ວິຊາບັນຊີ ພາສີ ເພື່ອການນໍາເຂົ້າແລະສົ່ງອອກ

ภาษีเงินได้นิติบคุ คล 437 คาสงั่ ใหท้ าํ การปรบั ปรงุ กําไรสุทธติ ามหลกั การบญั ชใี หเ้ ป็นกําไรสุทธติ ามหลกั เกณฑ์ ประมวลรษั ฎากรใหถ้ กู ตอ้ ง และคาํ นวณภาษเี งนิ ไดน้ ิตบิ คุ คลของบรษิ ทั จะตอ้ งชาํ ระเท่าใด ขอ้ 6. เงนิ สาํ รองต่างๆ และเงนิ กองทนุ ทวั่ ไป ถอื เป็นรายจา่ ยในการคาํ นวณกําไรขาดทุนทาง ภาษไี ดห้ รอื ไม่ เพราะเหตุใด ขอ้ 7. บรษิ ัทหรอื ห้างหุ้นส่วนนิตบิ ุคคลท่ปี ระสงค์จะย่นื เสยี ภาษีเงนิ ได้นิติบุคคลคร่งึ รอบ ระยะเวลาบญั ชจี ะตอ้ งปฏบิ ตั ติ ่ออธบิ ดกี รมสรรพากรอยา่ งไร ขอ้ 8. ใหก้ ล่าวถงึ การเสยี ภาษเี งนิ ไดน้ ิตบิ ุคคลจากยอดรายรบั ก่อนหกั รายจ่าย แต่ละกรณี ฐานภาษจี ดั เกบ็ อยา่ งไร ขอ้ 9. หน้ีสงสยั จะสูญ และหน้ีสูญของบรษิ ัทถอื เป็นรายจ่ายซง่ึ จะนําไปหกั ในการคํานวณ กาํ ไรทางบญั ชแี ละกาํ ไรสทุ ธเิ พ่อื เสยี ภาษไี ดห้ รอื ไม่ อยา่ งไร อธบิ าย ขอ้ 10. บรษิ ทั ใส่ใจ จํากดั มที ุนจดทะเบยี นและเรยี กชําระแล้ว 15 ล้านบาท ยอดขายและ รายไดอ้ ่นื ของรอบระยะเวลาบญั ชีส้นิ สุด 31 ธนั วาคม ปีทผ่ี ่านมาจาํ นวน 30 ล้านบาท มกี ําไร ก่อนหกั ภาษเี งนิ ได้ 10 ลา้ นบาท ใหแ้ สดงการคํานวณภาษเี งนิ ไดส้ ําหรบั รอบระยะเวลาบญั ชปี ีทผ่ี ่านมาโดยมขี อ้ มลู ทไ่ี ด้ จากการตรวจสอบทค่ี วรนํามาประกอบการพจิ ารณาดงั น้ี 10.1 บรจิ าคเพ่อื การกุศลสาธารณะ ประกอบดว้ ย 10.1.1 บรจิ าคสงิ่ ของใหม้ ลู นธิ สิ ่งเสรมิ ศลิ ปะชพี 5 แสนบาท 10.1.2 บรจิ าคเงนิ ใหม้ ลู นธิ บิ ุญจนั ทร์ 5 แสนบาท 10.2 บรจิ าคเพอ่ื การศกึ ษาและการกฬี า 1 ลา้ นบาท* 10.3 จา่ ยค่ารบั รองทบ่ี นั ทกึ ในงวดบญั ชี มจี าํ นวนทงั้ สน้ิ 2 ลา้ นบาท 10.4 ผลขาดทุนสะสมภายใน 5 งวดบญั ชี ตามเงอ่ื นไขกฎหมาย 1 แสนบาท * บรษิ ทั ฯ ไดร้ บั สทิ ธจิ ์ ากการกฬี าแห่งประเทศไทย ใหต้ ดิ ตงั้ นาฬกิ าทบ่ี รษิ ทั เป็นผูแ้ ทน จาํ หน่ายในสนามแขง่ ขนั กฬี าพรอ้ มตดิ ตงั้ ป้ายโฆษณานาฬกิ าของบรษิ ทั

438 ภาษีเงินได้นิติบคุ คล ตอนที่ 2 แบบฝึ กหดั ปรนัย : คําสงั่ ใหเ้ ขยี นเครอ่ื งหมายวงกลม ลอ้ มรอบตวั อกั ษรท่ี ถูกตอ้ งทส่ี ุดเพยี งตวั เลอื กเดยี วสาํ หรบั คาํ ถามในแต่ละขอ้ ขอ้ 1. ขอ้ ใด มใิ ช่ ฐานภาษเี งนิ ไดน้ ติ บิ คุ คล ก. เงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ สทุ ธิ ข. ยอดรายรบั ก่อนหกั รายจา่ ย ค. เงนิ ไดท้ จ่ี า่ ยจากหรอื ในประเทศไทย ง. การจาํ หน่ายเงนิ กําไรออกไปจากประเทศไทย จ. กําไรสทุ ธิ ขอ้ 2. รายจ่ายขอ้ ใดท่ไี ม่สามารถนํามาถอื เป็นรายจ่ายในการคาํ นวณกําไรสุทธเิ พ่อื เสยี ภาษี เงนิ ไดน้ ิตบิ คุ คลได้ ก. คา่ เสอ่ื มราคาของสนิ ทรพั ย์ ข. การจาํ หน่ายหน้สี ญู ค. การตรี าคาสนิ คา้ คงเหลอื ง. เงนิ สาํ รองประกนั ภยั จ. ค่ารบั รองหรอื คา่ บรกิ าร ขอ้ 3. การเสยี ภาษเี งนิ ไดน้ ติ บิ ุคคลครง่ึ รอบระยะเวลาบญั ชี จะตอ้ งกระทาํ เมอ่ื ใด ก. ภายในเดอื นมถิ ุนายน ข. ภายในเดอื นกรกฎาคม ค. ภายในเดอื นสงิ หาคม ง. ภายในเดอื นกนั ยายน จ. ภายในเดอื นตุลาคม ขอ้ 4. ขอ้ ใด มใิ ช่ ผไู้ ดร้ บั ยกเวน้ ภาษเี งนิ ไดน้ ิตบิ คุ คล ก. บุคคลตามขอ้ ผกู พนั ตามสญั ญาว่าดว้ ยความรว่ มมอื ทางเศรษฐกจิ ข. บุคคลตามสญั ญาว่าดว้ ยการเกบ็ ภาษซี อ้ นทร่ี ฐั บาลไทยไดท้ าํ ไว้ ค. มลู นิธหิ รอื สมาคมทป่ี ระกาศกาํ หนดใหเ้ ป็นองคก์ ารหรอื สาธารณะกุศล ง. บรษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ ส่วนนิตบิ คุ คลทไ่ี ดร้ บั การสง่ เสรมิ การลงทุน จ. บคุ คลทป่ี ระกอบกจิ การในราชอาณาจกั รไทยแต่มไิ ดจ้ ดทะเบยี นนติ บิ ุคคล

ภาษีเงินได้นิติบคุ คล 439 ขอ้ 5. ขอ้ ใดเป็นรายจา่ ยทม่ี ลี กั ษณะลงทุนซง่ึ จะนํามาหกั เป็นรายจา่ ยในการคาํ นวณกําไรสุทธิ ไมไ่ ด้ ก. รายจา่ ยซอ้ื รถยนต์ ข. รายจา่ ยค่าก่อสรา้ งอาคาร ค. รายจา่ ยซอ้ื ทด่ี นิ ง. รายจา่ ยซอ้ื เครอ่ื งใชส้ าํ นกั งาน จ. รายจา่ ยคา่ ซอ่ มแซม ข้อ 6. รายการตามข้อใด มใิ ช่ รายจ่ายตามมาตรา 65 ทวิ กล่าวไว้ซ่ึงสามารถคํานวณ รายการดงั กลา่ วเป็นรายจา่ ยทน่ี ําไปเสยี ภาษเี งนิ ไดน้ ติ บิ คุ คล ก. ค่าสกึ หรอและคา่ เส่อื มราคา ข. การตรี าคาทรพั ยส์ นิ ค. การสาํ รองเงนิ ต่าง ๆ ง. การโอนทรพั ยส์ นิ โดยไมม่ คี ่าตอบแทน จ. การจาํ หน่ายหน้สี ญู ขอ้ 7. เกณฑใ์ นการคาํ นวณราคาทุนของสนิ คา้ คงเหลอื ใหบ้ รษิ ทั ฯ ถอื ปฏบิ ตั อิ ยา่ งไร ก. คาํ นวณตามราคาทุนหรอื ราคาตลาดแลว้ แต่อยา่ งใดจะน้อยกว่า ข. ใหถ้ อื ตามราคาทพ่ี งึ ซอ้ื ทรพั ยส์ นิ นนั้ ไดต้ ามปกติ ค. ให้ตีราคามูลค่าของทรพั ย์สนิ ท่เี ส่อื มสภาพส่วนท่ตี ัดเป็นค่าใช้จ่ายในแต่ละรอบ ระยะเวลาบญั ชี ง. ใหถ้ อื ตามราคาตลาดในวนั ทโ่ี อนใหบ้ รกิ ารหรอื ใหก้ ูย้ มื เงนิ จ. ใหค้ ํานวณค่าหรอื ราคาเงนิ ตราหรอื ทรพั ยส์ นิ เป็นเงนิ ตราไทยตามอตั ราถวั เฉลย่ี ท่ี ธนาคารพาณชิ ยร์ บั ซอ้ื ขอ้ 8. ขอ้ ใดเป็นประเพณที างธุรกจิ ทวั่ ไปทถ่ี อื ว่าเป็นค่ารบั รองหรอื ค่าบรกิ ารไดต้ ามกฎหมาย ภาษอี ากร ก. เทศกาลปีใหม่ ข. เทศกาลสงกรานต์ ค. เทศกาลเขา้ พรรษา ง. เทศกาลออกพรรษา จ. วนั เกดิ ของบุคคลสาํ คญั

440 ภาษีเงินได้นิติบคุ คล ขอ้ 9. ขอ้ ใดกลา่ วถงึ เงอ่ื นไขรายจ่ายในการคาํ นวณกําไรสุทธติ ามมาตรา 65 ตรี ไดถ้ กู ตอ้ ง ก. เงนิ สาํ รองจากเบย้ี ประกนั เพ่อื สมทบทุนประกนั ภยั อ่นื ทก่ี นั ไวก้ ่อนคํานวณกําไรหกั เฉพาะสว่ นทไ่ี มเ่ กนิ รอ้ ยละ 65 ของจาํ นวนเบย้ี ประกนั ทร่ี บั ข. เงนิ สํารองจากเบ้ยี ประกนั ภยั เพ่อื สมทบทุนประกนั ชวี ติ ทก่ี นั ไวก้ ่อนคํานวณกําไร หกั เฉพาะส่วนทไ่ี มเ่ กนิ รอ้ ยละ 40 ของจาํ นวนเบย้ี ประกนั ทร่ี บั ค. รายจ่ายการกุศลสาธารณะหรอื เพ่อื การสาธารณะประโยชน์ตามทอี ธบิ ดกี ําหนด โดยอนุมตั ใิ หห้ กั ไดใ้ นสว่ นทเ่ี กนิ ไมเ่ กนิ รอ้ ยละ 10 ของกําไรสทุ ธิ ง. รายจ่ายเพ่อื การศกึ ษาหรอื เฉพาะการกีฬาให้หกั ได้ในส่วนท่เี กนิ รอ้ ยละ 2 ของ กําไรสทุ ธิ จ. ถกู ทุกขอ้ ทก่ี ลา่ วมา ขอ้ 10. บคุ คลกลุ่มใดท่ี ไมต่ อ้ ง เสยี ภาษเี งนิ ไดน้ ติ บิ คุ คล ก. กระทรวง ทบวง หรอื กรม ข. มหาวทิ ยาลยั ในการกาํ กบั ภาครฐั ค. องคก์ รของรฐั บาล ง. สหกรณ์ จ. ถูกทกุ ขอ้ ทก่ี ลา่ วมา

ภาษีเงินได้หกั ณ ท่ีจ่าย 441 บทที่ 8 ภาษีเงินได้หกั ณ ที่จา่ ย การหกั ภาษี ณ ทจ่ี า่ ย ถอื เป็นวธิ กี ารควบคุมการเสยี ภาษอี กี รปู แบบหน่ึงของผมู้ เี งนิ ได้ ไมว่ ่าจะเป็นบคุ คลธรรมดาหรอื นติ บิ ุคคล ซง่ึ แนวทางปฏบิ ตั ติ ามประมวลรษั ฎากรไดก้ ําหนดให้ ผจู้ า่ ยเงนิ ไดบ้ างประเภทมหี น้าทห่ี กั ภาษตี ามอตั ราของประเภทเงนิ ไดท้ จ่ี า่ ยนัน้ ๆ แลว้ นําส่งให้ กรมสรรพากรภายในวนั ท่ี 7 ของเดอื นถดั ไป สําหรบั เงนิ ไดท้ ห่ี กั และนําส่งใหก้ รมสรรพากรไป แลว้ นนั้ จะถอื เป็นเครดติ ในการเสยี ภาษขี องผรู้ บั เงนิ เมอ่ื ถอื กําหนดเวลายน่ื รายการเสยี ภาษกี ็ จะนําหลกั ฐานทผ่ี จู้ า่ ยเงนิ ไดอ้ อกเป็นหนงั สอื รบั รองการหกั ณ ทจ่ี า่ ยใหใ้ ชแ้ นบเป็นหลกั ฐานเพ่อื นํามาหกั กบั ยอดภาษที ค่ี ํานวณตอนสน้ิ ปีของผมู้ เี งนิ ไดน้ นั้ ออกเพ่อื หายอดคงเหลอื ทต่ี ้องนําส่ง ตอนสน้ิ ปีทแ่ี ทจ้ รงิ ส่วนภาระหน้าทข่ี องผจู้ า่ ยเงนิ ไดห้ รอื ผู้ปฏบิ ตั งิ านดา้ นการเงนิ และบญั ชตี อ้ ง ทําความเขา้ ใจหลกั การทต่ี ้องหกั ภาษไี ว้โดยเรม่ิ จากหน้าทแ่ี ละความรบั ผดิ ชอบของผูม้ หี น้าท่ี หกั ภาษี การหกั ภาษเี งนิ ได้บุคคลธรรมดา การหกั ภาษีเงนิ ได้นิตบิ ุคคล การหกั ภาษี ณ ท่ี จา่ ยตามมาตรา 3 เตรส การบนั ทกึ บญั ชเี กย่ี วกบั รายการหกั ณ ทจ่ี า่ ย รวมทงั้ การจดั ทาํ บญั ชี พเิ ศษแสดงการหกั ภาษตี ามประมวลรษั ฎากรและนําสง่ ภาษดี ว้ ยซง่ึ รายละเอยี ดมดี งั น้ี หน้าที่ความรบั ผิดของผมู้ ีหน้าท่ีหกั ภาษี ณ ที่จ่าย และของผมู้ ีเงินได้ ยพุ ดี ศริ วิ รรณ (2557 : 2-1) ไดก้ ล่าวถงึ หน้าทค่ี วามรบั ผดิ ชอบของผจู้ า่ ยเงนิ ทม่ี หี น้าท่ี หกั ภาษี ณ ทจ่ี า่ ยและของผรู้ บั เงนิ ทม่ี หี น้าทเ่ี สยี ภาษเี งนิ ไดซ้ ง่ึ ถูกหกั ภาษไี ว้ ณ ทจ่ี า่ ยโดยมรี าย ละเอยี ดดงั น้ี 1. หน้าท่ีและความรบั ผิดชอบของผมู้ หี น้าที่หกั ภาษี ณ ท่ีจ่าย ประมวลรษั ฎากรไดก้ าํ หนดหน้าทข่ี องผมู้ หี น้าทห่ี กั ภาษี ณ ทจ่ี า่ ย ไดแ้ ก่ 1.1 ขอเลขประจาํ ตวั ผเู้ สยี ภาษเี พอ่ื ใชอ้ า้ งองิ ในการออกหนงั สอื รบั รองการหกั ภาษี ณ ทจ่ี า่ ยและนําส่งภาษี 1.2 คาํ นวณภาษที ต่ี อ้ งหกั เพอ่ื ใหห้ กั ภาษไี ดอ้ ย่างถูกตอ้ งผมู้ หี น้าทห่ี กั ตอ้ งศกึ ษา และทําความเข้าใจหลกั เกณฑ์ซ่งึ มกี ารเปล่ียนแปลงอยู่เสมอโดยทวั่ ไปให้ใช้เกณฑ์เงนิ สด กลา่ วคอื จะหกั ภาษี ณ ทจ่ี า่ ยเมอ่ื มกี ารจา่ ยจรงิ 1.3 ออกหนงั สอื รบั รองการหกั ภาษี ณ ทจ่ี า่ ย ผหู้ กั ภาษจี ะตอ้ งออกหนงั สอื รบั รอง การหกั ภาษี 2 ฉบบั โดยมขี อ้ ความตรงกนั ตามกําหนดเวลาตามแต่กรณดี งั น้ี

442 ภาษีเงินได้หกั ณ ท่ีจ่าย 1.3.1 กรณีจ่ายเงนิ ได้เน่ืองจากการจ้างแรงงานหรอื ตําแหน่งงานท่ที ําให้ ออกหนังสอื รบั รองการหกั ภาษี ณ ทจ่ี ่ายภายในวนั ท่ี 15 กุมภาพนั ธข์ องปีถดั จากปีภาษที ่จี ่าย เงนิ เดอื นหรอื คา่ จา้ งหรอื ภายใน 1 เดอื นนบั แต่วนั ทผ่ี ถู้ ูกหกั ภาษี ณ ทจ่ี า่ ยออกจากงานระหว่าง ปีภาษี 1.3.2 กรณีจ่ายเงนิ ไดต้ ามมาตรา 40 (2) (3) หรอื (4) หรอื จา่ ยเงนิ ไดอ้ ่นื ๆ ทต่ี อ้ งหกั ภาษี ณ ทจ่ี า่ ยตามมาตรา 3 เตรส ใหอ้ อกภายในทนั ทที ุกครงั้ ทม่ี กี ารหกั ภาษี สาํ หรบั การออกหนงั สอื รบั รองการหกั ภาษี ณ ทจ่ี ่ายนนั้ ต้องมขี อ้ ความดา้ นบนแต่ละ ฉบบั ดว้ ย โดยฉบบั ท่ี 1 ต้องมขี อ้ ความว่า “สําหรบั ผูถ้ ูกหกั ภาษี ณ ทจ่ี ่าย ใช้แนบพรอ้ มกบั แบบแสดงรายการ” และฉบบั ท่ี 2 ตอ้ งมขี อ้ ความว่า “สาํ หรบั ผถู้ ูกหกั ภาษี ณ ทจ่ี า่ ย เกบ็ ไวเ้ ป็น หลกั ฐาน” 1.4 ย่นื แบบแสดงรายการภาษีเงินได้หัก ณ ท่ีจ่ายและนําส่งภายในกําหนด กล่าวคอื ภายในเวลา 7 วนั นับแต่วนั ทจ่ี ่ายเงนิ ไม่ว่าจะไดห้ กั ภาษไี ว้หรอื ไม่ เวน้ แต่กรณีการ ขายอสงั หารมิ ทรพั ยเ์ จา้ พนกั งานทด่ี นิ ทม่ี กี ารทาํ นิตกิ รรมนนั้ จะเป็นผดู้ ําเนินการส่งแทน ต่อมา ตามประกาศเม่อื วนั ท่ี 21 มกราคม พ.ศ.2535 ไดม้ กี ารขยายกําหนดเวลาการนําส่งภาษที ห่ี กั เป็นภายใน 7 วนั นบั แต่วนั สน้ิ เดอื นทจ่ี ่าย ซง่ึ ถา้ วนั สุดทา้ ยแห่งกําหนดเวลานําส่งภาษตี รงกบั วนั หยุดราชการให้นับวนั ท่ีเรม่ิ ทําการใหม่ต่อจากวนั ท่หี ยุดทําการนัน้ เป็นวันสุดท้ายของ ระยะเวลา แต่ไมร่ วมถงึ การจา่ ยเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ทต่ี อ้ งหกั ภาษใี หก้ บั บุคคลและบรษิ ทั หรอื หา้ ง หุน้ สว่ นนิตบิ ุคคลในต่างประเทศ 1.5 จดั ทาํ แบบแจง้ ขอ้ ความเก่ยี วกบั เงนิ ไดข้ องคนต่างดา้ ว หากธุรกจิ ใดมกี ารรบั ลกู จา้ งทเ่ี ป็นคนต่างดา้ ว ตามกฎหมายจะต้องจดั ทําแบบแจง้ ขอ้ ความและรายละเอยี ดเก่ยี วกบั เงนิ ไดข้ องคนต่างดา้ วดว้ ยพรอ้ มกบั การยน่ื แบบ ภ.ง.ด.1 ภ.ง.ด.2 หรอื ภ.ง.ด.3 1.6 จดั ทาํ บญั ชพี เิ ศษแสดงการหกั ภาษี ณ ทจ่ี า่ ยและนําส่ง โดยบนั ทกึ รายการท่ี ได้หกั ภาษีจากบุคคลธรรมดาหรอื บรษิ ทั หรอื ห้างหุ้นส่วนนิตบิ ุคคลนําส่งภาษีเป็นประจําวนั การจดั เกบ็ เอกสารใหแ้ ยกตามใบเสรจ็ รบั ชําระภาษขี องกรมสรรพากรเป็นรายฉบบั เรยี งลําดบั ก่อนหลงั ตามวนั ทม่ี กี ารหกั ภาษี ณ ท่จี ่าย ใหแ้ ล้วเสรจ็ ภายใน 3 วนั ทําการนับแต่วนั ถดั จาก วนั ทร่ี ายการดงั กล่าวเกดิ ขน้ึ และใหเ้ กบ็ รกั ษาบญั ชพี เิ ศษไวไ้ มน่ ้อยกว่า 5 ปีพรอ้ มทจ่ี ะใหเ้ จา้ พนกั งานประเมนิ ตรวจสอบไดท้ นั ที สว่ นความรบั ผดิ ของผมู้ หี น้าทห่ี กั ณ ทจ่ี า่ ย มอี ยู่ 2 ประการคอื 1) ความรบั ผดิ ทางแพง่ แบง่ ออกเป็นกรณตี ่างๆ ดงั น้ี 1.1) กรณีผจู้ า่ ยเงนิ ไดไ้ ม่ไดห้ กั ภาษี ณ ทจ่ี ่าย จะตอ้ งรบั ผดิ รว่ มกนั ระหว่างผจู้ า่ ย และผมู้ เี งนิ ไดต้ ามจาํ นวนภาษที ม่ี ไิ ดห้ กั และนําส่ง 1.2) กรณีท่ผี ู้จ่ายเงนิ ได้หกั ภาษี ณ ท่จี ่ายไว้ไม่ครบถ้วน ส่งผลให้จํานวนนําส่ง น้อยกว่าความเป็นจรงิ ทต่ี อ้ งเสยี จะตอ้ งรบั ผดิ รว่ มกนั ระหว่างผจู้ า่ ยและผมู้ เี งนิ ได้

ภาษีเงินได้หกั ณ ที่จ่าย 443 1.3) กรณีท่ีผู้จ่ายเงนิ หักภาษีไว้แล้ว แต่มไิ ด้นําส่งหรอื นําส่งไม่ครบจํานวนท่ี ถูกตอ้ ง ใหผ้ ูม้ หี น้าทห่ี กั ภาษี ณ ทจ่ี ่ายรบั ผดิ ชาํ ระเงนิ ภาษจี าํ นวนนนั้ แต่เพยี งฝ่ายเดยี ว ทงั้ น้ี ใหผ้ มู้ เี งนิ ไดพ้ น้ ความรบั ผดิ 1.4) กรณที ผ่ี หู้ กั นําภาษที ห่ี กั ณ ทจ่ี า่ ยส่งไมค่ รบ หรอื ขาดจาํ นวน หรอื ไมส่ ่งเลย หรอื ล่วงเลยเวลาทก่ี ําหนด ผมู้ หี น้าทห่ี กั ภาษี ณ ทจ่ี า่ ยจะตอ้ งรบั ผดิ เสยี เงนิ เพมิ่ ในอตั รารอ้ ยละ 1.5 ต่อเดอื น ทงั้ น้ี เงนิ เพม่ิ ดงั กลา่ วทจ่ี า่ ยตอ้ งไมเ่ กนิ จาํ นวนภาษที จ่ี ะตอ้ งนําสง่ 1.5) กรณีท่ผี ู้จ่ายเงนิ ไม่ได้หกั และนําส่ง เจา้ พนักงานประเมนิ มอี ํานาจเรยี กเก็บ เงนิ โดยใหผ้ จู้ า่ ยเงนิ รบั ผดิ ชาํ ระเงนิ ภาษจี าํ นวนนนั้ แต่เพยี งฝ่ายเดยี ว 2) ความรบั ผดิ ทางอาญา แบง่ ออกเป็นกรณตี ่างๆ ดงั น้ี 2.1) ต้องนําเงนิ ภาษีท่ตี นมหี น้าท่หี กั ส่งภายในกําหนดเวลา หากไม่ย่นื รายการ นําส่งภาษยี ่อมเป็นการฝ่าฝืนมคี วามผดิ ทางอาญาตามมาตรา 35 แห่งประมวลรษั ฎากร ต้อง ระวางโทษปรบั ไม่เกนิ 2,000 บาท เวน้ แต่จะแสดงไดว้ ่ามเี หตุวสิ ยั การปรบั ใหเ้ ป็นรายครงั้ ท่ี กระทาํ ผดิ 2.2) ไม่จดั ทําบญั ชพี เิ ศษตามประกาศอธบิ ดกี รมสรรพากรมคี วามผดิ ทางอาญา ตามมาตรา 35 แห่งประมวลรษั ฎากร ตอ้ งระวางโทษปรบั ไมเ่ กนิ 2,000 บาท 2. หน้าที่และความรบั ผิดชอบของผมู้ ีเงินได้ท่ีถกู หกั ภาษี ณ ที่จ่าย มดี งั น้ี 2.1 บุคคล หา้ งหุน้ สว่ น หรอื คณะบุคคล ทม่ี เี งนิ ไดต้ อ้ งถูกหกั ภาษใี หแ้ จง้ เลขประ จาํ ตวั ประชาชนหรอื เลขประจําตวั ผู้เสยี ภาษกี บั ผู้จ่ายเงนิ ได้ท่มี หี น้าท่หี กั ภาษี เพ่อื ใช้ในการ ออกหนงั สอื รบั รองการหกั ภาษี ณ ทจ่ี า่ ย 2.2 ผมู้ เี งนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ประเภทเงนิ เดอื น ค่าจา้ ง มหี น้าทแ่ี จง้ รายการเพ่อื การ หกั ค่าลดหยอ่ นตามแบบทอ่ี ธบิ ดกี ําหนด (ล.ย.01) ทกุ ครงั้ ทม่ี กี ารเปลย่ี นแปลงรายการลดหยอ่ น ต่อผจู้ า่ ย เงนิ หรอื นายจา้ งเพ่อื ใชเ้ ป็นขอ้ มลู ในการคํานวณหกั ภาษี 2.3 ผมู้ เี งนิ ไดท้ ่มี เี งนิ ไดถ้ งึ เกณฑท์ ่ตี อ้ งยน่ื แบบแสดงรายการชาํ ระภาษี มสี ทิ ธนิ ํา ภาษีทถ่ี ูกหกั ไวม้ าเครดติ หกั ออกจากภาษที ต่ี ้องชําระตามปกตไิ ด้ โดยให้แนบหนังสอื รบั รอง ประกอบแสดงหลกั ฐานการเสยี ภาษี 2.4 หากมกี ารถูกหกั ภาษไี วม้ ากเกนิ กว่าจาํ นวนภาษที ต่ี ้องชําระ ผมู้ เี งนิ ไดม้ สี ทิ ธิ ขอคนื ภาษไี ดภ้ ายในกําหนดเวลาของการเสยี ภาษปี ระจาํ ปีหรอื ทําเร่อื งของคนื ภาษภี ายใน 3 ปี นบั แต่วนั สุดทา้ ยของปีทถ่ี ูกหกั ภาษไี วเ้ กนิ 2.5 กรณที ผ่ี จู้ า่ ยเงนิ หกั ภาษี ณ ทจ่ี า่ ยไวไ้ มค่ รบถว้ นนําสง่ ขาดไป ใหผ้ จู้ ่ายเงนิ และ ผมู้ เี งนิ ไดร้ ว่ มกนั รบั ผดิ ดว้ ยกนั

444 ภาษีเงินได้หกั ณ ที่จ่าย การหกั ภาษีเงินได้บคุ คลธรรมดา ณ ที่จ่ายตามมาตรา 50 กลุ่มนกั วชิ าการภาษอี ากร (2557 : 71) กล่าวถงึ การหกั ภาษี ณ ทจ่ี า่ ยตามมาตรา 50 แห่งประมวลรษั ฎากรกําหนดให้บุคคล ห้างหุ้นส่วน บรษิ ัท สมาคม หรอื คณะบุคคล ผู้ท่ี จ่ายเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตามมาตรา 40 หกั ภาษเี งนิ ไดไ้ วท้ ุกคราวทจ่ี ่ายเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ให้แก่ บุคคลธรรมดา เพ่อื ใหก้ ารปฏบิ ตั ทิ างดา้ นการเงนิ โดยเฉพาะการจ่ายเงนิ บางรายการเป็นไป อย่างถูกตอ้ ง ผจู้ า่ ยเงนิ ควรเขา้ ใจวธิ กี ารคํานวณภาษที ่จี ะต้องหกั ณ ท่จี า่ ยสําหรบั เงนิ ได้ตาม ประมวลรษั ฎากรมาตรา 40 (1) ถงึ (8) ดงั ต่อไปน้ี 1. การหกั ภาษี ณ ที่จ่ายจากเงินได้พึงประเมินที่ 1 และ 2 ค่าจ้าง เงินเดือน การรบั ทางานให้ การหกั ภาษี ณ ทจ่ี า่ ยจากเงนิ ไดป้ ระเภทท่ี 1 และ 2 ไมว่ า่ จะเป็นเงนิ ทรพั ยส์ นิ หรอื ประโยชน์ใดๆ ทอ่ี าจคํานวณไดเ้ ป็นเงนิ เช่น เงนิ เดอื น ค่าจา้ ง โบนัส บําเหน็จ บํานาญ เงนิ ค่าเชา่ บา้ น ค่าธรรมเนียม คา่ นายหน้า เบย้ี ประชุม เงนิ ทอ่ี อกใหเ้ ป็นค่าภาษเี งนิ ได้ การ ใหอ้ าหารรบั ประทานโดยไมค่ ดิ มลู คา่ หรอื การไดอ้ ยบู่ า้ นของนายจา้ ง หรอื ผจู้ ่ายเงนิ ไดโ้ ดยไม่ เสยี ค่าเชา่ เป็นตน้ การคํานวณหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี ่าย ให้ผูจ้ ่ายนําเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ คูณจาํ นวนคราวท่ี ต้องจ่ายเพ่อื ใหไ้ ดจ้ าํ นวนเงนิ เสมอื นหน่ึงว่าได้จา่ ยทงั้ ปีแลว้ หกั ค่าใชจ้ า่ ยและค่าลดหยอ่ นต่างๆ ออกก่อน เหลอื เงนิ ไดส้ ุทธเิ ทา่ ใดจงึ นําไปคาํ นวณภาษตี ามบญั ชอี ตั ราภาษี ไดเ้ งนิ ภาษจี ากเงนิ ไดส้ ุทธทิ งั้ สน้ิ เท่าใดใหห้ ารดว้ ยจํานวนคราวท่จี ะต้องจ่าย ได้ผลลพั ธ์เป็นเงนิ เท่าใดใหห้ กั ภาษี ไวจ้ าํ นวนเทา่ นนั้ ถา้ การหารดว้ ยจาํ นวนคราวทจ่ี ะตอ้ งจา่ ยไมล่ งตวั เหลอื เศษเท่าใดใหเ้ พมิ่ เงนิ เท่าจํานวนท่เี หลือเศษนัน้ รวมเข้ากับเงนิ ภาษีท่จี ะต้องหักไว้ครงั้ สุดท้ายในปีนัน้ เพ่ือให้ได้ ยอดเงนิ ภาษที ห่ี กั รวมทงั้ ปีเท่ากบั จาํ นวนภาษที จ่ี ะตอ้ งเสยี ทงั้ ปี ซง่ึ หลกั เกณฑท์ น่ี ํามาใชใ้ นการ คาํ นวณระยะเวลาแบ่งเป็นกรณตี ่างๆ ดงั น้ี 1) กรณจี า่ ยค่าจา้ งเป็นรายเดอื น ใหค้ ณู ดว้ ย 12 2) กรณีจ่ายค่างจา้ งเดอื นละ 2 ครงั้ ใหค้ ูณดว้ ย 24 และ 3) กรณีจ่ายค่าจา้ งเป็นรายสปั ดาห์ให้ คณู ดว้ ย 52 นอกจากน้ใี นกรณเี งนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตามมาตรา 40 (2) ซง่ึ มใิ ช่เป็นเงนิ ไดท้ น่ี ายจา้ งจา่ ย ให้ครงั้ เดยี วเพราะเหตุออกจากงานทจ่ี ่ายใหแ้ ก่ผูร้ บั ซง่ึ มไิ ดอ้ ย่ใู นประเทศไทยใหค้ ํานวณหกั ไว้ ในอตั รารอ้ ยละ 15 ของเงนิ ได้ อน่ึง บุคคลต่างด้าวท่ที ํางานประจําของสํานักงานปฏบิ ตั กิ าร ภมู ภิ าคซง่ึ ไดร้ บั เงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตามมาตรา 40(1) เมอ่ื คาํ นวณภาษตี ามหลกั เกณฑด์ งั กล่าว หากมยี อดภาษหี กั ณ ทจ่ี า่ ยสูงกว่ารอ้ ยละ 15 ใหจ้ ดั เกบ็ ภาษี ณ ทจ่ี ่ายในอตั รารอ้ ยละ 15 ของ เงนิ ไดเ้ ท่านนั้ ดงั นนั้ การคาํ นวณหาเงนิ ไดส้ ุทธทิ ต่ี อ้ งนําไปคํานวณหาภาษหี กั ณ ทจ่ี ่ายแต่ละ เดอื นแนวปฏบิ ตั มิ ดี งั น้ี

ภาษีเงินได้หกั ณ ที่จ่าย 445 เงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ทงั้ ปี XXX หกั คา่ ใชจ้ า่ ยเหมารอ้ ยละ 40 แต่ไมเ่ กนิ 60,000 บาท XXX เงนิ คงเหลอื หลงั หกั คา่ ใชจ้ า่ ย XXX หกั คา่ ลดหยอ่ นต่างๆ XXX เงนิ ไดส้ ทุ ธิ XXX คาํ นวณภาษเี งนิ ไดส้ ทุ ธิ = ภาษสี น้ิ ปี เงนิ ไดส้ ุทธใิ นแต่ละขนั้ ทก่ี าํ หนด X อตั ราภาษรี อ้ ยละ ภาษสี น้ิ ปี ภาษเี งนิ ไดท้ ต่ี อ้ งหกั ณ ทจ่ี า่ ยต่อเดอื น = คราวทต่ี อ้ งจา่ ย ตวั อย่างที่ 1 การหกั ภาษสี าํ หรบั การจา่ ยเงนิ ค่าจา้ งเป็นปกติ นายเด็ดเด่ียวไปสมคั รทํางานท่ีบรษิ ัทเป็นหน่ึงจํากดั ทางบริษัทฯ ได้เรยี กตวั เข้า ทํางานงานเม่อื วนั ท่ี 1 มถิ ุนายน พ.ศ.2558 โดยบริษัทฯ ตกลงจ่ายเงินเดือนให้เดือนละ 45,000 บาท ซง่ึ บรษิ ทั ฯ ไดจ้ ดั หาทพ่ี กั ใหอ้ ยฟู่ รคี ดิ มลู ค่าเป็นเงนิ สําหรบั ค่าเช่าบา้ นอกี เดอื นละ 5,000 บาท นายเดด็ เดย่ี วไดแ้ จง้ ขอ้ มลู เกย่ี วกบั สทิ ธลิ ดหยอ่ นไวก้ บั ทางบรษิ ทั 4 รายการดงั น้ี 1) ภรยิ าไมม่ เี งนิ ได้ 2) มบี ตุ ร 1 คน อายุ 3 ขวบ ยงั ไมไ่ ดเ้ ขา้ โรงเรยี น 3) ทาํ ประกนั ชวี ติ กบั บรษิ ทั ประกนั ชวี ติ ทป่ี ระกอบกจิ การในประเทศไทย สญั ญา ประกนั ใหค้ วามคุม้ ครอง 15 ปี จา่ ยเบย้ี ประกนั ปีละ 25,000 บาท 4) บดิ าของตนมชี วี ติ อยอู่ ายุ 63 ปี ไมม่ เี งนิ ไดโ้ ดยนายเดด็ เดย่ี วรบั เป็นผดู้ แู ลเอง ดงั นนั้ ฝา่ ยการเงนิ ของทางบรษิ ทั ฯ ตอ้ งหกั ภาษี ณ ทจ่ี า่ ยไวเ้ ดอื นละเท่าไหร่ การคานวณ เงนิ ไดเ้ สมอื นว่าไดจ้ า่ ยทงั้ ปี (50,000 X 7) 350,000 บาท หกั คา่ ใชจ้ า่ ยรอ้ ยละ 40 ไมเ่ กนิ 60,000 บาท 60,000 บาท คงเหลอื 290,000 บาท หกั คา่ ลดหยอ่ น ผมู้ เี งนิ ได้ 30,000 คสู่ มรส 30,000 บตุ ร 15,000 บดิ าตนเอง 30,000 ค่าเบย้ี ประกนั ชวี ติ 25,000 130,000 บาท เงนิ ไดส้ ุทธิ 160,000 บาท

446 ภาษีเงินได้หกั ณ ท่ีจ่าย คาํ นวณภาษเี งนิ ไดส้ ุทธติ ามบญั ชอี ตั ราภาษเี งนิ ไดบ้ คุ คลธรรมดา 0 – 150,000 บาทแรก ไดร้ บั การยกเวน้ 0 บาท 500 บาท สว่ นเกนิ 150,001 – 160,000 บาท 5% 500 บาท รวมภาษเี งนิ ไดส้ น้ิ ปี ภาษเี งนิ ไดห้ กั ณ ทจ่ี า่ ยต่อเดอื น = = 71.4285 บาท ตารางท่ี 8.1 บญั ชอี ตั ราภาษเี งนิ ไดบ้ คุ คลธรรมดาปี พ.ศ. 2558 เงนิ ไดส้ ุทธติ งั้ แต่ ชว่ งเงนิ ได้ อตั ราภาษี ภาษแี ต่ละขนั้ ภาษสี ะสมสงู สดุ สทุ ธแิ ต่ละขนั้ รอ้ ยละ ของเงนิ ไดส้ ุทธิ ของขนั้ 1 – 150,000 150,000 5 ยกเวน้ 0 150,001 – 300,000 150,000 5 7,500 7,500 300,001 – 500,000 200,000 10 20,000 27,500 500,001 – 750,000 250,000 15 37,500 65,000 750,001 – 1,000,000 250,000 20 50,000 115,000 1,000,001 – 2,000,000 1,000,000 25 250,000 365,000 2,000,001 – 4,000,000 2,000,000 30 600,000 965,000 4,000,001 ขน้ึ ไป 35 สรปุ บรษิ ทั ฯ จะหกั ภาษีเงนิ ได้ ณ ทจ่ี ่ายของนายเดด็ เดย่ี วตงั้ แต่เดอื นมถิ ุนายน ถงึ เดอื นธนั วาคมดงั น้ี 1. เดอื นมถิ ุนายนถงึ เดอื นพฤศจกิ ายนหกั ไวเ้ ดอื นละ = 71.42 บาท 2. เดอื นธนั วาคมหกั ไวส้ าํ หรบั ส่วนทเ่ี หลอื ทงั้ หมด (71.42 X 6 = 428.52 บาท) (500 – 428.52) = 71.48 บาท ตวั อย่างท่ี 2 กรณที ม่ี กี ารเปลย่ี นแปลงจาํ นวนเงนิ ทจ่ี า่ ยในระหว่างปีภาษี ถา้ มกี ารเปลย่ี นแปลงจาํ นวนเงนิ คา่ จา้ งในระหวา่ งปีภาษี ใหเ้ รมิ่ คาํ นวณเงนิ ไดใ้ หมโ่ ดย นําเงนิ เดือนหรือค่าจ้างใหม่มาคํานวณเงินได้เสมือนจ่ายทัง้ ปีแล้วจึงหักค่าใช้จ่ายและค่า ลดหย่อน เพ่ือคํานวณภาษีเงนิ ได้หัก ณ ท่ีจ่ายใหม่ท่ีต้องหกั ตัง้ แต่เดือนท่ีเปล่ียนแปลง เงนิ เดอื นจนถงึ สน้ิ ปีภาษี

ภาษีเงินได้หกั ณ ท่ีจ่าย 447 จากตวั อยา่ งเดมิ สมมตวิ ่าในเดอื นตุลาคมปีภาษเี ดยี วกนั บรษิ ทั ฯ ไดข้ น้ึ เงนิ เดอื นให้ เดอื นละ 50,000 บาทเน่ืองจากนายเดด็ เดย่ี วไดผ้ ่านการประเมนิ การทดลองงานเป็นระยะเวลา 3 เดอื น ผลการปฏบิ ตั งิ านเป็นทน่ี ่าพอใจของฝ่ายบรหิ าร ดงั นัน้ ภาษเี งนิ ไดห้ กั ณ ทจ่ี า่ ยทม่ี ี การเปลย่ี นแปลงจากเงนิ เดอื นใหม่ บรษิ ทั ฯ จะคาํ นวณหกั ไวด้ งั น้ี การคานวณ 1. คาํ นวณภาษหี กั ณ ทจ่ี า่ ย สาํ หรบั เดอื นมถิ ุนายนถงึ เดอื นกนั ยายนใหใ้ ชแ้ นวปฏบิ ตั ิ เชน่ เดยี วกบั การคาํ นวณตามตวั อยา่ งท่ี 1 2. ส่วนการคาํ นวณภาษหี กั ณ ทจ่ี ่ายเดอื นตุลาคมถงึ เดอื นพฤศจกิ ายนทม่ี กี ารเปลย่ี น การขน้ึ เงนิ เดอื นในภายหลงั การคาํ นวณกระทาํ ไดด้ งั น้ี 385,000 บาท เงนิ ไดเ้ สมอื นว่าไดจ้ า่ ยทงั้ ปี (55,000 X 7) หกั ค่าใชจ้ า่ ยรอ้ ยละ 40 ไมเ่ กนิ 60,000 บาท 60,000 บาท คงเหลอื 325,000 บาท หกั คา่ ลดหยอ่ น ผมู้ เี งนิ ได้ 30,000 ค่สู มรส 30,000 บุตร 15,000 บดิ าตนเอง 30,000 ค่าเบย้ี ประกนั ชวี ติ 25,000 130,000 บาท เงนิ ไดส้ ทุ ธิ 195,000 บาท คาํ นวณภาษเี งนิ ไดส้ ทุ ธติ ามบญั ชอี ตั ราภาษเี งนิ ไดบ้ ุคคลธรรมดา 0 – 150,000 บาทแรก ไดร้ บั การยกเวน้ 0 บาท 2,250 บาท ส่วนเกนิ 150.001 – 195,000 บาท 5% 2,250 บาท รวมภาษเี งนิ ไดส้ น้ิ ปี ภาษเี งนิ ไดห้ กั ณ ทจ่ี า่ ยต่อเดอื น = = 321.4285 บาท

448 ภาษีเงินได้หกั ณ ที่จ่าย 3. สาํ หรบั เดอื นธนั วาคม ใหป้ รบั ปรงุ การหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยดงั น้ี เงนิ ไดต้ ามทจ่ี า่ ยจรงิ (50,000 X 4) + (55,000 X 3) 365,000 บาท หกั คา่ ใชจ้ า่ ยรอ้ ยละ 40 ไมเ่ กนิ 60,000 บาท 60,000 บาท คงเหลอื 305,000 บาท หกั ค่าลดหยอ่ น ผมู้ เี งนิ ได้ 30,000 ค่สู มรส 30,000 บุตร 15,000 บดิ าตนเอง 30,000 ค่าเบย้ี ประกนั ชวี ติ 25,000 130,000 บาท เงนิ ไดส้ ุทธิ 175,000 บาท คาํ นวณภาษเี งนิ ไดส้ ทุ ธติ ามบญั ชอี ตั ราภาษเี งนิ ไดบ้ คุ คลธรรมดา 0 – 150,000 บาทแรก ไดร้ บั การยกเวน้ 0 บาท ส่วนเกนิ 150.001 – 175,000 บาท 1,250 บาท 5% 1,250 บาท รวมภาษเี งนิ ไดส้ น้ิ ปี สรปุ บรษิ ทั ฯ จะหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี ่ายของนายเดด็ เดย่ี วตงั้ แต่เดอื นมถิ ุนายน ถึง เดอื นธนั วาคมดงั น้ี 1. เดอื นมถิ ุนายนถงึ เดอื นกนั ยายนหกั ไวเ้ ดอื นละ = 71.42 บาท 2. เดอื นตุลาคมถงึ เดอื นพฤศจกิ ายนหกั ไวเ้ ดอื นละ = 321.42 บาท 3. เดอื นธนั วาคมหกั ไวส้ าํ หรบั ส่วนทเ่ี หลอื ทงั้ หมด (71.42 X 4) + (321.42 X 2) – 1,250) = 321.48 บาท 2. การหกั ภาษี ณ ท่ีจ่ายจากเงินได้พึงประเมินที่ 3 ค่าแห่งกดู๊ วิลล์ ลิขสิทธ์ิ หรือ สิทธิอย่างอ่ืน สาํ หรบั ผมู้ เี งนิ ไดท้ เ่ี ป็นบุคคลธรรมดาอาศยั อย่ใู นประเทศไทย ใหผ้ จู้ า่ ยเงนิ คาํ นวณ ภาษหี กั ณ ทจ่ี า่ ยตามอตั ราภาษเี งนิ ไดโ้ ดยไมต่ อ้ งหกั ค่าใชจ้ า่ ยและค่าลดหยอ่ นใดๆ กรณกี าร จา่ ยเงนิ ไดด้ งั กลา่ วใหผ้ รู้ บั รายเดยี วกนั เป็นจาํ นวนหลายครงั้ ในปีภาษเี ดยี วกนั ใหน้ ําเงนิ ทจ่ี า่ ยใน ครงั้ ก่อนๆ มารวมคํานวณภาษเี งนิ ไดท้ งั้ หมดแล้วจงึ นําภาษีทห่ี กั ไว้สาํ หรบั การจา่ ยครงั้ ก่อนๆ มาลบออกเหลอื เท่าใดคอื ภาษที ต่ี ้องหกั สาํ หรบั การจา่ ยครงั้ ล่าสุด แต่ถา้ หากผรู้ บั มไิ ดอ้ าศยั อยู่

ภาษีเงินได้หกั ณ ท่ีจ่าย 449 ในประเทศไทยหากไดร้ บั เงนิ ได้พึงประเมนิ ใหผ้ จู้ ่ายหกั ภาษี ณ ทจ่ี า่ ยในอตั รารอ้ ยละ 15 ของ เงนิ ไดน้ นั้ ตวั อย่างท่ี 3 สาํ นกั พมิ พด์ อกหญ้าจ่ายค่าลขิ สทิ ธใิ ์ หน้ างสาวพราวเสน่หใ์ นปีน้ี 3 ครงั้ ไดแ้ ก่ ครงั้ ท่ี 1 เดอื นมนี าคม เป็นเงนิ 50,000 บาท ครงั้ ท่ี 2 เดอื นมถิ ุนายน เป็นเงนิ 160,000 บาท ครงั้ ท่ี 3 เดอื นพฤศจกิ ายน เป็นเงนิ 100,000 บาท สาํ หรบั การคาํ นวณภาษหี กั ณ ทจ่ี า่ ยสาํ หรบั การจา่ ยเงนิ แต่ละครงั้ มหี ลกั การคดิ คาํ นวณดงั น้ี การคานวณ ครงั้ ท่ี 1 ภาษหี กั ณ ทจ่ี า่ ยของเดอื นมนี าคม = 50,000 X 5% = 2,500 บาท ครงั้ ท่ี 2 ภาษหี กั ณ ทจ่ี า่ ยของเดอื นมถิ ุนายน (รวมค่าลขิ สทิ ธทิ ์ จ่ี า่ ยครงั้ ท่ี 1 และ 2) = (50,000 + 160,000) X 5% = 10,500 บาท หกั ภาษที ห่ี กั ไวแ้ ลว้ ในครงั้ ท่ี 1 = 2,500 บาท ภาษหี กั ณ ทจ่ี า่ ยสาํ หรบั ครงั้ ท่ี 2 = 8,000 บาท ครงั้ ท่ี 3 ภาษหี กั ณ ทจ่ี า่ ยของเดอื นพฤศจกิ ายน (รวมคา่ ลขิ สทิ ธทิ ์ จ่ี า่ ย 3 ครงั้ ) = (50,000 + 160,000 + 100,000) = 310,000 บาท = (300,000 X 5%) + (10,000 X 10%) = 16,000 บาท หกั ภาษที ห่ี กั ไวแ้ ลว้ 2 ครงั้ = 10,500 บาท ภาษหี กั ณ ทจ่ี า่ ยสําหรบั ครงั้ ท่ี 3 = 5,500 บาท 3. การหกั ภาษี ณ ท่ีจ่ายจากเงินได้พึงประเมินที่ 4 ดอกเบี้ยพนั ธบตั ร ดอกเบี้ย เงินฝาก ดอกเบีย้ ห้นุ กู้ ดอกเบีย้ เงินก้ยู ืม เงินปันผล เงินส่วนแบ่งของกาไร หากผรู้ บั มไิ ดอ้ าศยั อยใู่ นประเทศไทยใหผ้ จู้ า่ ยเงนิ คาํ นวณภาษหี กั ณ ทจ่ี า่ ยในอตั รา รอ้ ยละ 15 ของเงนิ ไดน้ นั้ ยกเวน้ เงนิ ปนั ผลใหค้ าํ นวณหกั ณ ทจ่ี า่ ยรอ้ ยละ 10 ของเงนิ ได้ ทงั้ น้ี หากผรู้ บั เป็นผอู้ ย่ใู นประเทศไทยเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ประเภทท่ี 4 ผมู้ เี งนิ ได้มสี ทิ ธเิ ลอื กเสยี ภาษี ตามทถ่ี กู หกั ณ ทจ่ี า่ ยในอตั ราดงั กลา่ วโดยไมต่ อ้ งนําไปรวมคาํ นวณกบั เงนิ ไดอ้ ่นื กไ็ ด้

450 ภาษีเงินได้หกั ณ ท่ีจ่าย ภาษเี งนิ ไดห้ กั ณ ทจ่ี า่ ย = เงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ทจ่ี า่ ย X อตั ราภาษรี อ้ ยละ 15 หรอื ภาษเี งนิ ไดห้ กั ณ ทจ่ี า่ ย = เงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ทจ่ี า่ ย X อตั ราภาษรี อ้ ยละ 10 4. การหกั ภาษี ณ ที่จ่ายจากเงินได้พึงประเมินที่ 5 เงินหรือประโยชน์อย่างอ่ืนท่ี ได้เน่ืองจากการให้เช่าทรพั ยส์ ิน หากผรู้ บั มไิ ดอ้ าศยั อยใู่ นประเทศไทยใหผ้ จู้ า่ ยเงนิ คํานวณภาษหี กั ณ ทจ่ี ่ายในอตั รา รอ้ ยละ 15 ของเงนิ ไดน้ นั้ เชน่ บรษิ ทั มขี วญั จาํ กดั ไดจ้ า้ งเงนิ ค่าเขยี นแบบแปลนสรา้ งอาคาร คอนโดมเิ นียมใหแ้ ก่นายอายโิ นะโมะโต๊ะซง่ึ มไิ ดเ้ ป็นผอู้ ยใู่ นประเทศไทยเป็นจาํ นวนเงนิ สําหรบั ค่าจ้างครงั้ น้ี 700,000 บาท ดงั นัน้ บรษิ ัทฯ จะต้องหกั ภาษีเงนิ ได้ ณ ท่จี ่ายไว้จํานวน 105,000 บาท (700,000 X 15%) ภาษเี งนิ ไดห้ กั ณ ทจ่ี า่ ย = เงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ทจ่ี ่าย X อตั ราภาษรี อ้ ยละ 15 5. การหกั ภาษี ณ ที่จ่ายจากเงินได้พึงประเมินที่ 6 เงินได้จากวิชาชีพอิสระ เงนิ ไดจ้ ากการประกอบวชิ าชพี อสิ ระ ไดแ้ ก่ วชิ ากฎหมาย การประกอบโรคศลิ ป์ วศิ วกรรม สถาปตั ยกรรม การบญั ชี ประณีตศลิ ปกรรม หรอื วชิ าชพี อ่นื ซ่งึ จะไดม้ พี ระราช กฤษฎกี ากําหนดชนิดไว้ หากผรู้ บั มไิ ดอ้ าศยั อย่ใู นประเทศไทยใหผ้ จู้ ่ายเงนิ คํานวณภาษหี กั ณ ทจ่ี า่ ยในอตั รารอ้ ยละ 15 ของเงนิ ไดน้ นั้ ภาษเี งนิ ไดห้ กั ณ ทจ่ี า่ ย = เงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ทไ่ี ดร้ บั X อตั ราภาษรี อ้ ยละ 15 6. การหกั ภาษี ณ ท่ีจ่ายจากเงินได้พึงประเมินที่ 5, 6, 7, และ 8 เงนิ ได้พงึ ประเมนิ ประเภทค่าเช่า การประกอบวชิ าชพี อิสระ รบั เหมา และอ่นื ๆ แต่ไม่รวมถงึ การจา่ ยซอ้ื พชื ผลทางการเกษตรและนอกจากกรณีตามขอ้ 7. ทผ่ี จู้ ่ายเป็นรฐั บาล องค์การของรฐั บาล เทศบาล สุขาภบิ าล หรอื องค์การบรหิ ารราชการส่วนท้องถนิ่ อ่นื ซ่งึ จา่ ยเงนิ ไดใ้ หแ้ ก่ผรู้ บั รายหน่ึงๆ ซง่ึ มจี าํ นวนเงนิ รวมตงั้ แต่ 10,000 บาทขน้ึ ไป จะจา่ ยครงั้ เดยี ว ครบตามจาํ นวนหรอื แมว้ ่าจะมกี ารแบ่งจ่ายแต่ละครงั้ ไม่ถงึ 10,000 บาทกต็ าม ใหค้ าํ นวณหกั ภาษี ณ ทจ่ี า่ ยหกั ไวใ้ นอตั รารอ้ ยละ 1 ของยอดเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ยกเวน้ เงนิ ไดใ้ นการประกวด หรอื แขง่ ขนั ใหค้ าํ นวณหกั ตามอตั ราภาษเี งนิ ได้

ภาษีเงินได้หกั ณ ที่จ่าย 451 ภาษเี งนิ ไดห้ กั ณ ทจ่ี า่ ย = เงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ทจ่ี า่ ย X อตั ราภาษรี อ้ ยละ 1 7. การหกั ภาษี ณ ท่ีจ่ายจากเงินได้พึงประเมินที่ 8 เฉพาะท่ีจ่ายให้แก่ผู้รับซ่ึงขายอสังหาริมทรัพย์หรือโอนกรรมสิทธิห์ รือสิทธิ ครอบครองในอสงั หารมิ ทรพั ยโ์ ดยไม่มคี ่าตอบแทน ใหค้ าํ นวณหกั ภาษแี ละนําส่งต่อพนักงาน เจา้ หน้าทผ่ี รู้ บั จดทะเบยี นสทิ ธแิ ละนิตกิ รรมในขณะทม่ี กี ารจดทะเบยี น หรอื กรณีทไ่ี มม่ กี ารจด ทะเบยี นสทิ ธแิ ละนิตกิ รรมใหน้ ําส่ง ณ ทว่ี ่าการอําเภอภายใน 7 วนั นับแต่วนั ทจ่ี า่ ยเงนิ ไมว่ ่าตน จะไดห้ กั ภาษไี วแ้ ลว้ หรอื ไม่ กรณเี งนิ ไดจ้ ากการขายอสงั หารมิ ทรพั ยใ์ หค้ าํ นวณหกั ภาษี ณ ทจ่ี า่ ยดงั น้ี 1. เงนิ ไดจ้ ากการขายอสงั หารมิ ทรพั ยอ์ นั เป็นมรดก หรอื อสงั หารมิ ทรพั ยท์ ไ่ี ดร้ บั จาก การใหโ้ ดยเสน่หห์ า ใหห้ กั ค่าใชจ้ ่ายรอ้ ยละ 50 ของเงนิ ได้ เหลอื เท่าใดถอื เป็นเงนิ ไดส้ ุทธแิ ลว้ หารดว้ ยจาํ นวนปีทถ่ี อื ครอง (กําหนดไว้ 10 ปี ถา้ เกนิ 10 ปีใหน้ ับเพยี ง 10 ปี) ไดผ้ ลลพั ธเ์ ป็น เงนิ เท่าใดใหค้ ํานวณภาษตี ามอตั ราภาษเี งนิ ได้ (ตามพระราชกฤษฎกี าฉบบั ท่ี 470 พ.ศ. 2551 เงนิ ไดจ้ ากการขายอสงั หารมิ ทรพั ยไ์ ม่ไดร้ บั การยกเวน้ ภาษเี งนิ ไดส้ ุทธิ 150,000 บาทแรก) ได้ ภาษเี งนิ ได้เท่าใดใหค้ ณู ดว้ ยจํานวนปีทถ่ี ือครอง ผลลพั ธท์ ไ่ี ดเ้ ป็นเงนิ ภาษีทต่ี ้องหกั และนําส่ง แต่ตอ้ งไมเ่ กนิ รอ้ ยละ 20 ของราคาขาย หากเกนิ กใ็ หน้ ําส่งเพยี งรอ้ ยละ 20 เทา่ นนั้ สําหรบั ภาษีท่จี ะต้องเสยี มอี ยู่ด้วยกนั 3 ประเภท ได้แก่ ภาษีเงนิ ได้หกั ณ ท่จี ่าย อากรแสตมป์ (อตั รารอ้ ยละ 0.50 ของราคาขาย) และคา่ ธรรมเนียมการโอน (รอ้ ยละ 2 ของทุน ทรพั ยต์ ามกฎกระทรวงมหาดไทย) อน่ึง ในทางปฏบิ ตั ิกรณีการยกเวน้ ถ้าอสงั หารมิ ทรพั ยท์ ่ขี ายตงั้ อยู่นอกเขตองค์การ ปกครองทอ้ งถน่ิ เช่น เทศบาล สุขาภบิ าล เมอื งพทั ยา กรงุ เทพมหานคร หรอื การปกครอง ทอ้ งถน่ิ อ่นื ทม่ี กี ฎหมายจดั ตงั้ ขน้ึ โดยเฉพาะไดร้ บั การยกเวน้ จาํ นวนเงนิ 200,000 บาท 2. เงนิ ได้จากการขายอสงั หารมิ ทรพั ยท์ ่ีได้มาโดยทางอ่นื นอกจากท่กี ล่าวมาขา้ งต้น ให้หกั ค่าใช้จ่ายตามทก่ี ําหนดโดยพระราชกฤษฎีกา เหลอื เท่าใดถอื เป็นเงนิ ได้สุทธแิ ล้วหาร ดว้ ยจาํ นวนปีทถ่ี อื ครอง (กําหนดไว้ 10 ปี ถา้ เกนิ 10 ปีใหน้ ับเพยี ง 10 ปี) ไดผ้ ลลพั ธเ์ ป็นเงนิ เท่าใดใหค้ าํ นวณภาษตี ามอตั ราภาษเี งนิ ได้ (ตามพระราชกฤษฎกี าฉบบั ท่ี 470 พ.ศ.2551 เงนิ ได้จากการขายอสงั หารมิ ทรพั ยไ์ ม่ได้รบั การยกเว้นภาษีเงนิ ได้สุทธิ 150,000 บาทแรก) ได้ ภาษเี งนิ ได้เท่าใดให้คณู ดว้ ยจาํ นวนปีทถ่ี อื ครอง ผลลพั ธท์ ่ไี ด้เป็นเงนิ ภาษีทต่ี ้องหกั และนําส่ง แต่ตอ้ งไมเ่ กนิ รอ้ ยละ 20 ของราคาขาย หากเกนิ กใ็ หน้ ําส่งเพยี งรอ้ ยละ 20 เทา่ นนั้ สําหรบั ภาษีท่จี ะต้องเสยี มอี ยู่ด้วยกนั 4 ประเภท ได้แก่ ภาษีเงนิ ได้หกั ณ ท่จี ่าย ภาษีธุรกจิ เฉพาะ (อตั รารอ้ ยละ 3 ของราคาขาย) ภาษีบํารุงท้องถิ่น (อตั ราร้อยละ 10 ของ ราคาขาย) และค่าธรรมเนยี มการโอน (รอ้ ยละ 2 ของราคาขายตามกฎกระทรวงมหาดไทย)

452 ภาษีเงินได้หกั ณ ท่ีจ่าย ค่าใช้จ่ายเหมาตามท่ีกําหนดโดยพระราชกฤษฎีกาข้ึนอยู่กับจํานวนปีท่ีถือครอง อสงั หารมิ ทรพั ย์ คอื จาํ นวนปีทถ่ี อื ครอง 1 2 3 4 5 6 7 8 ปีขน้ึ ไป หกั ค่าใชจ้ า่ ยรอ้ ยละ 92 84 77 71 65 60 55 50 “จํานวนปีท่ถี อื ครอง” หมายความว่า จํานวนปีนับตงั้ แต่ปีท่ไี ด้กรรมสทิ ธหิ ์ รอื สทิ ธิ ครอบครองในอสงั หารมิ ทรพั ยถ์ งึ ปี ทโ่ี อนกรรมสทิ ธิ ์ หรอื สทิ ธคิ รอบครองในอสงั หารมิ ทรพั ย์ นนั้ ถา้ เกนิ 10 ปีใหน้ บั เพยี ง 10 ปี และเศษของปีใหน้ บั เป็นหน่งึ ปี สาํ หรบั การนับจาํ นวนปีท่ี ถอื ครองนัน้ ให้นับตามปีปฏทิ นิ เช่น นายขาวได้ซ้อื ทด่ี นิ มาเม่อื วนั ท่ี 1 กนั ยายน พ.ศ. 2557 และไดข้ ายไปเมอ่ื วนั ท่ี 30 เมษายน พ.ศ. 2559 ดงั นนั้ จาํ นวนปีทถ่ี อื ครองทด่ี นิ ของนายขาว นบั ไดเ้ ป็นระยะเวลา 3 ปี เป็นตน้ วธิ กี ารนบั วนั เรมิ่ ตน้ และจาํ นวนปีทถ่ี อื ครอง มแี นวทางปฏบิ ตั ดิ งั น้ี 1) กรณไี ดม้ าโดยการซอ้ื ใหเ้ รมิ่ นบั จากวนั จดทะเบยี นโอนกรรมสทิ ธิ ์ 2) กรณไี ดม้ าโดยการรบั มรดก ใหน้ บั แต่วนั ทเ่ี จา้ มรดกถงึ แก่ความตาย 3) กรณไี ดก้ รรมสทิ ธมิ ์ าโดยการครอบครองปรปกั ษ์ ใหน้ บั แต่วนั ไดก้ รรมสทิ ธคิ ์ อื วนั ทค่ี รบ 10 ปี 4) กรณสี ง่ิ ปลกู สรา้ งทไ่ี ดม้ าไมพ่ รอ้ มกบั ทด่ี นิ ใหน้ บั จากวนั ทพ่ี นกั งานเจา้ หน้าทอ่ี อก เลขหมายประจาํ บา้ นให้ ตามประมวลรษั ฎากร มาตรา 39 ไดก้ าํ หนดคาํ วา่ “ขาย” หมายความรวมถงึ ขายฝาก แลกเปลย่ี น ให้ โอนกรรมสทิ ธหิ ์ รอื สทิ ธคิ รอบครองในอสงั หารมิ ทรพั ยไ์ มว่ ่าดว้ ยวธิ ใี ด และไม่ วา่ จะมคี า่ ตอบแทนหรอื ไม่ แต่ไมร่ วมถงึ 1. ขาย แลกเปลย่ี น ให้ หรอื โอนกรรมสทิ ธหิ ์ รอื สทิ ธคิ รอบครองในอสงั หารมิ ทรพั ย์ ให้แก่ส่วนราชการหรือรฐั วิสาหกิจท่ีมใิ ช่บรษิ ัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลตามหลักเกณฑ์ เงอ่ื นไข และราคาหรอื มลู คา่ ตามทก่ี าํ หนดไวโ้ ดยพระราชกฤษฎกี า 2. การโอนโดยทางมรดกใหแ้ ก่ทายาทซง่ึ กรรมสทิ ธหิ ์ รอื สทิ ธคิ รอบครองใน อสงั หารมิ ทรพั ย์ 3. กรณยี กอสงั หารมิ ทรพั ยใ์ หผ้ อู้ ่นื ผยู้ กใหต้ อ้ งหกั ภาษี ณ ทจ่ี า่ ยโดยคาํ นวณตาม ราคากลางแล้วนําส่งกรมสรรพากร (โดยปกติแล้วกรมท่ดี นิ จะจดั การเก็บภาษีไวข้ ณะทํานิติ กรรมการโอนกรรมสทิ ธใิ ์ ห)้ 4. การไดม้ าซง่ึ อสงั หารมิ ทรพั ยโ์ ดยมงุ่ ในทางการคา้ หรอื หากําไร ภาษหี กั ณ ทจ่ี า่ ย อาจจะเกนิ กวา่ รอ้ ยละ 20 ของราคาขายได้ และผขู้ ายจะตอ้ งนําเงนิ ไดไ้ ปรวมคํานวณภาษสี น้ิ ปี ตามหลกั ทวั่ ไปดว้ ย

ภาษีเงินได้หกั ณ ที่จ่าย 453 ตวั อย่างที่ 4 การคาํ นวณภาษเี งนิ ไดห้ กั ณ ทจ่ี า่ ยจากการขายอสงั หารมิ ทรพั ย์ นายมงั่ มี ศรสี ุขสรรค์ ได้ขายท่ดี นิ พรอ้ มทงั้ บา้ นซง่ึ ไดร้ บั มรดกมาจากบดิ าทเ่ี สยี ชวี ติ ไปเม่อื 5 ปีทแ่ี ลว้ คดิ มลู ค่าเป็นจํานวนเงนิ 5,000,000 บาท ซง่ึ ทด่ี นิ ดงั กล่าวตงั้ อย่ใู นเขต เทศบาลเมอื งอุดรธานี ดงั นนั้ การหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยของนายมงั่ มคี าํ นวณไดด้ งั น้ี การคานวณ เงนิ ไดจ้ ากการขายทด่ี นิ 5,000,000 บาท หกั ยกเวน้ ทด่ี นิ อยนู่ อกเขต 200,000 บาท คงเหลอื 4,800,000 บาท หกั คา่ ใชจ้ า่ ยรอ้ ยละ 50 ของเงนิ ได้ 2,500,000 บาท คงเหลอื 2,400,000 บาท หาร จาํ นวนปีทถ่ี อื ครองทด่ี นิ 5 ปี 480,000 บาท นําเงนิ 480,000 บาทไปคาํ นวณตามอตั ราภาษเี งนิ ได้ 33,000 บาท (300,000 X 5%) + (180,000 X 10%) คณู จาํ นวนปีทถ่ี อื ครองทด่ี นิ 5 ปี 165,000 บาท การหกั ภาษีเงินได้นิติบคุ ล ณ ท่ีจ่าย สุเมธ ศริ คิ ุณโชตแิ ละคณะ (2558 : 265) กล่าวถงึ การหกั ภาษเี งนิ ไดน้ ิตบิ ุคคล ณ ท่ี จ่าย คอื การทป่ี ระมวลรษั ฎากรบญั ญตั ใิ ห้ผู้จ่ายเงนิ ได้หกั ภาษจี ากเงนิ ทจ่ี ่ายและนําส่งรฐั บาล ก่อนทจ่ี ะจา่ ยเงนิ ใหแ้ ก่บรษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ ส่วนนิตบิ ุคคลนนั้ ภาษเี งนิ ไดน้ ิตบิ ุคคลท่ีถูกหกั ไว้ ณ ทจ่ี ่ายน้ีใหถ้ อื เป็นเครดติ ในการคํานวณภาษเี งนิ ไดน้ ิตบิ ุคคลไดเ้ ม่อื ถงึ กําหนดเวลายน่ื แบบและ เสยี ภาษเี งนิ ไดน้ ติ บิ คุ คลครง่ึ รอบระยะเวลาบญั ชหี รอื สน้ิ รอบระยะเวลาบญั ชแี ลว้ แต่กรณี ดงั นนั้ ในการคาํ นวณหกั ภาษเี งนิ ไดน้ ติ บิ ุคคล ณ ทจ่ี า่ ยตามมาตรา 69 ทวิ และ 69 ตรี ปฏบิ ตั ดิ งั น้ี 1. การหกั ภาษีเงินได้นิติบคุ คลตามมาตรา 69 ทวิ กรณเี ป็นหน่วยงานรฐั บาล องคก์ ารของรฐั บาล เทศบาล สขุ าภบิ าล หรอื องคก์ าร บรหิ ารส่วนทอ้ งถน่ิ อ่นื หากมกี ารจ่ายเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตามมาตรา 40 ไม่ว่าประเภทใดใหแ้ ก่ ผรู้ บั เงนิ ทเ่ี ป็นบรษิ ทั หา้ งหุน้ ส่วนนิตบิ ุคคล ครงั้ หน่ึงๆ ต่ํากว่า 500 บาทลงมาไม่ต้องหกั ภาษี ณ ทจ่ี ่าย แต่ถ้าการจ่ายเงนิ ซง่ึ มจี าํ นวนตงั้ แต่ 500 บาทขน้ึ ไป ใหค้ าํ นวณหกั ภาษไี วร้ อ้ ยละ 1 โดยปฏบิ ตั ดิ งั น้ี

454 ภาษีเงินได้หกั ณ ท่ีจ่าย 1.1 กรณีทต่ี งั้ ฎกี าเบกิ ให้เจ้าพนักงานผู้เบกิ เงนิ คํานวณภาษหี กั ณ ท่จี ่ายในฎกี า เบกิ เงนิ และให้ถือว่าผู้จ่ายเงนิ ตามฎีกาเบกิ เงนิ ได้แก่ กรมบญั ชกี ลาง คลงั จงั หวดั คลงั อําเภอ หกั ภาษจี าํ นวนนนั้ ไวแ้ ละไดน้ ําส่งแลว้ 1.2 กรณที ไ่ี มม่ กี ารตงั้ ฎกี าเบกิ เงนิ ใหเ้ จา้ พนกั งานผจู้ า่ ยเงนิ นําเงนิ ภาษที ห่ี กั ไวน้ นั้ ส่งอําเภอทอ้ งท่ี ซง่ึ เป็นทต่ี งั้ ของสํานกั งานของผูจ้ ่ายเงนิ ตงั้ อย่ภู ายในวนั ท่ี 7 ของเดอื นถดั ไป โดยแบบแสดงรายการทใ่ี ชย้ น่ื รายการไดแ้ ก่ ภ.ง.ด.53 2. การหกั ภาษีเงินได้นิติบคุ คลตามมาตรา 69 ตรี แนวทางปฏบิ ตั ิของผู้จ่ายเงนิ ได้แก่ บุคคล ห้างหุน้ ส่วน บรษิ ทั สมาคม คณะ บุคคล ซ่งึ ได้จ่ายเงนิ ค่าซ้อื อสงั หารมิ ทรพั ยใ์ หแ้ ก่บรษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ ส่วนนิตบิ ุคคลและได้โอน กรรมสทิ ธิ ์ แลว้ ใหห้ กั ภาษไี วร้ อ้ ยละ 1 ของราคาขายหรอื ราคาประเมนิ ทุนทรพั ยท์ ท่ี างราชการ กําหนดแล้วแต่ราคาใดจะสูงกว่า และใหย้ ่นื แบบแสดงรายการภาษีเงนิ ไดข้ ณะทจ่ี ดทะเบยี น สทิ ธแิ ละนิติกรรมเก่ียวกับอสงั หารมิ ทรพั ย์ พรอ้ มชําระภาษีต่อพนักงานเจ้าหน้าท่ผี ู้รบั จด ทะเบยี นสทิ ธแิ ละนิตกิ รรมนนั้ แต่ถา้ ในกรณีทบ่ี รษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ ส่วนนิตบิ ุคคลไดท้ ําสญั ญาซอ้ื ขายและลงบญั ชเี ป็นรายการขายแลว้ หากยงั ไมไ่ ดม้ กี ารโอนกรรมสทิ ธใิ ์ หแ้ ก่ผซู้ อ้ื กย็ งั ไม่ตอ้ งมี การหกั ภาษี ณ ทจ่ี า่ ยแต่อยา่ งใด การหกั ภาษีเงินได้ตามมาตรา 3 เตรส แห่งประมวลรษั ฎากร สมคดิ บางโม (2558 : 233) กล่าวว่าปจั จุบนั กรมสรรพากรไดก้ ําหนดใหบ้ รษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ ส่วนนิตบิ ุคคลทจ่ี า่ ยเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ บางประเภทใหแ้ ก่บรษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ ส่วนนิตบิ ุคคล ดว้ ยกนั ตอ้ งหกั ภาษี ณ ท่จี ่ายไว้ด้วยในส่วนท่เี ป็นการจ่ายเงนิ จากการซอ้ื บรกิ ารเท่านัน้ แต่ไม่ รวมถงึ จากการซอ้ื สนิ คา้ ทงั้ น้ี ตามคาํ สงั่ กรมสรรพากรท่ี ท.ป.101/2544 ลงวนั ท่ี 27 มถิ ุนายน พ.ศ. 2544 เร่อื งสงั่ ใหผ้ จู้ า่ ยเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตามมาตรา 40 แห่งประมวลรษั ฎากรมหี น้าทห่ี กั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ย โดยมวี ตั ถุประสงคใ์ นการปรบั ปรงุ ภาษสี ําหรบั เงนิ ไดบ้ างประเภทเพ่อื ให้ เกดิ ความเป็นธรรมและมกี ารจดั เกบ็ ทม่ี ปี ระสทิ ธภิ าพสงู สุด กล่าวคอื ใหผ้ จู้ ่ายเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ บางประเภทหกั ภาษี ณ ท่จี ่ายจากการจ่ายเงนิ ได้ตามสญั ญารายหน่ึงๆ ตงั้ แต่ 1,000 บาทขน้ึ ไป แมว้ ่าการจา่ ยเงนิ นนั้ จะแบง่ จา่ ยครงั้ หน่งึ ไมถ่ งึ 1,000 บาทกต็ าม สาํ หรบั ในการหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยตามมาตรา 3 เตรส แห่งประมวลรษั ฎากร นัน้ จะนํามาใชใ้ นกรณีจาํ เป็นเพ่อื ประโยชน์ในการจดั เก็บภาษี โดยนํามาใชก้ บั เฉพาะภาษีเงนิ ได้ บุคคลธรรมดาและภาษีเงนิ ได้นิติบุคคลเท่านัน้ มใิ ช่กับภาษีอากรประเภทอ่นื เน่ืองจากตาม มาตรา 3 เตรส แหง่ ประมวลรษั ฎากร กําหนดใหห้ กั ภาษเี งนิ ได้สาํ หรบั พงึ ประเมนิ ตามมาตรา

ภาษีเงินได้หกั ณ ท่ีจ่าย 455 40 แหง่ ประมวลรษั ฎากร ส่วนบทบญั ญตั เิ ก่ยี วกบั ภาษหี กั ณ ทจ่ี า่ ยน้ีเป็นบทบญั ญตั เิ สรมิ การ หกั ภาษีเงนิ ไดบ้ ุคคลธรรมดาและภาษเี งนิ ไดน้ ิตบิ ุคคลเท่านนั้ ทงั้ น้ี ตามกฎหมายได้ใหอ้ ํานาจ แก่อธบิ ดกี รมสรรพากรเป็นผูอ้ อกคําสงั่ ทจ่ี ะกําหนดใหผ้ ู้จ่ายเงนิ ได้ท่ไี ม่มหี น้าทห่ี กั ภาษเี งนิ ได้ บุคคลธรรมดา ณ ทจ่ี ่าย ตามมาตรา 50 แห่งประมวลรษั ฎากร หรอื ผู้จ่ายเงนิ ไดท้ ไ่ี ม่มหี น้าท่ี หกั ภาษีเงนิ ได้นิติบุคคลหกั ณ ท่จี ่าย ตามมาตรา 69 ทวิ หรอื มาตรา 69 ตรี แห่งประมวล รษั ฎากร เป็นผมู้ หี น้าทห่ี กั ภาษี ณ ทจ่ี า่ ยตามหลกั เกณฑ์ เง่ือนไข และอตั ราทก่ี ําหนดน้ีตาม คาํ สงั่ กรมสรรพากรท่ี ท.ป.4/2528 นัน้ กําหนดใหผ้ จู้ ่ายเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ บางประเภทคํานวณ หกั ภาษไี วท้ ุกครงั้ ทจ่ี า่ ยเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตามอตั รารอ้ ยละของเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ปฏบิ ตั ดิ งั น้ี 1. การจ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (2) แห่งประมวลรษั ฎากร การจา่ ยเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตามมาตรา 40 (2) แห่งประมวลรษั ฎากร ซง่ึ ไดแ้ ก่ เงนิ ไดเ้ น่ืองจากหน้าทห่ี รอื ตําแหน่งงานท่ที ํา หรอื จากการรบั ทาํ งานใหไ้ มว่ ่าจะเป็นค่าธรรมเนียม ค่านายหน้า ค่าส่วนลดเงนิ อุดหนุนในงานทท่ี าํ เบย้ี ประชุม บาํ เหน็จ โบนัส เงนิ ค่าเช่าบา้ น เงนิ ทค่ี าํ นวณไดจ้ ากมลู ค่าของการไดอ้ ยบู่ า้ นทผ่ี จู้ า่ ยเงนิ ไดใ้ หอ้ ยโู่ ดยไม่เสยี ค่าเช่า เงนิ ทผ่ี จู้ ่าย ไดจ้ า่ ยชาํ ระหน้ใี ดๆ ซง่ึ ผมู้ เี งนิ ไดม้ หี น้าทต่ี ้องชาํ ระ เงนิ ทรพั ยส์ นิ หรอื ประโยชน์ใดๆ บรรดาท่ี ได้เน่ืองจากหน้าท่หี รอื ตําแหน่งงานท่ีทําจะเป็นการประจําหรือชวั่ คราวให้ผู้จ่ายเงนิ ได้พึง ประเมนิ หกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยตามหลกั เกณฑ์ เงอ่ื นไข และอตั ราดงั น้ี 1.1 ผจู้ า่ ย ไดแ้ ก่ บรษิ ทั หรอื หา้ งหนุ้ สว่ นนิตบิ ุคคล หรอื นติ บิ ุคคลอ่นื 1.2 ผรู้ บั ไดแ้ ก่ บรษิ ทั หรอื หา้ งหนุ้ สว่ นนติ บิ ุคคลทป่ี ระกอบกจิ การในประเทศไทย ใหห้ กั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยในอตั รารอ้ ยละ 3 1.3 ผู้รบั ได้แก่ มูลนิธหิ รอื สมาคมท่ปี ระกอบกิจการซ่งึ มรี ายได้แต่ไม่รวมถึง มลู นิธหิ รอื สมาคมทร่ี ฐั มนตรปี ระกาศกําหนด (องคก์ ารสาธารณกุศล) ใหห้ กั ภาษีเงนิ ได้ ณ ท่ี จา่ ยในอตั รารอ้ ยละ 10 ตวั อย่างท่ี 5 เงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตามมาตรา 40 (2) แห่งประมวลรษั ฎากร 1. คา่ ตอบแทนจากการเป็นนายหน้าหรอื ตวั แทน เชน่ คา่ ตอบแทนจากการเป็น นายหน้าหรอื ตัวแทนตามกฎหมายว่าด้วยการประกันชีวติ หรอื ตามกฎหมายว่าด้วยการ ประกนั วนิ าศภยั ค่านายหน้าในการจดั หาผเู้ ช่าพ้นื ทใ่ี นศูนยก์ ารคา้ ค่านายหน้าในการนําเรอื เขา้ ท่าเรอื ค่านายหน้าในการหาผเู้ ชา่ เรอื ค่านายหน้าในการตดิ ต่อซอ้ื ขายสนิ คา้ ค่านายหน้า ในการซอ้ื ขายหลกั ทรพั ย์ ค่านายหน้าหรอื ตวั แทนจากการเป็นนายหน้าตวั แทนใหบ้ รษิ ทั ขนส่ง ระหว่างประเทศ 2. คา่ บาํ เหน็จทจ่ี า่ ยใหแ้ ก่ชปิ ป้ิง (Shipping) ในการเป็นตวั แทนกระทาํ พธิ กี ารศุลกากร แทนเจา้ ของสนิ คา้

456 ภาษีเงินได้หกั ณ ท่ีจ่าย 3. ค่าธรรมเนยี มในการจดั หาเงนิ กู้ (Management Fee) คา่ ธรรมเนียมในการดแู ล เงนิ กู้ (Agency Fee) 4. ค่าจา้ งหรอื ค่าปว่ ยการในการดําเนินการตดิ ต่อขอรบั บตั รชดเชยคา่ ภาษอี ากรจาก กรมศุลกากรแทนผสู้ ง่ ออก 2. การจ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (3) แห่งประมวลรษั ฎากร การจา่ ยเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตามมาตรา 40 (3) แห่งประมวลรษั ฎากร ไดแ้ ก่ ค่าแห่ง กู๊ดวลิ ล์ ค่าแหง่ ลขิ สทิ ธิ ์ หรอื สทิ ธอิ ยา่ งอ่นื เงนิ ปี หรอื เงนิ ไดม้ ลี กั ษณะเป็นรายปีอนั ไดม้ าจาก พนิ ัยกรรมหรอื คําพพิ ากษาของศาล ให้ผู้จ่ายเงนิ ได้พงึ ประเมนิ หกั ภาษีเงนิ ได้ ณ ท่จี ่ายตาม หลกั เกณฑ์ เงอ่ื นไข และอตั ราดงั น้ี 2.1 ผจู้ า่ ย ไดแ้ ก่ บรษิ ทั หรอื หา้ งหนุ้ ส่วนนติ บิ คุ คล หรอื นิตบิ ุคคลอ่นื 2.2 ผรู้ บั ไดแ้ ก่ บรษิ ทั หรอื หา้ งหนุ้ สว่ นนิตบิ ุคคลทป่ี ระกอบกจิ การในประเทศไทย ใหห้ กั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยในอตั รารอ้ ยละ 3 2.3 ผู้รบั ได้แก่ มูลนิธิหรอื สมาคมท่ปี ระกอบกิจการซ่งึ มรี ายได้แต่ไม่รวมถึง มลู นิธหิ รอื สมาคมท่รี ฐั มนตรปี ระกาศกําหนด (องคก์ ารสาธารณกุศล) ให้หกั ภาษีเงนิ ได้ ณ ท่ี จา่ ยในอตั รารอ้ ยละ 10 ตวั อย่างที่ 6 เงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตามมาตรา 40 (3) แหง่ ประมวลรษั ฎากร เช่น 1. ค่าตอบแทนเพ่อื การใช้ หรอื สทิ ธใิ นการใชล้ ขิ สทิ ธใิ ์ นงานวรรณกรรม ศลิ ปะหรอื วทิ ยาศาสตร์ รวมทงั้ ฟิลม์ ภาพยนตร์ หรอื ฟิลม์ หรอื เทปทใ่ี ชส้ ําหรบั การกระจายเสยี ทางวทิ ยุ หรอื โทรทศั น์ สทิ ธบิ ตั ร เคร่อื งหมายการค้า แบบหรอื หุ่นจําลอง สูตรลบั หรอื กรรมวธิ ลี บั หรือเพ่ือข้อสนเทศเก่ียวกับประสบการณ์ทางอุตสาหกรรม พาณิชยกรรม หรือทาง วทิ ยาศาสตร์ 2. คา่ ตอบแทนจากการถ่ายทอดความรคู้ วามชาํ นาญดา้ นเทคโนโลยคี อมพวิ เตอร์ 3. ค่าตอบแทนการเขียนโปรแกรมคอมพิวเตอร์ ค่าตอบแทนการใช้โปรแกรม คอมพวิ เตอร์ เช่น บรษิ ทั มงั่ มี จาํ กดั ซอ้ื โปรแกรมคอมพวิ เตอร์ (Software) จากบรษิ ทั ศรสี ุข จาํ กดั โดยไดจ้ า่ ยค่าโปรแกรมคอมพวิ เตอร์ ค่าบาํ รงุ รกั ษาเมอ่ื พน้ กําหนดประกนั ค่าโทรศพั ท์ หรอื โทรสารกรณีให้คําแนะนํา กรณีมปี ญั หาเร่งด่วน ค่าฝึกอบรมการใช้โปรแกรม ค่าท่ี ปรกึ ษาผเู้ ชย่ี วชาญท่เี ขา้ มาฝึกอบรม ค่าเดนิ ทาง ค่าทพ่ี กั ให้แก่บรษิ ทั ศรสี ุข จาํ กดั เงนิ ไดท้ ่ี บรษิ ทั ศรสี ขุ จาํ กดั ไดร้ บั ทงั้ หมดดงั กลา่ วเป็นเงนิ ไดต้ ามมาตรา 40 (3) 4. ค่าตอบแทนจากการใชส้ ทิ ธบิ ตั ร (Know-How) และความรทู้ างเทคนิคในการผลติ สนิ คา้ การใชเ้ ครอ่ื งหมายการคา้

ภาษีเงินได้หกั ณ ท่ีจ่าย 457 5. ค่าออกแบบสนามกอลฟ์ โดยบรษิ ทั ผอู้ อกแบบตกลงทจ่ี ะทําแผนผงั รายละเอยี ดและ งานเขยี นแบบ (Plan Document) สําหรบั ใชใ้ นการก่อสรา้ งสนามกอลฟ์ โดยบรษิ ทั ผอู้ อกแบบ ยงั คงเป็นเจา้ ของกรรมสทิ ธใิ ์ นงานเขยี นแบบก่อสรา้ ง 6. ค่าตอบแทนการใชส้ ทิ ธติ ามสญั ญาการคา้ และบรกิ ารพรอ้ มสทิ ธกิ ารใชช้ ่อื รปู แบบ เครอ่ื งหมายการคา้ ค่าตอบแทนจากการใหบ้ ุคคลอ่นื ใชล้ ขิ สทิ ธใิ ์ นงานเกย่ี วกบั สงิ่ พมิ พ์ 7. กรณกี ารจา่ ยคา่ ตอบแทนการเขยี นโปรแกรมคอมพวิ เตอร์ (Software) ค่าตอบแทน การใชโ้ ปรแกรมคอมพวิ เตอร์ หรอื ค่าตอบแทนการซอ้ื โปรแกรมคอมพวิ เตอรท์ ข่ี ายโดยทวั่ ไป ทงั้ น้ี ไมว่ า่ จะมี License หรอื ไม่ ถอื เป็นการจา่ ยค่าแห่งลขิ สทิ ธิ ์ 3. การจ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (4) (ก) แห่งประมวลรษั ฎากร การจา่ ยเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ มาตรา 40 (4) (ก) แห่งประมวลรษั ฎากร ไดแ้ ก่ ดอกเบย้ี พนั ธบตั ร ดอกเบ้ยี เงนิ ฝาก ดอกเบ้ยี เงนิ กู้ ดอกเบ้ยี ตวั ๋ เงนิ ดอกเบ้ยี เงนิ กู้ยมื ไม่ว่าจะมี หลกั ประกนั หรอื ไม่ ดอกเบ้ยี เงนิ กู้ยมื ในบงั คบั ต้องถูกหกั ภาษี ณ ทจ่ี ่ายตามกฎหมายว่าดว้ ย ภาษีเงนิ ได้ปิโตรเลยี มเฉพาะส่วนท่เี หลอื จากถูกหกั ภาษีไว้ ณ ท่จี ่ายตามกฎหมายดงั กล่าว หรอื ผลต่างระหว่างราคาไถ่ถอนกบั ราคาจาํ หน่ายตวั ๋ เงนิ หรอื ตราสารแสดงสทิ ธใิ นหน้ีท่บี รษิ ทั หรอื ห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล หรอื นิตบิ ุคคลอ่นื เป็นผู้ออกและจําหน่ายครงั้ แรกในราคาต่ํากว่า ราคาไถ่ถอน รวมทงั้ เงินได้ท่มี ีลกั ษณะทํานองเดียวกันกับดอกเบ้ีย ผลประโยชน์ หรือ ค่าตอบแทนอ่ืนๆ ท่ีได้จากการให้กู้ยืมหรือจากสิทธิเรียกร้องในหน้ีทุกช นิดไม่ว่าจะมี หลกั ประกนั หรอื ไม่กต็ าม ใหผ้ ูจ้ ่ายเงนิ ได้พงึ ประเมนิ หกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ท่จี ่ายตามหลกั เกณฑ์ เงอ่ื นไข และอตั ราดงั น้ี 3.1 เงนิ ไดท้ จ่ี า่ ย ไดแ้ ก่ เงนิ ไดพ้ งึ ตามมาตรา 40 (4) (ก) แห่งประมวลรษั ฎากร 3.1.1 ผจู้ า่ ย ไดแ้ ก่ ธนาคารตามกฎหมายว่าดว้ ยการธนาคารพาณิชย์และ บริษัทตามกฎหมายว่าด้วยการประกอบธุรกิจเงินทุน ธุรกิจหลักทรัพย์ และธุรกิจ เครดติ ฟองซเิ อร์ 3.1.2 ผู้รบั ได้แก่ บรษิ ทั หรอื หา้ งหุ้นส่วนนิตบิ ุคคลท่ปี ระกอบกจิ การใน ประเทศไทยแต่ไม่รวมถงึ ธนาคารตามกฎหมายว่าด้วยการธนาคารพาณิชย์ และบรษิ ทั ตาม กฎหมายว่าดว้ ยการประกอบธุรกจิ เงนิ ทนุ ธุรกจิ หลกั ทรพั ย์ และธุรกจิ เครดติ ฟองซเิ อร์ ใหห้ กั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยในอตั รารอ้ ยละ 1 3.1.3 ผู้รบั ได้แก่ มูลนิธหิ รอื สมาคมท่ปี ระกอบกจิ การซ่งึ มรี ายได้แต่ไม่ รวมถงึ มลู นิธหิ รอื สมาคมท่รี ฐั มนตรปี ระกาศกําหนด (องคก์ ารสาธารณกุศล) ใหห้ กั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยในอตั รารอ้ ยละ 10

458 ภาษีเงินได้หกั ณ ที่จ่าย ตวั อย่างท่ี 7 การจา่ ยเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตามมาตรา 40 (4) (ก) แห่งประมวลรษั ฎากร ทธ่ี นาคาร ธรุ กจิ เงนิ ทุน ธุรกจิ หลกั ทรพั ย์ และธรุ กจิ เครดติ ฟองซเิ อร์ เป็นผจู้ ่ายเงนิ ไดต้ ้องหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ย คอื 1. ดอกเบย้ี พนั ธบตั ร ดอกเบย้ี เงนิ ฝาก ดอกเบย้ี หนุ้ กู้ ดอกเบย้ี ตวั ๋ เงนิ ดอกเบย้ี เงนิ กยู้ มื 2. ผลต่างระหวา่ งราคาไถ่ถอนกบั ราคาจาํ หน่ายตวั ๋ เงนิ หรอื ตราสารแสดงสทิ ธใิ นหน้ที ่ี จาํ หน่ายครงั้ แรกในราคาต่ํากว่าราคาไถ่ถอน เช่น ธนาคารออกตวั ๋ สญั ญาใชเ้ งนิ หรอื บตั รเงนิ ฝากราคา 200,000 บาท แต่ใหล้ กู คา้ ชาํ ระเงนิ 180,000 บาท ทําใหล้ ูกคา้ ไดร้ บั ส่วนลดไปเป็น จาํ นวนเงนิ 20,000 บาท ซง่ึ ส่วนลดน้ีเป็นเงนิ ไดต้ ามมาตรา 40 (4) (ก) ธนาคารผอู้ อกตวั ๋ เงนิ หรอื บตั รเงนิ ฝากตอ้ งหกั ภาษี ณ ทจ่ี า่ ยจากสว่ นลดนนั้ 3. เงนิ ไดท้ ม่ี ลี กั ษณะทาํ นองเดยี วกนั กบั ดอกเบย้ี เชน่ ดอกเบย้ี ทไ่ี ดร้ บั จากการชาํ ระ ราคาค่าสนิ คา้ เกนิ กําหนดเวลา หรอื ขายสนิ คา้ ซง่ึ ผขู้ ายผ่อนปรนการชําระราคาตามระยะเวลา ทก่ี ําหนดโดยคดิ ดอกเบย้ี เป็นค่าตอบแทน 3.2 เงนิ ไดท้ จ่ี า่ ย ไดแ้ ก่ เงนิ ไดพ้ งึ ตามมาตรา 40 (4) (ก) แห่งประมวลรษั ฎากร เฉพาะทเ่ี ป็นดอกเบย้ี พนั ธบตั ร ดอกเบย้ี หนุ้ กู้ 3.2.1 ผจู้ า่ ย ไดแ้ ก่ บรษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ ส่วนนิตบิ ุคคล หรอื นิตบิ ุคคลอ่นื แต่ ไม่รวมถงึ ธนาคารตามกฎหมายว่าดว้ ยการธนาคารพาณิชย์ และบรษิ ทั ตามกฎหมายว่าด้วย การประกอบธรุ กจิ เงนิ ทุน ธุรกจิ หลกั ทรพั ย์ และธรุ กจิ เครดติ ฟองซเิ อร์ 3.2.2 ผู้รบั ไดแ้ ก่ ธนาคารตามกฎหมายว่าด้วยการธนาคารพาณิชย์ และ บริษัทตามกฎหมายว่าด้วยการประกอบธุรกิจเงินทุน ธุรกิจหลักทรัพย์ และธุรกิจ เครดติ ฟองซเิ อร์ ใหห้ กั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยในอตั รารอ้ ยละ 1 ตวั อย่างท่ี 8 การจา่ ยเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตามมาตรา 40 (4) (ก) แห่งประมวลรษั ฎากร ประเภทดอกเบย้ี พนั ธบตั รและดอกเบย้ี หนุ้ กทู้ ผ่ี จู้ า่ ยเงนิ ไดต้ อ้ งหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ย คอื 1. รฐั บาลหรอื งคก์ ารของรฐั จา่ ยดอกเบย้ี พนั ธบตั รใหแ้ ก่ธนาคาร ธรุ กจิ เงนิ ทุน ธุรกจิ หลกั ทรพั ย์ และธุรกจิ เครดติ ฟองซเิ อร์ 2. บรษิ ทั มหาชนจาํ กดั จา่ ยดอกเบย้ี หนุ้ กใู้ หแ้ ก่ธนาคาร ธรุ กจิ เงนิ ทนุ ธรุ กจิ หลกั ทรพั ย์ และธรุ กจิ เครดติ ฟองซเิ อร์ 3.3 เงนิ ไดท้ จ่ี า่ ย ไดแ้ ก่ เงนิ ไดพ้ งึ ตามมาตรา 40 (4) (ก) แห่งประมวลรษั ฎากร เฉพาะท่เี ป็นดอกเบ้ยี พนั ธบตั ร ดอกเบย้ี หุ้นกู้ ดอกเบย้ี ตวั ๋ เงนิ ดอกเบ้ยี เงนิ กู้ยมื ดอกเบ้ยี เงนิ กู้ยมื ทอ่ี ย่ใู นบงั คบั ต้องถูกหกั ภาษีไว้ ณ ทจ่ี ่ายตามกฎหมายว่าด้วยภาษเี งนิ ได้ปิโตรเลยี ม เฉพาะส่วนทเ่ี หลอื จากถูกหกั ภาษไี ว้ ณ ทจ่ี ่ายตามกฎหมายดงั กล่าว ผลต่างระหว่างราคาไถ่ ถอนกบั ราคาจําหน่ายตวั ๋ เงนิ หรอื ตราสารแสดงสทิ ธใิ นหน้ีทบ่ี รษิ ัทหรอื ห้างหุ้นส่วนนิตบิ ุคคล หรอื นิตบิ ุคคลอ่นื เป็นผอู้ อกเฉพาะจาํ หน่ายครงั้ แรกในราคาต่าํ กวา่ ราคาไถ่ถอน

ภาษีเงินได้หกั ณ ท่ีจ่าย 459 3.3.1 ผจู้ ่าย ไดแ้ ก่ บรษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ ส่วนนิตบิ ุคคล หรอื นิตบิ ุคคลอ่นื แต่ ไม่รวมถงึ ธนาคารตามกฎหมายว่าด้วยการธนาคารพาณิชย์ และบรษิ ทั ตามกฎหมายว่าดว้ ย การประกอบธรุ กจิ เงนิ ทนุ ธุรกจิ หลกั ทรพั ย์ และธรุ กจิ เครดติ ฟองซเิ อร์ 3.3.2 ผู้รบั ได้แก่ บรษิ ัทหรอื ห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลท่ปี ระกอบกิจการใน ประเทศไทยแต่ไม่รวมถงึ ธนาคารตามกฎหมายว่าด้วยการธนาคารพาณิชย์ และบรษิ ทั ตาม กฎหมายว่าดว้ ยการประกอบธรุ กจิ เงนิ ทุน ธุรกจิ หลกั ทรพั ย์ และธรุ กจิ เครดติ ฟองซเิ อร์ ใหห้ กั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยในอตั รารอ้ ยละ 1 3.3.3 ผรู้ บั ไดแ้ ก่ มลู นิธหิ รอื สมาคมทป่ี ระกอบกจิ การซง่ึ มรี ายไดแ้ ต่ไมร่ วม ถงึ มูลนิธหิ รอื สมาคมท่รี ฐั มนตรปี ระกาศกําหนด (องคก์ ารสาธารณกุศล) ใหห้ กั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยในอตั รารอ้ ยละ 10 ตวั อย่างท่ี 9 การจา่ ยเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตามมาตรา 40 (4) (ก) แห่งประมวลรษั ฎากร เฉพาะการจา่ ยเงนิ ไดต้ ามขอ้ 3.3 ผจู้ า่ ยตอ้ งหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ย เชน่ 1. รฐั บาลหรอื องคก์ ารของรฐั จา่ ยดอกเบย้ี พนั ธบตั รใหแ้ ก่บรษิ ทั เป็นหน่งึ จาํ กดั 2. บรษิ ทั มหาชนจาํ กดั จา่ ยดอกเบย้ี หุน้ กูใ้ หแ้ ก่บรษิ ทั เหมอื นฝนั จาํ กดั 3. ดอกเบย้ี ตวั ๋ เงนิ หรอื ดอกเบย้ี เงนิ กยู้ มื ทจ่ี า่ ยใหแ้ ก่บรษิ ทั ร่าํ รวยจาํ กดั 4. บรษิ ทั ยม้ิ หวานจาํ กดั ประกอบกจิ การตามกฎหมายวา่ ดว้ ยภาษเี งนิ ไดป้ ิโตรเลยี ม จ่ายดอกเบ้ยี เงนิ กู้ยมื ส่วนท่เี หลือจากถูกหกั ภาษี ณ ท่จี ่ายตามกฎหมายว่าด้วยภาษีเงนิ ได้ ปิโตรเลยี มใหแ้ ก่บรษิ ทั แสงสว่างจาํ กดั 5. ส่วนลดทผ่ี จู้ า่ ยเงนิ ไดร้ บั จากการจา่ ยเงนิ เพ่อื ตวั ๋ เงนิ หรอื ตราสารแสดงสทิ ธใิ นหน้ี โดยไดจ้ ่ายเงนิ น้อยกว่าราคาทป่ี รากฎในตวั ๋ เงนิ หรอื ตราสารแสดงสทิ ธใิ นหน้ี ทงั้ น้ี เฉพาะการ จาํ หน่ายครงั้ แรกในราคาต่ํากวา่ ราคาไถ่ถอน ผูอ้ อกตวั ๋ เงนิ หรอื ตราสารแสดงสทิ ธใิ นหน้ีต้องหกั ภาษี ณ ทจ่ี า่ ยจากส่วนลดนนั้ 4. การจ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (4) (ข) แห่งประมวลรษั ฎากร การจา่ ยเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตามมาตรา 40 (4) (ข) แห่งประมวลรษั ฎากร ไดแ้ ก่ เงนิ ปนั ผล เงนิ ส่วนแบ่งของกําไร หรอื ประโยชน์อ่นื ใด ใหผ้ จู้ ่ายเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ หกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยตามหลกั เกณฑ์ เงอ่ื นไข และอตั ราดงั น้ี 4.1 ผจู้ า่ ย ไดแ้ ก่ บรษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ ส่วนนิตบิ ุคคลทต่ี งั้ ขน้ึ ตามกฎหมายไทย กอง ทุนรวม สถาบนั การเงนิ ทม่ี กี ฎหมายโดยเฉพาะของประเทศไทยจดั ตงั้ ขน้ึ สําหรบั ให้กู้ยมื เงนิ เพ่อื ส่งเสรมิ เกษตรกรรม พาณชิ ยกรรม หรอื อุตสาหกรรม แต่ไมร่ วมถงึ กจิ การรว่ มคา้ 4.2 ผู้รบั ได้แก่ บริษัทหรอื ห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลท่ีตัง้ ข้ึนตามกฎหมายของ ต่างประเทศประกอบกจิ การในประเทศไทย หรอื บรษิ ัทหรอื หา้ งหุน้ ส่วนนิตบิ ุคคลทต่ี ัง้ ขน้ึ ตาม กฎหมายไทยแต่ไม่รวมถงึ บรษิ ทั จดทะเบยี น และบรษิ ทั จํากดั อ่นื ๆ ซง่ึ ถอื หุ้นในบรษิ ทั จํากดั

460 ภาษีเงินได้หกั ณ ที่จ่าย ผู้จ่ายเงินปนั ผลไม่น้อยกว่าร้อยละ 25 ของหุ้นทัง้ หมดท่ีมีสิทธิออกเสียงในบริษัทจํากัด ผจู้ า่ ยเงนิ ปนั ผล และบรษิ ทั จาํ กดั ผูจ้ า่ ยเงนิ ปนั ผลไม่ไดถ้ อื หุน้ ในบรษิ ทั จาํ กดั ผูร้ บั เงนิ ปนั ผลไม่ วา่ โดยทางตรงหรอื โดยทางออ้ ม ใหห้ กั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยในอตั รารอ้ ยละ 10 5. การจ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (5) (ก) แห่งประมวลรษั ฎากร การจา่ ยเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตามมาตรา 40 (5) (ก) แห่งประมวลรษั ฎากร ไดแ้ ก่ ค่า เช่าหรือประโยชน์อ่ืนท่ีได้เน่ืองจากการให้เช่าทรพั ย์สิน แต่ไม่รวมถึงค่าแห่งอาคารหรือ โรงเรอื นทไ่ี ดร้ บั กรรมสทิ ธิ ์ และค่าเชา่ ตามสญั ญาใหเ้ ชา่ ทรพั ยส์ นิ แบบลสิ ซง่ิ ใหผ้ จู้ ่ายเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ หกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยตามหลกั เกณฑ์ เงอ่ื นไข และอตั ราดงั น้ี 5.1 ผจู้ า่ ย ไดแ้ ก่ บรษิ ทั หรอื หา้ งหนุ้ สว่ นนติ บิ ุคคล หรอื นติ บิ ุคคลอ่นื 5.2 ผรู้ บั ไดแ้ ก่ ผมู้ หี น้าทเ่ี สยี ภาษเี งนิ ไดบ้ ุคคลธรรมดา หกั ภาษี ณ ทจ่ี ่าย โดย คาํ นวณหกั ไวใ้ นอตั รารอ้ ยละ 5 5.3. ผรู้ บั ไดแ้ ก่ บรษิ ทั หรอื หา้ งหนุ้ สว่ นนติ บิ คุ คลทป่ี ระกอบกจิ การในประเทศไทย หกั ภาษี ณ ทจ่ี า่ ย โดยคาํ นวณหกั ไวใ้ นอตั รารอ้ ยละ 5 5.4 ผรู้ บั ไดแ้ ก่ มลู นิธหิ รอื สมาคมทป่ี ระกอบกจิ การซง่ึ มรี ายไดแ้ ต่ไม่รวมถงึ มลู นิธิ หรอื สมาคมท่รี ฐั มนตรปี ระกาศกําหนด (องคก์ ารสาธารณกุศล) ใหห้ กั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยใน อตั รารอ้ ยละ 10 คาํ วา่ “การใหเ้ ชา่ ทรพั ยส์ นิ แบบลสี ซง่ิ ” หมายความว่า สญั ญาใหเ้ ช่าทรพั ยส์ นิ ซง่ึ ผใู้ ห้ เชา่ เป็นเจา้ ของทรพั ยส์ นิ และนําไปใหเ้ ช่าโดยใหค้ าํ มนั่ วา่ เมอ่ื สน้ิ สุดสญั ญาเช่าผเู้ ช่ามสี ทิ ธเิ ลอื ก ทจ่ี ะซอ้ื ทรพั ยส์ นิ ทเ่ี ชา่ หรอื สง่ คนื ทรพั ยส์ นิ นนั้ แก่ผใู้ หเ้ ช่ากไ็ ด้ 6. การจ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (6) แห่งประมวลรษั ฎากร การจา่ ยเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตามมาตรา 40 (6) แห่งประมวลรษั ฎากร ไดแ้ ก่ วชิ าชพี อสิ ระ คือ วชิ าชพี กฎหมาย การประกอบโรคศิลปะ วศิ วกรรม สถาปตั ยกรรม การบญั ชี ประณตี ศลิ ปกรรมหรอื วชิ าชพี อสิ ระอ่นื ซง่ึ จะไดม้ พี ระราชกฤษฎกี ารกําหนดชนิดไว้ใหผ้ จู้ า่ ยเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ หกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยตามหลกั เกณฑ์ เงอ่ื นไข และอตั ราดงั น้ี 6.1 ผจู้ า่ ย ไดแ้ ก่ บรษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ ส่วนนติ บิ คุ คล หรอื นิตบิ ุคคลอ่นื 6.2 ผรู้ บั ไดแ้ ก่ ผมู้ หี น้าทเ่ี สยี ภาษเี งนิ ไดบ้ ุคคลธรรมดาหรอื ภาษเี งนิ ไดน้ ิตบิ ุคคล เฉพาะท่เี ป็นผมู้ ภี ูมลิ ําเนาในประเทศไทย หรอื อย่ใู นประเทศ หรอื ประกอบกจิ การในประเทศ ไทยแลว้ แต่กรณี หกั ภาษี ณ ทจ่ี า่ ย โดยคาํ นวณหกั ไวใ้ นอตั รารอ้ ยละ 3 6.3 ผรู้ บั ไดแ้ ก่ มลู นิธหิ รอื สมาคมทป่ี ระกอบกจิ การซง่ึ มรี ายไดแ้ ต่ไมร่ วมถงึ มลู นิธิ หรอื สมาคมทร่ี ฐั มนตรปี ระกาศกําหนด (องคก์ ารสาธารณกุศล) ใหห้ กั ภาษเี งนิ ได้ ณ ท่จี า่ ยใน อตั รารอ้ ยละ 10

ภาษีเงินได้หกั ณ ที่จ่าย 461 7. การจ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (7) แห่งประมวลรษั ฎากร การจา่ ยเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตามมาตรา 40 (7) แห่งประมวลรษั ฎากร ซง่ึ เป็นเงนิ ได้ ท่มี ลี กั ษณะมุ่งเน้นถึงผลสําเรจ็ ของงานนัน้ การรบั เหมาผู้รบั เหมาต้องลงทุนด้วยการจดั หา สมั ภาระมาเอง และการรบั จา้ งทําของ (บางครงั้ อาจเรยี กอกี อย่างว่าเป็นค่าจา้ งทําของ) ให้ผู้ จา่ ยเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ หกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยตามหลกั เกณฑ์ เงอ่ื นไข และอตั ราดงั น้ี 7.1 ผจู้ า่ ย ไดแ้ ก่ บรษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ สว่ นนติ บิ ุคคล หรอื นิตบิ คุ คลอ่นื 7.2 ผรู้ บั ไดแ้ ก่ ผูม้ หี น้าท่เี สยี ภาษีเงนิ ไดบ้ ุคคลธรรมดา เฉพาะค่าจา้ งทําของท่ี เขา้ ลกั ษณะเป็นเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ท่ี 7 หรอื 8 จะตอ้ งคาํ นวณหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี ่ายไวใ้ นอตั รา รอ้ ยละ 3 7.3 ผรู้ บั ไดแ้ ก่ บรษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ ส่วนนิตบิ ุคคลทต่ี งั้ ขน้ึ ตามกฎหมายของต่างประ เทศซง่ึ ประกอบกจิ การในประเทศไทยโดยมสี าํ นกั งานสาขาตงั้ อย่เู ป็นการถาวรในประเทศไทย หกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยไวใ้ นอตั รารอ้ ยละ 3 7.4 ผรู้ บั ไดแ้ ก่ บรษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ สว่ นนติ บิ คุ คลทป่ี ระกอบกจิ การในประเทศไทย แต่ไมร่ วมถงึ มลู นิธหิ รอื สมาคม หกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยไวใ้ นอตั รารอ้ ยละ 3 8. การจ่ายเงินได้พึงประเมินท่ีเป็นค่าจ้างทาของ การจ่ายเงนิ ได้พงึ ประเมนิ ท่เี ป็นค่าจา้ งทําของ ให้ผู้จ่ายเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ หกั ภาษี เงนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยตามหลกั เกณฑ์ เงอ่ื นไข และอตั ราดงั น้ี 8.1 ผจู้ า่ ย ไดแ้ ก่ บคุ คล บรษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ สว่ นนิตบิ คุ คล หรอื นิตบิ ุคคลอ่นื หา้ ง หุน้ สว่ นสามญั คณะบุคคลทม่ี ใิ ช่นิตบิ ุคคล 8.2 ผู้รบั ได้แก่ บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลท่ีตัง้ ข้ึนตามกฎหมายของ ต่างประเทศ ประกอบกจิ การในประเทศไทยโดยมไิ ด้มสี ํานักงานสาขาตงั้ อย่เู ป็นการถาวรใน ประเทศไทย หกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยไวใ้ นอตั รารอ้ ยละ 5 9. การจ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (8) แห่งประมวลรษั ฎากร การจา่ ยเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตามมาตรา 40 (8) แหง่ ประมวลรษั ฎากรเฉพาะเงนิ รางวลั ในการประกวด การแข่งขนั การชงิ โชค หรอื การอ่ืนใดอนั มลี กั ษณะทํานองเดียวกนั ให้ผู้ จา่ ยเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ หกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยตามหลกั เกณฑ์ เงอ่ื นไข และอตั ราดงั น้ี 9.1 ผจู้ า่ ย ไดแ้ ก่ บุคคล บรษิ ทั หรอื หา้ งหนุ้ สว่ นนติ บิ ุคคล หรอื นิตบิ ุคคลอ่นื หา้ ง หนุ้ สว่ นสามญั คณะบคุ คลทม่ี ใิ ชน่ ติ บิ คุ คล 9.2 ผรู้ บั ไดแ้ ก่ ผมู้ หี น้าทเ่ี สยี ภาษเี งนิ ไดบ้ ุคคลธรรมดา หกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ย ไวใ้ นอตั รารอ้ ยละ 5

462 ภาษีเงินได้หกั ณ ที่จ่าย 9.3 ผรู้ บั ไดแ้ ก่ ผมู้ หี น้าทเ่ี สยี ภาษเี งนิ ไดน้ ติ บิ คุ คล หกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี ่ายไวใ้ น อตั รารอ้ ยละ 5 10. การจ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (8) แห่งประมวลรษั ฎากร เฉพาะ นกั แสดงสาธารณะ 10.1 กรณีนักแสดงมภี ูมลิ ําเนาอย่ใู นต่างประเทศ การหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี ่าย โดยคํานวณหกั ไวต้ ามอตั ราทก่ี ําหนดในบญั ชอี ตั ราภาษีเงนิ ไดส้ ําหรบั บุคคลธรรมดา เวน้ แต่ นักแสดงสาธารณะท่เี ป็นนักแสดงภาพยนตร์หรอื โทรทศั น์ซ่งึ มภี ูมลิ ําเนาอยู่ในต่างประเทศ เฉพาะกรณีท่มี กี ารดําเนินการถ่ายทําภาพยนตรห์ รอื โทรทศั น์ในประเทศไทยโดยบรษิ ทั หรอื หา้ งหุ้นส่วนนิตบิ ุคคลท่ตี งั้ ข้นึ ตามกฎหมายของต่างประเทศ และได้รบั อนุญาตให้ถ่ายทําใน ประเทศไทยจากคณะอนุกรรมการพจิ ารณาคําขออนุญาตถ่ายทําภาพยนตรต์ ่างประเทศใน ประเทศไทยตามระเบยี บคณะกรรมการส่งเสรมิ อุตสาหกรรมภาพยนตร์ไทยว่าด้วยการขอ อนุญาตถ่ายทาํ ภาพยนตรต์ ่างประเทศในประเทศไทย พ.ศ. 2544 หกั ภาษี ณ ทจ่ี ่ายโดยต้อง คาํ นวณหกั ไวใ้ นอตั รารอ้ ยละ 10 10.2 กรณีนกั แสดงมภี ูมลิ ําเนาอย่ใู นประเทศไทย การจา่ ยค่าจา้ งใหค้ าํ นวณหกั ภาษี ณ ทจ่ี า่ ยไวร้ อ้ ยละ 5 11. การจ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (8) แห่งประมวลรษั ฎากร การจ่ายเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตามมาตรา 40 (8) แห่งประมวลรษั ฎากร ทเ่ี ป็นค่า โฆษณา ให้ผู้จ่ายเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ หกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ท่จี ่ายตามหลกั เกณฑ์ เง่อื นไข และ อตั ราดงั น้ี 11.1 ผจู้ า่ ย ไดแ้ ก่ บรษิ ทั หรอื หา้ งหนุ้ ส่วนนติ บิ ุคคล หรอื นติ บิ ุคคลอ่นื 11.2 ผรู้ บั ไดแ้ ก่ ผมู้ หี น้าทเ่ี สยี ภาษีเงนิ ไดบ้ ุคคลธรรมดาหรอื ผมู้ หี น้าทเ่ี สยี ภาษี เงนิ ไดน้ ติ บิ ุคคล ใหห้ กั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยไวใ้ นอตั รารอ้ ยละ 2 12. การจ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (8) แห่งประมวลรษั ฎากร การจา่ ยเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตามมาตรา 40 (8) แห่งประมวลรษั ฎากร ทเ่ี ป็นค่าขน ส่งแต่ไมร่ วมถงึ ค่าโดยสารสําหรบั การขนส่งสาธารณะ ใหผ้ จู้ ่ายเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ หกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยตามหลกั เกณฑ์ เงอ่ื นไข และอตั ราดงั น้ี 12.1 ผจู้ า่ ย ไดแ้ ก่ บรษิ ทั หรอื หา้ งหนุ้ ส่วนนิตบิ คุ คล หรอื นติ บิ ุคคลอ่นื 12.2 ผรู้ บั ไดแ้ ก่ ผูม้ หี น้าทเ่ี สยี ภาษเี งนิ ได้บุคคลธรรมดา ให้หกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยไวใ้ นอตั รารอ้ ยละ 1

ภาษีเงินได้หกั ณ ท่ีจ่าย 463 12.3 ผรู้ บั ไดแ้ ก่ บรษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ ส่วนนิตบิ ุคคลทป่ี ระกอบกจิ การในประเทศ ไทย แต่ไมร่ วมถงึ มลู นิธหิ รอื สมาคม ใหห้ กั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยไวใ้ นอตั รารอ้ ยละ 1 คําว่า “การขนส่งสาธารณะ” หมายความว่า การรบั ส่งผู้โดยสารเป็นการทวั่ ไปเป็น ปกตธิ ุระ 13. การจ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (8) แห่งประมวลรษั ฎากร การจ่ายเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ มาตรา 40 (8) แห่งประมวลรษั ฎากร ทเ่ี ป็นค่าวนิ าศภยั ใหผ้ จู้ า่ ยเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ หกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยตามหลกั เกณฑ์ เงอ่ื นไข และอตั ราดงั น้ี 13.1 ผจู้ า่ ย ไดแ้ ก่ บรษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ สว่ นนติ บิ คุ คล หรอื นิตบิ ุคคลอ่นื 13.2 ผรู้ บั ไดแ้ ก่ บรษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ ส่วนนิตบิ ุคคลซง่ึ ประกอบกจิ การรบั ประกนั วนิ าศภยั ตามกฎหมายว่าดว้ ยการประกนั วนิ าศภยั ในประเทศไทย เช่น ค่าเบย้ี ประกนั อคั คภี ยั ค่าเบย้ี ประกนั รถยนต์ ค่าเบ้ยี ประกนั ภยั ในการขนส่งสนิ ค้า ค่าเบ้ยี ประกนั สุขภาพ เป็นต้น แต่ไมร่ วมถงึ มลู นิธหิ รอื สมาคม ใหค้ าํ นวณหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยไวใ้ นอตั รารอ้ ยละ 1 14. การจ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (8) แห่งประมวลรษั ฎากร การจ่ายเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตามมาตรา 40 (8) แห่งประมวลรษั ฎากร ทเ่ี ป็นรางวลั ส่วนลด หรอื ประโยชน์ใดๆ เน่ืองจากการส่งเสรมิ การขาย ใหผ้ จู้ ่ายเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ หกั ภาษี เงนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยตามหลกั เกณฑ์ เงอ่ื นไข และอตั ราดงั น้ี 14.1 ผจู้ า่ ย ไดแ้ ก่ บรษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ ส่วนนติ บิ ุคคล หรอื นติ บิ คุ คลอ่นื 14.2 ผู้รบั ไดแ้ ก่ ผู้มหี น้าทเ่ี สยี ภาษีเงนิ ไดบ้ ุคคลธรรมดา ให้คํานวณหกั ภาษี เงนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยไวใ้ นอตั รารอ้ ยละ 3 14.3 ผรู้ บั ได้แก่ บรษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ ส่วนนิตบิ ุคคลทป่ี ระกอบกจิ การในประเทศ ไทยแต่ไมร่ วมถงึ มลู นธิ หิ รอื สมาคม โดยใหค้ าํ นวณหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยไวใ้ นอตั รารอ้ ยละ 3 ในกรณีท่ผี ู้รบั เงนิ ได้พงึ ประเมนิ ท่เี ป็นรางวลั ส่วนลด หรอื ประโยชน์ใดๆ เน่ืองจาก การส่งเสรมิ การขายเป็นผู้ซ้ือสินค้าหรอื ผู้รบั บริการซ่ึงเป็นผู้บรโิ ภคโดยตรง โดยมไิ ด้มี วตั ถุประสงคท์ จ่ี ะนําไปขายต่อไป ผจู้ า่ ยเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ดงั กล่าวไม่ตอ้ งหกั ภาษีเงนิ ได้ ณ ท่ี จา่ ยแต่อยา่ งใด ตวั อย่างที่ 10 การจ่ายเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ทเ่ี ป็นรางวลั ส่วนลด หรอื ประโยชน์ใดๆ เน่อื งจากการสง่ เสรมิ การขายทอ่ี ยใู่ นขา่ ยตอ้ งหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ย เช่น 1. เงนิ ส่วนลด หรอื รางวลั ทเ่ี จา้ ของสนิ ค้ากําหนดจ่ายเม่อื ตวั แทนจําหน่ายสนิ ค้าซ้อื สนิ ค้าจากเจา้ ของสนิ ค้าไดต้ ามเป้า เช่น บรษิ ทั ก จํากดั ขายสนิ คา้ โดยขายส่งผ่านตวั แทน จาํ หน่าย ตงั้ เป้าหมายในการขายสนิ คา้ ว่าเม่อื ตวั แทนจาํ หน่ายสงั่ ซอ้ื สนิ คา้ ครบตามจาํ นวนเงนิ

464 ภาษีเงินได้หกั ณ ที่จ่าย ทก่ี ําหนด บรษิ ทั จะจ่ายรางวลั หรอื ค่าส่งเสรมิ การขาย หรอื ส่วนลดภายหลงั เป็นอตั รารอ้ ยละ ของยอดซอ้ื หรอื ตามจาํ นวนเงนิ ทก่ี าํ หนด 2. รางวลั หรอื ประโยชน์ใดๆ เน่ืองจากการส่งเสรมิ การขาย เช่น บรษิ ทั ข จาํ กดั ได้ จดั โปรโมชนั่ เพอ่ื ช่วยตวั แทนจาํ หน่ายสนิ คา้ ของตนเองระบายสนิ คา้ รุน่ เก่าออกจากสตอ็ ก โดย กําหนดว่าเม่ือตัวแทนจําหน่ายขายสินค้ารุ่นนั้นได้ บริษัทจะจ่ายเป็นเงินค่าอุดหนุน (Subsidize) มลู ค่า 500 บาท ต่อสนิ คา้ 1 เคร่อื ง ถอื เป็นรางวลั หรอื ประโยชน์ใดๆ เน่ืองจาก การส่งเสรมิ การขาย 15. การจ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (8) แห่งประมวลรษั ฎากร การจ่ายเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตามมาตรา 40 (8) แห่งประมวลรษั ฎากรทเ่ี ป็นการให้ บรกิ ารอ่นื ๆ ได้แก่ เงนิ ได้จากการธุรกิจ การพาณิชย์ การเกษตร การอุตสาหกรรม การ ขนส่ง ใหผ้ ูจ้ ่ายเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ หกั ภาษีเงนิ ได้ ณ ทจ่ี ่ายตามหลกั เกณฑ์ เง่อื นไข และอตั รา ดงั น้ี 15.1 ผจู้ า่ ย ไดแ้ ก่ บรษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ ส่วนนติ บิ คุ คล หรอื นิตบิ ุคคลอ่นื 15.2 ผูร้ บั ไดแ้ ก่ ผู้มหี น้าทเ่ี สยี ภาษเี งนิ ไดบ้ ุคคลธรรมดา ให้คํานวณหกั ภาษี เงนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยไวใ้ นอตั รารอ้ ยละ 3 15.3 ผรู้ บั ไดแ้ ก่ บรษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ ส่วนนิตบิ ุคคลทป่ี ระกอบกจิ การในประเทศ ไทย ใหค้ าํ นวณหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยไวใ้ นอตั รารอ้ ยละ 3 แต่ถา้ หากผรู้ บั เงนิ เป็นมลู นิธหิ รอื สมาคมผู้จ่ายไม่ต้องหกั ภาษเี งนิ ไดแ้ ต่อย่างใด สําหรบั ธุรกจิ การขนส่งสนิ คา้ ให้หกั ไว้ในอตั รา รอ้ ยละ 1 16. การจ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (8) แห่งประมวลรษั ฎากร การจา่ ยเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตามมาตรา 40 (8) แห่งประมวลรษั ฎากร ทเ่ี ป็นค่าซอ้ื พชื ผลทางการเกษตร ไดแ้ ก่ ยาง มนั สาํ ปะหลงั ปอ ขา้ วโพด อ้อย เมลด็ กาแฟ ผลปาลม์ น้ํามนั และขา้ ว เฉพาะผซู้ อ้ื เป็นผสู้ ง่ ออกหรอื ผผู้ ลติ ใหผ้ จู้ ่ายเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ หกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยตามหลกั เกณฑ์ เงอ่ื นไข และอตั ราดงั น้ี 16.1 ผจู้ า่ ย ไดแ้ ก่ บรษิ ทั หรอื หา้ งหนุ้ สว่ นนิตบิ คุ คล หรอื นิตบิ คุ คลอ่นื 16.2 ผรู้ บั ไดแ้ ก่ ผมู้ หี น้าทเ่ี สยี ภาษเี งนิ ไดน้ ติ บิ ุคคล ใหค้ าํ นวณหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยไวใ้ นอตั รารอ้ ยละ 0.75

ภาษีเงินได้หกั ณ ท่ีจ่าย 465 ตารางท่ี 8.2 สรปุ รายละเอยี ดการหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยตามคาํ สงั่ กรมสรรพากร ท่ี ท.ป. 4/2528 และตามมาตรา 3 เตรส ประเภทเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ผจู้ า่ ยทม่ี หี น้าทห่ี กั ภาษี ผรู้ บั ทต่ี อ้ งถกู หกั ภาษี อตั ราภาษี ทต่ี อ้ งจา่ ย รอ้ ยละ 1. เงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตาม 1) บรษิ ทั หรอื หา้ งหนุ้ 1) บรษิ ทั หรอื หา้ งหนุ้ สว่ น 3 มาตรา 40 (2) เชน่ ค่าจา้ ง สว่ นนิตบิ คุ คล หรอื นิตบิ ุคคลทป่ี ระกอบกจิ การ จากการรบั ทาํ งานให้ 2) นติ บิ ุคคลอ่นื ในประเทศไทย ค่านายหน้า เป็นตน้ 2) มลู นิธหิ รอื สมาคมท่ี 10 ประกอบกจิ การซง่ึ มรี ายได้ แต่ไมร่ วมถงึ มลู นิธหิ รอื สมาคมทร่ี ฐั มนตรปี ระกาศ กาํ หนด (องคก์ ารสาธารณ กุศล) 2. เงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตาม 1) บรษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ 1) บรษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ สว่ น 3 มาตรา 40 (3) เช่น สว่ นนติ บิ คุ คล หรอื นิตบิ ุคคลทป่ี ระกอบกจิ การ ค่าแห่งกู๊ดวลิ ล์ คา่ แห่ง 2) นติ บิ คุ คลอ่นื ในประเทศไทย ลขิ สทิ ธิ ์ หรอื สทิ ธอิ ยา่ งอ่นื 2) มลู นิธหิ รอื สมาคมท่ี 10 เป็นตน้ ประกอบกจิ การซง่ึ มรี ายได้ แต่ไมร่ วมถงึ มลู นธิ หิ รอื สมาคมทร่ี ฐั มนตรปี ระกาศ กาํ หนด (องคก์ ารสาธารณ กุศล) 3. เงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตาม 1) ธนาคารพาณิชย์ 1) บรษิ ทั หรอื หา้ งหนุ้ สว่ น 1 มาตรา 40 (4) (ก) เชน่ 2) บรษิ ทั ตามกฎหมาย นติ บิ ุคคลทป่ี ระกอบกจิ การ ดอกเบย้ี พนั ธบตั ร วา่ ดว้ ยการประกอบ ในประเทศไทยแต่ไมร่ วม ดอกเบย้ี เงนิ ฝาก ธุรกจิ เงนิ ทนุ ธุรกจิ ถงึ ธนาคารตามกฎหมาย ดอกเบย้ี เงนิ กู้ หลกั ทรพั ย์ และ ว่าดว้ ยการธนาคาร ดอกเบย้ี ตวั ๋ เงนิ ธุรกจิ เครดติ ฟองซเิ อร์ พาณชิ ย์ และบรษิ ทั ตาม ดอกเบย้ี เงนิ กยู้ มื เป็นตน้ กฎหมายว่าดว้ ยการ ประกอบธุรกจิ เงนิ ทนุ ธรุ กจิ หลกั ทรพั ย์ และ ธรุ กจิ เครดติ ฟองซเิ อร์

466 ภาษีเงินได้หกั ณ ที่จ่าย ประเภทเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ผจู้ า่ ยทม่ี หี น้าทห่ี กั ภาษี ผรู้ บั ทต่ี อ้ งถูกหกั ภาษี อตั ราภาษี ทต่ี อ้ งจา่ ย รอ้ ยละ 2) มลู นธิ หิ รอื สมาคมท่ี 10 ประกอบกจิ การซง่ึ มรี ายได้ แต่ไมร่ วมถงึ มลู นธิ หิ รอื สมาคมทร่ี ฐั มนตรปี ระกาศ กาํ หนด (องคก์ ารสาธารณ กุศล) 4. เงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตาม 1) บรษิ ทั หรอื หา้ งหนุ้ 1) บรษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ สว่ น 10 มาตรา 40 (4) (ข) เช่น สว่ นนติ บิ ุคคลทต่ี งั้ ขน้ึ นติ บิ คุ คลทต่ี งั้ ขน้ึ ตามกฎ เงินปนั ผล เงนิ ส่วนแบ่ง ตามกฎหมายไทย หมายของต่างประเทศประ ของกําไร หรอื ประโยชน์ 2) กองทนุ รวม กอบกจิ การในประเทศไทย อ่นื ใด 3) สถาบนั การเงนิ ทม่ี ี 2) บรษิ ทั หรอื หา้ งหนุ้ สว่ น 10 กฎหมายโดยเฉพาะ นติ บิ คุ คลทต่ี งั้ ขน้ึ ตามกฎ ของประเทศไทย หมายไทยแต่ไมร่ วมถงึ จดั ตงั้ ขน้ึ สาํ หรบั ให้ บรษิ ทั จดทะเบยี น และ กูย้ มื เงนิ เพ่อื สง่ เสรมิ บรษิ ทั จาํ กดั อ่นื ๆ ซง่ึ ถอื เกษตรกรรม หนุ้ ในบรษิ ทั จาํ กดั ผจู้ า่ ย พาณชิ ยกรรม หรอื เงนิ ปนั ผลไมน่ ้อยกว่ารอ้ ย อุตสาหกรรม แต่ไม่ ละ 25 ของหนุ้ ทงั้ หมดทม่ี ี รวมถงึ กจิ การรว่ มคา้ สทิ ธอิ อกเสยี งในบรษิ ทั จาํ กดั ผจู้ า่ ยเงนิ ปนั ผล และบรษิ ทั จาํ กดั ผจู้ า่ ยเงนิ ปนั ผลไมไ่ ดถ้ อื หุน้ ใน บรษิ ทั จาํ กดั ผรู้ บั เงนิ ปนั ผล ไมว่ า่ โดยทางตรงหรอื โดย ทางออ้ ม 5. เงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตาม 1) บรษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ 1) ผมู้ หี น้าทเ่ี สยี ภาษเี งนิ 5 มาตรา 40 (5) (ก) เช่น ส่วนนติ บิ ุคคล หรอื ไดบ้ ุคคลธรรมดา คา่ เชา่ หรอื ประโยชน์อ่นื ท่ี 2) นิตบิ คุ คลอ่นื 2) บรษิ ทั หรอื หา้ งหนุ้ ส่วน 5 ไดเ้ น่อื งจากการใหเ้ ช่า นติ บิ คุ คลทป่ี ระกอบกจิ การ ทรพั ยส์ นิ แต่ไมร่ วมถงึ คา่ ในประเทศไทย แหง่ อาคารหรอื โรงเรอื นท่ี

ภาษีเงินได้หกั ณ ที่จ่าย 467 ประเภทเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ผจู้ า่ ยทม่ี หี น้าทห่ี กั ภาษี ผรู้ บั ทต่ี อ้ งถูกหกั ภาษี อตั ราภาษี ทต่ี อ้ งจา่ ย รอ้ ยละ ไดร้ บั กรรมสทิ ธิ ์ และคา่ 3) มลู นิธหิ รอื สมาคมท่ี 10 เช่าตามสญั ญาใหเ้ ช่า ประกอบกจิ การซง่ึ มรี ายได้ ทรพั ยส์ นิ แบบลสิ ซง่ิ แต่ไมร่ วมถงึ มลู นิธหิ รอื สมาคมทร่ี ฐั มนตรปี ระกาศ กาํ หนด (องคก์ ารสาธารณ กุศล) 6. เงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตาม 1) บรษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ 1) ผมู้ หี น้าทเ่ี สยี ภาษเี งนิ 3 มาตรา 40 (6) จากการ สว่ นนติ บิ คุ คล หรอื ไดบ้ ุคคลธรรมดา ประกอบวชิ าชพี อสิ ระ เชน่ 2) นิตบิ คุ คลอ่นื 2) บรษิ ทั หรอื หา้ งหนุ้ สว่ น 3 วชิ าชพี กฎหมาย การ นติ บิ ุคคลเฉพาะทเ่ี ป็นผมู้ ี ประกอบโรคศลิ ปะ ภมู ลิ าํ เนาในประเทศไทย วศิ วกรรม สถาปตั ยกรรม หรอื อยใู่ นประเทศ หรอื การบญั ชี ประณตี ประกอบกจิ การในประเทศ ศลิ ปกรรม หรอื วชิ าชพี ไทยแลว้ แต่กรณี อสิ ระอ่นื ซง่ึ จะไดม้ พี ระราช 3) มลู นธิ หิ รอื สมาคมท่ี 10 กฤษฎกี ารกําหนดชนดิ ไว้ ประกอบกจิ การซง่ึ มรี ายได้ แต่ไมร่ วมถงึ มลู นธิ หิ รอื สมาคมทร่ี ฐั มนตรปี ระกาศ กําหนด 7. เงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตาม 1) บรษิ ทั หรอื หา้ งหนุ้ 1) ผมู้ หี น้าทเ่ี สยี ภาษเี งนิ 3 มาตรา 40 (7) ไดแ้ ก่ การ ส่วนนิตบิ ุคคล หรอื ไดบ้ คุ คลธรรมดา รบั เหมาผรู้ บั เหมาตอ้ ง 2) นติ บิ คุ คลอ่นื 2) บรษิ ทั หรอื หา้ งหนุ้ ส่วน 3 ลงทุนดว้ ยการจดั หา นติ บิ ุคคลทต่ี งั้ ขน้ึ ตามกฎ สมั ภาระมาเอง หมายของต่างประเทศ ประกอบกจิ การในประเทศ ไทยโดยมสี าํ นกั งานสาขา ตงั้ อยเู่ ป็นการถาวรใน ประเทศไทย

468 ภาษีเงินได้หกั ณ ท่ีจ่าย ประเภทเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ผจู้ า่ ยทม่ี หี น้าทห่ี กั ภาษี ผรู้ บั ทต่ี อ้ งถูกหกั ภาษี อตั ราภาษี ทต่ี อ้ งจา่ ย รอ้ ยละ 3) บรษิ ทั หรอื หา้ งหนุ้ ส่วน 3 นติ บิ คุ คลทป่ี ระกอบกจิ การ ในประเทศไทย แต่ไมร่ วม ถงึ มลู นิธหิ รอื สมาคม 8. เงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ทเ่ี ป็น 1) บคุ คลธรรมดา 1) บรษิ ทั หรอื หา้ งหนุ้ ส่วน 5 ค่าจา้ งทําของ 2) บรษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ นติ บิ ุคคลทต่ี งั้ ขน้ึ ตามกฎ สว่ นนติ บิ คุ คล หรอื หมายของต่างประเทศ 3) นติ บิ ุคคลอ่นื หรอื ประกอบกจิ การในประเทศ 4) หา้ งหุน้ ส่วนสามญั ไทยโดยมไิ ดม้ สี าํ นกั งาน 5) คณะบคุ คลทม่ี ใิ ช่นิติ สาขาตงั้ อยเู่ ป็นการถาวร บุคคล ในประเทศไทย 9. เงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตาม 1) บคุ คลธรรมดา 1) ผมู้ หี น้าทเ่ี สยี ภาษเี งนิ 5 มาตรา 40 (8) เฉพาะ 2) บรษิ ทั หรอื หา้ งหนุ้ ไดบ้ คุ คลธรรมดา เงนิ รางวลั ในการประกวด สว่ นนิตบิ คุ คล หรอื 2) บรษิ ทั หรอื หา้ งหนุ้ สว่ น 5 การแขง่ ขนั การชงิ โชค 3) นติ บิ ุคคลอ่นื หรอื นิตบิ คุ คล หรอื การอ่นื ใดอนั มี 4) หา้ งหนุ้ สว่ นสามญั ลกั ษณะทาํ นองเดยี วกนั 5) คณะบคุ คลทม่ี ใิ ช่นติ ิ บคุ คล 10. เงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตาม 1) บคุ คลธรรมดา 1) กรณนี กั แสดงมภี มู ิ อตั ราภาษี มาตรา 40 (8) เฉพาะ 2) บรษิ ทั หรอื หา้ งหนุ้ ลาํ เนาอยใู่ นต่างประเทศ เงนิ ได้ นกั แสดงสาธารณะ สว่ นนติ บิ คุ คล หรอื บคุ คล 3) นิตบิ คุ คลอ่นื หรอื ธรรมดา 4) หา้ งหนุ้ ส่วนสามญั 2) กรณนี กั แสดงมภี มู ิ 5 5) คณะบุคคลทม่ี ใิ ช่นติ ิ ลาํ เนาอยใู่ นประเทศไทย บคุ คล 11. เงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตาม 1) บรษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ 1) ผมู้ หี น้าทเ่ี สยี ภาษเี งนิ 2 มาตรา 40 (8) เฉพาะค่า สว่ นนิตบิ คุ คล หรอื ไดบ้ คุ คลธรรมดา โฆษณา 2) นติ บิ ุคคลอ่นื 2) ผมู้ หี น้าทเ่ี สยี ภาษเี งนิ 2 ไดน้ ิตบิ ุคคล

ภาษีเงินได้หกั ณ ท่ีจ่าย 469 ประเภทเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ผจู้ า่ ยทม่ี หี น้าทห่ี กั ภาษี ผรู้ บั ทต่ี อ้ งถูกหกั ภาษี อตั ราภาษี ทต่ี อ้ งจา่ ย รอ้ ยละ 12. เงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตาม 1) บรษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ 1) ผมู้ หี น้าทเ่ี สยี ภาษเี งนิ 1 มาตรา 40 (8) เฉพาะค่า ส่วนนิตบิ คุ คล หรอื ไดบ้ คุ คลธรรมดา ขนสง่ 2) นติ บิ คุ คลอ่นื 2) บรษิ ทั หรอื หา้ งหนุ้ สว่ น 1 นิตบิ ุคคลทป่ี ระกอบกจิ การ ในประเทศไทย แต่ไม่ รวมถงึ มลู นธิ หิ รอื สมาคม 13. เงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตาม 1) บรษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ 1) บรษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ ส่วน 1 มาตรา 40 (8) เฉพาะค่า ส่วนนิตบิ คุ คล หรอื นิตบิ คุ คลซง่ึ ประกอบ วนิ าศภยั 2) นติ บิ คุ คลอ่นื กจิ การรบั ประกนั วนิ าศภยั ตามกฎหมายวา่ ดว้ ยการ ประกนั วนิ าศภยั ใน ประเทศไทย 14. เงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตาม 1) บรษิ ทั หรอื หา้ งหนุ้ 1) ผมู้ หี น้าทเ่ี สยี ภาษเี งนิ 3 มาตรา 40 (8) เฉพาะ ส่วนนติ บิ คุ คล หรอื ไดบ้ คุ คลธรรมดา รางวลั สว่ นลด หรอื 2) นิตบิ ุคคลอ่นื 2) บรษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ ส่วน 3 ประโยชน์ใดๆ เน่อื งจาก นติ บิ ุคคลทป่ี ระกอบกจิ การ การสง่ เสรมิ การขาย ในประเทศไทยแต่ไม่ รวมถงึ มลู นธิ หิ รอื สมาคม 15. เงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตาม 1) บรษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ 1) ผมู้ หี น้าทเ่ี สยี ภาษเี งนิ 3 มาตรา 40 (8) เฉพาะ สว่ นนิตบิ คุ คล หรอื ไดบ้ คุ คลธรรมดา การใหบ้ รกิ ารอ่นื ๆ 2) นติ บิ คุ คลอ่นื 2) บรษิ ทั หรอื หา้ งหนุ้ สว่ น 3 นติ บิ ุคคลทป่ี ระกอบกจิ การ ในประเทศไทย 3) ธรุ กจิ การขนส่งสนิ คา้ 1 16. เงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตาม 1) บรษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ 1) ผมู้ หี น้าทเ่ี สยี ภาษเี งนิ 0.75 มาตรา 40 (8) ทเ่ี ป็นค่า ส่วนนิตบิ คุ คล หรอื ไดน้ ติ บิ ุคคล (เฉพาะผซู้ อ้ื ซอ้ื พชื ผลทางการเกษตร 2) นิตบิ คุ คลอ่นื เป็นผสู้ ง่ ออกหรอื ผผู้ ลติ ) ไดแ้ ก่ ยาง มนั สาํ ปะหลงั ปอ ขา้ วโพด ออ้ ย เมลด็ กาแฟ ผลปาลม์ น้ํามนั และขา้ ว

470 ภาษีเงินได้หกั ณ ท่ีจ่าย ภาษีเงินได้นิติบคุ คลหกั ณ ท่ีจ่าย ตามมาตรา 70 สมเดช โรจน์คุรเี สถยี รและคณะ (2556 : 754) ไดก้ ล่าวว่าบรษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ ส่วนนิติ บุคคลทต่ี งั้ ขน้ึ ตามกฎหมายของต่างประเทศทม่ี ไิ ดป้ ระกอบกจิ การในประเทศไทยแต่มแี หล่งเงนิ ไดท้ เ่ี กดิ ขน้ึ ในประเทศไทย ยอ่ มมหี น้าทเ่ี สยี ภาษเี งนิ ไดน้ ิตบิ ุคคลในประเทศตามหลกั แหล่งเงนิ ไดแ้ ละเพ่อื ใหก้ ารจดั เกบ็ ภาษเี งนิ ไดเ้ ป็นไปไดด้ ว้ ยดจี งึ มกี ารกําหนดใหผ้ จู้ า่ ยเงนิ ไดม้ หี น้าทต่ี อ้ ง หกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยและนําส่ง โดยผมู้ เี งนิ ไดม้ ติ อ้ งมหี น้าทป่ี ฏบิ ตั กิ ารอ่นื ใดอกี การจดั เกบ็ ภาษดี งั กลา่ วเป็นไปตามบทบญั ญตั มิ าตรา 70 แห่งประมวลรษั ฎากร ซง่ึ กําหนดวา่ “บรษิ ทั หรอื หา้ งหุ้นส่วนนิตบิ ุคคลทต่ี งั้ ขน้ึ ตามกฎหมายของต่างประเทศมไิ ดป้ ระกอบ กจิ การในประเทศไทย แต่ไดร้ บั เงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตามมาตรา 40 (2) (3) (4) (5) หรอื (6) ท่ี จ่ายจากหรอื ในประเทศไทยใหบ้ รษิ ทั หรอื หา้ งหุ้นส่วนนิตบิ ุคคลนัน้ เสยี ภาษี โดยใหผ้ ู้จ่ายหกั ภาษจี ากเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ทจ่ี ่ายตามอตั ราภาษีเงนิ ไดส้ ําหรบั บรษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ ส่วนนิตบิ ุคคล แล้วนําส่งอําเภอท้องท่พี ร้อมกบั ย่นื รายการตามแบบท่อี ธบิ ดกี ําหนดภายใน 7 วนั นับแต่ส้ิน เดอื นของเดอื นทจ่ี า่ ยเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ นนั้ ” สาํ หรบั บทบญั ญตั มิ าตรา 70 น้ี มขี อ้ ยกเวน้ มใิ หน้ ํามาบงั คบั ใชใ้ นกรณีทบ่ี รษิ ทั หรอื หา้ ง หุน้ ส่วนนิตบิ ุคคลทต่ี งั้ ขน้ึ ตามกฎหมายของต่างประเทศไดร้ บั เงนิ ได้พงึ ประเมนิ ทเ่ี ป็นดอกเบ้ยี จากรฐั บาลหรอื สถาบนั การเงนิ ทม่ี กี ฎหมายโดยเฉพาะของประเทศไทยจดั ตงั้ ขน้ึ สาํ หรบั ใหก้ ู้ยมื เพ่อื ส่งเสรมิ การเกษตรกรรม พาณชิ ยกรรม หรอื อุตสาหกรรม ส่วนผู้จ่ายเงินได้ท่ีมีหน้าท่ีหักภาษีเงินได้ ณ ท่ีจ่ายตามมาตรา 70 แห่งประมวล รษั ฎากร มไิ ดม้ กี ารกําหนดหรอื จาํ กดั ว่าเป็นบุคคลใด ดงั นัน้ ผจู้ า่ ยเงนิ ได้ไมว่ ่าจะเป็นบุคคล ใดๆ เช่น บุคคลธรรมดารวมทงั้ กองมรดก หา้ งหุน้ ส่วนสามญั หรอื คณะบุคคลทม่ี ใิ ช่นิตบิ ุคคล สมาคม รฐั บาล องคก์ ารของรฐั บาล เป็นตน้ ทจ่ี ่ายเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตามมาตรา 40 (2) (3) (4) (5) หรอื (6) แห่งประมวลรษั ฎากร ใหแ้ ก่บรษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ ส่วนนิตบิ ุคคลทต่ี งั้ ข้ึนตาม กฎหมายของต่างประเทศมไิ ดป้ ระกอบกจิ การในประเทศไทยล้วนถอื ได้ว่าเป็นผู้มหี น้าท่หี กั ภาษี ณ ทจ่ี า่ ยทงั้ นนั้ ซง่ึ ตอ้ งหกั ภาษี ณ ทจ่ี ่ายไวร้ อ้ ยละ 15 ยกเวน้ การจ่ายเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตามมาตรา 40 (4) (ข) ทเ่ี ป็นเงนิ ปนั ผล ใหห้ กั ภาษี ณ ทจ่ี า่ ยไวร้ อ้ ยละ 10 ดงั นนั้ การกําหนด วธิ กี ารคาํ นวณภาษหี กั ณ ทจ่ี า่ ยเพอ่ื ใหเ้ กดิ ความงา่ ย ป้องกนั การสบั สนและการหลบเลย่ี งภาษี (Tax Avoidance) จงึ สรปุ ไดว้ า่ การคาํ นวณภาษหี กั ณ ทจ่ี า่ ยจากเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ กฎหมายไม่ ยอมใหห้ กั ค่าใชจ้ า่ ยใดๆ จงึ ตอ้ งนําเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ทจ่ี า่ ยมาคณู ดว้ ยอตั ราภาษเี งนิ ไดด้ งั น้ี 1. กรณที จ่ี า่ ยเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตามมาตรา 40 (2) (3) (4) (5) หรอื (6) แหง่ ประมวล รษั ฎากร ภาษเี งนิ ไดห้ กั ณ ทจ่ี า่ ย = เงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ทจ่ี า่ ย X อตั ราภาษรี อ้ ยละ 15

ภาษีเงินได้หกั ณ ที่จ่าย 471 2. กรณจี า่ ยเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตามมาตรา 40 (4) (ข) ทเ่ี ป็นเงนิ ปนั ผล ภาษเี งนิ ไดห้ กั ณ ทจ่ี า่ ย = เงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ทจ่ี า่ ย X อตั ราภาษรี อ้ ยละ 10 ตวั อย่างที่ 11 การคาํ นวณภาษเี งนิ ไดน้ ิตบิ ุคคลหกั ณ ทจ่ี ่ายตามมาตรา 70 สาํ หรบั การจา่ ยเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตามมาตรา 40 (2) บรษิ ทั ขา้ มฟาก จาํ กดั ตงั้ อยทู่ ่ปี ระเทศสวเี ดนมไิ ด้เขา้ มาประกอบกจิ การในประเทศ ไทยแต่ได้รบั เงนิ ค่านายหน้าจากการส่งสนิ ค้าออกไปขายนอกราชอาณาจกั รจากประเทศไทย มูลค่าจํานวนเงินทัง้ ส้ิน 50,000,000 บาท ซ่ึงตามเง่ือนไขข้อตกลงบริษัทฯ จะต้องจ่าย คา่ ตอบแทนใหใ้ นอตั รารอ้ ยละ 10 ของยอดขาย โดยบรษิ ทั ทาํ ดี จาํ กดั ทม่ี ภี ูมลิ ําเนาอาศยั อยู่ ในประเทศไทยจะตอ้ งคาํ นวณภาษที ต่ี อ้ งหกั ณ ทจ่ี า่ ยไวด้ งั น้ี การคานวณ เงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ (10%) 5,000,000 บาท ภาษเี งนิ ไดห้ กั ณ ทจ่ี า่ ย 15% ของ 5,000,000 บาท 750,000 บาท ตวั อย่างท่ี 12 การคาํ นวณภาษเี งนิ ไดน้ ิตบิ ุคคลหกั ณ ทจ่ี า่ ยตามมาตรา 70 สําหรบั การจา่ ยเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตามมาตรา 40 (4) (ข) บรษิ ทั เซมากุเตะ จาํ กดั ตงั้ อยทู่ ป่ี ระเทศญ่ปี ุน่ มไิ ดเ้ ขา้ มาประกอบกจิ การในประเทศ ไทยแต่ไดร้ บั เงนิ ปนั ผลจากบรษิ ทั แสนสขุ จาํ กดั ทม่ี ภี ูมลิ าํ เนาอาศยั อยใู่ นประเทศไทย มลู ค่า จาํ นวนเงนิ ทงั้ สน้ิ 850,000 บาท บรษิ ทั ฯ จะตอ้ งคาํ นวณภาษที ต่ี อ้ งหกั ณ ทจ่ี า่ ยไวด้ งั น้ี การคานวณ เงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ 1,000,000 บาท ภาษเี งนิ ไดห้ กั ณ ทจ่ี า่ ย 10% ของ 850,000 บาท 85,000 บาท อน่ึง เพ่อื เป็นการส่งเสรมิ กิจการพาณิชยนาวีของประเทศไทยให้มกี ารพฒั นาและ ขยายกองเรอื เพมิ่ มากขน้ึ จงึ กําหนดให้ลดอตั ราภาษีเงนิ ได้ท่นี ํามาคํานวณภาษีเงนิ ได้ตาม มาตรา 70 แห่งประมวลรษั ฎากรและคงจดั เกบ็ ในอตั รารอ้ ยละ 1 สําหรบั เงนิ ได้พงึ ประเมนิ ท่ี เป็นคา่ เชา่ เรอื เดนิ ทะเลทใ่ี ชใ้ นการขนส่งสนิ คา้ ระหว่างประเทศ ซง่ึ การเช่าเรอื นนั้ ไดร้ บั อนุญาต ตามกฎหมายว่าดว้ ยการสง่ เสรมิ การพาณชิ ยน์ าวี

472 ภาษีเงินได้หกั ณ ที่จ่าย การจาหน่ายเงินกาไรตามมาตรา 70 ทวิ สาํ หรบั บรษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ ส่วนนติ บิ คุ คลใดจาํ หน่ายเงนิ กําไรหรอื เงนิ ประเภทอ่นื ทก่ี นั ไว้ จากกําไรหรอื ท่ถี อื ได้ว่าเป็นเงนิ กําไรออกไปจากประเทศไทย ใหเ้ สยี ภาษีเงนิ ไดโ้ ดยหกั ภาษี จากจาํ นวนเงนิ ทจ่ี าํ หน่ายนนั้ ตามอตั ราภาษเี งนิ ได้ แลว้ นําส่งอําเภอทอ้ งทพ่ี รอ้ มกบั ย่นื รายการ ตามแบบทอ่ี ธบิ ดกี ําหนดภายใน 7 วนั นบั แต่วนั จาํ หน่าย ตวั อย่างที่ 13 การคาํ นวณภาษเี งนิ ไดน้ ิตบิ ุคคลหกั ณ ทจ่ี า่ ยตามมาตรา 70 ทวิ บรษิ ทั ดพี อกนั จาํ กดั จดทะเบยี นอย่ทู ป่ี ระเทศมาเลเซยี มสี ถานประกอบการตงั้ อย่ใู น ประเทศไทย สน้ิ ปีปรากฏว่าผลการดําเนินงานของบรษิ ทั ฯ มกี ําไรเกดิ ขน้ึ 220,000,000 บาท บรษิ ทั ฯ ต้องการจําหน่ายกําไรไปยงั สํานักงานใหญ่ทป่ี ระเทศมาเลเซยี เพยี งบางส่วนจาํ นวน 110,000,000 บาทเทา่ นนั้ ดงั นนั้ การคาํ นวณภาษที ต่ี อ้ งหกั ณ ทจ่ี า่ ยไวก้ ระทาํ ไดด้ งั น้ี การคานวณ เงนิ กําไรทจ่ี าํ หน่ายออก 110,000,000 บาท ภาษเี งนิ ไดห้ กั ณ ทจ่ี า่ ย 10% ของ 110,000,000 บาท 11,000,000 บาท จากตวั อยา่ งเดมิ หากสมมตวิ ่าบรษิ ทั ฯ เปลย่ี นใจตอ้ งการจาํ หน่ายกําไรออกไปทงั้ หมด 220,000,000 บาท การคาํ นวณภาษหี กั ณ ทจ่ี า่ ยกระทาํ ไดด้ งั น้ี การคานวณ เงนิ กําไรทจ่ี าํ หน่ายออก 220,000,000 บาท คาํ นวณภาษี 20,000,000 บาท เหลอื เงนิ กาํ ไรทจ่ี าํ หน่ายออกไปจรงิ 200,000,000 บาท ภาษเี งนิ ไดห้ กั ณ ทจ่ี า่ ย 10% ของ 200,000,000 บาท 20,000,000 บาท การบนั ทึกบญั ชีและการจดั ทาบญั ชีพิเศษ การบนั ทกึ รายการเกย่ี วกบั ภาษหี กั ณ ทจ่ี ่าย การจดั ทําบญั ชพี เิ ศษแสดงการหกั ภาษี ณ ท่จี ่าย และการนําส่งภาษีของธุรกจิ นําเข้าและส่งออกใหใ้ ช้แนวปฏบิ ตั ิเช่นเดยี วกบั ธุรกิจ ทวั่ ไปโดยตอ้ งปฏบิ ตั ติ ามประกาศอธบิ ดกี รมสรรพากรทก่ี าํ หนดไว้ ตวั อย่างที่ 14 บรษิ ทั สายใยรกั จาํ กดั มรี ายการเก่ยี วกบั การหกั ภาษี ณ ทจ่ี ่าย และ รายการทถ่ี กู หกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยตลอดเดอื นตุลาคม 2558 และการนําส่งภาษหี กั ณ ทจ่ี ่าย มดี งั ต่อไปน้ี

ภาษีเงินได้หกั ณ ที่จ่าย 473 วนั ท่ี 3 ตุลาคม 2558 เขยี นเชค็ สงั่ จา่ ยใหน้ ายยอดชาย จาํ นวน 292,500 บาท เป็น ค่านายหน้าสําหรบั การขายสนิ คา้ ใหบ้ รษิ ัทฯ โดยบรษิ ทั ฯ ได้มกี ารหกั ภาษี ณ ท่จี ่ายไว้แล้ว ตามมาตรา 50 พรอ้ มไดอ้ อกหนังสอื รบั รองการหกั ภาษใี ห้ 7,500 บาท ลงรายการบนั ทกึ บญั ชี โดย เดบติ . ค่านายหน้า 300,000 เครดติ . เงนิ ฝากธนาคาร 292,500 ภาษหี กั ณ ทจ่ี า่ ย 7,500 วนั ท่ี 5 ตุลาคม 2558 เขยี นเชค็ สงั่ จ่ายใหน้ างยม้ิ หวาน 197,500 บาท เป็นการชําระ ดอกเบย้ี เงนิ กู้ยมื จาํ นวน 200,000 บาท พรอ้ มทงั้ ออกหนังสอื รบั รองการหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ท่ี จา่ ยเป็นเงนิ 2,500 บาท จะลงรายการบนั ทกึ บญั ชโี ดย เดบติ . ดอกเบย้ี จา่ ย 200,000 เครดติ . เงนิ ฝากธนาคาร 197,500 ภาษหี กั ณ ทจ่ี า่ ย 2,500 วนั ท่ี 9 ตุลาคม 2558 เขยี นเชค็ สงั่ จ่ายให้นายชํานาญซ่งึ เป็นผูร้ บั วางระบบบญั ชใี ห้ บรษิ ทั ฯ เป็นเงนิ 77,600 บาท ซง่ึ ไดห้ กั ภาษตี ามมาตรา 3 เตรส พรอ้ มกบั ออกหนังสอื รบั รอง การหกั ภาษเี ป็นเงนิ 2,400 บาท จะลงรายการบนั ทกึ บญั ชโี ดย เดบติ . คา่ วางระบบบญั ชี 80,000 เครดติ . เงนิ ฝากธนาคาร 77,600 ภาษหี กั ณ ทจ่ี า่ ย 2,400 วนั ท่ี 15 ตุลาคม 2558 เขยี นเชค็ สงั่ จา่ ยใหบ้ รษิ ทั โชคช่วย จาํ กดั ซง่ึ เป็นการจ่ายค่า เงนิ ปนั ผลตามทป่ี ระกาศไปเมอ่ื เดอื นกนั ยายนจาํ นวน 54,000 บาท ซง่ึ ไดห้ กั ภาษตี ามมาตรา 3 เตรส พร้อมกบั ออกหนังสอื รบั รองการหกั ภาษีเป็นเงนิ 6,000 บาท จะลงรายการบนั ทกึ บญั ชโี ดย เดบติ . เงนิ ปนั ผลคา้ งจา่ ย 60,000 เครดติ . เงนิ ฝากธนาคาร 54,000 ภาษหี กั ณ ทจ่ี า่ ย 6,000

474 ภาษีเงินได้หกั ณ ท่ีจ่าย วนั ท่ี 18 ตุลาคม 2558 โอนเงนิ ใหบ้ รษิ ทั เอเยนซ่ี จํากดั ซง่ึ อยู่ท่ปี ระเทศสงิ คโปร์ จาํ นวน 127,500 บาท เป็นค่านายหน้าสําหรบั การขายสนิ ค้าให้ตามสญั ญาตวั แทน บรษิ ทั ฯ ไดม้ กี ารหกั ภาษี ณ ทจ่ี า่ ยไวแ้ ลว้ ตามมาตรา 70 เป็นเงนิ 22,500 บาท และจา่ ยค่าธรรมเนียม ในการโอนใหธ้ นาคารอกี 750 บาท จะลงรายการบนั ทกึ บญั ชโี ดย เดบติ . คา่ นายหน้า 150,000 ค่าธรรมเนียมธนาคาร 750 เครดติ . เงนิ ฝากธนาคาร (127,500 + 750) 128,250 ภาษหี กั ณ ทจ่ี า่ ย 22,500 วนั ท่ี 22 ตุลาคม 2558 เขยี นเชค็ สงั่ จ่ายใหบ้ รษิ ทั มา้ เรว็ จาํ กดั ซง่ึ เป็นการจา่ ยค่าซอ้ื วตั ถุดบิ (เมลด็ กาแฟ) จาํ นวน 1,985,000 บาท ซง่ึ ไดห้ กั ภาษตี ามมาตรา 3 เตรส พรอ้ มกบั ออกหนงั สอื รบั รองการหกั ภาษเี ป็นเงนิ 15,000 บาท จะลงรายการบนั ทกึ บญั ชโี ดย เดบติ . วตั ถุดบิ 2,000,000 เครดติ . เงนิ ฝากธนาคาร 1,985,000 ภาษหี กั ณ ทจ่ี า่ ย 15,000 วันท่ี 29 ตุลาคม 2558 ได้รับเช็คจํานวน 49,500 บาท จากฝ่ายการเงินของ มหาวทิ ยาลยั ราชภฏั อุดรธานี เป็นเงนิ ค่าวจิ ยั พนั ธุข์ า้ วทบ่ี รษิ ทั ส่งใหส้ ถาบนั คน้ ควา้ และพฒั นา ผลติ ภณั ฑอ์ าหาร ซง่ึ กองคลงั ไดห้ กั ภาษตี ามมาตรา 69 ทวิ พรอ้ มไดร้ บั หนังสอื รบั รองการหกั ภาษเี ป็นเงนิ 500 บาท จะลงรายการบนั ทกึ บญั ชโี ดย เดบติ . เงนิ สด 49,500 ภาษหี กั ณ ทจ่ี า่ ยลว่ งหน้า 500 เครดติ . ลกู หน้ี – ม.ราชภฏั อุดรธานี 50,000 วนั ท่ี 7 พฤศจกิ ายน 2558 ไดท้ ําการนําส่งภาษโี ดยเขยี นเชค็ สงั่ จา่ ยใหก้ รมสรรพากร พรอ้ มแบบยน่ื รายการภาษเี งนิ ไดห้ กั ณ ทจ่ี า่ ยรวม 5 ฉบบั ซง่ึ รายละเอยี ดมดี งั น้ี เดบติ . ภาษหี กั ณ ทจ่ี า่ ย 55,900 เครดติ . เงนิ สด 55,900

ภาษีเงินไ บญั ชีพิเศษแสดงการห รวมจาํ นวนเงนิ ภาษหี กั ณ หกั จากบคุ คลธรรมดา วนั ท่ี รายการ ต.ค. 3 จา่ ยค่านายหน้า ตามมาตรา มาตรา 50 ตาม ต.ค. 5 จา่ ยค่าดอกเบย้ี 3 เตรส 3 ต.ค. 9 จา่ ยค่าวางระบบบญั ชี 7,500 - ต.ค. 15 จา่ ยเงนิ ปนั ผล 2,400 - 2,500 - 1 ต.ค. 18 จา่ ยคา่ นายหน้า (บ. ตปท.) ต.ค. 22 ค่าซอ้ื เมลด็ กาแฟ พ.ย. 7 รวมภาษที น่ี ําส่ง (บาท) 2,400 - 10,000 - 2

ได้หกั ณ ที่จ่าย 475 หกั ภาษีและนาส่งภาษี การนําสง่ ภาษี หมายเหตุ ณ ทจ่ี า่ ยประจาํ วนั แบบท่ี เลขท่ี จาํ นวนเงนิ หกั จากบรษิ ทั ใชย้ น่ื ใบเสรจ็ หรอื รายการ รบั ชําระ หา้ งหุน้ สว่ นนติ บิ ุคคล ภาษี มมาตรา มาตราอ่นื 3 เตรส (ม.69, ม.70) 6,000 - 22,500 - 15.000 - ภ.ง.ด.1 0001 7,500 - 21,000 - ภ.ง.ด.2 0002 2,500 - ภ.ง.ด.3 0003 2.400 - ภ.ง.ด.53 0004 21,000 - ภ.ง.ด.54 0005 22,500 - 55,900 - 22,500 -

476 ภาษีเงินได้หกั ณ ที่จ่าย แนวปฏิบตั ิการหกั ภาษี ณ ที่จ่าย สาหรบั ค่าขนส่งสินค้าระหว่างประเทศ สมเดช โรจน์คุรเี สถยี รและคณะ (2556 : 769) ไดก้ ล่าวถงึ แนวปฏบิ ตั ิในการหกั ภาษี เงนิ ได้ ณ ทจ่ี ่าย กรณีการจ่ายเงนิ ค่าขนส่งสนิ ค้าระหว่างประเทศให้แก่ผูป้ ระกอบกจิ การท่ไี ด้ ให้บรกิ ารขนส่งสนิ ค้าระหว่างประเทศโดยเรอื เดนิ ทะเล และผู้ประกอบกจิ การให้บรกิ ารรบั จดั การขนส่งสนิ คา้ ระหว่างประเทศโดยเรอื เดนิ ทะเลว่ากรมสรรพากรมคี ําสงั่ เพ่อื นํามาใชเ้ ป็น แนวปฏบิ ตั ดิ งั ต่อไปน้ี 1. เวน้ แต่ขอ้ ความจะแสดงใหเ้ หน็ เป็นอยา่ งอ่นื 1.1 คําว่า “ค่าขนส่งสนิ คา้ ระหว่างประเทศ” หมายความว่า ค่าระวาง (Freight) คา่ ธรรมเนียม และประโยชน์อ่นื ใดทเ่ี กย่ี วกบั การขนส่งสนิ คา้ ระหว่างประเทศตามทร่ี ะบุไวใ้ นใบ ตราส่งสนิ คา้ (Bill of Landing) เน่อื งจากการรบั ขนของออกนอกประเทศไทยหรอื เน่ืองจากการ รบั ขนของเขา้ มาในประเทศไทย ทงั้ น้ี ไมว่ ่าจะเรยี กเกบ็ ในหรอื นอกประเทศไทย 1.2 คาํ วา่ “ผใู้ ชบ้ รกิ าร” หมายความว่า ผสู้ ่งของออกนอกประเทศไทยซง่ึ ในคําสงั่ น้ีเรยี กว่า Shipper หรอื ผรู้ บั ของทอ่ี ย่ใู นประเทศไทยซง่ึ ในคาํ สงั่ น้ีเรยี กว่า Consignee หรอื ผู้ ประกอบกจิ การใหบ้ รกิ ารรบั จดั การขนส่งสนิ คา้ ระหว่างประเทศไทยเรอื เดนิ ทะเล ซง่ึ ในคาํ สงั่ น้ี เรยี กว่า Forwarder 1.3 คาํ ว่า “บรษิ ทั สายการเดนิ เรอื ไทย” หมายความว่า บรษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ ส่วนนิติ บุคคลทต่ี งั้ ขน้ึ ตามกฎหมายไทยซ่งึ ประกอบกจิ การให้บรกิ ารขนส่งสนิ คา้ ระหว่างประเทศโดย เรอื เดนิ ทะเล 1.4 คําว่า “บรษิ ทั สายการเดนิ เรอื ต่างประเทศ” หมายความว่า บรษิ ัทหรอื ห้าง หุน้ สว่ นนิตบิ ุคคลทต่ี งั้ ขน้ึ ตามกฎหมายจองต่างประเทศซง่ึ ประกอบกจิ การใหบ้ รกิ ารขนส่งสนิ คา้ ระหวา่ งประเทศโดยเรอื เดนิ ทะเล 2. กรณบี รษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ สว่ นนติ บิ คุ คล หรอื นติ บิ ุคคลอ่นื ซง่ึ เป็นผใู้ ชบ้ รกิ ารจา่ ยเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตามมาตรา 40 (8) แห่งประมวลรษั ฎากร ทเ่ี ป็นค่าขนส่งสนิ คา้ ระหว่างประเทศ เน่ืองจากการรบั ขนของออกนอกประเทศไทยให้แก่ผู้ประกอบกิจการให้บรกิ ารขนส่งสินค้า ระหวา่ งประเทศโดยเรอื ทะเล ผใู้ ชบ้ รกิ ารซง่ึ เป็นผจู้ ่ายเงนิ มหี น้าทต่ี อ้ งหกั ภาษีเงนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ย ดงั น้ี 2.1 กรณีจ่ายเงนิ ค่าขนส่งสนิ ค้าระหว่างประเทศเน่ืองจากการรบั ขนของออกนอก ประเทศไทยให้แก่บรษิ ทั สายการเดนิ เรอื ไทย โดยบรษิ ทั สายการเดนิ เรอื ไทยออกใบตราส่ง สนิ คา้ และใบเสรจ็ รบั เงนิ ใหแ้ ก่ผใู้ ชบ้ รกิ าร ผใู้ ชบ้ รกิ ารซง่ึ เป็นผจู้ า่ ยเงนิ มหี น้าทต่ี อ้ งหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยจากบรษิ ทั สายการเดนิ เรอื ไทย โดยคํานวณหกั ไวใ้ นอตั รารอ้ ยละ 1.0 ของค่าขน ส่งสินค้าระหว่างประเทศตามท่รี ะบุไว้ในใบตราส่งสินค้า และผู้ใช้บรกิ ารมหี น้าท่ตี ้องออก หนังสอื รบั รองการหกั ภาษี ณ ท่จี ่ายให้แก่บรษิ ัทสายการเดนิ เรอื ไทย เว้นแต่บรษิ ทั สายการ

ภาษีเงินได้หกั ณ ที่จ่าย 477 เดนิ เรอื ไทยเป็นบรษิ ทั สายการเดนิ เรอื ท่เี ขา้ ลกั ษณะตามมาตรา 3 แห่งพระราชกฤษฎกี าออก ตามความในประมวลรษั ฎากรวา่ ดว้ ยการยกเวน้ รษั ฎากร (ฉบบั ท่ี 314) พ.ศ. 2540 ผใู้ ชบ้ รกิ าร ซง่ึ เป็นผจู้ า่ ยเงนิ ไมม่ หี น้าทต่ี อ้ งหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ย 2.2 กรณีการจ่ายเงนิ ค่าขนส่งสนิ ค้าระหว่างประเทศเน่ืองจากการรบั ขนของออก นอกประเทศไทยให้แก่บรษิ ทั สายการเดนิ เรอื ต่างประเทศ ทงั้ น้ี ไม่ว่าบรษิ ทั สายการเดนิ เรอื ต่างประเทศนัน้ จะมถี น่ิ ทอ่ี ย่ใู นประเทศทม่ี อี นุสญั ญาเพ่อื การเวน้ การเก็บภาษซี ้อนกบั ประเทศ ไทยหรอื ไม่กต็ ามโดยบรษิ ทั สายการเดนิ เรอื ต่างประเทศออกใบตราส่งสนิ คา้ และใบเสรจ็ รบั เงนิ ใหแ้ ก่ผูใ้ ชบ้ รกิ าร ผใู้ ชบ้ รกิ ารซง่ึ เป็นผจู้ ่ายเงนิ มหี น้าทต่ี ้องหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ย จากบรษิ ทั สายการเดนิ เรอื ต่างประเทศ โดยคาํ นวณหกั ไวใ้ นอตั รารอ้ ยละ 1.0 ของค่าขนส่งสนิ คา้ ระหว่าง ประเทศตามทร่ี ะบุไวใ้ นใบตราส่ง และผูใ้ ช้บรกิ ารมหี น้าท่ตี ้องออกหนังสอื รบั รองการหกั ภาษี ณ ทจ่ี า่ ยใหแ้ ก่บรษิ ทั สายการเดนิ เรอื ต่างประเทศ 3. กรณบี รษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ สว่ นนติ บิ ุคคล หรอื นิตบิ คุ คลอ่นื ซง่ึ เป็นผใู้ ชบ้ รกิ ารจ่ายเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตามมาตรา 40 (8) แห่งประมวลรษั ฎากร ทเ่ี ป็นค่าขนส่งสนิ คา้ ระหว่างประเทศ เน่ืองจากการรบั ขนของออกนอกประเทศไทยใหแ้ ก่ผปู้ ระกอบกจิ การใหบ้ รกิ ารรบั จดั การขนส่ง สนิ ค้าระหว่างประเทศโดยเรอื เดนิ ทะเลซง่ึ เรยี กว่า Forwarder ผู้ใช้บรกิ ารซ่งึ เป็นผู้จ่ายเงนิ มี หน้าทต่ี อ้ งหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี ่ายดงั น้ี 3.1 กรณี Forwarder ได้ออกใบตราส่งและออกใบเสรจ็ รบั เงนิ ให้แก่ผู้ใช้บรกิ าร Shipper หรอื Forwarder รายอ่นื ผใู้ ชบ้ รกิ ารซง่ึ เป็นผจู้ า่ ยเงนิ ไดม้ หี น้าทต่ี ้องหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ท่ีจ่ายจาก Forwarder โดยคํานวณหักไว้ในอัตราร้อยละ 1.0 ของค่าขนส่งสินค้าระหว่าง ประเทศตามทร่ี ะบุไวใ้ นใบตราส่งสนิ คา้ และผใู้ ชบ้ รกิ ารมหี น้าทต่ี ้องออกหนังสอื รบั รองการหกั ภาษี ณ ทจ่ี า่ ยใหแ้ ก่ Forwarder 3.2 กรณีบรษิ ัทสายการเดนิ เรอื ได้ออกใบตราส่งสนิ ค้าให้แก่ Forwarder ในนาม ของผใู้ ชบ้ รกิ าร(Shipper) แต่ออกใบเสรจ็ รบั เงนิ ในนามของ Forwarder จงึ ถอื ไดว้ ่า Forwarder จา่ ยค่าขนส่งสนิ คา้ ระหว่างประเทศเน่ืองจากการรบั ขนของออกนอกประเทศไทยให้แก่บรษิ ทั สายการเดนิ เรอื Forwarder จงึ มหี น้าทต่ี อ้ งหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี ่ายจากบรษิ ทั สายการเดนิ เรอื ตามหลกั เกณฑโ์ ดยคาํ นวณหกั ไวใ้ นอตั รารอ้ ยละ 1.0 ของค่าขนส่งสนิ ค้าระหว่างประเทศตามท่ี ระบุไวใ้ นใบตราส่งสนิ ค้า และ Forwarder มหี น้าท่ตี ้องออกหนังสอื รบั รองการหกั ภาษี ณ ท่ี จา่ ยใหแ้ ก่บรษิ ทั สายการเดนิ เรอื ในนามของตนเอง แต่ถา้ เป็นกรณที ่ี Forwarder เรยี กเกบ็ ค่า ขนส่งสนิ คา้ ระหว่างประเทศเน่อื งจากการรบั ขนของออกนอกประเทศไทยจากผใู้ ชบ้ รกิ ารโดยใช้ ใบตราส่งสนิ ค้าของบรษิ ัทสายการเดนิ เรอื และ Forwarder ได้ออกใบเสรจ็ รบั เงนิ ในนามของ ผใู้ ชบ้ รกิ าร ถอื ไดว้ ่าผใู้ ช้จา่ ยค่าขนส่งสนิ คา้ ระหว่างประเทศเน่ืองจากการรบั ขนของออกนอก ประเทศไทยใหแ้ ก่ Forwarder ดงั นนั้ ผูใ้ ชบ้ รกิ ารจงึ มหี น้าท่ตี ้องหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยจาก Forwarder โดยคาํ นวณหกั ไวใ้ นอตั รารอ้ ยละ 1.0 ของค่าขนส่งสนิ คา้ ระหว่างประเทศตามทร่ี ะบุ

478 ภาษีเงินได้หกั ณ ที่จ่าย ไวใ้ นใบตราส่งสนิ คา้ และผใู้ ชบ้ รกิ ารมหี น้าทต่ี ้องออกหนังสอื รบั รองการหกั ภาษี ณ ทจ่ี า่ ยใหแ้ ก่ Forwarder 3.3 กรณี Forwarder จ่ายค่าขนส่งสนิ คา้ ระหว่างประเทศเน่ืองจากการรบั ขนของ ออกนอกประเทศไทยให้แก่บรษิ ทั สายการเดนิ เรอื โดยบรษิ ัทสายการเดนิ เรอื ออกใบตราส่ง สนิ คา้ ใหแ้ ก่ Forwarder ในนามของผใู้ ชบ้ รกิ ารและบรษิ ทั สายการเดนิ เรอื ไดอ้ อกใบเสรจ็ ในนาม ของผู้ใช้บรกิ ารด้วย ถือว่า Forwarder กระทําการเป็นตวั แทนของผู้ใช้บรกิ าร ดงั นัน้ เม่อื Forwarder ไดจ้ า่ ยค่าขนสง่ สนิ คา้ ระหวา่ งประเทศเน่ืองจากการรบั ขนของออกนอกประเทศไทย ใหแ้ ก่บรษิ ทั สายการเดนิ เรอื ในนามของผใู้ ชบ้ รกิ าร Forwarder จงึ มหี น้าทต่ี อ้ งหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี ่ายจากบรษิ ทั สายการเดนิ เรอื ตามหลกั เกณฑโ์ ดยคํานวณหกั ไว้ในอตั รารอ้ ยละ 1.0 ของค่า ขนส่งสนิ คา้ ระหว่างประเทศตามทร่ี ะบุไวใ้ นใบตราส่งสนิ คา้ และ Forwarder มหี น้าทต่ี ้องออก หนังสอื รบั รองการหกั ภาษี ณ ทจ่ี ่ายใหแ้ ก่บรษิ ทั สายการเดนิ เรอื โดยออกหนังสอื รบั รองการ หักภาษี ณ ท่ีจ่ายของตนเองและระบุช่ือ ท่ีอยู่ และเลขประจําตัวผู้เสียภาษีอากรของ ผใู้ ชบ้ รกิ ารดว้ ย ต่อมาเมอ่ื ผใู้ ชบ้ รกิ ารจา่ ยเงนิ คา่ ขนสง่ สนิ คา้ ระหว่างประเทศจาํ นวนดงั กล่าวคนื ใหแ้ ก่ Forwarder ในภายหลงั ผใู้ ชบ้ รกิ ารไมม่ หี น้าทต่ี อ้ งหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ย จากทก่ี ล่าวมาจะเหน็ ไดว้ ่า Forwarder ดงั กล่าวมหี น้าท่ตี ้องย่นื รายการภาษเี งนิ ไดห้ กั ณ ทจ่ี า่ ยตามแบบ ภ.ง.ด.53 เป็นรายฉบบั แต่ละรายของผใู้ ชบ้ รกิ าร โดยจะตอ้ งระบุช่อื ทอ่ี ยู่ และเลขประจาํ ตวั ผเู้ สยี ภาษอี ากรของผใู้ ชบ้ รกิ ารในช่อง “ผมู้ หี น้าทห่ี กั ภาษี ณ ทจ่ี ่าย” และระบุ ช่ือ Forwarder ในช่อง “ผู้จ่ายเงิน” ซ่ึงกรมสรรพากรจะออกใบเสร็จรบั เงินในนามของ ผู้ใช้บริการและ Forwarder มีหน้าท่ีต้องส่งสําเนาหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ท่ีจ่าย ใบเสรจ็ รบั เงนิ จากการยน่ื แบบ ภ.ง.ด.53 และสาํ เนาแบบ ภ.ง.ด.53 ใหแ้ ก่ผใู้ ชบ้ รกิ ารดว้ ย 4. กรณีบรษิ ัทสายการเดนิ เรอื ตามขอ้ 2. และ Forwarder ตามขอ้ 3. ออกเอกสาร เรยี กเก็บค่าขนส่งสนิ ค้าระหว่างประเทศเน่ืองจากการรบั ขนของออกนอกประเทศไทยให้แก่ ผูใ้ ช้บรกิ าร โดยไม่สามารถระบุค่าธรรมเนียมและประโยชน์อ่นื ใดทเ่ี ก่ยี วกบั การขนส่งสนิ ค้า ระหว่างประเทศเน่ืองจากการรบั ขนของออกนอกประเทศไทยในใบตราส่งสนิ คา้ บรษิ ทั สาย การเดนิ เรอื และ Forwarder สามารถออกเอกสารโดยระบุเฉพาะค่าระวาง (Freight) ไว้ในใบ ตราส่งสนิ ค้าและระบุว่าค่าธรรมเนียมหรอื ประโยชน์อ่นื ใดท่เี ก่ยี วกบั การขนส่งสนิ ค้าระหว่าง ประเทศเน่ืองจากการรบั ขนของออกนอกประเทศไทยไวใ้ นเอกสารใบเรยี กเก็บเงนิ (Invoice) หรอื เอกสารอ่นื ทม่ี ลี กั ษณะทํานองเดยี วกนั ทงั้ น้ี ค่าธรรมเนียมและประโยชน์อ่นื ใดดงั กล่าว ต้องเป็นค่าใช้จ่ายท่เี ก่ียวเน่ืองกับการขนส่งสินค้าระหว่างประเทศโดยระบบคอนเทนเนอร์ เท่านัน้ เม่อื ผู้ใชบ้ รกิ ารซ่งึ เป็นผู้จ่ายเงนิ ตามใบตราส่งสนิ ค้าและเอกสารใบเรยี กเก็บเงนิ หรือ เอกสารอ่ืนท่ีมลี ักษณะทํานองเดียวกันดังกล่าวถือเป็นการจ่ายเงนิ ค่าขนส่งสินค้าระหว่าง ประเทศ จงึ มหี น้าท่ตี ้องหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ท่จี ่ายจากบรษิ ัทสายการเดนิ เรอื หรอื Forwarder

ภาษีเงินได้หกั ณ ที่จ่าย 479 แลว้ แต่กรณโี ดยคาํ นวณหกั ไวใ้ นอตั รารอ้ ยละ 1.0 ของค่าขนสง่ สนิ คา้ ระหว่างประเทศตามทร่ี ะบุ ไวใ้ นใบตราส่งสนิ คา้ หรอื เอกสารใบเรยี กเกบ็ เงนิ หรอื เอกสารอ่นื ทม่ี ลี กั ษณะทํานองเดยี วกนั นนั้ สําหรบั ค่าใช้จ่ายทเ่ี ก่ยี วเน่ืองกบั การขนส่งสนิ คา้ ระหว่างประเทศโดยระบบคอนเทน เนอรด์ งั กล่าวไดแ้ ก่ Forwarder 1) คา่ บรรจตุ คู้ อนเทนเนอรห์ รอื ค่าแกะสนิ คา้ ออกจากตคู้ อนเทนเนอร์ (Container Freight Station หรอื CFS) 2) คา่ ธรรมเนียมใบสงั่ ปล่อยสนิ คา้ (Delivery Order Fee หรอื D/O) 3) คา่ ธรรมเนียมใบตราสง่ สาํ หรบั การขนส่งสนิ คา้ ขาออก (B/L Fee) 4) ค่าธรรมเนียมเปลย่ี นสถานะตคู้ อนเทนเนอร์ (Status Fee) 5) ค่าภาระท่าเรอื คอื ค่าใชจ้ ่ายในการนําตูค้ อนเทนเนอรล์ งจากเรอื หรอื ค่ายา้ ยตู้ คอนเทนเนอรห์ น้าท่าเรอื ไปยงั ลาน (Terminal Handing Charge หรอื THC) 6) คา่ ลากตไู้ ปเปิดทโ่ี รงงานกรณขี นสง่ สนิ คา้ ขาเขา้ หรอื ค่าลากตูไ้ ปบรรจุสนิ คา้ ท่ี โรงงานและลากตกู้ ลบั มาทท่ี า่ เรอื กรณกี ารขนสง่ สนิ คา้ ขาออก (Container Yard : C/Y) กรณบี รษิ ทั สายการเดนิ เรอื หรอื Forwarder ดงั กล่าวไดม้ กี ารระบุค่าบรกิ ารหรอื เรยี กว่า Handing Charge ไวใ้ นเอกสารใบเรยี กเกบ็ เงนิ หรอื เอกสารอ่นื ทม่ี ลี กั ษณะทํานองเดยี วกนั นอก เหนือจากรายการค่าใชจ้ า่ ยทเ่ี ก่ยี วเน่ืองกบั การขนส่งสนิ คา้ ระหว่างประเทศโดยระบบคอนเทน เนอรโ์ ดยแยกรายการอย่างชดั เจนเฉพาะค่าบรกิ าร ถอื เป็นค่าตอบแทนทผ่ี ใู้ ชบ้ รกิ ารจ่ายใหแ้ ก่ บรษิ ทั สายการเดนิ เรอื หรอื Forwarder ผใู้ ชบ้ รกิ ารซง่ึ เป็นผจู้ า่ ยเงนิ มหี น้าทต่ี อ้ งหกั ภาษีเงนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยโดยคาํ นวณหกั ไวใ้ นอตั รารอ้ ยละ 3.0 ของค่าบรกิ ารนนั้ สาํ หรบั รายการค่าใชจ้ า่ ย ทเ่ี ก่ยี วเน่ืองกบั การขนส่งสนิ คา้ ระหว่างประเทศโดยระบบคอนเทนเนอรท์ ่ีระบุไวใ้ นเอกสารใบ เรยี กเกบ็ เงนิ หรอื เอกสารอ่นื ทม่ี ลี กั ษณะทํานองเดยี วกนั ถอื เป็นค่าขนส่งสนิ คา้ ระหว่างประเทศ ซง่ึ อยใู่ นบงั คบั ตอ้ งหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยในอตั รารอ้ ยละ 1.0

480 ภาษีเงินได้หกั ณ ท่ีจ่าย การจ่ายเงินค่าบริการตวั แทนออกของ สมเดช โรจน์คุรเี สถยี รและคณะ (2556 : 791) กล่าวถงึ การหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ท่จี ่าย และการเสยี ภาษมี ลู ค่าเพม่ิ กรณีการจ่ายเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ มาตรา 40 (2) แห่งประมวลรษั ฎากร เฉพาะทเ่ี ป็นการจา่ ยเงนิ ไดจ้ ากการใหบ้ รกิ ารเป็นตวั แทนออกของชปิ ป้ิง (Shipping) เพ่อื ใหเ้ ป็น แนวทางปฏบิ ตั ใิ นการหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ท่จี า่ ย กรณีการจ่ายเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ตามมาตรา 40 (2) แหง่ ประมวลรษั ฎากร เฉพาะทเ่ี ป็นการจ่ายเงนิ ไดจ้ ากการใหบ้ รกิ ารเป็นตวั แทนออกชปิ ป้ิง (Shipping) ปฏบิ ตั ดิ งั ต่อไปน้ี 1. กรณตี วั แทนออกของประกอบกจิ การเป็นตวั แทนของผนู้ ําเขา้ และส่งออก สาํ หรบั ในการดําเนินพธิ กี ารศุลกากรแทนผู้นําเขา้ และส่งออกซ่งึ เป็นเจา้ ของสนิ ค้า โดยจดั ทําใบขน สนิ คา้ ย่นื ใบขนสนิ ค้าต่อเจา้ พนักงานศุลกากร ณ ด่านศุลกากรเพ่อื ให้มกี ารตรวจปล่อยสนิ ค้า และส่งมอบสนิ ค้าทน่ี ําเขา้ จากต่างประเทศใหแ้ ก่ผูน้ ําเขา้ หรอื ส่งสนิ คา้ ออกนอกราชอาณาจกั ร เพ่ือส่งไปต่างประเทศให้แก่ผู้ส่งออก การประกอบกิจการดังกล่าวเข้าลักษณะเป็นการ ใหบ้ รกิ ารตามมาตรา 77/1 (10) แห่งประมวลรษั ฎากร ตวั แทนออกของมหี น้าท่ตี ้องเสยี ภาษีมูลค่าเพมิ่ จากค่าบรกิ ารทงั้ หมดท่ไี ดร้ บั หรอื พงึ ไดร้ บั จากการใหบ้ รกิ าร ซง่ึ ค่าบรกิ ารท่ีผู้ นําเขา้ และผู้ส่งออกท่เี ป็นเจา้ ของสนิ ค้าจ่ายให้แก่ตวั แทนออกของเป็นเงนิ ได้พงึ ประเมนิ ตาม มาตรา 40 (2) แห่งประ มวลรษั ฎากร กรณีตวั แทนออกของเป็นบรษิ ทั หรอื ห้างหุน้ ส่วนนิติ บคุ คลทป่ี ระกอบกจิ การในประเทศไทยและผจู้ า่ ยเงนิ เป็นบรษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ ส่วนนิตบิ ุคคล หรอื นิตบิ ุคคลอ่นื ผจู้ า่ ยเงนิ มหี น้าทต่ี ้องหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี ่ายในอตั รารอ้ ยละ 3.0 ของค่าบรกิ าร และกรณตี วั แทนออกของเป็นมลู นธิ หิ รอื สมาคมทป่ี ระกอบกจิ การซง่ึ มรี ายไดแ้ ต่ไม่รวมถงึ มลู นิธิ หรอื สมาคมทร่ี ฐั มนตรปี ระกาศกําหนด ผจู้ ่ายเงนิ ซง่ึ เป็นบรษิ ทั หรอื หา้ งหุน้ ส่วนนิตบิ ุคคล หรอื นิตบิ ุคคลอ่นื มหี น้าทต่ี อ้ งหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยในอตั รารอ้ ยละ 10.0 ของคา่ บรกิ าร 2. กรณีผู้นําเข้าและผู้ส่งออกซ่ึงเป็นเจ้าของสินค้าได้จ่ายเงินล่วงหน้า (Advance Payment) ให้แก่ตวั แทนออกของเพ่อื ดําเนินพธิ กี ารศุลกากรแทนผู้นําเขา้ และส่งออก ผู้จ่าย เงนิ ไมม่ หี น้าทต่ี อ้ งหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยในขณะทจ่ี า่ ยเงนิ จ่ายล่วงหน้า กรณตี วั แทนออกของไดจ้ า่ ยค่าใชจ้ า่ ยในการดําเนินพธิ กี ารศุลกากรในนามของผนู้ ําเขา้ และผสู้ ง่ ออกซง่ึ เป็นเจา้ ของสนิ คา้ ใหแ้ ก่สว่ นราชการ องคก์ ารของรฐั บาล หรอื นิตบิ ุคคลซง่ึ ไม่มี หน้าทต่ี อ้ งเสยี ภาษเี งนิ ไดน้ ติ บิ ุคคลตามมาตรา 39 แห่งประมวลรษั ฎากร ตวั แทนออกของไมม่ ี หน้าทต่ี อ้ งหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ย กรณตี วั แทนออกของไดจ้ า่ ยค่าใชจ้ า่ ยในการดาํ เนินพธิ กี ารศุลกากรในนามของผนู้ ําเขา้ และผสู้ ่งออกซง่ึ เป็นเจา้ ของสนิ คา้ ให้แก่ผปู้ ระกอบการซ่งึ มหี น้าท่ตี อ้ งเสยี ภาษเี งนิ ไดน้ ิตบิ ุคคล ตามมาตรา 39 แหง่ ประมวลรษั ฎากร ตวั แทนออกของมหี น้าทต่ี อ้ งหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยใน นามของผู้นําเข้าและส่งออกซ่งึ เป็นเจา้ ของสนิ คา้ โดยเจา้ ของสนิ ค้ามหี น้าทต่ี ้องออกหนังสอื

ภาษีเงินได้หกั ณ ท่ีจ่าย 481 รบั รองการหกั ภาษี ณ ทจ่ี ่ายใหแ้ ก่ผปู้ ระกอบการและย่นื รายการภาษเี งนิ ไดห้ กั ณ ท่จี ่ายตาม แบบ ภ.ง.ด.53 กรณีผู้นําเขา้ และผู้ส่งออกซ่งึ เป็นเจา้ ของสนิ ค้ามคี วามประสงค์จะใหต้ วั แทนออกของ ออกหนังสอื รบั รองการหกั ภาษี ณ ท่จี ่าย และย่นื รายการภาษีเงนิ ไดห้ กั ณ ทจ่ี า่ ย ตามแบบ ภ.ง.ด.53 แทนเจา้ ของสนิ คา้ ก็สามารถกระทําไดโ้ ดยตวั แทนออกของต้องออกหนังสอื รบั รอง การหกั ภาษี ณ ทจ่ี า่ ยของตวั แทนออกของและระบชุ ่อื ทอ่ี ยู่ เลขประจาํ ตวั ผเู้ สยี ภาษอี ากรของ เจา้ ของสนิ คา้ ดว้ ยและตวั แทนออกของมหี น้าทต่ี อ้ งยน่ื รายการภาษเี งนิ ไดห้ กั ณ ทจ่ี ่ายตามแบบ ภ.ง.ด.53 เป็นรายฉบบั แต่ละรายของเจา้ ของสนิ คา้ โดยตอ้ งระบุช่อื ทอ่ี ยู่ เลขประจาํ ตวั ผเู้ สยี ภาษอี ากรของเจา้ ของสนิ คา้ ในช่อง “ผมู้ หี น้าทห่ี กั ภาษี ณ ทจ่ี า่ ย” และระบุช่อื ตวั แทนออกของ “ผจู้ ่ายเงนิ ” ซง่ึ กรมสรรพากรจะออกใบเสรจ็ รบั เงนิ ในนามของเจา้ ของสนิ คา้ และตวั แทนออก ของมหี น้าทต่ี อ้ งส่งสาํ เนาหนังสอื รบั รองการหกั ภาษี ณ ทจ่ี า่ ย ใบเสรจ็ รบั เงนิ จากการย่นื แบบ ภ.ง.ด.53 และสาํ เนาแบบ ภ.ง.ด.53 ใหแ้ ก่เจา้ ของสนิ คา้ ดว้ ย 3. กรณตี วั แทนออกของจา่ ยคา่ ใชจ้ า่ ยในการดาํ เนินพธิ กี ารศุลกากรแทนผนู้ ําเขา้ และผู้ ส่งออกซ่งึ เป็นเจา้ ของสนิ คา้ ตวั แทนออกของต้องแสดงเอกสารหลกั ฐานท่พี สิ ูจน์ไดว้ ่ามกี าร จา่ ยค่าใชจ้ า่ ยในนามของเจา้ ของสนิ คา้ และเม่อื ตวั แทนออกของเรยี กเกบ็ ค่าบรกิ ารจากเจา้ ของ สนิ คา้ ตวั แทนออกของมหี น้าทต่ี อ้ งเสยี ภาษมี ลู ค่าเพมิ่ จากคา่ บรกิ ารทงั้ หมดทไ่ี ดร้ บั หรอื พงึ ไดร้ บั และผจู้ า่ ยเงนิ มหี น้าทต่ี อ้ งหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยจากค่าบรกิ ารทงั้ หมดทจ่ี า่ ย ตวั อย่างที่ 15 ในการดาํ เนินพธิ กี ารศุลกากรแทนผนู้ ําเขา้ และผสู้ ่งออกซ่งึ เป็นเจา้ ของ สนิ คา้ ตวั แทนออกของไดจ้ า่ ยเงนิ ของตนไปก่อนเพ่อื เป็นคา่ ใชจ้ ่ายในการดาํ เนินพธิ กี ารศุลกากร โดยค่าใชจ้ า่ ยทม่ี ใี บเสรจ็ รบั เงนิ ในนามของเจา้ ของสนิ คา้ ไดแ้ ก่ การจา่ ยค่าภาระ (Port Handling Charge) ค่าเช่าพน้ื ท่ี คา่ ใชอ้ ุปกรณ์หรอื เครอ่ื งมอื ต่างๆ และคา่ ขนส่งใหแ้ ก่ท่าเรอื คลงั สนิ คา้ หรอื การจ่ายค่าภาษี ค่าธรรมเนียมต่างให้แก่กรมศุลกากรจํานวน 10,000 บาท นอกจากน้ี ตวั แทนออกของได้จ่ายค่าใช้จ่ายท่ไี ม่มใี บเสรจ็ รบั เงนิ ในนามของเจา้ ของสนิ ค้าและค่าใช้จ่าย ตามประเพณีซ่งึ เป็นค่าใช้จ่ายทเ่ี จ้าของสินคา้ ยอมรบั ว่ามกี ารจ่ายจรงิ อกี จาํ นวน 4,000 บาท เม่อื การดําเนินงานแล้วเสรจ็ ตวั แทนออกของได้ออกใบแจง้ หน้ีเรยี กเก็บเงนิ ค่าใช้จ่ายและ ค่าบรกิ ารจากเจา้ ของสนิ คา้ โดยระบรุ ายการคา่ ใชจ้ า่ ยแยกเป็น 1. ค่าใชจ้ า่ ยทม่ี ใี บเสรจ็ รบั เงนิ ในนามของเจา้ ของสนิ คา้ จาํ นวน 10,000 บาท 2. คา่ ใชจ้ า่ ยทไ่ี มม่ ใี บเสรจ็ รบั เงนิ ในนามของเจา้ ของสนิ คา้ จาํ นวน 4,000 บาท 3. คา่ บรกิ ารจาํ นวน 2,000 บาท รวมเป็นเงนิ ทงั้ สน้ิ จาํ นวน 16,000 บาท

482 ภาษีเงินได้หกั ณ ท่ีจ่าย กรณีดงั กล่าวตวั แทนออกของมหี น้าท่ตี ้องเสยี ภาษีมูลค่าเพิ่ม และเจ้าของสินค้ามี หน้าทต่ี อ้ งหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ย ดงั น้ี 1. ตวั แทนออกของ มหี น้าทต่ี อ้ งเสยี ภาษมี ลู ค่าเพมิ่ จากคา่ บรกิ ารจาํ นวน 6,000 บาท ซ่งึ ประกอบด้วยค่าใช้จ่ายท่ไี ม่มใี บเสรจ็ รบั เงนิ ในนามของเจ้าของสนิ ค้าจํานวน 4,000 บาท และคา่ บรกิ ารจาํ นวน 2,000 บาท 2. เจา้ ของสนิ คา้ มหี น้าทต่ี อ้ งหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ยจากตวั แทนออกของจากคา่ บรกิ ารทงั้ หมดทจ่ี า่ ยจาํ นวน 6,000 บาท 3. ตวั แทนออกของ ไมม่ หี น้าทต่ี อ้ งเสยี ภาษมี ลู ค่าเพมิ่ จากค่าใชจ้ า่ ยในการดาํ เนนิ พธิ ี การศุลกากรท่เี รยี กเกบ็ จากเจา้ ของสนิ คา้ จาํ นวน 10,000 บาท ซ่งึ เป็นค่าใชจ้ ่ายทม่ี ใี บเสรจ็ รบั เงนิ ในนามของเจา้ ของสนิ คา้ และเมอ่ื เจา้ ของสนิ คา้ จ่ายเงนิ จาํ นวน 10,000 บาทดงั กล่าวใหแ้ ก่ ตวั แทนออกของ เจา้ ของสนิ คา้ ไมม่ หี น้าทต่ี อ้ งหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ย กรณีที่ไม่ต้องหกั ภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ตามประมวลรษั ฎากรได้บญั ญตั วิ ่าหากกจิ การใดได้มกี ารจ่ายเงนิ เป็นค่าบรกิ ารหรอื รบั จา้ งทาํ ของจะตอ้ งมกี ารหกั ภาษี ณ ทจ่ี ่าย แต่ถ้าหากการจ่ายเงนิ ดงั กล่าวเป็นการจ่ายชําระ ค่าซ้อื สนิ คา้ กไ็ ม่มหี น้าทต่ี อ้ งหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ท่จี า่ ย นอกจากน้ีการจ่ายเงนิ ไดบ้ างประเภทก็ ไดร้ บั การยกเวน้ ตามประมวลรษั ฎากรซง่ึ ไมต่ อ้ งหกั ภาษี ไดแ้ ก่ 1. การจา่ ยค่าซอ้ื สนิ คา้ เชน่ 1.1 บรษิ ทั บญุ มี จาํ กดั ประกอบกจิ การขายสนิ คา้ แต่ไม่ไดป้ ระกอบกจิ การขนส่ง เป็นปกตธิ ุระ ต่อมาไดข้ ายสนิ คา้ ใหแ้ ก่ลูกคา้ โดยทําการจดั การส่งสนิ คา้ ใหล้ กู คา้ ไปดว้ ย และมี การเรยี กเก็บเงนิ ค่าขนส่งเพม่ิ จากราคาสินค้าท่ขี าย ในกรณีน้ีไม่ว่าจะเรยี กเก็บเงนิ ค่าขนส่ง รวมกับราคาสินค้าหรอื แยกออกจากราคาสินค้าถือเป็นเงนิ ได้ท่ีเกิดจากการขายสนิ ค้า ผู้ จา่ ยเงนิ คา่ สนิ คา้ ไมต่ อ้ งหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ย 1.2 บรษิ ทั โชคช่วย จํากดั ขายสนิ ค้าพร้อมให้บรกิ ารตดิ ตงั้ สนิ ค้าให้แก่ลูกค้า โดยรวมราคาสนิ คา้ และคา่ ตดิ ตงั้ เขา้ ดว้ ยกนั ถอื เป็นการขายสนิ คา้ ผจู้ ่ายเงนิ ค่าสนิ คา้ ไมต่ ้องหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ย 2. การจา่ ยคา่ โดยสารสาํ หรบั การขนสง่ สาธารณะ เช่น คา่ โดยสารแทก็ ซ่ี ค่าโดยสาร เครอ่ื งบนิ คา่ โดยสารรถยนตข์ นส่ง 3. การจา่ ยคา่ เบย้ี ประกนั ชวี ติ

ภาษีเงินได้หกั ณ ที่จ่าย 483 4. ค่าลดหยอ่ นหรอื สว่ นลดทล่ี ดใหท้ นั ทใี นขณะขายสนิ คา้ หรอื ใหบ้ รกิ ารส่วนลดทล่ี ดให้ เพ่อื ให้มกี ารชําระค่าสินค้าเร็วขน้ึ และรางวลั ส่วนลด หรอื ประโยชน์ใดๆ เน่ืองจากการ ส่งเสริมการขายท่ีผู้รบั เป็นผู้ซ้ือสินค้าหรอื ผู้รบั บรกิ ารซ่ึงเป็นผู้บรโิ ภคโดยตรง โดยมไิ ด้มี วตั ถุประสงคท์ จ่ี ะนําไปขายต่อไป เชน่ 4.1 บริษัทฟ้ าใสจํากัด ขายสินค้าราคา 400,000 บาท ได้ให้ส่วนลดแก่ผู้ซ้ือ ระหว่างวนั ท่ี 1–31 สงิ หาคม 2558 จํานวน 9,000 บาท ดงั นนั้ ส่วนลดดงั กล่าวทใ่ี หบ้ รษิ ทั ฯ ไมต่ อ้ งนํามาหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ย 4.2 นายวนั ใหม่ ซอ้ื สนิ คา้ จากหา้ งสรรพสนิ คา้ แห่งหน่ึงมลู ค่า 45,000 บาท หา้ งฯ ได้แลกคูปองมูลค่า 2,000 บาท เพ่อื ใช้เป็นส่วนลดในการซ้อื สนิ ค้าครงั้ ต่อไปโดยไม่จํากดั ประเภทสนิ ค้า ต่อมานายวนั ใหม่ซ้อื สนิ คา้ ชน้ิ ใหม่มลู ค่า 6,000 บาท และนําคูปองมาใช้เป็น สว่ นลด ดงั นนั้ ส่วนลดดงั กล่าวไมต่ อ้ งหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ย 4.3 บรษิ ทั มะพรา้ วหอม จาํ กดั ขายสนิ คา้ ใหต้ วั แทนจาํ หน่ายสนิ คา้ โดยใหส้ ่วนลด ในขณะท่ขี ายสนิ คา้ ทนั ทรี อ้ ยละ 10 ของราคาสนิ ค้าทข่ี าย ดงั นัน้ ส่วนลดดงั กล่าวไมต่ ้องหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ย 4.4 บรษิ ทั เยน็ ช่นื ใจจาํ กดั ไดข้ ายเครอ่ื งปรบั อากาศพรอ้ มตดิ ตงั้ ในราคามลู ค่ารวม ทงั้ สน้ิ 150,000 บาท มเี งอ่ื นไขให้ลกู คา้ ว่าหากชําระเงนิ ค่าสนิ ค้าภายใน 1 เดอื น จะลดให้ 20,000 บาท ดงั นนั้ สว่ นลดดงั กลา่ วไมต่ อ้ งหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ย 4.5 ห้างสรรพสนิ ค้าห้าดาวได้ขายสินค้าให้ลูกค้าโดยมเี ง่อื นไขว่า ถ้าลูกค้าซ้อื สนิ ค้าครบ 500 บาท จะไดร้ บั แสตมป์ 1 ดวง เม่อื สะสมแสตมป์ครบ 100 ดวง มสี ทิ ธไิ ด้รบั รางวลั มลู คา่ 3,000 บาท ดงั นนั้ การใหร้ างวลั ดงั กล่าวไมต่ อ้ งหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี า่ ย กาหนดระยะเวลาในการนาส่งภาษีเงินได้หกั ณ ที่จ่าย กําหนดระยะเวลาในการนําส่งภาษีเงินได้หัก ณ ท่ีจ่ายและการย่ืนรายการ ให้ กรมสรรพากร ผปู้ ระกอบการจะตอ้ งดาํ เนนิ การดงั น้ี 1. บคุ คล ห้างห้นุ ส่วน บริษทั สมาคม หรอื คณะบคุ คล บุคคล ห้างหุน้ ส่วน บรษิ ทั สมาคม หรอื คณะบุคคล ซ่งึ มหี น้าท่หี กั ภาษี ณ ท่ี จา่ ยมหี น้าทต่ี ้องนําเงนิ ภาษที ต่ี นมหี น้าทต่ี ้องหกั ไปส่ง ณ ทว่ี ่าการอําเภอหรอื เขตทอ้ งทภ่ี ายใน 7 วันนับแต่วนั ส้ินเดือนของเงนิ ท่ีจ่ายเงินได้พงึ ประเมินไม่ว่าตนจะหกั ภาษีไว้แล้วหรอื ไม่ (มาตรา 52) ซง่ึ ไดแ้ ก่เงนิ ไดด้ งั ต่อไปน้ี

484 ภาษีเงินได้หกั ณ ท่ีจ่าย 1.1 ภาษีเงนิ ได้หกั ณ ท่จี ่ายสําหรบั ค่าจา้ งแรงงาน ค่านายหน้า ตามมาตรา 40 (1) และ (2) 1.2 ภาษเี งนิ ไดห้ กั ณ ทจ่ี ่ายสําหรบั ดอกเบย้ี และผลประโยชน์ทไ่ี ดจ้ ากการโอนหุ้น ตามมาตรา 40 (4) (ก) และ (ข) 1.3 ภาษเี งนิ ไดห้ กั ณ ทจ่ี ่ายสําหรบั กรณีรฐั บาลจา่ ยเงนิ ไดใ้ หบ้ ุคคลธรรมดา ตาม มาตรา 50 (4) 2. การยื่นรายการภาษีเงินได้หกั ณ ท่ีจ่ายพรอ้ มกบั การนาส่งภาษี การย่นื รายการภาษีเงนิ ได้หกั ณ ท่จี ่ายพร้อมกับการนําส่งภาษี ให้ย่นื รายการ แสดงการหกั ภาษเี ป็นรายตวั ของผมู้ เี งนิ ไดต้ ามแบบดงั น้ี 2.1 เงนิ ได้พงึ ประเมนิ ประเภทมาตรา 40 (1) และ (2) เช่น ค่าจา้ งแรงงาน ค่า นายหน้า เบย้ี เลย้ี ง เงนิ บาํ เหน็จบาํ นาญ ฯลฯ ใหใ้ ชแ้ บบ ภ.ง.ด.1 2.2 เงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ประเภทมาตรา 40 (3)และ(4) เช่น ค่าแห่งลขิ สทิ ธิ ์ ดอกเบย้ี เงนิ ปนั ผล ฯลฯ ใหใ้ ชแ้ บบ ภ.ง.ด.2 2.3 เงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ประเภทมาตรา 40 (5) (6) (7) และ (8) เช่น การใหเ้ ช่า ทรพั ยส์ นิ การรบั เหมา ธรุ กจิ การพาณชิ ย์ ฯลฯ ใหใ้ ชแ้ บบ ภ.ง.ด.3 2.4 เงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ประเภทมาตรา 3 เตรส ใหใ้ ชแ้ บบ ภ.ง.ด.3 และ ภ.ง.ด.53 แลว้ แต่กรณี 3. การย่ืนรายการเม่ือสิ้นปี ภาษี การย่นื รายการเม่อื สน้ิ ปีภาษีใหย้ ่นื ภายในเดอื นมกราคมของทุกปี ใหบ้ ุคคล ห้าง หุ้นส่วน บรษิ ัท สมาคม หรอื คณะบุคคล ท่มี หี น้าท่หี กั ภาษี ณ ท่จี ่ายย่นื รายการต่อเจ้า พนกั งานประเมนิ ดงั น้ี 3.1 เงนิ ไดป้ ระเภทค่าจา้ งแรงงาน นายหน้า ใหใ้ ชแ้ บบ ภ.ง.ด.1ก 3.2 เงนิ ไดป้ ระเภทดอกเบย้ี ต่างๆ ใหใ้ ชแ้ บบ ภ.ง.ด.2ก 3.3 เงนิ ไดป้ ระเภททร่ี ฐั บาลจา่ ยใหบ้ ุคคลธรรมดา ใหใ้ ชแ้ บบ ภ.ง.ด.3ก สาํ หรบั การนําเงนิ ส่งเพ่อื ชาํ ระค่าภาษตี ามทก่ี ล่าวมาแลว้ ขา้ งต้น ผมู้ หี น้าทห่ี กั ภาษี ณ ท่จี ่ายต้องนําเงนิ ไปชําระท่สี ํานักงานสรรพากรพ้ืนท่ีสาขา ชําระผ่านทางไปรษณีย์ และ ธนาคารแลว้ ยงั สามารถชาํ ระผ่านระบบเครอื ขา่ ยอนิ เทอรเ์ น็ตทางเวบ็ ไซตข์ องกรมสรรพากรท่ี http://www.rd.go.th ไดอ้ กี วธิ หี น่งึ ดว้ ย

ภาษีเงินได้หกั ณ ที่จ่าย 485 สรปุ ประมวลรษั ฎากรกาํ หนดใหผ้ จู้ า่ ยเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ บางประเภทเป็นผมู้ หี น้าหกั ภาษี ณ ทจ่ี ่ายและเม่อื ไดห้ กั ภาษีไว้แล้วต้องนําเงนิ ทต่ี นมหี น้าท่หี กั ไปส่งใหก้ รมสรรพากรภายในวนั ท่ี 7 ของเดอื นถดั ไปพรอ้ มย่นื แบบรายการภาษแี ละจดั ทําบญั ชพี เิ ศษแสดงการหกั ภาษีเงนิ ไดห้ กั ณ ท่จี ่าย ทงั้ น้ีกรมสรรพากรไดก้ ําหนดวตั ถุประสงคข์ องการหกั ภาษี ณ ทจ่ี ่ายไวค้ อื 1) เพ่อื บรรเทาภาระการเสยี ภาษีให้แก่ผู้รบั เงนิ ได้ โดยผู้รบั เงนิ ได้ไม่ต้องเสยี ภาษีเงนิ ได้ในคราว เดยี วกนั เป็นจาํ นวนมากเมอ่ื ถงึ กําหนดเวลาย่นื รายการเสยี ภาษแี ต่ใหเ้ สยี ภาษเี ป็นคราวๆ ไปท่ี ละน้อยตามจาํ นวนเงนิ ทไ่ี ดร้ บั แต่ละคราว 2) เพ่อื ใหร้ ฐั บาลมรี ายไดเ้ ขา้ คลงั อยา่ งสม่าํ เสมอซง่ึ ทําให้รฐั บาลสามารถใช้จ่ายเงินในการดําเนินงานเพ่ือให้บรรลุเป้าหมายตามแผนพัฒนา เศรษฐกจิ และสงั คมแห่งชาตไิ ดอ้ ยา่ งราบร่นื อนั จะก่อใหเ้ กดิ สภาพคล่อง ลดภาวะการเงนิ ตงึ ตวั ในระบบเศรษฐกจิ ของประเทศ และ 3) เพ่อื ใหเ้ กดิ ประสทิ ธภิ าพในการจดั เกบ็ ภาษี เป็นการ ลดแรงกดดนั หรอื พยายามหลกี เลย่ี งการเสยี ภาษอี ากร ลดภาระหน้าทใ่ี นการตรวจสอบภาษี หรอื การตดิ ตามจดั เกบ็ ภาษใี นภายหลงั สาํ หรบั หน้าทแ่ี ละความรบั ผดิ ชอบของผูม้ หี น้าทห่ี กั ภาษี ณ ทจ่ี ่ายท่จี ะต้องปฏบิ ตั ิ คอื ขอเลขประจําตวั ผู้เสยี ภาษีเพ่อื ใช้อ้างองิ ในการออกหนังสอื รบั รองการหกั ภาษี ณ ท่จี ่ายและ นําส่งภาษี คํานวณภาษีท่ตี ้องหกั ให้ถูกต้อง ออกหนังสอื รบั รองการหกั ภาษี ณ ทจ่ี ่าย ย่นื แบบแสดงรายการภาษแี ละนําส่งภายในเวลาทก่ี ําหนด จดั ทาํ แบบแจง้ ขอ้ ความเก่ยี วกบั เงนิ ได้ ของคนต่างดา้ ว (ถา้ ม)ี และจดั ทาํ บญั ชพี เิ ศษแสดงรายการหกั ภาษี ณ ทจ่ี า่ ยและนําสง่ ส่วนการหกั ภาษใี หค้ าํ นวณตามหลกั เกณฑแ์ ละวธิ กี ารทก่ี ฎหมายกําหนดตามเงนิ ไดพ้ งึ ประเมนิ ทจ่ี ่ายแต่ละประเภท กรณีท่ีผู้ประกอบการไม่ต้องหกั ภาษเี งนิ ได้ ณ ทจ่ี ่ายจะเป็นการ จ่ายชําระค่าซอ้ื สนิ คา้ การจ่ายค่าโดยสารสําหรบั สาธารณะ การจ่ายค่าเบย้ี ประกนั ชวี ติ และ ค่าลดหยอ่ นหรอื สว่ นลดทใ่ี หท้ นั ทใี นขณะขายสนิ คา้ หรอื ใหบ้ รกิ าร