Зарплата. Ознакомительный номер

Практический журнал для бухгалтера о расчете зарплаты 1№ 2019 Зарплатные изменения — 2019 | 14 Новая форма 2-НДФЛ для работников | 100 Кому отказать в вычетах по НДФЛ в начале года | 54 Кто потребует в январе новые выходные | 116 Z A R P. R U E . Z A R P. R U



Татьяна Аверина, главный редактор журнала «Зарплата» В январе перестройте работу Здравствуйте, уважаемые коллеги! В январе вступили в силу новые правила расчетов с работниками. Мы собрали все изменения в статье на с. 14. Вы узнаете, что поменялось в расчете зарплаты и пособий, по каким тарифам платить взносы, в каком случае компания может воспользоваться льготой по НДФЛ и т. д. Чиновники ввели новые выходные дни. Кому их предоставить, как оплатить, вы прочитаете в статье на с. 116. Мы составили алгоритм и привели образцы кадровых документов. Проверьте настройки вашей бухгалтерской программы. С 1 января обновился бланк формы 2-НДФЛ. В статье на с. 100 мы рассказали, как теперь нужно заполнять этот документ для работников. При расчете НДФЛ в январе учтите, что часть работников утратили право на вычеты. Чтобы разобраться, кому предоставить вычет, а кому отказать, прочитайте статью на с. 54. Мы рассказали о детских, социальных и имущественных вычетах в 2019 году. Вы узнаете, какие документы потребовать у работников, каковы размеры вычетов в новом году. Спасибо, что продлили подписку на журнал «Зарплата» в 2019 году!

Содержание №1 | 2019 ЧТО НОВОГО 6 Документы 10 Новое письмо Минтруда об оплате времени в пути 14 в командировке Зарплатные изменения — 2019: что перестроить в работе 26 33 ОТЧЕТНОСТЬ 40 Новые разъяснения по РСВ за 2018 год Подсказки по годовой 4-ФСС 48 Считаем численность для трех январских отчетов 54 ПРОВЕРКИ 63 Новые придирки ФСС к больничным 70 78 ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ 86 Кому отказать в вычетах по НДФЛ в начале года Пересмотрите отпускной резерв на 2019 год из-за решения Конституционного суда Семь главных вопросов про премию за 2018 год Переходящая командировка: учтите новые правила Пять отличий праздников от выходных, которые меняют расчеты с работниками 4

В номере 94 Что делать, если сотрудник получил отпускные, 100 а отпуск не отгулял 108 ДОКУМЕНТООБОРОТ 116 122 Новая форма 2-НДФЛ для работников 128 Эти документы выдают работнику в день увольнения в 2019 году 135 КАДРОВЫЙ ВОПРОС 139 143 Новый выходной день, который потребуют работники в январе 5 Что отвечать декретницам, которые хотят увеличить пособие в 2019 году В январе поменяйте документы и расчет зарплаты из-за спецоценки НА ЗАМЕТКУ Налоговый и производственный календарь на январь 2019 года ЗА ЧАШКОЙ ЧАЯ Новый налог на самозанятых К чему готовиться бухгалтеру: обзор грядущих изменений

ЧТО НОВОГО Минтруд запретил отпуска на выходные Документ: письмо Минтруда от 07.12.2018 № 14-2/ООГ-9754 Что нового: отпуск на субботу и воскре- Если компания предоставляет отпуск сенье — нарушение трудового законода- только на выходные дни, Минтруд счита- тельства ет отпускные скрытой компенсацией за неиспользованный отпуск за прошлые Нельзя оформлять отпуска только на  суб- годы. Это нарушает права работников боту и  воскресенье. Такой вывод сделали на отдых и грозит штрафом по части 1 ста- в Минтруде (письмо от 07.12.2018 № 14-2/ тьи 5.27 КоАП на сумму до 50 тыс. руб. ООГ-9754). Наш совет — присоединяйте выходные По общему правилу отпуск работнику к «нормальной» части отпуска. Например, нужно предоставить целиком. Разбивать у работника накопились неиспользован- его на части можно только по соглашению ные дни. Он хочет оформить отпуск на не- сторон (письмо Роструда от  17.07.2009 делю, с 14 по 20 января 2019 года. Предло- №  2143-6-1). То есть нужно согласие и ра- жите ему взять отпуск с субботы. Тогда ботника, и администрации. При этом од- в  заявлении он укажет: «Прошу предоста- на из частей отпуска в любом случае долж- вить мне очередной ежегодный оплачива- на быть не меньше 14 дней (ст.  125 ТК). емый отпуск на  период с  12 по  20 января Остальные части могут иметь любую про- 2019 года». К такому отпуску Минтруд пре- должительность. тензий не имеет. Стало ясно, как предоставлять отпуска многодетным родителям Документ: письма Минтруда от 20.11.2018 № 14-2/ООГ-9211 и 14-2/ООГ-9166 Что нового: чиновники назвали два усло- два условия. Во-первых, отпускной стаж ра- вия для отпуска многодетным ботника в компании составляет не менее полугода (письмо Минтруда от  20.11.2018 Работники, у  которых трое и  более детей № 14-2/ООГ-9211). в возрасте до 12 лет, вправе выбрать удоб- ное время для отпуска (ст. 262.2 ТК). Но эту Во-вторых, на 1 января текущего года льготу могут применить только те работни- возраст каждого из троих детей должен ки, в отношении которых выполняются быть меньше 12 лет (письмо Минтруда от 20.11.2018 № 14-2/ООГ-9166). 6

Документы Минфин требует облагать взносами новогодние премии Документ: письмо Минфина от 25.10.2018 № 03-15-06/76608 Что нового: с любых премий, в том числе • не связаны с успехами в работе; к Новому году, нужно платить страховые • не являются вознаграждением за труд; взносы • не зависят от  квалификации работни- Минфин считает, что нужно начислять ков, сложности, качества, количества взносы на любые премии, в том числе и условий выполнения работы. и на непроизводственные, например к Но- вому году. Чиновники считают, что любая Новогодние премии этим критериям премия выплачена в рамках трудовых от- соответствуют. Поэтому они не облагаются ношений, а значит, входит в облагаемую страховыми взносами (определения Вер- базу по страховым взносам. ховного суда от  06.04.2017 №  306-КГ17- 2349 и от 27.12.2017 № 310-КГ17-19622). Оспорить такой подход в суде можно. Судьи считают, что страховыми взносами Чиновники обязаны учитывать пози- не облагаются разовые премии, которые: цию судей, даже если они не согласны с  их точкой зрения (письмо Минфина от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571). 7

Что нового №1 | 2019 Минтруд рассказал об оплате работы в праздники Документ: письма Минтруда от 29.10.2018 № 14-2/ООГ-8616, от 26.10.2018 № 14-2/ООГ- 8551 и от 02.11.2018 № 14-1/В-872 Что нового: работу в праздник нужно гласия и  без доплаты (письмо Минтруда оплачивать в повышенном размере с уче- от  29.10.2018 №  14-2/ООГ-8616). Согласие том всех выплат, которые получает со- не требуется только на привлечение к ра- трудник даже с ненормированным рабо- боте во внеурочное время в будни. Для вы- чим временем ходных и праздников действует общий порядок (ст. 113 ТК). Если работнику установлен ненорми- рованный рабочий день, это не значит, При расчете повышенной оплаты что его можно привлекать к работе в вы- за работу в выходные и праздники учи- ходной или праздничный день без его со- тывайте не только оклад, но также пре- мии и надбавки: Доплата за работу Оклад + доплаты, Норма Время, отработанное в выходной = премии : рабочего × в выходной или × 2 или праздник и надбавки времени праздник Такой вывод сделал Конституционный Конкретные размеры оплаты за работу суд в постановлении от 28.06.2018 № 26-П. в выходные и праздники устанавливает Минтруд предписал учитывать этот вывод работодатель. Минтруд рекомендует рабо- даже в том случае, если во внутренних до- тодателям прописать в этих документах кументах компании о таком порядке рас- порядок оплаты труда в выходные с уче- чета доплат ничего не говорится (письмо том постановления Конституционного су- Минтруда от 02.11.2018 № 14-1/В-872). да от 28.06.2018 № 26-П. Уточнять платежки стало проще Документ: Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ Что нового: с 1 января уточнить можно • с момента, когда компания представила любую налоговую платежку при условии, в банк ошибочную платежку, прошло что деньги попали в бюджет не более трех лет; С 2019 года уточнить платеж по налогам и страховым взносам можно, если выпол- • уточнение не приведет к образованию няются три условия: недоимки; • деньги по ошибочной платежке посту- пили в бюджет. 8

Документы Если обязательные условия соблюда- Образец заявления смотрите ниже. ются, уточнить можно любой реквизит А  в  электронной версии журнала вы уви- платежного поручения (п.  7 ст.  45 НК), дите образцы платежек по взносам и НДФЛ в том числе номер счета Федерального каз- в 2019 году. КБК по НДФЛ и взносам с зар- начейства (поле 17). Заявление с просьбой платы в 2019 году не изменились. уточнить платеж составьте в  произволь- ной форме. Укажите в нем: Имейте в виду, по-прежнему нельзя • дату и номер ошибочной платежки; уточнить платеж по взносам на  пенсион- • сумму и назначение платежа; ное страхование, если ПФР уже разнес его • ошибочный реквизит; на индивидуальный лицевой счет застра- • правильный вариант ошибочного рек- хованного лица (п. 9 ст. 45 НК). визита. Если из-за ошибки ФНС начислила пе- К заявлению приложите копию пла- ни, после уточнения платежа налоговая их сторнирует. О новых правилах расчета тежного поручения с ошибкой. пеней читайте на с. 24. Заявление об уточнении платежа Образец по взносам на пенсионное страхование Общество с ограниченной ответственностью «Зима» 107076, г. Москва, ул. Богородский Вал, д. 3, ИНН 7718196083, КПП 771801001 Исх. № 12/01 от 17.01.2019 В ИФНС № 7718 по г. Москве Вх. № _____ от _________ 107076, г. Москва, Колодезный пер., д. 14 Заявление об уточнении платежа В платежном поручении от 14.01.2019 № 53 на уплату страховых взносов на обя- зательное пенсионное страхование за декабрь 2018 года на сумму 77 861,19 руб. до- пущена ошибка в счете Федерального казначейства (поле 17). Верные реквизиты: счет № 40101810045250010041. Просим уточнить принадлежность платежа (п. 7 и 9 ст. 45 НК). Приложение: копия платежного поручения от 14.01.2019 № 53 на 1 листе. Директор ООО «Зима» Титов И.И. Титов М.П. 9

Новый документ №1 | 2019 Новое письмо Минтруда об оплате времени в пути в командировке Из этой статьи вы узнаете: • как оплачивать рабочие дни в командировке; • что начислить за выходные дни в пути; • как учесть выплаты командированному в среднем заработке. Ю.А. Сухоруков, Если сотрудник в свой выходной выехал в командировку, на- эксперт журнала ходился в пути или вернулся, возникает вопрос, как его «Зарплата» оплатить. Мы получили ответ Минтруда. Нормативные правила об оплате времени командировки За неотработанное рабочее время — средний заработок. Тру- довой кодекс предписывает начислить средний заработок за рабо- чее время, которое работник пропустил из-за командировки (ст. 167 ТК, письмо Роструда от 05.02.2007 № 275-6-0). Причем не- важно, как командированный провел рабочий день — был в пути или выполнял служебное поручение. Например, весь понедель- ник он ехал на поезде. За этот день ему полагается средний зара- боток, хотя формально сотрудник не работал (письмо Минтруда от 05.12.2018 № 14-1/ООГ-9535). За выходные дни в командировке — только суточные и  оплата жилья. Если командировка затянулась на две недели, за выходные в командировке средний заработок работнику не по- ложен. За эти дни выдайте работнику только суточные и компен- 10

Новое письмо Минтруда об оплате времени в пути в командировке сируйте расходы на оплату жилья (п. 11 Положения, утв. постанов- лением Правительства от 13.10.2008 № 749). Позиция Минтруда по оплате проезда в выходной Трудовой кодекс не устанавливает, как оплатить проезд команди- рованного в его выходной день или в свободное от работы время. В этом случае работник в выходной день не трудился, а ехал в ко- мандировку или возвращался из нее. То есть формально он не ра- ботал, но и не отдыхал. В Минтруде на эту тему высказывались дважды. Позиция в 2017 году. По мнению Минтруда, если работник уехал в  командировку или вернулся из  нее в  нерабочий день, этот  день нужно оплатить как работу в выходной (письмо от 13.10.2017 № 14-2/В-921). Есть судебные решения, которые подтверждают подход чинов- ников (апелляционные определения Иркутского областного суда от 16.07.2015 по делу № 33-5998/2015, Орловского областного суда от 27.08.2015 по делу № 33-1791/2015, Верховного суда Республики Коми от 26.06.2017 по делу № 33-3889/2017). Таким образом, день вылета, например в воскресенье, по пись- му Минтруда от 13.10.2017 № 14-2/В-921 нужно оплатить по нормам статьи 153 ТК как минимум в двойном размере. Мнение в 2018 году. В письме от 05.12.2018 № 14-1/ООГ-9535 Минтруд не дает четкого ответа. Чиновники повторили нормы ко- декса о том, что надо сохранять средний заработок за пропущен- ные из-за командировки рабочие дни. 11

Новый документ №1 | 2019 Безопасный вариант оплаты времени пути в выходной Поскольку закон не устанавливает порядок оплаты времени про- езда командированного в выходные, данный вопрос вы вправе урегулировать в локальном нормативном акте, например в поло- жении о командировках. Оптимальный вариант — установить до- плату. Она станет стимулом для работника потратить свободное время на проезд в командировку или обратно. Вы вправе установить любой расчет доплаты: • в фиксированной сумме; • в процентах от оклада; • в долях от среднего заработка за период командировки; • пропорционально количеству времени, проведенному в пути в свободное время работника. Рассмотрим подробнее последний вариант. Формулировка для этой ситуации в образце ниже. Образец Фрагмент положения о командировках об оплате времени проезда в выходной <…> 4.5. При выезде сотрудника в командировку или при его возвращении из ко- мандировки в выходной день или в нерабочее время по решению работодателя ча- сы, проведенные в пути, оплачиваются в размере часовой части оклада. Часовая ставка определяется исходя из среднего количества числа рабочих часов в месяце за год. Конкретное количество часов, которые подлежат оплате, определяется по про- ездным документам, служебным запискам, отчетам о командировке и т.  д. При этом время, которое необходимо, чтобы добраться до вокзала и от вокзала (аэропор- та, станции, пристани и т. д.), принимается равным двум часам в каждую сторону. 4.6. Если решение о выезде, нахождении в пути или возвращении в нерабочее время принял сам работник, оплата за такие часы не назначается. <…> Пример По решению директора сотрудник вылетел в командировку в Ригу 12 8 января в 15.00. Время полета — 1,5 часа. Работник закончил вы- полнять служебное поручение 11 января в пятницу. Но в этот день домой не вернулся. Он остался еще на полдня, посмотреть город.

Новое письмо Минтруда об оплате времени в пути в командировке Обратный самолет вылетел в 16 часов. В положении о команди- ровках сказано, что время в пути, выпавшее по решению работода- теля на свободное время работника, оплачивается в размере часо- вой ставки оклада за каждый час в пути. Часовая ставка определяется исходя из среднего количества числа рабочих часов в месяце за год. Оклад работника — 40 000 руб. Время, необходимое, чтобы добраться до аэропорта, принимается равным двум часам. Как оплатить работнику время в пути в командировку и обратно? Бухгалтер оплатил работнику время в пути в командировку, выпав- Решение шее по решению директора на нерабочий праздничный день 8 ян- варя из расчета: — 2 часа — проезд до аэропорта; — 1,5 часа — полета; — 2 часа — проезд из аэропорта. Среднее число рабочих часов в месяце в 2019 году равно 164,167 (1970 ч : 12 мес.). Ставка часа равна 243,65 руб. (40 000 руб. : 164,167 ч). Доплата за выезд в командировку в праздник равна 1340,08 руб. (243,65 руб. × 5,5 ч). За возврат в субботу по инициативе работника доплата ему не положена. Как оплачивать командировку Таблица Время Как оплачивать Как учитывать при расчете среднего заработка* Рабочие дни командировки Средний заработок (ст. 167 ТК) Не учитывать Работа в командировке Доплата до оклада (если Учитывать (письмо Минтруда в выходные по приказу установлена в компании) от 16.03.2016 № 14-1/В-226) руководителя Выходные дни в командировке Как минимум в двойном Не учитывать (письмо Минтруда Выходные в пути по приказу размере (ст. 153 ТК) от 13.08.2015 № 14-1/В-608) руководителя Выходные в пути по решению Без оплаты — работника Доплата (если установлена Учитывать (письмо Минтруда в компании) от 16.03.2016 № 14-1/В-226) Без оплаты — * Из расчетного периода время командировки исключите полностью — как выходные, так и рабочие дни, а доплаты включите в заработок за расчетный период (письмо Минтруда от 16.03.2016 № 14-1/В-226). 13

Что нового №1 | 2019 Зарплатные изменения — 2019: что перестроить в работе Из этой статьи вы узнаете: • что поменялось в расчете пособий и зарплаты; • по каким ставкам платить взносы; • кому полагаются дополнительные выходные; • как изменились разделы в справке 2-НДФЛ. С.А. Шилкин, Чиновники поменяли 1 января порядок расчета зарплаты, руководитель пособий и отпускных, ввели выгодные правила по уплате экспертного налогов, новые отчеты и даже новый налог. Мы собрали направления в статье 11 изменений и показали, как перестроить работу, на схе- журнала «Зарплата» мах, в таблицах и на примерах. Изменение 1. Новый расчетный период для пособий В 2019 году для расчета пособий нужно брать новый расчетный период — 2017 и 2018 годы. Они не високосные, поэтому количе- ство календарных дней в расчетном периоде — 730. Из-за нового расчетного периода изменилась сумма выплат для расчета посо- бий и средний дневной заработок. Максимальная сумма учитываемых выплат увеличилась до 1 570 000 руб. (755 000 + 815 000). В 2018 году вы считали пособия из максимальной суммы выплат 1 473 000 руб. (718 000 + 755 000). Средний дневной заработок для расчета пособий в 2019 году не может превышать 2150,68 руб. (1 570 000 руб. : 730 дн.). Новые значения показателей для расчета пособий смотрите в табл. 1 на с. 15. А как учесть новый МРОТ, читайте на с. 17. 14

Зарплатные изменения — 2019: что перестроить в работе Новые значения показателей Таблица 1 для расчета пособий Значение 2019 год 2018 год Максимальный заработок 1 570 000 руб. 1 473 000 руб. для расчета пособий (755 000 + 815 000) (718 000 + 755 000) Максимальная сумма дневного 2150,68 руб. 2017,81 руб. заработка для расчета пособий (1 570 000 руб. : 730 дн.) (1 473 000 руб. : 730 дн.) Максимальная сумма пособия 301 095,2 руб. 282 493,4 руб. по беременности и родам (2150,68 руб. × 140 дн.) (2017,81 руб. × 140 дн.) Максимальная сумма пособия 26 152,27 руб. 24 536,57 руб. по уходу за ребенком (2150,68 руб. × 30,4 дн. × 40%) (2017,81 руб. × 30,4 дн. × 40%) Как считать пособие по временной нетрудоспособности Пример 1 в 2019 году Решение Сотрудник был нетрудоспособен с 11 по 21 января 2019 года вклю- чительно (11 календарных дней). Его страховой стаж — шесть лет. Районные коэффициенты в данной местности не установлены. Зара- боток работника составил: — 696 182,91 руб. за 2017 год; — 817 731,64 руб. за 2018 год. Как посчитать пособие по временной нетрудоспособности? В сумму учитываемых выплат бухгалтер включил: — за 2017 год — 696 182,91 руб. фактического заработка; — за 2018 год — 815 000 руб. в пределах лимита облагаемой базы. При стаже больше пяти, но меньше восьми лет пособие соста- вит 80 процентов среднего заработка. Сумма пособия равна 18 217 руб. [(696 182,91 руб. + 815 000 руб.) : : 730 дн. × 80% × 11 календ. дн.]. Работница вправе заменить годы в расчетном периоде, если в  2017 или 2018 годах она была в «детских» отпусках. Тогда при расчете пособий по беременности и родам или по уходу за ребен- ком в расчетном периоде может оказаться и 731 день. Однако при расчете пособия нельзя превысить максимальную сумму среднего дневного заработка в 2019 году — 2150,68 руб. (1570 000 руб. : 730). 15

Что нового №1 | 2019 Пример 2 Как считать декретные в 2019 году Решение Сотрудница в январе 2019 года уходит в отпуск по беременности и родам на 140 календарных дней. В 2017 году она была в отпуске по уходу за ребенком и решила заменить этот год на 2016-й, в кото- ром 30 календарных дней была в декрете. Районные коэффициенты в данной местности не установлены. Заработок составил: — 716 182,91 руб. за 2016 год. Это меньше лимита в 718 000 руб., который действовал в 2016 году; — 817 731,64 руб. за 2018 год. Это больше лимита 2018 года в 815 000 руб. Как посчитать декретные? В сумму учитываемых выплат бухгалтер включил 716 182,91 руб. за 2016 год и 815 000 руб. за 2018-й. Количество учитываемых ка- лендарных дней равно 701 календ. дн. (731 – 30). Средний дневной заработок составил 2184,28 руб. [(716 182,91 руб. + 815 000 руб.) : 701 календ. дн.]. Это больше максимального ограничения в 2150,68 руб. Пособие по беременности и родам равно 301 095,2 руб. (2150,68 руб. × 140 календ. дн.). Изменение 2. Новая предельная величина облагаемой базы и новые тарифы взносов Компании в 2019 году будут платить больше страховых взносов, поскольку предельная облагаемая база увеличилась, а льготных тарифов стало меньше. Предельная величина облагаемой базы. Предельная вели- чина облагаемой базы установлена для пенсионных взносов, взно- сов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материн- ством (постановление Правительства от  28.11.2018 №  1426). Для взносов на медицинское страхование и на случай травматизма ограничений нет (табл. 2 на с. 17). Материнский капитал в 2019 году 453 026 руб. — сумма материнского капитала по состоянию на 01.01.2019. По срав- нению с 2018 годом она не изменилась. 754 121,2 руб. — максимальная сумма декретных за второго ребенка вместе с мате- ринским капиталом (301 095,2 + 453 026). 16

Зарплатные изменения — 2019: что перестроить в работе Предельная величина облагаемой базы Таблица 2 и тарифы по взносам в 2019 году Тариф, % Вид взносов Предельная величина 22,0 облагаемой базы, руб. 10,0 2,9* Пенсионные До 1 150 000 включительно 0 Свыше 1 150 000 5,1 На случай временной нетрудоспособности До 865 000 включительно 0,2—8,5 и в связи с материнством Свыше 865 000 Медицинские Не установлена На случай травматизма Не установлена * для временно пребывающих иностранцев 1,8% Проверьте, что в вашей бухгалтерской программе правильно обновили предельные облагаемые базы по страховым взносам. Новые тарифы страховых взносов. Общий совокупный та- риф страховых взносов не изменился и составляет 30 процентов (табл. 2 выше). Система пониженных тарифов поменялась. Пони- женную ставку страховых взносов оставили только пяти категори- ям льготников. Изменение 3. Новый МРОТ Взносы на зарплату декабря начислите МРОТ с 1 января 2019 года составляет 11 280 руб. (Федеральный за- по правилам 2018 года, а уплатите не позд- кон от 19.06.2000 № 82-ФЗ, приказ Минтруда от 24.08.2018 № 550н). нее 15 января 2019 года Проверьте: • нет ли у вас работников, которым установлена зарплата меньше нового МРОТ; • правильно ли вы рассчитали пособия в случаях, когда необходи- мо применять МРОТ; • как соотносится с новым МРОТ сумма январских отпускных (см. схему 1 на с. 18). Как в 2019 году сравнивать зарплату и МРОТ В законе нет формулы, по которой надо сравнивать зарплату с МРОТ или минимальной зарплатой в регионе. В 2018 году судьи и чиновники выпустили разъяснения, которые сводятся к следую- щему. В МРОТ не входит районный коэффициент и сверхурочные, а также любые доплаты за работу в условиях, которые отклоняются 17

Что нового №1 | 2019 Схема 1 Выплаты, на которые влияет новый МРОТ Отпускные Зарплата Пособия Скорректируйте Используйте новый МРОТ, когда: Пересчитайте зарплату, январские отпускные, если она — заработок в расчетном периоде в среднем за месяц меньше МРОТ; если их сумма меньше 11 280 руб. меньше 11 280 руб. за полностью — страховой стаж меньше 6 месяцев; в пересчете отработанный месяц. на полный месяц — работник нарушал врачебный режим; — работница оформила отпуск по уходу за первым ребенком от нормальных (постановление Президиума Верховного суда от 07.02.2018 № 4ПВ17, письмо Минтруда от 04.09.2018 № 14-1/ООГ- 7353). Правила смотрите в табл. 3 ниже. Если работник трудится на полставки, сравнивайте с МРОТ зарплату в пересчете на полную ставку (письмо Минтруда от 05.06.2018 № 14-0/10/В-4085). Таблица 3 Как учитывать выплаты при сравнении зарплаты с МРОТ Выплаты Выплаты, которые не нужно учитывать для сравнения с МРОТ для сравнения с МРОТ Оклад или тарифная ставка Районный коэффициент Премии за трудовые достижения Северные надбавки Доплаты и надбавки за работу в пределах нормальной Зарплата за работу по совместительству по другой должности продолжительности рабочего времени, например за выслугу лет Доплаты за сверхурочную работу 18 Социальные выплаты: матпомощь, премии к празднику, компенсации расходов работника Выплаты не за труд: дивиденды, вознаграждения по договорам подряда, арендная плата

Зарплатные изменения — 2019: что перестроить в работе Нельзя сравнивать с МРОТ среднемесячную зарплату работни- ка. Вы не можете платить сотрудникам в течение года меньше МРОТ, а затем компенсировать разницу годовой премией (письмо Минтруда от 05.06.2018 № 14-0/10/В-4085). Если сумма установленной работнику зарплаты за полностью отработанный месяц меньше МРОТ, скорректируйте ее: • увеличьте одну или несколько составляющих зарплаты; • установите доплату до МРОТ. Как учитывать новый МРОТ при расчете пособий Новый МРОТ влияет на расчет как больничных, так и пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком (схема 2 ниже). Как применять МРОТ при расчете пособий Схема 2 Когда при расчете пособий применять новый МРОТ 11 280 руб. При страховом Если сотрудник Если заработок Пособие стаже меньше заболел, получил за два года рас- по уходу 6 месяцев пособие травму вследствие четного периода за первым по временной ребенком нетрудоспособности опьянения отсутствует не может быть и пособие по бере- или нарушал или меньше МРОТ меньше 40% менности и родам режим, пособие МРОТ за полный за полный месяц по временной в пересчете не может превысить нетрудоспособно- на месяц, боль- месяц сти за полный МРОТ месяц не может ничные или превысить МРОТ декретные рассчи- тайте из МРОТ Расчет больничных из МРОТ Пример 3 Сотрудник принес больничный лист за период с 16 по 22 января Решение 2019 года. Его страховой стаж восемь месяцев. Сотрудник трудится полный рабочий день, районные коэффициенты в данной местности не установлены. За расчетный период ему начислили 108 086,96 руб. Как посчитать пособие? Фактический заработок сотрудника в пересчете на месяц составил 4503,62 руб. (108 086,96 руб. : 24 мес.). Это меньше 11 280 руб. Бух- галтер рассчитал пособие из МРОТ — 1557,57 руб. (11 280 руб. × × 24 мес. : 730 дн. × 60% × 7 календ. дн.). 19

Что нового №1 | 2019 Схема 3 Если отпуск по беременности и родам начался в прошлом го- ду, а стаж сотрудницы меньше шести месяцев, пособие нужно пересчитать по новому МРОТ за дни с 1 января и доплатить раз- ницу. Для ежемесячного пособия по уходу установлены свои мини- мальные размеры. С 1 января 2019 года минимальный размер по- собия на первого ребенка меньше пособия, рассчитанного из но- вого МРОТ (схема 3 ниже). Пособие нужно назначить в размере 40  процентов нового МРОТ (письмо ФСС от  23.11.2018 №  02-09- 14/17-04-26675). Как определить минимальную сумму пособия по уходу за первым ребенком Когда работница ушла в отпуск по уходу за ребенком С 1 января 2018 года С 1 мая 2018 года С 1 января 2019 года или позже или позже или позже 3795,6 руб. 4465,2 руб. 4512 руб. (9489 руб. × 40%) (11 163 руб. × 40%) (11 280 руб. × 40%) При этом минимум для пособия по уходу за вторым и последу- ющими детьми от  МРОТ по-прежнему не зависит. Его сумма на 1 января 2019 года — 6284,65 руб. Размер этой выплаты сохранится до ближайшей индексации 1 февраля 2019 года. Как платить отпускные не меньше нового МРОТ Если ваш сотрудник использует отпуск в январе 2019 года, полно- стью отработав расчетный период, отпускные за месяц не должны быть меньше нового МРОТ (п. 18 Положения, утв. постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922). Это значит, что средний днев- ной заработок не может быть меньше 384,98 руб. (11  280 руб.  : :  29,3  календ. дн.). Если это не так, пересчитайте и доплатите от- пускные. 20

Зарплатные изменения — 2019: что перестроить в работе Изменение 4. Новый выходной день Использовать дополни- тельные выходные дни С 2019 года сотрудникам положен дополнительный оплачивае- можно только для про- мый выходной день (ст. 185.1 ТК). Компания обязана освободить верки здоровья от работы сотрудника, который должен пройти диспансеризацию. Диспансеризация взрослого населения проходит один раз в три года (п.  4 Порядка проведения диспансеризации, утв. приказом Минздрава от 26.10.2017 № 869н). Поэтому каждые три года предо- ставляйте работнику один дополнительный выходной день (ч.  1 ст. 185.1 ТК). Пенсионеров и тех, кому до пенсии осталось не более пяти лет, придется отпускать на диспансеризацию чаще (схема  4 ниже). Им положено по два дня, причем ежегодно (ч. 2 ст. 185.1 ТК). Закон не конкретизирует, как предоставлять эти дни подряд или в  разное время. Но обязывает работника и работодателя согласо- вать выходной. Кому и сколько полагается дополнительных Схема 4 выходных дней Ваш сотрудник пенсионер или предпенсионер? да нет 2 дня каждый год 1 день раз в три года Кому предоставить дополнительные выходные, как их офор- мить и оплатить, читайте на с. 116. Изменение 5. Новая справка 2-НДФЛ Здесь мы кратко рас- скажем об изменениях. ФНС кардинально изменила форму справки 2-НДФЛ, по которой вы отчитываетесь перед налоговой (приказ от 02.10.2018 № ММВ- 7-11/566). В ней теперь три раздела вместо пяти. Раздел 1 упразднили, в нем указывали данные о налоговом агенте. Теперь их приводят в титульной части справки, у которой нет номера. Раздел 2 стал разделом 1 — в нем информация о получателе до- хода. Сама информация осталось той же. В разделе 2 теперь итоговая информация о доходе за год и НДФЛ. Это все те же строки, которые раньше были в разделе 5. 21

Что нового №1 | 2019 На что обратить Старого раздела 3 больше нет. Его перенесли на второй лист внимание в авансовых в виде приложения. А в новом разделе 3 теперь информация о вы- отчетах в январе, четах — стандартных, имущественных и социальных. читайте на с. 78 Справка для работника осталась прежней. Подробнее о том, как ее заполнить, читайте на с. 100. Изменение 6. Новая ставка НДС С 1 января 2019 года ставка НДС составляет 20 процентов вместо 18. С этой даты новая ставка должна быть во всех платежных докумен- тах, включая кассовые чеки. Проверьте документы, которые вам принес подотчетник. Если он был в командировке в декабре, а отчитывается в январе, ставка в 18 процентов по декабрьским расходам не ошибка. Но в январ- ских документах ставка НДС должна быть уже только 20 процен- тов. Никаких исключений из этого правила нет. Изменение 7. Новая льгота по НДФЛ Работодатель теперь не обязан платить штраф за просрочку НДФЛ, если: • опоздал с уплатой налога не преднамеренно, а из-за техниче- ской или иной ошибки; • обнаружил свою ошибку сам и уплатил недоимку вместе с пеня- ми до того, как ее выявили налоговики (решение ФНС от 22.06.2018 № СА-4-9/12105@); • представил 6-НДФЛ в срок и без ошибок. Такой вывод следует из постановления Конституционного суда от  06.02.2018 №  6-П. Такие же правила законодатели прописали в статье 123 НК в новом пункте 2. Если при данных условиях налоговая все же выставила компа- нии штраф, его можно снизить, если сослаться на смягчающие об- стоятельства (п. 3 ст. 114 НК). Изменение 8. Новые регионы в пилотном проекте Чиновники снова расширяют пилотный проект по прямой выпла- те пособий (постановление Правительства от 01.12.2018 № 1459). С 1 января в нем 11 новых регионов (графа 1 табл. 4 на с. 23). А об- щее число регионов — участников пилотного проекта теперь ров- но 50. И уже в этом году их станет еще больше. 22

Зарплатные изменения — 2019: что перестроить в работе Какие регионы войдут в пилотный проект Таблица 4 с 1 июля 2019 года и позднее Дата перехода с 01.01.2019 с 01.07.2019 с 01.01.2020 с 01.07.2020 Республика Ингушетия, Забайкальский край, Республика Коми, Республика Республика Марий Эл, Архангельская область, Башкортостан, Республика Хакасия, Воронежская область, Республика Саха Чеченская Республика, Ивановская область, (Якутия), Республика Дагестан, Чувашская Республика, Мурманская область, Камчатский край, Пензенская область, Удмуртская Республика, Красноярский край, Владимирская область, Рязанская область, Псковская область, Сахалинская область, Кировская область, Ставропольский край, Смоленская область, Тульская область Ненецкий автономный Кемеровская область, Волгоградская область, округ, Оренбургская область, Иркутская область, Саратовская область, Ленинградская область, Тверская область, Тюменская область Ямало-Ненецкий Ярославская область автономный округ Чукотский автономный округ Изменение 9. Новый порядок уточнения платежей Компания теперь может уточнить платежки, если ошиблась в номе- ре счета Федерального казначейства. Сделать это можно в течение трех лет с даты, как банк провел платеж. Главное, чтобы деньги все же попали в бюджет (Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ). Хотя ошибка в номере счета по-прежнему будет означать, что обязанность по уплате налога не исполнена (подп. 4 п. 4 ст. 45 НК). Но теперь деньги необязательно возвращать, платеж можно уточ- нить. После уточнения платежа налоговая инспекция пересчитает пени. В прошлом году налоговики отказывали в уточнении платежа, если фирма перепутала номер казначейства, например написала номер счета столичного Управления вместо областного. Компани- ям приходилось обращаться с заявлением о поиске и возврате платежа. 23

Что нового №1 | 2019 Изменение 10. Новый максимальный размер пеней Законодатели установили предельный размер пеней — не более величины недоимки, за которую они начислены (Федеральный за- кон от 27.11.2018 № 424-ФЗ). Начислять пени будут со следующего дня после крайнего срока уплаты включительно по день, когда компания недоимку погасит. Такие поправки действуют с 27 дека- бря 2018 года. До 27.12.2018 итоговая сумма пеней росла, пока компания не оплатит свой долг. Максимальный размер пеней не был огра- ничен и мог превысить недоимку в разы. В пределах 30 дней размер пеней равен 1/300 ключевой ставки за каждый день просрочки. Начиная с 31-го календарного дня — 1/150 ключевой ставки за каждый день задержки (ст. 75 НК): 1/300 1/150 Сумма = ключевой ставки ЦБ + ключевой ставки ЦБ пеней за каждый день просрочки за каждый день просрочки, в первые 30 календарных дней начиная с 31-го Изменение 11. Новый налог на физлиц Федеральный закон от  27.11.2018 №  422-ФЗ установил новый налоговый режим с 1 января 2019 года. Его станут применять граж- дане, которые не имеют трудовых отношений, но выполняют ра- боты, оказывают услуги, производят и продают товары и получают доход не более 2,4 млн руб. в год. Чтобы применять новый режим не обязательно регистрировать ИП. Подробнее о налоге для само- занятых читайте на с. 139. Сдавать бухотчетность нужно будет только в налоговую С отчетности за 2019 год представлять годовую бухгалтерскую отчетность в Росстат не надо. Сдавать ее нужно будет только в ИФНС и только электронно (Федеральный за- кон от 28.11.2018 № 444-ФЗ). Зато в Минфине хотят резко, до 700 тыс. руб., поднять штрафы за несдачу баланса и прочих бухгалтерских отчетов в срок. Баланс за 2018 год компаниям пока еще придется отправлять в два ведомства — в ИФНС и Росстат. Причем отчитаться можно и на бумаге, независимо от численности работников. 24



ОТЧЕТНОСТЬ Новые разъяснения по РСВ за 2018 год Из этой статьи вы узнаете: • по какой форме сдавать расчет по взносам; • когда включить в расчет доплату пособия и возмещение ФСС; • надо ли включать в раздел 1 выплаты по гражданско-право- вым договорам. Н.А. Яманова, При подготовке расчета по взносам за 2018 год учтите све- эксперт журнала жие разъяснения ФНС и Минфина. Мы собрали их в одной «Зарплата» статье. Вы узнаете, как чиновники требуют заполнять раз- дел 3, показывать пособия и поступления из ФСС и когда расчет придется корректировать. Разъяснения чиновников мы показали на схемах, привели образцы заполнения расчета. Разъяснения по бланку, нулевкам и отчетам за подразделения Бланк для отчета за 2018 год. Летом 2018 года ФНС разместила проект нового бланка расчета по страховым взносам на едином портале законопроектов http://regulation.gov.ru. Сейчас налоговики заявляют, что менять форму расчета в ближайшее время не плани- руют. Расчет по страховым взносам за 2018 год заполните на бланке из приказа ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@. Там же посмотри- те порядок заполнения расчета (далее — Порядок заполнения рас- чета по взносам). Нулевой расчет по взносам. Если в 2018 году компания не начисляла выплат в пользу работников, в том числе единствен- 26

Новые разъяснения по РСВ за 2018 год ному директору — учредителю, сдайте нулевой расчет по  взно- сам. Так требуют и ФНС, и Минфин (письма от 16.07.2018 № БС-4- 11/13691@ и от 18.06.2018 № 03-15-05/41578). Если нулевой расчет не представите, компанию оштрафуют минимум на  1  тыс.  руб. (п. 1 ст. 119 НК). Отчет обособленного подразделения. Обособленное подраз- деление без права выплаты зарплаты не сдает расчет по взносам. Выплаты работникам подразделения включите в отчет головной компании. Сдайте расчет по месту ее нахождения (письма ФНС от 17.08.2018 № ПА-4-11/16006 и от 29.03.2018 № ГД-4-11/6000). Если обособленное подразделение начисляет зарплату, нужно запол- нить на него отдельный расчет и сдать по месту его нахождения. Разъяснения по разделу 3 с персональными данными Некорректные данные. Если в расчете вы указали ошибочные персональные данные застрахованного лица, но его можно иден- тифицировать, налоговики ваш расчет примут (письмо ФНС от 16.01.2018 № ГД-4-11/574). Если идентифицировать застрахованного не получилось, ком- пания получит уведомление об устранении несоответствия дан- ных. Чтобы подать уточненный расчет, у нее есть пять рабочих дней после получения электронного уведомления (схема 1 ниже). Срок для исправления данных Схема 1 Срок для исправления Получили электронное уведомление о несоответствии персданных 5 рабочих дней Если успеете в срок, ИФНС поставит дату приема первого отчета Налоговая примет уточненку как исходный расчет и проставит датой приема день, когда вы подали расчет первый раз (абз. 3 п. 7 ст. 431 НК). Число застрахованных и число разделов 3. Проверьте, что- бы число застрахованных в графе 2 строки 010 подраздела 1.1 при- ложения 1 к разделу 1 совпадало с количеством разделов 3 расчета 27

Отчетность по страховым взносам №1 | 2019 Образец 1 по  взносам. В противном случае вам придется корректировать расчет по взносам за 2018 год (совместное письмо ФНС, ПФР от 08.05.2018 № БС-4-11/8702@, № ЛЧ-08-24/8824). Учтите, что налоговики передают в ПФР сведения из раздела 3 расчета по взносам. ПФР отражает эти сведения на индивидуаль- ных лицевых счетах застрахованных лиц. Кроме того, ПФР сверя- ет их с данными, которые компания подает по форме СЗВ-СТАЖ. Подрядчик: код в строке 180 раздела 3. Если с человеком за- ключен только, например, договор подряда, трудового договора нет, заполните на него раздел 3 (образец 1 ниже). Подраздел 3.1 на подрядчика Код 2 означает, что подрядчик не застрахован на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Подрядчики не застрахованы на случай временной нетрудо- способности и в связи с материнством, поэтому в строке 180 под- раздела 3.1 поставьте код 2. Одновременно проверьте, чтобы под- рядчика и выплат в его пользу не было в  строках 010—070 приложения 2 по социальным взносам (письмо ФНС от 31.07.2018 № БС-4-11/14783). Лицо без гражданства без паспортных данных. Личность застрахованного лица без гражданства удостоверяет вид на  жи- тельство или разрешение на временное проживание (ст. 10 Феде- рального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ). Код документа возьмите из приложения № 6 к Порядку заполнения расчета по взносам. 28

Новые разъяснения по РСВ за 2018 год Укажите в строке 140 раздела 3 расчета (письмо ФНС от 29.01.2018 Пример № ГД-4-11/1550@): Решение • код 12 — для вида на жительство в РФ; Образец 2 • код 15 — для разрешения на временное проживание в РФ. В строке 120 проставьте код страны, которая выдала документ, удостоверяющий личность. Разъяснения по пособиям в расчете по страховым взносам Возмещение из ФСС. В 2018 году вам могло не хватить собствен- ных оборотных средств для выплаты пособия, поэтому вы получи- ли возмещение из ФСС. Покажите эти суммы по строке 080 прило- жения 2 по социальным взносам в графе того месяца, когда деньги поступили на расчетный счет компании (образец 2 ниже). Пособие сотруднику начислили в декабре 2018 года, а возмещение из ФСС получили в январе 2019 года. За какой период отразить сумму возмещения ФСС в расчете по страховым взносам? Возмещение ФСС поступило в январе, поэтому покажите его сум- му в расчете за I квартал 2019 года в графе «1 месяц» строки 080 приложения 2 к разделу 1 расчета (письмо ФНС от 09.04.2018 № БС- 4-11/6751@). Возмещение пособий из ФСС в приложении 2 расчета по взносам Возмещение покажите в месяце поступления денег в строке 080 приложения 2 по социальным взносам 29

Отчетность по страховым взносам №1 | 2019 Пособия. В расчет по взносам включите пособия в месяце на- числения в бухучете (п.  1 ст.  424 НК, письмо ФНС от  14.06.2018 № БС-4-11/11512). А за какой период назначили пособие и когда его выплатили, неважно (схема 2 ниже). Схема 2 Когда показывать пособие в расчете по взносам Работник принес больничный Бухгалтер начислил пособие Работник получил пособие 24.12.2018 28.12.2018 09.01.2019 Образец 3 Включите пособие в РСВ за 2018 год, так как дата начисления в бухучете пришлась на этот год Доплата пособия. Если после назначения и выплаты пособия работник принес вам справки о среднем заработке с предыдущих мест работы, пособие пересчитайте и доплатите. Доплату отразите в расчете по взносам за тот отчетный (расчетный) период, в кото- ром ее начислили: • в расходах, уменьшающих платежи по социальным взносам, — в строке 070 приложения 2 по социальным взносам (образец 3 ниже); • как объект обложения — в строках 030 подраздела 1.1 о пенси- онных взносах и подраздела 1.2 о медицинских взносах, в стро- ке 020 приложения 2 о соцвзносах; Доплата пособия в расчете по взносам в приложении 2 расчета по взносам Включите доплату пособия в строку 070 приложения 2 в месяце начисления 30

Новые разъяснения по РСВ за 2018 год • в составе необлагаемых выплат — в строках 040 подраздела 1.1 о пенсионных взносах и подраздела 1.2 о медицинских взносах, в строке 030 приложения 2 по социальным взносам. Разъяснения по корректировкам расчета В этом разделе мы собрали разъяснения чиновников по корректи- ровке расчета. В ряде случае уточненку можно не сдавать. Отпускные за незаработанные дни отпуска Если сотрудник уволился, не отработав использованный отпуск, у компании есть два варианта: простить или взыскать переплату отпускных в пределах ограничения. Решили простить. Если компания решила не взыскивать из- лишне выплаченные отпускные, подавать уточненный расчет не надо (письмо Минфина от 26.07.2018 № 03-15-06/52554). При про- щении никаких изменений в начисленных взносах нет. Решили взыскать. Закон разрешает удержать из последней зарплаты уволенного излишние отпускные за незаработанные дни отпуска. Сумма удержания не может превысить 20 процентов зарплаты к выдаче (абз. 5 ч. 2 ст. 137 ч. 1 ст. 138 ТК, письмо Мин- труда от 22.10.2018 № 14-1/ООГ-8142). Облагаемая база в том периоде, когда бухгалтер первый раз на- числил отпускные, не меняется. В текущем периоде бухгалтер на- числит взносы с оставшейся после сторно разницы, поэтому кор- ректировка не нужна. ФСС не зачел расходы Позиция чиновников. ФНС и Минфин считают, что не принятые к зачету пособия облагаются взносами, поэтому компания обязана подать уточненный расчет (письма от 05.03.2018 № ГД-4-11/4193@, Санкции за расчет по взносам За расчет по взносам компании могут грозить два вида штрафов в размере: — 200 руб. — если сдать расчет на бумаге при численности работников свыше 25 чело- век (ст. 119.1 НК); — 5 процентов суммы взносов к уплате, но не менее 1 тыс. руб. и не более 30 процентов суммы к уплате — если нарушить срок сдачи отчета (п. 1 ст. 119 НК). Если не представить расчет в течение 10 дней после окончания срока его сдачи, ин- спекция может заблокировать счет (п. 3.2 ст. 76 НК). 31

Отчетность по страховым взносам №1 | 2019 от 01.09.2017 № 03-15-07/56382). В уточненном расчете нужно заме- нить сведения в приложении № 2 к разделу 1, а также в подразде- лах 1.1 и 1.2 приложения 1 к разделу 1. Мнение судей. Судьи считают, что пособия не  теряют льгот- ный статус, даже если ФСС их не зачел. Судебная практика скла- дывается в пользу компаний: • пункт 34 Обзора Верховного суда (утв. Президиумом ВС 21.12.2017); • постановления арбитражных судов Западно-Сибирского округа от 21.09.2018 по делу № А27-1792/2018, Северо-Западного округа от 03.09.2018 по делу № А13-19089/2017). Ошибка в ОКТМО ФНС требует, чтобы компании уточняли расчет, если неверно ука- зали код ОКТМО (письмо от 01.10.2018 № БС-4-11/19100@). Его на- до взять из Классификатора из приказа Росстандарта от 14.06.2013 № 159-ст. Налоговики уверяют, что штрафа за уточненный расчет, представленный после истечения установленного срока, не будет. 32

Подсказки по годовой 4-ФСС Подсказки по годовой 4-ФСС Из этой статьи вы узнаете: • кто и когда может не сдавать 4-ФСС; • какие выплаты не надо включать в отчет; • как заполнить сведения о спецоценке. Мы подготовили пять подсказок по годовой 4-ФСС. Вы уз- Н.А. Яманова, наете, за какой год нужно брать численность. От нее за- эксперт журнала висит срок сдачи отчета в январе. В статье есть таблица «Зарплата» по выплатам, которые надо показать в 4-ФСС, и шпаргалка для за- полнения таблицы 5 по спецоценке. Подсказка 1. Определите численность Как считать среднеспи- работников — от нее зависит способ сочную численность, и крайний срок сдачи 4-ФСС читайте на с. 40 Способ и срок сдачи 4-ФСС за 2018 год зависит от  среднесписоч- ной численности работников за 2017 год (п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Среднесписочную численность на- до указывать на титульном листе отчета. Рассчитайте этот показа- тель по правилам из приказа Росстата от 22.11.2017 № 772. Больше 25 человек. Если в компании трудится более 25 чело- век, сдайте отчет по форме 4-ФСС в электронном виде не позднее 25 января 2019 года. В такой же срок надо сдать отчет вновь соз- данным или реорганизованным компаниям (п. 15 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ). 25 человек и меньше. Если у вас 25 человек и меньше, сдайте отчет на бумаге не позднее 21 января 2019 года. В этом году край- 33

Отчетность по страховым взносам №1 | 2019 ний срок сдачи отчета за 2018 год — 20 января выпадает на воск- ресенье, поэтому переносится на ближайший рабочий день. Подсказка 2. Заполните только те таблицы отчета, для которых есть показатели Бланк отчета 4-ФСС и правила его заполнения утверждены при- казом ФСС от  26.09.2016 №  381. Все компании обязаны запол- нить титульный лист, таблицы 1, 2 и 5. При отсутствии показате- лей для таблиц 1.1, 3 и 4 заполнять их не надо. Если при заполнении отчета допустите ошибку, зачеркните не- верный показатель, впишите правильный. Ниже поставьте под- пись и укажите дату исправления. Заверьте исправления печатью при ее наличии. Подсказка 3. Определите, какие выплаты не надо включать в отчет В таблице 1 отчета 4-ФСС надо указывать выплаты, которые призна- ются объектом обложения взносами, в том числе суммы, освобож- денные от  обложения. Выплаты — объект обложения включите в строку 1, освобожденные выплаты — в строку 2. Если выплата — не объект обложения взносами на случай травматизма, в 4-ФСС ее не включайте. Примеры выплат смотрите в табл. 1 на с. 37. Премия к профессиональному празднику бывшим сотрудникам Здравствуйте! По решению собственника к профессиональному празднику выплачена премия, в том числе бывшим сотрудни- кам, вышедшим на пенсию. Подскажите, пожалуйста, нуж- Кто и когда может не сдавать 4-ФСС Сдавать отчет обязаны все компании — плательщики взносов на случай травматизма, даже те, кто в отчетном периоде не производил выплат и не вел деятельность. В этом случае надо сдать нулевой отчет. Освобождены от сдачи отчета только предприниматели, которые заключили граждан- ско-правовые договоры без условия об уплате взносов на случай травматизма. Они не обязаны регистрироваться в ФСС, уплачивать взносы и сдавать 4-ФСС. 34

Подсказки по годовой 4-ФСС но ли включать такую премию, как не подлежащую обложе- нию, в таблицу 1 формы 4-ФСС? П. Ростова, бухгалтер Премия к профессиональному празднику выплачена бывшим сот- рудникам не в рамках трудовых или гражданско-правовых отно- шений. Эта выплата — не объект обложения страховыми взноса- ми на  случай травматизма (ст.  20.1 Закона №  125-ФЗ). Поэтому включать премию бывшим сотрудникам в отчет 4-ФСС не надо. Вознаграждения исполнителям и подрядчикам Добрый день! В договоре с физлицом на оказание услуг нет усло- вия об уплате страховых взносов на случай травматизма. На- до ли выплачиваемое ему вознаграждение отражать в табли- це 1 формы 4-ФСС в строках 1 и 2? М. Владимирова, бухгалтер Если условия об уплате взносов на случай травматизма нет в граж- данско-правовом договоре, вознаграждение по договору — не объ- ект обложения взносами (п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ). Отражать его в отчете 4-ФСС не надо. Примеры аналогичных выплат смотри- те в табл. 1 на с. 37. Дивиденды Здравствуйте! Мы выплатили работникам дивиденды, удер- жали НДФЛ. Теперь сомневаемся, надо ли показывать в отче- те по форме 4-ФСС сумму дивидендов в таблице 1 по строке 2 как сумму, не облагаемую страховыми взносами на случай травматизма? Ф. Сочинская, бухгалтер По закону дивиденды — не объект обложения взносами на случай травматизма (ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ). Поэтому в 4-ФСС отражать их не надо. 35

Отчетность по страховым взносам №1 | 2019 Подсказка 4. Выберите выплаты, освобожденные от обложения взносами, которые надо включить в отчет Если выплата — объект обложения взносами на случай травма- тизма, но освобождена от  обложения взносами, включите ее в  строку  2 таблицы  1 формы 4-ФСС. Список освобожденных вы- плат смотрите в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ. Компенсация в размере 50 руб. в отпуске по уходу за ребенком Добрый день! Компания платит сотрудникам компенсацион- ную выплату по уходу за ребенком в размере 50 руб. Надо ли отражать ее в 4-ФСС? Б. Рязанцева, бухгалтер Компенсационная выплата в размере 50 руб. начисляется работ- никам в рамках трудовых отношений. Она — объект обложения взносами на случай травматизма, но освобождена от  обложения взносами (ст. 20.1 и 20.2 Закона № 125-ФЗ). Поэтому ее надо отра- зить в строках 1 и 2 таблицы 1 отчета 4-ФСС. Детские пособия Здравствуйте! В IV квартале наша компания выплачивала со- трудникам пособия по беременности и родам и единовремен- ные пособия при постановке на учет на ранних сроках и при рождении ребенка. Включать ли такие выплаты в 4-ФСС? Е. Пермякова, бухгалтер Пособие по беременности и родам, единовременное пособие при постановке на учет в ранние сроки беременности, единовремен- ное пособие при рождении ребенка — все эти выплаты являются объектом обложения страховыми взносами. Но в то же время это государственные пособия, которые освобождены от  обложения взносами (ст.  20.2 Закона №  125-ФЗ). Включите детские пособия в строку 2 таблицы 1 отчета 4-ФСС. 36

Подсказки по годовой 4-ФСС Примеры выплат, не подлежащих Таблица 1 обложению взносами на случай травматизма Выплата Объект Освобождена обложения от обложения Бывшим сотрудникам, например премия к профессиональному празднику взносами По гражданско-правовым договорам на выполнение строка 1 таблицы 1 строка 2 таблицы 1 работ (оказание услуг), если в договоре нет условия об уплате взносов –_ По гражданско-правовым договорам: на переход права –– собственности или передачу имущества в пользование, по договорам дарения, купли-продажи, аренды, ссуды –– или займа –– Дивиденды ++ Государственные пособия, в том числе пособия ++ по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком ++ Компенсационные выплаты в пределах норм, связанные: ++ — с увольнением работников, кроме компенсации за ++ отпуск; — возмещением расходов на повышение квалификации; ++ — расходами физлица при выполнении работ, оказании услуг по гражданско-правовым договорам и т. п. Единовременная матпомощь при рождении ребенка в размере не более 50 000 руб. Матпомощь до 4000 руб. на одного работника за год Суточные в пределах норм, установленных локальным нормативным актом компании Временно пребывающим иностранцам Подсказка 5. Заполните в отчете сведения о спецоценке До конца 2018 года все компании должны были провести спец- оценку условий труда на рабочих местах сотрудников. Сведения о  спецоценке надо показать в таблицах 3 и 5 отчета 4-ФСС за 2018 год по состоянию на 1 января 2019 года. Причем независи- мо от того, провела компания спецоценку или нет (абз. 2 п. 2 По- рядка, утв. приказом ФСС от 26.09.2016 № 381). 37

Отчетность по страховым взносам №1 | 2019 Таблица 2 Как заполнить таблицу 5 формы 4-ФСС Графы Спецоценку провели не провели в таблице 5 провели до 2018 года в 2018 году — 3 Количество рабочих мест, на которых надо провести спецоценку* — — 4 Число рабочих мест, на которых провели спецоценку — 5 Число рабочих мест с вредными условиями труда — 3-го класса** 6 Число рабочих мест с опасными условиями труда — 4-го класса * Необязательно должно совпадать с количеством сотрудников в компании. ** Если вредных или опасных условий труда нет, в графах 5 и 6 поставьте прочерки. Что писать в таблице 5 В таблице 5 формы 4-ФСС за 2018 год надо заполнить сведения о спецоценке на начало года. Как их указывать, смотрите в табл. 2 выше. Если компания создана, например, в IV квартале 2018 года, в  графе 3 ей надо поставить прочерк (п.  2 Порядка, утв. приказом ФСС от  26.09.2016 №  381). Ведь на начало 2018 года у  нее еще не было рабочих мест, на которых надо провести спецоценку ус- ловий труда. Что указывать в таблице 3 Если компания провела спецоценку за счет взносов в рамках фи- нансирования предупредительных мер по сокращению травма- тизма, расходы на спецоценку надо вписать в строку 9 в графе 4 таблицы 3. Эта сумма войдет в показатель строки 10 в графе 4 та- блицы 3. В свою очередь этот показатель должен быть равен сумме по строке 11 таблицы 2. Штрафы за отчет по форме 4-ФСС За 4-ФСС компании может грозить штраф в размере (п. 1 и 2 ст. 26.30 Федерального за- кона от 24.07.1998 № 125-ФЗ): — 200 руб. — за нарушение способа сдачи отчета; — 5 процентов суммы взносов к уплате за последние три месяца отчетного периода — за непредставление отчета. Минимум — 1 тыс. руб., максимум — 30 процентов суммы взносов к уплате. Штраф для директора — от 300 до 500 руб. (ч. 2 ст. 15.33 КоАП). 38



6-НДФЛ №1 | 2019 Считаем численность для трех январских отчетов Из этой статьи вы узнаете: • для каких отчетов надо считать среднесписочную численность; • как считать этот показатель в 2019 году. Н.А. Яманова, Вянваре вы сдаете три отчета с данными о среднесписочной эксперт журнала численности. Мы подготовили инструкцию, как ее рассчитать «Зарплата» в 2019 году. Вы узнаете, как учитывать совместителей, декрет- ниц, подрядчиков, как округлять промежуточные показатели. Подсказки по годовой 4-ФСС читайте Отчеты в январе с показателем на с. 33 среднесписочной численности В январе укажите среднесписочную численность в трех отчетах: • за декабрь (IV квартал) 2018 года — в графе 2 статформы №  П-4 по сроку 15 января; • за 2017 год — в 4-ФСС по срокам 21 (перенос с 20-го) и 25 января; • за 2018 год — в сведениях в налоговую инспекцию по сроку 21 (перенос с 20-го) января. Воспользуйтесь нашей пошаговой инструкцией по  расчету среднесписочной численности. Шаг 1. Выберите, кого включать в среднесписочную численность При определении среднесписочной численности применяйте пунк- ты  76—79 Указаний из приказа Росстата от  22.11.2017 №  772 (да- лее  — Указания №  772). Итоговую численность сформируйте как сумму показателей численности по разным категориям работников. 40

Считаем численность для трех январских отчетов Основные работники Включите в среднесписочную численность сотрудников, с  кото- рыми действует трудовой договор, в том числе тех, кто (п. 77 Ука- заний № 772): • отработал лишь один день и уволился; • находился в любых ежегодных оплачиваемых и неоплачивае- мых отпусках, в командировке; • был в отпуске по уходу и при этом работал неполное рабочее время или на дому. Не включайте в среднесписочную численность сотрудников, с которыми действует трудовой договор, но они находятся в отпу- сках (п. 79.1 Указаний № 772): • по беременности и родам; • уходу за ребенком; • неоплачиваемых учебных. Каждого из сотрудников, кто занимает больше одной ставки, учтите как одну единицу. Внутренние совместители У внутренних совместителей есть основное место работы в вашей компании. В среднесписочную численность работников вы их включаете один раз по основному месту работы. Внешние совместители Внешних совместителей не включайте в среднесписочную чис- ленность, потому что у них основное место работы — другая ком- пания (подп. «а» п. 78 Указаний № 772). В случаях, когда, кроме внешних совместителей, других со- трудников в компании нет, налоговики советуют ставить в отче- те 1. Если среднесписочную численность указать «нулевой», нало- говый инспектор закроет карточку по НДФЛ. И когда компания станет как налоговый агент отчитываться по НДФЛ за совместите- лей, у нее будут сложности. Но такое завышение среднесписочной численности не грозит никакими последствиями. Исполнители по гражданско-правовым договорам Не включайте в среднесписочную численность исполнителей по гражданско-правовым договорам. Работника, который трудит- 41

6-НДФЛ №1 | 2019 ся в компании и по трудовому договору, и по договору подряда, включите в среднесписочную численность один раз. Учредители Включите в среднесписочную численность учредителя, с кото- рым у компании: • заключен трудовой договор с выплатой зарплаты; • не заключен никакой договор, но он назначен директором ре- шением общего собрания учредителей. Не включайте в среднесписочную численность: • учредителя, который получает в компании только дивиденды; • директора — единственного учредителя. Для формы № П-4 счи- Шаг 2. Рассчитайте численность тайте среднесписочную численность за месяц, Чтобы определить среднесписочную численность работников если в компании больше за год, рассчитайте: 15 человек 1) списочную численность сотрудников на каждый день каж- дого месяца; 2) среднесписочную численность сотрудников с полным рабо- чим днем за каждый месяц; 3) среднесписочную численность сотрудников с неполным ра- бочим днем за каждый месяц; 4) среднесписочную численность за каждый месяц года; 5) среднесписочную численность за год. Среднесписочная численность за месяц Среднесписочную численность за каждый месяц определите по формуле: Численность в выходные и нерабочие праздничные дни принимайте равной численности в предшествующий рабочий день Среднесписочная = Суммарная списочная : Количество численность численность за каждый календарных дней за месяц день месяца Полное количество дней в месяце, даже если компания работала неполный месяц 42

Считаем численность для трех январских отчетов Полученный результат округлите до целого числа: меньше 0,5 — отбросьте, больше 0,5 — считайте единицей. Сотрудники ООО «Океан» работают полный рабочий день по графику Пример 1 пятидневной рабочей недели. Численность за каждый день ноября смотрите в табл. 1 ниже. Количество работников, учитываемых Таблица 1 при расчете среднесписочной численности, чел. Дата 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 Количество 48 46 46 46 46 46 49 49 50 50 50 51 51 52 52 Дата 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 Количество 52 52 52 53 52 53 53 54 54 54 55 54 55 54 54 Списочная численность за день Надо рассчитать среднесписочную численность сотрудников за месяц. Сумма списочной численности за все дни ноября равна 1533. Сред- Решение няя списочная численность за ноябрь 2018 года составила 51,1 че- 12 месяцев ловека (1533 чел. : 30 календ.дн.), после округления — 51 человек. Среднесписочная численность за год Чтобы определить среднесписочную численность за год, сложите среднесписочную численность за все месяцы и разделите на 12: Среднесписочная = Списочная численность : численность за год за каждый месяц Даже если компания работала неполный год Полученный результат округлите до целого числа: меньше Пример 2 0,5 — отбросьте, больше 0,5 — считайте единицей. Все сотрудники ООО «Океан» работают полный рабочий день по графику пятидневной рабочей недели. Списочную численность 43

6-НДФЛ №1 | 2019 работников компании за каждый месяц 2018 года смотрите в табл. 2 ниже. Таблица 2 Среднесписочная численность за каждый месяц 2018 года, чел. Месяц Численность 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 48 47 46 48 50 52 55 53 47 49 51 46 Надо рассчитать среднесписочную численность сотрудников за 2018 год. Решение Среднесписочная численность за все месяцы года равна 592 чело- века. Среднесписочная численность сотрудников за 2018 год соста- вила 49,3 человека (592 чел. : 12 мес.). После округления — 49 чело- век. Бухгалтер указал их в отчете (образец на с. 46). Среднесписочная численность при неполном рабочем времени Если в компании есть работники, которые трудятся в режиме не- полного рабочего времени (ст. 93 ТК) или которым установлено со- кращенное рабочее время (ч. 1 ст. 92 ТК), считайте их так. Работники с сокращенным рабочим временем. Если у вас есть работники до 18 лет, инвалиды или сотрудники с вредными условиями труда, включайте их в среднесписочную численность целыми единицами. Работники с неполным рабочим временем. Важно опреде- лить, по чьей инициативе сотрудник трудится неполное рабочее время. Если он переведен на неполное рабочее время по инициа- тиве работодателя, считайте его целой единицей. А тех, кто пере- шел по собственной инициативе, считайте в среднесписочной чис- ленности пропорционально отработанному времени. Среднесписочную численность сотрудников с неполным рабо- чим временем за месяц считайте по формуле: Среднесписочная Количество Количество численность работников = человеко-дней : рабочих дней с неполным рабочим за месяц в месяце временем за месяц 44

Считаем численность для трех январских отчетов При пятидневной рабочей неделе: — 8 ч — при 40-часовой рабочей неделе; — 7,2 ч — при 36-часовой рабочей неделе; — 4,8 ч — при 24-часовой рабочей неделе Количество = Количество : Продолжительность рабочего дня человеко-дней за месяц человеко-часов Отработанное всеми сотрудниками с неполным рабочим временем в этом месяце Если в какие-то рабочие дни месяца сотрудник болел или был в отпуске, количество человеко-часов берите за предыдущий рабо- чий день. Два сотрудника ООО «Океан» работают неполный рабочий день Пример 3 по графику пятидневной рабочей недели. Один — 4,8 часа в день, второй — 7,2 часа в день. В ноябре 2018 года оба работника отрабо- тали 21 день. Надо рассчитать среднесписочную численность сотрудников с неполным рабочим временем за ноябрь 2018 года. Количество человеко-часов в ноябре, отработанное всеми сотрудни- Решение ками с неполным рабочим временем, равно 252 (4,8 ч × 21 раб. дн. + + 7,2 ч × 21 раб. дн.). Количество человеко-дней в ноябре составило 31,5 (252 чел.-ч : 8 ч). Среднесписочная численность сотрудников с неполным рабочим временем за ноябрь — 1,5 (31,5 чел.-дн. : 21 раб. дн.). После окру- гления — 2 человека. Шаг 3. Впишите численность в отчеты Обратите внимание! ФНС может изменить Как заполнить сведения о среднесписочной численности рассмо- бланк отчета (письмо трим на примере отчета в ФНС за 2018 год (образец на с. 46). Сдай- от 27.02.2018 № ПА-4- те отчет не позднее 21 января на бланке, который ФНС утвердила 6/3876) приказом от 29.03.2007 № ММ-3-25/174. В строку «Среднесписочная численность по состоянию на» впи- шите 01.01.2019, а ниже укажите среднесписочную численность работников по состоянию на 1 января 2019 года. Достоверность и полноту сведений заверьте подписью директора и печатью ком- пании. 45

6-НДФЛ №1 | 2019 Образец Образец заполнения отчета в ФНС «Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год» 46



ПРОВЕРКИ Новые придирки ФСС к больничным Из этой статьи вы узнаете: • при каких ошибках в больничных ФСС возместит расходы; • надо ли начислять взносы на пособия, не принятые ФСС к зачету; • платить ли пособие по уходу за ребенком за дни командировки; • можно ли уволить работника во время больничного. Н.А. Яманова, Судьи поддержали работодателей в спорах по больничным. эксперт журнала Из статьи вы узнаете, из-за чего возник спор и почему ком- «Зарплата» пания выиграла дело. Используйте выводы судей в работе и не бойтесь спорить с проверяющими. ФСС возместит расходы, если ошибки в больничном не критичны Документ: постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27.08.2018 по делу № А12-49345/2017 Если ошибки в больничном можно устранить, ФСС обязан за- честь компании расходы на выплату пособий. Что произошло. ФСС отказал компании в зачете расходов на выплату пособия из-за нарушений в оформлении больничных листов. Что решил суд. Судьи признали решение фонда не- действительным, поскольку ФСС не оспаривает, что: 1) страховой случай фактически произошел — у мед- учреждения были основания выдать больничный; 2) ошибки в больничном можно устранить; 48

Эти аргументы защитят расходы на выплату пособий 3) неточности допустил медработник, а не работодатель. Какие ошибки суды считают некритичными, смотрите в табли- це ниже. Некритичные ошибки, при которых суды Таблица обязали ФСС возместить пособие Некритичные ошибки Судебные решения в разделе «ЗАПОЛНЯЕТСЯ ВРАЧОМ в пользу компаний МЕДИЦИНСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ» Постановление Арбитражного суда Восточно- Сибирского округа от 04.10.2018 № Ф02-4308/2018 Нет печати медучреждения Постановление Десятого арбитражного Исправления в поле «Освобождение апелляционного суда от 04.04.2018 № 10АП-3439/2018 от работы» Постановление Арбитражного суда Московского Продление больничного листа без решения округа от 30.05.2018 № Ф05-7156/2018 врачебной комиссии Определение Верховного суда от 06.06.2018 № 301- Неверный код причины нетрудоспособности КГ18-6254 по делу № А43-10184/2017 Можно не начислять взносы на пособия, не принятые ФСС к зачету Документ: постановления арбитражных судов Западно-Сибирского округа от  21.09.2018 по делу №  А27-1792/2018, Северо-Западного округа от  03.09.2018 по делу №  А13-19089/2017, Волго-Вятского округа от 23.08.2018 по делу № А29-9742/2016 ФНС считает, что на суммы, которые ФСС не принял к  зачету, надо начислять страховые взносы. Освободить выплаты от взносов компания может только через суд. Что произошло. ФНС доначислил компании взносы на  вы- платы, которые ФСС не признал пособиями и отказался возме- стить. Инспекторы указали, что на такие выплаты надо начислить страховые взносы. Ведь выплаты работодатель произвел в рамках трудовых отношений. Кроме того, не признанные пособиями вы- Когда ФСС тоже считает, что начислять взносы не нужно Если компания взыскала с сотрудника неправомерно выплаченное пособие, начислять взносы не нужно. Раз деньги возвращены, работник дохода не получил, потому нет и объекта обложения страховыми взносами. Для решения вопроса о начислении взно- сов неважно, как сотрудник вернул деньги: добровольно или принудительно. 49

Социальные пособия №1 | 2019 платы не поименованы в списке выплат, освобожденных от взно- сов статьей 422 НК. Что решил суд. Судьи встали на сторону компании. Тот факт, что ФСС отказался зачесть расходы на выплату пособий, не меняет природу их выплаты. Ведь ни ФНС, ни ФСС не отрицают, что страховой случай был. Суд освободил от взносов доплату в отпуске по уходу за ребенком Документ: постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.08.2018 по делу № А27-912/2018 ФНС доначисляет страховые взносы на суммы доплаты в отпу- ске по уходу за ребенком, а суды разрешают не облагать такие вы- платы взносами. Что произошло. Компания по коллективному договору про- изводила сотрудникам доплату к пособиям по уходу за ребенком до полутора лет. Взносы на доплату не начисляла. Что решил суд. Судьи защитили работодателя. Они сослались на позицию Верховного суда в определении от 29.06.2015 № 304-КГ15-6486. Доплата в отпуске по ухо- ду за ребенком — социальная выплата по локальному норматив- ному акту компании. Ее сумма не зависит ни от квалификации ра- ботника, ни от сложности или условий выполняемой работы. Доплата — не стимулирующая выплата, не часть системы оплаты труда. Поэтому начислять на нее страховые взносы не надо. Пособие по уходу за ребенком можно платить за дни командировки Документ: постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 05.10.2018 № Ф01-4416/2018 по делу № А28-11443/2017 ФСС отказывает в зачете пособия по уходу за дни командиров- ки сотруднику, который работает в режиме неполного рабочего времени в отпуске по уходу за ребенком. Что произошло. Компания направила в командировку сотруд- ника, который находился в отпуске по уходу за ребенком и рабо- тал в режиме неполного рабочего времени. За дни командировки бухгалтер начислил ему пособие по уходу за ребенком до полутора лет. ФСС отказал работодателю в зачете расходов на  том основа- нии, что из другого населенного пункта работник не  мог ухажи- 50