Главбух. Ознакомительный номер

№2 Январь 2019 Практический журнал для бухгалтера Издается c 1994 года медиакомпанией Налоговый контроль должен стать По каким признакам налоговики незаметным — интервью с главой без усилий вычислят самодельную ФНС Михаилом Мишустиным →8 первичку →82 Новые правила для возврата товаров — новогодний подарок бухгалтерам от ФНС —› 42 Чем опасен беспорядок в ваших о«СтЯчпнеетвцнаворысспткуьас»як кодах ОКВЭД →99



№ 2, январь 2019 года Новости от главного редактора Мне жаль, что так вышло В «Главбухе» № 1, 2019 вышла статья «Лайфаки для бухгалтеров Как вы отно- от специалистов ФНС». Видите ошибку в заголовке? Я не увидела. ситесь к слову А когда увидела, что из первого слова сбежала коварная буква Х, «лайфхаки»? тираж уже ушел по подписчикам. Скажу честно: очень хотелось найти себе любимой оправдание. Например, сказать, что первый 48% Спокойно номер года самый сложный, а в редакции много новичков. Но мы не в детском садике, чтобы валить на рыжего. Поэтому я при- 33% Бесит ношу вам извинения и обещаю сделать все, чтобы такого больше не повторялось. Я уже придумала, с чего начать. Уберу из наших 15% Я его не знаю текстов иностранщину: лайфхаки, дедлайны, кейсы и фидбеки. 3% Нормально, но Поделилась историей с подружкой. Она говорит: не повезло. без буквы Х лучше А я думаю, что повезло вдвойне. Во-первых, с эпохой. В 1943 году, когда редакция газеты «Коммунист» пропустила букву Р в слове 1% Обожаю Сталинград, за такое давали от трех лет лагерей до высшей меры (антисоветская пропаганда). Во-вторых, с командой. Пару-тройку Опрос на сайте выпусков назад у нас из слова «подписал» сбежала буква Д. Спаси- glavbukh.ru бо корректорам, они поймали и вернули беглянку на место. СВЕТЛАНА КОВАЛЕВСКАЯ, главный редактор Пишите: [email protected] 1

№ 2, январь 2019 года Плакат в подарок Содержание Заявления для сотрудников, которые хотят платить меньше налога и получать больше денег→56 Новости У нас в гостях руководитель ФНС Михаил Мишустин . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 У Высшей школы Главбух для вас два подарка к Новому году . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 Готов новый график бухгалтерских вебинаров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 Что изменилось ФНС снова запустила «Прозрачный бизнес» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 Скоро компании перестанут выдавать пособия. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 Не пробивайте чеки на ошибочные платежи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 Включайте в расчет по взносам уволенных сотрудников . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 Еще три месяца можете выбивать чеки со старой ставкой НДС. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 Роструд ответил, как делить отпуск на части . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 Новые разъяснения Минфина о расчете амортизации не в пользу компаний. . . . . . . . . . . . 18 О ключевой ставке, НДФЛ и упрощенке. Короткие бухгалтерские новости . . . . . . . . . . . . . . 19 Перемены в отчетности и штрафах. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 Январская отчетность Девять консультаций: что учесть, когда будете Как учесть в декларации по НДС составлять 4-ФСС за IV квартал декабрьские авансы за 2018 год . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32 и январские счета-фактуры . . . . . . . . . 23 По-новому считайте Какие выплаты включить количество работников в годовой расчет по взносам . . . . . . . . . 28 для отчета в налоговую . . . . . . . . . . . . . . 34 Заявления для сотрудников, ко платить меньше налога и полу Уважаемые сотрудники! Подайте в бухгалтерию такие заявления, чтобы мы удержив слева для тех, кто получает обычный вычет только за себя. Шаблоны справа — на слу 2 Шаблон для тех, кто получает только свои стандартные вычеты 500 рублей Генеральному директору ООО «Альфа» Вычет для инва- А.В. Львову лидов I—II группы, инвалидов с детства от менеджера отдела продаж и Героев России. Г.А. Соколовой 3000 рублей ЗАЯВЛЕНИЕ Вычет для тех, кто При расчете НДФЛ прошу предоставить мне ежемесячный стандартный налоговый вычет:

Главбух По вашим письмам: Что делать с авансовым НДС, как отчитаться за транспорт, если компания переходит землю и банковскую комиссию. . . . . . 38 на упрощенку . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 Проверки Налоги, бухучет и взносы По каким признакам налоговики без усилий Новые правила для возврата вычислят самодельную товаров — новогодний подарок первичку . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 бухгалтерам от ФНС. . . . . . . . . . . . . . . . . . 42 Что предпринять в январе, Бухгалтерский архив: чтобы не получать новые комплект вкладышей для папки требования «Банковские выписки» . . . . . . . . . . . . . . 52 из АСК НДС-2. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 Пять критериев, чтобы Чем опасен беспорядок отличить движимые объекты в ваших кодах ОКВЭД. . . . . . . . . . . . . . . . 99 от недвижимости без споров с ФНС. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 Программы для бухгалтера: Вокруг бухгалтерии легкий способ проследить за налоговыми долгами контрагентов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 Главбух в малом бизнесе Развеиваем три мифа о новых опасностях аудиторских проверок . . . . . . . . . . . . . . . 104 По каким тарифам платить Тест: проверьте, что вы знаете взносы малому бизнесу в 2019 году . . 70 об изменениях в работе . . . . . . . . . . . . . . 108 Новый документ: #ГлавбухиМира. предпринимателям разрешили «Наше правительство списать расходы на личные прислушивается к мнению машины. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 бухгалтеров» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112 оторые хотят Открепите и повесьте на виду у всех учать больше денег вали из вашей зарплаты меньше НДФЛ. Заявление учай, если вы оформляете удвоенный вычет. Шаблон для тех, кто отказывается от своего вычета в пользу второго 3 родителя Генеральному директору Второй экземпляр ООО «Метеор» Составьте заявление И.В. Смирнову в двух экземплярах. Попросите, чтобы от менеджера А.С. Петрова ЗАЯВЛЕНИЕ

№ 2, январь 2019 года Номер за пять минут 18 Налоги, бухучет и взносы процентов Новые правила для возврата товаров — новогодний подарок НДС поставщик бухгалтерам от ФНС покажет при воз- С 1 января бухгалтерам стало про- В декларации НДС за IV квартал врате товаров ще оформлять и проводить в уче- возврат отражается по-старому. в корректировоч- те возврат товаров. Больше не тре- Проверьте по таблице, как отра- буйте от покупателя счет-фактуру зить возврат товаров в регистрах ном счете-фак- на стоимость возвращенных това- по НДС и декларации за IV квар- туре 2019 года, ров, а сами оформите корректиро- тал.→50 если отгрузка вочный. Как выглядит корректи- ровочный счет-фактура на возврат, Какими проводками отразить —была в 2018 году смотрите в статье.→46 В каких слу- возврат товаров покупателю чаях вместо счета-фактуры состав- и поставщику.→48 лять УКД.→45 Поставщику не нуж- но доплачивать НДС до став- Как отнести возврат на расходы ки 20 процентов, а покупателю по налогу на прибыль.→49 начислять налог при возврате товаров. Что еще изменилось, смо- В электронной версии статьи трите на схемах.→44 найдете новый онлайн-сервис. Он подскажет, как отразить воз- врат товаров в каждом конкрет- ном случае.→e.glavbukh.ru Январская отчетность Проверки Спецвыпуск об отчетах, которые Как инспекторы вычисляют налоговики и фонды ждут от вас поддельную первичку в январе Проверьте свою первичку — возможно, она Читайте спецвыпуск про отчетность. В нем вызовет подозрение у налоговиков. В ста- пять статей про отчеты, которые вам потре- тье мы разобрали девять признаков само- буется сдавать в январе. От чего зависит дельных документов.→82 ставка НДС.→23 Какие выплаты сотрудни- Что будет, если контрагенты использу- кам указать, чтобы сдать отчет без штра- ют один принтер на двоих.→82 Какой тип фа.→28 Нужно ли округлять среднесписоч- нумерации вызывает подозрение у налого- ную численность и какие платежки вклю- виков.→84 Как инспекторы ловят на ошиб- чать в 4-ФСС.→32 Налоговики изменили ках и исправлениях.→88 Как подписывать- правила расчета среднесписочной числен- ся, чтобы инспекторы не задавали лишних ности. Кто теперь попадает в отчет.→34 вопросов.→89 10 по бухучету 3 можно пробивать 3 чтобы и налогам ждут вас чеки со ставкой НДС навести порядок в первом полугодии. 18 процентов →17 в банковских Выбирайте →12 выписках →52 месяца вебинаров вкладыша 4

Важные даты второй половины января Главбух ПН ВТ СР ЧТ ПТ 21 22 23 24 25 Численность, ЕНВД, СР ЧТ НДС, 4-ФСС единая упрощенная декларация 30 31 ПТ ПН ВТ Расчет по взносам 28 29 Аванс по прибыли Михаил Мишустин в гостях у «Главбуха» Налоговый контроль должен стать максимально незаметным →8 Плакат в подарок Вокруг бухгалтерии Заявления для сотрудников, Три мифа о новых опасностях которые хотят платить меньше аудиторских проверок налога и получать больше денег Правда ли, что теперь работать с ауди- Заявления для сотрудников, которые хотят Открепите и повесьте на виду у всех Покажите торскими компаниями слишком опас- платить меньше налога и получать больше денег сотрудникам но? Редакция разобралась и развеяла образцы заяв- мифы.→ 104 Уважаемые сотрудники! Подайте в бухгалтерию такие заявления, чтобы мы удерживали из вашей зарплаты меньше НДФЛ. Заявление лений на вычет слева для тех, кто получает обычный вычет только за себя. Шаблоны справа — на случай, если вы оформляете удвоенный вычет. НДФЛ →56 Шаблон для тех, кто получает только свои стандартные вычеты Шаблон для тех, кто отказывается от своего вычета в пользу второго родителя 500 рублей Генеральному директору ООО «Альфа» Генеральному директору Вычет для инва- ООО «Метеор» лидов I—II группы, А.В. Львову И.В. Смирнову инвалидов с детства от менеджера отдела продаж и Героев России. от менеджера А.С. Петрова Г.А. Соколовой 3000 рублей ЗАЯВЛЕНИЕ Вычет для тех, кто ЗАЯВЛЕНИЕ Второй экземпляр участвовал в лик- Я, Александр Сергеевич Петров, начиная с января 2019 года отказываюсь от получения Составьте заявление видации послед- При расчете НДФЛ прошу предоставить мне ежемесячный стандартный налоговый вычет: стандартного налогового вычета на моего ребенка Татьяну Александровну Петрову в пользу в двух экземплярах. ствий чернобыль- ее матери Марии Владимировны Петровой. Основание: подпункт 4 пункта 1 статьи 218 НК. Попросите, чтобы ской катастрофы 1.1. На основании подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 218 НК: Сумма вычета, от которого я отказываюсь, — 1400 руб. на втором экземпляре или получил 500 руб.; работодатель супруга инвалидность 3000 руб. Заявление составлено в двух экземплярах для представления по месту моей работы поставил отметку на военной службе. и по месту работы М.В. Петровой. «Принято». 1.2. На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК: 1400 рублей — родителю (усыновителю): Документ, подтверждающий право на вычет: Вычет на первого — копия свидетельства о рождении Т.А. Петровой. и второго ребенка.  на первого ребенка в размере 1400 руб. ребенок является инвалидом На третьего и следу- (вычет — 12 000 руб.) ющих — 3000 руб. 09.01.2019 А.С. Петров 12 000 рублей Дополнительный  на второго ребенка в размере 1400 руб. ребенок является инвалидом вычет на ребенка- (вычет — 12 000 руб.) инвалида. Например, если на третьего ребенка в размере 3000 руб. ребенок является инвалидом Шаблон для тех, кто получает вычет за себя и второго родителя ребенок первый, (вычет — 12 000 руб.) то общий вычет на него — 7400 руб. — попечителю (опекуну): ребенок является инвалидом Генеральному директору (1400 + 12 000). на первого ребенка в размере 1400 руб. (вычет — 6000 руб.) ООО «Вега» Д.Н. Никитину от бухгалтера М.В. Петровой на второго ребенка в размере 1400 руб. ребенок является инвалидом ЗАЯВЛЕНИЕ Справка 2-НДФЛ (вычет — 6000 руб.) Ежемесячно прино- сите в бухгалтерию на третьего ребенка в размере 3000 руб. ребенок является инвалидом В связи с отказом моего мужа, Александра Сергеевича Петрова, от стандартного справку 2-НДФЛ (вычет — 6000 руб.) вычета по НДФЛ в мою пользу прошу предоставить мне двойной стандартный с работы второго вычет по НДФЛ на моего ребенка — Татьяну Александровну Петрову. родителя. Полу- Общая сумма стандартных вычетов составляет: 2800 руб. Основание: подпункт 4 пункта 1 статьи 218 НК. Общая сумма вычета — 2800 руб. чать за него вычет Документы, подтверждающие право на вычет: можно, пока его — копия свидетельства о рождении И.И. Соколова; Документы, подтверждающие право на вычет: доходы с начала — копия свидетельства о рождении А.И. Соколовой. — копия свидетельства о рождении Т.А. Петровой; года укладываются — второй экземпляр заявления А.С. Петрова об отказе от вычета. в 350 000 руб. 09.01.2019 Г.А. Соколова 09.01.2019 М.В. Петрова Повесьте на виду у всех 5 движимого 4 для расчета НДС, 4 навести порядок имущества и схема, если с 2019 года в своих кодах как отличить его компания ОКВЭД→ 99 от недвижимости→ 60 на упрощенке→ 77 повода признаков решения 5



Новости «Налоговый контроль должен стать максимально незаметным»→8 МИХАИЛ МИШУСТИН, руководитель ФНС Какие подарки подготовила для вас Инспекторы разрешили пробивать чеки Высшая школа Главбух →10 со старой ставкой НДС →17 «Прозрачный бизнес»: плюсы и минусы Роструд ответил, как делить на части нового онлайн-сервиса ФНС →13 отпуск сотрудников →18 Получили деньги по ошибке? Минфин Минфин выпустил письмо о расчете разрешил не пробивать чек →15 амортизации. Выводы не в пользу компаний →18 Включайте в расчет по взносам уволенных работников. Но не всех →16 7

Новости У нас в гостях Михаил Мишустин Налоговый контроль должен стать максимально незаметным Выездных проверок и ревизий по ККТ стало меньше. При этом компании заплатили налогов больше, чем в прошлом году. О важных цифрах и трендах рассказал руководитель ФНС Михаил Мишустин. ГЛАВБУХ: Михаил Владимирович, что происходит с выездными проверками? Станет ли их больше в 2019 году? Количество выездных проверок каждый год уменьшается. С 2008 по 2017 год их число сократилось более чем в четыре раза — с 87,9 тыс. до 20,2 тыс. в год. В 2018 году мы еще на 30 процентов сократили коли- чество проверок и в отношении бизнеса – менее 11 000 по юрлицам. То есть проверяем всего двух налогоплательщиков из 1000. По пред- принимателям еще меньше — одного налогоплательщика из 4000, это 0,025 процента от их числа. Меньше 1000 проверок по стране. С чем связано сокращение проверок? Бизнес стал осознаннее? Мы применяем инструменты дистанционного цифрового контроля, которые позволяют без лишнего давления на законопослушный биз- нес стимулировать недобросовестных налогоплательщиков в пол- ном объеме уплачивать налоги. Сокращение проверок связано пре- жде всего с внедрением специальных аналитических программных комплексов. Они позволяют дистанционно определять зоны риска, проводить качественный предпроверочный анализ и выходить с проверкой только в крайних случаях. Один из комплексов — это АСК НДС-2. Он автоматически отслеживает цепочки НДС по всей стране — 15 млрд операций в год. В результате налоговый разрыв по НДС сократился до 1 процента с 8 процентов на начало 2016 года. Коротко о важном 360 000 30 процентов — записей о недостоверности адреса на столько в 2018 году уменьши- 496 000 или других сведений об орга- лось количество выездных нало- недействующих организаций низациях инспекторы внесли говых проверок по сравнению и компаний с записью о недосто- в ЕГРЮЛ в 2018 году. с 2017 годом. верности в 2018 году исключили из реестра. 8

Главбух · № 2, январь 2019 года МИХАИЛ МИШУСТИН — руководитель ФНС, д. э. н., действительный государственный советник 1-го класса, автор двух монографий об информационно-технологических механизмах государственного налогового администрирования и об информационно-технологи- ческих основах администрирования имущественных налогов. Родился 3 марта 1966 года в г. Москве. Окончил Московский станкоинструментальный институт. С 6 апреля 2010 года назначен руководителем Федеральной налоговой службы. Большинство компаний перешли на онлайн-кассы и передают данные чеков в ФНС. Теперь кассовых проверок будет меньше? Да. Количество проверок по  применению ККТ и  полноте учета выручки в 2017 году снизилось в два раза по сравнению с предыду- щим годом. В 2018 году такая же тенденция. В первом полугодии инспекторы провели менее 11 тыс. проверок. Это в 4,5 раза меньше, чем за аналогичный период 2017 года. При этом средняя выручка на одну кассу увеличилась в полтора раза. Споров компаний с инспекциями стало больше или меньше? Количество жалоб и  судебных споров снижается. За  9 месяцев в налоговые инспекции поступило на 14,7 процента меньше жалоб. На 11 процентов уменьшилось количество судебных дел по провер- кам. При этом 83 процента из общей суммы рассмотренных требова- ний по всем спорам судьи разрешили в пользу бюджета. ФНС исключает из ЕГРЮЛ недействующие компании и организа- ции с недостоверными сведениями. Какие тенденции здесь? ФНС выявляет компании с  признаками фиктивности и  вносит 1 в ЕГРЮЛ записи о недостоверности. Такие записи есть уже более чем у 910 тыс. организаций. Только в 2018 году в реестр добавили процент более 360 тыс. записей. А исключили из реестра в этом году 496 тыс. составляет недействующих компаний и организаций с недостоверными сведе- ниями. В итоге доля организаций, не представляющих отчетность, —разрыв по НДС за период с 2016 года снизилась в 2,6 раза. Что изменится в работе ФНС в 2019 году? Налоговый контроль должен стать максимально незаметным. При- мер — сервис для самозанятых. Им достаточно скачать мобильное приложение. Данные о продажах поступят в ФНС автоматически. Налог самозанятые уплатят на основании уведомления 9

Новости Высшая школа Главбух У Высшей школы Главбух для вас два подарка к Новому году В новом году Школа подготовила два подарка всем подписчикам журнала «Главбух». Первый поможет адаптироваться к рабочим изменениям в 2019 году и сдать готовую отчетность без проблем. Второй подарок с работой совсем не связан, но однозначно поднимет настроение. Первый Заходите на  сайт Высшей школы Главбух и  ищите специаль- подарок ную программу «Новое в работе бухгалтера в 2019 году и годовая пригодится отчетность».→school.glavbukh.ru Доступ к ней открыт всем подписчикам вам в рабо- журнала «Главбух».→рис. 1 те, а второй поднимет Первый курс посвящен изменениям в работе с 1 января. Лекторы настроение напомнят основные поправки и подскажут, как адаптировать к ним работу бухгалтерии. Во втором курсе вы найдете рекомендации для вашей годовой бухгалтерской отчетности, налоговых деклараций и расчетов за 2018 год. Пройдите этот курс до того, как будете закры- вать год и сдавать отчеты. Даже если есть уверенность в знаниях, все равно протестируйте их. Обратите внимание на презентацию про реформацию баланса. С эти- ми знаниями вы сможете проверить, верные ли проводки сделала ваша учетная программа в конце года. Отдельная тема посвящена взаимосвязям показателей между формами. По этим контрольным соотношениям ваши годовые отчеты будут проверять инспекторы. Воспользоваться формулами можете и вы, чтобы не допустить ошибок. Как только вы сдадите все тесты по программе, система сформирует электронный сертификат на ваше имя.→рис. 2 Эксперты Школы подготовили для вас еще один сюрприз. Три новых лектора — стилист, кондитер и специалист по фэн-шуй созда- ли короткие эксклюзивные курсы. Вы получите советы от модного стилиста, узнаете простой рецепт сложного блюда, запасетесь прог- нозами на 2019 год  и развеселитесь, когда будете отвечать на шут- ливые вопросы итогового финального теста 10

Главбух · № 2, январь 2019 года Рис. 1. Новая программа Всем подписчикам журнала «Главбух» на сайте Школы открыт доступ к программе про изменения в работе и годовую отчет- ность. Рис.2. Именной сертификат Все выпускники программы получат именной серти- фикат Школы. 11

Новости Ваш Главбух Готов новый график бухгалтерских вебинаров Главное изменение: утвержден график вебинаров журнала «Главбух» на первое полугодие 2019 года. Выбирайте подходящую лекцию. Приглашаем на новые бухгалтерские Волков, Кира Гин. Участие бесплатное. вебинары. У нас только лучшие лекто- Следите за рассылками. Мы заранее ры: Эльвира Митюкова, Сергей Раз- сообщаем, что открыли запись на оче- гулин, Ольга Думинская, Владислав редной вебинар.→webinar.glavbukh.ru Выбирайте, на какие вебинары пойти с января по июнь 15 января Новое в декларации по НДС. Изменения в расчете налога с 1 января. 12 февраля Как заполнять новые справки 2-НДФЛ. Контрольные точки в 6-НДФЛ. 18 февраля Новое в работе с ПФР. Изменения в СЗВ-СТАЖ и предпенсионеры. 5 марта Чем нынешняя годовая отчетность отличается от предыдущей: бухучет и налоги. 26 марта Что нужно знать бухгалтеру о маркировке товаров. Новое для спецрежимов. 2 апреля Изменения в отчетности за I квартал: НДС, взносы, имущество. 18 апреля Чего ждать от налоговиков на камералках. Примеры запросов. 23 мая Как этим летом считать отпускные и платить с них налоги и взносы. 4 июня Кассовые проверки: какие компании в зоне риска, штрафы и меры безопасности. 25 июня Изменения в работе с 1 июля. Новые бухгалтерские дела второго полугодия. 12

Новости Что изменилось ФНС снова запустила «Прозрачный бизнес» Главное изменение: стало проще получить от налоговиков сведения о контрагенте. Но доступной информации пока не много. Проверьте, все ли вы знаете о своих Но на проверках налоговики ориенти- контрагентах. Налоговая запустила сер- ровались на региональные показатели. вис «Прозрачный бизнес». Но работает А их держали в секрете. он пока в тестовом режиме. Что плохого. Не всю важную инфор- Что хорошего. Введите ИНН мацию о компаниях перенесли в сервис. или название компании, и сервис пока- В нем нет, например, сведений о нало- жет вам информацию о контрагенте: говых долгах и штрафах организации. КПП, ОГРН, адрес, уставный капи- Узнать о них можно только в разде- тал, применяемый спецрежим и ОКВЭД. ле «Открытые данные». Для этого пона- Если по адресу компании зарегистри- добится разыскать своего контраген- рованы и другие организации, система та в xml-файлах. А их там 11 338. Кроме выдаст их перечень. этого в сервисе нет данных о руководите- ле, информации о судебных делах. Кроме этого в сервисе есть кальку- лятор налоговой нагрузки. Вы узнае- Полную информацию о компании, те среднеотраслевую налоговую нагруз- включая анализ баланса, изменения ку по своему региону или по региону, в ЕГРЮЛ и сведения о связанных орга- в котором зарегистрирован контрагент. низациях, вы получите в сервисе «Глав- Причем «Прозрачный бизнес» показы- бух Контрагенты».→info.1cont. ru/gl вает региональные значения. Раньше в открытом доступе была информация Источник: новость на сайте nalog.ru лишь о федеральном уровне нагрузки. от 20.12.2018 →e.glavbukh.ru, 1gl.ru Калькулятор Кликните на кнопку «Калькулятор», чтобы узнать среднеотраслевую налоговую нагрузку в любом регионе. 13

Новости Что изменилось Скоро компании перестанут выдавать пособия Главное изменение: бухгалтеры еще 20 российских регионов будут тратить меньше времени на расчет и оформление пособий. ФСС в 2019 году упростит работу бух- передавать документы в фонд на бума- галтерам еще 20 российских регионов. ге. Остальные должны направлять 11 из них присоединились к пилотному их в электронном виде. проекту фонда по прямой выплате посо- бий с 1 января, еще 9 подключатся Если ваш регион с 1 января участвует с 1 июля. Список — ниже. в пилотном проекте, то начиная с отчет- ности за I квартал, уже нельзя умень- В пилотных регионах работодате- шать страховые взносы на пособия. ли выплачивают сотрудникам только Расчет по взносам тоже будете запол- больничные за первые три календар- нять по-другому: не понадобится сда- ных дня нетрудоспособности. Все осталь- вать приложения 3 и 4 к разделу 1. ные пособия работники получают в фон- де. От бухгалтера требуется собрать 39 регионов перешли на прямые и передать в фонд документы для назна- выплаты пособий до 2019 года. Остав- чения выплаты. На это закон отводит шиеся 26 регионов ФСС подключит пять календарных дней с даты, когда до конца 2020 года. сотрудник обратился за пособием и при- нес все бумаги. Компании с численно- Источники: новость на сайте УФНС стью до 25 человек включительно вправе Владимирской области от 13.12.2018, постановление Правительства от 01.12.2018 № 1459 →e.glavbukh.ru, 1gl.ru 20 регионов в 2019 году переходят на прямую выплату пособий С 1 января С 1 июля 1. Ингушетия 12. Забайкальский край 2. Марий Эл 13. Архангельская область 3. Хакасия 14. Воронежская область 4. Чечня 15. Ивановская область 5. Чувашия 16. Мурманская область 6. Камчатский край 17. Пензенская область 7. Владимирская область 18. Рязанская область 8. Псковская область 19. Сахалинская область 9. Смоленская область 20. Тульская область 10. Ненецкий автономный округ 11. Чукотский автономный округ 14

Главбух · № 2, январь 2019 года Не пробивайте чеки на ошибочные платежи Главное изменение: не пробивайте чек, если получили на счет деньги, которые человек перечислил по ошибке. ФНС разрешает. Компания не обязана пробивать кассо- надо вернуть физлицу деньги без исполь- вый чек, если человек по ошибке пере- зования ККТ. числил ей деньги на расчетный счет. Так рассудила ФНС в новом письме. Чтобы правильно оформить возврат, попросите человека написать заявле- Бывает, что физлица перечисляют день- ние в свободной форме. Пусть укажет ги на счет компании ошибочно. Напри- в нем сумму и реквизиты счета, на кото- мер, покупатель перепутал реквизиты рые компания вернет деньги. После или повторно заплатил за товар. Раньше того как получите заявление, сформи- было не ясно, следует ли компании проби- руйте платежку. В поле «Назначение вать кассовый чек на поступление денег. платежа» укажите «Возврат ошибочно Ведь, с одной стороны, оплаты товаров перечисленных денежных средств». Без- не происходит. Но, с другой стороны, оши- опаснее также составить акт о причинах бочное перечисление средств не указа- возврата денег. Так компания докажет но в перечне ситуаций, когда компания проверяющим, что чек не требовался. вправе не применять ККТ (ст. 2 Феде- рального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Если вы пробили чек на ошибочную сумму — это некритичная ошибка. ФНС ФНС решила, что пробивать чек не обя- за такие нарушения не штрафует. зательно. Перечисление денег по ошиб- ке не входит в понятие «расчеты», указан- Источник: письмо ФНС от 12.12.2018 ное в статье 1.1 Закона № 54-ФЗ. А значит, № ЕД-4-20/24113 →e.glavbukh.ru, 1gl.ru Шпаргалка На какие еще операции не нужно пробивать чек Выдача займов для оплаты Компенсация перерасхода Возмещение ущерба. Если товаров. Сейчас для таких опе- по авансовому отчету. Если сотрудник возвращает деньги раций не надо использовать сотруднику в командировке не хва- за ущерб, который причинил ком- ККТ. Но отсрочка, которую дали тило аванса и он потратил свои пании, чек пробивать не требу- чиновники, закончится 30 июня деньги, то компания при компен- ется. Возмещение ущерба не под- 2019 года. То есть с 1 июля сации ему этих средств не должна падает под понятие «расчеты», 2019 года потребуется проби- пробивать чек. Правило распро- которое указано в Федеральном вать чеки, если будете выда- страняется и на случай, когда законе от 22.05.2003 № 54-ФЗ. вать займы на оплату товаров сотрудник возвращает неисполь- Чек не нужен и в той ситуации, (п. 4 ст. 4 Федерального закона зованный аванс (письмо ФНС когда работник компенсирует от 03.07.2018 № 192-ФЗ). от 10.08.2018 № АС-4-20/15566). работодателю его расходы. 15

Новости Что изменилось Включайте в расчет по взносам уволенных сотрудников Главное изменение: включите в расчет по взносам уволенных сотрудников, если за последние три месяца выплачивали им деньги. Включите в раздел 3 расчета по взно- в отчете. Ведь выплаты, полученные сам давно уволенного сотрудника, если работником после окончания контракта, в течение трех последних месяцев отчет- остаются выплатами в рамках трудовых ного периода хотя бы раз начисляли ему отношений. И дата окончания договора выплаты. Например, годовую или квар- не важна. Аналогичный вывод применим тальную премию, которую сотрудник и к выплатам по гражданско-правовому получил уже после увольнения. договору после даты его прекращения. Обычно в разделе 3 расчета по взно- Прежде чем сдавать расчет по взносам, сам отражают персональные сведения проверьте, чтобы выплаты уволенным о сотрудниках и подрядчиках-физли- попали в отчет. Общие взносы в ПФР цах, которые работали в компании, за три в пределах базы за последние три месяца последних месяца отчетного периода. Если (строка 061 графы 2 подраздела 1.1) долж- сотрудник уволился раньше, то в разде- ны быть равны взносам в разделе 3 (сум- ле 3 расчета по взносам его не показыва- ма строк 240 по всем сотрудникам). Если ют. Чиновники из ФНС в своем письме это соотношение не выполняется, налого- разъяснили, как действовать компании, вики не примут расчет. Посчитают, что если человек получил от компании деньги компания его не представила. уже после расторжения договора. Источник: письмо ФНС от 05.12.2018 ФНС считает, что таких сотрудни- № БС-4-11/23628 →e.glavbukh.ru, 1gl.ru ков или подрядчиков нужно показать На заметку Каких еще сотрудников нужно вписать в раздел 3 расчета по взносам Сотрудник с необлагае- Сотрудник еще не получил Сотрудник в отпуске за свой мыми выплатами. Напри- первую зарплату. Взносы счет. Если работник все послед- мер, работница получает в ком- на зарплату за первый месяц ние три месяца не получал ника- пании только пособие по уходу работы начисляют в послед- ких выплат, то заполнять под- за ребенком. В этом случае раз- ний день этого месяца. Дата раздел 3.2 не требуется. А в под- дел 3 надо составить полно- фактической выплаты денег раздел 3.1 впишите информацию стью. То есть с учетом подраз- не важна. Поэтому заполняют о сотруднике, в том числе ИНН, делов 3.1 и 3.2. Только в стро- оба подраздела из раздела 3 рас- СНИЛС, фамилию, имя, отчество, ках 220—240 будут нули. чета по взносам. дату рождения. 16

Главбух · № 2, январь 2019 года Еще три месяца можете выбивать чеки со старой ставкой НДС Главное изменение: чиновники разрешили пробивать чеки со старой ставкой НДС еще три месяца. Но поставили условия. Налоговики не оштрафу- I квартала 2019 года (пись- Важная деталь ют, если будете первые три мо ФНС от 13.12.2018 № ЕД-4- Исправлять месяца 2019 года указывать 20/24234). Как обновить чеки с неверной в чеке ставку НДС 18 процен- ККТ, узнайте у разработчи- ставкой НДС тов. Но чиновники поставили ка вашей модели. Если про- не нужно. Но если условия. давец продолжит пробивать ошиблись в сумме чеки со ставкой 18 процен- расчета, скоррек- Первое условие — органи- тов во II квартале 2019 года, тируйте его. зация с 1 января 2019 года налоговики вправе оштрафо- ведет налоговый учет по НДС вать компанию на 10 000 руб. по новым правилам. То есть (ч. 4 ст. 14.5 КоАП). рассчитывает и платит налог по ставке 20 процентов. В про- Когда установите обновле- тивном случае налоговики дона- ние, исправлять предыдущие числят налог и оштрафуют чеки с неверной ставкой НДС на 20 процентов от неуплачен- не потребуется. Это сообщили ной суммы (ст. 122 НК). нам чиновники из ФНС. Второе условие — общая Есть ситуации, когда даже сумма чека верная. Включа- в 2019 году компании пона- ет в себя НДС по новой став- добится указать в чеке ставку ке, даже если в чеке выделена НДС 18 процентов. Например, сумма исходя из ставки 18 про- если организация возвращает центов. Например, в 2018 году товар, отгруженный в 2018 году, товар стоил 1180 руб., из них исправляет ошибку в старом 180 руб. — НДС по ставке 18 про- чеке или зачитывает пред- центов. В 2019 году компания оплату за прошлый год. Тех- увеличила стоимость до 1200 руб., нические возможности некото- из них 200 руб. — НДС по став- рых ККТ не позволяют указать ке 20 процентов. В чеке компа- старую ставку после обновле- ния указывает стоимость товара ния. В таком случае налоговики 1200 руб., из них 183,05 руб. — тоже обещают не штрафовать. НДС 18 процентов. Источник: письмо ФНС от 13.12.2018 Третье условие — компа- № ЕД-4-20/24234 →e.glavbukh.ru, 1gl.ru ния настроит кассу до конца 17

Новости Что изменилось Роструд ответил, как делить отпуск на части Компания обязана предоставить сотруд- договорились, что ежегодный оплачивае- нику весь отпуск сразу, если он не согла- мый отпуск продолжительностью два сен делить его на части. Правило дей- дня, который включает только выходные ствует, даже если сотрудник отработал дни, не оформляется». Договор подписали только полгода. и сотрудник, и работодатель, значит, они согласны с этим условием (ответ на сайте Дробить отпуск можно только в одном онлайнинспекция.рф от 05.12.2018). случае — если на это согласны и работник, и работодатель. Если работник против, Оба разъяснения редакция жур- то компания должна предоставить ему нала «Главбух» получила в ответ полный отпуск. Если компания против, на свои вопросы. Вы вправе ссылать- то работник должен отгулять все дни сра- ся на ответы Роструда в спорах с работ- зу. Так считает Роструд (ответ на сайте никами даже в суде (ответ на сайте онлайнинспекция.рф от 20.11.2018). онлайнинспекция.рф от 05.12.2018). Но компания может оговорить условия Источник: ответы Роструда на сайте онлайнинспек- предоставления отпуска в трудовом дого- ция.рф от 20.11.2018, от 05.12.2018 воре. Например, вставить пункт: «Стороны Новые разъяснения Минфина о расчете амортизации не в пользу компаний Минфин впервые разъяснил, как начис- учитываются в том же порядке, что лять амортизацию после преобразова- и раньше. Поэтому можно и дальше ния компании, например из ООО в АО. применять ускоренную амортизацию. Выводы невыгодные для организаций, Но по этому вопросу не сложилась судеб- но спорить рискованно. ная практика. Поэтому есть риск, что инспекторы на проверке доначислят налог Ускоренная амортизация. По мне- на прибыль и эти доначисления не удастся нию Минфина, после преобразования отменить на досудебном обжаловании. компания не вправе использовать повы- шающие коэффициенты. Ускорен- Амортизационная премия. Чинов- ную амортизацию применяют к объек- ники против того, чтобы после преобра- там, которые компания приняла на учет зования компания применяла амортиза- до 1 января 2014 года (п. 1 ст. 259.3 НК). ционную премию к основным средствам. Но после преобразования возникает Право на нее имеют компании, кото- новая компания. Она принимает основ- рые понесли расходы на приобретение ные средства на учет на дату создания. или создание объектов (п. 9 ст. 258 НК). В случае с преобразованием таких расхо- С чиновниками можно спорить. Новая дов не возникает. компания наследует права и обязан- ности преобразованной, в том числе Источник: письмо Минфина от 20.11.2018 по налогам. Меняется только органи- № 03-03-06/1/83586 →e.glavbukh.ru, 1gl.ru зационно-правовая форма, а активы 18

Главбух · № 2, январь 2019 года О ключевой ставке, НДФЛ и упрощенке. Короткие бухгалтерские новости Для кого Что изменилось Для всех С 14 декабря ключевая ставка ЦБ выросла с 7,5 до 7,75 процента (инфор- компаний мация Банка России от 14.12.2018). В связи с этим увеличатся пени по нало- гам и взносам. Ведь их считают исходя из ставки рефинансирования, а она равна ключевой. Новая ставка также повлияет на расчет НДФЛ с матери- альной выгоды и процентов за задержку зарплаты Работодатель не обязан оплачивать патент за иностранного работни- ка. Если компания сама перечислила эти деньги, у иностранца возникнет доход. Значит, нужно удержать у работника НДФЛ. Так решили в ФНС (письмо от 02.11.2018 № БС-4-11/21422) Рискованно считать налоги, ориентируясь на разъяснения местных админи- страций. ФНС считает, что следование таким документам не освобождает компанию от ответственности за налоговые нарушения. Избежать пеней и штрафа можно, только если налогоплательщик руководствовался письмами государственных властей, к примеру Минфина (письмо ФНС от 17.12.2018 № БС-4-21/24467) Для компаний Основное средство, которое обнаружили на инвентаризации, надо на упрощенке включить в доходы по упрощенке. Если не нашли документы на объект, учтите его в доходах по рыночной стоимости (п. 20 ст. 250 НК, письмо Мин- фина от 21.11.2018 № 03-11-11/83956) Для производ- Минприроды утвердило новую декларацию о воздействии на окружающую ственных компа- среду для предприятий II категории. К ним относятся, например, металлур- ний гическое, мясное и молочное производство. Приказ вступил в силу с 1 янва- ря. В декларации отражают объем производства, количество выбросов и природоохранные меры на предприятии. Сдавать отчетность разрешено на бумаге и электронно. Отчитаться впервые, по мнению Минприроды, нуж- но в срок до окончания действия разрешительных документов на выбросы (письмо от 30.11.2018 № 12-50/09939-ОГ). Если технология производ- ства не меняется, отчитываться надо раз в семь лет (приказ Минприроды от 11.10.2018 № 509) 19

Новости Что изменится Перемены в отчетности и штрафах I Появится возможность избежать уголовной ответственности за невыплату квартал зарплаты 2019 За невыплату зарплаты директора могут привлечь к уголовной ответ- ственности. Речь о ситуации, когда работники частично не получали зарплату свыше трех месяцев, более двух месяцев ее не выплачива- ли полностью либо выдавали суммы ниже МРОТ. По законопроек- ту руководителя, который совершил это преступление впервые, могут освободить от ответственности. Для этого он должен оплатить задол- женность в течение двух месяцев после того, как возбудили уголовное дело. Законопроект одобрил Совет Федерации. I Бизнес будут чаще штрафовать за взятки полугодие Законодатели введут новую ответственность за взятки. Сейчас ком- 2019 панию могут оштрафовать, если она дала или предложила взятку должностному лицу. По действующим правилам компанию привле- кут к ответственности, только если она дала взятку в своих инте- ресах (ст. 19.28 КоАП). Законодатели решили применять штраф и когда компания действует в интересах связанной с ней организа- ции. Например, дочернего предприятия. Законопроект находится в Совете Федерации. Размер штрафа — до трехкратной суммы взят- ки, но не менее 1 млн руб. с конфискацией взятки. I Транспортная декларация изменится, прежде чем исчезнуть квартал 2020 Отчетность по транспортному налогу за 2019 год компании будут сда- вать по обновленной форме (утв. приказом ФНС от 26.11.2018 № ММВ- 7-21/664). В  ней изменятся штрихкоды. ФНС скорректировала также порядок заполнения декларации. С 2019 года вычет на плату за проезд большегрузов отменили. Эти поправки чиновники учли в  правилах заполнения декларации. В  дальнейшем декларацию по транспортному налогу, а также по земле могут вовсе отменить. Законопроект № 607168-7 уже в Госдуме. 20

9 консультаций, как заполнить 4-ФСС —за 2018 год →32 Январская отчетность «В декларации за IV квартал не используйте новую ставку НДС при расчете налога с авансов»→23 ОЛЬГА СОЛДАТОВА, ведущий эксперт журнала «Главбух» НДС: как отразить в декларации Численность: по-новому считайте за IV квартал декабрьские авансы работников, чтобы сдать верные сведения и январские счета-фактуры →23 в налоговую →34 Страховые взносы: какие выплаты Что особенного на этот раз включить в годовой расчет →28 в отчетности по имущественным налогам и единой упрощенной декларации →38 Взносы на травматизм: девять быстрых консультаций по заполнению 4-ФСС →32 21



Январская отчетность Декларация по НДС Как учесть в декларации по НДС за IV квартал декабрьские авансы и январские счета-фактуры Проверьте, правильно ли учетная программа отражает переходные операции в декларации по НДС за IV квартал. В зоне риска — новые счета-фактуры на доплату. Учитывайте их так, как рекомендует ФНС. Иначе инспекторы пересчитают налог. По какой ставке учитывать авансы в декларации Поставщик. В декларации за IV квартал не используйте новую Важная деталь ставку НДС при расчете налога с авансов. Отразите в декла- рации НДС Поставщики еще в 2018 году начали выставлять покупателям с авансов декабря счета по ставке 20 процентов. Закон это не запрещает. Но если поку- по ставке 18/118, патель перечислил аванс в 2018 году, рассчитать НДС нужно по став- даже если сумма ке 18/118, а не 20/120 (письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667). предоплаты уже Если вы получили аванс в декабре, а счет-фактуру на предоплату учитывает новую выставляете в январе, также применяйте прежнюю ставку НДС — ставку НДС. 18/118. Ведь поставщик определяет налоговую базу на дату полу- чения аванса, а  не  на  момент, когда выставляет счет-фактуру (п. 1 ст. 167 НК). При отгрузке товаров в 2019 году в счет аванса начислите НДС по ставке 20 процентов. НДС с аванса по ставке 18/118 заявите к вычету. Убедитесь, что в авансовых счетах-фактурах в разделе 9 деклара- ции вы рассчитали НДС по ставке 18/118. Сумму налога из авансо- вых счетов-фактур вы отражаете в строке 070 раздела 3 декларации. Покупатель. Проверьте, чтобы в  счетах-фактурах на  авансы в 2018 году поставщик указал ставку 18/118. Такая ставка должна быть и когда вы перечислили предоплату в декабре, а поставщик выставил авансовый счет-фактуру в январе 2019 года. Но авансовые 23

Январская отчетность Декларация по НДС Осторожно счета-фактуры, датированные январем, не отражайте в декларации Если в счете-фак- за IV квартал. Заявите вычет по ним в I квартале.→90 туре на доплату в 2018 году Общую сумму вычетов авансового НДС вы учитываете по стро- поставщик указал ке 130 раздела 3 декларации. ставку 20/120, попросите испра- Где отразить двухпроцентную доплату вить этот доку- мент. Поставщик. Допустим, покупатель в 2018 году перечислил аванс в счет отгрузки товаров в 2019 году. А затем в 2018 году доплатил 2 процента в связи с ростом НДС. Поставщик оформляет на эту сум- му авансовый или корректировочный счет-фактуру (письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667). В нем должна быть ставка 18/118. Если вы указали ставку 20/120, исправьте счет-фактуру. Авансовый счет-фактуру поставщик учитывает в  книге про- даж и разделе 9 декларации с кодом 02. Корректировочный счет- фактуру  специалисты ФНС рекомендуют отражать с  таким же кодом. Доплату и НДС отразите в графах 3 и 5 строки 070 раздела 3 декла- рации. В разъяснениях ФНС сказано, что доплату из коррек- тировочного счета-фактуры не нужно отражать в графе 3 стро- ки 070 раздела 3 декларации (письмо от 23.10.2018 № СД-4-3/20667). Но это относится только к доплате, которую покупатель перечислил в 2019 году. Это нам подтвердили в ФНС. А в данном случае поку- патель уплатил эту сумму в 2018 году. Таким образом, по счетам-фактурам на доплату в разделе 9 декла- рации должен быть код 02. Убедитесь, что доплату и НДС с этих сумм вы отразили по строке 070 раздела 3 декларации. На дату отгрузки товаров вы заявите вычет с авансов и доплат в книге покупок на основании авансового или корректировочного счета-фактуры. Покупатель. Убедитесь, что в авансовом или корректировочном счете-фактуре на доплату, которую вы перечислили в 2018 году, поставщик указал ставку 18/118, а не 20/120. Если ставка неверная, попросите поставщика исправить счет-фактуру. Полученный от поставщика авансовый или корректировочный счет-фактуру отразите в книге покупок и разделе 8 декларации с кодом 02. Общую сумму вычета НДС с  доплаты вы  отражаете по  стро- ке 130 раздела 3 декларации. 24

Главбух · № 2, январь 2019 года Когда поставщик отгрузит товары, вы заявите вычет с их стои- мости. Одновременно авансовый или корректировочный счет- фактуру на авансы и доплату вы зарегистрируете в книге продаж (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК). Какую ставку указывать при отгрузке Поставщик. Если на отгрузку 2018 года вы выставите покупателю счет-фактуру в январе, отразите в нем ставку 18 процентов. Ведь новую ставку НДС — 20 процентов нужно применять по товарам, отгруженным начиная с 1 января 2019 года (п. 4 ст. 5 Федерально- го закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ). По товарам, которые поставщик Убедитесь, что в этих счетах-фактурах указали правильную ставку НДС Ситуация На какие счета-фактуры обратить Какая ставка особое внимание должна быть в счете-фактуре Отгрузка 1. Выставленные в январе 2019 года 18 процентов в 2018 году по отгрузкам декабря 2018 года 18/118 2. На отгрузки 2018 года, если право собственности переходит к покупателю 18/118 в 2019 году 18 процентов Авансы 1. На авансы, которые покупатель перечислил в 2018 году исходя из стоимости товаров с учетом новой ставки НДС 2. На предоплату, поступившую в декабре, по которой поставщик выставил счет-фактуру в январе Доплата — Любые счета-фактуры на доплату — 2 процента авансовые или корректировочные в 2018 году Работы по дого- На стоимость работ, по которым заказчик ворам подряда подписал акт в 2018 году 25

Январская отчетность Декларация по НДС 18 отгрузил покупателю в 2018 году, действует прежняя ставка НДС — 18 процентов. процентов — такую ставку Если вы  отгрузили товары в 2018 году, а  право собственно- НДС приме- сти переходит к покупателю в 2019 году, также начисляйте НДС няйте по отгруз- по ставке 18 процентов. Поставщик определяет НДС на дату аван- кам 2018 года, са или отгрузки. На дату перехода права собственности корректи- даже если счет- ровок делать не нужно (письмо Минфина от 28.08.2017 № 03-07- фактуру выстав- 11/55118). ляете в январе Таким образом, в счетах-фактурах в разделе 9 декларации НДС —2019 года должен быть рассчитан по ставке 18 процентов. Сумму налога с отгрузки вы включаете в графу 5 строки 010 раздела 3 декларации. Покупатель. Попросите поставщика исправить счет-фактуру, если по отгрузкам 2018 года он указал ставку в размере 20 процентов. Инспекторы откажут в вычете, если в счете-фактуре неверная ставка НДС (п. 2 ст. 169 НК). В счетах-фактурах на приобретенные товары в разделе 8 декла- рации НДС должен быть рассчитан по ставке 18 процентов. Общая сумма налога из этих счетов-фактур включается в строку 120 раз- дела 3 декларации. Как НДС зависит от даты акта, который подписали с подрядчиком Подрядчик. Подрядчикам выгоднее не откладывать оформление актов и сдачу работ на 2019 год. Подрядчик начисляет НДС на дату, когда заказчик подписал акт приемки-сдачи работ (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК, письмо Минфи- на от 23.01.2017 № 03-07-11/2832). Налог подрядчик рассчитывает по ставке, которая действует на эту дату. Поэтому, если обе стороны подпишут акт приемки-сдачи в 2018 году, вы уплатите НДС по став- ке 18 процентов. В счетах-фактурах на подрядные работы в разделе 9 декларации сумма НДС должна быть рассчитана по ставке 18 процентов. Сумму налога из этих счетов-фактур включаете в графу 5 строки 010 раз- дела 3 декларации. Заказчик. Стоит подписать акты по договорам подряда в 2018 году, если условия договора разрешают подрядчику начислять НДС сверх цены. Например, если в договоре сказано, что цена работ составляет 500 000 руб. без учета НДС, при этом налог начисляется сверх цены. 26

Главбух · № 2, январь 2019 года Если подписать акты в 2018 году, подрядчик начислит НДС по преж- ней ставке 18 процентов. Значит, он не потребует доплачивать 2 про- цента в связи с ростом ставки НДС. В декларацию включите вычеты по  договорам подряда, если вы в IV квартале подписали акт и получили счет-фактуру. Также вы вправе отразить в декларации вычеты по работам, принятым на учет в IV квартале, если получили счет-фактуру до 25 января 2019 года (п. 1.1 ст. 172 НК). В счетах-фактурах на подрядные работы в разделе 8 деклара- ции сумма НДС должна быть рассчитана по ставке 18 процентов. Общую сумму вычета НДС из этих счетов-фактур вы включаете в строку 120, а вычет по капитальному строительству — также в строку 125 раздела 3 декларации ОЛЬГА СОЛДАТОВА, ведущий эксперт журнала «Главбух» Практическое Реклама руководство по участию в торгах Подходит новичкам Законы № 44-ФЗ Рекомендации Расскажем, и профессионалам и № 223-ФЗ: по подготовке как защитить документации свои права просто и понятно 8 (800) 511 98 67 Воспользуйтесь гостевым доступом e.pro-tender24.ru 27

Январская отчетность Страховые взносы Какие выплаты включить в годовой расчет по взносам Будет проще, если покажете в расчете по взносам необлагаемые выплаты. На расчет взносов они не влияют. Но инспекторы могут выставить штраф — 10 000 руб. за грубое нарушение правил учета (ст. 120 НК). Штраф спорный, поэтому у компании есть хорошие шансы его оспорить. Все самое важное 1 3 Не все выплаты сотрудникам Частично облагаемые суммы включают в расчет по взносам указывают в расчете полностью Что можно не показывать →29 Пример →29 2 Есть необлагаемые выплаты, которые требуется показать в отчете В каких строках →29 28

Главбух · № 2, январь 2019 года Включать выплаты в расчет по взносам или нет зависит от того, 30 считают ли  их  объектом для взносов (ст. 420 НК, письмо ФНС января — от 08.08.2017 № ГД-4-11/15569). последний день, Какие выплаты не включают в расчет по взносам чтобы сдать годовой рас- Выплаты, которые не связаны с трудовым или гражданско-правовым чет по взносам договором, предмет которого выполнение работ или оказание услуг, не входят в объект обложения взносами (п. 1, 4 ст. 420 НК). Приме- —без штрафа ры смотрите в таблице 1.→30 Такие выплаты вообще не нужно отра- жать в расчете по взносам — ни в составе общей суммы, ни в составе необлагаемой. Какие необлагаемые выплаты показывают в расчете по взносам Есть выплаты сотрудникам, которые по  Налоговому кодек- су освобождены от страховых взносов (ст. 422 НК). Их перечень в таблице 2.→30 Но в расчет по взносам за год их в любом случае потребуется включить. В отчете их учитывают по определенным правилам. Полную сумму выплат вписывают в строки: 030 и 040 подразде- лов 1.1, 1.2; 020 и 030 приложения 2; 210 раздела 3. Но не отражают в строках для облагаемой базы: 050 подразделов 1.1, 1.2 и приложе- ния 2; 220 раздела 3. Как показать в расчете по взносам частично облагаемые выплаты Выплаты, которые не облагают взносами в пределах установленных законом норм, смотрите в таблице 3 (подп. 2, 3, 11 п. 1, 2 ст. 422 НК). Покажите их в расчете по взносам так. Полную сумму выплат впи- шите в строки: 030 подразделов 1.1, 1.2; 020 приложения 2; 210 раз- дела 3. Необлагаемую часть покажите в строках: 040 подразделов 1.1, 1.2; 030 приложения 2. А облагаемую сумму впишите в строки: 050 под- разделов 1.1, 1.2 и приложения 2; 220 раздела 3. 29

Январская отчетность Страховые взносы Таблица 1. Выплаты, которые не включают в расчет по взносам Выплаты Разъяснения от чиновников Подарки по договорам дарения Письмо Минфина от 04.12.2017 № 03-15-06/80448 Выплаты по договорам аренды Письмо Минфина от 01.11.2017 № 03-15-06/71986 Дивиденды Письмо ФСС от 18.12.2012 № 15-03-11/08-1689 Таблица 2. Выплаты, которые включают в расчет, но взносы не начисляют Выплаты Разъяснения от чиновников Пособия, например по беременности Письмо Минфина от 12.02.2018 № 03-15-06/8205 и родам Письмо Минфина от 23.10.2017 № 03-15-06/69146 Письмо Минфина от 23.01.2018 № 03-04- 05/3235 Расходы на проезд и проживание Письмо Минфина от 27.12.2017 № 03-11-11/87360 в командировке Компенсация за использование лич- ного имущества в служебных целях Возмещение работникам процентов по кредитам на приобретение жилья Таблица 3. Выплаты, которые включают в расчет, но взносы начисляют только на часть суммы Выплаты Необлагаемая часть Разъяснения от чиновников Матпомощь работнику Сумма, которая не превышает Письмо Минфина 4000 руб. в год и 50 000 руб. при рож- от 16.05.2017 дении ребенка № 03-15-06/29546 Суточные Не более 700 руб. в день при коман- Письмо ФНС дировках по России и 2500 руб. от 24.11.2017 при загранкомандировках № ГД-4-11/23829 Выходное пособие В размере, который не превышает Письмо Минфина от 16.05.2018 при увольнении и среднеме- трехкратный среднемесячный зара- № 03-15-06/32836 сячный заработок на период боток сотрудника или шестикратный трудоустройства размер, если работник увольняется из организации в районах Крайнего Севера Компенсация руководителю, В пределах трехкратного среднемесяч- Письмо Минфина заместителям руководителя ного заработка от 05.05.2017 и главному бухгалтеру № 03-04- 06/27591 30

Главбух · № 2, январь 2019 года Как в подразделе 3.2.1 расчета показать суточные, компенсацию расходов на командировку и матпомощь Командировочные Не включайте в базу для взносов компенсацию по оплате про- езда, проживания в командировке и суточные в пре- делах лимита. Матпомощь Не включайте в базу для взносов материальную помощь в пределах 4000 руб. Пример. Как заполнить расчет по взносам, если работник ездил в командировку и получил матпомощь Компания направила сотрудника в октябре в пятидневную командиров- ку. В коллективном договоре компания установила суточные в размере 1200 руб. за каждый день нахождения в командировке на террито- рии РФ. Работнику выплатили суточные в размере 6000 руб., а также на проезд в командировку и проживание в гостинице 38 500 руб. Сумма среднего заработка за период командировки и зарплаты работника за октябрь — 43 742, 35 руб. Оклад работника — 45 000 руб. в месяц. В декабре сотруднику выплатили матпомощь в размере 10000 руб. к юби- лею. Бухгалтер определил сумму сверхнормативных суточных — 2500 руб. ((1200₽ – 700₽/дн.) Î 5 дн.) и матпомощи — 6000 руб. (10000 – 4000). Бух- галтер заполнил подраздел 3.2.1 расчета, как на образце выше ОЛЕСЯ ТИМОЧКО, эксперт журнала «Главбух» 31

Январская отчетность Девять консультаций Что учесть, когда будете составлять 4-ФСС за 2018 год 1 Провели в IV квартале спец- 3 Можно перенести в форму 4-ФСС оценку условий труда. Что написать сведения о среднесписочной чис- о спецоценке в 4-ФСС за 2018 год? ленности из отчета, который сдаем в ФНС? Результаты спецоценки, которую про- вели в 2018 году, вы впервые покаже- Да, можно. В 4-ФСС и в сведениях те в отчете 4-ФСС за I квартал 2019 года. о среднесписочной численности пока- Эти сведения отражают в таблице 5 рас- затель рассчитывают по одним и тем чета по состоянию на начало года. В отче- же правилам (п. 76—79.1 Указаний, утв. те за IV квартал в графе 3 по строке 1 приказом Росстата от 22.11.2017 № 772, укажите лишь общее количество рабо- п. 5.15 Порядка, утв. приказом № 381). чих мест, которые подлежат спец- оценке. Этот показатель не зависит 4 Нужно ли округлять числен- от того, провела компания спецоцен- ку или нет (п. 14.1 Порядка, утв. при- ность в 4-ФСС до целого числа? казом ФСС от 26.09.2016 № 381). В гра- фах 4—6 поставьте нули. Ведь на 1 января Да, нужно. Численность указыва- 2018 года у вас еще не было спецоценки. ют в целых единицах. Если дробный остаток меньше 0,5 — отбрасывай- 2 Зарегистрировали компа- те, а 0,5 и более — округляйте до еди- ницы (п. 79.4 Указаний, утв. прика- нию в октябре 2018 года. Деятель- зом № 772). ность еще не ведем, зарплату един- ственному директору-учредителю 5 В 2018 году приняли новых не начисляем. Нужно ли сдавать 4-ФСС? сотрудников, теперь численность 26 человек. Мы можем сдать 4-ФСС Да, нужно. В законе нет исключе- за 2018 год на бумаге? ний для тех, кто не ведет деятель- ность и не выплачивает зарпла- Да, можете. Численность превысила ту сотрудникам (Федеральный закон 25 человек только в 2018 году. На бума- от 24.07.1998 № 125-ФЗ). В нулевом рас- ге вправе отчитываться те компании, чете заполните титульный лист и табли- у которых среднесписочная численность цы 1, 2 и 5. Там, где нет показателей, не превысила 25 человек за прошлый поставьте прочерк (п. 2 Порядка, утв. год (п. 1 ст. 22.1, п. 1 ст. 24 Федерального приказом № 381). закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). 32

Главбух · № 2, январь 2019 года ОЛЕСЯ ТИМОЧКО — эксперт журнала «Главбух». С отличием окончила Московский институт электронной техники (МИЭТ), факультет экономики, управления и права по специальности «менеджмент», специализация «финансовый менеджмент». Работала в аудите, затем главным бухгалтером транспортной компании. Общий стаж работы в финансовой сфере — 16 лет. Хобби: танцы, путешествия. 6 Какую численность ставить Заполните таблицу 1.1. В графах 2—4 укажите сведения о принимающей сторо- в расчете 4-ФСС, если в компании не (п. 9.2 Порядка, утв. приказом № 381). единственный сотрудник — внеш- В графе 5 проставьте число работников, ний совместитель? временно направленных в другую ком- панию. В графе 6 покажите общую базу На титульном листе 4-ФСС поставьте по взносам, а в графах 8, 10, 12 — с раз- среднесписочную численность — ноль. бивкой по месяцам. В графах 14—15 про- Внешних совместителей не включа- ставьте тариф страховых взносов при- ют в расчет среднесписочной численно- нимающей стороны (п. 9.8 и 9.9 Порядка, сти. Но при этом начисленные выпла- утв. приказом № 381). ты и взносы нужно отражать в расче- те 4-ФСС (подп. «а» п. 78 Указаний, утв. 9 В декабре перечислили взносы приказом № 772, п. 5.15 Порядка, утв. приказом № 381). на травматизм за декабрь. Полу- чилось, что за IV квартал 2018 года 7 Сдали бумажный 4-ФСС вместо взносы перечисляли четырьмя платежками. Последнюю платежку электронного. Какой штраф нам включать в отчет? грозит? Ответ зависит от того, какая средне- Да. Покажите ее в строке 16 таблицы 2 списочная численность была за пре- расчета 4-ФСС. Закон не запрещает дыдущий календарный год у вашей перечислять взносы до конца календар- компании. Если 25 человек и больше, ного месяца. Не будет нарушением, если сотрудники фонда могут оштрафовать перечислите в отчете все четыре пла- на 200 руб. Если меньше 25 человек — тежки по взносам (п. 11.13 Порядка, утв. штрафа не будет (п. 2 ст. 26.30 Зако- приказом № 381). на № 125-ФЗ). 8 Сотрудники в IV квартале 2018 года временно работали в дру- гой компании. Мы им начисляли зарплату и взносы по тарифу при- нимающей стороны. Как запол- нить 4-ФСС? 33

Январская отчетность Среднесписочная численность По-новому считайте количество работников для отчета в налоговую Среднесписочную численность работников за 2018 год считайте по-новому. Правила расчета изменились. От этого итоговый показатель в отчете может подрасти. Из статьи узнаете, на руку ли это компании и почему выгоднее показывать реальное количество работников. Отчитайтесь о среднесписочной численности работников в налого- вую не позднее 21 января. Направьте сведения, даже если у вас нет сотрудников. Не сдавать нулевые отчеты о среднесписочной числен- ности вправе только предприниматели. Если компания опоздает с отчетом, заплатит штраф в размере 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК). Есть и другие неприятные последствия. Что поменялось в расчете среднесписочной численности 21 Сведения о среднесписочной численности сдавайте по той же форме, января что и в прошлом году. Рекомендации ФНС на этот счет не поменялись еще успеваете (приказ от 29.03.2007 № ММ-3-25/174). Но изменились правила расчета. без штрафа сдать Росстат расширил перечень работников, которых надо включать в све- сведения о сред- дения (приказ Росстата от 22.11.2017 № 772). В расчет среднесписочной несписочной численности за 2018 год включите тех, кто находится в отпуске по уходу за ребенком, но работает неполное время или на удаленке. —численности Внешних совместителей и внештатников не учитывайте. Сотруд- ника, оформленного на две, полторы или менее одной ставки либо в качестве внутреннего совместителя, посчитайте за одну единицу (п. 78 Указаний, утв. приказом Росстата от 22.11.2017 № 772). Среднесписочную численность за год считайте на основе числен- ности работников за каждый месяц (подп. 79.6 Указаний Росстата). Например, с января по август в организации постоянно работали 34

Главбух · № 2, январь 2019 года 26 человек, а с сентября по декабрь — 25 человек. Значит, средне- списочная численность за год составит 26 человек. Считают ее так: (26 чел. 8 мес. + 25 чел. 4 мес.) : 12 мес. = 25,67. Результат округ- ляют до целого числа. Если есть сотрудники с неполным рабочим временем, их тоже надо посчитать и прибавить к тем, кто трудится весь день. Сначала рассчи- тайте общее количество человеко-дней, отработанных сотрудниками, которые трудятся непоный день: Количество : Нормативная Общее количество отработанных продолжительность часов за месяц рабочего дня = человеко-дней, отработанных всеми сотрудниками с неполным днем за меcяц Численность работников с неполным днем считайте по формуле: Общее количество человеко-дней, Количество Среднесписочная численность которые отработали все сотрудники с неполным рабочим днем за месяц : рабочих = работников с неполным дней рабочим днем за месяц Теперь складываем среднесписочную численность работников с пол- ным и неполным рабочим днем по месяцам и делим на 12 месяцев: Сумма среднесписочной численности за каждый месяц года : =12 мес. Среднесписочная численность за год Почему показатели отчета придется объяснять контрагентам С 2018 года ФНС публикует отчеты о среднесписочной численности на своем сайте в разделе «Открытые данные». Компании проверяют эти сведения, чтобы оценить безопасность сделок с контрагентами. Сколько работников у контрагента, компании просматривают перед заключением сделки. Так можно узнать, в состоянии ли потенциаль- ный партнер выполнить свои обязательства. Подозрения возник- нут, если у компании мало или совсем нет работников, а в планах участие в крупном проекте. 35

Январская отчетность Среднесписочная численность Посчитайте своих сотрудников и направьте сведения о них в инспек- цию не позднее 21 января. Чтобы избежать объяснений с контра- гентом, проверьте, какие данные о вашей организации налоговая выгрузит на своем сайте. Налоговики пообещали обновлять данные на сайте после сбора годовой отчетности от организаций. Для чего налоговики используют сведения о численности Инспекции следят за  численностью работников. От  этого зави- сит, обязан плательщик отчитываться в  инспекцию электронно или на бумаге (п. 3 ст. 80 НК). Также от численности персонала зави- сит право организации на налоговые льготы и возможность работать на спецрежимах. Но есть и еще две причины, по которым инспекто- ров интересует численность компании. Ищут признаки однодневки. О том, что малочисленность компа- нии вызовет подозрения, ФНС сообщала в письме от 10.07.2018 № ЕД-4- 15/13247. В ноябре 2018 года письмо аннулировали. Но это не значит, что подозрений у налоговиков к компаниям стало меньше. Если работников недостаточно, налоговики могут подумать, что компания номинальная. Инспекция начнет искать нарушения. В итоге может признать сделку фиктивной и снять вычеты НДС и расходы. Например, организация по итогам года представит в инспекцию декларации по НДС, налогу на прибыль с высокими доходами и рас- ходами. А в сведениях о среднесписочной численности работников укажет одного сотрудника — генерального директора и главного бух- галтера в одном лице. Инспекция сопоставит представленные отчеты и сделает вывод, что компанию нужно проверять. Либо в организации черные зарплаты, либо это однодневка, которую создали для эконо- мии на налогах. Шпаргалка Кто не должен попасть в сведения о среднесписочной численности Внешние совместители. Сотрудники, которых Сотрудники, которых напра- Люди, которые выполняют перевели на работу в другую вили на работу за границу. работы или оказывают услуги для организацию. компании по договорам граждан- Сотрудники на обучении ско-правового характера. Собственники организации с отрывом от работы, которые Уволенные работники. без трудового договора получают стипендию за счет и зарплаты. работодателя. 36

Главбух · № 2, январь 2019 года Проверяют уровень зарплаты. Сведения о среднесписочной численности налоговики используют, когда проверяют, не скрывает ли компания зарплату работников (письмо ФНС от 25.07.2017 № ЕД-4- 15/14490). Среднемесячную зарплату в расчете на одного работника опреде- ляют по формуле: Фонд : Среднесписочная численность × =12 месяцев Среднемесячная оплаты труда работников зарплата работника Если результат получается ниже среднеотраслевого, то у компа- нии просят пояснения или вызывают ее представителя на комиссию по легализации зарплаты. Не рассчитывайте, что налоговики не обратят внимание на числен- ность работников в организации. Для налоговой это данные, которые помогают анализировать деятельность компаний. Рискованно зани- жать или завышать показатели в сведениях, безопаснее показывать реальные цифры. Что будет, если не сдать отчет или ошибиться Если организация вовремя не представит отчет о среднесписочной численности работников, ее не включат в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства. Не попав в реестр, компа- ния может лишиться льгот, которые предусмотрены для малого биз- неса. Или получит отказ на участие в закупках, ориентированных на малые компании. Штрафы за ошибки в сведениях о среднесписочной численности работников не предусмотрены. Но если опоздать с отчетом или совсем его не представить, оштрафуют и компанию, и руководителя. Штра- фы небольшие — 200 руб. для компании (п. 1 ст. 126 НК) и до 500 руб. для руководителя (п. 1 ст. 15.6 КоАП). В кодексе не сказано, как исправлять ошибки в сведениях о средне- списочной численности. Нет и указаний инспекциям не принимать исправленные отчеты. Налоговики должны учесть исправления, даже если организация прислала их после 21 января ВЕРА ОРОЕВА, эксперт журнала «Главбух» 37

Январская отчетность По вашим письмам Как отчитаться за транспорт, землю и банковскую комиссию Важная деталь По какой форме отчитаться по земельному налогу В 2019 году в налоговых рас- ? По какой форме сдавать декларацию по земельному налогу ходах можно учесть всю за 2018 год? сумму пла- тежей в систему МАРИЯ СВЕЧНАЯ, помощник бухгалтера, г. Липецк «Платон». Отчитывайтесь по новой форме (приказ ФНС от 30.08.2018 № ММВ- 7-21/509). Она действует начиная с  отчетности за 2018 год. Глав- ное ее отличие от старой декларации — добавили две новые строки в раздел 2. Теперь есть специальная строка для местной суммы льготы в виде пониженной ставки. Если с разрешения местных властей платите налог по пониженной ставке, заполните строку 245 (п. 2 ст. 387 НК). Вторая новая строка — 145. Она для случая, когда кадастровая стоимость участка менялась в течение года. Тогда требуется сдать два листа раздела 2 со старой и новой стоимостью. ВАЛЕРИЯ МОСКВИЧЕВА, эксперт журнала «Главбух» Можно ли в декларации за 2018 год уменьшить транспортный налог на плату за большегрузы ? Компания платит за большегрузы в «Платон». С 1 января льготу отменили, а отчитываемся за 2018 год в феврале. Можем ли мы уменьшить транспортный налог на платежи в систему «Платон»? ЛЮДМИЛА ЛАРИОНОВА, заместитель главного бухгалтера, г. Москва Да, вы вправе уменьшить в декларации транспортный налог на пла- тежи в систему «Платон». Льготу отменили с 2019 года. В этот раз вы отчитываетесь за 2018 год, значит, декларацию по транспорту 38

Главбух · № 2, январь 2019 года заполняйте с учетом льготы. А с отчетности за 2019 год льготу по боль- Важная деталь шегрузам больше не указывайте. Категорию авто- мобиля опреде- В разделе 2 декларации укажите в  строке 280 код налого- ляйте по паспорту вой льготы 40200 (приложение № 7 к  Порядку, утв. приказом транспортного от 05.12.2016 № ММВ-7-21/668). Сумму платежей в систему «Пла- средства. тон» внесите в строку 290. В строке 300 укажите налог к уплате. Если вычет превысит налог, то платить его не нужно. А остаток платежей компания вправе учесть в расходах по налогу на прибыль и по упро- щенке (п. 48.21 ст. 270, подп. 37 п. 1 ст. 346.16 НК). ФНС недавно утвердила новую форму декларации. Но действо- вать она начнет с 20 февраля 2019 года. К тому моменту компа- нии уже отчитаются за 2018 год. Значит, новую форму понадобится заполнять только за 2019 год (приказ ФНС от 26.11.2018 № ММВ- 7-21/664). Но вполне вероятно, что сдавать декларацию не придется вовсе. Чиновники разработали проект, которым планируют отменить отчетность по транспортному налогу. ГАЛИНА КАЦКОВСКАЯ, эксперт журнала «Главбух» Как посчитать транспортный налог на снегоуборочную технику ? Сдали 7 ноября в утиль машину-снегоуборщик и купили вместо нее грузовик со снегоотвалом. Новая машина — это спецтехника или грузовой транспорт? СВЕТЛАНА ЮШКОВА, бухгалтер, г. Сарапул Определяйте категорию грузовика по  информации из  паспорта транспортного средства (письмо Минфина от 13.08.2012 № 03-05- 06-04/137). Если в нем ничего не сказано, то категорию, к которой относится снегоотвал, определите в зависимости от того, где реги- стрировали права на эту машину. Специальную технику регистрируют в Гостехнадзоре (поста- новление Правительства от 12.08.1994 № 938). А любой другой транспорт, который ставят на учет в ГИБДД, считают автомоби- лем. Значит, транспортный налог понадобится считать по став- ке, которая действует для грузовика, на который установили снегоуборочное оборудование (постановление Президиума ВАС от 18.09.2007 № 5336/07). ДМИТРИЙ БЕРНД, эксперт журнала «Главбух» 39

Январская отчетность По вашим письмам Можно ли сдать упрощенную декларацию, если банк начисляет комиссию ? С начала 2018 года компания не ведет деятельность. Доходов и оборотов по счету не было. На расчетном счете нулевой оста- ток. Но мы знаем, что банк ежемесячно начисляет комиссию за ведение расчетного счета. Можно ли сдать единую упрощенную декларацию, если компания на общей системе? ИРИНА СЯВИНА, бухгалтер, г. Подольск Да, вы  вправе сдать единую упрощенную декларацию. Представ- лять такую отчетность можно, если выполняется два условия. Пер- вое — в налоговом периоде не было движений по расчетному счету или кассе. Второе — нет объектов налогообложения по  прибыли и НДС (п. 2 ст. 80 НК). Годовой долг перед банком объектом налогообложения не счита- ют. С него не требуется платить налог на прибыль и НДС (ст. 247, 146 НК). СВЕТЛАНА КУРДИНА, эксперт журнала «Главбух» 40

5 критериев, как отличить движимое имущество —от недвижимого →60 Налоги, бухучет и взносы «Случается, что в реестр недвижимости попадают движимые объекты. Чтобы исправить ошибку, обратитесь в Росреестр»→60 АЛЕКСЕЙ СОРОКИН, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса По-новому оформляйте возврат товаров — Как распознать движимое и недвижимое ФНС упростила правила →42 имущество — схема действий →60 Бухгалтерский архив: памятка, Программы для бухгалтеров: чек-лист и вкладыш для папки легкий способ узнать налоговые долги с банковскими выписками →52 контрагентов →66 41

Налоги, бухучет и взносы Возврат товаров Новые правила для возврата товаров — новогодний подарок бухгалтерам от ФНС Оформляйте возврат товаров в 2019 году по-новому. ФНС упростила правила. Но когда будете заполнять декларацию по НДС за IV квартал, ориентируйтесь на старый порядок. Как учесть возврат товаров при расчете НДС Проще С 1 января 2019 года оформляйте счета-фактуры при возврате това- Сервис в элек- ров по новым правилам. Чем новый порядок отличается от прежне- тронной версии го, смотрите на схемах.→44 статьи подскажет, как отразить Какие правила применять в 2019 году. При возврате товаров возврат товаров поставщик выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру в конкретной на уменьшение стоимости. Это правило действует независимо от того, ситуации. принял ли покупатель товары на учет, какую систему он применя- ет, вернул покупатель часть товаров или всю партию (письмо ФНС → e.glavbukh.ru от 23.10.2018 № СД-4-3/20667). Образец корректировочного счета- фактуры.→46 ФНС рекомендует применять новые правила при усло- вии, что покупатель вернул товары в 2019 году. В том числе если поставщик отгружал их в 2018 году. О новом порядке ФНС написала в  своем письме. Постановле- ние № 1137 чиновники пока что не скорректировали. В нем по-прежнему сказано, что покупатель выставляет счет-фактуру при возврате товаров, принятых на учет (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Но применять новые разъяснения безопасно. Ведь ФНС согласовала их с Минфином и направила инспекторам (письмо от 23.10.2018 № СД-4-3/20667). Как поставщику отразить возврат в  регистрах по  НДС. Поставщик вправе заявить вычет со стоимости возвращенных товаров (п. 5 ст. 171 НК). Для этого поставщик регистрирует корректировочный 42

Главбух · № 2, январь 2019 года счет-фактуру в книге покупок за текущий период. Сдавать уточненку Осторожно за период отгрузки товаров не требуется. Заявить вычет поставщик Не требуйте вправе в течение года после возврата товаров (п. 4 ст. 172 НК). от покупателя счет-фактуру Как покупателю отразить возврат товаров. Если покупатель на стоимость вернул товары, принятые на учет на счете 41, он должен восстано- возвращенных вить НДС по ним, который заявил к вычету (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК). товаров, а сами Для этого корректировочный счет-фактуру покупатель регистрирует оформите коррек- в книге продаж. тировочный. Иначе возникнет пута- Возможно, покупатель сразу при приемке товаров выявил некаче- ница с расчетами ственную продукцию. В этом случае покупатель учитывает некаче- по НДС. ственные товары на забалансовом счете 002. Счет-фактуру поставщика покупатель регистрирует в книге поку- пок на сумму НДС по качественным товарам, принятым на учет (письмо Минфина от 12.05.2012 № 03-07-09/48). Уточнять расчет НДС при возврате товаров, учтенных за балансом, не требуется. Коррек- тировочный счет-фактуру отражать в регистрах по НДС не нужно. Как было в 2018 году и раньше. В 2018 году компании при воз- врате товаров составляли отгрузочные или корректировочные счета- фактуры в зависимости от трех условий. Первое — какую налоговую систему применяет покупатель. Второе — принял ли покупатель товары на учет. Третье — возвращает покупатель часть приобретен- ных товаров или всю партию. Подробнее о правилах, которые дей- ствовали в 2018 году, — в таблице.→50 Применяйте их, когда будете составлять декларацию по НДС за IV квартал. Какую первичку оформить при возврате товаров Изменений в  первичных документах при возврате товаров нет. Покупатель по-прежнему составляет акт о расхождениях, например по форме № ТОРГ-2, если обнаружил некачественный товар. Когда акт составляют в присутствии представителя поставщика, он ставит свою подпись. Затем покупатель направляет поставщику претензию с требова- нием принять возвращенные товары и прилагает акт. Кроме это- го оформляет возвратную накладную. Можно использовать фор- му № ТОРГ-12 и сделать в ней отметку «Возврат товаров». Цену товаров ставят такую же, как в накладной поставщика. Дополни- тельно стоит указать реквизиты акта о расхождениях. Исправлять накладную поставщика № ТОРГ-12 на отгрузку товаров не требуется. 43

Налоги, бухучет и взносы Возврат товаров Как выставлять счета-фактуры при возврате товаров в 2018 году 1. Покупатель на общей системе возвращает товары, принятые на учет Возврат товаров Покупатель начисляет Поставщик заявляет НДС со стоимости вычет на основании возвращенных товаров счета-фактуры покупателя Счет-фактура Покупатель на общей системе возвращает часть товаров, не принятых на учет Возврат товаров Покупатель Поставщик заявляет вычет на основании корректировочного счета Корректировочный счет-фактура Покупатель на общей системе возвращает всю партию товаров, не принятых на учет Возврат товаров Покупатель Поставщик заявляет вычет на осно- вании счета-фактуры, который он ранее выставлял на отгрузку Покупатель на спецрежиме вернул часть товаров Возврат товаров Покупатель Поставщик заявляет вычет на основании корректировочно- го счета-фактуры Корректировочный счет-фактура Покупатель на спецрежиме возвращает всю партию товаров Возврат товаров Покупатель Поставщик заявляет вычет на осно- вании счета-фактуры, который ранее выставил на отгрузку товаров 44

Главбух · № 2, январь 2019 года Как выставлять счета-фактуры при возврате товаров в 2019 году Покупатель Возврат товаров Поставщик заявляет вычет на основании корректировочно- го счета-фактуры Корректировочный счет-фактура В каких случаях составить универсальный Важная деталь корректировочный документ При возврате товаров поставщик В 2019 году поставщик при возврате товаров выставляет коррек- может оформить тировочный счет-фактуру или оформляет универсальный коррек- УКД, если покупа- тировочный документ (УКД). Этот документ выписывают вместо тель составил акт корректировочного счета-фактуры и первички на изменение стои- о расхождениях мости. Но УКД не заменит акт, который покупатель составляет, ког- в одностороннем да выявил некачественные товары. порядке. ФНС рекомендует использовать УКД в том случае, если покупатель составил акт в одностороннем порядке. Тогда подпись поставщика на корректировочном документе подтвердит, что он согласен с пре- тензией покупателя. Реквизиты акта о расхождениях указывают в строке УКД «Основание изменения стоимости». Если же поставщик подписал акт, то составлять дополнительную первичку на изменение стоимости не требуется. Поэтому УКД состав- лять не нужно (письмо ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86). Офор- мите только корректировочный счет-фактуру. Как отразить возврат в бухгалтерском и налоговом учете В налоговом и бухгалтерском учете специальных правил для возвра- та товаров не появилось. Далее расскажем, как покупателю и постав- щику считать налог на прибыль исходя из разъяснений чиновников. А  как отразить возврат товаров в  бухучете, смотрите на  приме- рах 1 →47, 2 →48 и 3.→49 45

Как оформить корректировочный счет-фактуру на возврат товаров Налоги, бухучет и взносы Возврат товаров ɄɈɊɊȿɄɌɂɊɈȼɈɑɇɕɃ ɋɑȿɌ-ɎȺɄɌɍɊȺ ʋ 55 ɨɬ « 28 » ɹɧɜɚɪɹ 2019 ɝ. (1), 46 46 ɂɋɉɊȺȼɅȿɇɂȿ ɄɈɊɊȿɄɌɂɊɈȼɈɑɇɈȽɈ ɋɑȿɌȺ-ɎȺɄɌɍɊɕ ʋ — ɨɬ — (1ɚ) ɤ ɋɑȿɌɍ-ɎȺɄɌɍɊȿ (ɫɱɟɬɚɦ-ɮɚɤɬɭɪɚɦ) ʋ 35 ɨɬ 10 ɹɧɜɚɪɹ 2019 ɝ. , ɫ ɭɱɟɬɨɦ ɢɫɩɪɚɜɥɟɧɢɹ ʋ — ɨɬ — (1ɛ) ɉɪɨɞɚɜɟɰ ɈɈɈ «Ɍɨɪɝɫɧɚɛ» (2) Ⱥɞɪɟɫ 115112, ɝ. Ɇɨɫɤɜɚ, ɭɥ. Ɇɨɥɨɞɟɠɧɚɹ, ɞ. 5 (2ɚ) ɂɇɇ/Ʉɉɉ ɩɪɨɞɚɜɰɚ 7705182357/770501001 (2ɛ) ɉɨɤɭɩɚɬɟɥɶ ɈɈɈ «ɋɛɵɬɫɟɪɜɢɫ» (3) Ⱥɞɪɟɫ 127135, ɝ. Ɇɨɫɤɜɚ, ɭɥ. ɉɚɪɤɨɜɚɹ, ɞ. 7 (3ɚ) ɂɇɇ/Ʉɉɉ ɩɨɤɭɩɚɬɟɥɹ 7715972835/771501001 (3ɛ) (4) ȼɚɥɸɬɚ: ɧɚɢɦɟɧɨɜɚɧɢɟ, ɤɨɞ ɪɨɫɫɢɣɫɤɢɣ ɪɭɛɥɶ, 643 (5) ɂɞɟɧɬɢɮɢɤɚɬɨɪ ɝɨɫɭɞɚɪɫɬɜɟɧɧɨɝɨ ɤɨɧɬɪɚɤɬɚ, ɞɨɝɨɜɨɪɚ (ɫɨɝɥɚɲɟɧɢɹ) (ɩɪɢ ɧɚɥɢɱɢɢ) ɉɨɤɚɡɚɬɟɥɢ ɜ ɫɜɹɡɢ ɫ ȿɞɢɧɢɰɚ ɢɡɦɟɪɟɧɢɹ ɇɚɢɦɟɧɨɜɚɧɢɟ ɬɨɜɚɪɚ ɢɡɦɟɧɟɧɢɟɦ ɫɬɨɢɦɨɫɬɢ ɋɬɨɢɦɨɫɬɶ ɬɨɜɚɪɨɜ ȼ ɬɨɦ ɋɬɨɢɦɨɫɬɶ ɬɨɜɚɪɨɜ (ɨɩɢɫɚɧɢɟ ɜɵɩɨɥɧɟɧɧɵɯ ɱɢɫɥɟ (ɪɚɛɨɬ, ɭɫɥɭɝ), ɪɚɛɨɬ, ɨɤɚɡɚɧɧɵɯ ɭɫɥɭɝ), ɨɬɝɪɭɠɟɧɧɵɯ ɬɨɜɚɪɨɜ Ʉɨɞ ɤɨɞ ɭɫɥɨɜɧɨɟ Ʉɨɥɢɱɟɫɬɜɨ ɐɟɧɚ (ɬɚɪɢɮ) (ɪɚɛɨɬ, ɭɫɥɭɝ), ɫɭɦɦɚ ɇɚɥɨɝɨɜɚɹ ɋɭɦɦɚ (ɜɵɩɨɥɧɟɧɧɵɯ ɪɚɛɨɬ, ɜɢɞɚ (ɨɛɴɟɦ) ɡɚ ɟɞɢɧɢɰɭ ɚɤɰɢɡɚ ɫɬɚɜɤɚ ɧɚɥɨɝɚ ɢɦɭɳɟɫɬɜɟɧɧɵɯ ɢɦɭɳɟɫɬɜɟɧɧɨɝɨ ɩɪɚɜɚ ɬɨɜɚɪɚ ɨɛɨɡɧɚɱɟɧɢɟ ɢɡɦɟɪɟɧɢɹ ɢɦɭɳɟɫɬɜɟɧɧɵɯ ɩɪɚɜ ɫ ɧɚɥɨɝɨɦ — ɨɤɚɡɚɧɧɵɯ ɭɫɥɭɝ), (ɧɚɰɢɨɧɚɥɶ- ɩɪɚɜ ɛɟɡ ɧɚɥɨɝɚ — 7 20% ɜɫɟɝɨ ɩɟɪɟɞɚɧɧɵɯ ɢɦɭɳɟɫɬɜɟɧɧɵɯ ɧɨɟ) ɜɫɟɝɨ 20% ɩɪɚɜ × × 1 1ɚ 1ɛ 2 2ɚ 34 56 × 8 9 Ʉɨɧɮɟɬɵ «ɒɨɤɨɥɚɞɧɵɟ» ɤɝ × 46 000,00 276 000,00 Ⱥ (ɞɨ ɢɡɦɟɧɟɧɢɹ) — 166 ɤɝ 500 460,00 230000,00 ɛɟɡ ɚɤɰɢɡɚ 23 000,00 138 000,00 × Ȼ (ɩɨɫɥɟ ɢɡɦɟɧɟɧɢɹ) — 166 × 250 460,00 115000,00 ɛɟɡ ɚɤɰɢɡɚ 23 000,00 138 000,00 ȼ (ɭɜɟɥɢɱɟɧɢɟ) —× ×× 23 000,00 138 000,00 Ƚ (ɭɦɟɧɶɲɟɧɢɟ) —× × × 115000,00 — ȼɫɟɝɨ ɭɜɟɥɢɱɟɧɢɟ (ɫɭɦɦɚ ɫɬɪɨɤ ȼ) × ȼɫɟɝɨ ɭɦɟɧɶɲɟɧɢɟ (ɫɭɦɦɚ ɫɬɪɨɤ Ƚ) 115 000,00 × Ɋɭɤɨɜɨɞɢɬɟɥɶ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ Ʉ.Ʌ. Ɍɢɦɨɮɟɟɜ Ƚɥɚɜɧɵɣ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪ ɂ.ɇ. ɉɚɜɥɨɜɚ ɢɥɢ ɢɧɨɟ ɭɩɨɥɧɨɦɨɱɟɧɧɨɟ ɥɢɰɨ (ɮ.ɢ.ɨ.) ɢɥɢ ɢɧɨɟ ɭɩɨɥɧɨɦɨɱɟɧɧɨɟ ɥɢɰɨ (ɮ.ɢ.ɨ.) ɂɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɣ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶ (ɩɨɞɩɢɫɶ) (ɮ.ɢ.ɨ.) (ɩɨɞɩɢɫɶ) ɢɥɢ ɢɧɨɟ ɭɩɨɥɧɨɦɨɱɟɧɧɨɟ ɥɢɰɨ (ɩɨɞɩɢɫɶ) (ɪɟɤɜɢɡɢɬɵ ɫɜɢɞɟɬɟɥɶɫɬɜɚ ɨ ɝɨɫɭɞɚɪɫɬɜɟɧɧɨɣ ɪɟɝɢɫɬɪɚɰɢɢ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɨɝɨ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɹ) Счет-фактура Количество Приведите реквизиты счета-фактуры на отгрузку товаров, Укажите количество товаров за минусом тех, которые вернул покупатель которые вернул покупатель

Главбух · № 2, январь 2019 года Чем новые правила выгоднее прежних Как было Как стало Покупатель на общей системе при воз- Покупатель не будет начислять НДС врате принятых на учет товаров начислял НДС при возврате товаров. Поставщик выста- как с реализации и выставлял поставщику вит корректировочный счет-фактуру счет-фактуру. Например, поставщик отгрузил и уменьшит количество отгрузки покупателю товары в 2018 году и начислил НДС на те товары, которые вернул покупа- по ставке 18 процентов. В 2019 году покупа- тель. Ставку налога в корректировочном тель вернул товары. Если применять прежние счете-фактуре поставщик укажет ту, правила, то покупателю требовалось начис- которая была в счете-фактуре на отгруз- лить НДС со стоимости возвращенных товаров ку. Если покупатель в 2019 году вернул не по ставке 18 процентов, а по ставке 20 про- товары, приобретенные в 2018 году, центов. Получалось, что поставщик должен то поставщик укажет в корректировоч- доплатить ему 2 процента налога ном счете-фактуре ставку 18 процентов Учет у покупателя. Покупатель возвращает продавцу товары, которые не соответствуют условиям договора. Эти товары он еще не реализовал, а их стоимость пока не включил в расходы. По этой причине при возврате товаров корректировать расчет налога на при- быль не требуется. Если покупатель не сразу выявил брак, он отражает товары на сче- те 41. Когда покупатель обнаружил товары, не соответствующие договору, он делает проводки по счету 76 субсчет «Расчеты по пре- тензиям». Пример 1. Как покупателю учесть возврат товаров, принятых на учет Поставщик в январе 2019 года отгрузил покупателю товары стоимостью 276 000 руб., в том числе НДС — 46 000 руб. Покупатель выявил некачественные товары после того, как принял их на учет на счете 41, а входной НДС по ним заявил к вычету. Стоимость некачественных товаров составляет 138 000 руб., в том числе НДС — 23 000 руб. Покупатель составил акт по некачественным товарам и вернул их поставщику. Поставщик выставил корректировочный счет-фактуру. Этот счет-фактуру бухгалтер компании-покупателя зарегистрировал в книге продаж за I квар- тал 2019 года. 47

Налоги, бухучет и взносы Возврат товаров Важная деталь В налоговом учете покупатель не делал никаких корректировок в связи Если покупатель с возвратом товаров. В бухучете бухгалтер сделал проводки: сразу при приемке выявил брако- ДЕ Б ЕТ 41 КР ЕДИТ 60 230000₽ = 276000 – 46000 ванные товары, приняли на учет товары; он отражает их на счете 002. ДЕ Б Е Т 19 КР ЕД И Т 60 46 000 ₽ отразили НДС со стоимости товаров; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 46 000 ₽ заявили к вычету НДС; ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» 115000₽ = 138000 – 23000 К Р ЕДИТ 41 возвратили поставщику некачественные товары; ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» 23 000 ₽ КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» восстановили НДС со стоимости возвращенных товаров. Если покупатель не принял товары на учет, он отражает их на счете 002. Пример 2. Как покупателю отразить возврат товаров, не принятых на учет Изменим условия примера 1. Допустим, покупатель выявил некачествен- ную продукцию сразу при приемке товаров. В налоговом учете не требу- ется отражать доходы или расходы. В учете бухгалтер сделал проводки: ДЕ Б Е Т 41 КР ЕДИ Т 60 115 000 ₽ = 276000 – 138000 – 23000 приняли на учет качественные товары; ДЕ Б Е Т 19 КР Е Д ИТ 60 23 000 ₽ отразили НДС со стоимости товаров, принятых на учет; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 23 000 ₽ заявили к вычету НДС по товарам, принятым на учет; ДЕ Б ЕТ 002 138 000 ₽ приняли на хранение некачественные товары; К Р ЕД И Т 002 138 000 ₽ вернули поставщику некачественные товары. Учет у  поставщика. В законе не сказано о том, как отразить в налоговом учете возврат товаров. Если покупатель отказался от них, 48