Налоговые споры. Ознакомительный номер

e.nalspori.ru Практический журнал о налоговой безопасности и снижении рисков18 Восемь важных поправок. Изучаем и используем24 Как с поставщика взыскать налоговые доначисления40 Как не оказаться в тюрьме по налоговому делу57 Новые аргументы №9 в вашу пользу 2017

2 СОДЕРЖАНИЕ 4 События. Факты. Перспективы 8 5 важных писем месяца Раскрываем суть разъяснения и рассказываем, как применять его на практике. Интервью 14 Налоги выше не будут. Но только для добросовестных плательщиков В парламенте обсудили основные направления налоговой политики. О том, что ждет плательщиков в ближайшем будущем, мы поговорили с Артемом Кирьяновым, председателем Исполнительного комитета «Российского союза налогоплательщиков». О налоговых новшествах 18 Восемь важных поправок. Изучаем и используем Неуплата страховых взносов стала уголовным преступлением, а в Налоговом кодексе появились новые ограничения для плательщиков. Еще о шести изменениях читайте в  статье. Елена Антипова 24 Как с поставщика взыскать налоговые доначисления Компания подала в суд на своего партнера. Это первое дело, которое доказывает, что за решение инспекции может ответить контрагент. Наталья Панкратова О налоговых рисках 28 Не теряйте вычет НДС при перевозке импортного товара Когда можно возместить НДС по ставке 18 процентов, если перевозите импортный товар? Как избежать отказа в налоговых вычетах? Опытом поделилась адвокат. Наталья Фиш 32 Пять ошибок по налогу на прибыль, которые приводят к спорам Самые частые придирки налоговиков к расходам по налогу на прибыль. На примерах показано, как поступить правильно, чтобы не доводить до претензий. Артем Родионов О налоговых проверках 40 Как не оказаться в тюрьме по налоговому делу Практические комментарии к письму ФНС России, которым налоговикам предписано использовать наработки Следственного комитета РФ, чтобы искать и сажать налоговых уклонистов. Константин Сасов, Антон Зыков, Алексей Артюх, Константин Бедеров, Лариса Семина, Елена Мелконян Налоговые споры

СОДЕРЖАНИЕ 348 Три критичных ошибки при госрегистрации компании Перед тем как подавать заявление о внесении изменений в данные ЕГРЮЛ, прочитайте эту статью. Кирилл Никитин О налогах и учете52 Шины для машины и не только... Юрист рассказала, какие проблемы могут возникнуть с учетом расходов на автомобиль и как их избежать. Марина Марчук Арбитражная налоговая практика58 Карта судебных решений60 Решения Верховного суда • Нецелевое использование участка – не повод доначислять налог • ФНС вправе банкротить фирму за долг по НДФЛ • Инспекторы массово взыскивают налоги с зависимых фирм64 Решения окружных судов • Налоги могут доначислить, если контрагент работает в нескольких городах одновременно • Право на вычет не пропадет, если поставщики поздно выставили счета-фактуры • Можете вынести основные средства – признавайте расходы как ремонтные • Взносы со стоимости подарков сотрудникам платить не нужно • Если не было инвентаризации, то суд может отменить доначисление НДС • Ошибки в больничном не помешают зачесть выплаченное пособие • На вознаграждения по долгосрочному договору подряда взносы не начисляют • Переуступка долга срок исковой давности не прерывает • Похищенное имущество можно исключить из налоговой базы • Если аванс вернули со счета заимодавца, то НДС не вычитают • Нельзя повышать взносы на травматизм, если вид деятельности не подтвердили вовремя • Оплату допвыходных для ухода за детьми-инвалидами взносами не облагают • Долю расходов для вычета НДС можно определять по данным бухучета • НДС можно вычесть и в том квартале, когда нет доходов • Абонентскую плату юрфирме можно учесть в расходах • Если работники субподрядчика официально не трудоустроены – сделка фиктивна • Как доказать, что заем учредителю не прикрывает дивиденды • Как инспекторы проверяют реальность транспортных услуг • Как инспекция выявила фиктивные займы и доказала, что это аванс на поставку№9 '2017

4 События. Факты. ПерспективыПроверьте данные ЕГРЮЛ, иначе компанию могутисключить из реестраФедеральный закон С 1 сентября 2017 года компанию смогут исключить из ЕГРЮЛ от 28.12.2016 не только как недействующую, но и если в ЕГРЮЛ больше по- № 488-ФЗ лугода будет находиться запись о недостоверности сведений. Данные, которые чаще всего признают недостоверными: адрес регистрации, сведения о директоре или учредителе (подроб- нее читайте на стр. 48). Последствия для учредителей и директоров исключенных фирм будут плачевные – трехлетняя дисквалификация. Она предполагает запрет занимать такие должности в других ком- паниях. Проверьте данные, особенно если в компании меняли ру- ководителя, фирма переехала или была реорганизована. О том, что сведения недостоверны, чиновники обязаны сообщить организации. Срок на исправление информации – 30 дней с даты получения письма. Даже если данные верны, сообщите об этом инспекторам. Игнорировать подобные письма нельзя.Инспекторы вправе проверить компьютеры работниковпри осмотре помещений компанииОпределение ВС РФ Верховный суд разрешил налоговикам в ходе выездных реви- от 17.07.2017 зий проверять персональные компьютеры сотрудников ком- пании. Суд указал, что осмотр компьютеров не выходит за № 302-КГ17-8315 рамки полномочий проверяющих. Осмотр персональных компьютеров сотрудников не нарушает права проверяемой организации. Плательщик оспорил действия инспекторов, которые про- водили осмотр в рамках проверки в суде. По его мнению, ос- мотр программного обеспечения компьютеров незаконен, по- скольку ни техника, ни установленное на ней ПО к объектам налогообложения не относят. Следовательно, налоговики не вправе их осматривать в рамках выездной проверки. ВС РФ признал, что действия налоговиков не нарушают НК РФ. Налоговые споры

События. Факты. Перспективы 5 Осмотр предполагает обнаружение, визуальное восприя- тие и непосредственное исследование материальных объек- тов, содержащих информацию. Поскольку она содержится не только на бумаге, но и представлена в электронно-цифро- вой форме, осмотр без изучения компьютерных данных не отвечает целям его проведения. На самом компьютере ниче- го не написано. Вся информация содержится внутри. Осмотр персонального компьютера включает в  себя изучение установленного на нем ПО. Ведь только таким образом можно установить, какие задачи решает данный персональный компьютер, а  также определить, какие технологические, программные процессы налогоплатель- щик на нем вел. НК РФ не запрещает осматривать ком- пьютеры.Налоговики определили, какие документы можно податьчерез кабинет ККТПриказ ФНС России Через кабинет ККТ в электронной форме информацию можно от 29.05.2017 представить, когда владелец техники регистрирует либо пере- регистрирует ККТ, снимает ее с учета, формирует отчеты, на- № ММВ-7-20/483@ правляет данные о фискальном накопителе. Через кабинет ККТ можно не только сдать, но и получить документы от ин- спекции, а  также выяснить вопросы, связанные с  админи- стративной ответственностью. Если инспекция направила владельцу ККТ запрос о представлении документов через ка- бинет ККТ, то представить их нужно не позднее трех рабочих дней с момента размещения запроса в кабинете. В приказе прописаны сроки для обмена электронной ин- формацией: • регистрация и снятие ККТ с учета – документы представля- ют одновременно с соответствующим заявлением; • перерегистрация ККТ: не позднее одного рабочего дня, сле- дующего за датой изменения сведений, которые содержат журнал учета ККТ и карточка регистрации техники; • включение ККТ и  фискального накопителя в  реестр одно- временно с заявлением.№9 '2017

6 События. Факты. ПерспективыЧиновники сверили позиции с судьямиПисьмо ФНС России Налоговая служба выпустила второй за этот год обзор су- от 29.06.2017 дебной практики, в  котором поделилась с  нижестоящими инспекциями решениями арбитров. В  обзоре приведены № СА-4-7/12540@ не только победные позиции, но и вынесенные в пользу на- логоплательщиков. Так, инспекции не станут требовать НДФЛ: • с компенсаций, которые выплачены медицинским работни- кам в связи с переездом в сельскую местность для исполне- ния трудовых обязанностей (определение ВС РФ от 12.05.2017 № 3-КГ17-1); • единовременных выплат в  пользу работников при растор- жении трудовых договоров по соглашению сторон (опреде- ление ВС РФ от 16.06.2017 №  307-КГ16-19781, подробнее см. «НС» № 8, 2017, стр. 63). Еще не будут штрафовать по статье 116 НК РФ за несооб- щение о  создании подразделения. Санкции назначат мини- мальные – 200 руб. по статье 126 кодекса (определение ВС РФ от 26.06.2017 № 303-КГ17-2377). Что касается неблагоприятных для компаний выводов, то решен вопрос о законности штрафа по статье 122 НК РФ за необоснованное возмещение НДС. Санкции назначают не- смотря на проценты, которые плательщик обязан заплатить в  бюджет вместе с  суммой налога, по которой возмещение было признано незаконным (определения ВС РФ от 24.03.2017 № 309-КГ17-1314 и от 10.05.2017 № 309-КГ17-4792, подробнее см. «НС» № 8, 2017, стр. 61).Компания на УСН может учесть расходы на ведениебухучета Письмо Минфина Компания, которая применяет УСН с объектом «доходы ми-России от 14.07.2017 нус расходы», вправе учитывать в затратах оплату услуг сто- ронней фирмы по ведению бухучета. Основание – под- № 03-11-06/2/45197 пункт 15 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Налоговые споры

События. Факты. Перспективы 7 Сам факт учета таких расходов проблем обычно не вызывает, так как право плательщика закреплено законом. А вот к размеру оплаты за подобные услуги чиновники придираются часто. Пример – поста- новление АС Центрального округа от 25.07.2016 № Ф10-2114/2016. Суд не просто принял данные расходы в размере, указан- ном обществом, но и  фактически подменил собой налого- вый контроль, так как рассчитал расходы по данным об ана- логичных налогоплательщиках. Он установил размер бухгалтерских и юридических услуг и, исходя из суммы этих затрат, уменьшил соответствующие доначисления по упро- щенному налогу.Ищите свой объект в списке дорогой недвижимостиdepr.mos.ru На сайте Департамента экономической политики и развития города Москвы опубликован перечень объектов коммерче- ской недвижимости, по которым в  2018 году налог на имуще- ство нужно рассчитывать от кадастровой стоимости. Пере- чень пока предварительный. Но его нужно обязательно изучить, чтобы проверить, есть ли объект в списке. А также сверить кадастровый номер и адрес. Дело в  том, что ошибки в  перечне встречаются довольно часто и  приводят к  неприятным для фирмы последствиям (подробнее читайте в  «НС» №  2, 2017, «6  ошибок, которые приводят к завышенному налогу на имущество»). Окончательный вариант перечня московские власти ут- вердят к 1 декабря.Используйте в работе! На сайте depr.mos.ru есть сервис, с помощью которого можно проверить, включен ли объект недвижимости в  перечень облагаемых по кадастровой стоимости. Для этого достаточно указать адрес строения.№9 '2017

8 События. Факты. Перспективы 5 важных писем месяца Как заставить инспекцию не требовать лишние документыСуть разъяснения Теперь запрашивать огромный объем документации вне про- верки по статье 93.1 НК РФ налоговики станут реже. Ниже- стоящим инспекциям предписано думать, как они обоснуют свои требования о представлении документов в вышестоя- щем налоговом органе или суде (письмо ФНС России от 27.06.2017 № ЕД-4-2/12216@).Как применять Если фирма считает, что запрос документации по конкретной сделке с  контрагентом и штраф за ее непредставление неза- конны – обжалуйте решение инспекции в вышестоящую ин- спекцию. Управление ФНС России и впоследствии суд разре- шат спор в пользу компании, если: 1. Запрос не обоснован. То есть налоговикам эта информа- ция для проверки контрагента не нужна; 2. У инспекции нет возможности изучить весь запрошен- ный объем; 3. За установленный в требовании срок на представление документов изготовить их копии нереально; 4. Фирма представляла ходатайство о продлении срока и получила формальный отказ из-за того, что сдала уведомле- ние не по установленной форме (бланк уведомления о невоз- можности сдать документы в срок утвержден приказом ФНС России от 25.01.2017 № ММВ-7-2/34@). Помните о двух доводах, которые в споре не сработают: • в требовании не указаны конкретные документы, которые нужно представить (определение ВС  РФ от 14.04.2017 № 310-КГ17-3551); • в требовании не указано конкретное мероприятие контро- ля, которое инспекция проводит в отношении контрагента (определение ВС РФ от 14.04.2017 № 310-КГ17-3554). Налоговые споры

События. Факты. Перспективы 9 В деталях Инспекции вправе запросить у компании документы, даже ес- ли в данный момент в отношении фирмы не проводят каме- ральную или выездную проверку. Документы и информация, которые могут запросить, касаются конкретной сделки. Их требуют у ее участников либо иных лиц, которые располагают данными об этой операции. Фирма обязана представить до- кументы, которые запрошены вне проверки по статье 93.1 НК РФ и касаются конкретной сделки. Срок на представление – пять дней. Если фирма не может уложиться в этот срок, то в течение этих же пяти дней она обя- зана сообщить о невозможности исполнить требование вовре- мя. Если компания не исполняет требование и не просит прод- лить сроки, ее штрафуют по пункту 2 статьи 126 НК  РФ на 10 тыс. руб. Инспекторы часто злоупотребляют своим правом на такой запрос и требуют представить большой объем информации. ФНС России на основе судебной практики решила ограни- чить территориальные инспекции и запретила требовать до- кументы необоснованно. В письме указано, что большой объ- ем документации в запросах придется обосновать в управлении или при внутреннем аудите. Если компания считает требова- ние избыточным, можно сразу обратиться в  управление с просьбой проверить действия инспекции. Центральный аппарат службы указал, что штраф за непред- ставление информации по статье 93.1 НК РФ назначают в фик- сированном размере. Он не зависит от количества документов как санкция по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса. Поэто- му стимулировать плательщика сдавать горы бумаг такая мера не может. Как облагать компенсации разъездным сотрудникамСуть разъяснения Лимит суточных, установленный в НК  РФ, не касается со- трудников с разъездным характером работы. Их служебные поездки командировками не считают. Компенсации таким ра- ботникам ни взносами, ни НДФЛ не облагают в том размере, который прописан в коллективном договоре, соглашении, ло-№9 '2017

10 События. Факты. Перспективы кальном нормативном акте или трудовом договоре (письма Минфина России от 14.04.2017 № 03-04-06/22286, от 18.07.2017 № 03-04-06/45592).Как применять Чтобы не облагать взносами и НДФЛ суммы возмещения ра- ботникам расходов на служебные поездки, нужно: • прописать в колдоговоре, положении об оплате труда, тру- довом договоре лимиты и условия возмещения расходов, связанных со служебными поездками сотрудникам с разъ- ездным характером работы; • у таких сотрудников в трудовом договоре должно быть ука- зано на особый характер работы (ст. 57 ТК РФ). На этих условиях работодатель вправе полностью оплачи- вать и не включать в базу по НДФЛ и взносам: • расходы на проезд; • наем жилого помещения; • дополнительные затраты, связанные с проживанием работ- ника вне места постоянного жительства (суточные или по- левое довольствие); • иные расходы, которые посчитает нужным.В деталях В НК РФ указано, что НДФЛ и страховые взносы начисляют на суточные, которые превышают 700  руб. по России и 2,5 тыс. руб. в поездках за ее пределами за каждый день. Это положение не касается сотрудников с разъездным характером работы. Гарантии для них прописаны в статье 168.1 Трудового кодекса РФ. Суды полностью поддерживают компании в этом вопросе (см., например, постановление АС Западно-Сибирского окру- га от 29.10.2015 № Ф04-25109/2015). Для учета таких расходов при расчете налога на прибыль никаких лимитов не установлено. Но затраты должны быть подтверждены документально (письмо Минфина России от 19.06.2017 № 03-04-06/38080). Так как поездки таких работников – это не командировки, деньги под отчет им не выдают. Основанием для возмещения потраченных денег может служить заявление сотрудника или служебная записка на имя руководителя организации с разре- Налоговые споры

События. Факты. Перспективы 11 шающей визой последнего. Также нужны и подтверждающие расход документы. Например, чек об оплате платной парковки. Как платить торговый сбор тем, кто работал не весь кварталСуть разъяснения Если плательщик в течение квартала несколько раз начинал и прекращал деятельность, уплатить торговый сбор он обязан всего один раз, но за полный квартал (письмо ФНС России от 07.07.2017 № СД-4-3/13187@).Как применять Даже если плательщик подал уведомление о прекращении дея- тельности, сбор заплатил, но проверяющие выявили, что торговля на самом деле ведется, повторного начисления тор- гового сбора не будет. Но несмотря на проверку, обязательно нужно сдать в инспекцию уведомление о постановке на учет. Форма уведомления № ТС-1 утверждена приказом ФНС Рос- сии от 22.06.2015 №  ММВ-7-14/249@. В форме поставьте признак «1» – «возникновение объекта обложения сбора». В деталях Чтобы встать на учет как плательщик торгового сбора, нужно подать в инспекцию уведомление по форме №  ТС-1 и сооб- щить о возникновении объекта. На это отведено пять дней с начала деятельности. Если плательщик перестает вести дея- тельность или использовать магазин, павильон и т.п. для тор- говли, об этом также нужно сообщить в налоговый орган. Форма такая же, но в ней нужно проставить признак «3»  – «прекращение объекта обложения сбором». Торговый сбор платят поквартально. Срок для уплаты – до 25-го числа месяца, следующего за кварталом. В налоговом ко- дексе нет правил, которые бы предусматривали иные сроки уплаты для тех, кто снялся с учета в течение квартала. Поэто- му даже если деятельность закончена, например, 18 сентября, заплатить сбор можно до 25 октября включительно. Если же не уведомить инспекцию о начале деятельности, налоговики оштрафуют плательщика сбора по статье 116 На- логового кодекса РФ за ведение деятельности без постановки на учет. Придется заплатить не только сумму самого торгово-№9 '2017

12 События. Факты. Перспективы го сбора, но также и штраф в размере 10 процентов от дохо- дов, полученных за период ведения такой деятельности. Ми- нимальная сумма – не менее 40 тыс. руб. Как быть с НДС по рекламной продукцииСуть разъяснения Со стоимости безвозмездно переданной рекламной продук- ции нужно исчислить НДС. Налоговую базу рассчитайте по рыночным ценам или исходя из расходов на создание или по- купку этих товаров (письмо Минфина России от 20.07.2017 № 03-07-11/46167).Как применять Если цена единицы товара не превышает 100  руб., то пере- дача такой рекламной продукции от НДС освобождена. Ре- кламный товар, который стоит более 100  руб., при безвоз- мездной передаче повлечет начисление НДС. Со стоимости рекламной продукции, которая не отвечает признакам това- ра, НДС не исчисляют независимо от ценового критерия.В деталях Когда компания передает рекламный товар безвозмездно, она обязана с его стоимости исчислить и заплатить НДС в бюд- жет. Налоговую базу определяют по рыночной цене товара (ст. 105.3 НК РФ). Если же рыночную цену установить невоз- можно, то налоговой базой будет стоимость этих рекламных товаров, исчисленная исходя из всех фактических расходов фирмы на их приобретение или создание, а также и передачу. Входной НДС компания принимает к вычету. Определить, относится ли рекламная продукция к товару, просто. Товар – это то, что может быть реализовано и исполь- зовано в собственном качестве. Например, ручки, блокноты, ежедневники, сладости. Если же компания раздает, например, листовки, то есть передает рекламные материалы с целью про- движения своих товаров или услуг на рынке, то объекта на- логообложения не возникает. Принцип разделения реклам- ной продукции на товары и иную рекламную продукцию предложил Президиум ВАС  РФ в пункте 12 постановления Пленума от 30.05.2014 № 33. Налоговые споры

События. Факты. Перспективы 13 НДС не исчисляют и когда налогоплательщик передает контрагенту рекламный товар в дополнение к основному (на- пример, образцы новой продукции). Но при условии, что цена бонуса включена в цену основного товара. То есть в исчислен- ный с операции НДС входит налог, рассчитанный с презента. Как не платить налог на прибыль за водуСуть разъяснения Компания вправе учитывать в расходах по налогу на прибыль затраты на покупку питьевой воды и кулеров для работников. Обеспечивать персонал водой  – обязанность работодателя (письмо Минфина России от 17.07.2017 № 03-03-06/1/45286).Как применять В письме сделана оговорка о том, что расходы на покупку во- ды должны быть обоснованы. Этого требует статья 252 НК РФ. Ранее контролеры признавали такие затраты необхо- димыми, только если водопроводная вода непригодна для пи- тья, что подтверждает заключение СЭС (письмо Минфи- на  России от 31.01.2011 №  03-03-06/1/43). Сейчас такой документ не нужен. Финансисты решили, что законно уста- новленной обязанности для работодателя обеспечить работ- никам нормальные условия труда достаточно. В деталях Трудовой кодекс предписывает работодателю обеспечивать нормальные условия труда, санитарные и бытовые нужды ра- ботников, а также соблюдать нормы по охране труда (ст. 209, 223 ТК  РФ). Минздравсоцразвития России указал, что мон- таж и установка кулеров с водой – мероприятие, направлен- ное на то, чтобы улучшить условия труда (п.  18 приказа от 01.03.2012 № 181н). Расходы учитывают в составе прочих затрат (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).Важно!Предприятия, которые применяют УСН, расходы на питьевую воду для работниковучесть не могут (письмо Минфина России от 06.12.2013 № 03-11-11/53315).№9 '2017

14 ИНТЕРВЬЮНалоги вышене будут. Но толькодля добросовестныхплательщиков«Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 год и плановый период 2019–2020»обсудили в парламенте. Мы попросили участника слушанийрассказать, что же ждет налогоплательщиков в ближайшембудущем.Артем Кирьянов – председатель испол- маневр 22/22. Нет пока единой точкинительного комитета Российского со- зрения в  Правительстве РФ, не все ве-юза налогоплательщиков, член Обще- домства поддерживают данное предло-ственного совета при ФНС России, член жение Минфина России.ОП РФ – руководитель Рабочей группыпо вопросам повышения уровня финан- Сейчас обсуждают и другие возмож-совой грамотности населения, к. ю. н, ные варианты маневра Страховые взно-член-корреспондент РАЕН. сы/НДС. Например, уже рассматривают варианты 20/25, 20/20 и др.– В направлениях налоговой полити-ки не прописан прямо Налоговый ма- Я не сторонник такой меры. Сни-невр 22/22 (Страховые взносы/НДС). жение взносов с  28 до 22 процентовНа Ваш взгляд, будет это принято с  одновременным увеличением НДСили нет? Нужна такая мера или она не приводит к  снижению фискаль-повредит? ной нагрузки на бизнес. Ведь менее– Мне кажется, еще рано говорить собираемые взносы заменяют на бо-о принятии такой меры, как Налоговый лее собираемый НДС. Предложенная Минфином России формула может привести к  снижению экономическо- Налоговые споры

Точка зрения 15го роста, а это заставит пересмотреть Если налоговый маневр будет реали-целевой показатель инфляции в 4 про- зован, то это также может отрицательноцента. отразиться на пенсионной системе. Ведь поступления от взносов в государствен- Реальные доходы населения в  ус- ные внебюджетные фонды снизятся.ловиях роста обязательных расходов, Придется эти потери компенсироватьтаких как затраты на жилищно-комму- из федерального бюджета.нальное хозяйство, топливо и тому по-добные, еще больше снизятся. В  свою Однако серьезные усилия налого-очередь это приведет к  падению по- вой службы, связанные с  применени-требительского спроса и как результат ем новейших систем контроля  (этоснизит деловую активность бизнеса. и АСК НДС-2, и контрольно-кассовая техника нового поколения, и  марки- Как отмечают коллеги, снижение ровка отдельных видов товаров), даютстраховых взносов, то есть уменьше- надежду на то, что такое явление, какние нагрузки на фонд оплаты труда, зарплаты в конвертах, постепенно уй-будет полезным там, где это самая боль- дет в прошлое, на «обеление» заработ-шая статья расходов. Например, для ной платы.IT-бизнеса.№9 '2017

16 ИНТЕРВЬЮ Администрирование страховых взно- гу отметить, наверное, можно отнестисов налоговой службой во много раз по- к  работающим налоговым льготам тевышает эффективность этого процесса. послабления, которые продлеваютсяВ таких условиях есть возможность уве- после первого их введения. Например,личить поступления по рецепту налого- так было с  НДС для товаров медицин-вого маневра от Минфина России. ского характера.– В ОННП* очень подробно рассма- Что касается нужных льгот  – я  бытривают вопрос налоговых льгот. продлил льготу для предприятий по на-Приведите, пожалуйста, примеры су- логу на движимое имущество, котораяществующих работающей и  нерабо- перестанет действовать с 2018 года.тающей льгот. Какие налоговые льго-ты, на Ваш взгляд, действительно – Обсуждается кодекс неналоговыхнужны?  платежей. Законодатели обещают его– Трудно сказать, какие работающие рассмотреть и даже принять этой осе-налоговые льготы, какие  – нет, так как нью. Что это будет за «зверь»? При-они все разные. Для физического лица ведите, пожалуйста, примеры  – какиельготы, которые предусмотрены для платежи в него попадут.организаций, будут неработающими, – Действительно, глава Минфина Ан-и  наоборот. Единственное, что я  мо- тон Силуанов сообщил о  планах по разработке до конца 2017 года кодекса* Текст документа размещен на сайте Комитета Госдумы по бюджету и налогам komitet-bn.km.duma.gov.ruОт редакцииВ документе много внимания уделено мерам, которые выведут экономикуиз тени. Именно поэтому с этого года ввели электронный контроль за налич-ными расчетами (онлайн-кассы), прописали в НК РФ такую категорию, каксамозанятые граждане, и освободили их на время от налогов, запланировалиобмен с иностранными юрисдикциями межстрановой отчетностью.Авторы документа заявили, что для бизнеса нужны предсказуемые фискаль-ные условия. Но тут же оговорились: «основополагающим принципом любыхвозможных реформ и мер по настройке налоговой системы будет принцип фи-скальной нейтральности – то есть неповышение налоговой нагрузки для до-бросовестных налогоплательщиков». Кто и как будет оценивать добросовест-ность, в документе не сказано. Налоговые споры

Точка зрения 17В кодекс войдет более 80 неналоговых платежей.Условно их разделили на три группы.неналоговых платежей. Он позволит тельные услуги, оказываемые предста-систематизировать правила введения вителям бизнеса государственнымии сбора неналоговых платежей. органами и учреждениями на возмезд- ной основе. В  третью группу вошли В кодекс войдет более 80 неналого- разнообразные сборы – от таможенныхвых платежей. Условно их разделили на до платы за парковку.три группы. В  экономическую вошли24 прямых платежа, очень похожих на – Ваши рекомендации налогопла-налоги. В  частности, это утилизаци- тельщикам на 2018 год? Что нужноонный сбор, плата в систему «Платон» перестроить уже сейчас, чтобы не при-для большегрузов за проезд по феде- шлось спорить с налоговыми органамиральным трассам, плата за негативное в ближайшем будущем? воздействие на окружающую среду, – Чтобы не спорить с налоговыми ор-патентные пошлины, различные ак- ганами и в  ближайшем будущем, и воцизные сборы, сборы за проведение го- все времена, рекомендация у меня будетсударственных экспертиз, платежи за одна – действовать добросовестно. Толь-предоставление сведений из регистров. ко добросовестные плательщики у  насВторая группа – административная. защищены от споров с налоговиками.Она состоит из 23 платежей за обяза- Поделитесь опытом РЕКЛАМА разрешения спора с налоговыми органами Пишите нам: [email protected] Журнал «Налоговые споры»№9 '2017

18 О НАЛОГОВЫХ НОВШЕСТВАХВосемь важныхпоправок. Изучаеми используемВ Налоговом кодексе и других законах, связанных с налогами,произошли важные изменения. Мы подготовили для вас подробноеописание поправок и рекомендации о том, как их применять.Елена Антипова, Что изменилось с 10 августа 2017 годаналоговый юрист Неуплата страховых взносов стала уголовным преступле- нием. Размеры неуплаты налогов – крупный и особо крупный – будут определять с учетом страховых взносов. Но сумма, кото- рая приведет к уголовному наказанию, останется прежней (ст. 198, 199 УК РФ, Федеральный закон от 29.07.2017 № 250-ФЗ). Крупным размером признают недоимку в сумме не менее 5  млн руб. за три года, при условии, что доля неуплаченных налогов и  взносов составляет более 25 процентов. Особо крупный размер – недоимка в размере 15 млн руб. за три года при доле неуплаченных в бюджет сумм более 50 процентов. В Уголовном кодексе появились две новые статьи, которые устанавливают ответственность за неуплату страховых взно- сов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Причем введено два состава: для физических лиц и для компаний. Но размеры недоимки для возбуждения уголовного дела существенно меньше, чем по налогам. Так, крупным размером считается сумма более 2 млн руб. Налоговые споры

Федеральные законы 19 Практическое значение. Помимо налогов в расчете суммы, достаточной для уголовной ответственности, теперь уча- ствуют и взносы. А значит, фирма рискует быстрее достичь крупного или особо крупного размера. Но если преступление совершено впер- вые, можно освободиться от уголовной ответственности. Для этого нужно полностью погасить недоимку, пени и штраф. Что изменилось с 19 августа 2017 года Появились новые ограничения для налогоплательщиков. В Налоговый кодекс ввели новую статью, которая запретила учитывать расходы по налогу на прибыль и применять выче- ты по НДС, если сделка нереальна. Для этого инспекторам до- статочно доказать, что работы или услуги выполнял не контр- агент по договору, а  иное лицо. Например, сам плательщик, как это часто бывает (ст. 54.1 НК РФ, Федеральный закон от 18.07.2017 № 163-ФЗ. Подробный комментарий к этому закону читайте в «НС» № 8 на стр. 18. – Примеч. ред.). Практическое значение. Налоговикам станет проще до- казать, что компания получила необоснованную налоговую выгоду. Не нужно будет выяснять, проверял налогоплательщик сво- его контрагента или нет, проявил ли он должную осмотрительность. Компаниям же придется более тщательно документировать все хо- зяйственные операции, пересмотреть способы оптимизации налого- обложения и отказаться от рискованных. Изменились правила для налогового периода. Когда фирма закрывается или проходит процедуру реорганизации, послед- ним налоговым периодом, за который она должна отчитаться, для нее будет период с 1 января по дату ликвидации (реорга- низации). Если компания создана, например, в период с 1 по 31 декабря 2017 года, то данные за этот месяц нужно включить в отчетность за следующий – 2018 год. Сдавать отдельную де- кларацию по налогу на прибыль за декабрь 2017 года не нужно. Аналогичные правила прописали для налогового периода длиной в квартал. При ликвидации отчетность представляют за период с начала квартала по дату госрегистрации прекраще- ния деятельности фирмы. А если фирма создана за 10 и менее№9 '2017

20 О НАЛОГОВЫХ НОВШЕСТВАХ дней до конца квартала, то эти дни нужно включить в отчет- ность за следующий квартал (п. 3.1 ст. 55 НК РФ, Федеральный закон от 18.07.2017 № 173-ФЗ). Но страховые взносы и НДФЛ под новые правила не подпадают. В НК РФ четко указали, что отчетность по этим платежам придется сдавать за все перио- ды. 10-дневный период на них не распространяется. Для налоговых периодов длинною в  месяц никаких осо- бенностей не установлено. Практическое значение. Не нужно представлять лишние декларации по НДС. Например, декларацию за III квартал 2017 года, если фирма создана 22 сентября. Данные за сентябрь вклю- чите в отчет за IV квартал. А вот расчет по страховым взносам фирма должна будет за III квартал представить. Изменились правила выдачи денег под отчет. В Порядке ведения кассовых операций появились два новшества. Пер- вое: чтобы выдать сотруднику деньги, необязательно брать с него заявление. Если компания примет решение отказать- ся от заявлений о выдаче работнику денег, нужно на каждый подотчет оформлять отдельный распорядительный документ. Им может быть приказ директора либо служебная записка с его визой. Второе новшество: деньги можно выдать, даже если работник не отчитался за прошлый подотчет (п. 6.3 По- рядка ведения кассовых операций, Указание Банка России от 19.06.2017 № 4416-У). Практическое значение. Поправки не устанавливают к рас- порядительному документу никаких дополнительных тре- бований. Но раз уж фирмам предложили выбирать между таким до- кументом и заявлением работника, то логично в нем указывать те же сведения, что и в заявлениях: сумму и сроки подотчета, цели, на кото- рые выдают деньги. В документе обязательно должны стоять подпись руководителя и дата. Что изменится с 1 октября 2017 года Расширен перечень операций, не облагаемых НДС. Билеты в океанариумы освободили от НДС. Океанариумы приравняли Налоговые споры

Федеральные законы 21 к организациям, которые осуществляют деятельность в сфере культуры и искусства (подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ). Также не будет облагаться НДС передача медицинских из- делий по лизинговым договорам с правом выкупа. Перечень медицинских изделий установлен постановлением Прави- тельства РФ от 30.09.2015 № 1042 (подп. 33 п. 2 ст. 149 НК РФ, Федеральный закон от 18.07.17 № 161-ФЗ). Практическое значение. Операции по реализации важней- ших и жизненно необходимых медицинских изделий от НДС освобождены. Но передача их в лизинг с последующим выкупом на- логом облагается. Поправка нужна, чтобы выровнять условия реали- зации медтехники. Что изменится с 1 января 2018 года Дальний Восток поддержали налоговыми льготами. Тури- стические компании Дальнего Востока налогом на прибыль свои доходы облагают по ставке 0 процентов. Льгота действу- ет с  2018 по 2022 год включительно (ст. 284.6 НК РФ, Феде- ральный закон от 18.07.2017 № 168-ФЗ). Практическое значение. Туристическая деятельность в Даль- невосточном регионе сможет развиваться благодаря посла- блению экономии на налоге на прибыль. Чтобы получить льготу, ком- пания должна: • быть зарегистрирована в указанном регионе; • вести деятельность из перечня, который утвердит Правительство РФ; • иметь в  собственности гостиницу или иной объект размещения, поставленный на кадастровый учет; • получать не менее 90 процентов доходов от льготируемой турист- ско-рекреационной деятельности; • вместе с декларацией по налогу на прибыль представлять сведе- ния о доле доходов в инспекцию по месту учета. Установлены новые правила учета в  доходах прав на ре- зультаты интеллектуальной деятельности. Если компа- ния выявит в  ходе инвентаризации, которую будет прово- дить в 2018–2019 годах, имущественные права на результаты№9 '2017

22 О НАЛОГОВЫХ НОВШЕСТВАХ интеллектуальной деятельности, то она вправе не учитывать их в доходах. Также уточнен порядок признания расходов на НИОКР для целей налогообложения прибыли (ст. 251 и  262 НК РФ, Федеральный закон от 18.07.2017 № 166-ФЗ). Практическое значение. Расширен перечень расходов на оплату труда работников, которые участвуют в выполнении НИОКР. К данным расходам отнесли страховые взносы и начисления стимулирующего характера, в том числе: • премии за производственные результаты; • надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное ма- стерство, высокие достижения в труде; • иные подобные показатели. В затраты, к  которым для целей налога на прибыль организаций применяется коэффициент 1,5, теперь включены также расходы на приобретение прав на результаты интеллектуальной деятельности, но только в случае их использования в НИОКР. Налогоплательщик вправе не представлять в  инспекцию отчет о  выполненных НИОКР и  их отдельных этапах. Но только в  случае, если документ размещен в  определенной Правительством РФ госу- дарственной информационной системе. Расширен перечень расходов на обучение работников. Во- первых, к  российским и  иностранным образовательным ор- ганизациям, где сотрудник может обучаться за счет работо- дателя, добавили научные организации. Теперь в расходы по налогу на прибыль можно отнести оплату обучения, напри- мер, в инновационных центрах. Таких как «Сколково».Внимание!В четырех регионах России вводят курортный сбор. С 1 мая 2018 года со всех, кто приедетв  Крым, Алтайский, Краснодарский и  Ставропольский края будут собирать по  100  руб.за  каждый день пребывания. Эксперимент продлится с  1 мая 2018  года по  31  декабря2022 года. Для первого года сделали скидку — 50 руб. в сутки. Тех, кто прибывает в ко-мандировку, от сбора не освободили. Поэтому компания сможет учесть эту сумму в на-логовых расходах (Федеральный закон от 29.07.2017 № 214-ФЗ). Налоговые споры

Федеральные законы 23 Во-вторых, перечень расходов на обучение расширен. Со следующего года можно оплачивать с выгодой для налога на прибыль помещения и оборудование, необходимое для обуче- ния по договорам о сетевой реализации образовательных про- грамм. Такой договор подразумевает, что в процессе обучения участвует не одна, а несколько образовательных организаций. При этом партнером по договору может быть компания, ко- торая не занимается образовательной деятельностью (п. 3 ст. 264 НК РФ, Федеральный закон от 18.07.2017 № 169-ФЗ). Практическое значение. Организации смогут повышать квалификацию своих сотрудников не за свой счет, а  с на- логовой экономией. При этом выбор способов обучения стал шире. Но  норма о  сетевых договорах будет действовать всего 5 лет – до 1 января 2023 года.№9 '2017

24 О НАЛОГОВЫХ НОВШЕСТВАХ Как с поставщика взыскать налоговые доначисленияКомпания подала в суд на своего партнера. Предмет иска –взыскание убытков в сумме 12,3 млн рублей. Они возникли из-затого, что налоговики отказали покупателю в возмещении НДСпо поставке. Это первое дело, которое доказывает, что за решениеинспекции может ответить контрагент. Сразу скажем, обращениев суд стало возможным благодаря особым пунктам в договоре.Наталья Что произошло и как такое возможноПанкратова,налоговый В компании, которая покупала сельхозпродукцию у  постав-эксперт щика, прошла поверка. Налоговики отказались возместить НДС по отношениям с  конкретным продавцом. Причина – отношения с  ним нереальны, а  документооборот фиктивен. Поэтому они решили, что поставки на самом деле не было, а поставщик – однодневка. Налогоплательщик не стал оспаривать решение инспек- ции об отказе в возмещении НДС, а обратился в суд с требо- ванием к поставщику возместить убытки в виде уплаченного, но не возмещенного налога. У сторон договора поставки было дополнительное согла- шение об особых условиях договора. Причем заключили его уже в процессе проверки покупателя, а не сразу вместе с до- говором. Руководствуясь гражданским и  налоговым законодатель- ством, продавец заверил и гарантировал следующее: Налоговые споры

В поле зрения суда 25 • он является надлежащим образом учрежденным и зареги- стрированным юридическим лицом; • исполнительный орган продавца находится и осуществляет функции управления по местонахождению (регистрации) юридического лица; • для заключения и исполнения договора продавец получил все необходимые согласия, одобрения и разрешения, кото- рые нужны в  соответствии с  действующим законодатель- ством РФ, учредительными и локальными документами; • он имеет законное право вести вид экономической деятель- ности, предусмотренный договором (имеет надлежащий ОКВЭД); • не существует законодательных, подзаконных нормативных и  индивидуальных актов, локальных документов, а  также решений органов управления, запрещающих продавцу или ограничивающих его право заключать и исполнять договор; • лицо, подписывающее договор от имени и  по поручению продавца, имеет все необходимые полномочия и занимает должность, указанную в преамбуле договора.Используйте в работе!В особых условиях договора можно прописать дополнительныегарантии – заверения продавца о том, что он: уплачивает все налоги и сборы, гарантирует и обязуется отражать а также ведет и своевременно в налоговой отчетности НДС, упла- подает налоговую, статистическую ченный покупателем в составе цены и иную отчетность в соответствии товара; с действующим законодатель- ством; представит покупателю первичные документы, которые соответствуют отражает все операции по покупке закону (включая счета-фактуры, то- товара у своих поставщиков, про- варные накладные формы ТОРГ-12 даже товара покупателю в первич- либо УПД, товарно-транспортные ной документации, в бухгалтерской, накладные, квитанции, специфика- налоговой, статистической и другой ции, акты приема-передачи и т.д.); отчетности, которую он обязан вести; обладает правом собственности на товар, поставляемый по договору.№9 '2017

26 О НАЛОГОВЫХ НОВШЕСТВАХ Еще в договоре был пункт, который прямо обязывал про- давца возместить покупателю убытки, понесенные из-за на- рушения гарантий и заверений, То есть стороны изначально договорились: если у  покупателя возникнут проблемы из-за нарушения контрагентом налогового законодательства, отве- чать будет продавец. Они даже оговорили размер возможных санкций: в сумме доначислений и штрафов, отраженных в ре- шении налоговиков. Причем по условиям договора покупа- тель не обязан был до предъявления иска продавцу оспари- вать в суде решение инспекции. Что решил суд Суд разрешил спор в  пользу покупателя (постановление АС Северо-Кавказского округа от 05.06.2017 № А53-22858/2016). Удовлетворяя исковые требования, он сослался на положения статьи 431.2 ГК РФ – заверения об обстоятельствах, которая и была упомянута в договоре поставки. Это положение появилось в  Гражданском кодексе отно- сительно недавно – с  1 июня 2015 года (Федеральный  закон от 08.03.2015 № 42-ФЗ). Оно предполагает, что сторона дого- вора, которая сообщила при его заключении недостоверные сведения, обязана возместить убытки контрагенту. Суд также отметил: продавец не доказал, что покупатель не выполнил все условия для получения вычета по НДС. Ранее подобные иски также были. Но покупатели пы- тались взыскивать неосновательное обогащение и  убытки (ст. 15 и 1102 ГК РФ). Именно так они квалифицировали до- начисленные из-за недобросовестности контрагента налоги. Но суды не находили оснований, чтобы удовлетворить эти требования. Подобный случай рассмотрел ФАС Западно-сибирско- го округа (постановление от 29.11.2012 №  А45-23264/2011). Истец заявил, что ответчик получил неосновательное обо- гащение в  виде сбереженной суммы НДС, которую получил в  составе цены за товар, но в  бюджет не перечислил. Из-за этого истец не смог получить вычет по налогу. Суд указал, что ГК РФ к налоговым правоотношениям не применяется, а на- численная истцу сумма – это налоги, а не убытки. Налоговые споры

В поле зрения суда 27Можно ли это использоватьИнспекции отказывают в  вычетах из-за нереальности опе-раций обычно в тех случаях, когда контрагент – однодневка.Обращаться в суд с требованием о взыскании убытков к по-добным фирмам почти бессмысленно. Даже если решение вы-несут в пользу истца – получить причитающиеся суммы будетпроблематично. Такое применение статьи 431.2 ГК РФ – это хитрость, ко-торую придумали налогоплательщики. С точки зрения праваэто возможно. Норма не содержит каких-либо ограничений,связанных с  публичными правоотношениями, но ее массо-вое использование для защиты от налоговиков вряд ли будетуместным. Тем не менее поощрять перенос налоговых последствийдля покупателя на других участников гражданского оборотадля инспекции куда более выгодно. Это проще, чем самостоя-тельно отвечать в судах за свои решения. РЕКЛАМАЭлектронный журнал«Налоговые споры» Рекомендации от ведущих экспертов всегда под рукой Удобный архив статей и правовая база Попробуйте сами – получите бесплатный доступ на сайте e.nalspori.ru№9 '2017

28 О НАЛОГОВЫХ РИСКАХНе теряйте вычетНДС при перевозкеимпортного товараГлавное в статьеКогда можно Спасает ли компа- Как избежать отказавозместить НДС нию заключение в налоговых вычетах,по ставке 18 процен- экспедиторского если у вас несколькотов, если перевозите договора этапов перевозкиимпортный товарНаталья Фиш, Плательщик вправе заявить к вычету НДС по ставке 18 про-руководитель центов, если контрагенты перевозят по России импортный то-налоговой практики вар. В статье мы предложили алгоритм, как оформить сделку,Московской коллегии чтобы не спорить с инспекцией. Он не исключает налоговыеадвокатов «ГРАД», риски полностью. Но есть все шансы отстоять право на вычет,преподаватель не обращаясь в суд. Нам это удалось, и мы поделимся опытомРусской школы правовой защиты на досудебной стадии спора.Управления Как мы доказали право на вычет Налогоплательщик работал с импортным товаром. Чтобы перевозить его на одном из этапов, а именно по территории России, привлекли экспедитора. Он провел импортные грузы через терминальную обработку, перемещал их для таможен- ного досмотра, организовал досмотр контейнеров в россий- ских портах. Также он перевозил грузы, причем пункты от- правления и назначения находились на территории РФ. Налоговые споры

Спорное право 29 Экспедиторский договор  – агентский, и агент привлекал для оказания услуг третьих лиц. Налогоплательщик заявил к вычету НДС по ставке 18 процентов по счетам-фактурам на услуги экспедитора, транспортные услуги по перевозке груза на территории РФ и услуги, связанные с таможенным оформлени- ем груза. Инспекция отказала в праве на вычет налога. Что сказали контролеры. Экспедитор получил вознагражде- ние за услуги на отдельном этапе международной перевозки, для них используют ставку НДС 0 процентов (п. 1 ст. 164 НК РФ). У плательщика нет права на вычет НДС по ставке 18 процентов, даже если исполнители уплатили его в бюджет по этой ставке. Контролеры обратили внимание, что в поручениях экспеди- тору указаны иностранные грузоотправители, страна происхож- дения груза, а в качестве грузополучателя – налогоплательщик. Товар в документах фигурирует как предмет международной перевозки, а российские порты – как промежуточные пункты. Как защищался плательщик. Плательщик составил жалобу на решение ИФНС в вышестоящий налоговый орган. По его мнению, у компании есть право на вычет по ставке 18  про- центов. И вот почему. Правило о ставке 0  процентов, уста- новленное пунктом 1 статьи 164 НК РФ, работает только при условии, что экспедитор организует международную перевоз- ку. Пункт отправления или пункт назначения товаров должен быть расположен за пределами российской территории. В данном случае экспедитор организовал перевозку импорт- ных товаров от российской таможни, через которую они ввезе- ны, до места назначения в Российской Федерации. Такие услуги не относятся к услугам по международной перевозке товаров. Более того, экспедитор не смог представить документы, ко- торые бы подтвердили право на применение нулевой ставки.Используйте в работе Проще доказать свою правоту, если договор с экспедитором не рамочный и не преду- сматривает, что транспортные услуги могут быть оказаны за рубежом. Лучше заклю- чать договор на перевозку внутри страны.№9 '2017

30 О НАЛОГОВЫХ РИСКАХ Таможенные брокеры и транспортные компании, при- влеченные экспедитором, также не заняты в международной перевозке товара. Тот факт, что товар импортный, не освобож- дает их от обязанности платить НДС по ставке 18 процентов. Что решил УФНС по субъекту. Управление удовлетворило жалобу плательщика. Обоснование следующее. Компания не заказывала услугу по международной перевозке. Пункты от- правки и назначения находились на территории РФ. Платель- щик правомерно заявил к вычету НДС по ставке 18 процентов. Инспекция в решении не доказала, что налогоплательщик и экспедитор взаимозависимы и целью заключения договора была необоснованная налоговая выгода. НДС с услуг экспедитора начислен и уплачен в бюджет. Инспекция не оспаривала факт использования в облагаемой деятельности услуг, оказанных спорным контрагентом. Как вопрос о перевозке решают в судах Практика по норме подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ имеет давнюю историю. Раньше налоговые органы делили расходы налогоплательщика на оказание услуг по перевозке груза до границы  РФ и на территории  РФ. По второй части оказанных услуг можно было получить вычет. Затем позиция изменилась. Контролеры стали рассматри- вать услуги в отношении импортного груза на территории РФ как часть услуги по международной перевозке грузов. В праве на возмещение НДС по ним отказывали в полном объеме. На этом фоне плательщики поменяли договорную прак- тику. Стали заключать несколько отдельных договоров: на перевозку груза с территории иностранного государства до границы РФ, на оказание брокерских и сопутствующих им ус- луг, услуг по транспортировке груза от границы РФ до пункта назначения на территории РФ. При этом компаний-исполни- телей обычно было несколько. В судебной практике единообразия не было. В середине 2014 года ВАС РФ, казалось бы, внес определенность. Арби- тражным судам предложили учитывать, что налоговую став- ку 0  процентов применяют все лица, участвующие в между- Налоговые споры

Спорное право 31Внимание!Посмотрите алгоритм, по которому лучше оформить операции В импортном контракте пропи- • заключить несколько договоров шите условие, что иностранный с разными компаниями; покупатель перевозит груз до границы Российской Федерации. • один экспедиторский договор. Стоимость транспортировки вклю- чите в стоимость товара. Не нужно Важно, что ни в первом, ни во вто- отражать в договоре цену доставки ром случае у плательщика нет рас- отдельно. ходов на перевозку груза из пункта назначения, который находится за Право собственности на товар пере- пределами РФ. ходит от иностранного поставщика к покупателю в момент, когда товар Если заключаете экспедиторский передают на границе России. Есть договор, в поручении экспедитору два варианта, как оформить услуги, не указывайте иностранных грузоот- которые оказывают на территории правителей и страну происхождения нашей страны (брокерские, перевоз- груза. Укажите пункты отправки ка и т.д.): и назначения, расположенные на территории РФ. Это усилит позицию налогоплательщика. народных перевозках (постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33). Но позиция ВАС РФ обострила и без того конфликтную си- туацию. Допустим, груз везут до границы РФ по воздуху или морю, на территории  РФ он едет ж/д транспортом, а от ж/д станции до склада налогоплательщика  – на автомобиле. Рос- сийская компания везет товар от ж/д станции до склада заказ- чика. У нее нет оснований применять ставку 0 процентов по НДС, ведь ее участие в международной перевозке формально. Как лучше перевозить импортный груз Транспортные компании, которые перевозят импортный товар по российской территории, обычно начисляют НДС по ставке 18 процентов. Плательщики опасаются принимать налог к вычету: вдруг налоговики расценят услуги как часть международной перевозки и откажут в возмещении налога. Но у инспекции нет оснований лишать компанию права на вычет НДС только потому, что груз импортный.№9 '2017

32 О НАЛОГОВЫХ РИСКАХПять ошибок по налогуна прибыль, которыеприводят к спорамГлавное в статье Как безошибочно Чем обосновать списывать разделение затратК чему часто безнадежные долги на прямыепридираются и косвенныеналоговики, когдаоценивают расходыАртем Родионов, Обоснованность и подтверждение затратналоговый эксперт Не признать расходы из-за якобы недостоверных документов – типичный подход проверяющих. Только он может противо- речить судебным решениям. Организации иногда выигрыва- ют споры в, казалось бы, безнадежных ситуациях. Например, когда в офисе налогоплательщика обнаружены незаполненные бланки с печатью контрагента. В этом случае инспекция заявит о фиктивности отношений с партнером, недостоверности всех его документов. В том числе и надлежаще оформленных. Хотя информация из них не опровергнута. Так может решить суд. Тогда он запретит доначисление налога на прибыль (постанов- ление от 20.06.2017 №  А40-200817/2016). Арбитраж зачастую отклоняет и обвинения в необоснованности издержек. Пример. Налогоплательщик продал основные средства. Потом они были арендованы или получены по договору лизинга. Это Налоговые споры

Налоговое планирование 33 частая ситуация. И такая же частая причина для споров с ИФНС. Про- веряющие нередко указывают: арендные или лизинговые платежи превышают прежнюю амортизацию. Значит, компания неоправданно завысила расходы. Возражая, налогоплательщик пояснил: ему следовало погасить долги перед контрагентом. Их наличие подтверждено отчетностью и претензиями партнера. Эти документы не опровергнуты инспекци- ей. Поэтому не опровергнута и  необходимость реализации имуще- ства. Его последующая аренда нужна для деятельности предприятия. Следовательно, она оправданна. Так заключил АС Северо-Западного округа. Он отменил доначисление налога на прибыль (постановление от 28.04.2017 № А13-8257/2016). Возможны и  другие аргументы. Скажем, невозможность получения кредитов с низкой процентной ставкой. Она оче- видна из отчетности предприятия, показывающей: у фирмы недостаточно активов, под которые производится кредито- вание. Вместе с тем ей необходимы оборотные средства (до- казательство – информация о долгах). Поэтому организация вынуждена продать часть оборудования и  впоследствии взять его в лизинг. Значит, нельзя обвинять в необоснован- ности лизинговых расходов – сообщил АС Поволжского округа (постановление от 16.06.2017 № Ф06-21921/2017). Отдельно суд подчеркнул: возможные платежи по креди- ту превышают дополнительные расходы при лизинге. Это видно из расчета, составленного фирмой. Он также помога- ет отстоять затраты. Оправданность операций важна и  в расчетах с  работ- никами. Она, в  частности, позволяет доказать законность уменьшения прибыли на добровольные выплаты увольняе- мым (см. определение ВС РФ от 27.03.2017 № 305-КГ16-18369 и «НС» № 5, 2017, стр. 18). Доначисления из-за списания долгов Судебная практика показывает основные причины налоговых доначислений. Одна из них – ошибки в  списании безнадеж- ных долгов. Оно не может быть произвольным. И не зависит от бездействия налогоплательщика.№9 '2017

34 О НАЛОГОВЫХ РИСКАХ Пример. У организации есть долг перед поставщиком. По нему истек трехлетний срок давности. Но компания не стала уве- личивать доход. По мнению фирмы, долг нельзя назвать списанным. Ведь нет приказа о списании. Кроме того, не выполнена инвентариза- ция задолженности. Суд обратился к пункту 18 статьи 250 НК РФ. Там не сказано о необ- ходимости приказа или инвентаризации. Предусмотрено только уве- личение дохода на безнадежную задолженность. Не отразив доход, компания незаконно занизила облагаемую прибыль (постановление АС Московского округа от 11.07.2017 № А40-236623/2016). Аналогичное решение будет и  если доход не возрос после ис- ключения кредитора из ЕГРЮЛ (постановление АС Северо-Западного округа от 22.06.2017 № А56-45355/2016). Инспекция может и  проиграть. Это произойдет, если чи- новники доначислили налог, не учитывая отдельные долго- вые операции. Для примера откроем постановление АС Цен- трального округа от 27.04.2017 №  А64-5079/2015. В нем суд указал: ИФНС требует увеличить доход на задолженность перед партнером, исключенным из госреестра. Но незадолго до ликвидации партнер оформил уступку. И передал третьему лицу право потребовать задолженность у  налогоплательщи- ка. Новый кредитор относится к действующим предприятиям, по долгу не истек трехлетний срок давности. Значит, налого- плательщик не может списать долг. И не обязан увеличивать доход. Если кредитор не ликвидирован, то надо анализировать документы, которые оформлены после возникновения за- долженности. Об этом напомнил АС Уральского округа (по- становление от 24.11.2016 №  Ф09-9966/16). Он рассмотрел ситуацию, когда с  момента возникновения первоначального долга прошло более трех лет. Поэтому инспекция отнесла за- долженность к  безнадежной и  потребовала увеличить обла- гаемый доход. Возражая, налогоплательщик предъявил акты сверки, оформленные совместно с поставщиком. Они свиде- тельствуют о признании долга. После такого признания надо заново отсчитывать трехлетний срок (ст. 203 ГК РФ). Новый срок еще не истек. Арбитраж отменил доначисление налога на прибыль. Налоговые споры

Налоговое планирование 35 Споры с налоговиками возможны и если у компании был долг перед учредителем. Пример. От единственного учредителя получен заем. В дого- воре прописана цель заимствования – пополнение оборотных средств налогоплательщика. Также предусмотрено начисление про- центов по займу. Проценты, как и основной долг, не погашены. И с учредителем под- писано новое соглашение – о  «прекращении обязательств... в  целях увеличения чистых активов» налогоплательщика. Имущество, полу- ченное для увеличения чистых активов, формирует необлагаемые до- ходы (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому организация не рассчитала налог на прибыль. Дополнительно компания сослалась на подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. По нему от налога освобождены деньги, безвозмездно поступившие от основного учредителя. Инспекция не отрицала спорные нормы. Но пояснила: там введены льготы для переданного имущества и имущественных прав. Передан- ной суммой можно считать сам заем. Что же касается процентов, то их начислял сам налогоплательщик. Здесь не было какой-либо передачи. Поэтому прощаемые проценты нужно включить в доход бывшего за- емщика. Доход возрастет на дату подписания соглашения о прощении долга. Это мнение АС Западно-Сибирского округа (постановление от  12.05.2017 №  А27-12992/2015). Оно совпадает с  письмом Минфина России от 25.06.2014 № 03-03-06/1/30267. Налоги с заемщиков и заимодавцев Доначисления угрожают и при других операциях с займами. Причем угрожают и заемщику, и заимодавцу. Первого могут обвинить в неоправданном получении займа, второго – в не- эффективной выдаче. Допустим, заем взят для пополнения оборотных средств. Эта типично для многих компаний. В том числе и для тех, кто ввел отсрочку по оплате для покупателей. Тут чиновники мо- гут заявить: именно отсрочка привела к дефициту оборотных средств. Без нее фирме не нужны займы. Следовательно, необ- ходимость заимствований создана искусственно. И это позво- ляет отнести проценты по займу к необоснованным расходам, которые не уменьшают облагаемую прибыль. Так решил и АС№9 '2017

36 О НАЛОГОВЫХ РИСКАХ Московского округа (постановление от 20.04.2017 №  А40- 251161/15-20-2117). Утверждение суда спорно. Обычно отсрочки связаны с по- лучением дохода. Они помогают удержать клиентов или при- влечь новых покупателей. Об этом стоит заявлять в  спорах с налоговиками. И желательно предъявлять дополнительные доказательства, показывая необходимость отсрочек. Это, в частности, письма потенциальных контрагентов с просьбой отложить оплату товара. Или информация о  предоставле- нии отсрочек конкурентами, которые могут захватить рынок. Можно ссылаться и  на само состояние рынка, где работают сразу несколько продавцов, вынужденных бороться за каж- дого покупателя. Возможна иная ситуация: организация сама выдает зай- мы. Тут инспекция может сравнить ставки, введенные для разных контрагентов. И  заявить о  неоправданном заниже- нии дохода – если для отдельных партнеров ставки снижены. Здесь чиновники также могут доначислить налог на прибыль. Но в суде ревизоры, скорее всего, проиграют (постановление АС Поволжского округа от 25.05.2017 №  Ф06-12733/2016). Минимальную ставку легко оправдать. Например, пояснив: она введена по займам для избранных контрагентов. Это те, с кем предприятие давно сотрудничает и уверено в возврате средств (см. «НС» № 8, 2017, стр. 72). Деление затрат на прямые и косвенные Необоснованное завышение косвенных расходов – еще одно частое обвинение со стороны ИФНС. Деление затрат на пря- мые и косвенные не может быть произвольным. Оно должно учитывать «экономически обоснованные показатели» (опре- деление ВАС РФ от 08.09.2010 № ВАС-11856/10). Эта форму- лировка довольно-таки расплывчата. И приводит к судебным спорам. Впрочем, зачастую их проигрывает инспекция. Пример. В косвенные расходы фирма включила все амортиза- ционные отчисления. ИФНС не согласилась. Доначислен налог на прибыль. Проверяющие требуют отдельно определить амортиза- ционные отчисления по производственному оборудованию. Их реви- Налоговые споры

Налоговое планирование 37 зоры заставляют включить в  прямые расходы, поскольку это преду- смотрено статьей 318 НК РФ. Большинству компаний стоит относить производственную аморти- зацию к прямым расходам. Хотя их перечень, закрепленный в статье 318, лишь рекомендуемый. Он может быть изменен, поскольку зависит от ин- дивидуальных особенностей производства и учета у налогоплательщи- ка. Об этом напомнил суд в ситуации, когда каждый станок используют для выпуска нескольких видов продукции или выполнения нескольких заказов. Ассортимент продукции и заказов значителен. Причем любое изделие обрабатывают на нескольких видах оборудования. Подобные особенности производства не позволяют вести учет амортизации, приходящейся на каждое конкретное изделие. Сложно определить и  количество машино-часов, затраченных на одно изде- лие. Поэтому в  учетной политике все амортизационные отчисления правомерно отнесены к  косвенным затратам. Так сообщил АС Цен- трального округа (постановление от 22.12.2016 № А68-11437/2015). Он отменил доначисление налога на прибыль. Особенности производства важны и  при классификации других затрат. В частности, арендных и лизинговых платежей. Они не включены в рекомендованные прямые. Но если аренд- ные (лизинговые) платежи можно включить в себестоимость конкретных видов продукции, то суд потребует списать рас- ходы в прямые. Доказательство – постановление АС Северо- Западного округа от 03.03.2017 №  А05-12521/2015 (см.  «НС» № 5, 2017, стр. 85.). Классификация затрат зависит и от доку- ментов арендодателя. Допустим, он выставил единый счет за все арендованное имущество, к которому относятся и произ- водственное оборудование, и  иные объекты. В  счете не вы- делена арендная плата за производственные объекты. Тог- да арбитраж разрешит списать все арендные отчисления на косвенные расходы (постановление АС Поволжского округа от 17.03.2017 № Ф06-18293/2017). Еще одна спорная статья – материальные затраты. В част- ности, расходы на упаковку. Их проверяющие зачастую тре- буют включать в прямые издержки. Хотя суд указывает: спи- сание затрат зависит от вида упаковки. Одно дело, когда она индивидуальна для каждого изделия. Тут стоимость упаков- ки формирует прямые затраты. Другая ситуация, когда упа-№9 '2017

38 О НАЛОГОВЫХ РИСКАХ ковка нужна для комплектации партии изделий. Здесь пра- вомерно отнесение затрат к  косвенным (постановление АС Северо-Западного округа от 11.05.2017 №  А26-3168/2016). В  косвенные суд включил и  расходы на разработку дизай- на продукции (постановление АС Центрального округа от 23.05.2017 № А48-2519/2016). Ведь неизвестно количество изделий, которое будет произведено с новым дизайном. Сле- довательно, нельзя напрямую определить сумму затрат на одно изделие. Споры, связанные с  классификацией, возможны не толь- ко у  производителей. Они актуальны и  для тех, кто выпол- няет работы. Допустим, такая организация привлекает суб- подрядчиков. Тогда налоговики могут обратиться к  письму ФНС России от 28.12.2010 №  ШС-37-3/18723@. Там расходы на субподрядные работы названы прямыми. Вместе с  тем они не приведены в  перечне рекомендуемых прямых за- трат, установленных статьей 318 НК РФ. Значит, могут быть включены в косвенные. Так не раз сообщал суд. В том числе в  недавних постановлениях АС Восточно-Сибирского окру- га от 24.03.2017 №  А78-684/2016 и  АС Поволжского округа от 06.12.2016 № Ф06-14790/2016. Эти решения лучше исполь- зовать, если субподрядчик выполняет разные работы или по- могает в выполнении нескольких заказов. Отстаиваем рекламные затраты Расходы на рекламу – еще одна спорная статья затрат. Тут на- логовики могут завысить требования к  распространителям рекламы. Пример. Инспекция не приняла расходы на интернет-рекламу. Один из аргументов проверяющих: отсутствие штатных работ- ников отдельных компаний, на сайтах которых размещены рекламные баннеры. В ответ налогоплательщик пояснил: размещение баннеров – неслож- ная работа. Обычно ее выполняет администратор сайта, «который мо- жет не состоять в штате, а быть привлеченным специалистом». Скажем, работающем по договору подряда. Или штатным работником фирмы, которая заключила договор об обслуживании с владельцем сайта. Налоговые споры

Налоговое планирование 39 Также налогоплательщик подчеркнул: его расходы подтверждены не только актами, договором и  платежками. Предъявлены и  допол- нительные документы. В  частности, рекламные распечатки с  сайтов, отчеты, планы рекламных мероприятий и т.д. Эти документы не опро- вергнуты. Следовательно, не доказана фиктивность затрат (постанов- ление АС Московского округа от 19.06.2017 № А40-134567/2016). Инспекция проигрывает и  когда расширяет перечень нормируемых рекламных издержек. Например, указывает: к  таким издержкам следует относить арендную плату за де- монстрационные залы. Суд считает иначе, поясняя: арендные расходы отдельно упомянуты в  подпункте 10 пункта 1 ста- тьи 264 НК РФ. Там не предусмотрено нормирование. Кроме того, зал нужен и  для продаж товара. Его нельзя связывать только с  рекламой. Поэтому недопустимо ограничение рас- ходов (постановление АС Уральского округа от 31.03.2017 № Ф09-905/17).№9 '2017

40 О НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРКАХ Как не оказаться в тюрьме по налоговому делу Налоговики будут использовать в работе рекомендации, полученные от Следственного комитета. Инспекторы сосредоточатся на том, чтобы доказать умысел плательщика в налоговом правонарушении, вменить ему удвоенный штраф и обеспечить уголовную перспективу дела. Рекомендации доведены до территориальных инспекций письмом ФНС России от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@. Мы попросили налоговиков рассказать, что они поменяют в работе, а юристов дать рекомендации плательщикам, как этим действиям противостоять. Константин Сасов, адвокат, к. ю. н., ведущий юрист «Пепеляев Групп», пояснил, в чем опасность рекомендаций Следственного комитета, направленных ФНС России своим нижестоящим подразделениям В рекомендациях следователи СК РФ достаточно откровенно делятся своими наработками, которые позволяют обеспечить обвинительный приговор по уголовным делам в 99 процентах дел, переданных ими в суды общей юрисдикции. Если обоб- щить 20-страничный текст, сдобренный примерами из ар- битражной практики, то вывод таков: проверяющим нужно искать в обычной хозяйственной жизни налогоплательщика следы преступлений, заведомо подозревать его в умышлен- Налоговые споры

Стратегия и тактика спора 41Пять лет – ном совершении мнимых и притворных сделок, собирая кос-максимальный венные доказательства вины его должностных лиц. При этомсрок лишения не обращать особого внимания на презумпцию невиновностисвободы за пе- налогоплательщика (ст. 108 НК РФ).ревод бизнесана другую Следователи рекомендуют избегать таких словосочетаний,фирму, чтобы как «недобросовестный налогоплательщик» или «налогопла-не платить тельщик, не проявивший должную осмотрительность». Наналоги их взгляд, они нейтральные и не подтверждают умысел в со- вершении налогового правонарушения. Вместо них рекомен-* Приговор Хамовниче- дуют использовать: «согласованность действий группы лиц»,ского районного суда «доказанность факта подконтрольности фирмы-однодневки,г. Москвы от 27.12.2010, факта имитации хозяйственных связей с такими лицами»,Постановление Президи- «запутанная схема», «черная бухгалтерия», «виновная осве-ума ВС РФ от 23.01.2014 домленность». Чтобы усилить обвинительный уклон акта на-№ 310-П13. логовой проверки, то есть обосновать умысел в совершении** Апелляционное опре- налогового правонарушения, рекомендовано «в обязательномделение Кировского об- порядке сформулировать цели и мотивы, которые преследо-ластного суда от вались конкретным лицом при совершении противоправных03.05.2017 по делу № 22- действий».871/2017. Пример такого подхода: обвинительное заключение про- курора по второму делу М. Ходорковского и А. Лебедева*. Так, получение дивидендов акционерами было названо хи- щением денежных средств у акционерного общества, а сделка по реализации добытой нефти – заранее согласованными дей- ствиями группы лиц с целью хищения чужой собственности. Более свежий пример – приговор А. Навальному и П. Офице- рову по делу АО «Кировлес»**. В этом деле прибыль от сделки перепродажи древесины по рыночной цене была квалифицирована судом как умышленное корыстное экономическое преступление – мошенничество. Судя по всему, рекомендуемый обвинительный налоговый уклон рассчитан на массовое применение. Ведь ФНС России доводит рекомендации до нижестоящих налоговых орга- нов с требованием обеспечить их применение. Это написано в преамбуле письма. Конечно, в пункте 15 Методических рекомендаций есть оговорка о том, что документ не является нормативно-право- вым актом и не препятствует налоговым органам и судам ру- ководствоваться законодательством  РФ в  понимании, отли-№9 '2017

42 О НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРКАХ чающемся от изложенной трактовки. Но эта оговорка имеет одну единственную цель – затруднить оспаривание документа в суде. Антон Зыков, директор департамента налогового и юриди- ческого консультирования КПМГ в России и СНГ, предположил, что теперь свидетеля по налоговому делу легко могут превра- тить в обвиняемого по уголовному Складывается впечатление, что методические рекомендации опубликовали, чтобы напугать налогоплательщиков. Налого- вая служба публично заявила, что теперь основная цель про- верок  – доказать умысел в каждом случае неуплаты налога. Чтобы избежать проверки, руководители компаний могут быть более сговорчивы к любым требованиям налоговых ор- ганов. Свидетельские показания станут основным оружием на- логовиков, поэтому и допросы будут массовыми. Вопросы, которые «подлежат обязательному выяснению» у свидетелей, сформулированы так, что они могут легко превратиться в по- дозреваемого, если только не переложить ответственность на другого сотрудника, руководителя или учредителя орга- низации. Получая показания от большого числа свидетелей, проверяющие будут выискивать в них любые несоответствия, которые смогут истолковать как признаки умышленной не- уплаты налога. Естественной защитой станут отказы от дачи показаний на основании статьи 57 Конституции РФ, которая позволяет не давать показания против себя.  Что противопоставить проверяющим? Нужно качествен- но готовиться к проверке, давать четкие рекомендации работ- никам, как отвечать на вопросы. В протоколах допросов нам до сих пор встречаются удивительные показания.  «Я не проявляла должной осмотрительности при выборе контрагентов»,  – пояснила однажды директор оптовой базы в Москве.  «Договор с подрядчиком был заключен, чтобы не платить налоги и социальные выплаты», – признался недавно сотрудник промышленного предприятия в Санкт-Петербурге. Налоговые споры

Стратегия и тактика спора 43 Налогоплательщики также могут противопоставить нати- ску проверяющих не менее жесткий контроль за законностью их действий. Незаконные или несвоевременные действия ин- спекторов нельзя оставлять без внимания. Нужно обязатель- но обращаться с жалобами в вышестоящие налоговые органы или прокуратуру. Алексей Артюх, партнер Taxology, уверен, что рекомендации пойдут на пользу бизнесу, ведь теперь понятно, что будут ис- кать налоговики Рекомендации описывают наиболее популярные среди мало- го и среднего бизнеса сомнительные способы налоговой оп- тимизации: • дробление бизнеса, чтобы сохранить право на налоговый спецрежим; • заведомо нерыночное ценообразование в сделках с взаимо- зависимыми лицами, которое искажает налоговые обяза- тельства; • использование фирм-однодневок при фиктивных хозяй- ственных операциях; • ведение черной кассы; • отражение в учете фиктивных операций по сделкам с аф- филированными лицами; • аллокация прибыли в низконалоговых юрисдикциях и т.п. Анализ арбитражной практики показывает, что до 80– 90 процентов всех налоговых споров так или иначе сводятся к ситуациям вокруг подобных схем. Публичная констатация того, что они давно известны и понятны налоговым органам, пойдет только на пользу бизнесу. Ранее ФНС России это уже озвучивала. Например, в критериях оценки рисков (утв. при- казом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@), в Обзо- ре практики 2013 года (см. письмо ФНС России от 31.10.2013 № СА-4-9/19592). Но рекомендации 2017 года представляют собой новую веху. В письме указано, что перечисленные способы оптими-№9 '2017

44 О НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРКАХ зации налогоплательщик не может совершить случайно. Если такие действия были предприняты специально, чтобы неза- конно получить налоговую экономию, их необходимо квали- фицировать как умышленные. Как следствие – повышенный штраф – 40 процентов от суммы недоимки, а также улучшен- ная уголовно-правовая перспектива дела. В рекомендациях указано, как собирать конкретные дока- зательства, в том числе у самого налогоплательщика, и даже приведен ориентировочный список вопросов, которые нужно задавать свидетелям. Он не универсален. Вопросы направле- ны на то, чтобы выявлять нереальные хозяйственные опера- ции. Вопросы будут дополнены в зависимости от конкретных обстоятельств, выявленных при проверке. Под пристальный взгляд налоговых органов теперь может угодить практически любая посредническая сделка с участи- ем взаимозависимых лиц. Особенно если посредник, кото- рый учитывает в доходах лишь собственное вознаграждение, применяет спецрежим либо если общая налоговая нагрузка участников отношений меньше обычной и не имеет очевид- ного объяснения. Безусловно, подобные ситуации не всегда возникают ис- ключительно из стремления к налоговой экономии, однако дополнительных объяснений со стороны налогоплательщи- ков они точно потребуют. Нужно быть готовым обосновать бизнес-цель, реальность сделки, степень участия посредника в спорных хозяйственных операциях, адекватность ценообра- зования и т.п. Реальная история Суд признал гражданина виновным в уклонении от уплаты налогов с организации и сокрытии имущества, за счет которого они должны быть уплачены (п. «б» ч. 2 ст. 199, 199.2 УК РФ). Предприниматель был единственным учредителем и директо- ром фирмы, которая сдавала декларации с заведомо ложными сведениями. По- сле выездной проверки, вместо того чтобы уплатить доначисленные по решению инспекции суммы, бизнесмен перевел деятельность на другую компанию. То есть на- меренно скрыл имущество, за счет которого должен был рассчитаться с бюджетом. Так как налоги он не уплатил в особо крупном размере, его привлекли к уголовной ответственности в виде лишения свободы на три года условно (приговор Мещанско- го районного суда г. Москвы от 02.05.2017 по делу № 10-10627-17). Налоговые споры

Стратегия и тактика спора 45 Константин Бедеров, начальник контрольно-аналитическо- го отдела УФНС России по Ленинградской области, рассказал, для чего налоговики привлекают к проверкам правоохрани- телей Рекомендации опубликованы в свободном доступе. Это гово- рит об их разъяснительном характере. Компетентные органы честно доводят свою позицию до налогоплательщиков и рас- сказывают, как будут устанавливать и доказывать схемы укло- нения от налогообложения. Схемы, описанные в рекоменда- циях, общеизвестны, и налоговые органы над ними работают многие годы. В то же время очень полезно описание пошаговых дей- ствий специалистов налоговых органов, которые необходи- мы, чтобы доказать схему, а также привлечь плательщика к  ответственности за умышленные противоправные деяния. Рекомендации нацелены на то, чтобы улучшить уголовную перспективу дела. Так как умысел будет исследован и доказан в рамках налоговой проверки, а плательщик оштрафован на 40  процентов от неуплаченной суммы налогов по пункту 3 статьи 122 НК РФ. Сегодня налоговики и без рекомендаций привлекают пра- воохранителей к совместной работе еще на уровне проведения предпроверочного анализа, и в дальнейшем они принимают участие в проверках. Материалы, полученные правоохраните- лями в рамках оперативно-разыскных мероприятий, инспек- торы активно используют, чтобы укрепить свою позицию. Лариса Семина, советник государственной гражданской служ- бы РФ 2-го класса, надеется, что пользы от правоохранителей на налоговых проверках станет больше Правоохранителей мы активно привлекали к проверкам и до выхода этого письма, правда, пользы от них было немного. Может быть, конечно, в других инспекциях сложилась иная практика.№9 '2017

46 О НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРКАХ Недавно у нас прошло совещание с руководством тер- риториального ОЭбиПК МВД России, подняли материа- лы всех совместных проверок и выяснили, что результаты оперативных мероприятий удручающие. Польза от участия сотрудников МВД в проверках заключается в том, что тех- нически они более оснащены. У них есть свои экспертные лаборатории, а значит, возможность заказать экспертизу и получить ее результаты в максимально сжатые сроки. Они обладают электронными базами, то есть могут быстро ра- зыскать физических лиц. Но инициативы от них не дождешься. Надеюсь, что с вы- ходом этого документа активность сотрудников правоохра- нительных органов, участвующих в совместных проверках, повысится. В рекомендациях есть разумные предложения по совмест- ной работе. Например, указано, что в акте проверки следует акцентировать внимание на сознательных действиях налого- плательщика. Это ускорит передачу дела в суд. Елена Мелконян, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса, раскрыла первый признак, который характеризует умышленное нарушение налоговых норм Налоговое правонарушение признается совершенным по не- осторожности, если нарушитель не осознавал противоправ- ного характера своих действий либо вредного характера по- следствий, которые из-за этого возникли. Например, непреднамеренная арифметическая или тех- ническая ошибка при исчислении налога не имеет признака виновности. Если умысла нет, штрафуют на 20 процентов от неупла- ченных сумм по пункту 1 статьи 122 НК РФ. Сейчас действи- тельно случайных нарушений закона уже мало. Плательщики успешно строят изощренные схемы. Таких хотят наказать по- вышенным налоговым штрафом. Но доказать умысел при налоговой проверке очень трудно из-за ограниченных возможностей и отсутствия компетен- Налоговые споры

Стратегия и тактика спора 47 ции в данном вопросе. В процессе следственных действий это можно сделать. Умысел выражается в совокупности действий налогопла- тельщика, направленных на построение искаженных, искус- ственно созданных договорных отношений, имитацию реаль- ной экономической деятельности через однодневки. Первый признак умысла – «рисование» на бумаге того, чего нет на самом деле. Даже когда плательщик использует под- ставных лиц, он все равно несет расходы, которые стремится сократить. В результате полноценной имитации не проис- ходит, на это указывают определенные признаки. Налоговые и  следственные органы должны их выявить, документально закрепить, доказать. Чтобы обосновать умысел, в акте налоговой проверки должны быть обязательно сформулированы цели и мотивы, которые преследовал налогоплательщик. Косвенные доказа- тельства часто приобретают решающее значение. Дело в том, что субъективную сторону правонарушения, то есть умысел, устанавливают прямые доказательства. Например, показания свидетелей, изъятые документы, файлы черной бухгалтерии, видео- и аудиозаписи, результаты прослушивания телефон- ных переговоров. Они часто либо отсутствуют, либо их слож- но получить. Поэтому налоговики подключили следственные органы.Внимание!Четыре неприятных изменения, которые нужно учесть в работеШтраф за неуплату налога станут на- Инспекторы будут искать прямыезначать по пункту 3 статьи 122 НК РФ доказательства умысла налогопла-в размере 40 процентов от неупла- тельщика: документы, записи, показа-ченной суммы. ния свидетелей и т.п. Допросы свидетелей, в том числе Налоговики чаще станут привлекатьруководителей организаций и глав- к проверкам правоохранителей, чтобыбухов, будут более пристрастными обеспечить уголовную перспективуи массовыми. дела.№9 '2017

48 О НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРКАХТри критичных ошибкипри госрегистрациикомпанииОснования для отказа в госрегистрации фирмы прописаны в статье 23Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ. Налоговики трактуютположения этой нормы очень широко. Поэтому в практике частовозникают спорные ситуации. ФНС России регулярно выпускаетобзоры, в которых делится с нижестоящими инспекциями примерамисудебных решений. Последний – в письме от 06.07.2017 № ГД-4-14/13154@. Мы подготовили рейтинг распространенных ошибок,которые допускают заявители, и рекомендации, как их исправить.Кирилл Никитин, Недостоверные сведения в заявленииюрист VEGAS LEX Регистрирующий орган вправе отказать в  государственной регистрации изменений в сведения об обществе, если у него есть подтвержденная информация об их недостоверности. Обычно недостоверной считают информацию об адресе местонахождения юридического лица. Его недостоверность может подтверждать следующее: 1) адрес, указанный в документах, представленных при го- сударственной регистрации, согласно сведениям ЕГРЮЛ обо- значен как адрес большого количества иных юридических лиц, в  отношении всех или значительной части которых имеются сведения о том, что связь с ними по этому адресу невозможна; 2) адрес, указанный в  документах, представленных при государственной регистрации, в  действительности не суще- Налоговые споры

Процедурные вопросы 49 ствует или находившийся по этому адресу объект недвижи- мости разрушен; 3) адрес, указанный в  документах, представленных при государственной регистрации, является условным почтовым адресом, присвоенным объекту незавершенного строительства; 4) адрес, указанный в  документах, представленных при государственной регистрации, заведомо не может свободно использоваться для связи с таким юридическим лицом (адре- са, по которым размещены органы государственной власти, воинские части и т.п.); 5) есть заявление собственника соответствующего объ- екта недвижимости (иного управомочного лица) о  том, что он не разрешает регистрировать юридические лица по адресу данного объекта недвижимости. При наличии хотя бы одного из перечисленных обстоя- тельств сведения об адресе юридического лица признают не- достоверными. Доказать, что адрес достоверный, можно. Но придется обратиться с  жалобой в  вышестоящий налоговый орган или суд. Представьте документы, подтверждающие, что компания либо фактически находится по данному адре- су, либо способна обеспечить по юрадресу связь со своим представителем. Такими документами станут – гарантийное письмо от арендодателя помещения или договор аренды (суб- аренды), документы об аренде абонентского ящика, фото- и  видеоматериалы, которые доказывают местонахождение компании по данному адресу, – документы о закупке обору- дования в офис, транспортные документы о доставке обору- дования по данному адресу и проч. Но массовый адрес – это не приговор. Часто судьи встают на сторону компании. В одном из дел суд признал отказ в ре- гистрации незаконным, даже несмотря на то, что по спорному адресу было зарегистрировано 33 юрлица. Суд отметил, что связь невозможна только с  15 организациями, а  это 45 про- центов от общего числа (постановление АС Восточно-Сибир- ского округа от 10.03.2017 № Ф02-627/2017). Но если помещение непригодно для ведения деятельно- сти, то отказа не избежать. Например, АС Северо-Западного округа указал, что общество не  доказало возможность ис- пользования спорного помещения в целях, соответствующих№9 '2017

50 О НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРКАХ виду деятельности, которым оно занимается (постановление от 08.11.2016 № А66-1182/2016). Не та подпись на заявлении Подписать заявление о государственной регистрации юриди- ческого лица могут: • руководитель постоянно действующего исполнительного органа регистрируемого юридического лица или иное лицо, имеющие право без доверенности действовать от его имени; • учредитель или учредители; • руководитель организации, которая является учредителем новой фирмы; • иное лицо, действующее на основании полномочия, преду- смотренного федеральным законом, актом специально уполномоченного на то государственного органа или актом органа местного самоуправления. Законодатель неразрывно связывает возможность подпи- сания заявления с соответствующим статусом того или иного лица. При этом большее число отказов в госрегистрации связа- но именно с  обращениями в  связи со сменой руководителя. Основанием для таких отказов является то, что заявление о внесении изменений в сведения о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени компании, подписано и представлено в регистрирующий орган прежним единолич- ным исполнительным органом. Указанная ошибка является своего рода наследием ранее действующего порядка, в  соответствии с  которым сведения Используйте в работе! Заявление о внесении в ЕГРЮЛ сведений, связанных с отчуждением доли в компа- нии, может подписывать только лицо, которое продает долю, а заявление о смене директора компании подписывает действующий руководитель, то есть новый дирек- тор фирмы. Налоговые споры