Налоговые споры. Ознакомительный номер

Практический журнал о налоговой безопасности и снижении рисков e.nalspori.ru 10 Уроки COVID-19. Что нужно учесть и сделать 28 Когда придется отдать антикризисный кредит на зарплату 42 Шесть шагов, которые спасут от претензий к антикризисным выплатам 57 Новые аргументы №9 в вашу пользу 2020



От редакции Посткарантинная суматоха Вторая волна коронавируса не стопроцентно, но прогно- зируется. Налогоплательщики, которые оказались за бор- том госпомощи, обратили внимание на критерии, по ко- торым компании включают в  периметр пострадавших. Если вы еще не отразили актуальные для компании коды ОКВЭД и основные виды деятельности, не подали отчет- ность для включения в  реестр МСП, лучше сделать это сейчас. Что еще поможет – на странице 10. Тем, кто получил помощь, придется доказывать, что они были ее «достойны». В противном случае деньги при- дется вернуть. Юристы делятся опытом и  рассказывают, как и что оформить (стр. 28). У  главбухов и  юристов работы стало в  разы больше. Ведь приходится разбираться с последствиями карантин- ных мер. Мы попросили налоговиков и опытных налого- вых консультантов помочь (стр. 36). Любые суета и  суматоха возникают от незнания. С «НС» это вам не грозит С уважением, Татьяна Бартенева, главный редактор ЭКСПЕРТНЫЙ СОВЕТ Г. А. Карпова, Д. Е. Фадеев, заместитель председателя АС Мос- директор Департамента законот- В. В. Бациев, ковского округа ворческой деятельности ТПП РФ, заместитель руководителя Феде- заместитель председателя экс- ральной налоговой службы РФ, О. В. Овчар, пертного налогового совета ТПП экс-председатель налогового начальник Правового управления РФ, канд. юрид. наук состава ВАС РФ ФНС России И. Д. Черник, Ф. А. Гудков, А. А. Соловьев, государственный советник заместитель руководителя заместитель председателя АС Мо- Российской Федерации 2-го класса, Научно-экспертного совета сковской области, доктор юрид. консультант по налогам и сбо- НП «Палата налоговых консуль- наук, профессор Московского государ- рам, член НП «Палата налоговых тантов», советник Ассоциации ственного юридического университе- консультантов», член Ассоциации участников вексельного рынка та им. О. Е. Кутафина (МГЮА) юристов России, канд. юрид. наук (АУВЕР) И. Р. Сухарев, Ю. Д. Шмелев, О. Г. Дмитриева, начальник отдела методологии бух- доктор экон. наук, профессор кафе- депутат Законодательного Собра- галтерского учета и отчетности дры бухгалтерского учета, аудита ния Санкт-Петербурга, депутат Минфина России и налогообложения ГУУ Госдумы (до 2015 года), доктор экон. наук, профессор

2 СОДЕРЖАНИЕ 4 События. Факты. Перспективы Диалоги о налогах 10 Уроки COVID-19. Что нужно учесть и сделать Как подготовиться ко второй волне вируса в налоговых отношениях, рассказывают налоговики и консультанты. Константин Новоселов, Сергей Тараканов, Екатерина Болдинова О налоговых новшествах 16 Проверки НДС станут жестче. У инспекторов новый регламент Какие лазейки оптимизаторов прикроет новый регламент. Что ожидает выгодоприобретателей. Почему станет сложнее ликвидировать компанию Кира Гин, Александрина Гин 24 Упрощенку отреформировали. С 2021 года в УСН появятся другие ставки Поправки ввели переходный период для случаев, когда плательщик УСН превышает доход или численность привлеченных работников. Елена Антипова О налоговых проверках 28 Когда придется отдать антикризисный кредит на зарплату Власти разрешили не отдавать льготные кредиты. Как налоговики будут проверять, выполнила ли фирма необходимые формальности? Алексей Елаев 36 Проблемы с ИФНС из-за пандемии. Как решать? Во время карантина камеральные, встречные проверки и предпроверочные мероприятия проводили в общем порядке. Как решать возникшие сложности? Антон Никифоров О налоговых рисках 42 Шесть шагов, которые спасут от претензий к антикризисным выплатам Из-за коронавируса и кризиса работников переводили на удаленку. Какие документы нужно дооформить или переделать, чтобы избежать налоговых споров. Артем Родионов Налоговые споры

СОДЕРЖАНИЕ 3 52 К каким спорам может привести налоговая рассрочка и отсрочка Заявление на рассрочку можно подать до 1 декабря. Какие меры надо предпринять, чтобы позднее налоговый контроль за теми, кто получил рассрочки и отсрочки не привел к потерям. Антон Труфанов Арбитражная налоговая практика 58 Карта судебных решений 60 Решения Верховного суда • Дело на «ярд». Налоговики выиграли у одной из крупнейших строительных компаний • Как компания боролась за право ознакомиться с материалами проверки • Налоговиков могут заставить возмещать ущерб, если решение по проверке не устоит на досудебной стадии • Проблемы межведомственного обмена информацией не должны вредить компаниям • Бухгалтер может быть одним из представителей фирмы в суде 70 Решения окружных судов • Налогоплательщик не обязан запрашивать госведомства о контрагенте • Если нет технической документации, то могут отказать в вычете • Налоговики не могут указывать фирме, как вести бизнес • Как чиновники пытались оспорить статус инвестора • Как можно повлиять на процедуру проведения допроса • Что налоговики не смогут забрать при выемке • Как псевдоним директора фирмы в сети привел к доначислениям НДС • ИП имеет право на возмещение пособия от ФСС, даже если снялся с учета • Суды стали снижать доначисления при доказанном дроблении. Почему? • Как суды решают, сколько судебных расходов взыскать с инспекции • Подача уточненки не служит точкой отсчета для трехлетнего срока на возврат налога • Платежи от собственников за коммуналку в доход управляющей компании не включают • Чтобы исправить записи в реестре МСП, нужно обращаться в Управление, а не в ИФНС №9 '2020

4 События. Факты. Перспективы Инспекторы сообщат о долгах по смс Приказ ФНС С 1 декабря налоговики смогут рассылать налогоплательщи- от 06.07.2020 кам смс с информацией о наличии недоимки, задолженности № ЕД-7-8/423@ по пениям, штрафам и процентам. Если физическое лицо или компания хотят получать эту информацию по электронной почте или по смс, нужно направить в налоговую по месту ре- гистрации согласие. Форму такого согласия ФНС утвердила приказом от 06.07.2020 № ЕД-7-8/423@. Сведения станут на- правлять не чаще раза в квартал. Право сообщать о долгах именно таким способом появи- лось у  чиновников еще 1 апреля 2020 года. Его закрепили в  пункте 7 статьи 31 НК. Но соответствующий приказ ФНС Минюст зарегистрировал только 4 августа. Согласие можно сдать в  инспекцию лично, отправить по почте или по ТКС. Получать сведения может представитель компании, а не только генеральный директор. Зарплату за нерабочие дни учитывайте во внереализационных расходах Письмо Минфина Минфин рассказал, как следует списывать зарплату, начис- от 18.05.2020 ленную за официально установленные нерабочие дни. По мнению ведомства, если закон обязывает налогоплательщи- № 07-01-10/40375 ка осуществлять определенные виды расходов, то такие рас- ходы не могут рассматриваться как экономически необосно- ванные. Поэтому зарплату, начисленную за дни, официально Важно! Таможенники вправе проводить камеральные и  выездные проверки. С  19 октября 2020 года в  процессе камеральной та- моженной проверки компанию нельзя будет ликвидировать (Федеральный закон от 20.07.2020 № 229-ФЗ). Сейчас запрет на ликвидацию действует только во время выездной таможенной проверки. Налоговые споры

События. Факты. Перспективы 5 установленные как нерабочие с сохранением за работниками заработной платы, можно учесть в составе внереализацион- ных расходов при формировании базы по налогу на при- быль. При условии что расходы документально подтвержде- ны и  произведены для деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК). Самозанятые появятся еще в трех регионах www.nalog.ru С 1 августа 2020 года к эксперименту по введению специаль- ного налогового режима «Налог на профессиональный доход» присоединятся Вологодская и Магаданская области и Респуб- лика Калмыкия. Также эксперимент продолжится в 76 регионах России. На начало августа 2020 года количество самозанятых составило почти 900 тысяч человек. Стать самозанятыми могут любые физические лица и ин- дивидуальные предприниматели, которые продают товары собственного производства, выполняют работы и оказывают услуги без наемных работников в регионе эксперимента. Сум- марный доход, который получает самозанятый, не должен превышать 2,4 млн руб. в год. Все самозанятые, вставшие на учет в  этом году, получат дополнительный налоговый бонус в размере 12 130 руб. к су- ществующему налоговому вычету в размере 10 000 руб. Воз- раст для регистрации плательщикам НПД снизили. ФНС рассказала, как правильно учитывать антивирусные расходы www.nalog.ru Законодателем расширен перечень прочих расходов на обеспе- чение нормальных условий труда и мер по технике безопасно- сти. Теперь к ним относятся расходы на дезинфекцию помеще- ний и  приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты для выполнения санитарно-эпидемиологических и ги- №9 '2020

6 События. Факты. Перспективы гиенических требований по профилактике новой коронавирус- ной инфекции. При этом указанные объекты не являются амортизируемым имуществом, а  их стоимость включается в состав расходов по мере ввода в эксплуатацию. При налогообложении прибыли организаций теперь учиты- ваются и их расходы на оплату услуг по проведению исследова- ний на предмет наличия у работников COVID-19 и иммунитета к  нему, если они обусловлены выполнением требований дей- ствующего законодательства. Они входят в состав прочих рас- ходов, связанных с производством и реализацией. Такие разъ- яснения дал Минфин в письме от 23.06.2020 № 03-03-10/54288. Кроме того, расходы на приобретение, изготовление, до- ставку и подготовку к эксплуатации медицинских изделий для диагностики новой коронавирусной инфекции учитываются в полном объеме в составе прочих расходов, даже если они от- носятся к амортизируемому имуществу. Их перечень утверж- ден постановлением Правительства от 21.05.2020 № 714. В него вошли термометры электронные, пульсоксиметры, аппараты для измерения артериального давления, аппараты искусствен- ной вентиляции легких, монитор пациента, аспираторы элек- трические и др. Если указанные объекты относятся к аморти- зируемому имуществу, то они не подлежат амортизации на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 256 НК. Все указанные изменения распространяются на правоот- ношения, возникшие с 1 января 2020 года. Суд запретил проверять вычеты по НДС за пределами трех лет Постановление Налогоплательщик в III квартале 2014 года заявил вычеты по Тринадцатого ААС НДС по документам 2013 года. В связи с этим налоговый орган от 21.07.2020 по делу в  рамках выездной проверки за 2014–2016 годы решил среди № А42-10931/2018) прочего проверить, не заявлял ли налогоплательщик эти же са- мые вычеты в 2013 году. Для этого он истребовал у налогопла- тельщика книгу покупок за 2013 год и  карточку счета  19 за 2013 год, а когда налогоплательщик их не представил – отказал в вычете НДС. Иных оснований для отказа в вычете по НДС Налоговые споры

События. Факты. Перспективы 7 налоговым органом не установлено и в судебном заседании не заявлено. Суд первой инстанции признал отказ в вычете неправо- мерным, поскольку проверка заявления вычетов за 2013 год выходит за рамки проверяемого периода (2014–2016 гг.), этот год давно уже должен был быть проверен налоговым органом. Казалось бы, на этом все и закончится, но апелляционный суд отменил решение первой инстанции по данному эпизоду и удовлетворил жалобу налоговиков исходя из того, что имен- но налогоплательщик должен доказывать в  такой ситуации, что ранее он не заявлял эти же самые вычеты. Суд указал, что налогоплательщиком не представлены доказательства того, что спорные вычеты по НДС не были заявлены им ранее в иных налоговых периодах с момента со- вершения хозяйственных операций. Таким образом, непред- ставление им запрошенных налоговым органом документов на заявленную сумму вычетов влечет правомерный отказ налогового органа в  заявленных вычетах в  декларациях по НДС за 2014 год на основании счетов-фактур, выставленных продавцом в более ранних налоговых периодах (2013 г.). Снова начались споры по недвижимому имуществу Решение Налогоплательщик различными способами пытался обосно- Арбитражного суда вать разделение в 2017 году единого объекта (компрессорной станции) стоимостью 358 млн руб. на два объекта: Омской области • сооружение этой станции стоимостью 5 млн руб. – недви- от 27.07.2020 по делу жимое имущество; № А46-1153/2020) • оборудование этой станции стоимостью 353 млн руб. – дви- жимое имущество. В результате такого разделения значительная часть стои- мости станции оказалась выведенной из-под налогообложе- ния. Но инспекция с этим не согласилась и доначислила налог на имущество. Компания оспорила ее решение в суде. Там она сослалась на определение Экономколлегии Вер- ховного суда 2019 года по делу ЗАО «Лесозавод 25», которое №9 '2020

8 События. Факты. Перспективы установило критерии для разграничения движимого и недви- жимого имущества. Суд признал доначисление налога правомерным. Он ука- зал, что станция поставлялась налогоплательщику совместно с  шумозащитными кожухами. Она является единым ком- плексным сооружением, сертификат соответствия выдан сер- тифицирующим органом в целом на станцию, которая не мо- жет работать без этих кожухов. Данный объект – это единый комплекс технологически связанных между собой элементов. Все они выполняют единую функцию – доведение параметров природного газа до необходимых. Довод налогоплательщика о возможности разделения объ- екта на два с учетом срока использования суд отклонил. Так как из нормативно-технической документации следует, что срок эксплуатации станции составляет 20 лет. При этом до- кументация не содержит указаний на то, что через пять лет оборудование, находящееся под кожухом, подлежит замене. Также суд отклонил ссылку налогоплательщика на опреде- ление Судебной коллегии по экономическим спорам Верхов- ного суда от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241 (дело ЗАО «Лесоза- вод 25»), указав, что в  рамках этого дела рассматривались иные фактические обстоятельства, а также не было установ- лено искусственное разукрупнение объекта. В данном же случае оборудование поставлялось и монти- ровалось в едином комплексе его составных частей, каждая из которых имеет свое функциональное значение и в конечном итоге обеспечивает бесперебойную работу станции. Указан- ное оборудование не было смонтировано внутри уже суще- ствующего здания. ФНС запретила придираться к расходам внутри холдинга Письмо ФНС Налоговики выпустили письмо, которое будет полезно всем от 06.08.2020 холдинговым компаниям. Оно посвящено расходам россий- № ШЮ-4-13/12599@ ских организаций по оплате услуг, поставщиками которых яв- ляются взаимозависимые (аффилированные) иностранные организации. То есть расходам на внутригруповые услуги. Налоговые споры

События. Факты. Перспективы 9 Налоговикам предписано в первую очередь определять ре- альность услуг, то есть действительно ли они существовали и предоставлялись, а также убедиться в отсутствии дублиро- вания расходов на идентичные услуги. Во-вторых, они должны выяснить, несут ли оказанные внутригрупповые услуги экономическую или коммерческую ценность для усиления или поддержания коммерческого по- ложения налогоплательщика. Тут важно, готовы ли третьи лица приобретать такие услуги. Инспекторы должны иметь в виду, что такие услуги могут представлять собой текущую поддержку по административ- ным вопросам: финансовым, юридическим, кадровым, марке- тиновым, IT и др. ФНС предупреждает, что услуги могут иметь различную форму. Их могут оказывать разово по запросу или на посто- янной основе за определенную плату давать доступ к тем ре- сурсам, которыми не обладает российская компания группы. Иностранная компания может сопровождать один или не- сколько процессов. Также функции поставщика услуг могут быть разделены между несколькими иностранными участни- ками группы. Что касается подтверждающих документов, то служба предупреждает подчиненных – их перечень открыт. Доказа- тельством могут служить деловая переписка и электронная корреспонденция, детализация телефонных звонков, прото- колы встреч, служебные записки и справки и даже распечат- ки электронного календаря вкупе со снимками экрана ком- пьютера. Даже если услуги дублируют функционал подразделений самого налогоплательщика, это не доказывает нереальность внутригрупповых отношений. Инспекторам запрещено про- сто устанавливать факт совпадения названий отделов или на- личие в штате сотрудников на должностях с похожими назва- ниями. Следует анализировать функционал и компетенции, которые получает заказчик. В целом письмо позитивное и направлено на то, чтобы ис- ключить формальный подход к оценке внутригрупповых ус- луг и сформировать единообразную практику. №9 '2020

10 ДИАЛОГИ О НАЛОГАХ Уроки COVID-19. Что нужно учесть и сделать Как изменить коды ОКВЭД на реально осуществляемые, как попасть в реестр МСП? Какие еще вопросы, которые казались бюрократической формальностью, заслуживают внимания? Как подготовиться ко второй волне вируса, в налоговых отношениях рассказывают налоговики и консультанты. Константин Новоселов, к. э. н., государственный советник РФ 2-го класса, доцент Финансового университета при Пра- вительстве РФ, рассказал, на что нужно обратить внимание, чтобы не лишиться мер поддержки в будущем Многие плательщики жалуются, что не могут воспользовать- ся мерами государственной поддержки, предусмотренной постановлением Правительства от 02.04.2020 № 409, в частно- сти из-за сведений об основном виде деятельности в ЕГРЮЛ и ЕГРИП. Ведь отсрочки, рассрочки по налогам, перенос сро- ков их уплаты, субсидии предоставляют только тем налого- плательщикам, которые по виду деятельности входят в опре- деленный перечень отраслей экономики (утв. постановлением Правительства от 03.04.2020 № 434). При рассмотрении обра- щений о предоставлении в 2020 году из федерального бюдже- та субсидий субъектам МСП, в наибольшей степени постра- давшим в результате распространения новой коронавирусной Налоговые споры

Рекомендации для работы 11 инфекции, налоговые органы руководствуются также поста- новлением Правительства от 24.04.2020 № 576. Единый реестр субъектов МСП обновляется ежегодно 10 августа на основе данных налоговой отчетности. Она по- зволяет определить величину дохода предпринимателя за предшествующий календарный год. Наличие сведений о ком- пании в реестре субъектов МСП – также одно из условий для получения субсидий и  других мер поддержки для предпри- ятий, которые работают в отраслях, пострадавших от распро- странения COVID-19. Проверить, попадает ли налогоплательщик в периметр по- лучателей мер поддержки, можно на сайте ФНС с  помощью специального сервиса (https://service.nalog.ru/covid2/). Сергей Тараканов, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса, порекомендовал, как правильно указы- вать коды ОКВЭД Ситуация, сложившаяся в период новой коронавирусной ин- фекции, не была прогнозируемой, будем надеяться, что по- добные сценарии не повторятся. Но уроки по результатам практики принятия Правительством мер по поддержке разви- тия экономики, в первую очередь субъектов малого и средне- го предпринимательства, следует извлечь. Что нужно учесть. Во-первых, вид экономической дея- тельности. Необходимо внимательно отнестись к тому, какие сведения об основном виде экономической деятельности со- держат госреестры. Поддержка осуществляется, опираясь на критерии, которые должны быть, насколько это возможно, объективными. В  данном случае в  зависимости от основно- го вида деятельности. Поэтому первый совет – периодиче- ски проверять, какой вид деятельности является основным, и в случае необходимости обновлять эти сведения в соответ- ствующих реестрах. Можно прогнозировать, что в  будущем инструмент оказания поддержки на основе вида деятельности может быть использован после коронавирусной инфекции для иных подобных целей. №9 '2020

12 ДИАЛОГИ О НАЛОГАХ Второй совет касается детализации указания конкретного ОКВЭД как основного вида деятельности. Кодовое обозна- чение для идентификации группировок видов экономиче- ской деятельности состоит из двух–шести цифровых знаков. Практика показала, что большая детализация плательщиком основного вида своей деятельности (использование шести знаков) означала его отнесение к виду деятельности, опреде- ляемому пятью или четырьмя знаками. И наоборот, если го- сударство будет давать поддержку по более узкому виду дея- тельности, то указание в реестре более общего (обобщенного вида деятельности) лишает права на поддержку. Практика применения мер государственной поддержки выявила, что значительное число потенциальных субъектов МСП в качестве таковых в реестре не значится. Для этого надо было раз в год подавать сведения о среднесписочной числен- ности. Постановление Правительства от 02.07.2020 №  976, предоставившее право быть включенными в реестр МСП за- дним числом, – исключение. Надеяться на такие исключения в будущем не следует. Отсюда вывод: нужно вовремя подавать соответствующие сведения, тем более это не требует каких-то существенных усилий. Еще один важный нюанс. Отсрочка, рассрочка и  некото- рые субсидии положены только тем плательщикам, которые не имеют налоговой задолженности. Этот критерий распро- странен во многих сферах деятельности. Но сейчас должни- ков не допустили к господдержке. Поэтому один из уроков – соблюдение налоговой дисциплины. Екатерина Болдинова, партнер, руководитель налоговой практики юридической фирмы Five Stones Consulting, посо- ветовала готовиться к повышенному вниманию со стороны налоговиков Напомним, что к малым и средним предприятиям в 2020 году отнесены те, которые соответствуют следующим критериям: • среднесписочная численность работников за год – не более 100 человек; Налоговые споры

Рекомендации для работы 13 • доходы за календарный год для малых предприятий – не бо- лее 800 млн руб.; • доля юридических лиц, которые не относятся к  малым и средним, – не более 49 процентов в уставном капитале (За- кон № 209-ФЗ и постановление Правительства от 04.04.2016 № 265). Чтобы попасть в  реестр МСП и  получить господдержку из-за коронавируса, нужно было сдать отчетность за 2018 год не позднее 30 июня 2020 года. Это следует из Федерального закона от 08.06.2020 № 166-ФЗ. Организации, не сдавшие от- четность за 2018 год вовремя в  2019 году, могли сделать это до 30.06.2020. Их включили в реестр МСП «внепланово». Но новых послаблений не принято, поэтому сейчас организации включают в реестр МСП в обычном режиме. Указанный ре- естр формируется автоматически на основании данных о до- ходах и  среднесписочной численности работников, которые компания или ИП указывают в налоговой отчетности. Нало- говики обновляют реестр ежегодно 10 августа по данным на 1 июля отчетного года. То есть все, кто не успел попасть в ре- естр в льготном порядке, смогут попасть туда теперь только в августе 2021 года. Если организация меняет коды ОКВЭД, то она обязана в течение трех рабочих дней с момента изменения сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего нахождения (п. 5 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Для этого нужно подать заявление по форме: • Р13001 – если коды внесены в устав организации; • Р14001 – если коды в устав компании не внесены. Разница между заявлениями в  том, что в  первом случае нужно принимать новую редакцию устава, созывать для этого собрание участников и платить госпошлину. Во-втором слу- чае при заполнении формы Р14001 созывать собрание участ- ников не обязательно, достаточно приказа или распоряжения руководителя организации. В заявлениях особое внимание обратите на листы, кото- рые, собственно, изменяют коды ОКВЭД. Для заявления по форме Р13001 это лист Л, для заявления по форме Р14001  – №9 '2020

14 ДИАЛОГИ О НАЛОГАХ * Какие действия ин- лист Н. Визуально они совершенно одинаковые. Помните, спекторов во время пан- что пункт  1.1 добавляет новый  основной вид деятельно- демии незаконны, чи- сти, пункт 1.2 – дополнительные. Пункт 2.1 убирает основной тайте на стр. 36 вид деятельности, а 2.2 – дополнительные. В одном заявлении можно убрать или добавить любое количество кодов, которое необходимо. После завершения моратория на проведение выездных налоговых проверок мы увидели резкий всплеск активности со стороны налоговиков по всей стране: вызовы на комиссии по урегулированию задолженностей, допросы, выставление большого количества требований о предоставлении докумен- тов как в рамках возобновившихся налоговых проверок, так и в рамках так называемого предпроверочного анализа*. Советы. Чем дольше будет коронакризис, тем серьезнее на- логовые органы будут относиться к  неплательщикам и  ком- паниям, которых подозревают в  применении схем, направ- ленных на оптимизацию налогообложения. Как минимум в  ближайший год потепления отношений ждать не стоит. К  конфликтным ситуациям и  проверкам стоит готовиться заранее. Проверьте, все ли в  порядке с  документацией, име- ются ли в компании все необходимые внутренние документы по сложным сделкам, удостоверьтесь, что ваши контрагенты надлежащим образом проверены и не вызывают подозрений. Помните, что COVID-19 был причиной только для приоста- новления налоговых проверок, но не для их прекращения. Налоговые споры



16 О НАЛОГОВЫХ НОВШЕСТВАХ Проверки НДС станут жестче. У инспекторов новый регламент Главное в статье Какую систему Почему станет баллов придумали сложнее Какие лазейки для выгодоприобре- ликвидировать оптимизаторов тателей компанию прикроет новый регламент Кира Гин, Систему АСК НДС-2 заменили на «Контроль НДС». Зако- номерно, что в июне 2020 года ФНС внедрила новый регла- управляющий партнер мент администрирования НДС (есть в распоряжении «НС»). юридической фирмы Проверяющие уже начали применять документ к первичным «Гин и партнеры» декларациям по НДС за I квартал 2020 года, а также уточнен- кам, которые поданы начиная с 1 июня 2020 года. Чем грозит плательщикам новый регламент и что стоит учесть в работе. Операции особого контроля Александрина Гин, Одно из  значимых дополнений к  предыдущему регламенту, партнер который к 2020 году безнадежно устарел, — внедрение в про- юридической фирмы граммную подсистему «Контроль НДС» функционала «Опе- «Гин и партнеры» рации особого контроля» (ООК). С  помощью ООК налого- вый орган планирует: • выявлять налогоплательщиков, использующих инструмен- ты ухода от автоматизированного контроля; Налоговые споры

В поле зрения ФНС 17 • демонстрировать соответствующие отчетные формы терри- ториальным налоговым инспекциям; • отслеживать количественные и суммовые показатели в де- кларациях по НДС у налогоплательщиков, нарушивших за- конодательство. Ранее система контроля НДС могла выявить только два вида расхождений по  так называемым «Деревьям связей» (расхождения вида «Разрыв» и «Проверка НДС»). В новом регламенте в подпрограмму «Контроль НДС» до- бавили операции особого контроля. Расхождения по  журналам.  Это сумма открытых расхожде- ний вида «Разрыв» в декларациях по разделу 11 «Журнал уче- та полученных счетов-фактур». Контрольные соотношения.  Предполагают несоблюдение налогоплательщиками порядка заполнения декларации, по- зволяющее сформировать налоговые вычеты без начисления соответствующих налоговых обязательств. Сомнительные начисления.  К  ним отнесут начисления, по- зволяющие сформировать вычеты покупателем без уплаты соответствующих налоговых обязательств продавцом. Несопоставляемые операции. Это операции, отраженные в де- кларации с признаками риска, позволяющие налогоплательщи- ку избежать автоматизированного контроля. Операции особого контроля появились в регламенте из-за того, что налоговые оп- Обратите «Разрыв» — когда сведения об операциях, отраженные в деклара- внимание! ции покупателя, не отражены в декларации контрагента или по за- писям не в полной мере совпадают реквизиты счета-фактуры. №9 '2020 «Проверка НДС»  — расхождение, при котором записи о  счете- фактуре у покупателя и продавца совпали, но сумма НДС у поку- пателя больше, чем у продавца (завышение вычета).

18 О НАЛОГОВЫХ НОВШЕСТВАХ тимизаторы всячески пытаются обойти систему и оптимизиро- вать НДС, не создавая разрывов. ООК прикроют эти лазейки. Пример 1. Сомнительные начисления. Оптимизаторы строят це- почки из компаний, по которым формально ни на каком звене нет разрыва. Однако последнее звено в такой цепочке подает декларацию по НДС, но не уплачивает налог. Налоговики будут вести работу по уста- новлению выгодоприобретателя, даже если в цепочке нет разрывов. Это делает небезопасной работу с оптимизаторами, кото- рые обещают отличные цепочки без разрывов. Пример 2. Несопоставляемые операции.  То  же самое ка- сается дробления счетов-фактур и  счетов-фактур до  1 ян- варя 2015  года. Раньше это позволяло предъявить один и  тот  же счет-фактуру к  вычету дважды. Сейчас налоговики возьмут схему на  особый контроль. Будет безопаснее счета-фактуры предъявлять к вычету полностью в одном периоде. Многоступенчатый контроль и согласование выгодоприобретателей Реализацию нового функционала будут обеспечивать налоговые органы всех уровней, включая Управление камерального кон- троля ФНС, уравления ФНС по субъектам, Межрегиональную инспекцию по  камеральному контролю, инспекции по  круп- нейшим налогоплательщикам и  территориальные налоговые органы. Порядок взаимодействия между органами следующий. МИФНС в течение 15 дней со дня истечения срока для подачи декларации по  НДС формирует два перечня: с  выявленными противоречиями и несоответствиями «технического» характе- ра плюс перечень с признаками «схемных» нарушений. Перечни отражаются в программной подсистеме «Контроль НДС». Управления ФНС по субъектам отвечают за формирование перечня деклараций с сомнительными начислениями, форми- руют «Деревья связей», определяют предполагаемых выгодо- приобретателей и направляют эти сведения в территориаль- ный налоговый орган (ТНО). Кроме того, управления ФНС по субъектам помимо постоянного мониторинга результатов Налоговые споры

В поле зрения ФНС 19 работы ТНО проверяют корректность определения ТНО вы- годоприобретателей, согласовывая закрепление данного ста- туса за конкретным налогоплательщиком или отказывая в его закреплении. Как будут отличать настоящие компании от техничек ТНО определяют «сущностные» и  «технические» организа- ции, согласовывают роль установленных выгодоприобре- тателей. Контроль будут проводить и  по  месту постановки на  учет налогоплательщиков, в  декларациях которых вы- явлены признаки правонарушений, и  по  месту постановки на учет выгодоприобретателей. В системе отразятся результа- ты и протоколы допросов директоров, передача информации в  правоохранительные органы, аннулирование ЭЦП, внесе- ние в ЕГРЮЛ записей о недостоверности — все то, что впо- следствии предъявят выгодоприобретателям как доказатель- ство получения необоснованной налоговой выгоды. Ликвидация станет сложнее Многие выгодоприобретатели пытаются избежать претензий с  помощью ликвидации компании. По  регламенту при полу- чении информации в отношении выгодоприобретателя о на- чале процедуры добровольной ликвидации либо исключения из ЕГРЮЛ по иным основаниям в срок не позднее одного ра- бочего дня территориальная инспекция рассматривает вопрос о назначении выездной (тематической выездной) проверки. Таким образом, ни ликвидировать, ни бросить компанию, чтобы избавиться от претензий, больше не получится. Обратите Система обмена информацией в  отношении работы по  выявле- внимание! нию выгодоприобретателей работает в  обоих направлениях (по итогам работы данные направляются в УФНС по субъекту и да- №9 '2020 лее в вышестоящие органы вплоть до ФНС).

20 О НАЛОГОВЫХ НОВШЕСТВАХ Сбор информации по выгодоприобретателю. Система баллов Собирать информацию для определения выгодоприобрета- теля инспекторы будут на основании критериев, установлен- ных в приложении № 1 к регламенту. Там более 30 показате- лей: данные ЕГРЮЛ, информация об  имуществе, движение по  расчетному счету, IP-адреса предоставления отчетности, показатель доли вычетов по  контрагенту и  так называемый критерий платежеспособности выгодоприобретателя — фак- тически уплаченная сумма НДС за рассматриваемый период в процентном соотношении с суммой заявленного «схемного» вычета. Завышение вычетов при низкой уплате налога будет свидетельствовать о фиктивной деятельности организации. В  качестве дополнительного критерия будет учитываться сумма баллов, определенная в  соответствии с  критериями из Методических рекомендаций из письма ФНС от 29.10.2019 № ЕД-5-2/3755дсп@. По сумме баллов будут отличать реаль- ного выгодоприобретателя от технического звена. Критериями для присвоения баллов станут: • размер внеоборотных активов; • среднесписочная численность сотрудников и размер опла- ты труда; • наличие в собственности объектов для осуществления дея- тельности; • записи о недостоверности сведений; • информация по расчетным счетам; • доля вычетов по НДС в общей сумме налога. Чем выше балл, тем «сущностнее» организация. На осно- вании полученной информации ТНО подтвердит статус на- логоплательщика как выгодоприобретателя либо сформирует мотивированное заключение о причинах, по которым данный налогоплательщик не  признается выгодоприобретателем. Все собранные по приложению № 1 материалы ТНО подгружаются и отображаются в системе «Контроль НДС». Затем формирует- ся отчет по форме 2-МЭ о результатах эффективности деятель- ности территориальных налоговых органов. В отношении со- гласованных управлением выгодоприобретателей ТНО будет Налоговые споры

В поле зрения ФНС 21 постоянно собирать информацию и формировать доказатель- ственную базу. Это пригодится для обоснования нарушений по  статье 54.1  НК. Кроме того, выгодоприобретателей будут активно побуждать уточнить обязательства и доплатить НДС. ТНО в  отношении выгодоприобретателей ежеквартально отчитывается перед управлением о результатах и эффектив- ности проведенных мероприятий, а управление — перед МРИ ФНС по камеральному контролю. Последняя направляет дан- ные в Управление камерального контроля ФНС. Экстренно сменить контрагента не получится Известные способы устранения расхождений в  виде заме- ны контрагентов или счетов-фактур по спорным операциям с  подачей уточненки станут дополнительными триггерами. Регламент обязывает инспекции по месту постановки на учет выгодоприобретателя ежемесячно проводить мониторинг по уточненным декларациям НДС с исключением «схемных» вычетов. Инспекция не посчитает, что плательщик устранил нару- шения, заменив контрагента или счет-фактуру, если новая декларация: • не влечет увеличение налога к уплате в бюджет или умень- шение налога к возмещению; • влечет непропорциональное относительно суммы расхожде- ний увеличение налога или его уменьшение к возмещению. Получается, что при подаче уточненок инспекция не толь- ко не снимет статус выгодоприобретателя, но еще больше убе- дится в правильности первоначальных выводов. Четыре правила безопасности и три варианта действий Не  верить оптимизаторам.  Чтобы не  прочувствовать все «прелести» нового регламента на себе, не пользуйтесь схемами оптимизации НДС с помощью контрагентов, не покупайте бу- мажный НДС и не верьте оптимизаторам, обещающим безраз- №9 '2020

22 О НАЛОГОВЫХ НОВШЕСТВАХ рывные цепочки. Даже если оптимизаторы дают «гарантии» замены цепочек — не ведитесь. Это не спасет от претензий. Не теряйте время. Знайте, что налоговые претензии начина- ются не в момент получения решения о проведении выездной проверки, а  в  момент получения требования о  предоставле- нии документов. Будьте готовы защищаться с этого момента. Не игнорируйте требования. Не игнорируйте требования на- логовиков и не отказывайтесь представить пояснения по фор- мальным основаниям. На этом этапе одна из основных задач плательщика  — представить информацию для правильного определения его роли при совершении сделки. В этом контек- сте непредставление ответа на  требование ухудшит положе- ние компании. Игнорирование или непредставление информации по тре- бованию инспекции  — плохая стратегия. Это не  только не снимает возможный статус выгодоприобретателя, но и ли- шает плательщика возможности в дальнейшем предоставлять какие-либо аргументы в  свою защиту. Более того, возможен риск назначения выездной проверки. Статус выгодоприобретателя  — не  приговор.  Присвоение статуса выгодоприобретателя системой  — это всего лишь предположение, которое инспекция должна отработать в про- цессе контрольно-аналитической работы. Как защитить себя на  этапе контрольно-аналитической работы? Это зависит от того, какие именно сделки инспекция ставит под сомнение. Оказание услуг.  Если налоговики поставили под сомнение рекламные услуги, оказанные вашей компании, докажите ин- спекции, что: • у вашего контрагента действительно были договорные взаи- моотношения с владельцами рекламных ресурсов (телеви- дение, радио, интернет-ресурсы). Сами владельцы ресурсов тоже должны подтвердить отношения; • требования к рекламному продукту, отраженные в первич- ной документации, соответствуют техническим требовани- ям и параметрам, предъявляемым владельцами ресурсов; Налоговые споры

В поле зрения ФНС 23 • размещение рекламы в действительности было. Об этом мо- гут свидетельствовать эфирные справки, отчеты монито- ринга средств массовой информации, переписка с  контр- агентом и т. д. Выполнение работ. Проверяющие спорят по поводу работ, выполненных для вашей компании (например, строитель- ных). Подтвердить реальность взаимоотношений и  опро- вергнуть статус недобросовестного выгодоприобретателя помогут: • приказы о  назначении ответственных лиц со  стороны на- логоплательщика и его контрагента (а также его субподряд- чиков); • доверенности (на подписание документов, товарно-матери- альные ценности и пр.); • документы о квалификации сотрудников (удостоверения о наличии спецзнаний, в том числе водительские специаль- ных категорий) и проведение инструктажа; • документы на технику и транспорт; • выписки из общих журналов работ; • акты освидетельствования скрытых работ; • гарантийные письма; • официальная переписка с  контрагентом, включая перепи- ску по качеству выполненных работ; • согласовательные письма и пр. Поставка товаров. Инспекция может сомневаться в постав- ке товаров. Например, поставщик не  отражал в  налоговом учете приобретение товара у контрагентов, цепочка движения товара от производителя к поставщику не прослеживалась. В этом случае в первую очередь необходимо подтвердить ре- альность совершенных сделок по приобретению товара и даль- нейшей его реализации покупателям налогоплательщика. Соберите и  представьте налоговикам доказательства ре- альности взаимоотношений с  контрагентом, доставки и  по- ступления товара на  склад и  его последующей реализации в адрес покупателей. Это могут быть переписка с поставщика- ми и покупателями, журналы фиксации въезда и выезда авто- транспорта и другие документы по сделке. №9 '2020

24 О НАЛОГОВЫХ НОВШЕСТВАХ Упрощенку отреформировали. С 2021 года в УСН появятся другие ставки С 2021 года заработают специальные положения для упрощенцев, которые вот-вот утратят право на спецрежим (Федеральный закон от 31.07.2020 № 266-ФЗ). Поправки ввели некий переходный период для случаев, когда плательщик УСН превышает доход или численность привлеченных работников. Елена Антипова, Сейчас налогоплательщик теряет право на применение спец- эксперт журнала режима, если его доходы с начала года превысили 150 млн руб. «Налоговые споры» или он нанял более 100 работников. По закону, если эти ус- ловия не нарушены, организация или ИП вправе применять ставки, которые действуют в  настоящее время: 6 процентов с доходов и 15 процентов – с объекта «доходы минус расходы». Повышены пороговые значения УСН По новым правилам фактически поднимут пределы, при превы- шении которых организация или ИП теряют право на УСН. Со спецрежима придется уйти, если доходы превысят 200 млн руб. или число работников станет больше 130 человек. При этом вла- сти сохранили общий порядок индексации суммового порога (абз. 7 подп. «а» п. 2 ст. 1 Закона № 266-ФЗ). Налоговые споры

В поле зрения законодателя 25 Если превысить новые лимиты, то плательщик считается перешедшим на общий режим с начала того квартала, в кото- ром произошло превышение (абз. 3 подп. «а» п. 2 ст. 1 Закона № 266-ФЗ). Тут ничего не изменилось. Такое же правило дей- ствует и сейчас. Введен переходный период В Налоговом кодексе появились нормы, которые устанавли- вают так называемый переходный период. Речь идет о специ- альных положениях для тех плательщиков, чьи доходы оказа- лись больше 150 млн руб., но не превысили 200 млн руб., или для тех, кто нанял от 100 до 130 работников включительно (подп. «б» п. 2 ст. 1 Закона № 266-ФЗ). В таком случае упрощенец не теряет право на применение спецрежима, а начинает платить налог по повышенным став- кам: • 8 процентов вместо 6 для объекта «доходы» (подп. «б» п. 4 ст. 1 Закона № 266-ФЗ); • 20 процентов вместо 15 для объекта «доходы минус расхо- ды» (подп. «г» п. 4 ст. 1 Закона № 266-ФЗ). Повышенные ставки нужно применять к  налоговой базе за весь год только в том случае, если доходы или численность работников вышли за пределы уже в I квартале. В иных слу- чаях к  базе, рассчитанной за отчетный период до квартала, в котором допущено превышение, нужно применять обычные ставки. Повышенные ставки станут применять к  разнице между базой, определенной за отчетный или налоговый период, и ба- зой, которая рассчитана за период, предшествующий кварта- лу, когда допущено превышение. Таким образом, если превышение произошло, например, в IV квартале, то сумму единого налога при применении УСН с объектом «доходы» нужно будет считать так (п. 5 ст. 1 Закона № 266-ФЗ): База за 9 месяцев 6% + ( База за год – База за 9 месяцев ) 8% №9 '2020

26 О НАЛОГОВЫХ НОВШЕСТВАХ Продлены налоговые каникулы для ИП Продлено до 1 января 2024 года право регионов устанавли- вать налоговые каникулы. В течение этого времени впервые зарегистрированные ИП на упрощенке применяют нулевую ставку налога (ст. 2 Закона № 266-ФЗ). Льгота положена тем, кто занимается определенными видами деятельности. Ее мо- гут получить ИП, которые работают в производственной, со- циальной или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг и услуг по предоставлению мест для временного проживания. Эта поправка уже действует. Появилась нулевая база Появилось положение о  том, что если по итогам отчетного или налогового периода сумма расходов превышает сумму доходов, то применительно к  этому периоду налоговая база принимается равной нулю (п. 3 ст. 1 Закона № 266-ФЗ). Нор- ма касается налогоплательщиков, которые применяют УСН с объектом «доходы минус расходы». При этом упрощенец вправе перенести полученный убы- ток на будущее. Введен налоговый маневр для IT-компаний Закон о  налоговом маневре в  IT-отрасли  уже принят (Феде- ральный закон от 31.07.2020 № 265-ФЗ). Ставки налога на при- быль определены. Они составляют 3 процента в федеральный бюджет и 0 процентов в бюджет субъекта. Для таких компаний ставку налога на прибыль снизили с обычных 20 до 3 процентов. Ставки по страховым взносам для них сейчас и так уже понижены, а станут еще меньше – 7,6 процента против сегодняшних 14 процентов (подп. 3 п. 1 ст. 427 НК). Ставки страховых взносов будут таковы: на ОПС – 6,0 процента, на ОСС на ВНиМ – 1,5 процента, на ОМС  – 0,1 процента. Новые ставки начнут действовать с 2021 года.  Эта мера будет действовать не определенное время, а бес- срочно. Налоговые споры

В поле зрения законодателя 27 Критерии и  ставки.  IT-компании должны будут соответ- ствовать определенным критериям. Сейчас, чтобы получить право на пониженный тариф по страховым взносам, нужно: • получить свидетельство о  госаккредитации в  качестве IT- компании; • соблюдать условия о доле доходов от деятельности в обла- сти информационных технологий – не менее 90 процентов; • иметь не менее семи человек по средней численности работ- ников. Эти правила установлены в  пункте 5  статьи 427 НК.  Для получения льготы сохранены действующие критерии, кото- рые описаны выше. Воспользоваться льготными ставками смогут компании, «которые осуществляют деятельность в области информаци- онных технологий, разрабатывают  и реализуют разработан- ные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в  форме электронного документа  по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и ин- формационных продуктов вычислительной техники), уста- навливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ». А  также  организации, «которые осуществляют деятельность по проектированию и разработке изделий электронной ком- понентной базы и электронной (радиоэлектронной) продук- ции». Перечень компаний закрепили в  новых пунктах 1.15 и 1.16 статьи 284 НК. №9 '2020

28 О НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРКАХ Когда придется отдать антикризисный кредит на зарплату Власти разрешили не отдавать льготные кредиты, которые можно взять на выплату зарплаты всего под 2 процента годовых. Но при соблюдении определенных условий. Как налоговики будут проверять, выполнила ли фирма необходимые формальности? Алексей Елаев, До 1 ноября можно получить кредит на выплату зарплаты. заместитель Ставка по такому кредиту составляет всего 2 процента. Если генерального компания действует по правилам, то возвращать кредит не директора торговой придется. Правила и  условия утверждены постановлени- сети «СПАР- ем Правительства от 16.05.2020 № 696 (далее Постановление Калининград» № 696). Соблюдает ли фирма эти правила, проверит налоговая по правовым вопросам служба. Субсидию выдают не самому заемщику, а  банку на пога- шение долгов заемщика перед ним. И если со вторым вопро- сом все более-менее ясно: банки и так знают, кто из них и на что имеет право, то с первым вопросом все может быть не так однозначно. Кто может быть заемщиком Кредит может получить как организация, так и индивидуаль- ный предприниматель, при этом ИП следует иметь работни- ков (п. 5 Постановления №  696). При этом заемщик должен принадлежать к одной из категорий пострадавших: Налоговые споры

Процедурные вопросы 29 • вести деятельность в одной или нескольких отраслях, ука- занных в постановлении Правительства № 434 от 03.04.2020 (см. табл. 1); • вести деятельность в одной из отраслей по приложению № 2 к Постановлению № 696 (см. табл. 2); • быть включенным в  перечень СОНКО, получающих меры поддержки. Виды деятельности заемщика определяют по следующим правилам: • субъекты МСП категорий «малое предприятие» и «микро- предприятие» – по основному или дополнительному кодам ОКВЭД на 1 марта 2020 года; • остальные заемщики – по основному коду ОКВЭД на 1 мар- та 2020 года. Помимо перечисленных требований в отношении заемщи- ка на дату обращения к банку не должна быть: • введена процедура банкротства; • приостановлена или прекращена его деятельность. На какие цели можно получить кредит Этот пункт, вопреки его «резиновости», должен быть самым важным для понимания действительных направлений расхо- дования средств, полученных организацией на расчетный счет. Кредит выдают не просто так, а  для возобновления дея- тельности. Расходы должны быть документально подтверж- дены и направлены на платежи, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности заемщика, включая: • выплату заработной платы в  размере, не превышающем сумму, предусмотренную трудовым договором; • платежи по кредитам, выданным по правилам, установлен- ным постановлением Правительства от 30.12.2018 №  1764 или от 02.04.2020 № 422. Обычно организации, получившие кредиты по коммен- тируемому постановлению и  ранее оформившие кредиты по апрельскому постановлению, перечисляют их на уплату №9 '2020

30 О НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРКАХ ранее полученного льготного кредита, потому что он преду- сматривался возвратным, но тут многое зависит от платеже- способности организации. Кредит прямо нельзя направлять на выплату дивидендов, выкуп собственных акций или долей в  уставном капитале или благотворительность, но не стоит думать, что этот перечень исчерпывающий. Можно приду- мать много других способов потратить деньги. Но вряд ли они найдут понимание у налоговых и правоохранительных органов. Учтите, что предпринимательская деятельность заемщи- ка для целей постановления о  субсидиях осуществляется не Таблица 1. Перечень пострадавших видов деятельности Сфера деятельности, наименование Код Сфера деятельности, наименование Код вида экономической деятельности ОКВЭД 2 вида экономической деятельности ОКВЭД 2 1. Транспортная деятельность 3. Физкультурно-оздоровительная деятельность и спорт Деятельность прочего сухопутного 49.3 пассажирского транспорта Деятельность в области спорта, отдыха 93 Деятельность автомобильного 49.4 и развлечений грузового транспорта и услуги по перевозкам Деятельность физкультурно-оздорови- 96.04 тельная Деятельность пассажирского воздуш- 51.1 Деятельность санаторно-курортных 86.90.4 ного транспорта организаций Деятельность грузового воздушного 51.21 4. Деятельность туристических транспорта агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма Деятельность автовокзалов и авто- 52.21.21 станций Деятельность туристических агентств 79 и прочих организаций, предоставляю- Деятельность вспомогательная, 52.23 щих услуги в сфере туризма связанная с воздушным и космическим транспортом 5. Гостиничный бизнес Перевозка пассажиров железнодорож- 49.10.1 Деятельность по предоставлению мест 55 ным транспортом в междугородном для временного проживания сообщении 6. Общественное питание Деятельность морского пассажирского 50.1 Деятельность по предоставлению 56 транспорта продуктов питания и напитков Деятельность внутреннего водного 50.3 7. Деятельность организаций пассажирского транспорта дополнительного образования, негосударственных образовательных 2. Культура, организация досуга и развлечений учреждений Деятельность творческая, деятельность 90 Образование дополнительное детей 85.41 в области искусства и организации и взрослых развлечений Деятельность в области демонстрации 59.14 Предоставление услуг по дневному 88.91 кинофильмов уходу за детьми Деятельность музеев 91.02 8. Деятельность по организации конференций и выставок Деятельность зоопарков 91.04.1 Производство изделий народных 32.99.8 Деятельность по организации 82.3 художественных промыслов конференций и выставок Налоговые споры

Процедурные вопросы 31 просто так, а по ОКВЭД. Поэтому просто «перебросить» по- лученный кредит с организации на организацию займом или оплатить непроизводственные расходы, если и получится, то вряд ли это найдет понимание при проверке заемщика компе- тентными органами. Когда и в какой сумме можно получить кредит Кредитные договоры начали оформлять с  1 июня. Крайний срок обращения за таким кредитом – 1 ноября 2020 года. Сфера деятельности, наименование Код Сфера деятельности, наименование Код вида экономической деятельности ОКВЭД 2 вида экономической деятельности ОКВЭД 2 9. Деятельность по предоставлению бытовых Торговля розничная мотоциклами, их 45.40.3 услуг населению (ремонт, стирка, химчистка, услуги парикмахерских и салонов красоты) деталями, узлами и принадлежностями пр. Ремонт компьютеров, предметов 95 Торговля розничная прочая в неспе- 47.19 личного потребления и хозяйственно- циализированных магазинах 47.4 бытового назначения Торговля розничная информационным Стирка и химическая чистка текстиль- 96.01 и коммуникационным оборудованием ных и меховых изделий в специализированных магазинах Предоставление услуг парикмахер- 96.02 Торговля розничная прочими бытовыми 47.5 скими и салонами красоты изделиями в специализированных магазинах 10. Деятельность в области здравоохранения Торговля розничная товарами куль- 47.6 турно-развлекательного назначения Стоматологическая практика 86.23 в специализированных магазинах 47.7 47.82 11. Розничная торговля непродовольственными Торговля розничная прочими товарами товарами в специализированных магазинах Торговля розничная легковыми 45.11.2 Торговля розничная в нестационарных торговых объектах и на рынках автомобилями и легкими автотран- текстилем, одеждой и обувью спортными средствами в специализиро- Торговля розничная в нестационарных 47.89 торговых объектах и на рынках прочими ванных магазинах товарами Торговля розничная легковыми 45.11.3 автомобилями и легкими автотран- спортными средствами прочая Деятельность по осуществлению 47.99.2 торговли через автоматы Торговля розничная прочими автотранс- 45.19.2 12. Средства массовой информации и производ- портными средствами, кроме пассажир- ство печатной продукции ских, в специализированных магазинах Деятельность в области телевизионного 60 Торговля розничная прочими автотран- 45.19.3 и радиовещания спортными средствами, кроме пассажирских, прочая Деятельность сетевых изданий 63.12.1 Торговля розничная автомобильными 45.32 Деятельность информационных агентств 63.91 деталями, узлами и принадлежностями Печатание газет 18.11 Торговля розничная мотоциклами, их 45.40.2 Издание книг 58.11 деталями, составными частями и принадлежностями в специализиро- Издание газет 58.13 ванных магазинах Издание журналов и периодических 58.14 изданий №9 '2020

32 О НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРКАХ Таблица 2. Перечень отраслей российской экономики, требующих поддержки для возобновления деятельности Сфера деятельности, наименование Код Сфера деятельности, наименование Код вида экономической деятельности ОКВЭД 2 вида экономической деятельности ОКВЭД 2 Производство одежды 14 Производство статуэток, рам для 25.99.24 фотографий, картин, зеркал и прочих Производство мебели 31 декоративных изделий из недрагоценных металлов Производство текстильных изделий 13 Издание книг, периодических публикаций 58.1 Производство велосипедов 30.92.1 и другие виды издательской деятельности Производство зонтов, тростей, пуговиц, 32.99.3 Производство кожи и изделий из кожи 15 кнопок, застежек-молний Производство парфюмерных и космети- 20.42 Изготовление готовых металлических 25.99.3 ческих средств изделий хозяйственного назначения по индивидуальному заказу населения Производство бытовых электрических 27.51 приборов Производство предметов одежды 22.29.1 и аксессуаров для нее, включая Производство бытовой электроники 26.4 перчатки, из пластмасс Производство металлических изделий 25.99.1 Производство инвалидных колясок 30.92.2 для ванных комнат и кухни Производство игр и игрушек 32.4 Производство изделий для праздников, 32.99.6 карнавалов или прочих изделий Производство спортивных товаров 32.3 для увеселения Производство хозяйственных и декора- 23.41 Производство предметов одежды и ее 22.19.6 тивных керамических изделий аксессуаров из вулканизированной резины Производство часов 26.52 Производство бытовых неэлектрических 27.52 Производство детских колясок и их 30.92.4 приборов частей Производство фурнитуры из недрагоцен- 25.99.25 Производство столовой и кухонной 23.13.3 ных металлов для одежды, обуви, посуды из стекла или хрусталя кожгалантереи и прочих изделий, в том числе крючков, пряжек, застежек, Производство украшений для интерьера 23.13.5 петелек, колечек, трубчатых и раздвоен- и аналогичных изделий из стекла или ных заклепок и др. хрусталя Размер кредита определяют периодом с  даты заключения договора до 1 декабря 2020 года: МРОТ с  учетом районных коэффициентов, а также страховых взносов в размере 30 про- центов умножают на численность работников заемщика на 1 июня 2020 года и на базовый период с даты заключения до- говора до 1 декабря. При этом разово выплачивают двухме- сячный платеж, а остальную сумму будут перечислять ежеме- сячно в пределах лимита. В самом Постановлении № 696 не указано, каким именно способом подтверждать количество работников по состоя- нию на 1 июня и  последующие даты. Но практика ФНС ис- ходит из того, что оно подтверждается по общему количеству работников, подаваемому работодателями ежемесячно в  от- четах СЗВ-М. Налоговые споры

Процедурные вопросы 33 Обратите внимание на то, что Постановление № 696 было издано 16 мая, а количество работников для целей получения кредита установлено на 1 июня. То есть у работодателей было две недели, чтобы «найти» побольше работников (особенно путем перевода внутри холдингов). Этот случай также не ре- гулируется комментируемым Постановлением. Но надо учитывать, что сведения о  заключенных кре- дитных договорах должны размещаться заемщиками в  ин- формационных сервисах ФНС, а  резкий рост численности работников в  мае, по сведениям СЗВ-М, вызовет вопросы правоохранительных органов. Резкий рост численности ком- пания вряд ли сможет объяснить целями возобновления дея- тельности. При каких условиях возвращать кредит не придется Правилами предусмотрены три периода работы по получен- ным кредитам. Базовый период – до 1 декабря 2020 года. В  этот период заемщик не платит банку. Начисляются проценты по ставке 2 процента годовых. Проценты переносятся в основной долг на дату окончания базового периода. Период наблюдения – с  1 декабря 2020 года до 1 апреля 2021 года. Если заемщик сохранил 80 процентов персонала на 1 июня и продолжает свою деятельность. В этот период к заем- щику, выполнившему необходимые условия, применяются ус- ловия базового периода. То есть банку ничего платить не нужно. Период погашения: три месяца. Возвращать деньги не при- дется, если есть условия для списания кредита. Если условия не выполнены, то кредит придется вернуть. Его разбивают на три равных платежа. Если условия не вы- полнены по итогу базового периода, то сроки таковы: 28 де- кабря, 28 января и 1 марта 2021 года. Если после периода на- блюдения, то 30 апреля, 30 мая и 30 июня 2021 года. В период погашения действует не льготная, а  стандартная ставка по кредитному договору. Кредит спишут полностью, если по состоянию на 1 марта 2021 года число работников составит не менее 90 процентов №9 '2020

34 О НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРКАХ от численности на 1 июня 2020 года. Важно: на конец каждо- го отчетного месяца число работников не может уменьшать- ся меньше, чем до 80 процентов от численности на 1 июня 2020 года. Если же работодатель сохранит не 90, а 80 процен- тов численности, то кредит спишут наполовину. Половинную же субсидию получит и банк, выдавший кредит. Что важно помнить, если вы решили обратиться за кредитом Во-первых, цели расходования кредита заемщиком должны соответствовать целям его деятельности по возобновлению деятельности и быть документально подтверждены. Во-вторых, порядок взаимодействия в период кредитования определен только между банком и государственными органами (ФНС и Минэкономразвития). Обязанности заемщиков перед государственными органами не определены, порядок проверки целей расходования кредитов также не определен. В-третьих, ответственность за нарушения в  ходе выдачи и расходования кредитов установлены кредитным договором между банком и  заемщиком. Но нельзя исключать ответ- ственность за возможное мошенничество в сфере кредитова- ния или растрату в  случае проведения проверки заемщиков госорганами. Налоговые споры



36 О НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРКАХ Проблемы с ИФНС из-за пандемии. Как решать? Из-за коронавируса Правительство поручило налоговой службе не назначать и не проводить выездные налоговые проверки до 30 июня 2020 года. Но такие виды налогового контроля как камеральные, встречные проверки и предпроверочные мероприятия проводили в общем порядке. Поэтому в процессе контроля за налогоплательщиками в период пандемии возникли проблемы. Как их решать? Срок представления документов по требованиям Антон Никифоров,  По камеральным, встречным проверкам, а  также по пред- партнер Пепеляев проверочным мероприятиям налоговые органы вправе на- Групп правлять требования о  представлении документов и  (или) информации. Срок представления материалов по таким тре- бованиям составляет 5 и 10 рабочих дней. В случае если вы получили требование от инспекции в пе- риод с 1 марта по 30 июня 2020 года, срок на ответ увеличивает- ся. В соответствии с пунктом 3 постановления Правительства от 02.04.2020 № 409 срок представления материалов по таким требованиям продлен на 10 рабочих дней при камеральной проверке НДС и на 20 рабочих дней – в остальных случаях. Вроде бы все тут должно быть понятно. Но жизнь оказа- лась намного интереснее. Появилось две точки зрения. Одни Налоговые споры

Стратегия и тактика спора 37 восприняли увеличение сроков так: нужно прибавить к суще- ствующим в Налоговом кодексе срокам новые (5+10, 10+20). Другие посчитали, что Правительство, по сути, увеличи- ло срок, установив новый период для ответа на требование (вместо 5 рабочих дней – 10, вместо 10 рабочих дней – 20). Во втором варианте прочтения срок оказывался меньше на 5 и 10 рабочих дней, чем в первом. Понятно, что большая часть сторонников не сильно увеличившихся сроков оказалась со- трудниками налоговых инспекций. На мой взгляд, все-таки более либеральное прочтение по- становления Правительства является правильным. Букваль- но указано, что срок продлевается на некоторое количество рабочих дней. Очевидно, что это должно означать суммиро- вание дополнительных дней к установленному в кодексе сро- ку. В  противном случае правильнее было бы написать в  по- становлении Правительства, что срок продлевается до 10 или 20 рабочих дней. Почему это важно сейчас. Вас не могут оштрафовать по ста- тье 126 НК за непредставление документов и сведений, если срок истек до 30 июня. Но, во-первых, освобождение действу- ет только в части указанной статьи 126 НК, но не других норм. А ведь есть еще статья 129.1 НК, которая предусматривает от- ветственность за непредставление пояснений на вопросы на- логового органа при камеральной проверке. Во-вторых, вместо штрафа по статье 126 НК инспекция может просто отказать в  принятии к  вычету или расходам определенных сумм по декларации. Хотя это не такая быстрая процедура (вынесение акта, возражения и  пр.). Наверняка налогоплательщик успеет передать запрошенные у  него до- кументы и пояснения даже с учетом того срока, который он считает правильным. В-третьих, правильный расчет срока представления доку- ментов и пояснений важен по требованиям, которые получены до 30 июня, но срок исполнения приходится уже на период по- сле этой даты. Налоговый орган вправе вас оштрафовать даже по статье 126 НК. То есть в этих ситуациях также применяется увеличенный период ответа на требования. Вывод – срок дол- жен быть больше, чем иногда говорят в инспекции. №9 '2020

38 О НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРКАХ Предпроверочные мероприятия как замена выездных До ограничительных мер по осуществлению налогового кон- троля плательщики часто обвиняли налоговые органы в том, что в рамках предпроверочных мероприятий запрашивается огромное количество документов и  информации. Конечно, это противоречит налоговому законодательству. Правовое регулирование этой процедуры довольно скромное – только некоторые пункты статьи 93.1 НК. Но и из этой нормы можно без затруднений сделать вывод, что запросы в  рамках пред- проверочных мероприятий могут касаться только конкрет- ной сделки. Это значит, что не может инспектор запрашивать документы или информацию, например, обо всех сделках за один или три года. Такое требование ошибочно, оно не пред- полагает точечную предварительную проверку подозритель- ных для налоговиков операций, оно рассчитано на выявление этих подозрительных сделок. Хотя, на мой взгляд, смысл дан- ной процедуры именно в том, что инспекция уже имеет часть информации о сделке, по которой есть нехорошие ощущения, и ей нужны дополнительные сведения, чтобы понять, идти на проверку или нет. Проблема всегда была не только в объеме запрашиваемых документов и  их конкретизации, но и  в том, что иногда за- прашивались документы, как минимум прямо не связанные с  исследуемой сделкой. Конечно, в  каких-то случаях мож- но было оправдать инспекцию в  запросе протоколов совета директоров или исторических документов о  приватизации имущества, например, если продавалось имущество, права на которое появились в  результате приватизации, и  эта сделка утверждалась на совете директоров. Однако совсем нет ника- ких оправданий, когда запрашивались корпоративные доку- менты, вовсе не связанные со сделкой. В указанных случаях налогоплательщик мог законно от- казать в  представлении документов и  информации. Пред- проверочные мероприятия не должны заменять собой выездную проверку. Хотя, конечно, на практике всегда при- ходится взвешивать все «за» и  «против». Ведь инспекция, как правило, согласно внутренним регламентам в случае от- Налоговые споры

Стратегия и тактика спора 39 каза налогоплательщика имела повод назначить выездную проверку. Почему это важно сейчас. В условиях запрета проведения вы- ездной проверки до 30 июня налоговый орган был лишен этой альтернативы. Видимо, в связи с этими ограничениями коли- чество жалоб плательщиков на злоупотребления при прове- дении предпроверочных мероприятий значительно увеличи- лось. Объем и круг запрашиваемых документов, информации явно стал показывать, что по факту инспекция проводит за- прещенную до 30 июня выездную проверку без выхода в офис компании. Конечно, такие требования являются незаконными и по ним есть все основания оспорить взимание штрафов за непредставление материалов. Только вот желание инспекции получить эти документы все равно может быть удовлетворе- но – сейчас выездные налоговые проверки можно назначать. Контрольные мероприятия до подачи налоговой декларации В числе мер государственной поддержки бизнеса в  период пандемии было объявлено об увеличении сроков подачи на- Слово Есть ли шансы выиграть процессы по незаконным отказам эксперта в  получении мер налоговой поддержки и  стоит ли иницииро- вать такие споры? Виктория Правительство реализовало меры налоговой поддержки хозяй- Пелевина, ствующих субъектов в условиях распространения новой корона- советник вирусной инфекции. Налоговые льготы предусмотрены, в частно- государственной сти, по налогу на прибыль, НДФЛ, ЕСХН, УСН. гражданской службы РФ 3-го класса Мерами поддержки могут воспользоваться компании и ИП при соблюдении определенных условий. В случае если налоговый ор- ган необоснованно отказал в  предоставлении таких мер, можно оспорить действия должностных лиц. Каков порядок действий в таких спорах? В таких случаях подавайте жалобу в вышестоящий налоговый ор- ган и  обжалуйте вступивший в  силу акт налогового органа, дей- ствия или бездействие его должностных лиц (ст. 138 НК). №9 '2020

40 О НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРКАХ логовых деклараций по большинству налогов. Зачастую это сопровождалось продлением сроков уплаты налогов. Ино- гда – нет (НДС). Например, срок подачи декларации по налогу на прибыль за 2019 год продлили до 29 июня 2020 года. Возникает вопрос: мог ли налоговый орган проводить предпроверочные мероприятия по налогу на прибыль за 2019  год до момента подачи годовой налоговой декларации участниками сделки? С одной стороны, положения пункта 2 статьи 93.1 НК пря- мо никак не ограничивают инспекторов. С другой – налоговые органы должны контролировать корректность исчисления налогов, сборов и их полноту, свое- временность их уплаты в бюджет. Об этом указано в пункте 1 статьи 30 Налогового кодекса. О порядке расчета и исчислен- ной сумме налога плательщик сообщает в  налоговой декла- рации (п. 1 ст. 80 НК). Значит, если декларация еще не пода- на в инспекцию, то есть срок не пропущен, то любая форма налогового контроля будет выглядеть странно. Зачем прове- рять какие-то сделки, если еще нет ясности, будет ли их ре- зультат влиять на исчисление налога. Получается, что по тем Слово Какие решения налоговых органов, принятые во время каран- эксперта тина, незаконны? В период действия постановления Правительства от 02.04.2020 Виталий Крицкий, № 409 были приостановлены сроки проведения выездных прове- советник рок, а также запрещено назначение новых ревизий. Инспекции не государственной выносили новых решений о проведении ВНП. Здесь следует учи- гражданской службы тывать то, что дата начала выездной проверки – это дата решения РФ 3-го класса (ст. 89 НК, письмо ФНС от 26.06.2020 №СД-4-2/10449@). В  случае вынесения такого решения в период, пока действовал запрет, оно будет недействительным. Но даже при отмене решения инспек- ция вправе вынести новое, так как формально ВНП не началась и ограничения, установленные статьей 89 НК, не действуют. Также были приостановлены процедуры по взысканию нало- говой недоимки. Взыскание допускалось лишь с согласия руково- дителя УФНС по субъекту. Вместе с тем даже в случае признания применения мер взыскания вышестоящим органом неправомер- ным, инспекция может применить их заново с соблюдением уста- новленных сроков. Налоговые споры

Стратегия и тактика спора 41 периодам, по которым увеличены сроки подачи деклараций или расчетов, проводить предпроверочные мероприятия на- логовики не могут. Конечно, если декларация не была подана раньше срока. Почему это важно сейчас. Эти рассуждения актуальны и для камеральных проверок. По ним даже все проще. Камеральные проверки проводятся на основании налоговых деклараций (п. 1 ст. 88 НК). Сложнее ситуация по НДС. Особенно если речь идет о пла- тельщиках из тех отраслей, которые были обязаны обеспечи- вать нашу с вами жизнедеятельность (продуктовые магазины, аптеки и пр.). Ведь у них срок уплаты НДС не был продлен. Внести налог нужно было до 27 апреля. А вот срок подачи налоговой декла- рации всем продлили до 15 мая. Если камеральные проверки до момента подачи декларации нельзя было проводить, то можно ли было инспекторам направ- лять требования в рамках предпроверочных мероприятий? Вроде бы, как я уже писал выше, налоговые органы могут проверять, всю ли сумму налога вы заплатили в бюджет. Но ведь всем очевидно, что прежде чем заплатить налог, надо его рассчитать, то есть по факту подготовить налоговую деклара- цию. Правительство при этом признало, что в силу исключи- тельных обстоятельств, связанных с пандемией, сделать такой расчет можно позднее обычного срока. Получается, что уплаченная без переноса срока сумма НДС без налоговой декларации носит некий предварительный ха- рактер расчетов с бюджетом. Это даже не аванс в его класси- ческом понимании. До подачи декларации плательщик вправе скорректировать сумму налога к доплате, заметив, что им при расчете не были учтены какие-то операции. Тогда смысла про- водить предпроверочные мероприятия по таким «рабочим» расчетам сумм налога нет. И негативных последствий в виде штрафа по статье 122 НК в  этой ситуации быть не должно. Вина в совершении ошибки в расчетах налога до представле- ния декларации отсутствует. №9 '2020

42 О НАЛОГОВЫХ РИСКАХ Шесть шагов, которые спасут от претензий к антикризисным выплатам Из-за коронавируса и кризиса многих работников переводили на удаленку, изменился перечень компенсаций, появились дополнительные затраты. Все это попадет под пристальное внимание инспекторов. Какие документы нужно дооформить или переделать, чтобы избежать налоговых споров? Артем Родионов, Сравните условия компенсаций налоговый эксперт и требования налоговиков Переводя персонал на удаленку, отдельные предприятия за- крепляли дополнительные компенсации. Например, за ис- пользование личного имущества сотрудника в  служебных целях. Скажем, домашнего компьютера, на котором работает главный бухгалтер. Такую компенсацию можно списать в про- чие обоснованные расходы (письмо Минфина от 08.12.2006 №  03-03-04/4/186). С  нее не надо брать НДФЛ и  страховые взносы (п. 1 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 422 НК, ст. 20.2 Федераль- ного закона от 24.07.1998 №  125-ФЗ). Но следует выполнить три условия, полагают чиновники. Первое – недостаточно документов на выплату средств. Еще нужно соглашение работника и фирмы о назначении ком- Налоговые споры

Налоговое планирование 43 пенсации (ст. 188 ТК, письмо Минфина от 09.09.2019 № 03-03- 07/69368). Не все его составляют (иногда компенсацию выдают только по заявлению сотрудника, утвержденному директо- ром). Хотя в соглашении удобней прописать условия выплаты. Так что рекомендуем проверить его наличие и содержание (см. табл. 1). Соглашение на компенсацию не нужно, если заключен трудовой договор о  дистанционной работе. Тут условия вы- платы лучше прописать в самом контракте (ст. 312.3 ТК). Второе условие госслужащих – в письме Минфина от 04.02.2020 № 03-03-06/1/6672. Они требуют документально под- твердить «право собственности работника на… имущество». Это зачастую невыполнимо. Не все хранят накладные или то- варные чеки на покупки. Вдобавок, они подтверждают покуп- ку, а не собственность. И главное – статья 188 ТК не упоминает о собственности. Она вводит компенсацию именно по лично- Таблица 1. Отдельные условия соглашения об использовании личного имущества Условие Наш комментарий Сумма Обычно сумму фиксируют (пример – «компенсация составляет 3000 руб. в месяц»), компенсации добавляя: «дополнительно фирма возмещает следующие расходы…» (на ремонт, обслуживание техники и т. д.). Если нет фразы о дополнительных издержках, то сложно доказать их оправданность Данные Нежелательно ограничиваться наименованием. Желательны подробные сведения. о технике Проверьте, указана ли марка техники и программы, установленные для работы. Если есть товарный чек или иные документы на покупку, то из них можно взять характеристику имущества. В соглашении приводят реквизиты данных документов или упоминают о приложении копий Особенности Лучше прописать: сотрудник обязан документально подтвердить расходы на ремонт расчетов и иные дополнительные издержки. Еще можно сообщить – компенсацию не выдают за время отпуска или болезни. Это условие помогает доказать производственный характер выплат. И избавляет от споров с чиновниками – они не признают выплаты за нерабочее время (письмо Минфина от 16.05.2005 № 03-03-01-02/140) Срок оплаты Можно просто указать дату или сообщить, что компенсацию выдают вместе с зарплатой. Другой вариант – «компенсацию выдают в течение… дней с момента предоставления отчета об использовании имущества в служебных целях». Отчет может быть самым простым (к примеру, информацией о документах, подготовленных на личном компьютере), но помогает обосновать расходы Срок Стоит убедиться, что соглашение оформлено до выдачи компенсации. В самом действия соглашении лучше прописать: оно действует лишь в период внеофисной работы соглашения (если удаленка временна), его срок не может превышать срок трудового договора №9 '2020

44 О НАЛОГОВЫХ РИСКАХ му имуществу. К нему судьи относили любое, которое вправе использовать гражданин: по доверенности с ведома владельца и т. д. (см. хотя бы постановления арбитражных судов Восточ- но-Сибирского округа от 25.01.2017 №  А19-8211/2016, Ураль- ского округа от 27.02.2020 № Ф09-393/20). Так что задача фир- мы – при возможности скопировать документы на технику, имеющуюся у работника, и проследить, чтобы словосочетание «личное имущество» было в заявлении и в других документах на компенсацию. Это покажет оправданность выплаты. С  ее суммой связано третье условие финансистов: учитывать амор- тизационные отчисления по аналогичному имуществу (пись- мо Минфина от 31.12.2004 № 03-03-01-04/1/194). Пример. Компьютер включен во вторую амортизационную группу. Для нее минимальный срок использования – 25 меся- цев, максимальный – 36. Значит, ежемесячная обоснованная компен- сация не должна превышать 4 процента от стоимости техники (100% / 25 мес.). Так могут указать налоговики. Если организация заплатила больше, то сверхнормативную компенсацию запретят вычитать из об- лагаемой прибыли. Вдобавок отнесут на доходы сотрудника. Ему на- числят НДФЛ. Подход чиновников спорен. Статья 188 ТК не требует учи- тывать амортизационные отчисления. Назначая компенса- цию, работодатель вправе учитывать повышенную нагрузку на технику, установленные программы и  иные обстоятель- ства, позволяющие увеличить выплату. Конечно, стоит про- верить ее разумность. Нежелательна ситуация, когда компен- сация превышает возможную арендную плату за аналогичное имущество. Списывая расходы, поднимите кадровые документы Фирма может и сама создать условия для удаленной работы. Скажем, установить программу на домашний компьютер со- трудника или передать ему офисную технику во временное пользование. Эти расходы трудно отстоять, если нет отдель- ных документов о  переходе на удаленку или на ее совмеще- Налоговые споры

Налоговое планирование 45 Таблица 2. Документы, доказывающие переход на удаленную работу Документ Наш комментарий Заявление сотрудника Если заявления нет, то инициатором перевода могут признать работодателя. с просьбой Он обычно должен извещать о переводе не позднее чем за два месяца (ст. 74 о переводе на ТК). Отсутствие уведомления грозит штрафом от трудовой инспекции: от 30 удаленку до 50 тыс. руб. с юрлица (ст. 5.27 КоАП). Иная ситуация, когда инициатор перевода – работник. Тут не требуют заблаговременного оповещения Приказ о переводе Приказ требует Роструд (приложение к письму от 09.04.2020 № 0147-03-5). на удаленку Убедитесь, что на приказе есть подпись работника об ознакомлении Допсоглашение В допсоглашении местом работы указывают домашний адрес сотрудника. к трудовому договору Можно перечислить передаваемую технику или программы для удаленки. Такая информация необязательна, но помогает в спорных ситуациях Должностная Убедитесь, что должностная инструкция не противоречит удаленной работе. инструкция При необходимости внесите изменения. Например, если на удаленную работу переведен бухгалтер по учету материалов, а ранее инструкция прописывала его обязательное присутствие на складе ние с офисной работой. Так что проверьте их оформление (см. табл. 2). Проверьте передаточные документы Чтобы исключить претензии налоговиков, стоит проверить, оформлены ли документы на временную передачу техники. Например, сотруднику для удаленной работы могли потребо- ваться сканер, принтер или иная техника. Пример. Офис был закрыт с 30 марта по 31 июля. Это показы- вает недостоверность документов на ремонт техники. Ведь там сказано о неполадках в работе офисной техники в июле. Так мо- гут заявить налоговики, усомнившись в реальности затрат на ремонт. Чиновники обвинят в  необоснованном уменьшении налога на при- быль за III квартал. Чтобы грамотно возразить, надо предъявить до- кументы на передачу имущества для удаленной работы. Это может быть отражено в  накладных на внутреннее перемещение основных средств, датированных концом марта или началом апреля. Их можно заполнить по форме № ОС-2, введенной постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7. Еще советуем посмотреть, внесена ли информация о передаче в раздел 4 инвентарной карточки (форма № ОС-6). №9 '2020

46 О НАЛОГОВЫХ РИСКАХ Эти документы помогут отстоять и расходы, связанные с эксплуа- тацией. Скажем, стоимость бумаги для принтеров и картриджей, спи- санных с 31 марта по 31 июля. Если специалисты уже вернулись в  офис, то проверьте, заполнена ли новая накладная по форме № ОС-2 на возврат техники. А также есть ли запись о  возврате в  инвентарной карточке. Она покажет – имущество не осталось у физлица. Нельзя говорить о появлении у него материальной выгоды. Нет осно- ваний для НДФЛ. Также незаконность его удержания прихо- дится доказывать из-за компьютерных программ. Пример. На домашние компьютеры установлены программы, оплаченные компанией. Их разрешено использовать в течение шести месяцев (см. договор с  разработчиком). Сотрудники находи- лись на удаленке четыре месяца. Потом вернулись в офис, программы не удалены с  личных компьютеров. Значит, их два месяца использо- Слово Чтобы исключить претензии к  антикризисным выплатам в  поль- эксперта зу работников, нужно ответить на вопрос: какими именно до- казательствами работодатель будет подтверждать несение тех Алексей Елаев, или иных расходов и  каким именно образом отражать в  учете заместитель организации? Программное обеспечение и  компьютеры для генерального удаленщиков документально не будут отличаться от остально- директора торговой го ПО и  «железа» для офиса, а  вот усовершенствования личных сети «СПАР- компьютеров работников, произведенные за их деньги, придется Калининград» списывать по служебке, кассовому чеку и положениям Трудового по правовым кодекса о  компенсации затрат работника, связанных с  работой. вопросам Если с выполнением мер в соответствии с объявленным режимом карантина все понятно: есть правовой акт субъекта Федерации о специальных мерах – по нему и списывать, то дополнительные «хотелки», не предусмотренные законодательством, санитарны- ми правилами или рекомендациями Роспотребнадзора, списать сложнее. Например, если вы захотели выдать работникам по бан- ке новомодного санитайзера или построить ничем не предусмо- тренный санпропускник, то оправдать это вряд ли удастся. Налоговые споры

Налоговое планирование 47 вали в интересах физлиц. Треть стоимости программ надо отнести на доходы сотрудников. Так может заявить инспекция. Несовпадение сроков объяснимо (организация не знала, долго ли продлится удаленка). Как и производственный характер использова- ния программ. Тут можно опираться на допсоглашение к  трудовому договору, если там спорные программы перечислены среди рабочих на время удаленки. Необходимость их использования можно закре- пить и в должностной инструкции. Об их связи с служебными обязан- ностями зачастую упоминают и в заявлении специалиста на установку программы. Все это покажет – программы приобретены в интересах фирмы, а  не физлица. Их стоимость даже частично нельзя относить к доходам гражданина. Поскольку программа приобретена только в  интересах предприятия, то ее стоимость полностью уменьшает обла- гаемую прибыль. Это вывод из пункта 1 статьи 252 НК. Он относит к обоснованным те расходы, которые направлены на получение дохода. А не только те, которые окупились. Издержки уменьшают прибыль равномерно – в  течение всего срока, когда можно эксплуатировать программу (пись- мо Минфина от 14.05.2019 № 03-03-06/1/34302). Пример. Внесен разовый платеж за неисключительные права на программы для удаленной работы. Его сумма 135 000 руб., срок действия прав – с 1 апреля по 31 декабря (три квартала). Значит, ежеквартально прибыль надо уменьшать на 45 000 руб. (135 000 ₷ : 3). Это актуально, даже когда все сотрудники отозваны с удаленной рабо- ты уже в июне и программа использовалась лишь в одном квартале. Проверьте совместимость обязанностей с удаленкой Удаленная работа не должна приводить к снижению зарпла- ты – сообщает Минтруд (приложение к письму от 23.04.2020 № 14-2/10/П-3710). И тут же уточняет: «при сохранении долж- ностных обязанностей». Уточнение удобно для налоговиков. Они постараются до- казать, что сотрудник не мог выполнить часть обязанностей на удаленной работе. И ему следовало снизить зарплату или №9 '2020

48 О НАЛОГОВЫХ РИСКАХ отменить отдельные надбавки. Так что стоит проверить фор- мирование зарплаты. Пример. Среди задач менеджера – посещать клиентов и под- разделения организации. Ему введена надбавка за разъездной характер работы – 10 процентов от оклада. С 30 марта компания закрыла подразделения и прекратила обслу- живание клиентов. Это связано с режимом нерабочих дней. Тогда же менеджер переведен на удаленку, допустимую даже во время нерабо- чих дней (письмо Минтруда от 27.03.2020 № 14-4/10/П-2741). Последняя не предусматривает разъездной работы. Она возобновлена с 1 авгу- ста, когда открыли подразделения. Поэтому надбавку не следовало платить с апреля по июль (вкл.). Так может решить ИФНС. Она сократит расходы за четыре месяца. Утверждение налоговиков частично оспоримо. Ведь фирме сле- довало сохранять зарплату за дни, что относятся к  нерабочим, – по 8 мая (вкл.). В зарплату входят и надбавки (п. 2.1 приложения к письму Роструда от 09.04.2020 № 0147-03-5). Значит, их следовало определять за апрель и первую декаду мая – даже без разъездов. Иная ситуация с надбавкой за вторую и третью декаду мая, а также за июнь и июль. Ее не стоило начислять. Если надбавка все-таки назначена, то она не уменьшает прибыль. Это надо учесть, заполняя декларацию за 9 ме- сяцев. Переводя сотрудников на удаленку, организация могла из- менить основания для выплат. Скажем, отменить надбавку за разъездную работу и ввести доплату за решение новых задач. Допустим, за обзвон потенциальных клиентов. Тогда все рас- ходы можно вычесть из облагаемой прибыли. Проверьте, нет ли противоречий между новой надбавкой и кадровыми доку- ментами. В частности, надо изменить условия трудового дого- вора, прописав там новую надбавку (изменения можно внести тем же допсоглашением, которое предусматривает удален- ку). Обновленные задачи сотрудника желательно закрепить и в изменениях к должностной инструкции. Она важна и ког- да нет надбавок. Пример. Из должностной инструкции ясно: бухгалтер обязан еженедельно проводить инвентаризацию товаров на складе. Налоговые споры