Important Announcement
PubHTML5 Scheduled Server Maintenance on (GMT) Sunday, June 26th, 2:00 am - 8:00 am.
PubHTML5 site will be inoperative during the times indicated!

Home Explore มาตรฐานการบัญชีภาครัฐ พ.ศ.2561

มาตรฐานการบัญชีภาครัฐ พ.ศ.2561

Description: มาตรฐานการบัญชีภาครัฐ พ.ศ.2561

Search

Read the Text Version

หน้า ๙ ๒๐ กันยายน ๒๕๖๑ เล่ม ๑๓๕ ตอนพิเศษ ๒๓๑ ง ราชกจิ จานุเบกษา ประกาศกระทรวงการคลงั เร่ือง มาตรฐานการบัญชภี าครฐั และนโยบายการบญั ชภี าครัฐ พ.ศ. 2561 ดว้ ยพระราชบัญญัติวินัยการเงินการคลังของรัฐ พ.ศ. 2561 มาตรา 68 วรรคหนึ่งและสอง บัญญัติให้กระทรวงการคลังกาหนดมาตรฐานการบัญชีภาครัฐและนโยบายการบัญชีภาครฐั ให้หน่วยงานของรัฐ ที่มิใชร่ ัฐวสิ าหกจิ และทนุ หมุนเวยี นถอื ปฏิบัติในการจดั ทาบญั ชีและรายงานการเงิน อาศัยอานาจตามความในมาตรา 68 วรรคหน่ึง แห่งพระราชบัญญัติวินัยการเงินการคลังของรัฐ พ.ศ. 2561 รัฐมนตรวี ่าการกระทรวงการคลังจึงออกประกาศไว้ ดงั ตอ่ ไปน้ี ข้อ 1 ประกาศน้ีเรียกว่า “ประกาศกระทรวงการคลัง เรื่อง มาตรฐานการบัญชีภาครัฐ และนโยบายการบัญชีภาครัฐ พ.ศ. 2561” ข้อ 2 ประกาศนใี้ ห้ใชบ้ งั คบั ตั้งแต่วนั ประกาศในราชกจิ จานเุ บกษาเป็นต้นไป ขอ้ 3 ให้ยกเลิก 3.1 ประกาศกระทรวงการคลัง เร่ือง หลกั การและนโยบายบญั ชีสาหรับหนว่ ยงาน ภาครฐั ฉบบั ท่ี 2 ประกาศ ณ วนั ที่ 6 มกราคม พ.ศ. 2546 3.2 ประกาศกระทรวงการคลัง เรื่อง มาตรฐานการบัญชีภาครัฐ ฉบับที่ 1 เรอ่ื ง การนาเสนองบการเงนิ ประกาศ ณ วันที่ 11 กมุ ภาพนั ธ์ พ.ศ. 2556 3.3 ประกาศกระทรวงการคลัง เร่ือง มาตรฐานการบัญชีภาครัฐ ฉบับท่ี 3 เรอ่ื ง นโยบายการบัญชี การเปล่ียนแปลงประมาณการทางบัญชี และข้อผิดพลาด ประกาศ ณ วนั ที่ 7 ตุลาคม พ.ศ. 2556 3.4 ประกาศกระทรวงการคลัง เร่ือง มาตรฐานการบัญชีภาครัฐ ฉบับท่ี 5 เรอ่ื ง ตน้ ทนุ การกู้ยมื ประกาศ ณ วันที่ 17 ตุลาคม พ.ศ. 2557 3.5 ประกาศกระทรวงการคลัง เร่ือง มาตรฐานการบัญชีภาครัฐ ฉบับที่ 12 เรื่อง สนิ ค้าคงเหลือ ประกาศ ณ วันท่ี 10 สิงหาคม พ.ศ. 2560 3.6 ประกาศกระทรวงการคลัง เรื่อง มาตรฐานการบัญชีภาครัฐ ฉบับท่ี 13 เรอื่ ง สัญญาเช่า ประกาศ ณ วนั ท่ี 13 ธันวาคม พ.ศ. 2554 3.7 ประกาศกระทรวงการคลัง เรื่อง มาตรฐานการบัญชีภาครัฐ ฉบับที่ 14 เรอื่ ง เหตุการณ์ภายหลังวันทใ่ี นรายงาน ประกาศ ณ วันที่ 24 กรกฎาคม พ.ศ. 2560 3.8 ประกาศกระทรวงการคลัง เรื่อง มาตรฐานการบัญชีภาครัฐ ฉบับท่ี 16 เรื่อง อสังหารมิ ทรพั ยเ์ พ่ือการลงทุน ประกาศ ณ วนั ท่ี 17 ตลุ าคม พ.ศ. 2557 3.9 ประกาศกระทรวงการคลัง เรื่อง มาตรฐานการบัญชีภาครัฐ ฉบับที่ 17 เรื่อง ทด่ี ิน อาคาร และอุปกรณ์ ประกาศ ณ วนั ที่ 5 มกราคม พ.ศ. 2559

หน้า ๑๐ ๒๐ กนั ยายน ๒๕๖๑ เล่ม ๑๓๕ ตอนพเิ ศษ ๒๓๑ ง ราชกิจจานเุ บกษา 3.10 ประกาศกระทรวงการคลัง เร่ือง มาตรฐานการบัญชีภาครัฐ ฉบับที่ 31 เรือ่ ง สนิ ทรัพย์ไม่มีตัวตน ประกาศ ณ วันที่ 27 กันยายน พ.ศ. 2559 3.11 ประกาศกระทรวงการคลัง เรื่อง นโยบายการบัญชีภาครฐั เร่ือง เงินลงทุน ประกาศ ณ วนั ท่ี 6 พฤศจกิ ายน พ.ศ. 2555 ขอ้ 4 ให้หน่วยงานของรัฐที่มิใช่รัฐวิสาหกิจและทุนหมุนเวียนจัดทาบัญชีและรายงาน การเงนิ ตามมาตรฐานการบัญชีภาครัฐและนโยบายการบัญชภี าครฐั ท่ีแนบท้ายประกาศน้ี สาหรับองค์กรปกครองส่วนท้องถ่ินและหน่วยงานอ่ืนของรัฐตามที่กฎหมายกาหนด ตามมาตรา 4 (7) แห่งพระราชบัญญัติวินัยการเงินการคลังของรัฐ พ.ศ. 2561 ให้ถือปฏิบัติตาม มาตรฐานการบัญชีภาครัฐและนโยบายการบัญชีภาครัฐ ภายในระยะเวลา 3 ปี นับแต่วันที่ พระราชบญั ญตั ิวนิ ยั การเงนิ การคลังของรฐั พ.ศ. 2561 มผี ลใชบ้ งั คับ ประกาศ ณ วนั ท่ี ๕ กนั ยายน พ.ศ. ๒๕๖๑ อภศิ กั ด์ิ ตันติวรวงศ์ รฐั มนตรีว่าการกระทรวงการคลงั

มาตรฐานการบญั ชภี าครฐั และนโยบายการบญั ชภี าครฐั พ.ศ. 2561 กระทรวงการคลัง กันยายน 2561 กรมบัญชกี ลาง กองบญั ชีภาครัฐ

มาตรฐานการบญั ชีภาครฐั และนโยบายการบัญชภี าครฐั พ.ศ. 2561 สารบัญ มาตรฐานการบญั ชีภาครัฐและนโยบายการบัญชีภาครัฐ หนา้ หลกั การและนโยบายการบัญชีภาครฐั ..............................................................................................................๑ มาตรฐานการบัญชภี าครัฐ ฉบบั ที่ 1 เรอื่ ง การนาเสนอรายงานการเงนิ ........................................................ 26 มาตรฐานการบญั ชีภาครฐั ฉบบั ท่ี 3 เร่อื ง นโยบายการบัญชี การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบญั ชี และข้อผดิ พลาด ......................................................................... 62 มาตรฐานการบญั ชีภาครฐั ฉบบั ท่ี 5 เร่ือง ตน้ ทุนการกยู้ มื ............................................................................ 80 มาตรฐานการบญั ชภี าครัฐ ฉบับท่ี 12 เรอ่ื ง สินคา้ คงเหลือ........................................................................... 91 มาตรฐานการบญั ชีภาครัฐ ฉบับท่ี 13 เรอื่ ง สญั ญาเชา่ ...............................................................................106 มาตรฐานการบญั ชีภาครฐั ฉบับที่ 14 เรื่อง เหตุการณ์ภายหลงั วันทใ่ี นรายงาน..........................................129 มาตรฐานการบัญชภี าครฐั ฉบับท่ี 16 เร่อื ง อสังหารมิ ทรัพย์เพื่อการลงทนุ ................................................140 มาตรฐานการบญั ชีภาครัฐ ฉบบั ที่ 17 เรือ่ ง ที่ดิน อาคาร และอุปกรณ์.......................................................170 มาตรฐานการบญั ชภี าครฐั ฉบับที่ 31 เร่อื ง สินทรัพย์ไม่มีตัวตน.................................................................199 นโยบายการบญั ชภี าครฐั เร่ือง เงินลงทนุ ....................................................................................................237

มาตรฐานการบัญชภี าครัฐและนโยบายการบัญชีภาครฐั พ.ศ. 2561 1 หลกั การและนโยบายการบญั ชภี าครัฐ ย่อหน้าท่ี วตั ถุประสงค์ ....................................................................................................................................................๑ ขอบเขต ...........................................................................................................................................................2 คานยิ าม...........................................................................................................................................................3 หลกั การบัญชีท่ัวไป ......................................................................................................................................4-5 หนว่ ยงานทีเ่ สนอรายงาน (Reporting Entities) ............................................................................4-5 รายงานการเงนิ ...............................................................................................................................6-9 ลักษณะเชงิ คุณภาพของรายงานการเงิน ................................................................................... 10-18 ความเขา้ ใจได้ .................................................................................................................... 11 ความเกีย่ วข้องกับการตดั สนิ ใจ........................................................................................... 12 ความเชือ่ ถือได้............................................................................................................ 13-17 การเปรยี บเทยี บกันได้........................................................................................................ 18 นโยบายการบัญชีทว่ั ไป .......................................................................................................................... 19-24 การโอนสินทรัพย์และหน้ีสินระหวา่ งหนว่ ยงาน................................................................................ 19 รายการทเ่ี ป็นเงินตราต่างประเทศ............................................................................................. 20-24 หลักการและนโยบายการบญั ชีเกี่ยวกับสินทรัพย์.................................................................................... 25-41 การรับรสู้ นิ ทรพั ย์...................................................................................................................... 25-27 การวัดมูลค่าสินทรัพย์............................................................................................................... 28-29 ประเภทของสินทรัพย์...................................................................................................................... 30 นโยบายการบญั ชสี าหรับสินทรัพยแ์ ตล่ ะประเภท ..................................................................... 31-41 เงินสดและเงนิ ฝากธนาคาร ................................................................................................ 31 เงนิ ทดรองราชการ............................................................................................................. 32 เงนิ ฝากคลัง ....................................................................................................................... 33 ลูกหน้ีจากการขายสินคา้ และบรกิ าร .................................................................................. 34 ลูกหนีเ้ งินยมื ...................................................................................................................... 35 เงินใหก้ ู้.............................................................................................................................. 36 รายไดจ้ ากเงนิ งบประมาณค้างรบั ....................................................................................... 37 รายไดค้ ้างรับ ..................................................................................................................... 38 วัสดุคงเหลือ....................................................................................................................... 39 ค่าใชจ้ า่ ยจ่ายล่วงหน้า........................................................................................................ 40 หลักการและนโยบายการบัญชีภาครัฐ

2 มาตรฐานการบญั ชภี าครฐั และนโยบายการบัญชภี าครฐั พ.ศ. 2561 สินทรัพย์อน่ื ....................................................................................................................... 41 หลักการและนโยบายการบัญชีเก่ียวกับหน้ีสนิ และสว่ นทุน......................................................................42-63 การรับรหู้ นสี้ ิน...........................................................................................................................42-46 ประมาณการหน้ีสนิ และหนส้ี ินทอ่ี าจเกดิ ข้นึ ..............................................................................47-48 ประมาณการหนส้ี ิน ........................................................................................................... 47 หน้ีสินทอี่ าจเกดิ ข้ึน............................................................................................................ 48 การวดั มลู คา่ หนส้ี ิน.......................................................................................................................... 49 ประเภทของหนีส้ ิน.......................................................................................................................... 50 นโยบายการบัญชีสาหรบั หนี้สินแต่ละประเภท...........................................................................51-60 เจา้ หนี้ ............................................................................................................................... 51 ค่าใชจ้ า่ ยค้างจา่ ย............................................................................................................... 52 รายไดร้ ับลว่ งหนา้ .............................................................................................................. 53 รายได้แผ่นดนิ รอนาสง่ คลงั ................................................................................................ 54 เงนิ ทดรองราชการรับจากคลงั ........................................................................................... 55 เงินรบั ฝาก ......................................................................................................................... 56 รายได้รอการรบั รู้............................................................................................................... 57 เงินกู้.................................................................................................................................. 58 ประมาณการหนีส้ ิน ........................................................................................................... 59 หนีส้ ินอน่ื ........................................................................................................................... 60 นโยบายการบญั ชสี าหรบั สว่ นทนุ แตล่ ะประเภท ........................................................................61-63 ส่วนทนุ /สินทรพั ยส์ ทุ ธิ....................................................................................................... 61 ทนุ ..................................................................................................................................... 62 รายได้สูง/(ตา่ ) กว่าคา่ ใชจ้ า่ ยสะสม .................................................................................... 63 หลักการและนโยบายการบัญชีเกยี่ วกับรายได้.........................................................................................64-78 การรับร้รู ายได้...........................................................................................................................64-66 การวดั มูลค่ารายได้....................................................................................................................67-68 ประเภทของรายได้.......................................................................................................................... 69 นโยบายการบญั ชีสาหรับรายไดแ้ ตล่ ะประเภท...........................................................................70-78 รายได้จากเงินงบประมาณ................................................................................................. 70 รายได้แผน่ ดนิ .................................................................................................................... 71 รายได้จากเงนิ ช่วยเหลอื ..................................................................................................... 72 รายไดจ้ ากการรับบรจิ าค.................................................................................................... 73 รายได้จากเงินกูข้ องรฐั บาล ................................................................................................ 74 หลกั การและนโยบายการบญั ชีภาครัฐ

มาตรฐานการบญั ชีภาครฐั และนโยบายการบัญชีภาครัฐ พ.ศ. 2561 3 กาไร/ขาดทนุ จากการแปลงค่าเงนิ ตราต่างประเทศ ............................................................ 75 รายไดอ้ ืน่ ........................................................................................................................... 76 หลักการและนโยบายการบัญชีเก่ียวกับคา่ ใชจ้ า่ ย.................................................................................... 77-89 การรับรคู้ า่ ใชจ้ า่ ย ..................................................................................................................... 77-79 ประเภทของค่าใช้จ่าย...................................................................................................................... 80 นโยบายการบญั ชสี าหรับคา่ ใชจ้ า่ ยแต่ละประเภท ..................................................................... 81-89 คา่ ใช้จ่ายดา้ นบุคลากร ....................................................................................................... 81 คา่ ใชจ้ า่ ยในการดาเนินงาน ................................................................................................ 82 คา่ ใชจ้ ่ายเงินอุดหนนุ .......................................................................................................... 83 หนสี้ งสยั จะสญู และหน้ีสญู .......................................................................................... 84-86 หนีส้ งสัยจะสญู .............................................................................................. 84-85 หนส้ี ญู .................................................................................................................. 86 ดอกเบ้ยี จา่ ย ...................................................................................................................... 87 รายไดแ้ ผ่นดนิ นาสง่ คลงั ..................................................................................................... 88 ค่าใชจ้ า่ ยอืน่ ....................................................................................................................... 89 การปฏิบัติในช่วงเปลี่ยนแปลงและวนั ถือปฏิบตั ิ............................................................................................. 90 หลกั การและนโยบายการบัญชีภาครฐั

4 มาตรฐานการบัญชีภาครฐั และนโยบายการบัญชภี าครฐั พ.ศ. 2561 วัตถปุ ระสงค์ 1. หลกั การและนโยบายการบัญชีภาครัฐฉบับนก้ี าหนดขน้ึ โดยมีวตั ถปุ ระสงค์ ดงั นี้ 1.1 เพอื่ ใหห้ นว่ ยงานของรัฐใช้เป็นแนวทางในการกาหนดระบบบัญชี และจดั ทารายงานการเงินเพื่อ วัตถุประสงค์ท่ัวไปตามเกณฑ์คงค้างได้อย่างถูกต้องเหมาะสม และเป็นไปในกรอบมาตรฐาน เดียวกันเพ่ือประโยชนใ์ นการจดั ทารายงานการเงินรวมภาครัฐ 1.2 เป็นแนวทางสาหรับผู้ตรวจสอบบัญชีในการตรวจสอบรายงานการเงินของหน่วยงานของรัฐ เพ่ือแสดงความเห็นว่าได้จัดทาข้ึนภายใต้กรอบมาตรฐานการบญั ชภี าครัฐและนโยบายการบัญชี ภาครัฐทีก่ ระทรวงการคลังกาหนด 1.3 เพื่อช่วยให้ผู้ใช้รายงานการเงินสามารถเข้าใจความหมายของข้อมูลที่แสดงในรายงานการเงิน ซ่ึงจัดทาขึ้นตามมาตรฐานการบัญชีภาครัฐและนโยบายการบัญชีภาครัฐท่ีกระทรวงการคลัง กาหนด และสามารถนารายงานการเงินมาวเิ คราะห์เปรยี บเทยี บกนั ได้ ขอบเขต 2. หลักการและนโยบายการบัญชีภาครัฐฉบับนี้ให้ใช้กับหน่วยงานของรัฐตามพระราชบัญญัติวินัย การเงินการคลังของรัฐ พ.ศ. 2561 ท่ีเป็นหน่วยงานที่เสนอรายงานตามที่กาหนดในย่อหน้าที่ 4 ยกเว้นรัฐวิสาหกิจ และไม่ถือเป็นการบังคับใช้กับทุนหมุนเวียน สาหรับรายการที่เกิดขึ้นทั่วไป ตามปกติในหน่วยงานของรัฐ ไม่ว่าจะเกิดจากแหล่งเงินงบประมาณ เงินนอกงบประมาณ เงินกู้ หรือ เงินอื่นใดที่หน่วยงานของรัฐใช้ในการดาเนินงาน อย่างไรก็ดีหลักการและนโยบายการบัญชีภาครัฐฉบับนี้ ไมใ่ ชก้ ับรายการทม่ี มี าตรฐานการบญั ชภี าครัฐและนโยบายการบัญชภี าครัฐกาหนดไวโ้ ดยเฉพาะแลว้ คานยิ าม 3. คาศัพท์ท่ใี ช้ในหลักการและนโยบายการบัญชีฉบับนี้ มีความหมายโดยเฉพาะดงั ต่อไปน้ี คา่ ใช้จ่าย หมายถึง ผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจหรือศักยภาพในการให้บริการท่ี ลดลงในงวดการรายงาน โดยอยู่ในรูปของกระแสไหลออก รายงานการเงินรวม หมายถึง หรือการใช้ไปซึ่งสินทรัพย์ต่าง ๆ หรือการก่อหนี้ต่าง ๆ ที่ นโยบายการบัญชี หมายถงึ ส่งผลต่อการลดลงในส่วนของสินทรัพย์สุทธิ/ส่วนทุน ท้ังนี้ ไมร่ วมรายการทเ่ี กี่ยวขอ้ งกบั การจดั สรรใหแ้ ก่ผ้เู ปน็ เจา้ ของ รายงานการเงินท่ีหน่วยงานทางเศรษฐกิจนาเสนอเสมือนว่า เปน็ หนว่ ยงานเดยี ว หลักการโดยเฉพาะ หลักเกณฑ์ ประเพณีปฏิบัติ กฎเกณฑ์ ห รื อ ป ฏิ บั ติ ท่ี ห น่ ว ย ง า น ใ ช้ ใ น ก า ร จั ด ท า แ ล ะ น า เ ส น อ รายงานการเงนิ หลักการและนโยบายการบญั ชภี าครัฐ

มาตรฐานการบญั ชภี าครฐั และนโยบายการบัญชภี าครฐั พ.ศ. 2561 5 ประโยชน์เชงิ เศรษฐกจิ หมายถงึ ศั ก ย ภ า พ ใ น ก า ร ก่ อ ใ ห้ เ กิ ด ก ร ะ แ ส เ งิ น ส ด แ ล ะ ร า ย ก า ร มลู ค่ายุติธรรม หมายถึง เทียบเท่าเงนิ สดแกห่ นว่ ยงานทั้งทางตรงและทางอ้อม มลู ค่าทต่ี ราไว้ หมายถึง ราคาทุน หมายถงึ จานวนเงินท่ีมีการตกลงแลกเปล่ียนสินทรัพย์หรือชาระ หนี้สินในขณะท่ีทั้งสองฝ่ายมีความรู้และเต็มใจในการ รายการเทยี บเท่าเงนิ สด หมายถึง แลกเปลี่ยน และสามารถต่อรองราคากันได้อย่างเป็นอิสระ รายได้ หมายถงึ ในลักษณะของผู้ท่ไี ม่มีความเก่ียวขอ้ งกนั วิธีเสน้ ตรง หมายถึง ราคาทีต่ ราไวบ้ นเหรียญ ธนบตั ร พนั ธบัตร ตว๋ั เงิน หนุ้ กูห้ รอื ศกั ยภาพในการให้บรกิ าร หมายถงึ หลักทรัพย์อื่น โดยไม่รวมดอกเบ้ียหรือเงินปันผลสะสม สนิ ทรัพย์ หมายถงึ ราคาท่ีตราไว้นี้ไม่จาเป็นต้องเท่ากับราคาท่ีนาออกขายหรือ ราคาทไี่ ถค่ ืนในเวลาตอ่ มา ก า ร บั น ทึ ก สิ น ท รั พ ย์ ด้ ว ย จ า น ว น เ งิ น ส ด ห รื อ ร า ย ก า ร เทียบเท่าเงินสดท่ีจ่ายไปหรือบันทึกด้วยมูลค่ายุติธรรมของ สิ่งที่นาไปแลกสินทรัพย์มา ณ เวลาท่ีได้มาซ่ึงสินทรัพย์น้ัน และการบันทึกหนี้สินด้วยจานวนเงินที่ได้รับจากการก่อ ภาระผูกพันหรือบันทึกด้วยจานวนเงินสดหรือรายการ เทียบเท่าเงินสดท่ีคาดว่าจะต้องจ่ายเพ่ือชาระหนี้สินที่เกิด จากการดาเนนิ งานตามปกติของหน่วยงาน เ งิ น ล ง ทุ น ร ะ ย ะ ส้ั น ที่ มี ส ภ า พ ค ล่ อ ง สู ง ซึ่ ง พ ร้ อ ม ท่ี จ ะ เปลี่ยนเป็นเงินสดในจานวนเงินที่เท่ากันหรือใกล้เคียงกับ มูลคา่ เดิม ซึง่ ความแตกตา่ งในมูลคา่ ดงั กลา่ วไม่มีนัยสาคัญ กระแสไหลเข้าของประโยชน์เชิงเศรษฐกิจหรือศักยภาพใน การให้บริการในระหว่างงวดการรายงานซึ่งส่งผลต่อการ เพ่ิมขึ้นในสินทรัพย์สุทธิ/ส่วนทุน แต่ไม่รวมถึงการเพิ่มข้ึนที่ เกย่ี วขอ้ งกบั สว่ นสมทบจากผู้เปน็ เจ้าของ วิธีหน่ึงของการคิดค่าเสื่อมราคาสินทรัพย์ การตัดบัญชี ค่าใช้จ่ายล่วงหน้า หรือบัญชีส่วนลด/ส่วนเกินมูลค่า พันธบัตรหรือหุ้นกู้ โดยการหารจานวนมูลค่าที่ต้องการตัด บัญชีด้วยอายุการใช้งานโดยประมาณของสินทรัพย์ หรือ จานวนงวดทต่ี อ้ งการปนั สว่ น วิธีนจ้ี ะทาให้ได้ค่าใช้จา่ ยที่ตัด บญั ชใี นแตง่ วดท่มี ีจานวนเทา่ กัน ขีดความสามารถของสินทรัพย์ในการส่งผลทั้งทางตรงและ ทางอ้อม เพื่อช่วยให้การดาเนินงานของหน่วยงานของรัฐ เป็นไปตามวตั ถปุ ระสงค์ ทรพั ยากรท่ีอยู่ในความควบคุมของหน่วยงานซ่ึงเปน็ ผลจาก เหตุการณ์ในอดีต และคาดว่าจะทาให้เกิดประโยชน์เชิง หลักการและนโยบายการบัญชีภาครฐั

6 มาตรฐานการบญั ชภี าครฐั และนโยบายการบัญชีภาครฐั พ.ศ. 2561 เศรษฐกิจในอนาคต หรือศักยภาพในการให้บริการเพ่ิมขึ้น แกห่ น่วยงาน สนิ ทรพั ย์ถาวร หมายถงึ สินทรัพย์อันมีลักษณะคงทน ที่ใช้ในการดาเนินงานและ ใช้ได้นานกว่าหนึ่งรอบระยะเวลาการดาเนินงานตามปกติ มไิ ดม้ ไี ว้เพื่อขาย สว่ นทนุ /สนิ ทรัพย์สทุ ธิ หมายถงึ มูลค่าสว่ นได้เสียคงเหลอื ในสินทรัพยข์ องหนว่ ยงานหลังจาก หกั หนีส้ ิน หน้ีสิน หมายถงึ ภาระผูกผันในปัจจุบันของหน่วยงานซ่ึงเป็นผลจาก เหตุการณ์ในอดีต โดยที่การปลดเปลื้องภาระน้ันคาดว่าจะ ส่งผลต่อการสญู เสียทรัพยากรของหน่วยงานทอี่ ยู่ในรูปของ ประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคต หรือศักยภาพในการ ใหบ้ ริการ คาศัพท์ที่นิยามในมาตรฐานการบัญชีภาครัฐฉบับอ่ืน และนามาใช้ในหลักการและนโยบายการบัญชีภาครัฐ ฉบบั นี้ มคี วามหมายเดยี วกับมาตรฐานการบญั ชภี าครัฐฉบบั ดังกล่าวนน้ั และคาศัพท์ทั้งหมดรวบรวมไว้อย่ใู นชุด คาศัพท์บัญชภี าครฐั (เม่อื มกี ารประกาศใช้) หลักการบัญชีทัว่ ไป หน่วยงานทีเ่ สนอรายงาน (Reporting Entities) 4. หน่วยงานของรัฐที่เป็นหน่วยงานท่ีเสนอรายงานและจะต้องจัดทารายงานการเงินเพ่ือวัตถุประสงค์ ท่ัวไปส่งให้กระทรวงการคลังเพื่อจัดทารายงานการเงินรวมภาครัฐ คือ หน่วยงานของรัฐตามท่ีกาหนดไว้ ในพระราชบัญญัติวินัยการเงินการคลังของรัฐ พ.ศ. 2561 ซึ่งได้แก่ หน่วยงานทั้งหมดท่ีอยู่ในความควบคุม ของรัฐบาล หน่วยงานที่ดาเนินงานโดยใช้เงินทั้งหมดหรือเงินส่วนใหญ่จากเงินงบประมาณ รวมทั้ง หน่วยงานอ่ืนของรัฐตามท่ีกฎหมายกาหนด ซงึ่ ประกอบดว้ ย 4.1 สว่ นราชการ 4.2 รัฐวิสาหกิจ 4.3 หน่วยงานของรัฐสภา ศาลยุติธรรม ศาลปกครอง ศาลรัฐธรรมนูญ องค์กรอิสระตาม รัฐธรรมนูญ และองค์กรอัยการ 4.4 องคก์ ารมหาชน 4.5 ทนุ หมนุ เวียนทม่ี ีฐานะเปน็ นิติบคุ คล 4.6 องคก์ รปกครองสว่ นทอ้ งถิ่น 4.7 หน่วยงานอื่นของรัฐตามทก่ี ฎหมายกาหนด หลกั การและนโยบายการบญั ชีภาครัฐ

มาตรฐานการบญั ชีภาครัฐและนโยบายการบัญชภี าครฐั พ.ศ. 2561 7 5. หน่วยงานท่ีเสนอรายงาน คือ หน่วยงานที่ถูกคาดการณ์อย่างสมเหตุผลว่า มีผู้จาเป็นต้องนาข้อมูลจาก รายงานการเงินของหน่วยงานนัน้ ไปใช้ประโยชนใ์ นการตัดสนิ ใจ และใช้ในการประเมนิ ความรบั ผิดชอบ ของหน่วยงานท่ีมีต่อสาธารณะ หน่วยงานท่ีเสนอรายงานอาจหมายถึง กระทรวง กรม หรือหน่วยงาน อ่ืนของรัฐ ในการพิจารณากาหนดว่าหน่วยงานใดเป็นหน่วยงานที่เสนอรายงานน้ัน นอกจากเข้า หลักเกณฑ์ตามคานิยามดังกล่าวแล้วยังอาจพิจารณาปัจจัยอื่นประกอบด้วย ได้แก่ การมีสถานะเป็น นิติบุคคลของหน่วยงานท่ีมีอานาจในการควบคุม ถือครอง และใช้ทรัพยากรของหน่วยงาน เพื่อดาเนินงานตามวัตถุประสงค์ ความสาคัญหรือขนาดของหน่วยงาน บทบัญญัติเฉพาะ ตามกฎหมาย และเหตุผลทางวัฒนธรรมและการเมือง รายงานการเงิน 6. หน่วยงานของรัฐที่เป็นหน่วยงานท่ีเสนอรายงานของรัฐบาล ตามย่อหน้าที่ 4 จะต้องจัดทารายงาน การเงนิ เพื่อวัตถปุ ระสงค์ทวั่ ไป 7. รายงานการเงินท่ีจัดทาขึ้นเพื่อวัตถุประสงค์ทั่วไปของหน่วยงานของรัฐ ตามย่อหน้าที่ 4 จะต้องเป็น รายงานการเงินที่รวมเงินทุกประเภท และหากมีหน่วยงานภายใต้การควบคุม ต้องจัดทารายงาน การเงินรวมทร่ี วมหนว่ ยงานยอ่ ยทุกแห่งท่ีอย่ภู ายใต้การควบคุมของหนว่ ยงานของรฐั น้ัน ตามมาตรฐาน การบัญชีภาครัฐ ฉบบั ที่ 35 เรื่อง รายงานการเงนิ รวม (เม่อื มีการประกาศใช)้ 8. ในการพิจารณาว่าหน่วยงานย่อยอยู่ภายใต้การควบคุมของหน่วยงานของรัฐ ให้ใช้หลักของการควบคุม เป็นเกณฑ์ในการพิจารณา การควบคุม หมายถึง อานาจในการควบคุมหน่วยงานอื่นเก่ียวกับนโยบายด้าน การเงนิ และการดาเนินงานเพ่ือให้ได้มาซ่ึงประโยชน์จากการดาเนินงานของหนว่ ยงานน้ัน การควบคุมน้ี ไม่จาเป็นต้องเข้าไปรับผิดชอบตัดสินใจในการดาเนนิ งานประจาวนั ของหนว่ ยงานท่ีถูกควบคุม แต่เป็น การเข้าไปมีบทบาทสาคัญในการกาหนดวัตถุประสงค์และนโยบายการดาเนินงานโดยรวมของ หน่วยงานทีถ่ กู ควบคุม 9. รายงานการเงินของหน่วยงานระดับกรม จะต้องแสดงภาพรวมของหน่วยงานส่วนกลาง หน่วยงาน สว่ นภูมภิ าค และหนว่ ยงานยอ่ ยภายใตส้ งั กัด รวมทงั้ กจิ กรรมเก่ียวกับเงนิ นอกงบประมาณ ไม่ว่าจะเป็น เงินนอกงบประมาณท่ีกฎหมายอนุญาตให้นาไปใช้จ่ายได้โดยไม่ต้องนาส่งคลัง เงินทุนหมุนเวียน หรือ กองทุนเงินนอกงบประมาณท่ีอยู่ในความควบคุมของหน่วยงาน ทั้งน้ีเพ่ือให้รายงานการเงินแสดง รายการท่ีครอบคลุมทรัพยากรทั้งหมดที่หน่วยงานใช้ไปเพ่ือก่อให้เกิดผลผลิตตามเป้าหมายของ หน่วยงาน ลกั ษณะเชงิ คุณภาพของรายงานการเงิน 10. ลักษณะเชิงคุณภาพ หมายถึง คุณสมบัติที่ทาให้ข้อมูลใน รายงานการเงินมีประโยชน์ต่อผู้ใช้ รายงานการเงิน ซึ่งประกอบด้วย ความเข้าใจได้ ความเก่ียวข้องกับการตัดสนิ ใจ ความเช่ือถือได้ และ การเปรยี บเทียบกนั ได้ หลกั การและนโยบายการบัญชภี าครฐั

8 มาตรฐานการบัญชีภาครัฐและนโยบายการบัญชีภาครฐั พ.ศ. 2561 ความเข้าใจได้ 11. ข้อมูลในรายงานการเงินต้องสามารถเข้าใจได้ในทันทีที่ผู้ใช้รายงานการเงินใช้ข้อมูลดังกล่าว ข้อมูล ที่ซบั ซ้อนแต่ถ้าเกย่ี วข้องกับการตัดสนิ ใจเชิงเศรษฐกจิ ก็ไม่ควรละเว้นท่จี ะแสดงในรายงานการเงิน จึงต้อง มีข้อสมมติว่าผูใ้ ช้รายงานการเงินมีความรตู้ ามควรเกย่ี วกับกจิ กรรมเชิงเศรษฐกิจและการบญั ชี ความเกยี่ วขอ้ งกบั การตดั สินใจ 12. ข้อมูลที่มีประโยชน์ต้องเก่ียวข้องกับการตัดสินใจของผู้ใช้รายงานการเงิน ข้อมูลจะเก่ียวข้องกับ การตดั สินใจได้เม่ือขอ้ มูลน้นั ชว่ ยใหผ้ ใู้ ชร้ ายงานการเงินสามารถประเมนิ เหตุการณใ์ นอดตี ปจั จบุ นั และ อนาคต รวมทั้งช่วยยืนยันหรือชี้ข้อผิดพลาดของผลการประเมินที่ผ่านมาของผู้ใช้รายงานการเงินได้ ความเกี่ยวข้องกับการตัดสินใจของข้อมูล ข้ึนอยู่กับลักษณะของข้อมูลและความมีสาระสาคัญของ ข้อมูลน้นั ความเช่ือถอื ได้ 13. ข้อมูลท่ีเป็นประโยชน์ต้องเป็นข้อมูลท่ีเชื่อถือได้ ซึ่งข้อมูลท่ีเชื่อถือได้จะต้องเป็นข้อมูลที่ไม่มีความ ผิดพลาดท่ีมีนัยสาคัญ และต้องเป็นข้อมูลที่เป็นตัวแทนอันเที่ยงธรรม ซ่ึงหมายถึง ข้อมูลที่ไม่มีความ ลาเอียง และสามารถกาหนดมลู คา่ ไดอ้ ยา่ งน่าเชื่อถือ 14. การแสดงรายการหรือเหตุการณ์ทางบัญชีจะต้องแสดงเน้ือหาและความเป็นจริงเชงิ เศรษฐกิจ มิใช่ตาม รปู แบบทางกฎหมายเพยี งอย่างเดียว เนือ้ หาของรายการหรือเหตุการณ์ทางบัญชอี าจไมต่ รงกบั รูปแบบ ทางกฎหมายหรือรปู แบบที่ทาขึน้ กไ็ ด้ 15. ข้อมูลที่มีความเป็นกลางจะทาให้รายงานการเงินมีความน่าเช่ือถือ รายงานการเงินจะขาดความเป็นกลาง เม่ือหน่วยงานเสนอรายงานให้ข้อมูลท่ีมีผลทาให้ผู้ใช้รายงานการเงินเบี่ยงเบนการตัดสินใจไปตาม ความต้องการของหน่วยงานน้นั 16. ในการจัดทารายงานการเงิน หน่วยงานจะต้องใช้ความระมัดระวังในเรื่องความไม่แน่นอนที่หลีกเล่ียง ไม่ได้เกี่ยวกับเหตุการณ์ต่าง ๆ เช่น ความสามารถในการเก็บหนี้ การประมาณอายุการใช้งานของ สินทรัพย์ถาวร เป็นต้น หน่วยงานอาจแสดงความไม่แน่นอนดังกล่าวโดยการเปิดเผยถึงลักษณะ ผลกระทบ รวมถึงการใช้ดุลยพินิจในการประมาณการภายใต้ความไม่แน่นอนเพื่อมิให้สินทรัพย์หรือ รายไดแ้ สดงจานวนสงู เกนิ ไป และมใิ ห้หนส้ี นิ หรอื ค่าใช้จา่ ยแสดงจานวนต่าเกินไป 17. ข้อมูลในรายงานการเงินที่เชื่อถือได้ต้องมีความครบถ้วนภายใต้ข้อจากัดของความมีสาระสาคัญและ ต้นทุนในการจัดทา การไม่แสดงรายการบางรายการอาจทาให้ข้อมูลมีความผิดพลาดหรอื จะทาให้ผูใ้ ช้ รายงานการเงนิ เขา้ ใจผดิ หลักการและนโยบายการบญั ชภี าครัฐ

มาตรฐานการบญั ชภี าครฐั และนโยบายการบัญชีภาครฐั พ.ศ. 2561 9 การเปรียบเทยี บกันได้ 18. ผู้ใช้รายงานการเงินจะต้องสามารถเปรียบเทียบรายงานการเงินของหน่วยงานในรอบระยะเวลาต่างกัน เพื่อคาดคะเนแนวโน้มของฐานะการเงินและผลการดาเนินงานของหน่วยงานนั้น และยังต้องสามารถ เปรียบเทียบรายงานการเงินระหว่างหน่วยงานเพ่ือประเมินฐานะการเงิน ผลการดาเนินงาน และการ เปลี่ยนแปลงฐานะการเงิน ดังน้ัน การวัดมูลค่าและการแสดงผลกระทบทางการเงินของรายการและ เหตุการณ์ทางบัญชีท่ีมีลักษณะคลา้ ยคลึงกัน จึงจาเป็นตอ้ งปฏบิ ตั อิ ย่างสม่าเสมอไมว่ ่าจะเป็นการปฏิบัติ ภายในหนว่ ยงานเดยี วกันแต่ตา่ งรอบระยะเวลา หรอื เป็นการปฏบิ ตั ิของหนว่ ยงานแต่ละแหง่ กต็ าม นโยบายการบญั ชที ว่ั ไป การโอนสนิ ทรัพยแ์ ละหนสี้ ินระหว่างหน่วยงาน 19. การโอนย้ายสินทรัพย์และหนี้สินจากหน่วยงานหน่ึงไปยังอีกหน่วยงานหน่ึงตามนโยบายของรัฐบาล ให้รับรู้มูลค่าตามบัญชีสุทธิของสินทรัพย์หรือหนี้สินนั้นเป็นรายการปรับปรุงส่วนทุนของหน่วยงาน ผู้โอนและผรู้ ับโอน รายการท่ีเป็นเงินตราต่างประเทศ 20. การบันทึกรายการคร้ังแรกของรายการท่ีเป็นเงินตราต่างประเทศ ให้บันทึกเป็นสกุลเงินบาท โดยการแปลงจานวนเงินตราต่างประเทศเป็นเงินบาทด้วยอัตราแลกเปล่ียน ณ วันท่ีเกิดรายการ รายการท่ีเป็นเงินตราต่างประเทศ เช่น การซื้อหรือขายสินค้าและบริการที่กาหนดราคาเป็นเงินตรา ตา่ งประเทศ การก้ยู มื ด้วยจานวนเงนิ ทต่ี ้องชาระคืนเปน็ เงนิ ตราต่างประเทศ เปน็ ต้น 21. ณ วันสิ้นงวดการรายงาน ให้แปลงค่ารายการท่ีเป็นตัวเงินที่เป็นเงินตราต่างประเทศ (เช่น เงินสด และ สินทรัพย์หรือหนี้สินที่จะได้รับหรือท่ีจะต้องชาระเป็นตัวเงินที่แน่นอน) เป็นเงินบาทโดยใช้อัตราปิด ส่วนรายการที่ไม่เป็นตัวเงินท่ีเป็นเงินตราต่างประเทศซ่ึงบันทึกไว้ด้วยราคาทุนเดิมหรือบันทึกไว้ด้วย มลู ค่ายุติธรรมใหร้ ายงานโดยใช้อัตราแลกเปลี่ยน ณ วันทเ่ี กิดรายการ หรอื อตั ราแลกเปลี่ยน ณ ขณะท่ี กาหนดมูลคา่ ยุติธรรมนัน้ 22. อัตราปิด หมายถึง อัตราแลกเปล่ียนทันที ณ สิ้นวันของวันที่ในงบแสดงฐานะการเงิน ซึ่งมีท้ังอัตราซ้ือ และอตั ราขาย ในกรณกี จิ การท่วั ไปท่ีไม่ใช่สถาบันการเงนิ อตั ราปิดในการแปลงค่าสินทรัพย์ให้ใช้อัตรา ถัวเฉลี่ยที่ธนาคารพาณิชย์รับซ้ือซ่ึงธนาคารแหง่ ประเทศไทยคานวณไว้ อัตราปิดในการแปลงค่าหน้ีสนิ ให้ใช้อัตราท่ีธนาคารพาณิชย์ขายซึ่งธนาคารแห่งประเทศไทยคานวณไว้ และกรณีการแปลงรายงาน การเงินของกิจการในต่างประเทศให้ใช้อัตราถัวเฉลี่ยระหว่างอัตราท่ีธนาคารพาณิชย์รับซ้ือและขาย ซ่ึงธนาคารแห่งประเทศไทยคานวณไว้ 23. ในกรณีที่มีการชาระเงินของรายการที่เป็นตัวเงินท่ีเป็นเงินตราต่างประเทศ ให้แปลงยอดการชาระเงิน ใหเ้ ปน็ เงนิ บาทดว้ ยอัตราแลกเปลย่ี น ณ วันทีเ่ กิดรายการ หลักการและนโยบายการบญั ชภี าครัฐ

10 มาตรฐานการบัญชภี าครฐั และนโยบายการบัญชภี าครฐั พ.ศ. 2561 24. ผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนที่เกิดขึ้นจากการชาระเงินของรายการท่ีเป็นตัวเงิน หรือจากการรายงาน รายการที่เป็นตัวเงินด้วยอัตราแลกเปล่ียนซ่ึงแตกต่างจากอัตราแลกเปล่ียนเดิมท่ีใช้ในการบันทึก รายการคร้ังแรกในระหว่างงวด หรือที่ได้รายงานไว้ในรายงานการเงินของงวดบัญชีก่อน ให้รับรู้เป็น รายไดห้ รอื ค่าใช้จ่ายในงวดบัญชนี ้นั หลักการและนโยบายการบัญชีเกี่ยวกบั สนิ ทรัพย์ การรับรู้สนิ ทรพั ย์ 25. การพิจารณาวา่ รายการใดจะรับรเู้ ป็นสินทรัพย์จะตอ้ งเขา้ หลักเกณฑ์ 2 ประการ คอื 25.1 ความหมายของสินทรพั ย์ ตามคานิยามในยอ่ หน้าที่ 3 และ 25.2 เกณฑก์ ารรบั ร้สู ินทรัพย์ ดงั นี้ (ก) มีความเป็นไปได้ค่อนข้างแน่ที่หน่วยงานจะได้รับประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตจาก สินทรัพย์นั้น และ (ข) มลู คา่ ของสนิ ทรพั ย์น้นั สามารถวัดได้อย่างมีเหตุผลนา่ เช่อื ถือ 26. ตามคานิยามของสินทรัพย์ในย่อหน้าที่ 3 ประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตสาหรับสินทรพั ย์ในภาครฐั ให้หมายความรวมถึงศักยภาพในการให้บริการของสนิ ทรัพย์ด้วย การพิจารณาว่าสินทรพั ยใ์ ดอยู่ภายใต้ การควบคุมของหน่วยงาน ให้พิจารณาว่าหน่วยงานน้ันสามารถควบคุมประโยชน์เชิงเศรษฐกิจ ในอนาคต หรือควบคุมศักยภาพในการให้บริการที่จะเกิดจากการใชส้ นิ ทรพั ย์น้ันได้หรือไม่ ซึ่งเป็นการ พิจารณาท่ีกว้างกว่าการพิจารณาเฉพาะประโยชน์เชิงเศรษฐกิจ แต่เป็นการพิจารณาถึงการควบคุม ขีดความสามารถในการใช้สินทรัพย์เพื่อให้การดาเนินงานของหน่วยงานนั้นบรรลุวตั ถุประสงค์ไม่ว่าจะ ก่อให้เกิดกระแสเงินสดเข้าในอนาคตหรือไม่ก็ตาม หรืออาจกล่าวได้ว่า หน่วยงานจะสามารถควบคุม สนิ ทรพั ยไ์ ด้หากหน่วยงานสามารถกระทาการข้อใดข้อหนึ่ง ดังน้ี 26.1 ใชส้ ินทรัพยน์ ้ันในการผลติ ผลผลิตของหน่วยงาน 26.2 ได้รบั ประโยชนจ์ ากการขายสนิ ทรพั ยน์ ั้น 26.3 คิดคา่ ธรรมเนยี มหรือคา่ ตอบแทนจากการใช้สนิ ทรัพยน์ ้นั 26.4 สามารถอนญุ าตหรือปฏิเสธการขอใชส้ นิ ทรพั ยน์ ้นั จากหน่วยงานอนื่ หรอื บุคคลอ่ืน 27. ความเป็นไปได้ค่อนข้างแน่ตามเกณฑ์การรับรู้สินทรัพย์ หมายถึง การมีโอกาสมากที่สินทรัพย์จะ กอ่ ให้เกิดประโยชน์เชงิ เศรษฐกิจในอนาคตแก่หนว่ ยงาน และโอกาสนน้ั ตอ้ งสามารถแสดงให้เหน็ ได้โดย มหี ลักฐานประกอบหรอื แสดงอย่บู นแนวคดิ ท่ีสมเหตุสมผล เช่น แสดงยอดลกู หนีเ้ ปน็ สินทรพั ย์ ณ วนั ที่ มีการจัดทารายงานเม่ือมีหลักฐานแสดงให้เห็นถึงโอกาสหรือความเป็นไปได้ว่าจะได้รับชาระหนี้น้ัน ถงึ แมว้ า่ ในอนาคตอาจมีเหตุการณ์ที่ทาให้เกิดการเปล่ียนแปลงในลูกหน้กี ็ตาม แต่ ณ เวลาท่ีมีหลักฐาน ที่แสดงให้เห็นว่า มีโอกาสมากที่จะเกิดขึ้นก็ให้ถือว่าผ่านเกณฑ์ความเป็นไปได้ตามเกณฑ์การรับรู้ของ สนิ ทรัพย์ หลกั การและนโยบายการบญั ชภี าครัฐ

มาตรฐานการบัญชีภาครฐั และนโยบายการบัญชีภาครฐั พ.ศ. 2561 11 การวัดมลู ค่าสินทรัพย์ 28. หน่วยงานจะบันทึกมูลค่าเร่ิมแรกของสินทรัพย์ตามราคาทุนที่เกิดข้ึนในการจัดหาสินทรัพย์นั้น ราคาทนุ ดงั กลา่ ว รวมถงึ คา่ ใชจ้ า่ ยในการทาใหส้ ินทรัพย์นัน้ อยู่ในสภาพพร้อมทจี่ ะใชง้ านในครัง้ แรกด้วย 29. สินทรัพย์อ่ืนนอกจากเงินสดท่ีหน่วยงานได้มาโดยไม่เสียค่าใช้จ่ายหรือเสียค่าใช้จ่ายน้อยมากเสมือน ไดเ้ ปลา่ เช่น ได้มาจากการรับบริจาค หรือไดร้ บั ความช่วยเหลอื จากหน่วยงานอื่น ให้บนั ทึกบัญชโี ดยใช้ มลู คา่ ยตุ ิธรรม ณ วนั ทีไ่ ดม้ าของสินทรัพย์น้นั ประเภทของสินทรพั ย์ 30. สินทรัพย์อาจจัดแบ่งตามสภาพคล่องของสินทรัพย์ โดยแบ่งเป็นสินทรัพย์หมุนเวียนและสินทรัพย์ ไมห่ มนุ เวียน รายการสนิ ทรพั ย์โดยทั่วไปของหนว่ ยงานของรฐั ได้แก่ (ก) เงนิ สดและเงนิ ฝากธนาคาร (ข) เงินทดรองราชการ (ค) เงินฝากคลงั (ง) ลูกหนจ้ี ากการขายสินค้าและบริการ (จ) ลกู หน้เี งินยมื (ฉ) เงินใหก้ ู้ (ช) รายไดจ้ ากเงินงบประมาณคา้ งรบั (ซ) รายได้ค้างรับ (ฌ) วัสดุคงเหลือ (ญ) คา่ ใช้จา่ ยจา่ ยลว่ งหน้า (ฎ) สนิ ทรัพย์อื่น นโยบายการบญั ชีสาหรับสินทรัพยแ์ ตล่ ะประเภท เงินสดและเงินฝากธนาคาร 31. เงินสด หมายถึง เงินสดในมือ เช็ค ดราฟต์ และธนาณัติ หน่วยงานจะรับรู้เงินสดและเงินฝากธนาคาร ในราคาตามมูลค่าที่ตราไว้ และแสดงรายการดังกล่าวไว้ในเงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสด ในงบแสดงฐานะการเงนิ เงินทดรองราชการ 32. เงินทดรองราชการ คือ เงินท่ีหน่วยงานได้รับจากรัฐบาลเพื่อทดรองจ่ายเป็นค่าใช้จ่ายปลีกย่อย ในการดาเนินงานของหน่วยงานตามวงเงินที่ได้รับอนุมัติ การใช้จ่ายเงินทดรองราชการจะบันทึก ควบคุมโดยทะเบียน ยอดบัญชีเงินทดรองราชการจะเป็นยอดคงที่ตามวงเงินที่ได้รับอนุมัติ เม่ือหน่วยงานใช้จ่ายเงินทดรองราชการแล้ว จะรวบรวมหลักฐานการจ่ายเพื่อเบิกเงินงบประมาณมาชดใช้ หลกั การและนโยบายการบัญชีภาครัฐ

12 มาตรฐานการบัญชีภาครัฐและนโยบายการบัญชีภาครัฐ พ.ศ. 2561 เงินทดรองราชการ หน่วยงานจะบันทึกรับรู้เงินทดรองราชการเม่ือได้รับเงินควบคู่ไปกับการบันทึก เงินทดรองราชการรับจากคลงั และให้แสดงรายการเงินทดรองราชการในเงินสดและรายการเทียบเทา่ เงินสดในงบแสดงฐานะการเงิน เงนิ ฝากคลงั 33. เงินฝากคลัง หมายถึง เงินนอกงบประมาณท่ีหน่วยงานฝากไว้กับกระทรวงการคลัง หน่วยงานจะรับรู้ เงินฝากคลังในราคาตามมูลค่าที่ตราไว้ โดยแสดงรายการเงินฝากคลังในเงินสดและรายการเทียบเท่า เงินสดในงบแสดงฐานะการเงนิ ลูกหนจ้ี ากการขายสินคา้ และบรกิ าร 34. ลูกหน้ีจากการขายสินค้าและบริการ หมายถึง จานวนเงินที่หน่วยงานมีสิทธิได้รับชาระจาก บุคคลภายนอกหรือหน่วยงานอื่นซึ่งเกิดจากการขายสินค้าและบริการอันเป็นส่วนหนึ่ง ของการ ดาเนินงานปกติของหน่วยงาน หน่วยงานจะรับรู้ลูกหน้ีจากการขายสินค้าและบริการตามมูลค่าสุทธิ ท่ีจะได้รับ โดยต้ังบัญชีค่าเผื่อหน้ีสงสัยจะสูญสาหรับลูกหน้ีส่วนที่คาดว่าจะไม่สามารถเรียกเก็บได้ การประมาณการค่าเผ่ือหนี้สงสัยจะสูญให้เป็นไปตามหลักเกณฑ์ท่ีกาหนดในย่อหน้าท่ี 84 - 85 สาหรับการแสดงรายการลูกหน้ีจากการขายสินค้าและบริการให้แสดงมูลค่าสุทธิตามบัญชีในรายการ ลูกหนี้ในงบแสดงฐานะการเงินและให้เปิดเผยจานวนค่าเผ่ือหน้ีสงสัยจะสูญเป็นรายการหักจากลูกหนี้ จากการขายสินคา้ และบริการไวใ้ นหมายเหตุประกอบงบการเงนิ ลกู หน้เี งนิ ยืม 35. ลูกหนี้เงินยืม หมายถึง ลูกหนี้ภายในหน่วยงานกรณีให้ข้าราชการ พนักงาน หรือเจ้าหน้าที่ยืมเงิน ไปใช้จ่ายในการปฏิบัติงานโดยไม่มีดอกเบี้ย เช่น ลูกหน้ีเงินงบประมาณ ลูกหนี้เงินนอกงบประมาณ หน่วยงานจะรับรู้ลูกหนี้ในกรณีนี้ตามมูลค่าที่จะได้รับโดยไม่ต้องต้ังบญั ชีค่าเผื่อหน้สี งสยั จะสูญ และให้ แสดงมูลค่าตามบัญชขี องลูกหน้ีเงินยืมในรายการลกู หน้ใี นงบแสดงฐานะการเงิน โดยแสดงรายละเอียด ของลกู หนีเ้ งินยมื แตล่ ะประเภทไว้ในหมายเหตุประกอบงบการเงนิ เงนิ ใหก้ ู้ 36. เงินให้กู้ หมายถึง เงินท่ีหน่วยงานให้บุคคลภายนอกกู้ยืม โดยมีสัญญาการกู้ยืมเป็นหลักฐาน อาจมีการ คดิ ดอกเบ้ียหรือไม่ก็ได้ เงนิ ใหก้ ู้อาจแบ่งเป็นเงินให้กู้ระยะสั้นและเงินให้กู้ระยะยาวที่มีกาหนดการชาระคืน เกิน 1 ปี หน่วยงานจะรับรู้เงินให้กู้เมื่อได้จ่ายเงินให้กู้แก่บุคคลอื่นและตั้งบัญชีค่าเผื่อหน้ีสงสัยจะสูญ สาหรับเงินให้กู้ส่วนท่ีคาดว่าจะไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้ การประมาณการค่าเผ่ือหนี้สงสัยจะสูญ ให้เป็นไปตามหลักเกณฑ์ที่กาหนดในย่อหน้าท่ี 84 – 85 และให้แสดงรายการเงินให้กู้ด้วยมูลค่าสุทธิ ตามบัญชีในงบแสดงฐานะการเงินของหน่วยงาน และให้เปิดเผยจานวนค่าเผ่ือหนี้สงสัยจะสูญเป็น รายการหักจากเงินใหก้ ูใ้ นหมายเหตุประกอบงบการเงิน หลกั การและนโยบายการบญั ชีภาครัฐ

มาตรฐานการบญั ชภี าครฐั และนโยบายการบัญชีภาครฐั พ.ศ. 2561 13 รายได้จากเงินงบประมาณคา้ งรับ 37. รายได้จากเงินงบประมาณค้างรับ หมายถึง รายได้จากเงินงบประมาณท่ีเกิดขึ้นแล้วแต่หน่วยงาน ยังไม่ไดร้ บั เงิน ให้หน่วยงานบนั ทึกรายไดจ้ ากเงนิ งบประมาณคา้ งรบั ณ วันทีจ่ ัดทารายงาน หรอื ณ วนั ส้ินปีงบประมาณ ด้วยจานวนหน้ีสินที่บันทึกบัญชีตามเกณฑ์คงค้างไว้แล้ว และจะต้องเบิก เงินงบประมาณมาเพื่อจ่ายชาระหน้ี ในกรณีของส่วนราชการยอดเงินที่จะบันทึกเป็นรายได้จาก เงินงบประมาณค้างรับ ณ วันสิ้นปีงบประมาณ คือจานวนหน้ีสินท่ีบันทึกไว้แล้วและจะเบิก เงินงบประมาณในลักษณะเป็นเงินเหลื่อมจ่าย (จานวนเงินท่ีส่งคาขอเบิกเงินจากคลังภายในวันท่ี 30 กันยายน แต่ได้รับเงินในปีงบประมาณถัดไป) และให้หน่วยงานแสดงรายการรายได้จากเงินงบประมาณ ค้างรบั รวมไว้ในรายการประเภทรายไดค้ ้างรับเป็นสินทรัพย์หมนุ เวยี นในงบแสดงฐานะการเงนิ รายไดค้ า้ งรับ 38. รายไดค้ ้างรบั คอื รายไดอ้ ื่นของหนว่ ยงาน ซ่ึงเกดิ รายไดข้ ึ้นแล้วแต่ยงั ไม่ได้รบั ชาระเงิน เช่น รายไดจ้ าก เงินช่วยเหลอื ค้างรบั หนว่ ยงานจะรบั รรู้ ายไดค้ ้างรับตามมูลคา่ ทคี่ าดว่าจะได้รบั โดยแสดงเป็นสนิ ทรัพย์ หมุนเวียนอื่นในงบแสดงฐานะการเงิน และหากจานวนเงินเป็นสาระสาคัญหน่วยงานควรเปิดเผยให้ ทราบถงึ ประเภทของรายการรายได้คา้ งรับไว้ในหมายเหตปุ ระกอบงบการเงินด้วย วสั ดคุ งเหลอื 39. วัสดุคงเหลือ หมายถึง สินทรัพย์ท่ีหน่วยงานมีไว้เพื่อใช้ในการดาเนินงานตามปกติ โดยท่ัวไปมีมูลค่าไม่สูง และไมม่ ีลักษณะคงทนถาวร ไดแ้ ก่ วัสดุสานักงาน หน่วยงานจะรบั รูว้ ัสดุคงเหลือในราคาทุน โดยแสดง เปน็ สินทรัพยห์ มนุ เวยี นรายการหน่ึงในงบแสดงฐานะการเงิน ค่าใชจ้ ่ายจ่ายล่วงหนา้ 40. ค่าใช้จ่ายจ่ายล่วงหน้า คือ ค่าใช้จ่ายที่หน่วยงานจ่ายเพื่อซื้อสินทรัพย์หรือบริการไปแล้ว และจะได้รับ ประโยชน์ตอบแทนในอนาคตซึ่งคาดว่าจะใช้หมดไปในระยะส้ัน หน่วยงานจะรับรู้ค่าใช้จ่าย จา่ ยลว่ งหน้าตามมลู ค่าของสนิ ทรัพยห์ รือบริการที่คาดว่าจะได้รับ โดยแสดงเป็นสนิ ทรัพยห์ มุนเวียนอ่ืน ในงบแสดงฐานะการเงิน และหากจานวนเงินเปน็ สาระสาคัญหนว่ ยงานควรเปดิ เผยให้ทราบถงึ ประเภท ของรายการค่าใช้จา่ ยจา่ ยล่วงหน้าไว้ในหมายเหตปุ ระกอบงบการเงินดว้ ย สินทรพั ย์อ่ืน 41. สินทรพั ย์อ่นื หมายถึง สินทรพั ยป์ ระเภทอนื่ ๆ นอกเหนือจากท่ีกล่าวข้างต้น หน่วยงานจะรับรู้สินทรัพย์อ่ืน เม่ือสินทรัพย์ประเภทน้ันเข้าหลักเกณฑ์การรับรู้ตามย่อหน้าท่ี 25 และให้แสดงรายการดังกล่าวเป็น สินทรัพย์หมุนเวียน หรือสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน แล้วแต่กรณีในงบแสดงฐานะการเงิน โดยเปิดเผย รายละเอยี ดไว้ในหมายเหตุประกอบงบการเงินหากรายการดงั กล่าวมีสาระสาคัญ หลกั การและนโยบายการบญั ชีภาครฐั

14 มาตรฐานการบญั ชีภาครฐั และนโยบายการบัญชภี าครฐั พ.ศ. 2561 หลักการและนโยบายการบญั ชีเกี่ยวกบั หนี้สินและสว่ นทุน การรับรหู้ น้สี นิ 42. ในการพิจารณาว่ารายการใดจะบนั ทึกเป็นหน้สี นิ จะต้องเข้าหลักเกณฑ์ 2 ประการ ได้แก่ 42.1 ความหมายของหนส้ี นิ ตามคานยิ ามในยอ่ หน้าท่ี 3 และ 42.2 เกณฑก์ ารรับรู้หน้สี นิ ดังนี้ (ก) มีความเป็นไปได้ค่อนข้างแน่ท่ีหน่วยงานจะสูญเสียทรัพยากรที่มีประโยชน์เชิงเศรษฐกิจ เพ่ือนาไปชาระภาระผกู พนั นั้น และ (ข) มูลค่าของภาระผกู พนั ที่จะต้องชาระนน้ั สามารถวดั ได้อยา่ งมเี หตผุ ลน่าเชื่อถือ 43. ตามคานิยามดังกล่าว หนสี้ นิ จะเกดิ ข้นึ เม่ือ 43.1 มีภาระผูกพันในปัจจุบันที่เกิดจากเหตุการณ์ในอดีต กล่าวคือ มีเหตุการณ์ในอดีตท่ีส่งผลให้เกิด “ภาระหน้าทหี่ รอื ความรับผดิ ชอบ” ตอ่ บุคคลหรือองค์กรใดๆ และ 43.2 ส่งผลกระทบทางการเงินในเชิงลบแก่หน่วยงาน กล่าวคือ หน่วยงานจะต้องก่อหนี้เพิ่มขึ้น หรอื จ่ายเงินสดหรือสนิ ทรัพยอ์ ื่นเพ่อื ชาระภาระผูกพนั นน้ั 44. ลักษณะสาคัญของหน้ีสิน คือ ต้องเป็นภาระผูกพันในปัจจุบันของหน่วยงาน ภาระผูกพันในปัจจุบัน อาจเกิดจากสัญญาข้อผูกมัดทางกฎหมาย หรือเกิดจากการดาเนินงานตามปกติของหน่วยงาน เช่น ในกรณีการดาเนินกิจกรรมต่าง ๆ ของหน่วยงาน ภาระผูกพันในปจั จุบันจะเกิดขึ้นเมื่อมีเหตุการณ์หรือ รายการในอดีตที่ทาให้หน่วยงานไม่สามารถใช้ดุลยพินิจ หรือใช้ดุลยพินิจได้น้อยมากท่ีจะหลีกเล่ียง การสูญเสียทรัพยากรในอนาคต 45. ภาระผูกพันดังกล่าวอาจเกิดจากผลของรายการท่ีมีความสมั พันธ์ในเชิงแลกเปล่ยี นโดยตรงระหวา่ งกนั เช่น การซ้ือสินค้าหรือบริการ หรืออาจเกิดจากผลของรายการท่ีไม่มีความสัมพันธ์ในเชิงแลกเปลี่ยน โดยตรงระหว่างกัน เชน่ หน่วยงานจดั เกบ็ รายได้แผ่นดนิ แทนรฐั บาลและมีภาระผกู พนั ท่ีจะต้องนาส่งคลงั 46. หน่วยงานจะรับรู้หน้ีสินในงบแสดงฐานะการเงินเมื่อประโยชน์เชิงเศรษฐกิจของทรัพยากรจะออกจาก หน่วยงานเพื่อชาระภาระผูกพันในปัจจุบัน และเมื่อมูลค่าของภาระผกู พันท่ีต้องชาระน้ันสามารถวัดได้ อยา่ งนา่ เช่อื ถือ หน่วยงานไม่ต้องรับร้ภู าระผูกพนั เป็นหนี้สินหากคู่สัญญายงั มิได้ปฏิบัติตามภาระผูกพัน ในสัญญา เช่น หน่วยงานไม่ต้องรับรู้รายการที่เกี่ยวกับการสั่งซื้อสินค้าที่ยังมิ ได้รับเป็นหนี้สิน ในงบแสดงฐานะการเงนิ ประมาณการหนส้ี นิ และหน้ีสินทีอ่ าจเกดิ ขนึ้ ประมาณการหน้สี ิน 47. ประมาณการหน้ีสิน คือ หน้ีสินท่ีมีความไม่แน่นอนเก่ียวกับจังหวะเวลาหรือจานวนท่ีต้องจ่ายชาระ หน่วยงานจะรับรู้ประมาณการหน้ีสินเป็นหนี้สินของหน่วยงานเม่ือประมาณการหนี้สินน้ันทาให้ หลกั การและนโยบายการบัญชภี าครัฐ

มาตรฐานการบัญชภี าครัฐและนโยบายการบัญชภี าครัฐ พ.ศ. 2561 15 หน่วยงานมีภาระผูกพันในปัจจุบันแล้ว และมีความเป็นไปได้ค่อนข้างแน่ท่ีหน่วยงานจะสูญเสีย ทรัพยากรที่มีประโยชน์เชิงเศรษฐกิจเพ่ือจ่ายชาระภาระผูกพันนั้น รวมท้ังสามารถประมาณมูลค่าของ ภาระผูกพันนั้นได้อย่างสมเหตุสมผล เช่น การฟ้องร้องตามกฎหมาย หากหน่วยงานพิจารณาจาก หลักฐานท้ังหมดทีม่ ีอย่แู ลว้ เหน็ วา่ ผลของเหตกุ ารณใ์ นอดีตทาใหห้ น่วยงานมภี าระผูกพัน ณ วนั ท่ีในงบ แสดงฐานะการเงินแลว้ หน่วยงานจะตอ้ งรับรู้ประมาณการหนส้ี ินดังกล่าวด้วยจานวนประมาณการทด่ี ี ที่สุดของรายจ่ายที่หน่วยงานจะต้องจ่าย ณ วันที่ในงบแสดงฐานะการเงินเพื่อชาระภาระผูกพันน้ัน แตห่ ากหนว่ ยงานพิจารณาจากหลักฐานท้ังหมดแลว้ เห็นว่า หนว่ ยงานไมน่ ่าจะมีภาระผูกพันในปัจจุบันอยู่ ณ วันท่ีในงบแสดงฐานะการเงิน ก็ยังไม่ต้องรับรู้เป็นหน้ีสินในงบแสดงฐานะการเงิน แต่ให้เปิดเผย ข้อมูลไว้ในหมายเหตุประกอบงบการเงินหากข้อมูลดังกล่าวมีนัยสาคัญสาหรับการวิเคราะห์และการ ตัดสินใจของผู้ใช้รายงานการเงิน ในกรณีที่หน่วยงานรับรู้ประมาณการหนี้สินในงบแสดงฐานะการเงนิ นน้ั หนว่ ยงานตอ้ งทบทวนประมาณการหน้ีสนิ ณ วันท่ใี นงบแสดงฐานะการเงิน และปรบั ปรุงประมาณ การหน้สี นิ ดงั กล่าวให้เปน็ ประมาณการทีด่ ีทสี่ ุดสาหรับวนั นั้น และหนว่ ยงานจะต้องกลับบัญชีประมาณ การหนี้สินหากความน่าจะเป็นที่หน่วยงานจะสูญเสียทรัพยากรเชิงเศรษฐกิจเพ่ือชาระภาระผูกพันน้ัน ไมอ่ ยู่ในระดบั เป็นไปไดค้ อ่ นขา้ งแน่อีกต่อไป หนีส้ ินที่อาจเกิดขน้ึ 48. หนี้สนิ ทอี่ าจเกดิ ข้ึน หมายถงึ รายการข้อใดข้อหนงึ่ ดงั น้ี 48.1 ภาระผูกพันทอี่ าจเกิดขึ้นจากเหตกุ ารณ์ในอดีต ซ่ึงภาระผูกพันน้ีจะเกิดขึ้นจริงก็ต่อเม่ือได้รับการ ยืนยันจากการเกิดขึ้นหรือไม่เกิดขึ้นของเหตุการณ์ในอนาคตอย่างน้อยหนึ่งเหตุการณ์ และเหตุการณ์ในอนาคตนั้นต้องเปน็ เหตกุ ารณ์ท่หี น่วยงานไมส่ ามารถควบคมุ ได้ทง้ั หมด 48.2 ภาระผูกพันในปัจจุบันท่ีเกิดขึ้นจากเหตุการณ์ในอดีตแต่ไม่สามารถบันทึกรับรู้เป็นหนี้สินได้ เน่ืองจากยังมีความไม่แน่นอนว่าหน่วยงานจะต้องสูญเสียทรัพยากรที่มีประโยชน์เชิงเศรษฐกิจ เพื่อนาไปชาระภาระผูกพันนั้นหรือไม่สามารถวัดมูลค่าของภาระผูกพันน้ันได้อย่างน่าเชื่อถือ เพยี งพอ หน่วยงานไม่ต้องรับรู้หน้ีสินท่ีอาจเกิดข้ึนในงบแสดงฐานะการเงิน แต่ให้เปิดเผยข้อมูลไว้ในหมายเหตุ ประกอบงบการเงิน หากข้อมูลดังกล่าวมีนัยสาคัญสาหรับการวิเคราะห์และการตัดสินใจของผู้ใช้รายงาน การเงนิ การวัดมูลค่าหน้ีสนิ 49. โดยทัว่ ไปหนส้ี ินควรวัดมูลค่าด้วยจานวนเงินท่ีไดร้ ับจากการก่อภาระผูกพัน หรือบนั ทึกด้วยจานวนเงินสด หรอื รายการเทียบเท่าเงินสดทีค่ าดว่าจะต้องจา่ ยเพื่อชาระภาระผูกพนั นน้ั หลักการและนโยบายการบัญชีภาครฐั

16 มาตรฐานการบญั ชีภาครัฐและนโยบายการบัญชีภาครฐั พ.ศ. 2561 ประเภทของหน้สี นิ 50. รายการหนส้ี ินโดยทวั่ ไปของหน่วยงานของรฐั ไดแ้ ก่ (ก) เจ้าหน้ี (ข) ค่าใชจ้ ่ายค้างจา่ ย (ค) รายไดร้ ับลว่ งหนา้ (ง) รายไดแ้ ผน่ ดินรอนาสง่ คลัง (จ) เงนิ ทดรองราชการรบั จากคลัง (ฉ) เงินรบั ฝาก (ช) รายได้รอการรบั รู้ (ซ) เงินกู้ (ฌ) ประมาณการหนีส้ นิ (ญ) หน้ีสินอน่ื นโยบายการบัญชีสาหรับหนสี้ ินแต่ละประเภท เจา้ หน้ี 51. เจ้าหนี้จะเกิดขึ้นจากภาระผูกพันที่หน่วยงานมีต่อบุคคลภายนอก เช่น เจ้าหนี้จากการซื้อสินค้า และบริการ เจ้าหน้ีรายจ่ายประเภททุน เจ้าหน้ีอื่น เป็นต้น หน่วยงานจะรับรู้เจ้าหน้ีจากการซื้อสินค้า และบริการ และเจ้าหนี้รายจ่ายประเภททุนเม่ือหน่วยงานได้รับสินค้าและบริการและสินทรัพย์จาก ผู้ขายแล้ว การรับสินค้าและบริการและสินทรัพย์น้ีหมายถึงจุดท่ีหน่วยงานได้มีการตรวจรับเรียบร้อย แล้ว และให้หน่วยงานแสดงรายการเจ้าหน้ีเป็นหนี้สินหมุนเวียนในงบแสดงฐานะการเงิน โดยให้ เปดิ เผยรายละเอียดประเภทเจา้ หนไ้ี วใ้ นหมายเหตุประกอบงบการเงิน ค่าใช้จ่ายค้างจ่าย 52. ค่าใช้จา่ ยค้างจา่ ย คือ จานวนเงนิ คา่ ใช้จ่ายทเ่ี กิดขน้ึ แลว้ ในรอบระยะเวลาบญั ชปี ัจจุบันแต่ยังไม่ได้มีการ จ่ายเงิน การจ่ายเงินจะกระทาในรอบระยะเวลาบัญชีถัดไป ค่าใช้จ่ายดังกล่าวอาจเกิดจากข้อกาหนด ของกฎหมายข้อตกลงในสัญญาหรอื จากบรกิ ารทไ่ี ด้รับแลว้ เช่น เงินเดอื นหรอื คา่ จ้างคา้ งจา่ ย ค่าใชจ้ า่ ย ในการดาเนินงานค้างจ่าย ดอกเบี้ยค้างจ่าย หน่วยงานจะรับรู้ค่าใช้จ่ายค้างจ่ายเมื่อเกิดค่าใช้จ่าย และให้หน่วยงานแสดงคา่ ใชจ้ ่ายคา้ งจ่ายเปน็ หนส้ี ินหมนุ เวยี นในงบแสดงฐานะการเงนิ รายไดร้ บั ลว่ งหนา้ 53. รายได้รับล่วงหน้า คือ จานวนเงินทีห่ นว่ ยงานได้รบั ลว่ งหน้าเปน็ ค่าสินทรัพย์หรอื บรกิ ารที่หน่วยงานยงั ไม่ได้ส่งมอบสินทรัพย์หรือบริการให้ในขณะน้ันแต่จะส่งมอบให้ในอนาคต หรือได้รับเงินนอก งบประมาณล่วงหน้าโดยมีเงื่อนไขให้ใช้เพื่อวัตถุประสงค์ใดโดยเฉพาะ และตอ้ งนาเงนิ ท่ีใช้ไม่หมดส่งคืนคลัง หลักการและนโยบายการบัญชีภาครฐั

มาตรฐานการบญั ชีภาครัฐและนโยบายการบัญชีภาครัฐ พ.ศ. 2561 17 รายได้รับล่วงหนา้ จึงเปน็ หนสี้ นิ หรือภาระผกู พันของหน่วยงานท่ีจะต้องส่งมอบสนิ ทรพั ย์หรือใหบ้ ริการ ในอนาคต ซ่ึงจะรับรู้เป็นรายได้เมื่อได้ส่งมอบสินทรัพย์หรือให้บริการดังกล่าวแล้ว หน่วยงานจะรับรู้ รายได้รับล่วงหน้าเมื่อได้รับเงิน และให้หน่วยงานแสดงรายได้รับล่วงหน้าเป็นหนี้สินหมุนเวียนในงบ แสดงฐานะการเงิน โดยเปิดเผยรายละเอียดของรายได้รับล่วงหน้าแต่ละประเภทไว้ในหมายเหตุ ประกอบงบการเงิน รายได้แผ่นดินรอนาส่งคลงั 54. รายได้แผ่นดินรอนาส่งคลัง คือ จานวนเงนิ รายได้ทีห่ น่วยงานได้รบั หรือจัดเกบ็ แทนรฐั บาล และมีภาระ ผูกพันท่ีจะต้องนาส่งคลังเป็นรายได้ของแผ่นดิน เช่น รายได้ภาษี รายได้ค่าธรรมเนียมและค่าปรับ รายได้จากการขายสินทรัพย์และบริการ เป็นต้น หน่วยงานจะรับรู้รายได้แผ่นดินรอนาส่งคลัง เม่ือหน่วยงานปิดบัญชีรายได้แผ่นดินและบัญชีรายได้แผ่นดินนาส่งคลัง ณ วันที่จัดทารายงาน และให้ แสดงรายได้แผ่นดินรอนาส่งคลังเป็นหนี้สินหมุนเวียนในงบแสดงฐานะการเงินของหน่วยงาน โดยเปิดเผยรายได้แผ่นดินท่ีหน่วยงานได้รับท้ังหมดในระหว่างปีงบประมาณ หักด้วยจานวนรายได้ท่ีนาส่ง คลังแล้วจนถึงวันที่จัดทารายงาน และจานวนรายได้แผ่นดินท่ีรอนาส่งคลังไว้ในหมายเหตุประกอบ งบการเงนิ เงนิ ทดรองราชการรับจากคลงั 55. เงินทดรองราชการรบั จากคลงั คือ จานวนเงินทดรองราชการทีห่ น่วยงานได้รับจากรัฐบาลไม่ว่าจะเปน็ เงินทดรองราชการของหน่วยงานซึ่งได้รับเพื่อเก็บไว้ทดรองจ่ายเป็นค่าใช้จ่าย ปลีกย่อย ใ น การ ดาเนนิ งานภายในหน่วยงานตามวงเงินท่ีไดร้ ับอนุมัติ และจะต้องส่งคืนรัฐบาลเมื่อหมดความจาเปน็ ต้องใช้ หรือเมื่อยุบเลิกหน่วยงาน หรือเงินทดรองราชการท่ีหน่วยงานบางแห่งได้รับเพ่ือนาไปใช้จ่าย ตามวตั ถุประสงคเ์ ฉพาะ เช่น เงินทดรองราชการรบั จากคลังเพ่ือชว่ ยเหลือผูป้ ระสบภยั พบิ ัติ เงินทดรอง ราชการรับจากคลังตามโครงการเงินกู้ต่างประเทศ เงินทดรองราชการดังกล่าวนี้ เมื่อหน่วยงานนาไป ใช้จ่ายแล้วจะต้องส่งใบสาคัญไปเบิกเงนิ งบประมาณหรือเงินกู้มาชดใช้ หน่วยงานจะบันทึกรับรูเ้ งินทดรอง ราชการรับจากคลังเมื่อได้รับเงิน และให้แสดงรายการเงินทดรองราชการรับจากคลังเป็นหน้ีสิน หมุนเวยี น หรอื หนีส้ ินไม่หมนุ เวียนแลว้ แตก่ รณีในงบแสดงฐานะการเงนิ ของหน่วยงาน เงนิ รบั ฝาก 56. เงินรับฝาก คือ จานวนเงินท่ีหน่วยงานได้รับไว้โดยมีข้อผูกพันในการจ่ายคืนหรือจ่ายต่อ อาจเป็น เงินนอกงบประมาณท่ีรับไว้ตามขอ้ กาหนด เงินหลักประกนั สญั ญา เงินหลักประกนั ผลงาน หรือเงินอื่นใด ซ่ึงจะต้องจ่ายคืนให้แก่ผู้ฝาก หรือเป็นเงินผ่านมือที่จะต้องส่งต่อไปยังบุคคลที่สาม หน่วยงานจะบันทึก เป็นหน้ีสินไว้จนกว่าจะมีการจ่ายคืน หรือจ่ายต่อไปยังบุคคลท่ีสาม หน่วยงานจะรับรู้เงินรับฝาก เมื่อได้รับเงิน แล ะให้แส ดงรายการในงบแสดงฐ านะการเงินประเภ ทหนี้สิ นหมุนเวียนหรื อ หน้ีสิ น หลักการและนโยบายการบัญชภี าครฐั

18 มาตรฐานการบญั ชภี าครฐั และนโยบายการบัญชีภาครัฐ พ.ศ. 2561 ไม่หมุนเวียนแล้วแต่กรณี และหากรายการและจานวนเงินมีสาระสาคัญให้เปิดเผยประเภทของเงิน ท่ีรบั ฝากไวใ้ นหมายเหตปุ ระกอบงบการเงนิ รายไดร้ อการรบั รู้ 57. หน่วยงานอาจได้รับเงินบางประเภท เช่น ได้รับเงินตามโครงการช่วยเหลือจากรัฐบาลต่างประเทศ องค์การระหว่างประเทศ หรือบุคคลใด ๆ นอกจากหน่วยงานของรัฐ เพื่อสนับสนุนการดาเนินงานของ หน่วยงานให้บรรลุวัตถุประสงค์ หรือได้รับเงินบริจาคโดยมีผู้มอบให้หน่วยงานไว้ใช้ในการดาเนินงาน ถ้าหนว่ ยงานได้รับเงินช่วยเหลือหรือบริจาคไมว่ ่าจะเป็นเงนิ สดหรือได้รับเป็นสินทรพั ย์ แตห่ น่วยงานยัง ไม่อาจรับรู้เป็นรายได้จากเงินช่วยเหลือหรือเงินบริจาคตามเกณฑ์ในย่อหน้าที่ 72 และ 73 ให้หน่วยงานตั้งพักรายได้ไว้ทางดา้ นหนี้สินเป็นรายได้รอการรับรู้ แล้วจึงทยอยตัดบัญชีเป็นรายได้ตาม เกณฑ์ท่ีเป็นระบบและสมเหตุสมผลตลอดระยะเวลาที่จาเป็นเพ่ือจับคู่รายได้กับค่าใช้จ่ายท่ีเกี่ยวข้อง เช่น ทยอยรับรู้รายได้ตามเกณฑ์สัดส่วนของค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ที่ได้รับความช่วยเหลือหรือ บริจาค และให้แสดงรายการรายได้รอการรับรู้เป็นหนี้สินหมุนเวียนหรือหน้ีสินไม่หมุนเวียนแล้วแต่ กรณใี นงบแสดงฐานะการเงิน เงินกู้ 58. เงินกู้เป็นรายการแสดงจานวนหน้ีสินของหน่วยงานของรัฐ นอกจากส่วนราชการที่รับผิดชอบในการกู้ เงินแทนรัฐบาลแล้ว หน่วยงานของรัฐบางประเภทได้รับอนุญาตให้กู้เงินได้ตามหลักเกณฑ์ท่ี คณะรฐั มนตรีกาหนด เช่น องค์การมหาชน หนว่ ยงานจะรับรูเ้ งินกู้ เมื่อได้รบั เงินหรือเมื่อไดร้ ับแจ้งจาก แหล่งเงินผู้ให้กู้ว่าได้มีการเบิกจ่ายเงินกู้ให้เจ้าหนี้โดยตรงในกรณีเป็นการกู้เงินแบบจ่ายตรงให้เจ้าหน้ี และให้แสดงรายการเงินกู้ท่ีถึงกาหนดชาระคืนภายในหน่ึงรอบระยะเวลาบัญชี และเงินกู้ระยะยาว ที่จะถึงกาหนดชาระภายใน 1 ปี เป็นหน้ีสินหมุนเวียนและรายการเงินกู้ท่ีถึงกาหนดชาระคืนเกินกว่า หน่ึงรอบระยะเวลาบัญชีเป็นหน้ีสินไม่หมุนเวียนในงบแสดงฐานะการเงิน สาหรับการกู้เงินที่เป็นสกุล เงนิ ตราต่างประเทศใหป้ ฏิบตั ิตามย่อหนา้ ท่ี 20 - 24 ประมาณการหน้สี ิน 59. ประมาณการหนี้สิน หมายถึง หน้ีสินที่มีความไม่แน่นอนเกี่ยวกับจังหวะเวลา หรือจานวนที่ต้องจ่าย ชาระ แต่เป็นภาระผูกพันในปัจจุบันซึ่งมีความเป็นไปได้ค่อนข้างแน่ท่ีหน่วยงานจะต้องจ่ายชาระภาระ ผูกพันน้ันในอนาคต และสามารถประมาณมูลค่าภาระผูกพันนั้นได้อย่างน่าเชื่อถือ เช่น หนี้สิน ค่าชดเชยความเสียหาย หน่วยงานจะรับรู้ประมาณการหนี้สินด้วยจานวนประมาณการที่ดีที่สุดของ รายจ่ายที่จะต้องจ่ายชาระภาระผูกพันในปัจจุบัน ณ วันที่จัดทารายงาน และให้หน่วยงานแสดง ประมาณการหนส้ี ินเปน็ หนี้สินไม่หมุนเวยี นในงบแสดงฐานะการเงินของหนว่ ยงาน หลักการและนโยบายการบญั ชภี าครัฐ

มาตรฐานการบญั ชีภาครัฐและนโยบายการบัญชีภาครัฐ พ.ศ. 2561 19 หน้สี นิ อน่ื 60. หนีส้ ินอื่น หมายถงึ หนสี้ ินประเภทอน่ื ๆ นอกเหนอื จากทก่ี ลา่ วขา้ งต้น หน่วยงานจะรับร้หู นสี้ ินอน่ื เมื่อ หนี้สินประเภทนั้นเข้าหลักเกณฑ์การรับรู้ตามย่อหน้าที่ 42 และให้แสดงรายการดังกล่าวเป็นหนี้สิน หมุนเวียน หรือหนี้สินไม่หมุนเวียน แล้วแต่กรณีในงบแสดงฐานะการเงิน โดยเปิดเผยรายละเอียดไว้ใน หมายเหตุประกอบงบการเงินหากรายการดงั กล่าวมีสาระสาคญั นโยบายการบญั ชีสาหรบั สว่ นทุนแตล่ ะประเภท สว่ นทุน/สินทรพั ย์สุทธิ 61. รัฐบาลจะถือส่วนทุนหรือสินทรัพย์สุทธิของหน่วยงานแทนประชาชน ส่วนทุนหรือสินทรัพย์สุทธิของ หน่วยงานโดยทัว่ ไปประกอบดว้ ย 61.1 ทุน 61.2 รายได้สูง/(ตา่ ) กว่าค่าใช้จา่ ยสะสม ทนุ 62. หน่วยงานจะบันทึกบัญชีทุนเม่ือเร่ิมต้ังหน่วยงานหรือเมื่อเริ่มปฏิบัติตามระบบบัญชีเกณฑ์คงค้าง โดยหน่วยงานจะต้องสารวจสินทรัพย์และหนี้สินเพื่อตั้งยอดบัญชีด้วยจานวนผลต่างระหว่างสินทรัพย์ และหนสี้ ินในบัญชีทุน รายได้สูง/(ตา่ ) กว่าค่าใชจ้ ่ายสะสม 63. รายได้สูง/(ต่า) กว่าค่าใช้จ่ายสะสมจะแสดงผลการดาเนินงานทางการเงินของหน่วยงานที่สะสมมา ในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชี ซึ่งหน่วยงานจะนามาบันทึกเพิ่มหรือลดส่วนทุนหรือสินทรัพย์สุทธิ ณ วนั ทีจ่ ดั ทารายงาน หลกั การและนโยบายการบัญชีเกย่ี วกับรายได้ การรับรู้รายได้ 64. การพิจารณาว่ารายการใดจะรบั รู้เปน็ รายได้จะต้องเขา้ หลักเกณฑ์ 2 ประการ ได้แก่ 64.1 ความหมายของรายไดต้ ามคานิยามในยอ่ หนา้ ที่ 3 และ 64.2 เกณฑ์การรับร้รู ายได้ ดังนี้ (ก) มีความเปน็ ไปไดค้ ่อนขา้ งแน่ในการเกิดขนึ้ ของรายได้ และ (ข) สามารถวดั มลู ค่าของรายการดังกล่าวไดอ้ ย่างมีเหตุผลนา่ เชอื่ ถอื 65. รายได้ตามคานิยามดังกล่าวเป็นการไหลเข้าของประโยชน์เชิงเศรษฐกิจตลอดรอบระยะเวลาบัญชี ซึ่งเกิดจากการดาเนินกิจการตามปกติของหน่วยงาน ประโยชน์เชิงเศรษฐกิจที่เพ่ิมข้ึนจะเกี่ยวเนื่องกบั การเพิ่มข้ึนในส่วนของสินทรัพย์ หรือการลดลงในส่วนของหนี้สินซ่ึงมีผลทาให้สินทรัพย์สุทธิของ หลกั การและนโยบายการบญั ชภี าครัฐ

20 มาตรฐานการบัญชีภาครัฐและนโยบายการบัญชภี าครัฐ พ.ศ. 2561 หน่วยงานเพ่ิมข้ึน เช่น รายได้จากการขายสินค้าและบริการ รายได้ดอกเบ้ีย การส่งมอบสินค้าหรือ บริการเพ่ือชาระหน้ีสิน ฯลฯ กระแสเงินสดเข้า เช่น เงินกู้ยืมไม่ถือเป็นรายได้เน่ืองจากทาให้เกิดการ เปล่ยี นแปลงในสินทรพั ย์และหนี้สินในจานวนทีเ่ ท่ากันจงึ ไมม่ ีผลกระทบต่อสินทรัพย์สุทธิของหนว่ ยงาน 66. หน่วยงานจะรับรู้รายได้ในงบแสดงผลการดาเนินงาน เม่ือประโยชน์เชิงเศรษฐกิจเพ่ิมขึ้นเน่ืองจากการ เพ่ิมขึ้นของสินทรัพย์หรือการลดลงของหนี้สิน และเมื่อหน่วยงานสามารถวัดมูลค่าของประโยชน์ เชิงเศรษฐกิจที่เพิ่มขึ้นได้อย่างน่าเชื่อถือหรืออีกนัยหน่ึงการรับรู้รายได้จะเกิดขึ้นพร้อมกับการรับรู้ ส่วนท่เี พ่มิ ขนึ้ ของสินทรัพย์ หรือสว่ นทล่ี ดลงของหนส้ี ิน การวัดมูลค่ารายได้ 67. รายไดค้ วรวดั มูลค่าโดยใช้มลู คา่ ยตุ ธิ รรมของสง่ิ ตอบแทนท่ไี ดร้ บั หรือค้างรับ 68. โดยทวั่ ไปหน่วยงานจะกาหนดจานวนรายได้ตามที่หน่วยงานตกลงกบั ผ้ซู ้ือหรือผู้ใช้สนิ ทรัพย์ ซึง่ จานวน รายไดด้ ังกล่าวเปน็ มูลคา่ ยุตธิ รรมของสิง่ ตอบแทนท่ีได้รบั หรือค้างรับหลังจากหักส่วนลดตา่ ง ๆ (ถา้ มี) ประเภทของรายได้ 69. รายไดอ้ าจจดั แบง่ เป็นประเภทต่าง ๆ ได้ดังนี้ (ก) รายไดจ้ ากเงินงบประมาณ (ข) รายได้แผน่ ดิน (ค) รายไดจ้ ากเงนิ ชว่ ยเหลือ (ง) รายไดจ้ ากการรบั บรจิ าค (จ) รายไดจ้ ากเงนิ กขู้ องรัฐบาล (ฉ) กาไร/ขาดทุนจากการแปลงค่าเงินตราตา่ งประเทศ (ช) รายได้อื่น นโยบายการบญั ชีสาหรบั รายได้แตล่ ะประเภท รายได้จากเงินงบประมาณ 70. หน่วยงานของรัฐอาจได้รับเงินงบประมาณประเภทต่าง ๆ เช่น งบบุคลากร งบดาเนินงาน งบลงทุน ในหลายลกั ษณะ เช่น ไดร้ ับเงนิ งบประมาณตามแผนการใชจ้ า่ ยเงินเพื่อผลติ ผลผลิตตามบทบาทภารกิจ ท่ีตกลงกันไว้ หากใช้ไม่หมดต้องนาเงินที่เหลือส่งคืนคลัง ได้รับเงินงบประมาณเป็นเงินจ่ายขาดจาก รัฐบาลโดยไม่มีเงื่อนไข ไดร้ บั เงนิ งบประมาณท่เี บิกแต่ละรายการเพ่ือจ่ายชาระหน้ีท่ีถึงกาหนดจ่ายแล้ว หรือได้รับเงินงบประมาณโดยไม่มีตัวเงินผ่านมือที่หน่วยงานแต่เป็นการเบิกหักผลักส่งหรือเป็นการจ่ายตรง จากรฐั บาลใหก้ บั เจ้าหนข้ี องหน่วยงาน โดยภาพรวมให้หนว่ ยงานรบั รู้รายได้จากเงนิ งบประมาณ ดงั นี้ 70.1 กรณีท่ีเบิกจ่ายเงินเข้าบัญชีของหน่วยงานเพ่ือนาไปจ่ายต่อให้แก่ผู้มีสิทธิรับเงินของหน่วยงาน ให้รบั รู้รายไดจ้ ากเงนิ งบประมาณเม่อื ไดส้ ่งคาขอเบิกเงินกับคลัง หลกั การและนโยบายการบัญชีภาครฐั

มาตรฐานการบญั ชีภาครฐั และนโยบายการบัญชีภาครัฐ พ.ศ. 2561 21 70.2 กรณีท่ีเบิกหักผลักส่งหรือเบิกจ่ายตรงจากรัฐบาลให้แก่เจ้าหน้ีของหน่วยงาน โดยหน่วยงาน ไม่ไดร้ ับตวั เงนิ ใหร้ บั รรู้ ายไดจ้ ากเงินงบประมาณเม่ือได้รบั อนุมตั ิคาขอเบิกเงินจากคลัง และให้หน่วยงานแสดงรายได้จากเงินงบประมาณในงบแสดงผลการดาเนินงานทางการเงิน โดยให้ เปิดเผยประเภทของเงนิ งบประมาณทีไ่ ด้รับไว้ในหมายเหตุประกอบงบการเงนิ รายได้แผน่ ดิน 71. รายได้แผ่นดินเป็นรายได้ของรัฐบาลที่หน่วยงานได้รับและจะต้องนาส่งคลัง รายได้แผ่นดิน ประกอบด้วย รายได้แผ่นดินประเภทภาษี และรายได้แผ่นดินที่ไม่ใช่ภาษี ได้แก่ รายได้จากการขาย สินทรัพย์และบริการ รายได้จากรัฐพาณิชย์ และรายได้อ่ืน หน่วยงานจะรับรู้เงินรายได้แผ่นดิน เม่ือได้รับรายได้ และเน่ืองจากรายได้แผ่นดินเป็นรายได้ที่หน่วยงานไม่สามารถนามาใช้จ่ายในการ ดาเนินงานได้ ดังน้ัน ณ วันที่จัดทารายงาน ให้หน่วยงานปิดบัญชีรายได้แผ่นดินและบัญชีรายได้ แผ่นดินนาส่งคลังไปเข้าบัญชีรายได้แผ่นดินรอนาส่งคลัง เพ่ือแสดงภาระผูกพันท่ีหน่วยงานจะต้อง นาเงินส่งคลังในงวดบญั ชีต่อไป รายได้จากเงินช่วยเหลอื 72. หน่วยงานอาจได้รับเงินตามโครงการให้ความช่วยเหลือหรือร่วมมือจากรัฐบาลต่างประเทศ องค์การ ระหว่างประเทศ หรือบุคคลใด นอกจากหน่วยงานของรัฐ เพ่ือสนับสนุนการดาเนินงานของหน่วยงาน ให้บรรลุวัตถุประสงค์ เงินช่วยเหลืออาจมีข้อจากัดในการใช้หรือไม่ก็ได้ หากเป็นเงินช่วยเหลือที่มี ข้อจากัดในการใช้ ให้หน่วยงานรับรู้รายได้จากเงินช่วยเหลือตามเกณฑ์ที่เป็นระบบและสมเหตุสมผล ตลอดระยะเวลาทจี่ าเป็นต่อการจับคู่รายได้จากเงินช่วยเหลือกับค่าใช้จ่ายทเี่ กี่ยวข้อง เชน่ กรณีท่ีได้รับ ความช่วยเหลือเป็นสินทรัพย์ ให้หน่วยงานรับรู้รายได้จากเงินช่วยเหลือตามสัดส่วนของค่าเส่ือมราคา ของสินทรัพย์ตลอดอายุการใช้งานของสินทรัพย์นั้น หรือในกรณีได้รับความช่วยเหลือโดยผู้ให้ความ ช่วยเหลือมีข้อกาหนดที่หน่วยงานจะต้องปฏิบัติตาม ให้หน่วยงานรับรู้รายได้จากเงินช่วยเหลือเม่ือได้ มีการปฏิบัติตามข้อกาหนดน้ัน และให้หน่วยงานแสดงรายได้จากเงินช่วยเหลือไว้ในงบแสดงผลการ ดาเนินงานทางการเงินของหนว่ ยงาน รายได้จากการรับบริจาค 73. หน่วยงานอาจได้รับบริจาคเงินเพ่ือไว้ใช้จ่ายในการดาเนินงาน หน่วยงานจะรับรู้รายได้จากการ รับบรจิ าคเมอื่ ได้รบั เงนิ อยา่ งไรกต็ ามการรับบรจิ าคอาจมีข้อจากัดในการใชห้ รือไม่ก็ได้ เช่น หนว่ ยงาน อาจได้รับบริจาคเป็นเงินสดท่ีมีข้อกาหนดให้ใช้จ่ายเพื่อการใดการหน่ึงโดยเฉพาะเจาะจง หรืออาจ ได้รับบริจาคเป็นสินทรัพย์ซ่ึงก่อให้เกิดผลประโยชน์แก่หน่วยงานเกินกว่าหนึ่งรอบระยะเวลาบัญชี ในกรณีดังกล่าวให้หน่วยงานรับรู้รายได้จากการรับบริจาคตามเกณฑ์ท่ีเป็นระบบและสมเหตุสมผล ตลอดระยะเวลาท่ีจาเป็นต่อการจับคู่รายได้จากการรับบริจาคกับค่าใช้จ่ายท่ีเก่ียวข้อง เช่น ในกรณี ได้รับเงินบริจาคที่มีข้อกาหนดให้ใช้จ่ายเพ่ือการใดการหน่ึงโดยเฉพาะเจาะจง ให้รับรู้รายได้จากการ หลักการและนโยบายการบัญชภี าครัฐ

22 มาตรฐานการบัญชีภาครัฐและนโยบายการบัญชภี าครฐั พ.ศ. 2561 รับบริจาคในงวดเดียวกับการเกิดค่าใช้จ่ายเพ่ือการนั้น หรือในกรณีได้รับบริจาคเป็นสินทรัพย์ ให้รับรู้รายได้จากการรับบริจาคตลอดอายุการใช้งานของสินทรัพย์ และให้หน่วยงานแสดงรายได้จากการ รบั บรจิ าคไว้ในงบแสดงผลการดาเนินงานทางการเงนิ ของหนว่ ยงาน รายไดจ้ ากเงนิ กขู้ องรัฐบาล 74. ในการดาเนินงานของรัฐบาล นอกจากจะใช้จ่ายจากเงินงบประมาณแล้ว บางส่วนอาจจาเป็นต้องใช้จ่าย จากเงินกู้ ซึ่งรัฐบาลจะเป็นผู้กู้และรับภาระชดใช้หน้ีเงินกู้ โดยมีหน่วยงานต่าง ๆ ท่ีเก่ียวข้องเป็น ผู้ดาเนินงานตามโครงการเงินกู้ หน่วยงานเหล่าน้ันจะถือเงินท่ีได้รับจากแหล่งเงินกู้เป็นรายได้เพ่ือ นามาใช้จา่ ยดาเนนิ งานตามโครงการทหี่ น่วยงานเป็นผูร้ บั ผดิ ชอบ แตห่ น่วยงานเหลา่ น้ันไมต่ ้องรับภาระ ชดใช้หนี้เงินกู้ หน่วยงานจะรับรู้รายได้จากเงินกู้ของรัฐบาลเมื่อได้รับเงินในกรณีท่ีแหล่งเงินกู้จ่ายเงินกู้ ให้กับหน่วยงานโดยตรง หรือรับรู้รายได้จากเงินกู้ของรัฐบาลพร้อมกับรับรู้ค่าใช้จ่ายในกรณีท่ี แหล่งเงินกู้จ่ายเงินตรงให้แก่เจ้าหนี้ และให้แสดงรายได้จากเงินกู้ของรัฐบาลไว้ในงบแสดงผลการ ดาเนินงานทางการเงินของหน่วยงาน โดยเปิดเผยรายละเอียดโครงการเงินกู้ไว้ในหมายเหตุประกอบ งบการเงนิ กาไร/ขาดทุนจากการแปลงค่าเงินตราตา่ งประเทศ 75. กาไร/ขาดทุนจากการแปลงค่าเงินตราต่างประเทศ คือ รายได้หรือค่าใช้จ่ายที่เกิดข้ึนเน่ืองจากการ เปล่ียนแปลงมูลค่าของรายการที่เป็นเงินตราต่างประเทศ หน่วยงานจะบันทึกรับรู้กาไร/ขาดทุนจาก การแปลงค่าเงินตราต่างประเทศเมื่อมีการชาระเงินของรายการที่เป็นตัวเงิน หรือเมื่อมีการจัดทา รายงานการเงนิ และให้แสดงรายการดงั กลา่ วในงบแสดงผลการดาเนนิ งานทางการเงินของหน่วยงาน รายได้อ่นื 76. รายได้อื่น คือ รายได้ประเภทอื่น ๆ นอกเหนือจากท่ีกล่าวข้างต้น และหน่วยงานไม่มีภาระผูกพันต้อง นาสง่ คลงั หนว่ ยงานจะบันทึกรับรูร้ ายได้อื่นเม่ือเกิดรายได้ และเข้าเกณฑ์การรับรู้รายได้ตามย่อหน้าท่ี 64 และให้หน่วยงานแสดงรายการดังกล่าวในงบแสดงผลการดาเนินงานทางการเงินของหน่วยงาน โดยเปดิ เผยประเภทของรายไดอ้ ื่นไว้ในหมายเหตุประกอบงบการเงนิ หากรายการดงั กลา่ วมีสาระสาคัญ หลกั การและนโยบายการบัญชีเกีย่ วกับค่าใช้จ่าย การรบั รูค้ า่ ใชจ้ ่าย 77. การพิจารณาว่ารายการใดจะรับรู้เปน็ ค่าใชจ้ ่ายจะต้องเข้าหลกั เกณฑ์ 2 ประการ ไดแ้ ก่ 77.1 ความหมายของค่าใช้จ่ายตามคานิยามในย่อหนา้ ที่ 3 และ 77.2 เกณฑ์การรบั ร้คู ่าใชจ้ ่าย ดังน้ี (ก) มีความเปน็ ไปไดค้ ่อนขา้ งแน่ในการเกิดขน้ึ ของค่าใช้จา่ ย และ (ข) สามารถวดั มูลค่าของค่าใช้จ่ายได้อย่างมเี หตผุ ลนา่ เช่อื ถือ หลกั การและนโยบายการบัญชีภาครัฐ

มาตรฐานการบัญชีภาครฐั และนโยบายการบัญชภี าครัฐ พ.ศ. 2561 23 78. ความหมายของค่าใช้จ่ายตามคานิยามในย่อหน้าท่ี 3 ไม่รวมถึงการจ่ายสาหรับการดาเนินงาน ท่ีเกี่ยวขอ้ งกบั รอบระยะเวลาบญั ชกี อ่ น หรือรอบระยะเวลาบญั ชีถดั ไป การจ่ายท่เี ก่ยี วขอ้ งกบั รอบระยะเวลาบัญชกี ่อน เกดิ ข้นึ เม่อื หน่วยงานไดร้ บั สินคา้ หรือบริการในระหว่าง รอบระยะเวลาบัญชีก่อน แต่การจ่ายมากระทาในรอบระยะเวลาบัญชีปัจจุบัน รายการดังกล่าว จะบันทึกรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายคู่กับหนี้สินที่เพ่ิมข้ึนในรอบระยะเวลาบัญชีก่อน ส่วนการจ่ายเงินจริง ซึง่ เกิดขึ้นในรอบระยะเวลาบญั ชีปจั จบุ ันไม่ถือเป็นค่าใชจ้ ่ายแต่เป็นการลดลงของหน้สี ิน การจ่ายที่เกี่ยวข้องกับรอบระยะเวลาบัญชีถัดไป เกิดขึ้นเมื่อมีการจ่ายเงินล่วงหน้าในรอบระยะเวลา บัญชีหน่ึงซึ่งจะบันทึกรับรู้เป็นสินทรัพย์ในรอบระยะเวลาบัญชีนั้น และจะบันทึกรับรู้เป็นค่าใช้จ่าย ในรอบระยะเวลาบัญชีถัดไปเมอ่ื หน่วยงานไดร้ ับสินคา้ หรอื บริการจากการจา่ ยเงินล่วงหนา้ น้ันแลว้ กระแสเงินสดออก เช่น การชาระหนี้สิน หรือกระแสการลงทุน เช่น การซ้ือสินทรัพย์ถาวร การนาเงิน ไปลงทุนซ้ือพันธบัตร ไม่ถือเป็นค่าใช้จ่ายตามความหมายในคานิยามย่อหน้าที่ 3 เน่ืองจากการชาระ หนสี้ ินหรอื การลงทนุ ดงั กลา่ วไม่มีผลทาใหส้ ินทรพั ย์สุทธิลดลง 79. หน่วยงานจะรับรู้ค่าใช้จ่ายในงบแสดงผลการดาเนินงานทางการเงินเม่ือประโยชน์เชิงเศรษฐกิจลดลง เนื่องจากการลดลงของสินทรัพย์หรือการเพ่ิมขึ้นของหนี้สิน และเม่ือหน่วยงานสามารถวัดมูลค่าของ ประโยชน์เชิงเศรษฐกิจท่ีลดลงได้อย่างน่าเช่ือถือ หรืออีกนัยหน่ึงการรับร้คู ่าใช้จ่ายจะเกิดข้ึนพร้อมการรับรู้ สว่ นทีล่ ดลงของสนิ ทรพั ยห์ รอื สว่ นทีเ่ พมิ่ ข้นึ ของหนี้สิน ประเภทของคา่ ใชจ้ ่าย 80. ค่าใชจ้ า่ ยอาจจดั แบง่ เปน็ ประเภทตา่ ง ๆ ไดด้ งั นี้ (ก) คา่ ใช้จ่ายดา้ นบคุ ลากร (ข) คา่ ใชจ้ ่ายในการดาเนนิ งาน (ค) คา่ ใชจ้ ่ายเงนิ อดุ หนุน (ง) หนส้ี งสัยจะสูญและหน้ีสูญ (จ) ค่าเส่ือมราคา (ดมู าตรฐานการบญั ชีภาครัฐท่เี กี่ยวข้อง) (ฉ) ค่าตดั จาหนา่ ย (ดมู าตรฐานการบญั ชีภาครัฐทเี่ กย่ี วข้อง) (ช) ดอกเบ้ียจ่าย (ซ) รายไดแ้ ผน่ ดนิ นาส่งคลงั (ฌ) ค่าใช้จา่ ยอ่นื นโยบายการบัญชีสาหรบั ค่าใชจ้ า่ ยแต่ละประเภท คา่ ใชจ้ า่ ยด้านบคุ ลากร 81. ค่าใช้จ่ายด้านบุคลากร คือ ค่าใช้จ่ายท้ังหมดที่เก่ียวกับบุคคลและการจ้างงาน เช่น เงินเดือน ค่าจ้าง บาเหน็จบานาญ ค่าใช้จา่ ยสวสั ดิการ เปน็ ต้น หนว่ ยงานจะรบั รู้ค่าใชจ้ ่ายดา้ นบคุ ลากรเมอ่ื ค่าใช้จ่ายนน้ั เกิดขึ้น หลกั การและนโยบายการบญั ชีภาครัฐ

24 มาตรฐานการบญั ชภี าครฐั และนโยบายการบัญชีภาครฐั พ.ศ. 2561 และให้แสดงรายการดังกล่าวในงบแสดงผลการดาเนินงานทางการเงินของหน่วยงาน โดยเปิดเผย คา่ ใช้จา่ ยด้านบคุ ลากรประเภทต่าง ๆ ไวใ้ นหมายเหตปุ ระกอบงบการเงิน ค่าใชจ้ ่ายในการดาเนนิ งาน 82. ค่าใช้จ่ายในการดาเนินงาน คือ ค่าใช้จ่ายที่ใช้จ่ายไปเพ่ือการดาเนินงานของหน่วยงาน เช่น ค่าวัสดุ ค่าใช้สอย ค่าสาธารณูปโภค ค่าใช้จ่ายท่ีเกี่ยวข้องกับสินค้าท่ีขายไม่ว่าจะเป็นการซื้อหรือผลิตเอง เป็นต้น รายการเหล่านี้จะรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายเมื่อค่าใช้จ่ายน้ันเกิดข้ึนและให้แสดงรายการดังกล่าวไว้ ในงบแสดงผลการดาเนินงานทางการเงินของหน่วยงาน โดยเปิดเผยค่าใช้จ่ายในการดาเนินงาน ประเภทต่าง ๆ ไวใ้ นหมายเหตปุ ระกอบงบการเงิน คา่ ใช้จา่ ยเงนิ อุดหนนุ 83. ค่าใช้จ่ายเงินอุดหนุนเปน็ ค่าใชจ้ ่ายท่ีรฐั จ่ายเปน็ เงินอุดหนุนหรือจา่ ยเปน็ เงินช่วยเหลือให้แก่องค์กรหรือ บุคคลอื่น โดยไม่ได้รับผลตอบแทนทางการเงินหรือไม่ได้รับสินค้าและบริการใดเป็นการแลกเปลี่ยน โดยตรง ค่าใช้จ่ายเงินอุดหนุนน้ีอาจจ่ายตามกฎหมาย ตามนโยบายของรัฐบาล หรือเพ่ือวัตถุประสงค์ ในการให้ความช่วยเหลือแก่ผู้รับ เช่น ค่าใช้จ่ายเงินช่วยเหลือเกษตรกร ค่าใช้จ่ายเงินช่วยเหลือ ผู้ประสบภัยพิบัติ เป็นต้น โดยทั่วไปหน่วยงานจะรับรู้ค่าใช้จ่ายเงินอุดหนุนเมื่อเม่ือเป็นไปตามเกณฑ์ การรับรู้ค่าใช้จ่าย และให้หน่วยงานแสดงรายการค่าใช้จ่ายเงินอุดหนุนไว้ในงบแสดงผลการดาเนินงาน ทางการเงินของหนว่ ยงาน โดยเปดิ เผยรายละเอียดค่าใชจ้ ่ายเงินอุดหนุนไว้ในหมายเหตปุ ระกอบงบการเงนิ หนส้ี งสยั จะสญู และหน้ีสูญ หน้ีสงสยั จะสญู 84. หนี้สงสัยจะสูญ คือ ลูกหนี้จากการขายสินค้าและบริการท่ีคาดว่าจะเรียกเก็บเงินไม่ได้ หน่วยงานจะ ประมาณจานวนหนี้สงสัยจะสูญ ณ วันส้ินรอบระยะเวลาบัญชี และรับรู้หน้ีสงสัยจะสูญเป็นค่าใช้จ่าย คู่กับค่าเผ่ือหน้ีสงสัยจะสูญในรอบระยะเวลาบัญชีนั้น และให้แสดงรายการหนี้สงสัยจะสูญในรายการ คา่ ใช้จา่ ยอื่นในงบแสดงผลการดาเนนิ งานทางการเงนิ ของหน่วยงาน 85. หน่วยงานจะเลือกใช้วิธีใดในการประมาณหน้ีสงสัยจะสูญ ให้พิจารณาจากประสบการณ์ท่ีผ่านมา เกย่ี วกับจานวนลกู หนที้ เี่ ก็บไม่ได้ การประมาณหนีส้ งสัยจะสญู มีวิธดี ังน้ี (ก) ประมาณหนี้สงสัยจะสูญโดยคานวณเป็นร้อยละของรายได้จากการขายสินค้าและบริการของ หน่วยงาน หน่วยงานสามารถเลือกประมาณจากรายได้จากการขายสินค้าและบริการทั้งหมด หรอื จากรายได้จากการขายสินคา้ และบรกิ ารเฉพาะสว่ นทเ่ี ปน็ การขายเชื่อ (ข) ประมาณหน้ีสงสัยจะสูญโดยคานวณเป็นร้อยละของยอดลูกหนี้จากการขายสินค้าและบริการ หน่วยงานสามารถเลือกประมาณจากยอดลูกหน้ีจากการขายสินคา้ และบริการท้ังหมด หรอื จาก กลุ่มของอายลุ ูกหนจ้ี ากการขายสนิ คา้ และบริการที่ค้างชาระ หลักการและนโยบายการบญั ชีภาครัฐ

มาตรฐานการบัญชภี าครฐั และนโยบายการบัญชีภาครัฐ พ.ศ. 2561 25 (ค) ประมาณหน้ีสงสัยจะสูญโดยพิจารณาลูกหน้ีจากการขายสินค้าและบริการแต่ละราย และรับรู้ เฉพาะลกู หนท้ี ค่ี าดว่าจะเรียกเกบ็ ไม่ไดเ้ ทา่ น้ันเปน็ หนส้ี งสยั จะสูญ หนีส้ ูญ 86. หน่วยงานสามารถตัดจาหน่ายหน้ีสูญได้ เม่ือได้ติดตามทวงถามโดยมีหลักฐานท่ีแน่นอนว่าจะไม่ได้รับ ชาระหนแ้ี ละไดร้ ับอนุมัติให้จาหน่ายหนี้สูญจากผู้มีอานาจแล้ว ใหต้ ัดจาหนา่ ยลูกหน้ีจากการขายสินค้า และบริการ และลกู หนอ้ี น่ื เมือ่ เป็นไปตามหลักเกณฑ์ดังกล่าว โดยการบนั ทึกบญั ชหี นส้ี ญู และลดจานวน ลูกหนี้ พร้อมกับลดจานวนค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญและหน้ีสงสัยจะสูญด้วยจานวนเดียวกัน และให้ หน่วยงานแสดงหนี้สูญในรายการค่าใช้จา่ ยอื่นในงบแสดงผลการดาเนนิ งานทางการเงินของหนว่ ยงาน ดอกเบีย้ จ่าย 87. ดอกเบี้ยจ่ายเป็นค่าตอบแทนที่หน่วยงานจ่ายให้เน่ืองจากการใช้ประโยชน์จากเงินหรือเงินทุน หน่วยงานจะรับรู้ดอกเบี้ยจ่ายเม่ือเกิดค่าใช้จ่ายตามเกณฑ์สัดส่วนของเวลา และให้หน่วยงานแสดง รายการดงั กลา่ วในงบแสดงผลการดาเนนิ งานทางการเงินของหนว่ ยงาน รายไดแ้ ผ่นดนิ นาสง่ คลัง 88. รายไดแ้ ผ่นดนิ นาสง่ คลัง หมายถึง เงินรายไดแ้ ผน่ ดินทหี่ นว่ ยงานจัดเกบ็ และนาส่งคลังแลว้ ไมว่ า่ จะเป็น รายไดภ้ าษปี ระเภทตา่ ง ๆ รายไดจ้ ากการขายสนิ ทรัพยแ์ ละบริการ รายไดจ้ ากรฐั พาณชิ ย์ หรอื รายได้อ่ืน ทมี่ ีกฎหมายกาหนดให้ต้องนาส่งคลัง หน่วยงานจะรับรู้รายได้แผ่นดินนาส่งคลังเม่ือหน่วยงานนาเงินส่งคลัง และ ณ วันท่ีจัดทารายงาน ให้ปิดบัญชีรายได้แผ่นดินนาส่งคลัง และบัญชีรายได้แผ่นดินไปเข้าบัญชี รายได้แผ่นดินรอนาส่งคลัง เพ่ือแสดงให้เห็นภาระผูกพันของหน่วยงานที่จะต้องนารายได้แผ่นดิน สง่ คลงั ในปีงบประมาณถดั ไป คา่ ใช้จ่ายอ่ืน 89. ค่าใช้จ่ายอื่น คือ ค่าใช้จ่ายประเภทอ่ืน ๆ นอกเหนือจากที่กล่าวข้างต้น หน่วยงานจะรับรู้ค่าใช้จ่ายอ่ืน เม่อื เกดิ ค่าใช้จ่ายน้นั และเขา้ เกณฑ์การรับรู้คา่ ใช้จา่ ยตามยอ่ หนา้ ที่ 77 และใหห้ น่วยงานแสดงรายการ ดังกล่าวในงบแสดงผลการดาเนนิ งานทางการเงินของหน่วยงาน โดยเปิดเผยประเภทและรายละเอียด ของค่าใชจ้ ่ายอื่นไวใ้ นหมายเหตุประกอบงบการเงินหากรายการดังกลา่ วมีสาระสาคัญ การปฏิบัติในชว่ งเปล่ยี นแปลงและวนั ถอื ปฏิบัติ 90. หลักการและนโยบายการบัญชีภาครัฐฉบับนี้ ให้ถือปฏิบัติกับรายงานการเงินสาหรับรอบระยะเวลา ที่เร่ิมในหรือหลังวันท่ี 1 ตุลาคม 2561 เป็นต้นไป โดยให้หน่วยงานนาไปถือปฏิบัติกับรายการ ท่ีเกดิ ขน้ึ ต้งั แตว่ นั ท่ี 1 ตุลาคม 2561 เปน็ ตน้ ไป หลักการและนโยบายการบญั ชีภาครฐั

26 มาตรฐานการบัญชภี าครัฐและนโยบายการบัญชีภาครฐั พ.ศ. 2561 มาตรฐานการบญั ชีภาครัฐ ฉบับที่ 1 เร่อื ง การนาเสนอรายงานการเงนิ คาแถลงการณ์ มาตรฐานการบัญชีภาครัฐฉบับนี้เป็นไปตามเกณฑ์ที่กาหนดขึ้นโดยมาตรฐานการบัญชี ภาครัฐระหว่างประเทศ ฉบับท่ี 1 เร่ือง การนาเสนอรายงานการเงิน พ.ศ. 2549 (IPSAS 1 : PRESENTATION OF FINANCIAL STATEMENTS (December 2006)) ซ่ึงเป็นการจัดทาของคณะกรรมการมาตรฐานการบัญชี ภาครัฐระหว่างประเทศ และมีการปรับปรุงใน พ.ศ. 2560 (Improvement to IPSASs - 2017) โดยมี ข้อเปรียบเทียบกับมาตรฐานการบัญชีภาครัฐระหว่างประเทศ ฉบับที่ 1 สรุปไว้ตอนท้ายมาตรฐานการบัญชี ภาครฐั ฉบบั นี้ มาตรฐานการบัญชภี าครัฐ ฉบบั ที่ 1 เรอื่ ง การนาเสนอรายงานการเงนิ

มาตรฐานการบญั ชภี าครัฐและนโยบายการบัญชภี าครฐั พ.ศ. 2561 27 มาตรฐานการบญั ชภี าครฐั ฉบับท่ี 1 เร่อื ง การนาเสนอรายงานการเงนิ ยอ่ หน้าที่ วตั ถปุ ระสงค์ ....................................................................................................................................................๑ ขอบเขต .......................................................................................................................................................2-4 คานยิ าม.................................................................................................................................................... 5-10 หน่วยงานทางเศรษฐกิจ..................................................................................................................6-7 ผลประโยชน์เชงิ เศรษฐกจิ ในอนาคตหรือศกั ยภาพในการให้บริการ.....................................................8 ความมสี าระสาคัญ .............................................................................................................................9 สินทรัพย์สทุ ธิ/สว่ นทนุ ..................................................................................................................... 10 จุดมงุ่ หมายของรายงานการเงิน.............................................................................................................. 11-14 ความรับผดิ ชอบต่อรายงานการเงนิ ............................................................................................................... 15 องค์ประกอบของรายงานการเงิน ........................................................................................................... 16-20 ข้อพิจารณาโดยทัว่ ไป............................................................................................................................. 21-45 การนาเสนอรายงานการเงนิ โดยถูกต้องตามท่คี วร และเปน็ ไปตามมาตรฐานการบัญชีภาครฐั ................................................................................ 21-24 การดาเนินงานต่อเนื่อง............................................................................................................. 25-28 ความสม่าเสมอในการนาเสนอ.................................................................................................. 29-31 ความมีสาระสาคัญและการนาเสนอด้วยยอดรวม ..................................................................... 32-34 การหกั กลบ .............................................................................................................................. 35-39 ขอ้ มลู เปรยี บเทียบ.................................................................................................................... 40-45 โครงสรา้ งและเนื้อหา ...........................................................................................................................46-125 ความนา ................................................................................................................................... 46-47 การระบุชื่อรายงานการเงิน....................................................................................................... 48-52 รอบระยะเวลาการรายงาน ....................................................................................................... 53-54 ความทันเวลา .................................................................................................................................. 55 งบแสดงฐานะการเงนิ ............................................................................................................... 56-81 ความแตกตา่ งระหวา่ งรายการหมนุ เวียนกบั รายการไมห่ มนุ เวียน................................ 56-61 สินทรัพย์หมุนเวียน..................................................................................................... 62-65 หนสี้ นิ หมนุ เวยี น ......................................................................................................... 66-73 ขอ้ มลู ท่ีตอ้ งนาเสนอในงบแสดงฐานะการเงนิ .............................................................. 74-78 มาตรฐานการบญั ชภี าครัฐ ฉบบั ที่ 1 เรอื่ ง การนาเสนอรายงานการเงนิ

28 มาตรฐานการบญั ชภี าครฐั และนโยบายการบัญชภี าครัฐ พ.ศ. 2561 ขอ้ มลู ท่ีต้องนาเสนอในงบแสดงฐานะการเงินหรือในหมายเหตุประกอบงบการเงิน ......79-81 งบแสดงผลการดาเนินงานทางการเงนิ .......................................................................................82-94 รายได้สูง/(ตา่ ) กว่าคา่ ใช้จา่ ยสาหรับงวด......................................................................82-84 ขอ้ มูลที่ตอ้ งนาเสนอในงบแสดงผลการดาเนนิ งานทางการเงนิ ......................................85-88 ข้อมูลที่ต้องนาเสนอในงบแสดงผลการดาเนนิ งานทางการเงินหรือในหมายเหตุ ประกอบงบการเงนิ ......................................................................................................89-95 งบแสดงการเปล่ียนแปลงสนิ ทรัพยส์ ุทธ/ิ สว่ นทนุ ....................................................................96-103 งบกระแสเงนิ สด............................................................................................................................104 หมายเหตุประกอบงบการเงนิ .............................................................................................. 105-127 โครงสร้าง .............................................................................................................. 105-109 การเปดิ เผยนโยบายการบญั ชี ................................................................................ 110-117 แหลง่ ข้อมลู สาคัญเกี่ยวกับความไม่แนน่ อนของการประมาณการ........................... 118-126 การเปิดเผยเรื่องอนื่ ๆ......................................................................................................127 การปฏบิ ัตใิ นช่วงเปล่ยี นแปลง.....................................................................................................................128 วนั ถอื ปฏิบัติ................................................................................................................................................129 มาตรฐานการบญั ชภี าครัฐ ฉบบั ท่ี 1 เรื่อง การนาเสนอรายงานการเงิน

มาตรฐานการบญั ชภี าครัฐและนโยบายการบัญชีภาครัฐ พ.ศ. 2561 29 มาตรฐานการบัญชีภาครัฐฉบับนี้ประกอบด้วยย่อหน้าที่ ๑ ถึง 129 ทุกย่อหน้ามีความสาคัญเท่ากัน และต้องอ่านโดยคานึงถึงวัตถุประสงค์ของมาตรฐานการบัญชีภาครัฐฉบับน้ี ในกรณีที่ไม่ได้ให้แนวปฏิบัติ ในการเลือกและการใช้นโยบายการบัญชี ให้หน่วยงานถือปฏิบัติตามข้อกาหนดของมาตรฐานการบัญชีภาครฐั ฉบบั ท่ี ๓ เรือ่ ง นโยบายการบญั ชี การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี และขอ้ ผิดพลาด มาตรฐานการบัญชภี าครฐั ฉบับท่ี 1 เรอื่ ง การนาเสนอรายงานการเงนิ

30 มาตรฐานการบญั ชภี าครฐั และนโยบายการบัญชีภาครฐั พ.ศ. 2561 วตั ถปุ ระสงค์ 1. มาตรฐานการบัญชีภาครฐั ฉบับนก้ี าหนดเกณฑ์การนาเสนอรายงานการเงินท่ีจัดทาข้ึนเพื่อวัตถุประสงค์ ท่ัวไปเพ่ือให้ม่ันใจว่ารายงานการเงินดังกล่าวจะสามารถเปรียบเทียบได้กับรายงานการเงินในงวดก่อน ๆ ของหน่วยงานและรายงานการเงินของหน่วยงานอื่น มาตรฐานการบัญชีภาครัฐฉบับน้ีครอบคลุมถึง ข้อกาหนดโดยรวมของการนาเสนอรายงานการเงิน แนวปฏิบตั เิ กี่ยวกบั โครงสรา้ งและข้อกาหนดขั้นต่า สาหรับเนื้อหาที่ต้องแสดงในรายงานการเงินภายใต้หลักการบัญชีเกณฑ์คงค้าง มาตรฐานการบัญชี ภาครัฐฉบบั นไ้ี ม่ไดค้ รอบคลุมถึงขอ้ กาหนดการรับรูร้ ายการ การวดั มูลคา่ และการเปดิ เผยข้อมลู สาหรับ รายการทีม่ ีลกั ษณะเฉพาะและเหตุการณ์อืน่ เนื่องจากข้อกาหนดดังกล่าวได้กาหนดไวใ้ นมาตรฐานการ บญั ชีภาครฐั ฉบับอ่ืน ขอบเขต 2. มาตรฐานการบัญชีภาครัฐฉบับน้ีให้ถือปฏิบัติกับการจัดทาและนาเสนอรายงานการเงินท่ีจัดทาขึน้ เพ่ือวัตถุประสงคท์ ัว่ ไป ตามหลักการบญั ชีเกณฑค์ งค้างภายใตม้ าตรฐานการบญั ชีภาครัฐ 3. รายงานการเงินท่ีจัดทาข้ึนเพื่อวัตถุประสงค์ทั่วไป คือ รายงานการเงินที่จัดทาข้ึนเพ่ือสนองความ ต้องการของผู้ใช้รายงานการเงินซึ่งไม่อยู่ในฐานะที่จะเรียกร้องให้หน่วยงานจัดทารายงานท่ีมีการ ดัดแปลงตามความต้องการข้อมูลที่เฉพาะเจาะจง ผู้ใช้รายงานการเงินที่จัดทาขึ้นเพื่อวัตถุประสงค์ ท่ัวไป ได้แก่ ประชาชนผู้เสียภาษี สมาชิกรัฐสภา เจ้าหนี้ คู่ค้าและคู่สัญญา ส่ือมวลชน และบุคลากร ของหน่วยงาน รายงานการเงินท่ีจัดทาขึ้นเพื่อวัตถุประสงค์ทั่วไปรวมถึงรายงานการเงินที่นาเสนอแยก ต่างหาก หรือนาเสนอรวมอยู่ในเอกสารอื่น ๆ ที่รายงานต่อสาธารณะ เช่น รายงานประจาปี ทง้ั น้ีมาตรฐานการบญั ชภี าครัฐฉบับนี้ไม่ไดใ้ ชส้ าหรบั ขอ้ มูลทางการเงนิ ระหว่างกาลฉบับย่อ 4. มาตรฐานการบัญชีภาครัฐฉบับนี้ให้ถือปฏิบัติกับรายงานการเงินของหน่วยงาน ของรัฐทุกแห่ง โดยเท่าเทยี มกนั ยกเว้นรัฐวิสาหกิจ และไม่ถือเป็นการบังคับใช้กับทุนหมุนเวียน และให้ถือปฏิบัติกบั การนาเสนอรายงานการเงินรวมตามมาตรฐานการบัญชีภาครัฐ ฉบับที่ 35 เรื่อง รายงานการเงินรวม (เม่ือมีการประกาศใช้) และการนาเสนอรายงานการเงินเฉพาะหน่วยงานตามมาตรฐานการบัญชีภาครัฐ ฉบบั ที่ 34 เรื่อง รายงานการเงนิ เฉพาะหน่วยงาน (เมอื่ มกี ารประกาศใช้) คานยิ าม 5. คาศพั ท์ทใี่ ชใ้ นมาตรฐานการบญั ชีภาครฐั ฉบบั นี้มคี วามหมายโดยเฉพาะดงั ต่อไปน้ี เกณฑค์ งคา้ ง หมายถึง หลักเกณฑ์ทางบัญชีท่ีใช้รับรู้รายการและเหตุการณ์เมื่อเกิดข้ึน มิใช่รับรู้เม่ือมีการรับหรือจ่ายเงินสดหรือรายการเทียบเท่าเงินสด ซ่ึงทาให้รายการและเหตุการณ์ต่าง ๆ ได้รับการบันทึกบัญชีและ แสดงในรายงานการเงินภายในงวดท่ีเก่ียวข้องกับการเกดิ รายการ มาตรฐานการบัญชภี าครฐั ฉบบั ที่ 1 เรอ่ื ง การนาเสนอรายงานการเงิน

มาตรฐานการบัญชีภาครัฐและนโยบายการบัญชีภาครัฐ พ.ศ. 2561 31 สินทรพั ย์ หมายถงึ และเหตุการณ์นั้น รายการที่รับรู้ภายใต้หลักการบัญชีเกณฑ์คงค้าง หมายถึง ได้แก่ สนิ ทรพั ย์ หน้ีสนิ สนิ ทรัพย์สทุ ธ/ิ สว่ นทุน รายได้ และคา่ ใช้จ่าย เงนิ ทุนทไ่ี ดร้ ับจาก ผเู้ ปน็ เจา้ ของ หมายถงึ ทรัพยากรที่อยู่ในความควบคุมของหน่วยงานซ่ึงเป็นผลจาก หมายถึง เหตุการณ์ในอดีต และคาดว่าจะทาให้เกิดประโยชนเ์ ชิงเศรษฐกิจ การจดั สรรส่วน หมายถึง ในอนาคต หรอื ศกั ยภาพในการให้บริการเพิม่ ขนึ้ แก่หนว่ ยงาน ทนุ ให้ผู้เปน็ หมายถงึ เจา้ ของ หมายถงึ ผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจหรือศักยภาพในการให้บริการท่ี หนว่ ยงานทาง หมายถึง หน่วยงานได้รับจากบุคคล/องค์กรภายนอกหน่วยงาน ซึ่งไม่ใช่ เศรษฐกิจ เงินทุนที่ก่อให้เกิดหน้ีสินแก่หน่วยงาน แต่ทาให้เกิดส่วนได้เสีย ค่าใช้จ่าย ทางการเงินในสนิ ทรัพย์สทุ ธ/ิ สว่ นทุนของหนว่ ยงาน ซ่งึ การไม่สามารถทา ก) มีสิทธิใน 1) การจัดสรรผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจหรือ ได้ในทางปฏิบตั ิ ศักยภาพในการให้บริการของหน่วยงานตลอดอายุของ หนส้ี ิน หน่วยงาน การจัดสรรดังกล่าวเป็นการตัดสินใจของ เจ้าของหรือผู้แทนของเจ้าของ และใน 2) การจัดสรร ความมี ส่วนเกนิ ของสินทรัพย์ทม่ี ากกว่าหนส้ี ินในกรณที ่มี ีการยบุ เลกิ สาระสาคญั หน่วยงาน และ/หรือ ข) สามารถจาหนา่ ย แลกเปลย่ี น โอน หรอื ไถ่ถอน ผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจหรือศักยภาพในการให้บริการที่ หน่วยงานได้จัดสรรให้แก่เจ้าของทุกรายหรือบางราย ให้เป็น ผลตอบแทนจากการลงทุน หน่วยงานทีค่ วบคุมและหนว่ ยงานท่ีถูกควบคมุ ผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจหรือศักยภาพในการให้บริการที่ลดลง ในงวดการรายงาน โดยอยู่ในรูปของกระแสไหลออก หรือการใช้ ไปซึ่งสินทรัพย์ต่าง ๆ หรือการก่อหน้ีต่าง ๆ ที่ส่งผลต่อการลดลง ในส่วนของสินทรัพย์สุทธิ/ส่วนทุน ท้ังน้ี ไม่รวมรายการท่ี เก่ียวข้องกับการจัดสรรใหแ้ ก่ผู้เปน็ เจา้ ของทง้ั หลาย การท่ีหน่วยงานไม่สามารถนาไปถือปฏิบัติแม้ว่าหน่วยงานได้ใช้ ความพยายามอยา่ งสมเหตสุ มผล ภาระผูกผันในปัจจุบันของหน่วยงานซึ่งเป็นผลจากเหตุการณ์ใน อดีต โดยที่การปลดเปลือ้ งภาระนั้นคาดว่าจะส่งผลต่อการสูญเสีย ทรัพยากรของหน่วยงานท่ีอยู่ในรูปของประโยชน์เชิงเศรษฐกิจ ในอนาคตหรือศักยภาพในการใหบ้ ริการ ข้อมูลใดจะถือว่ามีสาระสาคัญเม่ือหากไม่มีข้อมูลนั้นหรือแสดง ข้อมูลที่ผิดพลาดจะมีอิทธิพลต่อการตัดสินใจ หรือการประเมิน ของผู้ใช้รายงานการเงิน ความมีสาระสาคัญขึ้นอยู่กับลักษณะ มาตรฐานการบญั ชภี าครัฐ ฉบับท่ี 1 เร่ือง การนาเสนอรายงานการเงนิ

32 มาตรฐานการบญั ชีภาครฐั และนโยบายการบัญชภี าครัฐ พ.ศ. 2561 หรือขนาดของรายการหรือความผิดพลาดโดยพิจารณาถึง สถานการณเ์ ฉพาะน้นั สนิ ทรพั ยส์ ุทธ/ิ หมายถึง มูลค่าส่วนได้เสียคงเหลือในสินทรัพย์ของหน่วยงานหลักจากหัก ส่วนทนุ หนี้สนิ หมายเหตปุ ระกอบ หมายถงึ ข้อมูลท่ีแสดงเพ่ิมเติมจากข้อมูลที่แสดงในงบแสดงฐานะการเงิน งบการเงิน งบแสดงผลการดาเนินงานทางการเงิน งบแสดงการเปลี่ยนแปลง สินทรัพย์สุทธิ/ส่วนทุน และงบกระแสเงินสด หมายเหตุประกอบ งบการเงินเป็นการอธิบาย หรือแยกแสดงรายการท่ีนาเสนอ ในรายงานการเงินดังกล่าวและข้อมูลเก่ียวกับรายการท่ีมี คุณสมบัติไม่เพยี งพอทจ่ี ะรับรู้ในรายงานการเงินทนี่ าเสนอ รายได้ หมายถึง กระแสไหลเข้าของประโยชน์เชิงเศรษฐกิจหรือศักยภาพในการ ให้บริการในระหว่างงวดการรายงานซ่ึงส่งผลต่อการเพิ่มขึ้นใน สินทรัพย์สุทธิ/ส่วนทุน แต่ไม่รวมถึงการเพิ่มข้ึนท่ีเกี่ยวข้องกับ ส่วนสมทบจากผ้เู ป็นเจา้ ของ คาศัพท์ที่นิยามในมาตรฐานการบัญชีภาครัฐฉบับอื่นและนามาใช้ในมาตรฐานการบัญชีฉบับน้ี มีความหมายเดียวกับมาตรฐานการบัญชีภาครัฐฉบับดังกล่าวน้ัน และคาศัพท์ทั้งหมดรวบรวมไว้ อย่ใู นชดุ คาศพั ท์บัญชภี าครัฐ (เม่อื มกี ารประกาศใช้) หน่วยงานทางเศรษฐกิจ 6. คาว่า “หน่วยงานทางเศรษฐกิจ” ท่ีใช้ในมาตรฐานการบัญชีภาครัฐฉบับน้ีกาหนดข้ึน เพ่ือจุดประสงค์ ในการรายงานทางการเงิน โดยหมายถึงกลุ่มของหน่วยงานท่ีประกอบด้วยหน่วยงานที่ควบคุมและ หนว่ ยงานใดกต็ ามทถ่ี กู ควบคุม 7. คาอื่น ๆ ที่อาจนามาใช้ในบางครั้งเพื่อกล่าวถึงหน่วยงานทางเศรษฐกิจ ประกอบด้วย “หน่วยงาน บริหาร” “หนว่ ยงานทางการเงิน” และ “หนว่ ยงานรวม” ผลประโยชนเ์ ชิงเศรษฐกิจในอนาคตหรอื ศกั ยภาพในการให้บรกิ าร 8. สินทรัพย์เป็นเคร่ืองมือของหน่วยงานต่าง ๆ ในการทาให้บรรลุวัตถุประสงค์ของตน สินทรัพย์ที่มีไว้ เพอื่ การส่งมอบสนิ ค้าและบริการต่าง ๆ ตามวัตถปุ ระสงค์ของหนว่ ยงาน แตไ่ มไ่ ดก้ ่อให้เกิดกระแสเงินสดรับ สุทธิรับเข้าหน่วยงานโดยตรง เรียกว่าเป็นสินทรัพย์ที่ก่อให้เกิด “ศักยภาพในการให้บริการ” ส่วนสินทรัพย์ท่ีก่อให้เกิดกระแสเงินสดรับสุทธิรับเข้าหน่วยงานโดยตรง เรียกว่าเป็นสินทรัพย์ ท่ีก่อให้เกิด “ผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคต” เพ่ือรวมวัตถุประสงค์ต่าง ๆ ในการใช้สินทรัพย์ เข้าไว้ด้วยกัน มาตรฐานการบัญชีภาครัฐฉบับน้ีได้ใช้คาว่า “ผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตหรือ ศักยภาพในการให้บริการ” ในการอธบิ ายคณุ สมบัตทิ สี่ าคญั ของสินทรพั ย์ มาตรฐานการบัญชภี าครัฐ ฉบับที่ 1 เร่อื ง การนาเสนอรายงานการเงิน

มาตรฐานการบัญชีภาครฐั และนโยบายการบัญชีภาครฐั พ.ศ. 2561 33 ความมีสาระสาคัญ 9. ข้อมูลจะถือว่ามีสาระสาคัญหากการไม่แสดงข้อมูลหรือการแสดงข้อมูลผิดพลาด มีผลกระทบต่อการ ตัดสนิ ใจเชิงเศรษฐกจิ ของผใู้ ช้รายงานการเงิน และการประเมินความมีสาระสาคญั ของขอ้ มูลต้องอาศัย การพิจารณาถึงคุณสมบัติของผู้ใช้รายงานการเงินด้วย โดยมีข้อสมมติฐานว่าผู้ใช้รายงานการเงิน จะต้องมีความรู้ความเข้าใจทางบัญชีและกิจกรรมทางเศรษฐกิจของหน่วยงาน และมีความเต็มใจที่จะ ศึกษาข้อมูลอย่างเต็มความสามารถ ดังน้ัน การประเมินความมีสาระสาคัญต้องพิจารณาถึงผลกระทบ ที่มตี ่อการตัดสนิ ใจและประเมนิ ผลของผ้ใู ชร้ ายงานการเงิน สนิ ทรพั ยส์ ุทธ/ิ ส่วนทนุ 10. สินทรัพย์สุทธิ/ส่วนทุน ที่ใช้ในมาตรฐานการบัญชีภาครัฐฉบับน้ี หมายถึง มูลค่าคงเหลือในงบแสดง ฐานะการเงิน (สินทรพั ยห์ กั หนี้สิน) สินทรพั ย์สทุ ธิ/สว่ นทนุ อาจเปน็ ได้ทัง้ ยอดบวกหรือลบ จดุ มงุ่ หมายของรายงานการเงนิ 11. รายงานการเงิน คือ รายงานท่ีนาเสนอฐานะการเงินและผลการดาเนินงานทางการเงินของหน่วยงาน อย่างมีแบบแผน โดยมีวัตถุประสงค์เพื่อให้ข้อมูลเก่ียวกับฐานะการเงิน ผลการดาเนินงาน และกระแส เงินสดของหน่วยงาน ซึ่งเป็นประโยชน์ต่อการตัดสินใจและประเมินผลเก่ียวกับการจัดสรรทรัพยากร หรือกลา่ วโดยเฉพาะเจาะจงย่ิงขึ้น วตั ถุประสงค์ของการรายงานทางการเงินโดยทั่วไปในภาครัฐควรมุ่งท่ี การให้ข้อมูลที่จะเป็นประโยชน์ต่อการตัดสินใจ และเพ่ือแสดงถึงความรับผิดชอบต่อสาธารณะของ หน่วยงานเกย่ี วกับทรพั ยากรท่รี ับผิดชอบ โดย (ก) ให้ข้อมลู เกี่ยวกบั แหล่งท่ีมา การจัดสรร และการใชป้ ระโยชน์ของทรพั ยากรทางการเงิน (ข) ให้ข้อมูลเก่ียวกับวิธีการท่ีหน่วยงานจัดหาเงินมาสนับสนุนกิจกรรมต่าง ๆ และบรรลุความ ตอ้ งการใช้เงินสดของหน่วยงาน (ค) ให้ข้อมูลท่ีเป็นประโยชน์ต่อการประเมินความสามารถของหน่วยงานในการจัดการทางการเงิน สาหรบั ดาเนนิ กิจกรรมตา่ ง ๆ และชาระหนีส้ ิน ตลอดจนข้อผกู ผันต่าง ๆ (ง) ให้ขอ้ มูลเกี่ยวกับสถานะการเงนิ ของหน่วยงานและการเปล่ยี นแปลงของสถานะการเงนิ และ (จ) ให้ขอ้ มลู รวมท่จี ะเปน็ ประโยชน์ต่อการประเมินผลการดาเนินงานของหนว่ ยงานในแง่ต้นทุนการ บรกิ าร ประสทิ ธภิ าพ และผลสาเรจ็ 12. รายงานการเงินที่จัดทาขึ้นเพ่ือวัตถุประสงค์ทั่วไปอาจจะนาไปใช้ในการพยากรณ์ โดยให้ข้อมูลที่เป็น ประโยชน์ต่อการพยากรณ์ระดับของทรัพยากรท่ีจาเป็นต่อการดาเนินงานของหน่วยงานอย่างต่อเนื่อง ทรัพยากรที่อาจจะเกิดจากการดาเนินงานอย่างต่อเน่ือง ความเสี่ยง และความไม่แน่นอนท่ีเกี่ยวข้อง ทงั้ นี้ การรายงานทางการเงนิ อาจให้ข้อมลู ต่อผูใ้ ชท้ ุกข้อดังน้ี มาตรฐานการบัญชภี าครฐั ฉบับท่ี 1 เรอ่ื ง การนาเสนอรายงานการเงนิ

34 มาตรฐานการบญั ชีภาครฐั และนโยบายการบัญชีภาครัฐ พ.ศ. 2561 (ก) ระบุว่าทรัพยากรมีการได้มาและใช้ไปอย่างสอดคล้องกับงบประมาณที่ได้รับตามกฎหมาย หรือไม่ (ข) ระบุว่าทรัพยากรมีการได้มาและใช้ไปอย่างสอดคล้องกับกฎหมาย และเง่ือนไขของสัญญา รวมถึงขอ้ จากดั ทางการเงินที่ผู้มีอานาจตามกฎหมายกาหนดขนึ้ หรือไม่ 13. เพอื่ ทีจ่ ะบรรลวุ ัตถุประสงค์ดังกล่าว รายงานการเงินต้องให้ข้อมูลทุกข้อดงั ต่อไปนี้เก่ียวกับหนว่ ยงาน (ก) สนิ ทรัพย์ (ข) หนีส้ ิน (ค) สินทรัพยส์ ทุ ธิ/ส่วนทุน (ง) รายได้ (จ) ค่าใช้จ่าย (ฉ) การเปลีย่ นแปลงในสินทรัพย์สุทธ/ิ ส่วนทุน (ช) กระแสเงินสด 14. ในขณะท่ขี ้อมูลท่ีปรากฏในรายงานการเงินอาจเปน็ ประโยชนส์ อดคล้องกบั วัตถุประสงค์ตามย่อหน้าท่ี 11 แต่อาจเป็นไปไม่ได้ทีจ่ ะสนองตอบวัตถปุ ระสงค์ทุกข้อ โดยเฉพาะอยา่ งย่ิงในกรณีที่หน่วยงานนนั้ ไม่ได้มี วตั ถุประสงค์หลักเพื่อแสวงหากาไร ซ่งึ ผ้บู รหิ ารมักจะต้องรับผดิ ชอบต่อผลสาเรจ็ ในการให้บริการ และ การทาใหบ้ รรลุวตั ถุประสงค์ทางการเงิน ข้อมลู สนบั สนนุ ต่าง ๆ รวมถึงขอ้ มูลอื่นที่ไม่ใช่รายงานการเงิน อาจต้องมีการรายงานควบคู่ไปกับรายงานการเงิน เพ่ือแสดงภาพกิจกรรมของหน่วยงานท่ีสมบูรณ์ ยิ่งข้นึ ในงวดรายการน้ัน ๆ ความรับผิดชอบต่อรายงานการเงิน 15. ความรบั ผิดชอบในการจดั ทาและนาเสนอรายงานการเงินของหนว่ ยงานอาจมีการกาหนดท่ีแตกต่างกัน ไปในแต่ละหนว่ ยงานตามโครงสรา้ งของหนว่ ยงานนน้ั ๆ ตวั อยา่ งเช่น โดยท่ัวไปผ้รู ับผิดชอบตอ่ รายงาน การเงิน แบ่งเป็น ผู้รับผิดชอบในการจัดทารายงานการเงินของหน่วยงาน คือ ผู้อานวยการกองคลัง และผอู้ นุมัตแิ ละนาเสนอรายงานการเงนิ คอื หวั หน้าหน่วยงาน เป็นตน้ องค์ประกอบของรายงานการเงนิ 16. รายงานการเงินฉบบั สมบรู ณ์ประกอบดว้ ยรายการทุกข้อ ดงั ต่อไปนี้ (ก) งบแสดงฐานะการเงนิ (ข) งบแสดงผลการดาเนนิ งานทางการเงนิ (ค) งบแสดงการเปลีย่ นแปลงสินทรัพย์สุทธ/ิ ส่วนทนุ มาตรฐานการบัญชภี าครัฐ ฉบับที่ 1 เรอื่ ง การนาเสนอรายงานการเงนิ

มาตรฐานการบัญชีภาครฐั และนโยบายการบัญชภี าครัฐ พ.ศ. 2561 35 (ง) งบกระแสเงินสด (จ) รายงานเปรียบเทียบงบประมาณที่ได้รับอนุมัติจัดสรรและจานวนเงินที่ใช้จริง ซึ่งอาจจะ แสดงเป็นรายงานแยกต่างหากหรือแสดงในหมายเหตุประกอบงบการเงนิ (ฉ) หมายเหตุประกอบงบการเงิน ซึ่งประกอบด้วยสรุปนโยบายการบัญชีท่ีสาคัญ และข้อมูลที่ ใหค้ าอธบิ ายอน่ื (ช) ขอ้ มูลเปรยี บเทียบของงวดกอ่ นตามท่รี ะบไุ ว้ในย่อหนา้ ท่ี 40 และ 40ก 17. รายงานการเงนิ ให้ข้อมูลผใู้ ช้เกี่ยวกับทรัพยากรและภาระผูกผนั ของหน่วยงาน ณ วนั สนิ้ รอบระยะเวลา รายงาน และกระแสไหลเข้าและออกของทรัพยากรในช่วงเวลาที่รายงาน ข้อมูลเหล่าน้ีเป็นประโยชน์ สาหรับผู้ใช้ในการประเมินความสามารถของหน่วยงานในการจัดทาผลผลิตอย่างต่อเน่ือง ณ ระดับท่ี กาหนด และระดับของทรัพยากรท่ีอาจจาเป็นต้องจัดหาให้หน่วยงานในอนาคตเพื่อให้สามารถ ให้บรกิ ารไดต้ ามภาระหน้าทีข่ องหน่วยงาน 18. หน่วยงานมักจะมีข้อจากัดด้านงบประมาณรายจ่าย ซึ่งจะมีผลใช้บังคับเม่ือมีการออกกฎหมาย งบประมาณให้อานาจอนมุ ัติการใช้จา่ ย การจัดทารายงานการเงินเพ่ือวัตถุประสงค์ทัว่ ไปของหน่วยงาน อาจให้ข้อมูลเก่ียวกับการได้มาและการใช้ไปของทรัพยากรว่าสอดคล้องกับงบประมาณท่ีได้รับตาม กฎหมายหรอื ไม่ หนว่ ยงานทีใ่ ห้ข้อมลู งบประมาณท่ีไดร้ ับจัดสรรต่อสาธารณะต้องปฏิบตั ิตามมาตรฐาน การบญั ชีภาครัฐ ฉบับที่ 28 เรอ่ื ง การนาเสนอข้อมูลงบประมาณในรายงานการเงนิ (เมื่อมกี ารประกาศใช้) 19. มาตรฐานการบัญชีภาครัฐฉบับนี้สนับสนุนให้หน่วยงานนาเสนอข้อมูลเพิ่มเติมเพื่อช่วยผู้ใช้ในการ ประเมินผลการดาเนินงานของหน่วยงานและกากับดูแลสินทรัพย์ ตลอดจนการตัดสินใจ และประเมินผลเกี่ยวกับการจัดสรรทรพั ยากร ตัวอย่างเช่น รายละเอียดเกี่ยวกับผลผลิตของหน่วยงาน และผลลัพธ์ในรูปแบบของตัวช้ีวัดผลการดาเนินงาน งบแสดงผลการให้บริการ การสอบทานโครงการ และรายงานอืน่ ๆ โดยผู้บรหิ าร เกย่ี วกับผลสาเร็จของหนว่ ยงานในงวดการรายงานนนั้ 20. มาตรฐานการบัญชีภาครัฐฉบับน้ีสนับสนุนใหห้ นว่ ยงานเปดิ เผยข้อมูลเกี่ยวกับการปฏบิ ัติตามกฎหมาย ระเบียบ หรือกฎข้อบังคับท่ีหน่วยงานภายนอกกาหนดข้ึน ในกรณีที่ไม่มีข้อมูลเก่ียวกับการปฏิบัติตาม กฎระเบยี บนใี้ นรายงานการเงนิ หนว่ ยงานควรจะแสดงเอกสารอ้างองิ ท่ีมีข้อมลู ดงั กล่าวไว้ในหมายเหตุ ประกอบงบการเงิน การให้ข้อมูลเกี่ยวกับไม่การปฏิบัติตามกฎระเบียบอาจเกี่ยวข้องโดยตรงกับ วัตถุประสงค์ในการแสดงความรับผิดชอบต่อสาธารณะ และอาจกระทบต่อการประเมินผล การดาเนินงานของหน่วยงานและทิศทางการดาเนินงานในอนาคต ทั้งยังอาจส่งผลกระทบต่อการตัดสินใจ เกย่ี วกบั ทรัพยากรท่ีจะถกู จัดสรรใหห้ น่วยงานในอนาคต มาตรฐานการบญั ชภี าครฐั ฉบับท่ี 1 เรือ่ ง การนาเสนอรายงานการเงนิ

36 มาตรฐานการบัญชีภาครัฐและนโยบายการบัญชภี าครัฐ พ.ศ. 2561 ข้อพจิ ารณาโดยทัว่ ไป การนาเสนอรายงานการเงินโดยถกู ตอ้ งตามทค่ี วรและเปน็ ไปตามมาตรฐานการบญั ชภี าครัฐ 21. รายงานการเงินต้องแสดงฐานะการเงิน ผลการดาเนินงานทางการเงิน และกระแสเงินสดของ หน่วยงานโดยถูกต้องตามท่ีควร การแสดงข้อมูลโดยถูกต้องตามท่ีควรคือการเป็นตัวแทนอันเที่ยง ธรรมของผลกระทบของรายการ เหตุการณ์อื่น ๆ และเงื่อนไขต่าง ๆ ตามคานิยามและเกณฑ์การ รับรู้รายการสินทรัพย์ หนี้สิน รายได้ และค่าใช้จ่าย ที่กาหนดไว้ใยมาตรฐานการบัญชีภาครัฐ การนาเสนอรายงานการเงินซึ่งได้ถือปฏิบัติตามมาตรฐานการบัญชีภาครัฐ และการเปิดเผยข้อมูล เพิ่มเติมให้เหมาะสมแก่กรณถี อื วา่ รายงานการเงินนั้นนาเสนอข้อมูลโดยถกู ต้องตามทค่ี วร 22. รายงานการเงินที่จัดทาขึ้นตามมาตรฐานการบัญชีภาครัฐ ต้องเปิดเผยถึงการถือปฏิบัติตาม มาตรฐานการบัญชีภาครัฐดังกล่าวไว้ในหมายเหตุประกอบงบการเงินอย่างชัดเจนโดยไม่มีเง่ือนไข หนว่ ยงานจะต้องไม่อธิบายว่ารายงานการเงนิ ได้จัดทาขน้ึ ตามาตรฐานการบัญชภี าครัฐ ถ้ารายงาน การเงนิ ดงั กล่าวไมจ่ ัดทาขึน้ ตามขอ้ กาหนดทั้งหมดในมาตรฐานการบญั ชภี าครัฐ 23. ในสถานการณ์เกือบทั้งหมด รายงานการเงินจะแสดงข้อมูลโดยถูกต้องตามท่ีควรก็ต่อเมื่อ รายงาน การเงนิ น้ันถอื ปฏิบตั ติ ามมาตรฐานการบัญชีภาครัฐ และหน่วยงานยังต้องถือปฏบิ ัติในเรือ่ งตา่ ง ๆ ดงั น้ี (ก) เลอื กและนานโยบายการบัญชีไปถือปฏิบัติตามที่กาหนดในมาตรฐานการบัญชภี าครัฐ ฉบับที่ 3 เรื่อง นโยบายการบัญชี การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี และข้อผิดพลาด ซ่ึงได้กาหนด ลาดับชนั้ ของแนวทางปฏบิ ตั ิทบ่ี ังคับใช้ในการพจิ ารณาเลือกใช้นโยบายการบัญชีของผบู้ ริหารใน กรณีทีไ่ มม่ ีมาตรฐานการบญั ชีภาครัฐกาหนดไวเ้ ป็นการเฉพาะสาหรับรายการนนั้ ๆ (ข) นาเสนอขอ้ มลู ตลอดจนนโยบายการบัญชีในลักษณะทีม่ ีความเกย่ี วข้องกับการตดั สินใจ เชื่อถือได้ เปรยี บเทยี บกนั ได้ และเขา้ ใจได้ (ค) เปิดเผยข้อมูลเพ่ิมเติมในกรณีท่ีการปฏิบัติตามข้อกาหนดเฉพาะของมาตรฐานการบัญชีภาครัฐ ไม่เพยี งพอท่ีจะทาให้ผู้ใชร้ ายงานการเงินเขา้ ใจถึงผลกระทบของรายการ เหตุการณ์และเง่ือนไขอื่น ท่ีมผี ลตอ่ ฐานะการเงินและผลการดาเนนิ งานทางการเงินของหน่วยงาน 24. การเปิดเผยนโยบายการบัญชี การเปิดเผยข้อมูลในหมายเหตุประกอบงบการเงิน หรือการจัดทา คาอธิบายเก่ียวกับนโยบายการบัญชีท่ีไม่เหมาะสมที่หน่วยงานใช้ ไม่ทาให้นโยบายการบัญชีน้ัน เหมาะสมขึ้น การดาเนินงานต่อเนื่อง 25. ผู้รับผิดชอบต่อรายงานการเงินต้องประเมินความสามารถในการดาเนินงานอย่างต่อเน่ือง ของหน่วยงาน รายงานการเงินต้องจัดทาขึ้นตามหลักการดาเนินงานต่อเน่ือง เว้นแต่มีข้อกาหนด ในกฎหมายหรือเป็นนโยบายรัฐบาลที่จะเลิกหน่วยงาน หรือหยุดดาเนินงาน เมื่อผู้รับผิดชอบต่อ มาตรฐานการบัญชภี าครฐั ฉบับที่ 1 เรื่อง การนาเสนอรายงานการเงิน

มาตรฐานการบัญชภี าครัฐและนโยบายการบัญชภี าครัฐ พ.ศ. 2561 37 รายงานการเงินได้ทาการประเมินความสามารถในการดาเนนิ งานอย่างต่อเน่ือง หากผลปรากฏว่า มีความไมแ่ นน่ อนที่มีสาระสาคัญเกี่ยวกับเหตกุ ารณห์ รือสภาพการณ์ใด ท่อี าจทาให้เกดิ ความสงสัย อย่างมีนัยสาคัญเก่ียวกับความสามารถในการดาเนินงานอย่างต่อเน่ืองของหน่วยงาน หน่วยงาน ต้องเปิดเผยให้ทราบถึงความไม่แน่นอนเหล่าน้ัน ในกรณีที่รายงานการเงินมิได้จัดทาขึ้นตาม หลักการดาเนินงานต่อเน่ือง หน่วยงานจะต้องเปิดเผยถึงข้อเท็จจริงน้ี พร้อมท้ังเกณฑ์ที่ใช้ในการ จัดทารายงานการเงนิ นน้ั และเหตผุ ลทหี่ นว่ ยงานไมอ่ าจดาเนนิ งานอยา่ งตอ่ เนอ่ื งได้ 26. โดยปกติแล้วรายงานการเงินจะถูกทาขึ้นภายใต้ข้อสมมติฐานที่หน่วยงานมีการดาเนินงาน อย่างต่อเน่ือง และจะดาเนินงานต่อไปในอนาคตตามข้อผูกพันทางกฎหมายที่คาดการณ์ได้ ในการ ประเมินวา่ สมมตฐิ านการดาเนินงานต่อเน่ืองน้ันเหมาะสมหรือไม่ ผทู้ ่ีรับผิดชอบตอ่ รายงานการเงินควร พิจารณาข้อมูลทมี่ ีทั้งหมดเก่ียวกับอนาคตท่ีคาดการณ์ได้ ซึ่งไมค่ วรตา่ กว่า (แตไ่ ม่จากัดอยู่เพียง) 12 เดือน นบั จากวนั ทร่ี ายงานการเงินได้รบั อนุมัติ 27. การพิจารณาข้ึนอยู่กับข้อเท็จจริงในแต่ละกรณี การประเมินข้อสมมติฐานของการดาเนินงานต่อเน่ือง ไม่ถือการทดสอบสภาพคล่องทางการเงินเปน็ หลักเช่นเดียวกับในกรณีของหน่วยงานเอกชน ทั้งน้ี อาจ มีสถานการณ์บางอย่างที่มีผลการทดสอบด้านสภาพคล่องทางการเงินไม่ดี แต่ปัจจัยอื่น ๆ ยังชี้ว่า หน่วยงานมีการดาเนินงานอย่างต่อเน่ือง ตัวอย่างเช่น การประเมินงบแสดงฐานะการเงิน ณ วันส้ินรอบ ระยะเวลารายงานชี้ว่าข้อสมมติฐานการดาเนินงานต่อเนื่องอาจไม่เหมาะสม อย่างไรก็ตาม อาจมี ข้อกาหนดหรือข้อตกลงในการสนับสนุนทางการเงินในปีถัดไป หรือแผนการจัดการทางการเงินอื่นๆ ทที่ าใหเ้ กดิ ความมนั่ ใจว่าหนว่ ยงานจะมกี ารดาเนินงานอยา่ งตอ่ เน่ือง 28. การพิจารณาว่าข้อสมมติฐานการดาเนินงานต่อเนื่องน้ันเหมาะสมหรือไม่ มักจะใช้กับระดับหน่วยงาน มากกว่าใช้กับระดับรัฐบาลโดยรวม สาหรับระดับหน่วยงานน้ัน การประเมินว่าหลักการดาเนินงาน ต่อเน่ืองเหมาะสมหรือไม่ ผู้รับผิดชอบต่อรายงานการเงินอาจจาเป็นต้องพิจารณาปจั จัยที่เก่ียวข้องกบั ผลการดาเนินงานท้ังในปัจจุบันและท่ีคาดหวังในอนาคต การปรับโครงสร้างของแต่ละหน่วยงาน ยอดประมาณการรายได้ หรือความเป็นไปได้ที่จะได้รับเงินทุนสนับสนุนจากรัฐบาลอย่างต่อเน่ือง และศักยภาพของแหล่งเงินทุนสนับสนุนทดแทน ก่อนที่จะทาการสรุปว่าข้อสมมติฐานการดาเนินงาน ต่อเน่ืองนั้นเหมาะสม ความสมา่ เสมอในการนาเสนอ 29. หน่วยงานต้องนาเสนอและจัดประเภทรายการในรายงานการเงินในลักษณะเดียวกันในทุกงวด ยกเวน้ กรณใี ดกรณหี นง่ึ ดงั ตอ่ ไปนี้ (ก) ภายหลังการเปลี่ยนแปลงอย่างมีนัยสาคญั ในลักษณะการดาเนินงานของหน่วยงานหรือการ ทบทวนรายงานการเงินแล้ว เป็นท่ีชัดเจนว่าการนาเสนอและการจัดประเภทรายการ ในรายงานการเงินแบบใหม่จะทาให้การนาเสนอรายงานการเงินมีความเหมาะสมยิ่งข้ึน มาตรฐานการบญั ชภี าครัฐ ฉบบั ที่ 1 เรอื่ ง การนาเสนอรายงานการเงิน

38 มาตรฐานการบญั ชีภาครฐั และนโยบายการบัญชภี าครฐั พ.ศ. 2561 โดยคานึงถงึ เกณฑ์การเลอื กใชแ้ ละการปฏบิ ัติตามนโยบายการบัญชที ี่กาหนดในมาตรฐานการ บัญชีภาครัฐ ฉบับท่ี 3 เรื่อง นโยบายการบัญชี การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางการบัญชี และขอ้ ผดิ พลาด (ข) มาตรฐานการบัญชีภาครฐั กาหนดให้มกี ารเปลย่ี นแปลงการนาเสนอรายงานการเงนิ 30. การรับโอน ตัดโอน หรือยุบเลิกหน่วยงานที่มีนัยสาคัญ หรือการทบทวนการนาเสนอรายงานการเงิน ของหน่วยงาน อาจชใ้ี หเ้ หน็ ว่ารายงานการเงนิ นนั้ จาเป็นต้องแสดงรายการแตกต่างไปจากเดิม 31. หน่วยงานจะเปลี่ยนแปลงการนาเสนอรายงานการเงินได้ก็ต่อเม่ือ การนาเสนอท่ีเปลี่ยนไปนั้นใหข้ ้อมูล ท่ีเชื่อถือได้ และมีความเกี่ยวข้องมากข้ึนกับการตัดสินใจของผ้ใู ช้รายงานการเงนิ และคาดว่าจะใช้การ นาเสนอในรูปแบบใหม่น้ันต่อไปเพื่อให้รายงานการเงินสามารถนามาเปรียบเทียบกันได้ เมื่อมีการ เปล่ียนแปลงการนาเสนอรายงานการเงนิ หน่วยงานต้องจัดประเภทข้อมูลทีน่ ามาเปรียบเทียบใหม่ตาม ยอ่ หนา้ ท่ี 42 และ 43 ความมสี าระสาคัญและการนาเสนอด้วยยอดรวม 32. รายการที่มีลักษณะคล้ายคลึงกันแต่ละประเภทที่มีสาระสาคัญ ต้องแยกแสดงในรายงานการเงิน รายการที่มีลักษณะหรือหน้าท่ีไม่คล้ายคลึงกันแต่ละรายการต้องแยกแสดงในรายงานการเงิน เวน้ แต่รายการเหลา่ นนั้ ไม่มสี าระสาคญั 33. รายงานการเงินเป็นผลของการประมวลรายการทางบัญชีหรือเหตุการณ์อื่นจานวนมาก ที่ได้รวมเป็น ประเภทตามลักษณะหรือหน้าท่ีของรายการน้ัน ๆ ขั้นตอนสุดท้ายของกระบวนการรวบรวมและ จัดประเภทรายการทางบญั ชี คอื การนาเสนอขอ้ มูลที่ไดส้ รปุ และจดั ประเภทแล้วซึง่ ปรากฏอยู่ในแต่ละ รายการในรายงานการเงิน รายการแต่ละรายการที่ไม่มีสาระสาคัญ ให้นาไปรวมกับรายการอื่น เพื่อนาเสนอในรายงานการเงินหรือในหมายเหตุประกอบงบการเงิน อย่างไรก็ตาม รายการท่ีไม่มี สาระสาคัญพอที่จะแยกแสดงต่างหากในรายงานการเงิน อาจมีสาระสาคัญเพียงพอที่จะแยกแสดง ต่างหากในหมายเหตุประกอบงบการเงนิ 34. หน่วยงานไม่จาเป็นต้องเปิดเผยข้อมูลเฉพาะเจาะจงตามท่ีกาหนดในมาตรฐานการบัญชีภาครัฐหาก ขอ้ มูลนนั้ ไมม่ ีสาระสาคญั การหกั กลบ 35. หน่วยงานต้องไม่นาสินทรัพย์และหน้ีสิน หรือรายได้และค่าใช้จ่าย มาหักกลบกัน นอกจาก มาตรฐานการบญั ชภี าครฐั มีข้อกาหนดหรืออนุญาตให้หกั กลบได้ 36. หน่วยงานต้องแสดงสินทรัพย์และหน้ีสิน และรายได้และค่าใช้จ่าย แยกจากกัน การหักกลบรายการ ในงบแสดงฐานะการเงินหรืองบแสดงผลการดาเนินงานทางการเงิน จะทาให้ความสามารถของผู้ใช้ รายงานการเงินในการเข้าใจรายการ และความสามารถในการประมาณการกระแสเงินสดในอนาคต มาตรฐานการบญั ชภี าครัฐ ฉบบั ที่ 1 เร่ือง การนาเสนอรายงานการเงิน

มาตรฐานการบญั ชีภาครัฐและนโยบายการบัญชภี าครฐั พ.ศ. 2561 39 ลดลง เว้นแต่การหักกลบน้ันจะสะท้อนสาระของรายการหรือสภาพการณ์น้ัน การวัดมูลค่าของ สนิ ทรัพยซ์ ่งึ แสดงสุทธจิ ากบัญชีปรบั มูลค่า ไม่ถอื เป็นการหักกลบรายการ ตัวอยา่ งเช่น การแสดงสินค้า คงเหลอื สุทธจิ ากค่าเผอื่ สินค้าล้าสมัย และลูกหน้ีสุทธิจากค่าเผอ่ื หนีส้ งสยั จะสูญ เปน็ ตน้ 37. มาตรฐานการบัญชีภาครัฐ ฉบับท่ี 9 เรื่อง รายได้จากรายการแลกเปล่ียน (เม่ือมีการประกาศใช้) กาหนดนิยามของรายได้ และกาหนดให้หน่วยงานวัดมูลค่ารายได้ด้วยมูลค่ายุติธรรมของส่ิงตอบแทน ที่ได้รับหรือท่ีค้างรับหักด้วยส่วนลดท่ีหน่วยงานให้กับผู้ซื้อ หน่วยงานอาจมีรายการอื่น ๆ ซึ่งไม่ถือว่า เป็นกิจกรรมที่ก่อให้เกิดรายได้จากการดาเนินงานตามปกติของหน่วยงาน แต่เป็นรายการที่มักเกิดขึ้น ควบคู่ไปกับกิจกรรมหลักที่ก่อให้เกิดรายได้ หน่วยงานต้องแสดงผลของรายการเหล่านั้นโดยหักกลบ รายไดก้ บั คา่ ใช้จา่ ยท่เี กยี่ วข้องจากรายการเดียวกัน หากการแสดงยอดสุทธิในลักษณะนี้จะช่วยสะท้อน ให้เหน็ สาระของรายการและเหตกุ ารณ์ที่เกิดขึน้ ตัวอย่างเชน่ (ก) หน่วยงานแสดงผลกาไรและขาดทุนจากการจาหน่ายสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน รวมถึงเงินลงทุน และสินทรัพย์อ่ืนท่ีใช้ในการดาเนินงาน โดยนามูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์และค่าใช้จ่าย ทีเ่ กยี่ วข้องกบั การจาหน่ายหกั จากจานวนเงินที่ได้รบั จากการจาหนา่ ย (ข) รายจ่ายที่เกี่ยวข้องกับประมาณการหนี้สิน ซึ่งมีการรับรู้ตามข้อกาหนดในมาตรฐานการบัญชี ภาครัฐ ฉบับท่ี 19 เรื่อง ประมาณการหน้ีสิน หน้ีสินท่ีอาจเกิดขึ้น และสินทรัพย์ท่ีอาจเกิดขึ้น (เม่ือมีการประกาศใช้) และหน่วยงานคาดว่าจะได้รับชดเชยจากบุคคลที่สามภายใต้ข้อตกลง ตามสัญญา (ตัวอย่างเช่น ข้อตกลงในการรับประกันจากผู้ขาย) อาจแสดงสุทธิจากเงินชดเชย ทเ่ี กย่ี วข้อง 38. นอกจากนี้ ให้หน่วยงานแสดงผลกาไรและขาดทุนที่เกิดจากกลุ่มของรายการที่มีลักษณะคล้ายคลึงกัน ตามเกณฑ์สุทธิ ตัวอย่างเช่น ผลกาไรและขาดทุนจากอัตราแลกเปล่ียนเงินตราต่างประเทศ หรือ ผลกาไรและขาดทุนท่ีเกิดจากการถือครองเงินลงทุนเพ่ือค้า อย่างไรก็ตาม หากผลกาไรและขาดทุ น ดังกล่าวมสี าระสาคัญ ให้หน่วยงานแสดงเป็นรายการแยกจากกนั 39. การหักกลบกันของของกระแสเงินสดจะมีกล่าวถึงในมาตรฐานการบัญชีภาครัฐ ฉบับที่ 2 เรื่อง งบกระแสเงนิ สด (เมื่อมกี ารประกาศใช้) ข้อมลู เปรยี บเทียบ ขอ้ มูลเปรียบเทียบขัน้ ตา่ 40. หน่วยงานต้องเปิดเผยข้อมูลของงวดก่อนเปรียบเทียบสาหรับทุกรายการท่ีแสดงในรายงานการ เงนิ งวดปัจจุบนั หากมาตรฐานการบญั ชีภาครฐั มไิ ด้อนุญาตหรือกาหนดเปน็ อยา่ งอื่น หน่วยงานต้อง แสดงข้อมูลเชิงบรรยายและพรรณนาในลักษณะข้อมูลเปรียบเทียบด้วย หากข้อมูลนั้นช่วยให้ผู้ใช้ รายงานการเงนิ สามารถเขา้ ใจรายงานการเงนิ ของงวดปจั จบุ ัน มาตรฐานการบญั ชภี าครฐั ฉบบั ที่ 1 เรือ่ ง การนาเสนอรายงานการเงิน

40 มาตรฐานการบัญชีภาครฐั และนโยบายการบัญชภี าครฐั พ.ศ. 2561 40ก. หน่วยงานต้องแสดงงบแสดงฐานะการเงนิ อย่างน้อยรายการเดียวกนั กับข้อมลู เปรียบเทยี บงวดก่อนหน้า งบแสดงผลการดาเนินงานอย่างน้อยรายการเดียวกันกับข้อมูลเปรียบเทียบงวดก่อนหน้า งบกระแส เงินสดอย่างน้อยรายการเดียวกันกับข้อมลู เปรยี บเทียบงวดก่อนหน้า และงบแสดงการเปลี่ยนแปลง สินทรพั ยส์ ทุ ธ/ิ ส่วนทุนอยา่ งน้อยรายการเดียวกนั กับข้อมลู เปรียบเทียบงวดก่อนหน้า และหมายเหตุ ประกอบงบการเงินทีเ่ กี่ยวขอ้ ง 41. ในบางกรณี ข้อมูลเชิงบรรยายในรายงานการเงินงวดก่อน ๆ ยังคงมีความเกี่ยวข้องกับงวดปัจจุบัน ตัวอย่างเช่น หน่วยงานเปิดเผยรายละเอียดของข้อพิพาททางกฎหมายในงวดปัจจุบัน โดยท่ีผลของ คดีความยงั ไมม่ คี วามแนน่ อน ณ วันสน้ิ รอบระยะเวลางวดกอ่ นและผลของคดียงั ไมส่ ิน้ สดุ ในขณะนี้ ผใู้ ช้ รายงานการเงินอาจได้รับผลประโยชนจ์ ากการเปิดเผยข้อมูลจากความไม่แน่นอนที่มีอยู่ ณ วันส้ินรอบ ระยะเวลางวดก่อนและจากการเปิดเผยข้อมูลเก่ียวกับข้ันตอนที่ได้ดาเนินการในระหว่างงวดเพื่อให้ ความไม่แน่นอนนนั้ หมดไป 42. เม่ือหน่วยงานมีการแก้ไขการนาเสนอหรือจัดประเภทรายการในรายงานการเงิน หน่วยงานต้อง จัดประเภทรายการของจานวนที่นามาเปรียบเทียบใหม่ด้วย เว้นแต่การจัดประเภทใหม่ไม่สามารถ ทาได้ในทางปฏิบัติ เมื่อมีการจัดประเภทรายการของจานวนที่นามาเปรียบเทียบใหม่ หน่วยงาน ตอ้ งเปิดเผยข้อมูลทกุ ข้อดงั ต่อไปนี้ (ก) ลักษณะของการจัดประเภทใหม่ (ข) จานวนเงินของแตล่ ะรายการหรือแต่ละประเภทท่ีจดั ประเภทใหม่ (ค) เหตุผลในการจัดประเภทใหม่ 43. หากในทางปฏิบัติหน่วยงานไม่สามารถจัดประเภทรายการของจานวนที่นามาเปรียบเทียบใหม่ได้ หนว่ ยงานต้องเปิดเผยขอ้ มลู ทกุ ข้อดงั ต่อไปน้ี (ก) เหตุผลทไี่ ม่สามารถจดั ประเภทรายการใหมข่ องจานวนดังกล่าวได้ (ข) ลักษณะของรายการปรับปรุงหากมกี ารจัดประเภทรายการใหม่ 44. การทาให้ข้อมูลในรายงานการเงินแต่ละงวดเปรียบเทียบกันได้ดีย่ิงขึ้น จะมีประโยชน์ต่อการตัดสินใจ เชิงเศรษฐกจิ ของผู้ใชร้ ายงานการเงิน โดยเฉพาะอย่างย่ิงในการประเมินแนวโน้มของข้อมลู ทางการเงิน เพ่ือการคาดการณ์ ในบางสถานการณ์ การท่ีจะนาข้อมูลงวดก่อนมาจัดประเภทใหม่เพ่ือเปรียบเทียบ กับข้อมูลในงวดปัจจุบันไม่สามารถทาได้ในทางปฏิบัติ ตัวอย่างเช่น หน่วยงานอาจไม่ได้เก็บข้อมูลใน งวดก่อนในลักษณะที่ทาให้หน่วยงานสามารถจัดประเภทรายการใหม่ได้ และอาจไม่สามารถสร้าง ตัวเลขข้นึ มาใหมไ่ ด้ในทางปฏบิ ัติ มาตรฐานการบญั ชภี าครัฐ ฉบับท่ี 1 เร่อื ง การนาเสนอรายงานการเงนิ

มาตรฐานการบญั ชภี าครัฐและนโยบายการบัญชีภาครฐั พ.ศ. 2561 41 45. มาตรฐานการบัญชีภาครัฐ ฉบับที่ 3 เร่ือง นโยบายการบัญชี การเปล่ียนแปลงประมาณการทางบัญชี และข้อผิดพลาด ได้กาหนดวิธีการปรับปรุงข้อมูลเพื่อเปรียบเทียบเมื่อหน่วยงานเปลี่ยนนโยบาย การบัญชี หรือแก้ไขผดิ พลาด โครงสร้างและเนอื้ หา ความนา 46. มาตรฐานการบัญชีภาครัฐฉบับนี้กาหนดให้เปิดเผยข้อมูลบางรายการในงบแสดงฐานะการเงิน งบแสดงผลการดาเนินงานทางการเงิน และงบแสดงการเปลี่ยนแปลงสินทรัพย์สุทธิ/ส่วนทุน และกาหนดให้เปิดเผยข้อมูลรายการอื่น ๆ ไว้ในรายงานการเงินหรือในหมายเหตุประกอบ งบการเงิน มาตรฐานการบัญชีภาครัฐ ฉบับที่ 2 เรื่อง งบกระแสเงินสด (เม่ือมีการประกาศใช้) ได้ กาหนดเร่ืองเก่ียวกับการนาเสนอข้อมลู กระแสเงินสด 47. มาตรฐานการบัญชภี าครฐั ฉบับนีบ้ างครัง้ ใช้คาวา่ “การเปดิ เผย” ในความหมายกว้าง โดยมคี วามหมาย ครอบคลุมถึงรายการที่นาเสนอในงบแสดงฐานะการเงิน งบแสดงผลการดาเนินงานทางการเงิน งบแสดงการเปลี่ยนแปลงสินทรัพย์สุทธิ/ส่วนทุน งบกระแสเงินสด หรือในหมายเหตุประกอบ งบการเงิน การเปิดเผยข้อมูลยังได้มีการกาหนดไว้ในมาตรฐานการบัญชีภาครัฐฉบับอื่น ๆ หน่วยงาน อาจเปิดเผยข้อมูลไวใ้ นรายงานการเงินหรือในหมายเหตปุ ระกอบงบการเงิน เว้นแตม่ าตรฐานการบัญชี ภาครัฐฉบบั นห้ี รือมาตรฐานการบญั ชีภาครัฐฉบับอน่ื ๆ มขี ้อกาหนดเฉพาะไวเ้ ปน็ อยา่ งอืน่ การระบชุ อื่ รายงานการเงิน 48. รายงานการเงินต้องมีการระบุชื่อไว้อย่างชัดเจนและแยกออกจากข้อมูลอื่นที่นาเสนออยู่ในเอกสาร เผยแพร่ชุดเดยี วกัน 49. มาตรฐานการบัญชีภาครัฐใช้ถือปฏิบัติกับรายงานการเงินเท่าน้ัน โดยไม่ใช้ถือปฏิบัติกับข้อมูลอื่นที่ นาเสนอในรายงานประจาปี หรือเอกสารอ่ืน ดังนั้น จึงเป็นส่ิงสาคัญที่ผูใ้ ช้รายงานการเงินต้องสามารถ แยกแยะข้อมูลท่ีจัดทาข้ึนตามมาตรฐานการบัญชีภาครัฐกับข้อมูลอื่นท่ีอาจจะเป็นประโยชน์ต่อผู้ใช้ รายงานการเงิน แต่ไมไ่ ดจ้ ดั ทาขึ้นตามมาตรฐานการบัญชีภาครฐั เหลา่ นน้ั 50. หน่วยงานต้องระบุชื่อองค์ประกอบของรายงานการเงินแต่ละส่วนอย่างชัดเจน และยังต้องแสดง ข้อมูลทุกข้อต่อไปนี้อย่างเด่นชัด และต้องแสดงซ้า ถ้าการแสดงซ้าน้ันทาให้เกิดความเข้าใจที่ ถูกต้อง (ก) ช่ือของหน่วยงานที่เสนอรายงานหรือใช้วิธีการอื่นท่ีเป็นการระบุตัวหน่วยงานได้ และการ เปลีย่ นแปลงข้อมลู ดังกลา่ วจากวันสนิ้ รอบระยะเวลารายงานงวดก่อน (ข) การระบวุ ่ารายงานการเงนิ นั้นเป็นรายงานการเงินเฉพาะหน่วยงาน หรือเปน็ รายงานการเงิน ของหนว่ ยงานทางเศรษฐกจิ มาตรฐานการบัญชภี าครฐั ฉบบั ที่ 1 เร่ือง การนาเสนอรายงานการเงิน

42 มาตรฐานการบญั ชีภาครฐั และนโยบายการบัญชีภาครฐั พ.ศ. 2561 (ค) วนั ทส่ี น้ิ รอบระยะเวลารายงานหรือรอบระยะเวลาทคี่ รอบคลุมรายงานการเงนิ แล้วแต่ว่าจะ ใชก้ ับสว่ นใดในองคป์ ระกอบของรายงานการเงนิ (ง) สกุลเงินท่ีใช้รายงานตามที่กาหนดในมาตรฐานการบัญชีภาครัฐ ฉบับที่ 4 เร่ือง ผลกระทบ จากการเปลย่ี นแปลงของอัตราแลกเปลย่ี นเงินตราต่างประเทศ (เม่ือมกี ารประกาศใช้) (จ) หลักท่ีใชใ้ นการแสดงจานวนเงนิ ในรายงานการเงนิ เช่น พันบาท ลา้ นบาท เป็นต้น 51. การปฏิบัติตามข้อกาหนดในย่อหน้าที่ 50 สามารถทาได้โดยการแสดงข้อความส่วนหัวในแต่ละหน้า และข้อความส่วนหัวโดยย่อของสดมภ์ในรายงานการเงิน หน่วยงานต้องใช้ดุลยพินิจในการตัดสินใจว่า วิธีการใดเป็นวิธีท่ีดีท่ีสุดที่จะนาเสนอข้อมูลดังกล่าว ตัวอย่างเช่น รายงานการเงินที่นาเสนอผ่านระบบ อิเล็กทรอนิกส์มักไม่แสดงข้อมูลแยกเป็นแต่ละหน้า ดังน้ัน หน่วยงานจึงต้องแสดงรายการต่าง ๆ ดังกลา่ วขา้ งต้น เพอ่ื ให้แนใ่ จว่าข้อมลู ท่รี วมอยู่ในรายงานการเงินสามารถเข้าใจได้ 52. หน่วยงานมักแสดงจานวนเงินไว้เป็นหลักพันหรือหลักล้านตามสกุลเงินท่ีเสนอรายงาน เพ่ือให้ผู้ใช้ รายงานการเงนิ สามารถเขา้ ใจรายงานการเงนิ ได้ดีขึ้น หน่วยงานสามารถทาเชน่ น้ันไดห้ ากมกี ารเปิดเผย ถึงหลักท่ีใช้ในการแสดงจานวนเงิน และการใช้หลักแสดงจานวนเงินดังกล่าวไม่เป็นการตัดทอนข้อมูล ทีม่ ีสาระสาคญั รอบระยะเวลาการรายงาน 53. หน่วยงานต้องนาเสนอรายงานการเงินอย่างน้อยปีละคร้ัง ในกรณีที่มีการเปลี่ยนแปลงวันสิ้นรอบ ระยะเวลารายงานและเป็นเหตุให้หน่วยงานต้องนาเสนอรายงานการเงินซ่ึงมีรอบระยะเวลาบัญชียาว กว่าหรือสั้นกว่าหน่ึงปี หน่วยงานต้องเปิดเผยข้อมูลเพิ่มเติมสาหรับแต่ละงวดในรายงานการเงิน ดงั ตอ่ ไปนี้ (ก) เหตผุ ลทม่ี ีการใช้งวดการรายงานอนื่ นอกเหนือจาก 1 ปี (ข) ข้อเท็จจริงท่ีทาให้จานวนเงินท่ีมีการเปรียบเทียบกันสาหรับรายงานการเงินบางงบ เช่น งบแสดงผลการดาเนินงานทางการเงิน งบแสดงการเปล่ียนแปลงสินทรัพย์สุทธิ/ส่วนทุน งบกระแสเงินสด และ หมายเหตุประกอบงบการเงินท่ีเก่ียวข้อง ไม่สามารถนามา เปรียบเทยี บได้ 54. ในบางสถานการณ์ หน่วยงานอาจถูกกาหนดให้เปลีย่ นแปลงหรือตัดสินใจท่ีจะเปล่ยี นแปลงวนั สิ้นรอบ ระยะเวลารายงาน ตัวอย่างเชน่ เพ่อื ท่จี ะใหร้ อบระยะเวลาบัญชีสอดคล้องกับปงี บประมาณ ในกรณีเช่นน้ี ถือว่า มีความสาคัญท่ีผู้ใช้จะต้องตระหนักว่าจานวนตัวเลขท่ีแสดงในงวดปัจจุบันและจานวนที่ใช้ เปรียบเทียบกันไม่สามารถเปรียบเทียบกันได้ ตลอดจนเปิดเผยถึงเหตุผลที่มกี ารเปล่ียนแปลงวันสนิ้ รอบ ระยะเวลารายงาน มาตรฐานการบญั ชภี าครฐั ฉบบั ท่ี 1 เร่ือง การนาเสนอรายงานการเงนิ

มาตรฐานการบญั ชีภาครฐั และนโยบายการบัญชภี าครัฐ พ.ศ. 2561 43 ความทันเวลา 55. ประโยชน์ของรายงานการเงินท่ีไม่ใช่ข้อมูลทางการเงินระหว่างกาลจะด้อยลงไปหากผู้ใช้ไม่สามารถ ใช้ได้ภายในช่วงเวลาท่ีสมเหตุสมผลหลังหลังสิ้นรอบระยะเวลารายงาน กรมบัญชีกลางได้กาหนด ระยะเวลาในการจดั ทารายงานการเงนิ ของหนว่ ยงานไวเ้ ป็นการเฉพาะ ปจั จยั ตา่ ง ๆ เชน่ ความซบั ซ้อน ของการดาเนนิ งานของหน่วยงานไมถ่ ือว่าเป็นเหตผุ ลทเี่ พียงพอในการไมร่ ายงานอยา่ งทันเวลา งบแสดงฐานะการเงนิ ความแตกต่างระหวา่ งรายการหมุนเวียนกบั รายการไมห่ มนุ เวียน 56. หน่วยงานต้องแยกแสดงสินทรัพย์และหนี้ส้ินเป็นรายการหมุนเวียนและไม่หมุนเวียนในงบแสดง ฐานะการเงินตามข้อกาหนดของย่อหน้าที่ 62 ถึง 73 เว้นแต่การแสดงรายการตามสภาพคล่อง จะมีความน่าเช่ือถือและมีความเก่ียวข้องมากกว่า หากหน่วยงานปฏิบัติตามข้อยกเว้นนี้สินทรัพย์ และหนี้สินทัง้ หมดจะตอ้ งแสดงตามลาดบั ของสภาพคล่อง 57. ไม่ว่าสินทรัพย์และหนี้สินจะนาเสนอไว้ด้วยวิธีใดก็ตาม หน่วยงานต้องเปิดเผยจานวนที่คาดว่า จะได้รับคืนหรือจ่ายชาระในระยะเวลาเกินกว่า 12 เดือน สาหรับรายการสินทรัพย์และหน้ีสินแต่ละ บรรทดั ซ่ึงได้รวมยอดคงเหลือ ก) สว่ นท่คี าดว่าจะไดร้ ับคนื หรือจ่ายชาระหนี้ ไม่เกนิ 12 เดือน นับจาก วนั สนิ้ รอบระยะเวลารายงาน และ ข) ส่วนท่คี าดวา่ จะได้รับคนื หรือจ่ายชาระหนีเ้ กนิ กว่า 12 เดือน นบั จากวนั สิ้นรอบระยะเวลารายงาน 58. หากหน่วยงานส่งมอบผลผลิตซ่ึงมีรอบระยะเวลาการดาเนินงานท่ีระบุได้อย่างชัดเจน การจัดประเภท สินทรัพย์และหนี้สินออกเป็นรายการหมุนเวียนและไม่หมุนเวียนไว้ในงบแสดงฐานะการเงิน จะให้ ข้อมูลท่ีเป็นประโยชน์ โดยการแยกสินทรัพย์สุทธิที่หน่วยงานใช้เป็นเงินทุนหมุนเวียนอย่างต่อเนื่อง ออกจากสินทรัพย์สุทธิที่หน่วยงานใช้ในการดาเนินงานระยะยาว การจัดประเภทในลักษณะน้ีทาให้ สนิ ทรัพยท์ ่คี าดว่าจะไดร้ ับประโยชน์ในรอบระยะเวลาการดาเนินงานปัจจบุ ันและหน้สี ินทจ่ี ะถงึ กาหนด ชาระในชว่ งเวลาเดียวกันน้ันแสดงไว้อยา่ งเด่นชดั 59. สาหรับหน่วยงานบางประเภท เช่น หน่วยงานที่ทาหน้าท่ีคล้ายสถาบันการเงิน หรือธุรกิจประกันภัย เป็นต้น การแสดงสินทรัพย์และหน้ีสินตามลาดับสภาพคล่องของแต่ละรายการ ไม่ว่าจะเรียงจากมาก ไปหาน้อยหรือน้อยไปหามาก จะให้ข้อมูลที่น่าเชื่อถือและเก่ียวข้องได้ดีกว่าการแสดงเป็นรายการ หมุนเวียนและไม่หมุนเวียน เน่ืองจากหน่วยงานดังกล่าวไม่ได้ส่งมอบผลผลิตภายในรอบระยะเวลา การดาเนินงานที่ระบไุ ด้อย่างชดั เจน 60. ขอ้ กาหนดในย่อหน้าที่ 56 อนญุ าตใหห้ น่วยงานที่มีการดาเนนิ งานหลากหลายสามารถแสดงสินทรัพย์ และหนี้สินบางส่วนโดยใช้เกณฑ์รายการหมุนเวียนและรายการไม่หมุนเวียน ควบคู่กับการแสดง สินทรัพย์และหน้ีสินสว่ นอื่นตามเกณฑ์การแสดงตามลาดบั สภาพคล่องก็ได้ หากการแสดงควบคู่น้ันให้ ข้อมลู ท่ีน่าเช่อื ถือและมคี วามเกี่ยวข้องมากกวา่ มาตรฐานการบัญชภี าครฐั ฉบบั ท่ี 1 เร่อื ง การนาเสนอรายงานการเงนิ

44 มาตรฐานการบัญชภี าครฐั และนโยบายการบัญชีภาครฐั พ.ศ. 2561 61. ข้อมูลเก่ียวกับวันที่คาดว่าหน่วยงานจะได้รับชาระจากสินทรัพย์และจะต้องชาระคืนหน้ีสิน เป็นประโยชน์ในการประเมินสภาพคล่องและความสามารถในการชาระหน้ีของหน่วยงาน มาตรฐาน การบัญชีภาครัฐ ฉบับที่ 30 เรื่อง การเปิดเผยข้อมูลสาหรับเคร่ืองมือทางการเงิน (เมื่อมีการ ประกาศใช้) กาหนดให้หน่วยงานต้องเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับวันครบกาหนดของสินทรัพย์ทางการเงิน และหนี้สินทางการเงิน โดยสินทรัพย์ทางการเงินรวมถึงลูกหนี้การค้าและลูกหนี้อ่ืน และหนี้สินทางการเงิน รวมถึงเจ้าหน้ีการค้าและเจ้าหนี้อ่ืน ข้อมูลเกี่ยวกับวันที่หน่วยงานคาดว่าจะได้รับประโยชน์จาก สินทรัพย์ท่ีไม่เป็นตัวเงิน เช่น สินค้าคงเหลือ หรือวันที่หน่วยงานต้องชาระหน้ีสินท่ีไม่เป็นตัวเงิน เช่น ประมาณการหน้สี นิ ถือเป็นขอ้ มูลที่มีประโยชนไ์ ม่วา่ สินทรัพย์หรือหนส้ี นิ นั้นจะแสดงรายการหมุนเวียน หรือรายการไมห่ มุนเวียนก็ตาม สินทรพั ย์หมุนเวียน 62. หน่วยงานต้องจัดประเภทสินทรัพย์เป็นสินทรัพย์หมุนเวียน เมื่อสินทรัพย์น้ันเป็นไปตามเงื่อนไข ขอ้ ใดข้อหนึง่ ตอ่ ไปนี้ (ก) คาดวา่ จะไดร้ ับประโยชน์ หรือตง้ั ใจจะขายหรือใช้ภายในรอบระยะเวลาดาเนนิ งานตามปกติ ของหน่วยงาน (ข) ถอื ไวโ้ ดยมวี ตั ถปุ ระสงค์เบื้องต้นเพ่ือค้า (ค) คาดวา่ จะได้รบั ประโยชน์ภายในระยะเวลา 12 เดอื นนับจากวนั สน้ิ รอบระยะเวลารายงาน (ง) สินทรพั ย์ดังกลา่ วเป็นเงินสดหรือรายการเทียบเทา่ เงินสด (ตามท่ีได้นิยามไว้ในมาตรฐานการ บัญชีภาครัฐ ฉบับที่ 2 เร่ือง งบกระแสเงินสด (เม่ือมีการประกาศใช้)) และไม่มีข้อจากัดใน การแลกเปล่ียนหรือการใช้ชาระหน้ีสินภายในระยะเวลาอย่างน้อย 12 เดือนนับจากวันส้ิน รอบระยะเวลารายงาน สนิ ทรพั ย์ท่ีไม่เปน็ ไปตามเงื่อนไขขา้ งตน้ ให้จดั ประเภทเป็นสินทรพั ย์ไมห่ มุนเวียน 63. มาตรฐานการบัญชีภาครัฐฉบับน้ีใช้คาว่า สินทรัพย์ไม่หมุนเวียน ให้รวมถึงรายการ สินทรัพย์มีตัวตน สินทรัพย์ไม่มีตัวตน และสินทรัพย์ทางการเงินซึ่งมีลักษณะที่เป็นระยะยาว และมิได้มีข้อห้ามในการใช้ คาอธิบายอื่นหากคาทีเ่ ลอื กใช้แทนนัน้ ยงั คงมคี วามหมายชัดเจน 64. รอบระยะเวลาการดาเนินงานของแต่ละหน่วยงาน คือ รอบระยะเวลาท่ีใช้ในการแปลงปัจจัยนาเข้า หรือทรัพยากรเป็นผลผลิต ตัวอย่างเช่น รัฐบาลโอนเงินให้หน่วยงานเพ่ือให้หน่วยงานเหล่าน้ันแปลง ทรัพยากรดังกล่าวเป็นผลผลิตเพ่ือให้บรรลุผลลัพธ์ทางสังคม การเมือง และเศรษฐกิจที่ต้องการ หากรอบระยะเวลาการดาเนินงานตามปกติของหน่วยงานไม่สามารถระบุได้โดยชัดเจน ให้ถือว่า รอบระยะเวลาการดาเนนิ งานมีระยะเวลา 12 เดือน 65. สินทรัพย์หมุนเวียนรวมถึงลูกหน้ีเงินยืม ลูกหน้ีจากการขายสินค้าและให้บริการ สินค้าคงคลัง และ รายได้จากเงินลงทุนค้างรับ ซึ่งสินทรัพย์เหล่านี้อาจมีการรับรู้ ใช้ไป หรือขาย เป็นส่วนหน่ึงของวงจร การดาเนนิ งานปกติ ถึงแม้ว่าอาจจะไม่มีการรับรเู้ กดิ ขึ้นภายใน 12 เดือน นับจากวันสน้ิ รอบระยะเวลา มาตรฐานการบัญชภี าครัฐ ฉบบั ที่ 1 เรอื่ ง การนาเสนอรายงานการเงนิ

มาตรฐานการบญั ชีภาครฐั และนโยบายการบัญชีภาครัฐ พ.ศ. 2561 45 รายงาน สินทรัพย์หมุนเวียนยังรวมถึงสินทรัพย์ท่ีถือไว้โดยมีวัตถุประสงค์เบ้ืองต้นเพื่อค้า (ตัวอย่าง รวมถึงสินทรัพย์ทางการเงินท่ีถือไว้เพ่ือค้า ตามข้อกาหนดของมาตรฐานการบัญชีภาครัฐ ฉบับท่ี 29 เร่ือง การรับรู้และการวัดมูลค่าเคร่ืองมือทางการเงิน (เม่ือมีการประกาศใช้) และส่วนของสินทรัพย์ ทางการเงินทีไ่ มห่ มนุ เวยี นท่ีถงึ กาหนดชาระภายในหนง่ึ ปี หนีส้ ินหมนุ เวียน 66. หนีส้ ินจะจดั ประเภทเป็นหนี้สินหมุนเวยี นเม่ือหนี้สนิ น้ันเป็นไปตามเง่อื นไขขอ้ ใดข้อหนง่ึ ต่อไปนี้ (ก) คาดวา่ จะมกี ารชาระภายในรอบระยะเวลาดาเนนิ งานตามปกติของหน่วยงาน (ข) ถงึ กาหนดชาระภายในเวลา 12 เดอื นนับจากวันส้นิ รอบระยะเวลารายงาน (ค) หน่วยงานไม่มีสิทธิอันปราศจากเง่ือนไขให้เลื่อนการชาระหน้ีออกไปอีกเป็นเวลาไม่น้อยกวา่ 12 เดือน นับจากวันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน (ดูย่อหน้าท่ี 70) หากคู่สัญญามีทางเลือก ให้จ่ายชาระหน้ีโดยการออกตราสารทุน ระยะเวลาการชาระหนี้ไม่มีผลกระทบต่อการ จัดประเภทรายการ หนี้สินท่ีไมเ่ ปน็ ไปตามเงือ่ นไขข้างตน้ ให้จดั ประเภทเป็นหน้สี ินไมห่ มนุ เวียน 67. หน้ีสินหมุนเวียนบางประเภท เช่น รายการคงค้างที่เก่ียวกับบุคลากรของหน่วยงานและต้นทุน ดาเนินงานอื่น เป็นส่วนหนึ่งของเงินทุนหมุนเวียนที่ใช้ในรอบระยะเวลาการดาเนินงานตามปกติ ของหน่วยงาน หน่วยงานจึงควรจดั ประเภทรายการดังกล่าวเปน็ หนี้สนิ หมุนเวียน แม้วา่ จะครบกาหนด ชาระเงินเกินกว่า 12 เดือนนับจากวันส้ินรอบระยะเวลารายงาน รอบระยะเวลาการดาเนินงาน ตามปกติดังกลา่ วนี้ให้ใช้ถือปฏิบตั ิกับการจัดประเภทสินทรัพย์และหนี้สินของหน่วยงาน สาหรับกรณี ที่หน่วยงานไม่สามารถระบุรอบระยะเวลาการดาเนินงานตามปกติได้อย่างชัดเจน ให้ถือว่า รอบระยะเวลาการดาเนินงานมีระยะเวลา 12 เดือน 68. หน้ีสินหมุนเวยี นประเภทอ่ืน ที่การชาระไม่ได้เป็นส่วนหนง่ึ ของรอบระยะเวลาการดาเนนิ งานตามปกติ แต่มีกาหนดชาระภายใน 12 เดือนนับจากวันส้ินรอบระยะเวลารายงาน ตัวอย่างเช่น ส่วนของหนี้สิน ทางการเงินระยะยาวท่ีกาหนดชาระในหน่ึงปี เงินนาส่งกาไรค้างจ่าย และเจ้าหน้ีท่ีไม่ได้เกิดจากการคา้ อน่ื ๆ เป็นต้น สาหรับหน้ีสนิ ทางการเงินซึ่งหนว่ ยงานใชเ้ ป็นแหล่งเงนิ ทุนระยะยาว (นั่นคอื มไิ ดเ้ ป็นส่วนหนึ่ง ของเงินทุนหมุนเวียนที่ใช้ในรอบระยะเวลาการดาเนินงานปกติของหน่วยงาน) และยังไม่ครบกาหนด ชาระภายใน 12 เดือน นับจากวันส้ินรอบระยะเวลารายงาน ให้ถือเป็นหน้ีสินไม่หมุนเวียน ที่ตอ้ งปฏิบตั ติ ามยอ่ หนา้ ที่ 71 และ 72 69. หน่วยงานต้องจัดประเภทหนี้สินทางการเงินที่จะครบกาหนดชาระภายใน 12 เดือน นับจากวัน สิ้นรอบระยะเวลารายงานเป็นหน้ีสินหมุนเวียน ถึงแม้ว่าหน้ีสินนั้นเป็นไปตามข้อกาหนดทุกข้อ ดังตอ่ ไปนี้ (ก) เง่อื นไขเดมิ ในการชาระหน้สี ิน มรี ะยะเวลาเกนิ กวา่ 12 เดือน มาตรฐานการบัญชภี าครฐั ฉบับท่ี 1 เร่ือง การนาเสนอรายงานการเงิน

46 มาตรฐานการบัญชภี าครฐั และนโยบายการบัญชภี าครัฐ พ.ศ. 2561 (ข) มีข้อตกลงที่จะชาระหนี้โดยการก่อหน้ีสินระยะยาวใหม่ หรือปรับกาหนดเวลาการจ่ายชาระหนี้ ใหม่ให้เป็นหน้ีสินระยะยาว ซึ่งข้อตกลงดังกล่าวจัดทาเสร็จสมบูรณ์ภายหลังวันส้ินรอบ ระยะเวลารายงาน และกอ่ นวันท่ีไดร้ บั อนมุ ัตใิ หอ้ อกรายงานการเงิน 70. ภายใต้เงื่อนไขการกู้ยืมในปัจจุบัน หากหน่วยงานคาดหวังและมีสิทธิในการดาเนินการท่ีจะชาระภาระ ผูกพันเดิมโดยการก่อหนี้สินใหม่ที่มีอายุอย่างน้อย 12 เดือน หรือต่ออายุภาระผูกพันเดิมออกไปเป็น ระยะเวลาอย่างน้อย 12 เดือน นับจากวันส้ินรอบระยะเวลารายงาน ภาระผูกพันน้ันจะต้อง จัดประเภทเป็นหนี้สินไม่หมุนเวียนแม้ว่าภาระผูกพันนั้นมีกาหนดชาระภายในระยะเวลาส้ันกว่า 12 เดือน อยา่ งไรกต็ าม หากหนว่ ยงานไม่มีสทิ ธิในการดาเนนิ การที่จะชาระภาระผูกพันเดมิ โดยการก่อหน้ีสินใหม่ หรือต่ออายุภาระผูกพันเดิม (เช่น ไม่มีข้อตกลงในการชาระภาระผูกพันเดิมโดยการก่อหนี้สินใหม่) ภาระผูกพันนั้นต้องจัดประเภทเป็นหน้ีสินหมุนเวียน ท้ังน้ี โดยไม่ต้องพิจารณาความสามารถของ หน่วยงานในการชาระภาระผกู พนั เดิมโดยการก่อหนส้ี ินใหม่ 71. หาก ณ วันส้ินรอบระยะเวลารายงานหรือก่อนวันดังกล่าว หน่วยงานละเมิดเงื่อนไขสัญญาเงินกู้ยืม ระยะยาว ซ่ึงเปน็ ผลใหห้ นีส้ ินน้นั เปล่ยี นเป็นหนีส้ ินทต่ี อ้ งจ่ายคืนเมอ่ื ทวงถาม หน่วยงานต้องจดั ประเภท หนี้สินนั้นเป็นหน้ีสินหมุนเวียน แม้ว่าภายหลังวันสิ้นรอบระยะเวลารายงานและก่อนวันที่ได้รับอนุมัติ ให้ออกรายงานการเงิน เจ้าหน้ีตกลงที่จะไม่เรียกคืนหน้ีท่ีได้มีการละเมิดเง่ือนไขในสัญญาเงินกู้น้ัน การท่ีหน่วยงานต้องจัดประเภทหนี้สินน้ันเป็นหนี้สินหมุนเวียน เนื่องจาก ณ วันส้ินรอบระยะเวลา รายงาน หน่วยงานไม่มีสิทธิอันปราศจากเงื่อนไขท่ีจะเลื่อนการชาระหน้ีออกไปเป็นระยะเวลาอย่างน้อย 12 เดือนนบั จากวนั ท่ีดังกลา่ ว 72. อย่างไรก็ตาม หากภายในวันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน ผู้ให้กู้ตกลงท่ีจะผ่อนผันการชาระหนี้ให้เป็น เวลาอย่างน้อย 12 เดือน นับจากวันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน เพื่อให้หน่วยงานดาเนินการแก้ไข การละเมิดเง่อื นไข ซึง่ ภายในชว่ งระยะเวลาดงั กล่าวผใู้ ห้กจู้ ะไมส่ ามารถเรียกร้องให้หน่วยงานจา่ ยชาระ หนี้คนื ในทันที หน่วยงานตอ้ งจดั ประเภทหน้ีสนิ นนั้ เป็นหนสี้ ินไม่หมุนเวียน 73. ในส่วนของเงินกู้ยืมที่จัดประเภทเป็นหนี้สินหมุนเวียน หากมีเหตุการณ์ใดเหตุการณ์หนึ่งดังต่อไปน้ี เกิดขึ้นระหว่างวันสิ้นรอบระยะเวลารายงานและวันที่ได้รับอนุมัติให้ออกรายงานการเงิน เหตุการณ์ ดังกล่าวถือว่าเข้าเงื่อนไขที่ไม่ต้องปรับปรุงรายงานการเงิน แต่ต้องเปิดเผยข้อมูลตามข้อกาหนดของ มาตรฐานการบัญชภี าครัฐ ฉบับที่ 14 เร่ือง เหตกุ ารณ์ภายหลังวันทีใ่ นรายงาน (ก) มกี ารชาระเงนิ กู้ยมื โดยการก่อหนีส้ นิ ระยะยาวใหม่ (ข) มีการแก้ไขการละเมดิ เง่ือนไขของสัญญาเงนิ กยู้ มื ระยะยาว (ค) เจ้าหนี้ผ่อนผันการชาระหน้ีให้เป็นเวลาอย่างน้อย 12 เดือนนับจากวันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน เพ่อื ให้หนว่ ยงานดาเนนิ การแกไ้ ขการละเมดิ เงือ่ นไขของสัญญาเงินกยู้ ืมระยะยาว มาตรฐานการบัญชภี าครฐั ฉบับท่ี 1 เรือ่ ง การนาเสนอรายงานการเงนิ


Like this book? You can publish your book online for free in a few minutes!
Create your own flipbook