Российский налоговый курьер. Ознакомительный номер

ЖУРНАЛ О ТОМ, КАК ПРАВИЛЬНО ПЛАТИТЬ НАЛОГИ РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР Для бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов 1-2 Главные изменения по налогам 2019 с полезными подсказками от Минфина и ФНС | 14 январь Пересмотрите учетную политику на 2019 год, чтобы сэкономить на налогах | 32 Шесть новых цифр для расчета пособий | 106 Переходный период по НДС: что писать в платежке | 132 Журнал издает медиагруппа «Актион-МЦФЭР» rnk.ru



rnk.ru Сложности переходного периода Весь минувший год нас готовили к так называемой перезагрузке налоговой Наталья Романова, системы. И она свершилась — новые ставки по общим налогам, тарифы заместитель главного и лимиты по взносам, формы отчетов и правила проверок. Глава ФНС редактора журнала Михаил Мишустин заверяет, что перемены не сильно обременят налого- «Российский плательщиков (с. 15). Увидим, ждать осталось недолго. налоговый курьер» [email protected] Чтобы вы были в курсе всех изменений и ничего не упустили в своей работе, этот номер мы посвятили нововведениям (с. 24). Из десятков за- конов собрали все поправки в наглядные таблицы. Редакция оперативно связалась с чиновниками из Минфина и ФНС и подготовила рекоменда- ции, которые помогут вам сориентироваться, как на практике применять новшества с максимальной выгодой для компании. Надеюсь, что у вас, наши любимые читатели, никаких сложностей в переходном периоде не будет. Обо всех изменениях и новых разъясне- ниях вы узнаете первыми.

04 Содержание Новое в работе Налоги 6 Утверждены новые контрольные 24 Все налоговые поправки ’2019 соотношения по налогу на имущество в одной таблице 7 Больше компаний попадут 32 Пересмотрите учетную политику под подозрение в обналичке на 2019 год, чтобы сэкономить на налогах 7 ФНС ввела мораторий на «кассовые» штрафы 39 Магазин не вправе вернуть просрочку. Что с налогами? 8 Роструд запретил не платить премии 44 Чиновники определились, по каким ставкам платить налог 8 Не потеряйте в расчете по взносам на прибыль в 2019 году уволенных сотрудников 48 Тест по налогам 9 Компаниям грозит новый штраф за СЗВ-М Взносы и НДФЛ 50 Новое в зарплатных налогах 9 ФСС уточнил расчет минимальных детских пособий и взносах 10 Фонд обновил список 54 Для страховых взносов недействительных больничных утвердили новые ставки Планы и обсуждения 58 Тест по взносам и НДФЛ 11 Социальные пособия проиндексируют Отчетность с 1 февраля 60 Календарь важных отчетных дат 12 Отменят две декларации и один в I квартале 2019 года авансовый расчет 62 Что изменить в отчетности в 2019 году 12 ПФР закодирует пенсионеров и предпенсионеров 64 Какие разъяснения чиновников учесть в годовом расчете по взносам 13 Экспортерам услуг разрешат вычесть входной НДС 69 Отчитывайтесь в Росстат по новым формам Тема номера 14 Главные изменения по налогам 74 Когда и на кого подавать новую справку 2-НДФЛ с признаком 2 с полезными подсказками от Минфина и ФНС 80 Тест по отчетности Полезный сервис для подписчиков — «Учетная политика» НЕ ПРОПУСТИТЕ Вы можете сформировать учетную политику на 2019 год с учетом изменений с помощью нашей программы. Останется только распечатать документ и подписать у руководителя. Подробнее на сайте е.rnk.ru

Российский налоговый курьер № 1-2 / 2019 05 Проверки и штрафы Журнал «Российский налоговый курьер» № 1-2, 2019 82 Налоговики приоткрыли Главный редактор доступ к сведениям из АСК НДС-2 А.Р. ГАЗИЗОВА 88 О каких новых ошибках по НДС Заместитель главного редактора инспекторы сообщат компаниям Н.А. РОМАНОВА 94 Тест по проверкам и штрафам Ответственный секретарь Н.А. КОМАРОВА Расчеты 96 Новое в расчетах с сотрудниками Научные редакторы Е.В. ВАЙТМАН, О.А. ГАВРИЛИНА, и контрагентами в 2019 году М.Б. ШУВАЛОВ 101 Изменения в личной жизни Руководитель информационного направления нельзя утаить от бухгалтера О.Н. СМОЛИНА ([email protected]) 106 Шесть новых цифр Шеф-редактор сайта для расчета пособий О.А. ПЕРЕЖОГИНА ([email protected]) 112 Проверьте, как в вашем регионе Отдел интернет-проектов оформлять пособия Т.А. ХОВРИНА (руководитель, [email protected]) 118 Новшества для компаний, Производственный отдел в которых трудятся М.А. КОСТЫГИНА, Е.И. СТАРШИНОВА, иностранные работники К.С. ШАХАЛИН, Г.Н. ЯКОВЛЕВА 122 Тест по расчетам Рекламное агентство ООО «Актион-реклама» (495) 730-55-14, 735-42-39 Документ 124 Пять контрольных точек в положении Дизайн-идея: Р.В. САМОХИН об оплате труда на 2019 год Адрес редакции 127015, Россия, г. Москва, ул. Новодмитровская, д. 5а, стр. 8 132 Переходный период по НДС: Тел./факс: (495) 783-74-00. E-mail: [email protected] что писать в платежке Адрес редакции (для переписки) 138 Ошибки в налоговых платежках 127015, Россия, г. Москва, а/я 100, ООО «Актион бухгалтерия» надо исправлять по-новому Подписные индексы в каталогах 142 Тест по документам 79359 (год), 48918 (полгода) — «Роспечать» П1483 (год), П1423 (полгода) — «Почта России» Онлайн-помощник 39465 (год), 26251 (полгода) — «Пресса России» 144 ФНС запустила «Прозрачный бизнес» 11435 (год), 16818 (полгода) — «Каталог российской прессы» Подарки от «РНК» НЕ ПРОПУСТИТЕ Учредитель ООО КФЦ «Актион» В этом году вас ждут новые электронные сервисы! Издательство ООО «Актион бухгалтерия» Подробнее на сайте е.rnk.ru Издатель Н.А. Андреева Адрес издателя 109145, Россия, г. Москва, ул. Привольная, д. 8, помещ. I, комн. 6. По вопросам использования материалов издания обращаться в отдел авторских прав. Материалы на таком фоне публикуются на правах рекламы. Редакция не несет ответственности за содержание рекламных материалов. Перепечатка или иное использование материалов журнала без письменного разрешения ООО «Актион бухгалтерия» влечет ответственность в соответствии с действующим законодательством РФ. Цена в розницу свободная. Подписано в печать 21.12.2018. Дата выхода в свет 11.01.2019. Формат 64×90 1/8. Печать офсетная. Уч.-изд. л. 17,7. Печ. л. 18,0. Тираж 33 350 экз. Заказ № 24249. Отпечатано в ООО ПО «Периодика», 105082, Москва, Спартаковская площадь, д. 14, стр. 3 Зарегистрировано Государственным комитетом Российской Федерации по печати. Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015, выдано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций Возрастное ограничение: 12+ © ООО «Актион бухгалтерия», 2019 Телефоны отдела подписки: (495) 785-01-13, 8-800-550-15-57

06 Новое в работе Утверждены новые контрольные соотношения по налогу на имущество ДОКУМЕНТ: Декларации и расчеты по налогу на имущество в 2019 году проверяй- письмо ФНС те по новым контрольным соотношениям. ФНС привела их в письме от 05.12.2018 от 05.12.2018 № БС-4-21/23605@. № БС-4-21/23605@ С чем связаны изменения. К отчетности за 2019 год ФНС обновила формы расчета авансовых платежей по налогу и декларации (приказ от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575@). В бланках учтены поправки в кодекс. В частности, из расчета и декларации исключили поля об остаточной стоимости дви- жимости. А раздел 3 дополнили новой строкой «Коэффициент Ки» (коды строк: 085 — в расчете и 095 — в декларации). Его используйте, если по- среди года изменилась кадастровая стоимость недвижимости, например, из-за увеличения площади. Старый коэффициент, который учитывает период владения активом, также остался в силе. Его по-прежнему применяйте, если стали собст- венником недвижимости посреди года или продали актив до окончания налогового периода. Как применять. Проверьте по контрольным соотношениям новые строки расчета и декларации. Проблемы могут возникнуть, если при расчете на- лога потребуется одновременно применить два коэффициента — Кв и Ки. ПРИМЕР В I квартале в ЕГРН внесли две записи: 1) 23 января об изменении кадастровой стоимости недвижимости из-за увеличения площади; 2) 24 февраля о прекращении права собственности на объект. За I квартал компания заполнит раздел 3 расчета дважды. Коэффици- енты укажет аналогичные — Кв 0,6666 (2 мес. : 3 мес.) и Ки 0,5000 (1 мес. : 2 мес.). Но в первом случае аванс бухгалтер рассчитает по кадастровой стоимости, установленной на 1 января, а во втором — уже по новой. Для проверки используйте новое контрольное соотношение 1.20: р. 3 ст. 080 «–» и р. 3 ст. 080 «1» и р. 3 ст. 085 «–», то р. 3 ст. 085 < 1. Если ука- зали 1 в строке 085, значит, допустили ошибку и занизили аванс. Что еще учесть. В 2019 году у компаний сохранилось право централизован- но отчитываться по объектам, которые находятся в одном субъекте РФ. Для этого надо направить в региональное УФНС уведомление на бланке из письма ФНС от 21.11.2018 № БС-4-21/22551@. Чиновники разрешили подавать его до крайнего срока сдачи отчета за I квартал. Но лучше не затя- гивать — ФНС в письме от 03.12.2018 № БС-4-21/23363@ предупредила, что может не разрешить отчитываться в одну инспекцию. Если получите отказное сообщение, отчитывайтесь по налогу в общем порядке. Учтите и другие изменения по налогам с 2019 года. Таблицу со всеми поправками смотрите на с. 24.

Российский налоговый курьер № 1-2 / 2019 07 Больше компаний попадут под подозрение в обналичке У аудиторов появилась методичка, по которой они должны определять ДОКУМЕНТ: подозрительные операции (информационное письмо Росфинмониторин- информационное письмо га от 23.11.2018 № 56). Компании смогут самостоятельно оценить риск, Росфинмониторинга заподозрят ли ее в обналичке или даже в финансировании терроризма. от 23.11.2018 № 56 Ведь о своих опасениях теперь проверяющие должны сообщать в Рос- финмониторинг. Такая обязанность у них появилась еще 4 мая 2018 года (п. 2.1 ст. 7.1 Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ). Но до сих пор не было четких критериев, какие операции считаются подозрительными. Теперь оценивать сделки аудиторы будут по перечню рисков из но- вой методички. В первую очередь пристальное внимание обеспечено компаниям, которые работают в строительстве, рознице или общепите, а также оказывают консалтинговые услуги, занимаются туризмом или благотворительностью. Подозрительными считаются и операции, если контрагент по сделке зарегистрирован по адресу массовой регистрации, компания неоднократно меняла организационно-правовую форму, а число сотрудников и структура организации не соответствуют размерам или характеру деятельности. Проверьте свои сделки по новым критериям. Чем больше подозритель- ных признаков обнаружите, тем выше риск, что попадете в черный список Росфинмониторинга. Причем аудиторам запрещено сообщать владельцам бизнеса о своих сомнениях и о том, что информация ушла в «антиотмывоч- ную» службу (п. 4 ст. 7.1 Закона № 115-ФЗ). Чтобы при аудиторских про- верках не возникло сложностей, ознакомьтесь со статьей «Теперь аудиторы сообщат об обналичке чиновникам, а не учредителям» // РНК, 2018, № 11. ФНС ввела мораторий на «кассовые» штрафы Инспекторы не оштрафуют компанию, если она не успела к 1 января пе- ДОКУМЕНТ: ренастроить свои кассовые аппараты под новую ставку НДС, успокоила письмо ФНС ФНС (письмо от 13.12.2018 № ЕД-4-20/24234). Но не все столь радужно. от 13.12.2018 № ЕД-4-20/24234 Чтобы 18-процентный налог в чеке не стал поводом для штрафа, в налоговой отчетности приводите расчеты по новой ставке. При этом следуйте рекомендациям ФНС из письма от 23.10.2018 № СД-4-3/20667. О них мы рассказали в статье «Переходим на новую ставку НДС. Ценные подсказки от Минфина и ФНС» // РНК, 2018, № 22. Учтите, что чиновники вводят мораторий от штрафов только на вре- мя — перенастроить ККТ под новые требования нужно до окончания I квартала. С 1 апреля неверная ставка НДС в чеке обойдется компании в 5000—10 000 руб., а директору — от 1500 до 3000 руб. (ч. 4 ст. 14.5 КоАП). С аналогичной проблемой могут столкнуться компании, которые досрочно обновили кассы и уже до нового года начали печатать в чеках 20-процентный налог. ФНС также обещает закрыть глаза на это наруше- ние, если не будет ошибок в декларации за IV квартал. А не запутаться в расчетах вам поможет статья «Налоговики рассказали, как учитывать доплату двух процентов НДС» // РНК, 2018, № 23.

08 Новое в работе Роструд запретил не платить премии ДОКУМЕНТ: Работодатель не обязан устанавливать систему премирования. Но если информация Роструда ее ввели, придется соблюдать закрепленный порядок и условия выплаты от 10.12.2018 премии. Об этом предупредил Роструд (информация на сайте службы от 10.12.2018). За нарушение положений о премировании статьей 5.27 КоАП установ- лена административная ответственность. Компанию могут оштрафовать на 50 тыс. руб., а директора — на 5 тыс. руб. Повторное нарушение обой- дется дороже — организации грозит штраф в 70 тыс. руб., а руководителю в 20 тыс. руб. или дисквалификация на срок от одного года до трех лет. Проследите, чтобы в локальном акте организации был прописан конкретный порядок для премий, чтобы избежать споров с работниками и «трудовых» штрафов. Например, трудинспекторы могут посчитать вы- плату премии после увольнения нарушением — ведь выходит, что вы не полностью рассчитались с сотрудником в его последний рабочий день (письмо Минтруда от 14.03.2018 № 14-1/ООГ-1874). В то же время судьи становятся на сторону работников, указывая, что расторжение трудового договора не повод лишать их премии (апелляцион- ные определения Верховного суда Республики Карелия от 25.09.2018 № 33- 3344/2018 и Новосибирского областного суда от 07.08.2018 № 33-7507/2018). С января вступили в силу изменения, которые влияют на расчеты с сотрудниками. А в течение прошлого года чиновники и судьи выпустили резонансные разъяснения по зарплате. Убедитесь, что учли все новшества в положении об оплате труда на 2019 год. Подробности — на с. 124. Не потеряйте в расчете по взносам уволенных сотрудников ДОКУМЕНТ: Если уволенный сотрудник в отчетном квартале получал выплаты, не за- письмо ФНС будьте заполнить на него раздел 3 «Персонифицированные сведения от 05.12.2018 о застрахованных лицах» расчета по взносам. На это обратила внимание № БС-4-11/23628@ ФНС в письме от 05.12.2018 № БС-4-11/23628@. Чиновники напомнили, что застрахованными считаются «физики», которым вы перечисляете выплаты, облагаемые взносами. К ним отно- сятся и уволенные работники, если, к примеру, уже после увольнения вы выплачиваете им премию или больничные. Из-за выплат уволенным сотрудникам у вас не сойдутся сведения в РСВ и СЗВ-М. Ведь в «пенсионном» отчете не надо показывать «фи- зиков», с которыми не было трудовых отношений в отчетном месяце. Расхождения увидят как налоговики, так и фонды (письмо ФНС, ПФР от 08.05.2018 № БС-4-11/8702@/ЛЧ-08-24/8824). Когда сведений «не хватает» в СЗВ-М, пояснить нестыковки требует ПФР. Корректировать отчет не надо — в нем нет ошибок. Просто поясните, что расхождения связаны с выплатами уволенным работникам. Платежи по страховым взносам в 2019 году стали больше — предель- ные базы по взносам выросли, а от многих льготных тарифов решили отказаться. Подробности — на с. 54.

Российский налоговый курьер № 1-2 / 2019 09 Компаниям грозит новый штраф за СЗВ-М Даже если компания в срок и без ошибок сдала СЗВ-М, это не гаранти- ДОКУМЕНТ: рует, что фонд не выпишет штраф. Такой вывод следует из определения определение Верховного Верховного суда от 10.12.2018 № 308-КГ18-19977. суда от 10.12.2018 № 308-КГ18-19977 За опоздание с СЗВ-М страхователю грозит штраф из расчета 500 руб. за каждого «физика» из отчета (абз. 3 ст. 17 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ). По закону о персучете «обособки», которые выделены на отдель- ный баланс и сами выплачивают вознаграждение сотрудникам или подрядчи- кам, признаются страхователями наравне с организациями. Поэтому до сих пор, если отчет задержало подразделение, фонд штрафовал именно его. Верховный суд признал такой подход неверным. Положения Закона о персучете не могут применяться в отрыве от норм законодательства об обязательном пенсионном страховании. А в нем обособленные подра- зделения в числе страхователей не указаны (ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ). Поэтому за несвоевременный СЗВ-М в любом случае надо наказывать только головную организацию. Не откладывайте отчет на последний день. Исправить ошибки без штрафа можно только в тех сведениях, которые ПФР принял. Подроб- ности — в статье «Штрафовать за СЗВ-М будут чаще. Минтруд обновил инструкцию» // РНК, 2018, № 17. ФСС уточнил расчет минимальных детских пособий Минимальное пособие по уходу за первым ребенком рассчитывайте ДОКУМЕНТ: по особым правилам. Учтите рекомендации ФСС в письме от 23.11.2018 письмо ФСС № 02-09-14/17-04-26675. Иначе рискуете занизить выплаты. от 23.11.2018 № 02-09- 14/17-04-26675 Для пособий на первого ребенка минимум регламентируется двумя за- конами. Один предписывает определять нижний предел исходя из базовой величины 1500 руб. и ежегодно индексировать его 1 февраля (ст. 4.2 и ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ). А другой устанавли- вает, что пособие нужно рассчитать исходя из МРОТ, если в расчетном периоде у сотрудницы не было заработка или же он меньше зарплатного минимума (Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ). На практике бухгалтеры рассчитывают минимальное пособие на пер- вого ребенка исходя из МРОТ. Ведь оно больше минимума по Закону № 81-ФЗ. К примеру, на 1 января минимальный размер пособия с учетом индексации по Закону № 81-ФЗ равен 3142,33 руб. (постановление Пра- вительства от 26.01.2018 № 74). А исходя из нового МРОТ — 4512 руб. (11 280 руб. × 40%). Но такой расчет будет некорректным, если на момент ухода в «детский» отпуск сотрудница работала неполный день. В таких случаях МРОТ следует скорректировать на коэффициент став- ки и полученный результат сравнить с минимумом по Закону № 81-ФЗ. Если работница трудилась на полставки, то в январе детское пособие исходя из МРОТ составит 2256 руб. (4512 руб. × 0,5). А это меньше ми- нимального размера — 3142,33 руб. Значит, платить надо этот минимум. За неполную выплату пособия трудовые инспекторы вправе оштрафо- вать на сумму до 100 тыс. руб. (ч. 6 и 7 ст. 5.27 КоАП). Шесть новых цифр для расчета соцпособий в 2019 году смотрите на с. 106.

10 Новое в работе Фонд обновил список недействительных больничных ДОКУМЕНТ: Проверьте больничные своих сотрудников. ФСС дополнил перечень информация с сайта ФСС листков нетрудоспособности, которые были похищены или утеряны. Теперь в нем сведения о бюллетенях, пропавших за период с 01.07.2011 по 31.11.2018. Расходы по таким больничным фонд к зачету не примет. Черный список ФСС — это экселевский файл. Проверьте первые девять знаков номера больничного, который принес работник. Полный перечень недействительных бланков можете скачать в электронном жур- нале на e.rnk.ru. В списке фонда только номера бланков, которые были похищены или утрачены. Но сотрудник может принести и поддельный больничный. В ФСС рекомендуют внимательно проверять листки нетрудоспособности. Подделки отличаются по фактуре, цвету, рисунку водяного знака либо он совсем отсутствует. Фальшивый бюллетень обычно приносят работники, которые неожи- данно заболели после конфликта. Например, их не отпустили в отпуск, не дали уволиться без отработки и т. п. В таких ситуациях проверяйте листки с особой тщательностью. Если есть сомнения в подлинности больничного, но в черном списке ФСС его нет и явных признаков фальшивки вы не видите, лучше пере- страховаться — сделайте запрос в медучреждение. А о том, как быть, если ФСС не зачел пособие, читайте в статье «Уточните расчет по взносам, если фонд снял расходы на пособия» // РНК, 2018, № 7.

Российский налоговый курьер № 1-2 / 2019 11 Социальные пособия проиндексируют с 1 февраля С 1 февраля компаниям придется проиндексировать детские пособия КТО ПРЕДЛОЖИЛ: на коэффициент 1,034. Минтруд опубликовал проект постановления Минтруд Правительства на regulation.gov.ru (ID проекта 01/01/12-18/00086773). КОМУ АДРЕСОВАНО: С 2018 года введен единый порядок индексации выплат, пособий работодателям и компенсаций (Федеральный закон от 19.12.2016 № 444-ФЗ). Их ин- и «физикам» дексируют раз в год с 1 февраля на коэффициент, который устанавливает Правительство исходя из уровня инфляции. Обычно на текущий год его утверждают ближе к концу января. Компания должна проиндексировать пособия, которые выплачиваются в фиксированном размере. Это пособия по уходу за ребенком до полу- тора лет, а также за постановку на учет на ранних сроках беременности. Как изменятся размеры пособий, смотрите в таблице: Вид пособия С 1 января 2019 года С 1 февраля 2019 года до 1 февраля 2019 года Пособие за постановку на учет в ранние сроки 628,47 руб. 649,84 руб. беременности Единовременное пособие при рождении ребенка 16 759,09 руб. 17 328,90 руб. Минимальный размер ежемесячного пособия по уходу 3142,33 руб.* 3249,17 руб.* за первым ребенком до полутора лет (к выплате — 4512 руб.) (к выплате — 4512 руб.) Минимальный размер ежемесячного пособия по уходу 6284,65 руб. 6498,33 руб. за вторым ребенком и последующими детьми *На первого ребенка пособие выплачивайте исходя из МРОТ в размере 4512 руб. Для пособия по уходу за ребенком важно, каким по счету он является для матери (ст. 15 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ). Пособие на первого ребенка, если сотрудница работала полный день, вы рассчи- тываете исходя из МРОТ. Из-за индексации оно не изменится — как до, так и после 1 февраля минимум составит 4512 руб. (11 280 руб. × 40%). На второго и последующих детей пособие начисляется в фиксиро- ванном размере с учетом ежегодной индексации. Если сотрудница ухо- дит в отпуск до 1 февраля, минимальное пособие назначайте в размере 6284,65 руб., с 1 февраля и позднее — 6498,33 руб. Учтите, что к минимальным размерам пособия по уходу нужно при- менить районный коэффициент, если он установлен в местности, где трудится работница. Это требование статьи 15 Закона № 81-ФЗ. Пересчитывать пособие сотруднице, находящейся в отпуске по уходу за вторым и последующим ребенком, из-за индексации не надо. Исклю- чение — сотрудница прервет «детский» отпуск, а после 1 февраля вновь его оформит. Тогда при назначении пособия руководствуйтесь новыми минимумами (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 27.11.2018 по делу № А51-2499/2018). С 1 января еще 11 регионов участвуют в пилотном проекте ФСС. В этих субъектах РФ сотрудники получают зарплату напрямую из фонда. Но у компаний появились новые обязанности, подробности — на с. 112.

12 Планы и обсуждения Отменят две декларации и один авансовый расчет КТО ПРЕДЛОЖИЛ: С 2019 года компаниям не придется сдавать декларации по земельному группа депутатов и транспортному налогам. Отменят и промежуточную отчетность по на- логу на имущество. Госдума рассмотрит законопроект только в январе. КОМУ АДРЕСОВАНО: Но отчеты планируют отменить задним числом (проект № 607168-7). компаниям Глава ФНС Михаил Мишустин пообещал сократить количество де- клараций для компаний еще в середине ноября 2018 года. На встрече с Президентом накануне Дня работников налоговых органов он факти- чески признал, что декларации по транспортному и земельному налогам никому не нужны. Инспекторы могут проверить правильность расчета налогов и без отчетов — по данным ГИБДД и ЕГРН, то есть так же, как считают налоги для «физиков». Декларацию по налогу на имущество в ближайшей перспективе от- менять не планируют. Ведь сведения о балансовой стоимости имущества налоговики могут узнать только от самой компании. Но отчитываться придется реже — не потребуется сдавать расчеты авансовых платежей. С 2019 года организации больше не должны платить налог с движимого имущества. Если на балансе нет недвижимости, «нулевки» сдавать не надо. Проблема в том, что инспекторы уже получили инструкцию от ФНС, как переквалифицировать движимое имущество в недвижимое. Это чревато не только доначислением налога, пеней и штрафов, но и блокировкой счета. Как обезопаситься от таких последствий, мы рассказали в статье «Новые правила, чтобы “развести” движимое и недвижимое имущество» // РНК, 2018, № 22. ПФР закодирует пенсионеров и предпенсионеров КТО ПРЕДЛОЖИЛ: В 2019 году ПФР запустит новое мобильное приложение — цифровую Пенсионный фонд социальную карту. Это своего рода электронный аналог пенсионного удостоверения. В него внесут информацию о статусе гражданина и поло- КОМУ АДРЕСОВАНО: женных ему льготах в виде уникального QR-кода (информация на сайте возрастным работникам pfrf.ru от 11.12.2018). По этому коду можно будет прямо с мобильника считать, является ли человек пенсионером или предпенсионером. В ПФР не поясняют, как смогут считывать эту информацию работо- датели, чтобы предоставить льготы возрастным работникам, например два оплачиваемых дня для диспансеризации. Но уже с начала 2019 года проверять, как компании оплачивают «дни здоровья», будут и трудовая, и налоговая инспекции. Если оплатите предпенсионеру только один день вместо двух, ком- панию оштрафуют за нарушение трудового законодательства — штраф до 100 тыс. руб. (ст. 5.27 КоАП). Переплатите — налоговики снимут излишек из расходов, посчитав их необоснованными, доначислят налоги, пени и штраф. Попросите возрастных специалистов принести справки из ПФР об их предпенсионном статусе. Фонд обещает, что в январе они будут доступны в «Личном кабинете застрахованного лица». Минтруд уже обнародовал проект формы сведений об отнесении гражданина к предпенсионерам. Можно поступить иначе. Как именно, читайте в статье «ПФР предлагает заключить выгодное соглашение» // РНК, 2018, № 24.

Российский налоговый курьер № 1-2 / 2019 13 Экспортерам услуг разрешат вычесть входной НДС При экспорте услуг компании смогут возмещать входной НДС так же, как КТО ПРЕДЛОЖИЛ: при экспорте товаров. Президент Владимир Путин 5 декабря 2018 года Президент дал поручение Правительству подготовить соответствующие поправки в НК. А Минфин в середине декабря сообщил, что законопроект уже готов. КОМУ АДРЕСОВАНО: экспортерам услуг С просьбой внести в кодекс понятие «экспорт услуг» к главе государ- ства обратился руководитель организации «ОПОРА РОССИИ» Алексей Репик в начале ноября 2018 года. По его словам, это должно повысить конкурентоспособность российских экспортеров услуг. Президент с этим согласился. Правительство должно было подготовить поправки в кодекс до 1 июля 2019 года. Но чиновники справились с поручением досрочно. Сейчас налоговые последствия по НДС при оказании услуг зависят от того, где находится покупатель (ст. 148 НК). Если он за границей, то услуги не облагаются НДС. Поэтому и вычесть входной налог экспортер не вправе. Кодекс дает компаниям право при определенных условиях не платить НДС. Из-за повышения налоговой ставки многие решили этим восполь- зоваться. К чему при этом стоит быть готовым — в статье «Чиновники предупредили, чем грозит отказ от НДС» // РНК, 2018, № 24. Издательская деятельность

14 Тема номера Главные изменения по налогам с полезными подсказками от Минфина и ФНС Скоро появится новая декларация по НДС Расчет по взносам решили пока не менять Расширили эксперимент, когда НДС платит покупатель Елена Вайтман, С2019 года компании считают НДС по новой ставке, из-за чего уже эксперт журнала в прошлом году стали возникать разногласия с контрагентами. «Российский Опять выросла нагрузка по страховым взносам, что сказалось налоговый курьер» на бюджетах компаний. Из выгодного — во всех регионах движи- мое имущество полностью вывели из-под налогообложения и появились новые расходы, которые вы можете учесть при расчете налога на прибыль. Мы расспросили чиновников, как применять эти и другие новшества и чего еще ожидать в ближайшее время. Выросла ставка НДС КОГО КАСАЕТСЯ: Что изменилось. С 2019 года законодатели подняли основную ставку НДС всех компаний с 18 до 20 процентов (п. 3 ст. 164 НК). Вместо прежней расчетной став- ки 15,25 процента начала действовать ставка 16,67 (п. 4 ст. 158 и п. 5 ст. 174.2 НК). НДС при получении аванса теперь выделяйте по став- ке 20/120. До 2019 года вы считали «авансовый» налог по ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК). Как влияет на работу. По всем отгрузкам с 1 января 2019 года применяйте новую ставку — 20 процентов (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ). Неважно, когда компания заключила договор и какую став- ку в нем указала. По отгрузкам на стыке лет также не имеет значения, договорились вы с покупателем о повышении цены на 2 процентных пункта или вынуждены взять потери на себя. Но в ваших интересах новую цену и ставку прописать в дополнительном соглашении. Так вы избежите споров с контрагентами.

Российский налоговый курьер № 1-2 / 2019 15 Проверьте зависшие отгрузки ВАЖНО Больше всего сложностей возникнет Если покупатель доплатил вам двухпро- из-за переходящих поставок, по которым аванс центную разницу в 2019 году, но до отгрузки поступил в прошлом году, а отгрузка будет товаров, выставите корректировочный счет- в 2019-м. Если покупатель готов доплатить фактуру. В нем укажите, что увеличилась именно 2 процента, выгоднее сделать это после отгрузки сумма НДС, и пересчитайте общую стоимость товаров. Тогда полученная сумма не считается товаров. На этом настаивают налоговики (п. 1.1 ни авансом, ни доплатой налога. Поэтому вам письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@). не придется составлять «авансовый» или Всю полученную сумму вы обязаны начислить корректировочный счет-фактуру. Достаточно к уплате в бюджет, а покупатель вправе принять оформить обычный документ на отгруженные ее к вычету. Это невыгодно продавцу, но удобно товары. покупателю Стороны вправе не вносить изменения в переходящий договор только в одном случае — когда цена в нем указана без учета НДС. Тогда с 2019 года продавец добавит к этой цене налог по новой ставке. Но даже и в такой ситуации вы можете оформить дополнительное соглашение и прописать, что к договорной цене теперь прибавляете НДС по ставке 20 процентов. Все возможные ситуации переходного периода мы рассмотрели в ста- тьях «Переходим на новую ставку НДС. Ценные подсказки от Минфина и ФНС» // РНК, 2018, № 22 и «Налоговики рассказали, как учитывать доплату двух процентов НДС» // РНК, 2018, № 23. Образцы платежек на доплату 2 процентов НДС смотрите на с. 132. Чего ожидать. Из-за повышения ставки НДС чиновники поменяют три фор- мы — декларацию, книгу продаж и дополнительный лист к ней. За IV квар- тал 2018 года сдавайте декларацию на прежнем бланке (утв. приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). Впервые вы будете отчитываться по новой форме за I квартал 2019 года, то есть в апреле. К этому времени налоговики обещают внести изменения в бланк декларации. В шапку табличной части книги продаж и дополнительного листа к ней чиновники добавят ставку 20 процентов. Но и 18-процентную ставку тоже сохранят. Она понадобится в нескольких случаях. Например, чтобы восстановить НДС, который компания приняла к вычету до 2019 года, или если увеличилась стоимость ранее отгруженных товаров. Новые бланки вы начнете применять с I квартала 2019 года. Михаил Мишустин, руководитель ФНС России: «Нам придется администрировать две ставки: 18 процентов для уточнения обязательств прошлых периодов и 20 процентов по новым операциям. Такой опыт был, когда в 2004 году снижался НДС с 20 до 18 процентов. Но система позволит сделать это без обременения для налогоплательщика» Источник: vedomosti.ru

16 Тема номера Помимо обновления форм, Правительство уточнит правила, по кото- рым теперь нужно отражать возврат товаров. Для расчета НДС эту опе- рацию больше не следует проводить как обратную реализацию. Неважно, возвращаете вы качественные или бракованные товары, принятые на учет или еще не оприходованные. Новые правила налоговики озвучили в октябре прошлого года (п. 1.4 письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@). Вы вправе ими руковод- ствоваться уже с 1 января. Это нам подтвердили в ведомстве (см. коммен- тарий ниже). Как отражать возврат товаров в налоговом учете, читайте на с. 39. Увеличилась нагрузка по страховым взносам КОГО КАСАЕТСЯ: Что изменилось. В 2019 году действуют новые лимиты по страховым всех работодателей взносам. Предельная база по пенсионным взносам выросла с прошло- годних 1021 тыс. руб. до 1150 тыс. руб., по взносам на случай нетрудо- способности — с 815 тыс. до 865 тыс. руб. (постановление Правительства от 28.11.2018 № 1426). Как влияет на работу. Компаниям придется платить больше взносов с зарплат сотрудников. Учтите дополнительные затраты в своем бюджете на 2019 год. Пенсионные взносы по тарифу 22 процента теперь начис- ляйте до тех пор, пока выплаты работнику с начала года не достигнут Как теперь отражать возврат товаров КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА Ольга Думинская, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса: «На- чиная с 2019 года на стоимость возвращенных товаров продавец оформляет корректи- ровочный счет-фактуру. В нем он уменьшает количество товаров и их общую стоимость, а ставку НДС оставляет той, которая была на дату отгрузки. Это особенно важно в переход- ный период, когда меняется ставка НДС. Так, если компания в 2019 году возвращает товары, которые купила в 2018-м, покупателю не нужно выставлять счет-фактуру на обратную реализацию. По прежним правилам он должен был начислить НДС по ставке 20 процентов, хотя при покупке товаров продавец рассчитал налог по ставке 18 процентов. Это привело бы к разногласиям между сторонами сделки. Чтобы закрепить новый порядок отражения возвратов, Правительство уже подготовило изменения в постановление от 26.12.2011 № 1137. До вступления в силу новой редакции этого документа нужно руководствоваться разъяснениями, которые ФНС привела в пункте 1.4 письма от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@»

Российский налоговый курьер № 1-2 / 2019 17 Когда изменится расчет по взносам КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА Владислав Лабутов, советник Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России: «Вносить изменения как в форму расчета по взносам, так и в порядок его заполнения и электронный формат планируем в III— IV кварталах 2019 года. Предполагаем, что расчет по обновленной форме компании будут сдавать в инспекцию начиная с отчетности за I квартал 2020 года» 1150 тыс. руб. С вознаграждений сверх лимита считайте их по понижен- ному тарифу 10 процентов. Взносы на случай нетрудоспособности начисляйте, пока выплаты сотруднику с начала года не превысят 865 тыс. руб. Выплаты сверх этой суммы не облагайте. Для россиян тариф взносов по нетрудоспособности — 2,9 процента, для иностранцев — 1,8 процента. Как и в прошлые годы, по медицинским взносам лимита нет. Значит, со всех облагаемых выплат платите эти взносы по тарифу 5,1 процента (п. 2 ст. 425 НК). Подробнее об этом читайте на с. 54. Чего ожидать. ФНС собиралась внести изменения в расчет по взносам и даже подготовила проект, но пока отказалась от этих планов. В ведом- стве нам пояснили, что за 2018 год и весь 2019-й нужно отчитываться на прежних бланках. Форма и порядок заполнения расчета поменяются лишь с 2020 года (см. комментарий выше). Страховые взносы на травматизм компании будут начислять в 2019 году по тем же тарифам, что и в прошлом году (Федеральный закон от 31.12.2017 № 484-ФЗ). Законодатели сохранили их еще на три года — до конца 2021-го. Но документ пока находится на подписи у Президента (законопроект № 556366-7). Стало проще исправлять платежки по налогам Что изменилось. Если в платежке на уплату налога или взносов вы ошиб- КОГО КАСАЕТСЯ: лись в счете Федерального казначейства, его теперь можете уточнить. всех компаний Повторно перечислять деньги не нужно (абз. 2 п. 7 ст. 45 НК). Как влияет на работу. До 2019 года из-за опечатки в счете УФК налог при- ходилось платить еще раз на правильный счет и обращаться в инспекцию для возврата ошибочного платежа. Это нередко приводило к просрочке, за каждый день которой налоговики начисляли пени.

18 Тема номера Теперь счет УФК вы можете просто уточнить. Но лишь при условии, что деньги поступили в бюджет, то есть ушли на реальный счет Федераль- ного казначейства. Подайте в свою инспекцию заявление об уточнении платежа. На это у вас есть три года со дня ошибочного перевода. Заявление можете составить на бумаге или в электронном виде. Приложите к нему копию первоначальной платежки с отметкой банка об исполнении (п. 7 ст. 45 НК). Налоговики обязаны уточнить платеж и обнулить начисленные пени. Принять решение они должны в течение 10 рабочих дней со дня, когда получили ваше заявление (п. 1 Порядка, утв. приказом ФНС от 25.07.2017 № ММВ-7-22/579@). А в течение следующих 5 рабочих дней — уведомить компанию о своем решении. Какие реквизиты в зоне риска. Нельзя уточнить платеж в бюджет только в одном случае — когда компания указала неправильный банк получателя. Даже если ваш банк провел такую платежку, налог или взносы придется перечислить еще раз по верным реквизитам и подать в инспекцию заявле- ние о возврате ошибочной суммы. Подробнее о том, как теперь исправлять ошибки в налоговых платежках, читайте на с. 138. Еще в одной отрасли НДС стали платить покупатели КОГО КАСАЕТСЯ: Что изменилось. С 2019 года реализация и сдача макулатуры облагается всех компаний НДС. На покупателя макулатуры возложили обязанности налогового агента. Поэтому НДС по таким сделкам теперь платит именно покупатель, а не продавец (п. 8 ст. 161 НК). Как влияет на работу. Если вы покупаете или продаете макулатуру, при- дется перестроить взаимодействие с контрагентами. Это касается и тех случаев, когда компания передает макулатуру в пункты вторсырья. Напри- мер, после ревизии архива и отбора документов, срок хранения которых истек. Неважно, что вы сдаете макулатуру всего раз в год или даже реже. Под макулатурой понимаются бумажные и картонные отходы, ненужные деловые бумаги, типографские изделия и т. п. Реализация макулатуры в течение двух последних лет — с 2016 года по 2018-й не облагалась НДС (подп. 31 п. 2 ст. 149 НК в прежней редак- ции). Эта норма перестала действовать с 1 января 2019 года (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 02.06.2016 № 174-ФЗ). Теперь при продаже ма- кулатуры нужно начислить НДС по ставке 20 процентов. Причем сделать это должен покупатель.

Российский налоговый курьер № 1-2 / 2019 19 Есть лишь одно исключение. Если компания или предприниматель продали макулатуру «физику», который не имеет статуса ИП, именно продавец обязан рассчитать и перечислить НДС. Такие же правила дейст- вуют с 1 января 2018 года при продаже лома и отходов черных и цветных металлов, необработанных шкур животных, вторичного алюминия и его сплавов. Как оформить счет-фактуру. Покупатель как налоговый агент счет-фактуру не составляет. Его оформляет продавец, но в графе 7 ставит отметку «НДС исчисляется налоговым агентом». Такой порядок рекомендуют чиновни- ки (п. 1 письма ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@). Подробнее об этом читайте в статье «НДС платит покупатель. Налоговый эксперимент» // РНК, 2018, № 3. Движимое имущество больше не облагается налогом Что изменилось. С 2019 года движимые активы во всех регионах не облага- КОГО КАСАЕТСЯ: ются налогом на имущество. Неважно, когда, от кого и при каких обстоя- собственников тельствах компания их получила (п. 1 ст. 374 НК). Сдавать отчетность имущества по налогу нужно на новых бланках. Как влияет на работу. В базу по налогу на имущество теперь включайте только недвижимость. Автомобили, оборудование и другие движимые активы в расчете не учитывайте. Благодаря этому новшеству вы будете меньше платить в бюджет. Но экономия может сойти на нет, если у вас на балансе есть торговые или офисные помещения. Ведь во многих регио- нах налог с таких объектов нужно считать по кадастровой стоимости, а она с 2019 года опять выросла (п. 1 и 2 ст. 378.2 НК). Проверьте, попала ли ваша торговая или офисная недвижимость в пе- речень «кадастровых» объектов на 2019 год. Региональные власти обяза- ны опубликовать этот перечень на своем сайте не позднее 1 января (п. 7 ст. 378.2 НК). К примеру, список столичной «кадастровой» недвижимости есть на сайте мэра mos.ru → «Власть» → «Органы власти» → «Департамент экономической политики и развития города Москвы» → «Деятельность» → «Сервисы» → «Сервис для поиска объектов недвижимого имущества, по которым налог на имущество исчисляется от кадастровой стоимости». Если объект указан в таком региональном перечне, налог на имуще- ство за 2019 год считайте по его кадастровой стоимости. По остальной недвижимости начисляйте налог исходя из балансовой стоимости (п. 1 ст. 375 НК).

20 Тема номера Как отчитываться, если на балансе КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА нет недвижимости Ольга Хритинина, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса: «Если на балансе компании есть только движимые активы, то начиная с 2019 года она не сдает в инспекцию отчетность по налогу на имущество. Ведь такая обязанность возложена только на налогоплательщиков. А плательщики налога на имущество — это те организации, которые имеют имущество, признаваемое объектом налогообложения. Поскольку у компании нет объектов налогообложения, то начиная с отчетности за I квартал 2019 года она не обязана представлять расчет по авансовым платежам и декларацию по налогу. Компания не обязана сообщать инспекторам, что у нее нет недвижимых активов и поэтому она не сдает отчетность. За не сданную по этой причине декларацию налоговики не будут блокировать счета. Представить пояснения нужно только в том случае, когда инспектор их запросит. Предполагается, что такие запросы будут рассылать при обнаружении нестыковок. Например, если у инспекции есть сведения, что у организации право на объект недвижимости не прекращено и она не снята с учета, но отчетность по налогу на имущество не сдает» Как сдавать отчетность. Начиная с расчета по авансовому платежу за I квар- тал 2019 года используйте новые формы отчетности. ФНС утвердила их приказом от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575@. В расчете отразите только недвижимое имущество. Правильно разграничить активы вам помогут рекомендации из статьи «Новые правила, чтобы “развести” движимое и недвижимое имущество» // РНК, 2018, № 22. Если у компании нет недвижимости, вы не обязаны сдавать в инспек- цию отчетность по налогу на имущество. Это нам подтвердили в ФНС (см. комментарий выше). Налог на имущество за 2018 год считайте по старым правилам. Годовую декларацию сдайте в инспекцию не позднее 1 апреля 2019 года, так как 30 марта — выходной (п. 3 ст. 386 НК). Запол- ните ее по прежней форме (утв. приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ- 7-21/271@). Стоимость турпутевок теперь можно включать в расходы КОГО КАСАЕТСЯ: Что изменилось. Расходы на отдых работников на территории России всех работодателей разрешили признавать при расчете налога на прибыль. Но тут нужно учесть целый ряд ограничений и вписаться в два норматива (п. 24.2 ст. 255 НК). Затраты на покупку загранпутевок по-прежнему нельзя отражать в расходах.

Российский налоговый курьер № 1-2 / 2019 21 Как влияет на работу. Стоимость туристических и санаторно-курортных путевок для сотрудников и членов их семей включайте в расходы на оп- лату труда. К членам семьи относятся: супруг или супруга работника, его родители, несовершеннолетние дети и подопечные, а также дети и подопеч- ные не старше 24 лет, которые учатся на очной форме обучения. Братьев, сестер и родственников супруга в этом списке нет. Поэтому путевки для них учесть не получится. На одного человека вы можете списать не более 50 тыс. руб. в год. В эту сумму входит стоимость проезда любым транспортом, проживания, пи- тания, экскурсий. Но есть еще один норматив. Общая стоимость путевок, которую вы вправе учесть, составляет 6 процентов от суммы расходов на оплату труда за тот же период. Этот норматив включает затраты не толь- ко на отдых, но и на добровольное медицинское страхование работников (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК). Еще важное ограничение — путевку должен купить работодатель, а не сотрудник, причем у туроператора или турагента. Если компания возмещает работнику стоимость путевки, которую он купил сам, затраты не учитывайте. ПРИМЕР В марте 2019 года компания приобрела для работника, его жены и троих детей турпутевку в Сочи за 85 000 руб. В стоимость входит авиаперелет Москва — Сочи — Москва, трансфер, проживание в гостинице и питание. За I квартал расходы на оплату труда составили 3 000 000 руб., затраты по договору ДМС — 125 000 руб. По турпутевке отдохнули пять человек, поэтому компания вправе учесть максимум 250 000 руб. (50 000 руб. × 5 чел.). Раз фактические затраты ока- зались в пределах этого лимита, она может признать не более 85 000 руб. Лимит расходов на отдых и ДМС за I квартал — 180 000 руб. (3 000 000 руб. × 6%). Компания истратила на эти нужды 210 000 руб. (125 000 + 85 000). Расходы по договору ДМС она учла полностью, а стои- мость турпутевки признала частично. Компания включила в расходы 55 000 руб. (180 000 – 125 000). Оставшуюся часть в размере 30 000 руб. (85 000 – 55 000) она, возмож- но, учтет в следующем квартале. Ведь 6-процентный лимит нужно считать по итогам каждого отчетного периода, а затем — по окончании календарно- го года. Билеты + гостиница ≠ турпутевка КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА Олег Хороший, государственный советник РФ 2-го класса: «Налоговый кодекс разрешает учесть расходы на оплату услуг по договору о реализации туристского продукта. Под таким продуктом понимается комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену. Это определение закреплено в статье 1 Федерального закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ. Если работодатель по отдельности купил у авиакомпании билеты для сотрудника и оплатил номер в гостинице или доме отдыха, это не считается созданием туристского продукта. Поэтому такие расходы признать нельзя»

22 Тема номера Какой договор заключить. С туроператором или турагентом оформите договор о реализации туристского продукта. Покупка по отдельности билетов, экскурсий и оплата гостиницы не считается продажей турист- ского продукта. Значит, такие расходы учесть нельзя. На этом настаивает Минфин (письма от 06.08.2018 № 03-04-06/55270 и от 23.05.2018 № 03- 03-05/34637). Мы выяснили, что позиция ведомства осталась прежней (см. комментарий на с. 21). Изменились формы деклараций и отчетности КОГО КАСАЕТСЯ: Что изменилось. Из-за многочисленных поправок в кодекс налоговики всех компаний опять активно обновляют бланки деклараций и расчетов. Некоторые из них нужно применять уже с отчетности за 2018 год. Как влияет на работу. Декларацию по земельному налогу за 2018 год сдавайте по новой форме. ФНС утвердила ее приказом от 30.08.2018 № ММВ-7-21/509@. Отчитаться по «земле» нужно не позднее 1 февраля (п. 3 ст. 398 НК). Чтобы отправить в инспекцию сведения о доходах физлиц за 2018 год, используйте обновленную справку по форме 2-НДФЛ. Кроме того, поя- вилась отдельная справка для выдачи работникам. Она похожа на старую форму 2-НДФЛ, но без некоторых полей, которые были нужны только инспекторам (утв. приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@). Налоговики также внесли изменения в декларацию и расчет авансового платежа по налогу на имущество (приказ ФНС от 04.10.2018 № ММВ-7- 21/575@). Новые бланки заполняйте начиная с отчетности за I квартал 2019 года. Декларацию за 2018 год сдавайте по прежней форме (утв. при- казом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@). Чего ожидать. В ближайших планах налоговиков — обновить деклара- цию по НДС. Это необходимо из-за повышения ставки до 20 процентов. Чиновники уже подготовили проект приказа о внесении изменений. Планируется, что декларацию за I квартал 2019 года нужно будет сдавать на новом бланке. Расчет по страховым взносам решили пока не менять. Весь 2019 год отчитывайтесь по прежней форме (утв. приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@). Скорее всего, новый бланк вы начнете заполнять с отчетности за I квартал 2020 года. Это нам рассказали в налоговом ведом- стве (см. комментарий на с. 17). Подробнее о том, что именно поменялось в отчетных формах, читайте на с. 62.



24 Налоги Все налоговые поправки ’2019 в одной таблице Из-за повышения НДС придется заполнять новую книгу продаж При расчете налога на прибыль сможете учесть больше расходов Теперь выгоднее оспаривать кадастровую стоимость Елена Тимофеева, С1 января 2019 года вступили в силу масштабные изменения эксперт журнала по налогам. Многие из них чиновники приняли еще летом прош- «Российский лого года, а некоторые даже несколько лет назад. Чтобы вы ни- налоговый курьер» чего не упустили, все важные новшества по налогу на прибыль, НДС и имущественным налогам мы собрали в одну таблицу. По традиции каждую поправку оценили по такому принципу: ☺ — изменение выгодно компаниям; — нейтральное изменение; — изменение невыгодно компаниям. Налог на прибыль Стало больше расходов, которые вы вправе признать в налоговом учете. Но важно помнить об ограничениях, которые предусматривает кодекс. Уточнили правила для региональных льгот по налогу на прибыль. За пос- ледние полгода их корректируют уже во второй раз. Новая поправка более выгодна компаниям. Оценка Изменение Что поменять в работе Риски, если Комментарий редакции проигнорировать изменение ☺ Разрешили При расчете налога Занизите Для учета новых расходов законодате- стоимость на прибыль учитывайте расходы ли предусмотрели несколько ограни- турпутевок расходы на покупку и заплатите чений. На одного человека вы можете включать для работников и членов лишний налог списать не более 50 тыс. руб. В эту в расходы их семей туристических на прибыль сумму входит стоимость проезда, про- (Федераль- и санаторно-курортных живания, питания, экскурсий. Договор ный закон путевок (п. 24.2 ст. 255 НК). с турфирмой должен заключить сам от 23.04.2018 Речь идет об отдыхе работодатель, а не сотрудник. Общая № 113-ФЗ) только на территории стоимость путевок, которую вправе России. Затраты на покупку учесть компания, составляет 6 процен- загранпутевок по-прежнему тов от суммы ее расходов на оплату не признавайте в расходах труда за тот же период. Причем в этот норматив включаются затраты не толь- ко на путевки, но и на добровольное медицинское страхование работников (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК) ☺ Ввели вычет Региональную часть налога Не сможете Инвестиционный вычет действует толь- по расходам на прибыль вы вправе умень- уменьшить на- ко в тех субъектах РФ, региональные на благотво- шить на сумму пожертвова- лог на прибыль, власти которых приняли закон о его рительность ний, которые перечислили который введении (подп. 5 п. 6 ст. 286.1 НК).

Российский налоговый курьер № 1-2 / 2019 25 Оценка Изменение Что поменять в работе Риски, если Комментарий редакции проигнорировать изменение (Федераль- государственным и муни- зачисляется Проверьте, появился ли такой закон ный закон ципальным учреждениям в региональ- в вашем регионе. Если вы намерены от 27.11.2018 культуры (подп. 3 п. 2 ный бюджет воспользоваться вычетом, это реше- № 426-ФЗ) ст. 286.1 НК). Это уменьше- ние безопаснее прописать в нало- ние задумано как часть инве- говой учетной политике. Подробнее стиционного вычета читайте на с. 32 ☺ Расширили Начисляйте амортизацию Придется Перечень такого технологического перечень си- с учетом повышающего дольше оборудования Правительство амортизировать утвердило распоряжением туаций, когда коэффициента 2 основные от 20.06.2017 № 1299-р. В нем средства, из-за было 246 позиций. Впоследствии можно уско- по технологическому чего будете чиновники расширили этот перечень ежегодно до 583 видов оборудования рить аморти- оборудованию, которое переплачивать (распоряжение Правительства налог от 07.04.2018 № 622-р) зацию основ- эксплуатируете в условиях на прибыль ных средств наилучших доступных (Федераль- технологий (подп. 5 п. 1 ный закон ст. 259.3 НК) от 21.07.2014 № 219-ФЗ) Ограничили Если вы применяете пони- Возникнет Даже если ваша льгота продолжает действие женную ставку по налогу недоимка действовать, региональные региональ- на прибыль в региональный в региональный власти вправе повысить свою ных льгот бюджет, проверьте, когда бюджет. На нее ставку на 2019—2022 годы (п. 1 (Федераль- власти приняли закон о ее налоговики ст. 284 НК). Они смогут ввести новые ный закон введении. Льготы, которые будут начислять региональные льготы, только когда от 27.11.2018 они установили после 3 сен- пени это прямо предусмотрено в кодексе. № 424-ФЗ) тября 2018 года, утратили Например, для резидентов особой силу. В 2019 году ими нельзя экономической зоны или участников пользоваться (письмо Мин- региональных инвестиционных фина от 15.11.2018 № 03- проектов. По каким ставкам теперь 03-05/82511). Те льготные платить налог на прибыль в вашем ставки, которые регион ввел регионе, узнайте на с. 44 до 3 сентября 2018 года, вы сможете применять до конца 2022 года или пока не закончится срок их дей- ствия. В прежней редакции кодекса было указано, что с 2019 года не действуют льготы, которые региональ- ные власти приняли до 1 ян- варя 2018 года (подп. «б» п. 15 ст. 2 Федерального зако- на от 03.08.2018 № 302-ФЗ) ☺ Приравняли Сравните стоимость Заплатите С дивидендов вы перечислите налог к дивидендам имущества, которое лишний налог на прибыль по более выгодной доходы участ- вы получили при выходе на прибыль ставке 13 процентов. А если ваша ника, которые из «дочки», и ваш взнос доля в уставном капитале «дочки» он получил в ее уставный капитал. Сумма составляла не менее 50 процентов от выхода превышения считается и вы владели этой долей из дочерней дивидендами (абз. 2 п. 1 не менее года, используйте ставку компании или ст. 250 НК). Аналогичным 0 процентов (п. 3 ст. 284 НК) в результате образом считайте доход ее ликвида- участника или акционера ции (Закон в случае ликвидации № 424-ФЗ) дочерней компании

26 Налоги Оценка Изменение Что поменять в работе Риски, если Комментарий редакции проигнорировать изменение ☺ Разрешили Чтобы рассчитать сумму Завысите об- Признавайте убыток в двух случаях. лагаемую базу Во-первых, если ваша компания учесть убыток убытка, из рыночной и переплатите вышла из участников «дочки». налог на при- Во-вторых, когда собственники участника, стоимости полученного быль ликвидировали юрлицо, участником или акционером которого была который имущества вычтите ваш компания он получил взнос в уставный капитал при выходе «дочки». Убыток включите из «дочки» во внереализационные или в случае расходы (подп. 8 п. 2 ее ликвида- ст. 265 НК) ции (Закон № 424-ФЗ) ☺ Изменили Все платежи за проезд Занизите В 2016—2018 годах на платежи в систему «Платон» вы уменьшали правила учета большегрузных автомобилей расходы платы в систе- включайте в прочие расходы и заплатите транспортный налог и только сумму му «Платон» лишний налог сверх этого налога учитывали за проезд на прибыль в расходах (п. 48.21 ст. 270 большегрузов и п. 2 ст. 362 НК в редакции, (Федераль- действовавшей до 2019 года). ный закон С 1 января 2019 года эти правила от 03.07.2016 утратили силу № 249-ФЗ) ☺ Освободили Не включайте в доходы Завысите Сумму ранее сделанного вклада от налога деньги, которые получили доходы и пере- и полученных назад денег нужно возврат вкла- безвозмездно от своей до- платите налог будет подтвердить документами да компании черней компании. Но только на прибыль (абз. 2 подп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК). в имущество в пределах суммы вашего Поэтому храните такие бумаги «дочки» вклада в имущество «дочки», постоянно, а не пять лет, (Закон который вы ранее внесли как большинство «первички» № 424-ФЗ) тоже деньгами (подп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК) Продлили В 2019 году распределяйте Возникнет Нынешняя пропорция 3:17 — срок действия налог на прибыль в прежней недоимка временная. В кодексе прописано нынешнего пропорции: 3 процента в фе- в федеральный другое соотношение: 2 процента распределе- деральный бюджет, 17 про- бюджет в федеральный бюджет, ния налога центов в региональный (п. 1 и переплата 18 процентов в региональный. на прибыль ст. 284 НК). Изначально в региональный К нему компании вернутся не раньше между эту пропорцию вводили 2025 года бюджетами на четыре года — с 2017-го (Федераль- по 2020-й. Теперь ее дейст- ный закон вие продлили еще на четы- от 03.08.2018 ре года — по 2024 год вклю- № 301-ФЗ) чительно Установили Если покупаете товары Налоговики Эксперимент по введению нового дополнитель- или услуги у граждан, исключат не- спецрежима для самозанятых ные требова- которые применяют новый подтвержден- действует с 2019 года только ния к составу спецрежим для самозанятых, ные расходы в четырех регионах: Москве, «первички» дополнительно требуйте по сделкам с са- Республике Татарстан, Московской при работе чек. Его самозанятый мозанятыми и Калужской областях (п. 1 ст. 1 с самоза- формирует в мобильном Закона № 422-ФЗ) нятыми приложении «Мой налог». гражданами Если такого чека нет, расходы (Федераль- на покупку товаров или услуг ный закон не учитывайте (п. 8 ст. 15 от 27.11.2018 Закона № 422-ФЗ) № 422-ФЗ)

Российский налоговый курьер № 1-2 / 2019 27 Налог на добавленную стоимость С 2019 года ставка НДС выросла с 18 до 20 процентов. Из-за этого ком- паниям пришлось вносить изменения в переходящие договоры, которые они заключили ранее. Даже если менеджеры не смогли договориться с контрагентом о повышении цены, по сделкам 2019 года начисляйте НДС по новой ставке 20 процентов (п. 1 письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4- 3/20667@). Реализация макулатуры теперь облагается налогом. Причем обязанности по расчету и уплате НДС возложили на покупателей. Оценка Изменение Что поменять в работе Риски, если Комментарий редакции проигнорировать изменение Повысили По отгрузкам 2019 года Возникнет не- Изменения не распространяются на 2 процента применяйте новую ставку доимка по НДС. на сделки, которые облагаются основную НДС — 20 процентов На нее налого- нулевым или 10-процентным НДС. ставку НДС (п. 3 ст. 164 НК). А вместо вики начислят По таким операциям по-прежнему (Федеральный прежней расчетной ставки пени начисляйте налог по льготным закон 15,25 процента используйте ставкам. Подробно переходный от 03.08.2018 ставку 16,67. Если период по НДС мы разобрали № 303-ФЗ) вы получили от покупателя в статьях «Переходим на новую аванс, налог с него ставку НДС. Ценные подсказки начислите по ставке 20/120 от Минфина и ФНС» // РНК, 2018, (п. 4 ст. 164 НК) № 22 и «Налоговики рассказали, как учитывать доплату двух про- центов НДС» // РНК, 2018, № 23. Как заполнить платежку на до- плату продавцу из-за повышения ставки НДС, читайте на с. 132 Готовят новые Начиная с I квартала Грозит штраф Форму книги покупок формы книги 2019 года составляйте книгу за грубое нару- и дополнительного листа к ней продаж и до- продаж и дополнительные шение правил менять не будут. Ведь прежняя полнительного листы к ней по новым учета объектов 18-процентная ставка НДС листа к ней формам. В них появится налогообложе- в них не упоминается. Поэтому ставка НДС 20 процентов. ния (ст. 120 НК) в 2019 году продолжайте Чиновники уже составлять книгу покупок разработали обновленные на прежних бланках бланки, но пока еще их не утвердили ☺ Изменят Для расчета НДС возврат В переходный Новый порядок Правительство правила, как товаров больше не прово- период пропишет в постановлении отражать дите как обратную реализа- переплатите от 26.12.2011 № 1137. Подробнее возврат товаров цию. С 1 января 2019 года НДС из-за роста о том, как теперь отражать возврат на стоимость возвращенных ставки товаров, читайте на с. 39 товаров продавец выставля- ет корректировочный счет- фактуру. В нем он уменьша- ет количество товаров и их общую стоимость. Неважно, какие товары вернул поку- патель — качественные или бракованные, принятые на учет или еще не опри- ходованные (п. 1.4 письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4- 3/20667@)

28 Налоги Оценка Изменение Что поменять в работе Риски, если Комментарий редакции проигнорировать изменение ☺ Расширили Теперь вы можете воз- Придется Требования к размеру круг лиц, местить НДС из бюджета ждать, когда налоговых платежей снизили с 1 октября 2018 года. которые вправе до окончания камеральной налоговики Но новый порядок применяется начиная с возмещения НДС воспользоваться проверки декларации, если завершат по декларациям за IV квартал 2018 года (п. 2 и 8 ст. 4 Закона заявительным компания соответствует камералку № 302-ФЗ). Их вы сдадите в инспекцию в январе 2019-го порядком двум критериям. Во-пер- возмещения вых, существует не менее НДС (Закон трех лет. Во-вторых, за три № 302-ФЗ) предшествующих года упла- тила налогов на сумму не ме- нее 2 млрд руб. (подп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК). Раньше минимальная сумма плате- жей в бюджет составляла 7 млрд руб. ☺ Смягчили тре- Поручителем теперь может Надо искать Требования к поручителям смягчили с 1 октября 2018 года. бования к пору- выступать российская ор- другого чителям при ис- ганизация, которая за три поручителя или Но новый порядок применяется пользовании предшествующих года ждать, когда начиная с возмещения НДС заявительного уплатила налогов на сумму налоговики по декларациям за IV квартал порядка возме- не менее 2 млрд руб. и име- завершат 2018 года (п. 2 и 8 ст. 4 Закона щения НДС (За- ет обязательства по дейст- камералку № 302-ФЗ) кон № 302-ФЗ) вующим поручительствам в пределах 50 процентов от стоимости ее чистых ак- тивов (п. 2.1 ст. 176.1 НК). Другие требования к по- ручителю не изменились. Учитывайте это при выборе поручителя, если решили возместить НДС из бюджета до окончания камералки, но сами заплатили в бюджет менее 2 млрд руб. за три предшествующих года Обложили НДС С 2019 года перестало Продавец Под макулатурой понимаются: реализацию действовать освобождение переплатит — бумажные и картонные отходы макулатуры от НДС для сделок по реа- НДС, если производства и потребления; (Закон лизации макулатуры (п. 2 возьмет на себя — отбракованные и вышедшие № 424-ФЗ) ст. 2 Федерального закона обязанности из употребления типографские от 02.06.2016 № 174-ФЗ). по начислению изделия, бумага, картон, деловые Но платить налог по та- налога. бумаги, в том числе документы ким операциям обязан Покупатель с истекшим сроком хранения. покупатель, а не продавец занизит Как стороны сделки должны (п. 8 ст. 161 НК). Если НДС, если ее оформить, читайте в статье вы продаете макулатуру, не исполнит «НДС платит покупатель. в счете-фактуре делайте обязанности Налоговый эксперимент» // РНК, отметку «НДС исчисляется налогового 2018, № 3 налоговым агентом». Такой агента. За это же порядок начали приме- штраф — нять в 2018 году при прода- 20 процентов же лома и отходов черных от неуплачен- и цветных металлов, сырых ного налога шкур животных, вторичного (ст. 123 НК) алюминия и его сплавов

Российский налоговый курьер № 1-2 / 2019 29 Оценка Изменение Что поменять в работе Риски, если Комментарий редакции проигнорировать изменение ☺ Разрешили отка- Если вы занимаетесь гаран- Входной НДС Отказаться от льготы по гаран- заться от льготы тийным ремонтом, можете не сможете при- тийному ремонту вы вправе по услугам отказаться от освобождения нять к вычету с 1-го числа любого квартала. гарантийного этих операций от НДС. Тогда Но минимальный срок освобожде- ремонта (Закон компания вправе заявлять ния — один год. Чтобы отказаться № 424-ФЗ) вычет входного налога от льготы с I квартала 2019 года, (подп. 37 п. 3 ст. 149 НК). отправьте в инспекцию заявле- Важно, чтобы при оказании ние не позднее 9 января (п. 5 услуг по гарантийному ремон- ст. 149 НК) ту вы не брали за это допол- нительную плату с клиентов Обязали спец- Применение ЕСХН больше Возникнет не- Спецрежимник вправе восполь- режимников не спасет от уплаты НДС. доимка по НДС зоваться освобождением от упла- на сельхозна- Если вы перешли на сель- и ЕСХН ты НДС (абз. 2 п. 1 ст. 145 НК). логе платить хозналог, с 2019 года На 2019 год это возможно в двух НДС (Феде- начисляйте и платите случаях: ральный закон НДС в общем порядке — вы перешли на ЕСХН с 1 января от 27.11.2017 (п. 3 ст. 346.1 НК). Теперь 2019 года; № 335-ФЗ) вы вправе заявлять вычет — вы применяли спецрежим входного налога, но обяза- в прошлом году и выручка от реа- ны выставлять своим поку- лизации за 2018 год не превысила пателям счета-фактуры, вес- 100 млн руб. ти книги покупок и продаж, Чтобы получить освобождение сдавать в инспекцию дек- от НДС, отправьте в свою инспек- ларации по НДС. Входной цию уведомление (п. 3 ст. 145 НК). налог больше не включайте Срок — не позднее 21 января в расходы 2019 года (с учетом переноса, так как 20 января — выходной) ☺ Продлили дейст- В 2019 году авиабилеты Если вы авиа- Льготная ставка должна была действовать до конца 2018 года. вие нулевой в Крым и обратно по-прежне- перевозчик, ставки по авиа- му облагаются НДС по ставке возникнет пере- Теперь ее продлили еще перевозкам 0 процентов (подп. 4.1 п. 1 плата по НДС на шесть лет — до 1 января в Крым (Закон ст. 164 НК). По ним не нуж- 2025 года (ст. 2 Закона № 303-ФЗ) № 303-ФЗ) но начислять НДС по ставке 10 процентов Транспортный налог Изменений по транспортному налогу немного. Большинство из них ка- сается тех компаний, которые используют большегрузы массой свыше 12 тонн. С 2019 года им придется считать и платить налог с этого транс- порта по новым правилам. Оценка Изменение Что поменять в работе Риски, если Комментарий редакции проигнорировать изменение Запретили Начиная с расчета Занизите Временный порядок, который уменьшать транс- за 2019 год из суммы транспортный предусматривал уменьшение портный налог транспортного налога налог, а это транспортного налога, действовал на плату в сис- не вычитайте платежи повлечет пени три года — с 2016-го по 2018-й тему «Платон» в систему «Платон». Эти (п. 2 и 4 ст. 2 Закона № 249-ФЗ) за проезд боль- платежи учитывайте при шегрузов (Закон расчете налога на прибыль № 249-ФЗ) как прочие расходы

30 Налоги Оценка Изменение Что поменять в работе Риски, если Комментарий редакции проигнорировать изменение Вернули упла- Если в вашем регионе Занизите Авансовые платежи ту авансовых предусмотрены авансовые авансовые по транспортному налогу есть платежей платежи по транспортному платежи, за это не во всех регионах. К примеру, по транспортно- налогу, теперь их придется налоговики их нет в столице, но их нужно му налогу в от- платить и по большегрузным вправе платить в Подмосковье (п. 1 ст. 3 ношении боль- автомобилям. Раньше эти начислить пени Закона г. Москвы от 09.07.2008 шегрузов (Закон платежи вы начисляли, № 33 и п. 1 ст. 2 Закона № 249-ФЗ) но в бюджет не уплачивали Московской области от 16.11.2002 (п. 2 ст. 363 НК) № 129/2002-ОЗ). Проверьте в законе по вашему субъекту РФ, обязаны ли компании вносить авансы по транспортному налогу. Если обязаны, не забудьте перечислить авансы и по большегрузам Налог на имущество Самое главное изменение по налогу на имущество — вывод всех движимых активов из-под обложения. Благодаря этому новшеству многие компании сэкономят на налоговых платежах. В 2018 году по движимому имуществу была предусмотрена региональная льгота. Но она действовала только в тех субъектах РФ, власти которых приняли соответствующий закон. Теперь же во всех регионах движимые активы не облагаются налогом на имущество. Оценка Изменение Что поменять в работе Риски, если Комментарий редакции проигнорировать изменение ☺ Отменили налог В базу по налогу Переплатите Налог на имущество за 2018 год считайте по старым с движимого на имущество не включайте налог правилам. Не позднее 1 апреля 2019 года сдайте имущества (За- движимые активы. на имущество в инспекцию годовую декларацию. Как разграничить движимые кон № 302-ФЗ) Неважно, когда и у кого и из-за этого и недвижимые активы, читайте в статье «Новые правила, вы их купили. Начисляйте завысите чтобы “развести” движимое и недвижимое имущество» // РНК, налог только с недвижимого расходы, что 2018, № 22 имущества (п. 1 ст. 374 НК). приведет Если у вас на балансе нет к недоимке недвижимости, то начиная по налогу с I квартала 2019 года вы не на прибыль будете сдавать в инспекцию и пеням отчетность по налогу на имущество ☺ Разрешили пос- После обжалования Не сможете Раньше компания пересчитывала ле пересмотра кадастровой стоимости или уменьшить налог налог на имущество начиная кадастровой исправления технической на имущество только с того года, когда подала стоимости объ- ошибки пересчитайте за прежние годы заявление о пересмотре екта пересчитать налог на имущество за все кадастровой стоимости. налог на имуще- периоды, в течение которых За предыдущие периоды ство за все годы применяли оспоренную приходилось платить налог исходя (Федераль- оценку (п. 15 ст. 378.2 НК). из завышенной кадастровой ный закон Излишне начисленную стоимости объекта от 03.08.2018 сумму вы вправе зачесть или № 334-ФЗ) вернуть

Российский налоговый курьер № 1-2 / 2019 31 Оценка Изменение Что поменять в работе Риски, если Комментарий редакции проигнорировать ☺ Прописали, изменение Новый порядок аналогичен тому, как рассчитать как компании считают налог налог на иму- Если изменились качествен- Неверно начис- на имущество при покупке или щество, когда ные или количественные лите налог продаже недвижимости (п. 5 у недвижимости характеристики вашей на имущество, ст. 382 НК) поменялись недвижимости, например что приведет назначение или площадь или назначение к недоимке или площадь (Закон объекта, налог на имуще- переплате № 334-ФЗ) ство считайте по новой кадастровой стоимости начиная со дня внесения сведений в ЕГРН. По старой стоимости начислите налог с начала года до месяца, ког- да произошло изменение. По новой оценке — со сле- дующего месяца до кон- ца года (п. 15 ст. 378.2 и п. 5.1 ст. 382 НК) Земельный налог Законодатели уточнили правила, по которым компания пересчитывает земельный налог, если изменилась кадастровая стоимость участка. Как и раньше, порядок расчета зависит от причины, по которой поменялась кадастровая оценка. Но теперь земельный налог можно уменьшить за боль- ший период. Аналогичные поправки внесли по налогу на имущество. Оценка Изменение Что поменять в работе Риски, если Комментарий редакции проигнорировать изменение ☺ Разрешили пос- Если вы оспорили када- Не сможете Раньше компания пересчитывала ле пересмотра стровую стоимость участка уменьшить земельный налог лишь с того года, земельный налог в котором подала заявление кадастровой или она изменилась из-за за прежние годы о пересмотре кадастровой стоимости участка стоимости участ- исправления технической ка пересчитать ошибки, пересчитайте зе- земельный налог мельный налог за все годы, за все годы когда применяли прежнюю (Закон оценку (п. 1.1 ст. 391 НК). № 334-ФЗ) Излишне начисленный земельный налог вы вправе зачесть или вернуть ☺ Уточнили, Если у земельного участка Неверно начис- По старой стоимости начислите как начислять изменились качественные лите земельный земельный налог с начала года налог, до месяца, когда произошло земельный или количественные ха- это приведет изменение. По новой оценке — к недоимке со следующего месяца налог, если рактеристики, земельный или переплате до конца года (п. 7 и 7.1 ст. 396 НК) изменились налог считайте по новой характеристики кадастровой стоимости участка начиная со дня внесения сведений в ЕГРН. Это каса- ется изменения не только площади, категории или вида разрешенного исполь- зования, но и других харак- теристик

32 Налоги Пересмотрите учетную политику на 2019 год, чтобы сэкономить на налогах Появился новый повышающий коэффициент амортизации Минфин назвал новые правила для раздельного учета НДС Лишние положения в «учетке» могут только навредить Наталья Романова, Скорректируйте учетную политику, чтобы учесть изменения эксперт журнала в законодательстве и новые разъяснения Минфина и ФНС. «Российский С 2019 года вступают в силу многочисленные поправки в Нало- налоговый курьер» говый кодекс. Многие из них выгодны компаниям, но требуют дополнений в «учетке». Есть повод пересмотреть и старые правила, чтобы сэкономить на на- логах или упростить учет. В статье — рекомендации и готовые образцы формулировок для вашей «учетки». Воспользуйтесь инвестиционным вычетом Больше регионов ввели инвестиционный вычет. Он позволяет умень- шить налог на прибыль на расходы по покупке и модернизации основных средств третьей — седьмой амортизационных групп. А с 1 января и на по- жертвования государственным и муниципальным учреждениям, которые ведут деятельность в области культуры (Федеральный закон от 27.11.2018 № 426-ФЗ). В кодексе установлен лишь максимальный размер вычета и перечень организаций, которые его применять не вправе. Конкретику ищите в региональном законе. Условия различаются кардинально (см. врезку ниже). Как регионы ограничивают инвестиционный вычет НА ПРАКТИКЕ Компании могут воспользоваться вычетом, толь- воды, очисткой и т. п. (Закон ЕАО от 25.10.2018 ко если он введен законом субъекта РФ. Регио- № 313-ОЗ). При этом вычесть разрешили только нальные власти устанавливают размеры вычета, 20 процентов от затрат на покупку основных определяют, кто, к каким объектам и как долго средств и 50 процентов от расходов на модерни- вправе его применять, а также перечень бюджет- зацию, хотя по кодексу максимум равен 90 про- ных учреждений и фондов, пожертвования кото- центов (подп. 1 и 2 п. 2 ст. 286.1 НК). рым «вычитаются» (п. 6 ст. 286.1 НК). В Карелии право на вычет получили произ- Условия различаются в зависимости от того, водители БАДов, лекарств и материалов для мед- в какой вид деятельности региональные власти центров. Лимиты на вычет выше — 50 процентов хотят привлечь инвестиции. Например, в Еврей- расходов на инвестиции. Но им запретили ской АО вычет распространили только на обраба- переносить неиспользованный остаток вычета тывающие производства, санатории и курорты, на следующий год (Закон Республики Карелия а также компании, которые занимаются забором от 04.04.2018 № 2225-ЗРК)

Российский налоговый курьер № 1-2 / 2019 33 Образец 1 Приказ об изменении учетной политики (фрагмент) Общество с ограниченной ответственностью «Альфа» ИНН 7901222222, КПП 790101001 127015, г. Биробиджан, ул. Шолом-Алейхема, д. 10, офис 20 ОГРН 1234567890123 Тел.: + 7 (42622) 2-22-22 Эл. почта: [email protected] Приказ о внесении изменений в учетную политику в целях налогового учета г. Москва 28 декабря 2018 года В связи с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс РФ и региональное законодательство о налогах и сборах, с учетом положений 313 Налогового кодекса РФ: ПРИКАЗЫВАЮ: Внести в Учетную политику для целей налогообложения ООО «Альфа» следующие изменения: 1. Раздел II «Налог на прибыль организации» дополнить подразделом 2.6 следующего содержания: «2.6. Инвестиционный вычет 2.6.1. ООО “Альфа” к объектам основных средств третьей — седьмой амортизационных групп применяет инвестици- онный вычет. 2.6.2. Размер инвестиционного вычета составляет: 1) 20 процентов расходов текущего периода на приобретение объектов основных средств (абз.. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ); 2) 50 процентов расходов текущего периода на достройку, модернизацию, реконструкцию и техническое перево- оружение объектов основных средств (п. 2 ст. 257 НК РФ). 2.6.3. Размер ставки для определения предельной величины инвестиционного налогового вычета равен 10 процен- там. Предельная величина рассчитывается по итогам каждого отчетного периода по формуле: Предельная величина = Налог на прибыль в региональный – Налог на прибыль в региональный бюджет вычета бюджет по действующей ставке по ставке 10 процентов 2.6.4. По итогам каждого отчетного (налогового) периода авансовый платеж в региональный бюджет уменьшается на инвестиционный вычет в пределах лимита, указанного в п. 2.6.3. По итогам каждого отчетного (налогового) периода уменьшается сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в федеральный бюджет. Размер вычета не может превышать 10 процентов затрат, указанных в п. 2.6.2. 2.6.5. Неиспользованный остаток инвестиционного вычета переносится на следующий отчетный (налоговый) период. ОСНОВАНИЕ: статья 286.1 Налогового кодекса РФ, Закон Еврейской автономной области от 25.10.2018 № 313-ОЗ». <…> Применять вычет — это право компании, а не обязанность (п. 8 ст. 286.1 НК). Вы должны выбрать, как выгоднее — вычесть расходы или списывать их через амортизацию (п. 7 ст. 286.1 НК). Учитывайте, что на вычет уменьшается не налоговая база, а сам налог. Это возможно, только если сработали «в плюс». Решение о применении вычета отразите в учетной политике (см. образец 1 выше). Отказаться от вычета можно только через три года, если иной срок не установлен в региональном законе (п. 8 ст. 286.1 НК). Причем после отказа вы не вправе амортизировать объекты, даже если не полностью списали затраты на их покупку или модернизацию (письмо Минфина от 23.03.2018 № 03-03-06/1/18609). Убедитесь, что «инвестиционные» объекты выделили в отдельную группу. Остальные основные средства амортизируйте в общем порядке. По некоторым из них с 2019 года амортизацию можно ускорить.

34 Налоги Используйте новый повышающий коэффициент амортизации С 2019 года можно применять повышающий коэффициент 2 к еще одной категории основных средств (Федеральный закон от 21.07.2014 № 219-ФЗ). Речь идет об объектах, которые относятся «к основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае примене- ния наилучших доступных технологий». Перечень такого оборудования утвержден распоряжением Правительства от 20.06.2017 № 1299-р. Причем к 2019 году его расширили почти в два раза (распоряжение Правительства от 07.04.2018 № 622-р). Предусмотрите новый коэффициент в «учетке», чтобы повысить амортизационные отчисления. Тот факт, что вы вправе его применять, подтвердят технический паспорт, проектный и гарантийный показатели по договору. «<…> 3. Пункт 16 раздела II “Налог на прибыль организации” дополнить подпун- ктом 7 следующего содержания: 7. При начислении амортизации применять повышающий коэффициент 2 к объ- ектам основных средств, которые относятся к технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае применения наилучших доступных технологий. Основание: подп. 5 п. 1 ст. 259.3 НК РФ, постановления Правительства от 20.06.2017 № 1299-р и от 07.04.2018 № 622-р. <…>» Если амортизацию начисляете нелинейным методом, объекты, кото- рые списываете в ускоренном порядке, учитывайте обособленно (п. 13 ст. 258 НК). Это связано с тем, что при таком методе амортизация начи- сляется в целом по амортизационным группам, а не по каждому объекту. А повышающий коэффициент вы вправе применять только к определенно- му оборудованию (подп. 5 п. 1 ст. 259.3 НК). Учтите, что кодекс запрещает одновременно применять разные коэффициенты при амортизации одного и того же объекта (п. 5 ст. 259.3 НК). Поэтому, если есть основания для разных коэффициентов, выберите только один из них. При проверках инспекторы запрашивают документы, подтверждающие правомерность применения повышающих коэффициентов. Не меньше претензий у контролеров и к перечню прямых расходов компаний. Когда инспекторы запросят «учетку» НА ПРАКТИКЕ Кодекс не устанавливает обязанность случаях. Например при проверке декларации компании направлять в инспекцию приказы по НДС (п. 8 ст. 88 НК). об утверждении налоговой учетной политики сразу после их утверждения. Но налоговики Копию учетной политики направьте вправе запросить «учетку» на выездных в налоговую в течение 10 рабочих дней, проверках. Ведь без этого документа как получили требование (п. 12 ст. 89 и п. 3 они не смогут проверить, правильно ли ст. 93 НК). Иначе компанию оштрафуют вы рассчитывали налоги (п. 1 ст. 93 НК). на 200 руб., а руководителя — на 500 руб. (п. 1 ст. 126 НК, ч. 1 ст. 23.1 и ч. 1 ст. 15.6 КоАП). В рамках камералки контролеры могут Кроме того, инспекторы усомнятся в вашем истребовать «учетку» только в исключительных расчете налогов, что приведет к доначислениям

Российский налоговый курьер № 1-2 / 2019 35 Образец 2 Фрагмент приказа об изменении учетной политики с перечнем прямых расходов <…> 5. Пункты 20 и 20.1 раздела II «Налог на прибыль организации» изложить в следующей редакции: «20. Порядок расчета суммы расходов на производство и реализацию 20.1. По товарам собственного производства к прямым расходам относятся: — все материальные расходы на приобретение сырья, материалов, комплектующих и полуфабрикатов, используе- мых в производстве продукции, кроме общехозяйственных и общепроизводственных материальных расходов; — суммы начисленной амортизации по производственным станкам, установленным в производственных цехах № 1, 2 и 3; — плата за аренду или лизинг производственных станков; — расходы, перечисленные в статье 255 НК РФ, на оплату труда персонала производственных цехов № 1, 2 и 3; — страховые взносы, уплачиваемые на основании главы 34 НК РФ, которые начислены на оплату труда персонала производственных цехов № 1, 2 и 3; — страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессио- нальных заболеваний, начисленные на оплату труда персонала производственных цехов № 1, 2 и 3. ОСНОВАНИЕ: п. 1 ст. 318 и ст. 320 НК РФ». <…> Пересмотрите перечень прямых и косвенных расходов На 2019 год вы вправе пересмотреть порядок распределения расходов (п. 1 ст. 319 НК). Но такую рокировку разрешено делать не чаще, чем один раз в два года. И будьте готовы обосновать ее инспекторам, например, осо- бенностями технологического процесса (письмо Минфина от 06.09.2018 № 03-03-06/1/63428). В кодексе только примерный перечень прямых расходов, которые ком- пания должна списывать по мере реализации готовой продукции. Косвен- ные же признаются в полном объеме в том периоде, к которому относятся. Организациям выгодно сузить список прямых расходов, чтобы быстрее учитывать их при расчете налога. Но так поступать опасно. Как снизить риски и к чему придираются контролеры, читайте в статье «Частые ошибки при распределении затрат на прямые и косвенные» // РНК, 2018, № 21. Чтобы упростить работу, многие бухгалтеры в налоговом учете делят расходы на прямые и косвенные по аналогии с бухучетом. Но когда стоит задача ускорить списание затрат, перечень прямых расходов нужно сокра- тить. В «учетке» приведите детальный список прямых расходов и методику распределения затрат между незавершенным производством и текущим периодом (см. образец 2 выше). Не списывайте единовременно расходы, которые раньше признавали пря- мыми, а с 2019 года отнесли к косвенным. Новые правила применяйте только к затратам 2019 года (письма Минфина от 15.09.2010 № 03-03-06/1/588 и от 20.05.2010 № 03-03-06/1/336). А накопленные до начала года «старые» прямые расходы признавайте по-прежнему — по мере реализации продукции. Закрепите перечень прямых расходов, даже если оказываете услуги. На расчет налога на прибыль это не повлияет — и прямые, и косвенные расходы вы вправе признать в периоде, к которому они относятся. Но эти положения в «учетке» обезопасят компанию от штрафа за грубое наруше- ние правил учета доходов и расходов (ст. 120 НК). Уточните положения о «зарплатных» резервах В «учетке» теперь недостаточно просто отразить факт создания резерва на оплату отпусков, премий или вознаграждений за выслугу лет. Необхо-

36 Налоги димо прописать и все обязательные элементы такого резервирования (п. 1 ст. 324.1 НК и определение Верховного суда от 28.04.2018 № 305-КГ18-4796). Учтите это при составлении учетной политики на 2019 год. Пропишите в ней: — способ резервирования; — предельную годовую сумму отчислений; — ежемесячный процент отчислений. Чтобы заполнить этот раздел «учетки», предварительно составьте спе- циальную смету для расчета ежемесячных отчислений в резерв. Исходите из предполагаемой годовой суммы отпускных с учетом страховых взносов. А процент отчислений в резерв рассчитайте по формуле: Процент = Предполагаемая : Предполагаемый отчислений в резерв годовая сумма отпускных годовой размер расходов на оплату труда Целесообразно дополнительно прописать порядок переноса остатка резерва на последующие периоды и корректировки на конец года. Вам не придется восстанавливать зарезервированные суммы, если этих поло- жений не будет в «учетке» (постановление Арбитражного суда Москов- ского округа от 02.11.2018 № Ф05-18088/2018). Но чтобы снизить риски претензий со стороны инспекторов, лучше их предусмотреть. Резерв под годовые премии формируется аналогично. И корректи- ровать его посреди года также нельзя (письмо Минфина от 23.08.2018 № 03-03-06/1/60144). Дополните раздел об уплате НДС Только из-за повышения общей ставки НДС до 20 процентов вносить измене- ния в «учетку» не нужно — у компании нет выбора, какую ставку применять. Но с 2019 года расширился круг плательщиков НДС. Теперь к ним относятся и сельхозпроизводители (Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Таким компаниям нужно добавить в «учетку» НДС-раздел. А чтобы по- прежнему не платить налог, необходимо подать в инспекцию заявление об освобождении от уплаты налога по статье 145 НК. Это возможно при условии, что выручка за прошлый год не превысила 100 млн руб. Схожая ситуация у компаний, которые занимаются гарантийным ремонтом. Ранее такие услуги освобождались от налога на основании подпункта 13 пункта 2 статьи 149 НК. От этой преференции нельзя было отказаться. С 2019 года это возможно, поскольку услуги по гарантийному ремонту и техобслуживанию в период гарантийного срока без взимания до- полнительной платы освобождаются от налога по пункту 3 статьи 149 НК (Федеральный закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ). Вы вправе закрепить в учетной политике свой выбор — будете платить НДС или воспользуетесь освобождением. Отказ может быть выгоден, поскольку тогда компания имеет право на вычет входного НДС. Учтите, что положения в учетной политике в любом случае не отменяют обязанности, установленные кодексом, — подать в инспекцию заявление о применении освобождения или об отказе от него (см. врезку справа). С учетом новогодних праздников, чтобы отказаться от льготы по гаран- тийному ремонту с I квартала, заявление подайте не позднее 9 января (п. 5 ст. 149 НК). А для получения освобождения от НДС сельхозпроизводители должны направить заявление до 21 января включительно (п. 3 ст. 145 НК).

Российский налоговый курьер № 1-2 / 2019 37 Обязана ли компания фиксировать в «учетке» КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА отказ от освобождения от НДС Анна Лозовая, начальник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России: «Компания сама решает, включать в учетную политику для целей налогообложения положение об отказе от освобождения от НДС операций, перечисленных в пункте 3 статьи 149 НК, или нет. Налоговый кодекс этот вопрос не регламентирует. Об отказе от освобождения вы должны уведомить инспекцию до начала налогового периода, с которого намерены платить НДС (п. 5 ст. 149 НК). Это требование обязательно вне зависимости от того, прописали вы отказ в учетной политике или нет» Скорректируйте порядок раздельного учета для НДС Проверьте, как в «учетке» сформулировали правила раздельного учета «общего» НДС, если ведете облагаемые и не облагаемые налогом операции. У Минфина два новых требования. Во-первых, в расчет пропорции не включайте пени, штрафы и неу- стойки. На это указал Минфин в письме от 10.09.2018 № 03-07-11/64580. В зависимости от условий договора полученные штрафы не всегда облагаются НДС. Налог нужно начислять, только если санкции связаны с оплатой товара. Но в любом случае это не самостоятельная операция. Поэтому в расчете пропорции для правила «пяти процентов» неустойки не участвуют. Во-вторых, пропорцию надо пересчитать повторно, если цену отгрузки изменили за истекший квартал. На этом настаивает Минфин в письме от 09.07.2018 № 03-07-11/47590. Чиновники считают, что иначе пропорция будет некорректна и компания завысит вычеты. Когда доля расходов на необлагаемую деятельность в общей сумме за- трат не превышает пяти процентов, налог принимается к вычету в полном объеме. Если больше — НДС придется распределять (п. 4.1 ст. 170 НК). Пропорцию рассчитывают по итогам квартала. Но если стоимость от- грузки меняется после того, как период уже закрыт, пропорцию придется рассчитать повторно. Причем неважно, покупатель вы или продавец. Ведь результат зависит не только от размера выручки, но и от доли расходов на не облагаемые НДС операции в общей сумме затрат компании. Пропишите в «учетке» порядок пересчета пропорции при коррек- тировке стоимости поставки задним числом. Воспользуйтесь советами в статье «Изменилась цена отгрузки: Минфин требует отступить от общих правил» // РНК, 2018, № 18. Предусмотрите сводные счета-фактуры Если у компании долгосрочные договоры, по которым товары ежеднев- но отгружаются одним и тем же покупателям, вы вправе выставлять сводные счета-фактуры раз в месяц. Это подтвердил Минфин в письме от 13.09.2018 № 03-07-11/65642. Чиновники указали, что оформить такие счета-фактуры нужно не позднее 5-го числа следующего месяца. Минфин рекомендует предусмотреть сводные счета-фактуры в учет- ной политике. Безопаснее последовать совету чиновников, если у вас

38 Налоги Таблица Еще пять изменений для учетной политики 2019 года Что можно дополнить Ограничения Комментарий или изменить Режим Кодекс допускает совмещение общего Организуйте раздельный учет доходов- налогообложения режима налогообложения, например, расходов от вмененной и общережим- с вмененкой. Но для применения ЕНВД ной деятельности. Дополните «учетку» установлены ограничения (площадь положениями и о раздельном учете НДС. торгового зала, среднесписочная Ежеквартально следите за ограничения- численность и т. д.) ми по вмененной деятельности Метод амортизации После перехода на нелинейный метод его Перейти на нелинейный метод выгодно, (линейный, нужно применять в течение пяти лет. А с ли- если планируете покупать дорогостоящее нелинейный) нейного на нелинейный можно вернуться уже оборудование. Тогда вы быстрее спишете со следующего года (абз. 4 п. 1 ст. 259 НК). его стоимость на расходы По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и НМА восьмой — десятой амортизационных групп разрешен только линейный метод Способ уплаты Если перейдете на уплату авансов исходя Уведомьте инспекцию, если переходите авансов по прибыли из фактической прибыли, этот способ придет- с ежемесячных авансов на квартальные. ся применять в течение всего 2019 года. Кодекс этого не требует. Но инспекторы, Остальные два способа могут сменять друг дру- не получив от вас декларацию за январь, га и посреди года (в зависимости от размера могут заблокировать расчетный счет выручки за предыдущие четыре квартала) компании Раздельный учет Если в документах о предоставлении Если нет раздельного учета, входной затрат за счет субсидий не определены конкретные товары, налог придется восстанавливать субсидий и иных компания обязана вести раздельный учет в особом порядке (подп. 7 п. 3 ст. 170 НК источников (п. 2.1 ст. 170 НК в ред. Федерального закона в ред. Закона № 424-ФЗ) от 27.11.2018 № 424-ФЗ) Применение Использовать пониженные нормы можно Пониженные нормы позволяют пониженных норм только с начала налогового периода. Повы- перенести затраты на более поздние амортизации сить норму вы сможете только через год периоды. Это актуально, если предприятие пока малоприбыльное есть договоры сроком на год и более и вы ежедневно отгружаете товары в адрес одних и тех же покупателей. Ведь такой порядок выставления счетов-фактур кодексом не предусмотрен. В качестве основания укажите письмо № 03-07-11/65642, чтобы снизить риск претензий: «<…> 8. Раздел III “Налог на добавленную стоимость” учетной политики дополнить пунктом 25 следующего содержания: 25. Счет-фактура составляется один раз по итогам месяца (не позднее 5-го числа следующего месяца) на все поставки покупателям при выполнении следующих условий: — товар отгружается ежедневно; — с покупателями заключены договоры на срок, превышающий один год, или ежегодно пролонгируются. Основание: письмо Минфина от 13.09.2018 № 03-07-11/65642. <…>» Не все советы чиновников следует переносить в «учетку». Минфин в письме от 18.10.2018 № 03-07-14/74899 пришел к выводу, что день от- грузки входит в пятидневный срок, в течение которого продавец обязан выставить счет-фактуру. Но это противоречит письму № 03-07-11/65642. Ведь тогда и сводный счет-фактуру надо выставлять не позднее 4-го дня следующего месяца. Получится, что положения вашей «учетки» не согла- суются друг с другом.

Российский налоговый курьер № 1-2 / 2019 39 Магазин не вправе вернуть просрочку. Что с налогами? Магазины не смогут возвращать скоропортящиеся продукты Старые условия договора пока действуют Ограничение распространяется не на все товары Магазины и торговые сети теперь не вправе заключать договор с условием о возврате скоропортящихся продуктов. Длитель- ные контракты придется скорректировать под новые прави- ла, и время на это ограниченно. Как новшества повлияют на налоги — в статье. Измените условия договоров Михаил Шувалов, эксперт журнала С 9 декабря поставщики и покупатели не вправе договариваться о возвра- «Российский те непроданных товаров (Федеральный закон от 28.11.2018 № 446-ФЗ). налоговый курьер» Запрет распространяется на продукцию со сроком годности до 30 дней включительно. Условий о замене товаров аналогичными или о возмеще- нии их стоимости поставщиком в договоре тоже не должно быть. Раньше запрет был единственным — навязывать поставщику условие о возврате. Но на практике сложно доказать, что поставщика заставили подписать договор с невыгодными условиями. Поэтому проблем с подоб- ными положениями у торговых сетей и магазинов не возникало. Соглашения, которые вы подписали ранее, надо привести в соответ- ствие с новым законом: исключить из них подобные условия. Проверьте контракты и при необходимости внесите в них изменения не позднее 6 июня 2019 года (ст. 3 Закона № 446-ФЗ). Спишите товар По договорам, которые заключены с 9 декабря, магазины не вправе воз- вращать испорченный товар. Но и продавать его по-прежнему нельзя (п. 2 Вернуть некачественный товар НА ПРАКТИКЕ по-прежнему можно без ограничений Новые правила никак не влияют на возможность чтобы он составил корректировочный вернуть поставщику товар ненадлежащего счет-фактуру (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК). В нем качества. Даже если вы приняли их на учет продавец уменьшит количество отгруженных в 2018 году и только в 2019 году обнаружили товаров и пересчитает их общую стоимость, брак, проводить обратную реализацию а ставку НДС должен оставить прежней. Если не нужно. Такие правила действовали и раньше. покупка была в 2018 году, а возврат в 2019-м, Сообщите продавцу о браке и попросите, ставку поставщик укажет 18 процентов

40 Налоги Образец 1 Акт о порче и списании товаров и материалов Форма акта утверждена приказом ООО «Компания» от 31.12.2018 № 8 «Утверждаю» Генеральный директор Иванов И.И. Иванов Акт о порче и списании товаров и материалов г. Москва 22 января 2019 года Наименование Номенкла- Ед. Кол- Цена, Убыток Списывается Дата изго- Срок товара товления годности турный изм. во руб. коп. от списания, на счет Хлеб «Нарезной» Йогурт номер руб. коп. «Земляничный» 178-48 шт. 9 30,50 274,50 91.2 15.01.2019 5 суток 175-56 шт. 12 35,00 420,00 91.2 11.01.2019 10 суток Причина списания: истек срок годности. Виновное лицо: отсутствует. Товары переданы на утилизацию ООО «Утилизатор» по договору от 20.05.2017 № 48-УТ. Настоящий акт составлен на основании акта инвентаризации готовой продукции № ИНВ-18 от 22.01.2019. Акт под- писан комиссией, созданной на основании приказа руководителя ООО «Компания» от 09.01.2019. Председатель комиссии: Иванов И.И. Иванов генеральный директор ООО «Компания» Петрова В.В. Петрова Зиновьев А.С. Зиновьев Члены комиссии: главный бухгалтер кладовщик ст. 3 Федерального закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ). Значит, просрочку, которую изъяли из оборота, надо утилизировать или уничтожить (ст. 24 и 25 Закона № 29-ФЗ). Списать продукты с истекшим сроком годности можно по результатам инвентаризации. По данным акта руководитель должен издать приказ. Важно оговорить в документах причины списания. Иначе контролеры могут усомниться в его обоснованности. Тогда потребуются дополнитель- ные пояснения и документы (письмо ФНС от 11.01.2016 № СД-4-3/24@). Составьте акт на утвержденном бланке № ТОРГ-15 или воспользуйтесь собственной формой. Ее надо предусмотреть в учетной политике компа- нии. Что обновить в «учетке» на 2019 год, читайте на с. 32. Учтите просрочку в налоговом учете Несмотря на то что продукты не проданы, затраты на их приобретение и утилизацию можно включить в состав налоговых расходов. Восстанав- ливать НДС по списанным товарам не надо. Налог на прибыль. Включите стоимость просрочки в налоговые расходы. Ведь вы приобретали продукты для последующей продажи и не могли знать, что они не принесут доход.

Российский налоговый курьер № 1-2 / 2019 41 Затраты на утилизацию также уменьшают налоговую базу по прибы- ли. Напрямую в Налоговом кодексе такие расходы не предусмотрены, но компания проводит утилизацию согласно закону. Кроме того, перечень налоговых затрат открытый (подп. 49 п. 1 ст. 264 и подп. 20 п. 1 ст. 265 НК). Главное, чтобы они были обоснованны (письмо Минфина от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7862). Документы, которые подтверждают утилизацию, чиновники привели в письме Минфина от 24.12.2014 № 03-03-06/1/66948. К ним, в частности, относятся: — акты или журналы, в которых фиксируется окончание срока год- ности; — акты о проведении инвентаризации; — акты уничтожения некачественной продукции; — выписки из регистров налогового учета по товарам, которые были уничтожены. НДС. Восстанавливать НДС по списанным продуктам не надо. С этим согласны финансисты и налоговики (письма Минфина от 15.03.2018 № 03-03-06/1/15834, ФНС от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451 и от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@). Хотя их позиция не всегда была столь лояльна к ком- паниям. Чиновники приняли во внимание мнение верховных судей (постанов- ление Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). Арбитры рассуждают так. Все случаи, когда необходимо восстанавливать НДС, прописаны в Налоговом кодексе (п. 3 ст. 170 НК). Ситуации, когда компания списывает просро- ченные товары, там нет. Значит, налог восстанавливать не нужно. Другие случаи, когда чиновники изменили свою точку зрения в пользу налогоплательщиков, читайте в статье «Пять вопросов, по ко- торым в 2018 году чиновники изменили точку зрения» // РНК, 2018, № 24 на e.rnk.ru. Когда продавец может вернуть продукты поставщику Новый запрет на возврат распространяется только на продукты со сро- ком годности меньше месяца (не более 30 дней). Если товар может хра- ниться дольше, вы вправе договориться с поставщиком на возврат. Правда, навязывать поставщику такие условия нельзя. Условия о возврате продуктов КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА по старым договорам действительны Сергей Рюмин, управляющий партнер ООО «Консультационно-аудиторская фирма “ИНВЕСТАУДИТТРАСТ”»: «Федеральный закон от 28.11.2018 № 446-ФЗ предусмотрел запрет на заключение договора с определенными условиями. А вот ограничений на исполнение подобных условий уже в заключенных договорах нет. Положения старых договоров действуют в течение 180 дней. Значит, в данный переходный период покупатель вправе вернуть скоропортящийся товар продавцу. Конечно, если договор заключен до 9 декабря 2018 года и предусматривает подобные условия»

Образец 2 Корректировочный счет-фактура 42 Налоги Приложение 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (в редакции постановления Правительства РФ от 19.08.2017 № 981) КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА № 3 от 06.02.2019 (1), (1а) ИСПРАВЛЕНИЕ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ № от (1б) к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ (счетам-фактурам) № 111 от 02.11.2018 , Укажите реквизиты (2) первичного счета-фактуры с учетом исправления №№ от (2а) (2б) Укажите стоимость Продавец ООО «Компания» (3) возвращенного товара и налог Адрес 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70 (3а) ИНН/КПП продавца 7710222222/771001001 — (3б) Покупатель ООО «Покупатель» (4) Адрес 127088, г. Москва, ул. Дежнева, д. 10, офис 7 (5) ИНН/КПП покупателя 7010111112/701001001 Валюта: наименование, код российский рубль, 643 Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии) Наименование товара Показатели в связи с измене- Код Единица измерения Коли- Цена Стоимость В том числе Налоговая Сумма Стоимость товаров (описание выполнен- нием стоимости отгруженных (тариф) товаров (работ, сумма ставка налога (работ, услуг), ных работ, оказанных товаров (выполненных работ, вида код условное чество за единицу услуг), имущест- акциза имущественных услуг), имущественно- оказанных услуг), переданных товара обозначение (объем) измерения венных прав без налога — всего прав с налогом — го права имущественных прав (националь- всего ное) 1 1а 1б 2 2а 3 4 5 67 8 9 36 000 236 000 Конфеты А (до изменения) — 778 упак. 10 20 000 200 000 Без акциза 18% 28 800 188 800 шоколадные Б (после изменения) — 778 упак. 8 20 000 160 000 Без акциза 18% — — В (увеличение) ХХ ХХ — Х 7200 47 200 Г (уменьшение) ХХ ХХ 40 000 Х А (до изменения) Б (после изменения) В (увеличение) ХХ ХХ Х Г (уменьшение) ХХ ХХ Х Всего увеличение (сумма строк В) — ХХ — — 7200 47 200 Всего уменьшение (сумма строк Г) 40 000 Х Х Руководитель организации Иванов Иванов И.И. Главный бухгалтер Петрова Петрова В.В. или иное уполномоченное лицо (Ф. И. О.) или иное уполномоченное лицо (Ф. И. О.) (подпись) (подпись) Индивидуальный предприниматель (подпись) (Ф. И. О.) или иное уполномоченное лицо (реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)

Российский налоговый курьер № 1-2 / 2019 43 На возврат оформляйте корректировки КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА Анна Лозовая, начальник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и тамо- женной политики Минфина России: «С 1 января 2019 года стороны смогут не проводить возврат товаров как обратную реализацию. Если покупатель возвращает товар, продавец вправе выставить корректировочный счет-фактуру. Подобные разъяснения ФНС дала в письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@. Они актуальны не только в переходный период смены ста- вок НДС (с 18 на 20 процентов). В настоящее время вносятся соответствующие изменения в Правила заполнения счетов-фактур (постановление Правительства от 26.12.2011 № 1137)» По мнению экспертов, в переходный период компании могут возвра- щать продукты по старым договорам. Конечно, если в них есть соответст- вующие положения. Ведь в законе речь идет именно об условиях договора (см. врезку на с. 41). Возврат товара можно оформить товарной накладной № ТОРГ-12. Вы вправе использовать и свою форму, если предусмотрите в ней обяза- тельные реквизиты первички (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Когда передаете просроченные продукты поставщику, речь идет об обратной реализации, настаивают финансисты (письмо от 06.11.2018 № 03-03-06/1/79496). Но это относится только к налогу на прибыль, в отношении НДС у чиновников иная позиция. Налог на прибыль. Стоимость возвращенной продукции продавец учтет в доходах. Корректировать расходы по первоначальной поставке и сдавать уточненные налоговые декларации не надо. НДС. В отношении НДС у чиновников другой подход. С 1 января 2019 года, если покупатель возвращает товар, продавец может оформить корректиро- вочный счет-фактуру. То есть он уменьшает выручку, а покупатель в свою очередь на основании этого документа снимет вычет. При таком подходе не возникает вопросов по ставкам в переходный период (письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@). В настоящее время Правительство подготовило проект с поправками в постановление от 26.12.2011 № 1137. На момент подписания номера в печать документ находился на стадии утверждения. Чиновники уверяют: норма о выставлении корректировочного счета-фактуры при возврате будет действовать и далее (см. врезку выше). ПРИМЕР В 2018 году компания купила и поставила на учет 10 коробок конфет по цене 23 600 руб. каждая, в том числе НДС 18%. В 2019 году она вернула продавцу 2 коробки в связи с истечением срока реализации. Оформлять счет-фактуру на возвращаемые товары компании не надо. На разницу продавец оформит корректировочный счет-фактуру. В нем он уменьшит количество товаров на 2 коробки, общую стоимость поставки — на 47 200 руб. (23 600 руб. × 2 кор.), а предъявленный НДС — на 7200 руб. (47 200 руб. × 18 : 118). Образец корректировочного счета-фактуры смотрите слева.

44 Налоги / Налог на прибыль Чиновники определились, по каким ставкам платить налог на прибыль в 2019 году Проверьте, есть ли у вас региональная льгота Действующие ставки — в наглядной таблице Право на льготную ставку надо подтвердить Дмитрий Святский, Уточните, по какой ставке будете платить налог на прибыль эксперт журнала в 2019 году. Законодатели внесли поправки в Налоговый кодекс, «Российский которые ввели запрет региональным властям устанавливать налоговый курьер» дополнительные льготы. Но это не значит, что утвержденные послабления утратили силу. Роль играет, когда регионы приняли и ввели льготу. Какие ставки применять в 2019 году с учетом ограничений — в статье. Какие региональные послабления больше не действуют В 2019 году многим компаниям придется платить налог на прибыль боль- ше, чем в прошлом. Хотя общая ставка налога осталась прежней — 20 про- центов: 3 процента в федеральный бюджет и 17 — в региональный. За- конодатели зафиксировали их до конца 2024 года (Федеральный закон от 03.08.2018 № 301-ФЗ). Однако раньше власти субъектов были вправе понизить свою часть на- лога до 12,5 процента (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК). С 3 сентября 2018 года такой возможности у них нет (Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ). Изначально планировалось, что подобное ограничение введут уже с 1 января 2018 года, но позже срок перенесли на осень (см. врезку ниже). Нормы, которые регионы успели принять до 3 сентября, сейчас действуют. Это нам подтвердили в Минфине. К примеру, Закон Еврейской автоном- ной области от 31.05.2018 № 263-ОЗ установил региональную ставку 12,5 процента для учреждений, использующих труд заключенных. Свод Дата, с которой перестают действовать льготы, НА ПРАКТИКЕ изменилась Первоначально изменения предполагали, что дата вступления в силу Закона № 302-ФЗ в 2019 году не будут действовать региональные (Федеральный закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ). льготы, которые были установлены после Получается, что последний день, когда субъект 1 января 2018 года (Закон № 302-ФЗ). мог установить для компаний льготу по налогу Позже законодатели уточнили даты, новый на прибыль, — 2 сентября 2018 года. Если регион дедлайн — 3 сентября 2018 года, то есть примет льготу позже, она не будет действовать

Российский налоговый курьер № 1-2 / 2019 45 Таблица Ставки по налогу на прибыль на 2019 год (кроме иностранных компаний и доходов по ценным бумагам)* Вид дохода или категория компании Условия, которые должны быть Ставка налога Ставка налога выполнены в федеральный в региональный бюджет, % бюджет, % Общая ставка (п. 1 ст. 284 НК) — 3 17 Дивиденды Дивиденды, которые получили 1. Доля участия или вклад — 0 0 российские компании от участия не менее 50%. в других организациях (подп. 1 п. 3 2. Непрерывный период владения ст. 284 НК) долей или вкладом — не менее 365 дней Дивиденды, которые получили 1. Депозитарные расписки дают 0 0 российские организации, владеющие право на получение не менее 50% депозитарными расписками (подп. 1 от общей суммы дивидендов. п. 3 ст. 284 НК) 2. Непрерывный период владения депозитарными расписками — не менее 365 дней Дивиденды, которые получили россий- — 13 0 ские организации при обстоятельст- вах, не перечисленных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК) Дивиденды по акциям, права на кото- — 13 0 рые удостоверены депозитарными рас- писками (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК) Дивиденды по ценным бумагам россий- — 15 0 ских организаций, права на которые учитываются на счетах депо иностран- ных или уполномоченных держателей, а также депозитарных программ (п. 4.2 ст. 284 и п. 9 ст. 310.1 НК) Деятельность в особых экономических зонах Организации — участницы свободной — 0 Не более 13,5 экономической зоны (абз. 2 и 3 п. 1.7 ст. 284 НК) Организации — резиденты территории Особенности прописаны 0 Не более 5 опережающего социально-экономичес- в статье 284.4 НК кого развития и свободного порта Вла- дивосток (п. 1.8 ст. 284 и ст. 284.4 НК) Организации — участницы особой эко- — 0 Не более 13,5 номической зоны в Магаданской обла- сти (абз. 7 п. 1 и п. 1.10 ст. 284 НК) Прибыль от реализации или другого Акции принадлежали компании 0 0 выбытия (в том числе погашения) акций более пяти лет, их приобрели или долей российских организаций не позднее 1 января 2011 года (абз. 1 п. 4.1 ст. 284 и ст. 284.2 НК) Прибыль, полученная от реализации или Ценные бумаги относятся 0 0 иного выбытия (в том числе погашения) к высокотехнологичному акций, облигаций российских (инновационному) сектору организаций, инвестиционных паев экономики (абз. 2 п. 4.1 ст. 284 и ст. 284.2.1 НК) Прибыль от реализации В течение первых шести налоговых 0 0 инвестиционного проекта периодов с момента получения 1,5 8,5 на территории особой экономической первой прибыли зоны в Калининградской области (ст. 288.1 НК) В течение следующих шести налоговых периодов * Не рассмотрены ставки по операциям с ценными бумагами (ст. 284 НК).

46 Налоги / Налог на прибыль Вид дохода или категория компании Условия, которые должны быть Ставка налога Ставка налога выполнены в федеральный в региональный бюджет, % бюджет, % Прибыль от туристско-рекреационной — 00 деятельности на территории Дальневосточного федерального округа (п. 1 и 2 ст. 284.6 НК) Прибыль от деятельности в туристско- Раздельный учет доходов и расхо- 0 Не более 13,5 рекреационных особых экономических дов, связанных с деятельностью зонах, объединенных в кластер (абз. 7 в особой экономической зоне п. 1 и п. 1.2 ст. 284 НК) и за ее пределами Прибыль от деятельности в технико-внед- Раздельный учет доходов и расхо- 3 Не более 13,5 ренческих особых экономических зонах дов, связанных с деятельностью (абз. 5 и 7 п. 1 ст. 284 НК) в особой экономической зоне и за ее пределами Организации — резиденты особых Исключение — туристско-рекреаци- 2 Не более 13,5 экономических зон (п. 1.2-1 и абз. 7 п. 1 онные зоны, объединенные в кла- ст. 284 НК) стер, и технико-внедренческие зоны Льготы по конкретным категориям компаний Организации-сельхозпроизводители — 00 (п. 1.3 ст. 284 НК) Участники проекта «Сколково» Прибыль получена после утраты пра- 0 0 (п. 5.1 ст. 284 НК) ва на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика Образовательные организации Исключение — дивиденды и доходы 0 0 (п. 1.1 ст. 284 НК) по операциям с отдельными видами долговых обязательств Медицинские организации Исключение — дивиденды и доходы 0 0 (п. 1.1 ст. 284 НК) по операциям с отдельными видами долговых обязательств Организации, осуществляющие Исключение — дивиденды и доходы 0 0 социальное обслуживание граждан по операциям с отдельными видами (п. 1.9 ст. 284 НК) долговых обязательств Организации, добывающие углеводо- Прибыль получена от этой 20 0 родное сырье на новом морском место- деятельности рождении (п. 1.4 ст. 284 НК) Организации — участницы региональ- — 0 10 ных инвестиционных проектов (п. 1.5 ст. 284 и п. 3 ст. 284.3 НК) Организации — участницы — 0 0—10 региональных инвестиционных проектов, которых не включают в реестр (п. 1.5-1 ст. 284 и п. 3 ст. 284.3 НК) Контролируемые иностранные — 20 0 компании (п. 1.6 ст. 284 и ст. 309.1 НК) Прочее Доходы учредителей доверительного Доходы получили на основании управления ипотечным покрытием ипотечных сертификатов участия, (подп. 1 и 2 п. 4 ст. 284 НК) выданных управляющим ипотеч- ным покрытием: — до 1 января 2007 года 9 0 — после 1 января 2007 года 15 0 Доходы от международных перевозок, — 10 0 сдачи в аренду или субаренду морских и воздушных судов, контейнеров для международных перевозок (подп. 2 п. 2 ст. 284, подп. 7 п. 1 ст. 309 и подп. 8 п. 1 ст. 309 НК)

Российский налоговый курьер № 1-2 / 2019 47 региональных законов с актуальными ставками мы привели в электронной версии статьи на e.rnk.ru. Ограничение на ввод пониженной ставки не распространяется на слу- чаи, которые прямо оговорены в кодексе. Так, субьекты вправе предусмо- треть послабления для резидентов особых экономических зон (ст. 284 НК). В Красноярском крае власти установили льготы для резидентов ТОСЭР «Железногорск» (Закон от 11.10.2018 № 6-2051). В течение 10 лет при- быльные компании смогут платить региональную часть налога исходя из пониженной ставки (от 5 до 10 процентов). Какие льготные ставки по налогу на прибыль теперь можно использовать Вы вправе продолжать использовать региональные послабления до окон- чания срока, на который они установлены. Причем субъекты могут его продлить и после 3 сентября. Ведь пролонгировать действующую ставку — это не значит установить новую льготу. На это финансисты обратили вни- мание в письме от 16.11.2018 № 03-03-05/83098. Крайний срок действия пониженных ставок — до 1 января 2023 года. ПРИМЕР. Власти Нижегородской области установили пониженную ставку для орга- низаций, пожертвовавших средства на проведение спортивных меропри- ятий (Закон Нижегородской области от 01.11.2017 № 145-З). В октябре 2018 года регион продлил действие нормы до 2022 года (Закон Нижего- родской области от 03.10.2018 № 102-З). Помимо региональных льгот, кодекс предусматривает пониженные ставки для определенных отраслей. Например, для образовательных и медицинских учреждений ставка — 0 процентов. Действующие льготные ставки, прописанные кодексом, мы свели в таблицу на с. 45. Как применить региональную льготную ставку по налогу на прибыль Регионы могли предусматривать дополнительные условия для приме- нения пониженной ставки. В этом случае у вас должны быть документы, подтверждающие право на льготу. Кроме того, некоторые законы субъек- тов предусматривают заявительный порядок ее использования. То есть компания должна сообщить инспекторам, что решила воспользоваться послаблением. Тогда необходимо направить в инспекцию уведомление или заявление. Форму такого документа регионы обычно устанавливают сами. Даже если субъект успел до 3 сентября установить пониженную ставку, прежде чем платить налог на прибыль в 2019 году, проверьте региональные законы, принятые в 2018 году. Субъектам оставили право передумать и от- менить послабления. Но подобные поправки вступают в силу не раньше 1 января года, следующего за тем, когда такие изменения примут (ст. 5 НК). Подробно о важных изменениях, которые вступают в силу в 2019 году, читайте в статье на с. 14. Наглядный свод налоговых поправок — в таблице на с. 24.

48 Налоги Тест по налогам 1. Как в 2019 году учитывать платежи за проезд большегрузов по феде- ральным трассам в системе «Платон»? а) уменьшать на их сумму транспортный налог; б) полностью учитывать в прочих расходах; в) никак, включать их в расходы нельзя; г) ответ зависит от учетной политики компании. 2. С 2018 года при реализации лома продавец выставляет счет-фактуру, но НДС в бюджет перечисляет покупатель. На какие товары распро- странили это правило с 2019 года? а) макулатуру; б) детские игрушки; в) продукцию сельского хозяйства; г) все перечисленные выше товары. 3. На какие расходы распространяется инвестиционный налоговый вы- чет по налогу на прибыль? а) расходы на основные средства и нематериальные активы; б) расходы на все основные средства; в) расходы на покупку и модернизацию основных средств третьей — седьмой амортизационных групп. 4. Как часто компания вправе пересматривать порядок распределения расходов на прямые и косвенные? а) в любой момент по необходимости; б) раз в год; в) один раз в два года; г) пересматривать правила нельзя. 5. Компания ведет облагаемые и не облагаемые НДС операции. Учиты- вать ли пени, штрафы и неустойки при расчете пропорции для вычета? а) нет; б) штрафы надо учитывать, а пени — нет; в) да. 6. Покупатель возвращает поставщику часть товаров в связи с истечением срока реализации по договору. Как оформить счет-фактуру на возврат? а) покупатель выставляет счет-фактуру на обратную реализацию; б) продавец выставляет корректировочный счет-фактуру; в) составлять счет-фактуру не нужно. 7. В ноябре 2018 года региональные власти продлили до 2022 года пони- женную ставку по налогу на прибыль, которую установили в 2017 году. Вправе ли компании использовать ее в 2019 году и далее? а) да, но только если льгота установлена Налоговым кодексом; б) да, в любом случае; в) нет.

Российский налоговый курьер № 1-2 / 2019 49 Правильные ответы и пояснения 1б — все платежи за проезд большегрузных автомобилей включайте в прочие расходы. В 2016—2018 годах на платежи в систему «Платон» вы уменьшали транспортный налог и только сумму превышения учи- тывали в расходах (п. 48.21 ст. 270 и абз. 6 п. 2 ст. 362 НК в редакции, действовавшей до 2019 года). С 1 января 2019 года эти правила утратили силу. Подробнее об этом — на с. 24. 2а — с 2019 года перестало действовать освобождение от НДС для сделок по реализации макулатуры (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 02.06.2016 № 174-ФЗ). Но платить налог по таким операциям обязан покупатель, а не продавец (п. 8 ст. 161 НК). Если вы продаете макулатуру, в счете-фактуре делайте отметку «НДС исчисляется налоговым агентом». Подробнее об этом — на с. 24. 3в — инвестиционный вычет позволяет уменьшить налог на прибыль на расходы по покупке и модернизации основных средств третьей — седьмой амортизационных групп. А с 1 января и на пожертвования государственным и муниципальным учреждениям, которые ведут деятельность в области культуры (Федеральный закон от 27.11.2018 № 426-ФЗ). В кодексе установлен лишь максимальный размер вычета и пере- чень организаций, которые его применять не вправе. Конкретику ищите в региональном законе. Условия различаются кардинально. Подробнее об этом — на с. 32. 4в — на 2019 год вы вправе пересмотреть порядок распределения рас- ходов (п. 1 ст. 319 НК). Но такую рокировку вы вправе делать не чаще, чем один раз в два года. И будьте готовы обосновать ее инспекторам, например, особенностями технологического процесса (письмо Минфина от 06.09.2018 № 03-03-06/1/63428). В кодексе только примерный перечень прямых расходов, которые компания должна списывать по мере реализации готовой продукции. Косвенные же признаются в полном объеме в том периоде, к которому относятся. Подробнее об этом — на с. 32. 5а — пени, штрафы и неустойки в расчет пропорции не включайте. На это указал Минфин в письме от 10.09.2018 № 03-07-11/64580. В зави- симости от условий договора полученные штрафы не всегда облагаются НДС. Налог нужно начислять, только если санкции связаны с оплатой товара. Но в любом случае это не самостоятельная операция. Поэтому в расчете пропорции для правила «пяти процентов» неустойки не участ- вуют. Подробнее об этом — на с. 32. 6б — с 1 января 2019 года, если покупатель возвращает товар, продавец может оформить корректировочный счет-фактуру. То есть он уменьшает выручку, а покупатель в свою очередь на основании этого документа снимет вычет. При таком подходе не возникает вопросов по ставкам в переходный период (письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@). Подробнее об этом — на с. 39. 7б — не действуют те региональные льготы, которые установлены позднее 3 сентября 2018 года. Но пониженные ставки субъекты могли установить до этой даты, а позже просто пролонгировать их. В таком случае льготу можно продолжать использовать (письмо Минфина от 16.11.2018 № 03-03-05/83098). Подробнее об этом — на с. 44.

50 Взносы и НДФЛ Новое в зарплатных налогах и взносах Ставка по пенсионным взносам стала бессрочной Увеличили предельные базы по взносам Изменился перечень компаний, применяющих пониженные тарифы Олеся Гаврилина, Чиновники внесли поправки в зарплатные налоги и взносы. эксперт журнала В 2019 году компании ждут как позитивные изменения, так «Российский и не очень. Самые значимые новшества мы собрали в таблицы налоговый курьер» и оценили их (выгодные — ☺ или невыгодные — ). Страховые взносы Чиновники решили отменить повышение тарифа по пенсионным стра- ховым взносам в 2021 году до 26 процентов. Теперь ставка 22 процента действует бессрочно. Однако не все поправки чиновников позитивны для компаний. Оценка Изменение Что поменять в работе Риски, если Комментарий редакции компании проигнорировать Выросли Считайте взносы Если недоплатите Пенсионные взносы начисляйте предельные исходя из новых взносы, компании по ставке 22% с доходов в пределах базы по взно- лимитов: начислят пени лимита, 10% — свыше лимита. сам (поста- — пенсионные — и штраф — 20% Социальные — перечисляйте исходя новление 1 150 000 руб.; от недоплаченной из ставки 2,9% за всех сотрудников, от 28.11.2018 — социальные — суммы кроме временно пребывающих № 1426) 865 000 руб. иностранцев. С их доходов Предельной базы в пределах лимита перечислите для медвзносов соцвзносы по ставке 1,8%. С доходов, и на травматизм превышающих лимит, взносы по-прежнему нет не начисляйте. Подробнее о том, как платить взносы в 2019 году, читайте на с. 54 ☺ Установили Участники Если рассчитаете Если ваша компания — участник пониженные инновационных взносы по общим инновационных научно- ставкам, технологических проектов, пенсионные тарифы научно- переплатите взносы рассчитывайте по тарифу 14%, их в бюджет а социальные и медицинские — (Федеральный технологических и занизите налог по нулевой ставке. Подробнее на прибыль о том, для кого изменились ставки закон проектов смогут в 2019 году, — на с. 54 от 30.10.2018 уплачивать взносы № 373-ФЗ) по пониженным тарифам ☺ Продлили дей- До 2024 года Если посчитаете В 2019 году меньше компаний смогут ствие пони- некоммерческие взносы по общим применять пониженные ставки. ставкам, Для каких компаний предусмотрены женных тари- и благотворительные переплатите послабления, читайте на с. 54 взносы фов, но не для организации всех (Феде- на упрощенке вправе ральный закон платить взносы от 03.08.2018 по пониженным № 303-ФЗ) тарифам