ວິຊາການບັນຊີ ການເງິນ

-285- ปี ที่ 1 ตน้ ทุนการผลติ ขาย ตน้ ทนุ ขาย วตั ถุดิบคงเหลือปลายงวด สินคา้ คงเหลอื งานระหว่างทา สินคา้ สาเร็จรูป วตั ถุดิบทางตรง ค่าแรงงานทางตรง เขา้ สู่กระบวนการผลิต ยงั ไม่ขาย ค่าใชจ้ ่ายในการผลิต งานระหว่างทาคงเหลือปลายงวด ปี ที่ 2 วตั ถุดิบทางตรง ตน้ ทนุ การผลิต กระบวนการผลิต ............ ค่าแรงงานทางตรง งานระหวา่ งทา ค่าใชจ้ ่ายในการผลิต งานระหว่างทา ....... คงเหลือตน้ งวด เขา้ สู่กระบวนการผลิต วตั ถุดิบ คงเหลือตน้ งวด ภาพท่ี 8.2 วงจรตน้ ทุนการผลิต ที่มา: ดวงสมร อรพนิ ท์ และคณะ, 2557: 164 จากที่กล่าวมาขา้ งตน้ ตน้ ทนุ การผลิต สามารถเขียนเป็นสมการได้ ดงั น้ี ตน้ ทุนสินคา้ ท่ีผลิตเสร็จ = งานระหวา่ งทาตน้ งวด + ตน้ ทุนการผลิต + งานระหวา่ งทาปลายงวด ตน้ ทนุ การผลิต = วตั ถุดิบทางตรงใชไ้ ป + คา่ แรงงานทางตรง + ค่าใชจ้ า่ ยในการผลิต วตั ถุดิบทางตรงใชไ้ ป = วตั ถุดิบทางตรงตน้ งวด + ซ้ือวตั ถุดิบทางตรงสุทธิ – วตั ถุดิบทางตรงปลายงวด ซ้ือวตั ถุดิบทางตรงสุทธิ = ซ้ือวตั ถุดิบทางตรง + ค่าขนส่งเขา้ – ส่งคนื และส่วนลด – ส่วนลดรับ

-286- การคานวณตน้ ทุนขา้ งตน้ จะเห็นว่าตอ้ งอาศยั หลกั การบญั ชีตน้ ทุนในการคานวณตน้ ทุนการ ผลิตของสินคา้ ท่ีผลิตไวเ้ พ่ือขาย ซ่ึงจะแตกต่างจากธุรกิจซ้ือขายสินคา้ โดยรายละเอียดเกี่ยวกบั ตน้ ทุน การผลิตจะถูกแสดงไวใ้ นงบตน้ ทุนการผลิต ซ่ึงจะอธิบายต่อไปในหัวขอ้ งบตน้ ทุนการผลิต ท้งั น้ี สามารถแสดงการเปรียบเทยี บการคานวณตน้ ทนุ สินคา้ ทีข่ ายระหวา่ งธุรกิจซ้ือขายสินคา้ และธุรกิจผลิต สินคา้ ไดด้ งั ตารางที่ 8.1 ตารางที่ 8.1 การเปรียบเทียบการคานวณตน้ ทุนสินคา้ ที่ขายระหวา่ งธุรกิจซ้ือขายสินคา้ และธุรกิจผลิต สินคา้ ธุรกิจซื้อขายสินค้า ธุรกจิ ผลติ สินค้า สินคา้ คงเหลือตน้ งวด xx สินคา้ สาเร็จรูปคงเหลือตน้ งวด xx บวก ซ้ือสินคา้ สุทธิ xx บวก ตน้ ทนุ การผลิตสินคา้ ทผ่ี ลิตเสร็จ xx สินคา้ ทม่ี ีไวเ้ พอื่ ขาย xx สินคา้ สาเร็จรูปท่มี ีไวเ้ พอื่ ขาย xx หกั สินคา้ คงเหลือปลายงวด xx หกั สินคา้ สาเร็จรูปคงเหลือปลายงวด xx ตน้ ทนุ สินคา้ ท่ขี าย xx ตน้ ทนุ สินคา้ ทข่ี าย xx หกั ค่าใชจ้ า่ ยในการขายและการบริหาร xx หกั คา่ ใชจ้ า่ ยในการขายและการบริหาร xx กาไรสุทธิ xx กาไรสุทธิ xx การบนั ทกึ บัญชีสาหรับธุรกจิ ผลติ สินค้า การบนั ทึกบญั ชีสาหรับธุรกิจผลิตสินคา้ สามารถบนั ทึกได้ 2 วิธีเช่นเดียวกับธุรกิจซ้ือขาย สินคา้ คือ วิธีการบนั ทึกบญั ชีสินคา้ คงเหลือแบบต่อเนื่อง และวธิ ีการบนั ทึกบญั ชีสินคา้ คงเหลือแบบ ส้ินงวด 1. วธิ ีการบันทกึ บญั ชีสินค้าคงเหลือแบบต่อเนื่อง (Perpetual Inventory Method) เป็นวธิ ีการ บนั ทึกบญั ชีสินคา้ คงเหลือทแ่ี สดงใหเ้ ห็นถึงการเคล่ือนไหวของสินคา้ ต่อเน่ืองตลอดเวลา ต้งั แต่เมื่อเริ่ม การผลิตจนกระทงั่ ผลิตเสร็จ โดยจะบนั ทึกการเปล่ียนแปลงเก่ียวกบั สินคา้ ไวใ้ นบญั ชีวตั ถุดิบเมื่อมีการ ซ้ือวตั ถุดิบ และมีการเบิกใชว้ ตั ถุดิบ บนั ทึกบญั ชีงานระหวา่ งทาเมื่อเริ่มมีการผลิตในกระบวนการผลิต บนั ทึกบญั ชีสินคา้ สาเร็จรูปเมื่อผลิตเสร็จเป็นสินคา้ สาเร็จรูป และบนั ทึกบญั ชีตน้ ทนุ ขายทกุ คร้งั ทม่ี ีการ ขายสินคา้ ซ่ึงการบนั ทึกบญั ชีสินคา้ คงเหลือแบบต่อเน่ือง จะทาใหเ้ ห็นภาพการเปล่ียนแปลงและทราบ ความเคลื่อนไหวของสินคา้ ต่อเนื่องตลอดเวลา ใหข้ อ้ มูลที่มีประโยชน์ต่อฝ่ ายบริหารในการควบคุม สินคา้ คงเหลือ และสะดวกในการจดั ทางบการเงิน

-287- 2. วธิ ีการบันทึกบัญชีสินค้าคงเหลือแบบสิ้นงวด (Periodic Inventory Method) เป็ นวิธีท่ีจะ บนั ทึกบญั ชีสินคา้ คงเหลือเมื่อมีการตรวจนบั ในวนั สิ้นงวดบญั ชี โดยในระหวา่ งงวดดาเนินงานจะไม่มี การบนั ทึกการเปล่ียนแปลงที่เกิดข้ึนในบญั ชีสินคา้ คงเหลือ ดงั น้นั เม่ือมีการซ้ือวตั ถุดิบและมีตน้ ทุนท่ี เก่ียวกบั วตั ถุดิบ กิจการจะบนั ทึกในบญั ชีซ้ือวตั ถุดิบ บญั ชีค่าขนส่งเขา้ บญั ชีส่งคืนและส่วนลด บญั ชี ส่วนลดรับ เม่ือทาการผลิตสินคา้ จนกระทง่ั เสร็จเป็ นสินคา้ สาเร็จรูป จะไม่มีการบนั ทึกตน้ ทุนการผลิต ในบญั ชีงานระหวา่ งทา และไม่มีการบนั ทึกตน้ ทุนที่ผลิตเสร็จในบญั ชีสินคา้ สาเร็จรูป เม่ือมีการขายก็ จะบนั ทึกเฉพาะการขายสินคา้ เท่าน้นั จะไม่มีการบนั ทึกบญั ชีตน้ ทุนขาย ดงั น้ันการคานวณตน้ ทุนขาย ตน้ ทุนสินคา้ ท่ีผลิตเสร็จ จะกระทาไดก้ ็ต่อเม่ือทราบยอดสินคา้ คงเหลือที่ไดจ้ ากการตรวจนบั ในวนั สิ้น งวด โดยหากกิจการทราบตน้ ทุนวตั ถุดิบคงเหลือปลายงวด จะคานวณตน้ ทุนวตั ถุดิบที่ใชไ้ ปได้ เมื่อ ทราบตน้ ทุนงานระหว่างทาปลายงวด จะคานวณหาตน้ ทุนสินคา้ ที่ผลิตเสร็จในงวดได้ และเมื่อทราบ ตน้ ทุนสินคา้ สาเร็จรูปคงเหลือปลายงวด ก็จะคานวณหาตน้ ทุนขายไดต้ ามลาดบั วธิ ีการบันทกึ บญั ชีสินค้าคงเหลือแบบต่อเน่ืองสาหรับธุรกจิ ผลติ สินค้า วธิ ีการบนั ทึกบญั ชีสินคา้ คงเหลือแบบต่อเนื่องสาหรับธุรกิจผลิตสินคา้ มีวธิ ีปฏิบตั ดิ งั ต่อไปน้ี 1. การบันทึกต้นทุนของปัจจัยการผลิต กิจการสามารถบนั ทึกตน้ ทุนของปัจจยั การผลิตตาม รายการคา้ ท่ีเกิดข้ึน ดงั น้ี 1.1 วตั ถุดิบ 1.1.1 เม่ือซ้ือวตั ถุดิบ กิจการจะบนั ทกึ บญั ชี ดงั น้ี เดบิต วตั ถุดิบ xx เครดิต เงินสด/เจา้ หน้ีการคา้ xx 1.1.2 เม่ือมีการจ่ายคา่ ขนส่งเขา้ ของวตั ถุดบิ กิจการจะบนั ทกึ บญั ชี ดงั น้ี เดบิต วตั ถุดิบ xx เครดิต เงนิ สด/เจา้ หน้ีการคา้ xx 1.1.3 เมื่อมีการส่งคนื วตั ถุดิบทีช่ ารุดใหแ้ ก่ผขู้ าย กิจการจะบนั ทกึ บญั ชี ดงั น้ี เดบิต เงินสด/เจา้ หน้ีการคา้ xx เครดิต วตั ถุดิบ xx

-288- 1.1.4 เม่ือมีการจ่ายชาระหน้ีคา่ วตั ถุดิบ เดบิต เจา้ หน้ีการคา้ xx เครดิต เงินสด xx วตั ถุดิบ xx 1.2 คา่ แรงงาน เม่ือมีการจา่ ยค่าแรงงาน กิจการจะบนั ทกึ บญั ชี ดงั น้ี เดบิต คา่ แรงงาน xx เครดิต เงนิ สด/คา่ แรงงานคา้ งจ่าย xx 1.3 คา่ ใชจ้ ่ายการผลิต เม่ือมีค่าใชจ้ ่ายต่างๆ ท่ีเกี่ยวกบั การผลิตสินคา้ ซ่ึงจะเป็ นคา่ ใชจ้ า่ ย ต่างๆในโรงงานทีท่ าการผลิตสินคา้ เกิดข้นึ กิจการจะบนั ทึกบญั ชี ดงั น้ี เดบิต ค่าใชจ้ ่ายการผลิต xx เครดิต เงนิ สด/คา่ ใชจ้ า่ ยคา้ งจา่ ย xx 2. การบนั ทกึ ต้นทุนการผลติ เข้าสู่กระบวนการผลิต กิจการสามารถบนั ทกึ ตน้ ทนุ การผลิตเขา้ สู่ กระบวนการผลิตตามรายการคา้ ที่เกิดข้นึ ดงั น้ี 2.1 วตั ถุดิบ เม่ือมีการเบิกใชว้ ตั ถุดิบทางตรงเขา้ สู่กระบวนการผลิต จะบนั ทกึ ตน้ ทุนสะสม ไวใ้ นบญั ชีงานระหวา่ งทา ส่วนวตั ถุดิบทางออ้ มที่เบิกใช้ จะบนั ทึกตน้ ทนุ สะสมในบญั ชี คา่ ใชจ้ ่ายการ ผลิต ดงั น้ี เดบติ งานระหวา่ งทา xx คา่ ใชจ้ ่ายในการผลิต xx เครดิต วตั ถุดิบ xx 2.2 ค่าแรงงาน เมื่อแรงงานถูกใช้ในกระบวนการผลิต กิจการจะตอ้ งนาค่าแรงงานมา วเิ คราะห์ว่าเป็ นแรงงานทางตรงหรือแรงงานทางออ้ ม หากเป็ นค่าแรงงานทางตรงจะบนั ทึกในบญั ชี งานระหวา่ งทา หากเป็นค่าแรงงานทางออ้ มจะบนั ทกึ ในบญั ชีค่าใชจ้ ่ายการผลิต ดงั น้ี เดบิต งานระหวา่ งทา xx ค่าใชจ้ า่ ยการผลิต xx เครดิต คา่ แรงงาน xx 2.3 คา่ ใชจ้ า่ ยการผลิต กิจการจะบนั ทึกโอนเขา้ บญั ชีงานระหวา่ งทา ดงั น้ี เดบติ งานระหวา่ งทา xx เครดิต ค่าใชจ้ ่ายการผลิต xx

-289- 3. การบันทึกต้นทุนสินค้าท่ีผลิตเสร็จ เมื่อกระบวนการผลิตเสร็จส้ินจนเป็ นสินคา้ สาเร็จรูป กิจการจะบนั ทกึ ตน้ ทุนสินคา้ ที่ผลิตเสร็จออกจากบญั ชีงานระหวา่ งทาไปบนั ทกึ ในบญั ชีสินคา้ สาเร็จรูป ดงั น้ี เดบติ สินคา้ สาเร็จรูป xx เครดิต งานระหวา่ งทา xx 4. การบันทึกการจาหน่ายสินค้า เมื่อกิจการมีการจาหน่ายสินคา้ จะบนั ทึกการขายดว้ ยราคา ขายสินคา้ และบนั ทกึ ตน้ ทุนขายดว้ ยราคาทนุ ของสินคา้ ที่ผลิต ดงั น้ี 4.1 บนั ทกึ การขายสินคา้ เดบติ เงินสด/ลูกหน้ีการคา้ xx เครดิต ขายสินคา้ xx 4.2 บนั ทึกตน้ ทนุ สินคา้ ท่ีขาย เดบิต บญั ชีตน้ ทุนขาย xx เครดิต สินคา้ สาเร็จรูป xx 5. การบนั ทึกค่าใช้จ่ายในการดาเนินงานต่างๆ เป็ นการบนั ทกึ บญั ชีค่าใชจ้ า่ ยดาเนินงานตา่ งๆที่ เกิดข้ึนในส่วนของสานกั งาน เช่น ค่าน้าค่าไฟของสานกั งาน เงินเดือนพนกั งานในส่วนของสานกั งาน เป็นตน้ กิจการจะบนั ทกึ บญั ชี ดงั น้ี เดบิต ค่าใชจ้ ่าย xx เครดิต เงนิ สด/คา่ ใชจ้ า่ ยคา้ งจ่าย xx 6. การบันทึกรายการปิ ดบัญชี ณ วันสิ้นงวด กิจการท่ีใชว้ ธิ ีบนั ทึกสินคา้ คงเหลือแบบตอ่ เนื่อง จะมีบญั ชีทเี่ กี่ยวขอ้ งกบั ตน้ ทุนการผลิตสินคา้ ไดแ้ ก่ บญั ชีวตั ถุดิบ และบญั ชีงานระหวา่ งทา ซ่ึงจะมียอด คงเหลือยกไปใชใ้ นงวดต่อไป จงึ ไม่มีการปิ ดบญั ชีในสมุดรายวนั ทวั่ ไป ส่วนบญั ชีคา่ แรง และคา่ ใชจ้ า่ ย การผลิต จะถูกบนั ทึกเครดิตไปในระหวา่ งงวด จึงไม่มียอดคงเหลือ ดงั น้นั รายการปิ ดบญั ชีจึงมีเฉพาะ รายได้ และค่าใชจ้ า่ ยของสานกั งานเทา่ น้นั การปิ ดบญั ชีจะบนั ทึกเหมือนกิจการซ้ือขายสินคา้ กิจการจะ บนั ทึกรายการปิ ดบญั ชี ดงั น้ี

-290- 6.1 การบนั ทึกปิ ดบญั ชีรายได้ เดบติ ขายสินคา้ xx เครดิต กาไรขาดทุน xx 6.2 การบนั ทึกปิ ดบญั ชีค่าใชจ้ ่ายตา่ งๆ เดบิต กาไรขาดทุน xx เครดิต ตน้ ทุนขาย xx ค่าใชจ้ า่ ยในการขาย xx คา่ ใชจ้ ่ายในการบริหาร xx 6.3 การบนั ทึกปิ ดบญั ชีกาไรขาดทนุ เขา้ บญั ชีทนุ บนั ทึกบญั ชีโดย 6.3.1 กรณีกิจการมีกาไร เดบิต กาไรขาดทนุ xx เครดิต ทุน xx 6.3.2 กรณีกิจการขาดทุน เดบิต ทนุ xx เครดิต กาไรขาดทนุ xx วธิ กี ารบันทกึ บญั ชีสินค้าคงเหลอื แบบสิ้นงวดสาหรับธุรกจิ ผลติ สินค้า วธิ ีการบนั ทึกบญั ชีสินคา้ คงเหลือแบบสิ้นงวดสาหรับธุรกิจผลิตสินคา้ มีวธิ ีปฏบิ ตั ดิ งั ต่อไปน้ี 1. การบันทึกต้นทุนของปัจจัยการผลิต กิจการสามารถบนั ทึกตน้ ทุนของปัจจยั การผลิตตาม รายการคา้ ท่เี กิดข้นึ ดงั น้ี 1.1 วตั ถุดิบ 1.1.1 เม่ือซ้ือวตั ถุดิบ กิจการจะบนั ทกึ บญั ชี ดงั น้ี เดบิต ซ้ือวตั ถุดิบ xx เครดิต เงินสด/เจา้ หน้ีการคา้ xx 1.1.2 เมื่อมีการจ่ายค่าขนส่งเขา้ ของวตั ถุดิบ กิจการจะบนั ทกึ บญั ชี ดงั น้ี เดบติ คา่ ขนส่งเขา้ xx เครดิต เงินสด/เจา้ หน้ีการคา้ xx

-291- 1.1.3 เมื่อมีการส่งคืนวตั ถุดิบทชี่ ารุดใหแ้ ก่ผขู้ าย กิจการจะบนั ทกึ บญั ชี ดงั น้ี เดบิต เงินสด/เจา้ หน้ีการคา้ xx เครดิต ส่งคนื และส่วนลด xx 1.1.4 เมื่อมีการจ่ายชาระหน้ีคา่ วตั ถุดิบ เดบิต เจา้ หน้ีการคา้ xx เครดิต เงนิ สด xx ส่วนลดรบั xx 1.2 ค่าแรงงาน เม่ือมีการจา่ ยค่าแรงงาน กิจการจะบนั ทึกบญั ชี ดงั น้ี เดบติ คา่ แรงงานทางตรง xx คา่ แรงงานทางออ้ ม xx เครดิต เงินสด/ค่าแรงงานคา้ งจา่ ย xx 1.3 คา่ ใชจ้ ่ายการผลิต เม่ือมีค่าใชจ้ า่ ยตา่ งๆ ท่ีเก่ียวกบั การผลิตสินคา้ ซ่ึงจะเป็ นค่าใชจ้ ่าย ต่างๆในโรงงานที่ทาการผลิตสินคา้ เกิดข้ึน กิจการจะบนั ทึกบญั ชี ดงั น้ี เดบติ คา่ ใชจ้ ่ายการผลิต xx เครดิต เงนิ สด/คา่ ใชจ้ ่ายคา้ งจ่าย xx 2. การบันทึกต้นทุนการผลิตเข้าสู่กระบวนการผลติ - ไม่มีการบนั ทกึ บญั ชีรายการน้ี 3. การบันทกึ ต้นทนุ สินค้าท่ผี ลติ เสร็จ - ไม่มีการบนั ทึกบญั ชีรายการน้ี 4. การบนั ทึกการจาหน่ายสินค้า กิจการจะบนั ทึกการขายสินคา้ ดว้ ยราคาขายสินคา้ ดงั น้ี เดบิต เงนิ สด/ลูกหน้ีการคา้ xx เครดิต ขายสินคา้ xx 5. การบันทกึ ค่าใช้จ่ายในการดาเนินงานต่างๆ เป็นการบนั ทึกบญั ชีค่าใชจ้ ่ายดาเนินงานตา่ งๆที่ เกิดข้ึนในส่วนของสานกั งาน กิจการจะบนั ทกึ บญั ชี ดงั น้ี เดบิต คา่ ใชจ้ ่าย xx เครดิต เงินสด/คา่ ใชจ้ ่ายคา้ งจ่าย xx

-292- 6. การบันทึกรายการปิ ดบัญชี ณ วันสิ้นงวด สาหรับกิจการที่ใชว้ ธิ ีบนั ทกึ สินคา้ คงเหลือแบบ ส้ินงวด ในวนั ส้ินงวดน้ีกิจการจะตอ้ งทาการตรวจนับสินคา้ คงเหลือ โดยสินคา้ คงเหลือท่ีตรวจนับ ไดแ้ ก่ วตั ถุดิบ งานระหวา่ งทา และสินคา้ สาเร็จรูป รวมท้งั คานวณมูลค่าคงเหลือ ณ วนั สิ้นงวด จากน้นั บนั ทึกบญั ชีสินคา้ ปลายงวดท่ีตรวจนบั ไดพ้ ร้อมบนั ทกึ ปิ ดบญั ชีรายการอื่นๆท้งั หมด โดยกิจการจะปิ ด บญั ชีที่เกี่ยวกบั การคานวณตน้ ทุนการผลิตเขา้ บญั ชีตน้ ทุนการผลิต แลว้ จึงปิ ดบญั ชีตน้ ทุนการผลิตเขา้ บญั ชีกาไรขาดทุน รวมท้งั ปิ ดบญั ชีรายไดแ้ ละค่าใชจ้ ่ายในการดาเนินงานตา่ งๆเขา้ บญั ชีกาไรขาดทนุ การบนั ทึกรายการปิ ดบญั ชี กิจการจะบนั ทึกผ่านบญั ชีตน้ ทุนการผลิต โดยจะปิ ดบญั ชีท่ี เกี่ยวกบั การคานวณตน้ ทุนการผลิตสินคา้ สาเร็จรูป เขา้ บญั ชีตน้ ทุนการผลิตซ่ึงเป็ นบญั ชีชว่ั คราวเมื่อ คานวณหาตน้ ทุนการผลิตสินคา้ ได้ บญั ชีตน้ ทุนการผลิตก็จะถูกปิ ดบญั ชีตอ่ ไปตามลาดบั ดงั น้ี 6.1 ปิ ดบญั ชีทีม่ ียอดเดบติ เขา้ บญั ชีตน้ ทนุ การผลิต บนั ทกึ บญั ชี ดงั น้ี เดบิต ตน้ ทุนการผลิต xx เครดิต วตั ถุดิบ (ตน้ งวด) xx งานระหวา่ งทา (ตน้ งวด) xx ซ้ือวตั ถุดิบ xx คา่ ขนส่งเขา้ xx ค่าแรงงาน xx ค่าใชจ้ ่ายการผลิต xx 6.2 ปิ ดบญั ชีท่ีมียอดเครดิตเขา้ บญั ชีตน้ ทุนการผลิต และบนั ทกึ วตั ถุดิบปลายงวดและ งานระหวา่ งทาปลายงวดท่ีตรวจนบั ได้ ดงั น้ี เดบติ วตั ถุดิบ(ปลายงวด) xx งานระหวา่ งทา(ปลายงวด) xx ส่งคืนและส่วนลด xx ส่วนลดรบั xx เครดิต ตน้ ทุนการผลิต xx จากรายการปิ ดบญั ชีดงั กล่าว ยอดคงเหลือของบญั ชีตน้ ทุนการผลิตก็คือ ตน้ ทุนการผลิต สินคา้ สาเร็จรูป ซ่ึงจะใชใ้ นการคานวณหาตน้ ทนุ สินคา้ ท่ีขาย ดงั น้ันจะบนั ทึกปิ ดบญั ชีตน้ ทุนการผลิต พร้อมกบั ปิ ดบญั ชีคา่ ใชจ้ า่ ยในการขาย เขา้ บญั ชีกาไรขาดทุนในลาดบั ตอ่ ไป

-293- 6.3 ปิ ดบญั ชีรายได้ เขา้ บญั ชีกาไรขาดทนุ และบนั ทกึ บญั ชีสินคา้ สาเร็จรูปคงเหลือ (ปลาย งวด) ท่ีตรวจนบั และตรี าคา ณ วนั สิ้นงวด ดงั น้ี เดบติ ขายสินคา้ xx สินคา้ สาเร็จรูป(ปลายงวด) xx เครดิต กาไรขาดทนุ xx 6.4 ปิ ดบญั ชีตน้ ทุนการผลิต บญั ชีค่าใชจ้ า่ ยตา่ งๆ และบญั ชีสินคา้ สาเร็จรูป(ตน้ งวด) เขา้ บญั ชีกาไรขาดทนุ ดงั น้ี เดบติ กาไรขาดทุน xx เครดิต ตน้ ทนุ การผลิต xx สินคา้ สาเร็จรูป(ตน้ งวด) xx ค่าใชจ้ า่ ยในการขาย xx ค่าใชจ้ า่ ยในการบริหาร xx 6.5 ปิ ดบญั ชีกาไรขาดทุนเขา้ บญั ชีทนุ จากการปิ ดบญั ชีในข้นั ที่ 6.1.3 และ 6.1.4 จะ ไดผ้ ลต่างในบญั ชีกาไรขาดทนุ หากดา้ นเครดิตมากกวา่ แสดงวา่ มีกาไร ผลกาไรหรือขาดทนุ จากการ ดาเนินงาน จะทาการปิ ดบญั ชีกาไรขาดทนุ เขา้ บญั ชีทุน ดงั น้ี 6.5.1 กรณีกิจการมีกาไร เดบิต กาไรขาดทนุ xx เครดิต ทนุ xx 6.5.2 กรณีกิจการขาดทนุ เดบติ ทนุ xx เครดิต กาไรขาดทุน xx จากวธิ ีการบนั ทึกบญั ชีสินคา้ คงเหลือแบบตอ่ เนื่องและแบบส้ินงวด สามารถเปรียบเทียบการ บนั ทึกบญั ชี ดงั ตารางที่ 8.2

-294- ตารางท่ี 8.2 การเปรียบเทียบวิธีการบนั ทึกบญั ชีสินคา้ คงเหลือแบบต่อเนื่องและแบบสิ้นงวดสาหรับ ธุรกิจผลิตสินคา้ รายการ วธิ ีการบนั ทกึ สินค้าคงเหลือ วธิ ีการบันทกึ สินค้าคงเหลือ แบบต่อเนื่อง แบบสิ้นงวด 1. การบนั ทึกตน้ ทนุ ของ ปัจจยั การผลิต 1.1 วตั ถุดิบ 1.1.1 ซ้ือวตั ถุดิบ วตั ถุดิบ xx ซ้ือวตั ถุดิบ xx เงินสด/เจา้ หน้ีการคา้ xx เงนิ สด/เจา้ หน้ีการคา้ xx 1.1.2 การจ่ายค่า วตั ถุดิบ xx ค่าขนส่งเขา้ xx ขนส่งเขา้ ของวตั ถุดิบ เงินสด/เจา้ หน้ีการคา้ xx เงินสด/เจา้ หน้ีการคา้ xx 1.1.3 การส่งคนื เงนิ สด/เจา้ หน้ีการคา้ xx เงินสด/เจา้ หน้ีการคา้ xx วตั ถุดิบท่ีชารุดใหแ้ ก่ผขู้ าย วตั ถุดิบ xx ส่งคนื และส่วนลด xx 1.1.4 การจา่ ยชาระ เจา้ หน้ีการคา้ xx เจา้ หน้ีการคา้ xx หน้ีค่าวตั ถุดิบ เงนิ สด xx เงินสด xx xx ส่วนลดรับ วตั ถุดิบ xx 1.2 การจา่ ยคา่ แรงงาน คา่ แรงงาน xx คา่ แรงงานทางตรง xx เงนิ สด/ค่าแรงคา้ งจา่ ย xx ค่าแรงงานทางออ้ ม xx เงินสด/คา่ แรงคา้ งจา่ ย xx 1.3 การจ่ายค่าใชจ้ า่ ย ค่าใชจ้ ่ายการผลิต xx คา่ ใชจ้ า่ ยการผลิต xx การผลิตต่างๆ เงินสด/ค่าใชจ้ า่ ยคา้ งจ่าย xx เงนิ สด/ค่าใชจ้ า่ ยคา้ งจ่าย xx

-295- รายการ วธิ ีการบนั ทกึ สินค้าคงเหลือ วธิ ีการบันทกึ สินค้าคงเหลือ แบบต่อเนื่อง แบบสิ้นงวด 2. การบนั ทกึ ตน้ ทนุ การ ผลิตเขา้ สู่กระบวนการผลิต 2.1 การเบกิ ใชว้ ตั ถุดิบ งานระหวา่ งทา ไม่มกี ารบนั ทกึ บญั ชี xx ทางตรง ค่าใชจ้ ่ายในการผลิต xx วตั ถุดิบ xx 2.2 เมื่อแรงงานถูกใชใ้ น งานระหวา่ งทา xx ไม่มีการบนั ทึกบญั ชี กระบวนการผลิต ค่าใชจ้ ่ายการผลิต xx ค่าแรงงาน xx 2.3 คา่ ใชจ้ ่ายการผลิต งานระหวา่ งทา xx ไม่มีการบนั ทึกบญั ชี คา่ ใชจ้ ่ายการผลิต xx 3. การบนั ทึกตน้ ทนุ สินคา้ ที่ สินคา้ สาเร็จรูป xx ไม่มีการบนั ทึกบญั ชี งานระหวา่ งทา ผลิตเสร็จ xx 4. การบนั ทกึ การจาหน่าย เงินสด/ลูกหน้ีการคา้ xx เงินสด/ลูกหน้ีการคา้ xx สินคา้ ขายสินคา้ xx ขายสินคา้ xx ตน้ ทนุ ขาย xx สินคา้ สาเร็จรูป xx 5. การบนั ทกึ ค่าใชจ้ ่ายใน ค่าใชจ้ า่ ย xx ค่าใชจ้ า่ ย xx การดาเนินงานตา่ งๆ เงินสด/คา่ ใชจ้ ่ายคา้ งจา่ ย xx เงนิ สด/ค่าใชจ้ า่ ยคา้ งจ่าย xx 6. การบนั ทกึ รายการปิ ด บญั ชี ณ วนั สิ้นงวด ไม่มีการบนั ทึกบญั ชี ตน้ ทุนการผลิต xx 6.1 ปิ ดบญั ชีท่มี ียอดเดบิต เขา้ บญั ชีตน้ ทนุ การผลิต วตั ถุดิบ (ตน้ งวด) xx งานระหวา่ งทา (ตน้ งวด) xx ซ้ือวตั ถุดิบ xx ค่าขนส่งเขา้ xx ค่าแรงงาน xx คา่ ใชจ้ ่ายการผลิต xx 6.3 ปิ ดบญั ชีรายไดเ้ ขา้ ขายสินคา้ xx ขายสินคา้ xx บญั ชีกาไรขาดทนุ กาไรขาดทนุ xx กาไรขาดทนุ xx

-296- รายการ วิธีการบันทกึ สินค้าคงเหลือ วธิ ีการบันทกึ สินค้าคงเหลือ แบบต่อเน่ือง แบบสิ้นงวด 6.4 บนั ทึกบญั ชีสินคา้ ไม่มกี ารบนั ทกึ บญั ชี วตั ถุดิบ (ปลายงวด) xx งานระหวา่ งทา (ปลายงวด) xx คงเหลือ(ปลายงวด) สินคา้ สาเร็จรูป(ปลายงวด) xx กาไรขาดทุน xx 6.5 ปิ ดบญั ชีค่าใชจ้ ่ายเขา้ กาไรขาดทุน xx กาไรขาดทนุ xx บญั ชีกาไรขาดทุน ตน้ ทุนขาย xx ตน้ ทนุ การผลิต xx คา่ ใชจ้ า่ ยในการขาย xx ค่าใชจ้ ่ายในการขาย xx คา่ ใชจ้ ่ายในการบริหาร xx คา่ ใชจ้ ่ายในการบริหาร xx 6.6 บนั ทกึ บญั ชีสินคา้ กาไรขาดทุน xx สาเร็จรูป(ตน้ งวด) สินคา้ สาเร็จรูป(ตน้ งวด) xx 6.7 ปิ ดบญั ชีกาไร ขาดทนุ เขา้ บญั ชีทุน 6.7.1 กรณีกิจการมีกาไร กาไรขาดทนุ xx กาไรขาดทนุ xx ทุน xx ทุน xx 6.7.2 กรณีกิจการ ทนุ xx ทุน xx ขาดทุน กาไรขาดทุน xx กาไรขาดทุน xx งบต้นทนุ การผลติ งบต้นทนุ การผลติ (Statement of Cost of goods Manufactured) เป็ นรายงานท่แี สดงถึงมูลค่า วตั ถุดิบ ค่าแรงงาน และค่าใช้จ่ายการผลิตอื่นใดท่ีเกี่ยวข้องกับการผลิตสินคา้ ซ่ึงได้ถูกนาไปใช้ ระหวา่ งรอบระยะเวลาบญั ชี เพอื่ จะทาใหเ้ กิดสินคา้ สาเร็จรูป (ธารี หิรัญรัศมี และคณะ, 2558: 256) ธุรกิจซ้ือขายสินคา้ ไม่ตอ้ งจดั ทางบตน้ ทนุ การผลิต เน่ืองจากซ้ือสินคา้ สาเร็จรูปมาไวเ้ พือ่ ขาย แต่สาหรับธุรกิจผลิตท่ีทาการผลิตสินคา้ เอง กิจการตอ้ งมีการคานวณตน้ ทุนการผลิตที่เกิดข้ึน ธุรกิจ ผลิตสินคา้ จึงตอ้ งจดั ทางบตน้ ทุนการผลิต โดยมูลค่าของสินคา้ สาเร็จรูป เกิดจากการรวมปัจจยั การผลิต เขา้ ดว้ ยกนั ไดแ้ ก่ วตั ถุดิบทางตรงที่ใชไ้ ปในการผลิต ค่าแรงงานทางตรงท่ใี ชใ้ นการผลิต ค่าใชจ้ ่ายการ ผลิต และมูลคา่ งานระหว่างทาตน้ งวด ท้งั น้ีตอ้ งหกั ออกดว้ ยงานระหวา่ งทาปลายงวด เน่ืองจากยงั ผลิต ไม่เสร็จ และตน้ ทุนของสินคา้ สาเร็จรูปที่ไดจ้ ากงบตน้ ทุนการผลิต จะถูกนาไปแสดงในงบกาไร ขาดทุนของกิจการในส่วนของตน้ ทนุ ขายตอ่ ไป รูปแบบของงบตน้ ทุนการผลิต แสดงไดด้ งั น้ี

-297- ชื่อกิจการ งบต้นทุนการผลติ สาหรับปี สิ้นสุดวันท่ี 31 ธันวาคม 25x1 หน่วย : บาท วตั ถุดิบทางตรงใชไ้ ป : xxx วตั ถุดิบทางตรงตน้ งวด บวก ซ้ือสุทธิ : xxx xxx ซ้ือวตั ถุดิบ บวก ค่าขนส่งเขา้ xxx หัก ส่งคนื และส่วนลด xxx ส่วนลดรบั xxx xxx xxx วตั ถุดิบทางตรงมีไวใ้ ช้ xxx หัก วตั ถุดิบทางตรงปลายงวด xxx xxx ค่าเเรงงานทางตรง xxx ค่าใชจ้ ่ายการผลิต : วตั ถุดิบทางออ้ มใชไ้ ป xxx ค่าแรงงานทางออ้ ม xxx คา่ ใชจ้ ่ายในการผลิตอ่ืนๆ xxx xxx รวมตน้ ทุนการผลิต xxx บวก งานระหวา่ งทาตน้ งวด xxx ตน้ ทุนการผลิตคดิ เขา้ งานท้งั หมด xxx หัก งานระหวา่ งทาปลายงวด xxx ตน้ ทนุ สินคา้ ที่ผลิตเสร็จ xxx จากงบตน้ ทนุ การผลิต จะสามารถคานวณตน้ ทุนสินคา้ สาเร็จรูปต่อหน่วย ไดด้ งั สมการ ตอ่ ไปน้ี ตน้ ทุนสินคา้ สาเร็จรูปตอ่ หน่วย = ตน้ ทุนสินคา้ ทผี่ ลิตเสร็จ จานวนหน่วยท่ีผลิตเสร็จ

-298- งบการเงนิ สาหรับธุรกจิ ผลติ สินค้า งบการเงินสาหรับธุรกิจผลิตสินคา้ ที่จะอธิบายในหัวขอ้ น้ี คือ งบกาไรขาดทุน และงบแสดง ฐานะการเงิน ซ่ึงความแตกตา่ งของงบการเงนิ สาหรับธุรกิจผลิตสินคา้ กบั ธุรกิจซ้ือขายสินคา้ นอกจาก ธุรกิจผลิตสินคา้ ตอ้ งจดั ทางบตน้ ทุนการผลิตแลว้ งบกาไรขาดทนุ สาหรับธุรกิจผลิตสินคา้ ในส่วนของ ตน้ ทุนขาย กิจการตอ้ งนาตน้ ทุนสินคา้ ที่ผลิตเสร็จจากงบตน้ ทุนการผลิต มาแสดงในงบกาไรขาดทุน ส่วนงบแสดงฐานะการเงิน การแสดงรายการสินคา้ คงเหลือของธุรกิจผลิตสินคา้ จะประกอบด้วย วตั ถุดิบ งานระหว่างทา และสินคา้ สาเร็จรูป การแสดงรายการในงบกาไรขาดทุน และงบแสดงฐานะ การเงิน สาหรับธุรกิจผลิตแสดงไดด้ งั น้ี ชื่อกจิ การ หน่วย : บาท งบกาไรขาดทุน xxx สาหรับปี สิ้นสุดวนั ที่ 31 ธันวาคม 25x1 xxx ขายสินคา้ xxx xxx หัก ตน้ ทนุ ขาย xxx xxx xxx xxx สินคา้ สาเร็จรูปตน้ งวด xxx บวก ตน้ ทนุ สินคา้ ทผ่ี ลิตเสร็จ (จากงบตน้ ทุนการผลิต) ตน้ ทนุ สินคา้ ทม่ี ีไวเ้ พอื่ ขาย หัก สินคา้ สาเร็จรูปปลายงวด กาไรข้นั ตน้ คา่ ใชจ้ ่ายในการขายและการบริหาร กาไรสุทธิ

-299- หน่วย : บาท ช่ือกจิ การ สินทรัพย์หมนุ เวียน งบแสดงฐานการเงนิ (บางส่วน) เงนิ สด สาหรับปี สิ้นสุดวันท่ี 31 ธันวาคม 25x1 ลูกหน้ีการคา้ สินทรัพย์ สินคา้ คงเหลือ xxx วตั ถุดิบ xxx งานระหวา่ งทา xxx xxx สินคา้ สาเร็จรูป xxx xxx ตวั อย่างที่ 8.1 นายกา้ วหนา้ เปิ ดกิจการช่ือ “กา้ วหนา้ การผลิต” ประกอบธุรกิจผลิตสินคา้ มียอดคงเหลือ ของบญั ชีแยกประเภท ณ วนั ท่ี 1 มกราคม 25x4 ดงั น้ี หน่วย : บาท เงนิ สด 38,000 ท่ีดิน 200,000 เงนิ ฝากธนาคาร 102,000 อาคารสานกั งาน 150,000 ลูกหน้ีการคา้ 80,000 คา่ เสื่อมราคาสะสม – อาคารสานกั งาน 42,000 ค่าเผอ่ื หน้ีสงสยั จะสูญ วตั ถุดิบ : 400 อาคารโรงงาน 300,000 ค่าเสื่อมราคาสะสม – อาคารโรงงาน 108,000 - วตั ถุดิบทางตรง 40,000 เคร่ืองจกั ร 85,000 - วตั ถุดิบทางออ้ ม 2,000 คา่ เสื่อมราคาสะสม – เคร่ืองจกั ร 22,000 งานระหวา่ งทา 22,000 เจา้ หน้ีการคา้ 66,500 53,000 ทนุ – นายกา้ วหนา้ 833,100 สินคา้ สาเร็จรูป ในระหวา่ งปี 25x4 มีรายการคา้ เกิดข้ึน ดงั น้ี 1. ซ้ือวตั ถุดิบเป็นเงินเชื่อ จานวน 60,000 บาท โดยมีวตั ถุดิบทางตรง 52,000 บาท วตั ถุดิบ ทางออ้ ม 8,000 บาท 2. ซ้ือวตั ถุดิบเป็นเงนิ สด จานวน 30,000 บาท เป็นวตั ถุดิบทางตรงท้งั หมด 3. จา่ ยค่าขนส่งเขา้ จากการซ้ือวตั ถุดิบ จานวน 2,000 บาท

-300- 4. ส่งคืนวตั ถุดิบทางตรงที่ซ้ือเป็นเงนิ เชื่อ จานวน 8,000 บาท 5. จ่ายชาระหน้ีค่าวตั ถุดิบโดยจ่ายค่าวตั ถุดิบทางตรง จานวน 50,000 บาท (ยงั ไม่ได้หัก ส่วนลด) โดยไดร้ ับส่วนลดเงินสด 2% จากยอด 50,000 บาท และจ่ายค่าวตั ถุดิบทางออ้ ม จานวน 5,000 บาท 6. เบกิ วตั ถุดิบทางตรง มูลคา่ 98,000 บาท และวตั ถุดิบทางออ้ ม 5,000 บาท เขา้ กระบวนการ ผลิต 7. จา่ ยค่าแรงงานทางตรงดว้ ยเช็ค จานวน 45,000 บาท จ่ายคา่ แรงงานทางออ้ มเป็นเงนิ สด จานวน 8,000 บาท 8. โอนคา่ แรงงานทางตรง และคา่ แรงงานทางออ้ ม เขา้ สู่กระบวนการผลิต 9. จ่ายค่าสาธารณูปโภค จานวน 3,000 บาท (เป็ นส่วนของโรงงาน 80% สานกั งาน 20%) 10. บนั ทึกค่าเสื่อมราคาของอาคารสานักงานและโรงงานในอตั รา 5% ต่อปี เคร่ืองจกั รใน อตั รา 10% ตอ่ ปี 11. โอนคา่ ใชจ้ า่ ยในการผลิตท้งั หมดเขา้ งาน 12. งานระหว่างทาตน้ งวดและงานระหวา่ งทาในปี น้ีที่นาเขา้ สู่กระบวนการผลิต ทาการผลิต เสร็จเป็นสินคา้ สาเร็จรูป จานวน 8,000 หน่วย ราคาทนุ หน่วยละ 24 บาท 13. กิจการขายสินคา้ จานวน 7,200 หน่วย ราคาขายหน่วยละ 45 บาท โดยขายเป็ นเงินสด 100,000 บาท และขายเป็นเงินเชื่อ 224,000 บาท 14. รับชาระหน้ีจากลูกหน้ีจานวน 224,000 บาท ใหส้ ่วนลดเงินสด 4,000 บาท 15. จ่ายค่าขนส่งออกจานวน 3,000 บาท 16. จา่ ยเงินเดือนพนกั งานในส่วนสานกั งาน จานวน 10,000 บาท ท้งั น้ีกิจการไดท้ าการตรวจนบั สินคา้ คงเหลือ ณ วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x4 มียอดคงเหลือ ดงั น้ี วตั ถุดิบ - วตั ถุดิบทางตรง 17,000 บาท - วตั ถุดิบทางออ้ ม 5,000 บาท งานระหวา่ งทา 11,900 บาท สินคา้ สาเร็จรูป 72,200 บาท

-301- กรณที ี่ 1 กิจการบนั ทึกบญั ชีดว้ ยระบบบญั ชีสินคา้ คงเหลือแบบต่อเน่ือง สามารถบนั ทกึ บญั ชี ในสมุดรายวนั ทวั่ ไป ไดด้ งั น้ี สมดุ รายวนั ทั่วไป หนา้ 1 ว.ด.ป. เครดิต รายการ เลขท่ี เดบติ บัญชี บาท สต บาท สต 25x4 104 60,000 - 201 60,000 - ม.ค.-ธ.ค. 1 วตั ถุดิบ ¤ เจา้ หน้ีการคา้ 104 30,000 - ¤ซ้ือวตั ถุดิบเป็นเงนิ เช่ือ 101 30,000 - 2 วตั ถุดิบ 104 2,000 - ¤ เงินสด 101 2,000 - ¤ซ้ือวตั ถุดิบเป็นเงินสด 201 8,000 - 3 วตั ถุดิบ 104 8,000 - เงินสด 201 55,000 - ¤จา่ ยคา่ ขนส่งในการซ้ือวตั ถุดิบเป็นเงนิ สด 102 54,000 - 4 เจา้ หน้ีการคา้ 104 1,000 - ¤ วตั ถุดิบ 105 98,000 - ¤ส่งคืนวตั ถุดิบท่ซี ้ือเป็นเงนิ เชื่อ 503 5,000 - 5 เจา้ หน้ีการคา้ 104 103,000 - เงินสด 502 53,000 - วตั ถุดิบ 102 45,000 - ¤จา่ ยชาระหน้ีค่าวตั ถุดิบ 101 8,000 - 6 งานระหวา่ งทา ¤คา่ ใชจ้ า่ ยการผลิต ¤ วตั ถุดิบ ¤เบิกวตั ถุดิบเขา้ สู่กระบวนการผลิต 7 ค่าแรงงาน เงนิ ฝากธนาคาร เงินสด จ่ายค่าแรงงานทางตรงและทางออ้ ม

-302- สมดุ รายวันท่วั ไป หนา้ 2 เครดติ ว.ด.ป. รายการ เลขที่ เดบิต บัญชี บาท สต บาท สต 25x4 105 45,000 - 503 8,000 - ม.ค.-ธ.ค. 8 งานระหวา่ งทา 502 ค่าใชจ้ ่ายการผลิต 53,000 - ¤ คา่ แรงงาน 503 ¤โอนคา่ แรงงานเขา้ สู่กระบวนการผลิต 504 2,400 - 101 600 - 9 คา่ ใชจ้ ่ายการผลิต ¤ค่าสาธารณูปโภค 505 3,000 - ¤ เงินสด 503 ¤จา่ ยค่าสาธารณูปโภคเป็นเงินสด 112.1 7,500 - 113.1 23,500 - 10 คา่ เสื่อมราคา – อาคารสานกั งาน 114.1 ค่าใชจ้ ่ายการผลิต 7,500 - ค่าเสื่อมราคาสะสม – อาคารสานกั งาน 105 15,000 - ค่าเส่ือมราคาสะสม – อาคารโรงงาน 503 ค่าเส่ือมราคาสะสม – เคร่ืองจกั ร 8,500 - ¤บนั ทึกค่าเสื่อมราคาประจางวด 106 105 38,900 - 11 งานระหวา่ งทา 38,900 - ¤ คา่ ใชจ้ ่ายการผลิต 101 ¤โอนคา่ ใชจ้ า่ ยในการผลิตท้งั หมดเขา้ งาน 103 192,000 - 401 192,000 - 12 สินคา้ สาเร็จรูป งานระหวา่ งทา 501 100,000 - 106 224,000 ¤โอนงานระหวา่ งทาเขา้ สินคา้ สาเร็จรูป - 13 เงินสด 324,000 - ¤ลูกหน้ีการคา้ 172,800 - ¤ ขายสินคา้ (7,200 x 45) 172,800 - ¤ขายสินคา้ เป็นเงนิ สดและเงินเช่ือ ¤ตน้ ทนุ ขาย (7,200 x 24) ¤ สินคา้ สาเร็จรูป ¤บนั ทึกตน้ ทนุ ขายสินคา้

-303- สมดุ รายวันท่วั ไป หนา้ 3 เครดิต ว.ด.ป. รายการ เลขที่ เดบติ บัญชี บาท สต บาท สต 25x4 101 220,000 - 402 4,000 - ม.ค.-ธ.ค. 14 เงนิ สด 103 ส่วนลดจา่ ย 224,000 - ¤ ลูกหน้ีการคา้ 506 ¤รับชาระหน้ีจากลูกหน้ีการคา้ 101 3,000 - 3,000 - 15 คา่ ขนส่งออก 507 ¤ เงินสด 101 10,000 - ¤จา่ ยค่าขนส่งออกเป็นเงนิ สด 10,000 - 16 เงนิ เดือนพนกั งาน เงนิ สด จา่ ยเงินเดือนพนกั งานส่วนสานกั งานเป็ นเงนิ สด การผา่ นรายการไปยงั บญั ชีแยกประเภททวั่ ไป (บางส่วน) แสดงไดด้ งั น้ี เลขท่ี 104 วัตถดุ ิบ หน้า เครดิต ว.ด.ป. รายการ หน้า เดบติ ว.ด.ป. รายการ บญั ชี บาท สต บัญชี บาท สต 25x4 รว.1 8,000 - ม.ค-ธ.ค ยอดยกมา 25x4 รว.1 1,000 - รว.1 98,000 - 1 เจา้ หน้ีการคา้  42,000 - ม.ค-ธ.ค 4 เจา้ หน้ีการคา้ รว.1 5,000 - 2 เงนิ สด รว.1 60,000 - 5 เจา้ หน้ีการคา้ 3 เงินสด รว.1 30,000 - 6 งานระหวา่ งทา รว.1 2,000 - คา่ ใชจ้ ่ายการผลติ 22,000

-304- งานระหว่างทา เลขที่ 105 ว.ด.ป. รายการ หน้า เดบติ ว.ด.ป. รายการ หน้า เครดิต บัญชี บาท สต บัญชี บาท สต 25x4 ยอดยกมา 25x4 รว.2 192,000 - วตั ถุดบิ - ม.ค-ธ.ค คา่ แรงงาน  22,000 - ม.ค-ธ.ค 12 สินคา้ สาเร็จรูป - คา่ ใชจ้ ่ายการผลติ รว.1 98,000 - 6 รว.2 45,000 - เลขที่ 106 8 รว.2 38,900 - 11 หน้า เครดิต บัญชี บาท สต 11,900 รว.2 172,800 - สินค้าสาเร็จรูป เลขท่ี 502 ว.ด.ป. รายการ หน้า เดบิต ว.ด.ป. รายการ บัญชี หน้า เครดิต 25x4 บาท สต บญั ชี บาท สต ม.ค-ธ.ค ยอดยกมา  รว.2 25x4 รว.2 45,000 - 12 งานระหวา่ งทา รว.2 8,000 - 72,200 53,000 - ม.ค-ธ.ค 13 ตน้ ทนุ ขาย 192,000 - เลขท่ี 503 ค่าแรงงาน หน้า เครดติ บญั ชี บาท สต ว.ด.ป. รายการ หน้า เดบติ ว.ด.ป. รายการ บัญชี รว.2 38,900 - 25x4 บาท สต ม.ค-ธ.ค 7 เงนิ ฝากธนาคาร รว.1 รว.1 25x4 เงนิ สด 0 45,000 - ม.ค-ธ.ค 8 งานระหวา่ งทา 8,000 - ค่าใชจ้ า่ ยในการผลติ ค่าใช้จ่ายในการผลิต ว.ด.ป. รายการ หน้า เดบติ ว.ด.ป. รายการ บญั ชี บาท สต รว.1 25x4 วตั ถดุ ิบ รว.2 25x4 ม.ค-ธ.ค 6 คา่ แรงงาน รว.2 เงนิ สด รว.2 5,000 - ม.ค-ธ.ค 11 งานระหวา่ งทา 8 คา่ เสื่อมสะสม-โรงงาน รว.2 8,000 - 9 2,400 - 10 ค่าเส่ือมสะสม-เคร่ืองจกั ร 15,000 - 8,500 - 0

-305- กรณีท่ี 2 กิจการบนั ทึกบญั ชีดว้ ยระบบบญั ชีสินคา้ คงเหลือแบบสิ้นงวด สามารถบนั ทึกบญั ชี ในสมุดรายวนั ทวั่ ไป ไดด้ งั น้ี สมดุ รายวนั ทั่วไป หนา้ 1 ว.ด.ป. รายการ เลขที่ เดบติ เครดติ บัญชี บาท สต บาท สต 25x4 501 60,000 - 201 60,000 - ม.ค.-ธ.ค. 1 ซ้ือวตั ถุดิบ ¤ เจา้ หน้ีการคา้ 501 30,000 - ¤ซ้ือวตั ถุดิบเป็นเงินเชื่อ 101 30,000 - 2 ซ้ือวตั ถุดิบ 502 2,000 - ¤ เงนิ สด 101 2,000 - ¤ซ้ือวตั ถุดิบเป็นเงนิ สด 201 8,000 - 3 ค่าขนส่งเขา้ 501.1 8,000 - เงินสด 201 55,000 - ¤จา่ ยคา่ ขนส่งในการซ้ือวตั ถุดิบเป็ นเงนิ สด 102 54,000 - 4 เจา้ หน้ีการคา้ 501.2 1,000 - ¤ ส่งคืนและส่วนลด 503 45,000 - ¤ส่งคืนวตั ถุดิบทซ่ี ้ือเป็นเงนิ เชื่อ 504 8,000 - 5 เจา้ หน้ีการคา้ 102 45,000 - 101 8,000 - เงินสด ส่วนลดรับ ¤จา่ ยชาระหน้ีคา่ วตั ถุดิบ 6 ไม่บนั ทึกรายการ 7 คา่ แรงงานทางตรง คา่ แรงงานทางออ้ ม เงนิ ฝากธนาคาร เงนิ สด จา่ ยค่าแรงงานทางตรงและทางออ้ ม 8 ไม่บนั ทกึ รายการ

-306- สมุดรายวนั ทว่ั ไป หนา้ 2 เครดิต ว.ด.ป. รายการ เลขที่ เดบติ บญั ชี บาท สต บาท สต 25x4 505 2,400 - 506 600 - ม.ค.-ธ.ค 9 คา่ ใชจ้ า่ ยการผลิต 101 ¤ค่าสาธารณูปโภค 3,000 - ¤ เงินสด 507 ¤จา่ ยค่าสาธารณูปโภคเป็นเงนิ สด 505 7,500 - 112.1 23,500 - 10 ค่าเส่ือมราคา – อาคารสานกั งาน 113.1 ค่าใชจ้ า่ ยการผลิต 114.1 7,500 - คา่ เสื่อมราคาสะสม – อาคารสานกั งาน 15,000 - ค่าเส่ือมราคาสะสม – อาคารโรงงาน 101 คา่ เสื่อมราคาสะสม – เคร่ืองจกั ร 103 8,500 - ¤บนั ทกึ คา่ เส่ือมราคาประจางวด 401 100,000 - 11 ไม่บนั ทึกรายการ 101 224,000 - 12 ไม่บนั ทกึ รายการ 402 13 เงนิ สด 103 324,000 - ¤ลูกหน้ีการคา้ 508 220,000 - ¤ ขาย (7,200 x 45) 101 4,000 - ¤ขายสินคา้ เป็นเงนิ สดและเงินเชื่อ 509 224,000 - 14 เงนิ สด 101 ส่วนลดจ่าย 3,000 - ¤ ลูกหน้ีการคา้ 3,000 - ¤รบั ชาระหน้ีจากลูกหน้ีการคา้ 10,000 - 15 คา่ ขนส่งออก 10,000 - ¤ เงินสด ¤จา่ ยค่าขนส่งออกเป็นเงินสด 16 เงนิ เดือนพนกั งาน เงินสด จ่ายเงินเดือนพนกั งานส่วนสานกั งานเป็ นเงินสด

-307- การผา่ นรายการไปยงั บญั ชีแยกประเภททวั่ ไป (บางส่วน) แสดงไดด้ งั น้ี เลขท่ี 501 ซื้อวัตถุดบิ หน้า เครดิต ว.ด.ป. รายการ หน้า เดบิต ว.ด.ป. รายการ บญั ชี บาท สต บญั ชี บาท สต 25x4 เลขที่ 501.1 ม.ค-ธ.ค 1 เจา้ หน้ีการคา้ รว.1 60,000 - รว.1 30,000 - หน้า เครดิต 2 เงินสด บัญชี บาท สต 90,000 รว.1 8,000 - ส่งคนื และส่วนลด เลขท่ี 501.2 ว.ด.ป. รายการ หน้า เดบติ ว.ด.ป. รายการ หน้า เครดติ บญั ชี บาท สต บัญชี บาท สต 25x4 รว.1 1,000 - ม.ค-ธ.ค 4 เจา้ หน้ีการคา้ เลขที่ 502 8,000 หน้า เครดติ บญั ชี บาท สต ส่ วนลดรับ ว.ด.ป. รายการ หน้า เดบติ ว.ด.ป. รายการ บญั ชี บาท สต 25x4 ม.ค-ธ.ค 5 เจา้ หน้ีการคา้ 1,000 ค่าขนส่ งเข้ า ว.ด.ป. รายการ หน้า เดบิต ว.ด.ป. รายการ บญั ชี บาท สต 25x4 ม.ค-ธ.ค 3 เงนิ สด รว.1 2,000 - 90,000

-308- งบตน้ ทุนการผลิตของกิจการ สามารถแสดงไดด้ งั น้ี ก้าวหน้าการผลิต งบต้นทุนการผลติ สาหรับปี สิ้นสุดวนั ท่ี 31 ธันวาคม 25x4 วตั ถุดิบทางตรงใชไ้ ป : หน่วย : บาท วตั ถุดิบทางตรงตน้ งวด 40,000 บวก ซ้ือวตั ถุดิบทางตรงสุทธิ : 82,000 ซ้ือวตั ถุดิบทางตรง 2,000 บวก คา่ ขนส่งเขา้ หัก ส่งคืนและส่วนลด 84,000 98,000 ส่วนลดรบั 8,000 45,000 1,000 9,000 75,000 วตั ถุดิบทางตรงมีไวใ้ ช้ หัก วตั ถุดิบทางตรงปลายงวด 115,000 คา่ แรงงานทางตรง 17,000 ค่าใชจ้ ่ายการผลิต : วตั ถุดิบทางออ้ มใชไ้ ป 5,000 คา่ แรงงานทางออ้ ม คา่ สาธารณูปโภค 8,000 ค่าเสื่อมราคาสะสม – อาคารโรงงาน 2,400 คา่ เสื่อมราคาสะสม – เครื่องจกั ร 15,000 รวมตน้ ทุนการผลิต 8,500 38,900 บวก งานระหวา่ งทาตน้ งวด ตน้ ทนุ การผลิตคดิ เขา้ งานท้งั หมด 181,900 หัก งานระหวา่ งทาปลายงวด ตน้ ทุนสินคา้ ท่ผี ลิตเสร็จ 22,000 203,900 11,900 192,000

-309- งบกาไรขาดทนุ และงบแสดงฐานะการเงนิ ของกิจการ แสดงไดด้ งั น้ี ก้าวหน้าการผลิต งบกาไรขาดทุน สาหรับปี สิ้นสุดวันที่ 31 ธันวาคม 25x4 ขายสินคา้ 53,000 หน่วย : บาท หัก ส่วนลดจ่าย 192,000 324,000 ขายสุทธิ 245,000 4,000 หัก ตน้ ทนุ ขาย 72,200 320,000 สินคา้ สาเร็จรูปตน้ งวด 3,000 172,80 บวก ตน้ ทุนสินคา้ ที่ผลิตเสร็จ (จากงบตน้ ทนุ การผลิต) 600 147,200 7,500 ตน้ ทนุ สินคา้ ท่ีมีไวเ้ พอ่ื ขาย 10,000 21,100 หัก สินคา้ สาเร็จรูปปลายงวด 126,100 กาไรข้นั ตน้ ค่าใชจ้ า่ ยในการขายและการบริหาร คา่ ขนส่งออก คา่ สาธารณูปโภค คา่ เสื่อมราคา – อาคารสานกั งาน เงนิ เดือนพนกั งาน กาไรสุทธิ

-310- หน่วย : บาท ก้าวหน้าการผลติ 248,000 งบแสดงฐานะการเงนิ 57,000 ณ วนั ที่ 31 ธันวาคม 25x4 80,000 สินทรัพย์ 400 79,600 สินทรัพย์หมุนเวียน 22,000 เงนิ สด 11,900 เงินฝากธนาคาร 72,200 106,100 ลูกหน้ีการคา้ หกั ค่าเผอื่ หน้ีสงสยั จะสูญ 490,700 สินคา้ คงเหลือ 150,000 200,000 วตั ถุดิบ 49,500 งานระหวา่ งทา 300,000 100,500 สินคา้ สาเร็จรูป 123,000 รวมสินทรพั ยห์ มุนเวยี น 85,000 177,000 สินทรัพย์ไม่หมุนเวยี น 30,500 ท่ดี ิน 54,500 อาคารสานกั งาน 532,000 หกั คา่ เสื่อมราคาสะสม – อาคารสานกั งาน 1,022,700 อาคารโรงงาน หกั คา่ เสื่อมราคาสะสม – อาคารโรงงาน เครื่องจกั ร หกั ค่าเส่ือมราคาสะสม – เคร่ืองจกั ร รวมสินทรัพยไ์ ม่หมุนเวยี น รวมสินทรัพย์

-311- ก้าวหน้าการผลติ งบแสดงฐานะการเงนิ (ต่อ) ณ วันที่ 31 ธันวาคม 25x4 หนีส้ ินและส่วนของเจ้าของ หน่วย : บาท หนีส้ ินหมนุ เวียน 63,500 เจา้ หน้ีการคา้ 833,100 ส่ วนของเจ้ าของ 126,100 ทนุ – นายกา้ วหนา้ 959,200 บวก กาไรสุทธิ 1,022,700 รวมส่วนของเจา้ ของ รวมหนีส้ ินและส่วนของเจ้าของ

-312- การบนั ทึกรายการปิ ดบญั ชี ณ วนั สิ้นงวดของกิจการในสมุดรายวนั ทว่ั ไป สามารถบนั ทึกได้ ดงั น้ี กรณีที่ 1 บนั ทึกบญั ชีดว้ ยระบบบญั ชีสินคา้ คงเหลือแบบต่อเน่ือง สามารถบนั ทึกบญั ชีในสมุด รายวนั ทว่ั ไป ไดด้ งั น้ี สมุดรายวันทั่วไป หนา้ 3 ว.ด.ป. รายการ เลขที่ เดบิต เครดิต บญั ชี บาท สต บาท สต 25x4 401 324,000 - 302 320,000 - ธ.ค. 31 ขายสินคา้ 402 4,000 - ¤ กาไรขาดทนุ ¤ ส่วนลดจา่ ย 302 193,900 - ¤ปิ ดบญั ชีขายและส่วนลดจา่ ยเขา้ กาไรขาดทุน 501 172,800 - กาไรขาดทุน 506 3,000 - ตน้ ทนุ ขาย 504 600 - คา่ ขนส่งออก 505 7,500 - ค่าสาธารณูปโภค 507 10,000 - คา่ เสื่อมราคา – อาคารสานกั งาน เงนิ เดือนพนกั งาน 302 126,100 - ปิ ดบญั ชีตน้ ทุนขายและคา่ ใชจ้ า่ ยเขา้ กาไร 301 126,100 - ขาดทนุ กาไรขาดทนุ ¤ ทุน – นายกา้ วหนา้ ปิ ดบญั ชีกาไรขาดทนุ เขา้ บญั ชีทนุ

-313- กรณที ี่ 2 บนั ทึกบญั ชีดว้ ยระบบบญั ชีสินคา้ คงเหลือแบบสิ้นงวด สามารถบนั ทึกบญั ชีในสมุด รายวนั ทว่ั ไป ไดด้ งั น้ี สมุดรายวนั ท่วั ไป หนา้ 3 ว.ด.ป. รายการ เลขที่ เดบิต เครดติ บญั ชี บาท สต บาท สต 25x4 ธ.ค. 31 ตน้ ทุนการผลิต 510 234,900 - ¤ วตั ถุดิบ (ตน้ งวด) 104 42,000 - ¤ งานระหวา่ งทา (ตน้ งวด) 105 22,000 - ¤ ซ้ือวตั ถุดิบ 501 90,000 - ¤ คา่ ขนส่งเขา้ ¤ ค่าแรงงานทางตรง 502 2,000 - ¤ คา่ แรงงานทางออ้ ม 503 45,000 - 504 8,000 - ¤ คา่ ใชจ้ ่ายการผลิต 505 25,900 - ¤ปิ ดบญั ชีที่มียอดเดบติ เขา้ ตน้ ทุนการผลิต วตั ถุดิบ (ปลายงวด) 104 22,000 - งานระหวา่ งทา (ปลายงวด) ส่งคนื และส่วนลด 105 11,900 - ส่วนลดรับ 501.1 8,000 - 501.2 1,000 - ตน้ ทนุ การผลิต 510 42,900 - ปิ ดบญั ชีท่ีมียอดเครดิตเขา้ ตน้ ทุนการผลิต ขายสินคา้ 401 324,000 - ¤สินคา้ สาเร็จรูป (ปลายงวด) 106 72,200 - ¤ กาไรขาดทนุ 302 392,200 - ¤ ส่วนลดจ่าย 402 4,000 - ปิ ดบญั ชีขายและสินคา้ สาเร็จรูป(ปลายงวด)เขา้ กาไรขาดทนุ

-314- สมดุ รายวนั ทว่ั ไป หนา้ 4 เครดิต ว.ด.ป. รายการ เลขท่ี เดบิต บัญชี บาท สต บาท สต 25x4 302 266,100 - 510 192,000 - ธ.ค. 31 กาไรขาดทุน 101 53,000 - ¤ ตน้ ทุนการผลิต 508 ¤ สินคา้ สาเร็จรูป (ตน้ งวด) 506 3,000 - ¤ คา่ ขนส่งออก 507 600 - ¤ คา่ สาธารณูปโภค 509 7,500 - ¤ คา่ เส่ือมราคา – อาคารสานกั งาน 10,000 - ¤ เงินเดือนพนกั งาน 302 ¤ปิ ดบญั ชีตน้ ทนุ การผลิต สินคา้ สาเร็จรูป (ตน้ 301 126,100 - งวด) และค่าใชจ้ ่ายเขา้ กาไรขาดทนุ 126,100 - ¤กาไรขาดทนุ ¤ ทุน – นายกา้ วหนา้ ¤ปิ ดบญั ชีกาไรขาดทุนเขา้ บญั ชีทุน บทสรุป ธุรกิจผลิตสินคา้ เป็นกิจการท่ีทาการผลิตสินคา้ สาเร็จรูปข้ึนมาเพอ่ื จาหน่าย โดยเริ่มจากการซ้ือ วตั ถุดิบ นาเขา้ สู่กระบวนการผลิต จนผลิตเสร็จเป็ นสินคา้ สาเร็จรูป สินคา้ คงเหลือของธุรกิจผลิตจึง ประกอบดว้ ย วตั ถุดิบ งานระหวา่ งทา และสินคา้ สาเร็จรูป ในส่วนของตน้ ทุนการผลิตประกอบดว้ ย ค่า วตั ถุดิบทางตรงและทางออ้ ม ค่าแรงงานทางตรงและทางออ้ ม และค่าใชจ้ า่ ยการผลิต การบนั ทึกบญั ชีของธุรกิจผลิต จะมีการบนั ทึกรายการเก่ียวกบั การผลิตสินคา้ ต้งั แต่เมื่อเริ่ม จดั หาปัจจยั ที่เกี่ยวขอ้ งกบั การผลิต การซ้ือวตั ถุดิบ การจา้ งแรงงาน การนาวตั ถุดิบมาผลิต จนกระทง่ั ผลิตเสร็จเป็ นสินคา้ สาเร็จรูป การเก็บรักษา ตลอดจนการจาหน่ายหรือขายสินคา้ ออกไป รวมถึงการ บนั ทึกรายการคา้ เก่ียวกบั การดาเนินงานตา่ งๆ วธิ ีการบนั ทกึ บญั ชีสินคา้ คงเหลือสามารถบนั ทกึ ได้ 2 วธิ ี เช่นเดียวกบั กิจการซ้ือขายสินคา้ คือ วิธีการบญั ชีสินคา้ คงเหลือแบบต่อเนื่องและวิธีการบญั ชีสินคา้ คงเหลือแบบแบบส้ินงวด งบการเงินท่ีธุรกิจผลิตสินคา้ ตอ้ งจดั ทา ไดแ้ ก่ งบตน้ ทุนการผลิต งบกาไร ขาดทุน และงบแสดงฐานะการเงนิ

-315- แบบฝึ กหดั ท้ายบท ข้อ 1. จงอธิบายลกั ษณะของธุรกิจผลิตสินคา้ ข้อ 2. สินคา้ คงเหลือในธุรกิจผลิตสินคา้ ประกอบดว้ ยอะไรบา้ ง พร้อมท้งั อธิบาย ข้อ 3. ตน้ ทนุ การผลิต ประกอบดว้ ยอะไรบา้ ง พร้อมท้งั อธิบาย ข้อ 4. จงอธิบายวงจรของตน้ ทุนการผลิต ข้อ 5. จงอธิบายการคานวณในแต่ละขอ้ ต่อไปน้ี 5.1 ตน้ ทุนสินคา้ ท่ผี ลิตเสร็จ 5.2 ตน้ ทุนการผลิต 5.3 วตั ถุดิบทางตรงใชไ้ ป 5.4 ซ้ือวตั ถุดิบสุทธิ ข้อ 6. จงอธิบายความแตกต่างการคานวณตน้ ทนุ ขายระหวา่ งธุรกิจซ้ือขายสินคา้ และธุรกิจผลิตสินคา้ ข้อ 7. ตอ่ ไปน้ีคือขอ้ มูลทเ่ี กี่ยวขอ้ งกบั ตน้ ทนุ การผลิต ในปี 25x9 ของ บริษทั ราบร่ืนอุตสาหกรรม จากดั หน่วย : บาท วตั ถุดิบทางตรงตน้ งวด 150,000 ค่าแรงงานทางตรง 120,000 240,000 คา่ ใชจ้ า่ ยการผลิต ซ้ือวตั ถุดิบทางตรง 64,000 ค่าขนส่งเขา้ 5,000 วตั ถุดิบทางตรงปลายงวด 98,000 ส่งคืนและส่วนลด 7,000 งานระหวา่ งทาตน้ งวด 72,300 55,800 ส่วนลดรบั 5,800 งานระหวา่ งทาปลายงวด ในปี 25x9 กิจการมีสินคา้ ทผ่ี ลิตเสร็จ จานวน 5,000 หน่วย คาสั่ง จากขอ้ มูลขา้ งตน้ จงคานวณหา 7.2 ตน้ ทุนการผลิตในปี 25x9 7.2 ตน้ ทนุ สินคา้ ทีผ่ ลิตเสร็จในปี 25x9 7.3 ตน้ ทนุ สินคา้ สาเร็จรูปตอ่ หน่วย

-316- ข้อ 8. กิจการ “เฮงเฮงอุตสาหกรรม” ประกอบธุรกิจผลิตสินคา้ มียอดคงเหลือของบญั ชีแยกประเภท ณ วนั ที่ 1 มกราคม 25x2 ดงั น้ี หน่วย : บาท เงินสด 75,000 ทีด่ ิน 300,000 เงินฝากธนาคาร 300,000 อาคารสานกั งาน 220,000 ลูกหน้ีการคา้ 60,000 ค่าเส่ือมราคาสะสม – อาคาร 50,000 สานกั งาน ค่าเผอ่ื หน้ีสงสยั จะสูญ 500 อาคารโรงงาน 200,000 วตั ถุดิบ : ค่าเสื่อมราคาสะสม – อาคารโรงงาน 48,000 37,000 เครื่องจกั ร 80,000 - วตั ถุดิบทางตรง 3,500 คา่ เส่ือมราคาสะสม – เคร่ืองจกั ร 22,000 - วตั ถุดิบทางออ้ ม 32,000 24,500 งานระหวา่ งทา 41,000 เจา้ หน้ีการคา้ 1,003,500 สินคา้ สาเร็จรูป ทนุ – นายเฮง ในระหวา่ งปี 25x2 มีรายการคา้ เกิดข้นึ ดงั น้ี 1. ซ้ือวตั ถุดิบเป็นเงนิ เชื่อ จานวน 70,000 บาท โดยมีวตั ถุดิบทางตรง 65,000 บาท ทีเ่ หลือเป็น วตั ถุดิบทางออ้ ม 2. ซ้ือวตั ถุดิบเป็นเงนิ สด จานวน 40,000 บาท เป็ นวตั ถุดิบทางตรงท้งั หมด 3. จ่ายค่าขนส่งเขา้ จากการซ้ือวตั ถุดิบ จานวน 2,000 บาท 4. ส่งคนื วตั ถุดิบทางตรงที่ซ้ือเป็นเงินเชื่อ จานวน 7,000 บาท 5. จ่ายชาระหน้ีค่าวตั ถุดิบโดยจ่ายคา่ วตั ถุดิบทางตรง 70,000 บาท (ยงั ไม่ไดห้ ักส่วนลด) โดย ไดร้ ับส่วนลดเงินสด 2% จากยอด 70,000 บาท และจา่ ยคา่ วตั ถุดิบทางออ้ ม จานวน 5,000 บาท 6. เบกิ วตั ถุดิบทางตรง 86,000 บาท และวตั ถุดิบทางออ้ ม 6,000 บาท เขา้ กระบวนการผลิต 7. จา่ ยคา่ แรงงานทางตรงดว้ ยเชค็ จานวน 55,000 บาท และจ่ายค่าแรงงานทางออ้ มเป็นเงินสด จานวน 9,000 บาท 8. โอนคา่ แรงงานทางตรง และคา่ แรงงานทางออ้ ม เขา้ สู่กระบวนการผลิต 9. จ่ายคา่ สาธารณูปโภค จานวน 5,000 บาท (เป็ นส่วนของโรงงาน 80% สานกั งาน 20%) 10.บนั ทกึ ค่าเสื่อมราคาของอาคารสานกั งานและโรงงานในอตั รา 5% ต่อปี เครื่องจกั รในอตั รา 10% ต่อปี 11.โอนค่าใชจ้ า่ ยในการผลิตท้งั หมดเขา้ งาน

-317- 12. งานระหว่างทาตน้ งวดและงานระหว่างทาในปี น้ีท่นี าเขา้ สู่กระบวนการผลิต ทาการผลิต เสร็จเป็นสินคา้ สาเร็จรูป จานวน 10,000 หน่วย ราคาทนุ หน่วยละ 20 บาท 13. กิจการขายสินคา้ จานวน 8,500 หน่วย ราคาขายหน่วยละ 42 บาท โดยขายเป็ นเงินสด 120,000 บาท ทเี่ หลือขายเป็นเงนิ เช่ือ 14. รับชาระหน้ีจากลูกหน้ีจานวน ,000 บาท ใหส้ ่วนลดเงนิ สด 3,500 บาท 15. จ่ายค่าขนส่งออกจานวน 2,500 บาท 16. จ่ายเงินเดือนพนกั งานในส่วนสานกั งาน จานวน 10,000 บาท ท้งั น้ีกิจการไดท้ าการตรวจนบั สินคา้ คงเหลือ ณ วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x4 มียอดคงเหลือ ดงั น้ี วตั ถุดิบ - วตั ถุดิบทางตรง 16,000 บาท - วตั ถุดิบทางออ้ ม 2,500 บาท งานระหวา่ งทา 27,600 บาท สินคา้ สาเร็จรูป 71,000 บาท คาสั่ง 1. บนั ทกึ รายการในสมุดรายวนั ทวั่ ไป (วธิ ีการบนั ทกึ บญั ชีสินคา้ แบบต่อเนื่อง) 2. บนั ทกึ รายการในสมุดรายวนั ทวั่ ไป (วธิ ีการบนั ทึกบญั ชีสินคา้ แบบสิ้นงวด) 3. จดั ทางบตน้ ทุนการผลิต สาหรบั ปี สิ้นสุดวนั ที่ 31 ธนั วาคม 25x2 4. จดั ทางบกาไรขาดทุน สาหรับปี สิ้นสุดวนั ที่ 31 ธนั วาคม 25x2 5. จดั ทางบแสดงฐานนะการเงนิ ณ วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x2 ข้อ 9. บริษทั มุ่งมนั่ จากดั ประกอบธุรกิจผลิตโซฟาเพ่ือจาหน่าย กิจการใชว้ ิธีการบนั ทึกบญั ชีสินคา้ คงเหลือแบบต่อเน่ือง ขอ้ มูลในเดือนกรกฎาคม 25x5 มีดงั น้ี สินคา้ คงเหลือ ณ วนั ที่ 1 กรกฎาคม 25x5 ประกอบดว้ ย สินคา้ สาเร็จรูป 84,000 บาท งานระหวา่ งทา 58,000 บาท วตั ถุดิบ - วตั ถุดิบทางตรง 67,200 บาท - วตั ถุดิบทางออ้ ม 12,000 บาท

-318- รายการคา้ ท่เี กิดข้นึ ในเดือนกรกฎาคม 25x5 มีดงั น้ี 1. ซ้ือวตั ถุดิบทางตรงเป็นเงินเชื่อ จากรา้ นพรศรี 62,000 บาท เง่อื นไข 2/10,n/30 2. จ่ายคา่ ขนส่งในการซ้ือวตั ถุดิบทางตรง 1,500 บาท 3. จ่ายคา่ แรงงานทเี่ กิดข้นึ ในเดือนน้ี จานวน 74,600 เป็ นคา่ แรงทางตรง 67,000 บาท ทเ่ี หลือ เป็นคา่ แรงทางออ้ ม 4. จา่ ยชาระหน้ีใหร้ ้านพรศรีท้งั จานวน ไดร้ บั ส่วนลดตามเง่ือนไข 2% 5. เบิกวตั ถุดิบทางตรง มูลค่า 80,000 บาท และวตั ถุดิบทางออ้ ม 7,000 บาท เขา้ กระบวนการ ผลิต 6. โอนค่าแรงงานทางตรง และคา่ แรงงานทางออ้ ม เขา้ สู่กระบวนการผลิต 7. คา่ ใชจ้ ่ายในการผลิตอ่ืนๆ มีดงั น้ี ค่าสาธารณูปโภคโรงงาน 14,000 บาท คา่ เส่ือมราคา-อาคารโรงงาน 20,000 บาท คา่ เส่ือมราคา-เคร่ืองจกั ร 12,500 บาท ค่าใชจ้ า่ ยเบด็ เตล็ดโรงงาน 3,500 บาท 8. โอนค่าใชจ้ ่ายในการผลิตท้งั หมดเขา้ งาน 9. กิจการขายสินคา้ เป็นเงินสด จานวน 244,000 บาท ตน้ ทุนสินคา้ ท่ขี าย 158,000 บาท 10. กิจการขายสินคา้ เป็นเชื่อ จานวน 62,000 บาท ตน้ ทนุ สินคา้ ที่ขาย 37,000 บาท 11. รบั ชาระหน้ีจากลูกหน้ีการคา้ 50,000 บาท คาสั่ง 1. บนั ทึกรายการในสมุดรายวนั ทวั่ ไป 2. จดั ทางบตน้ ทนุ การผลิตสาหรับเดือน สิ้นสุดวนั ที่ 31 กรกฎาคม 25x5 ข้อ 10. บริษทั เมตตา จากดั ประกอบธุรกิจผลิตเส้ือผา้ เพ่ือจาหน่าย กิจการใชว้ ธิ ีการบนั ทึกบญั ชีสินคา้ คงเหลือแบบส้ินงวด ขอ้ มูลในเดือนตุลาคม 25x9 มีดงั น้ี สินคา้ คงเหลือ ณ วนั ท่ี 1 ตุลาคม 25x9 ประกอบดว้ ย สินคา้ สาเร็จรูป 120,000 บาท งานระหวา่ งทา 241,000 บาท วตั ถุดิบ - วตั ถุดิบทางตรง 98,700 บาท - วตั ถุดิบทางออ้ ม 18,000 บาท

-319- รายการคา้ ท่ีเกิดข้นึ ในเดือนตลุ าคม 25x9 มีดงั น้ี 1. ซ้ือวตั ถุดิบทางตรงเป็นเงนิ เชื่อ จากร้านทวี 140,000 บาท เงือ่ นไข 2/10,n/30 2. จ่ายค่าขนส่งในการซ้ือวตั ถุดิบทางตรง 2,500 บาท 3. จา่ ยค่าแรงงานทีเ่ กิดข้นึ ในเดือนน้ี จานวน 125,600 เป็ นคา่ แรงทางตรง 96,000 บาท ท่เี หลือ เป็นค่าแรงทางออ้ ม 4. จา่ ยชาระหน้ีใหร้ ้านทวที ้งั จานวน ไดร้ บั ส่วนลดตามเง่อื นไข 2% 5. คา่ ใชจ้ ่ายในการผลิตอ่ืนๆ มีดงั น้ี คา่ สาธารณูปโภคโรงงาน 25,000 บาท คา่ เส่ือมราคา-อาคารโรงงาน 30,000 บาท ค่าเส่ือมราคา-เครื่องจกั ร 24,500 บาท ค่าใชจ้ า่ ยเบด็ เตล็ดโรงงาน 15,500 บาท 6. โอนคา่ ใชจ้ า่ ยในการผลิตท้งั หมดเขา้ งาน 7. กิจการขายสินคา้ เป็นเงนิ สด จานวน 560,000 บาท 8. กิจการขายสินคา้ เป็นเชื่อ จานวน 122,000 บาท 9. รบั ชาระหน้ีจากลูกหน้ีการคา้ 100,000 บาท 10. กิจการไดท้ าการตรวจนบั สินคา้ คงเหลือ ณ วนั ที่ 31 ตลุ าคม 25x2 มียอดคงเหลือ ดงั น้ี วตั ถุดิบ - วตั ถุดิบทางตรง 85,000 บาท - วตั ถุดิบทางออ้ ม 9,500 บาท งานระหวา่ งทา 185,600 บาท สินคา้ สาเร็จรูป 85,000 บาท คาสั่ง 1. บนั ทกึ รายการในสมุดรายวนั ทวั่ ไป 2. จดั ทางบตน้ ทุนการผลิตสาหรับเดือน สิ้นสุดวนั ที่ 31 ตลุ าคม 25x5

-320- ข้อ 11. บริษทั สมบรู ณ์ จากดั ประกอบกิจการผลิตสินคา้ มีขอ้ มูลในปี 25x8 ดงั น้ี หน่วย : บาท วตั ถุดิบทางตรงตน้ งวด 40,000 วตั ถุดิบทางตรงปลายงวด 25,000 วตั ถุดิบทางออ้ มใชไ้ ป 28,000 งานระหวา่ งทาตน้ งวด 32,000 งานระหวา่ งปลายงวด 64,500 ซ้ือวตั ถุดิบทางตรง 187,000 ค่าขนส่งเขา้ 3,800 ส่งคนื วตั ถุดิบ 4,000 ส่วนลดรับ 3,500 คา่ แรงงานทางตรง 80,000 คา่ แรงงานทางออ้ ม 17,000 คา่ ใชเ้ บด็ เตล็ดโรงงาน 8,900 ค่าเสื่อมราคา- อาคารโรงงาน 24,000 ค่าเสื่อมราคา -เคร่ืองจกั ร 16,000 เงินเดือนพนกั งานขาย 60,000 ค่าใชจ้ ่ายในการขาย 25,000 คาสั่ง จดั ทางบตน้ ทนุ การผลิต สาหรบั ปี สิ้นสุดวนั ที่ 31 ธนั วาคม 25x8

-321- ข้อ 12. บริษทั สวา่ ง จากดั ประกอบกิจการผลิตเฟอร์นิเจอร์ไมเ้ พอ่ื จาหน่าย มีขอ้ มูลในเดือนพฤษภาคม 25x1 ดงั ตอ่ ไปน้ี หน่วย : บาท คา่ แรงงานทางตรง 170,000 คา่ แรงงานทางออ้ ม 45,000 วตั ถุดิบทางตรงตน้ งวด 114,000 วตั ถุดิบทางตรงปลายงวด 135,000 วตั ถุดิบทางออ้ มใชไ้ ป 37,000 เงินเดือนพนกั งานขาย 84,000 งานระหวา่ งทาตน้ งวด 298,000 งานระหวา่ งปลายงวด 314,500 ซ้ือวตั ถุดิบทางตรง 348,000 คา่ ขนส่งเขา้ 5,000 ส่งคนื วตั ถุดิบ 16,000 ส่วนลดรบั 8,000 คา่ ใชเ้ บด็ เตลด็ โรงงาน 28,000 ค่าเส่ือมราคา – อาคารสานกั งาน 35,000 คา่ เสื่อมราคา - อาคารโรงงาน 25,000 คา่ เส่ือมราคา - เครื่องจกั ร 21,000 คา่ ใชจ้ ่ายในการขาย 65,000 ขาย 674,200 ส่วนลดจา่ ย 23,400 คาสั่ง 1. จดั ทางบตน้ ทนุ การผลิต สาหรับปี สิ้นสุดวนั ที่ 31 ธนั วาคม 25x8 2. จดั ทางบกาไรขาดทนุ สาหรบั ปี สิ้นสุดวนั ที่ 31 ธนั วาคม 25x8

-322- เอกสารอ้างองิ ดวงสมร อรพนิ ท์ และคณะ. (2557). การบัญชีการเงิน. พมิ พค์ ร้ังที่ 10. กรุงเทพฯ: สานกั พมิ พแ์ ห่ง จุฬาลงกรณ์มหาวทิ ยาลยั . ธารี หิรญั รศั มี และคณะ. (2558). การบัญชีการเงนิ . พมิ พค์ ร้ังท่ี 4. กรุงเทพฯ: วทิ ยพฒั น์. อนุรกั ษ์ ทองสุโขวงศ.์ (2559). การบญั ชีต้นทุน. กรุงเทพฯ: ซีเอด็ ยเู คชน่ั .

บรรณานุกรม กรมสรรพากร. ประมวลรัษฎากร และอนุบญั ญัติทเ่ี กี่ยวข้อง. สืบคน้ เมอ่ื 3 มิถุนายน 2559, จาก http://www.rd.go.th/publish/307.0.html. ดวงสมร อรพนิ ท์ และคณะ. (2557). การบญั ชีการเงนิ . พมิ พค์ ร้ังที่ 10. กรุงเทพฯ: สานกั พมิ พแ์ ห่ง จฬุ าลงกรณ์มหาวทิ ยาลยั . ธารี หิรัญรศั มี และคณะ. (2558). การบญั ชีการเงนิ . พมิ พค์ ร้ังที่ 4. กรุงเทพฯ: วทิ ยพฒั น.์ นิพนั ธ์ เห็นโชคชยั ชนะ และศิลปพร ศรีจน่ั เพชร. (2554). ทฤษฎีการบญั ชี. กรุงเทพฯ: ทีพเี อ็น เพรส. นิพนั ธ์ เห็นโชคชยั ชนะ. (2558). “กรอบแนวคิดสาหรับการรายงานทางการเงิน (ปรับปรุง 2557)”. วารสารวิชาชีพบญั ชี. 11(30), 78-84. พชั ราณี อุดมวฒุ ิกาจร. (2555). หลักการบญั ชี. กรุงเทพฯ: เสมาธรรม. วฒั นา ศวิ ะเก้ือ ดุษฎี สงวนชาติ และนนั ทพร พทิ ยะ. (2556). การบัญชีข้นั ต้น. พมิ พค์ ร้ังท่ี 7. กรุงเทพฯ: สานกั พมิ พแ์ ห่งจุฬาลงกรณ์มหาวทิ ยาลยั . สภาวชิ าชีพบญั ชี ในพระบรมราชูปถมั ภ.์ กรอบแนวคดิ สาหรับการรายงานทางการเงนิ (ปรับปรุง 2558). สืบคน้ เม่ือ 10 มีนาคม 2559, จาก http://www.fap.or.th/images/column_1450924281 /Framework.pdf. สภาวชิ าชีพบญั ชี ในพระบรมราชูปถมั ภ.์ มาตรฐานการบัญชี ฉบบั ที่ 1 (ปรับปรุง 2558) เร่ืองการ นาเสนองบการเงนิ . สืบคน้ เมอ่ื 12 มีนาคม 2559, จาก http://www.fap.or.th/images/column_ 1450924281/TAS%201%20revised%202558+.pdf. สภาวชิ าชีพบญั ชี ในพระบรมราชูปถมั ภ.์ มาตรฐานการบญั ชี ฉบบั ที่ 101 เร่ืองหนี้สงสัยจะสูญ และ หนี้สูญ. สืบคน้ เม่ือ 9 เมษายน 2559, จาก http://www.fap.or.th/images/pulldown_14328 72056/TAS101.pdf. สภาวชิ าชีพบญั ชี ในพระบรมราชูปถมั ภ.์ มาตรฐานการบญั ชี ฉบับท่ี 16 (ปรับปรุง 2558) เรื่องทด่ี นิ อาคาร และอุปกรณ์. สืบคน้ เมื่อ 3 พฤษภาคม 2559, จากhttp://www.fap.or.th/images/column_ 14509281/TAS%2016-revised%202558+.pdf.

-324- สภาวชิ าชีพบญั ชี ในพระบรมราชูปถมั ภ.์ มาตรฐานการบญั ชี ฉบับที่ 2 (ปรับปรุง 2558) เร่ืองสินค้า คงเหลือ. สืบคน้ เมื่อ 14 พฤษภาคม 2559, จากhttp://www.fap.or.th/images/column_ 1450924281/TAS%202%20revised%202558+.pdf. สมจติ ร จงึ สงวนพรสุข. (2552). การบัญชี 1. พมิ พค์ ร้ังที่ 6. ขอนแก่น: ภาควชิ าการเงินและบญั ชี คณะ วทิ ยาการจดั การ มหาวทิ ยาลยั ขอนแก่น. อนุรักษ์ ทองสุโขวงศ.์ (2559). การบญั ชีต้นทนุ . กรุงเทพฯ: ซีเอ็ดยเู คชนั่ . อญั ชลี พพิ ฒั นเสริญ. (2554). การบัญชีข้นั ต้น. กรุงเทพฯ: ธนาเพลส. Garrison, Ray H., Noreen Eric W. and Brewer, Peter C. (2012). Managerial Accounting. 14th ed. New York: McGraw-Hill/Irwin. Larson, Kermit D., Wild, John J. and Barbara Chiappetta. (2005). Fundamental Accounting Principles. 17th ed. New York: McGraw-Hill/Irwin. Williams, J.R. and others. (2015). Financial Accounting. 2nd ed. Singapore: McGraw-Hill.