ISSN 15618730 №1 Выходит с 1999 года январь 2019 Журнал для бухгалтера в строительной отрасли ГЛАВНОЕ В НОМЕРЕ Что меняется в работе бухгалтера строительной компании с 2019 года 12 Заказчики и подрядчики заполняют новую Журнал издает медиакомпания книгу продаж в 2019 году, а возвраты учитывают упрощенно 23 Стройкомпании рискуют переплатить транспортный налог за 2018 год. Как этого избежать 42 Как с 1 января избежать многотысячных штрафов из-за трудовых поправок 60 stroychet.ru
Поправки-2019 и новые планы Сердечно поздравляю вас с Новым 2019 годом! Спешу сообщить о планах ФНС отменить отчет- ность по земельному и транспортному налогам. Такое обещание дал глава ФНС Михаил Мишу- стин Президенту. Когда ждать такого подарка, рассуждать рано. Ведь на сегодня нет даже зако- нопроекта. Одно могу сказать точно – за 2018 год предстоит отчитаться по новой форме. Подробнее об этом мы рассказали в статье с образцами. 48 Также в этом выпуске вы найдете специальный раздел, посвященный изменениям 2018 года. 12 Поправок много, поэтому пришлось говорить о них кратко. Но мы будем рады обсудить новые правила с каждым из вас. Пишите нам и задавай- те вопросы [email protected]. Лина П А Л АТ К И Н А , главный редактор Экспертный совет журнала Олег ХОРОШИЙ, Анна ЛОЗОВАЯ, Александр КОСОЛАПОВ, начальник отдела налогообложения начальник отдела косвенных налогов начальник отдела малого бизнеса прибыли организаций департамента департамента налоговой и таможенной и сельского хозяйства департамента налоговой и таможенной политики политики Минфина России налоговой и таможенной политики Минфина России Минфина России Иван ШКЛОВЕЦ, 22 заместитель руководителя Роструда Александр ДЕМЕНТЬЕВ, Э КС П Е РТА И КО Н СУЛ ЬТА Н ТА генеральный директор принимали участие в работе ООО «Аудит-Эскорт» над этим номером №1, январь 2019 года 1
В ЭТОМ НОМЕРЕ У Н А С В Г О С Т Я Х А Л Е В Т И Н А З А Х А Р О ВА ..........................................6 ИЗМЕНЕНИЯ В РАБОТЕ Для строительных компаний поменялись КБК ...........................................8 У подрядчика стало меньше времени на то, чтобы оформить счет- фактуру ..................................................................................................................9 Бухгалтерам стройкомпаний разрешили выдавать зарплату позже срока............................................................................................................9 Застройщикам и техзаказчикам теперь можно учесть больше расходов................................................................................................................ 10 Другие новости ................................................................................................... 10 ГЛАВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ Что меняется в работе бухгалтера строительной компании с 2019 года ............................................................................................................. 12 Заказчики и подрядчики заполняют новую книгу продаж в 2019 году, а возвраты учитывают упрощенно........................................... 23 МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА Как вести учет по российским и международным стандартам в строительстве...................................................................................................... 32 Самый интересный вопрос: можно ли официально провести инвентаризацию после окончания года ......................................................... 40 ОТЧЕТНОСТЬ Стройкомпании рискуют переплатить транспортный налог за 2018 год. Как этого избежать ....................................................................... 42 Новая земельная декларация за 2018 год. Для застройщиков особые правила................................................................................................... 48 РАБОТНИКИ Как с 1 января избежать многотысячных штрафов из-за трудовых поправок............................................................................................................... 60 У стройкомпаний появились новые обязанности и штрафы при работе с иностранцами ............................................................................. 67 Какие выплаты работникам облагаются НДФЛ и взносами в 2019 году, а какие нет ...................................................................................... 73 Проверьте себя: как тратить деньги дольщиков, учитывать здания и оформлять счета-фактуры ............................................................. 77 №1, январь 2019 года 3
Номер одним взглядом У НАС В ГОСТЯХ АЛЕВТИНА ЗАХАРОВА Теперь больше компаний вправе не считать пособия сотрудникам 6 1 нужно сдать транспортную и земельную декларации за 2018 год. Земельную сдайте по обновленной форме. Если меняли кадастровую февраля стоимость или коэффициент при жилстроительстве, заполняйте по два листа раздела 2 для каждого значения. Образцы 48 ГЛАВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА Заказчики и подрядчики заполняют Как вести учет по российским новую книгу продаж в 2019 году, и международным стандартам а возвраты учитывают упрощенно С 2019 года заработает новая редакция В книге продаж теперь есть ставки ПБУ 18/02. Для подготовки отчетности 20 процентов и 18 процентов. Ког- за 2018 год по МСФО компании обяза- да понадобится старая ставка и как ны применять новый стандарт МСФО заполнять книгу подрядчику и заказ- (IFRS) 15. Он регулирует учет выручки чику, смотрите на примерах 23 от поэтапной сдачи работ 32 Январь 2019 Календ. дней – 31; рабочих – 17; вых. – 14 пн вт ср чт пт сб вс пн вт ср чт пт сб вс 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 4 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
ГЛАВНОЕ В НОМЕРЕ Что изменится в работе бухгалтера в 2019 году Интересный вопрос С 1 января вступают в силу многочисленные поправ- В какой срок надо ки, которые бухгалтер должен учесть в работе. Они провести инвентари- затрагивают налоги, правила оформления документов, зацию за 2018 год 40 отчетность и др. Выросла ставка НДС с 18 до 20 процен- тов, а также МРОТ и пособия. Движимое имущество освободили от налога. Базу по налогу на прибыль вла- сти разрешили уменьшать за счет расходов на путевки. Для строителей на упрощенке отменили пониженные тарифы взносов. Увеличили пределы баз для взносов и т. д. Мы подготовили для вас обзор изменений. Все важные поправки – в таблице. О главных поправках расскажем подробнее. Статья поможет быстро сориен- тироваться в новых правилах и не допустить ошибок 12 ОТЧЕТНОСТЬ РАБОТНИКИ Стройкомпании рискуют пере- Как с 1 января избежать многоты- платить транспортный налог сячных штрафов из-за трудовых за 2018 год. Как этого избежать поправок Проверьте авансовые платежи по Повысьте зарплату до новой мини- транспортному налогу. Сейчас как малки. Поводов для штрафов стало никогда вероятна переплата в бюд- больше. Какие трудовые поправки жет. Минпромторг менял правила для вступили в силу и чем они чреваты, дорогих машин в середине года 42 читайте в статье 60 Важные даты этого месяца 9 уплатить НДФЛ с отпуск- 15 сдать СЗВ-М 21 сдать 4-ФСС 25 сдать: 4-ФСС элек- ных и больничных, выпла- за декабрь, на бумаге, сведе- тронно, декларацию ченных в декабре; подать по НДС за IV квар- уведомление о переходе уплатить взносы ния о численно- тал, уплатить НДС, на упрощенку и др. ЕНВД за декабрь сти, декларацию по ЕНВД 28 перечислить авансы 30 сдать расчет 31 уплатить НДФЛ с отпускных и больничных, по налогу на прибыль по взносам выплаченных в январе №1, январь 2019 года 5
У НАС В ГОСТЯХ АЛЕВТИНА ЗАХАРОВА НОВЫЙ УСТАВ ДЛЯ СТРОИТЕЛЕЙ На сколько выросли пособия для сотрудников стройкомпаний в 2019 году С 1 января 2019 года работникам с детьми надо пла- тить больше. О новых максимальных и минимальных размерах пособий по беременности и родам, а также по уходу за ребенком до полутора лет рассказала Алевтина Захарова, начальник отдела администри- рования страховых взносов ГУ-СПб РО ФСС. Алевтина Сергеевна, с 1 января вырастет МРОТ, а зна- чит, и минимальные пособия. Уже можно назвать точ- ные суммы? На сегодня Госдума приняла во втором чтении проект закона, который увеличит МРОТ с 11 163 до 11 280 руб. Если такой минимум примут окончательно, то минимальное пособие по беременности и родам в 2019 году составит 51 919 руб. Напомню, что в 2018 году это 51 380 руб. Мини- мальный размер пособия по уходу за первым ребенком до полутора лет для страховых случаев после 1 января составит 4512 руб. Максимальные пособия тоже вырастут, верно? Да, ведь в 2019 году максимальные пособия зависят от пре- дельной базы для начисления страховых взносов за 2018 и 2017 годы. Максимальное пособие по беременности и родам в 2019 году составит 301 095,20 руб. Сейчас – 282 493,40 руб. 6 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
У НАС В ГОСТЯХ АЛЕВТИНА ЗАХАРОВА НОВЫЙ УСТАВ ДЛЯ СТРОИТЕЛЕЙ Ежемесячное пособие по уходу за первым ребенком до 1 полутора лет с 1 января будет равно 26 152,27 руб. В про- шлом году эта величина составляла 24 536,57 руб. Мы знаем, что ФСС планирует подключить еще часть января регионов к пилотному проекту, в рамках которого посо- 2019 года федеральный бия напрямую выдает фонд. В каких областях и респуб- МРОТ будет 11 280 руб. ликах работодателей освободят от выплаты пособий работникам с начала 2019 года? Действительно, уже есть проект постановления Пра- вительства о присоединении к пилотному проекту ФСС новых регионов. Опять же, если проект утвердят окон- чательно, то с января 2019 года фонд будет платить по- собия напрямую работникам в республиках Ингушетия, Марий Эл, Хакасия, Чеченской и Чувашской. К проекту присоединятся также Камчатский край, Владимирская, Псковская, Смоленская области, Ненецкий и Чукотский автономные округа. Всего 11 регионов. Еще часть субъектов Федерации присоединится к пилот- ному проекту с июля 2019 года. Какие это регионы? Забайкальский край, Архангельская, Воронежская, Ивановская, Мурманская, Пензенская, Рязанская, Саха- линская и Тульская области Шпаргалка Сумма 51 919 руб. Какими будут пособия в 2019 году 4512 руб. 301 095,20 руб. Выплата 26 152,27 руб. Минимальное пособие по беременности и родам Минимальное пособие по уходу за первым ребенком до полутора лет Максимальное пособие по беременности и родам Максимальное пособие по уходу за первым ребенком до полутора лет №1, январь 2019 года 7
ИЗМЕНЕНИЯ В РАБОТЕ НОВОСТИ Для строительных компаний поменялись КБК Что изменилось: с 1 января платите страховые взносы, пени и штрафы на новые КБК. С 1 января 2019 года кодов бюджетной налогов организаций и взносов по основ- классификации станет меньше. Пени ным и пониженным тарифам. и штрафы за страховые взносы по допол- нительным тарифам строительные Также в новом приказе КБК для ИП компании будут платить на два разных не изменили, а только переименовали. КБК в зависимости от того, к какому Предприниматели платят страхвзно- списку относятся вредные и опасные сы за себя с доходов до 300 000 руб. на работы – 1-му или 2-му. От спецоценки КБК 182 1 02 02140 06 1110 160. Свыше КБК больше не зависит. В 2018 году данного лимита уплачиваются взносы, компании перечисляли пени и штрафы как и прежде, по старому КБК. Какие на четыре кода в зависимости от того, теперь применять коды в платежках при была спецоценка рабочих мест или нет. уплате пеней и штрафов по доптарифам, смотрите в таблице ниже. Коды для самих пенсионных взносов по доптарифу не изменились. Помимо Источник: приказ Минфина от 08.06.2018 № 132н этого остались прежними коды для e.stroychet.ru Шпаргалка На какие КБК платить пени и штрафы по доптарифам в 2019 году Платеж Код бюджетной классификации Пени по пенсионным взносам по дополнительным тарифам Список 1 182 1 02 02131 06 2110 160 Список 2 182 1 02 02132 06 2110 160 Штрафы по пенсионным взносам по дополнительным тарифам Список 1 182 1 02 02131 06 3010 160 Список 2 182 1 02 02132 06 3010 160 8 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
ИЗМЕНЕНИЯ В РАБОТЕ НОВОСТИ У подрядчика стало меньше времени на то, чтобы оформить счет-фактуру У подрядчиков теперь на оформление Налоговые инспекторы не вправе счета-фактуры для заказчиков не пять отказать застройщику в вычете, если дней, а всего четыре. Минфин решил, подрядчик выставил счет-фактуру что общий пятидневный срок включает с нарушением срока. Ведь новый вывод дату сдачи работ, оказания услуг или Минфина компания может оспорить. отгрузки стройматериалов. Об этом говорят другие письма ведомства (письма Минфина от 25.04.2018 № 03-07- Если подрядчик подписал акт о при- 09/28071, от 13.09.2018 № 03-07-11/65642). емке работ по форме № КС-2 с застрой- щиком 14 января, то счет-фактуру надо Стало известно, что со второго квар- оформить и передать заказчику не позд- тала корректировочный счет-фактура нее 18 января. В таком случае рисков будет электронным по новой форме ФНС. у компании не возникнет. Аналогичный подход рекомендуем применять и при Источник: письмо Минфина от 18.10.2018 № 03-07- оформлении счетов-фактур на аванс. 14/74899 e.stroychet.ru Бухгалтерам стройкомпаний разрешили выдавать зарплату позже срока Применяйте в работе три свежих выво- Иначе оштрафуют компанию на 75 000 руб., да от Минтруда. Во-первых, бухгалтер а руководство – на 20 000 руб. (ст. 13.11 вправе задержать выдачу денег работ- КоАП). Безопаснее выдавать листки нику. Это можно в ситуации, когда на бумаге с отметкой в журнале под под- сотрудник увольняется в выходной. пись сотрудников. Закрепите правила Минтруд пояснил, что рассчитать его в положении об оплате труда. можно в понедельник. В-третьих, компании не вправе удер- Во-вторых, выдавать расчетные листки живать деньги из зарплаты по заявле- обязательно. Теперь не важно – наличны- нию сотрудника. Например, проценты ми или на карту выдали зарплату. Если по кредиту банка. листки не выдавать, компании грозит штраф до 50 000 руб. (ст. 5.27 КоАП). Источник: письма Минтруда от 23.10.2018 № 14-1/ООГ-8459, от 25.10.2018 № 14-2/ООГ-8496, Если листки выдаете электронно, защи- от 23.10.2018 № 14-1/ООГ-8448 e.stroychet.ru тите персональные сведения сотрудников. №1, январь 2019 года 9
ИЗМЕНЕНИЯ В РАБОТЕ НОВОСТИ Застройщикам и техзаказчикам теперь можно учесть больше расходов Недостроенный объект и затраты на его стройкомпании можно списать внереали- содержание уменьшают налог на при- зационные расходы в налоговом учете. быль. При прекращении работ дольше чем на полгода застройщик или техни- В начале строительства техзаказчик ческий заказчик должен обеспечить должен подготовить земельный уча- консервацию объекта капстроительства сток либо объект для строительства, (п. 4 ст. 52 Градостроительного кодекса). реконструкции, капитального ремонта и передать проектную документацию, Минфин также в письме ссылается разрешение на строительство застрой- на эту обязанность застройщика при щику. Такие затраты тоже можно при- заморозке стройобъекта. Ведомство знать в налоговом учете. указывает на обоснованность затрат на консервацию и расконсервацию недо- Источник: письмо Минфина от 14.11.2018 № 03-03- строя (подп. 9 п. 1 ст. 265 НК). А значит, 06/1/82343 e.stroychet.ru Другие новости Что изменилось Источник Срочно поправьте штатку, иначе придется сдавать отчеты или платить штрафы С нового года уберите из штатного расписания лишние должности. Это Письмо Департамента тру- освободит стройкомпанию от подачи ежемесячного отчета в центр заня- да и соцзащиты Москвы тости. Если располагаете свободными вакансиями, то надо об этом сооб- от 01.11.2018 № 01-13- щить в центр занятости. Если не сдать отчет, компании грозит штраф 36240/18 в размере 5000 руб, а руководству – 500 руб. (ст. 19.7 КоАП) Начисляйте двойную оплату работникам, у которых ненормированный режим Ненормированный режим не означает, что трудиться работник обязан Письмо Минтруда в праздники и выходные. Такие условия предполагают пару допчасов от 29.10.2018 № 14-2/ работы до и после 8-часового дня. Если сотрудник согласится поработать ООГ-8616 в выходные, тогда оплатите время в двойном размере К стройкомпаниям придут налоговики вместе с сотрудниками ФСС Выездные налоговые проверки инспекторы начнут проводить совместно Соглашение ФНС, ФСС с ФСС. Налоговики проверят, правильно ли начислили и уплатили взносы. от 23.10.2018 № ММВ-23- А ФСС – как компания рассчитала и выплатила пособия. Совместные про- 11/20, 02-11-13/06-4156П верки не будут проводиться в двух случаях. Первый – по жалобе физлица на компанию в ФСС. Второй – компания обратилась в ФСС за пособием 10 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
ГЛАВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ «Больше не надо платить налог на имущество с движимых объектов» 12 Ирина ГА РА Н И Н А , ведущий эксперт журнала «Учет в строительстве» ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ Пример и образец заполнения новой книги продаж 23 Все изменения в работе бухгалтера в одной таблице 17 №1, январь 2019 года 11
ГЛАВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ ПОПРАВКИ–2019 Что меняется в работе бухгалтера строительной компании с 2019 года Ирина ГА РА Н И Н А , ведущий эксперт журнала «Учет в строительстве» Главное в статье 3 Движимые активы освободили от налога. Надо ли их показывать 1 Ставка НДС выросла: как теперь в отчетности 15 заявлять вычеты с переходящих авансов 12 4 Для строителей на упрощенке пони- женных тарифов страховых взносов 2 Больше расходов можно учесть больше нет 16 при расчете налога на прибыль 13 Мы подготовили для вас обзор изменений. О главных расскажем подробнее. Статья поможет быстро сориен- тироваться в новых правилах и не допустить ошибок. Таблица всех поправок. 17 НДС С 1 января вместо ставки 18 процентов действует ставка 20 процентов (Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ). Применять ее нужно ко всей реализации 2019 года неза- висимо от того, когда заключили договор. Если вы полу- чили предоплату в 2019 году, НДС c нее начисляйте по ставке 20/120. 12 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
ГЛАВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ ПОПРАВКИ–2019 Оплата. Если работы сдали в 2018 году, а оплату полу- Документ чили в 2019 году, НДС начислите по ставке 18 процентов. Как применять НДС по пере- Новая ставка 20 процентов не действует для работ и услуг, ходящим договорам, ФНС дата реализации которых пришлась на период до 1 янва- разъяснила в письме от ря 2019 года. В этой ситуации изменение ставки НДС не 23.10. 2018 № СД-4-3/20667 отражается на договоре, который заключили в 2018 году. Сумма в счете-фактуре соответствует оплате. В платежке покупатель указывает НДС по ставке 18 процентов. Переходящие договоры. По переходящим договорам учтите такое правило. По работам, которые вы сдаете заказчику в 2019 году, начислить НДС все равно нужно по новой ставке – 20 процентов. Если вы получили предоплату в 2018 году, НДС с нее вы начислили в 2018 году по ставке 18/118. Эту сумму принимайте к вычету при сдаче работ заказчику в 2019 году – на дату акта сдачи-приемки работ. Если получили предоплату в 2019 году, НДС с нее начисляйте по ставке 20/120. На момент сдачи работ всю эту сумму ставьте к вычету. Заказчик, который перечислил предоплату в 2018 году, принял к вычету НДС с нее исходя из ставки 18/118. Эту сумму вычета заказчик восстанавливает в 2019 году, когда примет результат работ от подрядчика. Налог на прибыль 13 Основные ставки налога на прибыль по бюджетам сохра- нятся до 2024 года включительно. Это 3 процента в феде- ральный бюджет и 17 процентов – в региональный (п. 15 ст. 1, ч. 4 ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 № 301-ФЗ). Раньше закон предусматривал такие ставки до 2020 года включительно. С 2019 года регионы вправе понижать ставку по налогу на прибыль только для случаев, которые предусмотрены в гла- ве 25 Налогового кодекса. Например, для резидентов ОЭЗ. Пониженные ставки, которые регион установил до 3 сентября 2018 года, применяйте до окончания срока №1, январь 2019 года
ГЛАВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ ПОПРАВКИ–2019 Как платить взносы в 2019 году Вид взносов Лимиты баз Тарифы, % Пенсионные С выплат в пределах 1 150 000 руб. 22 С выплат свыше 1 150 000 руб. 10 Медицинские – 5,1 Социальные С выплат в пределах 865 000 руб. 2,9 – для всех, кроме временно пребывающих иностранцев; 1,8 – для временно пребывающих иностранцев, кроме граждан ЕАЭС С выплат свыше 865 000 руб. – На заметку льготы, но не позднее 1 января 2023 года. В период с 2019 Раньше регионы могли сни- по 2022 год регионы могут повысить ранее установлен- зить ставку налога на при- ные пониженные ставки (п. 21 ст. 2 Федерального закона быль в региональный бюд- от 27.11.2018 № 424-ФЗ). жет до 12,5 процента Те ставки, которые регионы утвердили в 2018 году после 3 сентября, не будут применяться с 2019 года. Причем вне зависимости от того, отменит регион льготную ставку или нет. Путевки. С 1 января 2019 года в расходах для нало- га на прибыль можно учесть стоимость путевок для сотрудников и их семей (п. 1 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 23.04.2018 № 113-ФЗ, п. 24.2 ст. 255 НК). Это отдых, туризм и санаторно-курортное лечение, но толь- ко в России. Учесть в расходах можно не больше 50 000 руб. на человека. В совокупности расходы на отдых не должны превышать 6 процентов от расходов на оплату труда по компании в целом. Большегрузы. С 1 января 2019 года все платежи за про- езд большегрузов учитывайте в прочих расходах при рас- чете налога на прибыль (п. 4 ст. 2 Федерального закона от 03.07.2016 № 249-ФЗ). Для транспортного налога вычет в размере платы за проезд большегрузов отменили. Прежде такие платежи 14 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
ГЛАВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ ПОПРАВКИ–2019 засчитывали в счет уплаты транспортного налога. А в рас- ходы для налога на прибыль включали только превышение. Налог на имущество организаций Налог на движимое имущество отменили. С 1 января 2019 года это имущество не признается объектом налого- обложения (п. 19–24 ст. 2, ч. 2 ст. 4 Закона № 302-ФЗ). Новый порядок будет действовать для всех независимо от того, подтвердят его в регионах или нет. Поправки распространяются и на движимое имущество, которое компания приняла к учету до 2013 года. А также на объекты, которые организация получила в ходе реор- ганизации или от взаимозависимых лиц. Последний раз движимое имущество вы отразите в декларации по налогу на имущество за 2018 год. С 2019 года стало ясно, как считать налог на недвижи- мость. Теперь период, с которого действует новая када- стровая стоимость, зависит от причины ее изменения. Например, изменились качественные или количествен- ные характеристики объекта – площадь или назначение. Мнение чиновника 15 В случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии при Росреестре или суда можно вернуть излишне уплаченный налог на имущество организаций и земельный налог. Но не более чем за три года (п. 7, 14 ст. 78 НК). Это касается решений, которые комис- сия или суд приняли после 1 января 2019 года. В том числе по искам и заявлениям, которые компания подала до 1 января 2019 года. Например, за 2015 год компания уплатила земельный налог 1 фев- раля 2016 года. А в январе 2019 года суд принял решение о пере- смотре кадастровой стоимости по состоянию на 1 января 2015 года. Компания сможет вернуть переплату по налогу, если до 1 февраля 2019 года подаст в инспекцию заявление о возврате или зачете налога. Ольга Х Р И Т И Н И Н А , советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса №1, январь 2019 года
ГЛАВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ ПОПРАВКИ–2019 На заметку Налог по старой стоимости нужно считать за полные Члены семьи – это супруги, месяцы с начала года до того, когда внесены изменения родители, дети до 18 лет или в ЕГРН. По новой оценке – после изменения и до конца до 24 лет, если учатся очно года (Федеральный закон от 03.08.2018 № 334-ФЗ). Если кадастровая стоимость изменится в 2019 году в результате обжалования или исправления ошибки, можно пересчитать налог за периоды, когда применяли ошибочную или оспоренную стоимость. Раньше можно было уменьшить налог начиная с года, в котором пода- ли заявление об оспаривании. Аналогичные правила в отношении кадастровой стоимости с 1 января 2019 года действуют и для земельного налога. Страховые взносы Общий тариф по пенсионным взносам – 22 процента – стал бессрочным. Повышать тариф до 26 процентов с 2021 года не будут (п. 6–7, ч. 3 ст. 5 Закона № 303-ФЗ). Раньше закон предусматривал, что пенсионный тариф в размере 22 процентов действует по 2020 год включительно. Для строителей на упрощенке отменили пониженные тарифы страховых взносов. С 1 января 2019 года совокупный тариф для них составит 30 процентов вместо 20. Пределы баз для расчета взносов выросли. Для пенсионных взносов лимит 1 150 000 руб., для социальных – 865 000 руб. (постановление Правительства от 28.11.2018 № 1426). Медицинские взносы начисляются без ограничения на все расходы. НДФЛ Больше доходов надо включать в расчет НДФЛ. В базу по НДФЛ не входят суммы полевого довольствия в размере до 700 руб. за каждый день работы в полевых условиях. Все что свыше, с 1 января 2019 года облагается НДФЛ (Феде- ральный закон от 30.10.2018 № 381-ФЗ) 16 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
ГЛАВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ ПОПРАВКИ–2019 Что меняется в работе в 2019 году Как стало в 2019 году Как было в 2018 году Налог на прибыль Срок действия ставок продлили Закон предусматривал такие Основные ставки налога на прибыль – 3 процента в федеральный бюд- ставки до 2020 года включи- жет и 17 в региональный – сохранятся до 2024 года включительно (п. 15 тельно ст. 1, ч. 4 ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 № 301-ФЗ) Стоимость путевок, которые Больше расходов уменьшают налоговую базу оплатил работодатель, при- С 1 января 2019 года в расходах для прибыли учитывают стоимость быль не уменьшала российских путевок для сотрудников и их семей. Пределы: не больше 50 000 руб. на человека, в совокупности расходы на отдых не больше Платежи за вред дорогам 6 процентов от расходов на оплату труда (п. 1 ст. 1, ст. 2 Федерального засчитывали в счет уплаты закона от 23.04.2018 № 113-ФЗ, п. 24.2 ст. 255 НК в нов. ред.) транспортного налога Плата за большегрузы теперь уменьшает налог на прибыль С 1 января 2019 года все платежи за проезд большегрузов учитываются в прочих расходах при расчете налога на прибыль (п. 4 ст. 2 Федераль- ного закона от 03.07.2016 № 249-ФЗ) НДС Выросла ставка налога С 1 января 2019 года ставка НДС – 20 процентов. Для отдельных това- Ставка НДС была 18 процен- ров сохраняется ставка 10 процентов (подп. «в» п. 3 ст. 1, ч. 4 ст. 5 Феде- тов, для отдельных това- рального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ) ров – 10 процентов Можно реже восстанавливать НДС в строительстве Появилась возможность не восстанавливать входной НДС. Это касается Закон предусматривал затрат организаций-концессионеров на строительство и реконструкцию возможность не восста- автодорог за счет бюджетных инвестиций, полученных до 31 декабря навливать входной НДС 2022 года (Федеральный закон от 30.10.2018 № 394-ФЗ) при получении бюджетных инвестиций до 31 декабря 2018 года включительно (п. 4 ст. 4 Закона № 303-ФЗ) Налог на имущество организаций и земельный налог Движимые объекты освободили от налога С 1 января 2019 года движимое имущество не признается объек- Движимое имущество обла- том налогообложения (п. 19–24 ст. 2, ч. 2 ст. 4 Федерального закона галось налогом. Регионы мог- от 03.08.2018 № 302-ФЗ) ли установить освобождение Появилась новая возможность выгодно пересчитать кадастровый налог Стало ясно, как считать налог с кадастровой стоимости и земельный Правила пересчета налога налог. Появилась возможность вернуть налог с оспоренной стоимости были менее выгодными для за прошлые годы (Федеральный закон от 03.08.2018 № 334-ФЗ) компаний №1, январь 2019 года 17
ГЛАВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ ПОПРАВКИ–2019 Как стало в 2019 году Как было в 2018 году Поменялся порядок сдачи отчетности С отчета за I квартал 2019 года нужно применять обновленные формы Формы отчетов были в при- декларации и расчетов по налогу на имущество организаций (приказ казе ФНС от 31.03.2017 ФНС от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575). С 1 января 2019 года отчеты нужно № ММВ-7-21/271 без учета сдавать по местонахождению объектов (п. 1 ст. 386 НК, Федеральный изменений закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ) Транспортный налог Больше нет вычетов за счет большегрузов Транспортный налог теперь нельзя уменьшить на перечисленные плате- Платежи засчитывали жи за проезд большегрузов по федеральным дорогам. Его нужно учиты- в счет уплаты транспортного вать в расходах при расчете налога на прибыль (п. 4 ст. 2 Федерального налога закона от 03.07.2016 № 249-ФЗ, п. 2 ст. 362 НК) НДФЛ Поменялась отчетность Стало две справки вместо одной – для налоговой и для работника Справка 2-НДФЛ была еди- (приказ ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566). Отчитаться по доходам ной сотрудников за 2018 год надо по новой форме 2-НДФЛ Больше доходов облагаются НДФЛ С 1 января 2019 года с выплат сотрудникам полевого довольствия свы- В налоговую базу по НДФЛ ше 700 руб. за каждый день работы надо платить НДФЛ (Федеральный не надо было включать всю закон от 30.10.2018 № 381-ФЗ) сумму полевого довольствия независимо от ее размера Страховые взносы Отменили пониженный тариф Для строителей на упрощенке отменили пониженные тарифы взносов. Совокупный размер страхо- С 1 января 2019 года они должны платить взносы по общему совокупно- вых взносов для строителей му тарифу 30 процентов без учета взносов на травматизм на упрощенке составлял 20 процентов без взносов на травматизм Надо платить больше взносов Для пенсионных взносов лимит составит 1 150 000 руб. Для взносов В 2018 году предельная база на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – для пенсионных страховых 865 000 руб. (постановление Правительства от 28.11.2018 № 1426) вносов – 1 021 000 руб., для социальных – 815 000 руб. Спецрежимы Налоги на спецрежимах вырастут На 2019 год установили коэффициенты: 1,729 – для НДФЛ, 1,915 – для Действовали коэффициенты: ЕНВД, 1,518 – для налога на имущество физлиц и патентной системы 1,686 – для НДФЛ; 1,868 – (приказ Минэкономразвития от 30.10.2018 № 595) для ЕНВД; 1,481 – для иму- щества физлиц и патента 18 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
ГЛАВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ ПОПРАВКИ–2019 Как стало в 2019 году Как было в 2018 году Можно учесть больше расходов С 1 января 2019 года все платежи за проезд большегрузов включайте Платежи за большегрузы в расходы, если платите единый налог с разницы между доходами и рас- засчитывали в счет упла- ходами (п. 4 ст. 2 Федерального закона от 03.07.2016 № 249-ФЗ) ты транспортного налога и только сумму превышения включали в расходы Упрощенщики теперь платят больше взносов Пониженные тарифы для компаний и ИП на упрощенке не продлили. Действовал пониженный Такие страхователи с 2019 года должны будут платить взносы на общих тариф взносов – 20 про- основаниях (федеральные законы от 03.08.2018 № 303-ФЗ и № 300-ФЗ) центов Налоговый контроль Аудиторы расскажут о делах компании налоговикам Аудиторы обязаны подавать сведения о клиентах в ИФНС. Инспекторы Такой обязанности у аудито- вправе затребовать у аудитора бумаги, если организация не представила ров не было их при выездной проверке или проверке ценообразования (Федераль- ный закон от 29.07.2018 № 231-ФЗ) Расширили состав налогов, которые ФНС будет контролировать при проверке цено- образования С 1 января 2019 года при нарушении правил ценообразования в кон- До 1 января в перечень тролируемых сделках ФНС сможет корректировать налоговую базу по таких налогов входят налог налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья. на прибыль, НДС, НДПИ До 1 января в перечень таких налогов входят налог на прибыль, НДС, и НДФЛ НДПИ и НДФЛ (подп. 2 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 19.07.2018 № 199-ФЗ) Вырос лимит для определения контролируемых сделок с взаимозависимым нерезидентом С 1 января 2019 года сделки с иностранной взаимозависимой компанией До 2019 года суммовой будут контролируемыми, если доходы по ним превышают 60 млн руб. порог таких сделок не (п. 11 ст. 1, ч. 6 ст. 4 Федерального закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ, п. 3 установлен, то есть равен ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 30.10.2018 № 373-ФЗ) нулю (п. 5 Обзора судебной практики, утв. Президиумом Верховного суда 16.02.2017) Вырос лимит контролируемых сделок между взаимозависимыми резидентами с участи- ем независимого формального посредника С 1 января 2019 года сделки между российскими взаимозависимыми До 1 января суммовой порог лицами с участием независимого формального посредника будут конт- таких сделок превышает ролируемыми, если доходы по ним превышают 60 млн руб. 1 млрд руб., 100 млн или 60 млн руб. Конкретный показатель зависит от того, кто будет конечной стороной сделки №1, январь 2019 года 19
ГЛАВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ ПОПРАВКИ–2019 Как стало в 2019 году Как было в 2018 году Вырос лимит для определения контролируемых сделок с взаимозависимыми резидентами С 1 января 2019 года все сделки с взаимозависимыми резидентами при- До 1 января суммовые поро- знаются контролируемыми, если доходы по ним превышают 1 млрд руб. ги в таких сделках 100 млн или 60 млн руб. Изменился перечень контролируемых сделок с взаимозависимыми резидентами С 1 января 2019 года признается контролируемой сделка, в которой сто- Списки контролируемых роны применяют разные ставки по налогу на прибыль (за исключением сделок были другими ряда случаев). Не признаются контролируемыми сделки: – с участниками проекта «Сколково» с нулевой ставкой по налогу на прибыль; – резидентами ОЭЗ или участниками СЭЗ со льготами по налогу на при- быль; – участниками РИП со льготами по налогу на прибыль. Признаются контролируемыми сделки с участниками инновационных научно-технологических проектов, которые освобождены от НДС на основании статьи 145.1 НК. Участник должен соответствовать требовани- ям пункта 9 статьи 2 и статьи 14 Закона от 29.07.2017 № 216-ФЗ Неналоговый контроль К строителям снова придут пожарники с проверкой МЧС отменило надзорные каникулы для малого бизнеса. Узнать, попала С 2016 до 2018 года вклю- ли ваша компания в план проверок за 2018 год, можно на сайте Генпро- чительно пожарники не куратуры в Едином реестре проверок. Напомним, что проверки прово- могли приходить с провер- дятся один раз в три года на объектах высокого риска, умеренного – кой к малым строительным один раз в 10 лет компаниям Неналоговые платежи Появились новые госпошлины и отменили часть старых С 1 января 2019 года установлены госпошлины: Экологических госпош- – за выдачу разрешений на выброс (сброс) радиоактивных веществ; лин не было. В 2018 году – за выдачу (продление, переоформление, пересмотр) комплекс- госпошлина за регистрацию ного экологического разрешения (п. 4 ст. 6 Федерального закона составляла 4000 руб. для от 21.07.2014 № 219-ФЗ) компаний, для ИП – 800 руб. Отменили госпошлину за выдачу документов взамен утраченных в связи Для внесения изменений – с чрезвычайной ситуацией. Освобождение распространяется на любые 800 руб. Ликвидация ком- документы (Федеральный закон от 29.07.2018 № 233-ФЗ) пании – 800 руб. Для ИП Отменили госпошлину за регистрацию организаций и предпринимателей госпошлина за ликвидацию по электронным документам. Если подать документы на бумаге, то при- составляет 160 руб. дется платить пошлины (Федеральный закон от 29.07.2018 № 234-ФЗ). Ранее госпошлина за визу Освободили от госпошлины на визу участников инновационных науч- и приглашение иностранного но-технических проектов (п. 8 ст. 2, ч. 1 ст. 3 Федерального закона научного сотрудника состав- от 30.10.2018 № 373-ФЗ) ляла 800 руб. 20 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
ГЛАВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ ПОПРАВКИ–2019 Как стало в 2019 году Как было в 2018 году Бухгалтерский учет Запасы надо учитывать по-новому Появится новый стандарт бухучета «Запасы» (приказ Минфина Действовало ПБУ 5/01 от 18.04.2018 № 83н). В состав запасов добавили незавершенку и объек- «Учет материально-произ- ты недвижимости для продажи. Станет меньше расходов, которые нужно водственных запасов» включать в себестоимость запасов (проект поправок вскоре примут) Состав бухгалтерской отчетности поменялся Отчет о целевом использовании средств больше не входит в число при- До изменений было всего ложений к балансу. Теперь это самостоятельная форма, как бухгалтер- две формы бухгалтерской ский баланс и отчет о финансовых результатах. Заполняют эту форму отчетности – баланс и отчет некоммерческие организации о финансовых результатах Трудовые поправки МРОТ вырос С 1 января 2019 года минимальный размер оплаты труда повысили до МРОТ составлял 11 163 руб. 11 280 руб. (приказ Минтруда от 24.08.2018 № 550н). Его используют так- же при расчете пособий и отпускных Работников-иностранцев стало меньше На 2019 год Правительство ограничило долю иностранных работников В 2018 году ограничений в строительстве. Она составляет 80 процентов от общей численности доли иностранных работни- работников строительной компании. Указанный лимит не коснется тер- ков в строительстве не было риторий Хабаровского края, Амурской области и г. Москвы (постановле- ние Правительства от 14.11.2018 № 1365) У сотрудников появились дополнительные выходные Каждый сотрудник компании имеет право на допвыходной для обяза- Для диспансеризации допол- тельной диспансеризации. Работники предпенсионного возраста вправе нительные выходные попросить два допдня для проверки здоровья. День диспансеризации не давали заранее согласовывается с руководством по заявлению от сотрудника и оплачивается по среднему заработку. В табеле допвыходные отме- чайте буквенным кодом «ОВ» или числовым 27 (Федеральный закон от 03.10.2018 № 353-ФЗ) Больше компаний освободили от расчета пособий для сотрудников 1 января 2019 года к пилотному проекту ФСС по прямой выплате посо- С 2012 года работает пилот- бий подключаются еще 11 субъектов РФ. Среди них: ный проект ФСС по прямым Ингушетия, Марий Эл, Хакасия, Чеченская республика, Смоленская выплатам пособий от ФСС по область. беременности и родам, по С 1 июля 2019 года к проекту подлючаются еще 9 субъектов: временной нетрудоспособно- Забайкальский край, Архангельская, Воронежская, Ивановская, сти и по уходу за ребенком. Мурманская и Тульская области (информационное сообщение от ФСС На конец 2018 года в проекте на официальном сайте http://fss.ru, проект поправок вскоре примут) участвуют 24 региона №1, январь 2019 года 21
ГЛАВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ ПОПРАВКИ–2019 Как стало в 2019 году Как было в 2018 году Для доставки работников на объект и обратно строительная компания теперь должна покупать лицензию С 1 марта 2019 года компании, которые перевозят своих сотрудников, Лицензии должны были должны получить лицензию. Поездки без лицензии обойдутся компа- получать перевозчики пасса- нии штрафом в размере до 400 000 руб., а для ИП – до 100 000 руб. жиров на рейсовых автобу- Лицензию выдаст Ространснадзор. Госпошлина за лицензию – 7500 руб. сах внутригородского и меж- Затраты на лицензию можно будет учесть в расходах при расче- дугородного сообщения (п. 3 те на прибыль и включить в расходы по УСН (Федеральный закон положения постановления от 30.10.2018 № 386-ФЗ) Правительства от 02.04.2012 № 280) Не оформляли лицензии те, кто возил своих сотруд- ников (подп. 24 п. 1 ст.12 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ) Сотрудники будут позже выходить на пенсию С 2019 года повышается возраст выхода на пенсию — до 65 лет для муж- До поправок в 2019 году чин и до 60 лет для женщин (ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 28.12.2013 на пенсию могли выйти № 400-ФЗ в новой редакции). Изменения внес Федеральный закон от мужчины 1959 года рожде- 03.10.2018 № 350-ФЗ. ния в 60 лет и женщины Мужчины 1959 года рождения в 60 лет, женщины 1964 года рождения 1964 года рождения в 55 лет в 55 лет и те, кто выходит на пенсию в 2020 году, имеют право на особые условия. Они могут оформить пенсию на полгода раньше нового пенси- онного возраста. Мужчины могут оформить пенсию в 60,5 лет, женщи- ны – в 55,5 лет. В 2028 году мужчины 1963 года рождения выйдут на пенсию в возрасте 65 лет и женщины 1968 года рождения — в возрасте 60 лет. По окон- чании переходного периода мужчины и женщины будут выходить на пенсию ежегодно: в 2029 году, в 2030 году и т. д., но уже в возрасте 65 и 60 лет соответственно Прочие поправки Госконтракты В отношении зарубежных объектов недвижимости сняты ограничения Установлены виды работ, на виды работ, которые подрядчик по государственному или муници- которые подрядчик обязан пальному контракту должен выполнять самостоятельно (постановление выполнить сам. Эти требова- Правительства от 20.11.2018 № 1384) ния распространялись на все объекты капстроительства независимо от того, где они находились (постановление Правительства от 15.05.2017 № 570 без учета изменений) 22 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
ГЛАВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ НДС Заказчики и подрядчики заполняют новую книгу продаж в 2019 году, а возвраты учитывают упрощенно Владимир СОЛ Д АТ К И Н , партнер ООО «Корн-Аудит», главный налоговый консультант О чем пойдет речь: вы узнаете, как по-новому заполнять книгу продаж и другие документы для НДС. С 2019 года ставка НДС составляет 20 процентов вместо 18. 23 Из-за этого поменялись формы и правила заполнения доку- ментов для учета НДС. Минфин подготовил поправки, Пра- вительство должно утвердить их в ближайшее время. Также чиновники решили упростить порядок возврата товаров. В счетах-фактурах, журнале их учета и книге поку- пок конкретных ставок НДС – 18, 10 и 0 процентов нет. Они есть только в книге продаж – ее и нужно поправить. Также ФНС должна обновить электронный формат сче- та-фактуры, где тоже упоминаются конкретные ставки налога. Как применять новые правила, читайте в статье. Как по-новому заполнять книгу продаж В книге продаж и дополнительном листе к ней два изме- нения. Первое – переименовали графы 14 и 17. Второе – добавили графы 14а и 17а. В названии граф 14 и 17 вместо «18 процентов» указано «20 процентов». Графы 14 и 17 нужно №1, январь 2019 года
ГЛАВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ НДС Документ заполнять в прежнем порядке, но по новой ставке. То есть Форма книги продаж в графе 14 вы будете, как и раньше, отражать стоимость и доплиста к ней – в прило- продаж или разницу в стоимости по корректировочному жении № 5 к постановлению счету-фактуре. Только по ставке не 18, а 20 процентов. Правительства от 26.12.2011 В графе 17 НДС тоже по новой ставке – 20 процентов. № 1137 Старая ставка в форме сохранится. Графа 14а – для сто- имости продаж, облагаемых НДС по ставке 18 процентов, без учета налога. И графа 17а – для суммы налога по ставке 18 процентов или 18/118. Они понадобятся, например, для корректировочных счетов-фактур по отгрузкам 2018 года. Пример 1. Как подрядчик заполняет книгу продаж в 2019 году В октябре 2018 года подрядчик ООО «Альфа» и заказчик ООО «Бета» заключили договор стройподряда на выполнение строительно- монтажных работ. Стоимость работ по договору 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб. В декабре 2018 года подрядчик сдал заказчику результат выпол- ненных работ по акту, выписал счет-фактуру на указанную сумму и отразил реализацию: ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 – 590 000 руб. – реализованы выполненные работы; ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» – 90 000 руб. – начислен НДС с реализации. В феврале 2019 года подрядчик решил увеличить цену из-за не учтенных ранее дополнительных затрат, которые привели к удоро- жанию работ. Новая стоимость – 649 000 руб. (в том числе НДС – 99 000 руб. по ставке 18%). Заказчик ее согласовал в допсоглашении. Продавец увеличивает налоговую базу по НДС за тот период, в кото- ром были составлены документы, которые являются основанием для оформления корректировочных счетов-фактур (п. 10 ст. 154, п. 3, 5, 5.1 ст. 169 НК). В феврале подрядчик выставил заказчику корректировочный счет-фактуру и сделал проводки: ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 – 59 000 руб. (649 000 – 590 000) – отражено увеличение стоимости работ; ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» – 9000 руб. – доначислен НДС на основании корректировочного счета-фактуры. 24 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
ГЛАВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ НДС Корректировочный счет-фактуру бухгалтер подрядчика ООО «Аль- Подрядчик фа» зарегистрировал в книге продаж за I квартал 2019 года. вправе Кроме того, в феврале 2019 года подрядчик сдал работы ООО «Гам- изменить цену ма» на сумму 240 000 руб., в том числе НДС – 40 000 руб. уже сданных работ по ставке 20 процентов. Счет-фактуру по этим работам бухгалтер по согласованию ООО «Альфа» тоже зарегистрировал в книге продаж за I квартал с заказчиком 2019 года. Образец 1. 28 Заказчик ООО «Бета» зарегистрировал корректировочный счет-фактуру на 59 000 руб. в книге покупок за I квартал 2019 года. И принял по нему к вычету дополнительно НДС – 9000 руб. Заказчик ООО «Гамма» зарегистрировал счет-фактуру на 240 000 руб. в книге покупок за I квартал 2019 года. И принял по нему к вычету НДС – 40 000 руб. Дополнительный вычет НДС покупатель принимает в том квартале, в котором получил от продавца кор- ректировочный счет-фактуру. Это право сохраняется за покупателем в течение трех лет с момента получения корректировочного счета-фактуры (абз. 2 п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК). Пример 2. Уменьшение стоимости работ в 2019 году 25 Возьмем обратную ситуацию с корректировкой в сторону умень- шения. В октябре 2018 года подрядчик ООО «Альфа» и заказчик ООО «Бета» заключили договор стройподряда на выполнение строительно-монтажных работ. Стоимость работ по договору – 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб. В декабре 2018 года подрядчик сдал заказчику результат выпол- ненных работ по акту, выписал счет-фактуру на указанную сумму и отразил реализацию. В феврале 2019 года стороны договорились снизить стоимость принятых работ из-за обнаруженных недостат- ков, претензию по которым подрядчик признал. Новая стоимость – 531 000 руб., в том числе НДС – 81 000 руб. по ставке 18 процентов. В феврале подрядчик выставил заказчику корректировочный счет- фактуру и сделал проводки сторно: №1, январь 2019 года
ГЛАВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ НДС ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 – 59 000 руб. (590 000 – 531 000) – сторнирована стоимость реализации работ; ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» – 9000 руб. – сторнирована сумма НДС на основании корректировочного сче- та-фактуры. Корректировочный счет-фактуру бухгалтер подрядчика ООО «Аль- фа» зарегистрировал в книге покупок в феврале 2019 года. То есть при уменьшении цены ранее переплаченный налог подрядчик может принять к вычету по корректи- ровочному счету-фактуре. Но только если изменение стоимости он согласовал с заказчиком либо уведомил его об этом. Это необходимо подтвердить документа- ми, например договором или отдельным соглашением к нему. Заказчик обязан восстановить разницу в НДС при согласо- ванном уменьшении стоимости выполненных работ. Сделать это надо на дату, когда он согласовал уменьшение цены или получил корректировочный счет-фактуру. Выбрать надо более раннюю из этих дат (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК). Важно знать Пример 3. Как заказчику восстановить НДС при получении Если изменения затрагивают корректировочного счета-фактуры на уменьшение цены несколько поставок одному В феврале заказчик ООО «Бета» (покупатель) получил корректи- контрагенту, можно офор- ровочный счет-фактуру продавца и сделал проводки: мить единый корректировоч- ный счет-фактуру со всеми ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 изменениями – 50 000 руб. (590 000 – 90 000 – (531 000 – 81 000)) – сторнирована стоимость принятых работ; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 9000 руб. – сторнирована сумма входного НДС на основании корректировоч- ного счета-фактуры; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» – 9000 руб. – восстановлена сумма НДС, ранее принятая к вычету. Корректировочный счет-фактуру бухгалтер заказчика ООО «Бета» зарегистрировал в книге продаж в феврале 2019 года. Образец 2. 28 26 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
ГЛАВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ НДС Как теперь оформлять возврат товаров Оформлять бумаги при Оформлять бумаги при возврате товаров стало проще. возврате Покупателю не придется выставлять и регистрировать товаров станет в книге продаж счета-фактуры на обратную реализацию. проще Этот новый порядок ФНС предложила применять в пере- ходном периоде, если в 2019 году покупатель будет воз- вращать товар, оприходованный в 2018 году (п. 1.4 письма от 23.10.2018 № СД-4-3/20667). Вскоре поменяют и правила ведения книги продаж официально. НДС у продавца. Продавец, которому покупатель вернул товар, принимает ранее уплаченный в бюджет НДС к вычету (п. 5 ст. 171 НК). В том числе при отказе от товаров в течение гарантийного срока. Налог вычита- ется в полном объеме после отражения в учете возврата товара. Но не позднее одного года с момента возврата или отказа от товаров (п. 4 ст. 172 НК). При уменьшении стоимости отгруженных товаров основанием для вычета НДС у продавца служит коррек- тировочный счет-фактура, который он выставил. В том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК). Налоговики и порекомендовали продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость возвра- щенных покупателем товаров. Не важно, принял поку- патель их на учет или нет. Не имеет значения и период отгрузки – до 1 января 2019 года или после. В графе 7 корректировочного счета-фактуры продавец указывает ту же ставку НДС, которая стоит в счете-факту- ре на отгрузку. То есть если в отгрузочном счете-фактуре в графе 7 ставка 18 процентов, то и в корректировочном продавец пишет 18 процентов. Когда товар возвращают покупатели – неплательщи- ки НДС, которым счета-фактуры не выставляются, про- давец может составить отдельный корректировочный документ. Его он отразит в книге покупок аналогично корректировочному счету-фактуре. №1, январь 2019 года 27
ГЛАВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ НДС Образец 1. Книга продаж подрядчика-продавца в 2019 году при увеличении КНИГА Продавец ООО «Альфа» Идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца 7798123446/770801001 Продажа за период с 01.01.2019 по 31.03.2019 № Код Номер и Реги- Код Номер Номер и Номер Наиме- ИНН/КПП Сведения п/п вида дата сче- страци- вида и д а т а дата кор- и дата нование покупателя о посреднике опера- та-факту- онный товара исправ- ректиро- исправ- покупа- (комиссионере, ции ры про- номер ления вочного ления теля агенте) давца тамо- счета- счета-фак- коррек- женной фактуры туры про- тиро- деклара- продавца давца вочного ции счета- наи- ИНН/ фактуры мено- КПП продавца вание посред- посред- ника ника 12 3 3а 3б 4 5 6 78 9 10 <…> 5 13 26.12.2018, – –– 15.02.2019, – ООО 7708123456/ – – № 15 № 1 «Бета» 770801001 6 13 28.02.2019, – –– – – ООО 7708165432/ – – № 3 «Гамма» 770801001 <…> Руководитель организации или иное уполномоченное лицо (подпись) Образец 2. Фрагмент книги продаж заказчика-покупателя в 2019 году при уме <…> 26.12.2018, – –– 15.02.2019, – ООО 7708123456/ – – – 5 13 № 15 №1 «Бета» 770801001 <…> 28 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
ГЛАВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ НДС цены ПРОДАЖ Номер Наи- Стоимость продаж по Стоимость продаж, облагаемых Сумма НДС по счету- Стоимость и д а т а мено- счету-фактуре, раз- налогом, по счету-фактуре, фактуре, разница суммы продаж, докумен- вание ница стоимости по разница стоимости по коррек- налога по корректиро- освобождае- та, под- и к о д корректировочному тировочному счету-фактуре вочному счету-фактуре мых от налога, тверж- валю- счету-фактуре (вклю- (без НДС) в рублях и копейках, в рублях и копейках, по по счету-фак- дающего ты чая НДС) в валюте по ставке ставке туре, разница оплату счета-фактуры стоимости по в в а л ю - в рублях 20 про- 18 про- 10 0 20 про- 18 про- 10 корректировоч- те счета- и копей- центов центов про- про- центов центов про- ному счету-фак- фактуры ках цен- цен- цен- туре в рублях тов тов тов и копейках 11 12 13а 13б 14 14а 15 16 17 17а 18 19 – –– 59 000,00 – 50 000,00 – – – 9000,00 – – – –– 240 000,00 200 000,00 – – – 40 000,00 – –– А.В. Львов (Ф. И. О.) еньшении цены – –– 59 000,00 – 50 000,00 – – – 9000,00 – – №1, январь 2019 года 29
ГЛАВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ НДС НДС у покупателя. При уменьшении цены покупатель восстанавливает НДС с разницы на основании корректи- ровочного счета-фактуры продавца. Соответственно, при возврате товаров покупатель должен восстановить НДС, если раньше принял его к вычету. Основанием будет кор- ректировочный счет-фактура с той ставкой, по которой ранее налог был принят к вычету 30 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА «Пересмотрите учетную политику – вступили в силу поправки к ПБУ» 32 Ирина Ш И П И Л О В А , ведущий эксперт журнала «Учет в строительстве» ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ Вопрос – ответ: можно ли провести инвентаризацию за прошлый год Шпаргалка: как сблизить российские в январе, феврале, марте 40 и международные стандарты учета в строительной отрасли 36 №1, январь 2019 года 31
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА НОВОЕ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ Как вести учет по российским и международным стандартам в строительстве Ирина Ш И П И Л О В А , ведущий эксперт журнала «Учет в строительстве» Главное в статье 3 МСФО 15 или МСФО 11: когда и кто вправе применять стандарты 1 Новые стандарты в РСБУ: в строительстве 35 каких и когда ждать перемен 32 4 Автоматизация учета: как организо- 2 Учетная политика на 2019 год вать параллельный учет, смотрите с учетом требований РСБУ шпаргалку 37 и МСФО 33 Учетную политику стройкомпаний на 2019 год надо пере- смотреть. Ведь вступают в силу поправки к ПБУ и новые ФСБУ. Все изменения связаны со сближением РСБУ с МСФО. Для отчетности по МСФО за 2018 год стройкомпании впервые применят стандарт МСФО (IFRS) 15 по учету выручки. Как совместить методы учета по РСБУ и МСФО в работе бухгалтера. Читайте далее. На заметку Что меняется в бухучете с нового года ФСБУ – это новые феде- ральные стандарты бухучета С 1 января заработает новая редакция ПБУ 3/2006. Теперь и отчетности в России бухгалтер вправе пересчитывать активы и обязательства по кросс-курсу, если нет официального курса ЦБ. 32 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА НОВОЕ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ Денежные статьи бухотчетности пересчитываются Опасно на отчетную дату, неденежные – на дату переоценки Отсутствие или неактуаль- активов по справедливой стоимости. Доходы и расходы ность приказа об учетной пересчитываются по среднему курсу за отчетный период. политике – основание для штрафа в сумме 10 000 руб. Курсовые разницы признаются в прибыли или убытке (ст. 15.11 КоАП) в том периоде, в котором они возникают. При консоли- дации курсовые разницы признаются в виде трансля- ционного резерва и списываются только при выбытии дочерней компании. Финрезультат относится на прибыли и убытки периода. Помимо поправок в ПБУ 3/2006 бухгалтеры по-новому будут оценивать и квалифицировать запасы. Новый одноименный ФСБУ заменит старое ПБУ 5/01. В составе запасов теперь и объекты недвижимости для продажи. Запасы нужно будет оценивать дважды по справедливой стоимости – при покупке и после нее. Новый стандарт при- ближен к МСФО (IAS) 2 и МСФО (IFRS) 5, которые строй- компании обязаны применять при подготовке отчетности по МСФО за 2018 год. Подробности читайте в следующем номере. Какие еще перемены – смотрите в таблице. 34 Как составить единую учетную политику Стройорганизации с 2019 года вправе составлять единую учетную политику по МСФО и РСБУ с дополнительным раз- делом (п. 7 и 20.1 ПБУ 1/2008). В нем указывают те способы учета, которые не используете в РСБУ. Как оптимизиро- вать учет и легко перейти к новым ФСБУ – в таблице. 36 Что наладить в программе 33 для автоматизации параллельного учета Отладка параллельного учета возможна в програм- мных продуктах: 1С: ERP, 1С: УПП, SAP, Navision Attain. Параллельный учет экономит время, кадровые ресурсы №1, январь 2019 года
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА НОВОЕ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ Какие стандарты бухучета заработают с 2020 по 2022 год Название стандарта Основные изменения ПБУ 18/2 в новой редакции Балансовый метод определения временных разниц меж- ду налоговым и бухучетом. Стандарт приближен к МСФО ФСБУ «Нематериальные активы» (IAS) 12. Редакция подготовит материал о поправках. ФСБУ «Основные средства» Следите за публикациями журнала ФСБУ «Незавершенные капвложения» ФСБУ «Документы и документооборот» Новый стандарт заменит ПБУ 14/2007. ФСБУ похож с МСФО (IAS) 38 Новые стандарты заменят ПБУ 6/01. Схожи с МСФО (IAS) 16 Новый стандарт содержит правила электронного доку- ментооборота, применения цифровой подписи. В стан- дарте четко запрещено уничтожение бумажного ориги- нала в случае перевода документа в электронный вид. Ранее такого стандарта ни в РСБУ, ни в МСФО не было ФСБУ «Бухотчетность» Стандарты заменят ПБУ 4/99, частично – ПБУ 13/2000. ФСБУ «Некоммерческая деятельность» Новый стандарт по участию в зависимых обществах ФСБУ «Участие в зависимых организациях будет схож с правилами МСФО (IAS) 28 и совместной деятельности» ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет Новый ФСБУ предусматривает правила учета лизинга аренды» и текущей аренды. Стандарт похож с МСФО (IFRS) 16 «Аренда» ФСБУ «Доходы» Российские разработчики этого ФСБУ учтут требования МСФО (IFRS) 15, который обязателен при подготовке отчетности застройщиков за 2018 год ФСБУ «Расходы» Стандарт по расходам заменит старое ПБУ 10/99 ФСБУ «Финансовые инструменты» Стандарт по фининструментам будет аналогом МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» ФСБУ «Учет по добыче полезных ископае- Стандарт заменит ПБУ по учету затрат на освоение при- мых» родных ресурсов 34 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА НОВОЕ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ и денежные средства компании. Напишите техзадание разработчикам IT для автоматизации системы учета. Смотрите шпаргалку. 37 Как заказчики и подрядчики ведут учет по МСФО С 2018 года строители не признают выручку, пока не построят дом и не выполнят все обязательства перед дольщиками даже после их заселения. Доходы и расходы будут накапливаться в учете в виде дебиторки и креди- торки, пока дом строится. Ведь признавать финрезультат застройщику по МСФО 11 теперь нельзя. Новый МСФО (IFRS) 15 не дает ответов, как учитывать выручку с про- дажи непостроенных квартир. Как признавать финрезультат от продажи недвижимо- сти в многоквартирном доме, помог разобраться Комитет по разъяснениям МСФО. В решении от 13 марта 2018 года комитет указал: метод процента выполнения (анг. percentage of completion method) неприменим к договорам на продажу квартиры в многоквартирном доме. Ведь застройщик создает объ- ект недвижимости, который покупатель еще не приобрел. В чем разница учета по РСБУ и МСФО для строителей, покажем в таблице 38 Чек-лист. В учетной политике для 2019 года установите: новые методы учета и оценки запасов по ФСБУ «Запасы»; порядок признания доходов и расходов застройщиков по МСФО (IFRS) 15; порядок переоценки активов и обязательств, доходов и расходов с учетом поправок в ПБУ 3/2006. №1, январь 2019 года 35
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА НОВОЕ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ Как сблизить РСБУ и МСФО в учете организации Участки РСБУ МСФО Как убрать разницу учета в учете Основ- Оценка активов по остаточ- Переоценка активов Прописать в политике еже- ные годную переоценку имущества средства ной стоимости с правом или по справедливой стоимо- по независимой рыночной и недо- оценке. строй без права переоценки. сти. Предусмотреть допсчет учета объектов, которые будут прода- Недострой учитывается Недострой учитывается так ны в будущем на счетах учета незавершен- же, как в РСБУ. Либо сразу ного строительства либо собирается себестоимость на счетах незавершенного нового объекта как актива, производства при передаче предназначенного на про- застройщику актива в соб- дажу ственность НМА Оценка активов по остаточ- Обязательная переоценка Прописать в политике еже- ной стоимости, тест на обес- активов по справедливой годную переоценку имущества ценение не выполняется. стоимости, тестируется по независимой оценке. Неисключительные лицен- на обесценение. Предусмотреть допсправоч- зии не включаются в НМА, Неисключительные лицен- ник НМА, которых нет в РСБУ. а НИОКР создает отдельный зии, приобретенные тор- Делать доппроводки по учету актив говые марки и деловая таких активов для МСФО репутация по справедливой стоимости Запасы Оценка по фактической Оценка запасов по наимень- Проводить тест на обесценение цене покупки. Последую- щей оценки не произво- шей из фактической себе- запасов с отражением на сче- дится. Не практикуется перевод стоимости и чистой стоимо- те 14 «Резервы под снижение запасов в состав внеобо- ротных активов, которые сти возможной продажи. стоимости материальных цен- участвуют в создании ново- го актива для дальнейшей Реклассификация запасов ностей». продажи в активы на продажу Можно использовать механизм учета сборки основных средств на счете 07 «Оборудование к установке» из материалов. Затем завести отдельный доп- счет или субсчет к счету 01 в качестве активов на продажу Доходы, Формальный подход: нет Расходы и доходы призна- Признавать регулярные рас- расходы первичного документа – ются не по фактическому ходы на основании договора. наличию, № КС-2, № КС-3. Например, расходы на аренду, нет бухзаписи в учете Признание по степени электроэнергию. завершения работ и пере- Поэтапная сдача работ по пра- ходу всех рисков от постав- вилам МСФО 11 у подрядчика щика к покупателю и по МСФО 15 – у застройщика 36 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА НОВОЕ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ Участки РСБУ МСФО Как убрать разницу учета в учете Финан- Первоначальная и после- Последующая оценка Финактивы, которые котиру- совые дующая оценка проводятся по справедливой либо ются на рынке ценных бумаг, активы по фактической стоимости амортизированной стоимо- учитывать по МСФО. и обяза- из первичных документов. сти через дисконтирование Финобязательства учитывать тельства Не учитывают в учете вре- по МСФО, так как в РСБУ спец- менную стоимость денег норм нет. Исключение – займы и дисконтирование и учет векселей. Дисконтирова- ние отражать в МСФО доппро- водкой Резервы Резерв – часть прибыли, Резерв – это неопределен- Дополнить учетную поли- которую никогда не выпла- ное по сумме и времени тику обязательством созда- тим собственникам. обязательство выплат: вать резервы, которые ранее Обязателен только резерв – пенсий; не были в учете по РСБУ. Оцен- по сомнительным долгам. – зарплат и отпускных; ка и признание – от степени Остальные резервы – – гарантий; вероятности наступления обя- на усмотрение компании – налоговых и судебных зательства и возможных выплат рисков компании в будущем Шпаргалка Как наладить параллельный учет в программе 1. Прописать периоды перехода на новые 6. Дополнить в инвентарной карточке основ- ФСБУ. Например, 01.01.2019– 31.03.2019. ных средств и запасов графу оценки имуще- 2. Предусмотреть в рабочем плане счетов ства – «Первичная», «Последующая». новые субсчета и счета. При необходимости 7. Придумать расчетчик дисконтированной согласовать их с Минфином. стоимости лизингового имущества, финак- 3. Разработать мэппинг планов счетов по РСБУ тивов и обязательств. и МСФО. 8. Предусмотреть автоматизацию учета вре- 4. Учесть в справочниках деление по догово- менных разниц с применением балансового рам: договоры с «затратами плюс» и договоры метода учета. с фиксированной ценой. 9. Сделать шаблоны типовых операций учета 5. Добавить в справочники группы «Запасы резервов на восстановление окружающей на продажу», «Основные средства в аренде». среды после строительства. №1, январь 2019 года 37
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА НОВОЕ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ В чем сходство и различие между РСБУ и МСФО в учете доходов и расходов стройкомпаний Сфера ПБУ 2/2008 МСФО (IAS) 11 МСФО (IFRS) 15 применения Кто применяет Все компании, кроме мало- Все компании-холдинги и ком- Все компании, кото- го бизнеса, который при- пании с котируемыми акциями рые готовят консоли- меняет упрощенный способ на рынке ценных бумаг дированную отчет- ведения бухучета ность Субъект учета Подрядчики и субподряд- Подрядчики. Застройщики при- Застройщики при под- чики меняли вплоть до 2018 года готовке отчетности за 2018 год, подрядчики по своему усмотрению Объект учета Договоры стройподряда Договоры на строительство Любой договор. сроком более года, на услу- недвижимости и услуг для Стройспецифика стро- ги в архитектуре, инженер- сопровождения строительства го не определена но-технического проекти- объекта рования и сопутствующие услуги по стройке объекта Виды догово- Договоры на один или Один договор – один объект Любой договор, поря- ров несколько объектов строй- строительства. Пообъектный док ценообразования ки с открытой и твердой учет. Договоры с фиксированной может иметь различ- ценой ценой и ценой «затраты плюс» ные варианты Признание Оценка выручки по дого- Оценка выручки по справедли- Выручка признается доходов ворной цене (ПБУ 9/99) вой стоимости. по мере выполнения При пересмотре оценки выруч- обязательств застрой- ки, отклонении от условий дого- щика перед покупа- вора претензии и поощритель- телем ные платежи изменяют сумму выручки, если их сумма может быть надежно оценена Признание Признание не только пря- Только прямые затраты, а кос- Затраты признаются расходов мых, но и косвенных затрат на основании сметы. венные – пропорционально в фактических сум- Расходы по договору при- знаются в том отчетном возмещению от застройщика. мах по мере выпол- периоде, в котором они понесены (ПБУ 10/99) Выручка признается пропорци- нения обязанностей онально компенсации понесен- застройщика перед ных затрат. Доход ежемесячно покупателем не отражается, так как результат выполнения договора не может быть надежно оценен в начале стройки 38 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА НОВОЕ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ Сфера ПБУ 2/2008 МСФО (IAS) 11 МСФО (IFRS) 15 применения Признание Критерий признания – пере- Критерий – степень завершен- По мере выполнения финрезультата ход всех рисков к покупа- ности работ и обязательств всех обязательств телю. В бухучете выручка по договору. Признание выруч- застройщика перед признается способом «по ки и затрат и формирование покупателем или мере готовности» и учитыва- финрезультата на отчетную дату дольщиком. Сам факт ется до полного завершения зависит от степени вероятности перехода права соб- работ или этапа как отдель- надежной оценки договора. Если ственности на квар- ный актив – «не предъяв- совокупные расходы превышают тиру к покупателю ленная к оплате начисленная ожидаемые платежи, то убытки не влияет на призна- выручка». Если убыток сразу признаются единовременно. Если ние финрезультата известен, все некомпенсиро- наоборот, то выручка и расходы застройщика ванные расходы учитывают признаются пропорционально как убытки. Если расходы проценту завершения работ. Если застройщик возместит под- застройщик затраты не опла- рядчику, признает выручку тит, то выручку надо признавать пропорционально оплачен- в сумме фактически оплаченных ным расходам затрат №1, январь 2019 года 39
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА САМЫЙ ИНТЕРЕСНЫЙ ВОПРОС Можно ли официально провести инвентаризацию после окончания года От Анна ФЕДОРОВА, г. Мытищи Кому Редакция журнала «Учет в строительстве» Тема Инвентаризация Мы не провели инвентаризацию основных средств и запасов до конца 2018 года, в январе тоже не успеваем. В прошлом году была аналогич- ная ситуация. Аудиторы сделали замечание, что мы неправомерно учли результаты инвентаризации в финансовом результате. Что делать? Проведите инвентаризацию до того, как учредители утвердят годовую бухгалтерскую отчетность. Инвентаризацию компания может про- вести как в декабре 2018 года, так и после 1 января. До даты утверж- дения бухгалтерской отчетности компания вправе учесть недостачи и излишки за счет финансовых результатов 2018 года. Не важно, какая дата будет в инвентаризационной описи. Главное, чтобы бухгалтер- ские записи по итогам пересчета вы отразили декабрем 2018 года. Не спешите проводить собрание акционеров по итогам года. Если учредители утвердили отчетность сразу после ее сдачи в ИФНС, то пересмотреть баланс уже не получится (ПБУ 22/2010). Если все же нарушить это правило, аудиторы справедливо укажут на ошибку или пропуск в учете. Бухгалтерскую отчетность за 2018 год нужно сдать в инспекцию до 1 апреля 2019 года включительно, ведь общий срок – 31 марта выпа- дает на выходной. Чтобы успеть оформить итоги инвентаризации, рекомендуем провести ее до 1 марта Ирина ШИПИЛОВА, ведущий эксперт журнала «Учет в строительстве» 40 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
ОТЧЕТНОСТЬ «Правила расчета транспортного налога и авансов Минпромторг поменял в середине года» 42 Ирина Ш И П И Л О В А , ведущий эксперт журнала «Учет в строительстве» ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ Примеры и образцы новой декларации по земельному налогу за 2018 год 48 Пример расчета транспортного налога за 2018 год с учетом новых правил 47 №1, январь 2019 года 41
ОТЧЕТНОСТЬ НАЛОГОВЫЕ ДЕКЛАРАЦИИ Стройкомпании рискуют переплатить транспортный налог за 2018 год. Как этого избежать Ирина Ш И П И Л О В А , ведущий эксперт журнала «Учет в строительстве» Главное в статье 1 Проверьте ставки налога на сайте 3 Таблица повышающих коэффициен- ФНС и считайте налог по формуле тов к ставкам налога за 2018 год 46 42 4 Образец заполнения раздела 1 2 Что делать компании, если перепла- декларации 47 тила авансы по налогу 44 Документ На последней неделе января нужно сдать декларацию Новый перечень Минпром- по транспортному налогу и рассчитать итоговый платеж торг опубликовал на своем в бюджет. В середине 2018 года Минпромторг поменял пра- сайте minpromtorg.gov.ru, вила учета дорогих машин. Как учесть изменения, чтобы а ФНС довела информацию избежать переплаты, и что делать в других ситуациях. до всех инспекций в пись- Транспорт, с которого надо платить налог, – в таблице. 46 ме от 21.08.2018 № СД-4- 21/16188 Как посчитать налог за год По итогам года рассчитайте налог по каждой машине, которая зарегистрирована на вашу компанию (подп. 1 п. 1 ст. 359 НК). Формула такая: 42 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
ОТЧЕТНОСТЬ НАЛОГОВЫЕ ДЕКЛАРАЦИИ Анна Васильева, г. Новосибирск У нас в регионе налоговая ставка зависит от возраста машины. Как опреде- лить количество лет, если выпуск 2016 года? Лина Палаткина, редакция Считайте возраст машины с года, следующего за годом выпуска (п. 3 ст. 361 НК). Например, автомобиль выпустили в 2016 году. Значит, в 2018 году ей два года. Одна из наших машин была весь 2018 год в розыске. Надо ли платить за нее транспортный налог? Нет, не надо. Машины в розыске освобождаются от налога – это федеральная льгота, которая действует во всех регионах (подп. 7 п. 2 ст. 358 НК). А как быть с машинами, которые поступили или выбыли среди года? Посчитайте налог с учетом коэффициента Кв. Определите его с точностью до чет- вертого знака после запятой так: количество полных месяцев владения разделите на 12. Не включайте в расчет месяц, в котором машину поставили на учет после 15-го числа. То же самое, если сняли транспорт с учета до 15-го числа. На начало года, за который рассчитываю налог, предельное количество лет с года выпуска дорогостоящей машины истекло. Надо ли платить налог? Да, надо. Но повышающий коэффициент за этот год уже не применяйте (письмо Минфина от 23.01.2015 № 03-05-05-04/1817). ГОДОВАЯ СУММА ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА = МОЩНОСТЬ 43 ДВИГАТЕЛЯ Ð СТАВКА НАЛОГА. Мощность двигателя посмотрите в паспорте транс- портного средства – ПТС или свидетельстве о регистра- ции. Ставку – в законе субъекта, в котором машина стоит №1, январь 2019 года
ОТЧЕТНОСТЬ НАЛОГОВЫЕ ДЕКЛАРАЦИИ на учете (п. 1 ст. 361 НК). Узнать ставки в вашем регионе можно на сайте ФНС в сервисе «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» по адре- су nalog.ru/rn77/service/tax/. Сведения на сайте ФНС обновляются с опозданием. Рекомендуем дополнительно смотреть информацию из действующих редакций региональных законов. Для этого в разделе «Правовая база» сервиса укажите рек- визиты нужного закона и в колонке «Регион» выберите интересующий вас субъект РФ. Рассчитайте налог за каждую машину отдельно. Затем сложите полученные результаты. Если в вашем регионе нет авансовых платежей, эту сумму перечислите в бюд- жет. Если авансы платили, по итогам года доплатите разницу между начисленным налогом за год и авансами. Кто рискует переплатить налог за 2018 год Владельцы дорогих машин в этот раз могут переплатить транспортный налог. Чтобы этого не произошло, еще раз проверьте список дорогих авто по данным Минпромторга. Шпаргалка Как показать транспортный налог в бухучете Машину используете в основной деятельности: передает собственный автомобиль по дого- ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26 ...) КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ вору аренды: «РАСЧЕТЫ ПО ТРАНСПОРТНОМУ НАЛОГУ» ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» – начислен транспортный налог; КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ТРАНС ПОРТНОМУ НАЛОГУ» ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ТРАНС – начислен транспортный налог; ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ТРАНС ПОРТНОМУ НАЛОГУ» КРЕДИТ 51 ПОРТНОМУ НАЛОГУ» КРЕДИТ 51 – уплачен транспортный налог. – перечислен в региональный бюджет транспортный Машину используете не в основной деятель- налог. ности. Например, строительная компания 44 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
ОТЧЕТНОСТЬ НАЛОГОВЫЕ ДЕКЛАРАЦИИ 20 августа 2018 года чиновники обновили перечень. При- 1 менять его надо при расчете налога за весь 2018 год. Из нового списка чиновники убрали 25 моделей марки Mercedes-Benz и 10 моделей Audi. Появились в перечне февраля – и новые марки машин. Полный список дорогостоящих срок сдачи годовой автомобилей для расчета налога за 2018 год смотрите декларации в электронной версии журнала e.stroychet.ru по транспортному В перечне от 20 августа 2018 года машины сгруппирова- налогу и уплаты ны по возрасту. Проверьте, не изменились ли повышаю- налога щие коэффициенты по тем моделям машин, за которые компания уже перечисляли авансовые платежи. Считать авансы за дорогие машины надо с повышаю- щим коэффициентом (п. 2 ст. 362 НК). Так как перечень поменялся, то компании либо недоплатили, либо пере- платили аванс. Пример 1. Как пересчитать налог с дорогой машины, которая числится в двух возрастных группах сразу Автомобиль BMW X6 Drive 50i в новом списке указан два раза, но с разными возрастными группами. В категории от 3 до 5 млн руб. – с возрастом три года в пункте 146 списка и в категории от 3 до 5 млн руб. – с возрастом от 1 до 2 лет включительно в пункте 79. Зна- чит, пока машине не исполнилось три года, налог надо рассчитывать с коэффициентом 1,1 (письмо ФНС от 30.08.2018 № БС-4-21/16790). За четвертый год при расчете налога используйте коэффициент 2. Авансы недоплатили. Пересчитайте авансовые платежи 45 за I, II и III кварталы. Разницу учтите при расчете налога за год. Пеней не будет. Ведь компания руководствовалась перечнем, который действовал в апреле и июле. Значит, нарушений стройкомпания не допустила. Авансы переплатили. Если на основании нового перечня машин сумма авансов с начала года уменьшилась, образуется переплата по транспортному налогу. Пере- плату можно зачесть или вернуть (ст. 78 НК). Для зачета №1, январь 2019 года
ОТЧЕТНОСТЬ НАЛОГОВЫЕ ДЕКЛАРАЦИИ Какие коэффициенты применять к ставкам транспортного налога за 2018 год Стоимость машины, руб. Возраст машины, включая Повышающий год выпуска коэффициент От 3 000 000 до 5 000 000 включительно Не более 3 лет 1,1 От 5 000 000 до 10 000 000 включительно Не более 5 лет 2 От 10 000 000 до 15 000 000 включительно Не более 10 лет 3 Свыше 15 000 000 Не более 20 лет 3 С каких транспортных средств нужно заплатить транспортный налог Транспорт для строителей Документ Комментарий Автотран- Автомобили Правила, утверж- Транспорт с максимальной спортные Мотоциклы денные приказом скоростью более 50 км/ч средства Мотороллеры МВД от 26.06.2018 и прицепы к нему для движения № 399 по дорогам общего пользова- Автобусы ния. Их регистрируют только Правила, утверж- на собственников в ГИБДД. Снегоходы денные Транспорт с максимальной ско- Минсельхозпродом ростью 50 км/ч и менее, трак- Мотосани 16.01.1995 тора, самоходные дорожно- строительные и иные машины Другие самоходные машины и прицепы к ним регистрирует и механизмы на пневматическом Гостехнадзор и гусеничном ходу На заметку или возврата переплаты при расчете налога заявление В течение года организации подавать не нужно. Если же обнаружили излишек после не сдают отчетность по транс- того, как отправили годовой платеж, подайте в налоговую портному налогу. Поэтому заявление о возврате или зачете в счет будущих перечис- уточненки по пересчету годо- лений. К заявлению приложите копии платежек и письмо вого налога не нужны с верным расчетом налога. Зачесть переплату можно только в счет уменьшения любого регионального налога (абз. 2 п. 1 ст. 78 НК). Напри- мер, компания сможет уменьшить налог на имущество. 46 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
ОТЧЕТНОСТЬ НАЛОГОВЫЕ ДЕКЛАРАЦИИ Образец раздела 1 декларации по транспортному налогу Пример 2. Как рассчитать транспортный налог с учетом ново- 47 го списка дорогих машин У компании в собственности Mercedes-Benz С 180 кабриолет. Объ- ем двигателя – 1595 куб. см, мощность – 150 л. с. Машина попала в новый список Минпромторга, в старом ее не было. Ставка нало- га – 40 руб. Год выпуска – 2017, повышающий коэффициент – 1.1. Налог за 2018 год – 6600 руб. (150 л. с. × 40 ₽ × 1,1). Эту сумму надо поставить в декларации к начислению. Аванс за квартал дол- жен быть равен 1650 руб. (1/4 × 6600 ₽). С учетом старого списка налог составил бы 6000 руб. (150 л. с. × 40 ₽). Компания платила за I и II кварталы по 1500 руб. (1/4 × 6000 ₽). В III квартале бухгал- тер узнал о новом списке Минпромторга и в октябре перечислил 1650 руб. Недоимку можно прибавить к налогу за год. Итого к уплате за 2018 год 1950 руб. (6600 – (1500 + 1500 + 1650)) №1, январь 2019 года
ОТЧЕТНОСТЬ ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ Новая земельная декларация за 2018 год. Для застройщиков особые правила Ирина ГА РА Н И Н А , ведущий эксперт журнала «Учет в строительстве» О чем пойдет речь: покажем на примерах, как в январе заполнить новую форму декларации по земельному налогу. Декларацию по земельному налогу за 2018 год сдайте по обновленной форме. В ней две главные поправки. Пер- вая – появилась возможность отразить изменение кадастро- вой стоимости участка из-за перемены качественных или количественных характеристик. Для этого нужно запол- нить два листа раздела 2 – для старой и новой стоимости. Вторая – специально для застройщиков – собственни- ков участков для жилищного строительства. Они должны отразить замену повышающего коэффициента 2 на коэф- фициент 4, если она произошла в текущем году. Для этого также надо заполнить два листа раздела 2. Расскажем о поправках подробнее. Документ Изменилась кадастровая стоимость Земельная декларация – в приказе ФНС от 10.05.2017. Теперь нужно по-новому отражать налог в декларации, Поправки к ней – в прика- если менялась кадастровая стоимость участка. В раз- зах от 30.08.2018 № ММВ- деле 2 появилась строка 145 «Коэффициент Ки». Раньше 7-21/509, от 02.03.2018 ее не было. Ки – это коэффициент изменения кадастровой № ММВ-7-21/118 48 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
Search
