สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณArticle Summary
คํานําลุมวิจัยและพัฒนา เปนกลุมงานในสังกัดสํานักแผนงานและโครงการพิเศษ มีภารกิจหนึ่งในการสงเสริมและพัฒนาองคความรูเกี่ยวกับงานวิจัยใหแกบุคลากรของกรมตรวจบัญชีสหกรณ ในครั้งนี้ไดรวบรวมผลงานทางวิชาการจากแหลงขอมูลตางๆ ไดแก วารสารงานวิจัย วิทยานิพนธ การคนควาอิสระ รายงานประจําป และบทความทางวิชาการ เปนตน ซึ่งเผยแพรอยูทั่วไปในรูปแบบออนไลน โดยไดคัดเลือกผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับภารกิจของกรมตรวจบัญชีสหกรณ จํานวน 36 เรื่อง ประกอบดวยเนื้อหาที่มีความหลากหลาย ทั้งการพัฒนาผูสอบบัญชีสหกรณ การพัฒนาองคกร เทคนิคและโปรแกรมสําหรับการตรวจสอบบัญชี การจัดทําบัญชีของกลุมวิสาหกิจชุมชนและกลุมเกษตรกรตางๆ รวมถึงองคความรูอื่นๆ อันจะนําไปสูการเปดกวางโลกทัศนมุมมอง และทัศนคติใหกับผูอานการจัดทํา ‘สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณ’ดังกลาว มีความมุงหวังที่จะใหเปนหลักคิดและแนวทางในดานวิชาการใหแกผูปฏิบัติงานในสวนตางๆ โดยเฉพาะผูสอบบัญชีสหกรณในพื้นที่ทั่วทุกภูมิภาค ในการนําขอมูล ความรู ขอคิดเห็น และขอเสนอแนะมาประยุกตใชเพื่อเพิ่มประสิทธิภาพการทํางาน อีกทั้งอาจชวยจุดประกายความคิดในการตอยอดงานวิจัย เนื่องจากอาจพบเจอประเด็นที่มีลักษณะคลายคลึงกัน กระตุนความสงสัยที่มีอยูในใจจนนําไปสูการคนหาคําตอบดวยตนเอง ซึ่งนอกจากจะเปนการตอยอดองคความรูใหกวางขวางแลว ยังเปนการบมเพาะวัฒนธรรมของการแสวงหาความรูและการเรียนรูดวยตนเองอยางตอเนื่อง อันจะนําไปสูการพัฒนางานที่ตนเองรับผิดชอบ สรางความมั่นใจและความเชื่อมั่นตอตนเอง นอกจากนี้ ยังสามารถใชเปนแหลงอางอิงสําหรับการจัดทําผลงานเพื่อเขารับการประเมินใหดํารงตําแหนงในระดับที่สูงขึ้น โดยงานวิจัยแตละเรื่องมีการทบทวนวรรณกรรมในสาขาที่เกี่ยวของเปนจํานวนมาก ซึ่งจะเปนการพัฒนาการจัดทําผลงานเพื่อเขารับการประเมินดังกลาวในภาพรวมอีกทางหนึ่งดวย ประการสุดทาย การสรุป ผลงานทางวิชาการฉบับนี้จะไดสรางประสบการณใหแกผูอาน สรางความสุขและความเราใจจากการไดอานและเปดรับความรูใหมๆ สรางความตื่นตัว และสรางบรรยากาศแหงการพูดคุยอภิปรายทางวิชาการทั้งนี้ เพื่อเปนการอํานวยความสะดวกสําหรับการคนควาหาความรู จึงไดจัดทํา QR Code สําหรับดาวโหลดเอกสารฉบับเต็มไวในตอนทายของเนื้อหาที่สรุปในแตละเรื่อง คณะผูจัดทําหวังเปนอยางยิ่งวาการสรุปผลงานทางวิชาการฉบับนี้จะเปนประโยชนแกผูอานทุกทาน หากมีขอผิดพลาดประการใด คณะผูจัดทําขอนอมรับคําติชมและคําแนะนําตางๆ เพื่อนําไปปรับปรุงการจัดทําผลงานในครั้งตอไปกลุมวิจัยและพัฒนาสํานักแผนงานและโครงการพิเศษเมษายน 2563
สารบัญ148ความเปนมืออาชีพกับคุณภาพการสอบบัญชีของผูสอบบัญชีรับอนุญาตแหงประเทศไทยการใชวิจารณญาณในการสังเกตและสงสัยเยี่ยงผูประกอบวิชาชีพที่มีผลตอประสิทธิภาพการปฏิบัติงานสอบบัญชีของผูสอบบัญชีสหกรณในสํานักงานตรวจบัญชีสหกรณที่ 5ตัวแบบการประยุกตหลักการผูนําเชิงจิตวิญญาณสําหรับผูสอบบัญชี กลุมบริษัทผูสอบบัญชีในประเทศไทย111315การปฏิบัติตามจรรยาบรรณวิชาชีพสอบบัญชีและคุณภาพการสอบบัญชีของผูสอบบัญชีสหกรณปจจัยที่มีความสัมพันธกับพฤติกรรมไมปฏิบัติตามขั้นตอนสอบบัญชีอยางครบถวนของผูชวยผูสอบบัญชีในสํานักงานสอบบัญชีที่ใหบริการกิจการนอกตลาดทุนการวิเคราะหองคประกอบเชิงยืนยันของโมเดลทักษะการบัญชีสืบสวน : มุมมองของผูปฏิบัติงานดานการตรวจสอบภาครัฐ172023กลยุทธของกรมตรวจบัญชีสหกรณในการกํากับดูแลสหกรณออมทรัพยครูประจําจังหวัดในเขตความรับผิดชอบของสํานักงานตรวจบัญชีสหกรณที่ 4 แนวทางการแกปญหาในการใชคอมพิวเตอรชวยตรวจสอบบัญชีโปรแกรมการตรวจสอบบัญชีและโปรแกรมระบบตรวจสอบสหกรณเชิงลึกของผูสอบบัญชีสํานักงานตรวจบัญชีสหกรณขอนแกนความพึงพอใจของผูสอบบัญชีในการนําโปรแกรม Audit Command Language (ACL) มาใชในการตรวจสอบบัญชีในบริษัทตรวจสอบบัญชีแหงหนึ่ง273134การวิเคราะห CAMELS และการวิเคราะหองคประกอบจากขอมูลการเงินของสหกรณการเกษตรในจังหวัดลําปางโครงการยกระดับมาตรฐานการตรวจสอบสหกรณโดยกลไกผูตรวจสอบกิจการการพัฒนาเกณฑการประเมินการจัดการคุณภาพสหกรณเครดิตยูเนี่ยน
สารบัญ (ตอ)363942เปรียบเทียบตัวชี้วัดหลักเกณฑการประเมินผลการดําเนินงานของสหกรณออมทรัพยในประเทศไทยปจจัยเสี่ยงของการทุจริตและผลกระทบตอการวางแผนการสอบบัญชีของผูสอบบัญชีความเสี่ยงของระบบสหกรณออมทรัพยกับแนวทางการปฏิรูปการกํากับดูแล454750การพัฒนารูปแบบการบริหารความเสี่ยงของสหกรณออมทรัพยครูอุทัยธานี จํากัดปญหาและอุปสรรคในการควบคุมคุณภาพสํานักงานสอบบัญชีที่สงผลกระทบตอคุณภาพรายงานการตรวจสอบของสํานักงานสอบบัญชีขนาดเล็กของประเทศไทยปญหาและผลกระทบจากการนํามาตรฐานการควบคุมคุณภาพมาใชของสํานักงานสอบบัญชีขนาดเล็กและขนาดกลาง535558ความสัมพันธระหวางคุณลักษณะของกิจการ และคุณลักษณะของงานตรวจสอบตอการกําหนดคาธรรมเนียมการสอบบัญชีพัฒนาการการสหกรณในประเทศไทยปญหาการดําเนินงานของสหกรณการเกษตรในประเทศไทย ทฤษฎีฐานรากจากขาราชการของกรมสงเสริมสหกรณและกรมตรวจบัญชีสหกรณ616568ประสิทธิภาพและกุญแจแหงความสําเร็จในการดําเนินการสหกรณการเกษตร : การศึกษาเพื่อสรางทฤษฎีฐานรากการคิดตามกลุมและผลกระทบตอการตัดสินใจของสหกรณปญหาและอุปสรรคในการจัดทําบัญชีวิสาหกิจชุมชนในจังหวัดนครศรีธรรมราช
สารบัญ (ตอ)707273การจัดทําบัญชีของวิสาหกิจชุมชนในจังหวัดเชียงใหมตามแนวทางของกรมตรวจบัญชีสหกรณการจัดการความรูระบบบัญชีสําหรับกลุมวิสาหกิจชุมชนทอผาไหม เพิ่มประสิทธิภาพของรายงานทางการเงิน กรณีศึกษา อําเภอนาดูน จังหวัดมหาสารคามการวิจัยและพัฒนาระบบบัญชีของวิสาหกิจชุมชน กรณีศึกษา กลุมทอผาบานตรอกแค ตําบลขอนหาด อําเภอชะอวด จังหวัดนครศรีธรรมราช747678การทําบัญชีและใชสารสนเทศทางการบัญชีเพื่อการจัดการองคกรสําหรับวิสาหกิจชุมชนในเขตอําเภอเมือง จังหวัดนครศรีธรรมราชแนวทางการพัฒนาความรูดานการจัดทําบัญชีของสหกรณโครงการบานมั่นคง จังหวัดจันทบุรีการจัดทําบัญชีตามแนวทางปรัชญาเศรษฐกิจพอเพียง : กรณีเกษตรกรในพื้นที่โครงการสงเสริมการเกษตรแบบแปลงใหญ ตําบลขาวเสีย อําเภอนาโยง จังหวัดตรัง808386รูปแบบการทําบัญชีครัวเรือนเพื่อพัฒนาเศรษฐกิจครอบครัวการพัฒนาระบบการจัดทําบัญชีครัวเรือนตามหลักปรัชญาของเศรษฐกิจพอเพียง โดยการมีสวนรวมของชุมชน ตําบลหนองปาครั่ง อําเภอเมือง จังหวัดเชียงใหมการศึกษากระบวนการเรียนรูการจัดทําบัญชีครัวเรือนอยางยั่งยืนของเกษตรกร888991การยอมรับการจัดทําบัญชีครัวเรือนของประชาชนในตําบลงิ้วราย อําเภอนครชัยศรี จังหวัดนครปฐมการพัฒนาระบบบัญชีในการบริหารเพื่อเพิ่มศักยภาพในการแขงขัน ของกลุมเย็บผาฝายพื้นเมือง บานกกไอ ตําบลคําชะอี อําเภอคําชะอี จังหวัดมุกดาหารแนวทางการจัดทําบัญชีที่เหมาะสมสําหรับวิสาหกิจชุมชนผูผลิตเคหะสิ่งทอจากผาฝายทอมือในอําเภอสันกําแพง จังหวัดเชียงใหม
ความเปนมืออาชีพกับคุณภาพการสอบบัญชีของผูสอบบัญชีรับอนุญาตแหงประเทศไทยผูวิจัย ณัฏฐธิดา จินมอญจากวิทยานิพนธมหาบัณฑิต สาขาวิชาการบัญชี มหาวิทยาลัยราชภัฏเชียงราย พ.ศ. 2559คุณภาพการสอบบัญชีเปนสิ่งที่สะทอนใหเห็นความเปนมืออาชีพของผูสอบบัญชีสามารถปฏิบัติงานในความรับผิดชอบไดอยางมีประสิทธิภาพและประสิทธิผล ผูวิจัยมีวัตถุประสงคตองการทดสอบวาความเปนมืออาชีพมีอิทธิพลกับคุณภาพการสอบบัญชีหรือไม โดยเก็บขอมูลจากผูสอบบัญชีรับอนุญาต ขอมูลที่ไดสามารถนําไปปรับใชพัฒนาศักยภาพผูสอบบัญชีใหมีประสิทธิภาพ เปนกลยุทธในการสรางคุณภาพการสอบบัญชีเพื่อเปนการสรางชื่อเสียงอันดีแกวิชาชีพสอบบัญชีตอไปกลุมตัวอยางที่ใชในการวิจัย คือ ผูสอบบัญชีรับอนุญาตที่ยินยอมใหเปดเผยขอมูล จํานวน 400 คน กรอบการวิจัยนิยามศัพทเฉพาะความเปนมืออาชีพ (Professionalism) หมายถึง ผูสอบบัญชีรับอนุญาตเปนผูมีความรู ความเชี่ยวชาญ และความชํานาญในลักษณะของการกระทํา หรือเรียนรูอยางชาญฉลาด มีเทคนิคและการปฏิบัติการที่ยอดเยี่ยม มีความสัมพันธและการติดตอสื่อสารที่ดี และมีทักษะการจัดการองคกรการเรียนรูอยางชาญฉลาด (Intellectual) หมายถึง การเปนผูมีความรู ความสามารถ มีความเต็มใจในการใชความรูความสามารถที่มีอยู รวมถึงวิธีการใหมๆ เพื่อที่จะนํามาปรับปรุงใชในการทํางานเพื่อพัฒนางานที่รับผิดชอบใหเกิดผลสําเร็จเทคนิคและการปฏิบัติหนาที่ (Technical and Functional) หมายถึง การมีวิธีการทํางานใหมๆ เพื่อเพิ่มประสิทธิภาพในการทํางาน ซึ่งเนนการทํางานรวมกัน มีการปรับปรุงวิธีการทํางานใหมๆ รวมทั้งการนําเครื่องมือและเทคโนโลยีที่ทันสมัยและเหมาะสมมาใชในการดําเนินงานความเปนมืออาชีพ (Professionalism) 1. การเรียนรูอยางชาญฉลาด (Intellectual) 2. เทคนิคและการปฏิบัติหนาที่ (Technical and Functional) 3. ความสัมพันธและการติดตอสื่อสาร (Interpersonal and Communication) 4. ทักษะการจัดการองคกร (Organizational Management Skill) คุณภาพการสอบบัญชี (Audit Quality) 1. ความถูกตอง (Accuracy) 2. ความเที่ยงธรรม (Objectiveness) 3. ความชัดเจน (Clearness) 4. ความกะทัดรัด (Conciseness) 5. ความสรางสรรค (Creation) 6. ความสมบูรณ (Completion) 7. ความทันกาล (Timeliness) ความเปนมืออาชีพกับคุณภาพการสอบบัญชีของผูสอบบัญชีรับอนุญาตแหงประเทศไทย Article Summary สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณ1 1.
ความสัมพันธและการติดตอสื่อสาร (Interpersonal and Communication) หมายถึง การติดตอสื่อสารกับบุคคลหลายฝายที่เกี่ยวของกับการสอบบัญชีเพื่อสนับสนุนบทบาทของการเปนที่ปรึกษาทางธุรกิจมากขึ้น ตลอดจนเพื่อใหมีความเขาใจตรงกันในเรื่องขาวสารนั้น โดยการใชทรัพยากรอยางประหยัดและใชเวลานอยที่สุดทักษะการจัดการองคกร (Organizational Management Skill) หมายถึง มีความสามารถในการวางแผนเชิงกลยุทธการบริหารโครงการ การบริหารทรัพยากรมนุษย และการจัดการทรัพยากร รวมถึงการตัดสินใจอยางมีประสิทธิภาพ จัดระบบและมอบหมายงาน รวมถึงสามารถจูงใจและพัฒนาบุคลากรใหเปนไปตามนโยบายขององคกรไดอยางมีประสิทธิภาพ และใหความสําคัญกับแนวคิดความเปนผูนําในทางวิชาชีพคุณภาพการสอบบัญชี (Audit Quality) หมายถึง การแสดงความเห็นในงบการเงินของผูสอบบัญชีในรายงานการสอบบัญชีที่มีประสิทธิภาพ ในการสรางความเชื่อมั่นในสวนของความถูกตองและครบถวนในสาระสําคัญ เพื่อประโยชนในการตัดสินใจของผูใชงบการเงินความถูกตอง (Accuracy) หมายถึง ไมเกิดขอผิดพลาด บิดเบือน และเปนไปตามความจริงที่เกี่ยวของ ขอความทุกประโยค ตัวเลข ผูตรวจสอบไดรวบรวม ประเมิน และสรุปนําเสนออยางระมัดระวังและแมนยําแลวความเที่ยงธรรม (Objectiveness) หมายถึง การสื่อสารที่ถูกตองตามควร ไมลําเอียงจากทัศนคติ และผลประเมินที่เปนกลาง โดยพิจารณาจากความจริงและสถานการณรอบดานแลว การสังเกตการณ การสรุป และการเสนอแนะของผูตรวจสอบ ตองไดมาจากการกระทําที่ปราศจากอคติ ลําเอียง ไมมีผลประโยชนสวนตัว หรือไมอยูภายใตอิทธิพลของผูอื่นความชัดเจน (Clearness) หมายถึง ความสามารถในการสื่อความใหผูอานรายงานเขาใจ แสดงลําดับความเปนเหตุเปนผล ความชัดเจน โดยหลีกเลี่ยงการใชภาษาทางวิชาการที่ไมจําเปน หากจําเปนตองใชศัพทเทคนิคตองมีคําอธิบายหรือนิยามศัพทความกะทัดรัด (Conciseness) หมายถึง การสื่อสารตรงประเด็น ไมออมคอม การตัดทอนขอความและคําฟุมเฟอยที่ไมจําเปนออกไป โดยผูตรวจสอบยังคงตองรักษาความตอเนื่องของแนวคิดที่รายงานไว ตลอดจนความถูกตองของการใชภาษาเพื่อใหผูอานเขาใจและใชเวลานอยความสรางสรรค (Creation) หมายถึง การสื่อสารที่ชวยและจูงใจใหผูปฏิบัติงานและองคการมีการปรับปรุงในสิ่งที่จําเปน โดยเนื้อหาควรเปนประโยชนใหบรรยากาศเชิงบวก และมีความหมายตอการบรรลุวัตถุประสงคขององคการความสมบูรณ (Completion) หมายถึง การเสนอรายงานที่ครบถวนสมบูรณ หมายถึง การไมขาดสารสนเทศที่สําคัญตอผูอานที่เปนเปาหมาย ซึ่งควรประกอบดวย สารสนเทศและขอสังเกตที่สนับสนุนขอสรุปและขอเสนอแนะที่เพียงพอความทันกาล (Timeliness) หมายถึง การเสนอรายงานตองกระทําภายในเวลาที่ดี ใหผูเกี่ยวของมีโอกาสแกไข การเสนอผลการตรวจไมลาชาและควรทําในระดับ ดวน เพื่อชวยใหการแกไขมีประสิทธิภาพ“” ผลการวิเคราะหขอมูลผลการวิเคราะหสหสัมพันธของความเปนมืออาชีพกับคุณภาพการสอบบัญชีของผูสอบบัญชีรับอนุญาตแหงประเทศไทย พบวา ตัวแปรทุกตัวมีความสัมพันธทางบวก ไดแก ดานการเรียนรูอยางชาญฉลาด ดานเทคนิคและการปฏิบัติหนาที่ ดานความสัมพันธและการติดตอสื่อสาร และดานทักษะการจัดการองคกรผลการวิเคราะหความถดถอย พบวา ตัวแปรที่สามารถพยากรณคุณภาพการสอบบัญชี มี 3 ตัวแปร เมื่อพิจารณาตัวแปรที่ดีที่สุด คือ ดานความสัมพันธและการติดตอสื่อสาร และดานการเรียนรูอยางชาญฉลาดความเปนมืออาชีพกับคุณภาพการสอบบัญชีของผูสอบบัญชีรับอนุญาตแหงประเทศไทย Article Summary สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณ2
เมื่อพิจารณาตัวแปรที่มีอิทธิพลรวมสูงสุด ตอคุณภาพการสอบบัญชี คือ ตัวแปรดานความสัมพันธและการติดตอสื่อสาร และดานการเรียนรูอยางชาญฉลาด รองลามาคือ ตัวแปรดานเทคนิคและการปฏิบัติหนาที่สวนตัวแปรดานทักษะการจัดการองคกร ไมมีอิทธิพลตอความเปนมืออาชีพกับคุณภาพของผูสอบบัญชี ซึ่งไมสอดคลองกับการศึกษาผลกระทบของความเปนมืออาชีพและจรรยาบรรณวิชาชีพที่มีตอคุณภาพการสอบบัญชีของนันทวรรณ วงศไชย (2552) ซึ่งพบวา ทักษะดานการจัดการองคกรสงผลกระทบเชิงบวกกับคุณภาพการสอบบัญชีขอเสนอแนะผูสอบบัญชีควรใหความสําคัญในการพัฒนาศักยภาพดานการเรียนรูอยางชาญฉลาด ที่มีผลตอการสรางคุณภาพการสอบบัญชี เพื่อสรางขอไดเปรียบในวิชาชีพสอบบัญชีผูสอบบัญชีควรใหความสําคัญในดานเทคนิคและการปฏิบัติหนาที่ของผูสอบบัญชี เพื่อใหงานตรวจสอบบัญชีมีประสิทธิภาพ ใหความสําคัญกับการเปลี่ยนแปลงดานเทคโนโลยี ขอมูลสารสนเทศ เพื่อใหการทํางานสอบบัญชีมีคุณภาพ และทําใหลูกคามีความเชื่อมั่นในการสอบบัญชีผูสอบบัญชีความใหความสําคัญในดานความสัมพันธและการติดตอสื่อสาร มีการใชภาษาที่ชัดเจนในการสื่อสารใหผูใชขอมูลเขาใจสาระสําคัญของรายงานการสอบบัญชี และสามารถสะทอนถึงความนาเชื่อถือไดของงบการเงินผูสอบบัญชีควรใหความสําคัญกับคุณภาพการสอบบัญชี โดยเฉพาะความชัดเจนและความสรางสรรครายงานการสอบบัญชี เพื่อใหไดรายงานการสอบบัญชีที่ชัดเจนและเหมาะสมกับผูใชขอมูลshorturl.at/fjsGT Article Summary สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณ3 ความเปนมืออาชีพกับคุณภาพการสอบบัญชีของผูสอบบัญชีรับอนุญาตแหงประเทศไทย
การใชวิจารณญาณในการสังเกตและสงสัยเยี่ยงผูประกอบวิชาชีพที่มีผลตอประสิทธิภาพการปฏิบัติงานสอบบัญชีของผูสอบบัญชีสหกรณในสํานักงานตรวจบัญชีสหกรณที่ 5ผูวิจัย จิรัฐติกาล วุฒิพันธุ กฑิตา พันธยาง กนกวรรณ คําเพ็ง จิรประภา สุขสม อาจารยประจําสาขาการบัญชี คณะบริหารธุรกิจและเทคโนโลยีสารสนเทศ มหาวิทยาลัยเทคโนโลยีราชมงคลอีสาน วิทยาเขตขอนแกนธนัชพร ใจบุญ ปรีดี โสดาคง สุจิตรา ทองไลยนักศึกษาสาขาการบัญชี คณะบริหารธุรกิจและเทคโนโลยีสารสนเทศ มหาวิทยาลัยเทคโนโลยีราชมงคลอีสาน วิทยาเขตขอนแกนจากวารสารวิทยาการจัดการสมัยใหม ปที่ 10 ฉบับที่ 2 เดือนกรกฎาคม ธันวาคม 2560-กรอบแนวคิดการวิจัยวิจารณญาณในการสังเกตและสงสัยเยี่ยงผูประกอบวิชาชีพ (SKEP)- วิจารณญาณในการชางสงสัย (QUM) - ความระมัดระวังทางวิชาชีพ (DPC) - ความสามารถในดานวิชาชีพ (PRC) - การตระหนักถึงความเสี่ยงในการสอบบัญชี (AUR) วัตถุประสงคการวิจัย1. เพื่อศึกษาความสัมพันธระหวางการใชวิจารณญาณในการสังเกตและสงสัยเยี่ยงผูประกอบวิชาชีพ กับประสิทธิภาพการปฏิบัติงานของผูสอบบัญชีสหกรณในสํานัก2. เพื่อเปรียบเทียบการใชวิจารณญาณในการสังเกตและสงสัยเยี่ยงผูประกอบวิชาชีพและประสิทธิภาพการปฏิบัติงานสอบบัญชีของผูสอบบัญชีสหกรณในสํานักงานตรวจบัญชีสหกรณที่ 5 ที่มีประสบการณและสํานักงานตรวจบัญชีสหกรณที่ปฏิบัติ แตกตางกันประสิทธิภาพการปฏิบัติงานสอบบัญชี (EFF) - ความเพียงพอและเหมาะสมของหลักฐานการสอบบัญชี (SUA) - การปฏิบัติงานถูกตองเปนไปตามมาตรฐานวิชาชีพ (PFS) - ความนาเชื่อถือของรายงานทางการเงิน (FIR) การใชวิจารณญาณในการสังเกตและสงสัยเยี่ยงผูประกอบวิชาชีพที่มีผลตอประสิทธิภาพการปฏิบัติงานสอบบัญชีของผูสอบบัญชีสหกรณในสํานักงานตรวจบัญชีสหกรณที่ 5 Article Summary สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณ4 2.
นิยามศัพทเฉพาะวิจารณญาณในการสังเกตและสงสัยเยี่ยงผูประกอบวิชาชีพ (Professional Skepticism)หมายถึง ทัศนคติที่รวมถึงความรูสึกนึกคิด พินิจ วิเคราะห ในการประเมินหลักฐาน ความถูกตองของขอมูลที่ผูบริหารใหการรับรองไวสอดคลองกับมาตรฐานการสอบบัญชี ประกอบไปดวยวิจารณญาณในการชางสงสัย (Questioning Mind)หมายถึง การมีคําถามอยูในใจเสมอและเปนทัศนคติที่สําคัญที่เสริมความสามารถของผูสอบบัญชีสหกรณในการวินิจฉัยหรือแยกแยะสถานการณตางๆ ที่มีผลตอการแสดงขอมูลทางการเงินที่ขัดตอขอเท็จจริงอันเปนสาระสําคัญ และการตอบสนองตอสถานการณนั้นๆ ไดอยางเหมาะสมความระมัดระวังทางวิชาชีพ (Due Professional Care) หมายถึง การปฏิบัติงานดวยความรอบคอบและความชํานาญทางวิชาชีพตามมาตรฐานวิชาชีพที่รับรองทั่วไป และปองกันความผิดพลาดตอรายงานทางการเงินอันเปนสาระสําคัญความสามารถในดานวิชาชีพ (Professional Competencies)หมายถึง ความรูและความเชี่ยวชาญในวิชาชีพ ซึ่งไดรับจากการศึกษาในสถาบันการศึกษา สถานที่ฝกอบรม ประสบการณทํางาน ตลอดจนการพัฒนาความรูตอเนื่องทางวิชาชีพในการสงเสริมใหการปฏิบัติงานตรวจสอบมีประสิทธิภาพการตระหนักถึงความเสี่ยงในการสอบบัญชี (Audit Risk Awareness)หมายถึง ความเขาใจในความเสี่ยงที่อาจสงผลกระทบตอการบรรลุวัตถุประสงคขององคกร และกําหนดวิธีการตรวจสอบในการตอบสนองความเสี่ยงไดอยางเหมาะสมประสิทธิภาพการปฏิบัติงานสอบบัญชี (Audit Efficiency)หมายถึง กระบวนการตรวจสอบที่สามารถระบุขั้นตอนและจัดสรรทรัพยากรไดอยางเหมาะสมในการประเมินหลักฐาน โดยการแสดงความเห็นตองบการเงินไดอยางถูกตอง และไดรับการยอมรับจากผูเกี่ยวของทุกฝาย ประกอบไปดวยความเพียงพอและเหมาะสมของหลักฐานการสอบบัญชี (Sufficient Appropriate Audit Evidence)หมายถึง ปริมาณและคุณภาพของขอมูลที่ผูสอบบัญชีเก็บรวบรวม ตรวจทานไวนั้น สามารถทําใหผูสอบบัญชีสหกรณสามารถแสดงความเห็นตองบการเงินไดอยางถูกตองและมีการประยุกตใชผลการปฏิบัติงานในอดีตมาเปนแนวทางในปจจุบันการปฏิบัติงานถูกตองเปนไปตามมาตรฐานวิชาชีพ (Professional Standards)หมายถึง การดําเนินงานของผูสอบบัญชีสหกรณกระทําอยางเหมาะสมและเปนไปตามมาตรฐานการสอบบัญชีที่รับรองทั่วไปและหนวยงานที่กํากับดูแลความนาเชื่อถือของรายงานทางการเงิน (Financial Statement Reliability)หมายถึง ขอมูลในงบการเงินตองเปนขอมูลที่มีความเชื่อถือได โดยปราศจากความผิดพลาดที่มีสาระสําคัญ เปนขอมูลที่มีความเที่ยงธรรม มีความเปนกลางโดยปราศจากความลําเอียงและมีความครบถวน ถูกตองในสาระสําคัญที่จะไมทําใหผูใชงบการเงินเขาใจผิดและตัดสินใจผิดพลาดในความเชื่อถือไดของงบการเงินวิธีดําเนินการวิจัยวิธีการสุมตัวอยางประชากรที่ใชในการศึกษา คือ ผูสอบบัญชีสหกรณในสํานักงานตรวจบัญชีสหกรณที่ 5 จํานวนทั้งสิ้น 202 คน ผูวิจัยไดสงแบบสอบถามทางไปรษณียใหกับประชากร จํานวน 202 ฉบับ ไดรับแบบสอบถามที่ตอบสมบูรณทั้งสิ้น 126 ฉบับ (รอยละ 62.38)การใชวิจารณญาณในการสังเกตและสงสัยเยี่ยงผูประกอบวิชาชีพที่มีผลตอประสิทธิภาพการปฏิบัติงานสอบบัญชีของผูสอบบัญชีสหกรณในสํานักงานตรวจบัญชีสหกรณที่ 5 Article Summary สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณ5
การวัดคุณลักษณะของตัวแปรการใชวิจารณญาณในการสังเกตและสงสัยเยี่ยงผูประกอบวิชาชีพลักษณะแบบสอบถามเปนแบบมาตรสวนประมาณคา จํานวน 16 ขอ ครอบคลุมเนื้อหา 4 ดานคือ (1) ดานวิจารณญาณในการชางสงสัย จํานวน 4 ขอ (2) ดานความระมัดระวังทางวิชาชีพ จํานวน 4 ขอ (3) ดานความสามารถในดานวิชาชีพ จํานวน 4 ขอ และ (4) ดานการตระหนึกถึงความเสี่ยงในการสอบบัญชี จํานวน 4 ขอ ประสิทธิภาพการปฏิบัติงานสอบบัญชี ลักษณะแบบสอบถามเปนแบบมาตราสวนประมาณคา จํานวน 14 ขอ ครอบคลุมเนื้อหา 3 ดานคือ (1) ดานความเพียงพอและเหมาะสมของหลักฐานการสอบบัญชี จํานวน 5 ขอ (2) ดานการปฏิบัติงานถูกตองเปนไปตามมาตรฐานวิชาชีพ จํานวน 4 ขอ และ (3) ดานความนาเชื่อถือของรายงานทางการเงิน จํานวน 5 ขอสรุปและอภิปรายผลการใชวิจารณญาณในการสังเกตและสงสัยเยี่ยงผูประกอบวิชาชีพ ดานวิจารณญาณในการชางสงสัย (QUM) มีความสัมพันธและสงผลกระทบเชิงบวกตอ ประสิทธิภาพการปฏิบัติงานสอบบัญชี ดานความนาเชื่อถือของรายงานทางการเงิน (FIR) เนื่องจาก วิจารณญาณในการชางสงสัยคือ การมีคําถามอยูในใจเสมอและทัศนคติสําคัญที่เสริมความสามารถของผูสอบบัญชีในการวินิจฉัยหรือแยกแยะสถานการณตางๆ ที่มีผลตอการแสดงขอมูลทางการเงินที่ขัดตอขอเท็จจริงอันเปนสาระสําคัญและการตอบสนองตอสถานการณนั้นๆ ไดอยางเหมาะสม สงผลใหเกิดการปฏิบัติงานสอบบัญชีดวยความสงสัยในขอมูลที่ไมสอดคลองกันหรือขอสรุปในการตรวจสอบที่ไมสมเหตุสมผลการใชวิจารณญาณในการสังเกตและสงสัยเยี่ยงผูประกอบวิชาชีพ ดานวิจารณญาณในการชางสงสัย (QUM) ไมมีความสัมพันธกับ ความเพียงพอและเหมาะสมของหลักฐานการสอบบัญชี (SUA) และการปฏิบัติงานถูกตองเปนไปตามมาตรฐานวิชาชีพ (PFS) เนื่องจากสหกรณบางแหงมีขอบกพรองทางการเงินการบัญชี ไดแก เงินสดขาดบัญชี สินคาขาดบัญชี การไมปฏิบัติตามระเบียบขอบังคับ การจัดทําบัญชีและรายละเอียดประกอบงบการเงินไมเรียบรอย ไมสามารถจัดทํางบการเงินเสนอใหผูสอบบัญชีสหกรณแสดงความเห็นไดตามที่กฎหมายกําหนด นอกจากนี้ ผูสอบบัญชีสหกรณตองทําการสอบบัญชีในปริมาณงานที่มาก และมีความแตกตางตามลักษณะงานของสหกรณแตละประเภท ทําใหอาจเกิดขอผิดพลาดในการปฏิบัติงานไดการใชวิจารณญาณในการสังเกตและสงสัยเยี่ยงผูประกอบวิชาชีพ ดานการตระหนักถึงความเสี่ยงในการสอบบัญชี (AUR) มีความสัมพันธเชิงบวกกับ ประสิทธิภาพการปฏิบัติงานสอบบัญชี ดานความเพียงพอและเหมาะสมของหลักฐานการสอบบัญชี (SUA) เนื่องจากชวยลดความเสี่ยงในการมองขามสถานการณที่นาสงสัยหรือการใชขอสมมุติที่ผิดพลาดในการรวบรวมหลักฐานและการประเมินการตรวจสอบการใชวิจารณญาณในการสังเกตและสงสัยเยี่ยงผูประกอบวิชาชีพ ดานการตระหนักถึงความเสี่ยงในการสอบบัญชี (AUR) มีความสัมพันธเชิงบวกกับ ประสิทธิภาพการปฏิบัติงานสอบบัญชี ดานการปฏิบัติงานถูกตองเปนไปตามมาตรฐานวิชาชีพ (PFS) เนื่องจากการประเมินความเสี่ยงในการปฏิบัติงานสอบบัญชีและกําหนดวิธีการตรวจสอบเพื่อใหแนใจวาความเสี่ยงจากการสอบบัญชีไดลดลงต่ําถึงระดับที่ยอมรับไดตามมาตรฐานการสอบบัญชีรหัส 400 499 การควบคุมภายใน-การใชวิจารณญาณในการสังเกตและสงสัยเยี่ยงผูประกอบวิชาชีพ ดานการตระหนักถึงความเสี่ยงในการสอบบัญชี (AUR) มีความสัมพันธเชิงบวกกับ ประสิทธิภาพการปฏิบัติงานสอบบัญชี ดานความนาเชื่อถือของรายงานทางการเงิน (FIR) เนื่องจากผูสอบบัญชีจําเปนตองมีความรูเรื่องความเสี่ยงประเภทตางๆ และตองใหการใชวิจารณญาณในการสังเกตและสงสัยเยี่ยงผูประกอบวิชาชีพที่มีผลตอประสิทธิภาพการปฏิบัติงานสอบบัญชีของผูสอบบัญชีสหกรณในสํานักงานตรวจบัญชีสหกรณที่ 5 Article Summary สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณ6
ความสําคัญในการประเมินความเสี่ยงมากขึ้นในทุกขั้นตอนของการตรวจสอบ ความเสี่ยงในการปฏิบัติงานสอบบัญชี หมายรวมถึง โอกาสที่ผูสอบบัญชีจะแสดงความเห็นตองบการเงินผิดพลาด อันเปนผลมาจากการปฏิบัติงานตรวจสอบไมพบความผิดพลาดของรายการ และขอมูลที่มีสาระสําคัญบางรายการที่มีผลโดยรวมตองบการเงิน ผูสอบบัญชีจึงตองมีความระมัดระวัง และวิเคราะหความเสี่ยงตางๆ ที่อาจเกิดขึ้นในการปฏิบัติงานสอบบัญชี และตองวางแผนตลอดจนปฏิบัติงานตรวจสอบใหเหมาะสมกับความเสี่ยงนั้นๆ เพื่อใหรายงานทางการเงินแสดงขอมูลที่เชื่อถือไดผูสอบบัญชีสหกรณที่มีสํานักงานตรวจบัญชีสหกรณสถานที่ปฏิบัติงานแตกตางกัน จะมีความเห็นเกี่ยวกับการใชวิจารณญาณในการสังเกตและสงสัยเยี่ยงผูประกอบวิชาชีพแตกตางกัน เนื่องจากสภาพเศรษฐกิจ สังคม การเมืองในปจจุบัน อาจสงผลถึงสภาพแวดลอมในการทํางาน และขวัญกําลังในในการทํางานของบุคลากรแตละแหงแตกตางกันออกไป ซึ่งอาจมีผลใหประสิทธิภาพการบริหารงานแตกตางกันผูสอบบัญชีสหกรณที่มีประสบการณในการสอบบัญชีแตกตางกัน มีความคิดเห็นเกี่ยวกับประสิทธิภาพการปฏิบัติงานสอบบัญชีโดยรวมแตกตางกัน เนื่องจากผูสอบบัญชีสหกรณที่มีประสบการณในการทํางานมาก จะมีทักษะ ความสามารถในการใชเทคนิคหลากหลายในการปฏิบัติงานที่ถูกตองรวดเร็วและมีคุณภาพมากกวาผูสอบบัญชีที่มีประสบการณนอย ซึ่งหากผูสอบบัญชีมีการพัฒนาตนเอง คนควาหาความรู ประสบการณตางๆ อยูเปนประจํา จะทําใหการปฏิบัติงานเกิดขอผิดพลาดนอยลงผูสอบบัญชีสหกรณที่มีสถานที่ปฏิบัติงานแตกตางกัน มีความคิดเห็นเกี่ยวกับประสิทธิภาพการปฏิบัติงานสอบบัญชีโดยรวมแตกตางกัน เนื่องจากการบริหารงานของหัวหนางานที่แตกตางกันจะสงผลใหผูใตบังคับบัญชีมีขวัญกําลังใจและการทํางานที่แตกตางกัน มีความกระตือรือรน และความเอาใจใสในงานที่แตกตางกันกับหัวหนางานที่ไมใสใจผูใตบังคับบัญชา ซึ่งผูนําที่ดีตองสามารถสรางแรงจูงใจใหคนในทีมทํางานดวยความเต็มใจ เต็มประสิทธิภาพ และมีความสุขในการทํางานจึงจะเปนการทํางานที่เกิดประสิทธิผลสูงสุดshorturl.at/cdFW7 การใชวิจารณญาณในการสังเกตและสงสัยเยี่ยงผูประกอบวิชาชีพที่มีผลตอประสิทธิภาพการปฏิบัติงานสอบบัญชีของผูสอบบัญชีสหกรณในสํานักงานตรวจบัญชีสหกรณที่ 5 Article Summary สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณ7
ตัวแบบการประยุกตหลักการผูนําเชิงจิตวิญญาณสําหรับผูสอบบัญชี กลุมบริษัทผูสอบบัญชี ในประเทศไทยผูวิจัย นุชนาถ มีสมพืชน1บริหารธุรกิจดุษฏีบัณฑิต สาขาวิชาบริหารธุรกิจมหาวิทยาลัยราชภัฏวไลยอลงกรณ ในพระบรมราชูปถัมภภัทรพล ชุมมี2 หลักสูตรบริหารธุรกิจดุษฎีบัณฑิตมหาวิทยาลัยราชภัฏวไลยอลงกรณ ในพระบรมราชูปถัมภจากวารสารดุษฎีบัณฑิตทางสังคมศาสตร ปที่ 7 ฉบับที่ 3 (กันยายน ธันวาคม 2560)– ผูนําเปรียบเสมือนเปนหัวใจขององคการ หากหัวใจเขมแข็งก็ยอมหมายถึงองคการสามารถปฏิบัติตามบทบาทหนาที่ไดอยางสมบูรณแบบซึ่งสงผลใหองคการประสบความสําเร็จ ซึ่งการที่องคการจะประสบความสําเร็จในการดําเนินธุรกิจไดนั้นผูบริหารจําเปนตองอาศัยขอมูลทางบัญชีในการประเมินสถานะขององคการ เพื่อใชในการวางแผนและตัดสินใจ นักบัญชีจึงมีบทบาทและความสําคัญอยางมากตอองคการ สงผลใหวิชาชีพบัญชียิ่งมีความสําคัญเพิ่มมากขึ้นปจจุบันทั้งองคการภาครัฐและเอกชนตางหันมาใหความสนใจในตัวของบุคคลที่ถือวาเปนทรัพยากรที่มีคาขององคการมากยิ่งขึ้น โดยประเด็นสําคัญคือองคการจะตองสรางความผูกพันเพื่อใหพนักงานรูสึกจงรักภักดีและพรอมที่จะปฏิบัติงานดวยความเต็มใจประกอบกับ จิตวิญญาณ นับเปนอีกปจจัยสําคัญสําหรับความสําเร็จ “” ขององคการ โดยการใชศักยภาพของบุคคลในองคการในการเพิ่มความผูกพันความพึงพอใจ และการเกิดแรงจูงใจภายในของตัวพนักงานผานมิติทางจิตวิญญาณและจิตวิญญาณแตองคการสวนใหญไมคอยใหความสําคัญทางดานมิติทางจิตวิญญาณของบุคคล ซึ่งมีงานวิจัยจํานวนมากที่ใหการยอมรับวาบุคคลที่มีความรูความเขาใจและความตองการทางจิตวิญญาณจะมีผลตอพฤติกรรมและประสิทธิภาพในการทํางาน กลาวไดวาเรื่องของจิตวิญญาณในที่ทํางานจึงเปนสิ่งจําเปนที่สามารถใชประเมินผลกระทบที่เกี่ยวของกับรูปแบบการทํางานที่ถูกตองไดจึงมีการศึกษาตัวแบบการประยุกตใชหลักการภาวะผูนําเชิงจิตวิญญาณสําหรับผูสอบบัญชี กลุมบริษัทสอบบัญชีในประเทศไทย โดยมีวัตถุประสงคเพื่อศึกษาอิทธิพลเชิงสาเหตุของตัวแบบการประยุกตหลักการภาวะผูนําเชิงจิตวิญญาณ และเพื่อพัฒนาตัวแบบการประยุกตหลักการภาวะผูนําเชิงจิตวิญญาณ สําหรับผูสอบบัญชีกลุมบริษัทผูสอบบัญชีในประเทศไทย ซึ่งกลุมตัวอยางในการศึกษา แบงเปน 2 กลุม ไดแก กลุมที่ 1 ผูใหขอมูลสําคัญ คือ ผูบริหารบริษัทละ คน รวม 5 คน กลุมที่ คือ ผูสอบบัญชีรับอนุญาตที่ปฏิบัติงานอยูในกลุมบริษัท 1 2 สอบบัญชี ในเขตกรุงเทพมหานครและปริมณฑลในประเทศไทย ที่จดทะเบียนตอสภาวิชาชีพบัญชี กลุมบริษัทสอบบัญชี ที่อยูในเขตกรุงเทพมหานครและปริมณฑล รวมจํานวนประชากรทั้งหมด 1,112 คนตัวแบบการประยุกตหลักการผูนําเชิงจิตวิญญาณสําหรับผูสอบบัญชี กลุมบริษัทผูสอบบัญชี ในประเทศไทย Article Summary สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณ8 3.
กรอบแนวคิดผลการศึกษา1. ภาวะผูนําเชิงจิตวิญญาณและจิตวิญญาณในการทํางานไมมีผลตอความพึงพอใจในการทํางานและความผูกพันตอองคการ แตการตลาดภายในมีผลตอความพึงพอใจในการทํางานและความผูกพันตอองคการในขณะที่ความพึงพอใจในการทํางานสงผลตอผลดําเนินงานและความผูกพันตอองคการ2. ผลการพัฒนาตัวแบบการประยุกตหลักการภาวะผูนําเชิงจิตวิญญาณ สําหรับผูสอบบัญชี กลุมบริษัทผูสอบบัญชีในประเทศไทย พบวา สาเหตุที่ภาวะผูนําเชิงจิตวิญญาณและจิตวิญญาณในการทํางาน ไมมีผลตอความพึงพอใจในการทํางานและความผูกพันตอองคการ เพราะสภาพปญหาในปจจุบันของผูตรวจสอบบัญชีเกิดจากการขาดแคลนผูตรวจสอบบัญชี มาตรฐานการสอบวัดที่สูงและเกิดภาวะสมองไหลหรือการยายออกดังนั้นการพัฒนาตัวแบบการประยุกตหลักการภาวะผูนําเชิงจิตวิญญาณ สําหรับผูสอบบัญชี กลุมบริษัทผูสอบบัญชีในประเทศไทย จําเปนตองมีการสรางกลยุทธเพื่อพัฒนา วิสัยทัศน ความหวังและความศรัทธาความรักที่เห็นแกผูอื่น และความหมายในการทํางานใหเพิ่มพูนขึ้นกลยุทธการพัฒนาตัวแบบการประยุกตหลักการภาวะผูนําเชิงจิตวิญญาณสําหรับผูสอบบัญชีกลุมบริษัทสอบบัญชีในประเทศไทย ประกอบดวย 5 ขั้นตอนหลัก คือ การเปนสมาชิก ความรักที่เห็นแกผูอื่นความเชื่อและความศรัทธา วิสัยทัศน และความหมายในการทํางาน โดยแบงรูปแบบการพัฒนาออกเปน 2 สวนคือ 1) สวนการพัฒนาทัศนคติภายในองคกรซึ่งเปนการปรับเปลี่ยนพื้นฐานทางดานแนวคิดและทัศนคติของบุคคล(2) สวนการพัฒนาระบบการปฏิบัติงานเปนการปรับเปลี่ยนรูปแบบขั้นตอนวิธีการปฏิบัติงานเปนการพัฒนาภาวะผูนําเชิงจิตวิญญาณโดยการใชกฎระเบียบหรือขอบังคับเขามาเปนตัวควบคุมภาวะผูนําเชิงจิตวิญญาณจิตวิญญาณในการทํางานการตลาดภายในความพึงพอใจในการทํางานความผูกพันตอองคกรผลการดําเนินงานตัวแบบการประยุกตหลักการผูนําเชิงจิตวิญญาณสําหรับผูสอบบัญชี กลุมบริษัทผูสอบบัญชี ในประเทศไทย Article Summary สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณ9
ขอเสนอแนะ1. องคการที่จะนําผลการวิจัยไปประยุกตใชควรเริ่มพัฒนาในดานการเปนสมาชิกและความรักที่เห็นแกผูอื่นเปนอยางแรก โดยตองทําการพิจารณาถึงระดับการมีสวนรวมในองคการของสมาชิกในองคการเปนตนวามีความเพียงพอหรือไม หากคิดวามีความเพียงพอจึงทําการพัฒนาในดานการบริหารผลการปฏิบัติงานตอไป2. องคการที่จะนําตัวแบบการพัฒนาภาวะผูนําเชิงจิตวิญญาณไปประยุกต ตองระวังเรื่องระดับการนําไปใชประยุกตใชที่เหมาะสมไมควรปรับเปลี่ยนอยางรวดเร็วจนเกิดความตอตานจากพนักงานขึ้นและควรพิจารณาถึงแนวทางความเปนไปไดที่องคการสามารถปฏิบัติในแตละกลยุทธที่นําเสนอกอนการลงมือปฏิบัติตามทุกครั้ง เพื่อใหการพัฒนาเกิดประสิทธิภาพสูงสุด และไมเกิดผลกระทบกับการดําเนินงานที่เปนอยูshorturl.at/otwNQตัวแบบการประยุกตหลักการผูนําเชิงจิตวิญญาณสําหรับผูสอบบัญชี กลุมบริษัทผูสอบบัญชี ในประเทศไทย Article Summary สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณ10
การปฏิบัติตามจรรยาบรรณวิชาชีพสอบบัญชีและคุณภาพการสอบบัญชีของผูสอบบัญชีสหกรณผูวิจัย พจนี ศรีสุนนท คณะบริหารธุรกิจ มหาวิทยาลัยเทคโนโลยีราชมงคลอีสาน1สมใจ บุญหมื่นไวยจากวารสารมหาวิทยาลัยเทคโนโลยีราชมงคลอีสาน ฉบับมนุษยศาสตรและสังคมศาสตร ปที่ ฉบับที่ 4 2 กรกฎาคม ธันวาคม - 2560 จรรยาบรรณวิชาชีพของผูสอบบัญชีถือเปนเรื่องที่มีความสําคัญยิ่งการขาดจรรยาบรรณวิชาชีพจะสงผลกระทบตอคุณภาพงานของผูสอบบัญชี และสรางความเสียหายใหแกผูใชงบการเงินอยางที่ไมอาจจะจํากัดคาความเสียหายได จึงมีการศึกษาถึงการปฏิบัติตามหลักจรรยาบรรณวิชาชีพสอบบัญชีของผูสอบบัญชีสหกรณตอคุณภาพการสอบบัญชีที่เชื่อมั่นวา ถาหากผูสอบบัญชีสหกรณมีการปฏิบัติตามหลักจรรยาบรรณวิชาชีพอยางเครงครัดแลวจะทําใหงานสอบบัญชีของผูสอบบัญชีมีคุณภาพและนาเชื่อถือไปดวยการศึกษาดังกลาวจึงมีวัตถุประสงคเพื่อศึกษาถึงขนาดของผลกระทบการปฏิบัติตามจรรยาบรรณวิชาชีพสอบบัญชีที่มีตอคุณภาพการสอบบัญชีของผูสอบบัญชีสหกรณ กลุมตัวอยางที่ศึกษา คือ เจาหนาที่สหกรณในพื้นที่สํานักงานตรวจบัญชีสหกรณที่ จํานวน จังหวัด จํานวน 5 8 255 แหง โดยสงแบบสอบถามทางไปรษณียตั้งแตเดือนมีนาคม เมษายน - 2560 ไดรับแบบสอบถามตอบกลับคืนมา จํานวน 121 ชุด คิดเปน 47.45 % กรอบแนวคิดผลการศึกษา1. ความเห็นเกี่ยวกับการปฏิบัติตามจรรยาบรรณของผูประกอบวิชาชีพสอบบัญชี ดานความรับผิดชอบตอเพื่อนรวมวิชาชีพและจรรยาบรรณทั่วไปอยูในระดับมากที่สุด อาจเพราะเจาหนาที่สหกรณอาจเห็นวาการปฏิบัติงานใด ๆ ตองคํานึงถึงความรับผิดชอบที่ตนตองทําเปนอันดับแรกจึงจะสามารถทํางานใหสําเร็จลุลวงไปไดรองลงมา คือ ดานความรูความสามารถและมาตรฐานในการปฏิบัติงาน ซึ่งอาจเปนเพราะในการปฏิบัติงานทุกอยางผูปฏิบัติงานตองมีความรูความสามารถในดานที่ตนปฏิบัติเปนอยางดีปฏิบัติงานตามหลักเกณฑเงื่อนไขและวิธีการที่กําหนดตามมาตรฐานของวิชาชีพจะทําใหผลงานที่ไดนั้นมีคุณภาพ และเกิดประโยชนสูงสุดการปฏิบัติตามจรรยาบรรณวิชาชีพสอบบัญชีและคุณภาพการสอบบัญชีของผูสอบบัญชีสหกรณจรรยาบรรณของผูประกอบวิชาชีพสอบบัญชี1. ความโปรงใส ความเปนอิสระ ความเที่ยงธรรมและความซื่อสัตยสุจริต2. ความรูความสามารถและมาตรฐานในการปฏิบัติงาน3. การรักษาความลับ4. ความรับผิดชอบตอผูสอบบัญชีสหกรณปฏิบัติงานให5. ความรับผิดชอบตอเพื่อนรวมวิชาชีพและจรรยาบรรณทั่วไปคุณภาพการสอบบัญชี1. ดานความถูกตอง2. ดานความเที่ยงธรรม3. ดานความชัดเจน4. ดานความกะทัดรัด5. ดานความสรางสรรค6. ดานความสมบูรณ7. ดานความทันกาล Article Summary สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณ11 4.
2. ความเห็นเกี่ยวกับคุณภาพการสอบบัญชีโดยรวมอยูในระดับมาก เมื่อพิจารณาเปนรายดานพบวางานสอบบัญชีของผูสอบบัญชีมีความถูกตองมากที่สุด อาจเปนเพราะเมื่อผูสอบบัญชีเขาปฏิบัติงานที่สหกรณไดมีการรวบรวมและตรวจสอบความถูกตองของเอกสาร หลักฐานในการบันทึกบัญชีความถูกตองของตัวเลข และความมีอยูจริงดานปริมาณและคุณภาพ และสรุปผลการตรวจสอบอยางระมัดระวังและแมนยํา รองลงมา คือ งานสอบบัญชีของผูสอบบัญชีมีความเที่ยงธรรมอาจเนื่องมาจากรายงานการสอบบัญชีถูกนําเสนอตามขอเท็จจริงที่เกิดขึ้น ไมบิดเบือนความจริง และถูกจัดทําขึ้นตามมาตรฐานการสอบบัญชีที่รับรองทั่วไป3. องคประกอบของจรรยาบรรณวิชาชีพสอบบัญชี ไดแก ดานความรับผิดชอบตอเพื่อนรวมวิชาชีพและจรรยาบรรณทั่วไป ดานความรับผิดชอบตอผูสอบบัญชีสหกรณปฏิบัติงานให ดานการรักษาความลับ และดานความรูความสามารถและมาตรฐานในการปฏิบัติงานสงผลกระทบตอคุณภาพการสอบบัญชีของผูสอบบัญชีสหกรณขอเสนอแนะ1. สํานักงานตรวจบัญชีสหกรณควรใหความสําคัญและปลูกฝงใหผูสอบบัญชีมีจรรยาบรรณวิชาชีพในการปฏิบัติงาน โดยเฉพาะดานความรับผิดชอบตอเพื่อนรวมวิชาชีพและจรรยาบรรณทั่วไป รวมถึงความรับผิดชอบตอผูสอบบัญชีปฏิบัติงานให2. สหกรณหรือหนวยรับตรวจควรใหความสําคัญกับการปฏิบัติงานสอบบัญชี โดยการจัดทําบัญชีใหเปนไปตามหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไป ไมมีการปกปดหรือบิดเบือนขอเท็จจริงของขอมูล ดําเนินธุรกิจภายใตกรอบของกฎหมาย ขอบังคับ ระเบียบ คําสั่ง คําแนะนําของนายทะเบียนสหกรณและหนวยงานที่เกี่ยวของการปฏิบัติตามจรรยาบรรณวิชาชีพสอบบัญชีและคุณภาพการสอบบัญชีของผูสอบบัญชีสหกรณshorturl.at/aoqAP Article Summary สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณ12
ปจจัยที่มีความสัมพันธกับพฤติกรรมไมปฏิบัติตามขั้นตอนสอบบัญชีอยางครบถวนของผูชวยผูสอบบัญชีในสํานักงานสอบบัญชีที่ใหบริการกิจการนอกตลาดทุนผูวิจัย อาภรณ จารุอัคระ นักศึกษาหลักสูตรบัญชีมหาบัณฑิต คณะบริหารธุรกิจ มหาวิทยาลัยเชียงใหม1อรรถพงศ พีระเชื้อ อาจารยประจําภาควิชาการบัญชี คณะบริหารธุรกิจ มหาวิทยาลัยเชียงใหม2จากวารสารวิทยาการจัดการสมัยใหม ป 2562เนื่องจากรายงานการเงินมีความสําคัญตอกิจการไมวาจะเปนกิจการในตลาดทุน หรือวิสาหกิจขนาดกลางและขนาดยอม และมีความเกี่ยวของกับผูมีสวนไดเสียจํานวนมาก เมื่อภาคธุรกิจจัดทํารายงานทางการเงินขึ้นจึงตองไดรับการตรวจสอบบัญชีและแสดงความเห็นตอรายงานทางการเงินจากผูสอบบัญชีไดรับอนุญาตเพื่อใหเกิดความมั่นใจถึงคุณภาพของรายงานทางการเงินที่เปดเผยตอสาธารณะ โดยในการใหบริการสอบบัญชีแกธุรกิจตางๆ มีความซับซอนในการปฏิบัติงานและมีปริมาณงานสอบบัญชีจํานวนมาก สงผลใหผูสอบบัญชีตองอาศัยผูชวยงานสอบบัญชีที่มีความรูความสามารถเขามาชวยสนับสนุนในการปฏิบัติงานสอบบัญชีในการปฏิบัติงานของผูชวยผูสอบบัญชีจะมีสวนชวยผูสอบบัญชีในการปฏิบัติงานตามขั้นตอนการตรวจสอบบัญชี เริ่มตั้งแตการวางแผนการตรวจสอบ จนถึงขั้นตอนการนําเสนอรายงานที่แสดงความเห็นของผูสอบบัญชี ดังนั้น ผูชวยผูสอบบัญชีจึงมีความสําคัญตอการปฏิบัติงานสอบบัญชีของผูสอบบัญชี ตองมีทักษะในการปฏิบัติงานสอบบัญชี ตองปฏิบัติตามขั้นตอนสอบบัญชีอยางครบถวน เพื่อใหเกิดคุณภาพงานสอบบัญชีที่ดีและไดผลงานที่นาเชื่อถือ หากผูชวยผูสอบบัญชีแสดงพฤติกรรมไมปฏิบัติตามขั้นตอนสอบบัญชีอยางครบถวนอาจสงผลดานลบตอคุณภาพงานสอบบัญชี และผลงานสอบบัญชีขาดความนาเชื่อถือจึงมีการศึกษาปจจัยที่มีความสัมพันธกับพฤติกรรมการไมปฏิบัติตามขั้นตอนสอบบัญชีอยางครบถวนที่ทําใหคุณภาพงานสอบบัญชีลดลงของผูชวยผูสอบบัญชีซึ่งปฏิบัติงานในสํานักงานสอบบัญชีที่ใหบริการเฉพาะกิจการนอกตลาดทุน ซึ่งกลุมตัวอยางที่ศึกษาคือ ผูชวยผูสอบบัญชีเฉพาะที่ปฏิบัติงานในสํานักงานสอบบัญชีที่ใหบริการเฉพาะกิจการนอกตลาดทุนในประเทศไทยกรอบแนวคิดปจจัยที่มีความสัมพันธกับพฤติกรรมไมปฏิบัติตามขั้นตอนสอบบัญชีอยางครบถวนของผูชวยผูสอบบัญชีในสํานักงานสอบบัญชีที่ใหบริการกิจการนอกตลาดทุนแรงกดดันทางเวลาเพศประสบการณการทํางานมาตรฐานวิชาชีพบัญชียากตอการเขาใจและนํามาปฏิบัติการไมตระหนักถึงบทบาทและหนาที่พฤติกรรมไมปฏิบัติตามขั้นตอนการสอบบัญชีอยางครบถวน Article Summary สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณ13 5.
ผลการศึกษา1. ปจจัยดานมาตรฐานวิชาชีพบัญชีที่ยากตอการเขาใจและนํามาปฏิบัติ มีความสัมพันธในเชิงบวกกับพฤติกรรมไมปฏิบัติตามขั้นตอนสอบบัญชีอยางครบถวน ซึ่งมาตรฐานการวิชาชีพบัญชีมีจํานวนหลายฉบับมีความซับซอน และความยากตอการเขาใจแตกตางกัน ผูปฏิบัติงานสอบบัญชีอาจไมเขาใจในมาตรฐานตางๆหรือไมสามารถนํามาตรฐานวิชาชีพมาประยุกตใชการปฏิบัติงานสอบบัญชีได2. ปจจัยดานการไมตระหนักถึงบทบาทและหนาที่ มีความสัมพันธในเชิงบวกกับพฤติกรรมไมปฏิบัติตามขั้นตอนสอบบัญชีอยางครบถวน การไมตระหนักถึงบทบาทและหนาที่ในการปฏิบัติงานยอมสงผลใหผูชวยผูสอบบัญชีที่ปฏิบัติงานในสํานักงานสอบบัญชีที่ใหบริการกิจการนอกตลาดทุนมีพฤติกรรมไมปฏิบัติตามขั้นตอนสอบบัญชีอยางครบถวน โดยผูปฏิบัติงานสอบบัญชีที่ไมตระหนักถึงบทบาทหนาที่อาจไมเอาใจใสตองานที่ไดรับมอบหมายอยางเต็มความสามารถ หรือผูปฏิบัติงานสอบบัญชีไมใหความสําคัญกับการปฏิบัติตามขั้นตอนการสอบบัญชีอยางครบถวนขอเสนอแนะ1. สํานักงานสอบบัญชีขนาดยอม ควรสนับสนุนใหผูชวยผูสอบบัญชีไดรับการพัฒนาความรูตอเนื่องทางดานมาตรฐานวิชาชีพใหมากขึ้น ทั้งการอบรมจากองคกรวิชาชีพภายนอก และการจัดอบรมภายในองคกรและควรเสริมสรางใหผูชวยผูสอบบัญชีเกิดความภาคภูมิใจในบทบาทและหนาที่ที่ไดรับมอบหมายในการปฏิบัติงาน2. สํานักงานสอบบัญชีตองไมละเลยการกํากับดูแล และสอบทานงานของผูชวยผูสอบบัญชีโดยเฉพาะกลุมผูชวยผูสอบบัญชีที่ไมเขาใจมาตรฐานวิชาชีพ ไมสามารถปฏิบัติใหเปนไปตามมาตรฐานวิชาชีพ หรือบุคคลที่ไมตระหนักในบทบาทและหนาที่ ใหปฏิบัติงานเปนไปตามมาตรฐานโดยเครงครัด3. ผูชวยผูสอบบัญชีที่พบวามาตรฐานวิชาชีพบัญชียากตอการเขาใจและนํามาปฏิบัติ ควรขยันหมั่นเพียรเรงศึกษาหาความรู พัฒนาตนเองใหมากขึ้น รวมทั้งกระตือรือรนในการปฏิบัติงานและมีความระมัดระวังรอบคอบในงานสอบบัญชีใหมากขึ้นปจจัยที่มีความสัมพันธกับพฤติกรรมไมปฏิบัติตามขั้นตอนสอบบัญชีอยางครบถวนของผูชวยผูสอบบัญชีในสํานักงานสอบบัญชีที่ใหบริการกิจการนอกตลาดทุนshorturl.at/owGL0 Article Summary สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณ14
การวิเคราะหองคประกอบเชิงยืนยันของโมเดลทักษะการบัญชีสืบสวน :มุมมองของผูปฏิบัติงานดานการตรวจสอบภาครัฐ ผูวิจัย ปยาภิศักดิ์ เจียรสุคนธ นักวิจัยอิสระผศ. พูลสิน กลิ่นประทุม คณะบริหารธุรกิจและเทคโนโลยีสารสนเทศ มหาวิทยาลัยราชมงคลสุวรรณภูมิผศ. จารุวรรณ เอกสะพัง คณะวิทยาการจัดการ มหาวิทยาลัยราชภัฏมหาสารคามจากวารสารศิลปะศาสตรและวิทยาการจัดการ ปที่ 6 ฉบับที่ 1 มกราคม มิถุนายน 2562-การตอตานการทุจริตในปจจุบันผูปฏิบัติงานดานการตรวจสอบจะตองปฏิบัติตนและเปรียบตนเองเสมือนเปนพนักงานสอบสวนคดี เนื่องจาก การทุจริตมักเกิดขึ้นเชิงพฤติกรรมที่ตองใชดุลพินิจของผูปฏิบัติงานดานการตรวจสอบในการวิเคราะห สังเคราะห ประเมิน ระบุถึงปจจัยเชิงพฤติกรรมใดที่เขาขายจะเปนความเสี่ยงในการทุจริตภายในองคกร การทุจริตในปจจุบันมีความซับซอน ยากตอการตรวจสอบ มีความละเอียดรอบคอบในทุกกระบวนการของการทุจริต ดังนั้น ระบบการตรวจสอบในอดีตอาจไมเพียงพอ ระบบการตรวจสอบสมัยใหม (Auditing Modern) ควรมุงเนนการวิเคราะหความเสี่ยงเชิงพฤติกรรมการทุจริต มากกวาการตรวจสอบเอกสารตางๆ อยางที่ผานมา ดังนั้น ผูปฏิบัติงานดานการตรวจสอบจําเปนอยางยิ่งที่จะพึ่งพาอาศัยทักษะอื่นๆ ที่นอกเหนือจากวิชาชีพของตน นั่นคือ ทักษะการบัญชีสืบสวน (ForensicAccounting) มาใชสนับสนุนการปฏิบัติงาน ผูวิจัยไดทบทวนวรรณกรรมที่สําคัญ เชนวิไล เพ็ชรประดับฟา (2559) การตรวจสอบการทุจริต (Forensic Accounting) เปนเครื่องมืออยางหนึ่งที่นักบัญชีควรตองนําไปปรับใช เพื่อตรวจสอบวาระบบการควบคุมภายในของกิจการมีจุดบกพรองที่สุดในสวนใด และเปนชองวางของโอกาสในการตกแตงงบการเงินพรรณนิภา รอดวรรณ (2554) การทุจริตในงบการเงิน เปนความผิดปกติของงบการเงิน อันเนื่องมาจากการทุจริตในระดับบริหาร ซึ่งอาจไมสามารถตรวจพบจากการตรวจสอบตามปกติของผูตรวจสอบภายในและผูสอบบัญชีอิสระ เมื่อมีการทุจริตงบการเงินจึงมีการตกแตงตัวเลข มีการสรางรายการที่แนบเนียนจากการกระทํารวมกันระหวางผูเชี่ยวชาญทางการจัดการ การเงิน การบัญชี และกฎหมาย ดังนั้น ในบางกรณีการตรวจสอบทุจริตในงบการเงินอาจตรวจไมพบตามหลักและแนวทางการตรวจสอบบัญชีโดยทั่วไปการวิจัยนี้ มีวัตถุประสงคเพื่อวิเคราะหองคประกอบเชิงยืนยันของโมเดลทักษะการบัญชีสืบสวนและตรวจสอบความสอดคลองของโมเดลองคประกอบสมมติฐานทักษะการบัญชีสืบสวน ผลจากการศึกษาวิจัยนี้ จะเปนขอมูลสําหรับกําหนดกรอบแนวทางการตอตานการทุจริตภาครัฐ รวมถึงผลักดันสงเสริมพัฒนาผูสอบบัญชีภาครัฐใหมีทักษะการตรวจสอบสืบสวนดานการทุจริตในอนาคตประชากร ประชากรที่ใชในการศึกษาวิจัย คือ ผูปฏิบัติงานดานการตรวจสอบ สังกัดสํานักงานการตรวจเงินแผนดิน จํานวน 1,676 ราย ไดรับแบบสอบถามที่มีความสมบูรณทั้งสิ้น 376 ฉบับ ซึ่งมีอัตราการตอบกลับรอยละ 22.43 สอดคลองกับ Aaker, Jumar & Day (2001) ซึ่งกําหนดอัตราการตอบกลับอยางนอยรอยละ 20 ถือวายอมรับไดการวิเคราะหองคประกอบเชิงยืนยันของโมเดลทักษะการบัญชีสืบสวน : มุมมองของผูปฏิบัติงานดานการตรวจสอบภาครัฐ Article Summary สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณ 156.
การวิเคราะหขอมูล การวิเคราะหองคประกอบเชิงยืนยัน (Confirmatory Factor Analysis- CFA) ของตัวแปร เพื่อตรวจสอบความตรงเชิงโครงสรางที่ไดจากการวิเคราะหองคประกอบเชิงยืนยันกับขอมูลเชิงประจักษ ในการวิเคราะหโมเดลตัวแปรเชิงสาเหตุที่มีอิทธิพลตอทักษะการบัญชีสืบสวน ซึ่งประกอบดวย 6 องคประกอบ ตัวแปรสังเกตได รวม 27 ตัวแปรทักษะเกี่ยวกับเอกสารหรือหลักฐานทักษะเกี่ยวกับทักษะการตรวจสอบทักษะเกี่ยวกับแนวคิดการทุจริตทักษะดานการเจรจาการติดตอสื่อสารทักษะทางดานเทคโนโลยีสารสนเทศทักษะเกี่ยวกับกฎหมายสรุปผลการวิจัย 1. การจัดลําดับความสําคัญขององคประกอบปจจัยเชิงสาเหตุที่มีตอทักษะการบัญชีสืบสวน เรียงจากคาน้ําหนักองคประกอบจากมากไปนอย ดังนี้ ทักษะเกี่ยวกับกฎหมาย (1.18) ทักษะเกี่ยวกับเอกสารหรือหลักฐาน (1.00) ทักษะเกี่ยวกับทักษะการตรวจสอบ (0.98) ทักษะดานเทคโนโลยีสารสนเทศ (0.85) ทักษะเกี่ยวกับแนวคิดการทุจริต (0.73) และทักษะดานการติดตอสื่อสาร (0.09) 2. ทักษะเกี่ยวกับกฎหมาย และทักษะเกี่ยวกับเอกสารหรือหลักฐาน เปนปจจัยเชิงสาเหตุที่มีอิทธิพลตอทักษะดานการบัญชีสืบสวนมากที่สุด เนื่องจาก ผูปฏิบัติงานดานการตรวจสอบการทุจริตจะตองปฏิบัติหนาที่อยางละเอียดและรอบคอบ โดยยึดหลักความถูกตองตามกฎหมาย ระเบียบ หรือขอบังคับที่เปนมาตรฐานที่องคกรกําหนดขึ้นอยางเครงครัด การทุจริตมักไมทิ้งรองรอยหรือเอกสารที่เดนชัด แตอาศัยชองวางของกฎหมายหรือระบบการควบคุมภายในในการแสวงหาประโยชนใหแกตนเองและพวกพอง ดังนั้น ผูปฏิบัติงานดานการตรวจสอบควรมีทักษะเฉพาะพิเศษที่เปรียบเสมือนเปนผูสอบสวนและสืบสวนคดี เพื่อใหการตรวจสอบการทุจริตประสบผลที่ชัดเจน คนพบรองรอยหรือปจจัยความเสี่ยงที่นําไปสูการทุจริตภายในองคกร ขอเสนอแนะ องคกรที่เกี่ยวของ ผูบริหาร ผูปฏิบัติงานดานการตรวจสอบ ควรใหความสําคัญและตระหนักถึงการสงเสริมและพัฒนาทรัพยากรมนุษยที่มีคุณคาตอการตอตานการทุจริตในปจจุบัน สงเสริมศักยภาพของผูปฏิบัติงานดานการตรวจสอบ โดยเฉพาะทักษะเกี่ยวกับกฎหมาย และทักษะเกี่ยวกับเอกสารหรือหลักฐานการศึกษาวิจัยครั้งตอไป ผูสนใจสามารถนําผลการวิจัยไปเปนขอมูลพื้นฐานในการศึกษาขอมูลกับกลุมอื่นๆ หรือหนวยงานอื่นๆ เพื่อใหไดมาซึ่งตัวแปรที่มีอิทธิพลตอทักษะการบัญชีสืบสวนใหมๆshorturl.at/kvHZ2 การวิเคราะหองคประกอบเชิงยืนยันของโมเดลทักษะการบัญชีสืบสวน : มุมมองของผูปฏิบัติงานดานการตรวจสอบภาครัฐ Article Summary สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณ 16
กลยุทธของกรมตรวจบัญชีสหกรณในการกํากับดูแลสหกรณออมทรัพยครูประจําจังหวัดในเขตความรับผิดชอบของสํานักงานตรวจบัญชีสหกรณที่ 4ผูวิจัย สุกัญญา มงคลวรกิจชัย กฤติยา ดาบเพชร บัณฑิตวิทยาลัย สาขาวิชาสารสนเทศทางการบัญชี คณะบริหารธุรกิจ มหาวิทยาลัยหอการคาไทยจากเอกสารการประชุมนําเสนอผลงานวิจัยบัณฑิตศึกษา มหาวิทยาลัยหอการคาไทย ครั้งที่ 3 ป 2551 (The 3 UTCC Graduate Research Conference 2008)rdกรมตรวจบัญชีสหกรณไดพัฒนาระบบเตือนภัยเพื่อเฝาระวังทางการเงินของสหกรณ โดยไดพัฒนาโปรแกรม CFSAWS:ss (Cooperative Financial Surveillance and Warning System) โดยมีระดับเพื่อเตรียมความพรอมและเฝาระวัง 4 ระดับ คือ1) ระดับวิเคราะหและเฝาระวังปกติ2) ระดับวิเคราะหและเฝาระวังมากขึ้น3) ระดับวิเคราะหและเฝาระวังพิเศษ4) ระดับวิเคราะหและเฝาระวังพิเศษเรงดวนผลที่ไดจากโปรแกรม CFSAWS:ss จะนําไปประเมินความเสี่ยงในมุมมอง 6 มิติ (CAMELS Analysis) ซึ่งเปนเครื่องมือในการวิเคราะหทางการเงินของสหกรณอยางเปนระบบและเปนมาตรฐานเดียวกัน ประกอบดวยกลุมตัวอยางในการศึกษาครั้งนี้คือ สหกรณออมทรัพยครูประจําจังหวัดในเขตความรับผิดชอบของสํานักงานตรวจบัญชีสหกรณที่ 4 ซึ่งมีจํานวน 7 สหกรณ คือ สหกรณออมทรัพยครูอุบลราชธานี จํากัด สหกรณออมทรัพยครูรอยเอ็ด จํากัด สหกรณออมทรัพยครูกาฬสินธุ จํากัด สหกรณออมทรัพยครูศรีสะเกษ จํากัด สหกรณออมทรัพยครูอํานาจเจริญ จํากัด สหกรณออมทรัพยครูยโสธร จํากัด และสหกรณออมทรัพยครูมุกดาหาร จํากัดโดยใชขอมูลงบการเงินของสหกรณดังกลาวยอนหลัง 5 ป คือตั้งแตป 2545 2549 จากรายงานประจําปของสหกรณ-อัตราสวนมาตรฐานทางการเงินของสหกรณที่ใช ประกอบดวยอัตราคาใชจายดําเนินงานตอกําไร (กอนหักคาใชจายดําเนินงาน)อัตราลูกหนี้ระยะสั้นที่ชําระไดตามกําหนดอัตราสวนทุนสํารองตอสินทรัพยมิติที่ 1 C - Capital Strength : ความเพียงพอของเงินทุนตอความเสี่ยงมิติที่ 2 A - Asset Quality : คุณภาพของสินทรัพยมิติที่ 3 M - Management Ability : ความสามารถของคณะกรรมการและฝายจัดการมิติที่ 4 E - Earning : ความสามารถในการทํากําไรมิติที่ 5 L - Liquidity : ความเพียงพอของสภาพคลองตอความตองการใชเงินมิติที่ 6 S - Sensitivity : ผลกระทบจากการเปลี่ยนแปลงภายนอกที่เกิดขึ้นกลยุทธของกรมตรวจบัญชีสหกรณในการกํากับดูแลสหกรณออมทรัพยครูประจําจังหวัดในเขตความรับผิดชอบของสํานักงานตรวจบัญชีสหกรณที่ 4 Article Summary สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณ177.
ผลการศึกษาสหกรณที่มีระดับวิเคราะหเพื่อเฝาระวังเปนพิเศษคือ สหกรณออมทรัพยครูมุกดาหาร จํากัด โดยอัตราสวนทางการเงินที่ตองปรับปรุงคือ (1) คาใชจายดําเนินงานตอกําไร (กอนหักคาใชจายดําเนินงาน มิติที่ตองวิเคราะหและติดตามในรายละเอียดมากที่สุด คือ ความสามารถในการทํากําไร (E) (2) ทุนสํารองตอสินทรัพย มิติที่ตองวิเคราะหและติดตามในรายละเอียดมากที่สุดคือ ความเพียงพอของเงินทุนตอความเสี่ยง (C) เนื่องจากสหกรณกอหนี้สินจากภายนอกมากกวาการระดมจากแหลงภายใน ซึ่งนับวามีความเสี่ยงมากสหกรณอื่นๆ ที่อยูในระดับเฝาระวังมากขึ้น ไดแก สหกรณออมทรัพยครูรอยเอ็ด จํากัด และสหกรณออมทรัพยครูอํานาจเจริญ จํากัด โดยมีอัตราสวนทางการเงินที่ตองปรับปรุงคือ ลูกหนี้ระยะสั้นที่ชําระไดตามกําหนด ทําใหมิติที่ตองวิเคราะหและติดตามในรายละเอียดมากที่สุดคือ คุณภาพสินทรัพย (A) และสภาพคลองทางการเงิน (L)จากผลการศึกษาปรากฏวามีระดับวิเคราะหและเฝาระวัง 3 แบบ คือ1. ระดับวิเคราะหและเฝาระวังปกติ มี 2 สหกรณคือ สหกรณออมทรัพยครูกาฬสินธุ จํากัด และสหกรณออมทรัพยครูศรีสะเกษ จํากัด2. ระดับวิเคราะหเพื่อเฝาระวังมากขึ้น มี 3 สหกรณคือ สหกรณออมทรัพยครูอุบลราชธานี จํากัด สหกรณออมทรัพยครูรอยเอ็ด จํากัด และสหกรณออมทรัพยครูยโสธร จํากัด3. ระดับวิเคราะหเพื่อเฝาระวังเปนพิเศษคือ สหกรณออมทรัพยครูมุกดาหาร จํากัดกลยุทธการกํากับดูแลสหกรณ1. การเขากํากับดูแลสหกรณเพื่อเรงรัดและแกไขปญหาใหสหกรณ ผูกํากับดูแลจะตองเสนอสัญญาณเตือนภัยใหผูบริหารหรือฝายจัดการไดทราบขอมูลเบื้องตนวาสหกรณมีความเสี่ยงในมุมมองวิเคราะห CAMELS Analysis เพื่อชวยใหเกิดกระบวนการปรับปรุงอยางตอเนื่องในระบบสหกรณไดรวดเร็วขึ้น ไมตองรอใหสหกรณปดบัญชีประจําปจึงจะทราบถึงขอบกพรอง ซึ่งอาจไมทันตอเหตุการณการกํากับดูแลสหกรณจะตองพิจารณาจุดออนหรือประเด็นปญหาที่พบวาจะนําไปสูความเสี่ยงที่จะกอใหเกิดความเสียหายตอฐานะการเงินและผลการดําเนินงานของสหกรณ เพื่อใหขอสังเกตและขอเสนอแนะกับผูบริหารสหกรณ และกําหนดมาตรการใหสหกรณระมัดระวังในการบริหารงานและปรับปรุงการบริหารงานอยางตอเนื่อง พรอมทั้งติดตามดูวาสหกรณมีการปรับปรุงแกไขใหดีขึ้นหรือไม ทั้งนี้ขึ้นอยูกับผูบริหารวามีความรูความเขาใจและตั้งใจจริงมากนอยเพียงใดดวย2. การพัฒนาคณะกรรมการและฝายจัดการของสหกรณกรมตรวจบัญชีสหกรณควรจัดอบรม สัมมนาวิชาการเพื่อใหผูบริหาร/ฝายจัดการ ไดมีความรูความเขาใจเกี่ยวกับเครื่องมือในการเตือนภัยเพื่อเฝาระวังทางการเงิน และสามารถนําความรูในการนําเครื่องมือมาบริหารจัดการความเสี่ยงของสหกรณ เพื่อแกไขจุดออนกอนที่จะเกิดความเสียหายกลยุทธของกรมตรวจบัญชีสหกรณในการกํากับดูแลสหกรณออมทรัพยครูประจําจังหวัดในเขตความรับผิดชอบของสํานักงานตรวจบัญชีสหกรณที่ 4 Article Summary สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณ18
ขอเสนอแนะ1. กรมตรวจบัญชีสหกรณในฐานะผูกํากับดูแลสหกรณควรกําหนดกลยุทธในการเขากํากับดูแลสหกรณที่มีความเสี่ยงโดยแจงใหผูบริหารหรือฝายจัดการทราบขอมูลเบื้องตนวาสหกรณมีความเสี่ยงในมุมมองวิเคราะห CAMELS Analysis ทั้ง 6 มิติอยางไร เพื่อชวยเสริมสรางความมั่นคงใหแกสหกรณและระบบสหกรณใหมีประสิทธิภาพอยางยั่งยืน นอกจากนี้ ควรจัดอบรม สัมมนาเชิงวิชาการใหผูบริหาร/ฝายจัดการไดมีความรูความเขาใจเกี่ยวกับเครื่องมือเตือนภัยเพื่อเฝาระวังทางการเงิน สามารถนําความรูมาบริหารจัดการความเสี่ยงของสหกรณ 2. กรมตรวจบัญชีสหกรณควรกําหนดใหสหกรณ ผูสอบบัญชีสหกรณ นําเครื่องมือทางการเงินคือ โปรแกรม CFSAWS:ss มาใชประโยชน โดยนําผลการประเมินความเสี่ยงในมุมมอง CAMELS Analysis มาใชใหเกิดประโยชน เพื่อชวยสรางความมั่นคงเขมแข็งทางการเงิน โดยหาจุดวิกฤตที่ตองใหความสนใจ ความลึกในการวิเคราะหทางการเงิน เพื่อเชื่อมโยงสูการวิเคราะหสภาวการณทางการเงิน เพื่อเตือนภัยทางการเงินใหสหกรณไดทันตอเหตุการณ โดยเสนอไวในรายงานการสอบบัญชีเพื่อชี้แจงตอที่ประชุมใหญ เพื่อสรางความมั่นใจแกสมาชิกสหกรณและบุคคลที่เกี่ยวของ3. กรมตรวจบัญชีสหกรณควรพัฒนาโปรแกรม CFSAWS:ss ใหสามารถเชื่อมโยงกับโปรแกรมระบบบัญชีของสหกรณ เพื่อใหสามารถสงสัญญาณเตือนภัยไดทันทีเมื่อขอมูลทางการเงินของสหกรณถูกบันทึก ซึ่งจะทําใหสหกรณสามารถทราบสถานการณไดทันทวงทีshorturl.at/mtwT3 กลยุทธของกรมตรวจบัญชีสหกรณในการกํากับดูแลสหกรณออมทรัพยครูประจําจังหวัดในเขตความรับผิดชอบของสํานักงานตรวจบัญชีสหกรณที่ 4 Article Summary สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณ19
แนวทางการแกปญหาในการใชคอมพิวเตอรชวยตรวจสอบบัญชีโปรแกรมการตรวจสอบบัญชีและโปรแกรมระบบตรวจสอบสหกรณเชิงลึกของผูสอบบัญชีสํานักงานตรวจบัญชีสหกรณขอนแกนผูวิจัย สมฤดี ทองมีศรี นักศึกษาปริญญาโท หลักสูตรบริหารธุรกิจมหาบัณฑิต วิทยาลัยบัณฑิตศึกษาการจัดการ มหาวิทยาลัยขอนแกนทิพยวรรณา งามศักดิ์ รองศาสตราจารย ขาราชการบํานาญ มหาวิทยาลัยขอนแกนจากโครงการประชุมวิชาการทางธุรกิจและนวัตกรรมทางการจัดการระดับชาติและนานาชาติ ป 2558การศึกษาดังกลาวมีวัตถุประสงคเพื่อวิเคราะหปญหาอุปสรรคในการปฏิบัติงานการใชคอมพิวเตอรชวยตรวจสอบบัญชีโปรแกรมการตรวจสอบบัญชี ACL (Audit Command Language) และโปรแกรมระบบตรวจสอบสหกรณเชิงลึก CATs (Cooperative Audit Through system) ของผูสอบบัญชีสํานักงานตรวจสอบบัญชีสหกรณขอนแกน และเพื่อเสนอแนวทางในการแกไขปญหา ในการศึกษาใชเทคนิคการบันทึกเหตุการณสําคัญ (Critical Incidents Technique) ในการสัมภาษณเหตุการณและประสบการณที่พึงพอใจและไมพอใจในการใชโปรแกรมของผูสอบบัญชีสหกรณในความรับผิดชอบตามทะเบียนสหกรณดําเนินธุรกิจของสํานักงานตรวจบัญชีสหกรณขอนแกน มีจํานวน 151 สหกรณ เปนสหกรณที่ใชคอมพิวเตอร จํานวน 79 สหกรณ ไมใชคอมพิวเตอร จํานวน 72 สหกรณ สหกรณสวนใหญที่ใชโปรแกรมที่พัฒนาโดยกรมตรวจบัญชีสหกรณเปนสหกรณประเภทการเกษตรประจําอําเภอตางๆ มีทุนดําเนินงานมากกวา 300 ลานบาท และสหกรณนอกภาคการเกษตร ไดแก สหกรณออมทรัพยที่มีทุนดําเนินงานมากกวา 100 ลานบาท กลุมตัวอยางที่ใชในการศึกษา คือ ผูสอบบัญชีของสํานักงานตรวจบัญชีสหกรณขอนแกนที่ใชโปรแกรมชวยสอบบัญชีคอมพิวเตอร จํานวน 26 คนผลการศึกษา1. ผลการสัมภาษณความพึงพอใจตอการใชโปรแกรม ACL/CATs พบวา ผูสอบบัญชีมีความพอใจ จํานวน 21 ราย มีความไมพอใจ จํานวน 26 ราย2. ความพึงพอใจตอการใชงานโปรแกรม ACL/CATs ไดแก ชวยลดเวลาในการทํางาน6โปรแกรมตรวจสอบเชิงลึก ระบบเงินใหกู ชวยในเรื่องการสุมตัวอยาง4 โปรแกรมตรวจสอบเชิงลึก ระบบแยกประเภท4 โปรแกรมตรวจสอบเชิงลึก ระบบหุนสมาชิก4 โปรแกรมตรวจสอบเชิงลึก ระบบออมทรัพย การตรวจสอบมักไมพบปญหา3ชวยหาความผิดพลาด หาประเด็นที่เปนขอสังเกต ตรวจปญหาไดครอบคลุม3แนวทางการแกปญหาในการใชคอมพิวเตอรชวยตรวจสอบบัญชีโปรแกรมการตรวจสอบบัญชีและโปรแกรมระบบตรวจสอบสหกรณเชิงลึกของผูสอบบัญชีสํานักงานตรวจบัญชีสหกรณขอนแกน Article Summary สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณ20 8.
3. ความไมพึงพอใจตอการใชงานโปรแกรม ACL/CATs ไดแกการเทียบยอดผลลัพธจากโปรแกรม CATs ไมตรงกับรายงานโปรแกรมระบบบัญชีสหกรณ15ผูสอบบัญชีไมเขาใจการอานผลลัพธโปรแกรม CATs เมื่อพบปญหาวิเคราะหหาผลตางไมได12ปญหาผูสอบบัญชีใชคําสั่ง ACL ไมได เมื่อพบปญหาจากการ run โปรแกรม CATS ไมตรง11เจาหนาที่สหกรณบันทึกขอมูลโปรแกรมระบบบัญชีไมถูกตอง4 ตองการปรับปรุงคูมือ เพราะไมมีรายละเอียดวิธีแกไขปญหาที่ผูสอบบัญชีพบ8ตองการปรับปรุง Script โปรแกรม CATs ใหครอบคลุมเงื่อนไขการตรวจ7ผูสอบบัญชีไมสนใจเอาผลลัพธจากโปรแกรม CATs มาใชในการวิเคราะหขอมูล7ผูสอบบัญชีตรวจบัญชีดวยระบบมือกอนการใชโปรแกรม CATs run ที่หลัง6ผูสอบบัญชีไมไดใชโปรแกรม CATs เอง แตมอบหมายใหผูชวยเปนผู run โปรแกรม5พบปญหาการตรวจโปรแกรม CATs ระบบเงินกู ไมเขาใจการสุมตัวอยาง3เครื่องคอมพิวเตอรไมเพียงพอตอการใชงาน24. ปญหาการใชงานโปรแกรม ACL/CATs แยกเปน 2 สวน คือ4.1 ปญหาจากตัวโปรแกรม(1) โปรแกรม ACL ไดแก ปญหาเมื่อ run โปรแกรม CATs แลวพบปญหาวาผลลัพธไมตรงกับรายงานโปรแกรมระบบบัญชี ผูสอบบัญชีไมมีความสามารถในการใชคําสั่งตรวจสอบบัญชีที่มีเงื่อนไขที่ซับซอนได(2) โปรแกรม CATs ไดแก ผลจากการตรวจ CATs ไมตรงกับรายงานโปรแกรมระบบบัญชีของสหกรณ ปญหาเกิดจากขั้นตอนการโอนถายขอมูลเขาสูระบบของสหกรณ สวนใหญเกิดจากการบันทึกโอยการโอนถายขอมูล (Convert data) จากเอกชนอื่น ทําใหฐานขอมูลไมเทากับการบันทึกขอมูลดวยมือ (Key in) ประกอบกับการเขียนคําสั่ง CATs ของผูพัฒนาระบบเขียนภายใตเงื่อนไขการบันทึกดวยมือ จึงทําใหผูสอบบัญชีพบปญหาผลลัพธไมตรงกัน 4.2 ปญหาจากผูใชงาน ไดแก(1) ผูสอบบัญชีไมเขาใจปญหาที่แทจริง ผูสอบบัญชีไมเขาใจสาเหตุของการเกิดปญหาจากตัวโปรแกรม ที่ไมสามารถแกไขปญหาโดยผูปฏิบัติเอง แตตองแกไขที่ขอมูล ปญหาจะตองไดรับการแกไขโดยผูพัฒนาระบบ(2) ผูสอบบัญชีไมเขาใจวัตถุประสงคของการตรวจ CATs จากการสัมภาษณผูสอบพูดถึงปญหาเมนูตรวจสอบซ้ําซอน เกิดจากผูสอบบัญชีไมเขาใจวัตถุประสงคของการตรวจสอบของแตละเมนู(3) ผูสอบบัญชีขาดทักษะการแกไขปญหาขอมูลที่ถูกตอง ทําใหเกิดขยะในฐานขอมูล(4) ผูสอบบัญชีขาดทักษะการใชโปรแกรม CATs และโปรแกรมระบบบัญชีของสหกรณ จากการศึกษาพบวา ผูสอบบัญชีไมเขาใจการแปลผลลัพธจากโปรแกรม CATs และไมสามารถใชคําสั่ง ACL ได เมื่อพบปญหาการตรวจ ไมสามารถแกไขปญหาได(5) เจาหนาที่ของสหกรณขาดทักษะในการใชโปรแกรมระบบบัญชีของสหกรณ ทําใหการบันทึกขอมูลไมถูกตอง สงผลใหผูสอบไมสามารถนําขอมูลมาใชในการตรวจ CATs ไดแนวทางการแกปญหาในการใชคอมพิวเตอรชวยตรวจสอบบัญชีโปรแกรมการตรวจสอบบัญชีและโปรแกรมระบบตรวจสอบสหกรณเชิงลึกของผูสอบบัญชีสํานักงานตรวจบัญชีสหกรณขอนแกน Article Summary สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณ21
แนวทางแกปญหาดานโปรแกรม(1) การแกไขปญหาโปรแกรม CATs เพื่อใหเงื่อนไขของโปรแกรมครอบคลุมกับขอมูลที่ถายโอนจากสหกรณที่ไดมาจากการโอนถายขอมูลจากโปรแกรมเอกชนอื่น เมื่อคําสั่ง Script Standard ถูกแกไขจะทําใหผลลัพธจากการตรวจโปรแกรม CATs ถูกตอง ตรงกันกับโปรแกรมระบบบัญชีของสหกรณ สําหรับโปรแกรม ACL ตองพัฒนาทักษะการใชคําสั่งที่ซับซอน(2) สรางเครื่องมือการตรวจหาขยะในฐานขอมูล และกําจัดออก ทําใหฐานขอมูลถูกตอง ยอมสงผลใหการประมวลผลของโปรแกรม CATs ถูกตอง ทําใหสามารถลดเวลาในการตรวจสอบได และไมพบปญหาเดิมอีกดานผูใชงานจากการอบรมที่ผานมา ผูปฏิบัติงานไดรับการอบรมตามหลักสูตรของหนวยงาน แตยังขาดทักษะ เนื่องดวยหลักสูตรขาดความสมบูรณในการสรางทักษะในการปฏิบัติงาน ปญหาที่แทจริงอยูที่หลักสูตร ดังนั้น จึงมีความจําเปนในการพัฒนาหลักสูตรใหสอดคลองเหมาะสมกับการพัฒนาทักษะการใชเครื่องมือของผูปฏิบัติงาน โดยพิจารณาทั้งดานเนื้อหา และระยะเวลาควบคูกันไปดวยshorturl.at/fhjT1 แนวทางการแกปญหาในการใชคอมพิวเตอรชวยตรวจสอบบัญชีโปรแกรมการตรวจสอบบัญชีและโปรแกรมระบบตรวจสอบสหกรณเชิงลึกของผูสอบบัญชีสํานักงานตรวจบัญชีสหกรณขอนแกน Article Summary สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณ22
ความพึงพอใจของผูสอบบัญชีในการนําโปรแกรม Audit Command Language (ACL) มาใชในการตรวจสอบบัญชีในบริษัทตรวจสอบบัญชีแหงหนึ่ง ผูวิจัย พัชรินทร เลี่ยมดวงแขจากสารนิพนธ ตามหลักสูตรปริญญาบริหารธุรกิจมหาบัณฑิต สาขาวิชาการจัดการ มหาวิทยาลัยศรีนครินทรวิโรฒ 2554 โปรแกรมคอมพิวเตอรที่ชวยผูสอบบัญชีในการสอบทานความถูกตองของขอมูลทางการเงินเขามามีบทบาทอยางมากในปจจุบัน โดยอาจเปนโปรแกรมสําเร็จรูปที่ใชกันทั่วไป เชน Microsoft Word, Microsoft Excel หรือ Microsoft Access เปนตน หรือเปนโปรแกรมที่พัฒนาขึ้นเพื่อใชสําหรับงานตรวจสอบโดยเฉพาะ เชน Audit Command Language (ACL) ซึ่งเปนเครื่องมือที่ไดรับความนิยมใชกันมากในปจจุบัน เนื่องจากทําใหผูสอบบัญชีสามารถปฏิบัติงานสอบบัญชีไดรวดเร็วขึ้น ไดผลการตรวจสอบที่ถูกตองสมบูรณมากยิ่งขึ้น และสามารถใชเปนหลักฐานประกอบการตรวจสอบที่มีความนาเชื่อถือ ผูวิจัยตองการศึกษาความพึงพอใจของผูสอบบัญชีที่มีตอการนําโปรแกรม ACL มาชวยในการตรวจสอบบัญชี เนื่องจากการตรวจสอบบัญชีนอกจากตองการเรื่องความถูกตองแมนยําแลว ความสะดวกสบายและรวดเร็วในการตรวจสอบก็ถือเปนหัวใจสําคัญที่ทําใหผูสอบบัญชีเกิดความรูสึกพอใจและทํางานลดลง ผูวิจัยจึงสนใจศึกษาความพึงพอใจของผูสอบบัญชีในดานตางๆ ดังนี้ ดานประโยชนที่ไดรับของ ACL และประสิทธิภาพของโปรแกรม ACL เพื่อนําผลที่ไดจากการศึกษามาใชเปนแนวทางในการปรับปรุงโปรแกรม ACL ที่มีอยูเดิมและโปรแกรมชวยสอบบัญชีอื่นๆ เพื่อใหผูสอบบัญชีเกิดความพึงพอใจในการปฏิบัติงานและอาจชวยลดอัตราการลาออกของผูสอบบัญชี ซึ่งปจจุบันมีอัตราที่คอนขางสูงประชากรและกลุมตัวอยาง ประชากรที่ใชในการศึกษา คือ ผูตรวจสอบบัญชีในบริษัทตรวจสอบบัญชีแหงหนึ่งที่ใชโปรแกรมชวยตรวจสอบบัญชี ACL จํานวนพนักงานทั้งสิ้น 873 คน กลุมตัวอยาง จากการใชสูตรของ Taro Yamane โดยกําหนดความเชื่อมั่นที่รอยละ 95 ขนาดตัวอยางเทากับ 275 คน ผูวิจัยเพิ่มจํานวนตัวอยางอีก 5 คน เพื่อปองกันความผิดพลาด รวมจํานวนตัวอยางทั้งสิ้น 280 คนกรอบการวิจัย ความพึงพอใจของผูสอบบัญชีในการนําโปรแกรม Audit Command Language (ACL) มาใชในการตรวจสอบบัญชีในบริษัทตรวจสอบบัญชีแหงหนึ่ง Article Summary สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณ 239.
จากการทบทวนวรรณกรรมของผูวิจัย พบวา ความพึงพอใจจะเกิดขึ้นจากการมีความรูความเขาใจที่ถูกตองเหมาะสมจนตองทําใหทราบวาตองปฏิบัติอยางไร และปฏิบัติไดจริง จึงทําใหเกิดความพึงพอใจ แลวสงผลใหเกิดพฤติกรรมตามมาผลการวิจัย 1. ขอมูลดานลักษณะสวนบุคคลเพศ ผูสอบบัญชีเพศหญิงเปนผูตอบแบบสอบถามมากที่สุด ทั้งนี้เปนเพราะวา ผูสอบบัญชีสวนใหญเปนเพศหญิงอายุ ผูสอบบัญชีสวนใหญมีอายุระหวาง 21 30 ป เนื่องจากอาชีพผูสอบบัญชีเปนอาชีพทีมีอัตราการ-เขา ออกงานคอนขางสูง เนื่องจากเปนงานที่หนักและมีความเครียดคอนขางสูง ประกอบกับหากผูสอบบัญชีคนใด-เก็บชั่วโมงฝกหัดในการปฏิบัติงานตรวจสอบบัญชีครบ 3,000 ชั่วโมง ภายในระยะเวลา 3 ป มักจะลาออกไปเปดสํานักงานบัญชีของตนเอง ดังนั้น ผูสอบบัญชีในปจจุบันของบริษัทสวนใหญจึงมีอายุไมมากนักลักษณะดานประชากรศาสตร -เพศ-อายุ-ระดับการศึกษา-ประสบการณทํางาน-ตําแหนงหนาที่ทัศนคติของผูสอบบัญชีที่มีตอการนําโปรแกรม ACL มาชวยในการตรวจสอบบัญชีความรูความเขาใจในการใชโปรแกรม ACL ทักษะการใชงานโปรแกรม ACL ในการตรวจสอบบัญชี คําสั่ง Count, Total, Statistical, Age, Summarize, Gap/Duplicate, Extract/Export ความพึงพอใจของผูสอบบัญชีในการนําโปรแกรม ACL มาใชในการตรวจสอบบัญชีความพึงพอใจของผูสอบบัญชีในการนําโปรแกรม Audit Command Language (ACL) มาใชในการตรวจสอบบัญชีในบริษัทตรวจสอบบัญชีแหงหนึ่ง Article Summary สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณ 24
ระดับการศึกษา ประสบการณทํางาน และตําแหนงหนาที่ พบวา สวนใหญมีระดับการศึกษาในระดับปริญญาตรี มีประสบการณทํางานระหวาง 1 5 ป ตําแหนง -Audit Senior ซึ่งเปนเหตุสืบเนื่องจากการที่บริษัทมีอัตราการเขา ออกงานสูง-2. ผูสอบบัญชีสวนมากมีทัศนคติดานประโยชนที่ไดรับจากโปรแกรม ACLอยูในระดับดี เนื่องจากขอมูลสวนใหญที่ไดรับจากบริษัทลูกคาจะเปนขอมูลดิบที่มีจํานวนมาก ซึ่งกระบวนการสําคัญในการตรวจสอบบัญชีคือ การตรวจสอบที่มาที่ไป (verify data) และผลรวมของขอมูลที่เปนตัวเลขจํานวนมากไหไดภายในระยะเวลาที่สั้นที่สุด เมื่อมีการนําโปรแกรม ACL มาใชตรวจสอบบัญชี ทําใหกระบวนการตรวจสอบใชเวลาสั้นลงและหลีกเลี่ยงความผิดพลาดของผูตรวจสอบเอง (human error) ลงไดมาก ผูสอบบัญชีสวนใหญจึงมีทัศนคติอยูในระดับดีตอโปรแกรม ACL 3. ผูสอบบัญชีสวนใหญมีทัศนคติดานประสิทธิภาพของโปรแกรม ACLในระดับดี เนื่องจากสามารถประมวลผลขอมูลจํานวนมากในรูปแบบตางๆ ไดอยางแมนยําครบถวน และผลลัพธที่ไดจะมีความถูกตองเสมอ4. ผูสอบบัญชีสวนใหญมีความรูและความเขาใจการใชงานโปรแกรม ACLในระดับความรูเบื้องตนดีมากเนื่องจากผูสอบบัญชีแตละคนจะไดเรียนรูการใชงานและประสิทธิภาพของโปรแกรมเบื้องตนจากรุนพี่ในบริษัท ซึ่งจะเปนการแนะนําใหรูจักประสิทธิภาพและ function การใชงานตางๆ เพียงคราวๆ เทานั้น อยางไรก็ตาม ในสวนของความรูดานเทคนิคและการประยุกตใช ยังคงขึ้นอยูกับตัวผูสอบบัญชีแตละคนที่สามารถเรียนรูและฝกปฏิบัติไดตางกัน5. ดานทักษะการใชงานโปรแกรม ACLผูสอบบัญชีสวนใหญเคยผานการใชงานโปรแกรม ACL ใน function ตางๆ มาแลว อยางไรก็ตาม ก็ยังมีปญหาในการกําหนดเงื่อนไขในการประมวลผลขอมูลหากเปนรูปแบบรายงานไม หรือไมมี script ของเดิมอยู6. ผูสอบบัญชีสวนใหญมีระดับความพึงพอใจตอการใชงานโปรแกรม ACL ในระดับพึงพอใจเทานั้น เนื่องจากแมวาผูสอบบัญชีสวนใหญจะมีความรูความเขาใจในเบื้องตนเกี่ยวกับการใชงานโปรแกรม ACL และเคยผานการมาใชงาน function ตางๆ มาแลว แตในดานของความรูทางเทคนิคที่สําคัญและความเขาใจใน logical ในการเขียนและออกแบบ script ยังมีนอย ทําใหผูสอบบัญชีสวนใหญยังประสบปญหาในการใชงานโปรแกรม ACL 7. ผูสอบบัญชีมีทัศนคติดานประโยชนที่ไดรับ และทัศนคติดานประสิทธิภาพของโปรแกรม ACL มีความสัมพันธกับความพึงพอใจตอการใชงานโปรแกรม ACL เนื่องจากชวยลดระยะเวลา ลดงาน และชวยประมวลผลไดงายและรวดเร็ว ทําใหผูสอบบัญชีเกิดทัศนคติที่ดีในเชิงบวกกับประโยชนและประสิทธิภาพของโปรแกรม เมื่อเกิดทัศนคติที่ดีเพิ่มขึ้น ความพึงพอใจตอการนําโปรแกรม ACL มาใชตรวจสอบบัญชีก็เพิ่มขึ้นไปดวย8. ทักษะการใชงานโปรแกรม ACL มีความสัมพันธกับความพึงพอใจตอการใชงาน ยิ่งผูสอบบัญชีมีทักษะในการทักษะการใชงาน function ตางๆ ไดมากขึ้น สามารถเขียน script ไดก็จะประมวลผลและวิเคราะหขอมูลไดมากขึ้น ชวยใหกระดาษทําการมีความนาเชื่อถือมากขึ้น สงผลใหเกิดความพึงพอใจเพิ่มมากขึ้นดวย9. ปญหาในการนําโปรแกรม ACL มาใชชวยในกาตรวจสอบบัญชี สามารถแบงปญหาไดเปน 2 ดาน คือ ปญหาดานการไมสามารถเขียนคําสั่งตรวจสอบ (script) ที่มีเงื่อนไขซับซอนได ปญหาที่สองคือ ปญหาความยุงยากในการนําเขาขอมูล (import file) ซึ่งกอนนําเขาผูสอบบัญชีจะตองจัดรูปแบบ file ใหเหมือนกันทุก file กอนจึงจะสามารถนําเขาได ซึ่งตองใชเวลาคอนขางนานความพึงพอใจของผูสอบบัญชีในการนําโปรแกรม Audit Command Language (ACL) มาใชในการตรวจสอบบัญชีในบริษัทตรวจสอบบัญชีแหงหนึ่ง Article Summary สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณ 25
ขอเสนอแนะ 1. ควรมีการใสใจพฤติกรรมและรูปแบบการใชงานโปรแกรม ACL และโปรกรมชวยสอบบัญชีอื่นๆ ของผูสอบบัญชีที่มีอายุและตําแหนงหนาที่แตกตางกัน เพื่อใหการพิจารณาติดตั้งโปรแกรมเหมาะสมกับการใชงานของผูสอบบัญชีแตละคน เชน ผูสอบบัญชีที่มีตําแหนงระดับ Audit Junior จนถึง Audit Senior ควรติดตั้งโปรแกรมชวยสอบบัญชีในระดับปฏิบัติการมกกวา สวนผูสอบบัญชีตั้งแต Manager ขึ้นไป มักใชโปรแกรมชวยสอบบัญชีในระดับ overall เพื่อดูภาพรวมและตรวจสอบความถูกตองของกระดาษทําการ 2. ควรมีการจัดทําคูมือการใชงานโปรแกรม ACL ที่แสดงขั้นตอนการใชงานอยางละเอียดใหกับผูสอบบัญชีที่เพิ่งเริ่มปฏิบัติงาน วิธีการแกไขปญหาเบื้องตน พรอมทั้งตัวอยางการใชงานกรณีตางๆ เพื่อเปนการพัฒนาความรูความเขาใจใหแกผูสอบบัญชี หรือจัดประชุมเชิงปฏิบัติการเพื่อระดมสมองแลกเปลี่ยนประสบการณและปญหาที่พบจากการใชโปรแกรม ACL 3. ควรจัดใหมีการฝกอบรมการใชโปรแกรม ACL อยางจริงจังแกผูสอบบัญชีทุกคน กลุมที่มีทักษะการใชงาน function พื้นฐานดีอยูแลว ควรจัดฝกอบรมการใชงานในขั้นสูงที่มีความซับซอนมากขึ้น4. ควรจัด workshop ทดลองการใชโปรแกรม ACL เพื่อใหเกิดความชํานาญและไดลองปฏิบัติงานในสถานการณจริงอยางจิรงจังแกผูสอบบัญชีทุกคน 5. ผูบริหารควรจัดใหมีพนักงานฝายสารสนเทศ คอยใหคําแนะนําและชวยเหลือในกรณีเกิดขอผิดพลาดจากการใชงานโปรแกรม ACL 6. ผูบริหารควรใหความสําคัญและมุงเนนการเพิ่มศักยภาพในการตรวจสอบบัญชี โดยการสรรหาและพัฒนาโปรแกรมชวยตรวจสอบบัญชี ทั้งโปรแกรม ACL ที่มีอยูเดิม และโปรแกรมชวยตรวจสอบบัญชีอื่นๆ ใหมีความทันสมัยและทันตอการเปลี่ยนแปลงของระบบฐานขอมูลของลูกคาที่มีการเปลี่ยนแปลงอยูตลอดเวลา 7. ผูสอบบัญชีแตละคนควรทําความเขาใจและหมั่นฝกฝนการใชงานโปรแกรม ACL หรือโปรแกรมชวยสอบบัญชีอื่น เพื่อใหเกิดความชํานาญและคุนเคยกับ function ตางๆ8. หนวยงานควรมีระบบการติดตามการปฏิบัติงานของผูสอบบัญชีที่ใชโปรแกรม ACL ไมวาจะในรูปรายงานการประมวลผลและกระดาษทําการ มีการเปรียบเทียบระยะเวลาการตรวจสอบบัญชีประจําปกับปกอน และมีการจูงใจโดยใหรางวัลสําหรับผูสอบบัญชีที่ใชโปรแกรม ACL ไดอยางมีประสิทธิภาพและประสิทธิผล เพื่อสรางแรงกระตุนแกผูสอบบัญชีที่มีการใชเทคโนโลยีในการตรวจสอบบัญชีshorturl.at/nvDH6 ความพึงพอใจของผูสอบบัญชีในการนําโปรแกรม Audit Command Language (ACL) มาใชในการตรวจสอบบัญชีในบริษัทตรวจสอบบัญชีแหงหนึ่ง Article Summary สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณ 26
การวิเคราะห CAMELS และการวิเคราะหองคประกอบจากขอมูลการเงิน ของสหกรณการเกษตรในจังหวัดลําปาง ผูวิจัยจิตติพงศ พุทธรักษา นักศึกษาปริญญาโท สาขาบริหารธุรกิจ คณะบริหารธุรกิจ มหาวิทยาลัยเชียงใหมผศ. ชัยวุฒิ ตั้งสมชัย ภาควิชาการเงินและการธนาคาร คณะบริหารธุรกิจ มหาวิทยาลัยเชียงใหมผศ. มาลีมาส สิทธิสมบัติ ภาควิชาการบัญชี คณะบริหารธุรกิจ มหาวิทยาลัยเชียงใหมจากวารสารวิทยาการจัดการสมัยใหม ปที่ 11 ฉบับที่ 1 เดือนมกราคม มิถุนายน 2561-การวิเคราะห CAMELS เปนเครื่องมือทางการเงินในรูปของอัตราสวนที่มีมุมมองครอบคลุมดนการบริหารการเงินและการบริหารงานแบบเบ็ดเสร็จ เปนเครื่องมือที่สามารถนํามาใชในการสรางระบบเตือนภัยลวงหนาทางการเงินอีกรูปแบบหนึ่งที่นิยมใชในการบงชี้ความมั่นคงทางการเงินของสถาบันการเงินประเภทธนาคารและสหกรณ ซึ่งอัตราสวนทางการเงินจากการวิเคราะห CAMELS ประกอบดวยอัตราสวนทางการเงิน 27 อัตราสวน อยางไรก็ตาม การพิจารณาโครงสรางทางการเงินนิยมใชอัตราสวนทางการเงินที่ไดจากตัวเลขทางบัญชีเปนอัตราสวนในการวิเคราะห ปญหาที่พบคือ อัตราสวนทางการเงินมีสหสัมพันธกันสูง ทําใหยากตอการตีความและนําไปประยุกตใช แนวทางหนึ่งในการแกปญหาคือ การลดอัตราสวนทางการเงินลง โดยสรางตัวแปรใหมที่สื่อความหมายถึงอัตราสวนเดิม เรียกตัวแปรใหมนี้วา องคประกอบ (Factor) โดยองคประกอบเหลานี้สรางขึ้นจากความผันแปรของอัตราสวนเดิมหลายๆ ตัวที่มีความสัมพันธกันสูงมารวมกันเปนองคประกอบเดียวกัน โดยใชเทคนิคทางสถิติคือ การวิเคราะหองคประกอบเชิงสํารวจ (Exploratory Factor Analysis) การวิเคราะห CAMELS ไดรับการออกแบบใหเปนเครื่องมือวัดประสิทธิภาพการดําเนินงาน เดิมใชในการประเมินธุรกิจเกี่ยวกับการเงินการธนาคาร ตอมาไดพัฒนาเปนเครื่องมือทางการเงินเพื่อสรางสัญญาณเตือนภัยลวงหนา (Early Warning System) การวิเคราะห CAMELS ไดรับการยอมรับวาเปนเครื่องมือวัดความมั่นคงทางการเงินขององคกรธุรกิจและสามารถนํามาประยุกตใชในการศึกษากับสหกรณการเกษตรการศึกษาครั้งนี้มุงวิเคราะหองคประกอบของอัตราสวนทางการเงินของสหกรณการเกษตรในจังหวัดลําปาง จํานวน 34 แหง โดยใชขอมูลทุติยภูมิจากกรมตรวจบัญชีสหกรณมาวิเคราะหอัตราสวนทางการเงิน 5 มิติตามกรอบการวิเคราะห CAMELS แลวประยุกตใชการวิเคราะหองคประกอบเชิงสํารวจในการคนหาองคประกอบทางการเงินที่มีผลตอการดําเนินธุรกิจของสหกรณการเกษตรจังหวัดลําปาง เพื่อใชเปนสารสนเทศสนับสนุนการบริหารจัดการสหกรณการเกษตรกรอบแนวคิดการวิจัย CAMELS Analysis 24 อัตราสวนทางการเงินตามกรอบแนวคิด ของสหกรณการเกษตรในจังหวัดลําปางองคประกอบอัตราสวนทางการเงินของสหกรณการเกษตรในจังหวัดลําปางการวิเคราะห CAMELS และการวิเคราะหองคประกอบจากขอมูลการเงินของสหกรณการเกษตรในจังหวัดลําปาง Article Summary สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณ 2710.
24 อัตราสวนทางการเงินตามกรอบการวิเคราะห CAMELSมิติที่ 1ดานความเขมแข็งหรือความเพียงพอของเงินทุนตอความเสี่ยงอัตราสวนหนี้สินตอทุนทุนสํารองตอสินทรัพยอัตราการเติบโตทุนของสหกรณอัตราการเติบโตของหนี้อัตราผลตอบแทนตอสวนของทุนมิติที่ 2ดานคุณภาพของสินทรัพยอัตราการคางชําระอัตราหมุนของสินทรัพยอัตราผลตอบแทนตอสินทรัพยอัตราการเติบโตของสินทรัพยมิติที่ 3ดานความสามารถในการบริหารจัดการอัตราการเติบโตของธุรกิจมิติที่ 4ดานความสามารถในการทํากําไรกําไรตอสมาชิกเงินออมตอสมาชิกหนี้สินตอสมาชิกอัตราคาใชจายดําเนินงานตอกําไรอัตราคาใชจายดําเนินงานอัตราการเติบโตของทุนสํารองอัตราการเติบโตของทุนสะสมอื่นอัตราการเติบโตของกําไรอัตรากําไรสุทธิอัตรากําไรขั้นตนของธุรกิจมิติที่ 5ดานสภาพคลองทางการเงินอัตราสวนทุนหมุนเวียนอัตราสวนทุนหมุนเวียนเร็วอัตราการหมุนของสินคาระยะเวลาในการขายโดยเฉลี่ยเมื่อใชเทคนิคการวิเคราะหองคประกอบเชิงสํารวจ สกัดองคประกอบดวยวิธี Principal Component Analysis และหมุนแกนแบบ Orthogonal ดวยวิธี Varimax ไดอัตราสวนทางการเงินที่เหมาะสม 11 อัตราสวน สกัดองคประกอบได 3 องคประกอบ ดังนี้องคประกอบที่ 1 อัตราการเติบโตของสินทรัพย หนี้สิน และสวนของทุน องคประกอบที่ 2 อัตรากําไรและอัตราการเจริญเติบโตขององคประกอบยอยของทุนองคประกอบที่ 3 สมาชิกการวิเคราะห CAMELS และการวิเคราะหองคประกอบจากขอมูลการเงินของสหกรณการเกษตรในจังหวัดลําปาง Article Summary สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณ 28
องคประกอบ อัตราสวนทางการเงิน น้ําหนัก 1. อัตราการเติบโตของสินทรัพย หนี้สิน อัตราการเติบโตทุนของสหกรณและสวนของทุนอัตราการเติบโตของสินทรัพยอัตราผลตอบแทนตอสวนของทุนอัตราการเติบโตของหนี้0.9700.9690.9600.9402. อัตรากําไรและอัตราการเจริญเติบโตขององคประกอบยอยของทุนอัตรากําไรสุทธิอัตรากําไรขั้นตนของธุรกิจอัตราการเติบโตของทุนสํารองอัตราการเติบโตของทุนสะสมอื่น0.9230.8570.6950.6753. สมาชิกเงินออมตอสมาชิกหนี้สินตอสมาชิกอัตราการคางชําระ0.9020.8700.596องคประกอบที่ 1 ประกอบดวยอัตราสวนทางการเงิน 4 อัตราสวน หากสหกรณการเกษตรในจังหวัดลําปางใดมีคะแนนองคประกอบที่ 1 เปนบวก แสดงวามีการเปลี่ยนแปลงของสินทรัพย หนี้สิน และทุนที่เพิ่มขึ้นจากปกอน และสหกรณมีประสิทธิภาพในการใชเงินทุนเพื่อหากําไรไดสูงองคประกอบที่ 2 ประกอบดวยอัตราสวนทางการเงิน 4 อัตราสวน หากสหกรณการเกษตรใดในจังหวัดลําปางมีคะแนนองคประกอบที่ 2 เปนบวก แสดงวามีประสิทธิภาพในการดําเนินงานเพื่อสรางกําไรและมีการเปลี่ยนแปลงที่เพิ่มขึ้นของทุนสํารอง จะเปนเกราะปองกันทางการเงินที่รองรับการขาดทุนไดโดยไมมีผลกระทบกับทุนองคประกอบที่ 3 ประกอบดวยอัตราสวนทางการเงิน 3 อัตราสวน หากสหกรณการเกษตรในจังหวัดลําปางใดมีคะแนนองคประกอบที่ 3 เปนบวก แสดงวาสหกรณมีความเกี่ยวของกันอยางมากในการทําธุรกรรมกับสมาชิกขอเสนอแนะจากการวิจัย 1. ผูบริหารและคณะกรรมการบริหารงานสหกรณ ควรนําผลการวิเคราะหองคประกอบอัตราสวนทางการเงิน และคะแนนองคประกอบอัตราสวนทางการเงิน มาใชประกอบการวางนโยบายเพื่อบริหารจัดการสหกรณการเกษตรใหมีประสิทธิภาพ โดยเฉพาะสหกรณการเกษตรกลุมที่มีคะแนนเปนลบ ควรมีการวางแผนกลยุทธระยะสั้นเพื่อปรับปรุงจุดออนอยางเหมาะสมโดยเร็ว เชน หากสหกรณใดมีคะแนนองคประกอบที่ 1 เปนลบ แสดงวามีการเปลี่ยนแปลงของสินทรัพย หนี้สินและทุนที่ลดลงจากปกอน และสหกรณมีประสิทธิภาพในการใชเงินทุนเพื่อทํากําไรไดต่ํา ดังนี้ดานอัตราการเติบโตของทุนสหกรณโดยอาจดําเนินการปรับปรุงผลการดําเนินงานใหมีกําไรในการทําธุรกิจ เชน ปรับปรุงสินคาและบริการใหมีคุณภาพมาตรฐานตอบสนองความตองการของสมาชิกและตลาด มีกลไกควบคุมตนทุนและคาใชจาย โดยอาศัยระบบบัญชีควบคุมที่ถูกตอง รวดเร็ว จัดทําแผนธุรกิจสินเชื่อและรับฝากเงินที่ไดรับการดูแลแนะนําจาก ธ.ก.ส. หรือเพิ่มการระดมทุนจากสมาชิก ซึ่งจะสงผลใหอัตราการเติบโตของทุนสหกรณเพิ่มขึ้นไดการวิเคราะห CAMELS และการวิเคราะหองคประกอบจากขอมูลการเงินของสหกรณการเกษตรในจังหวัดลําปาง Article Summary สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณ 29
ดานอัตราการเติบโตของสินทรัพยสหกรณอาจเพิ่มการระดมทุนจากสมาชิก หรือปรับปรุงผลการดําเนินงานของสหกรณ ใหมีกําไรในการทําธุรกิจ ถาอัตราการเติบโตของสินทรัพยเพิ่มขึ้นจากการกอหนี้ สหกรณตองใชสินทรัพยอยางมีประสิทธิภาพเพื่อกอใหเกิดรายไดคุมกับคาใชจายดอกเบี้ยจากการกูยืมดานอัตราผลตอบแทนตอสวนของทุนสหกรณควรปรับปรุงผลการดําเนินธุรกิจของสหกรณใหมีกําไร มีกลไกควบคุมตนทุนและคาใชจาย จัดทําแผนธุรกิจสินเชื่อและรับฝากเงิน เพื่อใหอัตราผลตอบแทนตอสวนของทุนเพิ่มขึ้นดานอัตราการเติบโตของหนี้สหกรณควรจัดหาเงินดวยโครงสรางหนี้ที่เหมาะสม ไมมากหรือไมนอยจนเกินไป ชวยใหธุรกิจสามารถเติบโตไดอยางยั่งยืน เชน หากมีความจําเปนตองกูยืมเงินมาลงทุน สหกรณควรมีแผนการดําเนินธุรกิจที่ชัดเจน สามารถสงคืนเงินกูไดอยางตอเนื่อง2. ผูถือหุนหรือผูสนใจสมัครเปนสมาชิกสหกรณ สามารถใชสารสนเทศจากการวิจัยมาพิจารณาประกอบการตัดสินใจ โดยหากมีคะแนนองคประกอบที่ 1 เปนบวก แสดงวาสหกรณมีประสิทธิภาพในการใชเงินทุนเพื่อหากําไรไดสูง หากคะแนนองคประกอบที่ 2 เปนบวก แสดงวาสหกรณมีประสิทธิภาพในการดําเนินงานเพื่อสรางกําไรและมีการเปลี่ยนแปลงที่เพิ่มขึ้นของทุนสํารองสหกรณ หากมีคะแนนองคประกอบที่ 3 เปนบวก แสดงวาสหกรณมีความเกี่ยวของกันอยางมากในการทําธุรกรรมกับสมาชิก3. หนวยงานระดับนโยบายรัฐสามารถใชสารสนเทศดังกลาวประกอบการวางแผนขับเคลื่อน สงเสริมศักยภาพสหกรณใหมีความเขมแข็งตอไป โดยถอดบทเรียนสหกรณการเกษตรในจังหวัดลําปางที่มีคะแนนองคประกอบสูง หรือมีคะแนนองคประกอบเปนบวกทั้งสามองคประกอบ shorturl.at/brIMO การวิเคราะห CAMELS และการวิเคราะหองคประกอบจากขอมูลการเงินของสหกรณการเกษตรในจังหวัดลําปาง Article Summary สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณ 30
โครงการยกระดับมาตรฐานการตรวจสอบสหกรณโดยกลไกผูตรวจสอบกิจการผูวิจัย นางผาณิต บูรณโภคา และคณะ กรมตรวจบัญชีสหกรณจากรายงานฉบับสมบูรณ สนับสนุนโดยสํานักงานกองทุนสนับสนุนการวิจัย พ.ศ. 2556ประชากรและกลุมตัวอยางประชากรในการวิจัย คือ สหกรณทุกประเภทใน 4 ภูมิภาคของประเทศไทย ที่ดําเนินงานในป 2554 จํานวน 6,444 สหกรณกลุมตัวอยาง1)การวิจัยเชิงปริมาณโดยการสํารวจ สหกรณกลุมตัวอยาง จํานวน 381 สหกรณ จากผูตรวจสอบกิจการ ฝายบริหาร และฝายจัดการสหกรณ รวมจํานวน 1,143 คน2)การวิจัยเชิงคุณภาพโดยการสัมภาษณเจาะลึก ไดแก ผูมีสวนเกี่ยวของกับการตรวจสอบกิจการสหกรณ จํานวน 105 คน 3) กลุมผูเชี่ยวชาญหรือมีความรูความเขใจการตรวจสอบกิจการสหกรณ จํานวน 20 คนปญหาการวิจัย1. ปจจัยที่สงผลตอขีดความสามารถของผูตรวจสอบกิจการ2. แนวทางในการกําหนดวิธีการดําเนินการตรวจสอบกิจการ3. ขีดความสามารถของผูตรวจสอบกิจการที่มีคุณภาพ สามารถใหคําแนะนําแกคณะกรรมการไดอยางถูกตอง ซึ่งเปนประโยชนตอการควบคุมภายในที่ดี4. แนวทางการยกระดับคุณภาพผูตรวจสอบกิจการสหกรณที่สามารถวางแนวทางการสรางสรรคการใหบริการรูปแบบใหมในการตรวจสอบการดําเนินงานของสหกรณผลการวิจัย1. แนวทางปฏิบัติที่ดีแกผูตรวจสอบกิจการสหกรณแยกเปน องคประกอบ 3 ดานหลัก 7 ดานยอย 35 ขอยอย และ 60 ตัวบงชี้วัตถุประสงคการวิจัย1. เพื่อสํารวจวิธีการที่เปนแนวทางปฏิบัติที่ดีแกผูตรวจสอบกิจการสหกรณ2. เพื่อศึกษาปจจัยที่สงผลตอขีดความสามารถของผูตรวจสอบกิจการ3. เพื่อสรางมาตรฐานการตรวจสอบสหกรณโดยกลไกผูตรวจสอบกิจการ4. เพื่อเสนอแนวทางการยกระดับคุณภาพผูตรวจสอบกิจการสหกรณในฐานะกลไกการควบคุมภายในที่ดีโครงการยกระดับมาตรฐานการตรวจสอบสหกรณโดยกลไกผูตรวจสอบกิจการ Article Summary สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณ31 11.
ดานหลักดานยอยขอยอย (ขอ)ตัวบงชี้ (ขอ)1. ดานความรูในการปฏิบัติงาน 1. องคความรูของผูตรวจสอบกิจการของผูตรวจสอบกิจการ2. การปฏิบัติงานของผูตรวจสอบกิจการ3. การเขาถึงเนื้องานของผูตรวจสอบกิจการ4. การรายงานของผูตรวจสอบกิจการ5 6 35 19 745 2. ดานขีดความสามารถของผูตรวจสอบกิจการ5. ขีดความสามารถของผูตรวจสอบกิจการ5 5 3. ดานสหกรณผูรับการตรวจสอบกิจการ6. สภาพแวดลอมของสหกรณที่เอื้อตอการตรวจสอบกิจการ7. ความรวมมือของสหกรณในการตรวจสอบกิจการ6 5 15 5 2 . ปจจัยที่สงผลตอขีดความสามารถของผูตรวจสอบกิจการสหกรณจากการวิจัย พบวา ปจจัยดานการรายงานของผูตรวจสอบกิจการ และปจจัยดานการปฏิบัติงานของผูตรวจสอบกิจการ สงผลตอขีดความสามารถของผูตรวจสอบกิจการ นอกจากนี้ ผูตรวจสอบกิจการเห็นวา ปจจัยดานสภาพแวดลอมของสหกรณที่เอื้อตอการตรวจสอบกิจการก็สงผลตอขีดความสามารถของผูตรวจสอบกิจการ และฝายบริหารและฝายจัดการสหกรณเห็นวา ปจจัยดานความรวมมือของสหกรณในการตรวจสอบกิจการสงผลตอขีดความสามารถของผูตรวจสอบกิจการ3. มาตรฐานการตรวจสอบสหกรณโดยกลไกของผูตรวจสอบกิจการสหกรณประกอบดวย 7 เสาหลัก ในมาตรฐาน 3 ดาน มาตรฐานเสาหลัก (Pillar)1. มาตรฐานดานความรูในการปฏิบัติงานของผูตรวจสอบกิจการเสาหลักที่ 1 หลักองคความรูของผูตรวจสอบกิจการ : เสาหลักที่ 2 หลักการปฏิบัติงานของผูตรวจสอบกิจการ : เสาหลักที่ 3 หลักการเขาถึงเนื้องานของผูตรวจสอบกิจการ : เสาหลักที่ 4 หลักการรายงานของผูตรวจสอบกิจการ : 2. มาตรฐานดานขีดความสามารถของผูตรวจสอบกิจการเสาหลักที่ 5 หลักขีดความสามารถของผูตรวจสอบกิจการ : 3. มาตรฐานดานสหกรณผูรับการตรวจสอบกิจการเสาหลักที่ 6 : หลักสภาพแวดลอมของสหกรณที่เอื้อตอการตรวจสอบกิจการเสาหลักที่ 7 หลักความรวมมือของสหกรณในการตรวจสอบ : กิจการโครงการยกระดับมาตรฐานการตรวจสอบสหกรณโดยกลไกผูตรวจสอบกิจการ Article Summary สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณ32
4. แนวทางยกระดับคุณภาพผูตรวจสอบกิจการสหกรณ ประกอบดวย 6 แนวทาง ดังนี้(1) เพิ่มเติมองคความรูของผูตรวจสอบกิจการ ดานการบัญชีสหกรณ ดานการเงินสหกรณ ดานการบริหารงานสหกรณ ดานกฎระเบียบของสหกรณ และดานเทคนิคที่เกี่ยวของกับการปฏิบัติงานสหกรณ(2) เติมเต็มความสามารถในการปฏิบัติงานของผูตรวจสอบกิจการสหกรณ ดานการควบคุมภายใน ดานการประเมินความเสี่ยง ดานการวางแนวกําหนดขอบเขตการตรวจสอบกิจการ ดานกลยุทธ ดานการสรุปรายงานผลและติดตามแกไข(3) เสริมทักษะการเขาถึงเนื้องานของผูตรวจสอบกิจการสหกรณใหสามารถใหคําแนะนําการทํางานแกผูที่เกี่ยวของไดอยางถูกตอง ใหความชวยเหลือสอนแนะวิธีลงบัญชี วิธีวิเคราะหดวยเครื่องมือทางการเงิน(4) สรางความสามารถในการรายงานการตรวจสอบกิจการเปนลายลักษณอักษรใหกระชับ สมเหตุสมผลตามหลักวิชาการ ครบถวนตามขอบเขตของการตรวจสอบกิจการ ชัดเจนไมออมคอม ไมทําใหเขาใจผิด สรางสรรคและเปนประโยชนอันจะนําไปสูการพัฒนางานสหกรณ(5) เตรียมปจจัยแวดลอมของสหกรณใหมีความพรอมและความเหมาะสมในดานบุคลากร คูมือ/ผังการ/เอกสารกํากับงาน เทคโนโลยีเครื่องมือตางๆ การบริหารงาน ขอมูล และการเงินงบประมาณ เพื่อเอื้อตอการปฏิบัติงานของผูตรวจสอบกิจการ(6) เตรียมความรวมมือของสหกรณดานกรอบการตรวจสอบกิจการ ดานขอมูลที่ครบถวนเปนจริง ดานการอํานวยความสะดวกในการตรวจสอบ ดานการรับฟงใหความสําคัญในการปรับแกตามขอเสนอที่เปนประโยชน และดานทักษะการทํางานเปนทีมที่มีการสื่อสารที่มีประสิทธิภาพขอเสนอแนะ1. พัฒนาคุณภาพผูตรวจสอบกิจการใหไดมาตรฐาน โดยจัดใหมีการอบรมผูที่จะทําหนาที่ผูตรวจสอบกิจการอยางตอเนื่อง และกําหนดมาตรฐานขั้นต่ําในการอบรมที่มีเงื่อนเวลาใหเหมาะสมกับประเภท ขนาด และโครงสรางธุรกิจของสหกรณ พัฒนาหลักสูตรและตํารา พัฒนาผูสอน พัฒนาการเรียนรู และพัฒนากลุมผูเรียนรู นอกจากองคความรูดานเนื้อหาและเทคนิคแลว ควรพิจารณาถึงทัศนคติและกระบวนทัศนที่มีตอการตรวจสอบกิจการ2. กําหนดมาตรฐานการตรวจสอบสหกรณโดยกลไกผูตรวจสอบกิจการโดยหนวยงานที่เกี่ยวของ3. ควรมีการศึกษาวิจัยเพื่อกําหนดคุณสมบัติของผูตรวจสอบกิจการ4. ควรมีการศึกษาวิจัยเพื่อกําหนดแนวทางการคัดสรรผูตรวจสอบกิจการที่เหมาะสมกับสหกรณshorturl.at/dtxzO โครงการยกระดับมาตรฐานการตรวจสอบสหกรณโดยกลไกผูตรวจสอบกิจการ Article Summary สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณ33
การพัฒนาเกณฑการประเมินการจัดการคุณภาพสหกรณเครดิตยูเนี่ยนผูวิจัย บัณฑิตพงษ ศรีอํานวย มหาวิทยาลัยราชภัฏเพชรบุรีพูลพงศ สุขสวาง วิทยาลัยวิทยาการวิจัยและวิทยาการปญญา มหาวิทยาลัยบูรพาเสรี ชัดแชม วิทยาลัยวิทยาการวิจัยและวิทยาการปญญา มหาวิทยาลัยบูรพาจากวารสารวิทยาการวิจัยและวิทยาการปญญา ปที่ ฉบับที่ 2 กรกฎาคม ธันวาคม 256216 -วิธีดําเนินการวิจัยระยะที่ 1 พัฒนาเกณฑการประเมินการจัดการคุณภาพสหกรณเครดิตยูเนี่ยน โดยศึกษาแนวคิดทฤษฎีและงานวิจัยที่เกี่ยวของเพื่อสังเคราะหประเด็นแนวโนมการประเมินการจัดการคุณภาพสหกรณเครดิตยูเนี่ยน จากนั้นรวบรวมขอมูลและขอคิดเห็นจากผูเชี่ยวชาญหรือผูทรงคุณวุฒิ นําขอมูลที่ไดมาวิเคราะหจัดลําดับความสําคัญและน้ําหนักขององคประกอบระยะที่ 2 พัฒนาโปรแกรมการประเมินการจัดการคุณภาพสหกรณเครดิตยูเนี่ยนแบบออนไลนในรูปแบบ Web Application ระยะที่ 3 เปรียบเทียบผลการประเมินการจัดการคุณภาพระหวางสหกรณเครดิตยูเนี่ยน ขนาดใหญกับผลการประเมินสหกรณเครดิตยูเนี่ยนขนาดกลางและเล็กผลการวิจัย1. การพัฒนาเกณฑประเมินการจัดการคุณภาพสหกรณเครดิตยูเนี่ยน ประกอบดวย 6 ดาน 25 ตัวบงชี้ และ 102 เกณฑการพิจารณา ดังนี้ดานตัวบงชี้จํานวนเกณฑการพิจารณาดานที่ 1 การเงิน1. มีการบริหารสภาพคลอง2. มีสัญญาณแสดงการเจริญเติบโตของสหกรณ3. มีการทํากําไร4. มีคุณภาพของการบริหารสินทรัพย5. มีความเขมแข็งของเงินทุน33333วัตถุประสงคการวิจัย1. พัฒนาเกณฑการประเมินการจัดการคุณภาพของสหกรณเครดิตยูเนี่ยน2. พัฒนาโปรแกรมประเมินการจัดการคุณภาพของสหกรณเครดิตยูเนี่ยนแบบออนไลน3. เปรียบเทียบผลการประเมินการจัดการคุณภาพระหวางสหกรณเครดิตยูเนี่ยนขนาดใหญกับสหกรณเครดิตยูเนี่ยนขนาดกลางและขนาดเล็กการพัฒนาเกณฑการประเมินการจัดการคุณภาพสหกรณเครดิตยูเนี่ยน Article Summary สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณ34 12.
2. การพัฒนาโปรแกรมการประเมินการจัดการคุณภาพสหกรณเครดิตยูเนี่ยนแบบออนไลนในรูปแบบ Web Application เพื่อเปนโปรแกรมชวยคํานวณใหกับผูใชงานเกิดความสะดวกผลการประเมินความเหมาะสมของโปรแกรมคอมพิวเตอรโดยผูเชี่ยวชาญ ปรากฏวา โปรแกรมมีความเหมาะสมครอบคลุมทั้ง 6 ดาน สามารถใชเปนแนวทางใหสหกรณเครดิตยูเนี่ยนนําไปประเมินการจัดการคุณภาพของสหกรณไดดวยตนเอง (Self-assessment) 3. ผลการเปรียบเทียบการจัดการคุณภาพสหกรณเครดิตยูเนี่ยนขนาดใหญกับสหกรณเครดิตยูเนี่ยนขนาดกลางและเล็ก พบวา สหกรณเครดิตยูเนี่ยนขนาดใหญกับสหกรณเครดิตยูเนี่ยนขนาดกลางและขนาดเล็ก มีระดับคะแนนการจัดการคุณภาพแตกตางกันอยางมีนัยสําคัญทางสถิติ ดานตัวบงชี้จํานวนเกณฑการพิจารณาดานที่ 2 การจัดการความเสี่ยง6. มีการกําหนดการบริหารแผนจัดการความเสี่ยง7. มีการประเมินความเสี่ยง8. มีการจัดทําแผนบริหารความเสี่ยง9. มีรายงานผลการจัดการความเสี่ยง4 4 4 4 ดานที่ 3 การเรียนรูและพัฒนา10. มีการจัดการระบบเทคโนโลยีสารสนเทศของสหกรณ11. มีแผนการพัฒนาบุคคลของสหกรณ12. มีคณะกรรมการประเมินการดําเนินการของสหกรณ54 4 ดานที่ 4 การมีสวนรวมของสมาชิก13. มีการจัดอบรมใหความรูเกี่ยวกับสหกรณแกสมาชิก14. มีการจัดอบรมอาชีพใหกับสมาชิก15. มีการทําธุรกิจที่หลากหลาย ตอบสนองความตองการของสมาชิก4 4 4 ดานที่ 5 การนําองคกร16. มีระเบียบขอบังคับของสหกรณ17. มีการจัดทําแผนกลยุทธของสหกรณ18. มีการจัดประชุมใหญสามัญประจําป19. มีการจัดการองคกรโดยยึดหลักธรรมาภิบาล20. มีการนําองคกรโดยผูบริหารสูงสุดของสหกรณ54 554 ดานที่ 6 การจัดการ21. มีระบบจัดการดานสวัสดิการบุคลากรและสมาชิกสหกรณ22. มีระบบจัดการขอมูลดานสมาชิกสหกรณ23. มีระบบการตรวจสอบการดําเนินกิจการสหกรณ24. มีแผนการบริหารเพื่อนําไปสูการปฏิบัติ25. มีระบบบริการดานการฝากเงินสินเชื่อของสหกรณ4 54 55shorturl.at/himK6 การพัฒนาเกณฑการประเมินการจัดการคุณภาพสหกรณเครดิตยูเนี่ยน Article Summary สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณ35
เปรียบเทียบตัวชี้วัดหลักเกณฑการประเมินผลการดําเนินงานของสหกรณออมทรัพยในประเทศไทยผูวิจัย รภัสสรณ คงธนจารุอนันต นักศึกษาปริญญาเอก สาขาเศรษฐศาสตรประยุกต คณะเศรษฐศาสตร มหาวิทยาลัยแมโจดร.อารีย เชื้อเมืองพาน รองศาสตราจารย ประจําสาขาเศรษฐศาสตรคณะเศรษฐศาสตร มหาวิทยาลัยแมโจจากวารสารศิลปศาสตร มหาวิทยาลัยแมโจ ปที่ 4 ฉบับที่ 2 ประจําเดือน กรกฎาคม ธันวาคม 2559-ขอบเขตการศึกษากลุมตัวอยาง สหกรณออมทรัพย จํานวน 313 แหงตัวชี้วัดหลักเกณฑการประเมินผลการดําเนินงานของสหกรณออมทรัพย เปนการสํารวจตัวชี้วัดจาก 3 หนวยงานหลัก คือ กรมสงเสริมสหกรณ กรมตรวจบัญชีสหกรณ และชุมนุมสหกรณออมทรัพยแหงประเทศไทย ประกอบดวย (1) หลักเกณฑการวัดพื้นฐานความเปนสหกรณ (2) หลักเกณฑการจัดมาตรฐานสหกรณ (3) หลักเกณฑการคัดเลือกสหกรณดีเดน (4) เกณฑการสรางธรรมาภิบาลในสหกรณ (5) เกณฑคุณภาพการบริหารจัดการสหกรณ (6) การพัฒนาศักยภาพสหกรณแบบเบ็ดเสร็จตามแนวปรัชญาเศรษฐกิจพอเพียง (7) หลักเกณฑการจัดชั้นคุณภาพการควบคุมภายในของสหกรณ และ (8) เกณฑอัตราสวนมาตรฐานทางการเงิน โดยนํามาวิเคราะหหาความสอดคลอง สรุปไดจํานวนทั้งสิ้น 15 ดาน ดังนี้(1) ดานปรัชญาของการเปนสหกรณ(2) ดานการบริหารธุรกิจรับฝากเงินของสมาชิกสหกรณ(3) ดานธุรกิจการใหกูแกสมาชิก(4) ดานการบริหารการเงินของสหกรณ(5) ดานการประยุกตใชปรัชญาของเศรษฐกิจพอเพียงกับการสหกรณ(6) ดานการกําหนดนโยบายการดําเนินงานสหกรณดานการตรวจสอบและควบคุมภายในสหกรณ(7) ดานการพัฒนาคุณภาพชีวิต(8) ดานการจัดสวัสดิการ(9) ดานการตรวจสอบและควบคุมภายในสหกรณ(10) ดานการเงินและการบัญชีสหกรณ(11) ดานการบริหารจัดการสหกรณ(12) ดานการมีสวนรวมของสมาชิก(13) ดานการสื่อสารพัฒนาเครือขายธุรกิจสหกรณวัตถุประสงคการวิจัยสํารวจตัวชี้วัดหลักเกณฑการประเมินผลการดําเนินงานของสหกรณออมทรัพยวิเคราะหความสอดคลองระหวางหลักเกณฑการประเมินผลการดําเนินงานที่มีอยูกับผลการปฏิบัติงานจริงของสหกรณออมทรัพยเปรียบเทียบตัวชี้วัดหลักเกณฑการประเมินผลการดําเนินงานของสหกรณออมทรัพยในประเทศไทย Article Summary สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณ36 13.
(14) ดานการสรางความนาเชื่อถือ การใหบริการที่ดีแกสมาชิกและเครือขายของสหกรณ(15) ดานการสรางแรงจูงใจแกบุคลากรและสมาชิกสหกรณออมทรัพยตารางแสดงตัวชี้วัดหลักเกณฑการประเมินผลการดําเนินงานของสหกรณออมทรัพยตัวชี้วัดกรมสงเสริมสหกรณกรมตรวจบัญชีสหกรณชุมนุมสหกรณออมทรัพยแหงประเทศไทยมีไมมีมีไมมีมีไมมี1) ดานการปฏิบัติตามปรัชญาสหกรณ/ x x (2) ดานการบริหารธุรกิจรับฝากเงินของสมาชิกสหกรณ/ / / (3) ดานธุรกิจการใหกูแกสมาชิก/ / / (4) ดานการบริหารการเงินของสหกรณ/ / / (5) ดานการประยุกตใชปรัชญาของเศรษฐกิจพอเพียงกับการสหกรณ/ x x (6) ดานการกําหนดนโยบายการดําเนินงานสหกรณดานการตรวจสอบและควบคุมภายในสหกรณ/ x / (7) ดานการพัฒนาคุณภาพชีวิต/ x / (8) ดานการจัดสวัสดิการ/ x / (9) ดานการตรวจสอบและควบคุมภายในสหกรณ/ / / (10) ดานการเงินและการบัญชีสหกรณ/ / / (11) ดานการบริหารจัดการสหกรณ/ / / (12) ดานการมีสวนรวมของสมาชิก/ / / (13) ดานการสื่อสารพัฒนาเครือขายธุรกิจสหกรณx x / (14) ดานการสรางความนาเชื่อถือ การใหบริการที่ดีแกสมาชิกและเครือขายของสหกรณx x / 15) ดานการสรางแรงจูงใจแกบุคลากรและสมาชิกสหกรณออมทรัพยx x / สรุปผลการวิจัย1. ตัวชี้วัดหลักเกณฑการประเมินผลการดําเนินงานของสหกรณออมทรัพยในแตละหนวยงานไมครอบคลุมการดําเนินงานของสหกรณ เชน กรมสงเสริมสหกรณเนนดานพื้นฐานความเปนสหกรณ ขณะที่กรมตรวจบัญชีสหกรณเนนเกณฑการประเมินดานความมั่นคงทางการเงินและผลตอบแทนของธุรกิจสหกรณ สวนชุมนุมสหกรณออมทรัพยแหงประเทศไทย จํากัด เนนการนําองคการ การกําหนดกลยุทธ นโยบาย การวางแผนการดําเนินงาน และการบริหารจัดการในสหกรณ จะเห็นไดวา แตละหนวยงานใหความสําคัญกับผลการดําเนินงานเปรียบเทียบตัวชี้วัดหลักเกณฑการประเมินผลการดําเนินงานของสหกรณออมทรัพยในประเทศไทย Article Summary สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณ37
ของสหกรณในทิศทางที่แตกตางกัน จึงควรที่จะตองมีตัวชี้วัดที่เปนมาตรฐานเดียวกันเพื่อใหสหกรณออมทรัพยมีผลการดําเนินงานที่มีประสิทธิภาพ2. จากการวิเคราะหหาความสอดคลองของตัวชี้วัด ซึ่งครอบคลุมทั้งเชิงปริมาณและคุณภาพ พบวา ตัวชี้วัดที่สอดคลองกับผลการปฏิบัติงานจริงของสหกรณออมทรัพย ระดับมาก มี 8 ดาน คือ ดานปรัชญาความเปนสหกรณ ดานการประยุกตใชปรัชญาของเศรษฐกิจพอเพียงกับการสหกรณ ดานการกําหนดนโยบายการดําเนินงานสหกรณ ดานการจัดสวัสดิการ ดานการเงินและการบัญชีสหกรณ ดานการมีสวนรวมของสมาชิก ดานการสรางความนาเชื่อถือ การใหบริการที่ดีแกสมาชิกและเครือขายของสหกรณ และดานการสรางแรงจูงใจแกบุคลากรและสมาชิกสหกรณออมทรัพย สะทอนใหเห็นวา บุคลากรของสหกรณออมทรัพยมีความรูความเขาใจในหลักเกณฑการดําเนินงานคอนขางเปนไปในทิศทางเดียวกัน และมีระดับความสอดคลองกับตัวชี้วัดอยูในเกณฑที่สูงตัวชี้วัดที่มีความสอดคลองกับผลการปฏิบัติงานจริงของสหกรณออมทรัพย ระดับปานกลาง มี 2 ดาน คือ ดานการพัฒนาคุณภาพชีวิต และดานการสื่อสารพัฒนาเครือขายธุรกิจสหกรณ สะทอนใหเห็นวา บุคลากรสวนใหญยังไมคอยมีความรูความเขาใจเทาใด สงผลใหมีระดับความสอดคลองกับตัวชี้วัดทั้ง 2 ดานในระดับกลางอภิปรายผลการกําหนดตัวชี้วัดหลักเกณฑการดําเนินงานในแตละองคกรควรมีความสอดคลองกับผลการดําเนินงานเพื่อใหการปฏิบัติงานในองคกรเกิดประสิทธิภาพสูงสุด โดยการกําหนดตัวชี้วัดจะตองกําหนดจากการมีสวนรวมของบุคลากร ตัวแทนจากองคกรตางๆ ทุกภาคสวน แลวใหมีการยึดตัวชี้วัดนั้นๆ เปนเกณฑเดียวกัน เพื่อลดความสับสนและซ้ําซอนในการดําเนินงาน ซึ่งจะสงผลตอการประเมินประสิทธิภาพการปฏิบัติงานของบุคลากรในองคกร การศึกษาครั้งนี้จึงเปนการศึกษาและเสนอตัวชี้วัดหลักเกณฑการดําเนินงานของสหกรณออมทรัพยในประเทศไทยที่มีความครอบคลุมในทุกๆ ดาน ที่ไดจากการสํารวจตัวชี้วัดในทุกๆ ภาคสวนที่เกี่ยวของกับสหกรณ ทั้งภาครัฐและเอกชน เพื่อใชเปนหลักเกณฑมาตรฐานเดียวกันที่สามารถชี้วัดความสําเร็จของสหกรณออมทรัพยในประเทศไทยตอไปshorturl.at/wEJM3 เปรียบเทียบตัวชี้วัดหลักเกณฑการประเมินผลการดําเนินงานของสหกรณออมทรัพยในประเทศไทย Article Summary สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณ38
ปจจัยเสี่ยงของการทุจริตและผลกระทบตอการวางแผนการสอบบัญชีของผูสอบบัญชีผูวิจัย วชิรพล อินสุวรรณ มหาวิทยาลัยเชียงใหมจากการคนควาอิสระ หลักสูตรปริญญาบัญชีมหาบัณฑิต มหาวิทยาลัยเชียงใหม 2551การศึกษานี้เปนการศึกษาปจจัยเสี่ยงของการทุจริตและผลกระทบตอการวางแผนการสอบบัญชีของผูสอบบัญชีที่ไดรับความเห็นชอบจากสํานักงานคณะกรรมการกํากับหลักทรัพยและตลาดหลักทรัพยประชากรในการศึกษาคือ ผูสอบบัญชีที่ไดรับความเห็นชอบจาก ก.ล.ต. จํานวน 97 ราย ไดรับแบบสอบถามกลับคืนมา 51 ราย คิดเปนรอยละ 52.58 ระยะเวลาที่เก็บรวบรวมขอมูล ระหวางวันที่ 1 กุมภาพันธ 2551 ถึง 30 เมษายน 2551ผลการศึกษา1. ขอมูลทั่วไปผูตอบแบบสอบถามสวนใหญเปนเพศชาย (รอยละ 51) อายุระหวาง 31 35 ป (รอยละ 49) ระดับ-การศึกษาปริญญาตรี (รอยละ 54.9) ประสบการณสอบบัญชี 6 10 ป (รอยละ 54.9) เปนผูสอบบัญชีของสํานัก-งานสอบบัญชีกลุม Big 4 (รอยละ 68.6) และสวนใหญตรวจสอบธุรกิจประเภทบริการ (รอยละ 60.8)2. ปจจัยเสี่ยงของการทุจริต (Fraud Risk Factors)(1) ปจจัยเสี่ยงที่มีผลตอการประเมินความเสี่ยงในขั้นตอนการวางแผนการสอบบัญชี คือ ปจจัยดานความนาเชื่อถือและความสามารถของฝายบริหาร รองลงมาคือ ปจจัยดานความกดดันที่ผิดปกติภายในกิจการ และปจจัยที่เกี่ยวของกับรายการผิดปกติ(2) ผูตอบแบบสอบถามสวนใหญ ไมเคยตรวจพบการทุจริต จํานวน 28 ราย (รอยละ 54.9) และเคยตรวจพบการทุจริต จํานวน 23 ราย (รอยละ 45.1) ในจํานวนนี้ รูปแบบการทุจริตที่พบมากที่สุด คือ ทุจริตเงินสด รองลงมาคือ การทุจริตสินคาคงเหลือ และการทุจริตคาใชจาย (3) แหลงความรูเกี่ยวกับธุรกิจที่ทําใหผูสอบบัญชีทราบเกี่ยวกับโอกาสในการเกิดปจจัยเสี่ยงของการทุจริตคือ ประสบการณในการตรวจสอบ รองลงมาคือ ปรึกษาหารือกับบุคลากรของกิจการ และตรวจเยี่ยมสถานประกอบการ(4) ปจจัยเสี่ยงของการทุจริตที่มีผลตอการวางแผนการสอบบัญชี ไดแก(4.1) ปจจัยดานความนาเชื่อถือและความสามารถของฝายบริหาร ไดแก ฝายบริหารถูกครอบงําโดยบุคคลคนเดียวหรือกลุมคนเพียงไมกี่คน รองลงมาคือ มีขอบกพรองดานการควบคุมภายในที่สําคัญอยูเสมอโดยไมมีการสั่งการใหแกไข(4.2) ปจจัยดานความกดดันที่ผิดปกติภายในกิจการ ไดแก การทํากําไรเพื่อสนับสนุนราคาตลาดของหุน เนื่องจากจะเสนอขายใหกับสาธารณชนหรือการครอบงํากิจการ รองลงมาคือ ความกดดันทางการเงินตอผูบริหารระดับสูง(4.3) ปจจัยที่เกี่ยวของกับรายการผิดปกติ ไดแก มีอัตราการรับคืนสินคาเพิ่มโดยไมมีเหตุผลที่ชัดเจน และมีรายจายหรือยอดซื้อที่สูงผิดปกติโดยไมมีเหตุผลที่ชัดเจน รองลงมาคือ มียอดลูกหนี้คางชําระสูงและนานเกินปกติโดยไมมีการติดตามที่ชัดเจนปจจัยเสี่ยงของการทุจริตและผลกระทบตอการวางแผนการสอบบัญชีของผูสอบบัญชี Article Summary สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณ39 14.
(4.) ปจจัยดานปญหาการไดมาซึ่งหลักฐานการตรวจสอบที่เพียงพอและเหมาะสม ไดแก ไมมีเอกสารประกอบรายการในรายการที่ควรจะมี รองลงมาคือ มีรายการคางนานซึ่งไมสามารถอธิบายไดในงบกระทบยอด โดยเฉพาะรายการเงินสดหรือสินทรัพยที่มีสภาพคลอง(5) ปจจัยดานขอบงชี้อาจมีการไมปฏิบัติตามกฎหมายและขอบังคับ ไดแก การซื้อในราคาที่สูงหรือต่ํากวาราคาตลาดอยางมีสาระสําคัญ รองลงมาคือ การจายชําระคาสินคาหรือบริการไปยังประเทศซึ่งไมไดเปนแหลงที่กอใหเกิดสินคาหรือบริการนั้น(6) ปจจัยดานอื่นๆ ไดแก มีการจายผิดปกติในรูปเงินสด การซื้อของในรูปแบบของแคชเชียรเช็คแบบไมระบุผูรับหรือการโอนไปยงบัญชีธนาคารที่ระบุเลขที่บัญชีไว รองลงมาคือ ระบบบัญชีที่ไมมีรองรอยสําหรับการตรวจสอบหรือไมมีหลักฐานเพียงพอ 3. ผลกระทบของปจจัยเสี่ยงของการทุจริตตอการวางแผนการสอบบัญชี(1) ผูสอบบัญชีทุกคนเห็นวาแผนการสอบบัญชีสามารถเปลี่ยนแปลงได เมื่อพบปจจัยเสี่ยงที่มีสาระสําคัญ โดยสวนใหญเห็นวาเมื่อมีการปรับเปลี่ยนหรือขยายขอบเขตการตรวจสอบจะทําใหผูสอบบัญชียืนยันหรือขจัดขอสงสัยเกี่ยวกับการทุจริตได (2) เมื่อผูสอบบัญชีพบปจจัยเสี่ยงของการทุจริตที่มีสาระสําคัญ ผูสอบบัญชีจะเปลี่ยนแปลงการวางแผนการสอบบัญชี ไดแก เปลี่ยนแปลงรูปแบบการตรวจสอบ รองลงมาคือ เปลี่ยนแปลงทีมตรวจสอบ และเพิ่มคาธรรมเนียมสอบบัญชีโดยการเปลี่ยนแปลงรูปแบบการตรวจสอบ ไดแก ตรวจสอบเนื้อหาสาระ (Substantive Test) เพิ่มขึ้นรองลงมาคือ เนนการทดสอบการควบคุม (Test of Control) มากขึ้น ลดระดับความมีสาระสําคัญที่ตั้งไว(Materiality Level) และเพิ่มตัวอยางที่ใชตรวจสอบมากขึ้นการเปลี่ยนแปลงทีมตรวจสอบ ไดแก เพิ่มพนักงานที่มีประสบการณดานการตรวจทุจริต รองลงมาคือ เปลี่ยน/เพิ่มพนักงานที่มีบุคลิกแตกตางจากเดิม ขอคนพบ1. ปจจัยที่ใชประเมินความเสี่ยงในขั้นตอนการวางแผนการสอบบัญชีสําคัญเปนลําดับแรก คือ ปจจัยดานความนาเชื่อถือและความสามารถของฝายบริหาร โดยปจจัยยอยคือ ฝายบริหารถูกครอบงําโดยบุคคลคนเดียวหรือกลุมคนเพียงไมกี่คน2. ผูมีหนาที่ในการสอบทานการวางแผนการสอบบัญชีเมื่อมีปจจัยเสี่ยงของการทุจริต คือ หุนสวนของสํานักงานสอบบัญชี นอกจากนี้ ผูสอบบัญชียังมีการปรึกษากับผูบริหารของกิจการเพื่อปรับเปลี่ยนแผนการตรวจสอบเพื่อสืบหาปจจัยเสี่ยงของการทุจริต3. รูปแบบการทุจริตที่ตรวจพบมากที่สุดคือ ทุจริตเงินสด4. ผูสอบบัญชีทราบถึงโอกาสที่จะเกิดปจจัยเสี่ยงของการทุจริตจากประสบการณการตรวจสอบบัญชีของผูสอบบัญชี5. ผูสอบบัญชีที่เคยตรวจพบการทุจริต จะมีการเปลี่ยนแปลงรูปแบบการตรวจสอบในสวนของการตรวจสอบเนื้อหาสาระเพิ่มขึ้น และปตอไปเมื่อผูสอบบัญชีรับงานสอบบัญชี จะเนนการเพิ่มตัวอยางที่ใชตรวจสอบมากขึ้น และมีการตรวจสอบเนื้อหาสาระเพิ่มขึ้นปจจัยเสี่ยงของการทุจริตและผลกระทบตอการวางแผนการสอบบัญชีของผูสอบบัญชี Article Summary สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณ40
6. ในการเปลี่ยนแปลงรูปแบบการวางแผนการตรวจสอบ ผูสอบบัญชีของสํานักงานสอบบัญชีในกลุม Big 4 สวนใหญมีการตรวจสอบเนื้อหาสาระเพิ่มขึ้น สวนผูสอบบัญชีของสํานักงานสอบบัญชีอื่น สวนใหญจะเนนการทดสอบการควบคุมมากขึ้น7. การปรึกษากับผูบริหารเมื่อพบปจจัยเสี่ยงของการทุจริต ผูสอบบัญชีตองพิจารณาตามสถานการณวาผูบริหารอาจมีสวนรวมในการทุจริตหรือไม เพราะอาจทําใหเกิดความไมปลอดภัย หรือผูบริหารอาจรูตัวshorturl.at/fPRSY ปจจัยเสี่ยงของการทุจริตและผลกระทบตอการวางแผนการสอบบัญชีของผูสอบบัญชี Article Summary สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณ41
ความเสี่ยงของระบบสหกรณออมทรัพยกับแนวทางการปฏิรูปการกํากับดูแลผูวิจัย ศิริวรรณ อัศววงศเสถียร กันตภณ ศรีชาติ รัฐศาสตร หนูดํา ธนาคารแหงประเทศไทยจาก FAQ: Focused and Quick ฉบับที่ 114 วันที่ 9 พฤษภาคม 2560สหกรณเปนองคกรทางเศรษฐกิจที่อยูคูสังคมไทยมากวา 100 ป ทําหนาที่เปนตัวกลางทางการเงินระหวางสมาชิกที่มีเงินเหลือและสมาชิกที่ตองการใชเงิน แตในชวงหลัง การดําเนินธุรกรรมของสหกรณออมทรัพยมีการพัฒนาในหลายดาน ทั้งการใหสินเชื่อที่ขยายเกือบเทาตัวจนกลายมาเปนผูเลนสําคัญในการใหสินเชื่อแกภาคครัวเรือน นอกจากนี้ สหกรณออมทรัพยมีการลงทุนในตราสารหนี้และตราสารทุนเพิ่มขึ้น ตลอดจนอาศัยการกูยืมจากสหกรณอื่น สถาบันการเงินของรัฐ และธนาคารพาณิชยมากขึ้นจนมีการเชื่อมโยงกับระบบการเงินมากขึ้นความสําคัญของสหกรณและบทบาทที่เพิ่มมากขึ้นสหกรณออมทรัพยมีขนาดใหญขึ้นและมีการขยายสินทรัพยอยางรวดเร็วในภาพรวมป 2558 มีสหกรณทั้งสิ้น 8,074 แหง เปนสหกรณภาคการเกษตรรอยละ 56 และสหกรณนอกภาคเกษตรรอยละ 44 แตหากพิจารณามูลคาสินทรัพยพบวา สินทรัพยรอยละ 87 ของสหกรณทั้งระบบเปนของสหกรณออมทรัพย ซึ่งมีมูลคาอยูที่ 2,059,457 ลานบาท การขยายตัวของสินทรัพยจะอยูในรูปเงินใหสินเชื่อ ในชวง 5 ป (2553 2558) เงินใหสินเชื่อของสหกรณออมทรัพยขนาดใหญ 169 แหงเพิ่มจาก 0.9 ลานลานบาท ณ สิ้นป -2553 มาอยูที่ 1.7 ลานลานบาท ณ กันยายน 2559 ซึ่งเพิ่มมากขึ้นเกือบสองเทาการเพิ่มขึ้นของเงินกูจากธนาคารพาณิชยก็สอดคลองกับการขยายตัวของสินทรัพยทีเพิ่มขึ้นจาก 1.3 ลานลานบาท ณ สิ้นป 2553 มาอยูที่ระดับ 2.4 ลานลานบาท ในเดือนกันยายน 2559ทําใหเกิดขอสงสัยวาสหกรณออมทรัพยนําเงินทุนไปใชในแหลงใดบาง เมื่อพิจารณาถึงประเภทของสินทรัพยทําใหเห็นพัฒนาการที่เปลี่ยนแปลงไปจากเดิมที่สินทรัพยสวนใหญจะเปนเงินปลอยกู ไปอยูในรูปของเงินลงทุนที่เพิ่มขึ้นอยางมาก ซึ่งเรงตัวขึ้นตั้งแตป 2557 เปนตนมา สะทอนถึงการแสวงหาผลตอบแทนของสหกรณออมทรัพยที่ลงทุนในสินทรัพยที่มีความเสี่ยงมากขึ้น สอดคลองกับผลการศึกษาของจุฑาทิพย ภัทราวาท (2554) ซึ่งเห็นวาเงินใหกูแกสมาชิกมีทิศทางลดลงอยางตอเนื่อง อันผิดวัตถุประสงคตามอุดมการณและปรัชญาของสหกรณที่เนนชวยเหลือสมาชิกลักษณะการดําเนินงานมีความใกลเคียงกับธนาคารพาณิชย สหกรณทําหนาที่เปนตัวกลางทางการเงินแบบหนึ่งที่มีหนาที่จับคู (match) ความตองการระหวางสมาชิกที่มีเงินเหลือ กับ สมาชิกที่ตองการเงินทุน สหกรณจะแสวงหาผลกําไรจากสวนตางระหวางดอกเบี้ยเงินรับฝากและดอกเบี้ยเงินใหกู ซึงลักษณะการดําเนินงานดังกลาวเทียงเคียงไดกับธุรกิจการเงิน สําหรับการติดตามความเสี่ยงเชิงระบบ (systemic risk) ที่อาจเกิดขึ้นโดยผูเลนทางการเงินรายใดรายหนึ่ง สวนใหญจะพิจารณาถึงความสําคัญเชิงระบบของผูเลนทางการเงิน ใน 3 มิติหลัก ไดแก ขนาด ความเชื่อมโยง และความสามารถในการทดแทน ซึ่งเมื่อพิจารณาทั้ง 3 มิติ จะพบวา สหกรณออมทรัพยมีความเกี่ยวพันกับคนในปริมาณมาก มีความเชื่อมโยงกับผูเลนอื่นๆ ในระบบการเงิน และถือเปนสถาบันทางการเงินที่ชวยเติมเต็มการเขาถึงทางการเงินใหประชาชนมากขึ้น โดยเฉพาะกลุมผูมีรายไดนอยที่อาจมีขอจํากัดในการเขาถึงบริการของธนาคารพาณิชยความเสี่ยงของระบบสหกรณออมทรัพยกับแนวทางการปฏิรูปการกํากับดูแล Article Summary สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณ42 15.
สหกรณออมทรัพยเปนผูใหกูแกภาคครัวเรือน รอยละ 15.3 เปนอันดับ 3 รองจากธนาคารพาณิชยและสถาบันการเงินเฉพาะกิจ มีมูลคาเทากับ 1.7 ลานลานบาท ณ ไตรมาส 2 ป 2559 สะทอนใหเห็นความสําคัญของสหกรณออมทรัพยในการเปนแหลงเงินกูยืมที่สําคัญของภาคครัวเรือนภาพรวมการประเมินความเสี่ยงสหกรณออมทรัพยกรอบการวิเคราะหความเสี่ยงของสหกรณออมทรัพย แบงสหกรณออกเปน 2 ประเภทคือ (1) สหกรณที่มีเงินทุนเหลือ (Surplus) หมายถึง สหกรณที่มีแหลงเงินจากสมาชิก เกินกวา ความตองการของสมาชิกดวยกันเอง (2) สหกรณที่ยังขาดเงินทุน (Deficit) หมายถึง สหกรณที่มีแหลงเงินจากสมาชิกไมเพียงพอกับความตองการของสมาชิก จึงตองไปกูยืมเงินจากแหลงภายนอกถึง 1 ใน 3 โดยรอยละ 64 เปนเงินกูระยะสั้น ซึ่งอาจกอใหเกิดความเสี่ยงของอายุสินทรัพยและหนี้สินที่ไมสมดุลกันสาเหตุของปญหา1. ปญหาเชิงโครงสรางระบบสหกรณสามารถรับฝากเงินไดเฉพาะจากสมาชิก ตางจากสถาบันการเงินทั่วไปที่รับฝากเงินไดจากประชาชน และสวนใหญมีผูถือหุนรายใหญจํานวนหนึ่งทําหนาที่ดูแลและติดตามการดําเนินงานของผูบริหารและปกปองผลประโยชนของสถาบันการเงิน ในขณะที่ผูถือหุนของสหกรณรับรูวาหุนสหกรณเปนเสมือนเงินฝากประเภทหนึ่งและราคาหุนมีมูลคาคงที่ ทําใหผูถือหุนไมไดติดตามการดําเนินงานของคณะกรรมการสหกรณมากนัก2. ปญหาดานการจัดการเชิงสถาบันปจจุบันยังไมมีหนวยงานที่ทําหนาที่กํากับดูแลสหกรณออมทรัพยโดยตรงกรมสงเสริมสหกรณทําหนาที่สงเสริมและพัฒนาสหกรณ กรมตรวจบัญชีสหกรณทําหนาที่ตรวจสอบบัญชี อีกทั้งกฎหมายมีลักษณะที่เนนการสงเสริมและพัฒนามากกวาการกํากับดูแล ทําใหการออกเกณฑกํากับดูแลและการบังคับใชในลักษณะการลงโทษทําไดคอนขางยากและไมยืดหยุน ประกอบกับการกําหนดโทษไมเขมงวด ยิ่งทําใหสหกรณไมเกรงกลัว นอกจากนี้ เกณฑกํากับดูแลในปจจุบันยังไมครอบคลุมทุกความเสี่ยงและยังผอนปรนกวาหลักเกณฑของสถาบันการเงินอื่นคอนขางมาก ความหละหลวมของการกํากับดูแลอาจสงผลกระทบตอเสถียรภาพและความมั่นคงของสหกรณในระยะยาวได3. ปญหาดานโครงสรางพื้นฐาน ระบบสหกรณยังขาดระบบการติดตามตรวจสอบ ระบบการรายงานขอมูลในหลายมิติ และขาดบุคลากรที่มีความรูความเชี่ยวชาญในธุรกิจการเงิน ทําใหการติดตามการดําเนินงานของสหกรณเปนไปไดยาก และมีขอมูลไมครบถวนในการวิเคราะหพัฒนาการและความเสี่ยงของระบบสหกรณ รวมทั้งปจจุบันยังไมมีระบบการบริหารสภาพคลองรองรับทั้งในภาวะปกติและภาวะวิกฤต4. ปญหาดานความรูและวินัยทางการเงิน สมาชิกสหกรณจํานวนมากยังขาดความรูความเขาใจทางการเงิน ไมไดใหความสนใจตอการบริหารงานของคณะกรรมการ ไมเห็นความสําคัญของการจัดทําบัญชีและการวางแผนทางการเงิน สงผลใหขาดวินัยทางการเงินและกอหนี้เพื่อใชจายเกินควร แมแตคณะกรรมการดําเนินการของสหกรณสวนใหญก็ขาดความรูทางการเงินเชนกัน ทําใหการตัดสินใจเพื่อกําหนดแนวทางการดําเนินงานไมไดพิจารณาขอมูลและวิเคราะหฐานะของสหกรณอยางเหมาะสม ขณะที่ผูกํากับดูแลและผูตรวจสอบกิจการเองก็ขาดความรูดานการกํากับดูแลและการตรวจสอบ รวมถึงการติดตามและแจงเตือนภัยใหแกสหกรณความเสี่ยงของระบบสหกรณออมทรัพยกับแนวทางการปฏิรูปการกํากับดูแล Article Summary สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณ43
แนวทางการกํากับดูแลสหกรณและเกณฑการกํากับในเบื้องตน1. การใหอํานาจทางกฎหมายแกองคกรที่ดูแลสหกรณและตรวจสอบสหกรณโดยควรใหอํานาจในการกํากับดูแลครอบคลุมทั้งดานการออกเกณฑกํากับดูแล การติดตาม และการตรวจสอบ ตลอดจนการสั่งการใหมีการแกไขปญหาและบทกําหนดโทษ เพื่อใหการกํากับดูแลเปนไปอยางมีประสิทธิภาพและสรางความเชื่อมั่นใหกับธุรกิจทุกภาคสวน2. การออกเกณฑกํากับดูแลดานธรรมาภิบาลและดานความมั่นคงเพิ่มเติมดวยสหกรณออมทรัพยมีจํานวนมากและมีขนาดที่แตกตางกันกันมาก จึงควรใหการกํากับดูแลโดยแบงตามลําดับชัน (Tiered Regulation) ตามขนาดสินทรัพย เพื่อใหเหมาะสมตามปริมาณและความซับซอนของธุรกรรม และไมเปนภาระกับสหกรณขนาดเล็กจนเกินไป นอกจากนี้ การปรับเกณฑควรคํานึงทั้งดานรูปแบบการออกเกณฑ เนื้อหา ระดับความเขมของหลักเกณฑ และระยะเวลาการบังคับใช โดยแบงไดเปน 4 ดานคือ (รายละเอียดของหลักเกณฑ อยูในภาคผนวก 1 ของเอกสารฉบับเต็ม)(1) ดานธรรมาภิบาล เกณฑที่ควรพิจารณา เชน วาระการดํารงตําแหนงของคณะกรรมการ เพดานการจายเงินปนผลและคาเบี้ยประชุมกรรมการ โครงสรางและองคประกอบคณะกรรมการ การเปดเผยขอมูลของสหกรณ การจัดทําบัญชีใหเปนไปตามมาตรฐานบัญชีไทย(2) ความเสี่ยงดานเครดิต เกณฑที่ควรพิจารณา เชน การปฏิบัตินอกพันธกิจของสหกรณ การปลอยกูหรือเอื้อประโยชนใหกับพวกพองกรรมการ วงเงินและเพดานการใหกูแกสหกรณอื่น การจัดชั้นและกันสํารองหนี้ การ rollover หนี้ ทบทวนเงื่อนไขการพิจารณาใหเงินกู เพิ่มเติมแนวนโยบายการทําธุรกรรมดานสินเชื่อ เพิ่มเติมหลักเกณฑการจํากัดปริมาณหนี้สินตอทุน(3) ความเสี่ยงดานสภาพคลอง เชน หลักเกณฑการดํารงสินทรัพยสภาพคลอง เพดานดอกเบี้ยเงินรับฝาก(4) ความเสี่ยงดานปฏิบัติการ เชน ความเสี่ยงที่เกิดจากความไมเพียงพอหรือความบกพรองของกระบวนการควบคุมภายใน บุคลากรและระบบงาน รวมถึงเหตุการณภายนอก3. การเรงปฏิรูปโครงสรางพื้นฐาน ทั้งดานระบบการติดตาม การรายงานขอมูล ระบบบัญชี และบุคลากรโดยวางระบบขอมูลสารสนเทศเพื่อชวยในการวางแผน วิเคราะห และติดตามฐานะการดําเนินงาน ความเสี่ยงที่สําคัญ และการปฏิบัติตามกฎเกณฑ ในลักษณะ site monitoring รวมถึงควรปรับระบบบัญชีของสหกรณออมทรัพยไทยoff-ใหเปนไปตามมาตรฐานการบัญชีไทย และเพิ่มพูนความรูความชํานาญดานการเงินใหแกบุคลากรที่เกี่ยวของ4. จัดตั้งศูนยกลางการบริหารสภาพคลองของระบบสหกรณใหมีลักษณะ closed loopเพื่อไมใหกระทบตอเสถียรภาพระบบการเงินโดยรวม โดยจากการวิเคราะหพบวา ระบบสหกรณออมทรัพยมีสภาพคลองเพียงพอที่จะปลอยกูกันเอง หากสหกรณออมทรัพยตางชวยเหลือซึ่งกันและกันshorturl.at/zFV01 ความเสี่ยงของระบบสหกรณออมทรัพยกับแนวทางการปฏิรูปการกํากับดูแล Article Summary สรุปผลงานทางวิชาการที่เกี่ยวของกับกรมตรวจบัญชีสหกรณ44
Search