การบัญชีชั้นสูง 1

32 4. ผรู้ บั ฝากขายนาส่งเงินพรอ้ มรายงานการขาย (Account Sales) ให้ผฝู้ าก ขาย เม่อื ครบระยะเวลากาหนดส่งเงนิ ตามท่รี ะบุไว้ในสญั ญา โดยคานวณจากยอดขายหกั ค่าใชจ้ ่ายทผ่ี รู้ บั ฝากจา่ ยแทนไป รวมถงึ ค่านายหน้า และเงนิ ทดรองล่วงหน้าทไ่ี ดส้ ่งไปใหผ้ ฝู้ าก ขาย 5. ผ้ฝู ากขายรบั เงินพร้อมรายงานการขายจากผ้รู บั ฝากขาย โดยผู้ฝากขายจะ นามาบนั ทกึ บญั ชเี พ่อื เป็นการรบั รู้รายได้จากการขาย บนั ทกึ ค่าใช้จ่ายเก่ยี วกบั การฝากขาย จากนนั้ บนั ทกึ ตน้ ทุนสนิ คา้ ฝากขาย แลว้ ปิดบญั ชเี พอ่ื หาผลกาไรขาดทุนจากการฝากขาย จากขนั้ ตอนการฝากขายขา้ งตน้ สามารถนามาสรปุ ขนั้ ตอนการฝากขาย ดงั แสดงใน ภาพท่ี 2-1 ดงั น้ี โอนกรรมสทิ ธิ์ 5. รบั เงนิ พรอ้ มรายงาน 1.สง่ สนิ คา้ ไปฝากขาย 2. รบั สนิ คา้ ฝากขาย ลกู คา้ (บคุ คลทส่ี าม) ผฝู้ ากขาย ผรู้ บั ฝากขาย 4.สง่ เงนิ พรอ้ มรายงาน 3.ขายสนิ คา้ ใหล้ กู คา้ ภาพท่ี 2-1 แสดงขนั้ ตอนการฝากขาย (ทม่ี า : ปรบั ปรงุ จาก ขวญั สกุล เตง็ อานวย, 2553 : 1-1) สญั ญาการฝากขาย เน่อื งจากการฝากขายเป็นธุรกรรมทเ่ี กดิ ขน้ึ ระหว่างบุคคล หรอื กจิ การตงั้ แต่ 2 กจิ การ ขน้ึ ไป ดงั นนั้ การทาสญั ญาเพอ่ื กาหนดขอ้ ตกลงในการทาธุรกจิ รว่ มกนั จงึ ควรจดั ทาไวเ้ ป็นลาย ลกั ษณ์อกั ษร ซง่ึ มกั ระบุเง่อื นไขหรอื ประเดน็ ต่างๆ ต่อไปน้ี (ปรบั ปรงุ รตั น์ชนก พราหมณ์ศริ ,ิ 2556 : 43) บทท่ี 2

33 1. ราคาขายปลีกที่กาหนดให้ขายของสินค้าฝากขาย ราคาขายปลกี ทก่ี าหนดให้ ขายของสนิ คา้ ฝากขาย รวมถงึ ระยะเวลาการใหเ้ ครดติ ในกรณผี ู้รบั ฝากขาย ขายสนิ คา้ เป็นเงนิ เชอ่ื 2. ค่าตอบแทนหรือค่านายหน้าที่ผรู้ บั ฝากขายจะได้รบั ค่าตอบแทนหรอื ค่านาย หน้าทผ่ี รู้ บั ฝากขายจะไดร้ บั ซง่ึ มกั กาหนดเป็นอตั รารอ้ ยละของยอดขาย 3. ประเภทและวงเงินค่าใช้จ่ายที่ผรู้ บั ฝากสามารถเรยี กเกบ็ จากผฝู้ ากขายได้ ประเภทและวงเงนิ คา่ ใชจ้ า่ ยทผ่ี รู้ บั ฝากสามารถเรยี กเกบ็ จากผฝู้ ากขายได้ เช่น ค่าขนสง่ เขา้ ค่าโฆษณา ค่าบรรจุหบี ห่อ ค่าตดิ ตงั้ หรอื ค่าหบี ห่อทผ่ี รู้ บั ฝากขายสารองจ่ายแทนผฝู้ ากขายไป ก่อน เป็นตน้ 4. กาหนดเง่ือนไขและระยะเวลาในการส่งเงินที่ผรู้ บั ฝากขายจะต้องส่งรายงาน การขาย กาหนดเง่อื นไขและระยะเวลาในการส่งเงนิ ท่ผี รู้ บั ฝากขายจะต้องส่งรายงานการขาย และการนาส่งเงนิ ค่าสนิ คา้ ทข่ี ายได้หกั ดว้ ยค่านายหน้า และค่าใชจ้ ่ายทผ่ี รู้ บั ฝากขายสารองจ่าย ใหก้ ่อน 5. การเกบ็ รกั ษาสินค้าท่ีฝากขาย การเกบ็ รกั ษาสนิ คา้ ทฝ่ี ากขายผรู้ บั ฝากขายตอ้ ง ดแู ลสนิ คา้ อยา่ งระมดั ระวงั และเกบ็ รกั ษาแยกต่างหากจากสนิ คา้ ของตน 6. เง่ือนไขในการส่งสินค้าที่รบั ฝากขายคืน เงอ่ื นไขในการสง่ สนิ คา้ ทร่ี บั ฝากขาย คนื อาจมกี ารกาหนดระยะเวลาท่ผี ู้รบั ฝากขายต้องส่งมอบคนื สนิ ค้าท่ยี งั ขายไม่หมด หากพ้น กาหนดนนั้ จะถอื เป็นการขายตามปกติ 7. ความรบั ผิดชอบในลกู หนี้ท่ีเกบ็ เงินไม่ได้ ความรบั ผดิ ชอบในลกู หน้ที เ่ี กบ็ เงนิ ไมไ่ ด้ โดยทวั่ ไปมกั เป็นความรบั ผดิ ชอบของผรู้ บั ฝากขายเน่ืองจากเป็นผอู้ นุมตั ริ ายการขายเป็น เงนิ เช่อื บทท่ี 2

34 ตวั อยา่ งแบบฟอรม์ สญั ญาฝากขาย ดงั แสดงในภาพท่ี 2-2 ดงั น้ี สญั ญาขายฝาก ทาท.่ี ................................ วนั ท.่ี ......เดอื น.........................พ.ศ.............. สญั ญาฉบบั น้ีทาขน้ึ ระหว่าง..............................................อยบู่ า้ นเลขท่.ี ....... หม่ทู .่ี ........ตาบล/แขวง.................อาเภอ/เขต.................จงั หวดั ...................อายุ..........ปีซง่ึ ต่อไปในสญั ญาจะเรยี กว่า “ผขู้ ายฝาก” ฝ่ายหน่ึงกบั ..........................................................อยู่ บา้ นเลขท.่ี .........หมทู่ .่ี ........ตาบล/แขวง...................อาเภอ/เขต....................................จงั หวดั .......................อายุ............ปี ซ่ึงต่อไปในสัญญาจะเรียกว่า “ผู้ซ้ือฝาก” อีกฝ่ายหน่ึง ทงั้ สองฝา่ ยไดต้ กลงทาสญั ญากนั มขี อ้ ความดงั น้ี ขอ้ ๑. ผขู้ ายฝากตกลงขายฝากและผูซ้ อ้ื ฝากตกลงรบั ซอ้ื ฝากทด่ี นิ โฉนดเลขท่ี ............................เลขท่ดี นิ ............หน้าสารวจ..............ตาบล..................อาเภอ............... จงั หวดั ..................พรอ้ มทงั้ สงิ่ ปลกู สรา้ งบนทด่ี นิ ดงั กล่าว ซง่ึ เป็นกรรมสทิ ธขิ ์ องผูข้ ายฝากเป็น จานวนเงนิ ..............................บาท (.......................................) และผขู้ ายฝากไดร้ บั เงนิ จาก ผรู้ บั ซอ้ื ฝากเป็นการเสรจ็ แลว้ ข้อ ๒. ผู้ซ้ือฝากตกลงให้ผู้ขายฝากไถ่ทรัพย์สินท่ีขายฝากคืนได้ภายใน กาหนดเวลา........ปี นับแต่วนั จดทะเบยี นสญั ญาขายฝากฉบบั น้ีต่อพนักงานเจา้ หน้าท่ี โดย กาหนดสนิ ไถ่กนั เป็นจานวนเงนิ ............................บาท (.................................) ขอ้ ๓. ค่าฤชาธรรมเนียมการขายฝากซง่ึ ผซู้ อ้ื ฝากไดอ้ อกไปเมอ่ื ทาสญั ญาขาย ฝากนนั้ ผไู้ ถ่ตอ้ งใชใ้ หแ้ ก่ผซู้ อ้ื ฝากพรอ้ มกบั สนิ ไถ่ ส่วนค่าฤชาธรรมเนียมการไถ่ทรพั ยน์ นั้ ผไู้ ถ่ เป็นผอู้ อก ข้อ ๔. ในการขายฝากน้ีคู่สญั ญาทงั้ สองฝ่ายได้ตกลงกันไม่ให้ผู้ซ้ือฝากนา ทรพั ยส์ นิ ทข่ี ายฝากออกจาหน่าย หากผซู้ อ้ื ฝากฝา่ ฝืนสญั ญาน้ี ผซู้ อ้ื ฝากตอ้ งรบั ผดิ ต่อผขู้ ายฝาก ในความเสยี หายอนั เกดิ จากการฝา่ ฝืนนนั้ บทท่ี 2

35 ขอ้ ๕. ในกรณที ผ่ี ขู้ ายฝากไดใ้ ชส้ ทิ ธไิ ถ่ทรพั ยส์ นิ ภายในเวลาทก่ี าหนด ผซู้ อ้ื ฝากตอ้ งส่งคนื ทรพั ยส์ นิ นัน้ ตามสภาพทเ่ี ป็นอยใู่ นเวลาไถ่ แต่หากปรากฏว่าทรพั ยส์ นิ นนั้ ถูก ทาลายหรอื ทาใหเ้ ส่อื มเสยี ไปเพราะความผดิ ของผซู้ อ้ื ฝาก ผซู้ อ้ื ฝากจะต้องใชค้ ่าสนิ ไหมทดแทน แก่ผขู้ ายฝาก สญั ญาฉบบั น้ีทาขน้ึ เป็นสองฉบบั มขี อ้ ความถกู ตอ้ งตรงกนั ทุกประการ คสู่ ญั ญา ทงั้ สองฝา่ ยไดอ้ ่านและเขา้ ใจขอ้ ความในสญั ญาโดยตลอดแลว้ จงึ ไดล้ งลายมอื ช่อื ไวเ้ ป็นสาคญั ต่อหน้าพยาน และต่างยดึ ถอื ไวฝ้ า่ ยละฉบบั ลงช่อื .................................... ผขู้ ายฝาก (....................................) ลงช่อื .................................... ผซู้ อ้ื ฝาก (....................................) ลงชอ่ื .................................... พยาน (....................................) ลงช่อื .................................... พยาน (....................................) ภาพท่ี 2-2 ตวั อยา่ งสญั ญาฝากขาย ทม่ี า : (สานกั งานคณะกรรมการกฤษฎกี า, 2557) สิทธิและหน้าที่ของผฝู้ ากขาย สาหรบั ผู้ฝากขายท่เี ป็นเจา้ ของสนิ ค้าฝากขาย เม่อื ได้ส่งสนิ ค้าไปฝากขาย จงึ ต้องมี การกาหนดสทิ ธแิ ละหน้าทข่ี องผฝู้ ากขายเพอ่ื ถอื ปฏบิ ตั ติ ามขอ้ ตกลงในสญั ญาฝากขาย โดยแยก พจิ ารณาไดด้ งั น้ี (ปรบั ปรงุ จาก ขวญั สกุล เตง็ อานวย, 2553 : 1-5) 1. สิทธิของผฝู้ ากขาย ผฝู้ ากขายมสี ทิ ธทิ จ่ี ะเรยี กคนื สนิ คา้ ฝากขายทย่ี งั ขายไม่ได้ และสทิ ธทิ จ่ี ะเรยี กรอ้ งเงนิ ค่าสนิ คา้ ทข่ี ายไดพ้ รอ้ มรายงานการขาย หากผฝู้ ากยงั มไิ ดน้ าส่งตามทก่ี าหนดไวใ้ นสญั ญา บทท่ี 2

36 2. หน้าท่ีของผฝู้ ากขาย ผฝู้ ากขายมหี น้าทท่ี ต่ี ้องปฏบิ ตั ติ ามสญั ญาหรอื ขอ้ ตกลงท่ที าไวต้ ่อผรู้ บั ฝากขาย เช่น ใหค้ ่าตอบแทน จา่ ยชดเชยค่าใชจ้ า่ ยทผ่ี รู้ บั ฝากขายจ่ายแทนไปก่อน ฯลฯ หากไมม่ สี ญั ญาใหถ้ อื ปฏบิ ตั ติ ามกฎหมายวา่ ดว้ ยตวั แทน สิทธิและหน้าที่ของผรู้ บั ฝากขาย สาหรบั ผู้รบั ฝากขายท่มี ไิ ดเ้ ป็นเจา้ ของสนิ ค้าฝากขาย เม่อื ไดร้ บั สนิ คา้ จากผูฝ้ ากขาย จงึ มกี ารกาหนดสทิ ธแิ ละหน้าท่ขี องผู้รบั ฝากขายเพ่อื ถอื ปฏบิ ตั ติ ามขอ้ ตกลงในสญั ญาฝากขาย โดยแยกพจิ ารณาไดด้ งั น้ี (ปรบั ปรงุ จาก ขวญั สกุล เตง็ อานวย, 2553 : 1-6) 1. สิทธิของผรู้ บั ฝากขาย สทิ ธทิ ผ่ี รู้ บั ฝากขายควรจะไดร้ บั จากการฝากขายแบ่ง ออกเป็น 4 ขอ้ ดงั ต่อไปน้ี 1.1 สิทธิที่จะได้รบั ค่าตอบแทน ค่าตอบแทนเป็นสทิ ธทิ ผ่ี รู้ บั ฝากขายจะไดร้ บั จากผฝู้ ากขายตามทต่ี กลงกนั ไวใ้ นสญั ญาฝากขาย ซง่ึ มกั กาหนดอยใู่ นรปู ของค่านายหน้าทค่ี ดิ เป็นรอ้ ยละของยอดขาย 1.2 สิทธิการเบิกชดเชยค่าใช้จ่ายต่างๆ ท่ีเก่ียวกบั สินค้าฝากขาย ผรู้ บั ฝาก มสี ทิ ธทิ จ่ี ะเบกิ ชดเชยเงนิ สาหรบั ค่าใชจ้ า่ ยทไ่ี ดจ้ ่ายแทนผฝู้ ากขายตามทต่ี กลงกนั ในสญั ญา เช่น ค่าขนส่ง ค่าส่งเสรมิ การขาย ค่าซ่อมแซม ค่าบรรจุหบี ห่อ เป็นต้น ซ่งึ เม่อื ส้นิ งวดหรอื เม่อื ครบ ระยะเวลาการส่งเงนิ และรายงานการขายให้กบั ผูฝ้ ากขาย ผู้รบั ฝากขายสามารถนาค่าใช้จ่าย สว่ นดงั กลา่ วไปลดยอดเงนิ เพ่อื นาส่งใหผ้ ฝู้ ากขายได้ 1.3 สิทธิในการพิจารณาให้เครดิตกบั ลกู ค้า โดยปกตเิ มอ่ื มกี ารขายเช่อื ใหก้ บั ลูกค้า ผูฝ้ ากขายจะต้องเป็นผูร้ บั ผดิ ชอบในหน้ีสูญท่อี าจเกดิ ข้นึ แต่บางครงั้ ผูฝ้ ากขายอาจให้ สทิ ธผิ รู้ บั ฝากขายพจิ ารณาระยะเวลาการใหเ้ ครดติ กบั ลูกคา้ เองและรบั ประกนั การเกบ็ เงนิ จาก หน้ีให้กไ็ ด้ โดยจะได้รบั ค่าตอบแทนเพม่ิ ขน้ึ เน่ืองจากมคี วามเส่ยี งในการรบั ภาระหน้ีสูญจาก ลกู หน้เี พมิ่ ขน้ึ บทท่ี 2

37 1.4 สิทธิให้คารบั รองเก่ียวกบั คณุ ภาพของสินค้า ผรู้ บั ฝากขายมสี ทิ ธจิ ะใหค้ า รบั รองเกย่ี วกบั สนิ คา้ ฝากขายตามขอบเขตทร่ี ะบุไวใ้ นสญั ญา และผฝู้ ากขายต้องมขี อ้ ผกู พนั ต่อ ผซู้ อ้ื ตามคารบั รองนนั้ ดว้ ย 2. หน้าที่ของผรู้ บั ฝากขาย ผรู้ บั ฝากขายเมอ่ื ไดร้ บั สนิ คา้ จากผฝู้ ากขายจะเป็นตอ้ ง ปฏบิ ตั ติ ามหน้าทข่ี องผรู้ บั ฝากขาย 3 ขอ้ ต่อไปน้ี 2.1 หน้าที่ในการดูแลรกั ษาสินค้ารบั ฝากขาย ผรู้ บั ฝากขายจะมหี น้าทด่ี ูแล สนิ ค้าของผู้ฝากขายเสมอื นเป็นสนิ คา้ ของตน หากมคี าแนะนาพเิ ศษจากผูฝ้ ากขาย เร่อื งการ ดแู ลสนิ คา้ ผรู้ บั ฝากขายกต็ อ้ งปฏบิ ตั ติ ามอยา่ งเครง่ ครดั 2.2 หน้าที่ในการเกบ็ รกั ษาสินค้าฝากขาย ผรู้ บั ฝากขายมหี น้าทจ่ี ดั เกบ็ สนิ คา้ รบั ฝากขายออกต่างหากจากสนิ คา้ ทผ่ี รู้ บั ฝากขายขายตามปกติ ทงั้ น้ี เพ่อื ระบุไดว้ ่าสนิ คา้ ใดเป็น สนิ คา้ รบั ฝากขายและสนิ คา้ ใดเป็นของผรู้ บั ฝากขายเอง 2.3 หน้าท่ีในการขายสินค้าตามราคาท่ีตกลงกนั ในสญั ญา ผรู้ บั ฝากขาย มหี น้าทข่ี ายสนิ คา้ รบั ฝากขายในราคาตามตกลงกนั ไวใ้ นสญั ญา ในกรณที เ่ี ป็นการขายเชอ่ื ผรู้ บั ฝากขายจะตอ้ งระมดั ระวงั การใหเ้ ครดติ แก่ลกู คา้ เสมอื นเป็นสนิ ค้าของตนเอง 2.4 หน้าที่ในการจดั ทารายงานการขายเก่ียวกบั สินค้าฝากขาย ผรู้ บั ฝากขาย มหี น้าท่ที ารายงานการขายเพ่อื ส่งเงนิ ใหก้ บั ผู้ฝากขาย ตามระยะเวลาท่ตี กลงกนั ไว้ในสญั ญา เช่น ทกุ สน้ิ เดอื น หรอื ทกุ 3 เดอื น เป็นตน้ ผู้รบั ขายต้องจดั ทารายงาน เรยี กว่า “รายงานการขาย” ซ่ึงมรี ายละเอียดของ รายงานการขายดงั น้ี 1) ช่อื และทอ่ี ยขู่ องผรู้ บั ฝากขาย 2) วนั ทท่ี จ่ี ดั ทารายงาน 3) ลกั ษณะและจานวนของสนิ คา้ ฝากขาย 4) ช่อื และทอ่ี ยขู่ องผฝู้ ากขาย 5) รายละเอยี ดเกย่ี วกบั การขาย ค่าใชจ้ า่ ยต่างๆ ทผ่ี รู้ บั ฝากขายไดจ้ า่ ยไป ค่านายหน้าทผ่ี รู้ บั ฝากขายจะไดร้ บั และเงนิ ล่วงหน้าทผ่ี รู้ บั ฝากขายไดจ้ า่ ยแทนไป (ถา้ ม)ี 6) จานวนเงนิ สทุ ธทิ ผ่ี ฝู้ ากขายตอ้ งชาระ บทท่ี 2

38 7) การชาระเงนิ 8) จานวนสนิ คา้ รบั ฝากขายคงเหลอื 9) ผจู้ ดั ทารายงาน ตวั อยา่ งการจดั ทารายงานการขาย ดงั แสดงในภาพท่ี 2-3 ดงั น้ี บริษทั เลือดมงั กร จากดั (1)… 211 หมู่ 3 ถ.ทหาร อ.เมือง จ.อดุ รธานี 41000 (2)… วนั ท่ี 31 มกราคม 25x1 สนิ คา้ รบั ฝากขาย : ตเู้ ยน็ จานวน 20 เครอ่ื ง …(3) รบั ฝากขายจาก : บรษิ ทั เลอื ดเจา้ พระยา จากดั 201 ถ.ในเมอื ง อ.เมอื ง จ.ขอนแก่น 43000 …(4) (5)… หน่วย : บาท ขาย ตเู้ ยน็ จานวน 20 เครอ่ื ง ราคาเครอ่ื งละ 5,000 บาท 100,000 หกั คา่ ใชจ้ า่ ย คา่ ขนส่งสนิ คา้ เขา้ 3,000 คา่ บรรจหุ บี หอ่ 2,000 คา่ โฆษณา 1,500 คา่ นายหน้า 10,000 16,500 จานวนเงนิ ทต่ี อ้ งชาระ …(6) 83,500 ชาระเงนิ ( √ ) เงนิ สด ( ) เชค็ เลขท.่ี ............. (7) 83,500 ยอดเงนิ คงคา้ ง 0 สนิ คา้ รบั ฝากขายคงเหลอื ...0... เครอ่ื ง ... (8) (9)… ลงช่อื ....................................... (นายมงั กร เลอื ดมงั กร) ผจู้ ดั ทารายงาน ภาพที่ 2-3 ตวั อยา่ งการจดั ทารายงานการขาย ทม่ี า : (ปรบั ปรงุ จาก รตั น์ชนก พราหมณ์ศริ ,ิ 2556 : 54) บทท่ี 2

39 ประโยชน์ของการฝากขาย การฝากขายมปี ระโยชน์ทงั้ ทางดา้ นของผฝู้ ากขายและผรู้ บั ฝากขาย ซง่ึ จะแยกแสดงได้ ดงั น้ี (ขวญั สกุล เตง็ อานวย, 2553 : 1-4 ถงึ 1-5) 1. ด้านผ้ฝู ากขาย ประโยชน์ดา้ นผฝู้ ากขาย มดี งั ต่อไปน้ี 1.1 การฝากขายช่วยขยายตลาดของสินค้า มกั เกดิ ขน้ึ ในกรณเี จา้ ของสนิ คา้ มสี นิ คา้ ใหมซ่ ง่ึ ไมแ่ น่ใจจะสามารถขายสนิ คา้ นนั้ ไดเ้ มอ่ื ออกส่ตู ลาด หรอื เมอ่ื ตอ้ งการทาการตลาด ในพน้ื ทห่ี รอื กลุ่มลกู คา้ เป้าหมายใหม่ เพราะการฝากขายเป็นลกั ษณะการส่งสนิ คา้ ไปใหต้ วั แทน จาหน่าย โดยตวั แทนไม่ต้องจ่ายเงนิ เพ่อื ซ้อื สนิ ค้าดงั กล่าว จงึ ทาให้สามารถขยายตลาดของ สนิ คา้ ไดอ้ ยา่ งรวดเรว็ ขน้ึ 1.2 การฝากขายช่วยลดความเสี่ยงจากการให้เครดิตทางการค้า ปจั จุบนั พบว่าผฝู้ ากขายมกั ใชว้ ธิ ฝี ากขายกบั ลกู คา้ รายใหม่แทนการใหส้ นิ เช่อื เน่ืองจากผฝู้ ากขายยงั คง มกี รรมสทิ ธใิ ์ นสนิ คา้ จงึ มสี ทิ ธเิ รยี กคนื สนิ คา้ ทเ่ี หลอื อยแู่ ละเงนิ คา่ ขายสนิ คา้ จากผรู้ บั ฝากไดท้ นั ที 1.3 การฝากขายช่วยเลือกผรู้ บั ฝากขายได้อย่างเหมาะสม ในกรณผี ฝู้ ากขาย ตอ้ งการขยายตลาดลกู คา้ เป้าหมายทม่ี ลี กั ษณะเฉพาะทต่ี อ้ งอาศยั ตวั แทนทม่ี คี วามชานาญ เป็นพเิ ศษ การฝากขายจะช่วยให้ผูฝ้ ากขายมเี กณฑใ์ นการคดั เลอื กตวั แทนไดอ้ ย่างเหมาะสม อาจพจิ ารณาไดจ้ ากการส่งเงนิ และรายงานการขายตรงตามกาหนดไวใ้ นสญั ญาหรอื ไม่ เป็นตน้ 1.4 การฝากขายช่วยในการควบคมุ ราคาขายปลีกให้กบั ผบู้ ริโภค เน่อื งจาก ผูฝ้ ากขายตอ้ งกาหนดราคาขายปลกี สาหรบั สนิ คา้ ทส่ี ่งไปฝากขายยงั ผู้รบั ฝากทุกราย เพ่อื ช่วย ใหผ้ ซู้ อ้ื สามารถตดั สนิ ใจซอ้ื ไดง้ า่ ยขน้ึ ไมว่ ่าจะซอ้ื จากผรู้ บั ฝากรายใดกต็ าม ลกั ษณะเช่นน้ีถอื เป็น การควบคมุ ราคาขายปลกี ของสนิ คา้ ใหผ้ บู้ รโิ ภค บทท่ี 2

40 2. ด้านผรู้ บั ฝากขาย ประโยชน์ดา้ นผรู้ บั ฝากขายมดี งั ต่อไปน้ี 2.1 การรบั ฝากขายเป็นการเพิ่มรายได้อ่ืนให้กบั กิจการ เมอ่ื ผรู้ บั ฝาก ขายสนิ คา้ ได้ กจ็ ะไดร้ บั ผลตอบแทนในรปู แบบของคา่ นายหน้า ซง่ึ มกั กาหนดเป็นรอ้ ยละ ของยอดขาย และยงั มสี ทิ ธทิ จ่ี ะเบกิ ชดเชยเงนิ สาหรบั ค่าใชจ้ า่ ยทไ่ี ดจ้ า่ ยแทนผฝู้ ากขายตามท่ี ตกลงกนั ในสญั ญาฝากขาย 2.2 การรบั ฝากขายช่วยลดภาระหนี้สินจากเครดิตทางการค้า เน่ืองจากการ รบั ฝากขาย จะนาส่งเงนิ เฉพาะสนิ คา้ ท่ขี ายได้ สาหรบั สนิ ค้าท่ยี งั ขายไม่ไดก้ อ็ าจส่งคนื ให้กบั ผู้ ฝากขายหรอื รบั ฝากขายต่อกเ็ ป็นได้ 2.3 การรบั ฝากขายช่วยลดความเส่ียงจากการขายสินค้าไมไ่ ด้หรอื การ ล้าสมยั ของสินค้า เน่ืองจากผูร้ บั ฝากขายสามารถส่งคนื สนิ คา้ ใหก้ บั ผฝู้ ากขายได้ ดงั นนั้ หาก สนิ คา้ ขายไมห่ มดหรอื ขายไมไ่ ด้ เมอ่ื ครบระยะเวลาตามทต่ี กลงกนั ให้ส่งเงนิ และรายงานการขาย ผรู้ บั ฝากขายกส็ ามารถส่งคนื สนิ คา้ ใหก้ บั ผฝู้ ากขายได้ 2.4 การรบั ฝากขายช่วยลดความเส่ียงเรื่องเงินลงทุนจม เน่ืองจากผรู้ บั ฝาก ขายไมต่ อ้ งรบั ภาระในจานวนสนิ คา้ ทข่ี ายไมไ่ ด้ เพราะสามารถสง่ คนื ไปใหก้ บั ผฝู้ ากขายได้ 2.5 การรบั ฝากขายช่วยให้มสี ินค้าในร้านหลากหลายมากขึ้นสาหรบั ผ้บู ริโภค การรบั ฝากขายไม่จาเป็นต้องจา่ ยเงนิ ซอ้ื สนิ คา้ เพ่อื ขาย จงึ ทาใหผ้ รู้ บั ฝากขายไม่ตอ้ ง ใชเ้ งนิ ลงทุนจานวนมากในการซอ้ื สนิ คา้ เช่น หา้ งสรรพสนิ คา้ ดงั นนั้ ผรู้ บั ฝากจงึ สามารถรบั ฝาก ขายสนิ คา้ หลายชนิดจากผฝู้ ากหลายรายได้ 2.6 การรบั ฝากขายช่วยลดความเสี่ยงจากความผนั ผวนของราคาสินค้า เน่ืองจาก ผรู้ บั ฝากไม่ตอ้ งรบั ภาระความเสย่ี งของต้นทุนสนิ คา้ ทซ่ี ้ือมาเพ่อื ขาย เน่ืองจากผฝู้ าก ขายจะเป็นผรู้ บั ภาระในความเสย่ี งดงั กล่าว ถงึ แมร้ าคาสนิ คา้ จะมกี ารเปลย่ี นแปลงทเ่ี พมิ่ ขน้ึ หรอื ลดลงอยเู่ สมอกต็ าม บทท่ี 2

41 จากประโยชน์ของการฝากขายทอ่ี ธบิ ายไวข้ า้ งตน้ สามารถนามาสรปุ เปรยี บเทยี บ ดงั แสดงในตารางท่ี 2-2 ดงั น้ี ตารางท่ี 2-2 ประโยชน์ของการฝากขาย ด้านผฝู้ ากขาย ด้านผรู้ บั ฝากขาย 1. ชว่ ยขยายตลาดของสนิ คา้ 1. เพ่อื เพมิ่ รายไดอ้ ่นื ใหก้ บั กจิ การ 2. ช่วยลดความเสย่ี งจากการใหเ้ ครดติ 2. เพอ่ื ลดภาระหน้สี นิ จากเครดติ ทางการคา้ 3. ชว่ ยเลอื กผรู้ บั ฝากขายไดอ้ ยา่ งเหมาะสม 3. เพ่อื ช่วยใหล้ ดความเสย่ี งจากการ 4. ช่วยในการควบคมุ ราคาขายปลกี ขายสนิ คา้ ไมไ่ ดห้ รอื สนิ คา้ ลา้ สมยั 4. ช่วยลดความเสย่ี งเรอ่ื งเงนิ ลงทุนจม 5. ช่วยใหม้ สี นิ คา้ ในรา้ นหลากหลายมากขน้ึ 6. ช่วยลดความเสย่ี งจากความผนั ผวนของ ราคาสนิ คา้ วิธีการบญั ชีเก่ียวกบั การฝากขาย วธิ กี ารบญั ชเี กย่ี วกบั การฝากขายจะแยกพจิ ารณาเป็น 2 ดา้ น คอื ดา้ นผรู้ บั ฝากขาย และ ดา้ นผฝู้ ากขาย ดงั น้ี 1. วิธีการบญั ชีด้านผรู้ บั ฝากขาย ผูร้ บั ฝากขายไม่มกี รรมสทิ ธใิ ์ นสนิ คา้ ท่ขี าย ดงั นัน้ จงึ ไม่ต้องบนั ทกึ สนิ ค้ารบั ฝากขาย เป็นสนิ ทรพั ยข์ องตน และไม่ต้องบนั ทกึ หน้ีสนิ จนกว่าสนิ คา้ นัน้ จะขายได้ ซ่งึ ในทางปฏบิ ตั ผิ ูร้ บั ฝากขายอาจตอ้ งบนั ทกึ รบั สนิ คา้ เขา้ ระบบสนิ คา้ คงเหลอื เพ่อื ความสะดวกในการจาหน่ายหน้า ร้าน และจะต้องบนั ทกึ ความจา (Memorandum) เก่ียวกบั สินค้าท่รี บั ฝากขาย เช่น ปรมิ าณ ชนิด ราคาขาย และเง่อื นไขต่างๆ ตามทต่ี กลงกนั ซง่ึ อาจทาได้หลายวิธี เช่น บนั ทกึ รายการ สนิ คา้ รบั ฝากขายโดยลกั ษณะบนั ทกึ ความจา บนั ทกึ ความทรงจาในสมดุ รายวนั ทวั่ ไป เป็นตน้ การบนั ทกึ บญั ชขี องผรู้ บั ฝากขายจะเปิดบญั ชใี หมข่ น้ึ มาเรยี กว่า “บญั ชรี บั ฝากขาย” เพ่ือใช้บนั ทึกรายการต่างๆ ท่ีติดต่อกับผู้ฝากขายเก่ียวกับสินค้าท่ีรบั ฝากขาย (รตั น์ชนก พราหมณ์ศริ ,ิ 2556 : 44 – 46) บทท่ี 2

42 สาหรบั การบนั ทกึ บญั ชเี กย่ี วกบั การฝากขายดา้ นผู้รบั ฝากขาย สามารถบนั ทกึ บญั ชไี ด้ 2 วธิ ี คอื 1. การบนั ทกึ บญั ชเี กย่ี วกบั การรบั ฝากขายแยกต่างหากจากการขายโดยปกติ 2. การบนั ทกึ บญั ชเี กย่ี วกบั การรบั ฝากขายรวมกบั การขายโดยปกติ วิธีท่ี 1 การบนั ทึกบญั ชีด้านผรู้ บั ฝากขายแยกต่างหากจากการขายโดยปกติ รายการคา้ ทเ่ี กดิ ขน้ึ ดา้ นผรู้ บั ฝากขาย อาจแยกพจิ ารณาไดต้ ามรายการต่างๆ ดงั น้ี 1. เม่ือได้รบั สินค้าจากผฝู้ ากขาย เม่อื ได้รบั สนิ ค้าจากผู้ฝากขาย ผู้รบั ฝากขายจะบนั ทกึ บญั ชแี บบบนั ทึกความจา โดยแสดงรายละเอยี ดของสนิ คา้ ฝากขาย เช่น ประเภทของสนิ ค้า จานวนหรอื ปรมิ าณ รบั ฝาก จากผฝู้ ากขายรายใด 2. เมอ่ื จ่ายค่าใช้จ่ายต่างๆ แทนผ้ฝู ากขาย 2.1 เมอ่ื จา่ ยค่าใชจ้ า่ ยเป็นเงนิ สด จะบนั ทกึ บญั ชดี งั น้ี เดบติ รบั ฝากขาย-(ระบชุ อ่ื ผฝู้ ากขาย) xx เครดติ เงนิ สด xx 2.2 เมอ่ื คา่ ใชจ้ า่ ยนนั้ ไดบ้ นั ทกึ รวมอยใู่ นคา่ ใชจ้ า่ ยของกจิ การผู้รบั ฝากขายแลว้ จะบนั ทกึ บญั ชดี งั น้ี เดบติ รบั ฝากขาย-(ระบชุ ่อื ผฝู้ ากขาย) xx เครดติ ค่าใชจ้ า่ ย (ระบุช่อื บญั ช)ี xx 3. เมอ่ื ส่งเงินล่วงหน้าให้ผฝู้ ากขาย จะบนั ทกึ บญั ชดี งั น้ี เดบติ รบั ฝากขาย-(ระบชุ อ่ื ผฝู้ ากขาย) xx เครดติ เงนิ สด xx บทท่ี 2

4. เมื่อผรู้ บั ฝากขาย ขายสินค้าได้ จะบนั ทกึ บญั ชดี งั น้ี 43 xx เดบติ เงนิ สด xx เครดติ รบั ฝากขาย-(ระบุชอ่ื ผฝู้ ากขาย) 5. เมอ่ื จ่ายค่าใช้จ่ายท่ีผรู้ บั ฝากขายต้องเป็นผรู้ บั ผิดชอบเอง จะบนั ทกึ บญั ชดี งั น้ี เดบติ ค่าใชจ้ า่ ย-(ระบชุ อ่ื บญั ช)ี xx เครดติ เงนิ สด xx 6. เมอ่ื กิจการรบั ร้รู ายได้ค่านายหน้า จะบนั ทกึ บญั ชดี งั น้ี เดบติ รบั ฝากขาย-(ระบุชอ่ื ผฝู้ ากขาย) xx เครดติ รายไดค้ า่ นายหน้า xx 7. เมือ่ ถงึ กาหนดจดั ทารายงานการขายและนาส่งเงินตามข้อตกลงในสญั ญา จะบนั ทกึ บญั ชดี งั น้ี เดบติ รบั ฝากขาย-(ระบชุ อ่ื ผฝู้ ากขาย) xx เครดติ เงนิ สด / เงนิ ฝากธนาคาร xx เพ่อื ใหเ้ ขา้ ใจมากยง่ิ ขน้ึ เกย่ี วกบั วธิ กี ารบนั ทกึ บญั ชดี า้ นผูร้ บั ฝากขายมากยง่ิ ขน้ึ จงึ ขอ ยกตวั อยา่ งรายการคา้ ทเ่ี กดิ ขน้ึ ดงั แสดงในตวั อยา่ งท่ี 2-1 ดงั น้ี บทท่ี 2

44 ตวั อย่างท่ี 2-1 บรษิ ทั อมั พร จากดั ส่งเครอ่ื งปรบั อากาศไปฝากขายยงั บรษิ ทั พะยอม จากดั ระหวา่ งเดอื นมกราคม 25x1 โดยในสญั ญาการฝากขายมขี อ้ ตกลงรว่ มกนั ดงั น้ี 1. กาหนดราคาขายปลกี เครอ่ื งละ 15,000 บาท 2. คา่ นายหน้าอตั รารอ้ ยละ 10 ของยอดขาย 3. ค่าใชจ้ า่ ยทส่ี ามารถเบกิ ชดเชยกบั ผฝู้ ากขายได้ คอื คา่ ขนสง่ สนิ คา้ เขา้ คา่ ตดิ ตงั้ และค่าโฆษณา 4. กาหนดสง่ เงนิ พรอ้ มรายงานการขายในวนั สน้ิ เดอื น รายการฝากขายทเ่ี กดิ ขน้ึ ระหวา่ งเดอื นมกราคม 25x1 มดี งั น้ี 25x1 ม.ค. 1 บรษิ ทั อมั พร จากดั สง่ เครอ่ื งปรบั อากาศจานวน 10 เครอ่ื งไปฝากขายยงั บรษิ ทั พะยอม จากดั โดยเครอ่ื งปรบั อากาศมรี าคาทุนเครอ่ื งละ 10,000 บาท และ 8 จา่ ยค่าขนส่งเป็นเงนิ สดจานวน 2,500 บาท 12 บรษิ ทั พะยอม จากดั จ่ายเงนิ สดคา่ โฆษณาจานวน 2,000 บาท 20 บรษิ ทั พะยอม จากดั จา่ ยเงนิ ล่วงหน้าใหบ้ รษิ ทั อมั พร จากดั จานวน 10,000 บาท 31 บรษิ ทั พะยอม จากดั ขายเครอ่ื งปรบั อากาศไดท้ งั้ หมด 10 เครอ่ื งเป็นเงนิ สด โดยมคี ่าแรงและคา่ วสั ดใุ นการตดิ ตงั้ เครอ่ื งปรบั อากาศเครอ่ื งละ 500 บาท และ จา่ ยคา่ ขนสง่ ไปยงั บา้ นลกู คา้ จานวนทงั้ สน้ิ 2,000 บาท บรษิ ทั พะยอม จากดั นาส่งรายงานการขายและจา่ ยเชค็ ใหผ้ ฝู้ ากขายหลงั หกั คา่ นายหน้า เงนิ ลว่ งหน้า และค่าใชจ้ า่ ยตามขอ้ ตกลงในสญั ญาทส่ี ามารถ เบกิ ชดเชยได้ บทท่ี 2

45 รายงานการขายของบรษิ ทั พะยอม จากดั ทต่ี อ้ งแนบไปพรอ้ มกบั จานวนเงนิ ทต่ี อ้ ง นาส่งใหก้ บั ผฝู้ ากขาย สามารถแสดงการจดั ทาไดด้ งั น้ี บริษทั พะยอม จากดั 54 หมู่ 3 ถ.ทหาร อ.เมือง จ.อดุ รธานี 41000 วนั ท่ี 31 มกราคม 25x1 สนิ คา้ รบั ฝากขาย : เครอ่ื งปรบั อากาศจานวน 10 เครอ่ื ง รบั ฝากขายจาก : บรษิ ทั อมั พร จากดั 401 ถ.ในเมอื ง อ.เมอื ง จ.ขอนแก่น 43000 ขาย หน่วย : บาท เครอ่ื งปรบั อากาศจานวน 10 เครอ่ื ง ราคาเครอ่ื งละ 2,500 บาท 150,000 หกั คา่ ใชจ้ า่ ย 22,000 ค่าโฆษณา 128,000 2,000 10,000 118,000 คา่ ตดิ ตงั้ 5,000 118,000 ค่านายหน้า 15,000 0 จานวนเงนิ ทต่ี อ้ งชาระ หกั เงนิ ลว่ งหน้า จานวนเงนิ สทุ ธทิ ต่ี อ้ งชาระ ชาระเงนิ ( ) เงนิ สด (√ ) เชค็ เลขท.่ี ............. ยอดเงนิ คงคา้ ง สนิ คา้ รบั ฝากขายคงเหลอื ...0... เครอ่ื ง ลงชอ่ื ..........พะยอม.......... (นางสาวพะยอม แสนรกั ) ผจู้ ดั ทารายงาน บทท่ี 2

46 บนั ทกึ รายการคา้ ในสมดุ รายวนั ทวั่ ไป สมดุ รายวนั ทวั่ ไป พ.ศ. 25x1 รายการ เลขท่ี เดบติ เครดติ บาท สต. บาท สต. เดอื น วนั ท่ี บญั ชี 2,000 - 2,000 - ม.ค. 1 รบั ฝากขายเครอ่ื งปรบั อากาศ 10,000 - 10,000 - 150,000 - 150,000 - จานวน 10 เครอ่ื ง จาก บรษิ ทั อมั พร จากดั 5,000 - 5,000 - 2,000 - 2,000 - 8 รบั ฝากขาย-บรษิ ทั อมั พร จากดั 15,000 - 15,000 - เงนิ สด 118,000 - 118,000 - จา่ ยคา่ โฆษณาเป็นเงนิ สด 12 รบั ฝากขาย-บรษิ ทั อมั พร จากดั เงนิ สด จา่ ยเงนิ ล่วงหน้าใหผ้ ฝู้ ากขาย 20 เงนิ สด รบั ฝากขาย-บรษิ ทั อมั พร จากดั ขายสนิ คา้ ไดจ้ านวน 10 เครอ่ื ง เป็นเงนิ สด รบั ฝากขาย-บรษิ ทั อมั พร จากดั เงนิ สด จา่ ยค่าตดิ ตงั้ สนิ คา้ ฝากขาย คา่ ขนส่งออก เงนิ สด จา่ ยค่าขนส่งสนิ คา้ ใหล้ กู คา้ 31 รบั ฝากขาย-บรษิ ทั อมั พร จากดั รายไดค้ า่ นายหน้า บนั ทกึ รายไดค้ ่านายหน้าจากการ รบั ฝากขาย รบั ฝากขาย-บรษิ ทั อมั พร จากดั เงนิ ฝากธนาคาร จา่ ยเชค็ คา่ ขายสนิ คา้ พรอ้ มรายงาน การขายใหผ้ ฝู้ ากขาย บทท่ี 2

47 รายการคา้ ในสมดุ รายวนั ทวั่ ไป เมอ่ื ผา่ นรายการไปยงั บญั ชแี ยกประเภททวั่ ไป บญั ชรี บั ฝากขาย จะสามารถแสดงไดด้ งั น้ี บญั ชรี บั ฝากขาย-บรษิ ทั อมั พร จากดั 25x1 25x1 ม.ค. 1 รบั เครอ่ื งปรบั อากาศ ม.ค. 20 เงนิ สด 150,000 - 150,000 - จานวน 10 เครอ่ื ง 8 เงนิ สด 2,000 - 12 เงนิ สด 10,000 - 20 เงนิ สด 5,000 31 รายไดค้ ่านายหน้า 15,000 - เงนิ ฝากธนาคาร 118,000 - 150,000 - หากผู้รบั ฝากขายมกี ารรบั ฝากสนิ ค้าจากผูฝ้ ากขายหลายราย ควรใช้บญั ชคี ุมรบั ฝาก ขาย และมบี ญั ชรี บั ฝากขายรายย่อย โดยยอดคงเหลอื ในบญั ชคี ุมรบั ฝากขายจะตอ้ งเท่ากบั ยอด คงเหลอื ในบญั ชรี บั ฝากขายรายยอ่ ยรวมกนั ทุกบญั ชี การแสดงรายการในงบแสดงฐานะการเงินของผรู้ บั ฝากขาย ในกรณที ผ่ี รู้ บั ฝากขายปิดงวดบญั ชไี มต่ รงกบั ระยะเวลาชาระเงนิ ใหผ้ ฝู้ ากขาย บญั ชี รบั ฝากขายอาจมยี อดคงเหลอื อยู่ ซง่ึ อาจมยี อดคงเหลอื ดา้ นเดบติ หรอื ดา้ นเครดติ (ปรบั ปรุงจาก ขวญั สกุล เตง็ อานวย, 2553 : 1-21) 1. กรณีมยี อดคงเหลอื ด้านเครดติ แสดงว่าเงนิ ค่าขายสนิ ค้ามจี านวนมากกว่า ค่าใชจ้ ่ายทผ่ี ูร้ บั ฝากขายได้จา่ ยแทนรวมทงั้ ค่านายหน้า จงึ เป็นภาระหน้ีสนิ ทผ่ี ูร้ บั ฝากขายต้อง นาเงนิ ส่งผู้ฝากขาย บญั ชดี งั กล่าวจงึ ถูกแสดงรวมในหมวด หน้ีสนิ หมุนเวยี น ภายใต้หวั ข้อ เจา้ หน้กี ารคา้ และเจา้ หน้ีอ่นื 2. กรณีมยี อดคงเหลอื ดา้ นเดบติ แสดงว่าผูร้ บั ฝากขายไดจ้ ่ายค่าใชจ้ า่ ยต่างๆ แทนผฝู้ ากขายไปมากกวา่ คา่ สนิ คา้ ทข่ี ายได้ จงึ มสี ทิ ธทิ จ่ี ะไดร้ บั เงนิ เบกิ ชดเชย บญั ชดี งั กล่าวจงึ ถกู แสดงรวมในหมวด สนิ ทรพั ยห์ มนุ เวยี น ภายใตห้ วั ขอ้ ลกู หน้กี ารคา้ และลกู หน้อี ่นื บทท่ี 2

48 บริษทั พะยอม จากดั หน่วย : บาท งบแสดงฐานะการเงิน (บางส่วน) 25x1 25x0 ณ วนั ท่ี 31 มกราคม 25x1 และ 25x0 xx xx สนิ ทรพั ยห์ มนุ เวยี น: ลกู หน้กี ารคา้ และลูกหน้อี ่นื xx xx หน้สี นิ หมนุ เวยี น: เจา้ หน้กี ารคา้ และเจา้ หน้อี ่นื การแสดงรายการในงบกาไรขาดทุน ผรู้ บั ฝากขายจะมรี ายไดค้ ่านายหน้า และค่าใชจ้ า่ ยทต่ี อ้ งผดิ ชอบเอง ซง่ึ แสดงรายการ เป็นรายไดอ้ ่นื ในงบกาไรขาดทนุ ดงั น้ี บริษทั พะยอม จากดั หน่วย : บาท งบกาไรขาดทุน (บางส่วน) xx สาหรบั ปี สิ้นสดุ วนั ท่ี 31 มกราคม 25x1 xx xx ขาย หกั ตน้ ทนุ ขาย 2,000 กาไรขนั้ ตน้ xx หกั คา่ ใชจ้ า่ ยในการขายและบรหิ าร (คา่ ขนส่งออก) กาไร (ขาดทุน) ก่อนรายไดอ้ ่นื และภาษเี งนิ ได้ 15,000 xx รายไดค้ ่านายหน้า xx กาไร (ขาดทุน) ก่อนภาษเี งนิ ได้ xx หกั ภาษเี งนิ ได้ 20% กาไร (ขาดทุน) สทุ ธิ บทท่ี 2

49 วิธีที่ 2 การบนั ทึกบญั ชีด้านผรู้ บั ฝากขายรวมกบั การขายโดยปกติ วธิ นี ้ไี มต่ อ้ งเปิด “บญั ชรี บั ฝากขาย” เพ่อื บนั ทกึ เกย่ี วกบั รายการฝากขายเหมอื นวธิ แี รก รายการคา้ ทเ่ี กดิ ขน้ึ ดา้ นผฝู้ ากขาย อาจแยกพจิ ารณาไดต้ ามรายการต่างๆ ดงั น้ี 1. เมอื่ ได้รบั สินค้าจากผฝู้ ากขาย เมอ่ื ไดร้ บั สนิ คา้ จากผฝู้ ากขาย ผรู้ บั ฝากขายจะบนั ทกึ บญั ชแี บบบนั ทกึ ความจา โดยแสดงรายละเอยี ดของสนิ คา้ ฝากขาย เช่น ประเภทของสนิ คา้ จานวนหรอื ปรมิ าณรบั ฝาก จากผฝู้ ากขายรายใด 2. เม่อื จ่ายค่าใช้จ่ายต่างๆ แทนผฝู้ ากขาย 2.1 เมอ่ื จา่ ยคา่ ใชจ้ า่ ยเป็นเงนิ สด จะบนั ทกึ บญั ชดี งั น้ี เดบติ เจา้ หน้-ี (ระบุช่อื ผฝู้ ากขาย) xx เครดติ เงนิ สด xx 2.2 เมอ่ื คา่ ใชจ้ า่ ยนนั้ ไดบ้ นั ทกึ รวมอยใู่ นคา่ ใชจ้ า่ ยของกจิ การผรู้ บั ฝากขายแลว้ จะบนั ทกึ บญั ชดี งั น้ี เดบติ เจา้ หน้-ี (ระบุชอ่ื ผฝู้ ากขาย) xx เครดติ คา่ ใชจ้ า่ ย-(ระบุชอ่ื บญั ช)ี xx 3. เม่ือส่งเงินล่วงหน้าให้ผฝู้ ากขาย จะบนั ทกึ บญั ชดี งั น้ี เดบติ เจา้ หน้-ี (ระบชุ ่อื ผฝู้ ากขาย) xx เครดติ เงนิ สด xx 4. เมอื่ ผรู้ บั ฝากขาย ขายสินค้าได้ จะบนั ทกึ บญั ชดี งั น้ี เดบติ เงนิ สด xx เครดติ เจา้ หน้-ี (ระบุช่อื ผฝู้ ากขาย) xx บทท่ี 2

50 บนั ทึกต้นทุนสินค้ารบั ฝากขายโดยคานวณจากยอดขายหกั ด้วยค่านายหน้า เดบติ ตน้ ทุนขาย xx เครดติ เจา้ หน้ี-(ระบชุ อ่ื ผฝู้ ากขาย) xx 5. เมือ่ จ่ายค่าใช้จ่ายที่ผรู้ บั ฝากขายต้องเป็นผรู้ บั ผิดชอบเอง จะบนั ทกึ บญั ชดี งั น้ี เดบติ ค่าใชจ้ า่ ย-(ระบชุ ่อื บญั ช)ี xx เครดติ เงนิ สด xx 6. เมอื่ ถึงกาหนดจดั ทารายงานการขายและนาส่งเงินตามข้อตกลงในสญั ญา จะบนั ทกึ บญั ชดี งั น้ี เดบติ เจา้ หน้ี-(ระบุช่อื ผฝู้ ากขาย) xx เครดติ เงนิ สด / เงนิ ฝากธนาคาร xx จากตวั อยา่ งท่ี 2-1 แสดงการบนั ทกึ บญั ชดี า้ นผรู้ บั ฝากขายรวมกบั การขายโดยปกติใน สมดุ รายวนั ทวั่ ไป ไดด้ งั น้ี สมดุ รายวนั ทวั่ ไป พ.ศ. 25x1 รายการ เลขท่ี เดบติ เครดติ บาท สต. บาท สต. เดอื น วนั ท่ี บญั ชี 2,000 - 2,000 - ม.ค. 1 รบั ฝากขายเครอ่ื งปรบั อากาศ 10,000 - 10,000 - จานวน 10 เครอ่ื ง จาก บรษิ ทั อมั พร จากดั 8 เจา้ หน้ี-บรษิ ทั อมั พร จากดั เงนิ สด จา่ ยค่าโฆษณาเป็นเงนิ สด 12 เจา้ หน้ี-บรษิ ทั อมั พร จากดั เงนิ สด จา่ ยเงนิ ลว่ งหน้าใหผ้ ฝู้ ากขาย บทท่ี 2

51 สมดุ รายวนั ทวั่ ไป พ.ศ. 25x1 รายการ เลขท่ี เดบติ เครดติ เดอื น วนั ท่ี บญั ชี บาท สต. บาท สต. 150,000 - 150,000 - 20 เงนิ สด 135,000 - 135,000 - 31 เจา้ หน้-ี บรษิ ทั อมั พร จากดั 5,000 - 5,000 2,000 - บนั ทกึ การขายสนิ คา้ 118,000 - 2,000 - ตน้ ทนุ ขาย 118,000 - เจา้ หน้ี-บรษิ ทั อมั พร จากดั บนั ทกึ ตน้ ทุนขายจากค่าขายหกั รายไดค้ ่านายหน้า (150,000 – 15,000) เจา้ หน้ี-บรษิ ทั อมั พร จากดั เงนิ สด จา่ ยค่าตดิ ตงั้ สนิ คา้ ฝากขาย ค่าขนสง่ ออก เงนิ สด จา่ ยค่าขนส่งสนิ คา้ ใหล้ กู คา้ เจา้ หน้ี-บรษิ ทั อมั พร จากดั เงนิ ฝากธนาคาร จา่ ยเชค็ คา่ ขายสนิ คา้ พรอ้ มรายงาน การขายใหผ้ ฝู้ ากขาย 2. วิธีการบญั ชีด้านผฝู้ ากขาย ผูฝ้ ากขายจะเปิด “บญั ชฝี ากขาย” เพ่อื บนั ทกึ รายการเก่ยี วกบั สนิ คา้ ท่ฝี ากขาย โดย อาจเปิดบญั ชฝี ากขายแยกตามผรู้ บั ฝากขายแต่ละราย และมบี ญั ชคี ุมยอดสาหรบั บญั ชฝี ากขาย รายยอ่ ยทงั้ หมดกไ็ ด้ แต่ไมน่ าไปรวมกบั ลกู หน้กี ารคา้ ทเ่ี กดิ จากการขายตามปกตขิ องกจิ การ สาหรบั การบนั ทกึ บญั ชเี กย่ี วกบั การฝากขายดา้ นผฝู้ ากขาย สามารถบนั ทกึ บญั ชไี ด้ 2 วธิ ี แต่ละวธิ เี มอ่ื พจิ ารณาการลงบญั ชเี กย่ี วกบั สนิ คา้ คงเหลอื กส็ ามารถบนั ทกึ ได้ 2 ระบบ คอื (ขวญั สกุล เตง็ อานวย, 2553 : 1-12 ถงึ 1-13) บทท่ี 2

52 1. การบนั ทกึ บญั ชเี กย่ี วกบั การฝากขายแยกต่างหากจากการขายโดยปกติ 1.1 ระบบการบนั ทกึ บญั ชสี นิ คา้ คงเหลอื แบบสน้ิ งวด 1.2 ระบบการบนั ทกึ บญั ชสี นิ คา้ คงเหลอื แบบต่อเน่อื ง 2. การบนั ทกึ บญั ชเี กย่ี วกบั การฝากขายรวมกบั การขายโดยปกติ 2.1 ระบบการบนั ทกึ บญั ชสี นิ คา้ คงเหลอื แบบสน้ิ งวด 2.2 ระบบการบนั ทกึ บญั ชสี นิ คา้ คงเหลอื แบบต่อเน่อื ง วิธีที่ 1 การบนั ทึกบญั ชีเก่ียวกบั การฝากขายแยกต่างหากจากการขายโดยปกติ การบนั ทกึ บญั ชเี ก่ยี วกบั การรบั ฝากขายแยกต่างหากจากการขายโดยปกติ สามารถ แสดงการบนั ทกึ บญั ชที งั้ ระบบการบนั ทกึ บญั ชสี นิ คา้ คงเหลอื แบบสน้ิ งวด และระบบการบนั ทกึ บญั ชสี นิ คา้ คงเหลอื แบบต่อเน่อื ง ไดด้ งั น้ี 1. เมอ่ื ส่งสินค้าไปฝากขาย ผฝู้ ากขายจะบนั ทกึ สนิ คา้ สง่ ไปฝากขายดว้ ยราคาทนุ (การบนั ทกึ บญั ชสี นิ คา้ คงเหลอื แบบสน้ิ งวด จะบนั ทกึ เครดติ บญั ชสี นิ คา้ ส่งไปฝากขาย ส่วนการ บนั ทกึ บญั ชสี นิ คา้ คงเหลอื แบบต่อเน่อื งจะบนั ทกึ เครดติ บญั ชสี นิ คา้ ) ดงั น้ี เดบติ ฝากขาย-(ระบชุ ่อื ผรู้ บั ฝากขาย) xx เครดติ สนิ คา้ ส่งไปฝากขาย / สนิ คา้ xx 2. เมื่อจ่ายค่าใช้จ่ายต่างๆ ที่ทาให้สินค้าอยู่ในสภาพพร้อมใช้งาน ซง่ึ ถอื เป็น ราคาทนุ ของสนิ คา้ เช่น ค่าขนสง่ คา่ บรรจหุ บี หอ่ ค่าตดิ ตงั้ เป็นตน้ จะบนั ทกึ บญั ชดี งั น้ี เดบติ ฝากขาย-(ระบุชอ่ื ผรู้ บั ฝากขาย) xx เครดติ เงนิ สด xx 3. เม่ือรบั เงินล่วงหน้าจากผ้รู บั ฝากขาย เงนิ รบั ลว่ งหน้าเสมอื นเป็นหน้สี นิ ของ ผฝู้ ากขายจนกวา่ จะไดร้ บั รายงานการขายจากผรู้ บั ฝากขายและนาเงนิ ลว่ งหน้ามาหกั กบั จานวนเงนิ ผรู้ บั ฝากตอ้ งจา่ ยใหผ้ ฝู้ ากขาย จงึ จะโอนปิดบญั ชเี งนิ รบั ล่วงหน้าจากผฝู้ ากขาย จะบนั ทกึ บญั ชดี งั น้ี บทท่ี 2

53 เดบติ เงนิ สด xx เครดติ เงนิ รบั ลว่ งหน้าจากผรู้ บั ฝากขาย xx 4. รบั เงินพร้อมรายงานการขายเมอื่ ถึงกาหนดตามข้อตกลงในสญั ญา จะบนั ทกึ บญั ชดี งั น้ี เดบติ เงนิ สด / เงนิ ฝากธนาคาร xx เงนิ รบั ล่วงหน้าจากผรู้ บั ฝากขาย xx ค่าใชจ้ า่ ยต่างๆ-(ระบุชอ่ื บญั ช)ี - ฝากขาย xx เครดติ ขายโดยการฝากขาย xx 5. บนั ทึกต้นทุนสินค้าฝากขายและค่าใช้จ่ายในการฝากขาย โดยจะบนั ทกึ ตน้ ทนุ ของสนิ คา้ ฝากขาย และตดั จาหน่ายค่าใชจ้ า่ ยทร่ี วมเป็นราคาทุนเป็นค่าใชจ้ ่ายประจางวด ในสดั ส่วนสนิ คา้ ทข่ี ายได้ (ไมว่ า่ จะเกดิ ขน้ึ ดา้ นผฝู้ ากขาย หรอื ผรู้ บั ฝากขาย) โดยบนั ทกึ เขา้ “บญั ชคี า่ ใชจ้ า่ ยในการฝากขาย” ดงั น้ี เดบติ ตน้ ทนุ สนิ คา้ ฝากขาย xx คา่ ใชจ้ า่ ยในการฝากขาย xx เครดติ ฝากขาย-(ระบุช่อื ผรู้ บั ฝากขาย) xx 6. ปิ ดบญั ชีเกี่ยวกบั การฝากขาย การปิดบญั ชี ณ วนั ส้นิ งวด รายการต่างๆ ท่ี เก่ยี วขอ้ งกบั การฝากขายจะถูกปิดไปบญั ชกี าไรหรอื ขาดทุนจากการฝากขาย เพ่อื ใหท้ ราบผล การดาเนินงานของการฝากขายแยกต่างหากจากการขายโดยปกตขิ องกจิ การ จะบนั ทกึ บญั ชี ดงั น้ี เดบติ ขายโดยการฝากขาย xx เครดติ ตน้ ทุนสนิ คา้ ฝากขาย xx คา่ ใชจ้ า่ ยในการฝากขาย xx ค่าใชจ้ า่ ยต่างๆ (ระบชุ อ่ื บญั ช)ี xx กาไรจากการฝากขาย xx บทท่ี 2

54 7. ปิ ดบญั ชีสินค้าส่งไปฝากขายเข้าบญั ชีกาไรขาดทุน ไมว่ ่าสนิ คา้ ฝากขายจะขาย ไดห้ รอื ไม่ก็ตาม (จะบนั ทกึ เฉพาะการบนั ทกึ บญั ชสี นิ คา้ คงเหลอื แบบส้นิ งวด ส่วนการบนั ทกึ บญั ชสี นิ คา้ คงเหลอื แบบต่อเน่อื งไมต่ อ้ งบนั ทกึ ) การบนั ทกึ บญั ชจี ะเป็นดงั น้ี เดบติ สนิ คา้ สง่ ไปฝากขาย xx เครดติ กาไรขาดทุน xx ตวั อย่างท่ี 2-2 จากตวั อยา่ งท่ี 2-1 สามารถแสดงการบนั ทกึ บญั ชเี กย่ี วกบั การฝากขายแยกต่างหาก จากการขายโดยปกติ ทงั้ ระบบการบนั ทกึ บญั ชสี นิ คา้ คงเหลอื แบบสน้ิ งวด และระบบการบนั ทกึ บญั ชสี นิ คา้ คงเหลอื แบบต่อเน่อื ง ไดด้ งั น้ี บทท่ี 2

รายการ บนั ทึกบญั ชีเกี่ยวกบั การฝ ม.ค. 1 ส่งสนิ คา้ ไป ฝากขาย บนั ทึกบญั ชีสินค้าคงเหลือแบบสิ้นงวด ฝากขาย-บรษิ ทั พะยอม จากดั 100,000 สนิ คา้ สง่ ไปฝากขาย 1 จา่ ยคา่ ขนสง่ ฝากขาย-บรษิ ทั พะยอม จากดั 2,500 เงนิ สด ม.ค. 12 รบั เงนิ เงนิ สด 10,000 ลว่ งหน้า เงนิ รบั ลว่ งหน้าจากผรู้ บั ฝากขาย ม.ค. 31 รบั เชค็ เงนิ ฝากธนาคาร 118,000 พรอ้ มรายงาน คา่ โฆษณา-ฝากขาย 2,000 10,000 การขาย เงนิ รบั ลว่ งหน้าจากผรู้ บั ฝากขาย 5,000 ค่าตดิ ตงั้ -ฝากขาย 15,000 1 ค่านายหน้า-ฝากขาย ขายโดยการฝากขาย บทท่ี 2

55 ฝากขายแยกต่างหากจากการขายโดยปกติ บนั ทึกบญั ชีสินค้าคงเหลือแบบต่อเนื่อง ฝากขาย-บรษิ ทั พะยอม จากดั 100,000 สนิ คา้ 100,000 100,000 ฝากขาย-บรษิ ทั พะยอม จากดั 2,500 2,500 เงนิ สด 2,500 เงนิ สด 10,000 เงนิ รบั ลว่ งหน้าจากผรู้ บั ฝากขาย 10,000 10,000 เงนิ ฝากธนาคาร 118,000 2,000 ค่าโฆษณา-ฝากขาย 10,000 5,000 เงนิ รบั ล่วงหน้าจากผรู้ บั ฝากขาย 15,000 คา่ ตดิ ตงั้ -ฝากขาย 150,000 ค่านายหน้า-ฝากขาย ขายโดยการฝากขาย 150,000 55

56 รายการ บนั ทึกบญั ชีเกี่ยวกบั ม.ค. 31 บนั ทกึ บนั ทึกบญั ชีสินค้าคงเหลือแบบสิ้นงวด ตน้ ทนุ สนิ คา้ ฝากขาย และค่าใชจ้ ่ายในการ ตน้ ทนุ สนิ คา้ ฝากขาย 100,000 ฝากขาย ค่าใชจ้ า่ ยในการฝากขาย 7,500* ปิดบญั ชขี าย โดยการฝากขาย ฝากขาย-บรษิ ทั พะยอม จากดั 1 และค่าใชจ้ า่ ย ขายโดยการฝากขาย 150,000 1 ตน้ ทนุ สนิ คา้ ฝากขาย ค่าใชจ้ า่ ยในการฝากขาย คา่ โฆษณา ค่านายหน้า-ฝากขาย กาไรจากการฝากขาย ปิดบญั ชี สนิ คา้ สง่ ไปฝากขาย 100,000 1 สนิ คา้ ส่งไปฝากขาย กาไรขาดทุน เขา้ กาไรขาดทุน *ค่าขนสง่ สนิ คา้ 2,500 + ค่าตดิ ตงั้ 5,000 = 7,500 บทท่ี 2

56 บการฝากขายแยกจากการขายโดยปกติ บนั ทึกบญั ชีสินค้าคงเหลือแบบต่อเน่ือง ตน้ ทุนสนิ คา้ ฝากขาย 100,000 ค่าใชจ้ า่ ยในการฝากขาย 7,500 107,500 ฝากขาย-บรษิ ทั พะยอม จากดั 107,500 ขายโดยการฝากขาย 150,000 100,000 100,000 ตน้ ทุนสนิ คา้ ฝากขาย 7,500 2,000 7,500 คา่ ใชจ้ า่ ยในการฝากขาย 15,000 25,500 2,000 คา่ โฆษณา คา่ นายหน้า-ฝากขาย 15,000 25,500 กาไรจากการฝากขาย 100,000 -ไมบ่ นั ทกึ บญั ช-ี

57 ณ วนั สน้ิ งวด เมอ่ื ผ่านรายการคา้ ของเดอื นมกราคม ไปยงั บญั ชแี ยกประเภททเ่ี กย่ี วขอ้ ง ดงั น้ี บญั ชฝี ากขาย-บรษิ ทั พะยอม จากดั 25x1 25x1 ตน้ ทุนสนิ คา้ ฝากขาย 100,000 - 100,000 - ม.ค. 31 7,500 - ม.ค. 1 ส่งสนิ คา้ ไปฝากขาย คา่ ใชจ้ ่ายในการ เงนิ สด-คา่ ขนสง่ 2,500 - ฝากขาย 31 คา่ ตดิ ตงั้ -ผรู้ บั ฝาก 5,000 - 107,500 - 107,500 - 25x1 บญั ชฝี ากขาย-บรษิ ทั พะยอม กดั 100,000 - ม.ค. 31 กาไรขาดทุน 25x1 100,000 - ม.ค. 1 สนิ คา้ 25x1 ตน้ ทนุ สนิ คา้ ฝากขาย บญั ชกี าไรขาดทุน ขายโดยการฝากขาย 150,000 - ม.ค. 31 25x1 150,000 - คา่ ใชจ้ ่ายในการฝากขาย 100,000 - ม.ค. 31 คา่ โฆษณา 7,500 - รายไดค้ ่านายหน้า 2,000 - กาไรจากการฝากขาย 15,000 - 25,500 - 150,000 - บทท่ี 2

58 การแสดงรายการในงบกาไรขาดทุน โดยสมมตขิ อ้ มลู การขายปกตเิ พมิ่ เตมิ เพ่อื ประกอบการจดั ทางบกาไรขาดทนุ (บางสว่ น) ดงั น้ี บริษทั อมั พร จากดั งบกาไรขาดทุน (บางส่วน) สาหรบั เดือน สิ้นสดุ วนั ท่ี 31 มกราคม 25x1 ขายโดย ขายปกติ หน่วย : บาท การฝากขาย รวม ขาย 150,000 400,000 550,000 หกั ตน้ ทนุ ขาย 100,000 240,000 340,000 กาไรขนั้ ตน้ 50,000 160,000 210,000 หกั ค่าใชจ้ า่ ยในการขายและบรหิ าร 24,500 68,000 92,500 กาไร (ขาดทุน) ก่อนรายไดอ้ ่นื และภาษเี งนิ ได้ 25,500 92,000 117,500 วิธีท่ี 2 การบนั ทึกบญั ชีเก่ียวกบั การฝากขายรวมกบั การขายโดยปกติ การบนั ทกึ บญั ชเี กย่ี วกบั การฝากขายรวมกบั การขายโดยปกติ กจิ การฝากขายยงั คง ตอ้ งเปิด “บญั ชฝี ากขาย” เช่นเดมิ เพ่อื บนั ทกึ ตน้ ทุนสนิ คา้ ฝากขาย แต่ค่าใชจ้ า่ ยโดยตรงในการ ฝากขายทถ่ี อื เป็นราคาทุนของสนิ คา้ ได้ จะใชช้ ่อื ค่าใชจ้ ่ายต่างๆ เหล่านนั้ รวมไวก้ บั ค่าใชจ้ ่ายท่ี เกดิ จากการขายปกติ แต่ควรบนั ทกึ ความทรงจาเก่ยี วกบั ค่าใชจ้ ่ายทถ่ี อื เป็นราคาทุนของสนิ คา้ ไดใ้ นบญั ชฝี ากแต่ละราย เน่ืองจากเม่อื สน้ิ งวดบญั ชจี ะต้องโอนค่าใชจ้ ่ายส่วนทถ่ี อื เป็นราคาทุน ของสนิ คา้ ฝากขายท่ยี งั ขายไม่ไดอ้ อกจากบญั ชที เ่ี ก่ียวขอ้ งไปไวใ้ นค่าใช้จา่ ยในการฝากขายรอ ตดั บญั ชี (รตั น์ชนก พราหมณ์ศริ ,ิ 2556 : 66) สามารถแสดงการบนั ทกึ บญั ชที งั้ ระบบการ บนั ทกึ บญั ชสี นิ คา้ คงเหลอื แบบสน้ิ งวด และระบบการบนั ทกึ บญั ชสี นิ คา้ คงเหลอื แบบต่อเน่ือง ได้ ดงั น้ี 1. เมือ่ ส่งสินค้าไปฝากขาย ผฝู้ ากขายจะบนั ทกึ สนิ คา้ ส่งไปฝากขายเช่นเดยี วกบั วธิ แี ยกจากการขายโดยปกติ ดงั น้ี เดบติ ฝากขาย-(ระบุชอ่ื ผรู้ บั ฝากขาย) xx เครดติ สนิ คา้ สง่ ไปฝากขาย / สนิ คา้ xx บทท่ี 2

59 2. เมื่อจ่ายค่าใช้จ่ายต่างๆ ที่ทาให้สินค้าอยู่ในสภาพพร้อมใช้งาน ซง่ึ ถอื เป็น ราคาทุนของสนิ คา้ เช่น คา่ ขนส่ง ค่าบรรจหุ บี ห่อ คา่ ตดิ ตงั้ เป็นตน้ จะบนั ทกึ บญั ชดี งั น้ี เดบติ ค่าใชจ้ า่ ย-(ระบุช่อื บญั ช)ี xx เครดติ เงนิ สด xx 3. เม่ือรบั เงินล่วงหน้าจากผรู้ บั ฝากขาย ผฝู้ ากขายจะบนั ทกึ เช่นเดยี วกบั วธิ แี ยกจากการขายโดยปกติ ดงั น้ี เดบติ เงนิ สด xx เครดติ เงนิ รบั ลว่ งหน้าจากผรู้ บั ฝากขาย xx 4. รบั เงินพร้อมรายงานการขายเมือ่ ถงึ กาหนดตามข้อตกลงในสญั ญา จะบนั ทกึ บญั ชดี งั น้ี เดบติ เงนิ สด / เงนิ ฝากธนาคาร xx เงนิ รบั ลว่ งหน้าจากผรู้ บั ฝากขาย xx คา่ ใชจ้ า่ ยต่างๆ (ระบชุ อ่ื บญั ช)ี xx เครดติ ขาย xx 5. บนั ทึกต้นทุนสินค้าฝากขาย จะบนั ทกึ บญั ชดี งั น้ี เดบติ ตน้ ทุนขาย xx เครดติ ฝากขาย-(ระบชุ อ่ื ผรู้ บั ฝากขาย) xx (รายการน้สี าหรบั ระบบการบนั ทกึ บญั ชสี นิ คา้ คงเหลอื แบบสน้ิ งวด ไมต่ อ้ งบนั ทกึ บญั ชี สว่ นคา่ ใชจ้ า่ ยทถ่ี อื เป็นราคาทุนของสนิ คา้ ฝากขายไมต่ อ้ งบนั ทกึ ทงั้ 2 ระบบ) บทท่ี 2

60 6. ปิ ดบญั ชีสินค้าส่งไปฝากขายเข้าบญั ชีกาไรขาดทุน (รายการน้ีสาหรบั การ บนั ทกึ บญั ชตี ามวธิ แี บบต่อเน่อื ง ไมต่ อ้ งบนั ทกึ บญั ช)ี การบนั ทกึ บญั ชจี ะเป็นดงั น้ี เดบติ สนิ คา้ ส่งไปฝากขาย xx เครดติ ฝากขาย-(ระบุชอ่ื ผรู้ บั ฝากขาย) (ส่วนทข่ี ายได)้ xx xx กาไรขาดทุน (สว่ นทย่ี งั ขายไมไ่ ด)้ * *หากสนิ คา้ ส่งไปฝากขายสามารถขายไดห้ มดทาใหไ้ มม่ สี นิ คา้ ฝากขายเหลอื ยอด ปิดจะไมม่ บี ญั ชกี าไรขาดทุนในผลต่างทเ่ี กดิ ขน้ึ เพราะสนิ คา้ ส่งไปฝากขายจะถกู ปิดเขา้ บญั ชี ฝากขายทงั้ จานวน 7. ปรบั ปรงุ ค่าใช้จ่ายในการฝากขายรอตดั บญั ชี (สาหรบั ค่าใชจ้ า่ ยทถ่ี อื เป็น ราคาทนุ เฉพาะสว่ นทข่ี ายไมไ่ ด)้ การบนั ทกึ บญั ชจี ะเป็นดงั น้ี เดบติ ค่าใชจ้ า่ ยในการฝากขายรอตดั บญั ชี xx เครดติ ค่าใชจ้ า่ ย-(ระบุชอ่ื บญั ช)ี xx ตวั อย่างที่ 2-3 จากตวั อยา่ งท่ี 2-1 สามารถแสดงการบนั ทกึ บญั ชเี ก่ยี วกบั การฝากขายรวมกบั การ ขายโดยปกติ ทงั้ ระบบการบนั ทกึ บญั ชสี นิ ค้าคงเหลอื แบบสน้ิ งวด และระบบการบนั ทกึ บญั ชี สนิ คา้ คงเหลอื แบบต่อเน่อื ง ไดด้ งั น้ี บทท่ี 2

รายการ บนั ทึกบญั ชีเกี่ยวก ม.ค. 1 สง่ สนิ คา้ ไป บนั ทึกบญั ชีสินค้าคงเหลือแบบสิ้นงว ฝากขาย ฝากขาย-บรษิ ทั พะยอม จากดั 100,000 สนิ คา้ ส่งไปฝากขาย จา่ ยค่าขนส่ง คา่ ขนสง่ เขา้ 2,500 เงนิ สด ม.ค. 12 รบั เงนิ เงนิ สด 10,000 ลว่ งหน้า เงนิ รบั ล่วงหน้าจากผรู้ บั ฝากขาย 31 รบั เงนิ เงนิ ฝากธนาคาร 118,000 พรอ้ มรายงาน คา่ โฆษณา 2,000 การขาย เงนิ รบั ลว่ งหน้าจากผรู้ บั ฝากขาย 10,000 ค่าตดิ ตงั้ 5,000 ค่านายหน้า 15,000 ขาย บทท่ี 2

61 กบั การฝากขายรวมกบั การขายโดยปกติ วด บนั ทึกบญั ชีสินค้าคงเหลือแบบต่อเน่ือง ฝากขาย-บรษิ ทั พะยอม จากดั 100,000 สนิ คา้ 100,000 100,000 ค่าขนสง่ เขา้ 2,500 2,500 เงนิ สด 2,500 เงนิ สด 10,000 10,000 เงนิ รบั ล่วงหน้าจากผรู้ บั ฝากขาย 10,000 เงนิ ฝากธนาคาร 118,000 2,000 คา่ โฆษณา 10,000 5,000 เงนิ รบั ล่วงหน้าจากผรู้ บั ฝากขาย 15,000 ค่าตดิ ตงั้ 150,000 ค่านายหน้า ขาย 150,000 61

62 รายการ บนั ทึกบญั ชีเก่ียวก บนั ทึกบญั ชีสินค้าคงเหลือแบบสิ้นงว ม.ค. 31 บนั ทกึ ตน้ ทุนสนิ คา้ ฝาก -ไมบ่ นั ทกึ บญั ช-ี ขาย ปิดบญั ชสี นิ คา้ สง่ ไป สนิ คา้ สง่ ไปฝากขาย 100,000 ฝากขาย ฝากขาย-บรษิ ทั พะยอม จากดั บทท่ี 2

62 กบั การฝากขายรวมกบั การขายโดยปกติ วด บนั ทึกบญั ชีสินค้าคงเหลือแบบต่อเนื่อง ตน้ ทุนขาย 100,000 ฝากขาย-บรษิ ทั พะยอม จากดั 100,000 100,000 -ไมบ่ นั ทกึ บญั ช-ี

63 การขายสินค้าฝากขายได้บางส่วน เมอ่ื ผรู้ บั ฝากขายไดร้ บั สนิ คา้ จากผฝู้ ากขายมาจานวนหน่งึ แต่ไมส่ ามารถขายไดท้ งั้ จานวนทร่ี บั ฝากขายมาจงึ มคี วามจาเป็นตอ้ งศกึ ษาประเดน็ การขายสนิ คา้ ฝากขายไดบ้ างส่วน แยกพจิ ารณาเป็น 2 ดา้ น คอื ดา้ นผรู้ บั ฝากขาย และดา้ นผฝู้ ากขาย ดงั น้ี 1. การบนั ทึกบญั ชีด้านผรู้ บั ฝากขาย ตวั อย่างที่ 2-4 จากตวั อย่างท่ี 2-1 สมมตบิ รษิ ทั พะยอม จากดั ขายเคร่อื งปรบั อากาศได้เพยี ง 8 เครอ่ื ง บรษิ ทั พะยอม จากดั ในฐานะเป็นผรู้ บั ฝากขายมสี ทิ ธหิ กั ค่าใชจ้ ่ายทงั้ สน้ิ ทไ่ี ดจ้ ่ายไปจาก เงนิ งวดแรกทไ่ี ดร้ บั จากการขาย แสดงจดั ทารายงานการขายและบนั ทกึ บญั ชี ไดด้ งั น้ี บริษทั พะยอม จากดั 54 หมู่ 3 ถ.ทหาร อ.เมือง จ.อดุ รธานี 41000 วนั ท่ี 31 มกราคม 25x1 สนิ คา้ รบั ฝากขาย : เคร่อื งปรบั อากาศจานวน 8 เคร่อื ง รบั ฝากขายจาก : บรษิ ทั อมั พร จากดั 401 ถ.ในเมอื ง อ.เมอื ง จ.ขอนแกน่ 43000 ขาย หน่วย : บาท เครอ่ื งปรบั อากาศจานวน 8 เครอ่ื ง ราคาเครอ่ื งละ 2,500 บาท 120,000 หกั คา่ ใชจ้ ่าย ค่าโฆษณา 2,000 คา่ ตดิ ตงั้ 5,000 คา่ นายหน้า 12,000 19,000 จานวนเงนิ ทต่ี อ้ งชาระ 101,000 หกั เงนิ ล่วงหน้า 10,000 จานวนเงนิ สทุ ธทิ ต่ี อ้ งชาระ 91,000 ชาระเงนิ ( ) เงนิ สด (√ ) เชค็ เลขท.่ี ............. 91,000 ยอดเงนิ คงคา้ ง 0 สนิ คา้ รบั ฝากขายคงเหลอื ...2... เคร่อื ง ลงชอ่ื ..........พะยอม............. (นางพะยอม แสนรกั ) บทท่ี 2

64 การบนั ทกึ รายการคา้ ในสมดุ รายวนั ทวั่ ไป (กรณแี ยกต่างหากจากการขายโดยปกต)ิ สมดุ รายวนั ทวั่ ไป พ.ศ. 25x1 รายการ เลขท่ี เดบติ เครดติ เดอื น วนั ท่ี บญั ชี บาท สต. บาท สต. ม.ค. 1 รบั ฝากขายเครอ่ื งปรบั อากาศ จานวน 10 เครอ่ื ง จาก บรษิ ทั อมั พร จากดั 8 รบั ฝากขาย-บรษิ ทั อมั พร จากดั 2,000 - เงนิ สด 2,000 - จา่ ยคา่ โฆษณาเป็นเงนิ สด 12 รบั ฝากขาย-บรษิ ทั อมั พร จากดั 10,000 - เงนิ สด 10,000 - จา่ ยเงนิ ล่วงหน้าใหผ้ ฝู้ ากขาย 20 เงนิ สด 120,000 - รบั ฝากขาย-บรษิ ทั อมั พร จากดั 120,000 - ขายสนิ คา้ ไดจ้ านวน 8 เครอ่ื ง เป็นเงนิ สด รบั ฝากขาย-บรษิ ทั อมั พร จากดั 5,000 - เงนิ สด 5,000 - จา่ ยค่าตดิ ตงั้ สนิ คา้ ฝากขาย คา่ ขนสง่ ออก 2,000 - เงนิ สด 2,000 - จา่ ยคา่ ขนส่งสนิ คา้ ใหล้ กู คา้ 31 รบั ฝากขาย-บรษิ ทั อมั พร จากดั 12,000 - รายไดค้ า่ นายหน้า 12,000 - บนั ทกึ รายไดค้ ่านายหน้าจากการ รบั ฝากขาย รบั ฝากขาย-บรษิ ทั อมั พร จากดั 91,000 - เงนิ ฝากธนาคาร 91,000 - จา่ ยเชค็ ค่าขายสนิ คา้ พรอ้ มรายงาน การขายใหผ้ ฝู้ ากขาย บทท่ี 2

65 จากรายการคา้ ในสมดุ รายวนั ทวั่ ไป เมอ่ื ผ่านรายการไปยงั บญั ชแี ยกประเภทบญั ชี รบั ฝากขาย จะสามารถแสดงไดด้ งั น้ี บญั ชรี บั ฝากขาย-บรษิ ทั อมั พร จากดั 25x1 25x1 120,000 - ม.ค. 20 เงนิ สด 120,000 - ม.ค. 1 รบั เครอ่ื งปรบั อากาศ จานวน 10 เครอ่ื ง 2,000 - 10,000 - 8 เงนิ สด 5,000 12 เงนิ สด 12,000 - 20 เงนิ สด 91,000 - 31 รายไดค้ ่านายหน้า เงนิ ฝากธนาคาร 120,000 - 2. การบนั ทึกบญั ชีด้านผ้ฝู ากขาย สามารถอธบิ ายและแสดงการบนั ทกึ บญั ชี ดงั แสดงในตวั อยา่ งท่ี 2-5 ดงั น้ี ตวั อย่างที่ 2-5 จากตวั อย่างท่ี 2-4 การบนั ทกึ บญั ชดี า้ นผูฝ้ ากขายแยกจากการขายโดยปกตทิ งั้ ระบบ การบนั ทกึ บญั ชสี นิ คา้ คงเหลอื แบบสน้ิ งวด และระบบการบนั ทกึ บญั ชสี นิ คา้ คงเหลอื แบบต่อเน่ือง สามารถแสดงการบนั ทกึ บญั ชไี ดด้ งั น้ี บทท่ี 2

66 รายการ บนั ทึกบญั ชีเกี่ยวกบั การฝา ม.ค. 1 สง่ สนิ คา้ บนั ทึกบญั ชีสินค้าคงเหลือแบบสิ้นงวด ไปฝากขาย ฝากขาย-บรษิ ทั พะยอม จากดั 100,000 สนิ คา้ สง่ ไปฝากขาย 100 จา่ ยค่าขนส่ง ฝากขาย-บรษิ ทั พะยอม จากดั 2,500 เงนิ สด 2 ม.ค. 12 รบั เงนิ เงนิ สด 10,000 ล่วงหน้าจาก เงนิ รบั ล่วงหน้าจากผรู้ บั ฝากขาย ผรู้ บั ฝากขาย 10 ม.ค. 31 รบั เงนิ เงนิ ฝากธนาคาร 91,000 พรอ้ มรายงาน คา่ โฆษณา-ฝากขาย 2,000 เงนิ รบั ล่วงหน้าจากผรู้ บั ฝากขาย 10,000 คา่ ตดิ ตงั้ -ฝากขาย 5,000 คา่ นายหน้า-ฝากขาย 12,000 ขายโดยการฝากขาย 120 บทท่ี 2

66 ากขายแยกต่างหากจากการขายโดยปกติ บนั ทึกบญั ชีสินค้าคงเหลือแบบต่อเน่ือง ฝากขาย-บรษิ ทั พะยอม จากดั 100,000 0,000 สนิ คา้ 100,000 ฝากขาย-บรษิ ทั พะยอม จากดั 2,500 2,500 เงนิ สด 2,500 เงนิ สด 10,000 0,000 เงนิ รบั ล่วงหน้าจากผรู้ บั ฝากขาย 10,000 เงนิ ฝากธนาคาร 91,000 ค่าโฆษณา-ฝากขาย 2,000 10,000 เงนิ รบั ลว่ งหน้าจากผรู้ บั ฝากขาย 5,000 12,000 ค่าตดิ ตงั้ -ฝากขาย คา่ นายหน้า-ฝากขาย 120,000 0,000 ขายโดยการฝากขาย

รายการ บนั ทึกบญั ชีเกี่ยวกบั ก ม.ค. 31 บนั ทกึ บนั ทึกบญั ชีสินค้าคงเหลือแบบสิ้นงวด ตน้ ทนุ สนิ คา้ ฝาก ขายและค่าใชจ้ ่าย ตน้ ทุนสนิ คา้ ฝากขาย 80,000 ในการฝากขาย คา่ ใชจ้ า่ ยในการฝากขาย 6,000* ฝากขาย-บรษิ ทั พะยอม จากดั *7,500 x (8 / 10) = 6,000 ปิดบญั ชขี าย ขายโดยการฝากขาย 120,000 โดยการฝากขาย ตน้ ทนุ สนิ คา้ ฝากขาย และค่าใชจ้ า่ ย คา่ ใชจ้ า่ ยในการฝากขาย ค่าโฆษณา คา่ นายหน้า-ฝากขาย กาไรจากการฝากขาย ปิดบญั ชี สนิ คา้ สง่ ไปฝากขาย 100,000 สนิ คา้ สง่ ไปฝากขาย กาไรขาดทนุ 1 เขา้ กาไรขาดทนุ บทท่ี 2

67 การฝากขายแยกจากการขายโดยปกติ ด บนั ทึกบญั ชีสินค้าคงเหลือแบบต่อเน่ือง ตน้ ทนุ สนิ คา้ ฝากขาย 80,000 ค่าใชจ้ ่ายในการฝากขาย 6,000 86,000 ฝากขาย-บรษิ ทั พะยอม จากดั 86,000 ขายโดยการฝากขาย 120,000 80,000 ตน้ ทุนสนิ คา้ ฝากขาย 80,000 6,000 คา่ ใชจ้ า่ ยในการฝากขาย 6,000 2,000 คา่ โฆษณา 2,000 12,000 12,000 ค่านายหน้า-ฝากขาย 20,000 20,000 กาไรจากการฝากขาย 100,000 -ไมบ่ นั ทกึ บญั ช-ี 67

68 ณ วนั สน้ิ งวด เมอ่ื ผา่ นรายการคา้ ของเดอื นมกราคม ไปยงั บญั ชแี ยกประเภททเ่ี ก่ียวขอ้ ง ดงั น้ี บญั ชฝี ากขาย-บรษิ ทั พะยอม จากดั 25x1 25x1 ตน้ ทนุ สนิ คา้ ฝากขาย 80,000 - 100,000 - ม.ค. 31 6,000 - ม.ค. 1 สง่ สนิ คา้ ไปฝากขาย คา่ ใชจ้ ่ายในการ เงนิ สด-ค่าขนสง่ 2,500 - ฝากขาย 21,500 - 31 คา่ ตดิ ตงั้ -ผรู้ บั ฝาก 5,000 - ยอดยกไป 107,500 - 107,500 - 25x1 บญั ชฝี ากขาย-บรษิ ทั พะยอม กดั 100,000 - ม.ค. 31 กาไรขาดทุน 25x1 100,000 - ม.ค. 1 สนิ คา้ 25x1 ตน้ ทุนสนิ คา้ ฝากขาย บญั ชกี าไรขาดทุน ขายโดยการฝากขาย 120,000 - ม.ค. 31 25x1 120,000 - คา่ ใชจ้ ่ายในการฝากขาย 80,000 - ม.ค. 31 คา่ โฆษณา 6,000 - รายไดค้ ่านายหน้า 2,000 - กาไรจากการฝากขาย 12,000 - 20,000 - 120,000 - จากยอดคงเหลอื ในบญั ชฝี ากขาย-บรษิ ทั พะยอม จากดั จานวน 21,500 บาท จะต้อง นาไปแสดงรายการในหมายเหตุประกอบงบการเงนิ เกย่ี วกบั สนิ คา้ คงเหลอื ในมอื ผฝู้ ากขาย เพ่อื แสดงยอดสทุ ธขิ องสนิ คา้ คงเหลอื ของกจิ การ ดงั น้ี สนิ คา้ คงเหลอื : 15,000 36,500 สนิ คา้ คงเหลอื (สมมต)ิ 21,500 สนิ คา้ คงเหลอื ในมอื ผรู้ บั ฝากขาย บทท่ี 2

69 การแสดงรายการในงบกาไรขาดทุน สามารถจดั ทาไดด้ งั น้ี บริษทั อมั พร จากดั งบกาไรขาดทุน (บางส่วน) สาหรบั เดือน สิ้นสดุ วนั ที่ 31 มกราคม 25x1 หน่วย : บาท ขายโดย ขายปกติ รวม การฝากขาย ขาย 120,000 400,000 520,000 หกั ตน้ ทุนขาย 80,000 240,000 320,000 กาไรขนั้ ตน้ 40,000 160,000 200,000 หกั ค่าใชจ้ า่ ยในการขายและบรหิ าร 20,000 68,000 88,000 กาไร (ขาดทุน) ก่อนรายไดอ้ ่นื และภาษเี งนิ ได้ 20,000 92,000 112,000 ตวั อย่างท่ี 2-6 จากตวั อย่างท่ี 2-4 การบนั ทกึ บญั ชดี า้ นผฝู้ ากขายรวมกบั การขายโดยปกตทิ งั้ ระบบ การบนั ทกึ บญั ชสี นิ คา้ คงเหลอื แบบสน้ิ งวด และระบบการบนั ทกึ บญั ชสี นิ คา้ คงเหลอื แบบต่อเน่ือง สามารถแสดงการบนั ทกึ บญั ชไี ดด้ งั น้ี บทท่ี 2

70 รายการ บนั ทึกบญั ชีเก่ียวกบั กา บนั ทึกบญั ชีสินค้าคงเหลือแบบสิ้นงวด ม.ค. 1 ส่งสนิ คา้ ไป ฝากขาย-บรษิ ทั พะยอม จากดั 100,000 พรอ้ มรายงาน สนิ คา้ ส่งไปฝากขาย 100 จา่ ยคา่ ขนสง่ ค่าขนส่งเขา้ 2,500 เงนิ สด 2 ม.ค. 12 รบั เงนิ เงนิ สด 10,000 ล่วงหน้าจากผรู้ บั เงนิ รบั ล่วงหน้าจากผรู้ บั ฝากขาย ฝากขาย 10 ม.ค. 31 รบั เงนิ เงนิ ฝากธนาคาร 91,000 พรอ้ มรายงาน ค่าโฆษณา 2,000 การฝากขาย 10,000 เงนิ รบั ลว่ งหน้าจากผรู้ บั ฝากขาย 5,000 12,000 ค่าตดิ ตงั้ ค่านายหน้า 120 ขาย บทท่ี 2

70 ารฝากขายรวมกบั การขายโดยปกติ บนั ทึกบญั ชีสินค้าคงเหลือแบบต่อเนื่อง ฝากขาย-บรษิ ทั พะยอม จากดั 100,000 0,000 สนิ คา้ 100,000 คา่ ขนสง่ เขา้ 2,500 2,500 เงนิ สด 2,500 เงนิ สด 10,000 0,000 เงนิ รบั ล่วงหน้าจากผรู้ บั ฝากขาย 10,000 เงนิ ฝากธนาคาร 91,000 2,000 คา่ โฆษณา 10,000 เงนิ รบั ล่วงหน้าจากผรู้ บั ฝากขาย 5,000 12,000 ค่าตดิ ตงั้ ค่านายหน้า 120,000 0,000 ขาย

รายการ บนั ทึกบญั ชีเก่ียวกบั กา บนั ทึกบญั ชีสินค้าคงเหลือแบบสิ้นงวด ม.ค. 31 บนั ทกึ ตน้ ทุนสนิ คา้ ฝาก -ไมบ่ นั ทกึ บญั ช-ี ขาย ปิดบญั ชสี นิ คา้ ส่ง สนิ คา้ ส่งไปฝากขาย 100,000 ไปฝากขาย ฝากขาย-บรษิ ทั พะยอม จากดั 80 20 กาไรขาดทุน ปรบั ปรงุ คา่ ใชจ้ ่าย คา่ ใชจ้ า่ ยในการฝากขายรอตดั บญั ชี 1,500 ในการฝากขายรอ 1 ตดั บญั ชี (สว่ นท่ี คา่ ขนส่งเขา้ * ขายไมไ่ ด้ ค่าตดิ ตงั้ ** *ค่าขนสง่ เขา้ = 2,500 x (2 /10) = 500 **ค่าตดิ ตงั้ = 5,000 x (2 /10) = 1,000 บทท่ี 2

71 ารฝากขายรวมกบั การขายโดยปกติ บนั ทึกบญั ชีสินค้าคงเหลือแบบต่อเนื่อง ตน้ ทนุ ขาย 80,000 ฝากขาย-บรษิ ทั พะยอม จากดั 80,000 0,000 -ไมบ่ นั ทกึ บญั ช-ี 0,000 ค่าใชจ้ ่ายในการฝากขายรอตดั บญั ชี 1,500 500 ค่าขนสง่ เขา้ 500 1,000 ค่าตดิ ตงั้ 1,000 71

72 การส่งคืนและการรบั คืนสินค้าฝากขาย รายการส่งคนื สนิ คา้ จะเกดิ ขน้ึ กบั ดา้ นผรู้ บั ฝากขาย สว่ นการรบั คนื สนิ คา้ จะเกดิ ขน้ึ กบั ดา้ นผฝู้ ากขาย ดงั น้ี (ขวญั สกุล เตง็ อานวย, 2553 : 1-19) 1. การบนั ทึกบญั ชีด้านผรู้ บั ฝากขาย ผรู้ บั ฝากขายจะไมบ่ นั ทกึ บญั ชี แต่จะใชก้ ารบนั ทกึ ความจา เพอ่ื ลดยอดสนิ คา้ รบั ฝากขายของตน และแสดงไวใ้ นรายงานการขายพรอ้ มกบั ค่าใชจ้ า่ ยทผ่ี รู้ บั ฝากขาย ไดจ้ า่ ยไปเท่านนั้ 2. การบนั ทึกบญั ชีด้านผฝู้ ากขาย 1. เมอ่ื รบั คนื สนิ คา้ ผฝู้ ากขายบนั ทกึ กลบั รายการฝากขายเฉพาะส่วนของสนิ คา้ ท่ี รบั คนื มาจากผรู้ บั ฝากขาย โดยเดบติ สนิ คา้ คงเหลอื - กรณีบนั ทกึ บญั ชสี นิ คา้ แบบต่อเน่ือง หรอื เดบติ สนิ คา้ สง่ ฝากขาย - กรณบี นั ทกึ บญั ชสี นิ คา้ แบบต่อเน่อื ง และ เครดติ ฝากขาย 2. ตดั จาหน่ายค่าใชจ้ า่ ยทเ่ี คยรวมเป็นตน้ ทนุ สนิ คา้ ฝากขายไวใ้ นบญั ชฝี ากขาย เพราะไมก่ ่อใหเ้ กดิ ประโยชน์ในงวดนนั้ แลว้ เน่อื งจากสนิ คา้ ฝากขายไมไ่ ด้ การบนั ทกึ บญั ชจี ะเป็น ดงั น้ี เดบติ คา่ ใชจ้ า่ ยในการฝากขาย xx เครดติ ฝากขาย xx ตวั อย่างท่ี 2-7 จากตวั อยา่ งท่ี 2-1 สมมตเิ ม่อื วนั ท่ี 28 มกราคม 25x1 ผฝู้ ากขายรบั คนื สนิ คา้ ฝากขาย จานวน 2 เคร่อื ง การบนั ทกึ บญั ชที างด้านผูฝ้ ากขายโดยบนั ทกึ แยกต่างหากจากการขายโดย ปกติ เกย่ี วกบั การรบั คนื สนิ คา้ ฝากขาย แสดงการบนั ทกึ บญั ชไี ดด้ งั น้ี วนั ท่ี บนั ทึกสินค้าแบบสิ้นงวด บนั ทึกสินค้าแบบต่อเน่ือง 25x1 ม.ค. สนิ คา้ ส่งไปฝากขาย 20,000 สนิ คา้ 20,000 28 ค่าใชจ้ ่ายในการฝากขาย 1,500 คา่ ใชจ้ ่ายในการฝากขาย 1,500 ฝากขาย 21,500 ฝากขาย 21,500 รบั คนื สนิ คา้ รบั คนื สนิ คา้ บทท่ี 2

73 บทสรปุ การฝากขายคือ การท่ีผู้เป็นเจ้าของสินค้า เรยี กว่า “ผู้ฝากขาย”ส่งสนิ ค้าไปฝาก ตวั แทน เรยี กว่า “ผรู้ บั ฝากขาย” จาหน่ายสนิ คา้ ใหก้ บั ผซู้ อ้ื หรอื บุคคลทส่ี าม ซง่ึ มลี กั ษณะสาคญั ทแ่ี ตกต่างจากการขายโดยปกติ โดยเฉพาะการรบั รรู้ ายได้ของผู้ฝากขายทต่ี ้องรบั รรู้ ายได้ ณ จดุ ทม่ี กี ารโอนความเสย่ี งและผลตอบแทนในสนิ คา้ นนั้ ใหก้ บั ผูซ้ อ้ื เพราะกรรมสทิ ธใิ ์ นสนิ คา้ ฝาก ขายจะยงั คงเป็นของฝากขายอยู่ จนกว่าผรู้ บั ฝากขายจะขายสนิ คา้ ใหแ้ ก่ผซู้ อ้ื ได้ และหากผรู้ บั ฝากขายยงั ขายสนิ คา้ ไมห่ มด กส็ ามารถส่งคนื ได้ สาหรบั วธิ กี ารบนั ทกึ บญั ชฝี ากขาย พจิ ารณา ได้ 2 วธิ ี คอื การบนั ทกึ บญั ชแี ยกต่างหากจากการขายโดยปกติ และบนั ทกึ บญั ชรี วมกบั การ ขายโดยปกติ ทงั้ ดา้ นผรู้ บั ฝากขายและผฝู้ ากขาย รวมถงึ ระบบการบนั ทกึ บญั ชสี นิ คา้ แบ่งออกได้ 2 แบบ คือ ระบบการบันทึกบัญชีสินค้าแบบส้ินงวด และระบบการบนั ทึกบัญชีสินค้า แบบต่อเน่อื ง บทท่ี 2