Главбух. Ознакомительный номер

№ 18 Сентябрь 2021 Практический журнал для бухгалтера Издается c 1994 года ФНС: счет-фактура с шапкой Не спешите платить в две колонки — штрафы за ККТ — есть это нормально →18 и другие варианты →80 Новый бухучет товаров, Когда можно и нельзя которые компания перечислять чужие налоги приобрела в рассрочку →24 и взносы →83 Электронные подписи Приготовьте убойные и доверенности: инспекторы аргументы, чтобы ответили на вопросы получить от налоговой бухгалтеров →28 новые гранты →92 Два чек-листа и советы Главбух выходит на пенсию. бывалых, чтобы снизить Могут ли не отпустить риск выездной проверки без отработки? →107 по взносам → 66



№ 18, сентябрь 2021 года Новости от редакции ФНС запустила новую систему контроля У ФНС новая затея — автоматически вычислять схемы по взно- сам и НДФЛ. Это чем-то похоже на борьбу с однодневками и НДС. Когда появилась система АСК «НДС-2», все бухгалтеры ощутили это на себе. Приходится сверять счета-фактуры с контрагентами. Отвечать на автотребования. Снимать вычеты и сдавать уточнен- ки из-за того, что кто-то из поставщиков не уплатил НДС. В итоге все, кто мог, сбежал на упрощенку, чтобы не связываться с НДС. Но нового контроля избежать не удастся даже на упрощенке. Налоговое ведомство взялось за договоры с самозанятыми. А такие договоры заключают и на спецрежиме. Дело в том, что самоза- нятых в стране уже почти 3 млн человек. Сотрудничать с ними выгодно — НДФЛ и взносы платить не нужно. Вот поэтому налого- вики и начали искать нарушителей. ФНС уже вычисляет, не под- менила ли компания трудовые отношения договорами с само- занятыми. Мы раздобыли секретные материалы и узнали, как именно это делается. В ближайших номерах поделимся с вами и расскажем, чего опасаться в договорах с физиками. ОЛЬГА СОЛДАТОВА, ведущий эксперт Пишите →[email protected] 1

№ 18, сентябрь 2021 года Содержание Новости У нас в гостях. Анастасия Смотрицкая из ФНС подсказала, как снизить налоговые риски тем, кто сотрудничает с иностранными контрагентами . . . . . . . 10 Решайте, кто попадет в финальную игру Премии «Главбух года» . . . . . . . . . . . . . . . . 14 Что изменилось Налоговики объяснили, как работать с новыми счетами-фактурами . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 Есть два способа оформить прослеживаемые товары, купленные подотчетником . . . . . . . . 17 ФНС: счет-фактура с шапкой в две колонки — это нормально . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 Избегайте ошибок, которые мешают подать уведомление по прослеживаемости . . . . . . . . . 20 Предупредите сотрудников, чтобы не выбрасывали бумажные трудовые . . . . . . . . . . . . . . . . 20 Коротко о других изменениях в работе . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21 Перемены в вашей работе, которые готовят чиновники . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22 Налоги, бухучет и взносы Плакат в подарок Важные даты «Главбуха». Приходите за новостями и подарками→56 Новый бухучет товаров, которые Перейдем на ЭДО, отправим акты компания приобрела в рассрочку . . . 24 заказчику с начала года. Что будет . . 44 Электронные подписи Главбух в малом бизнесе и доверенности: инспекторы ответили на вопросы бухгалтеров. . . 28 Осторожнее с НДС: как составить Как уменьшить аванс по УСН, договор, чтобы не потерять деньги . . 32 если покупателям возвращали деньги . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46 После субподрядчиков на стройплощадке остались Новый документ: налоговики бытовки, лампы и провода. больше не будут блокировать Ваши действия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36 личные счета ИП. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 Повесить перед глазами 4 4 октября 12 го полезных чнется пятидневный марафон ух года». теме «Отчетность за 9 месяцев» в инстаграме →@glavbukh —

Главбух ФНС требует декларацию по НДС, Расчеты а мы на УСН. Что будет, если не ответим . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52 Не спешите платить штрафы за ККТ — есть и другие варианты. . . 80 Предприниматель продал машину за смешные деньги. Когда можно и нельзя перечислять Что будет . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54 чужие налоги и взносы . . . . . . . . . . . . . . 83 Пять ответов для ИП В Системе Главбух есть все. о регистрации, бухучете, путевых Как работать со счетом, чтобы листах, паспорте и больничных . . . . . 59 не заблокировали Клиент Банк . . . . . 88 Продажа основного средства на УСН: выберите вариант учета . . . . 63 Вокруг бухгалтерии Приготовьте убойные аргументы, чтобы получить от налоговой новые гранты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92 Проверки Карьера главбуха: как писать резюме, чтобы пригласили Два чек-листа и советы бывалых, на собеседование . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 чтобы снизить риск выездной проверки по взносам . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 Финансовый учет для начинающих. Коммерческие Опыт практика: используйте и управленческие расходы: оружие налоговиков, чтобы что это такое . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102 отстоять проблемные расходы и вычеты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72 Главбух выходит на пенсию. Могут ли не отпустить Налоговый спор: «Перекресток» без отработки? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107 отбился от 2,37 млрд недоимки, но это только начало . . . . . . . . . . . . . . . . . 74 Тест: проверьте, что вы знаете об изменениях в работе . . . . . . . . . . . . . . 108 Быстрое решение: #ГлавбухиМира. пришло требование по ТКС «На один вопрос вы можете в форме простого письма — получить от чиновников отвечать? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 три разных ответа». . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112 ноября 5 инал Премии «Главбух года»  Московском международном узыки. Трансляция →premia.glavbukh.ru — марафон ода 2022» avbukh

№ 18, сентябрь 2021 года Номер за пять минут 7 Проверки мини-историй, Два чек-листа и советы бывалых, чтобы снизить риск как ваши кол- выездной проверки по взносам леги пережи- ли проверки Оцените вероятность визита отбирают по ним претендентов в вашу компанию проверяющих на совместную выездную. —из фондов →66 из ФСС. Чем больше совпадений вы найдете по нашим чек-листам, Плановые проверки постепенно тем выше вероятность ревизии. уходят в прошлое. Теперь в спи- сок кандидатов на проверку попа- Существует несколько критериев дают только самые перспективные риска выездной проверки по взно- по доначислениям компании. Если сам. Восемь из них общедоступ- не хотите нервничать по пово- ны, их мы включили в наш первый ду непрошенных гостей, устра- чек-лист. Со вторым чек-листом ните по максимуму неблагоприят- интереснее: в нем перечислены ные факторы из наших чек-листов. 13 секретных критериев. Они пред- Дополнительно почитайте истории назначены для внутреннего поль- бывалых коллег. Узнаете, к чему зования сотрудников ФСС и ФНС. сегодня чаще всего придираются Общими усилиями инспекторы проверяющие из фонда.→66 Вокруг бухгалтерии Налоги, бухучет и взносы Приготовьте убойные аргументы, Новый бухучет товаров, которые чтобы получить от налоговой компания приобрела в рассрочку новые гранты Из-за нового ФСБУ «Запасы» изменил- Узнайте, какие доводы заставили инспек- ся бухучет товаров с рассрочкой платежа торов перечислить субсидии пострадав- или его отсрочкой. Все зависит от обсто- шим компаниям в прошлом году. Они скоро ятельств: предоставил продавец бесплат- пригодятся. Минэкономразвития обещает ную рассрочку или затребовал проценты, новую матпомощь для пострадавших из-за согласился ждать больше года или меньше. коронакризиса. Год назад налоговики отка- В таблице мы описали три самых частых зывали по формальным причинам. случая. Для каждого решения в статье най- Но некоторые компании не сдались и смог- дете пояснения, разбор на конкретном при- ли добиться выплаты. Читайте, как это мере и комплект подходящих случаю про- у них получилось, и берите на заметку.→92 водок.→ 24 2 от ФНС про новые 5 для нестандартных 7 подтвердят ваши реквизиты в счете- ситуаций с электронной расходы на уборку фактуре →16 подписью →28 территории после стройки →36 разъяснения решений документов 6

Важные дела второй половины сентября Главбух ПН ВТ СР ЧТ ПТ 13 14 15 16 17 ПН СЗВ-ТД, СЗВ-М, ЧТ ПТ взносы 20 23 24 ВТ СР 21 22 Вебинар про вычеты Вебинар на детей→seminar.1gl.ru про документооборот →seminar.1gl.ru В гостях у «Главбуха» Анастасия Смотрицкая Право на льготу есть у иностранных контрагентов, которые сами ведут бизнес и управляют доходами →10 Плакат в подарок Вокруг бухгалтерии Важные даты Главбуха. Приходите Как писать резюме, чтобы за новостями и подарками пригласили на собеседование Важные даты «Главбуха». Повесить перед глазами Календарь бухгалтер- Узнайте, про какие события из вашей Приходите за новостями ских мероприятий, биографии рассказать в резюме, о чем и подарками на которых вы желан- лучше умолчать и стоит ли главбуху ный гость.→56 обращать внимание на ошибки, если они На ближайшие три месяца «Главбух» запланировал для бухгалтеров много полезных грамматические.→ 99 мероприятий. Это бухгалтерские марафоны, вебинары и Премия «Главбух года». Приходите, будет весело и интересно. 21 4 сентября октября закрывается народное голосование начнется пятидневный марафон за финалиста на сайте Премии по теме «Отчетность за 9 месяцев» «Главбух года» →premia.glavbukh.ru в инстаграме →@glavbukh — — 12 12 октября ноября вебинар на тему финал Премии «Главбух года» «Досудебное обжалование в Московском международном Доме музыки. Трансляция →premia.glavbukh.ru споров» →seminar.1gl.ru — — 29 ноября начнется пятидневный марафон по теме «Дела нового года 2022» в инстаграме →@glavbukh — 57 Быстрая подписка: 8 (800) 505-87-17 (звонок бесплатный) Повесьте перед глазами 2 не дадут налоговикам 3 отменить штрафы 6 чтобы ваш запросто блокировать за нарушения с ККТ. Клиент Банк личные счета ИП →50 Две — удачные →80 не заблокировали →88 довода попытки условий 7



6 главбухов встретятся на финальной битве —«Главбух года» →14 Новости «Компании искусственно встраивают в структуру бизнеса иностранную организацию, чтобы сэкономить»→10 АНАСТАСИЯ СМОТРИЦКАЯ, заместитель начальника управления трансфертного ценообразования ФНС Налоговики помогли разобраться Не торопитесь, когда отправляете с новыми реквизитами в счете-фактуре →16 уведомление по прослеживаемости →20 Покупая прослеживаемый товар, Берегите бумажные трудовые книжки — выдавайте подотчетнику доверенность →17 могут понадобиться →20 ФНС разрешила вычеты НДС по счетам- Появился новый вид платежного фактурам со странной шапкой →18 документа →21 9

Новости У нас в гостях Анастасия Смотрицкая Как компании снизить налоговые риски, если есть иностранные партнеры Те, кто сотрудничает с иностранными контрагентами, рискуют неправильно рассчитать налоги с их доходов. О том, как не ошибиться, рассказала Анастасия Смотрицкая, заместитель начальника Управления трансфертного ценообразования ФНС России. ГЛАВБУХ: Анастасия Геннадиевна, при выплате доходов иностранному контрагенту налог можно не удерживать или считать по льготной ставке, если это предусматри- вает международное соглашение. Есть ли обязательная форма для документов, подтверждающих право на эти льготы? АНАСТАСИЯ СМОТРИЦКАЯ: Обязательной формы нет. Иностранный контрагент должен представить вашей компании сертификат, под- тверждающий, что он имеет постоянное местонахождение в стране, с  которой заключено соглашение об  избежании двойного налого- обложения (п. 3 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК. — Примеч. ред.). То есть нужно представить сертификат налогового резидентства. Также вам нужно получить подтверждение, что иностранный контрагент имеет фактическое право на получение дохода. ФНС России перечислила, какие данные в сертификате налогового резидентства должны быть, а какие необязательны (письмо от 20.02.2021 № ШЮ-4-13/2243. — Примеч. ред.). Например, название соглашения об избежании двой- ного налогообложения в сертификате налогового резидентства мож- но не указывать. Какие ошибки с подтверждающими документами бывают на практике? Коротко о важном 1. Есть ли обязательная 2. Может ли иностранный 3. Как быть, если контрагент форма для сертификата нало- контрагент вместо сертифи- не представит сертификат? гового резидентства? ката представить выписку Не применяйте льготные ставки, Нет, но есть рекомендации ФНС из торгового реестра? считайте налог по ставкам, уста- России, что в нем должно быть. Нет. новленным в Налоговом кодексе. 10

Главбух · № 18, сентябрь 2021 года АНАСТАСИЯ СМОТРИЦКАЯ — заместитель начальника Управления трансфертного ценообразования ФНС России. С 2003 по 2019 год занимала должность главного бухгалтера в крупных организациях, а также руководителя департамента бухгалтерского учета и налогообложения в консалтинговой компании. С 2020 года работает в центральном аппарате ФНС России. Бывают случаи, когда вместо сертификата налогового резидентства иностранный контрагент представляет, например, выписку из торго- вого реестра. Данный документ не может рассматриваться в качестве подтверждения постоянного местонахождения иностранной органи- зации. Если вы получили именно сертификат, убедитесь, что он под- писан компетентным лицом. Кто именно должен поставить подпись в сертификате, указано в соглашении об избежании двойного нало- гообложения. Например, это может быть министр финансов или его уполномоченный представитель. А как быть, если бухгалтер не получит от контрагента подтверждающие документы? Тогда не применяйте преференции, предусмотренные соглашением. Рассчитайте налог с доходов по ставкам, предусмотренным Нало- говым кодексом, и  удержите эту сумму из  доходов контрагента. Перечислите ее в бюджет не позднее чем на следующий день после выплаты доходов (п. 2 ст. 287 НК. — Примеч. ред.). На что обращают внимание инспекторы, когда компания применяет льготную ставку к доходам контрагента? Один из основных вопросов, которые мы исследуем при проведении налогового контроля, — это определение лица, которое имеет факти- ческое право на доход. Мы часто сталкиваемся с ситуациями, когда компании искусственно встраивают в структуру бизнеса иностран- ную организацию, находящуюся в низконалоговой юрисдикции. Для борьбы со злоупотреблениями мы изучаем экономическую сущность сделок, наличие деловой цели и корректность квалификации суще- ства операций (письмо ФНС от 28.04.2018 № СА-4-9/8285. — При- меч.  ред.). При этом Россия активно обменивается информацией с другими юрисдикциями. Сбор доказательственной базы налогови- ки проводят не только на территории РФ, но и в иностранных госу- дарствах. Это важно, чтобы доказать, что иностранный контрагент 11

Новости У нас в гостях Анастасия Смотрицкая Важная деталь выступает в  качестве подставного лица, а  фактически получает доход другая организация. Удерживать налог с доходов ино- Допустим, налоговики докажут, что иностранную компа- странного контр- нию встроили в бизнес, только чтобы применять льгот- агента должны ные ставки. Какие будут последствия? компании не только на общей Если доказана искусственность операций, применять льготные став- системе, ки нельзя даже при формальном наличии подтверждающих доку- но и на упро- ментов (п. 1 ст. 312 НК. — Примеч. ред.). щенке. Как подстраховаться от налоговых претензий, если в структуру бизнеса входят иностранные организации, которые пользуются льготными ставками? Само по себе наличие иностранных организаций в структуре бизнеса еще не является риском. Если компания соблюдает нормы Налого- вого кодекса, у нее отсутствуют признаки формального совершения операций, а иностранный контрагент ведет самостоятельную пред- принимательскую деятельность, привлекает капитал в российскую экономику, распоряжается доходом, применение налоговых префе- ренций является правомерным. Что вы еще посоветуете тем, кто применяет льготные ставки к доходам иностранных контрагентов? Все зависит от вида дохода. Например, при выплате процентов сто- ит внимательнее относиться к  так называемому правилу тонкой капитализации, предусмотренному статьей 269 Налогового кодекса. Зачастую компании вообще его не учитывают. Давайте покажем на примере, как работает это правило. Например, российская организация получила заем от иностранного участника с долей в уставном капитале более 25 процентов. Это будет признаваться контролируемой задолженностью. Если ее объем более чем в три раза превышает собственный капитал российской органи- зации, проценты по займу можно учесть в расходах только в пре- делах норматива. Остальную часть необходимо признавать диви- дендами — их нельзя включать в расходы. Если компания спишет их как проценты, инспекторы доначислят налог на прибыль. Кроме того, при выплате необходимо исчислить налог по ставке, преду- смотренной в соглашении об избежании двойного налогообложения или нормами Налогового кодекса 12



Шестеро финалистов, за которых проголосуют больше всего бухгалтеров, встретятся на финальной игре 12 ноября в Московском международном Доме музыки. Новости VIII Всероссийская премия «Главбух года» Решайте, кто попадет в финальную игру Премии «Главбух года» С 7 по 21 сентября голосуйте за бухгалтера, который, по вашему мнению, больше других достоин участия в финальной игре. Каждый наставник выдвинул в финал одного из своих подопечных полуфиналистов. Теперь ваша очередь: из десяти бухгалтеров, выбранных наставниками, голосуйте за одного, самого-самого.→premia.glavbukh.ru Шесть человек, которые наберут максимальное количество голосов, 12 ноября встретятся на финальной игре. 14

Главбух · № 18, сентябрь 2021 года Десять претендентов на участие в финальной игре Претендент на участие в финале Наставник ГУЗЕЛЬ АРСЛАНОВА, главбух НАТАЛЬЯ ЕЖОВА, советник ООО «Заполярэнергорезерв», государственной гражданской г. Уренгой службы РФ 3-го класса, тема «Налоговые проверки» ЛЮБОВЬ БОГРЯШОВА, заместитель ВЛАДИМИР КОЗЫРЕВ, партнер, генерального директора департамент аудиторских услуг по экономическим вопросам «Делойт» СНГ, тема «Бухучет» ООО «Форвард Телеком ЛТД», г. Москва ВЛАДИСЛАВ ВОЛКОВ, ФНС, тема «НДФЛ» ЕКАТЕРИНА БУГОРСКАЯ, главбух частного образовательного учреждения ЕЛЕНА ВОРОБЬЕВА, налоговый дополнительного образования «Школа консультант, тема «Зарплата» иностранных языков \"Полиглот\"», г. Уссурийск ИВАН ВОРОБЬЕВ, бухгалтер ООО «Изобилие», г. Москва ОЛЬГА КОЛЬЧУРИНА, главбух АНДРЕЙ КОНЬКОВ, ФНС, на аутсорсе, г. Первоуральск тема «Налог на прибыль» ОЛЬГА МАТВЕЕВА, главбух ЕВГЕНИЯ ЕГОРИЧЕВА, советник на аутсорсе, г. Юрга государственной гражданской Кемеровской обл. службы РФ 2-го класса, тема «НДС» ЮЛИЯ МОЙСЕЕНКО, главбух ООО «ИМК-Сибирь», НАДЕЖДА САМКОВА, эксперт- г. Новосибирск консультант по налогам, тема «Спецрежимы» ОКСАНА МОСЯГИНА, бухгалтер ООО «Казань Экспресс», АЛЕКСЕЙ БАТАРИН, начальник г. Нижний Новгород организационно-методологического отдела Управления оперативного ЗОЯ ЧЕРНУШЕНКО, главбух контроля ФНС, тема «ККТ» ООО «Манго Телеком», г. Москва ВЛАДИСЛАВ ЛАБУТОВ, ФНС, тема «Страховые взносы» МАРИЯ ШУБИНА, главбух АЛЕКСЕЙ АРТЮХ, партнер ИП Михальцов Александр юридической компании Taxology, Анатольевич, г. Бийск тема «Налоговые споры» 15

Новости Что изменилось Налоговики объяснили, как работать с новыми счетами-фактурами Главное изменение: старую форму счета-фактуры нельзя применять, даже если у компании нет прослеживаемых товаров. Об этом сообщила ФНС. Сокращать количество строк в единых корректировочных счетах-фактурах за счет одинаковых позиций тоже запретили. ФНС разъяснила два вопроса, которые товарами или услугами. Для этого вве- связаны с новыми реквизитами счета- ли графу 1 с порядковым номером. фактуры. Первый касается возможности Такая же графа появилась в корректи- использовать старую форму документа, ровочном счете-фактуре. В ней ставят а второй — единого корректировочного номер, присвоенный в исходном счете- счета-фактуры. Оба вывода не в пользу фактуре товару, данные о котором кор- налогоплательщиков. ректируются (подп. «а» п. 2 приложе- ния № 2 к постановлению № 1137). Счет-фактура по старой форме. С 1 июля 2021 года в счете-фактуре Когда корректируются данные несколь- появились новые строки и графы. Но те, ких счетов-фактур, компания вправе кто не успел обновить программу, продол- составить единый корректировочный жали выставлять счета-фактуры по ста- счет-фактуру (подп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК). рой форме. Заявлять вычеты по таким Бывает, что в исходных счетах-факту- счетам-фактурам рискованно. ФНС разъ- рах есть товары с одинаковыми наимено- яснила: с 1 июля старая форма не дей- ванием и ценой. Раньше их разрешали ствует. Нельзя убирать из счета-фактуры включать в одну строку единого коррек- новые строки и графы. Другое дело, что тировочного документа (письмо Мин- компании, у которых нет прослеживае- фина от 08.09.2014 № 03-07-15/44970). мых товаров, могут составлять бумажные С 1 июля так поступать нельзя. счета-фактуры без граф 12 и 13 (п. 2(2) Правил заполнения счета-фактуры, ФНС разъяснила: в графе 1 единого утв. постановлением Правительства корректировочного счета-фактуры надо от 26.12.2011 № 1137). указывать номера записей из каждого исходного счета-фактуры. Так что даже Единый корректировочный счет- идентичные товары с одинаковой ценой фактура. Из-за того, что в счете-факту- из разных счетов-фактур нужно отра- ре появились новые реквизиты, единый жать отдельными позициями. корректировочный документ у некото- рых компаний станет объемнее. Источник: письмо ФНС от 17.08.2021 № СД-4-3/11571 →e.glavbukh.ru, 1gl.ru С 1 июля в таблице счета-фактуры нужно нумеровать строки с разными 16

Главбух · № 18, сентябрь 2021 года Есть два способа оформить прослеживаемые товары, купленные подотчетником Главное изменение: выдавайте доверенность подотчетнику, когда покупаете прослеживаемый товар в розничном магазине. Это нужно, чтобы получить от продавца сведения об РНПТ. Минфин рассказал, как ком- в данном случае не оформляет. Если подот- паниям оформлять покуп- Он выдаст подотчетнику только четник ку прослеживаемого товара кассовый чек, в котором РНПТ без доверен- через подотчетников в рознич- нет (п. 7 ст. 168 НК). ности купил ном магазине. Есть два спо- прослеживае- соба. Выбор зависит от того, При продаже товара физ- мый товар, есть ли у сотрудника дове- лицу для личных нужд, кото- подайте ренность на покупку товара рые не связаны с предприни- в ФНС уве- от лица организации. мательской деятельностью, домление прослеживаемость товара пре- об остатках У подотчетника есть дове- кращается (подп. «в» п. 4 поста- ренность. Продавец прослежи- новления Правительства ваемых товаров, который рабо- от 01.07.2021 № 1108). Соответ- тает на общей системе, обязан ственно, указать РНПТ в декла- оформить и направить покупа- рации по НДС или в отче- телю электронный счет-фактуру. те об операциях покупатель Тот, кто работает на спецре- не сможет. жиме, — УПД (п. 3 ст. 168, п. 1.1 ст. 169 НК). В этих доку- В такой ситуации покупа- ментах будут отражены рек- тель обязан возобновить просле- визиты прослеживаемости. живаемость товара. Для этого В том числе сведения о реги- компании или ИП надо подать страционном номере партии в ФНС уведомление об остат- товара. Покупатель на общей ках. В строке 4 уведомления системе укажет его в деклара- проставить признак 1. Нало- ции по НДС, на спецрежиме — говики присвоят товару новый в отчете об операциях с просле- регистрационный номер пар- живаемым товаром. тии товара, который покупатель отразит в отчете об операциях. У подотчетника нет дове- ренности. Получается, что Источник: письмо Минфина товар сотрудник купил как физ- от 23.08.2021 № 27-01-22/67650 лицо для личных нужд. Счет- фактуру или УПД продавец →e.glavbukh.ru, 1gl.ru 17

Новости Что изменилось ФНС: счет-фактура с шапкой в две колонки — это нормально Главное изменение: можете смело принимать к вычету НДС по счетам-фактурам с шапкой в две колонки. Налоговики подтвердили, что это не нарушение. Внешняя Счет-фактура, в котором шап- и счет-фактура перестал уме- форма сче- ка расположена в две колон- щаться на одной странице. та-фактуры ки, не противоречит требо- Представители 1С объясняли, не имеет ваниям Налогового кодекса. что изменение внешнего вида значения Это подтвердила ФНС в недав- документа согласовано с мето- нем разъяснении (письмо дистами ФНС. Но бухгалтеры от 23.08.2021 № 3-1-11/0116). все равно переживали, что мож- Значит, можно не опасать- но остаться без вычетов из-за ся за вычеты по НДС, которые странного счета-фактуры. заявляете по таким счетам-фак- турам. Претензий от налогови- Теперь можно не волновать- ков не будет. ся. Налоговики официально подтвердили, что счет-фактура Причиной волнений для глав- с шапкой в две колонки соответ- бухов этим летом стала 1С. Точ- ствует законодательству. Ведь нее, необычный вид счета- в этой форме есть все те же фактуры во всех обновленных строки и графы, что и в утверж- конфигурациях программы. денном бланке. В утвержденном бланке, Другое дело, когда поставщик который действует с 1 июля выставляет счет-фактуру 2021 года, все показатели без новых реквизитов. К приме- в шапке расположены друг под ру, без строки 5а или без гра- другом (приложение 1 к поста- фы 1 в табличной части. новлению Правительства По таким счетам-фактурам от 26.12.2011 № 1137). А в про- вычет безопаснее не заявлять. грамме 1С счет-фактура выгля- В другом своем письме ФНС дит иначе. Данные о покупателе разъяснила, что с 1 июля компа- и продавце расположены в две нии не вправе составлять счета- колонки: слева строки 1—5а, фактуры по старой форме.→16 а справа строки 6—8. Источник: письмо ФНС Разработчики перекроили от 23.08.2021 № 3-1-11/0116 бланк из-за того, что в шап- ке стало больше реквизитов, →e.glavbukh.ru, 1gl.ru 18

Как теперь выглядят счета-фактуры в 1С ɋɱɟɬ-ɮɚɤɬɭɪɚ ʋ 253 ɨɬ 10 ɫɟɧɬɹɛɪɹ 2021 ɝ. (1) ɉɪɢɥɨɠɟɧɢɟ ʋ 1 ɤ ɩɨɫɬɚɧɨɜɥɟɧɢɸ ɉɪɚɜɢɬɟɥɶɫɬɜɚ Ɋɨɫɫɢɣɫɤɨɣ Ɏɟɞɟɪɚɰɢɢ ɨɬ 26 ɞɟɤɚɛɪɹ 2011 ɝ. ʋ 1137 ɂɫɩɪɚɜɥɟɧɢɟ ʋ — ɨɬ — (1ɚ) (ɜ ɪɟɞɚɤɰɢɢ ɩɨɫɬɚɧɨɜɥɟɧɢɹ ɉɪɚɜɢɬɟɥɶɫɬɜɚ Ɋɨɫɫɢɣɫɤɨɣ Ɏɟɞɟɪɚɰɢɢ ɨɬ 2 ɚɩɪɟɥɹ 2021 ɝ. ʋ 534) ɉɪɨɞɚɜɟɰ: ɈɈɈ «Ⱥɥɶɮɚ» (2) ɉɨɤɭɩɚɬɟɥɶ: ɈɈɈ «Ɉɦɟɝɚ» (6) Ⱥɞɪɟɫ: 127238, Ɇɨɫɤɜɚ ɝ, ɩɪɨɟɡɞ Ɉɝɨɪɨɞɧɵɣ, ɞ. 14 ɂɇɇ/Ʉɉɉ ɩɪɨɞɚɜɰɚ: 7712345689/770101001 (2ɚ) Ⱥɞɪɟɫ: 123104, Ɇɨɫɤɜɚ ɝ., Ȼɨɥɶɲɨɣ ȼɥɚɫɶɟɜɫɤɢɣ ɩɟɪ., ɞɨɦ 1, ɩɨɦɟɳɟɧɢɟ II (6ɚ) Ƚɪɭɡɨɨɬɩɪɚɜɢɬɟɥɶ ɢ ɟɝɨ ɚɞɪɟɫ: — Ƚɪɭɡɨɩɨɥɭɱɚɬɟɥɶ ɢ ɟɝɨ ɚɞɪɟɫ: — (2ɛ) ɂɇɇ/Ʉɉɉ ɩɨɤɭɩɚɬɟɥɹ: 7798654321/770201001 (6ɛ) Ʉ ɩɥɚɬɟɠɧɨ-ɪɚɫɱɟɬɧɨɦɭ ɞɨɤɭɦɟɧɬɭ ʋɨɬ 11.08.2021, 404 ɨɬ 11.08.2021 ʋ ɩ/ɩ 1 ʋ 231 ɨɬ 10.09.2021 (3) ȼɚɥɸɬɚ: ɧɚɢɦɟɧɨɜɚɧɢɟ, ɤɨɞ Ɋɨɫɫɢɣɫɤɢɣ ɪɭɛɥɶ, 643 (7) Ⱦɨɤɭɦɟɧɬ ɨɛ ɨɬɝɪɭɡɤɟ (4) ɂɞɟɧɬɢɮɢɤɚɬɨɪ ɝɨɫɭɞɚɪɫɬɜɟɧɧɨɝɨ ɤɨɧɬɪɚɤɬɚ, (5) ɞɨɝɨɜɨɪɚ (ɫɨɝɥɚɲɟɧɢɹ) (ɩɪɢ ɧɚɥɢɱɢɢ): (8) (5ɚ) ȿɞɢɧɢɰɚ ɋɬɨɢɦɨɫɬɶ ȼ ɬɨɦ ɋɬɨɢɦɨɫɬɶ ɬɨɜɚɪɨɜ ɋɬɪɚɧɚ Ɋɟɝɢɫɬɪɚɰɢɨɧɧɵɣ ɧɨɦɟɪ ɢɡɦɟɪɟɧɢɹ ɬɨɜɚɪɨɜ (ɪɚɛɨɬ, ɱɢɫɥɟ ɞɟɤɥɚɪɚɰɢɢ ɧɚ ɬɨɜɚɪɵ ɢɥɢ ʋ ɇɚɢɦɟɧɨɜɚɧɢɟ ɬɨɜɚɪɚ (ɨɩɢɫɚɧɢɟ Ʉɨɞ ɜɢɞɚ Ʉɨɥɢ- ɐɟɧɚ (ɬɚɪɢɮ) ɫɭɦɦɚ ɇɚɥɨɝɨɜɚɹ ɋɭɦɦɚ ɧɚɥɨɝɚ, (ɪɚɛɨɬ, ɭɫɥɭɝ), ɩɪɨɢɫɯɨɠɞɟɧɢɹ ɬɨɜɚɪɚ ɩ/ɩ ɜɵɩɨɥɧɟɧɧɵɯ ɪɚɛɨɬ, ɨɤɚɡɚɧɧɵɯ ɭɫɥɭɝ), ɬɨɜɚɪɚ ɭɫɥɨɜɧɨɟ ɱɟɫɬɜɨ ɡɚ ɟɞɢɧɢɰɭ ɭɫɥɭɝ), ɚɤɰɢɡɚ ɫɬɚɜɤɚ ɪɟɝɢɫɬɪɚɰɢɨɧɧɵɣ ɧɨɦɟɪ ɤɨɞ ɨɛɨɡɧɚɱɟɧɢɟ (ɨɛɴɟɦ) ɢɡɦɟɪɟɧɢɹ ɢɦɭɳɟɫɬɜɟɧɧɵɯ ɩɪɟɞɴɹɜɥɹɟɦɚɹ ɢɦɭɳɟɫɬɜɟɧɧɵɯ ɩɚɪɬɢɢ ɬɨɜɚɪɚ, ɩɨɞɥɟɠɚɳɟɝɨ ɢɦɭɳɟɫɬɜɟɧɧɨɝɨ ɩɪɚɜɚ 1ɛ 6 (ɧɚɰɢɨɧɚɥɶɧɨɟ) 3 4 ɩɪɚɜ ɛɟɡ ɩɨɤɭɩɚɬɟɥɸ ɩɪɚɜ ɫ ɧɚɥɨɝɨɦ — ɰɢɮɪɨɜɨɣ ɤɪɚɬɤɨɟ ɩɪɨɫɥɟɠɢɜɚɟɦɨɫɬɢ — ɧɚɥɨɝɚ — ɜɫɟɝɨ 2 2ɚ ɜɫɟɝɨ ɤɨɞ ɧɚɢɦɟɧɨɜɚɧɢɟ 5 1 1ɚ 78 9 10 10ɚ 11 ɍɫɥɭɝɢ ɩɨ ɫɨɡɞɚɧɢɸ ɪɟɤɥɚɦɧɨ- 1 ɢɧɮɨɪɦɚɰɢɨɧɧɵɯ ɜɢɞɟɨɦɚɬɟɪɢɚɥɨɜ —— — — 416 666,67 ɛɟɡ 20% 83 333,33 500 000,00 — — — ɫɨɝɥɚɫɧɨ Ⱦɨɝɨɜɨɪɭ ʋ4/ɉɊ-09/20 ɚɤɰɢɡɚ ɨɬ 03.09.2020 ɡɚ ɫɟɧɬɹɛɪɶ 2021 ȼɫɟɝɨ ɤ ɨɩɥɚɬɟ (9) 416 666,67 ɏ 83 333,33 500 000,00 Ɋɭɤɨɜɨɞɢɬɟɥɶ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ ɋ.ȼ. ɂɜɚɧɨɜ Ƚɥɚɜɧɵɣ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪ Ɉ.ȼ. ɉɟɬɪɨɜɚ ɢɥɢ ɢɧɨɟ ɭɩɨɥɧɨɦɨɱɟɧɧɨɟ ɥɢɰɨ ɢɥɢ ɢɧɨɟ ɭɩɨɥɧɨɦɨɱɟɧɧɨɟ ɥɢɰɨ (ɮ.ɢ.ɨ.) (ɮ.ɢ.ɨ.) ɂɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɣ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶ ɢɥɢ ɢɧɨɟ ɭɩɨɥɧɨɦɨɱɟɧɧɨɟ ɥɢɰɨ Главбух · № 18, сентябрь 2021 года(ɩɨɞɩɢɫɶ)(ɩɨɞɩɢɫɶ) (ɩɨɞɩɢɫɶ) 19 (ɮ.ɢ.ɨ.) (ɪɟɤɜɢɡɢɬɵ ɫɜɢɞɟɬɟɥɶɫɬɜɚ ɨ ɝɨɫɭɞɚɪɫɬɜɟɧɧɨɣ ɪɟɝɢɫɬɪɚɰɢɢ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɨɝɨ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɹ) Шапка Графы 12—13 То, что строки 1—8 счета-фактуры расположены в две колонки, не противоречит В бумажном счете-фактуре можно обойтись без граф 12, 12а и 13, если нет просле- Налоговому кодексу. Это подтвердили в ФНС. живаемых товаров.

Новости Что изменилось Избегайте ошибок, которые мешают подать уведомление по прослеживаемости ФНС назвала две ошибки, из-за кото- же можете ввести наименование товара, рых чаще всего отказывает в при- и система выдаст таблицу с реквизитами еме уведомлений о прослеживаемых прослеживаемой продукции. В ней будет товарах.→ nalog.ru Первая — неверный указан и верный код по ТН ВЭД. код товара по Товарной номенклату- ре внешнеэкономической деятельности По поводу повторных уведомлений (ТН ВЭД) ЕАЭС. Такие ошибки встреча- налоговики отметили следующее. Систе- ются в 38 процентах случаев. Вторая — ма прослеживаемости анализирует направляют повторное уведомление. номер и дату уведомления в связке Такие ошибки составляют 20 процентов с ИНН как уникальное значение, опре- из общего числа. Налоговики рассказа- деляющее конкретный РНПТ. Поэтому ли, как действовать компаниям, которые если отправили уведомление с некор- допустили ошибку. ректными данными, не надо направ- лять его повторно. Уточняйте сведения Если проставили неверный  код, надо в корректировочном уведомлении. Про- еще раз отправить уведомление как ставьте в нем дату и номер первичного первичное, но  с  корректным номером документа, а также порядковый номер ТН  ВЭД ЕАЭС. Можете проверить его корректировки. в сервисе «Проверка прослеживаемости товаров» на сайте ФНС. В строку поиска Источник: информация на сайте ФНС введите код и посмотрите, прослеживает- от 03.09.2021 →nalog.ru ся ли товар, которому он присвоен. Или Предупредите сотрудников, чтобы не выбрасывали бумажные трудовые ПФР попросил работодателей пред- полный отказ от хранения данных упредить сотрудников о том, чтобы по старинке, сообщает ПФР на своем они не выбрасывали бумажные трудо- сайте.→pfr.gov.ru Бумажная трудовая книж- вые книжки после перехода на элек- ка не теряет своей силы и продолжает тронный формат. Чиновники объясни- использоваться наравне с электронной ли, что хранить бумажную трудовую трудовой. Сотруднику она может понадо- необходимо, потому что в ней содер- биться. К примеру, если возникнет спор жится информация о трудовой деятель- с ПФР о назначении пенсии. Подтвер- ности до 2020 года. В электронной же дить свой трудовой стаж до 2020 года версии трудовой книжки фиксируют- он сможет данными из бумажной формы ся только сведения начиная с 1 января трудовой книжки. 2020 года. Источник: сообщение на сайте ПФР →pfr.gov.ru Переход на электронные сведения о трудовой деятельности не означает 20

Главбух · № 18, сентябрь 2021 года Коротко о других изменениях в работе Для кого Что изменилось Для всех C 10 сентября 2021 года действует новая разновидность платежного компаний документа — платежное распоряжение (Положение Банка России от 29.06.2021 № 762-П). Его можно применять вместо платежных поруче- ний или требований, инкассового поручения. Сейчас использование пла- тежного распоряжения добровольное. Но с 2023 года распоряжениями планируется заменить все остальные платежные документы Теперь на сайте ФНС можно узнать адреса инспекций, в которых прово- дятся сеансы видео-конференц-связи с налоговиками.→nalog.ru Этот способ общения подойдет, если компания подала досудебную жалобу, но доби- раться на место ее рассмотрения неудобно. Чтобы выбрать инспекцию для видеоконференции, зайдите в раздел сайта «Контакты и обращения». Затем в разделе «Досудебное урегулирование споров» скачайте «Пере- чень налоговых органов, в которых возможно проведение ВКС» Для тех, кто С 11 сентября 2021 года налоговики принимают отчеты по прослежи- работает с про- ваемости только в формате версии 5.0.2 (письмо ФНС от 16.08.2021 слеживаемыми № ЕА-4-15/11507). Убедитесь, что ваша программа по сдаче отчетности товарами обновлена до новой версии Для С 2022 года в ЕГАИС можно будет использовать как электронные производителей подписи директора компании или ИП, так и ЭП физлица — представителя и продавцов организации или предпринимателя. Об этом рассказала ФНС (письмо алкоголя от 19.08.2021 № ЕА-3-26/5773). Но в последнем случае электронную подпись необходимо будет использовать совместно с электронной машиночитаемой доверенностью 21

Новости Что изменится Перемены в вашей работе, которые готовят чиновники III СТД-Р будете заполнять по новой форме квартал 2021 Минтруд меняет форму СТД-Р — справки, которую работодатели сда- ют в ПФР при увольнении сотрудников. В нее добавят новый раздел. Его будете заполнять по работникам, которые трудятся в районах Крайнего Севера и приравненных к ним областях. Также уточнят порядок заполнения графы «Код выполняемой функции». В нее надо будет вписать код из пяти цифр. Строку начнут заполнять все ком- пании. Сейчас это делают только те, кто применяет профстандарт. Проект формы опубликован на сайте проектов нормативно-правовых актов (ID 01/02/09-21/00119921).→regulation.gov.ru 1 Станет больше требований к исполнителям госконтрактов января 2022 Минфин подготовил правила для обоснования затрат исполните- лей по  госконтрактам.→regulation.gov.ru С  1  января 2022 года начнут действовать критерии, по  которым чиновники Федерального каз- начейства будут оценивать обоснованность расходов компаний и ИП, работающих по госконтрактам. К примеру, проверят, чтобы выделенные деньги использовались для реализации работ или ока- зания услуг, а их стоимость была не выше рыночной (ID проекта 01/01/09-21/00119936). 2022 Изменится расчет по взносам ФНС планирует подправить форму и  порядок заполнения рас- чета по страховым взносам. Бланк расчета меняют из-за перехода всех регионов на прямые выплаты пособий. Изменится титульный лист расчета, раздел 1 и приложение к нему. Например, из разде- ла 1 уберут строки 120—123. Раньше в них показывали превышение расходов над взносами. Из приложения 2 к разделу 1 уберут поля для признака выплат и расходов на пособия. По действующим пра- вилам эти поля заполняли в зависимости от того, перешел регион на прямые выплаты или нет. Впервые расчет по новой форме надо будет сдать по итогам I квартала 2022 года. 22

3 шага, чтобы разобраться с чужим хозяйством —после стройки →36 Налоги, бухучет и взносы «Должен ли заказчик оплатить подрядчику НДС? Ответ зависит от условий, прописанных в договоре»→32 ВИТАЛИЙ ЦЫГАНКОВ, руководитель налоговой практики ООО «Simple Business Solutions» Подходящие проводки для учета товаров Решения для запутанных историй с оплатой в рассрочку →24 с бесплатной ЭП и доверенностями →28 23

Налоги, бухучет и взносы Безупречные проводки Новый бухучет товаров, которые компания приобрела в рассрочку Из-за нового ФСБУ «Запасы» изменился бухучет товаров, которые компания приобретает с рассрочкой или отсрочкой платежа. Набор проводок зависит от того, на какой срок и на каких условиях продавец дает рассрочку. Решения для трех самых частых случаев найдете в таблице ниже. Выбирайте свою ситуацию, а потом читайте в статье подробные пояснения и смотрите пример с конкретными суммами и проводками. По какой стоимости учитывать товары, которые купили в рассрочку Условие поставки Отсрочка на 12 месяцев Отсрочка более чем и меньше на 12 месяцев 1. Рассрочка с процентами. Покупатель платит за рассроч- Товары учитывайте по стоимости, Товары учиты- ку проценты, которые считают которую установили в договоре. вайте по стоимости от суммы долга Проценты включайте в прочие рас- из договора. Процен- ходы ты включайте в прочие расходы →25 2. Рассрочка, которая уве- Вариант 1. Учитывайте товары личивает стоимость товара. по стоимости, которую установили Учитывайте товары В договоре установили две в договоре. по стоимости, кото- цены: на случай немедленной Вариант 2. Учитывайте товары рую заплатили бы, оплаты и на случай, если поку- по стоимости, которую заплати- если не было бы рас- патель решит воспользоваться ли бы, если не было бы рассроч- срочки. Разницу между рассрочкой. Плата за рассрочку ки. Разницу между этой суммой этой суммой и ценой, отдельной суммой в договоре и ценой, действующей при рассроч- действующей при рас- не указана ке, отражайте как проценты по зай- срочке, отражайте му. Закрепите такой порядок учета в качестве процентов 3. Бесплатная рассрочка. Про- в бухгалтерской учетной политике по займу →26 давец предоставляет покупате- лю беспроцентный коммерче- Учитывайте товары по стоимости, Учитывайте товары ский кредит. То есть цена товара которую установили в договоре по стоимости, которую одинаковая и при немедленной, установили в догово- и при отложенной оплате ре →27 24

Главбух · № 18, сентябрь 2021 года Рассрочка с процентами Важная деталь Договор, по которому покупатель должен платить поставщику про- Компании, которые центы за рассрочку оплаты товара, называют коммерческим креди- вправе вести упро- том (п. 1 ст. 823 ГК). щенный учет, могут учитывать товары Обычно проценты за рассрочку оплаты считают от суммы долга. по цене в договоре. В бухучете их не нужно включать в себестоимость товара (подп. «д» То есть не пересчи- п.  11  ФСБУ 5/2019). Отражайте их  ежемесячно в  прочих расхо- тывать ее по цене дах (п. 6, 7, 8 ПБУ 15/2008). Стоимость товара определяйте исходя немедленной из цены, которую установили в договоре (подп. «а» п. 11, п. 13 ФСБУ оплаты (п. 17 ФСБУ 5/2019). 5/2019). Пример 1. Какие проводки сделать в учете, если покупатель платит проценты за отсрочку платежа 30 сентября 2021 года продавец отгрузил компании товар стоимостью 1 500 000 руб., в том числе НДС — 250 000 руб. Поставщик предоста- вил отсрочку оплаты на 13 месяцев. По условиям договора покупатель в последний день каждого месяца платит проценты за отсрочку из рас- чета 18 процентов годовых от суммы долга. Бухгалтер сделал проводки: ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за товар» 1250000₽ отразили товары без НДС по цене, которую установили в договоре; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за товар» 250000₽ показали входной НДС; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 250000₽ приняли к вычету НДС. За октябрь бухгалтер начислил проценты: ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» 22 931,51₽ =1 500 000 ₽ × 18 % / 365 дн. × 31 дн. КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по процентам за отсрочку» начислили проценты за октябрь; ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по процентам за отсрочку» КРЕДИТ 51 22 931,51 ₽ оплатили проценты поставщику. Далее ежемесячно бухгалтер будет делать аналогичные записи по начис- лению и уплате процентов. А после того как компания погасит долг, бух- галтер сделает еще одну проводку: 25

Налоги, бухучет и взносы Безупречные проводки ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты за товар» КРЕДИТ 51 1500000₽ погасили долг за товар. Рассрочка, которая увеличивает стоимость товара В договоре поставки можно предусмотреть, что в случае рассрочки цена на товар вырастает. Другими словами, при оперативной опла- те товары обойдутся покупателю дешевле, чем при постепенной или отложенной. Если срок такой рассрочки превышает 12 месяцев, то товар надо отразить в учете по цене, которая действовала бы в слу- чае немедленной оплаты. Разницу между этой ценой и стоимостью, установленной для ситуа- ции с отсрочкой, учтите как проценты по займу. Включать ее в себе- стоимость товара не нужно (п. 13 ФСБУ 5/2019, подп. «д» п. 11 ФСБУ 5/2019). Распределяйте эту разницу равномерно между отчетными периодами. Покажите ее в прочих расходах или расходах по обыч- ным видам деятельности — в зависимости от того, для чего купили товар (п. 8 ПБУ 15/2008). Ставку дисконтирования не применяйте. Пример 2. Какие проводки сделать в учете, если из-за рассрочки увеличивается стоимость товара Покупатель приобрел товары по цене 1 890 000 руб., в том числе НДС — 315 000 руб. Продавец предоставил отсрочку оплаты на 13 месяцев. Если бы отсрочки не было, то стоимость товара состави- ла бы 1 500 000 руб., в том числе НДС — 250 000 руб. Такое условие есть в договоре. Также в нем есть оговорка, что неоплаченный товар не нахо- дится в залоге у поставщика. Бухгалтер покупателя сделал следующие записи: ДЕ Б ЕТ 41 КР ЕД И Т 60 1250000₽ отразили товар по цене немедленной оплаты; На заметку В каком случае проценты по кредитам и займам увеличивают стоимость запасов Проценты по кредиту или займу создается и дорого стоит. Чаще дукцию по гособоронзаказу. Она включайте только в стоимость всего это объекты незавершен- производит военную технику запасов, которые сами по себе ного производства или строи- и приобретает материалы. Такая соответствуют определению инве- тельства, которые впоследствии продукция дорогая и требует дли- стиционных активов. Этим тер- станут готовой продукцией. тельного времени для ее произ- мином обозначают то, что долго Например, компания создает про- водства. 26

Главбух · № 18, сентябрь 2021 года Д Е БЕ Т 19 К Р ЕДИ Т 60 315000₽ показали НДС по первичным документам поставщика; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 315000₽ приняли к вычету НДС. Ежемесячно в течение 13 месяцев бухгалтер будет делать запись: ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» (44, 90) 25000₽ =(1 575 000 ₽ – КРЕДИТ 60 –1 250 000 ₽) : 13 мес. начислили разницу между ценой немедленной оплаты и ценой при отсрочке. После того как компания оплатит товар, бухгалтер сделает проводку: Д Е БЕТ 60 КР ЕДИТ 51 1890000₽ погасили долг перед поставщиком. Бесплатная рассрочка Иногда в договоре прямо указано, что рассрочка не влияет на цену товара. То есть и при оперативной оплате, и при отложенной покупа- тель должен перечислить продавцу одну и ту же сумму. Это беспро- центный коммерческий кредит. В этой ситуации компания вправе учесть товар по стоимости, которую установили в договоре. Пример 3. Как отразить в бухучете товар, который купили на условиях бесплатной отсрочки 28 сентября 2021 года поставщик отгрузил товар на 1 500 000 руб., в том числе НДС — 250 000 руб. Покупатель получает бесплатную отсрочку оплаты до 28 октября 2022 года. Бухгалтер сделал проводки: Д Е БЕТ 41 К Р ЕДИТ 60 1250000₽ отразили товары без НДС по цене, которую установили в договоре; Д Е БЕТ 19 КР ЕДИТ 60 250000₽ показали входной НДС; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 250000₽ Важная деталь приняли НДС к вычету. В акте сверки ука- После того как компания оплатит товар, бухгалтер сделает запись: зывайте реальную задолженность Д Е БЕТ 60 КР ЕДИТ 51 1500000₽ перед поставщиком за поставленный оплатили товар товар. 27

Налоги, бухучет и взносы Электронная подпись Электронные подписи и доверенности: инспекторы ответили на вопросы бухгалтеров Узнайте, как получить бесплатную электронную подпись ФНС в нестандартных случаях. Наш эксперт Вера Ороева собрала вопросы у коллег-бухгалтеров и узнала ответы на них непосредственно у инспекторов, которые выдают электронные подписи. Заодно выяснила, что делать с доверенностями на главбуха, которые пока что выдают на бумаге. Прочитайте их в нашем забавном диалоге. А в электронной версии журнала смотрите подробное видеоинтервью из столичной МИФНС № 46 о том, как получить электронную подпись.→e.glavbukh.ru Нестандартные ситуации с электронными подписями БУХГАЛТЕР Подали через личный кабинет заявление о получении элек- тронной подписи. Но директор пропустил срок для визита в инспекцию. Пришел через семь дней после подачи заяв- ления, а не в течение пяти, как об этом просили налоговики. Выдадут ему подпись или придется все делать заново? ИНСПЕКТОР Да, директор получит цифровую подпись. Но придется ждать дольше. Надо будет дождаться, пока система налого- вой идентифицирует заявителя. При своевременном обраще- нии в инспекцию подпись директору выдают за 10—15 минут. 28

Главбух · № 18, сентябрь 2021 года Директор возглавляет три компании. Может ли инспекция выдать одну общую подпись? Общие подписи на разные компании не выдают. В данном случае директору надо будет получить в инспекции три серти- фиката электронного ключа. Директор купил usb-носитель для электронного ключа, но бумажный сертификат соответствия требованиям ФСБ и ФСТЭК потерял. Что делать? Ничего. Предъявлять налоговикам бумажный сертификат не обязательно. Инспектор проверит в программе, соответ- ствует или нет носитель обязательным требованиям безопас- ности, которые нужны для хранения сертификата ключа. В мае получили подпись на директора в коммерческом удо- стоверяющем центре. Срок действия подписи —15 месяцев. В августе также получили бесплатную электронную подпись от ФНС. Какой из ЭП можно подписывать налоговую отчет- ность? Подписывать документы и отчеты в госорганы можно любым из действующих электронных ключей. Можно ли будет использовать коммерческую электронную подпись после 1 января 2022 года или она станет недействи- тельной? 29

Налоги, бухучет и взносы Электронная подпись Можно. При получении усиленной ЭП в ИФНС подписи, полученные в коммерческом удостоверяющем центре, не аннулируются. Их можно использовать до конца срока действия. Но только при одном условии: этот удостоверяю- щий центр должен пройти аккредитацию в ФНС после 1 июля 2021 года (письмо Минцифры от 10.08.2021 № ОП-П15-085- 33604). Получили в январе электронную подпись в удостоверяющем центре. В договоре прописали, что срок ее действия можно будет продлить на следующий год. Будет ли работать этот пункт договора в новых условиях? Нет. После 1 января 2022 года коммерческие удостоверяю- щие центры не смогут формировать электронные подписи для директоров компаний и предпринимателей. Этим будут зани- маться только УЦ ФНС и их доверенные лица. Коммерческие центры, которые пройдут аккредитацию, смогут предостав- лять услуги по оформлению электронной подписи от ФНС. К примеру, отправить заявление на получение ЭП, собрать необходимые документы. Но директору все равно придется прийти в ИФНС, чтобы пройти идентификацию. Три важных момента про доверенности Бухгалтер сдает отчеты по ТКС за две компании. Директора оформили на него бумажные доверенности сроком на три года. Оригиналы доверенностей передали в ИФНС. При сдаче отчетов бухгалтер в квитанции указывает реквизиты доверен- ностей. Можно ли так делать после 22 августа или надо обя- зательно по каждой компании оформить машиночитаемую доверенность? 30

Главбух · № 18, сентябрь 2021 года Можно не оформлять новую доверенность. Утвержденную форму машиночитаемой доверенности надо будет использо- вать только с 1 января 2022 года. Отправили в инспекцию обычный скан-образ доверенности на право подписи для бухгалтера. Сможет ли он в октябре сдать декларации без подписи директора? Нет. Бухгалтер вправе отправить декларации и расчеты, при- ложив к ним квитанцию с указанием реквизитов доверенно- сти. Но только если скан-образ доверенности перед отправле- нием подписали усиленной электронной подписью директора (письмо ФНС от 05.08.2021 № ЕА-3-26/5459). В бумажной форме доверенности можно указать несколько ИФНС, в которые подаем отчеты. Достаточно будет оформить одну машиночитаемую доверенность для нескольких инспек- ций или придется делать доверенность для каждой? Достаточно сформировать одну электронную доверенность. В поле «Код налогового органа, в который представляется доверенность, созданная в электронной форме» надо указать код ИФНС, в которой компания стоит на учете. Если доверен- ность оформляет индивидуальный предприниматель — то код ИФНС по месту жительства. А в поле «Код налогового органа, в отношении которого действует доверенность» указать коды других инспекций. Если это поле оставить пустым, доверенное лицо будет вправе сдавать отчетность или представлять инте- ресы компании в любой ИФНС страны (п. 2.3, 2.3 Порядка, утв. приказом ФНС от 30.04.2021 № ЕД-7-26/445). 31

Налоги, бухучет и взносы Расскажите директору Осторожнее с НДС: как составить договор, чтобы не потерять деньги Предупредите директора, что в договорах с заказчиками важно четко формулировать условие об НДС. Взыскать налог с контрагента через суд становится сложнее. Откуда взялась проблема и как ее предупредить, рассказал Виталий Цыганков, руководитель налоговой практики ООО «Simple Business Solutions». В мае я получил от клиентов такой вопрос: «В договоре на прове- дение строительных работ и допсоглашениях прописали, что цена не  включает НДС. По  итогам работ заказчик оплатил стоимость работ, но  без НДС. Предъявили ему претензию на  уплату НДС сверх цены договора. Сослались на информационные письма Пре- зидиума ВАС от 10.12.1996 № 9 и от 24.01.2000 № 51. Претензию заказчик не удовлетворил. По нашему мнению, доплата НДС пря- мо предусмотрена НК и обязательна для сторон договора в силу пун- кта 1 статьи 422 ГК. Обоснована ли наша позиция?» Раньше я бы однозначно с ними согласился — судебная практика была на стороне подрядчика. Но сейчас все зависит от конкретных обстоятельств. Верховный суд выносит решения вопреки устоявшейся практике. Читайте далее, в каких случаях из-за НДС страдает бюд- жет подрядчика, а в каких — заказчика. Важная деталь Откуда взялась проблема Если в договоре Услуги и работы по договору оплачиваются по стоимости, установ- не указали, что ленной соглашением сторон. Она может быть приблизительной цена не включает или твердой (ст. 424 ГК). Из-за этого возникают споры о том, дол- НДС, считайте жен ли заказчик оплатить подрядчику НДС. Принимаемые суда- налог расчетным ми решения напрямую зависят от условий, прописанных в договоре. методом по став- ке 20/120 (п. 4 В договоре не сказано, включает стоимость НДС или нет. ст. 164 НК). В  данном случае подрядчик выделяет и  платит в  бюджет НДС 32

Главбух · № 18, сентябрь 2021 года ВИТАЛИЙ ЦЫГАНКОВ, руководитель налоговой практики в ООО «Simple Business Solutions» с 2018 года. В 2006 году окончил МГЮИ по специальности «юриспруденция». Два года после выпуска работал юрисконсультом в МКА «Адвокаты Столицы». После перешел на службу в налоговую инспекцию. В 2014 году окончил НИУ ВШЭ по специальности «экономист». С 2008 по 2018 год работал в налоговых инспекциях различного уровня на руководящих должностях. из суммы, которую получил в качестве оплаты по договору. В зако- нах это не отрегулировано, зато есть четкая инструкция от ВАС (п. 17 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). В договоре указана стоимость без учета НДС. Арбитражные суды в данном случае обязывают заказчика доплатить подрядчи- ку НДС поверх стоимости, прописанной в договоре (постановления арбитражных судов Дальневосточного округа от 30.05.2019 № Ф03- 1822/2019, Уральского округа от 14.03.2019 № Ф09-9453/18). В своих решениях арбитражные суды ссылаются на информационные письма Президиума ВАС (п. 15 письма от 24.01.2000 № 51 и п. 9 пись- ма от 10.12.1996 № 9). Но правило может перестать работать в любой момент. Как выяснилось, с устоявшимся подходом не согласен Верхов- ный суд. Это следует из последних актов Судебной коллегии по эко- номическим спорам ВС.→34 Верховный суд подчеркивает, что увеличение цены сделки и допол- нительное взыскание сумм НДС с покупателя допускаются либо по согласованию сторон, либо в случаях, предусмотренных норма- тивно-правовыми актами (ст.  424  ГК, Обзор судебной практики № 1 (2021), утв. Президиумом ВС 07.04.2021). Если цена договора является твердой и в нем нет оговорки, что стоимость сделки может увеличиться из-за налоговых обязательств подрядчика, то пересма- тривать его ни одна из сторон не обязана. Отмечу, что в деле, которое ВС привел в обзоре судебной практики, есть свои особенности. Но тенденция все же существует. В договоре нулевая ставка, а по факту полная. Налоговики на проверке могут отказать в применении нулевой ставки НДС и взы- скать с компании налог по ставке 20 процентов. Арбитражные суды в таких случаях считали, что подрядчик, который согласовал стои- мость договора с учетом нулевой ставки, вправе истребовать с заказ- чика доплату суммы НДС по полной ставке (постановление Арбитраж- ного суда Северо-Кавказского округа от 05.04.2017 № Ф08-1744/2017). Но судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда 33

Налоги, бухучет и взносы Расскажите директору считает, что заказчик не виноват в том, что исполнитель применил неверную ставку. А значит, платить дополнительно не обязан. Как сейчас ВС решает споры о том, кому платить НДС Важная деталь Компания потеряла 10,5 млн руб., полагаясь на устоявшуюся судебную практику. Камчатское госучреждение заказало у мест- Опасно наде- ной компании строительство здания под школу. По условиям догово- яться на то, что ра и дополнительных соглашений к нему стоимость работ составила заказчик заплатит 133,7 млн руб. без учета НДС. НДС сверх сто- имости по дого- После окончания работ компания выставила заказчику претен- вору. Надежнее зии на уплату НДС в размере 10,5 млн руб. Единая дирекция это прописать это требование проигнорировала, поэтому подрядчик обратился в суд. условие в дого- Арбитражные суды следовали устоявшейся практике — иск удовлет- воре. ворили. А вот Верховный суд неожиданно встал на сторону заказчи- ка (определения Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 01.12.2020 № 303-ЭС20-10766, от 29.03.2021 № 32-ПЭК21). Суд сослался на то, что в договоре контрагенты установили твердую стоимость. Об увеличении цены из-за налоговых обязательств испол- нителя речи не шло. Кроме того, подрядчик находился на упрощенке. Он требовал с заказчика не суммы НДС, которые должен был упла- тить с выручки от работ. Компания пыталась получить компенсацию налога, который перечислила вместе с оплатой своим поставщикам. Проблема в том, что суммы входящего НДС являются издержками подрядчика на упрощенке. А стоимость договора по закону уже вклю- чает все издержки и вознаграждение исполнителя (п. 2, 3 ст. 709 ГК). Те, кто на общей системе, могут заявить, что подрядчик в данном случае сам виноват. Действительно, какой еще НДС, если вы на упро- щенке? Но в деле есть маленький нюанс. Компания пожаловалась в суде, что заказчик ввел ее в заблуждение при составлении сметы и указанных в ней издержек. Судьи не приняли во внимание этот довод. Но для нас с вами он очень важен. Подробности, как именно ввели компанию в заблуждение, в деле не описаны. Но возможно, именно заказчик настоял на утвержденной цене договора: пообещал, что НДС в любом случае платится сверх его стоимости по умолча- нию. Возможно, из-за своей доверчивости подрядчик занизил сумму по договору и не получил 10,5 млн руб., на которые рассчитывал. Компания не смогла заставить заказчика доплатить НДС по полной ставке вместо нулевой. Общество оказывало услуги 34

Главбух · № 18, сентябрь 2021 года по перевалке нефти. Заключило с клиентом два договора: один для Осторожно применения нулевой ставки НДС, второй — с условием о том, что стоимость услуги увеличивается на сумму НДС. Компания пред- Прописывая усмотрела риски на случай, если не сможет подтвердить нулевую в договоре ставку из-за отсутствия подтверждающих документов от заказчика. цену, исклю- Предполагалось, что заказчик доплатит НДС. чите двойное толкование этого На протяжении всей сделки общество выставляло счета по нулевой условия. Иначе ставке. Заказчик вовремя представлял все документы. Но налого- в случае спора вики на камералке решили, что компания необоснованно применя- судьи прочитают ла нулевую ставку. Доначислили на сумму сделки налог в размере его буквально, 2,2 млн долл. Оспорить действия инспекции не удалось. Компания и решение может решила взыскать эту сумму с контрагента. быть не в вашу пользу. Арбитражный суд Кавказского округа признал претензии компа- нии к заказчику правомерными (постановление № Ф08-1744/2017). Но Верховный суд решил иначе. Судьи подчеркнули, что заказчик не нарушал условия договора и представлял все необходимые доку- менты в срок. А раз он выполнил все свои обязательства по договору, НДС с него взыскать нельзя (определение Судебной коллегии по эко- номическим спорам Верховного суда от 23.11.2017 № 308-ЭС17-9467). Как составить договор, чтобы остаться при деньгах Обстоятельства дела небесспорные, но и компании могли бы полу- чить свои деньги, если  бы более тщательно составляли договоры с заказчиками. Согласно статье 431 Гражданского кодекса суды при толковании договоров должны принимать во внимание буквальное значение слов и выражений, которые в нем содержатся. Если какое-то условие дого- вора неясное, то буквальное значение устанавливают, сопоставляя его с другими условиями и смыслом договора в целом. Поэтому прописы- вая цену в договоре, необходимо исключить его двойное толкование. Самый безопасный вариант для подрядчика — указать цены в дого- воре уже с учетом НДС. К примеру: «<...> цена 1 200 000 руб., в том числе НДС по ставке 20% — 200 000 руб. <...>». Если на этапе согласо- вания договора еще не знаете конечную стоимость работ, используйте такую формулировку: «...цена, установленная договором, не включа- ет НДС, который должен быть оплачен заказчиком дополнительно (сверх цены) в соответствии со ставкой, установленной в пункте 3 ста- тьи 164 НК на дату реализации работ» 35

Налоги, бухучет и взносы Отраслевой учет После субподрядчиков на стройплощадке остались бытовки, лампы и провода. Ваши действия Воспользуйтесь нашей инструкцией, если после окончания строительных работ на объекте остались чужие вещи. Нередко субподрядчики забывают убрать за собой мусор или оставляют полезные в хозяйстве вещи: временные постройки, оборудование, электропровода, лампы. Действия бухгалтера зависят от вида имущества и от того, на каких условиях компания сотрудничает с подрядчиками. Шаг 1. Проверьте договор Осторожно Ключ к решению задачи с брошенными материальными ценностя- ми субподрядчика ищите в договоре. Все, что оставил субподрядчик Утилизировать на площадке, принадлежит той стороне, которая закупала матери- отходы алы и снабжала ими строительство. Это может быть либо заказчик, I—IV классов либо подрядчик, либо субподрядчик. Смотрите схему.→37 опасности вправе только те ком- Стандартные договоры обычно предусматривают, что подрядчик пании и ИП, у кого или субподрядчик после завершения строительных работ должен есть лицензия убрать с площадки все принадлежащее ему имущество, вывезти (ст. 9 Федераль- мусор. На это дается разумный срок, который оговаривается заранее. ного закона Иногда в договоре предусмотрены обязанности по благоустройству от 24.06.1998 строительной площадки. Пример формулировки — в образце 1.→38  № 89-ФЗ). Шаг 2. Сообщите о забытых вещах Заказчик должен официально уведомить подрядчика о необходимо- сти освободить стройплощадку от имущества и материалов, которые 36

Главбух · № 18, сентябрь 2021 года Как понять, кому принадлежат забытые на стройплощадке вещи Какой договор заключили? Стройподряда Субподряда В договоре есть условие о том, что В договоре есть условие о том, что строи- строительство ведется из материалов тельство ведется из материалов именно заказчика? подрядчика, а не субподрядчика? Да Нет Да Нет В договоре есть условие, что возна- В договоре есть условие, что возна- граждение подрядчика включает граждение субподрядчика включает стоимость материалов, из которых стоимость материалов, из которых строится объект? строится объект? Да Нет Да Нет Материалы принадлежат Материалы принадлежат Материалы принадлежат заказчику подрядчику субподрядчику 37

Налоги, бухучет и взносы Отраслевой учет Образец 1. Формулировки в договоре подряда об ответственности за порядок на стройплощадке Договор <...> субподряда 5.1. Подрядчик обязан: Формулировки 5.1.1. Вывезти в срок не более _______ дней с момента подписания акта о приемке из договора завершенного строительством объекта за пределы строительной площадки принадлежащие подряда можно ему строительные машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, приборы, использовать инвентарь, строительные материалы, изделия, конструкции. Осуществить демонтаж и вывоз также и в дого- возведенных им временных зданий и сооружений. воре с субподряд- 5.1.2. Осуществить благоустройство строительной площадки путем восстановления чиками. ранее нарушенного асфальтового покрытия, очистки от остатков строительных материалов и выравнивания поверхности земельного участка, не занятого асфальтовым покрытием, восстановления нарушенного почвенного слоя, высадки газона (деревьев и кустарников (конкретизация вида) в количестве ______ согласно плану и смете). <...> 7. Ответственность сторон: 7.1. При нарушении Подрядчиком договорных обязательств он уплачивает Заказчику: <...> — за несвоевременное освобождение строительной площадки от принадлежащего Подрядчику имущества неустойку в сумме ______ руб. за каждый день задержки. <...> принадлежат  подрядчику или субподрядчику. Важно установить срок для исполнения этого требования. В уведомлении не помешает напомнить, какие действия предпри- мет заказчик, если собственник забытых вещей проигнорирует требо- вание. Можно сослаться на пункты договора, если такие последствия изначально присутствуют в условиях. Подробности — в шпаргалке справа. Направит ли подрядчик аналогичное письмо субподрядчику и как именно субподрядчик на это письмо отреагирует, для заказчика не имеет значения. Если собственник материалов не организует за свой счет освобождение стройплощадки, дальнейшие действия зависят от обстоятельств. Если оставленное имущество непригодно для использования, то заказчик нанимает исполнителя для утилизации имущества. Рас- ходы перевыставляет подрядчику. Если оставленное имущество хотя  бы частично можно исполь- зовать или реализовать, то заказчик вправе нанять исполнителя для освобождения стройплощадки. Имущество можно удержать 38

Главбух · № 18, сентябрь 2021 года как частичное погашение затрат или передать исполнителю как пла- ту за выполнение работ по освобождению площадки. Взаимоотношения подрядчика и субподрядчика зачастую повторя- ют условия сотрудничества заказчика и подрядчика. Формулировки в договорах обычно совпадают. Поэтому описанный выше порядок действий подрядчик может применить к субподрядчику. Затраты на освобождение строительной площадки необходимо под- твердить актом. Образец 2.→40 Во-первых, это позволит исключить какие-либо претензии субподрядчика, если он внезапно вспомнит о своем забытом имуществе. Во-вторых, поможет корректно сформи- ровать показатели в учете и отчетности. Вместо акта утилизации можно оформить договор и акт приема- передачи металлолома либо договор и акт оказания услуг на вывоз отходов со специализированной организацией. Считается, что спе- циализированная организация выполняет действия, равнозначные утилизации. Утилизация материальных ценностей своими силами возможна, только если отходы относятся к V классу опасности. Если это I— IV классы, нужно обращаться к профессионалам. Например, унич- тожать лампы дневного света вправе только те организации или ИП, у которых есть специальная лицензия. Ведь речь идет об отходах I  класса опасности, что означает максимальную степень вреда. В классификаторе это код 4 71 101 01 52 1 — лампы ртутные, ртутно- кварцевые, люминесцентные, утратившие потребительские свойства. На стройплощадке могут остаться и отходы II класса опасности. К примеру, кабель медно-жильный освинцованный, утративший Шпаргалка Что будет, если подрядчик не выполнил обязанности по освобождению стройплощадки Стоимость работ по освобождению стройплощадки — задержит оплату до даты освобождения и ее благоустройству включается в смету. Учитыва- строительной площадки (письмо Минстроя ется эта сумма и в цене договора. Сдача результата от 10.06.1992 № БФ-558/15 «О руководстве работ со стороны  подрядчика и приемка со сто- по составлению договоров подряда на строительство роны заказчика оформляются актом, подписанным в Российской Федерации»); обеими сторонами (п. 4 ст. 753 ГК). Условия дого- — потребует уплатить штраф или неустойку в раз- вора обычно содержат ответственность за невыпол- мерах, предусмотренных договором; ненные обязанности подрядчика по освобождению — удержит из вознаграждения подрядчика рас- стройплощадки. Например, заказчик: ходы на освобождение строительной площадки, — откажет в приемке выполненных работ демонтаж и утилизацию оставленного имущества. или уменьшит оплату на стоимость невыполненного Другой вариант — заказчик взыщет с подрядчика объема; средства, необходимые для освобождения площадки. 39

Налоги, бухучет и взносы Отраслевой учет Образец 2. Акт об утилизации имущества Документ УТВЕРЖДАЮ Вместо акта генеральный директор об утилизации можно соста- (наименование должности руководителя заказчика) вить обычный М.В. Петров акт об оказании (Ф. И. О.) услуг на вывоз отходов. Также АКТ ОБ УТИЛИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА надо заклю- чить договор г. Москва 20.10.2021 со специализиро- ванной организа- На основании Договора от 06.09.2021 № 122/09-С комиссией в составе представителей цией. Заказчика и Исполнителя: Подписанты Акт об утилизации председатель: С.К. Зайцев, главный инженер , строительного мусора подписы- (Ф. И. О., должность — ответственное лицо, назначенное приказом) вают представи- тели и заказчика, члены комиссии: А.В. Белов, старший мастер — представитель исполнителя, и исполнителя. (Ф. И. О., должность) П.Н. Ларин, сметчик — представитель исполнителя, (Ф. И. О., должность) Ю.К. Львов, мастер — представитель заказчика (Ф. И. О., должность) осуществлена утилизация материальных ценностей, полученных при освобождении , строительной площадки по адресу: г. Москва, ул. Свободы, д. 25 № п/п Наименование материальных ценностей Объем, количество 1 Лом строительного кирпича незагрязненный 1,8 т 2 Отходы опалубки деревянной, загрязненной 10 кв. м бетоном 3 Отходы железобетона в кусковой форме 15 шт. путем направления на переработку в специализированную организацию . (указать способ уничтожения) , Председатель комиссии — С.К. Зайцев, главный инженер , (Ф. И. О., должность, подпись) . Члены комиссии: А.В. Белов, старший мастер (Ф. И. О., должность, подпись) П.Н. Ларин, сметчик (Ф. И. О., должность, подпись) Ю.К. Львов, мастер (Ф. И. О., должность, подпись) 40

Главбух · № 18, сентябрь 2021 года потребительские свойства с кодом 4 82 305 01 52 2 (приказ Роспри- роднадзора от 22.05.2017 № 242). Его уничтожать самим нельзя. Шаг 3. Отразите материалы в учете Будем исходить из  того, что заказчик планирует предъявить затраты подрядчику. Тогда их надо отражать как расчеты по пре- тензиям: ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с исполнителем за освобождение стройплощадки» КРЕДИТ 60 отразили стоимость работ исполнителя по освобождению площадки, услуг по хранению материалов, по утилизации непригодных материалов, вывозу твердых бытовых отходов и строительного мусора; ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с исполнителем за освобождение стройплощадки» предъявили претензию подрядчику по затратам на освобождение стройплощадки; Д Е БЕ Т 002 отразили материалы подрядчика, находящиеся на хранении у заказчика или третьих лиц по договору с заказчиком с обеспечением раздельного отражения по местам хранения. Допустим, материальные ценности заказчик удержал в счет пога- шения задолженности подрядчика за освобождение стройплощадки. В таком случае нужно исходить из предполагаемого срока использо- вания материалов. Возможно два варианта. На заметку Какие документы подтвердят затраты заказчика на освобождение строительной площадки 1. Приказ или распоряжение нятии на хранение заказчиком акта примерно соответствует руководителя об организации или № МХ-2 — при передаче форме № МХ-1 или № МХ-2. вывоза имущества со строитель- на хранение третьему лицу. 6. Акт об утилизации материалов, ной площадки. 4. Акт о демонтаже/ликвидации полученных в результате демон- 2. Договор с исполнителем имущества, если для освобожде- тажа, — в части материалов, на выполнение работ по освобож- ния площадки требуется демон- непригодных к использованию дению строительной площадки. таж. За основу при подготовке или реализации, либо договор 3. Акт о перемещении имуще- данного акта можно принять на вывоз твердых бытовых отхо- ства со строительной площадки форму № М-35. дов и строительного мусора с соот- в места временного хранения. 5. Акт о помещении на хранение ветствующей организацией. Можно использовать унифициро- материалов, полученных в резуль- 7. Акт приема-передачи строи- ванную форму № МХ-1 при при- тате демонтажа. Форма такого тельной площадки. 41

Налоги, бухучет и взносы Отраслевой учет Первый вариант — материалы могут принести доход в резуль- тате продажи или путем использования в операционной деятельно- сти в течение 12 месяцев. В таком случае забытые вещи надо учесть как запасы (ФСБУ 5/2019). Есть правило оценки материальных  ценностей, которые  оста- лись от полного или частичного выбытия внеоборотных активов, а также в результате их текущего ремонта, модернизации, рекон- струкции (п. 16 ФСБУ 5/2019). Такие запасы признаются по наи- меньшей из двух величин: — стоимость, по которой учитываются аналогичные запасы, приоб- ретенные или созданные в рамках обычного операционного цикла; — сумма балансовой стоимости активов и затрат, которые возникли в результате демонтажа и разборки объектов. Второй вариант — какие-либо из брошенных объектов будут исполь- зоваться в течение периода, который превышает 12 месяцев. В этом случае их нужно признать в учете как капитальные вложения по пра- вилам ФСБУ 26/2020. А затем отразить в учете в качестве основных средств (ФСБУ 6/2020) ЮЛИЯ ГЛАДЫШЕВА, партнер АО «Энерджи Консалтинг» Попробуйте бесплатно Издает №9 Журнал для бухгалтера в строительной отрасли Адрес: e.stroychet.ru — Ежемесячный журнал для бухгалтера строительной отрасли сентябрь 2021 Пользуйтесь полезными ресурсами для бухгалтеров и руководителей строительной компа- Простой эффективный способ нии. Первый — это электронная версия журнала «Учет в строительстве». →e.stroychet.ru собрать первичку, упорядочить Вы можете взять бесплатный демодоступ на три дня, посмотреть новости и статьи веду- подотчет и проверить щих экспертов, аудиторов, юристов и чиновников по строительной тематике. А можете всех контрагентов 30 сразу оформить подписку по телефону: 8 (800) 505-87-17. Звонок бесплатный. Второй ресурс — это бесплатный сайт, на котором ежедневно появляются публикации, Пять запутанных ситуаций с временными полезные в работе бухгалтера строительной компании.→stroychet.ru На главной странице сооружениями – как решить бухгалтерские подпишитесь на рассылки, чтобы вовремя получать актуальные новости об учете в стро- головоломки 12 ительстве. Если у вас возникли вопросы, связанные со строительной спецификой, то пишите Как изменения в Градостроительном кодексе в редакцию журнала «Учет в строительстве».→[email protected] Мы обязательно повлияют на работу стройкомпаний 48 поможем. По-новому оформляйте и учитывайте UStr09-2021_cover.indd 1 трудовые книжки. Старые формы с сентября не подходят 66 stroychet.ru Журнал выходит с 1999 года 12.08.21 22:54 42



Налоги, бухучет и взносы Что нам будет, если... Перейдем на ЭДО, отправим акты заказчику с начала года. Что будет Чем рискуете: с заказчиком возможен спор о фактической дате приема работ или услуг, а с ИФНС — о дате признания доходов. Бывает, что контрагенты просят продуб- В акте, который выставляют по ЭДО, лировать первичку, как только узнают, обычно зафиксированы все даты. В том что компания подключилась к электрон- числе и та, когда каждая из сторон под- ному документообороту. Иногда запра- писала этот документ. С бумажными шивают документы с начала года. Аргу- актами практика другая. На бумаге ред- ментируют тем, что бумажные экземп- ко проставляют дату подписи. В таком ляры потерялись в дороге. Бухгалтерии случае считается, что документ подписан проще обратиться к коллегам-бухгал- в день, который указан в акте. Выходит, терам, чем разыскивать оригиналы. что бумажный и электронный документы Читайте, чем в таком случае рискуют будут отличаться. В этом и заключается компании. основная опасность. Налоговики не видят противоре- У исполнителя может возникнуть спор чий в том, что стороны сделки офор- с заказчиком о фактической дате приема мили документ на бумажном носителе работ или услуг. Ведь будут два докумен- и в электронном виде. Но при условии, та с разными датами. Кроме того, воз- что все сведения в них идентичны. Это можны споры с налоговиками о дате при- нам сообщили в ФНС. Но если электрон- знания дохода. Но основные налоговые ный документ выставили позднее бумаж- риски ложатся на заказчика. ного, добиться полного соответствия невозможно. Даты будут отличаться. От даты подписания акта может зависеть момент признания расхо- В ФСБУ 27/2021 теперь есть определе- дов. Например, услуги, которые отно- ние для термина «дата составления пер- сятся к материальным расходам, при- вичного учетного документа». Это дата, знают на дату подписания акта когда все ответственные лица его подпи- (п. 2 ст. 272 НК). А значит, возможны сали (п. 8 ФСБУ 27/2021, утв. приказом споры с проверяющими. Минфина от 16.04.2021 № 62н). Новое ФСБУ вступает в силу только в следую- Кроме того, акты за год, подписанные щем году. Но таким подходом поль- в один день, вызовут подозрения. Прове- зовались и раньше. Например, Мин- ряющие могут усомниться в реальности фин указал, что датой передачи работ сделки. А этот факт может стать весо- или услуг считают день, когда акт под- мым аргументом в пользу налоговиков писали обе стороны договора (письмо от 07.03.2019 № 03-07-14/14948). Благодарим за помощь в подготовке материала Контур.Диадок 44

5 подсказок, чтобы не напортачить с документами —для ИП →59 Главбух в малом бизнесе «Компания на УСН вправе уменьшить налог, если вернула покупателю деньги за бракованный товар»→46 ЗИНАИДА АЛБАНТОВА, шеф-редактор специальных проектов Личный счет предпринимателя-должника Как ИП оформить продажу машины, теперь так просто не заблокируют →50 чтобы это было безопасно →54 Налоговики прислали требование Упрощенка от А до Я: пересчитайте налог, не по адресу. Можно игнорировать? →52 если продали основное средство →63 45

Главбух в малом бизнесе Аванс по упрощенке Как уменьшить аванс по УСН, если покупателям возвращали деньги Все самое важное 1 3 Пересчитайте доходы, если Вычитайте из доходов скидку вернули деньги за брак покупателю В каком периоде уменьшить налог →47 Что написать в КУДиР →49 2 Не пишите в КУДиР о компенсациях покупателям Почему они не влияют на расчет налога →48 Не ошибитесь, если возвращали покупателям деньги за брак — уменьшайте доходы. В графу «Расходы» эти выплаты не включайте. 46

Главбух · № 18, сентябрь 2021 года В Налоговом кодексе не сказано, как считать налог, если возвра- Важная деталь щали покупателям деньги за отгруженные товары. Но можно взять на заметку мнение Минфина. Весной ведомство выпустило новые Если покупа- разъяснения. Когда и на сколько уменьшать доходы, читайте ниже. тель возвращает Что писать в книге учета доходов и расходов, смотрите в образцах. качественный товар по усло- Как уменьшить налог, если вернули деньги за брак виям об обратном выкупе, отражайте Если покупатель возвратил некачественный товар, за который уже это как обычную успел расплатиться, вы  вправе уменьшить налог. Но  не  раньше, покупку. Рас- чем вернете покупателю деньги. В этом случае Минфин рекомен- ходы учитывайте дует действовать так же, как и в случае с возвратом аванса (письмо в общем порядке. от 02.04.2021 № 03-11-11/24213). Вычтите из доходов стоимость некачественного товара, которую вернули. Сделать это нужно в день, когда отправили деньги поку- пателю и банк списал их с вашего счета. Впишите сумму со знаком «минус» в графу 4 «Доходы» книги учета доходов и расходов. Обра- зец 1.→ 48 Корректировать прошлый период и сдавать уточненку по УСН ком- паниям с объектом «доходы» не нужно. Даже если выручку получили в прошлом году, а вернули покупателю в текущем. Как быть, если не хватило дохода, читайте ниже. Организациям с объектом «доходы минус расходы» повезло мень- ше. Им  понадобится уточненка, если товары продали в  одном периоде, а вернули в другом. Но уточнять надо будет не доходы, а расходы. Ведь стоимость товаров вы отразили в расходах при реа- лизации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК). Раз товары вернули, значит, нет На заметку Как считать налог, если возврат больше дохода Бывает, что компания получает говую базу в пределах доходов, щика (постановление Арбитраж- выручку или аванс от покупате- которые получила в налоговом ного суда Восточно-Сибирского лей в одном периоде, а возвра- периоде. округа от 19.01.2015 № Ф02- щает в другом. В этом случае воз- Если же доходов не было вообще, 5409/2014). Если готовы спорить можна ситуация, когда доходы то возврат учесть нельзя (письма с проверяющими, аргументи- текущего периода меньше суммы, Минфина от 30.07.2012 № 03-11- руйте свою позицию и сошли- которую вернули покупателю. 11/224, от 06.07.2012 № 03-11- тесь на судебное решение. Минфин считает, что в этом слу- 11/204). Кроме того, напомните инспек- чае полностью учесть в расчете Это спорные выводы. Судьи торам, что раньше они давали налога сумму возврата невоз- с ними не согласны. Они счи- противоположные разъясне- можно. Компания с объектом тают, что такой подход ущем- ния (письмо УФНС по г. Москве «доходы» может уменьшить нало- ляет права налогоплатель- от 01.10.2007 № 18-11/3/092847). 47

ГОлбаврбаухзев цма1ло.мЧбитзоненсеаАпвианссапто ьупвро КщеУнкДеиР, если вернули покупателю деньги за брак I. Ⱦɨɯɨɞɵ ɢ ɪɚɫɯɨɞɵ ɋɭɦɦɚ Ɋɟɝɢɫɬɪɚɰɢɹ Ⱦɨɯɨɞɵ, Ɋɚɫɯɨɞɵ, ʋ Ⱦɚɬɚ ɢ ɧɨɦɟɪ ɋɨɞɟɪɠɚɧɢɟ ɨɩɟɪɚɰɢɢ ɭɱɢɬɵɜɚɟɦɵɟ ɭɱɢɬɵɜɚɟɦɵɟ ɩ/ɩ ɩɟɪɜɢɱɧɨɝɨ ɞɨɤɭɦɟɧɬɚ ɩɪɢ ɢɫɱɢɫɥɟɧɢɢ ɩɪɢ ɢɫɱɢɫɥɟɧɢɢ ɧɚɥɨɝɨɜɨɣ ɛɚɡɵ ɧɚɥɨɝɨɜɨɣ ɛɚɡɵ 1 2 3 45 <...> 28 ȼɵɩɢɫɤɚ ɛɚɧɤɚ ȼɨɡɜɪɚɬ ɩɟɪɟɩɥɚɬɵ ɩɨɤɭɩɚɬɟɥɸ, -15 000,00 — ɨɬ 15.09.2021 ɨɛɪɚɡɨɜɚɜɲɟɣɫɹ ɜ ɫɜɹɡɢ ɫ ɜɨɡɜɪɚɬɨɦ ɧɟɤɚɱɟɫɬɜɟɧɧɨɣ ɩɪɨɞɭɤɰɢɢ ɉɥɚɬɟɠɧɨɟ ɩɨɪɭɱɟɧɢɟ ɨɬ 15.09.2021 ʋ 383 <...> Дата Запись в КУДиР сделайте в том периоде, когда вернули деньги покупателю. оснований учитывать их стоимость в расходах. Безопаснее сделать корректировку в том периоде, в котором вы признали расход: пере- считать и доплатить налог и пени, сдать уточненную декларацию (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 75, п. 1 ст. 81 НК). Если уменьшить расходы в том периоде, в котором вам вернули товар, проверяющие могут с вами не согласиться и начислить штраф. Как учесть компенсацию покупателю Если продавец компенсировал покупателю расходы, связанные с бра- ком, то такая выплата в любом случае не повлияет на расчет налога по УСН. Даже если компания выбрала в качестве объекта «доходы минус расходы». Речь о тратах, связанных с заменой некачествен- ной продукции, на доставку качественной продукции покупателю и на транспортировку бракованных товаров. Учитывать компенсацию в расходах опасно. Затраты, связанные с доставкой бракованной продукции продавцу, Минфин причислил к потерям от брака (письмо от 29.04.2008 № 03-03-05/47). Но они не названы в закрытом перечне расходов, которые компании могут учитывать для расчета налога (ст. 346.16 НК). На этом основании чиновники сделали вывод, что расходы в  виде потерь от  брака 48

Образец 2. Что написать в КУДиР, если скидкГулаввбеурх н· №ул18и, сненатя сбрчье2т021 года покупателя   I. Ⱦɨɯɨɞɵ ɢ ɪɚɫɯɨɞɵ ɋɭɦɦɚ Ɋɟɝɢɫɬɪɚɰɢɹ Ⱦɨɯɨɞɵ, Ɋɚɫɯɨɞɵ, ʋ Ⱦɚɬɚ ɢ ɧɨɦɟɪ ɋɨɞɟɪɠɚɧɢɟ ɨɩɟɪɚɰɢɢ ɭɱɢɬɵɜɚɟɦɵɟ ɭɱɢɬɵɜɚɟɦɵɟ ɩ/ɩ ɩɟɪɜɢɱɧɨɝɨ ɞɨɤɭɦɟɧɬɚ ɩɪɢ ɢɫɱɢɫɥɟɧɢɢ ɩɪɢ ɢɫɱɢɫɥɟɧɢɢ ɧɚɥɨɝɨɜɨɣ ɛɚɡɵ ɧɚɥɨɝɨɜɨɣ ɛɚɡɵ 1 2 3 45 <...> 28 ȼɵɩɢɫɤɚ ɛɚɧɤɚ ȼɨɡɜɪɚɬ ɩɟɪɟɩɥɚɬɵ ɩɨɤɭɩɚɬɟɥɸ, -5000,00 — ɨɬ 15.09.2021 ɨɛɪɚɡɨɜɚɜɲɟɣɫɹ ɜ ɫɜɹɡɢ ɫ ɩɪɟɞɨɫɬɚɜɥɟɧɢɟɦ ɫɤɢɞɤɢ ɧɚ ɬɨɜɚɪɵ ɉɥɚɬɟɠɧɨɟ ɩɨɪɭɱɟɧɢɟ ɨɬ 15.09.2021 ʋ 384 <...> Доходы Скидку, которую вернули на счет покупателю, покажите в графе «Доходы». В расходах ее не учитывают. не относятся к расходам, которые уменьшают налоговую базу (пись- мо Минфина от 31.08.2006 № 03-11-04/2/180). А значит, указывать их в книге учета доходов и расходов не нужно. Что писать в КУДиР, если предоставляли покупателям скидки Скидка, которую компания возвращает на счет покупателя, умень- шает доходы продавца. Учитывать ее в расходах не нужно. Когда продавец пересчитывает стоимость товара с учетом скидки, у покупателя возникает переплата. Ведь он оплачивал товар по более высокой цене. Такую переплату можно рассматривать в качестве аванса. А значит, возврат денег покупателю продавец учитывает по тем же правилам, что и при возврате аванса. То есть компания уменьшает доход, который раньше отразила в книге учета доходов и расходов. Но делает это в том периоде, когда вернула деньги поку- пателю (п. 1 ст. 346.17 НК). Образец 2 — выше. Если продавец засчитывает скидку как аванс в счет следующей поставки, записи в КУДиР не потребуются. Доходов или расходов в таком случае не возникает (п. 1 ст. 346.17 НК, письмо Минфина от 31.01.2020 № 03-11-11/6179) 49

Главбух в малом бизнесе Новый документ Налоговики больше не будут блокировать личные счета ИП Главное изменение: банки перестанут замораживать личные счета предпринимателей по требованию налоговиков. ВС решил, что это незаконно. Если предприниматель опоздал с  налогами или не  сдал вовремя декларацию, то налоговая направляет в банк решение о приостанов- лении операций по его счетам. Раньше под блокировку попадали все счета ИП, включая личные. Такой подход объяснялся тем, что пред- приниматель отвечает по  обязательствам всем имуществом. Лич- ное имущество ИП юридически не обособлено от активов, которые он использует в бизнесе (п. 1 ст. 23, ст. 24 и 25 ГК, п. 11 ст. 76 НК). ИП мог остаться без средств к существованию из-за недоимки. Бан- ковские служащие это понимали и часто замораживали только рас- четные счета клиентов. Но налоговики штрафовали банки за отказ от блокировки личных счетов (абз. 12 п. 2 ст. 11 НК, письма Минфина от 02.09.2020 № 03-02-07/1/76791, ФНС от 06.08.2019 № КЧ-4-8/15606). Новое решение Верховного суда должно прекратить эту практику. В августе ВС рассмотрел два спора налоговиков с ВТБ по поводу бло- кировки личных счетов предпринимателей. Суды трех инстанций встали на сторону проверяющих. Но судебная коллегия по экономи- ческим спорам Верховного суда встала на сторону банка. Сработали два аргумента. Во-первых, расчетные счета предпринимателя банки открывают и ведут отдельно от его личных счетов. При этом ФНС вправе бес- спорно взыскивать задолженность только со счетов, которые открыли для предпринимательской деятельности. С личных счетов — только в судебном порядке (ст. 48 НК). Во-вторых, на текущих счетах нахо- дятся деньги, которые нужны человеку для обеспечения себя и членов своей семьи продуктами, одеждой, лекарствами и др. Источник: определения Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 23.08.2021 № 307-ЭС21-6593 и № 305-ЭС21-6579 →e.glavbukh.ru, 1gl.ru 50