Практическое налоговое планирование. Ознакомительный номер

Журнал издает № 9 сентябрь 2019 Как решать проблемы с НДС. Опыт коллег стр. 18 Допрос, обыск и обследование. Разбираемся в тонкостях стр. 44 Чем рискуют покупатели «бумажного НДС» стр. 70 Электронная версия: e.nalogplan.ru



от редактора Евгений Тимин, главный редактор [email protected] Товарищи, в зоопарке тигру не докладывают мяса! Помните хрестоматийный судебный спор, в котором всемирно известный производи- тель картофельных чипсов (воздержусь называть его честное имя) с целью получения налоговой выгоды (права на пониженную ставку НДС) доказывал, что на самом деле его чипсы нельзя считать картофельными? Ведь они преимущественно состоят вовсе не из картофеля, а из разных других вкусных и полезных для здоровья ингредиентов! А непосредственно картофеля там только 42 процента. Суд на это резонно ответил, что, как ни крути, во всем мире эти чипсы известны как картофельные и даже на упаковке это прямым текстом написано. И тот факт, что массовая доля картофеля там меньше половины, для налоговых целей мало что меня- ет: картошка все равно остается в чипсах основным ингредиентом. В общем, судьи не согласились на пониженную ставку НДС. Необоснованная налоговая выгода, говорят. Конечно, истории об НДС, которые нам рассказали главбухи для главной темы этого номера (стр. 18), несколько недотягивают до подобных транснациональных махинаций, однако и в них есть немало забавного. А если же вас интересуют именно махинации, у нас в номере есть разбор схем с «бумажным» и несуществующим НДС (стр. 70 и 76). №9, сентябрь 2019 «Практическое налоговое планирование» 1

новое ЛИЧНЫЙ ОПЫТ в налоговом планировании Ольга Лебедь, заместитель СОБЫТИЯ главного бухгалтера 6 Новые инвестконтракты • Раздачу ООО «Дятьковский теплоизоляционный просрочки освободят от НДС • завод» Переходный период для упрощен- цев • Экспорту услуг добавят при- 60 Как нашей компании влекательности • Нерезидентам по- удалось снизить штраф низят ставку НДФЛ в 58 раз ИДЕИ КАК СНИЖАЮТ НАЛОГИ 8 Как сэкономить налог на при- 26 Как получить выгоду быль при возврате займа • Как не от временно ненужного платить налоги, но избежать уго- имущества ловной ответственности • Как от- Почему невыгодно переводить править проигранный налоговый имущество на консервацию • спор на пересмотр В чем преимущества продажи ак- тива с обратным выкупом КОММЕНТАРИЙ СПЕЦИАЛИСТА 34 Как сочетать налоговые 14 Ответственность за преимущества двух калининградских спецрежимов вывод средств за рубеж. Как иностранной фирме восполь- За «Рольфом» уже пришли зоваться российскими льготами • Уголовные дела против руководи- Зачем нужна дружественная ком- телей «Рольфа» и «Вятского кваса» пания • Какие льготы получат резиденты ОЭЗ и САР налоговая экономия ПРОСТО О СЛОЖНОМ ГЛАВНАЯ ТЕМА 38 Как замедлить взыскание 18 Как решать проблемы с НДС. доначислений по проверке. Опыт коллег Инструкция Как распланировать НДС и не Какими контраргументами стоит привлечь внимание налоговиков • запастись налогоплательщику Почему иностранцы не подчинят- ся российскому законодательству • В каких случаях нельзя слушать инспекторов 4 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2019

ИНФОГРАФИКА налоговая 44 Допрос, обыск и обследование. безопасность Разбираемся в тонкостях КАК ПРОВЕРЯЮТ Чем отличаются допросы у право- 70 Чем рискуют покупатели охранителей и налоговиков • Что вправе позволить себе проверяю- «бумажного НДС» щие • Права и обязанности нало- Как производители «бумажного гоплательщика НДС» обходят АСК НДС ВЫГОДА НА ЦИФРАХ КАК РАСКРЫЛИ СХЕМУ 52 Переход на упрощенку 76 Как компания пыталась вернуть в середине года. Выгода несуществующий НДС или риск? Как сменить систему, не дожида- ЗАЩИТА НАЛОГОВЫХ СХЕМ ясь конца года • Есть ли выгода 78 Как снизить налоговые риски в смене налогового режима • Как снизить риски доначислений при использовании векселей Как учесть расходы, если эмитент ЭКОНОМНЫЙ ДОКУМЕНТ ликвидировался 56 Письмо, которое поможет ОПАСНАЯ СХЕМА вычеркнуть объект 82 Как новый стандарт бухучета из кадастрового перечня Здание попало в перечень недвижи- экономит налог на имущество мости, в отношении которой налог платят по кадастровой стоимости? ВОЗРАЖЕНИЯ НА АКТ ПРОВЕРКИ Какие аргументы убедят чиновни- 84 Как доказать, что налоговики ков исправить ошибку неверно включили сумму МЕЖДУНАРОДНОЕ займа в доходы ПЛАНИРОВАНИЕ 64 Как доказать, что кипрская экономный справочник компания имеет право на доход Какие документы нужны, чтобы 88 По каким признакам инспектор получить право на пониженную определит, что директор ставку налога • Какие аргументы компании номинальный докажут самостоятельность кипр- ской компании • Как доказать, 94 Свои деньги что бенефициар дохода – именно Вызвали на допрос? Разговорник кипрская компания для руководителя №9, сентябрь 2019 «Практическое налоговое планирование» 5

события налоговые льготы что меняется № 269-ФЗ, № 290-ФЗ). Новые СПИК доступны компаниям, которые разраба- Новые инвестконтракты тывают и внедряют современные техноло- гии. Перечень технологий позже утвердит Налоговая привлекательность специ- Правительство. Чтобы воспользоваться альных инвестиционных контрактов новыми правилами СПИК, контракт (СПИК) выросла. Сняли ограничение надо заключить до 31 декабря 2030 года. по действию льгот по налогу на прибыль (Федеральные законы от 02.08.2019 Для получения льготы по налогу на прибыль, выручка от реализации про- дукции, произведенной в рамках спе- к чему готовиться начисляют НДС, а когда списывают их после истечения срока годности – нет Раздачу просрочки (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК). освободят от НДС Примут – не примут. Пока сомнительно. Документ вернули авторам на доработку. Магазины, которые безвозмездно раз- Переходный период дают людям некондиционные това- для упрощенцев ры, по данной операции освободят от НДС. Законопроект с таким предложе- Минфин планирует ввести переход- нием поступил в Госдуму (законопро- ный режим для налогоплательщиков на ект № 741225-7). упрощенной системе. Свою инициативу министерство включило в «Основные Речь идет, в частности, о безвозмезд- направления налоговой политики ной передаче продуктов с истекающим на 2020–2022 годы». сроком годности и бутилированной питье- вой воды. Льгота не будут распростра- Переходный режим предназначен для няться на детское и диетическое питание налогоплательщиков, доходы которых или алкоголь. Торговым сетям выгоднее в течение года превысили 150 млн руб. отдать продукты нуждающимся, чем пла- либо чья среднесписочная численность тить за вывоз и утилизацию. Особенно превысила 100 работников. Планируется, если при такой раздаче не придется пере- что налогоплательщики после превыше- числять НДС. ния лимитов смогут продолжать при- менять специальный режим до конца Депутаты рассчитывают, что поправ- текущего года с уплатой налогов по повы- ки в НК простимулируют торговцев не шенным ставкам. На момент сдачи номе- уничтожать нераспроданные товары, ра законопроект с параметрами переход- а бесплатно отдавать их людям. Сейчас ного спецрежима еще не опубликовали. с безвозмездной передачи продавцы 6 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2019

новое в налоговом планировании циального инвестиционного контракта, он зависит от объема инвестиций. Если должна составить не менее 90 процентов компания вкладывает менее 50 млрд руб. налоговой базы. Но с 1 января 2020 года (без учета НДС), срок контракта не дол- инвесторам предложат альтернативный жен превышать 15 лет. Если же сумма вариант: вести раздельный учет. Выбор больше 50 млрд руб., контракт заклю- надо будет закрепить в учетной полити- чают на 20 лет. Ранее инвесторы вправе ке. Менять его в течение срока действия были заключать контракты на 10 лет. СПИК нельзя. Если инвестор не исполнит контракт- Предельный срок действия специ- ные обязанности, придется возмещать ального контракта увеличили. Теперь ущерб и платить штраф. Кроме того, Минфин хочет упросить – научных исследований и разработок, работу ИП на упрощенке с базой «дохо- консалтинга, операционного лизинга; ды». Предпринимателю не нужно будет сдавать декларацию, если вся его выруч- – IT-технологий; ка прошла через контрольно-кассовую – строительства; технику. – переработки отходов, техобслужива- Примут  – не примут. Скорее всего, да. ния и ремонта товаров; – финансов и страхования. Законопроект внесут в Госдуму в сентябре- Примут  – не примут. Скорее всего, да. октябре. Осталось дождаться законопроекта. Экспорту услуг добавят Нерезидентам понизят привлекательности ставку НДФЛ Правительство планирует стимулировать В осеннюю сессию Госдума рассмотрит налоговыми льготами экспорт услуг (рас- законопроект, уравнивающий ставку поряжение Правительства от 14.08.2019 НДФЛ для налоговых резидентов и нере- № 1797-р). По реализации компьютер- зидентов России. Документ разработали ных и информационных услуг чиновни- в Минфине. ки предлагают установить нулевые ставки по НДС и налогу на прибыль (в феде- Сейчас общая ставка для нерезиден- ральной части) и увеличить экспортерам тов составляет 30 процентов (п. 3 и 6 нормативы расходов на рекламу и пред- ст. 224 НК). Исключение – высококва- ставительские затраты. лифицированные работники, беженцы, иностранцы на патенте и наемные работ- Льготы дадут компаниям, занятым ники из стран ЕАЭС. в сферах: – транспорта, транзита и международ- Примут  – не примут. Уверенности нет. ных перевозок; НДФЛ идет в региональные и местные бюд- жеты. Они будут против снижения доходов. №9, сентябрь 2019 «Практическое налоговое планирование» 7

Прочтите идею раньше всех! На нашем сайте www.nalogplan.ru/ei еще до выхода свежего номера мы выкладываем идеи по налоговому планированию, которые будут опубликованы. У вас есть шанс прочесть их раньше других, прокомментировать и дать свою оценку. Средняя оценка пользователей сайта на момент подписания номера в печать появится в журнале наряду с оценками чиновников, экспертов и практиков. Также на сайте вы можете предложить на обсуждение коллег свою идею. Автору лучшей идеи месяца – приз! Риска нет. Риск минималь- Риск средний. Риск выше Риск высокий. Осуществление ный. Если и воз- Вероятен налого- среднего. Спор гарантиро- идеи не приведет никнет налоговый вый спор, который Спор гарантиро- ван, шансы дока- к каким-либо раз- спор, победа обя- можно разрешить ван, есть шансы зать свою правоту ногласиям с нало- зательно будет на на этапе возраже- доказать свою в суде небольшие говыми органами стороне компании ний или в суде правоту в суде 8 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2019

новое в налоговом планировании в чем экономия Налог на прибыль на чем основана идея Статья 319 ГК Как сэкономить налог на прибыль при возврате займа При выплате процентов за рубеж нужно налоговую отсрочку, заключите с ино- удержать налог на прибыль. А вот воз- странным заимодавцем дополнительное врат тела займа налогом не облагается соглашение об очередности исполнения (п. 2 ст. 287, подп. 3 п. 1, п. 1.1 ст. 309 обязательств. Налоговики требуют, чтобы НК). Выгоднее сначала вернуть тело кредитор дал письменное согласие на осо- займа, а проценты потом. Но если дого- бый механизм погашения долга. вор не предусматривает права выбора, проверяющие доначислят налог. Информационное письмо Президиума ВАС от 20.10.2010 № 141 «О некоторых Инспекторы опираются на статью 319 вопросах применения положений ста- ГК. Заемщик не вправе самостоятельно тьи 319 ГК» указывает на допустимость определять очередность исполнения обя- соглашений, изменяющих порядок по- зательства. По умолчанию свободные де- гашения денежных долгов, названных нежные средства должны сначала идти в статье 319 ГК. Разумеется, при обоюд- на погашение процентов. ном согласии сторон. Если вы хотите сначала вернуть те- Идеей поделился Илья Коновалов, ло займа, а затем проценты и получить налоговый консультант Оценка безопасности идеи чиновник эксперт практик Светлана Сергеева, советник Ольга Слобцова, заместитель Валентина Заикина, главный государственной гражданской директора по проектам бухгалтер ОО РА «Манускрипт»: службы РФ 3-го класса: аудиторской фирмы «Заключение с ино- странным кредитором «Заемщик не вправе само- «Экспертный центр „Партнеры“»: письменного соглашения стоятельно определять на особый механизм по- очередность исполнения «Независимые кредиторы гашения долга дает право заемного обязательства вряд ли пойдут на такие организации использовать (ст. 319 ГК). Однако, если условия, ведь они полу- другую очередность при он заключит допсоглаше- чат меньший доход и со погашении долгов. Но для ние, по которому пога- значительным опозданием. этого надо юридически сит сначала тело займа, В такой сделке налоговики точно составить такой а потом уже проценты по будут искать взаимозави- документ. Риск претензий нему, налоговые риски не- симость. Ведь условия до- налоговиков минимальный, большие. Главное – испол- говора, скорее всего, будут но есть». нять условия займа». существенно отличаться от обычных». Оценка читателей – на сайте www.nalogplan.ru №9, сентябрь 2019 «Практическое налоговое планирование» 9

идеи уголовное наказание в чем экономия Все налоги и сборы на чем основана идея Обзор практики ВС, утв. Президиумом 22.05.2019 Как не платить налоги, но избежать уголовной ответственности Директор избежит уголовного наказания, нес остался работоспособным, директор если не платил налоги по уважительным попросил аффилированных партнеров причинам. На такую возможность указал вместо перечисления денег на счета ком- ВС в свежем обзоре практики (Обзор пании напрямую гасить ее долги. практики применения судами положе- ний главы 8 УК об обстоятельствах, Инспекторы обвинили руководите- исключающих преступность деяния (утв. ля в сокрытии доходов, однако тот до- Президиумом ВС 22.05.2019)). казал, что действовал в пределах край- ней необходимости (ст. 39 УК). Цель Поводом стала ситуация с руководи- директора – поддержание бесперебой- телем организации, которого признали ного производственного цикла, останов- виновным в неуплате налогов (ст. 199.2 ка которого могла привести к масштаб- УК). Налогоплательщик не смог во- ной техногенной аварии (постановление время расплатиться с бюджетом, поэто- Свердловского областного суда от 14.12. му попросил налоговиков о рассрочке. 2017 № 22-8028/2017). Инспекция не только отказала, но и за- блокировала расчетный счет. Чтобы биз- Идеей поделился Иван Ткачев, налоговый юрист Оценка безопасности идеи чиновник эксперт практик Виталий Крицкий, советник Ольга Пономарева, Татьяна Соотс, главный государственной гражданской управляющий партнер бухгалтер ООО «Леотон службы РФ 3-го класса: юридического бюро «Пронина, Трейдинг»: «Большинство компаний Пономарева и партнеры»: «Директору придется за- вряд ли смогут использо- щищаться в суде и доказы- вать доводы из указанного «Описан слишком част- вать, что его действия не дела № 22-8028/2017. ный случай, который мог содержали умысел и неосто- В данном споре участвова- реально привести к вредо- рожность (п. 2 ст. 401 ГК), ло крупное предприятие, носным последствиям для а были предприняты причем потенциально опас- неограниченного числа лиц. в рамках крайней необходи- ное в случае приостановки В похожем деле предпри- мости (ст. 39 УК). То есть производства. Это доволь- нимателя тоже оправдали, исполнение обязательств по но специфичные аргумен- но у него была переплата налогам привело бы к более ты, которые не подойдут по другому налогу. Так значимому урону бюджета. более мелким фирмам». что важны субъективные Это трудно». обстоятельства дела». Оценка читателей – на сайте www.nalogplan.ru 10 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2019



идеи исправление искажений и обжалование в суде в чем экономия Любые налоги и сборы на чем основана идея Решение АС Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.07.2019 № А56-50884/2017 Как отправить проигранный налоговый спор на пересмотр Проиграли налоговое дело? Не все поте- Из документа следовало, что налого- ряно. Отыщите старую финансовую экс- вые нарушения директора не столь мас- пертизу в вашу пользу – тогда дело, воз- штабны, как показалось налоговикам. По можно, пересмотрят. НДС – втрое меньше, чем обнаружили инспекторы, а по налогу на прибыль их Выгодный для нее документ обнару- нет совсем. жила компания, проигравшая в судах 1,5 млрд руб. из-за взаимоотношений Налогоплательщик потребовал пере- с однодневками. После отказа в трех ин- смотреть дело по вновь открывшимся об- станциях налогоплательщик представил стоятельствам. Он якобы узнал об иссле- в суд результаты финансово-экономиче- довании после проигранных судов. Суд ского исследования. Его проводили ра- согласился на пересмотр (решение АС нее в рамках уголовного дела на директо- Санкт-Петербурга и Ленинградской об- ра компании. Ему вменяли уклонение от ласти 11.07.2019 № А56-50884/2017). уплаты налогов с помощью однодневок, фигурировавших в арбитражном деле. Идеей поделилась Ярослава Раневская, налоговый юрист Оценка безопасности идеи чиновник эксперт практик Николай Куриков, советник Дарья Вязгина, младший юрист Любовь Полынская, главный государственной гражданской Taxology: бухгалтер ООО «Проксима службы РФ 3-го класса: «По аналогичным обстоя- Плюс»: тельствам в Москве суд «Финансово-экономическая отказал в пересмотре дела «Почему бы и нет? Вдруг экспертиза и налоговая (определение АС Москвы откроются новые обстоя- проверка по существу от 25.07.2019 № А40- тельства, которые ранее имеют одну природу 221062/17-107-3766). не были учтены. Однако (цель, предмет, методы). Суд указал, что вопро- я не очень верю в поло- В рассматриваемом случае сы установления размера жительный исход дела. организации удалось пред- фактического ущерба не Налоговики сейчас просто ставить доказательства являются преюдициальны- так не обвиняют компа- различия выводов разных ми для арбитражного дела нию. Если спор дошел до экспертов на одну и ту же по оспариванию решения по арбитража, то у них есть отчетность. Пользоваться налоговой проверке». весомые, неоспоримые до- идеей можно». казательства». Оценка читателей – на сайте www.nalogplan.ru 12 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2019



комментарий специалиста валютные операции комментируемое событие Уголовное дело против основателя и ряда других руко- водителей группы компаний «Рольф» основные темы Валютные операции. Незаконный вывод денежных средств за ру- беж. Иностранные контрагенты-однодневки Ответственность за вывод средств за рубеж. За «Рольфом» уже пришли Денис Буханов, вору, его должностных лиц могут при- генеральный влечь к ответственности за уклонение от директор компании репатриации средств (ст. 193 УК). Если «АНТИПРОВЕРКА.рф» импортер отгрузил товар, но так и не получил деньги от иностранного покупа- Обыски в офисах компании «Рольф» – теля, его также могут привлечь к ответ- случай, который широко освещали СМИ. ственности за уклонение от репатриации. Следователи возбудили дело в отношении основателя группы компаний «Рольф» – Ответственность предусмотрена Сергея Петрова и других руководителей. либо за невозврат, либо за незачисление средств на счета в РФ. Не следует путать Следственный комитет обвиняет руко- эти два понятия. «Незачисление» средств водство «Рольфа» в незаконном выводе применяется к экспортерам, «невоз- средств за рубеж с использованием под- врат» – к импортерам. В статье 193 УК ложных документов (ч. 3 ст. 193.1 УК). сказано о крупном и особо крупном раз- Наказание за эти деяния составляет от 5 мерах неполученной выручки – 9 млн до 10 лет лишения свободы. Аналогичные и 45 млн руб. соответственно. претензии предъявили и руководству компании «Вятский квас». За незаконные валютные операции лицо могут привлечь к ответственности Неясности в статье 193.1 и по статье 193.1 УК. Это произойдет, привели к уголовному делу если компания перевела деньги на счета нерезидентов с использованием подлож- Если экспортер не получил на российский ных документов. Если вы представите счет выручку, причитающуюся по дого- в банк заведомо недостоверные сведения, то вывод средств за рубеж может оказать- ся преступлением. 14 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2019

новое в налоговом планировании Недостоверными считаются сведения рожности, состав преступления отсут- об основаниях, целях и назначении пере- ствует. Иногда следственные органы под- вода средств. В УК нет расшифровки ходят к доказыванию умысла формально, этих понятий. Неочевидно, в чем разни- широко трактуют понятие «косвенный ца между целью и назначением перевода. умысел». Поэтому под следствием можно Любой ответ на этот вопрос будет лишь оказаться даже в том случае, если дей- версией, а не фактом. Это дает следова- ствие произошло неумышленно. телям возможность максимально широко трактовать данные понятия. Именно эти В чем обвиняют руководство неясности в статье 193.1 УК и привели «Рольфа» к возбуждению уголовного дела в отно- шении руководителей «Рольфа». Следователи утверждают, что в 2014 году руководители перечислили выручку В статье 193.1 УК также сказано одной из компаний на счета подконтроль- о крупном и особо крупном размерах – ной им иностранной организации. Они 9 млн и 45 млн руб. соответственно. считают, что Петров и другие должност- Однако если по статье 193 УК незачис- ные лица изготовили заведомо подлож- ление или невозврат средств на сумму ный договор купли-продажи. менее 9 млн руб. за год – не преступле- ние, то по статье 193.1 УК преступлением Компания приобрела у иностранной станет перечисление любой суммы, в том организации акции зависимого россий- числе и значительно меньше 9 млн руб. ского юрлица («Рольф Эстейт») на сумму за год. 4 млрд руб. Следователи указали, что стоимость акций многократно завышена. Чтобы предъявить обвинение по ста- Они решили, что деньги поступили в рас- тье 193 или 193.1 УК, деяние должно поряжение Петрова через подконтроль- быть совершено умышленно (ч. 2 ст. 24 ные ему организации. УК). Если деяние произошло по неосто- Мнение чиновника мальных сделок с иностранными контр- агентами. Фискалы их легко выявляют. Виталий Крицкий, cоветник государственной гражданской службы РФ 3-го класса: Контролеры не проводят никаких проверок по факту представления спец- «Валютные операции контролирует деклараций в рамках амнистии капита- ФНС. Сейчас валютные сделки прозрач- лов. В 2014 году в НК не было положе- ны для налоговых органов. Ведь Кипр, ний о КИК, но действовала модельная Люксембург и другие низконалоговые конвенция ОЭСР, в контексте которой юрисдикции присоединились к автомати- следователи и предъявили претензии по ческому обмену информацией. Главная делу “Вятского кваса”». ошибка компаний – заключение фор- №9, сентябрь 2019 «Практическое налоговое планирование» 15

комментарий специалиста валютные операции Не ясно, как следователи будут дока- Стороны реально заключили договор зывать возврат средств Петрову от под- купли-продажи, его подписали уполномо- контрольных организаций. Ведь у них ченные лица. Предмет договора – акции нет полномочий по истребованию выпи- «Рольф Эстейт» – реально существует. сок по счетам нерезидентов в иностран- Непонятно, в чем именно подложность ных банках. На международные запросы договора. Видимо, лишь в том, что стои- следственных органов иностранные банки мость акций была якобы завышена. чаще всего отвечают только на основании решений местных судов. Петров заявил, что стоимость акций оценил эксперт. Договорная цена осно- Главная проблема версии следствия вана на результатах независимой оценки. в том, что, скорее всего, случай с «Роль- Не ясно, на каком основании следовате- фом» не подпадает под статью 193.1 УК. ли считают стоимость акций завышенной. Петров должен был не просто перечислить Статья 193.1 УК не содержит указаний деньги иностранной компании, а предста- на недостоверность цены сделки. вить в банк заведомо ложные сведения. Итак, сведения об основании перево- Скорее всего, должностные лица ком- да достоверны, остается выяснить цель пании указали в качестве основания опе- и назначение перевода. Цель перево- рации спорный договор купли-продажи да – исполнение обязательств по опла- акций. Следователи этого не отрицают, те акций. Цель перевода достигнута: значит, сведения об основании перево- в результате исполнения договора акции да достоверные. Должностные лица не перешли в собственность «Рольфа». указали в качестве основания платежа какой-либо иной договор. Версия след- Версия следствия держится на пред- ствия о том, что договор был заведомо положениях. Даже если то, что говорит подложным, также не подтверждена. следствие, – правда, все равно с формаль- ной точки зрения статья 193.1 УК не при- Мнение эксперта что-то сделать. Во всех случаях слабым звеном будет иностранная компания Кира Гин, управляющий партнер юридической с сомнительными признаками. фирмы «Гин и партнеры»: Обвинения по статье 193.1 УК позво- «После того как Россия присоединилась лят пополнить бюджет за счет ста- к автоматическому обмену информаци- рых сделок, которые вышли за пределы ей, контролерам стало проще выявлять трехлетнего срока налоговой проверки. иностранные компании-однодневки. Эти Срок давности в уголовном праве – от 2 кондуитные организации не ведут ре- до 15 лет (ст. 78 УК). Чтобы снизить альной деятельности (письмо ФНС от риски, необходимо сотрудничать с ре- 28.04.2018 № СА-4-9/82852). С факта- альными иностранными структурами». ми, которые были в прошлом, трудно 16 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2019

новое в налоговом планировании менима. При этом не важно, куда потом ственности. Что же касается статьи 193.1 поступили деньги, перечисленные по УК, то от суммы перечисленных за реальному договору за реальные акции. рубеж средств зависит лишь строгость наказания, а не возможность применения Власти давно призывают бизнес статьи 193.1 УК. деофшоризовать активы, то есть пере- водить имущество из офшоров под кон- Компаниям стоит следить, какие троль российских компаний. А что сде- сведения они представляют в банк. лал «Рольф»? Компания перевела акции Необходимо, чтобы основание, цель в свое владение, то есть деофшоризова- и назначение перевода соответствовали ла владение обществом «Рольф Эстейт». документам и фактическому содержанию Взамен руководство «Рольфа» получило операции. Дело «Рольфа» показывает, уголовное дело. что это не гарантирует отсутствие уго- ловного преследования, но тем не менее Как защититься от силовиков увеличивает шансы на успешную защиту. Экспортерам и импортерам стоит позабо- Статьи 193 и 193.1 УК предполага- титься о том, чтобы иностранные контр- ют совершение действий в виде прямого агенты своевременно перечисляли им или косвенного умысла. По ст. 193.1 УК выручку. Стоит отслеживать, чтобы объе- никакого преступления по неосторожно- мы незачисленных или невозвращенных сти здесь быть не может. средств не превышали 9 млн руб. в тече- ние любых последовательных 12 месяцев. Если иностранный контрагент вовре- В этом случае уголовной ответственности мя не перечисляет деньги, надо иметь по статье 193 УК быть не может, но это документы, подтверждающие, что вы не убережет от административной ответ- пытались взыскать долг. Тогда вам будет проще доказать отсутствие умысла, а зна- чит и состава преступления. Мнение практика сделка по передаче холдингу акций зависимых компаний не является кри- Оксана Костылева, главный бухгалтер ООО минальной. «Химтек-Инжиниринг»: В отношении компании «Вятский «Следователи возбудили уголовные дела квас», скорее всего, произошел рейдер- в отношении руководителей «Рольфа» ский захват. Следователи утвержда- и «Вятского кваса» по сделкам, кото- ют, что компания вывела деньги на рые компании совершили в 2014 году. счета иностранного контрагента-одно- Камень преткновения в деле «Роль- дневки. Документы по сделке фиктив- фа» – стоимость акций. Следователи ные. Компании будет сложно отбиться считают, что их стоимость много- от обвинений». кратно завышена. Хотя сама по себе №9, сентябрь 2019 «Практическое налоговое планирование» 17

главная тема НДС Как решать проблемы с НДС. Опыт коллег Как распланировать НДС и не привлечь внимание налоговиков Почему иностранцы не подчинятся российскому законодательству В каких случаях нельзя слушать инспекторов Тот, кто говорит, что в практике не стал- строительная организация, поэтому такой кивался с проблемами по НДС, либо ма- способ удобен. Ведь основная дата фор- ло работал, либо врет. Налог сложный, мирования выручки – это дата подписа- и поэтому невозможно предугадать, когда ния акта выполненных работ, а ее можно компания попадет в нестандартную ситуа- и отодвинуть. цию и совершит ошибку. Но можно ори- ентироваться на опыт коллег. Во-вторых, перечисляем поставщикам предоплату. Чтобы это было возможно, Бухгалтеры и юристы по просьбе заранее прописываем такое условие в до- «ПНП» рассказали, с какими проблемами говорах. Кроме того, практикуем покуп- и промахами они встречались на практи- ку оборудования, транспорта в лизинг ке и как их решали. к концу квартала, чтобы перечислить предоплату лизинговой компании. Наш способ. Претензий проверяющих не было Где на все это взять деньги? Пункт третий: открываем в банках кредитные Любовь Полынская, главный линии, которые позволяют нам привле- бухгалтер ООО «Проксима Плюс» кать деньги в нужный период. В этом году ставка НДС выросла с 18 Из-за давления налоговиков до 20 процентов. Приходится тщательнее НДС завис планировать, иначе получается большая сумма к уплате. Делюсь нашим способом. Мария Булычева, налоговый Используем его уже несколько лет, пре- консультант ООО «АйТиБаланс» тензий проверяющих не было. У одного из клиентов был серьезный про- Во-первых, мы переносим часть вы- мах по возмещению НДС. Директор бо- ручки на следующий квартал. У нас ялся заявлять к вычету НДС по покупке 18 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2019

налоговая экономия крупной недвижимости. Ранее у него уже Не уследила за обновлением было возмещение НДС. Тогда налогови- программы ки давили и уговаривали не заявлять воз- мещение, а подождать до крупной реали- Анонимный главбух зации. Директор послушался. У нас случилась неприятная ошибка При покупке нового имущества срабо- в кассовых чеках. После обновления тала та же логика. Чтобы избежать про- программного обеспечения слетели на- блем, компания не заявляла вычет три го- стройки. Больше недели печатали чеки да. Но крупной реализации все не было. без НДС. Когда заметили, 500 чеков уже Дарить 9,5 млн руб. государству жалко, напечатали. поэтому в итоге директор все же заявил НДС к возмещению. Успел. Исправить оплошность в автома- тическом режиме нет возможности. Во время камеральной проверки де- Исправление в ручном режиме нежела- кларации к возмещению инспектор со- тельно, поскольку может привести к до- общил, что нашел небольшой вычет, по полнительным ошибкам. которому АСК НДС показала разрывы. Налоговик попросил убрать его из де- В итоге оставили как есть, и теперь кларации, намекнув, что без этой мелкой в обязательный регламент включили про- суммы решение по возмещению примут верку чеков после обновления, ежеднев- проще и быстрее. ный контроль оператора фискальных данных (ОФД). Надеюсь, похожих про- Компания убрала спорный вычет блем теперь не будет. и сдала уточненку. Однако крупный вычет в этой новой декларации уже Перепутала реквизиты вышел за пределы трехлетнего срока. платежки Инспекция отказала в вычете из-за про- пуска срока на предъявление. Кроме то- Анонимный главбух го, пригрозила, что оштрафует компанию за представление ложной и недостовер- Я недавно ошиблась с кодами бюджет- ной информации. ной классификации (КБК) при пере- числении НДС. Деньги попали на КБК Мы написали возражения. Ведь на са- по штрафам. А сумма большая – свыше мом деле мы предъявили НДС вовремя 500 тыс. руб. с первичной декларацией. Если решение по проверке будет не в пользу компании, Чтобы исправить ситуацию, написа- подадим апелляционную жалобу. ла письмо на перезачет, но в это время недоимку уже сняли по инкассо. Теперь Не откладывайте возмещение НДС, жду возврата излишне списанной суммы. даже если налоговый инспектор очень на После такой ошибки буду дважды пере- этом настаивает. Просто хорошо подго- проверять реквизиты. товьтесь к углубленной налоговой про- верке и не давайте ее затягивать. №9, сентябрь 2019 «Практическое налоговое планирование» 19

главная тема НДС Проблемы с предоплатой дит, а закупает у изготовителя и затем перепродает. Анна Куликова, главный бухгалтер Комплектующие нам были нужны ООО «Геострой» для выполнения госконтракта, сроки по- ставки важны. Поэтому мы расторгли до- В последнее время было сразу несколько говор с перекупщиком и заключили его проблем с НДС. Я занизила налоговую напрямую с производителем. По взаим- базу в декларации по НДС за первый ной предоплате решили провести взаи- квартал, а обнаружила только сейчас. мозачет и НДС заявить к вычету, ведь Решила вопрос так: доплатила налог изначально при получении предоплаты и пени, после чего подала уточненку. налог был уплачен в бюджет. Это закон- Надеюсь, штрафа не будет. но (письмо Минфина от 22.06.2010 № 03- 07-11/262). Вторую проблему вызвала дебитор- ка с истекшим сроком давности. Когда- Налог на Google: иностранцы то мы внесли предоплату за комплектую- не готовы вставать на учет щие, а их нам не отгрузили. Татьяна Айрапетова, руководитель Срок исковой давности прошел, про- давца комплектующих уже найти невоз- отдела бухгалтерского учета можно. По этой предоплате мы приняли НДС к вычету. и налогообложения группы компаний После того как решили списать деби- Rambler&Co торку, провели инвентаризацию, соста- вили акт инвентаризации расчетов с по- Мы часто пользуемся электронными купателями, поставщиками и прочими услугами иностранных контрагентов. дебиторами и кредиторами по форме Например, берем снимки из фотобанков. № ИНВ-17. Юрист подготовил письмен- ное обоснование, руководитель издал С 2019 года иностранные организа- приказ о списании. ции, оказывающие на территории России услуги в электронной форме, самостоя- Встал вопрос: что делать с НДС? тельно исчисляют и уплачивают НДС. Решила восстановить. Разъяснения Для этого они должны встать на учет Минфина подтвердили правильность ре- в российских инспекциях (п. 4.6 ст. 83, шения (письмо Минфина от 23.06.2016 п. 1 ст. 174.2 НК). № 03-07-11/36478). Иностранный контрагент должен вы- Третья история тоже касалась предо- ставить счет с НДС по расчетной ставке платы. Наша компания получила аванс 16,67 процента. После того как мы счет за готовую продукцию и в свою очередь оплатим, иностранец обязан перечислить внесла предоплату поставщику за ком- НДС в бюджет. Но проблема в том, что плектующие. В процессе выяснилось, что на учете в инспекциях большинство подоб- комплектующие поставщик не произво- ных компаний не стоит и вставать не соби- 20 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2019

налоговая экономия рается. Нерезиденты не знают о нормах ного аванса и счет-фактуру на предопла- налогового законодательства в РФ. ту. Отдельно в письме я отметила, что ежемесячно мы предъявляем контраген- Когда при согласовании договоров ту счета-фактуры на арендную плату. Их мы начинаем объяснять контрагенту, что же ежемесячно отражаем в книге продаж. необходимо встать на учет в инспекцию, В книге покупок регулярно отражается оказывается, что такой возможности про- часть сумм предъявленных ранее авансо- сто нет, так как нет бэк-офиса. вых счетов-фактур. К письму приложила копии договора и авансовых счетов-фак- Мы можем заплатить НДС в бюджет тур. сами, но возникают сомнения в правомер- ности вычета такого НДС. Через несколько дней я позвонила в инспекцию уточнить результат провер- В последнее время выходят письма ки документов. Там во всем разобрались, Минфина именно с такими рекоменда- теперь разрыва по НДС нет. циями (письмо от 24.05.2019 № 03-07- 08/37670). Чиновники говорят: платите Налоговики действуют НДС сами, но вычет придется аргументи- незаконно рованно обосновать. Анастасия Перевалова, финансовый Предоплата аренды вызвала разрыв по НДС директор ООО «Афина Паллада», член Аэлита Жукова, главный бухгалтер Палаты налоговых консультантов ООО «Средства промышленной Инспекторы не принимают к вычету НДС по контрагентам, которые, по их безопасности» мнению, неблагонадежны. Заставляют убрать счета-фактуры из книги покупок. У нас была проблема с зачетом НДС по предоплате. Арендатор внес крупную Вопросы у них возникают по одноднев- предоплату в 2017 году. кам в третьем – пятом звеньях. Компания их знать не знает, как она может за них от- Мы выставили счета-фактуры, запла- вечать? Считаю, что в такой ситуации тре- тили НДС в бюджет. По договору зачет бования убрать счета-фактуры незаконны. аванса предусмотрен в течение трех лет Если поставка реальна, не отказывайтесь ежемесячно, частями. от вычета по НДС. Ответьте на требование и приложите скан документа. Из налоговой пришло требование о представлении пояснений. На приеме Также налоговики сейчас массово рас- инспектор объяснила мне, что у них раз- сылают письма на юридический адрес, рыв по НДС. Зачет НДС, который мы чтобы убедиться, что фирма находится указываем ежемесячно, у них не закры- по адресу регистрации. Если пропустить вается документами контрагента. такое письмо, то через 30 дней налоговая Для пояснения я представила письмо, в котором указала дату, сумму получен- №9, сентябрь 2019 «Практическое налоговое планирование» 21

главная тема НДС вносит запись о недостоверности сведе- с 18 до 20 процентов. Это еще усугубило ний и больше не принимает декларации. финансовую нестабильность. Случай из практики: по организа- Мы работаем с малым бизнесом – ИП ции внесли недостоверность сведений и ООО. Большинство исполнителей на в ЕГРЮЛ 31 марта 2019 года. Декларацию упрощенке. Сейчас тоже всерьез задумы- по НДС компания отправила спустя де- ваемся о переходе на спецрежим. сять дней. Ей пришел отказ с причиной: «Выявлены недостатки (ошибки) в нало- Боритесь с формализмом говой декларации. Присутствуют расхож- инспекторов дения в персонифицированных сведени- ях о застрахованных лицах плательщика Егор Крючков, заместитель страховых взносов и налогового органа. Перечень прилагается*». директора юридического Если вы попали в такую ситуацию, департамента по налоговым вопросам обратитесь в регистрирующий орган, чтобы изменить сведения в ЕГРЮЛ. АКГ «Созидание и Развитие» Такое право есть в течение шести меся- цев с момента внесения записи в реестр Основные претензии налоговиков по (подп. «б» п. 5 ст. 21.1 Федерального за- НДС возникают в связи с применением кона № 129-ФЗ «О государственной ре- статьи 54.1 НК и различных информаци- гистрации юридических лиц и индивиду- онных комплексов. Однако налоговики альных предпринимателей»). зачастую формально трактуют получен- ную от компьютера информацию. Хотим отказаться от НДС Для защиты мы все чаще исполь- Валентина Заикина, главный зуем позицию, выраженную в письме ФНС от 23.03.2017 № ЕД-5-9-547/@. бухгалтер ООО «РА Манускрипт» Недобросовестность контрагентов вто- рого и последующих звеньев цепоч- Мы стараемся не светиться в налоговой ки поставок – недостаточное основание лишний раз. Составляем декларацию для доначисления налогов. Эта пози- в соответствии с требованиями так, что- ция постепенно находит свое отражение бы не привлекать внимание. Но при этом в судебных решениях (постановление у нас остается часть невостребованных АС Московского округа от 13.05.2019 (не взятых в зачет) счетов-фактур. № Ф05-5463/2019). Продажи в последние два года пада- В нашей практике есть дело, когда ют, а постоянные общие расходы (те, что инспекция еще на стадии проверки от- с НДС) растут. Это аренда офиса, скла- казалась от существенной части дона- да, коммунальные услуги, связь, интер- числений, получив от налогоплательщи- нет, хостинг и пр. К тому же НДС вырос ка подтверждение реальности операций. Проверяющие в итоговый акт провер- ки не включили 60 процентов эпизодов, 22 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2019

налоговая экономия которые вменяли налогоплательщику мнению склоняется и Минфин (письмо по итогам предпроверочного анализа. от 04.03.2011 № 03-07-14/09). Значит, С остальными эпизодами мы сейчас спо- безопаснее не принимать к вычету НДС рим как раз из-за формального подхода по этим товарам. и отсутствия доказательств недобросо- вестных действий налогоплательщика. Однако есть постановления суда, ко- торые указывают на правомерность при- Проблемы перехода со ставки менения налоговых вычетов по товару, 18 на ставку 20 процентов не оприходованному на склад (постанов- ление АС Западно-Сибирского округа от Евгений Власов, партнер 02.04.2015 № Ф04-17463/2015). Также арбитраж отметил, что документы, под- юридического агентства Suits LLC тверждающие оприходование товара на склад, не входят в перечень документов Повышение ставки с 18 до 20 процентов для предоставления права на применение до сих пор приводит к спорам. Наш кли- вычетов НДС. ент не понимал, что делать, когда аван- сы частично или полностью уплачены Как реагировать на уточненки в 2018 году, а отгружают товар в 2019-м. контрагентов Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ не установил особых правил Оксана Бейкун, главный бухгалтер перехода. ООО «БухгалтерПроф» Мы решили, что после отгрузки в 2019 году поставщик примет к вычету Когда наши поставщики сдают коррек- исчисленную по ставке 18 процентов сум- тировки по НДС и обнуляют сделки, му налога, а покупатель ее восстановит. возникает разрыв по НДС. Для нас это огромная проблема. Еще одна спорная ситуация. Организация приобрела товары, но на Поставщики, чтобы не платить на- склад они еще не поступили. Непонятно, лог, через квартал или два сдают «нулев- можно ли вычесть НДС по товарам, на- ку». Наша инспекция требует доплаты ходящимся в пути? НДС и сдачи корректировок с удалени- ем контрагента. Так как повторную ка- В судебной практике и законодатель- меральную проверку декларации после стве две позиции. В постановлении АС срока они провести не могут, начинают Волго-Вятского округа от 03.06.2015 морально прессовать – звонят начальни- № Ф01-1244/2015 суд указал, что обще- ки отделов и инспекций с требованиями ство не вправе принимать к вычету НДС убрать запись из книги покупок и допла- в первом квартале, поскольку одно из ус- тить НДС. Аванс не разрешают ставить ловий правомерности налогового вычета без авансового счета-фактуры. Решаем не было соблюдено (товар не оприходо- такую проблему двумя способами. ван в бухгалтерском учете). К такому же №9, сентябрь 2019 «Практическое налоговое планирование» 23

главная тема НДС Первый. Требуем у организации, по- Экономьте НДС с помощью давшей корректировку, вернуть излишне коммерческого кредита уплаченные средства. Они же якобы не поставляли в наш адрес товары, услуги. Павел Зюков, старший партнер, Это они подтвердили своим корректиру- ющим НДС. Если контрагент не реаги- руководитель налоговой практики рует, подаем в суд и требуем неустойку за пользование чужими деньгами. юридической компании Второй. Выдерживаем прессинг Coleman Legal Services ИФНС. Настойчиво просим все претен- зии изложить на бумаге. В группе компаний нашего клиента была задача оптимизации НДС. Две юридиче- Работают оба способа, но чаще ис- ски и формально независимые компании пользуем второй. Письменно обосновать состояли во взаимоотношениях по дого- свои претензии инспекторам, видимо, ворам поставки. сложно: ни разу еще не смогли. Мы предложили внедрить для опти- Инспекторы не знают, мизации НДС следующую схему: покупа- что такое льгота тель снижает цену на товар, чем сокраща- ет базу по НДС. Но одновременно часть Анастасия Смотрицкая, главный скидки покупатель платит в виде процен- тов за отсрочку платежа. Эти проценты бухгалтер Chicco не облагаются НДС. Минфин многократно разъяснял, что та- Договоры, исполнение которых связа- кое льгота. По каким операциям ИФНС но с передачей денег или имущества, мо- вправе запрашивать дополнительные гут предусматривать кредит (п. 1 ст. 823 документы на камералках. Тщетно. ГК). В том числе в виде аванса, отсроч- Инспекция ежеквартально присылает нам ки и пр. Согласно пункту 2 статьи 823 запросы на представление документов по ГК, к коммерческому кредиту применя- операциям, которые не облагаются НДС. ются правила главы 42 ГК «Заем и кре- А это не льгота. дит». Налогоплательщик вправе не пла- тить НДС с процентов по таким займам Обычно бухгалтеры не хотят спорить (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК). с инспекторами и представляют по запро- су все. Схема не вызывает претензий прове- ряющих. Суды и Минфин указывают, Я же пишу письмо, что операции не что проценты за пользование коммерче- относятся к льготным по статье 149 НК, ским кредитом не включаются в нало- а также прошу уточнить основание для говую базу по НДС (письма Минфина представления подтверждающих доку- от 24.03.2017 № 03-07-11/17144, от ментов. Обычно этого хватает. Но толь- 04.06.2015 № 03-07-05/32290, постанов- ко до следующего квартала. ление АС Западно-Сибирского округа от 26.09.2016 № А27-24088/2015). 24 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2019

налоговая экономия Единственный минус схемы в том, тельство по возврату аванса является что она может быть невыгодна покупате- денежным (ст. 414, 818 ГК, определе- лю. Ведь сумма НДС, которую он впра- ние ВС от 19.03.2015 № 310-КГ14-5185, ве принять к вычету, уменьшается. Если письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4- покупатель согласен, не допускайте рас- 7/12693@). хождений с условиями договора. Иначе налоговики будут настаивать на фор- Также мы посоветовали как можно мальном применении схемы и включат подробнее изложить все условия согла- стоимость процентов по кредиту в базу шения о новации, в том числе установив по НДС. в нем график платежей. Так действия сторон не признают фиктивными. Другой лайфхак, который мы исполь- зуем в практике, поможет быстрее при- НДС в долевом строительстве нять НДС к вычету при новации при рас- торжении договора поставки. В нашем Денис Савин, адвокат, старший юрист случае продавец не имел возможности сразу после расторжения договора вер- BGP Litigation нуть аванс. Он понес потери по другому договору, поэтому у него возникли труд- У застройщиков возникают проблемы ности с принятием НДС к вычету, упла- с получением вычета по НДС по сче- ченного с аванса. там-фактурам, полученным свыше трех лет назад. Инспекторы отказывают Мы предложили ему договориться в вычете, ссылаясь на нарушение сро- с покупателем о новации обязательства по ка (подп. 1.1 ст. 172 НК). В результате возврату аванса в заемное обязательство. многие застройщики не заявляют вычет до окончания строительства, тем самым Продавец смог бы принять к выче- лишаясь права на него. ту НДС с предоплаты уже в налоговом периоде осуществления операции по но- Налоговики полагают, что у застрой- вации (подп. 2 п. 1 ст. 167, абз. 2 п. 5 щиков право на вычет возникает с мо- ст. 171, п. 4 ст. 172 НК). мента принятия на учет товаров (ра- бот, услуг). Однако некоторые суды Пленум ВАС разъяснял, что такой признают подобный отказ в вычете по возврат не обязательно должен быть НДС неправомерным (постановление в денежной форме (п. 23 постановления АС Московского округа от 29.12.2018 от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопро- № А41-946/2018). Затраты относятся сах, возникающих у арбитражных судов к облагаемой НДС деятельности только при рассмотрении дел, связанных с взи- после завершения строительства и полу- манием НДС»). Это правило можно при- чения разрешения на ввод здания в экс- менить и в случае новации обязательства плуатацию. По мнению судов, после по возврату аванса в заем. этого у застройщика начинает течь трех- летний срок для вычета по НДС. Суды также указывают, что такая новация возможна, поскольку обяза- №9, сентябрь 2019 «Практическое налоговое планирование» 25

как снижают налоги ненужные активы Как получить выгоду от временно ненужного имущества Почему невыгодно переводить имущество на консервацию В чем преимущества продажи актива с обратным выкупом Когда выгодно избавиться от ненужного имущества и купить новое Павел Бушуев, юрисконсульт Е сли компания временно не расходы на его демонтаж, повторную использует имущество в деятель- установку и хранение. ности, то она все равно вправе амортизировать его и признавать Для оценки расходов привлеките ком- амортизацию в расходах. Это подтвердил мерческие и инженерные службы. Вам Минфин в письме от 06.06.2019 № 03-03- необходимо выяснить плановое время 06/2/41359. Однако имущество, которое простоя, стоимость хранения законсер- временно перестало приносить доход, вированного имущества, а также стои- можно использовать и с большей налого- мость демонтажа и повторной установки вой выгодой. объекта после расконсервации. Стоит вы- яснить, можно ли сдать актив в аренду, Решите, нужна ли отдать в безвозмездное пользование или консервация в залог. Оцените с экономической точки зрения, При консервации основного средства стоит ли консервировать имущество, ко- на срок более трех месяцев объект исклю- торое временно простаивает. Это выгод- чается из состава амортизируемого иму- но, если расходы на содержание объекта щества в налоговом и бухгалтерском учете во время простоя существенно превысят (абз. 3 п. 3 ст. 256 НК, п. 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. прика- зом Минфина от 30.03.2001 № 26н). При 26 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2019

налоговая экономия расконсервации компания продолжает Если оставляете имущество у себя начислять амортизацию. При этом она и не переводите на консервацию, то за- продлевает срок амортизации на период фиксируйте планы компании по его даль- консервации (абз. 6 п. 3 ст. 256 НК). нейшему использованию документально. Иначе инспекторы могут заявить, что ор- В бухучете продления не предусмо- ганизация не использует объект для по- трено, но компания вправе признавать лучения дохода, поэтому расходы на его амортизацию и после истечения срока содержание не уменьшают прибыль. полезного использования, пока не спи- шет в расходы всю стоимость ОС (п. 22 Минфин отмечает, что расходы на ПБУ 6/01). Так что по факту и в нало- простаивающие объекты нужно экономи- говом, и в бухгалтерском учете компания чески обосновать (письмо от 12.04.2018 признает амортизацию в полном объеме, № 03-03-06/1/24220). К примеру, в од- но позже. ном из споров арбитры установили, что рыболовецкие суда несколько лет стоя- Консервация недвижимости дольше ли на длительном отстое в иностранных трех месяцев влечет за собой перепла- портах. Все судовые документы, вклю- ту по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 чая классификационное свидетельство, не НК). Ведь остаточная стоимость объекта действовали. Суд поддержал ИФНС (по- перестает уменьшаться. В итоге компания становление АС Дальневосточного округа заплатит больше налога при консервации, от 01.06.2016 № А59-3826/2015, оставле- чем при обычном простое. но в силе определением ВС от 28.09.2016 № 303-КГ16-11734). Расходы на консервацию и расконсер- вацию, а также на содержание законсер- Чтобы снизить риск претензий, со- вированных ОС уменьшают облагаемую ставьте письменный расчет. При консер- прибыль, только если имущество относит- вации укажите, когда именно планируете ся к производственным объектам (подп. 9 снова задействовать объект, а также про- п. 1 ст. 265 НК). Признавать расходы на пишите, в каких целях и сколько прибы- консервацию по непроизводственным ли от его использования намерены по- объектам опасно. лучить. При обычном простое укажите, что расходы на демонтаж и расконсерва- Минфин не против признания рас- цию превысят расходы на содержание. ходов по объектам, которые относятся Заручитесь ответом инженерной службы к обслуживающим производствам и хо- о нерациональности консервации. зяйствам (письмо от 11.12.2017 № 03- 03-06/1/82258). Несмотря на то, что на- Оцените возможности аренды логовая база по ним считается отдельно, при консервации имущество не приносит Сдача ненужного имущества в аренду дохода, поэтому расходы на консервацию даже по небольшой цене позволяет пере- таких активов уменьшают общую налого- ложить расходы, связанные с его содер- вую базу (письмо Минфина от 30.01.2017 № 03-03-06/1/4483). №9, сентябрь 2019 «Практическое налоговое планирование» 27

как снижают налоги ненужные активы Насколько выгодно перевести Таблица 1 имущество на консервацию Показатель Компания перевела имущество на консервацию Комментарий Да Нет Выгоднее не кон- сервировать объ- Амортизация Не начисляется при кон- Начисляется в обычном ект, чтобы умень- в налоговом сервации сроком больше порядке (письма Минфина шать облагаемую учете трех месяцев (п. 3 ст. 256 от 06.06.2019 № 03-03- прибыль НК) 06/2/4135, от 12.04.2018 № 03-03-06/1/24220) Консервация недви- жимости влечет Амортизация Не начисляется при кон- Начисляется в обычном переплату по налогу в бухгалтер- сервации сроком больше порядке на имущество (по ском учете трех месяцев (п. 23 сравнению с обыч- ПБУ 6/01) ным простоем) Расходы на Уменьшают налогооблагае- Уменьшают налогооблагае- Докажите экономи- содержание мую прибыль только по мую прибыль ческую обоснован- и хранение производственным объек- ность расходов имущества там (подп. 9 п. 1 ст. 265 НК) Не возникают Докажите экономи- Расходы на Уменьшают налогооблагае- ческую обоснован- демонтаж мую прибыль только по ность расходов и расконсер- производственным объек- вацию там (подп. 9 п. 1 ст. 265 НК) жанием, на арендатора. Текущий ремонт ните занижение рыночной цены, но не проводит арендатор, а капитальный – более чем в два раза. Многократное ис- арендодатель (ст. 616 ГК). Если приба- кажение цены – повод обвинить компа- вить к экономии доход в виде арендной нию в получении необоснованной выго- платы, компания выйдет в плюс. ды (п. 3 Обзора судебной практики, утв. Президиумом ВС 16.02.2017). Обговорите с финансовым и коммер- ческим отделами возможность сдачи объ- Сдавать имущество в аренду конку- екта в аренду дружественным компани- рентам опасно, поскольку те могут вер- ям со схожими видами деятельности. Это нуть его в плохом состоянии. В итоге самый безопасный вариант, арендодатель вместо экономической выгоды компания будет уверен в сохранности имущества. рискует получить расходы на капиталь- ный ремонт и судебный спор по поводу В договоре аренды пропишите, ка- возмещения ущерба. С таких арендато- кие именно расходы принимает на себя ров потребуйте обеспечительный взнос, арендатор. Приложите к нему служебную за счет которого можно покрыть ущерб. записку финансового отдела, в которой Размер арендной платы также может рассчитайте выгоду от аренды и объяс- 28 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2019

налоговая экономия Сдача ненужного имущества в аренду даже по небольшой цене позволяет переложить расходы, связанные с его содержанием, на арендатора быть ниже рыночного уровня. Стоимость амортизироваться в налоговом учете (п. 3 аренды обоснуйте в служебной записке. ст. 256 НК). Впоследствии срок аморти- зации уже не продлевается. Любые рас- Если заключаете договор аренды на ходы на содержание такого объекта не неопределенный срок, предусмотрите уменьшают облагаемую прибыль соб- возможность его досрочного расторже- ственника (п. 16 ст. 270 НК). ния. Тогда вы вернете имущество, когда оно понадобится компании. Это важно, В такой ситуации трудно дока- если общество не может оценить время зать экономическую выгоду сделки. простоя. Безопаснее вместо ссуды оформить дого- вор аренды. Тогда компания сможет ре- С суммы арендной платы арендода- гулировать сумму дохода, уменьшив тем тель заплатит налог на прибыль и НДС. самым НДС, а арендатор вправе принять Расходы на содержание актива, сданно- входной налог к вычету. го в аренду, уменьшат прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК). Компания вправе за- Если имущество получает в безвоз- явить по этим расходам вычет НДС. мездное пользование дружественное ли- цо, учтите его налоговую нагрузку. Оно Отдайте в безвозмездное обязано заплатить налог на прибыль пользование с рыночной стоимости услуги по аренде, которую он получил безвозмездно (п. 8 Безвозмездное пользование – менее ст. 250 НК). удачный вариант аренды, хотя тоже поз- воляет переложить не только текущие, Отдайте имущество в залог но и капитальные расходы по содержа- нию активов на получателя (ст. 695 ГК). Ставки по кредитам и займам с зало- Иногда ссудополучатель компенсирует гом ниже, чем без такого обеспечения. собственнику суммы налога на имущество Передав временно ненужное имущество (постановление АС Дальневосточного кредитору, компания сэкономит на про- округа от 17.02.2015 № А73-6680/2014). центах по кредиту или займу. Поскольку физически объект не передается, то ком- Минус в том, что ссуда признается пания не избавится от расходов на его безвозмездной реализацией услуг, кото- хранение. Однако она обоснует простой рая облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 имущества. НК, письмо Минфина от 25.04.2014 № 03-07-11/19393). То есть с рыночной Сделайте письменный расчет эконо- стоимости аналогичной аренды собствен- мической выгоды. Приложите к нему ник заплатит НДС, который никто ему предложения из банка, где зафиксиро- не возместит и который он не вправе при- ваны ставки по кредиту с залогом и без знать в расходах (п. 16 ст. 270 НК). залога. Передача временно ненужного имущества в залог сэкономит проценты Кроме того, имущество, переданное по кредиту. в безвозмездное пользование, перестает №9, сентябрь 2019 «Практическое налоговое планирование» 29

как снижают налоги ненужные активы Что выгоднее: аренда, безвозмездное пользование, Таблица 2 залог или обратная продажа Вариант Право Расходы Расходы на Пополнение Уплата Коммен- использо- на амор- на содер- монтаж или оборотных НДС тарий вания иму- тизацию жание демонтаж средств щества Сдача Да Текущие рас- Да За счет Да Надо в аренду ходы перекла- арендной найти дываются на платы аренда- арендатора тора Передача Нет Капитальные Да Нет С рыноч- Нельзя в безвоз- и текущие ной учесть мездное расходы стои- расходы, пользование перекладыва- мости связанные ются на ссу- анало- с переда- дополучателя гичной чей акти- аренды вов Передача Да Учитываются Нет За счет Нет Придется в залог в общем пла- порядке суммы займа тить про- центы или кредита по займу Продажа Нет Нет Да За счет Да Придется с обратным выручки выкупать выкупом от продажи имущество с наценкой Продайте имущество быль, скорее всего, не возникнет, если с обязательством обратного продажу оформить по остаточной стои- выкупа мости. При обратном выкупе бывший владелец сможет принять к вычету НДС Неудачной вариацией залога можно на- по сделке. Но по факту это означает, звать продажу имущества и обратный вы- что компания будет кредитовать бюджет куп через период, равный сроку займа. на сумму НДС за весь срок займа. Для собственника он невыгоден, тем бо- лее что придется оформить массу бумаг. Временный покупатель вправе предъ- Однако покупателю сделка принесет при- явить к вычету НДС, который он пере- быль, поэтому он может более охотно вы- числил продавцу. При обратной продаже дать заем именно при таком оформлении. он заплатит НДС, полученный от покупа- теля в бюджет. Если проблем с вычетом Собственнику объекта придется за- налога не возникнет, то нагрузка по НДС платить НДС с выручки. Налога на при- у покупателя не возрастет. 30 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2019

налоговая экономия Неудачная вариация залога – продажа имущества и обратный выкуп через период, равный сроку займа Поскольку временный покупатель с таким активом, оцените возможность приобретает актив с целью продажи, то продать его или вложить, а затем купить он не амортизирует его, даже если между более современную модель. куплей и продажей пройдет больше года. Кредитор учитывает объект в составе то- Плюсов у такого решения несколько. варов. Чтобы временный покупатель по- Не нужно платить за содержание актива лучил выгоду от двойной купли-продажи, во время простоя. Технические характе- обратный выкуп оформляют с наценкой. ристики нового имущества выше, чем ста- Сумма наценки соответствует процентам рого. В отличие от варианта с займом или по аналогичному займу и компенсирует обратным выкупом компания не зависит налоговые потери покупателя. от решений других юрлиц и сама решает, когда покупать новый объект. Однако выкуп по завышенной цене создает риски для собственника имуще- По новому объекту компания вправе ства. Он приходует имущество по по- заявить амортизационную премию, если вышенной первоначальной стоимости, закрепит свое решение в учетной полити- что увеличивает сумму амортизации. ке (п. 9 ст. 258 НК). А также вправе при- Налоговики могут заявить, что сделка нять входной НДС к вычету. направлена исключительно на завыше- ние расходов и вычетов НДС (постанов- Недостаток способа в том, что новое ление АС Западно-Сибирского округа от имущество будет стоить гораздо дороже, 14.08.2018 № А67-528/2017). чем компания сможет получить за ненуж- ный актив. Значит, она отвлечет часть Продажа с обратным выкупом всегда оборотных средств. вызывала подозрения, но суды поддер- живали налогоплательщиков (определе- Есть несколько вариантов, как именно ние ВС от 23.03.2017 № 307-ЭС16-3765). избавиться от ненужного имущества. Все Но если стороны будут камуфлировать они имеют разные экономические и нало- вторую часть сделки, то претензий будет говые последствия. еще больше. Безопаснее оформить наме- рения сторон в одном договоре. К нему Продать по рыночной цене. Продажу приложите служебную записку, в кото- по цене ниже остаточной стоимости по- рой рассчитайте выгоду от обеих сделок. ясните в служебной записке: плохое со- стояние, моральное устаревание и т. д. Избавьтесь от ненужного Приложите распечатки с сайтов о прода- имущества, а затем купите же ОС в аналогичном состоянии, чтобы более современное показать, что стоимость не занижена. Имущество, которое временно не нужно Убыток от продажи амортизируемо- компании, за время простоя продолжает го имущества уменьшает прибыль частя- морально устаревать. Решая, что делать ми в течение оставшегося срока полез- ного использования (п. 3 ст. 268 НК). Инспекторы могут запросить пояснения, по какой причине он образовался. №9, сентябрь 2019 «Практическое налоговое планирование» 31

как снижают налоги ненужные активы Что выгоднее: продажа, ликвидация, Таблица 3 вклад в УК или простое товарищество Вариант использо- Уплата НДС Расходы в налоговом Доход вания имущества учете Да, выручка Продажа по рыночной Да, с рыночной Да, остаточная стоимость цене стоимости Планируемые диви- денды Вклад в уставный Да, с остаточной Нет Планируемый доход от капитал стоимости простого товарищества Да, стоимость оприхо- Вклад в простое това- Да, с остаточной Нет дованных материалов рищество стоимости Ликвидация Нет Да, остаточная стоимость и расходы на ликвидацию Если оборачиваемость средств высо- Вложить в уставный капитал. Если кая, то компания получит прибыль от то- вложить ненужное имущество в уставный го, что пополнила оборотные средства, капитал дружественного общества, мож- пусть даже на короткий срок. но достичь сразу несколько целей. Во- первых, собственник перекладывает рас- Поскольку продажа основного сред- ходы на содержание объекта на другое ства облагается НДС, то входной на- юрлицо. Во-вторых, он вправе претендо- лог восстанавливать не нужно, даже вать на дивиденды «дочки». Кроме того, если объект продали с убытком (пись- дружественная компания выглядит более мо Минфина от 09.11.2015 № 03-07- надежной для контрагентов, поскольку 11/64260). Компания, которая продает имеет на балансе основные средства. законсервированный объект, отражает продажу как реализацию амортизируемо- При передаче имущества в уставный го имущества. То есть признает убыток капитал владелец восстанавливает вход- равными долями в течение оставшегося ной НДС и перечисляет его в бюджет срока использования. (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК). Дочернее об- щество вправе принять налог к вычету, Зачастую компании пытаются сослать- поэтому в целом группа компаний не уве- ся на то, что при консервации имущество личит налоговую нагрузку по НДС (п. 11 исключается из состава амортизируемого, ст. 171 НК). Но на период возмещения ее поэтому при продаже отражается как то- оборотные средства уменьшатся. вар. Однако ФНС пресекает эти попытки (письмо от 12.01.2016 № СД-4-3/59@). Бывший собственник не вправе умень- Иначе один и тот же расход компания шить облагаемую прибыль на остаточную учтет дважды: как амортизацию и как стоимость имущества (п. 3 ст. 270 НК), первоначальную стоимость объекта при но получатель сможет амортизировать его продаже. (ст. 277 НК). Для этого вместе с актом 32 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2019

налоговая экономия Если компания передаст временно ненужное имущество в залог, то сэкономит на процентах по кредиту или займу приема-передачи ОС составьте справку рованный объект, это не лишает ее пра- об остаточной стоимости объекта в нало- ва учесть расходы (постановление АС говом учете. У получателя не возника- Уральского округа от 22.09.2016 № А71- ет дохода, который облагается налогом 12586/2015). на прибыль (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК). Компании нередко продают старое Вложить в простое товарищество. оборудование на металлолом. Такая опе- Для этого варианта главное – найти парт- рация не облагается НДС. На этом ос- нера, чтобы вместе с ним организовать новании налоговики могут потребовать простое товарищество, которое использу- восстановить НДС с остаточной стоимо- ет временно ненужное имущество. В слу- сти объекта, поскольку его использовали чае успеха бывший собственник перестает для деятельности, не облагаемой НДС. платить за содержание объекта и получа- Нужно ли это делать – спорный вопрос. ет часть прибыли от товарищества. Некоторые суды указывают, что ес- Если компания передает имущество ли доля расходов на не облагаемые НДС в качестве вклада в простое товарище- операции не превышает пяти процентов ство, то она не платит НДС, поскольку от общих расходов, то компания впра- операция признается инвестиционной ве не восстанавливать налог (п. 4 ст. 170 (подп. 4 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК). Такой вывод содержится в указан- НК). Однако восстановить входной НДС ном постановлении АС Уральского окру- с остаточной стоимости объекта придется га от 22.09.2016 № А71-12586/2015. (письмо Минфина от 07.10.2016 № 03-07- 11/58441). Однако налоговики применяют прави- ло «пяти процентов» только по тем опе- Компания лишается права собствен- рациям, по которым невозможно точно ности на имущество, поэтому не вправе определить, куда были использованы то- его амортизировать. Остаточная стои- вары, работы или услуги. В случае лик- мость объекта не уменьшает налогообла- видации основного средства это можно гаемую прибыль (п. 3 ст. 270 НК). При определить точно. выходе из простого товарищества компа- ния получает свою долю деньгами или Опасно консервировать объект сразу иным имуществом, не обязательно тем, после его ввода в эксплуатацию, а после которое она вложила при вступлении расконсервации ликвидировать. Тогда в товарищество. налоговики признают остаточную стои- мость основных средств необоснован- Ликвидировать. Расходы на ликвида- ным расходом. В похожем случае ин- цию основных средств и их остаточная спекторы потребовали, а суд согласился, стоимость уменьшают облагаемую при- что компания должна была включить быль (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК). Даже расходы на ликвидацию в стоимость если компания списывает законсерви- вновь создаваемого объекта (постанов- ление АС Восточно-Сибирского округа от 29.09.2017 № А19-22028/2016). №9, сентябрь 2019 «Практическое налоговое планирование» 33

как снижают налоги налоговые льготы в Калининградской области Как сочетать налоговые преимущества двух калининградских спецрежимов Как иностранной фирме воспользоваться российскими льготами Зачем нужна дружественная компания Какие льготы получат резиденты ОЭЗ и САР Анастасия Федоренко, руководитель дирекции специального административного района АО «Корпорации развития Калининградской области» В Калининградской области административных районах на тер- действует сразу два выгод- риториях Калининградской области ных правовых режима: спе- и Приморского края»). Участниками циальный административный САР могут стать иностранные компа- район (САР) и Особая экономическая нии, которые сменят юрисдикцию на зона (ОЭЗ). Их преимущества можно территорию САР. Тем самым они при- и нужно сочетать – зарегистрироваться обретут статус международной компании в САР и вложиться в резидента ОЭЗ. по российскому законодательству. Затем Рассказываем, как это сделать. управляющая компания включает меж- дународную в реестр участников и за- Входной билет в 50 млн руб. ключает с ней договор об осуществлении деятельности на территории САР. Режим специальных административ- ных районов начали развивать с авгу- Участники САР получают льготы ста 2018 года (Федеральный закон от по налогам и валютному законодатель- 03.08.2018 № 291-ФЗ «О специальных ству. Чтобы иностранная компания вос- пользовалась преференциями, ей нуж- 34 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2019

налоговая экономия но перерегистрироваться на островах Международные компании (бывшие Октябрьском (Калининградская об- иностранные компании) резидентами ласть) или Русском (Приморский край). ОЭЗ в Калининградской области стать Закрепляют статус инвестициями: в те- не могут. Вместе с тем у них есть воз- чение полугода с момента государствен- можность воспользоваться законодатель- ной регистрации международной ком- ством о САР. Оно требует, чтобы ком- пании надо вложить в Россию не менее пания обязательно вела хозяйственную 50 млн руб. (ч. 3–7 ст. 2 Федерального деятельность на территории России. закона от 03.08.2018 № 290-ФЗ «О меж- дународных компаниях»). Иностранные компании, которые пе- ререгистрируют свой бизнес в российские Причем инвестицию иностранная ор- специальные административные районы, ганизация вправе использовать не толь- вправе иметь аффилированные структу- ко как подтверждение своего статуса ры на территории РФ. Одна из дочер- в САР, но и как входной билет в ОЭЗ них компаний может стать резидентом на территории Калининградской обла- ОЭЗ Калининграда. Для этого между- сти (Федеральный закон от 10.01.2006 народной компании нужно либо соз- № 16-ФЗ «Об Особой экономической дать новую организацию и зарегистриро- зоне в Калининградской области»). вать ее в качестве резидента ОЭЗ (ст. 4 Закона «Об Особой экономической зо- пример 1 Иностранная организация имеет аф- не в Калининградской области»), либо в Калининград переедет «дочка» из дру- филированную юридическую структуру на терри- гого региона России. тории ОЭЗ Калининградской области. Она инве- обратите внимание Необязательно создавать стирует в бизнес резидента ОЭЗ. У российской новый бизнес. Компания – будущий резидент ОЭЗ компании есть имущество, персонал и реальное может быть создана вне Калинградской области производство. ранее (но обязательно в России). Чтобы войти САР + ОЭЗ = налоговая в число резидентов ОЭЗ, ее нужно зарегистри- выгода ровать в Калининградской области (организация Резидентом Особой экономической зо- ны в Калининградской области может должна переехать юридически и продолжить осу- стать лишь юридическое лицо, которое создали в соответствии с законодатель- ществлять свою деятельность уже на территории ством РФ (ст. 4 Закона «Об Особой экономической зоне в Калининградской Калининградской области). области»). Резидент получает все льго- ты и преференции, распространенные Итого: международная компания на территории Особой экономической становится участником САР. Она ин- зоны. вестирует в резидента ОЭЗ в Калинин- градской области. Этим она выполняет требования законодательства о специаль- ных административных районах (подп. 3 №9, сентябрь 2019 «Практическое налоговое планирование» 35

как снижают налоги налоговые льготы в Калининградской области Схема совмещения режимов САР и ОЭЗ Инвестиции, дающие право стать участником САР международная компания резидент ОЭЗ Льготы участника САР 0% по налогу на прибыль, имуществу и земельному налогу в льготный период бюджет п. 3 ст. 2 Закона «О международных уполномоченными банками и иностран- компаниях»). Резидент ОЭЗ, получая ными банками. Законодательство поз- финансирование, начинает реализовывать воляет международной компании вовсе свои бизнес-идеи и планы в максимально не открывать счет на территории РФ, льготных условиях (см. схему). а продолжать оперировать только с ино- странными счетами (подп. 7 п. 1 ст. 1, Выгоду получают все стороны: п. 1.1. ст. 10 Федерального закона от организация-«кошелек», зарегистриро- 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регу- ванная в САР, имеет налоговые льготы лировании и валютном контроле»). по дивидендным отношениям и получает статус валютного нерезидента. Резидент Налоговые льготы. Международные ОЭЗ – рабочая организация – также по- холдинговые компании – участники САР лучает льготы. получают налоговые преференции, срав- нимые с популярными офшорными юрис- важно Процесс получения резидентства дикциями (подп. 1.1, 1.2, 4.1 п. 3 ст. 284, в ОЭЗ сопровождает Корпорация развития ст. 284.7, п. 1 ст. 25.13-1, подп. 58 п. 1 Калининградской области. Участнику САР не про- ст. 251 НК): сто не будут мешать добиться максимально вы- – налог на дивиденды международной годной синергии режимов ОЭЗ и САР, но и по- могут в этом. холдинговой компании, полученные от российских и иностранных органи- Выгоды САР заций, – 0 процентов (вместо обыч- ных 13 процентов); Валютное «нерезидентство». Это оз- – налог на доходы от продажи акций начает практически полное отсутствие ва- (долей) в российских и иностранных лютного контроля в отношении операций компаниях при доле в капитале более международных компаний. Кроме того, 15 процентов и сроке владения свы- у участников САР нет ограничений по ше одного года – 0 процентов (вместо размерам и характеру платежей между 20 процентов); 36 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2019

налоговая экономия – налог на дивиденды иностранных визы для посещения Калининградской компаний, полученные от междуна- области для граждан 53 стран, включая родной холдинговой компании, – государства ЕС. 5 процентов (вместо 15 процентов). Действует для публичных компаний. Если у компании нет своей земли, участок, необходимый для реализации Выгоды ОЭЗ инвестиционного проекта, предоставят резиденту в аренду или собственность Таможенные и налоговые преферен- в соответствии с законодательством РФ. ции. Товары, которые ввозят на террито- Размер арендной платы определяют до рию ОЭЗ в Калининградской области из- конца инвестиционного проекта. В те- за рубежа для внутреннего потребления, чение срока действия договора он будет освобождены от таможенных пошлин. неизменен. Если резидент потратится на Кроме того, резиденты особой экономи- таможенные пошлины и налоги из-за из- ческой зоны получают налоговые льготы. менения правового регулирования, затра- ты ему компенсируют. Компанию также Резидент вправе применять нулевую освободят от уплаты утилизационного ставку по налогу на прибыль в течение сбора на импортную специализирован- шести налоговых периодов (п. 6 ст. 288.1 ную технику на три налоговых периода. НК). Далее еще шесть следующих перио- дов предусмотрен 50-процентный дисконт обратите внимание Для разных отраслей (п. 7 ст. 288.1 НК). Налог на имуще- ство компании в ОЭЗ не платят в тече- экономики предусмотрен разный «инвестици- ние первых шести календарных лет с мо- мента регистрации. Далее с седьмого по онный порог» для получения статуса резиден- двенадцатый год предусмотрен дисконт в 50 процентов (ст. 385.1 НК). та ОЭЗ. IT-cектор должен инвестировать не ме- Земельные участки, принадлежащие нее 1 млн руб. в течение трех лет. Медицинские резиденту, освобождены от налогообло- жения на пять лет. Важно, чтобы они организации – не менее 10 млн руб. за три года. были расположены на территории ОЭЗ в Калининградской области (подп. 9 Предприятия туризма, сельского хозяйства, обра- п. 1 ст. 395 НК). Для страховых взно- сов предусмотрен пониженный тариф батывающего сектора, рыбной отрасли – не менее в 7,6 процента (подп. 14 п. 1, подп. 5 п. 2 и п. 11 ст. 427 НК). 50 млн руб. за тот же срок. Гарантии государства. Кроме прямых Стартовые издержки помогает сни- льгот есть госгарантии. Например, упро- зить Корпорация развития региона щенный порядок оформления въездной (www.kgd-rdc.ru). Чиновники сопровож- дают инвесторов по принципу одного ок- на. В корпорацию можно обратиться за услугами по регистрации юридического лица, содействием в поиске земельных участков и помещений, разрешений на строительство и пр. Там же в случае не- обходимости подберут персонал и офис. №9, сентябрь 2019 «Практическое налоговое планирование» 37

просто о сложном обеспечительные меры Как замедлить взыскание доначислений по проверке. Инструкция Почему компании выгодно приостановить решение по проверке Как обосновать просьбу о приостановке Какими контраргументами стоит запастись налогоплательщику Марина Марчук, налоговый юрист ГК «Стабильность» И тог большинства выездных 848 млн руб. Чтобы не потерять эти деньги сразу, проверок – многомиллион- она добилась в суде приостановки решения (дело ные доначисления. Причем № А33-32259/2018). не всегда правомерные. Налогоплательщики успешно оспаривают Обеспечительными мерами пользуют- их в суде полностью или частично. ся не только компании, но и налоговики. Они боятся, что в нужный момент у на- Но сроки рассмотрения судебных ис- логоплательщика не окажется активов, ков по налоговым спорам – от полугода чтобы погасить недоимку. до нескольких лет. Однако действия инспекторов воз- Чтобы не терять деньги на столь дол- можно оспорить. Суды часто оказывают- гое время, нельзя допускать принуди- ся на стороне компаний. тельного взыскания денег. Необходимо ходатайствовать об обеспечительных ме- Жалуйтесь и выигрывайте рах – приостановить исполнение реше- время ния по выездной проверке. пример 1 Компания из Красноярского края Решение по результатам налоговой про- получила в июне 2018 года решение по провер- верки вступает в силу ровно через месяц ке с доначислениями на общую сумму свыше со дня его вручения налогоплательщику 38 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2019

налоговая экономия (п. 9 ст. 101 НК). Если не было возмож- шений по результатам выездной проверки ности вручить документ представителю и апелляционной жалобе. компании лично, проверяющие отправят его по почте заказным письмом. Такое обратите внимание Налоговое законода- письмо считается полученным на шестой день с момента его принятия на почте. тельство устанавливает обязательный досудеб- Получается, что решение вступает в за- конную силу через несколько недель по- ный порядок обжалования по таким спорам. Без сле того, как его примут. предварительного обращения в вышестоящую У компании есть шанс отменить непра- вомерные начисления. В ряде случаев – инстанцию суд ваше заявление не примет (абз. 1 не в полном объеме, а частично. Для этого ей надо подать апелляционную жалобу на п. 2 ст. 138 НК). Важно не пропустить сроки апел- решение в вышестоящий налоговый орган. ляции в вышестоящий орган и вовремя обратить- Однако для компании в такой ситуа- ции ценнее, что даже при полном от- ся за судебной защитой. казе она получает отсрочку от уплаты доначислений, пока налоговики не при- Ищите основания мут решение по жалобе (ст. 101.2 НК). для обеспечения Максимальная продолжительность такой отсрочки – три месяца. Этот срок скла- Обеспечительные меры нужны проверя- дывается так: ющим как подстраховка, чтобы компа- – на подачу апелляционной жалобы не ния не смогла уклониться от возможно- го исполнения решения суда. Для этого более одного месяца (п. 2 ст. 139.1 инспекторы заранее ограничивают иму- НК); щественные права налогоплательщика, – на принятие решения по апелляцион- чтобы тот не смог спрятать активы. ной жалобе не более одного месяца (п. 2 ст. 101.2, ст. 140 НК); В судебном порядке принимают са- – на продление сроков рассмотрения мые разные обеспечительные меры. апелляционной жалобы один месяц Арбитражный процессуальный кодекс не (п. 6 ст. 140 НК). ограничивает налоговиков каким-либо ис- Если вышестоящая инстанция не вня- черпывающим перечнем. ла доводам налогоплательщика и призна- ла решение инспекции обоснованным, Основные требования к обеспечитель- обращайтесь в арбитраж. Разумеется, ным мерам законодатели сформулирова- если считаете, что начисления непра- ли просто: они нужны, если без таких вомерны и у вас есть доказательства действий или ограничений может быть за- своей правоты. В этом случае пода- труднено или даже станет невозможным вайте иск о признании незаконными ре- исполнение судебного акта либо если мо- жет быть причинен значительный ущерб заявителю (ст. 90 АПК). Как правило, такие меры инспекторы предпринимают срочно. Они носят вре- менный характер и должны быть сораз- мерны заявленному требованию. №9, сентябрь 2019 «Практическое налоговое планирование» 39

просто о сложном обеспечительные меры Срочность принятия обеспечитель- Суды обычно – на стороне бизнеса. Они рас- ных мер позволяет не проводить глубо- сматривают недостаточность средств как оче- кий и всесторонний анализ требований видный и бесспорный факт в пользу компании и доказательств сторон. Суду достаточ- (постановление Третьего ААС от 07.02.2019 но убедиться в реальности и значитель- № А33-32259/2018). ности возможного ущерба (постановле- ние АС Западно-Сибирского округа от Обоснуйте возможный ущерб 08.06.2018 № Ф04-1664/2018). Этот принцип закреплен в пункте 10 поста- Чтобы обосновать ходатайство, налого- новления Пленума ВАС от 12.10.2006 плательщику следует, с одной стороны, № 55 «О применении арбитражными су- показать зыбкость требований налогови- дами обеспечительных мер» и действует ков, а с другой – возможный и непопра- по всей территории России в любом суде. вимый ущерб, если такое решение испол- нить незамедлительно. Для компаний приостановление реше- ния как обеспечительная мера – это уско- Ищем ошибки инспекторов. В первом ренное средство защиты. Она не требует случае внимательно проанализируйте, представления доказательств в объеме, соблюли ли налоговики все требования необходимом для обоснования требова- к процедуре рассмотрения материалов ний и возражений стороны по существу проверки. Например, не собрали до- спора. казательства совершения вменяемого правонарушения, не предоставили фак- Одно и то же обстоятельство может ты, свидетельствующие об умышленных иметь разную оценку у инспекторов и на- действиях руководителей компании, логоплательщиков. подконтрольности спорных контраген- тов. Кроме того, проверяющие могут пример 2 У компании недостаточно денег на допустить ошибки при квалификации налогового правонарушения. А в неко- банковских счетах, чтобы погасить весь объем торых случаях – нарочно или случай- но – пропустить сроки давности привле- требований. Налогоплательщик считает такую чения к налоговой ответственности (дело № А33-32259/2018). ситуацию основанием для приостановки испол- Доказываем значительность ущер- нения решения. Ведь ему необходимо продолжать ба. Подготовьте расчеты и графики платежей. Если недостаток денежных работать, зарабатывать и расплачиваться по дол- средств угрожает срывами контрактов, соберите и зафиксируйте все санкции гам и при этом не прогореть. по договорам с контрагентами, пени У налоговиков – противоположная позиция. Они считают недостаток средств явным ущер- бом для бюджета. Поэтому инспекторы стара- ются выжать из компании максимум, пока есть шанс «хотя бы частичного погашения задолжен- ности» (из апелляционной жалобы на определение о принятии обеспечительных мер по делу № А33- 32259/2018 от 22.11.2018). 40 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2019

налоговая экономия и штрафы по просрочкам (постановление В судебной практике на принятии АС Поволжского округа от 03.09.2018 обеспечительных мер могут настаивать № Ф06-36139/2018). обе стороны – как инспекторы, так и на- логоплательщики. Сопоставьте финансовые показатели компании и суммы заявленных налогови- Суд по своей инициативе предприни- ками требований. мать такие действия не может. Он лишь оценивает доводы сторон и предоставляет Есть положительная для налогопла- участникам арбитражного процесса воз- тельщика практика, когда суды призна- можность использовать права на защиту ют приостановку исполнения решения по своих интересов. выездной проверке, основываясь на ана- лизе денежных потоков компании. пример 4 Показательно дело № А42-762/2018. Налоговики сомневались в финансовой устойчи- пример 3 Инспекторы предъявили компании вости компании. У организации было недостаточ- налоговые требования (дело № А12-2530/2018). но собственных основных средств, денег и иного Они составили 68 процентов валовой прибыли имущества. Кредиторская задолженность превы- предприятия за 2017 год и в четыре раза превы- шала дебиторскую. сили чистую прибыль за этот же период. Однако суд отказался отменить обеспечи- Налогоплательщик отметил, что, если испол- тельную меру в виде приостановления исполнения нение решения налоговиков не приостановить, решения по выездной проверке. Это произошло компания будет не в силах исполнять обязатель- потому, что налоговики до этого сами наложили ства перед контрагентами и бюджетом, будет запрет на отчуждение имущества на всю сумму вынуждена задерживать зарплату. Наконец, предъявляемых требований. в случае начала процедуры бесспорного взыска- ния заявитель получит убытки. А это впоследствии В такой ситуации интересы бюджета оберега- приведет к остановке его работы (постановление ет запрет налоговиков (подп. 1 п. 10 ст. 101 НК). АС Поволжского округа от 05.07.2018 № Ф06- Компании же приходится защищаться от возмож- 34723/2018). Суд поддержал аргументы компа- ных убытков через суд. нии и отказал инспекторам. Налоговое законодательство да- Помните о балансе интересов ет инспекторам право наложить запрет. Однако налоговики и в суде стремятся Не забывайте о соразмерности. Если получить встречные обеспечения от на- оспаривать решение по проверке только логоплательщиков. Правда, пока в боль- в части, не на всю сумму доначислений, шинстве случаев безуспешно. Позиция то и приостановить его получится только защиты интересов налогоплательщика в части. Такой довод налоговики при- здесь такая же, как и в случае с приоста- водили в деле № А42-762/2018 (поста- новкой исполнения решения. Это тоже новление АС Северо-Западного округа обеспечительная мера, просто направлен- от 23.08.2018 № Ф07-9288/2018). ная на защиту интересов бюджета. №9, сентябрь 2019 «Практическое налоговое планирование» 41

просто о сложном обеспечительные меры Какие аргументы используют стороны в спорах об обеспечительных мерах Аргументы налоговиков Контраргументы налогоплательщиков Выводы судов основаны лишь на основании Компания представляет документы, свидетель- регистров бухгалтерского учета. Налогопла- ствующие о реальной возможности общества тельщик не представляет надлежащие дока- исполнить оспариваемое решение на основании зательства и первичные документы общего финансового положения и ведения ста- бильной хозяйственной деятельности Арест имущества не предполагает одномо- Арест товаров, материалов и готовой продукции ментного изъятия его из оборота организа- фактически останавливает производственный ции. Он лишь запрещает компании распоря- цикл жаться активом до разрешения спора Представленные суду данные об активах С течением времени данные изменяются. Это значительно отличаются от представленных характерно для реального ведения хозяйственной в налоговый орган деятельности. Структура налоговых отчетов не отражает полную картину финансовой ситуации Общество преднамеренно выводит активы В сравнении с предыдущими годами отдельные (например, продает имущество, снимает факты продажи имущества не отличаются от наличные деньги со счетов и пр.) обычной деятельности Анализ судебных дел, в которых общество Анализ судебных дел, в которых общество выступает ответчиком, свидетельствует выступает истцом, не проводился. Однако он о тенденции к увеличению кредиторской свидетельствует об обратной тенденции. Анализ задолженности судебных разбирательств необъективен. Обще- ство занимает активную правовую позицию в отношении неблагонадежных контрагентов Общество ведет финансово-хозяйственную Выводы носят предположительный характер. деятельность со значительным снижением Как правило, инспекторы накладывают запреты оборотов. Предстоящие поступления не на отчуждение имущества компании. Это само позволяют гарантировать возможность взы- по себе уже гарантирует исполнение решения скания в последующем недоимки по выездной проверке в будущем Сокращение количества и объемов Аукционы и торги – не единственные способы выигранных аукционов свидетельствует заключения контрактов. Делать выводы о коли- о сокращении оборотов и снижении честве в дальнейшем выигранных процедур выручки в будущем и сумме контракта невозможно Доводы налогоплательщика о незаконности Данный подход противоречит положениям про- оспариваемого решения с точки зрения цессуального законодательства. Для примене- процедуры его принятия необоснованные. ния обеспечительных мер не требуется пред- Инспекция предлагает суду до момента рас- ставлять доказательства в объеме, необходи- смотрения спора по существу оценить этот мом для обоснования требований и возражений аргумент стороны по существу спора Компания снимает со счетов в банках значи- Часть снятых со счетов сумм компания исполь- тельные суммы по назначению «Зарплата». зует для расчетов с подотчетными лицами. Ука- Они выше, чем суммы облагаемых налогами зание несоответствующего назначения в чеках и страховыми взносами выплат по налого- вызвано стремлением сэкономить на комиссии вым декларациям банка за выдачу наличных (1 процент вместо 8 процентов) 42 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2019

налоговая экономия пример 5 В деле № А33-32259/2018 инспекто- говики стремятся отменить, обращаясь ры, не добившись отмены приостановления реше- во все инстанции. Поэтому приведем ния по выездной проверке, попытались получить несколько наиболее частых аргументов встречное обеспечение. из таких обжалований и контраргумен- ты налогоплательщиков (на примере дел В частности, они заявили ходатайство об аре- № А33-32259/2018, № А42-762/2018, сте дебиторской задолженности налогоплатель- № А12-2530/2018). К примеру, нало- щика в размере 235 млн руб. и внесении на депо- говики могут указать, что у компании зит суда еще 12 млн руб. Однако им не удалось есть взаимозависимые должники, причем убедить суд, что без такого встречного обеспе- сомнительные. В таких ситуациях ком- чения исполнение решения будет затруднительно пании вправе сослаться на то, что взаи- либо невозможно. мозависимость дебитора не имеет право- вого значения для данных обстоятельств. Аргументы и контраргументы К тому же взаимозависимость не дает основания для квалификации «качества» Судебная практика показывает, что при- долга и должника. остановление исполнения решения нало- №9, сентябрь 2019 «Практическое налоговое планирование» 43

инфографика допрос и обыск Допрос, обыск и обследование. Разбираемся в тонкостях Дарья Шульгина, адвокат, партнер адвокатского бюро «ЗКС» Вызов на допрос или обыск – всегда рует Уголовно-процессуальный кодекс форс-мажор для компании. Тем более (ст. 188 УПК, см. схему 1). что в стрессовой ситуации налогоплатель- щик не всегда может сразу разобраться, У налоговиков иначе. Хотя статья 90 почему к нему пришли или почему его НК и предусматривает вызов на до- вызвали, какие полномочии имеют про- прос свидетеля, его порядок не регла- веряющие и главное – как реагировать. ментирован. Этот пробел ФНС поста- А ведь от этого зависит успешность за- ралась заполнить письмом от 17.07.2013 щиты. Поэтому давайте разберемся, чем № АС-4-2/12837 «О рекомендациях по отличаются допросы у правоохранителей проведению мероприятий налогового и налоговиков и что вправе позволить се- контроля, связанных с налоговыми про- бе проверяющие. верками». В нем чиновники советуют пользоваться формой вызова, принятого Допрос у налоговиков в уголовном процессе, – повесткой (см. и следователей. схему 2). Как различить Кто допрашивает. Следователь (до- Допрос в правоохранительных органах знаватель) вправе поручить допрос опер- и инспекции похож только в одном: уполномоченному. Должностные лица гражданин дает показания по существу налогового органа не вправе делегировать и обстоятельствам, свидетелем которых свои полномочия. он является. В исключительных случаях они могут Повестка. Вызову на допрос предше- дать поручение другому инспектору, но ствует повестка. Порядок вызова на до- в НК такая возможность прямо не пред- прос от правоохранителей регламенти- усмотрена. Однако налоговики на нее указывали в письме ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837. 44 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2019

налоговая экономия Получение повестки у следователей Схема 1 Да Нет Расписывались за получение повестки? Обязаны явиться к следователю. Да Получали СМС или сообщения Нужно время на подготовку? в мессенджерах? Нет Да Нет Уважительные причины неявки: Необходимо явиться Вы вправе не ходить на допрос – болезнь; к следователю – командировка; в указанное время. – необходимо время на поиск Принудительные меры за неявку: адвоката. – привод; О причинах неявки необходимо – денежное взыскание; уведомить следователя заблаго- – обязательство о явке временно Как отвечать. Важное отличие допросов Не важно, вызвали вас на допрос у налоговиков и следователей – в воз- к налоговикам или правоохранителям, можности дальнейшего использования придерживайтесь следующих правил без- полученных показаний и ответственности опасности. Они помогут пройти допрос за отказ от них (см. схемы 3 и 4). без лишних рисков: Разница между допросом у налоговиков и правоохранительных органов Допрос свидетеля Правоохра- Налоговые Участие адвоката нительные органы Вручается копия протокола органы Участие третьих лиц 9 Уголовная ответственность при отказе от дачи показаний 9 9 9 9 Уголовная ответственность за дачу заведомо ложных показаний 9 Принудительная доставка на допрос 9 Проведение допроса сотрудником ОЭБиПК 9 9 Использование показаний в качестве доказательств 9 9 9 9 №9, сентябрь 2019 «Практическое налоговое планирование» 45

инфографика допрос и обыск Получение повестки у налоговиков Схема 2 Да Расписывались за получение повестки? Нет Вы обязаны явиться к налоговому инспектору. Да Получали письменные Нужно время на подготовку? уведомления в иной форме? Да Нет Нет Уважительные причины неявки: Необходимо Вы вправе не ходить на допрос – болезнь; явиться – командировка. к инспектору О причинах неявки необходимо в указанное время. уведомить инспектора Штраф за неявку – заблаговременно 1 тыс. руб. Дача показаний у следователей Схема 3 Да Вы генеральный директор или главбух? Нет Вы вправе отказаться от дачи Вы не вправе отказаться от показаний показаний в отношении себя и близких в отношении действий других сотрудников компании, не являющихся родственниками. родственников. Отказываетесь? Даете показания? Да Нет Даю ложные показания Да Нет Ссылайтесь Риск привлечения к уголовной Риск привлечения на ст. 51 ответственности по ст. 307 УК к уголовной Конституции ответственности по ст. 308 УК Ваши показания могут использовать в качестве доказательств по уголовному делу даже в случае последующего отказа от них Копию протокола на руки не дают, однако свидетель вправе делать выписки 46 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2019

налоговая экономия Дача показаний у налоговиков Схема 4 Да Нет Вы генеральный директор или главбух? Вы вправе отказаться от дачи Вы не вправе отказаться от показаний показаний в отношении себя и близких в отношении действий других сотрудников компании, не являющихся родственниками. родственников. Отказываетесь? Даете показания? Да Нет Даю ложные показания Да Нет Ссылайтесь Штраф 3 тыс. руб. за дачу заведомо Штраф на ст. 51 ложных показаний (ст. 128 НК) 3 тыс. руб. за отказ от дачи Конституции Ваши показания могут использовать в качестве показаний доказательства налогового правонарушения (ст. 128 НК) Получаете копию протокола с занесением пометки в протокол – если вопрос вам кажется неоднознач- «не помню», «не знаю» и т. п. вместо ным, отказывайтесь от дачи показа- того, чтобы делать предположения. ний в любой момент вне зависимости Они только навредят; от вашего статуса и сути вопроса; – не пользуйтесь интернетом в ходе до- проса для восстановления тех или – если не хотите, не давайте свои образ- иных обстоятельств; цы почерка, подписи, голоса и др.; – настаивайте, чтобы формулировки в протоколе в точности соответствова- – не верьте следователю, инспекто- ли вашим словам, всегда проверяйте, ру, оперуполномоченному на слово. так ли это; Проверяйте каждый факт; – любые свои замечания и возражения вносите в протокол; – любое предъявляемое доказательство – в случае необходимости прилагай- или обстоятельство может не соответ- те к допросу заявления. К примеру, ствовать действительности; о том, что допрос проводился неупол- номоченным должностным лицом. – «синдром отличника(-цы)» – ваш худ- ший враг на допросе; – если вы не уверены в своих словах, необходимо честно об этом сказать: №9, сентябрь 2019 «Практическое налоговое планирование» 47

инфографика допрос и обыск Разница между обыском и обследованием Вручают копию постановления Обыск Обследование Составляют протокол 9 9 Могут изымать любые предметы и документы (только в случае Проводят только оперативные сотрудники 9 изъятия чего-либо) Проводится в рамках возбужденного уголовного дела (только по письмен- 9 Вручают копию протокола ному поручению 9 Правоохранительные органы действуют в рамках следователя) полномочий, предоставляемых УПК 9 Правоохранительные органы действуют в рамках 9 полномочий, предоставляемых Законом «Об опера- 9 9 тивно-розыскной деятельности» 9 Обследование и обыск Обследование – это гласное опера- тивно-розыскное мероприятие. Провести Обследование и обыск, на первый его можно, только получив согласие соб- взгляд, – схожие мероприятия. Однако ственника помещений. Обыск – уже есть разница в их проведении и значимо- принудительная мера изъятия предметов сти (см. схемы 5 и 6). и документов. Согласия от представителя компании не требуется. Обыск – это следственное действие. Он производится в рамках возбужден- В протоколе обыска имеется лишь два ного уголовного дела. Обследование – варианта: «предметы выданы доброволь- это оперативно-розыскное мероприятие, но» или «изъяты принудительно». В ходе которое регламентируется уже не нор- обыска правоохранитель вправе вскры- мами УПК, а Федеральным законом от вать все, что, по его мнению, необходимо 12.08.1995 № 144-ФЗ «Об оперативно- вскрыть для предварительного расследо- розыскной деятельности». Проводят та- вания. Если доступ в помещение затруд- кие мероприятия до возбуждения уго- нен, следователь вправе принять решение ловного дела, когда у правоохранителей о принудительном вскрытии, когда соб- недостаточно оснований для принятия ственник отказывается открывать дверь. подобного решения. Оперативники впра- При обследовании недопустимо вскры- ве действовать только с письменного рас- вать помещения, сейфы, шкафы, прово- поряжения руководителя подразделения. дить личный обыск. 48 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2019

налоговая экономия Обыск Схема 5 К вам пришли с обыском. Вы получили копию постановления? Нет Да Нет Да Проверяющие не обязаны давать копию. Вам она все равно нужна? Перепишите постановление. Важно: кем, когда, по какому поводу возбуждено уголовное дело Нет Полиция требует открыть двери, шкафы, сейфы и т. п. Исполните требование? Да Нет Возможно принудительное вскрытие. Да Полицейские действуют грубо? Полицейские копируют или изымают Делайте пометки в протоколе электронные носители информации? и требуйте его копию Изымают Копируют Нет Существует судебное решение или Обыск проходит с участием постановление о судебной экспертизе? квалифицированного специалиста? Нет Да Да Электронный носитель принадлежит вам Нет Имеют право. или вашей компании? Требуйте копию протокола Да Да Нет Данные можно использовать для совершения новых преступлений или копирование информации повлечет утрату или изменение информации? №9, сентябрь 2019 «Практическое налоговое планирование» 49

инфографика допрос и обыск Обследование Схема 6 К вам пришли с обследованием. Нет Вы получили копию распоряжения? Да Дали Проверяющие обязаны дать вам копию. Все равно не дают? Не дают Сделайте об этом отметку в распоряжении Полиция требует открыть двери, шкафы, сейфы и т. п. Нет Исполните требование? Да Нет Принудительное вскрытие недопустимо. Да Все равно вскрывают? Полицейские копируют или Фиксируйте нарушения на видео (запретить изымают электронные носители не вправе), делайте отметку в протоколе, указывайте, что есть видеозапись информации? Изымают Копируют Нет Сообщите, что применение таких мер может привести Обыск проходит с участием к приостановлению предпринимательской деятельности. квалифицированного специалиста? Все равно изымают? Нет Да Да Если при обследовании не изымали Делайте пометки Имеют право. предметы и документы, протокол в протоколе Требуйте копию не составляется и требуйте его копию протокола 50 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2019