มาตรฐานการบัญชีภาครัฐ พ.ศ.2561

มาตรฐานการบญั ชภี าครัฐและนโยบายการบัญชีภาครัฐ พ.ศ. 2561 247 ได้หมดไปหรือลดลง หน่วยงานต้องบันทึกเพ่ิมมูลค่าของเงินลงทุนดังกล่าวได้เท่าท่ีไม่เกินราคาทุน ตัดจาหน่ายท่ีควรเป็น หากหน่วยงานไม่เคยบนั ทึกรายการขาดทุนจากการด้อยค่ามาเลยในงวดก่อน ๆ หน่วยงานต้องบันทึกรายการขาดทุนจากการด้อยค่าในงบแสดงผลการดาเนินงานทางการเงินทันที ท่ีเกิดหลังจากที่หน่วยงานปรับมูลค่าของตราสารหนี้ที่จะถือจนครบกาหนดให้เท่ากับ มูลค่าปัจจุบัน ตามทีร่ ะบุไว้ในย่อหนา้ ท่ี ๒๑ หน่วยงานต้องรับรู้รายได้ดอกเบย้ี จากตราสารหน้ีน้นั โดยใช้อตั ราดอกเบี้ย ที่แทจ้ รงิ ตามสัญญาเดิม ตราสารหนีท้ ่ถี อื เปน็ หลักทรพั ยเ์ พือ่ คา้ ๒๔. หนว่ ยงานตอ้ งวัดมูลค่าเงินลงทนุ ในตราสารหน้ที อ่ี ยใู่ นความต้องการของตลาดทีห่ น่วยงานไม่ได้ต้ังใจจะ ถือจนครบกาหนดที่จัดประเภทเป็นหลักทรัพย์เพ่ือค้าด้วยมูลค่ายุติธรรม ณ วันสิ้นรอบระยะเวลา รายงาน ๒๕. การบันทึกผลที่เกิดข้ึนจากการวัดมูลค่าของเงินลงทุนในหลักทรัพย์เพ่ือค้า ให้หน่วยงานพิจารณาตาม ยอ่ หน้าที่ ๕๔ ตราสารหนี้ที่ถอื เปน็ หลกั ทรัพยเ์ ผอ่ื ขาย ๒๖. หน่วยงานต้องวัดมูลค่าเงินลงทุนในตราสารหน้ีท้ังท่ีอยู่ในความต้องการของตลาดและไม่ได้อยู่ใน ความต้องการของตลาด ท่ีจัดประเภทเป็นหลักทรัพย์เผ่ือขายด้วยมูลค่ายุติธรรมหักค่าเผื่อการด้อยค่า ณ วนั สิน้ รอบระยะเวลารายงาน ๒๗. การบันทึกผลท่ีเกิดข้ึนจากการวัดมูลค่าของเงินลงทุนในหลกั ทรัพย์เผ่ือขาย ให้หน่วยงานพิจารณาตาม ย่อหน้าที่ ๕๕ ๒๘. หน่วยงานต้องบันทึกการด้อยค่าของเงินลงทุนในตราสารหนี้ที่จัดประเภทเป็นหลักทรัพย์เผ่ือขายตาม ยอ่ หน้าที่ ๕๗ และ ๕๘ ๒๙. สาหรับเงินลงทุนในตราสารหนี้ที่ไม่มีตลาดรองรับ หน่วยงานอาจต้องประมาณมูลค่ายุติธรรมโดยใช้ ราคาซือ้ ขายของเงินลงทุนที่คล้ายคลึงกันท่ีมตี ลาดรองรับ หากไม่สามารถหาราคาตลาดของเงินลงทุน ทค่ี ลา้ ยคลึงกนั ได้ หนว่ ยงานตอ้ งประมาณมูลค่ายุตธิ รรมของเงินลงทนุ นัน้ โดยใช้กระแสเงินสดที่คาดว่า จะได้รบั ในอนาคตคิดลดด้วยอตั ราทเ่ี หมาะสมกบั ความเสีย่ งทเี่ กีย่ วข้อง เงนิ ลงทนุ ในตราสารทนุ การจดั ประเภทเงนิ ลงทนุ ๓๐. ณ วนั ท่หี น่วยงานได้มาซง่ึ เงินลงทุนในตราสารทุน หนว่ ยงานตอ้ งพิจารณาจัดประเภทตราสารทุนแต่ละ รายการโดยพิจารณาตามลาดับของการจัดประเภท ดงั ต่อไปน้ี (ก) เงนิ ลงทุนในหนว่ ยงานทีถ่ ูกควบคุม นโยบายการบัญชีภาครัฐ เร่ือง เงนิ ลงทุน

248 มาตรฐานการบญั ชีภาครัฐและนโยบายการบัญชภี าครัฐ พ.ศ. 2561 (ข) เงินลงทนุ ในหนว่ ยงานร่วม (ค) เงนิ ลงทนุ ท่วั ไป (ง) หลกั ทรพั ย์เพอ่ื คา้ หรอื (จ) หลกั ทรัพย์เผื่อขาย ณ วันท่ีในงบแสดงฐานะการเงิน หน่วยงานต้องทบทวนความเหมาะสมในการจัดประเภทเงินลงทุน ในตราสารทุนทแ่ี สดงไวแ้ ต่เดมิ เงินลงทุนในหนว่ ยงานที่ถกู ควบคุม ๓๑. หน่วยงานท่ีถูกควบคุม หมายถึง กิจการหรือหน่วยงานซึ่งรวมถึงกิจการท่ีไม่ได้ก่อตั้งในรูปบริษัทซึ่งอยู่ ภายใตก้ ารควบคมุ ของผูล้ งทนุ (หนว่ ยงานของรัฐ) อืน่ อานาจในการควบคุมหนว่ ยงานที่ถกู ควบคุม ๓๒. หน่วยงานผู้ควบคุมถือว่ามีอานาจในการควบคุมเมื่อหน่วยงานผู้ควบคุมมีอานาจในการออกเสียงไม่ว่า จะเป็นทางตรง หรือทางอ้อมโดยผ่านหน่วยงานท่ีถูกควบคุมเกินร้อยละ ๕๐ ในกิจการอื่น ยกเว้นใน กรณีท่ีหน่วยงานผู้ควบคุมมีหลักฐานที่แสดงให้เห็นอย่างชัดเจนว่าอานาจในการออกเสียงน้ันไ ม่ทาให้ หนว่ ยงานผคู้ วบคมุ สามารถควบคุมกิจการอื่นดังกล่าวได้ กรณีตามข้อใดขอ้ หน่ึงต่อไปนถ้ี ือวา่ หน่วยงาน ผคู้ วบคมุ มีอานาจควบคมุ กิจการหรอื หน่วยงานอื่น แมว้ ่าจะมอี านาจในการออกเสยี งไม่เกินร้อยละ ๕๐ (ก) หน่วยงานผู้ควบคุมมีอานาจในการออกเสียงเกินร้อยละ ๕๐ เนื่องจากข้อตกลงที่มีกับผู้ถือหุ้น รายอ่นื (ข) หน่วยงานผู้ควบคุมมีอานาจตามกฎหมายหรือตามข้อตกลงในการกาหนดนโยบายทางการเงิน และการดาเนินงานของกจิ การหรอื หนว่ ยงานอน่ื (ค) หน่วยงานผู้ควบคุมมีอานาจในการแต่งตั้งหรือถอดถอนบุคคลส่วนใหญ่ในคณะกรรมการบริษัท หรือคณะผู้บริหารอื่นท่ีมีอานาจเทียบเท่าคณะกรรมการบริษัทโดยที่คณะกรรมการบริษัทหรือ คณะผู้บริหารอื่นน้นั มีอานาจในการควบคุมกิจการหรือหน่วยงานอ่ืน (ง) หน่วยงานผู้ควบคุมมีอานาจในการกาหนดทิศทางในการออกเสียงส่วนใหญ่ในการประชุม คณะกรรมการบริษัทหรือคณะผู้บริหารอ่ืนท่ีมีอานาจเทียบเท่าคณะกรรมการบริษัทโดยที่ คณะกรรมการบริษทั และคณะผบู้ ริหารอ่ืนนัน้ มีอานาจในการควบคุมกจิ การหรอื หน่วยงานอืน่ ๓๓. หน่วยงานอาจเป็นเจ้าของใบสาคัญแสดงสิทธิท่ีจะซื้อหุ้น (share warrants) สิทธิการซื้อหุ้น (share call options) ตราสารหน้ีหรือตราสารทุนซ่ึงสามารถแปลงสภาพเป็นหุ้นสามัญหรือตราสารอื่นที่มี ลักษณะใกล้เคียงกันท่ีมีความเป็นไปได้ในการใช้สิทธิหรือการแปลงสภาพ ซึ่งหากหน่วยงานเลือกใช้ สิทธิหรือแปลงสภาพตราสารดังกล่าวแล้ว หน่วยงานจะมีอานาจในการออกเสียงต่อนโยบายทาง นโยบายการบญั ชภี าครฐั เรือ่ ง เงนิ ลงทนุ

มาตรฐานการบญั ชีภาครฐั และนโยบายการบัญชีภาครัฐ พ.ศ. 2561 249 การเงินและการดาเนินงานของกิจการอื่นมากขึ้น หรือในทานองเดียวกันเป็นการลดอานาจในการ ออกเสียงดังกล่าวของบุคคลอื่น ในการประเมินว่าหน่วยงานมีอิทธิพลอย่างมีสาระสาคัญต่อกิจการอื่น หรือมีอานาจในการกาหนดนโยบายทางการเงินและการดาเนินงานของกิจการอื่นหรือไม่ หน่วยงาน ต้องพิจารณาถึงผลกระทบจากสิทธิในการออกเสียงที่อาจเกิดจากความเป็นไปได้ท่ีหน่วยงานสามารถ ใช้สิทธิหรือแปลงสภาพตราสารนั้นในปัจจุบัน รวมถึงสิทธิในการออกเสียงที่เป็นไปได้ซ่ึงกิจการหรือ หน่วยงานอ่ืนๆ ถืออยู่ด้วย ในบางกรณี หน่วยงานอาจมีสิทธิในการออกเสียงที่เป็นไปได้แต่ไม่สามารถ ใช้สทิ ธิในปัจจุบนั ได้ ตวั อยา่ งสิทธิในการออกเสียงท่ีเป็นไปได้ท่ีไม่สามารถใชส้ ิทธิหรือแปลงสภาพตราสาร ได้ในปัจจุบัน ได้แก่ ในกรณีท่ีตราสารนั้นยังไม่สามารถใช้สิทธิหรือแปลงสภาพได้จนกว่าจะถึงวันท่ีที่ กาหนดในอนาคตหรอื จนกว่าจะเกดิ เหตุการณใ์ ดเหตกุ ารณ์หน่ึงตามท่ีกาหนดไว้ในอนาคต เงนิ ลงทุนในหนว่ ยงานรว่ ม ๓๔. หน่วยงานร่วม หมายถึง กิจการหรือหน่วยงานซ่ึงรวมถึงกิจการท่ีไม่ได้ก่อตั้งในรูปบริษัทที่อยู่ภายใต้ อิทธพิ ลอย่างมีสาระสาคัญของผลู้ งทุน (หน่วยงานของรัฐ) และไมถ่ อื เปน็ หน่วยงานทถ่ี ูกควบคมุ อทิ ธิพลอย่างมีสาระสาคัญในหน่วยงานรว่ ม ๓๕. หากผู้ลงทนุ มีอานาจในการออกเสียงทง้ั โดยทางตรงหรอื ทางอ้อม (เชน่ โดยผ่านหนว่ ยงานท่ถี กู ควบคุม) ในกิจการอ่ืนอย่างน้อยร้อยละ ๒๐ ให้สันนิษฐานไว้ก่อนว่าผู้ลงทุนมีอิทธิพลอย่างมีสาระสาคัญต่อ กิจการอื่น นอกจากผู้ลงทุนมีหลักฐานที่แสดงให้เห็นอย่างชัดเจนว่าอิทธิพลนั้นไม่เกิดขึ้น ในทาง กลับกันหากผ้ลู งทนุ มีอานาจในการออกเสียงทง้ั โดยทางตรงหรือทางอ้อม (เชน่ โดยผ่านหนว่ ยงานท่ีถูก ควบคุม) ในกิจการอ่ืนน้อยกว่าร้อยละ ๒๐ ให้สันนิษฐานไว้ก่อนว่าผู้ลงทุนไม่มีอิทธิพลอย่างมี สาระสาคัญนอกจากจะมีหลักฐานท่ีแสดงใหเ้ ห็นอย่างชัดเจนว่าผลู้ งทุนมีอิทธิพลอย่างมีสาระสาคัญต่อ กิจการอ่ืนน้ัน การทีผ่ ลู้ งทนุ รายอื่นถือหนุ้ ในกิจการเปน็ จานวนมากหรือเปน็ ส่วนใหญ่ไม่ได้หมายความว่า ผ้ลู งทุนจะไมส่ ามารถมอี ิทธพิ ลอยา่ งมสี าระสาคัญในกิจการดงั กล่าวได้ ๓๖. หลกั ฐานต่อไปนท้ี างใดทางหนึง่ หรอื มากกวา่ เป็นตัวอย่างท่ีแสดงว่าผู้ลงทุนมีอิทธพิ ลอย่างมสี าระสาคญั (ก) การมีตัวแทนอยู่ในคณะกรรมการบริษัทหรือคณะผู้บริหารอ่ืนท่ีมีอานาจเทียบเท่า คณะกรรมการบรษิ ัทของกจิ การหรือหนว่ ยงานอนื่ (ข) การมีส่วนร่วมในการกาหนดนโยบาย รวมท้ังมีส่วนร่วมในการตัดสินใจเกี่ยวกับเงินปันผลหรือ การแบง่ ปนั สว่ นทุนดว้ ยวิธอี น่ื (ค) มีรายการระหว่างผลู้ งทุนกบั กิจการหรอื หน่วยงานอ่ืนอยา่ งเปน็ สาระสาคัญ (ง) มีการใหข้ อ้ มูลทางเทคนคิ ทสี่ าคัญในการดาเนนิ งาน ๓๗. หน่วยงานสูญเสียการมีอิทธิพลอย่างมีสาระสาคัญในกิจการหรือหน่วยงานอ่ืน เม่ือหน่วยงานสูญเสีย อานาจในการเข้าไปมีส่วนร่วมในการตัดสินใจเกี่ยวกับนโยบายทางการเงินและการดาเนินงานของ นโยบายการบญั ชภี าครัฐ เร่ือง เงนิ ลงทุน

250 มาตรฐานการบญั ชีภาครฐั และนโยบายการบัญชีภาครฐั พ.ศ. 2561 กิจการหรือหน่วยงานอ่ืน การสูญเสียการมีอิทธิพลอย่างมีสาระสาคัญสามารถเกิดขึ้นได้ไม่ว่าจะมีการ เปล่ียนแปลงในระดับของการถือครองหุ้นในกิจการอ่ืนหรือไม่ ตัวอย่างที่อาจเกิดข้ึนได้แก่ กรณีท่ี หน่วยงานร่วมอยู่ภายใต้การควบคุมของรัฐบาล ศาล ผู้ดาเนินการตามแผนฟ้ืนฟู หรือหน่วยงานกากับดูแล รวมท้ังกรณที เี่ กดิ จากผลของขอ้ ตกลงตามสญั ญา เงนิ ลงทุนทัว่ ไป ๓๘. หากหน่วยงานลงทุนในตราสารทุนท่ีไม่อยู่ในความต้องการของตลาดแต่ไม่มีความสัมพันธ์ถึงข้ันท่ีจะ สามารถควบคุมกิจการหรือหน่วยงาน หรือมีอิทธิพลอย่างมีสาระสาคัญได้ หน่วยงานต้องจัดประเภท ตราสารทนุ นน้ั เป็นเงินลงทนุ ทว่ั ไป หลกั ทรัพยเ์ พอื่ คา้ ๓๙. ตราสารทุนท่ีถือเป็นหลักทรัพย์เพื่อค้า หมายถงึ ตราสารทุนในความต้องการของตลาดทีห่ นว่ ยงานถือไว้ โดยมีวัตถุประสงค์หลักที่จะขายในอนาคตอันใกล้ทาให้หน่วยงานถือหลักทรัพย์นั้นไว้เป็นระยะเวลา ส้ัน ๆ เพ่ือหากาไรจากการเปลี่ยนแปลงราคาของหลักทรัพย์ ดังน้ัน หลักทรัพย์เพื่อค้าจึงมีอัตราการ หมุนเวยี นสงู ๔๐. การจดั ประเภทเงนิ ลงทนุ ในตราสารทุนเปน็ หลักทรพั ยเ์ พอื่ คา้ ใหห้ น่วยงานพิจารณาตามยอ่ หน้าท่ี ๕๒ หลกั ทรพั ยเ์ ผื่อขาย ๔๑. ตราสารทุนที่ถือเป็นหลักทรัพย์เผ่ือขาย หมายถึง ตราสารทุนในความต้องการของตลาดที่ไม่ถือเป็น หลักทรพั ย์เพอ่ื ค้า และเงนิ ลงทนุ ในหน่วยงานทถ่ี ูกควบคุม และเงินลงทนุ ในหน่วยงานรว่ ม ๔๒. การจดั ประเภทเงินลงทนุ ในตราสารทุนเป็นหลกั ทรัพยเ์ ผื่อขาย ให้หน่วยงานพิจารณาตามย่อหนา้ ท่ี ๕๓ ๔๓. นโยบายการบัญชีภาครัฐฉบับนี้กาหนดให้หน่วยงานปฏิบัตกิ ับเงินลงทุนในหน่วยลงทนุ ของกองทุนรวม เช่นเดียวกับที่ปฏิบัติกับตราสารทุน มูลค่ายุติธรรมของหน่วยลงทุนในกองทุนรวมจะถือว่าสามารถ กาหนดได้ทันทีหากมูลค่ายุติธรรมต่อหน่วยลงทุนสามารถกาหนดได้และมีการเผยแพร่ต่อสาธารณชน ในกรณีน้ี หนว่ ยลงทุนในกองทุนรวมจะเทยี บเทา่ กบั ตราสารทุนในความต้องการของตลาด การวัดมลู ค่าเงนิ ลงทนุ การวดั มลู คา่ เริ่มแรก ๔๔. หนว่ ยงานตอ้ งวดั มลู ค่าเงนิ ลงทุนในตราสารทุนเมือ่ เร่ิมแรกด้วยราคาทุน ซ่ึงหมายถึงมลู ค่ายตุ ธิ รรมของ ส่งิ ตอบแทนท่ใี ห้ไปเพ่อื ให้ได้มาซ่ึงเงนิ ลงทนุ น้ัน รวมทัง้ ค่าใชจ้ ่ายในการทารายการ นโยบายการบัญชภี าครฐั เรื่อง เงนิ ลงทุน

มาตรฐานการบัญชภี าครัฐและนโยบายการบัญชีภาครฐั พ.ศ. 2561 251 การวัดมูลคา่ ภายหลงั การไดม้ า ตราสารทุนทีถ่ ือเป็นเงินลงทุนในหน่วยงานท่ถี ูกควบคมุ /หน่วยงานรว่ ม/เงินลงทุนทัว่ ไป ๔๕. หน่วยงานต้องวัดมูลค่าเงินลงทุนในตราสารทุนที่จัดเป็นเงินลงทุนในหน่วยงานท่ีถูกควบคุม หรือ หน่วยงานรว่ ม หรอื เงินลงทนุ ทวั่ ไป ดว้ ยราคาทุนเดิมหักด้วยค่าเผ่ือการดอ้ ยคา่ ณ วนั ส้ินรอบระยะเวลา รายงาน การด้อยค่าของเงินลงทุนในหน่วยงานที่ถกู ควบคุม/หนว่ ยงานร่วม/เงนิ ลงทนุ ทั่วไป ๔๖. ในกรณีท่ีมีสถานการณ์ว่าเงินลงทุนทั่วไปหรือเงินลงทุนในหน่วยงานท่ีถูกควบคุม/หน่วยงานร่วม มีมูลค่าลดลงอย่างถาวรและมีความเป็นไปได้มากว่ามูลค่าของเงินลงทุนจะไม่กลับคืนมาในระยะยาว เช่น ดัชนีตลาดหลักทรัพย์ลดลงอย่างมีสาระสาคัญและติดต่อกันเป็นระยะเวลายาวนาน หรือมี หลักฐานท่ีแสดงให้เห็นว่าความน่าเชื่อถือของผู้ออกตราสารลดลงอย่างมีสาระสาคัญ กิจการหรือ หน่วยงานมีผลการดาเนินงานตกต่าอย่างมาก และติดต่อกันเป็นระยะเวลายาวนาน หรือต้อง ดาเนินงานภายใต้ข้อจากัดทางการเงินโดยผลของกฎหมายจากการประสบปัญหาทางการเงินเป็น เวลานาน หน่วยงานต้องรบั รผู้ ลขาดทุนจากการด้อยคา่ ของเงนิ ลงทนุ ในงบแสดงผลการดาเนินงานทาง การเงิน หากหน่วยงานสามารถประมาณราคาขายได้อย่างน่าเชื่อถือโดยที่ไม่มีต้นทุนสูงมากจนเกินไป และราคาขายหักด้วยต้นทุนในการขายเงินลงทุนต่ากว่าราคาตามบัญชีของเงินลงทุน ในกรณีท่ีไม่ ปรากฏว่ามสี ถานการณข์ า้ งต้นอีกตอ่ ไป หน่วยงานสามารถบนั ทึกกลับรายการผลขาดทุนดังกลา่ วได้ ตราสารทนุ ทถี่ ือเป็นหลักทรพั ยเ์ พอื่ ค้า ๔๗. หน่วยงานต้องวัดมูลค่าเงินลงทุนในตราสารทุนที่จัดประเภทเป็นหลักทรัพย์เพื่อค้าด้วยมูลค่ายุติธรรม ณ วนั ส้นิ รอบระยะเวลารายงาน ๔๘. การบันทึกผลที่เกิดข้ึนจากการวัดมูลค่าของเงินลงทุนในหลักทรัพย์เพ่ือค้า ให้หน่วยงานพิจารณาตาม ยอ่ หนา้ ท่ี ๕๔ ตราสารทนุ ที่ถือเปน็ หลักทรพั ยเ์ ผอ่ื ขาย ๔๙. หนว่ ยงานต้องวัดมูลคา่ เงนิ ลงทุนในตราสารทนุ ทจี่ ัดประเภทเป็นหลักทรัพยเ์ ผื่อขาย ด้วยมลู คา่ ยตุ ธิ รรม หักค่าเผ่ือการดอ้ ยคา่ ณ วนั ส้ินรอบระยะเวลารายงาน ๕๐. การบันทึกผลท่ีเกิดข้ึนจากการวัดมลู ค่าของเงินลงทุนในหลกั ทรัพย์เผื่อขาย ให้หน่วยงานพิจารณาตาม ย่อหน้าที่ ๕๕ ๕๑. หน่วยงานต้องบันทึกการด้อยค่าของเงินลงทุนในตราสารทุนที่จัดประเภทเป็นหลักทรัพย์เผ่ือขายตาม ยอ่ หน้าท่ี ๕๗ และ ๕๘ นโยบายการบญั ชีภาครัฐ เร่อื ง เงนิ ลงทุน

252 มาตรฐานการบญั ชภี าครฐั และนโยบายการบัญชีภาครัฐ พ.ศ. 2561 ขอ้ พจิ ารณาเพ่ิมเตมิ สาหรับเงินลงทุนในตราสารหน้ีและตราสารทนุ การจดั ประเภทหลกั ทรพั ย์เพื่อค้าและเผอื่ ขาย ๕๒. โดยปกติหน่วยงานจะสามารถจัดประเภทเงินลงทุนเป็นหลักทรัพย์เพื่อค้าเม่ือปรากฏชัดเจนว่า หน่วยงานเข้าทาการซ้ือขายหลักทรัพย์ที่มีสภาพซื้อง่ายขายคล่องและสามารถเ ปลี่ยนมือได้โดยมี วัตถปุ ระสงค์ในการหากาไรจากการขน้ึ ลงของราคาในช่วงเวลาสน้ั ๆ โดยจดั รวมเปน็ กลุม่ หลกั ทรัพย์ซ่ึง หน่วยงานเจาะจงถือไว้เพ่ือค้า ทาให้หลักทรัพย์ในกลุ่มมีการหมุนเวียนอย่างต่อเน่ือง หลักฐานท่ีแสดง ใหเ้ ห็นวา่ หลักทรัพย์ทหี่ นว่ ยงานไดม้ าเป็นหลกั ทรพั ย์เพื่อคา้ ได้แก่ การที่หนว่ ยงานทาการซือ้ ขายกลุ่ม หลกั ทรพั ยอ์ ยา่ งสม่าเสมอจนมรี ปู แบบทชี่ ัดเจนว่าหลกั ทรัพยใ์ นกลมุ่ มีการหมนุ เวยี นเพอื่ ทากาไรช่วงสั้น อย่างแนน่ อนในกรณดี ังกล่าวหนว่ ยงานตอ้ งจดั ประเภทเงนิ ลงทุนเป็นหลักทรัพย์เพื่อคา้ ๕๓. หลักทรัพย์เผ่ือขายเป็นหลักทรัพย์ที่หน่วยงานถือไว้เพื่อการใด ๆ โดยมิได้มีวัตถุประสงค์หลักท่ีจะค้า หลักทรัพยน์ ้ัน แม้ว่าหนว่ ยงานจะเตม็ ใจขายหลกั ทรัพยด์ ังกล่าวทนั ทีที่โอกาสอานวย ดังน้ัน หลกั ทรัพย์ ท่ีหน่วยงานไดม้ าโดยไม่มีวัตถปุ ระสงค์ท่ีแนน่ อนต้องจดั ประเภทเปน็ หลักทรัพย์เผ่อื ขาย การวัดมลู คา่ ภายหลงั การไดม้ าของหลักทรัพย์เพ่อื คา้ และเผือ่ ขาย ๕๔. หน่วยงานต้องบันทึกการเปลี่ยนแปลงมูลค่าของเงินลงทุนประเภทหลักทรัพย์เพื่อค้า ซึ่งคือส่วนต่าง ระหวา่ งราคาตามบญั ชีกับมลู คา่ ยตุ ธิ รรมของเงนิ ลงทุนนน้ั เป็นรายการกาไรหรอื รายการขาดทุนสุทธิใน งบแสดงผลการดาเนินงานทางการเงินทันทีในงวดน้ัน รายการกาไรและรายการขาดทุนของหลักทรัพย์ เพอ่ื คา้ ทุกรายการให้นามารวมเพือ่ แสดงเป็นรายการกาไรหรือขาดทนุ สุทธิ ๕๕. หน่วยงานต้องบันทึกการเปลี่ยนแปลงมูลค่าของหลักทรัพย์เผื่อขาย ซึ่งคือส่วนต่างระหว่างราคาตาม บัญชีกับมูลค่ายุติธรรมเป็นรายการแยกต่างหากในงบแสดงฐานะการเงินในสินทรัพย์สุทธิ/ส่วนทุน ส่วนต่างดังกล่าวถือเป็นส่วนเกินทุนหรือส่วนต่ากว่าทุนท่ีเกิดจากการเปลี่ยนแปลงมูลค่าของเงินลงทนุ ซึ่งหน่วยงานต้ังพักไว้ จนกระทั่งได้จาหน่ายหลักทรัพย์จึงจะรับรู้ส่วนต่างนั้นในงบแสดงผลการ ดาเนินงานทางการเงิน หน่วยงานสามารถบันทึกปรับราคาตามบัญชีของเงินลงทุนให้เท่ากับมูลค่า ยตุ ธิ รรมโดยใชบ้ ญั ชีคา่ เผอ่ื การปรบั มลู คา่ ของเงินลงทุน การประมาณมลู ค่ายตุ ธิ รรม ๕๖. มูลค่ายตุ ธิ รรม หมายถงึ จานวนเงินท่ีผู้ซ้ือและผ้ขู ายตกลงแลกเปล่ยี นสินทรัพยก์ ันในขณะที่ทัง้ สองฝ่าย มีความรอบรู้และเต็มใจในการแลกเปลี่ยนและสามารถต่อรองราคากันได้อย่างเป็นอิสระในลักษณะ ของผู้ที่ไม่มีความเก่ียวข้องกัน สาหรับเงินลงทุนในตราสารหน้ีและตราสารทุนในความต้องการของ ตลาด เช่น เงนิ ลงทุนในตราสารท่มี ตี ลาดซื้อขายคล่องรองรับ ราคาทเี่ ผยแพรต่ ่อสาธารณชนของตลาด ซ้อื ขายคล่องเปน็ หลักฐานทด่ี ีท่ีสดุ ของมูลค่ายุติธรรม ตามปกติหน่วยงานจะวัดมลู ค่าเงินลงทุนในตราสาร ท่ีถืออยู่ด้วยราคาเสนอซ้ือปัจจุบัน หากราคาเสนอซ้ือปัจจุบันไม่สามารถหาได้ หน่วยงานอาจใช้ราคา นโยบายการบญั ชีภาครฐั เรอ่ื ง เงนิ ลงทุน

มาตรฐานการบัญชีภาครฐั และนโยบายการบัญชภี าครัฐ พ.ศ. 2561 253 ซื้อขายคร้ังล่าสดุ เมื่อสถานการณ์ทางเศรษฐกิจไม่เปลี่ยนแปลงอย่างเป็นสาระสาคัญระหว่างวนั ที่มีการ ซื้อขายคร้ังล่าสุดกับวันท่ีวัดมูลค่า ในกรณีที่หน่วยงานมีตราสารท่ีไม่มีการซื้อขายในตลาดมาก่อน หน่วยงานสามารถใช้ราคาท่ีผู้ออกตราสารเสนอขายเป็นทอดแรก เช่น ในกรณีท่ีผู้ออกตราสารเสนอ ขายหลักทรัพย์ทจ่ี ดทะเบียนในตลาดเป็นครั้งแรก การด้อยคา่ ของหลกั ทรพั ย์เผือ่ ขาย ๕๗. หน่วยงานต้องบันทึกการด้อยค่าของหลักทรัพย์เผื่อขายทันทีท่ีมีหลักฐานสนับสนุนว่าหลักทรัพย์นั้น ด้อยค่า โดยการบันทึกรายการขาดทุนจากการด้อยค่าในงบแสดงผลการดาเนินงานทางการเงิน หาก หน่วยงานมีบัญชีส่วนต่ากว่าทุนจากการเปล่ียนแปลงมูลค่าของหลักทรัพย์เผ่ือขายท่ีแสดงอยู่ใน สินทรัพย์สุทธิ/ส่วนทุน หน่วยงานต้องโอนบัญชีส่วนต่ากว่าทุนดังกล่าว เป็นรายการขาดทุนจากการ ดอ้ ยค่าทนั ทีทเี่ กดิ แตห่ ากหน่วยงานมีบัญชีสว่ นเกินทนุ จากการเปล่ยี นแปลงมูลค่าอยู่ในสินทรัพย์สุทธิ/ ส่วนทุน หน่วยงานต้องกลับบัญชีส่วนเกินทุนดังกล่าวในการบันทึกลดมูลค่าเงินลงทุนก่อนที่จะบันทึก รายการขาดทุนจากการดอ้ ยค่าในงบแสดงผลการดาเนนิ งานทางการเงิน ๕๘. หลกั ฐานสนับสนุนวา่ หลักทรัพยเ์ ผื่อขายเกิดการดอ้ ยคา่ มดี งั ตอ่ ไปน้ี (ก) กิจการหรอื หน่วยงานท่ีออกหลกั ทรัพยก์ าลงั ประสบปญั หาทางการเงิน (ข) กจิ การหรือหน่วยงานทอ่ี อกหลกั ทรพั ย์ผดิ นัดชาระหนี้หรอื ผิดเงื่อนไขในสญั ญา (ค) มีความเปน็ ไปได้สูงทกี่ จิ การผู้ออกหลักทรพั ย์จะล้มละลายหรอื ฟน้ื ฟกู จิ การ (ง) หลักทรัพยน์ ั้นไม่มกี ารซอื้ ขายในตลาดซอื้ ขายคล่องอีกต่อไปเน่ืองจากปญั หาทางการเงิน การแสดงรายการเงนิ ลงทนุ งบแสดงฐานะการเงนิ ๕๙. ณ วันท่ีในงบแสดงฐานะการเงิน หน่วยงานต้องจัดประเภทเงินลงทุนเป็นเงินลงทุนระยะส้ันหรือ เงนิ ลงทุนระยะยาว และต้องแสดงเงนิ ลงทุนระยะสน้ั เป็นสินทรัพย์หมุนเวียนและแสดงเงนิ ลงทุนระยะยาว เป็นสนิ ทรัพย์ไมห่ มุนเวียน ๖๐. เงินลงทุนระยะส้ัน หมายถึง เงินลงทุนท่ีหน่วยงานต้ังใจจะถือไว้ไม่เกิน ๑ ปี นับตั้งแต่วันส้ินสุดรอบ ระยะเวลาการรายงาน ได้แก่ (ก) เงินลงทนุ ในตราสารหนี้ (1) ตราสารหน้ีที่จะถือจนครบกาหนดซึ่งจะครบกาหนดภายใน ๑ ปี นับตั้งแต่วันสิ้นสุดรอบ ระยะเวลาการรายงาน ต้องแสดงในงบแสดงฐานะการเงินด้วยราคาทุนตัดจาหน่ายหัก ค่าเผ่อื การด้อยค่า นโยบายการบัญชภี าครฐั เรอื่ ง เงนิ ลงทุน

254 มาตรฐานการบญั ชีภาครัฐและนโยบายการบัญชภี าครฐั พ.ศ. 2561 (2) ตราสารหนี้ในความต้องการของตลาดที่จัดประเภทเป็นหลักทรัพย์เพ่ือค้า ต้องแสดงใน งบแสดงฐานะการเงินด้วยมลู ค่ายุติธรรมโดยไม่ต้องคานึงถงึ ค่าใชจ้ ่ายท่ีคาดว่าจะเกิดจาก การขายเงนิ ลงทุนน้นั (3) ตราสารหนี้ในความต้องการของตลาด ท่จี ดั ประเภทเป็นหลักทรัพย์เผ่ือขาย ต้องแสดงใน งบแสดงฐานะการเงินด้วยมูลค่ายุติธรรม หักค่าเผ่ือการด้อยค่า การวัดมูลค่ายุติธรรม ไมต่ ้องคานงึ ถึงคา่ ใชจ้ า่ ยทค่ี าดวา่ จะเกดิ จากการขายเงินลงทนุ น้ัน (ข) เงินลงทนุ ในตราสารทุน (1) ตราสารทุนท่ีไม่อยู่ในความต้องการของตลาด ซึ่งจัดประเภทเป็นเงินลงทุนท่ัวไปเฉพาะ รายการที่หน่วยงานมีการตกลง หรือเจรจาถึงขั้นตกลงซื้อขายหรือแลกเปล่ียนตราสาร ดังกล่าวกับบุคคลหรือกิจการหรือหน่วยงานอ่ืน ต้องแสดงในงบแสดงฐานะการเงินด้วย ราคาทนุ หักค่าเผื่อการด้อยคา่ (2) ตราสารทุนในความต้องการของตลาด ท่ีจัดประเภทเป็นหลักทรัพย์เพ่ือค้า ต้องแสดงใน งบแสดงฐานะการเงนิ ด้วยมลู คา่ ยตุ ิธรรม (3) ตราสารทุนในความตอ้ งการของตลาด ทจ่ี ดั ประเภทเป็นหลักทรัพย์เผ่อื ขาย ตอ้ งแสดงใน งบแสดงฐานะการเงนิ ด้วยมลู ค่ายตุ ิธรรม หกั คา่ เผอ่ื การดอ้ ยคา่ ๖๑. เงินลงทุนระยะยาว หมายถึง เงินลงทุนที่หน่วยงานตั้งใจจะถือไว้เกิน ๑ ปี นับตั้งแต่วันส้ินสุดรอบ ระยะเวลาการรายงาน ได้แก่ (ก) เงินลงทนุ ในตราสารหนี้ (1) ตราสารหน้ีท่ีจะถือจนครบกาหนด ต้องแสดงในงบแสดงฐานะการเงินด้วยราคาทุน ตัดจาหนา่ ยหักคา่ เผ่อื การด้อยคา่ (2) ตราสารหน้ีที่ไม่อยู่ในความต้องการของตลาด ซึ่งจัดประเภทเป็นหลักทรัพย์เผ่ือขาย ต้องแสดงในงบแสดงฐานะการเงนิ ด้วยมลู ค่ายุติธรรม หกั ค่าเผอื่ การดอ้ ยคา่ (ข) เงนิ ลงทุนในตราสารทนุ (1) ตราสารทุนท่ีจัดประเภทเป็นเงินลงทุนในหน่วยงานที่ถูกควบคุมและหน่วยงานร่วม ต้องแสดง ในงบแสดงฐานะการเงิน ดว้ ยราคาทุนหกั คา่ เผ่อื การดอ้ ยค่า (2) ตราสารทุนที่ไม่อยู่ในความต้องการของตลาด นอกจากรายการในย่อหน้าที่ ๖๑.๒.๑ ซึ่ง จัดประเภทเปน็ เงนิ ลงทนุ ทั่วไป ต้องแสดงในงบแสดงฐานะการเงินด้วยราคาทนุ หักค่าเผ่ือ การดอ้ ยคา่ (3) ตราสารทุนในความต้องการของตลาดท่ีจัดประเภทเป็นหลักทรัพย์เผอ่ื ขาย ต้องแสดงใน งบแสดงฐานะการเงนิ ด้วยมูลค่ายุตธิ รรม หักคา่ เผือ่ การดอ้ ยคา่ นโยบายการบญั ชภี าครฐั เรื่อง เงนิ ลงทนุ

มาตรฐานการบัญชภี าครัฐและนโยบายการบัญชีภาครฐั พ.ศ. 2561 255 ๖๒. ตามปกติ เงินลงทุนระยะยาวแตล่ ะรายการมีความสาคัญต่อหน่วยงานผู้ลงทนุ ดังนน้ั หน่วยงานจึงต้อง พิจารณาการเปล่ียนแปลงมูลค่าของเงินลงทุนระยะยาวเป็นแต่ละรายการเพื่อดูความเหมาะสมของ ราคาตามบญั ชขี องเงนิ ลงทุนน้นั งบแสดงผลการดาเนินงานทางการเงิน ๖๓. รายการตอ่ ไปน้ตี อ้ งรวมอยู่ในงบแสดงผลการดาเนินงานทางการเงนิ สาหรบั งวด (ก) รายไดด้ อกเบ้ีย ค่าสิทธิ และเงินปนั ผลท่เี กิดจากเงนิ ลงทุนระยะสัน้ และเงินลงทุนระยาว (ข) รายการกาไรหรือรายการขาดทุนสุทธิจากการจาหน่ายเงินลงทุนระยะสั้นและเงินลงทุนระยะ ยาวท่ีคานวณตามขอ้ กาหนดที่ระบุไว้ในยอ่ หนา้ ที่ ๖๕ ถึง ๖๖ (ค) รายการกาไรหรือรายการขาดทุนสุทธิที่ยังไม่เกิดขึ้นที่เกิดจากการเปล่ียนแปลงมูลค่ายุติธรรม ของเงนิ ลงทุนระยะสน้ั ท่จี ัดประเภทเปน็ หลกั ทรพั ยเ์ พอื่ ค้า (ง) รายการกาไรหรือรายการขาดทนุ จากการโอนเปลย่ี นประเภทเงินลงทนุ (จ) รายการขาดทนุ จากการดอ้ ยค่า และกลับรายการขาดทุนจากการด้อยคา่ ๖๔. นโยบายการบัญชีภาครัฐฉบับนี้มิได้กาหนดวิธีการรับรู้รายได้ท่ีเกิดจากเงินลงทุน อย่างไรก็ตาม หน่วยงานต้องรับรู้รายได้จากเงนิ ลงทนุ ในงบแสดงผลการดาเนินงานทางการเงินแต่ละงวดตามปกติโดย ไม่มีการเปล่ียนแปลงแม้ว่ามูลค่าของเงินลงทุนจะเปลี่ยนแปลงไป ไม่ว่ารายได้น้ันจะเป็นเงินปันผล หรือดอกเบ้ียรับ ซ่ึงรวมค่าตัดจาหน่ายของส่วนเกินหรือส่วนลดที่มีอยู่ของเงินลงทุนรายการกาไรหรือ รายการขาดทุนท่ีเกิดข้ึนจากการจาหน่ายเงินลงทุนต้องรบั รู้ในงบแสดงผลการดาเนินงานทางการเงินทันที การจาหน่ายเงนิ ลงทนุ ๖๕. ในการจาหน่ายเงินลงทุน หน่วยงานต้องบันทึกผลต่างระหว่างส่ิงตอบแทนสุทธิที่ได้รับกับราคาตาม บัญชีของเงินลงทุนเป็นรายได้หรือค่าใช้จ่ายทันทีท่ีเกิด หน่วยงานต้องบันทึกกลับบัญชีทุกบัญชี ท่ีเกี่ยวข้องกับเงินลงทุนที่จาหน่ายเพ่ือรับรู้ในงบแสดงผลการดาเนินงานทางการเงิน เช่น ส่วนเกินทุน จากการตีราคาเงินลงทุนในกรณขี องหลกั ทรัพยเ์ ผือ่ ขาย ๖๖. หากหน่วยงานจาหน่ายเงินลงทุนเพียงบางส่วน ราคาตามบัญชีต่อหน่วยท่ีใช้ในการบันทึกรายได้หรือ ค่าใชจ้ า่ ยของเงินลงทนุ ชนดิ เดียวกนั ตอ้ งคานวณโดยใชว้ ิธีถัวเฉลี่ยถว่ งนา้ หนักหรือวิธีเขา้ ก่อนออกกอ่ น การโอนเปลี่ยนประเภทเงินลงทนุ ๖๗. หน่วยงานต้องปฏิบัติเกี่ยวกับการโอนเปล่ียนเงินลงทุนจากประเภทหน่ึงไปเป็นอีกประเภทหน่ึง ดังต่อไปนี้ (ก) การโอนเปล่ียนเงนิ ลงทุนในตราสารทนุ ในความต้องการของตลาดและตราสารหน้ี นโยบายการบญั ชีภาครัฐ เรือ่ ง เงนิ ลงทุน

256 มาตรฐานการบญั ชีภาครฐั และนโยบายการบัญชภี าครฐั พ.ศ. 2561 (1) สาหรับการโอนเปล่ียนหลักทรัพย์เพ่ือค้าไปเป็นเงินลงทุนประเภทอื่น หน่วยงานต้องใช้ มูลค่ายุติธรรม ณ วันท่ีโอนในการบันทึกบัญชีและรับรู้ผลต่างระหว่างราคาตามบัญชีกับ มูลคา่ ยตุ ิธรรม ณ วนั นนั้ ในงบแสดงผลการดาเนนิ งานทางการเงนิ ทนั ที (2) สาหรับการโอนเปล่ียนเงินลงทุนประเภทอื่นไปเป็นหลักทรัพย์เพ่ือค้า หน่วยงานต้องใช้ มูลค่ายุติธรรม ณ วันท่ีโอนในการบันทึกบัญชีและรับรู้ผลต่างระหว่างราคาตามบัญชีกับ มูลค่ายุติธรรม ณ วันน้ัน พร้อมทั้งกลับบัญชีทุกบัญชีที่เกี่ยวข้องกับเงินลงทุนที่โอน เปลีย่ นในงบแสดงผลการดาเนนิ งานทางการเงนิ ทนั ที (3) สาหรับตราสารหนท้ี ่โี อนเปลย่ี นจากหลักทรัพยเ์ ผ่ือขายไปเป็นตราสารหน้ีท่ีจะถือจนครบ กาหนด หน่วยงานต้องใช้มูลค่ายุติธรรม ณ วันท่ีโอนในการบันทึกบัญชีและปรับปรุง ส่วนเกินทนุ หรือส่วนตา่ กว่าทุนที่เกิดจากการเปล่ยี นแปลงมลู คา่ ของเงินลงทุนดว้ ยผลต่าง ระหว่างราคาตามบัญชีกับมูลค่ายุติธรรม ณ วันท่ีโอนส่วนเกินทุนหรือส่วนต่ากว่าทุน ดังกล่าวยังคงแสดงเป็นรายการแยกต่างหากในสินทรัพย์สุทธิ/ส่วนทุน และต้องตัด จาหนา่ ยตลอดอายุท่ีเหลืออยู่ของตราสารหน้ใี นลกั ษณะเดียวกับการตดั จาหน่ายส่วนเกิน หรอื สว่ นลดของตราสารหน้โี ดยใชว้ ธิ ีอัตราดอกเบ้ยี ท่ีแท้จริงหรือวธิ อี ื่นท่ีใหผ้ ลไมแ่ ตกต่างกนั (4) สาหรับการโอนเปลี่ยนตราสารหน้ีที่จะถือจนครบกาหนดไปเป็นหลักทรัพย์เผื่อขาย หน่วยงานต้องใช้มูลค่ายุติธรรม ณ วันที่โอนในการบันทึกบัญชีและรับรู้ผลต่างระหว่าง ราคาตามบัญชีกับมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่โอนเป็นรายการแยกต่างหากในสินทรัพย์สุทธ/ิ ส่วนทนุ (5) สาหรับตราสารทุนท่โี อนเปลย่ี นจากหลักทรัพย์เผื่อขายไปเป็นเงนิ ลงทุนในหนว่ ยงานร่วม หรือหน่วยงานท่ีถูกควบคุม หน่วยงานต้องใช้ราคาทุน ในการบันทึกบัญชีพร้อมท้ังกลับ บัญชีทุกบัญชีที่เก่ียวข้องกับหลักทรัพย์เผื่อขายเสมือนกับหน่วยงานได้บันทึกหลักทรัพย์ ดงั กลา่ วเปน็ เงนิ ลงทนุ ในหนว่ ยงานร่วมหรอื หน่วยงานทถี่ กู ควบคุมมาตั้งแตแ่ รก (6) สาหรับตราสารทุนท่ีโอนเปลี่ยนจากเงินลงทุนในหน่วยงานที่ถูกควบคุมหรือหน่วยงาน ร่วมไปเป็นหลักทรัพย์เผ่ือขาย หน่วยงานต้องใช้มูลค่ายุติธรรม ณ วันท่ีโอนในการบันทกึ บัญชีและรับรู้ผลต่างระหว่างราคาตามบัญชีกับมูลค่ายุติธรรม ณ วันท่ีโอนเป็นรายการ แยกตา่ งหากในสนิ ทรพั ย์สุทธ/ิ ส่วนทุน (ข) การโอนเปล่ยี นเงินลงทุนในตราสารทุนที่ไมอ่ ย่ใู นความต้องการของตลาด (1) สาหรับการโอนเปลี่ยนเงินลงทุนท่ัวไปท่ีจัดประเภทเป็นเงินลงทุนระยะยาวไปเป็นเงิน ลงทุนในหน่วยงานท่ีถูกควบคุมหรือหน่วยงานร่วม หน่วยงานต้องใช้ราคาตามบัญชี ณ วันท่ีโอนในการบนั ทกึ บัญชี นโยบายการบัญชีภาครัฐ เรือ่ ง เงนิ ลงทนุ

มาตรฐานการบญั ชภี าครฐั และนโยบายการบัญชีภาครัฐ พ.ศ. 2561 257 (2) สาหรับการโอนเปล่ียนเงินลงทุนในหน่วยงานท่ีถูกควบคุมหรือหน่วยงานร่วมไปเป็น เงินลงทุนทัว่ ไปทจี่ ดั ประเภทเปน็ เงินลงทนุ ระยะยาว หนว่ ยงานต้องใช้ราคาตามบญั ชีของ เงินลงทุนที่เหลืออยู่เป็นราคาโอนเปล่ียน หากเงินลงทุนส่วนท่ีจาหน่ายไปมีราคาขาย ต่ากวา่ ราคาตามบัญชี หน่วยงานตอ้ งพิจารณาว่าเงนิ ลงทนุ สว่ นท่ีเหลือดอ้ ยค่าหรือไม่เพ่ือ รบั รู้รายการขาดทุนจากการดอ้ ยคา่ ๖๘. ตามปกติ การโอนเปล่ยี นเงนิ ลงทนุ จากประเภทหนึ่งไปเป็นอีกประเภทหนง่ึ จะไม่เกิดขนึ้ บ่อย เนื่องจาก หนว่ ยงานต้องมีวัตถุประสงค์ทชี่ ัดเจนในการถือเงินลงทนุ นบั ตั้งแต่เริ่มแรกท่ีไดเ้ งินลงทุนมา อยา่ งไรก็ตาม สถานการณ์ท่เี ปลีย่ นไปอาจทาใหห้ นว่ ยงานต้องโอนเปล่ียนประเภทเงนิ ลงทุน การโอนเปล่ียนประเภท เงินลงทนุ บางประเภทต้องมีหลักฐานสนับสนุนอย่างเพียงพอ เช่น การโอนเปลยี่ นระหวา่ งหลักทรัพย์ เพื่อค้าและหลักทรัพย์เผ่ือขายต้องมีหลักฐานสนับสนุนในเวลาต่อมาว่าหน่วยงานได้ปฏิบัติตาม วตั ถปุ ระสงค์ท่ีกาหนดไว้ การเปิดเผยข้อมลู ๖๙. หนว่ ยงานต้องเปิดเผยขอ้ มลู ในรายงานการเงนิ หรือในหมายเหตปุ ระกอบงบการเงนิ ดังตอ่ ไปน้ี (ก) นโยบายการบัญชีสาหรบั (1) การกาหนดมูลค่าของเงนิ ลงทนุ (2) ข้อเท็จจริงท่ีว่าหน่วยงานใช้วิธีถัวเฉล่ียถ่วงน้าหนักหรือวิธีเข้าก่อนออกก่อนในการ กาหนดตน้ ทุนของตราสารทจี่ าหนา่ ย (3) การบันทกึ บญั ชกี ารเปลีย่ นแปลงมลู ค่ายุติธรรมของเงนิ ลงทุนระยะสน้ั (ข) รายการทม่ี ีสาระสาคัญทรี่ วมอยูใ่ นงบแสดงผลการดาเนินงานทางการเงินดังตอ่ ไปน้ี (1) รายได้ดอกเบี้ย ค่าสิทธิ และเงินปันผลทเี่ กิดจากเงนิ ลงทุนระยะส้นั และเงนิ ลงทุนระยาว (2) จานวนรวมของส่ิงตอบแทนจากการขายเงนิ ลงทุนแตล่ ะประเภท (3) จานวนรวมของรายการกาไรและจานวนรวมของรายการขาดทุนท่ีเกิดจากการโอน เปลีย่ นหลักทรัพย์เผื่อขายไปเป็นหลกั ทรพั ย์เพ่ือค้า (4) จานวนรวมของรายการกาไรและจานวนรวมของรายการขาดทุนจากการจาหน่ายเงิน ลงทนุ แต่ละประเภท (5) จานวนรวมของรายการกาไรและจานวนรวมของรายการขาดทุนท่ียังไม่เกิดข้ึนของ หลักทรัพย์เพ่อื ค้าและเงินลงทุนท่ัวไป (ค) การเปลี่ยนแปลงในระหว่างงวดของส่วนเกินทุนจากการเปลี่ยนแปลงมูลค่า และลักษณะของ การเปลีย่ นแปลงน้นั นโยบายการบญั ชีภาครัฐ เรอ่ื ง เงนิ ลงทนุ

258 มาตรฐานการบัญชภี าครฐั และนโยบายการบัญชภี าครัฐ พ.ศ. 2561 (ง) หน่วยงานต้องเปิดเผยข้อมูลเก่ียวกับหลักทรัพย์เผื่อขายและตราสารหนี้ท่ีจะถือจนครบกาหนด โดยแสดงแยกตราสารหน้ที ่จี ะถอื จนครบกาหนดเป็นแตล่ ะรายการ ดงั ตอ่ ไปนี้ (1) มลู คา่ ยตุ ธิ รรม (2) จานวนรวมของรายการกาไรและจานวนรวมของรายการขาดทุนท่ียังไม่เกิดข้ึนจากการ เปลีย่ นแปลงมลู คา่ (3) จานวนรวมของราคาทนุ ตัดจาหน่ายของตราสารหนที้ ี่จะถือจนครบกาหนด (4) ตราสารหนี้ท่ีจะครบกาหนดตามสัญญาโดยจัดกลุ่มตามระยะเวลาที่จะถึงกาหนด เช่น ภายใน ๑ ปี ภายใน ๒ ถึง ๕ ปี หรือภายใน ๖ ถึง ๑๐ ปี ๗๐. หน่วยงานต้องเปิดเผยข้อมูลสาหรับการขายหรือการโอนเปล่ียนประเภทตราสารหนี้ท่ีจะถือจนครบ กาหนดในหมายเหตปุ ระกอบงบการเงนิ ดงั ตอ่ ไปน้ี (ก) จานวนตน้ ทนุ ตดั จาหนา่ ยของหลกั ทรพั ยท์ ม่ี กี ารขายหรือการโอนเปล่ียน (ข) จานวนรวมของรายการกาไรหรือขาดทุนสุทธทิ เี่ กดิ ขน้ึ (ค) จานวนรวมของรายการกาไรหรือขาดทุนสุทธทิ ยี่ งั ไมเ่ กิดข้นึ (ง) สถานการณต์ ามย่อหนา้ ท่ี ๑๑ ทที่ าให้หนว่ ยงานขายหรอื โอนเปลี่ยนตราสารนนั้ ๗๑. ข้อมูลทางการเงินโดยสรุปของหน่วยงานร่วม ไม่ว่าจะเป็นข้อมูลรายกิจการหรือหน่วยงาน หรือข้อมูล ของทงั้ กลมุ่ กจิ การซ่ึงรวมท้ังมูลคา่ ของสินทรัพยร์ วม หน้ีสนิ รวม รายได้ และกาไรหรอื ขาดทุน ๗๒. รายละเอยี ดของเงินลงทนุ ในหน่วยงานที่ถูกควบคุมและเงินลงทุนในหน่วยงานรว่ มที่สาคญั รายชื่อของ กิจการหรือหน่วยงานท่ีถูกลงทุน และประเทศที่จดทะเบียนจัดต้ังกิจการหรือสถานที่ประกอบการ สัดส่วนของความเป็นเจ้าของและสัดส่วนของอานาจในการออกเสียงในกรณีท่ีต่างจากสัดส่วนของ ความเป็นเจ้าของ รวมท้ังวิธกี ารบญั ชีท่ใี ชบ้ ันทกึ เงินลงทุน การปฏิบัตใิ นช่วงเปล่ยี นแปลง 73. ในการนานโยบายการบัญชีภาครัฐฉบับน้ีมาใช้ปฏบิ ัตเิ ปน็ ครั้งแรก ให้หนว่ ยงานถือปฏบิ ัติกบั รายการเดิม โดยวิธีเปลี่ยนทันทีเป็นต้นไป โดยใช้มูลค่าตามบัญชีของเงินลงทุนก่อนวันที่เร่ิมถือปฏิบัติตามนโยบาย การบัญชภี าครัฐฉบบั นีเ้ ปน็ ราคาทนุ ใหม่ วนั ถือปฏิบัติ 74. นโยบายการบัญชีภาครัฐฉบับน้ี ให้ถือปฏิบัติกับรายงานการเงินสาหรับรอบระยะเวลาบัญชี ท่ีเร่ิมใน หรอื หลงั วันที่ 1 ตลุ าคม 2561 เปน็ ต้นไป นโยบายการบัญชภี าครัฐ เร่ือง เงนิ ลงทนุ