ф09-2263/2019). Если предприятие покупает работникам телефоны, то их нужно пе- редавать в пользование по актам приема-передачи, составлять договор о  полной материальной ответственности работника. Также нужны до- кументы, подтверждающие использование телефонов именно в произ- водственной деятельности организации (постановление Арбитражного суда Волгоградской области от 04.02.2019 № А12-38082/2018). Ситуация 3. Выплаты при увольнении сотрудников также вызывают у налоговиков подозрения даже в том случае, когда компенсации закреплены трудовым договором. Рекомендации. Необходимо обосновать деловую цель данных выплат. Это может быть намерение получить положительный экономический эффект в  связи с  увольнением конкретного работ- ника, в том числе вследствие уменьшения или изменения структуры персонала, замены работников и т. п. (постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.03.2019 № Ф05-1688/2019). №9 '2019

42 О НАЛОГОВЫХ РИСКАХ Ситуация 4. Расходы по экономической составляющей сде- лок. Так, суды поддержали налоговиков и  признали, что расходы по несостоявшейся сделке экономически необосно- ванны (определение Верховного суда от 22.04.2019 №  305- ЭС19-4050). Рекомендации. Если сделка расторгнута, то скорректируйте расходы в периоде их отражения. Претензии к учету процентов по займам Ситуация 1. Проверяющие внимательно относятся к  учету процентов по займам. Дело в том, что зачастую взаимозави- симые компании оптимизируют налог на прибыль с помощью займов в пользу дружественной компании (определение Вер- ховного суда от 22.04.2019 № 301-ЭС19-5795). Рекомендации. Подтвердить направленность займа на произ- водственные цели помогут приказ руководителя, а также под- тверждающие платежные документы. Проверяющим будет трудно доказать, что данные средства направлены на иные цели. Например предоставление беспроцентных займов работникам, ведь такие за- ймы могли быть предоставлены и  из собственных средств (поста- новление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.04.2019 № Ф07-3645/2019). Ситуация 2. Так же инспекторы часто переквалифицируют займы в  инвестиции при их предоставлении компаниями – учредителями предприятий. Рекомендации. Выдача займа учредителем будет обоснованна, если у  компании есть средства или появятся на момент пога- Важно! Проценты по «длинным» займам, по которым срок возврата истек и их не востребовали, также вызовут претензии контролеров (решение Арбитражного суда Новосибирской об- ласти от 16.05.2019 № А45-44226/2018). Налоговые споры

Спорное право 43 шения займа для выплаты процентов и погашения обязательств. Для этого необходимо проанализировать экономическое состояние пред- приятия в течение нескольких лет перед выдачей займа или получить подтверждение экономической состоятельности на момент погаше- ния (определение Верховного суда от 08.04.2019 № 310-ЭС19-3529). Ситуация 3. Займы, полученные под больший процент для выдачи под более низкий, признаются проверяющими как фиктивные (постановления Арбитражных судов Северо- Кавказского округа от 23.01.2019 № А63-931/2018, Уральского округа от 12.02.2019 № А76-10867/2017). Рекомендации. Предоставить другому заемщику данную сум- му под процент можно, но обязательно больший, чем по перво- начальному договору (кредитному или займа). Претензии к учету безнадежных долгов Предприятия забывают списать безнадежную кредиторскую задолженность в доходы или списывают экономически необо- снованную дебиторскую задолженность в расходы. Чтобы это- го не происходило, можно придерживаться простого правила. Рекомендации. В  некоторых учетных программах ликвидиро- ванные или исключенные из ЕГРЮЛ контрагенты выделяются серым цветом. Это поможет отслеживать уже исключенных контраген- тов. Проверять их особенно важно для кредиторской задолженности, ведь период ее списания нельзя перенести, даже если налогоплатель- щик не провел вовремя инвентаризацию (постановление Арбитраж- ного суда Поволжского округа от 28.05.2019 № Ф06-47057/2019). При списании дебиторской задолженности в  связи с  ис- течением срока исковой давности инспекторы требуют пред- ставлять доказательства ведения претензионной работы по задолженности. Также необходимо убедиться, что задолжен- ность стала безнадежной в периоде не более трех лет и была сформирована для получения дохода и экономически оправ- данна (определение Конституционного суда от 26.11.2018 №3056-О, письмо Минфина от 01.07.2019 № 03-03-06/1/48327). №9 '2019

44 О НАЛОГОВЫХ РИСКАХ Претензии к косвенным затратам Проверяющие пытаются перевести косвенные затраты в пря- мые. Это позволяет им доказать занижение налогооблагаемой базы в определенных периодах. В прямые налоговики точно переквалифицируют: • ремонтные работы по основным средствам, необходимым для обеспечения непрерывного производственного процес- са (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.02.2019 № Ф04-7132/2019); • заработную плату и  взносы по основному производствен- ному персоналу; • электро- и  теплоэнергию (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.01.2019 №  Ф07- 16428/2018).  Рекомендации. Во-первых, закрепите в учетной политике пря- мые и  косвенные затраты с  учетом экономически обоснован- ных показателей и отсутствия реальной возможности отнести указан- ные затраты к прямым расходам. Например, ссылайтесь на особенности технологического процесса либо специфику отрасли (постановление Арбитражного суда Уральско- го округа от 17.01.2019 № Ф09-8776/2018, письмо Минфина от 06.12.2018 № 03-03-06/1/88527). Во-вторых, применяйте единый подход ко всем сделкам. Если раз- ные сделки учитывать по-разному, то все расходы будут признаны пря- мыми (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.06.2019 № Ф04-2101/2019). В-третьих, чтобы отнести затраты к  косвенным, необходимо дока- зать: они не относятся к производственному процессу. Пример – расхо- ды на продажу уже готовой продукции (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.03.2019 № Ф07-1194/2019). Налоговые споры



46 О НАЛОГАХ И УЧЕТЕ После отпуска: план работы на сентябрь и важные документы лета Чтобы вы после отпуска ничего не пропустили и быстро включились в работу, просмотрите актуальные споры и свежие возможные поводы для них. Обзор нормативных документов, важных писем от контролеров и позиций главных судей для удобства представлен в таблице. План работы на сентябрь-2019 Татьяна Айрапетова, 1. Начните подготовку к сдаче отчетности по третьему квар- руководитель отдела талу и девяти месяцам 2019 года. Сроки сдачи по ней насту- бухгалтерского пят в октябре 2019 года. и налогового учета Группы компаний 2. Подготовьтесь к  инвентаризации активов и  обяза- Rambler & Co тельств. Ее проводят с 1 октября по конец декабря. Эти дан- ные нужны для составления достоверной бухгалтерской от- четности. Если инвентаризационные мероприятия закончены до октября, они не считаются актуальными в целях составле- ния годовой отчетности. При проведении инвентаризационных проверок сле- дует ориентироваться на нормы пунктов 26–28 приказа от 29.07.1998 №  34н и  Методические указания Минфина, утв. приказом от 13.06.1995 № 49. Налоговые споры

Важные документы 47 3. Проанализируйте деятельность компании на предмет соответствия учетной политике на 2020 год. При необходи- мости актуализируйте положения данного документа. В  со- ответствии с нормами ПБУ 1/2008 учетная политика вступа- ет в действие с января года, следующего за годом, в котором были приняты нововведения в  учете. Исключение составля- ют ситуации, когда правки вызваны изменением законода- тельной базы: в этом случае корректировки вступают в силу с даты их принятия. 4. Начните собирать данные с  сотрудников для составле- ния графика отпусков на 2020 год. В 2019 году отпускной гра- фик нужно утвердить не позже 17 декабря (ст. 123 ТК). Таблица. Важные документы лета № Реквизиты Как применять Выводы и рекомендации п/п документа 1 Определе- Налог Учет затрат на рекламу не зависит от того, как ее распростра- ние Вер- на прибыль: няют: на стационарных объектах или транспортных средствах. ховного затраты Кроме того, в Законе о рекламе нет определения наружной суда от на рекламу рекламы, на которое можно было бы ориентироваться при 30.05.2019 на транспорте расчете налога на прибыль. Особенности распространения № 305- нормировать рекламы на стационарных конструкциях и транспортных ЭС19-4394 не нужно средствах при исчислении налога не имеют значения 2 Письмо Если вы Работодатель выявил, что в прошедшем году ошибся и не ФНС от по ошибке удержал НДФЛ с выплаты сотруднику. Данный работник все еще 24.04.2019 не удержали трудится в организации. № БС-3- НДФЛ с выплаты ФНС разъяснила, что в такой ситуации налог нужно удержать 11/4119@ работнику при выплате доходов в текущем году. Сообщать о невозможно- в прошлом году, сти это сделать в прошлом году не требуется. Кроме того, надо сделайте это будет уточнить 6-НДФЛ и направить корректирующие справки в текущем по форме 2-НДФЛ 3 Постанов- Суд обязал ФСС ФСС должен зачесть пособия по нетрудоспособности, которые ление АС возмещать были выплачены на основании больничных, оформленных Восточно- пособие с ошибками. Подобного подхода суды придерживаются часто. Сибир- по больничным В больничных были допущены такие ошибки: ского с ошибками • не указано полное или сокращенное наименование организа- округа от 24.05.2019 ции либо фамилия и инициалы работодателя-физлица; № А19- • не заполнен страховой стаж; 23241/2017 • арифметические описки при расчете длительности нетрудо- способности. Также ФСС выявил и другие ошибки: в трудовой книжке одного работника не было записи о приеме на работу, а в справке о сумме заработка другого отсутствовал второй лист с подписью и печатью прошлого работодателя. Как указал суд, почти все нарушения страхователь устранил на стадии проверки №9 '2019

48 О НАЛОГАХ И УЧЕТЕ № Реквизиты Как применять Выводы и рекомендации п/п документа 4 Письмо Иностранная Минфин разъяснил: обязанность по уплате налога не возникает, Минфина компания не если иностранная компания в электронной форме оказывает от платит НДС при услуги, поименованные в подп. 26 п. 2 ст. 149 НК. 19.06.2019 передаче прав Речь идет об операциях по передаче: № 03-07- по лицензион- 08/44653 ному договору • исключительных прав на изобретения, полезные модели, в электронной промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, форме топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау); • прав на использование данных результатов интеллектуаль- ной деятельности на основании лицензионного договора 5 Письмо Финансисты Минфин сообщил: если работодатель обязан по ТК организовать Минфина напомнили: медосмотр, облагать взносами расходы на него не нужно. от с затрат на В данном случае нет объекта обложения. Ведомство уже 21.06.2019 обязательные высказывало это мнение. Налоговики считают так же. № 03-15- медосмотры Важно, чтобы расходы на медосмотры нес непосредственно 06/45499 взносы не работодатель. Если вы решите возместить затраты сотрудника, начисляют который сам оплатил медосмотр, взносы безопаснее перечис- лить. Это не вызовет претензий проверяющих. Спорить с ними придется в суде 6 Федераль- Ипотечные Опубликовали закон, благодаря которому банкам не придется ный закон каникулы: сообщать налоговикам о невозможности удержать НДФЛ при от с 1 августа предоставлении ипотечных каникул заемщикам. Дело в том, что 03.07.2019 матвыгоду от материальная выгода, которая может возникнуть у гражданина, № 158-ФЗ экономии на с 1 августа не будет признаваться доходом. Новые правила будут процентах применяться к доходам, полученным начиная с текущего года. освободят от НДФЛ Напомним, с 31 июля банки будут обязаны предоставлять ипотечные каникулы тем, кто попал в сложную ситуацию. Они могут длиться не более полугода 7 Письмо Доначислен- Если по результатам выездной проверки инспекция доначис- Минфина ный налог лила налог на имущество, организация-налогоплательщик от учитывается учитывает его в расходах на дату вступления в силу соответству- 18.06.2019 в расходах на ющего решения. Такое мнение высказал Минфин. № 03-03- дату вступле- Получается, что доначисленный налог организация учитывает 06/1/44236 ния в силу уже в текущем периоде, то есть свои обязательства в прошлом решения не корректирует. инспекции У Верховного суда иное мнение. Общий подход судебной практики таков: завершив проверку, инспекция должна установить действительные налоговые обязательства налого- плательщика. На этом основании Верховный суд пришел к выводу, что если налоговики проверяли и налог на прибыль, то доначисленный налог они должны учесть в расходах уже при вынесении решения. Такое мнение суд высказал в отношении НДПИ, однако полагаем, что оно может распространяться и на другие налоги, учет которых в расходах аналогичен (например, налог на имущество, транспортный налог и т. д.). Если следовать подходу Верховного суда, то учет доначисленного налога приведет либо к образованию переплаты, либо к уменьше- нию недоимки уже по налогу на прибыль. Однако, скорее всего, такую позицию налогоплательщику придется отстаивать в суде Налоговые споры