Зарплата. Ознакомительный номер

Изменилась цена соцпакета в 2019 году Обязательные гарантии. Отпускные, больничные, команди- Рисунок ровочные нельзя считать частью соцпакета. Эти гарантии устано- вил Трудовой кодекс (ст. 114, ст. 167 и ст. 183 ТК). Все работодатели обязаны их предоставлять и не вправе отменять. Добровольные гарантии. Работодатель вправе добровольно установить в отдельном положении или в коллективном договоре свою обязанность: • оформить работникам ДМС и страхование жизни; • оплачивать расходы на мобильную связь; • предоставлять парковочное место; • оплачивать обучение; • компенсировать расходы на питание, фитнес, путевки; • выдавать подарки и т. д. На рисунке ниже смотрите результаты опроса по составу соц- пакета посетителей сайта zarplata-online.ru. Из чего состоит соцпакет в компаниях наших читателей Добровольные гарантии компании составляют соцпакет. Огра- ничений нет. При проверке для трудовых инспекторов главное, чтобы нормы локального акта не ухудшали, а улучшали положе- ние работников (ч. 4 ст. 8 и ч. 6 ст. 135 ТК). 101

Оплата труда и отдыха №5 | 2019 Для компании важно не потратить лишнего, а лучше и сэконо- мить деньги. Далее разберем, во сколько обходятся разные льготы работодателю и какие ему выгоднее включить в соцпакет. Сколько стоит соцпакет в 2019 году Если работодатель готов предоставлять работникам дополнитель- ные гарантии и льготы, у него возникают: • расходы за счет чистой прибыли на предоставление льгот и га- рантий; • затраты на уплату страховых взносов; • обязанности налогового агента по удержанию НДФЛ. При этом разные гарантии и льготы по-разному облагаются на- логами и взносами. У работодателя есть возможность выбрать са- мые дешевые и составить оптимальный соцпакет. Рассмотрим подробно новый вид льготных расходов и самые популярные элементы соцпакета, которые мы выявили на осно- ве опроса. Остальные расходы представим кратко в виде сводной табл. 2 на с. 106. Оплата отдыха работников — новый вид льготных расходов Налог на прибыль. С 2019 года законодатели расширили пере- чень расходов на оплату труда (п. 24.2 ст. 255 НК). Характеристики льготных расходов на оплату отдыха смотрите в табл. 1 на с. 103. Взносы. Если работодатель приобрел туристическую путевку для работника, на всю ее стоимость нужно начислить страховые взносы (п. 1 ст. 420 НК). Если туристические услуги по путевке по- лучил член семьи работника, ее стоимость не относится к объекту обложения страховыми взносами в связи с отсутствием трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК и письмо Минфина от 15.01.2019 № 03- 04-06/1107). НДФЛ. Как и прежде, НДФЛ нужно заплатить со стоимости ту- ристических путевок (п. 9 ст. 217 НК). Кодекс освободил от НДФЛ оплату и компенсацию стоимости путевок, если: • по путевке отдыхает работник и его дети до 16 лет; • отдых проходит на территории РФ в санатории, санатории-про- филактории, профилактории, доме отдыха, базе отдыха, панси- онате, лечебно-оздоровительном комплексе, детском лагере; 102

Изменилась цена соцпакета в 2019 году Характеристика расходов по налогу Таблица 1 на прибыль на оплату отдыха работников (п. 24.2 ст. 255 НК) Наименование Характеристика признака признака Оплата услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения Расходы и отдыха на территории РФ Получатели Работники и члены их семей, а именно: Перечень льготных услуг — супруги, родители работников; Стороны договора — дети и подопечные работников в возрасте до 18 лет; Размер льготных — дети, в том числе усыновленные, в возрасте до 24 лет, обучающиеся расходов по очной форме обучения; — бывшие подопечные работников (после прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет, обучающиеся по очной форме обучения в образовательных организациях Перевозка по территории РФ Проживание на территории РФ Питание, предоставляемое в комплексе с услугами проживания Санаторно-курортное обслуживание Экскурсии Работодатель и туроператор или Работодатель и турагентство Расходы ≤ 50 000 руб. ≤ 6 % от суммы расходов на оплату услуг на каждого на оплату труда по организации получателя в совокупности льготных услуг туризма, за календарный с расходами по договорам санаторно- личного страхования курортного год лечения и отдыха работников и на оказание им медуслуг сроком не менее года из абз. 9 п. 16 ст. 255 НК • расходы по компенсации (оплате) путевки не отнесены к нало- говым расходам. Материальная помощь:оплата труда или социальная выплата Налог на прибыль. Любые виды материальной помощи работ- нику, связанные с жизненными обстоятельствами, а не с выполне- нием работы, нельзя включить в расходы по налогу на прибыль (п. 23 ст. 270 НК). 103

Оплата труда и отдыха №5 | 2019 Взносы и НДФЛ. Не облагается страховыми взносами и НДФЛ материальная помощь в связи со смертью родственников работ- ника (п. 8 ст. 217, п. 3 ст. 422 НК). Частично облагается материальная помощь в связи с рожде- нием ребенка в первый год его жизни. Необлагаемая сумма со- ставляет 50 тыс. руб. (п. 8 ст. 217, п. 3 ст. 422 НК). Все прочие виды материальной помощи работнику от  работодателя в совокупно- сти не облагаются в пределах 4 тыс. руб. в год (п. 28 ст. 217 и п. 11 ст. 422 НК). ДМС: проверьте срок договора Налог на прибыль. Расходы на добровольное медицинское стра- хование сотрудников можно признать в налоговом учете по нало- гу на прибыль при соблюдении трех условий (п. 16 ст. 255 НК): • страховой договор заключен на срок не менее одного года — 12  месяцев подряд (п.  3 и  5  ст.  6.1 НК,  письмо Минфина от 15.02.2012 № 03-03-06/1/86); • условие о видах и порядке ДМС за счет компании установлено в трудовом или в коллективном договоре; • страховая организация имеет лицензию. Затраты на ДМС можно признать, если в совокупности с расхо- дами по договорам на медицинское и туристическое обслужива- ние работников в год они не превышают 6 процентов расходов на оплату труда. (п. 16 ст. 255 НК). Взносы. Страховыми взносами не облагаются суммы взносов по договорам ДМС работников на срок не менее одного года, а так- же по договорам с медицинскими организациями на срок не ме- нее одного года при наличии лицензии у медицинских организа- ций (подп. 5 п. 1 ст. 422 НК). НДФЛ. Пплатежи по договору добровольного медицинского страхования, заключенному в  пользу сотрудников, не  облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК). Это правило распространяется и на бывших работников компании (письма УФНС по г. Москве от  01.07.2010 № 20-14/3/068886 и от 27.02.2009 № 20-15/3/017755@). Мобильная связь: подтвердите служебный характер разговоров Оплату мобильной связи можно включить в расходы, не облагать НДФЛ и взносами, если подтвердить служебный характер разгово- 104

Изменилась цена соцпакета в 2019 году ров (п. 3 ст. 217, п. 2 ст. 422 и п. 25 ст. 264 НК). Для этого нужно ут- вердить приказом директора: • список работников, которые пользуются мобильной связью в служебных целях; • лимит расходов в зависимости от должности. Такие документы помогут в случае спора с инспектором. Приме- ром служит постановление Арбитражного суда Уральского округа от 23.03.2016 № Ф09-1286/16 по делу № А76-10225/2015. ФСС начис- лил взносы на суммы компенсации расходов на оплату мобильной связи. Помимо приказа, компания предъявила в суде допсоглаше- ния к трудовым договорам о ежемесячной компенсации и ее раз- мерах. Судьи согласились, что компания подтвердила служебный характер расходов. Обучение: воспользуйтесь памяткой Налог на прибыль. Расходы на  обучение работников  можно учесть в расходах, если образовательные услуги заказал работода- тель, а не работник (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК). Чтобы включить в со- став налоговых расходов оплату обучения сотрудников, действуй- те, как указано в памятке ниже. Как оформить обучение работников Памятка 1. Пропишите порядок и условия повышения квалификации (обучения) в коллективном договоре, в трудовом договоре или дополнительном соглашении (ч. 2 ст. 196 и ч. 2 ст. 197 ТК). 2. Составьте план обучения на год и издайте приказ о направлении работников на обучение (письмо Минфина от 16.05.2002 № 04-04-06/88). 3. Заключите договор на обучение работников с образовательным учреждением. 4. Приложите к договору учебную программу образовательного учреждения, укажите количество часов. 5. Приложите копию лицензии на ведение образовательной деятельности (для рос- сийского учреждения) или подтверждения статуса (для иностранного учреждения). 6. Приложите копию документа, подтверждающего факт обучения работника (диплом, аттестат, удостоверение и т. п.). 7. Составьте акт об оказании образовательных услуг с указанием периода обучения, наименования программы обучения и его стоимости в рублях. 105

Оплата труда и отдыха №5 | 2019 Таблица 2 Взносы и НДФЛ. Не облагается страховыми взносами и НДФЛ оплата за обучение по инициативе работодателя, если работник проходил обучение по основным и дополнительным профессио- нальным образовательным программам с целью более эффектив- ного выполнения им трудовых обязанностей (ст. 196 и п. 21 ст. 217 ТК, подп. 12 п. 1 ст. 422 НК). Предлагаем вам сводную таблицу расходов по соцпакету (табл. 2 ниже). Зеленым фоном мы отметили необлагаемые расхо- ды или те, которые можно учесть при расчете налога на прибыль., Соцпакет: от самых льготных расходов к самым дорогим по НДФЛ, взносам и налогу на прибыль Льготы, гарантии, бонусы НДФЛ Взносы Налог в составе соцпакета на прибыль Не облагается Не облагается ДМС для работников по договору (п. 3 ст. 213 НК) (подп. 5 п. 1 Уменьшает компании с медицинской ст. 422 НК) облагаемую базу организацией, имеющей лицензию, вместе на год и более с расходами на турпутевки Обучение, повышение квалификации Не облагается Не облагается и медуслуги по договору работодателя и учебного (п. 21 ст. 217 НК) (подп.12 п.1 в пределах 6% заведения, связанное ст. 422 НК) расходов с профессиональной деятельностью на оплату труда работника Не облагается (п. 16 ст. 255 НК) (подп. 13 п. 1 Возмещение затрат работников Не облагается ст. 422 НК) Уменьшает на уплату процентов по ипотеке в части, которая облагаемую базу уменьшает Не облагается (подп. 23 п. 1 облагаемую базу (подп. 3 п. 1 ст. 264 НК) по налогу ст. 422 НК) на прибыль Уменьшает (п. 40 ст. 217 облагаемую базу и п. 24.1 ст.255 НК) в пределах 3% суммы расходов Материальная в связи со смертью Не облагается на оплату труда компании помощь родственника (п. 8 ст.217 НК) (п. 24.1 ст. 255 НК) Не уменьшает облагаемую базу (подп. 23 п. 1 ст. 270 НК) 106

Изменилась цена соцпакета в 2019 году Льготы, гарантии, бонусы НДФЛ Взносы Налог в составе соцпакета на прибыль Материальная в связи Не облагается Не облагается Не уменьшает помощь с рождением в пределах ребенка 50 000 руб. в пределах облагаемую базу на одного ребенка в первый год жизни 50 000 руб. (подп. 23 п. 1 (п. 8 ст.217 НК) на одного ребенка ст. 270 НК) каждому родителю в первый год жизни (подп. 3 п. 1 ст. 422 НК) в связи с другими Не облагается Не облагается Не уменьшает обстоятельствами в пределах в пределах облагаемую базу 4000 руб. в год 4000 руб. в год (подп. 23 п. 1 (п. 28 ст.217 НК) (подп. 11 п. 1 ст. 270 НК) ст. 422 НК) как премия Облагается в полной Облагается Уменьшает облагаемую базу за результаты труда сумме (подп. 6 п. 1 в полной сумме (п. 2 ст. 255 НК) ст. 208 НК) (п. 1 ст. 420 НК) Подарок по договору Не облагается Не облагается Не уменьшает дарения облагаемую базу в пределах 4000 руб. (п. 4 ст. 420 НК) (п. 16 ст. 270 НК) (п. 28 ст. 217 НК) по трудовому Облагается Облагается Уменьшает договору в качестве в полной сумме как (п. 1 ст. 420 НК) облагаемую базу стимулирующей часть зарплаты (п. 2 ст. 255 НК) выплаты (подп. 6 п. 1 за трудовые ст. 208 НК) достижения Оплата проезда у работника есть Облагается в полной Облагается Не уменьшает возможность облагаемую базу добраться на работу сумме (п. 1 ст. 420 НК) (п. 26 ст. 270 НК) на общественном транспорте (подп. 10 п. 1 ст. 208 НК) у работника Не облагается Не облагается Уменьшает разъездной (п. 3 ст. 217 НК) (п. 2 ст. 422 НК) облагаемую базу характер работы (п. 3 ст. 255 НК) (ст. 168.1 ТК) Оплата без производ- Облагается в полной Облагается Не уменьшает мобильной ственной облагаемую базу связи необходимости сумме (п. 1 ст. 420 НК) (п. 1 ст. 252 НК) (подп. 10 п. 1 ст. 208 НК) в связи с произ- Не облагается. Не облагается. Уменьшает водственной облагаемую базу необходимостью Надо подтвердить Надо подтвердить (п. 25 ст. 264 НК) служебный характер служебный расходов характер расходов (ст. 41 и п. 3 (п. 1 ст. 420 и п. 2 ст. 217 НК) ст. 422 НК) 107

Оплата труда и отдыха №5 | 2019 Льготы, гарантии, бонусы НДФЛ Взносы Налог в составе соцпакета на прибыль Оплата питания сверх требований Облагается Облагается Не уменьшает закона в полной сумме (п. 1 ст. 420 НК) облагаемую базу (подп. 10 п. 1 (п. 1 ст. 252 НК) ст. 208 НК) Уменьшает лечебно- Не облагается Не облагается облагаемую базу профилактическое (п. 3 ст. 217 НК) (подп. 2 п. 1 (подп. 7 п. 1 в связи ст. 422 НК) ст. 264 НК) с вредными условиями труда Уменьшает облагаемую базу, Оплата санаторно- Не облагается, Облагается не более 50 000 отдыха курортный если отдыхает (п. 1 ст. 420 НК) руб. в год на на территории работник человека, вместе РФ и его дети с расходами до 16 лет. на страхование, Расходы ДМС и оплату оплатили медуслуг за счет чистой не более 6% прибыли расходов компании на оплату труда (п. 9 ст. 217 НК) (п. 16 и п. 24.2 ст. 255, п. 29 другие виды Облагается ст. 270 НК) отдыха (подп. 10 п. 1 ст. 208 и п. 9 ст. 217 Не уменьшают НК) облагаемую базу (п. 24 ст. 270 НК) Отпускные по дополнительным Облагаются Облагаются отпускам сверх ТК в полной сумме (п. 1 ст. 420 НК) Не уменьшает (подп. 10 п. 1 облагаемую базу ст. 208 НК) (п. 1 ст. 252 НК) Доплата к пособию Облагается Облагается Не уменьшает (п. 1 ст. 420 НК) облагаемую базу до оклада, предусмотренная трудовым в полной сумме (п. 1 ст. 252 НК) или коллективным договором, (подп. 10 п. 1 Не уменьшает облагаемую базу локальным ст. 208 НК) (п. 1 ст. 252 НК) нормативным актом Доплата к отпускным Облагается Облагается до оклада, предусмотренная в полной сумме (п. 1 ст. 420 НК) трудовым или коллективным (подп. 10 п. 1 договором, локальным ст. 208 НК) нормативным актом Компенсация расходов работника Облагается Облагается на оплату фитнеса в полной сумме (п. 1 ст. 420 НК) (подп. 10 п. 1 ст. 208 НК) 108



Налоговый кабинет №5 | 2019 Налоги и взносы при работе с самозанятыми: поясняет ФНС Из этой статьи вы узнаете: • как подтверждать расходы на оплату услуг самозанятых; • когда компания должна уплатить НДФЛ и страховые взносы при расчетах с самозанятыми; • показывать ли самозанятых в 6-НДФЛ, расчете по взносам, СЗВ-М. Е.А. Фадеева, Если компания платит самозанятым, у бухгалтера возникают эксперт журнала вопросы, какие документы подтвердят эти расходы, когда «Зарплата» надо удержать НДФЛ и начислить взносы, как заключать до- говор гражданско-правового характера на оказание работ и услуг при расчетах с  самозанятыми. Чиновники разобрали несколько конкретных ситуаций. Мы их проанализировали и предложили решения для всех случаев, когда вы привлекаете самозанятых для выполнения работ или оказания услуг. Документы для списания расходов на оплату услуг самозанятым В пункте  2 письма от  20.02.2019 №  СД-4-3/2899@ специалисты ФНС напомнили, что списать в расходы оплату услуг для целей налога на  прибыль можно, если соблюсти два условия (п.  1 ст. 252  НК): • доказать, что затраты направлены на получение прибыли; • подтвердить затраты оправдательными документами. 110

Налоги и взносы при работе с самозанятыми: поясняет ФНС Чек из мобильного приложения «Мой налог» Если услуги оказал непосредственно самозанятый, главным оправдательным документом для заказчика является чек из мо- бильного приложения «Мой налог» (п. 2 письма ФНС от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@). Реквизиты чека. Проверьте, что в чеке есть все необходимые реквизиты (п.  6  и  8 ч.  6 ст.  14 Федерального закона от  27.11.2018 № 422-ФЗ), в частности: • уникальный идентификационный номер чека — номер записи в автоматизированной информационной системе налоговых ор- ганов, который присваивается в момент формирования; • наименование оказанных услуг; • ИНН заказчика (сообщите его самозанятому). Момент выдачи чека. Самозанятый обязан передать чек за- казчику при расчете (ч. 3 ст.14 Закона № 422-ФЗ): • наличными или с использованием электронных средств плате- жа — в момент расчета; • в безналичном порядке — не позднее 9-го числа месяца, следу- ющего за налоговым периодом, в котором состоялся расчет. Форма чека и способ передачи. Самозанятый может выдать чек на  бумажном носителе или в  электронной форме (ч.  4—6 ст. 14 Закона № 422-ФЗ) одним из способов: • передать покупателю на  абонентский номер или электронную почту; • дать возможность считать QR-код чека. Распечатывать электронный чек не  нужно. Заказчик вправе хранить его в электронном виде. Без чека. Если самозанятый не выдал заказчику чек, затраты на оплату его услуг нельзя учесть при расчете налога на прибыль (ч. 8 ст.15 Закона № 422-ФЗ). Но если удержать НДФЛ и начислить взносы, затраты можно признать и без чека. Когда самозанятый не обязан выдавать чек Самозанятый не обязан выдавать чек из мобильного приложения «Мой налог» только в тех случаях, когда от его имени действует другое лицо — поручитель, комиссионер или агент (п. 6 письма ФНС от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@). Посредник обязан выдать заказчику другой оправдательный документ о получении денег, например, если он обя- зан применять ККТ — чек ККТ. 111

Налоговый кабинет №5 | 2019 При возврате оплаты. В случаях возврата самозанятым ранее полученных сумм заказчик должен скорректировать облагаемую базу по налогу на прибыль, уменьшить расходы (п. 8 письма ФНС от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@). Договор на выполнение работ или оказание услуг Договор гражданско-правового характера на  выполнение ра- бот  или оказание услуг с  самозанятым можно заключить устно или письменно (п. 1 ст. 158 ГК). Устно можно заключать договоры, которые стороны исполня- ют немедленно при условии, что закон не  требует письменной формы и нотариального заверения договора (п. 2 ст. 159 ГК). Если самозанятый и компания-заказчик исполняют договор немедленно, достаточно оформить чек из мобильного приложе- ния «Мой налог», письменный договор заключать необязательно. Если стороны подписали договор до того, как исполнитель по- лучил статус самозанятого, в  договор нужно внести дополнения и уточнить порядок определения цены — без НДС (ч. 9 ст. 2 Закона № 422-ФЗ, п. 3 письма ФНС от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@). Если самозанятый подписал с компанией письменный дого- вор, оказал услугу, но не выдал чек из мобильного приложения «Мой налог», компания вправе признать расходы, но без учета ста- туса самозанятого. Акт сдачи-приемки работ  Закон не запрещает сторонам договора при расчетах с самозаня- тым подписывать акт сдачи-приемки работ. Этот акт заказчик мо- жет использовать, как и прежде, чтобы: • определить период или дату оказания услуги; • отразить факт оказания услуг при наличии предоплаты; • провести в бухучете. Когда закон требует заключать письменный договор В простой письменной форме нужно заключать (п. 1 ст. 161 ГК): 1) сделки юридических лиц между собой и с гражданами; 2) сделки граждан между собой на сумму, превышающую 10 тыс. руб., а также в случаях, предусмотренных законом, — независимо от суммы сделки. 112

Налоги и взносы при работе с самозанятыми: поясняет ФНС Но, чтобы списать оплату услуг самозанятого в расходы по нало- гу на прибыль, акта недостаточно, нужен чек из мобильного при- ложения «Мой налог». Если стороны подписали акт сдачи-приемки работ, но самозанятый не  выдал чек из мобильного приложения «Мой налог», компания вправе признать расходы, но без учета ста- туса самозанятого, начислив НДФЛ и взносы. НДФЛ и взносы при оплате услуг самозанятого Если компания оплачивает работы или услуги физлица со стату- сом самозанятого, она не становится его налоговым агентом, по- скольку плательщик налога на профессиональный доход не пла- тит НДФЛ (п. 8 ст. 2 Закона № 422-ФЗ). Об этом напомнил Минфин в письме от 29.01.2019 № 03-11-11/5075. Проверьте статус самозанятого до оплаты услуг Когда вы привлекаете к выполнению работ самозанятого, убеди- тесь, что он действительно имеет этот статус. Вам недостаточно его слов. Используйте один из двух способов проверки: • проверьте на сайте ИФНС, что ваш исполнитель зарегистриро- ван как плательщик налога на профессиональный доход; • попросите исполнителя принести справку о постановке на учет в качестве плательщика НПД. Удержите НДФЛ с суммы сверх предельной величины Предельная величина. Если доходы самозанятого за год превы- сят 2,4 млн руб., он утрачивает право платить налог на профессио- нальный доход (ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ). Это не значит, что за- казчик должен расторгнуть с  ним договор. Но следует изменить режим налогообложения выплачиваемых ему доходов. При этом на  доход в  пределах 2,4 млн руб. не нужно начислять ни НДФЛ, ни  взносы. Перезаключать ранее оформленный договор между компанией и самозанятым не нужно, если превышение не влечет изменений существенных условий договора. НДФЛ и взносы с предельной величины. С  суммы превы- шения компания — заказчик услуг должна удержать НДФЛ и на- числить взносы (п. 10 письма ФНС от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@). При этом для расчета взносов неважно, что с начала года доход са- 113

Налоговый кабинет №5 | 2019 мозанятого уже превысил предельную величину облагаемой ба- зы. Ее отсчет начинается с первого рубля превышения 2,4 млн руб. Налоговый регистр и карточка учета взносов. С  учетом риска превышения удобнее вести на самозанятого налоговый ре- гистр по НДФЛ и карточку по учету взносов с первого дня. До до- стижения предельной величины его доходы от вашей компании вы отразите справочно не как объект обложения, а с момента пре- вышения 2,4 млн руб. — включите в объект, начнете облагать. Сроки исчисления и уплаты НДФЛ. Для целей исчисления НДФЛ облагаемый доход самозанятого не зарплата, а вознагражде- ние по договору гражданско-правового характера. Дата его полу- чения — день выплаты денег (п.  1 ст.  223 НК), а срок уплаты — не позднее следующего дня после даты выплаты (п. 6 ст. 226 НК). Сроки начисления и уплаты взносов. Страховые взносы с суммы превышения нужно начислить в последний день месяца. Пример Компания заключила договор подряда с самозанятым Л.Ю. Дюко- вым. По состоянию на 1 мая сумма выплаченных ему доходов ока- залась равной 2 390 000 руб. Бухгалтер начислил ему очередное вознаграждение 20 мая 2019 года в сумме 20 000 руб., 27 мая — еще 15 000 руб. Как удержать и уплатить НДФЛ, начислить и пере- числить взносы? Решение Расчеты проведем в таблице ниже. Таблица Расчеты НДФЛ и взносов с доходов самозанятого Доходы НДФЛ Взносы Дата очеред- общая превы- облага- исчис- упла- облага- исчис- упла- ная сумма шение емая ленный ченный емая ленные ченные база база выплата 01.05.2019 х 2 390 000 х х х х х х х 20.05.2019 20 000 2 410 000 10 000 10 000 1300 х х х х 21.05.2019 х 2 410 000 10 000 10 000 х 1300 х х х 27.05.2019 15 000 2 425 000 25 000 25 000 3250 х х х х 28.05.2019 х 2 425 000 25 000 25 000 х 1950 х х х 31.05.2019 х 2 425 000 25 000 25 000 х х 25 000 6775 х 17.06.2019 х 2 425 000 25 000 25 000 х х х х 6775 114

Налоги и взносы при работе с самозанятыми: поясняет ФНС Вознаграждения самозанятым в отчетах. С момента превы- шения дохода в 2,4 млн руб. заказчик услуг самозанятого должен включать их в отчетность так же, как и других подрядчиков. Доходы самозанятого сверх 2,4 млн. руб. и НДФЛ с него нужно включить в форму 6-НДФЛ в строки 020, 040 и 070 раздела 1 и от- разить в разделе 2 по крайнему сроку уплаты НДФЛ. В расчете по страховым взносам доходы самозанятого сверх 2,4 млн. руб. нужно включить в состав объекта обложения и обла- гаемой базы по пенсионным и медицинским взносам в подразде- лах 1.1 и 1.2 приложения 1 к разделу 1 и в разделе 3. С момента превышения включайте самозанятого в СЗВ-М. Вознаграждение за донос. Минфин планирует разрешить на- логовикам поощрять тех, кто сообщит о незарегистрированных самозанятых, которые ведут бизнес, но не платят налоги. За донос на самозанятого-нелегала предполагают выплачивать вознаграж- дение. С этого вознаграждения налоговики удержат НДФЛ по став- ке13 процентов. Здравствуйте. Мы заключили договор с самозанятым. Нам известно, что аналогичные договоры он заключил и с другими компаниями. Как узнать, что общая сумма его доходов превы- сила 2,4 млн руб.? А.Ю. Кондратьева, бухгалтер Если самозанятый получает доходы от  нескольких компаний по  внутренним регистрам, вы не  увидите момент превышения предельной величины дохода. Но при очередной оплате он не  сможет вам выдать чек из  мобильного приложения «Мой на- лог». А это автоматически означает, что с дохода нужно удержать НДФЛ и начислить взносы. Взносы ИП за себя Самозанятый индивидуальный предприниматель не должен платить страховые взно- сы за себя (п. 11 ст. 2 Закона № 422-ФЗ). Но если он теряет статус самозанятого из-за превышения суммы дохода сверх 2,4 млн руб., он обязан возобновить уплату стра- ховых взносов за себя с даты утраты права платить НПД (п. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ). 115

ДОКУМЕНТООБОРОТ Какие документы требует ФСС, если за пособием на ребенка обратился его отец Из этой статьи вы узнаете: • какие пособия может получить отец ребенка; • что проверить в больничном листе, который принес папа; • как оформить отцу отпуск по уходу за ребенком; • кто вправе получить единовременное пособие при рождении. Л.С. Бочкова, ФСС усилил контроль за выплатой детских пособий. Если эксперт журнала врач оформил больничный на отца, ревизоры дотошно «Зарплата» выясняют, кто именно ухаживает за ребенком. Мы узнали в фонде, какие документы подтвердят, что компания правомерно выдала пособие папе. На какие пособия имеет право отец Отец ребенка вправе получать: • единовременное пособие при рождении ребенка; • пособие по уходу за ребенком до полутора лет; • пособие по временной нетрудоспособности в связи с уходом за заболевшим ребенком. Перечень документов для каждого случая смотрите в таблице на с. 122. Мы включили в этот перечень и документы, предписан- ные нормативными актами, и документы, которые требует фонд по своей инициативе. 116

Какие документы требует ФСС, если за пособием на ребенка обратился отец Пособие по временной нетрудоспособности в связи с уходом за больным ребенком Работник принес в бухгалтерию больничный лист по уходу за больным ребенком. В строке «Родственная связь» стоит код 39 — «Отец». Прежде чем назначить пособие, проверьте два обстоятель- ства: • кто является отцом ребенка; • не оформлен ли отпуск по уходу за этим ребенком другому его родственнику (маме, бабушке и т. д.). Поясним, зачем это нужно. Какая разница, кто отец ребенка Проверьте свидетельство о рождении ребенка. Если по строке «Отец» в свидетельстве о рождении указан не тот  человек, кото- рый вписан в больничный, или вообще стоит прочерк, безопас- нее не назначать пособие. Если вы назначите пособие, такую про- верку проведет инспектор фонда. Есть риск, что он не признает эти расходы. Если «отцовский» больничный принес отчим ребенка, в строке «Родственная связь» должен стоять код 42  «Иной родственник, фактически ухаживающий за больным». Если стоит код 39, пред- ложите работнику обратиться в медучреждение, чтобы исправить эту запись. Гражданскому мужу матери вы вправе назначить посо- бие, если именно он указан отцом в свидетельстве о рождении ре- бенка (письмо МРО ФСС от 22.02.2019 № 14-15/7710-205л). Почему важно, что мама сидит в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет Закон не требует проверять, почему больничный лист выписан именно отцу, а не матери. Однако на практике инспекторы ФСС смотрят, не находится ли мама ребенка в отпуске по уходу за ним (письмо МРО ФСС от 08.04.2019 № 14-15/7710-843л). Если ребенок заболел в период, когда мать была в отпуске по уходу за ним, врач не выдаст больничный лист матери, пособие по временной нетрудоспособности ей не положено (п. 40 и 41 По- рядка, утв. приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н). Она не нуждается в освобождении от работы для ухода за заболев- шим ребенком. 117

Пособия отцу №5 | 2019 На работающего отца ограничение формально не распростра- няется. Но при проверке инспектор фонда посмотрит возраст ре- бенка. Если он меньше полутора лет, инспектор выяснит, работает ли мама и не находится ли она в отпуске по уходу. Если мама сидит в отпуске по уходу за этим ребенком, инспек- тор снимет больничные отцу. Ведь по одному и тому же ребенку родители не вправе одновременно получать два пособия: мама — по уходу, папа — по временной нетрудоспособности. Отстоять рас- ходы на пособие отца в таких случаях можно, но только в суде (по- становление Арбитражного суда Московского округа от 27.03.2019 № Ф05-23951/2018 по делу № А40-49069/2018). Чтобы не рисковать, перед оплатой больничного самостоятель- но выясните, не получает ли мать ребенка пособие по уходу. Именно такой совет мы получили в фонде (письмо МРО ФСС от  08.04.2019 №  14-15/7710-843л). Представлять дополнительные документы работник не обязан, но он вправе это сделать добро- вольно. Объясните ему, что иначе фонд может снять пособие. Допустим, работник подтвердит, что мать ребенка находится в отпуске по уходу и получает пособие. Тогда у бухгалтера есть два варианта действий. Вариант 1. Не назначать пособие отцу. В табеле отметить про- пущенные дни как период временной нетрудоспособности без оплаты (код «Т») или как отпуск за свой счет (код «ДО»). Вариант 2. Предложить маме ребенка прервать отпуск по ухо- ду на то время, на которое врач выписал больничный отцу. Пособие по уходу за ребенком до полутора лет В последнее время ФСС отказывается признавать пособия по ухо- ду отцам, которые на самом деле за грудным ребенком не ухажи- вают. На проверках инспекторы требуют доказать, что отпуск по уходу не носит формального характера. Для этого надо предста- вить подтверждающие документы. Документы, которые докажут, что отец правомерно получает пособие по уходу Во-первых, нужно заявление отца (образец 1 на с. 119), во-вторых, копия свидетельства о рождении данного ребенка и предыдущих детей той же матери, в-третьих — справка с места работы матери 118

Какие документы требует ФСС, если за пособием на ребенка обратился отец о том, что она отпуск по уходу не использует и пособие не получа- ет. А если у мамы нет трудовых отношений, она может предста- вить справку из органов соцзащиты (п. 54 Порядка, утв. приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 № 1012н). Заявление на отпуск и выплату пособий Образец 1 по уходу за ребенком Генеральному директору ООО «Альфа» Иванову И.И. от старшего эксперта Попова Е.П. Заявление Прошу предоставить мне отпуск по уходу за ребенком, Поповой Анной Евге- ньевной, с 21.05.2019 и до достижения ею возраста трех лет (01.03.2022), а также вы- плачивать ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет и компенса- цию по уходу за ребенком до трех лет. Дата рождения ребенка — 1 марта 2019 года. Приложения: — копия свидетельства о рождении А.Е. Поповой; — справка из органов соцзащиты, что мать ребенка, Н.П. Попова, не получает пособие по уходу за ребенком до полутора лет (А.Е. Поповой). Попов Е.П. Попов 14 мая 2019 года Правильный момент начала выплаты отцу пособия по уходу В общем случае пособие по уходу назначают с первого дня отпуска по уходу за ребенком (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ, ч. 1 ст. 11.1 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Главное, чтобы у отца отпуск по уходу начался не ранее, чем закон- чится отпуск по беременности и родам матери ребенка. Так, ФСС посчитал неправомерным выплату отцу ребенка пособия по ухо- ду за ребенком в возрасте до полутора лет за период, в течение ко- торого мать ребенка находилась в отпуске по беременности и ро- дам. И суд поддержал ревизоров (определение Верховного суда от 02.04.2018 № 307-КГ18-1973) (см. схему на с. 120). 119

Пособия отцу №5 | 2019 Схема Недопустимое наложение отпуска по беременности и родам на отпуск по уходу Отпуск по беременности и родам Отпуск по уходу за ребенком мамы отца Период отпуска по беременности и родам мамы не может совпадать с периодом отпуска по уходу за ребенком отца Отец вправе получать пособие по уходу со дня рождения ре- бенка, если мама не оформляла отпуск по беременности и родам, например потому, что она не работает. Правильная норма работы во время отпуска по уходу Во  время отпуска  по  уходу  за ребенком отец вправе трудиться в режиме неполного рабочего времени (ст. 256 ТК, ч. 2 ст. 11.1 За- кона № 255-ФЗ, ст. 13 Закона № 81-ФЗ). За такой период отец впра- ве получать и пособие по уходу за ребенком, и зарплату пропор- ционально отработанному времени. В этой ситуации фонд контролирует соотношение времени работы и ухода за ребенком. Если инспектор ФСС выяснит, что фактически за ребенком ухажи- вает мама, он может снять пособие даже в том случае, если мама никаких пособий не получает. В ФСС считают, что отцу нужно сократить рабочий день боль- ше, чем на час (письмо ФСС от 19.01.2018 № 02-08-01/17-04-13832л). Но на сколько больше — вопрос дискуссионный. Ни в одном до- кументе не говорится, на сколько уменьшить продолжительность рабочего времени, чтобы оно было неполным и при этом отец успевал ухаживать за ребенком. В случае спора судьи будут смотреть на фактические обстоя- тельства дела. Например, до Верховного суда дошел такой спор. В семье родились близнецы или двойняшки Если в семье два ребенка, с одним из которых сидит мама, а со вторым папа, на пособие по уходу вправе рассчитывать каждый из них (письмо ФСС от 20.05.2010 № 02-02-01/08-2324). 120

Какие документы требует ФСС, если за пособием на ребенка обратился отец Компания на пять минут сократила рабочий день отцу ребенка. Фактически он трудился полный рабочий день. ФСС не возместил компании пособие по уходу до полутора лет, а Верховный суд фонд поддержал. Пособие в данном случае нельзя расценивать как компенсацию утраченного заработка (определение Верховно- го суда от 18.07.2017 № 307-КГ17-1728). Конституционный суд также рассматривал подобную ситуа- цию (определение от 28.02.2017 № 329-О). Когда сотрудник рабо- тал 7 часов 30 минут, фонд был против выплаты пособия по уходу. После того как рабочий день сократили до 6 часов, работник стал получать пособие. Он подал жалобу в Конституционный суд. Но суд не принял ее к рассмотрению. В этом споре судился отец ребенка. Его мать как иностранная гражданка права на  пособие не имела изначально. При этом в обоих случаях пособие получали отцы детей, а фак- тически с малышами сидели неработающие матери. Сократить рабочий день на один час нельзя (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 13.02.2019 по делу № А51-11856/2018). В этом споре работник трудился 35 часов в не- делю вместо 40, или 88 процентов от нормы. Оптимальный вариант — выяснить у специалистов своего тер- риториального отделения ФСС, какая продолжительность работы, по их мнению, считается достаточной, чтобы отец мог оформить отпуск по уходу за ребенком и получать пособие. Единовременное пособие при рождении Единовременное пособие при рождении ребенка выплачивают од- ному из родителей (усыновителей) ребенка (ст. 11 Закона № 81-ФЗ). Получить его может и отец ребенка. Но ФСС не зачтет пособие отцу, если его ранее получила мать ребенка. Чтобы избежать этого рис- ка, предъявите инспектору: • заявление работника (образец 2 на с. 122); • справку из ЗАГСа о рождении ребенка; • справку с места работы матери, что она пособие не получала (см. таблицу на с. 122) или справку из органов соцзащиты. Советуем приложить к пакету документов еще и свидетельство о браке. Если его нет, инспектор вправе потребовать дополнитель- ные документы, например заявление от матери, что она не возра- жает против выплаты пособия отцу. 121

Пособия отцу №5 | 2019 Образец 2 Заявление на пособие при рождении ребенка Генеральному директору ООО «Альфа» Иванову И.И. от старшего эксперта Попова Е.П. Заявление Прошу выплатить мне единовременное пособие при рождении ребенка, Попо- вой Анны Евгеньевны (дата рождения — 1 марта 2019 года). Приложения: — справка ЗАГСа № 1234 от 14.03.2019 о рождении ребенка, А.Е. Поповой; — справка из органов соцзащиты о том, что мать ребенка, Н.П. Попова, единов- ременное пособие при рождении ребенка (А.Е. Поповой) не получала. Попов Е.П. Попов 14 мая 2019 года Размер пособия с 1 февраля 2019 года — 17 479,73 руб. Пособие платите в размере, установленном на дату рождения ребенка. Таблица Документы, которые требует фонд для выплаты пособий отцу ребенка Пособие Документы Пособие по вре- 1. Оригинал листка временной нетрудоспособности с кодом 39 менной нетрудо- 2. Справка с места работы матери, что она не находится в отпуске по уходу за этим способности ребенком 3. Копия свидетельства о рождении ребенка (в котором указан отец ребенка) Ежемесячное 1. Заявление в произвольной форме об отпуске по уходу за ребенком пособие по уходу и о назначении пособия по уходу за ребенком до полутора лет за ребенком 2. Копии свидетельств о рождении этого ребенка и всех предыдущих детей матери до достижения им возраста 3. Справка с места работы матери, что она не использует отпуск по уходу полутора лет и не получает пособие (или из соцзащиты) Единовреенное 1. Заявление о назначении пособия в произвольной форме пособие при рождении 2. Справка ЗАГСа о рождении ребенка ребенка 3. Копии свидетельств: о рождении ребенка (в котором указан отец ребенка) и о регистрации брака 4. Справка с места работы матери или из соцзащиты о том, что пособие ей не назначалось 5. Если брак официально не зарегистрирован, заявление матери о том, что она против выплаты пособия отцу не возражает 122



КАДРОВЫЙ ВОПРОС Ответы на вопросы о директоре: зарплата, спецоценка, трудовая книжка, совместительство Из этой статьи вы узнаете: • может ли директор себе изменить зарплату; • как оформить на работу директора и в головной компании, и в филиале; • может ли директор оказывать услуги своей компании как самозанятый; • когда можно не проводить спецоценку условий труда руководителя. О.В. Свентиховская, Может ли директор сам себе эксперт назначить оклад по трудовому праву Директор подписал приказ об увеличении своего оклада. Других документов об увеличении зарплаты нет. Как мне теперь на- числять зарплату директору? Н. Колесникова, бухгалтер Размер зарплаты директора можно изменять только по соглаше- нию сторон договора (ст.  72 ТК). Если бухгалтер будет начислять 124

Ответы на вопросы о директоре повышенную зарплату только на основании приказа, он завысит расходы, занизит прибыль. Нужно рассказать директору, что увеличение зарплаты следует оформить по-другому: • получить решение учредителей (участников, акционеров) об увеличении его зарплаты; • подписать дополнительное соглашение к трудовому договору и указать в нем новые условия оплаты труда. Его вправе подпи- сать председатель совета директоров, председатель общего соб- рания участников. Если этого не сделать, повышение зарплаты будет считаться неправомерным. Учредители будут вправе взыскать с директора завышенную зарплату. Судьи их поддержат. Об этом свидетельст- вуют постановления ФАС: • Поволжского округа от 17.07.2013 № А65-27541/2012; • Западно-Сибирского округа от  08.08.2013 №  А45-28357/2012, от 27.12.2012 № А27-18008/2011; • Волго-Вятского округа от 03.12.2012 № А28-1031/2012. Когда можно не проводить спецоценку условий труда руководителя Здравствуйте! В одной из наших компаний числится только генеральный директор, он же единственный учредитель. Ком- пания заключила договоры подряда с тремя «физиками». Под- скажите, нужно ли проводить специальную оценку условий труда? И. Кольцова, бухгалтер Чтобы ответить на вопрос, нужно знать: • на каком основании директор руководит компанией; • где находится рабочее место директора — в компании или, на- пример, у него дома. Нет трудового договора. Если с руководителем заключен тру- довой договор, спецоценку провести нужно. Если трудового дого- вора нет, а обязанности генерального директора учредитель воз- ложил на себя приказом, спецоценка не обязательна. Такой вывод можно сделать из разъяснения Минтруда от 16.01.2019. 125

Особые категории работников №5 | 2019 Директор-надомник. Если генеральный директор является наемным работником и выполняет работу по месту своего жи- тельства, он считается надомным работником (ответ на сайте он- лайнинспекция.рф от 23.08.2018). А на рабочих местах надомников спецоценку не проводят (ч. 2 ст. 312.1 ТК, ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ). Подрядчики. В отношении подрядчиков по гражданско-пра- вовым договорам спецоценку проводить не нужно. Заказчик не обязан оборудовать им рабочие места и обеспечивать нормаль- ные условия труда. Может ли директор быть главбухом Здравствуйте! Компания применяет общую систему налого- обложения. Подскажите, может ли директор выполнять обязанности главного бухгалтера в своей компании? Если да, достаточно ли приказа о возложении обязанностей главбуха на директора или нужно выделять дополнительную ставку? С. Тузикова, бухгалтер Директор может выполнять обязанности главного бухгалтера, ес- ли компания относится к субъектам малого и среднего пред- принимательства (п.  3 ст.  7 Федерального закона от  06.12.2011 № 402-ФЗ). К субъектам малого и среднего предпринимательства относят- ся компании, которые в 2019 году соответствуют критериям из та- блицы ниже (ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ, по- становление Правительства от 04.04.2016 № 265). Таблица Основные критерии малого и среднего бизнеса в 2019 году Категория субъекта Предельные значения Средняя численность МСП выручки (без НДС) работников Средние предприятия 2 млрд руб. 101—250 человек Малые предприятия 800 млн руб. 16—100 человек Микропредприятия 120 млн руб. Максимум 15 человек 126

Ответы на вопросы о директоре Если руководитель решил сам исполнять обязанности бухгал- тера, в штатное расписание можно не вводить должность главного бухгалтера. Тогда директор будет вести бухгалтерский учет в рам- ках трудовой функции руководителя. Ни совмещение, ни совмес- тительство оформлять не нужно, но  следует увеличить размер оплаты труда (ст. 57 и 275 ТК). Какие документы нужно оформить, если генеральный дирек- тор возлагает на себя обязанности по ведению бухгалтерского уче- та, в законодательстве не  сказано. Но как минимум потребуется два документа: • дополнительное соглашение к трудовому договору. В нем про- пишите обязанности руководителя по ведению бухгалтерского учета и новый размер оплаты труда (образец 1 ниже); • приказ о возложении обязанностей по ведению бухучета на ру- ководителя (образец 2 на с. 128). Фрагмент допсоглашения об обязанности Образец 1 директора вести бухучет Дополнительное соглашение к трудовому договору от 15.04.2018 № 1 г. Санкт-Петербург 26 апреля 2019 года Общество с ограниченной ответственностью «Фармахим» (ООО «Фармахим») в лице генерального директора Германа Яковлевича Клейста, действующего на ос- новании Устава, именуемый в дальнейшем «Работодатель», с одной стороны, и Гер- ман Яковлевич Клейст, именуемый в дальнейшем «Работник», с другой стороны, вместе и по отдельности именуемые «Стороны», «Сторона», заключили настоящее дополнительное соглашение к трудовому договору от 19.04.2019 № 1 о нижеследу- ющем: 1. Работник выполняет работу по ведению бухгалтерского учета имущества, обя- зательств и хозяйственных операций согласно должностной инструкции, являю- щейся неотъемлемой частью настоящего соглашения (приложение №  1 к настоя- щему соглашению). 2. Работнику устанавливается оклад 75 000 (Семьдесят пять тысяч) руб. 3. Настоящее дополнительное соглашение вступает в силу с 26 апреля 2019 года. <...> 127

Особые категории работников №5 | 2019 Образец 2 Фрагмент приказа директора о возложении на себя обязанностей по ведению бухучета <...> В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бух- галтерском учете» с 6 мая 2019 года ведение бухгалтерского учета по ООО «Фарма- хим» принимаю на себя. Генеральный директор ООО «Фармахим» Клейст Г.Я. Клейст Какую дату начала работы ставить в трудовую книжку директора Здравствуйте! Компанию зарегистрировали 27 декабря 2007 года. Но директора учредители назначили 20 декабря 2007 года, а трудовой договор с ним подписали 9 января 2008 года. В трудовой книжке дата начала работы — 20 де- кабря 2019 года. В марте 2019 года директор начал оформлять пенсию. Пришел запрос от ПФР по поводу стажа за период с 20 дека- бря 2007 года по 9 января 2008 года. В отчетах его не оказа- лось. Где ошибка, как ее исправить? Н. Борисова, бухгалтер Ошибку допустили в трудовой книжке. Во-первых, нельзя принять работника в компанию до ее реги- страции (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Ведь в регистрации могли и отказать. Во-вторых, сторонами трудовых отношений являются компа- ния и физлицо (ч. 1 ст. 20 ТК). По состоянию на 20 декабря 2007 го- да существовала только одна сторона — физлицо. Трудовых отно- шений не было. Поэтому нельзя было вносить запись в трудовую книжку о приеме на работу директора. В трудовой книжке руководителя нужно исправить дату нача- ла работы. В вашем случае это дата подписания трудового догово- ра (ч. 1 и 2 ст. 61 ТК). Стороны его подписали 9 января 2008 года. 128

Ответы на вопросы о директоре Если в самом договоре стороны отдельно не проставили иную да- ту начала работы, в трудовой книжке нужно указать 9 января 2008 года. Внесите в трудовую книжку исправительную запись о том, что предыдущая запись недействительна. Затем сделайте новую с да- той 09.01.2008 на основании решения общего собрания учредите- лей. С этой же даты нужно считать директору стаж работы в вашей компании для назначения пенсии. В ПФР ответьте, что трудового стажа с 20 декабря 2007  года по  8  января 2008 года у работника не было. Сдайте корректиро- вочный отчет о страховом стаже по форме, которая действовала в том отчетном периоде. Как оформить работу руководителем в двух подразделениях Добрый день! Головная компания расположена в районе Крайне- го Севера, где работники получают зарплату с районным коэф- фициентом. Скоро открываем обособленное подразделение в местности без коэффициента. На должность директора фи- лиала учредители назначили генерального директора головной компании. Можно ли в этом случае оформить директору совмещение, чтобы он и по второй работе получал районный коэффици- ент? Е. Котова, бухгалтер В вашей ситуации нельзя оформить директору ни совмещение должностей, ни выполнение дополнительного объема работы. При совмещении работник должен выполнять свои обязанности в основное рабочее время (ст. 60.2 ТК), а головной офис и обособ- ленное подразделение расположены в разных регионах. Дирек- тор физически не сможет руководить и там и там. В данном случае нужно оформить с директором второй трудо- вой договор о работе на условиях внутреннего совместительства (ст. 60,1 и 282 ТК). Этот договор директор подпишет сам с собой. В трудовом договоре нужно обязательно указать место работы — филиал компании (ч. 2 ст. 57 ТК). 129

Особые категории работников №5 | 2019 Запрашивать разрешение на внутреннее совместительство у собственника компании, которая является для директора основ- ным местом работы, руководителю не надо (ч. 1 ст. 276 ТК). Поскольку в местности, где расположен филиал, не действует районный коэффициент, зарплату директору за работу в филиале по совместительству начисляйте без районного коэффициента (ч. 1 ст. 285 ТК). Может ли генеральный директор оказывать услуги своей компании как самозанятый Здравствуйте! Наша компания создана недавно, обороты не- большие. Чтобы сэкономить деньги на налогах и страховых взносах, генеральный директор хочет зарегистрироваться как самозанятый и оказывать IT-услуги компании. Допустимо ли это? С. Сидорцова, бухгалтер Так делать нельзя. Действительно, за самозанятого компания не платит ни НДФЛ, ни страховые взносы, не показывает его в зар- платных отчетах: 6-НДФЛ, РСВ, 4-ФСС (п. 8 ст. 2 Федерального зако- на от 27.11.2018 № 422-ФЗ, письмо Минфина от 29.01.2019 № 03-11- 11/5075). Но закон запрещает компании заключать договоры с самоза- нятым, если не прошло два года со дня прекращения с ним трудо- вого договора (подп. 8 п. 1 ст. 6 Закона № 422-ФЗ). Ваша ситуация как раз подпадает под это исключение. Отследить такое нарушение для налоговиков не составит тру- да. В чеке, который формирует приложение «Мой налог», самоза- нятый указывает ИНН плательщика — заказчика его услуг. Эти сведения сразу поступают в ИФНС, где он зарегистрирован. Инс- пектор тут посмотрит, являлся ли самозанятый сотрудником ком- пании-заказчика. Если обнаружит, что трудовой договор действо- вал менее чем два года назад: • доначислит НДФЛ и страховые взносы; • выпишет штраф за неуплату НДФЛ; • насчитает пени за просрочку уплаты НДФЛ и взносов. 130

СРОЧНАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ Вместо больничного работник предъявил справку: как оплатить, можно ли уволить Здравствуйте! Сотрудник не пришел на работу, но принес справку, что был у врача. Вправе ли мы уволить его за про- гул? Или ему нужно назначить пособие за один день, хотя он не болел? Что ставить в табеле? Л. Соколова, бухгалтер В вашей ситуации увольнять работника рискованно. Справка от врача говорит о том, что работник отсутствовал по уважитель- ной причине. Ваш сотрудник справкой подтвердил не  факт вре- менной нетрудоспособности, а отсутствие по уважительной при- чине. Как оформить отсутствие по уважительной причине Табель. Записи в табеле зависят от того, всю смену пропустил ра- ботник или только часть. Если он отсутствовал всю смену, до вы- яснения причин поставьте код «НН» — невыход по невыяснен- ным причинам. Если сотрудник пропустил часть смены, поставьте код «Я» и отработанное количество часов. Оплата. За неотработанные часы зарплату не начисляйте. Посо- бие работнику не назначайте, потому что нет больничного листа. Справка его не заменит (ч. 5 ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). 131

Срочная консультация №5 | 2019 Схема Как не ошибиться при увольнении Чтобы не делать лишнюю работу и не нарушить закон в неодно- значных случаях, действуйте по схеме ниже. Алгоритм действий при увольнении за прогул Составьте акт об отсутствии сотрудника на рабочем месте. Соберите на акте подписи троих работников Когда работник придет, предложите ему написать объяснение и предъявить документы, которые доказывают уважительность причины пропуска рабочей смены Определите причину отсутствия Уважительная, Не уважительная, подтвержденная документально не подтвержденная Внесите исправления в табель, Внесите исправления в табель, проставьте нерабочий код, например проставьте код «ПР» «ДО» или «НВ», в зависимости Не позднее одного месяца со дня прогула от конкретных обстоятельств издайте приказ об увольнении Оформите внутренние документы, (ч. 3 ст. 193 ТК). Приложите к нему акт объясняющие отсутствие работника, об отсутствии и объяснительную например заявление и приказ работника, а также документы, которые на отпуск без оплаты подтвердят прежние дисциплинарные 132 нарушения В последний рабочий день рассчитайтесь с работником, выдайте ему трудовую книжку, обязательные справки, а также другие документы, связанные с работой, если увольняемый их письменно запросил (ч. 4 ст. 84.1 ТК)

Вместо больничного работник предъявил справку Риски незаконного увольнения Если судьи признают увольнение незаконным (апелляционное определение Московского городского суда от 22.01.2019 по делу № 33-1842/2019) и восстановят незаконно уволен- ного работника, бухгалтеру придется: — рассчитать и выплатить средний заработок за время вынужденного прогула (ст. 394 ТК); — начислить страховые взносы и НДФЛ на сумму среднего заработка за вынужденный прогул (п. 10 ст. 208 и подп. 1 п. 1 ст. 420 НК); — уточнить расчет по страховым взносам, если вынужденный прогул начался в прошлом отчетном периоде. Зачем отпрашиваться на диспансеризацию С 2019 года сотрудникам положен дополнительный оплачивае- мый выходной день для диспансеризации. Закон обязывает ра- ботника и работодателя согласовать дату выходного (ст. 185.1 ТК). Если работник не согласует дату и не выйдет на работу одно- кратно, отсутствие можно признать прогулом. За это нарушение работнику можно объявить замечание или выговор (ст. 193 ТК). 133

За чашкой чая №5 | 2019 Отвечаем на вопросы о выплате зарплаты В последнее время на волне интереса к размеру аванса в редакцию поступили вопросы читателей о выплате зарплаты. Здесь мы приводим ответы на некоторые из них, интересные многим бухгалтерам. Можно ли выдавать зарплату каждую неделю Здравствуйте! В нашей компании в трудовых договорах с работниками прописана возможность выдачи зарплаты каждую неделю: «6.7. Выплата заработной платы производится не реже двух раз в месяц. Аванс не позднее 25-го числа текущего меся- ца, заработная плата — не позднее 10-го числа месяца, следу- ющего за отчетным.  При финансовой возможности по решению Работодателя заработная плата может выплачиваться еженедельно. При совпадении дня выплаты заработной платы с выход- ными или нерабочими праздничными днями выплата произво- дится накануне этого дня». Правомерна ли такая формулировка? Р.С. Копылова, бухгалтер В трудовом договоре так писать нельзя. По закону работодатель обязан выплачивать сотрудникам зарплату не реже чем каждые полмесяца. Работник должен получать зарплату не позднее 15 ка- 134

Отвечаем на вопросы о выплате зарплаты лендарных дней со дня окончания периода, за который она на- числена. Конкретную дату выплаты можно установить в правилах вну- треннего трудового распорядка, коллективном или трудовом до- говоре (ч.  6 ст.  136 ТК). Работник должен знать конкретные даты выплаты зарплаты. При этом финансовая возможность работода- теля не может влиять на сроки выплаты зарплаты. Исправьте в трудовом договоре сроки выплаты зарплаты, на- пример, так: «6.7. Выплата заработной платы производится не реже двух раз в месяц. Аванс — 25-го числа текущего месяца, за- работная плата — 10-го числа месяца, следующего за отчетным». Уберите фразу про финансовую возможность. Можно ли платить зарплату раньше срока Здравствуйте! Будет ли считаться нарушением досрочная выплата заработной платы, если работник написал заяв- ление с просьбой выплатить заработную плату за первую половину месяца раньше срока, установленного в положении об оплате труда (по семейным обстоятельствам)? В.И. Парамонова, бухгалтер Лучше не рисковать, тогда вам не придется доказывать, что вы не  нарушили законодательство и права работника. Выплату зар- платы раньше установленного срока при проверке могут расце- нить как нарушение требований статьи 136 ТК (письма Роструда от 08.09.2006 № 1557-6 и от 30.05.2012 № ПГ/4067-6-1). При выплате зарплаты раньше срока вы не сможете соблюсти правило о 15 днях между выплатами. Штраф за такое нарушение предусмотрен в статье 5.27 КоАП. За задержку выплаты зарплаты компанию оштрафуют на сумму до 50 тыс. руб., а ее директора — до 5 тыс. руб. (ч. 6 ст. 5.27 КоАП). Закон разрешает выплатить зарплату раньше срока, только ес- ли срок выплаты приходится на выходной или нерабочий празд- ничный день (ч. 8 ст. 136 ТК). Чтобы выполнить просьбу работника и при этом не нарушить 15-дневный промежуток и не попасть на штраф, выдайте работни- ку зарплату три раза: два раза аванс и окончательный расчет. 135

За чашкой чая №5 | 2019 Можно ли изменить сроки выплаты зарплаты приказом директора Добрый день! В трудовых договорах с работниками прописа- ны даты выплаты зарплаты: 20-е число (аванс) и 5-е число (окончательный расчет). Директор распорядился изменить дни выплаты зарплаты на 30-е число (аванс) и на 15-е чис- ло (окончательный расчет). Достаточно ли приказа? Б.Ю. Свиридова, бухгалтер Одного лишь приказа недостаточно. Сроки выдачи зарплаты вы установили в трудовом договоре с каждым работником, изменить их можно только по соглашению сторон трудового договора (ст.  72  ТК). Для этого заключите дополнительные соглашения к трудовым договорам с работниками (образец ниже). Образец Дополнительное соглашение об изменении сроков выплаты зарплаты (фрагмент) <...> Общество с ограниченной ответственностью «Марвел», именуемое в дальней- шем «Работодатель», в лице генерального директора Логинова Льва Платоновича, действующего на основании устава, с одной стороны, и Кадникова Мария Наумов- на, именуемая в дальнейшем «Работник», с другой стороны, вместе именуемые «Стороны», заключили настоящее соглашение о нижеследующем. 1. Изложить пункт 3.2 трудового договора в следующей редакции: «Заработная плата выплачивается Работнику в кассе ООО “Марвел” или перечис- ляется на указанный Работником счет в банке: — 30-го числа каждого месяца — за первую половину текущего месяца в разме- ре 40 процентов оклада; — 15-го числа следующего месяца — окончательный расчет по итогам работы за предыдущий месяц». 2. Изменения вступают в силу с даты подписания настоящего соглашения Сто- ронами. 3. Настоящее соглашение является неотъемлемой частью договора. 4. Настоящее соглашение составлено в двух экземплярах, по одному для каждой из Сторон. <...> 136

НА ЗАМЕТКУ Налоговый и производственный календарь на май 2019 года МАЙ 2019 Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс Условные обозначения: 12 3 4 5 1 нерабочие праздничные 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 и выходные дни; 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 2 предпраздничные дни, когда продолжительность рабочего дня сокращается на один час; истекает срок сдачи отчетности; истекает срок уплаты налога (взноса). В МАЕ: • рабочих дней — 18; • выходных и праздничных дней — 13. Норма рабочего времени в часах: • при 40-часовой рабочей неделе — 143 ч (18 дн. Í 8 ч – 1 ч); • при 36-часовой рабочей неделе — 128,6 ч (36 ч : 5 дн. Í 18 дн. – 1 ч); • при 35-часовой рабочей неделе — 125 ч (35 ч : 5 дн. Í 18 дн. – 1 ч); • при 24-часовой рабочей неделе — 85 ч (24 ч : 5 дн. Í 18 дн. – 1 ч). 137

Полезный календарь №5 | 2019 Контрольные даты для работодателей Срок Действие Документ, реквизиты 6 Подать в Росстат форму № 3-Ф, если Приказ Росстата по состоянию на 1 мая есть просроченная от 06.08.2018 № 485 мая задолженность по заработной плате работникам. 15 Перенос срока со 2 мая мая Подать в Росстат форму № 1-ПР, если в апреле Приказ Росстата 20 произошла приостановка работы или от 06.08.2018 № 485 забастовка. мая Перенос срока со 2 мая Подать в Росстат форму № 1-КТС (срочная) Приказ Росстата о коллективных трудовых спорах в апреле. от 08.11.2012 № 589 Перенос срока с 3 мая Подать в ПФР форму СЗВ-М за апрель Постановление Правления ПФР от 01.02.2016 № 83п Перечислить страховые взносы за апрель Реквизиты платежных поручений см. на с. 139 Перечислить дополнительные страховые Реквизиты платежных взносы на накопительную пенсию работников, поручений см. на с. 139 которые написали об этом заявления (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ) Подать в Росстат форму № П-4 за апрель, если Приказ Росстата численность 16 человек и более от 06.08.2018 № 485 Подать в налоговую инспекцию сведения Приказ ФНС от 29.03.2007 о среднесписочной численности работников, № ММ-3-25/174@ если компанию создали или реорганизовали в апреле Приказ Росстата от 17.01.2019 № 7 Подать в Росстат сведения о распределении численности работников по размерам зарплаты 31 Перечислить НДФЛ с отпускных и больничных, Реквизиты см. на с. 139 выданных в мае мая Рабочий день, Перечислить НДФЛ Реквизиты платежного следующий за днем поручения см. на с. 139 выплаты зарплаты 138

Как заполнить платежку работодателю Налоговый и производственный календарь на май 2019 года 139Вид платежа Поле платежного поручения Страховые взносы за апрель 101 104 106 107 108 109 ТП МС.04.2019 0 0 НДФЛ: 01 • пенсионные на выплату страховой пенсии — 182 1 02 02010 06 1010 160 — с зарплаты • пенсионные по доптарифу за работников, занятых на видах работ, ТП МС.04.2019 0 0 за апрель указанных в пункте 1 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ, если от результатов спецоценки условий труда доптариф: — не зависит — 182 1 02 02131 06 1010 160 — зависит — 182 1 02 02131 06 1020 160 • пенсионные по доптарифу за работников, занятых на видах работ, указанных в пунктах 2—18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ, если от результатов спецоценки условий труда доптариф: — не зависит — 182 1 02 02132 06 1010 160 — зависит — 182 1 02 02132 06 1020 160 • социальные — 182 1 02 02090 07 1010 160 • медицинские — 182 1 02 02101 08 1013 160 02 182 1 01 02010 01 1000 110 — с отпускных 08 393 1 02 02050 07 1000 160 МС.05.2019 и пособий, 08 392 1 02 02041 06 1100 160 0 0 00 выданных в мае 0 0 00 Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве за апрель Дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию сотрудников в Пенсионный фонд

ЗА ЧАШКОЙ ЧАЯ Новая льгота для предпенсионеров Из этой статьи вы узнаете: • кто относится к предпенсионерам; • какие гарантии уже есть у предпенсионеров; • на какую новую выплату вправе претендовать предпенсионер. И.Г. Григорьев, Предпенсионеры получили еще одну льготу. В статье расска- эксперт по жем, какие у них есть дополнительные права, у кого воз- трудовому праву никли новые обязанности. В чем суть новой льготы Алименты для предпенсионеров. Теперь женщины в возрасте 55 лет и мужчины в возрасте 60 лет вправе потребовать выплаты алиментов на свое содержание. Законодатели дополнили пунк- том  8 статью 169 Семейного кодекса (Федеральный закон от 18.03.2019 № 35-ФЗ). Источник выплаты алиментов. Предпенсионер вправе взы- скать алименты с детей, бывшего супруга, внуков, братьев, сестер, пасынка или падчерицы. Размер алиментов устанавливают в  со- глашении об уплате алиментов или определяет суд. Ограничения. Гражданин может получать алименты, не до- жидаясь пенсионного возраста, если его дохода не хватает на ми- нимальные потребности. Обязанность платить алименты предпенсионеру можно возло- жить только на такого родственника, который имеет возможность содержать предпенсионера, обладает необходимыми для этого средствами. 140

Новая льгота для предпенсионеров Право отказаться. Требовать алименты необязательно. Это право, а не обязанность предпенсионера. Можно ли получать алименты раньше Под предпенсионным возрастом понимают пятилетний период, который предшествует назначению страховой пенсии по старости в соответствии с пенсионным законодательством (п. 10 ст. 10 Фе- дерального закона от 03.10.2018 № 350-ФЗ). В общем случае нельзя определить предпенсионный возраст только по дате рождения человека. Если гражданин имеет пенси- онные льготы, он раньше достигает пенсионного возраста, следо- вательно, и предпенсионный возраст у него наступит раньше 55 лет у женщин или 60 лет у мужчин. Точные сведения о возраст- ном статусе дает Пенсионный фонд. Как их получить, мы расска- зали в статье «ПФР сказал, как подтвердить льготный статус пред- пенсионеров» («Зарплата», 2019, № 2). Новая льгота об алиментах не зависит от права на досрочную пенсию. Право получать алименты возникает у женщин строго с 55 лет, а у мужчин — с 60 лет. Какие льготы уже есть у предпенсионеров Кроме права взыскивать алименты, у предпенсионеров есть и дру- гие льготы. Законодатели ввели штраф до 200 тыс. руб. за  необо- снованный отказ в приеме на работу или необоснованное уволь- нение лица, достигшего предпенсионного возраста (ст.  144.1  УК), разрешили предоставлять два выходных дня в год для диспансери- зации (ст. 185.1 ТК). 141

На заметку №5 | 2019 Налоговый кодекс дополнят новыми федеральными налогами и сборами Что нового: Минфин подготовил проект пяти новых глав НК будет регулировать уплату: 4) налога на операторов сети связи об- 1) экологического налога (гл. 255) — он щего пользования (гл. 258); заменит плату за негативное воздействие 5) гостиничного сбора (гл. 331) — заме- на окружающую среду; нит курортный сбор, который сейчас пла- тят в трех субъектах РФ. 2) утилизационного сбора (гл. 256)  — заменит экологический и утилизацион- Новые федеральные налоги и сборы ный сборы; компании будут платить на тех же услови- ях, как сейчас платят аналогичные плате- 3) сбора за пользование автодорогами жи. Изменения вступят в силу с 1  января федерального значения (гл.  257) — заме- 2020 года. нит плату в систему «Платон»; Роструд к ноябрю разместит данные о плановых проверках на будущий год Что нового: не позднее 10.11.2019 можно узнать о плановых проверках на 2020 год Сейчас, чтобы узнать сведения о плано- пекций труда сведения о проверках поя- вых проверках Роструда, надо ждать вятся не  позднее 10 ноября. Новый срок до 1 декабря. С этого года ведомство реши- Роструд пропишет в новом регламенте ло размещать эту информацию немного о  контроле за  соблюдением трудового за- раньше. На региональных сайтах госинс- конодательства. О смене зарплатного банка работников обяжут сообщать за 15 дней Что нового: Правительство выступает за увеличение срока сообщения о замене банка (законопроект № 677255-7) Сейчас о смене зарплатного банка работ- Новый срок позволит исключить риск ник должен сообщить в бухгалтерию работодателя не выполнить нормы трудо- не позднее чем за пять рабочих дней до вы- вого законодательства по причинам, кото- платы зарплаты (ч. 3 ст. 136 ТК). На практи- рые от  него не зависят. Например, когда ке работодатели, у которых в  штате много надо технически обработать большое ко- сотрудников, технически не всегда успева- личество заявлений о смене банка. Под- ют обработать заявления работников. робнее об этом читайте на с. 27. 142

К чему готовиться бухгалтеру: обзор грядущих изменений Курортный сбор в Крыму с 1 мая 2019 года не введут Что нового: глава республики направил в Правительство просьбу исключить Крым из эксперимента по введению курортного сбора С 01.05.2018 по 31.12.2022 Правительство в сутки хотели ввести в Алуште, Судаке, Фе- вводит курортный сбор в Республике Крым, одосии  и Ялте (Закон Республики Крым Алтайском, Краснодарском и Ставрополь- от 30.11.2017 № 435-ЗРК/2017). ском краях (Федеральный закон от  29.07.2017 №  214-ФЗ). А так же с 1 мая Скорее всего, в этом году курортный 2019 года курортный сбор в размере 10 руб. сбор в Крыму не введут. Против него выс- тупают крымские отели и санатории. Станет проще перечислять зарплату сотрудникам, а им снимать наличные Что нового: предлагают отменить комиссию за снятие наличных из чужих банков и раз- решить перечислять зарплату по номеру телефона Банкиры и депутаты предлагают освобо- Во-вторых, предлагают внедрить систе- дить работников компаний от «зарплатно- му по аналогии с системой быстрых плате- го рабства». Для этого, во-первых, надо от- жей. Компании смогут переводить сотруд- менить комиссии за снятие наличных никам зарплату по номерам мобильных в  банкоматах. Работодателю при выборе телефонов, к которым привязаны их бан- банка для зарплатного проекта приходит- ковские счета. Работодатель отправит ся учитывать число банкоматов. Компании в свой банк список сотрудников и номера с подразделениями в регионах вынужде- их мобильных телефонов, а система быст- ны выбирать крупные банки с отделения- рых платежей переведет зарплату по  но- ми и банкоматами по всей стране. меру телефона в банк работника. Минфин изменит правила сдачи расчета по взносам, 6-НДФЛ и 2-НДФЛ Что нового: большее число компаний обяжут сдавать отчеты в электронном виде Сейчас компании, у которых не  более ленности для выбора способа сдачи отче- тов. Компании обяжут сдавать отчеты 25 сотрудников, могут сдавать на бумаге: в электронном виде при численности сот- рудников: • 6-НДФЛ и 2-НДФЛ (абз. 7 п. 2 ст. 230 НК); • от 10 человек — для 6-НДФЛ и 2-НДФЛ; • расчет по взносам (п. 10 ст. 431 НК). • от 11 человек — для расчета по взносам. Минфин разработал законопроект, ко- торый предлагает снизить норматив чис- 143