Главбух. Ознакомительный номер

№ 12 Июнь 2022 Практический журнал для бухгалтера Издается c 1994 года Бухучет стал Накопленные отпуска: неоправданно как быстро и безопасно сложным. от них избавиться →50 ФСС обновил документы для пособий — новые образцы →59 Если согласны, С 1 июня вырос МРОТ. давайте его Что поменять в вашей работе →63 упростим —› 24 Четыре претензии к бухгалтерам: как добиться, чтобы директор изменил мнение →94



№ 12, июнь 2022 года Новости от редакции Наши шансы упростить учет растут! Дорогие мои коллеги! Я к вам с хорошей новостью. Вероятность, что мы с вами добьем- ся упрощения бухучета, растет с каждым днем. Недавно вернулась из Петрозаводска. Законодательное собрание Республики Карелия проводило совещание, где говорили о пробле- мах бухгалтеров, связанных с бухучетом. Порадовало, что депута- ты и власти региона согласны, что учет пора упрощать. Это уже четвертая рабочая встреча в регионах. Вначале экспер- ты Актион.Бухгалтерии, в том числе журнала «Главбух», съездили в Ростов-на-Дону, затем в Орел и Красноярск. Мы рассказывали, какие есть способы упростить учет, и предлагали конкретные фор- мулировки поправок. Фоторепортаж смотрите в нашей статье.→24 А началось все с того, что в «Главбух» обратилась Наталья Орло- ва, заместитель председателя комитета Госдумы по бюджету и налогам. Наталья Алексеевна возглавила подкомитет, который занимается поправками в Закон о бухучете. Теперь заручается поддержкой регионов. Впереди рабочие встречи еще в двух горо- дах — в Барнауле и Воронеже. Сейчас нам с вами важно доказать, что проблема с бухучетом реальная, а не надуманная. Для этого мы разместили опрос на сайте.→dobro.glavbukh.ru/402fz Чем больше наберем голосов, тем вни- мательнее отнесутся власти к нашим предложениям. Участвуйте! Это тот случай, когда ваш голос действительно важен! ЗИНАИДА АЛБАНТОВА, главный редактор журнала «Главбух» Пишите →albantova@glavbukh.ru 1

№ 12, июнь 2022 года Содержание Новости У нас в гостях. Евгения Чубарова из ФНС рассказала, в каких случаях доначислят налоги из-за самозанятых . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 Сразу два задания для Премии «Главбух года» — пользуйтесь подсказками от наставников. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 Ваш Главбух. Задайте вопрос экспертам «Главбуха» с помощью кнопки SOS. . . . 14 Что изменилось 4-ФСС за полугодие будете сдавать по новой форме . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 Минфин рассказал, как считать амортизацию, если купили не новое основное 18средство . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Получить ИНН можно будет на Госуслугах . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 Минтруд объяснил, как оформить трудовую книжку иностранцам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 За нарушение противопожарных правил заплатите в два раза больше, чем раньше. . . . . . 20 Хорошие новости о валютной выручке: сроки продлили, а суммы уменьшили . . . . . . . . . . . 21 Коротко о других изменениях в работе . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21 Перемены в вашей работе, которые готовят чиновники . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22 Налоги, бухучет и взносы Договоритесь о возврате долга Плакат в подарок без суда — выгодные способы Бухгалтерские знаки: Неси добро и первичку→56 Бухучет стал неоправданно для трех ситуаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38 сложным. Если согласны, давайте его упростим . . . . . . . . . . . . . . . . 24 Курсовые разницы: что изменилось и как теперь Два ответа к загадкам их учитывать . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43 от Минфина: как арендаторам учитывать Быстрое решение: чеки ремонт и НДС . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30 не отправляются в ФНС из-за хакеров — как избежать штрафа . . . . 47 Важный документ: уведомьте инспекцию Напечатали счет-фактуру о налогах, если перечислили их и товарную накладную на одном одной платежкой . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34 листе. Это допустимо?. . . . . . . . . . . . . . . . 48 ǁǙǥǜǘ 2

Главбух Кадровая работа Главбух в малом бизнесе Накопленные отпуска: Как предпринимателю посчитать как быстро и безопасно от них взносы за 2021 год и когда их избавиться . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 заплатить . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84 ФСС обновил формы документов Минтруд оставил директора- для пособий — как их теперь учредителя без зарплаты . . . . . . . . . . . . 86 оформлять . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59 Четыре рекомендации о том, как С 1 июня новый МРОТ. Как это ИП уменьшать налог на взносы . . . . . 88 повлияло на работу главбуха . . . . . . . . 63 Быстрое решение: налоговики ВС научил компании нанимать запросили пояснения, а заодно и увольнять сотрудников без и КУДиР. Не давать? . . . . . . . . . . . . . . . . . 91 риска. Безопасные решения . . . . . . . . . 66 Кадровый спор: суд запретил Вокруг бухгалтерии передавать справки о доходах супругам работников . . . . . . . . . . . . . . . . 70 Четыре претензии к бухгалтерам: как добиться, чтобы директор Проверки изменил мнение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94 Бухгалтерский триллер: Финансовый учет для как выбраться из реестра начинающих: EBIT и EBITDA, выгодоприобретателей . . . . . . . . . . . . . . . 74 или Как брать лишь те кредиты, которые сможете вернуть . . . . . . . . . . . . 100 ФНС будет дольше возвращать Психология Главбуха: «И тут переплату по уточненкам. . . . . . . . . . . . 78 появляюсь я — вся в белом...», или Как нейтрализовать коллегу Быстрое решение: в «белом пальто». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 чужая налоговая просит документы по сделке Тест: проверьте, что вы знаете с контрагентом. Давать? . . . . . . . . . . . . . 81 об изменениях в работе . . . . . . . . . . . . . . 108 ФНС спрашивает про НДС #Главбух в соцсетях. Отвечаем во пятилетней давности. Можем ВКонтакте про ликвидационную проигнорировать? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 стоимость . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112 ǘǢǕǤǢ 3

№ 12, июнь 2022 года Номер за пять минут 5 Налоги, бухучет и взносы Бухучет стал неоправданно сложным. Если согласны, давайте его упростим ФСБУ, С новыми ФСБУ мучаются не толь- исказить данные и приукрасить от которых ко малые, но и средние, и крупные отчетность. Об этом говорят ваши бухгалтеры предприятия. Они слишком тру- коллеги. Сомнительная польза дозатратны. Это стало ясно, ког- и для собственников: им непонятны —не в восторге →24 да ввели новый стандарт по запа- отчеты, основанные на оценках. сам, а следом еще четыре. Кому нужны эти сложности? Уж точно не Вместе мы можем повлиять на то, бухгалтерам. чтобы правила бухгалтерского уче- та стали проще. Примите участие Из-за введения новых ФСБУ ста- в разработке поправок к Закону ло больше различий между бух- о бухучете. Выскажите свое мнение галтерским и налоговым учетом. в нашем опросе, и мы постараемся, Значит, выросли риски налого- чтобы депутаты вас услышали. Чем вых споров. Оценочное суждение? больше бухгалтеров примут уча- Оно делает бухучет и отчет- стие в опросе, тем вероятнее, что ность субъективными. Так можно закон поменяют в вашу пользу.→24 Кадровая работа Вокруг бухгалтерии Накопленные отпуска: как быстро Четыре претензии к бухгалтерам: и безопасно от них избавиться как добиться, чтобы директор изменил мнение Есть три способа, которые помогут разо- браться с неотгулянными отпусками в ком- В статье — откровения директоров о каче- пании. Один из них — предоставить работ- ствах бухгалтера, которые выводят их из нику-трудоголику отпуск на выходные дни. себя. Например, главбухов часто обвиняют Но оформлять его исключительно на субботу в излишней категоричности и отсутствии и воскресенье рискованно. Безопаснее, если энтузиазма. Бывает, руководители сомнева- период отдыха включит в себя выходные ются в компетенции и квалификации своего и прилегающие к ним будни. Смотрите на бухгалтера. Не обижайтесь на них, а лучше примерах, какие варианты можно использо- постарайтесь разрушить негативные сте- вать. В конце статьи найдете подсказку, как реотипы. Читайте, что можно предпринять, не копить излишки отпусков в будущем.→50 чтобы восстановить доверие своего шефа.→94 2 для арендаторов 3 вернуть долг: 4 и все для ФСС: по учету ремонта не всю сумму или зачем они вам и НДС →30 не деньгами, но тоже понадобятся →59 хорошо →38 решения образца способа 4

Важные дела второй половины июня Главбух ПН ВТ СР ЧТ ПТ 20 21 22 23 24 Прибыль ВТ Вебинар ЧТ ПТ про валютный ПН 28 контроль 30 27 Прибыль →seminar.1gl.ru НДФЛ НДС СР 29 В гостях у «Главбуха» Евгения Чубарова Безусловных оснований, свидетельствующих о подмене трудовых договоров договорами с самозанятыми, не существует →8 Плакат в подарок Вокруг бухгалтерии Бухгалтерские знаки: неси добро «И тут появляюсь я — и первичку вся в белом...», или Как нейтрализовать коллегу ǁǙǥǜǘǢǕǤǢ Напомните всем в «белом пальто» сотрудникам: Повесьте на виду у всех ǜǣǙǤǖǜǫǞǧ в бухгалтерию Обладатели «белого пальто» стремятся лучше не опазды- показать собственное превосходство ǖǢǖǤǙǠdz вать и с пустыми в глазах окружающих за счет самих руками не захо- окружающих. Что делать, если с вами дить.→56 работает подобный персонаж? Читайте статью.→ 104 57 Повесьте на виду у всех 4 как нанимать и увольнять 1 не позднее, заплатите 7 которые находят сотрудников без лишних взносы с доходов свыше в КУДиР споров →66 300 000 руб. Или можно налоговики →91 не платить? →84 совета ошибок июля 5



50 процентов валютной выручки теперь должны продавать —компании →21 Новости «Если самозанятому предоставляют все необходимое оборудование для работы — это настораживающий фактор» → 8 ЕВГЕНИЯ ЧУБАРОВА, заместитель начальника организационно-методологического отдела Управления оперативного контроля ФНС Два задания к «Главбуху года», шесть У вас два варианта считать амортизацию, подсказок и одно секретное оружие →11 если купили не новое основное средство →18 SOS: срочная поддержка для бухгалтеров Получить ИНН и зарегистрировать в экстренной ситуации →14 ребенка теперь можно онлайн →19 Свежий образец 4-ФСС — используйте для Минтруд уточнил, как оформлять трудовые отчета за полугодие →17 иностранцам из ближнего зарубежья →20 7

Новости У нас в гостях Евгения Чубарова В ФНС рассказали, в каких случаях доначислят налоги из-за самозанятых Еще по этой теме В апреле ФНС выпустила письмо, где назвала признаки О том, как нало- подмены трудовых договоров договорами с самозанятыми говики проверяют (письмо от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674). Найти их самозанятых, помогает автоматизированная система, которой узнаете в следую- пользуются плательщики НПД. О том, как на практике щем номере. налоговики выявляют схемы, нам рассказала Евгения Чубарова, замначальника организационно- →«Главбух» № 13, методологического отдела Управления оперативного 2022 контроля. ГЛАВБУХ: Евгения Дмитриевна, какую роль играет Мобиль- ное автоматизированное рабочее место плательщика НПД в выявлении схем с самозанятыми? Какие параме- тры проверяет и соотносит эта система? ЕВГЕНИЯ ЧУБАРОВА: Все сведения о доходах самозанятых попадают в контрольно-аналитическую систему в режиме онлайн. С помощью этой системы анализируется более 20 параметров. Это и продолжи- тельность работы, и  постоянство взаимоотношений организации с самозанятым. Кроме того, на контроле периодичность и объем выплат, а также доля доходов самозанятого, полученных от  конкретной организа- ции, в общей сумме его доходов. Групповые переходы работников на уплату НПД тоже имеют значение. То есть когда несколько граж- дан работали в одной компании, а потом все вместе стали самозаня- тыми и начали оказывать услуги другой организации. Далее, исходя из установленных параметров, организации отбираются программой в группу риска. Коротко о важном 1. Используют ли программы 2. Как инспекторы исполь- 3. На что обратят внимание для выявления схем с самоза- зуют данные МАРМ НПД? инспекторы на проверке? нятыми? Инспекторы могут назначить про- В первую очередь проверят Да, система МАРМ НПД анали- верку, если система включила режим и условия работы, перио- зирует более 20 параметров. компанию в группу риска. дичность и объем выплат. 8

Главбух · № 12, июнь 2022 года ЕВГЕНИЯ ЧУБАРОВА — заместитель начальника организационно- методологического отдела Управления оперативного контроля ФНС. Окончила Волжскую государственную академию водного транспорта. Начала карьеру в 2012 году как специалист Росфиннадзора в Нижегородской области. В 2015 году была переведена в Центральный аппарат на должность консультанта. После ликвидации Росфиннадзора в 2016 году продолжила карьеру в ФНС. В свободное время путешествует. А что будет с компаниями, которым не повезло попасть в эту группу? Если система выявит отклонения, инспектор дополнительно про- анализирует имеющуюся в его распоряжении информацию и может инициировать проверку. Допустим, инспектор решил проверить компанию. Какие признаки подтвердят его подозрения, что работодатель использует схему с самозанятыми? Назову пять основных признаков. Во-первых, это регистрация физ- лица в качестве самозанятого как обязательное условие для работы с компанией. Во-вторых, о незаконной оптимизации говорит и то, что организация определяет режим работы самозанятого, например продолжительность рабочего дня или смены, время отдыха. Третий признак: работой самозанятого руководит представитель организации, он же ее контролирует. Еще один настораживающий фактор — организация предоставляет самозанятому все необходи- мое оборудование для работы. Налоговик также проверит порядок оплаты работы самозанятого, в том числе ее периодичность. О неза- конной оптимизации также говорит ежемесячная оплата в опреде- ленной сумме, а  не  по  факту оказанных услуг или выполненных работ. Это пятый признак. Есть ли какие-то пункты в договорах компаний и ИП с самозанятыми, которые свидетельствуют о подмене трудовых отношений? Нет. Каких-либо конкретных условий, которые бы являлись безус- ловным основанием, свидетельствующим о подмене трудовых дого- воров договорами с самозанятыми, не существует. Для выявления таких фактов необходим системный подход. То есть должны быть изучены не только договоры, но и другие аспекты взаимоотношений 9

Новости У нас в гостях Евгения Чубарова Еще по этой теме самозанятого с заказчиком. Но определенные моменты в договорах, Формулировки безусловно, будут вызывать подозрения у налогового инспектора. и памятки, чтобы обезопасить Например, самозанятый обязан носить брендированную униформу работу с самозаня- работодателя. Или последний предоставляет самозанятому обору- тыми.→ «Главбух» дование безвозмездно либо сдает в аренду по цене ниже рыночной, компенсирует транспортные расходы при дальних поездках. № 10, 2022, стр. 68 Также вызовет подозрение запрет на привлечение третьих лиц для исполнения работ или услуг или отсутствие у самозанятого других заказчиков. Представим ситуацию: в договоре установлено помесяч- ное вознаграждение и не указан конкретный объем работ. При этом компания взаимодействует с самозанятым менее года. Потом заключает договор уже с другим само- занятым, но на тех же условиях. Говорит ли это о том, что компания занимается незаконной налоговой оптими- зацией? Ситуацию надо рассматривать в комплексе с другими признаками. Анализируется деятельность как организации, так и конкретного самозанятого. Верховный суд считает, что о наличии трудовых отношений меж- ду работодателем и  физическим лицом может свидетельствовать устойчивый и стабильный характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда, выполнение работы в соответствии с указания- ми работодателя (постановлениеПленума ВС от 29.05.2018 № 15. — Примеч. ред.). Для выявления подмены анализируются регулярность выполнения работ и периодичность выплат, длительный характер взаимоотношений — к примеру, договор заключен не для выполне- ния разового задания. При этом самозанятый в основном работает с одной организацией. Каким образом применяется статья 54.1 Налогового кодекса по делам о подмене трудовых отношений? Исходя из каких данных рассчитываются страховые взносы и НДФЛ, когда применяется расчетный метод? Налоговые инспекторы могут рассчитать страховые взносы и  НДФЛ, который компания обязана перечислить за  работника, на основании имеющейся в ФНС информации о доходах, получен- ных в качестве самозанятого (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК, письмо ФНС от 16.09.2021 № АБ-4-20/13183. — Примеч. ред.) 10

Выберите своего наставника и приходите на онлайн-консультации, чтобы максимально повысить свои шансы на победу. Новости Премия «Главбух года» Сразу два задания для Премии «Главбух года» — пользуйтесь подсказками от наставников В этой статье найдете два задания из конкурса «Главбух года». Подсказки к ним мы тоже привели. Проверьте себя перед тем, как приступить к заданию на сайте Премии. →premia.glavbukh.ru Постарайтесь не пропустить встречу с наставником. Результаты гарантированно будут выше. Мы проверяли. 11

Новости Премия «Главбух года» Еще по этой теме Уже скоро мы опубликуем на сайте конкурса «Главбух года» шестое В «Главбухе» № 13, задание.→premia.glavbukh.ru Но перед этим 22 июня Владислав Лабутов 2022 опубликуем из ФНС на онлайн-консультации расскажет, как в 2022 году обла- задания по теме гать страховыми взносами выплаты работникам. «Зарплата». Распи- сание онлайн-кон- Обязательно участвуйте в онлайн-консультации — так вы повысите сультаций отсле- шанс стать лучшим главбухом России. Ведь наставники на встре- живайте на нашей чах не только разбирают злободневные вопросы по своим темам, странице ВКонтакте но и дают подсказки участникам конкурса. А победителя кроме почет- ного звания ждет денежный приз — 500 000 руб. → vk.com/glavbukh Кстати, хоть консультация и проходит в рамках Премии «Главбух и в телеграм- года», но участвовать в ней могут все бухгалтеры. Ссылки на реги- канале. страцию мы опубликуем на наших страницах в соцсетях и обязатель- но пришлем на почту. → t.me/eglavbukru Выполните задания по бухучету 1. Организация с  2022 года установила лимит основных средств в бухучете — 100 000 руб. за единицу. В июне организация приобре- ла инвентарь стоимостью 50 000 руб. Как отразить стоимость инвен- таря в бухучете? — Отражать на счете 10 до передачи в эксплуатацию. — Сразу списать на расходы. — Можно выбрать любой из этих вариантов. Подсказка. Обратите внимание, что стоимость инвентаря меньше лимита, значит, такой объект относится к малоценке. А малоценку с 2022 года учитывают по новым правилам (п. 5 ФСБУ 6/2020). 2. Компания — среднее предприятие — в апреле 2022 года взяла в аренду офис сроком на 11 месяцев. Часть помещений компания сдает в субаренду. Нужно ли учитывать право пользования активом и обязательство по аренде? — Да. — Да, если стоимость объекта аренды превышает 1 000 000 руб. — Нет. Подсказка. Чтобы ответить на вопрос, изучите пункты 11 и 12  ФСБУ 25/2018. 3. Компания — малое предприятие — купила производственное оборудование стоимостью больше лимита, который она установила для основных средств. Обязательно ли включать в первоначальную стоимость оборудования затраты на его доставку до склада компании? 12

Главбух · № 12, июнь 2022 года — Да. — Нет, если компания не подпадает под обязательный аудит. — Нет. Подсказка. Вы ответите правильно, если учтете, что ФСБУ уста- навливает льготы для тех, кто вправе упрощать бухучет. Какие компании вправе упрощать учет, читайте в  Законе о  бухучете (п. 4, 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). А какие льготы есть при формировании первоначальной стоимости, сказано в пункте 4 ФСБУ 26/2020. Проверьте свои знания по спецрежимам 1. При какой сумме доходов компания вправе применять упрощен- Важная деталь ку в 2022 году? Присоеди- ниться к кон- — Не более 150 млн руб. курсу «Главбух — В пределах 200 млн руб. года» и решать — Не более 219,2 млн руб. задания можно Подсказка. Чтобы определить точную сумму лимита доходов вплоть до 31 июля на упрощенке, прочитайте пункт 4 статьи 346.13 Налогового кодек- 2022 года. са и учтите коэффициент-дефлятор на 2022 год (утв. приказом Мин- экономразвития от 28.10.2021 № 654). 2. Вправе ли ИП купить патент на оптовую торговлю продоволь- ственными товарами? — Да. — Да, если это установлено в региональном законе. — Нет. Подсказка. Ответ на вопрос — в пункте 6 статьи 346.43 Налого- вого кодекса. В этой норме перечислена деятельность, по которой патентную систему применять нельзя. 3. Компания — подрядчик на упрощенке — получила от заказчика компенсацию командировочных расходов. Это расходы на команди- ровки работников, связанных с выполнением работ по договору под- ряда. Нужно ли включать эту компенсацию в доходы на упрощенке? — Да. — Нет, если компенсация предусмотрена договором. — Нет. Подсказка. Вы ответите правильно, если изучите письма чинов- ников по поводу компенсации расходов. Пример — письмо Минфина от 19.12.2019 № 03-11-06/2/99606 13

Новости Ваш Главбух Задайте вопрос экспертам «Главбуха» с помощью кнопки SOS Подписчикам VIP-версии электронного журнала «Главбух» доступен сервис SOS — срочная поддержка в экстренной ситуации. Сервис позволяет задавать рабочие вопросы экспертам журнала и получать быстрые и понятные ответы, опираясь на законодательство. Где найти сервис, как им воспользоваться и о каких нюансах нужно знать, расскажем далее. Как попасть в сервис и задать вопрос Эксперты Зайдите в электронный «Главбух».→e.glavbukh.ru Сервис, куда можно «Главбуха» отправлять вопросы, находится под красной кнопкой SOS в правой ответят верхней части экрана.→Рис. 1 на ваш вопрос Нажмите на кнопку, и вы окажетесь на странице сервиса.→Рис. 2 в течение В активное поле введите вопрос, который вызвал затруднение. пяти рабо- По кнопке SOS можно задавать по одному вопросу в месяц. Экс- чих дней перты «Главбуха» готовят ответ в течение пяти рабочих дней. Вы получите его на электронную почту, по которой зарегистрированы в журнале. Если экспертам понадобится что-то уточнить, они свя- жутся с вами по электронке или телефону, указанному в личном кабинете. Если хотите изучить подробные условия работы с сервисом SOS, кликните по ссылке «Условия сервиса». Она находится внизу в левой части экрана. Какие вопросы задавать в сервисе SOS Вопрос должен быть связан с тематикой журнала «Главбух». Бух- учет, налоги, кадровая работа, расчеты с сотрудниками, контраген- тами и банками, проверки, малый бизнес, ВЭД — вот направления, на которые нужно ориентироваться при отправке вопроса. 14

Главбух · № 12, июнь 2022 года Рис. 1. Кнопка Кнопка SOS нахо- дится в правом верхнем углу экрана. Клик- нете по ней, чтобы перейти на страницу сер- виса и отправить вопрос экспертам «Главбуха». Рис. 2. Вопрос Воспользуйтесь активным полем «Ваш вопрос». Перед этим под- твердите в личном кабинете номер телефона, чтобы эксперты «Глав- буха» могли с вами связаться. Убедитесь, что отправляете экспертам «Главбуха» вопрос, который действительно связан с вашей работой. По правилам сервиса туда нельзя отправлять малозначительные вопросы, например о личных мнениях малоизвестных людей, не имеющих профессионального опы- та в конкретной области знаний. Четыре самых интересных вопроса, которые ваши коллеги задали по кнопке SOS в апреле и мае, а также ответы экспертов «Главбуха» смотрите далее. 15

Новости Ваш Главбух Четыре самых интересных вопроса по кнопке SOS 1 О вычете НДС изменения в НК, которые освобождают от НДФЛ матвыгоду. Это тоже доход Менеджер по доверенности подписывает в натуральной форме. Подпадает ли УПД за директора и главбуха. Обязан ли аренда под освобождение по аналогии он вписывать в УПД ее реквизиты, с матвыгодой? чтобы компания не потеряла вычет по НДС? Нет. Изменения в НК утвердили Феде- ральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ. Нет, не обязан. Инспекторы предъяв- Там речь идет только о доходах в виде ляют к УПД те же требования, которые матвыгоды, которые физлица получили относятся к счетам-фактурам. В форме или получат в 2021—2023 годах. К мат- счета-фактуры нет поля для реквизитов выгоде относят экономию на процентах документа, подтверждающего право под- при пользовании кредитами и займа- писи. Поэтому покупатель вправе полу- ми, выгоду при покупке товаров, услуг чить вычет и без пометки о доверенно- или ценных бумаг по сниженным ценам. сти в УПД. Но по желанию эту пометку Про аренду в законе не сказано. Значит, в любой момент можно добавить. с этого натурального дохода надо удер- живать НДФЛ по прежним правилам. 2 О медосмотрах и взносах 4 О подтверждении расходов Компания отправляет сотрудников на Можно ли подтвердить расходы периодический медосмотр. Начислять на доставку товара только кассовым ли страховые взносы на средний чеком? Доставщик больше ничего не заработок, который сохраняется за выдал, сумма доставки всего 500 руб. работниками на период медосмотра? Нет, только кассового чека недостаточ- Да, начислять. Оплата времени, кото- но. Чтобы подтвердить расходы, нужен рое сотрудники тратят на прохождение первичный документ — транспорт- медосмотра, подпадает под страховые ная накладная, акт на услуги, наклад- взносы, в том числе взносы на травма- ная на отправку посылки и т. п. Кассо- тизм (ст. 420 НК, п. 1 ст. 20.1 Федераль- вый чек сам по себе не подтверждает ного закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). налоговые расходы (письмо Минфина от 26.11.2019 № 03-03-06/1/91715). В нем 3 Об НДФЛ с натурального дохода нет наименования должностей и под- писей лиц, которые совершили опера- Компания арендует для сотрудника цию и ответственны за ее правильное квартиру. С натурального дохода, оформление. Эти реквизиты обязатель- который получает сотрудник, ны для любого первичного докумен- бухгалтер удерживает НДФЛ. та (ч. 2 ст. 9 Федерального закона В марте 2022 года вступили в силу от 06.12.2011 № 402-ФЗ) 16

Новости Что изменилось 4-ФСС за полугодие будете сдавать по новой форме Главное изменение: отчитываться в ФСС за полугодие будете на новом бланке. Минюст утвердил новую форму 4-ФСС, которую соцстрах разработал еще в марте. Специалисты фонда планировали четыре таблицы вместо пяти. Титуль- начать прием 4-ФСС по новой форме ный лист, таблицы 1 и 4 обязаны запол- с отчета за I квартал 2022 года. Одна- нять все работодатели. Остальные табли- ко чиновники не успели вовремя под- цы надо представить только в том случае, готовить, зарегистрировать в Минюсте если по ним есть показатели. и опубликовать приказ с новым блан- ком. Применяйте новую форму начиная На титульном листе появилось новое с отчета за полугодие. поле «Численность физлиц, в пользу которых производятся выплаты и иные Основные изменения в 4-ФСС вве- вознаграждения». Укажите в нем дан- ли из-за перехода на прямые выплаты. ные на отчетную дату. Смотрите образец Из формы исключили таблицы, в кото- ниже. рых работодатель отражал задолжен- ность и произведенные расходы по стра- Источник: приказ ФСС от 14.03.2022 № 80 ховым выплатам. Теперь в расчете →e.glavbukh.ru, 1gl.ru Как заполнить титульный лист нового 4-ФСС (фрагмент) <...> ɋɪɟɞɧɟɫɩɢɫɨɱɧɚɹ ɱɢɫɥɟɧɧɨɫɬɶ ɪɚɛɨɬɧɢɤɨɜ - - - - - 5 ɑɢɫɥɟɧɧɨɫɬɶ ɮɢɡɢɱɟɫɤɢɯ ɥɢɰ, Ɋɚɫɱɟɬ ɩɪɟɞɫɬɚɜɥɟɧ ɧɚ - - 4 ɫɬɪ. ɜ ɩɨɥɶɡɭ ɤɨɬɨɪɵɯ ɩɪɨɢɡɜɨɞɹɬɫɹ - - - - - 5 ɫ ɩɪɢɥɨɠɟɧɢɟɦ ɩɨɞɬɜɟɪɠɞɚɸɳɢɯ - - - ɥɢɫɬɚɯ ɜɵɩɥɚɬɵ ɢ ɢɧɵɟ ɜɨɡɧɚɝɪɚɠɞɟɧɢɹ ɞɨɤɭɦɟɧɬɨɜ ɢɥɢ ɢɯ ɤɨɩɢɣ ɧɚ ɑɢɫɥɟɧɧɨɫɬɶ ɪɚɛɨɬɚɸɳɢɯ ɢɧɜɚɥɢɞɨɜ - - - - - 1 ɑɢɫɥɟɧɧɨɫɬɶ ɪɚɛɨɬɧɢɤɨɜ, ɡɚɧɹɬɵɯ ɧɚ ɪɚɛɨɬɚɯ ɫ ɜɪɟɞɧɵɦɢ ɢ (ɢɥɢ) ɨɩɚɫɧɵɦɢ - - - - - 0 ɩɪɨɢɡɜɨɞɫɬɜɟɧɧɵɦɢ ɮɚɤɬɨɪɚɦɢ <...> Численность физлиц Для отчета за полугодие укажите численность работников на отчетную дату, то есть на 30 июня 2022 года. 17

Новости Что изменилось Минфин рассказал, как считать амортизацию, если купили не новое основное средство Главное изменение: Минфин считает, что компании обязаны уменьшать срок полезного использования на время, когда основное средство было у предыдущего собственника. Но суды не согласны с ведомством. Компании должны определять норму уменьшать СПИ основного средства амортизации по бывшим в употребле- на то время, когда оно было в эксплуата- нии основным средствам с учетом срока ции у предыдущего собственника. Воз- полезного использования (СПИ), кото- можность учесть срок эксплуатации рый установил предыдущий собственник основных средств предыдущим собствен- (письмо Минфина от 16.05.2022 № 03-03- ником не является альтернативным спо- 06/1/44687). Речь идет об амортизации, собом учета. Фактически это льгота, так которую организация учитывает для как позволяет ускоренно амортизировать налога на прибыль. Если не хотите спо- стоимость бывших в эксплуатации основ- рить с налоговиками, ориентируйтесь ных средств. на позицию Минфина. Но если готовы побороться, используйте в работе поста- Суд также отклонил еще один довод новление Арбитражного суда Западно- налоговиков. В учетной политике компа- Сибирского округа от 25.04.2022 № Ф04- нии было сказано, что она уменьшает 1543/2022. срок полезного использования на время эксплуатации предыдущим собственни- Судьи рассматривали дело о том, как ком. Проверяющие посчитали, что орга- компания купила четыре бывшие в упо- низация обязана была соблюдать треблении буровые установки, по кото- это правило. Суд возразил — Налоговый рым установила срок полезного исполь- кодекс не устанавливает зависимость зования 36 месяцев. В учетной политике любой налоговой льготы от ее отражения прописала, что СПИ устанавливает- в учетной политике. А значит, компания ся в случае отсутствия справок о сроках вправе выбирать, пользоваться ей пра- фактической эксплуатации предыдущим вом на льготу или нет. пользователем. Документы получили позже, но перерасчет делать не стали. Источник: письмо Минфина от 16.05.2022 № 03-03-06/1/44687, Вывод судей отличается от позиции постановление Арбитражного суда Минфина. Суд посчитал, что по норме Западно-Сибирского округа от 25.04.2022 пункта 7 статьи 258 Налогового кодек- № Ф04-1543/2022 по делу № А81-5038/2021 са компании вправе, но не обязаны →e.glavbukh.ru, 1gl.ru 18

Главбух · № 12, июнь 2022 года Получить ИНН можно будет на Госуслугах Главное изменение: получить ИНН и зарегистрировать новорожденного можно будет на Госуслугах. Расскажите работникам, как это сделать. ИНН. Подать заявление Свидетельство о рождении. Чтобы на ИНН и получить электрон- Минцифры совместно с Мин- получить ное свидетельство о поста- здравом, Минюстом, Минфином электрон- новке на учет в налоговой и ФНС запустили новый сервис ный ИНН, можно будет через портал онлайн-регистрации новорож- надо будет Госуслуг.→gosuslugi.ru Такой денных на Госуслугах. Расска- подписать закон подписал в мае Влади- жем, как им воспользоваться. заявление мир Путин (Федеральный закон усиленной от 28.05.2022 № 151-ФЗ). Для начала получите меди- неквалифи- цинское свидетельство о рожде- цированной Чтобы получить электрон- нии ребенка в больнице. Затем подписью ный ИНН, нужно будет под- зайдите на портал Госуслуг писать онлайн-заявление уси- в раздел «Семья», выберите ленной неквалифицированной «Регистрация рождения» и вве- электронной подписью. Такая дите данные. Если свидетель- возможность всем россия- ство электронное, то все данные нам предоставится с 1 декабря из него автоматически перейдут 2022 года. в форму заявления на регистра- цию рождения. Если свидетель- Подать онлайн-заявление ство в бумажном виде, данные на получение ИНН можно нужно будет внести в форму и сейчас. Это можно сделать заявления вручную. В Едином через специальный сервис государственном реестре ЗАГС «Постановка физического лица сформируется цифровая запись на учет в налоговом органе акта гражданского состояния на территории Российской о рождении. Потом в личный Федерации» на официальном кабинет родителя поступит уве- сайте ФНС.→service.nalog.ru домление о регистрации рожде- ния, а также сведения о записи Статус обработки заявле- акта о рождении. ния и готовности свидетельства можно отслеживать в серви- Источник: Федеральный закон се, сообщения также будут при- от 28.05.2022 № 151-ФЗ, инфор- ходить на электронную почту. мация Минцифры от 20.05.2022 Но за готовым бумажным сви- детельством все же приходится →e.glavbukh.ru, 1gl.ru идти в налоговую. 19

Новости Что изменилось Минтруд объяснил, как оформить трудовую книжку иностранцам Минтруд разъяснил, как оформить тру- то бумажную книжку надо будет вернуть довую книжку при приеме на рабо- работнику. ту иностранцев, в том числе граждан Украины, а также Донецкой и Луган- Учтите, что иностранец, впервые нани- ской народных республик (письмо мающийся на работу в России, но до это- от 22.04.2022 № 16-3/10/В-5324). го официально трудоустроенный в своей стране, не относится к лицам, впервые Если работник предъявил трудо- устраивающимся на работу после вую книжку, которую завели еще 31 декабря 2020 года. К нему не приме- в СССР, то продолжайте ее запол- няются положения части 8 статьи 2  нять. Это относится к книжкам образца Федерального закона от 16.12.2019 1938 или 1974 годов, которые действуют № 439-ФЗ. А значит, на такого работни- на территории России. ка бумажная трудовая книжка ведется до тех пор, пока он не откажется от нее Если иностранец представит трудо- в пользу электронной. вую книжку иного образца, работодатель должен завести на него новую книж- Источник: письмо Минтруда от 22.04.2022 ку российского образца. Если впослед- № 16-3/10/В-5324 →e.glavbukh.ru, 1gl.ru ствии тот захочет отказаться от бумаж- ной трудовой и перейти на электронную, За нарушение противопожарных правил заплатите в два раза больше, чем раньше Предупредите директора и сотрудников, Если компания нарушит противо- что нарушения пожарной безопасности пожарные правила в условиях особо- теперь обойдутся компании в два раза го противопожарного режима в регио- дороже, чем раньше. Противопожарные не, штраф может достигнуть 800 000 руб. штрафы увеличились с 8 июня 2022 года. Штраф для ИП составит до 80 000 руб., а для руководителя — до 60 000 руб. За нарушение требований пожар- (ч. 2 ст. 20.4 КоАП). ной безопасности организации полу- чат штраф от 300 000 до 400 000 руб. В случае если нарушения привели вместо 150 000—200 000 руб. Индиви- к пожару, из-за которого пострадало дуального предпринимателя оштра- чужое имущество, деятельность компа- фуют на сумму от 40 000 до 60 000 руб. нии или предпринимателя могут при- вместо 20 000—30 000 руб. Штраф остановить на срок до 30 суток для руководителя компании составит (ч. 6 ст. 20.4 КоАП). от 20 000 до 30 000 руб. Раньше мак- симальный размер штрафа для долж- Источник: Федеральный закон от 28.05.2022 ностных лиц составлял 15 000 руб. № 141-ФЗ →e.glavbukh.ru, 1gl.ru (ч. 1 ст. 20.4 КоАП). 20

Главбух · № 12, июнь 2022 года Хорошие новости о валютной выручке: сроки продлили, а суммы уменьшили Президент и ЦБ смягчили правила Совет директоров Банка России. Новые по обязательной продаже части валют- правила действуют с 26 мая 2022 года. ной выручки компаниями. ЦБ недавно уже менял сроки. 6 мая их увеличили с трех рабочих дней Президент разрешил компаниям про- до 60 рабочих дней. давать валюту в меньших объемах. Ком- пании обязаны реализовать на вну- Новые сроки не касаются компаний- треннем рынке 50 процентов валютной экспортеров. Если на их счетах накопи- выручки, а не 80 процентов, как раньше. лась валюта, они могут не продавать выручку при условии, что направят В то же время в два раза увеличился ее на исполнение обязательств срок, в течение которого компании обя- по импортным контрактам. заны продать часть валютной выручки. Сделать это надо не позднее 120 рабочих Источник: Указ Президента от 23.05.2022 № 303, дней со дня зачисления денег на тран- решение Совета директоров Банка России зитные счета в уполномоченных бан- от 26.05.2022 →cbr.ru ках. Решение об увеличении срока обя- зательной продажи валюты принял Коротко о других изменениях в работе Для кого Что изменилось Для всех ФНС продлила до 1 июля 2022 года действие моратория на блокировку счетов, чтобы снизить риски неплатежеспособности организаций и пред- принимателей (письмо ФНС от 31.05.2022 № ЕД-26-8/10).→ «Главбух» № 7, 2022, стр.12 Также с 1 июля 2022 года налоговикам поручили не блокировать счета компаний и ИП, пока не пройдет две недели с того момента, когда инспекторы направили в банк поручение о списании недоимки Правительство ввело мораторий на валютные проверки до 31 декабря 2022 года (постановление от 28.05.2022 № 977). Однако налоговики вправе закончить начатую проверку и назначить штраф налогоплательщику, если срок исковой давности по нарушению истекает до 31 декабря 2022 года. Мораторий не касается валютных ограничений, введенных Указом Прези- дента от 28.02.2022 № 79. Проверки их соблюдения будут продолжаться С 1 августа 2022 года налоговики будут вправе разглашать третьим лицам данные, относящиеся к налоговой тайне, только если полу- чат на это согласие налогоплательщика в электронном виде (подп. «а» п. 5 ст. 1 Федерального закона от 01.05.2022 № 120-ФЗ). Формат доку- мента в ближайшее время утвердит ФНС 21

Новости Что изменится Перемены в вашей работе, которые готовят чиновники 1 Сможете отказаться от бумаги при перевозке грузов сентября 2022 Компании смогут перейти на  электронный обмен документами при транспортировке товаров и  грузов. Для этого чиновники соз- дадут государственную информационную систему электронных перевозочных документов. Направлять электронные транспортные накладные, заказ-наряды и  сопроводительные ведомости компа- нии будут по ТКС через операторов электронного документооборота. Правительство уже утвердило правила обмена такими документа- ми (постановление от 21.05.2022 № 931). Власти считают, что это избавит компании от бумажной волокиты, ускорит доставку грузов и сократит расходы. I ГПД разрешат создавать и хранить на портале «Работа в России» квартал 2023 Компании смогут создавать, подписывать, использовать и хранить гражданско-правовые договоры с физлицами на платформе «Работа в России». При этом отпадет необходимость дублировать их на бума- ге. Через платформу можно будет загрузить в систему работодателя все созданные на портале договоры. И наоборот, выгрузить на пор- тал договор, оформленный в системе работодателя. 2024 Штрафовать за ошибки в отчетах по прослеживаемости начнут через полтора года За ошибки в отчетах по прослеживаемости бухгалтеров не накажут. Штрафы решили отложить. Пока вступление в силу закона, кото- рый предлагает дополнить КоАП новой статьей о штрафах за неточ- ные отчеты по прослеживаемым товарам, перенесли до 1 января 2024 года. Штрафы должны были заработать с 1 июля 2022 года. Изменить дату предложили ФНС и Минфин. Правительство с ними согласилось и перенесло на год сроки рассмотрения законопроекта о штрафах (информация на сайте ФНС от 19.05.2022). 22

9 подсказок для учета курсовых —разниц →43 Налоги, бухучет и взносы «Предлагаю отменить ФСБУ по аренде либо сделать его применение добровольным»→24 РУСЛАН ХАСАНОВ, заместитель главного бухгалтера АО «ЗРТО» Решения для арендаторов: как по новым Что и когда написать налоговикам, если правилам учитывать ремонт и НДС →30 хотите платить все налоги одним махом →34 23

Налоги, бухучет и взносы Упрощение бухучета Бухучет стал неоправданно сложным. Если согласны, давайте его упростим Важная деталь Хотите не применять ФСБУ? Тогда участвуйте Бухгалтеры в нашем опросе для Госдумы.→dobro.glavbukh.ru/402fz Чем больше считают, что бухгалтеров выскажутся в опросе, тем вероятнее, что собственникам Закон о бухучете поменяют в вашу пользу. Узнайте, что не нужны сложные думают бухгалтеры про ФСБУ и какие поправки в Закон расчеты и оценки о бухучете предлагает «Главбух». по ФСБУ. Оценочные суждения и ФСБУ не нужны бухгалтерам ФСБУ нужно отменить или сделать их добровольными. Такие пред- ложения поступают нам от читателей. ФСБУ разрабатывают на осно- ве МСФО, в итоге стандарты требуют, чтобы бухгалтер делал оценки и прогнозы. В 2021 году, когда ввели стандарт по запасам, мы писали о том, что для малых предприятий выполнять требования ФСБУ очень трудозатратно.→«Главбух» № 2, 2021, стр. 24 Кроме того, становится больше различий между бухгалтерским и налоговым учетом. В 2022 году компании стали применять еще четыре стандарта уче- та. Стало ясно, что ФСБУ трудоемки не только для малых, но и для средних и крупных предприятий. А главное для чего нужны эти слож- ности? Необходимость оценок и прогнозов чиновники объясняют тем, что бухгалтерская отчетность должна быть полезна собственникам и инвесторам. А вот собственники говорят, что им непонятна отчет- ность, основанная на оценках.→26 Минус ФСБУ и в том, что нет четких правил по учету для кон- кретных ситуаций. Считается, что бухгалтер должен самостоятельно формировать «профессиональное суждение». Но это делает бухучет и отчетность субъективными. Тогда о какой полезной информации идет речь? Наши читатели предлагают прилагать к ФСБУ подробные рекомендации. Но иногда рекомендации могут еще более запутать ситуацию. Пример — далее. 24

Главбух · № 12, июнь 2022 года Пример. Путаница из-за рекомендаций по лимиту основных средств В рекомендации Бухгалтерского методологического центра сказано: лимит нужно устанавливать для совокупности несущественных акти- вов (рекомендация Р-126/2021-КпР). Но Минфин считает, что ФСБУ требует вводить лимит для единицы, а не группы активов (письмо от 25.08.2021 № 07-01-09/68312). Получается, что рекомендации не вполне соответствуют ФСБУ и к тому же усложняют учет. Между тем в законе сказано, что рекомендации в области бухучета должны создаваться «в целях правильного применения федеральных стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгал- терского учета» (ч. 7 ст. 21 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Есть уникальная возможность упростить учет — голосуйте «за» Вы можете повлиять на то, чтобы правила бухучета стали проще. Выскажите свое мнение в нашем опросе.→dobro.glavbukh.ru/402fz Наталья Орлова, заместитель председателя комитета Госдумы по бюджету и налогам, пригласила журнал «Главбух» и других экс- пертов Актион Бухгалтерия участвовать в разработке поправок в Закон о бухучете. Мы уже побывали на рабочих встречах по этой теме — в Ростове-на-Дону, Красноярске, Орле, Петрозаводске. В ито- ге, например, на рабочей встрече в Ростовской области пришли к выводу, что малому и среднему бизнесу нужны простые и четкие правила учета. Есть также предложения сделать Закон о бухучете актом прямого действия, как Налоговый кодекс. В таком случае пра- вила учета будут содержаться не в ФСБУ, а в законе. И утверждать их будет не Минфин, а законодатели.→27 Вот какие предложения по бухучету готовит «Главбух». Мы допол- ним и уточним их с учетом результатов опроса бухгалтеров. Прежде Пройдите опрос → dobro.glavbukh.ru/402fz Голосуйте за то, чтобы упростить учет 25 Участвуйте в нашем опросе про упрощение бухучета.→dobro.glavbukh. ru/402fz Результаты мы передадим в Госдуму вместе с предложениями, что исправить в Законе о бухучете. Расскажите, какие ФСБУ для вас самые трудоемкие. Нужны ли вашим собственникам сложные расчеты и оценки по ФСБУ? Должен ли бухгалтерский учет сблизиться с нало- говым? Как вы относитесь к тому, что бухгалтер должен формировать «профессиональное суждение»? Выскажитесь по этим вопросам, чтобы депутаты учли ваше мнение.

Налоги, бухучет и взносы Упрощение бухучета Собственникам не нужны оценочные суждения Оценочное суждение дает возможность приукрасить отчетность, когда предприятию выгодно раздуть активы. Еще можно исказить данные, если оценка производится на глазок, чтобы формально выполнить требования стандартов. А главное нужны ли эти оценки пользовате- лям отчетности? Попробовали бы те, кто разрабатывал стандарты, объяснить собственнику, зачем при вводе в эксплуатацию станков определять их ликвидационную стоимость через 7—10 лет. И почему в балансе указана остаточная, плюс из головы выдуманная ликви- дационная стоимость. Налоговикам тоже не нужны разницы между налоговой и бухгалтерской стоимостью основных средств. И банк предпочитает видеть достоверную, документально подтвержденную стоимость активов. Так что нужна традиционная модель учета, когда данные подтверждены документами. ТАМАРА ПОЛИНА, финансовый директор ГК «Сокол Моторс» Предлагаю отменить ФСБУ по аренде Учет объектов аренды по новому стандарту требует серьезных тру- дозатрат. В организации чаще всего договоры аренды оформляются на 11 месяцев с последующим перезаключением и изменением сроков, арендной платы и площадей объектов. Бухгалтерии совместно с други- ми службами приходится определять планируемый срок аренды, пере- сматривать ставку дисконтирования, притом что процентные ставки банков нестабильны, и пересчитывать арендные обязательства. Искус- ственно выделенные из арендной платы проценты, которые раньше включались в себестоимость, теперь отражаются в прочих расходах, что увеличивает расхождение с налоговым учетом. И отражение пра- ва пользования в балансе завышает активы, так как в нашем случае компания не планирует приобретать арендованные объекты. РУСЛАН ХАСАНОВ, заместитель главного бухгалтера АО «ЗРТО» Бухучет нужно сблизить с налоговым Нашей компании требуется два структурных подразделения по учету. Первое ведет бухучет по российским стандартам. Второе — по налого- вому учету, оно формирует налоговые регистры, отражает операции по временным и постоянным разницам. Кроме того, из-за введения ФСБУ стало больше различий между бухгалтерским и налоговым уче- том. Это увеличивает риски некорректного расчета налогов, а значит, и налоговых споров. Предлагаю сблизить правила бухгалтерского и налогового учета. Еще считаю, что новые ФСБУ, особенно по аренде и капвложениям, нужно сделать необязательными. Тогда компания будет сама решать, применять ли эти стандарты. АРМИНЭ БДОЯН, главный бухгалтер ООО «Ригла», Краснодарский филиал 26

Главбух · № 12, июнь 2022 года Рекомендации круглого стола от 05.04.2022. Упрощение учета Законодательное собрание Ростовской области Учет должен быть простым, «Для активного развития малого бизнеса нужны простые, точные, удобные, четким и удобным. экономичные и эффективные схемы учета… По итогам обсуждения участники круглого К такому стола рекомендовали поддержать предложения о необходимости совершенствования мнению пришли законодательства в сфере бухгалтерского учета, предусматривающие..: на рабочей встрече в Ростове. — внедрение в Федеральный закон «О бухгалтерском учете» норм прямого действия; — необходимость разработки и внедрения в практику учетной деятельности российских организаций отечественных стандартов финансовой отчетности, отвечающих требованиям пользователей такой отчетности, осуществляющих коммерческую и некоммерческую деятельность на территории Российской Федерации; — предоставление права исполнительным органам и/или учредителям субъектов малого и среднего предпринимательства самостоятельно определять необходимость (потребность) ведения бухгалтерской (не налоговой) отчетности; — расширение перечня субъектов малого и среднего предпринимательства, применяющих упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, а также предоставление им возможности применять упрощенные способы ведения учета, даже если они подлежат обязательному аудиту…» всего, разрешить средним предприятиям применять упрощенные спо- собы учета, установленные в ФСБУ. То же самое относится к малым предприятиям, у которых доходы больше 800 млн руб. за год или акти- вы превышают 400 млн руб. (п. 4 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ). Сейчас такие организации подпадают под обязательный аудит и не вправе упрощать учет (ч. 5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ). Проблема еще и в том, что упрощенных способов в ФСБУ недоста- точно. Например, по основным средствам все компании, в том числе малые предприятия, должны определять ликвидационную стоимость (п. 30 ФСБУ 6/2020). А упрощенный способ учета аренды применять нельзя, если компания сдает объект в субаренду (п. 12 ФСБУ 25/2018). Закон о бухучете не может напрямую отменить или скорректировать эти нормы ФСБУ. Но есть другой вариант: перечислить в законе наиболее сложные способы учета, например дисконтирование, и раз- решить малым и средним предприятиям их не применять. Это позво- лит не делать сложные расчеты, предусмотренные ФСБУ по аренде. Также мы предлагаем добавить в закон право малых и средних пред- приятий вести учет активов по правилам НК, а не ФСБУ ОЛЬГА СОЛДАТОВА, ведущий эксперт журнала «Главбух» 27

Налоги, бухучет и взносы Упрощение бухучета Эксперты «Главбуха» поучаствовали в рабочих встречах в законодательных собраниях Ростова-на-Дону, Красноярска, Орла, Петрозаводска. Совещания были посвящены разработке поправок в Закон о бухучете. На рабочих встречах с Ната- льей Орловой, заместителем председателя Гос- думы по бюджету и налогам, обсуж- дали поправки в Закон о бухучете. Бухгалтеры выска- зались за то, что учет нужно упро- стить 28



Налоги, бухучет и взносы Новые ФСБУ Два ответа к загадкам от Минфина: как арендаторам учитывать ремонт и НДС Важная деталь Из статьи узнаете, как арендатору по новым правилам Минфин планирует отразить НДС в бухучете и признать затраты внести поправки на неотделимые улучшения арендованного имущества. в ФСБУ 25/2018 Минфин внес немало сумятицы в оба вопроса. Разобраться о том, что НДС в них поможет известный методолог Альмин Рабинович. не учитывается в арендных пла- Как учитывать НДС по аренде тежах независимо от того, предъ- Для плательщиков НДС. Не включайте ни в право пользования явят его к вычету активом, ни в обязательство по аренде суммы НДС, которые вам или нет. Проект предъявляет арендодатель. Это следует из пункта 7 ФСБУ 25/2018. опубликован Отражайте эти суммы в обычном порядке проводкой: на сайте ведом- ства 20.05.2022. ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76) → minfin.gov.ru учли входной НДС по арендной плате. Для неплательщиков НДС. В новом стандарте не написано, как учитывать суммы входящего НДС неплательщикам этого налога — спецрежимникам или компаниям и ИП, освобожденным от упла- ты НДС (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК). Можно было бы предполагать, что их надо включить в фактическую стоимость права пользования активом. Но это не так. В данном случае НДС также не включается ни в стоимость права пользования, ни в сумму арендных обязательств. И вот почему. Минфин в своих разъяснениях указывает: сумма НДС не явля- ется частью арендных платежей, обусловленных договором арен- ды. Она не  может считаться доходом арендодателя, поскольку подлежит уплате в  бюджет (п.  3  ПБУ 9/99, утв. приказом Мин- фина от 06.05.1999 № 32н). Получается, сумму НДС, как и аренд- ные платежи, нужно учесть на  счете 76  «Расчеты с  разными 30

Главбух · № 12, июнь 2022 года АЛЬМИН РАБИНОВИЧ — руководитель управления бухгалтерского и налогового консалтинга Аудиторско- консалтинговой группы Finexpertiza. Стаж аудиторско- консультационной и преподавательской деятельности — 27 лет. Автор более 1000 статей и 10 книг. В рамках корпоративного обучения главных бухгалтеров читает лекции в холдингах «Роснефть», «Лукойл» и др. дебиторами и кредиторами». Но не на субсчете «Арендные обяза- тельства», а отдельно, например на субсчете «Обязательства по НДС». В бухучете сумму уплаченного НДС признавайте «в качестве обяза- тельства в момент возникновения обязанности по ее уплате» (инфор- мация Минфина от 18.12.2020 № ОП 14-2020, приложение к письму от 18.01.2022 № 07-04-09/2185). То есть в тот момент, когда у вас возникает обязанность по уплате этой суммы на основании выстав- ленного арендодателем первичного учетного документа или счета и счета-фактуры. Сделайте запись (п. 2 ст. 170 НК, ФСБУ 25/2018): ДЕБЕТ 90 (20, 23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 76 субсчет «Обязательство по НДС» отразили НДС, не подлежащий возмещению. Для раздельного учета. То, что арендатор не включает НДС в право пользования активом и обязательство по аренде, позволяет избежать сложностей при раздельном учете. Речь идет о ситуации, когда арендованное имущество используют как для облагаемых, так и для не облагаемых НДС операций. Если бы в этом случае аренда- тор включал невозмещаемый НДС в стоимость права пользования, то каждый отчетный период изменялись бы амортизация права поль- зования и суммы арендных обязательств. А значит, арендатору при- шлось бы постоянно проверять корректность ранее использованной ставки дисконтирования (п. 22 ФСБУ 25/2018). Как признавать затраты на неотделимые улучшения Здесь путаница возникла из-за писем Минфина от 22.06.2021 № 03- 05-05-01/48860 и от 14.12.2021 № 03-05-05-01/101648. В них министер- ство разъясняло, что с 1 января 2022 года затраты на неотделимые 31

Налоги, бухучет и взносы Новые ФСБУ Если аренда- улучшения арендованной недвижимости включаются в капвложе- тор признает ния. А как только вы завершите работы по неотделимым улучше- право ниям, эти затраты признаются основным средством (п. 18 ФСБУ пользования 26/2020). активом, то неот- Но в этих разъяснениях ведомство не упоминало ФСБУ 25/2018. делимые Поэтому арендаторы не знали, в каком случае применять вывод улучшения чиновников: когда отражают на балансе права пользования пред- входят в его метом аренды или используют упрощенный порядок учета предмета стоимость, аренды. а не фор- мируют Правда, позднее Минфин, разъясняя вопросы о налоге на иму- отдельный щество, оговорился (письма от  17.02.2022 №  03-05-05-01/11290, объект ОС от 01.04.2022 № 03-05-05-01/26950): «ЕСЛИ капвложения на неотделимые улучшения <...> учитыва- ются в качестве основного средства на балансе арендатора, то налог на имущество организаций уплачивается арендатором до выбытия этого основного средства <...>». То  есть результат капвложений можно учитывать в  бухучете и не в качестве объекта основных средств. Эту позицию косвенно подтверждает и пункт 7 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», в котором прямо указано, что особенности бухучета аренды устанавливаются ФСБУ 25/2018. Иными словами, последний имеет приоритет перед ФСБУ 26/2020 «Капвложения». По ФСБУ 25/2018 затраты на неотделимые улучшения — в том числе и капвложения — не формируют у арендатора отдельный объ- ект основных средств. Их включают в фактическую стоимость пра- ва пользования активом (подп. «в» п. 13 ФСБУ 25/2018). На это, Шпаргалка Как отражать право пользования активом и обязательство по аренде Новый стандарт ФСБУ 25/2018 получения арендованного имуще- тельство по демонтажу. При этом ввел особые правила учета ства. Одновременно с этим пока- право пользования активом регу- аренды (утв. приказом Минфина жите обязательство по аренде лярно амортизируют. от 16.10.2018 № 208н). С 2022 года на счете 76. Что касается обязательства арендаторы обязаны отражать Право пользования активом при- по аренде, то оно равно сумме в учете право пользования акти- знавайте по фактической стои- будущих арендных платежей вом и обязательство по аренде мости (п. 13 ФСБУ 25/2018). за весь срок действия договора. (п. 2, 10 ФСБУ 25/2018). Кто В нее включают: первоначальную Но учесть их нужно по приведен- вправе не делать сложные рас- оценку обязательства по аренде, ной стоимости. То есть сумму всех четы, а просто списывать аренд- платежи, перечисленные до полу- платежей понадобится дисконти- ную плату в расходы, смотрите чения имущества в аренду, ровать (п. 14, 15 ФСБУ 25/2018). в «Главбухе» № 2, 2022, стр. 24. затраты на приведение имуще- Как это сделать, смотрите на кон- Учитывайте право пользования ства в пригодное для использова- кретном примере. →«Главбух» № 2, активом на счете 01 в момент ния состояние, оценочное обяза- 2022, стр. 30 32

Главбух · № 12, июнь 2022 года по сути, указал Минфин, когда советовал руководствоваться поло- жениями нормативно-правовых актов по бухучету при принятии к учету объектов в качестве актива определенного вида (письмо от 01.04.2022 № 03-05-05-01/26950). Причина в том, что право поль- зования активом не относится к основным средствам. И не важно, что его учитывают на счете 01 «Основные средства». Если же арендатор использует упрощенный порядок учета аренды, то он признает арендованное имущество только в забалансовом учете (п. 11, 12 ФСБУ 25/2018). И в этом случае ему действительно необходи- мо учитывать капвложения на неотделимые улучшения как отдельное основное средство. Конечно, если эти затраты соответствуют призна- кам немалоценных ОС: сумма превышает установленный компанией стоимостный лимит и срок полезного использования составляет более 12 месяцев (п. 10 ФСБУ 6/2020) 33

Налоги, бухучет и взносы Важный документ Уведомьте инспекцию о налогах, если перечислили их одной платежкой ИНН 7710123456 Приложение № 1 к приказу ФНС России КПП1 771001001 Стр. 001 от 02.03.2022 № ЕД-7-8/178@ Форма по КНД 1110355 Представляется в налоговый орган (код)2 7710 Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов3 1. КПП в соответствии с налоговой декларацией (расчетом) 771001001 2. Код по ОКТМО 45382000 3. Код бюджетной классификации 18210301000011000110 4. Сумма налога, авансовых платежей по налогу, страховых взносов4 100 000 5. Срок уплаты (перечисления) налога, авансовых платежей по налогу, 25 • 10 • 2022 страховых взносов Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем уведомлении, подтверждаю: 1 – налогоплательщик, плательщик, налоговый агент 1 2 – представитель налогоплательщика, плательщика, налогового агента (к уведомлению прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика, плательщика, налогового агента) Фамилия ОРЛОВ Имя АЛЕКСАНДР Отчество5 АЛЕКСЕЕВИЧ Наименование организации – представителя налогоплательщика, плательщика, налогового агента Наименование и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика, плательщика, налогового агента --------------------------------------------------------------------------- 1 Указывается код причины постановки на учет, присвоенный налоговым органом по месту нахождения организации либо по месту нахождения отделения иностранной организации. 2 Указывается код налогового органа по месту нахождения организации (месту нахождения отделения иностранной организации) либо по месту жительства индивидуального предпринимателя. 3 Заполняется необходимое количество листов. 4 Указывается сумма налога, авансовых платежей по налогу, страховых взносов, подлежащая уплате (перечислению) по указанным сроку и коду бюджетной классификации (сумма указывается в полных рублях; значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля). 5 Отчество указывается при наличии.

Главбух · № 12, июнь 2022 года КБК Воспользуйтесь образцом уведомления об исчисленных Напишите код бюд- налогах и взносах, если решили в этом году перечислять жетной классифи- их единым платежом. В этом случае можно будет кации по тому налогу, не беспокоиться о том, что налоговики некорректно о котором уведом- разнесут суммы налогов, уплаченных одной платежкой. ляете. Компаниям и предпринимателям, которые подали заявление о пере- Сумма налога ходе на единый платеж в 2022 году, потребуется отправлять нало- Укажите сумму говикам дополнительный документ — уведомление об исчисленных налога, авансо- суммах налогов, авансовых платежей и страховых взносов. вого платежа или взноса в рублях: Компании и ИП, которые не успели до 4 мая 2022 года подать до 50 копеек — отбра- заявление о переходе на единый налоговый платеж, уже не смогут сывайте, 50 копеек применять его в этом году. и более округ- ляйте до полного На основании уведомления налоговые инспекторы зачтут посту- рубля. пившие суммы единого налогового платежа в счет текущих налогов, недоимок, пеней и штрафов. При этом необходимо подавать такое Срок уплаты количество уведомлений, сколько заявляется налогов и страховых Поставьте дату, когда взносов к уплате. наступит срок уплаты налога, авансового Уведомления об исчисленных суммах налогов и взносов подавайте платежа или взноса. не позднее чем за пять рабочих дней до даты уплаты налога или взно- сов (абз. 1 п. 4 ст. 45.2 НК). Но даже если подали уведомление менее чем за пять дней до срока уплаты налога, это не приведет к возник- новению недоимки. Главное успеть до наступления этого срока. По агентскому НДФЛ уведомьте налоговую инспекцию не позд- нее 5-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов (абз. 2 п.  4  ст.  45.2  НК). Если этот день выпадает на  выходной или праздник, то крайний срок подачи уведомления переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК). Отправить уведомление можно по ТКС либо через личный кабинет компании или ИП. Те, кто представляет отчетность на бумаге, впра- ве подать уведомление также в бумажном виде лично в инспекцию или по почте (информация на сайте ФНС от 12.05.2022 →nalog.gov.ru). Используйте форму уведомления об исчисленных суммах из при- ложения № 1 к приказу ФНС от 02.03.2022 № ЕД-7-8/178. Укажите ИНН, КПП и код инспекции, чтобы налоговики могли вас иденти- фицировать. Также в документе потребуется заполнить пять показателей: КПП из декларации, ОКТМО, КБК, сумму платежа и срок уплаты, когда инспекция должна списать эту сумму. Учтите, что в уведомлении нужно указать КБК по конкретному налогу, авансовому платежу 35

Налоги, бухучет и взносы Важный документ или взносу, планируемому к уплате. Это необходимо для того, чтобы правильно распределить и списать налоги. При этом КБК по единому платежу потребуется указать только в платежке, когда будете пере- числять деньги. Как заполнить уведомление, смотрите на образце.→34 Достоверность сведений в уведомлении подтверждает руководитель или представитель по доверенности. В последнем случае потребуется указать представителя и реквизиты документа, подтверждающего его полномочия. Таким образом, компаниям и ИП, которые решили применять еди- ный платеж, в дополнение к отчетности придется сдавать уведомле- ния об исчисленных суммах. И хотя уведомление по сути является отдельным отчетом, оно содержит всего пять реквизитов. Поэтому не займет у бухгалтера много времени. Тем более что заполнять пла- тежки по каждому налогу, авансовому платежу и взносу уже не потре- буется ЮЛИЯ ШУЛИМОВА, эксперт журнала «Главбух» Блицконсультации Три ответа на частые вопросы по единому налоговому платежу 1. В какой последовательно- 2. Как инспекция зачтет оста- 3. Нужно ли сдавать налого- сти инспекторы зачтут еди- ток в счет платежей с одина- вые декларации, если решили ный налоговый платеж? ковым сроком уплаты? применять единый платеж? В первую очередь налоговики Если срок уплаты налогов и взно- Компании и предпринима- спишут недоимки, начиная сов одинаковый, а суммы ЕНП тели, которые перешли на еди- с более ранней. Затем зачтут недостаточно, его распреде- ный налоговый платеж с 1 июля текущие налоги, авансовые пла- лят пропорционально обяза- 2022 года, не освобождаются тежи, сборы и страховые взносы. тельствам (п. 7 ст. 45.2 НК). от обязанности подавать деклара- После чего поочередно спи- Такое же правило применяется ции и отчеты. Поэтому сдавайте шут пени, проценты и штрафы при зачете пеней, процентов отчетность по налогам и взносам (п. 6 ст. 45.2 НК). и штрафов. в обычные сроки. 36



Налоги, бухучет и взносы Договоры Договоритесь о возврате долга без суда — выгодные способы для трех ситуаций В статье разобрали самые оптимальные варианты, которые стоит использовать, если контрагент не может сейчас отдать долги, но готов договориться. Выберите тот способ, который больше всего подходит под вашу ситуацию. Посмотрите, как новые соглашения с контрагентом повлияют на бухучет и налоги. Способ 1: для должников, у которых есть активы или доходы Для случаев, когда у  должника есть активы, лучше рассмотреть вариант с рассрочкой или отсрочкой. Эти же инструменты подой- дут, если покупатель готов предоставить надежные гарантии, что сделка будет исполнена. Смотрите, как лучше действовать. Во-первых, чтобы проверить платежеспособность контрагента, запросите у него промежуточный баланс и отчет о финрезультатах перед тем, как предоставить отсрочку или рассрочку. График плате- жей рассчитайте исходя из объемов доходов, активов или прибыли. К примеру, контрагент готов ежемесячно платить 10—15 процен- тов от прибыли. Не завышайте суммы платежей — партнер может не потянуть нагрузку. Во-вторых, возьмите дополнительные гарантии по сделке — попро- сите обеспечить обязательство. Например, передать в залог имуще- ство либо предоставить независимую гарантию банка. Гарантия без- опаснее, поскольку при нарушении можно сразу обратиться в банк. Затем включите в соглашение условие о том, что предоставляете отсрочку на условиях коммерческого кредита (ст. 823 ГК). Тогда смо- жете требовать от покупателя не только оплаты товаров, но и про- центов. Например, формулировка может быть такой: «Сумма долга, не уплаченная в  срок по  настоящему соглаше- нию, рассматривается сторонами как коммерческий кредит 38

Главбух · № 12, июнь 2022 года с начислением 0,5 процента за каждый день пользования деньгами Если до момента исполнения обязанности по оплате». решите про- дать долг, При этом не забывайте, что коммерческий кредит и неустойка мнение за несвоевременную оплату — не одно и то же. Проценты за поль- должника зование коммерческим кредитом не являются санкциями. Поэтому можете дополнительно можете установить неустойку за нарушение нового не учиты- срока оплаты (ст. 330 ГК). вать Если в  договоре нет условий о  сумме неустойки, рассчи- тайте ее по ключевой ставке ЦБ (ст. 395 ГК). Можно включить в дого- вор одновременно и штраф, и пени за одно и то же нарушение. Такие условия не противоречат закону (п. 80 постановления Пленума Вер- ховного суда от 24.03.2016 № 7). Как учесть для налогов. Отразите расчеты по договору в налого- вом и бухгалтерском учете. Проценты по отсрочке и рассрочке учтите во внереализационных доходах на конец каждого месяца (п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, абз. 3 п. 4 ст. 328 НК). В месяце, когда кредит вернут полностью, — на дату возврата. На упрощенке проценты признавайте на дату поступления денег (п. 1 ст. 346.17 НК). Как отразить в бухучете. Теперь что касается бухучета. В день отгрузки выручку покажите в размере стоимости товаров как расчеты с покупателями и заказчиками. А проценты за отсрочку или рассроч- ку отражайте как прочие доходы. Проводки по ним будут такими: ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» отразили начисление процентов; ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 62 поступили деньги от покупателя в счет оплаты начисленных процентов. Способ 2: для долгов, которые можно продать Попробуйте продать задолженность новому кредитору по договору цессии. Например, взаимозависимому лицу должника или юриди- ческой фирме, которая скупает дебиторку компаний. Сумма, кото- рую вы получите за уступку, может полностью не покрыть долг. Зато не придется думать о том, как вернуть деньги. Плюс цессии еще и в том, что для сделки не нужно согласие долж- ника. Если договор требует согласия или даже запрещает прода- жу долга третьему лицу, цессия все равно действительна. Но лучше 39

Налоги, бухучет и взносы Договоры Осторожно получить одобрение, поскольку из-за цессии у  должника могут Если усту- появиться дополнительные расходы. Например, комиссия за пере- паете право без- числение денег в банк нового кредитора. Если согласия нет, при- возмездно, такую дется вместе с новым кредитором солидарно возмещать эти расходы сделку квалифи- (п. 18 постановления Пленума Верховного суда от 21.12.2017 № 54). цируют как при- Еще хуже, если в договоре с должником прописаны санкции за уступ- творную, прикрыва- ку без согласия. В таких случаях придется возместить неустойку ющую дарение. Это (п. 3 ст. 388, п. 1 ст. 393 ГК). запрещено. Также нельзя учесть Как учесть для налогов. Уступка права требования для налогово- расходы от спи- го учета — это реализация. Но начислить НДС нужно только с дохода, сания такого долга когда цена за уступку превысит размер самого права требования в налоговом учете. (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК). Доход от уступки при расчете налога на при- быль определяйте исходя из суммы, полученной от нового кредитора по договору цессии без учета НДС. Учтите доходы на дату подписания акта об уступке. Если его нет — на дату перехода права требования по договору (п. 5 ст. 271 НК, письмо Минфина от 07.12.2011 № 03-03- 06/2/194). Рассчитайте налоговую базу по формуле: Налоговая база Выручка Стоимость реализованного при уступке права от реализации права требования (цессии) требования – товара, работ, услуг или долгового обязательства Чаще всего долг продают с  дисконтом, поэтому образуется убыток. Его учитывают полностью или в  пределах норматива (подп. 7 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 268 НК). При методе начисления учи- тывайте убыток целиком, если уступаете право требования после наступления срока оплаты по договору, в том числе по займу или кре- диту (п. 1 и 2 ст. 279 НК). Полностью списывайте убыток и в слу- чае, если переуступаете долг, приобретенный у другого кредитора (п. 3 ст. 279 НК). При методе начисления убыток учитывайте в пределах нормати- ва, если уступаете право требования до наступления срока платежа по договору. И не важно — это задолженность за товары, работы, услуги или долг по договору займа или кредита. Можете учитывать убыток по нормативу исходя из максимальной ставки по долгам в рублях или из ставки процента, которая опре- делена по правилам для контролируемых сделок между взаимоза- висимыми лицами. В обоих случаях максимальная ставка по долгу в рублях на 2022—2023 годы составляет 180 процентов ключевой 40

Главбух · № 12, июнь 2022 года ставки ЦБ (подп. 1.2 п. 1 ст. 269 НК). Чтобы рассчитать норматив Осторожно убытка, возьмите период с даты уступки до даты платежа по договору Нельзя умень- цессии. Выбранный метод обязательно отразите в учетной политике. шать на стоимость уступки базу На упрощенке выручку, полученную от нового кредитора, учи- по УСН с объ- тывайте в доходах от реализации имущественных прав на момент ектом «доходы получения оплаты по договору цессии. минус расходы» (ст. 346.16 НК). Как отразить в бухучете. Выручку от продажи долга призна- вайте в прочих доходах на дату перехода права требования к новому кредитору (п. 7 и 16 ПБУ 9/99). Обычно это дата подписания дого- вора цессии. Если договор нужно регистрировать или удостоверять нотариально, доход отражайте на дату регистрации или заверения (п. 12 ПБУ 9/99, п. 16 ПБУ 10/99). Например, уступку права требова- ния по договору лизинга отразите на дату регистрации соглашения об уступке. В учете сделайте проводку: ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» реализовали право требования по договору цессии. Стоимость права требования отразите в прочих расходах по дебету счета 91 (п. 6 и 14.1 ПБУ 10/99): ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62 (76, 58) списали в расходы стоимость реализованного права требования по договору цессии. При поступлении оплаты по договору цессии сделайте проводку: ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» получили оплату от цессионария по договору цессии. Способ 3: для случаев, когда контрагент кормит обещаниями Ваш контрагент уже сотню раз присылал письма о том, что признает долг и скоро все вернет, а денег до сих пор нет? Дайте ему последний шанс — воспользуйтесь новацией. Но предложите заключить новый договор на более выгодных для вас условиях и с гарантией, что долж- ник его точно исполнит. К примеру, заменить основной долг по дого- вору на заем. Еще один плюс для вас: после перезаключения договора 41

Налоги, бухучет и взносы Договоры Словарь срок исковой давности начнет течь заново (п. 29 постановления Пле- Новация — замена нума ВС от 11.06.2020 № 6). При этом новировать можно любое обя- одних обяза- зательство (п. 22 постановления Пленума ВС от 11.06.2020 № 6). тельств между двумя сторо- Учтите, что при новации можете потерять поручительство, залог нами по дого- или другие гарантии, которые были по первоначальному договору. вору на другие Если должник не сможет предоставить такие же гарантии по ново- обязательства му договору, предусмотрите повышенные санкции для контрагента. между ними же (ст. 414 ГК). Новое Как учесть для налогов. Новацию обязательства по оплате това- обязательство ров в заем отразите как две отдельные операции: по оплате постав- должно отли- ленных товаров и выдаче займа. После вступления в силу соглаше- чаться от предыду- ния о новации в заем учитывайте начисленные проценты по займу щего, а не коррек- во внереализационных доходах (п. 6 ст. 250 НК, п. 1 ст. 414, п. 1, тировать его. 2 ст. 425 ГК). Повторно доходы и  расходы от  реализации товаров при нова- ции задолженности в  налоговую базу не  включайте независимо от того, погашена задолженность по ним или нет (абз. 4 п. 3 ст. 248,  абз. 4 п. 5 ст. 252, п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК). На  упрощенке учитывайте доходы от  реализации товаров на  момент заключения соглашения о  новации (п.  1  ст.  346.15, п. 1 ст. 346.17 НК). Стоимость проданных товаров включите в рас- ходы, если платите единый налог с разницы между доходами и рас- ходами (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК). Как отразить в бухучете. Сделайте проводку: ДЕБЕТ 58 субсчет «Предоставленные займы» КРЕДИТ 60 (62, 76) новировали задолженность контрагента в процентный заем либо ДЕБЕТ 76 субсчет «Предоставленные займы» КРЕДИТ 60 (62, 76) новировали задолженность контрагента в беспроцентный заем. Если первичное обязательство новировано в процентный заем, еже- месячно делайте проводку: ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по процентам» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» начислили проценты по выданному займу ЕЛИЗАВЕТА ЛЕБЕДЕВА, эксперт журнала «Главбух» 42

Налоги, бухучет и взносы Расчеты в валюте Курсовые разницы: что изменилось и как теперь их учитывать Подсматривайте в наши карточки, если возникнут вопросы, связанные с учетом курсовых разниц по новым правилам. Мы подготовили ответы для тех, кто имеет дело с иностранной валютой, экспортом и импортом. 1. Как изменились правила 6. Нужно ли учитывать доходы признания курсовых разниц и расходы в виде курсовых разниц в 2022 году?→44 тем, кто на упрощенке?→45 2. Сколько будет действовать 7. Должны ли компании, особый порядок по положительным применяющие кассовый метод, курсовым разницам?→44 признавать курсовые разницы?→46 3. Касаются ли новые правила 8. Как отразить курсовые валюты на расчетном счете разницы в декларации по налогу и в кассе?→44 на прибыль?→46 4. А что с отрицательными курсовыми 9. По каким правилам учитывать разницами?→45 курсовую разницу при полной предоплате?→46 5. Каким образом применять новые правила учета разниц, если долг погасили частично?→45 43

Налоги, бухучет и взносы Расчеты в валюте 1. Как изменились правила признания курсовых разниц в 2022 году? В 2022 году действует временный порядок учета положительной курсовой разни- цы по валютным требованиям, обязательствам и вкладам. Включать ее в доходы по налогу на прибыль нужно только на дату прекращения или исполнения этих требований или обязательств (подп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК). То есть в тот момент, ког- да погашается кредиторка или дебиторка либо возвращается депозит. Ежемесяч- но учитывать в доходах положительную курсовую разницу не придется. Допустим, 1 августа компания отгрузила товар за рубеж, а оплату за него получи- ла 5 сентября. 31 августа бухгалтер переоценивает дебиторку. Поскольку курс ЦБ на эту дату вырос, то новая рублевая оценка задолженности увеличилась. Значит, на 31 августа образовалась положительная курсовая разница. Теперь эту разни- цу не нужно признавать по налогу на прибыль 31 августа. Включить ее в доходы потребуется только 5 сентября — на дату погашения долга. 2. Сколько будет действовать особый порядок по положительным курсовым разницам? Применяйте новые правила отражения положительных курсовых разниц до кон- ца 2024 года. Их ввели в качестве антикризисной меры из-за резких колебаний валютного курса (п. 12 ст. 2 Федерального закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ). 3. Касаются ли новые правила валюты на расчетном счете и в кассе? Нет, особые правила не распространяются на переоценку остатков денег на валют- ном счете. Учитывайте курсовые разницы на дату операции и на последнее число каждого месяца, как и прежде (подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК). 44

Главбух · № 12, июнь 2022 года 4. А что с отрицательными курсовыми разницами? Порядок учета отрицательных курсовых разниц в  2022 году не  изменился. Их по-прежнему включайте во внереализационные расходы как на дату погашения задолженности, так и на конец месяца. А вот в 2023—2024 годах их можно будет учитывать в расходах по налогу на прибыль только при погашении задолженно- сти (подп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК, письмо Минфина от 15.04.2022 № 03-03-06/1/33418). 5. Каким образом применять новые правила учета разниц, если долг погасили частично? Если кредиторскую или дебиторскую задолженность погасили не  полностью, то курсовые разницы признавайте только по погашенной части. То есть относите их на доходы или расходы в соответствующей пропорции. 6. Нужно ли учитывать доходы и расходы в виде курсовых разниц тем, кто на упрощенке? По  общему правилу  — нет. Компаниям, которые применяют УСН, не  нужно проводить переоценку активов, требований, валюты и  обязательств. Их  при- знают по курсу ЦБ на дату оплаты, поэтому курсовые разницы не возникают (п. 5 ст. 346.17 НК, письмо Минфина от 23.06.2015 № 03-11-03/2/36140). Однако если компания на упрощенке продает или покупает валюту, то курсовые разницы могут возникнуть из-за отклонения курса банка от курса ЦБ. Положи- тельное отклонение в налоговом учете отражайте на дату сделки во внереализа- ционных доходах (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 250 НК). При этом отрицательную кур- совую разницу в расходах по налогу на прибыль не учитывайте. Ее нет в перечне расходов для УСН (п. 1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 22.06.2021 № 03-11- 06/2/48987). 45

Налоги, бухучет и взносы Расчеты в валюте 7. Должны ли компании, применяющие кассовый метод, признавать курсовые разницы? Нет, по общему правилу курсовые разницы при кассовом методе не возникают. Ведь в таком случае компании отражают доходы и расходы на дату фактической оплаты (п. 2, 3 ст. 273 НК). А значит, колебания курса никак не влияют на сумму сделки с контрагентом. Но есть исключения. В частности, курсовая разница все же может возник- нуть при переоценке валютных ценностей — валюты на счетах в банке и кассе. Учитывайте их в том же порядке, что и при методе начисления. Этот порядок закрепите в учетной политике для налогообложения. 8. Как отразить курсовые разницы в декларации по налогу на прибыль? Курсовые разницы включите в  общую сумму внереализационных доходов или расходов соответственно. Положительные разницы отразите по  стро- ке 100 приложения № 1 к листу 02, отрицательные — по строке 200 приложе- ния № 2 к листу 02 декларации (п. 2, 11 ст. 250, подп. 5, 6 п. 1 ст. 265 НК, п. 6.3, 7.9 Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475). 9. По каким правилам учитывать курсовую разницу при полной предоплате? При полной предоплате положительных и отрицательных курсовых разниц не возникает ни у продавца, ни у покупателя (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, ст.  316  НК). Поэтому учитывайте аванс по  курсу  ЦБ на  дату, когда получа- ете или перечисляете деньги (п. 9, 11 ПБУ 3/2006, п. 6 ПБУ 9/99, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК). 46

Налоги, бухучет и взносы Требуется быстрое решение Чеки не отправляются в ФНС из-за хакеров — как избежать штрафа Что сделать: передайте данные по расчету сразу после разблокирования IP-адреса ККТ, но не позднее чем по истечении 30 календарных дней с момента расчета. Тогда штрафа не будет. ФНС предупреждает: участились слу- ФНС сообщила порядок действий чаи DDoS-атак на серверы операторов на такой случай. Необходимо пере- фискальных данных (ОФД). Для атак дать фискальные данные сразу после злоумышленники используют IP-адреса того, как IP-адрес кассы разблокиру- ККТ добросовестных пользователей. ют. Но сделать это нужно в течение Чтобы защититься от атак, ОФД времен- 30 календарных дней с момента форми- но блокируют IP-адреса, с которых посту- рования ККТ фискального признака для пает большое количество запросов. фискального документа. То есть с момен- та расчета. После этой даты фискальный Из-за блокировки данные не отправ- накопитель уже не позволит провести ляются в налоговую в момент расче- расчеты. та. Чеки хранятся в фискальном нако- пителе определенное время, а после Если передать данные в обозначен- восстановления связи поступают ный выше срок, пользователя кассы к ОФД (п. 4 ст. 4.1 Федерального зако- не будут привлекать к ответственно- на от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Но в этом сти, так как в данном случае его вины случае организация нарушает поря- нет (ч. 1, 4 ст. 1.5 КоАП, письмо ФНС док применения ККТ. Ведь пользова- от 05.05.2022 № АБ-4-20/5532). тели обязаны передавать чеки в ФНС в момент расчета (п. 6 ст. 1.2 Закона ФНС также отметила: блокировать № 54-ФЗ). IP-адреса ККТ добросовестного пользо- вателя возможно только в случаях воз- Если время передачи будет значитель- никновения реальной угрозы для тех- но позже момента расчета, это наруше- ники операторов, а разблокировать ние, за которое предусмотрен админи- нужно незамедлительно после ликвида- стративный штраф (ч. 4 ст. 14.5 КоАП). ции этой угрозы. Если оператор будет Причем в данном случае не работает злоупотреблять блокировкой, налого- условие об освобождении от ответствен- вики квалифицируют это как наруше- ности пользователя, который исправил ние обязанности по обработке и переда- нарушение до того, как налоговики че фискальных данных и выпишут ОФД вынесли административный протокол штраф до 1 млн руб. (ч. 7 ст. 14.5 КоАП) (примеч. к ст. 14.5 КоАП). Причина в том, что исправить нарушение тут ЛИДИЯ ИВАНЦОВА, ведущий эксперт журнала невозможно. Что же делать? «Главбух» 47

Налоги, бухучет и взносы Самый интересный вопрос Напечатали счет-фактуру и товарную накладную на одном листе. Это допустимо? От ИРИНА АРТАМОНОВА, главный бухгалтер, г. Красноярск Кому Редакция журнала «Главбух» sprosish@glavbukh.ru Тема Документы по расходам и вычетам НДС Ответ Поставщик прислал нам странные счет-фактуру и товарную наклад- ную — их напечатали на разных сторонах одного листа. Говорит, это в целях экономии бумаги. Она сильно подорожала весной. Вправе ли мы  принять НДС к вычету и учесть расходы по таким документам? Да, вправе. Но убедитесь, что документы содержат все обязательные рекви- зиты. К примеру, наименование продавца и дату документа, информацию о товаре и его цене. Полный перечень реквизитов для товарной накладной и другой первички найдете в Законе о бухучете, для счета-фактуры — в Нало- говом кодексе (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, ст. 169 НК). Не страшно, что счет-фактура и накладная составлены на одном листе. Зако- нодательство не содержит оговорки, что каждый документ нужно печатать отдельно. А ГОСТ и вовсе допускает создание документов на лицевой и обо- ротной сторонах одного листа (п. 3.2 ГОСТ Р 7.0.97-2016, утв. приказом Рос- стандарта от 08.12.2016 № 2004-ст). Правда, в ГОСТе речь идет про организационно-распорядительную докумен- тацию. Но на случай спора с налоговиками сохраните ссылку на этот стандарт. Сможете сослаться на него и усилить аргументы в пользу того, что два доку- мента могут быть оформлены на одном листе. Но прежде всего упирайте на то, что для первички и счетов-фактур важно наличие обязательных реквизитов. Поставщику напомните, что для экономии бумаги он вправе выставлять УПД. Так вопросов от покупателей будет меньше: не всех устроит печать счета-фак- туры и накладной на оборотах одного листа. Особо придирчивые могут попро- сить напечатать документы отдельно, и сэкономить на бумаге не получится ЛИНА ШУВАЛОВА, эксперт журнала «Главбух» 48