Зарплата. Ознакомительный номер

Практический журнал для бухгалтера о расчете зарплаты 9№ 2018Четыре главных правила по НДФЛ | 18Новый порядок расчета доплат | 31Как бухгалтеру применять новый ГОСТ | 101Выходных дней стало больше | 108 Z A R P. R U E . Z A R P. R U



Татьяна Аверина, главный редактор журнала «Зарплата»Ни дня без новых знанийЗдравствуйте, уважаемые читатели!Современному бухгалтеру приходится учиться не меньше, чем школьниками студентам. Мы помогаем сэкономить время на изучение новых документови поиск оптимальных решений. В этом номере:— четыре главных правила по НДФЛ. Применяйте их, и тогда вам не грозятпроблемы со сверкой, 6-НДФЛ, штрафы (с. 18);— новый порядок расчета доплат. Мы разработали инструкцию, котораяучитывает последние изменения (с. 31);— новый ГОСТ в работе бухгалтера. Прочитайте ответы на вопросы из практики,как оформлять и заверять документы (с. 101);— дополнительные дни отдыха в 2019 году. Готов производственный календарь,поэтому уже сейчас можно планировать графики работы и отпуска на следующий год(с. 108).Желаем вам успешной работы!

Содержание №9 | 2018 ЧТО НОВОГО 6 15ДокументыИнтервью. Ставки взносов не изменятся, но льгот станет меньшеи начнут блокировать счета ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ 18Четыре правила по НДФЛ спасут от проблем со сверкой, 316-НДФЛ и от штрафов 44Расчет доплат по новым правилам: 50инструкция для бухгалтера 61Детские вычеты: когда предоставить, когда отказать 69Три обязательных расхода на персонал этой осенью 77Какие расходы на командировку запретил списывать Минфин 86Минтруд и ФСС определили границы детских пособий 94Пять правил для выходного пособия при увольненииТри способа возместить директору уплату налогов за компанию 101Суд восстановил работника. Примеры расчета выплат и НДФЛ ДОКУМЕНТООБОРОТКак бухгалтеру применять новый ГОСТ4

В номере 108 114 КАДРОВЫЙ ВОПРОСКалендарь выходных и рабочих дней на 2019 год 122Неполное рабочее время: как записи в «штатке» и договоре 128меняют расчет зарплаты 130 СРОЧНАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯОбязан ли главбух передать дела при увольнении 134Как заменить деньгами отпуск за ненормированный 141рабочий день НА ЗАМЕТКУНалоговый и производственный календарьна сентябрь 2018 года ЗА ЧАШКОЙ ЧАЯПенсионная реформа в фактах и цифрахК чему готовиться бухгалтеру:обзор грядущих изменений 5

ЧТО НОВОГОИсправлять ошибки в СЗВ-М надо по-новомуДокумент: приказ Минтруда от 14.06.2018 № 385нЧто нового: ПФР внес две важные поправ- лишь о  тех застрахованных лицах, кото-ки в Инструкцию о  порядке ведения перс- рых ПФР указал в  уведомлении об  ошиб-учета ке. Если включить в уточненный отчет дру- гих застрахованных лиц, будет штраф.Поправка № 1. Сейчас отделения ПФР на-правляют компаниям уведомления, если Поправка №  2. Сейчас ПФР не  штра-находят ошибки в индивидуальных сведе- фует, если компания самостоятельно обна-ниях. Штраф не грозит, если компания ружила ошибку и исправила до того, какуспевает подать уточненный СЗВ-М в тече- ее нашел ПФР (ч. 3 п. 39 Инструкции).ние пяти рабочих дней. В отчете она мо-жет исправить любые ошибки вместе с те- С 1 октября 2018 года штрафа не бу-ми, которые нашел ПФР (п. 37 Инструкции, дет, если одновременно выполняются дваутв. приказом Минтруда от  21.12.2016 условия:№ 766н). 1) компания сама обнаружила ошибку С 1 октября 2018 года без штрафа ком- в ранее представленном СЗВ-М и исправи-пании смогут исправить в СЗВ-М сведения ла до того, как ее нашел ПФР; 2) ранее фонд принял СЗВ-М с ошибоч- ными сведениями.Бухгалтер сдал СЗВ-М позже срока из-за болезни —суд снизил штрафДокумент: определение Верховного суда от 04.07.2018 № 303-КГ18-8663Что нового: суд признал нетрудоспособ- В суде удалось снизить штраф в 11 раз —ность бухгалтера смягчающим обстоя- до 1000 руб. Судьи учли, что бухгалтер былтельством на больничном, но указали, что это не иск- лючает его вины в нарушении срока сдачиБухгалтер сдал СЗВ-М на  22  сотрудников отчета. Бухгалтер мог направить СЗВ-Мна  месяц позже установленного срока. в  электронном виде через оператора илиЗа  это ПФР назначил штраф 11  000  руб. поручить сдать отчет другому сотруднику.(500  руб.  × 22 чел.). Основание — часть 3статьи 17 Федерального закона от 01.04.1996 Тем не менее болезнь бухгалтера посчи-№ 27-ФЗ. тали смягчающим обстоятельством для снижения размера штрафа.6

ДокументыФНС не будет штрафовать за неуплату взносов по итогамквартала, полугодия или 9 месяцевДокумент: письмо ФНС от 26.07.2018 № СА-4-7/14490@Что нового: взносы по итогам отчетных тье 122 НК быть не может (определение Вер-периодов — авансовые платежи ховного суда от  18.04.2018 №  305-КГ17- 20241). Расчетный период по  взносам  —Неуплата или неполная уплата взносов гро- календарный  год,  отчетные  периоды  —зит штрафом в размере 20 процентов неу- I квартал, полугодие и 9 месяцев (ст. 423 НК).плаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК). Но за не- Поэтому оштрафовать за неуплату взносовуплату авансовых платежей штрафа по ста- ИФНС вправе только по итогам года.С 2019 года ИФНС вправе требовать у аудиторовсведения о деятельности их клиентовДокумент: Федеральный закон от 29.07.2018 № 231-ФЗЧто нового: аудиторская тайна станет Порядок запроса сведений прописан в но-доступна для налоговиков вой статье 93.2 Налогового кодекса. По тре- бованию, подписанному руководителемЕсли в ходе налоговой проверки компания ИФНС или его замом, аудиторы обязаныне  представит какие-то документы, инс- представить документы о компании в  те-пекторы запросят их у аудиторов. чение 10 дней со дня его получения.С 30 августа появилось еще одно основаниедля блокировки счетаДокумент: Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗЧто нового: ИФНС заблокирует счет в бан- ларации на основании подпункта 1 пунк-ке за опоздание с расчетом по взносам бо- та 3 статьи 76 НК. Но потом вышли разъяс-лее чем на 10 рабочих дней няющие письма Минфина от  21.04.2017 №  03-02-07/2/24123 и ФНС от  10.05.2017С 30 августа 2018 года задерживать сдачу № АС-4-15/8659, которые признали блоки-расчета по взносам чревато блокировкой ровку неправомерной.счета. Раньше четкой законодательнойнормы не было. Сначала инспекторы про- Теперь за опоздание с расчетом болеебовали блокировать счета компаний чем на 10 рабочих дней инспекторы при-за расчет по взносам как за налоговые дек- остановят операции по счету на законном основании — по пункту 3.2 статьи 76 НК. 7

Что нового №9 | 2018Когда рабочий день в пятницу можно сократить на часДокумент: сервис «Онлайн-инспекция.рф»Что нового: Роструд разъяснил, какова не  установлено. Каждый работодательнормальная продолжительность работы определяет продолжительность ежеднев-в день и неделю ной работы самостоятельно. Прописывает ее в правилах внутреннего трудового рас-По закону нормальная продолжитель- порядка.ность рабочего времени для большинстваработников — до 40 часов в неделю (ч.  2 Компания, например, может устано-ст.  91  ТК). Ограничение продолжительно- вить для работников с 5-дневной 40-часо-сти рабочего дня (смены) установлено вой рабочей неделей рабочий день так:только для отдельных категорий сотруд- • или 8 часов ежедневно с понедельникаников. Они перечислены в  статье 94  ТК.Для остальных работников ограничение по пятницу;ежедневной работы (смены) в  законе • или 8 часов, 15  минут с  понедельника по  четверг, тогда в пятницу сотрудники будут трудиться на час меньше — 7 часов.Надо ли подотчетнику применять ККТ при расчетах —мнения чиновников разошлисьДокумент: письма УФНС по г. Москве от  14.06.2018 №  17-26/2/125945@, МежрайоннойИФНС № 21 по Санкт-Петербургу от 16.07.2018 № 17-07/16197@ и Межрайонной ИФНС№ 21 по Челябинской области от 07.08.2018 № 13-23/11844@Что нового: налоговые инспекции на ме- жен пробить чек с признаком расчетастах по-разному трактуют новые поло- «расход». В Санкт-Петербурге придержива-жения закона о кассовой технике ются аналогичной позиции.В Москве налоговики считают, что при по- В Челябинске полагают, что при расче-купке товаров для компании подотчетник тах между продавцом и подотчетникомдолжен применять ККТ. И неважно, кто пробивать чек должен только продавец.является продавцом — компания, пред- Компании формировать чек на расходприниматель или физлицо. не нужно: • при выдаче денег под отчет; Инспекторы разъясняют, что выдача • при покупке товаров на подотчетныеподотчетнику денег из кассы не требуетприменения ККТ, так как по существу эту средства.операцию нельзя назвать расчетом. Поскольку единого мнения у чиновни- Если подотчетник оплачивает товары ков нет, узнайте в своей ИФНС, какую по-или услуги для нужд работодателя, он дол- зицию занимают налоговики в вашем ре- гионе.8

Как считать выплаты бывшему работникуДокумент: письмо Минтруда от 03.08.2018 № 14-1/ООГ-6309Что нового: Минтруд рассказал, как счи- му совместителю выплачивается зарплата,тать компенсацию за неиспользованный компенсация за неиспользованный от-отпуск и выходное пособие пуск и выходное пособие в  размере сред- него месячного заработка.Компенсация за  неиспользованныйотпуск при увольнении. Если после Порядок расчета среднего заработкаувольнения бывшему работнику выплати- совместителя не отличается от общего по-ли годовую премию, пересчитывать ком- рядка, изложенного в статье 139 ТК и пун-пенсацию за отпуск не надо. Чиновники кте  19 Положения (утв. постановлениемуказали, что законом не  предусмотрены Правительства от 24.12.2007 № 922). В рас-начисление и  выплата зарплаты после чет включаются только выплаты по долж-прекращения трудовой деятельности. ности внутренного совместителя. Выходное пособие работнику-сов- Подробнее об этом читайте в  статьеместителю. При сокращении внутренне- «Пять правил для выходного пособия при увольнении» на с. 77.

Что нового №9 | 2018ФНС открыла доступ к сведениям, которые былиналоговой тайнойДокумент: сайт ФНС www.nalog.ru/opendata/, приказ ФНС от 30.05.2018 №  ММВ-7-14/361@Что нового: открытые данные помогут Данные можно посмотреть на  сайтевыбирать надежных партнеров для успеш- ФНС www.nalog.ru, они опубликованыной деятельности по  состоянию на  31 декабря 2017  года. Но  найти сведения о конкретной компа-С 1 августа перестали быть налоговой тай- нии не так просто. На сайте ФНС есть ги-ной сведения (подп. 7 и 9 п. 1 ст. 102 НК): перссылки на  архив файлов — это боль-• о среднесписочной численности работ- шое количество отдельных файлов в формате XML. ников компаний;• применяемых компаниями специаль- Как узнать среднесписочную чис- ленность работников контрагента. Вам ных налоговых режимах; придется последовательно открывать все• об участии в консолидированной груп- файлы (рис. 1 ниже). пе налогоплательщиков.Рисунок 1 Файлы со сведениями о среднесписочной численности работников В каждом файле последовательно про- пании найдите значение признака. Напри-смотрите наименования компаний, пока мер, «ПризнУСН = “1”» означает, что компа-не найдете искомую (рис. 2 на с. 11). ния-контрагент применяет упрощенку. Как узнать спецрежим контрагента. С 1 октября 2018 года ФНС откроетПо  другой гиперссылке по названию ком- данные об уплаченных налогах и взносах,10

Документы Рисунок 2Фрагмент сведений о среднесписочнойчисленности работниковСреднесписочная численностьа  также о суммах доходов и расходов нарушениях, решения о привлечениипо данным бухгалтерской отчетности. по  которым вступили в  силу со  2  июня 2016 года по 31 декабря 2017 года. Но ес- С 1 декабря 2018 года на сайте ФНС ли компания успеет уплатить штрафбудут доступны сведения о недоимках до  1  октября 2018  года, таких сведенийкомпаний по налогам, пеням и штрафам. о ней на сайте ФНС не будет.Кроме того, появятся данные о налоговыхСтали известны тарифы страховых взносов на 2019 годДокумент: Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗЧто нового: тариф пенсионных взносов с  2021  года до  26  процентов (подп.  1 п.  222  процента в пределах величины базы ст. 425 НК). Но теперь оно не состоится.стал бессрочным Пониженные тарифы. На  периодОбщий тариф. Сейчас действует переход- 2019—2024 годов сохранен тариф взносовный период (с 2017 по 2020 год), когда ра- 20 процентов для благотворительных ком-ботодатели платят пенсионные взносы паний и  некоммерческих организацийпо двум тарифам (п. 1 ст. 426 НК): на  УСН (кроме госучреждений), которые• 22 процента — с выплат работникам ведут деятельность в области (подп. 11 и 12 п. 4 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 в  пределах лимита, который в  2018  го- № 167-ФЗ): ду составляет 1021 тыс. руб. в год; • социального обслуживания населения;• 10 процентов — с выплат сверх лимита. • научных исследований и разработок; • образования и здравоохранения; Ранее в законе было предусмотрено • культуры, искусства и массового спорта.повышение тарифа пенсионных взносов 11

Что нового №9 | 2018Отчитываться о численности, условиях и оплате трудаработников надо по новым формамДокумент: приказ Росстата от 06.08.2018 № 485Что нового: Росстат обновил месячные Отчеты за месяц. С отчета за  январьи годовые формы отчетов в «статистику» 2019 года направляйте в Росстат сведения на новых бланках форм:Годовые отчеты. С отчета за 2018 год сда- • № 3-Ф «Сведения о просроченной задол-вайте сведения на новых бланках форм:• № 1-Т «Сведения о численности и  зара- женности по заработной плате»; • № П-4 «Сведения о численности и зара- ботной плате работников»;• № 1-Т (условия труда) «Сведения о состо- ботной плате работников»; • № П-4 (НЗ) «Сведения о неполной заня- янии условий труда и компенсациях на  работах с вредными и (или) опасны- тости и движении работников». ми условиями труда». Какие статотчеты сдавать в  сентябре 2018 года, смотрите в календаре на с. 130.Компания компенсирует сотрудникам расходына медосмотры: надо ли начислять НДФЛДокумент: письмо Минфина от 26.07.2018 № 03-04-06/52404Что нового: чиновники изменили подход гут быть признаны их экономической вы-к  налогообложению расходов на  медосмо- годой.тры работников На основании таких рассуждений чи-По закону оплачивать обязательные пред- новники делают вывод, что возмещениеварительные при приеме на работу и  пе- расходов на медицинский осмотр не обла-риодические медосмотры обязан работо- гается НДФЛ.датель (ч. 8 ст. 213 ТК). Ранее в письме от 08.02.2018 №  03-15- При расчете НДФЛ надо учитывать все 06/7527 Минфин разъяснял, что закондоходы физлица как в денежной, так не  предусматривает оплату медосмотрови в натуральной форме, или право на рас- работниками за счет собственных средствпоряжение которыми у него возникло и возмещение их работодателем. Поэтому(п. 1 ст. 210 НК). для освобождения от обложения НДФЛ должны выполняться два обязательных Статья 41 НК определяет доход как эко- условия (п. 10 ст. 217 НК):номическую выгоду в денежной или нату-ральной форме в той мере, в которой выго- 1) расходы на медосмотр компанияду можно оценить. Но суммы возмещения оплатила медучреждению безналом;работникам стоимости медосмотров не мо- 2) работодатель выдал или перечислил работнику деньги на оплату медосмотра.12



Что нового №9 | 2018Минтруд научил правильно платить зарплатупри частом изменении МРОТДокумент: письмо Минтруда от 05.06.2018 № 14-0/10/В-4085Что нового: Минтруд разъяснил, как пла- фактически отрабатывать полное рабочеетить зарплату в размере не ниже МРОТ время, работа сверх установленного ра- бочего времени считается сверхурочной.По закону зарплата сотрудника за полно- Такую работу надо дополнительно оплачи-стью отработанный месяц должна быть вать в  повышенном размере по  нормамне ниже МРОТ (ч. 3 ст. 133 ТК). статьи 152 ТК. Выплата годовой премии. Нельзя Совместитель. С совместителем за-в течение года платить работнику зарпла- ключается отдельный трудовой договор.ту ниже МРОТ, а потом компенсировать Поэтому сравнивать зарплату с МРОТ надонедостающую сумму выплатой кварталь- по каждому месту работу. Совместитель за-ной или годовой премии. нят неполное рабочее время, его зарплата должна быть не  ниже МРОТ в пересчете Зарплата северян. Для работников-се- на полное рабочее время.верян зарплата должна быть не ниже МРОТс  начислением на него северных коэффи- Оклад ниже МРОТ. Закон допускает,циентов и надбавок. если в трудовом договоре работнику уста- новлен оклад как составная часть зарплаты Неполное время. При повременной в  размере меньше МРОТ. Но безопаснооплате труда зарплата начисляется работ- устанавливать долю должностных окладовнику пропорционально отработанному в составе зарплаты не ниже 70 процентов.времени. Причем в размере не ниже МРОТ Это рекомендация Минтруда учреждениямв пересчете на полную месячную ставку. образования. Допустимо — 50—55 процен- тов, как в учреждениях культуры. Если работодатель формально сокра-тил сотруднику рабочее время и  требуетПроверяйте в кассовом чеке новые реквизитыДокумент: приказ ФНС от 09.04.2018 № ММВ-7-20/207@Что нового: в чеке должен быть код стра- • сторона сделки не физлицо;ны, если страна происхождения товара • пользователь ККТ обязан выставлятьне Россия счета-фактуры;С 6 августа проверяйте, что в кассовом че-ке есть новые реквизиты — код страны • страна происхождения товара не Россия;происхождения товара (тег 1230) и номер • товар произведен не группой стран (на-таможенной декларации (тег 1231), если: пример, не в Евросоюзе); • товар был изготовлен не в России, но упакован в России.14

Ставки взносов не изменятся, но льгот станет меньшеСтавки взносов не изменятся,но льгот станет меньшеи начнут блокировать счетаЛетом Президент подписал три закона, в каждом из которых естьизменения по страховым взносам. Мы попросили их прокоммен-тировать Владислава Лабутова, заместителя начальника отделауправления налогообложения доходов физических лиц и админи-стрирования страховых взносов ФНС России.Изменения при сдаче расчета по взносам Новая норма введеназа 9 месяцев Федеральным законом от 29.07.2018 № 232-ФЗ— Владислав Валерьевич, в октябре бухгалтеры будут сдавать рас-четы по взносам за 9 месяцев. Что им надо учесть? — Расчет по взносам важно не только правильно заполнить,но и вовремя сдать — не позднее 30 октября. Лучше не дожидать-ся крайнего срока, а сдать расчет заранее. Ведь если в нем обнару-жат ошибки, расчет не примут. В этом случае компания рискуетзадержать сдачу расчета, ее оштрафуют. Штраф за опоздание с рас-четом — 5 процентов суммы начисленных взносов за каждый ме-сяц, но не более 30 процентов. Если бухгалтер задержит сдачу расчета по взносам больше чемна 10 рабочих дней, инспекторы могут заблокировать счета ком-пании. Такое право им дает новая редакция пункта 3.2 статьи 76Налогового кодекса.— Штраф за опоздание с расчетом, блокировка счета... А что бу-дет за ошибку в расчетах и уплату взносов в неполной сумме? — По  этому поводу налоговая служба выпустила письмоот 26.07.2018 № СА-4-7/14490@. Раньше компании пришлось бы за-платить штраф, а теперь грозят только пени. Оштрафовать за неу- 15

Интервью №9 | 2018 плату взносов ИФНС может только по итогам расчетного перио- да — календарного года. В течение отчетных периодов компания платит промежуточ- ные взносы — авансовые. А в Налоговом кодексе нет ответственно- сти за неуплату авансовых платежей и по налогам, и по взносам. Если в расчете по взносам за 9 месяцев бухгалтер укажет взно- сы в неполной сумме и в такой же сумме их уплатит, штраф по ста- тье 122 Налогового кодекса компании не грозит.Тариф взносов сохранил Изменения по тарифам взносов на 2019 годФедеральный законот 03.08.2018 № 303-ФЗ — Владислав Валерьевич, с 2019 года было запланировано повыше- ние тарифа пенсионных взносов до 26 процентов. Правительство решило тариф не повышать? — Да, теперь бессрочно продолжит действовать тариф пенсион- ных взносов 22 процента. Это значит, что на 2019 год сохранится общий тариф взносов — 30 процентов: 22 процента на пенсионное, 5,1 процента — медицинское и 2,9 — социальное страхование.16

Ставки взносов не изменятся, но льгот станет меньше— А что будет с пониженными тарифами? Ведь у ряда льготников Продлили действиев 2018 году заканчивается период уплаты взносов по льготным пониженных тарифовтарифам. Федеральным законом от 03.08.2018 № 303-ФЗ — Действительно, отдельные категории льготников потеряютправо на пониженные тарифы. Это компании, которые применяютУСН и ведут виды деятельности из подпункта 5 пункта 1 статьи 427Налогового кодекса, например производят продукты, одежду, ме-бель. Пониженные тарифы для них были установлены на 2017—2018 годы, но на 2019 год их действие не продлили. Продлили действие тарифов только некоммерческим и благо-творительным организациям. Кроме них, пониженные тарифыв  2019 году будут применять IT-компании, компании, работаю-щие в технико-внедренческих, туристско-рекреационных зонах,компании, внедряющие результаты интеллектуальной деятельно-сти, резиденты «Сколково» и особых экономических зон.Изменения в перечне необлагаемых Новая норма введенавыплат Федеральным законом от 03.08.2018 № 300-ФЗ— Владислав Валерьевич, каждый год список необлагаемых выплатменяется. Может, какие-то выплаты освободят от взносов? — Да, одну такую выплату уже освободили от взносов с 3 авгу-ста 2018 года. Это компенсация работнику стоимости проезда в от-пуск неработающих членов его семьи. Но  это относится толькок  «северному» отпуску. Теперь начислять взносы не  нужно дажев том случае, если компенсацию за проезд членов семьи компаниявыплачивает лично работнику. Напомню, что члены семьи — этомуж или жена и их несовершеннолетние дети.Комментарий редакцииРанее Минфин и ФНС требовали начислять взносы на компенсацию стоимости проезда.Проверяющие указывали, что такой выплаты нет в списке необлагаемых, а компенсациявыплачивается непосредственно работнику (письмо Минфина от 14.06.2018 № 03-15-06/40742). Значит, это доход самого сотрудника. Но Верховный суд признал, что данноетребование противоречит главе 34 НК (решение от 14.06.2018 № АКПИ18-393). Причемэто первое решение по новой главе 34 НК.Чиновники обязаны учитывать позицию судей, даже если они не согласны. Но по стра-ховым взносам инспекторы придумали отговорку. С 2017 года налоговики отказывалисьучитывать решения Верховного суда по Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ.Закон уже не действует, значит, решения судей в текущих спорах не применимы. Теперьэтой практике пришел конец. 17

ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМЧетыре правила по НДФЛспасут от проблем со сверкой,6-НДФЛ и от штрафовИз этой статьи вы узнаете:• почему проводки по НДФЛ в вашей программе неправильные;• какой момент идеален для уплаты НДФЛ;• что делать, если нарушили срок перечисления налога;• как вернуть или зачесть «лишний» НДФЛ.С.А. Шилкин, Бухгалтеры пропускают или опережают день начисленияруководитель НДФЛ, момент уплаты налога. Об этом говорят результатыэкспертного опроса и судебная практика. Из-за ошибок не сходится актнаправления сверки с налоговой, в 6-НДФЛ попадают неверные даты и суммы,журнала «Зарплата» налоговики начисляют пени и штраф за просрочку налога. В статье — четыре правила безопасного начисления и уплаты НДФЛ. Как их применять, мы показали на схемах и примерах из практики. По самым сложным ситуациям вы прочитаете коммен- тарии специалистов Минфина и ФНС. В электронной версии ста- тьи мы сделали сервис. Он подскажет, в какие дни платить НДФЛ. Правило по начислению НДФЛ убережет от проблем со сверкой и 6-НДФЛ Начисление НДФЛ в бухучете вы отражаете проводкой: Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ». Но в какой день ее де- лать? Многие бухгалтерские программы формируют эту проводку в последний день месяца, когда начислили доход, а не в тот день,18

Четыре правила по НДФЛ спасут от проблем со сверкой, 6-НДФЛ и штрафовкогда фактически удержали налог. Так делают 17 бухгалтеров Пример 1из 20 (результаты опроса — ниже). Решение Наиболее яркий пример, когда дата признания дохода и датаудержания НДФЛ не совпадают — заработная плата. Доход в видезарплаты вы признаете в последний день месяца, а налог с негоудерживаете при выплате. Эти дни, как правило, отличаются. Неверная дата проводки может привести к двум проблемамс 6-НДФЛ:• в строку 070 «Сумма удержанного налога» войдет сумма налога раньше, чем ее удержали;• в строку 110 «Дата удержания налога» попадет неверная дата. Помимо проблем с 6-НДФЛ из-за неверной даты проводки,не сойдется акт сверки с налоговой инспекцией. Бухгалтер в сво-ем учете видит начисления в одном месяце, налоговик в карточкерасчетов с бюджетом — в другом.Зарплату по итогам месяца в компании выплачивают 5-го числа.Когда и какие проводки сделать в бухучете по удержанию НДФЛиз зарплаты за август?В день начисления зарплаты — 31 августа: ДЕБЕТ 20 (44…) КРЕДИТ 70 — начислена заработная плата. В день выплаты зарплаты — 5 сентября: ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51 (50) — выплачена заработная плата (за минусом НДФЛ); ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» — удержан НДФЛ. Дата в строке 110 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев 2018 года —05.09.2018.В какой день вы делаете проводку по НДФЛ в бухучете?С зарплаты — в день начисления, с других выплат при выдаче денег — 37%Всегда в последний день месяца — 31%В день начисления зарплаты — 17%В день выдачи денег и удержания НДФЛ — 15% Источник: https://www.zarplata-online.ru/poll/16?result=1 19

НДФЛ №9 | 2018 Три правила уплаты НДФЛ помогут избежать пеней и штрафов Единого дня уплаты НДФЛ нет. В статье 226 Налогового кодекса всего два срока для уплаты НДФЛ: • для отпускных и больничных — последний день месяца; • остальных выплат — следующий рабочий день после выдачи. На схеме 1 ниже смотрите, когда перечислять НДФЛ.Схема 1 Крайний срок уплаты НДФЛ Компания выплачивает доход деньгами? да Это отпускные или больничные? нет нет да Это аванс Удержите налог В течение года по зарплате? при выплате, компания будет выплачивать а перечислитеда нет не позднее этому человеку доход деньгами? последнего дня месяца. да нет Но лучше не позже следующего дня. Подробнее — в журнале «Зарплата», 2018, № 8, с. 70 нетУдержите налог, Удержите налог Удержите Не позднее когда будете при выплате. НДФЛ 1 марта выдавать Перечислите зарплату по не позднее из ближайших следующего денежных года сообщитеитогам месяца. следующего дня доходов, в инспекцию Перечислите и физическому не позднее но в пределах 50 процентов. лицуследующего дня Перечислите о неудержанном после не позднее налоге удержания следующего дня20

Четыре правила по НДФЛ спасут от проблем со сверкой, 6-НДФЛ и штрафовПравило 1. Нельзя перечислять НДФЛпозже крайнего срока, безопаснее всего —на следующий деньЕсли бухгалтер перечислит НДФЛ позже срока, налоговики начис-лят компании пени и штраф (ст. 75 и 123 НК). Штраф грозит, дажеесли просрочка составила один день (письмо Минфина от 04.04.2017№ 03-02-08/19755). Размер штрафа — 20 процентов от не уплачен-ной в срок суммы налога. Как его снизить, вы  узнаете дальшеиз статьи. Чтобы на 100 процентов избежать санкций за просрочку, при-мите за правило платить налог на следующий день после того, какего удержите, независимо от льгот. А еще лучше — в тот же деньпосле выплаты дохода. Здравствуйте, почему не стоит ждать окончания месяца, чтобы заплатить НДФЛ с отпускных и больничных? Д. Ерофеев, бухгалтерМы рекомендуем перечислять НДФЛ с отпускных и больничныхне позже следующего рабочего дня после выплаты. Во-первых, выне пропустите срок уплаты НДФЛ. Во-вторых, есть риск, что со-трудник передумает идти в отпуск, его отзовут из него или фондснимет расходы на пособие. Тогда получится, что вы нарушитесрок для уплаты НДФЛ. Подробнее об этом читайте в журнале«Зарплата», 2018, № 8, с. 70. Добрый день! В какой день перечислить НДФЛ с подарков, материальной выгоды, суточных сверх нормы, если удержа- ли налог из зарплаты, отпускных или пособий? Н. Зюзина, бухгалтерКрайний срок уплаты НДФЛ нужно определять по тому доходу,по которому вы исчисляли налог. Неважно, из какого денежногодохода вы его потом удерживаете. Если вы рассчитали НДФЛсо сверхнормативных суточных, а удержали из пособия, не ждитеконца месяца. Доход, с которого исчислен НДФЛ, не имеет льгот-ного срока уплаты. 21

НДФЛ №9 | 2018 Правило 2. Нельзя перечислять НДФЛ раньше дня удержания Налоговый кодекс запрещает платить НДФЛ за счет средств ком- пании, даже если такой пункт вы включите в соглашение с сотруд- ником. Вначале налог нужно удержать (п. 4 и 9 ст. 226 НК). Это пра- вило касается любых, в том числе неденежных, доходов. Если доход выдали не деньгами, НДФЛ с него нужно удержать из друго- го денежного дохода. Разберем несколько спорных ситуаций из практики читате- лей. Две из них мы попросили прокоментировать специалиста Минфина. Здравствуйте! Я сдала в банк платежки по зарплате и НДФЛ в один день. А банк задержал перевод зарплаты. Получается, что НДФЛ я перечислила до того, как удержа- ла. Будет ли за это штраф? С. Васильева, главбух Комментирует Николай Николаевич Стельмах, специалист Минфи- на, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса: «Если налоговый агент оформил платежки на выплату зарпла- ты и перечисление НДФЛ в один день, но деньги ушли в разные дни по вине банка, претензий к компании быть не должно. Она свои обязанности по исчислению и удержанию налога исполнила. У банка по закону есть три рабочих дня на перевод денег. И ис- полнять платежные поручения банк может в разные дни». Могу я удержать НДФЛ из аванса работника? И. Танеева, бухгалтер В общем случае аванс по зарплате НДФЛ не облагается. Но есть не- сколько ситуаций, когда из него нужно удержать НДФЛ (схема 2 на с. 23). В каких случаях удерживать НДФЛ из детских пособий? Р. Вальц, бухгалтер по зарплате22

Четыре правила по НДФЛ спасут от проблем со сверкой, 6-НДФЛ и штрафовТри ситуации, когда с аванса удерживают НДФЛ Схема 2 НДФЛ нужно удержать из авансаНе удержали налог Сотрудник Выплата аванса по ошибке ранее получил доход приходится на последний в натуральной формес прежних выплат календарный день сотруднику месяца Вычтите налог Удержите налог с аванса, Удержите налог с авансаиз суммы аванса, но не более 50% по ставке 13 или 30%но не более 20% от суммы на рукиот суммы на рукиДетские пособия не облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК). Но из них Пример 2можно удержать НДФЛ, который исчислен с облагаемых доходов Решение(письмо Минфина от 05.05.2017 № 03-04-06/28037).Работница находится в отпуске по уходу за ребенком. Компания вы-дала ей материальную помощь в виде «детского приданого» на сум-му 5000 руб. Ближайшая денежная выплата после этого — пособиепо уходу за ребенком. Можно ли из него удержать НДФЛ?НДФЛ с матпомощи равен 130 руб. [(5000 руб. – 4000 руб.) × 13%].Его можно удержать при выплате пособия по уходу за ребенком. Новый работник указал неправильные реквизиты зарплат- ной карты. Его первая зарплата сначала ушла, а потом вернулась. А налог с нее я уже уплатила в бюджет. Нужно ли мне еще раз перечислять НДФЛ после того, как переведу работнику зарплату по правильным реквизитам? А. Катасонова, главный бухгалтерДаже если деньги вернулись на счет компании, считается, что ра-ботник их получил в тот же день, когда вы подали в банк «зарплат-ный» реестр. Перечислять налог второй раз не нужно. Повторнаявыплата зарплаты из-за ошибки в реквизитах карты не означает, 23

НДФЛ №9 | 2018 что НДФЛ нужно заплатить еще раз. Эту позицию занимает и Мин- фин. Комментирует Николай Николаевич Стельмах, специалист Минфина: «Штрафа быть не должно, если НДФЛ поступил в бюджет, а зарплата дошла до работника спустя несколько дней из-за оши- бок в банковских реквизитах. В этом случае нельзя говорить об уплате налога за счет средств компании». Правило 3. Нельзя перечислять больше или меньше удержанного Перечисляйте в бюджет ровно ту сумму, которую удержали. Если заплатить больше, инспекторы не признают разницу налогом (письмо ФНС от  06.02.2017 №  ГД-4-8/2085@). Если меньше, будет штраф за неуплату. Платежку по НДФЛ заполните так, как в образце  1 на  с.  25. При этом вы можете объединить в одной платежке весь НДФЛ, ко- торый перечисляете в этот день за определенный месяц (письмо ФНС от 01.09.2016 № БС-3-11/4028@). Добрый день! Что перевести раньше — НДФЛ или зарплату, если на все не хватает денег? А. Ромашникова, бухгалтер Выплатите часть зарплаты и перечислите удержанный с этой части НДФЛ, если денег на все не хватает. Это единственный пра- вильный вариант. Если вы отправите платеж в бюджет, налоговики не признают это уплатой НДФЛ до выдачи зарплаты. Вам придется платить налог еще раз в день перечисления зарплаты. Если вы переведете работ- никам только зарплату, налоговики начислят пени и штраф 20 про- центов за просрочку НДФЛ. Здравствуйте! Выплатили сотруднику материальную помощь. Сумма НДФЛ с нее с учетом вычета составила 91 руб. Когда перевести налог в бюджет? С. Соколова, бухгалтер24

Четыре правила по НДФЛ спасут от проблем со сверкой, 6-НДФЛ и штрафовПлатежка на уплату НДФЛ Образец 1Дата платежа по зарплатному НДФЛ — Статус налоговогоне позже следующего дня после удержания агента — 02Сумму НДФЛ указывайтебез копеекВ поле 107 и 24 укажите месяц, за который перечисляете зарплатный НДФЛ.Даже в том случае, если платите налог в следующем месяце 25

НДФЛ №9 | 2018 Комментирует Дмитрий Александрович Морозов, заместитель начальника отдела налогообложения доходов физических лиц ФНС России: «Если сумма удержанного НДФЛ меньше 100 руб., Налоговый ко- декс обязывает отложить перечисление, а потом прибавить сумму к следующему платежу. Отложить уплату НДФЛ меньше 100 руб. можно до следующей выплаты (письмо Минфина от  27.02.2018 № 03-04-06/12341). Например, 6 сентября выплатили материальную помощь. Из-за вычета НДФЛ составил 91 руб. Других доходов в этот день не выплачивали. 6 и 7 сентября можно не перечислять эту сумму НДФЛ. Следующая выплата — 10 сентября, последняя зарплата уволенному работнику. НДФЛ с нее — 1560 руб. Прибавляем к этой сумме 91 руб. и не позже 11 сентября перечисляем в бюджет. Штрафа не будет, если компания перечислит НДФЛ меньше 100 руб.». Как избежать штрафа, если заплатили НДФЛ позже срока Если вы опоздали с уплатой налога или занизили его сумму, штраф можно либо снять совсем, либо уменьшить его сумму. Три условия, чтобы снять штраф Чтобы снять штраф, выполните три условия: • до сдачи 6-НДФЛ заплатите недоимку и пени; • в 6-НДФЛ покажите правильные суммы доходов и налога; • подайте 6-НДФЛ в срок. Такие выводы следуют из постановления Конституционного суда от 06.02.2018 № 6-П. Это постановление ФНС направила в ин- спекции письмом от  09.02.2018 №  СА-4-7/2548. Планируется, что эти три условия скоро появятся в Налоговом кодексе. Аргументы, которые помогут снизить штраф в суде Если налоговики не снимут с компании штраф, его можно сни- зить. Для этого сошлитесь на смягчающие обстоятельства (п.  3 ст. 114 НК). Смотрите в таблице на с. 27 примеры дел, когда компа- ниям это удалось. Но есть и обратные примеры. Мы также привели их в таблице на с. 27.26

Четыре правила по НДФЛ спасут от проблем со сверкой, 6-НДФЛ и штрафовКогда сумму штрафа удалось снизить в суде ТаблицаАргументы, которые позволили Примеры дел снизить штрафУ компании финансовые трудности Решили дело в пользу компанииЭтот аргумент срабатывает не всегда. Постановление Арбитражного суда ДальневосточногоНекоторые суды считают, что финансовое округа от 24.05.2018 № Ф03-1686/2018положение компании не имеет значения.Ведь она перечисляет не свои деньги, Постановление Семнадцатого арбитражногоа средства, которые удержала из доходов апелляционного суда от 09.02.2018работников. Если компания находит деньги № 17АП-20389/2017-АКна зарплату, они должны быть и на уплатуНДФЛ Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 22.01.2016 по делу № Ф03-6042/2015 Решили дело в пользу налоговиков Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2017 по делу № 07АП-5028/2017 Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 07.08.2015 № Ф03-3115/2015Просрочка составила всего несколько дней Решили дело в пользу компанииОтветственность должна учитывать Постановление Арбитражного суда Северо-Западногообстоятельства нарушения. Опоздание округа от 01.03.2018 № Ф07-167/2018, Ф07-169/2018на один день и на месяц — этонесоизмеримые нарушения Постановление Арбитражного суда Западно- Сибирского округа от 26.12.2017 по делу № Ф-5533/2017 Постановление Арбитражного суда Московского округа от 29.06.2016 № Ф05-8478/2016Первая просрочка уплаты НДФЛ Решили дело в пользу компанииСсылка на первичность нарушения Постановление Арбитражного суда Центральногосрабатывает, если у организации есть другие округа от 05.07.2018 № Ф10-2324/2018смягчающие обстоятельства. Например, онапросрочила уплату НДФЛ на один-два дня, Постановление Арбитражного суда Уральского округапогасила всю недоимку по НДФЛ и пени от 24.03.2016 № Ф09-1066/16за эти дни. Чем больше таких аргументовприведет компания, тем выше шансы Постановление Арбитражного суда Московскогона успех округа от 11.04.2016 по делу № Ф05-4049/2016Компания погасила долг и пени по НДФЛ Решили дело в пользу компанииСудьи могут снизить штраф, если Постановление Арбитражного суда Северо-Западногоорганизация перечислила НДФЛ и пени округа от 18.05.2016 № Ф07-2764/2016до начала проверки. Тем самым она ужекомпенсировала потери бюджета, закрыв Постановление Арбитражного суда Орловскойдолги и уплатив пени (п. 1 ст. 75 НК). области от 28.12.2017 по делу № А48-3411/2017Но судьи могут решить и иначе. В одном Решили дело в пользу налоговиковиз споров они отметили, что уплата НДФЛпозже срока — это злоупотребление правом, Постановление Арбитражного суда Московскогоа не добровольное устранение последствий округа от 10.04.2018 № Ф05-2290/2018 Постановление Арбитражного суда Московского округа от 28.03.2016 № Ф05-1440/2016 27

НДФЛ №9 | 2018 Аргументы, которые позволили Примеры дел снизить штрафШтраф слишком велик Решили дело в пользу компанииСуды вправе снизить чрезмерно высокие Постановление Арбитражного суда Западно-штрафы по НДФЛ только из-за их размера. Сибирского округа от 26.07.2018 № Ф04-2327/2018Они исходят из того, что любая санкциядолжна быть соразмерна нарушению. Судьи Постановление Восемнадцатого арбитражногомогут снизить слишком большой штраф даже апелляционного суда от 20.02.2018 № 18АП-в том случае, если налоговики уже его 15185/2017уменьшили. Но могут и отказать снижатьштраф еще (определение Верховного суда Постановление Арбитражного суда Дальневосточногоот 14.05.2018 № 309-КГ18-4640) округа от 16.04.2015 № А73-11492/2014Бухгалтер болел Решили дело в пользу компанииНа это можно ссылаться в суде, но такой Постановление Арбитражного суда Московскогоаргумент судьи могут и не поддержать. округа от 28.09.2015 по делу № А40-183946/14Заболевание бухгалтера можно использоватьв совокупности с другими смягчающимиобстоятельствами Если вы намерены уменьшить сумму штрафа, действуйте так. Шаг 1. Направьте в ИФНС письмо с  просьбой уменьшить штраф в связи со смягчающими обстоятельствами. Образец пись- ма — на с. 29. Шаг 2. Если налоговики не пойдут навстречу, обратитесь в суд. В суде у вас будет больше шансов уменьшить штраф по НДФЛ, если приведете сразу несколько смягчающих обстоятельств. Что делать, если перечислили НДФЛ больше, чем нужно Переплату НДФЛ можно вернуть или зачесть. Разберем ситуации. Бухгалтер уплатил лишние суммы на КБК по НДФЛ Уплата в бюджет суммы большей, чем удержана с выплат работни- кам, налогом не является (письма ФНС от  06.02.2017 №  ГД-4- 8/2085@, Минфина от 28.10.2016 № 03-04-06/63250). Это просто не- кая сумма, перечисленная в бюджет на КБК по НДФЛ. Эту разницу можно не только вернуть, но и зачесть в счет уплаты любых нало- гов, кроме НДФЛ (письмо ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@). Если деньги вы планируете вернуть, направьте в налоговую за- явление в произвольной форме. Ведь речь идет не о возврате на- лога, а об излишне перечисленных суммах. Приложите к нему платежки и выписку из регистра по НДФЛ. Налоговики сверят свои данные по уплате с 6-НДФЛ и вернут деньги.28

Четыре правила по НДФЛ спасут от проблем со сверкой, 6-НДФЛ и штрафовХодатайство в налоговую инспекцию Образец 2о снижении штрафаОбщество с ограниченной ответственностью «Восход» (ООО «Восход») 107076, г. Москва, ул. Богородский Вал, д. 3, тел.: (495) 963-74-14, [email protected], ИНН 7701185521, КПП 770101001, ОГРН 1234567890123 Начальнику ИФНС России № 7701 по г. Москве Царевой Т.М.Исх. № 125 от 13.09.2018 ХОДАТАЙСТВОоб учете обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность ИФНС России №  7701 по  г.  Москве провела камеральную проверку расчетапо форме 6-НДФЛ за полугодие 2018 года. В ходе проверки инспекция установила, чтокомпания с опозданием перечислила НДФЛ с заработной платы за май 2018 года —вместо 5 июня 2018 года налог уплачен 7 июня. По итогам камеральной проверки инспекция составила акт от  27.08.2018 №  17-05/1380 со штрафом за нарушение срока уплаты НДФЛ на 197 500 руб. (ст. 123 НК). Просим при рассмотрении материалов камеральной проверки снизить размерштрафа с учетом смягчающих обстоятельств: 1. ООО «Восход» перечислило НДФЛ с опозданием всего на два дня. 2. Компания допустила просрочку впервые и штраф по статье 123 НК РФ выписантакже впервые. 3. ООО «Восход» признает свою вину в совершении правонарушения. 4. Сумма штрафа 197 500 руб. несоразмерна тяжести совершенного правонаруше-ния. Уплата настолько большого штрафа ухудшит финансовое состояние организа-ции. Это может привести к задержкам по зарплате и перечислению других налогов. 5. Опоздание на два дня не привело к потерям для бюджета — за эти два дня ком-пания самостоятельно рассчитала и перечислила пени в тот же день, что и заработ-ную плату за май — 7 июня. Приложение: копия платежного поручения от 07.06.2018 № 501 на уплату пенейна одном листе.Генеральный директор Титов И.И. ТитовИсполнитель: Панова Вера Васильевна, бухгалтерия, главный бухгалтер, тел.: (495) 963-74-53, [email protected]. 29

НДФЛ №9 | 2018 Бухгалтер удержал с работника лишний НДФЛ НДФЛ, который вы излишне удержали, верните сотруднику (схе- ма 3 ниже). Зачесть его в счет других налогов вы не можете (пись- мо Минфина от 22.01.2018 № 03-02-07/1/3224). Излишне удержан- ный НДФЛ — это не деньги компании, это деньги вашего работника.Схема 3 Алгоритм действий, если удержали с работника НДФЛ больше, чем нужно Шаг 1 Письменно сообщите работнику об излишнем удержании НДФЛв течение 10 рабочих дней со дня, когда обнаружили ошибку (п. 1 ст. 231 НК) Шаг 2Предложите работнику написать заявление о возврате излишне удержанного НДФЛ, указать реквизиты его банковского счета. Вернуть НДФЛ наличными нельзя (письмо Минфина от 20.01.2017 № 03-04-06/2416) Шаг 3 Перечислите работнику излишне удержанный НДФЛ в течение трех месяцев с даты приема его заявления (п. 1 ст. 231 НК, письмо ФНС от 18.07.2016 № БС-4-11/12881@) На сумму возвращенного налога вы уменьшите сумму теку- щих платежей по НДФЛ по всем работникам, пока полностью не  зачтете долг. Налог, который вы вернули, покажите по стро- ке 090 раздела 1 6-НДФЛ. При этом строку 070 не корректируйте. В ней вы показываете фактически удержанные суммы, пусть даже они посчитаны неверно. Если сумма долга слишком большая, за возвратом излишне уплаченного НДФЛ вы можете обратиться в свою инспекцию (п. 1 ст. 231 НК, письмо ФНС от 20.09.2013 № БС-4-11/17025). Бухгалтер выплатил работнику лишнее и теперь удерживает долг Излишне начисленные работнику суммы сторнируйте провод- кой: Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 70 (73, 76). Дебетовый по сче- ту 70 остаток уменьшит начисления за текущий месяц и базу для расчета НДФЛ.30

Расчет доплат по новым правилам: инструкция для бухгалтераРасчет доплатпо новым правилам:инструкция для бухгалтераИз этой статьи вы узнаете:• на какие две группы делятся доплаты и надбавки;• как формулировка о расчете доплаты влияет на ее сумму;• что учесть, когда прописываете порядок расчета доплат и надбавок в положении об оплате труда, чтобы избежать трудовых споров и штрафов.Споры о расчете доплат возникают из-за того, что непонятно, О.С. Островская, от какой базы их определять. Формулировки Трудового ко- эксперт декса и локальных нормативных актов бухгалтеры, работ- по трудовому правуники и контролеры трактуют по-разному. Подтверждение тому —недавнее постановление Конституционного суда об оплате работыв выходной или праздничный день. Мы предлагаем решение, которое избавит от претензий работ-ников и трудовых инспекторов. В статье — безопасные формули-ровки для вашего положения об оплате труда и примеры расчетадоплат.Два вида доплат и надбавокВ систему оплаты труда входят доплаты и надбавки двух видов(схема 1 на с. 32). Первый вид — обязательные по Трудовому кодексу компен-сационные доплаты за условия труда, которые отклоняютсяот нормальных (ст. 146—154 ТК): 31

Оплата труда и отдыха №9 | 2018Схема Виды и способы расчета доплат и надбавок ДоплатыОбязательные компенсационные за работу в условиях Необязательные труда, которые отклоняются от нормальных стимулирующие Минимальные размеры Трудовой кодекс Устанавливает повышенной оплаты обязывает работодатель назначать самостоятельноустанавливает Трудовой кодекс, доплату или по согласованию порядок расчета поясняет с трудовым коллективом Конституционный суд за совмещение или отдельными в решении от 28.06.2018 и выполнение работниками № 26-П дополнительного объема работ, Элементы расчета Элементы расчета но не определяет за период оплаты период оплаты: час минимум или без привязки или день работы и порядок к периоду в не нормальных условиях расчета база для расчета расценка: часть оклада, и процент от базы тарифной ставки, сдельная расценка + часть стимулирующих доплат • работа во вредных условиях; • выполнение дополнительного объема работ; • выполнение работ различной квалификации; • совмещение профессий (должностей); • сверхурочно; • в ночное время; • в выходные и нерабочие праздничные дни. Платить компенсационные доплаты нужно обязательно. Даже если компания не пропишет их ни в трудовом, ни в кол- лективном договоре, ни в положении об оплате труда, платить их все равно придется. Если первый вид доплат не начислить, трудо-32

Расчет доплат по новым правилам: инструкция для бухгалтеравая инспекция оштрафует компанию на сумму до  100  тыс. руб.(ч. 6 и 7 ст. 5.27 КоАП). Второй вид — необязательные по Трудовому кодексу стиму-лирующие доплаты и надбавки, например за стаж работы, руко-водство бригадой, наставничество и др. Работодатель их вводит:• по своему усмотрению — локальным нормативным актом, на- пример положением об оплате труда;• по соглашению с персоналом — коллективным договором;• по соглашению с работником — трудовым договором. Если компания не установила стимулирующие доплаты, ни-кто ее не накажет, но если ввела, доплаты нужно начислять. Иначетрудовая инспекция оштрафует на сумму до 100 тыс. руб. (ч. 6 и 7ст. 5.27 КоАП).Способы расчета доплат и надбавокКомпенсационные доплаты — оплата работы в повышенномразмере. Большинство компенсационных доплат начисляютсяза фактическое время, отработанное в условиях, которые отклоня-ются от нормальных. На это указывает Трудовой кодекс. Он пред-писывает оплачивать в повышенном размере каждый час, отрабо-танный сверхурочно или ночью, устанавливает двойную оплатуза каждый час или день работы в выходной, праздник (ст. 152, 153и 154 ТК). Этот способ расчета не касается доплат за совмещениеи выполнение объема работ. Стимулирующие доплаты. Стимулирующие доплаты и над-бавки, а также доплата за совмещение и выполнение дополнитель-ного объема работ начисляются пропорционально времени, отра-ботанному в нормальных условиях (по графику, днем и  т.  д.).Для этой группы доплат и надбавок Трудовой кодекс не определя-ет минимальный размер или порядок расчета, но вменяет их уста-новить работодателю.Расчет обязательных компенсационныхдоплат — пропорционально времени,отработанному в не нормальных условияхЗа работу сверхурочно, ночью, в выходные и праздники нужноустановить повышенную оплату с учетом времени, отработанногов таких условиях. Это следует из норм статей 152, 153 и 154 Трудо-вого кодекса. Они определяют минимальные размеры оплаты 33

Оплата труда и отдыха №9 | 2018 и порядок расчета исходя из количества времени, фактически от- работанного в не нормальных условиях. То есть работодатель в ло- кальном нормативном акте должен установить порядок оплаты за работу сверхурочно, ночью, в выходные и праздники по следу- ющей схеме: Количество времени, Повышенная расценкаОплата = отработанного сверхурочно, ночью, × оплаты труда за единицу в выходные или праздники времениТаблица 1 Количество времени, отработанного в не нормальных условиях Количество времени, отработанного в не нормальных условиях, смотрите по табелю. Вы увидите коды и количество часов (табл. 1 ниже). Значения кодов в табеле учета рабочего времени Коды Расшифровка кода — продолжительность работы С Сверхурочно Н В ночное время РВ В выходные и нерабочие праздничные дни Время работы во вредных условиях смотрите по нарядам, жур- налам сменных заданий. Некоторые компании переносят из них данные в отдельный табель учета рабочего времени во вредных ус- ловиях. База для расчета повышенной расценки В вашем локальном нормативном акте посмотрите повышенную расценку за работу сверхурочно, ночью, в выходные или праздни- ки. Она не может быть меньше, чем по нормам Трудового кодекса (табл. 2 на с. 35). Работникам, которым установлен оклад, считайте доплаты от  суммы оклада и постоянных доплат, которые не обязательны по  Трудовому кодексу, но установлены в компании. Это отметил Конституционный суд в постановлении от 28.06.2018 №26-П.34

Расчет доплат по новым правилам: инструкция для бухгалтераМинимальные расценки Таблица 2по Трудовому кодексуВид работы Минимальная расценка Норма по Трудовому кодексуСверхурочно За первые 2 часа работы не менее чем 1,5-часовые ставки Ч. 1 ст. 152 ТК За последующие часы — не менее чем 2-часовые ставкиВ ночное время 20 процентов часовой тарифной ставки (оклада (должностного Ст. 154 ТК,с 22 часов оклада), рассчитанного за час работы) за каждый час работы постановлениедо 6 часов в ночное время Правительства от 22.07.2008 № 554В выходные Не менее чем двойная: Ч. 1 ст. 153 ТКи праздничныедни — сдельная расценка — для сдельщиков; — часовая или дневная часть оклада — для тех, кому установлен оклад Если такие доплаты предусмотрены трудовым договором, рас- Пример 1ценки для повышенной оплаты определяйте так, как показано Решениев табл. 3 на с. 36. Оклад и учитываемые доплаты для расчета расценки беритев  суммах, установленных на полный месяц. Неважно, что работ-ник трудился не все дни.База для расчета обязательных доплатОклад каждого из двоих работников — 25 300 руб. В августе 2018 го-да один отработал 6 дн., включая выходной, затем ушел в отпуск,второй — 24 дн. и 2 ч, включая выходной и сверхурочные часы. Как рассчитать расценку для оплаты работы в выходные дникаждому работнику?Для расчета расценки за работу в выходной бухгалтер долженразделить оклад за месяц на норму рабочего времени на месяц. Дляработников с одинаковым окладом и единой нормой рабочего вре-мени расценки будут равными — 137,5 руб. в час (25 300 руб. : 184 ч). При расчете расценки для повышенной оплаты работыв  не  нормальных условиях не нужно учитывать повышеннуюоплату за работу сверхурочно, ночью, в выходные и праздники.В отношении сверхурочной работы в выходной или праздник естьотдельное замечание в Трудовом кодексе (ч. 3 ст. 152 ТК). 35

Оплата труда и отдыха №9 | 2018Таблица 3 Расценки для повышенной оплаты работы сверхурочно, ночью, в выходные или праздники работникам на окладеВид работы Оплачиваемый Повышенная расценка период Постоянные доплаты, Норма установленные Первые 2 часа Оклад + : рабочего × 1,5 работы в процентах от оклада времени или в фиксированнойСверхурочно в часах сумме Последующие часы Постоянные доплаты, Норма установленные Оклад + : рабочего × 2 в процентах от оклада времени или в фиксированной в часах сумме Постоянные доплаты, Норма установленныеВ ночное Час работы Оклад + : рабочего × 0,2 время в ночное время в процентах от оклада времени или в фиксированной в часах сумме Час работы Постоянные доплаты, Норма в выходной установленные или праздник Оклад + : рабочего × 2 в процентах от оклада времени или в фиксированной в часах сумме В выходныеи праздничные Постоянные доплаты, установленные дни в процентах от оклада Полный рабочий или в фиксированной Норма день работы в выходной Оклад + сумме : рабочего × 2 или праздник времени в днях Норма рабочего времени Чтобы определить повышенную расценку работникам, которым, кроме оклада, установлены доплаты и надбавки постоянного ха- рактера, сумму установленных выплат (оклад + доплаты в процен- тах от оклада + доплаты в фиксированной сумме) разделите36

Расчет доплат по новым правилам: инструкция для бухгалтерана норму рабочего времени. Чиновники предлагают использовать Пример 2среднемесячное количество рабочих часов за год (письмо Мин- Решениездрава от 02.07.2014 № 16-4/2059436). В 2018 году для работниковс  40-часовой рабочей неделей этот показатель равен 164,17 ч(1970 ч : 12 мес.). Вы вправе установить, что за норму принимаете число рабо-чих часов в конкретном месяце, например в августе 2018 года —184 ч, а в сентябре — 160 ч в месяц. Если индивидуальный график предусматривает другое числорабочих часов, чем производственный календарь, за норму прини-майте показатель из производственного календаря. Он составленс учетом требований приказа Минздравсоцразвития от 13.09.2009№ 588н.Расчет оплаты за работу в выходной, сверхурочно, ночью.Оплата исходя из нормы рабочих часов в расчетном месяцеН.Ю. Озерову по трудовому договору установлены следующие вы-платы: — оклад — 25 300 руб.; — доплата за совмещение — 30% от оклада 23 000 руб. по совме-щаемой должности; — надбавка за знание языка — 10% от оклада; — компенсация на питание из расчета 200 руб. в рабочий день. Рабочий день по графику длится с 10.00 до 19.00 с часовым пе-рерывом на обед. 3 августа руководитель задержал работника, так как переговорыс иностранными партнерами затянулись. Работник освободилсятолько в 23.00. 4 августа руководитель вызвал Озерова на работу с 10.00до 17.00 с часовым перерывом на обед. Как оплатить работу 3 и 4 августа 2018 года, если ставку часав компании определяют по норме рабочих часов на конкретныймесяц?Работник отработал — 3 августа — 8 ч в нормальных условиях, 4 ч сверхурочно,1 ч ночью; — 4 августа — 6 ч в выходной. Бухгалтер провел расчеты так, как в табл. 4 на с. 38. 37

Оплата труда и отдыха №9 | 2018Таблица 4 Расчет оплаты работы 3 и 4 августаВид работы Код Расценка за час 3 августа 4 августа в табеле Расчет руб. ч сумма ч суммаПо графику (25 300 руб. + 23 000 руб. × 30% + 188,75 8 1510 0 0 Я + 25 300 руб. × 10%) : 184 чСверхурочно (25 300 руб. + 23 000 руб. × 30% + 283,13 2 566,26 0 0первые 2 часа С + 25 300 руб. × 10%) : 184 ч × 1,5Сверхурочно (25 300 руб. + 23 000 руб. × 30% + 377,5 2 755 0 0сверх 2 часов С + 25 300 руб. × 10%) : 184 ч × 2Ночью (25 300 руб. + 23 000 руб. × 30% + 37,75 1 37,75 0 0 Н + 25 300 руб. × 10%) : 184 ч × 0,2В выходной (25 300 руб. + 23 000 руб. × 30% + 377,5 0 0 6 2265 РВ 2265 + 25 300 руб. × 10%) : 184 ч × 2 Итого: 2869,01Пример 3 Безопасные формулировки о повышенной оплате Многие компании указывают в локальном нормативном акте, что оплату за работу сверхурочно, ночью, в выходные и праздничные дни производят в соответствии с трудовым законодательством. Та- кая формулировка экономична, но не раскрывает порядок расче- та и может привести к переплатам, недоплатам, трудовым спорам. Надежнее установить порядок расчета с однозначным толковани- ем. Удачная формулировка должна: 1) указывать исчерпывающий состав выплат, включаемых в расчет; 2) устанавливать, из какой величины вы будете рассчитывать доплаты за работу в условиях, которые отклоняются от нормаль- ных: исходя из нормы на конкретный месяц или в целом за кален- дарный год; 3) гарантировать начисление обязательных доплат в размере не меньшем, чем предусматривает Трудовой кодекс. Варианты безопасных формулировок для расчета оплаты работы в условиях, которые отклоняются от нормальных По коллективному договору работникам компании установлены сле- дующие выплаты:38



Оплата труда и отдыха №9 | 2018Решение — оклады; 40 — доплаты за совмещение и выполнение дополнительного объе- ма работы; — надбавки за знание языка и за наставничество; — материальная помощь к отпуску — 100% оклада; — компенсация стоимости питания из расчета 200 руб. за один рабочий день. Как в положении об оплате труда сформулировать норму об оплате работы в выходные или праздничные дни? Вариант 1. Норму рабочего времени решили определять по каждому конкретному месяцу: «За каждый час, отработанный в выходной или праздничный день, работнику начисляется двойная часовая часть зарплаты. При этом зарплата включает оклад, доплаты за совмещение и выполнение дополнительного объема работы, надбавку за знание языка. Часовая часть определяется путем де- ления зарплаты на норму рабочих часов по производственному календарю месяца, в котором работник трудился в выходной или праздник». Вариант 2. Норму рабочего времени решили определять по каж- дому конкретному месяцу: «За каждый час, отработанный в вы- ходной или праздничный день, работнику начисляется двойная часовая часть зарплаты. При этом зарплата включает оклад, доплаты за совмещение и выполнение дополнительного объема работы, надбавку за знание языка. Часовая часть определяется путем деления зарплаты на среднемесячное количество рабочих часов в текущем календарном году». Ни в первом, ни во втором варианте в расчет не включены соци- альные выплаты: матпомощь к отпуску и компенсация на питание. Они не входят в состав зарплаты. Доплаты без учета отработанного времени Как считать компенсационные доплаты за совмещение, выполне- ние дополнительного объема работ, а также стимулирующие до- платы и надбавки, определяет работодатель самостоятельно или совместно с трудовым коллективом. Как правило, их устанавлива- ют в процентах к окладу или в фиксированной сумме. В формулировке о расчете стимулирующей доплаты важно указать:

Расчет доплат по новым правилам: инструкция для бухгалтера 1) от какой базы считается доплата, установленная в процен-тах; 2) процент доплаты к базе; 3) в каких случаях доплата устанавливается в фиксированномразмере и как этот размер определяется. Разное сочетание этих условий в формулировке дает разныерезультаты расчета доплаты.Доплаты от базы, рассчитанной за фактическиотработанное времяЕсли вы установили, что будете считать доплату от выплат, начис-ленных за отработанное время, формула для ее расчета будет вы-глядеть так: Выплаты, Норма Фактически рабочего отработанноеДоплата = включаемые × Процент : времени × время в период в базу к базе на месяц действия доплаты из расчета на месяц Эта формула справедлива и для случаев, когда работник не от- Пример 4рабатывает норму за месяц, и для случаев переработки. Покажем Решениеэто на примерах.Доплата в процентах от оклада Н.И. Князевой установлен оклад — 23 000 руб. С 13 августа 2018 го-да работница подписала дополнительное соглашение на совмеще-ние профессий. В положении об оплате труда указано, что «доплатаза совмещение устанавливается в процентах от оклада по основ-ной должности пропорционально отработанному времени за ме-сяц». Размер доплаты за совмещение работницы — 20%. С 27 авгу-ста 2018 года работница ушла в отпуск на 14 календ. дн. Всегов августе 2018 года Н.И. Князева отработала 18 раб. дн., в том числена условиях совмещения — 10 раб. дн. В каком размере бухгалтер начислит ей зарплату за август2018 года?За август 2018 года бухгалтер начислил работнице 20 000 руб., в томчисле: 41

Оплата труда и отдыха №9 | 2018Пример 5 — по окладу — 18 000 руб. ( 23 000 руб. : 23 раб. дн. ×Решение × 18 раб. дн.); 42 — доплату за совмещение — 2 000 руб. (23 000 руб. × 20% : 23 раб. дн. × 10 раб. дн.). Другой пример — для суммированного учета рабочего време- ни. График на август составлен с переработкой. Заработная плата считается исходя из часовой части оклада данного месяца за фак- тически отработанные часы. Доплата в процентах от суммы оклада, начисленного за факти- чески отработанное время при суммированном учете рабочего времени Л.Д. Королеву установлен суммированный учет рабочего времени. Его оклад — 11 500 руб. С 13 августа 2018 года вступила в силу но- вая норма положения об оплате труда о доплате за интенсивность. В ней указано, что «доплата за интенсивность устанавливается в размере 20 процентов от оклада и начисляется за фактически отработанное время». С 27 августа 2018 года работник уходит в от- пуск на 14 календ. дн. В августе по производственному календарю 184 ч. Работник отработал 156 ч, в том числе в период с 13 авгу- ста — 84 ч. В каком размере бухгалтер начислит работнику зарплату за ав- густ 2018 года? За месяц бухгалтер начислил 10 800 руб., в том числе: — по окладу — 9750 руб. (11 500 руб. : 184 ч × 156 ч); — доплату за интенсивность — 1050 руб. (11 500 руб. × 20% : : 184 ч × 84 ч). Доплаты от базы в расчете на месяц Вы вправе определять базу для расчета доплаты без учета фактиче- ской отработки. Это облегчает расчеты, а в случае недоработки больше понравится работникам. Но в случае переработки они по- лучат доплату в меньшей сумме. Формулировка в положении может выглядеть так: «Доплата за секретность устанавливается в размере 20 про- центов от оклада». Эта запись в локальном нормативном акте со- ответствует следующей формуле:

Расчет доплат по новым правилам: инструкция для бухгалтера Доплата = Оклад × 20%за секретностьДоплата в процентах от оклада за месяц Пример 6А.Б. Витязеву и Т.С. Бояриновой установлен суммированный учетрабочего времени. Оклад каждого работника — 23 000 руб., оба по-лучают надбавку за секретность — 10 процентов оклада. В августе работники отработали по графику: А.Б. Витязев —192 ч, Т.С. Бояринова — 180 ч. В каком размере бухгалтер начислит зарплату каждому работни-ку за август?Бухгалтер провел расчеты в табл. 5 ниже. РешениеРасчет зарплаты за август Таблица 5 Количество часов Начислено за август, руб. Ф. И. О. по норме фактически Оклад, надбавка работника отработанных руб. по окладу за секретность всегоВитязев А.Б. 23 000 10% окладаБояринова Т.С. 23 000 184 192 24 000 2300 26 300 184 180 22 500 2300 24 800 Чтобы избежать необоснованного уравнивания размера до-плат, указывайте в нормативных документах, что их расчет будетепроизводить «пропорционально фактически отработанному вре-мени». 43

Налоговый кабинет №9 | 2018Детские вычеты: когдапредоставить, когда отказатьИз этой статьи вы узнаете:• при каких условиях работник может заявить вычет на ребенка;• как не ошибиться с вычетом, если на него претендует роди- тель ребенка, но ситуация нестандартная;• на что обращать внимание, когда за вычетом обратился не родитель ребенка.Н.А. Яманова, Не всем работникам, у которых есть дети, надо предостав-эксперт журнала лять стандартный налоговый вычет. Сначала выясните,«Зарплата» кем он приходится ребенку. Семь условий для вычета на ребенка Предоставляйте работнику вычет на ребенка, если одновременно выполняется семь условий. Условие 1. Получать вычет на ребенка вправе (абз.  1 подп.  4 п. 1 ст. 218 НК): • родитель ребенка или супруг родителя; • усыновитель; • опекун; • попечитель; • приемный родитель или супруг приемного родителя. Супруги усыновителя, опекуна или попечителя права на  дет- ский вычет не имеют. Условие 2. Получатель вычета — налоговый резидент РФ, его доходы облагаются по ставке 13 процентов по пункту 1 статьи 224 Налогового кодекса (п. 2 ст. 207 и п. 3 ст. 210 НК).44

Детские вычеты: когда предоставить, когда отказать Условие 3. Ребенок находится на обеспечении получателя вы-чета (абз. 6 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК). Условие 4. Удвоенный вычет на ребенка вправе получать: 1) единственные — родитель или приемный родитель, усыно-витель, опекун или попечитель (абз. 12 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК); 2) второй родитель, которому первый передал свое правона вычет (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК). Условие 5. Вычет положен на ребенка:• которому в текущем году исполнится не более 18 лет;• учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, ин- терна или студента в возрасте до 24 лет (абз. 11 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК). Условие 6. Облагаемый доход получателя вычета не превыша-ет 350 тыс. руб. (абз. 17 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК). Условие 7. Получатель написал заявление с просьбой предо-ставить вычет и принес все необходимые документы, подтвержда-ющие его право на детский вычет.Работник — родитель ребенка,но есть нюансыЧтобы предоставить вычет работнику — родителю ребенка, какправило, достаточно получить от него заявление на вычет и  ко-пию свидетельства о рождении ребенка. Если детей несколько —копии свидетельств всех детей. Но есть случаи, когда этогоне хватит.У родителя и ребенка разная регистрацияпо местожительствуРазная регистрация родителя и ребенка — не основание для отказаработнику в детском вычете. Но московские налоговики считают,что в этом случае, кроме заявления и копии свидетельства о рожде-нии ребенка, нужен еще один документ — справка жилищно-ком-мунальной службы о совместном проживании с ребенком (письмоУФНС по г. Москве от 26.12.2017 № 20-15/227433@). По их мнению,справка подтвердит, что ребенок находится на содержании родите-ля. На самом деле закон не требует такой справки. Вычет предоставьте в размере (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК):• 1400 руб. — если ребенок для работника первый или второй;• 3000 руб. — третий или последующий. 45

Налоговый кабинет №9 | 2018 Первым по рождению ребенком считается старший по возра- сту из детей вне зависимости от того, предоставляется на него вы- чет или нет. Ребенок находится в интернате на полном государственном обеспечении Если ребенок обучается и проживает, например, в спортивном ин- тернате, фактически его содержит государство. Но это не означает, что родитель не  участвует в его обеспечении. Отказать работнику в вычете на ребенка нельзя. Предоставьте вычет, причем не только за  те  периоды, когда ребенок приезжал домой на каникулы, но и когда он был в интернате. Родитель лишен родительских прав и платит алименты Уплата работником алиментов говорит о том, что он как родитель участвует в содержании ребенка. Он имеет право получать детс- кий вычет, если остальные обязательные условия для вычета вы- полняются (письмо ФНС от 13.01.2014 № БС-2-11/13@). Ребенок — инвалид III группы, студент-очник старше 18 лет Работник-родитель вправе получить вычет, если представит справ- ку из учебного заведения о том, что ребенок-студент учится очно. В данном случае для вычета не имеет значения, что ребенок — ин- валид. Размер вычета определите исходя из очередности его рож- дения для родителя. Вычет предоставьте в размере (подп.  4 п. 1 ст. 218 НК): • 1400 руб. — если ребенок для работника первый или второй; • 3000 руб. — третий или последующий. Вы не можете предоставить работнику детский вычет в разме- ре 12 000 руб. Он предусмотрен только для ребенка (абз. 5 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК): • инвалида до 18 лет; • инвалида I или II группы до 24 лет, если он учится очно. Работник — супруг родителя ребенка Супруг родителя имеет право на детский вычет. Имущество, на- житое супругами в браке, — их совместная собственность46

Детские вычеты: когда предоставить, когда отказать(ст. 256 ГК, ст. 34 СК). К такому имуществу относятся и доходы обо-их супругов. Если родитель обеспечивает ребенка от предыдуще-го брака, его новый супруг тоже участвует в обеспечении этого ре-бенка. Чтобы предоставить вычет супругу родителя, кроме заявленияи  свидетельства о рождении, понадобятся дополнительные до-кументы, а именно:• паспорт;• свидетельство о регистрации брака;• свидетельства о рождении других детей;• справка жилищно-коммунальной службы о совместном прожи- вании ребенка с родителем (родителями). Такой перечень чиновники назвали в письмах УФНС по г. Мо-скве от 26.12.2017 № 20-15/227433@ и Минфина от  11.05.2018№ 03-04-05/31741.Вычет для мачехиРаботница обратилась за вычетом на ребенка ее мужа от предыду-щего брака. Она получает вычет на свою дочь и совместного ре-бенка. Чтобы получить вычет на ребенка мужа, ей нужно:• написать заявление;• принести копию свидетельства о браке;• копии свидетельств о рождении всех детей — ее дочери, ребен- ка мужа от предыдущего брака и совместного ребенка. Размер вычета на ребенка сотрудницы и ребенка мужа от пре-дыдущего брака зависит от очередности рождения детей. Если ре-бенок мужа будет первым или вторым, вычет на него — 1400 руб.Общий ребенок считается третьим, вычет — 3000 руб. (абз. 4подп. 4 п. 1 ст. 218 НК).Гражданскому мужу вычет не положенЕсли за детским вычетом обратился работник — гражданскиймуж матери ребенка, откажите ему. Гражданский муж родителяможет содержать ребенка, но  права на  вычет на пасынка онне имеет. Для вычета на ребенка отношения работника с его матерьюдолжны быть зарегистрированы. Вычет он сможет получить, есливступит в брак. Тогда к заявлению на вычет и копии свидетельствао рождении ребенка он приложит копию свидетельства о регист- 47

Налоговый кабинет №9 | 2018 рации брака с матерью ребенка (письмо Минфина от  31.10.2017 № 03-04-05/71677). Отчиму ребенка-инвалида до 18 лет положен вычет по двум основаниям Супругу родителя ребенка-инвалида до 18 лет предоставьте дет- ский вычет по двум основаниям (письмо Минфина от 18.01.2017 № 03-04-05/1992): • по очередности рождения ребенка-инвалида — 1400 руб. или 3000 руб.; • по инвалидности — 12 000 руб. Кроме заявления и копии свидетельств о рождении детей, ра- ботник должен представить: 1) копию свидетельства о браке с родителем ребенка-инвалида; 2) справку об инвалидности. Справку выдает федеральное го- сударственное учреждение медико-социальной экспертизы. Фор- ма справки приведена в приложении № 1 к приказу Минздрав- соцразвития от 24.11.2010 № 1031н. Вычет на ребенка в двойном размере Если работник претендует на удвоенный вычет на ребенка, про- верьте три условия: 1) работник — родитель ребенка; 2) ребенок находится на его обеспечении; 3) работник имеет право на удвоенный вычет как единственный родитель или второй родитель передал ему свое право на детский вычет (абз. 12 и 15 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК). Родитель в разводе не считается единственным Не предоставляйте вычет на ребенка в двойном размере только на  основании свидетельства о разводе (письмо Минфина от  12.05.2017 № 03-04-05/28746). Работница — не  единственныйС 14 лет опекун становится попечителемРаботник может быть опекуном ребенка, пока тому не исполнится 14 лет. После этогоопека над ребенком прекращается. Опекун становится попечителем ребенка. Попечи-тельство прекращается, когда ребенку исполнится 18 лет или он вступит в брак (п. 2 и 3ст. 40 ГК).48

Детские вычеты: когда предоставить, когда отказатьродитель, даже если второй родитель не платит алименты илилишен родительских прав. Если родители разведены, никтоиз них единственным не признается. Разведенная работница будет иметь право на удвоенный вычетна ребенка только в том случае, если представит один из докумен-тов:• свидетельство о смерти второго родителя;• выписку из решения суда о признании второго родителя без- вестно отсутствующим;• справку о рождении ребенка, составленную со слов матери по ее заявлению (по форме № 25, утв. постановлением Правитель- ства от 31.10.1998 № 1274). Кроме того, работница должна представить копию паспорта,которая удостоверит, что она не вступила в брак.Работник — единственный опекун ребенка-инвалида до 18 летЕдинственный опекун ребенка-инвалида имеет право на удвоен-ный вычет (письмо Минфина от 13.04.2017 № 03-04-05/22066), ес-ли, помимо заявления и копии свидетельства о рождении, предс-тавит копии:• постановления органа опеки/попечительства или выписку из ре- шения об опеке/попечительстве;• договора об опеке/попечительстве;• справки о признании ребенка инвалидом. Опекун имеет право на вычет в размере 6000 руб. на ребенка-инвалида любой группы до 18 лет. Удвоенный вычет единствен-ному опекуну составит 12 000 руб. (6000 руб. × 2).Работник — отец ребенка, мать которогонаходится в отпуске по уходу за ребенкомПо закону один из родителей может отказаться от вычета на  ре-бенка в  пользу другого родителя (абз. 15 подп.  4 п.  1 ст. 218 НК).Но если мать находится в отпуске по уходу за ребенком, не рабо-тает, облагаемых доходов не получает, она не имеет права на детс-кий вычет. Поэтому отказаться от него в пользу другого родителяне может. Предоставляйте работнику вычет на ребенка, но не в двойномразмере (письмо Минфина от 20.04.2017 № 03-04-05/23946). 49

Трудовые гарантии №9 | 2018Три обязательных расходана персонал этой осеньюИз этой статьи вы узнаете, как учесть расходы компании:• на прививки работников от гриппа;• выдачу сезонной спецодежды;• покупку обогревателей в офис.О.В. Свентиховская, Осенние расходы на прививки, спецодежду, обогревателиэксперт журнала можно учесть, если они обоснованны. Тогда проблем при«Зарплата» проверке не будет. В статье мы показали, какие кадровые документы вам понадобятся, как чиновники требуют считать НДФЛ и взносы по каждому виду расходов. Первый расход: прививки от гриппа Затраты на вакцинацию сотрудников можно включить в расходы, если для ваших работников прививки обязательны (письмо Мин- фина от 01.06.2007 № 03-03-06/1/357).Не проходят вакцина- Когда расходов на прививки избежать нельзяцию сотрудники,у которых есть меди- Кого нужно прививать от гриппа, устанавливает Правительствоцинские противопока- и другие центральные ведомства (схема 1 на с. 51). Если вы затруд-зания (ч. 3 ст. 11 няетесь определить, нужна ли вакцинация вашим работникам,Федерального закона проконсультируйтесь в Роспотребнадзоре.от 17.09.1998 № 157-ФЗ) Когда прививка желательна, но не обязательна Добровольную вакцинацию компания проводит по решению ра- ботодателя. Тем самым работодатель выполняет требование Трудо- вого кодекса — обеспечивает лечебно-профилактическое благопо-50