ЖУРНАЛ О ТОМ, КАК ПРАВИЛЬНО ПЛАТИТЬ НАЛОГИ РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР Для бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов 18'20 От каких привычных правил учета бухгалтеру нужно срочно отказаться. сентябрь Минфин и ФНС предупреждают | 16 Главные проблемы с НДС-вычетами этой осени. Воспользуйтесь безотказными решениями | 24 Готовые пояснения на требования налоговиков, которые не уместны во время кризиса | 50 Чек-лист важных дел на вторую половину сентября | 72 rnk.ru
rnk.ru Чем уже аукнулись антикризисные послабления и к чему готовиться После отмены моратория на проверки инспекторы с особым рвением взя- Наталья Романова, лись за отчеты компаний. Чего стоят их абсурдные требования пояснить, главный редактор например, потерю выручки за период, когда бизнес фактически был замо- журнала «Российский рожен. Или откуда взялись НДС-вычеты, если реализации во II квартале налоговый курьер» не было. [email protected] Прекрасно понимаю, что хочется сказать налоговикам в ответ. Чтобы вы не тратили на это время, мы подготовили для вас образцы пояснений на каждый такой нелепый вопрос с выверенными и сдержанными фор- мулировками (с. 50). По таким «пустякам» ссориться с инспекторами все-таки не стоит. Время и силы вам очень пригодятся на куда более важные дела, которые нужно закрыть до конца сентября (с. 72). Из-за антикризисных новшеств многие операции в учете уже сейчас нужно отражать не так, как вы привы- кли. Воспользуйтесь рекомендациями Минфина и ФНС, чтобы избежать трудностей переходного периода (с. 16).
06 Содержание 11 Минфин ограничил расходы, которые можно списать на борьбу Новое в работе с COVID-19 8 Минтруд снова передумал, 12 В России начнут раз в год выплачивать в какой срок выдавать минимум по 10 тысяч рублей трудовые книжки работникам на каждого ребенка 8 Поставить автомобиль 12 Отчет о среднесписочной на учет теперь можно численности станет не только в ГИБДД ежеквартальным 9 ФНС требует пробивать чеки 13 «Коронавирусные» правила расчета даже на подарки больничных продлят, и надолго 9 Инспекторы запутались в льготных 14 ФНС задумала объединить тарифах по взносам и ждут доплату три зарплатных отчета в один за II квартал 14 Компании будут сами выбирать, 10 С 1 сентября изменились правила как учитывать проценты спецоценки рабочих мест по кредитам 10 Вычет на лекарства разрешили получать без рецептов Издательская деятельность
Российский налоговый курьер № 18 / 2020 07 Тема номера Журнал «Российский налоговый курьер» № 18, 2020 16 От каких привычных правил учета Главный редактор бухгалтеру нужно срочно отказаться. Н.А. РОМАНОВА Минфин и ФНС предупреждают Ответственный секретарь Налоги Н.А. КОМАРОВА 24 Главные проблемы с НДС-вычетами Научные редакторы этой осени. Воспользуйтесь А.В. АНИЩЕНКО, Е.В. ВАЙТМАН, О.А. ГАВРИЛИНА безотказными решениями Руководитель информационного направления 32 Четыре выплаты работникам О.Н. СМОЛИНА ([email protected]) из-за коронавируса. Проверьте, вдруг что-то отразили не так Шеф-редактор сайта Е.В. КОСТАКОВА ([email protected]) 42 Тест по налогам Отдел интернет-проектов Взносы и НДФЛ Т.А. АБАЗИНА (руководитель, [email protected]) 44 Контрольные даты по НДФЛ: Производственный отдел какие нестыковки теперь опасны М.А. КОСТЫГИНА, Е.И. СТАРШИНОВА, К.С. ШАХАЛИН, Г.Н. ЯКОВЛЕВА Проверки и штрафы 50 Готовые пояснения Рекламное агентство ООО «Актион-реклама» (495) 730-55-14, 735-42-39 на требования налоговиков, которые не уместны во время кризиса Дизайн-идея: Р.В. САМОХИН 56 Новые уловки мошенников Адрес редакции на фоне пандемии. Будьте осторожны! 127015, Россия, г. Москва, ул. Новодмитровская, д. 5а, стр. 8 Тел./факс: (495) 788-53-26. E-mail: [email protected] 64 Исключите риск плановой трудовой проверки на 2021 год. Адрес редакции (для переписки) Пока еще есть время 127015, Россия, г. Москва, а/я 100, ООО «МЦФЭР» 70 Тест по проверкам и штрафам Подписные индексы в каталогах 79359 (год), 48918 (полгода) — «Роспечать» Расчеты П1483 (год), П1423 (полгода) — «Почта России» 72 Чек-лист важных дел Учредитель на вторую половину сентября ООО КФЦ «Актион» 78 Сотрудники обвиняют бухгалтерию Издательство в своих зарплатных проблемах: ООО «Актион-МЦФЭР» расставляем все точки над «i» Издатель 85 Не давайте повода для увольнения. Н.А. Андреева Как бухгалтеру не потерять работу в кризис Адрес издателя 127015, г. Москва, ул. Новодмитровская, д. 5а, стр. 8, 92 Тест по расчетам 5-й этаж, комн. 22 Онлайн-помощник По вопросам использования материалов издания 94 ФНС тестирует супер-сервис: обращаться в отдел авторских прав. налоговая теперь видит Материалы на таком фоне публикуются всю подноготную вашей компании на правах рекламы. Редакция не несет ответственности за содержание рекламных материалов. Перепечатка или иное использование материалов журнала без письменного разрешения ООО «МЦФЭР» влечет ответственность в соответствии с действующим законодательством РФ. Цена в розницу свободная. Подписано в печать 27.08.2020. Дата выхода в свет 04.09.2020. Формат 64×90 1/8. Печать офсетная. Уч.-изд. л. 11,8. Печ. л. 12,0. Тираж 33 250 экз. Заказ № 25745. Отпечатано в ООО ПО «Периодика», 105082, Москва, Спартаковская площадь, д. 14, стр. 3 Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015, выдано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций Возрастное ограничение: 12+ © ООО «Актион-МЦФЭР», 2020 Телефоны отдела подписки: (495) 785-01-13, 8-800-511-69-47
08 Новое в работе Минтруд снова передумал, в какой срок выдавать трудовые книжки работникам ДОКУМЕНТЫ: Чиновники никак не могут определиться, в течение какого времени рабо- письмо Минтруда тодатель должен выдать бумажную трудовую книжку сотруднику, который от 12.08.2020 отказался от нее в пользу электронной. Минтруд снова изменил позицию № 14-2/ООГ-12933 (письмо от 12.08.2020 № 14-2/ООГ-12933). По закону работнику, который решил перейти на электронную книжку, бумажную нужно выдать на руки. И с этого момента компания освобожда- ется от ответственности за ее ведение и хранение (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 16.12.2019 № 439-ФЗ). При этом никакой конкретный срок для выдачи книжки не обозначен. Сначала Минтруд решил, что передать трудовую нужно день в день, как получили заявление от работника (письмо от 12.02.2020 № 14-2/В- 150). Спустя месяц чиновники пришли к выводу, что в данной ситуации логично все-таки применять общие сроки выдачи документов, связанных с работой (ч. 1 ст. 62 ТК). То есть у компании есть три рабочих дня после получения заявления сотрудника (письмо Минтруда от 13.03.2020 № 14- 2/В-260). Но теперь Минтруд вновь вернулся к своей первоначальной позиции (письмо от 12.08.2020 № 14-2/ООГ-12933). Безопаснее выдать работнику трудовую в день, когда он подал заявле- ние о переходе на электронную книжку. Тогда у проверяющих к вам точно не будет никаких претензий. Будьте готовы, что сотрудники начнут засыпать вас вопросами о сведе- ниях, которые попали в их электронные трудовые. Уже есть прецеденты, когда работники нашли ошибки и изъявили желание вернуться к бумажным трудовым. Как быть в этом случае — читайте в статье «Начались проблемы с электронными трудовыми книжками: учтите новые разъяснения» // РНК, 2020, № 16. Поставить автомобиль на учет теперь можно не только в ГИБДД ДОКУМЕНТЫ: У компаний и физлиц появился выбор, где зарегистрировать свой транс- постановление порт. Для этого больше не обязательно обращаться непосредственно Правительства в ГИБДД — документы принимают и многофункциональные центры (по- от 14.08.2020 № 1215 становление Правительства от 14.08.2020 № 1215). Правда, есть оговорка. Новую услугу оказывают только МФЦ, которые располагают необхо- димой инфраструктурой для обслуживания автомобилистов. То есть у них должна быть площадка, где представители ГИБДД могут осмотреть машину перед постановкой на учет. В этом году из-за антикризисных мер бухгалтеру практически нере- ально выкроить даже две недели отпуска так, чтобы работа не пострадала. Некоторые отчеты стали ежедневными, а ответить на запросы инспекторов нужно в течение пяти дней. Но перевести дух просто необходимо. В этом вам поможет статья «Как бухгалтеру обеспечить себе спокойный отпуск. Прежние инструкции больше не годятся» // РНК, 2020, № 16.
Российский налоговый курьер № 18 / 2020 09 ФНС требует пробивать чеки даже на подарки Компаниям придется чаще применять ККТ, если они делают подарки сво- ДОКУМЕНТЫ: им сотрудникам или в ходе рекламных акций раздают презенты покупате- письмо ФНС лям. Такой вывод следует из письма ФНС от 16.07.2020 № АБ-4-20/11542. от 16.07.2020 № АБ-4-20/11542 По общему правилу дарение — это безвозмездная передача вещи в собственность (п. 1 ст. 572 ГК). Никаких расчетов в таких ситуациях не происходит. Поэтому и применять кассовый аппарат не требуется. Налоговая служба в принципе с этим согласна, но обращает внимание на один важный нюанс. Когда компания передает вещь на каких-то условиях, например за то, что покупатель приобрел конкретный товар или потратил определенную сумму, то это уже не дарение. Ведь у покупателя возникает встречное обя- зательство. А значит, в такой ситуации передача презента уже подпадает под понятие «расчет». Поэтому необходимо пробить чек. Проведите ревизию расчетов с «физиками» этим летом и исправьте ошибки, если их допустили. С 31 июля появились новые случаи, когда без кассового чека не обойтись. Несмотря на мораторий на проверки, административные штрафы за нарушения никто не отменял. Более того, вскоре они значительно возрастут и станут практически неизбежными. Подробности обо всех изменениях и как они отразятся на вашей работе, читайте в статье «Три изменения по ККТ в августе и предстоящая ре- форма налоговых проверок» // РНК, 2020, № 16. Инспекторы запутались в льготных тарифах по взносам и ждут доплату за II квартал Срочно проверьте свои расчеты по взносам за полугодие. Чиновники ДОКУМЕНТЫ: трех ведомств разобрались, распространяются ли на пенсионные взносы письма ФНС по доптарифам антикризисные льготы. Ответ оказался отрицательным от 20.08.2020 (письма ФНС от 20.08.2020 № СД-4-11/13463@, Минфина от 18.08.2020 № СД-4-11/13463@, № 03-15-07/72386 и Минтруда от 07.08.2020 № 21-3/10/В-6512). Минфина от 18.08.2020 № 03-15-07/72386 Малым и средним предприятиям из пострадавших от коронавируса и Минтруда отраслей обнулили взносы с выплат за апрель, май и июнь (Федеральный от 07.08.2020 закон от 08.06.2020 № 172-ФЗ). В самом законе сказано, что нулевые № 21-3/10/В-6512 ставки применяются как в рамках предельной базы, так и сверх нее. Из этой фразы в Минфине сделали вывод — обнуляются только взносы, установленные в статье 425 НК. А взносы по доптарифам прописаны в статьях 428 и 429 НК дополнительно к основным и никакой предельной базы для них нет. Минтруд также считает, что взносы по доптарифам должны платить все компании вне зависимости от того, насколько они пострадали от корона- вируса. Но аргументация иная — сотрудники потеряют целых три месяца «вредного» стажа, который дает право на досрочную пенсию. Учтите, что инспекторы ужесточили контроль и за уплатой НДФЛ. Как рассчитать и уплатить налог, чтобы к вашей компании у проверяющих не было претензий, и поможет ли в этом «подушка безопасности» в виде переплаты НДФЛ — читайте на с. 44.
10 Новое в работе С 1 сентября изменились правила спецоценки рабочих мест ДОКУМЕНТЫ: Следите, чтобы на титульном листе отчета о спецоценке был указан приказ Минтруда ее идентификационный номер. А к самому отчету теперь нужно прикла- от 27.04.2020 № 213н дывать замечания сотрудников, если они, конечно, были. Такие изменения вступили в силу с 1 сентября (приказ Минтруда от 27.04.2020 № 213н). Организация, которая проводит спецоценку условий труда, сейчас обяза- на получать идентификационный номер предстоящей проверки в специаль- ной информсистеме. Именно этот номер она должна сообщить работодателю и указать на «титульнике» отчета с результатами мероприятия. Напомним, что компании получили отсрочку на повторную спецоцен- ку, если действие результатов прежней заканчивается в период с апреля по сентябрь 2020 года. Правительство продлило срок до 1 октября (поста- новление от 11.06.2020 № 849). С этого года работодатели не вправе применять результаты спецоцен- ки, пока сведения о них не появятся в информационной системе учета. До этого момента использовать их в работе нельзя, а сами результаты считаются недействительными. За отсутствие спецоценки компании гро- зит штраф до 80 тыс. руб. Что еще изменилось и как это влияет на вашу работу, узнаете из статьи «Ужесточили правила для спецоценки. К чему готовиться» // РНК, 2020, № 3. Вычет на лекарства разрешили получать без рецептов ДОКУМЕНТЫ: Физлицам стало проще получить вычет по НДФЛ на покупку медика- письма Минфина ментов. Теперь вместо рецепта можно предоставить налоговикам выписку от 07.08.2020 из медицинской карты (письма Минфина от 07.08.2020 № 03-04-07/69356 № 03-04-07/69356 и ФНС от 17.08.2020 №СД-4-11/13227@). и ФНС от 17.08.2020 № СД-4-11/13227@ Вычет по НДФЛ действует при покупке любых лекарств, назначенных врачом и приобретенных за счет своих средств. По общим правилам нужен рецепт, который должен быть заверен подписью и личной печатью врача, печатью учреждения здравоохранения и иметь штамп «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика» (письмо ФНС от 08.05.2019 № БС-4-11/8737). Но медики не всегда ставят такой штамп, поэтому чиновники еще в прошлом году разрешили ограничиться обычным рецептурным бланком (письмо Минфина от 26.12.2019 № 03-04-07/102264). А теперь и без него можно обойтись, если, к примеру, тот или иной препарат потребовался для лечения в стационаре. Сотрудникам не обязательно дожидаться окончания года, чтобы по- лучить вычет на лекарства. Посреди года его может предоставить работо- датель. Проверять подлинность чеков и квитанций бухгалтер не должен. Но есть моменты, на которые нужно обязательно обратить внимание. Подробности читайте в статье «Вычет на лекарства в 2020 году: инструк- ция для бухгалтера и памятка сотрудникам» // РНК, 2020, № 7.
Российский налоговый курьер № 18 / 2020 11 Минфин ограничил расходы, которые можно списать на борьбу с COVID-19 Стоимость расходов на проезд сотрудников к месту работы и обратно ДОКУМЕНТЫ: нельзя учесть в расходах даже в период пандемии. Минфин по-прежнему письмо Минфина против (письмо от 07.08.2020 № 03-03-06/1/69400). от 07.08.2020 № 03-03-06/1/69400 В этом году компании получили право учитывать при налогообложе- нии прибыли «коронавирусные» расходы на покупку масок, перчаток, дезинфицирующих средств и т. п. (Федеральный закон от 22.04.2020 № 121-ФЗ). Многие сочли, что базу по налогу на прибыль можно умень- шить и на оплату проезда персонала на такси. Ведь тем самым работодатель минимизирует риск их заболевания COVID-19 и это полностью соответст- вует рекомендациям Роспотребнадзора (п. 3 Рекомендаций, утв. письмом от 20.04.2020 № 02/7376-2020-24). Но финансисты указали, что оплата проезда до места работы входит в перечень расходов, которые не признаются при определении базы по прибыли (п. 26 ст. 270 НК). Исключений только два — такие затраты обусловлены технологическими особенностями производства и прямо прописаны в трудовых или коллективных договорах. Издательская деятельность
12 Новое в работе / Проекты В России начнут раз в год выплачивать минимум по 10 тысяч рублей на каждого ребенка КТО ПРЕДЛОЖИЛ: Государство возьмет на себя часть расходов родителей на сбор детей в шко- депутаты Госдумы, лу. Депутаты Госдумы предложили ввести новую ежегодную выплату. члены Совета Федерации Инициативу уже поддержали и сенаторы. КОМУ АДРЕСОВАНО: Парламентарии изучили статистику и выяснили, что в этом году на по- родителям купку к 1 сентября школьной формы и канцтоваров родители в среднем потратили 20 тыс. руб. на одного ребенка. Это существенная сумма для многих семей с детьми. Депутаты решили, что государство не должно оставаться в стороне. Предполагается, что базовая сумма «школьного» пособия составит 10 тыс. руб. Каждый год ее будут индексировать на уровень инфляции. Обратиться за пособием нужно будет в ПФР. Подать заявление вы смо- жете лично, по почте, через МФЦ или портал госуслуг. Но не ранее июля 2021 года и то, если Правительство одобрит законопроект. На осень предрекают рост безработицы. При этом у работодателей уже нет денег на дорогостоящее сокращение штата. Поэтому теперь даже самая рядовая ситуация, на которую ранее руководство закрывало глаза, может стать поводом для увольнения в лучшем случае по соглашению сторон, а то и по статье. Попасть под раздачу может и бухгалтер. Подроб- ности — на с. 85. Отчет о среднесписочной численности станет ежеквартальным КТО ПРЕДЛОЖИЛ: За 2020 год расчет по взносам вам придется заполнять по обновленной ФНС форме. ФНС опубликовала на regulation.gov.ru проект приказа с поправ- ками в действующий бланк (ID проекта 02/08/08-20/00107276). Главное КОМУ АДРЕСОВАНО: новшество — на титульном листе формы нужно будет указывать сведения компаниям о среднесписочной численности. До сих пор вы сдавали в инспекцию отдельный отчет о численности. Срок — до 20 января следующего года. Но с 2021 года правила изменили (Федеральный закон от 28.01.2020 № 5-ФЗ). Сведения о численности включили в расчет по взносам. И дедлайн для них позже, чем обычно — до 1 февраля 2021 года. Изначально предполагалось, что в обновленном РСВ заполнять строку о численности нужно будет только в отчете за год. Но из поправок, которые внесли в НК, это не следует. Кроме того, как нам стало известно, ФНС планирует обновлять реестр малого и среднего предпринимательства не раз в год, а чуть ли не ежеме- сячно. А значит, и данные о количестве работников в компаниях чинов- никам потребуются чаще. Не запутайтесь в расчете взносов из-за льготных тарифов. В этом вам поможет статья «Шесть частых ошибок при расчете взносов. От них не застрахован ни один бухгалтер» // РНК, 2020, № 16.
Российский налоговый курьер № 18 / 2020 13 «Коронавирусные» правила расчета больничных продлят, и надолго Независимо от стажа работника размер больничных в пересчете на месяц КТО ПРЕДЛОЖИЛ: не может быть меньше МРОТ. Это правило станет постоянным. Минтруд Минтруд опубликовал законопроект на regulation.gov.ru (ID проекта 01/05/07- 20/00106462). КОМУ АДРЕСОВАНО: компаниям и работникам Напомним, что в период с 1 апреля по 31 декабря действует вре- менный порядок оплаты листков нетрудоспособности (Федеральный закон от 01.04.2020 № 104-ФЗ). Его ввели по требованию Президента В. Путина — 25 марта в преддверии нерабочих в связи с карантином дней он заявил, что вне зависимости от трудового стажа человек не может получить за время болезни меньше «минималки». Поправка призвана помочь сотрудникам, у которых небольшая зарплата и маленький стра- ховой стаж. Временный порядок чиновники разработали за считанные дни. И не- мудрено, что сразу неясно было, как его применять. Разобраться вам поможет статья «Что изменилось в расчете больничных в апреле: схема и примеры расчетов» // РНК, 2020, № 8. Издательская деятельность
14 Новое в работе / Проекты ФНС задумала объединить три зарплатных отчета в один КТО ПРЕДЛОЖИЛ: В форме 6-НДФЛ появятся дополнительные строки и новое приложение. ФНС ФНС опубликовала усовершенствованный бланк на regulation.gov.ru (ID проекта 02/08/08-20/00107261). КОМУ АДРЕСОВАНО: компаниям Приложение по факту заменит действующие справки 2-НДФЛ с при- знаками 1 и 2. Заполнять его вы будете только раз в год. В самом расчете также есть существенные изменения. Но они упро- стят вашу работу — как минимум придется реже пояснять налоговикам нестыковки. Так, в разделе 2 формы больше не нужно будет указывать даты фак- тического получения дохода и удержания налога. Теперь из-за них станет меньше путаницы. Одновременно появятся строки для сумм, которые вы платили за пре- дыдущие налоговые периоды. Например, зарплату и премию за декабрь, которые перечислили в январе. Раньше данные по таким выплатам в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ отражались по разным правилам, а инспекторы требовали пояснить расхождения. Проект новой формы смотрите в элек- тронной версии журнала на e.rnk.ru. Сейчас компании начали получать запросы из налоговой пояснить расхождения в зарплатных отчетах за полугодие и нестыковки с СЗВ-М. В этом бы не было ничего необычного, если бы одновременно не активи- зировался ПФР. С чем связана активность контролеров и как отвечать на требования, читайте в статье «Налоговики находят зарплатные схемы там, где их нет и в помине. В зоне риска не только получатели субсидий» // РНК, 2020, № 16. Компании будут сами выбирать, как учитывать проценты по кредитам КТО ПРЕДЛОЖИЛ: Организациям дадут выбирать, как им учитывать проценты по кредитам ТПП РФ на покупку или строительство инвестиционного объекта в налоговом учете — во внереализационных расходах или включать в первоначальную КОМУ АДРЕСОВАНО: стоимость активов. С такой инициативой выступил президент Торгово- организациям промышленной палаты Сергей Катырин. По действующим правилам допускается только один вариант — проценты списываются как внереализационные расходы (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК). Первоначальную стоимость объекта такие проценты не уве- личивают (письмо ФНС от 29.09.2014 № ГД-4-3/19855). В результате, по словам Катырина, образуются «некомпенсируемые» налоговые убытки, расхождение в бухгалтерском и налоговом учете. А это усложняет работу бухгалтера. Недавно Минфин дал выгодные разъяснения для компаний, имущество которых простаивало из-за карантина. Но на практике все оказалось не так просто. Подробности — в статье «Инспекторы нашли повод придраться к учету основных средств: как защитить расходы» // РНК, 2020, № 16.
16 Тема номера От каких привычных правил учета бухгалтеру нужно срочно отказаться. Минфин и ФНС предупреждают Даже в обычной операции инспекторы видят схему Появились новые требования к исправлению ошибок Проценты по кредитам опасно списывать ежемесячно Вера Лозинская, Антикризисные поправки и общая экономическая ситуация в стра- эксперт журнала не повлияли на работу бухгалтера гораздо больше, чем может «Российский показаться на первый взгляд. Нужно учитывать не только новые налоговый курьер» правила, но и предвидеть, как инспекторы будут проверять вашу компанию и прежде всего на добросовестность. Сейчас контролеры активно вычисляют тех, кто прикрывается кри- зисом, чтобы сэкономить на налогах, и видят схемы даже там, где их нет. Под подозрение может попасть абсолютно любая организация, если бухгалтер не откажется от привычек в учете, которым следовал годами. Привычка 1. Откладывать НДС-вычеты, чтобы остаться для налоговиков незамеченными В чем проблема. ФНС ежеквартально утверждает безопасные лимиты вычетов по каждому региону. Если компания в них не вписывается, дирек- тора вызывают в налоговую и побуждают уточниться и доплатить НДС. Когда вычеты превышают исчисленную сумму налога, то камералка фактически превращается в выездную проверку — инспекция вправе истребовать подтверждающие документы, проводить осмотр помещений и допрос свидетелей (ст. 88 и 92 НК). Чтобы лишний раз не привлекать внимание контролеров, бухгалтеры дробят или переносят вычеты. Но теперь так поступать рискованно. В чем опасность. Налоговики сейчас видят признак схемы, если компания откладывает вычеты (см. скриншот 1 справа). Это нам подтвердили ин- спекторы на местах (см. врезку ниже). Им кажется подозрительным, что в кризис организация позволяет себе такую роскошь. Отложенные вычеты — это признак схемы СО СЛОВ ИНСПЕКТОРА «Сейчас мы значительную часть времени уделяем предпроверочному анализу. В нашей программе с конца августа появилось сразу несколько веток об отложенных вычетах. Мы смотрим, с кем был заключен договор, выполняет ли налоговые обязательства продавец. Для нас сигнал, если вычеты откладывают на несколько периодов, а контрагент начинает сворачивать деятельность. После того как он ликвидируется, нам спросить уже будет не с кого»
Российский налоговый курьер № 18 / 2020 17 Скриншот 1 Как налоговики видят отложенные вычеты в своей программе Что изменить в работе. Вы можете по-прежнему переносить и дробить вычеты, чтобы не превысить их безопасную долю. Но измените подход. Если есть необходимость, откладывайте вычеты только по сделкам с на- дежными партнерами. Проверяйте их как минимум раз в квартал перед сдачей декларации. Суды теперь разрешают дробить вычеты даже по основным сред- ствам (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.06.2020 № А25-171/2019). Но мы не рекомендуем так поступать. В Минфине согласны, что такие вычеты можно заявить в течение трех лет, но только сразу в полной сумме (письмо от 19.07.2019 № 03-07-11/54587). Безопаснее распределять между кварталами вычеты только по това- рам, работам или услугам. Они предусмотрены пунктом 2 статьи 171 НК, и инспекторы с «дроблением» не спорят. Какие вычеты нельзя перено- сить, смотрите в шпаргалке ниже. Когда заявляете вычеты по частям, отслеживайте суммы по сче- там-фактурам — в конечном счете они должны сойтись. Проверочная программа инспекторов автоматически вычисляет нестыковки, которые не в пользу бюджета. Причем сумма расхождения не имеет значения. Даже когда ошибка не привела к крупной недоимке, вас могут пригласить в налоговую для дачи пояснений. На практике инспекторы нередко грозят возбудить уголовное дело, хотя бухгалтер промахнулся не на миллионы, а всего на несколько тысяч (см. скриншот 2 на с. 18). Если неверно рассчитали часть вычета, подайте уточненку и погасите задолженность. Конечно, за копеечную недоимку к уголовной ответст- Какие вычеты нельзя переносить ШПАРГАЛКА Вычеты по НДС, предусмотренные пункта- — входного НДС, уплаченного налоговым ми 3—14 статьи 171 НК, заявляйте в том налого- агентом; вом периоде, в котором выполнили специальные условия. В частности, нельзя переносить вычеты: — с полученного в качестве вклада в уставный капитал имущества, когда — по расходам на командировки; передающая сторона восстановила налог — с полученного аванса; по этому объекту
18 Тема номера Скриншот 2 Из-за ошибок при переносе вычетов налоговики пугают уголовной ответственностью Уведомление № ____ О вызове в налоговый орган налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) _____________________ (дата) Инспекция Федеральной налоговой службы по городу-курорту Анапа Краснодарского края (наименование налогового органа) в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) вызывает на основании настоящего уведомления в налоговый орган (адрес и номер кабинета) для дачи пояснений по вопросу: (дата и время или приемные дни и часы) О приеме заявления к вычету НДС в завышенном размере: по счету-фактуре № 10 от 30.06.2019 начислено во II квартале 2019 года НДС в сумме 359 733 руб., а в IVквар- тале 2019 года по данному счету-фактуре заявлено к вычету 431 680 руб. Излишне заявлено к возмещению 71 947 руб. В случае неявки или непредставления уточненной налоговой декларации по НДС до 31.08.2020 данные материалы будут переданы в правоохранительные органы для возбуждения уголовного дела в соот- ветствии со статьей 159 Уголовного кодекса РФ. (подробное описание оснований для вызова налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) Заместитель начальника Инспекции _______________ _________________ Федеральной налоговой службы по городу-курорту Анапа (подпись) (Ф. И. О.) __________К_р_а_с_н_о_д_а_р_с_к_о_го__к_р_а_я__________ (должность, наименование налогового органа) венности вас не привлекут. По всей видимости, это очередная придумка инспекторов, чтобы простимулировать бухгалтеров побыстрее уточниться. Судя по статистике, у них это получается. Например, в Москве за первое полугодие контролеры собрали на 17,5 процента больше налогов, чем за тот же период докризисного 2019 года (информация на nalog.ru от 27.08.2020). На практике возможна ситуация, когда вы завысили вычет только в отчетности, поскольку неверно отразили дробление в книге покупок. Придерживайтесь следующего правила: счет-фактуру регистрируйте в книге покупок на всю стоимость, а в графе 16 указывайте только ту часть входного НДС, которую принимаете к вычету в отчетном периоде. Если просчитались, например неверно перенесли сведения, поясните налого- викам причину нестыковки. Привычка 2. Учитывать расходы предыдущих периодов в текущем В чем проблема. Кодекс позволяет компаниям исправить ошибки прошлых периодов в текущем. Это допускается, когда невозможно установить пе-
Российский налоговый курьер № 18 / 2020 19 риод, к которому они относятся, или если из-за неточности не пострадал бюджет (п. 1 ст. 54 и абз. 2 п. 1 ст. 81 НК). Последняя ситуация сейчас коснется большинства компаний, посколь- ку в кризисный квартал многим не удалось вовремя обменяться подтвер- ждающими документами. А значит, и учесть соответствующие расходы. В результате за II квартал возникла переплата по налогу на прибыль. До сих пор в таких ситуациях у вас был выбор: — подать уточненку за период, в котором переплатили налог; — исправить ошибку в текущем периоде; — ничего не делать, если сумма переплаты невелика. Из-за кризиса порядок исправления ошибок изменился. Без уточненки не обойтись, если во II квартале или в декларации за 9 месяцев у компании отсутствует прибыль (письмо Минфина от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064). Вариантов нет и у организаций малого и среднего бизнеса из кри- зисных отраслей. Им списали налоги за II квартал (Федеральный закон от 08.06.2020 № 172-ФЗ). А поскольку налога к уплате нет, то все коррек- тировки можно сделать исключительно через уточненку (см. комментарий ниже). В чем опасность. Ошибка может привести к занижению базы по налогу на прибыль. Инспекторы доначислят налог и пени. Для пострадавших от коронавируса отраслей риски возрастают. Ведь получается, что налог за II квартал им списали в завышенном размере. Что изменить в работе. По запоздавшей первичке за II квартал исправляйте ошибки в текущем периоде, только если одновременно выполняются два условия: 1) компания не относится к малым и средним предприятиям из постра- давших от коронавируса отраслей, то есть она не попала под налоговую амнистию; 2) в декларации за полугодие и 9 месяцев показали прибыль. В иных случаях скорректируйте налоговые обязательства за II квар- тал. Как теперь исправлять ошибки, которые привели к переплате налога на прибыль, смотрите на схеме 1 на с. 20. Декларацию по налогу на прибыль за II квартал компании должны были заполнять в обычном порядке вне зависимости от того, спишут Когда учитывать расходы по запоздавшим КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА документам за II квартал Олег Хороший, государственный советник РФ 2-го класса: «Это зависит от того, попала ли организация под налоговую амнистию за II квартал. Если компании списали налоги, то из-за опоздавшей первички она должна подать уточненку. В текущем периоде такую ошибку исправить нельзя. Иначе получится, что вам и налог списали в завышенном размере, и расходы вы дополнительно учли. Если под амнистию не попали, уточненка за II квартал может не потребоваться. Поскольку компания налог переплатила, учесть расходы можно в текущей отчетности, то есть в декларации за 9 месяцев. Но хочу подчеркнуть, это правило работает, только если и в отчете за полугодие, и в декларации за 9 месяцев организация показала прибыль»
20 Тема номера Схема 1 Как действовать, если с опозданием получили первичку за II квартал КОМПАНИЯ ПОПАЛА ПОД НАЛОГОВУЮ АМНИСТИЮ? Да Нет ЗА ПОЛУГОДИЕ И 9 МЕСЯЦЕВ ПОЛУЧИЛИ ПРИБЫЛЬ? Да Нет ПОДАЙТЕ УТОЧНЕНКУ ВЫ ВПРАВЕ ОТРАЗИТЬ ПОДАЙТЕ УТОЧНЕНКУ ЗА ПОЛУГОДИЕ И ОТРАЗИТЕ НЕУЧТЕННЫЕ РАСХОДЫ ЗА ПОЛУГОДИЕ И ОТРАЗИТЕ В НЕЙ НЕУЧТЕННЫЕ РАСХОДЫ В ДЕКЛАРАЦИИ ЗА 9 МЕСЯЦЕВ В НЕЙ НЕУЧТЕННЫЕ РАСХОДЫ им налоги или нет. Инспекторы сами обнулят авансовый платеж, если организация попала под амнистию. Счастливчики уже получили уведом- ление о том, что им положена преференция. Убедиться в этом вы можете и самостоятельно — в поисковой строке на service.nalog.ru/covid4 вбейте ИНН вашей организации и получите сообщение, положена вам льгота или нет. Неясность возникла, как отражать имущественные налоги, суммы которых государство спишет. Речь идет о налоге на имущество за пери- од с 1 апреля по 30 июня 2020 года, транспортном и земельном налогах за II квартал. По общим правилам такие платежи уменьшают налог на прибыль и при методе начисления включаются в расходы вне зави- симости от даты уплаты (подп. 1 п. 1 ст. 264 и подп. 1 п. 7 ст. 272 НК). Но в ФНС решили, что от общих правил следует отступить (см. скрин- шот 3 справа). По налогу на имущество чиновники предлагают исключить из расчета сумму за период владения с 1 апреля по 30 июня 2020 года. Значит, тем компаниям, которые попали под налоговую амнистию, налог на имущество за II квартал не нужно начислять вовсе. Поэтому «прибыльных» расходов у них просто не возникнет. По транспортному и земельному налогам подход другой. Ведь за 2020 год декларации по ним сдавать не нужно. Инспекторы сами исключат эти налоги за период владения с апреля по июнь. Компания же начисляет их в обычном порядке. А раз начисления есть, то формально вы можете учесть эти суммы в налоговых расходах. Но мы рекомендуем использовать одинаковый подход по всем имущественным налогам, то есть начисления за апрель — июнь не учитывать при расчете налога на прибыль. Привычка 3. Списывать проценты по кредитам на последнее число каждого месяца В чем проблема. При методе начисления проценты по долговым обязатель- ствам любого вида списываются ежемесячно независимо от даты их упла- ты, а также на день прекращения договора или погашения обязательства (подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 и п. 8 ст. 272 НК). Но теперь из этого правила сделали исключение (Федеральный закон от 13.07.2020 № 204-ФЗ). Изме- нения затрагивают кредиты с льготными условиями, которые компаниям предоставили в связи с распространением коронавируса:
Российский налоговый курьер № 18 / 2020 21 — зарплатные кредиты под 0 процентов годовых (Правила, утв. поста- новлением Правительства от 02.04.2020 № 422); — кредиты на возобновление деятельности с льготной ставкой 2 про- цента, по которым при соблюдении определенных условий могут списать как сам долг, так и начисленные проценты (Правила, утв. постановлением Правительства от 16.05.2020 № 696); — иные кредиты, по которым заемщикам перенесли сроки уплаты основного долга и процентов, то есть предоставили кредитные каникулы (Федеральный закон от 03.04.2020 № 106-ФЗ). Проценты по таким кредитам теперь следует учитывать на дату их уплаты, которую установил банк. Новшество вступило 13 июля, но рас- пространяется на кредиты, полученные с 1 января (см. схему 2 на с. 22). В чем опасность. Если следовать прежним правилам, вы завысите расходы. Налоговики доначислят налог на прибыль и пени. Что изменить в работе. Учитывайте проценты по кредитам в зависимости от вида договора. Если его получили на «антикризисных» условиях, ориентируйтесь на дату уплаты, которую установил банк. По остальным кредитам расходы в виде процентов списывайте по прежним правилам, то есть на последнее число каждого месяца и на дату прекращения обя- зательств. Полагаем, что новый порядок распространяется на проценты не только по льготным ставкам, но и по обычным, которые устанавливаются, на- пример, на период погашения кредитов на возобновление деятельности. Никаких исключений в Законе № 204-ФЗ нет. Неясность возникла с процентами по льготным кредитам, которые учли в расходах до даты вступления в силу Закона № 204-ФЗ, то есть до 13 июля. Безопасный вариант — подать уточненку за полугодие. Если готовы к спорам с инспекторами, можете оставить все как есть. Скриншот 3 Как ФНС предлагает учитывать списанные налоги
22 Тема номера Схема 2 Как теперь учитывать проценты по кредитам ПОЛУЧИЛИ АНТИКРИЗИСНЫЙ КРЕДИТ НА ЗАРПЛАТУ, ВОЗОБНОВЛЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИЛИ ВОСПОЛЬЗОВАЛИСЬ КРЕДИТНЫМИ КАНИКУЛАМИ? Да Нет УЧИТЫВАЙТЕ ПРОЦЕНТЫ НА ДАТУ ИХ УПЛАТЫ, СПИСЫВАЙТЕ ПРОЦЕНТЫ НА ПОСЛЕДНЕЕ КОТОРУЮ УСТАНОВИЛ БАНК ЧИСЛО МЕСЯЦА НЕЗАВИСИМО ОТ ДАТЫ ИХ УПЛАТЫ Аргумент такой — Закон № 204-ФЗ ухудшает положение налогоплатель- щиков, а значит, новые правила не могут быть введены в действие посреди года, да еще и задним числом (ст. 5 НК). Но будьте готовы к тому, что придется отстаивать свою позицию. Возможно, даже в суде. Привычка 4. После модернизации рассчитывать амортизацию исходя из остаточной стоимости объекта В чем проблема. Кодекс не устанавливает четких правил, как рассчи- тывать амортизацию, когда модернизировали полностью списанное основное средство. ФНС предлагала исходить из суммы затрат на усо- вершенствование актива. То есть для расчета ежемесячной амортизации расходы на это мероприятие следовало поделить на первоначальный срок полезного использования объекта (решение ФНС от 22.10.2018 № СА-4-9/20538@). Но Минфин одобрил более выгодный для компаний вариант (письмо от 13.07.2020 № 03-03-06/1/60600). Финансисты предложили действовать так: на стоимость модернизации увеличить первоначальную стоимость объекта и рассчитать амортизацию исходя из срока полезного исполь- зования. Причем его не обязательно менять, даже если в итоге у объекта появились новые характеристики или изменилось предназначение. А в не- которых случаях это сделать и невозможно, если, к примеру, изначально установили максимальный срок по классификатору ОС (утв. постанов- лением Правительства от 01.01.2002 № 1). В чем опасность. Новый порядок позволяет увеличить суммы ежемесячной амортизации. Если действовать по старым правилам, налог на прибыль к уплате будет больше. Что изменить в работе. Определитесь, как будете рассчитывать амортиза- цию по модернизированным объектам. Не забудьте, что в любом случае к расходам на апгрейд вы также вправе применить амортизационную пре- мию. Это позволит сразу списать от 10 до 30 процентов (письмо Минфина от 04.06.2019 № 03-03-07/40886). В таком случае стоимость основного средства нужно увеличить на затраты по модернизации за вычетом премии. Допустим, если на усо- вершенствование потратили 100 000 руб., а амортизационная премия составляет 30 процентов, то к первоначальной стоимости вы прибавите только 70 000 руб. (100 000 – 30 000). Результат разделите на срок по- лезного использования актива — получится сумма, которую вы будете списывать ежемесячно.
24 Налоги / НДС Главные проблемы с НДС-вычетами этой осени. Воспользуйтесь безотказными решениями Дополните договоры с контрагентами новыми условиями Почему компании теряют миллионы Как заставить партнера вовремя передавать счета-фактуры По итогам II квартала инспекторы снимают вычеты даже ком- паниям, у которых до сих пор никаких проблем с налоговой не было. Досталось и тем, кого в свое время проверяющие «по- будили» доплатить налог. В статье вы узнаете, что на самом деле происходит и как обезопасить вычеты на будущее. Для этого понадобится скорректировать и договоренности с контрагентами. Александр Анищенко, Инспекторы на проверках дают «вредные» советы эксперт журнала «Российский Налоговики сейчас даже на камералках декларации по НДС успевают налоговый курьер» проанализировать конкретные хозяйственные ситуации и дать компаниям предписание доплатить налог. Но если раньше, чтобы не ссорится с ин- спекторами, можно было пойти им на уступки, то теперь так поступать опрометчиво — вы рискуете окончательно лишиться вычетов. ПРИМЕР 1 По итогам проверки налоговики отказали компании в вычетах по счетам- фактурам от подрядчиков. Основание — пропущен трехлетний срок. Организация попыталась оспорить это решение. Основной аргумент состоял в том, что те же самые инспекторы на предыдущей проверке запре- тили вычет по нежилым зданиям, пока их не поставили на учет и не ввели в эксплуатацию. Но судей он не убедил. Арбитры указали, что нужно было выполнять требования НК. Ни указа- ния контролеров, ни их решения не могут регулировать исчисление и упла- ту налогов. А в рассматриваемом деле срок на вычеты пропущен. В итоге компания потеряла почти 4,5 млн руб. (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.07.2020 по делу № А32-12471/2019). Такие ситуации не единичны. Организациям нередко приходится платить за ошибочные советы налоговиков. ПРИМЕР 2 Компания участвовала в программе стимулирования покупки новых авто- мобилей и получала субсидию из бюджета за каждую проданную машину. В ходе проверки инспекторы, ссылаясь на разъяснения Минфина, потребо-
Российский налоговый курьер № 18 / 2020 25 вали включить субсидии в базу по НДС и доплатить 7 млн руб. Что организа- ция и сделала. Однако позже вышло определение Верховного суда от 06.10.2014 № 310-КГ14-1440. А в нем было сказано, что такие суммы не облагаются НДС. Компания попыталась вернуть переплату, поскольку инспекторы ввели ее в заблуждение. Но судьи ей отказали. С даты перечисления спорной суммы прошло более трех лет. Исчислять налог нужно по нормам НК, а не по указаниям инспекции. А для защиты своих прав — своевременно обращаться в арбитраж. В результате организа- ция фактически подарила бюджету 7 млн руб. (постановление Арбитражно- го суда Волго-Вятского округа от 08.02.2017 по делу № А11-13538/2015). Что поменять в работе. Не идите на поводу у инспекторов, если считаете, что налог рассчитали верно. Вы можете на время снять спорные вычеты, пока не проясните ситуацию. Но не откладывайте это надолго. Письменные разъяснения Минфина и инспекции обезопасят вас от штрафов и пеней, на случай если впоследствии чиновники передума- ют, а ошибка приведет к недоимке (п. 8 ст. 75 и подп. 3 п. 1 ст. 111 НК). Но если вас ввели в заблуждение и вы переплатили, имейте в виду, что излишек вы сможете вернуть только в пределах трехлетнего срока (см. врезку ниже). В первую очередь выясните, нет ли по вашей проблеме официального разъяснения ФНС, которое обязаны применять инспекторы на местах. Найти их можно на nalog.ru. С главной страницы сайта перейдите в раздел «Сервисы и госуслуги» → «Справочная информация» → «Письма ФНС России, направленные в адрес территориальных налоговых органов». Если нашли разъяснение, а инспекторы его не учитывают, направьте жалобу в налоговое ведомство. В любом случае рекомендуем изучить судебную практику по спорной ситуации и заручиться разъяснениями Минфина и ФНС именно для вашей организации. Важно грамотно составить запрос и свой вариант учета по возможности подкрепить судебными решениями. Они вам приго- дятся и в случае, если впоследствии обратитесь в арбитраж. Теперь судьи должны учитывать позицию своих коллег по делам со схожими фактиче- Как считать срок на возврат налоговой переплаты НА ЗАМЕТКУ В общем случае трехлетний срок на подачу готовы доказать, что узнали или могли заявления в инспекцию для возврата или зачета узнать о переплате менее трех лет назад (п. 1 переплаты отсчитывается с даты перечисления ст. 200 ГК). этой суммы (п. 7 ст. 78 НК). Исключение только для авансовых платежей, например, Например, только урегулировали по налогу на прибыль. В этом случае крайний разногласия с контрагентами, получили срок исчисляйте с даты подачи декларации возмещение убытков и пересчитали расходы по итогам налогового периода, но не позднее за услуги сторонних организаций. А при подаче установленного на то срока по НК. первоначальной декларации вы не владели этой информацией (постановление Арбитражного Если срок пропустили, налог можно суда Центрального округа от 12.02.2019 по делу попытаться вернуть через суд. Но будьте № А48-2866/2018)
26 Налоги / НДС Образец 1 Запрос в инспекцию Общество с ограниченной ответственностью «Компания» ИНН 7710222222, КПП 771001001 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70 ОГРН 1234567890123 Тел.: (495) 925-00-00 Эл. почта: [email protected] Руководителю ИФНС России № 10 по г. Москве Исх. № 159 от 02.10.2020 ООО «Компания» просит дать письменный ответ о том, как в целях налогообложения прибыли учитывать расходы на оплату рекламных публикаций в средствах массовой информации. Наша организация размещает рекламную информацию о себе, своей продукции и об основных видах деятельности в периодических печатных изданиях в форме статей или интервью. Печатные издания имеют статус средства массовой информации. Но в публикациях не всегда ставят пометку «Реклама» или «На правах рекламы» (ст. 16 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ). Как следует учитывать расходы на такие рекламные публикации в СМИ? Вправе ли мы признавать эти расходы в фак- тически осуществленном размере или их нужно нормировать? Генеральный директор Иванов И.И. Иванов ООО «Компания» Контактное лицо: Петрова Валентина Владимировна, главный бухгалтер, тел.: (916) 123-45-67 скими обстоятельствами (п. 30 постановления Пленума Верховного суда от 30.06.2020 № 13). Инспекторы вправе вернуть вам запрос и не отвечать на него, если из текста сообщения невозможно определить суть заданного вопроса (подп. 7 п. 18 Административного регламента, утв. приказом ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@, далее — Регламент). Чтобы не дать налоговикам повода для отказа, описывайте спорную ситуацию простыми словами. Воздержитесь от второстепенных подробностей, которые лишь затруднят понимание. Запрос составьте в произвольной форме (см. образец 1 выше). Вы мо- жете лично его принести в инспекцию или направить по почте. Электрон- В каких случаях можно принять к вычету НДС НА ЗАМЕТКУ без счета-фактуры В кодексе есть исчерпывающий перечень из гостиницы или авиабилеты, в которых ситуаций, когда для вычета не требуется счет- выделена сумма налога; фактура. Их всего четыре: 3) при получении в качестве вклада в устав- 1) при ввозе товаров на территорию РФ. ный капитал имущества, нематериальных активов Для вычета потребуются платежки или имущественных прав. Счет-фактуру заменяют на перечисление «ввозного» налога; документы, которыми оформлена такая передача; 2) по командировочным расходам, 4) при розничной продаже иностранцам например, за проживание и проезд. товаров по системе Tax free. Для вычета нужен Вам понадобятся бланки строгой отчетности чек с отметкой таможни
Российский налоговый курьер № 18 / 2020 27 ное обращение отправьте либо через своего спецоператора, либо через сайт nalog.ru (п. 52 и 66 Регламента). Ответ вам дадут в течение 30 дней с даты регистрации запроса. Этот срок при необходимости могут продлить на месяц (п. 13 Регламента). Разъяснения из Минфина придется ждать дольше — минимум два месяца (п. 3 ст. 34.2 НК). Поставщики и подрядчики задерживают оригиналы счетов-фактур Минфин на время пандемии разрешил компаниям обмениваться скана- ми первички (письма от 27.04.2020 № 03-03-06/3/34068 и от 22.04.2020 № 03-01-10/32570). Но для вычетов НДС необходимы оригиналы счетов- фактур (письмо Минфина от 25.06.2020 № 03-07-09/54634). Есть только несколько исключений из этого правила (см. врезку слева). В общем случае, если так и не дождались счета-фактуры, вычет зая- вить не сможете. Парадокс в том, что истребовать документ у контрагента не всегда удается даже через суд. Ведь в НК установлена обязанность продавца выставить счет-фактуру, а не передать его покупателю (п. 3 ст. 169 НК). ПРИМЕР 3 Компания приобрела товар на сумму 720 тыс. руб. Продавец подписал акт приема-передачи, но накладную и счет-фактуру покупателю не передал. Организация попыталась получить от партнера счет-фактуру через суд, но получила отказ. Судьи указали, что этот документ не вещь, не при- надлежность товара и к нему, собственно, не относится (ст. 12 и 456 ГК, ст. 2 НК). Более того, «условиями договора прямой обязанности по передаче ответчиком счета-фактуры также не установлено, у ответчика отсутствует гражданско-правовое обязательство по передаче счета-фактуры» (поста- Образец 2 Условие договора о передаче счета-фактуры (фрагмент) <…> Раздел III. Обязанности продавца 4. В течение пяти календарных дней с даты отгрузки товара Продавец обязан предоставить Покупателю счет-факту- ру, оформленный в соответствии с постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Продавец обязан представить корректировочные счета-фактуры в течение пяти календарных дней с даты составле- ния первичного документа об изменении стоимости ранее отгруженных товаров. Продавец обязан представить исправленные счета-фактуры в течение пяти календарных дней с даты получения от покупателя уведомления о необходимости внести исправление. Если в установленный срок счет-фактура не будет предоставлен, а также если в счете-фактуре будут допущены ошиб- ки, препятствующие вычету НДС, продавец обязан выплатить покупателю неустойку в размере 20 (двадцати) процентов от стоимости договора. Получение счетов-фактур покупатель подтверждает письменно, по форме и в сроки, согласованные сторонами. 5. Накладные и иные первичные учетные документы на поставку продавец оформляет при отгрузке и передает их по- купателю вместе с товаром. <…>
28 Налоги / НДС Как налоговики работают с жалобами КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА Сергей Тараканов, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса: «ФНС требует от инспекторов на местах, чтобы они объективно и всесторонне рассматривали все обращения граждан и организаций. Впредь на них нельзя отвечать формальными отписками. При этом авторам жалоб сведения, которые составляют налоговую тайну, не сообщаются» новление Арбитражного суда Московского округа от 30.10.2017 № Ф05- 15674/2017). Что поменять в работе. В договорах с партнерами пропишите сроки пе- редачи счетов-фактур и ответственность за их нарушение (см. образец 2 на с. 27). Тогда даже в худшем случае вы сможете хотя бы через суд заста- вить партнера передать вам документ (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.07.2017 № А56-74891/2016). Теоретически в договор можно включить условие, что вы оплатите товар только после получения всех документов, включая счет-фактуру. Но это небезопасно. Есть судьи, которые согласны с таким условием (постанов- ление ФАС Московского округа от 12.03.2010 № А40-31216/09-151-132). Однако не исключено, что и сам продавец подаст на вас в суд. Основа- ние для оплаты — факт поставки и приемка товара покупателем. Отсутст- вие счета-фактуры — не повод не платить (постановления ФАС Западно- Сибирского от 19.03.2014 № А81-784/2013 и Поволжского от 15.08.2013 № А06-8025/2012 округов). Если условий о сроке передачи документа в договоре нет, а продавец игнорирует ваши требования, все-таки попробуйте обратиться в суд. Не все арбитры на стороне нерадивых продавцов. Укажите, что отказ предоставить правильно оформленный счет-фактуру лишает покупателя законного права на вычет входного НДС. Этот аргумент иногда сраба- тывает (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.06.2017 № Ф04-1700/2017). Одновременно подайте на партнера и жалобу в ФНС. Ведь, скорее всего, он решил скрыть реализацию. Но чтобы ваше обвинение не было голословным, приложите к нему документы, подтверждающие реальность сделки. Налоговики теперь обязаны реагировать на такие обращения и проводить углубленную проверку (письмо ФНС от 12.08.2019 № ЕД-4- 2/15891). Возможно, запрос из инспекции подействует на вашего контр- агента. В дальнейшем с ним сотрудничать не стоит. Налоговики доначисляют НДС сверх стоимости договора Инспекторы сейчас активно выясняют, правомерно ли компании приме- няют заявленные льготы. И если им удается доказать нарушение, дона- числяют НДС по всем операциям, которые провели без налога. Причем применяют обычную ставку, а не расчетную. С такими доначислениями можно поспорить. Но результат зависит от того, как стороны прописали в договоре условие о цене сделки — с уче- том НДС или нет.
Российский налоговый курьер № 18 / 2020 29 ПРИМЕР 4 Инспекция установила, что предприниматель неправомерно применял спецрежим, и доначислила НДС сверх стоимости товаров по всем уже за- крытым договорам. Коммерсант в целом признал претензии проверяющих обоснованными, но с расчетом НДС не согласился. Он настаивал на том, что должна применяться расчетная ставка. Две первые судебные инстанции приняли сторону контролеров. Точно известно, что налога в стоимости товаров нет — продавец выставлял счета- фактуры с записью «Без НДС». Поэтому инспекторы имеют право использо- вать обычные ставки. Но кассация отправила дело на пересмотр. Чтобы уплатить налог «свер- ху», у продавца должен быть источник средств, полученных им от покупа- теля. А такая возможность должна быть прописана в договоре (ст. 421 ГК). Судьи обязаны сначала выяснить, может ли продавец задним числом получить от покупателей средства для доплаты налога (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 15.07.2020 по делу № А69-2218/2018). Что поменять в работе. Пересмотрите условия договоров с контрагентами, если применяете освобождение от НДС. Исключите из них фразу «Без НДС» (см. образец 3 на с. 30). Иначе есть риск, что, если впоследствии Издательская деятельность
30 Налоги / НДС Образец 3 Условие договора о цене, чтобы минимизировать доначисления НДС Договор поставки № 123 г. Москва 15 сентября 2020 года ООО «Актив», именуемое в дальнейшем «Поставщик», в лице генерального директора Иванова Ивана Ивановича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО «Пассив», именуемое в дальнейшем «Покупатель», в лице Петрова Петра Петровича, действующего на основании Устава, с другой стороны, именуемые вместе «Стороны», а по от- дельности «Сторона», заключили настоящий договор (далее — Договор) о нижеследующем. 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА 1.1. Поставщик обязуется поставить Покупателю товар, указанный в приложении № 1 «Спецификация товара» (да- лее — Товар), в обусловленный Договором срок, а Покупатель обязуется принять и оплатить этот Товар в порядке и сро- ки, установленные Договором. <…> 3. ЦЕНА И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ 3.1. Цена товара является твердой и составляет 1 000 000 (Один миллион) руб. <…> инспекторы докажут, что льготу применяли неправомерно, доначислят налог по обычной ставке. В то же время по умолчанию НДС всегда входит в цену договора (определение Верховного суда от 16.04.2019 № 302-КГ18-22744). С этим сейчас согласна и ФНС (п. 5 письма от 07.05.2019 № СА-4-7/8614). Хотя ранее инспекторы применяли общую ставку как раз потому, что в пункте 1 статьи 168 НК прямо сказано — продавец обязан предъявить к оплате покупателю сумму налога дополнительно (!) к цене товара. Таким образом, размер доначисленной по итогам проверки суммы на- лога напрямую зависит от формулировок в ваших договорах с партнерами. И разница может быть существенной. Покажем на примере. ПРИМЕР 5 В договоре цена товара установлена в размере 1 000 000 руб. Компания ис- пользует освобождение от НДС. Инспекторы признали применение льготы неправомерным. 1. В договоре указано, что цена указана без НДС. Инспекторы доначи- слят налог сверх цены сделки, то есть по обычной ставке. Доплатить придет- ся 200 000 руб. (1 000 000 руб. × 20 : 100). 2. В договоре ничего не сказано про НДС. Контролеры обязаны при- менить расчетную ставку. Сумма налога к доплате составит 167 000 руб. (1 000 000 руб. × 20 : 120). Доначисленный налог вам придется платить за счет собственных средств. Есть альтернативный вариант — прописать в договоре, что цена товара не включает в себя НДС, но сделать оговорку. Суть ее в том, что в случае, если инспекторы по итогам проверки доначислят налог по сделке, покупатель эту сумму доплатит. Но вряд ли ваш партнер на это пойдет, особенно если применяет спецрежим, то есть НДС-вычет ему не положен. Но и на общем режиме такое предложение не очень заман- чиво — как минимум, работы у бухгалтера прибавится.
32 Налоги Четыре выплаты работникам из-за коронавируса. Проверьте, вдруг что-то отразили не так Как выгоднее оформить возмещение затрат удаленщику Почему из-за тестов на СOVID-19 попадают на взносы Какие компенсации опасно включать в расходы Елена Тимофеева, Благие намерения работодателя могут привести к доначислению эксперт журнала налогов и штрафам. Наказывать за излишнюю заботу о коллекти- «Российский ве пока не собираются. Но нарваться на санкции вполне реально, налоговый курьер» если вы стараетесь возмещать удаленщикам все дополнительные затраты или пошли навстречу сотруднику в трудной ситуации и помогли деньгами, но допустили оплошность в расчетах. Срочно проверьте выплаты работникам и исправьте ошибки. Проценты за задержку зарплаты Из-за карантина, падения или полного отсутствия выручки у многих ком- паний просто не было денег для расчета с работниками. Для части бизнеса эта проблема остается до сих пор. В итоге возникают просрочки по зарплате, отпускным и другим выплатам. За каждый случай задержки вы обязаны выдать сотруднику компенсацию (ст. 236 ТК). Рассчитайте ее по формуле: Компенсация = Задолженность × 1/150 ключевой × Количество за задержку зарплаты по зарплате ставки ЦБ дней задержки Если компания не вовремя выдала зарплату за вторую половину меся- ца, больничное пособие или отпускные, задолженность берите за минусом НДФЛ. Ведь этот налог не является частью невыплаченного заработка. В случае задержки выплат за первую половину месяца ориентируйтесь на сумму аванса. Не уменьшайте ее на НДФЛ, так как налог вы начислите и удержите лишь при окончательном расчете за месяц (п. 2 ст. 223 НК). Продолжительность просрочки определяйте в календарных днях. Пер- вым считается день, который следует за установленной в компании датой расчета по зарплате. Последним — день, когда вы фактически ее выдали (ч. 1 ст. 236 ТК). С начала года Центробанк уже несколько раз снижал ключевую став- ку (см. табл. 1 справа). При расчете компенсации учтите все изменения. Поясним сказанное на цифрах. ПРИМЕР 1 Из-за отсутствия денег компания не смогла вовремя выдать зарплату за июль. Срок для выплаты аванса — 20-е число, зарплаты за вторую по-
Российский налоговый курьер № 18 / 2020 33 ловину месяца — 5-е число. Компания перечислила сразу весь заработок за июль, но лишь 10 августа. Рассчитаем компенсацию за задержку зарплаты на примере работ- ника с должностным окладом 50 000 руб. в месяц. Его аванс за июль — 20 000 руб., а при окончательном расчете за месяц он должен получить на руки 23 500 руб. (50 000 руб. – 50 000 руб. × 13% – 20 000 руб.). Просрочка по авансу составила 21 календарный день (с 21 июля по 10 августа), по зарплате за вторую половину месяца — 5 календар- ных дней (с 6 по 10 августа). В этот период Центробанк снизил ключевую ставку с 4,5 до 4,25% годовых. Значит, компенсация за задержку аванса складывается из двух частей: за 6 дней с 21 по 26 июля включительно — исходя из ключевой ставки 4,5% годовых, за оставшиеся 15 дней с 27 июля по 10 августа включительно — из ставки 4,25% годовых. Проценты за прос- рочку окончательного расчета по зарплате бухгалтер рассчитал по ставке 4,25% годовых. Работнику полагается компенсация за задержку июльского аванса и зарплаты — 154,29 руб. (20 000 руб. × 4,5% × 1/150 × 6 календ. дн. + + 20 000 руб. × 4,25% × 1/150 × 15 календ. дн. + 23 500 руб. × 4,25% × × 1/150 × 5 календ. дн.). Компания выплатила ее 10 августа вместе с аван- сом и зарплатой за июль. В итоге сотрудник получил на руки 43 654,29 руб. (20 000 + 23 500 + 154,29). Налог на прибыль. Компенсацию за задержку зарплаты при расчете на- лога на прибыль не учитывайте. Минфин считает, что ее нельзя отнести ни к расходам на оплату труда, ни к внереализационным расходам (письма от 04.09.2018 № 03-03-06/1/63083 и от 31.10.2011 № 03-03-06/2/164). Чиновники приводят такие аргументы. Эта выплата не связана с режи- мом работы или условиями труда. В составе расходов на зарплату можно учесть лишь те компенсации, которые увязаны с этими факторами. Нельзя отнести ее и к внереализационным расходам в виде санкций за нарушение договорных обязательств. Ведь обязанность выплатить проценты за прос- рочку установлена не в гражданско-правовом договоре, а в Трудовом кодексе. НДФЛ. При выплате процентов за задержку зарплаты НДФЛ удерживать не нужно. Такая компенсация непосредственно связана с исполнением работником своих трудовых обязанностей. Поэтому освобождена от налога Таблица 1 Как в 2020 году менялась ключевая ставка Центробанка С какой даты действует Размер Документ ключевая ставка ключевой ставки С 27.07.2020 4,25% годовых Информационное сообщение Центробанка от 24.07.2020 С 22.06.2020 4,50% годовых Информационное сообщение Центробанка от 19.06.2020 С 27.04.2020 5,50% годовых Информационное сообщение Центробанка от 24.04.2020 С 10.02.2020 6,00% годовых Информационное сообщение Центробанка от 07.02.2020 С 16.12.2019 6,25% годовых Информационное сообщение Центробанка от 13.12.2019
34 Налоги (п. 1 ст. 217 НК). Минфин с этим согласен (письмо от 28.02.2017 № 03- 04-05/11096). НДФЛ придется удержать, если вы платите компенсацию в повышенном размере и не закрепили ее в трудовом или коллективном договоре. Страховые взносы. На сумму компенсации безопаснее начислить взносы, в том числе на травматизм. Эта выплата не упоминается в перечне нео- благаемых. Но она происходит в рамках трудовых отношений. Любые вознаграждения в рамках таких отношений, которые не указаны в списке необлагаемых, нужно включить в базу по взносам (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). На этом на- стаивает Минфин (письма от 06.03.2019 № 03-15-05/14477 и от 24.09.2018 № 03-15-06/68161). Компенсация за использование личных ноутбуков Массовый перевод сотрудников на удаленку привел к тому, что в бюджете многих компаний появился новый вид расходов. Это компенсации работ- никам за использование личного имущества — ноутбуков, компьютеров, планшетов, смартфонов и др. А также возмещение затрат на интернет или оплату услуг связи. Образец 1 Дополнительное соглашение к трудовому договору Дополнительное соглашение № 5 к трудовому договору от 14.08.2017 № 198 г. Москва 23 марта 2020 года ООО «Компания», именуемое в дальнейшем «Работодатель», в лице генерального директора Иванова Ивана Ива- новича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и Мальцева Ольга Николаевна, работающая в должности менеджера, именуемая в дальнейшем «Работник», с другой стороны, совместно именуемые «Стороны», заключили на- стоящее соглашение о нижеследующем. 1. Дополнить раздел 1 трудового договора от 14.08.2017 № 198 пунктом 1.6 следующего содержания: «В период с 23 марта по 31 декабря 2020 года работа, выполняемая Работником по настоящему договору, является дистанционной. Для выполнения трудовых обязанностей Работник использует личный ноутбук ASUSPRO-P5440FF, име- ющий доступ в интернет». 2. Дополнить раздел 6 трудового договора от 14.08.2017 № 198 следующими пунктами: «6.8. Работодатель обязуется выплачивать Работнику компенсацию за использование личного ноутбука в размере 1200 руб. в месяц. 6.9. Работодатель обязуется возмещать Работнику расходы на оплату интернета, но не более 1000 руб. в месяц. 6.10. Ежемесячно не позднее 3-го числа Работник обязан представить в бухгалтерию Работодателя документы, подтвер- ждающие расходы на оплату интернета за истекший месяц (чек ККТ в электронном виде или иной аналогичный доку- мент). 6.11. Компенсации, указанные в пунктах 6.8 и 6.9 настоящего трудового договора, Работодатель выплачивает в срок, установленный для выплаты зарплаты за вторую половину месяца». 3. Все другие условия трудового договора считать неизменными и обязательными для исполнения Сторонами. 4. Настоящее дополнительное соглашение составлено в двух экземплярах, по одному экземпляру для каждой Сторо- ны. Оба экземпляра имеют равную юридическую силу. Подписи Сторон: Работник (О.Н. Мальцева) Работодатель Мальцева Иванов (И.И. Иванов) Экземпляр дополнительного соглашения получила 23 марта 2020 года Мальцева (О.Н. Мальцева)
Российский налоговый курьер № 18 / 2020 35 Образец 2 Приказ о доплате сотрудникам за работу на удаленке Общество с ограниченной ответственностью «Компания» ИНН 7710222222, КПП 771001001 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70 ОГРН 1234567890123 Тел.: (495) 925-00-00 Эл. почта: [email protected] Приказ № 239 О выплате надбавки за дистанционную работу за август 2020 года г. Москва 31 августа 2020 года В соответствии с пунктами 5.3 и 5.8 Положения об оплате труда в ООО «Компания» (утв. 25.12.2018), а также на ос- новании статей 129 и 135 ТК РФ ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Выплатить надбавку за дистанционную работу за август 2020 года в размере 3000 руб. следующим работникам: Структурное Ф. И. О. Должность Табельный подразделение номер Семенова Ольга Александровна Бухгалтер по учету ТМЦ Бухгалтерия Ковалева Наталья Николаевна Бухгалтер по расчету зарплаты 100123 Добрынин Николай Андреевич Старший менеджер 100098 Отдел продаж <...> 100245 2. Выплату произвести вместе с выдачей зарплаты за вторую половину августа 2020 года. И.И. Иванов 3. Назначить ответственным за исполнение приказа В.В. Петрову, главного бухгалтера. 31.08.2020 Генеральный директор Иванов ООО «Компания» С приказом ознакомлена: Петрова В.В. Петрова главный бухгалтер Есть несколько вариантов, как оформить эти выплаты. Первый — до- полнить трудовой договор новыми пунктами. В них установить, что для выполнения должностных обязанностей сотрудник использует личный компьютер с доступом в интернет, а работодатель выплачивает ему ком- пенсацию за износ гаджета и возмещает расходы на интернет (ст. 188 ТК). Проверьте, что со всеми удаленщиками у вас есть такое дополнительное соглашение (см. образец 1 слева). Второй вариант — заключить договор аренды и прописать в нем, что помимо арендной платы компания возмещает работнику фактические за- траты на интернет (п. 2 ст. 616 ГК). Третий — установить фиксированную доплату за работу на удаленке. Ее можно включить в положение об оплате труда или коллективный договор. Тогда по итогам каждого месяца нужно оформить приказ о выплате надбавки (см. образец 2 выше). В двух первых вариантах вам потребуются копии чеков ККТ или дру- гих документов от работника на оплату услуг провайдера или оператора связи. Ведь фактические затраты придется ежемесячно подтверждать. Кроме того, нужны документы на покупку компьютера. Они доказывают, что гаджет принадлежит сотруднику. Его стоимость из этих документов служит базой, чтобы определить величину арендной платы или компен-
36 Налоги Таблица 2 Как компенсировать работнику затраты на использование личных гаджетов Вопрос Компенсация за использование Аренда имущества у работника Доплата за работу личного имущества на удаленке Какие документы 1) дополнительное 1) договор аренды; 1) дополнительное оформить соглашение к трудовому 2) акт приемки-передачи соглашение к трудовому договору; имущества договору; 2) приказ о выплате 2) приказ о внесении компенсации и возмещении изменений в положение расходов на интернет об оплате труда; 3) приказ о доплате за работу на удаленке Какие дополнитель- 1) документы на покупку гаджета (чек ККТ, товарная — ные документы за- накладная, договор и т. п.); просить у работника 2) документы об оплате услуг провайдера или оператора связи (ежемесячно) Как отразить Компенсацию и сумму Арендную плату и сумму Надбавку за работу выплату возмещения подтвержденных возмещения подтвержденных на удаленке относите в налоговом учете затрат на интернет включайте затрат на интернет включайте к расходам на оплату в прочие расходы (подп. 25 в прочие расходы (подп. 10 труда (п. 3 ст. 255 НК) и 49 п. 1 ст. 264 НК) и 25 п. 1 ст. 264 НК) Нужно Не удерживайте НДФЛ Удержите НДФЛ только Удержите НДФЛ, так ли удерживать ни с компенсации, ни с суммы с суммы арендной платы. как доплата за работу НДФЛ возмещения затрат Компенсация фактических на удаленке — это часть на интернет. Обе выплаты затрат на интернет — это заработка освобождены от этого налога не доход, поэтому НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК) не облагается Включать ли в базу Не включайте в базу Арендную плату в базу Доплату за работу по взносам ни саму компенсацию, не включайте (п. 4 ст. 420 НК на удаленке включите ни сумму возмещения затрат и п. 1 ст. 20.1 Закона в базу по взносам на интернет (подп. 2 п. 1 № 125-ФЗ). Компенсацию (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК, ст. 422 НК и подп. 2 п. 1 затрат на интернет п. 1 и 2 ст. 20.1 Закона ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ) безопаснее учесть в базе № 125-ФЗ) по взносам сации за использование личного имущества. Их безопаснее рассчитать исходя из нормы амортизации. Завышать эти суммы рискованно. Нало- говики вправе исключить их как экономически не оправданные. При третьем варианте компания вправе установить любую сумму до- платы за работу на удаленке. Необязательно увязывать ее с фактическими затратами сотрудника на интернет. Но и завышать в разы тоже опасно (см. табл. 2 выше). Налог на прибыль. Если вы остановились на выплате компенсации за ис- пользование личного имущества, ежемесячно включайте ее в расходы. Кроме того, учитывайте сумму, которую возмещаете работнику за интер- нет или услуги связи (подп. 25 и 49 п. 1 ст. 264 НК). Допустим, стороны заключили договор на аренду гаджета. В этом случае в расходах отражайте арендную плату и сумму возмещения затрат на интернет или услуги связи (подп. 10 и 25 п. 1 ст. 264 НК). Ежемесячные акты об оказании услуг по аренде составлять не нужно (письмо Минфина от 25.03.2019 № 03-03-06/1/20067). Если работодатель просто доплачивает сотрудникам за работу на удаленке, сумму выплаты включите в расходы на оплату труда (п. 3 ст. 255 НК).
Российский налоговый курьер № 18 / 2020 37 НДФЛ. Самый выгодный вариант в плане НДФЛ — выплатить работнику Доплата компенсацию за использование личного имущества. Не только она сама, за удаленку но и сумма возмещения расходов на интернет или услуги связи освобожде- невыгодна ны от этого налога (п. 1 ст. 217 НК). Такого же мнения придерживаются по налогам в Минфине (письмо от 04.02.2020 № 03-03-06/1/6672). Если вы подписали с сотрудником договор аренды, от НДФЛ уйти не удастся. Арендная плата — это доход «физика» (подп. 4 п. 1 ст. 208 НК). Поэтому при ее выплате придется удержать налог. Компен- сация сотруднику затрат на интернет или услуги связи не облагается НДФЛ, если эти расходы подтверждены документами — чеками ККТ, квитанциями и т. п. Ведь работник не получает экономической выгоды от такой операции. Доплату за работу на удаленке полностью включите в базу по НДФЛ. Она представляет собой часть заработка, поэтому облагается налогом в об- щем порядке (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК). Никаких послаблений в отношении подобных выплат кодекс не предусматривает. Страховые взносы. Компенсация за использование личного имущества и суммы возмещения расходов на интернет освобождены от взносов (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК). Они также не облагаются взносами на травматизм (подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ). Минфин с этим согласен (письмо от 04.02.2020 № 03-03-06/1/6672). С арендой все несколько сложнее. Саму арендную плату не нужно включать в базу по взносам. Ведь выплаты по гражданско-правовым дого- ворам, которые связаны с передачей имущества в пользование, от взносов освобождены (п. 4 ст. 420 НК). Взносы на травматизм придется заплатить, только если такую обязанность вы предусмотрели в договоре аренды (п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ). Проверьте, чтобы подобного условия в нем не было. Затраты на интернет или услуги связи, которые вы возмещаете работ- нику сверх арендной платы, безопаснее учесть в базе по взносам. Скорее всего, инспекторы посчитают, что это выплата в рамках трудовых отноше- ний. Она напрямую не упоминается в перечне необлагаемых (ст. 422 НК). Поэтому налоговики потребуют, чтобы вы начислили взносы. Если работник и компания договорились о фиксированной доплате за работу на удаленке, ее сумму нужно включить в базу по взносам. Ведь это часть зарплаты (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК). Не забудьте также начислить взносы на травматизм (п. 1 и 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ). Возмещение расходов на тестирование Чтобы не нарушить производственный процесс, многие работодатели регу- лярно тестируют сотрудников на коронавирусную инфекцию. Обязатель- ное тестирование введено не во всех регионах. Например, такое требование действует в Москве и Московской области (п. 2.5 приложения 6 к указу мэра Москвы от 05.03.2020 № 12-УМ и подп. 11 п. 20 постановления гу- бернатора Московской области от 12.03.2020 № 108-ПГ). В налоговом плане выгоднее напрямую заключить договор с лабора- торией. Тогда у компании не возникнет проблем с признанием расходов и не придется начислять зарплатные налоги. Но если этот вариант по ка- ким-то причинам не подходит, можно попросить работников, чтобы они
38 Налоги Образец 3 Приказ о тестировании работников на COVID-19 Общество с ограниченной ответственностью «Компания» ИНН 7710222222, КПП 771001001 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70 ОГРН 1234567890123 Тел.: (495) 925-00-00 Эл. почта: [email protected] Приказ № 223 О тестировании работников на коронавирусную инфекцию г. Москва 3 августа 2020 года Для противодействия распространению новой коронавирусной инфекции (2019-nCoV), а также выполнения требо- ваний к работодателям, которые установлены указом мэра Москвы от 05.03.2020 № 12-УМ (в действующей редакции), с учетом обязанностей по обеспечению безопасных условий и охраны труда, закрепленных в статьях 22 и 212 ТК РФ, ПРИКАЗЫВАЮ: 1. В рамках регулярного тестирования работников ООО «Компания» на наличие новой коронавирусной инфек- ции (2019-nCoV) в августе 2020 года провести тестирование в следующие сроки: — первый этап — 6 и 7 августа; — второй этап — 20 и 21 августа. Объем тестирований на каждом этапе — не менее 10% работников. 2. Подготовить и согласовать с работниками списки на каждую дату. Получить от всех работников, включенных в спи- сок, письменное согласие на проведение тестирования на наличие новой коронавирусной инфекции (2019-nCoV). В случае отказа от тестирования включить в список другого работника и заручиться его письменным согласием. Ответственный — Н.В. Васильева, начальник отдела кадров. 3. Работникам, включенным в список на тестирование, в назначенный день: 3.1. Для проведения анализа самостоятельно обратиться в любую из следующих лабораторий: — ООО «МедЛаборатория» (ИНН 7706246642, адрес: г. Москва, ул. Гиляровского, д. 130); — ООО «Лаборатория» (ИНН 7701777777, адрес: г. Москва, ул. Погодинская, д. 125а); <...> 3.2. В течение трех календарных дней с момента получения результатов анализа представить в бухгалтерию ООО «Компания» заявление о возмещении расходов на тестирование и подтверждающие документы: копию договора, чека ККТ об оплате и справки о результатах тестирования. 4. В течение трех календарных дней с момента получения заявления о возмещении расходов компенсировать их ра- ботнику в безналичном порядке на зарплатную карту. Ответственный — В.В. Петрова, главный бухгалтер. 5. Контроль за исполнением приказа оставляю за собой. Генеральный директор Иванов И.И. Иванов ООО «Компания» С приказом ознакомлены: Васильева Н.В. Васильева 03.08.2020 начальник отдела кадров Петрова В.В. Петрова 03.08.2020 главный бухгалтер сами заплатили за анализы, и затем компенсировать им затраты. Пропи- шите это в приказе о тестировании (см. образец 3 выше). Возьмите с каж- дого сотрудника заявление о возмещении расходов и подтверждающие документы из медучреждения (см. образец 4 справа). Предупредите работников, что анализы на COVID-19 можно делать только в специализированных лабораториях. Реестр таких медучреждений размещен на сайте Роспотребнадзора rospotrebnadzor.ru в разделе «О новой коронавирусной инфекции» → «Перечень коммерческих лабораторий, допущенных к исследованиям на новую коронавирусную инфекцию».
Российский налоговый курьер № 18 / 2020 39 Чтобы не пришлось повторять анализ, порекомендуйте сотрудникам список подходящих медорганизаций. Налог на прибыль. Стоимость тестов на COVID-19, которую вы возместили работникам, включите в расходы. Они относятся к расходам на обеспече- ние нормальных условий труда и мер по технике безопасности (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК). Чиновники не возражают (письма Минфина от 23.06.2020 № 03-03-10/54288 и ФНС от 29.06.2020 № СД-4-3/10479@). Неважно, по какой причине вы тестируете коллектив — по собственной инициативе или по требованию региональных властей. Даже если вы сами решили проверить сотрудников, эти затраты считаются обоснованными. Благодаря проведенным тестам компания своевременно выявит забо- левших и предотвратит дальнейшее распространение коронавирусной инфекции. В итоге сохранит жизнь и здоровье сотрудников и клиентов, а также избежит возможной остановки работы. Есть лишь одна ситуация, когда компенсацию стоимости теста нель- зя учесть в расходах. Вы не вправе признавать затраты, если анализ на COVID-19 понадобился сотруднику для личных целей. Например, ра- ботник вернулся из отпуска в Турции. Он в течение трех календарных дней обязан пройти исследование на коронавирусную инфекцию методом ПЦР (п. 2.2 постановления Главного государственного санитарного врача от 18.03.2020 № 7). Работодатель может компенсировать стоимость такого анализа, но безопаснее не учитывать ее в расходах. НДФЛ. Если вы тестируете коллектив по требованию властей или иници- ативе директора и возмещаете сотрудникам фактические расходы, у них не возникает облагаемого дохода. Компания этими действиями старается обеспечить безопасные условия труда (ст. 163 и 212 ТК). Такие компен- сации непосредственно связаны с исполнением трудовых обязанностей и поэтому освобождены от НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК). Значит, с выплаченной суммы налог удерживать не нужно. В Минфине с этим согласны (письмо от 25.06.2020 № 03-03-07/54757). Образец 4 Заявление работника о возмещении расходов на тестирование Вовзрмаезсмтеирте ь24р0а02сх6ро.у0дб8ы..2020 Генеральному директору ООО «Компания» Иванову И.И. Иванов от Степанова М.В., менеджера Заявление Прошу возместить мне расходы на проведение тестирования на наличие новой коронавирусной инфекции (2019- nCoV) в ООО «МедЛаборатория» (ИНН 7706246642, адрес: г. Москва, ул. Гиляровского, д. 130) в размере 2400 руб. В указанную сумму входит стоимость самого анализа и услуги за взятие биоматериала. Приложения: 1) договор с ООО «МедЛаборатория» от 21.08.2020 № 23901; 2) чек ККТ от 21.08.2020 № 40128; 3) копия справки о результатах тестирования от 25.08.2020. Степанов М.В. Степанов 26.08.2020
40 Налоги Другая ситуация — работодатель возмещает сотруднику его личные затраты, которые никак не связаны с выполнением должностных обя- занностей. У сотрудника явно возникает доход в натуральной форме. Но НДФЛ с него удерживать не придется. Ведь оплата расходов работ- ника на медицинские услуги освобождена от этого налога. Правда, лишь при условии, что компания возмещает их за счет чистой прибыли (п. 10 ст. 217 НК). Это условие у вас выполнено, так как выплаченную компен- сацию организация не вправе учитывать в налоговых расходах. Страховые взносы. Независимо от причины тестирования на сумму, кото- рую вы компенсировали работнику, безопаснее начислить взносы. Такой вывод следует из разъяснений Минфина (письмо от 07.07.2020 № 03- 15-06/58517). Ведомство напомнило, что возмещение затрат на анализы и тесты не упоминается в перечне необлагаемых выплат. Он приведен в статье 422 НК. Но выплата происходит в рамках трудовых отношений. Значит, она облагается страховыми взносами, в том числе на травматизм (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК, п. 1 и 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ). Материальная помощь Многие работодатели даже во время кризиса стараются поддерживать сотрудников, которые попали в трудную ситуацию. Самый простой способ — выдать разовую материальную помощь. Причина может быть любой — в связи с болезнью члена семьи, для погашения просроченного долга перед банком или другим кредитором, да и просто в связи с тяжелым финансовым положением. Налог на прибыль. Кодекс запрещает включать материальную помощь в расходы. Неважно, предусмотрена ли она в трудовом или коллективном договоре (п. 23 ст. 270 НК). Казалось бы, невыгодно оформлять выплату именно как помощь (см. врезку ниже). Зато при этом варианте вы сможете сэкономить на взносах, а работник на НДФЛ. Какую материальную помощь НА ПРАКТИКЕ можно включить в расходы к обоснованным расходам. Такую материальную Есть шанс признать выплату в расходах, помощь можно учесть при расчете налога если увязать ее с трудовыми показателями на прибыль (письмо Минфина от 22.10.2013 работника. Так, Минфин разрешает включить № 03-03-06/4/44144). Но тогда безопаснее в расходы материальную помощь к отпуску, сразу назвать ее премией к отпуску или просто которая зависит от результатов работы стимулирующей надбавкой. и предусмотрена в трудовом или коллективном договоре (письмо от 02.09.2014 № 03-03- Разовую материальную помощь, которую 06/1/43912). компания выплачивает конкретному нуждающемуся сотруднику, сложно привязать Пример — доплата к отпуску сотрудникам, к его трудовым показателям. Тем более заранее у которых за последние 12 месяцев прописать это условие в коллективном договоре. не было дисциплинарных взысканий. Она Поэтому подобная уловка, скорее всего, стимулирует коллектив соблюдать правила не пройдет трудового распорядка. Значит, относится
Российский налоговый курьер № 18 / 2020 41 НДФЛ. Материальная помощь в пределах 4 тыс. руб. в год освобождена от НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК). Налог нужно начислить лишь с суммы превышения. Удержанный НДФЛ перечислите в бюджет не позднее чем на следующий день после выдачи сотруднику денег (п. 6 ст. 226 НК). Учтите, что необлагаемый лимит в размере 4 тыс. руб. предоставляется «физику» на весь календарный год, а не на каждую выплату. В него входит материальная помощь по всем основаниям. Исключение составляют лишь те ее виды, которые полностью освобождены от НДФЛ или для которых установлена другая планка. Например, единовременная помощь в связи с рождением ребенка. Она не облагается взносами в пределах 50 тыс. руб. на каждого ребенка, если выплачена в течение первого года его жизни (п. 8 ст. 217 НК). Такую материальную помощь не учитывайте при расчете необлагаемой суммы. ПРИМЕР 2 У сотрудника в январе 2020 года родился ребенок. Компания 5 февра- ля выплатила ему материальную помощь — 25 000 руб. Такой ее размер закреплен в коллективном договоре. В августе у работника тяжело заболела жена, поэтому он попросил оказать материальную помощь на лечение. Директор разрешил выплатить еще 10 000 руб. Материальная помощь в связи с рождением ребенка полностью осво- бождена от НДФЛ, так как вписалась в необлагаемый лимит (25 000 руб. < < 50 000 руб.). Из этой суммы налог удерживать не нужно. Вторая выплата не облагается НДФЛ лишь частично. С учетом льготной суммы бухгалтер удержал НДФЛ — 780 руб. [(10 000 – 4000) × 13%]. В августе сотрудник получил на руки 9220 руб. (10 000 – 780). Страховые взносы. Материальная помощь — это, по сути, социальная выплата, а не трудовая. Значит, она не должна облагаться взносами. Так считает Верховный суд (определение от 03.11.2017 № 309-КГ17-15716). Но у налоговиков другой подход. ФНС по-прежнему утверждает, что с материальной помощи сверх 4 тыс. руб. с начала года нужно платить взносы (письмо от 24.07.2020 № БС-4-11/11908@). Исключение предусмотрено лишь для нескольких видов выплат. Материальная помощь при рождении ребенка освобождена от взносов, если не превышает 50 тыс. руб. Денежные выплаты в связи со смертью члена семьи или из-за стихийного бедствия либо другого чрезвычайного обстоятельства не облагаются взносами в полном размере (подп. 3 п. 1 ст. 422 НК). Распространение коронавирусной инфекции не признано в России чрезвычайным обстоятельством. Режим чрезвычайной ситуации в стране не вводили. Поэтому даже если работник обратился к вам за помощью из-за «коронакризиса», выплату сверх 4 тыс. руб. с начала года включите в базу по взносам (подп. 11 п. 1 ст. 422 НК). Необлагаемый лимит опреде- лите так же, как по НДФЛ. По аналогичным правилам рассчитайте взносы на травматизм (подп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ). Начисленные взносы компания вправе учесть в налоговых расходах (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК). Неважно, что саму материальную помощь вы в них не включили. Минфин с этим согласен (письмо от 18.05.2018 № 03-03-06/1/33512).
42 Налоги Тест по налогам 1. Компания выдала сотрудникам аванс и зарплату за август с опоздани- ем. Нужно ли бухгалтеру при расчете компенсации за задержку выплат уменьшить задолженность перед работниками на сумму НДФЛ? а) да, но только при расчете компенсации за вторую половину месяца; б) да, в любом случае; в) нет. 2. Организация не смогла вовремя перечислить сотрудникам зарплату за июль. Деньги работники получили только в октябре вместе с компен- сацией за задержку выплат. Можно ли бухгалтеру учесть эту компен- сацию в расходах? а) да, как затраты на оплату труда или внереализационные расходы; б) нет. 3. Большинство сотрудников компании работают на удаленке. Организа- ция выплачивает им компенсацию за использование личного имущества. Нужно ли с такой выплаты удержать НДФЛ и начислить взносы? а) да; б) нет. 4. В коллективном договоре сказано, что работники проходят тестиро- вание на COVID-19 за свой счет, а компания возмещает им стоимость анализа. Можно ли сумму компенсации учесть в расходах? а) нет, если анализ понадобился работнику для личных целей; б) нет, в любом случае; в) да. 5. В связи с тяжелой ситуацией в семье компания выдала сотруднику матпомощь в размере 20 тыс. руб. Правильно ли поступил бухгалтер, включив сумму матпомощи в расходы при расчете налога на прибыль? а) да, если такая помощь указана в трудовом или коллективном договоре; б) да, в любом случае; в) нет. 6. По окончании командировки сотрудник представил в бухгалтерию авансовый отчет. К нему он приложил бланки строгой отчетности из го- стиницы и авиабилеты с выделенной суммой НДС. Вправе ли бухгалтер заявить входной налог к вычету, если нет счетов-фактур? а) да б) нет. 7. На проверке инспекторы установили, что компания неправомерно использовала освобождение по НДС. Они доначислили ей налог сверх цены договора. Правомерен ли расчет налоговиков? а) да; б) нет; в) зависит от условий договора с партнерами.
Российский налоговый курьер № 18 / 2020 43 Правильные ответы и пояснения 1а — если компания не вовремя выдала зарплату за вторую половину меся- ца, больничное пособие или отпускные, задолженность берите за минусом НДФЛ. Ведь этот налог не является частью невыплаченного заработка. В случае задержки выплат за первую половину месяца ориентируйтесь на сумму аванса. Не уменьшайте ее на НДФЛ, так как налог вы начислите и удержите лишь при окончательном расчете за месяц (п. 2 ст. 223 НК). Подробнее об этом — на с. 32. 2б — компенсацию за задержку зарплаты при расчете налога на при- быль не учитывайте. Минфин считает, что ее нельзя отнести ни к расходам на оплату труда, ни к внереализационным расходам (письма от 04.09.2018 № 03-03-06/1/63083 и от 31.10.2011 № 03-03-06/2/164). Как аргументи- руют это чиновники — на с. 32. 3б — если компания выплачивает работнику компенсацию за исполь- зование личного имущества, то не только сама компенсация, но и сумма возмещения расходов на интернет или услуги связи не включаются в базу по НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК). Такого же мнения придерживаются в Мин- фине (письмо от 04.02.2020 № 03-03-06/1/6672). Что касается взносов — ситуация аналогична. Компенсация за исполь- зование личного имущества и суммы возмещения расходов на интернет освобождены от взносов (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК). Они также не облагаются взносами на травматизм (подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ). Минфин также с этим согласен (письмо от 04.02.2020 № 03-03-06/1/6672). Подроб- нее об этом — на с. 32. 4а — по общему правилу стоимость тестов на COVID-19, которую вы возместили работникам, можно включить в расходы. Они относятся к затратам на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК). Есть лишь одна ситуация, когда компенсацию стоимости теста нель- зя учесть в расходах. Вы не вправе признавать затраты, если анализ на COVID-19 понадобился сотруднику для личных целей. Подробнее об этом — на с. 32. 5в — кодекс запрещает включать материальную помощь в расходы. Неважно, предусмотрена ли она в трудовом или коллективном договоре (п. 23 ст. 270 НК). Казалось бы, невыгодно оформлять выплату именно как помощь. Зато при этом варианте вы сможете сэкономить на взносах, а работник на НДФЛ. Подробнее об этом — на с. 32. 6а — по общему правилу для вычетов НДС необходимы оригиналы счетов-фактур (письмо Минфина от 25.06.2020 № 03-07-09/54634). Но есть несколько исключений. В частности, компания вправе принять НДС к вычету без счета-фактуры по командировочным расходам, напри- мер, за проживание и проезд. В книге покупок следует зарегистрировать бланки строгой отчетности из гостиницы и авиабилеты, в которых выде- лена сумма налога. Об остальных исключениях— на с. 24. 7в — размер доначисленной по итогам проверки суммы налога на- прямую зависит от условий договоров с партнерами. Если в них указано, что цена без НДС, инспекторы вправе доначислить налог сверх цены сделки, то есть по обычной ставке. Когда же в договоре ничего не сказано про НДС, контролеры обязаны применить расчетную ставку. Подробнее об этом — на с. 24.
44 Взносы и НДФЛ Контрольные даты по НДФЛ: какие нестыковки теперь опасны Возможна ли переплата по НДФЛ Когда теперь перечислять налог с аванса по зарплате Как избежать штрафа, если сроки нарушили Анна Мандрова, Инспекторы ужесточили контроль за уплатой НДФЛ. На некото- эксперт журнала рые промахи они стали закрывать глаза — главное, чтобы налог «Российский поступил в бюджет. Но полностью проблемы не исключены, налоговый курьер» поэтому злоупотреблять точно не стоит. В статье вы узнаете, как рассчитать и уплатить налог, чтобы к вашей компании у проверяющих не было претензий, и поможет ли в этом «подушка безопасности» в виде переплаты НДФЛ. Почему налог нельзя платить заранее Правила по НДФЛ предусматривают три расчетные даты — когда воз- никает доход, вы удерживаете налог и перечисляете его в бюджет. Это видно на схеме: Доход возник Налог удержали при выплате Налог перечислили При этом в отношении НДФЛ действуют два «нельзя»: 1) удержать налог раньше, чем возник доход; 2) перечислить НДФЛ прежде, чем его удержали. Таким образом, если налог удержали раньше, чем выплатили доход, эта сумма по правилам НК не является НДФЛ. Собственно говоря, в этом и есть основная проблема. НДФЛ всегда удерживают в день выплаты, но не всегда он совпадает с датой дохода (п. 4 и 6 ст. 226 НК). Когда возникает доход по НДФЛ, смотрите в таблице справа. В какой срок перечислять НДФЛ В кодексе два основных правила для уплаты НДФЛ: для отпускных-боль- ничных и прочих выплат (см. схему на с. 46). Если перечислить меньше или опоздать с уплатой, компании грозит штраф — 20 процентов от не- уплаченного налога (п. 1 ст. 123 НК). Как избежать санкций, смотрите во врезке на с. 46. Но и спешить с уплатой налога не стоит. Об этом — далее. Можно ли перечислять НДФЛ с запасом Если заплатить НДФЛ в большем размере, чем удержали, разница не счи- тается налогом. Контролеры признают в качестве НДФЛ лишь те суммы, которые вы удержали (письмо ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@).
Российский налоговый курьер № 18 / 2020 45 Налоговый агент не вправе перечислять НДФЛ из собственных средств (п. 9 ст. 226 НК). ПРИМЕР 1 Заработная плата за август 2020 года в целом по компании составила 1 654 455 руб., НДФЛ с нее — 211 770 руб. Организация 10 сентября выплатила зарплату и в этот же день перечислила НДФЛ с запасом — 220 000 руб. Налогом будет только сумма фактически удержанного НДФЛ — 211 770 руб. Разница в 8230 руб. (220 000 – 211 770) — это излишне перечисленные деньги. Их можно либо вернуть, либо зачесть в счет плате- жей по другим налогам. Оставить эту сумму для уплаты будущих платежей по НДФЛ нельзя. Лишние суммы можно либо вернуть, либо зачесть в счет уплаты любых налогов, кроме НДФЛ (письмо ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@). Есть и решения судей в пользу такого подхода (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 09.11.2017 № Ф06-26341/2017). Почему из- лишек нельзя зачесть в счет будущих платежей по НДФЛ, объясняется Таблица Когда возникает доход по НДФЛ Дата удержания налога Доход Дата фактического получения дохода Зарплата или средний Последний день месяца, за который начислили День выплаты заработной заработок за время зарплату или средний заработок (п. 2 ст. 223 НК) платы по итогам месяца командировки или среднего заработка Окончательный расчет Последний рабочий день сотрудника День выплаты дохода с уволенным сотрудником (п. 2 ст. 223 НК) Отпускные, больничные День, когда деньги выдали из кассы или День выплаты дохода и прочие выплаты перечислили со счета компании на карту работника работнику, например годовая (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК) или квартальная премия Сверхлимитные суточные Последний день месяца, в котором утвердили Ближайший день авансовый отчет. Если работник увольняется раньше выплаты дохода последнего дня месяца, в котором руководитель утвердит авансовый отчет, датой фактического получения дохода будет последний день работы (подп. 1 п. 1 ст. 223 и п. 2 ст. 223 НК, письмо Минфина от 14.12.2016 № 03-04-06/74732) Подарки в части, День, когда деньги выдали из кассы или День выплаты превышающей 4000 руб., перечислили со счета компании на карту работника. денежного дохода облагаемая НДФЛ Для доходов в натуральной форме — день передачи материальная помощь ТМЦ, оплаты за человека работ или услуг (подп. 1 и другие доходы, и 2 п. 1 ст. 223 НК) не связанные с оплатой труда Вознаграждение подрядчику День, когда деньги выдали из кассы или День выплаты дохода перечислили со счета компании на карту подрядчика (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК) Материальная выгода Последнее число каждого месяца в течение срока, Ближайший день по займам на который выдали заем (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК) выплаты денежного дохода
46 Взносы и НДФЛ Схема В какие сроки перечислять НДФЛ КОМПАНИЯ ВЫПЛАЧИВАЕТ ДОХОД ЧЕЛОВЕКУ ДЕНЬГАМИ? Да Нет ЭТО ОТПУСКНЫЕ ИЛИ БОЛЬНИЧНЫЕ? Да Нет УДЕРЖИТЕ НАЛОГ ПРИ ЭТО АВАНС В ТЕЧЕНИЕ ГОДА КОМПАНИЯ ВЫПЛАТЕ, А ПЕРЕЧИСЛИТЕ ПО ЗАРПЛАТЕ?* БУДЕТ ВЫПЛАЧИВАТЬ НЕ ПОЗДНЕЕ ПОСЛЕДНЕГО Да Нет ЭТОМУ ЧЕЛОВЕКУ ДОХОД ДНЯ МЕСЯЦА ДЕНЬГАМИ? Да Нет УДЕРЖИТЕ НАЛОГ, КОГДА УДЕРЖИТЕ НАЛОГ УДЕРЖИТЕ НДФЛ НЕ ПОЗДНЕЕ 1 МАРТА БУДЕТЕ ВЫДАВАТЬ ПРИ ВЫПЛАТЕ. ИЗ БЛИЖАЙШИХ СЛЕДУЮЩЕГО ГОДА ПЕРЕЧИСЛИТЕ ДЕНЕЖНЫХ ДОХОДОВ. СООБЩИТЕ В ИНСПЕКЦИЮ ЗАРПЛАТУ ПО ИТОГАМ НЕ ПОЗДНЕЕ И ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ МЕСЯЦА. ПЕРЕЧИСЛИТЕ СЛЕДУЮЩЕГО ПЕРЕЧИСЛИТЕ О НЕУДЕРЖАННОМ ДНЯ НЕ ПОЗДНЕЕ НЕ ПОЗДНЕЕ СЛЕДУЮЩЕГО ДНЯ НАЛОГЕ СЛЕДУЮЩЕГО ДНЯ * При выплате аванса в последний календарный день месяца удержите налог. просто. Этот налог нужно сначала удержать с выплаты. Поэтому зачесть какие-либо суммы в счет будущих платежей по НДФЛ просто невозможно. При этом «перебросить» излишки по другим федеральным налогам в счет недоимки по НДФЛ можно. Получается, что переплату по НДФЛ учесть при уплате текущих платежей по этому налогу не получится. Просто потому, что инспекторы ее рассматривают как невыясненный платеж. Доказать обратное можно, но только через суд. Такие прецеденты уже есть. ПРИМЕР 2 Компания посчитала НДФЛ, удержала его, но не перечислила. Причи- на — бухгалтер полагала, что у организации есть переплата с прошлых лет. Ее размер превышал 15 млн руб. Однако налоговики ее не зачли, насчитали пени и штраф. Какие условия нужно выполнить, ШПАРГАЛКА чтобы снять штраф по НДФЛ Но даже если вы выполните все названные Налогового агента нельзя штрафовать условия, от санкций это может и не спасти. за несвоевременную уплату НДФЛ, только если Например, если судьи установят, что компания одновременно выполняются следующие условия систематически опаздывала с уплатой (п. 2 ст. 123 НК): НДФЛ (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 09.07.2019 № Ф10- — налог был перечислен с опозданием не пред- 2644/2019 по делу № А62-9208/2018). Поэтому намеренно, а из-за технической или иной ошибки; другая крайность — откладывать НДФЛ на потом, главное, сейчас выплатить сотрудникам — агент сам обнаружил свою ошибку зарплату, также приведет к штрафу и уплатил недоимку вместе с пенями до того, как налоговики выявили факт нарушения; — 6-НДФЛ представлен в срок и без ошибок.
Российский налоговый курьер № 18 / 2020 47 Судьи не разделили подход проверяющих и сняли не только штраф, но и пени. Они отметили, что при досрочном исполнении обязанности нало- гового агента уплаты НДФЛ за счет собственных средств не происходит. Налог, который компания перечислила заранее, она впоследствии всегда удержи- вала у сотрудников. Это видно из расчетов 6-НДФЛ. А значит, уплаты налога за счет организации не было (постановление Арбитражного суда Московского округа от 27.06.2018 № Ф05-9376/2018 по делу № А40-157252/2017). Споры доходят даже до Верховного суда. И здесь арбитры также на стороне компаний. ПРИМЕР 3 В отдельные месяцы бухгалтер перечислял больше НДФЛ, чем удерживал, а потом зачитывал переплату в счет текущего налога. Инспекторам это не понравилось. Как результат — пени и штраф. Но все судебные инстанции, включая Верховный суд, поддержали ор- ганизацию. Уплата налога до его фактического удержания не означает, что НДФЛ уплачен за счет налогового агента. Переплату по НДФЛ, по мнению судей, можно зачесть в счет уплаты этого налога за любой последующий месяц — когда НДФЛ будет фактически удержан (определение Верховного суда от 21.12.2017 № 305-КГ17-15396). Пока руководствоваться этим подходом небезопасно. Есть большой риск судебного разбирательства. Наш совет — перечисляйте строго ту сум- му, которую вы удержали, — не больше и не меньше. Если же спор уже возник, определение № 305-КГ17-15396 и другие судебные решения могут стать весомым аргументом в споре с контролера- ми. Например, в постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16.10.2019 № Ф08-8683/2019 судьи отметили, что возможность уплаты налоговым агентом НДФЛ ранее установленного срока прямо предусмотрена статьей 45 НК. Рискует ли бухгалтер, если платит НДФЛ с аванса Похожая ситуация возникает и в тех случаях, когда компания удерживает НДФЛ с аванса по заработной плате. Это нарушение Налогового кодек- са, поскольку налог удерживают лишь по окончании месяца, за который начислена заработная плата, — при ее выплате. Не удерживайте НДФЛ из зарплаты за первую половину месяца независимо от того, каким способом вы ее считаете. Это подтверждают не только в Минфине (письмо от 13.02.2019 № 03-04-06/8932), но даже в Минтруде (письмо от 05.02.2019 № 14-1/ООГ-549). Зарплату признают доходом (п. 2 ст. 223 НК): — в последний день месяца, за который она была начислена; — в последний день работы сотрудника, если его увольняют. Удержать НДФЛ с зарплаты до того, как она станет доходом, нельзя. Иначе вы нарушите нормы налогового законодательства. Исключение — выплата аванса в последний день месяца. Тогда удержать налог надо. Многие бухгалтеры при расчете аванса корректируют его на НДФЛ. То есть используют понижающие коэффициенты — 0,87, 40 процентов
48 Взносы и НДФЛ Четыре важных изменения в форме 6-НДФЛ СКОРО ФНС опубликовала на портале зарплаты, если рассчитались с работниками regulation.gov.ru проект приказа с новой формой в январе следующего года. 6-НДФЛ. В бланке четыре важных изменения. 4. Появится и отдельное приложение 1. В расчете нет строк для дат получения до- к расчету. В нем сведения полностью дублируют хода и удержания налога. Речь про строки 100 те, которые вы до сих пор указывали в справках и 110, которые вызывали у бухгалтеров трудности. 2-НДФЛ — данных о доходах каждого «физика». 2. Появятся строки, в которых нужно будет Предполагается, что новое приложение указывать суммы излишне удержанного НДФЛ нужно будет заполнять и включать в расчет и сколько вернули «физику». только раз в год, то есть так же, как и справки 2-НДФЛ. Новый бланк вступит в силу 3. Введут строки для сумм, которые с отчетности за 2021 год, если, конечно, в ФНС выплатили за прошлые налоговые периоды. не решат форсировать события В первую очередь это касается декабрьской и т. п. Такая корректировка не означает, что вы удерживаете налог. Вы про- сто учитываете его при расчете, и это допустимо. Ведь НДФЛ облагается вся сумма заработной платы, в том числе и за первую половину месяца (письмо Минфина от 07.02.2019 № 03-04-05/7113). Просто заплатить его вы должны только по итогам месяца. Перечислять налог еще и с аванса мы не советуем даже в том случае, если за первую половину месяца вы рассчитываете именно зарплату. НДФЛ, ко- торый вы заплатили в бюджет раньше даты, когда возник доход, чиновники налогом не признают. И в Минфине, и в ФНС считают, что обязанность налогового агента по уплате НДФЛ в таком случае не считается испол- ненной (п. 9 ст. 226 НК, письма Минфина от 16.09.2014 № 03-04-06/46268 и ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@). Подвох в том, что бухгалтер может не увидеть проблемы, поскольку перед бюджетом выполнил все обязательства. Поэтому он ничего не пред- принимает, пока после камеральной проверки 6-НДФЛ компания вне- запно не получает штраф за неуплату налога. Но к тому моменту может пройти больше четырех месяцев, на неуплаченную сумму набегут пени. Бухгалтеру придется заплатить еще раз НДФЛ, не дожидаясь возврата невыясненных сумм, пени за просрочку и штраф — 20 процентов от неу- плаченной суммы. Затем компания начнет процедуру возврата невыясненных сумм. И все это из-за досрочной уплаты. Пока снять претензии проверяющих удается лишь в суде. ПРИМЕР 4 Индивидуальный предприниматель с авансов по зарплате своим сотрудни- кам сразу удерживал и перечислял НДФЛ. Инспекторы посчитали, что налог не уплачен. Ведь за счет собственных средств налогового агента уплата НДФЛ не допускается. В итоге обязали коммерсанта перечислить те же сум- мы повторно, да еще и с пенями. Судьи защитили предпринимателя от доначислений. Они указали, что никаких долгов по НДФЛ в данном случае нет ни у налогового агента, ни у его работников (постановление Арбитражного суда Центрального окру- га от 29.10.2019 по делу № А54-8727/2018).
Российский налоговый курьер № 18 / 2020 49 Уплата НДФЛ с аванса — это, по сути, досрочная уплата налога. Судьи все больше склоняются к тому, что кодекс позволяет платить заранее в том числе и НДФЛ. Но пока чиновники трактуют нормы НК иначе. К тому же непонятно, как в таком случае заполнять 6-НДФЛ, что писать в стро- ке 100 «Дата дохода». Но вскоре эту проблему устранят (см. врезку слева). Что будет, если перечислить НДФЛ раньше зарплаты Эта ситуация похожа на предыдущую, но есть и отличие. НДФЛ с зарпла- ты компания перечисляет после окончания месяца, то есть доход работника уже известен. Просто он его еще не получил. С точки зрения НК это тоже нарушение, поскольку получается, что компания перечисляет налог до того, как удержит его (письмо ФНС от 29.09.2014 № БС-4-11/19716@). Ведь НДФЛ можно удержать только при выплате. Однако в своем же письме налоговики оговариваются, что уплата НДФЛ раньше зарплаты не приводит к потерям для бюджета. А значит, нет повода для пеней и штрафа. Лишний раз провоцировать инспекторов, конечно, ни к чему. Наш совет — перечисляйте НДФЛ в тот же день, что и сам доход, в крайнем случае — на следующий день, но никак не раньше. Применяйте это правило в том числе в отношении отпускных и больничных. Бывает, что даты перечисления НДФЛ и зарплаты не совпадают из-за действий банка, хотя все платежи оформили в один день. Это не нарушение, и перечислять налог повторно не нужно. У кредитной организации по закону есть три рабочих дня на перевод денег. И исполнять платежки она может в разные дни. Если деньги не вернулись на счет компании, считается, что ра- ботник их получил в тот же день, когда вы подали в банк «зарплатный» реестр. Повторная выплата зарплаты кому-то из работников из-за ошибки в реквизитах карты тоже не означает, что НДФЛ нужно заплатить еще раз. В этом случае свои обязанности налогового агента компания исполнила. Издательская деятельность
50 Проверки и штрафы Готовые пояснения на требования налоговиков, которые не уместны во время кризиса Стало ли безопасно заявлять вычеты при нулевой выручке Что делать, если просят бизнес-план по выходу из кризиса В каких отраслях убыток сейчас неправдоподобен Елена Вайтман, Пандемия, карантин, кризис — инспекторы как будто об этом эксперт журнала и не слышали. Они с завидным упорством забрасывают ком- «Российский пании требованиями, в которых с удивлением сообщают о па- налоговый курьер» дении доходов за II квартал, резком сокращении налоговой нагрузки или появлении убытка. Причем, как и раньше, предлагают все перепроверить и сдать уточненки с «красивыми» данными. Не идите у налоговиков на поводу. Но и не оставляйте их требования без ответа. Мы подготовили для вас готовые пояснения. Снизилась налоговая нагрузка Сейчас инспекторы «камералят» декларации по НДС за II квартал, а по на- логу на прибыль сразу за два отчетных периода — за I квартал и полуго- дие. Ведь из-за пандемии срок сдачи декларации по прибыли за I квартал перенесли на три месяца. В итоге он совпал с дедлайном по полугодовой отчетности (п. 3 постановления Правительства от 02.04.2020 № 409). Что требуют. Налоговики не делают никакой поправки на реальную си- туацию. Они проверяют «карантинные» декларации по НДС и прибыли по обычному алгоритму. Среди прочих действий программа сравнивает вашу налоговую нагрузку с предыдущим кварталом и с аналогичным пе- риодом прошлого года, а также со среднеотраслевыми показателями. Если нагрузка уменьшилась, компания получает требование. В нем инспекто- ры просят объяснить, почему у вас сократились начисления по налогам. В качестве альтернативы предлагают подать уточненную декларацию. Естественно, с большей суммой налога к доплате. Как ответить. Начните пояснения с того, что в сданных декларациях нет ни- каких ошибок или противоречий. Поэтому компания не обязана отправлять уточненки. Не стесняйтесь напомнить налоговикам, что экономика страны в кризисе, а карантин и другие ограничительные меры серьезно сказались на всем бизнесе и на вашем в частности. Объясните, в чем конкретно это выразилось. Приводите цифры, во сколько раз или на сколько процентов снизились показатели. Это выглядит убедительнее. К примеру, во время режима самоизоляции у вас резко сократилось количество покупателей или клиентов. Это привело к падению выручки более чем в пять раз. Но расходы не только не уменьшились, но и, наоборот,
Российский налоговый курьер № 18 / 2020 51 выросли в среднем на 10 процентов из-за инфляции, падения курса рубля к мировым валютам и т. п. Чтобы продать товары с ограниченным сро- ком годности, компания вынуждена была снизить цены. Скидки на многие товарные позиции составили 30 процентов и больше. В итоге прибыль за полугодие уменьшилась по сравнению как с I кварталом 2020 года, так и с полугодием 2019 года. Значит, сократился и налог на прибыль (см. образец 1 ниже). Другая ситуация — во время карантина ваша компания не вправе была работать и временно закрывалась. Укажите это в пояснениях. Поставьте срок, в течение которого организация не получала доходов от реализа- ции. Подчеркните, что, в отличие от выручки, многие затраты остались Образец 1 Пояснения о причинах снижения налоговой нагрузки Общество с ограниченной ответственностью «Компания» ИНН 7710222222, КПП 771001001 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70 ОГРН 1234567890123 Тел.: (495) 925-00-00 Эл. почта: [email protected] Руководителю ИФНС России № 10 по г. Москве Исх. № 320 от 31.08.2020 Пояснения к декларации по налогу на прибыль за 1-е полугодие 2020 года ООО «Компания» в ответ на требование ИФНС России № 10 по г. Москве от 28.08.2020 № 0045/11/1256 о пред- ставлении пояснений сообщает, что в декларации по налогу на прибыль за 1-е полугодие 2020 года нет ошибок и про- тиворечий. Налоговая нагрузка по налогу на прибыль за 1-е полугодие 2020 года уменьшилась по сравнению с I кварталом 2020 года, а также по сравнению с 1-м полугодием 2019 года. Снижение этого показателя произошло по независящим от ООО «Компания» обстоятельствам. Основной вид деятельности ООО «Компания» — изготовление кухонной мебели по индивидуальным заказам насе- ления (код ОКВЭД 31.02.2). Из-за пандемии коронавирусной инфекции, объявления в РФ нерабочих дней с 30 марта по 8 мая 2020 года включительно, а также введения в г. Москве режима повышенной готовности спрос на нашу продук- цию упал практически до нуля. В период с 30 марта по 31 мая все фирменные магазины ООО «Компания», через которые мы принимаем заказы от клиентов, были закрыты. Они возобновили работу лишь с 1 июня 2020 года (п. 20.9 указа мэра Москвы от 05.03.2020 № 12-УМ). Из-за указанных факторов выручка ООО «Компания» за период с апреля по июнь 2020 года сократилась в 12 раз, а расходы уменьшились лишь на 28 процентов. Поэтому прибыль за 1-е полугодие сократилась по сравнению с I квар- талом 2020 года и 1-м полугодием 2019 года. Следовательно, уменьшился и налог на прибыль по сравнению с этими отчетными периодами. В связи с вышеуказанным ООО «Компания» не обязано вносить исправления и представлять уточненную деклара- цию по налогу на прибыль за 1-е полугодие 2020 года. Приложения: 1) копия приказа о временном закрытии фирменных магазинов от 26.03.2020 № 76; 2) копия приказа о возобновлении деятельности от 28.05.2020 № 82. Генеральный директор Иванов И.И. Иванов ООО «Компания» Контактное лицо: Петрова Валентина Владимировна, главный бухгалтер, тел.: (916) 123-45-67
52 Проверки и штрафы на прежнем уровне или даже выросли — арендная плата, коммунальные платежи, зарплата неработающим сотрудникам, которую работодатели обязаны были выплачивать в течение всего нерабочего периода с 30 марта по 8 мая (указы Президента от 25.03.2020 № 206, от 02.04.2020 № 239 и от 28.04.2020 № 294). К пояснениям приложите копию приказа о при- остановке работы. Если ваш основной вид деятельности попал в перечень наиболее пострадавших, обязательно отметьте это в пояснениях. Ориентируйтесь на список кризисных отраслей, который Правительство утвердило поста- новлением от 03.04.2020 № 434. Включение в этот перечень фактически служит признанием того, что у компании резко сократились доходы, а значит, и платежи по налогам. Компания заявила убыток Организации, которые сработали в минус, остаются в зоне пристального внимания налоговиков. Инспекторы полагают, что недобросовестные бизнесмены могут воспользоваться сложившейся ситуацией и заявить в «прибыльной» декларации убыток. Тем самым сэкономить на платежах по налогу на прибыль. Что требуют. Налоговики хотят знать, почему у компании возник убыток. Нередко они дополнительно просят расписать, что вы намерены сделать для получения прибыли. Поэтому требуют бизнес-план по выходу из кри- зисной ситуации. Как ответить. Проще объяснить убытки тем компаниям, которые на период карантина полностью закрывались. Укажите в пояснениях, что вы не име- ли возможности получать доходы, но расходы у вас оставались и они превысили сумму выручки. Более того, перекрыли прибыль за I квартал. Это и привело к убыткам по итогам полугодия. Конкретизируйте ваши расходы. Практически у всех это прежде всего зарплата за весь период вынужденного простоя плюс страховые взносы с нее. Далее перечислите свои постоянные затраты: арендная плата, расходы на охрану, услуги связи, интернет, коммунальные пла- Почему налоговики не поверят в убыток НА ПРАКТИКЕ В некоторых отраслях убыток опасно заявлять увеличение затрат на «антикоронавирусные» даже в кризис. Инспекторы на местах мероприятия, доплаты за сверхурочную считают, что карантин и другие ограничения работу и т. п. не сказались на сфере добычи полезных ископаемых, обрабатывающих производствах Если налоговиков не удовлетворят ваши и финансовых организациях. Розничная онлайн- аргументы, они могут вызвать гендиректора торговля, доставка и перевозки, наоборот, в инспекцию. Там будут убеждать убрать убыток, смогли заработать благодаря кризису. В таких сдать уточненку с прибылью и доплатить налог. отраслях убыток придется защищать. Для этого Официально убыточные комиссии отменили. сошлитесь на перебои в поставках товаров Но на практике инспекторы продолжают или сырья, рост закупочных цен из-за инфляции, проводить такие мероприятия, например, под видом бесед
Search