Зарплата. Ознакомительный номер

Издает Практический журнал для бухгалтера о расчете зарплаты 4№ 2021 Новая форма 6-НДФЛ за I квартал |16 Заполняем РСВ с учетом прямых выплат | 34 Контрольные соотношения для 6-НДФЛ и расчета по взносам | 26 Образцы новых бланков для выплаты пособий | 72 Z A R P. R U E . Z A R P. R U



Михаил Шувалов, главный редактор журнала «Зарплата» Новый 6-НДФЛ — новые проблемы 2016 год. ФНС вводит новую форму 6-НДФЛ. Помню, как бухгалтеры рвали на себе волосы, а чиновники закрывались в кабинетах, чтобы не отвечать на вопросы. Первые отчеты давались с большим трудом. Но за пять лет бухгалтеры привыкли, и вопросов стало значительно меньше. Изменения в форме хоть и были, но больше технические. 2021 год. Налоговики кардинально меняют отчет. Официально — для упрощения. По факту к уже знакомой всем форме появилась масса вопросов. Мы разобрались, что к чему. Скорее читайте статью на с. 16, ведь времени до срока сдачи отчета осталось не так много. P.S. Хотите попрактиковаться в заполнении новой формы? Открывайте с. 30 и ищите ошибки в 6-НДФЛ, который составила ваша коллега. Справитесь — получите подарок.

Содержание №4 | 2021 4 ЧТО НОВОГО 6 Документы 14 16 ОТЧЕТНОСТЬ 26 30 Отчетность за I квартал сдавайте по новым правилам 34 Как заполнить проблемные строки в новом 42 6-НДФЛ Что с чем должно сходиться в новой форме 6-НДФЛ 48 Найдите ошибку коллеги в 6-НДФЛ и получите курс в подарок 52 РСВ за I квартал: новые правила для старой формы 58 Как в 2021 году подтвердить основной 63 вид деятельности 66 ПРОВЕРКИ Что отвечать на вопросы налоговиков по субсидиям ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ Три мифа о сроках выплаты зарплаты Как проверить соотношение зарплаты и МРОТ при суммированном учете Два способа не нарушить срок выплаты отпускных, если работнику срочно нужен отпуск вне графика Работник ставит прививку от COVID: как освободить и оплатить день вакцинации 4

В номере ДОКУМЕНТООБОРОТ 72 83 Пять изменений в работе с пособиями из-за нового приказа ФСС 87 У работника задвоился СНИЛС: что делать бухгалтеру 96 Плохие и хорошие формулировки о зарплате 100 в трудовом договоре 106 Три лишних действия с пособиями, которые крадут ваше время 108 Какие документы теперь требовать от доноров Работники не забирают расчетные листки. Что с ними делать? 112 Бухгалтерские и налоговые документы нужно хранить дольшe 117 119 КАДРОВЫЙ ВОПРОС 123 Сотрудник не хочет идти в отпуск по графику 126 Как часто можно менять зарплатный банк 130 Новый работник потерял трудовую книжку. 133 Как ее восстановить и посчитать страховой стаж для пособий 135 НА ЗАМЕТКУ 138 141 Какие сроки продлены в 2021 году Налоговый и производственный календарь на апрель 2021 года 5 Полезные судебные решения К чему готовиться бухгалтеру: обзор грядущих изменений Новые штрафы за персональные данные ЗА ЧАШКОЙ ЧАЯ Ответы на частые вопросы сотрудников о майских отпусках Две памятки, которые помогут подтвердить статус резидента и вернуть переплату по НДФЛ

ЧТО НОВОГО Роструд: нужно ли начислять районный коэффициент на доплату за совмещение Документ: письмо Роструда от 19.02.2021 № ПГ/01549-6-1 Что нового: на доплату за совмещение на- входит в оплату труда как компенсацион- числяйте районный коэффициент и  про- ная выплата (ч. 1 ст. 129 ТК). центную надбавку К оплате труда работников, занятых Совмещение сотрудником с  его письмен- в районах Крайнего Севера и приравнен- ного согласия профессий и должностей — ных к ним местностях, нужно применять это работа в  условиях, отклоняющихся районные коэффициенты и  процентные от нормальных (ст. 149 ТК). За такую рабо- надбавки к зарплате (ст. 315 ТК). ту положена доплата, размер которой уста- навливается по соглашению сторон трудо- Роструд делает вывод, что к  доплате вого договора (ч. 1 ст. 151 ТК). Эта доплата за  совмещение профессий и  должностей нужно также применять районный коэф- фициент и процентную надбавку. Работник принес справку о сдаче крови: что в ней проверить Документ: письмо Минздрава от 04.02.2021 № 30-3/3009477-1492 Что нового: форма справки о  сдаче крови 3) печать врача, а  также медучрежде- законодательно не утверждена ния, если она есть, с  полным наименова- нием согласно уставу. Перед тем как предоставить работнику-до- нору дни отдыха в связи со сдачей крови Работник вправе представить вам или ее  компонентов, проверьте справку не  бумажную справку о  сдаче крови или медучреждения, которую он принес. ее компонентов, а прислать ее в электрон- ном виде. В этом случае проверьте в справ- Справка о сдаче крови может быть со- ке, кроме обязательных реквизитов, нали- ставлена в произвольной форме, но в ней чие усиленной квалифицированной обязательно должны быть: электронной подписи медицинского ра- ботника. 1) штамп медучреждения, если работ- нику выдали справку не на специальном Подробнее об  этом читайте на  с. 100. бланке; Там же приведен образец справки о сдаче крови. 2) подпись врача или фельдшера; 6

Документы В электронную трудовую можно включить сведения о работе до 2020 года Документ: Федеральный закон от 24.02.2021 № 30-ФЗ Что нового: ПФР по  заявлениям работни- полнить их  сведениями за  периоды ков будет вносить сведения на  их индиви- до 2020 года из бумажной трудовой. дуальный лицевой счет Будьте готовы дать фонду пояснения. Сейчас ПФР получает сведения о трудовой Это понадобится, если данные, которые деятельности работников из отчета СЗВ-ТД, передал работник, не совпадут со сведени- который работодатели сдают с  2020 года. ями, которые подавала на работника ком- С  7 марта 2021 года работники могут до- пания в отчете СЗВ-ТД. В таком случае ПФР уточнит информацию у работодателя. Cдавать ли РСВ, если в I квартале выплат работникам не было Документ: письмо Минфина от 26.01.2021 № 03-15-05/4460 Что нового: РСВ нужно сдать, даже если Если выплат не  было, сдайте нулевой компания не ведет деятельность РСВ. Включите в него титульный лист, раз- дел 1 без  приложений. В  поле 001 «Тип Сдать РСВ должны даже те компании, ко- плательщика (код)» поставьте 2. Заполните торые не  вели деятельность в  I квартале раздел 3, но  везде поставьте нули и  про- 2021 года и не начисляли работникам зар- черки. Так проверяющие поймут, что ком- плату. Чиновники напоминают: освобож- пания ничего физлицам не  выплачивала дение от сдачи РСВ не предусмотрено. и оснований для уплаты взносов нет. Могут ли инспекторы запросить документы, составляющие коммерческую тайну Документ: письмо Минфина от 09.02.2021 № 03-02-11/8341 Что нового: компания обязана предста- вой проверки. У  инспекторов есть такое вить по  требованию ИФНС документы, право, если есть обоснованная необходи- относящиеся к конкретной сделке мость получить документы. Для этого про- веряющие направляют требования участ- Не отказывайте налоговикам, если они за- никам сделки (п. 2 ст. 93.1 НК). То, что просили у  вас документы или сведения документы относятся к  коммерческой по  конкретной сделке вне рамок налого- тайне, — не основание для отказа. 7

Что нового №4 | 2021 Теперь нужно больше документов, чтобы подтвердить расходы на парковку служебного автомобиля Документ: письмо Минфина от 08.02.2021 № 03-03-06/1/7968 Что нового: чиновники назвали список до- сто парковки, а  также время начала кументов для подтверждения расходов и  окончания стоянки. Кроме того, потре- на оплату парковки буется авансовый отчет и  кассовый чек. Раньше было достаточно только этих двух Если сотрудник потратился на  парковку документов, но мнение Минфина измени- служебного автомобиля, потребуйте у не- лось. Если все бумаги в порядке, учтите за- го отчет по парковочному счету и путевой траты на  автостоянку как расходы на  со- лист. Проверьте, чтобы в  отчете было ме- держание служебного транспорта. Сотрудник на окладе с доплатами и надбавками: сколько платить за работу в праздник Документ: письмо Роструда от 08.02.2021 № 287-ТЗ Что нового: компенсационные и  стимули- ющих доплат и  надбавок (постановление рующие выплаты не  обязательно пла- Конституционного суда от  28.06.2018 тить в двойном размере № 26-П). А Первый кассационный суд ука- зал, что при оплате за  работу в  праздник По закону за работу в праздник сотрудни- компенсационные и  стимулирующие до- кам положена двойная оплата (ч. 1 платы и  надбавки можно не  удваивать ст.  153  ТК). При этом сотрудника нельзя (определение от  21.07.2020 №  88а- лишить компенсационных и  стимулиру- 19034/2020). Роструд: можно ли выдать работнику не новые СИЗ Документ: письмо Роструда от 19.02.2021 № ПГ/01831-03-3 Что нового: новому сотруднику можно вы- Что делать с  СИЗ, а  также процент их  из- дать бывшие в употреблении СИЗ носа устанавливает специалист, уполно- моченный работодателем, или комиссия По закону пригодные для эксплуатации по охране труда. Что нужно сделать с СИЗ, СИЗ можно использовать повторно. он  фиксирует в  личной карточке учета Но  только после стирки, чистки, дезин- их  выдачи. Такой порядок Роструд реко- фекции, дегазации, дезактивации, обес- мендует прописать во внутренних локаль- пыливания, обезвреживания и  ремонта. ных актах или в коллективном договоре. 8

Документы Минтруд: как считать срок для наказания работника после длительного прогула Документ: письмо Минтруда от 12.02.2021 № 14-2/ООГ-1238 Что нового: месяц считайте с  последнего Ведь только по  возвращении сотрудника дня отсутствия сотрудника есть возможность выяснить, почему он не  выходил на  работу. До  этого момента По закону дисциплинарное взыскание его отсутствие нельзя признать прогулом. применяется к  прогульщику не  позднее Так  же считают сроки для дисциплинар- одного месяца со  дня, как работодатель ного взыскания — с  момента окончания выявил факт проступка (ч. 3 ст. 193 ТК). прогула — и суды (АО ВС Республики Баш- Минтруд уточнил, что при длительном кортостан от  11.08.2020 №  33-11650/2020, прогуле нельзя исчислять месяц с первого АО  Санкт-Петербургского городского суда дня отсутствия. Отсчитывать месячный от  18.04.2019 №  33-7918/2019 по  делу срок нужно с  последнего дня прогула. № 2-3483/2018). ФСС: нужно ли платить пособие по временной нетрудоспособности работнику на ученическом договоре Документ: письмо Московского регионального отделения ФСС от  17.02.2021 № 15-15/7710-368л Что нового: платить ли  пособие по  вре- Пособие по временной нетрудоспособ- менной нетрудоспособности, зависит ности не назначается сотруднику за пери- от того, как работник проходит обучение од его освобождения от  работы с  полным или частичным сохранением зарплаты Проверьте, как ваши работники проходят или без оплаты. Исключение  — больнич- обучение — с  отрывом от  работы или ный в  период ежегодного оплачиваемого без  отрыва. Это условие должно быть отпуска. В этом случае назначить пособие в  ученических договорах. Информация все же необходимо (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федераль- нужна для того, чтобы правильно назна- ного закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). чить сотрудникам пособие по временной нетрудоспособности. Если сотрудник проходит обучение без  отрыва от  производства, например Если сотрудник учится с  отрывом на  условиях неполного рабочего време- от  производства, в  период обучения ни — неполного дня или недели, он про- он  не  выполняет свои должностные обя- должает исполнять должностные обязан- занности, предусмотренные трудовым до- ности. Значит, в  случае болезни ему говором. Значит, и пособие ему выплачи- положено пособие по временной нетрудо- вать не нужно. способности. 9

Что нового №4 | 2021 Правительство утвердило новые правила выдачи льготных кредитов Документ: постановление Правительства от 27.02.2021 № 279 Что нового: льготные кредиты доступны банков, которые смогут выдавать льгот- не всем ные кредиты, можно узнать после 25 мар- та 2021 года на сайте Минэкономразвития По какой ставке дают кредит economy.gov.ru. Новый льготный кредит банки выдают компаниям под 3 процента годовых. В какой сумме выдадут кредит Компания сможет рассчитывать на  льгот- Кто может взять кредит ный кредит в сумме не более 500 млн руб. Льготный кредит могут взять только Конкретную сумму банкиры определят те компании, которые в 2020 году уже бра- по формуле на с. 11. ли льготный кредит под 2 процента годо- вых на возобновление деятельности. Важ- На сколько и когда дадут кредит ное условие — их  код ОКВЭД попал Льготный кредит по  ставке 3 процента в новый список отраслей, которым обеща- можно получить сроком на  год в  период на поддержка. с 9 марта по 1 июля 2021 года. Каким шести условиям нужно соответ- Как возвращать кредит ствовать Первые полгода компании не  придется Чтобы взять льготный кредит, компания платить  ни основной долг, ни  проценты должна соответствовать шести условиям, по нему. Но когда льготный период закон- которые назвало Правительство в  поста- чится, кредит нужно будет погашать рав- новлении от  27.02.2021 №  279. Какие это ными долями. условия, смотрите на схеме справа. На что можно потратить кредит Дадут ли  кредит, если расчетный счет Деньги, которые получит компания, она открыт в другом банке вправе использовать на  любые цели. На- Вам не вправе отказать в льготном креди- пример, на выплату зарплаты, погашение те только потому, что у  вас нет счетов кредитов. Но есть и ограничения. в  банке, в  который вы  обращаетесь. Глав- ное — соответствовать условиям из схемы На что кредит тратить нельзя на с. 11. Льготный кредит нельзя направить на вы- плату дивидендов, выкуп своих акций, до- Куда обращаться за кредитом лей в уставном капитале или на благотво- В какой банк обратиться за кредитом, ком- рительность. Контролировать нецелевое пания выбирает самостоятельно. Список использование кредита будет банк. 10

Документы Каким условиям должна соответствовать компания, Схема чтобы получить новый льготный кредит Требования к компании для получения льготного кредита 1. Компания на 01.01.2021 вела деятельность Список отраслей меньше, в отраслях, которым оказывается чем был в 2020 году поддержка Если выручка компании в составе 2. У компании среднего и крупного бизнеса группы компаний составляет принадлежность к отрасли определяется более 30 процентов, смотрят по основному коду ОКВЭД2 из ЕГРЮЛ. только основной код по ОКВЭД2 У малых предприятий и микропредприятий — по основному Мораторий на выплату или дополнительному дивидендов 3. Если компания состоит в группе Мораторий на выкуп акций компаний, в период действия кредитного договора она не должна Ограничение по снижению выплачивать дивиденды численности сотрудников 4. В период использования льготного Деятельность компании кредита компания не вправе выкупать не приостановлена собственные акции или доли в уставном капитале 5. В период действия кредитного договора численность работников не должна снижаться более чем на 10 процентов 6. На дату заключения договора компания не находится в стадии банкротства Как посчитают сумму кредита Формула Сумма кредита = МРОТ × 12 мес. × Численность сотрудников 12 792 руб. по данным ФНС 11

Что нового №4 | 2021 ФНС согласилась признать расходы на временную изоляцию вахтовиков в связи с COVID-19 Документ: письмо ФНС от 12.02.2021 № СД-4-3/1738@ Что нового: компания вправе учесть расхо- учесть в составе прочих расходов затраты ды на изоляцию вахтовиков на  временную изоляцию из-за коронави- руса вахтовиков, которые приехали на ра- Налоговики поддержали позицию Мин- боту, в том числе на проезд и проживание. фина из  письма от  05.10.2020 №  03-03- Но такие затраты должны быть обоснован- 06/3/86891. Они тоже считают, что при рас- ны и  документально подтверждены (п. 1 чете налога на прибыль компания вправе ст. 252 НК). В два раза повысили штрафы за нарушение правил работы с персональными данными Документ: Федеральный закон от 24.02.2021 № 19-ФЗ Что нового: штрафы за нарушение в рабо- (ст.  13.11  КоАП). Эти суммы действуют те с персональными данными выросли с  27  марта. Раньше за  такое нарушение компанию штрафовали на 30—50 тыс. руб. Штраф за обработку персональных данных За  повторное нарушение штраф вырастал без письменного согласия их владельца те- до 75 тыс. руб. перь составляет от 60 тыс. до 100 тыс. руб. За  повторное нарушение штраф боль- Подробнее о новых размерах штрафов ше  —  от  100 тыс. до  300  тыс.  руб. за  нарушения правил работы с  персо- нальными данными читайте на с. 135. Минтруд подтвердил — неиспользованные отпуска за годы перед увольнением не сгорают Документ: письмо Минтруда от 25.01.2021 № 14-2/ООГ-521 Что нового: денежную компенсацию нужно (ч. 1 ст. 127 ТК). При этом основание уволь- платить за все время, а не только за по- нения значения не  имеет. Например, ра- следний год ботник решил уволиться по собственному желанию в  апреле 2021 года, он  не брал Если у  сотрудника накопились неисполь- отпуск в  2018, 2019 и  2020 годах. Выпла- зованные дни отпуска за  несколько лет, тить денежную компенсацию ему нужно при увольнении ему нужно выплатить де- не только за 2020 год, но и за предыдущие нежную компенсацию за все годы работы годы. 12



ОТЧЕТНОСТЬ Отчетность за I квартал сдавайте по новым правилам В апреле подходит срок сдачи зарплатной отчетности за I квар- тал. Воспользуйтесь подсказками из наших статей, ведь изме- нений много. Это позволит вам не упустить ничего важного. Проблемные строки в новом 6-НДФЛ, в которых все запутаются Расчет 6-НДФЛ за I квартал 2021 года сдавайте на новом бланке. Изменения — самые масштабные за все время существования формы. В ФНС уверяют, что упростили отчет. Действительно, налогови- ки убрали некоторые строки. Например, в отчете больше нет даты получения дохода, которая вопреки логике частенько опережала дату удержания НДФЛ. Но одновременно в отчет добавили новые, еще более запутанные строки, даже разделы 1 и  2 поменяли ме- стами! Разобраться поможет статья на с. 16. Кроме практических сове- тов и образцов, в  ней найдете приятные бонусы, которые облег- чат заполнение и сдачу отчета. Найдите ошибку коллеги и получите подарок Теория — ничто без практики. Поэтому мы подготовили для вас статью-задание. Проверьте, как заполнила новый отчет 6-НДФЛ за I квартал ваша коллега, и найдите две ошибки, Если успешно справитесь с заданием, отыщете, где ошиблась Алина, получите приятный подарок. Заинтригованы? Скорее от- крывайте с. 30. 14

Отчетность за I квартал сдавайте по новым правилам Что с чем должно сходиться в новой форме 6-НДФЛ Кроме бланка, налоговики изменили и  контрольные соотноше- ния к новой форме 6-НДФЛ. Обязательно сверьтесь, прежде чем отправите отчет налогови- кам. Ведь по этим формулам уже специалисты ИФНС сами сверят показатели внутри формы 6-НДФЛ и сопоставят их с данными из других зарплатных отчетов компании, например со сведениями из расчета по взносам. Согласитесь, безопаснее самостоятельно найти и поправить свои ошибки. Ведь если налоговики выявят расхождения — заму- чают требованиями пояснить, представить документы, а то и сдать корректировку. В ваших силах избежать лишней суеты. Читайте статью на с. 26 и сверяйте свой отчет. РСВ за I квартал: новые правила для старой формы Изменения 2021 года отразились и на заполнении расчета по взно- сам. Вам надо исхитриться и по-особому отразить в старой форме отчета пособия. Ведь их сейчас платит ФСС. Как это сделать и что еще учесть, узнаете из  статьи на  с. 34. Там же смотрите, как пра- вильно указать численность на титульном листе отчета. Внимание: численность и количество застрахованных лиц — не одно и то же. Как в 2021 году подтвердить основной вид деятельности по итогам карантинного прошлого года Пришло время направить в  ФСС документы для подтверждения основного вида деятельности на текущий год. Не успеете — пере- платите страховые взносы на случай травматизма. Подробнее чи- тайте в статье на с. 42. Нового 4-ФСС не будет Отчет по форме 4-ФСС сдавайте на старом бланке (утв. приказом ФСС от 26.09.2016 № 381). Специалисты фонда сообщают, что менять форму пока не будут. Но просят учесть два момента, которые связаны с переходом всей страны на прямой порядок вы- платы пособий. Во-первых, в таблице 2 строку 15 не заполняйте. Во-вторых, таблицу 3 представлять в составе отчета не нужно (письмо ФСС от 09.03.2021 № 02-09-11/05-03- 5777). 15

Форма 6-НДФЛ №4 | 2021 Как заполнить проблемные строки в новом 6-НДФЛ Из этой статьи вы узнаете: • что изменилось в новом 6-НДФЛ; • как теперь показывать доходы; • какие трудности могут возникнуть и как из них выпутаться. С.А. Шилкин, Отчет 6-НДФЛ за  I  квартал будете сдавать по  новой форме. руководитель Изменения самые масштабные за все время действия отче- экспертного та. И хотя в ФНС уверяют, что упростили форму, первая сда- направления ча обновленного отчета определенно превратится в  запутанный журнала «Зарплата» квест. Мы разобрали новый бланк по винтикам, проанализирова- ли изменения и предлагаем пройти этот квест вместе. Он состоит из отдельных этапов. За каждый вы будете получать полезные на- грады. Прочитайте статью до конца, чтобы собрать все подсказки, которые помогут сдать отчет с первого раза. Подготовительный этап. Проанализируйте изменения в бланке Задача: выяснить, сильно ли поменялся отчет Новый бланк 6-НДФЛ найдете в  приказе ФНС от  15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. Как и раньше, отчет состоит из двух разделов. Вот только налоговики поменяли их местами. Теперь в разделе 1 вы показываете удержанный налог и сроки его уплаты, а в разделе 2 выводите итоговые суммы. Часть строк налоговики изменили или вообще убрали. Смотрите их в табл. 1 на с. 17. Есть и совсем новые строки, все — в  разделе 2. Их  смотрите в  табл. 2 на  с. 17. 16

Как заполнить проблемные строки в новом 6-НДФЛ Как изменился раздел 1 нового бланка по сравнению с разделом 2 Таблица 1 старого Наименование поля В старом В новом бланке Код бюджетной классификации бланке Поле 010. Новое поле, которое нужно, чтобы Не было разделить НДФЛ по ставкам 13 и 15% Срок перечисления налога Строка 120 Поля 021. Дата, не позднее которой должна быть перечислена удержанная сумма налога Сумма налога Строка 140 Поля 022. Сумма удержанного налога, подлежащая Сумма налога на доходы Не было перечислению в указанную в поле 021 дату физических лиц, удержанная за последние три месяца Поле 020. Новое поле, чтобы суммировать отчетного периода за последний квартал данные об удержанном НДФЛ из полей 022 Сумма налога на доходы Не было физических лиц, возвращенная Поле 030. Новое поле, чтобы суммировать в последние три месяца за последний квартал данные о НДФЛ, отчетного периода, в том числе: возвращенном на банковские счета физлиц за последний квартал из полей 032 дата возврата налога Поля 031. Дата, когда налоговый агент перечислил сумма налога Строка 100 физлицу НДФЛ Строка 130 дата фактического получения Строка 110 Поля 032. Сумма возвращенного НДФЛ дохода Больше нет сумма фактически полученного дохода дата удержания налога Какие новые поля добавили в раздел 2 Таблица 2 Строки раздела 1 Новые поля в разделе 2 в свежем бланке в старом бланке Строки для КБК не было Поле 105 «Код бюджетной классификации» В строке 020 отражали общую В отдельных полях нужно показывать сумму начисленного дохода: сумму облагаемых доходов, в поле 111 — в виде дивидендов отдельно показывали только в поле 112 — по трудовым договорам (контрактам) дивиденды в строке 025 в поле 113 — по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг Строки для излишне Поле 180 «Сумма налога, излишне удержанная» удержанной суммы НДФЛ не было 17

Форма 6-НДФЛ №4 | 2021 При этом строки налоговики переименовали в поля, но мы будем использовать оба термина, чтобы вам было проще. Реквизиты титульного листа, по сути, остались прежними. ФНС лишь скорректировала наименования. К примеру, строку «Период представления (код)» переименовали в «Отчетный период (код)». В отчет 6-НДФЛ также добавили новое приложение 1. Это те же самые справки 2-НДФЛ. Но  включать их  нужно только в  расчет за  год (п. 5.1 Порядка заполнения, приложение  №  2 к  приказу ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@). Поэтому пока останавливаться на них не будем. Ура! Подготовительный этап пройден! Ваш подарок — справа. Это образец нового бланка 6-НДФЛ, где выделены строки, в которых проще всего сделать ошибку. Далее в статье эти строки разберем подробнее. Этап 1. Разобраться с переходной зарплатой Задача: правильно показать в отчете зарплату за декабрь и март, ведь правила поменялись 30 Принцип заполнения отчета изменился. Раньше в раздел 2 старой формы доходы включали по  крайнему сроку уплаты НДФЛ. Те- апреля перь, уже в раздел 1 новой формы, — по дате удержания. Напри- — крайний срок мер, компания выплатила доход 31 марта. В этот же день удержала сдачи 6-НДФЛ налог. Крайний срок уплаты НДФЛ — 1 апреля. По новым прави- за I квартал 2021 года лам НДФЛ покажете в отчете за I квартал, ведь на него выпадает да- та удержания налога. Из нового правила есть одно исключение — НДФЛ с зарплаты за декабрь, выплаченной 31 декабря 2020 года. Дело в том, что она не попала в отчет за 2020 год по крайнему сроку уплаты НДФЛ — 11 января. Но  и  в отчет за  I  квартал 2021 года по  сроку удержа- ния — 31 декабря — тоже не попадает. Чтобы налог не потерялся, включите его в первое поле 022 раздела 1 расчета за I квартал. Так- же не забудьте включить эту сумму в  общий показатель по стро- ке 020. Неважно, что удержали налог при выдаче денег в декабре 2020 года. Главное, чтобы показатель по строке 020 равнялся сум- ме строк 022. Еще один этап закончен. Вам в подарок — таблица 3 на с. 20 с кодами для поля «По месту нахождения (учета) (код)» на титульном листе. С ней легко определите, какой код ставить и куда направлять отчет. 18

Как заполнить проблемные строки в новом 6-НДФЛ Новая форма 6-НДФЛ. Опасные поля выделены красной рамкой Образец 1 1. . 010 : , 022 020 022 021 . . 022 <...> 021 . . 030 021 . . <...> 032 , : , 032 010 031 . . , 031 . . 2. (100) (105) 1 2 3 , 110 : 111 . 112 . , 113 . , () . , -, 120 130 . () 140 , 141 150 , 160 170 , 180 , 190 , 19

Форма 6-НДФЛ №4 | 2021 Таблица 3 Какие коды по месту нахождения или учета ставить на титульном листе и куда сдавать отчет За кого сдаете отчет В какую инспекцию Какой код поставить направить на титульном листе Сотрудники головного офиса По месту учета компании 214 компании 220 223 Сотрудники обособленного По месту учета обособленного подразделения компании подразделения 214, 220 или 223 Сотрудники закрытого По месту учета закрытого 120 обособленного подразделения подразделения компании 320 Подрядчики По месту учета компании или подразделения — в зависимости от того, где подрядчик заключил договор Работники индивидуального По месту жительства предпринимателя на общей системе предпринимателя или упрощенке Работники предпринимателя По месту осуществления на патенте деятельности Этап 2. Заполнить поля 021 и 022 Задача: объединить выплаты так, чтобы не нарушить но- вые правила Конкретные выплаты сотрудникам теперь указываете только в двух полях. В поле 021 ставите срок перечисления налога, а в по- ле 022 — его сумму. Указывать дату получения дохода и его сумму, а также дату удержания налога больше не нужно. Из-за этих изменений поменялся и порядок объединения вы- плат. Теперь, если у разных выплат, облагаемых по одной ставке, совпадает крайний срок уплаты НДФЛ, их можно объединить — включить общей суммой в  одно поле 022 и  указать общую дату в поле 021. Например, больничные и отпускные. Ведь у них еди- ный срок уплаты — последний день месяца. То же самое с зарпла- той и дивидендами, которые перечислили работнику в один день. У  них один срок перечисления налога — следующий рабочий день. Если же доходы выдали в один день, но крайний срок уплаты НДФЛ не совпадает, включайте их в отдельные поля 021 и 022. На- 20

Как заполнить проблемные строки в новом 6-НДФЛ пример, в один день выплатили годовую премию и отпускные. Пример 1 При этом следующий рабочий день не приходится на последний Решение календарный день месяца. Дата, когда вы  фактически удержали или уплатили налог, на заполнение отчета не влияет. Образец 2 19 марта работники получили аванс и отпускные, бухгалтер удер- жал НДФЛ, в том числе из аванса — налог с подарков на 8 Марта. Как заполнить поля 022 раздела 1 за I квартал 2021 года? Нужно заполнить поле 022 дважды — отдельно по НДФЛ с подарков, отдельно с отпускных. При этом в поле 021 по крайнему сроку упла- ты НДФЛ с подарков бухгалтер проставит дату 22.03.2021, с отпуск- ных — 31.03.2021. Проследите, чтобы итоговая сумма удержанного налога в по- ле 020 была равна сумме всех показателей из полей 022 (обра- зец 2 ниже на этой странице). Это новые контрольные соотноше- ния: подробнее о них читайте на с. 26. Такое же правило действует для поля 030 и полей 032, в которых указываете воз- враты НДФЛ. Их теперь тоже нужно показывать отдельно в разделе 1 новой формы 6-НДФЛ. Подробнее об этом — на следующей странице. Раздел 1. Данные об обязательствах налогового агента (фрагмент) 1. 010 1 8 2 1 0 1 0 2 0 1 0 0 1 1 0 0 0 1 1 0 , 020 5 4 6 8 9 0 : 021 1 1 . 0 1 . 2 0 2 1 022 1 7 9 8 7 1 021 0 1 . 0 2 . 2 0 2 1 022 1 4 5 6 0 022 1 7 6 2 0 2 021 0 8 0 2 2 0 2 1 022 1 7 6 2 5 7 021 0 9 . 0 3 . 2 0 2 1 Сумма полей 022 должна быть равна показателю в поле 020 21

Форма 6-НДФЛ №4 | 2021 Не забудьте о возвратах Возвраты налога теперь тоже нужно отражать подробно, как и выплаты. В поля 030, 031 и 032 включайте возврат НДФЛ по дате фактического перечисления денег физлицу. В полях 031 указывайте даты списания средств с расчетного счета компании, в полях 032 — суммы НДФЛ, которые вы вернули. В поле 030 укажите общую сумму возвратов НДФЛ по статье 231 НК за последние три месяца. Вы завершили еще один этап. Для вас — календарь сдачи 6-НДФЛ за отчетные периоды 2021 года. Его найдете на этой же странице ниже. Теперь переведите дух и переходите к этапу 3. В нем обсудим еще одно нововведение в расчете. Таблица 4 Когда сдавать 6-НДФЛ за отчетные периоды 2021 года За какой период отчет Какой код отчетного периода Когда сдавать ставить на титульном листе I квартал 30 апреля Полугодие 21 2 августа Девять месяцев 1 ноября 31 1 марта 2022 года Год 33 34 Этап 3. Сгруппировать доходы Задача: разобраться, сколько разделов заполнять и как раз- нести доходы по новым строкам Чтобы заполнить раздел 2 новой формы 6-НДФЛ, сгруппируйте до- ходы по двум признакам. Первый — по налоговым ставкам. Ведь теперь в отдельном поле 010 раздела 1 указываете КБК. Кодов все- го два — для ставок 13 и  15 процентов. Если в  вашей компании уже есть счастливчики, заработавшие в  I квартале больше 5 млн руб., вам придется заполнить разделы 1 и 2 дважды, с раз- ными КБК. Один и  тот же  человек может получать доходы, облагаемые по разным ставкам. Его нужно включить в численность, которую указываете в поле 120, по всем его налоговым ставкам. Сумма по- лей 120 по  нескольким разделам 2 может не  совпадать с  общей численностью лиц, получивших от вашей компании облагаемые доходы. 22

Как заполнить проблемные строки в новом 6-НДФЛ Когда с количеством разделов определились, нужно разобрать- В электронной ся, как распределить доходы по полям 111, 112 и 113. Потребуется версии статьи более детальная группировка, чем в  прежней форме. Поле 111 на e.zarplata-online.ru — предусмотрено для дивидендов, 112 — для выплат по  трудовым интерактивный договорам и 113 — по ГПД. помощник. Он подска- жет, в какую строку Когда заполняете эти строки, ориентируйтесь на то, на каком ставить тот или иной основании выплачен доход. К  примеру, в  строке 112 отражайте доход зарплату, премии, отпускные, средний заработок за время коман- дировки и другие облагаемые НДФЛ выплаты, предусмотренные трудовым или коллективным договором. Это нам подтвердили чиновники. Неясно, что делать с больничными за первые три дня болезни. Наш совет — не включайте их в поле 112, пока не появят- ся официальные разъяснения налоговиков. О них мы незамедли- тельно расскажем в электронной версии статьи. Сумма полей 111, 112 и 113 не обязательно должна равняться показателю в  поле 110. Такого контрольного соотношения нет. В поле 110 включаются все облагаемые доходы, а не только те, что выделены в полях 111, 112 и 113 (образец  3 ниже). Вы успешно справились с третьим этапом. Остался всего один шаг. В подарок подготовили для вас таблицу 5 на с. 24. В ней разные виды до- ходов мы распределили по конкретным строкам. Раздел 2. Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных Образец 3 сумм налога на доходы физических лиц (фрагмент) 2. <...> (100) 13 (105) , , 010 1 7 2 1 0 1 0 2 0 1 0 0 1 1 0 0 0 1 1 0 1 23 .3 9 , .0 0 : 110 4 8 0 9 8 7 6 , 111 3 5 0 0 0 0 , () 112 3 9 7 7 8 1 8 .2 1 , -, 113 5 2 5 0 0 0 .0 0 () 4 809 876,39 ≥ Σ Сумма строк 111, 112 и 113 может быть не равна показателю по строке 110 23

Форма 6-НДФЛ №4 | 2021 Этап 4. Вывести итоговые значения Задача: заполнить итоговые суммы и не запутаться в ис- численном и неудержанном налоге Все стоимостные показатели раздела 2 нужно показать нарастаю- щим итогом с начала года. Разберем их подробнее. Таблица 5 В какие поля включать доходы в новой 6-НДФЛ В поле 111 В поле 112 включайте В поле 113 Не выделяйте включайте включайте в отдельном поле, но указывайте в поле 110 Дивиденды Зарплата, начисленная Вознаграждение за отработанное время: по окладу, по договору Пособия по временной по дневным или часовым подряда нетрудоспособности расценкам, в процентах за выполнение от выручки работ, оказание Материальная помощь услуг не сотрудникам компании Зарплата за выполнение объема Авторские Материальная помощь работы по сдельным расценкам вознаграждения работникам компании в связи с обстоятельствами личной Производственные премии, в том Гонорары жизни, такими как рождение числе в натуральной форме: ребенка, свадьба, переезд ежемесячные, квартальные, полугодовые, годовые, разовые Подарки по договору дарения Доплаты за работу, например, Премии к праздничным сверхурочно, в выходные и юбилейным датам и праздники, в особых условиях Арендная плата Доплаты за выполнение дополнительной работы наряду Материальная выгода с основной, за совмещение профессий и должностей, замещение временно отсутствующего работника Надбавки, в том числе за секретность, руководство бригадой, наставничество и т. п. Отпускные Средний заработок, сохраняемый за работником на период, командировки, медосмотра и т. п. Материальная помощь, выплачиваемая работникам в зависимости от количества и качества труда 24

Как заполнить проблемные строки в новом 6-НДФЛ Исчисленный налог нужно указать в  полной сумме в  по- ле 140. Отдельно показывайте налог с дивидендов в поле 141. Вы- делять НДФЛ с  зарплаты или вознаграждения подрядчикам не нужно. Удержанный НДФЛ отразите в  фактической сумме и  по  фак- тической дате удержания..Для этой информации предусмотрено поле 160 расчета. То есть если налог должны были удержать, но еще этого не сделали, в поле 160 его не указывайте. Излишне удержанный НДФЛ покажите в поле 180, а возвра- щенный НДФЛ — в поле 190. Например, если пересчитали налог из-за имущественного вычета. Вы прошли весь бухгалтерский квест по новому 6-НДФЛ, поздравляем! В качестве подарка — ответы на острые вопросы по новой форме, кото- рые давал Дмитрий Морозов, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса. Ниже — краткий пересказ. Видеозапись, на кото- рой представитель ФНС рассказывает про новый 6-НДФЛ более подроб- но, смотрите в электронной версии этой статьи на e.zarplata-online.ru. Три ответа на вопросы о новом 6-НДФЛ от Дмитрия Морозова Что конкретно включать в поле 112, которое предназначено для доходов по трудо- вым договорам? Может, есть какой-то перечень доходов для этого поля? На текущий момент четкого перечня нет. Да и вряд ли он появится: невозможно все ви- ды доходов перечислить в одном месте. А что касается поля 113, авторские выплаты, такие как гонорары, надо в нее вклю- чать? Единых требований к заполнению поля 113 нет. Но если внесете в него гонорары, то ошибкой это не будет. Допустим, компания 31 марта начислила НДФЛ с зарплаты. Удержит его при выплате денег, 5 апреля. Нужно ли указывать этот налог как не удержанный? Нет. Неудержанным налог может быть только по итогам года. Если же это произошло между отчетными периодами, то поле 170 не заполняйте. Ведь вы законно удержите на- лог при следующей выплате. То есть в этом отношении ничего не изменилось. Дей- ствуйте так же, как и при заполнении расчетов за предыдущие периоды. 25

Форма 6-НДФЛ №4 | 2021 Что с чем должно сходиться в новой форме 6-НДФЛ Из этой статьи вы узнаете: • есть ли связь между разделами 1 и 2 новой формы 6-НДФЛ; • почему опасно откладывать уплату НДФЛ; • как доходы в 6-НДФЛ инспекторы сравнят с выплатами в РСВ. С.А. Шилкин, Проверьте новый 6-НДФЛ по  контрольным соотношениям руководитель (табл. на с. 29). Из-за изменений в структуре расчета нало- экспертного говики обновили номера строк и полей. Однако экономи- направления ческий смысл контрольных соотношений показателей 6-НДФЛ журнала «Зарплата» они не меняли. В статье расскажем, за какие поля можно не бес- покоиться, где расхождения допустимы, а в каких случаях придет- ся перепроверить цифры и добиться полного соответствия. Удержанный налог в разделах 1 и 2 может не совпадать Сумма удержанного налога из  строки 160 не  должна совпадать с  показателем строки 020. Такого равенства в  контрольных соот- ношениях нет. Расхождение допустимо из-за декабрьской зар- платы, если ваша компания выплатила ее 31 декабря. В 6-НДФЛ за  год налог, удержанный при выплате зарплаты за декабрь, вы включили в строку 070 «Сумма удержанного нало- га» старой формы. Но  он не  попал в  раздел 2, ведь крайний срок уплаты НДФЛ пришелся на 11 января. В новой форме НДФЛ, удержанный из декабрьской зарплаты, вы покажете в строках 021, 022 и  020. При этом в  разделе 2 в  строку 160 он  не войдет. Из-за этого возникнет разница, но это не ошибка. 26

Что с чем должно сходиться в новой форме 6-НДФЛ Исчисленный НДФЛ не обязательно равен Как заполнить новую удержанному форму 6-НДФЛ, читай- те в главной статье Не нужно добиваться равенства строк 140 и 160. Исчисленный на- номера на с. 16 лог далеко не всегда совпадает с удержанным. Например, зарпла- ту за март вы начислили 31 марта, в этот же день посчитали НДФЛ. Значит, налог попадет в строку 140 уже в отчете за I квартал. Пред- положим, что зарплату компания выплатила 5 апреля, в  этот же день удержали налог. В строку 160 НДФЛ с мартовской зарпла- ты вы  включите в  отчет за  полугодие. Тогда же  вы заполните и строки 021 и 022. Сроки уплаты нарушать нельзя Контрольные соотношения покажут, полностью ли компания пе- речислила НДФЛ в бюджет и не нарушила ли при этом крайний срок уплаты налога. Поправить их не получится. Налоговики про- верят два соотношения. 1. Сравнят общую сумму налога к уплате с суммой, которая по- ступила в бюджет: Сумма удержанного НДФЛ – ≤ Сумма уплаченного НДФЛ по карточке – сумма возвращенного расчетов с бюджетом за отчетный период (КРСБ) НДФЛ 2. Сверят каждое поступление НДФЛ из лицевого счета компа- нии с крайним сроком уплаты налога: Крайний срок уплаты НДФЛ ≥ Дата перечисления НДФЛ по карточке по строке 021 расчетов с бюджетом (КРСБ) В кодексе всего два основных правила для уплаты НДФЛ (п. 6 ст. 226 НК): • для отпускных и больничных — не позднее последнего кален- дарного дня месяца; • для прочих выплат — не позже следующего рабочего дня. Если перечислить меньше или опоздать с уплатой хоть на час, компании грозит штраф в 20 процентов от неуплаченного налога (ст. 123 НК, письмо Минфина от 04.04.2017 № 03-02-08/19755). Так- же придется заплатить пени. 27

Форма 6-НДФЛ №4 | 2021 Наш совет — не откладывайте уплату НДФЛ на последний мо- мент, переводите налог в  тот же  день, когда удержали НДФЛ, или не позже первой половины следующего дня. Иначе есть риск, что банк проведет платеж уже после истечения крайнего срока и  вам придется объяснять налоговикам, почему вы  задержали платеж. Общую сумму выплат 6-НДФЛ с РСВ тоже сверят из строки 030 подразде- ла 1.1 приложения 1 НДФЛ и взносами облагаются разные выплаты. При этом облагае- к разделу 1 РСВ мые базы формируются по своим правилам. Но это не мешает на- налоговики больше логовикам сверять облагаемые базы по НДФЛ и страховым взно- не используют сам. Отчеты за I квартал они проверят по новым формулам. 1. Облагаемую базу по пенсионным взносам с начала года на- логовики сравнят сначала с  общей суммой дохода всех физлиц за  вычетом дивидендов (письмо ФНС от  19.02.2021 №  БС-4- 11/2124@): Строка 110 – Строка 111 раздела 2 ≥ Строка 050 подраздела 1.1 приложения 1 формы 6-НДФЛ к разделу 1 РСВ 2. Затем ту же облагаемую базу по взносам сопоставят с суммой доходов по  трудовым и  гражданско-правовым договорам на  вы- полнение работ или на оказание услуг: Строка 111 + Строка 112 раздела 2 ≥ Строка 050 подраздела 1.1 приложения 1 формы 6-НДФЛ к разделу 1 РСВ Показатель из 6-НДФЛ должен быть больше или как минимум равен цифре из РСВ. Если это не так, налоговая инспекция запро- сит у компании пояснения. Проверьте, из-за чего у вас возникла разница. Причина может быть и обоснованной, тогда укажите ее в пояс- нениях. Вот два примера: компенсация за  задержку зарплаты и оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-ин- валидами. Обе эти выплаты не облагаются НДФЛ, а вот страховые взносы с  них чиновники требуют уплатить. Ответить налогови- кам нужно в течение пяти рабочих дней (п. 3 ст. 88 НК). 28

Что с чем должно сходиться в новой форме 6-НДФЛ Все контрольные соотношения для 6-НДФЛ Таблица Что сравнивать Контрольное соотношение Причина расхождения Налог удержанный Строка 020 = Сумма строк 022 Арифметическая ошибка Налог возвращенный Строка 030 = Сумма строк 032 Арифметическая ошибка Доходы и вычеты Строка 110 ≥ Строка 130 Завысили вычеты Облагаемая база Строка 110 – Строка 130 × Строка 100 = Строка 140 Ошибка и налог с нее 100 в расчете налога Допускается погрешность в обе стороны (п. 6 ст. 52 НК). Погрешность = Строка 120 × 1 руб. × Число заполненных строк 021 Налог и фиксирован- Строка 140 ≥ Строка 150 Завысили ные авансовые фиксированный платежи иностранцев авансовый платеж Сумма к уплате Строка 160 – Строка 190 ≤ НДФЛ по карточке расчетов Недоимка по НДФЛ и фактически с бюджетом за отчетный период (КРСБ) уплаченный НДФЛ Срок уплаты по НК Дата по строке 021 ≥ Дата перечисления по КРСБ Просрочка уплаты и реальная дата НДФЛ перечисления НДФЛ Доходы по 6-НДФЛ Сумма строк 112 и 113 ≥ Строка 050 подраздела 1.1 РСВ Занижена облага- и РСВ емая база по НДФЛ Строка 110 – Строка 111 ≥ Строка 050 подраздела 1.1 РСВ Доходы Строка 110 ≥ Сумма строк 111, 112 и 113 Арифметическая ошибка Интернет-магазин изданий для бухгалтера госучреждения Заказ в один клик и лучшие цены — только в магазине proflit.ru! 8 (800) 511 98 61 Реклама 29

Ошибки в 6-НДФЛ №4 | 2021 Найдите ошибку коллеги в 6-НДФЛ и получите подарок Потренируйтесь искать ошибки в отчете 6-НДФЛ. Прочитай- те историю бухгалтера, которая в первый раз заполняла отчет на новом бланке. Внимательно проверьте все, что она сдела- ла. Подсказка: ваша коллега допустила две ошибки. Найдите их. Решение — на следующем развороте. Не подглядывайте! Ведь за правильный ответ вас ждет подарок. Бланк расчета Алина Ветрова, бухгалтер ООО «Звезда», посмотрела на календарь. Близилось 30 апреля — время сдавать 6-НДФЛ за I квартал. Алина знала, что нужно брать новый бланк из приказа ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@, даже видела в апрельском номере «Зарплаты» ста- тью на  эту тему. Но  решила, что читать ее  не будет: «Сама разбе- русь». Титульный лист Начала Алина с титульного листа. Поставила наименование, ИНН и КПП ООО «Звезда», указала код отчетного периода — 21. В поле «По месту нахождения (учета) (код)» внесла код 214, то есть по ме- сту нахождения российской организации. Заполнила остальные поля титульного листа и, довольная результатом, пошла пить лю- бимый кофе. Раздел 1 Вернувшись с  новыми силами, Алина была готова по  привычке заполнять сначала раздел 2, где заполняла блоки строк 100—140 по отдельным выплатам. Но посмотрела на новый бланк и поня- 30

Найдите ошибку коллеги в 6-НДФЛ и получите подарок ла, что теперь для этого предусмотрен раздел 1. Так еще и показы- вать теперь нужно только срок перечисления и  сумму налога. «Класс, — подумала Алина. — Еще успею платежки заполнить». Бухгалтер методично занесла в 6-НДФЛ все выплаты за I квар- тал. Осталась последняя — матпомощь, которую выдали 31 марта. «Так, деньги выдали 31 марта, налог удержали в тот же день. Пере- числить его в бюджет должны 1 апреля. Это уже II квартал, значит покажу матпомощь в  отчете за  полугодие. Главное, потом не  за- быть…». Общую сумму удержанного налога Алина поставила в  по- ле  020. Получилось, что эта сумма равна сумме всех полей 022. «Вроде бы так и должно быть», — подумала Алина. В поле 010 Алина указала КБК — 18210102010011000110. Дохо- ды больше 5 млн руб. за I квартал в компании еще никто из работ- ников не  получил, поэтому Алина заполнила только один раз- дел  1. Не  было и  возвратов, и  поля 030—032 бухгалтер оставила пустыми. Раздел 2 Разобраться, какие ошибки допустила Покончив с разделом 1, Алина перешла к разделу 2, где стала вы- Алина, поможет ста- водить итоговые суммы. тья на с. 16 Вопросы вызвала строка 112. «Тут надо указать доходы, начис- ленные по  трудовым договорам. Ну, зарплату, понятно, вношу. А  вот надбавки, доплаты, отпускные? Ладно, внесу, хуже точно не будет». Исчисленный налог Алина внесла в поле 140, удержанный — в  поле 160. Дойдя до  поля 170, где показывают исчисленный, но неудержанный налог, Алина подумала: «Мартовскую зарплату мы начислили 31 марта. Работники ее получили 5 апреля. В этот же день из выданных сумм удержали налог, то есть во II квартале. Значит, НДФЛ, исчисленный, но  не удержанный по состоянию на 31 марта, поставлю в поле 170. Вроде бы где-то читала, что это так». Алина закончила заполнять отчет. Приложение 1 делать не ста- ла, ведь его подают только в отчете за год. Готовый 6-НДФЛ бухгалтер подписала у руководителя и отпра- вила налоговикам по почте. В итоге оказалось, что допустила две ошибки. Какие? Узнаете на следующей странице. 31

Ошибки в 6-НДФЛ №4 | 2021 Разбор ошибок Во-первых, Алина некорректно поступила с  матпомощью, кото- рую выплатили 31 марта. Ее  нужно указать в  отчете за  I  квартал в разделе 1 по дате удержания 31 марта. Крайний срок уплаты на- лога был важен раньше, а теперь значения не имеет. Вторая ошибка Алины — заполнила строку 170. Это непра- вильно. Налог признается неудержанным только по итогам нало- гового периода. Если дата удержания НДФЛ перешла на  другой квартал, ошибки нет. Ведь вы законно удержите налог из ближай- шей денежной выплаты. Поэтому заполнять строку 170 не нужно. Понравилось практиковаться? Для вас мы  подготовили экс- пресс-практикум по  заполнению 6-НДФЛ. Сможете на  практиче- ских примерах подготовиться к сдаче отчета за I квартал. Курс пол- ностью бесплатный. После его прохождения получите сертификат, который можно будет с гордостью демонстрировать коллегам. Та- кие практикумы теперь будем готовить в каждый номер журнала «Зарплата». Ищите ссылку в электронной версии статьи. 32



Отчетность по страховым взносам №4 | 2021 РСВ за I квартал: новые правила для старой формы Из этой статьи вы узнаете: • какие пособия включить в РСВ; • как проверить среднесписочную численность на титульном листе; • где показать взносы, начисленные по разным тарифам. Ю.А. Сухоруков, Расчет по страховым взносам за I квартал заполняйте на ста- эксперт журнала ром бланке, но по новым правилам. Ведь действующая фор- «Зарплата» ма отчета не учитывает изменения 2021 года и в первую оче- редь — переход на прямые выплаты пособий. В статье покажем, Форма расчета как разобраться с расчетом. утверждена приказом ФНС от 18.09.2019 Учтите особые правила для пособий № ММВ-7-11/470@ Пособия, выплаченные ФСС, включать в  расчет не  нужно. Как в  этом случае заполнить приложение 2 к  разделу 1, налоговики рассказали в письме ФНС от 29.01.2021 № БС-4-11/1020@. Вот акту- альные правила. Строку 070 приложения 2 не заполняйте. Строку 070 «Про- изведено расходов на выплату страхового обеспечения» приложе- ния 2 оставьте пустой. Приложения 3 и  4 тоже не  заполняйте. Не включайте в отчет эти приложения, даже если в I квартале вы- платили пособие на  погребение или оплачивали дополнитель- ные дни по  уходу за  ребенком-инвалидом. Эти суммы не  умень- шают величину взносов к уплате. 34

РСВ за I квартал: новые правила для старой формы Включите в  отчет прошлогодние возмещения. В  стро- ке 080 «Возмещено ФСС расходов на выплату страхового обеспече- ния» покажите только суммы, которые компания получила из ФСС в I квартале 2021 года за периоды до 1 января 2021 года (письма ФНС от  19.11.2019 №  БС-4-11/23547@ и  от 09.04.2018 №  БС-4- 11/6753@). В марте 2021 года на счет компании поступили деньги в возмеще- Пример 1 ние пособий за декабрь 2020 года. Как показать их в расчете по взносам? В РСВ всю полученную сумму отразите по строке 080 за 3-й месяц Решение (март) и за период с начала года. Сумму взносов к уплате на эти деньги не увеличивайте. В нынешней форме расчета нет строки, чтобы показать входящее сальдо на 1 января расчетного года. Но такая информация есть у налоговиков. Учитывайте только пособия за счет компании. В приложе- Проверьте, чтобы нии 2 покажите выплаты за первые три дня нетрудоспособности в строке 090 приложе- самого работника (табл. 1 на с. 36). Включите их в объект обложе- ния 2 к разделу 1 стоял ния страховыми взносами (строка 020) и  в состав необлагаемых признак 1. Кода 2 там сумм (строка 030). Пособия не облагаются взносами в полной сум- быть не может, ведь ме, в том числе и за первые три дня нетрудоспособности. при прямых выплатах взносы могут быть Данное требование одинаково для всех разделов расчета и ка- только к уплате сается любых необлагаемых сумм, которые входят в объект обло- жения взносами (ст. 420 НК). Необлагаемые выплаты покажите в разделах с кодом тарифа 01, даже если ваша компания как субъ- ект МСП использует льготные тарифы для выплат сверх МРОТ (подробнее об этом — на с. 39). Сотрудник 18 февраля принес больничный лист, болел он восемь ка- Пример 2 лендарных дней. Компания оплатила ему первые три дня, пособие за остальные пять дней перечислил фонд. Как показать эту операцию в РСВ? Бухгалтер показал в РСВ за I квартал только выплату за первые три Решение дня: в общей сумме выплат, которые относятся к объекту обложения, и в составе необлагаемых — во всех разделах расчета по коду тари- фа 01. 35

Отчетность по страховым взносам №4 | 2021 Таблица 1 Как показать пособия в расчете по взносам при прямых выплатах Строки Что включить Пояснения Пенсионные и медицинские взносы. Подразделы 1.1 и 1.2 приложения 1 к разделу 1 РСВ Строка 030 Пособие за первые 3 дня Данные выплаты входят в объект обложения страховыми нетрудоспособности взносами (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК). Если пособие на погребение выдали сторонним Пособие на погребение, гражданам, в РСВ не включайте (письмо ФНС выплаченное от 03.09.2018 № БС-4-11/16962@) застрахованным лицам Средний заработок за 4 дня ухода за детьми-инвалидами Строка 040 Пособие за первые 3 дня Пособия по временной нетрудоспособности нетрудоспособности и на погребение не облагаются страховыми взносами (подп. 1 п. 1 ст. 422 НК) Пособие на погребение, выплаченное застрахованным лицам Строка 050 Средний заработок за 4 дня Оплата дополнительных дней по уходу за детьми- ухода за детьми-инвалидами инвалидами облагается взносами, так как она не указана в статье 422 НК (письма Минфина от 30.04.2019 № 03-04- 06/32407 и ФНС от 11.12.2018 № БС-3-11/9358@) Взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Приложение 2 к разделу 1 РСВ Поле 002 Признак выплат 1 Прямые выплаты страхового обеспечения Строка 020 Заполняются так же, как строка 030 Строка 030 в подразделах 1.1 и 1.2 строка 040 Строка 050 приложения 1 к разделу 1 строка 050 Строка 070 0 В строке указывают расходы за счет уменьшения суммы взносов к уплате. В 2021 году расходы на выплату пособий не уменьшают сумму взносов к уплате (письмо ФНС от 28.12.2016 № ПА-4-11/25227@) Строка 080 0 Если получили возмещение из ФСС по страховым случаям 2021 года, например пособие на погребение или средний заработок за 4 дня ухода за детьми-инвалидами Сумма возмещения, Если ФСС возместил компании расходы на выплату поступившая в I квартале пособий за прошлые годы 2021 года Взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Приложения 3 и 4 к разделу 1 РСВ Не заполняйте даже в отношении пособий на погребение и выплат за дополнительные дни по уходу за детьми-инвалидами Персонифицированные сведения. Подраздел 3.2.1 раздела 3 Строка 140 Пособие за первые три дня По этой строке показывают суммы выплат в пользу нетрудоспособности, работника, которые входят в объект обложения на погребение и средний страховыми взносами заработок 36

РСВ за I квартал: новые правила для старой формы Новое приложение для IT-компаний С отчета за I квартал 2021 года расчет по взносам включает в себя новое приложе- ние 5.1 к разделу 1. Его должны заполнить разработчики программ и баз данных. Такие компании применяют пониженные тарифы по взносам. Общая ставка для них — 7,6 про- цента. Из приложения 5.1 налоговики поймут, что все условия для них выполняются. Укажите численность и в отчете за квартал На титульном листе укажите сведения о среднесписочной числен- ности сотрудников (абз. 6 п. 3 ст. 80 НК, приказ ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/751@). Для расчета используйте правила, которые уста- новлены для отчетов в «статистику» (п. 76—79 Указаний из прика- за Росстата от 27.11.2019 № 711). Не перепутайте среднесписочную численность и количество застрахованных лиц. Это разные пока- затели. К  примеру, при расчете среднесписочной численности не учитывают внешних совместителей, подрядчиков, декретниц. При этом все они входят в число застрахованных лиц. Не запутать- ся поможет табл. 2 на с. 38. Если у вас есть обособленные подразделения, их сотрудников включите в  показатель численности отчета головной компании. Если филиал отчитывается самостоятельно, начиная с  отчета за I квартал 2021 года поле «Среднесписочная численность (чел.)» на  титульном листе ему заполнять не  нужно (письмо ФНС от 22.01.2021 № БС-4-11/663@). Когда рассчитаете показатель среднесписочной численности, сверьтесь с  новым контрольным соотношением (письмо ФНС от 19.02.2021 № БС-4-11/2124@). Она должна быть меньше или рав- на количеству застрахованных лиц с начала расчетного периода, которую указываете в графе 1 строки 010 подраздела 1.1 приложе- ния 1 к разделу 1. Проверить себя можно так. Посчитайте количе- ство разделов 3 в отчете. Их число должно быть больше или равно среднесписочной. Тогда ошибки нет. Если число разделов 3 мень- ше, налоговики потребуют пояснения. Теоретически у  вас в  графе «Среднесписочная численность» может стоять 0, при этом будут и застрахованные лица, и выпла- ты, и взносы с них. Это не ошибка. Такое возможно, если все со- трудники компании внешние совместители или выполняют рабо- ты по гражданско-правовым договорам. 37

Отчетность по страховым взносам №4 | 2021 Таблица 2 Лица, которых надо учесть при расчете среднесписочной численности и числа застрахованных лиц Категория В отчетном периоде В среднесписочной В числе физлиц численности застрахованных Работники лиц Сотрудницы занятые в режиме полного, учитываются учитываются в отпуске по уходу неполного, сокращенного за ребенком рабочего времени, на дому Высококвалифи- или дистанционно цированные специалисты, в командировке, отпуске учитываются учитываются временно пребывающие временно нетрудоспособные учитываются учитываются в РФ по трудовому на испытательном сроке учитываются учитываются договору выполнявшие учитываются учитываются государственные или общественные обязанности в простое учитываются учитываются внешние совместители не учитываются учитываются в декрете не учитываются учитываются за границей не учитываются учитываются в неоплачиваемом учебном не учитываются учитываются отпуске в отпуске за свой счет не учитываются учитываются по семейным обстоятельствам подали заявление не учитываются учитываются об увольнении и прекратили работу до дня увольнения уволенные до начала не учитываются учитываются отчетного года, но в отчетном квартале получали от компании облагаемые взносами выплаты не работающие не учитываются учитываются работающие в режиме учитываются учитываются неполного рабочего времени из стран ЕАЭС учитываются учитываются из других стран, кроме ЕАЭС учитываются не учитываются 38

РСВ за I квартал: новые правила для старой формы Категория В отчетном периоде В среднесписочной В числе физлиц численности застрахованных лиц Исполнители получали вознаграждения не учитываются учитываются по гражданско- по действующему договору правовым не учитываются учитываются договорам, в том только заключили договор, числе самозанятые вознаграждения еще не учитываются учитываются не получали не учитываются не учитываются Собственники не учитываются учитываются компании получали вознаграждения не учитывается учитывается по законченному договору не учитываются учитываются Члены совета директоров не получали выплат получали выплаты, облагаемые взносами директор — единственный учредитель получали выплаты, облагаемые взносами Заполните по каждому тарифу отдельные Чтобы найти компа- приложения к разделу 1 нию в реестре МСП, на сайте rmsp.nalog.ru Еще одну деталь надо учесть компаниям, которые относятся к ма- введите ее ИНН. Если лому и среднему бизнесу. В I квартале 2021 года они платили стра- компании в реестре ховые взносы с выплат, которые превышают МРОТ, по понижен- нет, уточните сведения ным тарифам — 15 процентов. Поэтому им  придется заполнить на том же сайте несколько подразделов 1.1, 1.2, приложений 1 и  2, отдельно rmsp.nalog.ru по  каждому коду тарифа. А  вот раздел 1 достаточно заполнить один раз, общий по всем тарифам. Для расчета взносов по льготной ставке используют федераль- ный МРОТ по состоянию на 1 января 2021 года. Его размер на этот год — 12 792 руб. Не умножайте МРОТ на районный коэффициент и не учитывайте график работы сотрудника. По коду тарифа 01 покажите: • доходы, которые облагаются по общему тарифу; • все необлагаемые выплаты без разделения; • расчет сумм страховых взносов с  выплат за  месяц в  пределах МРОТ. По коду тарифа 20 отразите доходы сверх МРОТ за месяц, сум- мы пенсионных взносов по тарифу 10 процентов и медицинских взносов по тарифу 5 процентов. В приложении 2 укажите только доходы, начисленных взносов по тарифу 0 процентов не будет. 39

Отчетность по страховым взносам №4 | 2021 Раздел 3 заполняйте отдельно по  коду «НР»  — для выплат в пределах МРОТ и необлагаемых сумм, и отдельно по коду «МС» — для выплат сверх МРОТ. Если все выплаты сотрудника за  месяц уложились в МРОТ, раздел 3 на него будет один — по коду «НР». Пример 3 Работник уволился из компании 22 января. За отработанное время бухгалтер ему начислил зарплату — 27 500 руб. и компенсацию за неиспользованный отпуск — 25 000 руб. Как посчитать взносы с выплат такому сотруднику и заполнить на него раздел 3? Решение Бухгалтер начислил взносы по общему тарифу с выплат в пределах МРОТ и с разницы 39 708 руб. (27 500 + 25 000 – 12 792) — по пони- женному тарифу. Увольнение работника в течение месяца значения не имеет (табл. 3 ниже). Таблица 3 Расчет взносов Взносы Начислено взносов с суммы доходов за месяц, руб. Пенсионные в пределах МРОТ сверх МРОТ Медицинские 2814,24 3970,8 12 792 руб. × 22% 39 708 руб. × 10% На случай временной нетрудоспособности 652,39 1985,4 и в связи с материнством 12 792 руб. × 5,1% 39 708 руб. × 5% ИТОГО 370,97 0 12 792 руб. × 2,9% 39 708 руб. × 0% 3837,6 5956,2 9793,8 С 1 мая 2021 года пере- На сотрудника бухгалтер заполнил два раздела 3 — по ко- числять взносы нужно дам «НР» и «МС». По коду «НР» он показал взносы с МРОТ, по новым реквизитам. по коду «МС» — с разницы (образцы 1 и 2 на с. 41). Все подробности — в следующем номере Необлагаемые выплаты бухгалтер показал в разделе 3 по ко- журнала «Зарплата» ду «НР» вместе с выплатами в пределах МРОТ. В раздел 3 по коду «МС» включил только выплаты в пределах лимита облагаемой базы, с которых компания заплатила пенсион- ные взносы по ставке 10 процентов. 40

РСВ за I квартал: новые правила для старой формы Образец 1 Раздел 3 по коду «НР» (фрагмент) Раздел 3 по коду «МС» (фрагмент) Образец 2 Штрафа за неуплату взносов за I квартал не будет Неуплата или неполная уплата взносов грозит штрафом в размере 20 процентов неупла- ченной суммы (п. 1 ст. 122 НК). Но ФНС не будет штрафовать за неуплату взносов по итогам I квартала (письмо ФНС от 26.07.2018 № СА-4-7/14490@). Взносы по итогам от- четных периодов — это авансовые платежи. За неуплату авансовых платежей штрафа по статье 122 НК нет (определение Верховного суда от 18.04.2018 № 305-КГ17-20241). Расчетный период по взносам — календарный год, отчетные периоды — I квартал, полу- годие и 9 месяцев (ст. 423 НК). Оштрафовать за неуплату взносов ИФНС вправе только по итогам года. А вот за непредставление расчета в срок налоговики штраф выпишут по итогам любого отчетного периода. В том числе и за I квартал (решение ФНС от 19.08.2019 № СА-4-9/16407@). 41

Отчетность по страховым взносам №4 | 2021 Как в 2021 году подтвердить основной вид деятельности Из этой статьи вы узнаете: • в какой срок подтвердить основной вид деятельности; • какие документы представить в региональное отделение ФСС; • как определить основной вид деятельности; • как сохранить тариф, если в 2020 году менялась структура выручки. О.С. Овчинникова, В2021 году ФСС не  предоставляет компаниям отсрочку заместитель для  подачи документов, чтобы подтвердить основной вид главного редактора деятельности и определить тариф взносов на случай травма- журнала «Зарплата» тизма. Чтобы вам было проще уложиться в сроки, мы подготови- ли схему, дали пример расчета и  рассказали, как учесть послед- ствия пандемии. Схема Что надо знать для подтверждения основного вида деятельности в 2021 году КРАЙНИЙ СРОК 15 апреля 2021 года Если пропустить срок подтверждения, фонд АПРЕЛЬ установит МАКСИМАЛЬНЫЙ пн 5 12 19 26 тариф взносов на случай вт 6 13 20 27 травматизма по самому ср 7 14 21 28 опасному виду чт 1 8 15 22 29 деятельности, пт 2 9 16 23 30 зарегистрированному сб 3 10 17 24 в ЕГРЮЛ вс 4 11 18 25 42

Как в 2021 году подтвердить основной вид деятельности Порядок, утвержденный приказом Минздравсоцразвития от 31.01.2006 № 55, далее — Порядок № 55 НОРМАТИВНЫЕ Приказ Минтруда от 30.12.2016 № 851н «Об утверждении ДОКУМЕНТЫ Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска», далее — приказ ПАКЕТ № 851н ДОКУМЕНТОВ ДЛЯ ПОДАЧИ Федеральный закон от 22.12.2020 № 434-ФЗ «О страховых в ФСС тарифах на обязательное социальное страхование от несчаст- ных случаев на производстве и профессиональных заболева- скачайте ний на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов» в электронном журнале Пояснительная записка, в произвольной копия приложения к годовому форме, кроме малых ПОКАЗАТЕЛИ балансу ДЛЯ РАСЧЕТА Справка-подтверждение по форме, утв. РАСЧЕТНАЯ основного вида экономической приложением № 2 ФОРМУЛА деятельности к Порядку № 55 СПОСОБЫ Заявление по форме, утв. ПОДАЧИ о подтверждении основного вида приложением № 1 ДОКУМЕНТОВ экономической деятельности к Порядку № 55 Выручка от реализации в целом по компании без НДС за 2020 год Сумма выручки от реализации без НДС по каждому виду деятельности отдельно Удельный Выручка Выручка вес = по одному : всего по всем × 100% одного (каждому) виду видам вида, % деятельности деятельности Через портал госуслуг gosuslugi.ru с усиленной квалифицированной электронной подписью Через личный кабинет страхователя на сайте ФСС lk.fss.ru Через своего оператора связи 43

Отчетность по страховым взносам №4 | 2021 Пример Сумма выручки от реализации за 2020 год составила 13 200 000 руб., в том числе: — 4 200 000 руб. — от розничной торговли большим товарным ас- сортиментом с преобладанием непродовольственных товаров в не- специализированных магазинах (код ОКВЭД2 — 47.19); — 1 800 000 руб. — от розничной торговли в нестационарных тор- говых объектах и на рынках текстилем, одеждой и обувью производ- ства мебели для офисов и предприятий торговли (код ОКВЭД2 — 47.82); — 5 000 000 руб. — от розничной торговли, осуществляемой не- посредственно при помощи информационно-коммуникационной се- ти Интернет (код ОКВЭД2 — 47.91.2); — 2 200 000 руб. — от аренды и управления собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом (код ОКВЭД2 — 68.20.2). Какой вид деятельности указать основным? Решение Расчеты проведем в таблице ниже. Таблица Расчет удельного веса и определение основного вида деятельности Сумма Тариф взносов выручки, Код тыс. руб. Удельный Основной вид Класс на случай ОКВЭД2 вес, % деятельности профриска травматизма, % 47.19 4200 31,82 Розничная торговля, I 0,2 47.82 1800 13,64 осуществляемая 47.91.2 5000 37,88 непосредственно I 0,2 68.20.2 2200 16,67 при помощи информационно- I 0,2 коммуникационной сети Интернет V 0,6 Что делать, если в 2020 году основным стал временный вид деятельности Добрый день! Я веду бухучет в обувном магазине. Готовлю доку- менты, чтобы подтвердить в ФСС вид деятельности, и пони- маю, основным выходит не основной. 44

Как в 2021 году подтвердить основной вид деятельности В прошлом году в период карантина магазин не работал, да и потом к концу года обороты восстановились процентов на 30. Чтобы свести концы с концами, директор сдал часть помещений под склад. Арендная плата составила большую часть поступлений, а у компании нет кода ОКВЭД по аренде. Какой вид деятельности указать основным, если с 1 ян- варя 2021 года директор уже не сдает площади в аренду, а вернул их обратно под торговлю обувью? Нужно ли внести в ЕГРЮЛ код ОКВЭД по аренде? Гульнара Каримова, бухгалтер Никакой закон не устанавливает льгот для компаний, у которых из-за пандемии в  2020 году изменилась структура выручки или выручки совсем не было. Для всех действует Порядок № 55. Если вы подаете документы, чтобы подтвердить основной вид деятельности, вам придется привести расчет, по которому основ- ным видом деятельности за 2020 год была сдача в аренду недви- жимого имущества. Этот вид деятельности по ОКВЭД2 относится к V классу профессионального риска. По приказу № 851н ему со- ответствует тариф взносов на случай травматизма 0,6 процента. Если не подтвердить основной вид деятельности до 15 апреля 2021 года, ФСС самостоятельно установит компании тариф страхо- вых взносов на случай травматизма. Инспектор выберет из заяв- ленных компанией в ЕГРЮЛ кодов ОКВЭД, который относится к  наиболее высокому классу профессионального риска, и  назна- чит максимальный тариф взносов. Если в ЕГРЮЛ у компании за- явлены коды ОКВЭД, которые относятся только к I классу, напри- мер 47.72.1, ФСС сохранит ей  тариф 0,2 процента. Это следует из пункта 5 Порядка № 55. О размере установленного тарифа ФСС сообщит компании не позднее 1 мая. Какой штраф грозит, если не подтвердить основной вид деятельности Если не подтвердите основной вид деятельности, штрафа не бу- дет. КоАП такого наказания не предусматривает. Также не будет штрафа, если опоздаете или сдадите документы с ошибками. Инспектор ФСС в ходе проверки может пересчитать удельный вес выручки по заявленному основному виду деятельности. Если 45

Отчетность по страховым взносам №4 | 2021 он  выявит отклонение, которое влияет на  выбор тарифа, может доначислить взносы по  большему тарифу, пени и  штраф. Суд не отменит такие доначисления (постановление Арбитражного су- да Восточно-Сибирского округа от 24.04.2019 № Ф02-1651/2019). Можно ли отменить решение ФСС о размере тарифа, если компания опоздала с документами Если компания пропустила срок подачи документов и  тариф ей установил ФСС, есть шанс оспорить его размер в суде, напри- мер, из-за нетрудоспособности ответственного лица (постановле- ния арбитражных судов Восточно-Сибирского округа от 15.02.2018 № Ф02-7552/2017, Северо-Кавказского округа от 19.03.2019 № Ф08- 885/2019) или компания не  ведет деятельность, которую фонд признал основной только на основании сведений о кодах ОКВЭД, заявленных в  ЕРГЮЛ (постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2020 по делу № А78-7197/2020). 46



ПРОВЕРКИ Что отвечать на вопросы налоговиков по субсидиям Из этой статьи вы узнаете: • к чему придираются налоговики; • как составить ответ на их требования. Л.С. Бочкова, Налоговики начали проверки прошлогодних льготных кре- эксперт журнала дитов и безвозмездных субсидий. Получатель должен был «Зарплата» соблюсти ряд условий. Настал срок доказать, что компа- ния их выполнила. Мы расскажем, к каким показателям придира- ются инспекторы и как парировать их претензии. В чем суть претензий Размер субсидии на  выплату зарплаты зависел от  численности компании по  данным формы СЗВ-М. Компания могла получить по  12 130 руб. на  одного сотрудника в  месяц за  апрель и  май 2020 года. От численности зависели также сумма льготного креди- та и процентная ставка. Сейчас налоговики сравнивают СЗВ-М, 6-НДФЛ и  данные по разделам 3 расчета по взносам. Если какой-то сотрудник попал в СЗВ-М, но по нему нет раздела 3, а сведения в 6-НДФЛ показыва- Как налоговики получают данные из СЗВ-М Компании сдают форму СЗВ-М в ПФР. Пенсионный фонд имеет специальное соглаше- ние об обмене данными с ФНС. Сведения из СЗВ-М фонд передает в налоговую службу (письма ФНС от 20.08.2020 № ВД-2-19/1542@, от 14.08.2020 № ВД-4-19/13129@ и от 23.07.2020 № АБ-2-19/1386). 48

Что отвечать на вопросы налоговиков по субсидиям ют отсутствие выплат или заниженное число получателей дохода, ждите запроса из ИФНС. Вот реальный пример (образец 1 ниже): Запрос о расхождениях в отчетах (орфография сохранена) Образец 1 «В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 24.04.2020 № 576 “Об ут- верждении Правил предоставления в 2020 году из федерального бюджета субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства, ведущим деятельность в отрас- лях Российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухуд- шения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции” Вам выплачены субсидии в  размере 24 260 руб. на  1 человека за  апрель — май 2020 года, но при этом представлены расчеты 6-НДФЛ за 6 мес. и 9 мес. 2020 года с  нулевыми показателями или меньшими, чем размер выплаты. Кроме того, есть расхождения в количестве работников по СЗВ-М за месяц получения субсидии с ко- личеством застрахованных лиц по  РСВ и  количеством ФЛ, получивших доход по 6-НДФЛ. С учетом вышеизложенного, во избежание направления информации в органы Прокуратуры, необходимо до  указанной даты добровольно уточнить налоговые обязательства по  НДФЛ и  страховым взносам за  истекшие периоды 2020 года или представить пояснения в письменном виде, подтверждающие целевое исполь- зование указанных средств». Численность работников налоговики определяют на  основа- нии сведений из  информационного сервиса ФНС. Первоисточ- ник  — форма СЗВ-М, которую компании сдают в  ПФР. Фонд, в  свою очередь, передает эти формы в  налоговую службу. В  этой форме приводят не только работников, но и тех, с кем заключены ГПД. Данные, к примеру, за март попадают в систему к 15 апреля. Причем в  ней будут и  люди, уволенные 1 марта, то  есть назвать ее объективной нельзя. Что отвечать на претензии Расхождения в численности между разными отчетами допустимы. Численность по СЗВ-М объективно может быть меньше, чем коли- чество разделов 3 в РСВ. Если у вас обратная ситуация, возможно, это говорит об  ошибке. Проверьте данные и  в РСВ, и  в СЗВ-М. При  этом сравните аналогичные периоды, в  нашем случае дан- ные за март и за I квартал. Обратите на это внимание налоговиков в ответе на претензию (образец 2 на с. 50). 49

Налоговые проверки №4 | 2021 Образец 2 Ответ на претензию Исх. № 75 от 30.04.2021 В ИФНС России № 7718 по г. Москве на вх. № ____ от _______ от ООО «Солнечный берег» ИНН 7718759382, КПП 771801001 Пояснения по полученным субсидиям В ответ на требование от 26.04.2021 ООО «Солнечный берег» поясняет. Действитель- но, в мае и июне прошлого года компания получила субсидию в размере 12 130 руб. на одного работника за каждый месяц. Всего 2 789 900 руб. Эти выплаты организация получила на  законных основаниях. Компания выполнила все пять условий из  пун- кта 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 24.04.2020 № 576: 1) основной вид деятельности входит в перечень отраслей, наиболее пострадавших от  коронавируса, из  постановления от  02.04.2020 №  434. Компания занимается дея- тельностью в сфере туризма (код ОКВЭД 79); 2) компания была включена в  Единый реестр субъектов малого и  среднего пред- принимательства по состоянию на 1 марта 2020 года; 3) компания не  находилась в  процессе ликвидации, в  отношении ее  не введена процедура банкротства, не принято решение о предстоящем исключении из Единого государственного реестра юридических лиц; 4) долги компании по  налогам и  страховым взносам по  состоянию на  1 марта 2020 года не превышали 3000 руб.; 5) число работников в  месяце, за  который выплачивается субсидия, составляла не менее 90 процентов количества работников в марте 2020 года. Условие о  численности в  ФНС проверили самостоятельно на  основании отчетов по  форме СЗВ-М. На  момент выплаты денег никаких вопросов к  компании не  воз- никло. Полученные деньги компания направила как на  выплату заработной платы, так и на поддержание текущей деятельности. К сожалению, сохранить численность персо- нала на  докризисном уровне у  компании не  получилось, деятельность организа- ции до конца 2020 года фактически была приостановлена. Поэтому цифры в отчетах за полугодие, 9 месяцев и год оказались ниже показателей за март и за I квартал про- шлого года. Таким образом, ошибок в  отчетности нет, вносить исправления в  СЗВ-М, расчет по страховым взносам или в форму 6-НДФЛ оснований нет.  Генеральный директор Петров А.С. Петров Главный бухгалтер Иванова А.С. Иванова 50