Журнал "Зарплата". Ознакомительный номер

ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМКогда бухгалтер обязанудержать НДФЛ с авансаИз этой статьи вы узнаете:• почему иногда нужно удерживать НДФЛ с аванса;• какие ограничения действуют при удержании налога из зарплаты за первую часть месяца;• сколько раз удерживать НДФЛ, если зарплату выдают чаще, чем два раза в месяц.По общему правилу НДФЛ с аванса по зарплате удерживать Л.С. Бочкова, не нужно: его выдают до того, как у работника возникает эксперт журнала доход в виде зарплаты. Но есть неочевидные ситуации, «Зарплата»когда налог нужно удержать из аванса. О них расскажем в статьеи покажем, как при этом заполнять налоговый регистр по НДФЛи форму 6-НДФЛ.Аванс выдали в последний день месяцаРассчитать НДФЛ с зарплаты за месяц надо в последний день этогомесяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). Если компания выдает аванс в послед-ний день месяца, бухгалтер обязан исчислить НДФЛ, удержать егопри выплате аванса, а перечислить — не позднее следующего дня(п.  4 и 6 ст.  226 НК  РФ, определение ВС РФ от  11.05.2016 №  309-КГ16-1804). НДФЛ с зарплаты за этот месяц придется удерживать дважды.Если перечислить налог только при выплате зарплаты за вторуюполовину месяца и не уплатить с аванса за первую половину, ком-пании грозит штраф — 20% от  неуплаченной суммы налога(ст. 123 НК РФ).

Налоговый кабинет №9 | 2017Пример 1 НДФЛ удержали из аванса в последний день месяцаРешение Аванс за июнь выплатили 30 июня, а зарплату за этот месяц —Образец 1 14 июля 2017 года. Зарплата Л.М. Копылова — 50 000 руб., в том числе аванс — 20 000 руб. Общий фонд оплаты труда за август — 1 000 000 руб., в том числе аванс — 400 000 руб. Как удержать НДФЛ и отразить его в налоговом регистре по НДФЛ и в разделе 2 формы 6-НДФЛ? НДФЛ нужно удержать дважды. Первый раз — при выдаче аванса, второй — при выплате зарплаты. В аванс НДФЛ составит 52 000 руб. (400 000 руб. × 13%). Эту сум- му нужно перечислить не позднее 3 июля, так как 1 июля — суббота. НДФЛ с зарплаты за вторую половину месяца бухгалтер перечис- лит 17 июля, так как 15 июля суббота. Карточку по НДФЛ бухгалтер заполнил так, как в образце 1 ниже, а раздел 2 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев — как в образце 2 на с. 57. Фрагмент регистра по НДФЛ Общество с ограниченной Налоговый регистр по учету НДФЛНалогоплательщик Копылов Леонид Михайлович таб.номер 16Налоговый статус налоговый резидентСтавка налога 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) Доходы Налоговые вычеты Месяц Нараста- Дата<...> Наименование Код Сумма ющим итогом Код Сумма Июнь с начала года получения выплаты Итого Аванс 2000 20 000,00 270 000,00 30.06.2017 30.06.2017 — — за июнь 2000 30 000,00 300 000,00 30.06.2017 14.07.2017 — — Зарплата за вторую 0 половину месяца Х Х 50 000,00 Х Х ХХДата получения дохода — последнее число месяца, за который начислена зарплата56

Когда бухгалтер обязан удержать НДФЛ с аванса Образец 2Фрагмент раздела 2 формы 6-НДФЛДве даты удержания и два срока уплаты НДФЛ — два блока строк 100—140ответственностью «Профиль»за 2017 год № 15 ИНН 500120202020Документ, удостоверяющий личность паспорт серии 45 05 №  985456Выдан УВД Коломенского района Московской области 15.05.2007 НДФЛ Реквизиты платежного Удержан поручения Пере- дата сумма дата Исчислен Перечислен числено сумма дата справоч- с началас вып- нараста- дата № но сумма года латы ющим итогом с начала года п/п<...>2600 35 100 30.06.2017 2600 30.06.2017 2600 03.07.2017 03.07.2017 105 52 000 35 1003900 39 000 30.06.2017 3900 14.07.2017 3900 17.07.2017 17.07.2017 187 78 000 39 0006500 Х Х 6500 Х 6500 Х Х ХХ Х 57

Налоговый кабинет №9 | 2017Пример 2 Зарплату выдали тремя частямиОбразец 3 Если у компании не хватает денег, чтобы выдать работникам всю зарплату сразу, ее перечисляют маленькими траншами. Из денег, которые выдали до завершения месяца, НДФЛ удерживать не на- до. После того как месяц закончился, при каждой выдаче удержи- вайте часть налога пропорционально размеру выданной части зарплаты (письмо Минфина России от  25.07.2016 №  03-04- 06/43479). Сколько раз выдавали зарплату после окончания меся- ца, столько заполните блоков строк 100—140 в форме 6-НДФЛ. НДФЛ удерживали из зарплаты несколько раз Компания платит аванс 20-го числа текущего месяца, а зарпла- ту — 5-го числа следующего. Оклад работника — 50 000 руб. Аванс за сентябрь — 20 000 руб. он получил 20 сентября. Фрагмент регистра по НДФЛ Общество с ограниченной Налоговый регистр по учету НДФЛНалогоплательщик Пырьев Антон Петрович таб.номер 22Налоговый статус налоговый резидентСтавка налога 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) Доходы Налоговые вычеты Месяц Нараста- Дата Наименование Код Сумма ющим итогом Код Сумма с начала года получения выплаты<...> Аванс 2000 20 000,00 420 000,00 30.09.2017 20.09.2017 — — 2000 15 000,00 435 000,00 30.09.2017 05.10.2017 — — Сентябрь Зарплата за вторую 2000 15 000,00 450 000,00 30.09.2017 10.10.2017 — — половину месяца — — Х 50 000,00 Х ХХ Зарплата за вторую половину месяца Итого Хза сентябрь58

Когда бухгалтер обязан удержать НДФЛ с аванса В связи с нехваткой средств часть зарплаты за сентябрь выдали Решение5 октября. На это директор выделил 15 000 руб. Оставшуюся частьзарплаты работник получил 10 октября. Как удержать НДФЛ?Из аванса 20 сентября бухгалтер НДФЛ не удерживал. 5 октября онудержал исчисленный из аванса и из выданной части зарплатыНДФЛ в сумме 4550 руб. [(15 000 руб. + 20 000 руб.) × 13%]. На руки5 октября работник получил 10 450 руб. (15 000 руб. – 4550 руб.).6 октября бухгалтер перечислил в бюджет налог в сумме 4550 руб. НДФЛ с последнего транша зарплаты составил 1950 руб.[(50 000 руб. – 20 000 руб. – 15 000 руб.) × 13%]. Работник получил10 октября на руки 13 050 руб. (15 000 руб. – 1950 руб.). 11 октябрябухгалтер перечислил в бюджет налог в сумме 1950 руб. Карточку по НДФЛ бухгалтер заполнил так, как в образце 3 ниже,а второй раздел 6-НДФЛ — как в образце 4 на с. 60.ответственностью «Профиль»за 2017 год № 22 ИНН 500120202020Документ, удостоверяющий личность НДФЛ Реквизиты платежного Удержан поручения Пере- дата сумма дата Исчислен Перечислен числено ХХХ сумма дата справоч- с началас вып- нараста- дата № но сумма года латы ющим итогом ХХ с начала года п/п<...>ХХ Х ХХ Х4550 52 000 30.09.2017 4550 05.10.2017 4550 06.10.2017 06.10.2017 455 75 500,00 56 5501950 58 500 30.09.2017 1950 10.10.2017 1950 11.10.2017 11.10.2017 458 63 100,00 58 5006500 Х Х 6500 Х 6500 Х Х ХХ ХНа момент выплаты аванса не наступил срок получения дохода в виде зарплаты,поэтому бухгалтер НДФЛ не исчислил, не удержал, не перечислил 59

Налоговый кабинет №9 | 2017Образец 4 Фрагмент формы 6-НДФЛДаты выплаты зарплаты за вторую половину сентябряПример 3 Зарплаты не хватило, чтобы удержать 60 весь НДФЛ После аванса сотрудник заболел или ушел в отпуск, на работу вы- шел только в следующем месяце. Зарплаты за отработанное время оказалось недостаточно для того, чтобы удержать весь НДФЛ. В  этом случае остаток налога нужно удержать из следующих вы- плат. Это, скорее всего, будет аванс. Из аванса полностью можно удержать сумму долга по НДФЛ, исчисленного с зарплаты за пре- дыдущий месяц. В расчете 6-НДФЛ аванс отражать не надо. Зарплату достаточно отразить одной суммой. В разделе 1 покажите ее в том отчетном периоде, в котором на- числили выплату. Исчисленный налог тоже отразите в разделе 1. А по строке 070 укажите НДФЛ, который удержали в отчетном пе- риоде. В разделе 2 формы 6-НДФЛ зарплату надо отразить только по- сле фактической выплаты дохода. Из аванса удержали долг по НДФЛ за прошлый месяц Оклад работника — 40 000 руб. Зарплату компания выдает 20-го чис- ла текущего месяца и 5-го числа следующего.

Когда бухгалтер обязан удержать НДФЛ с аванса Вычеты по НДФЛ сотрудник не получает. Аванс бухгалтер счита- Решениеет за фактически отработанные дни. За первую часть сентября со-трудник получил 20 952,38 руб. (40 000 руб. : 21 раб. дн. × 11 раб. дн.).Налог с этой суммы бухгалтер удерживать не стал. С 18 по 29 сентября сотрудник брал отпуск за свой счет.С 1 по 15 октября отработал все рабочие дни. Как удержать налог с зарплаты за сентябрь?В сентябре 2017 года сотрудник отработал 11 рабочих дней из 21. За сентябрь бухгалтер начислил сотруднику зарплату в размере20 952,38 руб. (40 000 руб. : 21 раб. дн. × 11 раб. дн.). Сумма исчисленного НДФЛ составила 2724 руб. (20 952,38 руб. ×× 13%). Работник уже получил аванс — 20 952,38 руб. И 5 октября суммык выплате нет, удержать НДФЛ не из чего. НДФЛ с зарплаты за сентябрь бухгалтер удержит из ближайшейденежной выплаты — из аванса за октябрь. Сумма аванса за октябрь составит 18 181,82 руб. (40 000 руб. :: 22 раб. дн. × 10 раб. дн.). 20 октября бухгалтер удержал НДФЛ в сумме 2724 руб. Он пере-числил налог 23 октября, так как 21 и 22 октября суббота и воскре-сенье. Карточку по НДФЛ бухгалтер заполнил так, как показано в образ-це 6 на с. 62, а раздел 2 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года —как в образце 5 ниже.Фрагмент раздела 2 формы 6-НДФЛ Образец 5Удержали НДФЛ, начисленный с зарплаты за сентябрь 61

Налоговый кабинет №9 | 2017Образец 6 Фрагмент регистра по НДФЛ Общество с ограниченной Налоговый регистр по учету НДФЛНалогоплательщик КазаковАлексей Михайлович таб.номер 16Налоговый статус налоговый резидентСтавка налога 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) Доходы Налоговые вычетыМесяц Нараста- Дата Наименование Код Сумма ющим итогом Код Сумма с начала года получения выплаты<...> Аванс 2000 20 952,38 340 952,38 30.09.2017 20.09.2017 — — 340 952,38 — —Сентябрь Зарплата за вторую половину месяца Х Х 0 2000 0,00 359 134,20 30.09.2017 Х — — Итого Х Х 20 952,38 ХХза сентябрь 2000 18 181,82 31.10.2017 20.10.2017Октябрь Аванс 20.10.2017 года удержали НДФЛ,Пример 4 Удержать весь НДФЛ из зарплаты 62 не позволил лимит Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% (ч.  1 ст.  138 ТК РФ). Налоговики считают, что при ограничении удержания НДФЛ нужно дополни- тельно применять правила Налогового кодекса (письмо ФНС Рос- сии от 26.10.2016 № БС-4-11/20405@). Размер удержания «прошлого» НДФЛ зависит от вида дохода, из  которого удерживаете долг по НДФЛ, и причины, по которой возник долг по НДФЛ (см. таблицу на с. 63). Удержали НДФЛ с учетом лимита С начала 2017 года работник считался налоговым резидентом РФ. Из его доходов бухгалтер удерживал НДФЛ по ставке 13%. Права на вычеты работник не имеет, бухгалтер их не предоставлял.

Когда бухгалтер обязан удержать НДФЛ с авансаответственностью «Профиль»за 2017 год № 16 ИНН 500120202020Документ, удостоверяющий личность НДФЛ Реквизиты платежного Удержан поручения Пере- дата сумма дата Исчислен Перечислен числено ХХХ сумма дата справоч- с началас вып- нараста- дата № но сумма года латы ющим итогом ХХ с начала года п/п<...>ХХ Х ХХ Х2724 44 324 30.09.2017 Х 20.10.2017 Х 23.10.2017 23.10.2017 219 2724 44 3242724 Х ХХХХХ Х Х Х 44 234исчисленный с зарплаты за сентябрьРазмер ограничения для удержания долга по НДФЛ Таблица (% от суммы дохода за вычетом текущего налога)Вид дохода, Причина возникновения долга по НДФЛиз которого Бухгалтер ошибся Работник получил доход Не былоудерживаете долг в расчетах, в виде материальной возможностипо НДФЛ работник сменил выгоды удержать текущий статус или в натуральной форме налогЗарплата 20% 50% 100%Другие доходы 100% С января по август 2017 года бухгалтер начислил работнику об-лагаемые доходы в сумме 240 000 руб. Он удержал налог в сумме31 200 руб. (240 000 руб. × 13%). В сентябре 2017 года работник утра-тил статус налогового резидента РФ. 63

Налоговый кабинет №9 | 2017 Как пересчитать НДФЛ по ставке 30% и удержать его, если из- вестно, что аванс за сентябрь составил 12 000 руб., общая сумма зарплаты за август — 30 000 руб.? Даты выдачи зарплаты 5-го и 20-го.Решение С доходов за январь — август налог по ставке 30% составил 72 000 руб. (240 000 руб. × 30%). Разница между исчисленным и удержанным НДФЛ равна 40 800 руб. (72 000 руб.– 31 200 руб.). Удержание долга из аванса При удержании долга по НДФЛ из аванса бухгалтер применит ограничение — 20%. Из аванса бухгалтер вправе удержать не боль- ше 2400 руб. (12 000 руб. × 20%). Останется доудержать 38 400 руб. (40 800 руб. – 2400 руб.). Удержанный НДФЛ — 2400 руб. бухгалтер перечислит не позднее 21 сентября. Удержание долга из зарплаты за вторую половину месяца Сумма НДФЛ, исчисленного с зарплаты за сентябрь, — 9000 руб. (30 000 руб. × 30%). Разница между зарплатой за август, НДФЛ и авансом — 9000 руб. (30 000 руб. – 9000 руб. – 12 000 руб.). 20% от этой суммы — 1800 руб. (9000 руб. × 20%). Работник получит зарплату за вторую половину сентября в сум- ме 7200 руб. (30 000 руб. – 9000 руб. – 12 000 руб. – 1800 руб.). За работником останется долг по НДФЛ — 35 800 руб. (40 000 руб. – 2400 руб. – 1800 руб.). Если задолженность по налогу на 31 декабря 2017 года останет- ся, не позднее 1 марта 2018 года бухгалтер представит в ИФНС справку 2-НДФЛ с признаком 2 о невозможности удержать налог.Матвыгода возникает НДФЛ посчитали с матвыгодыв последний день каждо- или натурального доходаго месяца в течениесрока пользования зай- С материальной выгоды НДФЛ нужно удержать из ближайшей де-мом или кредитом нежной выплаты в пользу сотрудника. Из любой части зарплаты можно удержать НДФЛ, который исчислили с материальной выго- ды или другого дохода в натуральной форме. Компания выдает зарплату каждые полмесяца или чаще (ч.  6 ст.  136 ТК РФ). НДФЛ, исчисленный с материальной выгоды или другого дохода в натуральной форме, можно удержать из аван- са по зарплате. С таким подходом согласны и в Минфине России (письмо от 05.05.2017 № 03-04-06/28037). Сумма удержания в этих случаях не должна превысить 50% денежной выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).64

Когда бухгалтер обязан удержать НДФЛ с авансаНДФЛ с натурального дохода удержали из аванса Пример 5 Компания выдала работнику заем на пять лет в сум- Решениеме 1 000 000 руб. под 4% годовых. В сентябре материальная вы- Образец 7года составила 1643,84 руб. [(9% × 2/3 – 4%) × 1 000 000 руб. × 30 ка-ленд. дн. : 365 календ. дн.], в октябре — 1698,63 руб. [(9% ×× 2/3 – 4%) × 1 000 000 руб. × 31 календ. дн. : 365 календ. дн.]. НДФЛ с матвыгоды равен: — в сентябре — 575 руб. (1643,84 руб. × 35%); — в октябре — 595 руб. (1698,63 руб. × 35%). Зарплату в компании выдают в последний день месяца. Окладработника — 20 000 руб. Аванс бухгалтер считает пропорциональноотработанному времени. В октябре 2017 года работник был в отпускеза свой счет со 2 по 12 октября. Его аванс составил 909,09 руб.(20 000 руб. : 22 раб. дн. × 1 раб. дн.).Как удержать НДФЛ с матери-альной выгоды за сентябрь и октябрь?Зарплату за сентябрь работник получил 29 сентября. Это последнийрабочий день месяца. Налог с материальной выгоды бухгалтер ис-числил по состоянию на 30 сентября — это день получения доходав виде матвыгоды. НДФЛ с нее бухгалтер удержит из аванса за ок-тябрь. НДФЛ с матвыгоды за сентябрь 575 руб. превышает половинуаванса. Значит, бухгалтер удержит только часть налога в пределах455 руб. (909,09 руб. × 50%), а остаток — 120 руб. (575 руб. – 455 руб.)бухгалтер удержит из зарплаты за октябрь вместе с налогом с мат-выгоды за октябрь.Фрагмент раздела 2 формы 6-НДФЛДата получения Дата удержания части Сумма НДФЛ и причитающаясядохода в виде НДФЛ, исчисленного ей сумма дохода в видематвыгоды с матвыгоды матвыгоды 65

НДФЛ №9 | 2017У работника нескольковычетов: имущественный,детский и социальныйИз этой статьи вы узнаете:• какие вычеты могут получить в компании работники и подрядчики;• кто определяет порядок предоставления нескольких вычетов;• какие вычеты можно предоставить с начала года, а какие только с месяца обращения;• как написать запрос в налоговую с просьбой подтвердить подлинность уведомления о праве на вычет;• как заполнить 6-НДФЛ, если пересчитали вычет с начала года.О.В. Негребецкая, Работник вправе написать в любое время года заявлениеэксперт журнала на налоговые вычеты по НДФЛ. Для бухгалтера важно опре-«Зарплата» делить, какие документы потребовать от работника, какой из вычетов предоставить в  первую очередь, с какого месяца уменьшать НДФЛ. Какие вычеты можно предоставить работнику и исполнителю Перечни вычетов для работника и исполнителя по договору под- ряда отличаются. Работник вправе получать в компании стандартные, социаль- ные и имущественные вычеты (подп. 2—4 п. 1, п. 2 ст. 219, подп. 3 и 4 ст. 220 НК РФ). Посмотрите их на схеме 1 на с. 67.66

У работника несколько вычетов по НДФЛ Схема 1 социальныеКакие вычеты можно предоставитьработникам Вычеты для работникастандартные имущественные на на детей приобретение жилья лечениеработника работника или участка обучениельготнойкатегории погашение процентов по ипотеке 500 руб. или3000 руб. Исполнитель вправе получать у заказчика стандартные и про- Схема 2фессиональные вычеты (подп. 1, 2 и 4 ст. 218, ст. 221 НК РФ). Смо-трите схему 2 ниже.Какие вычеты можно предоставитьисполнителям по ГПД Вычеты исполнителям по ГПД стандартные профессиональный вычет по расходамна исполнителя на детей исполнителя исполнителям, которые выполняют 500 руб. за месяцы, в которых работы,оказывают услуги действовал гражданско- или 3000 руб. 67 правовой договор

НДФЛ №9 | 2017 4 Имущественные и социальные вычеты подрядчик может полу- чить по окончании года в своей налоговой, если представит года в ИФНС: — срок хранения • декларацию по форме 3-НДФЛ;уведомления из ИФНС • справку 2-НДФЛ; • заявление на возврат НДФЛ; (письмо • документы, подтверждающие расходы; Минфина России • паспорт. от 07.09.2011 Работник и подрядчик в одном лице. Если человек работает № 03-04-06/4-209) в  компании по трудовому договору и заключил гражданско-пра- вовой, ему можно предоставить и социальный, и имущественный вычеты. НДФЛ считайте исходя из суммы доходов по двум договорам. И вычеты применяйте к выплатам по двум договорам, но только к тем, которые облагаются по ставке 13% (п. 1 и 3 ст. 210 НК РФ). Какие документы нужны бухгалтеру, чтобы предоставить вычеты Стандартные. Вычеты в размере 500 или 3000 руб. на работни- ка предоставляйте, если он принес заявление и документы, кото- рые подтверждают личный льготный статус. Детские вычеты предоставьте на основании заявления работ- ника и документов на детей. Обычно к заявлению работники при- кладывают копию свидетельства о рождении ребенка. Социальные и имущественные. Предоставляйте имуще- ственные и социальные вычеты, только если работник принес за- явление и уведомление из ИФНС. Для вычетов на лечение и обу- чение уведомление должно быть по форме, которая рекомендована в приложении № 2 к письму ФНС России от  16.01.2017 №  БС-4-11/500@. Форму уведомления о праве полу- чать имущественные вычеты утвердил приказ ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@. На уведомлении печати налоговой может не быть. Это не по- вод отказывать работнику в предоставлении вычета (письма ФНС России от 22.05.2017 № БС-4-11/9496 и от 27.10.2015 № БС-4- 11/18740@). Если сомневаетесь в подлинности уведомления, сде- лайте в инспекцию запрос (образец 1 на с. 69). Профессиональные. Чтобы предоставить профессиональный вычет подрядчику, получите от него заявление и документы, кото-68

У работника несколько вычетов по НДФЛЗапрос о подлинности уведомления Образец 1на вычет В ИФНС России № 29 по г. Москве от ООО «Меркурий» ИНН 7729150016 КПП 772901021 Адрес: 119574, г. Москва, пр-т Вернадского, д. 125 Запрос Прошу подтвердить подлинность уведомления от 15.08.2017 № 257-17 о правена социальный вычет по НДФЛ по расходам на приобретение лекарственныхсредств, которые включены в перечень, утвержденный постановлением Прави-тельства РФ от 19.03.2001 № 201. Уведомление выдано работнику ООО «Меркурий»К.Н. Леоновой. Размер вычета, указанный в уведомлении, 116 000 руб.Приложение: копия уведомления от 15.08.2017 № 257-17.Генеральный директор Титов Б.Л. Титов 4 сентября 2017 годарые подтверждают расходы, произведенные в связи с исполнени-ем договора.В каком порядке предоставлять нескольковычетовЕсли работник заявил несколько вычетов, его доходов можетне  хватить. Предоставьте их по очереди. Налоговый кодекс не устанавливает очередность предоставле-ния вычетов. Бухгалтер вправе предоставить вычеты (письмо ФНСРоссии от 28.06.2017 № БС-4-11/12466@):• с учетом предпочтений работника;• в любой очередности или пропорции;• в пределах суммы дохода работника, облагаемого по ставке 13%, за вычетом дивидендов. 69

НДФЛ №9 | 2017 Мы подскажем, как учесть особенности предоставления каж- дого вычета, чтобы определить такую очередность их предоставле- ния, при которой работник получит больше денег. Детский вычет — в первую очередь Налоговый вычет на детей можно предоставить, пока совокупный облагаемый доход не превысил 350 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). В совокупный облагаемый доход нужно включить все выплаты, облагаемые по ставке 13%, установленной пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса. Как только сумма доходов превысит лимит, перестаньте предоставлять детские вычеты. Детские вычеты нуж- но предоставлять в первую очередь. Вторая очередь — социальные вычеты В отношении социальных вычетов Налоговый кодекс не устанав- ливает предела по сумме дохода, но ограничивает период их при- менения и сумму вычета.70

У работника несколько вычетов по НДФЛСоциальный вычет нужно использовать в том налоговом периоде,в котором ИФНС выписала уведомление о праве на вычет. Неис-пользованный остаток социальных вычетов нельзя переноситьна следующий год.Имущественный вычет — в последнюю очередьОстаток неиспользованного имущественного вычета можно пере-нести на следующий налоговый период (п. 9 ст. 220 НК РФ, письмоМинфина России от 22.03.2017 № 03-04-05/16332). Если в этом годуне хватит дохода, вычет можно получить в следующем. Он не сго-рает. В течение года работнику применить имущественный вычетпосле того, как он утратит право на детские вычеты и уже исполь-зует социальные. В любом случае сотрудник должен в заявлениинаписать, в какой последовательности он хочет получать вычеты(образец 2 на с. 73).Какие вычеты нужно пересчитатьс начала года, а какие нетРаботник вправе подать заявление на вычет в любом месяце нало-гового периода. Бухгалтеру важно решить, с какого момента пре-доставить вычет: с начала года или с месяца, в котором он полу-чил от работника необходимые документы.Детские вычеты предоставьте с начала годаДетские вычеты предоставьте за каждый месяц года, пока доходне достигнет лимита 350  000 руб. Если работник принес заявле-ние в середине года, пересчитайте налог с января. Работникам, ко-торые устроились в компанию не с начала года, предоставьте вы-чет с месяца трудоустройства.Социальные вычеты предоставьте с месяца,в котором работник принес уведомлениеЕсли работник принес уведомление на социальные вычеты, налогс начала года не пересчитывайте. Предоставьте вычет с месяца,в котором работник обратился в бухгалтерию с заявлением и уве-домлением из налоговой (письмо Минфина России от 31.01.2012№ 03-04-06/7-18, абз. 4 п. 2 ст. 219 НК РФ). В каком порядке пересчи-тывать НДФЛ, смотрите на схеме 3 на с. 72. 71

НДФЛ №9 | 2017Схема 3 В каком порядке уменьшать доходы на вычеты Пересчитайте НДФЛ с начала года, если предоставляете имущественный вычет Декабрь 2017 г.Январь 2017 г. Июль Август Работник Уменьшайте доходы принес на социальный вычет с месяца, два уведомления когда сотрудник принес уведомление. НДФЛ с начала года не пересчитывайте Имущественные вычеты предоставьте с начала года Имущественный вычет начинайте предоставлять с того месяца, в котором работник принес в бухгалтерию уведомление из ИФНС, и применительно ко всем доходам, полученным с начала года (письма Минфина России от  16.03.2017 №  03-04-06/15201 и от 20.01.2017 № 03-04-06/2416). Если совокупный доход за вычетом примененных детских и  социальных вычетов не превышает сумму имущественного, до конца года НДФЛ не удерживайте. Это следует из пункта 8 ста- тьи 220 Налогового кодекса, писем Минфина России от 07.09.2015 №  03-04-05/51303, от  21.08.2013 №  03-04-05/34221 и ФНС России от 02.04.2013 № ЕД-2-3/217, от 02.10.2012 № ЕД-4-3/16443.Пример 24 августа 2017 года сотрудник принес два уведомления 72 из ИФНС: — на имущественный вычет в размере 2 000 000 руб.; — социальный вычет в размере 120 000 руб. Зарплата работника — 40 000 руб. Работник имеет право на дет- ский вычет в сумме 1400 руб. Как выгоднее написать заявление о предоставлении вычетов?

У работника несколько вычетов по НДФЛВыгоднее использовать сначала детский и социальные вычеты, Решениеа после них — имущественный (таблица ниже). Работник написал заявление на возврат имущественного вычетаприменительно к доходам за январь — июль 2017 года (образец 2на с. 74). Сумма имущественного вычета составила 270 200 руб.[(40 000 руб. – 1400 руб.) × 7 мес.]. Налог к возврату — 35 126 руб.Расчет налоговых вычетов до конца года ТаблицаНомер Дохода Детский Разница Разница Разницамесяца работ- вычет между Социаль- между между дохо- ника доходом ный доходом, Имущест- дом, детским, и детским вычет детским венный социальным вычетом и социаль- вычет и имуще- ным ственным вычетами вычетами1 40 000 1400 38 600 0 38 600 38 600 02 40 000 1400 38 600 0 38 600 38 600 03 40 000 1400 38 600 0 38 600 38 600 04 40 000 1400 38 600 0 38 600 38 600 05 40 000 1400 38 600 0 38 600 38 600 06 40 000 1400 38 600 0 38 600 38 600 07 40 000 1400 38 600 0 38 600 38 600 08 40 000 1400 38 600 38 600 0 0 09 40 000 0 40 000 40 000 0 0 010 40 000 0 40 000 40 000 0 0 011 40 000 0 40 000 1400 38 600 38 600 012 40 000 0 40 000 0 40 000 40 000 0Итого 480 000 11 200 х 120 000 х 348 800 0 В 2017 году сотрудник полностью реализует право на детскийи социальный вычеты. А остаток имущественного вычета в сум-ме 1 651 200 руб. [2 000 000 руб. – (270 200 руб. + 38 600 руб. ++ 40 000 руб.)] он заявит в следующем году. Налог, удержанный до того, как работник принес уведомлениеоб  имущественном вычете, считается удержанным излишне. Егонужно вернуть по правилам статьи 231 Налогового кодекса. 73

НДФЛ №9 | 2017Образец 2 Заявление работника на возврат НДФЛ при перерасчете налога Генеральному директору ООО «Марс» Пескову И.Л. от менеджера Краснова Н.В. Заявление В связи с тем, что мне не был предоставлен имущественный налоговый вычетв сумме 270 200 руб. за январь — август 2017 года на основании налогового уведом-ления, выданного ИФНС России № 27 по г. Москве от 23.08.2017 № 23-16/21, прошувернуть излишне удержанный налог на доходы физических лиц в сумме 35 126 руб. Причитающуюся сумму НДФЛ прошу перечислить на мой банковский счетпо реквизитам: л/с 40702810800345600555 в ПАО «Сбербанк», БИК 044526187, к/с 30101810400000000187. Приложения: — копия заявления с просьбой предоставить имущественный налоговый вычетв связи с приобретением квартиры; — копия уведомления из налоговой инспекции от 23.08.2017 № 23-16/21, под-тверждающего право на вычет. 28.08.2017 Краснов Н.В. КрасновНалог верните в течение Об излишне удержанном НДФЛтрех месяцев со дня приема сообщите сотрудникузаявления. Иначе заплатите в течение 10 дней,компенсацию в виде процентов как узнаете об этомза каждый день просрочки(абз. 5 п. 1 ст. 231 НК РФ)74

Командировка №9 | 2017Минфин упростилрасчет взносовс валютных суточныхИз этой статьи вы узнаете:• на какую дату пересчитать валюту в рубли;• как начислить взносы и НДФЛ на суточные сверх норм;• когда учесть суточные в расходах.О.В. Негребецкая, Минфин упростил работу бухгалтерам. Финансисты уточ-эксперт журнала нили, на какую дату пересчитывать валютные суточные«Зарплата» в рубли для расчета взносов. Мы разработали для вас формулы вычисления облагаемой ча- сти суточных и числовые примеры расчета взносов и НДФЛ с су- точных по  загранкомандировкам. Вы узнаете, какие записи сде- лать в бухучете по  дням, как отразить валютные суточные в расчете по взносам, как заполнить раздел 2 формы 6-НДФЛ. Взносы со сверхлимитных валютных суточных Нормы суточных компания определяет самостоятельно (ст.  168 ТК РФ). Но для расчета страховых взносов с суточных по загранко- мандировкам ориентируйтесь на 2500 руб. в сутки. Этот лимит определил Налоговый кодекс (п. 2 ст. 422 и п. 3 ст. 217 НК  РФ). На  суммы суточных по загранкомандировкам сверх этого лими- та  начисляйте взносы, которые вы уплачиваете в налоговую ин- спекцию. Для расчета взносов на случай травматизма эти лимиты не применяйте.76

Минфин упростил расчет взносов с валютных суточныхНа какую дату пересчитать валютные суточныев рубли для расчета взносовОпределите сверхлимитную часть суточных на дату, когда дирек-тор утвердил авансовый отчет по загранкомандировке. Об этомсообщил Минфин в письме от 29.05.2017 № 03-15-06/32796. Раньше чиновники заявляли, что пересчитывать суточные на-до на дату их начисления (письмо Минфина России от 16.03.2017№ 03-15-06/15230). Применить эту рекомендацию было сложно,потому что на практике конкретной даты начисления суточныхнет. Бухгалтер до отъезда работника в командировку выдает емуаванс с учетом плановой суммы суточных. После того как дирек-тор утвердил авансовый отчет, принимает расходы по команди-ровке к учету. Теперь Минфин устранил неясность. На дату выдачи авансанельзя определить сумму сверхнормативных суточных. Это мож-но сделать лишь по состоянию на день, когда директор утвердилавансовый отчет.Как начислить взносы со сверхлимитныхсуточныхОблагаемую базу по взносам с суммы валютных суточных, превы-шающей лимит, рассчитайте по формуле 1.Облагаемая взносами часть валютных Формула 1суточныхОблагаемая = Суточные × Курс ЦБ РФ – 2500 руб. Количество часть в валюте на дату календарных за один × дней валютных утверждения зарубежной суточных день авансового командировки отчета Сверхнормативные суточные включите в облагаемую базупо  страховым взносам в месяце, в котором директор утвердилавансовый отчет работника по загранкомандировке. Проводкупо  начислению страховых взносов с облагаемой базы отрази-те  в  бухгалтерском учете в  последний день этого месяца (п. 1ст. 431 НК РФ). Пример расчета взносов со сверхнормативных су-точных и проводки в бухучете смотрите на с. 80. 77

Командировка №9 | 2017 Как отразить данные о валютных суточных в расчете по взносам Все суточные в полной сумме входят в объект обложения взноса- ми. Покажите их по строкам 040 подразделов 1.1 и 1.2 приложе- ния 1 и строке 030 приложения 2 расчета по взносам. Необлагаемую часть суточных выделите в строках 050 подраз- делов 1.1 и 1.2 приложения 1 и строке  040 приложения 2 (п. 7.6 и 11.5 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@). Взносы на случай травматизма с суточных по загранкомандировке Не облагайте взносами на случай травматизма суточные в разме- ре, который установили в локальном нормативном акте. Если вы- платили суточные в большем размере, на сумму превышения на- числите взносы на случай травматизма (п. 2 ч. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). При этом на лимит 2500 руб. из Налогового кодекса не ориентируйтесь. НДФЛ со сверхлимитных суточных в валюте В облагаемый доход работника включите суточные по загранко- мандировке, которые превышают 2500 руб. за каждый день пре- бывания в командировке (п. 3 ст. 217 НК РФ). На какую дату пересчитывать валютные суточные в рубли для расчета НДФЛ Пересчитайте валюту, в которой работник тратил суточные, в руб- ли по курсу ЦБ РФ на дату, когда он фактически получил доход (письма Минфина России от  01.02.2017 № 03-04-09/5325 и  от  05.06.2017 № 03-04-06/35510). Для  сверхлимитных суточных это всегда последний день месяца, в котором директор утвер- дил  авансовый отчет работника по командировке (подп. 6 п.  1 ст. 223 НК РФ). Когда начислить и уплатить НДФЛ с валютных суточных Облагаемую базу по НДФЛ по сверхнормативным суточным по за- гранкомандировке рассчитайте по формуле 2 на с. 79.78

Минфин упростил расчет взносов с валютных суточныхОблагаемая НДФЛ часть валютных Формула 2суточных Курс ЦБ РФ Количество календарныхОблагаемая Суточные на последний × днейНДФЛ часть зарубежной валютных = в валюте × день месяца, – 2500 руб. командировки за один в котором суточных день утвержден авансовый отчет Исчислите НДФЛ с дохода в виде сверхлимитных суточныхв  последний календарный день месяца, в котором директор ут-вердил авансовый отчет по загранкомандировке. Это дата получе-ния дохода (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ). Укажите ее и сумму сверх-лимитных суточных в налоговом регистре. Удержите исчисленный НДФЛ в ближайший день выплаты ра-ботнику денежного дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). В этот же день от-разите проводку: Дебет 70 (73, 76) Кредит 68 субсчет «Расчетыс бюджетом по НДФЛ». Перечислите налог не позднее следующего рабочего дня послеудержания НДФЛ (п. 6. ст. 226 НК РФ).Как показать суточные в 2-НДФЛ и 6-НДФЛСправка 2-НДФЛ. Суточные в пределах необлагаемого лимитав  2-НДФЛ не включайте. Часть суточных, которая превышает ли-мит, отразите в справке в месяце утверждения авансового отчета(письмо Минфина России от 21.06.2016 № 03-04-06/36099). Код до-хода — 4800. Форма 6-НДФЛ. В строку 020 раздела 1 формы 6-НДФЛ включи-те облагаемую часть суточных по загранкомандировке, если датаполучения дохода приходится на отчетный период. Например, ра-ботник отчитался 29  июня 2017 года, директор утвердил авансо-вый отчет 3 июля 2017 года. Дата получения дохода в виде сверх-нормативных суточных — 31 июля 2017 года. Бухгалтер долженотразить доход в  форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года. Всю суммусуточных показывать в 6-НДФЛ не надо, иначе не сойдутся кон-трольные соотношения между 2-НДФЛ и годовой 6-НДФЛ (п.  3.1Контрольных соотношений, утвержденных в письме ФНС Россииот 10.03.2016 № БС-4-11/3852@). 79

Командировка №9 | 2017Пример Взносы и НДФЛ со сверхлимитных валютных суточныхРешение Сотрудника направили в командировку за рубеж на 10 дней — 80 с 3 по 12 июля 2017 года. Согласно положению о командировках норма суточных — 50 евро в день в стране пребывания и 700 руб. на территории РФ. 30 июня 2017 года бухгалтер выдал работнику аванс в сумме: — 4500 руб., в том числе 700 руб. суточных за день пересечения границы при возвращении из-за рубежа; — 1200 евро, в их числе 450 евро валютных суточных. По возвращении работник представил авансовый отчет. Дирек- тор утвердил его 14 июля 2017 года. Зарплата работника за отработанные дни в июле — 27 857,14 руб., средний заработок за дни командировки — 17 489,88 руб. Вычеты по НДФЛ работник не заявлял. Компания платит взносы по совокупному тарифу 30%, взносы на травматизм по тарифу 0,2%, перечисляет зарплату 5-го и 20-го числа. Как начислить и уплатить страховые взносы и НДФЛ? Расчет взносов Бухгалтер перевел евро в рубли на дату утверждения авансового отчета. Курс евро ЦБ РФ на 14 июля 2017 года — 68,8139 руб. Сумма суточных за день командировки равна 3440,7 руб. (50 евро × 68,8139 руб.). Это больше 2500 руб. Сумма сверхлимитных суточных — 8466,26 руб. [(3440,7 руб. – – 2500 руб.) × 9 календ. дн.]. На нее бухгалтер начислил пенсион- ные, социальные и медицинские взносы. Взносы на случай трав- матизма не начислил. Расчет НДФЛ Бухгалтер перевел евро в рубли на последнее число месяца, в котором директор утвердил авансовый отчет. Курс евро ЦБ РФ на 31 июля 2017 года — 69,6779 руб. Сумма суточных за день командировки равна 3483,9 руб. (50 евро × 69,6779 руб.) Это больше 2500 руб. Сумма сверхлимитных суточных — 8855,1 руб. [(3483,9 руб. – – 2500 руб.) × 9 календ. дн.]. С нее бухгалтер исчислил НДФЛ. Расходы в виде суточных в бухучете Бухгалтер пересчитал суточные в рубли для целей учета расхо- дов на дату утверждения авансового отчета — 14 июля 2017 года (приложение к ПБУ 3/2006).

Минфин упростил расчет взносов с валютных суточных Записи в бухучете 30 июня 2017 года ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50-1-1 — 4500 руб. — выдан из кассы аванс на командировку в рублях; ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50-1-2 — 1200 евро — выдан из кассы аванс на командировку в евро,в том числе 450 евро — плановая сумма суточных. 14 июля 2017 июля Директор утвердил авансовый отчет. Бухгалтер сделал проводки: ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 71 — 86 876,68 руб. — учтены расходы на командировку, в том числесуточные, пересчитанные в рубли на дату утверждения авансовогоотчета; ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 71 — 200 руб. (4500 руб. + 68,8139 руб. × 1200 евро –– 86 876,68 руб.) — остаток аванса работник вернул в кассу. 20 июля 2017 года — 18 643 руб. — выдана работнику зарплата за первую половинумесяца. Бухгалтер рассчитал ее по правилам, установленным в ком-пании. 31 июля 2017 года ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 — 45 347,02 руб. (27 857,14 руб. + 17 489,88 руб.) — начисленызарплата и средний заработок за дни командировки; ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 по субсчетам учета взносов в ИФНС — 16 143,98 руб. [(45 347,02 руб. + 8466,26 руб.) × 30%] — начис-лены взносы, в том числе со сверхлимитных суточных; ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по взносам на случайтравматизма» — 90,69 руб. (45 347,02 руб. × 0,2%) — начислены взносы на слу-чай травматизма с зарплаты и среднего заработка работника. Взносы на случай травматизма на суточные бухгалтер не начис-лил, потому что работник получил суточные по норме, указаннойво внутреннем положении о командировках. 4 августа 2017 года ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» — 7046 руб. [(45 347,02 руб. + 8855,1 руб.) × 13%] — удержанНДФЛ в день выплаты зарплаты, в том числе налог, исчисленный31 июля 2017 года со сверхлимитных суточных; 81

Командировка №9 | 2017Образец ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51 — 19 658,02 руб. (45 347,02 руб. – 7046 руб. – 18 643 руб.) — выда- на работнику зарплата и средний заработок за дни командировки за вычетом НДФЛ и аванса. 7 августа 2017 года ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51 — 7046 руб. — перечислен в бюджет НДФЛ, удержанный 4 июля 2017 года (в пятницу), в том числе налог, исчисленный с зарплаты, среднего заработка и сверхлимитных суточных по загранкоманди- ровке. 6-НДФЛ Облагаемую часть суточных по загранкомандировке в сум- ме 8855,1 руб. бухгалтер включит в строку 020 раздела 1 фор- мы 6- НДФЛ за 9 месяцев. В показатель строки 040 войдет НДФЛ со сверхнормативных суточных в сумме 1151 руб. (8855,1 руб. × 13%). По сверхнормативным суточным, зарплате и среднему заработ- ку совпали даты получения дохода, удержания НДФЛ и срок упла- ты НДФЛ. Бухгалтер отразит их в одном блоке в разделе 2 фор- мы 6-НДФЛ за 9 месяцев (образец ниже). Суточные, зарплата и средний заработок в 6-НДФЛ за 9 месяцев Дата получения дохода в виде зарплаты, среднего заработка и сверхлимитных суточных Дата удержания НДФЛ, в том числе исчисленного с суточных Крайний срок уплаты НДФЛ82

Компенсации №9 | 2017Как считать компенсациюза неиспользованный отпускИз этой статьи вы узнаете, как для расчета компенсацииопределить:• последний рабочий год;• отпускной стаж;• расчетный период при увольнении во время и после декрета;• средний дневной заработок для расчета компенсации.Н.А. Яманова, При увольнении работнику нужно рассчитать и выплатитьэксперт журнала денежную компенсацию, если он использовал не все дни«Зарплата» оплачиваемого отпуска. Алгоритм расчета смотрите на схе- ме 1 на с. 85. При расчете компенсации нужно определить отпуск- ной стаж, рабочий год и расчетный период, средний дневной за- работок. Как их посчитать, рассмотрим на примерах. Отпускной стаж и количество неиспользованных дней отпуска Количество дней неиспользованного отпуска зависит от отпускно- го стажа работника за время работы в компании и количества дней отпуска, которые он отгулял. Определите неиспользованные дни отпуска по формуле: Количество дней = Количество дней – Количествонеиспользованного отпуска в зависимости использованных отпуска от отпускного стажа дней отпуска84

Как считать компенсацию за неиспользованный отпускАлгоритм расчета компенсации Схема 1за неиспользованный отпускпри увольненииОпределите отпускной стаж работника и количество календарных дней отпускаРассчитайте количество неиспользованных дней отпускаОпределите расчетный период и сумму учитываемых выплатИсчислите средний дневной заработокРассчитайте сумму компенсации за неиспользованный отпуск Не все периоды работы по трудовому договору надо включать Пример 1в отпускной стаж работника (ст. 121 ТК РФ). Какие периоды вклю-чать, а какие нет, смотрите в таблице на с. 86.Отпускной стаж, если работник брал отпускза свой счет или прогуливалВ отпускной стаж входят дни отпуска за свой счет, если их количе-ство не превышает 14 календарных дней в рабочем году. Дни свы-ше 14-ти в отпускной стаж не включайте. Эти дни отодвигают на-чало следующего рабочего года сотрудника (ч. 2 ст. 121 ТК РФ).Отпускной стаж, если работник прогуливал и брал отпуск без оплаты А.П. Беляев устроился на работу в компанию 5 сентября 2016 го-да. 15 сентября 2017 года работник увольняется по соглашению сто-рон. За время работы у сотрудника были периоды: — отпуска за свой счет по просьбе работника с 3 по 21 октября2016 года — 19 календ. дн.; — ежегодного оплачиваемого отпуска с 1 по 14 марта 2017 года—14 календ. дн.; — прогулов 14, 21 и 28 августа — 3 календ. дн. 85

Компенсации №9 | 2017Таблица Какие периоды включаются и не включаются в отпускной стаж работника Включите в отпускной стаж дни Не включайте в отпускной стаж дни (ч. 1 ст. 121 ТК РФ) (ч. 2 ст. 121 ТК РФ)Фактической работы Отпуска по уходу за ребенком до трех летЕжегодного оплачиваемого отпуска Отпуска за свой счет по просьбе работника сверхДополнительного оплачиваемого отпуска 14 календарных дней за рабочий годОтпуска по беременности и родам Когда работник отсутствовал без уважительной причины — дни прогуловОтпуска за свой счет по просьбе работника Когда работник был отстранен от работыдо 14 календарных дней за рабочий год из-за того, что:Оплачиваемого и неоплачиваемого учебного — появился на работе в состоянии алкогольного,отпуска наркотического или иного токсического опьянения;Выходные и нерабочие праздничные — не прошел обучение, проверку знанийВременной нетрудоспособности, в том числе и навыков по охране труда;без выплаты пособия — не прошел обязательный медосмотрКогда работник был восстановлен на работе и обязательное психиатрическоепосле: освидетельствование (при необходимости);— вынужденного прогула при незаконном — не может выполнять трудовые обязанностиувольнении; по медицинскому заключению (есть противопоказания);— отстранения от работы — не может выполнять трудовые обязанностиКогда работник был отстранен от работы из-за приостановки действия лицензии или правиз-за того, что не прошел обязательный на срок до двух месяцевмедосмотр не по своей винеПовышения квалификации с отрывоми без отрыва от работыОтдыха за работу в выходной или праздникСдачи кровиВоенных сборовОплачиваемого ухода за ребенком-инвалидомПростоя независимо от вызвавшей его причины86

Как считать компенсацию за неиспользованный отпуск Надо определить рабочие годы Беляева, его отпускной стажи количество дней неиспользованного отпуска.Рабочие годы Решение Первый рабочий год начался у Беляева 5 сентября 2016 годаи мог закончиться 4 сентября 2017 года. Но у Беляева есть периоды,которые не входят в отпускной стаж: часть отпуска за свой счет и про-гулы. Из 19 календарных дней отпуска за свой счет 14 войдут в от-пускной стаж, а 5 нет. Все 3 дня прогулов не входят в отпускной стаж. Первый рабочий год Беляева начался 5 сентября 2016 года, за-кончился 12 сентября 2017 года (4 сентября + 5 календ. дн. + 3 ка-ленд. дн.). Второй рабочий год начался 13 сентября и закончился в деньувольнения — 15 сентября 2017 года (схема 2 ниже).Рабочие годы Беляева Схема 2 Окончание первого рабочего года сместилось из-за отпуска за свой счет и прогулов05.09.2016 04.09.2017 12.09.2017 13.09.2017 15.09.2017 Первый рабочий год Второй рабочий год День увольнения Отпускной стаж Отпускной стаж Беляева составил 1 год и 3 дня. 3 дня меньшеполовины месяца, их бухгалтер отбросил. Основание — пункт 35Правил, утвержденных. НКТ СССР 30.04.30 № 169 (далее — Прави-ла). Беляев заработал право на 28 календарных дней ежегодногооплачиваемого отпуска. Количество дней неиспользованного отпуска 14 календарных дней отпуска работник уже отгулял. При уволь-нении Беляев имеет право на компенсацию за 14 календарных днейнеиспользованного отпуска (28 календ. дн. – 14 календ. дн.).Отпускной стаж, если работница была в декретеПри подсчете отпускного стажа сотрудницы отпуск по беременно-сти и родам включайте в стаж, а отпуск по уходу за ребенком 87

Компенсации №9 | 2017Пример 2 до  полутора или трех лет не включайте (ч.  1 и 2 ст.  121 ТК РФ). На отпуск по уходу за ребенком сместите начало следующего рабо-Решение чего года.Схема 3 Отпускной стаж, если у сотрудницы были декретные отпуска 07.04.2014 С.А. Дубовая работает в компании с 7 апреля 2014 года. 8 сентя- бря 2017 года она увольняется по собственному желанию во время отпуска по уходу за ребенком до трех лет. Ежегодный оплачиваемый отпуск за время работы в компании она не брала. Дубовая была в отпусках: — по беременности и родам — со 2 октября 2014 года по 18 фев- раля 2015 года; — по уходу за ребенком до трех лет — с 19 февраля 2015 года по 8 сентября 2017 года. Надо определить рабочие годы, отпускной стаж и количество дней неиспользованного отпуска. Рабочий год Первый рабочий год начался у Дубовой 7 апреля 2014 года и за- кончился бы 6 апреля 2015 года, если бы она не брала отпуск по уходу за ребенком с 19 февраля 2015 года (схема 3 ниже). Рабочий год сотрудницы, если были декретные отпуска Окончание первого рабочего года сместилось из-за отпуска по уходу за ребенком 06.04.2015 08.09.2017 Первый рабочий год День увольнения Дни отпуска по уходу не входят в отпускной стаж. Первый рабо- чий год закончился в день увольнения — 8 сентября 2017 года. Отпускной стаж Отпускной стаж сотрудницы составил 11 месяцев и 12 дней (с 7 апреля 2014 года по 18 февраля 2015 года). 12 дней — это мень-88

Как считать компенсацию за неиспользованный отпускше половины месяца, поэтому бухгалтер при подсчете отпускногостажа их отбросил (п. 35 Правил). Количество дней неиспользованного отпуска За 11 месяцев работы Дубовая заработала право на 28 кален-дарных дней ежегодного оплачиваемого отпуска (п. 28 Правил). За время работы в компании Дубовая не использовала дни еже-годного оплачиваемого отпуска. При увольнении она имеет правона компенсацию за 28 календарных дней отпуска.Расчетный периодРасчетный период для компенсации за неиспользованный отпускпри увольнении — 12 календарных месяцев перед месяцем уволь-нения сотрудника (ч. 3 ст. 139 ТК РФ). Рассмотрим две ситуации:• в расчетном периоде у работника нет отработанных дней;• работник увольняется в последний день месяца.В расчетном периоде нет отработанных днейЕсли в расчетном периоде у работника нет отработанных днейили начисленных выплат или он полностью состоит из исключае-мых периодов, расчетный период сместите назад. Перечень ис-ключаемых периодов смотрите в пункте 5 Положения, утвержден-ного постановлением Правительства РФ от  24.12.2007 №  922(далее — Положение о среднем заработке). Отпуск по беременности и родам и отпуск по уходу за ребен-ком относятся к исключаемым периодам. В отпуске по беременно-сти и родам работница не выполняет должностные обязанностипо трудовому договору. Отработанных дней в табеле и начислен-ной зарплаты у нее нет. Дни такого отпуска всегда исключайтеиз расчетного периода. Отпуск по уходу за ребенком включите в расчетный период,если во время такого отпуска работница трудилась в режиме не-полного рабочего времени. Если она не работала, дни отпуска ис-ключите. Если из-за «детских» отпусков у работницы в расчетном перио-де нет отработанных дней и выплат, расчетный период сместитеназад (письмо Минтруда России от 25.11.2015 № 14-1/В-972). Отсчи-тайте назад 12 месяцев перед месяцем ухода сотрудницы в отпускпо беременности и родам (п. 6 Положения о расчете среднего за-работка). 89

Компенсации №9 | 2017Пример 3 Расчетный период, если были декретные отпуска М.И. Осинцева работает в компании с 14 января 2013 года.РешениеСхема 4 22 сентября 2017 года она увольняется по собственному желанию. Ежегодный оплачиваемый отпуск работница не использовала. За время работы сотрудница находилась в отпусках: — по беременности и родам — со 2 октября 2014 года по 18 фев- раля 2015 года; — по уходу за ребенком — с 19 февраля 2015 года по 8 сентября 2017 года. Надо определить, какой расчетный период брать для исчисления компенсации. Расчетный период 12 календарных месяцев перед месяцем увольнения Осинцева была в отпуске по уходу за ребенком. А перед этим — в отпуске по беременности и родам (схема 3 ниже). Перенос расчетного периода, если в нем были декретные отпуска Отпуск по беременности и родам и отпуск по уходу за ребенком14.01.2013 01.10.2013 30.09.2014 02.10.2014 22.09.2017 01.09.2016 31.08.2017 Прием Расчетный Отработанных дней нет. Увольнениена работу период Расчетный период бухгалтер перенес Бухгалтер перенес расчетный период — отсчитал до месяца ухо- да сотрудницы в отпуск по беременности и родам 12 месяцев. Рас- четный период — с 1 октября 2013 года по 30 сентября 2014 года. Работник увольняется в последний день месяца Если работник увольняется в последний день календарного меся- ца, месяц увольнения включите в расчетный период. Например,90

Как считать компенсацию за неиспользованный отпускпри увольнении 30 сентября 2017 года расчетным будет периодс 1 октября 2016 года по 30 сентября 2017 года.Средний дневной заработокДля расчета среднего дневного заработка поделите сумму учиты-ваемых выплат на количество учитываемых календарных дней(п. 10 Положения о среднем заработке).Выплаты, учитываемые за расчетный периодВключите выплаты. В заработок работника за расчетный периодвключите зарплату, надбавки, доплаты за совмещение профессий,за работу в ночное время, в выходной и др. Эти выплаты перечис-лены в пункте 2 Положения о среднем заработке. Исключите выплаты. Не включайте в заработок за расчет-ный период выплаты (п. 3 и 5 Положения о среднем заработке):• из среднего заработка — оплату отпуска, командировки, боль- ничного и др.;• по гражданско-правовым договорам;• социального характера — материальную помощь, оплату пита- ния, проезда и т. п.Количество учитываемых календарных днейв расчетном периодеВключите дни. Учитывайте календарные дни, когда сотрудникработал. Выходные дни относите к отработанному периоду, еслиони выпали между отработанными днями или отработаннымиднями и исключаемым периодом. Например, сотрудник работалв пятницу, а с понедельника оформил больничный. Субботу и вос-кресенье перед началом болезни отнесите к отработанному вре-мени. Исключите дни. Не учитывайте при расчете количества днейв расчетном периоде дни отпуска, командировки, «детских» отпу-сков. Такие периоды перечислены в пункте 5 Положения о сред-нем заработке. Нерабочий праздничный день, который совпал с отпускомв расчетном периоде, не исключайте (письмо Минтруда Рос-сии  от  15.04.2016 №  14-1/В-351). В остальных случаях нерабочиепраздничные дни, совпавшие с исключаемыми периодами,не учитывайте. 91

Компенсации №9 | 2017 Количество дней в полностью отработанном расчетном перио- де считайте по формуле: Количество = 29,3 × Количество + Количествоучитываемых дней полностью учитываемых дней отработанных в расчетном месяцев в расчетном в не полностью периоде отработанном периоде месяце Для расчета количества учитываемых календарных дней в не полностью отработанном месяце расчетного периода исполь- зуйте формулу (п. 10 Положения о среднем заработке): Количество учитывае- Количествомых календарных дней Количество календарных дней, в не полностью отработанном = 29,3 : календарных × относящихся календарном месяце дней месяца к отработанному времениПример 4 Как рассчитать средний дневной заработок для расчета ком- пенсации за неиспользованный отпуск, смотрите в примере 4. Средний дневной заработок для расчета компенсации за отпуск Э.Ю. Елина работает в компании с 23 ноября 2015 года. Сотруд- ница ежемесячно получает оклад — 23 000 руб. и доплату за вред- ные условия труда — 1500 руб. 20 сентября 2017 года сотрудница увольняется по собственному желанию. За время работы Елина использовала 35 календарных дней ежегодного оплачиваемого отпуска. Расчетный период для исчисления компенсации за неисполь- зованный отпуск — с 1 сентября 2016 года по 31 августа 2017 года. В расчетном периоде Елина находилась: — в командировке с 1 по 11 ноября 2016 года — 11 календ. дн.; — на больничном с 16 по 27 января 2017 года — 12 календ. дн.; — в ежегодном отпуске с 1 по 29 июня 2017 года — 28 календ. дн. 12 июня — нерабочий праздничный день — в число дней отпуска не входит (ч. 1 ст. 120 ТК РФ). В расчетном периоде сумма зарплаты по окладу и доплата за вредные условия работы составила 250 328,24 руб.92

Как считать компенсацию за неиспользованный отпуск Надо рассчитать средний дневной заработок работницы, коли- Решениечество дней неиспользованного отпуска и сумму компенсации.Отпускной стаж и рабочие годы Все время работы Елиной в компании включается в отпускнойстаж. Первый рабочий год у нее начался 23 ноября 2015 года и за-кончился 22 ноября 2016 года. Второй рабочий год — с 23 ноября2016 года по 20 сентября 2017 года. Количество дней неиспользованного отпуска За первый рабочий год Елина заработала 28 календарных днейотпуска. За второй рабочий год — 23,33 календарного дня (28 ка-ленд. дн. : 12 мес. × 10 мес.). За все время работы сотрудница заработала 51,33 календарногодня ежегодного отпуска (28 календ. дн. + 23,33 календ. дн.). При увольнении Елиной положена компенсация за 16,33 кален-дарного дня ежегодного отпуска (51,33 календ. дн. – 35 календ. дн.). Средний дневной заработок Сумма учитываемых выплат в расчетном периоде. Бухгалтерне включил в расчет среднего дневного заработка начисленныеЕлиной суммы за время командировки, отпуска и больничного.Это выплаты из среднего заработка. В заработок для расчета ком-пенсации вошли суммы зарплаты по окладу и доплаты за вредныеусловия труда — 250 328,24 руб. Количество календарных дней в расчетном периоде. Елинане полностью отработала месяцы расчетного периода — ноябрь2016 года, январь и июнь 2017 года. Бухгалтер определил количе-ство календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Оноравно 38,47 календ. дн., из которых: — в ноябре 2016 года — 18,56 календ. дн. [29,3 дн. : 30 календ.дн. × (30 календ, дн. – 11 календ. дн.)]; — январе 2017 года — 17,96 календ. дн. [29,3 дн. : 31 ка-ленд. дн. × (31 календ. дн. – 12 календ. дн.)]; — июне 2017 года — 1,95 календ. дн. [29,3 дн. : 30 календ. дн. ×× (30 календ, дн. – 28 календ. дн.)] . Бухгалтер рассчитал средний дневной заработок. Он составил917,39 руб. [250 328,24 руб. : (29,3 дн. × 8 мес. + 38,47 дн.)]. Компенсация за неиспользованный отпуск Бухгалтер начислил Елиной компенсацию за неиспользованныйотпуск в сумме 14 980,98 руб. (917,39 руб. × 16,33 календ. дн.). 93

Командировочные расходы №9 | 2017Работник едетв командировку в выходной:как изменилась оплатаИз этой статьи вы узнаете:• надо ли оплачивать время в пути в выходной по статье 153 ТК РФ;• что написать в коллективном договоре о компенсации времени в пути в выходной;• можно ли учесть при расчете налога на прибыль часы в пути в выходной, которые оплатили по статье 153 ТК РФ.Н.А. Яманова, Летом этого года изменился порядок оплаты работы в  вы-эксперт журнала ходной по статье 153 Трудового кодекса. Нужно ли приме-«Зарплата» нять эти нормы при оплате выходных дней в пути в  ко- мандировке, читайте в статье. Новый порядок оплаты работы в выходной С 29 июня 2017 года фактически отработанные сотрудником в вы- ходной день часы, от  0 до 24 часов, надо оплатить не  менее чем в  двойном размере (ч.  1 ст.  153 ТК РФ). Например, работнику на  окладе сверх оклада надо оплатить часы работы в выходной в размере: • одинарной часовой ставки оклада, если работа в выходной укладывается в пределы нормы рабочих часов на месяц; • двойной часовой ставки оклада, если работа в выходной про- изведена сверх нормы рабочих часов на месяц.94

Работник едет в командировку в выходной: как изменилась оплата Если за работу в выходной сотрудник хочет взять день отдыха,работу в выходной, ее следует оплатить сверх оклада в одинарномразмере, а день отдыха не оплачивать (ч. 4 ст. 153 ТК РФ, п. 5 Реко-мендаций, утвержденных протоколом Роструда от  02.06.2014№ 1).Выходной в пути оплачивать нужно,но не как работу или время отдыхаЧтобы разобраться, как компенсировать работнику время выход-ного в пути, нужно его правильно квалифицировать.Выходной в пути — не работа, зарплатане положенаРабочим считается время, в течение которого работник по прави-лам внутреннего трудового распорядка и условиям трудового до-говора обязан исполнять свои трудовые обязанности (ч.  1 ст.  91ТК РФ). В пути командированный не выполняет трудовые обязан-ности. Это время нельзя отнести к рабочему. Значит, зарплатуза это время начислять нельзя. А если время в пути выпало на вы-ходной, то его нельзя оплачивать по статье 153 Трудового кодекса.Выходной в пути — не время отдыха,компенсировать нужноВремя отдыха — это время, когда работник свободен от исполне-ния трудовых обязанностей и может использовать его по своемуусмотрению (ст. 106 ТК РФ). В пути работник свободен от исполне-ния трудовых обязанностей, но он не может использовать это вре-мя по своему усмотрению. То есть время в пути для работника —не время отдыха. Такой вывод подтверждает решение Верховногосуда РФ от  20.06.2002 №  ГКПИ2002-663. Значит, нельзя не возме-стить работнику потерю дня отдыха, который он потратил, чтобывыполнить поручение работодателя.За выходной в пути средний заработокне положенЕсли время в пути выпало на рабочие по графику дни, работникполучит средний заработок. Это следует из пункта  9 Положенияо  командировках, утвержденного постановлением Правитель-ства  РФ от  13.10.2008 №  749 (далее — Положение о командиров- 95

Командировочные расходы №9 | 2017 ках). Но нельзя средний заработок платить за время в пути в вы- ходной. Ни Положение о командировках, ни Трудовой кодекс этого не предусматривают. Компенсацию за выходной в пути придумайте сами Ни Положение о командировках, ни Трудовой кодекс не устанав- ливают, как компенсировать работнику выходной в пути. Значит, компания вправе сама определить порядок компенсации за  вы- ходной в пути, например, в коллективном договоре, во внутрен- нем положении о командировках (ч. 4 ст. 168 ТК РФ). Дни командировки в табеле учета рабочего времени Время нахождения работника в командировке отмечайте в табеле учета рабочего времени кодами из таблицы ниже. В этой же табли- це смотрите, как оплачивать это время.Таблица Дни командировки: обозначение в табеле и порядок оплаты День Код Компенсация Основание в табеле Ст. 167 ТК РФРабочий по графику работодателя К Средний заработок Абз. 1 п. 9 Положения о командировкахВыходной по графику работодателя К Без компенсации Ст. 167 и 153 ТК РФ П. 5 ПоложенияВыходной, отработанный К/РВ В двойном размере о командировкахв командировке по распоряжению Кработодателя Одинарном размере, если Ст. 167 ТК РФ работник беретВыходной, проведенный в пути неоплачиваемый деньпо распоряжению работодателя, отдыхав том числе день вынужденнойостановки В порядке, который установлен в коллективном договоре, локальном нормативном акте: — оплата; — другой день отдыха За все дни командировки, в том числе за дни в пути, выплати- те работнику суточные (ч. 1 ст. 168 ТК РФ, абз. 3 п. 11 Положения о командировках).96

Работник едет в командировку в выходной: как изменилась оплатаЗаписи в локальном нормативном актеВ локальном нормативном акте определите:• что считать временем в пути в выходной;• кто выбирает вид транспорта для поездки в командировку, даты отъезда и возвращения. От этих решений зависит, сможет ли работник сам планиро-вать командировку. Опыт показывает, что, получив такое право,работники намеренно устраивают приезд и отъезд в выходной,чтобы получить больше командировочных.Дни отъезда и приездаЕсли не хотите, чтобы работники выезжали в командировкуили возвращались из нее в выходной, могли злоупотребить своимправом, пропишите в локальном нормативном акте: «Работодатель устанавливает дату выезда и дату возвраще-ния работника из командировки». Если считаете, что работник будет выбирать оптимальные да-ты, напишите по-другому: «Работник вправе самостоятельно принять решение о дне воз-вращения из командировки, если это не мешает выполнению слу-жебного задания». Но в этом случае будьте готовы к тому, что у вас дни выездови  возвращений из командировок могут попадать на выходныедни.Вид транспортаУстановите, кто выбирает вид транспорта и как будет добиратьсякомандированный работник. Например, укажите: «При наличии нескольких видов транспорта, связывающих ме-сто постоянной работы и место командировки, вид транспорта,которым должен воспользоваться командированный сотрудник,выбирает руководитель».Компенсация за выходной в путиРаботодатель вправе возместить работнику потерю дня отдыха, ко-торый тот использовал, чтобы выполнить поручение работодате-ля, двумя способами:• оплатить;• предоставить другой день отдыха. 97

Командировочные расходы №9 | 2017Пример 1 Оплата за выходной в пути. Вы можете установить одинОбразец из способов оплаты выходного в пути: • за фактические часы в пути в выходной день; • полный рабочий день (8 часов), независимо от времени, которое работник провел в дороге; • другое количество часов. В локальном нормативном акте пропишите, в каком размере будете оплачивать время в пути. Например, установите, что работ- никам на окладе будете оплачивать сверх оклада за час в выход- ной в пути: • одинарную часовую часть оклада; • двойную часовую часть оклада. Оплата фактических часов в пути в выходной по статье 153 ТК РФ А.Р. Герасимова трудится по графику пятидневной рабочей неде- ли 8 часов в день с окладом 27 000 руб. Она ездила в командировку по России с 7 по 16 сентября. Остальные дни отработала на своем рабочем месте по графику. 16 сентября Герасимова возвращалась из командировки и про- вела в пути 22 часа. На образце ниже смотрите записи в табеле о днях командировки и отработанном времени. Табель учета рабочего времени Герасимовой Номер Фамилия, Табель- Отметки о явках и неявках на работу по числам месяца по инициалы, должность ный порядку (специальность, номер 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 Х профессия) 1 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31<…> 2 34 5 Герасимова А.Р., помощник Я В В Я Я ЯККККККККК Х<…> коммерческого 017 8 888 Х директора КВЯЯЯЯЯВВЯЯЯЯЯВ 88888 88888День в пути пришелся на выходной Выходные дни в командировке98

Работник едет в командировку в выходной: как изменилась оплата По коллективному договору компания оплачивает время в пути Решениев выходной по двойной часовой ставке оклада сверх нормы за ме-сяц за часы, которые работница фактически провела в дороге сверхнормы рабочего времени за месяц. Часовую ставку в компании счи-тают из оклада ежемесячно. Об этом есть запись в положенииоб оплате труда. Средний дневной заработок у работницы равен 1306,45 руб.За каждый день командировки она получила суточные в размере700 руб. Надо рассчитать сумму выплат, которую бухгалтер начислит Гера-симовой за сентябрь.Зарплата по окладу за рабочие дни по графику По производственному календарю в сентябре 2017 года 21 ра-бочий день. Герасимова трудилась на своем рабочем месте 14 ра-бочих дней. В табеле учета рабочего времени эти дни табельщик от-метил кодом «Я». Бухгалтер начислил работнице по окладу 18 000 руб.(27 000 руб. : 21 раб. дн. × 14 раб. дн.). Средний заработок Из-за командировки работница пропустила по своему графику7 рабочих дней — 7, 8, 11, 12, 13, 14 и 15 сентября. За эти дни бух-галтер начислил ей средний заработок в размере 9145,15 руб.(1306,45 руб. × 7 раб. дн.). Оплата за день пути в выходной Герасимова провела в пути 22 часа в субботу, 16 сентября, в свойвыходной день. Это часы за пределами нормы рабочего временипо графику пятидневной рабочей недели. На основании коллективного договора бухгалтер начислил двой-ную часовую ставку за 22 часа сверх оклада. С учетом положенияоб оплате труда он рассчитал часовую ставку из оклада Герасимовойи нормы рабочих часов в сентябре. Часовая ставка составила160,71 руб. (27 000 руб. : 168 ч). Сумма оплаты за часы пути равна7071,24 руб. (160,71 руб. × 22 ч × 2). Сумма выплат за сентябрь Бухгалтер начислил Герасимовой 34 216,39 руб. (18 000 руб. ++ 9145,15 руб. + 7071,24 руб.). Помимо этого, бухгалтер выплатил ра-ботнице в сентябре суточные в размере 7000 руб. (700 руб. × 10 ка-ленд. дн.). 99

Командировочные расходы №9 | 2017Пример 2 Вы вправе указать в коллективном договоре, что время в  пу-Решение ти оплачивается как полный рабочий день — 8 ч (пример 2 ниже). Оплата времени в пути в выходной как за полный рабочий день В.И. Данилов трудится по графику пятидневной рабочей недели 8 часов в день. Его оклад составляет 27 000 руб. В сентябре работ- ник трудился на своем рабочем месте 14 рабочих дней. С 7 по 16 сентября Данилов находился в командировке по Рос- сии. 16 сентября работник провел в пути 22 часа. В коллективном договоре указано, что во время командировки время в пути в выходной оплачивается по одинарной часовой став- ке оклада сверх нормы за месяц. Независимо от часов, которые со- трудник фактически провел в дороге, за полный рабочий день — 8 часов. В положении об оплате труда и трудовом договоре установлено, что ставка часа считается из оклада ежемесячно. Средний дневной заработок Данилова — 1306,45 руб. Компания платит суточные по командировкам по России — 700 руб. в день. Надо рассчитать сумму выплат, которую бухгалтер начислит Да- нилову за сентябрь. Зарплата по окладу за рабочие дни по графику В табеле учета рабочего времени у сотрудника кодом «Я» отме- чены 14 рабочих дней. Бухгалтер начислил ему по окладу 18 000 руб. (27 000 руб. : 21 раб. дн. × 14 раб. дн.). Средний заработок Бухгалтер начислил сотруднику средний заработок за 7, 8, 11, 12, 13, 14 и 15 сентября в сумме 9145,15 руб. (1306,45 руб. × 7 раб. дн.). Оплата дня пути из командировки Сотрудник провел в пути 22 часа в выходной день — 16 сентября. Бухгалтер начислил ему оплату только за 8 часов. Так установлено в коллективном договоре.Риски оплаты за время в пути в выходнойИмейте в виду, оплата фактического количества часов в выходной в пути может приве-сти к неожиданным результатам. За выходной в дороге сумма оплаты может оказатьсябольше, чем за неделю работы. Прежде чем выбрать этот вариант, взвесьте риски. Воз-можно, при проверке налога на прибыль инспектор сочтет эти расходы завышеннымии не примет их в уменьшение облагаемой базы.100

Работник едет в командировку в выходной: как изменилась оплата За выходной день в пути бухгалтер начислил Данилову одинар- Пример 3ную часть оклада за 8 ч — 1285,71 руб. [1 × (27 000 руб. : 168 ч) × 8 ч]. Решение Сумма выплат за сентябрь Бухгалтер начислил работнику 28 430,86 руб. (18 000 руб. ++ 9145,15 руб. + 1285,71 руб.). Помимо этого, выплатил ему в сентя-бре суточные в размере 7000 руб. (700 руб. × 10 календ. дн.). Другой день отдыха за день в пути в выходной. Работода-тель вправе не оплачивать выходной в пути, а предоставить работ-нику другой день отдыха взамен того, что работник провел в до-роге по делам компании. В локальном нормативном акте укажите: «За каждый день, проведенный командированным в путипо распоряжению работодателя, работнику предоставляется дру-гой день отдыха. Этот день оплате не подлежит».Другой день отдыха за выходной в пути Н.Ю. Гамрекели трудится по графику пятидневной рабочей неде-ли 8 часов в день. Его оклад — 27 000 руб. Работник ездил в командировку по России с 7 по 16 сентября.16 сентября он провел в пути 22 часа. Согласно коллективному договору за каждый день пути в коман-дировке сотруднику предоставляется другой неоплачиваемый деньотдыха. Другой день отдыха работник взял 22 сентября 2017 года. Средний дневной заработок работника — 1306,45 руб. Компанияплатит суточные по командировкам по России — 700 руб. в день. Надо рассчитать сумму выплат, которую бухгалтер начислит Гам-рекели за сентябрь.Зарплата по окладу за рабочие дни по графику В табеле учета рабочего времени у сотрудника кодом «Я» отме-чены 13 рабочих дней и 104 часа. В отличие от примера 1 на с. 98и примера 2 на с. 100 из-за другого дня отдыха, предоставленногоработнику взамен дня возвращения из командировки, число отрабо-танных дней уменьшилось. Бухгалтер начислил Гамрекели по окладу 16 714,29 руб.(27 000 руб. : 21 раб. дн. × 13 раб. дн.). Средний заработок Бухгалтер начислил средний заработок сотруднику за 7, 8, 11, 12,13, 14 и 15 сентября в размере 9145,15 руб. (1306,45 руб. × 7 раб. дн.). 101

Командировочные расходы №9 | 2017 Сумма выплат за сентябрь Бухгалтер начислил Герасимову 25 859,44 руб. (16 714,29 руб. + + 9145,15 руб.). Помимо этого, работник получил в сентябре суточные в сумме 7000 руб. (700 руб. × 10 календ. дн.). Налог на прибыль и оплата выходных дней в пути Оплату дней выезда в командировку и возвращения из нее в вы- ходной день можно учесть в  составе расходов на  оплату труда. Но только если правила внутреннего трудового распорядка, кото- рые утвердил директор компании, предусматривают работу в вы- ходные (п. 3 ст. 255 НК РФ). Такой вывод об учете расходов сделал Минфин в письмах от 18.04.2014 № 03-03-06/2/17862 и от 11.08.2014 № 03-03-10/39800. Но при одном условии, что расходы соответству- ют критериям, которые установлены в пункте 1 статьи 252 Налого- вого кодекса. На это указала ФНС в письме от 20.08.2014 № СА-4- 3/16564.102

ДОКУМЕНТООБОРОТКакие документы по зарплатевыводить на бумагу, а какиеоставлять в компьютереИз этой статьи вы узнаете:• какие документы можно хранить в электронном виде;• когда распечатка необходима;• как хранить документы в электронном виде.Чиновники разрешили часть документов хранить только С.А. Шилкин, в  электронном виде, но добавили новые, которые нужно руководитель распечатывать. Мы поможем разобраться, какие докумен- экспертноготы вести и хранить на компьютере, а какие нужно выводить еже- направлениямесячно, в конце года или по требованию контролеров. журнала «Зарплата»Что грозит бухгалтеру, если распечаток нетЕсли бухгалтер не может предъявить первичные документы илиучетные регистры, инспектор оштрафует его на сумму до 20 000 руб.либо дисквалифицирует (ст. 15.11 КоАП РФ). Судьи в таких вопро-сах поддерживают контролеров (решение Московского городскогосуда от 20.04.2017 по делу № 7-4792/2017). Компании грозит штраф20% неуплаченных налогов и взносов, но не менее 40 000 руб., еслидокументов или регистров нет (п. 1—3 ст. 120 НК РФ).Как понять, какие документы печататьЛюбой документ за свою «жизнь» проходит четыре этапа. Доку-мент создают, ведут, хранят, уничтожают. Как хранить документ,зависит от того, как он создан. Общий принцип можно сформули- 103

Электронные документы №9 | 2017Схема Какие документы по зарплате печатать Как изначально составлен документ Электронно в бухгалтерской или иной программе На бумаге На документе должна быть подпись работника, табельщика, директора? Печатайте и храните Да Нет на бумаге. Вы можете Печатайте и храните на бумаге. Распечатывайте документы отсканировать Исключение — не печатайте только по требованиютакие документы, документы, подписанныено их бумажный электронной подписью работника или контролеров вариант сохраните ровать так: если работник подписывает первичный документ лич- но, его нужно хранить на бумаге (см. схему выше). Не важно весь документ заполняют вручную или просто вписывают свои дан- ные в  готовый шаблон. Пример — заявления на отпуск или на  увольнение. Такие документы приравниваются к составлен- ным от руки, их нужно хранить на бумаге. Елена Вячеславовна Воробьева, член Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов Российской Федерации: «Есть документы, которые изначально составляют на бума- ге,  например заявление об увольнении. Но большинство докумен- тов формирует бухгалтерская программа. Распечатывать их обя- зательно в двух случаях: во-первых, если на документе должна быть подпись работника, во-вторых, по требованию контроле- ров». Дальше вы узнаете, как работать с документами на бумаге, из бухгалтерских программ, с электронной подписью.104

Какие документы по зарплате теперь нужно распечатыватьКак работать с бумажными документамиВы составили документ сами или получили его на бумаге. Напри-мер, вы оформили служебную записку на имя руководителяили работник подал заявление на детский вычет. В обоих случаяхна документе стоит оригинальная подпись составителя. Как вести и хранить. Если документ не требует дополнитель-ных подписей, вести его нет надобности. Оформите на основаниидокумента операцию в учете, вложите документ в папку. Ряд бу-мажных документов нельзя пробивать дыроколом, иначе доку-мент утратит часть информации. Например, больничные и испол-нительные листы лучше хранить в отдельных пластиковыхфайлах. Вопрос об авансовом отчете Нужен ли авансовый отчет? Нужно ли оформлять его на бумаге? Н.В. Попова, бухгалтер Авансовый отчет избавит от конфликтов. Мы рекомендуем составлять авансо- вый отчет. Хотя есть мнение, что в учете нужны первичные документы, которые под- тверждают расходы, а не сводная форма, которая их обобщает. Однако, кроме свода расходов, авансовый отчет подтверждает, что: • работник знает, сколько получил под отчет и какой остаток должен вернуть; • именно подотчетник представил расходные документы в указанном количестве и на указанную сумму. Ведь он подписал авансовый отчет; • директор утвердил список расходов и их сумму. В верхней части отчета он ставит подпись, тем самым подтверждает сумму расходов; • бухгалтер получил от подотчетника расходные документы, принял к учету утверж- денную сумму расходов, зафиксировал остаток или перерасход аванса. Авансовый отчет избавит бухгалтера от конфликта с работником по поводу воз- врата остатка и с директором по поводу перечня подотчетных расходов. Выберите бумажный или электронный вариант. Обычно авансовый отчет ра- ботник оформляет на бумаге и прикладывает к нему документы. Чиновники допуска- ют электронный вариант авансового отчета. Но в этом случае работник и работода- тель подписывают его электронными подписями (письмо Минфина России от 20.08.2015 № 03-03-06/2/48232). Не у всех работников такая подпись есть, да и не все компании готовы тратиться на электронную подпись для каждого подотчетника. 105

Электронные документы №9 | 2017 Как делать копии. Копии бумажных документов запрашива- ют, к примеру, налоговики. Вы можете передать им сканирован- ные копии документов по ТКС, если они их названия есть в при- казе ФНС России от 29.06.2012 № ММВ-7-6/465@. Документов по расчетам с работниками в этом списке нет. Чтобы подготовить копию на бумаге, распечатайте ее, напи- шите «Верно», укажите должность, поставьте подпись и расшиф- ровку подписи, печать (п. 3.26 ГОСТ Р 6.30-2003).Образец 1 Реквизиты заверенной копии по ГОСТуКопия верна: Левченко Т.С. Левченкоглавный бухгалтер 08.09.2017 Подписи составителя документа и заверителя могут отличаться. Например, вы делаете копию бухгалтерской справки, которую со- ставил предшественник. На копии будет стоять подпись составите- ля, а заверит человек, который сейчас занимает его должность. Если налоговая затребовала много документов, подготовьте копии по правилам из письма Минфина от 29.10.2015 № 03-02-Р3/62336: • сделайте копию только с одной стороны листа, соберите в пачки максимум по 150 листов, пронумеруйте, сделайте от двух до че- тырех проколов и сшейте пачку; • свяжите нити свободно, чтобы каждый лист можно было от- крыть, прочесть или снять копию; • на оборотной стороне последнего листа наклейте бумажную на- клейку, чтобы она закрывала место скрепления; • выведите прошивные нити и обрежьте концы, они должны вы- ходить за пределы наклейки не больше чем на 2—2,5 см; • сделайте заверительную надпись на бумажной наклейке и под- пишите ее у руководителя. Проставьте его должность, фамилию, инициалы и дату заверения; • поставьте печать, если она есть, так, чтобы оттиск частично захо- дил на наклейку и на последний лист. Когда уничтожить. Уничтожить бумажный документ вы впра- ве после того, как истек срок хранения. Сроки посмотрите в табли-106