ວິຊາ ບັນຊີຂັ້ນຕົ້ນ

181 ตวั อย่างที่ 5.11 จากขอ้ มลู ในตวั อยา่ งท่ี 5.10 สมมตวิ ่ากจิ การตงั้ คา่ เผ่อื หน้สี งสยั จะสญู 4% จากยอดขายเช่อื การคานวณหน้สี งสยั จะสญู สาหรบั ปี 25x1 แสดงไดด้ งั น้ี คา่ เผอ่ื หน้สี งสยั จะสญู = ขายเช่อื x อตั ราค่าเผ่อื หน้ีสงสยั จะสญู = 400,000 x 4% = 16,000 รายการปรบั ปรงุ ณ วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x1 บนั ทกึ ไดด้ งั น้ี หน้า 6 สมดุ รายวนั ทวั่ ไป 25x1 หน้สี งสยั จะสญู 58 16,000 - ธ.ค. 31 คา่ เผ่อื หน้สี งสยั จะสญู 18 16,000 - ตงั้ คา่ เผอ่ื หน้สี งสยั จะสญู การแสดงรายการในงบการเงนิ ปี 25x1 จะแสดงไดใ้ นลกั ษณะเดยี วกนั กบั การคานวณ จากยอดขายรวม 2. คานวณเป็นร้อยละของยอดลกู หนี้การค้า 2.1 คานวณเป็นร้อยละของยอดลกู หนี้การค้า วธิ ีน้ีจะพจิ ารณาจากประสบการณ์ในอดตี ท่ผี ่านมาว่ามอี ตั ราการเกดิ หน้ีสูญ จานวนเท่าใด แลว้ นามาประมาณหน้ีทค่ี าดว่าจะเกบ็ เงนิ ไมไ่ ด้ในงวดปจั จบุ นั โดยคานวณดว้ ย อตั ราสว่ นคงทส่ี าหรบั ลกู หน้ีการคา้ ทงั้ หมด การบนั ทกึ รายการปรบั ปรงุ หน้สี งสยั จะสญู โดยคานวณเป็นรอ้ ยละของยอด ลกู หน้ี แสดงไดต้ ามตวั อยา่ งท่ี 5.12 ดงั ต่อไปน้ี ตวั อย่างท่ี 5.12 จากขอ้ มลู ในตวั อยา่ งท่ี 5.10 สมมตวิ ่ากจิ การตงั้ ค่าเผอ่ื หน้สี งสยั จะสญู 6% จากยอดลกู หน้ีการคา้ การคานวณหน้สี งสยั จะสญู สาหรบั ปี 25x1 แสดงไดด้ งั น้ี ค่าเผ่อื หน้สี งสยั จะสญู = ลกู หน้ีการคา้ x อตั ราคา่ เผ่อื หน้สี งสยั จะสญู = 300,000 x 7% = 21,000 บทที่ 5 การปรบั ปรงุ บญั ชีในวนั สิ้นงวด สุริสา จตั ชุ ยั

182 จากยอดค่าเผ่อื หน้ีสงสยั จะสูญก่อนการปรบั ปรุงจานวน 9,000(Cr.) บาท จะตอ้ งปรบั ปรงุ เพม่ิ ขน้ึ อกี 12,000 บาท (21,000 – 9,000) เพ่อื ทาใหย้ อดค่าเผ่อื หน้ีสงสยั จะ สญู เทา่ กบั ยอดทค่ี านวณได้ รายการปรบั ปรงุ ในวนั สน้ิ งวด วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x1 บนั ทกึ ไดด้ งั น้ี หน้า 6 สมดุ รายวนั ทวั่ ไป 25x1 หน้สี งสยั จะสญู 58 12,000 - ธ.ค. 31 18 12,000 - คา่ เผอ่ื หน้สี งสยั จะสูญ ตงั้ ค่าเผ่อื หน้สี งสยั จะสญู (21,000 – 9,000) เมอ่ื ผา่ นรายการไปยงั บญั ชแี ยกประเภทจะแสดงไดด้ งั น้ี หน้สี งสยั จะสูญ 58 25x1 ธ.ค. 31 ค่าเผ่อื หน้สี งสยั จะสญู 12,000 12,000 ค่าเผอ่ื หน้สี งสยั จะสญู 18 25x1 ธ.ค. 31 ยอดคงเหลอื 9,000 หน้สี งสยั จะสญู 12,000 21,000 การแสดงรายการในงบการเงนิ ปี 25x1 จะแสดงไดด้ งั น้ี งบแสดงฐานะการเงนิ ณ วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x1 จะแสดงบญั ชคี ่าเผ่อื หน้ีสงสยั จะสญู ซ่งึ เป็นบญั ชีปรบั มูลค่าสินทรพั ย์หมุนเวียน จานวน 21,000 โดยแสดงเป็นยอดหกั จาก บญั ชลี กู หน้กี ารคา้ ดงั น้ี บทท่ี 5 การปรบั ปรงุ บญั ชีในวนั สิ้นงวด สุริสา จตั ชุ ยั

183 บริษทั หนองคาย จากดั งบแสดงฐานะการเงิน (บางส่วน) ณ วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x1 สินทรพั ย์ สินทรพั ยห์ มุนเวียน ลกู หน้กี ารคา้ 300,000 หกั ค่าเผ่อื หน้สี งสยั จะสญู (21,000) 279,000 งบกาไรขาดทุนสาหรบั ปี 25x1 จะแสดงบญั ชหี น้ีสงสยั จะสูญ เป็นค่าใช้จ่ายจานวน 12,000 บาท 2.2 คานวณโดยการจดั กล่มุ ลกู หนี้การค้าจาแนกตามอายขุ องหนี้ท่ีค้างชาระ วธิ นี ้ีจะจดั กลุ่มลูกหน้ีการค้าตามอายุของหน้ีทค่ี า้ งชาระ จากนัน้ นามาคานวณ จานวนหน้ีสงสยั จะสูญ โดยถอื ว่าลูกหน้ีทค่ี า้ งชาระนานจะมอี ตั ราการเกดิ หน้ีสงสยั จะสูญสูงกว่า ลกู หน้ที เ่ี รมิ่ คา้ งชาระ การบนั ทึกรายการปรบั ปรุงหน้ีสงสยั จะสูญ คานวณโดยการจดั กลุ่มลูกหน้ี จาแนกตามอายขุ องหน้ที ค่ี า้ งชาระ แสดงไดต้ ามตวั อยา่ งท่ี 5.13 ดงั ต่อไปน้ี ตวั อย่างที่ 5.13 จากขอ้ มลู ในตวั อย่างท่ี 5.10 มขี อ้ มลู รายละเอยี ดของลกู หน้ีคา้ งชาระ ดงั น้ี ช่ือลูกหนี้ อายลุ กู หนี้ มากกวา่ ยอด 1 – 30 วนั 31 – 60 วนั 61 – 90 วนั 90 วนั คงเหลอื นาย ก นาย ข 30,000 10,000 50,000 20,000 30,000 นาย ค 20,000 40,000 60,000 120,000 นาย ง 40,000 80,000 รวม 50,000 30,000 110,000 60,000 70,000 อตั ราค่าเผอ่ื หน้ีสงสยั จะสญู 1% 80,000 5% 300,000 คา่ เผอื่ หนี้สงสยั จะสูญ 500 7% 3% 5,500 4,200 12,600 2,400 บทท่ี 5 การปรบั ปรงุ บญั ชีในวนั สิ้นงวด สรุ ิสา จตั ชุ ยั

184 จากยอดค่าเผ่อื หน้ีสงสยั จะสูญก่อนการปรบั ปรุงจานวน 9,000(Cr.) บาท จะต้อง ปรบั ปรงุ เพม่ิ ขน้ึ อกี 3,600 บาท (12,600 – 9,000) เพ่อื ทาใหย้ อดค่าเผ่อื หน้ีสงสยั จะสูญเท่ากบั ยอดทค่ี านวณได้ รายการปรบั ปรงุ ณ วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x1 บนั ทกึ ไดด้ งั น้ี สมดุ รายวนั ทวั่ ไป หน้า 6 25x1 หน้สี งสยั จะสญู 58 3,600 - ธ.ค. 31 18 3,600 - คา่ เผอ่ื หน้สี งสยั จะสูญ ตงั้ ค่าเผ่อื หน้สี งสยั จะสญู (12,600 – 9,000) เมอ่ื ผา่ นรายการไปยงั บญั ชแี ยกประเภทจะแสดงไดด้ งั น้ี 58 หน้สี งสยั จะสญู 25x1 ธ.ค. 31 ค่าเผอ่ื หน้สี งสยั จะสญู 3,600 3,600 ค่าเผอ่ื หน้สี งสยั จะสญู 18 25x1 9,000 3,600 ธ.ค. 31 ยอดคงเหลอื หน้สี งสยั จะสญู 12,600 การแสดงรายการในงบการเงนิ ปี 25x1 จะแสดงไดด้ งั น้ี งบแสดงฐานะการเงนิ ณ วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x1 จะแสดงบญั ชคี ่าเผ่อื หน้ีสงสยั จะสญู ซ่งึ เป็นบญั ชีปรบั มูลค่าสินทรพั ย์หมุนเวียน จานวน 12,600 โดยแสดงเป็นยอดหักจาก บญั ชลี กู หน้กี ารคา้ ดงั น้ี บทที่ 5 การปรบั ปรงุ บญั ชีในวนั สิ้นงวด สรุ ิสา จตั ชุ ยั

185 บริษทั หนองคาย จากดั งบแสดงฐานะการเงิน (บางส่วน) ณ วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x1 สินทรพั ย์ สินทรพั ยห์ มนุ เวียน ลกู หน้กี ารคา้ 300,000 หกั ค่าเผอ่ื หน้สี งสยั จะสญู (12,600) 287,400 งบกาไรขาดทุนสาหรบั ปี 25x1 จะแสดงบญั ชหี น้ีสงสยั จะสูญ เป็นค่าใช้จ่ายจานวน 3,600 บาท 3. คานวณโดยพิจารณาลกู หนี้การค้าแต่ละราย ในวธิ นี ้ีจะพจิ ารณาหน้ีท่คี าดว่าจะสูญจากลูกหน้ีการค้าแต่ละรายโดยจะรวมเฉพาะ รายทค่ี าดวา่ จะเกบ็ เงนิ ไมไ่ ดเ้ ท่านนั้ วธิ นี ้จี ะทาไดย้ ากในกรณที ม่ี ลี กู หน้ีจานวนมากราย งบทดลองหลงั ปรบั ปรงุ ในวนั สน้ิ งวดบญั ชเี มอ่ื กจิ การบนั ทกึ รายการปรบั ปรงุ ในสมดุ รายวนั ทวั่ ไปเรยี บรอ้ ยแล้ว ขนั้ ตอนต่อไปคอื การผ่านรายการปรบั ปรงุ ไปยงั บญั ชแี ยกประเภท ซง่ึ จะทาใหบ้ ญั ชแี ยกประเภท บญั ชที ม่ี กี ารปรบั ปรงุ มยี อดดุลทเ่ี ปลย่ี นไป และมบี างบญั ชที ย่ี งั ไมไ่ ดบ้ นั ทกึ ในระหว่างงวด แต่มี รายการปรบั ปรุงมยี อดดุลเพม่ิ ขน้ึ หรอื ลดลง ดงั นัน้ ควรมกี ารจดั ทางบทดลองใหม่หลงั รายการ ปรบั ปรุง ซง่ึ เรยี กว่า “งบทดลองหลงั รายการปรบั ปรุง” เพ่อื เป็นการตรวจสอบว่ายอดดุลรวม ทางดา้ นเดบติ เทา่ กบั ยอดดุลรวมทางดา้ นเครดติ การจดั ทากระดาษทาการ กระดาษทาการ (Working paper or Work sheet) เป็นเครอ่ื งมอื ทน่ี ักบญั ชจี ดั ทาขน้ึ ใน วนั ส้นิ งวดบญั ชีเพ่อื ช่วยในการปรบั ปรุงและจดั ทางบการเงนิ ของกิจการให้ง่ายและสะดวก รวดเรว็ ขน้ึ ซง่ึ หากมขี อ้ ผดิ พลาดเกดิ ขน้ึ กส็ ามารถทจ่ี ะตรวจสอบและแกไ้ ขรายการทผ่ี ดิ พลาดได้ โดยง่าย กระดาษทาการไม่ถอื เป็นส่วนหน่ึงของการบนั ทกึ ทางการบญั ชี ดงั นนั้ กจิ การอาจจะ จดั ทากระดาษทาการหรอื ไม่กไ็ ด้ ซง่ึ ถ้าหากเป็นกจิ การขนาดเลก็ ทม่ี รี ายการทางบญั ชไี ม่มาก อาจจะไมจ่ าเป็นตอ้ งจดั ทากระดาษทาการ บทท่ี 5 การปรบั ปรงุ บญั ชีในวนั สิ้นงวด สุริสา จตั ชุ ยั

186 1. รปู แบบของกระดาษทาการ ช่อง กระดาษทาการสามารถจดั ทาได้หลายรูป ได้แก่ กระดาษทาการชนิด 6 8 ช่อง 10 ช่อง และ 12 ชอ่ ง ดงั น้ี 1.1 กระดาษทาการ 6 ช่อง ชอ่ื กจิ การ………………………………. กระดาษทาการ สาหรบั งวด…………สน้ิ สดุ วนั ท.่ี ........................................... ช่อื บญั ชี เลขท่ี งบทดลอง งบกาไรขาดทนุ งบแสดงฐานะ บญั ชี การเงนิ เดบติ เครดติ เดบติ เครดติ เดบติ เครดติ บทท่ี 5 การปรบั ปรงุ บญั ชีในวนั สิ้นงวด สุริสา จตั ชุ ยั

187 1.2 กระดาษทาการ 8 ช่อง ชอ่ื กจิ การ………………………………. กระดาษทาการ สาหรบั งวด…………สน้ิ สดุ วนั ท.่ี ........................................... ชอ่ื บญั ชี เลขท่ี งบทดลอง รายการปรบั ปรงุ งบกาไรขาดทุน งบแสดงฐานะ บญั ชี การเงนิ เดบติ เครดติ เดบติ เครดติ เดบติ เครดติ เดบติ เครดติ 1.3 กระดาษทาการ 10 ช่อง ชอ่ื กจิ การ………………………………. กระดาษทาการ สาหรบั งวด…………สน้ิ สุดวนั ท.่ี ........................................... ชอ่ื บญั ชี เลขท่ี งบทดลอง รายการ งบทดลอง งบกาไร งบแสดงฐานะ บญั ชี ปรบั ปรงุ หลงั ปรบั ปรุง ขาดทนุ การเงนิ เดบติ เครดติ เดบติ เครดติ เดบติ เครดติ เดบติ เครดติ เดบติ เครดติ บทที่ 5 การปรบั ปรงุ บญั ชีในวนั สิ้นงวด สรุ ิสา จตั ชุ ยั

188 1.4 กระดาษทาการ 12 ช่อง ชอ่ื กจิ การ………………………………. กระดาษทาการ สาหรบั งวด…………สน้ิ สดุ วนั ท.่ี ........................................... ชอ่ื บญั ชี เลข งบทดลอง รายการ งบทดลอง งบตน้ ทนุ การ งบกาไร งบแสดง ฐานะการเงนิ ท่ี ปรบั ปรงุ หลงั ปรบั ปรงุ ผลติ ขาดทนุ เดบติ เครดติ บญั ชี เดบติ เครดติ เดบติ เครดติ เดบติ เครดติ เดบติ เครดติ เดบติ เครดติ 2. ขนั้ ตอนการจดั ทากระดาษทาการ ขนั้ ตอนการจดั ทากระดาษทาการในบทน้ีจะอธบิ ายขนั้ ตอนการจดั ทากระดาษทา การชนดิ 10 ช่อง ดงั ต่อไปน้ี 2.1 การเขยี นหวั กระดาษทาการ โดยการเขยี นช่อื กจิ การในบรรทดั แรก บรรทดั ท่ี สองเขยี น “กระดาษทาการ” บรรทดั ทส่ี ามเขยี นวนั ทส่ี น้ิ สดุ 2.2 การจดั ทาช่อง “งบทดลอง” โดยการลอกรายการบญั ชใี นงบทดลองทงั้ ช่อื บญั ชี และจานวนเงนิ หลงั จากนัน้ ใหร้ วมจานวนเงนิ ทางด้านเดบติ และด้านเครดติ ว่าเท่ากนั หรอื ไม่ เพ่อื ทดสอบความถูกตอ้ ง 2.3 การจดั ทาชอ่ ง “รายการปรบั ปรงุ ” โดยการตรวจสอบรายการทต่ี ้องปรบั ปรุงใน วนั ส้นิ งวด แล้วบนั ทกึ รายการปรบั ปรุงลงในช่อง “รายการปรบั ปรุง” หากบญั ชที ่ตี ้องปรบั ปรุง บญั ชใี ดทม่ี อี ยใู่ นงบทดลองแลว้ ใหเ้ ขยี นจานวนเงนิ ทจ่ี ะปรบั ปรุงในบรรทดั เดยี วกนั ในดา้ นเดบติ หรอื เครดติ ท่มี กี ารปรบั ปรุง แต่ถ้าบญั ชใี ดท่ไี ม่มใี นงบทดลอง ให้เขยี นช่อื บญั ชเี พมิ่ โดยเขยี น ต่อท้ายช่อื บัญชีในงบทดลอง แล้วจึงใส่จานวนเงนิ ท่จี ะปรบั ปรุงลงในช่องรายการปรบั ปรุง หลงั จากนนั้ เมอ่ื ปรบั ปรงุ ครบทุกรายการแลว้ ให้รวมจานวนเงนิ ทางดา้ นเดบติ และดา้ นเครดติ บทท่ี 5 การปรบั ปรงุ บญั ชีในวนั สิ้นงวด สรุ ิสา จตั ชุ ยั

189 ของช่องรายการปรบั ปรุง เพ่อื ตรวจสอบว่าการบนั ทกึ รายการปรบั ปรุงทางด้านเดบติ และดา้ น เครดติ มจี านวนเงนิ เทา่ กนั 2.4 การจดั ทาช่อง “งบทดลองหลงั รายการปรบั ปรงุ ” จานวนเงนิ ในช่องงบทดลอง หลงั รายการปรบั ปรงุ หาได้จาก การนาจานวนเงนิ จากช่องงบทดลองมาปรบั ดว้ ยจานวนเงนิ ใน ช่องรายการปรบั ปรุง โดยหากจานวนเงนิ ในช่องงบทดลอง และจานวนเงนิ ในช่องรายการ ปรบั ปรงุ อยดู่ า้ นเดยี วกนั ใหน้ ามารวมกนั แต่หากอย่คู นละดา้ นใหน้ ามาลบกนั โดยนาผลต่างทไ่ี ด้ ใส่ไวใ้ นช่องงบทดลองหลงั รายการปรบั ปรุงในดา้ นทม่ี ยี อดมากกว่า เม่อื ทาครบทุกบญั ชแี ลว้ ให้ รวมจานวนเงนิ ทางด้านเดบติ และด้านเครดติ ของช่องงบทดลองหลงั รายการปรบั ปรุง เพ่อื ตรวจสอบวา่ การบนั ทกึ รายการปรบั ปรงุ ทางดา้ นเดบติ และดา้ นเครดติ มจี านวนเงนิ เท่ากนั 2.5 การจดั ทาช่อง “งบกาไรขาดทุน” โดยการนาจานวนเงนิ ของบญั ชปี ระเภท รายไดแ้ ละคา่ ใชจ้ า่ ยจากช่องงบทดลองหลงั รายการปรบั ปรงุ ไปใส่ในช่องงบกาไรขาดทุน โดยถา้ มยี อดดา้ นเดบติ ใหใ้ ส่ในช่องเดบติ และถา้ มยี อดดา้ นเครดติ ใหใ้ ส่ในช่องเครดติ หลงั จากนนั้ ให้ รวมจานวนเงนิ ดา้ นเดบติ และดา้ นเครดติ แลว้ เปรยี บเทยี บว่าดา้ นใดมจี านวนมากกว่ากนั ซ่งึ โดยปกตยิ อดทงั้ สองดา้ นจะไมเ่ ท่ากนั ดงั น้ี 2.5.1 ถ้าผลรวมจานวนเงนิ ดา้ นเครดติ มากกว่า แสดงว่ามกี าไรสุทธิ ใหน้ า ผลต่างนนั้ ใส่บรรทดั ถดั มาทางดา้ นเดบติ เพอ่ื ใหย้ อดรวมทางดา้ นเดบติ และดา้ นเครดติ มจี านวน เท่ากนั 2.5.2 ถ้าผลรวมจานวนเงนิ ดา้ นเดบติ มากกว่า แสดงว่ามขี าดทุนสุทธิ ใหน้ า ผลต่างนัน้ ใส่บรรทดั ถัดมาทางด้านเครดติ เพ่อื ให้ยอดรวมทางด้านเดบิตและด้านเครดติ มี จานวนเทา่ กนั 2.6 การจดั ทาชอ่ ง “งบแสดงฐานะการเงนิ ” โดยการนาจานวนเงนิ ของบญั ชปี ระเภท สนิ ทรพั ย์ หน้ีสนิ และส่วนของเจา้ ของ จากช่องงบทดลองหลงั รายการปรบั ปรุงไปใส่ในช่องงบ แสดงฐานะการเงนิ โดยถา้ มยี อดด้านเดบติ ใหใ้ ส่ในช่องเดบติ และถ้ามยี อดดา้ นเครดติ ใหใ้ ส่ใน ช่องเครดติ หลงั จากนนั้ ใหร้ วมจานวนเงนิ ดา้ นเดบติ และดา้ นเครดติ แลว้ เปรยี บเทยี บว่าดา้ นใด มจี านวนมากกว่ากนั ซง่ึ โดยปกตยิ อดทงั้ สองด้านจะไม่เท่ากนั หลงั จากนัน้ ให้นาผลต่างจาก ช่องงบกาไรขาดทุนมาใส่ในงบแสดงฐานะการเงนิ โดย 2.6.1 หากผลต่างเป็นกาไรสุทธิ ใหน้ าไปใส่ในช่องงบแสดงฐานะการเงนิ ทางดา้ นเครดติ เน่ืองจากกาไรสุทธสิ ่งผลใหส้ ่วนของเจา้ ของเพมิ่ ขน้ึ แลว้ รวมจานวนเงนิ ในช่อง งบแสดงฐานะการเงนิ ทางดา้ นเดบติ และดา้ นเครดติ หากการจดั ทากระดาษทาการถูกตอ้ ง ยอด รวมในงบกาไรขาดทนุ และงบแสดงฐานะการเงนิ จะเท่ากนั บทท่ี 5 การปรบั ปรงุ บญั ชีในวนั สิ้นงวด สรุ ิสา จตั ชุ ยั

190 2.6.2 หากผลต่างเป็นขาดทุนสุทธิ ใหน้ าไปใส่ในช่องงบแสดงฐานะการเงนิ ทางดา้ นเดบติ เน่ืองจากขาดทุนสุทธสิ ่งผลใหส้ ่วนของเจา้ ของลดลง แลว้ รวมจานวนเงนิ ในช่อง งบแสดงฐานะการเงนิ ทางดา้ นเดบติ และดา้ นเครดติ การจดั ทากระดาษทาการแสดงไดด้ งั ตวั อยา่ งท่ี 5.14 ดงั น้ี ตวั อย่างที่ 5.14 สานกั งานทนายความรฐั พร เรม่ิ เปิดดาเนนิ งาน เมอ่ื วนั ท่ี 1 มกราคม 25x1 งบทดลอง ณ สน้ิ ปี 25x1 เป็นดงั น้ี เดบิต เครดิต ชื่อบญั ชี เงนิ สด 500 ลกู หน้ีการคา้ 1,500 หกั ค่าเผอ่ื หน้สี งสยั จะสญู 50 วสั ดุสน้ิ เปลอื ง 400 4,500 ค่าเบย้ี ประกนั จา่ ยลว่ งหน้า อุปกรณ์สานกั งาน 3,000 หกั คา่ เส่อื มราคาสะสม - อุปกรณ์สานกั งาน 600 ทด่ี นิ 8,900 เจา้ หน้ี 2,900 รายไดจ้ ากการวา่ ความรบั ล่วงหน้า 800 เงนิ กรู้ ะยะยาว 5,000 ทุน 8,550 ถอนใชส้ ว่ นตวั 200 รายไดจ้ ากการว่าความ 5,400 1,200 รายไดอ้ ่นื ๆ 3,300 เงนิ เดอื น ค่ารบั รอง 700 คา่ ไฟฟ้า 900 ค่าโฆษณา 600 24,500 24,500 บทท่ี 5 การปรบั ปรงุ บญั ชีในวนั สิ้นงวด สุริสา จตั ชุ ยั

191 ขอ้ มลู เพม่ิ เตมิ 1) ตงั้ คา่ เผอ่ื หน้สี งสยั จะสญู 10% ของยอดลกู หน้ี 2) คดิ ค่าเส่อื มราคาอุปกรณ์สานกั งาน 10% 3) วสั ดุสน้ิ เปลอื งคงเหลอื 150 บาท 4) มคี ่าไฟฟ้าของเดอื นธนั วาคม 25x1 จานวน 300 บาท ยงั ไมไ่ ดจ้ า่ ย 5) คา่ เบย้ี ประกนั ภยั จ่ายลว่ งหน้าเป็นของระยะเวลา 9 เดอื น เรมิ่ ตงั้ แต่ 1 ตุลาคม 25x1 6) รายไดจ้ ากการวา่ ความรบั ลว่ งหน้าเป็นของระยะเวลา 4 เดอื น เรมิ่ ตงั้ แต่ 1 ธนั วาคม 25x1 การบนั ทกึ รายการปรบั ปรงุ ในสมดุ รายวนั ทวั่ ไปแสดงไดด้ งั น้ี สมดุ รายวนั ทวั่ ไป หน้า 1 วนั เดอื น ปี รายการ เลขท่ี เดบติ เครดติ บญั ชี บาท สต. บาท สต. 25x1 100 - ธ.ค. 31 หน้สี งสยั จะสญู 100 - (1) ค่าเผ่อื หน้สี งสยั จะสญู ตงั้ คา่ เผอ่ื หน้สี งสยั จะสญู 300 - (1,500 x 10% = 150 – 50) (2) ค่าเส่อื มราคา – อุปกรณ์สานกั งาน 300 - คา่ เส่อื มราคาสะสม – อุปกรณ์ฯ ปรบั ปรงุ ค่าเสอ่ื มราคาอุปกรณ์สานกั งาน 250 - (3,000 x 10% = 300) 250 - (3) วสั ดุสน้ิ เปลอื งใชไ้ ป 300 - วสั ดสุ น้ิ เปลอื ง 300 - ปรบั ปรงุ วสั ดุสน้ิ เปลอื งใชไ้ ป (400 – 150 = 250) 1,500 - (4) ค่าไฟฟ้า 1,500 - ค่าไฟฟ้าคา้ งจา่ ย ปรบั ปรงุ ค่าไฟฟ้าคา้ งจ่าย (5) ค่าเบย้ี ประกนั ภยั คา่ เบย้ี ประกนั ภยั จา่ ยล่วงหน้า ปรบั ปรงุ ค่าเบย้ี ประกนั ภยั จ่ายล่วงหน้า (4,500 x 3/9) บทที่ 5 การปรบั ปรงุ บญั ชีในวนั สิ้นงวด สรุ ิสา จตั ชุ ยั

192 สมดุ รายวนั ทวั่ ไป หน้า 1 รายการ วนั เดอื น ปี เลขท่ี เดบติ เครดติ บญั ชี บาท สต. บาท สต. (6) รายไดจ้ ากการว่าความรบั ล่วงหน้า 200 - รายไดจ้ ากการวา่ ความ 200 - ปรบั ปรงุ รายไดจ้ ากการว่าความรบั ล่วงหน้า(800 x 1/4) บทที่ 5 การปรบั ปรงุ บญั ชีในวนั สิ้นงวด สุริสา จตั ชุ ยั

193 การจดั ทากระดาษทาการในขนั้ ตอนท่ี 1 และ ขนั้ ตอนท่ี 2 การเขยี นหวั กระดาษทาการ และการจดั ทา “ชอ่ งงบทดลอง” แสดงไดด้ งั น้ี สานกั งานทนายความรฐั พร กระดาษทาการ สาหรบั ปีสน้ิ สดุ วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x1 ชื่อบญั ชี งบทดลอง รายการ งบทดลอง งบกาไร จานวนเงนิ : บาท ปรบั ปรงุ หลงั ปรบั ปรงุ ขาดทนุ งบแสดงฐานะ เงนิ สด Dr. Cr. Dr. Cr. Dr. Cr. Dr. Cr. ลกู หน้ีการคา้ 500 การเงิน หกั ค่าเผอ่ื หน้สี งสยั จะ 1,500 สญู Dr. Cr. วสั ดสุ น้ิ เปลอื ง 50 ค่าเบย้ี ประกนั จ่าย ล่วงหน้า 400 อุปกรณ์สานกั งาน 4,500 หกั คา่ เสอ่ื มราคาสะสม - อุปกรณ์สานกั งาน 3,000 ทด่ี นิ 600 เจา้ หน้ีการคา้ รายไดจ้ ากการว่าความ 8,900 รบั ล่วงหน้า 2,900 เงนิ กรู้ ะยะยาว 800 ทนุ ถอนใชส้ ่วนตวั 200 5,000 รายไดค้ ่าวา่ ความ 6,550 รายไดอ้ น่ื ๆ 3,300 7,400 เงนิ เดอื น 700 1,200 ค่ารบั รอง 900 คา่ ไฟฟ้า 600 24,500 ค่าโฆษณา 24,500 บทท่ี 5 การปรบั ปรงุ บญั ชีในวนั สิ้นงวด สรุ ิสา จตั ชุ ยั

194 การจดั ทากระดาษทาการในขนั้ ตอนท่ี 3 การจดั ทาช่อง “รายการปรบั ปรงุ ” สานกั งานทนายความรฐั พร กระดาษทาการ สาหรบั ปีสน้ิ สุดวนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x1 ช่ือบญั ชี งบทดลอง รายการ งบทดลอง งบกาไร จานวนเงนิ : บาท ปรบั ปรงุ หลงั ปรบั ปรงุ ขาดทุน งบแสดงฐานะ Dr. Cr. Dr. Cr. Dr. Cr. Dr. Cr. การเงิน (1)100 (3)250 Dr. Cr. (5)1,500 เงนิ สด 500 (2)300 ลกู หน้ีการคา้ 1,500 (6)200 หกั คา่ เผอ่ื หน้สี งสยั จะ 50 สญู วสั ดสุ น้ิ เปลอื ง 400 ค่าเบย้ี ประกนั จ่าย 4,500 ลว่ งหน้า อุปกรณ์สานกั งาน 3,000 หกั คา่ เสอ่ื มราคาสะสม - 600 อุปกรณ์สานกั งาน ทด่ี นิ 8,900 เจา้ หน้ีการคา้ 2,900 รายไดจ้ ากการวา่ ความ 800 รบั ลว่ งหน้า เงนิ กรู้ ะยะยาว 5,000 ทุน 6,550 ถอนใชส้ ว่ นตวั 200 รายไดจ้ ากการว่าความ 7,400 (6)200 รายไดอ้ น่ื ๆ 1,200 เงนิ เดอื น 3,300 คา่ รบั รอง 700 (4)300 คา่ ไฟฟ้า 900 ค่าโฆษณา 600 24,500 24,500 หน้สี งสยั จะสญู (1)100 (4)300 ค่าเสอ่ื มราคา – อุปกรณ์สานกั งาน (2)300 2,650 วสั ดุสน้ิ เปลอื งใชไ้ ป (3)250 คา่ ไฟฟ้าคา้ งจา่ ย ค่าเบย้ี ประกนั ภยั (5)1,500 2,650 บทท่ี 5 การปรบั ปรงุ บญั ชีในวนั สิ้นงวด สรุ ิสา จตั ชุ ยั

195 การจดั ทากระดาษทาการในขนั้ ตอนท่ี 4 การจดั ทาช่อง “งบทดลองหลงั ปรบั ปรงุ ” สานกั งานทนายความรฐั พร กระดาษทาการ สาหรบั ปีสน้ิ สดุ วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x1 ชื่อบญั ชี งบทดลอง รายการ งบทดลอง งบกาไร จานวนเงนิ : บาท ปรบั ปรงุ หลงั ปรบั ปรงุ ขาดทนุ งบแสดงฐานะ การเงิน Dr. Cr. Dr. Cr. Dr. Cr. Dr. Cr. Dr. Cr. เงนิ สด 500 500 ลกู หน้ีการคา้ 1,500 1,500 หกั ค่าเผอ่ื หน้สี งสยั จะ 50 (1)100 150 สญู วสั ดุสน้ิ เปลอื ง 400 (3)250 150 ค่าเบย้ี ประกนั จ่าย 4,500 (5)1,500 3,000 ลว่ งหน้า อุปกรณ์สานกั งาน 3,000 3,000 หกั คา่ เสอ่ื มราคาสะสม - 600 (2)300 900 อุปกรณ์สานกั งาน ทด่ี นิ 8,900 8,900 เจา้ หน้ีการคา้ 2,900 2,900 รายไดจ้ ากการว่าความ 800 (6)200 600 รบั ลว่ งหน้า เงนิ กรู้ ะยะยาว 5,000 5,000 ทนุ 6,550 6,550 ถอนใชส้ ว่ นตวั 200 200 รายไดจ้ ากการว่าความ 7,400 (6)200 7,600 รายไดอ้ ่นื ๆ 1,200 1,200 เงนิ เดอื น 3,300 3,300 คา่ รบั รอง 700 700 ค่าไฟฟ้ า 900 (4)300 1,200 ค่าโฆษณา 600 600 24,500 24,500 หน้สี งสยั จะสญู (1)100 100 ค่าเสอ่ื มราคา – อุปกรณ์สานกั งาน วสั ดสุ น้ิ เปลอื งใชไ้ ป (2)300 300 ค่าไฟฟ้าคา้ งจา่ ย คา่ เบย้ี ประกนั ภยั (3)250 250 (4)300 300 (5)1,500 1,500 2,650 2,650 25,200 25,200 กาไรสทุ ธิ บทท่ี 5 การปรบั ปรงุ บญั ชีในวนั สิ้นงวด สุริสา จตั ชุ ยั

196 การจดั ทากระดาษทาการในขนั้ ตอนท่ี 5 การจดั ทาชอ่ ง “งบกาไรขาดทนุ ” สานกั งานทนายความรฐั พร กระดาษทาการ สาหรบั ปีสน้ิ สดุ วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x1 ช่ือบญั ชี งบทดลอง รายการ งบทดลอง งบกาไร จานวนเงนิ : บาท ปรบั ปรงุ หลงั ปรบั ปรงุ ขาดทุน งบแสดงฐานะ การเงิน Dr. Cr. Dr. Cr. Dr. Cr. Dr. Cr. Dr. Cr. เงนิ สด 500 500 ลกู หน้ีการคา้ 1,500 1,500 หกั ค่าเผอ่ื หน้สี งสยั จะ 50 (1)100 150 สญู วสั ดสุ น้ิ เปลอื ง 400 (3)250 150 ค่าเบย้ี ประกนั จา่ ย 4,500 (5)1,500 3,000 ลว่ งหน้า อุปกรณ์สานกั งาน 3,000 3,000 หกั คา่ เสอ่ื มราคาสะสม - 600 (2)300 900 อุปกรณ์สานกั งาน ทด่ี นิ 8,900 8,900 เจา้ หน้ีการคา้ 2,900 2,900 รายไดจ้ ากการวา่ ความ 800 (6)200 600 รบั ลว่ งหน้า เงนิ กรู้ ะยะยาว 5,000 5,000 ทุน 6,550 6,550 ถอนใชส้ ว่ นตวั 200 200 รายไดจ้ ากการว่าความ 7,400 (6)200 7,600 7,600 รายไดอ้ น่ื ๆ 1,200 1,200 1,200 เงนิ เดอื น 3,300 3,300 3,300 ค่ารบั รอง 700 700 700 คา่ ไฟฟ้า 900 (4)300 1,200 1,200 ค่าโฆษณา 600 600 600 24,500 24,500 หน้สี งสยั จะสญู (1)100 100 100 ค่าเสอ่ื มราคา – อุปกรณ์สานกั งาน 300 วสั ดุสน้ิ เปลอื งใชไ้ ป (2)300 300 250 ค่าไฟฟ้าคา้ งจ่าย 300 ค่าเบย้ี ประกนั ภยั (3)250 250 1,500 (4)300 (5)1,500 1,500 2,650 2,650 25,200 25,200 7,950 8,800 กาไรสุทธิ 850 8,800 8,800 บทที่ 5 การปรบั ปรงุ บญั ชีในวนั สิ้นงวด สรุ ิสา จตั ชุ ยั

197 การจดั ทากระดาษทาการในขนั้ ตอนท่ี 6 การจดั ทาชอ่ ง “งบแสดงฐานะการเงนิ ” สานกั งานทนายความรฐั พร กระดาษทาการ สาหรบั ปีสน้ิ สุดวนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x1 ช่ือบญั ชี งบทดลอง รายการ งบทดลอง งบกาไร จานวนเงนิ : บาท ปรบั ปรงุ หลงั ปรบั ปรงุ ขาดทุน งบแสดงฐานะ การเงิน Dr. Cr. Dr. Cr. Dr. Cr. Dr. Cr. Dr. Cr. เงนิ สด 500 500 500 ลกู หน้ีการคา้ 1,500 1,500 1,500 หกั ค่าเผอ่ื หน้สี งสยั จะ 50 (1)100 150 150 สญู วสั ดสุ น้ิ เปลอื ง 400 (3)250 150 150 ค่าเบย้ี ประกนั จ่าย 4,500 (5)1,500 3,000 3,000 ล่วงหน้า อุปกรณ์สานกั งาน 3,000 3,000 3,000 หกั ค่าเสอ่ื มราคาสะสม - 600 (2)300 900 900 อุปกรณ์สานกั งาน ทด่ี นิ 8,900 8,900 8,900 เจา้ หน้ีการคา้ 2,900 2,900 2,900 รายไดจ้ ากการว่าความ 800 (6)200 600 600 รบั ลว่ งหน้า เงนิ กรู้ ะยะยาว 5,000 5,000 5,000 ทุน 6,550 6,550 6,550 ถอนใชส้ ่วนตวั 200 200 200 รายไดจ้ ากการว่าความ 7,400 (6)200 7,600 7,600 รายไดอ้ ่นื ๆ 1,200 1,200 1,200 เงนิ เดอื น 3,300 3,300 3,300 ค่ารบั รอง 700 700 700 คา่ ไฟฟ้า 900 (4)300 1,200 1,200 ค่าโฆษณา 600 600 600 24,500 24,500 หน้สี งสยั จะสญู (1)100 100 100 คา่ เสอ่ื มราคา – อุปกรณ์สานกั งาน 300 วสั ดุสน้ิ เปลอื งใชไ้ ป (2)300 300 250 ค่าไฟฟ้าคา้ งจา่ ย 300 คา่ เบย้ี ประกนั ภยั (3)250 250 1,500 (4)300 300 (5)1,500 1,500 2,650 2,650 25,200 25,200 7,950 8,800 17,250 16,400 กาไรสทุ ธิ 850 850 8,800 8,800 17,250 17,250 บทท่ี 5 การปรบั ปรงุ บญั ชีในวนั สิ้นงวด สรุ ิสา จตั ชุ ยั

198 การกลบั รายการ (Reversing entries) การกลบั รายการ หมายถงึ การบนั ทกึ กลบั รายการทไ่ี ดเ้ คยบนั ทกึ ไวใ้ นดา้ นตรงกนั ขา้ ม ซ่งึ มวี ตั ถุประสงค์ เพ่ือยกเลิกการบนั ทึกบญั ชที ่เี คยทาไว้ให้เกิดความสะดวกในการบนั ทึก รายการ หรอื เพ่อื ป้องกนั การบนั ทกึ รายการ ไม่ครบในงวดบญั ชตี ่อไป (นิตยา งามแดน, 2552 : 118) การกลบั รายการ คอื การกลบั รายการปรบั ปรุงท่ไี ด้ปรบั ปรุงไว้ ณ วนั ส้นิ งวดบญั ชที ่ี ผ่านมาซง่ึ การกลบั รายการจะช่วยใหส้ ะดวกในการบนั ทกึ บญั ชใี นงวดบญั ชตี ่อไป การบนั ทกึ การ กลบั รายการนัน้ จะทาเฉพาะรายการปรับปรุงบางรายการเท่านัน้ (เสนีย์ พวงยาณี, 2557 : 171) จากความหมายขา้ งตน้ สามารถสรปุ ความหมายของการกลบั รายการ ไดว้ ่า การกลบั รายการ หมายถงึ การบนั ทกึ กลบั รายการปรบั ปรุงท่ีได้เคยบนั ทกึ ปรบั ปรุงไว้ ณ วนั สน้ิ งวด บญั ชี โดยมวี ตั ถุประสงค์เพ่ือยกเลกิ การบนั ทกึ บญั ชที ่เี คยบนั ทกึ ไว้ และช่วยทาให้การบนั ทกึ บญั ชใี นงวดใหมเ่ ป็นไปดว้ ยความสะดวก อกี ทงั้ เพ่อื เป็นการป้องกนั การบนั ทกึ รายการไมค่ รบใน งวดบญั ชีต่อไป โดยการบนั ทกึ กลบั รายการปรบั ปรุงจะมกี ารบนั ทกึ กลบั รายการเฉพาะบาง รายการ รายการปรบั ปรงุ ทค่ี วร บนั ทกึ กลบั รายการ มดี งั ต่อไปน้ี 1. รายได้รบั ล่วงหน้า รายไดร้ บั ลว่ งหน้า มวี ธิ กี ารบนั ทกึ 2 วธิ ี คอื วิธีท่ี 1 ณ วนั ท่ีได้รบั เงินสดบนั ทึกจานวนท่ีได้รบั เป็นรายได้รบั ล่วงหน้า ในวธิ นี ้ีวนั ทก่ี จิ การได้รบั เงนิ สด จะบนั ทกึ รายไดร้ บั ล่วงหน้าไว้เป็นหน้ีสนิ ต่อมาใน วนั ส้นิ งวดกิจการจะต้องปรบั ปรุงรายได้รบั ล่วงหน้าให้เป็นรายได้ของงวดปจั จุบนั หลงั จาก ปรบั ปรงุ แลว้ ในงบแสดงฐานะการเงนิ จะมยี อดคงเหลอื ของรายได้รบั ล่วงหน้าแสดงเป็นหน้ีสนิ ในวนั ต้นงวดงวดต่อมากิจการไม่ต้องบนั ทกึ กลบั รายการ เพราะมยี อดคงเหลอื ของบญั ชรี าย ไดร้ บั ล่วงหน้าแสดงเป็นหน้สี นิ ตรงตามวธิ กี ารทก่ี าหนด วิธีที่ 2 ณ วนั ที่ได้รบั เงินสดบนั ทึกจานวนท่ีได้รบั เป็นรายได้ ในวธิ นี ้ีวนั ท่กี จิ การไดร้ บั เงนิ สด จะบนั ทกึ เงนิ สดท่ไี ดร้ บั เป็นรายได้ ต่อมาในวันสน้ิ งวดกจิ การจะตอ้ งปรบั ปรงุ รายไดร้ บั ล่วงหน้าใหแ้ สดงเป็นหน้ีสนิ ในงวดปจั จบุ นั ต่อมาในวนั ต้น งวดงวดต่อมากจิ การจะต้องบนั ทกึ กลบั รายการ โดยการโอนยอดรายไดร้ บั ล่วงหน้าไปเป็น รายได้ เพอ่ื ใหแ้ สดงเป็นรายไดข้ องงวดบญั ชตี ่อไปดงั น้ี บทที่ 5 การปรบั ปรงุ บญั ชีในวนั สิ้นงวด สรุ ิสา จตั ชุ ยั

199 การบนั ทกึ รายการปรบั ปรงุ ณ วนั สน้ิ งวด เดบิต รายได้ xx เครดิต รายไดร้ บั ล่วงหน้า xx การบนั ทกึ กลบั รายการ ณ วนั ตน้ งวดถดั มา เดบิต รายไดร้ บั ล่วงหน้า xx เครดิต รายได้ xx การบนั ทกึ รายการปรบั ปรุงรายได้รบั ล่วงหน้าและการกลบั รายการแสดงได้ตาม ตวั อยา่ งท่ี 5.15 ต่อไปน้ี ตวั อย่างท่ี 5.15 บรษิ ทั แขง็ แรง จากดั เป็นกจิ การใหบ้ รกิ ารดา้ นฟิตเนต ในวนั ท่ี 1 กนั ยายน 25x1 ไดร้ บั คา่ บรกิ ารจากลูกคา้ จานวน 24,000 บาท เป็นค่าบรกิ ารสาหรบั ระยะเวลา 12 เดอื น ต่อมา ในวนั ท่ี 1 กนั ยายน 25x2 ลกู คา้ ไดจ้ า่ ยค่าบรกิ ารสาหรบั ระยะ 12 เดอื น อกี เป็นจานวน 21,600 บาท วนั สน้ิ งวดบญั ชคี อื วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x1 การบนั ทกึ รายการทงั้ 2 วธิ แี สดงไดด้ งั น้ี วนั ท่ี วิธีที่ 1 ณ วนั ท่ีไดร้ บั เงินสดบนั ทึกจานวนที่ วิธีท่ี 2 ณ วนั ที่ไดร้ บั เงินสดบนั ทึกจานวนท่ี ได้รบั เป็นรายได้รบั ลว่ งหน้า ได้รบั เป็นรายได้ 25x1 เดบิต เงนิ สด 24,000 เดบิต เงนิ สด 24,000 ก.ย. 1 เครดิต รายไดค้ า่ บรกิ ารรบั ล่วงหน้า 24,000 เครดิต รายไดค้ ่าบรกิ าร 24,000 ไดร้ บั เงนิ สดเป็นคา่ บรกิ าร ไดร้ บั เงนิ สดเป็นค่าบรกิ าร ธ.ค. 31 เดบิต รายไดค้ ่าบรกิ ารรบั ลว่ งหน้า 8,000 เดบิต รายไดค้ ่าบรกิ าร 16,000 เครดิต รายไดค้ ่าบรกิ าร 8,000 เครดิต รายไดค้ า่ บรกิ ารรบั ลว่ งหน้า16,000 ปรบั ปรุงรายไดค้ า่ บรกิ ารของปี 25x1 ปรบั ปรงุ รายไดค้ ่าบรกิ ารของปี 25x1 25x2 เดบิต รายไดค้ ่าบรกิ ารรบั ล่วงหน้า16,000 ม.ค. 1 ไม่ตอ้ งบนั ทกึ กลบั รายการ เครดิต รายไดค้ า่ บรกิ าร 16,000 บนั ทกึ กลบั รายการปรบั ปรุง ก.ย. 1 เดบิต เงนิ สด 21,600 เดบิต เงนิ สด 21,600 เครดิต รายไดค้ ่าบรกิ ารรบั ล่วงหน้า 21,600 เครดิต รายไดค้ า่ บรกิ าร 21,600 ไดร้ บั เงนิ สดเป็นคา่ บรกิ าร ไดร้ บั เงนิ สดเป็นคา่ บรกิ าร ธ.ค. 31 เดบิต รายไดค้ า่ บรกิ ารรบั ล่วงหน้า 23,200 เดบิต รายไดค้ ่าบรกิ าร 14,400 เครดิต รายไดค้ ่าบรกิ าร 23,200 เครดิต รายไดค้ า่ บรกิ ารรบั ลว่ งหน้า14,400 ปรบั ปรงุ รายไดค้ า่ บรกิ ารของปี 25x2 ปรบั ปรงุ รายไดค้ า่ บรกิ ารของปี 25x2 บทท่ี 5 การปรบั ปรงุ บญั ชีในวนั สิ้นงวด สุริสา จตั ชุ ยั

200 วนั ท่ี วิธีที่ 1 ณ วนั ที่ได้รบั เงินสดบนั ทึกจานวนท่ี วิธีที่ 2 ณ วนั ท่ีไดร้ บั เงินสดบนั ทึกจานวนท่ี ไดร้ บั เป็นรายได้รบั ล่วงหน้า ไดร้ บั เป็นรายได้ รายไดค้ า่ บรกิ าร ปี 25x2 รายไดค้ า่ บรกิ ารรบั ล่วงหน้า ปี25x2 เดอื น ม.ค. – ส.ค. (2,000 x 8 เดอื น) = 16,000 ยอดคงเหลอื ณ 31 ธ.ค. 25x2 = 37,600 เดอื น ก.ย. – ธ.ค. (1,800 x 4 เดอื น) = 7,200 หกั รายไดข้ องปี 25x2 = 23,200 รวมรายไดป้ ี 25x2 = 23,200 รายไดค้ า่ บรกิ ารรบั ลว่ งหน้า = 14,400 เมอ่ื ผา่ นรายการไปยงั บญั ชแี ยกประเภท ใน วธิ ที ่ี 1 ณ วนั ทไ่ี ดร้ บั เงนิ สดบนั ทกึ จานวน ทไ่ี ดร้ บั เป็นรายไดร้ บั ล่วงหน้า แสดงไดด้ งั น้ี รายไดค้ ่าบรกิ ารรบั ลว่ งหน้า 26 25x1 25x1 24,000 ธ.ค. 31 รายไดค้ ่าบรกิ าร 8,000 ก.ย.1 เงนิ สด 16,000 รายไดค้ ่าบรกิ าร 41 25x1 8,000 ธ.ค.31 รายไดค้ ่าบรกิ ารรบั ล่วงหน้า 8,000 25x2 รายไดค้ า่ บรกิ ารรบั ลว่ งหน้า 26 ธ.ค. 31 รายไดค้ ่าบรกิ าร 25x2 16,000 23,200 ม.ค.1 ยอดยกมา 21,600 ก.ย.1 เงนิ สด 14,400 รายไดค้ ่าบรกิ าร 41 25x2 ธ.ค.31 รายไดค้ ่าบรกิ ารรบั ลว่ งหน้า 23,200 23,200 บทที่ 5 การปรบั ปรงุ บญั ชีในวนั สิ้นงวด สุริสา จตั ชุ ยั

201 เมอ่ื ผ่านรายการไปยงั บญั ชแี ยกประเภท ใน วธิ ที ่ี 2 ณ วนั ทไ่ี ดร้ บั เงนิ สดบนั ทกึ จานวน ทไ่ี ดร้ บั เป็นรายได้ แสดงไดด้ งั น้ี รายไดค้ ่าบรกิ ารรบั ลว่ งหน้า 26 25x1 16,000 ธ.ค.31 รายไดค้ ่าบรกิ าร 16,000 รายไดค้ า่ บรกิ าร 41 25x2 25x1 24,000 ธ.ค. 31 รายไดค้ า่ บรกิ ารรบั ล่วงหน้า 16,000 ก.ย. 1 เงนิ สด 26 8,000 16,000 14,400 รายไดค้ า่ บรกิ ารรบั ลว่ งหน้า 25x2 25x2 ม.ค. 1 รายไดค้ า่ บรกิ าร 16,000 ม.ค. 1 ยอดยกมา ธ.ค. 31 รายไดค้ า่ บรกิ าร 14,400 รายไดค้ ่าบรกิ าร 41 25x2 25x2 ธ.ค. 31 รายไดค้ ่าบรกิ ารรบั ล่วงหน้า 14,400 ม.ค. 1 รายไดค้ ่าบรกิ ารรบั ล่วงหน้า 16,000 21,600 ก.ย. 1 เงนิ สด 23,200 2. รายได้ค้างรบั การบนั ทกึ รายการปรบั ปรงุ รายไดค้ า้ งรบั มวี ตั ถุประสงคเ์ พ่อื รบั รรู้ ายไดท้ เ่ี กดิ ขน้ึ ใน งวดบญั ชปี จั จบุ นั แมก้ จิ การจะยงั ไมไ่ ดร้ บั เงนิ ดงั นนั้ ในวนั ทก่ี จิ การไดร้ บั เงนิ ในงวดบญั ชถี ดั ไป อาจจะมกี ารบนั ทกึ เงนิ จานวนนนั้ เป็นรายไดข้ องงวดบญั ชใี หม่ โดยไมไ่ ดค้ านึงถงึ รายไดค้ า้ งรบั ทไ่ี ดเ้ คยบนั ทกึ ไวเ้ มอ่ื สน้ิ งวดทแ่ี ลว้ ดงั นนั้ เพอ่ื ป้องกนั ขอ้ ผดิ พลาดดงั กล่าว กจิ การอาจจะ กาหนดใหม้ กี ารกลบั รายการรายไดค้ า้ งรบั เมอ่ื วนั ตน้ งวด เมอ่ื ถงึ วนั ทก่ี จิ การไดร้ บั รายไดใ้ ห้ บทที่ 5 การปรบั ปรงุ บญั ชีในวนั สิ้นงวด สรุ ิสา จตั ชุ ยั

202 บนั ทกึ บญั ชเี ป็นรายไดต้ ามปกติ ซง่ึ รายไดจ้ านวนน้ีจะไปหกั กลบกบั รายไดท้ เ่ี กดิ จากการบนั ทกึ กลบั รายการเมอ่ื วนั ตน้ งวด ดงั น้ี การบนั ทกึ รายการปรบั ปรงุ ณ วนั สน้ิ งวด เดบิต รายไดค้ า้ งรบั xx เครดิต รายได้ xx การบนั ทกึ กลบั รายการ ณ วนั ตน้ งวดถดั มา เดบิต รายได้ xx เครดิต รายไดค้ า้ งรบั xx การบนั ทกึ รายการปรบั ปรงุ รายไดค้ า้ งรบั และการกลบั รายการแสดงไดต้ ามตวั อยา่ ง ท่ี 5.16 ต่อไปน้ี ตวั อย่างที่ 5.16 บรษิ ทั ลาไย จากดั ไดใ้ หพ้ นักงานกูย้ มื เงนิ เม่อื วนั ท่ี 1 ตุลาคม 25x1 จานวน 10,000 บาท เป็นระยะเวลา 5 ปี โดยคดิ ดอกเบย้ี ในอตั รา 6% ต่อปี พนักงานต้องจ่ายดอกเบย้ี ปีละ 1 ครงั้ ในวนั ท่ี 1 ตุลาคม ของทุกปี วนั สน้ิ งวด วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x1 การบนั ทกึ รายการในกรณไี มโ่ อนกลบั รายการ และกรณโี อนกลบั รายการแสดงไดด้ งั น้ี วนั ท่ี กรณีไมโ่ อนกลบั รายการ กรณีโอนกลบั รายการ 25x1 เดบิต ดอกเบย้ี คา้ งรบั 150 เดบิต ดอกเบย้ี คา้ งรบั 150 ธ.ค. 31 เครดิต ดอกเบย้ี รบั 150 เครดิต ดอกเบย้ี รบั 150 ปรบั ปรงุ ดอกเบย้ี รบั ปี 25x1 ปรบั ปรงุ ดอกเบย้ี รบั ปี 25x1 25x2 เดบิต ดอกเบย้ี รบั 150 ม.ค. 1 ไม่ตอ้ งบนั ทกึ กลบั รายการ เครดิต ดอกเบย้ี คา้ งรบั 150 ปรบั ปรุงดอกเบย้ี รบั ปี 25x1 ต.ค. 1 เดบิต เงนิ สด 600 เดบิต เงนิ สด 600 เครดิต ดอกเบย้ี คา้ งรบั 150 เครดิต ดอกเบย้ี รบั 600 ดอกเบย้ี รบั 450 บนั ทกึ การรบั ดอกเบย้ี บนั ทกึ การรบั ดอกเบย้ี (10,000 x 6%) (10,000 x 6%) บทท่ี 5 การปรบั ปรงุ บญั ชีในวนั สิ้นงวด สุริสา จตั ชุ ยั

203 3. ค่าใช้จ่ายล่วงหน้า คา่ ใชจ้ า่ ยล่วงหน้ามวี ธิ กี ารบนั ทกึ 2 วธิ ี คอื วิธีที่ 1 ณ วนั ที่จ่ายเงินสดบนั ทึกจานวนที่จ่ายเป็นค่าใช้จ่ายล่วงหน้า วธิ นี ้ใี นวนั ทก่ี จิ การจ่ายเงนิ สด กจิ การจะบนั ทกึ ค่าใชจ้ า่ ยล่วงหน้าเป็นสนิ ทรพั ย์ เม่อื ถงึ วนั สน้ิ งวดกจิ การจะตอ้ งปรบั ปรงุ ค่าใชจ้ า่ ยล่วงหน้าใหเ้ ป็นค่าใชจ้ า่ ยของงวดปจั จุบนั หลงั จาก ทม่ี กี ารปรบั ปรงุ แลว้ ในงบแสดงฐานะการเงนิ จะมยี อดคงเหลอื ของค่าใชจ้ า่ ยล่วงหน้าแสดงเป็น สนิ ทรพั ย์ ในวนั ต้นงวดงวดถดั มา กจิ การไมต่ ้องบนั ทกึ กลบั รายการ เพราะมยี อดคงเหลอื ของ บญั ชคี า่ ใชจ้ า่ ยลว่ งหน้าแสดงเป็นสนิ ทรพั ยต์ ามวธิ กี ารทก่ี าหนดแลว้ วิธีที่ 2 ณ วนั ท่ีจ่ายเงินสดบนั ทึกจานวนท่ีจ่ายเป็นค่าใช้จ่าย ในวธิ นี ้ี ณ วนั ทก่ี จิ การจ่ายเงนิ กจิ การจะบนั ทกึ เงนิ สดทจ่ี ่ายเป็นค่าใช้จ่าย เม่อื ถึง วันส้ินงวดกิจการจะต้องปรบั ปรุงค่าใช้จ่ายล่วงหน้าให้แสดงเป็นสินทรพั ย์ในงวดปจั จุบัน หลงั จากทม่ี กี ารปรบั ปรุงแลว้ ในวนั ตน้ งวดงวดถดั มากจิ การจะตอ้ งบนั ทกึ กลบั รายการ โดยการ โอนยอดคา่ ใชจ้ า่ ยลว่ งหน้าไปเป็นค่าใชจ้ า่ ย เพอ่ื ใหแ้ สดงเป็นค่าใชจ้ า่ ยของงวดบญั ชตี ่อไป ดงั น้ี การบนั ทกึ รายการปรบั ปรงุ ณ วนั สน้ิ งวด เดบิต ค่าใชจ้ า่ ยลว่ งหน้า xx เครดิต ค่าใชจ้ า่ ย xx การบนั ทกึ กลบั รายการ ณ วนั ตน้ งวดถดั มา เดบิต ค่าใชจ้ า่ ย xx เครดิต ค่าใชจ้ า่ ยล่วงหน้า xx การบนั ทกึ รายการปรบั ปรุงค่าใช้จ่ายล่วงหน้าและการกลบั รายการแสดงได้ตาม ตวั อยา่ งท่ี 5.17 ต่อไปน้ี บทที่ 5 การปรบั ปรงุ บญั ชีในวนั สิ้นงวด สรุ ิสา จตั ชุ ยั

204 ตวั อย่างท่ี 5.17 บรษิ ทั ยนิ ดี จากดั ไดจ้ ่ายค่าเบย้ี ประกนั ภยั อาคาร ในวนั ท่ี 1 พฤศจกิ ายน 25x1 จานวน 12,000 บาท เป็นค่าเบย้ี ประกนั ภยั สาหรบั ระยะเวลา 12 เดอื น ต่อมา ในวนั ท่ี 1 พฤศจกิ ายน 25x2 กจิ การไดจ้ า่ ยคา่ เบย้ี ประกนั ของปีต่อมา อกี เป็นจานวน 14,400 บาท การบนั ทกึ รายการทงั้ 2 วธิ แี สดงไดด้ งั น้ี วนั ท่ี วิธีท่ี 1 ณ วนั ท่ีจ่ายเงินสดบนั ทึกจานวน วิธีท่ี 2 ณ วนั ที่จา่ ยเงินสดบนั ทึกจานวน ที่จ่ายเป็นค่าใช้จา่ ยลว่ งหน้า ที่จ่ายเป็นคา่ ใช้จา่ ย 25x1 เดบิต คา่ เบย้ี ประกนั ภยั จา่ ยลว่ งหน้า12,000 เดบิต ค่าเบย้ี ประกนั ภยั 12,000 พ.ย. 1 เครดิต เงนิ สด 12,000 เครดิต เงนิ สด 12,000 จ่ายค่าเบย้ี ประกนั ภยั จา่ ยค่าเบย้ี ประกนั ภยั ธ.ค. 31 เดบิต คา่ เบย้ี ประกนั ภยั 2,000 เดบิต ค่าเบย้ี ประกนั ภยั จา่ ยล่วงหน้า 10,000 เครดิต คา่ เบย้ี ประกนั ภยั จ่ายลว่ งหน้า 2,000 เครดิต คา่ เบย้ี ประกนั ภยั 10,000 ปรบั ปรุงค่าเบย้ี ประกนั ภยั ปรบั ปรงุ คา่ เบย้ี ประกนั ภยั 25x2 เดบิต คา่ เบย้ี ประกนั ภยั 10,000 ม.ค. 1 ไม่ตอ้ งบนั ทกึ กลบั รายการ เครดิต คา่ เบย้ี ประกนั ภยั จา่ ยลว่ งหน้า10,000 บนั ทกึ กลบั รายการปรบั ปรุง พ.ย. 1 เดบิต คา่ เบย้ี ประกนั ภยั จ่ายลว่ งหน้า14,400 เดบิต คา่ เบย้ี ประกนั ภยั 14,400 เครดิต เงนิ สด 14,400 เครดิต เงนิ สด 14,400 จ่ายคา่ เบย้ี ประกนั ภยั จา่ ยคา่ เบย้ี ประกนั ภยั ธ.ค. 31 เดบิต คา่ เบย้ี ประกนั ภยั 12,400 เดบิต คา่ เบย้ี ประกนั ภยั จ่ายลว่ งหน้า 12,000 เครดิต คา่ เบย้ี ประกนั ภยั จา่ ยลว่ งหน้า12,400 เครดิต ค่าเบย้ี ประกนั ภยั 12,000 ปรบั ปรุงคา่ เบย้ี ประกนั ภยั ปรบั ปรุงคา่ เบย้ี ประกนั ภยั คา่ เบย้ี ประกนั ภยั ปี 25x2 คา่ เบย้ี ประกนั ภยั จา่ ยล่วงหน้า ปี25x2 เดอื น ม.ค. – ต.ค.(1,000 x 10เดอื น) =10,000 ยอดคงเหลอื ณ 31 ธ.ค. 25x2 = 24,400 เดอื น พ.ย. – ธ.ค. (1,200 x 2 เดอื น) = 2,400 หกั คา่ ใชจ้ า่ ยของปี 25x2 = 12,400 รวมค่าเบย้ี ประกนั ภยั ปี 25x2 = 12,400 คา่ เบย้ี ประกนั ภยั จ่ายลว่ งหน้า = 12,000 เมอ่ื ผา่ นรายการไปยงั บญั ชแี ยกประเภท ใน วธิ ที ่ี 1 ณ วนั ทจ่ี ่ายเงนิ สดบนั ทกึ จานวนท่ี จา่ ยเป็นค่าใชจ้ า่ ยล่วงหน้า แสดงไดด้ งั น้ี บทที่ 5 การปรบั ปรงุ บญั ชีในวนั สิ้นงวด สรุ ิสา จตั ชุ ยั

25x1 205 16 พ.ย.1 เงนิ สด 2,000 ค่าเบย้ี ประกนั ภยั จา่ ยล่วงหน้า 10,000 25x1 12,000 ธ.ค. 31 คา่ เบย้ี ประกนั ภยั คา่ เบย้ี ประกนั ภยั 55 25x1 ธ.ค. 31คา่ เบย้ี ประกนั ภยั จา่ ยล่วงหน้า 2,000 16 12,400 2,000 คา่ เบย้ี ประกนั ภยั จา่ ยล่วงหน้า 55 25x2 25x2 10,000 ธ.ค. 31 คา่ เบย้ี ประกนั ภยั ม.ค. 1 ยอดยกมา 14,400 พ.ย. 1 เงนิ สด 12,000 คา่ เบย้ี ประกนั ภยั 25x2 ธ.ค.31คา่ เบย้ี ประกนั ภยั จา่ ยล่วงหน้า 12,400 12,400 เมอ่ื ผา่ นรายการไปยงั บญั ชแี ยกประเภท ใน วธิ ที ่ี 2 ณ วนั ทจ่ี า่ ยเงนิ สดบนั ทกึ จานวนท่ี จา่ ยเป็นคา่ ใชจ้ า่ ย แสดงไดด้ งั น้ี ค่าเบย้ี ประกนั ภยั จ่ายล่วงหน้า 16 25x1 25x1 ธ.ค. 31 ค่าเบย้ี ประกนั ภยั 10,000 10,000 บทที่ 5 การปรบั ปรงุ บญั ชีในวนั สิ้นงวด สรุ ิสา จตั ชุ ยั

206 25x1 คา่ เบย้ี ประกนั ภยั 55 พ.ย. 1 เงนิ สด 10,000 12,000 ธ.ค.31คา่ เบย้ี ประกนั ภยั จา่ ลว่ งหน้า 12,01020,000 16 ค่าเบย้ี ประกนั ภยั จา่ ยล่วงหน้า 10,000 25x2 25x2 ม.ค. 1 ยอดยกมา 55 ธ.ค. 31 คา่ เบย้ี ประกนั ภยั 10,000 ม.ค. 1 คา่ เบย้ี ประกนั ภยั 12,000 12,000 12,000 ค่าเบย้ี ประกนั ภยั 25x2 25x2 ม.ค.1 ค่าเบย้ี ประกนั ภยั จา่ ยล่วงหน้า 10,000 ธ.ค.31 ค่าเบย้ี ประกนั ภยั จา่ ย พ.ย.1 เงนิ สด ลว่ งหน้า 14,400 12,400 4. ค่าใช้จ่ายค้างจ่าย การบนั ทกึ รายการปรบั ปรงุ คา่ ใชจ้ า่ ยคา้ งจา่ ย มวี ตั ถุประสงคเ์ พ่อื รบั รคู้ ่าใชจ้ า่ ยท่ี เกดิ ขน้ึ ในงวดบญั ชปี จั จุบนั แมก้ จิ การจะยงั ไมไ่ ดจ้ ่ายเงนิ ดงั นนั้ ในวนั ทก่ี จิ การไดม้ กี ารจา่ ยเงนิ ในงวดบญั ชถี ดั มา อาจจะมกี ารบนั ทกึ เงนิ จานวนนัน้ เป็นค่าใชจ้ า่ ยของงวดบญั ชตี ่อมา โดยไมไ่ ด้ คานึงถงึ คา่ ใชจ้ ่ายคา้ งจ่ายทไ่ี ดเ้ คยบนั ทกึ ไวเ้ มอ่ื สน้ิ งวดทแ่ี ลว้ ดงั นนั้ เพอ่ื ป้องกนั ขอ้ ผดิ พลาด ดงั กล่าว กจิ การอาจจะกาหนดใหม้ กี ารกลบั รายการรายคา่ ใชจ้ า่ ยคา้ งจา่ ยในวนั ตน้ งวด เมอ่ื ถงึ วนั ทก่ี จิ การไดจ้ า่ ยเงนิ ใหบ้ นั ทกึ บญั ชเี ป็นค่าใชจ้ า่ ยตามปกติ โดยค่าใชจ้ ่ายจานวนน้ีจะไปหกั กลบกบั ค่าใชจ้ า่ ยทเ่ี กดิ จากการบนั ทกึ กลบั รายการเมอ่ื วนั ตน้ งวด ดงั น้ี การบนั ทกึ รายการปรบั ปรงุ ณ วนั สน้ิ งวด เดบิต ค่าใชจ้ า่ ย xx เครดิต ค่าใชจ้ า่ ยคา้ งจา่ ย xx การบนั ทกึ กลบั รายการ ณ วนั ตน้ งวดถดั มา เดบิต ค่าใชจ้ า่ ยคา้ งจา่ ย xx เครดิต คา่ ใชจ้ า่ ย xx บทที่ 5 การปรบั ปรงุ บญั ชีในวนั สิ้นงวด สุริสา จตั ชุ ยั

207 การบนั ทกึ รายการปรบั ปรงุ ค่าใชจ้ ่ายคา้ งจ่ายและการกลบั รายการ แสดงไดต้ าม ตวั อยา่ งท่ี 5.18 ต่อไปน้ี ตวั อย่างที่ 5.18 บรษิ ทั หทยั รตั น์ จากดั ไดก้ ู้เงนิ จากธนาคาร เม่อื วนั ท่ี 1 สงิ หาคม 25x1 จานวน 50,000 บาท เป็นระยะเวลา 10 ปี โดยธนาคารคดิ ดอกเบย้ี ในอตั รา 9% ต่อปี ธนาคาร กาหนดใหจ้ ่ายดอกเบย้ี ปีละ 1 ครงั้ ในวนั ท่ี 1 สงิ หาคม ของทุกปี วนั สน้ิ งวด วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x1 การบนั ทกึ รายการในกรณไี มโ่ อนกลบั รายการ และกรณโี อนกลบั รายการแสดงไดด้ งั น้ี วนั ท่ี กรณีไมโ่ อนกลบั รายการ กรณีโอนกลบั รายการ 25x1 เดบิต ดอกเบย้ี จา่ ย 1,875 เดบิต ดอกเบย้ี จ่าย 1,875 ธ.ค. 31 เครดิต ดอกเบย้ี คา้ งจ่าย 1,875 เครดิต ดอกเบย้ี คา้ งจ่าย 1,875 ปรบั ปรุงดอกเบย้ี คา้ งจา่ ย ปรบั ปรุงดอกเบย้ี คา้ งจ่าย 25x2 เดบิต ดอกเบย้ี คา้ งจ่าย 1,875 ม.ค. 1 ไมต่ อ้ งบนั ทกึ กลบั รายการ เครดิต ดอกเบย้ี จา่ ย 1,875 บนั ทกึ กลบั รายการปรบั ปรงุ ส.ค. 1 เดบิต ดอกเบย้ี คา้ งจ่าย 1,875 เดบิต ดอกเบย้ี จา่ ย 4,500 ดอกเบย้ี จา่ ย 2,625 เครดิต เงนิ สด 4,500 เครดิต เงนิ สด 4,500 บนั ทกึ การจา่ ยดอกเบย้ี บนั ทกึ การจา่ ยดอกเบย้ี บทสรปุ รายการปรบั ปรงุ เป็นการบนั ทกึ รายการในสมดุ รายวนั ทวั่ ไป เพ่อื ปรบั ปรุงแก้ไขจานวน ท่บี นั ทึกไว้ในบญั ชีให้ถูกต้อง และเป็นไปตามเกณฑ์คงค้าง ก่อนการจดั ทางบการเงนิ โดย รายการปรบั ปรงุ บญั ชปี ระกอบด้วยการปรบั ปรุงรายไดร้ บั ล่วงหน้า รายไดค้ า้ งรบั ค่าใชจ้ า่ ย ล่วงหน้า ค่าใชจ้ ่ายคา้ งจา่ ย วสั ดุสน้ิ เปลอื งใชไ้ ป ค่าเส่อื มราคา และหน้ีสงสยั จะสญู เมอ่ื กจิ การ บนั ทกึ รายการปรบั ปรงุ ในสมดุ รายวนั ทวั่ ไปเรยี บรอ้ ยแลว้ หลงั จากนนั้ จะผ่านรายการปรบั ปรุงไป ยงั บญั ชแี ยกประเภท แลว้ จดั ทางบทดลองหลงั รายการปรบั ปรงุ เพ่อื เป็นการตรวจสอบว่ายอดดุล รวมทางดา้ นเดบติ เทา่ กบั ยอดดลุ รวมทางดา้ นเครดติ หลงั จากนนั้ นางบทดลองไปจดั ทากระดาษ ทาการเพอ่ื จดั ทางบการเงนิ ต่อไป บทท่ี 5 การปรบั ปรงุ บญั ชีในวนั สิ้นงวด สุริสา จตั ชุ ยั

208 แบบฝึ กหดั ข้อ 1. ต่อไปน้เี ป็นขอ้ มลู ของบรษิ ทั จตั ุชยั จากดั ทน่ี กั บญั ชใี ชใ้ นการปรบั ปรงุ รายการ ณ วนั ท่ี 30 มถิ ุนายน 25x2 1. คา่ ไฟฟ้าคา้ งจา่ ยเดอื นมถิ ุนายน 25x2 มจี านวน 15,000 บาท 2. มคี ่าเสอ่ื มราคาอาคารจานวน 3,000 บาท 3. วสั ดุสานกั งาน ณ วนั ท่ี 30 มถิ ุนายน 25x2 มยี อดปรากฏในบญั ชี 2,800 บาท แต่ วสั ดุสานกั งานทม่ี อี ย่จู รงิ มจี านวน 1,300 บาท 4. รายไดค้ ่าธรรมเนียมรบั ล่วงหน้า ณ วนั ท่ี 30 มถิ ุนายน 25x2 จานวน 6,000 บาท ท่ี ปรากฏอยใู่ นในเสรจ็ รบั เงนิ วนั ท่ี 1 พฤษภาคม 25x2 เป็นของระยะเวลา 6 เดอื น 5. ค่าเบย้ี ประกนั ภยั จา่ ยล่วงหน้า ณ วนั ท่ี 30 มถิ ุนายน25x2 จานวน 9,000 บาท ท่ี ปรากฏอยใู่ นใบเสรจ็ รบั เงนิ วนั ท่ี 1 มถิ ุนายน 25x2 เป็นของระยะเวลา 3 เดอื น ให้ทา บนั ทกึ รายการปรบั ปรงุ ณ วนั ท่ี 30 มถิ ุนายน 25x2 ในสมดุ รายวนั ทวั่ ไป ข้อ 2. ต่อไปน้เี ป็นขอ้ มลู เกย่ี วกบั รายการปรบั ปรงุ ของรา้ นเสรมิ สวยสมหญงิ ณ วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x1 1. ไดร้ บั บลิ ค่าโทรศพั ทเ์ ดอื นธนั วาคม 25x1 ทต่ี อ้ งชาระจานวน 1,900 บาท 2. ค่าเบย้ี ประกนั ภยั จานวน 24,000 บาท เป็นการประกนั ภยั สาหรบั ระยะเวลา 1 ปี โดยกรมธรรมม์ ผี ลบงั คบั ตงั้ แต่วนั ท่ี 1 กนั ยายน 25x1 ถงึ วนั ท่ี 31 สงิ หาคม 25x2 3. ยอดลกู หน้กี ารคา้ ณ วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x1 มจี านวน 150,000 บาท และมบี ญั ชี ค่าเผ่อื หน้สี งสยั จะสญู 2,500 บาท กจิ การไดก้ าหนดใหม้ กี ารประมาณค่าเผอ่ื หน้สี งสยั จะสญู 5% ของยอดลกู หน้สี น้ิ ปี 4. กจิ การไดซ้ อ้ื อุปกรณ์เสรมิ สวย เมอ่ื วนั ท่ี 1 กรกฎาคม 25x1 จานวน 80,000 บาท คาดวา่ จะมอี ายกุ ารใชง้ านประมาณ 10 ปี กจิ การคดิ คา่ เสอ่ื มราคาวธิ เี สน้ ตรง 5. รายไดค้ า่ บรกิ ารเสรมิ สวยจานวน 36,000 บาท ทไ่ี ดร้ บั จากลกู คา้ มาเมอ่ื วนั ท่ี 1 ตุลาคม 25x1 เป็นรายไดท้ ต่ี อ้ งใหบ้ รกิ ารลกู คา้ จนถงึ วนั ท่ี 30 มถิ ุนายน 25x2 6. กจิ การนาเงนิ ไปซอ้ื พนั ธบตั รรฐั บาลจานวน 100,000 บาท เมอ่ื วนั ท่ี 1 เมษายน 25x1 โดยรฐั บาลจะจา่ ยดอกเบย้ี ในอตั รา 8% ต่อปี ทกุ วนั ท่ี 1 เมษายน และ 1 ตุลาคม ให้ทา บนั ทกึ รายการปรบั ปรงุ ณ วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x1 ในสมดุ รายวนั ทวั่ ไป บทท่ี 5 การปรบั ปรงุ บญั ชีในวนั สิ้นงวด สรุ ิสา จตั ชุ ยั

209 ข้อ 3. บรษิ ทั นกฮกู จากดั ไดจ้ ดั ทางบทดลองก่อนรายการปรบั ปรงุ ณ วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x2 ดงั น้ี บรษิ ทั นกฮกู จากดั งบทดลองก่อนปรบั ปรงุ วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x2 ชอ่ื บญั ชี เลขท่ี เดบติ เครดติ บญั ชี บาท สต. บาท สต. เงนิ สด 101 7,500 - ลกู หน้ีการคา้ 102 20,000 - คา่ เผ่อื หน้สี งสยั จะสญู 103 500 - วสั ดสุ านกั งาน 104 1,800 - อุปกรณ์ 105 50,000 - คา่ เส่อื มราคาสะสม – อุปกรณ์ 106 2,500 - เจา้ หน้กี ารคา้ 201 12,000 - รายไดค้ า่ ซกั รดี รบั ลว่ งหน้า 202 8,000 - ทุน – นกฮกู 301 47,200 - รายไดค้ ่าซกั รดี 401 24,000 - ค่าแรงงาน 501 9,000 - คา่ เชา่ 502 3,000 - คา่ น้าค่าไฟ 503 1,800 - ค่าใชจ้ า่ ยเบด็ เตลด็ 504 1,100 - 94,200 - 94,200 - ขอ้ มลู ต่อไปน้ไี ดม้ กี ารตรวจสอบและรวบรวมขน้ึ เพ่อื ใชใ้ นการปรบั ปรงุ งบทดลอง ดงั น้ี 1. กจิ การตงั้ ค่าเผ่อื หน้สี งสยั จะสญู 10% ของยอดลกู หน้ี 2. กจิ การคดิ ค่าเส่อื มราคาในอตั รา 5% ต่อปี อุปกรณ์ทป่ี รากฏซอ้ื มาเมอ่ื วนั ท่ี 1 ม.ค. 25x1 3. มคี า่ แรงงานคา้ งจา่ ย 3,000 บาท 4. รายไดค้ ่าซกั รดี รบั ลว่ งหน้าทป่ี รากฏในงบทดลอง เป็นยอดรายไดค้ ่าซกั รดี ของเดอื นตุลาคม 25x2 ถงึ เดอื นพฤษภาคม 25x3 5. ณ วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x2 มวี สั ดุสานกั งานคงเหลอื อยจู่ รงิ จานวน 800 บาท 6. คา่ เช่าจานวน 3,000 บาท เป็นค่าเช่าสาหรบั ระยะเวลา 3 เดอื น เรม่ิ ตงั้ แต่วนั ท่ี 1 พ.ย. 25x2 ให้ทา บนั ทกึ รายการปรบั ปรงุ ณ วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x2 ในสมดุ รายวนั ทวั่ ไป บทท่ี 5 การปรบั ปรงุ บญั ชีในวนั สิ้นงวด สุริสา จตั ชุ ยั

210 ข้อ 4. ใหบ้ นั ทกึ รายการตามขอ้ มลู ในแต่ละขอ้ ต่อไปน้ีซง่ึ แต่ละขอ้ ไมม่ คี วามเกย่ี วขอ้ งกนั 1. ณ วนั สน้ิ ปี 25x1 มยี อดลกู หน้คี งเหลอื 200,000 บาท และ ยอดค่าเผ่อื หน้สี งสยั จะ สญู 5,000 บาท คาดว่าจะเกบ็ เงนิ ไมไ่ ด้ 10% ของยอดลกู หน้สี น้ิ ปี ใหบ้ นั ทกึ รายการ ณ วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x1 2. บรษิ ทั ณฐั กร จากดั ไดร้ บั รายไดค้ ่าเชา่ ล่วงหน้า 9 เดอื น เป็นเงนิ 18,000 บาท ใน วนั ท่ี 1 กรกฎาคม 25x1 โดยบนั ทกึ เป็นรายไดค้ า่ เช่ารบั ลว่ งหน้า ใหบ้ นั ทกึ รายการ ณ วนั ท่ี 1 กรกฎาคม 25x1 และรายการปรบั ปรงุ ณ วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x1 3. วนั ท่ี 1 ตุลาคม 25x1 บรษิ ทั หวั หนิ จากดั ซอ้ื รถยนต์ 1 คนั ราคา 900,000 บาท คาดวา่ จะมอี ายกุ ารใชง้ าน 5 ปี และมรี าคาซาก 40,000 บาท กจิ การค่าเสอ่ื มราคาวธิ เี สน้ ตรง ใหบ้ นั ทกึ รายการปรบั ปรงุ ค่าเส่อื มราคา ณ วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x1 4. บรษิ ทั ตรงั จากดั จา่ ยค่าเบย้ี ประกนั ภยั อาคาร สาหรบั ระยะเวลา 1 ปี ณ วนั ท่ี 1 กนั ยายน 25x1 จานวน 12,000 บาท บรษิ ทั บนั ทกึ เป็นค่าใชจ้ า่ ย ใหบ้ นั ทกึ รายการ ณ วนั ท่ี 1 กนั ยายน 25x1 และรายการปรบั ปรงุ ณ วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x1 5. บรษิ ทั ธนบุรี จากดั ใหน้ ายหมวกแดง เช่าพน้ื ทภ่ี ายในโรงงานเพอ่ื ขายอาหาร โดย คดิ ค่าเชา่ เป็นรายเดอื น เดอื นละ 2,000 บาท ณ วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x1 นายหมวกแดงยงั ไมไ่ ดช้ าระค่าเช่า เป็นจานวนเงนิ ทงั้ หมด 8,000 บาท ใหบ้ นั ทกึ รายการปรบั ปรงุ ณ วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x1 6. บรษิ ทั อุดร จากดั ไดร้ บั รายไดค้ า่ เช่าลว่ งหน้า 6 เดอื น เป็นเงนิ 24,000 บาท ใน วนั ท่ี 1 พฤศจกิ ายน 25x1 โดยบนั ทกึ เป็นรายไดค้ ่าเชา่ ใหบ้ นั ทกึ รายการ ณ วนั ท่ี 1 พฤศจกิ ายน 25x1 และรายการปรบั ปรงุ ณ วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x1 ข้อ 5. วนั ท่ี 1 ตุลาคม 25x1 บรษิ ทั กรงุ เทพ จากดั ซอ้ื อุปกรณ์สานกั งาน ราคาทุน 60,000 บาท ประมาณวา่ มอี ายกุ ารใชง้ าน 10 ปี และมมี ลู คา่ คงเหลอื 2,000 บาท กจิ การคดิ คา่ เส่อื ม ราคาวธิ เี สน้ ตรง ให้ทา 1. บนั ทกึ รายการซอ้ื อุปกรณ์สานกั งาน ณ วนั ท่ี 1 ตุลาคม 25x1 2. บนั ทกึ รายการปรบั ปรงุ ค่าเส่อื มราคา วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x1 ซง่ึ เป็นวนั สน้ิ งวด 3. งบแสดงฐานะการเงนิ ณ วนั ที 31 ธนั วาคม 25x1 (เฉพาะรายการทเ่ี กย่ี วกบั อุปกรณ์ สานกั งาน) บทท่ี 5 การปรบั ปรงุ บญั ชีในวนั สิ้นงวด สุริสา จตั ชุ ยั

211 ข้อ 6. จากขอ้ มลู ในงบทดลอง ณ วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x1 ของ บรษิ ทั เชยี งใหม่ จากดั บางสว่ น ดงั น้ี ลกู หน้กี ารคา้ 300,000 ค่าเผอ่ื หน้สี งสยั จะสญู 9,000 ขายสนิ คา้ 500,000 ให้ทา 1. ตงั้ ค่าเผ่อื หน้สี งสยั จะสญู 5% จากยอดลกู หน้ี และบนั ทกึ รายการในสมดุ รายวนั ทวั่ ไป ณ วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x1 2. ตงั้ คา่ เผ่อื หน้สี งสยั จะสญู 4% จากยอดขาย และบนั ทกึ รายการในสมดุ รายวนั ทวั่ ไป ณ วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x1 ข้อ 7. จากขอ้ มลู ต่อไปน้ใี หบ้ นั ทกึ รายการปรบั ปรงุ ของแต่ละขอ้ ในสมดุ รายวนั ทวั่ ไป โดย กจิ การ มรี อบระยะเวลา บญั ชี 1 ปี และปิดบญั ชที กุ วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 1. วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x1 บญั ชคี ่าเชา่ จา่ ยลว่ งหน้ามยี อดคงเหลอื ก่อนปรบั ปรงุ จานวน 10,000 บาท หลงั จากตรวจสอบขอ้ มลู พบว่า ค่าเช่าควรเป็นค่าใชจ้ า่ ยของปี 25x1 จานวน 2,000 บาท 2. วนั ท1่ี พฤศจกิ ายน 25x1 บรษิ ทั กเู้ งนิ จากธนาคารกรงุ เทพเป็นเงนิ กูร้ ะยะเวลา 3 เดอื น จานวนเงนิ ตน้ 60,000 บาท อตั ราดอกเบย้ี 12% ณ วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x1 ยงั ไมไ่ ดจ้ า่ ย ดอกเบย้ี เลย 3. ระหวา่ งปี 25x1 ไดร้ บั ดอกเบย้ี เป็นเงนิ สดจากลกู คา้ จานวน 1,200 บาท กจิ การ บนั ทกึ ไวเ้ ป็นดอกเบย้ี รบั ณ 31 ธนั วาคม 25x1 หลงั จากตรวจสอบขอ้ มลู แลว้ ปรากฏว่า ดอกเบย้ี รบั ควรมจี านวน 400 บาท 4. ซอ้ื รถยนตเ์ มอ่ื วนั ท่ี 1 มกราคม 25x1 ราคา 200,000 บาท รถยนตม์ อี ายกุ ารใช้ งาน 10 ปี บรษิ ทั ใชว้ ธิ เี สน้ ตรงในการคดิ คา่ เสอ่ื มราคา 5. จากขอ้ 4 ถา้ คดิ คา่ เส่อื มราคาในอตั รา 15% ต่อปี 6. กจิ การมยี อดขายเชอ่ื ในปี 25x1 จานวน 250,000 บาท มยี อดลกู หน้ีสน้ิ ปี 60,000 บาท และค่าเผอ่ื หน้สี งสยั จะสญู 200 บาท กจิ การมนี โยบายประมาณหน้ีทค่ี าดวา่ จะเกบ็ เงนิ ไมไ่ ด้ 1% จากยอดขายเช่อื 7. จากขอ้ 6 ถา้ กจิ การประมาณหน้สี งสยั จะสญู 2% จากยอดลกู หน้ี 8. วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x1 มคี า่ แรงเดอื นธนั วาคม ยงั มไิ ดจ้ า่ ย 3,000 บาท บทที่ 5 การปรบั ปรงุ บญั ชีในวนั สิ้นงวด สุริสา จตั ชุ ยั

212 9. ในวนั ท่ี 1 กนั ยายน 25x1 กจิ การรบั เงนิ สดเป็นรายไดค้ า่ เชา่ สาหรบั 1 ปี จานวน 12,000 บาท บนั ทกึ ไวใ้ นบญั ชรี ายไดค้ า่ เช่ารบั ลว่ งหน้า 10. จากขอ้ 9 ถา้ ในวนั ท่ี 1 กนั ยายน 25x1 บนั ทกึ ไวใ้ นบญั ชรี ายไดค้ ่าเชา่ 11. กจิ การยงั ไมไ่ ดร้ บั ค่าเช่าของเดอื นพฤศจกิ ายน และ ธนั วาคม เดอื นละ 2,000 บาท 12. ค่าเบย้ี ประกนั ภยั ปรากฏในบญั ชี 48,000 บาท เป็นคา่ เบย้ี ประกนั ภยั อาคาร เป็น ระยะเวลา 1 ปี กจิ การเรม่ิ สญั ญา 1 ตุลาคม 25x1 13. ในวนั ท่ี 1 มกราคม 25x1 กจิ การมบี ญั ชวี สั ดุสน้ิ เปลอื ง 6,000 บาท ระหว่างปีมกี าร ซอ้ื เพมิ่ เตมิ 10,000 บาท แต่เมอ่ื ตรวจนบั อกี ครงั้ หน่งึ ในวนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x1 มเี พยี ง 3,000 บาท 14. รบั บลิ คา่ น้า คา่ ไฟ และค่าโทรศพั ท์ 1,500 บาท ยงั ไมไ่ ดจ้ ่ายเงนิ 15. คา่ โฆษณา 12,000 บาท สาหรบั ระยะเวลาโฆษณา 6 เดอื น สญั ญาเรมิ่ ตงั้ แต่วนั ท่ี 1 กนั ยายน 25x1 กจิ การไดล้ งบญั ชเี ป็นค่าใชจ้ า่ ยปี 25x1 ทงั้ จานวน ข้อ 8. งบทดลองก่อนการปรบั ปรงุ ของบรษิ ทั จตั ุชยั จากดั สาหรบั รอบระยะเวลาบญั ชสี น้ิ สุด วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x8 เป็นดงั น้ี บรษิ ทั จตั ุชยั จากดั งบทดลองก่อนการปรบั ปรงุ ณ วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x8 ช่อื บญั ชี เลขท่ี เดบติ เครดติ บญั ชี บาท ส.ต บาท ส.ต เงนิ สด 101 60,000 - ตวั ๋ เงนิ รบั 102 20,000 - พนั ธบตั รรฐั บาล 103 100,000 - ลกู หน้กี ารคา้ 104 220,000 - คา่ เผ่อื หน้สี งสยั จะสญู 104.1 10,000 - วสั ดุสานกั งาน 105 95,000 - คา่ เช่าจา่ ยลว่ งหน้า 106 45,000 - ทด่ี นิ 107 2,400,000 - อาคาร 108 500,000 - คา่ เส่อื มราคาสะสม – อาคาร 108.1 100,000 - อุปกรณ์สานกั งาน 109 100,000 - บทที่ 5 การปรบั ปรงุ บญั ชีในวนั สิ้นงวด สุริสา จตั ชุ ยั

213 ชอ่ื บญั ชี เลขท่ี เดบติ เครดติ คา่ เสอ่ื มราคาสะสม – อุปกรณ์สานกั งาน บญั ชี บาท ส.ต บาท ส.ต รถยนต์ คา่ เสอ่ื มราคาสะสม – รถยนต์ 109.1 40,000 - เจา้ หน้กี ารคา้ ตวั ๋ เงนิ จา่ ย 110 850,000 - เงนิ กรู้ ะยะยาว (ดอกเบย้ี รอ้ ยละ 12% ต่อปี) ทนุ 110.1 250,000 - รายไดค้ ่าบรกิ าร ดอกเบย้ี รบั 201 510,000 - เงนิ เดอื น ค่าสาธารณูปโภค 202 400,000 - คา่ โฆษณา 203 1,200,000 - 301 635,000 - 401 1,600,000 - 402 45,000 - 501 290,000 - 502 40,000 - 503 70,000 - 4,790,000 - 4,790,000 - รายการปรบั ปรงุ ในปี 25x8 มดี งั ต่อไปน้ี 1. ค่าน้าค่าไฟของเดอื นธนั วาคม 25x8 มจี านวน 12,000 บาทจ่ายเป็นเงนิ สดไปแลว้ แต่ยงั ไมไ่ ดบ้ นั ทกึ บญั ชี 2. เงนิ เดอื นคา้ งจ่ายประจาเดอื น ธนั วาคม 25x8 จานวน 30,000 บาท 3. คดิ ค่าเส่อื มราคาอาคารในอตั รา 5% อุปกรณ์สานกั งานในอตั รา 20% และ รถยนต์ ในอตั รา 20% โดยวธิ เี สน้ ตรง 4. ประมาณการหน้สี งสยั จะสญู ประจาปี โดยคดิ 10% ของยอดลกู หน้สี น้ิ ปี 5. วสั ดุสานกั งานใชไ้ ป จานวน 70,000 บาท 6. ค่าเชา่ จา่ ยลว่ งหน้า ทงั้ จานวนเป็นคา่ เช่าอาคาร ระยะเวลา 9 เดอื น โดยเรมิ่ ตงั้ แต่ วนั ท่ี 1 สงิ หาคม 25x8 - 30 เมษายน 25x9 ซง่ึ บรษิ ทั ยงั ไมไ่ ดร้ บั รเู้ ป็นค่าเช่าสาหรบั งวดเลย 7. ดอกเบย้ี เงนิ กู้ระยะยาวอตั รารอ้ ยละ 12 ต่อปี โดยเรมิ่ กตู้ งั้ แต่วนั ท่ี 1 กนั ยายน 25x8 8. ค่าโฆษณา ไดร้ วมค่าโฆษณา จานวน 50,000 บาท ซง่ึ ตามสญั ญาไดก้ าหนดเวลา 5 เดอื น นบั ตงั้ แต่วนั ท่ี 1 ตุลาคม 25x1 – 28 กุมภาพนั ธ์ 25x9 ให้ทา บนั ทกึ รายการปรบั ปรงุ ในสมดุ รายวนั ทวั่ ไปในวนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x8 บทที่ 5 การปรบั ปรงุ บญั ชีในวนั สิ้นงวด สรุ ิสา จตั ชุ ยั

214 ข้อ 9. ในวนั ท่ี 1 ตุลาคม 25x1 บรษิ ทั มงั กร จากดั ได้รบั ค่าเช่าอาคารจากลูกคา้ จานวน 36,000 บาท เป็นค่าบรกิ ารสาหรบั ระยะเวลา 12 เดอื น ต่อมา ในวนั ท่ี 1 ตุลาคม 25x2 ลกู คา้ ได้จ่ายค่าเช่าสาหรบั ระยะ 12 เดอื น อกี เป็นจานวน 37,200 บาท (กจิ การปิดบญั ชวี นั ท่ี 31 ธนั วาคม) ให้ทา บนั ทกึ รายการในสมุดรายวนั ทวั่ ไป ตามวิธีท่ี 1 ณ วนั ท่ไี ดร้ บั เงนิ สดบนั ทกึ จานวนท่ี ไดร้ บั เป็นรายไดร้ บั ล่วงหน้า และ วิธีท่ี 2 ณ วนั ทไ่ี ดร้ บั เงนิ สดบนั ทกึ จานวนทไ่ี ดร้ บั เป็นรายได้ โดยใหบ้ นั ทกึ ทงั้ 2 วธิ ี ตามรายการดงั ต่อไปน้ี 1. วนั ท่ี 1 ตุลาคม 25x1 2. วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x1 3. วนั ท่ี 1 ตุลาคม 25x2 4. วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x2 ข้อ 10. วนั ท่ี 1 ธนั วาคม 25x1 บรษิ ทั ดวงจนั ทร์ จากดั ไดจ้ ่ายค่าเบย้ี ประกนั ภยั อาคาร ใน จานวน 24,000 บาท เป็นค่าเบ้ยี ประกนั ภยั สาหรบั ระยะเวลา 12 เดอื น ต่อมา ในวนั ท่ี 1 ธนั วาคม 25x2 กจิ การไดจ้ า่ ยค่าเบย้ี ประกนั ของปีต่อมา อกี เป็นจานวน 25,200 บาท ให้ทา บนั ทกึ รายการในสมุดรายวนั ทวั่ ไป ตามวิธีที่ 1 ณ วนั ทจ่ี ่ายเงนิ สดบนั ทกึ จานวนทจ่ี ่าย เป็นค่าใชจ้ า่ ยล่วงหน้า และ วิธีท่ี 2 ณ วนั ทจ่ี า่ ยเงนิ สดบนั ทกึ จานวนทจ่ี า่ ยเป็นค่าใชจ้ า่ ย ตาม รายการดงั ต่อไปน้ี 1. วนั ท่ี 1 ธนั วาคม 25x1 2. วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x1 3. วนั ท่ี 1 ธนั วาคมคม 25x2 4. วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x2 บทที่ 5 การปรบั ปรงุ บญั ชีในวนั สิ้นงวด สุริสา จตั ชุ ยั

215 ข้อ 11. ต่อไปน้เี ป็นงบทดลองและขอ้ มลู เพมิ่ เตมิ ของ บรษิ ทั บวั ตอง จากดั บรษิ ทั บวั ตอง จากดั งบทดลองก่อนปรบั ปรงุ วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x2 ช่อื บญั ชี เลขท่ี เดบติ เครดติ บาท สต. บญั ชี บาท สต. เงนิ สด 23,000 - ลกู หน้ี 10,000 - วสั ดสุ านกั งาน 9,000 - คา่ เบย้ี ประกนั ภยั จ่ายล่วงหน้า 21,600 - คา่ เชา่ จา่ ยลว่ งหน้า 6,000 - อุปกรณ์ 40,000 - คา่ เส่อื มราคาสะสม – อุปกรณ์ เจา้ หน้กี ารคา้ 8,000 - ทนุ 25,000 - กาไรสะสม 50,000 - รายไดค้ ่าบรกิ าร 15,100 - ดอกเบย้ี จ่าย 36,000 - ค่าโฆษณา ค่าสาธารณูปโภค 2,000 - เงนิ เดอื น 3,000 - 4,500 - 15,000 - 134,100 - 134,100 - ข้อมลู เพิ่มเติม 1. คา่ เบย้ี ประกนั จา่ ยลว่ งหน้า ในวนั สน้ิ ปี มจี านวน 7,200 บาท 2. คา่ เช่าจา่ ยล่วงหน้า ในวนั สน้ิ ปี มจี านวน 2,000 บาท 3. คดิ ค่าเส่อื มราคาอุปกรณ์ในอตั รา 5% ต่อปี 4. วสั ดสุ านกั งานคงเหลอื สน้ิ ปี จานวน 4,000 บาท ให้ทา 1. บนั ทกึ รายการปรบั ปรงุ ในสมดุ รายวนั ทวั่ ไป สุริสา จตั ชุ ยั 2. จดั ทากระดาษทาการ 10 ชอ่ ง บทที่ 5 การปรบั ปรงุ บญั ชีในวนั สิ้นงวด

216 เอกสารอ้างอิง วฒั นา ศวิ ะเกอ้ื , ดษุ ฏี สงวนชาต,ิ และนันทพร พทิ ยะ. (2556). การบญั ชีขนั้ ต้น. พมิ พค์ รงั้ ท่ี 7. กรงุ เทพฯ : ว.ี พรน้ิ ท(์ 1991). สภาวชิ าชพี บญั ชี ในพระบรมราชปู ถมั ภ.์ (2557). มาตรฐานการบญั ชีฉบบั ที่ 1 (ปรบั ปรงุ 2557) เรื่องการนาเสนองบการเงิน. [ออนไลน์]. เขา้ ถงึ ไดจ้ าก : http://www.fap.or.th/index.php?lay=show&ac=article&Id=539863468&Ntype=58 (30 พฤศจกิ ายน 2557) สภาวชิ าชพี บญั ชี ในพระบรมราชปู ถมั ภ.์ (2557). มาตรฐานการบญั ชีฉบบั ที่ 16 (ปรบั ปรงุ 2557) เร่ือง ท่ีดิน อาคารและอปุ กรณ์. [ออนไลน์]. เขา้ ถงึ ไดจ้ าก : http://www.fap.or.th/index.php?lay=show&ac=article&Id=539863468&Ntype=58 (30 พฤศจกิ ายน 2557) สภาวชิ าชพี บญั ชี ในพระบรมราชปู ถมั ภ.์ (2557). มาตรฐานการบญั ชีฉบบั ท่ี 101 หนี้สงสยั จะสญู และหนี้สญู . [ออนไลน์]. เขา้ ถงึ ไดจ้ าก : http://www.fap.or.th/index.php?lay=show&ac=article&Id=539863468&Ntype=58 (30 พฤศจกิ ายน 2557) เสนีย์ พวงยาณ.ี (2557). หลกั การบญั ชีขนั้ ต้น. พมิ พค์ รงั้ ท่ี 5. กรงุ เทพฯ : ทรปิ เพล้ิ กรปุ๊ . บทท่ี 5 การปรบั ปรงุ บญั ชีในวนั สิ้นงวด สรุ ิสา จตั ชุ ยั

217 แผนบริหารการสอนประจาบทท่ี 6 การปิ ดบญั ชีและการจดั ทางบการเงิน หวั ข้อเนื้อหาประจาบท 1. การบนั ทกึ รายการปิดบญั ชี 2. การหายอดดุลของบญั ชที ย่ี งั ไมไ่ ดป้ ิด 3. งบทดลองหลงั ปิดบญั ชี 4. การจดั ทางบการเงนิ 5. วงจรบญั ชี 6. บทสรปุ 7. แบบฝึกหดั วตั ถปุ ระสงค์ เชิงพฤติกรรม 1. ผเู้ รยี นสามารถบนั ทกึ รายการปิดบญั ชไี ด้ 2. ผเู้ รยี นสามารถหายอดดุลของบญั ชที ย่ี งั ไมไ่ ดป้ ิดได้ 3. ผเู้ รยี นสามารถจดั ทางบทดลองหลงั ปิดบญั ชไี ด้ 4. ผเู้ รยี นสามารถจดั ทางบการเงนิ ได้ 5. ผเู้ รยี นสามารถอธบิ ายวงจรบญั ชไี ด้ วิธีการสอนและกิจกรรมการเรียนการสอนประจาบท 1. การบรรยายเน้อื หา 2. ถามตอบในชนั้ เรยี น 3. การคน้ ควา้ หาความรจู้ ากแหล่งขอ้ มลู อเิ ลก็ ทรอนิกสเ์ กย่ี วกบั งบการเงนิ ของบรษิ ทั ท่ี จดทะเบยี นในตลาดหลกั ทรพั ย์ 4. ทาแบบฝึกหดั ทา้ ยบท สื่อการเรียนการสอน 1. เอกสารประกอบการสอน เรอ่ื ง การปิดบญั ชแี ละการจดั ทางบการเงนิ 2. ชดุ การสอน PowerPoint บทท่ี 6 การปิ ดบญั ชีและการจดั ทางบการเงิน สรุ ิสา จตั ชุ ยั

218 3. แหล่งขอ้ มลู อเิ ลก็ ทรอนกิ สท์ เ่ี กย่ี วขอ้ ง 4. แหลง่ ความรจู้ ากวารสารและหนงั สอื พมิ พต์ ่าง ๆ การวดั ผลและการประเมินผล 1. สงั เกตความสนใจขณะฟงั บรรยายและการตอบคาถาม 2. สงั เกตจากการทาแบบฝึกหดั ในชนั้ เรยี น 3. สงั เกตจากพฤตกิ รรมความสนใจ และการรว่ มกจิ กรรมในชนั้ เรยี น 4. ประเมนิ ผลจากการทาแบบฝึกหดั ทา้ ยบท บทที่ 6 การปิ ดบญั ชีและการจดั ทางบการเงิน สรุ ิสา จตั ชุ ยั

219 บทที่ 6 การปิ ดบญั ชีและการจดั ทางบการเงิน ตามท่ีได้กล่าวถึงในบทก่อนๆ เก่ียวกบั การบนั ทึกในสมุดบญั ชขี นั้ ต้น และการผ่าน รายการไปยงั สมดุ บญั ชขี นั้ ปลาย การจดั ทางบทดลอง การปรบั ปรุงบญั ชี และการจดั ทากระดาษ ทาการ ในขนั้ ตอนต่อไปในบทน้ีจะได้อธิบายถึง การปิดบญั ชี เพ่อื หายอดคงเหลอื ในบญั ชี สนิ ทรพั ย์ หน้สี นิ และสว่ นของเจา้ ของ เพ่อื ยกยอดไปในงวดบญั ชถี ดั ไป รวมไปถงึ การจดั ทางบ แสดงฐานะการเงนิ เพ่อื แสดงถงึ ฐานะการเงนิ ณ วนั สน้ิ รอบระยะเวลาบญั ชี และการจดั ทางบ กาไรขาดทนุ เพ่อื แสดงผลการดาเนินงานของกจิ การสาหรบั รอบระยะเวลาบญั ชที ผ่ี ่านมา การบนั ทึกรายการปิ ดบญั ชี เมอ่ื มรี ายการคา้ เกดิ ขน้ึ ในกจิ การ จะตอ้ งบนั ทกึ รายการในสมดุ บญั ชขี นั้ ตน้ และผ่าน รายการไปยงั สมดุ บญั ชแี ยกประเภท แลว้ หายอดคงเหลอื นามาจดั ทางบทดลอง เพอ่ื ตรวจสอบ ความถกู ตอ้ งของการบนั ทกึ บญั ชี จากนนั้ เมอ่ื ถงึ วนั สน้ิ รอบระยะเวลารายงาน ใหบ้ นั ทกึ รายการ ปรบั ปรงุ เพ่อื ใหแ้ สดงรายการสนิ ทรพั ย์ หน้สี นิ ส่วนของเจา้ ของ รายไดแ้ ละค่าใชจ้ า่ ยไดอ้ ยา่ ง ถกู ตอ้ งตามควร เมอ่ื บนั ทกึ รายการปรบั ปรงุ เรยี บรอ้ ยแลว้ ขนั้ ตอนต่อไปคอื การปิดบญั ชีสรปุ ยอดรายไดแ้ ละค่าใชจ้ า่ ยเพ่อื จะไดท้ ราบว่ากจิ การมกี าไรสทุ ธิ หรอื ขาดทนุ สุทธเิ ท่าใด ถา้ รายได้ มากกวา่ ค่าใชจ้ า่ ยผลต่างนนั้ จะเรยี กว่า “กาไรสุทธ”ิ และกาไรสทุ ธจิ ะสง่ ผลใหบ้ ญั ชที ุนของ กจิ การเพมิ่ ขน้ึ แต่ในทางกลบั กนั หากรายไดน้ ้อยกวา่ คา่ ใชจ้ า่ ย ผลต่างนนั้ จะเรยี กวา่ “ขาดทุน สทุ ธ”ิ และขาดทุนสทุ ธจิ ะสง่ ผลใหบ้ ญั ชที นุ ของกจิ การลดลง วฒั นา ศวิ ะเกอ้ื , ดษุ ฎี สงวนชาติ และนนั ทพร พทิ ยะ(2556 : 123) ไดก้ ลา่ วถงึ การปิด บญั ชไี วว้ า่ “การปิดบญั ชเี ป็นการจดบนั ทกึ ทางการบญั ชอี ยา่ งหน่งึ คอื การโอนยอดดลุ ของบญั ชี ทต่ี อ้ งการปิดไปไวท้ อ่ี กี บญั ชหี น่งึ โดยใหย้ อดดุลทโ่ี อนไปน้อี ยใู่ นบญั ชใี หม่ดา้ นเดยี วกบั ทเ่ี คยอยู่ ในบญั ชเี ดมิ และทาใหบ้ ญั ชเี ดมิ ทถ่ี ูกโอนยอดดุลไป แสดงยอดดลุ เป็นศูนย์” จากคากล่าวดงั กล่าว สามารถสรปุ ไดว้ ่า การปิดบญั ชี คอื การจดบนั ทกึ ทางการบญั ชี อยา่ งหน่งึ เพอ่ื ทาใหบ้ ญั ชที ต่ี อ้ งการจะปิดมยี อดดลุ เป็นศนู ย์ โดยหากบญั ชที ต่ี อ้ งการจะปิดมี ยอดดลุ ดา้ นเดบติ ใหบ้ นั ทกึ ปิดดา้ นเครดติ แต่หากบญั ชที ต่ี อ้ งการจะปิดมยี อดดุลดา้ นเครดติ ให้ บนั ทกึ ปิดดา้ นเดบติ เช่น บญั ชปี ระเภทค่าใชจ้ า่ ยจะมยี อดดุลดา้ นเดบติ ใหบ้ นั ทกึ ปิดไปดา้ น เครดติ สว่ นบญั ชปี ระเภทรายไดจ้ ะมยี อดดลุ ดา้ นเครดติ ใหบ้ นั ทกึ ปิดไปดา้ นเดบติ โดยการปิด ไปยงั บญั ชกี าไรขาดทนุ บทที่ 6 การปิ ดบญั ชีและการจดั ทางบการเงิน สรุ ิสา จตั ชุ ยั

220 การปิดบญั ชมี ขี นั้ ตอนดงั ต่อไปน้ี (อญั ชลี พพิ ฒั นเสรญิ , 2554 : 86) 1. ปิ ดบญั ชีรายได้ให้เป็นศนู ย์ บญั ชปี ระเภทรายได้ เป็นบญั ชที ม่ี ยี อดดลุ คงเหลอื ดา้ นเครดติ จะตอ้ งปิดใหเ้ ป็นศูนย์ เพอ่ื ทจ่ี ะใหบ้ ญั ชรี ายไดน้ นั้ พรอ้ มทจ่ี ะบนั ทกึ รายไดข้ องงวดบญั ชตี ่อไป ดงั นนั้ จงึ บนั ทกึ โดย เดบติ บญั ชรี ายได้ เพ่อื ใหจ้ านวนเงนิ ดา้ นเดบติ และดา้ นเครดติ เทา่ กนั ส่วนดา้ นเครดติ ใหบ้ นั ทกึ ไปทบ่ี ญั ชกี าไรขาดทนุ ซง่ึ เป็นบญั ชชี วั่ คราวทเ่ี ปิดขน้ึ มาใหมเ่ พอ่ื ใชส้ รุปรายไดแ้ ละคา่ ใชจ้ ่าย ของกจิ การ ซง่ึ การบนั ทกึ บญั ชใี นสมดุ รายวนั ทวั่ ไปสามารถแสดงไดด้ งั น้ี เดบิต รายได้ xxx เครดิต กาไรขาดทุน xxx และเมอ่ื บนั ทกึ รายการในสมดุ รายวนั ทวั่ ไปแลว้ ใหผ้ ่านรายการไปยงั บญั ชแี ยก ประเภทกาไรขาดทุน และบญั ชแี ยกประเภทรายไดท้ เ่ี ก่ยี วขอ้ ง 2. ปิ ดบญั ชีค่าใช้จ่ายให้เป็นศนู ย์ บญั ชปี ระเภทค่าใชจ้ า่ ย เป็นบญั ชที ม่ี ยี อดดุลคงเหลอื ดา้ นเดบติ จะตอ้ งปิดใหเ้ ป็น ศูนยเ์ พ่อื ทจ่ี ะใหบ้ ญั ชคี า่ ใชจ้ า่ ยพรอ้ มทจ่ี ะบนั ทกึ ค่าใชจ้ า่ ยของงวดบญั ชตี ่อไป ดงั นนั้ จงึ บนั ทกึ โดยเดบติ บญั ชกี าไรขาดทนุ และเครดติ บญั ชคี า่ ใชจ้ า่ ย เพอ่ื ใหจ้ านวนเงนิ ดา้ นเดบติ และดา้ น เครดติ เท่ากนั ซง่ึ การบนั ทกึ บญั ชใี นสมุดรายวนั ทวั่ ไปสามารถแสดงไดด้ งั น้ี เดบิต กาไรขาดทุน xxx เครดิต ค่าใชจ้ า่ ย xxx และเมอ่ื บนั ทกึ รายการในสมุดรายวนั ทวั่ ไปแลว้ ใหผ้ ่านรายการไปยงั บญั ชแี ยก ประเภทกาไรขาดทุน และบญั ชแี ยกประเภทค่าใชจ้ ่ายทเ่ี กย่ี วขอ้ ง 3. โอนยอดกาไรหรือขาดทนุ ไปยงั บญั ชีทุน หลงั จากทก่ี จิ การบนั ทกึ ปิดบญั ชรี ายได้ และบญั ชคี า่ ใชจ้ า่ ยในสมดุ รายวนั ทวั่ ไปและ ผา่ นไปบญั ชแี ยกประเภทเรยี บรอ้ ยแลว้ ใหค้ านวณหายอดดลุ คงเหลอื ในบญั ชกี าไรขาดุทน วา่ มี ยอดดุลดา้ นใด หากมยี อดดลุ ดา้ นเดบติ แสดงว่ากจิ การมผี ลขาดทุนสทุ ธิ ใหบ้ นั ทกึ ปิดไปดา้ น เครดติ แต่หากมยี อดดลุ ดา้ นเครดติ แสดงว่ากจิ การมผี ลกาไรสุทธิ ใหบ้ นั ทกึ ปิดไปดา้ นเดบติ สว่ นอกี ดา้ นใหบ้ นั ทกึ ไปยงั บญั ชที นุ ซง่ึ การบนั ทกึ บญั ชใี นสมดุ รายวนั ทวั่ ไปสามารถแสดงได้ ดงั น้ี บทที่ 6 การปิ ดบญั ชีและการจดั ทางบการเงิน สุริสา จตั ชุ ยั

221 กรณีมีผลกาไรสทุ ธิ xxx เดบิต กาไรขาดทุน xxx เครดิต ทนุ xxx กรณีมีผลขาดทนุ สทุ ธิ xxx เดบิต ทนุ เครดิต กาไรขาดทุน 4. ปิ ดบญั ชีถอนใช้ส่วนตวั ในกรณที ก่ี จิ การมกี ารถอนเงนิ ไปใชส้ ่วนตวั บญั ชถี อนใชส้ ่วนตวั จะมยี อดคงเหลอื ทางดา้ นเดบติ ดงั นนั้ การปิดบญั ชถี อนใชส้ ่วนตวั ใหบ้ นั ทกึ ปิดไปดา้ นเครดติ โดยเดบติ ไปท่ี บญั ชที ุน เพราะการถอนใชส้ ว่ นตวั มผี ลทาใหท้ ุนหรอื ส่วนของเจา้ ของลดลง ซง่ึ การบนั ทกึ บญั ชี ในสมดุ รายวนั ทวั่ ไปสามารถแสดงไดด้ งั น้ี เดบิต ทุน xxx เครดิต ถอนใชส้ ่วนตวั xxx และเมอ่ื บนั ทกึ รายการในสมุดรายวนั ทวั่ ไปแลว้ ให้ผ่านรายการไปยงั บญั ชแี ยก ประเภททุน และบญั ชแี ยกประเภทถอนใชส้ ว่ นตวั การบนั ทกึ รายการปิดบญั ชใี นสมดุ รายวนั ทวั่ ไปและการผา่ นรายการไปยงั บญั ชแี ยก ประเภทสามารถแสดงไดด้ งั ตวั อยา่ งท่ี 6.1 ต่อไปน้ี ตวั อย่างท่ี 6.1 ต่อไปน้เี ป็นบญั ชแี ยกประเภทของรา้ นเสรมิ สวยรฐั พร สาหรบั ระยะเวลา 1 เดอื น สน้ิ สดุ วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x1 บญั ชเี งนิ สด เลขท่ี 11 วนั เดอื น ปี รายการ หน้า เดบติ วนั เดอื น ปี รายการ หน้า เครดติ บญั ชี บาท สต บญั ชี บาท สต 25x1 รว.1 30,000 - ธ.ค. 7 ค่าเชา่ อาคาร รว.1 5,000 - รว.1 8,000 - ธ.ค. 1 ทนุ รว.1 19,000 - 18 เจา้ หน้ีการคา้ รว.1 1,000 - 10 รายไดค้ า่ บรกิ าร รว.1 15,000 - 21 รายไดค้ า่ บรกิ าร รว.1 2,000 - 25 ถอนใชส้ ว่ นตวั 27 ลูกหน้กี ารคา้ รว.1 2,500 - 31 เงนิ เดอื น บทที่ 6 การปิ ดบญั ชีและการจดั ทางบการเงิน สรุ ิสา จตั ชุ ยั

222 วนั เดอื น ปี รายการ บญั ชอี ปุ กรณ์เสรมิ สวย รายการ เลขท่ี 12 หน้า เดบติ วนั เดอื น ปี หน้า เครดติ บญั ชี บาท สต บญั ชี บาท สต 25x1 รว.1 20,000 - ธ.ค. 1 ทนุ รว.1 10,000 - 12 เจา้ หน้ีการคา้ วนั เดอื น ปี รายการ บญั ชวี สั ดใุ นการเสรมิ สวย รายการ เลขท่ี 13 หน้า เดบติ วนั เดอื น ปี หน้า เครดติ บญั ชี บาท สต บญั ชี บาท สต 25x1 เจา้ หน้ีการคา้ รว.1 15,000 - ธ.ค. 3 บญั ชลี กู หน้ีการคา้ เลขท่ี 14 วนั เดอื น ปี รายการ หน้า เดบติ วนั เดอื น ปี รายการ หน้า เครดติ บญั ชี บาท สต บญั ชี บาท สต 25x1 25x1 รว.1 2,500 - ธ.ค. 21 รายไดค้ า่ บรกิ าร รว.1 6,000 - ธ.ค. 27 เงนิ สด เลขท่ี 21 บญั ชเี จา้ หน้ีการคา้ หน้า เครดติ วนั เดอื น ปี รายการ หน้า เดบติ วนั เดอื น ปี รายการ บญั ชี บาท สต บญั ชี บาท สต รว.1 15,000 - 25x1 25x1 รว.1 10,000 - ธ.ค. 18 เงนิ สด รว.1 8,000 - ธ.ค. 3 วสั ดุในการเสรมิ ฯ 12 อปุ กรณเ์ สรมิ สวย บทที่ 6 การปิ ดบญั ชีและการจดั ทางบการเงิน สรุ ิสา จตั ชุ ยั

223 บญั ชที นุ เลขท่ี 31 วนั เดอื น ปี รายการ หน้า เดบติ วนั เดอื น ปี รายการ หน้า เครดติ บญั ชี บาท สต บญั ชี บาท สต 25x1 เงนิ สด รว.1 30,000 - ธ.ค. 1 อปุ กรณเ์ สรมิ สวย รว.1 20,000 - วนั เดอื น ปี รายการ บญั ชถี อนใชส้ ว่ นตวั รายการ เลขท่ี 32 หน้า เดบติ วนั เดอื น ปี หน้า เครดติ บญั ชี บาท สต บญั ชี บาท สต 25x1 รว.1 1,000 - ธ.ค. 25 เงนิ สด บญั ชรี ายไดค้ า่ บรกิ าร เลขท่ี 41 วนั เดอื น ปี รายการ หน้า เดบติ วนั เดอื น ปี รายการ หน้า เครดติ บญั ชี บาท สต บญั ชี บาท สต 25x1 รว.1 19,000 - รว.1 21,000 - ธ.ค. 10 เงนิ สด 21 เงนิ สด 6,000 - ลกู หน้กี ารคา้ เลขท่ี 51 วนั เดอื น ปี รายการ บญั ชคี ่าเช่าอาคาร รายการ หน้า เครดติ หน้า เดบติ วนั เดอื น ปี บญั ชี บาท สต บญั ชี บาท สต 25x1 เงนิ สด รว.1 5,000 - ธ.ค. 7 บทท่ี 6 การปิ ดบญั ชีและการจดั ทางบการเงิน สรุ ิสา จตั ชุ ยั

224 วนั เดอื น ปี รายการ บญั ชเี งนิ เดอื น รายการ เลขท่ี 52 หน้า เดบติ วนั เดอื น ปี หน้า เครดติ บญั ชี บาท สต บญั ชี บาท สต 25x1 25x1 ธ.ค. 31 เงนิ สด รว.1 15,000 - จากบญั ชีแยกประเภทดงั กล่าว สามารถนามาบนั ทึกรายการปิดบัญชีตามขนั้ ตอน ดงั ต่อไปน้ี 1. บนั ทกึ รายการปิดบญั ชปี ระเภทรายไดท้ ุกบญั ชี ไปบญั ชกี าไรขาดทุน หลงั จากนัน้ ผา่ นรายการไปยงั บญั ชแี ยกประเภท จากบญั ชแี ยกประเภทรายไดค้ า่ บรกิ ารต่อไปน้ี บญั ชรี ายไดค้ ่าบรกิ าร เลขท่ี 41 วนั เดอื น ปี รายการ หน้า เดบติ วนั เดอื น ปี รายการ หน้า เครดติ บญั ชี บาท สต บญั ชี บาท สต 25x1 รว.1 19,000 - รว.1 2,000 - ธ.ค. 10 เงนิ สด รว.1 6,000 - 21 เงนิ สด ลูกหน้กี ารคา้ นามาบนั ทกึ รายการปิดบญั ชใี นสมดุ รายวนั ทวั่ ไป ไดด้ งั น้ี หน้า 3 สมดุ รายวนั ทวั่ ไป เครดติ บาท สต. วนั เดอื น รายการ เลขท่ี เดบติ ปี บญั ชี บาท สต. 27,000 - 25x1 41 27,000 - 33 ธ.ค. 31 รายไดค้ า่ บรกิ าร กาไรขาดทุน ปิดบญั ชรี ายไดไ้ ปบญั ชกี าไรขาดทุน บทท่ี 6 การปิ ดบญั ชีและการจดั ทางบการเงิน สุริสา จตั ชุ ยั

225 ผา่ นรายการไปยงั สมดุ บญั ชแี ยกประเภท ไดด้ งั น้ี เลขท่ี 41 บญั ชรี ายไดค้ ่าบรกิ าร หน้า เครดติ บญั ชี บาท สต วนั เดอื น ปี รายการ หน้า เดบติ วนั เดอื น ปี รายการ บญั ชี บาท สต รว.1 19,000 - รว.1 2,000 - 25x1 25x1 รว.1 6,000 - ธ.ค. 31 กาไรขาดทนุ รว.3 27,000 - ธ.ค. 10 เงนิ สด 27,000 - 21 เงนิ สด ลกู หนก้ี ารคา้ เลขท่ี 33 27,000 - หน้า เครดติ บญั ชี บาท สต บญั ชกี าไรขาดทุน รว.3 27,000 - วนั เดอื น ปี รายการ หน้า เดบติ วนั เดอื น ปี รายการ บญั ชี บาท สต 25x1 ธ.ค. 31 รายไดค้ า่ บรกิ าร 2. บนั ทกึ รายการปิดบญั ชปี ระเภทค่าใชจ้ า่ ยทุกบญั ชี ไปบญั ชกี าไรขาดทุน หลงั จากนนั้ ผา่ นรายการไปยงั บญั ชแี ยกประเภท จากบญั ชแี ยกประเภทค่าใชจ้ า่ ย ดงั ต่อไปน้ี บญั ชคี า่ เช่าอาคาร เลขท่ี 51 วนั เดอื น ปี รายการ หน้า เดบติ วนั เดอื น ปี รายการ หน้า เครดติ บญั ชี บาท สต บญั ชี บาท สต 25x1 เงนิ สด รว.1 5,000 - ธ.ค. 7 บทที่ 6 การปิ ดบญั ชีและการจดั ทางบการเงิน สรุ ิสา จตั ชุ ยั

226 วนั เดอื น ปี รายการ บญั ชเี งนิ เดอื น รายการ เลขท่ี 52 หน้า เดบติ วนั เดอื น ปี หน้า เครดติ บญั ชี บาท สต บญั ชี บาท สต 25x1 25x1 ธ.ค. 31 เงนิ สด รว.1 15,000 - นามาบนั ทกึ รายการปิดบญั ชใี นสมดุ รายวนั ทวั่ ไป ไดด้ งั น้ี สมดุ รายวนั ทวั่ ไป หน้า 3 เครดติ วนั เดอื น รายการ เลขท่ี เดบติ บาท สต. ปี บญั ชี บาท สต. 5,000 - 15,000 - 25x1 33 20,000 - 51 ธ.ค. 31 กาไรขาดทุน 52 ค่าเชา่ อาคาร เงนิ เดอื น ปิดบญั ชคี ่าใชจ้ ่ายไปบญั ชกี าไร ขาดทุน ผ่านรายการไปยงั สมดุ บญั ชแี ยกประเภท ไดด้ งั น้ี เลขท่ี 51 บญั ชคี ่าเชา่ อาคาร หน้า เครดติ บญั ชี บาท สต วนั เดอื น ปี รายการ หน้า เดบติ วนั เดอื น ปี รายการ บญั ชี บาท สต รว.3 5,000 - 5,000 - 25x1 เงนิ สด 25x1 ธ.ค. 7 รว.1 5,000 - ธ.ค. 31 กาไรขาดทนุ 5,000 - บทที่ 6 การปิ ดบญั ชีและการจดั ทางบการเงิน สรุ ิสา จตั ชุ ยั

227 บญั ชเี งนิ เดอื น เลขท่ี 52 วนั เดอื น ปี รายการ หน้า เดบติ วนั เดอื น ปี รายการ หน้า เครดติ บญั ชี บาท สต บญั ชี บาท สต 25x1 25x1 รว.3 15,000 - ธ.ค. 31 เงนิ สด รว.1 15,000 - ธ.ค. 31 กาไรขาดทนุ 15,000 - 15,000 - เลขท่ี 33 บญั ชกี าไรขาดทนุ หน้า เครดติ บญั ชี บาท สต วนั เดอื น ปี รายการ หน้า เดบติ วนั เดอื น ปี รายการ บญั ชี บาท สต รว.3 27,000 - 25x1 รว.3 5,000 - 25x1 ธ.ค. 31 คา่ เชา่ อาคาร รว.3 15,000 - ธ.ค. 31 รายไดค้ า่ บรกิ าร เงนิ เดอื น 3. คานวณหายอดดุลคงเหลอื ในบญั ชกี าไรขาดุทน ว่ากจิ การมผี ลกาไรหรอื ผลขาดทุน แลว้ ปิดบญั ชกี าไรขาดทุนไปบญั ชที ุน หลงั จากนนั้ ผา่ นรายการไปยงั บญั ชแี ยกประเภท บญั ชกี าไรขาดทนุ เลขท่ี 33 วนั เดอื น ปี รายการ หน้า เดบติ วนั เดอื น ปี รายการ หน้า เครดติ บญั ชี บาท สต บญั ชี บาท สต 25x1 รว.3 5,000 - 25x1 รว.3 27,000 - ธ.ค. 31 คา่ เชา่ อาคาร รว.3 15,000 - ธ.ค. 31 รายไดค้ ่าบรกิ าร เงนิ เดอื น จากบญั ชแี ยกประเภทกาไรขาดทุนข้างต้นยอดรวมด้านเดบติ มจี านวน 20,000 บาท และยอดรวมดา้ นเครดติ มจี านวน 27,000 บาท ดงั นนั้ จงึ มผี ลต่างทางดา้ นเดบติ จานวน 7,000 บาท ผลต่างจานวนน้ถี อื เป็นกาไรของกจิ การ ใหป้ ิดไปยงั บญั ชที ุน โดยบนั ทกึ รายการปิด บญั ชใี นสมดุ รายวนั ทวั่ ไป ไดด้ งั น้ี บทท่ี 6 การปิ ดบญั ชีและการจดั ทางบการเงิน สรุ ิสา จตั ชุ ยั

228 สมดุ รายวนั ทวั่ ไป หน้า 3 เครดติ วนั เดอื น รายการ เลขท่ี เดบติ บาท สต. ปี บาท สต. บญั ชี 7,000 - 7,000 - 25x1 33 31 ธ.ค. 31 กาไรขาดทุน ทนุ ปิดบญั ชรี ายไดไ้ ปบญั ชกี าไรขาดทุน ผา่ นรายการไปยงั สมดุ บญั ชแี ยกประเภท ไดด้ งั น้ี เลขท่ี 33 บญั ชกี าไรขาดทุน หน้า เครดติ บญั ชี บาท สต วนั เดอื น ปี รายการ หน้า เดบติ วนั เดอื น ปี รายการ บญั ชี บาท สต รว.3 27,000 - 25x1 คา่ เชา่ อาคาร รว.3 5,000 - 25x1 27,000 - ธ.ค. 31 เงนิ เดอื น รว.3 15,000 - ธ.ค. 31 รายไดค้ ่าบรกิ าร ทนุ รว.3 7,000 - เลขท่ี 31 27,000 - หน้า เครดติ บญั ชี บาท สต บญั ชที ุน รว.1 30,000 - วนั เดอื น ปี รายการ หน้า เดบติ วนั เดอื น ปี รายการ รว.1 20,000 - บญั ชี บาท สต รว.- 7,000 - 25x1 ธ.ค. 1 เงนิ สด อปุ กรณ์ 31 กาไรขาดทนุ 4. ปิดบญั ชถี อนใชส้ ่วนตวั ไปบญั ชที นุ หลงั จากนนั้ ผา่ นรายการไปยงั บญั ชแี ยกประเภท จากบญั ชแี ยกประเภทถอนใชส้ ่วนตวั ดงั ต่อไปน้ี บทท่ี 6 การปิ ดบญั ชีและการจดั ทางบการเงิน สรุ ิสา จตั ชุ ยั

229 วนั เดอื น ปี รายการ บญั ชถี อนใชส้ ว่ นตวั รายการ เลขท่ี 32 หน้า เดบติ วนั เดอื น ปี หน้า เครดติ บญั ชี บาท สต บญั ชี บาท สต 25x1 รว.1 1,000 - ธ.ค. 25 เงนิ สด นามาบนั ทกึ รายการปิดบญั ชใี นสมดุ รายวนั ทวั่ ไป ไดด้ งั น้ี สมดุ รายวนั ทวั่ ไป หน้า 3 เครดติ วนั เดอื น รายการ เลขท่ี เดบติ บาท สต. ปี บญั ชี บาท สต. 1,000 - 25x1 31 1,000 - 32 ธ.ค. 31 ทุน ถอนใชส้ ่วนตวั ปิดบญั ชถี อนใชส้ ว่ นตวั ผ่านรายการไปยงั สมดุ บญั ชแี ยกประเภท ไดด้ งั น้ี เลขท่ี 32 บญั ชถี อนใชส้ ว่ นตวั หน้า เครดติ บญั ชี บาท สต วนั เดอื น ปี รายการ หน้า เดบติ วนั เดอื น ปี รายการ บญั ชี บาท สต รว.3 1,000 - 1,000 - 25x1 25x1 ธ.ค. 25 เงนิ สด รว.1 1,000 - ธ.ค. 31 ทนุ เลขท่ี 31 1,000 - หน้า เครดติ บญั ชี บาท สต บญั ชที นุ รว.1 30,000 - วนั เดอื น ปี รายการ หน้า เดบติ วนั เดอื น ปี รายการ รว.1 20,000 - บญั ชี บาท สต รว.- 7,000 - 25x1 25x1 สรุ ิสา จตั ชุ ยั ธ.ค. 31 ถอนใชส้ ่วนตวั รว.3 1,000 - ธ.ค. 1 เงนิ สด อปุ กรณ์ 31 กาไรขาดทนุ บทที่ 6 การปิ ดบญั ชีและการจดั ทางบการเงิน

230 การหายอดดลุ ของบญั ชีที่ยงั ไม่ได้ปิ ด หลงั จากท่กี จิ การไดบ้ นั ทกึ รายการปิดบญั ชรี ายได้ ค่าใช้จ่าย ไปยงั บญั ชกี าไรขาดทุน และผ่านรายการดงั กล่าวไปบญั ชีแยกประเภทแล้ว บญั ชีรายได้และค่าใช้จ่ายจะมยี อดดุล คงเหลอื เป็นศูนย์ แต่ยงั มบี ญั ชอี ่นื ท่มี ยี อดดุลคงเหลอื ท่ยี งั ไม่ได้ปิดบญั ชี คอื บญั ชีประเภท สนิ ทรพั ย์ หน้สี นิ และส่วนของเจา้ ของ กจิ การจะตอ้ งหายอดดุลคงเหลอื ยกไปในงวดบญั ชถี ดั ไป ซง่ึ การหายอดดุลของบญั ชที ย่ี งั ไม่ไดป้ ิด มขี นั้ ตอนดงั ต่อไปน้ี (วฒั นา ศวิ ะเกอ้ื , ดุษฎี สงวนชาติ และนนั ทพร พทิ ยะ, 2556 : 132) 1. รวมจานวนเงนิ ดา้ นเดบติ และดา้ นเครดติ แลว้ นายอดรวมในแต่ละดา้ นมาคานวณหา ผลต่าง ว่ามยี อดดุลดา้ นเดบติ หรอื ยอดดุลด้านเครดติ ถ้ายอดรวมด้านเดบติ มากกว่าเรยี กว่า “ยอดดุลเดบติ ” แต่ถ้ายอดรวมดา้ นเครดติ มากกว่าจะเรยี กว่า “ยอดดุลเครดติ ” หากบญั ชใี ดมี รายการเพยี งดา้ นเดยี วกใ็ หใ้ ชย้ อดรวมนนั้ เป็นยอดดลุ 2. เขยี น วนั เดอื น ปี ของวนั สน้ิ งวดในช่องวนั ทด่ี า้ นตรงกนั ขา้ มกบั ยอดดุล โดยบญั ชที ่ี มยี อดดุลเดบติ ให้เขยี น วนั เดอื น ปี ด้านเครดติ บญั ชที ม่ี ยี อดดุลเครดติ ให้เขยี นด้านเดบติ ส่วนในช่องรายการใหเ้ ขยี นคาว่า “ยอดยกไป” และใส่เครอ่ื งหมาย “√” (Check Mark) ในช่อง หน้าบญั ชี เพอ่ื ใหท้ ราบวา่ รายการนนั้ ไมไ่ ดผ้ ่านมาจากสมดุ รายวนั ขนั้ ตน้ และในช่องจานวนเงนิ ใหใ้ สจ่ านวนเงนิ ทเ่ี ป็นยอดดุล 3. รวมจานวนเงนิ ทงั้ ดา้ นเดบติ และดา้ นเครดติ ซง่ึ จะมจี านวนทเ่ี ท่ากนั โดยใหย้ อดรวม ดงั กล่าวอยใู่ นบรรทดั เดยี วกนั ทงั้ สองดา้ น 4. ในบรรทดั ถดั มา ใหเ้ ขยี น วนั เดอื น ปี ของงวดบญั ชถี ดั มา ในช่องวนั ท่ี ดา้ นเดยี วกนั กบั ยอดดุลคงเหลอื (ด้านตรงกนั ขา้ มกบั ยอดยกไป) โดยถ้ามยี อดดุลด้านเดบติ ก็ให้เขยี น วนั เดอื น ปี ดา้ นเดบติ สว่ นช่องรายการใหเ้ ขยี นคาว่า “ยอดยกมา” และใส่เครอ่ื งหมาย “√” (Check Mark) ในช่องหน้าบญั ชี และในช่องจานวนเงนิ ใหใ้ ส่จานวนเงนิ ทเ่ี ป็นยอดดุล(จานวนเดยี วกนั กบั ยอดยกไป) การหายอดดุลของบญั ชที ย่ี งั ไมไ่ ดป้ ิด สามารถแสดงไดต้ ามตวั อยา่ งท่ี 6.2 ต่อไปน้ี บทท่ี 6 การปิ ดบญั ชีและการจดั ทางบการเงิน สุริสา จตั ชุ ยั