ວິຊາບັນຊີແລະການເງິນ

414 4. บัญชีสินค้าระหวา่ งผลติ 4.1 ในวันสิ้นงวด ไม่ต้องบันทึกบัญชีโอน บัญชีวัตถุดิบทางตรง ค่าแรงงานทางตรงและ คา่ ใชจ้ า่ ยการผลติ ไปยังบญั ชสี ินคา้ ระหว่างผลติ 4.2 และในวันสิ้นงวด ไม่ต้องบันทึกบัญชีโอนบัญชีสินค้าระหว่างผลิตไปยังบัญชีสินค้า สาเร็จรูป 5. บญั ชสี ินค้าสาเรจ็ รปู 5.1 เมอื่ มกี ารขายสินค้าจะบนั ทึกรายไดจ้ ากการขายสินค้าอาจขายเป็นเงินสดหรือเงินเช่อื กไ็ ด้ เดบติ เงนิ สด/ลูกหน้ี xx เครดิต ขายสินคา้ (ราคาขาย) xx กิจการต้องจัดหาวัตถุดิบ แรงงาน และค่าใช้จ่ายต่างๆเพ่ือนาเข้าสู่กระบวนการผลิต การนา ปัจจัยการผลิตเข้าสู่กระบวนการผลิตจะไม่มีข้ันตอนในการเบิก หรือการโอนใดๆท้ังส้ินจะทาการผลิต ตามปกติ จนกระท่ังในวันส้ินงวดจึงทาการสารวจว่าปัจจัยในการผลิตเหลือจานวนเท่าใด เป็น วัตถดุ บิ คงเหลือปลายงวด สนิ คา้ ระหว่างผลิตคงเหลือปลายงวดและสินค้าสาเร็จรูปคงเหลือปลายงวด จากน้ันจะทาการปดิ บญั ชี ขั้นตอนการปิดบัญชีจะบันทึกบัญชีท่ีเก่ียวข้องกับการผลิตไปยังบัญชีต้นทุน การผลิต และบัญชีต้นทุนการผลิตคือค่าใช้จ่ายตามปกติของกิจการจะถูกนาไปปิดบัญชีพร้อมกับ คา่ ใชจ้ ่ายรายการอ่นื ๆของกจิ การตามปกติ การปิดบญั ชกี ิจการผลิตสนิ ค้าเพ่ือขาย การปิดบัญชีของกจิ การผลติ สินคา้ แบ่งได้ 3 ส่วน คือ 1. การปิดบัญชที ีเ่ กย่ี วข้องกับการผลติ สินค้าสาเรจ็ รปู ตั้งแต่การซ้อื วัตถุดบิ การจ่าย คา่ ใชจ้ า่ ยท่ีเกย่ี วข้องกับการผลิต สินค้าระหว่างผลิตตน้ งวดและสนิ คา้ ระหว่างผลติ ปลายงวด 2. การปิดบัญชรี ายได้และรายการทเี่ กย่ี วขอ้ งกับรายได้และบัญชีคา่ ใชจ้ ่ายและรายการที่ เก่ยี วข้องกับบญั ชีคา่ ใชจ้ ่ายเขา้ บัญชกี าไรขาดทุน 3. การปิดบญั ชีกาไรขาดทุนเขา้ บัญชีทนุ บัญชีกระแสทุน บัญชีกาไรสะสม

415 การบันทึกบญั ชอี ยา่ งต่อเนือ่ ง ตวั อย่าง 6-3 บริษทั โรงงานบา้ นตาด จากัด มีรายการต่างๆท่เี กดิ ขึ้นในชว่ งเวลา 3 เดือน ดังน้ี สินคา้ สาเรจ็ รปู คงเหลือ (ตน้ งวด) 25,000 บาท สินค้าระหวา่ งผลติ (ตน้ งวด) 75,000 บาท วตั ถดุ ิบทางตรง (ตน้ งวด) 125,000 บาท เม.ย. 1 ซอื้ วตั ถดุ ิบทางตรง 211,500 บาท วัตถุดบิ ทางออ้ ม 6,000 บาท 2 กิจการจา่ ยคา่ แรงงานทางตรง 15,000 บาท ค่าแรงงานทางออ้ ม 5,000 บาท 8 กจิ การจา่ ยค่าใชจ้ ่ายตา่ งๆในโรงงาน ดงั นี้ ค่าสาธารณปู โภคโรงงาน 8,000 บาท คา่ ซอ่ มบารงุ เคร่อื งจักร 2,500 บาท พ.ค. 31 รายการปรบั ปรงุ เกย่ี วกบั คา่ ใชจ้ ่าย มดี งั นี้ 1. คา่ สาธารณูปโภคโรงงานคา้ งจา่ ย 2,500 บาท 2. ค่าเสอื่ มราคาเครือ่ งจักร 1,250 บาท 3. คา่ แรงงานทางตรงค้างจา่ ย 4,000 บาท คา่ แรงงานทางอ้อมคา้ งจา่ ย 1,000 บาท มิ.ย. 20 เบิกวตั ถดุ บิ ทางตรงไปผลิตจานวน 200,000 บาท 23 เบิกวตั ถุดบิ ทางอ้อมไปผลติ จานวน 6,000 บาท 27 ผลติ สนิ คา้ สาเรจ็ รูปคานวณต้นทุนในการผลิตได้ 200,000 บาท 28 ขายสนิ ค้าในราคาหนว่ ยละ 35 บาท ไปจานวน 12,500 หน่วย 30 จ่ายคา่ โฆษณา 20,000 บาท และค่าใช้จา่ ยในการบริหาร 12,500 บาท

416 การบนั ทกึ รายการในสมดุ รายวนั ทั่วไป สมดุ รายวันทัว่ ไป หนา้ 1 พ.ศ. รายการ เลขที่ เดบิต เครดิต 2557 บญั ชี 217,500 - 217,500 - เม.ย. 1 วัตถดุ ิบ(ทางตรง 211,500+ทางอ้อม 6,000) 20,000 - เงนิ สด 20,000 - ซอ้ื วตั ถุดิบทางตรงและวตั ถดุ ิบทางอ้อม 2 คา่ แรงงาน(ตรง 15,000+อ้อม 5,000) เงินสด จ่ายค่าแรงงานทางตรง และค่าแรงงาน ทางออ้ ม 8 คา่ สาธารณปู โภคโรงงาน 8,000 - 2,500 - ค่าซอ่ มบารงุ เครื่องจักร เงินสด 10,500 - จา่ ยคา่ ใช้จ่ายตา่ งๆ พ.ค. 31 คา่ สาธารณปู โภคโรงงาน 2,500 - คา่ สาธารณูปโภคโรงงานคา้ งจา่ ย 2,500 บนั ทึกค่าไฟฟ้าโรงงานคา้ งจ่าย ค่าเสือ่ มราคา-เครอ่ื งจกั ร 1,250 - 1,250 คา่ เสื่อมราคาสะสม – เครอ่ื งจกั ร ปรับปรุงค่าเสื่อมราคาเครอื่ งจักร ค่าแรงงาน (ตรง 4,000+ออ้ ม 1,000) 5,000 - ค่าแรงงานค้างจ่าย 5,000 บันทึกค่าแรงงานทางตรงและทางอ้อมค้าง จา่ ย

417 สมุดรายวันทัว่ ไป หน้า 2 พ.ศ. รายการ เลขท่ี เดบิต เครดิต 200,000 - 2557 บัญชี 200,000 6,000 - - ม.ิ ย. 20 สินค้าระหว่างผลติ 19,000 - 6,000 - 6,000 วตั ถุดิบ - 14,250 - เบิกวัตถุดบิ ทางตรงเข้ากระบวนการผลิต 25,000 26,250 - - 23 ค่าใชจ้ า่ ยในการผลิต 200,000 - 10,500 วัตถดุ บิ 2,500 - 1,250 - เบกิ วัตถดุ บิ ทางออ้ มเข้ากระบวนการผลิต - 27 สนิ ค้าระหว่างผลิต (15,000+4,000) 26,250 ค่าใช้จา่ ยในการผลติ (5,000+1,000) - คา่ แรงงาน 200,000 - โอนค่าแรงงานทางตรงเข้ากระบวนการผลิต และค่าแรงงานทางอ้อมเข้าค่าใช้จ่ายการผลิต คา่ ใช้จ่ายการผลติ คา่ สาธารณปู โภคโรงงาน(8,000+2,500) คา่ ซอ่ มบารุงเครื่องจักร ค่าเสื่อมราคา-เครื่องจกั ร โอนค่าใช้จ่ายท่ีเกี่ยวกับการผลิตเข้าค่าใช้จ่าย การผลติ สนิ คา้ ระหวา่ งผลิต คา่ ใช้จา่ ยการผลิต โอนคา่ ใชจ้ ่ายการผลติ เขา้ กระบวนการผลิต (6,000 + 6,000 + 14,250 = 26.250) สนิ คา้ สาเรจ็ รปู สินคา้ ระหว่างผลิต บนั ทึกต้นทนุ สนิ คา้ ท่ผี ลิตเสร็จ 20,000หนว่ ย

418 สมดุ รายวันทัว่ ไป หนา้ 3 พ.ศ. รายการ เลขท่ี เดบิต เครดิต 2557 บัญชี ม.ิ ย. 28 ตน้ ทุนขาย 125,000 - สนิ ค้าสาเร็จรูป 125,000 - บันทกึ ต้นทุนขาย 12,500 หน่วยๆละ 30 บาท เงนิ สด 437,500 - 437,500 - ขายสินคา้ ขายสินคา้ 12,500 หน่วยๆละ 30 บาท 20,000 - 30 ค่าโฆษณา 12,500 - คา่ ใชจ้ า่ ยในการบรหิ าร 32,500 - เงนิ สด จ่ายคา่ ใช้จา่ ยในการดาเนินงาน 437,500 - รายการปิดบญั ชี 437,500 - ขายสนิ ค้า 157,500 - กาไรขาดทุน 125,000 - ปดิ บัญชรี ายไดเ้ ขา้ บญั ชกี าไรขาดทุน 20,000 - กาไรขาดทนุ 12,500 - ตน้ ทนุ ขาย 280,000 - คา่ โฆษณา 280,000 - ค่าใช้จ่ายในการบรหิ าร ปดิ บัญชคี า่ ใช้จ่ายเข้าบัญชีกาไรขาดทุน กาไรขาดทนุ (437,500-157,500) กาไรสะสม ปดิ บัญชีกาไรขาดทนุ เข้าบัญชกี าไรสะสม

419 กจิ การบันทึกบญั ชเี มื่อถงึ วันส้ินงวด ตวั อย่าง 6-4 บริษทั โรงงานบา้ นตาด จากัด มีรายละเอยี ดท่ีเกิดขน้ึ ในชว่ งเวลา 3 เดือน ดังนี้ สินคา้ สาเร็จรปู คงเหลอื (ตน้ งวด) 25,000 บาท สนิ คา้ ระหว่างผลิต (ตน้ งวด) 75,000 บาท วัตถดุ ิบทางตรง (ต้นงวด) 125,000 บาท เม.ย. 1 ซ้ือวัตถดุ บิ ทางตรง 211,500 บาท วัตถดุ บิ ทางออ้ ม 6,000 บาท 2 กิจการจา่ ยค่าแรงงานทางตรง 15,000 บาท คา่ แรงงานทางออ้ ม 5,000บาท 8 กิจการจา่ ยคา่ ใช้จ่ายตา่ งๆในโรงงาน ดงั น้ี คา่ สาธารณปู โภคโรงงาน 8,000 บาท คา่ ซ่อมบารงุ เคร่ืองจกั ร 2,500 บาท พ.ค. 31 รายการปรบั ปรงุ เกย่ี วกับคา่ ใชจ้ า่ ย มดี ังน้ี 1. ค่าสาธารณปู โภคโรงงานคา้ งจา่ ย 2,500 บาท 2. คา่ เส่ือมราคาเครอื่ งจักร 1,250 บาท 3. คา่ แรงงานทางตรง 4,000 บาท คา่ แรงงานทางอ้อม 1,000 บาท มิ.ย. 27 ผลิตสินคา้ สาเร็จรูปคานวณตน้ ทุนในการผลิตได้ 200,000 บาท 28 ขายสินค้าในราคาหน่วยละ 35 บาท ไปจานวน 12,500 หนว่ ย 30 จ่ายค่าโฆษณา 20,000 บาท และคา่ ใชจ้ ่ายในการบรหิ าร 12,500บาท วันส้ินงวด 30 มถิ ุนายน 2557 กิจการตรวจนับสนิ คา้ คงเหลอื ได้ ดงั นี้ สนิ ค้าสาเร็จรูป (ปลายงวด) 100,000 บาท สนิ ค้าระหวา่ งผลติ (ปลายงวด) 120,250 บาท วัตถุดบิ ทางตรง (ปลายงวด) 136,500 บาท

420 การบันทึกรายการในสมดุ รายวนั ทั่วไป สมุดรายวนั ท่วั ไป หนา้ 1 เดบิต เครดิต พ.ศ. รายการ เลขที่ 2557 บัญชี เม.ย. 1 ซ้ือวตั ถุดิบ (217,500+6,000) 217,500 - เงนิ สด 217,500 - ซื้อวัตถดุ บิ ทางตรง และวัตถดุ บิ ทางอ้อม 2 คา่ แรงงานทางตรง 15,000 - 5,000 - คา่ แรงงานทางออ้ ม เงินสด 20,000 - จ่ายค่าแรงงานทางตรง และทางออ้ ม 8,000 - 8 คา่ คา่ สาธารณปู โภคโรงงาน 2,500 - คา่ ซ่อมบารุงเคร่ืองจักร เงินสด 10,500 - จ่ายค่าใช้จา่ ยตา่ งๆ พ.ค. 31 คา่ เสื่อมราคา-เครอื่ งจกั ร 1,250 - คา่ เสื่อมราคาสะสม – เคร่อื งจกั ร 1,250 - บันทกึ คา่ เสือ่ มราคาเครือ่ งจกั ร ค่าแรงงานทางตรง 4,000 - 1,000 - คา่ แรงงานทางออ้ ม คา่ แรงงานทางตรงค้างจ่าย 4,000 - 1,000 - คา่ แรงงานทางออ้ มคา้ งจา่ ย บนั ทกึ ค่าแรงงานทางตรงและทางอ้อมคา้ งจ่าย คา่ สาธารณปู โภคโรงงาน คา่ สาธารณูปโภคโรงงานคา้ งจ่าย 2,500 - ปรับปรงุ คา่ สาธารณูปโภคโรงงาน 2,500 - คา้ งจา่ ย

421 สมดุ รายวนั ทั่วไป หนา้ 1 เดบิต เครดิต พ.ศ. รายการ เลขท่ี บญั ชี 437,500 - 2557 437,500 - ม.ิ ย. 28 เงนิ สด 20,000 - ขายสนิ คา้ 12,500 - ขายสนิ ค้า 12,500 หนว่ ย ราคาหนว่ ยละ 30 บาท 32,500 - ค่าโฆษณา ค่าใช้จ่ายในการบริหาร เงนิ สด จ่ายคา่ ใชจ้ า่ ยในการดาเนินงาน

422 สมดุ รายวนั ท่วั ไป-บนั ทึกรายการท่เี กย่ี วข้องกบั กระบวนการผลิต หนา้ 2 เครดิต พ.ศ. รายการ เลขที่ เดบิต 2557 บญั ชี 456,750 125,000 ตน้ ทุนการผลติ 75,000 ม.ิ ย. 30 วัตถดุ ิบทางตรง (ต้นงวด) 136,500 217,500 120,250 19,000 สินคา้ ระหว่างผลิต (ตน้ งวด) 437,500 6,000 ซือ้ วัตถดุ ิบ 100,000 10,500 2,500 ค่าแรงงานทางตรง (15,000+4,000) 1,250 ค่าแรงงานทางอ้อม (5,000+1,000) ค่าสาธารณูปโภคโรงงาน(8,000+2,500) 256,750 ค่าซ่อมบารงุ เครอ่ื งจักร คา่ เส่อื มราคา – เครือ่ งจกั ร 537,500 ปิดบัญชีวัตถุดิบ ค่าแรงงาน และค่าใช้จ่ายที่ เกยี่ วกับการผลติ เขา้ ต้นทุนการผลติ วัตถดุ ิบทางตรง (ปลายงวด) สนิ คา้ ระหว่างผลติ (ปลายงวด) ต้นทนุ ผลติ บันทึกวัตถุดิบทางตรงและสินค้าระหว่างผลิต ปลายงวด ขายสนิ ค้า สนิ ค้าสาเร็จรปู (ปลายงวด) กาไรขาดทุน บันทึกสินค้าสาเร็จรูปปลายงวดและปิดบัญชี ขายสินคา้ เขา้ บญั ชีกาไรขาดทนุ

423 สมดุ รายวันทัว่ ไป-การปิดบัญชี หนา้ 3 เครดิต พ.ศ. รายการ เลขท่ี เดบิต 2557 บญั ชี 257,500 25,000 กาไรขาดทนุ 200,000 ม.ิ ย. 30 สินค้าสาเรจ็ รูป (ตน้ งวด) 280,000 20,000 ต้นทุนผลติ (456,750-256,750) 12,500 ค่าโฆษณา ค่าใช้จา่ ยในการบรหิ าร 280,000 ปิดบัญชีสินค้าสาเร็จรูปต้นงวดต้นทุนการ ผลติ และค่าใช้จ่ายตา่ งๆเข้ากาไรขาดทุน กาไรขาดทุน (537,500 – 257,500) กาไรสะสม ปดิ กาไรขาดทุนเข้าบญั ชกี าไรสะสม

424 งบการเงนิ ของ บรษิ ัท โรงงานบ้านตาด จากัด จากการบนั ทึกบัญชที ง้ั 2 ระบบ บรษิ ทั โรงงานบ้านตาด จากัด งบตน้ ทุนการผลิต สาหรับระยะเวลา 3 เดอื น สิ้นสดุ วนั ที่ 30 มถิ ุนายน 2557 หนว่ ย : บาท สินค้าระหวา่ งผลิตตน้ งวด 75,000 บวก วตั ถุดิบทางตรงใชไ้ ป วตั ถดุ บิ ตน้ งวด 125,000 บวก ซือ้ วตั ถุดิบ 211,500 วัตถุดิบทีม่ ีท้ังส้ิน 336,500 หกั วตั ถุดิบปลายงวด 136,500 200,000 บวก คา่ แรงงานทางตรง 19,000 บวก ค่าใชจ้ า่ ยในการผลิต วัตถุดิบทางออ้ ม 6,000 คา่ แรงงานทางอ้อม 6,000 คา่ สาธารณปู โภคโรงงาน 10,500 ค่าซอ่ มบารุงเคร่อื งจกั ร 2,500 คา่ เส่ือมราคา-เครือ่ งจกั ร 1,250 26,250 รวมตน้ ทนุ ผลิต 320,250 หกั สนิ ค้าระหว่างผลิตปลายงวด 120,250 ต้นทุนสนิ ค้าสาเรจ็ รูปที่ผลติ เสรจ็ 200,000 สนิ คา้ สาเร็จรปู ผลิตเสร็จ 20,000 หน่วย ราคาทุนต่อหนว่ ย = 200,000 บาท / 2,000 หนว่ ย = 10 บาท

425 บริษทั โรงงานบา้ นตาด จากัด งบตน้ ทนุ ขาย สาหรบั ระยะเวลา 3 เดือน ส้ินสดุ วนั ท่ี 30 มถิ นุ ายน 2557 หน่วย : บาท สนิ คา้ สาเรจ็ รูป (ต้นงวด) 25,000 บวก ต้นทนุ การผลิต 200,000 ตน้ ทุนสินคา้ ท่มี ีเพื่อขาย 225,000 หกั สนิ คา้ สาเรจ็ รปู (ปลายงวด) 100,000 ต้นทนุ ขาย 125,000 บริษัท โรงงานบา้ นตาด จากัด งบกาไรขาดทุน สาหรับระยะเวลา 3 เดอื น สิ้นสดุ วันที่ 30 มิถุนายน 2557 หน่วย : บาท ขายสทุ ธิ 437,500 หกั ต้นทนุ ขาย 125,000 กาไรขั้นต้น 312,500 หกั ค่าใช้จ่ายในการดาเนินงาน ค่าโฆษณา 20,000 คา่ ใชจ้ ่ายในการบรหิ าร 12,500 32,500 กาไรสุทธิ 280,000

426 สรุป การบัญชีสาหรบั กิจการทีผ่ ลิตสนิ ค้าเพ่ือขายน้ีเปน็ การบัญชีท่ีเป็นเรื่องของบัญชีต้นทุน คือการ คานวณต้นทุนของการผลิตสินค้า การบันทึกบัญชีขั้นตอนการผลิตและนาข้อมูลไปจัดทารายงาน ทางการเงิน ซึ่งขอ้ มลู เหลา่ นี้จะทาใหท้ ราบตน้ ทุนในการผลิตจริงเพ่ือกาหนดราคาขาย การนาข้อมูลมา วิเคราะห์เพ่อื แกไ้ ขปญั หา เชน่ การพจิ ารณาว่าจะผลติ เองหรอื ส่งั ซอ้ื การลดต้นทุนการผลิตบางรายการ เปน็ ต้น ในการผลติ สนิ คา้ จะคานวณไดจ้ าก วตั ถุดิบทางตรง ค่าแรงงานทางตรงและค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่ เกีย่ วข้องกับการผลิต ในการบันทึกบัญชีมี 2 รูปแบบคือ การบันทึกบัญชีอย่างต่อเน่ือง และการบันทึก บัญชีในวันสิ้นงวด ซ่ึงการบันทึกบัญชีอย่างต่อเนื่องจะมีขั้นตอนการบันทึกบัญชีอย่างละเอียด เช่น ข้ันตอนการเบิกวัตถุดิบ ข้ันตอนในการผลิตเสร็จ เป็นต้น และท้ัง 2 รูปแบบจะต้องจัดทางบต้นทุนการ ผลิต เพื่อรายงานต้นทุนในการผลติ สนิ คา้ สาเรจ็ รูปในงวดน้ี ซง่ึ ประกอบด้วย สินค้าระหว่างผลิตต้นงวด วัตถุดิบ ค่าแรงงาน และค่าใช้จ่ายท่ีเก่ียวข้องกับการผลิต ส่วนสินค้าระหว่างผลิตปลายงวดยังผลิตไม่ เสรจ็ จะไมน่ ามารวมคานวณ

427 แบบฝกึ หดั บทที่ 6 การบัญชสี าหรบั กิจการผลิตสินคา้ เพอื่ ขาย ข้อ 1. ให้บอกความแตกต่างของกิจการท่ีซื้อสินค้ามาขายและกิจการท่ีผลิตสินค้าเพื่อนาไปขายมา 2 ประเดน็ ขอ้ 2. ในการผลิตสนิ ค้าจะตอ้ งใช้ปจั จัยการผลิต ใหอ้ ธิบายปัจจัยการผลิตตามความสาคัญในการ ผลติ ข้อ 3. การคานวณงบต้นทุนการผลติ ประกอบไปดว้ ย 3 สว่ นท่ีสาคญั ประกอบไปดว้ ยอะไรบ้าง ข้อ 4. สนิ ค้าคงเหลือของกจิ การอุตสาหกรรม ประกอบไปด้วยสิ่งใดบ้าง ขอ้ 5. เตมิ ตวั เลขลงในงบต้นทุนการผลิต ให้สมบูรณ์ สนิ คา้ ระหวา่ งผลติ ทาต้นงวด ........... + วัตถดุ ิบทางตรงใช้ไป 2,000 + คา่ แรงงานทางตรง 1,000 + ค่าใชจ้ า่ ยการผลิต 1,400 รวมตน้ ทุนผลิต 5,200 - สนิ ค้าระหว่างผลติ ปลายงวด ............ 4,000 ตน้ ทุนสินค้าทผ่ี ลิตเสรจ็

428 ข้อ 6. เตมิ ตวั เลขลงในงบต้นทนุ การผลติ ให้สมบรู ณ์ สินคา้ ระหวา่ งผลิต ต้นงวด 700 + วตั ถดุ บิ ทางตรงใชไ้ ป 1,600 + ค่าแรงงานทางตรง .......... + ค่าใชจ้ ่ายการผลติ 3,000 รวมตน้ ทนุ ผลติ 6,000 - สนิ คา้ ระหว่างผลิต ปลายงวด 1,300 ตน้ ทนุ สินค้าทผ่ี ลิตเสรจ็ .......... ข้อ 7. เตมิ ตวั เลขลงในการคานวณหาวตั ถุดบิ ทางตรงใช้ไป และงบตน้ ทนุ การผลติ ใหส้ มบรู ณ์ วัตถดุ ิบทางตรงต้นงวด 7,200 + ซอื้ วัตถดุ บิ 21,800 + ค่าขนส่งเข้า 400 - สง่ คนื วตั ถุดบิ 600 - สว่ นลดรับ 600 วัตถุดบิ ที่มอี ยทู่ ้ังสนิ้ …………… - วัตถดุ บิ ทางตรงปลายงวด 5,800 วตั ถุดิบทางตรงใช้ไป …………… งบต้นทุนการผลิต สนิ ค้าระหว่างผลติ ต้นงวด - + วัตถุดบิ ทางตรงใช้ไป …………… + ค่าแรงงานทางตรง 44,000 + คา่ ใชจ้ ่ายการผลติ 50,000 รวมตน้ ทนุ ผลติ …………… - สนิ คา้ ระหวา่ งผลิต ปลายงวด 8,000 ตน้ ทุนสินค้าท่ีผลิตเสร็จ …………… ข้อ 8. จากข้อมูลของบริษัท วุ้นบ้านโนน จากัด ให้ทางบต้นทุนการผลิต สาหรับงวด 6 เดือน ส้ินสุด วันที่ 31 ธันวาคม 2557

429 สินค้าระหว่างผลิต 1 กรกฎาคม 2557 2,000 วัตถุดบิ 1 กรกฎาคม 2557 1,500 ซ้อื วัตถดุ ิบ 6,400 คา่ ขนสง่ เขา้ 100 สง่ คืนวตั ถดุ ิบ 120 ส่วนลดรบั 150 คา่ แรงงานทางตรง 12,000 คา่ แรงงานทางอ้อม 10,000 ค่าเชา่ โรงงาน 4,000 สินค้าระหวา่ งผลติ 31 ธันวาคม 2557 2,500 วัตถุดบิ 31 ธันวาคม 2557 2,100 ข้อ 9. จากข้อมูลของบริษัท บ้านจิกการผลิต จากัด ให้ทางบต้นทุนการผลิต สาหรับงวด 6 เดือน ส้นิ สุดวันที่ 30 มิถุนายน 2557 สินคา้ ระหว่างผลิต 1 มกราคม 2557 40,000 วัตถุดิบ 1 มกราคม 2557 17,500 สินค้าสาเรจ็ รูป 1 มกราคม 2557 20,000 ซ้ือวตั ถุดิบ 90,000 ค่าขนสง่ เขา้ 400 ส่วนลดรับ 2,000 คา่ แรงงานทางตรง 100,000 ค่าแรงงานทางออ้ ม 3,000 ค่าเช่าโรงงาน 4,000 คา่ ไฟฟา้ โรงงาน 1,250 ค่าโฆษณา 1,000 สินคา้ ระหวา่ งผลิต 30 มิถนุ ายน 2557 25,000 วตั ถดุ บิ 30 มิถนุ ายน 2557 9,500 สนิ คา้ สาเร็จรูป 30 มิถุนายน 2557 11,000

430 บทท่ี 7 การบัญชกี ับภาษมี ูลคา่ เพิม่ ในอดตี ประเทศไทยนาภาษกี ารค้ามาใช้ ภาษกี ารคา้ คือ ภาษีท่ีเก็บจากรายรับเพียงด้านเดียว อัตราที่เรียกเก็บจะแตกต่างกันตามลักษณะของสินค้าหรือบริการ ภาษีการค้ามีความซ้าซ้อนในการ เรียกเก็บ เพื่อลดความซ้าซ้อน เพื่อความสะดวกในการจัดเก็บและเพ่ือให้สอดคล้องกับสภาพ เหตุการณ์ในปัจจุบัน ทาให้วิธีการจัดเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มได้นามาใช้แทนภาษีการค้า ในวันท่ี 1 มกราคม 2535 ซึ่งเป็นภาษีที่เก็บจากมูลค่าส่วนท่ีเพ่ิมขึ้นของสินค้าหรือบริการ โดยภาระภาษี ท้ังหมดจะไปอยู่ท่ผี ู้บรโิ ภคคนสุดทา้ ย ภาษีมลู คา่ เพม่ิ (Value Added Tax - VAT) คือ ภาษีที่รัฐบาลเรียกเก็บในทุกขั้นตอนจากการ ขายสินค้าหรือการให้บริการของการผลิตและจาหน่ายสินค้าหรือบริการนั้นๆ จะจัดเก็บเฉพาะส่วนท่ี เพ่มิ ขึน้ ในขนั้ ตอนการผลิตและจาหน่ายสนิ คา้ หรือบริการนน้ั ๆ สาหรับผู้ประกอบการจะต้องจดทะเบียนเข้าสู่ระบบภาษีมูลค่าเพิ่ม ผู้ประกอบการจะต้องมี หน้าทีเ่ สยี ภาษี ออกใบกากับภาษี จัดทารายงานเกี่ยวกับภาษีซ้ือ ภาษีขาย ย่ืนแบบแสดงรายการและ การนาส่งภาษีหรืออาจขอคืนภาษี ภาษีมูลค่าเพิ่มในรายวิชาบัญชีการเงินน้ีจะกล่าวถึงเร่ืองท่ัวไปของ ภาษมี ูลค่าเพมิ่ และจะยกตัวอย่างการบันทึกบัญชีเฉพาะท่ีเก่ียวข้องกับการให้บริการและการซ้ือสินค้า มาเพ่ือขาย นอกเหนือจากน้ีสามารถศึกษาข้อมูลเพิ่มเติมได้จากหนังสือ ภาษีอากรตามประมวล รษั ฎากร 2557 หรอื เวบ็ ไซด์ http://www.rd.go.th ประมวลรัษฎากรไดก้ าหนดวิธปี ฏิบัตเิ ก่ียวกับภาษีมูลค่าเพมิ่ ดงั น้ี ผูม้ หี นา้ ที่เสียภาษมี ูลค่าเพิ่ม ผู้มีหนา้ ท่เี สียภาษีมลู คา่ เพิม่ แบ่งเป็น 3 ประเภท คอื 1. ผู้ประกอบการ ได้แก่ บุคคลธรรมดา คณะบุคคลท่ีมิใช่นิติบุคล หรือนิติบุคคลท่ีขายสินค้า หรือให้บริการในทางธุรกิจหรือวิชาชีพ โดยประกอบกิจการในราชอาณาจักร ไม่ว่าจะได้จดทะเบียน ภาษมี ลู คา่ เพม่ิ แล้วหรอื ไม่

431 2. ผูน้ าเข้า หมายถึง ผนู้ าสินคา้ เข้ามาในราชอาณาจักร ไมว่ ่าเพื่อการใดๆ และต้องเสียอากร ขาเขา้ หรือไดร้ บั ยกเว้นอากรขาเข้าตามกฎหมายว่าดว้ ยศุลกากรออกจากเขตปลอดอากรโดยมิใชเ่ พอ่ื ส่งออกด้วย 3. ผู้ทกี่ ฎหมายกาหนดให้มีหน้าทีเ่ สียภาษมี ลู คา่ เพิ่มเป็นกรณีพเิ ศษ การยกเว้นภาษีมลู คา่ เพ่ิม การยกเว้นภาษีมลู ค่าเพ่มิ หมายถงึ ผปู้ ระกอบการทไ่ี ดร้ ับการยกเว้นไม่ ต้องเสยี ภาษีมลู ค่าเพมิ่ มดี งั นี้ 1. การขายสินค้า (ท่มี ิใชก่ ารสง่ ออก) หรอื ให้บริการ ดังน้ี ก) การขายพชื ผลทางการเกษตรภายในราชอาณาจักร ข) การขายสัตว์ทั้งท่มี ีชวี ิตหรอื ไม่มชี ีวิตภายในราชอาณาจักร เชน่ โค กระบือ ไกห่ รอื เนอ้ื สัตว์ กุง้ ปลา เป็นตน้ ค) การขายปยุ๋ ง) การขายปลาปน่ อาหารสัตว์ จ) การขายยาหรือเคมีภัณฑ์ที่ใช้สาหรับพืชหรือสัตว์ เพื่อบารุงรักษาป้องกัน ทาลายหรือ กาจัดศตั รูหรอื โรคของพชื และสตั ว์ ฉ) การขายหนงั สอื พิมพ์ นติ ยสาร หรอื ตาราเรียน ช) การให้บริการการศึกษาของสถานศึกษาของทางราชการ สถานศึกษาตาม กฎหมายวา่ ด้วยสถาบนั อดุ มศึกษาเอกชน หรือโรงเรียนเอกชนตามกฎหมายว่าด้วยโรงเรียนเอกชน ซ) การใหบ้ รกิ ารงานทีเ่ ปน็ ศลิ ปะและวฒั นธรรมในสาขาและลกั ษณะการประกอบ กจิ การทอ่ี ธิบดกี าหนดโดยอนมุ ัติรฐั มนตรี ฌ) การให้บริการประกอบโรคศลิ ป การสอบบญั ชี การว่าความ ญ) การใหบ้ รกิ ารรกั ษาพยาบาลของสถานพยาบาลตามกฎหมายว่าดว้ ย สถานพยาบาล ฎ) การให้บริการวิจัย หรอื การใหบ้ รกิ ารทางวิชาการ และลกั ษณะการประกอบ กจิ การที่อธบิ ดีกาหนดโดยอนมุ ัตริ ฐั มนตรี ฏ) การให้บริการหอ้ งสมดุ พพิ ธิ ภณั ฑ์ สวนสัตว์ ฐ) การใหบ้ รกิ ารตามสญั ญาจา้ งแรงงาน ฑ) การใหบ้ รกิ ารจดั แขง่ ขันกีฬาสมคั รเลน่

432 ฒ) การให้บริการของนกั แสดงสาธารณะ และลกั ษณะการประกอบกจิ การที่อธบิ ดี กาหนดโดยอนมุ ตั ิรัฐมนตรี ณ) การให้บรกิ ารขนสง่ ในราชอาณาจกั ร ด) การให้บรกิ ารขนส่งระหวา่ งประเทศ ซ่งึ มใิ ชเ่ ป็นการขนสง่ โดยอากาศยานหรือเรือ เดนิ ทะเล ต) การให้บริการเชา่ อสงั หาริมทรัพย์ ถ) การใหบ้ ริการของราชการส่วนทอ้ งถนิ่ ทงั้ นไี้ ม่รวมถึงบริการท่เี ปน็ การพาณชิ ยข์ อง ราชการสว่ นทอ้ งถน่ิ หรอื เป็นการหารายได้ หรอื ผลประโยชน์ไม่ว่าจะเปน็ กจิ การสาธารณปู โภค หรือไม่ก็ตาม ท) การขายสินคา้ หรอื การให้บรกิ ารของกระทรวง ทบวง กรม ซึง่ ส่งรายรับทั้งสิ้น ใหแ้ กร่ ฐั โดยไมห่ ักรายจา่ ย ธ) การขายสินคา้ หรอื การใหบ้ รกิ ารเพ่ือประโยชน์แก่การศาสนา หรือการสาธารณ กศุ ลภายในประเทศ ซง่ึ ไมน่ าผลกาไรไปจา่ ยในทางอนื่ น) การขายสนิ ค้า หรือการใหบ้ รกิ ารตามที่กาหนดโดยพระราชกฤษฎกี าฯ 2. การนาเขา้ สินคา้ ไดแ้ ก่ ก) สินคา้ ตามขอ้ 1 ข้อย่อย ก) ถึง ฉ) ข) สินคา้ จากตา่ งประเทศที่นาเข้าไปในเขตปลอดอากร ค) สินคา้ ทจี่ าแนกประเภทไวใ้ นภาคว่าด้วยของท่ไี ด้รับยกเวน้ อากรตามกฎหมายวา่ ด้วยพกิ ดั อตั ราศลุ กากร ง) สนิ ค้าซง่ึ นาเข้าและอยู่ในอารกั ขาของศลุ กากร แล้วไดส้ ง่ กลับไปออกไป ต่างประเทศ โดยได้คนื อากรขาเขา้ ตามกฎหมายวา่ ดว้ ยศลุ กากร จ) การนาเข้าสนิ ค้าของสถานศึกษาของรัฐ สถานศึกษาของเอกชนท่ีจดั การศึกษาใน ระบบตามกฎหมายว่าด้วยสถานศึกษาแห่งชาติ หน่วยงานท่ีกาหนดให้มีหน้าท่ีและวัตถุประสงค์เพ่ือ การศึกษาและการวิจัยอันเป็นประโยชน์ต่อการศึกษาและสมาคมและมูลนิธิท่ีมีวัตถุประสงค์เพื่อวิจัย การศึกษา ซ่ึงได้รับรองจากกระทรวงศึกษาธิการ ตามหลักเกณฑ์และเงื่อนไขที่อธิบดีกรมสรรพากร ประกาศกาหนด

433 3. ผูป้ ระกอบการขายสินคา้ หรอื ใหบ้ รกิ ารทตี่ อ้ งเสียภาษีมูลค่าเพ่ิมและกิจการดังกล่าวมีมูลค่า ของฐานภาษไี ม่เกนิ มูลคา่ ของฐานภาษีของกจิ การขนาดย่อม ความรบั ผดิ ในการเสียภาษี ความรับผิดในการเสียภาษมี ูลคา่ เพิ่ม เกิดขึน้ ได้ ดงั น้ี 1. การขายสนิ คา้ ความรับผิดในการเสยี ภาษีของผูข้ ายจะเกิดข้ึนเมื่อ ส่งมอบสินค้าใหแ้ ก่ ผู้ซื้อ หรือได้โอนกรรมสิทธิ์ในสินค้า หรือได้รับชาระราคาสินค้า หรือได้ออกใบกากับภาษีก่อนมีการส่ง มอบสินค้า ความรับผิดในการเสียภาษีของผู้ขายจะเกิดขึ้นตามส่วนของการกระทาท่ีเกิดข้ึนแล้วแต่ กรณี 2. การขายสินคา้ โดยการส่งออก ความรบั ผดิ ในการเสียภาษีจะเกดิ ขนึ้ พรอ้ มกันกบั การชาระ อากรขาออก หรือวันที่ได้มีการวางค้าประกันอากรขาออก แล้วแต่กรณีและหากเป็นกรณีไม่ต้องเสีย หรือยกเว้นอากรขาออก ความรับผิดจะเกิดขึ้นในวันที่มีการออกใบขนสินค้าขาออกตามกฎหมายว่า ด้วยศุลกากร 3. กรณนี าสนิ ค้าเขา้ ความรับผิดในการเสียภาษขี องผู้นาเขา้ จะเกิดข้ึนพร้อมกนั กบั การ ชาระอากรขาเข้าหรือเมอ่ื มีการวางคา้ ประกันอากรขาเขา้ แล้วแต่กรณีและหากเป็นกรณีไม่ต้องเสียหรือ ยกเวน้ อากรขาเข้าความรับผิดจะเกิดขึ้นในวันท่มี ีการออกใบขนสินคา้ ตามกฎหมายว่าด้วยศุลกากร 4. การขายสนิ ค้าโดยมกี ารตัง้ ตัวแทนเพอื่ ขายและได้ส่งมอบสนิ คา้ ให้ตวั แทนแล้ว ความ รับผิดในการเสียภาษีของผู้ขายจะเกิดข้ึนเมื่อ ตัวแทนได้ส่งมอบสินค้าให้แก่ผู้ซื้อ ตัวแทนได้โอน กรรมสิทธ์ิในสินค้าก่อน หรือได้รับชาระราคาสินค้า หรือได้ออกใบกากับภาษี หรือได้มีการนาสินค้าไป ใช้ ความรับผิดในการเสียภาษีของผขู้ ายจะเกิดขน้ึ ตามส่วนของการกระทาแล้วแต่กรณี 5. การขายสินค้าตามสญั ญาให้เชา่ ซ้ือหรอื สญั ญาขายผ่อนชาระที่กรรมสิทธิ์ในสินคา้ ยงั ไม่ โอนไปยงั ผ้ซู ื้อเมื่อได้ส่งมอบ ความรับผิดในการเสียภาษีของผู้ขายจะเกิดขึ้นเมื่อ ถึงกาหนดชาระราคา ตามงวด หรือผู้ขายได้รับชาระราคาสินค้า หรือได้ออกใบกากับภาษีก่อนท่ีจะถึงกาหนดชาระ ในแต่ละ งวด ความรบั ผดิ ในการเสยี ภาษีของผขู้ ายจะเกิดข้ึนตามส่วนของการกระทาแล้วแต่กรณี 6. การใหบ้ ริการ ความรบั ผิดในการเสียภาษีของผใู้ หบ้ รกิ ารจะเกิดข้นึ เมื่อไดร้ บั ชาระราคา ค่าบริการ หรือผู้ให้บริการได้ออกใบกากับภาษีแล้ว หรือได้ใช้บริการน้ันเองก่อนมีการชาระค่าบริการ ความรับผิดในการเสยี ภาษจี ะเกิดข้ึนตามสว่ นของการกระทาแลว้ แต่กรณี 7. การให้บรกิ ารตามสญั ญาที่กาหนดคา่ ตอบทาตามสว่ นของบริการทท่ี า ความรับผิด

434 ในการเสียภาษีของผู้ให้บริการจะเกิดข้ึนเมื่อได้รับชาระราคาค่าบริการตามส่วนของบริการที่สิ้นสุดลง เวน้ แตจ่ ะมีการกระทาอย่างอ่ืนทเ่ี กิดขน้ึ กอ่ นการชาระคา่ บรกิ าร 8. กรณีพิเศษ ศกึ ษาเพ่ิมเติมได้จาก กฎกระทรวง ฉบับที่ 189 (พ.ศ. 2534) ฐานภาษี ฐานภาษีคือ ราคาสินค้าที่ผู้ขายสินค้าเรียกเก็บจากผู้ซ้ือหรือราคาค่าบริการที่ผู้ให้บริการ เรยี กเก็บจากผู้รับบรกิ าร การคานวณภาษซี ้อื และภาษีขายจะคานวณจากฐานภาษี อัตราภาษี อัตราภาษีมลู ค่าเพิม่ มี 2 อตั รา ดังนี้ 1. อัตราภาษปี กติตามประมวลรษั ฎากรมีอัตราเดียวคือรอ้ ยละ 10 แต่มีพระราช กฤษฎีกาลดอัตราภาษีมูลค่าเพ่ิมเป็นการชั่วคราวจากร้อยละ 10 เหลือร้อยละ 6.3 เม่ือรวมกับภาษี ท้องถิ่นอีกร้อยละ 0.7 จะเท่ากับร้อยละ 7 ส่วนสินค้าและบริการบางประเภทที่มีลักษณะเป็นส่ิง ฟมุ่ เฟือย จะมกี ารจัดเก็บภาษีสรรพสามติ เพิ่มเตมิ อกี ต่างหาก 2. อัตราภาษีร้อยละ 0 มีผลเท่ากับไมต่ ้องเสยี ภาษีขายจากการขายสินค้าหรือการให้ บริการ และยังได้รับคนื ภาษซี อ้ื อตั ราภาษีมูลคา่ เพม่ิ ร้อยละ 0 ใชส้ าหรบั การประกอบการดังต่อไปนี้ (ก) การส่งออกสนิ คา้ ของผปู้ ระกอบการจดทะเบียน (ข) การให้บริการที่กระทาในราชอาณาจักรและได้มีการใช้บริการนั้นในต่างประเทศ ตาม ประเภทหลักเกณฑ์ วธิ แี ละเง่อื นไขทีอ่ ธิบดกี าหนด ดปู ระกาศอธบิ ดีฯ (ฉบับท่ี 105) (ฉบับท่ี 122) (ฉบับ ที่ 181) ประกอบ การคานวณภาษี ผปู้ ระกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพ่ิมมีหน้าที่ต้องคานวณภาษีมูลค่าเพ่ิม เป็นรายเดือน ๆ ละหน่ึงคร้งั วธิ คี านวณภาษี มีดงั นี้ ผู้ประกอบการจดทะเบียนท่ัวไป การคานวณภาษีทีต่ อ้ งชาระในแต่ละเดอื นจะเปน็ ดงั น้ี ภาษที ีต่ อ้ งชาระ = ภาษีขาย - ภาษีซื้อ โดย ภาษีขายและภาษซี ือ้ มีความหมายดังน้ี ภาษีขาย หมายความว่า ภาษีมูลค่าเพิ่มที่ผู้ประกอบการจดทะเบียนได้เรียกเก็บหรือพึงเรียก เกบ็ จากผ้ซู อ้ื สินคา้ หรือผู้รับบริการเมื่อขายสินค้า หรือรับชาระค่าบริการ หากภาษีขายเกิดข้ึนในเดือน ใดก็เป็นภาษีขายของเดือนน้ัน ไม่คานึงว่าสินค้าท่ีขายหรือบริการที่ให้น้ันจะซื้อมาหรือเป็นผลมาจาก การผลิตในเดอื นใดก็ตาม

435 ภาษีซื้อ หมายความว่า ภาษีมูลค่าเพิ่มท่ีผู้ประกอบการได้จ่ายให้กับผู้ขายสินค้า หรือผู้ ให้บริการที่เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียน เมื่อซ้ือสินค้าหรือชาระค่าบริการเพื่อใช้ในการประกอบ กิจการของตน (ท้ังท่ีเป็นวตั ถดุ ิบ หรอื สนิ ค้าทนุ ประเภทเคร่ืองจักร เครื่องมือและอุปกรณ์ เป็นต้น) หาก ภาษีซื้อเกิดในเดือนใด ก็เป็นภาษีซื้อของเดือนนั้น ไม่คานึงว่าสินค้าที่ซื้อมานั้นจะขายหรือนาไปใช้ใน การผลติ ในเดอื นใดกต็ าม การคานวณภาษี ไมว่ า่ จะเป็นอตั รารอ้ ยละ 7 และอัตราร้อยละ 0 ในการคานวณภาษีขายจะ คานวณจากราคาสนิ ค้าทเ่ี รยี กเก็บจากผ้ซู อ้ื หรือราคาค่าบริการที่เรยี กเกบ็ จากผู้รับบริการ สว่ นภาษีซ้ือ จะคานวณจากการซ้ือหรือการได้รับบริการ จากน้ันนาภาษีขายมาตัง้ หกั ด้วยภาษีซือ้ ผลลัพธ์ทีไ่ ด้ หาก ภาษขายมากกว่าภาษีซอื้ ผู้ประกอบการต้องชาระภาษีมูลค่าเพิม่ แตห่ ากภาษซี ้ือมากกว่าภาษีขาย ผ้ปู ระกอบการสามารถขอคนื ภาษีเปน็ เงินสด หรือขอเครดิตภาษียกยอดไปในเดือนถัดไปได้ ภาษซี ้อื ท่ไี ม่ใหน้ ามาหักในการคานวณภาษี หมายถงึ ภาษีซ้ือท่ีไม่ให้นามาหกั ออกจากภาษขี ายใน การคานวณภาษมี ลู ค่าเพม่ิ ไดแ้ ก่ 1. ไม่มใี บกากับภาษหี รือไม่อาจแสดงใบกากับภาษีไดว้ า่ มีการชาระภาษีซื้อ 2. ใบกากับภาษีไม่ถูกต้องหรือไม่สมบรู ณ์ 3. ภาษซี ้อื ทีไ่ ม่เก่ียวข้องโดยตรงกบั การประกอบกจิ การ ตามหลกั เกณฑ์และเงื่อนไขท่ีอธิบดี กาหนด 4. ภาษีซื้อท่ีเกิดจากรายจา่ ยเพอื่ การรับรอง 5. ภาษีซื้อตามใบกากับภาษีซึ่งออกโดยผไู้ ม่มสี ิทธ์อิ อกใบกากับภาษี 6. ภาษีซอ้ื ตามทีอ่ ธิบดีกาหนด การจดทะเบยี นภาษมี ูลค่าเพิม่ ผู้มีหน้าท่ีจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มตามกฎหมาย ได้แก่ ผู้ประกอบการที่ขายสินค้าหรือ ให้บริการในทางธุรกิจหรือวิชาชีพ ซ่ึงอาจหมายถึงผู้ประกอบการท้ังที่เป็นบุคคลธรรมดา คณะบุคคล หรือหา้ งห้นุ สว่ นสามัญท่มี ใิ ชน่ ติ บิ คุ คล หรอื นิตบิ ุคคลใด ๆ ก็ตาม ดงั ต่อไปน้ี 1. เป็นผู้ประกอบการขายสินค้า หรือให้บริการกรณีไม่ได้รับการยกเว้น และมีรายรับเกินกว่า 1,800,000 บาทตอ่ ปขี ึ้นไป

436 2. เป็นผู้ประกอบการท่ีได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามท่ีประมวลรัษฎากรกาหนด แต่ กฎหมายหรอื พระราชกฤษฎีกากาหนดให้มีสทิ ธขิ อจดทะเบยี นได้ ได้แก่ 2.1 การขายสินค้า (ท่มี ิใช่การส่งออก) หรือให้บริการ ดงั นี้ ก) การขายพืชผลทางการเกษตรภายในราชอาณาจักร ข) การขายสัตวท์ ้ังที่มีชวี ิตหรอื ไม่มชี ีวิตภายในราชอาณาจักร เชน่ โค กระบือ ไก่หรือเนื้อสัตว์ กงุ้ ปลา เป็นต้น ค) การขายปุย๋ ง) การขายปลาป่น อาหารสตั ว์ จ) การขายยาหรอื เคมภี ัณฑท์ ี่ใช้สาหรบั พชื หรือสัตว์ เพ่ือบารงุ รกั ษาปอ้ งกัน ทาลายหรอื กาจัดศัตรูหรอื โรคของพชื และสัตว์ ฉ) การขายหนงั สือพมิ พ์ นิตยสาร หรอื ตาราเรียน 1.2 ผปู้ ระกอบการทีไ่ มไ่ ดร้ ับยกเวน้ ตามที่ประมวลรัษฎากรกาหนดและมรี ายรับไม่ เกนิ 1,800,000 บาทตอ่ ปี 2.3 การให้บริการขนสง่ ทางอากาศ 2.4 กิจการขนส่งบางกรณี 2.5 ผูป้ ระกอบการขายสินค้าหรือให้บริการท่ีตอ้ งเสยี ภาษมี ูลคา่ เพ่ิมและกิจการ ดังกลา่ วมมี ลู คา่ ของฐานภาษีไมเ่ กินมลู ค่าของฐานภาษขี องกิจการขนาดย่อม 3. เป็นผปู้ ระกอบการทอี่ ยู่นอกราชอาณาจักร และได้ขายสินคา้ หรือให้บริการในราชอาณาจักร เป็นปกติ กาหนดเวลาจดทะเบยี นภาษีมลู คา่ เพมิ่ ผ้ปู ระกอบกิจการทมี่ ีหน้าทีต่ ้องจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพ่ิม โดยปกติจะต้องยื่นคาขอจด ทะเบียนภาษีมูลค่าเพิม่ ก่อนวนั เริ่มประกอบการหรือภายใน 30 วนั นับแต่วนั ทีม่ รี ายรับเกินเกณฑ์ที่ กาหนด

437 เอกสารทเี่ ก่ียวขอ้ งกับภาษีมลู ค่าเพ่ิม 1. ใบกากบั ภาษี คอื เอกสารหลักฐานทผ่ี ้ปู ระกอบการจดทะเบียนภาษมี ลู คา่ เพม่ิ มหี นา้ ที่ ต้องจัดทาและออกให้แก่ผู้ซ้ือสินค้า หรือผู้รับบริการ ทุกครั้งที่ขายสินค้าหรือให้บริการ ใบกากับภาษีมี 2 รปู แบบ คือ 1.1 ใบกากบั ภาษีแบบเตม็ รูป ใบกากบั ภาษีแบบเตม็ รปู คือ เอกสารหลกั ฐานซงึ่ ได้ แสดงรายละเอียดอย่างชัดเจนของราคาสินค้าและมูลค่าภาษีมูลค่าเพ่ิมที่เรียกเก็บต่างหาก ผู้ประกอบการจดทะเบียนมีหน้าที่ต้องออกใบกากับภาษีแบบเต็มรูป ให้แก่ผู้ซ้ือสินค้าหรือผู้รับบริการ ภาษีมูลค่าเพิ่มที่ออกโดยใบกากับภาษีแบบเต็มรูปสามารถนามาคานวณภาษีซ้ือ และภาษีขายได้ ซ่ึง ใบกากับภาษแี บบเต็มรูปจะตอ้ งมีรายการอยา่ งน้อยดังต่อไปนี้ (1) คาวา่ \"ใบกากับภาษี\" (2) ช่ือ ท่ีอยู่ เลขประจาตัวผู้เสียภาษอี ากรของผู้ออกใบกากับภาษี ต้องระบุ สานกั งานใหญ่หรือสาขาทข่ี องผู้ขาย (3) ชื่อ ท่ีอยู่ ของผู้ซื้อสนิ ค้าหรือรับบริการ ต้องระบเุ ลขประจาตวั ของผู้เสีย ภาษีซึ่งเปน็ ผปู้ ระกอบการจดทะเบยี นและสานักงานใหญ่หรือสาขาของผซู้ ื้อ (4) หมายเลขลาดบั ของใบกากับภาษีและหมายเลขลาดบั ของเลม่ (ถ้ามี) (5) ช่ือ ชนิด ประเภท ปรมิ าณและมูลคา่ ของสินค้าหรือของบริการ (6) จานวนภาษมี ูลค่าเพิ่มทเี่ รียกเกบ็ ใหแ้ ยกออกจากมลู ค่าของสินคา้ หรือ บรกิ ารอย่างชัดแจ้ง (7) วนั เดือน ปี ทีอ่ อกใบกากับภาษี (8) ข้อความอ่ืนตามทีอ่ ธิบดีกาหนด 1.2 ใบกากบั ภาษแี บบยอ่ ใบกากับภาษอี ยา่ งย่อ คือ เอกสารหลักฐานท่ี ผู้ประกอบการได้รวมภาษีมูลค่าเพ่ิมไว้ในราคาสินค้าหรือราคาบริการแล้ว ผู้มีสิทธิออกใบกากับภาษี อย่างย่อได้ คือผู้ขายปลีกหรือผู้ให้บริการรายย่อยแก่บุคคลจานวนมาก ส่งผลให้ภาษีมูลค่าเพิ่มท่ีออก โดยใบกากับภาษีอย่างย่อนี้ผู้ซื้อหรือผู้รับบริการไม่สามารถนาไปคานวณภาษีซ้ือได้ แต่ผู้ขายหรือผู้ ให้บริการสามารถนาไปคานวณภาษีขายได้ และหากผู้ขายปลีกหรือผู้ให้บริการรายย่อยจะใช้เคร่ือง บันทึกการเก็บเงินออกใบกากับภาษีอย่างย่อต้องขออนุมัติจากกรมสรรพากร ใบกากับภาษีอย่างย่อ อยา่ งน้อยจะตอ้ งมรี ายการดงั ตอ่ ไปนี้

438 (1) คาว่า \"ใบกากบั ภาษอี ย่างยอ่ \" (2) ชื่อ หรือชอื่ ย่อ และเลขประจาตัวผูเ้ สียภาษีอากรของผู้ออกใบกากบั ภาษี (3) หมายเลขลาดับของใบกากับภาษีและหมายเลขลาดับของเล่ม (ถ้ามี) (4) ชื่อ ชนิด ประเภท ปรมิ าณและมลู ค่าของสินค้าหรอื ของบริการ (5) ราคาสนิ คา้ หรือราคาคา่ บริการ ต้องมขี ้อความระบุวา่ ไดร้ วม ภาษมี ูลค่าเพิ่มแลว้ (6) วัน เดือน ปี ที่ออกใบกากับภาษี (7) ข้อความอ่ืนตามที่อธบิ ดีกาหนด 2. ใบเพม่ิ หนี้ เปน็ เอกสารท่ีผู้ประกอบการไดท้ าการเพ่ิมราคาสินค้าที่ขายหรือราคาท่ี ใหบ้ รกิ าร โดยออกให้กับผ้ซู ื้อสนิ ค้าหรือผรู้ ับบริการ ถือเป็นใบกากบั ภาษีดว้ ย 3. ใบลดหน้ี เป็นเอกสารท่ีผ้ปู ระกอบการได้ทาการลดราคาสินค้าท่ีขายหรือราคาท่ี ใหบ้ ริการ หรือการรับคืนสนิ คา้ ทีข่ ายไปแล้ว โดยออกให้กับผูซ้ ้อื สินคา้ หรอื ผรู้ ับบริการ ถอื เปน็ ใบกากับ ภาษดี ว้ ย รายงานเก่ียวกบั ภาษีมูลคา่ เพมิ่ ผู้ประกอบการจดทะเบียนมีหนา้ ที่ต้องจัดทารายงานดังนี้ 1. รายงานภาษีขาย จะแสดงรายละเอียดของผู้ซอ้ื หรอื ผรู้ บั บริการ ไดแ้ ก่ ช่อื และเลขประจา ตัวผูเ้ สยี ภาษอี ากรผู้ซ้ือหรอื ผรู้ บั บริการ มลู คา่ ของสนิ คา้ หรือบริการ และจานวนเงินภาษีมลู ค่าเพ่มิ 2. รายงานภาษซี ้ือ จะแสดงรายละเอียดของผู้ขายหรือผู้ให้บรกิ าร ไดแ้ ก่ ชอ่ื และเลขประจา ตวั ผเู้ สยี ภาษอี ากรของผขู้ ายหรอื ผู้ใหบ้ ริการ มลู ค่าของสนิ คา้ หรอื บริการ และจานวนเงนิ ภาษมี ลู ค่าเพ่ิม เปน็ ตน้ 3. รายงานสนิ คา้ และวตั ถุดบิ (เฉพาะกจิ การขายสนิ คา้ ) จะแสดงรายละเอียดของสนิ คา้ ท่ีซอ้ื มาและสินค้าทข่ี ายออกไปและยอดคงเหลือของสินค้า แบบแสดงรายการภาษีมูลคา่ เพ่มิ มดี ังนี้ 1. แบบ ภ.พ. 30 สาหรบั ผปู้ ระกอบการจดทะเบียน ให้จัดทาเปน็ รายเดือนเดือนละหนึง่ ครั้ง ภาษีมูลค่าเพิ่มท่ีต้องชาระในเดือนใด ให้ย่ืนแบบ ภ.พ. 30 ภายในวันที่ 15 ของเดือนถัดไป ไม่ว่า จะมกี ารขายสนิ คา้ หรือให้บรกิ ารเกิดขน้ึ ในเดอื นภาษีน้ันหรือไม่ก็ตาม และแบบ ภ.พ. 30 เป็นคาร้องขอ คืนภาษี โดยผู้ประกอบการสามารถแสดงความประสงค์ว่าจะขอคืนภาษีเป็นเงินสดหรือขอยกยอด ภาษีไปในเดอื นถัดไปได้

439 2. แบบ ภ.พ. 36 สาหรับ 2.1 ผ้ทู ่ีจา่ ยเงินค่าซ้อื สินคา้ หรือบรกิ ารให้แก่ผ้ขู ายสนิ ค้าหรือผู้ให้บริการที่อยนู่ อก ราชอาณาจักรซ่ึงได้เข้ามาประกอบกิจการขายสินค้าหรือให้บริการในราชอาณาจักรเป็นการช่ัวคราว หรอื ผู้ประกอบการที่ไดใ้ ห้บรกิ ารในต่างประเทศและไดม้ กี ารใชบ้ ริการน้ันในราชอาณาจกั ร 2.2 ผูร้ ับโอนสนิ ค้าหรอื ผรู้ บั โอนกรรมสทิ ธใิ์ นบรกิ ารที่ได้เสียภาษมี ูลคา่ เพมิ่ ไปแลว้ 2.3 ผู้ทอดตลาดซงึ่ ขายทรัพย์สินของผปู้ ระกอบการจดทะเบยี น 3. แบบใบขนสินคา้ ขาเข้า ใชส้ าหรบั ผู้นาเขา้ สนิ ค้าท่ีมหี นา้ ทเี่ สียภาษมี ูลคา่ เพ่มิ ตามที่ประมวลรัษฎากรกาหนด จะเห็นได้ว่าผู้ประกอบการที่เก่ียวข้องกับภาษีมูลค่าเพ่ิม จะตอ้ งจัดทาใบกากับภาษี ใบเพิ่มหนี้ ใบลดหนี้ รายงานภาษีซ้ือ รายงานภาษีขาย และรายงานสินค้า คงเหลือ เพ่ือความชัดเจนและจานวนเงินท่ีถูกต้องในการเสียภาษี หากไม่ปฏิบัติตามอย่างเคร่งครัด หรอื เจตนาทจ่ี ะฝา่ ฝืน อาจมคี วามผิดตอ้ งเสยี เบี้ยปรบั หรือเงินเพมิ่ ต่อไปน้ีเป็นรูปแบบของ รายงานภาษีขาย รายงานภาษีซื้อ และรายงานสินค้า ตามรูปแบบที่ กรมสรรพากรกาหนดไว้ ดงั น้ี รายงานภาษีขาย เดือนภาษี.......................................ป.ี ...................................... ชือ่ ผปู้ ระกอบการ................................................... เลขประจาตัวผเู้ สียภาษี ชอ่ื สถานประกอบการ............................................. สานกั งานใหญ่ สาขาท่ี ลา ใบกากับภาษี ชอ่ื ผซู้ ื้อสนิ ค้า/ เลขประจาตัวผู้เสีย สถานประกอบการ มูลคา่ สนิ ค้า จานวน เงนิ ภาษี ดับ วัน เลม่ ท่ี / ผู้รบั บริการ ภาษอี ากรของ สานกั สาขาท่ี หรือบริการ มูลคา่ ท่ี เดอื นปี เลขท่ี ผู้ซ้อื สนิ ค้า/ งานใหญ่ ผู้รบั บริการ เพ่ิม ท่ีมา : ภาษีอากรตามประมวลรษั ฎากร (2557: 325)

440 รายงานภาษีซื้อ เดอื นภาษ.ี ......................................ปี....................................... ช่อื ผู้ประกอบการ............................................... เลขประจาตัวผู้เสยี ภาษี ชื่อสถานประกอบการ............................................. สานกั งานใหญ่ สาขาท่ี ลา ใบกากับภาษี ชอ่ื ผขู้ าย เลขประจาตัวผูเ้ สยี สถานประกอบการ มูลคา่ สินค้า จานวน ดับ วนั เลม่ ที่ / สินคา้ / ภาษีอากรของ สานัก สาขาท่ี หรือบริการ เงนิ ภาษี ท่ี เดอื นปี เลขที่ ผู้ใหบ้ ริการ ผู้ขายสนิ คา้ / งานใหญ่ มูลค่า ผูใ้ ห้บริการ เพม่ิ ทม่ี า : ภาษอี ากรตามประมวลรัษฎากร (2557: 325) รายงานสนิ ค้าและวัตถุดิบ ชอ่ื ผู้ประกอบการ................................................... เลขประจาตวั ผู้เสยี ภาษี ชอ่ื สถานประกอบการ............................................. สานักงานใหญ่ สาขาที่ ชือ่ สินค้า / วัตถดุ บิ ........................................................................................ ชนดิ / ขนาด ................................................................... ปรมิ าณนบั เปน็ ..................................... เลขท่ีใบ วันเดือนปี ปริมาณสินค้า วัตถุดิบ หมายเหตุ สาคญั รบั จ่าย คงเหลือ ที่มา : ภาษีอากรตามประมวลรษั ฎากร (2557: 324)

441 การบนั ทึกบญั ชีกรณีมีภาษมี ูลคา่ เพิม่ ตวั อย่าง 7-1 บรษิ ัท รักการบริการ จากัด ให้บริการซ่อมแซมอาคารพาณิชย์ มูลค่า 200,000 บาท แล้วเสร็จ ในวันที่ 1 กรกฎาคม 2557 และกิจการได้รับเงินจากลูกค้าแล้วในวันท่ี 12 กรกฎาคม 2557 กิจการ บันทึกบัญชี โดย 2557 ก.ค. 12 เดบติ เงนิ สด 21,400 เครดติ รายได้จากการบรกิ าร 20,000 เครดติ ภาษขี าย(20,000x7%) 1,400 บันทึกรับเงินสดจากการใหบ้ รกิ ารและออกใบกากับภาษี อธิบาย ภาระภาษีขายเกิดขึ้นในวันท่ี 12 กรกฎาคม 2557 เพราะกิจการได้รับเงินจากลูกค้า ในวันนี้ เป็นไปตามที่ประมวลรัษฎากรกาหนดว่า “การให้บริการ ความรับผิดในการเสียภาษีของผู้ ให้บริการเกิดขึ้นเมื่อได้ชาระราคาค่าบริการ”กิจการต้ังราคาไว้ 20,000 บาท การคานวณภาษีขาย คานวณจากราคาท่ไี ดต้ กลงกนั ไวค้ ือ 20,000 บาท จะได้ภาษขี าย 1,400 บาท ตัวอย่าง 7-2 บริษัท เทน้าเทท่า จากัด ขายสินค้าในราคา 37,450 บาท เป็นราคาที่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม แลว้ และกจิ การได้รับเงนิ จากลูกคา้ แล้วในวันที่ 12 กรกฎาคม 2557 กจิ การบันทึกบัญชี โดย 2557 ก.ค. 12 เดบิต เงนิ สด 37,450 เดบติ ขายสินค้า(37,450 – 2,450) 35,000 เครดิต ภาษีขาย 2,450 บนั ทึกซือ้ สนิ ค้าในราคาท่ีรวมภาษีแล้ว อธบิ าย ภาษขี าย = ฐานภาษรี วมภาษขี าย x (7/107) ดงั น้นั ภาษขี าย = 37,450 x (7/107) = 2,450 บาท

442 ตัวอยา่ ง 7-3 กจิ การขายสินคา้ และให้สว่ นลดการค้า บรษิ ทั อยากขาย จากัด ขายสินค้ามูลค่า 20,000 บาท เป็นราคาที่ยังไม่รวมภาษีมูลค่าเพ่ิม กจิ การให้ส่วนลดกบั ลกู คา้ 1% ในวันท่ี 12 กรกฎาคม 2557 กจิ การบันทึกบญั ชี โดย 2557 ก.ค. 12 เดบิต เงินสด 21,186 เครดิต ขายสนิ ค้า (20,000 – (20,000x1%)) 19,800 เครดิต ภาษีขาย (19,800x7%) 1,386 บันทกึ รับเงนิ สดจากการขายสินคา้ และออกใบกากบั ภาษี อธิบาย ภาษขี ายเกิดขน้ึ ในวันท่ี 12 กรกฎาคม 2557 เพราะกิจการได้รับเงินจากลูกค้าในวันนี้ เป็นไปตามทปี่ ระมวลรษั ฎากร (2557) กาหนดว่า “กรณีขายสินค้า ความรับผิดในการเสียภาษีทั้งหมด ของผู้ขายจะเกิดข้ึนเม่ือ ได้รับชาระราคาสินค้า” แต่ “ส่วนลดเงินสด” เกิดข้ึนหลังจากมีการตกลงซื้อ ขายสนิ คา้ แลว้ จึงไมน่ ามาเกย่ี วขอ้ งกจิ การต้ังราคาขายไว้ 20,000 บาท และให้ส่วนลดการค้าแก่ลูกค้า 1% ทาให้มูลค่าหลังจากหักส่วนลดแล้วเหลือ 19,800 บาท จากน้ันจึงนามูลค่าของสินค้าหลังจากหัก สว่ นลดการคา้ แลว้ ไปคานวณภาษีมูลค่าเพ่ิมจะไดภ้ าษีขาย 1,386 บาท

443 ตวั อยา่ ง 7-4 กจิ การซื้อขายสินคา้ กรณีภาษขี ายมากกวา่ ภาษีซื้อ ต่อไปนี้เป็นรายการที่เกิดขึ้นของห้างหุ้นส่วนจากัด แก้วตาพี่ กิจการดาเนินงานในการซ้ือขาย สินค้า เพ่ิงเริ่มดาเนินงาน กิจการบันทึกบัญชีสินค้าเม่ือถึงวันสิ้นงวดและจดทะเบียนเข้าสู่ระบบ ภาษีมลู ค่าเพ่ิม 7 % (จานวนเงนิ ทใี่ หม้ า ยังไม่รวมภาษมี ลู ค่าเพ่ิม) ดังนี้ 2557 ม.ค. 1 น.ส. แกว้ และน.ส.ตา นาเงนิ สดมาลงทนุ คนละ 100,000 บาท 7 ซอ้ื อปุ กรณ์สานักงานเปน็ เงินเช่อื 30,000 บาท จากบริษัท คฑาเทพ จากดั 9 ซื้อสินค้าเป็นเงนิ เชื่อจากบรษิ ัท นาถลดา จากัด จานวน 50,000 บาท เงื่อนไขใน การชาระหน้ี 1/15,n/45 โดยตกลงว่ากิจการจะรับผิดชอบค่าขนส่งสินค้าเอง จานวน 12 150 บาท ซง่ึ กจิ การไดจ้ ่ายเงนิ แลว้ ขายสินค้าเป็นเงินเช่ือให้ ห้างหุ้นส่วนจากัด ชิษณุ ราคาทุน 50,000 บาท ราคาขาย 15 70,000 บาท เง่ือนไข 3/10,n/60 โดยตกลงวา่ กจิ การจะรบั ผิดชอบ คา่ ขนส่งสินคา้ เอง ในวนั นี้กิจการจ่ายคา่ ขนสง่ สนิ คา้ เปน็ เงินสดแล้ว 120 บาท 17 กิจการลดราคาสินค้าท่ีชารุดให้ห้างหุ้นส่วนจากัด ชิษณุ จานวน 200 บาท โดยไม่ได้ 22 รับสนิ คา้ กลับคืนมา 24 สง่ คืนสนิ ค้าท่ชี ารดุ ให้บรษิ ัท นาถลดา จากัด จานวน 300 บาท 27 รับชาระหนีจ้ าก หา้ งหนุ้ ส่วนจากดั ชิษณุ ทั้งหมด ชาระหนใ้ี หบ้ ริษัท นาถลดา จากัด ท้ังหมด 28 ซ้ือสินค้าเป็นเงินสดจากบริษัท นาถลดา จากัด จานวน 80,000 บาท โดยตกลงว่า ผู้ขายจะรบั ผดิ ชอบค่าขนส่งเอง 31 ขายสินค้าเป็นเงินเชื่อให้ บริษัท อมัจจ์ จากัด ราคาทุน 80,000 บาท ราคาขาย ก.พ. 15 112,000 บาท เงื่อนไข 2/10,n/45 รับใบแจง้ หนี้ค่าไฟฟ้า 2,000 บาท นาสง่ ภาษีมูลค่าเพมิ่ การบนั ทกึ บัญชีในสมดุ รายวันท่วั ไป

444 สมุดรายวันทว่ั ไป หน้า 1 เครดิต พ.ศ. รายการ เลขที่ เดบิต 100,000 200,000 - 100,000 2557 บญั ชี 30,000 32,100 ม.ค. 1 เงนิ สด 101 2,100 53,500 ทนุ -แก้ว 301 50,000 3,500 150 ทนุ -ตา 302 150 70,000 ผู้เปน็ หุ้นส่วนนาเงินสดมาลงทุน 4,900 74,900 7 อุปกรณส์ านกั งาน 107 ภาษซี ้ือ 106 เจ้าหน้อี น่ื 202 ซื้ออปุ กรณส์ านกั งานเปน็ เงนิ เช่อื 9 ซื้อสินค้า 501 ภาษีซือ้ 106 เจา้ หน้กี ารค้า 201 ซอ้ื สินคา้ เป็นเงนิ เชื่อ ค่าขนสง่ เข้า 502 เงนิ สด 101 จ่ายค่าขนส่งสินค้าทซ่ี อ้ื 12 ลูกหนก้ี ารค้า 103 ขายสินค้า 401 ภาษีขาย 204 ขายสนิ ค้าเป็นเงนิ เช่ือ

445 สมุดรายวันทั่วไป หนา้ 2 พ.ศ. รายการ เลขที่ เดบิต เครดิต 2557 บัญชี ม.ค. 12 ค่าขนสง่ ออก 506 120 เงินสด 101 120 จา่ ยคา่ ขนสง่ สนิ คา้ ท่ีขาย 15 รบั คนื และส่วนลด 401 200 ภาษขี าย 204 14 ลูกหนี้การคา้ 103 214 รบั คนื สินคา้ จากการขายเป็นเงนิ เช่ือ 17 เจ้าหนกี้ ารค้า 201 321 ส่งคนื และสว่ นลด 503 300 ภาษีซือ้ 106 21 ส่งคืนสนิ คา้ จากการซอื้ เป็นเงนิ เชอ่ื 22 เงนิ สด(39,800-(39,800x3%)) 101 38,606 สว่ นลดจา่ ย(39,800x3%) 403 1,194 ลูกหน้ีการค้า(40,000-200) 103 39,800 รบั ชาระหน้ีจากลกู หนี้ใหส้ ่วนลดจา่ ย 3% 24 เจา้ หนกี้ ารคา้ (50,000-300) 201 49,700 เงนิ สด(49,700 -(49,700x1%)) 101 49,203 สว่ นลดรบั (49,700x 1%) 504 497 จา่ ยชาระหนไ้ี ด้สว่ นลดรับ 1 % หมายเหตุ ค่าขนส่งจะไม่บันทึกภาษีมูลค่าเพิ่ม เนื่องจากประมวลรัษฎากร ตามมาตรา 81 กาหนดวา่ “การให้บรกิ ารขนสง่ ในราชอาณาจักร” ไดร้ ับการยกเว้นภาษมี ลู ค่าเพ่มิ ทม่ี า : ภาษีอากรตามประมวลรัษฎากร (2557: 266)

446 สมดุ รายวันท่วั ไป หน้า 3 เครดิต พ.ศ. รายการ เลขท่ี เดบิต 85,600 2557 บญั ชี 112,000 ม.ค. 27 ซอ้ื สนิ ค้า 501 80,000 7,840 ภาษีซื้อ 106 5,600 2,140 12,726 เจา้ หนกี้ ารค้า 201 11,319 1,407 ซื้อสินค้าเปน็ เงินเช่อื 28 ลกู หนีก้ ารค้า 103 119,840 ขายสนิ ค้า 401 ภาษีขาย 204 ขายสินคา้ เปน็ เงนิ เชื่อ 31 ค่าสาธารณปู โภค 505 2,000 ภาษีซื้อ 106 140 คา่ สาธารณูปโภคคา้ งจ่าย 203 บันทึกค่าไฟฟ้าค้างจา่ ย ภาษีขาย 204 12,726 ภาษีมูลค่าเพิ่ม 205 ปดิ บัญชีภาษขี ายเข้าภาษมี ลู ค่าเพิ่ม ภาษีมูลคา่ เพิม่ 205 11,319 ภาษซี อ้ื 106 ปดิ บญั ชีภาษีซ้ือเข้าภาษีมูลคา่ เพิม่ ก.พ.15 ภาษีมูลคา่ เพิ่ม 205 1,407 เงินสด 101 นาสง่ ภาษีมลู คา่ เพิม่

447 หมายเหตุ การกาหนดเลขทบี่ ัญชีของภาษีซ้ือ ภาษีขายและภาษมี ลู ค่าเพม่ิ อธบิ ายได้ ดังนี้ 1. บญั ชภี าษซี อื้ คอื 105 หมายถงึ สนิ ทรพั ย์ เนื่องจากกจิ การสามารถขอคนื ภาษีซ้อื ได้ 2. บัญชภี าษีขาย คอื 204 หมายถึง หนีส้ ิน เน่ืองจาก กจิ การตอ้ งนาสง่ ภาษขี าย 3. บัญชีภาษีมูลค่าเพิ่ม คือ 205 หมายถึง หน้ีสิน เน่ืองจาก ส่วนใหญ่แล้วกิจการจะต้อง นาสง่ ภาษี สมุดบญั ชแี ยกประเภททัว่ ไป บางบญั ชี มดี ังนี้ พ.ศ. รายการ บัญชี ภาษีซือ้ รายการ หน้า เลขท่ี 105 2557 หนา้ เดบติ พ.ศ. บญั ชี เครดติ ม.ค. 7 อุปกรณส์ านักงาน บัญชี บาท - 2557 บาท - 9 ซื้อสินค้า รว.1 2,100 - ม.ค. 17 ส่ ง คื น สิ น ค้ า รว.2 21 - 27 ซ้ือสินค้า และส่วนลด 31 คา่ สาธารณปู โภค รว.1 3,500 - 31 ภาษมี ูลคา่ เพ่ิม รว.3 11,319 รว.3 5,600 - 11,340 รว.3 140 - 11,340 พ.ศ. รายการ บัญชี ภาษขี าย รายการ เลขที่ 204 หนา้ เดบิต พ.ศ. หนา้ เครดิต 2557 บัญชี บาท - 2557 บัญชี บาท - ม.ค. 15 ลูกหนีก้ ารค้า รว.1 14 - ม.ค. 12 ลูกหน้กี ารคา้ รว.2 4,900 - 31 ภาษมี ูลคา่ เพ่ิม รว.3 12,726 27 ลกู หนีก้ ารค้า รว.3 7,840 - 12,740 12,740

448 พ.ศ. รายการ บัญชี ภาษมี ูลคา่ เพิม่ รายการ เลขท่ี 205 2557 หนา้ เครดิต ม.ค. 31 ภาษีซอ้ื หนา้ เดบิต พ.ศ. บญั ชี บาท - บญั ชี บาท - 2557 รว.3 12,726 - ยอดยกไป รว.3 11,319 - ม.ค. 31 ภาษีขาย 12,726 - ก.พ. 15 เงนิ สด  1,407 -  1,407 - 12,726 - รว.3 1,407 - ก.พ. 1 ยอดยกมา การจัดทารายงานภาษซี อื้ และรายงานภาษีขาย รายงานภาษขี าย เดอื นภาษ.ี ...... มกราคม..............ปี............พ.ศ. 2557.............. ชื่อผู้ประกอบการ ห้างหุ้นสว่ นจากัด แก้วตาพ่ี เลขประจาตัวผเู้ สยี ภาษี ช่ือสถานประกอบการ....ห้างหุ้นสว่ นจากดั แก้วตาพ่ี 1234555679289 / สานักงานใหญ่ สาข7าที่ ลา ใบกากับภาษี ชอ่ื ผซู้ ้อื สินคา้ / เลขประจาตวั ผู้ สถาน มลู คา่ สินค้า จานวนเงิน เสยี ภาษีอากรของ ประกอบการ หรอื บริการ ภาษีมลู คา่ ดับ ผู้รบั บริการ ผู้ซื้อสนิ ค้า/ ท่ี วนั เล่มที่ / ผู้รบั บริการ 70,000 เพมิ่ สานัก สาขา (200) เดอื นปี เลขที่ งานใหญ่ ท่ี 112,000 4,900 181,800 1 12 ม.ค. 57/01 หา้ งหุ้นสว่ น 2012045678901 / (14) 57 จากดั ชิษณุ 7,840 2 15 ม.ค. 57/02 หา้ งหุ้นส่วน 2012045678901 / 57 จากัด ชิษณุ 12,726 3 28 ม.ค. 57/03 บรษิ ทั อมัจจ์ 1012045678901 / 57 จากัด รวม 3 รายการ

449 รายงานภาษซี ้ือ เดอื นภาษ.ี ...... มกราคม..............ป.ี ...........พ.ศ. 2557.............. ชอ่ื ผู้ประกอบการ หา้ งหุ้นส่วนจากดั แกว้ ตาพ่ี เลขประจาตัวผู้เสียภาษี 1234555679289 ช่อื สถานประกอบการ... ห้างหนุ้ สว่ นจากัด แก้วตาพี่ / สานักงานใหญ่ สา7ขาที่ ลา ใบกากับภาษี ชอ่ื ผูข้ าย เลขประจาตัวผเู้ สีย สถาน มูลค่าสินคา้ จานวนเงิน ประกอบการ หรือบริการ ภาษมี ลู คา่ ดบั สนิ ค้า/ ภาษอี ากรของ สานัก สาขา งานใหญ่ ท่ี 30,000 เพิม่ ท่ี วัน เล่มที่ / ผู้ใหบ้ ริการ ผูข้ ายสินค้า/ / 50,000 ผู้ใหบ้ รกิ าร 2,100 เดือนปี เลขที่ / 3,500 1 7 ม.ค. 5678 บริษัท คฑา 2016789123456 57 เพท จากดั 2 9 ม.ค. 1234 บ ริ ษั ท น า ถ 1012345678911 57 ลดาจากดั 3 17 ม.ค. 1123 บ ริ ษั ท น า ถ 1012345678911 / 300 (21) 57 ลดาจากดั 4 27 ม.ค. 1236 บ ริ ษั ท น า ถ 1012345678911 / 80,000 5,600 57 ลดาจากัด 5 31 ม.ค. 1111 การไฟฟ้า 1011122334411 / 2,000 140 162,000 11,319 57 รวม 5 รายการ การคานวณ ภาษีมลู คา่ เพมิ่ ภาษมี ูลค่าเพ่มิ = ภาษขี าย – ภาษซี อื้ = 12,726 – 11,319 = 1,407 บาท ภาษมี ลู คา่ เพ่มิ ของเดือน มกราคม 2557 มจี านวน 1,407 บาท และภาษีขาย มากกวา่ ภาษีซ้อื ดงั น้ัน กิจการตอ้ ง นาสง่ ภาษี จานวน 1,407 บาท ภายในวนั ท่ี 15 กมุ ภาพันธ์ 2557

450 ตวั อยา่ ง 7-5 กิจการซื้อขายสนิ คา้ กรณีภาษซี ื้อมากกวา่ ภาษขี าย ต่อไปน้ีเป็นรายการที่เกิดข้ึนของห้างหุ้นส่วนจากัด แก้วตาพี่ กิจการดาเนินงานในการซื้อขาย สินค้า เพิ่งเร่ิมดาเนินงาน กิจการบันทึกบัญชีสินค้าอย่างต่อเนื่องและจดทะเบียนเข้าสู่ระบบ ภาษีมลู ค่าเพม่ิ 7 % (จานวนเงินท่ใี หม้ า ยงั ไม่รวมภาษีมูลค่าเพ่มิ ) ดังนี้ 2557 น.ส. แกว้ และน.ส.ตา นาเงินสดมาลงทุนคนละ 100,000 บาท ม.ค. 1 ซื้ออปุ กรณ์สานกั งานเปน็ เงินเชื่อ 30,000 บาท จากบริษทั คฑาเทพ จากดั ซื้อสนิ ค้าเปน็ เงนิ เช่ือจากบริษัท นาถลดา จากัด จานวน 50,000 บาท เงื่อนไขใน 7 การชาระหน้ี 1/15,n/45 โดยตกลงว่ากิจการจะรับผิดชอบค่าขนส่งสินค้าเอง จานวน 9 150 บาท ซง่ึ กจิ การได้จ่ายเงนิ แลว้ ขายสินค้าเป็นเงินเชื่อให้ ห้างหุ้นส่วนจากัด ชิษณุ ราคาทุน 25,000 บาท ราคาขาย 12 35,000 บาท เง่ือนไข 3/10,n/60 โดยตกลงว่ากิจการจะรับผิดชอบ ค่าขนส่งสินค้าเอง กิจการจ่ายค่าขนสง่ สินคา้ เป็นเงนิ สดแล้ว 120 บาท 15 กิจการลดราคาสินค้าท่ีชารุดให้ห้างหุ้นส่วนจากัด ชิษณุ จานวน 200 บาท โดยได้รับ 17 สินค้ากลบั คืนมาในราคาทุน 145 บาท 22 ส่งคนื สนิ คา้ ท่ชี ารุดให้บริษทั นาถลดา จากดั จานวน 300 บาท 24 รับชาระหนจ้ี าก หา้ งหนุ้ สว่ นจากดั ชิษณุ ทัง้ หมด 27 ชาระหน้ีใหบ้ รษิ ัท นาถลดา จากัด ทั้งหมด ซื้อสินค้าเป็นเงินสดจากบริษัท นาถลดา จากัด จานวน 80,000 บาท โดยตกลงว่า 28 ผขู้ ายจะรบั ผิดชอบค่าขนส่งเอง ขายสินค้าเป็นเงินเชื่อให้ บริษัท อมัจจ์ จากัด ราคาทุน 80,000 บาท ราคาขาย 31 112,000 บาท เงอ่ื นไข 2/10,n/45 ก.พ. 15 รับใบแจง้ หนคี้ ่าไฟฟา้ 2,000 บาท ยกยอดภาษีไปเดอื นถัดไป การบนั ทึกบญั ชีในสมดุ รายวันทัว่ ไป

451 สมดุ รายวันทวั่ ไป หนา้ 1 เครดิต พ.ศ. รายการ เลขที่ เดบิต บาท - บาท - 2557 บญั ชี 200,000 - ม.ค. 1 เงินสด 101 ทุน-แกว้ 301 100,000 - ทุน-ตา 302 100,000 - ผเู้ ปน็ หุน้ สว่ นนาเงนิ สดมาลงทนุ 7 อปุ กรณ์สานักงาน 107 30,000 - 2,100 - ภาษซี ื้อ 106 เจ้าหนอ้ี ่ืน 202 32,100 - ซอ้ื อุปกรณส์ านกั งานเป็นเงินเชื่อ 9 สนิ คา้ คงเหลอื 501 50,000 - 3,500 - ภาษซี ื้อ 106 เจ้าหนีก้ ารคา้ 201 53,500 - ซ้ือสนิ ค้าเปน็ เงินเช่อื สนิ คา้ คงเหลือ 104 150 - เงินสด 101 150 - จา่ ยคา่ ขนส่งสินค้าทซ่ี ้อื 12 ลกู หนีก้ ารค้า 103 37,450 - ขายสนิ คา้ 401 35,000 - 2,450 ภาษขี าย 204 ขายสินคา้ เปน็ เงินเชอ่ื ตน้ ทุนขาย 501 25,000 สนิ คา้ คงเหลือ 104 25,000 บันทกึ ตน้ ทนุ สินค้าท่ีขาย

452 สมดุ รายวันทวั่ ไป เลขท่ี หนา้ 2 พ.ศ. รายการ บญั ชี เดบิต เครดิต 506 2557 101 บาท - บาท - ม.ค. 12 ค่าขนส่งออก 401 120 - เงนิ สด 204 103 120 - จา่ ยคา่ ขนสง่ สินค้าทขี่ าย 15 รับคืนและสว่ นลด 501 200 - 104 14 - ภาษขี าย ลูกหนก้ี ารคา้ 201 214 - 104 รับคืนสินค้าจากการขายเปน็ เงินเชื่อ 106 145 - สนิ คา้ คงเหลือ 101 145 - ต้นทนุ ขาย 403 บนั ทกึ ราคาทุนของสนิ ค้าทีร่ บั กลับคืนมา 103 321 - 17 เจ้าหนก้ี ารค้า 300 - สินคา้ คงเหลือ 21 - ภาษซี อ้ื ส่งคนื สินค้าจากการซื้อเป็นเงนิ เชื่อ 38,606 - 22 เงนิ สด(39,800-(39,800x3%)) 1,194 - สว่ นลดจา่ ย(39,800x3%) ลกู หนก้ี ารค้า(40,000-200) 39,800 - รบั ชาระหน้ีจากลกู หน้ีใหส้ ว่ นลดจา่ ย 3%

453 สมุดรายวันท่ัวไป หน้า 3 พ.ศ. รายการ เลขท่ี เดบิต เครดิต 2557 บัญชี บาท - บาท - ม.ค. 24 เจา้ หนีก้ ารคา้ (50,000-300) 201 49,700 - เงินสด(49,700 -(49,700x1%)) สินคา้ คงเหลือ(49,700x 1%) 101 49,203 - จ่ายชาระหนี้ได้ส่วนลดรบั 1 % 104 497 - 27 สนิ ค้าคงเหลือ 104 80,000 - ภาษซี ้อื 106 5,600 - เจ้าหนีก้ ารคา้ 201 85,600 - ซ้ือสินคา้ เป็นเงินเชื่อ 103 119,840 - 28 ลกู หนกี้ ารคา้ 401 112,000 - 204 7,840 - ขายสินคา้ ภาษขี าย 501 80,000 - ขายสินค้าเป็นเงนิ เชอ่ื 104 80,000 - ต้นทนุ ขาย สินคา้ คงเหลอื 505 2,000 - บนั ทกึ ตน้ ทุนสินคา้ ทีข่ าย 106 140 - . 31 คา่ สาธารณูปโภค 203 2,140 - ภาษซี ื้อ ค่าสาธารณปู โภคค้างจ่าย บนั ทึกคา่ ไฟฟา้ ค้างจ่าย

454 สมุดรายวันทวั่ ไป หนา้ 4 เครดิต พ.ศ. รายการ เลขท่ี เดบิต 2557 บญั ชี บาท - บาท - ม.ค. 31 ภาษีขาย 204 ภาษมี ลู คา่ เพิม่ 205 10,276 - 10,276 - ก.พ. 15 ปดิ บัญชีภาษีขายเขา้ ภาษมี ูลค่าเพ่ิม 205 11,319 ภาษีมลู ค่าเพ่ิม 105 11,319 ภาษซี อ้ื ปดิ บญั ชภี าษซี อื้ เขา้ ภาษมี ลู ค่าเพิ่ม ไม่บันทึกบัญชี เพราะขอยกยอดภาษี จานวนน้ีไปเดือนถัดไปจานวน 1,043 บาท สมุดแยกประเภททว่ั ไป บางบญั ชี มีดังน้ี บัญชี ภาษีซ้อื เลขท่ี 105 พ.ศ. รายการ หนา้ เดบิต พ.ศ. รายการ หนา้ เครดิต 2557 บัญชี บาท - 2557 บัญชี บาท - ม.ค. 7 อปุ กรณ์ รว.1 2,100 - ม.ค. 17 สง่ คืนสินคา้ รว.3 21 - สานกั งาน รว.1 3,500 - และสว่ นลด 9 ซ้อื สนิ ค้า 31 ภาษมี ลู ค่าเพมิ่ รว.4 11,319 27 ซอ้ื สินค้า รว.3 5,600 - 31 ค่า รว.3 140 - สาธารณูปโภค 11,340 11,340

455 บัญชภี าษขี าย เลขท่ี 204 พ.ศ. รายการ หนา้ เดบิต พ.ศ. รายการ หนา้ เครดิต 2557 บญั ชี บาท - 2557 บญั ชี บาท - ม.ค. 15 ลูกหนี้การค้า รว.1 14 - ม.ค. 12 ลูกหนก้ี ารค้า รว.1 2,450 - 31 ภาษีมลู ค่าเพิม่ รว.4 10,276 27 ลกู หนีก้ ารค้า รว.1 7,840 - 10,290 10,290 พ.ศ. รายการ บัญชภี าษมี ูลค่าเพมิ่ รายการ เลขท่ี 205 2557 หนา้ เครดิต ม.ค. 31 ภาษีซ้อื หนา้ เดบิต พ.ศ. บญั ชี บาท - บัญชี บาท - 2557 รว.4 10,276 - ก.พ. 1 ยอดยกมา  1,043 - รว.3 11,319 - ม.ค. 31 ภาษขี าย ยอดยกไป 11,319 - 11,319 -  1,043 -

456 การจดั ทารายงานภาษีซ้อื และรายงานภาษขี าย รายงานภาษซี ื้อ เดอื นภาษี....... มกราคม..............ปี............พ.ศ. 2557.............. ช่ือผูป้ ระกอบการ หา้ งหนุ้ ส่วนจากดั แกว้ ตาพ่ี เลขประจาตวั ผูเ้ สียภาษี 1234555679289 ช่ือสถานประกอบการ...ห้างหนุ้ ส่วนจากัด แกว้ ตาพี่ / สานักงานใหญ่ ส7าขาท่ี ลา ใบกากับภาษี ชอ่ื ผู้ขาย เลขประจาตัวผ้เู สยี สถาน มลู ค่าสินค้า จานวนเงิน ภาษมี ลู คา่ ดับ สินค้า/ ภาษีอากรของ ประกอบการ หรือบริการ เพมิ่ ท่ี วั น เล่มท่ี / ผ้ใู หบ้ ริการ ผู้ขายสนิ ค้า/ สานัก สาขา ผู้ให้บริการ งานใหญ่ ท่ี 2,100 เดอื นปี เลขที่ 3,500 1 7 ม.ค. 5678 บริษัท คฑา 2016789123456 / 30,000 57 เทพ จากดั (21) 2 9 ม.ค. 1234 บ ริ ษั ท น า ถ 1012345678911 / 50,000 5,600 57 ลดา จากดั 140 3 17 ม.ค. 1123 บ ริ ษั ท น า ถ 1012345678911 / 300 11,319 57 ลดา จากัด 4 27 ม.ค. 1236 บ ริ ษั ท น า ถ 1012345678911 / 80,000 57 ลดา จากดั 5 31 ม.ค. 1111 การไฟฟ้า 1011122334411 / 2,000 57 รวม 5 รายการ 162,000

457 รายงานภาษีขาย เดอื นภาษ.ี ...... มกราคม..............ปี............พ.ศ. 2557.............. ช่อื ผู้ประกอบการ หา้ งหนุ้ สว่ นจากัด แก้วตาพี่ เลขประจาตวั ผเู้ สยี ภาษี ช่อื สถานประกอบการ......หา้ งหนุ้ ส่วนจากัด แกว้ ตาพี่ 1234555679289 / สานักงานใหญ่ สาขา7ที่ ลา ใบกากับภาษี ชอื่ ผซู้ ้ือสินคา้ / เลขประจาตัวผู้ สถาน มูลคา่ สนิ คา้ จานวนเงิน ดับ ผู้รบั บริการ หรอื บริการ ภาษีมลู ค่า ท่ี วัน เลม่ ที่ / เสียภาษีอากรของ ประกอบการ ผูซ้ ือ้ สนิ คา้ / เพ่ิม เดือนปี เลขท่ี ผูร้ ับบรกิ าร สานัก สาขา งานใหญ่ ท่ี 1 12 ม.ค. 57/01 ห้างหนุ้ ส่วน 2012045678901 57/01 35,000 - 2,450 - 57 จากัด ชิษณุ 2 15 ม.ค. 57/02 ห้างหุน้ ส่วน 2012045678901 57/02 (200) - (14) - 57 จากดั ชิษณุ 3 28 ม.ค. 57/03 บริษัท อมจั จ์ 1012045678901 57/03 112,000 - 7,840 - 57 จากัด รวม 3 รายการ 146,800 - 10,276 - การคานวณ ภาษีมลู ค่าเพิ่ม ภาษีมลู ค่าเพ่มิ = ภาษีขาย – ภาษีซ้อื = 10,276 – 11,319 = 1,043 บาท ภาษีมูลคา่ เพม่ิ ของเดอื น มกราคม 2557 มจี านวน 1,043 บาท โดยทภี่ าษซี ้ือมากกวา่ ภาษขี าย ดังน้ัน กิจการสามารถขอคืนภาษีเป็นเงินสด จานวน 1,407 บาท หรือเครดิตภาษียกยอดภาษีไปใน เดอื นถดั ไปได้ โดยจะตอ้ งดาเนินการภายในวนั ที่ 15 กุมภาพันธ์ 2557

458 หรือหากกิจการขอเงินคืนจากกรมสรรพากรในเดอื นถัดไป ( คือ เดอื น กมุ ภาพนั ธ์ 2557) สมดุ รายวนั ทว่ั ไป หน้า 4 พ.ศ. รายการ เลขท่ี เดบิต เครดิต 2557 บญั ชี บาท - บาท - ม.ค. 31 ภาษีขาย 204 10,276 - ภาษีมลู ค่าเพ่มิ 205 10,276 - ปิดบัญชีภาษีขายเข้าภาษีมูลคา่ เพมิ่ ภาษีมูลคา่ เพิม่ 205 11,319 11,319 105 ภาษีซอื้ 101 1,043 1,043 ปิดบญั ชภี าษีซ้ือเขา้ ภาษีมลู ค่าเพิ่ม 205 ก.พ. 15 เงนิ สด ภาษมี ลู ค่าเพิ่ม ขอคืนเงนิ สดจากกรมสรรพากร สมุดบญั ชีแยกประเภทท่วั ไป พ.ศ. รายการ บัญชี ภาษซี ือ้ เลขที่ 105 2557 หนา้ เดบิต พ.ศ. รายการ หนา้ เครดิต บัญชี บาท - 2557 บญั ชี บาท - ม.ค. 7 อุปกรณ์ สานกั งาน รว.1 2,100 - ม.ค. 17 สง่ คนื สินค้า รว.1 21 - 9 ซื้อสนิ ค้า และส่วนลด รว.1 3,500 - 31 ภาษมี ูลค่าเพ่มิ รว.4 11,319 27 ซื้อสนิ คา้ รว.1 5,600 - 31 คา่ สาธารณูปโภค รว.1 140 - 11,340 11,340

459 พ.ศ. รายการ บญั ชี ภาษขี าย รายการ หนา้ เลขท่ี 204 บญั ชี เครดิต 2557 หนา้ เดบิต พ.ศ. บาท - บัญชี บาท - 2557 ม.ค. 15 ลูกหนกี้ ารคา้ 2,450 - 31 ภาษมี ลู ค่าเพม่ิ รว.1 14 - ม.ค. 12 ลูกหนก้ี ารคา้ รว.1 7,840 - รว.4 10,276 - 27 ลกู หนกี้ ารค้า รว.1 10,290 10,290 พ.ศ. รายการ บัญชี ภาษีมลู คา่ เพิม่ เลขที่ 205 2557 หนา้ เดบิต พ.ศ. รายการ หนา้ เครดิต ม.ค. 31 ภาษีซ้ือ บัญชี บาท - 2557 บัญชี บาท - รว.1 11,319 - ม.ค. 31 ภาษีขาย รว.1 10,276 - ก.พ. 1 ยอดยกมา  1,043 - ยอดยกไป 11,319 - 11,319 - รว.3 1,043 -  1,043 - ก.พ. 15 เงินสด

460 สรุป เมื่อภาษีมูลค่าเพ่ิมมีความจาเป็นในการนามาใช้เพ่ือให้ทันต่อการเปลี่ยนแปลงในทุกๆด้าน การปรับปรุงระบบภาษีจึงมีความสาคัญมาก ผู้ประกอบการท่ีขายสินค้าหรือให้บริการ ไม่ว่าจะได้ทา ธุรกิจในรูปแบบกิจการเจ้าของคนเดียว ห้างหุ้นส่วนจากัด หรือบริษัทจากัด หากมีรายรับเป็นไปตาม เกณฑ์ที่กฎหมายกาหนด ผู้ประกอบการน้ันมีหน้าท่ีที่จะต้องจดทะเบียนเข้าสู่ระบบภาษีมูลค่าเพิ่ม เว้นเสียแต่ว่าได้รับยกเว้น โดยผู้มีหน้าที่เสียภาษีจะเป็นผู้รับภาระในการนาส่งหรือการขอคืนภาษีจาก รฐั บาล โดยการจดั ทารายงานเพือ่ ความชัดเจนและการตรวจสอบจากกรมสรรพากร การจัดทารายงาน ภาษซี ือ้ รายงานภาษขี าย การออกใบกากบั ภาษแี บบเต็มรูปหรือใบกากับภาษีอย่างย่อ สรุปยอดที่ต้อง ขอคืนหรอื นาส่งทกุ เดอื น การรบั โทษในกรณที ่ีไม่ปฏบิ ตั ิตามทก่ี ฎหมายกาหนด และเม่ือภาษีมูลค่าเพิ่ม มีความเก่ียวข้องในการบันทึกบัญชีคือการบันทึกภาษีซ้ือเมื่อกิจการซื้อสินค้าหรือการรับบริการ ภาษี ขายเม่ือกิจการขายสินค้าหรือให้บริการ การปิดบัญชีภาษีมูลค่าเพ่ิมในวันส้ินเดือน ซึ่งกิจการต้อง ปฏิบัตใิ ห้ถกู ต้อง ภาษีซ้ือสามารถขอคืนได้ บันทึกบัญชีด้านเดบิต ภาษีขายต้องนาส่ง บันทึกบัญชีด้าน เครดิต โดยปฏบิ ัติตามหลักการบัญชีคู่ตามปกติ

461 แบบฝกึ หัด บทที่ 7 การบัญชกี บั ภาษีมลู คา่ เพิ่ม ข้อ 1. ให้คานวณภาษีมูลค่าเพิ่ม 7 % จากราคาซ้ือสินค้า และราคาขายสินค้า ของห้างหุ้นส่วนจากัด จนิ ตคามการคา้ ลงในตารางตอ่ ไปนี้ พ.ศ. รายการค้า ราคาสนิ คา้ ภาษีมูลค่าเพิม่ 2557 ราคาซ้อื ราคาขาย ภาษีซ้ือ ภาษขี าย ม.ค. 5 ซ้ือสินค้า 6,000 บาท เป็นเงินเช่ือ 6,000 420 6 ส่งคนื สนิ คา้ 500 บาทจากการซื้อวนั ที่ 5 ม.ค. ( 500) (35) 15 ไดส้ ว่ นลดรบั 200 บาท จากการ - - ซ้อื สินค้าในวันท่ี 5 ม.ค. 16 ขายสนิ คา้ 8,000 บาท เปน็ เงินสด 8,000 560 18 รับคนื สินค้าจากวนั ที่ 18 ม.ค. 600 บาท (600) (42) 20 ซอ้ื สนิ ค้า 8,000 บาท เปน็ เงินสด 8,000 560 25 ขายสินคา้ 10,000 บาท เป็นเงนิ สด 10,000 700 ใหท้ า 1. คานวณภาษซี อื้ และภาษขี ายทเ่ี กดิ ขน้ึ ในเดือน มกราคม 2557 2. สรปุ ยอดภาษมี ลู ค่าเพม่ิ วา่ กิจการตอ้ งนาส่งภาษีหรือสามารถขอคืนภาษไี ด้ ข้อ 2. ห้างหุ้นส่วนจากัด หมากแข้งการค้า โดยกิจการยังไม่ได้จดทะเบียนเข้าสู่ระบบภาษีมูลค่าเพิ่ม กิจการซ้อื เคร่อื งใชใ้ นครัวเรือนมาจาหน่าย 120 ช้ิน ราคารวม 3,210 บาท รวมภาษีมูลค่าเพ่ิมแล้ว 7% ถามว่าราคาทุนของเครือ่ งใชใ้ นครัวเรือนจะมรี าคาชิน้ ละเทา่ ใด

462 ข้อ 3. บริษัท เทนนิสการค้า จากัด มีรายการซื้อขายสินค้าในเดือน มกราคม 2557 กิจการได้จด ทะเบียนเขา้ สรู่ ะบบภาษีมูลคา่ เพม่ิ แลว้ (ราคาสินคา้ ทใี่ หม้ านย้ี ังไม่รวมภาษีมลู คา่ เพมิ่ ) 2557 ม.ค. 1 ซือ้ สนิ ค้าเปน็ เงนิ สด 5,000 บาท เงอื่ นไขการสง่ มอบ F.O.B Shipping Point กจิ การจ่ายเงนิ สดเปน็ ค่าขนสง่ 400 บาท 6 ขายสนิ คา้ เป็นเงินสด 8,000 บาท สนิ คา้ มีราคาทนุ 5,000 บาท เงอ่ื นไขการสง่ มอบ F.O.B Destination กจิ การจ่ายเงินสดเปน็ ค่าขนส่ง 300 บาท 10 ซอ้ื สินค้าจากร้านราฟาเอล 10,000 บาท เงื่อนไขการสง่ มอบ F.O.B Destination 12 เงื่อนไขการชาระหนี้ 2/10, n/30 20 กิจการจา่ ยค่าขนส่งแทนร้านราฟาเอล จานวน 430 บาท 22 จา่ ยชาระหนี้ใหร้ า้ นราฟาเอลท้งั สิ้น ขายสินคา้ เป็นเงนิ เชื่อใหร้ า้ นดนัย จานวน 15,000 บาท กิจการให้ส่วนลดการค้า 10 25 % สินค้ามรี าคาทุน 10,000 บาท เงื่อนไขการชาระหน้ี 2/10, n/60 ออก Credit Memo เลขที่ 115 ให้ร้านดนัย สาหรับสินค้าท่ีรับคืนจานวน 800 บาท 31 ในราคาหักสว่ นลดการคา้ แลว้ ก.พ. 15 สรปุ ยอดภาษีซอ้ื ภาษีขาย นาสง่ หรอื ขอคนื ภาษีมลู ค่าเพมิ่ ให้ทา 3.1 บันทึกบัญชีแบบสิ้นงวดในสมดุ รายวนั ท่วั ไป จากน้นั ให้ 3.1.1 จดั ทารายงานภาษีซื้อ รายงานภาษขี าย ของเดือน มกราคม 2557 3.2 บันทกึ บัญชแี บบตอ่ เน่อื งในสมดุ รายวันท่ัวไป จากนั้นให้ 3.2.1 จัดทารายงานภาษซี ้อื รายงานภาษีขาย ของเดอื น มกราคม 2557

463 ข้อ 4. ต่อไปนี้เป็นรายการค้าของห้างหุ้นส่วนจากัดตลก ดาเนินกิจการซ้ือขายสินค้าเก่ียวกับอุปกรณ์ กีฬา กิจการได้จดทะเบียนเข้าสู่ระบบภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว (ราคาสินค้าท่ีให้มาน้ียังไม่รวม ภาษมี ลู คา่ เพมิ่ ) ดังน้ี 2557 ม.ี ค. 5 ซอ้ื สินคา้ เป็นเงินสดจากร้านหมา่ จานวน 15,000 บาท ได้รบั ส่วนลดการค้า 3 % 6 เงื่อนไขในการขนส่งสินค้ากับร้านหม่า คือ F.O.B. Shipping Point และกิจการ จา่ ยเงินสดแล้ว 150 บาท 7 ซอ้ื สินคา้ เป็นเงนิ เช่ือจากบรษิ ัท เหยิน จากดั จานวน 30,000 บาท เงื่อนไขการชาระหนี้ 1/15,n/45 8 ขายสินค้าเปน็ เงินสดให้นาย เท่ง ราคาทนุ 10,000 บาทและราคาขาย 15,000 บาท 11 ขายสินค้าเปน็ เงนิ เชอื่ ใหร้ ้านโหนง่ ราคาทนุ 25,000 บาทราคาขาย 40,000 บาท เง่ือนไขการชาระหนี้ 3/10,n/60 12 เง่อื นไขในการขนส่งสนิ ค้าใหก้ บั ร้าน โหน่งคอื F.O.B. Destination และกิจการจ่ายเงินสดแลว้ 120 บาท 15 รบั คืนสินค้าทขี่ ายให้นายเทง่ จานวน 1,000 บาท 17 ส่งคืนสนิ คา้ ทชี่ ารดุ ใหร้ ้านหม่า จานวน 3,000 บาท (เป็นราคาสุทธจิ ากสว่ นลดแลว้ ) 21 รบั ชาระหนี้ท้งั หมดจากรา้ น โหน่ง 22 จา่ ยชาระหน้ที งั้ หมดให้บริษัท เหยิน จากัด 31 สรปุ ยอดภาษีซ้ือ ภาษขี าย เม.ย. 15 นาส่งหรือขอคนื ภาษีมลู คา่ เพมิ่ ให้ทา 4.1 บันทึกบญั ชีแบบส้นิ งวดในสมุดรายวันทวั่ ไป จากนัน้ ให้ 4.1.1 จดั ทารายงานภาษีซือ้ รายงานภาษีขาย ของเดอื น มีนาคม 2557 4.2 บันทกึ บัญชแี บบต่อเนอ่ื งในสมดุ รายวนั ท่วั ไป จากนัน้ ให้ 4.2.1 จัดทารายงานภาษีซื้อ รายงานภาษีขาย ของเดือน มนี าคม 2557