№9, сентябрь 2020 · e.26-2.ru 51 Значит, компания заплатит НДФЛ Суды также считают, что компанию до того, как работник получит доход, нельзя штрафовать по статье 123 НК то есть досрочно. Обязанность пере- за то, что она уплатила налог рань- числить НДФЛ в бюджет появляет- ше, чем выдала зарплату (постановле- ся только после того, как налог был ние Арбитражного суда Центрального удержан. А удержать сумму налога округа от 29.10.2019 № Ф10-4640/2019 можно при фактической выдаче зар- по делу № А54-8727/2018). Но не платы (письма Минфина от 29.04.2020 исключено, что инспекторы будут спо- № 03-04-05/34949 и от 13.02.2019 рить все-таки с этим. № 03-04-06/8932). «Авансовый» НДФЛ инспекторы посчитают ошибоч- Как обезопасить фирму. Пре- ным платежом. жде чем переводить зарплату работ- никам и НДФЛ в бюджет, убедитесь, На сколько оштрафуют. За досроч- что на счете компании достаточ- ный НДФЛ у инспекции нет основа- но средств на оба платежа. Если ний штрафовать налогового агента же банк провел только НДФЛ, верни- по статье 123 НК. Правонарушение те сумму или зачтите в другие нало- отсутствует, поскольку не возни- ги. По мнению чиновников, досрочный кает задолженность перед бюдже- платеж нельзя зачесть в счет НДФЛ том (письмо ФНС от 29.09.2014 (письмо Минфина от 13.02.2019 № БС-4-11/19716@). № 03-04-06/8932)
Зарплата 52 Пособия Почему уже сейчас стоит оформить карты «Мир» Есть две главные причины, почему работникам стоит уже сейчас оформить карты «Мир». Чем быстрее они это сделают, тем проще бухгалтеру и выгоднее работнику. Подробности — далее. Людмила Масленникова Но действовало исключение из пра- Эксперт журнала «Упрощенка», к. э. н. вил. Вы могли перечислять пособия на другие карты, пока не кончился их Пособия зачислят только срок. А после 1 октября 2020 года это на карту «Мир» исключение не действует. Ранее пред- полагался переход на карты «Мир» уже Что меняется. С 1 октября 2020 года c 1 июля 2020 года, но из-за коронави- пособия по беременности и родам, руса Правительство перенесло срок по уходу за ребенком, а также больнич- (постановление от 25.06.2020 № 920). ные пособия пострадавшим от радиа- ции работодатели вправе перечислять Если работник не успел полу- только на карты «Мир». Больнич- чить или отказался от карты «Мир», ные остальным работникам и пособия то декретные, детские пособия, а также на погребение вы вправе перечислять больничные чернобыльцам вы вправе: на любые карты (подробности в табли- це на с. 53). перечислить на банковский счет, к которому не привязана карта; Обязанность платить пособия на кар- ты «Мир» возникла 1 мая 2019 года. выдать наличными; перевести почтовым переводом.
№9, сентябрь 2020 · e.26-2.ru 53 Как выплачивать пособия после 1 октября 2020 года На карту «Мир», на счет без карты, На любую карту, счет, наличными наличными или почтовым переводом или почтовым переводом Пособие по беременности и родам Пособие по временной нетрудоспо- Единовременное пособие за постановку на учет в ран- собности остальным работникам ние сроки беременности Пособие на погребение Единовременное пособие при рождении ребенка Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полу- тора лет Пособие по временной нетрудоспособности работ- нику, пострадавшему от радиационного воздействия Если попытаетесь перевести пособие Расскажите, как вы будете выплачивать на карту VISA, MasterCard или какую- пособия тем, кто останется без карты то другую, кроме карты «Мир», банк «Мир» после 1 октября. Образец уве- может просто не исполнить платеж. домления — на с. 54. Что сделать главбуху. Пока еще Подготовьте новые бланки заявле- до 1 октября есть время, уведоми- ний на пособия. Добавьте в них графу те работников об изменениях. Пред- о типе платежной карты для пособий. ложите им оформить карты «Мир», Пример заявления скачайте на сайте если они этого не сделали. Разошли- e.26-2.ru в тексте этой статьи. Заявле- те уведомления. Укажите, какие посо- ния на декретные и детские пособия бия теперь можно перечислять только не принимайте после 1 октября, если на карты «Мир». Попросите сообщить сотрудник укажет карту иной платеж- вам реквизиты уже оформленных карт. ной системы, кроме «Мир». Кто обязан принимать карты «Мир» к оплате Сейчас вы обязаны принимать к оплате кар- Имеются в виду компании и ИП, которые ис- ты «Мир», если доходы за 2019 год оказа- пользуют свои сайты, чтобы собирать инфор- лись больше 40 млн руб. (п. 1 ст. 16.1 Закона мацию о товарах и услугах, предоставлять ее РФ от 07.02.1992 № 2300-1). Если выручка пользователям, продавать товары и услуги больше лимита, не брать карты к оплате вы и принимать оплату в качестве посредников. вправе лишь в торговых точках, у которых нет Все упрощенцы обязаны будут принимать доступа к интернету или выручка за прошлый платежные карты «Мир» от покупателей год оказалась меньше 5 млн руб. и заказчиков: Этот порядок изменится (Федеральный закон — 1 марта 2021 года, если выручка за 2020 год от 31.07.2020 № 290-ФЗ). С 1 ноября 2020 го- превысит 30 млн руб.; да принимать карты «Мир» обязаны владель- — 1 июля 2021 года, если выручка за 2020 год цы сайтов-агрегаторов, которые получили будет больше 20 млн руб. за 2019 год выручку больше 40 млн руб.
54 Зарплата и кадры Пособия Уведомление о необходимости оформить новую карту Общество с ограниченной ответственностью «Ромашка» ИНН 7736151810, КПП 773601001, ОГРН 1305465123 Старшему менеджеру Кравцовой А.В. УВЕДОМЛЕНИЕ № 5 о необходимости оформить новую платежную карту 05.09.2020 г. Москва Уважаемая Анна Владимировна! С 1 октября 2020 года компания вправе перечислить только на платежную карту «Мир» следующие пособия: — по беременности и родам; — при постановке на учет в ранние сроки беременности; — при рождении ребенка; — по уходу за ребенком до полутора лет; — по временной нетрудоспособности (работникам, пострадавшим от радиации). С 1 октября 2020 года банк не перечислит пособия на карты иных платежных систем: VISA, MasterCard и т. п. В связи с этим уведомляю Вас о необходимости не позднее 1 октября 2020 года офор- мить и получить в банке карту «Мир» и сообщить бухгалтеру реквизиты карты. Список банков, где можно оформить карту, есть на сайте mironline.ru. Если у Вас уже есть карта «Мир», сообщите реквизиты действующей карты. Если нет карты «Мир», пособия можно получить одним из трех способов: — наличными; — на банковский счет, не привязанный к карте; — почтовым переводом. Выбранный способ укажите в заявлении о выплате пособия. Генеральный директор Соловьев О.А. Соловьев
№9, сентябрь 2020 · e.26-2.ru 55 Платежное поручение на перевод пособия на карту «Мир» 145 01.10.2020 Восемнадцать тысяч четыре рубля 12 копеек 7736151018 773601001 18 004-12 ООО «Успех» 40702810508000012345 АКБ «Надежный» 044583222 АКБ «Перспектива» 30101810400000000222 044525678 770280976574 30101810400000000678 Сидорова Ольга Петровна 40702810508000087654 01 23 Единовременное пособие при рождении ребенка. Получатель Сидорова Ольга Петровна, карта 2200 0512 3400 7801. Без НДС Разберитесь, как оформлять перевод Узнайте про ответственность за нару- на карты «Мир». В поле 110 платеж- шения. За перевод пособий не на ту ки на карту «Мир» требуется код 110 карту штрафов для работодателей (письмо Банка России от 14.08.2019 нет. Однако есть штрафы для кре- № 45-1-2-07/22917). В поле 20 укажите дитных организаций (п. 5.1 ст. 30.5 код дохода 2, если переводите декрет- Федерального закона от 27.06.2011 ное или детское пособие, с которого № 161-ФЗ и ст. 74 Федерально- нельзя удерживать долги. Очередность го закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ). платежа запишите 3. В назначении пла- До 1 октября Центробанк обещал тежа укажите номер карты и Ф. И. О. не наказывать банки (информационное работника (см. образец выше). письмо от 23.04.2020 № ИН-04-45/81).
56 Зарплата и кадры Пособия Однако уже после 1 октября штра- Правительство выделило 15 млрд руб. фы вполне реальны. Поэтому бан- на компенсацию трат граждан на вну- ки начнут внимательно проверять тренний туризм. Компенсации расхо- платежки на пособия и на «непра- дов смогут получить до 3 млн человек. вильную» карту просто не переве- дут деньги. Вам придется выяснять Получить кешбэк за купленную путев- их судьбу, переоформлять платеж ку вы вправе, если одновременно на другой счет работника или полу- соблюдаются следующие условия: чать наличные по чеку. На это уйдет время. А за несвоевременную выпла- 1. Вы купили тур не менее чем ту социального пособия работодате- на четыре ночи. лям грозят те же административные штрафы, что и за просрочку зарпла- 2. Стоимость туристической услуги ты: для организации — до 50 тыс. руб., составляет не менее 25 тыс. руб. для руководителя — до 20 тыс. руб., для ИП — до 5 тыс. руб. (ч. 6 3. Вы целиком оплатили услугу картой ст. 5.27 КоАП). «Мир» до 28 августа на официаль- ном сайте туроператора или отеля. Можно получить кешбэк на отдых 4. Вы путешествуете на территории субъектов РФ, перечень которых Что меняется. Вы вернете часть рас- определит Ростуризм. ходов на путешествие по России, если оплачивали путевку национальной Программа поддержки внутренне- картой «Мир» (постановление Пра- го туризма начнет работать в 0 часов вительства от 10.08.2020 № 1200). в ночь с 20 на 21 августа 2020 года и продлится неделю (см. памятку ниже). Перечень регионов России, где мож- но путешествовать с кешбэком, утвер- дил Ростуризм (приказ от 11.08.2020 № 240-Пр-20). Памятка Как получить кешбэк на отдых 1. Зарегистрируйтесь в программе лояльности «МИР» на сайте privetmir.ru. 2. Зайдите на турпортал мирпутешествий.рф в период с 21 по 28 августа и решите, куда хоти- те поехать в 2020 году. 3. Выберите турпакет для путешествия по России или гостиницу, в которой хотите провести отпуск. Минимальный срок — 4 ночи. 4. Оплатите картой «Мир» через сайт туроператора или гостиницы полностью стоимость тура или проживания не позднее 28 августа 2020 года. 5. Получите возврат части расходов на карту «Мир», с которой оплатили путевку
№9, сентябрь 2020 · e.26-2.ru 57 Какие банки предлагают карты «Мир» и на каких условиях Банк Стоимость обслуживания Проценты Кешбэк карты «Мир» на остаток Сбербанк 1. Классическая на 5 лет: 3,5% годовых Бонусы «Спасибо» ВТБ первый год обслужива- на пенсионные до 30% от суммы покупки ния — 750 руб., карты у партнеров Сбербанка. второй и далее — 450 руб. Для золотых карт допол- 2. Золотая на 5 лет: нительные бонусы — 5% 3000 руб. в год. от суммы любых покупок 3. Моментальная на 3 года: бесплатно. 3% годовых До 15% от суммы покупки 4. Пенсионная на 5 лет: у партнеров, 1,5% — бесплатно. от суммы прочих покупок 5. Единая карта петер- буржца: бесплатно Бесплатно Альфа-Банк Бесплатно 4—5% годовых До 20% от суммы покупки в зависимости у партнеров от суммы покупок Московский Бесплатно 4—4,5% годовых До 25% от суммы покупки кредитный в зависимости у партнеров банк от типа карты Промсвязьбанк Бесплатно 5% годовых До 20% от суммы покупки у партнеров, 1% — от стои- мости прочих покупок Вы получите кешбэк, если поездка Выплаты полагаются только при усло- началась в период с 21 августа вии, что вы воспользовались услугами до 20 декабря 2020 года и закон- туроператора или бронировали номер чилась до 31 декабря. Но в 7 регио- в гостинице. Если вы сами купили биле- нах начало поездки возможно только ты и арендовали квартиру или дом, с 1 октября. Это: кешбэк не вернут. Алтайский край, Что сделать главбуху. Расскажите об изменениях работникам, которые Республика Алтай, собираются в отпуск по территории России. Можно сразу дать им памятку Калининградская область, о том, как получить кешбэк. Республика Крым, Поделитесь с работника- ми также информацией о том, где Севастополь, и на каких условиях они смогут полу- чить карту «Мир». В разных бан- Краснодарский край, ках можно получать также проценты на остаток по счету карты. Усло- Ставропольский край. вия выпуска и обслуживания по пяти крупным банкам смотрите в таблице Вы получите кешбэк в размере выше 5 тыс. руб. за каждые 25 тыс. руб. стоимости турпутевки, но не более 15 тыс. руб. на одну карту «Мир».
Кадры 58 Иностранцы Что изменилось в работе с иностранцами В этом году произошло сразу несколько изменений, которые изменили правила работы с иностранными сотрудниками. Узнайте, что предпринять, чтобы продолжить работать с иностранцами и не попасть на миллионные штрафы. Надежда Кулюкина Если иностранцы из-за коронавируса Эксперт журнала «Упрощенка» находились в России меньше 182 дней, то благодаря поправкам сотрудники Не спешите считать НДФЛ смогут вернуть излишне удержанный по ставке 13 процентов НДФЛ. Но сразу персчитывать самим налог в меньшую сторону опасно. По общему правилу гражданин ста- новится налоговым резидентом, Как действовать. Определяйте ста- если он находится в России не менее тус на каждую дату, когда иностранец 183 календарных дней в течение получил доход. Сначала отсчитайте 12 месяцев подряд (п. 2 ст. 207 НК). 12 месяцев назад и определите, сколько При этом гражданство значения не имеет. дней в этот период работник находился Но в 2020 году действуют особые правила. в России. Далее действуйте в зависи- мости от результата. Что изменилось. В 2020 году ино- странец сможет стать резидентом, 1. Срок пребывания меньше 183 дней. если в 2020 году он проведет в Рос- Определите, сколько дней с 1 янва- сии от 90 до 182 календарных дней ря 2020 года иностранец находился включительно (п. 2.2 ст. 207 НК в ред. в России. Если меньше 90 дней, сотруд- Федерального закона от 31.07.2020 ник — не резидент. Начисляйте НДФЛ № 265-ФЗ). по ставке 13 или 30 процентов (см. табли- цу на с. 59). Вычеты не предоставляйте.
№9, сентябрь 2020 · e.26-2.ru 59 Какую ставку НДФЛ применять к доходам иностранца Кто получил доход По какой ставке Положен ли за работу облагать, % вычет Нерезидент, если он: 13 Нет — прибыл из стран ЕАЭС; — высококвалифицированный специалист; 30 Нет — беженец; 13 Да — временно пребывающий и работает по патенту Остальные нерезиденты Иностранцы-резиденты Если иностранец находился в России В 2020 году компания не должна пере- с 1 января 2020 года больше 90 дней, считывать НДФЛ, поскольку подтвер- то он признается налоговым резиден- дить статус резидента иностранец том. Но статус резидента работник сможет только в следующем году. получит только после того, как напра- Посоветуйте работнику в 2021 году вит заявление в ИФНС. Подать такое написать заявление в инспекцию. Фор- заявление в налоговую надо в срок, мы для документа пока нет. Если ее который предусмотрен для декларации не утвердят, иностранец может соста- по форме 3-НДФЛ за 2020 год, то есть вить заявление в произвольном виде не позднее 30 апреля 2021 года. (см. образец ниже). Заявление о признании иностранца резидентом <…> Заявление о пересчете и возврате НДФЛ Гражданин Казахстана Бирбаев Самат Арсаевич (ИНН 772585276881) в течение нало- гового периода 2020 года фактически находился на территории Российской Федера- ции не менее 90 календарных дней, что подтверждается копией табеля учета рабочего времени и копией всех страниц заграничного паспорта. Руководствуясь пунктом 2.2 статьи 207 Налогового кодекса, прошу признать меня в 2020 году налоговым резидентом, пересчитать и вернуть излишне удержанный НДФЛ на мой банковский счет: л/с 40702810400345100518 в ПАО «Надежный», БИК 044516109, к/с 30101810450000000109. <…>
60 Зарплата и кадры Иностранцы Пусть работник сдаст заявление вме- Как действовать. Определите дату, сте с декларацией 3-НДФЛ и копией когда у иностранца истек срок патен- паспорта с отметками о пересечении та или разрешения на работу. Патент границ или другого документа, который выдается на срок от одного до две- подтвердит, сколько дней в 2020 году надцати месяцев и может неоднократ- иностранец находился в России (пись- но продлеваться на период от одного мо Минфина от 18.07.2019 № 03-04- месяца (п. 5 ст. 13.3 Федерального зако- 06/53227). ФНС после проверки на от 25.07.2002 № 115-ФЗ). Патент пересчитает и вернет иностранцу продлевается на период, за который излишне удержанный НДФЛ. уплатили НДФЛ в виде фиксирован- ного авансового платежа. Если работ- 2. Срок пребывания оказался 183 дня ник платеж не внесет, патент прекратит и больше. В этом случае с доходов действие на следующий день после сотрудника начисляйте и удержи- оплаченного периода. Разрешение вайте НДФЛ по ставке 13 процентов на работу выдается на срок действия и предоставляйте вычеты при наличии трудового договора обычным работни- оснований. кам на год, а высококвалифицирован- ным специалистам — на три года. Пересчитайте сроки патентов Предположим, работник после 15 марта перестал оплачивать патент. Из-за коронавируса власти приоста- Тогда он остался действительным навливали с 15 марта по 15 июня тече- и после 15 июня 2020 года. Остав- ние сроков всех разрешительных шийся срок действия рассчитайте документов для иностранцев, действие так. Прибавьте к 16 июня число дней, которых закончилось в этот промежу- приходящихся на период с 15 мар- ток времени. Работодатели могли при- та по 15 июня, за которые иностра- влекать мигрантов без разрешений нец уплатил НДФЛ (письмо МВД на работу и патентов (подп. «а» п. 2 от 23.04.2020 № 3/207705823488). Указа Президента от 18.04.2020 № 274). Но принять на работу граждан из визо- Как определить дату окончания вых стран могли только компании патента с разрешениями на привлечение ино- Срок действия патента закончился странных работников. 10 июня. С 15 марта по 10 июня у работ- ника оплачено 88 дней. Значит, патент Что изменилось. С 16 июня для тру- прекратит действовать 11 сентября довой деятельности визовым ино- (16 июня + 88 дней). С 12 сентября ино- странцам снова требуются разрешения странец должен возобновить оплату на работу, безвизовым — патенты (Указ патента или переоформить новый. Президента от 15.06.2020 № 392). Если привлечете к работе иностранцев После того как посчитали срок патента без действующих патентов или разре- или разрешения на работу, письменно шений на работу, компанию оштра- уведомите иностранца о том, что доку- фуют на сумму до 800 тыс. руб. (п. 1 мент скоро прекратит действие (см. ст. 18.15 КоАП). образец на с. 61).
№9, сентябрь 2020 · e.26-2.ru 61 Уведомление об истечении срока патента <…> Уважаемый Самат Арсаевич! Уведомляем, что 11 сентября истекает срок действия вашего патента № 131989456 с учетом продления срока, установленного Президентом. С 12 сентября ООО «Кла- дезь» не сможет продолжить с вами трудовые отношения, если вы не оформите новый патент и не подтвердите его наличие. Оформите патент до 11 сентября. Если вы не успеете до этой даты, с 12 сентября ком- пания отстранит вас от работы до оформления нового патента. В период отстранения от работы вы не будете получать зарплату. Если вы не оформите патент в течение 30 календарных дней с 12 сентября, то 11 октя- бря мы будем вынуждены расторгнуть трудовой договор с вами по пункту 5 части первой статьи 327.6 ТК РФ в связи с окончанием срока действия патента. С уведомлением ознакомлен, экземпляр получил Курьер Бирбаев Бирбаев С.А. 31.08.2020 На 30 календарных дней отстрани- Напомним, что по закону обратить- те от работы иностранца, который ся за новым патентом нужно в течение не успел продлить или переоформить 30 календарных дней с даты въезда документ до окончания срока его дей- в страну (п. 2 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ). ствия. Зарплату за эти дни не начисляй- При переоформлении патента доку- те. Если сотрудник так и не возобновит менты нужно подать не позднее чем разрешительный документ, увольте за 10 рабочих дней до истечения его по пункту 5 части 1 статьи 327.6 ТК. 12 месяцев со дня выдачи предыдущего В течение трех дней с даты увольне- патента (п. 8 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ). ния направьте в МВД уведомление (п. 8 ст. 13 Закона № 115-ФЗ). Если работник оплатил патент до 15 марта со сроком окончания после До 15 сентября работник сможет 15 июня, то его срок не приостанавли- оформить патент без учета требований вается и не продлевается. Сотрудник, к сроку подачи документов, заявлен- который не воспользовался отсроч- ной цели визита и выезду из страны. кой и внес аванс по НДФЛ в период Значит, для нового патента выезжать с 15 марта по 15 июня, также переза- из России не потребуется. честь его не может.
62 Зарплата и кадры Иностранцы Используйте новые формы Как действовать. Заполняйте уве- для миграционного учета домление о прибытии иностранного работника по обновленной фор- Временно пребывающие иностранцы ме из приложения 3 к приказу МВД должны встать на учет по месту пре- от 24.03.2020 № 180. В новой фор- бывания в течение семи рабочих дней ме не нужно указывать дату окончания со дня прибытия (п. 3 ст. 20 Федераль- действия документа, подтверждающе- ного закона от 18.07.2006 № 109-ФЗ). го право на пребывание или прожива- Компания обязана уведомить МВД, ние в России, если он не имеет срока. если иностранец живет и работает Изменения внесли в связи с тем, что по адресу компании или в ее помеще- с ноября 2019 года вид на жительство нии без адреса. начали выдавать без срока действия. Другие изменения в работе с ино- Что изменилось. С 13 июня обно- странцами смотрите в таблице ниже. вили форму уведомления о прибытии иностранца. С 7 сентября появилась Если отправляете уведомление о при- возможность уведомлять о прибытии бытии или убытии иностранца в элек- в место пребывания или об убытии тронном виде, то отрывную часть из него в электронной форме (подп. 2 такого уведомления получите в элек- п. 2 ст. 22 Закона № 109-ФЗ в ред. тронной форме. Должностные лица Федерального закона от 08.06.2020 подпишут ее электронной подписью. № 182-ФЗ). До сих пор работодате- Распечатайте отрывную часть уведом- ли представляли уведомления лично, ления о прибытии на бумаге и передай- через МФЦ или отправляли по почте. те иностранному работнику Какие изменения учесть в работе с иностранцами Кого касается Что изменилось Как было раньше Всех иностранцев С 15 июля компании обязаны про- Обязанность отсутствовала Иностранцев, верять, есть ли у иностранца работающих справка с отрицательным резуль- Разрешалось переоформить по патенту татом исследования на COVID-19 патент без выезда из Россий- (п. 3 постановления Главного госу- ской Федерации лишь еди- дарственного санитарного врача ножды (п. 8 ст. 13.3 Закона от 18.03.2020 № 7). Работник дол- № 115-ФЗ в прежней редак- жен получить документ не менее ции). Без выезда из России чем за три календарных дня до при- можно было оформить только бытия в Россию два патента за два года С 5 мая иностранцы вправе неод- Вид на жительство выдавали нократно оформлять патент. Чтобы на пять лет. Его можно было продолжать трудиться, иностранцу продлить больше не придется выезжать за пределы страны (Федеральный закон от 24.04.2020 № 135-ФЗ) Иностранцев с видом С 1 ноября 2019 года вид на житель- на жительство или тех, ство выдают без срока действия кто желает его получить (п. 3 ст. 8 Закона № 115-ФЗ)
Кадры 64 Инструкция Вторая волна коронавируса: что сделать сейчас, даже если потом все обойдется Одни считают, что второй волны коронавируса не будет, другие уверены — ограничения вернутся с началом осени. Даже если все обойдется, учтите наши рекомендации. При худшем сценарии вы избежите ошибок первой изоляции.
№9, сентябрь 2020 · e.26-2.ru 65 Надежда Кулюкина Что сделать сейчас. Проверьте, все Эксперт журнала «Упрощенка» ли санитарно-эпидемиологические правила вы соблюдаете. Частые нару- Убедитесь, что соблюдаете шения — в таблице на с. 66. Исправьте меры безопасности недочеты, если нашли их у себя. Разра- ботайте стандарт безопасной деятель- Еще весной Роспотребнадзор выпустил ности и ознакомьте с ним работников, множество рекомендаций по профи- если до сих пор этого не сделали. лактике и организации работы бизнеса в условиях распространения коро- Узаконьте электронную навируса. Причем для каждой отрас- переписку с сотрудниками ли есть свой документ. Ознакомиться с рекомендациями можно на сайте Во время самоизоляции перепи- rospotrebnadzor.ru в разделе COVID-19. ска происходила через e-mail и мес- Многие компании выполняют указания сенджеры. Приходилось электронно лишь частично, а некоторые вовсе идут оформлять кадровые мероприятия. на поводу у клиентов и не соблюдают меры безопасности. Такая беспечность Почему это важно. Если в трудо- может выйти боком компании. вом договоре нет условия об электрон- ном взаимодействии, то электронная Почему это важно. Письма и инфор- переписка не имеет юридической мация с сайта rospotrebnadzor.ru силы, поскольку часто нельзя уста- не имеют статуса нормативных актов, новить, кто и с кем переписывался. а значит, за их нарушение к ответ- Обычно сотрудник подтверждает, что ственности не привлекут (пись- получил какой-то документ, своей под- мо Роспотребнадзора от 22.07.2020 писью на втором экземпляре. Во время № 09-11169-2020-40). Но рекоменда- режима самоизоляции такие дей- ции используют власти регионов, ког- ствия невозможны, а значит, сотрудник да разрабатывают правила поведения может заявить, что не получал бумагу в режиме повышенной готовности. от компании. Особые правила перепи- А за нарушение региональных норм ски помогут избежать подобных ситу- уже грозит штраф до 300 тыс. руб. (п. 1 аций. Если режим самоизоляции вновь ст. 20.6.1 КоАП). не введут, условия об электронном взаимодействии пригодятся, к приме- Также Роспотребнадзор выпу- ру, в общении с сотрудником, который стил общие санитарно-эпидемиоло- долго отсутствует из-за болезни. гические правила по профилактике COVID-19 (СП 3.1.3597-20, утв. поста- Что сделать сейчас. Чтобы обме- новлением Главного санитарного вра- ниваться с сотрудниками документами ча от 22.05.2020 № 15). Их обязаны по электронной почте, составьте согла- соблюдать все компании. В конце авгу- шение с правилами рабочей перепи- ста контролеры усилили внеплановые ски в периоды удаленной работы. Если проверки. За нарушение штрафу- такой документ уже есть, проверьте ют до 20 тыс. руб. или приостанав- срок его действия и наличие всех необ- ливают деятельность на 90 суток (п. 1 ходимых условий в соглашении. ст. 6.3 КоАП).
66 Зарплата и кадры Инструкция Пять самых частых «ковидных» нарушений Что проверяют Какие нарушения находят Что сделать Проводит ли ком- Отсутствует журнал или график убо- 1. Завести журнал или график пания дезинфекцию рок, журнал приготовления дезин- уборок. Отражать в журнале помещений фицирующего раствора. Запас время уборки помещения, Наличие обеззара- дезинфицирующих средств меньше, используемые средства, живателя воздуха чем на пять дней. их количество. Факт уборки (рециркулятора), Случай из практики. Роспотреб- подтверждать подписью сертификата на него надзор провел выездную проверку работника, который провел Соблюдают магазина и выявил, что сотрудники дезинфекцию. ли масочный режим не проводят ежедневную уборку 2. Завести журнал приготов- с дезинфицирующими средствами ления средств для дезинфек- полов торгового зала, рабочих мест, ции. Сохранить сертификат туалетов. Магазин не ведет жур- качества и свидетельство нал с фиксацией количества убо- о госрегистрации дезинфици- рок. В совокупности с другими рующих средств нарушениями ИП оштрафовали 1. Рассчитать необходимое на 50 000 руб. (п. 2 ст. 6.3 КоАП). количество приборов. Напри- Паспорт проверки 772004408506 мер, если аппарат покрывает на сайте proverki.gov.ru, реше- 20 кв. м, то в помещении пло- ние Гагаринского районного щадью 70 кв. м нужно устано- суда г. Москвы от 09.06.2020 вить 4 рециркулятора. № 05-0186/2020 2. Установите приборы Нет приборов для обеззаражива- по периметру помещения. ния воздуха в местах, где постоянно Убедитесь, что их можно находятся люди. использовать в помещении Случай из практики. Контролеры с людьми. Они должны рабо- во время проверки установили, тать постоянно что в магазине отсутствует бакте- 1. Выпустите приказ о введе- рицидный облучатель для обез- нии масочного режима в ком- зараживания воздуха. Значит, пании, ознакомьте персонал компания не проводит мероприятия под подпись. по уничтожению болезнетворных 2. Рассчитайте и закупите микроорганизмов, передающихся необходимое количество воздушно-капельным путем, что масок. В условиях восьмича- не исключает возможность рас- сового рабочего дня одному пространения коронавирусной сотруднику нужно минимум инфекции. Компании назначили 20 масок. штраф 15 000 руб. (п. 1 ст. 6.3 КоАП). 3. Организуйте, чтобы исполь- Паспорт проверки 772004410422 зованные маски герметично на сайте proverki.gov.ru упаковывали в два полиэтиле- Отсутствует пятидневный запас новых пакета и утилизировали одноразовых масок и перча- вместе с бытовым мусором ток для сотрудников. Сотруд- в контейнерах ники не носят маски и перчатки. Нет использованных масок, что сви- детельствует о нарушении режима смены масок. Случай из практики. Контролеры установили, что в магазине отсут- ствует пятидневный запас масок и перчаток. Отсутствие использо- ванных на момент проверки масок указывало на то, что сотрудники не меняли маски каждые 3 часа. Деятельность компании приостано- вили на 30 дней (п. 2 ст. 6.3 КоАП). Паспорт проверки 912004411563
№9, сентябрь 2020 · e.26-2.ru 67 Что проверяют Какие нарушения находят Что сделать Измеряют ли темпера- Отсутствует журнал измерения тем- 1. Закупить бесконтактные туру всех сотрудников пературы или по журналу видно, термометры. Контактные тер- на входе и затем каж- что температуру измеряют не всем мометры придется дезин- дые 4 часа в течение работникам или нерегулярно. фицировать после каждого рабочего дня Случай из практики. Роспотреб- использования. Обеспечивают надзор провел выездную проверку 2. Выпустить приказ об изме- ли социальное магазина и выявил, что темпера- рении температуры. дистанцирование туру измеряют не всем сотрудникам. 3. Завести журнал В день проверки в магазине рабо- термометрии. тало 11 человек, а в журнале зафик- 4. Отстранять от работы сирована температура 9 человек. сотрудников с повышенной Термометр отсутствовал. В совокуп- температурой или призна- ности с другими нарушениями ком- ками ОРВИ панию оштрафовали на 20 000 руб., 1. Нанести разметку, которая а должностное лицо на 1000 руб. обеспечит дистанцию между (п. 1 ст. 6.3 КоАП). Паспорт про- людьми не менее 1—1,5 м. верки 772004409261 на сайте 2. Рассаживать сотрудни- proverki.gov.ru ков в офисе с учетом того, Отсутствует разметка, которая что в помещении площа- может обеспечить дистанцию в 1,5 м дью до 50 кв. м могут нахо- между посетителями и сотрудни- диться не более 5 человек, ками. В открытых офисах количество до 100 кв. м — не более сотрудников превышает допустимую 10 человек, до 200 кв. м — норму. не более 25 человек, Случай из практики. Контролеры свыше 200 кв. м — не более установили, что компания не обе- 50 человек спечила соблюдение покупателями и сотрудниками социальной дистан- ции. Компания не нанесла разметку в торговых точках. Составлен про- токол по пункту 2 статьи 6.3 КоАП. Паспорт проверки 262004406363 на сайте proverki.gov.ru Для переписки с сотрудниками, кото- Скорректируйте рые временно работают удаленно, обязанности сотрудников используйте простую электронную подпись. Простая электронная под- Во время изоляции руководитель ком- пись — это комбинация логина и паро- пании общался с работниками уда- ля к электронной почте (п. 2 ст. 5 ленно через электронную почту, Федерального закона от 06.04.2011 мессенджеры или по телефону. Не все № 63-ФЗ). Для переписки используйте сотрудники отвечали вовремя и выпол- корпоративную почту. Так проще дока- няли поручения. В результате тру- зать, что письма исходят от конкретных довые обязанности выполнялись работников, поскольку доступ к домену с опозданием. есть только у них. В открытых доменах почту может зарегистрировать любой. Почему это важно. Нельзя привлечь Какие условия включить в соглашение сотрудников к дисциплинарной ответ- об электронном взаимодействии, смо- ственности за то, что они игнорирова- трите в образце на с. 68. ли электронные сообщения, ссылаясь на технические неполадки.
68 Зарплата и кадры Инструкция Соглашение об электронном взаимодействии <…> ООО «Сфера», именуемое в дальнейшем «Работодатель», в лице генерального дирек- тора Соловьева Игоря Васильевича, действующего на основании Устава, с одной сто- роны, и Петрова Ольга Олеговна, паспорт 45 89 087654, выдан ОВД «Головинский» 08.10.2003, именуемая в дальнейшем «Работник», с другой стороны, совместно имену- емые «Стороны», заключили настоящее Соглашение о нижеследующем: 1. Под электронным документом понимается сообщение в формате электронной почты, содержащее в этом сообщении или в качестве приложения к нему электрон- ный образ оригинального документа. Электронный образ — графический файл, соз- данный путем сканирования или сохранения документа в формате PDF. 2. Стороны обмениваются информацией в электронной форме посредством обмена электронными документами, подписанными простой электронной подписью. Сторо- ны признают электронные документы, подписанные простой электронной подписью, равнозначными документам на бумаге, подписанным собственноручной подписью. 3. Электронный документ считается подписанным простой электронной подписью Работника, если он направлен с адреса электронной почты [email protected] на адрес электронной почты Работодателя [email protected]. 4. Электронный документ считается подписанным простой электронной подписью Работодателя, если он направлен с адреса электронной почты Работодателя office@ rabota.ru на адрес электронной почты Работника [email protected]. 5. Электронный документ считается доставленным Стороне, если он направлен ей на адрес электронной почты, указанный в пунктах 3 и 4 Соглашения. 6. Электронный документ считается подписанным электронной подписью с момен- та, когда Сторона нажала кнопку «Отправить». После этого письмо отозвать нельзя и юридическая воля Стороны, направившей письмо, считается выраженной. <…> Обычно в трудовом договоре не про- Что сделать сейчас. Чтобы в будущем писывают обязанность проверять сотрудник не смог увиливать, зафик- электронную почту и отвечать на сооб- сируйте в трудовом договоре обязан- щения. Значит, у руководителя нет ность читать электронные сообщения оснований привлекать сотрудников и высылать ответные, например, два к ответственности за то, что те вовре- раза в день, отвечать на телефонные мя не выслали ответное сообщение звонки в рабочее время. Пример фор- на почту. мулировки смотрите на с. 69
№9, сентябрь 2020 · e.26-2.ru 69 Условие в трудовом договоре о переписке с руководством <…> Работник обязан: — в течение рабочего дня быть доступным для связи по корпоративной электронной почте и мобильному телефону; — немедленно уведомлять непосредственного руководителя о выходе из строя необ- ходимого для работы оборудования, а также о любой другой причине, которая пре- пятствует выполнению трудовых обязанностей; — проверять корпоративную электронную почту в рабочее время не реже чем каж- дые два часа; — отвечать на письма руководителей и коллег, используя корпоративную электрон- ную почту, в течение двух часов; — сообщать руководителям об изменении номера контактного телефона в течение одного рабочего дня. <…>
Кадры 70 Документы Как нумеровать трудовые договоры, приказы и другие кадровые документы В законах нет четких правил, как нумеровать кадровые документы. Поэтому можно выбрать любой способ. Но удобнее присваивать номера, которые потом упростят работу. Узнайте, какие цифры и символы стоит использовать.
№9, сентябрь 2020 · e.26-2.ru 71 Александр Аксенов Номер может быть как цифровым, так Эксперт журнала «Упрощенка» и буквенно-цифровым. Например, одни организации используют стандарт- Какой способ нумерации ные порядковые номера: 1, 2, 3 и т. д. выбрать Другие сочетают цифры и буквы, что- бы показать вид документа и дату его Компания вправе сама решить, как создания. Например, приказ № 1-по- нумеровать кадровые документы. 2020, где «по» означает, что это приказ Можно нумеровать разные группы об отпуске, а 2020 — это год, в котором документов по отдельности. Напри- издали приказ. мер, приказы по личному составу будут иметь одну нумерацию, трудо- Если используете в номерах цифры вые договоры — другую. Другой вари- по порядку, определитесь, как начинать ант — использовать сплошной способ новую нумерацию — с 1 января, с нача- нумерации для всех кадровых доку- ла квартала, с начала каждого месяца ментов. То есть не делить документы или каждый год обнулять нумерацию. на группы, а присваивать номера под- В любом случае способ нумерации ряд. Обычно выбор зависит от разме- отразите в приказе или в инструкции ров фирмы, от численности работников по кадровому делопроизводству, что- или от частоты кадровых мероприятий. бы было понятно, какой порядок вы применяете. Как зафиксировать способ нумерации в локальном акте <...> 3.2.1. Ответственный сотрудник формирует номер приказа по личному составу из цифр — порядкового номера по возрастанию и буквенного кода — индекса, озна- чающего основание приказа. Индекс добавляется к цифрам через дефис. Ответствен- ный сотрудник обязан использовать следующие виды буквенного индекса: «ппр» — приказ о приеме на работу; «пув» — приказ об увольнении; «пп» — приказ о переводе или перемещении; «пкм» — приказ о направлении в командировку; «по» — приказ о ежегодном оплачиваемом отпуске; «побс» — приказ об отпуске без сохранения зарплаты; «пд» — приказ об отпуске по беременности и родам (декрете); «поу» — приказ об отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет; <...>
72 Зарплата и кадры Документы Как пронумеровать Как пронумеровать приказы трудовые договоры Использовать единую сквозную нуме- Список сведений, обязательных в тру- рацию всех приказов необязательно. довых договорах, приведен в ста- Вы можете нумеровать их отдельно. тье 57 ТК. Номер трудового договора Например, отдельно нумеровать при- в перечне не назван. Поэтому обяза- казы по основной деятельности и при- тельным он не является. Но все же казы по личному составу. Главное, нумерацией лучше не пренебрегать, придерживайтесь хронологии, ког- чтобы поддержать порядок в кадровом да регистрируете новый документ. делопроизводстве и облегчить иден- Например, если предыдущий приказ тификацию договоров. Организовать зарегистрировали под номером 12, нумерацию можно так, как удобно. Есть следующий получит номер 13. Приказы несколько способов. по личному составу можно разделить на подгруппы и присваивать номер Первый способ рекомендует Мин- в зависимости от кадровых действий — труд — к порядковому номеру доба- прием, увольнение, дисциплинарные вить месяц и год заключения договора взыскания, отпуск и т. д. Например, (письмо от 28.04.2020 № 14-2/В-519). приказ № 25/ео, где 25 — порядковый Например, первому трудовому дого- номер приказа, «ео» — индекс «о еже- вору, который вы заключили в сентя- годном оплачиваемом отпуске». Такое бре 2020 года, можно присвоить номер разделение оправданно в компаниях, 09-20/01. где издают много документов. Второй способ — нумеровать дого- Какие номера воры нарастающим итогом, например, присвоить другим трудовой договор № 1, № 2 и т. д. Такой кадровым документам способ подойдет компаниям с неболь- шим штатом. В уведомлениях и других кадровых документах для удобства их учета Третий способ — к номеру добавить и поиска к порядковому номеру можно буквенный код, который обозначает добавлять буквенный код. Например, Ф. И. О. работника. Этот вариант удо- букву у к уведомлению и т. д. Для уве- бен тем, что по буквенному коду вы домлений, актов, докладных и слу- быстрее найдете договор конкретного жебных записок, справок о работе, работника. запросов и т. д. можно завести отдель- ный журнал для каждого вида доку- Если заключаете дополнительные мента или один журнал для группы соглашения к трудовому договору, ему документов. В журнале можно реги- также присвойте номер. Допсоглаше- стрировать как исходящие документы, ния можно нумеровать самостоятель- так и входящие. Если таких документов но или установить номер, производный немного, заведите один журнал и при- от основного договора, то есть к номе- меняйте сквозную нумерацию ру трудового договора через косую черту добавьте код допсоглашения. Например, номер трудового догово- ра 09-20/03, а номер допсоглашения к нему 09-20/03/ДС-1.
Налоги и взносы Четыре главных 3 изменения в работе упрощенцев→74 документа Справочник «вирусных» и других расходов на УСН→82 Сверьте свои расче- ты по УСН за время пандемии→88 Три особенности расчета взно- сов по тарифу 15 процентов→92
Налоги и взносы74 Изменения Четыре главных изменения в работе упрощенцев Со следующего года работа упрощенцев изменится. Поднимут лимиты по УСН, по-новому придется учитывать основные средства и материалы, станут другими кассовые проверки. Как учесть все изменения и не попасть на штрафы, читайте в статье. Надежда Кукурузяк Однако налог придется заплатить Эксперт журнала «Упрощенка» по повышенным ставкам: Увеличат лимиты по УСН 8 процентов — на УСН с объектом и введут новые ставки «доходы»; С 2021 года организации и ИП смо- 20 процентов — на УСН с объектом гут законно превышать лимиты на УСН «доходы минус расходы». (Федеральный закон от 31.07.2020 № 266-ФЗ). Упрощенцы не потеря- Новые ставки для упрощенцев действу- ют право на спецрежим, если доходы ют даже там, где регион ввел понижен- попадут в вилку со 150—200 млн руб., ные тарифы по УСН. Компаниям и ИП а средняя численность работни- придется платить повышенный налог ков — 100—130 человек (абз. 1 п. 4 на общих основаниях, если доход пре- ст. 346.13 НК в ред. Закона № 266-ФЗ). высил 150 млн руб., а численность — 100 человек. Сэкономить получится только за часть года.
№9, сентябрь 2020 · e.26-2.ru 75 Как изменятся лимиты и ставки Если доходы в I квартале превы- с 2021 года, смотрите в таблице ниже. сили лимит, то считайте первый аванс по УСН по повышенной став- Налог вам придется считать отдельно ке 8 или 20 процентов (п. 1.1 и 2.1 по разным ставкам. Алгоритм такой: ст. 346.20 НК в ред. Закона № 266-ФЗ). С квартала, в котором доходы превы- 1. Налоговую базу за период до того, сили 200 млн руб. и (или) средняя чис- как превысили лимиты, умножьте ленность оказалась выше 130 человек, на 6 или 15 процентов. упрощенец «слетит» со спецрежима. 2. Из базы за весь период вычти- Что касается декларации, то пока те базу за предыдущий период неясно, как заполнять ее в связи до превышения. с новыми лимитами. В Минфине нам подтвердили, что форму отчетности 3. Полученную величину умножьте скорректируют под поправки, чтобы на ставку 8 или 20 процентов. можно было указать несколько ста- вок за период и разделить базы между 4. Сложите авансы по обеим ставкам. ними. Проекта с изменениями пока нет. Осенью налоговики разработают про- 5. Вычтите из итога ранее уплаченные ект и представят в ведомство на согла- авансы и доплатите остаток. сование. Впервые представлять новый отчет всем упрощенцам понадобится Как считать налог с учетом новых ста- в 2022 году. А тем, кто «слетит» с УСН вок, смотрите в примере ниже. или решит свернуть бизнес, — досроч- но в 2021 году. Как считать налог по повышенным ставкам Будут по-новому Доход компании за I квартал соста- проверять ККТ вил 120 млн руб., за полугодие — 170 млн руб. Фирма применяет объект Со следующего года правила работы УСН «доходы». с ККТ пропишут в Налоговом кодек- се, а Федеральный закон от 22.05.2003 Аванс за I квартал равен 7,2 млн руб. № 54-ФЗ утратит силу. (120 млн руб. × 6%). Аванс за полугодие — 11,2 млн руб. [(170 млн руб. – 120 млн руб.) × 8% + + 120 млн руб. × 6%]. Сумма к уплате по итогам полугодия — 4 млн руб. (11,2 – 7,2). Как изменятся лимиты и ставки по УСН Показатели 2020 2021 Доход ≤ 150 млн руб. > 150 млн руб. ≤ 150 млн руб. от 150 до 200 > 200 млн руб. > 100 чел. ≤ 100 чел. млн руб. > 130 чел. Средняя ≤ 100 чел. Нельзя при- 6 и 15% 101—130 чел. Нельзя при- численность менять УСН менять УСН 8 и 20% Ставка 6 и 15%
76 Налоги и взносы Изменения Минфин опубликовал четыре законо- Также налоговики смогут заблокиро- проекта, которые изменят кассовый вать сайты, страницы в соцсетях, бло- контроль (ID проектов 02/04/07- ги, приложения, если через них вели 20/00106012, 01/02/07-20/00106042, продажи, а расчеты не фиксирова- 02/04/07-20/00106036 и 02/04/07- ли на ККТ. Кроме того, за нарушения 20/00106043). Вот основные поправки. инспекторы смогут заблокировать кас- совый аппарат, а также приостано- Инспекторы будут проводить вить деятельность ИП или организации новые оперативные проверки. Они до 90 суток. Такие меры будут касаться заменят проверки применения ККТ, злостных нарушителей. Инициировать которые налоговики проводят в насто- их смогут только руководители ИФНС. ящее время. Ревизии будут охватывать три года, а не год, как сейчас. Соответ- Вырастут штрафы за кассовые ственно, увеличится и срок давности нарушения. Действующие штра- по нарушениям. Сейчас он составляет фы за ошибки с ККТ увеличат и вве- один год с даты нарушения, а будет три. дут новые. Например, появится штраф Кроме того, один и тот же период нало- за то, что пробили мнимый или при- говики смогут проверять бесконеч- творный расчет, не указали в чеке наи- ное количество раз, если будут жалобы менование маркируемого товара. покупателей. Штрафы для должностных лиц уберут (см. таблицу на с. 77). Максимальный срок проверки — 20 рабочих дней, но его смогут про- А вот заменить штраф на предупреж- длить до 40 рабочих дней. Проверять дение смогут только субъекты МСП, при оперативной проверке будут как если заявят ходатайство. Но у фирм правильность фиксации расчетов, так и ИП будет возможность исправиться. и полноту учета выручки. Если признаете вину и исправите рас- четы до решения, штраф составит чет- В рамках контроля за ККТ и полнотой верть от минимального. учета выручки инспекторы смогут про- водить контрольные закупки, наблюде- Изменят бухучет основных ние, фотосъемку, видео- и аудиозапись, средств и вложений привлекать свидетелей, экспертов, специалистов. Результаты оператив- Со следующего года организации будут ных мероприятий налоговики смо- учитывать активы по двум новым стан- гут использовать и при других формах дартам. Основные средства — по ФСБУ контроля — на камеральной, встречной 6/2020 «Основные средства», капи- или выездной проверке. Также для опе- тальные вложения — по ФСБУ 26/2020 ративных проверок налоговики смогут «Капитальные вложения». Проект привлекать ФСБ. новых стандартов разработал и опу- бликовал Минфин на regulation.gov.ru Введут новые наказания за ошиб- (ID проекта 04/15/07-20/00105977). ки с ККТ. Инспекторы получат новые полномочия. Контролеры будут блоки- Самое заметное изменение — в бух- ровать расчетные счета, если компа- учете отменят лимит основных средств, ния или ИП не пробьет чек в течение который сейчас составляет 40 тыс. руб. 10 дней после того, как в отношении нарушителя вынесли решение.
№9, сентябрь 2020 · e.26-2.ru 77 Организация сможет устанавливать Изменят бухучет лимит сама, его нужно будет прописать материалов в учетной политике (п. 6 ФСБУ 6/01). Также компании смогут раньше начис- С 2021 года материалы, товары, гото- лять амортизацию — с даты, когда при- вую продукцию нужно учитывать знали объект в бухучете, а не с 1-го по новому ФСБУ 5/2019 «Запасы» (при- числа следующего месяца (подп. 1 п. 34 каз Минфина от 15.11.2019 № 180н). ФСБУ 6/01). Но у фирм будет выбор — Также по новому стандарту учитывать применять новый или старый порядок. в запасах понадобится незавершен- Другие поправки — в таблице на с. 78. ку, недвижимость и объекты интеллек- туальной собственности для продажи Новые ФСБУ нужно будет применять (п. 3 ФСБУ 5/2019). Новый стандарт начиная с бухотчетности за 2021 год. исключает из состава запасов любые Фирма вправе перейти на эти стандар- финансовые активы и чужую собствен- ты досрочно. Микроорганизации могут ность (п. 4 ФСБУ 5/2019). от новых ФСБУ отказаться. Размеры штрафов за кассовые ошибки Нарушение До конца 2020 года С 1 января 2021 года Компания Директор/ИП Компания ИП Не применяли ККТ 75—100% рас- 25—50% рас- 100% рас- 50% рас- Пробили чек на мни- чета, минимум чета, минимум чета, минимум чета, минимум мый или притворный 30 000 руб. (ч. 2 10 000 руб. 30 тыс. руб. (ч. 1 10 тыс. руб. расчет ст. 14.5 КоАП) ст. 129.15 НК) Нет ответственности 100% рас- 50% рас- чета, минимум чета, минимум 30 000 руб. (ч. 2 10 000 руб. ст. 129.15 НК) Пробили чек Предупрежде- Предупрежде- 10 000 руб. (ч. 3 Предупрежде- с нарушением ние или штраф ние или штраф ст. 129.15 НК) ние или штраф 10 000 руб. (ч. 4 от 1500 3000 руб. ст. 14.5 КоАП) до 3000 руб. Не выдали Предупрежде- Предупрежде- 10 000 руб. (ч. 4 Предупрежде- или не направляли чек ние или штраф ние или штраф ст. 129.15 НК) ние или штраф покупателю 10 000 руб. (ч. 6 2000 руб. 2000 руб. ст. 14.5 КоАП) Не указали/неверно Нет ответственности 100 000 руб. 50 000 руб. указали наименова- (ч. 5 ние товара, подлежа- ст. 129.15 НК) щего маркировке Не подали фискаль- Нет ответственности 200 000 руб. 100 000 руб. ные данные в ИФНС (ч. 6 Предупрежде- ст. 129.15 НК) ние или штраф Не подали или подали Предупрежде- Предупрежде- 10 000 руб. (п. 4 3000 руб. с опозданием бумаги ние или штраф ние или штраф ст. 126 НК) по требованию ИФНС 10 000 руб. (ч. 5 от 1500 ст. 14.5 КоАП) до 3000 руб.
78 Налоги и взносы Изменения Как изменится учет основных средств с 2021 года Правила учета ПБУ 6/01 ФСБУ 6/2020 Как формировать В первоначальную сто- Первоначальная стоимость равна первоначальную имость входят затраты сумме капитальных вложений стоимость на приобретение, соору- (п. 13 ФСБУ 6/2020) Что увеличивает жение и изготовление объ- первоначальную екта, за исключением НДС Первоначальную стоимость увели- стоимость и иных возмещаемых нало- чивают расходы на модернизацию, Надо ли распределять гов (п. 8 ПБУ 6/01) реконструкцию, а также оценочное ОС на виды и группы Первоначальную стои- обязательство по будущему демон- мость увеличивают затраты тажу, утилизации объекта и восста- Надо ли пересматри- на модернизацию и рекон- новлению окружающей среды вать срок использования струкцию объекта (п. 24 ФСБУ 6/2020) по итогам реконструк- (п. 14 ПБУ 6/01) Основные средства надо распреде- ции и модернизации лять по видам и группам. Какие есть способы Нет Виды: недвижимость, средства амортизации транспортные, машины и обо- Когда прекращают Срок полезного исполь- рудование, инвентарь произ- амортизацию зования ОС можно водственный и хозяйственный, пересматривать по резуль- инвестиционная недвижимость Как часто проводят татам реконструкции (п. 12 ФСБУ 6/2020) переоценку или модернизации Нет правила о пересмотре срока Как учитывают дооценку (п. 20 ПБУ 6/01) Четыре способа: линейный, Три способа: линейный, способ уменьшаемого остатка, спи- уменьшаемого остатка, списания сания стоимости по сумме стоимости пропорционально объ- чисел лет срока службы ему продукции, работ (п. 36 и 37 и пропорционально объ- ФСБУ 6/2020) ему продукции, работ (п. 18 Амортизацию не приостанавливают, ПБУ 6/01) в том числе когда вводят простой Амортизацию прекра- или временно прекращают эксплу- щают, если переводят атировать объект. Исключение — объект на консервацию если ликвидационная стоимость на срок более трех месяцев объекта равна или превышает его или при капвложениях сро- балансовую стоимость (п. 31 и 32 ком более 12 месяцев (п. 23 ФСБУ 6/2020) ПБУ 6/01) При желании переоценка воз- Переоценка ОС возможна можна чаще раза в год (п. 16 и 17 по решению организации. ФСБУ 6/2020) Ее проводят регулярно, Дооценку отражают в составе не чаще раза в год (п. 15 совокупного финансового резуль- ПБУ 6/01) тата обособленно без включения Суммы дооценки относят в прибыль или убыток этого пери- на добавочный капитал, ода. Уценку признают расходом а суммы уценки включают в составе прибыли или убытка теку- в прочие расходы (п. 15 щего периода (п. 19 ФСБУ 6/2020) ПБУ 6/01)
№9, сентябрь 2020 · e.26-2.ru 79 Как изменится учет материалов с 2021 года Правила учета ПБУ 5/01 ФСБУ 5/2019 Что относят Сырье, мате- Сырье, материалы, топливо, запчасти, полуфа- к запасам риалы, активы брикаты, инструменты, инвентарь, спецодежда, для продажи — товары тара, готовая продукция, активы для продажи, и готовая продукция, управленческих нужд, незавершенное произ- активы для управленче- водство, недвижимость и объекты интеллекту- ских нужд (п. 2 ПБУ 5/01) альной собственности, которые предназначены для продажи (п. 3 ФСБУ 5/2019) Что не включают Общехозяйственные Возмещаемые косвенные налоги; в себестоимость и иные аналогичные рас- потери от стихийных бедствий, пожаров, ава- ходы, кроме случаев, рий и других ЧС; когда они связаны с при- управленческие расходы, кроме случаев, когда обретением МПЗ; они связаны с приобретением МПЗ; НДС и иные возме- расходы на хранение запасов, кроме случаев, щаемые налоги (п. 6 когда хранение — это часть подготовки к потре- ПБУ 5/01) блению или связано с приобретением (п. 12 и 18 ФСБУ 5/2019) Когда создают Резерв под обесценение Каждый отчетный период запасы нужно пере- резерв под обе- МПЗ создают в конце оценивать по наименьшей стоимости: факти- сценение года и в результате срав- ческой или чистой стоимости продажи (п. 28 нения фактической стои- ФСБУ 5/2019). Чистая стоимость продажи — мости с рыночной (п. 25 цена продажи за вычетом предполагаемых ПБУ 5/01) затрат на производство и продажу (п. 29 ФСБУ 5/2019). Превышение фактической стоимости над чистой образует резерв под обесценение (п. 30 ФСБУ 5/2019) Не относят к запасам ценности, кото- Отказаться от работы по ФСБУ 5/2019 рые оказались у агента, комиссионера, смогут микропредприятия, которые у фирмы на складском хранении, сер- вправе вести упрощенный учет. Запа- висном обслуживании и пр. Их необ- сы они учтут в текущих расходах. Также ходимо учесть на забалансовых счетах можно не применять ФСБУ к запасам (п. 8 ФСБУ 5/2019). Все основные для управленческих нужд. О других поправки смотрите в таблице выше. поправках — в табл. на с. 80-81 Какие ПБУ еще изменят в ближайшее время Минфин планирует изменить еще несколько ПБУ. Сроки вступления в силу новых стандартов бухучета утверждены приказом Минфина от 05.06.2019 № 83н. Вводить в действие новые правила будут поэтапно — до 2023 года. Так, в 2021 году утвердят еще новые ФСБУ «Нема- териальные активы», «Документы и документооборот в бухучете», «Бухгалтерская отчет- ность», «Некоммерческая деятельность». В 2022-м примут ФСБУ «Доходы», «Финансовые инструменты», «Долговые затраты». В 2023-м — ФСБУ «Расходы».
80 Налоги и взносы Изменения Что еще поменяют в работе упрощенцев Что изменят Когда изменится Основание Утвердить годовой отчет за 2020 год ООО смогут 31 июля П. 1 ст. 1 Феде- заочным голосованием — опросным путем. Ранее 2020 года рального закона такую возможность получили и акционерные общества от 31.07.2020 (ст. 2 Федерального закона от 18.03.2020 № 50-ФЗ) № 297-ФЗ Федераль- Выйти из состава ООО участники смогут по правилам 11 августа ный закон устава. В нем теперь можно предусмотреть правила 2020 года от 31.07.2020 выхода для отдельных учредителей, например, с опре- № 252-ФЗ деленной долей в капитале Подп. «а» и «е» п. 22 ст. 1 Феде- Упрощенцы смогут зачесть между собой любые 1 октября рального закона налоги. Не имеет значения, по какому налогу возникла 2020 года от 29.09.2019 переплата — федеральному, региональному или мест- № 325-ФЗ ному. ИФНС вернет деньги, только если у фирм и ИП не будет долгов по всем налогам, а не только по нало- Постановление гам того же вида. Если будет недоимка, инспекторы Правительства сначала зачтут долг, а потом вернут остаток от 25.06.2020 № 920 Придется переводить пособия сотрудникам на карты 1 октября Ст. 2 Федераль- «Мир». Перечислять на карты нужно будет декрет- 2020 года ного закона ные и детские пособия всем и больничные пособия от 31.07.2020 чернобыльцам № 266-ФЗ Продлили налоговые каникулы для ИП до конца 1 января П. 8 ст. 2 Феде- 2023 года. ИП на УСН и патенте смогут воспользо- 2021 года рального закона ваться нулевой ставкой, если впервые зарегистриро- от 16.12.2019 вались, вели бизнес в производственной, социальной, № 439-ФЗ научной сфере либо оказывали бытовые услуги населе- нию. Для упрощенцев важно еще, чтобы доход от дея- Приказ ФНС тельности на УСН приносил не менее 70 процентов от 28.07.2020 № ЕД-7-21/475@ В 2021 году работодатели перестанут заводить тру- 1 января П. 68, 72, довые книжки. Новички, которые впервые начнут 2021 года подп. «б» п. 77 работать в следующем году, останутся без бумажной ст. 2 Закона трудовой. ИП будет передавать в ПФР данные о приеме № 325-ФЗ работника в электронном виде по форме СЗВ-ТД П. 16 и п. 25 ст. 1 Федераль- Сдавать декларацию по налогу на имущество С отчета ного закона от 15.04.2019 за 2020 год придется по новой форме. Ее обновят, так за 2020 год № 63-ФЗ, Закон как ввели льготы из-за обнуления платежей за II квартал № 325-ФЗ П. 17 Все компании будут платить транспортный и земель- 1 января и 26 ст. 1 Закона ный налоги и авансы в один срок. Авансы — не позд- 2021 года № 63-ФЗ нее последнего числа месяца, следующего за отчетным Федераль- периодом. Налоги за год — не позднее 1 марта ный закон от 31.07.2020 Фирмы должны уведомить в 2021 году ИФНС, 1 января № 265-ФЗ если не получили сообщение о сумме транспорт- 2021 года ного и земельного налогов. Уведомите налоговиков, если не получили сообщение, но у вас есть машины 1 января или земля в собственности. Срок — до 31 декабря года, 2021 года следующего за налоговым периодом 1 января 2021 года Организации не будут сдавать декларации по транс- портному и земельному налогам. Подавать отчеты за 2020 год и последующие периоды больше не нужно IT-компании будут платить взносы по льготной ставке. Для фирм установили бессрочный пониженный тариф: на пенсионное страхование — 6%, на медицинское страхование — 0,1%, на социальное — 1,5%. Всего — 7,6%. Сейчас ставка для IT-фирм составляет 14%
№9, сентябрь 2020 · e.26-2.ru 81 Что изменят Когда изменится Основание ПФР начнет штрафовать за просрочку и ошибки 1 января Федераль- в СЗВ-ТД. С 2021 года штраф на должностное лицо 2021 года ный закон за опоздание либо неполные или недостоверные све- от 01.04.2020 дения в отчете — от 300 до 500 руб. № 90-ФЗ Федераль- Граждане, в том числе ИП, будут платить НДФЛ с про- 1 января ный закон центов по своим вкладам. Налог 13% придется запла- 2021 года от 01.04.2020 тить, если проценты превысят сумму, рассчитанную № 102-ФЗ по формуле: 1 000 000 руб. × ставка ЦБ на начало года Федераль- ный закон Банки будут контролировать больше операций 10 января от 13.07.2020 по «антиотмывочному» закону. Под контроль попадут: 2021 года № 208-ФЗ почтовые переводы и возвраты авансов за услуги связи от 100 тыс. руб. (либо эквивалент в валюте), зачисления Проект или списания со счета по лизингу от 600 тыс. руб. на regulation. gov.ru, ID про- Упрощенцы не смогут сдать декларации с ошибками. 1 января екта 02/04/03- Отчеты с арифметическими ошибками будут считаться 2021 года 20/00100385 недействительными. Если получили уведомление, Законопроект то отчет надо исправить и отправить заново как первич- № 875583-7 ный. Если уложитесь в срок, избежите штрафа Законопроекты Упрощенцы с объектом «доходы», которые рабо- В 2021 году, № 966659-7, тают с онлайн-ККТ, смогут отказаться от деклара- точная дата № 973264-7 ции по УСН. Сведения о доходах ИФНС будут узнавать неизвестна из данных онлайн-касс Работодатели смогут перевести работников на посто- 1 января янную, временную или комбинированную удаленку. 2021 года Сотрудник вправе работать удаленно все пять дней в неделю или частично. Режим удаленки надо пропи- сать в трудовом договоре или допсоглашении Надо будет иначе заполнять путевые листы. В доку- 1 января Проект менте следует указать новые данные: сведения о пере- 2021 года на regulation. возке, марку авто, марку и модель прицепа. Новые gov.ru ID про- правила уточняют, как делать отметку о медосмотре екта 02/08/07- и техсостоянии. Формулировки: «прошел предрей- 20/00106046 совый медицинский осмотр, к исполнению трудо- вых обязанностей допущен», «прошел послерейсовый Проект медицинский осмотр», «выпуск на линию разрешен» на regulation. gov.ru, ID про- Работодателям придется сдавать ЕРСВ по новой 1 января екта 02/08/05- форме. В бланке появится поле «Среднесписочная чис- 2021 года 20/00102106 ленность (чел.)» на титульнике. В правилах заполнения Проект пропишут новые коды тарифов 20 и 21 и коды категории на regulation. «МС», «ВЖМС», «ВПМС»/«КВ», «ВЖКВ», «ВПКВ» — gov.ru, ID про- для фирм, которые применяют ставки 15 и 0% екта 01/02/08- 20/00107173 Если сдаете СЗВ-КОРР, в нем нужно ставить новые 1 января коды застрахованных «МС», «ВПМС», «ВЖМС», «КВ», 2021 года Проект «ВПКВ», «ВЖКВ». Их ставят фирмы, которые приме- на regulation. няли льготный или нулевой тариф по взносам. В СЗВ- gov.ru, ID про- СТАЖ ставьте новый код для медиков «ВИРУС», если екта 01/02/08- они работали с пациентами с COVID-19. Этот период 20/00107245 идет в стаж как «день за два» Проект в разработке Придется увеличить зарплаты из-за нового МРОТ — 1 января 12 392 руб. Размер МРОТ привязан к прожиточному 2021 года минимуму трудоспособного населения за II квартал предыдущего года, а минимум подняли До конца 2022 года разрешат платить госпошлину со 1 января скидкой 30% . Условие: услуги заявили через Единый 2021 года портал госуслуг
Налоги и взносы82 Справочник Cправочник «вирусных» и других расходов на УСН Этим летом у компаний появились новые дополнительные расходы, и нужно решить, что учесть на УСН и какие записи сделать в бухучете. Все расходы мы собрали в справочнике. Смотрите, какие из них можно записать в книге учета. Людмила Масленникова Вы вправе списать траты на дезинфек- Эксперт журнала «Упрощенка», к. э. н. цию и приборы, которые необходимы, чтобы выполнять новые требования Какие расходы можно Роспотребнадзора в связи с корона- учесть на УСН вирусом. Изменения вступили в силу 22 апреля этого года, но распространя- Перечень разрешенных расходов ком- ются на все расходы с начала 2020 года паний и ИП на упрощенке в этому году (подп. 39 п. 1 ст. 346.16 НК и Федераль- расширился. ный закон от 22.04.2020 № 121-ФЗ).
№9, сентябрь 2020 · e.26-2.ru 83 Так что если вы несли подобные траты, Начисленные взносы — 23 500 руб. например, в марте, то можете внести С 1 сентября компания начала вести изменения в учет и снизить базу. бизнес. Перед этим она оплатила услуги сторонней организации по дезинфекции В алфавитном справочнике на с. 84 помещений — 36 000 руб. (без НДС). смотрите, как учитывать расходы, кото- Нужно отразить перечисленные расхо- рые возникали у организаций из-за ды в бухучете. коронавируса, карантина и связанного с этим кризиса. Оплату времени простоя учитывайте в прочих расходах, так как траты напря- Как учесть «антивирусные» мую не связаны с бизнесом. А услуги расходы в бухучете по дезинфекции отразите на счете 20 как обычные расходы. Бухгалтерские Обычные или прочие расходы. проводки будут такие: Минфин выпустил рекомендации по учету «антикоронавирусных» рас- ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» ходов и прочих трат, которые воз- КРЕДИТ 70 никли в новых условиях (информация № ПЗ-14/2020). Стоимость дезинфек- 100 000 руб. — начислили оплату за время простоя; ции, анализов и прочие необходимые по новым требованиям траты вы отно- ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» сите на обычные расходы организации. КРЕДИТ 69 А зарплату за время простоя или каран- тинные нерабочие дни учитывайте 23 500 руб. — начислили страховые взносы; в составе прочих расходов. ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 Чтобы не запутаться, распределяйте субсчет «Расчеты по НДФЛ» расходы в таком порядке. Если траты связаны с производством или прода- 13 000 руб. — удержали НДФЛ с работников; жей товаров, услугами либо работами, расходы будут обычными. Учитывай- ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51 (50) те их на счете 20 или 44. Если расходы не направлены на бизнес, а оплатили 87 000 руб. — выдали зарплату; вы их в связи с установленными зако- ном обязанностями, отражайте траты ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 как прочие на счете 91. 36 000 руб. — отразили расходы на дезинфекцию; Как отражать «антивирусные» расходы в бухучете ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 Организация оказывает услуги по про- ведению праздничных мероприятий. 36 000 руб. — оплатили услуги по дезинфекции. В августе не вела деятельность, так как руководитель объявил простой. Опла- Материалы или основные сред- та труда работников за август соста- ства. По новым требованиям Роспо- вила 100 000 руб. НДФЛ — 13 000 руб. требнадзора вы покупали дозаторы, бактерицидные лампы, приборы для дезинфекции воздуха и прочее необходимое оборудование. Учитывай- те их в том же порядке, что и прочее имущество. Если стоимость объек- та не превышает лимита для основных средств, включите его в состав МПЗ и отразите на счете 10 «Материалы».
84 Налоги и взносы Справочник Как учитывать новые расходы Вид расхода Как учитывать при УСН А Стоимость медицинских средств, которые входят в аптечку для оказания первой помощи работникам, учтите после оплаты как материальные рас- Аптечка ходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК, приказ Минздравсоцразвития от 05.03.2011 № 169н). Стоимость прочих медикаментов не учитывается Б Расходы спишите как материальные сразу после оплаты (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 Бахилы и п. 2 ст. 346.17 НК) Билеты Расходы можно учесть, если вы покупаете билеты работникам для служебной на поезд поездки. Расходы спишите после оплаты и утверждения авансового отчета или самолет работника (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК). Но если командировка не состоялась из-за пандемии, то стоимость билетов должны либо вернуть либо выдать вау- Г чер на следующую поездку. Возвращенную сумму в доходы не включайте, так как вы не получили экономической выгоды (ст. 41 НК). Стоимость ваучера спи- Гостиница шите в расходы после того, как поездка состоится (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК) Д Расходы на проживание командированных работников можно учесть, только если служебная поездка состоялась (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК). Расходы спи- Дезинфекция шите сразу после оплаты и утверждения авансового отчета работника (п. 2 ст. 346.17 НК). Штрафы за неснятую бронь по не состоявшейся из-за корона- Доставка вируса командировки учесть не получится (п. 1 ст. 346.16 НК) работников Учтите в расходах на дезинфекцию сразу после оплаты (подп. 39 п. 1 ст. 346.16 З и п. 2 ст. 346.17 НК): — услуги сторонних организаций, которые проводят дезинфекцию; Зарплата — антисептические средства для очистки рук работников и клиентов, преду- за нерабочие смотренные по рекомендациям Роспотребнадзора (письмо от 20.04.2020 дни № 02/7376-2020-24), отраслевым или региональным нормативным актам; Защитные — дезинфицирующие средства для очистки помещений и поверхностей; средства — дозаторы для антисептиков и дезинфицирующих средств; И — ионизаторы, рециркуляторы, облучатели и прочие приборы для очистки Интернет воздуха; — бактерицидные лампы для обеззараживания и стерилизации поверхностей Расходы можно учесть, только если обязанности работодателя по доставке вы пропишете в трудовом договоре (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 и п. 25 ст. 255 НК). Но в этом случае придется платить НДФЛ и взносы с доходов работников в размере стоимости доставки Расходы учтите как оплату труда сразу после расчета с работниками (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК) Стоимость защитных очков и защитных экранов для работников учтите в рас- ходах на дезинфекцию сразу после оплаты (подп. 39 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК) Расходы компании на связь с дистанционными работниками спишите после оплаты (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК). Если выплачиваете удален- щикам компенсации за интернет, расходы не учитывайте (п. 1 ст. 346.16 НК). Вы сможете списать только доплаты по трудовому договору (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 и п. 25 ст. 255 НК). Но на доплаты придется начислять НДФЛ и взносы
№9, сентябрь 2020 · e.26-2.ru 85 Вид расхода Как учитывать при УСН К Учтите расходы как материальные сразу после оплаты, если использу- ете услуги сторонней организации (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 1 п. 2 Курьерская ст. 346.17 НК). Включите зарплату собственных курьеров в расходы доставка на оплату труда сразу после выплаты (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 и подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК) М Расходы учтите сразу после оплаты как траты на дезинфекцию (подп. 39 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК) Маски Если медосмотры работников обязательны по требованиям Роспотребнад- Медосмотры зора, стоимость услуг лицензированной медорганизации учтите сразу после оплаты в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК) Н Неустойку поставщику или покупателю за неисполнение обязательств по договору нельзя списать на УСН. Расходы не входят в разрешенный спи- Неустойка сок (п. 1 ст. 346.16 НК) П Пени по налогам и взносам нельзя списать на УСН. Расходы не входят в раз- решенный список (п. 1 ст. 346.16 НК) Пени Расходы учтите сразу после оплаты как траты на дезинфекцию (подп. 39 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК) Перчатки Средний заработок за время простоя включите в расходы на оплату труда сразу после расчета с работниками (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 и подп. 1 п. 2 Простой ст. 346.17 НК) Р Стоимость материалов для нанесения разметки и услуги сторонних организа- ций по разметке помещений учтите сразу после оплаты как траты на дезин- Разметка фекцию (подп. 39 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК) С Скидки покупателям не учитываются в расходах. Но в доходы вы включаете ту сумму, которую оплатил покупатель (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 346.17 НК) Скидки Стоимость спецодежды спишите как материальные расходы в пределах уста- Спецодежда новленных норм выдачи (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 3 п. 1 ст. 254 НК). Учи- тывайте расходы сразу после оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК) Т Если тестировать работников вы обязаны по требованиям Роспотребнадзора, стоимость услуг аккредитованного медучреждения или компенсации работ- Тесты на коро- никам, которые сами сдавали анализы, включите в материальные расходы навирус сразу после оплаты (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК). Если вы тестируете работников по решению руководителя, расходы не учитываются (п. 1 ст. 346.16 НК) Термометры Стоимость термометров включите в расходы сразу после оплаты как траты бесконтактные на дезинфекцию (подп. 39 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК) Ш Штрафы за нарушение требований Роспотребнадзора, а также налоговые и прочие штрафы в расходах при УСН не учитываются, так как не входят Штрафы в разрешенный список (п. 1 ст. 346.16 НК)
86 Налоги и взносы Справочник Спишите стоимость объекта сразу Как отражать в бухучете после ввода в эксплуатацию или иным антивирусное оборудование способом, который установили в учет- Для безопасности посетителей органи- ной политике (ПБУ 5/01 «Учет матери- зация приобрела бактерицидную лампу, ально-производственных запасов). которую установила в зале обслужива- ния посетителей. Покупная стоимость Если стоимость объекта выше лимита лампы — 12 000 руб. (без НДС). В учет- для основных средств, отразите рас- ной политике организация установила ходы на покупку на счете 08 «Вложе- лимит стоимости основных средств — ния во внеоборотные активы». После 40 000 руб. ввода в эксплуатацию включите объект в состав основных средств, отразите Так как стоимость лампы меньше на счете 01 и начисляйте амортизацию лимита по основным средствам, ее сто- в соответствии с выбранным в учет- имость отразите на счете 10 «Материа- ной политике способом (п. 18 ПБУ 6/01 лы». Проводки такие: «Учет основных средств»). Напомним, что лимит стоимости основных средств ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 вы устанавливаете сами и отражаете в учетной политике для бухучета. Мак- 12 000 руб. — отразили расходы на покупку бакте- симальный лимит — 40 000 руб. (п. 5 рицидной лампы; ПБУ 6/01). ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 12 000 руб. — ввели лампу в эксплуатацию
Налоги и взносы Решение Налоговая прислала сообщение о переплате налога Проблема: переплатили налог на УСН и ИФНС сообщила о переплате. Что делать? Решение: есть несколько вариантов, как поступить с лишней суммой Александр Аксенов Первый вариант — вернуть деньги. Эксперт журнала «Упрощенка» Для этого подайте заявление (прило- жение 8 к приказу ФНС от 14.02.2017 Ничего страшного нет в том, что вы № ММВ-7-8/182). Переплату вер- получили письмо из ИФНС. Инспек- нут в течение месяца с момента сдачи торы обязаны сообщить о переплате. заявления. Второй вариант — напра- Для этого у них есть 10 рабочих дней вить деньги в счет будущих платежей с момента, как они обнаружили изли- по упрощенному налогу. Заполни- шек (п. 3 ст. 78 НК). А ваша задача — те заявление о зачете (приложение 9 дальше решить, как поступить с лишней к приказу ФНС № ММВ-7-8/182). суммой. Если вы не распорядитесь деньгами, то это сделают инспекторы. Третий вариант — дождаться 1 октя- бря и зачесть переплату в счет налогов Если у вас есть недоимка по другим другого вида. Для этого также запол- налогам того же вида, пеням или штра- ните заявление о зачете. С 1 октября фам, то в первую очередь сумму пере- 2020 года переплату по федеральным платы направят на ее погашение. налогам можно направлять не толь- Федеральные налоги зачтут только ко в счет других федеральных налогов, в счет федеральных, региональные — но также в счет налогов другого вида — в счет региональных, а местные — региональных или местных. Напри- в счет местных. Например, за счет мер, налог на УСН можно зачесть в счет переплаты по УСН налоговики погасят налога на имущество. Но если вы захо- задолженность по ЕНВД. Инспекторы тите после 1 октября вернуть перепла- зачтут только те платежи, которые вы ту, то это будет сложнее. ИФНС вернет переплатили не больше трех лет назад. деньги, только если у фирмы не будет долгов по всем налогам, а не только Если переплата провисит дольше по налогам того же вида. Если будет трех лет, эти деньги вы подарите бюд- недоимка, придется сначала зачесть жету. Поэтому если у вас нет задолжен- долг, а потом вернуть остаток (п. 1 и 6 ности по федеральным налогам, пеням ст. 78 НК в ред. Федерального закона и штрафам, то решите, как поступить от 29.09.2019 № 325-ФЗ) с переплатой, пока не истекли три года.
Налоги и взносы88 Инструкция Сверьте свои расчеты по УСН за время пандемии Из-за пандемии сроки уплаты налога по УСН изменились, а начисления за II квартал и вовсе обнулили для пострадавших компаний и предпринимателей. Проверьте, что налоговики отразили все суммы так как надо и не начислили лишние пени.
№9, сентябрь 2020 · e.26-2.ru 89 Александр Аксенов Первый платеж в размере 1/12 части Эксперт журнала «Упрощенка» от суммы налога нужно внести не позд- нее 2 ноября, второй — не позд- Как сверить нее 30 ноября, третий — не позднее отсроченные платежи 31 декабря и т. д. (п. 1.1 постановления Правительства от 02.04.2020 № 409). Сначала закажите в ИФНС справ- Поэтому налоговики вправе начать ку о состоянии расчетов с бюджетом. начислять пени за неуплату годово- По ней вы проверите, есть ли долг го платежа только с 3 ноября, причем или переплата на конкретную дату. только на 1/12 часть налога, с 1 декабря — Если найдете в справке непонятные на 2/12 и т. д. Если, к примеру, налогови- долги, запросите выписку операций, ки начислили пени с 1 апреля, значит, чтобы выяснить причину их возникно- программа налоговиков дала сбой. вения. В отличие от справки выписка показывает не общую ситуацию, а исто- В выписке обратите внимание рию начислений и платежей за период. на столбец «Срок уплаты». По нему вы определите, с какой даты программа Если фирма на УСН числится в рее- начала считать пени. Например, если стре МСП и ее основной код ОКВЭД стоит дата 1 апреля, значит, налоговики на 01.03.2020 относится к пострадав- не учли перенос срока уплаты налога. шей отрасли, сроки уплаты упрощен- Чтобы инспекторы пересчитали пени, ного налога за 2019 год сдвинулись. сообщите им об ошибке (см. образец). Как заявить о том, что налоговики не учли отсрочки <...> 15 сентября 2020 года ООО «Альфа» запросило выписку операций по расчетам с бюд- жетом по состоянию на 15 сентября 2020 года. В данной выписке содержатся сведе- ния о сумме задолженности по упрощенному налогу за 2019 год в сумме 28 144 руб., на указанную задолженность начисляются пени с 1 апреля 2020 года. Сумма пеней составила 1413 руб. ООО «Альфа» состоит в реестре субъектов малого и среднего предпринимательства по состоянию на 1 марта 2020 года, а также ее основной код 47.19 ОКВЭД относится к пострадавшей отрасли. В соответствии с пунктом 1 и 1.1 постановления Правитель- ства от 02.04.2020 № 409 ООО «Альфа» вправе перенести уплату упрощенного нало- га за 2019 год. В связи с этим просим откорректировать выявленную задолженность и начисленные пени за период с 1 апреля 2020 года. Приложение: выписка операций по расчетам с бюджетом по состоянию на 15 сентяб- ря 2020 года <...>
90 Налоги и взносы Инструкция Как проверить пени Чтобы разобраться, с какой суммы с авансов налоговики начислили пени, восполь- зуйтесь выпиской. В столбце «Срок Проверьте, как налоговики счита- оплаты» посмотрите дату, с кото- ют пени, если не оплачивали авансы рой инспекция начала считать пени. в 2019 году. По декларации за 2019 год Например, если пени начали начислять налоговики определят размер неу- с 26 апреля или 26 июля 2019 года, зна- плаченных авансов и итоговый налог. чит, пени относятся к неуплаченным То есть в ИФНС уже есть данные авансам по упрощенному налогу. Затем для расчета пеней с суммы неоплачен- проверьте, как налоговики посчита- ных авансов. ли сумму пеней. Как верно посчитать пени, читайте в журнале «Упрощенка», Но если авансы оказались выше нало- 2020, № 4, с. 91. Если обнаружите, что га за год, инспекторы вправе начислить инспекторы завысили пени, сообщите пени только с авансов, не превышаю- налоговикам об ошибке. Образец пись- щих итоговую сумму налога (письмо ма в ИФНС смотрите ниже . ФНС от 13.01.2020 № СД-4-3/101@). Как сообщить об ошибках в расчете пеней <...> 15 сентября 2020 года ООО «Альфа» запросило выписку операций по расчетам с бюд- жетом по состоянию на 15 сентября 2020 года. В данной выписке содержатся сведе- ния о сумме пеней по неоплаченным авансам по упрощенному налогу за 2019 год в сумме 62 930 руб. ООО «Альфа» считает, что данная сумма неверно посчитана инспекцией. ООО «Альфа» действительно не оплачивало авансы за 2019 год: за I квартал — 145 000 руб., к доплате за полугодие — 210 000 руб., за 9 месяцев — 120 000 руб. По итогам года Общество списало убыток прошлых лет, поэтому вышло на мини- мальный налог — 190 000 руб., который перечислило 12 мая. Инспекция рассчитала пени с 26.04.2019 по 25.07.2019 исходя из суммы долга 145 000 руб., далее с 26.07.2019 по 15.09.2020 — исходя из суммы 355 000 руб. (145 000 + 210 000). В соответствии с письмом ФНС от 13.01.2020 № СД-4-3/101@ инспекция долж- на посчитать пени от суммы авансов, которые не превышают налог за год, так как налог по УСН по итогам года оказался меньше, чем ранее исчисленные авансы. То есть за период с 26.07.2019 по 15.09.2020 пени нужно рассчитать исходя из сум- мы 190 000 руб. (145 000 + 45 000), а не 355 000 руб.(145 000 + 210 000). В связи с этим просим произвести перерасчет пеней. Приложение: расчет пеней за период с 26.07.2019 по 15.09.2020 <...>
№9, сентябрь 2020 · e.26-2.ru 91 Зайдите в раздел «Электронная отправка» Нажмите кнопку «Создать запрос» и выберите тип сверки Как электронно свериться Затем зайдите в подраздел «Сверка с налоговиками с ФНС». После этого выберите нужный документ: справку состояния расче- Сейчас сверку можно заказать с помо- тов по налогам, сборам, пеням и штра- щью учетных программ. Посмотрим, фам или выписку операций по расчетам как запросить справку в программе с бюджетом (см. рисунки выше). Когда «БухСофт онлайн». Сначала выбери- сформируете нужный документ, заверь- те раздел «Электронная отправка». те его электронной подписью
Налоги и взносы92 На цифрах Три особенности расчета взносов по тарифу 15 процентов Расчет пониженных взносов по тарифу 15 процентов имеет свои особенности, если работники получают сотню тысяч в месяц, в фирме работают иностранцы либо компания находится в северном регионе. На трех примерах мы показали, как отличается расчет в каждом случае.
№9, сентябрь 2020 · e.26-2.ru 93 Надежда Сазонова Как считать взносы с выплат Эксперт журнала «Упрощенка» иностранцу Зарплата временно пребывающего — Платили временно 30 000 руб. в месяц. Взносы составили: пребывающему иностранцу — пенсионные — 4455,60 руб. Если у вас работают временно пре- [12 130 руб. × 22% + (30 000 руб. – бывающие иностранцы, то выплаты – 12 130 руб.) × 10%]; по трудовому договору облагают- ся только пенсионными и социальны- — социальные — 218,34 руб. ми взносами. Медицинские взносы [12 130 руб. × 1,8% + (30 000 руб. – начислять не нужно (ст. 10 Федераль- – 12 130 руб.) × 0% ]. ного закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ). Поэтому совокупный пониженный Всего взносов — 4673,94 руб. тариф 15 процентов для временно пре- (4455,60 + 218,34). бывающих автоматически превра- тится в 10 процентов (письмо ФНС Если заключили договор подряда от 23.04.2020 № БС-4-11/6835@). с временно пребывающим, с выплат начисляйте только пенсионные взносы Что касается выплат в пределах (подп. 15 п. 1 и подп. 2 п. 3 ст. 422 НК). МРОТ, то тут тоже есть особенности. Социальные взносы вы начисляете Выплачивали зарплату по ставке 1,8 процента, а не 2,9 процен- северянину та (подп. 2 п. 2 ст. 425 НК). Бухгалтеры задаются вопросом, Исключение — граждане ЕАЭС — с каким показателем сравнивать зар- с выплат им платите пенсионные, меди- плату северянина для расчета взносов цинские и социальные страховые по тарифу 15 процентов — с «голым» взносы, как за российских граж- МРОТ или с минимумом, увеличенным дан (письмо ФНС от 22.11.2017 на районный коэффициент и надбав- № ГД-4-11/26208@). ку. Правильный ответ — первый. То есть итоговый заработок, который начис- Тарифы для временно пребываю- лили работнику за месяц, для расчета щих иностранцев смотрите в таблице пониженных взносов нужно срав- ниже. Как посчитать взносы, покажем нить с федеральным МРОТ 12 130 руб. на примере. Тарифы взносов с выплат временно пребывающим Взносы Выплаты не больше 12 130 руб. Выплаты выше 12 130 руб. В пределах Сверх предельной В пределах Сверх предельной базы базы базы базы Пенсионные 22% 10% 10% 10% Социальные 1,8% Не облагается 0% Не облагается
94 Налоги и взносы На цифрах На районный коэффициент и процент- До 1 апреля на выплаты в пределах ные северные надбавки его не увели- базы начисляли пенсионные взносы чивайте (письма ФНС от 29.04.2020 по ставке 22 процента, сверх — 10 про- № БС-4-11/7300@ и от 23.04.2020 центов. Для социальных взно- № БС-4-11/6828@). Региональную сов — тариф в пределах базы равен минималку также не учитывайте (п. 1 2,9 процента, свыше ничего платить ст. 5 и ст. 6 Федерального закона не нужно. от 01.04.2020 № 102-ФЗ). Пример рас- чета взносов с зарплаты северянина Теперь сложность в том, что с 1 апре- смотрите ниже. ля действует два разных тарифа взносов, если общая сумма выплат Как считать пониженные взносы работнику с начала года не превышает с зарплаты северянина лимиты: Оклад работника — 40 000 руб., рай- онный коэффициент — 1,8, надбавка — с выплат в пределах МРОТ — 22% 30%. Всего за каждый месяц работник пенсионные взносы, 2,9% социаль- получает 84 000 руб. (40 000 руб. × ные взносы; × 1,8 + 40 000 руб. × 30%). Взносы составили: с выплат сверх 12 130 руб. — 10% пен- сионные взносы, 0% социальные — пенсионные — 9855,60 руб. взносы. [12 130 руб. × 22% + (84 000 руб. – – 12 130 руб.) × 10%]; При расчете предельной базы нуж- но учесть как выплаты в пределах — медицинские — 4212,13 руб. 12 130 руб., так и сверх минималки (пись- [12 130 руб. × 5,1% + (84 000 руб. – мо ФНС от 13.07.2020 № БС-4-11/11315@). – 12 130 руб.) × 5%]; Как считать страховые взносы при пре- вышении предельной базы — в примере — социальные — 351,77 руб. ниже. [12 130 руб. × 2,9% + (84 000 руб. – – 12 130 руб.) × 0% ]. Как считать взносы, если превысили предельную базу Всего взносов — 14 419,50 руб. Зарплата работника в месяц — (9855,60 + 4212,13 + 351,77). 110 000 руб. Зарплата за I квар- тал — 330 000 руб., за 9 месяцев — Платили зарплату 990 000 руб. (110 000 руб. × 9 мес.), сверх предельной базы за 12 месяцев — 1 320 000 руб. (110 000 руб. × 12 мес.). Выплаты превы- Для пенсионных и социальных взносов сят базу по социальным взносам в сен- установлены предельные базы. Пре- тябре, по пенсионным — в декабре. дельная база в 2020 году равна: МРОТ за 6 месяцев с 1 апре- 1 292 000 руб. — пенсионные взносы; ля по 30 сентября — 72 780 руб. (12 130 руб. × 6 мес.). МРОТ за 9 меся- 912 000 руб. — социальные взносы. цев с 1 апреля по 31 декабря — 109 170 руб. (12 130 руб. × 9 мес.). Если выплаты работнику превысят пре- дел, то с превышения действуют другие Пример расчета с учетом предельной тарифы взносов. базы смотрите в таблице на с. 95
№9, сентябрь 2020 · e.26-2.ru 95 Как считать взносы, если превысили предельную базу Взносы Апрель — сентябрь Апрель — декабрь в пределах свыше в пределах свыше МРОТ МРОТ МРОТ МРОТ Пенсионные 16 011,60 руб. 58 722 руб. 24 017,40 руб. В пределах базы. (12 130 руб. × [(990 000 руб. – (12 130 руб. × 85 283 руб. × 6 × 22%) – 330 000 руб. – × 9 × 22%) [(1 292 000 руб. – – 72 780 руб.) × 10%] – 330 000 руб. – – 109 170 руб.) × 10%]. 29 361 руб. Сверх базы. 2800 руб. [(990 000 руб. – [(1 320 000 руб. – – 330 000 руб. – – 1 292 000 руб.) × – 72 780 руб.) × 5%] × 10%] 0 руб. Медицинские 3711,78 руб. [(912 000 руб. – 5567,67 руб. 44 041,50 руб. (12 130 руб. × – 330 000 руб. – (12 130 руб. × [(1 320 000 руб. – × 6 × 5,1%) – 72 780 руб.) × 0%] × 9 × 5,1%) – 330 000 руб. – Взносами не обла- – 109 170 руб.) × 5%] гается сумма в сен- Социальные 2110,62 руб. тябре сверх базы 2110,62 руб. 0 руб. (12 130 руб. × 78 000 руб. (12 130 руб. × [(912 000 руб. – × 6 × 2,9%) (990 000 – 912 000) × 6 × 2,9%) – 330 000 руб. – – 72 780 руб.) × 0%] Взносами не облага- ется сумма в сентя- бре — декабре сверх базы 408 000 руб. (1 320 000 – 912 000)
Налоги и взносы96 Возмещение Какие документы подать в ФСС, чтобы вернуть деньги Пострадавшие упрощенцы не платили взносы за II квартал, но пособия работникам никто не отменял. Из-за нулевых тарифов получилось, что расходы должен возместить ФСС. Чтобы получить деньги, обратитесь в фонд. Какие документы подать, читайте в статье. Надежда Кукурузяк Причем это справедливо для любой Эксперт журнала «Упрощенка» ситуации, и когда вы не платили взно- сы, поскольку начисляли их по нулево- Кто может получить му тарифу, и когда взносы оказались возмещение из ФСС меньше пособий. Возместить посо- бия можно в тех регионах, которые Компании и предприниматели, у кото- еще не присоединились к пилотно- рых пособия превысили страховые му проекту по прямым выплатам посо- взносы, сумму превышения могут воз- бий. Но учтите, что пособия вы должны местить из ФСС. были заплатить работникам сами.
№9, сентябрь 2020 · e.26-2.ru 97 В период карантина некоторые работ- По строкам 1—6 и 12 укажите число ники получали пособия напрямую дней, которые оплатили за счет ФСС. в ФСС. Вы не делали эти выплаты, поэ- В строках 9—11 поставьте количество тому не можете их возмещать. выплат. А в строках 7, 8 и 14 — число пособий. По строке «Итого» запишите Какие документы всю сумму пособий. потребуются Как составить документы Чтобы вернуть деньги, которые вы на возмещение потратили на пособия, соберите доку- Компания выплатила в июле 2020 года менты. Все документы привел ФСС работникам пособие по болезни в сум- в письме от 07.12.2016 № 02-09-11/04- ме 24 684 руб. и декретные в сумме 03-27029. В фонд нужно подать: 130 900 руб. Поскольку фирма вела деятельность в пострадавшей отрасли, заявление о выделении средств; взносы за II квартал — нулевые. Компа- ния обратилась в фонд за возмещени- справку-расчет; ем пособий. Как заполнить заявление, справку и расшифровку, смотрите расшифровку расходов; на с. 98-100. копии документов, которые под- Когда фонд вернет деньги тверждают расходы (больничные, справки о рождении детей, заявления о назначении пособий и т. п.). Заявление о выделении средств. Фонд возместит пособия в течение В документе запишите данные органи- 10 календарных дней с момента, ког- зации или индивидуального предпри- да фирма или ИП представят бума- нимателя, реквизиты расчетного счета, ги (ч. 3 ст. 4.6 Федерального закона а также сумму, которую хотите возме- от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Исключе- стить из Фонда соцстраха. Посчитай- ние — если ФСС усомнится в правиль- те ее как разницу между пособиями ности расчетов. Тогда фонд проведет и взносами. проверку, запросит дополнительные бумаги и только после ревизии пере- Справка-расчет. Расшифруйте числит деньги. Копию решения отпра- в справке взносы и пособия. Если вы вит налоговикам (ч. 4 и 4.1 ст. 4.6 Закона применяли нулевой тариф по взно- № 255-ФЗ). сам за II квартал, то в справке взно- сов за апрель — июнь у вас вообще Если документы не устроят фонд, не будет. Поставьте нули по стро- он откажет в возмещении. О реше- кам 3, 4, 5 и 17, 18, 19. Взносы за I квар- нии ФСС проинформирует компанию тал отразите по строкам 2 и 16. Расходы в течение трех рабочих дней (ч. 4—6 на пособия запишите по строкам 12—15. ст. 4.7 Закона № 255-ФЗ). Копию реше- ния фонд также отправит в ИФНС. Расшифровка расходов. Распиши- На сумму пособий инспекторы увели- те в ней пособия, оплаченные за счет чат долг по взносам и выставят требо- ФСС, по видам: больничные, декрет- вание об уплате ные, детские и т. д.
98 Налоги и взносы Возмещение Как заполнить заявление на возмещение из ФСС 07.12.2016 02-09-11/04-03-27029 ,3 .. ) ( ( , . . .) «» ( ( ), , , ( ) ,) ( )/ 7723223456 , 4.6 , 77231 , , 115193, . 7723123456 , 772301001 , . 12 , ,. . 29 2006 . 255- « » (155 584) 40702810400000001111 «» ) 7723123678 044583222 ( 772301001 / 30101810400000000222 45378000 ) ( Сомов . . +7(495)6754676 ( )() ( . . .) () Серова .. +7(495)5432765 () ( . . .) () ( ) <…>
№9, сентябрь 2020 · e.26-2.ru 99 Как заполнить справку-расчет 1 -, 1 0.00 ( . .) 11 0.00 2 12 180.00 12 155 584.00 .. , 3 0.00 . . , 13 155 584.00 3 3 0.00 1 2 0.00 1 3 14 0.00 3 4 0.00 2 15 155 584.00 5 0.00 3 16 12 180.00 6– 17 0.00 7 – .. 0.00 1 18 0.00 2 19 0.00 3 20 – 8– () 9– () 10 155 584.00 21 – () ()
100 Налоги и взносы Возмещение Как расшифровать пособия для ФСС 2 , ( . .) , .. ,, 1 ( 2 34 5 1 10 24 684.00 – , , ,, ) 2 - 3 *) ( (3 4 : 5 6 –– – ( 7 –– () 8 ( 9 : , 10 ,, 11 ( - 12 ( () 13 14 : () –– – ( ( 1) 15 – 140 130 900.00 ( ( ) –– – : , – –– – ( ( ) –– ( ( ) –– – ( ) –– – - – : , - –– –– –– – 155 584.00
Search
Read the Text Version
- 1
- 2
- 3
- 4
- 5
- 6
- 7
- 8
- 9
- 10
- 11
- 12
- 13
- 14
- 15
- 16
- 17
- 18
- 19
- 20
- 21
- 22
- 23
- 24
- 25
- 26
- 27
- 28
- 29
- 30
- 31
- 32
- 33
- 34
- 35
- 36
- 37
- 38
- 39
- 40
- 41
- 42
- 43
- 44
- 45
- 46
- 47
- 48
- 49
- 50
- 51
- 52
- 53
- 54
- 55
- 56
- 57
- 58
- 59
- 60
- 61
- 62
- 63
- 64
- 65
- 66
- 67
- 68
- 69
- 70
- 71
- 72
- 73
- 74
- 75
- 76
- 77
- 78
- 79
- 80
- 81
- 82
- 83
- 84
- 85
- 86
- 87
- 88
- 89
- 90
- 91
- 92
- 93
- 94
- 95
- 96
- 97
- 98
- 99
- 100
- 101
- 102
- 103
- 104
- 105
- 106
- 107
- 108
- 109
- 110
- 111
- 112
- 113
